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CONTABILIDADE TRIBUTRIA
Autores: Paulo Henrique Teixeira e Jlio Csar Zanluca
SUMRIO:
ACOMPANHAMENTO TRIBUTRIO
BALANO DE ABERTURA
CAIXA E BANCOS
APLICAES FINANCEIRAS
Renda fixa
Renda Varivel
ADIANTAMENTOS
Notas Fiscais de fornecedor pendente de faturamento
Acerto de adiantamentos de viagens at 31/12
IMPOSTOS A RECUPERAR
ESTOQUES
Consideraes iniciais sobre estoques
Critrios de avaliao de estoques
Valorizao do Estoque em Elaborao idia de economia tributria
Contabilizao do Estoque pelo custo por absoro
Bens de consumo eventual
Estoque em Consignao
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Contabilidade Tributria
Apurao de custos
CRDITOS REALIZVEIS
Depsitos judiciais e outros crditos realizveis
Contabilizao de Incentivos Fiscais
Baixa de Ativos Fictcios
Emprstimos de mtuo IRRF
IOF sobre emprstimos de mtuos
ATIVO PERMANENTE
IMOBILIZADO
Taxas de depreciao e Consideraes Gerais
Depreciao de bens usados
Depreciao em funo de turnos
Depreciao acelerada incentivada ( mquinas, aparelhos, construes e outros)
destinados ao melhoramento da produo e pesquisa
Depreciao na Atividade Rural
Diferimento da tributao na alienao de bens do ativo permanente
Bens de pequeno valor
Reparos, conservao ou substituio de partes e peas dos bens do Ativo
Imobilizado
DIFERIDO
Definio de Ativo Diferido
Taxas de amortizao
Benfeitorias e construes em mveis de terceiros imobilizado ou diferido
FORNECEDORES
Notas fiscais contabilizadas no perodo seguinte competncia
Notas fiscais emitidas no perodo seguinte a realizao do servio
Encargos financeiros pagos a fornecedores
EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS
Juros e atualizaes monetrias
IOF
Variaes Monetrias Passivas
CONTAS A PAGAR
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Contabilidade Tributria
RECEITAS
Receitas de contratos com entidades governamentais diferimento do lucro
Receitas de contratos a longo prazo
Deduo da Receita Bruta
Conferncia das Receitas
Resultado de Exerccios Futuros
Faturamento antecipado e entrega futura
Faturamento x repasse de despesas
Receitas com clusulas suspensivas
Vale pedgio
Factoring
Indenizaes de Seguro
Doaes e Subvenes
gio Aes e Lucros na venda em tesouraria
Ttulo Dvida Agrria
DESPESAS
Despesas no contabilizadas
Pr-labore x distribuio de lucros
Verificaes
Despesas com veculos
Despesas indedutveis
Rateio de despesas
O Lucro Real para algumas empresas obrigatrio e para as outras que no esto obrigadas
pela referida tributao pode representar economia de tributos. A opo pelo lucro real
pressupe contabilidade em dia, conciliada e com composio de saldo das contas.
Para optar pelo lucro real a empresa dever manter sua escrita contbil em dia e conciliada,
no basta apenas que a documentao esteja lanada na contabilidade, mas que os saldos
das contas contbeis estejam conferidos e conciliados de forma que o setor contbil tenha a
composio dos saldos constantes no balano contbil.
Exemplos:
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Contabilidade Tributria
2) O setor financeiro deve manter planilha atualizada (atualizao e juros) dos emprstimos
e financiamentos, a qual servir de suporte e conferncia dos saldos contbeis.
Enfim, todos os saldos constantes nos balancetes ou balanos contbeis devem estar
suportados por posies de outros setores para que possam ser conferidos e confrontados,
dessa forma, evita-se incorrees na contabilidade que traro como conseqncia
pagamentos indevidos de IRPJ e CSSL.
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Contabilidade Tributria
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Contabilidade Tributria
Perodo de Competncia
O art. 177, da Lei 6.404/76 (tambm chamada Lei das S/A), estabelece que a escriturao
da companhia seja mantida em registros permanentes, com obedincia aos preceitos da
legislao comercial e desta lei e aos princpios de contabilidade geralmente aceitos,
devendo observar mtodos ou critrios contbeis uniformes no tempo e registrar as
mutaes patrimoniais segundo o regime de competncia.
Art. 247. Lucro real o lucro lquido do perodo de apurao ajustado pelas adies,
excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas por este Decreto (Decreto-Lei
1.598/1977, art. 6).
1 A determinao do lucro real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada
perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei 8.981, de
1995, art. 37, 1).
2 Os valores que, por competirem a outro perodo de apurao, forem, para efeito de
determinao do lucro real, adicionados ao lucro lquido do perodo de apurao, ou dele
excludos, Vide PN 2/96, que impe ao Fisco a observncia do preceito sero, na
determinao do lucro real do perodo de apurao competente, excludos do lucro lquido
ou a ele adicionados, respectivamente, observado o disposto no pargrafo seguinte
(Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 6, 4).
Art. 248. O lucro lquido do perodo de apurao a soma algbrica do lucro operacional
(Captulo V), dos resultados no operacionais (Captulo VII), e das participaes, e dever
ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial (Decreto-Lei 1.598, de
1977, art. 6, 1, Lei 7.450, de 1985, art. 18, e Lei 9.249, de 1995, art. 4).
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Contabilidade Tributria
- Art. 274. Ao fim de cada perodo de incidncia do imposto, o contribuinte dever apurar o
lucro lquido mediante a elaborao, com observncia das disposies da lei comercial, do
balano patrimonial, da demonstrao do resultado do perodo de apurao e da
demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 7, 4,
e Lei 7.450, de 1985, art. 18).
1 O lucro lquido do perodo dever ser apurado com observncia das disposies da Lei
6.404, de 1976 (Decreto-Lei 1.598, de 1977, art. 67, inciso XI, Lei 7.450, de 1985, art. 18, e
Lei 9.249, de 1995, art. 5).
Proviso
Proviso uma reserva de um valor para atender a despesas que se esperam. A proviso
visa a cobertura de um gasto j considerado certo ou de grande possibilidade de ocorrncia.
Tambm um fundo de proteo a riscos sobre perdas que se esperam ou que j ocorreram
e reduziram o valor do ativo, mas que, sendo reversveis ou com probabilidade de reduo.
(Dicionrio de Contabilidade, 9 Edio, Editora Atlas).
O art. 13, da Lei 9.249/95, determina que para efeito de apurao do lucro real e da base de
clculo da contribuio social sobre o lucro lquido, so vedadas as seguintes dedues,
independentemente do disposto no art. 47 da Lei 4.506, de 30 de novembro de 1964:
I - de qualquer proviso, exceto as constitudas para o pagamento de frias de empregados e
de dcimo - terceiro salrio, a de que trata o art. 43 da Lei 8.981, de 20 de janeiro de 1995,
com as alteraes da Lei 9.065, de 20 de junho de 1995, e as provises tcnicas das
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Contabilidade Tributria
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Contabilidade Tributria
Parece ser simples, no entanto o uso incorreto do termo traz dvidas na ocasio da
interpretao da Lei, muitas vezes o Contabilista deixa de contabilizar uma despesa
totalmente dedutvel e pagar menos IRPJ e CSLL, devido o fato de confundir com
provises que so indedutveis.
A produo de provas fortes e irrefutveis deve ser preparada pelo Contribuinte na ocasio
da realizao do ato jurdico (negociao: compra ou venda). A prova nada mais do que
um documento hbil (aceito pelo fisco) que suporta o lanamento contbil. Muitas vezes, os
responsveis pelas empresas apresentam documentos parcialmente hbeis, documentos
considerados no hbeis (pedido, rascunho de compras, sem identificao) ou no
apresentam documentos.
O Contabilista, por sua vez, cobra os devidos documentos, mas como a empresa dinmica
e j est envolvida em outras negociaes no se preocupa com a documentao anterior.
Ento o lanamento contbil feito com base na cpia de cheque sem a documentao
comprobatria. O tempo passa, substitui-se o Contabilista, o Administrador ou at mesmo
os scios, a falta do documento s vai ser observada quando solicitado pelo fiscal, quase 05
anos aps a data que deveria ser emitido.
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b) Diferente uma proviso de frias, na qual devem constar todos os funcionrios que tm
direito a frias. Em empresas com 20, 100, 500, 1000 ou mais funcionrios, no possvel
lanar na contabilidade individualmente a proviso por funcionrios. A prova consiste,
neste caso, que os saldos contbeis estejam em conformidade com o total do relatrio da
proviso de frias e encargos, o qual fornecido pelo setor pessoal da empresa. No
Relatrio de proviso de frias consta individualmente o nome de cada funcionrio, a data
de admisso, o perodo aquisitivo de frias, o nmero de meses a que tem direito a frias, o
tero constitucional, bem como os encargos de FGTS (8,5%) e INSS (em torno de 28,8%-
empresa, SAT, terceiros e aposentadoria especial), requisitos constantes no artigo 337 do
Decreto 3.000/1999 (RIR/99). Alm disso, esse relatrio emitido pelo sistema do Setor de
Pessoal que possui cadastrado todos os funcionrios da empresa ou pode ser confeccionado
em planilhas de acordo com a realidade da empresa, sendo despesa dedutvel em funo de
previso legal.
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Contabilidade Tributria
A exposio deste assunto tem como objetivo alertar os Contribuintes e seus Contabilistas
de que a produo de prova deve ser feita por ocasio da realizao do negcio e da
contabilizao, cabendo at uma indagao mental (tanto para o Contribuinte como para o
Contabilista):
Tomando todas as precaues possveis, no momento adequado, no ser uma tarefa difcil
de convencer o Fiscal ou o Julgador. So filtros que facilitaro a defesa do contribuinte em
autuaes fiscais, pois produzir provas, aps passado anos, em tempo curto (30 dias para a
impugnao), tende a ser uma prova fraca e sem poder probatrio suficiente de
convencimento dos julgadores, pelos fatos expostos, bem como, uma Contabilidade com
suporte documental, torna-se prova a favor da empresa, provando a boa-f do contribuinte e
exigindo a prova em contrrio do fisco.
ACRDO 108-07.816
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Contabilidade Tributria
Uma anlise detalhada no fechamento dos balancetes mensais e no balano anual propiciar
economia de IRPJ e CSSL para empresa, pois cada lanamento contbil tem uma
conseqncia tributria a favor ou contra a empresa. Nos prximos itens relacionamos
alguns pontos que visam a economia de tributos incidentes sobre o lucro, com base na
contabilidade da empresa.
1. BALANO DE ABERTURA
Ocorrendo a mudana de regime tributrio, do Simples ou lucro presumido para lucro real,
a pessoa jurdica que no manteve escriturao contbil fica obrigada a realizar
levantamento patrimonial no dia 1o de janeiro seguinte ao do ltimo perodo-base em que
foi tributada pelo lucro presumido, a fim de proceder a balano de abertura e iniciar a
escriturao contbil (pargrafo nico do artigo 19 da Lei 8541/92).
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Exemplo:
2. CAIXA e BANCOS
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3. APLICAES FINANCEIRAS
a) RENDA FIXA
Os rendimentos das aplicaes financeiras de Renda Fixa devem ser apropriados at 31/12,
pois seus rendimentos so considerados lquidos e certos.
Exemplo:
b) RENDA VARIVEL
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Exemplo:
Histrico da Aplicao
Contabilizao:
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Contabilidade Tributria
Para efeito de apurao do lucro real e da base de clculo da CSL, podero ser registrados
como perda os crditos decorrentes de operaes com pessoas ou empresas no ligadas,
conforme artigos 9 a 12 da Lei 9.430/1996,(artigos 340 a 434 RIR/99):
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III - com garantia, vencidos h mais de dois anos, desde que iniciados e mantidos os
procedimentos judiciais para o seu recebimento ou o arresto das garantias;
IV - contra devedor declarado falido ou pessoa jurdica declarada concordatria,
relativamente parcela que exceder o valor que esta tenha se comprometido a pagar,
observado o seguinte:
Os crditos com garantia, qualquer que seja o seu valor, somente podero ser deduzidos
como perdas depois de decorridos dois anos do seu vencimento e desde que tenham sido
iniciados e mantidos os procedimentos judiciais para o seu recebimento ou a execuo das
garantias.
Para esse efeito, considera-se crdito garantido o proveniente de vendas com reserva de
domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com outras garantias reais,
tais como (artigo 1.419 do Novo Cdigo Civil): o penhor de bens mveis, a hipoteca de
bens imveis ou a anticrese (garantia representada pelo direito aos frutos ou rendimentos de
um imvel).
Contabilizao:
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Exemplo:
a) Registro das duplicatas vencidas h mais de 180 dias, sem garantia e de valor at R$
5.000,00:
Os valores registrados na conta redutora dos crditos podero ser baixados definitivamente
da escriturao contbil, a partir em que se completarem cinco anos do vencimento do
crdito sem que o mesmo tenha sido liquidado pelo devedor.
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Aps dois meses do vencimento do crdito, sem que tenha havido o seu recebimento, a
pessoa jurdica credora poder excluir do lucro lquido, para determinao do lucro real, o
valor dos encargos financeiros incidentes sobre o crdito, contabilizado como receita,
auferido a partir do prazo de dois meses do vencimento. (art. 11 da Lei 9.430/1996). A
contabilizao dos rendimentos ser a dbito de duplicatas a receber e a crdito de receitas
financeiras, a excluso ser efetuada atravs do LALUR. Exemplo:
Apropriar as comisses sobre vendas por cartes de crdito e outras despesas. Tais taxas
devem ser contabilizadas, por ocasio da venda, e no somente por ocasio da liberao
(crdito) do valor na conta corrente da empresa.
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Observao: Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do
art. 3 da Lei 10833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos para fins de
PIS e COFINS, a partir de 01.05.2004.
5. ADIANTAMENTOS
a) VARIAO CAMBIAL
O disposto aplica-se, tambm, s pessoas jurdicas que tenham apenas parte de suas receitas
submetidas ao regime de incidncia no-cumulativa.
Com isso, reduz-se o custo tributrio final, pois as oscilaes da taxa cambial podero ser
compensadas na apurao final do ganho.
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Poder ser excluda a parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos
direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio,
submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos
compreendidos no ano-calendrio de 1999 em diante, excedente ao valor da variao
monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido
liquidada.
Exemplo da Economia:
Contabilizao:
Excluso no LALUR:
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Contabilidade Tributria
Contabilidade:
LALUR:
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No entanto, para fins de clculo para o PIS e COFINS dever ser acrescido base de
clculo no ms de dezembro/05 o valor de R$ 115.000,00, que foi o rendimento lquido
oriundo na data do recebimento.
Quando um crdito fica sem atualizao por vrios anos, pode gerar Imposto de Renda e
CSSL no perodo em que foi atualizado. Isso ocorre, por exemplo, com a taxa SELIC, que
atualiza os tributos Federais. A empresa tem um crdito de Imposto de Renda a recuperar
referente ao ano de 2.000, e no ano de 2003 precisa atualiz-lo para compensar, no tendo
sido atualizado nos anos anteriores. No entanto, no ano-calendrio de 2003, est com lucro
contbil e qualquer lanamento nas contas de resultados a ttulo de receita gera IRPJ e
CSSL em percentual de 24% a 34%.
Porm se nos anos de 2001 e 2002 houve prejuzo fiscal, podero ser feitos os seguintes
lanamentos:
Contabilidade:
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LALUR:
2) Atualizao de 2003:
Contabilidade:
Apenas sobre o valor da atualizao pela SELIC relativo ao ano de 2003 haver a
incidncia do Imposto de Renda e da CSSL.
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7. IMPOSTOS A RECUPERAR
O saldo negativo do IRPJ e CSSL (valores pagos a maior que o devido) bem como o PIS,
COFINS, IPI, ITR, SIMPLES, CPMF, a partir de 01/10/2002, conforme art. 49 da Lei
10.637/20002, disciplinada pela IN SRF 210/2002, podero ser compensados com tributos
federais de diferentes espcies, mediante Declarao de Compensao (PERDCOMP), via
internet, como prev a IN SRF 320/2003. Essa compensao automtica, cabendo a
Receita Federal posterior verificao para constatar a existncia do crdito compensado.
Em 18.10.2004, foi editada a IN SRF 460/2004, que revogou a IN SRF 210/2002, no
entanto permaneceram as regras anteriores de compensao, sendo implementados alguns
itens. A IN SRF 460/2004, foi posteriormente alterada pela IN SRF534/2005 e a IN RFB
563/2005. A partir de 30.12.2005, as regras de compensao esto disciplinadas pela IN
SRF 600/2005.
Exemplo:
O IRPJ e CSSL pagos a maior em 31/12/x0 podero ser compensados com o PIS, COFINS
e o IRRF a pagar a partir de 01/01/x1.
O saldo credor do IPI poder ser compensado com IRPJ, CSSL, PIS e COFINS a pagar.
Contabilizao:
A empresa tem crdito de R$ 77.000,00 referente saldo de IRPJ do ano anterior (apurao
lucro anual) ou trimestre anterior (apurao lucro trimestral) e em 15/mar./x1vai compensar
R$ 10.000,00 com o PIS e R$ 30.000,00 com a COFINS, j enviou o Pedido de
Compensao (PERDCOMP via internet). O valor de R$ 37.000,00, no compensado em
fevereiro/x1 ser compensado nos meses seguintes.
Compensao
15/03/x1 Pis a recolher Passivo Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0
Circulante com PIS a recolher do ms fev/x1 10.000,00
15/03/x1 Saldo IRPJ ano anterior Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0
Ativo Circulante com PIS a recolher do ms fev/x1 10.000,00
Compensao
15/03/x1 COFINS a recolher Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0
Passivo Circulante com COFINS a recolher do ms 30.000,00
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Contabilidade Tributria
fev/x1
15/03/x1 Saldo IRPJ ano anterior Vlr compensao saldo IRPJ 31/12/x0
Ativo Circulante com COFINS a recolher do ms 30.000,00
fev/x1
O tributo federal pago a maior ou indevidamente poder ser acrescido pela taxa SELIC,
conforme IN SRF 210/2002 at a data da compensao. Por exemplo: o tributo pago a
maior em 30/abr./2002 e compensado em 15/ago./2003, poder ser acrescido pela SELIC
at a data de sua compensao (15/08/2003).
O artigo 894, do Decreto 3.000/99, Regulamento do Imposto de Renda, dispe que o valor
a ser utilizado na compensao ou restituio de tributos federais ser acrescido de juros
obtidos pela aplicao da taxa referencial da SELIC, acumulada mensalmente. Em
observncia ao Princpio Contbil da Competncia, estes juros devem ser apropriados
mensalmente. Lembramos que sobre a atualizao dos crditos tributrios pela SELIC
haver a incidncia do PIS e da COFINS.
A atualizao pela SELIC dos tributos pagos a maior ou indevidamente calculada a partir
da data em que o tributo foi pago a maior (PIS, COFINS, IRRF, IPI, ITR). A atualizao do
IRPJ e da CSSL pagos a maior dever ser efetuado a partir do dia seguinte ao do
encerramento do trimestre (31/mar., 30/jun., 30/set. e 31/dez.) quando a opo for pelo
lucro real trimestral ou a partir do dia seguinte ao encerramento anual (31/dez.) quando a
opo for pelo Lucro Real Anual.
Contabilidade:
8. ESTOQUES
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No encerramento do balano pelo lucro real anual (31/12) ou lucro real trimestral (31/03,
30/06, 30/09 e 31/12), os estoques consignados na contabilidade devem estar em
conformidade com o Livro Registro Inventrio de Estoques (art.260, RIR/99). O
Contabilista deve realizar o ajuste contbil para que os saldos contbeis das contas de
estoques estejam de acordo com o Livro de Registro de Inventrio.
Se durante o ano (lucro real anual), a empresa suspender ou reduzir o recolhimento do IRPJ
e da CSSL, mediante balancetes, dever manter relatrio de estoques que fechem com a
contabilidade, no sendo necessrio seu registro no Livro de Registro de Inventrio (3,
art.12, da IN SRF 093/1997). Os estoques devero ser valorizados, conforme descrevemos
no item b, abaixo.
Cabe ao Contabilista verificar qual a opo de avaliao de estoque mais vantajosa para a
empresa, por exemplo: a) se no exerccio h lucro, deve-se avaliar o estoque pelo critrio de
menor valor, com isso aumentando o custo da mercadoria ou produto; b) se no exerccio h
prejuzo, o estoque deve ser avaliado pelo critrio de maior valor, pois no perodo seguinte
o prejuzo limitado a 30% do lucro, e o estoque estando supervalorizado (dentro dos
critrios fiscais) deduzir automaticamente o resultado do exerccio seguinte se limitao,
por conta do ajuste do Custo de Mercadorias ou Produtos Vendidos.
1. Custo Mdio
O Custo mdio, para as mercadorias revendidas e matrias primas, o qual ser determinado
pelo registro permanente de estoques, sendo que no fazem parte do custo de aquisio os
impostos recuperveis, os quais a empresa tem o direito ao crdito (ICMS, IPI, PIS,
COFINS), sendo acrescido o seguro e o transporte (art. 289 RIR/99).
Obs.: na indstria o IPI recupervel, porm em uma empresa que revende mercadoria o
IPI no recupervel, devendo ser parte integrante do custo da empresa.
O PN CST 6/1979, dispe que as sadas podem registradas unicamente no fim de cada ms,
desde que avaliadas ao preo mdio que, sem considerar o lanamento de baixa, se verificar
naquele ms.
Exemplo :
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Observe-se que, a cada entrada, o custo mdio variou, mas a baixa (sada) foi efetivada num
nico lote, alterando desta forma o Custo da Mercadoria Vendida. Porm, pode ser adotado
o sistema que calcule diariamente o custo da baixa.
2. PEPS
PEPS - o primeiro que entra o primeiro que sai. Tambm conhecido como FIFO (sigla,
em ingls, de first in, first out).
Este mtodo admitido pela legislao fiscal (item 2.2 do PN CST 6/1979).
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Contabilidade Tributria
Como se observa na movimentao acima, os estoques finais pelo mtodo PEPS foram de
R$ 1.900,00 (se fosse pelo custo mdio o estoque final seria de R$ 1.709,09).
A empresa poder tambm avaliar o estoque pelo custo arbitrado, no qual as mercadorias
sero avaliadas em 70% do maior preo de vendas desse produto no perodo-base (art. 295
e 296 RIR/99), no sendo permitida a excluso do ICMS.
Exemplo:
Valor do maior preo de venda conforme nota fiscal - R$ 88,00, por unidade.
Em 31.12.x1, fez-se o inventrio e constatou-se a existncia de 780 unidades desse produto.
Clculo:
88,00 x 70% = R$ 62,000
Avaliao do estoque: 780 unid. x 62 = R$ 48.360,00
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Contabilidade Tributria
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a cinco por cento do custo
total dos produtos vendidos no perodo de apurao anterior, poder ser registrada
diretamente como custo (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13, 2).
Nota: para fins contbeis, necessrio separar, por contas distintas, os respectivos gastos, a
fim de determinar a composio dos custos de produo. A contabilizao de gastos em
contas de despesas operacionais, por exemplo, ir se refletir na composio dos custos dos
produtos vendidos e dos estoques de produtos em elaborao e acabados.
A Mo-de-Obra Direta (MO) representada pelos salrios devidos ao pessoal que trabalha
diretamente no produto.
Uma equao bastante simples que visualiza o custo de produo unitrio, poderia ser
assim obtida:
Evidentemente que, para situaes reais, haver necessidade de clculos e rateios relativos
s linhas de produo e aos diversos produtos fabricados, acrescido dos estoques em
elaborao anteriores e descontados os estoques em elaborao atual, etc
O art. 294, do RIR/99, dispe que os produtos em fabricao e acabados sero avaliados
pelo custo de produo, sendo observado o seguinte:
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Contabilidade Tributria
II que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou
rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da
escriturao principal;
IV que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de
apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.
2. Custo Padro
1. Pr-fixao de seu valor, com base no histrico ou em metas a serem perseguidas pela
empresa;
2. Pode ser utilizado pela contabilidade, desde que se ajuste, periodicamente, suas variaes
para acompanhar seu valor efetivo real (pelo mtodo do custo por absoro).
3. Permite maior facilidade de apurao de balancetes, sendo muito utilizado nas empresas
que precisam grande agilidade de dados contbeis.
Tambm o Parecer Normativo CST n 6/79, exige que se faa o ajuste peridico na
contabilidade entre o mtodo de custeio padro e custeio integral, como descrito no item
3.5:
3.5. No caso em que a empresa apure custos com base em padres pr-estabelecidos
(custo-padro), como instrumento de controle de gesto, dever cuidar no sentido de que o
padro incorpore todos os elementos constitutivos atrs referidos, e que a avaliao final
dos estoques (imputaes dos padres mais ou menos as variaes de custos) no discrepe
da que seria obtida com o emprego do custo real. Particularmente, a distribuio das
variaes entre os produtos (em processo e acabados) em estoque e o custo dos produtos
vendidos deve ser feito a intervalos no superiores a trs meses ou em intervalo de maior
durao, desde que no expedido qualquer um dos prazos seguintes: (1) o exerccio social;
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(2) o ciclo usual de produo, entendido como tal o tempo normalmente despendido no
processo industrial do produto avaliado. Essas variaes, alis, havero que ser
identificadas a nvel de item final de estoque, para permitir verificao do critrio de
neutralidade do sistema adotado de custos sobre a valorao dos inventrios.
Custo
Materiais Quant. Unid. Unitrio Custo
cimento 0,5 sc 18,00 9,00
areia 0,2 m3 7,00 1,40
ferro 4,2mm 1,0 barra 10,00 10,00
ferro 6,0 mm 1,0 barra 20,00 20,00
pedra 0,2 m3 7,00 1,40
Subtotal 41,80
3. Custo arbitrado
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Os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas
adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados,
determinado de acordo com o inciso II;
Os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de
apurao.
Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser
determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo
de Imposto sobre Operaes relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes ICMS.
Exemplo:
A Placa de concreto pr-fabricado 1,5m x 2,0m vendida por R$ 150,00 a unidade, estando
inserido nesse preo 10% do IPI, no valor de R$ 15,00. O clculo do estoque pelo
arbitramento do custo ser:
Exemplo:
Produto em elaborao
Valor do preo de venda 150,00
(-)IPI 15,00
Base de clculo 135,00
Percentual de arbitramento 70%
Valor do custo arbitrado 94,50
Percentual do arbitramento
Produto em elaborao 80%
Valor custo arbitrado 75,60
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Exemplo:
Contabilidade:
Mas de acordo com o artigo 294 do RIR/99 e o PN CST 6/79, nas empresas que exploram
atividade industrial, o valor dos estoques, para o contribuinte que mantiver sistema de
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Contabilidade:
A aquisio de bens de consumo eventual, cujo valor no exceda a 5% do custo total dos
produtos vendidos no exerccio social anterior, poder ser registrada diretamente como
custo (pargrafo nico do art. 290 do Regulamento do IR).
Como regra geral, toda a matria-prima em estoque, no final do perodo, deveria ser
inventariada e mantida em conta do Ativo. Porm, com relao aos materiais de consumo
espordico cujo valor no tenha sido superior a 5% do custo total dos produtos vendidos no
exerccio social anterior, as eventuais sobras no necessitam ser inventariadas, podendo ser
levadas integralmente para custos. Desta forma, economiza-se IRPJ e CSL devidos sobre o
Lucro Real.
Contabilidade:
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f) ESTOQUE EM CONSIGNAO
Contabilidade:
g) APURAO DO CUSTO
A empresa pode estar utilizando na apurao do custo de seus produtos despesas que devem
ser contabilizadas diretamente nas contas de resultado, no devendo ser ativadas, tais como:
salrios, energia eltrica, gua e outras despesas relacionadas com a administrao da
empresa, bem como despesas comerciais e financeiras as quais no integram o custo. Neste
caso deve ser feita uma anlise nas contas e nos critrios de rateio que compem o custo.
Dedutibilidade
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Conceitos
I - editor: a pessoa jurdica que adquire o direito de reproduo de livros, dando a eles
tratamento adequado leitura;
II - distribuidor: a pessoa jurdica que opera no ramo de compra e venda de livros por
atacado;
III - livreiro: a pessoa jurdica que se dedica venda de livros.
Registros contbeis
Lanamentos contbeis
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9. CRDITOS REALIZVEIS
Para fins tributrios, esta mesma situao viabiliza que as receitas futuras que dependem de
resultado incerto somente venham a ser reconhecidas por ocasio de sua efetiva
disponibilizao econmica ou jurdica (art. 43 do CTN). Como exemplo, citamos:
At 31.12.2007, o art. 182, 1, alnea d, da Lei 6.404/1976 (Lei das S/A) definia que eram
classificadas como reservas de capital as contas que registrassem as doaes e as
subvenes para investimento. Portanto estes valores no integraro resultado do exerccio.
A partir de 01.01.2008, por fora da Lei 11.638/2007, tal contabilizao estar prejudicada,
no sendo mais admissvel da forma apresentada a seguir.
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Real), alm do PIS e COFINS sobre receita. Assim, um incentivo que gere, anualmente,
uma reduo de ISS de R$ 100.000,00 poderia permitir uma economia fiscal (adicional ao
incentivo) de at R$ 34.000,00.
Muitas empresas detm, em sua contabilidade, contas que geram despesas tributrias.
Muitas destas contas so heranas de balanos anteriores. A maioria delas no tem respaldo
(documentao) contbil. Provavelmente mais de 90% das empresas que tem saldo na conta
"compulsrio sobre combustveis" (oriunda dos idos anos 1986), no mantm mais a
documentao (notas fiscais de aquisio) para comprovar o reembolso da quantia devida.
Contabilidade:
Os emprstimos de mtuos entre a empresa e seus scios devem estar suportados por
contrato. A empresa poder ser questionada pelo fisco, devido ao fato de que a operao
no est acobertada por documento hbil e que, se a empresa no efetua a cobrana de
encargos sobre os emprstimos, os referidos valores devero ser considerados na base de
clculo do imposto de renda, mensalmente, adicionados ao pr-labore pago no ms, conforme
item 14.2.2, da IN SRF 49/1989.
Nos emprstimos de dinheiro entre pessoas jurdicas ou entre uma pessoa jurdica e uma
pessoa fsica, desde que a muturia (aquela que toma o dinheiro emprestado) seja pessoa
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jurdica, a totalidade dos rendimentos auferidos, a qualquer ttulo est sujeita tributao
na fonte, nos seguintes moldes (art. 3 da IN SRF n 487/04):
a) 22,5% (vinte e dois inteiros e cinco dcimos por cento), em operaes com prazo de at
180 (cento e oitenta) dias;
b) 20% (vinte por cento), em operaes com prazo de 181 (cento e oitenta e um) dias at
360 (trezentos e sessenta) dias;
c) 17,5% (dezessete inteiros e cinco dcimos por cento), em operaes com prazo de 361
(trezentos e sessenta e um dias) at 720 (setecentos e vinte) dias;
d) 15% (quinze por cento), em operaes com prazo acima de 720 (setecentos e vinte) dias.
A base de clculo do imposto a diferena positiva entre o valor emprestado e o valor da
liquidao do mtuo.
Pessoa Fsica, Pessoa Jurdica Optante pelo Simples, Isenta e Instituio de Educao ou de
Assistncia Social: a tributao na fonte definitiva, ou seja, na Declarao de Ajuste o
rendimento no ser computado como tributvel e o imposto retido no compensvel.
Pessoa Jurdica tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado: os rendimentos
integraro o lucro real, o lucro presumido ou o lucro arbitrado. O imposto retido ser
deduzido do apurado no encerramento do perodo de apurao, trimestral ou anual.
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A alquota at 03.01.2008 era de 0,0041% ao dia para muturios pessoa fsica ou jurdica,
mas a partir de 04.01.2008 (data fixada pelo ADI 24/2008), com a edio do Decreto
6.339/2008, a alquota passou a ser de 0,0082% ao dia para muturios pessoas fsicas e
foi mantida em 0,0041% ao dia para quando o tomador do crdito for uma pessoa jurdica.
responsvel pela cobrana do IOF e pelo devido recolhimento aos cofres pblicos a
pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes correspondentes a mtuo de recursos
financeiros.
Sobre os emprstimos para pessoas jurdicas, ficou estipulada a alquota de 0,0041% ao dia,
(aproximadamente 1,5% ao ano de tributao de IOF).
responsvel pela cobrana do IOF e pelo devido recolhimento aos cofres pblicos a
pessoa jurdica que conceder o crdito, nas operaes correspondentes a mtuo de recursos
financeiros.
1. No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, sem
prazo, realizado por meio de conta-corrente, o IOF, devido nos termos do art. 13 da Lei
9.779/1999:
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2. No caso de mtuo entre pessoas jurdicas ou entre pessoa jurdica e pessoa fsica, com
prazo de pagamento e taxa de juros definidos, o IOF devido nos termos do art. 13 da Lei
9.779/1999 ser calculado e cobrado na data da entrega ou da colocao dos recursos
disposio do muturio, ocorrida a partir de 1 de janeiro de 1999.
IOF - Adicional
A alquota adicional do IOF incidir tambm sobre o somatrio dos saldos devedores
dirios, apurados mensalmente sobre as seguintes operaes:
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Exemplo:
Caminho de carga, cuja vida til de 4 anos, se adquirido aps 3 anos de fabricao,
poder ser depreciado em 2 anos, aplicando-se a taxa de 50% ao ano.
O Contabilista deve manter controle das depreciaes contabilizadas, assim sendo, em uma
fiscalizao, deve ficar claro a taxa de depreciao que est sendo aplicada para cada bem,
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bem como se no est sendo depreciado bem que j foi totalmente depreciado. Em resumo:
manter um controle de depreciao (sistema ou planilhas) que individualize os bens, as
taxas de depreciaes e que esteja claro que os bens que esto sendo depreciados ainda no
foram totalmente depreciados e o total mensal da planilha confira com o valor registrado na
contabilidade.
Outro exemplo, que far diferena nas taxas de depreciao, a aquisio de construes
em estado de usadas, as quais podero ser depreciadas taxa de at 8% ao ano(desde que o
imvel adquirido tenha sido construdo h mais de 12 anos).
Em relao aos bens mveis, podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias
de operao, os seguintes coeficientes de depreciao acelerada (Lei 3.470/58, art. 69):
Nota: os benefcios tratados neste item foram revogados, a partir de 01.01.2006, pelo
art. 133 da Lei 11.196/2005, porm reeditados nos artigos 17 a 26 da 11.196/2005.
A excluso do saldo no depreciado no se aplica para efeito de apurao da base de clculo da CSLL. Com
relao aos valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos,
mquinas e equipamentos.
Observe-se que, a partir de 01.01.2006, referida depreciao acelerada incentivada consta novamente nos
artigos 17 a 16 da 11.196/2005, sendo que o art. 39 da Lei 10.637/2002, foi revogado pelo artigo 133, da
mesma Lei 11.196/20005.
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Considera-se inovao tecnolgica a concepo de novo produto ou processo de fabricao, bem como a
agregao de novas funcionalidades ou caractersticas ao produto ou processo que implique melhorias
incrementais e no efetivo ganho de qualidade ou produtividade, resultando maior competitividade no
mercado.
Os valores relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e
equipamentos, destinados utilizao em projetos de pesquisa e desenvolvimentos tecnolgicos, metrologia,
normalizao tcnica e avaliao da conformidade, aplicveis a produtos, processos, sistemas e pessoal,
procedimentos de autorizao de registros, licenas, homologaes e suas formas correlatas, bem como
relativos a procedimentos de proteo de propriedade intelectual, podero ser depreciados na forma da
legislao vigente, podendo o saldo no depreciado ser excludo na determinao do lucro real, no perodo
de apurao em que concluda sua utilizao.
Exemplo:
Contabilidade:
O lanamento contbil da depreciao deve ser feito juntamente com os outros bens,
conforme sistema de depreciao ou planilhas alternativas, abaixo apenas est se
exemplificando a contabilizao:
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Como verificamos acima, o lucro foi reduzido de R$ 1.035.000,00, para R$ 38.333,33, uma economia no ano
de 2003 de aproximadamente R$ 249.166,66 de IRPJ (996.666,67 x 25%). Esse valor ser adicionado ao
IRPJ na medida que os bens forem sendo depreciados, a empresa tem at 25 anos para devolver os tributos
ao governo( no caso de benfeitorias 4% ao ano, em 25 anos est totalmente depreciado, no caso de mquinas
a taxa de 10% ao ano, em 10 anos est totalmente depreciado e assim por diante). Porm cada ano o
Contabilista poder estudar novas formas de economia tributria, atravs da Contabilidade Tributria
No consta no art. 39 da Lei 10.637/2002, e em nenhum de seus pargrafos, que valores relativos aos
dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e equipamentos no podem
ser excludos da base de clculo da CSSL; pois no seu caput, est com todas as letras, que a deduo servir
para fins do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro. Todavia, o 5, do art. 1 do Decreto
4.928/2003, dispe que no se aplica a excluso dos referidos dispndios na base de clculo CSSL.
Em 22.11.2005, foi editada a Lei 11.196/2005, que nos artigos 17 a 26, manteve a excluso do lucro real,
relativos aos dispndios incorridos em instalaes fixas e na aquisio de aparelhos, mquinas e
equipamentos, no perodo de apurao em que for concluda sua utilizao. Tambm, no art. 20, 3,
menciona que a excluso do saldo no depreciado ou no amortizado no se aplica para efeito de excluso
da base de clculo da CSLL, a partir de 01.01.2006.
Ms a ms dever ser adicionada ao IRPJ e CSSL a parcela contabilizada como despesa de depreciao
referente ao bem j utilizado integralmente incentivo fiscal, ou seja, a contabilidade da empresa no sofre
alteraes, o incentivo aproveitado (excludo do Lucro Real) via LALUR e as adies referente a
depreciao so adicionadas medida que vo incorrendo.
O clculo o seguinte:
Valor total do bem R$ 1.000.000,00 x 4% (taxa de depreciao anual) = 40.000,00
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de apurao posterior, pelo valor da depreciao normal que venha a ser contabilizada
como despesa operacional.
Exemplo:
Para fins da deduo, os gastos devero ser controlados contabilmente em contas especficas,
individualizadas por projeto realizado.
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Exemplo:
No exerccio de 2003, o incentivo aplica-se tambm aos saldos, em 31 de dezembro de 2002, das contas do
Ativo Diferido, referentes a dispndios realizados com pesquisa tecnolgica e desenvolvimento de inovao
tecnolgica.
Tambm podem se beneficiar da reduo de 50% (cinqenta por cento) do Imposto sobre
Produtos Industrializados - IPI incidente sobre equipamentos, mquinas, aparelhos e
instrumentos, bem como os acessrios sobressalentes e ferramentas que acompanhem esses
bens, destinados pesquisa e ao desenvolvimento tecnolgico, dentre outras medidas.
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A deduo prevista neste item, aplica-se tambm aos dispndios com pesquisa tecnolgica
e desenvolvimento de inovao tecnolgica contratados no Pas com universidade,
instituio de pesquisa ou inventor independente de que trata o inciso IX do art. 2 o da Lei no
10.973, de 2 de dezembro de 2004, desde que a pessoa jurdica que efetuou o dispndio
fique com a responsabilidade, o risco empresarial, a gesto e o controle da utilizao dos
resultados dos dispndios.
A deduo de que trata este item aplica-se para efeito de apurao da base de clculo da
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL. (art.17 6o)
A quota de depreciao acelerada de que trata este item, constituir excluso do lucro
lquido para fins de determinao do lucro real e ser controlada em livro fiscal de apurao
do lucro real. (art.17 8). Porm, dever ser adicionada para fins de apurao da CSLL
(art.20, 3)
V - crdito do imposto sobre a renda retido na fonte incidente sobre os valores pagos,
remetidos ou creditados a beneficirios residentes ou domiciliados no exterior, a ttulo de
royalties, de assistncia tcnica ou cientfica e de servios especializados, previstos em
contratos de transferncia de tecnologia averbados ou registrados nos termos da Lei n o
9.279, de 14 de maio de 1996, nos seguintes percentuais:
a) 20% (vinte por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir
de 1o de janeiro de 2006 at 31 de dezembro de 2008;
b) 10% (dez por cento), relativamente aos perodos de apurao encerrados a partir de
1o de janeiro de 2009 at 31 de dezembro de 2013;
O benefcio a que se refere este inciso, somente poder ser usufrudo por pessoa jurdica
que assuma o compromisso de realizar dispndios em pesquisa no Pas, em montante
equivalente a, no mnimo (art.17,5):
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1 - uma vez e meia o valor do benefcio, para pessoas jurdicas nas reas de atuao
das extintas Superintendncia de Desenvolvimento do Nordeste - Sudene e
Superintendncia de Desenvolvimento da Amaznia - Sudam;
2 - o dobro do valor do benefcio, nas demais regies.
I - A excluso poder chegar a at 80% (oitenta por cento) dos dispndios em funo do
nmero de empregados pesquisadores contratados pela pessoa jurdica, na forma a ser
definida em regulamento.
II - Na hiptese de pessoa jurdica que se dedica exclusivamente pesquisa e
desenvolvimento tecnolgico, podero tambm ser considerados, na forma do regulamento,
os scios que exeram atividade de pesquisa.
III - Sem prejuzo do disposto no item I, a pessoa jurdica poder excluir do lucro lquido,
na determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, o valor correspondente a at
20% (vinte por cento) da soma dos dispndios ou pagamentos vinculados pesquisa
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O valor do saldo excludo dever ser controlado em livro fiscal de apurao do lucro real e
ser adicionado, na determinao do lucro real, em cada perodo de apurao posterior, pelo
valor da depreciao ou amortizao normal que venha a ser contabilizada como despesa
operacional.
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DISPOSIES GERAIS
NO APLICAO
Os bens do Ativo Permanente Imobilizado, exceto a terra nua, adquiridos por pessoa
jurdica que explore a atividade rural, para uso nessa atividade, podem ser depreciados
integralmente no prprio ano de aquisio (art. 314 do Regulamento do IR).
Isso significa excluir do lucro lquido, no Livro de Apurao do Lucro Real (LALUR) (no
ano de aquisio), valor que, somado depreciao normal (registrada na escriturao
contbil), resulte em 100% do custo de aquisio do bem.
Exemplo:
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Depreciao de trator:
Valor de Aquisio: R$ 25.000,00
Valor da Depreciao Contbil no ano: R$ 5.000,00
Valor da Depreciao Incentivada (mediante excluso no LALUR) R$ 20.000,00
Total da Depreciao Contbil + Incentivada: R$ 25.000,00
Contabilidade:
O lanamento contbil da depreciao deve ser feito juntamente com os outros bens,
conforme sistema de depreciao ou planilhas alternativas, abaixo apenas est se
exemplificando a contabilizao:
O clculo o seguinte:
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Desta forma, podem ser adotados os mesmos critrios aplicveis depreciao acelerada
incentivada para efeitos do Imposto de Renda.
Assim, no perodo de apurao em que o bem for adquirido, poder ser excludo do lucro
lquido, para determinao da base de clculo da CSL (a ttulo de depreciao acelerada), o
valor que, somado ao da quota de depreciao normal, registrada na escriturao contbil,
resulte em 100% do custo de aquisio.
O artigo 421 do RIR/99 determina que nas vendas do ativo permanente para recebimento
do preo, todo ou e parte, aps o trmino do ano-calendrio seguinte ao da contratao, o
contribuinte poder, para efeito de determinar o lucro real, reconhecer o lucro na proporo
da parcela do preo recebida em cada perodo de apurao. Caso o contribuinte tenha
reconhecido o lucro na escriturao comercial no perodo-base da vendas, os ajustes e
controle sero efetuados no LALUR.
Exemplo:
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Contabilidade Tributria
LALUR parte B x1
LALUR parte B - x2
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LALUR parte B - x3
O Regulamento do Imposto de Renda (artigo 301) permite que se deduza como despesa
operacional, o custo unitrio de bem imobilizado no valor de at R$ 326,61 desde que
para sua utilizao no se exija um conjunto desses bens.
Contabilidade:
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1 Passo: aplicar o percentual no depreciado sobre o valor total das partes e peas
substitudas:
R$ 62.000,00 x 20% = R$ 12.400,00
2 Passo: Registrar esse valor a dbito de contas de resultado:
D - DESPESAS COM MANUTENO (Conta de Resultado)
C - FORNECEDORES (Passivo Circulante) R$ 12.400,00
3 Passo: Determinar a diferena entre o custo de substituio e o valor apurado no 1
passo:
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O Ativo Diferido dever ser avaliado, pelo valor do capital aplicado, ou seja, o valor dos
gastos realizados, deduzido do saldo das contas que registrem a sua amortizao (art. 183
da Lei n 6.404/76).
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11. FORNECEDORES
A anlise nesta conta deve ser efetuada no sentido de verificar se nos meses de janeiro e
fevereiro do ano seguinte ao encerramento do balano no esto contabilizadas em contas
de resultado notas fiscais de fornecedores pagas nesses meses, mas emitidas em novembro
ou dezembro do ano anterior. Essa verificao pode ser feita nos documentos de
pagamentos bancrios, o movimento de caixa e livros fiscais.
Contabilidade:
-Notas fiscais de combustvel e outras despesas pagas em jan/x2, sendo a data de emisso
em dez/x1:
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34%, por exemplo: diversas notas fiscais no valor de R$ 10.000,00 pagas em jan/x2 e no
contabilizada em dez/x1, a empresa dever pagar em torno de R$ 2.500,00 a R$ 3.400,00 a
mais dos tributos acima citados. So pequenos detalhes em uma ou outra conta, que
somados, evitaro o desembolso desnecessrio de tributos. A Contabilidade Tributria deve
ter a viso e a direo de pagar a quantia correta de tributos, evitando o desperdcio:
pagamentos a maior ou pagamentos a menor (em uma fiscalizao o valor pago a menor
dever ser recolhido com juros e multas de ofcio).
Essas notas fiscais emitidas no ms seguinte ao da realizao dos servios podem ser
contabilizadas pelo regime de competncia, no perodo em que foi incorrida ou realizada a
despesa, prova disso o contrato firmado entre as partes, bem como a descrio que a nota
fiscal se refere ao trabalho executado no ms contratado.
Contabilidade:
A contabilizao deve ser efetuada no ms em que foi realizado o servio apesar da nota
fiscal ter sido emitida no ms seguinte pelas seguintes comprovaes:
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registrar os atos e fatos da empresa pelo Regime de Competncia, economiza tributos para
a empresa.
Surge a seguinte indagao: esta despesa no ser aproveitada no ano seguinte? Cada ano
uma histria a parte, pode ser que no ano seguinte a empresa tenha prejuzo e assim por
diante. O Contabilista deve se concentrar no fechamento do Balano corrente com o
objetivo de economizar tributo deste ano.
Pode ocorrer, tambm, o fato de que neste ano a empresa esteja com prejuzo fiscal, sendo
mais prudente contabilizar as referidas despesas conforme a emisso da nota fiscal, pois
no ter a limitao de compensao do prejuzo fiscal em 30% no ano seguinte.
Pode haver mais de uma competncia e quem define isso a contabilidade (mediante o
registro ou no), neste caso h a competncia da realizao do servio e a competncia da
emisso da nota fiscal, as duas situaes so distintas.
O Contabilista deve ficar atento s situaes e solicitar ao fornecedor que emita a nota
fiscal no ms da realizao dos servios.
A no observao desse item constitura em desembolso a maior IRPJ e CSSL, pois tais
despesas financeiras so dedutveis para o IRPJ e CSSL.
Normalmente ocorre que as empresas no calculam a variao da TJLP (ou outro ndice) e
os juros sobre suas obrigaes, contabilizando os mesmos somente por ocasio do
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pagamento, pelo fato de acharem o clculo complicado, no entanto basta manter uma
planilha e alimentar a taxa de juros e a variao mensal do ndice de atualizao.
Nota: por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3
da Lei 10.833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos para fins de PIS e
COFINS, a partir de 01.05.2004.
Contabilidade:
b) IOF
O IOF deve ser contabilizado como despesa financeira na data da assinatura do contrato,
pois mesmo que a empresa antecipe o pagamento do contrato no haver o desconto
respectivo na dvida.
Os valores no so muito representativos, mas para quem vai desembolsar 34% de IRPJ e
CSSL, faz diferena.
Contabilidade:
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Economia do IRPJ e CSL pela contabilizao "pr-rata": R$ 75.000 x (at 25% IRPJ + at
9% da CSL) = at R$ 25.500,00.
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Por fora do art. 21 da Lei 10.865/2004, que alterou a redao do inciso V do art. 3 da Lei
10.833/2003, as despesas financeiras no geraro mais crditos para fins de PIS e
COFINS no-cumulativos, a partir de 01.05.2004.
a) TRIBUTOS NO CONTABILIZADOS
De acordo com o art. 41, da Lei 8.981/1995 e artigo 344 do RIR/99. Os tributos e
contribuies so dedutveis, na determinao do lucro real, segundo o regime de
competncia.
O ISS, ICMS, PIS, COFINS, IPI, INSS, FGTS, IPTU, dentre outros devem ser
contabilizados segundo o regime de competncia, mesmo que no pagos, sendo dedutveis
para fins de apurao do IRPJ e da CSSL.
Somente o IRPJ e a CSSL no devem ser deduzidos para efeito da determinao do lucro
real e base de clculo da CSSL. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei 8981/1995 e Artigo 1 da
Lei 9.316/1996), no entanto devem ser contabilizados.
Os tributos acima citados e devidos pela empresa devem ser contabilizados para deduzirem
o Lucro Real e a base de clculo da Contribuio Social pelo Regime de Competncia
(exceto o prprio IRPJ e a CSLL que so indedutveis das prprias bases de clculo).
Contabilidade:
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Contabilidade Tributria
O 1 C.C. decidiu que a multa de mora dedutvel na apurao do lucro real do exerccio
em que foi incorrida, mesmo paga no exerccio subseqente (Ac. 103-18.787/97 no DOU
de 29/10/97 e que os juros incidentes sobre tributos no recolhidos no prazo legal so
dedutveis no perodo em que foram incorridos e no no perodo de seu efetivo pagamento,
prevalecendo o regime de competncia (Ac. 103-20.263/00, no DOU de 20/06/00).
Essas decises esto em conformidade com a legislao que manda apurar o lucro real pelo
regime de competncia, bem como com a legislao tributria que exige o pagamento do
tributo em atraso com juros e multa de mora.
Na maioria das vezes, a empresa confunde MULTAS POR INFRAO FISCAL (multa de
ofcio punitiva, aplicada pela fiscalizao, atravs de auto de infrao) a qual indedutvel
para fins de IRPJ e CSSL (art. 344, pargrafo 5, do RIR/99), com MULTAS DE MORA
(multa pelo pagamento em atraso de tributos) a qual perfeitamente dedutvel, como citado
nos pargrafos anteriores.
Assim, os juros SELIC e a multa de mora sobre tributos ainda no pagos podem ser
contabilizadas ms a ms conforme vo incorrendo. Esse procedimento traz economia
sobre o pagamento do IRPJ e CSSL.
Contabilidade:
Multas
31/12/x1 Despesas Tributrias Valor multa sobre COFINS referente
Multas competncia jan/x1 4.064,02
31/12/x1 COFINS a Recolher Valor multa sobre COFINS referente
Passivo Circulante competncia jan/x1 4.064,02
Juros
31/12/x1 Despesas Tributrias Valor juros sobre COFINS referente
Juros competncia jan/x1 fev. a dez/x1 4.681,75
31/12/x1 COFINS a Recolher Valor juros sobre COFINS referente
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Contabilidade Tributria
Como comentado no item a o IRPJ e a CSSL no podem ser deduzidos para efeito da
determinao do lucro real e base de clculo da CSSL. (Pargrafo 2, artigo 41 da Lei n
8981/95 e Artigo 1 da Lei 9.316/96), porm os juros e a multa de mora incorridos ou pagos
por atraso so dedutveis, conforme comentado no item b.
Contabilidade:
Multas
31/12/x1 Despesas Tributrias Valor multa sobre IRPJ referente vcto
Multas em 31/01/x1 25.099,56
31/12/x1 IRPJ a recolher Valor multa sobre IRPJ referente vcto
Passivo Circulante em 31/01/x1 25.099,56
Juros
31/12/x1 Despesas Tributrias Valor juros sobre IRPJ referente vcto em
Juros 31/01/x1 28.914,69
31/12/x1 IRPJ a Recolher Valor juros sobre IRPJ referente vcto em
Passivo Circulante 31/01/x1 28.914,69
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d) PARCELAMENTOS DE TRIBUTOS
Contabilidade:
Juros
31/08/x1 Despesas Tributrias Valor juros Selic sobre Parcelamento
Juros de Tributos. 3.829,04
31/08/x1 Parcelamento Tributos Valor juros Selic sobre Parcelamento
Passivo Circulante/ de Tributos. 3.829,04
Exigvel a Longo Prazo
No ano, conforme exemplo, poder propiciar uma economia de IRPJ e CSSL em torno de
R$ 16.081,97 (3.829,04 x 12 = 45.918,48 x 34%).
Documentos comprobatrios: Extrato do Parcelamento emitido pela Receita Federal ou
Planilha de clculo Selic.
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Contabilidade:
Exemplo 01:
Exemplo 02:
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Exemplo 03:
Neste exemplo, cabe adio na parte A do LALUR, pela mula multa de ofcio, por autuao
fiscal, aplicadas pelo fisco, no valor de R$ 84.266,25:
LALUR:
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Neste grupo de contas so analisadas as despesas incorridas no ms, que devem ser
contabilizadas pelo Regime e Competncia, e que so registradas no ms (ou ano seguinte)
pelo Regime de Caixa (pagamento). So contas, que isoladamente no so expressivas,
mas somadas podem representar uma boa economia de IRPJ e CSSL. Por exemplo, se a
empresa estiver apurando lucro, cada R$ 1,00 contabilizado como despesa gera uma
economia de R$ 0,25 a R$ 0,34, sem considerar o efeito do Pis e da COFINS no
cumulativos, por isso a importncia do Contabilista verificar conta por conta. Abaixo
citamos alguns exemplos:
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IV - Despesas de Leasing;
V Aluguel a pagar;
VI - notas fiscais emitidas no incio do ms/ano seguinte, mas referentes a servios do ano
do encerramento do balano;
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VIII - Outras despesas referentes ao exerccio que devem ser apropriadas pelo regime de
competncia e pagas no exerccio seguinte;
Notas fiscais ref despesas de viagens pagas em jan/x2, mas as mesmas foram
emitidas em dez/x1
31/12/x1 Despesas de viagens Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/
-Despesas restaurante a pagar cfe relatrio de
viagens n 100/x1 1.350,00
31/12/x1 Outras Contas a Pagar Vlr nfs. Combustvel/ hospedagem/
-Contas a Pagar PC restaurante a pagar cfe relatrio de
viagens n 100/x1 1.350,00
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valor contabilizado e comprovar que se trata de comisses lquidas e certas. Caso contrrio,
se, por exemplo, for feito um lanamento contbil sem origem dos valores, trata-se de uma
proviso (pode acontecer ou no), devendo ser adicionada para fins de apurao do IRPJ e
da CSSL.
X Comisses a pagar sobre vendas com carto de crdito (taxa carto de crdito, juros
antecipao carto de crditos).
XI Comentrios:
Isto posto, nos permite comentar que o Contabilista deve julgar se necessrio ou no
adotar certos procedimentos citados neste trabalho. Por exemplo: se a empresa estiver com
prejuzo fiscal no exerccio no interessante (do ponto de vista tributrio) realizar os
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lanamentos contbeis descritos, pois aumentar o prejuzo fiscal, e este est limitado sua
compensao a 30% do lucro do exerccio. Assim, ao contabilizar o gasto no ano seguinte
estar aproveitando a totalidade da despesa, sem criar problemas com o fisco federal, pois o
fisco no poder desconsiderar (glosar) uma fatura de energia eltrica, emitida em
05/01/x2, referente dez/x1 e contabilizada em x2, devido existncia da fatura com data de
emisso no ano de x2, to pouco poder tornar a despesa indedutvel se for contabilizada
pelo Regime de Competncia em x1.
Outro fator muito importante que o Contabilista precisa ter em mente, o de que cada
lanamento contbil necessita ter consistncia documental, seja contratual ou legal.
Exemplos:
- a contabilizao das comisses de carto de crdito deve estar suportada por
relatrio individualizado das vendas, sobre o qual aplica-se o ndice de comisso
contratado com a Administradora do Carto de Crdito, comprovando que o valor
devido na competncia contabilizada. O lanamento contbil pode ser global por
Administradora do carto, com base no relatrio discriminativo. Qualquer valor
contabilizado no Passivo sem que se possa mensurar que o valor devido na data,
torna-se uma proviso: um valor que depende de efeitos futuros para ser realizar,
incerto; e dever ser adicionado ao IRPJ e CSSL, conforme art. 13, da Lei
9.249/1995;
- o valor dos tributos, multas e juros devem estar discriminados em uma
planilha, compondo competncia por competncia em atraso, suas respectivas
multas e juros, para comprovar, a qualquer tempo, uma fiscalizao que os valores
so devidos conforme a lei determina e que as bases esto compostas e declaradas
na DCTF, DIPJ, GIA, GFIP, etc.
- o valor da fatura de energia eltrica contabilizada em dez/x1 deve estar em
conformidade com o valor pago, nada impede que sejam feitos ajustes no ms
seguinte para adequar o saldo contbil, desde que no representativos. Por exemplo,
o valor da fatura de R$ 1.000,00, no entanto foi contabilizado R$ 1.100,00,
realiza-se um ajuste de R$ 100,00. Diferentemente quando contabiliza R$
10.000,00, no ano anterior e o valor correto R$ 2.000,00, certamente em uma
fiscalizao o valor ser glosado.
a) total dos pagamentos realizados (inclusive lance, se for o caso), dando-se baixa na conta
transitria em que foram registrados inicialmente;
b) dvida assumida, calculada pela multiplicao do valor atual da parcela mensal pelo
nmero de parcelas restantes, a qual ser registrada em conta (s) do passivo circulante e
exigvel a longo prazo, se for o caso.
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Portanto, para fins de apurao do resultado contbil, interessante que estes registros
sejam feitos imediatamente por ocasio do recebimento do bem, para permitir a deduo
como despesa financeira do ajuste de valor das parcelas vincendas.
Exemplo:
Ajuste contbil:
Os acrscimos no saldo a pagar que ocorrerem no futuro por mudanas no preo do bem
sero considerados despesas de variaes monetrias, visto que se referem atualizao
monetria de obrigaes em funo de ndices contratados.
EFEITOS FISCAIS
As empresas podero deduzir, para efeitos de apurao do lucro real e da base de clculo da
contribuio social sobre o lucro, os juros pagos ou creditados individualizadamente a
titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital prprio, calculados sobre as
contas do patrimnio lquido e limitados variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo
Prazo TJLP (Lei 9.249/95, art. 9 e art. 347 do Regulamento do IR) e condicionado
existncia de lucros, computados antes da deduo dos juros, ou de lucros acumulados e
reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem
pagos ou creditados.
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Imposto de Renda: retm-se 15% dos scios, mas deduz-se integralmente como despesa
financeira (dentro dos limites e condies fixados pelo artigo 347 do Regulamento do IR),
podendo reduzir at 25% de IRPJ. A diferena pode resultar em menor IRPJ de at 10%
sobre o valor pago/creditado dos juros.
Nota: a tributao, para scios pessoas fsicas, exclusiva na fonte (pargrafo 3 o art. 9
da Lei 9249/95).
Contribuio Social: pode deduzir-se at 100% do valor pago/creditado, dentro dos limites
e condies fixados, podendo economizar at 9% do valor.
Exemplo de Clculo:
Patrimnio Lquido
Capital Social 3.000.000,00
Reserva de Reavaliao 500.000,00
Outras Reservas 350.000,00
Lucros Acumulados 1.000.000,00
Total Patrimnio Lquido 4.850.000,00
Demonstrativo do Clculo
(+ )Total Patrimnio Lquido 4.850.000,00
( - )Reserva de Reavaliao (500.000,00
)
= Base de Clculo 4.350.000,00
Alquota 12%
Valor dos Juros 522.000,00
Limite de Dedutibilidade
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Para fins de dedutibilidade existem dois critrios que devem ser observados: a) limitado
pela multiplicao do Patrimnio Lquido pela taxa da TJLP anual ou trimestral (lucro
trimestral); b) limitado a 50% lucros acumulados de exerccios anteriores ou 50% dos
lucros do exerccio ( qual for o maior).
A empresa recolhe 15% IRRF sobre o valor dos juros e pode deduzir como despesa do
lucro real (observados os critrios de dedutibilidade comentados). No exemplo a empresa
tinha um lucro de R$ 600.000,00, com a contabilizao dos juros passou a ter um lucro de
apenas R$ 100.000,00, a economia foi de aproximadamente R$ 100.000,00 de IRPJ
[175.000,00 (500.000,00 x 34%) - 75.000,00 (IRRF)].
O Contabilista deve observar que h uma tributao reflexa para as pessoas jurdicas scias
que percebem o rendimento. A empresa que recebe os juros sobre capital prprio dever
contabilizar o valor destinado (recebido ou no) como receita financeira e se recuperar do
Imposto de Renda Retido na Fonte. J, se o scio for pessoa fsica o rendimento ser
considerao como exclusivo na fonte, no sendo tributado novamente. Antes da opo
pelos juros sobre capital prprio deve-se estudar a viabilidade tributria considerando a
tributao reflexa do scio pessoa jurdica.
Contabilizao:
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Contabilidade Tributria
a) PROVISO DE FRIAS
Art. 337 O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada
perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de
remunerao correspondente a frias de seus empregados (Decreto-lei 1.730/1979, art. 4 ,
e Lei 9.249/1995, art. 13, inciso I)...
3 - A proviso a que se refere este artigo contempla a incluso dos gastos incorridos
com a remunerao de frias proporcionais e dos encargos sociais, cujo nus cabe
empresa.
Cludio Correa 01/06/x2 994 4 331, 110,4 441, 127, 37, 606,
,05 35 5 80 24 55 59
Dias Gomes 15/10/x1 1.809 12 1.809, 603, 2.413, 694, 205, 3.313,
,81 81 27 08 97 11 16
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Edson Souza 02/01/x2 1.781 9 1.336, 445, 1.781, 513, 151, 2.446,
,78 34 45 78 15 45 38
Francisco Zeno 01/09/x2 2.331 1 194, 64, 259, 74, 22, 355,
,00 25 75 00 59 02 61
Contabilizao:
Neste exemplo, foi considerado que a empresa no havia efetuada a proviso de frias
anteriormente.
Contabilizao:
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Observao: o saldo contbil deve ser o mesmo valor constante no relatrio de frias a
pagar, caso o setor de Pessoal no fornea o relatrio da proviso de frias,
alternativamente o Contabilista poder elaborar planilha de proviso de frias com base no
salrio de cada funcionrio e o nmero de meses a que tem direito, considerando os
encargos de INSS e FGTS.
Por lei o 13 salrio deve ser pago at o dia 20 de dezembro de cada ano, ento dificilmente
estar provisionado nos saldos do balano de 31 de dezembro, exceto quando no pago no
perodo determinado pela Lei. No entanto, o lanamento contbil ms a ms da proviso
do 13 Salrio e dos encargos evitar que a empresa antecipe IRPJ e CSSL indevidamente,
podendo a empresa reduzir e suspender o pagamento dos tributos em um determinado ms,
pelo balancete de reduo ou suspenso. Diferena significativa ter a empresa que optou
pelo lucro real trimestral.
Art. 338 O contribuinte poder deduzir, como custo ou despesa operacional, em cada
perodo de apurao, importncia destinada a constituir proviso para pagamento de
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Contabilizao:
Neste exemplo, foi considerado que a empresa no havia efetuada a proviso de 13 salrio
anteriormente.
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A empresa que adota a participao dos trabalhadores nos lucros, quando distribuda de
acordo com a Lei 10.101/2000, no se sujeita incidncia de INSS e FGTS ou qualquer
outra verba trabalhista.
Outro detalhe que a pessoa jurdica poder deduzir como despesa operacional as
participaes atribudas aos empregados nos lucros ou resultados, dentro do prprio
exerccio de sua constituio.
Assim, no h necessidade que a participao esteja paga para que seja dedutvel,
podendo ser contabilizada nos balancetes ou balano, segundo o regime de competncia.
Exemplo:
Balancete de 31.12.x1
Lucro Lquido do Perodo: R$ 1.200.000,00
Participao dos Trabalhadores no Lucro Lquido: 9%
Valor contabilizvel como despesa operacional: R$ 108.000,00
Lanamento:
Data Conta Contbil Histrico Dbito Crdito
d) RECLAMATRIAS TRABALHISTAS
As reclamatrias trabalhistas julgadas e os acordos trabalhistas podem ser contabilizados
integralmente como despesas dedutveis na data da homologao da setenta ou do acordo,
independentemente do pagamento.
Exemplo:
Sentena proferida pelo juiz no dia 17/11/x2, que a empresa pagar o montante de R$
10.000,00 ao funcionrio, em 10 parcelas mensais de R$ 1.000,00. O valor de R$
10.000,00 ser contabilizado em 17/11/x2 na conta de despesas com pessoal no grupo de
contas de resultado, tendo como contrapartida a conta de Reclamatrias Trabalhistas a
Pagar no grupo do Passivo Circulante.
Contabilizao:
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16. RECEITAS
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No ano foi recebido o saldo final, referente balano de 31/12/x2, o valor de R$ 342.000,00,
o clculo :
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LALUR parte B x2
LALUR parte B - x3
LALUR parte B x4
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a) com base na relao entre os custos incorridos no perodo de apurao e o custo total
estimado da execuo da empreitada ou da produo; ou
b) com base em laudo tcnico de profissional habilitado, segundo a natureza da empreitada
ou dos bens ou servios, que certifique a percentagem executada em funo do progresso
fsico da empreitada ou produo.
Portanto, observe-se que o contribuinte poder optar por um dos dois critrios.
Naturalmente, far a adoo do critrio que resultar menor valor tributvel, para fins de
IRPJ, CSL, PIS, COFINS e ISS.
A receita do perodo-base deve ser reconhecida de acordo com o andamento da obra, pela
aplicao, sobre o preo pr-fixado, do percentual que indica o estgio em que se encontra
a produo do bem ou servio na data do balano.
Exemplificando:
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de 26 meses, com incio em abril/2002. A empresa tributada pelo lucro real trimestral e
optou em utilizar como parmetro para medio o custo incorrido, indicado na letra a.
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Para confirmar se os saldos das contas de Receitas esto corretas, deve-se confrontar a
Receita constante no balancete com os Livros de sada de Mercadorias ou Produtos
(ICMS/IPI) e de Servios (ISS);
- Por ocasio da contabilizao, o Contabilista deve observar que muitos cdigos de sadas
no so receitas, ex: simples remessa, devoluo de compras, transferncias, simples
remessa, venda do imobilizado, retorno, doao, amostra, etc.
-As contas de devolues de vendas devem ser conferidas com o Livro de Entrada de
Mercadorias, no qual consta cdigo especfico;
- Lembrar que o IPI destacado nas notas fiscais no computado na base de clculo para
recolhimento de tributos;
A tributao das receitas ser efetuada de acordo com o regime a que competirem, gerando
menor desencaixe de tributos por ocasio do faturamento, de acordo com a correta
apropriao contbil.
Exemplo:
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Contabilizao:
A distino que se faz entre faturamento antecipado e venda para entrega futura que o
primeiro ocorre quando uma empresa vendedora emite nota fiscal e fatura de uma
mercadoria (ou servios) que ainda no produziu ou no adquiriu de seu fornecedor (para
revenda), enquanto, na segunda, a empresa vende mercadoria j produzida ou adquirida,
mas que, por convenincia ou interesse do comprador, continua em poder da vendedora,
transformando-se esta em mera depositria da mercadoria vendida.
Portanto, a distino bsica que se faz entre essas duas operaes reside no fato de a
empresa vendedora possuir ou no a mercadoria (ou servios) objeto da compra e venda em
seu ativo (estoques) ou a comando executrio (servios em andamento).
Esta distino, que foi reconhecida pelo 1 Conselho de Contribuintes (Acrdo n 101-
87.747/95 da 1 Cmara), importante para determinar o momento em que cabe o
reconhecimento da receita em conta de resultado, possibilitando assim gerar economia
fiscal, pelo reconhecimento da receita, para fins de apurao do IRPJ, CSL, PIS, COFINS
(e ISS, no caso de servios) e SIMPLES, alm do ICMS e do IPI, quando devidos.
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a) no caso de faturamento antecipado, entendido como tal a emisso de nota fiscal e fatura,
antes que o vendedor esteja de posse da mercadoria ou servio a ser entregue, no se pode
cogitar do reconhecimento de receita, at porque no existe ainda o custo a ser com ela
confrontado; neste caso, a receita somente ser reconhecida quando ocorrera entrega da
mercadoria ou servio e, se antes da ocorrncia desse evento houver recebimento por conta
da operao, contabilmente, o valor recebido deve ser classificado em conta do passivo
circulante, pois reflete a obrigao da empresa para com o seu cliente;
b) no caso de venda para entrega futura, isto , quando a mercadoria vendida colocada
disposio do comprador, mas, por convenincia deste, permanece em poder do vendedor,
a sim, cabe o reconhecimento da receita da venda e do respectivo custo no momento em
que foi emitida a nota fiscal.
Exemplo prtico:
Caso haja previso contratual entre as partes, admissvel a sistemtica de repasse dos
referidos custos ou despesas, diretamente, em nome do contratante.
Exemplo 1:
Repassando-se despesas (do tipo viagens, estadias, alimentao, etc.) diretamente, poder
haver significativo ganho fiscal na operao.
Exemplo 2:
Numa empresa de servios cujos custos e despesas operacionais diretos sejam de 40%
sobre a receita, a viabilizao de tais repasses poder significar uma economia de at:
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* Nota: por fora da Lei 10.684/2003, art. 22, a partir de 01.09.2003 a base de clculo da
CSLL foi majorada para 32% (trinta e dois por cento) nas seguintes atividades:
Para fins tributrios, esta mesma situao viabiliza que as receitas futuras que dependem de
resultado incerto somente venham a ser reconhecidas por ocasio de sua efetiva
disponibilizao econmica ou jurdica (art. 43 do CTN). Como exemplo, citamos:
i) VALE PEDGIO
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A correta contabilizao do Vale Pedgio, institudo pela Lei 10209/2001, pode permitir
uma reduo de custos tributrios no frete, tanto para a empresa contratante como para o
transportador da carga.
j) FACTORING
II - a receita obtida pelas empresas de factoring, representada pela diferena entre a quantia
expressa no ttulo de crdito adquirido e o valor pago, dever ser reconhecida, para efeito
de apurao do lucro lquido do perodo-base, na data da operao.
l) INDENIZAO DE SEGUROS
O capital das aplices de seguros ou peclio em favor da pessoa jurdica, pago por morte do
scio segurado, no ser computado na determinao do lucro real (Decreto-Lei
5.844/1943, art. 43, 2, alnea "f", e Lei n 154, de 1947, art. 1) (art. 445 RIR/99);
m) DOAES E SUBVENES
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-As subvenes que devem integrar a receita bruta operacional da pessoa jurdica
beneficiria so destinadas ao custeio ou operao, no alcanando as que se destinem,
especificamente, realizao de investimentos (PN n 2/78);
17. DESPESAS
A) Despesas no Contabilizadas
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Quando a empresa contabiliza despesas relativas a exerccios anteriores, nos quais apurou
prejuzos, est limitada compensao do prejuzo em 30% do lucro apurado. Desta forma,
o fisco pode limitar a compensao do prejuzo e tornar indedutvel a despesa, que de
exerccio anterior, em 70%. (Base Legal Parecer Normativo - PN 02/96)
Entretanto, pela nova redao do Regulamento, dada ao inciso II, 5 do artigo 201 pelo
Decreto 4729/2003, so tributveis os valores totais pagos ou creditados aos scios, ainda
que a ttulo de antecipao de lucro da pessoa jurdica, quando no houver discriminao
entre a remunerao decorrente do trabalho e a proveniente do capital social ou tratar-se de
adiantamento de resultado ainda no apurado por meio de demonstrao de resultado do
exerccio.
Desta forma, as empresas devem adotar o cuidado de prever, em seus respectivos contratos
sociais, que a sociedade vai apurar a demonstrao de resultado do exerccio contbil
mensalmente (ou trimestralmente, ou em perodos menores que 12 meses). Tais balanos,
com a respectiva demonstrao de resultado, devem ser transcritos no Livro Dirio, para
comprovar a existncia dos lucros distribudos. Na prtica, para a empresa antecipar o lucro
do exerccio corrente, o Contabilista dever demonstrar que a empresa obteve o lucro
mediante balancete constante no livro Dirio, sendo necessrio ainda constar no contrato
social previso de distribuio de lucro mensal ou perodo menor que 01 ano.
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Em resumo:
O lucro distribudo pelas empresas em geral aos respectivos scios, a ttulo de lucros do
prprio exerccio, no integra a remunerao para efeito de contribuio previdenciria
(20%), desde que seja com base na escriturao contbil e que conste no contrato social
clusula que fixe a apurao e distribuio de lucros em perodos menores que 12 meses,
sendo tais demonstraes (balano e resultado) transcritas no livro dirio.
Alm da economia do INSS, h tambm a economia do IRF (at 27,5%) para o scio (neste
caso, desde que o lucro seja apurado de janeiro/1996 em diante).
Notas:
Art. 52 da Lei 8212/91: empresa em dbito para com a Seguridade Social proibido:
I distribuir bonificao ou dividendo a acionista;
II dar ou atribuir cota ou participao nos lucros a scio-cotista, diretor ou outro
membro de rgo dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a ttulo de adiantamento.
De qualquer forma a multa fica limitada, respectivamente, a 50% (cinqenta por cento) do
valor total do dbito no garantido da pessoa jurdica.
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Contabilidade Tributria
c) Verificaes
e) Despesas Indedutveis
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Contabilidade Tributria
- multas de trnsito;
- pagamentos por mera liberalidade.
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