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TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

TCNICAS DE AUDITORA

CONCEPTO
Las Tcnicas de Auditora son mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para
obtener evidencia que fundamente su opinin. Las tcnicas ms utilizadas al realizar pruebas de
transacciones y saldos son:

Tcnicas de verificacin ocular


Tcnicas de verificacin oral
Tcnicas de verificacin escrita
Tcnicas de verificacin documental
Tcnicas de verificacin fsica

Tcnicas de verificacin ocular

1. Comparacin
Es el acto de observar la similitud o diferencia existente entre dos o ms elementos. Dentro de la fase de
ejecucin de la auditora se efecta la comparacin de resultados, contra criterios aceptables, facilitando
de esa forma la evaluacin por el auditor.
2. Observacin
Es el examen ocular realizado para cerciorarse como se ejecutan las operaciones. Esta tcnica es de
utilidad en todas las fases de la auditora, por cuyo intermedio el auditor se cerciora de ciertos hechos y
circunstancias, en especial, las relacionadas con la forma de ejecucin de las operaciones, apreciando
personalmente, de manera abierta o discreta, cmo el personal de la entidad ejecuta las operaciones.

Tcnicas de verificacin oral

3. Indagacin
Es el acto de obtener informacin verbal sobre un asunto mediante averiguaciones directas o
conversaciones con los funcionarios responsables de la entidad. Las respuestas a muchas preguntas que
se relacionan entre s, pueden suministrar un elemento de juicio satisfactorio, si todas son razonables y
consistentes.
4. Entrevistas
Puede ser efectuadas al personal de la entidad auditada o personas beneficiarias de las diferentes
actividades de la empresa. Para obtener mejores resultados debe prepararse apropiadamente,
especificar quienes sern entrevistados, definir las preguntas a formular, alertar al entrevistado acerca del
propsito y puntos a ser abordados.

Tcnicas de verificacin escrita

5. Analizar
Consiste en la evaluacin crtica, objetiva y minuciosa de los elementos o partes que conforman una
operacin, actividad, transaccin o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su relacin y

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conformidad con los normativos existentes. Las tcnicas de anlisis son especialmente tiles para
determinar las causas y efectos de los hallazgos de auditora.
6. Confirmacin
Es la tcnica que permite comprobar la autenticidad de los registros y documentos analizados, a travs
de informacin directa y por escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las operaciones
sujetas a examen (confirmacin interna). Otra forma de confirmacin, es la denominada confirmacin
externa, la cual se presenta cuando se solicita a una persona independiente de la entidad auditada
(terceros).
La tcnica de confirmacin puede ser aplicada de distintas maneras: Se dice que la confirmacin es
positiva cuando en la solicitud se pide al confirmante que conteste al auditor, tanto si est conforme con
el dato como si no lo est; se dice que es negativa cuando se le pide que conteste al auditor solamente
en el caso de no estar conforme con los datos de la empresa.
La confirmacin positiva es directa cuando en la solicitud de confirmacin se suministran al confirmante
los datos de la empresa y se le pide que los verifique contra sus propios datos y conocimientos y se dice
que es indirecta cuando no se suministran al confirmante ningunos datos y solamente se le pide que
proporcione al auditor los datos de las operaciones conforme a sus propias fuentes de informacin o a
sus propios conocimientos.
7. Conciliacin
Esta tcnica consiste en analizar la informacin producida por diferentes unidades operativas o
entidades, respecto de una misma operacin o actividad, con el objeto de establecer su concordancia
entre s y, a la vez, determinar la validez y veracidad de los informes, registros y resultados que estn
siendo examinados.

Tcnicas de verificacin documental

8. Comprobacin
Tcnica que se aplica en el curso de un examen, con el objeto de verificar la existencia, legalidad,
autenticidad y legitimidad de las operaciones efectuadas por una entidad, mediante la verificacin de los
documentos que las justifican.
9. Rastreo
Es utilizada para dar seguimiento y controlar una operacin de manera progresiva, de un punto a otro de
un proceso interno determinado o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada. Esta
tcnica puede clasificarse en dos grupos: a) rastreo progresivo, que parte de la autorizacin para efectuar
una operacin hasta la culminacin total o parcial de sta; y, b) rastreo regresivo, que es inverso al
anterior, es decir, se parte de los resultados de las operaciones para llegar a la autorizacin inicial.

10. Revisin selectiva


Consiste en examen ocular rpido de una parte de los datos o partidas que conforman un universo
homogneo en ciertas reas, actividades o documentos elaborados, con fines de separar mentalmente
asuntos que no son normales, dado el alto costo que representara llevar a cabo una revisin amplia o,
que por otras circunstancias. no es posible efectuar una anlisis profundo.

Tcnicas de verificacin fsica

11. Inspeccin
Es el examen fsico y ocular de activos, obras, documentos y valores, con el objeto de establecer su
existencia y autenticidad. La aplicacin de esta tcnica es de mucha utilidad, especialmente, en cuanto a
la constatacin de efectivo, valores, activo fijo y otros equivalentes.

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PROCEDIMIENTOS DE AUDITORA

CONCEPTO
Los procedimientos de auditora son operaciones especficas que se aplica en el desarrollo de una
auditora e incluyen tcnicas y prcticas consideradas necesarias de acuerdo con las circunstancias.

Cul es la diferencia entre Procedimientos y Tcnicas de Auditora?


Los procedimientos es el conjunto de tcnicas de investigacin que aplica el auditor durante un examen,
y las tcnicas son los mtodos prcticos que coadyuvan a cumplir dichos procedimientos, es decir las
tcnicas son herramientas de las que se vale el auditor para cumplir con los procedimientos de
auditora.

Ejemplo:

ACTIVO PROCEDIMIENTOS TCNICAS


Caja y Bancos Arqueo de Caja Anlisis, Confirmacin,
Observacin, Clculo, Inspeccin
que consiste en el conteo.

Cuentas por Cobrar Confirmacin directa con los deudores. Anlisis, Confirmacin, Observacin, Clculo.

Inmuebles, Maquinaria y Equipo Comprobar el movimiento que todos los Inspeccin, Observacin, Clculo, etc.
incrementos que correspondan a
adecuadas capitalizaciones de
Inmuebles, Maquinarias y Equipo

AUDITORA EN AMBIENTES COMPUTARIZADOS

Introduccin

Cualquier razonamiento con respecto al futuro indica que los ambientes computarizados sern cada da
ms comunes, debido fundamentalmente, a dos de sus caractersticas principales: generacin de
informacin confiable y rapidez en su elaboracin.

Es evidente que la informacin utilizada por los entes en general ha variado en las ltimas dcadas. Del
mismo modo lo han hecho las necesidades de generacin de esa informacin y los medios para
procesarla.

En la dcada de los aos 1950, en el ambiente de aplicaciones contables la informacin era en general
procesada manualmente, con un alto costo salarial, riesgos en cuanto a su exactitud, poca o nula
flexibilidad y, en ciertos casos, con graves defectos en cuanto a su pronta preparacin (oportunidad).

Con la evolucin de la tecnologa aplicada al desarrollo de equipos de computacin se produjeron


sucesivos progresos en relacin con el medio de procesamiento y lenguajes utilizados.

A partir de all y hasta nuestros das se produjo una incesante evolucin de esta tecnologa hasta llegar a
niveles de agilidad en el procesamiento y capacidad de almacenamiento de informacin que hacen
pensar en un futuro en el cual el uso de la computacin ser generalizada, an en aplicaciones
domsticas.

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Paralelamente a la evolucin de los sistemas computarizados se fue observando cada vez en forma ms
amplia la utilizacin del procesamiento electrnico de datos (EDP) en la generacin de informacin
contable y de gestin.

Esto significa que los auditores deben acostumbrarse a realizar revisiones y emitir su opinin profesional
sobre datos e informacin que surgen de sistemas computarizados. Por tal motivo es importante que se
conozca el tipo de implicancias y efectos que sobre la tarea profesional causa el procesamiento
electrnico de datos.

Proceso de Auditora

Si se trata de una auditora recurrente, el proceso de anlisis de las caractersticas especficas de los
sistemas de informacin del ente ser realizado, en forma global, en la etapa de planificacin estratgica,
y con un grado de anlisis mayor en la etapa de planificacin detallada. En la medida en que estos
sistemas de informacin representen controles claves sern probados durante la etapa de ejecucin, y
formaran parte, a travs de la evolucin global final, de la etapa de conclusin.

Los enfoques de auditora que se utiliza en ambientes en los que una parte significativa de los procesos
administrativo son procesados electrnicamente han evolucionados con el tiempo. Estos enfoques
pueden clasificarse, bsicamente, en:

Enfoque externo o tradicional: este enfoque consiste en realizar los procedimientos de


verificacin utilizando los datos de entrada al sistema y someter estos datos al proceso lgico que se
realiza en esa etapa especfica del procesamiento. Con estos elementos se obtienen datos de salida
procesados manualmente. Esta informacin manual se compara con los datos de salida que genera el
sistema computarizado y se concluye si el procesamiento electrnico arriba a resultados razonables o no.
Obviamente este procedimiento externo se realiza a modo de prueba sobre una cantidad de operaciones
(muestra) establecida por el auditor.
Enfoque moderno: este enfoque consiste en realizar los procedimientos de verificacin del
correcto funcionamiento de los procesos computarizados utilizando el computador. Esto significa que
cuando se planifica la revisin de circuitos administrativos donde las aplicaciones contables significativas
son procesadas electrnicamente, se selecciona tcnicas de auditora que controlan la forma en que esa
aplicacin computadorizada funciona. Esas tcnicas son variadas y consisten en revisar pasos de los
programas, revisar la lgica del lenguaje utilizado, procesar nuevamente una determinada cantidad de
operaciones a travs del propio sistema computarizado, etc.

Alentado principalmente por el concepto de eficiencia, concepto fundamental de la prctica profesional


actual, se observa que la tendencia de estos das es que el profesional directamente opte por un enfoque
de auditora utilizando el computador. Si este fuera el caso, el auditor deber analizar si cuenta con
la capacidad tcnica necesaria para llevar adelante su trabajo exitosamente. Caso contrario, podr
solicitar la colaboracin de un especialista en sistemas computadorizados. La funcin de este especialista
ser la de asesorar y participar en la planificacin, ejecucin y conclusin de la auditora. Pero ser el
auditor quien, en base a su evaluacin de riesgos y criterio profesional, deber definir al especialista en
auditora de sistemas computadorizados los objetivos del trabajo, participar en la identificacin de los
procedimientos de auditora que sern aplicados y evaluar los resultados de esos procedimientos una vez
aplicados.

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TCNICAS DE AUDITORA ASISTIDAS POR EL COMPUTADOR

Bajo el concepto de tcnicas de auditora asistidas por computador se renen todas aquellas que
implican que el auditor utilice el procesamiento electrnico de datos (EDP) como herramienta en su labor
de auditora.

La tendencia actual, a nivel profesional, tanto en el orden internacional como local, es el uso cada vez
ms generalizado de estas tcnicas de auditora.

A continuacin se detalla las principales tcnicas de auditora asistidas por computador:

1) Programas de Auditora Asistidos por el Computador


Esta tcnica consiste en programas de computacin preparados de acuerdo con especificaciones dadas
por el auditor, con el objetivo de procesar informacin del ente con relevancia de auditora. Pueden
tratarse de:

Programas en paquete: generalmente son programas de computacin desarrollados para


realizar funciones de procesamiento de datos (lectura de archivos, seleccin de informacin, realizacin
de clculo, etc.)

Programas escritos a medida: son programas de computacin desarrollados para realizar una
tarea de auditora especfica.

Programas utilitarios: son programas usados por el ente para la realizacin de funciones de
procesamiento comunes tales como clasificacin de datos, creacin e impresin de archivos. Estos
programas generalmente no son desarrollados con propsitos de auditora, pero en ciertas circunstancias
pueden servir para la realizacin de un procedimiento especfico de auditora. Por ejemplo: clasificacin
de los clientes por importancia de sus saldos a una fecha dada, con propsito de circularizacin, o con un
criterio similar, clasificar los pagos de un perodo dado, o los sueldos y jornales pagados en un mes
determinado.

Algunas de las ventajas de estos programas de auditora con respecto a procesos manuales son:

La informacin contable y financiera puede ser reorganizada dentro del formatos que faciliten el
uso por parte del auditor.
La informacin puede ser seleccionada y clasificada con mayor rapidez y exactitud.
Partidas significativas de auditora pueden ser identificadas rpidamente, con propsitos de
anlisis adicional.

2) Tcnicas de recupero y anlisis en microcomputadores


Esta tcnica consiste en el recupero de informacin almacenada en el sistema computadorizado del ente
a travs de un microcomputador utilizado por el auditor. Es conocida como downloading y permite el
acceso a los sistemas de procesamiento principal por parte del auditor pata su anlisis, seleccin de
partidas, verificacin de clculos, etc.

3) Tcnicas de datos de prueba

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Esta tcnica consiste en el procesamiento de un lote de documentos ficticios en el sistemas de
computacin que se pretende probar, para obtener satisfaccin con respecto a que los controles de
procesamiento y las funciones de procesamiento computadorizadas estn operando efectivamente.

Las tcnicas de datos de prueba son mtodos para obtener satisfaccin de auditora a travs del ingreso
al sistema computadorizado del ente de un grupo de transacciones generada por el auditor y cuyos
resultados son luego comparados con los resultados obtenidos previamente. Son desarrollados
principalmente para asistir al auditor en la revisin de los controles de procesamiento y funciones de
procesamiento computadorizadas. Algunos casos comunes de tcnica de datos de prueba se indica a
continuacin:

Verificacin de procedimientos de aprobacin automticos.


Verificacin de comparaciones, clculos y acumulaciones.
Verificacin de la oportuna y correcta emisin de informes de excepcin.
Verificacin del funcionamiento de los controles de edicin y validacin de datos.

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