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Los gerentes deben mirar la planificacin y el control de gastos como acciones necesarias para
mantener niveles razonables de gastos, en apoyo a los objetivos y los programas planificados de
la empresa. La planificacin de los gastos no debe enfocarse a la disminucin de los mismos, sino
ms bien a un mejor aprovechamiento de los recursos limitados. Vistos bajo esta perspectiva, la
planificacin y el control de los gastos pueden resultar bien sea en mayores o en menores
desembolsos. La planificacin y el control de gastos deben concentrarse sobre la relacin entre
los desembolsos y los beneficios derivados de esos desembolsos. Los beneficios deseados deben
verse como metas y por consiguiente, deben planificarse suficientes recursos para apoyar las
actividades operacionales que sean esenciales para su logro.
Algunas compaas recortan los gastos sin considerar los efectos sobre los beneficios. Otras no
comprometen suficientes recursos en el mantenimiento de activos tales como el equipo y los
edificios. Inevitablemente, tales decisiones de corto alcance, si bien reducen en forma temporal los
gastos, pronto originan mayores costos debido a las descomposturas, mquinas ineficientes,
empleados frustrados, tolerancias de mquinas defectuosas, elevados costos de reparaciones y
cortas vidas de los activos. El control de costos debe ligarse con firmeza con: 1) las futuras metas
y las operaciones planificadas y 2) las responsabilidades organizacionales. La esencia del control
de gastos es el concepto de un estndar; esto es, el importe mximo de un gasto bajo un grupo
dado de condiciones.
Diferencia entre costo y gasto. Para propsitos de la contabilidad financiera, el costo se define
como un desembolso que se registra en su totalidad como un activo y se convierte en gasto
cuando "rinde sus beneficios" en el futuro. Por consiguiente, una cuenta de costo es una cuenta de
activo. El gasto se define como un desembolso que se consume corrientemente, o como un costo
que "ha rendido ya su beneficio". Para fines de la contabilidad administrativa, estos trminos no se
definen con tal rigidez, pues "a veces se utilizan para significar un activo y en otras ocasiones un
gasto."
Clasificacin de los cotos por reas de responsabilidad. Dado que el control se ejerce a travs de
responsabilidades, es necesario que los costos se planeen por reas o centros organizacionales
de responsabilidad. El catlogo de cuentas que emplea el departamento de contabilidad y el
diseo de los presupuestos se planifiquen por reas o centros organizacionales de
Responsabilidad. El catlogo les especfica de la compaa.
Las asignaciones de costos, esenciales para los propsitos de la contabilidad financiera (costeo
del producto, etc.) resultan inapropiadas para fines de control. Por lo general, es arbitraria la base
que se usa para la asignacin de un gasto y el importe resultante no es controlable por la unidad
organizacional que es objeto de esta aplicacin.
1. Comportamiento del Costo.
El concepto de controlabilidad es til para control de los gastos, si la clasificacin de los costos se
relaciona con las reas o centros de responsabilidad. Cada gasto en un centro de responsabilidad
debe ser claramente identificado, bien sea como controlable o como no controlable, dentro de ese
centro especfico. En la aplicacin de este concepto tal vez convenga, ocasionalmente, establecer
dos cuentas para un determinado tipo de gasto, en un rea de responsabilidad.
Algunas compaas presentan en el informe mensual de desempeo, para cada rea o centro de
responsabilidad, solo aquellos gastos que son controlables dentro de esa rea. Otras compaas
incluyen todos los gastos del centro de responsabilidad, pero identifican claramente los gastos
controlables y los no controlables. Cualquiera que sea el mtodo aplicado, es importante que
todos los gastos se incluyan en algn informe de desempeo y se identifiquen como
responsabilidad de un gerente especifico. Un centro de responsabilidad en particular, debe
presentarse como controlable en el informe de desempeo para un centro de responsabilidad de
nivel ms alto.
Observe que las clasificaciones de gastos no son sinnimos. A corto plazo, los gastos fijos
usualmente no estn sujetos al mismo grado de control que los gastos variables. Por su
naturaleza, prcticamente todos los gastos variables son controlables en una corto plazo. Por otra
parte, la depreciacin sobre una base de produccin, por ejemplo, es un gasto variable que es no
controlable en un corto plazo. Por lo contrario, cierto salarios son controlables en un plazo, aun
cuando sean gastos fijos.
2. Planificacin de gastos.
Al desarrollarse el plan tctico de utilidades, deben evaluarse con cuidado los gastos para cada
rea o centro de responsabilidad. En armona con el concepto de la participacin, la planificacin
de gastos debe involucrar a todos los niveles de la administracin. La participacin es esencial en
el desarrollo de presupuestos realistas de gastos para cada rea de responsabilidad. Al
planificarse los gastos para un centro dado de responsabilidad, debe antes planificarse la
produccin o la actividad para dicho centro.
Con respecto al desarrollo formal del plan tctico de utilidades a corto plazo, hemos de esperar
desarrollar un presupuesto de gastos esperados para cada rea o centro de responsabilidad. Para
desarrollar los planes de manufactura que se incorporarn en el plan de utilidades a corto plazo,
es habitual la secuencia de presupuestos que se indica a continuacin:
Presupuestos del costo del material y de la mano de obra directos Se desarrollan
inmediatamente despus de que se ha completado y aprobado tentativamente el presupuesto de
produccin. Presupuesto de gastos de produccin (o gastos indirectos de fabricacin)Se
desarrollan inmediatamente despus de que el presupuesto de produccin, segn ha sido
aprobado tentativamente, se ha convertido a las producciones esperadas (sin importar cmo se
midan) para los distintos departamentos productivos y de servicios en la fbrica. Presupuesto de
gastos de distribucinSe desarrollan simultneamente con el plan de ventas, porque son
mutuamente dependientes. Presupuesto de gastos de administracinSe desarrollan
inmediatamente despus de que el plan de ventas aprobado (o quiz tambin el presupuesto de
produccin), se ha convertido a la actividad planificada para cada departamento administrativo
involucrado.
Para cada centro de responsabilidad deben incluirse presupuestos detallados de gastos en el plan
de utilidades a corto plazo, por varias razones, principalmente con el propsito de que:
Los distintos ingresos y gastos asociados planificados, puedan englobarse en un estado de
resultados tambin planificado. El flujo de salida de efectivo, requerido para costos y gastos
pueda planificarse de manera realista. Pueda proporcionarse un objetivo inicial para cada centro
de responsabilidad. Pueda proveerse un estndar, y usarse durante el periodo cubierto por el plan
de utilidades para cada gasto en cada rea o centro de responsabilidad, a fin de compararlo con el
gasto real en los informes de desempeo. Estas cuatro razones sugieren la importancia de la
cuidadosa planificacin de los gastos y el uso de los planes resultantes, para la planificacin, el
control y la evaluacin subsecuentes.
Los gastos indirectos de fabricacin son aquella parte del costo total de produccin que no es
directamente identificable con (o rastreable hacia) productos o trabajos especficos. Los gastos
indirectos de fabricacin se componen de: 1) material indirecto, 2) mano de obra indirecta
(incluyendo salarios) y 3) todos los dems gastos miscelneos de la fbrica.
Para los propsitos tanto de los presupuestos como de la contabilidad de costos, los gastos
indirectos de fabricacin crean los dos siguientes problemas:
Control de los gastos de produccin, o gastos indirectos de fabricacin. Asignacin (y/o prorrateo)
de los gastos indirectos de fabricacin entre los productos manufacturados (costeo de productos).
Estos dos problemas demandan diferentes soluciones. A menudo se les mira como un solo
problema, lo cual limita un tanto el carcter utilitario de la solucin. La diferencia entre ambos
problemas es crucial en cuanto concierne a la asignacin a los departamentos de produccin tanto
de los costos indirectos de los departamentos de servicio como de otros gastos de la fbrica.
Control de los Gastos Indirectos de Fabricacin. Para controlar los gastos indirectos de
fabricacin, deben considerarse gastos "limpios", esto es, los gastos directos nicamente, con
exclusin de todo gasto asignado (o prorrateado). Es preferible que el uso del servicio que el uso
del servicio sea controlado sobre la base de las unidades de servicio, ms que sobre la base de su
costo.
Costo De Productos. Para planificar el costo de los artculos a producir, es necesario que todos los
costos de gastos indirectos de fabricacin sean asignados a la produccin. El control de los costos
y el costeo de productos, se resuelven usando un enfoque diferente para cada propsito. Los
costos se acumulan y se informan, para efectos de control, antes de ninguna asignacin, despus
sigue el costeo de productos, empleando procedimientos de asignacin o distribucin de costos.
Para efectos del plan de utilidades de corto plazo, el presupuesto de los gastos generales de
produccin incluye un presupuesto de gastos para cada departamento en la fbrica, siguiendo las
clasificaciones de gastos que se usan en el departamento de contabilidad de costos. La seguridad
con la que puedan elaborarse los planes de gastos dependen de: 1) la confiabilidad de los
registros contables y 2) la seriedad de la actitud de la administracin hacia la planificacin de los
gastos. Al igual que con la mayora de los subpresupuestos, es conveniente disponer de
estimaciones de los gastos de produccin, preparadas por los gerentes de manufactura. El
gerente de cada centro de responsabilidad debe ayudar en la preparacin de los presupuestos de
gastos.
La seleccin de una apropiada base de actividad para cada departamento es responsabilidad del
gerente de la fbrica, en colaboracin con el contralor y el gerente de presupuestos.
Desarrollo de Presupuestos de Gastos Indirectos de Fabricacin. El desarrollo de los distintos
componentes de los presupuestos de gastos indirectos de fabricacin comprende varios pasos. El
primer paso al desarrollar los presupuestos de gastos indirectos departamentales, es traducir las
necesidades especficas en el plan de produccin, a la produccin o actividad en cada
departamento.
Costo Planificado de los Artculos Producidos. Los gastos indirectos de fabricacin deben
asignarse en su totalidad a los dos productos manufacturados. Para lograr este propsito, deben
desarrollarse cuotas predeterminadas de gastos indirectos para cada uno de los dos
departamentos de produccin. Los gastos planificados de los departamentos de servicio deben
asignarse a los dos departamentos de produccin. Las cuotas predeterminadas de gastos
indirectos de fabricacin, presupuestados para los dos departamentos de produccin, pueden
calcularse de la siguiente manera:
DEPARTAMENTOS DE PRODUCCION
Planificacin de los gastos de Distribucin (o Venta). Los gastos de distribucin comprende todos
los costos relacionados con la actividad de vender, la distribucin y la entrega de los productos a
los clientes. En muchas compaas, este costo representa un importante porcentaje de los gastos
totales. La cuidadosa planificacin de dichos gastos afecta favorablemente al potencial de
utilidades de la empresa.
Los dos aspectos principales en la planificacin de los gastos de distribucin son los siguientes:
Planificacin y coordinacin.- En el desarrollo del plan tctico de utilidades, es esencial lograr un
equilibrio "econmico" favorable entre el esfuerzo de ventas y los resultados (ingresos) de las
ventas. Control de los gastos de distribucin.- Aparte de las consideraciones de la planificacin es
importante dedicar un serio esfuerzo al control de los gastos de distribucin. En el control de los
gastos de distribucin se observan los mismos principios de control que para los gastos indirectos
de la fbrica. El control debe construirse en torno a los conceptos del rea de responsabilidad y
los objetivos de los gastos.
Los gastos de distribucin comprenden dos principales categoras 1) gastos de oficina matriz y 2)
gastos incurridos en el campo. Desde el punto de vista de la planificacin y el control, estos gastos
deben planificarse por reas de responsabilidad. En algunos casos, la planificacin se har por
distritos de ventas; en otros, por productos. En cualquier caso, sin embargo, la estructura de la
planificacin debe apegarse a la base sobre la cual estn organizados los esfuerzos de ventas.
Los conceptos de costos controlables y no controlables, costos fijos y costos variables y el detalle
por tipos de desembolsos deben emplearse en la planificacin y el control de los gastos de
distribucin.
Al desarrollar los presupuestos de gastos para cada rea de responsabilidad, los gerentes de las
mismas deben ajustarse a las directrices generales establecidas por la alta administracin, as
como a los programas planificados de comercializacin y a sus propios juicios personales. Los
gerentes de las reas o centros de responsabilidad, deben someter sus respectivos presupuestos
de gastos de distribucin a la consideracin del siguiente nivel en la administracin, para su
evaluacin, aprobacin y consolidacin. La aprobacin final de los planes de gastos es
responsabilidad de la administracin superior.
Planificacin de los Gastos de Administracin. Son gastos de administracin todos los gastos que
no sean de produccin ni de distribucin, y los mismos se incurren en los centros de
responsabilidad que proveen supervisin y servicio a todas las funciones de la empresa, ms que
ejecutar ninguna funcin en particular. En virtud de que una gran parte de los gastos de
administracin son ms bien de carcter fijo que variable, persiste la idea de que no pueden
controlarse. Es comn encontrar gastos de administracin cuyos "montos exagerados" quedan
justificados cuando miden por el volumen de negocios realizados. Los gastos generales y
administrativos se encuentran ms bien cercanos a la alta gerencia y por lo tanto, existe una firme
tendencia a soslayar su verdadera magnitud y sus efectos sobre las utilidades.
El concepto de los presupuestos flexibles de gastos no ha tenido una aceptacin general para el
control de los gastos de administracin, pero rara vez existe una razn prctica para no aplicar
dicho concepto a esta clase de gastos. El hecho de que la mayora de los gastos de
administracin sean fijos, simplifica la aplicacin de los presupuestos flexibles.
Se escogi el algoritmo del nmero de empleados debido a que es sencillo, fcil de entender y, a
la vez, realista. Los gerentes pueden usarlo para medir eficazmente la productividad en reas
ajenas a la produccin, incluyendo la ingeniera de investigacin de los mercados de
consumidores y de la investigacin tcnica de mercados. El enfoque bsico de los algoritmos de
pronosticacin es un promedio ponderado de los indicadores pronosticados, dividido entre sus
metas.
Cules son los costos indirectos?
Son gastos comerciales que no estn directamente relacionados con un determinado producto o
funcin dentro de la operacin en general. Los costos de este tipo tienden a tener un impacto
sobre el funcionamiento global de la empresa, lo que es muy difcil cobrar los costos de un
departamento especfico o asociado con una funcin. Los costos de este tipo se refieren a veces
como gastos generales, un trmino que ayuda a describir la amplia aplicacin de estos costos.
Hay muchos ejemplos de costos indirectos que se producen tanto en empresas grandes y
pequeas. Suministros generales de la administracin de la empresa es un ejemplo. Los artculos
tales como papel, plumas y otros productos esenciales que se utilizan en el mantenimiento de
registros y funciones generales de oficina de cada departamento se clasifican a menudo como un
costo indirecto. De igual manera, los servicios tales como la auditora de los libros de contabilidad
o la preparacin de documentos legales son los gastos que la operacin de todo el impacto y son
generalmente considerados indirecta en la naturaleza. Varios de los gastos relacionados con la
conservacin y mantenimiento de instalaciones de negocios se consideran los costos indirectos.
Servicios tales como electricidad, agua, y acceso a Internet son los gastos que benefician a la
empresa en general y por lo tanto se clasifican como gastos generales. De igual manera, el costo
de alquiler o arrendamiento de espacio de negocios es tambin parte de los gastos generales, por
lo que es un costo indirecto. Hay ejemplos de lo que parece ser un costo indirecto en realidad ser
un costo directo. Un ejemplo de ello tiene que ver con los sueldos de los empleados. Cuando los
trabajadores estn desempeando sus funciones habituales, se estn beneficiando del negocio
como un todo, sus sueldos y salarios se consideran los costos indirectos. Sin embargo, si los
mismos empleados son asignados a un proyecto especfico que es el nico foco de su jornada
laboral por un perodo de varios das o semanas, sus sueldos o salarios puede considerarse como
un costo directo, con que el costo de aplicacin directa a ese proyecto. Empresas en diferentes
partes del mundo, manejar la documentacin de la asignacin de costos indirectos de manera
diferente. Algunos optan por crear una lnea general de que las cuentas de todos los costos
indirectos. Otros optan por crear una partida en los presupuestos de cada departamento y dividir
los gastos generales entre ellos por igual. Porque las armas de ingresos de muchos gobiernos
nacionales se dan instrucciones especficas sobre cmo clasificar a una como los gastos directos
o indirectos, las empresas que operan dentro de una jurisdiccin especfica se ajustarn en su
clasificacin de los costos directos e indirectos para cumplir con esas instrucciones.
COSTEO VARIABLE Y COSTEO ABSORBENTE
Orgenes.
A principios del siglo XX, el mtodo de costeo utilizado era el absorbente o integral. Este
hecho se deba a que el tratamiento contable tradicional se dedicaba a salvaguardar los activos
utilizados, los cuales se controlaban a travs del estado de resultados, prestando poca atencin a
los problemas especficos de informacin para la toma de decisiones administrativas.
En los aos 30 surgi una alternativa, el costeo variable, impropiamente llamado costeo
directo. Por definicin, no es directo ya que costo directo es el que se identifica con el producto,
departamento o funcin.
Cada uno de los mtodos de costeo tiene una funcin especial que cumplir: el costeo
variable ayuda a la administracin en su tarea, el costeo absorbente informa a los usuarios
externos.
Costeo directo.
Costeo absorbente.
Costos histricos: se caracterizan por tomar en cuenta los costos o precios reales de los
artculos, o sea efectivamente erogados, de todos los elementos que intervienen en la produccin.
El hecho de contar con una determinada capacidad instalada genera costos fijos que,
independientemente del volumen que se produzca, permanecen constantes en un perodo
determinado. De ah que para costear bajo este mtodo se incluyan nicamente los costos
variables, los costos fijos de produccin deben llevarse al perodo, es decir, enfrentarse a los
ingresos del ao de que se trate, lo que trae aparejado que no se le asigne ninguna parte de ellos
al costo de las unidades producidas.
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de produccin como costos del
perodo, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
Para valuar los inventarios, el costeo variable slo contempla los variables, el costeo
absorbente incluye ambos.
La forma de presentar la informacin en el estado de resultados.
Bajo el mtodo de costeo absorbente, las utilidades pueden ser cambiadas de un perodo a
otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. Esta diferencia, segn el mtodo de
costeo que utilicemos, puede dar lugar a las siguientes situaciones:
o La utilidad ser mayor en el sistema de costeo variable, si el volumen de ventas es
mayor que el volumen de produccin. En el costeo absorbente, la produccin y los
inventarios de los artculos terminados disminuyen.
o En costeo absorbente, la utilidad ser mayor si el volumen de ventas es menor que
el volumen de produccin. En costeo variable, la produccin y los inventarios de
artculos terminados aumentan.
o En ambos mtodos tenemos utilidades iguales cuando el volumen de ventas coincide
con el volumen de produccin.
El costeo variable tiene los mismos supuestos o limitaciones que el modelo de costo
volumen utilidad:
Una perfecta divisin entre costos variables y fijos.
Linealidad en el comportamiento de los costos.
El precio de venta, los costos fijos dentro de una escala relevante y el costo variable por
unidad permanecen constantes.
El costeo variable es ms adecuado para uso interno, y el costeo absorbente para fines
externos, utilizndoselo tambin internamente, aunque con menor eficacia que el primero.
Bajo costeo directo, la utilidad est ntimamente ligada a las ventas.
Naturaleza.
Se define la utilidad como la diferencia entre el ingreso que obtiene el ente por la venta de
su producto (bien o servicio) y el costo corriente de los insumos empleados en su produccin y
comercializacin (medidos en trminos del mismo momento de la venta).
El mtodo de costeo por absorcin incluye los costos de los elementos (materiales, mano
de obra y costos indirectos) incorporados a los productos, tanto sean fijos o variables.
El costeo variable (tambin llamado proporcional) define como costo del producto tambin a
la suma de sus tres elementos, pero nicamente los variables, considerando a los fijos, un costo
del perodo al que corresponden.
Es decir, computa como costo del producto slo el valor de los insumos que se evitaran si
el mismo no se fabricara.
Los artculos no vendidos tambin se activan en el rubro bienes de cambio, pero slo por la
suma de sus costos variables.
La diferencia entre las ventas y los costos variables es la contribucin marginal, que se
calcula:
Se define como el excedente del precio de venta, una vez cubiertos los costos variables de
produccin y que tiene que alcanzar para cubrir los costos fijos y las utilidades esperadas.
VENTAS
--------------------------------------
= CONTRIBUCIN MARGINAL
- COSTOS FIJOS
--------------------------------------
= UTILIDAD BRUTA
- GASTOS DE:
Administracin
Comercializacin
Financiacin
-------------------------------------
= UTILIDAD NETA
Los costos fijos de produccin se consideran del perodo y no del producto, constituyendo
una prdida imputable al ejercicio de su devenga miento.
Bajo el sistema de costeo por absorcin se hace una distincin entre los costos del
producto y los costos del perodo. Los costos del producto son aquellos que pueden identificarse
con y anexarse a los productos fabricados. Los costos del perodo son los que no pueden
asociarse con los productos y se cancelan durante el perodo en el cual se incurren.
Los costos del perodo son los costos de mantener un nivel dado de capacidad para
producir y vender. Los costos del producto, por otra parte, son aquellos costos que son
directamente responsables del rendimiento dentro de la estructura de una capacidad estipulada.
En este sistema, a los costos fijos tambin se los llama "costos estar", pues se incurren por
el solo hecho de estar presente en el mercado o en condiciones de fabricar. Se generan por el
simple transcurso del tiempo, an cuando no haya habido produccin o venta.
En cambio, a los costos variables se los denomina "costos de hacer" porque se generan por
el hecho de producir.
Expresado de otra manera, si el costo futuro total de una empresa puede disminuir debido a
la presencia de un costo dado, ese costo es relevante para el futuro, y por lo tanto es un activo; si
no es posible que disminuya, ese costo es irrelevante y es un costo expirado.
Por lo tanto, los costos variables son relevantes con relacin a perodos futuros, pero los
costos fijos no.
Ventajas del sistema de costeo variable.
El sistema de costeo variable tiende a ofrecer un mayor control sobre los costos del
perodo. En el sistema de costeo absorbente, por diferentes mtodos, los costos fijos de
fabricacin se asignan al costo del producto. En este proceso, es posible que se descuiden ciertos
costos del perodo controlables y las reas funcionales a los que se aplican.
El sistema de costeo variable proporciona datos valiosos para la toma de decisiones a largo
plazo. En este tipo de decisiones, los costos del perodo no son pertinentes. El costeo variable
evita el uso de coeficientes de costos fijos que tienden a crear impresiones de exactitud que
generalmente no estn garantizadas.
Es particularmente til en las decisiones de fijar precios a corto plazo. El costeo por
absorcin da mayor importancia a las utilidades contables a largo plazo que a las utilidades en
efectivo, que tienen mayor aplicacin en las decisiones de fijar precios a corto plazo.
Los datos relativos a costos indirectos son tiles para la inversin de capital y para las
decisiones con respecto a si es mejor hacer o comprar un producto. Con respecto a las decisiones
de inversin de capital, el inters primordial radica en los movimientos de efectivo proyectados y el
rendimiento que produciran los fondos requeridos. En las decisiones para comprar o hacer, se
compara el costo marginal de hacer el producto y el costo de comprarlo.
Algunas otras decisiones a corto plazo que dependen de los datos de costeo variable son:
seleccin entre usos alternativos de las facilidades para la produccin; vender versus procesar los
productos elaborados; optimizacin de la mezcla de produccin; determinacin de niveles de
inventario; venta selectiva; decisiones en cuanto a la ruta de entregas; determinacin del tamao
del departamento de ventas, etc.
Bajo el sistema de costeo variable, la utilidad est correlacionada con las ventas y no es
afectado por el nivel de produccin.
Bajo el sistema de costeo por absorcin, la utilidad es afectada por la produccin, as como
por las ventas.
La utilidad es la misma bajo ambos mtodos, cuando la produccin y las ventas son
iguales.
Cuando la produccin excede las ventas, la utilidad es mayor bajo el sistema de costeo por
absorcin.
Cuando las ventas exceden la produccin, la utilidad es mayor en el sistema de costeo
variable.
Para medir las utilidades, los contadores se basan en una comparacin del ingreso y de los
costos. Bajo el costeo por absorcin, el costo de los productos se compara con el ingreso que se
deriva de su venta. Por lo tanto, es necesario asignar todos los costos de fabricacin, tanto fijos
como variables a los productos manufacturados.
Bajo el costeo variable, los costos indirectos fijos de fabricacin son un costo del perodo en
el cual se incurren. Slo la porcin directa o variable de los costos de fabricacin se tratan como
costos del producto y se difieren en los inventarios. Este procedimiento est respaldado por el
argumento de que los costos del perodo son costos a largo plazo que se producen
independientemente, se fabriquen o no los productos, mientras que los costos directos son costos
a corto plazo que son directamente responsables de la produccin a corto plazo.
A diferencia de la mayora de los costos del perodo, los costos directos que se difieren en
los inventarios reducen la cantidad de gastos para costos directos del siguiente perodo.
Debido a que este sistema ofrece un ndice para saber hasta dnde se puede
reducir el precio obteniendo margen de contribucin, es vital para tomar decisiones
como comprar o fabricar, fabricar o alquilar, lanzar menos lneas, etc.
Es impropio eliminar los costos fijos de fabricacin de los inventarios de trabajos en proceso
y artculos terminados. Los costos fijos, como los variables, se registran para fabricar productos y
por lo tanto deben aplicarse a tales productos. De acuerdo con esta interpretacin, cuanto mayor
sea la cantidad de costos que puedan anexarse a los productos, ms precisa ser la medicin de
la utilidad.
Aunque los costos directos son importantes en las decisiones de fijar precios a corto plazo,
este mtodo crea una tendencia a dejar de lado la necesidad de recuperar los costos fijos
mediante el precio del producto, ya que la continuidad a largo plazo depende de la reposicin de
los activos.
Antes de la aparicin del desarrollo industrial, y del avance tecnolgico, en el tema de los costos
de produccin, slo se conocan dos conceptos bsicos: el costo de materiales y el de la mano de
obra (Costos primos o directos).
Posteriormente, con la expansin de las inversiones, cambia el enfoque de los costos y como
consecuencia surgi un nuevo elemento: Costo Indirecto de Fabricacin o Carga Fabril, y desde
ese entonces, se hizo notoria la diferencia entre los costos directos e indirectos distinguindose en
estos ltimos los costos fijos y variables.
Existen, como consecuencia del desarrollo de las tcnicas de gestin, dos mtodos para
determinar los costos de un producto, de los cuales en nuestro pas, actualmente es aceptado
tributariamente el mtodo absorbente o total, mtodo que salvaguarda los activos utilizados y que
se controlan mediante el estado de ganancias y prdidas, puesto que el costeo absorbente sirve
principalmente para la preparacin de informes externos. El costeo absorbente se integra con
todas aquellas erogaciones directas y los gastos indirectos que se considere, fueron incurridos en
el proceso productivo dentro de un perodo de gestin o econmico.
La asignacin del costo al producto, se hace combinando los gastos incurridos en forma directa
con los gastos de otros procesos o actividades relacionadas con la produccin. As entendemos
que los elementos que conforman el costo de un producto bajo el mtodo Absorbente, seran:
Materia Prima, Mano de Obra y Gastos Indirectos de Fabricacin tomando de estos ltimos, los
variables y los fijos.
En cambio en costeo directo, debern tomarse en cuenta los siguientes elementos: La materia
prima consumida, la mano de obra directa y los gastos indirectos de fabricacin que varan en
relacin con los volmenes producidos (costos variables).
Como puede apreciarse, en este mtodo (directo), para determinar el costo de produccin, no se
incluyen los mismos elementos que los indicados en la parte correspondiente al costeo
absorbente, en este ltimo, se considera que los costos no deben verse afectados por los
volmenes de produccin (costos totales: fijos y variables).
Es decir el costeo absorbente, acumula el costo de materia prima mano de obra directa y gastos
indirectos de fabricacin tanto variables como fijos y los asignan a los productos terminados, para
valuar el inventario de existencias, en cambio el costeo directo excluye los gastos indirectos de
fabricacin fijos, como por ejemplo la depreciacin, para llegar al costo de produccin,
denominndose en este caso margen de contribucin de la produccin.
Los fundamentos bsicos de este mtodo, son incluir dentro del costo del producto, todos los
costos de la funcin productiva, independientemente de su comportamiento como fijos o variables
para obtener primero la utilidad bruta y al restar los gastos operativos de administracin y venta
tanto fijos como variables llegar a la utilidad operativa. Como consecuencia de ello en diversas
oportunidades, como contadores hemos sido testigos de las diversas crticas, que est expuesta la
ciencia contable, generalmente debido a que se presenta informacin en cierta forma, distinta a la
requerida para el anlisis gerencial de la alta direccin de las empresas que muchas veces est a
cargo de ejecutivos de formacin no contable.
Por otro lado dentro del mtodo de costeo variable, los costos fijos que no se incluyen como
costos para producir inventario no se convierten en costos de produccin, sino ms bien se llevan
a gastos en el perodo en que se incurren
As tenemos, que se podra tener una visualizacin distinta a la mostrada por los costos
absorbentes, mediante el empleo del mtodo de costeo variable o costeo directo. Desde la ptica
de este mtodo el costo del producto, est conformado por los costos variables, sirviendo a la
administracin en su tarea de direccin para una rpida proyeccin financiera basada en los
volmenes de produccin y de ventas.
El principal punto de diferencia entre los dos mtodos de costeo est en el tratamiento de los
costos indirectos de fabricacin fijos. Los defensores del costeo por absorcin, sostienen que
todos los costos de fabricacin, variables o fijos son parte del costo de produccin y deben
incluirse en el clculo de los costos unitarios, mientras que los defensores del costeo directo
sostienen que los costos del producto deben asociarse al volumen de produccin y que los costos
indirectos fijos de fabricacin se incurrirn aun sin produccin, insistiendo que estos costos
indirectos fijos, son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo, constituyendo en
consecuencia un costo no inventariable.
Al aplicar los distintos mtodos de costeo, no decimos que se tratan de dos costos del producto,
sino de dos formas de determinar las utilidades, determinndose utilidad bruta o margen de
contribucin de la produccin y la utilidad operativa o el margen de contribucin total, como
consecuencia, de la aplicacin de cada mtodo
Referencias Bibliogrficas
COSTOS I
2da. Edicin
Editorial Mc.GrawHill
CONTABILIDAD DE COSTOS, Un enfoque gerencial
L. Gayle Raynburn
6 Edicin. Editorial Mc GrawHill
Mxico D.F. 1999
Pg. 824-846
MANUAL DE CONTABILIDAD DE COSTOS