LE BILAN

I. PREAMBULE ET DEFINITIONS
Le bilan comptable est un des trois documents que lentreprise doit fournir au FISC chaque
clture dexercice. Le compte de rsultat et lannexe accompagns du bilan forment la liasse
fiscale.

Le bilan est une image financire de lentreprise une date dtermine (date de clture de
lexercice).

Il peut tre dfini selon deux approches.

1. APPROCHE JURIDIQUE OU PATRIMONIALE

Le bilan reprsente la situation du patrimoine de lentreprise un moment donn. Il

dcrit sparment les lments actifs et passifs de lentreprise. Les lments actifs sont des
lments identifiables ayant une valeur conomique positive pour lentreprise (biens, crances).
Les lments passifs (passif externe) reprsentent les lments du patrimoine ayant une valeur
conomique ngative pour lentreprise (dettes), cest--dire une obligation de lentreprise
envers un tiers qui entranera certainement ou probablement une sortie de ressource au profit
de ces tiers sans contrepartie au moins quivalente de sa part.

Les capitaux propres (les autres lments du passif) mesurent la valeur nette du
patrimoine

Capitaux propres = lments actifs lments passifs

 2. APPROCHE FONCTIONNELLE OU CONOMIQUE

Le bilan dcrit lensemble des ressources financires que lentreprise sest procure
(moyens de financement) et lensemble des emplois (utilisation des ressources) dont elle
dispose une date donne. Le total des ressources correspond au total des emplois.

Les ressources (passif du bilan) sont classes en trois catgories :

- les apports de lexploitant ou des associs par le biais du capital ;

- les dettes envers les tiers ;

- les bnfices, ressources gnres par lactivit.

Les emplois (actif du bilan) sont regroups en deux catgories :

- les emplois permanents (biens durables) ;

- les emplois temporaires lis au cycle dexploitation.

II. REPRESENTATION SCHEMATIQUE

La classification des diffrents lments rpond des rgles bien dfinies par le PCG (plan
comptable gnral) ne pas confondre avec le plan comptable (liste des comptes) utiliser pour
la classification.

Il est tabli dans le respect des principes comptables :

- principe dimage fidle, de comparabilit et de continuit de lactivit ;

- principes de rgularit et de sincrit ;

- principe de prudence ;

- principe de permanence des mthodes ; titre exceptionnel, une mthode de calcul peut tre
modifie. Elle doit tre signale dans les documents remis avec la liasse fiscale.

Il est strictement interdit de modifier la mthode de valorisation des stocks dune anne sur
lautre par exemple pour limiter la cration dun bnfice comptable.

ACTIF V. Amort. V. PASSIF

(EMPLOIS) brute dpr- nette (RESSOURCES)
ciation

Clase 2 : les Classe 1 : les capitaux

immobilisations : propres
Immobilisations Capital social
incorporelles Rserves
Immobilisations Report nouveau
corporelles Rsultat de
Immobilisations lexercice
financires Subvention
dinvestissement
Provisions
rglementes
Autres provisions
ACTIF CIRCULANT
DETTES
Classe 3 : les stocks : Dettes financires
Stocks issus des Emprunts (classe 1)
achats Banques crditrices
Stocks issus de la (classe.5)
production
Autres dettes
Classe 4 : les crditeurs
Classe 4 : les dbiteurs (tous ceux qui
(tous ceux qui doivent lentreprise doit des
des sommes sommes)
lentreprise)
Classe 5 : les comptes
financiers
Placements
financiers court
terme
Banques
caisse

Les comptes de Les comptes de

rgularisation rgularisation

TOTAL xxx TOTAL XXX

Le rsultat est port dans la classe 1. Sil est ngatif, il est affect du signe ( - )

Valeur brute (valeur comptabilise, valeur enregistre) amortissements et dprciations

= valeur nette

LES ELEMENTS DU BILAN SONT COMPTABILISES AU COUT DENTREE (mthode des cots
historiques) et par destination.

Le bilan, reflet du patrimoine de lentreprise volue donc au fil du temps. La variation dune anne
sur lautre indique lenrichissement ou lappauvrissement de lentreprise.

Le bilan document officiel - (version simplifie ou version dtaille) est disponible sur internet
sur le site du gouvernement.
 III. LACTIF
Pour tre enregistr en immobilisation le bien doit tre la proprit de lentreprise (ce qui
exclut le crdit-bail), tre identifiable, tre contrl par lentreprise (risques et avantages
affrents limmobilisation transfrs lentreprise), doit procurer des avantages
conomiques futurs (potentiel de gnrer des flux nets de trsorerie au bnfice de
lentreprise). Fiscalement une immobilisation corporelle doit tre au moins dun montant de
500 HT.

1. LES IMMOBILISATIONS

Elles sont regroupes en trois catgories. Elles reprsentent des lments destins tre
utiliss ou rester de faon durable dans lentreprise. Cependant certaines dispositions
autorisent ou rendent obligatoires linscription de certains lments dans les postes
dimmobilisations.

a. Les immobilisations incorporelles

201 Frais dtablissement dpenses engages loccasion doprations qui

conditionnent lexistence ou le dveloppement de
lentreprise (frais de premier tablissement
prospection, publicit- frais de constitution et
daugmentation de capital.

Le PCG offre la possibilit sous certaines conditions

denregistrer ces sommes en charges (mthode
prfrentielle) ou en immobilisations incorporelles
203 Frais de recherche et de se rapportent des projets nettement individualiss
dveloppement ayant de srieuses chances de russite technique et dont
le cot peut tre distinctement tabli.

Les dpenses engages pour la recherche doivent tre

comptabiliss en charges.

205 Concessions, droits, dpenses faites pour lobtention de lavantage que

brevets, marques, constitue la protection accorde ;
logiciels
dpenses dacquisition ou de cration de logiciel ;

Cots de conception et de dveloppement des sites

internet (sous certaines conditions).

206 Droit au bail montant vers ou d au locataire prcdent en

considration du transfert lacheteur des droits
rsultant tant des conventions que de la lgislation sur la
proprit commerciale.

207 Fonds commercial acquisition des lments incorporels du fonds de

commerce y compris le droit au bail, qui ne font pas
lobjet dune valuation et dune comptabilisation
spares au bilan.
 b. Les immobilisations corporelles

211 terrains valeur des terrains quils soient nus ou amnags sur-
sols, sous-sols

ATTENTION : un terrain ne samortit pas. Il se dprcie

ou sapprcie.

212 Agencements et cltures, mouvements de terrains par exemple

amnagements de
terrains

213 constructions btiments, installations, agencements, ouvrages

dinfrastructure

214 Constructions sur sol constructions difies sur sol dautrui

dautrui

215 Installations techniques, installations complexes spcialises, matriels industriels

matriels et outillages
industriels

218 Autres immobilisations et cest dans cette catgorie que lentreprise classe une
corporelles grande partie de ses immobilisations :

2181 installations gnrales

2182 matriel de transport

 2183 matriel de bureau et matriel informatique

2184 mobilier

2186 cheptel

2186 emballages rcuprables

Les immobilisations non encore acheves la fin de lexercice apparaissent en classe 23

immobilisations en cours

c. Les immobilisations financires

261 Titres de participation titres dont la possession durable est estime utile
lactivit de lentreprise, notamment parce quelle
permet dexercer une influence sur la socit mettrice
des titres ou den assurer le contrle.

Sont classs en 261 les actions dtenues par lentreprise

(plus de 10 %).

267 Crances rattaches crances nes loccasion de prts octroys des

des participations entits dans lesquelles le prteur dtient une
participation

271 Titres immobiliss titres confrant un droit de proprit donns en

autres que ceux de nantissement ou faisant lobjet dun blocage suprieur
lactivit de portefeuille 1 an
272 Titres immobiliss (droit titres confrant un droit de crance ou faisant lobjet
de crance) dun blocage temporaire suprieurs 1 an (obligation et
bons)

273 Titres immobiliss de activit qui consiste investir toute ou partie de ses
lactivit de portefeuille actifs dans un portefeuille de titres pour en retirer une
(TIAP) rentabilit satisfaisante.

274 prts prts long ou moyen terme, accords par lentreprise

des tiers (personnel de l entreprise compris)

275 Dpts et Sommes verses des tiers titre de garantie

cautionnements dexcution de contrat et indisponibles la ralisation
dune condition suspensive (location)

276 Autres crances Crances qui seront rcupres long, moyen et court
immobilises terme ainsi que les intrts courus.

Les immobilisations sont donc classes par destination, par dure (au moins plus dun exercice
comptable). La normalisation comptable impose ou permet certains classements ( frais de
constitution dentreprise qui peuvent tre dun montant important mais qui ne servent pas au
bon fonctionnement de lentit).

Ainsi, une entreprise achte des actions (parts du capital dune autre entreprise). Selon
lutilisation quelle souhaite en faire, trois possibilits lui sont offertes :
- placement de court terme (risqu) classement en 503 dans la catgorie des valeurs mobilires
de placement ;

- lentreprise souhaite les garder longtemps et avoir un rel poids dans la gestion de cette
entreprise : classement en 271 ;

- lentreprise souhaite les garder longtemps et avoir un rel poids dans la gestion de cette
entreprise. Elle en dtient plus de 10 % : classement en 261 titres de participation.

2. LACTIF CIRCULANT

Lactif circulant est compos des stocks, des crances et des comptes financiers.

a. Les stocks

Tous les stocks sont comptabiliss lactif du bilan en classe 3.

Certains proviennent dachat :

31 Matires premires pour la fabrication dun produit fini activit de

production -

32 Autres combustibles produits dentretien, fournitures de

approvisionnements magasin, fournitures de bureau, emballages autres
matires consommables

37 marchandises Il sagit ici de biens achets et qui seront revendus en

ltat (donc sans transformation) activit de ngoce -
Dautres proviennent de la fabrication, de production :

33 En-cours de production Produits en-cours, travaux en-cours

de biens

34 En-cours de production Etudes, prestations non acheves

de services

35 Stocks de produits Produits intermdiaires, finis, produits rsiduels..

Les stocks appartiennent lentreprise. Leur valuation doit tre faite au moins une fois tous
les douze mois.

b. Les crances

Elles correspondent aux sommes dues lentreprise. Elles sont comptabilises en classe 4.

Les clients 411 - doivent leurs factures aprs enregistrement de celles-ci en comptabilit.

Le crdit de TVA - 44567 - est une somme due lentreprise. Tant que cette somme nest pas
totalement rsorbe soit par remboursement de lEtat, soit par imputation sur la dclaration de
TVA future, elle reste lactif au bilan.

Les sommes dues par les organismes sociaux - 43 - figurent galement lactif

Les comptes dattente 47 doivent tre solds le plus rapidement possible.

Le compte 476 reoit les sommes en attente correspondant une perte latente du fait
doprations faites lexport. Ce compte sera sold lors de la finalisation de lopration
(rglement de la transaction).

c. Les comptes financiers

Ils comprennent les banques, les caisses, les placements financiers court terme.

- les placements financiers court terme : les principaux sont :

les actions - 503

les obligations 506

bons du trsor - 507

- Un compte bancaire 512 dbiteur (chez vous et donc crditeur chez le banquier qui a une
dette envers vous : droit dutiliser les fonds), figure lactif du bilan. Un compte crditeur ne
peut tre compens avec un compte dbiteur. Il figure au passif (ligne DU du document
officiel).

- 531 Les caisses ne peuvent jamais tre crditrices. En effet, il est impossible de sortir plus
dargent quil y en a en quivalent billets et pices.

Les disponibilits regroupent les sommes disponibles dans les banques et caisses.
 3. LES COMPTES DE RGULARISATION - ACTIF

Ils ne font pas partie proprement parl du patrimoine de lentreprise. Ces postes reprsentent
des simples jeux dcritures destins faire respecter certaines rgles fondamentales prnes
par le plan comptable gnral (PCG).

a. Les charges constates davance 486

Elles constituent des charges imputables lexercice suivant, qui ont pourtant t
comptabilises sur lexercice cltur.

Exemple :

Lentreprise a comptabilis en assurance une somme de 12 000 relative la priode davril N

au 31 mars N+1. Si la clture se situe au 31/12/N, elle doit enlever 3 mois de charges de
lexercice 3 000 (crditer le compte 616 primes dassurance pour le diminuer et dbiter le
compte 486 charges constates davance) du mme montant pour quilibrer les critures
passes au journal. Le compte dassurance enregistre au final un total de 9 000 pour les 9 mois
concerns de lexercice.

b. Les charges rpartir sur plusieurs exercices

Elles permettent dtaler les frais dmission des emprunts.

IV. LE PASSIF
Le passif regroupe les capitaux propres et les dettes
 1. LES CAPITAUX PROPRES

Et autres fonds propres classe 1 (principales composantes des fonds propres)

101 Capital social reprsente lensemble des apports des actionnaires ou

associs. Il est constitu principalement dapports en
nature (constructions, machines, stocks, emprunts,
dettes) et dapports en numraire (argent).

Il se peut que la totalit du capital engag dans la

cration de lentreprise ne soit pas totalement appel
(tous les fonds ne sont pas ncessaires).la partie non
appele figure alors sur la premire ligne de lactif
capital souscrit non appel au-dessus du poste des
immobilisations ; Le montant mis disposition est
mentionn sur la ligne capital dont vers

104 Primes dmission Il est dusage de faire payer un droit dentre aux
nouveaux arrivants dans le cas dune augmentation de
capital.

105 Les rserves parties des bnfices que lentreprise a conserves dans
le but de sautofinancer.

Rserve lgale : la loi oblige les entreprises bnficiaires

mettre de ct 5 % de leurs bnfices jusqu ce que
cette rserve reprsente 10 % du capital (objectif :
conforter la situation financire de lentreprise).
 Rserves statutaires et autres sont laisses la
discrtion de lentreprise.

Les rserves peuvent tre imputes au capital social.

108 Compte de lexploitant somme mise disposition de lexploitant dans une

entreprise individuelle

11 Report nouveau sil est positif il correspond aux reliquats des bnfices
non affects et viendra complter laffectation des
bnfices de lexercice suivant.

Sil est ngatif, il correspond aux pertes des exercices

antrieurs. Il doit tre apur pour permettre la
distribution de dividendes.

12 Le rsultat de lexercice le rsultat ngatif (pertes) est indiqu entre (). Le

rsultat positif nest pas sign.

En conclusion, quelque soit la nature du rsultat, celui-

ci est toujours port dans les capitaux propres.

Il rsulte de la comparaison des lments en valeur nette

de lactif du bilan et des lments du passif du bilan.

Il doit obligatoirement correspondre au bnfice calcul

dans le compte de rsultat, correspondant la
comparaison des charges et des produits.

Si le poste de rsultat napparat pas au bilan, cela

 signifie quil sagit dun bilan aprs affectation

13 Subvention sommes verses par lEtat, les collectivits qui

dinvestissement permettent de financer tout ou partie dun
investissement pour la cration ou lacquisition
dimmobilisation.

Une partie de cette subvention est reprise lentreprise

par le biais du compte de rsultat.(quote-part de
subvention vire au compte de rsultat) et donc soumise
limpt des socits

14 Provisions permettent lentreprise de pouvoir bnficier de

rglementes certains avantages fiscaux.

2. LES AUTRES FONDS PROPRES

Ils comprennent les produits des missions de titres participatifs et les avances conditionnes.

3. PROVISIONS POUR RISQUES ET CHARGES CLASSE

15

Les risques et charges, nettement prciss quant leur objet et que des vnements survenus
ou en cours rendent probables, entranent la constitution de provisions.

Exemples :
Litige commercial : lentreprise, par principe de prudence, doit calculer le cot payer lors de la
dcision de justice qui parviendra lors dun exercice futur.

Litige aux Prudhommes : le litige trouvera certainement sa conclusion sur un exercice futur.
Lentreprise peut estimer le montant des honoraires de lavocat et le ddommagement ventuel
recevoir ou payer.

V. LES DETTES

Elles sont composes des dettes financires et des autres dettes.

1. LES DETTES FINANCIRES

Elles regroupent les emprunts contracts auprs des banques et autres organismes de crdit
classe 16 et des comptes bancaires 512 - crditeurs ( dcouvert) ligne DU du passif du
bilan.

2. LES AUTRES DETTES CLASSE 4

Elles correspondent toutes les sommes que lentreprise doit.

Le poste des fournisseurs 401 - enregistre la dette de lentreprise ds que la facture dachat
est enregistre.

Ds lenregistrement des critures de payes, la dette envers les salaris est comptabilise en
421 - , celle envers les organismes sociaux en 43 et celles envers lEtat en 44 -
Ces dettes seront teintes par rglement correspondant une sortie de trsorerie et un dbit
des comptes concerns.

La TVA dcaisser figure au compte 44551 - TVA dcaisser.

Le compte 477 reoit les sommes en attente correspondant une gain latent du fait
doprations faites lexport. Ce compte sera sold lors de la finalisation de lopration
(rglement de la transaction).

3. LES COMPTES DE RGULARISATION

Passif, comprennent principalement les produits constats davance qui doivent tre
rgulariss au mme titre que les charges constates davance 487-

VI. QUELQUES REPERES

1. LE COT DENTRE DES BIENS

Les immobilisations sont comptabilises au cot dachat

Prix dachat HT

- rabais, ristournes et remises

Cot dacquisition - escompte pour rglement anticip

dune
+ frais accessoires lis lacquisition, charges directement attribuables
immobilisation lacquisition ou la mise en place du bien (frais de transit, de transport,
dassurance- transport, droits de douane, dinstallation et de montage)
ncessaires la mise en tat dutilisation.

Les frais non ncessaires la mise en place de lactif sont exclus (frais
de formation du personnel).

Les frais dacquisition (droits de mutation, commission, frais dacte)

peuvent tre incorpors en charges selon leur nature (impts et taxes,
honorairesou compris dans le cot dacquisition

attention Lentreprise ne pouvant pas rcuprer la TVA sur les vhicules de

tourisme, ceux-ci sont comptabiliss TTC .

2. LES AMORTISSEMENTS

Ils correspondent la perte de valeur de lactif immobilis en fonction de son utilisation. Seules
les immobilisations dont lentreprise est propritaire peuvent faire lobjet damortissement.

Le montant des amortissements figure au bilan dans la deuxime colonne de lactif et permet de
calculer la valeur nette du bien.

Valeur dorigine ou valeur brute amortissements = valeur nette du bien.

Un bien compltement amorti a donc une valeur nulle. Sil sert lentreprise, il reste dans la
comptabilit et donc dans la valeur dorigine. A titre de comparaison, un vhicule dont la cote
largus est nulle qui permet son propritaire de se dplacer, fait toujours partie de son
patrimoine.

La numrotation comptable donne par le plan comptable nest pas utilise par les entreprises.
Celles-ci positionnent le chiffre 8 entre le 2 indiquant limmobilisation et la suite correspondant
au bien.

Exemples :

Amortissement du matriel de transport = 28182

Amortissement du matriel de industriel = 28154

Amortissement des frais dtablissement = 2801

Lentreprise a lobligation de constater des amortissements, mme si elle dgage des pertes.

3. LES DPRCIATIONS

Elles correspondent un perte de valeur financire, par rapport au march.

Exemples :

Les actions achetes 120 valent 100 . La dprciation comptabiliser est de 20 .

Certaines crances sont incertaines (clients risquant la liquidation).

La numrotation indiquant une dprciation est le chiffre 9 entre le premier chiffre du bien et
les suivants.

Exemples :
Dprciation du stock de marchandises = 397

Dprciation du matriel de transport parce que la valeur nette comptable ne correspond

celle sur le march = 29182

Dprciation des comptes clients = 491

Dprciation des actions en 503 = 5903

Le montant des dprciations figure au bilan dans la deuxime colonne de lactif et permet de
calculer la valeur nette du bien

4. LE CHIFFRE 9 PLAC EN TROISIME POSITION

Dans un compte, cela indique que celui-ci fonctionne en sens inverse par rapport aux comptes
ayant le mme radical deux chiffres

Exemples :

419 compte client crditeur positionn au passif ;

409 compte fournisseur dbiteur positionn lactif

Rappel : interdiction de compenser ces comptes ainsi quun compte client dbiteur et un compte
fournisseur crditeur.

VII. LIMITES DU BILAN

Llaboration de la liasse fiscale rpond des rgles et des normes qui conduisent scarter de
la ralit conomique.

En effet :

- la comptabilit ne prend pas en compte linflation ;

- les actifs immobiliss sont comptabiliss au cot historique (valeur dorigine) et le principe de
prudence peut entraner une sous-valuation de la valeur comptable du bien par rapport la
valeur relle ;

- le bilan ne prend pas en compte des actifs utiliss durablement par lentreprise sans quelle en
soit propritaire : biens pris en crdit-bail (location longue dure avec option dachat), location
(simple) longue dure. Que lentreprise soit propritaire ou locataire en longue dure,
lutilisation de ces biens lui permet de travailler de la mme manire ;

- les investissements immatriels sont le plus souvent comptabiliss en charge. Certains

correspondent cependant des actifs stratgiques : marques, plans de formation du personnel,
de communication, de recherche qui correspondent de rels investissements ;

- les rgles juridiques et fiscales obligent les entreprises calculer et enregistrer des
provisions rglementes (classe 1 du bilan), des amortissements dgressifs (charges
exceptionnelles)

Pour ces raisons, le bilan comme le compte de rsultat ne sont pas des outils de gestion pour
lentreprise. Celle-ci va le plus souvent crer un bilan fonctionnel (non obligatoire, outil interne
lentreprise) et calculer ses ratios et leur analyse daprs ce bilan fonctionnel.
 VIII. DEFINITION DU BILAN PAR LE PCG

LES ACTIFS

Les actifs ou emplois provisoires constituent selon le PCG (article 211 1) des lments
identifiables du patrimoine ayant une valeur conomique positive pour lentit. Ils gnrent une
ressource que lentit contrle du fait dvnements passs et dont elle attend des avantages
conomiques futurs .

Le caractre identifiable est constitu lorsque lactif est sparable des activits de l entreprise
(du fait dune vente, dune location ou dun change par exemple) ou lorsquil rsulte dun droit
lgal ou contractuel (licence dexploitation, brevets, concessions)

Les avantages conomiques traduisent un potentiel engendrer des flux de trsorerie futurs.

Terrains, constructions, matriels, stocks, crances, disponibilits

Les passifs constituent selon le PCG (article 212 1) les lments du patrimoine ayant une
valeur conomique ngative pour lentit, cest dire une obligation de lentit lgard dun
tiers dont il est probable ou certain qu ll provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce
tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue de celui-ci .

Cette dfinition du PCG correspond en ralit au passif externe (emprunts bancaires ou

obligataires, dettes fournisseurs, fiscales, sociales). En France, le passif comprend galement
les capitaux propres (passif interne) qui appartiennent aux propritaires de lentreprise. Sur un
plan conomique, le passif est donc lensemble des ressources provenant la fois des
propritaires (associs, actionnaires) et des cranciers (banques, obligataires, Etat, fournisseurs,
organismes sociaux