INGRESOS AFECTOS, INAFECTOS Y EXONERADOS AL IMPUESTO A LA

RENTA DE TERCERA CATEGORA

Caso 1: Penalidad cobrada por prdida de bienes almacenados
La empresa calabaza s.a. contrat los servicios de almacenaje de su mercadera a
almacenes cargan ubicado en la zona ms peligrosa de lima, motivo por el cual das
despus notan la prdida de la mitad de la mercadera almacenada valorizada en s/.
10,000. consecuencia de la prdida detectada, almacenes cargan paga una penalidad
por el mismo importe. La empresa calabaza nos consulta si dicha penalidad se
encontrar gravada con el Impuesto a la renta.

Solucin:
Tratamiento Tributario: Conforme lo seala el Art. 3 de la Ley del Impuesto a la
Renta Constituye renta gravada de las empresas cualquier ganancia o ingreso
derivado de operaciones con terceros, la norma tambin incluye a las
indemnizaciones siempre que no sean aquellas destinadas a reparar o reponer un
dao.
En tal sentido, si la empresa calabaza S.A hara uso de la indemnizacin para la
reposicin de sus mercaderas perdidas, no estara gravada al impuesto; caso
contrario si lo usara en otras operaciones, constituira un ingreso afecto al impuesto
tal como lo seala el artculo antes mencionado.
Tratamiento Contable: El asiento contable por la prdida de la mercadera y la
indemnizacin recibida, ser de la siguiente manera:

X1
65 Otros gastos de gestin 5,000.00
65.9 Otros gastos de gestin
20 Mercadera 5,000.00
20.1 Mercaderas manufacturadas
x/x perdida de la mercadera almacenada
X2
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 5,000.00
16.29 Otras
75 Otros ingresos de Gestin 5,000.00
75.99 Otros ingresos de gestin
x/x penalidad por cobrar a la empresa
almacenes carga
X3
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 5,000.00
10.4 Cuentas corrientes en inst.
financieras
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 5,000.00
16.29 Otras
x/x cobro de la penalidad
X4
 Caso 2: Indemnizacin que supera el costo computable del bien
La empresa gata s.a. sufri la prdida de una mquina perforadora cuyo costo
computable a la fecha del siniestro ascenda a s/. 25,000. Producto de ello, recibi una
indemnizacin por s/. 27,000. nos consulta si deber reconocer el ntegro de la
indemnizacin como renta gravada teniendo en cuenta que no piensa reponer el activo.

Solucin:
Tratamiento Tributario: Segn el inciso b) del Art. 3 de la Ley del Impuesto a la
Renta, establece que las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente,
un bien del activo de la empresa, se encuentran gravadas, en la parte en que excedan
del costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las condiciones para alcanzar
la inafectacin total de esos importes que disponga el Reglamento Vigente.
En tal sentido, la empresa Gata S.A deber reconocer como renta gravada slo la
suma de S/. 2,000.00, que corresponde al exceso del costo computable.
Tratamiento Contable: Segn el anlisis realizado, el tratamiento contable por la
prdida del activo fijo y la indemnizacin recibida de la empresa aseguradora, ser
de la siguiente manera:

X1
65 Otros gastos de gestin 25,000.00
65.5513 Inmueble maquinaria y equipo
33 Inmueble maquinaria y equipo 25,000.00
33.41 Unidades de Transporte
x/x baja en libros de la maquina perdida
X2
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 27,000.00
16.21 Compaas aseguradoras
75 Otros ingresos de Gestin 27,000.00
75.92 Reclamos al seguro
x/x indemnizacin por cobrar al seguro
X3
10 Efectivo y equivalentes de efectivo 27,000.00
10.4 Cuentas corrientes en inst.
financieras
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 27,000.00
16.21 Compaas aseguradoras
x/x cobro de la indemnizacin
X4
 Caso 3: intereses por devoluciones de pagos indebidos o en exceso
La seorita Alexandra Galindo present su declaracin jurada anual del impuesto a la
renta, consignando por error un ingreso superior al que realmente obtuvo. En dicho
momento pag la deuda generada, por lo que solicitar la devolucin por el exceso. La
sunat devolver el importe pagado en exceso ms los intereses generados, se
encuentran afectos al impuesto a la renta los intereses pagados por la sunat?

Solucin:
Tratamiento Tributario: Segn la Ley del Impuesto a la Renta, dichos intereses no
se encuentran dentro del mbito de aplicacin del impuesto a la renta, dado que los
intereses son percibidos a consecuencia de la demanda por dao emergente y lucro
cesante.

Caso 4: indemnizaciones por dao emergente y lucro cesante

La empresa el mundo de las Flores s.a.c., dedicada al rubro de florera, presta
habitualmente servicios de decoracin de locales para todo tipo de evento. En el mes de
julio es contratada por una entidad del estado, para que se encargue de la decoracin
de dos eventos muy importantes, uno a realizarse en el mes de agosto y otro a fines de
setiembre, operaciones por las que cobrar s/. 12,000 y s/. 14,000, respectivamente.
Dada la importancia de las operaciones, efecta la importacin de flores desde el
vecino pas del ecuador. El lote consta de 50 cajas de rosas Premium, a un valor de us$
40 cada caja, las que contienen 5 paquetes de 25 rosas cada una.
De acuerdo con lo programado, el pedido llega a suelo limeo dos das antes del
primer evento que se tiene que atender, no obstante, el transportista que es contratado
para recoger las rosas desde el aeropuerto hasta el local de la empresa el mundo de las
Flores s.a.c. en el distrito de Santiago de Surco, negligentemente, no hace un buen
embalaje de estas y en el trayecto se daa el 50% de la mercadera.
El mundo de las Flores s.a.c. recibe la mercadera que est en buen estado y Procura
atender el servicio para la que fue contratada, haciendo uso de dicha mercadera
adems de otra de menor calidad; motivo por el cual, el cliente queda insatisfecho y
cancela la orden de servicio para el evento de setiembre.
La empresa decide demandar al transportista por los daos ocasionados a la
mercadera por un monto de us$ 1,200. Asimismo, reclama una indemnizacin por el
importe que hubiera percibido por el servicio que iba a prestar a la entidad del estado.
Nos consulta si al declararse finalmente fundada su demanda, las indemnizaciones que
reciba de la empresa transportista estarn gravadas con el impuesto a la renta.
Nota adicional: el valor de la mercadera daada es de us$ 1,000.
 Solucin:
Tratamiento Tributario: Conforme lo seala el inciso a) Art. 3 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta Estn gravadas con el impuesto, las indemnizaciones en
favor de empresas por seguros de su personal y aqullas que no impliquen la
reparacin de un dao y de acuerdo a lo establecido en el reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta, inciso e) Art. 1 No se consideran ingresos gravables a la parte
de las indemnizaciones que se otorgue por daos emergentes.

En consecuencia, de acuerdo al reglamento antes mencionado, las indemnizaciones

afectas al impuesto sern:

Dao emergente: Slo esta afecto al impuesto el exceso de la indemnizacin,

es decir, solo los S/. 200.00 (S/. 1,200.00 S/. 1,000.00)
Lucro Cesante: Est gravada al impuesto el integro de la indemnizacin, es
decir los S/. 14,000.00 ya que constituye un ingreso neto para la empresa.