Tcg302 - Aplicaciones Tributarias Del Impuesto A La Renta

Aplicaciones
tributarias
del impuesto
a la Renta
Vicerrectora Acadmica
Cuaderno de Apuntes 2015
Estimado Estudiante de AIEP, en este Cuaderno de Apuntes, junto con cada Aprendizaje Esperado que se te
presenta y que corresponde al Mdulo que cursas, encontrars Conceptos, Ideas Centrales y Aplicaciones
que reforzarn el aprendizaje que debes lograr.
Esperamos que estas Ideas Claves entregadas a modo de sntesis te orienten en el desarrollo del saber, del
hacer y del ser.
Mucho xito.-
Direccin de Desarrollo Curricular y Evaluacin
VICERRECTORA ACADMICA AIEP.
Cuaderno de Apuntes de uso exclusivo de los estudiantes del Instituto Profesional AIEP. Prohibida su reproduccin. Derechos reservados AIEP

MDULO: APLICACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA
Unidad 1: Conceptos bsicos de Renta

Aprendizaje esperado 1: Describen los conceptos bsicos de operacin en la
confeccin y clculo del impuesto a la renta de acuerdo a la normativa vigente.
1.- El Concepto de Renta y el Hecho Gravado
Segn la ley de la renta1 contenida en el Decreto Ley 824 de 1974 se

entiende por:
1.1 Renta: Todos los ingresos que constituyan utilidades o beneficios que rinda
una cosa o actividad, y todos los beneficios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominacin.
1.2 Renta Devengada: Aquella renta sobre la cual se tiene un ttulo o derecho,
independiente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su titular.
1.3 Renta Percibida: Aquella renta que ha ingresado materialmente al patrimonio

de una persona. Debe entenderse que la renta devengada se percibe desde que
la obligacin se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago.
1.4 El Hecho Gravado2: La LIR grava todos los ingresos, utilidades o beneficios
percibidos o devengados por el contribuyente, lo que a su vez constituye el
concepto de renta.
El ingreso est constituido por la riqueza que fluye desde afuera y pasa a
formar parte del patrimonio del contribuyente, determinado o fijado en dinero.

El
trmino utilidad indica el provecho o inters que se obtiene de una cosa.
Respecto del trmino beneficio, se podra sealar que significa utilidad o provecho,

1
En adelante LIR.
2
Manual prctico de impuesto a la renta ao tributario 2013 LegalPublishing.
3

susceptible de una apreciacin pecuniaria3, como podra ser el goce gratuito de

una casa habitacin.
1.5 Capital efectivo: Capital efectivo es el total del activo con exclusin de
aquellos valores que no representen inversiones efectivas, tales como valores
intangibles, nominales, transitorios y de orden.
1.6 Capital Propio Tributario: Corresponde al total del activo menos el pasivo
exigible, una vez descontado del activo los valores que no representen inversiones
efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden.
1.7 Rentas de fuente chilena: Son aquellas que provengan de bienes situados en
el pas o de actividades desarrolladas en l, cualquiera sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
Por expresa disposicin de la ley, son rentas de fuente chilena, las que
provienen de regalas, derechos por el uso de marcas y otras prestaciones
anlogas, por la explotacin en Chile de la propiedad intelectual o industrial, y
acciones y derechos sociales en sociedades constituidas en el pas. En el caso de
crditos otorgados en el exterior, la fuente de los intereses se entiende situada en
el domicilio del deudor.
1.8 Rentas de fuente extranjera: Son aquellas que provienen de bienes situados
en el extranjero o de actividades desarrolladas fuera del pas. Cuando deban
computarse rentas de fuente extranjera, se considerarn las rentas lquidas
percibidas, excluyndose aquellas que no se pueda disponer en razn de caso
fortuito o fuerza mayor o de disposiciones legales o reglamentarias del pas de
origen.
1.9 Domicilio: Consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente,

del nimo de permanecer en ella. (Art. 59 del Cdigo Civil). El lugar donde un
individuo est de asiento, o donde ejerce habitualmente su profesin u oficio,
determina su domicilio civil o vecindad. (Art. 62 del Cdigo Civil). Se presume el
nimo de permanecer en ella y avecindarse en un lugar, por el hecho de abrir en
l tienda, botica, fbrica, taller, posada, escuela u otro establecimiento durable,
para administrarlo en persona. (Art. 64 del Cdigo Civil).

3
Perteneciente o relativo al dinero efectivo (Real Academia Espaol).
4

1.10 Contribuyente: Es la persona natural o jurdica sobre quien recae la

obligacin tributaria principal.
1.11 Renta Efectiva: Renta efectiva o real es aquella que se establece por medios
de pruebas directos (normalmente a travs de contabilidad).
1.12 Renta Presunta: Es aquella que para fines tributarios de la Ley sobre
Impuesto a la Renta se presume a partir de ciertos hechos conocidos, como lo
son:
Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas;

Valor de tasacin de los vehculos; y
Valor anual de las ventas de productos mineros.
A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley,

con el fin de obtener la base sobre la cual se aplicar el Impuesto a la Renta.
1.13 mbito de aplicacin del impuesto4
Personas domiciliadas o residentes en Chile: Las personas que se encuentren

en esta situacin, pagarn impuestos sobre todas sus rentas de cualquier origen,
sea que la fuente del ingreso est situada dentro del pas o fuera de l.
Personas no domiciliadas ni residentes en Chile: Estas personas pagarn

impuestos sobre sus rentas cuya fuente se encuentre en el territorio nacional.
Situacin especial: El extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas,

durante los primeros tres aos contados desde su ingreso a Chile, solo tributar
por las rentas obtenidas de fuente chilena, cuyo plazo podr ser prorrogado por el
Director Regional en casos calificados.
1.14 Ingresos que no constituyen renta: La LIR en su artculo 17 define que no

constituyen renta determinados ingresos, beneficios, utilidades o incrementos de
patrimonio, los que podramos dividir en las siguientes categoras:

4
Resultado Tributario y Capital Propio Hugo Cataln Editorial PuntoLex.
5

- Diversos tipo de indemnizaciones (Art.17 del 1 al 3)

- Algunas sumas percibidas por pensiones o rentas vitalicias (Art.17 n4)
- Aportes y devoluciones de capital a sociedades y distribucin de utilidades
(Art.17 del 5 al 7)
- Mayor valor, reajuste de saldo de precio en operaciones de enajenacin de
algunos bienes, derechos, herencias u otros.
1.15 Estructura de la Ley de la Renta Relacin entre los impuestos

En general, la LIR consagra cuatro impuestos que gravan las rentas de las
empresas y las personas5:
- El Impuesto de Primera Categora;
- El Impuesto nico al Trabajo Dependiente;
- El Impuesto Global Complementario, y
- El Impuesto Adicional.
El Impuesto de Primera Categora grava las rentas percibidas y devengadas

de las empresas, personas naturales y jurdicas en que predomina la explotacin
de un capital, aplicndose a la renta lquida imponible de primera categora una
tasa que actualmente es del 21%.
El Impuesto nico al Trabajo Dependiente grava las rentas percibidas por
los trabajadores dependientes del pas, aplicando a la remuneracin una tasa
progresiva.
El Impuesto Global Complementario grava el retiro, el reparto y distribucin
de utilidades de los empresarios individuales, sociedades de personas y
sociedades de capital, respectivamente, aplicndosele a dichos retiros una tasa
progresiva similar a la del Impuesto nico al trabajo dependiente.
Este tributo tambin grava las rentas percibidas por los contribuyentes de la
Segunda Categora (profesionales liberales, ocupaciones lucrativas y sociedades
de profesionales).
Finalmente, el Impuesto Adicional grava a las rentas que remesen o sean
retiradas por personas naturales extranjeras sin domicilio ni residencia en el pas,
como asimismo, las personas que no tengan domicilio y residencia en el pas y

5
Manual de Derecho Tributario - Zavala Ortiz, Jos Luis
6

que perciban las utilidades distribuidas por sociedades annimas constituidas en

Chile en su calidad de accionistas.
Segn la LIR los impuestos de categora o cedulares (de primera y
segunda) sirven como crdito o rebaja contra los impuestos terminales (global
complementario y adicional).
Cabe mencionar aqu que existen otros impuestos en la LIR, como lo son por
ejemplo:
- Impuesto del 35% a los gastos rechazados Art. 21
- Impuesto nico de primera categora del Art. 22
- Impuesto nico por mayor valor enajenaciones segn Art.17 N8
- Impuesto especfico a la minera del Art. 64 bis
El impuesto a la renta se declara en abril de cada ao. En esta fecha se

declaran a travs del formulario 22 las rentas percibidas o devengadas el ao
comercial anterior.
Renta
Percibida o Devengada Percibida

1 Categora 2 Categora
Del Capital Del Trabajo
Sociedad Sociedad de Pequeos

Dependiente Independiente
Annima Personas Contribuyentes
1 Categora Impuesto nico Impuesto nico

(Tasa 20%) de 1 Categora de 2 Categora
Dividendos Retiros
Socios
Contribuyentes con domicilio o

Global Complementario
residencia e n Chile
Contribuyentes sin domicilio o

Adicional
residencia e n Chile
Figura 1: Resumen estructura general del impuesto a la Renta. Elaboracin propia.

Actualmente dicha declaracin es realizada casi por la totalidad de los

contribuyentes va internet en la pgina del Servicio de Impuestos Internos,
www.sii.cl. Un ejemplo de dicho formulario se puede descargar desde la siguiente
ubicacin: http://www.sii.cl/formularios/imagen/F22.pdf

Actividad N1
A1.- Un contribuyente presenta los siguientes ingresos durante el 2014, usted

debe determinar si estos corresponden a Rentas Devengadas (D) o Rentas
Percibidas (P)
N Operacin Tipo de Renta
Una empresa vende artculos de ferretera y sus clientes le

1
pagan al contado.

Una persona invierte en un fondo mutuo a 6 meses. Al mes 3

2
dicho fondo ha generado ganancias por $500.000.

Una empresa presta una asesora a otra compaa. Una vez
3 terminada, emite una factura por el precio convenido. Esta
factura ser cancelada en 30 das ms.
Una persona compra acciones por $100.000. El mismo da las

4
vende en $120.000 obteniendo una ganancia de $20.000.

Una automotora vende 2 camionetas por un total de
5 $12.000.000 ms IVA. La empresa que las adquiri pagar en
efectivo, pero 90 das despus de emitida la factura.
Una inmobiliaria arrienda una oficina por 1 ao. Una vez
6 firmado el contrato su cliente le entrega por anticipado el valor
del arriendo por los prximos 12 meses.

Respuestas correctas.
1 2 3 4 5 6
P D D P D P

Actividad N2
Un grupo de contribuyentes le consulta a usted sobre qu impuesto

debern pagar en las siguientes situaciones, usted debe indicar si pagarn:
Impuesto de 1 Categora, Impuesto nico de 2 Categora, Impuesto Global
Complementario o Impuesto Adicional.
N Situacin Tipo de Renta

Una persona natural que trabaja de forma independiente y que
1
por sus servicios emite boletas de honorarios.
Un trabajador que realiza sus labores en una empresa con

2
contrato a plazo indefinido y por ello percibe una remuneracin.
Un Socio de una sociedad de responsabilidad limitada cuyo

3 nico ingreso son los retiros de utilidades que realiza desde
sta.
Una sociedad annima que genera una utilidad tributaria de
4
M$1.000.000.
Un asesor argentino presta servicios a una empresa chilena que
5 busca ingresar a dicho mercado. Por dicha asesora recibe una
remuneracin de $800.000.
Una persona natural posee 500 acciones de LAN S.A., por las
6
que percibe un dividendo anual de $1.000 por cada accin.
Una persona realiza un estudio de mercado para una empresa
7 ubicada en Espaa y por dicho servicio percibe USD 1.000 en su
cuenta corriente.
Nota: Se asume domicilio o residencia en Chile, si sta no es mencionada.
Respuestas correctas.
1 2 3 4 5 6 7
GC 2C GC 1C AD GC GC
10

Unidad 2: Clculo de RLI o Prdida Tributaria y FUT
Aprendizaje esperado 2: Calculan el impuesto a la renta para contribuyente de 1

Categora de acuerdo con la normativa vigente.
2. El impuesto de 1 Categora
Este impuesto recae sobre los ingresos constitutivos de renta, ya sea

devengados o percibidos por aquellos contribuyentes que estn sealados en el
artculo 20 de la Ley de Impuesto a la Renta y que consisten en la explotacin de
un capital6.
Es un impuesto proporcional, cuya tasa es actualmente del 21%7, se
declara y paga de forma anual, en el mes de abril del ao siguiente al que se
gener la Renta, a travs del formulario N22. Es un impuesto directo ya que
grava la generacin de riqueza.
2.1 Regmenes de Tributacin
2.1.1 Rgimen General: El rgimen general de tributacin en Chile indica que los
contribuyentes deben declarar su Renta Efectiva por medio de contabilidad
completa y Balance general.
2.2 Conformacin de la Base Imponible: La renta lquida imponible de

primera categora:
La determinacin del resultado tributario (Renta lquida imponible) para

contribuyentes que declaran bajo renta efectiva y contabilidad completa tiene su
fundamento en los artculos 29 al 33 de la Ley de Impuesto a la Renta contenida
en el DL 824 de 1973.
La informacin para la el proceso de tributacin se encuentra bsicamente

6
Manual de Derecho Tributario - Zavala Ortiz, Jos Luis.

7
La tasa del ao 1977 a 1990 fue de 10%, desde 1991 a 2001 un 15%, los aos 2002 y 2003 un
16%y 16,5%, desde el 2004 al 2010 un 17%, de 2011 a 2013 un 20%.
11

en los estados financieros del contribuyente y este es el punto de partida para la

determinacin de la Renta Lquida Imponible (RLI) y el Capital propio tributario
(CPT).
En general podramos decir que existe relacin entre la siguiente
informacin Financiera y Tributaria:
Balance CPT
Estado de Resultados RLI
En trminos sencillos la tributacin de una sociedad se podra resumir en el

siguiente esquema:
Renta Lquida Impuesto de 1

Imponible Categora
Crdito
contra
Fondo de
utilidades
Tributarias (F.U.T)
Socios
Retiros o
Dividendos
Impuesto Global
Complementario
Rentas Atribuidas
Figura N2. Resumen Tributacin empresas. Fuente: Resultado Tributario y Capital Propio Hugo Cataln.
12

Por otra parte, para poder estudiar la determinacin de la RLI seguiremos

el esquema que presenta la LIR en el DL 824:
Concepto Articulo LIR

Ingresos Brutos 29
- Costos Directos 30
= Renta Bruta
- Gastos Necesarios 31
+/- Ajustes Correccin Monetaria 32
+/- Ajustes Diversos 33
= Renta Lquida Imponible
2.3 Ingresos Brutos (Artculo 29):
El mencionado artculo define los ingresos brutos como todos aquellos

ingresos derivados de la explotacin de bienes y actividades incluidas en la
primera categora, exceptuando los ingresos mencionados en el articulo 17,
llamados tambin ingresos no renta o ingresos que no constituyen renta.
(Existen otros artculos que consideran ingresos no renta p.e Art.10, Art.107
entre otros).
2.4 Costos Directos (Artculo 30):
Segn el artculo 30 de la LIR, la renta bruta de quien explote bienes o

desarrolle actividades de los nmeros 1, 3, 4 y 5 del artculo n20 se determina
deduciendo de los Ingresos brutos el Costo Directo de los bienes y servicios
necesarios para producir dicha renta.

Ingresos Brutos 29
-Costos Directos 30
= Renta Bruta
+/- Ajustes CM 32
Ajustes diversos 33
= Renta Liquida Imponible
13

2.5 Costo de las mercaderas y servicios:
La ley establece qu conceptos se pueden considerar tributariamente

dentro del Costo directo de las mercaderas, estableciendo diferencias entre:
mercaderas nacionales, mercaderas importadas, bienes o productos elaborados
y servicios prestados.
Estos conceptos se pueden resumir en los siguientes esquemas:
Mercaderias Nacionales Mercaderias Importadas
Valor o precio segn factura (+) Valor CIF de la Mercaderia (+)

Derechos de internacion (+)
Opcionalmente Gastos de desaduanamiento (+)
Fletes Hasta las bodegas del (+) Opcionalmente

Seguros comprador (+)
Costo Directo de la Mercaderia (=) Fletes Hasta las bodegas del (+)
Seguros comprador (+)
Costo Directo de la Mercaderia (=)

Bienes Producidos - elaborados Prestacion de Servicios
Materia Prima (MP) (+) Mano de Obra Directa (+)

Materia Prima (MP) (+) Mano de Obra Directa (+)
Mano de Obra (MO) (+) Materiales y repuestos utilizados (+)
Mano de Obra (MO)
Servicios Industriales de terceros (+)
(+)
Materiales y repuestos utilizados
Servicios prestados por terceros (+)
(+)
Servicios Industriales de terceros (+) Servicios prestados por terceros (+)
Costo Directo de la Mercaderia (=) Costo Directo del Servicio (=)
Costo Directo de la Mercaderia (=) Costo Directo del Servicio (=)
2.5.1 Valorizacin de Inventarios
Es importante considerar que la norma tributaria solo permite la aplicacin

de los mtodos de valorizacin:
FIFO o PEPS: Costo de las compras ms antiguas, lo primero en salir del

inventario es lo primero que entr en l.
14

CMP: Las salidas de inventario se efectan a costo promedio a la fecha de venta

o traspaso a produccin.
El mtodo elegido por el contribuyente deber mantenerse consistentemente a lo

menos durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
2.6 Gastos necesarios para producir la Renta (Artculo 31):
La ley establece algunos requisitos copulativos para que un gasto sea

considerado necesario para producir la renta y por lo tanto, ser un gasto
aceptado en trminos tributarios. Estos requisitos son los siguientes:
Ser necesarios para producir la renta: entendindose como algo imperioso,

ineludible, un gasto en el cual si no se incurre, no sera posible producir la renta
afecta.
No estar considerado como costo del producto: Por lo tanto dado que la ley en el
artculo 30 permite activar ciertos conceptos, no sera correcto considerarlos
doblemente como costo y como gasto.
Pagados o adeudados durante el ejercicio: Lo relevante es que un tercero tenga el

titulo o el derecho para hacerlo exigible y por lo tanto no deber constituir una mera
estimacin, como lo son en la prctica, la mayora de las provisiones contables.
Por otra parte, deben estar relacionados con los ingresos del periodo.
Acreditados con documentacin fehaciente: Es de mucha importancia en trminos

tributarios que cada concepto cuente con antecedentes que respalden la
transaccin.
Que sean de giro: Necesariamente debe tratarse de un giro afecto a impuesto de

1 categora.
Adems se menciona un tipo particular de gasto que no es aceptado como

necesario para producir la renta y tiene relacin con los gastos relacionados con
automviles, station wagon o similares, ya sea arriendo, mantencin o adquisicin
de ellos.
15

2.6.1 Segn el artculo 31 de la LIR son gastos aceptados:
Art. 31 N1 Intereses: Pagados o adeudados dentro del ejercicio.
Art. 31 N 2 Impuestos: Establecidos por leyes chilenas (Ley de Timbres,

Patentes, derechos municipales, IVA parcialmente irrecuperable) excepto los
impuestos de la LIR.
Art. 31 N 3 Prdidas: - Incendios, terremotos. Inundaciones, robos, hurtos y las

Prdidas de arrastre con Imputacin a utilidades acumuladas desde 01.01.84 y
luego a ejercicios futuros sin un lmite de tiempo.
Art. 31 N4 Crditos incobrables: Castigados durante el ao, Contabilizados

oportunamente y agotados prudencialmente los medios de cobro.
Art. 31 N5 Una cuota anual de Depreciaciones: No se deprecian los terrenos y los

automviles y station wagons.
Art. 31 N 6 Sueldos, Salarios y Remuneraciones: Pagados o adeudados por

prestacin de servicios personales (excepto Mano de Obra Directa)
Art. 31 N 7 Donaciones 1.- Con tope del 5% de la RLI o 1,6 por mil del Cap.
Propio.
Art. 31 N 8 Reajuste y diferencias de cambio
Art. 31 N9 Gastos de organizacin y puesta en marcha: Son amortizables hasta

en seis ejercicios.
Art. 31 N10 Promocin de artculos nuevos: Optativamente pueden amortizarse

en uno, dos o tres aos.
Art. 31 N11 Gastos de investigacin cientfica o tecnolgica: Deducibles como

gasto en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en seis
ejercicios consecutivos.
Art. 31 N 12 Pagos al exterior por Royalties o regalas: Se aceptan como gasto

hasta por un mximo de 4% de los ingresos por ventas o servicios.
16

2.7 Ajustes por Correccin monetaria:
El artculo 32 de la LIR indica que debe aplicarse correccin monetaria a los

Activos y Pasivos no monetarios y tambin al Capital Propio Inicial.
2.8 Ajustes a la Renta Lquida:
2.8.1 El artculo 33 de la LIR indica que a la RLI se le deben agregar, siempre que
hayan disminuido el resultado tributario:
- Las remuneraciones pagadas al cnyuge del contribuyente

- Los retiros en dinero o especies
- Montos pagados por activo fijo
- Gastos asociados a Ingresos no renta o exentos
- Gastos no autorizados segn el artculo 31
2.8.2 El artculo 33 de la LIR indica que a la RLI se le deben deducir, siempre que
hayan aumentado el resultado tributario:
- Los dividendos percibidos y utilidades sociales percibidas o devengadas

- Las rentas exentas por la LIR u otras leyes chilenas
Es as como luego de estos ajustes se obtiene segn la LIR la RLI, tal como se
mostr en el grafico inicial de este punto:

Ingresos Brutos 29
- Costos Directos 30
= Renta Bruta
+/- Ajustes Correccin Monetaria 32
+/- Ajustes Diversos 33
= Renta Lquida Imponible
17

2.8.3 Declaracin de la Renta Lquida Imponible en Formulario 22
La renta lquida imponible determinada segn las normas mencionadas

anteriormente, se declara en el reverso del formulario 22, en el recuadro nmero 2
denominado: Base imponible de primera categora:
18

Ingresos del Giro Percibidos o Devengados 628 +

Rentas de Fuente Extranjera 851 +
Intereses Percibidos o Devengados 629 +
Otros Ingresos Percibidos o Devengados 651 +
Costo Directo de los Bienes y Servicios 630 -
Remuneraciones 631 -
Depreciacin Financiera del ejercicio 632 -
Intereses Pagados o Adeudados 633 -
Gastos por Donaciones para fines Sociales 792 -
Gastos por Donaciones para fines Polticos 793 -
Gastos por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley N 19.885 772 -
Gastos por donaciones segn Art. 7 Ley N 16.282/1965. 873 -
RECUADRO N2 : BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA
Gastos por Inversin en Investigacin y Desarrollo certificados por Corfo 852 -

Gastos por Inversin en Investigacin y Desarrollo no certificados por Corfo 897 -
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Otros Gastos Deducidos de los Ingresos Brutos 635 -
Renta Lquida (o Prdida) 636 =
Correccin Monetaria Saldo Deudor (Art. 32) 637 -
Correccin Monetaria Saldo Acreedor (Art. 32) 638 +
Depreciacin Financiera del ejercicio 926 +
Depreciacin Tributaria del ejercicio 927 -
Gastos que se deben agregar a la RLI segn el N1 del Art. 33. 639 +
Gastos Rechazados por Donaciones para fines Sociales 794 +
Gastos Rechazados por Donaciones para fines Polticos 812 +
Gastos Rechazados por otras Donaciones segn Art. N 10, Ley N 19.885 811 +
Gastos rechazados por donaciones al FNR (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 876 +
Impuesto Especfico a la Actividad Minera 827 -
Prdidas de Ejercicios Anteriores (Art. 31 N3) 634 -
Gastos Rechazados afectos a la tributacin del Inc. 1 Art. 21. 928 -
Gastos Rechazados afectos a la tributacin del Inc. 3 Art. 21. 929 -
Ingresos No Renta (Art. 17) 640 -
Otras Partidas 807 -
Rentas Exentas Impto. 1 Categora (Art. 33 N2) 641 -
Dividendos y/o Utilidades Sociales (Art.33 N2) 642 -
Renta Lquida (o Prdida) antes de rebajar como gasto las donaciones al FNR. 874 =
Gastos aceptados por donaciones al FNR (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 875 -
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Renta Liquida Imponible (o Prdida Tributaria) 643 =
Base imponible Renta Presunta 808
Rentas afectas al Impuesto nico de Primera Categora 758
Rentas por arriendos de Bienes Races Agrcolas 809
Rentas por arriendos de Bienes Races No Agrcolas 759
Otras rentas afectas al Impuesto de Primera Categora 760
Adicionalmente es obligatorio presentar la informacin correspondiente al

recuadro nmero 3 denominado: Datos del balance de 8 columnas y otros.
19

Tal como lo indica su nombre, estos datos provienen del balance de 8 columnas,
comnmente usado y exigido para efectos tributarios.
Saldo de Caja (slo dinero en efectivo y documentos al da segn arqueo) 101

Saldo cuenta corriente bancaria segn conciliacin 784
Prstamos efectuados a propietarios, socios o accionistas en el ejercicio 783
Existencia Final 129
Activo Inmovilizado 647
Cantidad de Bienes del Activo Inmovilizado 940
Depreciacin tributaria normal del ejercicio 785
Depreciacin tributaria acelerada del ejercicio 938
Bienes Adquiridos Contrato Leasing 648
Monto inversin Ley Arica 815
Monto inversin Ley Austral 741
Total del Activo 122
Total del Pasivo 123
Capital Efectivo 102
Capital Propio Tributario Positivo 645
Aumentos de Capital 893
Disminuciones de Capital 894
Capital Propio Tributario Negativo 646
Patrimonio Financiero 843
Total Capital Enterado 844

20

Actividad N4
Clasifique las siguientes transacciones como:

IB = Ingreso Bruto (Art. 29 de la LIR)
CD= Costo Directo (Art. 30 de la LIR)
GN= Gasto necesario para producir la renta (Art.31 de la LIR)
N/A = No es gasto aceptado segn la LIR
N Transaccin Clasificacin
Gastos de mantencin de las maquinarias correspondientes al
1
activo fijo de la empresa
2 Sueldos del personal administrativo

3 Permiso de circulacin de automvil de gerencia
4 Mano de obra ocupada en la prestacin de servicios
Cuota anual de depreciacin del activo fijo, usando la vida til

5
normal
6 Gasto por impuesto a la Renta

7 Provisin de gastos
8 Contabilizacin de gastos no documentados
9 Ventas realizadas al crdito simple (30 das de plazo)
Impuesto de timbres y estampillas pagado por una operacin de

10
crdito
11 Pago de las Contribuciones de bienes races
Sueldo pagado al cnyuge de unos de los socios de la empresa "XYZ

12
S.A"
Respuestas:
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12
GN GN N/A CD GN N/A N/A N/A IB GN GN GN
21

2.9 Clculo de la RLI a partir del Resultado del Balance Financiero
En la prctica contable es muy usual que para determinar la RLI se haga

tomando como base el resultado financiero, calculado bajo normas contables
(IFRS-NIIF) y realizando mediante agregados y deducciones, ajustes a este
resultado para obtener el resultado tributario.
Estos ajustes al resultado financiero (resultado del balance) son necesarios

ya que las bases de determinacin del Resultado Financiero y Tributario (RLI) son
diferentes. En el primer caso se determina utilizando normas financiero contables,
ya sea la IFRS8 y lo PCGA,9 y en el segundo caso utilizando las normas
establecidas en la LIR.
Resultado Resultado
Financiero Tributario
Normas Normas
Contables Tributarias
IFRS Ley de
NIC Impuesto a
PCGA la Renta

Figura N3 Diferencias Tributarias Contables. Fuente: Creacin propia.

8
Normas internacionales de informacin financiera.
9
Principios de Contabilidad generalmente aceptados.
22

En general podramos usar el siguiente esquema para definir el clculo de la RLI

en esta modalidad:
Determinacin Renta Liquida Imponible
Resultado Balance Financiero $__________
+ Agregados *Gastos no aceptados

*Gastos Rechazados
*Gastos asociados a i ngresos e xentos
*Gastos asociados a i ngresos no renta
*Ajustes segn e l Art.21
Total de agregados $__________
- Deducciones
Ingresos no renta
Rentas e xentas
Deducciones segn Art.33
Ajustes segn e l Art.21
Total de deducciones $__________
= Renta lquida imponible o Prdida Tributaria

Figura N4: Determinacin renta lquida imponible. Fuente: Creacin propia.
2.8 Tributacin de los gastos rechazados (Art. 21 LIR)10
Los gastos que no cumplan los requisitos exigidos (Art. 33 de la LIR) y que
adems representen un desembolso de dinero se denominan comnmente gastos
rechazados, debiendo cumplir en consecuencia, la tributacin establecida en el
artculo 21 de la LIR.
10
Extracto del Reporte Tributario 35 Marzo 2013 Centro de Estudios Tributario de la Universidad de Chile.

23

Con la promulgacin de la Ley N20.630, de 2012, se incorporaron

importantes modificaciones al artculo 21 de la LIR, norma que aborda distintas
materias de carcter anti-elusivo. Entre las innovaciones se encuentran cambios
en la estructura del artculo, cambios en la carga tributaria de quienes incurren en
los gastos rechazados, recargos a los impuestos determinados, autorizacin de la
deduccin de estas partidas en la determinacin en la renta lquida imponible,
eliminacin de ajustes en el registro FUT, entre otros.
Es as como podemos encontrarnos en las siguientes situaciones:
A. Gastos Rechazados no Atribuibles a los propietarios de la empresa
B. Gastos Rechazados Atribuibles a los propietarios de la empresa
A. Gastos Rechazados no Atribuibles a los propietarios de la empresa
Los gastos rechazados que no son atribuibles a alguno de los propietarios

de la empresa que los desembols, se gravarn con un impuesto nico de tasa
35%.
B. Gastos Rechazados Atribuibles a los propietarios de la empresa
Los gastos rechazados que son atribuibles a los propietarios de las

empresas, tales como el empresario individual, el socio de la sociedad de
personas o el accionista de la sociedad annima, tributarn en Global
Complementario o Adicional, se aplicarn dichos tributos, cuyo importe se
incrementar en un monto equivalente al 10% de las respectivas
cantidades.
24

La tributacin de los gastos rechazados ser entonces segn lo indica el

siguiente grfico:
Figura N5: Gastos rechazados, artculo 21. Fuente: Creacin Propia.
25

Caso Prctico
Se presenta a continuacin un caso con su desarrollo incluido como

aplicacin prctica del tema tratado en este apunte, finalizando con una breve
explicacin de los impuestos aplicados a los gastos rechazados.
Antecedentes:
Una Sociedad Limitada tiene 2 socios:
Socio A con participacin del 60%
Socio B con participacin del 40%
Para el presente periodo registra un resultado segn Balance de $35.740.000
Adems de los siguientes gastos incluidos en el balance:
- Indemnizaciones laborales voluntarias reajustadas $12.500.000
- Exceso de sueldo empresarial socio A reajustadas $2.000.000
- Multas pagadas al Fisco reajustadas $100.000
Se le pide: Determinar la RLI, Impuesto de 1 categora y tratamiento de los

gastos rechazados.
26

Desarrollo del Caso:
1.- Determinacin de la Renta Lquida Imponible:
Resultado segn Balance de $ 35,740,000
Agregados
- Indemnizaciones laborales voluntarias reajustadas $ 12,500,000

- Exceso de sueldo empresarial socio A reajustadas $ 2,000,000
- Multas pagadas al Fisco reajustadas $ 100,000
Total Agregados $ 14,600,000
Deducciones
- Indemnizaciones laborales voluntarias reajustadas $ 12,500,000

- Exceso de sueldo empresarial socio A reajustadas $ 2,000,000
Total Deducciones $ 14,500,000

Renta Lquida Imponible $ 35,840,000
Los gastos rechazados, al ser deducidos en la determinacin de la renta

lquida imponible, no se encuentran formando parte de ella al ingresar al registro
FUT, por lo tanto, es improcedente la deduccin de tales partidas desde este
registro, salvo el caso de los gastos no afectos a las normas del artculo 21 de la
LIR.
2.- Determinacin del Impuesto de 1 Categora:
Impuesto de 1Categoria $35.840.000 x 20% = $7.168.000
27

3.- Tributacin de los gastos rechazados:
a) Indemnizaciones laborales voluntarias reajustadas $12.500.000
La empresa paga Impuesto nico del 35% $4.375.000
b) Exceso de sueldo empresarial socio A reajustado $2.000.000
Paga Impuesto Global Complementario o Adicional $2.000.000
Una vez calculado el IGC, el monto a pagar se incrementa en un 10% del

Gasto Rechazado, en este caso $200.000.
1.- Las indemnizaciones voluntarias, al no poder atribuirse a un socio en

particular, se gravarn conforme a las nuevas disposiciones del inciso primero del
artculo 21, vale decir, con tasa de 35%, independientemente del tipo jurdico de la
empresa.
2.- El exceso de sueldo empresarial del socio A, al poder atribuirse a un

socio en especfico, se gravar con impuesto Global Complementario, en virtud del
nuevo inciso tercero del artculo 21, con el respectivo recargo del 10% que
establece dicha norma, el cual se aplicar aun cuando el contribuyente se
encuentre exento del tributo por no exceder el tramo exento que establece el
artculo 52 de la LIR.
3.- Los gastos rechazados no tienen derecho a crdito ni incremento por

impuesto de primera categora, al no ser afectados con el gravamen en la
determinacin de la renta lquida imponible, debido a la deduccin antes
explicada.
28

2.9 Crditos contra el impuesto de 1 categora

Los crditos tributarios corresponden a rebajas previstas en la ley que se
hacen efectivas, en contra el Impuesto de Primera Categora y que significan un
menor pago para el contribuyente en la Declaracin del Impuesto anual a la Renta.
A continuacin
CREDITOS unCONTRA
breve resumen con losDE
EL IMPUESTO ms relevantes:
PRIMERA CATEGORIA
N Credito Definicion del Credito Quienes Monto del Credito Limite

- Personas que explotan o entregan el
uso o goce temporal de los bienes races
agrcolas
Del monto del impuesto de esta - Las sociedades annimas que exploten
categora podr rebajarse el impuesto bienes races no agrcolas El monto de las
Credito por
territorial pagado por el perodo al - Las empresas de personas que exploten contribuciones pagadas
Contribucione Monto del Impuesto
1 cual corresponde la declaracin de bienes races no agrcolas y cuyas rentas debidamente
s del bienes de 1 Categoria
renta. Slo tendr derecho a esta sean superiores al 11% del avalo fiscal reajustadas segn la
raices
rebaja el propietario o del bien. variacion del IPC.-
usufructuario." - Las empresas inmobiliarias y
constructoras por los bienes que
construyan para la venta.
Los donantes son aquellos contribuyentes a) Para la

que declaren sus rentas efectivas segn donacion: 5% de la
Donaciones La ley establece este rgimen contabilidad completa, incluidos los RLI (El exceso es
50% del monto de la
2 para fines donativo para incentivar y/o mejorar la acogidos al art. 14 bis de la LIR, y tributen gasto rechazado)
donacion
culturales cultura del pas. de acuerdo a las normas que establece el b) Para el credito
impuesto de 1era categora de la ley de la 2% de la RLI o 14.000
renta. UTM
Los donantes son aquellos contribuyentes a) Para la

que declaren sus rentas efectivas segn donacion: 5% de la
Donaciones
La ley establece este rgimen contabilidad completa inclusive los RLI (El exceso es
para fines 50% del monto de la
3 donativo para incentivar y/o mejorar la contribuyentes acogidos al art. 14 bis. De gasto rechazado)
educacionale donacion
educacion en el pas.- la LIR, y tributen de acuerdo a las normas b) Para el credito
s
que establece el impuesto de 1era 2% de la RLI o 14.000
categora de la ley de la renta. UTM
La franquicia tributaria
de esta ley
corresponde al 50% o
35% del monto a) Para la
Los donantes son aquellos contribuyentes
actualizado de la donacion: 5% de la
Donaciones que declaren sus rentas efectivas segn
La ley establece este rgimen donacin segn el RLI (El exceso es
para fines contabilidad completa, y adems tributen
4 donativo para incentivar y/o mejorar la proyecto deportivo de gasto rechazado)
educacionale de acuerdo a las normas que establece el
educacion en el pas.- que se trate. El b) Para el credito
s impuesto de 1era categora de la ley de la
remanente que resulte 2% de la RLI o 14.000
renta.
no da derecho a UTM
imputacin ni a
devolucin en ejercicios
futuros.
Credito por Crdito a favor de aquellos
Los contribuyentes afectos al impuesto de
Adquisicin contribuyentes que efecten 4% del valor de
5 primera categora, que declaran renta 500 UTM
de Bienes del inversiones en bienes fsicos del adquisicion del Bien
efectiva.
Activo Fijo activo inmovilizado.
lmite mximo el 1 %
el 1 % de la
de la remuneraciones
.- Empresas que declaren el Impuesto de remuneraciones
Creditos por imponibles pagadas
6 crdito por gastos de capacitacin Primera Categora imponibles pagadas en
capacitacion en el ao,
el ao, debidamente
debidamente
reajustadas
reajustadas
Fuente: Elaboracin propia
29

Los crditos tributarios determinados segn las normas mencionadas

anteriormente, se declara en el reverso del formulario 22, en el recuadro numero 7
denominado: Crditos imputables al impuesto de primera categora:
RECUADRO N 7: CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO
Crdito por donaciones al FNR segn Art. 4, Ley N20.444/2010 898

Crdito por contribuciones de bienes races 365
Crdito por rentas de Fondos Mutuos sin derecho a devolucin 368
Crdito por donaciones para fines culturales
38 Y 40)
373
Crdito por donaciones para fines educacionales 382
PRIMERA CATEGORIA (LINEA
Crdito por donaciones para fines deportivos 761

Crdito por Donaciones para fines Sociales 773
Crdito por impuestos extranjeros, segn Arts. 41 A letra A y 41 C 841
Crdito por rentas de zonas francas y otros 392
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de inversiones A.T. 1999-2002 839
Crdito por donaciones Universidades e Inst. Profesionales 384
Crdito por Impto. 1 Cat. Contribuyentes Art. 14 bis 385
Crdito por inversiones Ley Arica 390
Crdito por inversiones Ley Austral 742
Crdito por impuestos extranjeros, segn Arts. 41 A letra B y C y 41 C 387
Crdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley N20.241/2008 855
30

Aprendizaje esperado 3: Calculan y confeccionan el FUT de acuerdo a la

normativa vigente.
3.1 El Fondo de Utilidades Tributaria11
3.2 Sistema de Tributacin de los socios y propietarios12
3.2.1 Base Devengada
Hasta el ao 1983 la ley presuma que la renta imponible

determinada en la Primera categora se distribua totalmente entre los socios o la
persona individual, sumas que se encontraban afectas al Global Complementario
o Adicional.
De hecho, hoy las utilidades acumuladas al 31.12.1983 pueden ser

retiradas por los socios o el empresario individual, en cualquier orden y fecha sin
tener que pagar Global Complementario o Adicional, dado que dichos impuestos
ya fueron pagados.
3.2.2 Base Percibida
Desde el ao comercial 1984, por ley 18.293 y su modificacin en

la ley 18.489, se estableci que los contribuyentes individuales y socios de
sociedades de personas afectas a impuesto de Primera Categora que
declaren sobre la base de Contabilidad Completa quedarn gravados con
Impuesto Global Complementario o Adicional solo por los Retiros o
Remesas, manteniendo en suspenso la tributacin hasta que las utilidades no
sean retirados o remesados o hasta el trmino de giro del contribuyente.

11
En adelante FUT.
12
Manual Prctico de Impuesto a la Renta AT 2013 Tomo II.

31

Grficamente podramos observar:
Figura N6: Desarrollo histrico del FUT. Fuente: Luis Catrilef Epuyao Catedra Usach 2002
3.3 El FUT
El FUT, como registro, nace por la necesidad de conocer:
Ao de origen de la utilidad que se reparte

Tasa de primera Categora que en su momento la afect
El N 3 letra A del artculo 14 de la Ley de Impuesto a la Renta establece la

obligacin de llevar el registro del FUT para contribuyentes de Primera Categora
que declaran su Renta Efectiva demostrada mediante Contabilidad Completa y
Balance General.
3.4 Objetivos del FUT 13
- Controlar el retiro de las utilidades que al 31.12.83 haban cumplido con su

tributacin, las cuales estn sujetas a la LIR vigente a esa fecha
- Control de la determinacin, registro y monto de las utilidades a contar del
01.01.84, que se encuentren pendientes de retiro, reparto o distribucin
- Controlar el retiro de las utilidades generadas a contar del 01.01.84, las que
se gravan con impuestos en cada ejercicio solo hasta el monto de dichas

13
Luis Alberto Guerrero Alvarado

32

utilidades
- Controlar los crditos tributarios que dan derecho a sus propietarios, a las
utilidades generadas por la empresa
- Determinar el orden sucesivo de la imputacin de los retiros o dividendos,

debiendo ser siempre a las utilidades tributarias ms antiguas existentes en
el FUT
- Determinar el monto mximo de tributacin en IGC o adicional de los retiros
(Soc. de Personas). Tope del FUT Positivo
- Imputar retiros y dividendos al FUNT, cuando se agota el FUT
- Determinar el monto de los Retiros en exceso que quedarn pendientes de
tributacin hasta que existan utilidades tributarias
El FUT permite determinar el crdito por Impuesto de Primera Categora al

que tienen derecho los propietarios finales al momento de la distribucin de las
rentas. Asimismo, constituye un registro detallado de rentas que se afectarn con
los impuestos finales y de los crditos correspondientes a las rentas, clasificados
por ao y debidamente reajustados por la inflacin.
Es importante destacar, que en materia de retiros de utilidades la Ley

sobre Impuesto a la Renta establece un orden de prelacin, esto es, determina
qu utilidades deben retirarse primero y, consecuencialmente, qu crdito tienen
esas rentas. En este sentido, nuestro sistema utiliza el criterio de antigedad de
manera que las utilidades ms antiguas y con el crdito que les corresponda
deban retirarse primero.
Figura N7 Objetivos del FUT. Fuente: Manual de impuesto a la Renta 2013.
33

3.5 Normativa respecto al FUT
Para llevar el control de las utilidades o prdidas tributarias acumuladas y

la imputacin de los retiros, actualmente se encuentra vigente la resolucin
exenta 2.154 del 19.07.1991, la cual deroga la N891, pero mantiene su
procedimiento general.
El FUT es un registro que debe mantenerse en un libro timbrado por

el Servicio de Impuestos Internos segn la circular N7 del 01.02.1985 y en su
confeccin deben considerarse los siguientes antecedentes:
- Detalle de la Determinacin de la Renta Lquida Imponible o de la

Prdida Tributaria
- Detalle y Determinacin de Fondo de Utilidades Tributables (FUT)
y del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT)
- Detalle de Gastos rechazados afectos a Global Complementario
- Firma y Rut del Representante Legal
Las anotaciones en el FUT deben hacerse antes de presentar la

declaracin anual de impuestos a la renta del ao tributario correspondiente.
Los retiros imputados al FUT estarn afectos a Global Complementario o

Adicional, los que estarn afectados por el respectivo crdito e incremento
indicados en dicho registro.
3.6 Retiros en Exceso del FUT
Es posible efectuar retiros por un monto mayor al saldo del FUT?
S, es posible. Los retiros efectuados en exceso del FUT quedan

pendientes de tributacin del impuesto Global Complementario o Adicional,
esperando que ingresen nuevas utilidades al FUT y quedando afectos en dicha
oportunidad.
3.7 Retiros para Reinversin
Son retiros que efectan tanto el empresario individual como los socios
de sociedades de personas que se invierten en otras sociedades establecidas
en Chile que declaren sus impuestos segn Renta efectiva con contabilidad
completa. Dichos retiros no se gravan con impuesto global complementario o
34

adicional hasta que sean retirados de la sociedad receptora.
Cmo se materializa una reinversin:
- Aumento efectivo de Capital en empresas individuales

- Aportes a una sociedad de personas
- Adquisiciones de acciones de pago de una S.A.
Requisitos que se deben cumplir:
- Efectuar retiros de FUT desde una empresa con contabilidad completa y

renta efectiva (es decir, obligada a llevar FUT)
- Incorporar dichos retiros a otra empresa de primera categora con
contabilidad completa. Plazo de 20 das para efectuar la reinversin
3.8 Componentes Bsicos del FUT
COMPONENTES DEL FUT
(+/-) Remanente (reajustado)

Positivo = Utilidades Tributarias de e jercicios anteriores ( Propias o Ajenas)
Negativo= Perdida Tributaria de Arrastre, Gastos Rechazados
(+/-) RLI Prdida tributaria del Ejercicio
(+) Partidas que se Agregan

* Participaciones percibidas de otras sociedades ( retiros o dividendos)
* Participacion e n rentas presuntas
(-) Partidas que se Deducen
* Gastos Rechazados no afectos Art 21
* Retiros o Distribucion de Dividendos
*Participacion e n Rentas presuntas
(=) Saldo de FUT para Ejercicio siguiente
Figura N8: Componentes del FUT. Fuente: Luis Catrile002.
35

3.9 El caso de las Prdidas Tributarias

3.9.1 Concepto14
La renta lquida imponible de los contribuyentes del impuesto de Primera

Categora, que determinan su renta efectiva en base a contabilidad completa y
balance general, puede resultar positiva o negativa. En el caso de ser positiva,
debern aplicar sobre dicha base la tasa del referido impuesto para determinar la
obligacin tributaria que los afecta.
Sin embargo, si el resultado es negativo nos encontramos frente a una

prdida tributaria, oportunidad en que el contribuyente no tiene obligacin tributaria
que deba cumplir.
La renta lquida imponible cuando resulta negativa (prdidas tributarias)

representa para el contribuyente un detrimento (disminucin) patrimonial como
consecuencia del conjunto de operaciones ocurridas durante el ejercicio comercial
correspondiente.
Sin embargo, este resultado negativo, de conformidad a la Ley sobre

Impuesto a la Renta (Artculo 31 N3, LIR), puede ser deducido como gasto en los
ejercicios siguientes:
"Las prdidas del ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o

distribuidas, y a las obtenidas en el ejercicio siguiente a aquel en que se
produzcan dichas prdidas, y si las utilidades referidas no fuesen suficientes para
absorberlas, la diferencia deber imputarse al ejercicio inmediatamente siguiente y
as sucesivamente".
E incluso se permite su imputacin a las utilidades acumuladas en las

empresas, dando origen, en este ltimo caso, a la recuperacin del crdito por
impuesto de Primera Categora asociado a las utilidades que resulten absorbidas
por las prdidas tributarias, en el carcter de pago provisional, conocido tambin
con el nombre de pago provisional por utilidades absorbidas (PPUA).

14
Reporte Tributario N 41 Septiembre 2013 Centro de Estudios Tributarios Univ. de Chile.
36

3.9.2 Imputacin de prdidas a utilidades acumuladas
El nmero 3 del artculo 31 de la LIR establece que una prdida debe ser
imputada a utilidades acumuladas que se encuentren pendientes de distribucin o
de retiro. Este hecho genera una situacin muy interesante que vamos a analizar a
continuacin.
Las utilidades tributables acumuladas en la empresa son aquellas que se

forman de la sumatoria de las rentas lquidas imponibles que se han generado con
el transcurso de los aos y que no han sido retiradas por los dueos.
3.9.3 Prdidas de arrastre en la Renta Lquida Imponible
Si existen prdidas tributarias de arrastre acumuladas, stas constituyen

una deduccin a la Renta Lquida Imponible del ao tributario siguiente. Esta
deduccin se realiza restando la prdida de arrastre acumulada debidamente
reajustada por la variacin del IPC.
3.9.4 El Pago Provisional por Utilidades Absorbidas
Mencionaremos aqu la aplicacin del concepto del PPUA (Pago Provisional

por Utilidades Absorbidas).
El PPUA es el impuesto de Primera Categora que pagaron las utilidades

que han absorbido la prdida. Este impuesto era un crdito que estaba esperando
ser aplicado contra el impuesto Global Complementario cuando se realizaran
retiros o distribuyeran dividendos. Sin embargo, tal como ya hemos sealado, la
prdida cambi el destino de este impuesto, dejando de ser crdito, ante la
imposibilidad de retirar las utilidades. Dado este hecho, se procede a devolver.15
La forma de determinacin de este PPUA ha sido interpretada por el

Servicio de Impuestos Internos, indicando que se determina multiplicando el monto
de la prdida por la tasa del impuesto que pag la empresa. No se calcula con el
factor que determina un incremento, sino que se considera como si fuera una
utilidad bruta.

15
Consultor prctico tributario Editorial Puntolex 2005.
37

PPUA = Monto de la Prdida Tributaria x Porcentaje del Crdito
Cabe recordar que por el PPUA se solicitar como devolucin en la

declaracin del F22 y que, por lo tanto, constituir un ingreso para el
contribuyente. Esta devolucin por PPUA se contabilizar como un Ingreso:
--------------------------------------------x--------------------------------------------
Impuestos por recuperar $XXXXXXX
Otros Ingresos $XXXXXXX
(Glosa: Devolucin por PPUA)
---------------------------------------------x---------------------------------------------
Y constituye un agregado al FUT como una renta Sin Crdito ni Incremento.
Por ltimo es importante mencionar que el PPUA solo se produce cuando la

Prdida Tributaria se imputa a Utilidades con Crdito, por lo tanto, si no existen
utilidades con crdito en el FUT, no procede la devolucin por PPUA.
38

3.9.4 Declaracin del FUT en el formulario 22

El FUT se declara en el reverso del formulario 22 en el recuadro nmero 6
denominado Datos del FUT y del FUNT:
Saldo rentas e ingresos al 31.12.83 224
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito con derecho a devolucin 774 +
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito sin derecho a devolucin 931 +
Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito 775 +
Saldo negativo ejercicio anterior 284 -
R.L.I. 1 Categora del ejercicio 225 +
Crdito Total Disponible por Impuestos Extranjeros 932 -
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 883 +
Prdida Tributaria 1 Categora del ejercicio 229 -
Gastos Rechazados no gravados no gravados con la tributacion del art.21 624 -
Inversiones recibidas en el ejercicio ( Art.14 ) 227 +

Diferencia entre depreciacin acelerada y normal 776 +
Dividendos y retiros recibidos, participaciones en contabilidad simplificada y otras provenientes de otras empresas
777 +
FUT devengado recibido de sociedades de personas 781 +
FUT devengado traspasado a empresas o sociedades de personas 821 -
Reposicin Prdida Tributaria 782 +
Rentas presuntas o participacin en rentas presuntas 835 +
Otras Partidas que se agregan 791 +
Y FUNT
Otras Partidas que se deducen 933 -

Saldo FUT traspasado a sociedad que nace por divisin 889 -
Partidas que se deducen (Rentas presuntas etc) 275 -
RECUADRO N 6: DATOS DEL FUT
Retiros o Distrib. Imputados al FUT en el ejercicio 226 -

Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito con derecho a devolucion 231 =
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., con crdito sin derecho a devolucin 934 =
Remanente FUT para el Ejerc. Sgte., sin crdito 318 =
Saldo negativo para el ejercicio siguiente 232 =
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior con derecho a devolucion 625 +
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior sin derecho a devolucin 935 +
Crdito Impto. 1 Categ. del Ejercicio con derecho a devolucion 626 +
Crdito Impto. 1 Categ. del Ejercicio sin derecho a devolucin 939 +
Crdito Impto. 1 Categ. de FUT devengado recibido de sociedades de personas 854 +
Crdito Impto. 1 Categ. informado en el ejercicio con derecho a devolucin 627 -
Crdito Impto. 1 Categ. informado en el ejercicio sin derecho a devolucin 904 -
Remanente Crdito Impuesto 1 Categ. ejercicio siguiente con derecho a devolucion 838 =
Remanente Crdito Impuesto 1 Categ. ejercicio siguiente sin derecho a devolucin 936 =
Crdito por Impuestos Externos Informado en el Ejercicio 937 =
Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art 31 N5 LIR) 845
Remanente FUNT ejercicio anterior 818 +
Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior 842 -
FUNT positivo generado en el ejercicio 819 +
FUNT negativo generado en el ejercicio 837 -
Retiros o Distrib. Imputados al FUNT en el ejercicio 820 -
Remanente FUNT para el ejercicio siguiente 228 =
Saldo Negativo FUNT para el ejercicio siguiente 840 =
Dividendos afectos no imputados al FUT 836
Exceso de retiros para el ejercicio siguiente 320
Crdito IEAM ejercicio 828 +
Crdito IEAM utilizado en el ejercicio 830 -
Remanente crdito IEAM a devolver 829 =
39

Caso Prctico: FUT Bsico Control de Utilidades: Una empresa muestra los
siguientes datos al 31 de diciembre de 2012:
Determinacin Renta Liquida imponible
Resultado segn Balance 7,500,000
Agregados
- Impuesto de 1 categoria 1,500,000

- Otros gastos no aceptados actualizados 1,000,000
Renta Liquida Imponible 10,000,000
Adems presenta:
- Un remanente de FUT del periodo anterior por $50.000.000 y

- Los socios realizaron retiros actualizados por un monto total de
$40.000.000.
Se pide: Determinar el saldo de FUT al 31 de diciembre de 2012.
40

Desarrollo del Caso:
LIBRO DE FUT
Detalle FUT
Remanente FUT anterior 50,000,000
Reajuste ao 2012 ( 8,2%) 4,100,000
Fut actualizado 54,100,000
Mas
Renta l iquida i mponible 10,000,000
Menos
Gastos Rechazados:
- Impuesto de 1 categoria 1,500,000
- Otros gastos no aceptados actualizados 1,000,000
Subtotal 61,600,000
Menos:
Retiros socios 40,000,000
FUT ao siguiente 21,600,000
Observaciones:
1 Se actualiza al remanente anterior del FUT por la variacin anual del IPC, en
este caso, un 8,2%
2 Se agrega la RLI determinada al 31 de diciembre de 2012, en este caso,

$10.000.000
3 Se deducen del FUT los gastos rechazados. No todos los gastos rechazados se
deducen del FUT, sino solo aquellos efectivamente pagados y que no tributen
segn lo establecido en el artculo 21 (en GC del socio o con impuesto del 35%)
4 Se imputan los retiros actualizados al FUT
5 Finalmente se calcula el Remanente de FUT para el periodo siguiente
41

Aprendizaje esperado 4: Confeccionan la declaracin anual de impuesto a la renta de

distintos contribuyentes de acuerdo a la normativa vigente.
4.1 El Impuesto Global Complementario16

Este impuesto grava anualmente a las personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile por el total de las rentas imponibles de Primera o Segunda
Categora.
4.1.2 Caractersticas del IGC17
4.1.2.1 Progresivo: significa que se aplica una tasa mayor, en la medida que la
base imponible aumenta segn los tramos que estn contenidos en el artculo 52
de Ley sobre Impuestos a la Renta.
4.1.2.2 Personal: grava la riqueza que generan los contribuyentes, pero respeta
circunstancias personales de cada sujeto. Como antnimo a esta peculiaridad es
el carcter de real, que implica gravar la riqueza en s misma.
Un impuesto real afecta a las cosas, es decir, grava la renta que produce la
explotacin de un bien raz, del arriendo de una mquina o del desarrollo de
alguna actividad que involucre un capital previo invertido y que permite lucrar, sin
realizar alguna consideracin especial con respecto al sujeto que la genera. En
cambio los impuestos personales afectan a las rentas que producen los
individuos gracias a su esfuerzo, talento, capacidad y otros frutos que dan la
utilizacin o ejercicio de sus propios dones, talentos o virtudes.
4.1.2.3 Anual: esta caracterstica dice relacin con la fecha de su pago. No hay
que olvidar que la obligacin tributaria principal implica el pago del tributo. En
este caso, esta erogacin se realiza hasta el 30 de abril del ao siguiente de
aqul en que se deveng el impuesto.
4.1.2.4 Global: grava el conjunto de rentas obtenidas por el contribuyente en las

distintas categoras (27), llegando a tal punto que forman parte de su base
imponible rentas que estn exentas de este tributo o que han pagado otro
impuesto, como es el caso de las remuneraciones mencionadas en el nmero 1
del artculo 42 de la Ley sobre Impuestos a la Renta.

16
En adelante IGC.
17
Impuesto Global complementario; Germn Pinto Perry.
42

4.1.2.5 Directo: este aspecto es ms una clasificacin que una caracterstica,

pero hemos considerado oportuno destacarlo. Se dice que es directo porque el
"impacto econmico recae sobre el contribuyente que la ley ha querido gravar".
Lo importante de este aspecto, es que toda la obligacin tributaria recae en el
contribuyente, y no hay una suerte de traslacin del efecto como ocurre en el
IVA, ni adquiere el carcter de sujeto pasivo de agente retenedor, pues es la
misma persona que percibe la renta, quien debe pagar el impuesto (cumplir con
la obligacin tributaria principal).
4.2. Tasa del Impuesto
El IGC tiene una estructura de tasas impositivas progresiva, cuyas tasas

marginales van desde 0 hasta 40%. Se declara y paga en el mes de abril del ao
siguiente al cual se obtuvieron las rentas.
La base se mide en Unidades Tributarias Anuales, UTA. Las tasas de este
impuesto son iguales a las del Impuesto de Segunda Categora y las bases son
equivalentes, una medida en UTM y la otra en UTA.
Actual tabla para clulo del Impuesto Global Complementario ao tributario 201418

Figura N9: Tabla del impuesto global complementario. Fuente: SII.

18
http://www.sii.cl/pagina/valores/global/igc2014.htm
43

4.3 Base imponible del IGC: La Renta Bruta
Existen dos conceptos importantes en la determinacin de la base

imponible del Global Complementario y que son la Renta Bruta y Base Imponible
propiamente tal.
El primer concepto est relacionado con las rentas que se incluyen en
forma total, sin deducciones, salvo el neteo de las rentas ordinarias derivadas de
ganancias de capitales mobiliarios; el segundo, est representado por las rebajas
que es necesario aplicar para llegar a la cantidad exacta que se afecta con
impuesto.
Del anlisis y abstraccin de las rentas que forman la cantidad afecta, podemos
ofrecer el siguiente esquema que las ilustra y permite un acercamiento ordenado
de ellas.
Figura N10: Base imponible GC. Fuente: Impuesto global complementario; Germn Pinto Perry.
4.3.1 Rentas con tributacin general u ordinaria

Corresponden a rentas que tributan con el Impuesto a la Renta de Primera
Categora y tambin con el Global Complementario. Segn lo indicado por el
44

artculo 20 de la ley de ramo, las primeras pueden ser imputadas a la tributacin

de la segundas, consagrando lo que se ha llamado la "integracin de los
impuestos". La mecnica es que una renta se afecta con el tributo de categora y
luego es imputado al monto del impuesto personal, siendo en la prctica un
verdadero "cheque" con que cuenta el contribuyente para cumplir con su
obligacin tributaria.
Esquemticamente podemos ilustrar lo anterior como:
Primera Categoria
Crdito
Global
Complementario
Figura N11: El impuesto de categora como crdito. Fuente: El Impuesto global complementario; Germn Pinto Perry.
Segn lo anterior, podemos especificar:

4.3.1.1 Rentas generadas por el contribuyente: que puede ser el caso de las
ganancias derivadas de la explotacin de un bien raz agrcola que tributa segn
la modalidad de renta presunta. Este bien es explotado por el contribuyente que
est realizando su declaracin de impuestos, segn la modalidad de persona
natural, es decir, no intermedia una persona jurdica entre ellos.
4.3.1.2. Rentas generadas por una entidad distinta al declarante: en este

caso el contribuyente percibe una renta que fue generada por otra entidad, tal
como ocurre con los dividendos que perciben los accionistas de sociedades
annimas.
4.3.2 Rentas afectas exclusivamente con Global Complementario

Corresponden a las cantidades percibidas que se afectan solo con este
impuesto, tal como ocurre con los honorarios por servicios profesionales
prestados en forma independiente; y aquellos ingresos exentos de Primera
Categora, como los intereses por depsitos a plazo y las rentas generadas por
bienes races no agrcolas que se explotan segn la modalidad de renta presunta.
45

4.3.3 Rentas exentas de Global Complementaria o que tributan con otro

impuesto
Dada su caracterstica de "global", participan de la base imponible de este
tributo las rentas que estn exentas de l o que pagan otro impuesto. Esto
tambin est en concordancia con su carcter progresivo, pues entre mayor sea
el patrimonio del contribuyente, mayor ser la carga tributaria que debe soportar.
4.4 Base Imponible: La Base imponible neta:

Luego de conformar la base bruta, debemos rebajar algunos conceptos
que la ley faculta para ello, con lo cual obtendremos la base imponible neta.
Figura N12: Esquema de rebajas a la renta bruta. Fuente: Impuesto global complementario; Germn Pinto Perry.
4.4.1 Rebajas que estn relacionadas con partidas que forman parte de la
Renta Bruta
Estas son cantidades que estn incluidas en la renta bruta, pero que en
este nivel se eliminan para evitar que tributen con impuestos. Este es el caso de
las cotizaciones previsionales que realiza el socio por cuenta propia, el Impuesto
a la Renta que pagaron las empresas y que se considera como gasto rechazado
de los socios y, en algunos casos, las contribuciones de bienes races que
tambin pagaron las sociedades de personas y que afectan las declaraciones de
sus dueos.
46

4.4.2 Reconocimiento de prdidas

El legislador acepta que se rebajen de la base imponible conceptos que
involucran un detrimento19 patrimonial relacionado con operaciones afectas al
impuesto que se est declarando, tal como ocurre con los intereses negativos por
depsitos a plazo y prdidas en operaciones de capitales mobiliarios.
4.4.3 Incentivos al ahorro y reconocimiento de gastos de vida
Dado que los impuestos personales castigan el consumo, el legislador
puede estipular incentivos para que se destinen los recursos al ahorro, a travs
de disminuciones en las bases imponibles.
Tambin incluimos en esta separacin, las rebajas a la base imponible que
se permiten realizar en virtud de desembolsos que se incurrieron por "gastos de
vida". Este concepto se relaciona con todos las erogaciones que deben realizar
las personas naturales por situaciones inherentes a la existencia como salud,
educacin, vivienda y alimentacin.
El formulario 22 de declaracin de Renta, nos da una buena orientacin
respecto de estos conceptos en su anverso, lo cual vemos en la siguiente
imagen:
1 Retiros (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 847 +

2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras +
5 Rentas determinadas segn contabilidad simplificada (Art. 14 ter), planillas, contratos y otras rentas. +
6 Rentas percibidas del Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. +
7 Rentas de capitales mobiliarios, Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter) y Ganancias de Capital +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). +
9 Rentas del Art. 42 N 1 (sueldos, pensiones, etc.). +
Incremento por imptos pagados o
10 Incremento por impuesto de 1 Cat 159 - +
retenidos en el exterior.
11 Impuesto Territorial pagado 2013 166 - Donaciones Art. 7 Ley N 16.282/65 -
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). -
13 S U B T O T A L (S i d ec lara Impues to A dic io nal tras ladar a l nea 46 4 7). =
14 Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o socio (Art. 55 letra b)). -
15 Interes es p agado s C .H ip A rt. 5 5 b is . 750 - Dividendos Hipotecarios DFL N 2/59 -
16 20% Cts Fdos. Inv. antes del 04.06.93. 822 APV segn inciso 1 Art.42 bis. -
=
17 B A S E IM P O N IB L E A N U A L D E IU S C o IG C ( R e g is t r e s lo s i d if e r e n c ia e s p o s it iv a )

19
Segn la RAE: Destruccin leve o parcial.
47

Si se observa con detencin desde la lnea 1 a la 10 (Rentas afectas), se

enumeran los ingresos que es obligacin declarar en global complementario y que
incrementan la Renta Bruta, por ejemplo: los retiros, los dividendos percibidos, los
honorarios (previo clculo en el recuadro 1 del reverso del formulario) y luego se
muestran las rebajas que afectan a la base imponible, por ejemplo, el impuesto
territorial (Contribuciones de bienes races), el APV, los intereses por crditos
hipotecarios, etc., para mediante esas rebajas obtener la Base imponible del
impuesto.
Una vez obtenida la Base imponible es necesario determinar en qu tramo

de la tabla se encuentra el contribuyente, aplicar el factor indicado en ella y luego
restar la rebaja establecida para dicho tramo, determinando as el IGC segn
tabla.
48

Caso prctico 1
Una persona natural con domicilio y residencia en Chile presenta los

siguientes ingresos para el ao 2013:
- Es asesor independiente por lo cual recibi durante el ao honorarios brutos

actualizados por $20.000.000 con retenciones totales por $2.000.000.-
- Es socio de una sociedad limitada desde la que ha realizado retiros actualizados

por $8.000.000. Dichos retiros tienen un crdito e incremento del 20%.
Se pide: Calcular el impuesto global complementario a declarar y pagar en

abril 2014.
Desarrollo del caso:
Anlisis de las rentas:
a) Honorarios
El contribuyente percibe $20.000.000 brutos como honorarios por
asesoras, pero la ley le permite rebajar de ese monto un 30% por concepto de
gastos presuntos con un tope de 15 UTA.
Honorarios Actualizados
Brutos Ret.10% Liquido
20,000,000 2,000,000 18,000,000
Menos: Gastos presuntos (30% Honorario bruto)
Gasto Presunto Honorarios al GC

6,000,000 14,000,000
49

b) Retiros
El contribuyente realiz retiros actualizados totales por un monto de
$20.000.000. Estos retiros provienen de utilidades que ya pagaron impuesto de 1
categora y por ese motivo vienen con un crdito asociado del 20% (Tasa de 1
categora que pag dicha utilidad en la empresa fuente)
Es decir:
Retiros $20.000.000 x 0,25 = $5.000.000 Crdito
El crdito servir como rebaja una vez calculado el IGC con derecho a devolucin.
Los retiros, adems de llegar al socio con crdito del 20%, tambin lo hacen con
un incremento por la misma tasa.
Retiros $20.000.000 x 0,25 = $5.000.000 Incremento
La funcin de este incremento es aumentar la base imponible del global

complementario.
Clculo del IGC
Ingresos Monto
Retiros 20,000,000
Incremento 5,000,000
Honorarios 14,000,000
Base imponible 39,000,000
IGC segn tabla*= 3,519,599
Menos
Credito por Impto de 1 categoria 5,000,000

Retenciones (10% honorarios) 2,000,000
Resulltado Impuesto GC -3,480,401
50

1 Se determina la base imponible del impuesto. Una vez calculada se le aplica el

factor dependiendo de a qu tramo de la tabla del GC corresponde, en este caso,
los $39.000.000 caen en el 5 tramo de la tabla y les corresponde el factor del 0,23
y una rebaja de $5.450.400,96, es decir:
($39.000.000 x 0,39 = $8.970.000) - $5.450.400,96 = $3.519.599
2 Una vez calculado el IGC segn la tabla, se realizan las rebajas de los crditos
y de las retenciones de honorarios.
3 Dado que el impuesto segn tabla es de $3.519.599 y las rebajas por crditos y
retenciones de honorarios son mayores que dicho monto se produce un saldo a
favor del contribuyente por el cual se solicita una devolucin de impuestos.
51

Caso prctico 2
Una persona natural con domicilio y residencia en Chile presenta los

siguientes ingresos para el ao 2013:
Como trabajador independiente percibi remuneraciones anuales por un

monto neto de $11.520.000 y por lo cual pag un impuesto nico de 2
categora total de $170.000
Es accionista de una S.A. abierta por lo cual percibi dividendos en diciembre
por un monto de $800.000. Dichos dividendos tienen un crdito e incremento
del 17%.
Prest algunas asesoras independientes por lo cual percibi honorarios
brutos totales por $5.555.555.
Adems tambin:
Posee ahorro en la modalidad de Ahorro Previsional Voluntario (APV) un
monto total de $600.000.
Paga un crdito hipotecario afecto al artculo 55 bis de la LIR, cuyos intereses
anuales pagados suman $895.496 segn la informacin proporcionada por el
banco.
Tiene un hijo en edad escolar que cumple con los requisitos del artculo 55 ter
de la LIR (Beneficio tributario 4,4 UF, solo usar la mitad, la otra mitad se cede
a la madre)
Se pide: Calcular el impuesto global complementario a declarar y pagar en

abril 2014.
52

Desarrollo
Anlisis de las rentas:
a) Honorarios
El contribuyente percibe $5.555.5 brutos como honorarios por asesoras,
pero la ley le permite rebajar de ese monto un 30% por concepto de gastos
presuntos con un tope de 15 UTA.

Honorarios Actualizados

Brutos Ret.10% Liquido
5,555,555 555,556 5,000,000
astos presuntos
Menos: G
(30% Honorario bruto)

Gasto Presunto Honorarios al GC
1,666,667 3,888,889

b) Dividendos percibidos
El contribuyente percibi dividendos un monto de $800.000. Estos

dividendos provienen de utilidades que ya pagaron impuesto de 1 categora y por
ese motivo vienen con un crdito asociado del 17% (Tasa de 1 categora que
pago dicha utilidad en la empresa fuente)
Es decir:
Retiros $800.000 x 0,20481920 = $163.855 Crdito

20
Factor de crdito e incremento (Clculo del factor: 17/83=0,204819).
53

El crdito servir como rebaja una vez calculado el IGC con derecho a devolucin.
Los dividendos, adems de llegar al socio con crdito del 17%, tambin lo hacen
con un incremento por la misma tasa.
Retiros $800.000 x 0,20481921 = $163.855 Crdito
La funcin de este incremento es aumentar la base imponible del global

complementario.
Clculo del ICG
Ingresos Monto
Remuneracion 11,520,000
Dividendos 800,000
Honorarios 3,888,889
Incremento 163,855
Total Ingresos 16,372,744

Rebajas a la Base imponible
APV 600,000
Intereses C.Hip 55 bis 895,456
Base imponible 14,877,288
Es importante mencionar aqu que tanto los ahorros en la modalidad de

APV como los intereses pagados por prstamos con garanta hipotecaria tienen
beneficio tributario para el contribuyente, pero no como crdito contra el impuesto
determinado, sino rebajando la base imponible para el clculo de este. De la
misma manera ambos beneficios tienen topes legales:

21
Factor de crdito e incremento (Clculo del factor: 17/83=0,204819).
54

a) En el caso del APV el tope anual del beneficio es de 600 UF

b) Para los intereses pagados por crditos con garanta hipotecaria monto mximo
a rebajar es de 8 UTA.
Luego se determina la base imponible del impuesto. Una vez calculada se le

aplica el factor dependiendo de a qu tramo de la tabla del GC corresponde:
En este caso, los $14.877.288 caen en el 3 tramo de la tabla y les corresponde el

factor del 0,08 y una rebaja de $851.319,36 es decir:
($14.877.288 x 0,04 = $1.190.183) - $851.319,36 = $338.864
Una vez calculado el IGC segn la tabla, se realizan las rebajas de los crditos.

Impuesto G.C segn Tabla 338,864
Creditos contra al iGC

Credito por Impto 2 Cat 170,000
Credito educacional 55 ter 52,800
Credito por impuesto de 1 Cat 163,855
Impuesto G.C -47,792
El impuesto nico de 2 categora (impuesto cedular o de categora) sirve

como crdito contra el IGC que es un impuesto terminal.
Respecto del crdito por gasto en educacin, este es un crdito en contra

del Impuesto nico de Segunda Categora o del IGC, segn corresponda y podr
ser imputado por el padre y/o la madre, en atencin a los pagos a instituciones de
enseanza pre escolar, bsica, diferencial y media, reconocidas por el Estado, por
concepto de matrcula y colegiatura y asimismo, por los pagos de cuotas de
centros de padres, transporte escolar particular y todo otro gasto de similar
naturaleza y directamente relacionado con la educacin de su (s) hijo (s).
55

El monto del crdito total anual asciende a 4,4 UF, a partir del ao tributario
2014 y siguientes, procede respecto de cada hijo que cumpla con las condiciones
que establece la Ley, sin que exista limitacin al nmero de hijos respecto de los
cuales puede invocarse el crdito22.
Corresponde entonces la rebaja por concepto de retencin del 10% de los

honorarios recibidos que segn la informacin asciende a $555.556.
Impuesto G.C -47,792
Retencion 10% honorarios 555,556
Liquidacion impuesto a la Renta -603,347
Obtenindose as un saldo a favor del contribuyente en su declaracin

anual de impuesto a la renta.

22
http://www.sii.cl/preguntas_frecuentes/renta/001_002_6350.htm
56

Referencias Bibliogrficas.
1. Manual prctico de Impuesto a la Renta ao 2013 Tomo I, LegalPublishing

2. Manual prctico de Impuesto a la Renta ao 2013 Tomo II, LegalPublishing
3. Resultado Tributario y Capital Propio Hugo Cataln Editorial PuntoLex
4. Manual de Derecho Tributario - Zavala Ortiz, Jos Luis
5. Reporte Tributario 35 Marzo 2013 Centro de Estudios Tributarios de la
Universidad de Chile
6. Reporte Tributario N 41 Septiembre 2013 Centro de Estudios Tributarios
Universidad de Chile
7. Consultor prctico tributario Editorial Puntolex 2005
8. Impuesto Global complementario; Germn Pinto Perry
9. www.sii.cl
10. Diccionario de la Real Academia Espaola
57

ANEXO: Principales aspectos de la reforma tributaria 2014

1.- Alza de la tasa de impuesto de primera categora y dos opciones de
tributacin
La reforma tributaria considera dos regmenes de tributacin:
a) Rgimen integrado de Renta Atribuida: Bajo esta modalidad los dueos

de las empresas debern tributar en el mismo ejercicio por la totalidad de
las rentas que genere la firma (utilidades tributarias determinadas por la
Renta Lquida Imponible), y no solo sobre las utilidades que retiren. Para
esto, se debern considerar tanto las rentas propias, como tambin las que
se le atribuyan provenientes de terceras empresas. La atribucin de las
rentas se har en la forma que los socios o accionistas hayan acordado
distribuir, y en el caso de no constar, se aplicar el porcentaje de
distribucin acordado en el contrato social, estatutos o escritura pblica
informada al SII.
b) Sistema semi integrado: En esta modalidad los contribuyentes finales

quedarn gravados con los impuestos Global Complementario o Adicional
segn corresponda, sobre la base de los rubros, remesas o distribuciones
que efectivamente realicen de las empresas o sociedades en las que
participen, y no sobre rentas que se les atribuyan, es decir, si no se realizan
retiros de utilidades de la empresa, no se genera tributacin para los
contribuyentes finales.
Las empresas (sus socios) debern optar por estos dos regmenes:
Renta atribuida: En el primer caso, el impuesto corporativo sube de 20% a 25%

(21% en 2014, 22,5% en 2015, 24% en 2016 y 25% en 2017). Este impuesto
opera como crdito del 100% del global complementario (tasa de 0% a 35%) que
pagan los dueos, y que se calcula sobre el total de sus ganancias, las retiren o
no de la empresa.
Sistema semi integrado: En el sistema semi integrado se mantiene una

tributacin de los socios sobre utilidades retiradas, con un mximo tambin de
35%. Pero el impuesto a las empresas sube de 20% a 27% en 2017 (el primer ao
de vigencia de la reforma pasa a 25,5%) y opera como crdito del global
complementario slo en un 65%.
58

2.- Modificacin del FUT y entran en vigencia nuevos registros
Desde el ao comercial 2017 se termina con la acumulacin del Fondo de

Utilidades Tributables (FUT), en el que las empresas contabilizan las utilidades
que destinan a reinversin y que estn momentneamente exentas de impuesto
global complementario hasta su retiro.
El FUT no se elimina, sino que se mantiene el registro histrico, el cual slo

se aplica en los casos de retiros que excedan los registros establecidos en el
nuevo texto legal. De esta manera, en ambos regmenes se establece un orden de
prelacin a los que el contribuyente debe imputar los retiros efectuados, y una vez
agotados, los retiros se deben imputar al FUT histrico.
3.- Nuevos topes y beneficios para pymes
3.1 Renta Presunta
En el caso de la Renta Presunta son 2 los aspectos ms relevantes de las

modificaciones que se incorporan al proyecto. Por una parte, se reducen los topes
mximos de ventas anuales de cada sector donde los contribuyentes pueden
acogerse a este rgimen:
- 5.000 UF en el caso de Transporte
- 9.000 UF en el caso de Agricultura
- 17.000 UF en el caso de la Minera
3.2 Rgimen Tributacin Simplificado
Se duplica, de 25 mil a 50 mil UF ($1.200 millones), el monto lmite de

ventas anuales para acogerse a un rgimen de tributacin simplificada. Desde
2015, estas firmas tributarn solo por sus flujos de caja, esto es, por ingresos
percibidos y gastos efectuados.
Desde 2017, aquellas empresas constituidas exclusivamente por personas

no pagarn impuesto de primera categora y sus dueos solo pagarn el global
complementario.
59

Se incorpora un incentivo que permitir a firmas con ventas hasta 100 mil
UF, reducir de su base imponible parte de utilidades destinadas a reinversin.
Desde 2015, las pymes en este rango de ventas podrn, adems, diferir en hasta
dos meses el pago del IVA.
4.- Impuesto en venta de propiedades
Cuando entre en vigencia la reforma, las propiedades con un valor mximo

de construccin de 2.000 UF accedern al crdito especial de IVA a la
construccin (hasta ahora, ese lmite era 4.500 UF), con un tope de 225 UF de
beneficio por vivienda.
Adems se incorporan los siguientes aspectos:
1) Ninguna vivienda con subsidio estatal subir de precio al no aplicarse el IVA a

la segunda venta.
2) El impuesto de timbres y estampillas mantendr su tasa actual de 0,2% para

todas las operaciones de viviendas DFL 2.
5.- Vehculos nuevos contaminantes
La primera venta de un vehculo nuevo, a disel y gasolina, pagar un

impuesto calculado en base a sus niveles de emisin de contaminantes y su
rendimiento (km/litro). El nuevo gravamen se aplicar de forma gradual, para estar
en completa vigencia en 2020 e ir entre $70 mil y $1,9 millones, dependiendo del
valor del vehculo. Se estima que recaudar entre US$130 y US$170 millones.
6.- Alcoholes y cigarrillos
Aprobada la reforma, las cervezas y vinos aumentarn su impuesto (al

valor) a 21,5%, desde el actual 15%. En los licores (destilados, por ejemplo), el
gravamen pasa de 27% a 31,5%. En el caso de los cigarrillos, aumentan su
impuesto especfico en ms de ocho veces, pasando de $108 por cajetilla de 20
cigarrillos, a $861. Esto, si bien el gravamen sobre su valor bajar a la mitad: de
60,5% a 30%.
7.- Normas anti-elusin y anti-evasin
Se incorporan 2 programas de trazabilidad fiscal destinados a controlar la

aplicacin de los impuestos especficos a ciertos bienes gravados. La iniciativa
60

consiste principalmente en Implementar una Plataforma de Trazabilidad Fiscal,

estableciendo las normas de regulacin de los productos, y mejorar los controles a
travs de la Plataforma.
Se incorporan al Cdigo Tributario normas para combatir la elusin y
evasin tributaria que otorgan al SII mayores facultades de fiscalizacin y
establecen el principio "substance over form" en el sistema tributario chileno. Por
lo tanto, el SII podr calificar el fondo de la operacin y el juez tributario podr
darle una calificacin diferente a la operacin que la dada por las partes y aplicar
todos los impuestos que correspondan, ms intereses y multas. Se establece que
los hechos imponibles no pueden ser eludidos mediante el abuso de las formas
legales, y esto ocurrira cuando:
(i) Se ha evadido la ocurrencia del hecho imponible,

(ii) La base imponible ha sido disminuida, o
(iii) La ocurrencia de la obligacin tributaria ha sido pospuesta; mediante
la ejecucin de actos u operaciones que para el contribuyente o para terceras
personas no tienen resultados tributarios o econmicos relevantes.
Si el contribuyente ha utilizado alguna de las alternativas establecidas en la ley

tributaria, no se considerar abuso. Tambin se establece que existira elusin
tributaria cuando los actos u operaciones sean simulados, lo que ocurre cuando
los actos u operaciones legales escondan:
(i) la configuracin del hecho imponible;

(ii) la naturaleza de los elementos que componen la obligacin tributaria;
o
(iii) su monto o fecha
8.- Cambios en la Depreciacin de activo fijo:
La Ley 20.730, sobre la Reforma Tributaria, establece dos nuevos sistemas

de depreciacin, contenidos en el nuevo numeral 5 bis del artculo 31 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, incorporndose el sistema de depreciacin
instantnea para las pequeas empresas y un sistema de depreciacin sper
acelerada (ms acelerada), solo respecto de bienes nuevos o importados, para
las empresas medianas.
61

Los 3 ejercicios anteriores a la utilizacin del bien, tener

un promedio anual de ingreso de su giro = o < a 25.000 UF
Depreciacin considera la vida Bienesnuevos o Si se tiene menos de 3 aos de existencia: se considerara

til de 1 ao usados la existencia efectiva
Instantnea
Si no se tiene operaciones anteriores: deber tener un
capital efectivo que no supere 30.000 UF
Considera una Los 3 ejercicios anteriores a la utilizacin del bien, tener

Depreciacin dcima parte de la un promedio anual de ingreso del giro > a 25.000 UF y < o
Bienesnuevos o = a 100.000 UF
Sper vida til,
importados
despreciando Si se tiene menos de 3 aos de existencia: se considerara
Acelerada
decimales la existencia efectiva
9.- Art. 33 bis LIR (Crdito adquisicin de bienes del activo fijo)
Los principales cambios que se introducen dicen relacin con el

establecimiento de crditos por inversin en activo inmovilizado o mecanismos de
depreciacin diferenciados, de acuerdo con el tamao del contribuyente,
ofreciendo mayores beneficios para aquellos contribuyentes categorizados como
micro, pequea y medianas empresas. Lo anterior, instaurado a travs de normas
de carcter permanente y transitorio.
Las disposiciones transitorias estn dirigidas exclusivamente a las micro,
pequea y medianas empresas, toda vez que se limita su aplicacin a aquellos
contribuyentes con un promedio de ventas igual o inferior a UF 100.000.

a) Crdito para Micro y Pequeas Empresas: Podrn acceder a un crdito de

un 8%.
Podrn acceder a este crdito aquellos contribuyentes que adquieran,

terminen de construir o tomen en arrendamiento con opcin de compra bienes
destinados al activo inmovilizado y cuyo promedio de ventas anuales de los 3
ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en
arrendamiento con opcin de compra no supere las UF 25.000
62

b) Crdito para Medianas Empresas: Podrn acceder a un crdito que fluctuar

de un 4% a un 8%, el cual se determinar con la siguiente frmula:
Cabe sealar que si el resultado de esta frmula es menor al 4%, ser esta ltima
tasa la que se aplicar como crdito.
Podrn acceder a este crdito aquellos contribuyentes que adquieran,

terminen de construir o tomen en arrendamiento con opcin de compra bienes
destinados al activo inmovilizado y cuyo promedio de ventas anuales de los 3
ejercicios anteriores a aquel en que adquieran, terminen de construir o tomen en
arrendamiento con opcin de compra sea superior a UF 25.000 y menor o igual a
UF 100.000.-

Disposiciones Permanentes. Estas disposiciones contienen beneficios para

todos los tamaos de contribuyentes (micro, pequeas, medianas y grandes
empresas), pero con tasas de crdito diferenciadas, y comienzan a regir desde el
1 de enero de 2015.
Para las micro y pequeas empresas la tasa del crdito es del 6%. Para las
grandes empresas la tasa del crdito es de un 4%. Para las medianas empresas,
la tasa de crdito fluctuar de un 4% a un 6%.
10.- Calendario de aplicacin de la Reforma Tributaria:
Medidas 2014 Medidas 2015
a) Alza e n tasa de i mpuesto de 1 Categoria (21%) a) Alza e n tasa de i mpuesto de 1 Categoria (22,5%)
b) Nuevos Impuestos a alcoholes y bebidas b) Incentivos al ahorro de personas
c) Comienza l a aplicacin de paquete de medidas
Tasa Actual Tasa Nueva anti-elusion y anti-evasion
Vinos y Cervezas 15% 20.50% d) Art 14 ter - Contabilidad simplificada para Pymes
Destilados 27% 31.50% Comenzaran a tributar sobre su flujo de Caja
Bebidas azucaradas 13% 18% e) Impuesto a e misiones contaminantes
Bebidas no azucaradas 13% 10%
c) Impuesto al Tabaco
63

Medidas 2016 Medidas 2017
a) Alza e n tasa de i mpuesto de 1 Categoria (24%) a) Alza e n tasa de i mpuesto de 1 Categoria:

b) IVA a l a vivienda a.- 25,5% e n sistema semi-integrado
c) Nuevos l imites para sistema de Renta Presunta b.- 25% e n sistema i ntegrado
para Pymes b) Impuesto a e mision de fuentes fijas
d) modificacion de l ey de timbres y e stampilla c) Inicio de i ncentivo a l a reinversion
Medidas 2018
a) Alza e n tasa de i mpuesto de 1 Categoria:

a.- 27% e n sistema semi-integrado
b.- 25% e n sistema i ntegrado
Reforma i mplementada e n un 100%
64

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Aplicaciones

Direccin de Desarrollo Curricular y Evaluacin

VICERRECTORA ACADMICA AIEP.

MDULO: APLICACIONES TRIBUTARIAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Unidad 1: Conceptos bsicos de Renta

1.- El Concepto de Renta y el Hecho Gravado

Segn la ley de la renta1 contenida en el Decreto Ley 824 de 1974 se

1.3 Renta Percibida: Aquella renta que ha ingresado materialmente al patrimonio

susceptible de una apreciacin pecuniaria3, como podra ser el goce gratuito de

1.9 Domicilio: Consiste en la residencia, acompaada, real o presuntivamente,

1.10 Contribuyente: Es la persona natural o jurdica sobre quien recae la

Avalo fiscal de los inmuebles agrcolas y no agrcolas;

A los valores mencionados se les aplica un porcentaje previsto en la misma ley,

1.13 mbito de aplicacin del impuesto4

Personas domiciliadas o residentes en Chile: Las personas que se encuentren

Personas no domiciliadas ni residentes en Chile: Estas personas pagarn

Situacin especial: El extranjero que constituya domicilio o residencia en el pas,

1.14 Ingresos que no constituyen renta: La LIR en su artculo 17 define que no

- Diversos tipo de indemnizaciones (Art.17 del 1 al 3)

1.15 Estructura de la Ley de la Renta Relacin entre los impuestos

El Impuesto de Primera Categora grava las rentas percibidas y devengadas

que perciban las utilidades distribuidas por sociedades annimas constituidas en

El impuesto a la renta se declara en abril de cada ao. En esta fecha se

Percibida o Devengada Percibida

Del Capital Del Trabajo

Sociedad Sociedad de Pequeos

1 Categora Impuesto nico Impuesto nico

Contribuyentes con domicilio o

Contribuyentes sin domicilio o

Figura 1: Resumen estructura general del impuesto a la Renta. Elaboracin propia.

Actualmente dicha declaracin es realizada casi por la totalidad de los

A1.- Un contribuyente presenta los siguientes ingresos durante el 2014, usted

N Operacin Tipo de Renta

Una empresa vende artculos de ferretera y sus clientes le

Una persona invierte en un fondo mutuo a 6 meses. Al mes 3

Una persona compra acciones por $100.000. El mismo da las

Un grupo de contribuyentes le consulta a usted sobre qu impuesto

N Situacin Tipo de Renta

Un trabajador que realiza sus labores en una empresa con

Un Socio de una sociedad de responsabilidad limitada cuyo

Unidad 2: Clculo de RLI o Prdida Tributaria y FUT

Aprendizaje esperado 2: Calculan el impuesto a la renta para contribuyente de 1

Este impuesto recae sobre los ingresos constitutivos de renta, ya sea

2.1 Regmenes de Tributacin

2.2 Conformacin de la Base Imponible: La renta lquida imponible de

La determinacin del resultado tributario (Renta lquida imponible) para

en los estados financieros del contribuyente y este es el punto de partida para la

Estado de Resultados RLI

En trminos sencillos la tributacin de una sociedad se podra resumir en el

Renta Lquida Impuesto de 1

Por otra parte, para poder estudiar la determinacin de la RLI seguiremos

Concepto Articulo LIR

2.3 Ingresos Brutos (Artculo 29):

El mencionado artculo define los ingresos brutos como todos aquellos

2.4 Costos Directos (Artculo 30):

Segn el artculo 30 de la LIR, la renta bruta de quien explote bienes o

Concepto Articulo LIR

2.5 Costo de las mercaderas y servicios:

La ley establece qu conceptos se pueden considerar tributariamente

Estos conceptos se pueden resumir en los siguientes esquemas:

Mercaderias Nacionales Mercaderias Importadas

Valor o precio segn factura (+) Valor CIF de la Mercaderia (+)

Fletes Hasta las bodegas del (+) Opcionalmente