Unidad III

Apuntes y material bibliogrfico
Mgs Juan Lozano Ch, Abg, Ing. Com.
UNIDAD III
EL HECHO GENERADOR Y BASE IMPONIBLE
La LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO LORTI.-

1. Anlisis de la Ley con respecto al Impuesto a la Renta (IR): a) Sociedades, b) Personas
naturales.-
2. El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.- Estudio y anlisis general.-
3. El IMUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE), tanto en los bienes importados como en
los bienes fabricados localmente.-
4. Ejercicios y anlisis de casos prcticos.-
DESARROLLO
1. Anlisis de la Ley con respecto al Impuesto a la Renta (IR): a) Sociedades, b)
Personas naturales.-
LOS IMPUESTOS
Se considera como impuesto aquella prestacin exigida por el Estado en virtud de su potestad de
imperio, y que el contribuyente se ve obligado a pagar por encontrarse en el caso previsto por la
disposicin legal que consulta la existencia del tributo.
Fines del Impuesto.- El Cdigo tributario, Art. 6.- Los tributos, adems de ser medios para
recaudar ingresos pblicos, servirn como instrumento de poltica econmica general,
estimulando la inversin, la reinversin, el ahorro y su destino hacia los fines productivos y de
desarrollo nacional; atendern a las exigencias de estabilidad y progreso sociales y procurarn una
mejor distribucin de la renta nacional.
Objeto del Impuesto.- La Ley de Rgimen Tributario Interno LORTI, Art. 1.- Establcese el
impuesto a la renta global que obtengan las personas naturales, las sucesiones indivisas y las
sociedades nacionales o extranjeras.
Clasificacin del Impuesto.- Podemos decir que el pago de impuestos es una obligacin
constitucional. Segn como indica la Constitucin en el Art. 83 literal 15 indica que Cooperar con
el estado y la comunidad en la seguridad social, y pagar los tributos establecidos en la ley. Estos
son los siguientes:
Impuesto Directo.- Son aquellas donde el contribuyente recibe la carga del impuesto
siendo imposible trasladarlo a una tercera persona, generalmente pagan por los ingresos
que reciben y en base de situaciones particulares de cada uno de ellos. Ejemplo: El
impuesto a la renta
Impuesto Indirecto.- Son aquellos en las cuales el contribuyente puede trasladar el pago
del impuesto a una tercera persona. Aqu todos tienen el mismo tratamiento cualquier
que sea la situacin econmica particular. Ejemplo: El 12% de IVA.
Impuesto Reales.- Son aquellos que gravan directamente un objeto o hecho,
prescindiendo de la situacin de su titular. Ejemplo: ICE, El impuesto Predial.
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Impuestos Ordinarios.- Son aquellos que siempre y en forma normal consta en el

Presupuesto General del Estado, que sirven para financiar las necesidades de la poblacin.
Ejemplo: Impuesto a la Renta, IVA e ICE.
Impuestos Extraordinarios.- Son aquellos que se establecen por excepcin, debido a
motivos de orden pblico y en casos de emergencia nacional.
Impuestos Proporcionales.- Son aquellos donde se establece una tasa fija de impuestos,
sea que el contribuyente mantenga o disminuya sus ingresos personales. Ejemplo: 12%
del IVA.
Impuestos Progresivos.- Son aquellos en los que la tasa del tributo (porcentaje) vara
segn aumente o disminuya la base imponible del impuesto. Ejemplo: El impuesto a renta.
Dentro de la clasificacin de los impuestos segn la ley tenemos:

EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a
la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos
conexos; y al valor de los servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este
impuesto que son 12% y tarifa 0%.
El artculo 61 de la LORTI, trata sobre el hecho generador del I.V.A. en relacin a las
trasferencias de dominio de bienes y las prestaciones de servicios, como tambin sobre la
obligacin de emitir el respectivo comprobante d venta.
IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES: El Articulo 75 de la LORTI, establece el

impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se aplicar de los bienes y servicios
de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo 82 de esta Ley.
EL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE LOS VEHCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE

TERRESTRE Y DE CARGA, es un impuesto que debe ser pagado en forma anual por los
propietarios de estos vehculos, independiente de la validez que tenga la matrcula del
vehculo.
La base imponible para el clculo del impuesto corresponde al avalo del vehculo
determinado por el SRI. Para el caso de vehculos nuevos, el avalo corresponde al mayor
precio de venta al pblico informado por los comercializadores, mientras que para
vehculos de aos anteriores, el avalo corresponde al mayor precio de venta informado
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menos la depreciacin anual del 20% sin que el valor residual sea inferior al 10% del precio
informado inicialmente.
EL IMPUESTO A LA RENTA: Se aplica sobre aquellas rentas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende del 1o. de enero al 31 de diciembre.
IMPUESTO A LA SALIDA DE DIVISAS (ISD): El artculo 156 del referido cuerpo legal
establece que el hecho generador del Impuesto a la Salida de Divisas (ISD) lo constituye la
transferencia o traslado de divisas al exterior en efectivo o a travs del giro de cheques,
transferencias, envos, retiros o pagos de cualquier naturaleza realizados con o sin la
intermediacin de instituciones del sistema financiero.
RETENCIONES EN LA FUENTE
Entendemos como retencin en la fuente, como una especie de mecanismo de cobro anticipado
del impuesto a la renta, mediante el cual la Administracin Tributaria, ejecutada por el SRI, obliga
a retener una parte del impuesto a la renta causado por el Contribuyente, con cargo a los ingresos
que perciba por ventas de bienes y prestacin de servicios, segn corresponda. Dicha retencin
hacen las entidades pblicas, privadas, sociedades y personas naturales obligadas a llevar
Contabilidad, en cada pago al beneficiario cuyo ingreso est gravado con el impuesto a la renta.
El impuesto retenido debe declararse y pagarse mensualmente por parte de los compradores de
bienes o usuarios de servicios quienes asumen la funcin de agentes de retencin. La retencin
en la fuente funciona en forma independiente del Impuesto al Valor Agregado-IVA-; no tiene
relacin, y se aplica obligatoriamente durante el ao calendario. Son considerados como agentes
de retencin a todas las entidades jurdicas o privadas con o sin fines de lucro, las empresas o
sociedades constituidas o de hecho, y las personas naturales que ejerzan actividades
empresariales y estn obligados a llevar Contabilidad.
Los agentes de retencin del impuesto a la renta; constituyen a todas aquellas personas jurdica o
naturales que se encuentren obligadas a llevar contabilidad y que pague o acredite en cuenta
cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba. Los agentes de
retencin se encuentran en la obligacin de entregar el respectivo comprobante de retencin
(papel fsico), dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el comprobante de venta, a
las personas a quienes deben efectuar la retencin.
La retencin en la fuente se fundamenta en los siguientes elementos:

1) Agente retenedor.- Es la persona que realiza el pago o abono en cuenta y a quien la ley
expresamente le ha otorgado tal calidad.
Art. 92 (RLORTI).- Agentes de Retencin.- Sern agentes de retencin del Impuesto a la

Renta:
a) Las entidades del sector pblico, segn la definicin de la Constitucin Poltica del
Ecuador, las sociedades, las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a
llevar contabilidad, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan
ingresos gravados para quien los perciba;
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b) Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarn

retenciones en la fuente de Impuesto a la Renta por los pagos o acreditaciones en
cuenta que realicen por sus adquisiciones de bienes y servicios que sean relacionados
con la actividad generadora de renta.
c) Todos los empleadores, personas naturales o sociedades, por los pagos que realicen
en concepto de remuneraciones, bonificaciones, comisiones y ms emolumentos a
favor de los contribuyentes en relacin de dependencia; y,
d) Los contribuyentes dedicados a actividades de exportacin por todos los pagos que
efecten a sus proveedores de cualquier bien o producto exportable, incluso aquellos
de origen agropecuario. Siempre que dichos valores constituyan renta gravada para
quien los perciba.
e) Los contribuyentes que realicen pagos al exterior a travs de la figura de reembolso de
gastos.
2) Sujeto pasivo.- Es la persona beneficiaria del pago o abono en cuenta, afectada con la
retencin segn el concepto y el porcentaje aplicable.
Art. 93 (RLORTI).- Sujetos a retencin.- Son sujetos a retencin en la fuente, las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades, inclusive las empresas pblicas no
reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
3) Pago o abono en cuenta.- Determina el momento en que se entendi causada la

retencin en la fuente, segn los conceptos y las tarifas.
Art. 95 (RLORTI).- Momento de la retencin.- La retencin en la fuente deber realizarse al

momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Se entender que la
retencin ha sido efectuada dentro del plazo de cinco das de que se ha presentado el
correspondiente comprobante de venta. El agente de retencin deber depositar los
valores retenidos en una entidad autorizada para recaudar tributos, de acuerdo a la forma
y plazo establecidos en el presente reglamento.
LEGISLACIN ARTCULOS DE LA LEY Y REGLAMENTOS

LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO
Captulo X
Art. 43.- Retenciones en la fuente de ingresos del trabajo con relacin de dependencia.- Los pagos
que hagan los empleadores, personas naturales o sociedades, a los contribuyentes que trabajan
con relacin de dependencia, originados en dicha relacin, se sujetan a retencin en la fuente con
base en las tarifas establecidas en el artculo 36 de esta Ley de conformidad con el procedimiento
que se indique en el reglamento.
Art. 44.- Retenciones en la fuente sobre rendimientos financieros.- Las instituciones, entidades
bancarias, financieras, de intermediacin financiera y, en general las sociedades que paguen o
acrediten en cuentas intereses o cualquier tipo de rendimientos financieros, actuarn como
agentes de retencin del impuesto a la renta sobre los mismos. Cuando se trate de intereses de
cualquier tipo de rendimientos financieros, generados por operaciones de mutuo y, en general,
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toda clase de colocaciones de dinero, realizadas por personas que no sean bancos u otros
intermediarios financieros, sujetos al control de la Superintendencia de Bancos, la entidad
pagadora efectuar la retencin sobre el valor pagado o acreditado en cuenta.
Los intereses y rendimientos financieros pagados a bancos y otras entidades sometidas a la

vigilancia de las Superintendencias de Bancos y de la Economa Popular y Solidaria, estarn sujetos
a retencin en la fuente, en los porcentajes y a travs de los mecanismos que establezca el
Servicio de Rentas Internas mediante resolucin.
Art. 45.- Otras retenciones en la fuente.- Toda persona jurdica, pblica o privada, las sociedades y
las empresas o personas naturales obligadas a llevar contabilidad que paguen o acrediten en
cuenta cualquier otro tipo de ingresos que constituyan rentas gravadas para quien los reciba,
actuar como agente de retencin del impuesto a la renta. El Servicio de Rentas Internas sealar
peridicamente los porcentajes de retencin, que no podrn ser superiores al 10% del pago o
crdito realizado. No proceder retencin en la fuente en los pagos realizados ni al patrimonio de
propsito exclusivo utilizados para desarrollar procesos de titularizacin, realizados al amparo de
la Ley de Mercado de Valores.
Los intereses y comisiones que se causen en las operaciones de crdito entre las instituciones del
sistema financiero, estn sujetos a la retencin en la fuente del uno por ciento (1%). El banco que
pague o acredite los rendimientos financieros, actuar como agente de retencin y depositar
mensualmente los valores recaudados.
Art. 46.- Crdito tributario.- Los valores retenidos de acuerdo con los artculos anteriores
constituirn crdito tributario para la determinacin del impuesto a la renta del contribuyente
cuyo ingreso hubiere sido objeto de retencin, quien podr disminuirlo del total del impuesto
causado en su declaracin anual.
Art. 47.- Crdito Tributario y Devolucin.- En el caso de que las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta sean mayores al impuesto causado o no exista impuesto causado, conforme la
declaracin del contribuyente, ste podr solicitar el pago en exceso, presentar su reclamo de
pago indebido o utilizarlo directamente como crdito tributario sin intereses en el impuesto a la
renta que cause en los ejercicios impositivos posteriores y hasta dentro de 3 aos contados desde
la fecha de la declaracin.
Art. 50.- Obligaciones de los agentes de retencin.- La retencin en la fuente deber realizarse al
momento del pago o crdito en cuenta, lo que suceda primero. Los agentes de retencin estn
obligados a entregar el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de
cinco das de recibido el comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la
retencin.
En el caso de las retenciones por ingresos del trabajo en relacin de dependencia, el comprobante
de retencin ser entregado dentro del mes de enero de cada ao en relacin con las rentas del
ao precedente. As mismo, estn obligados a declarar y depositar mensualmente los valores
retenidos en las entidades legalmente autorizadas para recaudar tributos, en las fechas y en la
forma que determine el reglamento.
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El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de

retenciones y entregar los comprobantes en favor del retenido, ser sancionado con las siguientes
penas:
1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser

sancionado con multa equivalente al valor total de las retenciones que debiendo hacrselas no se
efectuaron, ms el valor que correspondera a los intereses de mora. Esta sancin no exime la
obligacin solidaria del agente de retencin definida en el Cdigo Tributario
2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad

con lo previsto por el artculo 100 de esta Ley; y,
3.- La falta de entrega del comprobante de retencin al contribuyente ser sancionada con una
multa equivalente al cinco por ciento (5%) del monto de la retencin.
En caso de concurrencia de infracciones, se aplicarn las sanciones que procedan segn lo previsto
por el Libro Cuarto del Cdigo Tributario.
El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligacin de

entregarlos con los intereses de mora respectivos y ser sancionado de conformidad con lo
previsto en el Cdigo Tributario.
Art. 97.- Comprobantes de retencin por otros conceptos.- Los agentes de retencin de impuestos
debern extender un comprobante de retencin, dentro del plazo mximo de cinco das de
recibido el comprobante de venta.
Aplicaciones y exenciones
Toda persona jurdica o persona natural obligada a llevar contabilidad que pague o acredite en
cuenta cualquier tipo de ingreso que constituya renta gravada para quien los reciba, actuar como
agente de retencin del Impuesto a la Renta. Los agentes de retencin estn obligados a entregar
el respectivo comprobante de retencin, dentro del trmino no mayor de cinco das de recibido el
comprobante de venta, a las personas a quienes deben efectuar la retencin.
Art. 94 (RLORTI).- Pagos o crditos en cuenta no sujetos a retencin.- No procede la retencin en

la fuente por concepto de impuesto a la renta respecto de aquellos pagos o crditos en cuenta
que constituyen ingresos exentos para quien los percibe de conformidad con el Art. 9 de la Ley de
Rgimen Tributario Interno.
Art. 9 (LORTI).- Exenciones.- Para fines de la determinacin y liquidacin del impuesto a la renta,
estn exonerados exclusivamente los siguientes ingresos:
1. Los dividendos y utilidades, calculados despus del pago del impuesto a la renta,
distribuidos por sociedades nacionales o extranjeras residentes en el Ecuador, a favor de
otras sociedades nacionales o extranjeras, no domiciliadas en parasos fiscales o
jurisdicciones de menor imposicin o de personas naturales no residentes en el Ecuador.
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Esta exencin no aplica si el beneficiario efectivo, en los trminos definidos en el

reglamento, es una persona natural residente en Ecuador.
Tambin estarn exentos de impuestos a la renta, los dividendos en acciones que se
distribuyan a consecuencia de la aplicacin de la reinversin de utilidades en los trminos
definidos en el artculo 37 de esta Ley, y en la misma relacin proporcional.
2. Los obtenidos por las instituciones del Estado y por las empresas pblicas reguladas por la
Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
3. Aquellos exonerados en virtud de convenios internacionales;
4. Bajo condicin de reciprocidad, los de los estados extranjeros y organismos
internacionales, generados por los bienes que posean en el pas;
5. Los de las instituciones de carcter privado sin fines de lucro legalmente constituidas,
definidas como tales en el Reglamento; siempre que sus bienes e ingresos se destinen a
sus fines especficos y solamente en la parte que se invierta directamente en ellos.
Los excedentes que se generaren al final del ejercicio econmico debern ser invertidos en
sus fines especficos hasta el cierre del siguiente ejercicio.
6. Los intereses percibidos por personas naturales por sus depsitos de ahorro a la vista
pagados por entidades del sistema financiero del pas;
7. Los que perciban los beneficiarios del Instituto Ecuatoriano de Seguridad Social, por toda
clase de prestaciones que otorga esta entidad; las pensiones patronales jubilares
conforme el Cdigo del Trabajo; y, los que perciban los miembros de la Fuerza Pblica del
ISSFA y del ISSPOL; y, los pensionistas del Estado;
8. Los percibidos por los institutos de educacin superior estatales, amparados por la Ley de
Educacin Superior;
9. Los provenientes de premios de loteras o sorteos auspiciados por la Junta de Beneficencia
de Guayaquil y por Fe y Alegra;
10. Los viticos que se conceden a los funcionarios y empleados de las instituciones del
Estado; el rancho que perciben los miembros de la Fuerza Pblica; los gastos de viaje,
hospedaje y alimentacin, debidamente soportados con los documentos respectivos, que
reciban los funcionarios, empleados y trabajadores del sector privado, por razones
inherentes a su funcin y cargo, de acuerdo a las condiciones establecidas en el
reglamento de aplicacin del impuesto a la renta;
(...).- Las Dcima Tercera y Dcima Cuarta Remuneraciones;
(...).- Las asignaciones o estipendios que, por concepto de becas para el financiamiento de
estudios, especializacin o capacitacin en Instituciones de Educacin Superior y entidades
gubernamentales nacionales o extranjeras y en organismos internacionales otorguen el
Estado, los empleadores, organismos internacionales, gobiernos de pases extranjeros y
otros;
(...).- Los obtenidos por los trabajadores por concepto de bonificacin de desahucio e
indemnizacin por despido intempestivo, en la parte que no exceda a lo determinado por
el Cdigo de Trabajo.
11. Los obtenidos por discapacitados, debidamente calificados por el organismo competente,
en un monto equivalente al doble de la fraccin bsica gravada con tarifa cero del pago
del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley; as como los percibidos por
personas mayores de sesenta y cinco aos, en un monto equivalente al doble de la
fraccin bsica exenta del pago del impuesto a la renta, segn el artculo 36 de esta Ley;
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12. Los generados por la enajenacin ocasional de inmuebles. Para los efectos de esta Ley se
considera como enajenacin ocasional aquella que no corresponda al giro ordinario del
negocio o de las actividades habituales del contribuyente;
13. Los ingresos que obtengan los fideicomisos mercantiles, siempre que no desarrollen
actividades empresariales u operen negocios en marcha, conforme la definicin que al
respecto establece el artculo 42.1 de esta Ley, ni cuando alguno de los constituyentes o
beneficiarios sean personas naturales o sociedades residentes, constituidas o ubicadas en
un paraso fiscal o jurisdiccin de menor imposicin. As mismo, se encontrarn exentos
los ingresos obtenidos por los fondos de inversin y fondos complementarios.
14. Los rendimientos por depsitos a plazo fijo pagados por las instituciones financieras
nacionales a personas naturales; as como los rendimientos financieros obtenidos por
personas naturales por las inversiones en valores en renta fija, que se negocien a travs de
las bolsas de valores del pas o del Registro Especial Burstil.
De igual forma, los beneficios o rendimientos obtenidos por personas naturales,
distribuidos por fideicomisos mercantiles de inversin, fondos de inversin y fondos
complementarios, siempre que la inversin sea en depsitos a plazo fijo o en valores de
renta fija, negociados en bolsa de valores legalmente constituidas en el pas o en el
Registro Especial Burstil.
15. Las indemnizaciones que se perciban por seguros, exceptuando los provenientes del lucro
cesante.
16. Los intereses pagados por trabajadores por concepto de prstamos realizados por la
sociedad empleadora para que el trabajador adquiera acciones o participaciones de dicha
empleadora, mientras el empleado conserve la propiedad de tales acciones.
17. La Compensacin Econmica para el salario digno.
18. Los ingresos percibidos por las organizaciones previstas en la Ley de Economa Popular y
Solidaria siempre y cuando las utilidades obtenidas sean reinvertidas en la propia
organizacin.
19. Los excedentes percibidos por los miembros de las organizaciones previstas en la Ley de
Economa Popular y Solidaria, conforme las definiciones del numeral anterior.
20. Las transferencias econmicas directas no reembolsables que entregue el Estado a
personas naturales y sociedades dentro de planes y programas de agroforestera,
reforestacin y similares creados por el Estado.
2. El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.- Estudio y anlisis general.-

Impuesto al Valor Agregado (IVA)
El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la

importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de comercializacin,
as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y al valor de los
servicios prestados. Existen bsicamente dos tarifas para este impuesto que son 12% y tarifa 0%.
Base Imponible
La base imponible de este impuesto corresponde al valor total de los bienes muebles de
naturaleza corporal que se transfieren o de los servicios que se presten, calculado sobre la base de
sus precios de venta o de prestacin del servicio, que incluyen impuestos, tasas por servicios y
dems gastos legalmente imputables al precio. Del precio as establecido slo podrn deducirse
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los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases

devueltos por el comprador y a los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos.
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor CIF los impuestos,
aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaracin de importacin y
en los dems documentos pertinentes.
Impuesto al Valor Agregado

Este impuesto se declara de forma mensual si los bienes que se transfieren
o los
servicios que se presten estn gravados con tarifa 12%; y de manera
semestral
cuando exclusivamente se transfieran bienes o se presten servicios
gravados con
tarifa cero o no gravados, as como aquellos que estn sujetos a la
retencin total
del IVA causado, a menos que sea agente de retencin de IVA (cuya
declaracin
ser mensual).
Fecha mxima de Fecha mxima de declaracin (si es

Noveno declaracin semestral)
Dgito
(si es mensual) Primer semestre Segundo Semestre
1 10 del mes siguiente 10 de julio 10 de enero
Objeto Del Impuesto

Se establece el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la transferencia de dominio
o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en todas sus etapas de
comercializacin, as como a los derechos de autor, de propiedad industrial y derechos conexos; y
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al valor de los servicios prestados, en la forma y en las condiciones que prev esta Ley. (LORTI ART
52)
Hecho Generador
El hecho generador del IVA se verificar en los siguientes momentos:
1. En las transferencias locales de dominio de bienes, sean stas al contado o a crdito, en el
momento de la entrega del bien, o en el momento del pago total o parcial del precio o
acreditacin en cuenta, lo que suceda primero, hecho por el cual, se debe emitir
obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
2. En las prestaciones de servicios, en el momento en que se preste efectivamente el
servicio, o en el momento del pago total o parcial del precio o acreditacin en cuenta, a
eleccin del contribuyente, hecho por el cual, se debe emitir obligatoriamente el
respectivo comprobante de venta.
3. En el caso de prestaciones de servicios por avance de obra o etapas, el hecho generador
del impuesto se verificar con la entrega de cada certificado de avance de obra o etapa,
hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente el respectivo comprobante de venta.
4. En el caso de uso o consumo personal por parte del sujeto pasivo del impuesto, de los
bienes que sean objeto de su produccin o venta, en la fecha en que se produzca el retiro
de dichos bienes.
5. En el caso de introduccin de mercaderas al territorio nacional, el impuesto se causa en el
momento de su despacho por la aduana.
6. En el caso de transferencia de bienes o prestacin de servicios que adopten la forma de
tracto sucesivo, el Impuesto al Valor Agregado -IVA- se causar al cumplirse las
condiciones para cada perodo, momento en el cual debe emitirse el correspondiente
comprobante de venta.
Actualmente hay bienes y servicios que se encuentran gravados con tarifa 0% de IVA y otros en los
cuales no se causa IVA.
Sujeto Activo
El sujeto activo del impuesto al valor agregado es el Estado. Lo administrar el Servicio de Rentas
Internas (SRI). El producto de las recaudaciones por el impuesto al valor agregado se depositar en
la cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco Central del
Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores se transferirn en el
plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Unica del Tesoro Nacional para su distribucin a
los partcipes.
Sujeto Pasivo
Son sujetos pasivos del IVA:
En calidad de contribuyentes, quienes realicen importaciones gravadas con una tarifa, ya
sea por cuenta propia o ajena.
En calidad de agentes de percepcin:
1. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente efecten transferencias
de bienes gravados con una tarifa.
2. Las personas naturales y las sociedades que habitualmente presten servicios
gravados con una tarifa.
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En calidad de agentes de retencin:

Las entidades y organismos del sector pblico y las empresas pblicas; y las
sociedades, sucesiones indivisas y personas naturales consideradas como
contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas Internas; por el IVA que deben
pagar por sus adquisiciones a sus proveedores de bienes y servicios cuya
transferencia o prestacin se encuentra gravada.
Las empresas emisoras de tarjetas de crdito por los pagos que efecten por
concepto del IVA a sus establecimientos afiliados, y las empresas de seguros y
reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA, en
las mismas condiciones en que se realizan las retenciones en la fuente a
proveedores.
Los exportadores, sean personas naturales o sociedades, por la totalidad del IVA
pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que se exporten, as
como aquellos bienes, materias primas, insumos, servicios y activos fijos
empleados en la fabricacin y comercializacin de bienes que se exporten.
Los Operadores de Turismo que facturen paquetes de turismo receptivo dentro o
fuera del pas, por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales de los
bienes que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos y de
los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los servicios que
integren el paquete de turismo receptivo facturado.
Las personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades, que importen servicios
gravados, por la totalidad del IVA generado en tales servicios.
Petrocomercial y las comercializadoras de combustibles sobre el IVA presuntivo en
la comercializacin de combustibles.
Crdito Tributario
El crdito tributario se define como la diferencia entre el IVA cobrado en ventas menos el IVA
pagado en compras. En aquellos casos en los que la declaracin arroje saldo a favor (el IVA en
compras es mayor al IVA en ventas), dicho saldo ser considerado crdito tributario, que se har
efectivo en la declaracin del mes siguiente.
Como regla de aplicacin general y obligatoria, se tendr derecho a crdito tributario por el IVA
pagado en la utilizacin de bienes y servicios gravados con este impuesto, siempre que tales
bienes y servicios se destinen a la produccin y comercializacin de otros bienes y servicios
gravados.
Devolucin del impuesto al valor agregado

Qu es la devolucin de impuestos?
Es un derecho que tienen los contribuyentes de solicitar la devolucin del IVA pagado en las
compras e importaciones, en los casos que especifique la normativa correspondiente.
Quines tienen derecho a la Devolucin de IVA?

Exportadores. (Art. 172 RLORTI)
Proveedores Directos de Exportadores. (ART. 173 RLORTI)
Devolucin del IVA por la adquisicin local de chasises y carroceras para buses de transporte
terrestre pblico de pasajeros de servicio urbano. (ART. 174 RLORTI)
Entidades del Sector Pblico. (ART. 175 RLORTI)
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Ejecutores de Convenios Internacionales. (ART. 176 RLORTI)

Discapacitados. (ART. 177 RLORTI)
Proveedores de bienes o servicios de las instituciones del Estado y empresas pblicas que
perciben ingresos exentos del Impuesto a la Renta (ventas con tarifa 0% de IVA).
Turistas. (Art. 182 RLORTI)
Personas de la Tercera Edad. (ART. 181 RLORTI)
Misiones Diplomticas, Consulares, Organismos Internacionales y sus funcionarios acreditados
como diplomticos. (ART. 179 RLORTI)
Retenciones IVA
Los agentes de retencin del IVA estarn sujetos a las mismas obligaciones y sanciones
establecidas para los agentes de retencin del Impuesto a la Renta.
Sujetos pasivos a los que no se realiza retencin de IVA

No se debe realizar retencin del IVA a los siguientes sujetos pasivos, sin importar o no que sean
contribuyentes especiales:
Agencias de viaje, nicamente por el IVA causado por concepto de venta de pasajes areos.
Centros de distribucin, comercializadoras, distribuidores finales y estaciones de servicio que
comercialicen combustible, nicamente cuando se refieran a la adquisicin de combustible
derivado de petrleo.
Compaas de aviacin.
Compaas emisoras de tarjetas de crdito, respecto de los descuentos que por concepto de
su comisin efecten de los pagos que realicen a sus establecimientos afiliados.
Empresas pblicas reguladas por la Ley Orgnica de Empresas Pblicas.
Exportadores habituales de bienes obligados a llevar contabilidad, excepto en el caso
previsto en el artculo 10 de la Resolucin 284
Instituciones del Estado, segn la definicin sealada en la Constitucin de la Repblica del
Ecuador.
Instituciones del sistema financiero, nicamente respecto a los servicios financieros gravados
con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
Voceadores de peridicos y revistas y distribuidores de estos productos, nicamente en la
adquisicin de peridicos y/o revistas.
Porcentajes de retencin
Porcentajes de retencin de IVA en las adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos no
calificados como contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artculo 5 de la presente
Resolucin, se establecen los siguientes porcentajes de retencin en la fuente de IVA en las
adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes especiales
por el Servicio de Rentas Internas:
a) Retencin del treinta por ciento (30%) del IVA causado:
a. En las transferencias de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA,
salvo los casos en que se seale un porcentaje de retencin distinto.
b. Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no contribuyentes
especiales, por los pagos que realicen a los establecimientos afiliados a su sistema,
12
cuando estos efecten transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por
ciento (12%) de IVA.
b) Retencin del setenta por ciento (70%) del IVA causado:
a. En la adquisicin de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediacin y en contratos de consultora, gravados con tarifa doce por ciento
(12%) de IVA.
cuando estos efecten prestacin de servicios, cesin de derechos y en el pago de
comisiones por intermediacin, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
c) Retencin del cien por ciento (100%) del IVA causado:
a. En la adquisicin de servicios profesionales prestados por personas naturales con
ttulo de instruccin superior otorgado por establecimientos regulados por la Ley
Orgnica de Educacin Superior, salvo en los pagos por contratos de consultora
previstos en el numeral i del literal b) de este artculo.
b. En el arrendamiento de inmuebles de personas naturales o sucesiones indivisas no
obligadas a llevar contabilidad.
c. Si al adquirir bienes, servicios o derechos, se emite una liquidacin de compra de
bienes y prestacin de servicios, en los casos y de conformidad con las
disposiciones previstas en la normativa tributaria vigente, incluyndose en este
caso al pago de cuotas de arrendamiento al exterior.
d. En los pagos de dietas, honorarios o cualquier otro emolumento, que las
sociedades, residentes o establecidas en el Ecuador, reconozcan a los miembros
de directorios y/o cuerpos colegiados por la asistencia a sesiones de tales entes.
e. En los pagos que se efecten a quienes han sido elegidos como miembros de
cuerpos colegiados de eleccin popular en entidades del sector pblico,
exclusivamente en ejercicio de su funcin pblica en el respectivo cuerpo
colegiado.
f. Los operadores de turismo receptivo que facturen paquetes de turismo receptivo
dentro o fuera del Pals en las adquisiciones locales de los bienes y derechos que
pasen a formar parte de su activo fijo; o de los derechos, bienes o insumos y de los
servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los bienes, derechos
y servicios que integren el paquete de turismo receptivo facturado.
Porcentajes de retencin en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como

contribuyentes especiales.- Salvo lo dispuesto en el artculo 5 de la presente Resolucin, se
establecen los siguientes porcentajes de retencin en la fuente de IVA, en las adquisiciones y
pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes especiales por el Servicio de
Rentas Internas:
a) Retencin del diez por ciento (10%) del IVA causado:
a. Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial, en la adquisicin de
bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA a otros contribuyentes
especiales.
13
calificados como contribuyentes especiales, cuando estos efecten transferencias

de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
b) Retencin del veinte por ciento (20%) del IVA causado:

a. Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial, en la adquisicin de
servicios y derechos, en el pago de comisiones por intermediacin, y en contratos
de consultora, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA, a otros
contribuyentes especiales.
calificados como contribuyentes especiales, cuando estos efecten prestacin de
servicios, cesin de derechos y en el pago de comisiones por intermediacin,
gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA. Los operadores de turismo
receptivo, calificados como contribuyentes especiales, que facturen paquetes de
turismo receptivo dentro o fuera del Pas en las adquisiciones locales de los bienes
y derechos que pasen a formar parte de su activo fijo; o de los bienes o insumos,
derechos y de los servicios necesarios para la produccin y comercializacin de los
bienes, derechos y servicios que integren los paquetes de turismo receptivo
facturados, a otros contribuyentes especiales, aplicaran los porcentajes de
retencin previstos en los literales a) y b) del presente artculo, segn
corresponda. Salvo los casos de los numerales ii de los literales a) y b) previstos en
este artculo, en la adquisicin de bienes, servicios o derechos y en el pago de
comisiones por intermediacin, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA,
a contribuyentes especiales, no proceder retencin en la fuente de IVA cuando el
agente de retencin no sea un contribuyente especial.
LEY ORGANICA DE SOLIDARIDAD Y DE CORRESPONSABILIDAD CIUDADANA PARA LA

RECONSTRUCCION Y REACTIVACION DE LAS ZONAS AFECTADAS POR EL TERREMOTO DEL 16 DE
ABRIL DEL 2016
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
PRIMERA.- Se incrementa la tarifa del IVA al 14% durante el perodo de hasta un ao contado a
partir del primer da del mes siguiente a la publicacin de la presente ley. El Presidente de la
Repblica, mediante Decreto Ejecutivo, podr disponer que la vigencia de este incremento
concluya antes de cumplido el ao.
Las personas naturales que sean consumidores finales y realicen sus adquisiciones de bienes o
servicios, en la provincia de Manab y la provincia de Esmeraldas que se definan mediante
Decreto, recibirn del Estado un descuento equivalente al incremento de dos puntos porcentuales
del IVA pagado en sus consumos.
Para la aplicacin del descuento dispuesto en el inciso anterior, el Servicio de Rentas Internas,
establecer el procedimiento para que los vendedores de bienes o prestadores de servicios, lo
realicen directamente, teniendo derecho a compensarlo como crdito tributario. En caso de que
este crdito tributario no pueda ser compensado se aplicar lo dispuesto en el artculo 69 de la Ley
de Rgimen Tributario Interno.
14
Esta compensacin estar vigente durante el tiempo de aplicacin de la tarifa del IVA del 14%.
Este beneficio no excluye la devolucin del IVA por uso de medios electrnicos.
SEGUNDA.- Por el plazo mximo doce meses, contados a partir del siguiente mes de la publicacin
de la presente ley, se dispone la devolucin o compensacin de 2 puntos porcentuales adicionales
del IVA pagado por las transacciones realizadas con dinero electrnico previstas en el literal a) del
artculo innumerado agregado a continuacin del artculo 72 de la Ley Orgnica de Rgimen
Tributario Interno. La Junta de Poltica y Regulacin Monetaria y Financiera, mediante norma de
carcter general, sobre la base del informe de impacto fiscal establecido por el ente rector de las
finanzas pblicas, podr disponer que la vigencia de esta devolucin o compensacin adicional
concluya antes de cumplido el plazo de doce meses.
QUINTA.- No se encuentran sujetos al pago del impuesto a las donaciones de bienes aquellas que
se realicen a favor de personas naturales domiciliadas en la provincia de Manab y la provincia de
Esmeraldas que se definan mediante Decreto, que hubieren recibido donaciones como
consecuencia del terremoto ocurrido el 16 de abril de 2016, conforme lo que disponga el
reglamento.
UNDCIMA.- Para evitar el incremento del precio de venta al pblico de todos los combustibles y
el Gas Licuado de Petrleo GLP por el incremento temporal de 2 puntos del IVA, los entes rectores
de Hidrocarburos y Finanzas Pblicas debern realizar los ajustes temporales que sean necesarios
en cumplimiento a lo dispuesto en la Ley de Hidrocarburos, con el propsito de expedir la
normativa correspondiente que garantice el cumplimiento de esta disposicin
DCIMA CUARTA.- Durante el tiempo de vigencia de la Disposicin Transitoria Primera, en las

leyes, reglamentos y resoluciones generales en donde diga o se haga referencia a la tarifa 12% del
Impuesto al Valor Agregado, se deber leer o entender que la tarifa del IVA es del 14%.
3. El IMUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE), tanto en los bienes importados

como en los bienes fabricados localmente.-
Objeto del impuesto.- Establcese el impuesto a los consumos especiales ICE, el mismo que se
aplicar de los bienes y servicios de procedencia nacional o importados, detallados en el artculo
82 de la LORTI.
Formas de Imposicin.- Para el caso de bienes y servicios gravados con ICE, se podrn aplicar los
siguientes tipos de imposicin segn lo previsto en la Ley:
1. Especfica.- Es aquella en la cual se grava con una tarifa fija a cada unidad de bien transferida
por el fabricante nacional o cada unidad de bien importada, independientemente de su valor;
2. Ad valorem.- Es aquella en la que se aplica una tarifa porcentual sobre la base imponible
determinada de conformidad con las disposiciones de la presente Ley; y,
15
3. Mixta.- Es aquella que combina los dos tipos de imposicin anteriores sobre un mismo bien o
servicio.
Base imponible.- La base imponible de los productos sujetos al ICE, de produccin nacional o
bienes importados, se determinar con base en el precio de venta al pblico sugerido por el
fabricante o importador, menos el IVA y el ICE o con base en los precios referenciales que
mediante Resolucin establezca anualmente el Director General del Servicio de Rentas Internas. A
esta base imponible se aplicarn las tarifas ad-valorem que se establecen en esta Ley. Al 31 de
diciembre de cada ao o cada vez que se introduzca una modificacin al precio, los fabricantes o
importadores notificarn al Servicio de Rentas Internas la nueva base imponible y los precios de
venta al pblico sugeridos para los productos elaborados o importados por ellos.
Art. 77.- Exenciones.- Estarn exentos del impuesto a los consumos especiales:
el alcohol que se destine a la produccin farmacutica;
el alcohol que se destine a la produccin de perfumes y aguas de tocador;
el alcohol, los mostos, jarabes, esencias o concentrados que se destinen a la produccin
de bebidas alcohlicas;
el alcohol, los residuos y subproductos resultantes del proceso industrial o artesanal de la
rectificacin o destilacin del aguardiente o del alcohol, desnaturalizados no aptos para el
consumo humano, que como insumos o materia prima, se destinen a la produccin;
los productos destinados a la exportacin; y,
los vehculos ortopdicos y no ortopdicos, importados o adquiridos localmente y
destinados al traslado y uso de personas con discapacidad, conforme a las disposiciones
constantes en la Ley de Discapacidades y la Constitucin.
Tambin estn exentos de este impuesto, las armas de fuego deportivas y las municiones
que en stas se utilicen, siempre y cuando su importacin o adquisicin local, se realice
por parte de deportistas debidamente inscritos y autorizados por el Ministerio del Deporte
o quien haga sus veces, para su utilizacin exclusiva en actividades deportivas, y cuenten
con la autorizacin del Ministerio de Defensa o el rgano competente, respecto del tipo y
cantidad de armas y municiones.
HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Art. 78.- Hecho generador.- El hecho generador en el caso de consumos de bienes de produccin
nacional ser la transferencia, a ttulo oneroso o gratuito, efectuada por el fabricante y la
prestacin del servicio dentro del perodo respectivo. En el caso del consumo de mercancas
importadas, el hecho generador ser su desaduanizacin.
Art. 79.- Sujeto activo.- El sujeto activo de este impuesto es el Estado. Lo administrar a travs del
Servicio de Rentas Internas.
Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE:

1. Las personas naturales y sociedades, fabricantes de bienes gravados con este impuesto;
2. Quienes realicen importaciones de bienes gravados por este impuesto; y,
3. Quienes presten servicios gravados.
16
Art. 81.- Facturacin del impuesto.- Los productores nacionales de bienes gravados por el ICE, y
quienes presten servicios gravados tendrn la obligacin de hacer constar en las facturas de venta,
por separado, el valor total de las ventas y el impuesto a los consumos especiales.
En el caso de productos importados el ICE se har constar en la declaracin de importacin.
TARIFAS DEL IMPUESTO

Art. 82.- Estn gravados con el impuesto a los consumos especiales los siguientes bienes y
servicios:
GRUPO I
TARIFA AD VALOREM
Productos del tabaco y sucedneos del tabaco (abarcan los productos preparados totalmente o en
parte utilizando como materia prima hojas de tabaco y destinados a ser fumados, chupados,
inhalados, mascados o utilizados como rap). 150% Bebidas gaseosas 10%
Perfumes y aguas de tocador 20%
Videojuegos 35% Armas de fuego, armas deportivas y municiones excepto aquellas adquiridas por
la fuerza pblica 300%
Focos incandescentes excepto aquellos utilizados como insumos Automotrices 100%
GRUPO II
TARIFA AD VALOREM
1. Vehculos motorizados de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de carga, conforme el
siguiente detalle:
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 20.000 5%
Camionetas, furgonetas, camiones, y vehculos de rescate cuyo precio de venta al pblico
sea de hasta USD 30.000 5%
Vehculos motorizados, excepto camionetas, furgonetas, camiones y vehculos de rescate,
cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 20.000 y de hasta USD 30.000 10%
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 30.000 y de
hasta USD 40.000 15%
Vehculos motorizados, cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 40.000 y de
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 50.000 y de
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 60.000 y de
Vehculos motorizados cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000 35%
2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de

carga, conforme el siguiente detalle:
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea de hasta USD 35.000 0%
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 35.000 y
de hasta USD 40.000 8%
17
Vehculos hbridos o elctricos cuyo precio de venta al pblico sea superior a USD 70.000
32%
3. Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de

pasajeros, carga y servicios; motos acuticas, tricares, cuadrones, yates y barcos de recreo: 15%
GRUPO III
TARIFA AD VALOREM
Servicios de televisin pagada 15%
Servicios de casinos, salas de juego (bingo - mecnicos) y otros juegos de azar 35%
GRUPO IV
TARIFA AD VALOREM
Las cuotas, membresas, afiliaciones, acciones y similares que cobren a sus miembros y usuarios
los Clubes Sociales, para prestar sus servicios, cuyo monto en su conjunto supere los US $ 1.500
anuales 35%
GRUPO V
TARIFA ESPECFICA
TARIFA AD VALOREM
Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A

Bebidas alcohlicas, 6,20 USD por litro de incluida la cerveza alcohol puro 75%
DECLARACION Y PAGO DEL ICE

Art. 83.- Declaracin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE presentarn mensualmente una
declaracin por las operaciones gravadas con el impuesto, realizadas dentro del mes calendario
inmediato anterior, en la forma y fechas que se establezcan en el reglamento.
Art. 84.- Liquidacin del impuesto.- Los sujetos pasivos del ICE efectuarn la correspondiente
liquidacin del impuesto sobre el valor total de las operaciones gravadas.
Art. 85.- Pago del impuesto.- El impuesto liquidado deber ser pagado en los mismos plazos
previstos para la presentacin de la declaracin.
Art. 86.- Declaracin, liquidacin y pago del ICE para mercaderas importadas.- En el caso de
importaciones, la liquidacin del ICE se efectuar en la declaracin de importacin y su pago se
realizar previo al despacho de los bienes por parte de la oficina de aduanas correspondiente.
18
Art. 87.- Control.- Facltase al Servicio de Rentas Internas para que establezca los mecanismos de
control que sean indispensables para el cabal cumplimiento de las obligaciones tributarias en
relacin con el impuesto a los consumos especiales.
Art. 88.- Clausura.- Los sujetos pasivos del ICE que se encuentren en mora de declaracin y pago
del impuesto por ms de tres meses sern sancionados con la clausura del establecimiento o
establecimientos de su propiedad, previa notificacin legal, conforme a lo establecido en el Cdigo
Tributario, requirindoles el pago de lo adeudado dentro de treinta das, bajo prevencin de
clausura, la que se mantendr hasta que los valores adeudados sean pagados. Para su efectividad
el Director General del Servicio de Rentas Internas dispondr que las autoridades policiales
ejecuten la clausura. Concordancias:
Art. 89.- Destino del impuesto.- El producto del impuesto a los consumos especiales se depositar
en la respectiva cuenta del Servicio de Rentas Internas que, para el efecto, se abrir en el Banco
Central del Ecuador. Luego de efectuados los respectivos registros contables, los valores
pertinentes sern transferidos, en el plazo mximo de 24 horas a la Cuenta Corriente Unica del
Tesoro Nacional.
4. Ejercicios y anlisis de casos prcticos.-
EJERCICIO N 1
Guayas S.A. (Contribuyente Especial) compra a Negocios Unidos Ca. Ltda. Mercaderas por
$13.400,00 ms IVA segn factura # 038 se adjunta los respectivos comprobantes de retencin
No211. Se cancela con cheque #001381 del Banco Guayaquil por $ 14.391,60.
Anlisis de la transaccin.- Se deber tomar en consideracin que el comprador es un

contribuyente especial, por lo tanto, por lo tanto debe retener el 70% del valor del IVA facturado
en razn que lo que se est transfiriendo es un bien, se debe retener como impuesto en la fuente
el 1% del valor neto del bien.
Para Negocios Unidos el IVA facturado si puede ser aplicado directamente como crdito tributario.
Clculos:
Contabilidad de Guayas S.A.
Valor de mercaderas compradas 13.400,00 13400
14% IVA facturado 1.876,00 1876
Valor de factura 15.276,00 15276
Retenciones:
1% del valor neto de la factura
1% 134
(subtotal)
30% del IVA factura 30% 562,8
Total retenido 696,8
Valor neto a pagar: 14.579,20
19
Registro Contable:
MERCADERIAS 13.400,00
Factura No. 038
IVA PAGADO 1.876,00
14% en factura No. 038
RET. DE IMP. EN LA 134
RENTA
RETENCION DE IVA 562,8
30% del IVA en factura
No. 038
BANCOS 14.579,20
Cheque No. 001381
Banco de Guayaquil
15.276,00 15.276,00
EJERCICIO N 2
Ahora analizaremos el mismo caso pero desde el punto del vendedor, es decir Negocios Unidos
Cia. Ltda. Si reestructuramos el dato contable, queda de la siguiente forma:
Negocios Unidos Ca. Ltda. Compr a Guayas S.A. (Contribuyente Especial) mercaderas por
$13.400,00 ms IVA segn factura # 038. El comprador emite los respectivos comprobantes de
retencin, se cancela con cheque del Bco. de Guayaquil
Anlisis de la transaccin.- Negocios Unidos S.A. al momento de efectuar la compra no puede

retener ningn porcentaje de impuesto en relacin al IVA y solo podr hacer la retencin del 1%
de impuesto en la fuente, porque Distribuidora Guayas es el contribuyente especial
Clculos:
En la Contabilidad de Guayas S.A.
Valor de mercaderas compradas 13.400,00
14% IVA facturado 14% 1.876,00
Valor de factura 15.276,00
Retenciones:
1% del valor neto de la factura 1% 134
(subtotal)
Total retenido 134
Valor neto a pagar: 15.142,00
20
Registro Contable:
BANCOS 15.142,00
Banco Guayaquil
RET. DE IMP. EN LA
134
RENTA
VENTAS 13.400,00
Segn factura No.
038
IVA COBRADO 1.876,00
14% en factura No.
038
15.276,00 15.276,00
En el caso del comprador: Tanto la retencin del impuesto en la fuente y la retencin del IVA
pagado, mediante las correspondientes declaraciones debern pagarse en el mes al causado y
dentro de los plazos previstos.
En la Contabilidad de Negocios Unidos Cia. Ltda.
MERCADERIAS 13.400,00
Factura No. 038
IVA PAGADO 1.876,00
RET. DE IMP. EN LA RENTA 134
BANCOS 15.142,00
Cheque No. 001381 Banco de
Guayaquil
15.276,00 15.276,00
En el caso del vendedor: el impuesto retenido en la fuente, constituye el impuesto a la renta
anticipado, el cual podr ser utilizado posteriormente, para cancelar el impuesto a la renta anual
causado.
ESTUDIO DE EJERCICIOS Y TALLERES PRACTICOS EN CLASES.- RENTA GLOBAL.- IMPTO RENTA.-
21

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Apuntes y material bibliogrfico

Mgs Juan Lozano Ch, Abg, Ing. Com.

La LEY ORGANICA DE REGIMEN TRIBUTARIO INTERNO LORTI.-

Impuestos Ordinarios.- Son aquellos que siempre y en forma normal consta en el

Dentro de la clasificacin de los impuestos segn la ley tenemos:

IMPUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES: El Articulo 75 de la LORTI, establece el

EL IMPUESTO A LA PROPIEDAD DE LOS VEHCULOS MOTORIZADOS DE TRANSPORTE

La retencin en la fuente se fundamenta en los siguientes elementos:

Art. 92 (RLORTI).- Agentes de Retencin.- Sern agentes de retencin del Impuesto a la

b) Las personas naturales obligadas a llevar contabilidad solamente realizarn

3) Pago o abono en cuenta.- Determina el momento en que se entendi causada la

Art. 95 (RLORTI).- Momento de la retencin.- La retencin en la fuente deber realizarse al

LEGISLACIN ARTCULOS DE LA LEY Y REGLAMENTOS

Los intereses y rendimientos financieros pagados a bancos y otras entidades sometidas a la

El incumplimiento de las obligaciones de efectuar la retencin, presentar la declaracin de

1.- De no efectuarse la retencin o de hacerla en forma parcial, el agente de retencin ser

2.- El retraso en la presentacin de la declaracin de retencin ser sancionado de conformidad

El retraso en la entrega o falta de entrega de los tributos retenidos conlleva la obligacin de

Art. 94 (RLORTI).- Pagos o crditos en cuenta no sujetos a retencin.- No procede la retencin en

Esta exencin no aplica si el beneficiario efectivo, en los trminos definidos en el

2. El IMPUESTO AL VALOR AGREGADO IVA.- Estudio y anlisis general.-

El Impuesto al Valor Agregado (IVA) grava al valor de la transferencia de dominio o a la

los valores correspondientes a descuentos y bonificaciones, al valor de los bienes y envases

Impuesto al Valor Agregado

Fecha mxima de Fecha mxima de declaracin (si es

2 12 del mes siguiente 12 de julio 12 de enero

3 14 del mes siguiente 14 de julio 14 de enero

4 16 del mes siguiente 16 de julio 16 de enero

5 18 del mes siguiente 18 de julio 18 de enero

6 20 del mes siguiente 20 de julio 20 de enero

7 22 del mes siguiente 22 de julio 22 de enero

8 24 del mes siguiente 24 de julio 24 de enero

9 26 del mes siguiente 26 de julio 26 de enero

0 28 del mes siguiente 28 de julio 28 de enero

Objeto Del Impuesto

En calidad de agentes de retencin:

Devolucin del impuesto al valor agregado

Quines tienen derecho a la Devolucin de IVA?

Ejecutores de Convenios Internacionales. (ART. 176 RLORTI)

Sujetos pasivos a los que no se realiza retencin de IVA

Porcentajes de retencin en adquisiciones y pagos efectuados a sujetos pasivos calificados como

calificados como contribuyentes especiales, cuando estos efecten transferencias

b) Retencin del veinte por ciento (20%) del IVA causado:

LEY ORGANICA DE SOLIDARIDAD Y DE CORRESPONSABILIDAD CIUDADANA PARA LA

DCIMA CUARTA.- Durante el tiempo de vigencia de la Disposicin Transitoria Primera, en las

3. El IMUESTO A LOS CONSUMOS ESPECIALES (ICE), tanto en los bienes importados

HECHO IMPONIBLE Y SUJETOS DEL IMPUESTO

Art. 80.- Sujetos pasivos.- Son sujetos pasivos del ICE:

TARIFAS DEL IMPUESTO

2. Vehculos motorizados hbridos o elctricos de transporte terrestre de hasta 3.5 toneladas de

3. Aviones, avionetas y helicpteros excepto aquellas destinadas al transporte comercial de

Cigarrillos 0,08 USD por unidad N/A

DECLARACION Y PAGO DEL ICE

4. Ejercicios y anlisis de casos prcticos.-

Anlisis de la transaccin.- Se deber tomar en consideracin que el comprador es un

Anlisis de la transaccin.- Negocios Unidos S.A. al momento de efectuar la compra no puede

ESTUDIO DE EJERCICIOS Y TALLERES PRACTICOS EN CLASES.- RENTA GLOBAL.- IMPTO RENTA.-

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