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Ao 2 - Nmero 2 - Junio 2001 www.redcontable.com BOLETIN PROFESIONAL

Editorial
La profesin contable en todo el mun-
do est evolucionando rpidamente y
creciendo el inters hacia una verda-
dera homogeneizacin de las normas
contables y principios que la rigen. Es-
ta tendencia al lado de la definitiva in-
fluencia que el aspecto tecnolgico es-
t teniendo sobre la educacin y entre-
namiento profesional, hace que el nivel
de competitividad profesional necesa-
riamente sea ms alto.
En este nmero les traemos en el pri-
mer tema algo poco analizado y tratado
en la literatura como es la contabilidad
de los gastos de comerciar y que puede
ser aplicado para aumentar la rentabi-
lidad de un negocio.
En el segundo tema, analizamos y ex-
plicamos las mnimas herramientas de
Tomado de: www.redcontable.com
tecnologa que el contador pbli-
co en la Era Digital debe conocer
y dominar.
En el tercera seccin, tocamos el
tema de la contadura y la lucha
contra la corrupcin, un aspecto
bien sensible en todos nuestros
pases y que implica una respon-
sabilidad tica muy seria.
En el ltimo punto de esta edicin
le entregamos la tercera y ltima
parte del tema de tcnicas para
prevenir y detectar el lavado de
activos y delitos financieros con
nfasis en las prcticas contables.
Esperamos que en este nuevo bo-
letn, todos los temas tratados sean
de su total agrado y satisfaccin.
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Boletn Profesional
EN ESTA EDICIN
Contabilidad de los gastos de
comerciar o negociar (parte I).
Pg. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .2
Herramientas de tecnologa para
el Contador Pblico en la Era
Digital (parte I). Pg. . . . . . . .4
La Contadura y la lucha contra la
Corrupcin. Pg. . . . . . . . . . .5
Tcnicas para prevenir y detectar
el lavado de activos y delitos fi-
nancieros (nfasis en prcticas
contables). (ltima parte). CPC
Miguel Antonio Cano y Luis
Manuel Ramos. Pg. . . . . . . .9
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dicada a la divulgacin del conocimiento
en la profesin contable. Los juicios y po-
siciones aqu emitidos no representan en
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Banco Mundial mente le podamos enviar por correo elec-

trnico informacin o publicidad, lo cual
no le genera ninguna obligacin de acep-
tar los bienes o servicios que en ellos se
En Venezuela una de las normas contables ms conocidas, discutidas y analizadas es detallen.
la Declaracin de Principios de Contabilidad N 10, relacionada con los ajustes por in- P ERMISOS DE REPRODUCCIN
flacin, la cual fue emitida en el ao 1991. La norma modificada se encuentra vigente Parte del material de este boletn puede
ser reproducido solamente con el permiso
para aquellos ejercicios econmicos que se iniciaron en el mes de enero de este ao.
de REDContable.com. Si desea repro-
ducir algn material envenos un e-mail a:
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rentes reas de negocios. En el ao 1997 el Banco Mundial public el Documento Tc-
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CONTABILIDAD DE LOS GASTOS DE
COMERCIAR O NEGOCIAR (TRADE SPEND)
Todas las empresas deben negociar la venta de sus pro-
ductos, en la mayora de las ocasiones se tienen pre-
cios de ventas y descuentos que corresponden a la po-
ltica general de ventas de la compaa, tambin se Consulting Group (BCG) y clasificar aquellos clientes
realizan descuentos por volumen, promocionales o por
temporadas (peridicos).
En general las compaas que venden bienes tangibles
y en especial productos de consumo masivo, se ven en
la necesidad de incurrir en ciertos gastos, necesarios
para poder negociar la colocacin de sus productos en
los distribuidores o puntos de ventas, estos gastos - con
perdn del anglicismo - los llamaremos Trade Spend.
El trmino en ingls permite describir con mayor pre-
cisin la caracterstica de estos gastos.
Surge la necesidad de determinar los gastos que hemos
denominado Trade Spend, debido a que stos crecen,
muchas veces en una proporcin mayor de la que cre-
cen los gastos de mercadeo y ventas, es posible que al-
gunas empresas no lo hayan notado, debido a que estos
gastos no son reconocidos como tales y en ocasiones
solo se tratan como disminucin del ingreso neto de las
ventas. Tambin es importante conocer los gastos nece-
sarios para lograr colocar el producto en el punto de
venta.
Para poder determinar el gasto total incurrido para po-
der comercializar los productos es necesario disear
las herramientas tiles, las cuales incluyen el diseo
de estructuras de cuentas a nivel de cliente, canal y zo-
na de ventas, tambin es necesario identificar indica-
dores de gestin que permitan evaluar el costo / bene-
ficio del Trade Spend y de las promociones.
Los indicadores de gestin sern necesarios para de-
terminar el rendimiento de las promociones y las ven-
tas realizadas a nivel de cliente, canal o zona de ven-
tas.
En este caso es importante que la compaa reconozca
que existen clientes, canales o zonas que no son renta-
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bles, los clientes y zonas de ventas se mueven en un
rea que van desde baja rentabilidad y bajo volumen
hasta alto volumen y alta rentabilidad.
En el siguiente grfico se muestra como podemos cla-
sificar los clientes o canales y zonas de ventas toman-
do en cuenta la rentabilidad y volumen de ventas, po-
demos hacer una analoga de este grfico con Boston
con baja rentabilidad y poco volumen como perros
muertos y los clientes o canales y zonas de ventas con
alta rentabilidad y volumen seran vacas productoras
de efectivo. El objetivo de la gerencia es convertir los
clientes hacia la zona azul.
R
ALTA >
E
RENTABILIDAD Y
N
VOLUMEN
T
A
Amarillo Azul
B
I
L
I Verde
D
A < POCO VOLU-
D MEN Y BAJA
RENTABILIDAD
Rojo Gris
0 Volumen
La gerencia debe estar atenta debido a que existen
clientes o zonas y canales de ventas que puedan estar
ubicados en alta rentabilidad y poco volumen, lo cual
corresponde a la zona demarcada en amarillo, estos
clientes o canales deben ser el objetivo para ser des-
plazados hasta la zona azul que corresponde a altos vo-
lmenes, debido a que tienen alta rentabilidad, el tra-
bajo a realizar corresponde a la gerencia de ventas.
Los clientes de la zona gris, corresponde en realidad al
objetivo que debe buscar la gerencia de operaciones,
en realidad la mayora de las compaas tienen a sus
clientes mas importantes en esta zona gris y es posible
que algunas no se hayan dado cuenta y tengan clientes
no en la zona gris sino debajo de la lnea de cero ren-
tabilidad y cada vez que aumentan sus ventas incurren
en mayores prdidas.
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Analizando este grfico nos damos cuenta de lo impor-
tante que es para las empresas conocer los gastos de
cada cliente, zona o canal de ventas, con la finalidad
de aumentar su rentabilidad.
Cuando diseamos el modelo contable que considera
los gastos de Trade, debemos considerar todos los des-
cuentos, gastos que estn orientados a vender los pro-
ductos de la compaa, tambin debe considerarse el
costo del crdito otorgado al cliente.
El modelo debe considerar el incluir las siguientes
cuentas en la clasificacin del Trade Spend.
v Descuentos producto de la poltica de descuentos
de la compaa.
v Descuentos productos de acuerdos especiales.
v Compensacin de precios.
v Gastos relacionados con la captura de espacio en
los puntos de ventas.
v Gastos por actividades de promocin al comercio.
v Gastos indirectos relacionados con las ventas.
v Mercanca daada en los depsitos del cliente o
atribuible a la gestin de ventas.
v Costo financiero de cuentas por cobrar morosas.
Todos estos gastos deben estar incluidos en la estructu-
ra contable, la presente lista no pretende incluir la to-
talidad de los gastos, cada empresa debe considerar
sus caractersticas especiales y realizar la estructura
que mejor se acomode a sus necesidades.
Para lograr un mejor desempeo la estructura de cuen-
tas debe establecerse de tal manera que el ingreso de
los datos se haga al nivel mas bajo posible, lo cual per-
mite determinar un mejor detalle.
Los descuentos y gastos deben ser considerados al me-
nor detalle posible por ejemplo, primero por tipo de
descuento o gasto y luego stos a su vez deben ser cla-
sificados por:
v Cliente.
v Punto de entrega.
v Canal de Distribucin.
v Producto.
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v Centro de costo.
v Divisin.
v Clasificacin de presupuesto.
Es importante que se consideren todos los gastos, co-
mo ejemplo, explicaremos los gastos relacionados con
el espacio fsico en los puntos de ventas y los cuales
constituyen una erogacin importante de efectivo en
las compaas de consumo masivo.
El espacio est conformado por las estanteras, cabece-
ras de pasillos, expositores, exhibiciones en los puntos
de pago, espacios lineales en la superficie o estante
asignado, por ejemplo nivel superior medio o bajo de
las estanteras. Extensiones o caras mostradas al p-
blico, espacios adicionales, gastos imputables a la ubi-
cacin de equipos o mquinas de ventas. Pagos por
puesta en determinado lugar.
Los costos de naturaleza financiera no incluye el des-
cuento por pronto pago ni el costo por realizar una ope-
racin de factoring, debido a que corresponden a deci-
siones financieras. Si se incluye el costo de crdito, es
decir, el correspondiente a las cuentas pagadas des-
pus del plazo del crdito normal concedido a los
clientes.
El costo de la mercanca defectuosa corresponde sola-
mente a la que puede ser identificada por manejo de
distribucin en un canal o zona o en un cliente. La
mercanca daada correspondiente a defectos de fabri-
cacin (calidad del producto), no deben ser incluidos.
Se deben incluir los costos de los productos daados o
vencidos en los puntos de ventas y los productos co-
rrespondientes a las campaas especiales, se deben
agregar todos los costos relacionados con el traslado de
la mercanca.
Para poder maximizar la determinacin de estos gastos
es necesario que la compaa utilice los principios de
Costos Basados en Actividades.
Continuaremos este interesante artculo en el siguien-
te nmero del boletn.
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les, que stos tienen un cierto perfil y que existe un

HERRAMIENTAS DE TECNOLOGA PARA EL
CONTADOR PBLICO EN LA ERA DIGITAL
Analizar el fenmeno que ha generado la revolucin di-
gital en el proceso de formacin del Contador Pblico;
es un reto que requiere colocar en perspectiva los he-
chos que han sucedido en un tiempo muy corto y que
me arriesgara a afirmar se han dado en los ltimos tres
o cuatro aos con el indiscutible boom o explosin de
la Red Internet. Este proceso de cambio ha ocasionado
que los mtodos tradicionales de aprendizaje sean
puestos en discusin y bajo la necesaria revisin de
contenidos y formas de impartir el conocimiento a fin
de que la educacin del Contador Pblico no vaya de-
trs de los cambios que suceden en los negocios.
mercado que demanda por tales profesionales. Este
modelo es muy pasivo y no tiene una retroalimentacin
importante para decidir el enfoque con el cual deben
formarse los Contadores Pblicos. Este modelo tradi-
cional lo podemos ver en el grfico 1.
En el segundo modelo, la relacin se invierte y es la
demanda de profesionales que es determinada por el
mercado, la que indica el perfil necesario que los pro-
fesionales de la contadura pblica deben tener.
De esta manera este esquema de formacin no puede
seguir las pautas tradicionales y el mercado determina
lo que se necesita, este cambio se debe bsicamente a
que los perfiles y destrezas necesarias se mutan cons-
tantemente en el actual mundo de los negocios.

Dos modelos de la Educacin del Contador P- En nuestra profesin, que se encuentra ligada estre-
blico chamente con los negocios, es crtico conocer las des-
trezas necesarias de los futuros profesionales. De ma-
Actualmente, existen dos esquemas en la formacin del nera visual este modelo se representa en el grfico 2.
Contador Pblico:

v Esquema tradicional de oferta-demanda.

v Esquema de deman-
da-oferta.

Bajo el primer modelo to- Proceso de

das las variables son co- Oferta Demanda
Formacin
nocidas, como por ejem-
plo, se conoce que el mer-
cado requiere profesiona- Grfico 1

Auditora Consultora

Proceso de PROFESIONAL
Impuestos Demanda Oferta
Formacin GLOBAL

Start-Up E-Commerce

Grfico 2

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Un estudio de la American Accounting Association
realizado en el ao 1999, mostraba las siguientes razo-
nes por las cuales las inscripciones para estudiar con-
tabilidad estaban disminuyendo en los Estados Unidos
de Norteamrica:
1. Los salarios son ms bajos que en otras disciplinas
como por ejemplo en Sistemas de Informacin.
2 La contabilidad es percibida como menos retado-
ra y recompensante que otros campos de estudio.
3. Los estudiantes no entienden lo retadora y recom-
pensante que es la profesin contable.
4. La contabilidad no es percibida como una disci-
plina que tiene las oportunidades de crecimiento
que tienen otras disciplinas.
5. La contabilidad se percibe que va en retroceso,
mientras que sistemas de informacin y finanzas
son percibidas que van hacia adelante.
6. Los profesores no hacen un buen trabajo para lo-
grar que los estudiantes se encuentren entusias-
mados con la contabilidad.
Luego, bajo el segundo enfoque, el proceso de forma-
cin tradicionalmente seguido, debe cambiar, de tal
forma que la enseanza haga uso generalizado de los
medios digitales para la difusin de informacin y en-
trenamiento.
ENFOQUE ENFOQUE
TRADICIONAL ACTUAL
Enfasis en la
Enfasis en el
generacin de
registro y
conocimientos a partir
presentacin de las
de la informacin
cifras financieras
financiera
Decisiones con Valor
Grfico 3 Agregado
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La Educacin y la era digital
La educacin del Contador Pblico en la era digital
puede hacer uso de al menos las siguiente tecnologas
y herramientas :
1. Correo electrnico. E-mail
2. Foros de discusin.
3. Chat.
4. ICQ.
5. Video Conferencia.
6. Entrenamiento por Internet.
En nuestra siguiente edicin veremos todas estas he-
rramientas en detalle.
LA CONTADURA Y LA LUCHA CONTRA LA
CORRUPCIN
Todos los organismos multilaterales de crdito (Banco
Mundial, Fondo Monetario Internacional, Banco Inte-
ramericano de Desarrollo, Banco Interamericano de
Reconstruccin y Fomento (BIRF), etc.) y otras entida-
des internacionales como las Naciones Unidas, la Co-
munidad Econmica Europea, la Organizacin de Es-
tados Americanos, etc., han urgido a la profesin a
pronunciarse sobre el tema de la corrupcin.
Consciente de las consecuencias de este problema, la
Federacin Internacional de Contadores (IFAC), con-
form un grupo de trabajo especializado para estudiar
el tema, dar unas directrices, establecer las responsa-
bilidades de la profesin frente a la corrupcin y emi-
tir un documento final.
En este documento se confirma que los contadores de-
ben ser una pieza clave en la lucha contra la corrup-
cin y que se deben asignar responsabilidades al con-
tador para reportar los casos de corrupcin tanto inter-
na como externa. No hay duda que algunos contadores
entrarn en conflicto con sus responsabilidades rela-
cionadas con la confidencialidad.
Pero dar a conocer este documento no es el fin de la
historia. Por el contrario es solamente el principio.
Ahora debe darse a conocer a todas las entidades gu-
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bernamentales de control, a otros grupos profesionales
(por ejemplo, los abogados) y otros estamentos de la
comunidad financiera. Los contadores necesitamos
construir relaciones fuertes con estos grupos. La Con-
tadura no puede pelear esta batalla por s sola. Esto se
debe hacer con un sistema coordinado de leyes y regu-
laciones.
IFAC intenta convertir esto en un asunto clave de su
agenda, para vincular a muchas organizaciones inter-
nacionales y comprometer a la profesin en la lucha
contra la corrupcin. IFAC tambin quiere que se esta-
blezcan grupos para dar a conocer su trabajo y para
mantenerla informada de lo que est sucediendo en el
mbito nacional. Los Comits de Defensa Gremial y los
Comits de Etica de las Organizaciones Nacionales de
Contadores Pblicos deben jugar un papel muy impor-
tante en este trabajo.
Si la profesin mantiene su vigilancia en este tema, es-
tamos seguros que nosotros podemos posesionar favo-
rablemente a la profesin trabajando por el inters p-
blico.
Los medios de comunicacin tambin juegan un papel
importante en la lucha contra la corrupcin. En nues-
tros pases se destaca el trabajo desarrollado por las
unidades investigativas de los medios, los cuales se
convierten en abanderados en el estudio, anlisis y re-
comendaciones sobre este tema.
El siguiente es el texto del documento de IFAC sobre
la corrupcin:
La Contadura y la Lucha contra la Corrupcin
Declaracin de Polticas del Consejo Directivo
de la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC)
1. As como los mercados de capital empiezan a ser
globales, las preocupaciones acerca de la corrup-
cin tambin son globales. El problema de la co-
rrupcin no puede ser visto nunca ms como una
condicin local. Hay corrupcin en todos los pa-
ses, aunque puede ser ms obvia en unos que en
otros. Esto tiene un impacto negativo en todo: el
desarrollo econmico es trabado, los inversionis-
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tas pierden la confianza, los empresarios sufren un
aumento de costos y altos riesgos al hacer nego-
cios, la clasificacin del crdito del pas baja, la
credibilidad de los profesionales, de los hombres
de negocios y del gobierno se disminuye sustan-
cialmente y la sociedad en general pierde la au-
toestima y tiene menos confianza en la autoridad
de la ley y en las instituciones en general.
2. La corrupcin va en detrimento de todos los ele-
mentos de la sociedad. Por lo tanto, todos los ele-
mentos de la sociedad deben estar involucrados
en la batalla contra este flagelo y la batalla debe
ser un esfuerzo conjunto. La Contadura no puede
pelear esta batalla sola pero como una parte inte-
gral de la sociedad y como un actor importante en
este mundo de negocios, est lista a asumir su rol.
3. Los actos de corrupcin toman muchas formas.
Ello incluye soborno, fraude, pagos ilegales, lava-
do de dinero, contrabando y muchas otras formas
que las mentes criminales puedan inventar. Fre-
cuentemente la corrupcin toma lugar sin envolver
dinero, pero s favores especiales o trfico de in-
fluencias. El crecimiento econmico, la globaliza-
cin y los nuevos desarrollos tecnolgicos propor-
cionan un escenario cambiante en los cuales, in-
dividuos corruptos inventan diversas formas de
corrupcin. Consecuentemente, cualquier lucha
contra la corrupcin debe cubrir un amplio rango
de asuntos y posibilidades. Es imposible propor-
cionar un libro de reglas de todo propsito de c-
mo contener la corrupcin. El problema es muy
complejo.
4. La corrupcin puede ser controlada ms efectiva-
mente por un slido marco de leyes, regulaciones,
sistemas de control y medidas disciplinarias. El
desarrollo de tal marco envuelve el compromiso de
los gobiernos y de todos los segmentos de la socie-
dad. Desde un punto de vista legislativo, los pa-
ses deben promulgar leyes y regulaciones estrictas
que condene los actos corruptos y dicte penas
fuertes para aquellos encontrados culpables de
violar esas leyes y regulaciones. Aquellos quienes
estn comprometidos en corrupcin deben saber
que ellos sern castigados y que existe legislacin
adecuada para este efecto. Las organizaciones in-
6
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ternacionales prestamistas y de desa-
rrollo pueden ser especialmente
efectivas en esta materia, porque
ellas tienen la influencia con los
gobiernos para comunicar el men-
saje que un marco slido legal de-
be ser desarrollado.
5. En lo que se relaciona con el
mundo de los negocios, la ad-
ministracin organizacional tiene un
papel ms crtico en la lucha contra la corrup-
cin. Es la administracin de la organizacin la
que establecer los parmetros y desarrollar y
har cumplir los sistemas apropiados de gobierno
corporativo. La corrupcin encontrar dificultades
para echar races en un sistema que contiene los
controles apropiados y en los cuales los soportes
de un gobierno corporativo tales como los contro-
les y limitaciones administrativas se exceden.
6. Los contadores han sido largamente caracteriza-
dos por la alta integridad y la objetividad as como
tambin por la devocin en la proteccin del inte-
rs pblico. Ellos ocupan las posiciones internas
claves en las organizaciones de los sectores pbli-
co y privado, as como tambin las responsabilida-
des como auditores externos y asesores. Sus res-
ponsabilidades no pueden ser esperadas a ser pri-
mariamente un guardin contra la corrupcin o
ser oficiales para hacer cumplir la ley, pero sus es-
tratgicas posiciones en las empresas, unidas con
su integridad, objetividad y vocacin para prote-
ger el inters pblico, los hacen jugadores esen-
ciales en los esfuerzos para frenar la corrupcin.
El pblico reconoce la importancia de la labor de-
sempeada por los contadores. La mayora de los
elementos de la sociedad reconocen que los con-
tadores por s solos no pueden hacerse responsa-
bles para frenar los actos corruptos de los aconte-
cimientos pero todos en la sociedad esperan de
ellos que reporten todos los casos de corrupcin
cuando sean encontrados.
7. Muchas de las organizaciones profesionales de
contadores, as como tambin la IFAC, han desa-
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rrollado una variedad de normas que han sido di-
seadas para combatir la corrupcin. Los Cdigos
de tica, los cuales se aplican a todos los
contadores, as estn en la prctica
profesional, negocios, industria o go-
bierno, requiere que ellos sigan los
ms altos estndares de objetividad y
un debido cuidado profesional. Las
normas de auditora alertan al que ejer-
ce la profesin, de la posibilidad de frau-
de y requiere que ellos documenten tal
posibilidad, planeando las auditoras y re-
portando sus descubrimientos a la adminis-
tracin. Las guas de control interno reco-
miendan chequeos y consideraciones apropiados
en una organizacin. La Contadura cree, sin em-
bargo, que hay una necesidad inequvocamente a
reafirmar su posicin en conexin con las respon-
sabilidades de los contadores en luchar contra el
flagelo de la corrupcin mundialmente.
8. No hay algo que se llame un aceptable nivel de co-
rrupcin y esto se debe reflejar en la conducta de
los contadores cuando se detectan actos de co-
rrupcin. Una de las herramientas ms efectivas
contra la corrupcin es la revelacin y los conta-
dores tienen la obligacin profesional de revelar
los actos corruptos descubiertos en el transcurso
de su trabajo. El tipo de revelacin depender de
la naturaleza, circunstancias y materialidad de los
actos que han sido descubiertos. Normalmente de-
bera ser suficiente reportar tales hallazgos a la or-
ganizacin. Sin embargo, si la reaccin interna a
este reporte es inadecuada, el contador tiene la
responsabilidad de llevar sus hallazgos a unos ni-
veles cada vez ms altos hasta que se tome la ac-
cin apropiada. Esto puede incluir dar a conocer a
un tercero independiente apropiado o imparcial
incluyendo los factores relevantes en reportes
emitidos al pblico. Los mismos contadores debe-
ran retirarse de stas entidades que fallan al to-
mar acciones correctivas adecuadas para frenar la
repeticin de actos corruptos.
9. La obligacin profesional de revelar la corrupcin
no tratada apropiadamente por la administracin
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anula la obligacin de confidencialidad acerca de
los asuntos del cliente o empleador porque con es-
ta revelacin se sirve a un inters ms grande. La
confidencialidad preserva el inters de un cliente
o empleador mientras la revelacin de la corrup-
cin preserva el inters de la sociedad en general,
especialmente en el ambiente actual de guerra
frontal contra la corrupcin. Por lo tanto, la reve-
lacin de la evidencia de actos corruptos no viola
la obligacin de la confidencialidad.
10. La obligacin profesional de revelar la corrupcin
puede hacer vulnerables a los contadores a las ac-
ciones legales por aquellos afectados por dicha re-
velacin, especialmente en jurisdicciones donde
no se ha establecido un marco legal adecuado. Por
consiguiente, las organizaciones de contadores de-
beran tener como prioridad, asegurarse que los
gobiernos estn enterados de este riesgo y presio-
narlos para que se establezca una legislacin
adecuada.
11. Para cumplir su obligacin profesional de revelar
la corrupcin, los contadores deben cumplir su
compromiso de proteger el inters pblico. Con-
secuentemente, la sociedad en general debera
apoyar los esfuerzos para proteger a los contado-
res con una legislacin adecuada. Un sistema de
leyes y disposiciones adecuados deben proteger a
aquellos que trabajan dentro de este marco legal.
12. IFAC usar su influencia en organizaciones tales
como el Banco Mundial, el Fondo Monetario Inter-
nacional, la Comunidad Econmica Europea y las
Naciones Unidas para fortalecer el desarrollo de
una legislacin adecuada en todos los estados
miembros. Esta legislacin, debera declarar fue-
ra de la ley el comportamiento corrupto estable-
ciendo penas a aquellos que violan las leyes as
como tambin protegiendo adecuadamente a los
contadores.
13. IFAC establecer y mantendr vnculos con orga-
nizaciones tales como Transparencia Internacional
y el Grupo de Trabajo de Accin Financiera para
garantizar que la profesin est representada en
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sus consejos directivos y en las conferencias pe-
ridicas como un medio para ampliar su perfil en
la lucha contra la corrupcin.
14. Las organizaciones profesionales de contadores
deben dar un alto perfil a la lucha contra la co-
rrupcin. El tema anticorrupcin debera ser ob-
servado en las campaas pblicas as como tam-
bin en las sesiones de educacin profesional con-
tinuada. Ellos deberan hablar claro contra la co-
rrupcin en trminos ciertos y comprometer a los
otros elementos de la sociedad en esta cruzada.
Sus lderes deberan reunirse con autoridades le-
gislativas y reguladoras para recomendar los re-
portes requeridos y las estructuras de revelacin
adecuadas a sus pases. Se deben hacer esfuerzos
especiales para promover un ambiente de transpa-
rencia en el cual la corrupcin sea incapaz de
prosperar. De este modo la profesin demostrar
su propio compromiso y exigir efectivamente la
participacin del resto de la sociedad.
15. Por ltimo, es el contador quien debe cumplir su
responsabilidad en la campaa anticorrupcin. Es
necesario un sentido renovado de escepticismo
profesional cuando se establezcan relaciones de
negocios y en la revisin de transacciones de rela-
ciones existentes, especialmente cuando ellas pa-
recen tener un cuestionable sentido de negocios.
Los individuos y las sociedades corruptas deben
comprender que los contadores constituyen una
barrera contra la corrupcin. Pero sobretodo, cada
contador debe garantizar que su propio comporta-
miento refleja un compromiso con la verdad y la
honestidad en los reportes financieros.
Adicional a esta declaracin, la profesin deber desa-
rrollar unas guas internacionales en asuntos tales co-
mo el establecimiento de un marco legal de control in-
terno y de legitimacin de capitales, as como tambin
la revisin del Cdigo de tica y las Normas de Audi-
tora para tomar nota de las nuevas polticas estableci-
das en este documento.
Sin embargo, los contadores debemos concientizarnos
de la responsabilidad que tenemos como garantes de la
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informacin financiera, que es la base para la toma de
decisiones por parte de los administradores de las
compaas.
Adicional al Cdigo de tica Profesional, los contado-
res deberamos observar algunas normas bsicas de
conducta, tales como las siguientes:
v Servir al pblico del cual se deriva mi autoridad
v Servir a mi profesin y contribuir a sus institucio-
nes
v Practicar al ms alto nivel profesional
v Mantener una postura tica caracterstica de la
profesin
v Mantener mis conocimientos tcnicos para que el
pblico sea servido con competencia
v Mantener un estado de independencia todo el
tiempo, para que las decisiones sean alcanzadas
con objetividad
v Trabajar junto a mis colegas, porque la prctica de
una profesin es una experiencia en el comporta-
miento humano y respeto mutuo.
TCNICAS PARA PREVENIR Y DETECTAR EL
LAVADO DE ACTIVOS Y DELITOS FINANCIE-
ROS (NFASIS EN PRCTICAS CONTABLES).
(PARTE III)
A continuacin les traemos la tercera y ltima parte del
trabajo presentado por los Lic. Miguel Cano y Luis Ma-
nuel Ramos en el IV Congreso Hemisfrico sobre la
prevencin del lavado de dinero.
SISTEMA DE CONTROL INTERNO PARA LA PRE-
VENCIN
Existe un slo sistema de control interno, el adminis-
trativo que es el plan de organizacin que adopta cada
empresa con sus correspondientes procedimientos y
mtodos, operaciones contables para ayudar, mediante
el establecimiento de un medio adecuado, al logro del
objetivo administrativo de:
v Mantenerse informado de la situacin de la
empresa
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v Coordinar sus funciones
v Mantener una ejecutoria eficiente
v Determinar si la empresa est operando conforme
a las polticas establecidas que incluyen obvia-
mente normas y procedimientos ortodoxos
v Asegurarse que se estn logrando los objetivos es-
tablecidos dentro de un riesgo moderado
Para verificar el logro de estos objetivos la administra-
cin establece:
v El ambiente de control
v El control de evaluacin del riesgo
v El control y sus actividades
v El control del sistema de informacin y de comu-
nicacin
v El control de supervisin y monitoreo
Control interno contable
Como consecuencia del control administrativo sobre el
sistema de informacin, surge, como un instrumento, el
control interno contable con los siguientes objetivos:
v Que las operaciones se realicen de acuerdo con
autorizaciones generales y especficas de la admi-
nistracin.
v Que todas las operaciones se registren:
- De manera cierta
- Con un soporte contable
- Oportuna
- Por el importe correcto
- En las cuentas apropiadas
- En el perodo contable en que se llevan a cabo,
con el objeto de permitir la preparacin de es-
tados financieros y mantener el control conta-
ble de los activos
- Que el acceso de los activos se permita solo de
acuerdo con la autorizacin administrativa
- Que todo lo contabilizado exista y que lo que
exista est contabilizado; investigando cual-
quier diferencia para adoptar la accin correc-
tiva necesaria.
- Que existan los medios de divulgacin sobre la
revelacin plena de las operaciones (Publici-
dad de estados financieros).
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Normas Universales para verificar un efectivo v El hacer cortes

control interno sobre las operaciones de caja,
como ejemplo.
v Constatar si los registros de los ingresos se hacen
en forma inmediata.
v Cotejar si los depsitos se efectan intactos a los
ingresos recibidos.
v Verificar si se encuentra separado el manejo de
efectivo del mantenimiento de registros contables
v Verificar los procesos, que ninguna persona mane-
je una operacin desde su iniciacin hasta su con-
clusin.
v Evaluar si est centralizado; la recepcin de efec-
tivo
v Verificar si las cajas registradoras estn colocadas
en forma tal que los clientes puedan observar las
cantidades registradas
v Verificar si todos los desembolsos que se realizan
se hace por medio de comprobantes de egreso.
v Establecer que las conciliaciones bancarias se
efecten por personas que no sean responsables
del manejo de efectivo.
Riesgos Potenciales
v Transacciones que no estn debidamente autoriza-
das
v Transacciones ficticias
v Transacciones contabilizadas que no son vlidas
v Transacciones realizadas, que no estn contabili-
zadas
v Transacciones, que estn indebidamente valuadas
v Transacciones, que estn indebidamente clasifica-
das
v Transacciones, que no estn registradas en el pe-
rodo que corresponde
v Transacciones, que estn indebidamente anotadas
en los libros oficiales
Prcticas contables inadecuadas en el ciclo de
tesorera
incorrectos de in-
gresos y egresos de
caja y bancos, aun-
que esto no implica
necesariamente y di-
rectamente una fal-
sedad o fraude.
v Si no se cierran
oportunamente los
registros de ingre-
sos, pueden dar lu-
gar a que se inclu-
yan en los rubros de
caja y bancos, sumas
que corresponden al
periodo contable si-
guiente. Esto sobreestima el efectivo del periodo
contable realizado y puede alterar otras cuentas
como cuentas por cobrar.
v Efecto contrario ocurre si los cortes de ingreso de
efectivo se hacen con mucha anticipacin.
v Si los registros de egresos estn abiertos ms all
de la fecha de cierre del ejercicio contable, el
efectivo y las cuentas por pagar pueden mostrar
cifras inferiores a las reales, mostrndonos un me-
jor ndice de capital o Goodwill o liquidez .
v Si los registros de egresos se cortan con mucha an-
ticipacin al cierre del periodo contable, entonces
el efectivo y cuentas por pagar pueden estar so-
breestimados y los gastos o rubros de resultados
subestimados, manipulando los resultados.
v Es inadecuado, NO SEPARAR, NI ESPECIFI-
CAR, los fondos que estn restringidos, porque
pueden estar comprometidos en usos o destinos
especiales, depsitos a trmino, fideicomisos, o
sujetos a gravmenes, embargos o no estn dispo-
nibles para un desembolso en un momento deter-
minado. Esto Altera la posicin lquida de una
empresa. ES NECESARIO REVELAR ESTE HE-
CHO Y TENER NOTA INTEGRANTE DE ESTOS
DOCUMENTOS.

En materia de fraude se pueden presentar situaciones En Inversiones tenemos:

y prcticas intencionales o errores por omisin.
v Si se tienen valores y ttulos negociables, deben
En cuanto al efectivo tenemos: estar ajustados sus costos en libros, porque se pre-

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sentarn sus valores sobreestimados , si hay una
baja significativa en el mercado, si en ellos se pre-
senta un alza y no se registra, no se expresa como
una forma inadecuada salvo si se van a vender.
v Es prudente indicar en el Balance General el pre-
cio o cotizacin en el mercado de los Ttulos y su
Clasificacin en activos corrientes o a largo plazo,
pues caso contrario afectara la liquidez lo cual es
incorrecto, debe anotarse tambin el costo ms los
incrementos posteriores, en caso de que no estn
ajustados en libros, una forma de lavar dinero es-
t dada al incrementar el valor de las inversiones,
se producen incrementos ficticios que justifican
altos patrimonios .
Tcnicas para fomentar la prevencin en la fun-
cin de auditora Modelo COSO
Cuando a mediados de la dcada del 80 se visionaba
cmo debera ser el control en el presente siglo, ya se
vislumbraba por parte del Committee of Sponsoring
Organizations of the Treadway Commission COSO la
necesidad de revaluar las tcnicas de control usadas
en ese momento ya que muy pronto quedaran obsole-
tas, es desde ese momento cuando empieza a tomar for-
ma este nuevo modelo que hoy se aplica en muchos lu-
gares del mundo.
CONTROL TRADICIONAL VS. CONTEMPORNEO
TRADICIONAL
q MECANISMOS
- Registro.
- Segregacin de funciones.
- Niveles de autorizacin..
- Cumplimiento de normas y polticas impues-
tas.
- Custodia y archivo.
q OPORTUNIDAD
- Correctivo Reactivo
- Detectivo
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A continuacin haremos mencin a este modelo, sopor-
tado en la importante conferencia desarrollada por el
Dr. Carlos Valdivieso de nacionalidad chilena en nues-
tro IV Congreso de Administracin de Riesgo, celebra-
do en Bogot Colombia.
El modelo COSO es vlido para las empresas en gene-
ral, como tambin se aplica a los entes bancarios, pero
es distinto para cada pas y dentro de ste, para cada
banco.
El COSO es un modelo de definicin de control inter-
no que naci en 1985, para llenar una insatisfaccin
anterior a todo lo relacionado con la regulacin del
control interno, especialmente orientado al auditor
externo en el SAS 55. Aparte de esto, en Estados Uni-
dos se hicieron varias cosas, como por ejemplo las
siguientes:
v Un grupo recopil todo lo que se haba escrito so-
bre control interno, seleccion 1.700 artculos y
los dej en una base de datos.
v Se analizaron entrevistas en las 200 empresas ms
grandes de Estados Unidos, se hicieron investiga-
ciones universitarias y se sac un borrador en
1992 de qu debera ser esto, del cual se distribu-
yeron 40 mil ejemplares en Estados Unidos.
COSO
q MECANISMOS
- Orientado a garantizar la confiabilidad de la
informacin respecto a la realidad econmica.
- Autocontrol mediante indicadores de gestin
- Cumplimiento de normas y polticas concerta-
das y funcionales.
- Archivo electrnico protegido.
q OPORTUNIDAD
- Preventivo - Proactivo
- Automtico
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El enfoque COSO ya es obligatorio en varios pases de
Amrica Latina, e incluso tambin para los auditores
externos. Las normas definidas como estndar en au-
ditora a nivel internacional son las regulaciones ame-
ricanas, traducidas por Mxico, as como tambin el
modelo COSO del que se encarg una conocida firma
de auditores espaola.
El Consejo de normas de auditora cree que el informe
COSO tiene una rpida aceptacin para revisar la orga-
nizacin de control interno de Estados Unidos; por tan-
to, se considera apropiado revisar el SAS 55, que no
tiene la definicin del control interno, para incorporar
lo referente al COSO.
La correccin entra en vigor para la auditora de los es-
tados financieros en perodos que se inician desde el 1
de Enero de l.997, pero es aconsejable la aplicacin
anticipada a esta declaracin, pues hoy da todas las
auditoras en Estados Unidos deben hacerse con enfo-
que COSO.
Anteriormente esto estaba muy enfocado al sistema
contable, es decir, identificar, registrar transacciones,
medir su valor, presentarlas en forma apropiada. Lo
anterior no significa que la contabilidad ya no sirve;
sirve mucho, pero no en la misma proporcin que an-
tes, solo que debemos reevaluar el concepto de Conta-
bilidad nominal por Contabilidad de Gestin efectiva.
Por ejemplo los procedimientos de control, las autori-
zaciones, los diseos y chequeos independientes, con-
trol de accesos, segregacin de funciones siguen vigen-
tes, pero es un porcentaje pequeo del modelo, espe-
cialmente por la evolucin de las empresas fsicas ha-
cia lo que hoy llamamos empresa virtual.
Varios pases de Amrica Latina lo han adaptado como
un modelo. Existen algunos aspectos que estn rela-
cionados con la auditora, entre los cuales se destacan
los siguientes:
v Los valores de integridad tica
v La competencia personal y las herramientas
v El involucramiento de los directores y del comit
de auditora, filosofa de la gerencia y estilo ope-
rativo, estructura de la organizacin, mtodo de
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asignacin de autoridad y responsabilidad, polti-
cas de administracin de personal
Para medir estos aspectos hay que tener en cuenta los
cdigos de tica, contratos, establecer el comit de au-
ditora, pronunciarse sobre la calidad de la gente, c-
mo es la estructura, igualmente, incentivos y planes de
beneficio social, pero con un buen sistema de control
interno, as como proveer y comunicar claras ideas mo-
rales, mediante el ejemplo de la Alta Direccin.
En el comit de auditora se revisan todos los informes,
cules estn solucionados, cules son los riesgos ms
importantes y cmo se va a comprometer el directorio
a solucionar estos problemas. Lo anterior se deja en ac-
ta y va al directorio.
Debe intervenir el Gerente General, pero se debe lo-
grar una independencia del contralor o auditor interno;
generando as el lograr alcanzar el cambio.
Por otra parte cada uno tiene que tipificar sus riesgos,
pues un riesgo no tipificado ni medido es un problema
de control interno.
En toda actividad se deben incluir la mayora de ries-
gos probables, ejemplo: riesgo pas (es el riesgo ma-
croeconmico general), riesgos generales, riesgos de
negocios, riesgos de operaciones, riesgos de informa-
cin, riesgos de actividades ilcitas, riesgos tecnolgi-
cos y riesgos de auditora, entre otros.
Influencia externa
Significa que cuando una entidad consolida y tiene
bancos afuera, cualquier problema que ocurra en el ex-
terior la afecta, porque est consolidando; debido a es-
to hay que cuantificar y medir cada una de estas difi-
cultades, as otras personas lo hagan, si no se tienen
estos datos pueden correrse muchos riesgos.
SU SISTEMA DE CONTROL PASA EL
EXAMEN COSO?
Muchos de los fracasos de auditora en los aos 80 y 90
se podran haber evitado si la gerencia general y el di-
rectorio hubieran tratado con ms nfasis los temas
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ms importantes
del manejo de su
organizacin, los
estndares ticos
y el control inter-
no. En el pasado,
se consideraba
que el control in-
terno era un tema
reservado para los
contadores actualmente, control significa mucho ms
que control financiero. Los directorios y comits de
auditora eficaces deben confirmar que existe un am-
biente de control apropiado y deben controlar que ese
ambiente cumpla con los objetivos propuestos.
Desde 1992, Control Interno - Sistema integrado, ha
sido ampliamente pregonado como el estudio ms inte-
gral que se haya efectuado acerca del control. Control
Interno es ampliamente definido como un proceso, rea-
lizado por el directorio, la gerencia general y el perso-
nal de una entidad, diseado para proporcionar una se-
guridad razonable con respecto al cumplimiento de los
objetivos acerca de:
v La efectividad y eficacia de las operaciones
v La confiabilidad de la informacin financiera
v El cumplimiento de las leyes y reglamentaciones
aplicables
Para alcanzar estos objetivos, los siguientes cinco com-
ponentes interrelacionados del control interno deben
estar presentes y en funcionamiento:
v Ambiente de Control
v Evaluacin del riesgo
v Actividades de control
v Informacin y comunicacin
v Monitoreo
COSO desarroll una serie de preguntas que ayudan a
los ejecutivos senior, directores y comits de auditora
a comprender mejor sus sistemas de control interno.
Despus de leer estas preguntas y de hacer su propia
interpretacin de las mismas y de analizarlas en
funcin de su organizacin, hgase una pregunta ms v Un sistema de control interno permite que la ge-
importante Cul es el tono mximo de mi
organizacin?
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Sntesis para el director
Su compaa cuenta con un proceso realizado por el
directorio, la gerencia general y el personal, diseado
para proporcionar una seguridad razonable con respec-
to al cumplimiento de los objetivos acerca de la efecti-
vidad y eficacia de las operaciones, a la confiabilidad
de la informacin financiera y el cumplimiento de las
leyes y reglamentaciones aplicables? Si es as, usted
puede pasar el examen COSO.
CUESTIONARIO COSO
v Cmo establecen y mantienen los directores y ge-
rentes un fuerte ambiente y cultura ticos?
v El ambiente de control establece el tono de una
organizacin y constituye la base para un sistema
de control interno eficiente?
v Los miembros del directorio y los gerentes senior
dan un ejemplo diario de alta integridad y conduc-
ta tica?
v Se ha redactado un cdigo de conducta para em-
pleados y ste se refuerza mediante la capacita-
cin, la comunicacin integral y la solicitud a los
empleados jerarquizados para que realicen decla-
raciones peridicas por escrito acerca de su cum-
plimiento?
v Son razonables y realistas los objetivos de rendi-
miento y los incentivos de compensacin crean
una presin excesiva sobre el cumplimiento de re-
sultados de corto plazo?
v Est claro que cualquier informe financiero frau-
dulento no ser aceptado?
v Se ha interrelacionado la tica con los criterios
que se utilizan para evaluar el rendimiento de la
unidad de negocio y de la persona?
v Reacciona la direccin en forma correcta cuando
reciben malas noticias de sus subordinados y de
las unidades de negocio?
v Existe un proceso tico que resuelva las deman-
das ticas privadas?
v Se identifican los riesgos del negocio y se discu-
ten abiertamente con el directorio?
v Cmo identifica y maneja los riesgos la organiza-
cin?
rencia valore, monitoree y maneje los riesgos ms
importantes?
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v Se identifica, recopila y comunica oportunamen-
te la informacin interna y externa importante y
confiable aquellos que deben tomar accin?
v Se identifican y analizan los riesgos y se toman
acciones rpidamente para mitigarlos?
v Existen controles que aseguren que las decisiones
de la direccin se llevan a cabo correctamente?
v Cmo evala la organizacin su sistema de con-
trol interno para asegurar que sea efectivo?
v Los controles internos deben ser monitoreados
por la gerencia departamental en forma progresiva
y deben estar sujetos a una evaluacin peridica?
v Demuestran las gerencias senior y departamenta-
les que aceptan la responsabilidad del control en
lugar de delegarla en el personal de finanzas y de
auditora?
v Monitorea la gerencia en forma rutinaria los con-
troles en el momento en que se desarrollan las
operaciones de la organizacin?
v Asigna la gerencia claras responsabilidades en
cuanto a la capacitacin y al monitoreo de los con-
troles internos?
v Se llevan a cabo y se documentan las evaluacio-
nes peridicas y sistemticas de los sistemas de
control?
v Dichas evaluaciones son efectuadas por el perso-
nal que tiene la responsabilidad, experiencia del
negocio y conocimientos adecuados sobre los te-
mas de la organizacin?
v Qu criterios se utilizan para evaluar los contro-
les?
v Las fallas de control se informan a la gerencia ge-
neral y se corrigen oportunamente?
v Se incorporan los controles adecuados a medida
que se disean y se aplican nuevos sistemas?
v Cmo puede usted, determinar que el comit de
auditora del directorio es efectivo?
v Un comit de auditora esclarecedor y proactivo
es un factor poderoso para la autorregulacin de la
organizacin?
v El directorio ha revisado recientemente la sufi-
ciencia de la carta constitutiva del comit de au-
ditora?
v Los miembros del comit de auditora estn tra-
bajando y actan en forma independiente de la di-
reccin?
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v El comit de auditora comprende y monitorea el
ambiente de control de la organizacin en su tota-
lidad?
v El comit de auditora supervisa la oportunidad,
importancia y confiabilidad de la informacin
operativa y financiera suministrada al directorio, a
los inversionistas y dems accionistas y terceros?
v Supervisa el comit de auditora la existencia y el
cumplimiento del estndar ticos?
v El comit de auditora o el directorio en su tota-
lidad tienen una relacin significativa y a la vez
desafiante con los auditores externos indepen-
dientes, los auditores internos, los funcionarios
senior de control financiero los funcionarios de
control de mayor jerarqua de la unidad de
negocios?
v Cmo sabe que la funcin de auditora interna es
efectiva?, usa indicadores para medir su gestin?
v Una auditora interna organizada y que funcione
eficientemente proporciona a la direccin y al co-
mit de auditora una forma de ayudar a monito-
rear la confiabilidad e integridad de la informa-
cin financiera y operativa?
v Auditora interna cuenta con el apoyo total de la
gerencia general, el comit de auditora y el direc-
torio?, est bien posicionada en el organigrama?
v El comit de auditora interna ha controlado que
el alcance de las responsabilidades de auditora
interna es el adecuado?
v Es correcta la relacin a nivel de la organizacin
entre auditora interna y los ejecutivos senior?
v Auditora interna posee y emplea lneas abiertas
de comunicacin y de acceso privado a todos los
funcionarios senior y al
comit de auditora?
v Los informes de audi-
tora cubren los temas
correctos, se distribu-
yen a la gente adecuada
y se cumplen en forma
oportuna?
v Los integrantes de au-
ditora de mayor jerar-
qua tienen el nivel de
experiencia adecuado?
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v Cmo puede usted estar seguro de que los contro-
les internos de la organizacin estn realmente
funcionando?
Los controles internos no pueden asegurarnos el xito
- las malas decisiones, los gerentes incapaces, las con-
ductas inmorales, la confabulacin y las infracciones a
los controles y la competencia puede an presentar
problemas. No obstante, los controles eficaces ayudan
a que las organizaciones alcancen sus objetivos y mini-
mizan las trampas y las sorpresas.
Revise la lista de verificacin en su totalidad a fin de
determinar si los cinco componentes de control COSO
son eficaces en su organizacin. De ser as, usted pue-
de estar razonablemente seguro de que las futuras con-
diciones a las que nos hemos referido probablemente
sean prevenidas, detectadas y corregidas en el curso de
las operaciones normales de su organizacin.
El control interno es realizado por personas, no es so-
lamente un manual de polticas y formularios sino que
hay personas que actan en cada uno de los niveles de
la organizacin. Se supone que el control interno pro-
porciona solamente seguridad razonable y no absoluta
a la gerencia y al directorio de la entidad. El control
interno se ajusta al logro de objetivos en una o ms ca-
tegoras separadas pero superpuestas
METODOLOGIA EN EL CONTROL DEL
RIESGO
v Establecer el contexto estratgico
v Definir las reas de impacto
v Identificar los riesgos
v Anlisis / Valoracin riesgos
v Identificar / Evaluar tratamientos
v Definir los planes de accin
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ROLES Y RESPONSA-
BILIDADES
Todas las personas de una
organizacin son responsa-
bles del control interno.
q La Gerencia, es la res-
ponsable final y debe
asumir la "propiedad
del sistema. Mucho
ms que cualquier otra
persona, el Presidente
es el que establece el tono mximo que afecta la
integridad y la tica y dems factores de un am-
biente de control positivo.
q El Directorio: La Gerencia es responsable frente
al directorio y ste tiene el ejercicio del poder y es
el encargado de guiar y cuidar a la organizacin.
Un directorio fuerte y activo, que utilice canales
de comunicacin efectivos con sus superiores y
que posea funciones financieras, legales y de au-
ditora interna competentes es el mejor capacitado
para identificar y corregir los problemas
q Los Auditores Internos: Cumplen un papel impor-
tante en la evaluacin de la efectividad de los sis-
temas de control y contribuyen a lograr su eficacia
actual. Debido a la posicin que ocupa en la or-
ganizacin y su autoridad en una entidad, el audi-
tor interno a menudo cumple un importante rol de
monitoreo.
q El resto de personal: El control interno es, en
cierto sentido, responsabilidad de cada uno de los
miembros de una organizacin y por lo tanto debe
ser una parte explcita o implcita de la descrip-
cin de trabajo de cada empleado.
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