Beruflich Dokumente
Kultur Dokumente
S eccin
C ontabilidad
INFORME
OPERATIVIDAD CONTABLE
La NIIF 15: los cinco pasos para el reconocimiento de los ingresos - Segunda Parte...................................... 39
PRCTICA CONTABLE
INDICADORES CONTABLES........................................................................................................................ 45
Informe Contable
Puntos claves para entender la relevancia de la NIC 8
A propsito de la definicin de las Polticas Contables
1. CUESTIONES PREVIAS presentan para la seleccin de las adoptados por una empresa en la
polticas contables, as como el trata- elaboracin y presentacin de sus Es-
Las normas contables prevn que uno miento a seguir cuando se cambian tados Financieros.
de los objetivos que siempre deben stas. Para ello, y para un mejor en- Entre estos criterios, podemos mencio-
perseguir las entidades al procesar la tendimiento, presentamos diferentes nar el Principio del Devengado y el de
informacin contable, es que el resulta- casos prcticos. Empresa en Marcha. Asimismo, el de
do que obtengan (Estados Financieros)
las caracteristicas cualitativas de los
sean comparables, no solo con los de 2. DEFINICIN DE POLTICAS Estados Financieros: Comprensibili-
la entidad de aos previos, sino tam- CONTABLES dad, Relevancia, Fiabilidad y Compa-
bin con los de otras entidades. Para
Las Polticas Contables son los princi- rabilidad. De igual manera, los crite-
lograr ello, deben seleccionar y aplicar
pios1, bases (de medicin), acuerdos, rios para el reconocimiento, medicin
uniformemente Polticas Contables.
reglas y procedimientos especficos y valuacin de los activos, entre otras.
Sobre esto, la Norma Internacional de
Contabilidad (NIC) 8 Polticas Con-
- Devengo
tables, Cambios en Estimaciones y - Empresa en marcha
Errores seala que una entidad debe Principios
- Criterios de reconocimiento
Bases
seleccionar las Polticas Contables de POLTICAS CONTABLES Acuerdos
- Criterios de medicin
las Normas Internacionales de Infor- Procedimientos
- Criterios de valuacin
- Mtodos de depreciacin
macin Financiera (NIIF) que sean - Otros
aplicables a la operacin que se de-
sea informar. Asimismo, precisa que
cuando no exista una regulacin ex- A continuacin exponemos algunos bienes que califiquen como Inmue-
presa, la gerencia deber establecer ejemplos de polticas contables: bles, maquinaria y equipo, las cua-
la Poltica Contable en base a las nor- Las polticas para reconocer, me- les se encuentran detalladas en la
mas que regulan situaciones similares dir y presentar los Contratos de NIC 16, Inmuebles, maquinaria y
o cuando no exista esto, en base a las Arrendamiento Financiero, las que equipo
definiciones del Marco Conceptual. deben ser tomadas de la NIC 17 IMPORTANTE
Como podemos observar, la seleccin Arrendamientos.
de las Polticas Contables que debe Las empresas deben revelar las Polti-
Las polticas para reconocer, medir
considerar una entidad, es de suma cas Contables adoptadas, en las No-
y presentar los bienes que califi-
importancia para ella, pues con ello tas a los Estados Financieras.
quen como Inmuebles, maquinaria
se logra que la informacin reportada y equipo, las cuales se encuentran
sea uniforme y comparativa. Sin em- detalladas en la NIC 16, Inmue- EJEMPLO
bargo, en algunas situaciones estas bles, maquinaria y equipo.
polticas, deben ser objeto de cam- NOTA N 5: INMUEBLES, MAQUINA-
bio, ya sea por que una NIIF lo obli- Las polticas para reconocer, medir RIA Y EQUIPO
ga, o porque la gerencia lo considera y presentar las existencias, las cua-
les debern ser tomadas de la NIC Los terrenos y edificios comprenden sus-
conveniente. En esa situacin, debe tancialmente las plantas y oficinas ad-
realizarse ciertos ajustes a efectos de 2 Existencias.
ministrativas. Los terrenos y edificios se
mantener el criterio original: la com- Las polticas para reconocer, medir registran al costo menos su depreciacin
parabilidad. y presentar la depreciacin de los acumulada. El costo histrico incluye los
En el presente Informe Contable pre- desembolsos directamente atribuibles a
1 Un principio es una Norma o idea fundamental que
sentamos las particularidades que se rige el pensamiento o la conducta. Definicin extrada la adquisicin de estas partidas.
del Diccionario de la Lengua Espaola, www.rae.es
36 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
EJEMPLO La aplicacin retroactiva consiste
CAMBIO VOLUNTARIO
en aplicar una nueva poltica con-
Las empresas deben optar de manera Una entidad puede pasar de presentar table a transacciones, otros suce-
uniforme por valuar sus existencias, uti- un Estado de Situacin Financiera en sos y condiciones, como si sta se
lizando alguno de los mtodos previstos donde clasifica a sus activos y pasivos, hubiera aplicado siempre. En ese
en la NIC 2 Existencias: PEPS (primeras en corriente y no corriente, a un criterio caso, la entidad:
entras, primeras salidas) o Promedio con base en la liquidez de los mismos, Ajustar los saldos iniciales de
ponderado. En ese caso, el mtodo ele- porque en las circunstancias particula- cada componente afectado del
gido deber ser aplicado de manera uni- res de la entidad, una presentacin de patrimonio neto para el pero-
forme a todos los perodos. este tipo proporciona informacin fia- do anterior ms antiguo que se
ble y ms relevante. presente,
6. CAMBIOS EN LAS POLTICAS Se revelar (mostrar) informa-
CONTABLES 7.
TRATAMIENTO A SEGUIR cin acerca de los dems impor-
CUANDO SE PRODUCE UN tes comparativos para cada pe-
Si bien es cierto las entidades deben CAMBIO EN LAS POLTICAS rodo anterior presentado, como
aplicar Polticas Contables de mane- CONTABLES ADOPTADAS si la nueva poltica contable se
ra uniforme; existen situaciones en las hubiese estado aplicando siem-
cuales es necesario efectuar un cam- Habiendo revisado los supuestos en pre.
bio en las mismas. As podemos men- los que es posible modificar una Polti-
ca Contable, cabe determinar ahora, De acuerdo a lo anterior, se deber
cionar dos tipos: retroceder hasta el ejercicio donde
cmo se debera tratar contablemente
TIPO DETALLE
los efectos de tal cambio. Para ello, es sea practicable efectuar el ajuste.
Cambio Cuando el cambio es requerido por
obligatorio una NIIF preciso recordar que la NIC 8 estable- c) Tratamiento Prospectivo
Si el cambio puede llevar a que los esta- ce tres tratamientos: El tratamiento prospectivo consiste
dos financieros suministren informacin
ms fiable y relevante sobre los efectos
a) Tratamiento Obligatorio en la aplicacin de la nueva pol-
Cambio tica contable a las transacciones,
de las transacciones, otros eventos o El primer tratamiento est relaciona-
voluntario
condiciones que afecten a la situacin fi-
do con el cambio obligatorio de una otros sucesos y condiciones ocurri-
nanciera, el rendimiento financiero o los dos tras la fecha en que se cambi
flujos de efectivo de la entidad poltica contable requerido por una
NIIF. En ese caso, la entidad contabi- la poltica.
IMPORTANTE lizar dicho cambio, de acuerdo con Este tratamiento es aplicable cuan-
las disposiciones transitorias espec- do el tratamiento retrospectivo fue-
No obstante lo sealado en el prrafo ficas de tales NIIF, si las hubiera. ra impracticable. En efecto, cuando
anterior, en ningn caso constituyen sea impracticable4 determinar el
cambios en las polticas contables: b) Tratamiento Retroactivo
efecto acumulado, al principio del
a) La aplicacin de una poltica conta- El tratamiento retroactivo se aplica: periodo corriente, por la aplicacin
ble para transacciones, otros even- Cuando el cambio de la poltica de una nueva poltica contable a
tos o condiciones que difieren sus- contable requerido por una NIIF, todos los periodos anteriores, la
tancialmente de aqullos que han no incluya una disposicin tran- entidad ajustar la informacin
ocurrido previamente; y sitoria especfica a tal cambio. comparativa aplicando la nueva
b) La aplicacin de una nueva poltica poltica contable de forma prospec-
contable para transacciones, otros Cuando el cambio de la poltica tiva, desde la fecha ms antigua en
eventos o condiciones que no han haya sido realizada de manera que sea practicable hacerlo.
ocurrido anteriormente, o que, de voluntaria.
ocurrir, carecieron de materialidad3.
TRATAMIENTO CONTABLE DE UN CAMBIO EN UNA POLTICA CONTABLE
EJEMPLO
CAMBIO OBLIGATORIO
Tratamiento De acuerdo a lo que seala la
Antes de la aprobacin de la NIIF 5 Ac- Obligatorio norma que obliga a tal cambio
tivos No corrientes mantenidos para la
venta, una entidad reconoca, meda y
Es decir, como s la nueva
valuaba la totalidad de los elementos de Un cambio en
Se Tratamiento
poltica se hubiera aplicado
una Poltica Retroactivo
Inmuebles, maquinaria y equipo segn Contable
Contabiliza siempre
la NIC 16, independientemente que se
estn utilizando o se hayan dejado fue-
ra de uso y destinado a su enajenacin. Tratamiento Cuando no sea posible aplicar
Prospectivo el Tratamiento Retroactivo
Sin embargo, con la aprobacin de esta
NIIF, estos ltimos bienes, deban ser
tratados de acuerdo a la NIIF 5, es de- 4 Es impracticable aplicar un requerimiento, cuando
cir reclasificados en el rubro Activos No EXCEPCIN: la entidad no puede aplicarlo tras efectuar todos los
esfuerzos razonables para hacerlo, es decir existe un
corrientes mantenidos para la venta, gran obstculo. Para un perodo anterior en particular,
La aplicacin por primera vez de una es impracticable aplicar un cambio en una poltica
debiendo ser valuados de acuerdo a los poltica que consista en la revalua- contable de forma restroactiva en los siguientes casos:
requerimientos de esta NIIF. cin de activos, de acuerdo con la a) Los efectos de la aplicacin retroactiva no son
determinables,
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, b) La aplicacin retroactiva implica establecer
3 Materialidad o Importancia Relativa: Las omisiones o suposiciones acerca de cules hubieran podido ser
inexactitudes de partidas tienen importancia relativa o con la NIC 38 Activos Intangibles, las intenciones de la gerencia en ese perodo
cuando pueden individualmente o en su conjunto
influir en las decisiones econmicas tomadas por los
se considerar un cambio de poltica c) La aplicacin retroactiva requiere estimaciones
de importes significativos y que sea imposible
usuarios sobre la base de los Estados Financieros. distinguir objetivamente.
38 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
Operatividad Contable
La NIIF 15: los cinco pasos
para el reconocimiento de los ingresos
- Segunda Parte -
40 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
b) El bien o servicio no modifica o Esto puede ser porque los bienes o
ajusta segn los requisitos del servicios son altamente dependientes i) Cada bien o servicio dis-
tinto en la serie que la
cliente de forma significativa de otros bienes o servicios compro- entidad se compromete a
otro bien o servicio comprome- metidos en el contrato, o altamente transferir al cliente cons-
tido en el contrato. interrelacionados con estos, de tal for- tituye una obligacin de
ma que el cliente no podra optar por desempeo que se satisfa-
En algunos sectores industriales, tales ce a lo largo del tiempo; y .
como el sector industrial del software, comprar un bien o servicio sin afectar
REQUISITOS
el concepto de riesgos inseparables de forma significativa a los otros bie- ii) Se utilizara el mismo m-
se ilustra ms claramente evaluando nes o servicios comprometidos en el todo para medir el progre-
si un bien o servicio modifica o perso- contrato. so de la entidad hacia la
satisfaccin completa de la
naliza de forma significativa otro bien Por ejemplo: Una entidad acuerda di- obligacin de desempeo
o servicio. Esto es porque si un bien sear un nuevo producto experimen- de transferir cada bien o
o servicio modifica o personaliza otro tal para un cliente y fabricar 10 uni- servicio distinto de la serie
al cliente.
bien o servicio en el contrato, cada dades prototipo de ese producto. Las
bien o servicio se ensambla junto con especificaciones del producto incluyen
los otros (es decir, como insumos) funcionalidades que todava tienen Cabe mencionar que los Consejos
para producir un producto combina- que ser probadas. Por consiguiente, decidieron incluir este concepto como
do que el cliente ha contratado. se requerir que la entidad contine parte de la definicin de una obliga-
Por ejemplo, una entidad puede com- revisando el diseo del producto du- cin de desempeo para simplificar
prometerse a proporcionarle a un rante la construccin y prueba de los la aplicacin del modelo y promover
cliente un software existente y tambin prototipos y realice las modificaciones la congruencia en la identificacin de
a personalizarlo, de forma que fun- necesarias a los prototipos termina- las obligaciones de desempeo en cir-
cionar con la infraestructura existen- dos o en proceso de elaboracin. La cunstancias en las que la entidad pro-
te del cliente de forma tal que la enti- entidad espera que la mayora o to- porciona el mismo bien o servicio con-
dad est proporcionando al cliente un das las unidades a producir puedan secutivamente a lo largo de un periodo
sistema totalmente integrado. En este requerir alguna remodelacin debido de tiempo (por ejemplo, un acuerdo de
caso, si el servicio de personalizacin a cambios en el diseo realizados du- servicio repetitivo). Para contabilizarse
requiere que la entidad modifique de rante el proceso de produccin. como una obligacin de desempeo
forma significativa el software exis- En ese caso, el cliente puede no ser nica, cada uno de esos bienes o ser-
tente de tal forma que los riesgos de capaz de elegir si comprar solo el ser- vicios comprometidos deben ser obli-
proporcionar el software y el servicio vicio de diseo o el servicio de fabri- gaciones de desempeo satisfechas a
de personalizacin sean insepara- cacin sin que afecte de forma signifi- lo largo del tiempo de acuerdo con el
bles, la entidad puede concluir que cativa el uno o el otro. Esto es porque prrafo 35 de la NIIF 15.
los compromisos de transferir el soft- el riesgo de proporcionar el servicio Los Consejos observaron que sin esta
ware y el servicio de personalizacin de diseo es inseparable del servicio parte de la definicin, la aplicacin
no seran identificables por separado de fabricacin. Por ello, aunque cada del modelo podra presentar algunos
y, por ello, esos bienes o servicios no compromiso puede tener beneficios problemas operativos cuando una en-
seran distintos dentro del contexto del en s mismo, dentro del contexto del tidad proporciona una serie de bienes
contrato. contrato, no son identificables por o servicios distintos que son sustan-
c) El bien o servicio no es altamen- separado. Esto se produce porque la cialmente iguales. En otro caso, se re-
te dependiente o no est fuer- entidad determina que cada compro- querira que la entidad identifique los
temente interrelacionado con miso es altamente dependiente del bienes o servicios mltiples distintos,
otros bienes o servicios com- resto de compromisos del contrato y asigne el precio de la transaccin a
prometidos en el contrato. Por altamente interrelacionado con ellos. cada una de las obligaciones de des-
ejemplo, el hecho de que un Finalmente, si un bien o servicio com- empeo resultantes sobre la base del
cliente pudiera decidir no com- prometido no es distinto, una entidad precio de venta independiente y luego
prar el bien o servicio sin afectar combinar ese bien o servicio con reconozca los ingresos de actividades
de forma significativa a los otros otros bienes o servicios comprome- ordinarias cuando esas obligaciones
bienes o servicios comprometi- tidos hasta que identifique un grupo de desempeo son satisfechas. Por
dos en el contrato puede indi- de bienes o servicios que sea distinto. ejemplo, en un contrato de servicios
car que dicho bien o servicio no En algunos casos, eso dara lugar a repetitivos tales como un contrato de
es altamente dependiente o no que la entidad contabilizase todos los limpieza, procesamiento de transac-
est fuertemente interrelacio- bienes o servicios comprometidos en ciones o un contrato de suministro
nado con dichos otros bienes o un contrato como una obligacin de elctrico, se requerira que una enti-
servicios comprometidos. desempeo nica. dad asignara la contraprestacin to-
tal a cada incremento de servicio (por
En algunos casos, podra no estar
4.2.5 Serie de Bienes o Servicios ejemplo, cada hora de limpieza) a ser
claro si la entidad est proporcionan-
distintos que son sustan- proporcionado en el contrato.
do un servicio de integracin o si los
bienes o servicios estn modificados o cialmente los mismos y que Esto es as porque cuando el contrato
personalizados de forma significativa. tienen el mismo patrn de incluye un compromiso de transferir
Sin embargo, los bienes o servicios transferencia al cliente una serie de bienes o servicios distin-
individuales del contrato pueden an Una serie de bienes o servicios distin- tos que son sustancialmente iguales y
no ser identificables por separado del tos tiene el mismo patrn de transfe- tienen el mismo patrn de transferen-
resto de bienes o servicios comprome- rencia al cliente si se cumplen los dos cia al cliente, una entidad identificar
tidos en el contrato. siguientes requisitos: una obligacin de desempeo nica y
asignar el precio de la transaccin a la
obligacin de desempeo. La entidad
42 Asesor Empresarial
Seccin Contabilidad
Prctica Contable
Tratamiento de la desvalorizacin de existencias
CASO N 3
CASO N 2
MATERIAS PRIMAS DESVALORIZADAS
PRODUCTOS TERMINADOS DESVALORIZADOS
Al cierre del ejercicio, se ha determinado que las Mate-
Al cierre del ejercicio, se tiene productos terminados rias Primas en stock se han desvalorizado en S/ 2 500.
en stock por S/80000. No obstante, al efectuar el Cul es el tratamiento contable que corresponde a esta
anlisis correspondiente, se ha determinado que al situacin.
cierre del ejercicio, su valor es de S/70000, genern-
dose una baja en su valor de S/10000. SOLUCIN:
SOLUCIN: El prrafo 32 de la NIC 2 Existencias seala que la deter-
El prrafo 34 de la NIC 2 Existencias seala que el importe minacin del Valor Neto Realizable (VNR) no es aplicable
de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto a las materias primas y otros suministros. En efecto, segn
realizable (VNR), as como todas las dems prdidas en los el referido prrafo no se rebajarn las materias primas y
inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la otros suministros, mantenidos para su uso en la produc-
rebaja o la prdida. De lo anterior, el registro contable que cin de inventarios, para situar su importe en libros por
se deber realizar es el siguiente: debajo del costo, siempre que se espere que los productos
terminados a los que se incorporen sean vendidos al costo
DETALLE
COSTO DE VNR AL PRDIDA POR MEDICIN o por encima del mismo.
ADQUISICIN 31.12.2016 AL VNR
Sin embargo precisa que cuando una reduccin, en el pre-
Productos
terminados
S/ 80,000 S/ 70,000 (S/ 10,000) cio de las materias primas, indique que el costo de los pro-
ductos terminados exceder a su valor neto realizable, se
rebajar su importe en libros hasta cubrir esa diferencia.
XX
69 COSTO DE VENTAS 10 000
En estas circunstancias, el costo de reposicin de las ma-
695 Gastos por desvalorizacin de existencias terias primas puede ser la mejor medida disponible de su
6952 Productos terminados valor neto realizable.
29 DESVALORIZACIN DE EXISTENCIAS 10 000
292 Productos terminados
2921 Productos manufacturados Mercaderas
x/x Por el reconocimiento de la desvalorizacin de los pro- P. Terminados
ductos terminados. Entre otros
XX SI
VALOR NETO
Al igual que el caso anterior, y asumiendo que con fecha REALIZABLE
Salvo que el costo
20.04.2017 las mercaderas desvalorizadas se venden por NO Materias primas y de los productos
un valor de S/ 72 000, el tratamiento contable a seguir en otros suministros terminados excediera
dicho momento sera el siguiente: a su VNR
44 Asesor Empresarial
I ndicadores C ontables
RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ RATIOS QUE MIDEN LA LIQUIDEZ
Permiten evaluar la capacidad de la empresa para hacer frente a ptimo Si la razn es equivalente a 0,3
sus obligaciones financieras de corto plazo. En otras palabras, las
Qu Si la razn es menor a 0,3, podra
Razones de Liquidez facilitan examinar la situacin financiera de
miden? indicar que la empresa podra sus-
una empresa frente a otras, pues relacionan partidas del activo
Riesgo pender sus pagos a terceros, pues
corriente, con partidas del pasivo corriente. RAZN
sus activos lquidos son insuficien-
DEL Niveles
Razn corriente tes para afrontar tales pagos.
Cules EFECTIVO
Razn cida Si la razn es mayor a 0,3, se puede
son?
Razn del efectivo decir que la empresa posee activos
Ineficiencia
Muestra qu proporcin de deudas de corto plazo lquidos ociosos, perdiendo rentabi-
(pasivos corrientes) son cubiertas por elementos lidad a corto plazo.
Qu
del activo, cuya conversin en dinero corresponde
mide?
aproximadamente al vencimiento de las deudas
(activos corrientes). RATIOS QUE MIDEN LA GESTIN
Miden la efectividad y eficiencia de la gestin, en la administra-
Cmo se Razn Corriente Activo Corriente
= cin del capital de trabajo; expresan los efectos de decisiones y
determina? (RC) Pasivo Corriente
Qu polticas seguidas por la empresa, con respecto a la utilizacin
miden? de sus fondos. Evidencian cmo se manej la empresa en lo
Por cada Sol de deuda corriente, la empresa referente a cobranzas, ventas al contado, inventarios y ventas
Cmo se totales.
cuenta con S/ xxx de activos corrientes para
RAZN interpreta?
pagarla.
CORRIENTE Rotacin de las cuentas por cobrar comerciales
Si la razn se encuentra entre 0,8 Rotacin de las Existencias
ptimo
a 1,3 Rotacin de las cuentas por pagar comerciales
Cules
Rotacin del Efectivo y equivalentes de efectivo
Si el ratio es menor a 0,8 En este son?
caso, podran existir probabilidades Rotacin de Activos
Riesgo Rotacin del Activo Fijo
que la empresa suspenda los pagos
Niveles
de sus obligaciones hacia terceros. Otros
46 Asesor Empresarial