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CICLO DE TREINAMENTOS 2014 PARA
CONTADORES
Sistema Jurdico Brasileiro e a
Hierarquia das Normas
Sistema Tributrio Nacional
27-09-2014, UNIGRANRIO, Duque de Caxias

Instrutor
WOLFF GADELHA
Economista da Petrobras h 28 anos

Advogado
Especialista em Direito Tributrio
Consultor Tributrio na Petrobras

Instrutor de cursos
Wolff.adv@hotmail.com
Programa Tcnico


O Sistema Jurdico Brasileiro e a Hierarquia das Normas
Jurdicas
Constituio
Federal
Leis
Complementares
Medidas
Provisrias Fontes Primrias
do Direito
Leis Ordinrias Tributrio
Decreto Legislativo
Resolues do Senado ou da
Cmara dos Deputados
Atos Administrativos:
Fontes
Decretos, Instrues Normativas,
Secundrias do
Pareceres, Portarias, Comunicados Direito Tributrio
Circulares, Resolues, etc.
QUORUM PARA APROVAO
CRIAO OU ALTERAO LEGISLATIVA
EMENDA CONSTITUCIONAL:
- 3/5 (308) em 2 sesses

LEI COMPLEMENTAR:
- Maioria Absoluta (50%+1):
- Senado: 41 (81 total)
- Cmara: 257 (513 total)
LEI ORDINRIA:
- 50% + 1 dos Presentes
- exige presena da Maioria Absoluta da Casa
. ( 41-Senado ou 257-Cmara)
Leis Complementares e Leis
Ordinrias
No passado, discutia-se a supremacia da lei complementar sobre a lei ordinria no
ordenamento jurdico.
O Supremo Tribunal Federal j decidiu por diversas vezes que, na hierarquia das
normas, no h supremacia da lei complementar sobre a lei ordinria, mas sim uma
diferenciao no que se refere s matrias que cada uma das espcies legislativas
pode tratar. Ex: AI 90741 Agr/SP A lei complementar situa-se no plano da legislao
ordinria.
CONSTITUIO
FEDERAL
TRATADOS E LEIS
CONVENES LEIS
ORDINRIAS COMPLEMENTARES
INTERNACIONAIS
DECRETOS
NORMAS COMPLEMENTARES: PORTARIAS, INSTRUES

NORMATIVAS, ATOS DECLARATRIOS, PARECERES
NORMATIVOS, CONVNIOS, ETC.
Leis Complementares
a Constituio Federal que estabelece quais matrias devero obrigatoriamente ser

tratadas por leis complementares, merecendo destaque, no campo tributrio, as
CONSTITUIO
disposies do art. 146, o qual estabelece que cabe lei complementar:
FEDERAL
Dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os

Estados, o Distrito Federal e os Municpios;
LEIS
Regular as limitaes constitucionais ao poder de
COMPLEMENTARES / tributar;
Estabelecer normas gerais em matria
LEIS tributria, especialmente sobre:
ORDINRIAS
definio de tributos e suas espcies; bem como, em relao aos impostos

discriminados nesta Constituio, a dos respectivos fatos geradores, bases
de clculo e contribuintes;DECRETOS
obrigao, lanamento, crdito, prescrio e decadncia tributrios; -
adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo praticado pelas
sociedades cooperativas;
Definio
NORMAS deCOMPLEMENTARES:
tratamento diferenciado e favorecido
PORTARIAS, para as microempresas e
INSTRUES
para NORMATIVAS,
as empresas ATOSde pequeno porte, inclusive
DECLARATRIOS, PARECERESregimes especiais ou
simplificados no caso do ICMS,
NORMATIVOS, das contribuies
CONVNIOS, ETC. previstas no art. 195, I e
12 e 13, e da contribuio a que se refere o art. 239.
Exemplos: CTN, LC 116/03 e LC 87/96.

Decretos
Os Decretos so atos do Chefe do Poder Executivo emanados com o
objetivo de explicar o modo e a execuo das leis.
Por sua prpria natureza, os Decretos tm posio inferior s leis na

hierarquia das normas, no podendo contrariar disposies legais, tal
como dispe o art. 99 do Cdigo Tributrio Nacional:
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restringem-se aos das leis
em funo das quais sejam expedidos, determinados com observncia
das regras de interpretao estabelecidas nesta Lei.
Em matria tributria, os decretos no podem inovar (criar obrigaes)

salvo em casos especficos autorizados pela prpria Constituio.
DECRETOS
Decreto Lei
Normas Complementares
Acerca das normas complementares, o art. 100 do Cdigo Tributrio
Nacional dispe:
Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das

convenes internacionais e dos decretos:
I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;
II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio

administrativa, a que a lei atribua eficcia normativa;
III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades

administrativas;
DECRETOS
IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o

Distrito Federal e os Municpios.
Como o prprio nome indica, as normas complementares so editadas

com o objetivo de completar o texto das leis, dos tratados e das
convenes internacionais e dos decretos.
Normas Complementares
Por sua prpria natureza, no podem, de nenhuma maneira, inovar ou

modificar o texto das normas que complementam, devendo estar
sempre em consonncia com o disposto na Constituio Federal, nas Leis
e nos Decretos.
No obstante as normas complementares deverem observncia s normas

que lhe so hierarquicamente superiores no ordenamento jurdico, caso a
norma complementar seja declarada invlida por estar em discordncia
com o disposto em normas superiores, no ser o contribuinte
penalizado por ter atuado de acordo com a norma invlida, sendo,
nesse sentido, a disposio do pargrafo nico do j citado art. 100 do
Cdigo Tributrio Nacional: DECRETOS
Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo

exclui a imposio de penalidades, a cobrana de juros de mora e a
atualizao do valor monetrio da base de clculo do tributo.
Programa Tcnico


Tributo
Definio: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda

ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano
de ato ilcito, instituda em Lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
(Cdigo Tributrio Nacional - CTN Lei n. 5 .172/66 - Art. 3)

Elementos da Definio de Tributos (CTN - Art. 3)
{
MOEDA CORRENTE
PRESTAO PECUNIRIA OU
(PAGAMENTO) VALOR EQUIVALENTE
COMPULSRIA
(OBRIGATRIA)
QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO

ILCITO
(NO PODE SER APLICADA PARA PUNIR)
INSTITUDA EM LEI (TEM QUE TER
LEI)
COBRADA MEDIANTE ATIVIDADE ADMINISTRATIVA
PLENAMENTE VINCULADA
(ENTE TRIBUTANTE COMPETENTE P/COBRAR O TRIBUTO)
Constituio Federal de 1988 (arts. 145 ao 162)
Tributo - Cdigo Tributrio Nacional CTN Lei n. 5.172/66, art. 3
e 4
Espcies de Tributos
Impostos (art. 16 do CTN e art. 145, I, da CF/88)
Taxas (art. 77 do CTN e art. 145, II, da CF/88)
Contribuio de Melhoria (art. 81 do CTN e art. 145, III
da CF/88)
Contribuies Sociais ou Parafiscais (art. 149 e 195 da
CF/88)
Emprstimos Compulsrios (art. 148 da CF/88)
IMPOSTO
um tributo cuja exigncia no tem qualquer vnculo com uma atividade
especfica do Estado - esta a caracterstica que o diferencia dos demais
tributos.
TAXA
Tem a caracterstica de ser cobrada em razo do poder de polcia ou pela
utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos, especficos e divisveis,
prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
TAXA x TARIFA
TAXA (SMULA STF 545)

Regime Jurdico: Direito Pblico
Natureza Tributria (obrigao)
Compulsria
Receita Derivada
TARIFA (PREO PBLICO)
Regime Jurdico: Direito Privado
Natureza Contratual
Facultativa
Receita Originria
CONTRIBUIO DE MELHORIA
S pode ser cobrada para custeio de obras pblicas, podendo ser
lanada a todos quantos aproveitarem a utilidade da obra pblica, em
decorrncia da valorizao do imvel.
EMPRSTIMOS COMPULSRIOS
So imposies feitas pelo Estado, obrigando as pessoas a uma
prestao monetria que ser devolvida no futuro.
CONTRIBUIES ESPECIAIS
So contribuies cobradas por Autarquias, rgos Estatais de
Controle da Economia, Profissionais ou Sociais, para custear seu
financiamento.
COMPETNCIA TRIBUTRIA
quando a entidade tributante cria, modifica ou extingui o tributo. Somente o
legislador (poder legislativo) detm essa autonomia.
Caractersticas :
PRIVATIVIDADE
A CF estabeleceu que a Unio, os Estados, o Distrito
Federal, e os Municpios (pessoas jurdicas de direito
pblico) tm a aptido para institurem tributos com
exclusividade.
A CF define o mbito de incidncia dos tributo, de

sorte que o legislador deve utilizar, com exclusividade,
as matrias tributveis constitucionalmente definidas.
Caractersticas :
INDELEGABILIDADE
A competncia tributria no pode ser
transferida a outra entidade.
INCADUCABILIDADE/IRRENUNCIABILIDADE
A inrcia do titular no exerccio da competncia
tributria no gera a sua extino (ex. IGF)
Caractersticas :
INALTERABILIDADE
A competncia tributria no pode ser ampliada pela

prpria pessoa poltica que a detm. (Art. 110 do CTN).
FACULTATIVIDADE
As pessoas competentes, ainda que no possam
delegar suas competncias tributrias, so livres para
delas se utilizarem ou no.
Tipos de Competncia Tributria
ESTADOS BASE
TIPOS ESPCIES UNIO MUNICIPAL
E DF LEGAL CF
PRIVATIVA Impostos II, IE, IR, IPI, ITCMD, IPTU, ITBI, Arts. 153, 155
ITR, IOF, IGF ICMS, IPVA ISS e 156
COMUM Taxas e Art. 145, II e

contribuies
de melhoria
x x x III
ESPECIAL Emprstimos Art. 148 e

compulsrios 149
e
contribuies x
parafiscais
RESIDUAL Novos Art. 154, I

impostos x
EXTRAOR Impostos Art. 154, II
Extraordinrios
DINRIA (de guerra) x
Competncia Tributria Privativa da Unio (Art. 153 CF/88)
II - Imposto sobre importao de produtos estrangeiros
IE - Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos

nacionais ou nacionalizados
IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza
IPI - Imposto sobre produtos industrializados
IOF - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou

relativas a ttulos ou valores mobilirios
ITR - Imposto sobre a propriedade rural
IGF - Imposto sobre grandes fortunas (No Vigente)

Competncia Privativa dos Estados e do Distrito

Federal (Art. 155 CF/88)
IPVA - Imposto sobre propriedade de veculos automotores
ITCMD - Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de

quaisquer bens ou direitos
ICMS - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias

e sobre prestaes de servios de transporte interestadual,
intermunicipal e de comunicao
Competncia Privativa dos Municpios e do Distrito Federal

(Art. 156 CF/88)
IPTU - Imposto sobre propriedade predial e

territorial urbana
ISS - Imposto sobre servios de qualquer natureza
ITBI - Impostos sobre transmisso de bens imveis inter-vivos

COMPETNCIA PRIVATIVA -
QUADRO DOS IMPOSTOS
GRUPOS UNIO - Impostos sobre ESTADOS / DF Impostos sobre MUNICPIOS / DF Impostos
sobre
II ICMS ISS
COMRCIO IMPORTAO DE PRODUTOS SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS SERVIO DE QUALQUER NATUREZA
ESTRANGEIROS E SERVIOS DE TRANSPORTE
IPI INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E
EXTERIOR DE COMUNICAO
PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS
IE
EXPORTAO DE PRODUTOS
NACIONAIS OU NACIONALIZADOS
IR ITCMD IPTU
PATRIMNIO RENDAS E PROVENTOS DE TRANSMISSO CAUSA MORTIS E PROPRIEDADE PREDIAL E
QUALQUER NATUREZA DOAO DE QUAISQUER BENS OU TERITORIAL URBANA
DIREITOS
E
ITBI
ITR IPVA TRANSMISO INTER VIVOS A
RENDA PROPRIEDADES TERRITORIAL E RURAL PROPRIEDADE DE VECULOS QUALQUER TTULO, POR ATO
AUTOMOTORES ONEROSO DE BENS IMVEIS
ICMS ISS
PRODUO IOF SOBRE CIRCULAO DE MERCADORIAS SERVIO DE QUALQUER NATUREZA
OPERAES DE CRDITO, CMBIO E E SERVIOS DE TRANSPORTE
SEGURO RELATIVOS A TTULOS OU INTERESTADUAL E INTERMUNICIPAL E
E VALORES MOBILIRIOS DE COMUNICAO
CIRCULAO
COMPETNCIA PRIVATIVA - QUADRO DAS
CONTRIBUIES
GRUPOS UNIO - Contribuies sobre
PIS - IMPORTAO
COMRCIO PRODUTOS ESTRANGEIROS
EXTERIOR E
COFINS IMPORTAO
PRODUTOS ESTRANGEIROS
PIS
PRODUO FATURAMENTO
COFINS
E FATURAMENTO
CIDE COMBUSTVEIS
CIRCULAO
CSLL
RENDA OBTER LUCRO
E
INSS
SALRIO FOLHA DE PAGAMENTO
CAPACIDADE TRIBUTRIA
CAPACIDADE TRIBUTRIA
atribuda pela Constituio, ou por uma lei, a ente pblico,
no necessariamente dotado de poder legislativo, para a
cobrana do tributo
Exercida mediante atos administrativos art. 7 do CTN
Refere-se a cobrana tributria, ou seja, est cobrando, est exercendo

a capacidade tributria.
A capacidade tributria pode ser delegvel.
FATO GERADOR E OBRIGAO TRIBUTRIA
Principal
Contribuinte
Regra-Matriz ESTADO
Acessria
SUJEITO PASSIVO SUJEITO ATIVO
Relao Jurdico Tributria

REGRA MATRIZ DE INCIDENCIA TRIBUTRIA
ANTECEDENTE DA NORMA
Critrio material - O QUE?
Critrio espacial - ONDE?
Critrio temporal - QUANDO?
CONSEQUENTE DA NORMA
Critrio pessoal:
- sujeito ativo (FISCO)
- sujeito passivo (CONTRIBUINTE ou RESPONSVEL);
Critrio quantitativo:
- base de clculo e
- alquota.
Relao Jurdico Tributria
SUJEITO ATIVO: Pessoa jurdica de direito pblico

titular da competncia para exigir o cumprimento da
obrigao. (arts. 119 e 120 CTN)
SUJEITO PASSIVO: Pessoa obrigada ao pagamento de

tributo (contribuinte/responsvel). A Lei Tributria est
apontada para ele, que sofre a imposio de pagar
tributo. (art. 121 a 123 CTN).
RELAO JURDICA TRIBUTRIA
SUJEITO ATIVO
SUJEITO PASSIVO
UNIO, ESTADOS, DF, E
MUNICPIOS (art.. 119 e 120 CTN)
CONTRIBUINTE
Ex.: Comerciante, Industrial,
Prestador
3 PESSOA VINCULADA AO (art.. 121 - CTN)
FATO GERADOR
COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAES

SUBSEQUENTES AT CONSUMIDOR FINAL
(RESPONSVEL)
(art.. 123 - CTN)
OBRIGAO TRIBUTRIA (art. 113 - CTN)
Principal
A obrigao principal surge com a ocorrncia do fato
gerador, tem por objeto o pagamento de tributo ou
penalidade pecuniria e extingue-se juntamente
com o crdito dela decorrente.
Acessria
Prestar Informaes
Decorre da Legislao Tributria
(Livros Fiscais, Guias, NFs, Etc)
OBRIGAO TRIBUTRIA = HIPTESE DE INCIDNCIA + FATO
CONSUMADO
=> GERA OBRIGAO DE PAGAR O TRIBUTO
LINHA DO TEMPO DA OBRIGAO TRIBUTRIA
PUBERDADE MORTE
FATO
GERADOR
NASCIMENTO
HIPTESE DE LANAMENTO/CT
INCIDNCIA
PRINCIPAL PAGAMENTO
(DAR)
FATO
IMPONVEL
- Emitir Nota Fiscal
- Escriturar Livros
- Inscrever-se no
Cadastro
- Admitir acesso aos livros
POSITIVA
(FAZER/TOLERAR)
OBRIGAO ACESSRIA - No receber mercadoria

TRIBUTRIA (FAZER) s/NF
- No adulterar a escrita
NEGATIVA fiscal
(NO FAZER) - No obstruir a
fiscalizao
33
Fonte: Yamashiro
Ex.: Nenhum Fisco pode
cobrar Impostos sobre
Livros
Limites da Imposio Tributria
Campo de Acontecimento dos Fatos
I
M
U
N INCIDNCIA
I
D
A
D
E
Fonte: Yamashiro
Categorias de Tributao Causa econmica
e/ou social
Depende de
evento futuro e
Iseno incerto
ou
Red.BC.
Postergao do
Suspenso pagamento do
No h pagamento de
tributo
tributo na ocorrncia do
INCIDNCIA fato gerador
Diferimento
Alquota Tributado
zero com eficcia
neutra
Fonte: Yamashiro
CATEGORIAS DE TRIBUTAO
Imunidade
a vedao constitucional competncia tributria.
A Constituio probe que certos fatos possam ser acolhidos pela

hiptese de incidncia de impostos.
Ex 1.: Imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado

sua impresso. (Artigo 150, VI).
Ex 2.: Artigo 155, 2 X, b da CF: o ICMS no incidir sobre

operaes que destinem a outros estados petrleo, inclusive
lubrificantes, combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e
energia eltrica.
Incidncia
a situao em que todos os aspectos que
compem o fato gerador so concretizados.
O Fato Gerador a situao descrita em lei que
quando praticado faz nascer a obrigao de pagar
o tributo surgindo ento uma relao jurdico-
tributria com o sujeito ativo.
No Incidncia
configurada pela carncia de requisito
essencial exigido na incidncia. Ela se coloca
do lado de fora da rea abrangente de fatos,
situaes e acontecimentos formadores do fato
gerador.
Exemplo: Sada de equipamento para conserto.
Iseno
a dispensa, por lei, do pagamento do tributo.
Situa-se no campo de incidncia, mas, por motivos
de ordem pblica, de interesse social, o sujeito
ativo abre mo do tributo com vistas ao benefcio
social ou geral.
Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de

energia eltrica at a faixa de 50 kwh mensais.
Iseno Parcial ou Reduo de

Base de Clculo
Ocorre no caso em que se calcula o imposto

sobre parte do valor da nota fiscal.
Ex: GLP tem base de clculo reduzida. Em uma NF de

R$10.000,00, paga-se ICMS de 18% sobre R$ 6.666,00.
Ocorre carga tributria de 12% de ICMS.
Suspenso: (1) nas Operaes

Est no campo da incidncia e ocorre o fato
gerador, mas por uma condio suspensiva ocorre
a suspenso do pagamento do tributo, enquanto
existente a condio suspensiva. No transfere a
responsabilidade do pagamento do tributo.
Ex.: Remessa de equipamentos para conserto (90D / 180D).
Suspenso: (2) nas Operaes

Est no campo da incidncia e ocorre o fato
gerador, mas por uma condio suspensiva ocorre
a postergao do pagamento do tributo, enquanto
existente, para uma etapa posterior. No transfere a
responsabilidade do pagamento do tributo.
Ex.: Remessa de matria prima para Industrializao

Suspenso: (3) Processos Tributrios (CTN)
(suspende o direito do Fisco cobrar tributo)
Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio:
I - moratria;
II - o depsito do seu montante integral;
III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do
processo tributrio administrativo;
IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana.
V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras
espcies de ao judicial;
VI o parcelamento.
Diferimento
a postergao incondicional do pagamento do
tributo para uma etapa posterior. Em alguns
casos pode transferir a responsabilidade do
pagamento do tributo.
Ex. Venda de Sucata dentro do Estado.

Princpios Constitucionais Tributrios
Os Princpios Constitucionais Tributrios so marcos
obrigatrios para que os Entes Tributantes observem
na criao de sua leis para a instituio ou aumento
do TRIBUTO. a viga mestra em que se sustentam o
poder de tributar.
Legalidade (Reserva Legal)1 Art. 150, I

Anterioridade de Exerccio1 Art. 150, III, b
Anterioridade Nonagesimal2 Art. 150, III, c
Capacidade Contributiva art. 145, 1
Isonomia - arts. 5, Caput e 150, II
OBS:
1- Excees: Emprstimo Compulsrio, II, IE, IPI, IOF, Imposto Extraordinrio Artigo 150, 1.
2- Excees: Emprstimo Compulsrio, II, IE, Imposto de Renda, IOF, Imposto
Extraordinrio, IPVA e IPTU Artigo 150, 1.
Irretroatividade veda ocorrncia FG antes da vigncia da
lei. art. 150, III, a cc art.105, CTN. (SMULA STF 584 Ao
IR aplica-se a lei vigente no exerccio financeiro em que
deve ser apresentada a declarao).
Uniformidade art. 151, I
Seletividade art. 153, 3, I e Art. 155, 2, III
No Cumulatividade art. 153, 3, II e Art. 155, 2, I
Recepo3 art. 34 5
OBS:
3 - A Lei Nova recepciona a Lei Antiga naquilo que no a contraria.
1 - Legalidade (Reserva Legal) Art. 150, I
O tributo somente pode ser criado ou aumentado mediante lei, e esta,

no sentido restrito da palavra, isso , aquela que atende a todos rigores
da forma (o devido processo legislativo).
2 - Anterioridade Art. 150, III, b

(Excees II, IE, IPI, IOF - art.150, 1)
O tributo somente pode ser cobrado, no ano civil seguinte ao da

publicao da lei que o criou ou aumentou. (Tambm chamado de
princpio da no-surpresa).
3 - Anterioridade Nonagesimal Art. 150, III, c

Excees II, IE, IOF, IR, IPTU, IPVA - art.150, 1
O estado somente pode cobrar o tributo, aps noventa dias da
publicao da lei que o criou ou aumentou. Complementa o princpio da
anterioridade.
4 Anterioridade Nonagesimal das Contribuies Sociais Art.149

e 195, 6
A Unio somente pode cobrar o tributo, aps noventa dias da

publicao da lei que o criou ou aumentou. No se aplica a
anterioridade anual do art. 150, III, b.
5 - Capacidade Contributiva Art. 145, 1
uma autorizao constitucional para que, somente quando for

possvel, haja graduao dos impostos segundo as possibilidades
econmicas do contribuinte.
um princpio de difcil aplicao nos impostos reais, visto ser

impossvel de atender as condies pessoais do contribuinte.
Atualmente s possvel aplicar nos impostos de carter pessoal

(forma progessiva).
Irretroatividade art. 150, III, A cc art.105 CTN. A lei nova no
se aplica a fatos geradores j consumados .

6 - Isonomia Arts. 5, Caput e 150, II
O estado NO pode instituir tratamento tributrio desigual entre

contribuintes que se encontrem em situaes equivalentes. O tributo no
pode ser aplicado como instrumento de discriminao.
7 - Irretroatividade Art. 150, III, A, cc art. 105 CTN
vedado ao estado cobrar tributos sobre fatos geradores ocorridos

antes da vigncia da lei. A lei nova no se aplica a fatos j consumados.
O fato gerador do IR se completa em 31.12 (SMULA STF 584).

8 - Uniformidade Art. 151, I
vedado a Unio, instituir tributo que no seja uniforme em

todo territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a
Municpio.
(Exceo: incentivos fiscais destinados a promover o

equilbrio do desenvolvimento scio-econmico entre as
diferentes regies do Pas)
9 - Seletividade Art. 153, 3, I e Art. 155, 2, III
Como o prprio nome sugere, a maior importncia que

determinado produto tem em ralao a outros. Em termos
tributrios, o tratamento tributrio diferenciado em funo
da importncia que determinado produto tem para a
sociedade. Implica numa exceo, constitucionalmente
prevista, ao princpio da Isonomia.
9 No-Cumulatividade Art. 153, 3, II e Art. 155, 2, I
Tcnica por meio da qual se opera a compensao do tributo devido

numa operao subseqente com o incidente na operao anterior,
evitando que tal tributo incida na prtica mais de uma vez na mesma
cadeia produtiva, a famosa incidncia em cascata.
Tributos que aplicam essa tcnica:
a) IPI (CF, art. 153, 3, II);

b) ICMS (CF, art. 155, 2, I);
c) Impostos residuais (CF, art. 154, I);
d) Contribuies s/ faturamento e residuais (CF, art. 195, 4, 12 e 13)
PIS, COFINS e CIDE-COMBUSTVEIS.
BASES DE TRIBUTAO
- Patrimnio, Renda e Produo ou Circulao.
CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS

- Diretos e Indiretos;
- Fiscais, Extra-fiscais e Parafiscais;
- Reais e Pessoais;
- Proporcionais, progressivos e regressivos
Classificao dos Tributos
Diretos recaem direta e definitivamente sobre o
contribuinte, que suporta a carga tributria, sem
possibilidade de transferncia do encargo. Ex: IR, IPTU,
IPVA.
Indiretos recaem sobre o contribuinte de direito, que
repassa o nus tributrio a terceiros, ditos contribuintes de
fato, que efetivamente suportam o gravame. Ex: ICMS, IPI,
ISS, PIS, COFINS, CIDE-COMBUSTVEIS.
CLASSIFICAO DOS TRIBUTOS
Tributo Fiscal - quando sua imposio objetiva to somente propiciar
a arrecadao de recursos financeiros pessoa jurdica de direito pblico.
Tributo Extra-Fiscal - quando sua imposio no visa unicamente

arrecadao de recursos financeiros, mas, tambm, corrigir situaes
econmicas ou sociais anmalas. (Ex. Imposto de Importao, Imposto de
Exportao, CIDE)
Parafiscal - Contribuio cobrada por autarquia, rgos paraestatais,
profissionais ou sociais, para custear seu financiamento autnomo.
Exemplo: taxa anual do CRC, CREA, OAB, etc.
Real so lanados em funo do valor da matria
tributvel, contudo, sem atender s condies
pessoais do contribuinte (Ex: ICMS, IPI).
Pessoal alm de serem lanados com base no
valor da matria tributvel, possuem um plus, que
justamente, atenderem s condies pessoais do
contribuinte (Ex: IR).
PROPORCIONAL - Quando estabelecido em porcentagem nica incidente sobre
o valor da matria tributvel, crescendo o valor do imposto apenas quando o
valor bsico para o clculo sofra crescimento (ICMS, IPI e o ISS, quando incidente
sobre a receita).
PROGRESSIVO Quando suas alquotas so fixadas em porcentagens variveis e

crescentes, conforme a elevao de valor da matria tributvel - como exemplo, o
Imposto de Renda das Pessoas Fsicas.
REGRESSIVOS - So os impostos cobrados em porcentagens variveis e

decrescentes, conforme a elevao de valor da matria tributvel.
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Sistema Jurdico Brasileiro e a Hierarquia das Normas
Distines sobre Tributos Incidentes sobre o Lucro e Tributos

Incidentes sobre o Faturamento
Tributos Incidentes sobre o Lucro:
Os tributos incidentes sobre o lucro esto relacionados com o
desempenho financeiro da empresa. Se ela obter lucro fiscal no final
de cada exerccio dever pagar o Imposto de Renda e a
Contribuio Social sobre o Lucro Lquido.
Estes tributos no devero ser acrescidos sobre o faturamento. A
empresa dever estabelecer sua margem de lucro considerando esta
incidncia.
Tributos Incidentes sobre o Faturamento:

Os tributos incidentes sobre o faturamento esto relacionados com a
operao. O fato gerador dos tributos est relacionado ao faturamento.
Estes tributos devero estar includos no faturamento.
Programa Tcnico
Sistema Jurdico Brasileiro e a Hierarquia das Normas
Distines sobre Tributos Incidentes sobre o Lucro e Tributos

Incidentes sobre o Faturamento
Tributos e Retenes Incidentes Sobre Aquisies de

Mercadorias e Servios
Legislao bsica dos tributos (ICMS, ISS, II, IE, IPI, PIS,
COFINS, IRRF, CIDE-SERVIOS, Reteno Previdenciria)
INCIDNCIA TRIBUTRIA NA CADEIA ECONMICA
Exterior Mercado Estrangeiro

CLIENTE
FORNECEDOR FORNECEDOR
INSUMOS SERVIOS
PRODUTOS
II-IPI-ICMS-PIS- SEM INCIDNCIA
IRF-ISS-PIS-
COFINS-CIDE DE TRIBUTOS
COFINS-CIDE
Brasil Mercado Nacional ICMS-PIS-COFINS-ISS

IPI-ICMS-PIS-
COFINS-CIDE
FORNECEDOR
INSUMOS CLIENTE
EMPRESA X CONSUMIDOR
PRODUTOS REVENDEDOR
FINAL
FORNECEDOR
SERVIOS ISS-PIS-
ICMS-PIS- ICMS-PIS-
COFINS
COFINS- COFINS-ISS
CIDE-ISS
TRIBUTAO NAS AQUISIES
SERVIOS
MERCADORIAS Mdia da
Indstria do
petrleo
3
3 1 no RJ 19%,
demais
2
Estados
3 17% ou 18%
3
a partir de
01/05/2004
ISS - Imposto sobre Servio de Qualquer Natureza

PIS - Programa de Integrao Social
COFINS - Contribuio p/o Financiamento da Seguridade Social
IRF - Imposto de Renda sobre Remessa para Residentes ou
Domiciliados no Exterior
CIDE - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico
II - Imposto sobre Importao
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados
ICMS - Imposto sobre Operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte
Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao
AFRMM - Adicional de Frete para Renovao da Marinha
Mercante
TRIBUTOS INCIDENTES MODALIDADES
(obs.: mercadorias materiais )
CONTRATOS NACIONAIS CONTRATOS ESTRANGEIROS
TRIBUTO SERVIOS MERCADORIAS SERVIOS MERCADORIAS

I.P.I. NO SIM NO SIM
I.I. NO NO NO SIM
IRF (REMESSAS) NO NO SIM NO
SIM SIM
PIS SIM SIM
(IMPORTAO) (IMPORTAO)
SIM SIM
COFINS SIM SIM
(IMPORTAO) (IMPORTAO)
CIDE SERVIOS NO NO SIM NO

CIDE
NO SIM NO SIM
COMBUSTVEL
I.C.M.S. NO * SIM NO SIM
DIFAL (ICMS) NO SIM NO NO
I.S.S. SIM NO SIM NO

ALQUOTAS DO ICMS REGRA GERAL
REGRAS DE CRDITOS DO ICMS
Tributos Incidentes
Tributao nas Aquisies de Mercadorias
Tributao Recupervel
1) Recuperao Total
ICMS:
Insumos de Produo
Compras p/Revenda
Compras p/Imobilizado (Estabelecimento
Comercial/Industrial) recuperao de 1/48 por ms
Uso ou Consumo (a partir de 1o/JAN/2020)
PIS/COFINS: A partir de 01/05/04 (inclusive servios)

IPI: sobre insumos (fornecedor industrial)
Tributos Incidentes
Tributao nas Aquisies de Mercadorias
Tributao Recupervel
2) Recuperao Parcial
ICMS:
Energia Eltrica (Estabelecimento Industrial)

S processo produtivo
(Integral a partir de 1o/JAN/2020)
Servio de Comunicao (Estabelecimento comercial/Industrial)

S p/exportao
(Integral a partir de 1o/JAN/2020)
Tributos Incidentes
Tributao nas Aquisies
Mercadorias / Servios
No Recupervel - Custo
II Imposto Importao;
IPI sobre Mquinas e Equipamentos e
materiais de uso e consumo;
ISS Imposto Sobre Servios;
ICMS sobre materiais de uso e consumo (*).
VENDAS COM SERVIOS DE MONTAGEM
1) MONTAGEM pelo VENDEDOR:
Os servios so Base de Clculo do ICMS;
2) MONTAGEM por TERCEIRO DISTINTO do VENDEDOR:
Os servios so Base de Clculo do ISS;

SERVIOS COM VENDAS
OS LISTADOS NA LEI COMPLEMENTAR 116/2003:
Regra Geral:
LC 116/03, Art. 1, 2:
Ressalvadas as excees expressas na lista anexa, os servios
nela mencionados no ficam sujeitos ao ICMS, ainda que sua
prestao envolva aplicao de materiais.
OBS.: (ISS) materiais mercadorias (ICMS)
Excees - itens 7.02, 7.05, 9.01, 14.01, 14.03 e 17.11 da Lista
de Servios
OBS: Somente os servios identificados nos itens acima tem
previso para fornecimento de mercadorias sujeito ao ICMS,
e desde que se observe as ressalvas dos parntesis de cada
item (sejam efetuadas pelo mesmo que preste o servio).
SERVIOS COM VENDAS LC-116/203
OBRIGADO A TODOS E
SUCESSO!

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CICLO DE TREINAMENTOS 2014 PARA

27-09-2014, UNIGRANRIO, Duque de Caxias

Economista da Petrobras h 28 anos

Consultor Tributrio na Petrobras

Sistema Jurdico Brasileiro e a

Sistema Tributrio Nacional

- 3/5 (308) em 2 sesses

NORMAS COMPLEMENTARES: PORTARIAS, INSTRUES

a Constituio Federal que estabelece quais matrias devero obrigatoriamente ser

Dispor sobre conflitos de competncia, em matria tributria, entre a Unio, os

definio de tributos e suas espcies; bem como, em relao aos impostos

Exemplos: CTN, LC 116/03 e LC 87/96.

Por sua prpria natureza, os Decretos tm posio inferior s leis na

Em matria tributria, os decretos no podem inovar (criar obrigaes)

Art. 100. So normas complementares das leis, dos tratados e das

I - os atos normativos expedidos pelas autoridades administrativas;

II - as decises dos rgos singulares ou coletivos de jurisdio

III - as prticas reiteradamente observadas pelas autoridades

IV - os convnios que entre si celebrem a Unio, os Estados, o

Como o prprio nome indica, as normas complementares so editadas

Por sua prpria natureza, no podem, de nenhuma maneira, inovar ou

No obstante as normas complementares deverem observncia s normas

Pargrafo nico. A observncia das normas referidas neste artigo

Sistema Jurdico Brasileiro e a

Sistema Tributrio Nacional

Definio: toda prestao pecuniria compulsria, em moeda

(Cdigo Tributrio Nacional - CTN Lei n. 5 .172/66 - Art. 3)

QUE NO CONSTITUA SANO DE ATO

TAXA (SMULA STF 545)

A CF define o mbito de incidncia dos tributo, de

A competncia tributria no pode ser ampliada pela

COMUM Taxas e Art. 145, II e

ESPECIAL Emprstimos Art. 148 e

RESIDUAL Novos Art. 154, I

IE - Imposto sobre exportao, para o exterior, de produtos

IR - Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza

IPI - Imposto sobre produtos industrializados

IOF - Imposto sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou

ITR - Imposto sobre a propriedade rural

IGF - Imposto sobre grandes fortunas (No Vigente)

Competncia Privativa dos Estados e do Distrito

ITCMD - Imposto sobre transmisso causa mortis e doao de

ICMS - Imposto sobre operaes relativas circulao de mercadorias

Competncia Privativa dos Municpios e do Distrito Federal

IPTU - Imposto sobre propriedade predial e

ISS - Imposto sobre servios de qualquer natureza

ITBI - Impostos sobre transmisso de bens imveis inter-vivos

Exercida mediante atos administrativos art. 7 do CTN

Refere-se a cobrana tributria, ou seja, est cobrando, est exercendo

SUJEITO PASSIVO SUJEITO ATIVO

Relao Jurdico Tributria

SUJEITO ATIVO: Pessoa jurdica de direito pblico

SUJEITO PASSIVO: Pessoa obrigada ao pagamento de

COMPRADOR OU VENDEDOR NAS OPERAES

OBRIGAO ACESSRIA - No receber mercadoria

Campo de Acontecimento dos Fatos

A Constituio probe que certos fatos possam ser acolhidos pela

Ex 1.: Imunidade sobre livros, jornais, peridicos e o papel destinado

Ex 2.: Artigo 155, 2 X, b da CF: o ICMS no incidir sobre

Ex.: Fornecimento, para consumo residencial, de

Iseno Parcial ou Reduo de

Ocorre no caso em que se calcula o imposto

Ex: GLP tem base de clculo reduzida. Em uma NF de