Manual Sociedades 2012

MANUA L PRCT ICO
Sociedades
2012
Agencia Tributaria
MINISTERIO DE HACIENDA Y ADMINISTRACIONES PBLICAS
www.agenciatributaria.es
Advertencia
Esta edicin del Manual Prctico de Sociedades 2012 se cerr el da 29 de mayo

de 2013 en base a la normativa del Impuesto sobre Sociedades publicada hasta
dicha fecha con efectos para los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero
y el 31 de diciembre de 2012.
Cualquier modificacin posterior en las normas del Impuesto sobre Sociedades

aplicables a estos perodos impositivos deber ser tenida en cuenta.
NIPO.:
ISBN.:
Depsito legal:
Impreso en:
PRESENTACIN
La Agencia Estatal de Administracin Tributaria pone a su disposicin el Manual prctico

para la declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes correspondiente a los contribuyentes por este impuesto que obtengan rentas
sujetas al mismo mediante establecimiento permanente y entidades en rgimen de atribu-
cin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol, elaborado
por el Departamento de Gestin Tributaria.
Este Manual no slo est concebido para facilitar la cumplimentacin de los modelos de
declaracin del Impuesto sobre Sociedades, sino tambin para la propia divulgacin del
Impuesto. La estructura del mismo, orientada a dicho fin, se ha realizado distinguiendo
dos partes: una primera, referida a cuestiones generales de cumplimentacin, y la segun-
da, que examina detenidamente el contenido de cada pgina de los modelos de declara-
cin. Se han incluido ejemplos para clarificar aquellas cuestiones que revisten especial
complejidad y facilitar su comprensin, as como esquemas relativos a la liquidacin del
Impuesto. Adems, y bajo el epgrafe de Informa, se han incluido en algunos captulos
ciertas puntualizaciones relacionadas con la aplicacin del Impuesto, que se han conside-
rado relevantes. Por ltimo, se acompaa al final del documento un apndice normativo
que contiene la Ley y el Reglamento del Impuesto, as como otras normas relacionadas
con el mismo.
Le recordamos que la Agencia Tributaria pone a su disposicin un Programa informtico
de Ayuda que le facilita la realizacin de su declaracin en el modelo 200. Puede acceder
a este Programa de Ayuda tambin a travs de Internet. Adems, puede efectuar la pre-
sentacin de la declaracin por el modelo 200 por va telemtica, igual que de los pagos
fraccionados correspondientes a este impuesto, siendo obligatoria esta forma (telemtica)
de presentacin para las grandes empresas, las sociedades annimas, las sociedades de
responsabilidad limitada; para todos los sujetos pasivos o contribuyentes de los referidos
impuestos que deban presentar el formulario de datos adicionales a la declaracin refe-
rente a las correcciones al resultado de la cuenta de perodos y ganancias o a determina-
das deducciones, as como para los que se hayan acogido a la revalorizacin de activos
regulada en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, salvo la presentacin ante las Haciendas
Forales.
La ocasin, por ltimo, para recordarle que en todas las Delegaciones y Administraciones
de la Agencia Tributaria existe un servicio de informacin para atender las consultas que
desee hacer sobre ste u otros impuestos; o, si lo prefiere, para las cuestiones bsicas
ponemos a su disposicin un telfono de informacin tributaria (901 33 55 33) al que
puede llamar para resolver sus dudas sin necesidad de desplazarse a nuestras oficinas.
Puede acudir, tambin, a la pgina web de la Agencia Tributaria (www.agenciatributaria.
es), en la que encontrar amplia informacin tributaria.
Departamento de Gestin Tributaria

ndice General
Captulo I. Cuestiones generales.
Qu es el Impuesto sobre Sociedades?......................................................................................................................2

Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en 2012...................................3
Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades?...............................................................................................5
Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?...............................................6
Modelos de declaracin................................................................................................................................................7
Quines deben firmar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?.......................................................................9
Conversin a euros de importes expresados en pesetas...............................................................................................9
Perodo impositivo y devengo.....................................................................................................................................10
Plazo para presentar la declaracin.............................................................................................................................11
Dnde se presenta la declaracin?............................................................................................................................12
Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin?..............................................................14
Cmo se efecta el ingreso?.....................................................................................................................................16
Cmo se devuelve?...................................................................................................................................................16
Cundo se devuelve?................................................................................................................................................17
Renuncia a la devolucin............................................................................................................................................17
Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria.................................................17
Presentacin telemtica de declaraciones a travs de Internet...................................................................................18
Esquema general de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en el rgimen estimacin directa...........................23
Captulo II. Datos identificativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de

cuentas.
Perodo impositivo......................................................................................................................................................26
Identificacin y tipo de ejercicio..................................................................................................................................26
CNAE (Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas) actividad principal...........................................................26
Caracteres de la declaracin.......................................................................................................................................27
Estados de cuentas (claves [050] a [055] y [061]).....................................................................................................39
Personal asalariado (claves [041] y [042]).................................................................................................................40
Nmero de grupo fiscal (clave [040]).........................................................................................................................40
NIF de la sociedad dominante.....................................................................................................................................41
Declaracin complementaria.......................................................................................................................................41
Firma del Secretario del Consejo de Administracin, declarante o representante.......................................................41
I
Declaracin de los representantes legales de la entidad.............................................................................................42
Presentacin de documentacin previa en la sede electrnica....................................................................................42
Relacin CNAE............................................................................................................................................................43
Captulo III. Administradores y participaciones directas.
Notas comunes a los apartados de la pgina 2...........................................................................................................56

A. Relacin de administradores.................................................................................................................................56
B. Relacin de participaciones directas.....................................................................................................................57
Cdigo ISO de pases y territorios...............................................................................................................................59
Captulo IV. Estados contables del modelo 200: Balance, Cuenta de Prdidas y Ganancias, y
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto. Aplicacin de resultados.
Pginas 3, 4, 5 y 6: balance........................................................................................................................................64
Pginas 7 y 8: cuenta de prdidas y ganancias...........................................................................................................72
Pginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto....................................................................................77
Pgina 18: aplicacin de resultados............................................................................................................................81
Captulo V. Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II).
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [500])....................................................................................84

Correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (claves [301] y [302] y [303] a [414])....................84
Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin por IS)...........87
Entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje......................................................................144
Base imponible.........................................................................................................................................................144
Sociedades cooperativas...........................................................................................................................................150
Entidades ZEC...........................................................................................................................................................151
SOCIMI.....................................................................................................................................................................151
Tipo de gravamen.....................................................................................................................................................151
Sociedades cooperativas...........................................................................................................................................153
Cuota ntegra.............................................................................................................................................................155
Captulo VI. Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III).
Cuota lquida y lquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622])......................................................................160
Captulo VII. Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles

negativas y deducciones.
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros................................................................................................176

Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas.....................................................................................178
II
Deducciones por doble imposicin interna 2005-2012.............................................................................................178
Deducciones por doble imposicin internacional 2002-2012...................................................................................189
Deducciones con lmite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes................................................................195
Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/1995).............................197
Deducciones disposicin transitoria octava LIS........................................................................................................202
Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias...................................................................................203
Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al rgimen de la Ley 20/1991 (clave [590])..............................203
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tt. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras deducciones......205
Orden que debe observarse en la aplicacin de las deducciones..............................................................................243
Deduccin por donaciones a entidades sin fines lucrativos......................................................................................243
Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585], [588], [565] y [590]........................................245
Captulo VIII. Cumplimentacin de los medos 200 de las entidades que forman parte de un
grupo que tributa en rgimen de consolidacin fiscal.
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas.....................................................................................252

Deducciones de los captulos II, III y IV del Ttulo VI de la LIS.................................................................................255
Captulo IX. Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones

relacionadas con pases o territorios considerados como parasos fiscales.
Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios.
Operaciones con personas o entidades vinculadas...................................................................................................260

Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territorios considerados como parasos fiscales...................267
Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios............................................................................................270
Captulo X. Regmenes de cooperativas; entidades navieras; SOCIMI; fusiones, escisiones,

aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una
sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado miembro a
otro de la Unin Europea, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012).
Rgimen fiscal de las cooperativas...........................................................................................................................274

Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje.......................................................................................279
Rgimen fiscal especial SOCIMI...............................................................................................................................285
Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de
domicilio social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado miembro a otro
de la Unin Europea, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012). Opcin art. 43.1 y 43.3 RIS........................290
Captulo XI. Rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y

europeas y de las uniones temporales de empresas.
Introduccin..............................................................................................................................................................296
Especialidades de carcter informativo: pgina 22 del modelo 200..........................................................................298
Especialidades de carcter liquidatorio: pginas 13, 14, 15, 16, 17 y 18 del modelo 200.........................................302
III
Captulo XII. Transparencia fiscal internacional.
Entidades a las que resulta aplicable el rgimen de transparencia fiscal internacional..............................................308

Clases de rentas a incluir en la base imponible.........................................................................................................308
Rentas que no se incluyen en la base imponible.......................................................................................................309
Perodo impositivo en el que se incluyen las rentas..................................................................................................310
Deducciones de la cuota ntegra...............................................................................................................................310
Informacin relativa a la entidad no residente. Cumplimentacin de la pgina 23 del modelo 200...........................311
Residencia en paraso fiscal......................................................................................................................................311
Captulo XIII. Rgimen de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las

Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.
Tributacin conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra..........314
Clculo de las proporciones de tributacin a cada una de las Administraciones.......................................................314
Rgimen de tributacin conjunta con el Pas Vasco..................................................................................................315
Rgimen de tributacin conjunta con Navarra..........................................................................................................316
Cumplimentacin de las claves [050] a [056]...........................................................................................................318
Captulo XIV. Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del
Banco de Espaa...........................................................................................................322
Captulo XV. Estados contables de las entidades aseguradoras.
Pginas 32, 33, 34 y 35: balance..............................................................................................................................328

Pginas 36, 37 y 38: cuenta de prdidas y ganancias...............................................................................................335
Pginas 39, 40 y 41: estado de cambios en el patrimonio neto................................................................................342
Captulo XVI. Estados contables de las instituciones de inversin colectiva.......................................348
Captulo XVII. Estados contables de las sociedades de garanta recproca..........................................352
Captulo XVIII. El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013.
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades................................................................................................356

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2013...........................................................................356
Cuestiones generales sobre la cumplimentacin de los modelos.............................................................................359
Liquidacin del pago fraccionado utilizando el modelo 202......................................................................................360
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2013 del rgimen de consolidacin fiscal..................369
IV
Captulo XIX. Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y
entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol).
Introduccin..............................................................................................................................................................374
Definicin de establecimiento permanente................................................................................................................374
Rentas imputables a los establecimientos permanentes...........................................................................................375
Base imponible.........................................................................................................................................................375
Cuantificacin de la deuda tributaria.........................................................................................................................376
Perodo impositivo y devengo...................................................................................................................................377
Presentacin de la declaracin..................................................................................................................................377
Otras obligaciones de los establecimientos permanentes.........................................................................................378
Declaracin de otros establecimientos permanentes................................................................................................379
Entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol........................379
Especialidades aplicables a estas entidades en el modelo 200..................................................................................380
Anexo I El modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes (establecimientos permanentes).......................................................................381
Anexo II. El modelo 202 de pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades en rgimen de
atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol)..........................439
Apndice Normativo
- N-I: Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 11) y el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por
el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (BOE del 6 de agosto). Textos
concordados. Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio (BOE del 18).................443
- Tabla de coeficientes de amortizacin.................................................................................................................557
- N-II: Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de reestructuracin y resolucin de entidades de
crdito (BOE del 15)................................................................................................................. 597
- N-III: Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del
sector financiero (BOE del 31)............................................................................................................................599
- N-IV: Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria
y de fomento de la competitividad (BOE del 14).................................................................................................600
- N-V: Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, por el que se introducen diversas medidas
tributarias y administrativas, dirigidas a la reduccin del dficit pblico (BOE del 31).......................................601
- N-VI: Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, de medidas para la mejora de la calidad y
cohesin del sistema nacional de salud, de contribucin a la consolidacin fiscal, y de elevacin del
importe mximo de los avales del Estado para 2011 (BOE del 20).....................................................................603
- N-VII: Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, de medidas de apoyo a los deudores
hipotecarios, de control del gasto pblico y cancelacin de deudas con empre-
sas y autnomos contraidas por las entidades locales, de fomento de la actividad
empresarial e impulso de la rehabilitacin y de simplificacin administrativa (BOE del 7)................ 605
V
- N-VIII: Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa Sostenible (BOE del 5)...........................................................606
- N-IX: Ley 33/2010, de 5 de agosto, de modificacin de la Ley 48/2003, de 26 de noviembre, de
rgimen econmico y de prestacin de servicios en los puertos de inters general (BOE del 7)........................607
- N-X: Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas cotizadas de
Inversin en el Mercado Inmobiliario (BOE del 27).............................................................................................609
- N-XI: Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos (BOE del 5)....................615
- N-XII: Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y de modificacin parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (BOE del 29).............................................................................619
- N-XIII: Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal (BOE del 30)..........621
- N-XIV: Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
incentivos fiscales al mecenazgo (BOE del 24)...................................................................................................623
Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
- N-XV: Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas (BOE del 20).....................629
Regmenes especiales por razn del territorio.
- N-XVI: Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico
Fiscal de Canarias (BOE del 8)............................................................................................................................641
- N-XVII: Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias (BOE del 7).........643
Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley 19/1994, de 6 de julio de
Modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio
(BOE del 30)
Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento de desarrollo de la
Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, en las materias
referentes a los incentivos fiscales en la imposicin indirecta, la reserva para inversiones en Canarias y
la Zona Especial Canaria (BOE de 16 de enero de 2008)
- N-XVIII: Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por Ley 12/2002,
de 23 de mayo (BOE del 24)...............................................................................................................................659
- N-XIX: Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por Ley 28/1990,
de 26 de diciembre.............................................................................................................................................661
VI
Captulo I
Cuestiones generales
Modelo 200
Sumario
Qu es el Impuesto sobre Sociedades?
Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en 2012
Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades?
Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?
Modelos de declaracin
Quines deben firmar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?
Conversin a euros de importes expresados en pesetas
Perodo impositivo y devengo
Plazo para presentar la declaracin
Dnde se presenta la declaracin?
Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin?
Cmo de efecta el ingreso?
Cmo se devuelve?
Cundo se devuelve?
Renuncia a la devolucin
Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria
Presentacin telemtica de declaraciones a travs de Internet
Esquema general de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en el rgimen de estimacin directa
Cap.
I Cuestiones Generales
Qu es el Impuesto sobre Sociedades?

La Constitucin Espaola, de 27 de diciembre de 1978, establece en su artculo 31 que todos
contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad econmica.
Una de las manifestaciones ms directas y expresivas de la capacidad econmica de una perso-
na es la renta global que percibe, medida durante un determinado perodo de tiempo.
Cuando la renta es obtenida por personas fsicas, el impuesto que el sistema tributario espaol
establece es el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas (IRPF).
Sin embargo, si quien manifiesta su capacidad econmica obteniendo renta es una persona
jurdica (sociedad, asociacin, fundacin, etc.), o un ente sin personalidad jurdica que se
considere sujeto pasivo (fondo de inversin, UTE, fondo de pensiones, etc.), la obligacin
constitucional de contribuir se lleva a efecto por medio del Impuesto sobre Sociedades.
En este sentido el Impuesto sobre Sociedades constituye un complemento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas en el marco de un sistema tributario sobre la renta.
Cabe definir el Impuesto sobre Sociedades como un tributo de carcter directo y naturaleza
personal que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas.
* Carcter directo, porque grava la renta como manifestacin directa de la capacidad econ-
mica del sujeto pasivo.
* Naturaleza personal, porque tiene en cuenta determinadas circunstancias particulares de
cada contribuyente a la hora de concretar la cuanta de la prestacin tributaria que est
obligado a satisfacer.
r Informa:
El Impuesto sobre Sociedades se aplica en todo el territorio espaol. A estos efectos, el
territorio espaol comprende, adems del territorio peninsular, Baleares, Canarias, Ceuta y
Melilla, aquellas zonas adyacentes a las aguas territoriales sobre las que Espaa puede ejercer
los derechos que le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas suprayacentes
y a sus recursos naturales, de acuerdo con la legislacin espaola y el Derecho internacional.
Nota:
Los artculos que se citan en este Manual prctico de la Ley del Impuesto sobre Socie-
dades (LIS), del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades (RIS), de la Ley del Im-
puesto sobre la Renta de no Residentes (LIRNR) y del Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes (RIRNR), son los correspondientes, respectivamente, al Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de
la LIS, al Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIS, al Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se prueba el texto refundido de
la LIRNR y al Real Decreto 1776/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIRNR.
2
MODELO 200
Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto

sobre Sociedades en 2012
Las novedades ms significativas que se han producido en la regulacin del Impuesto sobre
Sociedades y para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012, en lo que afecta a
su mecnica liquidatoria, se sealan a continuacin.
Supresin de la libertad de amortizacin de elementos nuevos del activo material fijo regulada
en la disposicin adicional undcima de la LIS, a partir de 31 de marzo de 2012 segn lo es-
tablecido en la disposicin derogatoria nica del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo,
por el que se introducen diversas medidas tributarias y administrativas dirigidas a la reduccin
del dficit pblico. En la disposicin transitoria trigsimo sptima de la LIS, aadida por el
artculo 1.Tercero.Dos del Real Decreto-ley 12/2012, se establece el rgimen transitorio de
aplicacin de la libertad de amortizacin respecto de las cantidades pendientes, as como a
inversiones en curso, ya estn acogidas a una u otra de las redacciones de la mencionada
disposicin adicional undcima, la del Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, o la del Real
Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, la primera de ellas incluyendo el requisito de mante-
nimiento de empleo en todo caso.
Sujecin al lmite anual mximo de la centsima parte de su importe, de la deduccin corres-
pondiente al fondo de comercio a que se refiere el artculo 12.6 de la LIS, segn lo estable-
cido en el artculo 1.Primero.Uno del Real Decreto-ley 12/2012. Asimismo, su nmero dos
establece el lmite anual mximo de la centsima parte de su importe para la deduccin de la
diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin por parte de la entidad adquirente
y los fondos propios de la transmitente, que no hubiera sido imputada a bienes y derechos
adquiridos, a que se refiere el artculo 89.3 de la LIS.
Reduccin, a la cincuentava parte de su importe, del lmite anual mximo de la deduccin co-
rrespondiente al inmovilizado intangible de vida til indefinida a que se refiere el artculo 12.7
de la LIS, segn lo establecido en el artculo 26.Primero.Tres del Real Decreto-ley 20/2012,
de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupuestaria y de fomento de la
competitividad.
No deducibilidad de los gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo, des-
tinadas a la adquisicin, a otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o fondos
propios de cualquier tipo de entidades, o a la realizacin de aportaciones en el capital o fondos
propios de otras entidades del grupo, salvo acreditacin por el sujeto pasivo de la existencia
de motivos econmicos vlidos de dichas operaciones, segn se establece en la letra h) del
apartado 1 del artculo 14 de la LIS, aadida por el artculo 1.Segundo.Uno del Real Decreto-
ley 12/2012.
La limitacin en la deducibilidad de gastos financieros netos al 30 por ciento del beneficio
operativo del ejercicio o en todo caso a 1 milln de euros (de esta cifra ser la parte proporcio-
nal a la duracin del perodo impositivo si este es inferior a doce meses), regulada en la nueva
redaccin del artculo 20 de la LIS dada por el Real Decreto-ley 12/2012 y con las correspon-
dientes modificaciones introducidas en este por el Real Decreto-ley 20/2012. La resolucin de
16 de julio de 2012 de la Direccin General de Tributos contiene criterios interpretativos de la
aplicacin de esa limitacin de deducibilidad.
Proporcionalidad en la exencin de rentas derivadas de la transmisin de participaciones en
entidades no residentes en territorio espaol, en funcin del perodo de tiempo en el que se
cumplan los requisitos para su aplicacin, respecto del perodo de tenencia total de las par-
3
Cap.
ticipaciones, conforme a la nueva redaccin del artculo 21.2 de la LIS dada por el artculo
1.Segundo.Tres del Real Decreto-ley 12/2012.
En el caso de los sujetos pasivos que hayan tributado por cualquiera de los gravmenes espe-
ciales sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores
representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, regula-
dos en las disposiciones adicionales decimoquinta y decimosptima de la LIS, aadidas por
el Real Decreto-ley 12/2012 y el Real Decreto-ley 20/2012, respectivamente, la no inclusin
de los correspondientes importes de las bases imponibles de dichos gravmenes en la base
imponible del impuesto.
La exencin del 50 por ciento de las rentas positivas derivadas de la transmisin de inmuebles
adquiridos a ttulo oneroso a partir del 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012,
segn lo establecido en la disposicin adicional decimosexta de la LIS, aadida por la Ley
8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector fi-
nanciero, que derog la inicialmente aadida por el Real Decreto-ley 18/2012, de 11 de mayo.
Reduccin de los lmites de la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere el
artculo 25 de la LIS, establecidos por el Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto, segn la
correspondiente modificacin contenida en el artculo 26 Primero.Uno del Real Decreto-ley
20/2012. Asimismo, el Real Decreto-ley 9/2011 modifica el artculo 25 de la LIS para extender
el plazo mximo para la compensacin de bases imponibles negativas de 15 a 18 aos.
Prrroga de la vigencia de la aplicabilidad del tipo de gravamen reducido por mantenimiento
o creacin de empleo regulado en la disposicin adicional duodcima de la LIS, conforme a
lo establecido en la disposicin final tercera.Segundo del Real Decreto-ley 20/2011, de 30
de diciembre, de medidas urgentes en materia presupuestaria, tributaria y financiera para la
correccin del dficit pblico.
En relacin a las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades del
captulo IV del ttulo VI de la LIS, el establecimiento de nuevas deducciones, por creacin
de empleo, en la nueva redaccin del artculo 43 de la LIS dada por la Ley 3/2012, de 6 de
julio, de medidas urgentes para la reforma del mercado laboral; la prrroga de la vigencia de
la deduccin relativa a los gastos e inversiones para habituar a los empleados a la utilizacin
de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la informacin segn lo establecido respecto
del artculo 40 de la LIS en las disposiciones adicional vigsima quinta y transitoria vigsima
de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
y de modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de
no Residentes y sobre el Patrimonio, en las correspondientes redacciones dadas por el Real
Decreto-ley 20/2011; y la prrroga de la vigencia de las deducciones relativas a producciones
cinematogrficas del apartado 2 del artculo 38 de la LIS por efectos de la nueva redaccin
dada al artculo 15 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio, por la disposicin final vigsima
novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
2012. Y respecto de las reglas comunes establecidas en el artculo 44 de la LIS: la reduccin
de los lmites conjuntos de aplicacin de las deducciones, que pasan a ser del 25 y el 50 por
ciento, y con la inclusin a estos efectos del importe de la deduccin por reinversin de bene-
ficios extraordinarios prevista en el artculo 42 de la LIS, conforme se establece en el artculo
1.Primero.Tres del Real Decreto-ley 12/2012; la ampliacin a 15 y 18 aos, de los plazos
mximos de aplicacin de las cantidades no deducidas y el establecimiento del correspondien-
te rgimen transitorio para la aplicacin de esos nuevos plazos, conforme a la nueva redaccin
del segundo prrafo del apartado 1 del artculo 44 de la LIS dada por el artculo 1.Segundo.
4
MODELO 200
Cuatro del Real Decreto-ley 12/2012 y a la disposicin transitoria trigsima de la LIS aadida
por el nmero seis de ese mismo apartado segundo, respectivamente.
La aplicacin del rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de la LIS a las transmisiones
de activos adjudicados o recibidos en pago de deudas realizadas por las entidades de crdito
para la gestin de activos, segn lo dispuesto en el artculo 8 de la Ley 8/2012.
La regularizacin correspondiente, de acuerdo con lo establecido en el artculo 137.3 de la
LIS, respecto de la parte del Fondo de Reserva Obligatorio de las cooperativas de crdito
dispuesto a efectos de la retribucin de las aportaciones sociales prevista en la disposicin
transitoria segunda de la Ley 8/2012.
Importante:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades debern tener en cuenta que la Ley
16/2012, de 27 de diciembre, por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigi-
das a la consolidacin de las finanzas pblicas y al impulso de la actividad econmica,
establece, en su artculo 9, la opcin de realizar una actualizacin de balances. La
prctica de la actualizacin conllevar para los mencionados sujetos pasivos la obli-
gacin de satisfacer un gravamen nico del 5 por ciento sobre el saldo acreedor de la
cuenta reserva de revalorizacin de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre, que debern
llevar a efecto mediante el modelo 208, aprobado por la Orden HAP/636/2013, de 15
de abril. Dicho gravamen nico no tiene la consideracin de cuota del Impuesto sobre
Sociedades, ni se considera gasto deducible de este impuesto.
Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades?
La sujecin al Impuesto la determina la residencia en territorio espaol. Se considerarn resi-

dentes en territorio espaol las entidades en las que concurra alguno de los siguientes requi-
sitos:
a) Que se hubiesen constituido conforme a las leyes espaolas.
b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol.
c) Que tengan la sede de direccin efectiva en territorio espaol.
A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede de direccin efectiva en territorio
espaol cuando en l radique la direccin y control del conjunto de sus actividades.
La Administracin tributaria podr presumir que una entidad radicada en algn pas o territo-
rio de nula tributacin, segn lo previsto en el apartado 2 de la disposicin adicional primera
de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal(1), o considerado como paraso
fiscal, tiene su residencia en territorio espaol cuando sus activos principales, directa o indi-
rectamente, consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o ejerciten en territorio
espaol, o cuando su actividad principal se desarrolle en ste, salvo que dicha entidad acredite
que su direccin y efectiva gestin tiene lugar en aquel pas o territorio, as como que la cons-
titucin y operativa de la entidad responde a motivos econmicos vlidos y razones empresa-
riales sustantivas distintas de la simple gestin de valores u otros activos.
(1) Vanse en el apndice normativo de este manual la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin
del fraude fiscal, y la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
5
Cap.
Especficamente, estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades:

a) Toda clase de entidades, cualquiera que sea su forma o denominacin, siempre que tengan
personalidad jurdica propia, excepto las sociedades civiles.
Se incluyen, entre otras:
* Las sociedades mercantiles: annimas, de responsabilidad limitada, colectivas, labora-
les, etc.
* Las sociedades estatales, autonmicas, provinciales y locales.
* Las sociedades cooperativas y las sociedades agrarias de transformacin.
* Las sociedades unipersonales.
* Las agrupaciones de inters econmico.
* Las agrupaciones europeas de inters econmico.
* Las asociaciones, fundaciones e instituciones de todo tipo, tanto pblicas como privadas.
* Los entes pblicos (Administraciones del Estado, Administracin de las Comunidades
Autnomas, Corporaciones locales, Organismos Autnomos, etc.).
b) Adems, las siguientes entidades, carentes de personalidad jurdica propia:
* Los fondos de inversin mobiliaria y los fondos de inversin en activos del mercado
monetario y los fondos de inversin inmobiliaria.
* Las uniones temporales de empresas.
* Los fondos de capital-riesgo.
* Los fondos de pensiones.
* Los fondos de regulacin del mercado hipotecario.
* Los fondos de titulizacin hipotecaria.
* Los fondos de titulizacin de activos.
* Los fondos de garanta de inversiones.
* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn.
* Los Fondos de Activos Bancarios.
Domicilio fiscal
El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en territorio espaol ser el de su domi-
cilio social, siempre que en l est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la
direccin de sus negocios. En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha gestin o
direccin.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los
criterios anteriores, prevalecer aquel donde radique el mayor valor del inmovilizado.
Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto

sobre Sociedades?
Estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades todos los sujetos
pasivos del mismo, con independencia de que hayan desarrollado o no actividades durante el
perodo impositivo y de que se hayan obtenido o no rentas sujetas al impuesto.
6
MODELO 200
Por consiguiente, circunstancias tales como que la entidad permanezca inactiva o que, te-
niendo actividad, no se hayan generado como consecuencia de la misma rentas sometidas a
tributacin, no eximen al sujeto pasivo de la obligacin de presentar la preceptiva declaracin.
Como nicas excepciones a la obligacin general de declarar, la normativa vigente contempla
las siguientes:
* Las entidades declaradas totalmente exentas por el artculo 9.1 de la Ley del Impuesto so-
bre Sociedades o que les sea aplicable el rgimen de este artculo.
* Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn respecto de aquellos pe-
rodos impositivos en que no tengan ingresos sometidos al Impuesto sobre Sociedades, ni
incurran en gasto alguno, ni realicen las inversiones que dan derecho a la reduccin en la
base imponible especficamente aplicable a estos sujetos pasivos.
* Las entidades parcialmente exentas a que se refiere el artculo 9.3 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades que cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas sometidas a retencin no superen
2.000 euros anuales.
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn sometidas a retencin.
* Los partidos polticos, en relacin a las rentas exentas.
Modelos de declaracin
Para la declaracin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a los perodos impositi-
vos iniciados dentro del ao 2012, con carcter general existe un nico modelo: el modelo
200. Adems, existe un modelo de declaracin especfico para el rgimen de consolidacin
fiscal: el modelo 220. La presentacin del modelo 200 debe hacerse obligatoriamente por
va telemtica en el caso de los sujetos pasivos adscritos a la Delegacin Central de Grandes
Contribuyentes o a las Unidades de Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria, en el caso de los sujetos pasivos que tengan la forma de sociedades
annimas o de sociedades de responsabilidad limitada, cuando deban presentar el formulario
especfico referente a las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a
determinadas deducciones, as como en el caso de los sujetos pasivos que se hayan acogido a
la revalorizacin de activos regulada en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
La declaracin correspondiente al modelo 220 deber efectuarse telemticamente en todo
caso.
Nota:
En el supuesto de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las Diputa-
ciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o la Comunidad Foral de
Navarra, y cuando el declarante se encuentre sujeto a la normativa del Estado, la pre-
sentacin de la declaracin por el Impuesto sobre Sociedades ante la Administracin
del Estado se efectuar en la forma que corresponda y segn el mencionado Modelo
200 (el modelo 220 para el grupo fiscal sujeto al rgimen de consolidacin fiscal corres-
pondiente a la Administracin del Estado). Para la declaracin a presentar ante dichas
Diputaciones o Comunidad Forales, la forma y modelos (incluidos los documentos de
7
Cap.
Nota (continuacin):
ingreso o devolucin) sern los que correspondan conforme a las respectivas normas
forales, sin perjuicio de que, en su caso, se pueda presentar el modelo de declaracin
correspondiente a la Administracin del Estado, excluido el documento de ingreso o
devolucin.
Modelo 200
El modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades ser aplicable, con carcter
general, a todos los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades obligados a presentar y
suscribir declaracin por este impuesto.
En el caso de los grupos fiscales, todas las sociedades integrantes del grupo, incluso la do-
minante o entidad cabecera del mismo, debern formular declaracin en el modelo 200, que
ser cumplimentado en todos sus extremos hasta cifrar los importes lquidos tericos que en
rgimen de tributacin individual habran de ser ingresados o percibidos por las respectivas
entidades (casilla [592]). Asimismo, cuando de la liquidacin contenida en dichas declara-
ciones resulte una base imponible negativa o igual a cero, se debern consignar, no obstante,
todos los datos relativos a bonificaciones y deducciones. En relacin al documento de ingreso
o devolucin debe tenerse en cuenta que las entidades dependientes integrantes de un grupo
fiscal no deben de cumplimentar dicho documento. En el captulo VIII de este manual se
desarrollan instrucciones para la cumplimentacin de los modelos 200 de las sociedades inte-
grantes del grupo fiscal, en particular en lo que se refiere a todas aquellas partidas pendientes
de compensacin que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponibles negativas
o deducciones (saldos pendientes de aplicacin a principio del perodo de las pginas 15, 16,
17 y 18 de los modelos 200 individuales).
Este modelo deber presentarse obligatoriamente por va telemtica por aquellos sujetos
pasivos adscritos a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de
Gestin de Grandes Empresas de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, por aque-
llos sujetos pasivos que tengan la forma de sociedad annima o sociedad de responsabilidad
limitada, por los sujetos pasivos que deban presentar el formulario especfico referente a las
correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a determinadas deducciones,
as como por los sujetos pasivos que se hayan acogido a la revalorizacin de activos regulada
en la Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
Por no ser posible la presentacin de la declaracin en formato del modelo 200 preimpreso en
papel (ha dejado de producirse este formato), los sujetos pasivos para los que la va telemtica
no sea obligatoria podrn presentar la declaracin o por va telemtica o mediante el formato
en papel ajustado a los contenidos del modelo 200 que se genere exclusivamente mediante
la utilizacin del servicio de impresin desarrollado a estos efectos por la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria a travs de su sede electrnica (direccin electrnica https://www.
agenciatributaria.gob.es). Para esta ltima forma de presentacin: a) no es necesaria la incor-
poracin de etiquetas identificativas; b) el contenido de la declaracin cumplimentada queda
confirmado mediante la presentacin del correspondiente documento de ingreso o devolucin
en el lugar pertinente (de los que se indican ms adelante, en el apartado "Dnde se presenta
la declaracin?"); c) no se deber ensobrar ni remitir a la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria el documento de ingreso o devolucin cuando este se presente en una entidad co-
laboradora.
8
MODELO 200
Quines deben firmar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?
La declaracin del Impuesto sobre Sociedades debe ser firmada por la persona o personas que
ostenten la representacin legal de la entidad declarante.
Cuando la entidad tenga ms de un representante, la declaracin deber ser firmada por el n-
mero necesario de apoderados con facultades suficientes para actuar en nombre y por cuenta
de la entidad.
En todo caso, la persona, o personas, que firmen la declaracin del Impuesto sobre Sociedades
debern ser quienes ostenten la representacin legal de la entidad declarante en la fecha de
presentacin de la misma.
Conversin a euros de importes expresados en pesetas

En el supuesto de que deban incluirse en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades impor-
tes monetarios que, por haberse generado en perodos anteriores a 2002, vengan expresados
en pesetas (deducciones pendientes de aplicacin, bases imponibles negativas pendientes de
compensar ...), debern hacerse constar estos importes en euros, expresados con dos decima-
les, aplicando la regla de conversin que se expone a continuacin:
Regla de conversin
Para efectuar la conversin de pesetas a euros debe dividirse el importe monetario en pesetas
entre 166,386 (tipo de conversin irrevocable). La cantidad resultante debe redondearse, por
exceso o por defecto, al cntimo ms prximo. En caso de obtenerse una cantidad cuya ltima
cifra sea exactamente la mitad de un cntimo, el redondeo se efectuar al cntimo superior.
Regla prctica de redondeo

Una vez efectuada la divisin del importe en pesetas entre el tipo de conversin, si el tercer
decimal de la cantidad obtenida es el nmero 5 o un nmero superior, se tomar como segundo
decimal el inmediato superior. Por el contrario, si el tercer decimal es el nmero 4 o un nmero
inferior, el segundo decimal de la cantidad obtenida no se modificar.
Ejemplos:
a) Importe a convertir: 1.270.000 pesetas.
1) Divisin entre el tipo de conversin: 1.270.000 166,386 = 7.632,85372567
2) Redondeo al cntimo ms prximo: 7.632,85 euros.
b) Importe a convertir: 65.732 pesetas.
1) Divisin entre el tipo de conversin: 65.732 166,386 = 395,05727645
2) Redondeo al cntimo ms prximo: 395,06 euros.
c) Importe a convertir: 506.766 pesetas.
1) Divisin entre el tipo de conversin: 506.766 166,386 = 3.045,72500090
2) Redondeo al cntimo ms prximo: 3.045,73 euros.
9
Cap.
Perodo impositivo
Regla general
El perodo impositivo, al cual se ha de referir la declaracin del Impuesto sobre Sociedades,
coincide con el ejercicio econmico de cada entidad.
Reglas particulares
Aunque no haya finalizado el ejercicio econmico, el perodo impositivo se entiende conclui-
do en los siguientes casos:
a) Cuando la entidad se extinga.
Se entiende producida la extincin cuando tenga lugar el asiento de cancelacin de la socie-
dad en el Registro Mercantil, estando, en consecuencia, obligada a presentar su declaracin
en el plazo de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a dicho asiento
de cancelacin.
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad residente en territorio espaol al
extranjero.
c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine
la no sujecin al Impuesto sobre Sociedades de la entidad resultante.
d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de la entidad y ello determine
la modificacin de su tipo de gravamen o la aplicacin de un rgimen tributario especial.
En ningn caso, el perodo impositivo puede exceder de doce meses.
Resumen:
La duracin del perodo impositivo puede ser:
a) Doce meses
A.1. coincidente con el ao natural
A.2. no coincidente con el ao natural
b) Inferior a doce meses
En cualquier caso, los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades debern presentar una
declaracin independiente por cada perodo impositivo.
Ejemplo:
La Sociedad Annima "X", que se dedica a la comercializacin de cereales, tiene fijado en sus estatutos el ejercicio social
coincidente con el ao natural.
Con el propsito de ajustar el ejercicio econmico al calendario de las campaas de comercializacin del cereal, la Junta
General de accionistas, constituida vlidamente al efecto, acuerda el da 20 de abril de 2012 modificar el ejercicio social de
la entidad, que pasar a iniciarse el da 1 de junio de cada ao y se cerrar el 31 de mayo del ao siguiente.
En consecuencia, el 31 de mayo de 2012 se produce el cierre del ejercicio en curso (que haba comenzado el da 1 de
enero anterior), inicindose el da 1 de junio de 2012 el primero de los ejercicios ajustados a la modificacin acordada
por la Junta General.
En este supuesto hay dos perodos de imposicin, ambos iniciados dentro del mismo ao natural de 2012:
10
MODELO 200
Ejemplo (continuacin):
1.- Del 1 de enero de 2012 al 31 de mayo de 2012.
2.- Del 1 de junio de 2012 al 31 de mayo de 2013.
Por consiguiente, la Sociedad Annima "X" habr de presentar dos declaraciones del Impuesto sobre Sociedades, una por
cada uno de los perodos impositivos mencionados.
Devengo
Regla general
El impuesto sobre Sociedades se devenga el ltimo da del perodo impositivo.
Regla especial
Para las sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgimen fiscal establecido en la Ley
11/2009, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado
Inmobiliario, el impuesto se devengar el da del acuerdo de la junta general de accionistas de
distribucin de los beneficios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo y, en su caso,
de las reservas de ejercicios anteriores en que se aplic el rgimen fiscal especial; siempre que
no concurran las circunstancias a que se refiere el prrafo siguiente.
Para las rentas sujetas al tipo general de gravamen, haya acuerdo o no de distribucin, as
como cuando la sociedad haya obtenido prdidas, no haya beneficio repartible o disponga de
reservas de forma diferente a su distribucin, se aplicar la regla general.
Plazo para presentar la declaracin

A diferencia de lo que sucede en otras figuras tributarias, la declaracin del Impuesto sobre
Sociedades no tiene un plazo de presentacin nico para todos los contribuyentes, sino que
cada sujeto pasivo tiene su propio plazo, en funcin de la fecha en que concluya su perodo
impositivo.
La presentacin de la declaracin deber efectuarse dentro de los 25 das naturales siguientes
a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo. Por consiguiente, como
regla general, cuando se trate de sujetos pasivos cuyo ejercicio econmico coincida con el ao
natural, el plazo de presentacin de declaraciones queda fijado en los veinticinco primeros das
naturales del mes de julio.
Informa:
Si coincide la fecha del vencimiento del plazo de presentacin de la declaracin con alguna
festividad o si tal fecha del vencimiento cae en sbado, el plazo finaliza el primer da hbil
siguiente a la fecha del vencimiento.
El plazo para la presentacin de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades se computar
de fecha a fecha.
11
Cap.
Ejemplo:
Para una entidad que tributa por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades, cuyo perodo impositivo est com-
prendido entre el 1 de enero de 2012 y el 31 de diciembre de 2012, el plazo de presentacin ser del 1 al 25 de julio de
2013 (y no siendo este ltimo da coincidente con festividad autonmica o local).
No obstante, los sujetos pasivos cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anteriori-
dad a la entrada en vigor de la Orden del Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas
que ha aprobado los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades para los perodos
impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2012 debern presentar la
declaracin dentro de los 25 das naturales a la fecha de entrada en vigor de la citada Orden,
salvo que opten por presentar la declaracin utilizando los modelos y formas de presentacin
contenidos en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo, que aprob los modelos de declara-
cin aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre
de 2011, en cuyo caso el plazo de presentacin ser el general expuesto en el segundo prrafo
anterior de este apartado.
En las localidades en que el ltimo da del plazo voluntario de presentacin sea festivo, los
sujetos pasivos podrn presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades hasta el primer
da hbil siguiente a aqul.
Ejemplo:
El perodo impositivo de una entidad est comprendido entre el 1 de enero y el 31 de julio de 2012.
El plazo de presentacin de la declaracin ser el de los 25 das naturales siguientes a los seis meses posteriores a 31
de julio de 2012, fecha de conclusin del perodo impositivo. As, el plazo de presentacin sera el perodo comprendido
entre el 1 y el 27 de febrero de 2013. Dado que a 1 de febrero de 2013 no haba entrado en vigor la Orden del Ministro de
Hacienda y Administraciones Pblicas aprobando los modelos de declaracin del Impuesto sobre Sociedades correspon-
dientes a perodos impositivos iniciados dentro de 2012, esta entidad podr:
- Esperar a la entrada en vigor de la citada Orden a efectos del cmputo del plazo de los 25 das naturales siguientes a
esa fecha de entrada en vigor.
- Presentar la declaracin en el plazo general de presentacin (1 al 27 de febrero de 2013), utilizando para ello los
modelos de declaracin y las formas de presentacin del Impuesto sobre Sociedades aprobados para los perodos
impositivos iniciados entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 2011.
Dnde se presenta la declaracin?
Los lugares donde debe presentarse la declaracin del Impuesto sobre Sociedades (excepto en
el caso de la presentacin por va telemtica) varan en funcin de cul haya sido el resultado
de la autoliquidacin practicada:
A ingresar
Si la declaracin resulta a ingresar, su presentacin, junto con el ingreso de la deuda tributaria
que la misma importe, se efectuar en cualquier entidad colaboradora en la gestin recaudato-
ria (bancos, cajas y cooperativas de crdito), sita en territorio espaol, con independencia de si
el ingreso se efecta dentro o fuera de los plazos establecidos para la presentacin.
No es necesario que la declaracin lleve adheridas etiquetas identificativas facilitadas por la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, pero s debe cumplimentarse manualmente el
dato del NIF en el documento de ingreso o devolucin.
12
MODELO 200
En el momento de presentacin en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modificar el

cdigo de cuenta cliente respecto del que est impreso en el modelo de ingreso o devolucin.
En el supuesto de autoliquidaciones a presentar con solicitud de compensacin, aplazamiento
o fraccionamiento, o reconocimiento de deuda (conforme a lo previsto en el artculo 71 y
siguientes de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en el artculo 55 y
siguientes del Reglamento General de Recaudacin) debern presentarse, directamente o me-
diante envo por correo certificado, en cualquier Delegacin o Administracin de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria.
A devolver
Si la declaracin resulta a devolver, sta se presentar en cualquier entidad colaboradora sita
en territorio espaol en la que el sujeto pasivo del impuesto tenga cuenta abierta a su nombre
en la que desee recibir el importe de la devolucin, con independencia de si la presentacin se
realiza o no fuera de los plazos establecidos.
No es necesario que la declaracin lleve adheridas las etiquetas identificativas facilitadas por
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, pero si debe cumplimentar manualmente el
dato del NIF en el documento de ingreso o devolucin.
En el momento de presentacin en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modificar el
cdigo de cuenta cliente respecto del que est impreso en el modelo de ingreso o devolucin.
Si no tiene cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio espaol, la de-
claracin se presentar mediante entrega personal en la Delegacin o Administracin de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal. Si no so-
licita la devolucin (por transferencia) a una cuenta abierta en una entidad de crdito que no
acte como colaboradora en la gestin recaudatoria y carece de cuenta abierta en una entidad
colaboradora sita en territorio espaol, se acompaar un escrito dirigido al titular de la De-
legacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio
fiscal, haciendo constar esta circunstancia y solicitando la devolucin mediante cheque.
Cuota cero o renuncia a la devolucin

Si en el perodo impositivo objeto de la declaracin no existe lquido a ingresar o a devolver,
as como en el supuesto en que el sujeto pasivo renuncie a la devolucin resultante de la au-
toliquidacin practicada, la declaracin se presentar en la Delegacin o Administracin de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal. Dicha
presentacin podr realizarse directamente, mediante entrega personal en dichas oficinas, o
por correo certificado dirigido a las mismas, por lo que en estos supuestos no es necesario el
desplazamiento fsico a las oficinas de la Administracin tributaria. El sobre conteniendo la
declaracin del Impuesto sobre Sociedades y el resto de la documentacin (en su caso) puede
remitirse por correo certificado, siempre que se presente con el sobre abierto para que el ser-
vicio de Correos estampe la fecha y el sello en la primera hoja de la declaracin, as como en
el documento de ingreso o devolucin, antes de ser certificado el envo. De esa forma, la fecha
de entrega al servicio de Correos surtir efecto como fecha de presentacin.
13
Cap.
Resumen
Resultado de la liquidacin Lugar de la presentacin

Delegacin /Admn. de la AEAT Servicio de correos Entidad colaboradora
A ingresar No No S
A devolver S (*) No S
Renuncia a la devolucin S S No
Cuota cero S S No
(*) Si el resultado de la autoliquidacin es a devolver mediante transferencia bancaria y nicamente en el
caso de que el sujeto pasivo no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en territorio
nacional, deber presentarse la declaracin en la Delegacin o Administracin de la Agencia Tributaria
correspondiente a su domicilio fiscal.
Cuenta corriente tributaria

Debe resaltarse que aquellos sujetos pasivos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta
corriente en materia tributaria, regulado en el Reglamento General de las actuaciones y los
procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes de
los procedimientos de aplicacin de los tributos (artculos 138 a 143), aprobado por el Real
Decreto 1065/2007, de 27 de julio, cuando, no resultando obligados a su presentacin tele-
mtica, opten por presentar el correspondiente modelo en papel, efectuarn tal presentacin
en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que les
corresponda.
Presentacin de documentacin anexa a la declaracin

Los sujetos pasivos o contribuyentes que deban acompaar a la declaracin cualesquiera do-
cumentos, solicitudes o manifestaciones de opciones no contempladas expresamente en el
propio modelo de declaracin, distintos de los referidos en el apartado siguiente ("Qu docu-
mentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin?") de este captulo, y en aque-
llos casos en que la declaracin resulte a devolver y se solicite la devolucin mediante cheque
cruzado del Banco de Espaa, dichos documentos, solicitudes o manifestaciones debern pre-
sentarlos de las mismas formas que se indican en el mencionado apartado siguiente para los
supuestos de la letra A), excluido el caso de la letra d) cuando la declaracin se presente por
va telemtica por Internet.
Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la decla-

racin?
A) Conjuntamente con la declaracin, debern presentarse los siguientes documentos, comu-

nicaciones o Informaciones:
a) Los sujetos pasivos a los que resulte aplicable lo previsto en el artculo 107 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades (los cuales habrn consignado una X en la clave [007]
de la pgina 1 del modelo 200), incluirn los siguientes datos relativos a cada una de las
entidades no residentes en territorio espaol:
a) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.
14
MODELO 200
b) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser
incluida en la base imponible.
b) Los sujetos pasivos a quienes les haya sido aprobada una propuesta para la valoracin
previa de operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas, el escrito Infor-
mativo a que hace referencia el artculo 29 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
c) Los sujetos pasivos que deban presentar la Informacin a que se refieren los artculos
15 (adquisicin de valores representativos de la participacin de fondos propios de en-
tidades no residentes cuyas rentas puedan acogerse a la exencin del artculo 21 de la
LIS) o 45 (aplicacin de lo dispuesto en el artculo 89.3 de la LIS) del Reglamento del
Impuesto, incluirn la documentacin relativa a dicha Informacin.
d) Comunicacin de la materializacin de inversiones anticipadas y de su sistema de fi-
nanciacin, realizadas con cargo a dotaciones futuras a la reserva para inversiones en
Canarias, conforme a lo dispuesto en el apartado 11 del artculo 27 de la Ley 19/1994,
de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
e) Presentacin del plan de inversiones para la materializacin de la reserva para inver-
siones en Canarias, conforme a lo dispuesto en el apartado 10 del artculo 27 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias.
Tal presentacin deber efectuarse por va telemtica o por escrito, segn el caso y
conforme a lo dispuesto en el artculo 32 del Reglamento aprobado por el Real Decreto
1758/2007, de 28 de diciembre.
En los casos anteriores, la forma de presentacin ser:
Cuando la declaracin del impuesto se efecte mediante el modelo en papel impreso
generado exclusivamente mediante la utilizacin del servicio de impresin desarrollado
a estos efectos por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria:
En los supuestos en que, segn lo indicado en este captulo, sea posible la presentacin
de la declaracin del impuesto en las oficinas de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria, los referidos documentos, comunicaciones o Informaciones se presentarn
en dichas oficinas junto con el documento de ingreso o devolucin relativo a la declara-
cin del impuesto.
Para otros supuestos de lugares de presentacin de la declaracin del impuesto, los do-
cumentos, comunicaciones o Informaciones se presentarn en el registro electrnico de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, a travs de la conexin a la sede elec-
trnica en Internet (www.agenciatributaria.gob.es), mediante la opcin de Impuestos,
por medio de Procedimientos, Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccio-
nando el concepto fiscal oportuno y el trmite de aportacin de documentacin comple-
mentaria correspondiente. Para esta presentacin no es necesario disponer de certificado
electrnico y en ella se deber hacer constar el nmero de justificante de la declaracin
al cual se refieren los mencionados documentos, comunicaciones o Informaciones.
Cuando la declaracin del impuesto se haya efectuado por va telemtica por Internet,
los documentos, comunicaciones o Informaciones a que se refieren las letras a), b), c)
y e) anteriores se presentarn en el registro electrnico de la Agencia Estatal de Admi-
nistracin Tributaria, a travs de la conexin a la sede electrnica en Internet (www.
agenciatributaria.gob.es), mediante la opcin Impuestos, por medio de Procedimientos,
Servicios y Trmites (Informacin y Registro), seleccionando el concepto fiscal oportu-
no y el trmite de aportacin de documentacin complementaria correspondiente.
15
Cap.
En el caso de la letra d) anterior, cuando la declaracin del impuesto se presente por

va telemtica por Internet, la comunicacin referida en dicha letra se efectuar por esa
misma va, previamente a la declaracin y mediante un formulario especfico.
B) Mediante el formulario especfico al efecto (alojado en la mencionada sede electrnica de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria) y previamente a la declaracin por va
telemtica por Internet:
1. Cuando se haya consignado en la declaracin la correccin al resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias, como disminucin, por importe igual o superior a 50.000 euros en
el apartado correspondiente a "otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias" (casilla 414 de la pgina 13 del modelo de declaracin), el sujeto pasivo
deber describir la naturaleza del ajuste realizado.
2. Los sujetos pasivos debern incluir la Informacin adicional correspondiente cuando el
importe de la deduccin generada en el ejercicio (con independencia de que se aplique
o quede pendiente para ejercicios futuros) sea igual o superior a 50.000 euros en las
siguientes deducciones:
- Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios del ejercicio 2012 (casilla
141, Deduccin art. 42 LIS 2012, en la pgina 16 del modelo de declaracin): se
debern identificar los bienes transmitidos y los bienes en los que se materializa la
inversin.
- Deduccin por inversiones medioambientales correspondientes al ejercicio 2012 (ca-
silla 792 de la pgina 17 del modelo de declaracin): se debern identificar las inver-
siones realizadas.
- Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica
correspondientes al ejercicio 2012 (casillas 798 y 096 en la pgina 17 del modelo de
declaracin): se debern identificar las inversiones y gastos que originan el derecho a
la deduccin.
Cmo se efecta el ingreso?
Cuando de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo resulte una cantidad a ingresar,
tendr que efectuar el correspondiente ingreso en el Tesoro al tiempo de presentar la declara-
cin del impuesto, ya sea mediante entrega en efectivo o por adeudo en cuenta.
Cmo se devuelve?
Si de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo resulta una cantidad a devolver (por ser
mayor la suma de las cantidades que efectivamente le hayan sido retenidas, de los ingresos a
cuenta practicados a la entidad, de los pagos fraccionados realizados y de los pagados e impu-
tados por las agrupaciones de inters econmico o las uniones temporales de empresas que la
cuota resultante de la autoliquidacin), la Administracin tributaria debe proceder a efectuar
la misma.
La devolucin se efectuar mediante transferencia bancaria a la cuenta que el sujeto pasivo
indique en el documento de ingreso o devolucin, sin perjuicio de que pueda ordenar la Ad-
16
MODELO 200
ministracin tributaria la realizacin de la devolucin mediante cheque cruzado del Banco de

Espaa cuando sta no pueda realizarse mediante transferencia bancaria.
Cuando el contribuyente no tenga cuenta abierta en ninguna entidad colaboradora sita en terri-
torio espaol, se podr hacer constar dicha circunstancia en escrito dirigido al Delegado de la
Agencia Tributaria que corresponda a su domicilio fiscal, incluyendo dicho escrito junto con
la declaracin. A la vista del mismo, y previas las pertinentes comprobaciones, el Delegado
podr ordenar la realizacin de la devolucin que proceda mediante cheque cruzado del Banco
de Espaa. En el supuesto de sujetos pasivos adscritos a las Unidades de Gestin de Grandes
Empresas o a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, el escrito ser dirigido al
titular de la Delegacin Especial de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria que co-
rresponda o al titular de la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, respectivamente.
Cundo se devuelve?
Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta, de los pagos fraccionados y cuotas
imputadas supere el importe de la cuota resultante de la autoliquidacin, la Administracin
Tributaria proceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de los seis meses
siguientes al trmino del plazo para la presentacin de la declaracin o a la fecha de presenta-
cin de la declaracin si sta se presenta fuera del plazo legalmente establecido.
Cuando de la autoliquidacin practicada por el sujeto pasivo o de la citada liquidacin pro-
visional resulte una cantidad a devolver (que en este ltimo caso no coincidir con la cuanta
autoliquidada por el sujeto pasivo), la Administracin efectuar la devolucin de oficio dentro
del plazo de seis meses expuesto en el prrafo anterior, sin perjuicio de la prctica de ulteriores
liquidaciones, provisionales o definitivas, que procedan.
Si transcurre el plazo de seis meses para efectuar la devolucin y la Administracin tributaria
no ordena el pago de la misma por causas que sean imputables a ella, sta debe abonar, adems
del importe de la devolucin que corresponda, los intereses de demora que resulten de aplicar
a la cantidad pendiente de devolucin el mismo inters que aplica la Administracin tributaria
a los contribuyentes por dbitos de stos a favor de la misma Administracin, desde el da
siguiente al final de dicho plazo de seis meses y hasta la fecha de ordenacin del pago de la
devolucin, sin necesidad de que el sujeto pasivo tenga que reclamarlos.
Renuncia a la devolucin
En el supuesto de que el sujeto pasivo decida renunciar a la devolucin resultante de la autoli-

quidacin practicada, deber hacerlo constar en el documento de ingreso o devolucin.
Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta co-

rriente tributaria
Las reglas sobre ingreso o devolucin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos o
contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria regulado en el Reglamento
General de las actuaciones y los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desa-
rrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de los tributos, aprobado
17
Cap.
por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, se ajustarn a lo dispuesto en la citada norma,

as como en las normas complementarias o de desarrollo a la anterior vigentes en cada mo-
mento.
Presentacin telemtica de declaraciones a travs de Internet
La presentacin del modelo 200 deber hacerse obligatoriamente por va telemtica cuando
los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tengan la forma de sociedad annima o
sociedad de responsabilidad limitada, cuando los sujetos pasivos de dicho impuesto o dems
obligados tributarios por el modelo 200 estn adscritos, en la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria, a la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes o a las Unidades de
Gestin de Grandes Empresas, cuando deban presentar el formulario de datos adicionales a la
declaracin referente a las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias o a
determinadas deducciones segn se indica en la letra B) del apartado "Qu documentacin
debe presentarse conjuntamente con la declaracin?" que figura en este captulo I de este ma-
nual, o en el caso de que se hayan acogido a la revalorizacin de activos regulada en la Ley
16/2012, de 27 de diciembre (por lo que debern haber tributado por el gravamen nico sobre
revalorizacin de activos previsto en esa ley). En los dems casos, la presentacin del modelo
200 por va telemtica tendr carcter voluntario.
Se podrn descargar desde la direccin electrnica www.agenciatributaria.gob.es programas
que permitirn a los sujetos pasivos y contribuyentes cumplimentar los formularios ajustados
al contenido del modelo de declaracin y, de este modo, obtener el fichero con la declaracin a
transmitir, o bien transmitir un fichero con las mismas caractersticas que el que se genera con
la cumplimentacin de dichos formularios.
La presentacin telemtica de la declaracin podr ser efectuada por los sujetos pasivos y con-
tribuyentes a travs de la sede electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es
En cualquier caso, el acceso a la mencionada sede electrnica puede llevarse a efecto bien
directamente en la sealada direccin electrnica o bien a travs del portal de Internet de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Los sujetos pasivos y contribuyentes obligados a la presentacin telemtica podrn usar el
Servicio de Validacin y Pruebas mediante el que podrn generar la declaracin con marca de
agua "BORRADOR NO VALIDO PARA PRESENTACIN".
Qu requisitos se exigen para la presentacin telemtica?

Para la presentacin telemtica del Impuesto sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes correspondiente a establecimientos permanentes o entidades en rgimen de
atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol deber
tenerse en cuenta lo siguiente:
a) El declarante deber disponer del Nmero de Identificacin Fiscal (NIF).
b) El equipo informtico del declarante deber tener instalado alguno de los siguientes nave-
gadores sobre las plataformas de sistemas operativos que se indican:
- Navegador Netscape Navigator versin 4.06 o posterior (excepto Netscape 4.6 y versio-
nes 6.0 y posteriores), que acte sobre un Sistema Operativo de, al menos, 32 bits.
18
MODELO 200
- Navegador Microsoft Internet Explorer versin 4 o posterior sobre Win 32.

c) El navegador deber tener incorporado un certificado electrnico expedido por alguna de
las Autoridades de Certificacin reconocidas. Ha de tratarse de certificados electrnicos
admitidos por la Agencia Estatal de Administracin Tributaria para su uso en las relaciones
tributarias por medios electrnicos, informticos y telemticos.
Cmo se obtiene el certificado electrnico?

Los procedimientos de solicitud, revocacin y renovacin de certificados dependen de las
polticas de certificacin que cada Autoridad de Certificacin admitida por la Agencia Estatal
de Administracin Tributaria tenga establecidas. Desde la pgina en Internet de la Agencia
tributaria (www.agenciatributaria.es) se puede acceder a las pginas de cada una de las Au-
toridades de Certificacin admitidas, donde se explica el procedimiento que cada una tiene
establecido. No obstante, con carcter general es necesario seguir los siguientes pasos:
1 Solicitud del certificado electrnico, segn el procedimiento de cada Autoridad de Certifi-
cacin.
2 Acreditacin de la identidad.
- Si el titular del certificado es una entidad, slo podrn solicitar el certificado el represen-
tante legal de la misma o el representante que aporte un mandato especial y expreso.
El representante de la entidad que solicite el certificado deber comparecer personal-
mente para ser identificado, con su DNI o pasaporte y la documentacin que permita
comprobar los datos relativos a la constitucin y personalidad jurdica de la entidad
para la que se extiende el certificado, as como los documentos pblicos que acrediten
la extensin y vigencia de las facultades de representacin. A estos efectos, las autorida-
des de certificacin pueden exigir tambin, cuando se trate de documentos inscribibles
en un registro pblico, la aportacin de certificados en los que conste la inscripcin de
los documentos de constitucin y apoderamiento, emitidos por los registros pblicos
correspondientes en la fecha de solicitud del certificado electrnico o en un breve plazo
anterior a esa fecha que se estime razonable para su tramitacin.
- Si el titular del certificado es una persona fsica (Impuesto sobre la Renta de no Residen-
tes correspondiente a establecimientos permanentes) deber comparecer personalmente
con su DNI o pasaporte.
3 Obtencin del certificado electrnico.
El titular del certificado recibir de su Autoridad de Certificacin el certificado electrnico
que le permitir, entre otros trmites, presentar su declaracin del Impuesto sobre Socie-
dades. El formato en el que recibir el certificado (fichero, tarjeta electrnica, dispositivo
USB u otro) junto con el software de instalacin que pueda ser necesario, depende de cada
Autoridad de Certificacin.
Elaboracin de la declaracin
Modelo 200
Para realizar la presentacin telemtica de la declaracin del Impuesto sobre Sociedades
y del Impuesto sobre la Renta de no Residentes correspondiente a establecimientos per-
manentes y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con
presencia en territorio espaol (modelo 200), el sujeto pasivo o contribuyente se deber
19
Cap.
conectar a la pgina de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet en la

direccin electrnica www.agenciatributaria.gob.es, para descargar un programa que le
permitir cumplimentar los formularios que aparecern en la pantalla del ordenador y que
estarn ajustados al contenido del citado modelo y, de este modo, obtener el fichero con la
declaracin a transmitir, o bien transmitir con el mismo programa un fichero de las mismas
caractersticas que el que se genera con la cumplimentacin de los citados formularios.
En todo caso, debe tenerse en cuenta que los declarantes que tributen conjuntamente a
la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autnoma
del Pas Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra no podrn efectuar la presentacin
telemtica del modelo 200 en cuanto a las declaraciones que deban presentarse ante las Di-
putaciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o la Comunidad Foral de
Navarra. S podr o deber (caso de los obligados a hacerlo exclusivamente por este medio)
presentarse a travs de Internet la declaracin correspondiente al Estado.
Para la obtencin de las declaraciones que deban presentarse ante las Diputaciones Forales
de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y la Comunidad Foral de Navarra los sujetos
pasivos y contribuyentes podrn conectarse a la sede electrnica de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributa-
ria.gob.es y, dentro del apartado "mis expedientes", seleccionar la declaracin presentada
ante la Administracin del Estado e imprimir un ejemplar de la misma, para su presentacin
ante las referidas Diputaciones y Comunidad Foral, utilizando como documento de ingreso
o devolucin el que corresponda de los aprobados por ellas.
Cmo se presenta la declaracin?

Una vez elaborada la declaracin deber procederse de la siguiente forma:
a) Si el resultado de la declaracin es a ingresar:
En este caso, con carcter previo podr realizarse el ingreso correspondiente en la entidad
colaboradora, personalmente o por va telemtica (de forma directa o por medio de la pgi-
na de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet). La entidad colaboradora
asignar un Nmero de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso efectuado y remi-
tir o entregar un recibo que contendr como mnimo las especificaciones contenidas en el
apartado 3 del artculo 3 de la Orden EHA/2027/2007, de 28 de junio.
En la misma fecha en que haya efectuado el ingreso (no siendo el caso de domiciliacin
bancaria) el declarante se conectar a la sede electrnica de la Agencia Estatal de Adminis-
tracin Tributaria en Internet, direccin electrnica https://www.agenciatributaria.gob.es
y proceder a:
1. Seleccionar el concepto fiscal y el tipo de declaracin a transmitir.
2. Suministrar el Nmero de Referencia Completo (NRC) asociado al ingreso que haya
sido asignado por la entidad colaboradora (salvo que est excepcionado de ingresar la
deuda por estar integrado en un grupo fiscal).
3. Seleccionar el certificado electrnico para generar la firma electrnica y, transmitir a la
Agencia Tributaria la declaracin completa con la firma electrnica.
4. Si la declaracin es aceptada, la Agencia Tributaria le devolver en pantalla los datos del
documento de ingreso o devolucin, modelo 200 o 206, segn corresponda, validados
con un cdigo seguro de verificacin de 16 caracteres, as como la fecha y hora de la pre-
sentacin. El declarante deber imprimir y conservar la declaracin aceptada as como
20
MODELO 200
el documento de ingreso o devolucin debidamente validados con el correspondiente

cdigo seguro de verificacin.
En el supuesto de que la declaracin fuese rechazada, se mostrar en pantalla la descrip-
cin de los errores detectados para que se proceda a su subsanacin.
En el caso de que existan dificultades tcnicas que impidan la presentacin telemtica
de la declaracin, el plazo para tal presentacin se entender hasta el cuarto da hbil
siguiente al del ingreso.
Los sujetos pasivos, contribuyentes o las sociedades dominantes o entidades cabeceras de
grupos cuyo perodo impositivo haya finalizado el 31 de diciembre de 2012, que efecten la
presentacin telemtica de la declaracin, podrn utilizar como medio de pago de las deu-
das tributarias resultantes de la misma la domiciliacin bancaria en la entidad de depsito
que acte como colaboradora en la gestin recaudatoria (Banco, Caja de Ahorros o Coo-
perativa de Crdito), sita en territorio espaol en la que se encuentre abierta a su nombre la
cuenta en la que se domicilie el pago. La domiciliacin bancaria podr realizarse desde el
da 1 de julio hasta el 20 de julio de 2013, ambos inclusive. Los pagos se entendern reali-
zados en la fecha de cargo en cuenta de las domiciliaciones, considerndose justificante del
ingreso realizado el que a tal efecto remita al contribuyente la entidad de depsito.
Tambin es posible, en el caso de las declaraciones (supuestos de presentacin telemtica
obligatoria) con resultado a ingresar, solicitar el aplazamiento o fraccionamiento, recono-
cimiento de deuda con solicitud de compensacin o simple reconocimiento de deuda, uti-
lizando el procedimiento de transmisin telemtica de las declaraciones, con la particula-
ridad de que, finalizada la presentacin de la declaracin, el presentador obtendr (adems
del cdigo seguro de verificacin) una clave de liquidacin con la que solicitar compensa-
cin, aplazamiento o fraccionamiento bien en el momento de la obtencin de dicha clave
(y mediante el enlace al efecto) o bien en un momento posterior en la sede electrnica de
la Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, direccin electrnica www.
agenciatributaria.gob.es, a travs de la opcin Procedimientos, Servicios y Trmites (Infor-
macin y Registro)/Recaudacin.
b) Si la declaracin es negativa o a devolver, tanto con solicitud de devolucin como con re-
nuncia a la devolucin:
El procedimiento para la presentacin de estas declaraciones es idntico al anteriormente
indicado para las declaraciones con ingreso, con la salvedad de que no ser preciso realizar
la fase de comunicacin con la entidad colaboradora para la realizacin del ingreso ni, en
consecuencia, suministrar a la Agencia Tributaria el nmero de referencia completo (NRC).
Cuenta corriente tributaria

Los sujetos pasivos que se encuentren acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria debe-
rn tener en cuenta el procedimiento establecido en la Orden de 22 de diciembre de 1999, por
la que se establece el procedimiento para la presentacin telemtica de las declaraciones-liqui-
daciones que generen deudas o crditos que deban anotarse en la cuenta corriente tributaria.
Colaboracin social en la presentacin de declaraciones

La presentacin telemtica de las declaraciones del Impuesto sobre Sociedades podr efec-
tuarse, adems de por el propio sujeto pasivo, por un tercero en su nombre.
Las condiciones y requisitos para la presentacin de declaraciones tributarias por va telemti-
ca en nombre de terceros se encuentran establecidos, con carcter general, en el Real Decreto
21
Cap.
1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y

los procedimientos de gestin e inspeccin tributaria y de desarrollo de las normas comunes
de los procedimientos de aplicacin de los tributos, y en la Orden HAC/1398/2003, de 27 de
mayo, por la que se establecen los supuestos y condiciones en que podr hacerse efectiva la
colaboracin social en la gestin de los tributos, y se extiende sta expresamente a la presen-
tacin telemtica de determinados modelos de declaracin y otros documentos tributarios.
En los supuestos previstos en dichas normas para que una persona o entidad pueda presentar
declaraciones por va telemtica en nombre de un tercero han de concurrir los siguientes re-
quisitos:
- Estar en posesin de un Nmero de identificacin fiscal.
- Disponer de un certificado de firma electrnica vlido a estos efectos.
- Ostentar la debida representacin que le autorice para actuar en nombre del tercero decla-
rante.
Asimismo, las personas o entidades autorizadas a presentar por va telemtica las declara-
ciones de terceros en su nombre, podrn dar traslado de las rdenes de domiciliacin de sus
representados por esa misma va y del modo indicado en el apartado anterior, para el pago de
las deudas tributarias.
Apoderamiento
Aparte del modo anterior de representacin, los sujetos pasivos pueden apoderar a cualquier
persona o entidad que disponga de un certificado electrnico vlido para que con el mismo
firme la declaracin y realice la presentacin telemtica. El poder se puede otorgar mediante
comparecencia personal del representante legal del sujeto pasivo ante cualquier oficina de la
Agencia Estatal de Administracin Tributaria, para lo cual deber acreditarse suficientemente
que quien comparece es el representante legal de la sociedad, o mediante documento pblico
o privado con firma notarialmente legitimada.
22
MODELO 200
Esquema general de liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en

el rgimen de estimacin directa
Beneficio o prdida determinado

segn las normas del Cdigo de RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS
Comercio, en las dems leyes Y GANANCIAS DEL EJERCICIO
relativas a dicha determinacin y
en las disposiciones que se dicten en (POSITIVO O NEGATIVO)
desarrollo de las citadas normas
+ -
Correcciones motivadas AUMENTOS DISMINUCIONES

por las diferencias con los
(Correcciones positivas al (Correcciones negativas al
preceptos aplicables segn
la normativa fiscal resultado de la cuenta de resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias) prdidas y ganancias)
BASE IMPONIBLE ANTES DE

COMPENSACIN DE BASES IMPONIBLES
NEGATIVAS
BASES NEGATIVAS DE PERODOS

ANTERIORES (COMPENSACIN)
Magnitud sobre la cual se

aplica el tipo de gravamen BASE IMPONIBLE
AGRUPACIONES ESPAOLAS DE COOPERATIVAS

INTERS ECONMICO Y UTES Desglose de la parte correspondiente a:
Desglose de la parte correspondiente a:
X
RESULTADOS COOPERATIVOS

SOCIOS RESIDENTES
RESULTADOS EXTRACOOPERATIVOS

SOCIOS NO RESIDENTES
TIPO(S) DE GRAVAMEN
COOPERATIVAS
Si el resultado es negativo:
A compensar en PERODOS IMPOSITIVOS
CUOTA NTEGRA PREVIA SIGUIENTES
-
(SLO COOPERATIVAS)
CUOTAS POR PRDIDAS DE Bases Imponibles

EJERCICIOS ANTERIORES
negativas de ejercicios
anteriores
x tipo(s) de gravamen
CUOTA NTEGRA
(Contina en pg. siguiente)
23
Cap.
CUOTA NTEGRA
Bonificaciones:
- Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla
- Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacin
- de servicios
- Bonificacin rendimientos por ventas bienes corporales
producidos en Canarias
- Bonificaciones Sociedades Cooperativas
- Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento
de viviendas
Bonificaciones en la cuota y medidas - Otras bonificaciones
para evitar la doble imposicin de - Bonificaciones empresas navieras en Canarias
dividendos y plusvalas de fuente BONIFICACIONES Y DEDUCCIONES
interna y extranjera y la doble POR DOBLE IMPOSICIN EN CUOTA Deducciones por doble imposicin:
imposicin internacional de rentas - D.I. interna de perodos anteriores aplicada en el
obtenidas y gravadas en el extranjero. ejercicio (art. 30 LIS)
- D.I. interna generada y aplicada en el ejercicio actual
(art. 30 LIS)
- Deducciones socios SOCIMI (art.10 L11/2009)
- D. I. internacional de perodos anteriores aplicada en el
ejercicio (arts. 31 y 32 LIS)
- D.I. internacional generada y aplicada en el ejercicio
actual (arts. 31 y 32 LIS)
- Transparencia fiscal internacional (art. 107 LIS)
- D.I. interna intersocietaria al 5/10% (cooperativas)
CUOTA NTEGRA AJUSTADA POSITIVA
Medidas del estmulo a la

DEDUCCIONES POR INVERSIONES Y PARA INCENTIVAR
inversin y fomento del
empleo. DETERMINADAS ACTIVIDADES
CUOTA LQUIDA POSITIVA
RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA/PAGOS A CUENTA PARTICIPACIONES I.I.C.

RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA IMPUTADOS POR AGRUPACIONES DE INTERS
ECONMICO Y UTES/PAGOS A CUENTA PARTICIPACIONES I.I.C. IMPUTADOS POR
AGRUPACIONES DE INTERS ECONMICO Y UTES.
PAGOS FRACCIONADOS.
CUOTA DIFERENCIAL
+ -
Incremento por prdida de beneficios Ingreso de la declaracin originaria.

fiscales de ejercicios anteriores.
A j u s t e s f i n a l e s Incremento por incumplimiento de

de la cuota requisitos SOCIMI.
para regularizar Intereses de demora.
situaciones diversas.
Devolucin de la declaracin originaria.
LQUIDO A INGRESAR O DEVOLVER
24
Captulo II
Datos identificativos, caracteres de la declara-

cin y modelos de estados de cuentas
Modelo 200
Pgina 1
Pgina 18
Sumario
Perodo impositivo
Identificacin y tipo de ejercicio
CNAE (Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas) actividad principal
Caracteres de la declaracin
Estados de cuentas (claves [050] a [055])
Personal asalariado (claves [041] y [042])
Nmero de grupo fiscal (clave [040])
NIF de la Sociedad dominante
Declaracin complementaria
Firma del Secretario del Consejo de Administracin, declarante o representante
Declaracin de los representantes legales de la entidad
Presentacin de documentacin previa en la sede electrnica
Relacin CNAE
Cap.
II Datos identificativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de cuentas
Perodo impositivo
Debern consignarse las fechas de inicio y cierre del perodo impositivo, el cual coincide,
habitualmente, con el ejercicio econmico de la entidad.
La duracin del ejercicio econmico puede coincidir o no con el ao natural, y ser igual o
inferior a doce meses; en ningn caso el perodo impositivo puede ser superior a doce meses.
No obstante, habr que tener en cuenta determinados supuestos especiales en los que, sin
haber finalizado el ejercicio econmico, se entiende concluido el perodo impositivo. Dichos
casos se contemplan en el apartado correspondiente a Cuestiones Generales (captulo I) de
este Manual.
Identificacin y tipo de ejercicio
Datos identificativos
En los campos destinados al efecto, el sujeto pasivo deber consignar sus datos identificativos.
Tipo de ejercicio
En esta clave, se reflejar el nmero 1, 2 3 segn el siguiente detalle:
1.- Ejercicio econmico de 12 meses de duracin, que coincida con el ao natural.
2.- Ejercicio econmico de 12 meses de duracin, que no coincida con el ao natural.
3.- Ejercicio econmico de duracin inferior a 12 meses.
Ejemplo:
La Cooperativa Agraria X, cuyo ejercicio econmico abarca desde el 1 de junio de 2012 al 31 de mayo de 2013, cum-
plimentar el apartado referente al tipo de ejercicio de la siguiente forma:
TIPO EJERCICIO........................ 2
CNAE (Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas) actividad principal

El cdigo de cuatro cifras relativo a la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas
(CNAE) se cumplimentar por cada entidad segn el que corresponda a aquella actividad
con mayor volumen de operaciones y de conformidad con la relacin que se incluye al final
de este captulo, la cual se refiere a la CNAE aprobada por el Real Decreto 1560/1992, de 18
de diciembre. Ello se debe a que si bien el Real Decreto 475/2007, de 13 de abril (BOE del
28) ha aprobado la Clasificacin Nacional de Actividades Econmicas 2009, la disposicin
transitoria cuarta del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestin
e inspeccin y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicacin de
los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, segn la redaccin dada
por el Real Decreto 2126/2008, de 26 de diciembre, establece que la remisin a la codificacin
CNAE prevista en el referido Real Decreto 475/2007 se entender realizada a la codificacin
prevista a efectos del Impuesto sobre Actividades Econmicas en tanto no se produzca la
26
MODELO 200 Pgs. 1 y 18
oportuna modificacin de lo dispuesto en la Disposicin Adicional Quinta, apartado 3.e) de la

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Caracteres de la declaracin
Se marcarn con una X los recuadros que procedan, segn la naturaleza o el rgimen de la
entidad declarante o el carcter de la declaracin.
Tipo de entidad
Clave 001 Entidad sin nimo de lucro acogida rgimen fiscal Ttulo II Ley 49/2002
Marcarn esta clave las entidades a las que les sea de aplicacin el Ttulo II (Rgimen fiscal es-
pecial de las entidades sin fines lucrativos) de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen
fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
Entidades sin fines lucrativos

El rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002 supone un conjunto de ventajas de carcter
subjetivo, aplicable a las entidades sin fines lucrativos que cumplan determinados requisitos.
A efectos de la Ley 49/2002, se consideran entidades sin fines lucrativos las relacionadas a
continuacin, siempre que cumplan los requisitos establecidos en el artculo 3 de la citada Ley:
- las fundaciones.
- las asociaciones declaradas de utilidad pblica.
- las organizaciones no gubernamentales de desarrollo a que se refiere la Ley 23/1998, de 7
de julio, de Cooperacin Internacional para el Desarrollo, siempre que tengan alguna de las
formas jurdicas a que se refieren los prrafos anteriores.
- las delegaciones de fundaciones extranjeras inscritas en el Registro de fundaciones.
- las federaciones deportivas territoriales de mbito autonmico integradas en aqullas, el
Comit Olmpico Espaol y el Comit Paralmpico Espaol.
- las federaciones y asociaciones de las entidades sin fines lucrativos a que se refieren los
prrafos anteriores.
Los requisitos que deben cumplir las entidades sin fines lucrativos, a efectos de la aplicacin
de la Ley 49/2002, son los siguientes:
1. Perseguir fines de inters general.
2. Destinar a la realizacin de dichos fines al menos el 70 por 100 de las rentas e ingresos
sealados en el artculo 3.2 de la Ley 49/2002 y el resto de las rentas e ingresos a in-
crementar la dotacin patrimonial o las reservas, en el plazo comprendido entre el inicio
del ejercicio en que se hayan obtenido las respectivas rentas e ingresos y los cuatro aos
siguientes al cierre de dicho ejercicio.
3. Que la actividad realizada no consista en el desarrollo de explotaciones econmicas aje-
nas a su objeto o finalidad estatutaria.
4. Que los fundadores, asociados, patronos, representantes estatutarios, miembros de los
rganos de gobierno y los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive de cual-
27
Cap.
quiera de ellos no sean los destinatarios principales de las actividades que se realicen por
las entidades, ni se beneficien de condiciones especiales para utilizar sus servicios.
5. Que los cargos de patrono, representante estatutario y miembro del rgano de gobierno
sean gratuitos, con las excepciones previstas en la citada Ley 49/2002.
6. Que, en caso de disolucin, se destine su patrimonio en su totalidad a alguna de las entida-
des beneficiarias del mecenazgo o a entidades pblicas de naturaleza no fundacional que
persigan fines de inters general.
7. Que estn inscritas en el registro correspondiente.
8. Que cumplan con las obligaciones contables que les sean de aplicacin.
9. Que cumplan las obligaciones de rendicin de cuentas que establezca su legislacin espe-
cfica o, en su defecto, la prevista en la Ley 49/2002.
10. Que elaboren anualmente una memoria econmica en los trminos sealados en la Ley
49/2002.
Clave 002 Entidad parcialmente exenta

Marcarn esta clave los sujetos pasivos a los que, en el perodo impositivo objeto de decla-
racin, les haya sido de aplicacin el rgimen de las entidades parcialmente exentas a que se
refiere el captulo XV del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. De acuerdo con
el artculo 9.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, estarn parcialmente exentos en los
trminos previstos en el captulo XV del ttulo VII los siguientes sujetos pasivos:
- Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
- Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, las cmaras oficiales, los sindi-
catos de trabajadores.
- Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo del artculo 22 de la Ley
27/1984, de 26 de julio, sobre reconversin y reindustrializacin.
- Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades profesionales de la Seguridad Social
que cumplan los requisitos establecidos por su normativa reguladora.
- Las entidades e instituciones sin nimo de lucro a las que no sea de aplicacin el Ttulo II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
- La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y las Autoridades Portuarias.
Clave 003 Sociedad de inversin de capital variable o fondo de inversin de carc-

ter financiero
Esta clave ser marcada por las sociedades y fondos de esta naturaleza a los que resulte de
aplicacin el tipo de gravamen establecido en el artculo 28.5 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
Estas sociedades y fondos debern utilizar las pginas 42 a 46 en lugar de las pginas 3 a 11.
Clave 004 Sociedad de inversin inmobiliaria o fondo de inversin inmobiliaria

Esta clave ser marcada por las sociedades y fondos de esa naturaleza que tengan el carcter
de instituciones de inversin colectiva no financieras, cuando tengan por objeto exclusivo la
inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana para su arrendamiento y que les
resulte de aplicacin el tipo de gravamen del 1 por 100 establecido en el artculo 28.5 de la
28
Ley del Impuesto sobre Sociedades. La aplicacin de dicho tipo de gravamen requerir que los
bienes inmuebles que integran el activo de las mencionadas instituciones de inversin colec-
tiva no se enajenen hasta que no hayan transcurrido tres aos desde su adquisicin, salvo que,
con carcter excepcional, medie autorizacin expresa de la Comisin Nacional del Mercado
de Valores.
Asimismo debern marcar esta clave las sociedades y fondos de inversin inmobiliaria que
desarrollen la actividad de promocin exclusivamente de viviendas para destinarlas a su arren-
damiento, y que les sea de aplicacin el tipo de gravamen del 1 por 100 establecido en el
mencionado artculo 28.5 de la LIS.
En todo caso, las sociedades y fondos a que se refiere esta clave debern utilizar las pginas 42
a 46 en lugar de las pginas 3 a 11.
Clave 005 Comunidades titulares de montes vecinales en mano comn

Marcarn esta clave las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn que es-
tn obligadas a presentar declaracin por el Impuesto sobre Sociedades por haber obtenido
ingresos sometidos al mismo, haber incurrido en algn gasto o haber realizado en el perodo
impositivo cualquiera de las inversiones siguientes:
a) Inversiones para la conservacin, mejora, proteccin, acceso y servicios destinados al uso
social al que el monte est destinado.
b) Gastos de conservacin y mantenimiento del monte.
c) Financiacin de obras de infraestructura y servicios pblicos, de inters social.
Clave 011 Entidad de tenencia de valores extranjeros

Esta clave ser marcada por aquellas entidades que se acojan al rgimen de las entidades de
tenencia de valores extranjeros regulado en el captulo XIV del ttulo VII de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades.
Podrn acogerse a este rgimen las entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de
gestin y administracin de valores representativos de los fondos propios de entidades no re-
sidentes en territorio espaol, mediante la correspondiente organizacin de medios materiales
y personales.
Los valores o participaciones representativos de la participacin en el capital de la entidad de
tenencia de valores extranjeros debern ser nominativos.
La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de valores extranjeros deber comu-
nicarse a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El rgimen se aplicar al perodo
impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que conclu-
yan antes de que se comunique a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria la renuncia
al rgimen.
No pueden acogerse a este rgimen las entidades sometidas a los regmenes especiales de las
agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones temporales de empre-
sas y las entidades que tengan como actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario
o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de
junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, en las condiciones recogidas en el ltimo prrafo del
apartado 1 del artculo 116 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
29
Cap.
Clave 013 Agrupacin de inters econmico espaola o unin temporal de empresas

Marcarn esta clave las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley 12/1991, de
29 de abril, y las uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del Minis-
terio de Hacienda y Administraciones Pblicas, siempre que tributen en el rgimen especial
de agrupaciones de inters econmico espaolas o de uniones temporales de empresas, por
no darse en el perodo impositivo objeto de declaracin las circunstancias a que se refieren
el apartado 5 del artculo 48 y el apartado 4 del artculo 50, respectivamente, de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades.
Clave 014 Agrupacin europea de inters econmico

Marcarn esta clave las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas por el Regla-
mento 2137/1985, de 25 de julio, del Consejo de las Comunidades Europeas, siempre que
tributen en el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico europeas por no darse
en el perodo impositivo objeto de declaracin las circunstancias a que se refiere el apartado 2
del artculo 49 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 017 Cooperativa protegida

Esta clave ser marcada por aquellas entidades que tengan la consideracin de fiscalmente
protegidas, de acuerdo con lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgi-
men Fiscal de las Cooperativas.
Clave 018 Cooperativa especialmente protegida

Marcarn esta clave las cooperativas protegidas de las clases que a continuacin se relacionan,
siempre que, adems, cumplan los requisitos exigidos por la Ley 20/1990 para gozar de la
condicin de especialmente protegidas:
- Cooperativas de trabajo asociado.
- Cooperativas agrarias.
- Cooperativas de explotacin comunitaria de la tierra.
- Cooperativas del mar.
- Cooperativas de consumidores y usuarios.
Clave 019 Resto de cooperativas

Marcarn esta clave todas aquellas cooperativas que no puedan ser consideradas protegidas o
especialmente protegidas, segn lo establecido en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre
Rgimen Fiscal de Cooperativas, por incurrir en cualquiera de las circunstancias previstas en
su artculo 13.
Clave 021 Establecimiento permanente

Marcarn esta clave los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que
obtengan rentas en territorio espaol mediante establecimiento permanente (en relacin con
las peculiaridades de estos contribuyentes, vase el captulo XIX del presente Manual Prc-
tico).
30
Clave 023 Gran empresa

Marcarn esta clave aquellas entidades que estn obligadas durante 2013 a la presentacin de
declaraciones-liquidaciones con periodicidad mensual por el Impuesto sobre el Valor Aadido
y por retenciones a cuenta del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto
sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, al haber superado su volu-
men de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, la cantidad de 6.010.121,04 euros
durante el ao natural anterior a aquel en que se presente la declaracin.
Clave 024 Entidad de crdito

Esta clave ser cumplimentada por las entidades sometidas a las normas de contabilidad del
Banco de Espaa.
Estas entidades debern utilizar las pginas 25 a 31 en lugar de las pginas 3 a 11.
Clave 025 Entidad aseguradora

Esta clave ser cumplimentada por las entidades aseguradoras a las que resulte de aplicacin
obligatoria el Plan de Contabilidad de las entidades aseguradoras aprobado por el Real Decre-
to 1317/2008, de 24 de julio.
Clave 031 Entidades de capital-riesgo

Marcarn esta clave las entidades que tengan la naturaleza de entidades de capital-riesgo, re-
guladas en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-riesgo
y de sus sociedades gestoras.
Clave 032 Sociedades de desarrollo industrial regional

Marcarn esta clave las entidades que tengan la naturaleza de sociedades de desarrollo indus-
trial regional, reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre el rgimen fiscal de agrupa-
ciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades de desarrollo industrial regional.
Clave 036 Sociedad de garanta recproca o de reafianzamiento.

Debern marcar esta clave las sociedades de garanta recproca reguladas en la Ley 1/1994, de
11 de marzo. Estas sociedades debern utilizar las pginas 47 a 52 en lugar de las pginas 3 a
11, correspondientes a estados contables.
Tambin debern marcar esta clave las sociedades de reafianzamiento reguladas asimismo en
la Ley 1/1994, de 11 de marzo.
Clave 048 Fondo de pensiones Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviem-

bre
Marcarn esta clave los fondos de pensiones que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 30
del Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, por el que se aprueba el texto refun-
dido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, estn sujetos al Impuesto
sobre Sociedades a un tipo de gravamen cero.
31
Cap.
Clave 058 Mutua de seguros o Mutualidad de previsin social

Debern marcar esta clave las mutuas de seguros generales y las mutualidades de previsin
social en tanto que les corresponda tributar al tipo de gravamen del 25 por ciento del Impuesto
sobre Sociedades segn lo dispuesto en la letra a) del apartado 2 del artculo 28 de la LIS.
Clave 060 Fondos o activos de titulizacin

Debern marcar esta clave los fondos de titulizacin de activos a que se refiere la disposicin
adicional quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril, por la que se adapta la legislacin espaola
en materia de crdito a la Segunda Directiva de Coordinacin Bancaria y se introducen otras
modificaciones relativas al sistema financiero.
Regmenes aplicables
Clave 006 Incentivos empresa de reducida dimensin

Esta clave ser marcada por aquellas entidades que se hayan aplicado uno o varios de los in-
centivos fiscales para las empresas de reducida dimensin contemplados en el captulo XII del
ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, entendiendo a estos efectos como incen-
tivo fiscal la aplicacin del tipo de gravamen a que se refiere el artculo 114 de la misma Ley.
Sern aplicables dichos incentivos siempre que el importe neto de la cifra de negocios habida
en el perodo impositivo inmediato anterior al que corresponde la presente declaracin sea
inferior a 10 millones de euros, de acuerdo con lo establecido en el artculo 108 de la Ley del
Cuando el perodo impositivo inmediato anterior hubiese tenido una duracin inferior al ao
el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao.
Importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo inmediato anterior x 365 das
N de das del perodo impositivo inmediato anterior
Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la cifra de negocios se referir al
primer perodo impositivo en que se desarrolle efectivamente la actividad.
En el supuesto de que la entidad forme parte de un grupo de sociedades en el sentido del
artculo 42 del Cdigo de Comercio, el importe neto de la cifra de negocios se referir al con-
junto de entidades pertenecientes a dicho grupo. Igualmente se aplicar este criterio cuando
una persona fsica por s sola o conjuntamente con el cnyuge u otras personas fsicas unidas
por vnculos de parentesco en lnea directa o colateral, consangunea o por afinidad, hasta el
segundo grado inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las que sean socios
en alguna de las situaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con in-
dependencia de la residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas anuales
consolidadas.
Tambin sern aplicables los incentivos fiscales en los tres perodos impositivos inmediatos y
siguientes a aquel en que se alcance la cifra de negocios de 10 millones de euros:
a) Cuando la entidad o conjunto de entidades referido hayan cumplido las condiciones para
ser consideradas como de reducida dimensin tanto en aquel perodo como en los dos pe-
rodos impositivos anteriores a l.
32
b) Cuando dicha cifra de negocios se haya alcanzado como consecuencia de que se haya rea-
lizado una operacin de las reguladas en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS acogida al
rgimen fiscal establecido en dicho captulo y las entidades que hayan realizado tal opera-
cin cumplan las condiciones para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en
el perodo impositivo en que se realice la operacin como en los dos perodos impositivos
anteriores a este ltimo.
Clave 015 Entidad ZEC

Esta clave ser marcada por aquellas entidades de la Zona Especial Canaria (ZEC) a que se re-
fiere la Ley 19/1994, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias. Adems,
debern marcar la clave 029 Rgimen especial Canarias.
Son entidades de la Zona Especial Canaria las personas jurdicas de nueva creacin inscritas
en el Registro Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria, que cumplan los requisitos
exigidos en el artculo 31 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen
Econmico y Fiscal de Canarias, en su redaccin dada por el Real Decreto-ley 2/2000, de
23 de junio y modificada por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se
modifican la Ley 19/1994, de 6 de julio de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de
Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio.
Clave 022 Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje

Marcarn esta clave aquellas entidades que se acojan al Rgimen especial de las Entidades
Navieras en Funcin del Tonelaje, previsto en el captulo XVII del Ttulo VII de la LIS.
Clave 028 Tributacin conjunta Estado/diput.-comunidad forales

Marcarn esta clave aquellas entidades que tributen conjuntamente al Estado y a las Diputa-
ciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra.
Clave 047 Entidades sometidas a normativa foral

Marcarn esta clave las entidades que marquen la clave [028] y que les sea de aplicacin la
correspondiente normativa foral del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con lo previsto en
el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley
12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral
de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre.
Clave 049 Regmenes especiales de normativa foral

Marcarn esta clave las entidades que marquen la clave [028], que les sea aplicable la co-
rrespondiente normativa foral del Impuesto sobre Sociedades de acuerdo con lo previsto en
el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley
12/2002, de 23 de mayo, o en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral
de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre y que estando acogidas a algn
rgimen especial de normativa foral ste no tenga su equivalente (con independencia de su
denominacin) en la normativa del Estado.
Clave 029 Rgimen especial Canarias

Marcarn esta clave aquellas entidades a las que sea de aplicacin el Rgimen fiscal especial
de Canarias. En particular, las entidades ZEC, las entidades que practiquen las bonificaciones
33
Cap.
a que se refieren los artculos 26 y 76 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del

Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, las entidades que practiquen las deducciones por
inversiones en Canarias a que se refiere esta misma Ley, y las entidades que hayan dotado la
reserva para inversiones en Canarias contemplada en el artculo 27 de este texto legal y tengan
derecho a la reduccin de la base imponible por este concepto o, en su caso, hayan incumplido
los requisitos que dieron derecho a esta reduccin en perodos impositivos anteriores y deban
integrar en la base imponible del perodo impositivo objeto de declaracin la reduccin de la
base imponible indebidamente practicada.
En todo caso, se deber marcar esta clave [029] cuando sean de cumplimentacin cualquiera
de los apartados del modelo 200 correspondientes a la reserva por inversiones en Canarias
como de las deducciones por inversiones en Canarias de la Ley 20/1991, de 6 de julio, por
estar reguladas en la normativa especial de Canarias y ser exigible por la Comisin Europea la
Informacin sobre beneficios fiscales.
Clave 033 Rgimen especial de la minera

Marcarn esta clave las entidades a las que les sea aplicable el rgimen fiscal especial de la
minera, contemplado en el captulo IX del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 034 Rgimen especial de hidrocarburos

Marcarn esta clave las entidades a las que les sea aplicable el rgimen fiscal especial de la
investigacin y explotacin de hidrocarburos, contemplado en el captulo X del ttulo VII de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 038 Entidad dedicada al arrendamiento de viviendas

Marcarn esta clave las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal de entidades
dedicadas al arrendamiento de viviendas, regulado en el captulo III del Ttulo VII de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 046 Entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero

con presencia en territorio espaol
Marcarn esta clave las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extran-
jero con presencia en territorio espaol, a que se refiere el artculo 38 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes.
Clave 012 SOCIMI

Debern marcar esta clave aquellas sociedades reguladas en la Ley 11/2009, de 26 de octubre,
por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobi-
liario, y otras entidades residentes en territorio espaol a que se refiere la letra c) del apartado
1 del artculo 2 de dicha ley que cumplan los requisitos establecidos en esta misma ley, en
todo caso, que hayan optado debidamente por la aplicacin en el Impuesto sobre Sociedades
del rgimen fiscal especial regulado asimismo en ella. Para ello, en su caso, debern tener en
cuenta la obligacin de comunicacin a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria a que
se refiere el apartado 1 del artculo 8 de la Ley 11/2009.
34
Clave 057 Entidades que aplican el rgimen especial Ley 11/2009 (excepto SOCI-
MI)
Esta clave deber ser marcada por aquellas entidades que habiendo tributado por el rgimen
fiscal especial SOCIMI hayan pasado a tributar por otro rgimen del Impuesto sobre Socieda-
des distinto y se hallen en cualquiera de las dos situaciones siguientes:
a) Cuando siendo el perodo impositivo objeto de declaracin el primero en que la entidad se
halle sometida al rgimen fiscal distinto tenga en l bases imponibles que se correspondan
con beneficios no distribuidos (de la propia entidad) generados en perodos impositivos en
los que le fue de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI que no se correspondan con
rentas sujetas al tipo general de gravamen, en ese primer perodo impositivo de aplicacin
del rgimen fiscal distinto haya distribuido dichos beneficios en el plazo establecido en el
artculo 6 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, y, conforme a lo previsto en el apartado 2.b)
del artculo 12 de dicha ley, se aplique el rgimen fiscal establecido en los artculos 9 y 10
de la propia Ley 11/2009.
b) Cuando en el perodo impositivo objeto de declaracin, en el que a la entidad le sea de
aplicacin el rgimen fiscal distinto, haya transmitido inmuebles o participaciones en otras
entidades a que se refiere el apartado 1 del artculo 2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, y
posedos al inicio del perodo impositivo en que haya pasado a tributar por el rgimen fiscal
distinto, entendindose la renta derivada de la transmisin generada de forma lineal duran-
te todo el tiempo de tenencia del inmueble o la participacin, si la totalidad del beneficio
correspondiente a la renta imputable a los perodos impositivos en que fue de aplicacin
el rgimen fiscal especial SOCIMI se ha distribuido en forma de dividendos en el plazo
establecido en el artculo 6 de la Ley 11/2009 y dicha renta tributa segn lo dispuesto en el
artculo 9 de dicha ley, conforme a lo previsto en el apartado 2.c) de su artculo 12.
Clave 020 Otros regmenes especiales

Marcarn esta clave todas aquellas entidades a las que sea de aplicacin un rgimen tributario
especial de los previstos en el ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, u otras
normas concordadas, y no estn contempladas en otras claves de este apartado. Entre otras,
las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen especial de las fusiones, escisiones, apor-
taciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o
una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, y los
partidos polticos.
Otros caracteres
Clave 056 Tipo de gravamen reducido mantenimiento o creacin empleo

Marcarn esta clave aquellas entidades que en el perodo impositivo objeto de la declaracin
apliquen el tipo de gravamen reducido de la escala a que se refiere la disposicin adicional
duodcima de la LIS (que para perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012 ha
sido objeto de nueva redaccin por la disposicin final tercera.Segundo del Real Decreto-ley
20/2011, de 30 de diciembre) de acuerdo con lo establecido en la misma.
35
Cap.
Clave 007 Inclusin en la base imponible de rentas positivas del artculo 107 de la
LIS
Marcarn esta clave aquellas entidades que hayan incluido, en el perodo impositivo objeto de
la declaracin, en su base imponible la renta positiva obtenida por una o varias entidades no
residentes en territorio espaol, en cumplimiento y de acuerdo con lo dispuesto en el artculo
107 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que regula la transparencia fiscal internacional.
Clave 008 Opcin del artculo 107.6 de la LIS

Las entidades a las que se refiere la clave [007] anterior, marcarn tambin esta clave si optan
por realizar la inclusin en su base imponible de esa renta positiva en el perodo impositivo
a que se refiere la declaracin, el cual comprende el da en que se han aprobado las cuentas
correspondientes al ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol, siempre
que esa aprobacin de cuentas se haya realizado antes de que hayan transcurrido ms de seis
meses desde la fecha de conclusin de dicho ejercicio social.
Esta opcin debe mantenerse durante tres aos.
Claves 009 y 010 Rgimen de consolidacin fiscal

Las sociedades que tributen en el Rgimen de consolidacin fiscal, incluidos los grupos de
cooperativas, establecido en el captulo VII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre So-
ciedades y en el Real Decreto 1345/1992, respectivamente, marcarn bien la clave [009] (So-
ciedad dominante o Entidad cabecera de grupo), bien la clave [010] (Sociedad dependiente),
para indicar si la declarante es la entidad dominante o cabecera de grupo o si es una sociedad
dependiente.
Las sociedades que marquen cualquiera de estas dos claves, [009] y [010], no debern cumpli-
mentar los datos de la pgina 18 bis del modelo 200.
Clave 059 Se ha acogido a la revalorizacin de activos Ley 16/2012

Marcarn esta clave los sujetos pasivos que se hayan acogido a la revalorizacin de activos en
sus balances de acuerdo con lo previsto en el artculo 9 de la Ley 16/2012, de 27 de diciembre,
por la que se adoptan diversas medidas tributarias dirigidas a la consolidacin de las finanzas
pblicas y al impulso de la actividad econmica.
Clave 016 Opcin del artculo 51.2.b) LIS

Las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades que sean socios o miembros de una en-
tidad sometida al rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, espaolas o euro-
peas, o de uniones temporales de empresas, marcarn esta clave para sealar que optan por
la imputacin a que se refiere este rgimen en la fecha de cierre del ejercicio de la sociedad
participada.
Esta opcin se manifestar en la primera declaracin del Impuesto en que haya de surtir efecto
y deber mantenerse durante tres aos.
No debern marcar esta clave, en ningn caso, las agrupaciones de inters econmico, espa-
olas o europeas, o las uniones temporales de empresas, a las que sea de aplicacin el rgimen
especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la LIS.
36
Clave 026 Entidad inactiva

Marcarn esta clave aquellos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que, en el perodo
impositivo objeto de declaracin, no hayan reflejado ningn importe en la cuenta de prdidas y
ganancias contenida en las pginas 7 y 8 del modelo 200 o, tratndose de entidades sometidas
a las normas de contabilidad del Banco de Espaa, entidades aseguradoras, instituciones de
inversin colectiva o sociedades de garanta recproca en las pginas 28; 36, 37 y 38, 44 o 49
del modelo 200, respectivamente, al no haber realizado ninguna operacin que, de acuerdo con
las normas contables que le sean aplicables, suponga el correspondiente registro de la misma
en su cuenta de prdidas y ganancias.
Clave 027 Base imponible negativa o cero

Marcarn esta clave aquellas entidades en las que, a pesar de haber realizado operaciones, su
base imponible (clave [552] de la pgina 13) resulte negativa o cero.
Clave 030 Transmisin elementos patrimoniales arts. 26.2.d) y 84.1 LIS

Esta clave ser marcada por aquellas entidades que hayan obtenido en el perodo impositivo
objeto de declaracin rentas derivadas de la transmisin de elementos patrimoniales a las que
sea de aplicacin lo establecido en los artculos 26.2.d) y 84.1 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
Clave 035 Opcin artculo 43.1 RIS

Esta clave ser marcada en el caso de operaciones de fusin o escisin para indicar que se
ejerce la opcin por la aplicacin del rgimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una So-
ciedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea regulado en
el captulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de conformidad con
lo dispuesto en el artculo 43.1 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. El ejercicio
de esta opcin se realizar mediante esta clave exclusivamente por el socio residente afectado
por una operacin de fusin o de escisin en la cual no tengan residencia fiscal en Espaa ni
la entidad transmitente ni la adquirente y no le sea de aplicacin el rgimen establecido en el
artculo 84 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, por no disponer la transmitente de un
establecimiento permanente situado en Espaa. Los declarantes que hayan marcado esta clave
debern cumplimentar adems el apartado correspondiente de la pgina 21 (modelo 200).
A estos efectos deber tenerse en cuenta, en su caso y por las correspondientes sociedades,
que el mencionado rgimen especial regulado en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS se
aplicar a las aportaciones de activos adjudicados o recibidos en pago de deudas realizadas
por las sociedades de crdito a sociedades para la gestin de activos, conforme se establece
en el artculo 8 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos
inmobiliarios del sector financiero.
Clave 037 Opcin artculo 43.3 RIS

Esta clave ser marcada en el caso de operaciones de canje de valores para indicar que se
ejerce la opcin por la aplicacin del rgimen especial de fusiones, escisiones, aportaciones
de activos, canje de valores y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una So-
ciedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea regulado en el
captulo VIII del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, de conformidad con lo
37
Cap.
dispuesto en el artculo 43.3 del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades. El ejercicio de
esta opcin se realizar mediante esta clave exclusivamente por el socio residente afectado en
una operacin de canje de valores cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad
participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa. Los declarantes que hayan
marcado esta clave debern cumplimentar adems el apartado correspondiente de la pgina
21 (modelo 200).
A estos efectos deber tenerse en cuenta, en su caso y por las correspondientes sociedades,
que el mencionado rgimen especial regulado en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS se
aplicar a las aportaciones de activos adjudicados o recibidos en pago de deudas realizadas
por las sociedades de crdito a sociedades para la gestin de activos, conforme se establece
en el artculo 8 de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos
inmobiliarios del sector financiero.
Clave 039 Entidad que forma parte de un grupo mercantil (artculo 42 del Cdigo
de Comercio)
Cumplimentarn esta clave las entidades que formen parte de un grupo de sociedades en el
sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
Clave 043 Obligacin Informacin artculo 15 RIS

Marcarn esta clave los sujetos pasivos que, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 15
del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, deban presentar, conjuntamente con la decla-
racin, la Informacin relativa a la adquisicin de valores representativos de la participacin
en fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol a que se refiere el apartado
5 del artculo 12 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 044 Obligacin Informacin artculo 45 RIS

Marcarn esta clave los sujetos pasivos que, por aplicacin de lo dispuesto en el artculo 45 del
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, deban presentar, conjuntamente con la declara-
cin, la Informacin relativa a la adquisicin de bienes a que se refiere el segundo prrafo del
apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Clave 045 Inversiones anticipadas-reserva inversiones en Canarias (artculo 27.11

Ley 19/1994)
Marcarn esta clave los sujetos pasivos que lleven a cabo inversiones anticipadas de futuras
dotaciones a la reserva para inversiones en Canarias, cuya materializacin y sistema de finan-
ciacin deban comunicar conjuntamente con la declaracin, de acuerdo con lo previsto en el
apartado 11 del artculo 27 de la Ley 19/1994, en su redaccin dada por el artculo primero.
Tres del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre.
Si se marca esta clave, deber estar marcada tambin la clave [029].
Clave 062 Rgimen fiscal de operaciones de aportacin de activos a sociedades

para la gestin de activos (Ley 8/2012)
Esta clave ser marcada en el caso de las operaciones de aportacin de activos a sociedades
para la gestin de activos a que se refiere el captulo II de la Ley 8/2012, de 30 de octubre,
sobre saneamiento y venta de los activos inmobiliarios del sector financiero, y acogidas al
rgimen fiscal previsto en el artculo 8 de dicha ley.
38
Estados de cuentas. (Claves 050 a 055 y 061)

En relacin al ejercicio correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin, segn
cul haya sido el modelo de cuentas anuales empleado por los sujetos pasivos o contribuyen-
tes (excluidos los que se indican en el prrafo siguiente) de acuerdo con las normas contables
que lo determinan (Reales Decretos 1514/2007 y 1515/2007, respectivamente, que aprueban
el Plan General de Contabilidad, y el Plan General de Contabilidad de Pequeas Empresas y
criterios contables especficos para microempresas), debern marcar las claves correspondien-
tes de las [050] a [055].
Excepto los sujetos pasivos que marquen las claves [003] o [004] (Instituciones de Inver-
sin Colectiva), [024] (entidades de crdito), [025] (entidades aseguradoras), [058] (mutua
de seguros o mutualidad de previsin social) o [036] (sociedades de garanta recproca) del
subapartado Tipo de entidad de la pgina 1 del modelo 200, en todo caso, todos los sujetos
pasivos o contribuyentes a los que sea de aplicacin obligatoria el Plan General de Contabi-
lidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o que apliquen el Plan
General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas aprobado por el Real Decreto
1515/2007, de 16 de noviembre, debern marcar (conforme a lo indicado en el prrafo ante-
rior) dos claves: una clave entre las claves [050], [051] y [052], y otra clave entre las claves
[053], [054] y [055]. No obstante, las entidades que marquen las claves [009] o [010], de
"Otros caracteres" de dicha pgina 1 (sociedades dominantes o dependientes de grupo fiscal),
no deben marcar las claves [052] y [055].
Por otra parte y teniendo en cuenta la finalidad de la clave [061], las entidades que marquen
esta clave estn excepcionadas de marcar las claves [050] a [055] y no debern marcarlas.
Clave 050 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan utilizado el
modelo normal de cuentas para el Balance y Estado de cambios en el patrimo-
nio neto.
modelo abreviado de cuentas para el Balance y Estado de cambios en el patri-
monio neto.
Clave 052 Marcarn esta clave los sujetos pasivos o contribuyentes que hayan utilizado
el modelo PYMES de cuentas para el Balance y Estado de cambios en el patri-
monio neto.
modelo normal de cuentas para Prdidas y ganancias.
modelo abreviado de cuentas para Prdidas y ganancias.
modelo PYMES de cuentas para Prdidas y ganancias.
Clave 061 Marcarn esta clave aquellas entidades que, sin ser Instituciones de inversin
colectiva, utilicen el modelo de cuentas establecido en la Circular 3/2008, de
11 de septiembre, de la Comisin del Mercado de Valores, sobre normas con-
tables, cuentas anuales y estados de informacin reservada de las Instituciones
de inversin colectiva.
39
Cap.
Dichas entidades debern utilizar las pginas 42 a 46 en lugar de las pginas 3

a 11 del modelo 200.
Personal asalariado. (Claves 041 y 042)
Clave 041 Cifra media del personal fijo asalariado

Se consignar en esta clave la cifra media del personal fijo asalariado a cargo del declarante
en el perodo impositivo objeto de declaracin. Para el clculo de esta cifra debern tenerse en
cuenta los siguientes criterios:
a) Si en el perodo impositivo no ha habido movimientos en la plantilla, indicar aqu la semi-
suma de los fijos al principio y al final del mismo.
b) Si ha habido movimientos, deber calcular la suma de la plantilla en cada uno de los meses
del ejercicio y dividir por el nmero total de meses que contiene el mismo.
c) Si hubo regulacin temporal de empleo o de jornada, el personal afectado por la misma de-
ber incluirse como personal fijo, pero slo en la proporcin que corresponda a la fraccin
del perodo impositivo o jornada del perodo impositivo efectivamente trabajada.
Cuando la cifra media de personal fijo asalariado no sea un nmero entero, se expresar con
dos decimales.
Clave 042 Cifra media del personal no fijo asalariado

Se consignar en esta clave la cifra media del personal no fijo asalariado a cargo del declarante
en el perodo impositivo objeto de declaracin. Podr calcular esta cifra sumando el total de
semanas que han trabajado dichos empleados y dividir por el nmero total de semanas que
contiene el perodo impositivo. Tambin podr calcular esta cifra mediante la siguiente ope-
racin:
Nmero de personas
contratadas con carcter no fijo x n medio de semanas trabajadas
n total de semanas del ejercicio
Cuando la cifra media de personal no fijo asalariado no sea un nmero entero, se expresar
con dos decimales.
Nmero de grupo fiscal (Clave 040)

Todas las entidades que marquen las claves [009] o [010] del subapartado Otros caracteres
de la pgina 1 del modelo 200 debern cumplimentar la clave [040] (nmero de grupo) al
objeto de identificar el grupo fiscal al que pertenecen.
Este nmero consta de dos partes: la primera es un nmero secuencial y la segunda (separada
por una barra de la anterior) indica el ao en el que el grupo fue registrado. En la primera parte,
a continuacin de la ltima de sus posiciones (que deber tener contenido en todo caso) ir la
barra de separacin.
40
NIF de la sociedad dominante

Todas las entidades que marquen la clave [010] del subapartado Otros caracteres de la pgi-
na 1 del modelo 200 debern consignar el nmero de identificacin fiscal (NIF) de la entidad
dominante del grupo al que pertenecen.
Declaracin complementaria
Se marcar con una X la clave de declaracin complementaria siempre que, por el mismo
perodo impositivo, se hubiera presentado con anterioridad otra u otras declaraciones de este
impuesto y la nueva declaracin tenga por objeto ingresar la diferencia entre el resultado de
la anterior declaracin y el de la nueva o complementaria o reflejar una cantidad a devolver
inferior a la anteriormente autoliquidada. Por consiguiente, la declaracin complementaria
habr de incluir la totalidad de los datos solicitados en el modelo, incorporando los que son
objeto de nueva declaracin adems de aquellos que se incluyeron en la originaria y, en su
caso, sucesivas declaraciones. Asimismo, en las claves [619] y [620] (pgina 14 del modelo
200) deber consignarse el resultado de la anterior autoliquidacin precedido del signo menos
(-) o ms (+), segn resultase en la declaracin originaria una cantidad a ingresar o a devolver,
respectivamente; no obstante, si la autoliquidacin originaria hubiera resultado a devolver,
solamente se consignar la cantidad cuya devolucin hubiera sido efectuada por la Adminis-
tracin; si no ha sido efectuada la devolucin por la Administracin, se deber consignar cero
en la clave correspondiente a esa Administracin.
Si, por el contrario, la declaracin originaria ha producido un ingreso indebido o el sujeto pa-
sivo considera que ha perjudicado, de cualquier modo, sus intereses legtimos, podr solicitar
la devolucin del ingreso o instar la rectificacin de la declaracin conforme al procedimiento
establecido al efecto. Por lo tanto, en tales casos no es procedente la presentacin de declara-
ciones complementarias.
En caso de haber marcado con una X la clave de declaracin complementaria, deber hacer
constar a continuacin el nmero de justificante de la declaracin anterior a la que comple-
menta (el cual aparece en el documento de ingreso o devolucin de sta).
Firma del Secretario del Consejo de Administracin, declarante o re-

presentante
La certificacin que se exige en esta hoja deber ser firmada por el Secretario del Consejo
de Administracin o, en su caso, por la persona que cumpla sus funciones en el rgano que
sustituya a dicho Consejo, debiendo adems consignar su nombre y apellidos y su Nmero de
Identificacin Fiscal en los espacios reservados al efecto.
En ella se acredita que los firmantes de la declaracin estn facultados para actuar en nombre
y por cuenta de la entidad declarante, y que sus nombramientos no han caducado ni han sido
revocados en la fecha de la firma de la declaracin.
En el caso de que la declaracin corresponda a un establecimiento permanente o a una entidad
en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero con presencia en territorio es-
paol, sujetos al Impuesto sobre la Renta de no Residentes, el firmante deber ser el declarante
o representante, y se deber de consignar la fecha de la firma.
41
Cap.
Declaracin de los representantes legales de la entidad

La declaracin contenida en este apartado habr de ser formulada por aquellas personas que,
de conformidad con lo establecido en la legislacin especfica aplicable, ostenten la represen-
tacin legal de la entidad. Se consignarn los datos identificativos de cada representante, la
fecha del poder notarial o escritura de apoderamiento y la notara donde se realiz.
Presentacin de documentacin previa en la sede electrnica

Segn se indica en el captulo I de este manual respecto de la documentacin que debe presen-
tarse conjuntamente con la declaracin, en los siguientes casos se debe efectuar telemtica-
mente mediante el formulario aprobado al efecto a travs de la sede electrnica de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria:
- Haber consignado en la declaracin una correccin al resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias, como disminucin, por importe igual o superior a 50.000 euros en el apartado
correspondiente a otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (cla-
ve 414 de la pgina 13 del modelo 200).
- Importe de la deduccin generada en el ejercicio igual o superior a 50.000 euros por los
siguientes conceptos de deduccin de la cuota ntegra:
a) Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios del ejercicio 2012 (Deduccin
art. 42 LIS 2012, casilla 141 de la pgina 16 del modelo 200).
b) Deduccin por inversiones medioambientales correspondientes al ejercicio 2012 (casilla
792 de la pgina 17 del modelo 200).
c) Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica co-
rrespondientes al ejercicio 2012 (casillas 798 y 096 de la pgina 17 del modelo 200).
En cualquiera de dichos casos, previamente a la presentacin de la declaracin, el sujeto pasi-
vo deber suministrar la Informacin por medio de un formulario especfico a travs de la sede
electrnica de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
En tales casos, el sujeto pasivo deber consignar, en el lugar previsto para ello en la pgina 18
del modelo 200, en el apartado Presentacin de documentacin previa en la sede electrni-
ca, el nmero de Referencia de Sociedades (NRS) de la documentacin presentada.
42
CNAE 11.20 Actividades de los servicios relacionados

con las explotaciones petrolferas y de gas,
Agricultura, ganadera, caza y silvicultura excepto actividades de prospeccin.
12.00 Extraccin de minerales de uranio y torio.
01.11 Cultivo de cereales y otros cultivos.
01.12 Cultivo de hortalizas, especialidades de Extraccin de otros minerales excepto
horticultura y productos de vivero. productos energticos
01.13 Cultivo de frutas, frutos secos, especias y 13.10 Extraccin de minerales de hierro.
cultivos para bebidas.
13.20 Extraccin de minerales metlicos no f-
01.21 Explotacin de ganado bovino y produc- rreos, excepto minerales de uranio y torio.
cin de leche cruda. 14.11 Extraccin de piedra para la construccin.
01.22 Explotacin de ganado ovino, caprino y 14.12 Extraccin de piedra caliza, yeso y creta.
equino.
14.13 Extraccin de pizarras.
01.23 Explotacin de ganado porcino.
14.21 Extraccin de gravas y arenas.
01.24 Avicultura.
14.22 Extraccin de arcilla y caoln.
01.25 Otras explotaciones de ganado.
14.30 Extraccin de minerales para abonos y
01.30 Produccin agraria combinada con la pro- productos qumicos.
duccin ganadera.
14.40 Produccin de sal.
01.41 Actividades de servicios relacionados con 14.50 Extraccin de otros minerales no metlicos
la agricultura. ni energticos.
01.42 Actividades de servicios relacionados con
la ganadera, excepto actividades veterina- Industria manufacturera
rias. Industria de alimentacin, bebidas y tabaco
01.50 Caza, captura de animales y repoblacin
15.11 Sacrificio de ganado y conservacin de
cinegtica, incluidas las actividades de ser- carne.
vicios relacionados con las mismas.
15.12 Sacrificio y conservacin de volatera.
02.01 Silvicultura y explotacin forestal.
15.13 Fabricacin de productos crnicos.
02.02 Actividades de los servicios relacionados
con la silvicultura y explotacin forestal. 15.20 Elaboracin y conservacin de pescados y
productos a base de pescado.
Pesca 15.31 Preparacin y conservacin de patatas.
05.01 Pesca 15.32 Fabricacin de jugos de frutas y hortalizas.
05.02 Acuicultura 15.33 Fabricacin de conservas de frutas y horta-
lizas.
Industrias extractivas 15.41 Fabricacin de aceites y grasas sin refinar.
Extraccin de productos energticos 15.42 Fabricacin de aceites y grasas refinadas.
10.10 Extraccin y aglomeracin de antracita y 15.43 Fabricacin de margarina y grasas comes-
hulla. tibles similares.
10.20 Extraccin y aglomeracin de lignito par- 15.51 Fabricacin de productos lcteos.

do. 15.52 Elaboracin de helados.
10.30 Extraccin y aglomeracin de turba. 15.61 Fabricacin de productos de molinera.
11.10 Extraccin de crudos de petrleo y gas na- 15.62 Fabricacin de almidones y productos
tural. amilceos.
43
Cap.
15.71 Fabricacin de productos para la alimenta- 17.15 Torcido y preparacin de la seda; torcido y
cin de animales de granja. textura de filamentos sintticos y artificia-
les.
15.72 Fabricacin de productos para la alimenta-
cin de animales de compaa. 17.16 Fabricacin de hilo de coser.
15.81 Fabricacin de pan y productos de panade- 17.17 Preparacin e hilado de otras fibras texti-
ra y pastelera frescos. les.
15.82 Fabricacin de galletas y de productos de 17.21 Fabricacin de tejidos de algodn y sus

panadera y pastelera a larga duracin. mezclas.
17.22 Fabricacin de tejidos de lana cardada y
15.83 Industria del azcar. sus mezclas.
15.84 Industria del cacao, chocolate y confitera. 17.23 Fabricacin de tejidos de lana peinada y
15.85 Fabricacin de pastas alimenticias. sus mezclas.
15.86 Elaboracin de caf, t e infusiones. 17.24 Fabricacin de tejidos de seda.
15.87 Elaboracin de especias, salsas y condi- 17.25 Fabricacin de otros tejidos textiles.
mentos. 17.30 Acabado de textiles.
15.88 Elaboracin de preparados para la alimen- 17.40 Fabricacin de otros artculos confeccio-
tacin infantil y preparados dietticos. nados con textiles, excepto prendas de ves-
tir.
15.89 Elaboracin de otros productos alimenti-
cios. 17.51 Fabricacin de alfombras y moquetas.
15.91 Destilacin de bebidas alcohlicas. 17.52 Fabricacin de cuerdas, cordeles, braman-
tes y redes.
15.92 Destilacin de alcohol etlico procedente
de fermentacin. 17.53 Fabricacin de telas no tejidas y artculos
confeccionados con stas, excepto prendas
15.93 Elaboracin de vinos. de vestir.
15.94 Elaboracin de sidra y otras bebidas fer- 17.54 Fabricacin de otros artculos textiles.
mentadas a partir de frutas. 17.60 Fabricacin de tejidos de punto.
15.95 Elaboracin de otras bebidas no destiladas, 17.71 Fabricacin de calcetera.
procedentes de fermentacin.
17.72 Fabricacin de otros artculos en tejidos de
15.96 Fabricacin de cerveza. punto.
15.97 Fabricacin de malta. 18.10 Confeccin de prendas de cuero.
15.98 Produccin de aguas minerales y bebidas 18.21 Confeccin de ropa de trabajo.
analcohlicas.
18.22 Confeccin de otras prendas exteriores.
16.00 Industria del tabaco.
18.23 Confeccin de ropa interior.
Industria textil y de la confeccin 18.24 Confeccin de otras prendas de vestir y ac-
cesorios.
17.11 Preparacin e hilado de fibras de algodn y
sus mezclas. 18.30 Preparacin y teido de pieles de peletera;
fabricacin de artculos de peletera.
17.12 Preparacin e hilado de fibras de lana car-
dada y sus mezclas. Industria del cuero y del calzado
17.13 Preparacin e hilado de fibras de lana pei- 19.10 Preparacin, curtido y acabado del cuero.
nada y sus mezclas.
19.20 Fabricacin de artculos de marroquinera
17.14 Preparacin e hilado de fibras de lino y sus y viaje, artculos de guarnicionera y tala-
mezclas. bartera.
44
19.30 Fabricacin de calzado. 22.32 Reproduccin de soportes de vdeo graba-

do.
Industria de la madera y del corcho 22.33 Reproduccin de soportes de informtica
20.10 Aserrado y cepillado de la madera; prepa- grabados.
racin industrial de la madera.
Refino de petrleo y tratamiento de
20.20 Fabricacin de chapas, tableros contracha- combustibles nucleares
pados, alistonados, de partculas aglome-
radas, de fibras y otros tableros y paneles. 23.10 Coqueras.
20.30 Fabricacin de estructuras de madera y 23.20 Refino de petrleo.
piezas de carpintera y ebanistera para la
23.30 Tratamiento de combustibles nucleares y
construccin. residuos radiactivos.
20.40 Fabricacin de envases y embalajes de ma-
dera. Industria qumica
20.51 Fabricacin de otros productos de madera. 24.11 Fabricacin de gases industriales.
20.52 Fabricacin de productos de corcho, ceste- 24.12 Fabricacin de colorantes y pigmentos.
ra y espartera.
24.13 Fabricacin de productos bsicos de qu-
mica inorgnica.
Industria del papel; edicin, artes grficas
y reproduccin de soportes grabados 24.14 Fabricacin de productos bsicos de qu-
mica orgnica.
21.11 Fabricacin de pasta papelera.
24.15 Fabricacin de abonos y compuestos nitro-
21.12 Fabricacin de papel y cartn. genados fertilizantes.
21.21 Fabricacin de papel y cartn ondulados; 24.16 Fabricacin de primeras materias plsti-
fabricacin de envases y embalajes de pa- cas.
pel y cartn.
24.17 Fabricacin de caucho sinttico en forma
21.22 Fabricacin de artculos de papel y cartn primaria.
para uso domstico y sanitario.
24.20 Fabricacin de pesticidas y otros produc-
21.23 Fabricacin de artculos de papelera. tos agroqumicos.
21.24 Fabricacin de papeles pintados. 24.30 Fabricacin de pinturas, barnices y reves-
timientos similares; tintas de imprenta y
21.25 Fabricacin de otros artculos de papel y masillas.
cartn.
24.41 Fabricacin de productos farmacuticos de
22.11 Edicin de libros. base.
22.12 Edicin de peridicos. 24.42 Fabricacin de preparaciones farmacuti-
22.13 Edicin de revistas. cas y otros productos farmacuticos de uso
medicinal.
22.14 Edicin de soportes de sonido grabado.
24.51 Fabricacin de jabones, detergentes y otros
22.15 Otras actividades de edicin. artculos de limpieza y abrillantamiento.
22.21 Impresin de peridicos. 24.52 Fabricacin de perfumes y productos de
belleza e higiene.
22.22 Otras actividades de impresin.
24.61 Fabricacin de explosivos y artculos piro-
22.23 Encuadernacin y acabado. tcnicos.
22.24 Composicin y fotograbado. 24.62 Fabricacin de colas y gelatinas.
22.25 Otras actividades grficas. 24.63 Fabricacin de aceites esenciales.
22.31 Reproduccin de soportes de sonido gra- 24.64 Fabricacin de material fotogrfico virgen
bado. y preparados qumicos para fotografa.
45
Cap.
24.65 Fabricacin de soportes vrgenes para gra- 26.40 Fabricacin de ladrillos, tejas y productos
bacin. de tierras cocidas para la construccin.
24.66 Fabricacin de otros productos qumicos. 26.51 Fabricacin de cemento.
24.70 Fabricacin de fibras artificiales y sintti- 26.52 Fabricacin de cal.
cas.
26.53 Fabricacin de yeso.
Industria de la transformacin del caucho 26.61 Fabricacin de elementos de hormign
y materias plsticas para la construccin.
25.11 Fabricacin de neumticos y cmaras de 26.62 Fabricacin de elementos de yeso para la
caucho. construccin.
25.12 Reconstruccin y recauchutado de neum- 26.63 Fabricacin de hormign fresco.

ticos. 26.64 Fabricacin de mortero.
25.13 Fabricacin de otros productos de caucho. 26.65 Fabricacin de fibrocemento.
25.21 Fabricacin de placas, hojas, tubos y perfi- 26.66 Fabricacin de otros productos de hormi-
les de materias plsticas. gn, yeso y cemento.
25.22 Fabricacin de envases y embalajes de ma- 26.70 Industria de la piedra.
terias plsticas.
26.81 Fabricacin de productos abrasivos.
25.23 Fabricacin de productos de materias pls-
ticas para la construccin. 26.82 Fabricacin de otros productos minerales
no metlicos.
25.24 Fabricacin de otros productos de materias
plsticas. Metalurgia y fabricacin de productos
metlicos
Industrias de otros productos minerales no
metlicos 27.10 Fabricacin de productos bsicos de hie-
rro, acero y ferroaleaciones (CECA).
26.11 Fabricacin de vidrio plano.
27.21 Fabricacin de tubos de hierro.
26.12 Manipulado y transformacin de vidrio
27.22 Fabricacin de tubos de acero.
plano.
27.31 Estirado en fro.
26.13 Fabricacin de vidrio hueco.
27.32 Laminacin en fro.
26.14 Fabricacin de fibra de vidrio.
27.33 Produccin de perfiles en fro por confor-
26.15 Fabricacin y manipulado de otro vidrio macin con plegado.
(incluido el vidrio tcnico).
27.34 Trefilado en fro.
26.21 Fabricacin de artculos cermicos de uso
domstico y ornamental. 27.35 Produccin de ferroaleaciones no CECA y
otros procesos de transformacin del hie-
26.22 Fabricacin de aparatos sanitarios cermi- rro y del acero.
cos.
27.41 Produccin y primera transformacin de
26.23 Fabricacin de aisladores y piezas aislan- metales preciosos.
tes de material cermico.
26.24 Fabricacin de otros productos cermicos aluminio.
de uso tcnico.
26.25 Fabricacin de otros productos cermicos. plomo, zinc y estao.
26.26 Fabricacin de productos cermicos re- 27.44 Produccin y primera transformacin de
fractarios. cobre.
26.30 Fabricacin de azulejos y baldosas de ce- 27.45 Produccin y primera transformacin de
rmica. otros metales no frreos.
46
27.51 Fundicin de hierro. 29.22 Fabricacin de maquinaria de elevacin y

manipulacin.
27.52 Fundicin de acero.
29.23 Fabricacin de maquinaria de ventilacin
27.53 Fundicin de metales ligeros. y refrigeracin no domstica.
27.54 Fundicin de otros metales no frreos. 29.24 Fabricacin de otra maquinaria de uso ge-
28.11 Fabricacin de estructuras metlicas y sus neral.
partes. 29.31 Fabricacin de tractores agrcolas.
28.12 Fabricacin de carpintera metlica. 29.32 Fabricacin de otra maquinara agraria.
28.21 Fabricacin de cisternas, grandes depsi- 29.40 Fabricacin de mquinas-herramienta.
tos y contenedores de metal.
29.51 Fabricacin de mquinas para la industria
28.22 Fabricacin de radiadores y calderas para metalrgica.
calefaccin central.
29.52 Fabricacin de mquinas para las indus-
28.30 Fabricacin de generadores de vapor. trias extractivas y de la construccin.
28.40 Forja, estampacin y embuticin de meta- 29.53 Fabricacin de maquinaria para la indus-
les; metalurgia de polvos. tria de la alimentacin, bebidas y tabaco.
28.51 Tratamiento y revestimiento de metales. 29.54 Fabricacin de maquinaria para la indus-
28.52 Ingeniera mecnica general por cuenta de tria textil, de la confeccin y del cuero.
terceros. 29.55 Fabricacin de maquinaria para la indus-
28.61 Fabricacin de artculos de cuchillera y tria del papel y del cartn.
cubertera. 29.56 Fabricacin de otra maquinaria para usos
28.62 Fabricacin de herramientas y de tiles especficos.
intercambiables para mquinas-herra-
29.60 Fabricacin de armas y municiones.
mienta.
29.71 Fabricacin de aparatos electrodomsti-
28.63 Fabricacin de cerraduras y herrajes.
cos.
28.71 Fabricacin de bidones y toneles de hierro
o acero. 29.72 Fabricacin de aparatos domsticos no
elctricos.
28.72 Fabricacin de envases y embalajes lige-
ros, en metal. Industria de material y equipo elctrico,
28.73 Fabricacin de productos de alambre. electrnico y ptico
28.74 Fabricacin de pernos, tornillos, cadenas y 30.01 Fabricacin de mquinas de oficina.
muelles. 30.02 Fabricacin de ordenadores y otro equipo
28.75 Fabricacin de otros productos metlicos. informtico.
31.10 Fabricacin de motores elctricos, trans-
Industria de la construccin de maquinaria formadores y generadores.
y equipo mecnico
31.20 Fabricacin de aparatos de distribucin y
29.11 Fabricacin de motores y turbinas, excepto control elctricos.
los destinados a aeronaves, vehculos auto-
mviles y ciclomotores. 31.30 Fabricacin de hilos y cables elctricos
aislados.
29.12 Fabricacin de bombas, compresores y sis-
temas hidrulicos. 31.40 Fabricacin de acumuladores y pilas elc-
tricas.
29.13 Fabricacin de vlvulas y grifera.
31.50 Fabricacin de lmparas elctricas y apa-
29.14 Fabricacin de cojinetes, engranajes y r- ratos de iluminacin.
ganos mecnicos de transmisin.
31.61 Fabricacin de material y equipo elctrico
29.21 Fabricacin de hornos y quemadores. para motores y vehculos.
47
Cap.
31.62 Fabricacin de otro equipo y material elc- 36.13 Fabricacin de muebles de cocina y bao.
trico.
36.14 Fabricacin de otros muebles.
32.10 Fabricacin de vlvulas, tubos y otros
componentes electrnicos. 36.15 Fabricacin de colchones.
32.20 Fabricacin de transmisores de radiodifu- 36.21 Fabricacin de monedas y medallas.

sin y televisin y de aparatos para la ra- 36.22 Fabricacin de artculos de joyera, orfe-
diotelefona y radiotelegrafa con hilos. brera y platera.
32.30 Fabricacin de aparatos de recepcin, gra- 36.30 Fabricacin de instrumentos musicales.
bacin y reproduccin de sonido e imagen.
36.40 Fabricacin de artculos de deporte.
33.10 Fabricacin de equipo e instrumentos
mdico-quirrgicos y de aparatos ortop- 36.50 Fabricacin de juegos y juguetes.
dicos. 36.61 Fabricacin de bisutera.
33.20 Fabricacin de instrumentos y aparatos de 36.62 Fabricacin de escobas, brochas y cepillos.
medida, verificacin, control, navegacin
y otros fines, excepto equipos de control 36.63 Fabricacin de otros artculos.
para procesos industriales.
37.10 Reciclaje de chatarra y desechos de metal.
33.30 Fabricacin de equipo de control de proce-
sos industriales. 37.20 Reciclaje de desechos no metlicos.
33.40 Fabricacin de instrumentos de ptica y de Produccin y distribucin de energa

equipo fotogrfico. elctrica, gas y agua
33.50 Fabricacin de relojes. 40.10 Produccin y distribucin de energa elc-
trica.
Fabricacin de material de transporte
40.20 Produccin de gas; distribucin de com-
34.10 Fabricacin de vehculos de motor. bustibles gaseosos por conductos urbanos,
excepto gaseoductos.
34.20 Fabricacin de carroceras para vehculos
de motor, de remolques y semirremolques. 40.30 Produccin de vapor y agua caliente.
34.30 Fabricacin de partes, piezas y accesorios 41.00 Captacin, depuracin y distribucin de
no elctricos para vehculos de motor y sus agua.
motores.
35.11 Construccin y reparacin de barcos (ex- Construccin
cepto recreo y deporte). 45.11 Demolicin y movimiento de tierras.
35.12 Construccin y reparacin de embarcacio- 45.12 Perforaciones y sondeos.
nes de recreo y deporte.
45.21 Construccin general de edificios y obras
35.20 Fabricacin de material ferroviario. singulares de ingeniera civil (puentes, t-
neles...).
35.30 Construccin aeronatica y espacial.
45.22 Construccin de cubiertas y de estructuras
35.41 Fabricacin de motocicletas. de cerramiento.
35.42 Fabricacin de bicicletas. 45.23 Construccin de autopistas, carreteras,
35.43 Fabricacin de vehculos para invlidos. campos de aterrizaje, vas frreas y centros
deportivos.
35.50 Fabricacin de otro material de transporte.
45.24 Obras hidrulicas.
Industrias manufactureras diversas 45.25 Otras construcciones especializadas.
36.11 Fabricacin de sillas y otros asientos. 45.31 Instalaciones elctricas.
36.12 Fabricacin de muebles de oficina y esta- 45.32 Aislamiento trmico, acstico y antivibra-
blecimientos comerciales. torio.
48
45.33 Fontanera e instalacin de climatizacin. grupos de productos no mencionados an-

teriormente.
45.34 Otras instalaciones de edificios y obras.
51.19 Intermediarios del comercio de productos
45.41 Revocamiento. diversos.
45.42 Instalaciones de carpintera. 51.21 Comercio al por mayor de cereales, si-
45.43 Revestimiento de suelos y paredes. mientes y alimentos para el ganado.
45.44 Acristalamiento y pintura. 51.22 Comercio al por mayor de flores y plantas.
45.45 Otros trabajos de acabado de edificios y 51.23 Comercio al por mayor de animales vivos.
obras.
51.24 Comercio al por mayor de cueros y pieles.
45.50 Alquiler de equipo de construccin o de-
molicin dotado de operario. 51.25 Comercio al por mayor de tabaco en rama.
51.31 Comercio al por mayor de frutas, patatas y
Comercio; reparacin de vehculos de verduras.
motor, motocicletas y ciclomotores y
artculos personales y de uso domstico 51.32 Comercio al por mayor de carne y produc-
tos crnicos.
50.10 Venta de vehculos de motor.
51.33 Comercio al por mayor de productos lc-
50.20 Mantenimiento y reparacin de vehculos teos, huevos, aceites y grasas comestibles.
de motor.
51.34 Comercio al por mayor de bebidas.
50.30 Venta de repuestos y accesorios de vehcu-
los de motor. 51.35 Comercio al por mayor de productos del
tabaco.
50.40 Venta, mantenimiento y reparacin de mo-
tocicletas y ciclomotores y de sus repues- 51.36 Comercio al por mayor de azcar, chocola-
tos y accesorios. te y confitera.
50.50 Venta al por menor de carburantes para la 51.37 Comercio al por mayor de caf, t, cacao y
automocin. especias.
51.11 Intermediarios del comercio de materias 51.38 Comercio al por mayor de pescados y ma-
primas agrarias, animales vivos, materias riscos y otros productos alimenticios.
primas textiles y productos semielabora-
dos. 51.39 Comercio al por mayor, no especializado,
de productos alimenticios, bebidas y taba-
51.12 Intermediarios del comercio de combusti- co.
bles, minerales, metales y productos qu-
micos industriales. 51.41 Comercio al por mayor de textiles.
51.13 Intermediarios del comercio de la madera 51.42 Comercio al por mayor de prendas de ves-
y materiales de construccin. tir y calzado.
51.14 Intermediarios del comercio de maquina- 51.43 Comercio al por mayor de aparatos elec-
ria, equipo industrial, embarcaciones y ae- trodomsticos y de aparatos de radio y te-
ronaves. levisin.
51.15 Intermediarios del comercio de muebles, 51.44 Comercio al por mayor de porcelana y
artculos para el hogar y ferretera. cristalera, papeles pintados y artculos de
limpieza.
51.16 Intermediarios del comercio de textiles,
prendas de vestir, calzado y artculos de 51.45 Comercio al por mayor de perfumera y
cuero. productos de belleza.
51.17 Intermediarios del comercio de productos 51.46 Comercio al por mayor de productos far-
alimenticios, bebidas y tabaco. macuticos.
51.18 Intermediarios del comercio especializa- 51.47 Comercio al por mayor de otros bienes de
dos en la venta de productos especficos o consumo distinto de los alimenticios.
49
Cap.
51.51 Comercio al por mayor de combustibles 52.26 Comercio al por menor de productos de
slidos, lquidos y gaseosos y productos tabaco.
similares.
52.27 Comercio al por menor en establecimien-
51.52 Comercio al por mayor de metales y mine- tos especializados en alimentacin.
rales metlicos.
52.31 Comercio al por menor de productos far-
51.53 Comercio al por mayor de madera, mate- macuticos.
riales de construccin y aparatos sanita-
rios. 52.32 Comercio al por menor de artculos mdi-
cos y ortopdicos.
51.54 Comercio al por mayor de ferretera, fonta-
nera y calefaccin. 52.33 Comercio al por menor de cosmticos y
artculos de tocador.
51.55 Comercio al por mayor de productos qu-
micos. 52.41 Comercio al por menor de textiles.
51.56 Comercio al por mayor de otros productos 52.42 Comercio al por menor de prendas de ves-
semielaborados. tir.
51.57 Comercio al por mayor de chatarra y pro- 52.43 Comercio al por menor de calzado y art-
ductos de desecho. culos de cuero.
51.61 Comercio al por mayor de mquinas-he- 52.44 Comercio al por menor de muebles; apara-
rramienta. tos de iluminacin y otros artculos para el
hogar.
51.62 Comercio al por mayor de maquinaria para
la construccin. 52.45 Comercio al por menor de electrodomsti-
cos, aparatos de radio, televisin y sonido.
51.63 Comercio al por mayor de maquinaria para
la industria textil, mquinas de coser y ha- 52.46 Comercio al por menor de ferretera, pin-
cer punto. turas y vidrio.
51.64 Comercio al por mayor de mquinas y 52.47 Comercio al por menor de libros, peridi-
equipo de oficina. cos y papelera.
51.65 Comercio al por mayor de otra maquinaria 52.48 Otro comercio al por menor en estableci-
para la industria, el comercio y la navega- mientos especializados.
cin.
52.50 Comercio al por menor de bienes de se-
51.66 Comercio al por mayor de mquinas, ac- gunda mano, en establecimientos.
cesorios y tiles agrcolas, incluidos los
tractores. 52.61 Comercio al por menor por corresponden-
cia.
51.70 Otro comercio al por mayor.
52.62 Comercio al por menor en puestos de venta
52.11 Comercio al por menor, con predominio de y mercadillos.
alimentos, bebidas y tabaco en estableci-
mientos no especializados. 52.63 Otro comercio al por menor no realizado
en establecimientos.
52.12 Comercio al por menor de otros productos
en establecimientos no especializados. 52.71 Reparacin de calzado y otros artculos de
cuero.
52.21 Comercio al por menor de frutas y verdu-
ras. 52.72 Reparacin de aparatos domsticos elctri-
52.22 Comercio al por menor de carne y produc- cos.
tos crnicos. 52.73 Reparacin de relojes y joyera.
52.23 Comercio al por menor de pescados y ma- 52.74 Otra reparacin.
riscos.
52.24 Comercio al por menor de pan y productos Hostelera
de panadera, confitera y pastelera.
55.11 Hoteles, moteles, hostales y pensiones con
52.25 Comercio al por menor de bebidas. restaurante.
50
55.12 Hoteles, moteles, hostales y pensiones sin 64.12 Actividades de correo distintas de las acti-
restaurante. vidades postales nacionales.
55.21 Albergues juveniles y refugios de monta- 64.20 Telecomunicaciones.
a.
55.22 Camping. Intermediacin financiera
55.23 Otros tipos de hospedaje. 65.11 Banca Central
55.30 Restaurantes. 65.12 Otros tipos de intermediacin monetaria.
55.40 Establecimientos de bebidas. 65.21 Arrendamiento financiero
55.51 Comedores colectivos. 65.22 Otros tipos de actividades crediticias
55.52 Provisin de comidas preparadas. 65.23 Otros tipos de intermediacin financiera
66.01 Seguros de Vida.
Transporte, almacenamiento y
comunicaciones 66.02 Planes de pensiones.
60.10 Transporte por ferrocarril 66.03 Seguros no vida.
60.21 Otros tipos de transporte terrestre regular 67.11 Administracin de mercados financieros.
de viajeros. 67.12 Actividades burstiles por cuenta de terce-
60.22 Transporte por taxi. ros.
60.23 Otros tipos de transporte discrecional de 67.13 Actividades auxiliares a la intermediacin

viajeros. financiera.
60.24 Transporte de mercancas por carretera. 67.20 Actividades auxiliares de seguros y planes
de pensiones.
60.30 Transporte por tubera.
61.10 Transporte martimo. Actividades inmobiliarias y de alquiler;
servicios empresariales
61.20 Transporte por vas de navegacin interio-
res. 70.11 Promocin inmobiliaria por cuenta propia.
62.10 Transporte areo regular. 70.12 Compraventa de bienes inmobiliarios por
cuenta propia.
62.20 Transporte areo discrecional.
70.20 Alquiler de bienes inmobiliarios por cuen-
62.30 Transporte espacial. ta propia.
63.11 Manipulacin de mercancas. 70.31 Agentes de la propiedad inmobiliaria.
63.12 Depsito y almacenamiento. 70.32 Gestin y administracin de la propiedad
63.21 Otras actividades anexas al transporte te- inmobiliaria.
rrestre. 71.10 Alquiler de automviles.
63.22 Otras actividades anexas al transporte ma- 71.21 Alquiler de otros medios de transporte te-
rtimo rrestre.
63.23 Otras actividades anexas al transporte a- 71.22 Alquiler de medios de navegacin.
reo.
71.23 Alquiler de medios de transporte areo.
63.30 Actividades de las agencias de viajes, ma-
yoristas y minoristas de turismo y otras 71.31 Alquiler de maquinaria y equipo agrario.
actividades de apoyo turstico.
71.32 Alquiler de maquinaria y equipo para la
63.40 Organizacin del transporte de mercan- construccin e ingeniera civil.
cas.
71.33 Alquiler de mquinas y equipo de oficina
64.11 Actividades postales nacionales. (incluidos ordenadores).
51
Cap.
71.34 Alquiler de otros tipos de maquinaria y Administracin pblica, defensa y

equipo. seguridad obligatoria
71.40 Alquiler de efectos personales y enseres 75.11 Actividades generales de la Administra-
domsticos. cin Pblica.
72.10 Consulta de equipo informtico. 75.12 Regulacin de las actividades sanitarias,
educativas, culturales y otros servicios so-
72.20 Consulta de aplicaciones informticas y ciales, excepto Seguridad Social obligato-
suministro de programas de informtica. ria.
72.30 Proceso de datos. 75.13 Regulacin de la actividad econmica.
72.40 Actividades relacionadas con bases de da- 75.14 Otras actividades auxiliares de servicios
tos. para la Administracin pblica en general.
72.50 Mantenimiento y reparacin de mquinas 75.21 Asuntos exteriores.
de oficina, contabilidad y equipo inform-
tico. 75.22 Defensa
72.60 Otras actividades relacionadas con la in- 75.23 Justicia
formtica.
75.24 Orden pblico y seguridad.
73.10 Investigacin y desarrollo sobre ciencias
naturales y tcnicas. 75.25 Actividades de proteccin civil
73.20 Investigacin y desarrollo sobre ciencias 75.30 Seguridad social obligatoria.

sociales y humanidades.
Educacin
74.11 Actividades jurdicas.
80.10 Enseanza primaria.
74.12 Actividades de contabilidad, tenedura de
libros, auditora y asesora fiscal. 80.21 Enseanza secundaria de formacin gene-
ral.
74.13 Estudio de mercado y realizacin de en-
cuestas de opinin pblica. 80.22 Enseanza secundaria de formacin tcni-
ca y profesional.
74.14 Consulta y asesoramiento sobre direccin
y gestin empresarial. 80.30 Enseanza superior.
74.15 Gestin de sociedades de cartera (hol- 80.41 Enseanza de las escuelas de conduccin y
dings) pilotaje.
74.20 Servicios tcnicos de arquitectura e inge- 80.42 Enseanza para adultos y otro tipo de en-
niera y otras actividades relacionadas con seanza.
el asesoramiento tcnico.
74.30 Ensayos y anlisis tcnicos. Actividades sanitarias y veterinarias,
servicios sociales
74.40 Publicidad.
85.11 Actividades hospitalarias
74.50 Seleccin y colocacin de personal.
85.12 Actividades mdicas.
74.60 Servicios de investigacin y seguridad.
85.13 Actividades odontolgicas.
74.70 Actividades industriales de limpieza.
85.14 Otras actividades sanitarias.
74.81 Actividades de fotografa.
85.20 Actividades veterinarias.
74.82 Actividades de envasado y empaquetado
por cuenta de terceros. 85.31 Actividades de prestacin de servicios so-
ciales con alojamiento
74.83 Actividades de secretara y traduccin.
85.32 Actividades de prestacin de servicios so-
74.84 Otras actividades empresariales. ciales sin alojamiento.
52
Otras actividades sociales y de prestacin 93.05 Otras actividades de servicios personales.

de servicios prestados a la comunidad;
servicios personales Hogares que emplean personal domstico
90.00 Actividades de saneamiento pblico. 95.00 Hogares que emplean personal domstico
91.11 Actividades de organizaciones empresaria-
les y patronales. Organismos extraterritoriales
91.12 Actividades de organizaciones profesiona- 99.00 Organismos extraterritoriales.
les.
91.20 Actividades sindicales.
91.31 Actividades de organizaciones religiosas.
91.32 Actividades de organizaciones polticas.
91.33 Otras actividades asociativas.
92.11 Produccin cinematogrfica y de vdeo
92.12 Distribucin de pelculas.
92.13 Exhibicin de pelculas.
92.20 Actividades de radio y televisin.
92.31 Creacin e interpretacin artstica y litera-
ria.
92.32 Gestin de salas de espectculos.
92.33 Actividades de ferias y parques de atrac-
ciones.
92.34 Otras actividades de espectculos.
92.40 Actividades de agencias de noticias.
92.51 Actividades de bibliotecas y archivos.
92.52 Actividades de museos y conservacin de
lugares y edificios histricos.
92.53 Actividades de jardines botnicos, zool-
gicos y parques nacionales.
92.61 Gestin de estadios y otras instalaciones
deportivas.
92.62 Otras actividades deportivas.
92.71 Actividades relacionadas con los juegos de
azar y apuestas.
92.72 Otras actividades recreativas.
93.01 Lavado, limpieza y teido de prendas tex-
tiles y de piel.
93.02 Peluquera y otros tratamientos de belleza.
93.03 Pompas fnebres y actividades relaciona-
das con las mismas.
93.04 Actividades de mantenimiento fsico cor-
poral.
53
Captulo III
Administradores y participaciones directas

Modelo 200
Pgina 2
Sumario
Notas comunes a los apartados de la pgina 2
A. Relacin de administradores
B. Relacin de participaciones directas
Cdigo ISO de pases y territorios

Cap.
III Administradores y participaciones directas
Notas comunes a los apartados de la pgina 2

* En las columnas NIF se consignar el nmero de identificacin fiscal de la persona fsica
o jurdica de que se trate.
* En las columnas F/J se consignar F si es una persona fsica, y J si se trata de una
persona jurdica.
* En las columnas Cdigo provincia/pas, tratndose de personas o entidades no residentes
sin establecimiento permanente, se consignar el cdigo de dos letras que corresponda,
segn la relacin de pases que figura al final de este captulo. En el caso de residentes en
territorio espaol o de no residentes que operen en el territorio espaol mediante estableci-
miento permanente en el mismo se consignarn los dos dgitos que correspondan segn la
relacin de provincias siguiente:
01 lava 11 Cdiz 20 Guipzcoa 31 Navarra 43 Tarragona
02 Albacete 39 Cantabria 21 Huelva 32 Ourense 44 Teruel
03 Alicante 12 Castelln 22 Huesca 34 Palencia 45 Toledo
04 Almera 51 Ceuta 23 Jan 35 Palmas, Las 46 Valencia
33 Asturias 13 Ciudad Real 24 Len 36 Pontevedra 47 Valladolid
05 vila 14 Crdoba 25 Lleida 26 Rioja, La 48 Vizcaya
06 Badajoz 15 Corua, A 27 Lugo 37 Salamanca 49 Zamora
07 Illes Balears 16 Cuenca 28 Madrid 38 S.C. Tenerife 50 Zaragoza
08 Barcelona 17 Girona 29 Mlaga 40 Segovia
09 Burgos 18 Granada 52 Melilla 41 Sevilla
10 Cceres 19 Guadalajara 30 Murcia 42 Soria
* En las columnas % Particip., en el supuesto en que el porcentaje de participacin no sea
un nmero entero, se expresar con dos decimales.
* Si los espacios previstos en esta hoja del modelo de declaracin fuesen insuficientes, se
utilizarn cuantas hojas adicionales sean necesarias con el mismo formato, numeradas co-
rrelativamente en la forma N/T, siendo N el nmero de orden de cada una de las hojas
y T el nmero total de hojas que se utilizan.
A. Relacin de administradores
En este apartado, que ser cumplimentado por todas las entidades declarantes, se relaciona-
rn las personas fsicas o jurdicas que en la fecha de presentacin de la declaracin ostenten
cargo de consejero, gestor, director, administrador general y otros anlogos que supongan la
direccin, administracin o control de la entidad, con indicacin de todos los datos exigidos,
excepto las columnas RPTE., Domicilio fiscal y Cdigo provincial (cdigo de dos
dgitos de la relacin recogida ms arriba), que sern cumplimentadas exclusivamente por los
contribuyentes que declaren por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes (vase Captulo
XIX de este manual prctico).
56
MODELO 200 Pg. 2
r Informa:
En los supuestos de entidades sin fines lucrativos (asociaciones, federaciones, confederacio-
nes, etc.), en la relacin de administradores se harn constar los datos identificativos de los
presidentes, vicepresidentes y dems miembros que compongan la junta directiva, consejo de
direccin u rgano equivalente que tenga encomendada la direccin de la institucin.
Cuando el nmero de los miembros del rgano de direccin fuese superior al nmero de casillas
previstas en el modelo de declaracin, se consignarn los datos identificativos del presidente de
la entidad y de los vicepresidentes u otros miembros directamente responsables de la elaboracin
de la declaracin del Impuesto, y en la ltima lnea del apartado correspondiente del modelo
se sealar el nmero total del resto de miembros que componen el rgano de direccin (ser
suficiente hacer constar la expresin "y otros X miembros" u otra similar).
B. Participaciones directas de la declarante en otras sociedades y de

otras personas o entidades en la declarante a la fecha de cierre del
perodo declarado
B1 Participaciones directas de la declarante en otras entidades

Este subapartado est destinado a la informacin relativa a las participaciones directas de la
declarante en otras entidades, de importe igual o superior al 5 por ciento del capital o al 1 por
ciento si se trata de valores que coticen en un mercado secundario organizado, y en el que la
entidad declarante cumplimentar los datos correspondientes segn se indica a continuacin.
De la entidad participada
En todo caso, se debern de cumplimentar los datos identificativos, NIF (o equivalente del
pas de residencia si no tiene NIF en Espaa) y nombre o razn social, y de residencia,
cdigo provincia/pas (vase en la primera pgina de este captulo notas comunes a los
apartados de la pgina 2) de la entidad participada.
Y en el supuesto de que la entidad participada sea extranjera y si el deterioro de la participa-
cin se determina en relacin al patrimonio neto de la entidad participada, adicionalmente
se debern cumplimentar los importes correspondientes al capital, reservas, otras partidas
integrantes del patrimonio neto (con el signo (+) o (-) que le corresponda) y resultado del
ltimo ejercicio de la entidad participada (con el signo (+) o (-) que le corresponda).
Datos de la declarante
Datos en los registros:
Sern de cumplimentacin obligatoria, la cifra del porcentaje (con dos decimales) de par-
ticipacin, el valor nominal total de la participacin, el valor en libros de la participacin y
los ingresos por dividendos (correspondientes a la participacin) recibidos en el ejercicio
que es objeto de declaracin.
57
Cap.
Deben incluirse tambin los datos correspondientes a los dividendos de sociedades que a
fin de ejercicio no cumplan el mnimo de participacin (5% o 1% si cotizan), pero que s lo
alcanzaban cuando se percibi el dividendo.
Correcciones valorativas por deterioro y cambios en el valor razonable

Se debern consignar los siguientes datos siempre que se trate de participaciones en las
que se haya tenido un porcentaje superior al 5 por ciento del capital (o al 1 por ciento si los
valores cotizan en un mercado organizado) a lo largo del ejercicio y cuyo valor nominal
supere los 100.000 euros, incluyendo en dicho cmputo las participaciones transmitidas en
el ejercicio:
a) El importe de la variacin o correccin de valor de las participaciones que, en el mbito
contable, haya sido de aplicacin a la cuenta de prdidas y ganancias, con su signo
correspondiente.
Dicho importe y su signo se referirn al caso respectivo objeto de cmputo en la men-
cionada cuenta:
En caso de disminucin de valor o de deterioro de valor, con signo negativo (-).
En caso de reversin del deterioro, con signo positivo (+).
En caso de aumento de valor, con signo positivo (+).
En el supuesto de transmisin de la participacin, el importe correspondiente a la apli-
cacin de los deterioros acumulados, con signo (+), o el importe correspondiente a la
aplicacin de correcciones positivas acumuladas, con signo negativo (-).
b) El importe de la correccin fiscal que proceda conforme a lo dispuesto en el apartado 3
del artculo 12 de la LIS y que se derive de la correccin referida en la letra a) anterior.
Si esta correccin fiscal es de aumento, su importe tendr signo positivo (+), y si es de
disminucin, signo negativo (-).
c) El importe que representa el efecto que ambas correcciones anteriores, a) y b), producen
en la base imponible (BI) del Impuesto sobre Sociedades del periodo impositivo corres-
pondiente al referido ejercicio, y que se obtiene de la suma algebraica de las cuantas
consignadas para las letras a) y b) referidas, consignado asimismo con el signo resultan-
te correspondiente.
d) El saldo de las correcciones fiscales que, con arreglo a lo previsto en el apartado 3 del
artculo 12 de la LIS, por no haber sido integradas en la base imponible del perodo
impositivo objeto de declaracin queden pendientes de integracin en perodos impo-
sitivos futuros, con signo positivo (+) si es de aumento o con signo negativo (-) si es de
disminucin.
B2 Participaciones directas de personas o entidades en la declarante

En este subapartado se consignarn los datos que se solicitan relativos a todas aquellas per-
sonas o entidades que posean, a la fecha de cierre del perodo que es objeto de declaracin,
una participacin directa en la declarante igual o superior al 5 por 100 del capital, o al 1 por
100 en el caso de sociedades cuyos valores coticen en un mercado secundario organizado.
En el supuesto de personas fsicas menores de edad que posean la participacin requerida, se
consignar una X en el espacio correspondiente a la columna RPTE., para sealar que
el NIF consignado en el espacio anterior corresponde a su representante legal, siempre que el
menor de edad carezca de NIF propio.
58
MODELO 200 Pg. 2
En el caso de socios extranjeros sin NIF en Espaa se deber consignar el equivalente al NIF
del pas de residencia.
Tambin deber indicarse, en las casillas habilitadas al efecto, la suma de los porcentajes de
participacin de personas o entidades en el capital de la declarante inferiores al 5% o al 1% si
se trata de valores que coticen en un mercado secundario organizado, as como la suma de por-
centajes de participaciones que estuvieran, en su caso, en situaciones especiales que impidan
su inclusin dentro de los porcentajes anteriores.
La suma de todas las casillas correspondientes a porcentaje deber recoger el 100% del capital
de la declarante.
Cd. Pases y Territorios Cd. Pases y Territorios
ISO ISO
AF Afganistn BR Brasil
AL Albania BN Bruni (Bruni Darussalam)
DE Alemania (incluida la Isla de Helgoland) BG Bulgaria
AD Andorra BF Burkina Faso (Alto Volta)
AO Angola (incluido Cabinda) BI Burundi
AI Anguila BT Butn
AQ Antrtida CV Cabo Verde, Repblica de
AG Antigua y Barbuda KY Caimn, Islas
SA Arabia Saud KH Camboya
DZ Argelia CM Camern
AR Argentina CA Canad
AM Armenia CF Centroafricana, Repblica
AW Aruba CC Cocos, Isla de (Keeling)
AU Australia CO Colombia
AT Austria KM Comoras (Gran Comora, Anjouan y Mohli)
AZ Azerbaiyn CG Congo
BS Bahamas CD Congo, Repblica Democrtica del (Zaire)
BH Bahrin CK Cook, Islas
BD Bangladesh Corea del Norte (Repblica Popular

KP Democrtica de Corea)
BB Barbados
KR Corea del Sur (Repblica de Corea)
BE Blgica
CI Costa de Marfil
BZ Belice
CR Costa Rica
BJ Benn
HR Croacia
BM Bermudas
CU Cuba
BY Bielorrusia (Belars)
TD Chad
BO Bolivia
CZ Checa, Repblica
BA Bosnia-Herzegovina
CL Chile
BW Botsuana
CN China
BV Bouvet, Isla
59
Cap.

ISO ISO
CY Chipre GW Guinea-Bissau
CW Curaao (antes en Antillas Neerlandesas) GY Guyana
DK Dinamarca HT Hait
DM Dominica HM Heard y McDonald, Islas
DO Dominicana, Repblica HN Honduras (incluidas Islas del Cisne)
EC Ecuador (incluidas las Islas Galpagos) HK Hong-Kong
EG Egipto HU Hungra
AE Emiratos rabes Unidos (Abu Dabi, Dubai, IN India

Sharya, Ayman, Umm al-Qaiwain, Ras al-
Jaima y Fuyaira) ID Indonesia
ER Eritrea IR Irn
SK Eslovaquia IQ Iraq
SI Eslovenia IE Irlanda
ES Espaa IM Isla de Man
US Estados Unidos de Amrica IS Islandia
EE Estonia IL Israel
ET Etiopa IT Italia (incluido Livigno)
FO Feroe, Islas JM Jamaica
PH Filipinas JP Japn
FI Finlandia (incluidas las Islas Aland) JE Jersey (isla anglonormanda del Canal).
FJ Fiyi JO Jordania
FR Francia (incluidos los departamentos KZ Kazajstn

franceses de ultramar: Reunin, Guadalupe,
Martinica y Guayana Francesa) KE Kenia
GA Gabn KG Kirguistn
GM Gambia KI Kiribati
GE Georgia KW Kuwait
GS Georgia del Sur y las Islas Sandwich del Sur LA Laos (Lao)
GH Ghana LS Lesotho
GI Gibraltar LV Letonia
Granada (incluidas las Islas Granadinas del LB Lbano

GD Sur) LR Liberia
GR Grecia LY Libia
GL Groenlandia LI Liechtenstein
GU Guam LT Lituania
GT Guatemala LU Luxemburgo
GG Guernesey (isla anglonormanda del Canal). XG Luxemburgo (por lo que respecta a las
GN Guinea rentas percibidas por las Sociedades a que
se refiere el prrafo 1 del protocolo anexo al
GQ Guinea Ecuatorial Convenio de doble imposicin (3 junio 1986)
60
MODELO 200 Pg. 2

ISO ISO
MO Macao NO Noruega (incluidos la Isla Jan Mayen y el
archipilago Svalbard)
MK Macedonia (Antigua Repblica Yugoslava)
Nueva Caledonia (Incluidas las islas
MG Madasgascar NC Lealtad: Mar, Lifou y Ouva)
Malasia ((Malasia Peninsular y Malasia NZ Nueva Zelanda
MY Oriental: Sarawak, Sabah y Labun)
Ocano ndico, territorio britnico del
MW Malawi IO (Archipilago de Chagos)
MV Maldivas OM Omn
ML Mali NL Pases Bajos (parte europea)
MT Malta (incluidos Gozo y Comino) BQ Pases Bajos (parte caribea: Bonaire,
San Eustaquio y Saba; antes en Antillas
FK Malvinas, Islas (Falklands) Neerlandesas)
MP Marianas del Norte, Islas PK Pakistn
MA Marruecos PW Palau
MH Marshall, Islas PA Panam (incluida la antigua Zona del Canal)
Mauricio (Isla Mauricio, Isla Rodrgues, Islas PG Papa Nueva Guinea (Parte oriental de
MU Agalega y Cargados, Carajos Shoals (Islas Nueva Guinea; Archipilago Bismarck
San Brandn)) (incluidas: Nueva Bretaa, Nueva Irlanda,
Lavongai y las Islas del Almirantazgo);
MR Mauritania Islas Salomn del Norte (Bougainville y
YT Mayotte (Gran Tierra y Pamandzi) Buka); Islas Trobriand, Islas Woodlark,
Islas Entrecasteaux y Archipilago de la
UM Menores alejadas de los EE.UU, Islas Lousiade)
(Baker, Howland, Jarvis, Johston, Kingman
Reef, Midway, Navassa, Palmira y Wake) PY Paraguay
MX Mxico PE Per
Micronesia, Federacin de Estados de (Yap, Pitcairn (incluidas las Islas Henderson,

FM PN Ducie y Oeno)
Kosrae, Truk, Pohnpei)
MD Moldavia PF Polinesia Francesa (Islas Marquesas,
Isla de la Sociedad (incluido Tahiti), Islas
MC Mnaco Gambier, Islas Tuamot e islas Australes
incluida la Isla de Clipperton)
MN Mongolia
PL Polonia
ME Montenegro
PT Portugal (incluidos los Archipilagos de las
MS Montserrat Azores y de Madeira)
MZ Mozambique PR Puerto Rico
MM Myanmar (Antigua Birmania) QA Qatar
NA Namibia Reino Unido (Gran Bretaa e Irlanda del

GB Norte)
NR Nauru
RW Ruanda
CX Navidad, Isla
RO Rumana
NP Nepal
RU Rusia (Federacin de)
NI Nicaragua (incluidas las Islas del Maz)
SB Salomn, Islas
NE Nger
SV Salvador, El
NG Nigeria
WS Samoa (Samoa Occidental)
NU Niue, Isla
AS Samoa Americana
NF Norfolk, Isla
61
Cap.

ISO ISO
KN San Cristbal y Nieves (Saint Kitts y Nevis) TG Togo
SM San Marino TK Tokelau, Islas
San Martn (parte meridional; antes en TO Tonga
SX Antillas Neerlandesas)
TT Trinidad y Tobago
PM San Pedro y Miqueln
TN Tnez
VC San Vicente y las Granadinas
TC Turcas y Caicos, Islas
SH Santa Elena (incluidos la Isla de la Ascensin
y el Archipilago Tristn da Cuhna) TM Turkmenistn
LC Santa Luca TR Turqua
ST Santo Tom y Prncipe TV Tuvalu
SN Senegal UA Ucrania
RS Serbia UG Uganda
SC Seychelles [Islas Mah, Isla Praslin, La UY Uruguay
Digue, Fragata y Silhouette, Islas Almirantes
(entre ellas Desroches, Alphonse, UZ Uzbekistn
Plate y Cotivy); Islas Farquhar (entre
ellas Providencia); Islas Aldabra e Islas VU Vanuatu
Cosmoledo]
VA Vaticano, Ciudad del (Santa Sede)
SL Sierra Leona
VE Venezuela
SG Singapur
VN Vietnam
SY Siria (Repblica rabe)
VG Vrgenes Britnicas, Islas
SO Somalia
VI Vrgenes de los EE.UU., Islas
LK Sri Lanka
WF Wallis y Futuna, Islas (incluida la Isla Alofi)
SZ Suazilandia
YE Yemen (Yemen del Norte y Yemen del Sur)
ZA Sudfrica
DJ Yibuti
SD Sudn
ZM Zambia
SS Sudn del Sur
ZW Zimbabwe
SE Suecia
CH Suiza (incluidos el territorio alemn
de Bsingen y el municipio italiano de
Campione de Italia) QU Otros pases o territorios no relacionados
SR Surinam XB Banco Central Europeo
TH Tailandia XU Instituciones de la Unin Europea
TW Taiwn XN Organismos Internacionales distintos de
Tanzania (Repblica Unida de) (Tanganica e las Instituciones de la Unin Europea y del
TZ Banco Central Europeo
islas de Zanzibar y Pemba)
TJ Tayikistn
Territorio Palestino Ocupado (Cisjordania y
PS Franja de Gaza)
TF Tierras Australes Francesas (Isla de Nueva
Amsterdam, Isla San Pablo, las Islas Crozet
y Kergueln)
TL Timor Leste
62
Captulo IV
Estados contables del modelo 200: Balance,

cuenta de prdidas y ganancias, y estado de
cambios en el patrimonio neto. Aplicacin de
resultados
Modelo 200 Pginas
3 a 11
Pgina 18
Sumario
Pginas 3, 4, 5 y 6: balance
Pginas 7 y 8: cuenta de prdidas y ganancias
Pginas 9, 10 y 11: estado de cambios en el patrimonio neto
Pgina 18: aplicacin de resultados

Cap.
Estados contables del modelo 200: balance, cuenta de prdidas y ganancias, y estado de cambios en el
IV patrimonio neto. Aplicacin de resultados
En las pginas 3, 4, 5 y 6 del modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades se
cumplimentarn los saldos de las cuentas representativas del activo, del pasivo y del patrimo-
nio neto de la entidad, tal como se deducen de la contabilidad del sujeto pasivo.
En dicho modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto que integra los modelos normal
(N), abreviado (A) y PYMES (P) de cuentas anuales utilizados para su presentacin en el Re-
gistro Mercantil, teniendo en cuenta, adems, que si bien en general existe correspondencia,
algunas partidas del modelo de cuentas anuales para su presentacin en el Registro Mercantil
figuran desglosadas o desagregadas en las referidas pginas del modelo 200 de declaracin del
As pues, en las pginas siguientes, en donde se reflejan los correspondientes estados mencio-
nados, las iniciales N, A y/o P que acompaan al literal de cada partida, indican los respectivos
modelos, normal, abreviado y PYMES, de cuentas a efectos del Registro Mercantil que ataen
en las equivalencias del modelo 200. Y los nmeros de cuenta implicados en cada partida de
las cuentas anuales incluidas en el modelo 200 pueden ser, segn el caso, los del Plan General
de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y/o los del
Plan General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables es-
pecficos para microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Importante:
Cualquier partida de estados contables que sea negativa y que se cumpli-
mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades, de-
ber de consignarse precedida del signo menos (-).
64
MODELO 200 Pgs. 3-11 y 18
BALANCE: ACTIVO (I)

EQUIV. CTAS. EQUIV. CTAS.
N N
PGC PGC
CLAVE CLAVE
Y PGC PYMES Y PGC PYMES
ACTIVO NO CORRIENTE (N, A, P) [101] [102] + [111] +

[115] + [118] +
[126] + [134] +
[135]
Inmovilizado intangible (N, A, P) [102] 20, (280), (290)
Desarrollo (N) [103] 201, (2801),

(2901)
Concesiones (N) [104] 202, (2802),

(2902)
Patentes, licencias, marcas y similares (N) [105] 203, (2803),

(2903)
Fondo de comercio (N, A, P) [106] 204
Aplicaciones informticas (N) [107] 206, (2806),

(2906)
Investigacin (N) [108] 200, (2800),

NECA 6.4*
Otro inmovilizado intangible (N) [109] 205, 209, (2805),

(2905)
Resto (A, P) [110]
Inmovilizado material (N, A, P) [111] [112] + [113] +

[114]
Terrenos y construcciones (N) [112] 210, 211, (2811),

(2910), (2911)
Instalaciones tcnicas y otro inmovilizado material (N) [113] 212, 213, 214,
215, 216, 217,
218, 219, (2812),
(2813), (2814),
(2815), (2816),
(2817), (2818),
(2819), (2912),
(2913), (2914),
(2915), (2916),
(2917), (2918),
(2919)
Inmovilizado en curso y anticipos (N) [114] 23
Inversiones inmobiliarias (N, A, P) [115] 22, (282), (292)
Terrenos (N) [116] 220, (2920)
Construcciones (N) [117] 221, (282), (2921)
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [118] 2403, 2404, 2413,
2414, 2423, 2424,
(2493), (2494),
(293), (2943),
(2944), (2953),
(2954), [122],
[123], [124],
[125]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil;
(P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007)
65
Cap.
BALANCE: ACTIVO (II)

N N
PGC PGC
CLAVE CLAVE
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [119] 2403, 2404,

(2493), (2494),
(293)
Crditos a empresas (N) [120] 2423, 2424,

(2953), (2954)
Valores representativos de deuda (N) [121] 2413, 2414,

(2943), (2944)
Derivados (N) [122]
Otros activos financieros (N) [123]
Otras inversiones (N) [124] NECA 6.6*
Resto (A, P) [125]
Inversiones financieras a largo plazo (N, A, P) [126] 2405, 2415, 2425,

(2495), 250, 251,
252, 253, 254, 255,
257, 258, (259),
26, (2935), (2945),
(2955), (296),
(297), (298), [132]
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [127] 2405, (2495), 250,

(259)
Crditos a terceros (N) [128] 2425, 252, 253,

254, (2955), (298)
Valores representativos de deuda (N) [129] 2415, 251, (2945),

(297)
Derivados (N) [130] 255
Otros activos financieros (N) [131] 258, 26
Otras inversiones (N) [132] 257, NECA 6.6*
Resto (A, P) [133]
Activos por impuesto diferido (N, A, P) [134] 474
Deudores comerciales no corrientes (N, A, P) [135] NECA 6.8*
ACTIVO CORRIENTE (N, A, P) [136] [137] + [138] +

[149] + [160] +
[168] + [176] +
[177]
Activos no corrientes mantenidos para la venta (N, A) [137] 580, 581, 582, 583,
584, (599)
Existencias (N, A, P) [138] 30, 31, 32, 33, 34,

35, 36, (39), 407
Comerciales (N) [139] 30, (390)
Materias primas y otros aprovisionamientos (N) [140] 31, 32, (391),

(392)
Productos en curso (N) [141] 33, 34, (393),

(394)
De ciclo largo de produccin (N) [142] NECA 6.7*
De ciclo corto de produccin (N) [143] NECA 6.7*
66
BALANCE: ACTIVO (III)

N N
PGC PGC
CLAVE CLAVE
Productos terminados (N) [144] 35, (395)
De ciclo largo de produccin (N) [145] NECA 6.7*
De ciclo corto de produccin (N) [146] NECA 6.7*
Subproductos, residuos y materiales recuperados (N) [147] 36, (396)
Anticipos a proveedores (N) [148] 407
Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar (N, A, P) [149] 430, 431, 432, 433,
434, 435, 436,
(437), (490), (493),
5580, 44, 460, 470,
471, 472, 544
Clientes por ventas y prestaciones de servicios (N, A, P) [150] 430, 431, 432,
435, 436, (437),
(490), (4935)
Clientes por ventas y prestaciones de servicios a largo plazo (N, A, P) [151] NECA 6.8*
Clientes por ventas y prestaciones de servicios a corto plazo (N, A, P) [152] NECA 6.8*
Clientes empresas del grupo y asociadas (N) [153] 433, 434, (4933),
(4934)
Deudores varios (N) [154] 44
Personal (N) [155] 460, 544
Activos por impuesto corriente (N) [156] 4709
Otros crditos con las Administraciones pblicas (N) [157] 4700, 4708, 471,
472
Accionistas (socios) por desembolsos exigidos (N, A, P) [158] 5580
Otros deudores (A, P) [159] 44, 460, 470, 471,

472, 544
Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [160] 5303, 5304, 5313,
5314, 5323, 5324,
5333, 5334, 5343,
5344, 5353, 5354,
(5393), (5394),
5523, 5524, (593),
(5943), (5944),
(5953), (5954),
[164], [166]
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [161] 5303, 5304,

(5393), (5394),
(593)
Crditos a empresas (N) [162] 5323, 5324, 5343,

5344, (5953),
(5954)
Valores representativos de deuda (N) [163] 5313, 5314, 5333,

5334, (5943),
(5944)
Derivados (N) [164]
Otros activos financieros (N) [165] 5353, 5354, 5523,

5524
67
Cap.
BALANCE: ACTIVO (IV)

N N
PGC PGC
CLAVE CLAVE
Resto (A, P) [167]
Inversiones financieras a corto plazo (N, A, P) [168] 5305, 5315, 5325,

5335, 5345, 5355,
(5395), 540, 541,
542, 543, 545, 546,
547, 548, (549),
551, 5525, 5590,
5593, 565, 566,
(5935), (5945),
(5955), (596),
(597), (598), [174]
Instrumentos de patrimonio (N, A, P) [169] 5305, 540, (5395),

(549)
Crditos a empresas (N) [170] 5325, 5345, 542,

543, 547, (5955),
(598)
Valores representativos de deuda (N) [171] 5315, 5335, 541,

546, (5945), (597)
Derivados (N) [172] 5590, 5593
Otros activos financieros (N) [173] 5355, 545, 548,

551, 5525, 565,
566
Resto (A, P) [175]
Periodificaciones a corto plazo (N, A, P) [176] 480, 567
Efectivo y otros activos lquidos equivalentes (N, A, P) [177] 57
Tesorera (N) [178] 570, 571, 572,

573, 574, 575
Otros activos lquidos equivalentes (N) [179] 576
TOTAL ACTIVO (N, A, P) [180] [101] + [136]
68
BALANCE: PATRIMONIO NETO Y PASIVO (I)

N N
PGC PGC
CLAVE CLAVE
PATRIMONIO NETO (N, A, P) [185] [186] + [202] +

[208] + [209]
Fondos propios (N, A, P) [186] [187] + [190] +

[191] + [194] +
[195] + [198] +
[199] + [200] +
[201]
Capital (N, A, P) [187] [188] + [189]
Capital escriturado (N, A, P) [188] 100, 101, 102
(Capital no exigido) (N, A, P) [189] (1030), (1040)
Prima de emisin (N, A, P) [190] 110
Reservas (N, A, P) [191] 112, 113, 114,

115, 119
Legal y estatutarias (N) [192] 112, 1141
Otras reservas (N) [193] 113, 1140, 1142,

1143, 1144, 115,
119
(Acciones y participaciones en patrimonio propias) (N, A, P) [194] (108), (109)
Resultados de ejercicios anteriores (N, A, P) [195] 120, (121)
Remanente (N) [196] 120
(Resultados negativos de ejercicios anteriores) (N) [197] (121)
Otras aportaciones de socios (N, A, P) [198] 118
Resultado del ejercicio (N, A, P) [199] 129
(Dividendo a cuenta) (N, A, P) [200] (557)
Otros instrumentos de patrimonio neto (N, A) [201] 111
Ajustes por cambio de valor (N, A) [202] 133, 1340, 135,

136, 137, (NECA
6.13)*, (NECA
6.14)*
Activos financieros disponibles para la venta (N) [203] 133
Operaciones de cobertura (N) [204] 1340
Activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta (N) [205] 136; (NECA
6.13)*
Diferencia de conversin (N) [206] 135; (NECA

6.14)*
Otros (N) [207] 137
Ajustes en patrimonio neto (P) [208] NECA 5.9*
Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A, P) [209] 130, 131, 132
PASIVO NO CORRIENTE (N, A, P) [210] [211] + [216] +

[223] + [224] +
[225] + [226] +
[227]
69
Cap.
BALANCE: PATRIMONIO NETO Y PASIVO (II)

N N
PGC PGC
CLAVE CLAVE
Provisiones a largo plazo (N, A, P) [211] 14
Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal (N) [212] 140
Actuaciones medioambientales (N) [213] 145
Provisiones por reestructuracin (N) [214] 146
Otras provisiones (N) [215] 141, 142, 143, 147
Deudas a largo plazo (N, A, P) [216] 1605, 1615, 1625,

1635, 17, 180,
185, 189
Obligaciones y otros valores negociables (N) [217] 177, 178, 179
Deudas con entidades de crdito (N, A, P) [218] 1605, 170
Acreedores por arrendamiento financiero (N, A, P) [219] 1625, 174
Derivados (N) [220] 176
Otros pasivos financieros (N) [221] 1615, 1635, 171,

172, 173, 175,
180, 185, 189
Otras deudas a largo plazo (A, P) [222] 1615, 1635, 171,

172, 173, 175,
176, 177, 178,
179, 180, 185, 189
Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [223] 1603, 1604, 1613,
1614, 1623, 1624,
1633, 1634
Pasivos por impuesto diferido (N, A, P) [224] 479
Periodificaciones a largo plazo (N, A, P) [225] 181
Acreedores comerciales no corrientes (N, A, P) [226] NECA 6.16*
Deuda con caractersticas especiales a largo plazo (N, A, P) [227] 15; (NECA 6.17)*
PASIVO CORRIENTE (N, A, P) [228] [229] + [230] +

[231] + [238] +
[239] + [250] +
[251]
Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta [229] 585, 586, 587,
(N, A) 588, 589
Provisiones a corto plazo (N, A, P) [230] 499, 529
Deudas a corto plazo (N, A, P) [231] 5105, 520, 527,

5125, 524, (1034),
(1044), (190),
(192), 194, 500,
501, 505, 506, 509,
5115, 5135, 5145,
521, 522, 523,
525, 526, 528, 551,
5525, 555, 5565,
5566, 5595, 5598,
560, 561, 569
Obligaciones y otros valores negociables (N) [232] 500, 501, 505, 506
Deudas con entidades de crdito (N, A, P) [233] 5105, 520, 527
70
BALANCE: PATRIMONIO NETO Y PASIVO (III)

N N
PGC PGC
CLAVE CLAVE
Acreedores por arrendamiento financiero (N, A, P) [234] 5125, 524
Derivados (N) [235] 5595, 5598
Otros pasivos financieros (N) [236] (1034), (1044),

(190), (192), 194,
509, 5115, 5135,
5145, 521, 522,
523, 525, 526,
528, 551, 5525,
555, 5565, 5566,
560, 561, 569
Otras deudas a corto plazo (A, P) [237] (1034), (1044),

(190), (192), 194,
500, 501, 505,
506, 509, 5115,
5135, 5145, 521,
522, 523, 525,
526, 528, 551,
5525, 555 5565,
5566, 5595, 5598,
560, 561, 569
Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo (N, A, P) [238] 5103, 5104, 5113,
5114, 5123, 5124,
5133, 5134, 5143,
5144, 5523, 5524,
5563, 5564
Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar (N, A, P) [239] 400, 401, 403, 404,
405, (406), 41,
438, 465, 466, 475,
476, 477
Proveedores (N, A, P) [240] 400, 401, 405,

(406)
Proveedores a largo plazo (N, A, P) [241] NECA 6.16*
Proveedores a corto plazo (N, A, P) [242] NECA 6.16*
Proveedores, empresas del grupo y asociadas (N) [243] 403, 404
Acreedores varios (N) [244] 41
Personal (remuneraciones pendientes de pago) (N) [245] 465, 466
Pasivos por impuesto corriente (N) [246] 4752
Otras deudas con las Administraciones pblicas (N) [247] 4750, 4751, 4758,
476, 477
Anticipos de clientes (N) [248] 438
Otros acreedores (A, P) [249] 41, 438, 465, 466,

475, 476, 477
Periodificaciones a corto plazo (N, A, P) [250] 485, 568
Deuda con caractersticas especiales a corto plazo (N, A, P) [251] 502, 507;
NECA 6.17*
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (N, A, P) [252] [185] + [210] +

[228]
71
Cap.
Pginas 7 y 8: cuenta de Prdidas y Ganancias

En las pginas 7 y 8 del modelo 200 se recoge la cuenta de Prdidas y Ganancias del ejercicio,
formada por los saldos de las cuentas que integran el Debe y el Haber, representativas, respec-
tivamente, de los gastos e ingresos del ejercicio.
En dicho modelo 200 se ha instrumentado un sistema mixto que integra los modelos normal
(N), abreviado (A) y PYMES (P) de cuentas anuales utilizados para su presentacin en el Re-
gistro Mercantil, teniendo en cuenta, adems, que si bien en general existe correspondencia,
algunas partidas del modelo de cuentas anuales para su presentacin en el Registro Mercantil
figuran desglosadas o desagregadas en las referidas pginas del modelo 200 de declaracin del
As pues, en las pginas siguientes, en donde se refleja la cuenta de prdidas y ganancias, las
iniciales N, A y/o P que acompaan al literal de cada partida, indican los respectivos modelos,
normal, abreviado y PYMES, de cuentas a efectos del Registro Mercantil que ataen en las
equivalencias del modelo 200. Y los nmeros de cuenta implicados en cada partida del mode-
lo 200 pueden ser, segn el caso, los del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real
Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre y/o los del Plan General de Contabilidad de Pequeas
y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para microempresas, aprobado por
el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
Importante:
72
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (I)

N N
PGC Y PGC PGC Y PGC
CLAVE CLAVE
PYMES PYMES
OPERACIONES CONTINUADAS
Importe neto de la cifra de negocios (N, A, P) [255] 700, 701, 702, 703,
704, 705, (706),
(708), (709)
Ventas (N) [256] 700, 701, 702,

703, 704, (706),
(708), (709)
Prestaciones de servicios (N) [257] 705
Variacin de existencias de productos terminados y en curso de [258] (6930), 71*, 7930

fabricacin (N, A, P)
Trabajos realizados por la empresa para su activo (N, A, P) [259] 73
Aprovisionamientos (N, A, P) [260] (600), (601), (602),

606, (607), 608,
609, 61*, (6931),
(6932), (6933),
7931, 7932, 7933
Consumo de mercaderas (N) [261] (600), 6060, 6080,

6090, 610*
Consumo de materias primas y otras materias consumibles (N) [262] (601), (602),
6061, 6062, 6081,
6082, 6091, 6092,
611*, 612*
Trabajos realizados por otras empresas (N) [263] (607)
Deterioro de mercaderas, materias primas y otros aprovisionamientos (N) [264] (6931), (6932),
(6933), 7931,
7932, 7933
Otros ingresos de explotacin (N, A, P) [265] 740, 747, 75
Ingresos accesorios y otros de gestin corriente (N, A, P) [266] 75
Ingresos por arrendamientos (N, A, P) [267] 752
Resto (N, A, P) [268]
Subvenciones de explotacin incorporadas al resultado del ejercicio (N, [269] 740, 747
A, P)
Gastos de personal (N, A, P) [270] (640), (641),

(6450), (642),
(643), (649), (644),
(6457), 7950, 7957
Sueldos y salarios (N, A, P) [271] (640)
Indemnizaciones (N, A, P) [273] (641)
Seguridad Social a cargo de la empresa (N, A, P) [274] (642)
Retribuciones a largo plazo mediante sistemas de aportaciones o presta- [275] (643)

cin definida (N, A, P)
Retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (N, A, P) [276] (6450)
Otros gastos sociales (N, A, P) [277] (649)
(*) Su signo puede ser positivo o negativo
NOTA: Los nmeros de cuentas entre parntesis corresponden a cuentas del Debe y los que no, a cuentas del Haber.
73
Cap.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (II)

N N
PGC Y PGC PGC Y PGC
CLAVE CLAVE
PYMES PYMES
Provisiones (N, A) [278] (644), (6457),

7950, 7957
Otros gastos de explotacin (N, A, P) [279] (62), (631), (634),

636, 639, (65),
(694), (695), 794,
7954
Servicios exteriores (N) [280] (62)
Tributos (N) [281] (631), (634), 636,

639
Prdidas, deterioro y variacin de provisiones por operaciones comerciales [282] (650), (694),
(N) (695), 794, 7954
Otros gastos de gestin corriente (N) [283] (651), (659)
Amortizacin del inmovilizado (N, A, P) [284] (68)
Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras (N, [285] 746

A, P)
Excesos de provisiones (N, A, P) [286] 7951, 7952, 7955,

7956
Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado (N, A, P) [287] (670), (671), (672),
(690), (691), (692),
770, 771, 772, 790,
791, 792
Deterioro y prdidas (N, A, P) [288] (690), (691),

(692), 790, 791,
792
Deterioros (N, A, P) [289] (690), (691), (692)
Reversin de deterioros (N, A, P) [290] 790, 791, 792
Resultados por enajenaciones y otras (N, A, P) [291] (670), (671),

(672), 770, 771,
772
Beneficios (N, A, P) [292] 770, 771, 772
Prdidas (N, A, P) [293] (670), (671), (672)
Diferencia negativa de combinaciones de negocio (N, A) [294] 774; (NECA 7.6)*
Otros resultados (N, A, P) [295] (678), 778;

(NECA 7.9)*
RESULTADO DE EXPLOTACIN (N, A, P) [296] [255] + [258] +

[259] + [260] +
[265] + [270] +
[279] + [284] +
[285] + [286] +
[287] + [294] +
[295]
Ingresos financieros (N, A, P) [297] 746, 760, 761, 762,

767, 769; (NECA
7.4)*
De participaciones en instrumentos de patrimonio (N, A, P) [298] [299] + [300]
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
74
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (III)

N N
PGC Y PGC PGC Y PGC
CLAVE CLAVE
PYMES PYMES
En empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [299] 7600, 7601
En terceros (N, A, P) [300] 7602, 7603
De valores negociables y otros instrumentos financieros (N, A, P) [301] [302] + [303]
De empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [302] 7610, 7611,

76200, 76201,
76210, 76211
De terceros (N, A, P) [303] 7612, 7613,

76202, 76203,
76212, 76213,
767, 769
Imputacin de subvenciones, donaciones y legados de carcter financiero [304] 746; (NECA 7.4)*
(N, A, P)
Gastos financieros (N, A, P) [305] (660), (661), (662),

(664), (665), (669)
Por deudas con empresas del grupo y asociadas (N, A, P) [306] (6610), (6611),
(6615), (6616),
(6620), (6621),
(6640), (6641),
(6650), (6651),
(6654), (6655)
Por deudas con terceros (N, A, P) [307] (6612), (6613),

(6617), (6618),
(6622), (6623),
(6624), (6642),
(6643), (6652),
(6653), (6656),
(6657), (669)
Por actualizacin de provisiones (N, A, P) [308] (660)
Variacin del valor razonable en instrumentos financieros (N, A, P) [309] (663), 763
Cartera de negociacin y otros (N) [310] (6630), (6631),

(6633), 7630,
7631, 7633
Imputacin al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles [311] (6632), 7632
para la venta (N)
Diferencias de cambio (N, A, P) [312] (668), 768
Deterioro y resultado por enajenacin de instrumentos financieros (N, [313] (666), (667), (673),
A, P) (675), (696), (697),
(698), (699), 766,
773, 775, 796, 797,
798, 799
Deterioros y prdidas (N, A, P) [314] (696), (697),

(698), (699), 796,
797, 798, 799
Deterioros, empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [315]
Deterioros, Otras empresas (N, A, P) [316]
Reversin de deterioros, empresas del grupo y asociadas a largo plazo [317]

(N, A, P)
(*) Partida prevista en la norma sealada (de las normas de elaboracin de las cuentas anuales, NECA, de la tercera parte del PGC 2007).
75
Cap.

N N
PGC Y PGC PGC Y PGC
CLAVE CLAVE
PYMES PYMES
Reversin de deterioros, otras empresas (N, A, P) [318]
Resultados por enajenacin y otras (N, A, P) [319] (666), (667),

(673), (675), 766,
773, 775
Beneficios, empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [320]
Beneficios, otras empresas (N, A, P) [321]
Prdidas, empresas del grupo y asociadas a largo plazo (N, A, P) [322]
Prdidas, otras empresas (N, A, P) [323]
Otros ingresos y gastos de carcter financiero (N, A, P) [329] [330](1), [331] (1),
[332] (1)
Incorporacin al activo de gastos financieros (N, A, P) [330]
Ingresos financieros derivados de convenios de acreedores (N, A, P) [331]
Resto de ingresos y gastos (N, A, P) [332]
RESULTADO FINANCIERO (N, A, P) [324] [297] + [305] +

[309] + [312] +
[313] + [329]
RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (N, A, P) [325] [296] + [324]
Impuestos sobre beneficios (N, A, P) [326] (6300)*, 6301*,

(633), 638
RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTI- [327] [325] + [326]

NUADAS (N, A, P) (2)
RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES INTE- [328]

RRUMPIDAS NETO DE IMPUESTOS (N)
RESULTADO DE LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (N, A, P) [500] [327] + [328]
(1) Sin equivalencia en PGC y PGCPYMES.
(2) Para esta partida la equivalencia ser aplicable en todo caso de modelos de cuentas, N, A, o P, y en consecuencia, la casilla correspondiente a la
clave [327] deber ser cumplimentada en el modelo 200 de declaracin del Impuesto, aunque dicha partida no figure detallada en los modelos
Abreviado y PYMES de los modelos de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(*) Su signo puede ser positivo o negativo.
76

En las pginas 9, 10 y 11 del modelo 200 se recogen las partidas determinantes del estado de
cambios en el patrimonio neto.
En la pgina siguiente de este captulo se reflejan las partidas de ingresos y gastos reconoci-
dos en el ejercicio que figuran en la pgina 9 del modelo 200, que se corresponden, y en su
caso integran, las partidas correlativas de los modelos normal (N) y abreviado (A) de cuentas
anuales para su presentacin en el Registro Mercantil, as como los respectivos nmeros de
cuenta del Plan General de Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de
noviembre, que implican.
En las otras dos pginas posteriores de este captulo se reflejan las partidas del estado total de
cambios en el patrimonio neto que figuran en las pginas 10 y 11 del modelo 200, y que tienen
su referente en las de los modelos, normal (N), abreviado (A) y PYMES (P), de cuentas anua-
les para su presentacin en el Registro Mercantil y que en determinados casos se presentan
integradas, lo que se indica mediante las respectivas iniciales (N, A y/o P) aadidas al final de
literal de cada partida.
Importante:
77
Cap.
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS EN EL EJERCICIO
N EQUIV. CTAS. N EQUIV. CTAS.

CLAVE PGC CLAVE PGC
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (N, A) [500]
INGRESOS Y GASTOS IMPUTADOS DIRECTAMENTE AL PATRIMONIO

NETO
Por valoracin de instrumentos financieros (N, A) [336] (800), (89), 900,

991, 992, [338]
Activos financieros disponibles para la venta (N) [337] (800), (89), 900,
991, 992
Otros ingresos/gastos (N) [338]
Por coberturas de flujos de efectivo (N, A) [339] (810), 910
Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A) [340] 94
Por ganancias y prdidas actuariales y otros ajustes (N, A) [341] (85), 95
Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos pra la venta [342] (860), 900;
(N, A) (NECA 8.1.2)*
Diferencias de conversin (N, A) [343] (820), 920;

(NECA 8.1.3)*
Efecto impositivo (N, A) [344] (8300)**, 8301**,

(833), 834, 835,
838
Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto [345] [336] + [339] +
(N, A) [340] + [341] +
[342] + [343] +
[344]
TRANSFERENCIAS A LA CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS
Por valoracin de instrumentos financieros (N, A) [346] (802), 902, 993,

994, [348]
Activos financieros disponibles para la venta (N) [347] (802), 902, 993,
994
Otros ingresos/gastos (N) [348]
Por coberturas de flujo de efectivo (N, A) [349] (812), 912
Subvenciones, donaciones y legados recibidos (N, A) [350] (84)
Por activos no corrientes y pasivos vinculados, mantenidos para la venta [351] (862), 902;
(N, A) (NECA 8.1.2)*
Diferencias de conversin (N, A) [352] (821), 921;

(NECA 8.1.3)*
Efecto impositivo (N, A) [353] 8301**, (836),

(837)
Total transferencias a la cuenta de prdidas y ganancias (N, A) [354] [346] + [349] +

[350] + [351] +
[352] + [353]
TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (N, A) [355] [500] + [345] +

[354]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
(**) Su signo puede ser positivo o negativo
78
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
CAPITAL (N, A, P)
(Acciones y Resulta-
Otras apor-
Prima de particip. en dos de
N N N N Reservas N N N taciones de
Escriturado (No exigido) emisin patrimonio ejercicios
Clave Clave Clave Clave (N, A, P) Clave Clave Clave socios
(N, A, P) propias) anteriores
(N, A, P)
(N, A, P) (N, A, P)
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR (N, A, P) [380] [381] [382] [383] [384] [385] [386]
Ajustes por cambio de criterio de los ejercicios anteriores
[394] [395] [396] [397] [398] [399] [400]
(N, A, P)
Ajustes por errores de los ejercicios anteriores (N, A, P) [408] [409] [410] [411] [412] [413] [414]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO (N, A, P) [422] [423] [424] [425] [426] [427] [428]
Total ingresos y gastos reconocidos (N, A) [436] [437] [438] [439] [440] [441] [442]
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (P) [450] [451] [452] [453] [454] [455] [456]
Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto (P) [464] [465] [466] [467] [468] [469] [470]
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (P) [478] [479] [480] [481] [482] [483] [484]
Otros ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto
[492] [493] [494] [495] [496] [497] [498]
(P)
Operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [506] [507] [508] [509] [510] [511] [512]
Aumentos de capital (N, A, P) [520] [521] [522] [523] [524] [525] [526]
(-) Reducciones de capital (N, A, P) [534] [535] [536] [537] [538] [539] [540]
Conversin de pasivos financ. en patr. neto (conv. de
[548] [549] [550] [551] [552] [553] [554]
obligac. condonaciones de deudas) (N)
(-) Distribucin de dividendos (N) [562] [563] [564] [565] [566] [567] [568]
Operaciones con acciones o participaciones propias
[576] [577] [578] [579] [580] [581] [582]
(netas) (N)
Incremento (reduccin) de patr. neto resultante de una
[590] [591] [592] [593] [594] [595] [596]
combinacin de negocios (N)
Otras operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [604] [605] [606] [607] [608] [609] [610]
Otras variaciones del patrimonio neto (N, A, P) [618] [619] [620] [621] [622] [623] [624]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO (N, A, P) [632] [633] [634] [635] [636] [637] [638]
79
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
80
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Cont.)
IV
Cap.
Otros Subven-
instru- Ajustes por Ajustes en ciones
Resultado (Dividendo a
N N N mentos de N cambios de N patrimonio N donaciones N Total
del ejercicio cuenta)
Clave Clave Clave patrimonio Clave valor Clave neto Clave y legados Clave (N, A, P)
(N, A, P) (N, A, P)
neto (N, A) (P) recibidos
(N, A) (N, A, P)
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR (N, A, P) [387] [388] [389] [390] [391] [392] [393]
Ajustes por cambio de criterio de ejercicios anteriores (N, A, P) [401] [402] [403] [404] [405] [406] [407]
Ajustes por errores de los ejercicios anteriores (N, A, P) [415] [416] [417] [418] [419] [420] [421]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO (N, A, P) [429] [430] [431] [432] [433] [434] [435]
Total ingresos y gastos reconocidos (N, A) [443] [444] [445] [446] [448] [449]
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (P) [457] [458] [461] [462] [463]
Ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto (P) [471] [472] [475] [476] [477]
Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios (P) [485] [486] [489] [490] [491]
Otros ingresos y gastos reconocidos en patrimonio neto
[499] [502] [503] [504] [505]
patrimonio neto. Aplicacin de resultados
(P)
Operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [513] [514] [515] [516] [517] [518] [519]
Aumentos de capital (N, A, P) [527] [528] [529] [530] [531] [532] [533]
(-) Reducciones de capital (N, A, P) [541] [542] [543] [544] [545] [546] [547]
Conversin de pasivos financ. en patr. neto (conv. de
[555] [556] [557] [558] [560] [561]
obligac. condonaciones de deudas) (N)
(-) Distribucin de dividendos (N) [569] [570] [571] [572] [574] [575]
Operaciones con acciones o participaciones propias
[583] [584] [585] [586] [588] [589]
(netas) (N)
Incremento (reduccin) de patr. neto resultante de una
[597] [598] [599] [600] [602] [603]
combinacin de negocios (N)
Otras operaciones con socios o propietarios (N, A, P) [611] [612] [613] [614] [615] [616] [617]
Otras variaciones del patrimonio neto (N, A, P) [625] [626] [627] [628] [629] [630] [631]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO (N, A, P) [639] [640] [641] [642] [643] [644] [645]
(N) Modelo normal de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (A) Modelo abreviado de depsito de cuentas en el Registro Mercantil; (P) Modelo PYMES de depsito de cuentas en el Registro Mercantil.
Pgina 18: aplicacin de resultados

En este apartado, la entidad declarante consignar informacin sobre los resultados que son
objeto de aplicacin, tanto en lo relativo a su origen (claves [650], [651] y [652]) como al
destino de los mismos (claves [654] a [665]).
En las casillas de claves [650], [651] y [652] se debern consignar los importes relativos a las
partidas contables de Prdidas y Ganancias, Remanente y Reservas del ejercicio correspon-
diente al perodo impositivo al que se refiere la declaracin y que son objeto de reparto.
Respecto de la aplicacin, las casillas de las claves [654] a [665] se emplearn segn los casos
diversos de entidades declarantes.
Por las entidades declarantes en general, la clave [654], a reservas; la clave [656]), a divi-
dendos; la clave [664], a remanente y otros, y la clave [665], a compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores.
Las dems claves corresponden a entidades declarantes segn sus respectivos regmenes jur-
dicos especficos.
Sociedades Cooperativas:
- La clave [655], para consignar los intereses que constituyan remuneracin de las aportacio-
nes al capital social.
- La clave [659], para la dotacin al Fondo de Reserva Obligatorio y, asimismo, para la do-
tacin al Fondo de Educacin y Promocin; pero para este ltimo solamente para aquella
dotacin que se efecte con carcter voluntario y conforme a lo dispuesto en la Orden
EHA/3360/2010, de 21 de diciembre.
- La clave [660], para los retornos cooperativos.
Cajas de Ahorros: la clave [658], para la dotacin a la Obra Social.
Instituciones de Inversin Colectiva: la clave [662], para la asignacin a sus partcipes.
Las entidades que consignen un importe negativo [con signo menos (-)] en la clave [500] de
la pgina 8 del modelo 200 solamente deben cumplimentar este apartado si aplican reservas.
En las casillas [653] y [666] se recogern los totales de los importes de base de reparto y de
aplicacin, respectivamente. En todo caso, ambos importes totales, de las claves [653] y [666],
deben ser coincidentes.
81
Captulo V
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Modelo 200
Pgina 12
Pgina 13
Sumario
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [500])
Correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (claves [301], [302] y [303] a [414]
Base imponible (clave [552])
Tipo de gravamen (clave [558])
Cuota ntegra (clave [562])

Cap.
V Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II)
Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (Clave [500])
Se trasladar a esta clave el importe que figure como resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias en la clave [500] de la pgina 8 del modelo 200. En caso de resultado negativo, la
cantidad que se consigne ir precedida del signo menos (-).
No obstante:
a) Si se trata de una entidad obligada a llevar su contabilidad de acuerdo con las normas del
Banco de Espaa, trasladar a esta clave el importe que figure como resultado del ejercicio
en la clave [500] (pgina 28 del modelo 200). En el supuesto de resultado negativo, la can-
tidad que se consigne ir precedida del signo menos (-).
b) Si la entidad declarante es una entidad aseguradora a la que sea de aplicacin obligatoria
el Plan de contabilidad aprobado por el Real Decreto 1317/2008, trasladar a esta clave el
importe que figure como resultado del ejercicio en la clave [500] (pgina 38 del modelo
200). En el supuesto de resultado negativo, la cantidad que se consigne ir precedida del
signo menos (-).
c) Si a la entidad declarante le es de aplicacin la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la
Comisin del Mercado de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de
Informacin reservada de las instituciones de inversin colectiva, trasladar a esta clave el
importe que figure como resultado del ejercicio en la clave [500] de la pgina 44 del mo-
delo 200. En el supuesto de resultado negativo, la cantidad que se consigne en dicha clave
ir precedida del signo menos (-).
d) Si la entidad declarante es una sociedad de garanta recproca, por serle de aplicacin la
Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, do-
cumentacin y presentacin de la Informacin contable de las sociedades de garanta rec-
proca, trasladar a esta clave el importe que figure como resultado del ejercicio en la clave
[500] de la pgina 49 del modelo 200. Es el supuesto de resultado negativo, la cantidad que
se consigne en dicha clave deber ir precedida del signo menos (-).
Correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (claves [301],

[302] y [303] a [414])
La base imponible del Impuesto sobre Sociedades est constituida por el importe de la renta
en el periodo impositivo minorada por la compensacin de bases imponibles negativas de
perodos anteriores.
La renta del perodo se obtiene a partir del resultado contable de la entidad. El clculo de ste
se ha de efectuar de acuerdo con las normas del Cdigo de Comercio (y, en su caso, de la Ley
de Sociedades Annimas, de Responsabilidad Limitada, Ley de Sociedades de Capital, etc.),
del Plan General de Contabilidad y de las restantes normas de desarrollo de stas.
Son de aplicacin al clculo del resultado contable, por lo tanto, los principios y normas de
valoracin contenidas en las normas de contabilidad, las cuales son asumidas, con carcter
general, en el mbito fiscal a efectos del clculo de la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades.
Las claves [301], [302] y [303] a [414] tienen como objeto calcular la base imponible del
Impuesto sobre Sociedades en el rgimen de estimacin directa, corrigiendo, mediante la apli-
cacin de los preceptos establecidos en la Ley del Impuesto, el resultado contable, conforme
a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 10 de la citada Ley. En consecuencia, debern con-
84
MODELO 200 Pgs. 12-13
signarse en estas claves los aumentos o disminuciones que proceda aplicar sobre el resultado
de la cuenta de prdidas y ganancias, resultante de la aplicacin del Cdigo de Comercio y
dems normas del Derecho Mercantil ya citadas, con el fin de determinar la base imponible
del perodo impositivo objeto de declaracin.
r Informa:
Salvo los supuestos previstos expresamente en la Ley, no son deducibles fiscalmente aquellos
gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias (o en una
cuenta de reservas, cuando as lo establezca una norma legal o reglamentaria).
As, no es deducible la amortizacin resultante de la aplicacin del mtodo de porcentaje
constante sobre el valor pendiente de amortizacin o del mtodo de los nmeros dgitos cuando
sta no haya sido imputada contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias, o en una de
reservas, si as lo establece una norma legal o reglamentaria.
Adems, debe sealarse que la disposicin transitoria primera de la LIS establece que sern
tomados en consideracin, en los perodos impositivos a los que sea de aplicacin la citada
Ley, los ajustes extracontables, positivos y negativos, que se practicaron para determinar la
base imponible del Impuesto sobre Sociedades de los perodos impositivos iniciados con ante-
rioridad a 1 de enero de 1996. La imputacin a la base imponible de los mencionados ajustes
se realizar de acuerdo con lo previsto en las normas que lo regularon.
La incorporacin de las diferentes correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias, contenida en el modelo de declaracin, se ha realizado de la forma ms sistemtica posi-
ble, de acuerdo con los preceptos normativos que regulan los distintos ajustes extracontables
y cuya resea se acompaa en cada caso.
Cualquier correccin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias que no tenga una clave
especfica para la inclusin del importe correspondiente, se incluir en las claves Otras co-
rrecciones al resultado contable: [413] (aumentos) y [414] (disminuciones).
La inclusin de los importes de las correcciones, en sus claves correspondientes, debe
realizarse sin signo.
r Informa:
Donaciones; imputacin fiscal: contablemente, las donaciones se imputan como ingreso a lo
largo de los ejercicios, en proporcin a la depreciacin que sufren, si se trata de elementos
amortizables. Si se trata de elementos no amortizables, se imputa el ingreso contable en el
ejercicio en el que el bien se enajena o se produce la baja en el inventario. Este ltimo caso
es el que se produce, p. ej., cuando se recibe una finca rstica, en la medida en que el terreno
es no amortizable. Fiscalmente el rgimen es distinto: En el caso de adquisiciones lucrativas
debe integrarse en la base imponible el valor normal de mercado del elemento en el perodo
impositivo en el que se recibe y por tanto, ser preciso realizar un aumento al resultado contable.
Claves 301 y 302 Correcciones por Impuesto sobre Sociedades (art. 14.1b) LIS)
La necesidad de esta correccin viene impuesta por la distinta consideracin que para las
normas mercantiles y fiscales tienen las cuotas del Impuesto sobre Sociedades. Desde el punto
de vista mercantil y contable, es una partida a computar como gasto en la cuenta de prdidas
y ganancias cuando la cuenta, o conjunto de cuentas representativas de dicho concepto, tenga
85
Cap.
saldo deudor, y como ingreso cuando el saldo sea acreedor. Sin embargo, la Ley del Impuesto
sobre Sociedades no considera deducibles los gastos derivados de la contabilizacin del propio
Impuesto, ni tampoco considera como ingresos fiscalmente computables la contabilizacin
acreedora del citado Impuesto en dicha cuenta.
De otro lado, en tanto que la casilla [326] de la pgina 8 (cuenta de Prdidas y Ganancias) del
modelo 200 corresponde a impuestos sobre beneficios, adems del Impuesto sobre Sociedades
pueden estar incluidos en ella impuestos (extranjeros) sobre beneficios obtenidos en el extran-
jero, como son: a) los que graven rentas obtenidas en el extranjero a travs de establecimiento
permanente, b) los que graven rentas obtenidas en el extranjero sin mediar establecimiento
permanente, y c) los impuestos que particularmente graven dividendos o participaciones en
beneficios de sociedades extranjeras.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que, en la mencionada pgina 8, al importe que se consigne
en la casilla [328] por el concepto Resultado del ejercicio procedente de las operaciones inte-
rrumpidas neto de impuestos le corresponder una parte de cuota del Impuesto sobre Socieda-
des no incluida en la casilla [326].
Por consiguiente:
Del importe consignado en la casilla [326] y considerando el signo (positivo o negativo) que
al mismo le sea atribuible, se debern restar algebraicamente los impuestos sobre beneficios
obtenidos en el extranjero, y simultneamente, asimismo a dicho importe (con su signo) se
le deber sumar algebraicamente la parte del Impuesto sobre Sociedades que corresponda
por el resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos.
Si tras efectuar sobre el referido importe de la casilla [326] las mencionadas resta y suma
algebraicas la cantidad resultante es positiva, la cuota del Impuesto sobre Sociedades que
esa cantidad resultante representa se habr considerado como un ingreso adicional al ser
un crdito a favor del sujeto pasivo y, por tanto, en este caso en la casilla [302] de la hoja
de liquidacin pgina 12, se deber incluir tal cantidad como disminucin al resultado de
la cuenta de Prdidas y Ganancias. Si, por el contrario, la referida cantidad es negativa, la
cuota del Impuesto sobre Sociedades que la misma representa se habr considerado como
gasto contable y, por tanto, en este caso en la casilla [301] de la hoja de liquidacin pgina
12, se deber incluir tal cantidad como aumento al resultado de la cuenta de Prdidas y
Ganancias.
En todo caso, las sealadas operaciones algebraicas sobre el importe de la casilla [326] so-
lamente se efectuarn a los efectos de practicar las correcciones a que se refieren las claves
[301] y [302].
En cualquier caso, en el supuesto de entidades obligadas a llevar su contabilidad de acuer-
do con las normas del Banco de Espaa, las referencias a la clave [326] contenidas en este
apartado deben entenderse realizadas a la clave [236] de la pgina 28 del modelo 200. Igual-
mente, tratndose de entidades aseguradoras a las que sea de aplicacin obligatoria el Plan de
Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1317/2008, las referencias a la clave [326] deben
entenderse realizadas a la clave [379] de la pgina 38 del modelo 200; en el caso de institu-
ciones de inversin colectiva, con la aplicacin de la Circular 3/2008, de 11 de septiembre,
de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, as como en el caso de otras entidades que
apliquen el modelo de cuentas que se establece en esa Circular, dichas referencias a la clave
[326] se deben de entender realizadas a la clave [242] de la pgina 44 del modelo 200, y en
el caso de sociedades de garanta recproca, a la clave [193] de la pgina 49 del modelo 200.
86
Clave 501 Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias antes del Impuesto so-
bre Sociedades
En esta clave se recoger el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[501] = [500] + [301] - [302]
Detalle de las correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y

ganancias (excluida la correccin por IS)
Claves 303 y 304 Diferencias entre amortizacin contable y fiscal (arts. 11.1 y
11.4 LIS)
Cuando la amortizacin contable practicada en el ejercicio por el sujeto pasivo por cualquiera
de los conceptos a que se refieren los apartados 1 y 4 del artculo 11 de la LIS sea superior a la
amortizacin admisible fiscalmente segn lo establecido en dichos apartados, deber consig-
nar en la clave [303] (aumentos) el importe de esa diferencia por exceso. Y en el supuesto de
que la amortizacin fiscal admisible sea superior a la amortizacin contable practicada por el
sujeto pasivo por los referidos conceptos (y no sea el caso de error contable), deber consignar
en la clave [304] (disminuciones) el importe de la diferencia correspondiente.
En el apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se establece la dedu-
cibilidad en dicho impuesto en concepto de amortizacin del inmovilizado material, intangible
y de las inversiones inmobiliarias. En todo caso, la deducibilidad se corresponder con la
depreciacin efectiva.
Y a dichos efectos se considera efectiva la depreciacin:
a) Cuando sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin lineal establecidos en
las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
b) Cuando sea el resultado de aplicar un determinado porcentaje constante sobre el valor pen-
diente de amortizacin.
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la amortizacin mediante porcen-
taje constante.
c) Cuando sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos. Este mtodo no es
admisible para los edificios, mobiliario y enseres.
d) Cuando se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin
tributaria.
e) Cuando el sujeto pasivo justifique su importe.
En el apartado 4 del referido artculo 11 se establece la deducibilidad en el Impuesto sobre
Sociedades de las dotaciones a la amortizacin del inmovilizado intangible de vida til defini-
da. En todo caso est limitada a un mximo anual de la dcima parte de dichas dotaciones. No
obstante, segn establece el artculo 1.5 del RIS, en el caso de intangibles de vida til inferior
a 10 aos, el lmite anual mximo se calcular atendiendo a dicha duracin.
Las dotaciones sern deducibles:
A) Cuando se cumplan los siguientes requisitos:
a) Que el referido inmovilizado se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisi-
cin a ttulo oneroso.
87
Cap.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un grupo de socie-

dades segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar
respecto del precio de adquisicin del inmovilizado satisfecho por la entidad transmi-
tente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
B) Si se prueba que responden a una prdida irreversible del inmovilizado intangible de vida
til definida.
Nota:
La disposicin adicional sptima de la LIS establece que, para las adquisiciones de
activos nuevos realizados entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los
coeficientes de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas oficiales de
coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos, en todas las menciones a ellos
realizados, por el resultado de multiplicar aqullos por 1,1. Dicho coeficiente ser
aplicable durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo antes
indicado.
El gasto por aplicacin del coeficiente lineal de amortizacin mximo ha de ser conta-
bilizado para que sea deducible fiscalmente, por lo que no puede ser motivo de ajuste
negativo al resultado contable.
Claves 305 y 306 Amortizacin de inmovilizado afecto a actividades de investiga-

cin y desarrollo (art. 11.2.c) LIS)
Segn lo dispuesto en la letra c) del apartado 2 del artculo 11 de la LIS, a efectos del Impuesto
sobre Sociedades se pueden amortizar libremente los elementos del inmovilizado material e
intangible, excluidos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y desarrollo. Los
edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que
se hallen afectos a las actividades de investigacin y desarrollo.
En la clave [306] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin que sobre la amor-
tizacin contable resulte deducible en los casos previstos en la referida letra c) en el perodo
impositivo objeto de declaracin.
En la clave [305] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones (relativas a cua-
lesquiera de los elementos referidos) contabilizado en el perodo impositivo objeto de declara-
cin y que, por aplicacin de dicha norma fiscal, ya hubiese sido deducido en perodos impo-
sitivos anteriores mediante la correspondiente disminucin al resultado contable. Asimismo,
en el supuesto de transmisin del elemento que se haya acogido a la libertad de amortizacin,
en el perodo impositivo en que se transmita se deber incluir en esta clave el importe de los
ajustes negativos practicados con anterioridad y que an no se hayan integrado positivamente
en la base imponible.
Claves 307 y 308 Libertad de amortizacin de gastos de investigacin y desarrollo

(art. 11.2 d) LIS)
En la letra d) del apartado 2 del artculo 11 de la LIS se establece la libertad de amortizacin
para los gastos de investigacin y desarrollo activados como inmovilizado intangible, exclui-
das las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin.
88
En la clave [308] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin que sobre la amor-

tizacin contable resulte deducible por los gastos a que se refiere la mencionada letra d) en el
perodo impositivo objeto de declaracin.
En la clave [307] (aumentos) se consignar el importe de la amortizacin de los gastos referi-
dos contabilizado en el perodo impositivo objeto de declaracin y que haya sido deducido en
perodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminucin.
Claves 514 y 509 Libertad de amortizacin con mantenimiento de empleo (DT 37

y DA 11 LIS-RDL 6/2010)
En la redaccin de la disposicin adicional undcima de la LIS dada por el artculo 6 del
Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, se prev la libertad de amortizacin fiscal de las in-
versiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias
afectos a actividades econmicas (si esas inversiones son realizadas mediante contratos de
arrendamiento financiero, con la condicin de que se ejecute la opcin de compra) puestos a
disposicin del sujeto pasivo en los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009,
2010, 2011 y 2012, con el requisito de mantenimiento de empleo (que se detalla en la propia
norma) durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha de inicio del perodo impositivo en
que los elementos hayan entrado en funcionamiento. Para contratos de ejecucin de obras o
proyectos de inversin que requieran un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o
de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento, la libertad
de amortizacin slo ser aplicable respecto de la inversin en curso realizada dentro de los
perodos impositivos iniciados dentro de los citados aos.
La disposicin derogatoria nica del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, derog la
disposicin adicional undcima de la LIS con efectos a partir de 31 de marzo de 2012, fecha
de la entrada en vigor de aquella.
La disposicin transitoria trigesimosptima de la LIS (aadida por el artculo 1.Tercero.Dos
del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo), en relacin a la libertad de amortizacin pre-
vista en la disposicin adicional undcima de la LIS, en su redaccin dada por el Real Decreto-
ley 6/2010, para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 2013 y respecto de
las cantidades pendientes de amortizar de inversiones efectuadas hasta el 30 de marzo de 2012,
establece que se podrn aplicar dichas cantidades en aquellas condiciones si bien con el lmite
del 40 por ciento de la base imponible previa a la aplicacin de la amortizacin y a la compen-
sacin de bases imponibles a que se refiere el artculo 25 de la LIS si en los perodos impositi-
vos de realizacin de la inversin no se cumplan los requisitos del apartado 1 del artculo 108
de la LIS. Asimismo, respecto de las inversiones en curso efectuadas antes del 31 de marzo de
2012 y acogidas a la libertad de amortizacin regulada la referida redaccin de la disposicin
adicional undcima de la LIS, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012
2013 ser de aplicacin dicho lmite en el caso de contratos de ejecucin de obras o proyectos
de inversin cuyo perodo de ejecucin requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha
de encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento.
Con arreglo a lo anterior, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012:
Las cantidades pendientes de amortizar, relativas a inversiones efectuadas hasta el 30 de
marzo de 2012 y acogidas a la libertad de amortizacin regulada en la disposicin adicional
undcima de la LIS, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010, se podrn aplicar
conforme a lo establecido en el apartado 1 y los prrafos primero y tercero del apartado 2
de la disposicin transitoria trigsimo sptima de la LIS.
89
Cap.
En el caso de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin con perodo de eje-

cucin superior a dos aos entre la fecha de encargo o inicio de la inversin y la fecha de
su puesta a disposicin o funcionamiento, se aplicar igualmente el lmite del 40 por ciento
previsto en la referida disposicin transitoria respecto de las correspondientes inversiones
en curso efectuadas hasta el 30 de marzo de 2012 y que estn acogidas a la libertad de
amortizacin regulada en la disposicin adicional undcima de la LIS, en la redaccin dada
por el Real Decreto-ley 6/2010.
Si se aplica la libertad de amortizacin a que se refiere este apartado, en la clave [509] (dis-
minuciones) se consignar el exceso de amortizacin que, sobre la amortizacin contable,
resulte deducible fiscalmente en el perodo impositivo objeto de declaracin. En la clave
[514] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones contabilizado en el pero-
do impositivo objeto de declaracin y que ya se hubiese deducido en perodos impositivos
anteriores mediante la correspondiente disminucin o ajuste negativo al resultado contable.
En el supuesto de transmisin del elemento que se hubiera acogido a la libertad de amor-
tizacin, en el perodo impositivo en que se transmita se deber incluir en la clave [514] el
importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y an no integrado positiva-
mente en la base imponible.
Claves 516 y 551 Libertad de amortizacin sin mantenimiento de empleo (DT 37

y DA 11 LIS-RDL 13/2010)
En la redaccin de la disposicin adicional undcima de la LIS dada por el artculo 1.Cuatro
del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, se prev la libertad de amortizacin fiscal de
las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones inmobilia-
rias afectos a actividades econmicas (si esas inversiones son realizadas mediante contratos
de arrendamiento financiero, con la condicin de que se ejecute la opcin de compra) puestos
a disposicin del sujeto pasivo en los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011,
2012, 2013, 2014 y 2015. Para contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversion que
requieran un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o de inicio de la inversin
y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento, la libertad de amortizacin slo
ser aplicable respecto de la inversin en curso realizada dentro de los perodos impositivos
iniciados dentro de los citados aos.
En este rgimen no se exigen los requisitos de mantenimiento de empleo establecidos en la
redaccin dada a la disposicin adicional undcima de la LIS por el Real Decreto-ley 6/2010,
de 9 de abril, incluso si los elementos han sido puestos a disposicin del sujeto pasivo desde
el 3 de diciembre de 2010 hasta la conclusin del ltimo perodo impositivo anterior al que
se inicie a partir de 1 de enero de 2011, a los que se podr aplicar de ese modo la libertad de
amortizacin en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
No obstante, s son exigibles los referidos requisitos cuando el plazo, superior a dos aos,
entre la fecha de encargo o inicio de la inversin y la fecha de puesta a disposicin o en funcio-
namiento de los contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin, alcance a perodos
impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010.
La disposicin derogatoria nica del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, derog la
disposicin adicional undcima de la LIS con efectos a partir de 31 de marzo de 2012, fecha
de la entrada en vigor de aquella.
La disposicin transitoria trigesimosptima de la LIS (aadida por el artculo 1.Tercero.Dos
del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo), en relacin a la libertad de amortizacin pre-
90
vista en la disposicin adicional undcima de la LIS, en su redaccin dada por el Real Decreto-
ley 13/2010, para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 2013 y respecto
de las cantidades pendientes de amortizar de inversiones efectuadas hasta el 30 de marzo de
2012, establece que se podrn aplicar dichas cantidades en aquellas condiciones si bien con el
lmite del 20 por ciento de la base imponible previa a la aplicacin de la amortizacin y a la
compensacin de bases imponibles a que se refiere el artculo 25 de la LIS si en los perodos
impositivos de realizacin de la inversin no se cumplan los requisitos del apartado 1 del
artculo 108 de la LIS.
Asimismo, respecto de las inversiones en curso efectuadas antes del 31 de marzo de 2012 y
acogidas a la libertad de amortizacin regulada en la redaccin de la disposicin adicional un-
dcima de la LIS dada por el Real Decreto-ley 13/2010, en los perodos impositivos iniciados
dentro del ao 2012 2013 ser de aplicacin dicho lmite en el caso de contratos de ejecucin
de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin requiera un plazo superior a dos
aos entre la fecha de encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o
en funcionamiento.
Con arreglo a lo expuesto, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012:
Las cantidades pendientes de amortizar relativas a inversiones efectuadas hasta el 30 de
marzo de 2012 y acogidas a la libertad de amortizacin regulada en la disposicin adicional
undcima de la LIS, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 13/2010, se podrn apli-
car conforme a lo establecido en el apartado 1 y los prrafos segundo y tercero del apartado
2 de la disposicin transitoria trigsimo sptima de la LIS.
En el supuesto de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin con perodo
de ejecucin que requieran un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o inicio
de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento, respecto de las
correspondientes inversiones en curso efectuadas hasta el 30 de marzo de 2012 y acogidas
a la referida libertad de amortizacin, ser aplicable igualmente con el lmite del 20 por
ciento previsto en la mencionada disposicin transitoria. Y cuando el referido plazo alcance
a perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010 la libertad de amortizacin
solamente ser aplicable con el cumplimiento del requisito de mantenimiento de empleo.
En cualquiera de los supuestos de la libertad de amortizacin a que se refiere este apartado que
se aplique en 2012, en la clave [551] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin
que, sobre la amortizacin contable, resulte fiscalmente deducible en el perodo impositivo
objeto de declaracin. En la clave [516] (aumentos) se consignar el importe de las amor-
tizaciones contabilizado en el perodo impositivo objeto de declaracin y que ya se hubiera
deducido en perodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminucin o ajuste
negativo al resultado contable.
En el supuesto de transmisin del elemento que se hubiera acogido a la libertad de amortiza-
cin, en el perodo impositivo en que se transmita se deber incluir en la clave [516] el importe
de los ajustes negativos practicados con anterioridad y no integrado positivamente an en la
base imponible.
Claves 309 y 310 Otros supuestos de libertad de amortizacin (art. 11.2 a), b), e) LIS)
En las letras a), b) y e), respectivamente, del apartado 2 del artculo 11 de la LIS se establece
la libertad de amortizacin para:
- Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias de las so-
ciedades annimas laborales y de las sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin
91
Cap.
de sus actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha de su
calificacin como tales.
- Los activos mineros en los trminos establecidos en el artculo 97 de la LIS.
- Los elementos del inmovilizado material o intangible de las entidades que tengan la ca-
lificacin de explotaciones asociativas prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
19/1995, de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias, adquiridos durante
los cinco primeros aos a partir de la fecha de su reconocimiento como explotacin priori-
taria.
En cualquiera de los casos, y cuando se aplique o se haya aplicado la libertad de amortizacin
regulada en las letras a), b) y e) del apartado 2 del artculo 11 de la LIS:
En la clave [310] (disminuciones) se consignar el exceso de amortizacin que, sobre la amor-
tizacin contable relativa a cualesquiera de los elementos o inversiones referidos, resulte de-
ducible fiscalmente en el perodo impositivo objeto de declaracin.
En la clave [309] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones (relativas a cua-
lesquiera de los elementos o inversiones referidos) contabilizado en el perodo impositivo
objeto de declaracin y que, por aplicacin de las referidas normas fiscales, ya se hubiese
deducido en perodos impositivos anteriores mediante la correspondiente disminucin o ajuste
negativo al resultado contable. Asimismo, en el supuesto de transmisin del elemento que se
haya acogido a la libertad de amortizacin, en el perodo impositivo en que se transmita se
deber incluir en esta clave el importe de los ajustes negativos practicados con anterioridad y
que an no se hayan integrado positivamente en la base imponible.
Claves 311 y 312 Empresas de reducida dimensin: libertad de amortizacin (arts.

109 y 110 LIS)
El artculo 109 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable a las
empresas de reducida dimensin (las que cumplan los requisitos contenidos en el artculo 108
de la propia LIS), de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobi-
liarias, incluidos los que sean objeto de un contrato de arrendamiento financiero, a condi-
cin de que se ejercite la opcin de compra.
2. Dichos elementos deben encontrarse en cualesquiera de las siguientes situaciones:
a) Adquiridos de terceros y puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo
en que cumpla las condiciones del artculo 108 de la LIS.
b) Encargados mediante un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo
y puestos a disposicin del sujeto pasivo dentro de los 12 meses siguientes a la conclu-
sin del mismo.
c) Construidos por la propia empresa.
3. Durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del inicio del perodo impositivo en
que entren en funcionamiento los bienes adquiridos, la plantilla media total de la empresa
debe incrementarse respecto de la plantilla media de los doce meses anteriores y dicho
incremento debe mantenerse durante un perodo adicional de otros 24 meses.
El trabajador contratado que diera derecho a una de las deducciones previstas en el artculo
43 de la LIS no se computar a efectos del incremento de plantilla establecido en el artculo
109 de la LIS.
92
Para el clculo de esas plantillas y de su incremento se toman en cuenta las personas em-
pleadas, segn lo dispuesto en la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada contra-
tada en relacin a la jornada completa.
r Informa:
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su incremento se debern tomar las
personas empleadas, en los trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta
la jornada contratada en relacin con la jornada completa. Al no exigirse ningn requisito
especfico sobre la modalidad del contrato laboral, ser indiferente a efectos de dicho clculo
que el contrato sea indefinido, temporal, de formacin, etc.
4. La cuanta de la inversin que puede acogerse a la libertad de amortizacin es el resultado
de multiplicar el importe de 120.000 euros por el incremento expuesto en el punto 3 ante-
rior, calculado con dos decimales (lgicamente, dicha cuanta amortizada libremente no
puede ser superior al valor de adquisicin o coste de produccin de los elementos que se
amortizan libremente).
5. La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en funcionamiento de los ele-
mentos que pueden acogerse a la misma.
6. Esta libertad de amortizacin resulta incompatible con los siguientes beneficios fiscales:
a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de los elementos en los que se
inviertan los beneficios objeto de la misma.
b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por reinversin y la deduccin
por reinversin por beneficios extraordinarios, respecto de los elementos en los que se
reinvierta el importe de la transmisin.
7. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incrementar o mantener la plantilla
se deber proceder a ingresar la cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad de-
ducida en exceso ms los intereses de demora correspondientes.
El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se realizar conjuntamente con
la autoliquidacin correspondiente al perodo impositivo en el que se haya incumplido una
u otra obligacin (sobre ingreso de cuotas e intereses de demora por incumplimiento de
requisitos para gozar de beneficios fiscales, vanse las claves [615] a [618] que se analizan
en el captulo VI de este Manual Prctico).
El artculo 110 de la LIS establece un supuesto de libertad de amortizacin aplicable a las
empresas que cumplan los requisitos recogidos en el artculo 108 de la LIS, para inversiones
de escaso valor, de acuerdo con las siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos del inmovilizado material nuevos puestos a disposicin del
sujeto pasivo en el perodo impositivo en que cumpla dichos requisitos.
2. El valor unitario de cada elemento amortizable no puede exceder de 601,01 euros.
3. La libertad de amortizacin tiene como lmite el importe de 12.020,24 euros, referido al
perodo impositivo.
En cualquiera de los supuestos a que se refieren los artculos 109 y 110 de la LIS, las empresas
acogidas a la libertad de amortizacin debern incluir en la clave [312] (disminuciones) el
importe del exceso de la amortizacin fiscal sobre la amortizacin contable, del perodo im-
positivo objeto de declaracin, del elemento o elementos correspondientes. Y en los perodos
impositivos posteriores a aquel en que se haya amortizado fiscalmente en su totalidad el ele-
93
Cap.
mento o elementos de que se trate, debern integrar en la clave [311] (aumentos) el importe de
las correspondientes amortizaciones contables que en ellos efecten. En el perodo impositivo
en que se produzca la transmisin del elemento o elementos acogidos a la libertad de amorti-
zacin debern incluir en la clave [311] (aumentos) el importe de la totalidad de ajustes nega-
tivos correspondientes efectuados y pendientes de integrar positivamente en la base imponible.
Ejemplo 1:
La Sociedad R, que cumple en 2012 los requisitos necesarios para la aplicacin de los incentivos fiscales para las em-
presas de reducida dimensin, ha adquirido elementos de inmovilizado material nuevos por importe de 200.000 euros. La
adquisicin se realiza el 1 de enero de 2012, fecha esta en la que tales elementos son puestos a disposicin de la Sociedad
R y entran en funcionamiento. El ejercicio econmico de la Sociedad R coincide con el ao natural. Se estima que el
valor residual de los elementos es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin.
La plantilla media total de la Sociedad R en 2011 fue de 8,4 trabajadores. Dado que an no conoce el promedio de
plantilla de los veinticuatro meses siguientes a 1 de enero de 2012 (aos 2012 y 2013), la Sociedad R debe plantearse
la conveniencia de determinar el importe sobre el cual puede fiscalmente aplicar la libertad de amortizacin, al no poder
calcularse el incremento de promedio de plantilla aplicable a la cifra de 120.000 euros.
La Sociedad R decide amortizar libremente la totalidad de los 200.000 euros en el ao 2012 al amparo del artculo 109
de la LIS, dado que estima que cumplir los requisitos sobre incremento del promedio de plantilla y mantenimiento del
mismo. La dotacin contable a la amortizacin se realiza mediante la aplicacin de un coeficiente del 20%, que estima la
empresa como depreciacin efectiva de tales elementos.
Correcciones que puede realizar la Sociedad R para determinar la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
correspondiente a 2012 (clave [312]):
Disminucin del resultado

Amortizacin contable Amortizacin fiscal
de la cuenta de prdidas y ganancias
200.000 X 20% = 40.000 200.000 160.000
A 31 de diciembre de 2013 la Sociedad R ya conoce el promedio de plantilla de los veinticuatro meses comprendidos
en los aos 2012 y 2013, que es de 10,6 trabajadores. As,
Pm2012 - 2013 - Pm2011 = 10,6 - 8,4 = 2,2
El lmite aplicable a la libertad de amortizacin realizada en 2012 es de 2,2 x 120.000 = 264.000. As, la Sociedad R, al
amortizar libremente 200.000 euros en 2012 no se excedi del lmite referido.
Adems, suponiendo que el promedio de plantilla de los aos 2014 y 2015 ha sido de 10,8 trabajadores, el incremento de
promedio de plantilla de estos aos, respecto de 2011, es de 2,4 (10,8 - 8,4). De esta manera, la Sociedad R ha mante-
nido el incremento de plantilla de 2,2 trabajadores de los aos 2012-2013 respecto del ao 2011. En definitiva, la Sociedad
R ha cumplido todos los requisitos para ser fiscalmente deducible en 2012 la amortizacin de 200.000 euros realizada.
En este caso, las correcciones a realizar durante los aos siguientes (en la clave [311] o equivalente de los modelos de
declaracin que sean aplicables a esos aos), seran:
Ejercicio Amortizacin contable Amortizacin fiscal Correccin

2013 200.000 X 20% = 40.000 --- +40.000
2014 200.000 X 20% = 40.000 --- +40.000
2015 200.000 X 20% = 40.000 --- +40.000
2016 200.000 X 20% = 40.000 --- +40.000
Ejemplo 2:
La Sociedad S, que cumple en 2012 los requisitos necesarios para aplicar los incentivos fiscales para las empresas
de reducida dimensin, ha realizado las siguientes adquisiciones de inmovilizado material nuevo que es puesto a su
disposicin el 1 de enero de 2012:
94
- Mobiliario de oficina: 14.123,73 euros.
El mobiliario de oficina se compone de 20 mesas individuales, cuyo precio de adquisicin es de 540,91 euros cada una;
10 sillas, cuyo precio de adquisicin es de 120,20 euros cada una; 5 estanteras, cuyo precio de adquisicin es de 120,20
euros cada una y 1 mesa de reuniones, cuyo precio de adquisicin es de 1.502,53 euros.
Se estima que el valor residual de los elementos es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el
precio de adquisicin.
La mesa de reuniones no puede amortizarse libremente al amparo del artculo 110 de la LIS por superar su valor el importe
de 601,01 euros.
Respecto del resto de mobiliario, la Sociedad S, acogindose al mencionado artculo de la LIS, puede amortizar li-
bremente hasta un importe global de 12.020,24 euros. As, decide amortizar libremente las 20 mesas individuales (20 x
540,91 = 10.818,20) y las 10 sillas (10 x 120,20 = 1.202,00). La amortizacin contable del mobiliario se realiza aplicando
un coeficiente del 10%.
La Sociedad S puede realizar en 2012 la siguiente disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias
(clave [312]):
Disminucin del resultado

Amortizacin contable Amortizacin fiscal
de la cuenta de prdidas y ganancias
12.020,20 X 10% = 1.202,02 12.020,20 -10.818,18
Claves 313 y 314 Empresas de reducida dimensin: amortizacin acelerada (arts.

111 y 113 LIS)
El artculo 111 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada aplicable a las em-
presas que cumplan los requisitos contenidos en el artculo 108 de la LIS, de acuerdo con las
siguientes condiciones:
1. Debe tratarse de elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobi-
liarias, as como elementos del inmovilizado intangible, que se encuentren en cualquiera de
estas situaciones:
a) Adquiridos de terceros y puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo
en el cual rena los requisitos establecidos en el artculo 108 de la LIS
b) Encargados en virtud de un contrato de ejecucin de obra suscrito en el perodo impo-
sitivo siempre que su puesta a disposicin sea dentro de los doce meses siguientes a la
conclusin del mismo.
c) Construidos o producidos por la propia empresa, de acuerdo con los criterios temporales
establecidos en las dos letras anteriores.
2. Por regla general, la cuanta de la amortizacin fiscalmente deducible es la resultante de
aplicar al valor amortizable un coeficiente resultante de multiplicar por 2 el coeficiente de
amortizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
r Informa:
En el caso de las entidades de reducida dimensin, la deduccin del exceso de la cantidad
amortizable, en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amor-
tizacin lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, respecto
de la depreciacin efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin contable a
la cuenta de prdidas y ganancias.
95
Cap.
r Informa:
Tablas de amortizacin: Las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas y las instrucciones

para su aplicacin son las que constan como anexo al Reglamento del Impuesto sobre Socie-
dades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
No obstante, tratndose de elementos del inmovilizado intangible a que se refieren los
apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12, respectivamente, de la LIS (esto es, los elementos
del inmovilizado intangible con vida til definida y los fondos de comercio) la cuanta de
la deduccin fiscal es igual al 150 por 100 del importe que resulte de aplicar los citados
apartados.
El artculo 113 de la LIS establece un supuesto de amortizacin acelerada aplicable a las
empresas de reducida dimensin (las que cumplan los requisitos contenidos en el artculo 108
de la LIS) respecto de los elementos del inmovilizado material y de las inversiones inmobi-
liarias afectos a explotaciones econmicas que sean objeto de reinversin, de acuerdo con las
siguientes condiciones:
1. La amortizacin acelerada se aplica a los elementos de inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas en los que se materialice la
reinversin del importe total obtenido en la transmisin onerosa de elementos del inmovili-
zado material y de las inversiones inmobiliarias tambin afectos a explotaciones econmi-
cas.
2. La cuanta de la amortizacin fiscalmente deducible es la resultante de aplicar al valor
amortizable un coeficiente resultante de multiplicar por 3 el coeficiente de amortizacin
lineal mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
3. La reinversin debe realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha
de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos
posteriores. La reinversin se entiende efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a
disposicin de los elementos patrimoniales en que se materialice el importe obtenido en la
transmisin.
4. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido en la transmisin, la amor-
tizacin acelerada se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin que sea objeto de
reinversin.
En cualquiera de los supuestos a que se refieren los artculos 111 y 113 de la LIS, en que la
deduccin del exceso de la cantidad amortizable resultante de lo previsto en dichos artculos
respecto de la depreciacin efectivamente habida, no est condicionada a su imputacin con-
table a la cuenta de prdidas y ganancias, las empresas acogidas a la amortizacin acelerada
debern incluir en la clave [314] (disminuciones) el importe del exceso de la amortizacin
fiscal sobre la amortizacin contable del elemento patrimonial en el perodo impositivo objeto
de declaracin. Y en los perodos impositivos posteriores a aquel en que se haya amortizado
fiscalmente en su totalidad el elemento patrimonial que se trate, debern integrar en la clave
[313] (aumentos) el importe de las correspondientes amortizaciones contables que en ellos
efecten. En el perodo impositivo en que se produzca la transmisin del elemento patrimonial
acogido a la amortizacin acelerada debern incluir en la clave [313] (aumentos) el importe
de la totalidad de ajustes negativos correspondientes efectuados y pendientes de integrar posi-
tivamente en la base imponible.
96
Ejemplo 1:
La Sociedad Annima L, que en 2012 cumple los requisitos para la aplicacin de los incentivos fiscales para las em-
presas de reducida dimensin, adquiere un ordenador, ponindose a su disposicin y entrando en funcionamiento el 1 de
julio de 2012, todo ello por un importe de 6.000 euros. Se estima que el valor residual del elemento es poco significativo,
por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin.
La sociedad decide contabilizar la amortizacin de este ordenador aplicando los coeficientes de amortizacin mximos.
La entidad decide tambin realizar la amortizacin fiscalmente deducible del ordenador aplicando el coeficiente multipli-
cador del 2 a que se refiere el artculo 111 de la LIS. Asimismo, la entidad decide realizar la amortizacin contable del
ordenador segn la depreciacin tcnica que estima del mismo, que es la que resulta de aplicar un coeficiente del 25%.
El ejercicio econmico de la entidad coincide con el ao natural. La amortizacin fiscalmente deducible en el ejercicio
2012 ser la siguiente:
* Coeficiente mximo aplicable al ordenador segn las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas: 25%.
* Aplicacin del coeficiente multiplicador: 2 x 25% = 50%.
* Amortizacin acelerada practicada: 6.000 x 0,5(1) x 50% = 1.500 euros.
La amortizacin contablemente practicada por la Sociedad L en el ejercicio 2012 ser la siguiente:
6.000 x 0,5(2) - x 25% = 750 euros.
Disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a consignar en la clave [314]: 1.500 - 750 = 750 euros
En los siguientes ejercicios las amortizaciones fiscales y contables sern las siguientes:
Correcciones
Ejercicio Amortizacin fiscal Amortizacin contable + -
2013 6.000 X 50% = 3.000 6.000 x 25% = 1.500 1.500
2014 Resto valor activo = 1.500 6.000 x 25% = 1.500
2015 6.000 x 25% = 1.500 1.500
2016 Resto valor activo = 750 750
Total amortizacin fiscal = 1.500 + 3.000 + 1.500 = 6.000

Total amortizacin contable = 750 + 1.500 + 1.500 + 1.500 + 750 = 6.000
As, suponiendo que no se transmite ni se da de baja el ordenador, en 2013 la Sociedad L realizar una disminucin al
resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades, por el importe sealado,
en la clave [314] (o equivalente). Por el contrario, en los perodos impositivos 2015 y 2016 deber realizar un aumento
del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la declaracin del Impuesto sobre Sociedades de los mismos, en la
clave [313] (o equivalente), por los importes sealados.
Ejemplo 2:
La Sociedad P, que en 2012 cumple los requisitos para la aplicacin de los incentivos fiscales para las empresas de
reducida dimensin, vende el 1 de junio de 2012 cuatro furgonetas afectas a su explotacin econmica, por un importe
total de 14.000 euros. El da 1 de julio de 2012 adquiere y es puesta a su disposicin una furgoneta nueva afecta a su ex-
plotacin econmica, cuyo precio de adquisicin es de 14.000 euros. Se estima que el valor residual del elemento es poco
significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin. El ejercicio econmico de la Entidad
coincide con el ao natural. La amortizacin fiscalmente deducible ser la siguiente al amparo del artculo 113 de la LIS:
* Coeficiente mximo aplicable, segn las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, a la furgoneta: 16%.
* Aplicacin del coeficiente multiplicador: 3 x 16% = 48%.
(1) La amortizacin se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de
julio de 2012. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortizacin debe referirse a la realizada en seis meses del ao 2012.
(2) La amortizacin se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso, el 1 de
julio de 2012. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortizacin debe referirse a la realizada en seis meses del ao 2012.
97
Cap.
Ejemplo 2 (continuacin):
* Amortizacin acelerada practicada: 14.000 x 0,5(1) x 48% = 3.360 euros.
La amortizacin contablemente practicada por la Sociedad P en el ejercicio 2012 ser la siguiente:
14.000 x 0,5(1) x 16% = 1.120 euros.
Disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a consignar en la clave [314]: 3.360 - 1.120 = 2.240 euros.
En los siguientes ejercicios las amortizaciones fiscales y contables sern las siguientes:
Correcciones
Ejercicio Amortizacin fiscal Amortizacin contable + -
2013 14.000 x 48% = 6.720 14.000 x 16% = 2.240 4.480
2014 Resto valor activo= 3.920 14.000 x 16% = 2.240 1.680
2015 14.000 x 16% = 2.240 2.240
2016 14.000 x 16% = 2.240 2.240
2017 14.000 x 16% = 2.240 2.240
2018 Resto valor activo= 1.680 1.680
Total amortizacin fiscal = 3.360 + 6.720 + 3.920 = 14.000
Total amortizacin contable = 1.120 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 2.240 + 1.680 = 14.000
As, suponiendo que no se transmite ni se da de baja la furgoneta, durante los perodos impositivos 2013 y 2014 la Socie-
dad P realizar una disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la declaracin del Impuesto sobre
Sociedades de los mismos, por los importes sealados, en la clave [314] (o equivalente). Por el contrario, en los perodos
impositivos 2015, 2016, 2017 y 2018 deber realizar un aumento del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias en la
declaracin del Impuesto sobre Sociedades de los mismos, en la clave [313] (o equivalente), por los importes sealados.
r Informa:
La amortizacin acelerada de los elementos objeto de reinversin establecida para la empresa
de reducida dimensin en el artculo 113 LIS es incompatible con la amortizacin del inmovi-
lizado material e inversiones inmobiliarias nuevos prevista en el artculo 111 LIS. No se trata
de un beneficio fiscal distinto, sino que es el mismo beneficio fiscal, con diferentes cuantas
mximas. Por eso, el lmite mximo de amortizacin para las empresas de reducida dimensin
que reinviertan el importe obtenido por la enajenacin de elementos patrimoniales afectos a
explotaciones econmicas ser siempre 3 (perodos impositivos iniciados con posterioridad al
25 de junio de 2000), aunque sean inmovilizado material o inversiones inmobiliarias nuevos.
Claves 315 y 316 Cesin de bienes con opcin de compra (art. 11.3 LIS)
Desde un punto de vista contable, cuando de las condiciones econmicas de un acuerdo de
arrendamiento se deduzca que se transfieren sustancialmente todos los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad del activo objeto del contrato, dicho acuerdo deber calificarse como
arrendamiento financiero y tendr el tratamiento previsto en el Plan General de Contabilidad
aprobado por el Real Decreto 1514/2007. Fiscalmente, son deducibles los cargos contables
y no proceder ningn ajuste. Adems, se establece en el primer prrafo del artculo 11.3 de
la LIS un criterio adicional que calificar un arrendamiento financiero, cuando el importe a
pagar por el ejercicio de la opcin de compra o renovacin, en el caso de cesin de activos con
dicha opcin, sea inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las
cuotas de amortizacin mximas que corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de
(1) La amortizacin se practica desde la fecha de entrada en funcionamiento del elemento amortizable, en este caso el 1 de julio
de 2012. Por lo tanto, en este ejercicio, dicha amortizacin debe referirse a la realizada en seis meses del ao 2012.
98
la cesin. Por aplicacin de este artculo, debe calificarse fiscalmente como financiero el arren-
damiento aunque contablemente no est as calificado. Las diferencias que pudiese resultar de
la distinta calificacin fiscal y contable de la operacin darn lugar a un aumento, a registrar
en la clave [315], si hay un mayor gasto contable que fiscal, o a una disminucin, a registrar
en la clave [316], si se produce menor gasto contable que fiscal.
Para aquellas entidades que, desde un punto de vista contable, apliquen los criterios espec-
ficos para microempresas previstos en el Real Decreto 1515/2007, por el que se aprueba el
Plan General de Contabilidad de las Pequeas y Medianas Empresas y los criterios contables
especficos para microempresas, habr que tener en cuenta, precisamente, el criterio especfico
establecido en los contratos de arrendamiento financiero. En este caso, se permite a las micro-
empresas en el mbito contable la contabilizacin de la cuota devengada en el ejercicio como
gasto contable en la cuenta de prdidas y ganancias. A estos efectos, por tanto, al proceder a
la aplicacin del artculo 11.3 de la LIS para este tipo de contratos, se deber realizar el co-
rrespondiente aumento, en la clave [315], en el caso de que la cuota devengada en el ejercicio
exceda del lmite establecido en el citado artculo.
Claves 317 y 318 Arrendamiento financiero: rgimen especial (art. 115 LIS)
En el artculo 115 de la LIS se establece un rgimen fiscal especial para los arrendamientos
financieros, de modo que, por excepcin al rgimen general previsto para dicha clase de arren-
damientos (art. 11.3 LIS), con las condiciones y requisitos previstos en aqul se permite al
cesionario la amortizacin fiscal acelerada de los activos objeto de arrendamiento financiero,
sin necesidad de su imputacin contable a la cuenta de prdidas y ganancias.
La aplicacin de este rgimen especial implicar para el cesionario acogido al mismo una
amortizacin fiscal ms rpida del elemento y, por tanto, un mayor gasto fiscal que contable,
diferencia la cual deber consignar en la clave [318] de disminuciones. Dichos importes re-
vertirn como mayor gasto contable que fiscal, a consignar en la clave [317] de aumentos, una
vez que el elemento est totalmente amortizado desde un punto de vista fiscal, o como mayor
ingreso fiscal en caso de enajenacin, deterioro, prdida o inutilizacin definitiva del elemen-
to, salvo que en este ltimo caso fuese por causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente
justificada.
En el supuesto de microempresas y si procede la aplicacin del artculo 115 de la LIS para los
contratos de arrendamiento financiero, se deber realizar el correspondiente aumento, en la
clave [317], en el caso de que la cuota devengada en el ejercicio exceda del lmite establecido
en el citado artculo.
Claves 319 y 320 Prdidas por deterioro no justificadas de valor de fondos edito-
riales, fonogrficos y audiovisuales (art. 12.1 LIS)
Deber incluirse en la clave [319], como aumento, el importe de las prdidas por deterioro de
valor de fondos editoriales, fonogrficos y audiovisuales contabilizados en el perodo impo-
sitivo objeto de declaracin y que no cumplan los requisitos recogidos en el apartado 1 del
En dicho apartado se establece que sern deducibles las prdidas por deterioro de los mencio-
nados fondos de las entidades que realicen la correspondiente actividad productora, una vez
transcurridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respectivas producciones. Antes
del transcurso de dicho plazo sern deducibles si se prueba el deterioro.
99
Cap.
Cuando en un perodo impositivo distinto al de la contabilizacin de la prdida por deterioro

de valor de los referidos fondos y que di lugar al aumento del resultado contable referido en
el prrafo primero anterior, se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efec-
tuar en aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [320] (disminuciones)
del importe que fue objeto de aumento del resultado contable en el perodo impositivo en que
se contabiliz la prdida por deterioro de valor.
Claves 321 y 322 Prdidas por deterioro de valor de crditos derivadas de insol-
vencia de deudores (art. 12.2 LIS)
En el apartado 2 del artculo 12 de la LIS se establece que sern deducibles las prdidas por
deterioro de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores cuando en el mo-
mento del devengo del impuesto concurra alguna de las circunstancias siguientes:
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el vencimiento de la obligacin.
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de bienes.
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o sean objeto de un litigo judi-
cial o procedimiento arbitral de cuya solucin dependa su cobro.
Aun concurriendo las anteriores circunstancias, se exceptan de la consideracin de fiscal-
mente deducibles las prdidas respecto de los crditos que se citan seguidamente, excepto que
sean objeto de un procedimiento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta:
1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de garanta recproca.
3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva de dominio y derecho de re-
tencin, excepto en los casos de prdida o envilecimiento de la garanta.
4. Los garantizados mediante un seguro de crdito o caucin.
5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insol-
vencias de personas o entidades vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia
judicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones globales del riesgo de insol-
vencias de clientes y deudores.
Las circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deu-
dores de las entidades financieras y las concernientes al importe de las prdidas para la co-
bertura de dicho riesgo se han establecido reglamentariamente (vanse los artculos 6 y 7 y la
disposicin transitoria segunda del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades en el apndice
normativo de este Manual). Los criterios establecidos para las entidades de crdito sobre la
deducibilidad de la cobertura especfica del riesgo de insolvencia del cliente sern los que se
apliquen respecto de la deducibilidad de las correcciones valorativas por deterioro de valor de
los instrumentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean los fondos de titula-
rizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren las letras g) y h),
respectivamente, del apartado 1 del artculo 7 de la LIS en tanto no se establezcan las normas
relativas a esta deducibilidad.
Deber incluirse en la clave [321] como aumento, el importe de las prdidas por deterioro de
valor de los crditos derivadas de las posibles insolvencias de deudores contabilizadas en el
100
perodo impositivo objeto de declaracin y que no cumplan los requisitos recogidos y referi-
dos en el apartado 2 del artculo 12 de la LIS.
Cuando en un perodo impositivo posterior al de la contabilizacin de la prdida por deterioro
de valor de dicha clase de crditos y que di lugar al correspondiente ajuste de aumento al
resultado contable, se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efectuar en
aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [322] (disminuciones) del
importe que fue objeto del referido aumento.
Claves 323 y 324 Empresas de reducida dimensin prdidas por deterioro crditos
insolvencias (art. 112 LIS)
Segn lo dispuesto en el artculo 112 de la LIS, en el perodo impositivo en que cumplan las
condiciones del artculo 108 de la LIS, las entidades podrn deducir la prdida por deterioro
de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias hasta el lmite
del 1 por ciento sobre los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.
A tal efecto:
- Entre los referidos deudores no se incluirn los deudores sobre los que se hubiese reconoci-
do la prdida por deterioro de los crditos por insolvencias establecidas en el artculo 12.2
de la LIS y aquellos otros cuyas prdidas por deterioro no tengan el carcter de deducibles
segn lo dispuesto en este ltimo artculo.
- El saldo de la prdida por deterioro efectuada segn lo indicado no podr exceder del refe-
rido lmite.
En los perodos impositivos en que dejen de cumplir las condiciones del artculo 108 de la
LIS, las prdidas efectuadas en estos perodos impositivos, por deterioro de los crditos para
la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores, no sern dedu-
cibles hasta el importe del saldo de la prdida por deterioro referida en el prrafo primero de
este apartado.
Con arreglo a lo expuesto, las entidades que cumplan las condiciones del artculo 108 de la
LIS debern incluir en la clave [323] (aumentos) el importe del exceso de las prdidas por
deterioro contabilizadas sobre las fiscalmente deducibles en el perodo impositivo objeto de
declaracin. Y en el supuesto de reversin de las prdidas por deterioro, en la cuanta que
hayan sido objeto de correccin fiscal de aumento en perodos impositivos anteriores, debern
incluirlas en la clave [324] (disminuciones) en el perodo impositivo de reversin.
Claves 325 y 326 Prdidas por deterioro de valor de participacin en entidades no

cotizadas y empresas del grupo (art. 12.3 LIS)
Segn lo establecido en el apartado 3 del artculo 12 de la LIS, no sern deducibles las prdi-
das por deterioro de los valores representativos de la participacin en el capital de entidades
que no coticen en un mercado regulado que excedan de la diferencia entre el valor de los
fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta las aportaciones o devolu-
ciones de aportaciones realizadas en el ejercicio. Las prdidas por deterioro correspondientes
a la participacin en entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos
fiscales no sern deducibles, salvo que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la
entidad que realiza el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio o que las
mismas residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan actividades
empresariales.
101
Cap.
En la clave [325] (aumentos) deber incluirse el importe de las prdidas por deterioro de valor
de participaciones en entidades no cotizadas contabilizado en el perodo impositivo objeto de
liquidacin y que conforme al apartado 3 del artculo 12 de la LIS no es deducible fiscalmente.
Y cuando el valor de los fondos propios de la entidad participada al cierre de un ejercicio co-
rrespondiente a cualquier perodo impositivo exceda al del inicio, la cuanta de tal exceso, en
la parte correspondiente al importe por el que efectu el aumento al resultado contable referido
en el prrafo anterior, deber incluirla en la clave [326] de disminuciones.
No obstante, en el caso de participaciones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas, en
los prrafos cuarto a sptimo del apartado 3 del artculo 12 de la LIS se regula un tratamiento
fiscal especfico para este tipo de participaciones al margen de su tratamiento contable. Segn
este rgimen, ser fiscalmente deducible, en proporcin al porcentaje de participacin y con
independencia de que exista o no un gasto por deterioro de valor contable de esa participacin,
la diferencia positiva entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio de
la entidad participada, teniendo en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones
realizadas en l, siempre que el valor de la participacin, minorado por las cantidades dedu-
cidas en perodos impositivos anteriores, exceda del valor de los fondos propios de la entidad
participada al cierre del ejercicio que corresponda a la participacin, corregido en el importe
de las plusvalas tcitas existentes en el momento de la adquisicin y que subsistan en el de la
valoracin, de forma que la cuanta de la diferencia deducible no puede superar el importe del
referido exceso. Caso de que dndose estas condiciones, en el mismo ejercicio se haya regis-
trado en la contabilidad una prdida por deterioro de la participacin, dicho gasto por deterioro
no sera fiscalmente deducible por ser aplicable este otro rgimen fiscal. De la misma manera,
e igualmente con independencia de la recuperacin de valor que se produjera, en su caso, en
el mbito contable, las cantidades deducidas se incluirn en la clave [325] de aumentos en el
perodo impositivo en que el valor de los fondos propios al cierre del ejercicio exceda al del
inicio, teniendo en cuenta las aportaciones y devoluciones de aportaciones del mismo.
Por otra parte, de acuerdo con el referido apartado 3, para las participaciones en empresas del
grupo, multigrupo y asociadas, el clculo de la diferencia entre los fondos propios al inicio y
al cierre del ejercicio se corregir con los gastos no deducibles. Dichos gastos no deducibles
sern todos aquellos que, de acuerdo con la LIS, no tengan dicha condicin a efectos de la
determinacin de la base imponible, con independencia de que tengan la consideracin de
diferencias temporarias o permanentes. Asimismo, a efectos de aplicar dicha deduccin, el
importe de los fondos propios de la entidad participada se reducirn o aumentarn, por el
importe de las deducciones y ajustes positivos, respectivamente, que esta ltima entidad haya
practicado por aplicacin de lo establecido en el mencionado apartado 3 correspondientes a las
participaciones tenidas en otras entidades del grupo, multigrupo y asociadas.
Claves 327 y 328 Prdida por deterioro de valores representativos de deuda (art.
12.4 LIS)
Segn lo establecido en el apartado 4 del artculo 12 de la LIS, no sern fiscalmente dedu-
cibles las prdidas por deterioro de valores representativos de deuda admitidos en mercados
regulados que excedan de la prdida global, computadas las variaciones de valor positivas y
negativas, sufrida en el perodo impositivo por el conjunto de esos valores posedos por el
sujeto pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados. Tampoco sern deducibles las prdi-
das por deterioro de valores que tengan un valor cierto de reembolso que no estn admitidos a
cotizacin en mercados regulados o que estn admitidos a cotizacin en mercados regulados
situados en pases o territorios calificados como parasos fiscales.
102
En la clave [327] (aumentos) deber incluirse el importe de las prdidas por deterioro de los
valores referidos en el prrafo anterior, contabilizado en el perodo impositivo y que no es
fiscalmente deducible segn lo dispuesto en el apartado 4 del artculo 12 de la LIS.
Cuando en un perodo impositivo posterior al de la contabilizacin de las prdidas por deterio-
ro de los referidos valores se produzca la recuperacin de valor, el sujeto pasivo deber efec-
tuar en aqul un ajuste al resultado contable con la inclusin en la clave [328] (disminuciones)
del importe que incluy en la clave [327] como aumento en perodos impositivos anteriores,
en la parte correspondiente y que contablemente compute como ingreso en dicho perodo
impositivo posterior.
Claves 329 y 330 Adquisicin de participaciones de entidades no residentes (art.

12.5 LIS)(1)
Con arreglo a lo que se indica en los prrafos siguientes de este apartado, los sujetos pasivos
que en perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2002 hayan adquirido valores
representativos de la participacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio
espaol cuyas rentas puedan acogerse a la exencin establecida en el artculo 21 de la LIS,
en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012, consignarn en la clave [330] (dis-
minuciones) hasta un mximo anual de la centsima parte del importe, que no corresponda
imputar a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio espaol, de la diferencia
(positiva) entre el precio de adquisicin de la participacin y el patrimonio neto de la sociedad
participada a la fecha de adquisicin, en proporcin a esa participacin. Y cuando transmitan
los referidos valores, debern consignar en la clave [329] (aumentos) aquel importe que, con
motivo de la adquisicin de los mismos, incluyeron en la clave [330] como disminucin. En
el caso de contabilizacin de la prdida por deterioro del fondo de comercio financiero, en el
supuesto de que el gasto contabilizado en el perodo impositivo sea superior al referido lmite
de la centsima parte, el importe de tal exceso deber incluirse en la clave [329] de aumentos;
y si el gasto contabilizado fuese inferior a dicho lmite, solamente el importe de esta diferencia
ser el incluible en la clave [330] de disminuciones.
Esta deduccin de la base imponible por adquisicin de participaciones de entidades no resi-
dentes est sujeta, adems, a las condiciones y consideraciones siguientes:
No ser de aplicacin a las adquisiciones de valores representativas de la participacin en
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, realizadas a partir de 22 de
diciembre de 2007, sin perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin
de la Comisin de 12 de enero de 2011, relativa a la amortizacin fiscal del fondo de comercio
financiero para la adquisicin de participaciones extranjeras, asunto C- 45/2007, respecto de
adquisiciones relacionadas con una obligacin irrevocable convenida antes del 22 de diciem-
bre de 2007. No obstante, tratndose de adquisiciones de valores que confieran la mayora de
la participacin en los fondos propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de
la Unin Europea, realizadas entre el 22 de diciembre de 2007 y el 21 de mayo de 2011, podr
aplicarse la deduccin cuando se demuestre la existencia de obstculos jurdicos explcitos a
las combinaciones transfronterizas de empresas, en los trminos establecidos en los apartados
4 y 5 del artculo 1 de la citada Decisin de la Comisin de 12 de enero de 2011, de acuerdo
con lo establecido en el prrafo tercero del apartado 5 del artculo 12 de la LIS, en su redaccin
dada por la disposicin final sexta de la Ley 31/2011, de 4 de octubre, si bien conteniendo
(1) Afectado por lo establecido en el artculo 9.Primero.Tres del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto.
103
Cap.
la correspondiente afectacin por la correccin de errores(1) (publicada en DOUE de 26 de

noviembre de 2011) de la referida Decisin de la Comisin Europea de 12 de enero de 2011.
Y puesto que han existido otras redacciones del apartado 5 del artculo 12 de la LIS anteriores
a la dada por la Ley 31/2011, para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012
deber tenerse en cuenta:
a) En relacin a las adquisiciones de participaciones de entidades no residentes en territorio
espaol efectuadas a partir de 1 de enero de 2011, la deduccin solamente ser aplicable en
los supuestos admisibles segn la redaccin del prrafo tercero del apartado 5 del artculo
12 de la LIS dada por la Ley 31/2011.
b) En relacin a las adquisiciones de participaciones de entidades no residentes en territorio
espaol efectuadas a partir de 22 de diciembre de 2007, el importe correspondiente relativo
a la deduccin pendiente generada en perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de
2011 solamente ser aplicable a los casos permitidos en la redaccin del prrafo tercero del
apartado 5 del artculo 12 de la LIS dada por la Ley 31/2011, con la mencionada afectacin.
c) En relacin a las participaciones de entidades no residentes en territorio espaol adquiridas
entre 1 de enero de 2002 y 22 de diciembre de 2007, se podrn deducir las cantidades pen-
dientes que correspondan.
La deduccin de la mencionada diferencia (positiva) entre el precio de adquisicin de la par-
ticipacin y el patrimonio neto de la sociedad participada a la fecha de adquisicin, en pro-
porcin a esa participacin, que no corresponda imputar a los bienes y derechos de la entidad
no residente en territorio espaol, ser compatible con la deducibilidad de las prdidas por
deterioro de los valores representativos que no coticen en un mercado regulado desarrollado
normativamente en el artculo 12.3 de la LIS.
Claves 331 y 332 Deduccin del fondo de comercio (art. 12.6 LIS)(2)
De la base imponible de los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 ser deducible
el precio de adquisicin del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio,
con el lmite anual de la centsima parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes
requisitos:
a) Que dicho inmovilizado intangible se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisi-
cin a ttulo oneroso.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte de un mismo grupo de socie-
dades segn los criterios del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades
forman parte de un grupo, la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del
fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de
personas o entidades no vinculadas.
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente dedu-
cible, en los trminos establecidos en la legislacin mercantil. De no poder dotarse esta
reserva, la deduccin est condicionada a que se dote con cargo a los primeros beneficios
de los ejercicios siguientes.
(1) Segn la cual, para las adquisiciones realizadas el da 21 de diciembre de 2007 se podr aplicar el mencionado
artculo 12.5 de la LIS.
(2) Afectado por lo establecido en el artculo 1.Primero. Uno del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.
104
Teniendo en cuenta, adems, que esta deduccin no est condicionada a su imputacin con-
table a la cuenta de prdidas y ganancias y que las cantidades deducidas minorarn, a efectos
fiscales, el valor del fondo de comercio, cumplidos dichos requisitos, el importe de esta de-
duccin en el perodo impositivo objeto de declaracin se consignar en la clave [332] como
disminucin.
En el perodo impositivo en que se produzca la contabilizacin de la prdida por deterioro del
fondo de comercio, el sujeto pasivo deber incluir en la clave [331] como aumento la parte
correspondiente a dicha prdida que ya fue objeto de deduccin fiscal en perodos impositivos
anteriores.
En el caso de transmisin de la unidad generadora de efectivo que tenga asignado un fondo de
comercio, en el perodo impositivo en que se produzca la transmisin, el importe del exceso
del resultado a efectos fiscales sobre el resultado contable (de la cuenta de prdidas y ganan-
cias) e imputable al fondo de comercio se incluir en la clave [331] de aumentos.
Claves 333 y 334 Deduccin del intangible de vida til indefinida (art. 12.7 LIS)(1)
Conforme a lo establecido en el artculo 26.Primero.Tres del Real Decreto-ley 20/2012, de 13
de julio, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 (y 2013), la deducibilidad
del inmovilizado intangible de vida til indefinida, prevista en el apartado 7 del artculo 12 de
la LIS est sujeta al lmite mximo anual de la cincuentava parte de su importe. Los requisitos
exigibles para la aplicacin de esta deduccin son equivalentes a los del caso del fondo de
comercio (caso de las claves anteriores 331 y 332) a excepcin de la obligacin de dotar la
reserva indisponible.
Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y
ganancias, y las cantidades deducidas minorarn, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.
En el perodo impositivo en que, reuniendo los requisitos para ello, se aplique esta deduccin,
se deber consignar el importe de la misma en la clave [334] de disminucin.
En el perodo impositivo en que se produzca la contabilizacin de la prdida por deterioro
del valor del intangible de vida til indefinida el sujeto pasivo deber incluir en la clave [333]
(aumentos) la parte correspondiente a dicha prdida que ya fue objeto de deduccin fiscal en
perodos impositivos anteriores.
En el caso de transmisin del intangible de vida til indefinida, en el perodo impositivo en
que se produzca la transmisin, el importe del exceso del resultado en funcin de su valor a
efectos fiscales sobre el resultado contable (de la cuenta de prdidas y ganancias) se incluir
en la clave [333] de aumentos.
Claves 335 y 336 Provisiones y gastos por pensiones (arts. 13.3, 14.1.f) y 19.5 LIS)
Conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 13 de la LIS no sern fiscalmente de-
ducibles las contribuciones para la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de
pensiones que no cumplan los siguientes requisitos:
a) Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se vinculen las prestaciones.
b) Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percepcin de las prestaciones futuras.
c) Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en que consistan dichas contri-
buciones.
(1) Afectado por lo establecido en el artculo 26.Primero.Tres del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.
105
Cap.
En el artculo 14.1.f) de la LIS se establece que no tendrn la consideracin de fiscalmente

deducibles las dotaciones a provisiones o fondos internos para la cobertura de contingencias
anlogas a las que son objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y
Fondos de Pensiones.
En el perodo impositivo de contabilizacin de las referidas contribuciones o dotaciones pro-
ceder incluir el importe de las mismas en la clave [335] de aumentos al resultado contable.
Y, conforme a lo previsto en los artculos 14.1.f), 13.3 y 19.5 de la LIS, en el perodo impositi-
vo en que se abonen las prestaciones relativas a las mencionadas provisiones, fondos y contri-
buciones, los importes correspondientes que en perodos impositivos anteriores se incluyeron
del modo indicado en el prrafo anterior, se incluirn en la clave [336] de disminuciones al
resultado contable.
Claves 337 y 338 Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art. 13 LIS)

De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 13 de la LIS, los siguientes gastos
por provisiones no son fiscalmente deducibles:
a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo, excepto las contribuciones de los promotores
de planes de pensiones regulados en el texto refundido de la Ley de los Planes y Fondos
de Pensiones, as como las realizadas a planes de previsin social empresarial, y las con-
tribuciones para la cobertura de contingencias anlogas que cumplan los requisitos corres-
pondientes y contribuciones efectuadas por empresas promotoras previstas en la Directiva
2003/41/CE del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003.
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios
econmicos que se esperaban recibir de los mismos.
d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren a obligaciones legales o contrac-
tuales y no meramente tcitas.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio,
utilizados como frmula de retribucin a los empleados.
En el perodo impositivo en que se contabilicen dichos gastos se deber incluir su importe en
la clave [337] de aumentos al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.
Y en el perodo impositivo en que la provisin se aplique a su finalidad, el importe correspon-
diente a aquellos gastos referidos en el prrafo anterior se deber incluir en la clave [338] de
disminuciones.
Clave 339 Gastos por donativos y liberalidades (art. 14.1.e) LIS)

Los gastos por donativos y liberalidades, por no tener la consideracin de gastos deducibles
segn el artculo 14.1.e) de la LIS, darn lugar a la inclusin en la clave [339] (aumentos) de
su importe en el perodo impositivo que se hayan contabilizado.
Claves 341 y 342 Operaciones realizadas con parasos fiscales (art. 12.3 y 14.1.g) LIS)
Segn lo dispuesto en el artculo 12.3 de la LIS, no sern deducibles las prdidas por deterioro
correspondientes a la participacin en entidades residentes en pases o territorios considerados
como parasos fiscales, excepto que dichas entidades consoliden sus cuentas con las de la en-
106
tidad que realiza el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, o cuando
las mismas residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que
su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan actividades
empresariales.
En el perodo impositivo en que se contabilice la prdida por deterioro no deducible segn el
prrafo anterior, su importe se deber incluir en la clave [341] (aumentos).
En el perodo impositivo en que se recupere el valor de la referida participacin se deber
incluir en la clave [342] (disminuciones) el importe del ingreso contable correspondiente.
En el perodo impositivo en que se transmita la participacin proceder incluir en la clave
[342] (disminuciones) el importe correspondiente incluido en la clave [341] de aumentos en
perodos impositivos anteriores.
Segn se establece en el artculo 14.1.g) de la LIS, no tendrn la consideracin de fiscalmente
deducibles los gastos de servicios correspondientes a operaciones realizadas directa o indirec-
tamente, con personas o entidades residentes en pases o territorios calificados reglamentaria-
mente por su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de personas o entidades
residentes en stos, excepto que el sujeto pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una
operacin o transaccin efectivamente realizada.
El importe de los gastos no deducibles referidos en el prrafo anterior deber incluirse en la
clave [341] (aumentos) en el perodo impositivo en que se contabilicen.
Clave 508 Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (art.
14.1.h) LIS)
Conforme a lo establecido en el artculo 14.1.h) de la LIS, en los perodos impositivos inicia-
dos a partir de 1 de enero de 2012 no sern deducibles los gastos financieros devengados en el
perodo impositivo, derivados de deudas con entidades del grupo segn los criterios estableci-
dos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la obli-
gacin de formular cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisicin, a otras entidades
del grupo, de participaciones en el capital o fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a
la realizacin de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades del grupo, salvo
que el sujeto pasivo acredite que existen motivos econmicos vlidos para la realizacin de
dichas operaciones, como pueden ser supuestos de reestructuracin dentro del grupo, conse-
cuencia directa de una adquisicin a terceros, o bien aquellos supuestos en que se produce una
autntica gestin de las entidades participadas adquiridas desde el territorio espaol.
Clave 343 Otros gastos no deducibles (art. 14.1.c), d) LIS)

Segn se establece en las letras c) y d) del apartado 1 del artculo 14 de la LIS, no tendrn
la consideracin de gastos fiscalmente deducibles las multas y sanciones penales y adminis-
trativas, el recargo de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de declaraciones-
liquidaciones y autoliquidaciones, ni las prdidas del juego.
En el perodo impositivo en que se hayan producido y contabilizado los gastos referidos en el
prrafo anterior deber incluirse su importe en la clave [343] de aumentos al resultado de la
cuenta de prdidas y ganancias.
107
Cap.
Claves 345 y 346 Revalorizaciones contables (art. 15.1 LIS)

De acuerdo con lo dispuesto en el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 15 de la LIS,
cuando el sujeto pasivo haya efectuado una revalorizacin contable no amparada por una nor-
ma legal o reglamentaria:
En el perodo impositivo en que contabilice gastos derivados de dicha revalorizacin deber
incluir el importe de ellos en la clave [345] (aumentos). Y, en caso de ingresos, su importe lo
deber incluir en la clave [346] (disminuciones).
Con independencia de los ajustes indicados en el prrafo anterior, en el perodo impositivo en
que la revalorizacin del elemento la haya imputado contablemente al resultado del ejercicio,
deber incluir en la clave [346] (disminuciones) el importe de la referida revalorizacin.
Claves 347 y 348 Aplicacin del valor normal de mercado (arts. 15.2, 16, 17 y 18 LIS)
Segn lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 15 de la LIS, se valorarn por su valor normal
de mercado los siguientes elementos patrimoniales:
a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.
b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contraprestacin.
c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, separacin de los mismos, reduccin
del capital con devolucin de aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin
de beneficios.
d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total o parcial.
e) Los adquiridos por permuta.
f) Los adquiridos por canje o conversin.
Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido acordado en condiciones nor-
males de mercado entre partes independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn los
mtodos previstos en el artculo 16.4 de la citada LIS.
Los sujetos pasivos intervinientes en las operaciones referidas en las letras anteriores debern
incluir en las claves [347] (aumentos) y [348] (disminuciones) el importe de la diferencia entre
el valor normal de mercado y el valor contable de los elementos objeto de aqullas, en caso
de existir tal diferencia.
En el artculo 16 de la LIS se establece que las operaciones efectuadas entre personas o en-
tidades vinculadas se valorarn por su valor normal de mercado y se regulan otros diversos
aspectos de las operaciones vinculadas.
En el artculo 17 de la LIS se determina que se valorarn por el valor normal de mercado los
elementos patrimoniales: a) que sean propiedad de una entidad residente en territorio espaol
que traslada su residencia fuera de ste, excepto que dichos elementos patrimoniales queden
afectados a un establecimiento permanente situado en territorio espaol de la mencionada en-
tidad; b) los que estn afectos a un establecimiento permanente que cesa en su actividad, y c)
los que estando previamente afectos a un establecimiento permanente situado en territorio es-
paol son transferidos al extranjero. Asimismo se determina la valoracin por el valor normal
de mercado para las operaciones que se efecten con personas o entidades residentes en pases
o territorios considerados como parasos fiscales, siempre que no determine una tributacin
en Espaa inferior a la que hubiese correspondido por aplicacin del valor convenido o un
diferimiento de dicha tributacin.
108
En los casos de los artculos 16 y 17 de la LIS, el importe de la diferencia, de existir, entre el

valor normal de mercado y el valor convenido de los elementos patrimoniales y operaciones
se incluir en la clave correspondiente, [347] (aumentos) o [348] (disminuciones) solamente
si la Administracin tributaria ha corregido el valor normal de mercado.
En cuanto al perodo impositivo y modo en que la entidad adquirente de un elemento patrimo-
nial o de un servicio que hayan sido valorados a efectos fiscales por el valor normal de merca-
do deba integrar en la clave [347] (aumentos) o la clave [348] (disminuciones), la diferencia
entre dicho valor y el valor de adquisicin, deber tenerse en cuenta lo dispuesto en el artculo
18 de la LIS:
a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo circulante, en el perodo im-
positivo en que stos motiven el devengo de un ingreso.
b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables integrantes del inmovilizado, en el
perodo impositivo en que stos se transmitan.
c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables integrantes del inmovilizado, en los
perodos impositivos que resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de
amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos.
d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se reciban, excepto que su importe
deba incorporarse a un elemento patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en los
prrafos anteriores.
Claves 349 y 350 Ingresos por donaciones y legados otorgados por terceros (art.
15.3 LIS)
Segn lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 15 de la LIS, en el caso de elementos patri-
moniales adquiridos a ttulo lucrativo (por donacin o legado) la entidad adquirente integrar
en la base imponible del perodo impositivo que adquiera el elemento patrimonial, el valor
normal de mercado de ste.
Por ello, en los supuestos referidos en el prrafo anterior, en el perodo en que se produzca la
adquisicin la entidad adquirente deber incluir en la clave [349] (aumentos) el importe de la
diferencia entre el valor normal de mercado del elemento y su amortizacin contable efectuada
en ese mismo perodo impositivo. En perodos impositivos siguientes deber incluir, en cada
uno de ellos, en la clave [350] (disminuciones) el importe de las respectivas amortizaciones
contables del elemento. Si el elemento patrimonial no es amortizable, los importes a incluir
en la clave [350] (disminuciones) sern los que correspondan en el perodo impositivo en que
se impute contablemente a la cuenta de prdidas y ganancias la enajenacin, la correccin
valorativa por deterioro o la baja en balance de dicho elemento.
Clave 352 Correccin de rentas por efecto de la depreciacin monetaria (art. 15.9 LIS)
La Ley del Impuesto sobre Sociedades establece unos mecanismos tendentes a determinar
el importe de la depreciacin monetaria producida desde el 1 de enero de 1983, a los efectos
de que la misma no se integre en la base imponible del Impuesto cuando se obtengan rentas
positivas en la transmisin de elementos patrimoniales. La aplicacin de esta correccin se
circunscribe, exclusivamente, a las rentas positivas obtenidas en la transmisin de elementos
patrimoniales del activo fijo o de estos elementos que hayan sido clasificados como activos no
corrientes mantenidos para la venta, que tengan la naturaleza de bienes inmuebles.
109
Cap.
El clculo de la depreciacin monetaria se realiza de la siguiente manera(1):

1. Se multiplica el precio de adquisicin o coste de produccin de los bienes inmuebles
transmitidos y las amortizaciones contabilizadas relativas a los mismos por los coeficien-
tes que se establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Generales del Estado.
En relacin con los perodos impositivos iniciados durante 2012 tales coeficientes estn
previstos en el artculo 62 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 2012, y en funcin del momento de adquisicin del elemento patrimo-
nial transmitido, son los siguientes:
Coeficiente
Con anterioridad a 1 de enero de 1984................................................................ 2,2946
En el ejercicio 1984............................................................................................. 2,0836
En el ejercicio 1985............................................................................................. 1,9243
En el ejercicio 1986............................................................................................. 1,8116
En el ejercicio 1987............................................................................................. 1,7258
En el ejercicio 1988............................................................................................. 1,6487
En el ejercicio 1989............................................................................................. 1,5768
En el ejercicio 1990............................................................................................. 1,5151
En el ejercicio 1991............................................................................................. 1,4633
En el ejercicio 1992............................................................................................. 1,4309
En el ejercicio 1993............................................................................................. 1,4122
En el ejercicio 1994............................................................................................. 1,3867
En el ejercicio 1995............................................................................................. 1,3312
En el ejercicio 1996............................................................................................. 1,2679
En el ejercicio 1997............................................................................................. 1,2396
En el ejercicio 1998............................................................................................. 1,2235
En el ejercicio 1999............................................................................................. 1,2150
En el ejercicio 2000............................................................................................. 1,2089
En el ejercicio 2001............................................................................................. 1,1839
En el ejercicio 2002............................................................................................. 1,1696
En el ejercicio 2003............................................................................................. 1,1499
En el ejercicio 2004............................................................................................. 1,1389
En el ejercicio 2005............................................................................................. 1,1238
En el ejercicio 2006............................................................................................. 1,1017
En el ejercicio 2007............................................................................................. 1,0781
En el ejercicio 2008............................................................................................. 1,0446
(1) Tratndose de elementos patrimoniales actualizados de acuerdo con lo previsto en el artculo 5 del Real Decreto-ley
7/1996, de 7 de junio, el apartado Tres del artculo 62 de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del
Estado para el ao 2012 establece, de manera especfica, el procedimiento para determinar el importe de la depreciacin
monetaria correspondiente a esta clase de elementos, por lo que las explicaciones que se realizan en este apartado no
son totalmente aplicables a tales elementos (aunque s es aplicable la clave [352] para recoger la disminucin al resulta-
do contable que surja por el importe de la depreciacin monetaria que se origine en la transmisin de estos elementos).
110
En el ejercicio 2009............................................................................................. 1,0221

En el ejercicio 2010............................................................................................. 1,0100
En el ejercicio 2011............................................................................................. 1,0100
En el ejercicio 2012............................................................................................. 1,0000
Los coeficientes se aplican de la siguiente manera:

a) Sobre el precio de adquisicin o coste de produccin, atendiendo al ao de adquisi-
cin o produccin del elemento patrimonial transmitido. El coeficiente aplicable a las
mejoras ser el correspondiente al ao en que se hubieran realizado.
b) Sobre las amortizaciones contabilizadas, atendiendo al ao en que se realizaron.
2. La diferencia entre las cantidades determinadas por la aplicacin de lo expuesto en el
punto 1 anterior se minorar en el valor contable del bien inmueble transmitido.
3. La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por un coeficiente determinado
por:
- En el numerador: el patrimonio neto.
- En el denominador: el patrimonio neto ms el pasivo total menos los derechos de
crdito y la tesorera.
Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las habidas durante el tiempo de te-
nencia del elemento patrimonial transmitido o en los cinco ejercicio anteriores a la fecha
de transmisin, si este ltimo plazo fuese menor, a eleccin del sujeto pasivo.
Lo previsto en este punto 3 no es aplicable si el coeficiente resulta superior a 0,4.
4. Finalmente, el importe de la depreciacin monetaria calculado de acuerdo con lo expuesto
anteriormente, deber corregir (disminuyendo) el resultado contable positivo habido en
la transmisin del elemento o elementos patrimoniales, mediante la consignacin de tal
importe en la clave [352]. La aplicacin del mecanismo de la correccin por efecto de la
depreciacin monetaria no puede determinar una renta negativa.
Ejemplo:
La Sociedad K vende, el 1 de julio de 2012, un local comercial integrante del inmovilizado material por importe de
600.000,00 euros, el cual fue adquirido el 1 de julio de 2003 por un importe de 480.809,70 euros. El valor del terreno es de
180.303,60 euros y el de la construccin (valor amortizable) es de 300.506,10 euros. Se ha estimado que el valor residual
del elemento es poco significativo, por lo que el valor amortizable coincide con el precio de adquisicin. La amortizacin
contable anual se ha venido realizando sistemticamente cada ao aplicando un coeficiente del 2% al valor amortizable.
Siguiendo los pasos expuestos anteriormente, el clculo de la depreciacin monetaria habida en la transmisin sera el
siguiente:
111
Cap.
1.
Ao A) coste B) amortizac. C) mejoras D) coeficientes A, B, C) X D)
2003 480.809,70 ----- ----- 1,1499 552.883,07
2003 ----- -3.005,06 ----- 1,1499 -3.455,52
2004 ----- -6.010,12 ----- 1,1389 -6.844,93
2005 ----- -6.010,12 ----- 1,1238 -6.754,17
2006 ----- -6.010,12 ----- 1,1017 -6.621,35
2007 ----- -6.010,12 ----- 1,0781 -6.479,51
2008 ----- -6.010,12 ----- 1,0446 -6.278,17
2009 ----- -6.010,12 ----- 1,0221 -6.142,94
2010 ----- -6.010,12 ----- 1,0100 -6.070,22
2011 ----- -6.010,12 ----- 1,0100 -6.070,22
2012 ----- -3.005,06 ----- 1,0000 -3.005,06
Total: 480.809,70 -54.091,08 ----- 495.160,98
2.
a) Cantidad resultante de la aplicacin de los coeficientes: 495.160,98
b) Valor contable del elemento transmitido: 480.809,70 54.091,08 = 426.718,62
a) - b) = 495.160,98 426.718,62 = 68.442,36

3. La Sociedad K, que opta por determinar el coeficiente a que se refiere la letra c) del apartado 9 del artculo 15 de la
LIS segn las magnitudes correspondientes a los cinco ejercicios anteriores a la fecha de transmisin, obtiene:
Coeficiente de 2007: 0,67
Coeficiente = 0,67 + 0,71 + 0,68 + 0,72 + 0,70 = 0,70

5

Por ser el coeficiente 0,70 superior a 0,4, no se aplica.
4. El importe que debe incluirse en la clave [352] como disminucin del resultado contable es de 68.442,36.
Por ello, habiendo sido el resultado contable de la operacin de 173.281,38 euros (600.000,00-426.718,62), la co-
rreccin por la depreciacin monetaria ha dado lugar a una renta positiva efectiva sometida a tributacin de 104.839,02
euros (173.281,38 - 68.442,36).
Clave 354 Gastos por operaciones con acciones propias, como gastos de emisin,
honorarios, comisiones, etc (art. 19.3 LIS)
Conforme a lo dispuesto en el prrafo primero del apartado 3 del artculo 19 de la LIS, en el
perodo impositivo en que hayan imputado a una cuenta de reservas los gastos por operacio-
nes con acciones propias, tales como gastos de emisin, honorarios, comisiones u otros, las
entidades que realicen dichas operaciones debern incluir en la clave [354] (disminuciones) el
importe de los referidos gastos.
Claves 355 y 356 Errores contables (art. 19.3 LIS)

De acuerdo con lo previsto en el artculo 19.3 de la LIS:
Los gastos que por error se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganan-
cias o en la cuenta de reservas en un ejercicio anterior al de su devengo fiscal dan lugar a una
112
correccin por aumentos [355] slo cuando se hayan contabilizado en la cuenta de prdidas
y ganancias. Sin embargo, si se han contabilizado en una cuenta de reservas no hay que au-
mentar la base imponible puesto que su importe no est incluido en el resultado contable. Por
su parte, determinarn una disminucin [356] en el perodo impositivo de su devengo fiscal,
cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos que por error se hayan imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ga-
nancias o en la cuenta de reservas en un ejercicio posterior al de su devengo fiscal, darn lugar
a una correccin por disminuciones [356] slo cuando se hayan contabilizado en la cuenta de
prdidas y ganancias. Sin embargo, si se han contabilizado en la cuenta de reservas no hay que
disminuir la base imponible puesto que su importe no est incluido en el resultado contable.
Por su parte, determinarn un aumento [355] en el perodo impositivo de su devengo fiscal,
cualquiera que fuera la cuenta en que se hubieran contabilizado.
Los gastos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias o en la cuenta de reservas en un
perodo impositivo posterior al de su devengo, se imputarn fiscalmente en el perodo imposi-
tivo de imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que
hubiera correspondido por aplicacin de las normas generales de imputacin temporal. En este
caso, si se hubieran imputado en la cuenta de prdidas y ganancias no generarn ajuste alguno.
Si se hubieran imputado en la cuenta de reservas darn lugar a una disminucin [356] en el
perodo impositivo en que se hubieran contabilizado.
Los ingresos imputados en la cuenta de prdidas y ganancias o en la cuenta de reservas en un
perodo impositivo anterior al de su devengo, se imputarn fiscalmente en el perodo imposi-
tivo de imputacin contable, siempre que de ello no se derive una tributacin inferior a la que
hubiera correspondido por aplicacin de las normas generales de imputacin temporal. En este
caso, si se hubieran imputado en la cuenta de prdidas y ganancias no generarn ajuste alguno.
Si se hubieran imputado en la cuenta de reservas darn lugar a un aumento [355] en el perodo
impositivo en que se hubieran contabilizado.
Claves 357 y 358 Operaciones a plazo (art. 19.4 LIS)

Se consignarn en estas claves las diferencias, positivas (clave [357]) o negativas (clave [358]),
entre los beneficios registrados en la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio objeto de
declaracin y las cuantas que resulten fiscalmente computables por tales conceptos, referentes
a las operaciones a plazos, o con cobro aplazado, respecto de las cuales el sujeto pasivo hubie-
ra optado por un criterio de imputacin temporal a efectos fiscales diferente del aplicable en
virtud de las normas contables.
En este sentido, la Ley del Impuesto sobre Sociedades prev que, en aquellas ventas o eje-
cuciones de obra cuyo precio se perciba, total o parcialmente, mediante pagos sucesivos, o
mediante un solo pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el vencimiento
del ltimo o nico plazo sea superior al ao, los sujetos pasivos puedan optar por:
a) Imputar la totalidad de las correspondientes rentas al perodo en el que se hubiesen deven-
gado (criterio de devengo).
b) Imputar las citadas rentas proporcionalmente, a medida y en cada perodo en que se efec-
ten los cobros correspondientes (criterio de corriente monetaria). En el caso de producirse
el endoso, descuento o cobro anticipado de los importes aplazados, se entender obtenida,
en dicho momento, la renta pendiente de imputacin.
113
Cap.
Claves 359 y 360 Reversin del deterioro de valor de elementos patrimoniales (art.
19.6 LIS)
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 6 del artculo 19 de la LIS, siempre que con ante-
rioridad hayan sido fiscalmente deducibles las prdidas por deterioro de valor de un elemento
patrimonial, en el perodo impositivo en que se produzca la reversin del deterioro de valor
del elemento patrimonial y el importe de la misma no deba de computarse contablemente, la
entidad que aplique la reversin del deterioro de valor y que se haya deducido fiscalmente (en
perodos impositivos anteriores) las prdidas por deterioro de dicho elemento deber incluir en
la clave [359] (aumentos) el importe de la reversin del deterioro de valor si el elemento pa-
trimonial no ha sido transmitido en ese mismo perodo impositivo. Si el elemento patrimonial
ha sido transmitido, la inclusin del importe de la reversin del deterioro de valor en la clave
[359] la deber efectuar la adquirente si es una entidad vinculada a la transmitente (y la rever-
sin del deterioro se produce cuando el elemento patrimonial ya pertenezca a la adquirente).
En el caso de que una entidad transmita un elemento patrimonial derivndose de ello una
prdida y la misma entidad lo vuelva a adquirir dentro del plazo de seis meses siguientes a la
fecha en que lo transmiti y en el perodo impositivo correspondiente a ese plazo se produce
una reversin del deterioro de valor del elemento patrimonial, dicha entidad deber incluir el
importe de sta en la clave [359] (aumentos).
En el caso de transmisin de un elemento patrimonial a otra entidad no vinculada, la entidad
transmitente deber incluir en la clave [360] (disminuciones) y en el perodo impositivo de la
transmisin, el importe que con ocasin de la reversin del deterioro de valor del mismo ele-
mento patrimonial incluy en la clave [359] de aumentos en otro perodo impositivo anterior.
Claves 361 y 362 Otras diferencias de imputacin temporal de ingresos y gastos

(art. 19 LIS)
De conformidad con lo dispuesto en el prrafo segundo del apartado 5 del artculo 19 de la
LIS, en la retribucin de los servicios a los empleados mediante instrumentos de patrimonio,
en los perodos impositivos en que el sujeto pasivo contabilice el gasto por dichas retribu-
ciones deber incluir en la clave [361] (aumentos) el importe de ese gasto. Y en los perodos
impositivos en que entregue los instrumentos de patrimonio, deber incluir en la clave [362]
(disminuciones) el correspondiente importe del gasto referido.
Conforme a lo dispuesto en el apartado 9 del artculo 19 de la LIS, en el supuesto de que una
norma contable permita no computar como ingreso el importe de una provisin eliminada por
no haber sido aplicada a su finalidad, en el perodo impositivo de tal eliminacin la entidad
que haya dotado la provisin deber integrar dicho importe en la clave [361] (aumentos) en la
medida en que la dotacin haya sido gasto deducible.
De acuerdo con lo dispuesto en el apartado 10 del mencionado artculo, en el supuesto de que
la entidad declarante sea beneficiaria o tenga reconocido el derecho de rescate de contratos de
seguros de vida en los que, adems, asuma el riesgo de la inversin, y en tanto que segn las
normas contables no se impute el resultado del mismo modo, deber incluir en la clave [361]
aumentos la diferencia positiva entre el valor liquidativo de los activos afectos a la pliza al
final y al comienzo de cada perodo impositivo. Y en el perodo impositivo en que contabilice
el resultado financiero positivo de la inversin deber incluir en la clave [362] (disminuciones)
el correspondiente importe incluido en la clave [361] en perodos impositivos anteriores.
114
Claves 363 y 364 Ajustes por la limitacin en la deducibilidad en gastos financie-

ros (art. 20 LIS)(1)
En el artculo 20 de la LIS, en la redaccin dada a sus apartados 1 a 4 inclusive por el artculo
1.Segundo.Dos del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, y a sus apartados 5 y 6 por el
artculo 26.Tercero del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, se regula la limitacin en la
deducibilidad de gastos financieros con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir
de 1 de enero de 2012.
A estos efectos:
l Gastos financieros netos: Exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados
de la cesin a terceros de capitales propios devengados en el perodo impositivo, excluidos
aquellos gastos a que se refiere el artculo 14.1.h) de la LIS.
l Determinacin del beneficio operativo: A partir del resultado de explotacin de la cuenta de
prdidas y ganancias del ejercicio obtenido de acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems
normativa contable de desarrollo,
Eliminando:
- La amortizacin del inmovilizado.
- La imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
- El deterioro y resultado por enajenaciones de inmovilizado.
Adicionando:
- Los ingresos financieros de participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre
que se correspondan con dividendos o participaciones en beneficios de entidades en
las que, o bien el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea al menos del 5
por ciento, o bien el valor de la adquisicin de la participacin sea superior a 6 mi-
llones de euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas con deudas
cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicacin del artculo 14.1.h) de
la LIS.
Los gastos financieros netos del perodo impositivo sern deducibles fiscalmente con el lmite
del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio. Cuando los gastos financieros netos de
un perodo impositivo de un ao de duracin no superen 1 milln de euros, estos sern dedu-
cibles fiscalmente sin sujecin a dicho lmite. Y cuando el perodo impositivo tenga una dura-
cin inferior a un ao, la cuanta de gastos financieros netos del mismo deducibles fiscalmente
sin lmite ser la resultante de multiplicar 1 milln de euros por la proporcin de la duracin
del perodo impositivo respecto del ao.
Los gastos financieros netos no deducidos podrn deducirse en los perodos impositivos que
concluyan en los 18 aos inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los del perodo impo-
sitivo correspondiente, y con el lmite del 30 por ciento referido. En caso de que los gastos
financieros netos del perodo impositivo no alcancen dicho lmite, la diferencia entre este y los
gastos financieros netos del perodo impositivo se adicionar al lmite, respecto de la deduc-
cin de los gastos financieros netos en los perodos impositivos que concluyan en los 5 aos
inmediatos y sucesivos, hasta que se deduzca dicha diferencia.
(1) En la resolucin de 16 de julio de 2012 (BOE del 17), de la Direccin General de Tributos, en relacin con la limi-
tacin de la deducibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades, se contienen criterios interpretativos
para la aplicacin prctica de este artculo.
115
Cap.
No ocurre lo mismo respecto del importe de 1 milln de euros, en la medida en que si los
gastos financieros netos de un ejercicio no alcanzan dicho importe, la diferencia entre 1 milln
de euros y el gasto financiero neto deducido en el perodo impositivo no se puede aplicar en
perodos impositivos futuros. Sin embargo, el importe de 1 milln de euros puede alcanzarse
con los gastos financieros netos del perodo impositivo y con gastos financieros pendientes de
deducir de perodos impositivos anteriores hasta dicho importe.
Los gastos financieros netos imputados a los socios de las entidades que tributen con arreglo a
lo establecido en el artculo 48 de la LIS se tendrn en cuenta por aquellos a los efectos de la
aplicacin del citado lmite, y no sern deducibles por la entidad que los gener.
La limitacin en la deducibilidad de gastos financieros no se aplicar:
a) A las entidades de crdito y aseguradoras, salvo en ciertas circunstancias en el caso de que
tributen en rgimen de consolidacin fiscal.
b) En el perodo impositivo en que se extinga la entidad, salvo que la misma sea consecuencia
de una operacin de reestructuracin acogida al rgimen especial del Captulo VIII del
Ttulo VII de la LIS o, cuando concurran determinadas circunstancias, dentro de un grupo
fiscal.
Con arreglo a todo lo anterior, en la clave [363] (aumentos) se deber incluir el importe de los
gastos financieros netos del ejercicio cuyo perodo impositivo, iniciado dentro del ao 2012,
es objeto de declaracin, que no sean deducibles fiscalmente en el mismo, tanto los que no
sean deducibles fiscalmente en ningn caso como los que sean deducibles en perodos impo-
sitivos que concluyan en aos posteriores. Y la deduccin fiscal de gastos financieros netos
pendiente de practicar, cuando se aplique en perodos impositivos de los que concluyan en los
dieciocho aos inmediatos y sucesivos, ser en estos perodos impositivos en los que se deba
integrar en la clave [364] o la equivalente en su momento, de disminucin.
Clave 365 Reinversin de beneficios extraordinarios (disp. transit. tercera LIS)

La clave [365] (aumentos) se utilizar para integrar en la base imponible del perodo la parte
que corresponda de aquellas rentas cuya tributacin se hubiera diferido en su momento por
aplicacin de lo dispuesto en el (hoy derogado) artculo 21 de la Ley 43/1995, del Impuesto
sobre Sociedades.
La derogacin de este precepto se produjo por la Ley 24/2001, de 27 de diciembre, de Me-
didas fiscales, administrativas y del orden social, con efectos a partir de 1 de enero de 2002.
No obstante, y por virtud de lo dispuesto en la Disposicin transitoria tercera de esa misma
Ley 24/2001, que posteriormente ha sido incorporada a la vigente Ley del Impuesto sobre
Sociedades (en su disposicin transitoria tercera), este artculo sigue siendo aplicable despus
del 1 de enero de 2002 para aquellas rentas que se acogieran a lo dispuesto en el mismo (y sus
normas de desarrollo) durante su vigencia, y aun cuando la reinversin y dems requisitos se
produzcan en perodos impositivos iniciados a partir de esa fecha.
Dada esta vigencia transitoria del artculo 21 de la Ley 43/1995, se recogen a continuacin las
caractersticas principales de este beneficio de diferimiento por reinversin. Los prrafos que
van a continuacin han de entenderse, por ello, vlidos en tanto en cuanto sea de aplicacin
aquel artculo con carcter transitorio.
Para acogerse al diferimiento de las rentas obtenidas en la transmisin onerosa de elementos
patrimoniales, stos han de pertenecer a alguno de estos grupos:
- Los pertenecientes al inmovilizado material.
116
- Los pertenecientes al inmovilizado inmaterial.

- Los valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda
clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por 100 sobre el capital
social de las mismas y que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a la
fecha de transmisin, sin que se encuentren comprendidos en esta categora de elementos
patrimoniales los valores representativos de la participacin en fondos de inversin ni aque-
llos otros que no otorguen una participacin sobre el capital social. A los efectos de calcular
el tiempo de posesin se entiende que los valores transmitidos han sido los ms antiguos.
Tratndose de elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material que tengan la
naturaleza de bienes inmuebles, la renta obtenida debe corregirse, previamente, en el importe
de la depreciacin monetaria (vase clave [352] de este captulo V de este Manual prctico).
No formarn parte de las rentas acogidas al beneficio el importe de las provisiones relativas
a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a las mismas hubieran sido
fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicables a la libertad de amortizacin que deban
integrarse en la base imponible con ocasin de la transmisin de los elementos patrimoniales
que disfrutaron de la misma.
La condicin para que resulte de aplicacin la reinversin de beneficios extraordinarios reside
en que el importe de las citadas transmisiones se reinvierta en cualquiera de los elementos
patrimoniales antes relacionados, dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a la fecha
de entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos poste-
riores y, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversin aprobado por la
Administracin Tributaria.
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a disposicin de
los elementos patrimoniales en que se materialice. Tratndose de elementos patrimoniales que
sean objeto de los contratos a que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima
de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito
(contratos de arrendamiento financiero), se considerar realizada la reinversin en la fecha de
celebracin del contrato, por un importe igual al valor de contado del elemento patrimonial.
Los efectos de la reinversin se encuentran condicionados, con carcter resolutorio, al ejerci-
cio de la opcin de compra.
En el caso de no realizarse la reinversin dentro del plazo sealado anteriormente, la parte de
cuota ntegra correspondiente a la renta obtenida, adems de los intereses de demora, se ingre-
sar conjuntamente con la cuota correspondiente del perodo impositivo en que venci aqul
o conjuntamente con la cuota correspondiente a un perodo impositivo anterior, a eleccin del
sujeto pasivo.
La reinversin de una cantidad inferior al importe de la transmisin da derecho a la no integra-
cin en la base imponible de la parte de renta que proporcionalmente corresponda a la cantidad
reinvertida. En este caso, la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta que debe inte-
grarse en la base imponible, adems de los intereses de demora, se ingresar conjuntamente
con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que venci el plazo para efectuar la
reinversin, o conjuntamente con la cuota correspondiente a un perodo impositivo anterior, a
eleccin del sujeto pasivo.
El importe de la renta no integrada en la base imponible debe incorporarse a la misma por
alguno de los siguientes mtodos, a eleccin del sujeto pasivo:
117
Cap.
a) En los perodos impositivos que concluyan en los siete aos siguientes al cierre del perodo
impositivo en que venci el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de entrega o puesta
a disposicin del elemento patrimonial cuya transmisin origin el beneficio extraordinario.
En este caso se integrar en la base imponible de cada perodo impositivo la renta que pro-
porcionalmente corresponda a la duracin del mismo en relacin a los referidos siete aos.
b) En los perodos impositivos en los que se amorticen los elementos patrimoniales en los que
se materialice la reinversin, tratndose de elementos patrimoniales amortizables.
En este caso se integrar en la base imponible de cada perodo impositivo la renta que pro-
porcionalmente corresponda al valor de la amortizacin de los elementos patrimoniales en
relacin a su precio de adquisicin o coste de produccin.
El valor de la amortizacin ser el importe que deba tener la consideracin de fiscalmente de-
ducible, no pudiendo ser inferior al resultante de aplicar el coeficiente lineal derivado del pero-
do mximo de amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas.
Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos a que se refiere el
apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Dis-
ciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito (contratos de arrendamiento financiero),
se tomarn las cantidades que hubieren resultado fiscalmente deducibles de acuerdo con lo
previsto en el apartado 6 del artculo 128 de la Ley 43/1995.
En caso de transmisin del elemento patrimonial antes de su total amortizacin se entender
por valor de la amortizacin el importe pendiente de amortizar en el momento de efectuarse
aqulla.
Cuando el elemento patrimonial objeto de la reinversin sea una edificacin, la parte de valor
atribuible al suelo deber afectarse al mtodo previsto en la letra a) anterior. Cuando no se
conozca el valor atribuido al suelo, dicho valor se calcular prorrateando el precio de adqui-
sicin entre los valores catastrales del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin. No
obstante, el sujeto pasivo podr utilizar un criterio de distribucin del precio de adquisicin
diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se fundamenta en el valor normal de mercado
del suelo y de la construccin en el ao de adquisicin.
La eleccin por cualquiera de los mtodos de incorporacin a la base imponible de la renta
no integrada en la misma por aplicacin de la reinversin de beneficios extraordinarios deber
efectuarse en el primer perodo impositivo en el que proceda la incorporacin de la renta, ma-
nifestndose conjuntamente con la declaracin correspondiente a dicho perodo impositivo.
Una vez realizada la eleccin, no podr modificarse. En caso de no realizarse la eleccin se
aplicar el mtodo previsto en la letra a) anterior.
En ningn caso podr quedar renta sin integrar en la base imponible, debiendo efectuarse
dicha integracin de acuerdo con el mtodo que resulte aplicable.
Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en el patrimonio del
sujeto pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el plazo de siete aos citado ante-
riormente, excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el
apartado 1 del artculo 11 de la Ley del Impuesto, que se aplique, fuere inferior. La transmisin
de dichos elementos antes de la finalizacin del mencionado plazo determinar la integracin
en la base imponible, del perodo impositivo en el que se produce la transmisin, de la parte
de renta pendiente de integracin, excepto si el importe obtenido es objeto de reinversin en
los trminos que se estn exponiendo. En este caso, la parte de renta pendiente de integracin
deber integrarse en la base imponible conforme al mtodo que el sujeto pasivo eligi. Cuando
dicho mtodo hubiese sido el establecido en la letra b) anterior, en tanto no se realice la nueva
118
reinversin, se integrar en la base imponible el resultado de aplicar a la cuanta de la renta

acogida a la reinversin de beneficios extraordinarios el coeficiente lineal mximo de amor-
tizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas que corresponda al elemento
transmitido. Igual criterio de integracin continuar aplicndose en el caso de que la reinver-
sin se materialice en elementos no amortizables. Tratndose de elementos amortizables, la
renta pendiente se integrar en los perodos impositivos en los que se amorticen los elementos
patrimoniales en los que se hubiere materializado esta reinversin.
Una vez superado el plazo de siete aos al que se refiere la letra a) anterior, o la vida til
si fuera inferior, la transmisin de los elementos patrimoniales en los que se materializ la
reinversin determinar que la renta pendiente de integracin en ese momento se integre en la
base imponible de los perodos impositivos que concluyan con posterioridad a dicha transmi-
sin, en el importe que resulte de aplicar en cada uno de ellos el coeficiente lineal mximo de
amortizacin que corresponda al elemento transmitido a la cuanta de la renta obtenida a la
reinversin de beneficios extraordinarios, o a la parte de ese importe que proporcionalmente
corresponda, cuando la duracin del perodo impositivo sea inferior a doce meses.
Clave 367 Gastos no deducibles por incompatibilidad con la deduccin por rein-
versin (art. 42 LIS)
En el artculo 42 de la LIS se regula la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios,
de modo que la base de dicha deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida
en la transmisin de los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 2 del propio
artculo 42, que se haya integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas en
este ltimo apartado, y con otras especificidades recogidas en otros apartados del mencionado
artculo.
Segn lo dispuesto en el prrafo cuarto del apartado 7 de dicho artculo, en el supuesto de que
los elementos patrimoniales por cuya transmisin el sujeto pasivo aplique o haya aplicado la
deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios los adquiera o los utilice posterior-
mente el propio sujeto pasivo, ste deber optar por dicha deduccin o por deducirse debida-
mente los gastos que genere la adquisicin o utilizacin posterior de los referidos elementos
patrimoniales, siendo incompatibles ambas clases de deducciones. Y si opta por la deduccin
por reinversin de beneficios extraordinarios, el importe de los referidos gastos deber incluir-
lo en la clave [367] (aumentos).
Claves 369 y 370 Exencin doble imposicin internacional (arts. 21 y 22 LIS)

En la clave [370] se incluirn las disminuciones al resultado contable que procedan por apli-
cacin de las exenciones establecidas en los artculos 21y 22 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
El artculo 21 contempla la exencin para evitar la doble imposicin econmica internacio-
nal sobre dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territo-
rio espaol. As, en la clave [370] se incluir el importe de estas rentas exentas, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:
1 Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el capital o en los fondos propios
de la entidad no residente sea, al menos, del 5 por 100.
La participacin correspondiente se debe poseer de manera ininterrumpida durante el ao
anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, se debe
mantener posteriormente durante el tiempo necesario para completar dicho plazo. Para el
119
Cap.
cmputo del plazo se tiene tambin en cuenta el perodo en que la participacin haya sido
poseda ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circunstancias a que se
refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de socie-
dades.
2 Que la entidad participada haya estado gravada por un impuesto de naturaleza idntica o
anloga a este Impuesto sobre Sociedades en el ejercicio que se hayan obtenido los bene-
ficios que se reparten o en los que se participa.
A estos efectos, se tienen en cuenta aquellos tributos extranjeros que hayan tenido por
finalidad la imposicin de la renta obtenida por la entidad participada, siquiera sea par-
cialmente, con independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia renta, los
ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.
Se considerar cumplido este requisito cuando la entidad participada sea residente en un
pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin interna-
cional, que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio de Informacin.
En ningn caso se aplica esta exencin cuando la entidad participada sea residente en un
pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que resida en
un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitucin y
operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.
3 Que los beneficios que se reparten o en los que se participa procedan de la realizacin de
actividades empresariales en el extranjero.
Slo se considera cumplido este requisito cuando al menos el 85 por 100 de los ingresos del
ejercicio correspondan a:
A) Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn comprendidas entre aque-
llas clases de renta a que se refiere el apartado 2 del artculo 107 de la LIS, como suscep-
tibles de ser incluidas en la base imponible por aplicacin del rgimen de transparencia
fiscal internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la participacin en los
beneficios de otras entidades, o de la transmisin de los valores o participaciones corres-
pondientes, habrn de cumplir los requisitos del apartado B) siguiente.
En particular, a estos efectos, se consideran obtenidas en el extranjero las rentas proce-
dentes de las siguientes actividades:
1 Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a disposicin de los adqui-
rentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro
pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten a tra-
vs de la organizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad
participada.
2 Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en el que resida la entidad
participada o en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que se
efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que dispon-
ga la entidad participada.
3 Crediticias y financieras, cuando los prstamos y crditos sean otorgados a personas
o entidades residentes en el pas o territorio en el que resida la entidad participada o
en cualquier otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las operaciones
se efecten a travs de la organizacin de medios personales y materiales de que
disponga la entidad participada.
120
4 Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegurados se encuentren en el

pas o territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o
territorio diferente del espaol, siempre que las mismas se efecten a travs de la or-
ganizacin de medios personales y materiales de que disponga la entidad participada.
B) Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades no residentes respecto de
las cuales el sujeto pasivo tenga una participacin indirecta que cumpla los requisitos de
porcentaje y antigedad contemplados en el requisito 1 anterior, cuando los referidos
beneficios y entidades cumplan, a su vez, los tres requisitos establecidos para la aplica-
cin de esta exencin. Asimismo, rentas derivadas de la transmisin de la participacin
en dichas entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos para la aplicacin
de la exencin de la renta obtenida en la transmisin de valores representativos de los
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol que se explican ms
adelante.
Para la aplicacin de esta exencin, en el caso de distribucin de reservas se atender a la de-
signacin contenida en el acuerdo social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas
cantidades abonadas a dichas reservas.
No se aplicar esta exencin(1):
a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones de inters econmico, espao-
las y europeas, y por uniones temporales de empresas
b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades que desarrollen su actividad
en el extranjero con la finalidad principal de disfrutar del rgimen fiscal previsto en este
artculo. Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma actividad que de-
sarrolla la filial en el extranjero, en relacin con el mismo mercado, se hubiera desarrollado
con anterioridad en Espaa por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad y que
guarde con aqulla alguna de las relaciones a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de
Comercio, salvo que se pruebe la existencia de otro motivo econmico vlido.
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su base imponible y en relacin
con las cuales opte por aplicar, si procede, la deduccin establecida en los artculos 31 32
de la LIS.
Igualmente, el citado artculo 21 contempla la exencin para evitar la doble imposicin eco-
nmica internacional de rentas de fuente extranjera derivadas de la transmisin de va-
lores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa-
ol(2). As, est exenta la renta obtenida en la transmisin de la participacin en una entidad no
residente en territorio espaol, as como la renta obtenida en los supuestos de separacin del
socio o disolucin de la entidad, cuando se cumplan los tres requisitos citados anteriormente
para la exencin sobre dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes
en territorio espaol, con las siguientes particularidades:
El requisito 1 debe cumplirse el da en que se produzca la transmisin. Los requisitos 2 y 3
deben ser cumplidos en todos y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin. No
obstante, aun no cumplindose los requisitos 2 o 3 en algunos ejercicios de tenencia de la
participacin, podrn estar exentas algunas partes de dicha renta:
a') Respecto de la parte de renta que se corresponda con un incremento neto de beneficios no
distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la par-
(1), (2) Las instituciones de inversin colectiva que no estn sometidas al tipo general del Impuesto sobre Sociedades
no tienen derecho a esta exencin (art. 57.1 de la LIS).
121
Cap.
ticipacin, estar exenta aquella parte que se corresponda con los beneficios generados en
los ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los requisitos 2 y 3.
b') Respecto de la parte de la renta que no se corresponda con un incremento neto de beneficios
no distribuidos generados por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la
participacin, la misma se entender generada de forma lineal (salvo prueba en contrario)
durante dicho tiempo y estar exenta aquella parte que proporcionalmente se corresponda
con la tenencia en los ejercicios en que se hayan cumplido conjuntamente los mencionados
requisitos 2 y 3.
Y en cada uno de los supuestos a') y b') anteriores, a la parte no exenta (que se integrar en
la base imponible) le ser aplicable la deduccin establecida en el artculo 31 de la LIS con
la particularidad de que, a los efectos de lo dispuesto en el prrafo a) de su apartado 1, como
importe del impuesto satisfecho en el extranjero se tomar exclusivamente la parte que propor-
cionalmente se corresponda con la relacin de la renta no exenta respecto de la totalidad de la
renta obtenida en la transmisin de la participacin.
La aplicacin de la exencin, total o parcialmente, del modo indicado en los casos anteriores
(de cumplimiento de todos o algunos de los referidos requisitos) se efectuar, adems, con-
forme se seala en la letra d) de las especialidades que se detallan ms abajo cuando la parti-
cipacin de la entidad no residente hubiera sido valorada con arreglo a las reglas del rgimen
especial del captulo VIII del ttulo VII de la LIS, y afectando, segn corresponda, a las partes
de la renta exentas y a las que se deban integrar en la base imponible.
No se aplica la exencin cuando el adquirente resida en un pas o territorio calificado regla-
mentariamente como paraso fiscal, ni tampoco en los supuestos a), b) y c) sealados ante-
riormente.
En determinados supuestos, la aplicacin de la exencin tiene algunas especialidades:
a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirectamente, participaciones en entida-
des residentes en territorio espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor
de mercado de unas y otros supere el 15 por 100 del valor de mercado de sus activos totales.
En este supuesto, la exencin se limita a aquella parte de la renta obtenida que se corres-
ponda con el incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la entidad
participada durante el tiempo de tenencia de la participacin, respecto de la tenencia en
ejercicios en los que se cumplan conjuntamente los mencionados requisitos 2 y 3. Y, por
la parte de la renta que se corresponda, en su caso, con ejercicios en los que no se hayan
cumplido dichos requisitos 2 o 3, a los efectos del prrafo b) del apartado 1 del artculo 31
de la LIS se tendr en cuenta exclusivamente el importe de la cuota ntegra que en Espaa
correspondera por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en aquellos ejer-
cicios.
b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin de valor sobre la participacin
transmitida que hubiera resultado fiscalmente deducible.
En este supuesto, la correccin de valor se integrar, en todo caso, en la base imponible del
sujeto pasivo.
c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido previamente transmitida por
otra entidad que rena las circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Co-
mercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el sujeto pasivo, habiendo
obtenido una renta negativa que se hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.
122
En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de la participacin se integra-

r en la base imponible hasta el importe de la renta negativa obtenida por la otra entidad del
grupo.
Y, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejercicios de tenencia de la participacin,
no se cumplan los citados requisitos 2 o 3, ser aplicable lo indicado en relacin a las
partes de renta exentas y no exentas de los supuestos a') y b') anteriores, si bien teniendo en
cuenta todos los ejercicios de tenencia de la participacin dentro del grupo, respecto de la
renta positiva minorada en el importe de la renta negativa de la otra entidad del grupo.
d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido valorada conforme a las
reglas del rgimen especial del captulo VIII del Ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, y la aplicacin de dichas reglas, incluso en una transmisin anterior, hubiera
determinado la no integracin de rentas en la base imponible de este impuesto, del Impues-
to sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
derivadas de:
1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en territorio espaol.
2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente que no cumpla al menos
en un ejercicio los referidos requisitos 2 y 3.
3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales.
En este supuesto, la exencin slo se aplicar a la renta que corresponda a la diferencia
positiva entre el valor de transmisin de la participacin en la entidad no residente y el valor
normal de mercado de la misma en el momento de su adquisicin por la entidad transmi-
tente. El resto de la renta obtenida en la transmisin se integrar en la base imponible del
perodo.
Finalmente, en el supuesto de entidades de tenencia de valores extranjeros, stas deben incluir
las exenciones de este artculo 21 que les sean aplicables en la clave [386], especfica para esta
clase de entidades.
El artculo 22 regula la exencin de determinadas rentas obtenidas en el extranjero a travs
de un establecimiento permanente. As, en la clave [370] se incluir el importe de las rentas
exentas a que se refiere este artculo, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
1 Que la renta del establecimiento permanente proceda de la realizacin de actividades em-
presariales en el extranjero, en los trminos previstos en la letra c) del apartado 1 del art-
culo 21 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
2 Que el establecimiento permanente haya sido gravado por un impuesto de naturaleza idn-
tica o anloga a este impuesto, en los trminos del artculo 21 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, y que no se halle situado en un pas o territorio considerado como paraso
fiscal.
Cuando en anteriores perodos impositivos el establecimiento permanente hubiera obtenido
rentas negativas netas que se hubieran integrado en la base imponible de la entidad, esta exen-
cin o la deduccin a que se refiere el artculo 31 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
slo se aplican a las rentas positivas obtenidas con posterioridad a partir del momento en que
superen la cuanta de dichas rentas negativas.
A estos efectos, se considera que una entidad opera mediante un establecimiento permanente
en el extranjero cuando, por cualquier ttulo, disponga fuera del territorio espaol, de forma
continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en los que realice todo o parte de
su actividad. En particular, se entiende que constituyen establecimientos permanentes aquellos
123
Cap.
a que se refiere la letra a) del apartado 1 del artculo 13 de la Ley del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes. Si el establecimiento permanente se encuentra situado en un pas con el que
Espaa tenga suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional, que le sea de
aplicacin, se est a lo que de l resulte.
No se aplica esta exencin cuando se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas
en el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del artculo 21 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades. La opcin a que se refiere la letra c) de dicho apartado se ejercer
por cada establecimiento situado fuera del territorio espaol, incluso en el caso de que existan
varios en el territorio de un solo pas.
En la clave [369] de aumento se deben incluir los respectivos importes de los impuestos ex-
tranjeros que graven las rentas objeto de las exenciones referidas (establecidas en los artculos
21 y 22 de la LIS) a que tenga derecho el sujeto pasivo, los cuales se hayan descontado en el
resultado contable, con independencia de que el sujeto pasivo aplique o no dichas exenciones.
Clave 372 Reduccin de ingresos procedentes de determinados activos intangibles

(art. 23 LIS)
Se consignar en esta clave, como disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias, el 50 por ciento del importe de los ingresos del ejercicio procedentes de la cesin del
derecho de uso o de explotacin de patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas o procedi-
mientos secretos, de derechos sobre Informaciones relativas a experiencias industriales, co-
merciales o cientficas, cuando se cumplan los requisitos recogidos en el apartado 1 del artcu-
lo 23 de la LIS y en tanto que se corresponde con la reduccin que en este artculo se establece.
Tales requisitos se refieren:
- a la entidad cedente: requirindose que la misma haya creado los activos objeto de cesin,
que disponga de los registros contables necesarios para determinar los ingresos y gastos
correspondientes a estos activos.
- al cesionario: que los resultados de la utilizacin de los derechos de uso o explotacin en el
desarrollo de una actividad econmica no se materialicen en la entrega de bienes o presta-
cin de servicios por el cesionario que generen gastos fiscalmente deducibles en la entidad
cedente, cuando exista vinculacin entre ambas y que el cesionario no resida en un pas de
nula tributacin o considerado como paraso fiscal.
- al contrato de cesin: exigiendo que si el contrato incluye prestaciones accesorias de ser-
vicios, deber diferenciarse en dicho contrato la contraprestacin correspondiente a los
mismos.
Dicha reduccin:
- Esta condicionada en su aplicacin a la compatibilidad con el ordenamiento comunitario.
- No es aplicable a partir del perodo impositivo siguiente a aquel en que los ingresos pro-
cedentes de la cesin de cada activo, computados desde el inicio de la misma y que hayan
tenido derecho a la reduccin, superen el coste del activo creado, multiplicado por seis.
- En ningn caso dan derecho a ella los ingresos procedentes de la cesin del derecho de uso
o de explotacin de marcas, obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las pelculas
cinematogrficas, de derechos personales susceptibles de cesin, como los derechos de
imagen, de programas informticos, equipos industriales, comerciales o cientficos, ni de
cualquier otro derecho o activo distinto de los sealados en el primer prrafo de este apar-
tado.
124
Claves 373 y 374 Obra benfico-social de las Cajas de Ahorro (art. 24 LIS)
Las Cajas de Ahorro debern incluir en la clave [374] (disminuciones) las cantidades que des-
tinen del resultado del ejercicio correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin
a la financiacin de las obras benfico-sociales con arreglo a lo dispuesto en los apartados 1 y
2 del artculo 24 de la LIS.
Y segn lo establecido en las letras a) y b) del apartado 3 de dicho artculo:
Debern incluir en la clave [373] (aumentos) el importe de los gastos de la obra benfico-
social en el perodo impositivo de su devengo, y en la clave [374] (disminuciones) el importe
de las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas a la obra benfico-social en el
perodo impositivo del devengo de dichas rentas.
Claves 375 y 376 Agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de

empresas (captulo II, ttulo VII LIS)
Cuando la entidad declarante ostente los derechos econmicos inherentes a la cualidad de
socio de una agrupacin de inters econmico espaola, agrupacin europea de inters econ-
mico o una unin temporal de empresas, sometidas al rgimen especial regulado en el captulo
II del ttulo VII de la LIS, consignar en las claves [375] y [376] las correcciones que procedan
por las bases imponibles positivas o negativas que les hayan sido imputadas o, tratndose de
agrupaciones europeas de inters econmico no residentes en territorio espaol, por los bene-
ficios o prdidas que, aplicando las reglas previstas en el artculo 49 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, deban integrar en la base imponible. Los socios residentes en territorio
espaol de las agrupaciones de inters econmico espaolas y los miembros de las uniones
temporales de empresas incluirn tambin en la clave [376] (disminuciones) los gastos finan-
cieros netos que, segn el artculo 48.1.b) de la LIS, les hayan imputado dichas entidades en
rgimen especial en el perodo impositivo
Recuerde:
Podrn ser objeto de imputacin directa a sus socios las bases imponibles de las socie-
dades que tributen por alguno de los siguientes regmenes especiales:
* Agrupaciones de inters econmico espaolas y uniones temporales de empresas,
cuya imputacin de bases imponibles, sean positivas o negativas, se realizar res-
pecto de los socios o empresas miembros, respectivamente, que tengan la condicin
de residentes en territorio espaol.
* Agrupaciones europeas de inters econmico, residentes en territorio espaol, en los
trminos indicados en el prrafo anterior.
* Agrupaciones europeas de inters econmico no residentes en territorio espaol. En
este caso, los socios residentes en Espaa integrarn en su base imponible los bene-
ficios o prdidas de la agrupacin que les correspondan, corregidos por aplicacin
de las normas de determinacin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
Igualmente, en la clave [376] (disminuciones) se incluir el importe de los dividendos y par-

ticipaciones en beneficios obtenidos y contabilizados en el perodo impositivo objeto de de-
claracin, siempre que procedan de perodos impositivos en los que la entidad que reparte los
dividendos o beneficios se hallase en alguno de estos regmenes especiales y correspondan a
125
Cap.
beneficios imputados a los socios o miembros que debieron soportar la imputacin de la base
imponible positiva.
r Informa:
Imputacin temporal de bases imponibles positivas: Las imputaciones a que se refiere este
captulo II del ttulo VII de la LIS se efectuarn: Cuando los socios o empresas miembros sean
entidades sometidas a este rgimen, en la fecha del cierre del ejercicio de la entidad sometida a
este rgimen y, en los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, salvo que se decida
hacerlo de manera continuada en la misma fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida
a este rgimen. La eleccin entre una y otra fecha deber hacerse en la primera declaracin en
que haya de surtir efecto y se mantendr durante tres aos.
Claves 377 y 378 Sociedades y fondos de capital-riesgo y sociedades de desarrollo

industrial regional (captulo IV, ttulo VII LIS)
Para las entidades (sociedades y fondos) de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005 re-
guladora de las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras, el artculo 55 de la
LIS, en su apartado 1, establece la exencin del 99 por ciento de las rentas que obtengan en la
transmisin de valores representativos de la participacin en el capital o en los fondos de em-
presas o entidades de capital-riesgo en que participen, siempre que la transmisin se produzca
a partir del inicio del segundo ao de tenencia computado desde el momento de adquisicin o
de la exclusin de cotizacin y hasta el decimoquinto, inclusive.
En los prrafos cuarto y quinto del mencionado apartado 1 del artculo 55 de la LIS se recogen
otras condiciones para la aplicacin de dicha exencin y en los apartados 6 y 7 del mismo
artculo se recogen los supuestos de vinculacin en los que la exencin no es aplicable, enten-
dindose por vinculacin, a tales efectos, la participacin directa o indirecta en, al menos, el
25 por ciento del capital o de los fondos propios.
Para la sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en la Ley 18/1982, de 26 de
mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de empresas y de las socie-
dades de desarrollo industrial regional, en el artculo 56.1 de la LIS se establece la exencin
parcial por las rentas que obtengan en la transmisin de acciones y participaciones en el capital
de las empresas en que participen en los trminos dispuestos en el apartado 1 del artculo 55
de la LIS.
Las sociedades y fondos de capital-riesgo y las sociedades de desarrollo industrial regional
debern incluir en la clave [378] (disminuciones) el importe de las rentas exentas referidas en
los prrafos anteriores de este apartado.
Claves 379 y 380 Valoracin de bienes y derechos. Rgimen especial operaciones

reestructuracin (captulo VIII, ttulo VII LIS)
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que hayan optado por la aplicacin del
rgimen fiscal especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores
y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, regulado en el captulo VIII del ttulo VII
de la LIS, debern consignar en la clave [379] (aumentos) y en la clave [380] (disminuciones)
las correcciones al resultado contable que, de acuerdo con lo dispuesto en la citada normativa,
surjan en la realizacin de las mencionadas operaciones.
126
Claves 381 y 382 Minera e hidrocarburos: factor de agotamiento (arts. 98 y 102 LIS)
Se consignar en la clave [382], como disminucin del resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias, el importe de las cantidades que se destinen a la dotacin del factor de agotamiento
por aquellos sujetos pasivos que desarrollen actividades por las que puedan acogerse al rgi-
men fiscal de la minera o al rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos,
de acuerdo con lo establecido en los artculos 98 y 102 de la LIS, de los captulos IX y X del
ttulo VII de dicha ley.
Se consignarn en la clave [381], como aumento del resultado contable, las cantidades que
en su da redujeron la base imponible por factor de agotamiento y que por incumplimiento de
los requisitos conforme a lo dispuesto en los artculos 101 y 104 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, deban ser integradas en la base imponible en el ejercicio objeto de declaracin.
En el supuesto de sociedades cooperativas, deber trasladarse con signo positivo el contenido
de la clave [381] a las claves [C11] y/o [E11] que figuran en la pgina 20 del modelo 200,
segn el carcter cooperativo o extracooperativo de la correccin al resultado contable. Con
igual criterio deber trasladarse a las citadas claves el contenido de la clave [382], en este
caso con signo negativo, al tratarse de una disminucin al resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias.
Claves 383 y 384 Hidrocarburos: amortizacin de inversiones intangibles y gastos

de investigacin (art. 106 LIS)
Respecto del rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos regulado en el
captulo X del ttulo VII de la LIS, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo
106 de la LIS, los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora realizados en permi-
sos y concesiones vigentes, caducados o extinguidos, se considerarn como activo intangible,
desde el momento de su realizacin y podrn amortizarse con una cuota anual mxima del 50
por ciento, y no existir para ellos un perodo mximo de amortizacin.
Las entidades acogidas al mencionado rgimen debern consignar en la clave [384] (disminu-
ciones) el exceso de amortizacin fiscal que, sobre la amortizacin contable, hayan aplicado
en el perodo impositivo objeto de declaracin en relacin a las inversiones intangibles y gas-
tos de investigacin referidos en el prrafo anterior. Y en la clave [383] (aumentos) debern
consignar el importe de las amortizaciones de dichas inversiones y gastos contabilizados en
el perodo impositivo objeto de declaracin cuya deducibilidad fiscal haya sido aplicada en
perodos impositivos anteriores y en ellos se haya efectuado la correspondiente correccin o
ajuste negativo al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.
Claves 385 y 386 Rgimen fiscal entidades de tenencia de valores extranjeros ( ca-
ptulo XIV, ttulo VII LIS)
En la clave [386] se incluirn las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias que procedan por aplicacin del rgimen fiscal especial de las entidades de tenencia de
valores extranjeros regulado en el captulo XIV del ttulo VII de la LIS La cumplimentacin
de esta clave corresponder en exclusiva a los sujetos pasivos que se hayan acogido a este
rgimen fiscal (vase contenido de la clave [011] en el captulo II de este Manual prctico).
127
Cap.
Claves 387 y 388 Transparencia fiscal internacional

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades incluirn en la clave [387] (aumentos) las
rentas positivas obtenidas por una o varias entidades no residentes en territorio espaol, siem-
pre que para ello se den los supuestos de hecho contemplados en el artculo 107 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades (vase captulo XII de este Manual prctico).
En la clave [388] (disminuciones) se incluir el importe de los dividendos o participaciones
en beneficios en la parte que corresponda a la renta positiva que haya sido incluida en la base
imponible, por aplicacin de la normativa citada en el prrafo anterior.
Claves 389 y 390 Rgimen de entidades parcialmente exentas (captulo XV, ttulo
VII LIS)
En las claves [389] (aumentos) y [390] (disminuciones), los sujetos pasivos del Impuesto so-
bre Sociedades a los que sea de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en el captulo
XV del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (vase la relacin de sujetos pasi-
vos en el contenido de la clave [002] en el captulo II de este Manual prctico), consignarn las
correcciones al resultado contable que surjan como consecuencia de la aplicacin especfica
del mismo.
r Informa:
Los rendimientos provenientes de la actividad de enseanza de un centro docente privado no
estn exentos. Los rendimientos derivados de la actividad de enseanza tienen la consideracin
de rendimientos de explotaciones econmicas, y, en consecuencia, no le resulta aplicable a
los mismos la exencin.
As, en la clave [390] (disminuciones), incluirn las rentas obtenidas en el perodo impositivo
que, por aplicacin de lo dispuesto en la precitada normativa, se encuentren exentas de gra-
vamen o que no se deban computar para la determinacin de la base imponible del impuesto.
Cabe citar, entre este tipo de rentas, las siguientes:
- Las que procedan de la realizacin de actividades que constituyen su objeto social o finali-
dad especfica.
- Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo lucrativo, siempre que unas y
otras se obtengan o realicen en cumplimiento de su objeto social o finalidad especfica.
- Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes afectos a la realiza-
cin del objeto social o finalidad especfica cuando el total producto obtenido se destine a
nuevas inversiones relacionadas con dicho objeto social o finalidad especfica.
Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao ante-
rior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del elemento patrimonial y los tres aos
posteriores y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante 7 aos, excepto que su vida
til conforme al mtodo de amortizacin, de los admitidos en el artculo 11.1 de esta Ley,
que se aplique, fuere inferior.
En ninguno de los tres supuestos anteriores se realizar la correccin por disminucin del
resultado contable mediante la clave [390] cuando se trate de rendimientos de explotaciones
econmicas, o de rentas derivadas del patrimonio, o de rentas obtenidas en transmisiones dis-
tintas de las sealadas anteriormente.
128
En la clave [389] (aumentos), incluirn las partidas no deducibles para la determinacin de

los rendimientos gravados. Estas partidas no deducibles, adems de las establecidas por la
normativa general del Impuesto sobre Sociedades, son las siguientes:
- Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. Los gastos parcialmente impu-
tables a las rentas no exentas sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos
obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exentas respecto de los ingresos
totales de la entidad.
- Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, de los que se des-
tinen al sostenimiento de las actividades exentas.
Claves 250 y 251 Aportaciones y colaboracin a favor de entidades sin fines lucra-
tivos
De conformidad con lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 23 de la Ley 49/2002, de 23 de
diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
al mecenazgo, las entidades que hayan efectuado los donativos, donaciones o aportaciones a
que se refiere el artculo 17 de dicha ley debern incluir en la clave [251] (disminuciones) las
rentas positivas, sujetas al Impuesto sobre Sociedades, puestas de manifiesto con ocasin de
dichos donativos, donaciones y aportaciones.
Asimismo, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 25 y 26 de la Ley 49/2002, sern
incluibles como disminuciones en la clave [251] los importes correspondientes a las aporta-
ciones y gastos siguientes, en su condicin de deducibles para determinar la base imponible
del Impuesto:
- Ayudas econmicas realizadas a entidades beneficiarias del mecenazgo, en el marco de
convenios de colaboracin empresarial en actividades de inters general, cuando tales en-
tidades se comprometan por escrito a difundir, en cualquier medio, la participacin del
colaborador en dichas actividades.
- Gastos realizados para fines de inters general, como pueden ser, entre otros, los de defensa
de los derechos humanos, de las vctimas del terrorismo y actos violentos, los de asistencia
social e inclusin social, cvicos, educativos, culturales, cientficos, deportivos, sanitarios,
laborales, de fortalecimiento institucional, de cooperacin para el desarrollo, de promocin
del voluntariado, de promocin de la accin social, de defensa del medio ambiente, de
promocin y de atencin a las personas en riesgo de exclusin por razones fsicas, econ-
micas o culturales, de promocin de los valores constitucionales y defensa de los principios
democrticos, de fomento de la tolerancia, de fomento de la economa social, de desarrollo
de la sociedad de la Informacin, de investigacin cientfica, desarrollo o innovacin tec-
nolgica y de transferencia de la misma hacia el tejido productivo como elemento impulsor
de la productividad y competitividad empresarial.
La deduccin de estas aportaciones y gastos ser incompatible con otros incentivos fiscales
previstos en la Ley 49/2002 que les pudieran ser aplicables.
Claves 391 y 392 Rgimen fiscal entidades sin fines lucrativos (Ley 49/2002)
En las claves [391] (aumentos) y [392] (disminuciones), los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades a los que resulte de aplicacin el rgimen fiscal previsto en el Ttulo II de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo, consignarn las correcciones al resultado contable que
surjan como consecuencia de la aplicacin del mismo.
129
Cap.
As, en la clave [392] (disminuciones), incluirn las rentas obtenidas en el perodo impositivo
que, por aplicacin del rgimen especial, se encuentren exentas o que no se deban computar
para la determinacin de la base imponible del impuesto. Cabe citar, entre este tipo de rentas,
las siguientes:
- Las derivadas de los donativos y donaciones recibidas para colaborar en los fines de la
entidad.
- Cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o benefactores, siempre que no se co-
rrespondan con el derecho a percibir una prestacin derivada de una explotacin econmica
no exenta.
- Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realizacin de explotaciones econmi-
cas no exentas.
- Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la entidad.
- Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cualquier ttulo, de bienes o dere-
chos, incluidas las obtenidas con ocasin de la disolucin y liquidacin de la entidad.
- Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas exentas conforme a lo dis-
puesto en el artculo 7 de la Ley 49/2002 (vase Apndice Normativo).
- Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser atribuidas o imputadas a la enti-
dad, y que procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados anteriores.
En la clave [391] incluirn las partidas no deducibles para la determinacin de los rendimien-
tos gravados. Estas partidas no deducibles, adems de las establecidas por la normativa gene-
ral del Impuesto sobre Sociedades, son las siguientes:
- Los gastos imputables, exclusivamente, a las operaciones exentas.
- Las cantidades destinadas a la amortizacin de elementos patrimoniales no afectos a las
actividades sometidas a gravamen.
En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a la realizacin de las acti-
vidades exentas, las cantidades destinadas a la amortizacin de la porcin del elemento
patrimonial afecto a la realizacin de dichas actividades.
- Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en particular, los excedentes
que, procedentes de operaciones econmicas, se destinen al sostenimiento de actividades
exentas.
Clave 396 Montes vecinales en mano comn (captulo XVI, ttulo VII LIS)
Se consignar en esta clave, como disminucin al resultado de la cuenta de prdidas y ga-
nancias, el importe de los beneficios del ejercicio que las comunidades titulares de montes
vecinales en mano comn apliquen a inversiones para la conservacin, mejora, proteccin,
acceso y servicios destinados al uso social al que el monte est destinado, as como a los gastos
de conservacin y mantenimiento del monte o a la financiacin de obras de infraestructura y
servicios pblicos, de inters social, todo ello de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 123
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. La base imponible puede resultar negativa como
consecuencia de esta correccin del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias.
130
Claves 397 y 398 Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje (cap-
tulo XVII, ttulo VII LIS)
Estas claves sern utilizables exclusivamente para las entidades que se hayan acogido al Rgi-
men de las Entidades Navieras en Funcin del Tonelaje que se regula en el captulo XVII del
ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (para un desarrollo del contenido de este
rgimen, vase el captulo X del Manual).
Estas entidades calcularn la parte de base imponible que corresponda a la explotacin, titu-
laridad y, en su caso, gestin tcnica y de tripulacin, de los buques incluidos en el rgimen,
mediante la aplicacin de las normas contenidas en el artculo 125 de la Ley del Impuesto. Es-
tas normas suponen, en sntesis, la aplicacin de una escala al nmero de toneladas de registro
neto de cada uno de los buques, que sustituir al resultado de explotacin de estos buques. Por
tanto, ser necesario ajustar el resultado de la cuenta de prdidas y ganancias para eliminar del
mismo la parte que se derive de las actividades acogidas al rgimen especial.
Si la parte del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias que se deriva de las actividades
acogidas al rgimen especial es positivo, se consignar en la clave [398]. Si es negativo, en la
clave [397].
Clave 400 Cooperativas: fondo de reserva obligatorio (Ley 20/1990)

Las sociedades cooperativas consignarn en la clave [400], como disminucin del resultado de
la cuenta de prdidas y ganancias el 50 por 100 de la dotacin obligatoria al Fondo de Reserva
Obligatorio, que, segn lo dispuesto en el artculo 16.5 de la Ley 20/1990, sobre Rgimen
Fiscal de las Cooperativas, debe minorar la base imponible correspondiente a los resultados
cooperativos y extracooperativos. El contenido de esta clave debe obtenerse como la suma de
las claves [C9] y [E9] que aparecen en la pgina 20 del modelo 200.
Claves 403 y 404 Reserva para inversiones en Canarias (Ley 19/1994)

En el artculo 27 de la Ley 19/1994(1), de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico
y Fiscal de Canarias se regula el beneficio fiscal consistente en la reduccin en la base imponi-
ble del Impuesto sobre Sociedades de las cantidades que, con relacin a sus establecimientos
situados en Canarias, las entidades (excepto las excluidas segn el mencionado artculo y la
disposicin adicional duodcima de la Ley 19/1994) sujetas a dicho impuesto destinen de sus
beneficios a la reserva para inversiones de acuerdo con lo dispuesto en el propio artculo 27.
No podr acogerse a esta reduccin la parte de beneficio obtenido en el ejercicio de las activi-
dades propias de la construccin naval, fibras sintticas, industria del automvil, siderurgia e
industria del carbn, si bien, a partir de 1 de enero de 2007, el mbito de aplicacin de dichos
sectores ser el establecido en la normativa comunitaria sobre ayudas estatales. De otro lado,
la aplicacin de la reduccin puede estar condicionada de las formas previstas en las disposi-
ciones adicionales primera a sexta del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre.
En todo caso, la aplicacin del beneficio de la reserva para inversiones ser incompatible, para
los mismos bienes y gastos, con las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas
actividades reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la LIS y con la deduccin por inversio-
nes regulada en el artculo 94 de la Ley 20/1991.
Del artculo 27 de la Ley 19/1994, que ha sido objeto de modificacin por el Real Decreto-ley
3/1996, las Leyes 53/2002, 62/2003, 4/2006 y el Real Decreto-ley 12/2006 y la Ley 2/2011,
(1) Vase Rgimen fiscal de Canarias en el apndice normativo de este manual.
131
Cap.
la redaccin dada por este ltimo Real Decreto-ley es por la que se rige la materializacin de
las dotaciones a la reserva de inversiones procedentes de beneficios de perodos impositivos
iniciados a partir de 1 de enero de 2007, si bien para los perodos impositivos iniciados a partir
del 1 de enero de 2010 con las modificaciones correspondientes a las letras A y C del apartado
4 introducidas por la Ley 2/2011.
Por medio de estas claves, los sujetos pasivos acreedores a este beneficio fiscal aplicarn la re-
ferida reduccin de la base imponible del Impuesto sobre Sociedades o, en su caso, integrarn
en la base imponible las reducciones aplicadas que resulten indebidas.
En la clave [404] consignarn, como disminucin al resultado contable, el importe de las
dotaciones a la referida reserva con arreglo al lmite y dems condiciones establecidas en el
mencionado artculo 27 de la Ley 19/1994 (redaccin dada por el Real Decreto-ley 12/2006).
Este importe es el correspondiente en todo caso a las dotaciones efectuadas con cargo a bene-
ficios de perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012, ya estn afectas a inversiones no
anticipadas o a inversiones anticipadas si estas ltimas se han realizado dentro del ao 2012.
Consignarn en la clave [403], como aumento al resultado contable, las cantidades destinadas
en su da a la reserva para inversiones en Canarias que dieron lugar a la reduccin de la base
imponible y que por haberse dispuesto de la reserva con anterioridad al plazo de manteni-
miento de la inversin o para inversiones diferentes a las admitidas, as como por producirse
el incumplimiento de cualquier otro de los requisitos establecidos en la normativa reguladora,
deban integrarse en la base imponible del ejercicio objeto de declaracin por concurrir en l
alguna de las circunstancias anteriormente citadas.
En el supuesto de sociedades cooperativas, deber trasladarse a la clave [C10] de la pgina 20
del modelo 200, el importe reflejado en la clave [403] [404], con signo positivo o negativo,
respectivamente, y en caso de tener contenido ambas claves, se trasladar la diferencia entre
ambas, indicando signo positivo o negativo, segn que la clave [403] sea mayor o menor (en
trminos absolutos) que la clave [404].
En todo caso, las entidades acogidas al rgimen especial de la reserva para inversiones en
Canarias en cualquier perodo impositivo iniciado dentro de los aos 2008 a 2012 inclusive,
debern cumplimentar la Informacin que se pide en el apartado correspondiente de la pgina
16 del modelo 200, tal como se indica a continuacin:
- En la clave [089] se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2008 por la Reserva para inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2008).
- En la clave [094], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejercicio
2008 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe de las
que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin, en alguna de
las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [095], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible del ejercicio
2008 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe de las
que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin, en alguna de
las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6, del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [097] se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2009 por la Reserva para Inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
- En la clave [098], de aquellas cantidades en las que se redujo la base imponible corres-
pondiente al ejercicio 2009 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deber con-
132
signarse el importe de las que se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de

declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
pondiente al ejercicio 2009 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deber con-
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6 del artculo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [048], de las cantidades que redujeron la base imponible correspondiente al
ejercicio 2009 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente), deber consignarse el
importe de las que an no se han materializado en cualquiera de las inversiones a que se
refieren las letras A, B, C y D del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [524], se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible del
ejercicio 2010 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas contablemente en el
pondiente al ejercicio 2010 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber con-
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de
la Ley 19/1994.
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras C y D 2 a 6 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
ejercicio 2010 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el im-
porte de las que an no se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declara-
cin, en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, C y D del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [922], se consignarn las cantidades en las que se redujo la base imponible
correspondiente al ejercicio 2011 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas con-
tablemente en el ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2011).
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras A, B y D 1 del artculo 27.4 de
la Ley 19/1994.
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en letras C y D 2 a 6 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
ejercicio 2011 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el im-
porte de las que an no se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declara-
133
Cap.
cin, en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, C y D del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [927], se consignarn las cantidades en las que se reduce la base imponible
correspondiente al ejercicio 2012 por la Reserva de Inversiones en Canarias (dotadas con-
tablemente en el ejercicio siguiente con cargo a los beneficios del ejercicio 2012).
- En la clave [928], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible corres-
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras A, B y D 1 del artculo 27.4
de la Ley 19/1994.
- En la clave [938], de aquellas cantidades en las que se reduce la base imponible corres-
declaracin, en alguna de las inversiones previstas en las letras C y D 2 a 6 del artculo
27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [996], de las cantidades que reducen la base imponible correspondiente al ejer-
cicio 2012 (dotadas contablemente en el ejercicio siguiente) deber consignarse el importe
de las que an no se hayan materializado, en el perodo impositivo objeto de declaracin,
en alguna de las inversiones a que se refieren las letras A, B, C y D del artculo 27.4 de la
Ley 19/1994.
- En la clave [020], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2012, de futuras
dotaciones (incluso en el supuesto de que estas ltimas sean con cargo a los beneficios del
ejercicio 2012) a la Reserva para inversiones en Canarias, se consignar el importe de las
que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se refieren las letras A, B y D 1
del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
- En la clave [021], de las inversiones anticipadas, realizadas en el ejercicio 2012, de futuras
dotaciones (incluso en el supuesto de que estas ltimas sean con cargo a los beneficios del
ejercicio 2012) a la Reserva para inversiones en Canarias, se consignar el importe de las
que se hayan efectuado en cualquiera de aquellas a las que se refieren las letras C y D, 2 a
6, del artculo 27.4 de la Ley 19/1994.
Nota:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que practiquen la reduccin corres-
pondiente a la reserva por inversiones en Canarias estn obligados a presentar, dentro
de los plazos de declaracin del impuesto en que apliquen la reduccin, un plan de
inversin conforme a lo dispuesto en los artculos 32, 33 y 35 del Reglamento de desa-
rrollo de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, en las materias referentes a los incentivos fiscales a la inversin indirecta,
la reserva para inversiones en Canarias y la Zona Especial Canaria, aprobado por el
Real Decreto 1758/2007, de 28 de diciembre.
Claves 405 y 406 Diferimiento plusvalas procesos de concentracin empresarial

(disposicin adicional cuarta LIS)
La disposicin adicional cuarta de la LIS establece un rgimen fiscal especial para las rentas
generadas en las transmisiones de activos realizadas en cumplimiento de disposiciones con
134
rango de ley y de la normativa de defensa de la competencia, siempre que el importe obtenido

en la transmisin sea objeto de reinversin, de acuerdo con las condiciones que se expresan
en los siguientes prrafos.
Las transmisiones a las que afecta este rgimen son aquellas referidas a los elementos patri-
moniales que se efecten en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposiciones con
rango de ley, publicadas a partir de 1 de enero de 2002, o por acuerdos de la Comisin Europea
o del Consejo de Ministros adoptados a partir de esa fecha, en aplicacin de las normas de
defensa de la competencia en procesos de concentracin empresarial.
El rgimen fiscal especial se concreta en los siguientes puntos:
- La renta positiva obtenida en la transmisin no se integra en la base imponible del perodo
en que se haya generado, siempre que se reinvierta en las condiciones establecidas en el
- La integracin de la renta positiva se producir en el perodo en el que se transmitan, o por
cualquier otro motivo se den de baja en el balance, los bienes en los que se materializ la
reinversin.
En el ejercicio en que se integren las rentas se aplicar, en la cuota ntegra correspondiente,
la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios que hubiera sido aplicable en el
perodo impositivo en el que se public la norma estableciendo la obligacin de transmisin
de los elementos patrimoniales.
Los elementos en los que se materialice la reinversin se valorarn, a los exclusivos efectos de
clculo de la renta positiva, por el mismo valor que tenan los bienes y derechos transmitidos.
La Ley admite tambin la reinversin parcial, en cuyo caso el valor de los bienes en los que
se materialice la reinversin se incrementar en el importe de la renta integrada en la base
imponible.
Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2011 no se inte-
gran en la base imponible las rentas positivas que se pongan de manifiesto con ocasin de las
transmisiones de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de mercado resi-
dente en Espaa, que se realicen para la creacin del mercado ibrico de la energa elctrica
(Convenio 1-10-2004), siempre que la contraprestacin recibida en dichas transmisiones, en
su totalidad o parte, sean acciones o participaciones sociales en la sociedad gestora de merca-
do residente en Portugal. Dichas rentas positivas se integran en la base imponible del perodo
impositivo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se den de baja en el balance
las citadas acciones o participaciones recibidas, o cuando se compute en estas ltimas una
correccin de valor fiscalmente deducible, en proporcin al importe de dicha baja o correccin
de valor.
Claves 409 y 410 Entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el

extranjero con presencia en territorio espaol (artculo 38 LIRNR)
La Ley 46/2002, de 18 de diciembre, de reforma parcial del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas y por la que se modifican las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades y
sobre la Renta de no Residentes incluy entre los contribuyentes de este ltimo impuesto a
las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero, distinguiendo
entre las que tienen presencia en territorio espaol y las que no la tienen, segn si ejercen o no
actividades econmicas en Espaa. Para que exista presencia en territorio espaol es necesario
que todo o parte de las actividades econmicas se desarrollen, de forma continuada o habitual,
135
Cap.
mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, o acten en l a travs de un

agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad.
El artculo 38 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes contiene las reglas
de tributacin de estas entidades con presencia en territorio espaol. En particular, su base
imponible estar constituida por la parte de la renta que resulte atribuible a los miembros no
residentes de la entidad, cualquiera que sea el lugar de su obtencin, y deber determinarse
conforme a lo establecido en el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Per-
sonas Fsicas.
Las claves [409] y [410] se utilizarn por estas entidades para efectuar los aumentos al resulta-
do de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [409]) y disminuciones al mismo (clave [410])
que procedan por la aplicacin de sus reglas especficas de tributacin.
Vase tambin el captulo XIX de este Manual prctico.
Claves 411 y 412 Correcciones especficas de entidades sometidas a normativa foral

En las claves [411] y [412] se recogern, respectivamente, los aumentos y las disminuciones
no incluibles en ninguna otra clave de correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias y que proceda efectuarse sobre dicho resultado para la determinacin de la base im-
ponible por aplicacin de la normativa foral correspondiente, exclusivamente por las entidades
sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econmico de la
Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo (modifi-
cada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre), y en el Convenio Econmico entre el Estado y la
Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley 28/1990, de 26 de diciembre (y modificado
por la Ley 48/2007, de 19 de diciembre).
Clave 503 Rgimen fiscal Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el

Mercado Inmobiliario: Rentas exentas (art. 9 Ley 11/2009)
En esta clave [503] de disminucin, las entidades que apliquen el rgimen fiscal especial
SOCIMI debern incluir el importe de las rentas exentas a que tengan derecho en el perodo
impositivo objeto de declaracin conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 9 de la
Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de
Inversin en el Mercado Inmobiliario.
Claves 504 y 505 Integracin de rentas socios SOCIMI (art. 10 Ley 11/2009)
Respecto de los dividendos que con cargo a beneficios o reservas procedentes de rentas sujetas
al tipo del 19 por ciento(1), de los ejercicios en los que a la sociedad participada le haya sido
de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI, los socios sujetos pasivos del Impuesto sobre
Sociedades debern incluir en la clave [504] de aumento el importe resultante de multiplicar
la cuanta de los dividendos percibidos por la parte decimal del cociente 100/81(2), conforme
a lo dispuesto en la letra a) del apartado 1 del artculo 10 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre,
por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmo-
biliario.
(1) Para perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2010, 18 por 100.
(2) Para perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2010, 100/82.
136
En relacin a la transmisin de la participacin en el capital de sociedades que hayan optado

por la aplicacin del rgimen fiscal especial SOCIMI, los socios de stas sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades:
Por la parte de plusvala que se corresponda con los beneficios no distribuidos generados
por la sociedad participada durante todo el tiempo de tenencia de la participacin trans-
mitida procedentes de rentas que estaran sujetas al tipo de gravamen del 19 por ciento(1),
debern incluir en la clave [504] el importe resultante de multiplicar esos beneficios por la
parte decimal del cociente 100/81(2), conforme a lo dispuesto en la letra a) del apartado 2
del artculo 10 de la Ley 11/2009.
En el supuesto de que en dicha transmisin se haya generado una prdida, en el caso de que
la participacin se hubiese adquirido a una persona o entidad vinculada en los trminos del
artculo 16 de la LIS, debern incluir en dicha clave [504] la cantidad exenta que disfrut
la vinculada en la transmisin de esa participacin, segn lo dispuesto asimismo en la letra
a) del apartado 2 del artculo 10 de la Ley 11/2009.
Clave 517 Integracin bases salida rgimen SOCIMI (art. 12 Ley 11/2009)
Las sociedades que habiendo estado tributando por el rgimen especial SOCIMI, en el primer
perodo impositivo en que hayan pasado a tributar por otro rgimen distinto debern consignar
en la clave [517] de aumentos el importe de las bases imponibles que se correspondan con
beneficios no distribuidos generados en perodos impositivos en los que les fue de aplicacin
el rgimen fiscal especial SOCIMI que no se correspondan con rentas sujetas al tipo general de
gravamen, siempre que no distribuyan dichos beneficios en el plazo establecido en el artculo 6
de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, conforme a lo previsto en el artculo 12.2.b) de dicha ley.
Claves 510 y 511 Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al
8% (DA 15 LIS)
Segn se establece en la disposicin adicional decimoquinta de la LIS (aadida por el artculo
1.Tercero.Uno del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo), los sujetos pasivos del Impues-
to sobre Sociedades que opten debidamente por la sujecin a travs del gravamen especial en
ella regulado no integrarn en la base imponible de dicho impuesto:
* Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio es-
paol que cumplan los requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 1 del artculo
21 de la LIS, que se devenguen hasta el 30 de noviembre de 2012.
El importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios devengados constituir
la base imponible del gravamen especial, sin que sea fiscalmente deducible la prdida por
deterioro de valor de la participacin que pudiera derivarse de la distribucin de los benefi-
cios que sean objeto de este gravamen especial.
* Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en la
letra a) del apartado 1 del artculo 21 de la LIS el da en que se produzca la transmisin,
y el requisito de la letra c) del mismo apartado de ese artculo durante todos y cada uno
de los ejercicios de tenencia de la participacin, cuya transmisin se realice hasta el 30 de
noviembre de 2012.
En este caso la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la transmisin, as
como por la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin transmitida,
137
Cap.
que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia

de la participacin.
El tipo de gravamen especial ser del 8 por ciento, salvo para la parte de base imponible
que se corresponda con cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin de
fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin, que tributar al tipo
de gravamen que corresponda al sujeto pasivo, en el caso referido de rentas derivadas de la
transmisin de valores.
El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no ser fiscalmente deducible en
la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
En correspondencia con los referidos conceptos cuyos importes se seala en la regulacin del
gravamen especial que deben incluirse o no en la base imponible del Impuesto sobre Socie-
dades y particularmente respecto de estos ltimos los que formen parte de la base imponible
del gravamen especial, en todo caso en relacin a los dividendos o participaciones en benefi-
cios y las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios
de entidades no residentes en territorio espaol que no estn exentos de tributacin por el
Impuesto sobre Sociedades, los sujetos pasivos que hayan ejercitado debidamente la opcin
de tributacin por el gravamen especial debern incluir en la clave [510] (aumento) la cuanta
del gasto contable correspondiente al propio gravamen especial y el importe de los impuestos
extranjeros que hayan gravado las rentas obtenidas de la transmisin de los valores y que se
haya descontado en el resultado contable. Y en la clave [511] (disminucin) debern incluir: a)
el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios, sin que sea objeto de in-
clusin en dicha clave el importe de las prdidas por deterioro de valor de las participaciones
que se deriven de la distribucin de los beneficios que sean objeto del gravamen especial; b) el
importe de las rentas obtenidas en la transmisin de los valores y el importe de la reversin de
las correcciones de valor fiscalmente deducibles durante el tiempo de tenencia de las participa-
ciones (aunque por el gravamen especial se haya tributado a un tipo distinto del 8 por ciento).
Claves 512 y 513 Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al
10% (DA 17 LIS)
Segn se establece en la disposicin adicional decimosptima de la LIS (aadida por el art-
culo 26.Cuarto del Real Decreto-ley 20/2012 de 13 de julio), los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades que opten debidamente por la sujecin a travs del gravamen especial en ella
regulado no integrarn en la base imponible de dicho impuesto:
* Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio es-
paol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de la
LIS y no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de la LIS, que se
devenguen hasta el 30 de noviembre de 2012.
El importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios devengados constituir
la base imponible del gravamen especial, sin que sea fiscalmente deducible la prdida por
deterioro de valor de la participacin que pudiera derivarse de la distribucin de los benefi-
cios que sean objeto de este gravamen especial.
* Las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en la letra
a) del apartado 1 del artculo 21 de la LIS el da en que se produzca la transmisin y no les
resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta de la LIS, cuya transmisin se
realice hasta el 30 de noviembre de 2012.
138
En este caso la base imponible estar constituida por la renta obtenida en la transmisin, as
como por la reversin de cualquier correccin de valor sobre la participacin transmitida,
que hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia
de la participacin.
No obstante, este gravamen especial no resultar de aplicacin respecto de la transmisin
de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
espaol a que se refiere la letra a) del apartado 2 del artculo 21 de la LIS.
El tipo de gravamen especial ser del 10 por ciento, salvo para la parte de base imponible
que se corresponda con cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin de
fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la participacin, que tributar al tipo
de gravamen que corresponda al sujeto pasivo, en el caso referido de rentas derivadas de la
transmisin de valores.
El gasto contable correspondiente a este gravamen especial no ser fiscalmente deducible en
la base imponible del Impuesto sobre Sociedades.
En correspondencia con los referidos conceptos cuyos importes se seala en la regulacin del
gravamen especial que deben incluirse o no en la base imponible del Impuesto sobre Socie-
dades, y particularmente respecto de estos ltimos los que formen parte de la base imponible
del gravamen especial, en todo caso en relacin a los dividendos o participaciones en benefi-
cios y las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios
de entidades no residentes en territorio espaol que no estn exentos de tributacin por el
Impuesto sobre Sociedades, los sujetos pasivos que hayan ejercitado debidamente la opcin
de tributacin por el gravamen especial debern incluir en la clave [512] (aumento) la cuanta
del gasto contable correspondiente al propio gravamen especial y el importe de los impuestos
extranjeros que hayan gravado las rentas obtenidas de la transmisin de los valores y que se
haya descontado en el resultado contable. Y en la clave [513] (disminucin) debern incluir: a)
el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios, sin que sea objeto de in-
clusin en dicha clave el importe de las prdidas por deterioro de valor de las participaciones
que se deriven de la distribucin de los beneficios que sean objeto del gravamen especial; b) el
importe de las rentas obtenidas en la transmisin de los valores y el importe de la reversin de
las correcciones de valor fiscalmente deducibles durante el tiempo de tenencia de las participa-
ciones (aunque por el gravamen especial se haya tributado a un tipo distinto del 10 por ciento).
Claves 518 y 519 Exencin transmisin bienes inmuebles (DA 16 LIS)

Segn se establece en la disposicin adicional decimosexta de la LIS, estarn exentas en un 50
por ciento las rentas positivas derivadas de la transmisin de bienes inmuebles de naturaleza
urbana que tengan la condicin de activo no corriente o que hayan sido clasificados como
activos no corrientes mantenidos para la venta y que hubieran sido adquiridos a ttulo oneroso
a partir de 12 de mayo de 2012 y hasta el 31 de diciembre de 2012, sin que formen parte de la
renta con derecho a la exencin el importe de las prdidas por deterioro relativas a los inmue-
bles ni la cantidades correspondientes a la reversin del exceso de amortizacin que haya sido
fiscalmente deducible en relacin con la amortizacin contabilizada.
Estn excluidos de la aplicacin de esta disposicin los casos de inmuebles adquiridos o trans-
mitidos por personas o entidades con determinadas vinculaciones societarias (artculo 42 del
Cdigo de Comercio) o de parentesco que se sealan en ella.
Los sujetos pasivos que sean acreedores a esta exencin ejercitarn el disfrute de la misma
mediante la inclusin en la clave [519] (disminucin) del 50 por ciento de las rentas positivas
139
Cap.
derivadas de la transmisin de los inmuebles (no excluidos de la aplicacin) referidos, sin que
formen parte de esas rentas las prdidas por deterioro relativas a tales inmuebles transmitidos,
as como las cantidades correspondientes a la reversin del exceso de amortizacin que haya
sido fiscalmente deducible en relacin con la amortizacin contabilizada.
Clave 340 Impuesto extranjero sobre beneficios con cargo a los cuales se pagan
los dividendos objeto de deduccin por doble imposicin internacional
(art. 32.1 LIS)
Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se computen dividendos o participaciones en
beneficios pagados por una sociedad extranjera y afectos a la deduccin para evitar la doble
imposicin internacional establecida en el apartado 1 del artculo 32 de la LIS, a que tenga
derecho el sujeto pasivo, el impuesto que en el extranjero haya gravado los beneficios con
cargo a los cuales hayan sido abonados dichos dividendos, en la cuanta correspondiente a
estos, que haya sido contabilizada e incluida en la base imponible, se deber incluir en la clave
[340] como correccin de aumento, con independencia de que el sujeto pasivo aplique o no la
mencionada deduccin.
Clave 351 Impuesto extranjero soportado por el sujeto pasivo, no deducible por
afectar a rentas con deduccin por doble imposicin (art. 31.2 LIS)
En tanto que, por afectar a rentas integradas en la base imponible, obtenidas y gravadas en
el extranjero por un impuesto (contabilizado como gasto) de naturaleza idntica o anloga
al Impuesto sobre Sociedades, y en relacin a dichas rentas el sujeto pasivo sea acreedor a
la deduccin para evitar la doble imposicin internacional establecida en el apartado 2 del
artculo 31 de la LIS, el importe de dicho impuesto extranjero deber ser incluido en la clave
[351] como correccin de aumento, con independencia de que el sujeto pasivo aplique o no la
mencionada deduccin.
Clave 368 Subvenciones pblicas incluidas en el resultado del ejercicio, no inte-

grables en la base imponible
En la clave [368] de correccin de disminucin se deber incluir el importe de las subvencio-
nes que hayan sido otorgadas por las Administraciones pblicas a las sociedades de garanta
recproca, as como en su caso el importe de las rentas de ellas derivadas, siempre que unas y
otras se destinen al fondo de provisiones tcnicas, y no deban integrarse en la base imponible
conforme a lo establecido en el artculo 13.5 de la LIS.
Asimismo se deber incluir en la clave [368] el importe de las subvenciones otorgadas por las
Administraciones pblicas a las sociedades de reafianzamiento, as como en su caso el importe
de las rentas de ellas derivadas, siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones
tcnicas y que se refieran a las actividades que, de acuerdo con lo previsto en el artculo 11
de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre el Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta
Recproca, han de integrar necesariamente su objeto social.
Clave 371 SICAV: Reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin

En la clave [371] de correccin de aumento se debern incluir las cantidades que deban in-
tegrar en su base imponible los socios (sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades) con
motivo de las reducciones de capital con devolucin de aportaciones y de la distribucin de
la prima de emisin realizadas a partir de 23 de septiembre de 2010 por las sociedades de
inversin de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no
140
sometidas al tipo general de gravamen y por los organismos de inversin colectiva equivalen-
tes a dichas sociedades que estn registrados en otro Estado, conforme a lo establecido en el
apartado 4 del artculo 15 de la LIS, en su redaccin dada por el artculo 75 de la Ley 39/2010,
de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
Claves 413 y 414 Otras correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias

En estas claves se incluirn otros motivos de aumento (clave [413]) y de disminucin (clave
[414]) que proceda efectuar sobre el importe de la clave [501] de resultado de la cuenta de
prdidas y ganancias antes de Impuesto sobre Sociedades, para la determinacin de la base
imponible, siempre que no estn expresamente previstas en ninguna de las correcciones re-
cogidas en las claves anteriores del apartado "Detalle de las correcciones al resultado de la
cuenta de prdidas y ganancias (excluda la correccin por IS)".
Entre las circunstancias que darn lugar a la cumplimentacin de estas claves se pueden citar
a ttulo de ejemplo y sin carcter exhaustivo:
* Normas que reconocen el beneficio fiscal de amortizacin libre y acelerada con anteriori-
dad a 1 de enero de 1996.
Entre ellas se pueden citar las siguientes:
- Real Decreto-Ley 2/1985, de 30 de abril, sobre Medidas de Poltica Econmica.
- Leyes 12/1988, de 25 de mayo, y 30/1990, de 27 de diciembre, por las que se regulan los
beneficios fiscales relativos a los diversos acontecimientos a celebrar en 1992.
- Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
- Ley 15/1986, de 25 de abril, en cuyo artculo 20.2 se posibilita la concesin del benefi-
cio de la libertad de amortizacin a las sociedades annimas laborales, siempre que haya
mediado la correspondiente Orden ministerial de concesin de beneficios tributarios.
En este sentido, la disposicin transitoria tercera de la Ley 4/1997, de 24 de marzo, de
Sociedades Laborales, mantiene expresamente este beneficio hasta la finalizacin de su
plazo y en los trminos en que fue autorizado.
- Otras Leyes de carcter especial: Ley de Fomento a la Minera, Ley sobre Investigacin
y Explotacin de Hidrocarburos, Ley de Ordenacin del Sistema Elctrico Nacional, etc.
- Ley 31/1992, de 26 de noviembre, de Incentivos Fiscales aplicables a la realizacin del
Proyecto Cartuja 93.
- Real Decreto-Ley 3/1993, de 26 de febrero, de medidas urgentes sobre materias presu-
puestarias, tributarias, financieras y de empleo.
- Real Decreto-Ley 7/1994, de 20 de junio, sobre libertad de amortizacin para las inver-
siones generadoras de empleo.
- Real Decreto-Ley 2/1995, de 17 de febrero, sobre libertad de amortizacin para las in-
versiones generadoras de empleo.
En estos casos, en la clave [413] (aumentos) se consignar el importe de las amortizaciones
contabilizadas en el perodo impositivo objeto de declaracin cuya deducibilidad fiscal ya
haya sido aplicada en perodos impositivos precedentes en virtud del beneficio de libertad
de amortizacin u otro sistema por el que se autoricen amortizaciones fiscalmente dedu-
cibles superiores a las que resultaran de tener en cuenta exclusivamente la depreciacin
tcnica, siempre que en esos perodos impositivos se haya realizado la correspondiente
disminucin o ajuste negativo al resultado contable.
141
Cap.
* La disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre Disciplina e

Intervencin de las Entidades de Crdito, acerca de contratos de arrendamiento financiero
celebrados con anterioridad a 1 de enero de 1996 que versen sobre bienes cuya entrega al
usuario se haya realizado tambin con anterioridad a tal fecha o sobre bienes inmuebles
cuya entrega se haya realizado hasta 1 de enero de 1998.
* Las rentas obtenidas por las sociedades cooperativas como consecuencia de la atribucin
patrimonial de bienes y derechos de las Cmaras Agrarias que hayan tenido lugar a partir
del 1 de enero de 1994.
* Correcciones motivadas por la aplicacin del artculo 129 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, relativo a la no integracin en la base imponible del Impuesto sobre Socieda-
des de los incrementos y disminuciones de patrimonio que se pongan de manifiesto como
consecuencia de la adscripcin del equipo profesional a una sociedad annima deportiva de
nueva creacin.
* Correcciones ocasionadas por la aplicacin de lo dispuesto en la disposicin adicional ter-
cera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que establece la no integracin en la base
imponible de las rentas positivas que se hayan puesto de manifiesto en el perodo impositi-
vo como consecuencia de:
a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria comunitaria:
1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.
2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
3. Prima al arranque de plataneras.
4. Abandono definitivo de la produccin lechera.
5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y nectarinas.
6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y nectarinas.
7. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y de la caa de azcar.
b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera comunitaria: por la para-
lizacin definitiva de la actividad pesquera de un buque as como la transmisin de ste
para la constitucin de sociedades mixtas en terceros pases, as como por el abandono
definitivo de la actividad pesquera.
c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto reparar la destruccin, por
incendio, inundacin o hundimiento de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de
actividades econmicas.
d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de transporte por carretera
satisfechas por el Ministerio de Fomento a transportistas que cumplan los requisitos
establecidos en la normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas.
e) La percepcin de indemnizaciones pblicas a causa del sacrificio obligatorio de la ca-
baa ganadera, en el marco de actuaciones destinadas a la erradicacin de epidemias o
enfermedades. Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la reproduc-
cin. Esta exencin ser de aplicacin exclusivamente a las indemnizaciones percibidas
a partir de 1 de enero de 2002.
* Correcciones que puedan surgir de la aplicacin de los supuestos contemplados en las
disposiciones transitorias quinta y sexta del texto refundido de la Ley de Regulacin de los
Planes y fondos de pensiones, aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
diciembre.
142
* Correcciones que puedan surgir con motivo de la restitucin de bienes y derechos de con-
tenido patrimonial y la compensacin pecuniaria previstas en la Ley 43/1998, de 15 de
diciembre, de restitucin o compensacin a los partidos polticos en aplicacin de la nor-
mativa sobre responsabilidades polticas del perodo 1936-1939.
* Correcciones a efectuar, en su caso, en relacin al disfrute de la exencin del Impues-
to sobre Sociedades establecida en la disposicin adicional quinta (medidas de apoyo al
acontecimiento "Salida de la Vuelta al Mundo a Vela Alicante 2011") de la Ley 33/2010,
de 5 de agosto, respecto de las rentas obtenidas durante la celebracin del acontecimiento
y en la medida que estn relacionadas con su participacin en l, por las personas jurdicas
residentes en territorio espaol constituidas con motivo del acontecimiento por la entidad
organizadora o por los equipos participantes as como por los establecimientos permanen-
tes que la entidad organizadora o los equipos participantes constituyan en Espaa durante
el acontecimiento con motivo de su celebracin.
r Informa:
Las aportaciones que los socios realicen para reponer el patrimonio neto de la sociedad, debido
al desequilibrio entre el capital social y dicho patrimonio de conformidad con los artculos
163.1 y 260.1.4 de la Ley de Sociedades Annimas, no se computan como ingresos. Tales
aportaciones no se integran en el resultado contable y la Ley del Impuesto no establece ninguna
correccin al respecto.
Claves 417 y 418 Total correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-

cias (excluida la correccin por IS)
En estas claves se deben de recoger las respectivas sumas de los importes de las correcciones,
de aumento y de disminucin, del apartado "Detalle de las correcciones al resultado de la
cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin por IS)". As, en la clave [417] se re-
coger el total de las correcciones de aumento, mediante la suma de los importes de las claves
[303] hasta [413] inclusive, de la columna Aumentos. Y en la clave [418] se recoger el total
de las correcciones de disminuciones, mediante la suma de los importes de las claves [304]
hasta [414] inclusive, de la columna Disminuciones.
En la pgina 18 del modelo 200 se encuentra el apartado "detalle de las correcciones al
resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin por Impuesto
Sociedades)", en donde, voluntariamente, el sujeto pasivo deber cumplimentar las respecti-
vas partidas de desglose de ambos totales de correcciones de las claves [417] y [418], que se
refieren a los conceptos (por amortizaciones, por deterioros de valor, por pensiones, por fondo
de comercio y el resto) adecuados a la finalidad Informativa del caso y que fundamentalmente
se agrupan segn que sean permanentes o temporarias (y stas segn que tengan su origen en
el ejercicio o en ejercicios anteriores), en funcin de que no sean cancelables en ejercicios
futuros con correcciones de signo contrario (permanentes) o que deban cancelarse en futuros
ejercicios con las respectivas correcciones de signo opuesto (temporarias); as como las parti-
das relativas a los saldos (de aumentos y de disminuciones) pendientes al final del ejercicio y
sus totales correspondientes.
143
Cap.
Entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje
Las claves [578] y [579] debern ser cumplimentadas exclusivamente por las entidades que
tributen segn el Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje establecido en el
captulo XVII del Ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
l Clave [578]
Se deber hacer constar en la clave [578] la parte de base imponible que corresponda a
las actividades no sujetas al rgimen especial; su determinacin se efectuar aplicando el
rgimen general del Impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente las rentas procedentes de
ellas.
Para ello, estas entidades debern efectuar la siguiente operacin:
[578] = [501] + [417] - [418]
Y al respecto conviene resaltar que para la obtencin previa de los importes correspondien-
tes a las claves [417] y [418] las entidades debern haber computado los respectivos impor-
tes de las partidas de aumentos y disminuciones que en su caso procedan y, en todo caso, el
importe de la clave [397] [398] (segn corresponda y como se ha indicado anteriormente
en este captulo respecto de ambas claves).
El importe obtenido para la clave [578] deber consignarse en ella en todo caso, incluso si
es cero ("0") o negativo y, en este ltimo supuesto, precedido del signo menos (-).
l Clave [579]
Se har constar en esta clave la parte de base imponible que se corresponda con la explo-
tacin, titularidad y, en su caso, gestin tcnica y de tripulacin, de los buques acogidos al
rgimen especial. Previamente deber cumplimentarse el apartado especfico que figura en
la pgina 19 del modelo.
La suma de las claves [578] y [579] se llevar a la clave [550]. Si el importe de la clave
[578] fuera negativo no se efectuar esta suma; en este caso el importe de la clave [579] se
trasladar a la clave [550].
Base imponible
Clave 550 Base imponible antes de la compensacin de bases imponibles negativas

El importe a consignar en esta clave se obtendr de efectuar la siguiente operacin:
[550] = [501] + [417] - [418]
Dicho importe se deber de consignar en todo caso, incluso cuando sea cero o negativo, en este
ltimo supuesto precedido del signo menos (-).
No obstante:
- En el caso de que para la obtencin del importe de la clave [418] se apliquen las disminu-
ciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias de la clave [382] (Minera e hidro-
carburos, factor de agotamiento), y/o la clave [404] (Reserva para inversiones en Canarias),
dicha operacin de clculo de la clave [550] resultar afectada del modo que se indica ms
144
adelante, en el presente captulo, en relacin a la clave [547] (compensacin de bases im-

ponibles negativas de perodos anteriores).
- En el caso de entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje, el im-
porte de la clave [550] ser el que resulte segn lo indicado en relacin al apartado anterior
para estas entidades.
- Las agrupaciones espaolas de inters econmico y las uniones temporales de empresas
acogidas a los respectivos regmenes especiales del captulo II del Ttulo VII de la LIS cum-
plimentarn esta clave [550] conforme se indica para ellas en el captulo XI de este manual.
- Las entidades acogidas al rgimen fiscal especial SOCIMI debern cumplimentar esta clave
segn se indica para dichas entidades en el captulo X de este manual.
- En el caso de entidades (que deban marcar la clave 057 de la pgina 1 del modelo 200) a las
que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI y se encuentren tributando
por otro rgimen distinto, en relacin a las rentas derivadas de la transmisin de inmuebles
posedos al inicio del perodo impositivo del rgimen distinto del SOCIMI, o, en su caso,
derivadas de la transmisin de participaciones en otras entidades a que se refiere el apartado
1 del artculo 2 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, respecto de la parte de renta impu-
table a los perodos impositivos en que les fue de aplicacin el referido rgimen especial,
siempre que distribuyan en forma de dividendos la totalidad del beneficio imputable a esas
rentas en el plazo establecido en el artculo 6 de dicha Ley, conforme a lo dispuesto en el
apartado 2 de su artculo 12 (rgimen fiscal de la salida del rgimen fiscal especial SOCI-
MI), obtendrn la parte de la base imponible antes de la compensacin de bases imponi-
bles negativas correspondiente a las rentas relativas a dichos beneficios que se repartan del
modo que se indica en el captulo X de este manual para las sociedades acogidas al rgimen
fiscal especial SOCIMI.
Clave 547 Compensacin de bases imponibles negativas de perodos anteriores

Solamente en el supuesto de que el importe de la clave [550] sea positivo y distinto de cero,
los sujetos pasivos podrn compensar las bases imponibles negativas procedentes de perodos
anteriores, consignando en la clave [547], como disminucin del importe de la clave [550], el
importe de las mismas que decidan compensar en la presente declaracin.
Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el
artculo 121 de la Ley 37/1992 IVA, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante
los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao
2012 o 2013, en la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere el artculo 25
de la LIS se tendrn en consideracin las siguientes especialidades:
- La compensacin de bases imponibles negativas est limitada al 50 por ciento de la base
imponible previa a dicha compensacin, cuando en esos doce meses el importe neto de
la cifra de negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a sesenta millones
de euros.
- La compensacin de bases imponibles negativas est limitada al 25 por ciento de la base
imponible previa a dicha compensacin, cuando en esos doce meses el importe neto de
la cifra de negocios sea al menos sesenta millones de euros.
En cuanto al lmite temporal para la compensacin de bases imponibles negativas, se debe
distinguir:
145
Cap.
* Con carcter general, las bases imponibles negativas se podrn compensar con las rentas
positivas de los perodos impositivos que concluyan en los dieciocho aos inmediatos y
sucesivos.
No obstante, la cuanta de la base imponible negativa susceptible de compensacin se redu-
cir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de las aportaciones de los socios,
realizadas por cualquier ttulo, correspondiente a la participacin adquirida y su valor de
adquisicin, cuando se den las siguientes circunstancias:
- Que con posterioridad a la finalizacin del perodo impositivo en el que se haya genera-
do la base imponible negativa se adquiera por una persona o entidad o por un conjunto
de personas o entidades vinculadas, la mayora del capital social o de los derechos a
participar en los resultados.
- Que con anterioridad a la finalizacin del perodo impositivo la participacin en tal en-
tidad fuera inferior al 25 por 100.
- Que la entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas en los seis meses anterio-
res a la adquisicin de la participacin mayoritaria.
Ejemplo:
La Sociedad Annima X obtiene una base imponible negativa de 12.020,24 euros durante 2012 y no realiza actividad
econmica alguna en 2013. En el ao 2014 un socio nuevo adquiere el 80% del capital social por 18.030,36 euros. El
patrimonio neto de la sociedad est formado por:
Capital: 24.040,48
Prima de emisin: 6.010,12
Resultados de ejercicios anteriores: -12.020,24
En este supuesto, la parte de base imponible negativa no compensable sera:
* Valor de las aportaciones de los socios por cualquier ttulo correspondiente a la participacin adquirida:
30.050,60 x 0,8 = 24.040,48
* Valor de adquisicin: 18.030,36
* Diferencia positiva: 6.010,12 (Parte de la base imponible negativa no compensable)
* Base imponible negativa compensable:

12.020,24 - 6.010,12 = 6.010,12
Para la aplicacin de las bases imponibles negativas de ejercicios anteriores, el sujeto pasivo
deber acreditar la procedencia y cuanta de las bases imponibles negativas cuya compensa-
cin pretenda, mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la contabilidad y los
oportunos soportes documentales, cualquiera que sea el ejercicio en que se originaron.
* Rgimen transitorio. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar al inicio del
primer perodo impositivo comenzado durante 2002, se podrn compensar en los quince
aos inmediatos y sucesivos contados a partir del fin del perodo en el que se determinaron
dichas bases imponibles negativas. Las bases imponibles negativas pendientes de compen-
sar al inicio del primer perodo impositivo comenzado a partir de 1 de enero de 2012 se
podrn compensar en los dieciocho aos inmediatos y sucesivos contados a partir del fin
del perodo en que se determinaron dichas bases imponibles negativas.
* Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de los dieciocho aos a partir del
primer perodo impositivo cuya renta sea positiva.
146
* Las sociedades concesionarias de la explotacin de nuevas autopistas, tneles y vas de

peaje podrn computar, para las bases imponibles negativas derivadas de tales actividades,
el plazo de los dieciocho aos a partir del primer perodo impositivo cuya base imponible
sea positiva.
* Entidades creadas entre el 3 de marzo de 1993 y el 31 de diciembre de 1994. (Real De-
creto-ley 3/1993, de 26 de febrero). Las bases imponibles negativas correspondientes a
los perodos impositivos cerrados durante los tres aos siguientes a la fecha de inicio de
la nueva actividad no tienen lmite de plazo para su compensacin, siempre que se deriven
de la realizacin de actividades empresariales en las que concurran adems los siguientes
requisitos:
- Que no se hayan ejercido anteriormente bajo otra titularidad.
- Que se realicen en local o establecimiento independiente, con total separacin del resto
de las actividades empresariales que, en su caso, pudiera realizar el sujeto pasivo.
- Que se hayan iniciado entre el 3 de marzo de 1993 y el 31 de diciembre de 1994.
* Entidades creadas durante 1994(1). (Ley 22/1993, de 29 de diciembre). La base imponible
negativa pendiente de compensar en el ltimo de los perodos impositivos iniciados en
1996 ser compensable, solamente, en la parte que exceda de las bases imponibles positivas
habidas durante los perodos iniciados en los aos 1994, 1995, 1996, sin lmite de plazo.
Para que sea de aplicacin este rgimen especial de compensacin de bases imponibles es
necesario que se cumplieran las condiciones para gozar de la bonificacin en cuota estable-
cida en el artculo 2 de la citada Ley 22/1993.
Como excepcin al rgimen general de compensacin de bases imponibles negativas, las en-
tidades que tributen en el rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos,
compensarn dichas bases negativas mediante el procedimiento de reducir las bases imponi-
bles de los ejercicios siguientes, sin limitacin temporal alguna, en un importe mximo anual
del 50 por 100 de aquellas bases imponibles negativas.
El importe a reflejar en la clave [547] ser el que resulte de la cumplimentacin del apartado
Detalle de bases imponibles negativas de la pgina 15 del modelo 200.
Las entidades acogidas al rgimen fiscal especial SOCIMI cumplimentarn esta clave segn lo
que se indica al respecto en el captulo X de este manual.
Las entidades que apliquen el rgimen fiscal de la salida del rgimen fiscal especial SOCIMI
(apartado 2 del artculo 12 de la Ley 11/2009), sobre la parte correspondiente de base imponi-
ble antes de la compensacin de bases imponibles negativas, referida para estas entidades en
relacin a la clave 550 anterior, podrn efectuar la compensacin de bases imponibles negati-
vas de igual modo que para las entidades acogidas al rgimen fiscal especial SOCIMI se indica
en el captulo X de este manual.
(1) La disposicin adicional quinta de la Ley 19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal
de Canarias, establece otro mecanismo especial de compensacin de bases imponibles negativas aplicable a entidades
creadas entre el 8 de julio y el 31 de diciembre de 1994 (vase texto de esta disposicin en el Apndice normativo de
este Manual).
147
Cap.
Importante:
Las sociedades cooperativas no consignarn partida alguna en esta clave en concepto

de compensacin de prdidas, ya que el rgimen fiscal especfico de tales entidades
sustituye dicha compensacin de bases imponibles negativas por la de cuotas negativas.
La compensacin de las mencionadas cuotas negativas se efectuar mediante la clave
[561] siguiendo la operatoria que se indica ms adelante en las instrucciones para la
cumplimentacin de dicha clave.
Importante: Nota comn a las claves [550] y [547]
Si el importe de la clave [550] es cero o negativo, en ningn caso podr compensarse

cantidad alguna de las bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores,
y se deber consignar la cifra cero ("0") en la clave [547].
Si el importe de la clave [550] es positivo, el importe de la clave [547] tendr como l-
mite el de la clave [550](1), esto es, de la aplicacin de la clave [547] no podr resultar
un importe negativo en la clave [552] (base imponible) en ningn caso.
Caso de las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias relativas a los

conceptos "Minera e hidrocarburos, factor de agotamiento" (clave [382]), y "Reserva para
inversiones en Canarias" (clave [404]).
En el clculo del importe de la clave [550] ([550] = [501] + [417] - [418]) reseado anterior-
mente en relacin a dicha clave, deber tenerse en cuenta lo siguiente en relacin a las claves
[382] y [404]:
Si de la operacin: clave [501] + (claves [303] a [413])(2) - (claves [304] a [414](3)), exclu-
yendo de stas las claves [382] y [404]) resulta cero o una cantidad negativa, no proceder en
ningn caso la aplicacin de las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganan-
cias a que se refieren las claves [382] y [404]; esto es, en el referido clculo de la clave [550]
los importes de las claves [382] y [404] no se computarn para obtener la cuanta de la clave
[418]. Y en este supuesto no se podrn compensar bases imponibles negativas de perodos
impositivos anteriores, por lo que en la clave [547] se deber consignar la cifra cero ("0").
Si, por el contrario, de tal operacin se obtiene como resultado una cantidad positiva, proce-
der la aplicacin de las disminuciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias a que
se refieren las claves [382] y/o [404] a efectos de la obtencin del importe correspondiente a la
clave [550], pero teniendo en cuenta que la aplicacin de dichas disminuciones (de las claves
[382] y [404], individualmente consideradas y/o en su conjunto, no podrn dar lugar en ningn
caso a una base imponible (clave [552]) negativa.
(1) a) Para las entidades en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje el lmite es otro (vase el caso).
b) Existen supuestos de limitacin para compensar el importe de la clave [547] segn lo establecido en el artculo
9.Primero.Dos del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto (redaccin dada por el art. 26.Primero.Uno Real Decreto-
ley 20/2012, de 13 de julio).
(2), (3) Claves de las columnas Aumentos y Disminuciones, respectivamente, del apartado Detalle de las correcciones
al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (excluida la correccin del IS), de las pginas 12 y 13 del modelo 200.
148
Caso de las entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje.

Si estas entidades han consignado en la clave [550] un importe (positivo) resultante de la suma
de los importes de las claves [578] y [579] (como se ha indicado anteriormente en este captulo
respecto a estas entidades y en relacin a la clave [579]):
1. El importe total de bases imponibles negativas a compensar en el perodo impositivo ob-
jeto de liquidacin, consignado en la clave [547] de la pgina 15 del modelo 200, deber
trasladarse a la misma clave de la pgina 13 del modelo minorado en el importe consig-
nado en la clave [632] de la pgina 19 del modelo.
2. Dicho importe de la clave [547] de la pgina 13 debern restarlo de la cuanta de la clave
[550], pero teniendo en cuenta que la cantidad mxima en que pueden minorar el importe
de la clave [550] es el importe que figure en la clave [578].
Y el resultado as obtenido, que no podr ser negativo, lo consignarn en la clave [552] (base
imponible).
Clave 552 Base imponible

Cuando, segn lo indicado en relacin a la clave [547], se compensen bases imponibles negati-
vas de perodos impositivos anteriores, para obtener la base imponible se efectuar la siguiente
operacin:
[552] = [550] - [547]
(En el caso de entidades navieras en rgimen de tributacin en funcin del tonelaje, con las
particularidades indicadas anteriormente en relacin a la clave 547 para dichas entidades).
Y el resultado obtenido de ella, que se consigne en la clave [552], no podr ser negativo. Si ese
resultado es cero, se consignar la cifra cero ("0") en la clave [552] y se proceder, respecto de
las dems claves que suceden a sta, de igual modo que se indica en el prrafo siguiente para
el caso de importe cero de la clave [552].
En el supuesto de que no se compensen bases imponibles negativas de perodos impositivos
anteriores (cifra cero consignada en la clave [547]), el importe de la clave [550] se trasladar
a la clave [552]. En el caso de que este importe sea cero o negativo, en que, respectivamente,
se consignar cero ("0") y la cuanta precedida del signo menos (-) tanto en dicha clave [550]
como en la [552], se deber consignar un cero en las claves [562], [582] y [592] pasando
directamente a cumplimentar las claves [595] y siguientes, en su caso.
De ser negativa la base imponible del perodo impositivo (clave [552]), su importe podr
compensarse con rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en los dieciocho
aos inmediatos y sucesivos.
Las sociedades cooperativas no obtendrn el importe correspondiente a la clave [552] del
modo general indicado ms arriba sino que trasladarn, con su signo, positivo (+) o negativo
(-), el importe de la clave [550] a la clave [552].
Las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas en sus regmenes
especiales correspondientes obtendrn el importe de esta clave y operarn en lo relacionado
con ella conforme a sus especificidades del modo que se indica en el captulo XI de este ma-
nual.
Las entidades que apliquen el rgimen fiscal de salida del rgimen fiscal especial SOCIMI (art.
12.2 Ley 11/2009) debern tener en cuenta lo que para ellas se indica ms adelante en este
mismo captulo en relacin a la clave [562], cuota ntegra.
149
Cap.
Sociedades cooperativas
Tratndose de sociedades cooperativas, la compensacin de prdidas en perodos impositivos
futuros exige su previa transformacin en cuota, mediante aplicacin a cada uno de los compo-
nentes de la base imponible del tipo de gravamen vigente en el presente ejercicio: 20 por 100,
( 25 por 100 tratndose de cooperativas de crdito y cajas rurales) a la parte correspondiente a
resultados cooperativos y 30 por 100 a la parte correspondiente a resultados extracooperativos.
Las sociedades cooperativas que no se encuentren fiscalmente protegidas aplicarn el tipo
de gravamen del 30 por 100 a las partes correspondientes a resultados cooperativos y extra-
cooperativos, es decir, a la totalidad de la base imponible negativa. No obstante, la sociedad
cooperativa que no se encuentre fiscalmente protegida y le sea aplicable el tipo de gravamen
del Impuesto sobre Sociedades establecido en el artculo 114 de la Ley del impuesto, aplicar
el tipo de gravamen del 25 por 100 a la parte de base imponible negativa resultante de mul-
tiplicar 300.000 por la proporcin en que se hallen el nmero de das del perodo impositivo
entre 365 das y el tipo de gravamen del 30 por 100 al importe del resto de base imponible
negativa del perodo; o, en el supuesto de que le sea aplicable el tipo de gravamen reducido
por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adicional duodcima
de la LIS, podr aplicar del mismo modo el 20 por 100 y el 25 por 100 en lugar del 25 por 100
y el 30 por 100.
La cuota negativa que resulte de las operaciones indicadas se consignar, con signo menos (-)
en la clave [560] Cuota ntegra previa y su importe podr compensarse con cuotas ntegras
positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.
Claves 553 y 554 Desagregacin de la base imponible de las sociedades cooperativas
Importante:
Estas claves sern cumplimentadas exclusivamente por las sociedades cooperativas.

La cumplimentacin de las claves [553] y [554] se realizar consignando el resultado obtenido
en la determinacin de la base imponible de este tipo de sociedades en el apartado correspon-
diente a cooperativas del modelo (pgina 20 del modelo 200), que es objeto de explicacin en
el captulo de este Manual correspondiente a dicha pgina (captulo X).
Claves 555 y 556 Desagregacin de la base imponible de las agrupaciones espao-

las de inters econmico o de uniones temporales de empresas
Importante:
Estas claves sern cumplimentadas exclusivamente por las sociedades que tributen en
rgimen especial de agrupaciones espaolas de inters econmico o de uniones tempo-
rales de empresas.
La cumplimentacin de estas claves y, en general, la liquidacin en el caso de entidades so-
metidas a alguno de estos regmenes, es objeto de explicacin con mayor detalle en el captulo
XI de este Manual.
150
Entidades ZEC
Clave 559 Entidades de la Zona Especial Canaria: base imponible a tipo de grava-
men especial
Esta clave ser cumplimentada, exclusivamente, por las entidades acogidas al rgimen de la
Zona Especial Canaria (entidades ZEC) que no estn excluidas de su aplicacin, y en ella se
consignar aquella parte de la base imponible a la que debe aplicarse el tipo especial de gra-
vamen (el cual se indica en el punto 14 de los tipos de gravamen que se relacionan respecto de
la clave [558]) por las operaciones que las entidades realicen material y efectivamente en el
mbito geogrfico de la ZEC, siguiendo, a efectos de su determinacin, las reglas establecidas
en el artculo 44 de la Ley 19/1994 de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Ca-
narias, en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre.
Este rgimen fiscal no ser aplicable a las entidades ZEC en los perodos impositivos en que
concurran las circunstancias de incompatibilidad entre ayudas de Estado recogidas en la dis-
posicin adicional duodcima de la Ley 19/1994(1).
Asimismo, las entidades que hayan obtenido la autorizacin para la inscripcin en el Registro
Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria con posterioridad al 31 de diciembre de 2006
aplicarn este rgimen especial con sujecin a los lmites y condiciones a que se refieren las
disposiciones adicionales segunda a sexta del Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de diciembre
y, en el supuesto de que hayan percibido ayudas de Estado declaradas ilegales e incompatibles
con el mercado comn, no podrn disfrutar de los beneficios fiscales de este rgimen especial
que constituyan ayudas estatales segn el ordenamiento comunitario hasta que no se haya
producido el reembolso de tales ayudas.
SOCIMI
Las entidades acogidas al rgimen fiscal especial SOCIMI (que debern haber marcado la
clave 012 de la pgina 1 del modelo 200, regmenes especiales) determinarn los importes
correspondientes a las claves [550], [547], [552], [520], [521], [522] y [523] del modo que se
indica para estas entidades en el captulo X de este manual.
Tipo de gravamen
Clave 558 Tipo de gravamen

Se har constar en esta clave el tipo de gravamen que corresponda, de acuerdo con el rgimen
de tributacin aplicable a la entidad declarante.
Los tipos de gravamen del Impuesto sobre Sociedades, vigentes para los perodos impositivos
iniciados dentro del ao 2012, son los siguientes:
1. Con carcter general:.......................................................................................30 por 100
(1) Vase Rgimen fiscal de Canarias en el apndice normativo de este manual.
151
Cap.
2. Entidades a las que sean de aplicacin los incentivos fiscales para las
empresas de reducida dimensin que, de acuerdo con el artculo 28 de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades, no deban tributar a un tipo diferente
del general:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros......25 por 100
- Por la parte de base imponible restante.....................................................30 por 100
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte
de base imponible que tributa al tipo del 25 por 100 es la resultante de
aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del pero-
do impositivo cuando sta fuera inferior.
3. Entidades a las que sea de aplicacin el tipo de gravamen reducido por
mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adi-
cional duodcima de la LIS y que de acuerdo con el artculo 28 de la LIS
no deban tributar a un tipo diferente del general:
- Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y 300.000 euros......20 por 100
- Por la parte de base imponible restante ....................................................25 por 100
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, la parte
de base imponible que tributa al tipo del 20 por 100 es la resultante de
aplicar a 300.000 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das, o la base imponible del pero-
do impositivo cuando sta fuera inferior.
4. Mutuas de seguros generales, mutualidades de previsin social, socieda-
des de garanta recproca, sociedades de reafianzamiento y comunidades
titulares de montes vecinales en mano comn.................................................25 por 100
5. Entidades parcialmente exentas a las que se refiere el artculo 120 de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades y los partidos polticos por las rentas no exentas.........25 por 100
6. Las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen fiscal establecido en
la Ley 49/2002:................................................................................................10 por 100
7. Entidades en rgimen fiscal especial SOCIMI, tipo de gravamen especial
del rgimen......................................................................................................19 por 100
8. Sociedades de inversin de capital variable y fondos de inversin de ca-
rcter financiero que tengan el nmero mnimo de accionistas o partcipes
previsto en la Ley 35/2003:................................................................................1 por 100
9. Sociedades y fondos de inversin inmobiliaria, que tengan por objeto ex-
clusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de naturaleza urbana
para su arrendamiento y cumplan las condiciones del artculo 28.5.c) de
la LIS, as como los que desarrollen la actividad de promocin exclusi-
vamente de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las
condiciones del artculo 28.5.d) de la LIS:........................................................1 por 100
10. Fondo de regulacin del mercado hipotecario:..................................................1 por 100
11. Fondos de Activos Bancarios (durante el perodo de tiempo legalmente previsto)...1 por 100
12. Resultados cooperativos de las sociedades cooperativas fiscalmente pro-
tegidas.
152
a) Cooperativas de crdito y cajas rurales:.....................................................25 por 100

b) Resto de cooperativas:...............................................................................20 por 100
Tratndose de cooperativas fiscalmente protegidas, en el supuesto de que entre los resul-
tados del ejercicio hubiese alguno de naturaleza extracooperativa, a la parte de base im-
ponible correspondiente a estos ltimos le ser de aplicacin el tipo general de gravamen
del 30 por 100.
Tratndose de cooperativas que no tengan la consideracin de fiscalmente protegidas, les
ser de aplicacin el tipo general de gravamen del 30 por 100 a los resultados coopera-
tivos y a los extracooperativos, es decir, a la totalidad de la base imponible del perodo
impositivo (sin perjuicio de la aplicacin, en su caso, de la escala expuesta en el nmero
2 anterior o, en su caso, el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de
empleo referido en el nmero 3 anterior).
13. Los fondos de pensiones regulados por el Real Decreto Legislativo 1/2002:.........0 por 100
14. Sociedades que se dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin
de yacimientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos................35 por 100
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas de las de exploracin,
investigacin, explotacin, transporte, almacenamiento, depuracin y venta de hidrocar-
buros extrados o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarburos propie-
dad de terceros, tributarn al tipo general de gravamen del 30 por 100.
15. Entidades acogidas al rgimen de la Zona Especial Canaria (ZEC) y no excluidas de su
aplicacin (idntica consideracin a la del caso de la clave [559]): Harn constar el tipo
de gravamen especial aplicable a la parte de la base imponible que corresponde a las ope-
raciones que realicen material y efectivamente en el mbito geogrfico de la ZEC (cuyo
importe se consigna en la clave [559]), sin perjuicio de la tributacin del resto de la base
imponible al tipo general de gravamen del 30 por 100.
El tipo de gravamen especial aplicable ser del 4 por 100.
Importante:
A los nicos efectos de cumplimentar la clave [558], el tipo de gravamen a consignar

por las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas en la misma ser el que corres-
ponda a los resultados cooperativos: 20 por 100 (25 por 100 si se trata de cooperativas
de crdito y cajas rurales).
Asimismo, el tipo de gravamen a consignar por las entidades de reducida dimensin que
no deban tributar a un tipo diferente del general, ser el del 25 por 100. Y en el caso de-
las entidades que apliquen el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin
de empleo establecido en la disposicin adicional duodcima de la LIS, el 20 por 100.
Sociedades cooperativas
Clave 560 Cuota ntegra previa

Las sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, que habrn de aplicar a cada una de las
partes de la base imponible (constituidas, respectivamente, por los resultados cooperativos
153
Cap.
y extracooperativos) el correspondiente tipo de gravamen, consignarn en esta clave, con su

signo, el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[560] = [553] x [558]/100 + [554] x 30/100
En el supuesto de sociedades cooperativas que no tengan la consideracin de fiscalmente pro-
tegidas, la clave [560] = ([553] + [554]) x 30/100, salvo que les sea aplicable la escala de
gravamen establecida en el artculo 114, en cuyo caso determinarn el importe a consignar en
la clave [560] del siguiente modo.
Si la base imponible del perodo impositivo es igual o inferior a 300.000 euros x d/365:
[560] = [552] x 25/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuan-
do el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
Si la base imponible del perodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[560] = 300.000 x d/365 x 25/100 + ([552] - 300.000 x d/365) x 30/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuan-
do el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
Y asimismo para las sociedades cooperativas que no tengan la consideracin de fiscalmente
protegidas, en el supuesto de que les sea aplicable la escala del tipo de gravamen reducido
por mantenimiento o creacin de empleo regulada en la disposicin adicional duodcima de
la LIS, calcularn el importe de la clave [560] del mismo modo indicado anteriormente para
la escala del artculo 114 si bien sustituyendo en aquellas frmulas los tipos de gravamen del
25/100 y 30/100 por 20/100 y 25/100 respectivamente.
La clave [560] podr ser negativa, siempre que as resulte de aplicar a cada una de las partes
(positiva o negativa) de la base imponible el correspondiente tipo de gravamen, en el supuesto
de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas. No hallndose fiscalmente protegidas, las
cuotas negativas de las sociedades cooperativas resultar de aplicar a la base imponible nega-
tiva del perodo impositivo el tipo de gravamen que proceda, tal como ha expuesto ms arriba.
En el supuesto de resultar negativa la clave [560], la cooperativa podr compensar su importe
con las cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que concluyen en los quince aos
inmediatos y sucesivos.
En este caso, y con independencia de la compensacin indicada, la entidad consignar cero
en las claves [562], [582] y [592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, las claves
[595] y siguientes, hasta determinar la cantidad lquida resultante de la liquidacin (claves
[621] y, en su caso, [622]).
Ejemplo:
La base imponible de la Cooperativa Agraria X (fiscalmente protegida) en el ejercicio 2012 (que coincide con el ao
natural) es de 4.010,12 euros, siendo +16.030,36 euros la parte constituida por resultados cooperativos y -12.020,24
euros la correspondiente a resultados extracooperativos.
Aplicando a cada una de las porciones de la base imponible su tipo de gravamen, resultar:
+ 16.030,36 x 20% ................................................................................................ 3.206,07 euros
- 12.020,24 x 30% ............................................................................................... - 3.606,07 euros
Cuota ntegra previa (clave [560])........................................................................... - 400,00 euros
154
(A compensar con cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que concluyan en los quince aos inmediatos y
sucesivos).
Clave 561 Compensacin de cuotas por prdidas de cooperativas

Esta clave se cumplimentar exclusivamente cuando la entidad declarante sea una sociedad
cooperativa cuya cuota ntegra previa del ejercicio (clave [560]) sea positiva, siempre que
tuviera pendiente de compensar alguna cuota ntegra previa de signo negativo procedente de
ejercicios anteriores y se decida su compensacin, total o parcial, en la presente declaracin.
En cuanto al lmite temporal para la compensacin de las cuotas negativas debe distinguirse:
a) Cuotas negativas generadas en perodos impositivos iniciados con anterioridad al 1 de ene-
ro de 2002:
Rgimen transitorio. Las cuotas ntegras negativas pendientes de compensar al inicio del
primer perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2002, se podrn com-
pensar en los quince aos inmediatos y sucesivos contados a partir de la finalizacin del
perodo impositivo en el que se determinaron dichas cuotas tributarias negativas.
b) Cuotas negativas generadas en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de enero de
2002:
Podrn compensarse con las cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que con-
cluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.
El importe de la clave [561] que se aplica en la declaracin del ejercicio 2012 no podr exce-
der, en ningn caso, de la cantidad positiva reflejada en la clave [560] (cuota ntegra previa).
Cuota ntegra
Clave 562 Cuota ntegra
A) Caso general
En esta clave se consignar el resultado de aplicar a la cantidad positiva reflejada en la clave
[552] (base imponible), el tipo de gravamen de la clave [558].
[562] = [552] x [558]/100
Por consiguiente, el contenido de la clave [562] siempre deber ser una cantidad positiva o
cero.
B) Sociedades Cooperativas
Estas entidades consignarn en la clave [562] el resultado de efectuar, en su caso, la siguiente
operacin:
[562] = [560] - [561]
El importe de la clave [562] no podr ser negativo en ningn caso.
Si la clave [562] resultase igual a cero, se consignar tambin cero en las claves [582] y
[592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, las claves [595] y siguientes hasta
determinar la cantidad resultante de la liquidacin (claves [621] y, en su caso [622]).
155
Cap.
C) Entidades de reducida dimensin que no deban tributar a un tipo de gravamen diferente

del general (aplicacin del artculo 114 de la LIS)
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a los que resulte de aplicacin la escala
de gravamen establecida en el artculo 114 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, debern
determinar el importe a consignar en la clave [562] de la siguiente manera:
- Si la base imponible del perodo impositivo es igual o inferior a 300.000 euros x d/365:
[562] = [552] x 25/100
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que cuando
el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
- Si la base imponible del perodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[562] = 300.000 x d/365 x 25/100 + ([552] - 300.000 x d/365) x 30/100
D) Tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo aplicable a enti-

dades que no deban tributar a un tipo de gravamen diferente del general (Disposicin
adicional duodcima de la LIS)
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades a los que resulte de aplicacin la escala
de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposi-
cin adicional duodcima de la LIS, debern determinar el importe a consignar en la clave
[562] de la siguiente manera:
- Si la base imponible del perodo impositivo es igual o inferior a 300.000 euros x d/365:
[562] = [552] x 20/100
- Si la base imponible del perodo impositivo es superior a 300.000 euros x d/365:
[562] = 300.000 x d/365 x 20/100 + ([552] - 300.000 x d/365) x 25/100
E) Entidades de la Zona Especial Canaria

En el caso de entidades de la Zona Especial Canaria, la cantidad a consignar en la clave [562]
ser el resultado de la siguiente operacin:

[558]
[562] = [559] x + ([552] [559]) x 30%
100

F) SOCIMI
La cuota ntegra de las entidades acogidas al rgimen fiscal especial SOCIMI estar formada
por la suma de los productos de los importes de las claves [520] (parte de la base imponible del
156
perodo impositivo que tributa al tipo general), [521] (parte de la base imponible del perodo
impositivo que tributa al tipo especial) y [522] (parte de la base imponible de los perodos
anteriores que tributa este perodo al tipo especial) por sus respectivos tipos impositivos.
As, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012 ser:
[562] = [520] x 30/100 + [521] x 19/100 + [522] x 19/100
G) Rgimen fiscal de salida del rgimen fiscal especial SOCIMI

a) Para las sociedades que habiendo estado acogidas al rgimen fiscal especial SOCIMI, en
el primer perodo impositivo (iniciado a partir de 1 de enero de 2012) que hayan pasado a
tributar por otro rgimen distinto y que distribuyan, en el plazo establecido en el artculo
6 de la Ley 11/2009, los beneficios propios no distribuidos y generados en los perodos
impositivos en los que les fu de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI, conforme a
lo dispuesto en el apartado 2.b) del artculo 12 de dicha ley, la cuota ntegra ser:
[562] = [520] x 30/100 + ([521] + [522]) x 19/100
Estas sociedades debern marcar la clave [057] de la pgina 1 del modelo 200.
b) Para el caso previsto en el apartado 2 c) del artculo 12 de la Ley 11/2009, es decir, cuando
se genere renta derivada de la transmisin de inmuebles que se posean al inicio de un ejerci-
cio en el que la sociedad pase a tributar por otro rgimen fiscal distinto del de las SOCIMI y
que se transmitan en perodos en que es de aplicacin ese otro rgimen (este mismo criterio
se aplicar a las rentas procedentes de la transmisin de las participaciones en otras entida-
des a que se refiere el apartado 1 del artculo 2 de dicha ley), la norma permite que parte de
la renta generada en la transmisin que resulta imputable a los perodos en que se aplic el
rgimen SOCIMI (entendindose generada dicha renta de forma lineal en todos los aos de
propiedad del inmueble), tribute de acuerdo con dicho rgimen, siempre que se cumplan los
restantes requisitos establecidos en el mencionado artculo 12.2.c). Puesto que en la casilla
[552] est incluida la totalidad de la renta (tanto la imputable a perodos en los que fue
SOCIMI como en los que no se aplic el rgimen SOCIMI), para el clculo correcto de la
cuota ntegra debe cumplimentarse en las casillas [521] y [522] la parte de renta generada
en la transmisin que resulta imputable a los perodos en que se aplic el rgimen SOCIMI.
As, para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012 la cuota ntegra ser:
[562] = ([552] - [521] - [522]) x [558]/100 + ([521] + [522]) x 19%
Las sociedades que se encuentren en este caso debern marcar la clave [057] de la pgina 1
del modelo 200.
157
Captulo VI
Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)

Modelo 200
Pgina 14
Sumario
Cuota lquida y lquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622])

Cap.
VI Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III)
En la pgina 14 del modelo 200 se practica por el sujeto pasivo la determinacin de la cuota
del impuesto a ingresar o a devolver. Es una hoja de sntesis en la que se recogen los resulta-
dos de otras hojas del modelo de declaracin y de la cual se extraen, asimismo, determinadas
partidas para cumplimentar el documento de ingreso o devolucin.
En relacin con la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos pasivos que
tributen en rgimen especial de agrupaciones de inters econmico o de uniones temporales
de empresas, las explicaciones contenidas en este captulo deben complementarse con lo ex-
puesto al respecto en el captulo XI de este Manual.
Cuota lquida y lquido a ingresar o a devolver (Claves [567] a [622])
Claves 567, 568, 563, 566, 576, 569 y 581 Bonificaciones en la cuota: cuestiones
generales
Las claves [567], [568], [563] , [566], [576], [569] y [581] estn destinadas a recoger el im-
porte de las bonificaciones en la cuota a las que, en su caso, tenga derecho la entidad decla-
rante por la obtencin de determinadas rentas, en la cuanta y con las condiciones establecidas
en la normativa vigente.
El importe a consignar en las mismas se calcular aplicando el porcentaje de bonificacin que
en cada caso proceda a la parte de la cuota ntegra (clave [562]), o de la cuota ntegra previa
(clave [560]) en relacin a la clave [566].
Como excepcin a lo anteriormente expuesto, las bonificaciones reguladas en el artculo 76
de la Ley 19/1994 (clave [581]), se calcularn, aplicando el porcentaje de bonificacin corres-
pondiente, a la parte de cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin, que
corresponda a las rentas con derecho a bonificacin.
Clave 567 Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla. (Art. 33 LIS)
* Porcentaje de bonificacin: 50 por 100.
* Entidades a las que afecta: Entidades que operen efectiva y materialmente en Ceuta,
Melilla o sus dependencias, es decir, aquellas entidades espaolas que estn domici-
liadas fiscalmente en dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento
o sucursal y aquellas entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen en
dichos territorios mediante establecimiento permanente.
* Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas en Ceuta, Melilla o sus dependencias.
Han de tratarse de operaciones que cierren en estos territorios un ciclo mercantil que
determine resultados econmicos.
r Informa:
Aquellas entidades domiciliadas en Ceuta o Melilla o sus dependencias que ejerzan la actividad
de exportacin de mercancas fabricadas en esos territorios o adquiridos a un fabricante de
dichos territorios o que las hubiera importado previamente, tienen derecho a la bonificacin
del 50 por 100 de la parte de cuota ntegra correspondiente a las rentas derivadas de dichas
operaciones, ya que todas ellas cierran un ciclo mercantil que determina resultados econmicos
en los citados territorios.
160
MODELO 200 Pg. 14
Una sociedad que se dedique al transporte por cuenta ajena de mercancas entre Ceuta y la
pennsula tiene derecho a la bonificacin, ya que dicha actividad cierra ciclo econmico en
Ceuta. Si la sociedad dispone de un almacn en la pennsula desde el que enva y recibe las
mercancas, siempre que el citado almacn no sea en realidad una sucursal de la entidad trans-
portista, podr aplicar esta bonificacin.
* Para la determinacin de la renta imputable a Ceuta y Melilla en el caso de las entidades
pesqueras y las de navegacin martima ha de tenerse en cuenta los criterios y porcen-
tajes que especficamente establecen los apartados 3 y 4 del artculo 33 de la Ley del
Clave 568 Bonificaciones actividades exportadoras y de prestacin de servicios.

(Art. 34 LIS)
Las bonificaciones a las que se refiere esta clave son las siguientes:
Artculo 34.1 LIS

* Entidades a las que afecta: Empresas exportadoras de producciones cinematogrficas o
audiovisuales espaolas y de libros, fascculos y otros productos editoriales.
* Rentas bonificadas: Las rentas procedentes de la actividad exportadora de producciones
cinematogrficas o audiovisuales espaolas, de libros, fascculos y elementos cuyo con-
tenido sea normalmente homogneo o editado conjuntamente con aqullos, as como
de cualquier manifestacin editorial de carcter didctico, siempre que los beneficios
correspondientes se reinviertan en el mismo perodo impositivo al que se refiere la boni-
ficacin, o en el siguiente, en la adquisicin de elementos afectos a la realizacin de las
citadas actividades o en cualquiera de los activos indicados en los artculos 37, 38 y 39
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Artculo 34.2 LIS

* Entidades a las que afecta: Las que obtengan las rentas bonificadas.
* Rentas bonificadas: Las rentas derivadas de la prestacin de cualquiera de los servicios
comprendidos en el apartado 2 del artculo 25 o en el apartado 1, letras a), b) y c), del
artculo 36, de la Ley 7/1985, de 2 de abril, de Bases de Rgimen Local, de competen-
cias de las entidades locales territoriales, municipales y provinciales, excepto cuando se
exploten por el sistema de empresa mixta o de capital ntegramente privado.
Tambin ser de aplicacin esta bonificacin cuando los servicios referidos se presten
por entidades ntegramente dependientes del Estado o de las Comunidades Autnomas.
Clave 563 Bonificacin rendimientos por ventas bienes corporales producidos en

Canarias. (Art. 26 Ley 19/1994)
En esta clave se consignar la bonificacin en la cuota regulada en el artculo 26 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, a la
que, en su caso, tenga derecho la entidad declarante, y en el supuesto de que no est excluida
de su aplicacin por incompatibilidad entre ayudas de Estado o condicionada a lo dispuesto
en las directrices comunitarias correspondientes, o tenga impedido su disfrute hasta el reem-
161
Cap.
bolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles con el mercado
comn (1).
a) Porcentaje de bonificacin: 50 por 100, sin perjuicio de los lmites establecidos en el orde-
namiento comunitario que le puedan afectar(2).
b) Entidades a las que afecta: Sujetos pasivos domiciliados en Canarias o domiciliados en
otros territorios que se dediquen a la produccin de los bienes a los que afecta la bonifica-
cin en el archipilago canario, mediante sucursal o establecimiento permanente.
c) Rendimientos bonificados: Rendimientos derivados de la venta de bienes corporales pro-
ducidos por la propia entidad en Canarias, propios de actividades agrcolas, ganaderas, in-
dustriales y pesqueras, siempre que, en este ltimo caso, la pesca de altura se desembarque
en los puertos canarios y se manipule o transforme en el archipilago.
La bonificacin no ser de aplicacin a los rendimientos derivados de la venta de bienes
corporales producidos en Canarias, propios de actividades de construccin naval, fibras
sintticas, industria del automvil, siderurgia e industria del carbn.
r Informa:
Esta deduccin es compatible con el rgimen de la reserva para inversiones en Canarias (ar-
tculo 27 de la Ley 19/1994). La cuota correspondiente a los rendimientos que dan derecho a
la bonificacin ser la que corresponda a la parte de cuota ntegra determinada a partir de la
parte de base imponible procedente de aqullos, de manera que si se hubiese dotado la reserva
para inversiones en Canarias, se entender por cuota correspondiente la que se determine
considerando la parte de base imponible una vez minorada en la proporcin del importe de
la reduccin debida a la dotacin a la reserva para inversiones en Canarias proveniente de los
referidos rendimientos.
Clave 581 Bonificaciones empresas navieras en Canarias. (Art. 76 Ley 19/1994)

En esta clave se consignar la suma de las bonificaciones en la cuota a las que, en su caso, ten-
ga derecho la entidad declarante, entre las bonificaciones reguladas en el artculo 76 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, y en el
supuesto de que no est excluida su aplicacin por incompatibilidad entre ayudas de Estado o
condicionada por las directrices comunitarias correspondientes, o tenga impedido su disfrute
hasta el reembolso de las ayudas de Estado percibidas y declaradas ilegales e incompatibles
con el mercado comn(3).
Las bonificaciones a las que se refiere esta clave son las siguientes:
Primera.
a) Porcentaje de bonificacin: 90 por 100.
Vase en el Apndice normativo de este Manual, "Rgimen Fiscal de Canarias":

(1) Ley 19/1994, disposicin adicional duodcima. Real Decreto-ley 12/2006, disposiciones adicionales primera y
tercera a sexta.
Vase en el Apndice normativo de este Manual, "Rgimen fiscal de Canarias":
(2) Real Decreto-ley 12/2006, disposicin adicional segunda.
(3) Ley 19/1994, disposicin adicional duodcima. Real Decreto-ley 12/2006, disposiciones adicionales primera y
tercera.
162
MODELO 200 Pg. 14
b) Entidades a las que afecta: Las empresas de los buques que estn adscritos a los servicios
regulares entre las islas Canarias y entre stas y el resto del territorio nacional, en tanto
estos buques no puedan inscribirse en el Registro Especial de Buques y Empresas Navieras
a que se refiere el artculo 73.1 de la Ley 19/1994.
c) Rentas bonificadas: La porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de practi-
car, en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda a la parte de base
imponible que proceda en la explotacin desarrollada por empresas navieras relativa a los
servicios regulares a que se refiere el prrafo anterior.
Segunda.
a) Porcentaje de bonificacin: 90 por 100.
b) Entidades a las que afecta: Empresas navieras que cuenten con buques inscritos en el Re-
gistro Especial de Buques y Empresas Navieras a que se refiere el artculo 73.1 de la Ley
19/1994.
c) Rentas bonificadas: La porcin de la cuota de este impuesto resultante despus de practicar,
en su caso, las deducciones por doble imposicin, que corresponda a la parte de base impo-
nible que proceda de la explotacin desarrollada por los buques inscritos en dicho Registro
Especial.
Estas bonificaciones son incompatibles con las aplicables a las empresas constituidas como
entidades ZEC (Zona Especial Canaria), las cuales tributarn por este rgimen.
Clave 566 Bonificaciones sociedades cooperativas. (Ley 20/1990)

En esta clave se consignar la suma de las bonificaciones en la cuota a las que, en su caso,
tenga derecho la entidad declarante, entre las bonificaciones reguladas en la Ley 20/1990, de
19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
Las bonificaciones reguladas en dicha Ley son las siguientes:
Artculo 34.2 de la Ley 20/1990

Deben distinguirse dos clases de bonificaciones:
1. Con carcter general.
* Entidades a las que afecta: Cooperativas especialmente protegidas.
* Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por las cooperativas especialmente prote-
gidas.
* Base de la bonificacin: La cuota ntegra previa (clave [560]).
2. Con carcter especial, establecida en el artculo 14 de la Ley 19/1995, de 4 de julio, de
Modernizacin de las Explotaciones Agrarias.
* Entidades a las que afecta: Cooperativas agrarias especialmente protegidas que tengan
la condicin de explotaciones asociativas agrarias prioritarias.
* Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por las entidades anteriores.
* Base de la bonificacin: La cuota ntegra previa (clave [560]).
163
Cap.

* Entidades a las que afecta: Cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en
las circunstancias sealadas en el artculo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien, exclusi-
vamente, a cooperativas especialmente protegidas.
* Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por las entidades anteriores.
* Base de la bonificacin: la cuota ntegra previa (clave [560]).

* Entidades a las que afecta: Cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran en
las circunstancias sealadas en el artculo 13 de la Ley 20/1990 y que asocien a coope-
rativas protegidas y especialmente protegidas.
* Rentas bonificadas: Exclusivamente los resultados procedentes de las operaciones reali-
zadas con las cooperativas especialmente protegidas.
* Base de la bonificacin: la parte de la cuota ntegra previa que corresponda a los resul-
tados procedentes de las operaciones realizadas con cooperativas especialmente protegi-
das.
Disposicin Adicional Tercera de la Ley 20/1990

* Entidades a las que afecta: Cooperativas de trabajo asociado fiscalmente protegidas que
integren, al menos, un 50 por 100 de socios minusvlidos y que acrediten que, en el
momento de constituirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situacin de des-
empleo.
* Rentas bonificadas: Todas las rentas obtenidas por la cooperativa durante los 5 primeros
aos de su actividad social, en tanto se mantenga el referido porcentaje de socios.
* Base de la bonificacin: la cuota ntegra previa (clave [560]).
Clave 576 Bonificaciones entidades dedicadas al arrendamiento de viviendas (ca-

ptulo III del ttulo VII LIS)
Estas bonificaciones sern aplicables a las entidades arrendadoras de viviendas, acogidas al r-
gimen fiscal regulado en el captulo III del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
el cual ha sido objeto de nueva redaccin por la Ley 23/2005, de 18 de noviembre, de reformas
en materia tributaria para el impulso de la productividad.
* Porcentajes de bonificacin: En general, el 85 por 100. El 90 por 100 cuando se trate de ren-
tas derivadas del arrendamiento de viviendas por discapacitados y se cumplan los requisitos
previstos en el apartado 1 del artculo 54 de la LIS.
* Rentas bonificadas: Las rentas derivadas del arrendamiento de viviendas. La renta a boni-
ficar derivada del arrendamiento estar integrada para cada vivienda por el ingreso ntegro
obtenido, minorado en los gastos directamente relacionados con la obtencin de dicho in-
greso y en la parte de los gastos generales que correspondan proporcionalmente al citado
ingreso.
164
MODELO 200 Pg. 14
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de los contratos de arrenda-
miento financiero (Cap. XIII del ttulo VII de la LIS), para calcular la renta que se bonifica
no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas de la aplicacin del citado rgimen
especial.
* Base de la bonificacin: La parte de la cuota ntegra que corresponda a las rentas bonifica-
das.
Clave 569 Otras bonificaciones

Esta clave se utilizar para consignar aquellas bonificaciones distintas de las citadas en otras
claves, como por ejemplo, la bonificacin del 95 por 100 por los rendimientos de determina-
dos prstamos y emprstitos, que continan aplicndose en los trminos en los que se estable-
ciera en la norma por la que, en cada caso, se rija.
Clave 570 Deducciones por doble imposicin interna de perodos anteriores apli-
cadas en el ejercicio (art. 30 LIS)
En esta clave se consignar el saldo pendiente de deduccin por insuficiencia de cuota ntegra,
de las deducciones para evitar la doble imposicin interna procedentes de perodos impositi-
vos anteriores (2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012), que haya sido aplicado por
el sujeto pasivo en el perodo impositivo objeto de declaracin.
El importe a reflejar en esta clave ser el que resulte, para dicha clave, de la cumplimentacin
de la pgina 15 del modelo 200, de acuerdo con las instrucciones que se contienen en el cap-
tulo de este manual correspondiente a dicha pgina (captulo VII).
Clave 571 Deducciones por doble imposicin interna generadas y aplicadas en el

ejercicio actual (art. 30 LIS)
En esta clave se consignar el importe de las deducciones para evitar la doble imposicin
interna que, conforme al artculo 30 de la LIS, en el perodo impositivo objeto de declaracin,
el sujeto pasivo haya generado y asimismo aplicado.
Clave 564 Deducciones socios SOCIMI (art. 10 Ley 11/2009)

En esta clave se recogern las deducciones de la cuota ntegra a que tengan derecho los socios
de las entidades acogidas al rgimen especial SOCIMI conforme a los dispuesto en el artculo
10 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Coti-
zadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
Dichas deducciones sern:
El 19 por 100, o el porcentaje que corresponda en caso de que el tipo de gravamen del per-
ceptor sea inferior, de la renta integrada en la base imponible respecto de los dividendos per-
cibidos que hayan sido distribuidos con cargo a beneficios o reservas de ejercicios en los que
haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI y procedan de rentas sujetas al
tipo de gravamen del 19 por 100 (o del 18 por 100 en su caso). Esta deduccin no se aplicar
cuando se manifieste alguno de los casos establecidos en el apartado 4 del artculo 30 de la
LIS, excepto en el caso de la letra e) de ese apartado, donde la deduccin ser del 19 por 100
del dividendo percibido.
165
Cap.
Respecto de la parte de plusvala obtenida en la transmisin de la participacin en el capital de

las sociedades que hayan optado por la aplicacin de este rgimen, que se corresponda, en su
caso, con los beneficios no distribuidos generados por la sociedad participada durante todo el
tiempo de tenencia de la participacin transmitida procedentes de rentas que estaran sujetas al
tipo de gravamen del 19 por 100 (o del 18 por 100 en su caso), el 19 por 100 (o el porcentaje
que corresponda si el tipo de gravamen del sujeto pasivo es inferior) del importe de la renta
integrada en la base imponible correspondiente a dicha parte de plusvala. Esta deduccin
tambin es aplicable en los supuestos a que se refiere el artculo 30.3 de la LIS.
Clave 572 Deducciones por doble imposicin internacional de perodos anteriores

aplicadas en el ejercicio (art. 31 y 32 LIS)
En esta clave se consignar el saldo pendiente de deduccin por insuficiencia de cuota ntegra,
correspondiente a las deducciones para evitar la doble imposicin internacional procedentes
de perodos impositivos anteriores (2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010,
2011 y 2012), que haya sido aplicado por el sujeto pasivo en el perodo impositivo objeto de
declaracin.
Clave 573 Deducciones por doble imposicin internacional generada y aplicada

en el perodo actual (art. 31 y 32 LIS)
En esta clave se consignar el importe de las deducciones para evitar la doble imposicin
internacional que, conforme a los artculos 31 y 32 de la LIS, en el perodo impositivo objeto
de declaracin, el sujeto pasivo haya generado y asimismo aplicado.
Clave 575 Deducciones por transparencia fiscal internacional (art. 107.9 de la

LIS)
A travs de esta clave [575], aquellos sujetos pasivos del Impuesto que hayan incluido en la
base imponible del mismo la renta positiva de una o varias entidades no residentes en territorio
espaol, al concurrir los supuestos contemplados en el artculo 107 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades (Transparencia fiscal internacional, vase captulo XI de este Manual), de-
ducirn de la cuota ntegra del Impuesto los siguientes conceptos:
a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Socieda-
des, efectivamente satisfechos, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida en la
base imponible.
Tienen la consideracin de impuestos efectivamente satisfechos los pagados tanto por la
entidad no residente como por sus sociedades participadas, siempre que sobre stas tenga
aqulla un porcentaje no inferior al 5 por 100.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribu-
cin de los dividendos o participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para
evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna del pas o territorio de que
166
MODELO 200 Pg. 14
se trate, en la parte que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base
imponible.
Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u otras
entidades no residentes, deducirn el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o anloga
al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte
que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impo-
sitivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin.
En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases o territorios calificados
reglamentariamente como parasos fiscales.
La suma de las deducciones de las letras a) y b) anteriores no podr exceder de la cuota nte-
gra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
Clave 577 Deduccin por doble imposicin interna intersocietaria al 5/10 por 100
(cooperativas)
Los socios de las cooperativas protegidas tienen derecho, en relacin con los retornos coope-
rativos, a una deduccin en la cuota del 10 por 100 de los percibidos, tal y como establece el
artculo 32 de la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
La deduccin a consignar en este caso ser la que resulte de aplicar el porcentaje del 10 por
100 sobre el importe de los retornos computados por el sujeto pasivo en el ejercicio, siempre
que dichos retornos procedan de sociedades cooperativas que hayan tributado a su vez sin
bonificacin ni reduccin alguna por el Impuesto sobre Sociedades. En el supuesto de que los
retornos procedan de una cooperativa especialmente protegida y que, por tanto, se hubieran
beneficiado de la bonificacin prevista en el artculo 34 de la citada Ley, esta deduccin ser
del 5 por 100 de dichos retornos.
La deduccin se determina, para cada grupo homogneo de ttulos, de la siguiente forma:
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 5% = A x 0,05
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 10% = A x 0,10
Siendo: A el importe ntegro de los retornos con derecho a deduccin.
Clave 582 Cuota ntegra ajustada positiva

En esta clave se reflejar el resultado de restar de la cuota ntegra (clave [562]) la suma de las
cantidades consignadas, en su caso, en las claves siguientes:
[582] = [562] - ([567] + [568] + [563] + [566] + [576] + [569] + [570] + [571] + [564] +
[572] + [573] + [575] + [577] + [581])
Si al efectuar esta operacin se obtiene una cantidad negativa o cero, se consignar cero en
las claves [582] y [592], pasando directamente a cumplimentar, en su caso, la clave [595] y
siguientes hasta determinar la cantidad resultante de la liquidacin (claves [621] y, en su caso,
[622]).
Claves 583, 584, 585, 588, 565 y 590 Otras deducciones

En estas claves se consignarn las deducciones de la cuota aplicadas por la entidad declarante
en el perodo impositivo por inversiones acogidas a los diferentes regmenes y modalidades
especificados en cada una de dichas claves.
167
Cap.
El importe a reflejar en cada una de las claves [584], [585], [588], [565] y [590] ser el que
resulte de la cumplimentacin de los respectivos apartados de deducciones que figuran en las
pginas 16, 17 y 18 del modelo 200, teniendo en cuenta las particularidades que, para cada uno
de los regmenes y modalidades, se indican en el captulo correspondiente a dichas pginas
(captulo VII).
Clave 399 Deducciones especficas de las entidades sometidas a normativa foral

En esta clave [399] (pgina 14 del modelo 200) se recogern las deducciones de la cuota nte-
gra que no correspondan a ninguna otra clave de deducciones y que con arreglo a la respectiva
norma foral hayan aplicado en el perodo impositivo exclusivamente las entidades declarantes
sometidas a dicha normativa de acuerdo con lo establecido en el Concierto Econmico con la
Comunidad Autnoma del Pas Vasco, aprobado por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, o en el
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, aprobado por la Ley
28/1990, de 26 de diciembre.
Clave 592 Cuota lquida positiva

En esta clave se reflejar el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[592] = [582] - ([583] + [585] + [584] + [588] + [565] + [590] + [399])
Dicho resultado siempre habr de ser una cantidad positiva o cero.
Clave 595 Retenciones e ingresos a cuenta/pagos a cuenta participaciones IIC

En esta clave se har constar el importe de las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto
sobre Sociedades que, siendo deducibles de la cuota de dicho impuesto, hubieran sido soporta-
das durante el perodo impositivo objeto de declaracin por la entidad declarante. Igualmente,
se consignar el importe de los pagos a cuenta que, en su caso, la entidad declarante haya
efectuado por la transmisin o reembolso de acciones o participaciones de instituciones de
inversin colectiva, con independencia de las rentas que proceda integrar en la base imponible
del ejercicio de enajenacin.
Las agrupaciones de inters econmico espaolas y las uniones temporales de empresas con-
signarn, en su caso, en esta clave las retenciones e ingresos a cuenta y pagos a cuenta citados
en el prrafo anterior que no deban ser objeto de imputacin a los socios o empresas miembros
residentes en territorio espaol.
Las entidades parcialmente exentas del Impuesto sobre Sociedades a que se refiere el artculo
120 de la LIS incluirn en esta casilla el importe de las retenciones e ingresos a cuenta y pagos
a cuenta del Impuesto que hubieran soportado al igual que el resto de entidades, pudiendo
obtener, en su caso, la devolucin de las mismas.
Clave 596 Retenciones e ingresos a cuenta / pagos a cuenta participaciones IIC

imputados por agrupaciones de inters econmico y uniones tempora-
les de empresas
Esta clave se cumplimentar, exclusivamente, por aquellas entidades que sean socios o miem-
bros de una entidad que tribute en rgimen especial de agrupaciones de inters econmico o
uniones temporales de empresas, y en ella se consignar el importe de las retenciones e ingre-
sos a cuenta correspondientes a una o varias de dichas entidades que stas hayan imputado a la
entidad declarante. Igualmente, se consignar el importe de los pagos a cuenta efectuados por
agrupaciones de inters econmico o uniones temporales de empresas, por la transmisin de
168
MODELO 200 Pg. 14
acciones o participaciones en instituciones de inversin colectiva, que hayan sido imputados

a la entidad declarante.
Las agrupaciones de inters econmico espaolas consignarn, en su caso, en esta clave las
retenciones e ingresos a cuenta y pagos a cuenta a que se refiere el prrafo anterior que no
deban ser, a su vez, objeto de imputacin a los socios residentes en territorio espaol.
Clave 597 Retenciones sobre los premios de determinadas loteras y apuestas

(solo para perodos impositivos que finalicen a partir de 31/12/2012)
En esta clave se deber consignar el importe de las retenciones sobre los premios de determi-
nadas loteras y apuestas que se le hayan practicado al sujeto pasivo en perodos impositivos
finalizados a partir del 31 de diciembre de 2012.
Claves 599 y 600 Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver

En la clave [599] se reflejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[599] = [625] x ([592] - [595] - [596] - [597])

100
La casilla [625] se cumplimenta en la pgina 24.
En la clave [600] se reflejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[600] = ([626] + [627] + [628] + [629]) x ([592] - [595] - [596] - [597])

100
Las casillas [626] a [629] figuran en la pgina 24.
Nota:
Las entidades pertenecientes a un grupo fiscal (caracteres 009 y 010 de la pgina 1 del
modelo 200) debern cumplimentar obligatoriamente las casillas 601 a 622.
Claves 601, 602, 603, 604, 605 y 606 Pagos fraccionados

En cada una de estas claves se consignar el importe de los pagos fraccionados del perodo
impositivo objeto de declaracin realizados por la entidad declarante ante cada Administra-
cin. As, en el supuesto de que el sujeto pasivo tribute exclusivamente a la Administracin del
Estado consignar en las claves [601], [603] y [605] el importe de los pagos fraccionados rea-
lizados ante dicha Administracin. Por el contrario, si el sujeto pasivo hubiese realizado pagos
fraccionados del perodo objeto de declaracin ante una o varias de las Diputaciones Forales
de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o Comunidad Foral Navarra deber consignar su
importe en las claves [602], [604] y [606].
Claves 611 y 612 Cuota diferencial

En la clave [611] se reflejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente suma alge-
braica:
[611] = [599] - ([601] + [603] + [605])
169
Cap.
En su caso, en la clave [612] se reflejar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente

suma algebraica:
[612] = [600] - ([602] + [604] + [606])
Claves 615 y 616 Incremento por prdida de beneficios fiscales de perodos ante-
riores
Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando durante el perodo impositivo obje-
to de declaracin se hubiera producido el incumplimiento de las condiciones establecidas para
el disfrute de exenciones, deducciones o incentivos fiscales en la base imponible o en la cuota
ntegra del impuesto aplicados por la entidad en declaraciones del Impuesto sobre Sociedades
correspondientes a perodos impositivos anteriores (determinando con ello la prdida del dere-
cho a los mismos), se consignar en la clave [615] la suma de los importes que, por tal causa,
proceda reintegrar en la presente declaracin.
En particular:
Las comunidades titulares de montes vecinales en mano comn debern incluir en esta
clave las cuantas que proceda integrar en la cuota ntegra en el supuesto contemplado en el
penltimo prrafo del apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En los supuestos de incumplimiento de los requisitos para la aplicacin del tipo de grava-
men reducido en el Impuesto sobre Sociedades establecidos en los apartados 2 y 5 de la
disposicin adicional duodcima de la LIS, en la clave [615] se recogern los importes de la
regularizacin resultantes de aplicar el 5 por ciento a las bases imponibles correspondientes
conforme a lo previsto en dichos apartados.
Cuando se hayan producido plusvalas respecto de activos financieros en los que haya ope-
rado el criterio de valor razonable y por los que el sujeto pasivo haya disfrutado de la de-
duccin para evitar la doble imposicin regulada en el apartado 5 del artculo 30 de la LIS,
si en ejercicios posteriores la aplicacin de aquel valor razonable produce una minusvala o
si la minusvala se realiza en una operacin de transmisin de valores, siendo coincidente
con la plusvala por la que se aplic la deduccin en un perodo impositivo anterior, el im-
porte correspondiente al exceso de deduccin practicada lo deber incluir en la clave [615].
Las cooperativas de crdito que, a efectos de retribucin de las aportaciones sociales, ha-
yan dispuesto de la parte del Fondo de Reserva Obligatorio que haya minorado la base
imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente a resultados cooperativos o ex-
tracooperativos en perodos impositivos anteriores conforme a lo previsto en la disposicin
transitoria segunda de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los
activos inmobiliarios del sector financiero, debern incluirla en la clave [615].
En los supuestos de tributacin conjunta, se consignarn en las claves [615] y [616] los impor-
tes que proceda reintegrar en la presente declaracin por los conceptos mencionados y en la
proporcin que corresponda a cada Administracin.
Claves 633 y 642 Incremento por incumplimiento de requisitos SOCIMI

Las sociedades que apliquen y/o hayan aplicado el rgimen fiscal especial de las sociedades
SOCIMI y hayan incumplido el plazo de permanencia a que se refiere el apartado 3 del artcu-
lo 3 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Co-
tizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, debern incluir en la clave [633] las cuantas
170
MODELO 200 Pg. 14
correspondientes resultantes de aplicar los respectivos porcentajes establecidos en el apartado

7 del artculo 9 de la Ley 11/2009, en los supuestos recogidos en dicho apartado 7. Asimis-
mo, las sociedades que habiendo optado por la aplicacin del rgimen especial SOCIMI del
modo previsto en la disposicin transitoria primera de la Ley 11/2009 y conforme a la cual
pasen a tributar por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades, debern incluir en la
clave [633] el importe de la diferencia a que se refiere el segundo prrafo de dicha disposicin
transitoria.
En los supuestos de tributacin conjunta, se consignarn en las claves [633] y [642] los impor-
tes que proceda reintegrar en la presente declaracin por los conceptos referidos en el prrafo
anterior y en la proporcin que corresponda a cada Administracin.
Claves 617 y 618 Intereses de demora

En la clave [617] se reflejar el importe de los intereses de demora correspondientes a las
cantidades que, en concepto de reintegro por la prdida de beneficios fiscales aplicados en pe-
rodos impositivos anteriores, se hubieran consignado, en su caso, en las claves [615] y [633].
Adems, en aquellos supuestos en que la prdida de beneficios fiscales suponga la integracin
en la base imponible de los beneficios indebidamente percibidos, se reflejar en estas claves
el importe de los intereses de demora correspondientes a la parte de cuota derivada de dicha
integracin.
Para el clculo de dichos intereses, el trmino inicial del cmputo coincide con la fecha del da
siguiente al de la finalizacin del plazo voluntario de presentacin de la declaracin del pero-
do impositivo en que se aplicaron los beneficios fiscales que se restituyen y el trmino final
coincide con la fecha de presentacin de la declaracin del perodo impositivo en el que se han
incumplido las condiciones establecidas para el disfrute del correspondiente beneficio fiscal.
Si como resultado de la declaracin a la que se aplicaron los beneficios que ahora se restituyen
se obtuvo devolucin, el trmino inicial del cmputo coincidir con la fecha en que se percibi
la devolucin.
Para el clculo de los intereses de demora se aplica a los das transcurridos de cada ao y com-
prendidos en el perodo de demora el tipo de inters de demora vigente en cada uno de ellos.
La frmula a emplear es la siguiente:
Intereses de demora = C x TnxIDn
365 (*) x 100

(*) Tratndose de aos bisiestos se tomar 366 das en lugar de 365.
En la que: C: importe de los beneficios a restituir.
Tn: nmero de das del perodo de demora en cada uno de los aos del mismo,
que son los transcurridos entre el 1 de enero o el da siguiente a la fecha de
vencimiento del plazo voluntario de presentacin de la declaracin del perodo
impositivo en que se aplicaron los beneficios que se restituyen, si este fuere
posterior, (o, en su caso, desde la fecha en que se obtuvo la devolucin) y la
fecha de presentacin de la declaracin en la que se restituyen los beneficios
indebidamente disfrutados o, en su defecto, el 31 de diciembre.
IDn: Inters de demora vigente en cada uno de los aos comprendidos en el
perodo de demora.
171
Cap.
Los tipos de inters de demora aplicables son los siguientes:

2002: 5,5% 2006: 5% 2010: 5%
2003: 5,5% 2007: 6,25% 2011: 5%
2004: 4,75% 2008: 7% 2012: 5%
2005: 5% 2009(1):7%/5% 2013: 5%
En los supuestos de tributacin conjunta, se consignarn en las claves [617] y [618] los intere-
ses de demora as calculados en la proporcin que corresponda a cada Administracin, por la
prdida de beneficios fiscales cuyos importes se hayan consignado en las claves [615] y [616],
o en las claves [633] y [642], respectivamente, y, en su caso, adems, los que correspondan
a la parte de cuota derivada de la integracin en la base imponible de los beneficios indebida-
mente percibidos.
Ejemplo:
La sociedad S S.L., que tributa ntegramente a la Administracin del Estado y que su perodo impositivo es coincidente
con el ao natural, en el ao 2010, en que era ejerciente de la actividad de transporte de mercancas por carretera, adquiri
un sistema de navegacin y localizacin de vehculos va satlite que incorpor a sus seis camiones, por lo que, conforme
al artculo 38.4 de la LIS, aplic una deduccin de 196 euros en su declaracin por el Impuesto sobre Sociedades corres-
pondiente al ejercicio 2010, cuyo plazo de declaracin venci el 25 de julio de 2011.
El da 20 de diciembre de 2012, en que ces en su actividad de transporte de mercancas por carretera e inici la de
agencia de transportes, vendi los seis camiones y el sistema de navegacin y localizacin de vehculos va satlite. En su
declaracin por el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2012, que present con fecha 17 de julio de
2013, consign en la clave [615] del modelo 200 la cantidad de 196 euros como reintegro de la mencionada deduccin
aplicada y de la que haba perdido el derecho a su disfrute por incumplimiento del requisito de tres aos de permanencia
en funcionamiento de dicho sistema.
Clculo de los intereses de demora:
196 x [ 159 x 5 + 366 x 5 + 198 x 5 ] = 19,38 euros

365 x 100 366 x 100 365 x 100
Intereses de demora a consignar en la clave [617] : 19,38 euros
Claves 619 y 620 Importe ingreso/devolucin de la declaracin originaria

Estas claves se cumplimentarn exclusivamente en el supuesto de que la declaracin que se
presenta tenga el carcter de complementaria de otra declaracin anterior, correspondiente al
mismo perodo impositivo.
En este caso, en la clave [619] se reflejar el resultado de la declaracin anteriormente presen-
tada, precedida del signo que se indica a continuacin:
* Si el lquido resultante de la declaracin originaria fue una cantidad a ingresar, en la clave
[619] se consignar dicho importe precedido del signo menos (-).
* Si, por el contrario, el lquido resultante de la declaracin originaria fue a devolver, en la
clave [619] se consignar el importe de la devolucin efectivamente percibida, precedida
del signo ms (+). De no haberse percibido la devolucin en el momento de presentacin
de la declaracin complementaria no se cumplimentar esta clave.
(1) Desde 1-1-2009 a 31-3-2009: 7%

Desde 1-4-2009 a 31-12-2009: 5%
172
MODELO 200 Pg. 14
Todo lo indicado para la clave [619] es aplicable para la clave [620] en relacin a las cuantas
correspondientes a las Diputaciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o
Comunidad Foral de Navarra, en tanto que la clave [619] se referir a los importes correspon-
dientes a la Administracin del Estado.
Atencin:
Deber tenerse en cuenta, a estos efectos, que las declaraciones complementarias son
aquellas que tienen como finalidad completar o modificar las presentadas con anterio-
ridad y se podrn presentar cuando de ellas resulte un importe a ingresar superior al
de la autoliquidacin anterior o una cantidad a devolver inferior a la anteriormente
autoliquidada.
Si, por el contrario, la formulacin de la declaracin originaria hubiera producido
un exceso de ingresos sobre la cuanta debida, o el sujeto pasivo considera que ha
perjudicado de cualquier modo sus intereses legtimos, el sujeto pasivo podr solicitar
de la Administracin tributaria la rectificacin de la declaracin. Las solicitudes po-
drn hacerse siempre que la Administracin tributaria no haya practicado liquidacin
definitiva o liquidacin provisional por el mismo motivo ni haya transcurrido el plazo
de cuatro aos a que se refiere el artculo 66 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
General Tributaria (B.O.E. del 18). En tales casos no proceder la presentacin de
declaraciones complementarias.
Claves 621 y 622 Lquido a ingresar o a devolver

En la clave [621] se har constar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente suma
algebraica:
[621] = [611] + [615] + [633] + [617] + [619]
En su caso, en la clave [622] se consignar, con su signo, el resultado de efectuar la siguiente
suma algebraica:
[622] = [612] + [616] + [642] + [618] + [620]
En todo caso, cuando de dicha operacin se obtenga una cantidad positiva en las claves [621]
y/o [622], su importe habr de ser ingresado por medio del correspondiente documento de
ingreso o devolucin, al tiempo de efectuar la presentacin de la declaracin.
Si de la operacin indicada resulta una cantidad negativa en dichas claves, para obtener la
devolucin de la misma la entidad declarante deber solicitarlo, acompaando a la declaracin
el mencionado documento de ingreso o devolucin.
Muy importante:
En el supuesto de que el resultado de la autoliquidacin practicada sea una cantidad a

devolver, no olvide que la cantidad cuya devolucin se solicita siempre debe ir precedi-
da del signo menos (-).
173
Captulo VII
Limitacin en la deducibilidad de gastos finan-

cieros. Detalle de bases imponibles negativas y
deducciones
Modelo 200 Pginas
15 a 18
Pgina 18 bis
Sumario
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros
Detalle de la compensacin bases imponibles negativas
Deducciones por doble imposicin interna 2005-2012
Deducciones por doble imposicin internacional 2002-2012
Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/1995)
Deducciones con lmite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes
Deducciones disposicin transitoria octava LIS
Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias
Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al rgimen de la Ley 20/1991 (clave [590])
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tit. VI Ley 43/1995 y LIS) y otras
deducciones
Orden que debe observarse en la aplicacin de las deducciones
Deduccin por donaciones a entidades sin fines lucrativos
Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585], [588], [565] y [590]
Cap.
VII Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles negativas y deducciones
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros

En relacin con la limitacin en la deducibilidad de gastos financieros regulada en el artculo
20 de la LIS(1), en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, limi-
tacin la cual puede suponer en el perodo impositivo objeto de declaracin (iniciado a partir
de 1 de enero de 2012) la correspondiente correccin del resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias (de las referidas en el captulo V de este manual) respecto de las claves [363] y
[364], de la pgina 12 del modelo 200, en la pgina 18 bis del mismo se contienen los tres
apartados siguientes.
Las entidades que, por tributar en el Rgimen de consolidacin fiscal, hayan marcado las
claves [009] y [010] de la pgina 1 del modelo 200 deben cumplimentar los datos referidos a
las claves [363] y [364] mencionadas, pero no deben cumplimentar los datos de la pgina 18
bis del modelo 200, sino que esta clase de datos los debern hacer constar en las pginas 7 M
NIF del modelo 220.
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Art. 20 LIS

En este apartado, en el que se detallan los conceptos sealados en las letras a) a ), respecto de
los que, en su caso, el sujeto pasivo deber cumplimentar las casillas respectivas (claves [175]
a [179]; [043] y [049]; [249]; [252] a [255], y [258] a [260].
Todos esos conceptos, que en determinados casos unos conllevan operaciones aritmticas res-
pecto de otros, se corresponden con lo establecido en los apartados 1, 2, y 3 del referido artcu-
lo 20, teniendo en cuenta su apartado 5 para cuando el perodo impositivo tenga una duracin
inferior a un ao, en relacin al lmite previsto en el prrafo cuarto del apartado 1.
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Gastos financieros pendientes de

deducir
En este apartado la entidad declarante deber consignar, en su caso, en la fila superior de las
dos de 2012 (de la columna Ejercicio de generacin), el importe de los gastos financieros
netos devengados en el perodo impositivo de que se trate (el cual debe ser inferior a doce me-
ses, haberse iniciado en 2012 y concluido previamente al inicio del que es objeto de declara-
cin) y que estn pendientes de aplicar al inicio del perodo impositivo objeto de declaracin,
en la casilla correspondiente a la columna Pendiente de aplicacin a principio del perodo;
la parte del importe de la casilla anterior que se aplique en el perodo impositivo objeto de
declaracin, en la casilla correspondiente a la columna Aplicado en esta liquidacin, y la
diferencia positiva de los importes de las dos casillas precedentes, en la casilla correspondien-
te a la columna Pendiente de aplicacin en perodos futuros. En la fila inferior de las dos
de 2012 (de Ejercicio de generacin) deber consignar, en su caso, el importe de los gastos
financieros netos devengados en el perodo impositivo objeto de declaracin, en la casilla
correspondiente a la columna Pendiente de aplicacin a principio del perodo; la parte del
importe de la casilla anterior que se aplique en ese mismo perodo impositivo, en la casilla
correspondiente a la columna Aplicado en esta liquidacin, y la diferencia positiva de los
importes de las dos casillas precedentes, en la casilla correspondiente a la columna Pendiente
de aplicacin en perodos futuros.
(1) En la resolucin de 16 de julio de 2012 de la Direccin General de Tributos, en relacin con limitacin de la dedu-
cibilidad de gastos financieros en el Impuesto sobre Sociedades, se contienen criterios interpretativos para la aplicacin
prctica de este artculo.
176
MODELO 200 Pgs. 15-18 bis
En cualquier caso, la cumplimentacin de este cuadro solamente deber efectuarse cuando se

apliquen en el ejercicio gastos financieros procedentes de ejercicios anteriores o cuando deba
figurar algn importe en la columna que recoge los gastos financieros pendientes de aplicar
en perodos futuros.
Por ltimo, y en su caso, en la fila Total se recogern los respectivos totales relativos a cada
una de las tres columnas referidas.
Pendiente de adicin por lmite beneficio operativo no aplicado

Las cantidades a consignar en este apartado de la pgina 18 bis del modelo 200 sern las que
en todos y cada uno de los casos se correspondan con la diferencia, entre el lmite establecido
en el apartado 1 del artculo 20 de la LIS y los gastos financieros netos, a que se refiere el
apartado 2 de ese artculo y con arreglo a lo dispuesto en este ltimo apartado.
Para cada una de las columnas respectivas y por cada fila relativa al ejercicio de generacin la
entidad declarante deber consignar, en su caso, cada uno de los importes correspondientes.
Columna Pendiente de aplicacin a principio del perodo:
a) En la cumplimentacin de la casilla de la fila superior de las dos de 2012 la cantidad a con-
signar en ella ser la que haya sido generada en el perodo impositivo a que se refiere dicha
fila y que est pendiente de aplicar al inicio del perodo impositivo objeto de declaracin.
b) Si se trata de la casilla de la fila inferior de las dos de 2012, se deber incluir en ella la cantidad
generada en el perodo impositivo objeto de declaracin.
Columna Aplicado en esta liquidacin:
a) En la cumplimentacin de la casilla de la fila superior de las dos de 2012 se deber consig-
nar en ella la parte de la cantidad consignada en la casilla de esa misma fila y perteneciente
a la columna Pendiente de aplicacin a principio del perodo que se aplique en el perodo
impositivo objeto de declaracin.
b) Si se trata de la casilla de la fila inferior de las dos de 2012, se deber incluir en ella la cantidad
que se aplica en el perodo impositivo objeto de declaracin de la generada en el mismo.
Columna Pendiente de aplicacin en perodos futuros:
a) En la cumplimentacin de la casilla de la fila superior de las dos de 2012 se deber consig-
nar en ella la parte de la cantidad consignada en la casilla de esa misma fila y perteneciente
a la columna Pendiente de aplicacin a principio del perodo que no se aplique en el pe-
rodo impositivo objeto de declaracin y quede pendiente de aplicacin en perodos futuros.
b) Si se trata de la casilla de la fila inferior de las dos de 2012 se deber consignar en ella la
cantidad que, de la generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y por no ser
aplicada en l, quede pendiente de aplicar en perodos futuros.
La fila superior de las dos de 2012 (de la columna Ejercicio de generacin) corresponder en
todo caso a un perodo impositivo de generacin inferior a doce meses, iniciado dentro del ao
2012 y concluido previamente al inicio del perodo impositivo que es objeto de declaracin.
La fila inferior de las dos de 2012 (de Ejercicio de generacin) corresponder en todo caso
al perodo impositivo iniciado dentro del ao 2012 y que es objeto de declaracin.
En cualquier caso, la cumplimentacin de este cuadro solamente deber efectuarse cuando
se apliquen en el ejercicio exceso de lmites de beneficio operativo procedentes de ejercicios
anteriores o cuando deba figurar algn importe en la columna que recoge los excesos sobre el
lmite de beneficio operativo pendientes de aplicar en perodos futuros.
177
Cap.
Por ltimo, en la fila Total se recogern los respectivos totales relativos a cada una de las
tres columnas referidas.
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas

En este apartado la entidad declarante, salvo que se trate de una sociedad cooperativa, respecto
del ao del cual provienen las bases imponibles negativas pendientes de compensar al inicio
del perodo impositivo objeto de declaracin deber cumplimentar las casillas correspondien-
tes, distinguiendo el importe pendiente de aplicacin al principio del mismo, lo aplicado en la
presente declaracin, en su caso, y el saldo pendiente de aplicar para perodos futuros, sin que
deba incluirse el importe de la base imponible negativa que, en su caso, haya podido generarse
en el propio perodo impositivo objeto de declaracin (no tendrn contenido las claves [725],
[726] y [727]); de tal modo que la fila "Compensacin de base ao 2012" solamente deber
cumplimentarse si la entidad declarante tiene bases imponibles negativas por otro perodo
impositivo iniciado tambin en 2012 pero inferior a 12 meses y previo al perodo impositivo
que es objeto de declaracin. Deber tenerse en cuenta que en el caso de entidades cuyo pe-
rodo impositivo no se corresponda con el ao natural o que tengan perodo impositivo partido
las bases imponibles negativas de perodos anteriores pendientes de compensacin debern
incluirse como procedentes del ao en que el ejercicio se haya iniciado.
El total de los importes correspondientes a las claves de las tres columnas relativas a los con-
ceptos referidos se recogern al pie de cada una de dichas columnas, en las claves [670], [547]
y [671]. El total de la columna Aplicado en esta liquidacin (clave [547]) se trasladar a la
clave [547] de la pgina 13 del modelo 200 (liquidacin II). No obstante, las entidades navie-
ras que tributen en el rgimen especial en funcin del tonelaje (que debern haber marcado
la clave [022] de la pgina 1 del modelo 200) no debern efectuar de ese modo el traslado a
la clave [547] de la pgina 13 del modelo 200, sino que el total consignado en la clave [547]
de la pgina 15 del modelo 200 debern minorarlo en el importe consignado en la clave [632]
de la pgina 19 del modelo 200, y la cuanta resultante de tal minoracin deber ser la que
consignen en la clave [547] de la pgina 13 de dicho modelo.
Deducciones por doble imposicin interna 2005-2012
Consideraciones generales
En este apartado se debern consignar las deducciones para evitar la doble imposicin interna
que han podido o pueden trasladarse a perodos impositivos futuros, agrupadas segn se trate
de saldos pendientes de perodos impositivos anteriores o de deducciones generadas en el
perodo impositivo objeto de liquidacin.
Importante:
En el primer bloque de estas deducciones que figura en la pgina 15 del modelo 200,
relativo a las deducciones pendientes de ejercicios anteriores ("D.I. interna ejerc. an-
teriores"), la fila correspondiente a "D.I. interna 2012" solamente deber ser objeto de
cumplimentacin, en su caso, cuando el sujeto pasivo haya iniciado ms de un perodo
impositivo en el ao 2012, en cuyo supuesto en dicha fila podrn consignarse los impor-
178
tes que se refieran a las deducciones que hayan sido generadas en perodos impositivos
iniciados en 2012 con anterioridad al perodo impositivo que es objeto de liquidacin
(e iniciado asimismo en el ao 2012). En ningn caso se consignarn en dicha fila los
importes que se refieran a las deducciones generadas en el perodo impositivo que es
objeto de liquidacin (e iniciado en el ao 2012).
En el segundo bloque ("D. I. interna 2012"), en todas y cada una de sus filas, se consig-
narn, en su caso, solamente los importes que se refieran a las deducciones generadas
en el perodo impositivo iniciado en el ao 2012 y que es objeto de liquidacin.
Estructura de este apartado

La columna lmite ao seala el ltimo ao en el que se podr aplicar la deduccin, que
ser el primero de los sealados cuando el ejercicio social coincida con el ao natural, siempre
que el ejercicio tenga una duracin de doce meses.
La columna deduccin pendiente / generada tiene por objeto recoger la siguiente informa-
cin respecto de las distintas modalidades de esta clase de deduccin contenidas en la pgina
15 del modelo 200.
a) Si se trata de una deduccin generada en cualquiera de los perodos impositivos anteriores
al que es objeto de liquidacin e iniciados en 2005, 2006, 2007, 2008, 2009, 2010, 2011
2012, del bloque "D.I. interna ejerc. anteriores", se consignar en la respectiva clave de
esta columna el saldo de la correspondiente deduccin que estaba pendiente de aplicacin
al inicio del perodo impositivo que es objeto de liquidacin, pero teniendo en cuenta que
en todo caso dicho saldo ha de ser el relativo al tipo de gravamen del perodo impositivo en
que se gener la deduccin (vase el ejemplo siguiente).
b) Si se trata de una deduccin generada en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e ini-
ciado ste en 2012), se consignar en cada casilla, [119], [123] y [127] (aparte de la [131],
total 2012), segn la modalidad, el importe de la deduccin que se ha generado.
En la columna tipo gravamen perodo generacin las claves correspondientes sern objeto
de cumplimentacin recogiendo el tipo de gravamen por el que tribut el sujeto pasivo decla-
rante beneficiario de la deduccin en el perodo impositivo en que sa se gener. Esta columna
no existe para los casos en que el perodo impositivo de generacin de la deduccin sea el
perodo impositivo objeto de liquidacin.
La fila tipo gravamen 2012 tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tributa el
sujeto pasivo declarante en el perodo impositivo iniciado dentro del ao 2012 y que es objeto
de liquidacin.
En la columna 2012 deduccin pendiente se recogern los importes que procedan segn el
caso:
a) Deducciones pendientes de ejercicios anteriores:
En todo caso en que el tipo de gravamen aplicable por el sujeto pasivo beneficiario de la de-
duccin en el perodo impositivo en que la misma se gener sea distinto del tipo de grava-
men por el que tribute en el perodo impositivo objeto de liquidacin, el importe que deber
consignar en esta columna ser el resultante de multiplicar el de la casilla correspondiente
de la columna "Deduccin pendiente/generada" por la fraccin "tipo de gravamen 2012(1)/
tipo de gravamen perodo de generacin".
(1) En general, el tipo de gravamen 2012 se obtendr dividiendo el importe de la clave [562] por el de la clave [552],
ambas claves de la pgina 13 del modelo 200.
179
Cap.
Si ambos tipos de gravamen son iguales, el importe consignado en la columna "Deduccin

pendiente/generada" ser igual al que se consigne en la casilla correspondiente de la colum-
na "2012 deduccin pendiente".
b) Deducciones generadas en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en
2012):
El importe que se recoger en esta columna, en las casillas [120], [124] y/o [128] (aparte
de la [132], total 2012), ser el mismo que el correspondiente de la primera columna de
cumplimentacin "Deduccin pendiente / generada".
La columna de cumplimentacin deduccin aplicada en esta liquidacin tiene por objeto
recoger la parte (o la totalidad en su caso) del importe correspondiente de la columna "2012
deduccin pendiente" que se aplica en la liquidacin del perodo impositivo objeto de decla-
racin.
La columna de cumplimentacin deduccin pendiente perodos futuros sirve para reco-
ger la parte de deduccin correspondiente de la columna "2012 deduccin pendiente" que no
se ha trasladado a la columna "Deduccin aplicada en esta liquidacin", esto es, que, por no
haber sido aplicada en la liquidacin del perodo impositivo que se declara, queda pendiente
de aplicacin en perodos impositivos futuros.
A continuacin se detallan las deducciones por doble imposicin interna recogidas en este
apartado:
D.I. interna ejercicios anteriores

La fila D. I. interna 2005 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna
de acuerdo con lo establecido en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ge-
neradas en 2005 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insuficiencia
de cuota ntegra.
La fila D. I. interna 2006 est prevista para las deducciones por doble imposicin interna de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, generadas
en 2006 y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota
ntegra.
ntegra.
ntegra.
ntegra.
de acuerdo con el artculo 30 de la LIS, generadas en 2010 y que resultaban trasladables a
perodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota ntegra.
180
de acuerdo con el artculo 30 de la LIS, generadas en 2011 y que resultaban trasladables a
perodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota ntegra
La fila D. I. interna 2012 ser objeto de cumplimentacin, en su caso, para recoger las
deducciones por doble imposicin interna de acuerdo con el artculo 30 de la LIS, generadas
en 2012 en perodos impositivos anteriores al que es objeto de liquidacin y que resultaban
trasladables a perodos impositivos futuros por insuficiencia de cuota ntegra.
La suma de los importes consignados en las claves [697], [847], [283], [703], [187], [026],
[715] y [737] se recoger en la casilla de la clave [570] de la pgina 15 del modelo 200 y de-
ber trasladarse a la casilla de la misma clave, [570], de su pgina 14, de liquidacin.
Ejemplo:
La sociedad annima A, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural y que desde su constitucin tributa por
el tipo general del Impuesto sobre Sociedades, gener en el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2006 una
deduccin por doble imposicin interna de 400 euros la cual no pudo aplicar por insuficiencia de cuota ntegra en ese
mismo perodo impositivo y en los 2007, 2008, 2009 y 2010 siguientes.
En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2011, en su declaracin por el modelo 200, en su pgina 15, consig-
n debidamente las siguientes cuantas en relacin al concepto "D.I. interna ejercicios anteriores" del apartado deduccio-
nes doble imposicin interna 2004-2011.
En la lnea D.I. interna 2006:
Deduccin pendiente, casilla [108]................................................................... 400
Tipo gravamen perodo generacin, casilla [109]............................................... 35
2011 Deduccin pendiente, casilla [702].......................................................... 342,86
Deduccin aplicada en esta liquidacin, casilla [703]...................................... 260,00
Deduccin pendiente ejercicios futuros, casilla [707]......................................... 82,86
En la lnea tipo de gravamen 2011, casilla [103]....................................................... 30
En esa declaracin, el importe 342,86 de la casilla [702] se obtuvo de la operacin 400 x 0,30
0,35
En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2012, en su declaracin por el modelo 200, consign debidamente
las siguientes cuantas en relacin al concepto "D.I. interna ejercicios anteriores" del apartado deducciones doble impo-
sicin interna 2005-2012.
En la lnea D.I. interna 2006:
Deduccin pendiente / generada, casilla [104]................................................... 96,67
Tipo gravamen perodo generacin, casilla [105]............................................... 35
2012 Deduccin pendiente, casilla [846]............................................................ 82,86
Deduccin aplicada en esta liquidacin, casilla [847]........................................ 40,00
Deduccin pendiente perodos futuros, casilla [848].......................................... 42,86
En la lnea tipo de gravamen 2012, casilla [103]....................................................... 30
En esta declaracin el importe 96,67 de la casilla [104] se obtuvo de la operacin 82,86 x (0,35/0,30) (siendo 82,86 el
importe de la casilla [707] de la declaracin correspondiente al ejercicio 2011) y el importe 82,86 de la casilla [846] es el
resultante de la operacin 96,67 x (0,30/0,35).
Y respecto del importe 42,86 de la casilla [848] deber tener en cuenta que en su declaracin por el Impuesto sobre
Sociedades del perodo impositivo inmediatamente siguiente deber consignar como importe de la deduccin por doble
imposicin interna pendiente (y generada en el ao 2006) la cantidad de 50,00 por ser la resultante de la operacin 42,86
x (0,35/0,30).
181
Cap.
D.I. interna 2012

En este bloque se recogen las deducciones para evitar la doble imposicin interna, generadas
en el perodo impositivo objeto de declaracin y a que tenga derecho el sujeto pasivo decla-
rante.
Las siguientes modalidades son a las que se refieren los epgrafes del modelo 200.
Deduccin por doble imposicin: intersocietaria al 50 por 100 (art. 30.1 y .3 LIS)
Cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto pasivo, dividendos o partici-
paciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaa, la norma prev una de-
duccin del 50 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible derivada
de dichos dividendos o participaciones en beneficios.
Para el clculo de la deduccin, se deber tomar como base imponible derivada de di-
chos dividendos o participaciones en beneficios, el importe ntegro de los mismos, sin
deducir ningn gasto.
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 50 por 100:
A x tipo de gravamen x 0,5
siendo A el importe ntegro de los dividendos o participaciones en beneficios con dere-
cho a esta deduccin.
Tratndose de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, la deduccin por doble
imposicin de dividendos percibidos se practicar aplicando el tipo de gravamen que
corresponda (20/25 por 100 30 por 100) en funcin del carcter cooperativo o extra-
cooperativo de los rendimientos que originan esta deduccin.
Las entidades a las que sean aplicables los incentivos fiscales para las empresas de redu-
cida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artculo 114 de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, y las entidades a las que sea de aplicacin el tipo redu-
cido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la disposicin adicional
duodcima de dicha ley y tributen con arreglo a la escala de gravamen correspondiente
calcularn esta deduccin sustituyendo en la frmula indicada anteriormente el tipo de
gravamen por la proporcin resultante de dividir la cuota ntegra por la base imponible
total de la entidad. Es decir:
Deduccin = A x CI x 0,5
BI
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse en los
perodos impositivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos.
Respecto de los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas de ejercicio
en que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI los perceptores de
los dividendos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades no podrn aplicar esta
deduccin cuando los referidos beneficios o reservas procedan de rentas sujetas al tipo
de gravamen especial. S la podrn aplicar cuando dichos beneficios o reservas procedan
de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
182
Ejemplo 1:
La Sociedad Annima M, a la que no son aplicables los incentivos fiscales para las empresas de reducida dimensin ni
el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima
de la LIS, domiciliada en Sevilla y que se dedica a la fabricacin de derivados de la madera y corcho, adquiri en Bolsa,
en febrero de 2012, como inversin financiera de un excedente transitorio de tesorera, un paquete de 2000 acciones de la
Sociedad Annima O, domiciliada en Cuenca (cuya actividad es la fabricacin de estructuras de madera), de la que no
posea anteriormente ningn ttulo y que representan un 2% del capital de esta ltima.
En mayo de 2012, la Sociedad O reparti un dividendo por un importe de 1 euro por accin percibiendo por este con-
cepto la Sociedad M un total ntegro de 2000 euros, partida que fue debidamente reflejada en su contabilidad.
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad M tiene contabilizados comisiones
y gastos por importe de 26 euros, conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los ttulos.
Al tratarse de dividendos percibidos de una sociedad residente en Espaa, la Sociedad M determina la deduccin por
doble imposicin intersocietaria al 50 por 100 aplicable:
- Importe ntegro de los dividendos percibidos (A).......................................... 2.000 euros
- Importe de la deduccin: 2.000 x 030(*) x 05 =.............................................. 300 euros
(*) Suponiendo tipo general de gravamen
Ejemplo 2:
La Sociedad Annima P, residente en territorio espaol, a la que le son aplicables los incentivos fiscales para las
empresas de reducida dimensin (sin serle de aplicacin el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin
de empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS) y cuyo perodo impositivo coincide con el ao
natural, en enero del ao 2012 adquiri en Bolsa 10.000 acciones de la Sociedad Annima R, tambin residente en
territorio espaol (y que tributa por el rgimen general del Impuesto), de la que no posea anteriormente ningn ttulo y que
representan un 2% del capital de esta ltima.
En julio de 2012, la Sociedad R reparti un dividendo por importe de 3 euros por accin, percibiendo por este concepto
la Sociedad P un total ntegro de 30.000 euros, partida que fue debidamente reflejada en su contabilidad.
Como gastos imputables correspondientes a los dividendos percibidos, la Sociedad P tiene contabilizados comisiones
y gastos por importe de 80 euros, conceptos que fueron cargados por la entidad bancaria depositaria de los ttulos.
La Sociedad P ha tenido en el perodo impositivo de 2012 una base imponible de 350.000 euros.
Al tratarse de dividendos percibidos de una sociedad residente en Espaa, la Sociedad P se aplica la deduccin por
doble imposicin intersocietaria al 50 por 100.
- La cuota ntegra del perodo impositivo 2012 ser:
300.000 x 25% + 50.000 x 30% = 90.000 euros
- Importe ntegro de los dividendos percibidos: 30.000 euros
CI = 90.000 = 0,25714285
BI 350.000

- Importe de la deduccin: 30.000 x 0,25714285 x 0,5 = 3.857,14 euros
Deduccin por doble imposicin: intersocietaria al 100 por 100 (art. 30.2 y .3 LIS)
Cuando se hubieran computado, entre las rentas del sujeto pasivo, dividendos o parti-
cipaciones en beneficios de otras entidades residentes en Espaa, la norma establece
una deduccin del 100 por 100 de la cuota ntegra que corresponda a la base imponible
derivada de dichas rentas siempre que procedan de:
. Entidades en las que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea igual o
superior al cinco por 100, siempre que dicho porcentaje se hubiera tenido de manera
ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el beneficio que se
distribuya o, en su defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario para
completar un ao.
183
Cap.
. Entidades que hayan tenido el porcentaje de participacin igual o superior al cinco

por ciento y que, sin haberse transmitido la participacin, se haya reducido el porcen-
taje tenido hasta un mnimo del tres por ciento como consecuencia de que la entidad
participada haya realizado una operacin acogida al rgimen especial del Captulo
VIII del Ttulo VII de la LIS o una operacin en el mbito de ofertas pblicas de
adquisicin de valores. Lo cual ser aplicable a los dividendos distribuidos dentro
del plazo de tres aos desde la realizacin de la operacin en tanto que en el ejercicio
correspondiente a la distribucin no se transmita totalmente la participacin o sta
quede por debajo del porcentaje mnimo exigido del tres por ciento.
. Mutuas de seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de garanta
recproca y asociaciones.
. Sociedades o entidades que las entidades de capital-riesgo promuevan o fomenten.
. Entidades de capital-riesgo.
. Sociedades participadas por las sociedades de desarrollo industrial regional.
Deduccin por doble imposicin intersocietaria al 100 por 100:
A x tipo de gravamen
siendo A el importe ntegro de los dividendos con derecho a esta deduccin.
Tratndose de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, la deduccin por doble
imposicin de dividendos se practicar aplicando el tipo de gravamen que corresponda
(20/25 por 100 30 por 100) en funcin del carcter cooperativo o extracooperativo de
los rendimientos que originan esta deduccin.
Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fiscales para las empre-
sas de reducida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artculo 114
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o de entidades a las que sea aplicable el tipo
de gravamen reducido establecido en la disposicin adicional duodcima de dicha ley y
tributen con arreglo a la escala de gravamen correspondiente, calcularn esta deduccin
sustituyendo en la frmula indicada anteriormente, el tipo de gravamen por la propor-
cin resultante de dividir la cuota ntegra por la base imponible total de la entidad. Es
decir:
Deduccin = A x CI
BI
Respecto de los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas de ejercicio

en que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal especial SOCIMI los perceptores de los
dividendos sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades no podrn aplicar esta de-
duccin cuando los referidos beneficios y reservas procedan de rentas sujetas al tipo de
gravamen especial. S la podrn aplicar, en su caso, cuando dichos beneficios y reservas
procedan de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
Normas comunes a las deducciones por dividendos o participaciones en beneficios.

Las deducciones referidas en las dos modalidades anteriores se aplicarn, segn el porcentaje
de participacin que se tenga, en los supuestos de liquidacin de sociedades, separacin de
184
socios, adquisicin de acciones o participaciones propias para su amortizacin y disolucin

sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin total o cesin global del activo y pasivo,
respecto de las rentas computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que correspon-
da a los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al capital, y a la
renta que la sociedad que realiza las operaciones anteriores deba integrar en la base imponible,
por la diferencia entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos y su valor
contable. No obstante, en estos supuestos no es aplicable la deduccin (al 50 o al 100 por 100)
por las rentas que se correspondan con reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejerci-
cios en que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que
sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento en que se realiza la transmisin
y el rgimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento.
Existen determinadas rentas que no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin
intersocietaria al 50 o al 100 por 100. Deben diferenciarse, a estos efectos, dos regmenes:
A. Rgimen aplicable a los dividendos y participaciones en beneficios obtenidos de valores
representativos del capital o los fondos propios adquiridos antes del 9 de junio de 1996.
En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin intersocietaria las
siguientes rentas:
* Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de
acciones o participaciones.
* Las derivadas del reparto de beneficios existentes en el momento de la adquisicin de
la participacin siempre que la misma se hubiera adquirido a personas o entidades no
residentes en territorio espaol o a personas fsicas residentes en territorio espaol vin-
culadas con la entidad adquirente, o a una entidad vinculada cuando esta ltima, a su
vez, adquiri la participacin a las referidas personas o entidades.
No obstante, s originarn derecho a deduccin cuando se d alguna de las siguientes
circunstancias:
. Cuando se pruebe que el importe de los beneficios no distribuidos ha tributado en
Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin, si fue adquirida a no
residentes, directamente o a travs de vinculados.
. Cuando se pruebe que ms del 50 por 100 del incremento del patrimonio obtenido
por dichas personas fsicas se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas.
. Cuando la entidad participada cotice en alguno de los mercados secundarios oficiales
de valores previstos en la Ley 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores, y la
participacin se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior al
da que sea exigible el beneficio que se distribuya.
. Cuando la entidad participada no cotice en alguno de los mercados citados en el
prrafo anterior y el importe de la participacin sea inferior al 5 por 100 del capital
social y la participacin se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao
anterior al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya.
. Cuando el reparto de beneficios no haya determinado una disminucin del valor de la
participacin. A estos efectos se entender por valor de la participacin el precio pa-
gado por su adquisicin incluidos, en su caso, los dividendos acordados y no pagados
en el momento de la adquisicin.
185
Cap.
* Los dividendos correspondientes a beneficios de ejercicios anteriores a aquel en el que

se adquiere la participacin y los acordados con anterioridad y pagados con posteriori-
dad a dicha adquisicin, cuando la referida participacin no se haya posedo de manera
ininterrumpida durante los seis meses siguientes al da de su adquisicin.
* El reparto de dividendos o beneficios cuando con anterioridad a su distribucin se hubie-
ra producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdidas, o el
traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer
el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.
* Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.
B. Rgimen aplicable a los dividendos o participaciones en beneficios obtenidos de valores
representativos del capital o los fondos propios, adquiridos despus del 9 de junio de 1996.
En este caso, no originan el derecho a la deduccin por doble imposicin intersocietaria las
siguientes rentas:
* Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin de la prima de emisin de
acciones o participaciones.
* El reparto de dividendos o beneficios cuando con anterioridad a su distribucin se hubie-
ra producido una reduccin de capital para constituir reservas o compensar prdidas, o el
traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin de los socios para reponer
el patrimonio, hasta el importe de la reduccin, traspaso o aportacin.
* Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico del mercado hipotecario.
* Los dividendos o participaciones en beneficios que correspondan a acciones o parti-
cipaciones adquiridas dentro de los dos meses anteriores a la fecha en que aqullos se
hubieran satisfecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo plazo, se
produzca una transmisin de valores homogneos.
* Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en beneficios no determine la
integracin de renta en la base imponible o cuando dicha distribucin haya producido
una depreciacin en el valor de la participacin. En este caso la reversin del valor de la
participacin no se integrar en la base imponible.
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar cuando:
. El sujeto pruebe que un importe equivalente a la prdida por deterioro del valor de
la participacin se ha integrado en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
tributando a alguno de los tipos de gravamen a que se refieren los apartados 1, 2 y 7
del artculo 28 o el artculo 114 de la Ley de dicho impuesto, en concepto de renta
obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la participacin con ocasin de
su transmisin y que dicha renta no haya tenido derecho a la deduccin por doble
imposicin interna de plusvalas.
. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente al deterioro del valor de la partici-
pacin se ha integrado en la base imponible del IRPF, en concepto de renta obtenida
por las sucesivas personas fsicas propietarias de la participacin con ocasin de su
transmisin.
En este supuesto la deduccin no podr exceder del importe resultante de aplicar
al dividendo o a la participacin en beneficios el tipo de gravamen que en el IRPF
corresponde a las ganancias patrimoniales integradas en la parte especial de la base
imponible o en la del ahorro (en el supuesto de transmisiones realizadas a partir de 1
de enero de 2007).
186
En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no determine la integracin

de renta en la base imponible por no tener la consideracin de ingreso, proceder
aplicar la deduccin cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a
ese dividendo o participacin en beneficios se ha integrado en la base imponible de
las personas o entidades propietarias anteriores de la participacin en los trminos
recogidos ms arriba.
* Los dividendos o participaciones en beneficios correspondientes a entidades de la Zona
Especial Canaria procedentes de beneficios que hayan tributado al tipo especial previsto
por la Ley del Impuesto sobre Sociedades en su artculo 28.8.
Deduccin por plusvalas de fuente interna (artculo 30.5 LIS)
Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las derivadas de la transmisin
de valores representativos del capital o los fondos propios de entidades residentes en
territorio espaol, que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del 35 por 100, se
deducir de la cuota ntegra el resultado de aplicar el tipo de gravamen al incremento
neto de los beneficios no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al
capital social, que correspondan a la participacin transmitida, generados por la entidad
participada durante el tiempo de tenencia de la participacin transmitida, o al importe de
las rentas computadas si ste fuere menor.
Cuando debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no pudiera determinarse el
importe de los beneficios no distribuidos en la fecha de adquisicin de la participacin,
se presumir que el valor de adquisicin se corresponde con los fondos propios.
Tratndose de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, esta deduccin se cal-
cular aplicando el tipo de gravamen que corresponda (20/25 por 100 30 por 100) en
funcin del carcter cooperativo o extracooperativo de los rendimientos que originan el
derecho a practicar esta deduccin, sobre el incremento neto de los beneficios no distri-
buidos, a que se refiere el prrafo primero de este punto, o sobre el importe de las rentas
computadas si ste fuere menor.
Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fiscales para las empre-
sas de reducida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artculo 114
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o de entidades a las que sea de aplicacin el
tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en la
disposicin adicional duodcima de dicha ley y tributen con arreglo a la escala de gra-
vamen correspondiente, calcularn esta deduccin aplicando la proporcin resultante de
dividir la cuota ntegra por la base imponible total de la entidad al incremento neto de los
beneficios no distribuidos, a que se refiere el prrafo anterior o al importe de las rentas
computadas si ste fuere menor. No obstante, esta forma de clculo de la deduccin no
resultar aplicable respecto de las rentas a que se refiere el prrafo siguiente.
Tambin se aplicar esta deduccin respecto de las rentas derivadas de las transmisiones
de valores representativos del capital de las sociedades de garanta recproca y socie-
dades de reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de mayo, sobre Rgimen
Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca, inscritas en el registro especial del
Banco de Espaa, debiendo aplicarse a estos efectos el tipo de gravamen del 25 por 100.
Los requisitos para la aplicacin de esta deduccin son los siguientes:
* Que el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con anterioridad a la transmi-
sin sea igual o superior al 5 por 100.
187
Cap.
* Que dicho porcentaje se hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao

anterior al da en que se transmita la participacin.
Estos requisitos no sern exigibles en las transmisiones o reembolsos de acciones o par-
ticipaciones representativas del capital o los fondos propios de las entidades de capital-
riesgo.
La deduccin a que se refiere este epgrafe no se aplicar respecto de la parte del incre-
mento neto de los beneficios no distribuidos que corresponda a rentas no integradas en la
base imponible de la entidad participada debido a la compensacin de bases imponibles
negativas.
En ningn caso es aplicable la deduccin referida en este epgrafe respecto de las rentas
obtenidas en la transmisin de la participacin en sociedades que se correspondan con
reservas procedentes de beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de apli-
cacin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que sea la entidad cuyas
participaciones se transmiten, el momento en que se realice la transmisin y el rgimen
fiscal especial aplicable a las entidades en ese momento.
Respecto de las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en el capital de
sociedades acogidas al rgimen SOCIMI los transmitentes sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades podrn aplicarse esta deduccin (artculo 30.5 de la LIS) en la cuota
sobre la parte de plusvala que se corresponda, en su caso, con los beneficios no distri-
buidos generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia de la participacin
transmitida procedentes de rentas sujetas al tipo general de gravamen. Dicha deduccin
no ser aplicable respecto de la parte de plusvala que se corresponda con los benefi-
cios no distribuidos generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia de la
participacin transmitida procedentes de rentas que estaran sujetas al tipo de gravamen
especial.
Ejemplo:
La Sociedad Annima M tiene 100 acciones (100% del capital) de la Sociedad Annima W, residente en territorio
espaol y que tributa al tipo general del impuesto.
El precio de adquisicin de las acciones fue de 6 euros/accin.
Durante los tres aos de tenencia ininterrumpida de las acciones, por la Sociedad M, la Sociedad W no reparti
dividendos, siendo los resultados obtenidos por sta los siguientes:
AO 1: Beneficio 6.000 euros
AO 2: Beneficio 3.000 euros
AO 3: Prdidas <4.000> euros
El 1 de enero de 2012, la Sociedad M vende la totalidad de las acciones por un precio global de 2.600 euros.
Clculo de la deduccin:
- Incremento neto de los beneficios no distribuidos generados por la
S.A. W durante los tres aos de tenencia de la participacin:.................... 5.000 euros
- Rentas generadas por la transmisin de las acciones: .................................. 2.000 euros
- Deduccin aplicable: 2.000 x 030 =................................................................. 600 euros
La suma de los importes consignados en las claves [121], [125] y [129] se recoger en la
casilla de la clave [571] de la pgina 15 del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla
de la misma clave, [571], de su pgina 14, de liquidacin.
188
Deducciones por doble imposicin internacional 2002-2012

En este apartado debern consignarse las deducciones para evitar la doble imposicin interna-
cional que han podido o pueden trasladarse a perodos impositivos futuros, agrupadas segn se
trate de saldos pendientes de perodos impositivos anteriores o de las generadas en el perodo
impositivo objeto de liquidacin.
Importante:
En el primer bloque de estas deducciones que figura en la pgina 15 del modelo 200,
relativo a las deducciones pendientes de ejercicios anteriores ("D.I. internac. ejerc.
anteriores"), la fila correspondiente a "D.I. internacional 2012" solamente deber ser
objeto de cumplimentacin, en su caso, cuando el sujeto pasivo haya iniciado ms de un
perodo impositivo en el ao 2012, en cuyo supuesto en dicha fila podrn consignarse
los importes que se refieran a las deducciones que hayan sido generadas en perodos
impositivos iniciados en 2012 con anterioridad al perodo impositivo que es objeto de
liquidacin (e iniciado asimismo en el ao 2012). En ningn caso se consignarn en
dicha fila los importes que se refieran a las deducciones generadas en el perodo impo-
sitivo que es objeto de liquidacin (e iniciado en el ao 2012).
En el segundo bloque ("D. I. internacional 2012"), en todas y cada una de sus filas, se
consignarn, en su caso, solamente los importes que se refieran a las deducciones ge-
neradas en el perodo impositivo iniciado en el ao 2012 y que es objeto de liquidacin.
Estructura de este apartado

La columna ao lmite aplicacin seala el ltimo ao en que se podr aplicar la deduccin,
que ser el primero de los sealados cuando el ejercicio social coincida con el ao natural y
tenga una duracin de doce meses.
La columna deduccin pendiente / generada tiene por objeto recoger la siguiente informacin
relativa a esta clase de deduccin:
a) Si se trata de una deduccin generada en cualquiera de los perodos impositivos anteriores
al que es objeto de liquidacin e iniciados en 2002, 2003, 2004, 2005, 2006, 2007, 2008,
2009, 2010, 2011 2012 del bloque "D.I. internac. ejerc. anteriores", se consignar en cada
clave de esta columna el saldo correspondiente a la deduccin que estaba pendiente de
aplicacin al inicio del perodo impositivo objeto de liquidacin.
No obstante, si la deduccin se ha generado conforme a lo establecido en la letra b) del
apartado 1 del artculo 31 de la LIS, deber tenerse en cuenta que dicho saldo ha de ser el
relativo al tipo de gravamen del perodo impositivo en que se gener.
b) Si se trata de una deduccin generada en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e
iniciado ste en 2012), se consignar en cada casilla, [163] y [167] (aparte de la [171], total
2012), segn la modalidad, el importe de la deduccin que se ha generado.
La columna tipo gravamen perodo generacin tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por
el que tribut el sujeto pasivo declarante, beneficiario de la deduccin, en el perodo impositi-
vo en que se gener sta. Esta columna no existe para los casos en que el perodo impositivo
de generacin de la deduccin sea el perodo impositivo objeto de liquidacin.
189
Cap.
La fila tipo gravamen 2012 tiene por objeto recoger el tipo de gravamen por el que tributa el su-
jeto pasivo declarante en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en 2012).
En la columna 2012 deduccin pendiente se recogern los importes que procedan segn el
caso:
a) Deducciones pendientes de ejercicios anteriores:
En el supuesto de deducciones generadas conforme al artculo 31.1.b) de la LIS y el tipo de
gravamen aplicable por el sujeto pasivo beneficiario de la deduccin en el perodo impo-
sitivo en que la misma se gener sea distinto del tipo de gravamen por el que tributa en el
perodo impositivo objeto de liquidacin, el importe que deber consignar en esta columna
ser el resultante de multiplicar el de la casilla correspondiente de la columna "Deduccin
pendiente/generada" por la fraccin: tipo de gravamen 2012(1)/tipo de gravamen perodo de
generacin.
En todo caso de generacin de la deduccin conforme al artculo 31.1.a) de la LIS o, en el
caso de haberse generado conforme al artculo 31.1.b) de la LIS solamente cuando el tipo
de gravamen del perodo impositivo de generacin sea igual al del perodo impositivo ob-
jeto de liquidacin, el importe consignado en la columna "Deduccin pendiente/generada"
ser igual al que se consigne en la casilla correspondiente de la columna "2012 deduccin
pendiente".
b) Deducciones generadas en el perodo impositivo objeto de liquidacin (e iniciado ste en
2012):
El importe que se recoger en esta columna, en las casillas [164] y/o [168] (aparte de la
[172], total 2012) ser el mismo que el correspondiente de la columna "Deduccin pendien-
te/generada".
La columna de cumplimentacin deduccin aplicada en esta liquidacin tiene por objeto re-
coger la parte (o la totalidad en su caso) del importe correspondiente de la anterior columna
"2012 deduccin pendiente" que se aplica en la liquidacin del perodo impositivo objeto de
liquidacin.
La columna de cumplimentacin deduccin pendiente perodos futuros sirve para recoger la
parte de la deduccin correspondiente de la columna "2012 deduccin pendiente" que no se
incluy en la casilla correspondiente de su columna siguiente, esto es, que, por no haber sido
aplicada en la liquidacin del perodo impositivo que se declara, queda pendiente de aplica-
cin en perodos impositivos posteriores.
A continuacin se detallan las deducciones por doble imposicin internacional recogidas en
este apartado.
D.I. internacional ejercicios anteriores

La fila D. I. internacional 2002 est prevista para las deducciones por doble imposicin
internacional de acuerdo con lo previsto en los artculos 29 y 30 de la Ley 43/1995 generadas
en 2002 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores por insuficiencia de
cuota ntegra.
La fila D. I. internacional 2003 est prevista para las deducciones por doble imposicin
internacional de acuerdo con lo previsto en los artculos 29 y 30 de la Ley 43/1995 generadas
(1) En general, el tipo de gravamen 2012 ser igual al cociente de la divisin: importe de la casilla [562] / importe de
la casilla [552], ambas casillas de la pgina 13 del modelo 200.
190
en 2003 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores por insuficiencia de

cuota ntegra.
La fila D. I. internacional 2004 est prevista para las deducciones por doble imposicin in-
ternacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades generadas en 2004 y que resultaron trasladables a perodos impositivos posteriores
por insuficiencia de cuota ntegra.
La fila D. I. internacional 2010 est prevista para recoger las deducciones por doble imposi-
cin internacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la LIS, generadas
ntegra.
La fila D. I. internacional 2011 est prevista para recoger las deducciones por doble imposi-
cin internacional de acuerdo con lo establecido en los artculos 31 y 32 de la LIS, generadas
ntegra.
La fila D. I. internacional 2012 ser objeto de cumplimentacin, en su caso, para recoger las
deducciones por doble imposicin internacional de acuerdo con lo establecido en los artculos
31 y 32 de la LIS, generadas en 2012 en perodos impositivos anteriores al que es objeto de
liquidacin y que resultaban trasladables a perodos impositivos futuros por insuficiencia de
cuota ntegra.
Debe tenerse en cuenta que las deducciones por doble imposicin internacional reguladas en
los artculos 29 y 30 de la Ley 43/1995, generadas en perodos impositivos iniciados a partir
del 25 de junio de 2000 y no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra, podrn deducirse en
los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
La suma de los importes consignados en las claves [712], [638], [894], [286], [826], [002],
[029], [718], [723], [741] y [136] se recoger en la casilla de la clave [572] de la pgina 15
191
Cap.
del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla de la misma clave, [572], de su pgina 14, de
liquidacin.
D.I. internacional 2012

En este bloque se recogen las deducciones para evitar la doble imposicin internacional, ge-
neradas en el perodo impositivo objeto de liquidacin y a que tenga derecho la entidad de-
clarante.
Las siguientes modalidades son a las que se refieren los epgrafes de las lneas del modelo 200.
Impuesto soportado por el sujeto pasivo (artculo 31 LIS)
Cuando en la base imponible de un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades se in-
tegren rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, la entidad declarante puede deducir
de la cuota ntegra la menor de las dos cantidades siguientes:
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn de gravamen de natu-
raleza idntica o anloga a este impuesto.
Por importe efectivo de lo satisfecho hay que entender la cantidad efectivamente
pagada, no siendo deducibles los impuestos no pagados en virtud de exencin, boni-
ficacin o cualquier otro beneficio fiscal.
En el caso que resulte de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, la
deduccin no podr exceder del impuesto que corresponda segn el mismo.
b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por las menciona-
das rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol(1).
A efectos del clculo de la mencionada cantidad, el importe neto de las rentas a con-
siderar se incrementar en la cuanta del gravamen de idntica o anloga naturaleza
efectivamente satisfecho en el extranjero e igualmente, formarn parte de la base
imponible, aun cuando no fuese plenamente deducible.
Tratndose de sociedades cooperativas fiscalmente protegidas, el tipo de gravamen
aplicable ser el que corresponda (20/25 por 100 30 por 100) en funcin del carc-
ter cooperativo o extracooperativo de cada una de las rentas obtenidas y gravadas en
el extranjero.
Tratndose de entidades a las que sean aplicables los incentivos fiscales para las em-
presas de reducida dimensin y les resulte aplicable la escala de gravamen del artcu-
lo 114 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o de entidades a las que sea aplicable
el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo establecido en
la disposicin adicional duodcima de dicha ley y que tributen con arreglo a la escala
de gravamen correspondiente, calcularn el importe de la cuota ntegra que en Espaa
correspondera pagar por las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en territorio
espaol, multiplicando dichas rentas por la proporcin resultante de dividir la cuota
ntegra por la base imponible total de la entidad.
Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el perodo impositivo varias rentas del extran-
jero, la deduccin se realizar agrupando las procedentes de un mismo pas, salvo las
rentas de establecimientos permanentes, que se computarn aisladamente para cada uno
de los mismos.
(1) Para la determinacin de este importe deber tenerse en cuenta, en su caso, la reduccin en la base imponible por
los ingresos procedentes de activos intangibles regulada en el artculo 23 de la LIS.
192
La aplicacin de esta deduccin tiene como lmite el importe de la cuota ntegra (clave
[562]).
perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
En todo caso deber tenerse en cuenta que esta deduccin no ser aplicable respecto de
las rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol sujetos al gravamen especial regulado en la
disposicin adicional decimoquinta de la LIS (aadida por el Real Decreto-ley 12/2012,
de 30 de marzo) o al gravamen especial regulado en la disposicin adicional decimosp-
tima de la LIS (aadida por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio).
Ejemplo:
La entidad declarante, residente en Espaa, que tributa al tipo general del impuesto, ha realizado durante 2012 operaciones
en un pas extranjero X, sin mediacin de establecimiento permanente, por las que ha obtenido unas rentas netas por
importe equivalente a 12.000 euros. El impuesto equivalente al Impuesto sobre Sociedades, pagado en el extranjero por
dichas rentas, ascendi al contravalor de 5.000 euros.
La declarante calcula la deduccin por doble imposicin internacional del siguiente modo:
Rentas netas: ..................................................................................................... 12.000
Ms:
Impuesto pagado en el extranjero . ................................................................. 5.000
Base de clculo................................................................................................. 17.000
Cuota equivalente (30% s/ 17.000): 5.100
Deduccin aplicable: 5.000 (la menor entre 5.100 y 5.000)
Reflejando los datos anteriores en el esquema de determinacin de la deduccin por doble

imposicin internacional:
Deduccin
Rentas Impuesto (*) C = Bxtipo aplicable
Pas/Establec. netas extranjero B = R+E Cuota
permanente Base clculo (la menor
R E equivalente
entre E y C)
Pas X 12.000 5.000 17.000 5.100 5.000
(*) Si se tratase de entidades a las que sea aplicable la escala de gravamen del artculo 114 de la LIS, o que
apliquen la escala del tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se re-
fiere la disposicin adicional duodcima de la LIS, se sustituir en esta frmula el tipo por la proporcin
resultante de dividir la cuota ntegra por la base imponible total de la entidad.
Dividendos y participaciones en beneficios (artculo 32 LIS)
Cuando en la base imponible de un sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades se
computen dividendos o participaciones en los beneficios pagados por una sociedad no
residente, se deducir el impuesto efectivamente pagado por esta ltima respecto de los
beneficios con cargo a los cuales se pagan los dividendos, en la cuanta correspondiente
a tales dividendos siempre que dicha cuanta se incluya, a estos efectos, en la base im-
ponible del sujeto pasivo.
Los requisitos para la aplicacin de esta deduccin son los siguientes:
a) La participacin directa e indirecta de la entidad declarante en el capital de la sociedad
no residente que reparte el dividendo o el beneficio debe ser, al menos, del 5 por 100.
193
Cap.
b) La participacin de la entidad declarante en la sociedad no residente que reparte el

dividendo ha de mantenerse de modo ininterrumpido durante el ao anterior al da
en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se mantenga
durante el tiempo que sea necesario para completar un ao.
Tiene tambin la consideracin de impuesto efectivamente pagado el impuesto satis-
fecho por las sociedades participadas directamente por la sociedad que distribuye el
dividendo y por las que, a su vez, estn participadas directamente por aqullas, y as
sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con cargo a los cuales se pagan los
dividendos, siempre que dichas participaciones no sean inferiores al 5 por 100 y cum-
plan el requisito temporal de mantenimiento de la participacin expresado en la letra b)
anterior.
En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no determine la integracin de
la renta en la base imponible por no tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar
la deduccin cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese dividendo
o participacin en beneficios ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de
la participacin, en los trminos establecidos en el artculo 32 de la LIS.
La aplicacin de esta deduccin tiene como lmite el importe de la cuota ntegra (clave
[562]).
En todo caso deber tenerse en cuenta que esta deduccin no ser aplicable respecto de
los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no residentes en territorio
espaol sujetos al gravamen especial regulado en la disposicin adicional decimoquinta
de la LIS (aadida por el Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo) o al gravamen
especial regulado en la disposicin adicional decimosptima de la LIS (aadida por el
Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio).
Importante:
Esta deduccin, juntamente con la deduccin por doble imposicin internacional (im-
puesto soportado por el sujeto pasivo) aplicable, en su caso, respecto de estos dividen-
dos, no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar por
estas rentas si se hubieran obtenido en territorio espaol. El exceso sobre este lmite no
tiene la consideracin de gasto fiscalmente deducible.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra podrn deducirse de las cuotas
ntegras de los perodos impositivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
Ejemplo:
La Sociedad Annima X, residente en territorio espaol, y que tributa al tipo general del impuesto, tiene el 100% del
capital de la Sociedad Z, no residente.
Durante 2012, en que no ha tenido participacin alguna en ninguna otra entidad no residente, y que no se acogi a la
tributacin por los gravmenes especiales de las disposiciones adicionales decimoquinta y decimosptima de la LIS, la
S.A. X ha percibido unos dividendos netos por un importe equivalente a 7.200 euros, habiendo tributado en el pas de
origen a un tipo del 10%. Se conoce que la Sociedad Z ha tributado en su pas a un tipo efectivo del 20%.
- Importe satisfecho en el extranjero por el dividendo.

x - 0,1x = 7.200; x = 8.000 Por lo tanto, la tributacin en el extranjero ha sido de 800
194
- Impuesto efectivamente satisfecho en el extranjero por la Sociedad Z respecto de los beneficios con cargo a los
cuales se han pagado los dividendos.
y - 0,2y = 8.000; y = 10.000 Por lo tanto, el impuesto pagado por la Sociedad Z ha ascen-
dido a 2.000
Clculo de las deducciones:
- Internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo (art. 31 LIS)
800, la menor entre: a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero: 800
b) Cuota ntegra que correspondera pagar en Espaa: 2.400 (8.000 x 0,30)
A incluir en las claves [163] y [165]: 800
- Internacional: dividendos y participaciones en beneficios (art. 32 LIS) 2.000

A incluir en las claves [167] y [169]: 2.000
Lmite de las dos deducciones:

Cuota ntegra que correspondera pagar en Espaa si las rentas se hubieran obtenido en territorio espaol
10.000 x 0,30 = 3.000
Rentas que deben incluirse en la base imponible de la Sociedad Annima X: 10.000
Total deducciones arts. 31 y 32 LIS: 2.800
A consignar en la clave [573]: 2.800
La suma de los importes consignados en las claves [165] y [169] se recoger en la casilla de la
clave [573] de la pgina 15 del modelo 200 y deber trasladarse a la casilla de la misma clave,
[573], de su pgina 14, de liquidacin.
Deducciones con lmite porcentual sobre cuota. Disposiciones comunes
Estos apartados estn destinados a reflejar las siguientes deducciones:
- Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (arts. 42 LIS y 36 ter Ley
43/95).
- Deducciones a que se refiere la disposicin transitoria octava de la LIS (pgina 16 del
modelo 200).
- Deducciones por inversiones en Canarias acogidas a la Ley 20/1991 (pgina 16 del mo-
delo 200).
- Deducciones del rgimen general, que incluyen las deducciones reguladas en el captulo
IV del ttulo VI de la LIS, aparte de la prevista en los artculos 42 LIS y 36.ter de la Ley
43/1995, y las que se computan conjuntamente con ellas conforme al artculo 27.3.Pri-
mero de la Ley 49/2002 (pgina 17 del modelo 200).
- Deduccin por donativos, donaciones y otras aportaciones deducibles a entidades sin
fines lucrativos prevista en el artculo 20 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgi-
men fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo
(pgina 18 del modelo 200).
195
Cap.
No obstante, debe tenerse en cuenta que la deduccin por donativos a entidades sin fines
lucrativos no est limitada por el importe de la cuota ntegra (s est afectada la base de la
deduccin, no obstante, por un lmite del 10 por 100 de la base imponible del perodo).
Entidades que tributen en el rgimen especial en funcin del tonelaje

Los sujetos pasivos que tributen en el Rgimen Especial de las Entidades Navieras en Funcin
del Tonelaje deben tener en cuenta que la parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base
imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125 de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades no podr reducirse por la aplicacin de ningn tipo de deduccin o
bonificacin. Asimismo, la adquisicin de los buques que se afecten al rgimen no supondr
la aplicacin de ningn incentivo ni deduccin fiscal.
Estructura de los apartados

La columna lmite conjunto deducciones expresa, para cada tipo de deduccin y para
cada perodo impositivo, el porcentaje conjunto que, en las condiciones legalmente estableci-
das, ha de operar sobre la cuota ntegra minorada en las deducciones por doble imposicin y
las bonificaciones, (clave [582] de la pgina 14 del modelo 200), para determinar la cuanta
mxima aplicable en el presente perodo impositivo. De igual modo, la columna lmite ao
seala el ltimo ao en el que se podr aplicar la deduccin, que ser el primero de los sea-
lados cuando el ejercicio social coincida con el ao natural, siempre que el ejercicio tenga una
duracin de doce meses.
La primera de las columnas que debe cumplimentar el declarante (per. anteriores. deducc.
pendiente/per. actual. deducc. generada) tiene por objeto recoger la siguiente informa-
cin respecto de las distintas modalidades de deduccin contenidas en las pginas 16 y 17 del
modelo 200:
a) Si se trata de una deduccin generada en un perodo impositivo anterior al actual, se
consignar en cada clave de la primera columna el saldo de la correspondiente deduccin que
estaba pendiente de aplicacin al inicio del perodo impositivo que es objeto de declaracin.
b) Si se trata de una deduccin generada en el perodo actual, se consignar en cada clave
de la primera columna el importe de la deduccin que se ha generado.
La segunda columna a cumplimentar (aplicado en esta liquidacin) tiene por objeto re-
coger el importe de las deducciones que se aplican en la liquidacin del perodo impositivo
objeto de declaracin.
La ltima (pendiente de aplicacin) tiene por finalidad recoger el saldo de aquellas deduc-
ciones, tanto procedentes de perodos impositivos anteriores como generadas en el propio pe-
rodo impositivo que, por no haber sido aplicado en la liquidacin del perodo impositivo que
se declara, queda pendiente de aplicacin en perodos futuros (salvo que el perodo impositivo
actual fuera el ltimo en el que se pudiera aplicar, en cuyo caso se pierde el saldo pendiente
de deduccin).
Al cumplimentar la columna Aplicado en esta liquidacin, deber tenerse en cuenta que los
importes aqu consignados no podrn sobrepasar las cuantas que resulten de aplicar sobre la
cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin y las bonificaciones (clave
[582]) los lmites que, en cada caso, establecen las normas reguladoras de los distintos reg-
menes de deduccin.
196
Deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (arts. 42 LIS

y 36 ter Ley 43/95)
El artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (o, en su caso, el artculo 36 ter de la
Ley 43/1995) regula la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
Las condiciones y requisitos sealados por la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la
aplicacin de las deducciones por reinversin de beneficios extraordinarios en los perodos
impositivos iniciados en 2012 son los siguientes:
- Elementos patrimoniales transmitidos que dan derecho a deduccin

Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de generar rentas que constituyan
la base de esta deduccin, son los siguientes:
a) Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobilia-
rias afectas a actividades econmicas que hubiesen estado en funcionamiento al menos
un ao dentro de los tres aos anteriores a la transmisin.
b) Valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda clase
de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por ciento sobre su capital y
que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a la fecha de transmisin,
siempre que no se trate de operaciones de disolucin o liquidacin de esas entidades. El
cmputo de la participacin transmitida se referir al perodo impositivo.
A efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que los valores transmitidos han
sido los ms antiguos.
Cuando los valores transmitidos correspondan a entidades que tengan elementos patrimo-
niales no afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo ejercicio cerrado,
en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se aplicar la deduccin sobre la
parte de renta obtenida en la transmisin que corresponda en proporcin al porcentaje que
se haya obtenido. Este porcentaje se calcular sobre el balance consolidado si los valores
transmitidos representan una participacin en el capital de una entidad dominante de un
grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con inde-
pendencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, en
el que se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin
mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho porcentaje segn los valo-
res de mercado de los elementos que integran el balance.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las en-
tidades a que se refiere el apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que
constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refiere el
prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las condi-
ciones establecidas en los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
No se entendern comprendidos entre los valores de esta letra b) los valores siguientes:
a') Que no otorguen una participacin en el capital social o fondos propios.
b') Sean representativos de la participacin en el capital social o en los fondos propios de
entidades no residentes en territorio espaol cuyas rentas no puedan acogerse a la exen-
cin establecida en el artculo 21 de la LIS.
c') Sean representativos de instituciones de inversin colectiva de carcter financiero.
197
Cap.
d') Sean representativos de entidades que tengan como actividad principal la gestin de un
patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos
de la Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
- Elementos patrimoniales objeto de la reinversin

Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el importe obtenido en la transmi-
sin que genera la renta objeto de la deduccin, son los siguientes:
a) Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o inversiones inmobiliarias afec-
tas a actividades econmicas cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo
de reinversin.
b) Los valores representativos de la participacin en el capital o en fondos propios de toda
clase de entidades que otorguen una participacin no inferior al 5 por ciento sobre el
capital social de aqullos. El cmputo de la participacin adquirida se referir al plazo
establecido para efectuar la reinversin. Estos valores no podrn generar otro incentivo
fiscal a nivel de base imponible o cuota ntegra. A estos efectos no se considerar un
incentivo fiscal las correcciones de valor, las exenciones a que se refiere el artculo 21 de
la LIS, ni las deducciones para evitar la doble imposicin.
Cuando los valores en que se materialice la reinversin correspondan a entidades que ten-
gan elementos patrimoniales no afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo
ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se entender
realizada la reinversin en el importe que resulte de aplicar al precio de adquisicin de esos
valores, el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calcular sobre el balance
consolidado si los valores adquiridos representan una participacin en el capital de una
entidad dominante de un grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del Cdigo
de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, en el que se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los
trminos de la legislacin mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho
porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que integren el balance.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, directas o indirectas, en las en-
tidades a que se refiere el apartado 4 de este artculo y los elementos patrimoniales que
constituyen el activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que se refiere el
prrafo anterior. Se computarn como elementos afectos aquellos que cumplan las condi-
ciones establecidas en los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la Ley
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
No se entendern comprendidos entre los valores de esta letra b) los referidos en las letras
a'), b'), c') y d') anteriores.
No se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice mediante opera-
ciones realizadas entre entidades de un mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS
acogidas al rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de la LIS. Tam-
poco se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin se realice a otra entidad
del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS, excepto que se trate de elementos
nuevos del inmovilizado material o de las inversiones inmobiliarias.
- Plazo para efectuar la reinversin

a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendido entre el ao anterior a
la fecha de la puesta a disposicin del elemento patrimonial transmitido y los tres aos
posteriores, o, excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinversin apro-
198
bado por la Administracin tributaria a propuesta del sujeto pasivo. Cuando se hayan
realizado dos o ms transmisiones en el perodo impositivo de valores representativos
de la participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase de entidades, dicho
plazo se computar desde la finalizacin del perodo impositivo.
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se produzca la puesta a dispo-
sicin de los elementos patrimoniales en que se materialice.
b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamien-
to financiero a los que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la
Ley 26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito,
se considerar realizada la reinversin en la fecha en que se produzca la puesta a dispo-
sicin del elemento patrimonial objeto del contrato, por un importe igual a su valor de
contado. Los efectos de la reinversin estarn condicionados, con carcter resolutorio,
al ejercicio de la opcin de compra.
c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo impositivo
en que se efecte la reinversin. Cuando la reinversin se haya realizado antes de la
transmisin, la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente al perodo
impositivo en el que se efecte dicha transmisin.
- Mantenimiento de la inversin. Requisitos formales de la deduccin

Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debern permanecer en funciona-
miento en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el
plazo de cinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles, excepto si su vida til con-
forme al mtodo de amortizacin de los admitidos en el artculo 11 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, que se aplique, fuere inferior.
La transmisin de los elementos patrimoniales objeto de la reinversin antes de la finaliza-
cin del plazo mencionado en el prrafo anterior determinar la prdida de la deduccin,
excepto si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor, es objeto de rein-
versin. En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma
establecida en el artculo 137.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Como requisito formal, los sujetos pasivos deben hacer constar en la memoria de las cuen-
tas anuales el importe de la renta acogida a la deduccin prevista en este apartado y la
fecha de la reinversin. Dicha mencin deber realizarse mientras no se cumpla el plazo de
mantenimiento a que se ha hecho referencia anteriormente.
- Base de la deduccin
La base de la deduccin est constituida por el importe de la renta obtenida en la trans-
misin de los elementos patrimoniales que se haya integrado en la base imponible con
las limitaciones establecidas en el apartado 2 del artculo 42 de la LIS. A los solos efectos
del clculo de esta base de deduccin, el valor de transmisin no podr superar el valor de
mercado.
No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el importe de las prdidas por
deterioro relativas a los elementos patrimoniales o valores, en cuanto las dotaciones a las
mismas hubieran sido fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad de
amortizacin, o a la recuperacin del coste del bien fiscalmente deducible segn lo previsto
en el artculo 115 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, que deban integrarse en la base
imponible con ocasin de la transmisin de los elementos patrimoniales que se acogieron a
dichos regmenes.
199
Cap.
No se incluir en la base de la deduccin la parte de la renta obtenida en la transmisin que

haya generado el derecho a practicar la deduccin por doble imposicin.
La inclusin en la base de deduccin del importe de la renta obtenida en la transmisin de
los elementos patrimoniales cuya adquisicin o utilizacin posterior genere gastos dedu-
cibles, cualquiera que sea el ejercicio en que stos se devenguen, ser incompatible con la
deduccin de dichos gastos. El sujeto pasivo podr optar entre acogerse a la deduccin por
reinversin y la deduccin de los mencionados gastos. En tal caso, la prdida del derecho
de esta deduccin se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de la Ley del
Tratndose de elementos patrimoniales pertenecientes al inmovilizado material, intangible
e inversiones inmobiliarias, la renta obtenida se corregir, en su caso, en el importe de la
depreciacin monetaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 9 del artculo 15 de la Ley
Si la reinversin se efectuase por una cantidad inferior al importe obtenido en la transmi-
sin, la base de la deduccin ser la parte de la renta que proporcionalmente corresponda a
la cantidad reinvertida.
- Porcentajes de deduccin
Se deducir de la cuota ntegra el 12 por ciento de las rentas positivas obtenidas en la trans-
misin onerosa de los elementos patrimoniales e integradas en la base imponible sometida
al tipo general de gravamen o a la escala prevista en el artculo 114 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
La deduccin ser del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 por ciento cuando la base
imponible tribute a los tipos del 25 por ciento, del 20 por ciento o del 35 por ciento, respec-
tivamente.
r Informa:
Porcentaje aplicable en la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios en los supues-
tos que resulte de aplicacin el tipo de gravamen reducido regulado en la disposicin adicional
duodcima de la LIS: Las entidades que tributen con arreglo a la escala prevista en la disposicin
adicional duodcima de la LIS, por reunir los requisitos exigidos en la misma, podrn aplicar
el porcentaje del 12 por 100 en la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
- Planes especiales de reinversin

Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la inversin o su entrada en funcio-
namiento deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al indicado anteriormente,
los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de reinversin.
Los requisitos de las solicitudes de estos planes especiales y el procedimiento para su auto-
rizacin son los establecidos en los artculos 39 y 40 del Reglamento del Impuesto.
Las entidades que apliquen el rgimen fiscal especial SOCIMI aplicarn esta deduccin:
- Respecto de las rentas derivadas de la transmisin de elementos sujetos al tipo general de
gravamen, en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 42 de la LIS.
- Exclusivamente respecto de las transmisiones de inmuebles y participaciones afectos a su
objeto social principal realizadas una vez transcurridos los plazos de mantenimiento a que
200
se refiere el apartado 3 del artculo 3 de la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se

regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin en el Mercado Inmobiliario, en
las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 42 de la LIS, siendo la deduccin el
importe que resulte de aplicar el 6 por ciento a la renta generada en esas operaciones que se
haya integrado en la base imponible de la entidad como consecuencia de la distribucin de
dividendos correspondiente a los beneficios derivados de esas operaciones.
Importante:
Se aplicar a esta deduccin el lmite conjunto del 25 por 100, o del 50 por 100 en su
caso, de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
interna e internacional y las bonificaciones, que establece el apartado 1 del artculo 44
de la LIS. Asimismo, esta deduccin se computa a efectos de dicho lmite. Todo ello en
el caso de perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 (o 2013).
- Cumplimentacin del modelo

Los declarantes que tengan derecho a esta deduccin debern cumplimentar el apartado
especfico, "Deduccin art. 42 LIS y art. 36 ter Ley 43/95", que para la misma figura en la
pgina 16 del modelo 200.
A estos efectos, debern hacer constar en la clave [835] el importe de la deduccin que se
gener en el ejercicio 2002, por aplicacin de lo previsto en el apartado 5 de la disposicin
transitoria tercera de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y que no pudo incluirse en la
liquidacin relativa a los ejercicios iniciados en 2002, quedando pendiente para ejercicios
futuros. En la clave [836] se har constar la parte de dicho importe que se aplica en la li-
quidacin del perodo impositivo objeto de declaracin, y en la clave [837] el importe que
queda pendiente para perodos futuros.
En la clave [838] se har constar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2003. En la clave [839] se har constar la parte de dicho importe que se aplica en la liquida-
cin del perodo impositivo objeto de declaracin, y en la clave [840] el importe que queda
pendiente para perodos futuros.
cin del perodo impositivo objeto de declaracin, y en la clave [934] el importe que quede
En la clave [090] se consignar el importe de la deduccin que se gener en el ejercicio
2006. En la clave [091] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en la liquida-
2007. En la clave [005] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el periodo
impositivo objeto de declaracin, y en la clave [006] el importe que queda pendiente para
perodos futuros.
201
Cap.

2008. En la clave [032] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el perodo
impositivo objeto de declaracin, y en la clave [033] la parte que queda pendiente para
perodos futuros.
perodos futuros.
perodos futuros.
perodos futuros.
En la clave [141] se consignar el importe de la deduccin que se ha generado en el ejer-
cicio 2012. En la clave [142] se consignar la parte de dicho importe que se aplica en el
perodo impositivo objeto de declaracin, y en la clave [143] la parte que queda pendiente
para perodos futuros.
En la clave [841] se har constar el importe total de la deduccin que es aplicable poten-
cialmente en la liquidacin del perodo impositivo que se declara. En la clave [585] se har
constar el importe que se aplica efectivamente, y en la clave [843] el importe que quede
pendiente para perodos futuros. La aplicacin de los correspondientes saldos pendientes se
ha de efectuar en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los quince
aos inmediatos y sucesivos, contados a partir de la finalizacin del perodo impositivo en
que se generaron.
Deducciones disposicin transitoria octava LIS

Este apartado recoge la deduccin por inversiones en elementos nuevos del inmovilizado
material de 1996 establecida en el artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del
Impuesto sobre Sociedades, para la cual el sujeto pasivo se acogi a la opcin prevista en el
artculo 218.3 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el que se aprob el derogado
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, de modo que la deduccin es aplicable en los
perodos impositivos en que se realicen los pagos, en las condiciones y requisitos establecido
en la citada norma.
El apartado 1 de la disposicin transitoria octava de la Ley del Impuesto sobre Sociedades ha
establecido un lmite conjunto del 25 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones
por doble imposicin y bonificaciones (clave [582]), para el conjunto de deducciones mencio-
nadas en el prrafo anterior, todo ello sin perjuicio del respeto a los lmites establecidos en las
respectivas Leyes de Presupuestos Generales del Estado.
202
Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias

En relacin con este apartado de la pgina 16 del modelo 200, vase lo dicho a propsito de la
cumplimentacin de las claves [403] y [404], en el captulo V de este Manual.
Deducciones por inversiones en Canarias acogidas al rgimen de la

Ley 20/1991 (Clave [590])
En las claves correspondientes a este rgimen se har constar el importe de las deducciones
a las que, en su caso, tenga derecho la entidad declarante en el perodo impositivo objeto de
declaracin por razn de las inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipilago ca-
nario acogidas al rgimen peculiar establecido en el artculo 94 de la Ley 20/1991, de 7 de ju-
nio, de modificacin de los aspectos fiscales del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias. En
este rgimen fiscal, la particularidad en el Impuesto sobre Sociedades consiste en la aplicacin
de porcentajes y lmites de deduccin superiores a los establecidos en el rgimen general de
deduccin, en relacin con las inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipilago.
En concreto, las particularidades son las siguientes:
a) Respecto de los tipos o porcentajes de deduccin aplicables, sern superiores en un 80 por
100 a los establecidos en el rgimen general, con un diferencial mnimo de 20 puntos por-
centuales.
b) Respecto del lmite aplicable, ser un 80 por 100 superior al establecido en el rgimen
general, con un diferencial mnimo de 35 puntos porcentuales.
Este rgimen ser de aplicacin a las siguientes entidades:
a) Las sociedades y dems entidades jurdicas con domicilio fiscal en Canarias. (En este caso,
el lmite mximo de deduccin especfico de este rgimen se aplicar con independencia
del que corresponda por las inversiones que realicen en territorio peninsular o Islas Balea-
res, mediante establecimientos permanentes, las entidades domiciliadas en Canarias).
b) Las sociedades y dems entidades jurdicas que no tengan su domicilio fiscal en Canarias,
respecto de los establecimientos permanentes situados en este territorio y siempre que las
inversiones correspondientes se realicen y permanezcan en el Archipilago. (En este caso,
el lmite mximo de deduccin especfico de este rgimen se aplicar con independencia
del que corresponda por las inversiones acogidas al rgimen general).
Las deducciones por inversiones acogidas a la Ley 20/1991, de 7 de junio, de modificacin de
los aspectos fiscales del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias, procedentes de diferentes
modalidades o perodos impositivos del captulo IV del ttulo VI de la LIS y en tanto sean
equivalentes a las recogidas en el artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Im-
puesto sobre Sociedades. se aplicarn con las particularidades establecidas en la Ley 20/1991,
respetando el lmite del 60 por 100 sobre la cuota ntegra, minorada en las deducciones para
evitar la doble imposicin y las bonificaciones (clave [582]).
No obstante lo anterior, dicho lmite conjunto del 60 por 100 se elevar al 90 por 100 cuando
el importe de la deduccin por actividades de investigacin cientfica e innovacin tecnolgica
prevista en el artculo 35 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades y que correspondan a gastos
e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por 100 de la cuota
203
Cap.
ntegra, minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y
las bonificaciones.
Para las restantes deducciones aplicables en el rgimen general se aplicarn los porcentajes y
lmites que establece dicho rgimen general.
Por otra parte, de acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley
19/1994, en Canarias contina aplicndose la deduccin por inversiones en elementos del
inmovilizado material, teniendo la deduccin correspondiente a 2012 un lmite independiente
del 50 por 100 de la citada cuota (clave [582]).
A continuacin se reproducen de forma resumida los tipos de deduccin y los lmites aplica-
bles en este rgimen para los perodos impositivos iniciados dentro de 2012.
Modalidades de deduccin Deduccin Lmite (2)

Inversiones en elementos del inmovilizado material, excluidos los terrenos,
25 por 100 50 por 100
afectos al desarrollo de la explotacin econmica de la entidad (1)
6.000 euros
Creacin de empleo para trabajadores con discapacidad
persona/ao de incremento
45/75,6/28 por 100

Gastos investigacin y desarrollo 37 por 100
(adicional)
Gastos innovacin tecnolgica 32 por 100

60/90 por 100
Bienes de inters cultural 24 por 100
Productor de la obra 38 por 100

Inversiones en producciones
cinematogrficas
Coproductor financiero (3) 25 por 100
Inversiones en edicin de libros 22 por 100
Gastos de formacin profesional (4)

21/22 por 100
(1) De acuerdo con lo establecido en la disposicin transitoria cuarta de la Ley 19/1994, en Canarias contina aplicn-
dose la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado material.
Los activos fijos usados que dan derecho a deduccin deben pertenecer a alguna de las siguientes categoras:
- Maquinaria, instalaciones y utillaje.
- Equipos para procesos de informacin.
- Elementos de transporte interior y exterior, excluidos los vehculos susceptibles de uso propio por personas vincu-
ladas directa o indirectamente a la empresa.
Asimismo, la adquisicin del elemento activo fijo usado ha de suponer una evidente mejora tecnolgica para la em-
presa, debindose acreditar esta circunstancia, en caso de comprobacin o investigacin de la situacin tributaria del
sujeto pasivo, mediante la justificacin de que el elemento objeto de la deduccin va a producir o ha producido alguno
de los siguientes efectos:
- Disminucin del coste de produccin unitario del bien o servicio.
- Mejora de la calidad del bien o servicio.
Finalmente, el sujeto pasivo deber conservar a disposicin de la Administracin Tributaria certificacin expedida por
el transmitente en la que se haga constar que el elemento objeto de la transmisin no ha disfrutado anteriormente de la
deduccin por inversiones ni del rgimen del Fondo de Previsin para Inversiones.
(2) En el supuesto de establecimientos permanentes a que se refiere el apartado 2 del artculo 94 de la Ley 20/1991, de
7 de junio, as como en el caso de deducciones a las que no son de aplicacin los porcentajes y lmites de deducciones
incrementadas, el lmite mximo de deduccin sobre la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble
imposicin y las bonificaciones es independiente del que corresponda por las inversiones acogidas al rgimen general
del Impuesto.
204
(3) El coproductor financiero slo podr practicar esta deduccin cuando participe en una produccin espaola de
largometraje cinematogrfico y tendr como lmite, adems del lmite conjunto del 60 por 100 (o el 90 por 100, en su
caso), el 40 por 100 de la renta del perodo derivada de dichas inversiones.
(4) Solo para el caso de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin, en relacin a los gastos correspondientes efectuados durante el ao 2012.
Por ltimo, las deducciones por inversiones acogidas a la Ley 20/1991, procedentes de di-
ferentes modalidades o perodos impositivos del artculo 26 de la Ley 61/1978, de 27 de di-
ciembre, junto con la deduccin por inversin en activos fijos 2007, 2008, 2009, 2010 y 2011
podrn aplicarse con las particularidades establecidas en la Ley 20/1991, respetando los lmi-
tes que en cada caso establezcan sus normas reguladoras y teniendo en cuenta que no podrn
sobrepasar el lmite conjunto del 60 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones
para evitar la doble imposicin y las bonificaciones (clave [582]). Este lmite es independiente
de los correspondientes a las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS y a la deduc-
cin por inversin en activos fijos de 2012.
Deducciones para incentivar determinadas actividades (Cap. IV Tt.

VI Ley 43/1995 y LIS) y otras deducciones
Este apartado recoge las deducciones sometidas al lmite conjunto establecido en el captulo
IV del ttulo VI de la Ley 43/1995 y de la vigente Ley del Impuesto sobre Sociedades, cuyo
objeto es fomentar la realizacin de determinadas actividades.
Para cada ao de los comprendidos entre 1997 y 2011 se recogen las deducciones generadas
en ellos y que, por insuficiencia de cuota, su aplicacin se puede efectuar en perodos impositi-
vos futuros, dentro del plazo correspondiente establecido en la normativa aplicable, as como,
en su caso, en los supuestos en que el inicio del cmputo de dicho plazo se haya diferido con-
forme a lo dispuesto en el artculo 37 de la Ley 43/1995 o en el artculo 44 de la LIS.
En los perodos impositivos iniciados antes de 25 de junio de 2000 las deducciones del cap-
tulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995 podan aplicarse en los que concluyeran en los cinco
aos inmediatos y sucesivos a partir del perodo impositivo en que se hubieran generado y no
aplicado su importe total.
En los perodos impositivos iniciados entre 25 de junio de 2000 y 31 de diciembre de 2001 las
deducciones por investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, as como aquellas para
el fomento de las tecnologas de la informacin y de la comunicacin, se podan aplicar en los
que concluyesen en los diez aos inmediatos y sucesivos a partir del fin del perodo impositivo
en que se hubieran generado y no aplicado su importe total. Para las dems deducciones del
captulo IV del ttulo VI de la Ley 43/1995 ese plazo era de cinco aos.
En los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2002 las deducciones por in-
vestigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica, as como aquellas para el fomento de las
tecnologas de la informacin y de la comunicacin, se pueden aplicar en los que concluyan
en los quince aos inmediatos y sucesivos a partir del fin del perodo impositivo en que se
hubieran generado y no aplicado su importe total. Para las dems deducciones del captulo IV
del ttulo VI de la Ley 43/1995 (o de la LIS) ese plazo era de diez aos.
De las deducciones por investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (art. 35 de la LIS)
las cantidades correspondientes a los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
2012 no aplicadas en ellos podrn aplicarse en los perodos impositivos que concluyan en los
dieciocho aos inmediatos y sucesivos; para las dems deducciones del captulo IV del ttulo
205
Cap.
VI de la LIS e igualmente iniciadas a partir de 1 de enero de 2012, ese plazo es de quince aos,
conforme a lo dispuesto en el artculo 44.1, prrafo segundo, de la LIS, en la redaccin dada
por el artculo 1.Segundo.Cuatro del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo.
Las deducciones pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que comenzase
tras haberse iniciado la vigencia de la respectiva norma modificadora del plazo, son aplicables
(cumpliendo los requisitos pertinentes) hasta completar el nuevo plazo correspondiente conta-
do a partir de la finalizacin del perodo impositivo en que se generaron las deducciones. En
el caso de las deducciones relativas a investigacin y desarrollo e investigacin tecnolgica
(art. 35 LIS) y las relativas al fomento de las tecnologas de la informacin y de la comuni-
cacin (art. 36 LIS vigente hasta 31 de diciembre de 2010), pendientes de aplicar al inicio
del primer perodo impositivo iniciado a partir de 1 de enero de 2012, podrn ser aplicadas
en los perodos impositivos que concluyan en los dieciocho aos inmediatos y sucesivos. Las
dems deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS asimismo pendientes de aplicar al
inicio de dicho perodo impositivo, podrn ser aplicadas en los que concluyan en los quince
aos inmediatos y sucesivos, conforme a los establecido en la disposicin transitoria trigsimo
sexta de la LIS, introducida por el artculo 1.Segundo.Seis del Real Decreto-ley 12/2012, de
30 de marzo.
1997:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por actividades de in-
vestigacin y desarrollo generadas en el perodo impositivo 1997 y que, por insuficiencia de
cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a esos mismos conceptos de
deduccin generados en el ao anterior y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de
1997 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
1998:
vestigacin y desarrollo generadas en el perodo impositivo 1998 y que, por insuficiencia de
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por esos mis-
mos conceptos, generados en aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo
de 1998 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
1999:
vestigacin y desarrollo generados en el perodo impositivo 1999 y que, por insuficiencia de
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por esos mis-
mos conceptos, generados en aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo
de 1999 iniciaron el cmputo del plazo para su aplicacin.
206
2000:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por gastos en investiga-
cin cientfica e innovacin tecnolgica generados en el perodo impositivo 2000 y que, por
insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
Asimismo, se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones generadas en
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo de 2000 iniciaron el cmputo
del plazo para su aplicacin.
2001:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones por gastos en investiga-
cin cientfica e innovacin tecnolgica y por inversiones en tecnologas de la informacin y
la comunicacin, generados en el perodo impositivo 2001 y que, por insuficiencia de cuota,
no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
2002:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones destinadas a proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, gastos en inves-
tigacin cientfica e innovacin tecnolgica, inversiones en tecnologas de la informacin y
la comunicacin, medidas de apoyo al sector del transporte, producciones cinematogrficas,
bienes de inters cultural, empresas exportadoras, gastos de formacin profesional, edicin de
libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones generados en el perodo impositivo
2002 y que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
2003:
proteccin patrimonio histrico espaol y bienes patrimonio mundial, empresas exportadoras,
gastos de formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresariales a planes de
pensiones, inversiones y gastos primer ciclo educacin infantil, Ao Santo Jacobeo 2004 y
Caravaca Jubilar 2003, generados en el perodo impositivo 2003 y que, por insuficiencia de
207
Cap.
2004:
libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajado-
res, Ao Santo Jacobeo 2004, XV Juegos del Mediterrneo Almera 2005, IV Centenario del
Quijote y Copa Amrica 2007, generadas en el perodo impositivo 2004 y que, por insuficien-
cia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
2005:
libros, contribuciones empresariales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabaja-
dores, XV Juegos del Mediterrneo Almera 2005, IV Centenario del Quijote, Copa Amrica
2007, Salamanca 2005 Plaza Mayor de Europa, Galicia 2005 Vuelta al mundo a vela y Juegos
Olmpicos Pekn 2008, generadas en el perodo impositivo 2005 y que, por insuficiencia de
2006:
Se recogen los saldos pendientes correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin
del medio ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y
desarrollo e innovacin tecnolgica, tecnologas de la informacin y la comunicacin, medi-
das de apoyo al sector transporte, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural,
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresaria-
les a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, IV Centenario del Quijote,
Copa Amrica 2007, Salamanca 2005 Plaza Mayor de Europa, Galicia 2005 Vuelta al Mundo
a Vela, Juegos Olmpicos Pekn 2008, Ao Lebaniego 2006 y Expo Zaragoza 2008, generadas
en el perodo impositivo 2006 y que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la
liquidacin de ese perodo.
208
2007:
les a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Copa Amrica 2007, Juegos
Olmpicos Pekn 2008, Ao Lebaniego 2006, Expo Zaragoza 2008, Alicante 2008 Vuelta al
Mundo a Vela, Barcelona World Race y Ao Jubilar Guadalupense generadas en el perodo
impositivo 2007 y que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de
ese perodo.
2008:
les a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Juegos Olmpicos Pekn 2008,
Expo Zaragoza 2008, Alicante 2008 Vuelta al Mundo a Vela, Barcelona World Race, Ao
Jubilar Guadalupense 2007, 33 Copa del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia y Conmemo-
racin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 generadas en el perodo impositivo 2008 y
que, por insuficiencia de cuota, no pudieron aplicarse en la liquidacin de ese perodo.
2009:
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresa-
riales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Alicante 2008 Vuelta al
Mundo a Vela, Barcelona World Race, 33 Copa del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia,
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812, Programa de preparacin de
los deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012, Ao Santo Xacobeo 2010, IX Cen-
tenario de Santo Domingo de la Calzada y Ao Jubilar Calceatense, Caravaca Jubilar 2010,
Alzheimer Internacional 2011, Ao Hernandiano Orihuela 2010, Centenario de la Costa Brava
y Symposium Conmemorativo del 90 Aniversario del Saln Internacional del Automvil de
Barcelona 2009 generadas en el perodo impositivo 2009 y que, por insuficiencia de cuota, no
se aplicaron en la liquidacin de ese perodo.
209
Cap.

2010:
empresas exportadoras, formacin profesional, edicin de libros, contribuciones empresa-
riales a planes de pensiones, guarderas para hijos de trabajadores, Barcelona World Race,
33 Copa del Amrica, Guadalquivir Ro de Historia, Conmemoracin del Bicentenario de
la Constitucin de 1812, Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos
de Londres 2012, Ao Santo Xacobeo 2010, IX Centenario de Santo Domingo de la Calzada
y Ao Jubilar Calceatense, Caravaca Jubilar 2010, Alzheimer Internacional 2011, Ao Her-
nandiano Orihuela 2010, Centenario de la Costa Brava y Symposium Conmemorativo del 90
Aniversario del Saln Internacional del Automvil de Barcelona 2009, Misteri de Elx, Ao
Jubilar Guadalupense 2010, Jornadas Mundiales de la Juventud 2011, Conmemoracin del
Milenio de la fundacin del Reino de Granada, Solar Decathlon Europe 2010 y 2012, Salida
de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 y Competicin tecnolgica internacional Google
Lunar X Prize generadas en el perodo impositivo 2010 y que, por insuficiencia de cuota, no se
aplicaron en la liquidacin de ese perodo.
2011:
Se recogen los saldos correspondientes a las deducciones relativas a la proteccin del medio
ambiente, creacin de empleo para trabajadores con discapacidad, investigacin y desarrollo e
innovacin tecnolgica, producciones cinematogrficas, bienes de inters cultural, formacin
profesional, edicin de libros, Barcelona World Race, Guadalquivir Ro de Historia, Con-
memoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812, Programa de preparacin de los
deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012, Alzheimer Internacional 2011, Jornadas
Mundiales de la Juventud 2011, Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de
Granada, Solar Decathlon Europe 2010 y 2012, Salida de la vuelta al mundo a vela Alican-
te 2011, Competicin tecnolgica internacional Google Lunar X Prize, 2011, Ao Orellana,
Mundobasket 2014, Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto de 2013, Tricentenario
de la Biblioteca Nacional de Espaa, IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico
Theotocpuli, El Greco, y VIII Centenario de la Consagracin de la Catedral de Santiago de
Compostela generadas en el perodo impositivo 2011 y que, por insuficiencia de cuota, no se
aplicaron en la liquidacin de ese perodo.
aos anteriores y que, por diferimiento, en el perodo impositivo 2011 iniciaron el cmputo
210
2012:
Se recogen las distintas modalidades de deducciones a las que, en su caso, los sujetos pasivos
se pueden acoger en el perodo impositivo 2012.
Las filas correspondientes a cada una de las deducciones del cap. IV del tt. VI de la LIS.
Las filas Guadalquivir Ro de Historia, Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin
de 1812, Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de Londres 2012,
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada, Solar Decathlon Europe
2010 y 2012, Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011, Competicin tecnolgica
internacional Google Lunar X Prize, Mundobasket 2014, Campeonato del Mundo de Balon-
mano Absoluto de 2013, IV Centenario del fallecimiento del pintor Dominico Theotocpuli,
el Greco, VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela,Vitoria-Gasteiz Capital
Verde Europea 2012, Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014, el Arbol es
Vida, IV Centenario de las relaciones Espaa y Japn (Ao de Espaa en Japn), Plan
Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca, Patrimonio Joven y 4 Foro
Iberoamericano del Patrimonio Mundial, Universiada de Invierno Granada 2015, Campeona-
to del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014, Creacin del Centro de Categora
2 UNESCO en Espaa dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial, Barcelona World
Jumping Challenge, Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013, Barcelona Mobile
World Capital, 3 Edicin de la Barcelona World Race, 40 Aniversario de la Convencin del
Patrimonio Mundial (Pars 1972), Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias
2014, Conmemoracin de los 500 aos de Bula Papal, 2012 Ao de las Culturas, la Paz y la
Libertad, Ao de la Neurociencia, VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa y del
V de la conquista, anexin e incorporacin de Navarra al reino de Castilla, Ao Santo Jubilar
Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva), 2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea
y Candidatura de Madrid 2020 se refieren a las deducciones establecidas en las disposiciones
adicionales trigsima segunda y quincuagsima novena de la Ley 51/2007; la disposicin adi-
cional quincuagsima de la Ley 2/2008; las disposiciones adicionales quincuagsima novena,
sexagsima tercera, cuarta y sptima de la Ley 26/2009; las disposiciones adicionales quin-
cuagsima primera, segunda y cuarta de la Ley 39/2010; la disposicin adicional quincuag-
sima sexta de la Ley 39/2010 y la disposicin adicional sexagsima sexta de la Ley 2/2012;
las disposiciones adicionales quincuagsima primera a quincuagsima novena, sexagsima a
sexagsima quinta, sexagsima sptima a sexagsima novena, septuagsima sexta y octava y
octogsima de la Ley 2/2012; y la disposicin adicional decimosptima del Real Decreto-ley
20/2012, respectivamente, todas ellas con arreglo a lo previsto en el artculo 27.3.Primero de
la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de
los incentivos fiscales al mecenazgo.
Por ltimo y previamente a las filas correspondientes al total de las deducciones relativas a
programas de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico y al total de las deduc-
ciones del apartado, en la fila diferimiento deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y LIS se
recogen las deducciones generadas en los perodos impositivos anteriores que se hayan aco-
gido al diferimiento establecido en el artculo 44 de la LIS y que inicien en 2012 el cmputo
del plazo de aplicacin.
Segn el referido artculo, el cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones po-
dr diferirse hasta el primer ejercicio en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan
resultados positivos, en los siguientes casos: a) en las entidades de nueva creacin; b) en las
entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores mediante aportacin efectiva de nuevos
recursos, sin que se considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.
211
Cap.
Adems, se deber tener en cuenta que en las deducciones que se computen como consecuen-
cia del diferimiento, en un perodo impositivo distinto al de su generacin, se deber respetar
tanto el lmite o lmites establecidos por la normativa del perodo impositivo en que se genera-
ron como aquel vigente en el perodo impositivo en el que se aplica la deduccin.
Relacin de deducciones y normativa correspondiente
Deduccin Normativa
Inversiones para proteccin del medio ambiente (PM) LIS art. 39.1
Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad (CE) LIS art. 41
Gastos en investigacin y desarrollo (CT) LIS, art. 35
Gastos en innovacin tecnolgica (IT) LIS, art. 35
Producciones cinematogrficas (PC) LIS art. 38.2
Bienes de inters cultural (BIC) LIS art. 38.1
Gastos de formacin profesional (FP) LIS, art. 40.3
Edicin de libros (ED) LIS art. 38.3
Creacin de empleo por contratacin de menores de 30 aos (CEM-1) LIS, art. 43
Creacin de empleo por contratacin de desempleados con prestacin LIS, art. 43
por desempleo (CEM-2)
Guadalquivir Rio de Historia (GRH) Ley 51/2007, disp. adic. 32 y
Ley 26/2009, disp. adic. 58
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 (BC 1812) Ley 51/2007, disp. adic. 59
Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los Juegos de Ley 2/2008, disp. adic. 50
Londres 2012 (L 2012)
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada (RG) Ley 26/2009, disp. adic. 59
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (SDE) Ley 26/2009, disp. adic. 63
Alicante 2011 (A11) Ley 26/2009, disp. adic. 64
Google Lunar x Prize (GL) Ley 26/2009, disp. adic. 67
Mundobasket 2014 (M14) Ley 39/2010, disp. adic. 51
Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino 2013 (B13) Ley 39/2010, disp. adic. 52
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domenico Theotocopuli, El Ley 39/2010, disp. adic. 54
Greco (DT)
VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela (CS) Ley 39/2010, disp. adic. 56 y
Ley 2/2012, disp. adic. 66
Vitoria-Gasteiz Capital Verde de Europa (VG) Ley 2/2012, disp. adic. 51
Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 (VS) Ley 2/2012, disp. adic. 52
Programa El rbol es Vida (AV) Ley 2/2012, disp. adic. 53
Ao de Espaa en Japn (EJ) Ley 2/2012, disp. adic. 54
Plan Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca (PL) Ley 2/2012, disp. adic. 55
212
Deduccin Normativa
Programa Patrimonio Joven y 4 Foro Juvenil Iberoamericano del Ley 2/2012, disp. adic. 56
Patrimonio Mundial (FI)
Universada de Invierno Granada 2015 (UG) Ley 2/2012, disp. adic. 57
Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 (P) Ley 2/2012, disp. adic. 58
Creacin del Centro de Categora 2 UNESCO en Espaa, dedicado al Ley 2/2012, disp. adic. 59
Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (AR)
Barcelona World Jumping Challenge (WJ) Ley 2/2012, disp. adic. 60
Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013 (NB) Ley 2/2012, disp. adic. 61
Barcelona Mobile World Capital (BM) Ley 2/2012, disp. adic. 62
3 Edicin de la Barcelona World Race (3W) Ley 2/2012, disp. adic. 63
40 Aniversario de la Convencin del patrimonio Mundial (Paris 1972) (CP) Ley 2/2012, disp. adic. 64
Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias 2014 (TO) Ley 2/2012, disp. adic. 65
500 Aos de Bula Papal (BP) Ley 2/2012, disp. adic. 67
2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad (AC) Ley 2/2012, disp. adic. 68
Ao de la Neurociencia (AN) Ley 2/2012, disp. adic. 69
VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1312) y del V de Ley 2/2012, disp. adic. 76
la conquista, anexin e incorporacin de Navarra (NT)
Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (MA) Ley 2/2012, disp. adic. 78
2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea (DM) Ley 2/2012, disp. adic. 80
Candidatura Madrid 2020 (M20) RD-ley 20/2012, disp. adic. 17
A continuacin se reproducen las modalidades de deduccin a las que los sujetos pasivos se
pueden acoger en los perodos impositivos iniciados en el ao 2012.
A) Inversiones destinadas a la proteccin del medio ambiente (art. 39.1 LIS).

En los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 los sujetos pasivos podrn deducir
de la cuota ntegra el 8 por 100 de las inversiones realizadas en bienes del activo material
destinadas a la proteccin del medio ambiente consistentes en instalaciones que eviten la con-
taminacin atmosfrica o acstica procedente de instalaciones industriales, o contra la conta-
minacin de aguas superficiales, subterrneas y marinas o para la reduccin, recuperacin o
tratamiento de residuos industriales propios.
Los requisitos para practicar la deduccin a que se refiere este apartado son los siguientes:
a) Que la inversin se realice para dar cumplimiento a la normativa vigente en materia del
medio ambiente sobre emisiones a la atmsfera, vertidos a las aguas, as como produccin,
recuperacin y tratamiento de residuos industriales, pero se realice para mejorar las exigen-
cias establecidas en dicha normativa. Se entender que la inversin cumple este requisito
siempre que se efecte dentro de los plazos y en las condiciones previstas en la citada nor-
mativa.
b) Que la inversin se lleve a cabo en ejecucin de planes, programas, convenios o acuerdos
aprobados o celebrados con la Administracin competente en materia medioambiental.
213
Cap.
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizar mediante la certificacin de con-

validacin de la inversin expedida por la referida Administracin.
Si al tiempo de presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades no se hubiera emi-
tido por la Administracin competente la citada certificacin por causa no imputable al
sujeto pasivo, ste podr aplicar con carcter provisional la deduccin siempre que haya
solicitado la expedicin de la referida certificacin de convalidacin con anterioridad al
primer da del plazo de presentacin de aquella declaracin. En el caso de que la Adminis-
tracin competente no convalide la inversin, el sujeto pasivo deber ingresar, juntamente
con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se notifique dicho acto admi-
nistrativo, el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
Para el clculo de la deduccin se aplicar el 8 por 100 al precio de adquisicin o coste de
produccin de los elementos en que se materialice la inversin.
Cuando una inversin no tenga por objeto exclusivo alguna de las finalidades descritas ante-
riormente, una vez identificada la parte que guarde relacin directa con la funcin protectora
del medio ambiente, el porcentaje se aplicar sobre la porcin del precio de adquisicin o cos-
te de produccin que el sujeto pasivo acredite que se corresponde con las referidas finalidades.
La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.
Realizacin y mantenimiento de las inversiones destinadas a la proteccin del medio

ambiente
Las inversiones a que se refiere este apartado se entendern realizadas cuando los elementos
patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento.
Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de los contratos de arrendamiento
financiero a que se refiere el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988,
de 29 de julio, de Disciplina e Intervencin de las Entidades de Crdito, se considerar realiza-
da la inversin en la fecha de celebracin del contrato, por un importe igual al valor de contado
del elemento patrimonial.
El disfrute de la deduccin por la inversin en los elementos patrimoniales a que se refiere
el prrafo anterior estar condicionado, con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de
compra.
En el caso de que no se ejercite la opcin de compra el sujeto pasivo deber ingresar, junta-
mente con la cuota correspondiente al perodo impositivo en el que se hubiera podido ejercitar
dicha opcin, el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
En el caso de que, por razones tecnolgicas, los elementos patrimoniales afectos a la presente
deduccin perdieran o disminuyeran su eficacia en materia de proteccin del medio ambiente
durante los plazos a que se refiere el apartado 3 del artculo 44 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, podrn ser sustituidos o complementados con otros elementos que contribuyan a
la recuperacin de los niveles de proteccin inicialmente previstos, sin que por ello se pierda
el derecho a la deduccin. En este caso, las inversiones que sustituyan o complementen a la
inicial no podrn acogerse a la deduccin.
Las cantidades no deducidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos
que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos.
214
Cumplimentacin del modelo de declaracin

La entidad declarante consignar en la clave [792] pgina 17 del modelo 200 la cuanta corres-
pondiente a la deduccin por inversiones para la proteccin del medio ambiente referida gene-
rada en el perodo impositivo y en la clave [793] deber consignar el importe de la deduccin
que es objeto de aplicacin en la presente declaracin.
Por ltimo las cantidades que queden pendientes de aplicacin para perodos impositivos fu-
turos, se consignarn en la clave [794].
B) Deduccin por creacin de empleo para trabajadores con discapacidad

(art. 41 LIS).
Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 6.000 euros por cada persona/ao de incre-
mento del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad, contratados por tiempo
indefinido, experimentado durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla media de tra-
bajadores con discapacidad con dicho tipo de contrato del perodo inmediatamente anterior.
Los requisitos para disfrutar de esta deduccin son los siguientes:
- Los trabajadores contratados han de tener discapacidad. A estos efectos, sern de aplica-
cin los criterios de contratacin de esos trabajadores conforme a lo dispuesto en el artculo
39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril.
- La contratacin ha de ser por tiempo indefinido y a jornada completa.
- La entidad ha de experimentar un incremento del promedio de la plantilla de trabajadores
con discapacidad con dicho tipo de contrato y jornada durante el perodo impositivo, res-
pecto de la plantilla media de trabajadores con discapacidad del ejercicio inmediato ante-
rior con contrato indefinido a jornada completa.
Para el clculo de la deduccin por creacin de empleo debe determinarse el incremento en
personas/ao del promedio de la plantilla de trabajadores con discapacidad con contrato inde-
finido y que desarrollen jornada completa experimentado en el perodo impositivo, respecto
de la plantilla media de dichos trabajadores del perodo inmediato anterior. Por lo tanto, ser
necesario efectuar el siguiente clculo:
[M3] = [M2] - [M1]
siendo M1 el promedio de la plantilla en personas/ao de trabajadores con discapacidad con
contrato indefinido y que desarrollen jornada completa correspondiente al perodo inme-
diato anterior.
M2 el promedio de la plantilla en personas/ao de trabajadores con discapacidad con con-
trato indefinido y que desarrollen jornada completa correspondiente al perodo objeto de
declaracin.
M3 incremento del promedio de la plantilla en personas/ao correspondiente a trabajadores
con discapacidad con contrato indefinido y que desarrollen jornada completa.
La deduccin por creacin de empleo generada en el ejercicio ser el resultado de aplicar la
cantidad de 6.000 euros al incremento de promedio de plantilla en personas/ao [M3].
[M3] x 6.000
Los trabajadores contratados que den derecho a esta deduccin no se computarn a efectos de
la libertad de amortizacin con creacin de empleo regulada en el Real Decreto-ley 7/1994,
215
Cap.
de 20 de junio, en el Real Decreto-ley 2/1995, de 17 de febrero, y en el artculo 109 de la Ley

La entidad declarante consignar en la clave [795] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta co-
rrespondiente a esta deduccin generada en el perodo impositivo y en la clave [796] deber
consignar el importe de la deduccin que es objeto de aplicacin en la presente declaracin.
Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de aplicacin para perodos impositivos
futuros, se consignarn en la clave [797].
Ejemplo:
La Sociedad Annima X, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, tuvo durante 2011 una plantilla promedio
de 5 trabajadores con discapacidad con contrato indefinido a jornada completa. Al final del ejercicio tena un total de 6
trabajadores con discapacidad con dicho tipo de contrato.
Durante 2012, la plantilla de la empresa experiment las siguientes variaciones:
- El 30 de junio se contrat a un trabajador sin ningn tipo de discapacidad, a jornada completa y por tiempo indefinido.
- El 1 de julio fueron contratados dos trabajadores con discapacidad por tiempo indefinido. Uno de ellos a jornada
completa y el otro a media jornada.
- El 1 de octubre se contrat a un trabajador con discapacidad, a jornada completa y por tiempo indefinido.
* Promedio de plantilla 2012 de trabajadores con discapacidad con contrato indefinido y jornada completa (clculo):
6 + 6 x 1 + 3 x 1 = 6,75
12 12
* Incremento de hombres/ao empleados con derecho a deduccin:
6,75 - 5 = 1,75
* Clculo de la deduccin por creacin de empleo:
6.000 x 1,75 = 10.500 euros
C) Actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica (art. 35

LIS).
Darn derecho a deduccin, en las condiciones que se especifican a continuacin, los gastos
que se realicen en:
- Actividades de investigacin y desarrollo.
- Actividades de innovacin tecnolgica.
Actividades de investigacin y desarrollo

Se considerar investigacin a la indagacin original y planificada que persiga descubrir nue-
vos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfico o tecnolgico.
Se considerar desarrollo a la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier
otro tipo de conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o
para el diseo de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora tecnol-
gica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes.
Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la materializacin de los nue-
vos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, as como la creacin de un primer
prototipo no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, siem-
216
pre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su
explotacin comercial.
Asimismo se considerar actividad de investigacin y desarrollo el diseo y elaboracin del
muestrario para el lanzamiento de nuevos productos, as como la concepcin de software
avanzado, siempre que suponga un progreso cientfico o tecnolgico significativo mediante el
desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y
lenguajes nuevos o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acce-
so a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o
rutinarias relacionadas con el software.
A efectos de la deduccin por investigacin y desarrollo en diseo y elaboracin de muestra-
rios se entender como lanzamiento de un nuevo producto la introduccin del mismo en el
mercado y como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no meramente formal o
accidental.
La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo, segn el concepto de las mismas
que se acaba de sealar, dar derecho a practicar una deduccin de la cuota, en las siguientes
condiciones:
a) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos de investigacin y
desarrollo y, en su caso por las inversiones en elementos de inmovilizado material e intan-
gible excluidos los inmuebles y terrenos.
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los realizados por el sujeto pasivo,
incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la realiza-
cin de las mismas, constando especficamente individualizados por proyectos.
r Informa:
Tienen la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades pagadas a terce-
ros para la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo efectuadas en Espaa por
encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Al no poder originar un mismo gasto la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad, el
tercero que realiza materialmente la actividad por encargo de otro no tiene derecho a dicha
deduccin.
La base de la deduccin se minorar en el 65 por 100 de las subvenciones recibidas para el
fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de la deduccin deben co-
rresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin
Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin y desarrollo las cantidades
pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo,
individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos patrimoniales sean puestos
en condiciones de funcionamiento.
b) Porcentajes de deduccin aplicables en los perodos impositivos iniciados en el ao 2012.
217
Cap.
1 El 25 por 100 de los gastos efectuados en el perodo impositivo por este concepto.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de actividades de investigacin
y desarrollo en el perodo impositivo sean mayores que la media de los efectuados en
los dos aos anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo anterior hasta
dicha media, y el 42 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.
Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto en los prrafos anteriores
se practicar una deduccin adicional del 17 por 100 del importe de los gastos de perso-
nal de la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos en exclusiva a
actividades de investigacin y desarrollo.
2 El 8 por 100 de las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible,
excluidos los inmuebles y terrenos, siempre que estn afectos exclusivamente a las acti-
vidades de investigacin y desarrollo.
La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible con la prevista en el
artculo 42 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades e incompatible para las mismas
inversiones con las restantes deducciones previstas en el captulo IV del Ttulo VI de
esta Ley.
Los elementos en que se materialice la inversin debern permanecer en el patrimonio
del sujeto pasivo, salvo prdidas justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica
en las actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida til conforme al
mtodo de amortizacin, admitido en el prrafo a) del apartado 1 del artculo 11 de la
LIS, que se aplique, fuese inferior.
Innovacin tecnolgica
Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnolgico
en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los
ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o
aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las existentes
con anterioridad.
Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano,
esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo no comercializable, los pro-
yectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del
calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que
los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explo-
tacin comercial.
La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica, segn el concepto que se acaba de
sealar de las mismas, dar derecho a practicar una deduccin de la cuota, en las siguientes
condiciones:
a) Base de la deduccin.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de los gastos del perodo en acti-
vidades de innovacin tecnolgica que correspondan a los siguientes conceptos:
1 Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la
orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas, con independencia de los resultados
en que culminen.
2 Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin, que incluirn la concepcin y
la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos des-
218
criptivos, especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento necesarios para

la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de un producto, as como la elaboracin
de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del
juguete, del mueble y de la madera.
3 Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, know-how y di-
seos. No darn derecho a la deduccin las cantidades satisfechas a personas o entidades
vinculadas al sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podr superar la
cuanta de un milln de euros.
4 Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad
de la serie ISO 9000, GMP o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la
implantacin de dichas normas.
Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados por el sujeto pasivo en cuan-
to estn directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen efectivamente a la
realizacin de las mismas, constando especficamente individualizados por proyectos.
Los gastos de innovacin tecnolgica que integran la base de la deduccin deben corres-
ponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin
Europea o del Espacio Econmico Europeo.
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de innovacin tecnolgica las cantidades
pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del sujeto pasivo,
individualmente o en colaboracin con otras entidades.
Para determinar la base de la deduccin, el importe de los gastos de innovacin tecnolgica
se minorar en el 65 por 100 de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas acti-
vidades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
b) Porcentaje de deduccin.
Para perodos impositivos iniciados en el ao 2012: el 12% de los gastos efectuados en el
perodo impositivo por este concepto.
Exclusiones
No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni de innovacin tecnolgica las
consistentes en:
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa. En
particular, los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos, la adap-
tacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos especficos
impuestos por un cliente, los cambios peridicos o de temporada, excepto los muestrarios
textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del
mueble y de la madera, as como las modificaciones estticas o menores de productos ya
existentes para diferenciarlos de otros similares.
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de bie-
nes y servicios. En particular, la planificacin de la actividad productiva: la preparacin y el
inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas otras actividades
distintas de las descritas en la letra a) "Base de la deduccin" anterior, la incorporacin o
modificacin de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no
estn afectados a actividades calificadas como de investigacin y desarrollo o de innova-
cin; la solucin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos; el control
219
Cap.
de calidad y la normalizacin de productos y procesos, la prospeccin en materia de cien-

cias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para
la comercializacin; el adiestramiento y la formacin del personal relacionada con dichas
actividades.
c) La exploracin, sondeo, o prospeccin de minerales e hidrocarburos.
Plazo de aplicacin
Los importes de esta deduccin que no hubieran podido llegar a aplicarse por insuficiencia de
cuota podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los
dieciocho aos inmediatos y sucesivos.
Aplicacin e interpretacin de la deduccin

Para la aplicacin de esta deduccin, los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado
emitido por el Ministerio de Economa y Competitividad, o por un organismo adscrito al mis-
mo, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos para calificar
las actividades del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo o innovacin tecnolgica.
Dicho informe tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, y se regula por lo
dispuesto en el Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre (BOE del 29).
Tambin podr presentar el sujeto pasivo consultas sobre la interpretacin y aplicacin de esta
deduccin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en
los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
Tributaria. A estos efectos podr aportarse informe motivado en los trminos expresados en
el prrafo anterior.
Asimismo, el sujeto pasivo podr solicitar a la Administracin tributaria la adopcin de acuer-
dos previos de valoracin de los gastos e inversiones correspondientes a proyectos de investi-
gacin y desarrollo o de innovacin tecnolgica. A estos efectos, es posible tambin la aporta-
cin de informe motivado en los trminos expresados en el prrafo primero de este apartado.
El procedimiento a seguir para esta solicitud se recoge en el artculo 30 del Reglamento del
Impuesto.
Nota:
La deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica
no podr ser aplicada por el sujeto pasivo en el perodo impositivo en que aplique la
correspondiente bonificacin en la cotizacin a la Seguridad Social (vigente hasta el 14
de julio de 2012) respecto del personal que con carcter exclusivo se dedique a dichas
actividades.
Cumplimentacin del modelo

La entidad declarante consignar en la clave [798] (pgina 17 del modelo 200 ) la cuanta co-
rrespondiente a la deduccin por gastos de investigacin y desarrollo generada en el perodo
impositivo, en la clave [799] deber consignar el importe de la deduccin que es objeto de
aplicacin en la presente declaracin. Las cantidades que queden pendientes de aplicacin
para perodos futuros se consignarn en la clave [800].
En la clave [096] (pgina 17 del modelo 200) se consignar la cuanta correspondiente a la
deduccin por gastos en innovacin tecnolgica generada en el perodo impositivo, en la clave
220
[698] se consignar el importe de esa deduccin que es objeto de aplicacin en la presente

declaracin, y en la clave [713] se consignar la cantidad que quede pendiente de aplicacin
para perodos futuros.
Ejemplo:
La entidad R, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, no ha optado por aplicar la bonificacin de las
cotizaciones a la Seguridad Social relativas al personal investigador, ha realizado durante 2012 gastos de investigacin y
desarrollo por un importe de 150.000 euros, que cumplen los requisitos para tener derecho a la deduccin. En el citado
importe est incluido un gasto de 10.000 euros que corresponde a personal investigador cualificado adscrito en exclusiva
a las actividades de investigacin y desarrollo.
Adems, durante 2010 y 2011 la entidad R soport los siguientes gastos de investigacin y desarrollo:
- 100.000 euros en 2010.
- 80.000 euros en 2011.
El clculo de la deduccin ser el siguiente:
Media de gastos realizados aos 2010 - 2011:
100.000 + 80.000 = 90.000
2

Como los gastos realizados en 2012 son mayores que la media de los efectuados en los aos anteriores, la deduccin ser:
90.000 x 0,25 + 60.000 x 0,42 + 10.000 x 0,17 = 22.500 + 25.200 + 1.700 = 49.400
Por lo tanto, en la clave [798] el sujeto pasivo deber consignar la cifra de 49.400, en la clave [799] la cuanta de esta
deduccin que es objeto de aplicacin en la presente declaracin y en la clave [800] la cantidad que quede pendiente de
aplicacin para perodos futuros.
D) Inversiones en producciones cinematogrficas (art. 38.2 LIS).

La deduccin por inversiones en producciones cinematogrficas se encuentra regulada en el
artculo 38.2 de la LIS.
Los sujetos pasivos podrn practicar la deduccin por inversiones en producciones cinemato-
grficas respecto de las producciones espaolas de largometrajes cinematogrficos y de series
audiovisuales de ficcin, animacin o documental, que permitan la confeccin de un soporte
fsico previo a su produccin industrial seriada, siempre que tengan la consideracin de pro-
ductor de la obra.
En los perodos impositivos iniciados en el ao 2012, la deduccin que podr aplicar el pro-
ductor de la obra ser del 18 por 100 del coste de la produccin minorado en la parte financia-
da por el coproductor financiero.
El coproductor financiero que participe en una produccin espaola de largometraje cinemato-
grfico tendr derecho a una deduccin del 5 por 100 de la inversin que financie, con el lmite
del 5 por 100 de la renta del perodo derivada de dichas inversiones.
A los efectos de esta deduccin, se considerar coproductor financiero la entidad que participe
en la produccin de las pelculas indicadas en el prrafo anterior exclusivamente mediante la
aportacin de recursos financieros en cuanta que no sea inferior al 10 por 100 ni superior al 25
por 100 del coste total de produccin, a cambio del derecho a participar en los ingresos deri-
vados de la explotacin de las mismas. El contrato de coproduccin, en el que debern constar
las circunstancias indicadas, se presentar ante el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte.
Las deducciones a que se refiere este apartado se practicarn a partir del perodo impositivo en
el que finalice la produccin de la obra.
221
Cap.
La parte de inversin financiada con subvenciones no dar derecho a deduccin.

que concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos. En tal caso, el lmite del 5 por 100
que afecta a la deduccin que puede practicarse el coproductor financiero se calcular sobre la
renta derivada de la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se aplique la deduccin.
La entidad declarante deber consignar en la clave [807] (pgina 17 del modelo 200) la cuanta
correspondiente a la deduccin por la realizacin de inversiones en producciones cinemato-
grficas generadas en el perodo impositivo y en la clave [808] el importe de la deduccin
que es objeto de aplicacin en la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden
pendientes de aplicacin para perodos futuros, se consignarn en la clave [809].
Ejemplo:
La S.A. BETA, que se dedica a la produccin de pelculas espaolas, inici a finales de 2011 la produccin de un largo-
metraje cinematogrfico, finalizndolo en el ejercicio 2012.
El coste del largometraje ascendi a 10 millones de euros, habiendo sido financiado en un 20% por la S.A. Z como
coproductor financiero de la obra. Ambas entidades tienen el ejercicio econmico coincidente con el ao natural.
La S.A. Z presenta una base imponible en el ejercicio 2012 de 60 millones de euros, de los cuales 1 milln se deriva de
su participacin en el largometraje.
El clculo de la deduccin para el productor ser el siguiente:
18% x (10.000.000 2.000.000*) = 1.440.000
* La base de clculo de la deduccin estar constituida por el coste de la produccin minorado en la parte financiada por
el coproductor financiero.
El clculo de la deduccin para el coproductor financiero ser el siguiente:
5% x 2.000.000 = 100.000
lmite de la deduccin 5% x 1.000.000 = 50.000
Por consiguiente el coproductor financiero slo podr aplicar 50.000 euros en este perodo impositivo y el saldo pendiente
podr aplicarse en los perodos impositivos que concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos, con la particularidad
de que el lmite del 5% estar en funcin de la renta derivada de la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se
aplique la deduccin.
E) Inversiones en bienes de inters cultural (art. 38.1 LIS).

En los perodos impositivos iniciados en el ao 2012 los sujetos pasivos podrn deducir de la
cuota ntegra el 4 por 100 de las inversiones o gastos que realicen para:
a) La adquisicin de bienes del Patrimonio Histrico Espaol, realizada fuera del territorio
espaol para su introduccin dentro de dicho territorio, siempre que los bienes sean decla-
rados bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario General de Bienes Muebles en
el plazo de un ao desde su introduccin y permanezcan en territorio espaol y dentro del
patrimonio del titular durante al menos cuatro aos.
b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y exposicin de los bienes de su pro-
piedad que estn declarados de inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio
Histrico del Estado y de las Comunidades Autnomas, siempre y cuando se cumplan las
exigencias establecidas en dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita
y exposicin pblica de dichos bienes.
c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin de sus tejados y fachadas, as
como la mejora de infraestructuras de su propiedad situados en el entorno que sea objeto
de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos arquitectnicos, arqueolgicos,
222
naturales o paisajsticos y de los bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco

situados en Espaa.
correspondiente a la deduccin por la realizacin de inversiones en bienes de inters cultural
generada en el perodo impositivo y en la clave [811], el importe de la deduccin que es obje-
tode aplicacin en la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden pendientes
de aplicacin para perodos futuros, se consignarn en la clave [812].
F) Gastos de formacin profesional (art. 40 LIS)(1).

Conforme a lo establecido en las disposiciones adicional vigsima quinta(2) y transitoria vig-
sima(3) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota
ntegra el 1 por 100 de los gastos e inversiones realizados durante el ao 2012 para habituar
a los empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la infor-
macin, minorados en el 65 por 100 del importe de las subvenciones recibidas para ello e
imputables como ingreso.
Cuando los gastos efectuados por este concepto en el perodo impositivo sean mayores que
la media de los efectuados en los dos aos anteriores en actividades de formacin profesional
(con arreglo al artculo 40 de la LIS), se aplicar el porcentaje del 1 por 100 hasta dicha media
y del 2 por 100 sobre el exceso respecto de la misma.
r Informa:
Las sociedades constituidas en 2012 aplicarn el porcentaje del 2 por 100, ya que en el supuesto
de constitucin de una sociedad se considera que la media de los gastos efectuados en la reali-
zacin de actividades de formacin profesional en los dos aos anteriores es cero
Se incluyen entre dichos gastos para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas
tecnologas los realizados para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as
como los derivados de la entrega gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prs-
tamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y terminales necesarios para
acceder a aqulla, con su software y perifricos asociados, solo cuando el uso de los mismos
por los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de trabajo.
r Informa:
No formarn parte de la base de clculo de la deduccin aquellos gastos que puedan conside-
(1) En los trminos de la disposicin adicional vigsima quinta de la Ley 35/2006.

(2) Cuyo apartado 1 ha sido objeto de nueva redaccin por la disposicin final segunda.Tercero.Uno del Real Decreto-
ley 20/2011, de 30 de diciembre.
(3) Aadida por la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011, y modi-
ficada por la disposicin final segunda.Tercero.Tres del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre.
223
Cap.
rarse como accesorios o relacionados indirectamente con la accin formativa del personal de
la empresa. Como son:
- Los gastos por desplazamiento, manutencin o estancia del personal de la empresa, ya sea
ponente o asistente al curso.
- Los gastos de preparacin de los cursos (tiempo invertido) por parte de los ponentes internos
de la empresa, ya que los mismos van dirigidos a la organizacin de la formacin y no a la
formacin del personal en s misma.
correspondiente a la deduccin por la realizacin de los referidos gastos generados en el pe-
rodo impositivo y en la clave [817] el importe de la deduccin que es objeto de aplicacin en
la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de aplicacin para
perodos futuros, se consignarn en la clave [818].
Ejemplo:
La entidad declarante, cuyo perodo impositivo coincide con el ao natural, ha realizado durante 2012 unos gastos en
formacin de sus empleados para habituarlos en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la infor-
macin, por importe de 40.000 euros, que cumplen los requisitos para tener derecho a la deduccin.
Adems, durante 2010 y 2011 la entidad efectu los gastos en formacin profesional que se indican a continuacin en su
importe en euros:
- 10.000 euros en 2010.
- 30.000 euros en 2011.
El clculo de la deduccin sera el siguiente:
Media de gastos realizados aos 2010 - 2011:
10.000 + 30.000 = 20.000

2
Como los gastos realizados en 2012 son mayores que la media de los efectuados en los dos aos anteriores, la deduccin
ser:
20.000 x 1% + 20.000 x 2% = 600
Por lo tanto, en la clave [816], el sujeto pasivo deber consignar la cifra de 600, en la clave [817] la cuanta de esta
deduccin que es aplicada en la presente declaracin y en la clave [818], la cantidad que, en su caso, quede pendiente de
aplicacin para perodos impositivos futuros.
G) Inversiones en edicin de libros (art. 38.3 LIS).

En los perodos impositivos iniciados en el ao 2012 los sujetos pasivos podrn deducir de la
cuota ntegra el 2 por 100 del importe de las inversiones que realicen en la edicin de libros
que permitan la confeccin de un soporte fsico, previo a su produccin industrial seriada.
correspondiente a la deduccin por la realizacin de inversiones en edicin de libros genera-
da en el perodo impositivo y en la clave [820] el importe de la deduccin que es objeto de
aplicacin en la presente declaracin. Por ltimo, las cantidades que queden pendientes de
aplicacin para perodos futuros, se consignarn en la clave [821].
224
H) Deducciones por creacin de empleo (art. 43 LIS).

En todo caso, el contrato de trabajo al que se vinculan estas deducciones establecidas en el
artculo 43 de la LIS (y al que se refieren los prrafos siguientes) es el contrato de trabajo por
tiempo indefinido de apoyo a emprendedores definido en el artculo 4 de la Ley 3/2012, de 6
de julio, de Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral.
A partir del 12 de febrero de 2012 y con arreglo a las condiciones y requisitos que se indican
en los prrafos siguientes, las entidades podrn deducir de la cuota ntegra del Impuesto sobre
Sociedades:
A) 3.000 euros por la contratacin del primer trabajador menor de 30 aos de edad, mediante
el citado contrato.
B) 50 por ciento del menor de los siguientes importes:
a) El de la prestacin por desempleo que el trabajador tuviera pendiente de percibir en el
momento de la contratacin.
b) El correspondiente a doce mensualidades de la prestacin por desempleo que tuviera
reconocida.
La primera deduccin indicada (A) ser aplicable exclusivamente por aquellas entidades que
carezcan de personal contratado.
La aplicacin de la ltima deduccin (B) (que no excluye la aplicacin de la (A)) est sujeta
a los siguientes requisitos:
- Plantilla inferior a 50 trabajadores en el momento de la contratacin de desempleados be-
neficiarios de una prestacin contributiva por desempleo (regulada en la Ley General de la
Seguridad Social).
- Contratos realizados en el perodo impositivo hasta alcanzar una plantilla de 50 trabajadores.
- En los doce meses siguientes al inicio de la relacin laboral, respecto de cada trabajador se
produzca un incremento de la plantilla media total de la entidad en, al menos, una unidad
respecto a la existente en los doce meses anteriores.
- El trabajador contratado deber haber percibido la prestacin por desempleo durante, al
menos, tres meses antes del inicio de la relacin laboral. A estos efectos el trabajador debe-
r proporcionar a la entidad un certificado del Servicio Pblico de Empleo Estatal.
La aplicacin de todas estas deducciones est sujeta a los siguientes requisitos:
- Se aplicarn en la cuota ntegra del perodo impositivo correspondiente a la finalizacin
del perodo de prueba de un ao y estarn condicionadas al mantenimiento de esta relacin
laboral durante al menos tres aos desde la fecha de su inicio.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos determinar la prdida de la deduccin, que
se regularizar segn el artculo 137.3 de la LIS. No obstante, no se entender incumplida la
obligacin de mantenimiento del empleo cuando el contrato de trabajo se extinga, una vez
transcurrido el perodo de prueba, por causas objetivas o despido disciplinario cuando uno u
otro sea declarado o reconocido como procedente, dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad
permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador.
El trabajador contratado que diera derecho a una de las deducciones referidas no se computar
a efectos del incremento de plantilla establecido en el artculo 109 de la LIS.
Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota podrn aplicarse en las liquidaciones
de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos.
225
Cap.
De la deduccin referida en la letra A) la entidad declarante deber consignar en la clave [963]

la cuanta que le sea atribuible en el perodo impositivo objeto de declaracin, en la clave [964]
el importe que, de dicha cuanta, aplique en el perodo impositivo objeto de declaracin, y en
la clave [965] la parte de aquella cuanta que por no haber sido incluida en la clave [964] quede
De la deduccin referida en la letra B) la entidad declarante deber consignar en la clave [931]
la cuanta que le sea atribuible en el perodo impositivo objeto de declaracin, en la clave [502]
el importe que, de dicha cuanta, aplique en el perodo impositivo objeto de declaracin, y en
la clave [751] la parte de aquella cuanta que por no haber sido incluida en la clave [931] quede
Deducciones relativas a programas de apoyo a acontecimientos de excepcional

inters pblico (art. 27.3 primero Ley 49/2002).
Para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 la aplicacin de esta clase de
deducciones relativas a acontecimientos declarados de excepcional inters pblico por normas
legales aprobadas a partir de 1 de enero de 2007 se efectuar con arreglo a lo establecido en el
apartado 3.Primero del artculo 27 de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de
las entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo en la redaccin dada
por la disposicin final segunda.20 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre.
A continuacin se recogen las reglas comunes a dichas deducciones, e inmediatamente des-
pus, bajo los epgrafes respectivos, se detallan las especificidades de cada una y cuyos pro-
gramas a los que estn afectas se hallan vigentes en el ao 2012.
Reglas comunes de las deducciones (del artculo 27.3. Primero de la Ley 49/2002) relativas
a los acontecimientos de excepcional inters pblico:
Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades podrn deducir de la cuota ntegra del im-
puesto el 15 por 100 de los gastos que, en cumplimiento de los planes y programas de activida-
des establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente, realicen en la
propaganda y publicidad de proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin
del respectivo acontecimiento.
El importe de esta deduccin no puede exceder del 90 por 100 de las donaciones efectuadas al
consorcio, entidades de titularidad pblica o entidades a que se refiere el artculo 2 de la Ley
49/2002, encargadas de la realizacin de programas y actividades relacionadas con el aconte-
cimiento. De aplicarse esta deduccin, dichas donaciones no podrn acogerse a cualquiera de
los beneficios fiscales previstos en la Ley 49/2002.
Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo esencial a la divulgacin del
acontecimiento, la base de la deduccin ser el importe total del gasto realizado. En caso con-
trario, la base de la deduccin ser el 25 por 100 de dicho gasto.
Esta deduccin se computar conjuntamente con las reguladas en el captulo IV del ttulo VII
de la LIS a los efectos establecidos en el artculo 44 de la LIS.
Guadalquivir Ro de Historia (disposicin adicional trigsima segunda de la Ley

51/2007 y disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 26/2009)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el perodo
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del acontecimiento Guadalqui-
vir Ro de Historia, declarado de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
226
trigsima segunda de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del

Estado para el ao 2008.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de enero de
2008 al 31 de diciembre de 2012 conforme a lo establecido en la disposicin adicional quin-
cuagsima octava de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Es-
tado para el ao 2010.
La certificacin de la adecuacin de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes
del programa ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el
artculo 27.2.b) de la Ley 49/2002.
El sujeto pasivo deber consignar en la clave [183] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
correspondiente a la deduccin generada en el perodo impositivo objeto de declaracin y, en
clave [185], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta que no se aplique en dicho perodo impositivo y
que quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [186].
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 (disposicin adicional

quincuagsima novena de la Ley 51/2007)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pero-
do impositivo objeto de declaracin en relacin a la Conmemoracin del Bicentenario de la
Constitucin de 1812, declarado de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
quincuagsima novena de la Ley 51/2007, de 26 de diciembre, de Presupuestos Generales del
2008 hasta el final del evento.
La certificacin de la adecuacin de los gastos e inversiones realizadas a los objetivos y planes
del programa ser competencia de un Consorcio creado conforme a lo dispuesto en el artculo
27.2.b) de la Ley 49/2002, mediante Convenio de colaboracin de 19 de marzo de 2007, por el
que se crea el Consorcio para la Conmemoracin del II Centenario de la Constitucin de 1812.
Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de Londres

2012 (disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008)
impositivo objeto de declaracin en relacin al programa de preparacin de los deportistas
espaoles de los juegos de Londres 2012, declarado acontecimiento de excepcional inters
pblico por la disposicin adicional quincuagsima de la Ley 2/2008, de 23 de diciembre, de
Presupuestos Generales del Estado para el ao 2009.
La duracin del programa ser de 1 de enero de 2009 a 31 de diciembre de 2012.
La certificacin de la adecuacin de los gastos realizados a los objetivos y planes del programa
ser competencia de un Consorcio que se crear conforme a lo dispuesto en el artculo 27.2.b)
de la Ley 49/2002.
227
Cap.
Las cantidades satisfechas, en concepto de patrocinio, por los espnsores o patrocinadores al

consorcio, entidades de titularidad pblica o entidades a que se refiere el artculo 2 de la Ley
49/2002 se tendrn en cuenta a efectos de clculo del lmite previsto en el segundo prrafo del
nmero primero del artculo 27.3 de la Ley 49/2002.
Por ltimo, la parte de la mencionada cuanta no aplicada en dicho perodo impositivo y que
quede pendiente para perodos impositivos futuros se consignar en la clave [536].
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada (disposicin adi-

cional quincuagsima novena de la Ley 26/2009)
do impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de la Conmemoracin del
Milenio de la fundacin del Reino de Granada, declarada acontecimiento de excepcional
inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley 26/2009, de 23
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento ser de 1 de julio de 2010 a 1 de
julio de 2013.
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre.
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (disposicin adicional sexagsima tercera de la

Ley 26/2009)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de Solar Decathlon Europe en
Espaa con sede en Madrid en los aos 2010 y 2012 , declarada acontecimiento de excepcio-
nal inters pblico por la disposicin adicional sexagsima tercera de la Ley 26/2009, de 23 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
2010 hasta el 31 de diciembre de 2012.
228
Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 (disposicin adicional sexagsi-

ma cuarta de la Ley 26/2009 y disposicin adicional tercera de la Ley 31/2011)
impositivo objeto de declaracin en relacin al evento de la salida desde la ciudad de Alican-
te de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011, declarado acontecimiento de excepcional
inters pblico por la disposicin adicional sexagsima cuarta de la Ley 26/2009, de 23 de
diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2010.
La duracin de este programa de apoyo ser desde el 1 de enero de 2010 hasta el 31 de diciem-
bre de 2014 segn la modificacin introducida por la disposicin adicional tercera de la Ley
31/2011, de 4 de octubre.
Competicin tecnolgica internacional Google Lunar x Prize (disposicin adicio-

nal sexagsima sptima de la Ley 26/2009)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de la competicin tecnolgica
internacional Google Lunar x Prize, declarada acontecimiento de excepcional inters pbli-
co por la disposicin adicional sexagsima sptima de la Ley 26/2009, de 23 de diciembre, de
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde el 1 de enero de 2010
hasta el 31 de diciembre de 2012.
Campeonato del Mundo de Baloncesto de Selecciones Nacionales en Categora Ab-

soluta Mundobasket 2014 (disposicin adicional quincuagsima primera de la Ley
39/2010)
impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Baloncesto de Se-
lecciones Nacionales en Categora Absoluta Mundobasket 2014, declarado acontecimiento
de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima primera de la Ley
39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
229
Cap.
La duracin de este programa ser de 1 de octubre de 2011 a 30 de septiembre de 2014.

Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013 (disposicin

adicional quincuagsima segunda de la Ley 39/2010)
En este epgrafe se incluyen las deducciones a que tenga derecho el sujeto pasivo en el pe-
rodo impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Balonmano
Absoluto Masculino de 2013, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por
la disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de
La duracin de este programa ser de 1 de enero de 2011 a 31 de diciembre de 2013.
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como

El Greco (disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 39/2010)
impositivo objeto de declaracin en relacin al Celebracin del IV Centenario del falleci-
miento del pintor Domnico Theotocpuli, conocido como El Greco, declarada aconteci-
miento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima cuarta de
la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento alcanzar desde el 1 de julio de
2011 hasta el 30 de junio de 2014.
230
VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela (disposicin adicional

quincuagsima sexta de la Ley 39/2010 y disposicin adicional sexagsima sexta de
la Ley 2/2012)
rodo impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del VIII Centenario de
la Catedral de Santiago de Compostela, declarada acontecimiento de excepcional inters
pblico por la disposicin adicional sexagsima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de
Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012, si bien con duracin del programa hasta
31 de diciembre de 2011 fu declarada por la disposicin adicional quincuagsima sexta de
la Ley 39/2010, de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2011.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde 1 de enero de 2011
a 30 de junio de 2012.
se efectuar en conformidad a la Ley 49/2002.
Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 (disposicin adicional quincuagsima

primera de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de Vitoria-Gasteiz Capital Ver-
de Europea 2012, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin
adicional quincuagsima primera de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales
del Estado para el ao 2012.
a 31 de diciembre de 2014.
se efectuar en conformidad a lo dispuesto en la Ley 49/2002.
la clave [064], la parte de dicha cuanta que se aplica en este mismo perodo impositivo.
quede pendiente para perodos impositivos futuros, se consignar en la clave [065].
Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 (disposicin adicional quin-
cuagsima segunda de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del Campeonato del Mundo de
Vela (ISAF) Santander 2014, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la
disposicin adicional quincuagsima segunda de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupues-
tos Generales del Estado para el ao 2012.
231
Cap.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde el 1 de julio de 2012
al 31 de diciembre de 2014.
El rbol es Vida (disposicin adicional quincuagsima tercera de la Ley 2/2012)

impositivo objeto de declaracin en relacin al programa El Arbol es Vida, declarado acon-
tecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima tercera
de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde 1 de julio de 2012
IV Centenario de las relaciones de Espaa y Japn a travs del programa Ao de

Espaa en Japn (disposicin adicional quincuagsima cuarta de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del IV Centenario de las relacio-
nes de Espaa y Japn a travs del programa Ao de Espaa en Japn, declarado aconteci-
miento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima cuarta de la
Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012.
al 1 de septiembre de 2014.
232
Plan Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca (disposicin

adicional quincuagsima quinta de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin al Plan Director para la recuperacin del Pa-
trimonio Cultural de Lorca, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la
disposicin adicional quincuagsima quinta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos
Generales del Estado para el ao 2012.
Patrimonio Joven y 4 Foro Juvenil Iberoamericano del Patrimonio Mundial (dispo-

sicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin al programa Patrimonio Joven y al 4 Foro Juve-
nil Iberoamericano del Patrimonio Mundial, declarado acontecimiento de excepcional inters
pblico por la disposicin adicional quincuagsima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de
Universiada de Invierno de Granada 2015 (disposicin adicional quincuagsima sp-

tima de la Ley 2/2012)
rodo impositivo objeto de declaracin en relacin al Programa Universiada de Invierno de
Granada 2015, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin
adicional quincuagsima sptima de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales
del Estad para el ao 2012.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde 1 de julio de 2012
233
Cap.
Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 (disposicin adi-

cional quincuagsima octava de la Ley 2/2012)
rodo impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Ciclismo en
Carretera Ponferrada 2014, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la
disposicin adicional quincuagsima octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos
Generales del Estado para el ao 2012.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde el 1 de octubre de
2012 al 30 de septiembre de 2014.
Creacin del Centro de Categora 2 UNESCO en Espaa, dedicado al Arte Rupes-

tre y Patrimonio Mundial (disposicin adicional quincuagsima novena de la Ley
2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de la Creacin del Centro de
Categora 2 UNESCO en Espaa, dedicado al Arte Rupestre y Patrimonio Mundial, declara-
da acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional quincuagsima
novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao
2012.
234
Barcelona World Jumping Challenge (disposicin adicional sexagsima de la Ley

2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de Barcelona World Jumping
Challenge, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adi-
cional sexagsima de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2012.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde 1 de noviembre de
2012 a 31 de octubre de 2015.
El sujeto pasivo deber consignar la clave [207] de la pgina 17 del modelo 200 la cuanta
Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013 (disposicin adicional sexag-

sima primera de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Natacin Barcelo-
na 2013, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
sexagsima primera de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2012.
Barcelona Mobile World Capital (disposicin adicional sexagsima segunda de la

Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de Barcelona Mobile World
Capital, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
sexagsima segunda de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2012.
235
Cap.
3 Edicin de la Barcelona World Race (disposicin adicional sexagsima tercera de

la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de la 3 edicin de la Barcelo-
na World Race, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin
adicional sexagsima tercera de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del
a 31 de diciembre 2012.
40 Aniversario de la Convencin del Patrimonio Mundial (Pars, 1972) (disposicin

adicional sexagsima cuarta de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del 40 aniversario de la Conven-
cin del Patrimonio Mundial (Pars, 1972), declarada acontecimiento de excepcional inters
pblico por la disposicin adicional sexagsima cuarta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de
236
Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias 2014 (disposicin adicional
sexagsima quinta de la Ley 2/2012)
do impositivo objeto de declaracin en relacin al Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico
Las Gabias 2014, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposi-
cin adicional sexagsima quinta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales
del Estado para el ao 2012.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde 1 de julio de 2012 a
31 de diciembre de 2014.
Conmemoracin de los 500 aos de Bula Papal (disposicin adicional sexagsima

sptima de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la conmemoracin de los 500 aos de Bula
Papal, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional
sexagsima sptima de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2012.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde 1 de julio de 2012 a
31 de diciembre de 2012.
2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad (disposicin adicional sexagsima

octava de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin al Programa 2012 Ao de las Culturas, la Paz
y la Libertad, declarado acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin
adicional sexagsima octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del
237
Cap.
se efectuar en conformidad con la Ley 49/2002.
Ao de la Neurociencia (disposicin adicional sexagsima novena de la Ley 2/2012)

impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del Ao de la Neurociencia,
declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional sexag-
sima novena de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el
ao 2012.
VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa (1212) y del V de la conquista,

anexin e incorporacin de Navarra al reino de Castilla (1512) (disposicin adicional
septuagsima sexta de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la conmemoracin del VIII Centenario de la
Batalla de las Navas de Tolosa y del V de la conquista, anexin e incorporacin de Navarra al
reino de Castilla, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin
adicional septuagsima sexta de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar desde el 1 de enero de
2012 a 31 de diciembre de 2012.
238
Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) (disposicin adicional

septuagsima octava de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin del Ao Santo Jubilar Mariano
2012-2013 en Almonte (Huelva), declarada acontecimiento de excepcional inters pblico
por la disposicin adicional septuagsima octava de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presu-
puestos Generales del Estado para el ao 2012.
2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea (disposicin adicional octogsima

de la Ley 2/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la celebracin de 2014 Ao Internacional de
la Dieta Mediterrnea, declarada acontecimiento de excepcional inters pblico por la dispo-
sicin adicional octogsima de la Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del
Candidatura de Madrid 2020 (disposicin adicional decimosptima del Real De-

creto-ley 20/2012)
impositivo objeto de declaracin en relacin a la Candidatura de Madrid 2020, declarada
acontecimiento de excepcional inters pblico por la disposicin adicional decimosptima del
Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, de medidas para garantizar la estabilidad presupues-
taria y de fomento de la competitividad.
La duracin del programa de apoyo a este acontecimiento abarcar los ejercicios 2012 y 2013.
239
Cap.
Porcentajes y lmites de deduccin

A modo de resumen, a continuacin se reproducen las modalidades de deducciones para in-
centivar la realizacin de determinadas actividades, as como sus porcentajes de deduccin y
lmites, aplicables a aquellos perodos impositivos que se inicien entre el 1 de enero y el 31 de
diciembre, ambos de 2012:
Modalidades de deduccin Deduccin Lmite conj.(*)

Inversiones para la proteccin del medio ambiente, en instalaciones 8 por 100
6.000 euros
Creacin de empleo para trabajadores con discapaciad
persona/ao
25/42/8 por 100

Gastos investigacin y desarrollo
17 por 100 (adicional)
Gastos innovacin tecnolgica 12 por 100
Bienes de inters cultural 4 por 100
Productor de la obra 18 por 100

Inversiones en producciones
cinematogrficas
Coproductor financiero (1) 5 por 100
Inversiones en edicin de libros 2 por 100

25/50
Gastos de formacin profesional (2)
1/2 por 100 por 100
Creacin de empleo por contratacin de menores de 30 aos (3) (art. 43 LIS) 3.000 euros
Creacin de empleo por contratacin de desempleados con prestacin por

50 por 100
desempleo (3) (art. 43 LIS)
Guadalquivir Ro de Historia 15 por 100
Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 15 por 100
Juegos de Londres 2012 15 por 100
Conmemoracin del Milenio de la fundacin del Reino de Granada 15 por 100
Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 15 por 100
Salida de la vuelta al mundo a vela Alicante 2011 15 por 100
Competicin tecnolgica internacional Google Lunar x Prize 15 por 100
Mundobasket 2014 15 por 100
240
Modalidades de deduccin Deduccin Lmite conj.(*)

Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013 15 por 100
IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, El Greco 15 por 100
VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela 15 por 100
Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 15 por 100
Patrimonio Joven y 4 Foro Iberoamericano del Patrimonio Mundial 15 por 100
Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013 15 por 100
Barcelona Mobile World Capital 15 por 100
3 Edicin de la Barcelona World Race 15 por 100

25/50
40 Aniversario de la Convencin del Patrimonio Mundial (Pars 1972) 15 por 100
por 100
Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico Las Gabias 2014 15 por 100
Conmemoracin de los 500 aos de Bula Papal 15 por 100
2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad 15 por 100
Ao de la Neurociencia 15 por 100
VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa y del V de la conquista,

15 por 100
anexin e incorporacin de Navarra al reino de Castilla
Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (Huelva) 15 por 100
2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea 15 por 100
Candidatura Madrid 2020 15 por 100
(*) Para este lmite se computar tambin la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios.
(1) El coproductor financiero solo podr practicar esta deduccin cuando participe en una produccin espaola de
largometraje cinematogrfico y tendr como lmite, adems del lmite conjunto del 25 por 100, el 5 por 100 de la renta
del perodo derivada de dichas inversiones.
(2) Solo para el caso de habituar a los empleados en la utilizacin de nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
informacin, en relacin a los gastos e inversiones correspondientes efectuados durante el ao 2012.
(3) La norma reguladora tiene efectos a partir del 12 de febrero de 2012, pero la aplicabilidad de las deducciones re-
quiere el transcurso del perodo de prueba de un ao.
Importante:
El lmite conjunto del 25 por 100 de la cuota ntegra, minorada en las deducciones para
evitar la doble imposicin y las bonificaciones (clave [582]), afecta conjuntamente a
todas las deducciones reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la LIS, incluida la del
artculo 42, y a las deducciones acogidas al rgimen del artculo 27.3.Primero de la Ley
49/2002. No obstante, el lmite conjunto del 25 por 100 se elevar al 50 por 100 cuan-
do el importe de la deduccin por actividades de investigacin cientfica e innovacin
tecnolgica prevista en el artculo 35 de la LIS y que corresponda a gastos e inversiones
241
Cap.
efectuados en el propio perodo impositivo, exceda del 10 por 100 de la cuota ntegra,
minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y
las bonificaciones.
Requisitos para el disfrute de las deducciones para incentivar la realizacin de

determinadas actividades
Para poder practicar las distintas deducciones para incentivar la realizacin de determinadas
actividades reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
es preciso que los elementos patrimoniales afectos a las deducciones permanezcan en funcio-
namiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de bienes muebles, o durante su vida til
si fuere inferior.
A estos efectos se entender que los elementos patrimoniales afectos a la deduccin para in-
versiones protectoras del medio ambiente permanecen en funcionamiento, en la medida en que
se mantengan durante el plazo citado en el prrafo anterior los niveles de proteccin del medio
ambiente previstos en los planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
por la Administracin competente.
Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la deduccin en ms de una entidad.
Orden que debe observarse en la aplicacin de las deducciones

Al aplicar las deducciones por inversiones del ejercicio establecidas en la Ley del Impuesto so-
bre Sociedades, y los saldos pendientes de deducciones reguladas tanto en las distintas Leyes
de Presupuestos Generales del Estado como en leyes que establecen regmenes especficos,
hay que tener en cuenta el orden dispuesto en la disposicin transitoria octava de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades o en el artculo 44.1 de la misma.
Las deducciones por inversiones se practicarn una vez realizadas las deducciones y bonifica-
ciones de los captulos II y III del ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS, as como las acogidas al rgimen del
artculo 27.3 Primero de la Ley 49/2002, generadas en 2012 y que no hayan sido deducidas en
la presente declaracin, podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que
concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos, excepto las deducciones por investiga-
cin cientfica e innovacin tecnolgica cuyo plazo ser de dieciocho aos.
Deduccin por donaciones a entidades sin fines lucrativos

En la clave [565] de la pgina 18 del modelo 200, se har constar el importe de la deduccin
por donaciones a entidades sin fines lucrativos (del rgimen fiscal del Ttulo III de la Ley
49/2002) y otras entidades beneficiarias de mecenazgo que se aplique en este periodo imposi-
tivo objeto de liquidacin. La regulacin legal de esta deduccin se encuentra en el artculo 20
de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
y de los incentivos fiscales al mecenazgo.
El importe de la deduccin ser del 35 por 100 de la base de la deduccin, determinada segn
lo dispuesto en el artculo 18 de la Ley 49/2002. De acuerdo con este precepto, la base de las
242
deducciones por donativos, donaciones y aportaciones realizados en favor de dichas entidades

ser:
a) En los donativos dinerarios, su importe.
b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el valor contable que tuviesen en el
momento de la transmisin y, en su defecto, el valor determinado conforme a las normas
del Impuesto sobre el Patrimonio.
c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes inmuebles, el importe anual
que resulte de aplicar, en cada uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo,
el 2 por 100 al valor catastral, determinndose proporcionalmente al nmero de das que
corresponda en cada perodo impositivo.
d) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre valores, el importe anual de los
dividendos o intereses percibidos por el usufructuario en cada uno de los perodos imposi-
tivos de duracin del usufructo.
e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre otros bienes y derechos, el importe
anual resultante de aplicar el inters legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo
determinado en el momento de su constitucin conforme a las normas del Impuesto sobre
Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados.
f) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad garantizada y de los bienes que
formen parte del Patrimonio Histrico Espaol a que se refiere el artculo 17 de la Ley
49/2002, la valoracin efectuada por la Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin. En
el caso de los bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histrico Espaol, la
Junta valorar, asimismo, la suficiencia de la calidad de la obra.
El valor determinado de acuerdo con las reglas expresadas tendr como lmite mximo el valor
normal en el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su transmisin.
La deduccin se efectuar sobre la cuota ntegra, minorada en las deducciones y bonificacio-
nes previstas en los captulos II, III y IV del ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
La base de la deduccin no podr exceder del 10 por 100 de la base imponible del perodo
impositivo.
En relacin a ciertas actividades (prioritarias de mecenazgo, art. 22 Ley 49/2002) que determi-
nen las Leyes de Presupuestos Generales del Estado, estas leyes podrn elevar en cinco puntos
porcentuales, como mximo, los porcentajes y lmites de la deduccin. A este respecto, la Ley
2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012, ha elevado,
en su disposicin adicional quincuagsima, en cinco puntos porcentuales el porcentaje y el
lmite de deduccin por aportaciones a las siguientes actividades y programas prioritarios de
mecenazgo:
1 Las llevadas a cabo por el Instituto Cervantes para la promocin y la difusin de la lengua
espaola y de la cultura mediante redes telemticas, nuevas tecnologas y otros medios
audiovisuales.
2 La promocin y la difusin de las lenguas oficiales de los diferentes territorios del Estado
espaol llevadas a cabo por las correspondientes instituciones de las Comunidades Autno-
mas con lengua oficial propia.
3 La conservacin, restauracin o rehabilitacin de los bienes del Patrimonio Histrico Es-
paol que se relacionan en el Anexo VIII de esta Ley, as como las actividades y bienes
que se incluyan, previo acuerdo entre el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte y el
Ministerio de Industria, Energa y Turismo, en el programa de digitalizacin, conservacin,
243
Cap.
catalogacin, difusin y explotacin de los elementos del Patrimonio Histrico Espaol

patrimonio.es, al que se refiere el artculo 75 de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre, de
Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social.
4 Los programas de formacin del voluntariado que hayan sido objeto de subvencin por
parte de las Administraciones pblicas.
5 Los proyectos y actuaciones de las Administraciones pblicas dedicadas a la promocin de
la Sociedad de la Informacin, y en particular, aquellos que tengan por objeto la prestacin
de los servicios pblicos por medio de los servicios informticos y telemticos a travs de
Internet.
6 La investigacin, desarrollo e innovacin en las Instalaciones Cientficas que, a este efecto,
se relacionan en el Anexo XII de esta Ley.
7 La investigacin, desarrollo e innovacin en los mbitos de las nanotecnologas, la salud, la
genmica, la protemica y la energa, y en entornos de excelencia internacional, realizados
por las entidades que, a estos efectos, se reconozcan por el Ministerio de Hacienda y Admi-
nistraciones Pblicas, a propuesta del Ministerio de Economa y Competitividad.
8 El fomento de la difusin, divulgacin y comunicacin de la cultura cientfica y de la inno-
vacin, llevadas a cabo por la Fundacin Espaola para la Ciencia y la Tecnologa.
9 Los programas dirigidos a la lucha contra la violencia de gnero que hayan sido objeto de
subvencin por parte de las Administraciones pblicas o se realicen en colaboracin con
stas.
Tambin tendrn la misma consideracin las donaciones y aportaciones vinculadas a la ejecu-
cin de los proyectos incluidos en el Plan Director de Recuperacin del Patrimonio Cultural
de Lorca.
Las cantidades pendientes de aplicacin para ejercicios futuros se harn constar en la clave
[895] de la pgina 18 del modelo 200. Estas cantidades se podrn aplicar en los perodos im-
positivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
En la clave [974] de la referida pgina 18 se consignar el importe total de los donativos,
donaciones y aportaciones efectuados durante el perodo impositivo a que corresponda la de-
claracin, a entidades sin fines lucrativos, que hayan servido como base para el clculo de la
deduccin por donativos a estas entidades.
Asimismo, las mencionadas claves [565], [895] y [974] son las que deben recoger los impor-
tes correspondientes en los casos en que las deducciones de los declarantes se efecten con
arreglo a los referidos artculos de la Ley 49/2002 por disponerlo as otras normas, como son:
- por las donaciones y aportaciones relativas a acontecimientos de excepcional inters pbli-
co conforme a lo establecido en el artculo 27.3.Segundo de la Ley 49/2002.
- por las donaciones privadas a partidos polticos, efectuadas a partir de 6 de julio de 2007,
conforme a lo dispuesto en el apartado Dos del artculo 12 de la Ley Orgnica 8/2007, de
4 de julio.
244
Traslado de las cantidades consignadas en las claves [584], [585],

[588], [565] y [590]
Las cantidades consignadas en las claves precitadas debern trasladarse a la pgina corres-
pondiente de la tercera parte de la liquidacin, Liquidacin (III) (pgina 14 del modelo 200).
Ejemplo:
Datos:
1. El ejercicio econmico de la entidad declarante tiene una duracin de doce meses y es coincidente con el ao natural.
2. La cuota ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin y en las bonificaciones, en la liquidacin del
ejercicio 2012 asciende a 100.000 euros.
3. Tiene pendientes de aplicacin las siguientes deducciones procedentes de perodos anteriores:
* 2002: Por la adquisicin de equipos informticos y paquetes de "Software" para la conexin a Internet, deduccin
por importe de 2.000 euros.
* 2002: Deduccin por actividad exportadora, por importe de 20.000 euros.
* 2003: Deduccin por gastos de formacin profesional por un importe de 2.000 euros.
* 2003: Deduccin por inversiones para la proteccin medioambiental, por importe de 1.800 euros.
* 2004: El 1 de julio de 2004 contrat dos trabajadores con discapacidad con contrato indefinido y jornada completa.
Con anterioridad no haba tenido trabajadores con discapacidad, por lo que el incremento de plantilla de los
mismos es uno (2 x 6/12).
* 2005: Deduccin por gastos en investigacin cientfica e innovacin tecnolgica por importe de 1.200 euros.
4. En el ejercicio 2012 ha efectuado gastos en la realizacin de actividades de investigacin y desarrollo, as como inver-
siones en elementos del inmovilizado material, afectos a ellas, que le han supuesto una deduccin de 19.000 euros.
5. Durante el ejercicio 2012, ha realizado inversiones en Canarias por adquisicin de activos fijos materiales, lo que ha
originado una deduccin acogible a la Ley 20/1991 por importe de 2.000 euros.
6. En el perodo impositivo correspondiente al ejercicio 2012 no tiene derecho a deduccin alguna por reinversin de
beneficios extraordinarios.
Solucin:
Cuota ntegra minorada en las deducciones por doble imposicin y en las
bonificaciones.................................................................................................................................................. 100.000
Aplicacin de deducciones:
* Inversiones en tecnologas de la informacin y la comunicacin
2002 (saldo pendiente).................................................................................................................................. 2.000
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50% (1) sobre cuota
ntegra, minorada en deducciones por doble imposicin y bonifi-
caciones....................................................................................................................................................... 50.000
Se aplica............................................... 2.000
* Actividad exportadora 2002 (saldo pendiente).............................................................................................. 20.000
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS: 50% (1) sobre cuota
ntegra, minorada en deducciones por doble imposicin y bonifi-
caciones....................................................................................................................................................... 50.000
Se aplica . ............................................ 20.000
(1) El lmite conjunto de las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS se eleva del 25% al 50% al exceder
el importe de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnlogica del 10% de la cuota
ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.
245
Cap.
* Gastos de formacin profesional 2003 (saldo pendiente)............................................................................... 2.000

- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS:
50%(1) sobre cuota ntegra, minorada en las de-
ducciones por doble imposicin y bonifica-
ciones.......................................................................................................................................................... 50.000
Se aplica . ............................................. 2.000
* Inversin para proteccin medio ambiental 2003 (saldo
pendiente)...................................................................................................................................................... 1.800
- Lmite conjunto aplicable segn art. 44 LIS:
50%(1) sobre cuota ntegra, minorada en las de-
ducciones por doble imposicin y bonifica-
ciones.......................................................................................................................................................... 50.000
Se aplica . .............................................. 1.800
* Creacin de empleo para minusvlidos 2004 (1 x 6.000) (saldo
pendiente)...................................................................................................................................................... 6.000
- Lmite conjunto aplicable para todas las deduc-
ciones del captulo IV del ttulo VI LIS, segn art.
44 de dicha Ley: 50%(1) sobre cuota ntegra, minorada
en las deducciones por doble imposicin y bonificaciones.......................................................................... 50.000
Se aplica................................................. 6.000
* Deduccin por actividades de investigacin cientfica e
innovacin tecnolgica 2005 (saldo pendiente)............................................................................................. 1.200
- Lmite conjunto aplicable para todas las deduccio-
nes del captulo IV del ttulo VI LIS, segn art. 44 de di-
cha Ley: 50%(1) sobre cuota ntegra, minorada en las
deducciones por doble imposicin y bonificaciones.................................................................................... 50.000
Se aplica . .............................................. 1.200
* Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e
innovacin tecnlogica 2012....................................................................................................................... 19.000
- Lmite conjunto aplicable para todas las deduccio-
nes del captulo IV del ttulo VI LIS, segn art. 44 de di-
cha Ley: 50%(1) sobre cuota ntegra, minorada en las
deducciones por doble imposicin y bonificaciones.................................................................................... 50.000
(2)
Se aplica 7 17.000
Total deducciones con lmite del captulo IV
Ttulo VI LIS . ..................................................................................................................................................... 50.000
* Inversiones en Canarias realizadas en 2012................................................................................................... 2.000
- Lmite aplicable segn Ley 20/1991: 50% sobre cuota n-
tegra minorada en las deducciones por doble imposicin y
bonificaciones.............................................................................................................................................. 50.000
Se aplica................................................. 2.000
(1) El lmite conjunto de las deducciones del captulo IV del ttulo VI de la LIS se eleva del 25% al 50% al exceder
el importe de la deduccin por actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgica del 10% de la cuota
ntegra, minorada en las deducciones por doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones.
(2) No obstante, esta deduccin no se puede aplicar en su totalidad por superar el referido lmite conjunto.
246
Total deducciones acogidas a la Ley 20/1991 .................................................................................................... 2.000

Resto de cuota: .................................................................................................................................................. 48.000
Cuota ntegra, minorada en deducciones por doble imposicin y bonificaciones (100.000) menos deducciones aplicadas
(52.000)
247
Cap.
Modelo N.I.F. Apellidos y nombre o razn social 2012

200 Pgina 16
Deduccin art. 42 L.I.S. y art. 36 ter Ley 43/95
Lm. conj. Lmite Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deducc. ao (*) Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
Deduccin art. 36 ter Ley 43/95 2002.................... 2017/18 835 836 837
Deduccin art. 42 L.I.S. 2005..................................... 2020/21 297 298 299
Deduccin art. 42 L.I.S. 2006..................................... 25% 2021/22 090 091 092
Deduccin art. 42 L.I.S. 2007..................................... 2022/23 004 005 006
Deduccin art. 42 L.I.S. 2008..................................... 2023/24 031 032 033
Deduccin art. 42 L.I.S. 2009..................................... 2024/25 022 023 024
Deduccin art. 42 L.I.S. 2010..................................... 2025/26 040 041 042
Deduccin art. 42 L.I.S. 2011..................................... 2026/27 138 139 140
Deduccin art. 42 L.I.S. 2012..................................... 2027/28 141 142 143
Total deducciones art. 36 ter Ley 43/95 y art. 42 L.I.S. ........ 841 585 843
(*) Pueden consultarse instrucciones
Deducciones disposicin transitoria octava L.I.S.
Lmite
conjunto Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deducciones Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
2007: Periodificacin ........................................................... 749 750
2008: Periodificacin ........................................................... 752 753 754
2009: Periodificacin ........................................................... 755 756 757

25% 758 759 760
2010: Periodificacin ...........................................................
2011: Periodificacin ........................................................... 761 762 763
2012: Periodificacin ........................................................... 744 745 746
Total deducciones disposicin transitoria octava L.I.S.. ........... 764 584 765
Rgimen especial de la reserva para inversiones en Canarias (Ley 19/1994)

8
Inversiones previstas en las Inversiones previstas en las
letras A, B y D (1) del art. letras C y D (2 a 6) del art.
Importe de la dotacin 27.4 Ley 19/1994 27.4 Ley 19/1994 Pendiente de materializar
RIC 2008. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2008.......... 089 094 095
RIC 2009. Dotacin y materializaciones efectuadas en 2009.......... 097 098 047 048
Inversiones anticipadas de futuras dotaciones a la RIC, efectuadas en 2012.....................................020 021
Deducciones inversin en Canarias. Ley 20/1991

Lm. conj. Lmite Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deducc. ao Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
Activos fijos (Ley 20/1991) 2007............................ 2012/13 854 855

Activos fijos (Ley 20/1991) 2008............................ 2013/14 857 858 859
Activos fijos (Ley 20/1991) 2009............................ 70% 2014/15 860 861 862
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 1997......... 2012/13(*) 194 195 196
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2001......... 2016/17 (*)
877 878 879
60/
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2002......... 90% 2017/18(*) 880 881 882
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2003......... 2018/19 (*) 866 867 870

Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2010......... 2025/26 528
(*) 529 530
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2011......... 2026/27 144
(*) 145 146
Inversiones en Canarias (Ley 20/1991) 2012......... 60% 2027/28(*) 147 148 149
Activos fijos (Ley 20/1991) 2012............................ 50% 2017/18 852 2.000 00 853 2.000 00 856
Total deducciones inversiones en Canarias (Ley 20/1991)..... 886 2.000 00 590 2.000 00 887
248
Modelo
N.I.F. Apellidos y nombre o razn social 2012
200 Pgina 17
Deducciones para incentivar determinadas actividades (cap. IV tit. VI Ley 43/95 y LIS)
Lm.
conj. Lmite Per. anteriores. Deducc. pendiente Pendiente de aplicacin
deduc. ao Per. actual. Deducc. generada Aplicado en esta liquidacin en perodos futuros
1997: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2012/13(*) 842 844 845
2000: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 ............................
(*)
2015/16(*)
780 781 782
2002: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2017/18(*) 766 22.000 00 767 22.000 00 833
2003: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*)............................ 2018/19(*) 198 3.800 00 896 3.800 00 897
2004: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 (*).................................. 2019/20(*) 288 6.000 00 289 6.000 00 290
2005: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*).................. 2020/21(*) 466 1.200 00 467 1.200 00 468
2006: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. .................. (*)
2021/22 (*)
061 498 586
2007: Suma deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*).................. 2022/23(*) 472 473 478
2010: Suma deducciones Cap. IV Tit. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*)................. 2025/26(*) 945 946 947
2011: Suma deducciones Cap. IV Tit. VI Ley 43/95 y L.I.S. (*)................. 2026/27(*) 960 961 962
2012: Inversiones para proteccin medio ambiente (PM)....................... 2027/28 792 793 794
2012: Deduccin por creacin empleo minusvlidos (CE)...................... 2027/28 795 796 797
2012:Gastos en investigacin y desarrollo (CT).................................... 2030/31 798 19.000 00 799 17.000 00 800 2.000 00
2012:Gastos en innovacin tecnolgica (IT)......................................... 2030/31 096 698 713
2012: Producciones cinematogrficas (PC).......................................... 2027/28 807 808 809

2012: Bienes de inters cultural (BIC).................................................. 2027/28 810 811 812
2012: Gastos de formacin profesional (FP)......................................... 2027/28 816 817 818
25%, 50% (*)
2012: Edicin libros (ED).................................................................... 2027/28 819 820 821

2012: Creacin de empleo por contratacin de menores de 30 aos (CEM-1)
(art. 43 L.I.S.) (desde 12-2-2012)................................................... 2027/28 963 964 965
2012: Creacin de empleo por contratacin de desempleados con prestacin
por desempleo (CEM-2) (art. 43 L.I.S.) (desde 12-2-2012)................... 2027/28 931 502 751
2012: Guadalquivir Ro de Historia (GRH)............................................. 2027/28 183 185 186
2012: Conmemoracin del Bicentenario de la Constitucin de 1812 (BC1812).. 2027/28 188 189 190
2012: Programa de preparacin de los deportistas espaoles de los juegos de
Londres 2012" (L2012)............................................................. 2027/28 534 535 536
2012: Conmemoracion del Milenio de la fundacin del Reino de Granada (RG) .. 2027/28 966 967 968
2012: Solar Decathlon Europe 2010 y 2012 (SDE) ............................... 2027/28 969 970 971
2012: Alicante 2011 (A11) ................................................................... 2027/28 972 973 975
2012: Google Lunar X Prize (GL).............................................................. 2027/28 976 977 978
2012: Mundobasket 2014 (M14) ............................................................ 2027/28 540 541 542
2012: Campeonato del Mundo de Balonmano Absoluto Masculino de 2013 (B13).... 2027/28 543 544 545
2012: IV Centenario del fallecimiento del pintor Domnico Theotocpuli, El Greco (DT) . ... 2027/28 901 902 903
2012: VIII Centenario de la Catedral de Santiago de Compostela (CS).... 2027/28 801 918 919
2012: Vitoria-Gasteiz Capital Verde Europea 2012 (VG)......................... 2027/28 063 064 065
2012: Campeonato del Mundo de Vela (ISAF) Santander 2014 (VS)........ 2027/28 067 068 069
2012: Programa "El rbol es Vida" (AV)................................................ 2027/28 070 072 073
2012: Ao de Espaa en Japn (EJ).................................................... 2027/28 075 076 077
2012: Plan Director para la recuperacin del Patrimonio Cultural de Lorca (PL).. 2027/28 078 079 080
2012: Programa Patrimonio Joven y 4 Foro Juvenil Iberoamericano del
Patrimonio Mundial (FI)................................................................ 2027/28 081 082 083
2012: Universiada de Invierno de Granada 2015 (UG)........................... 2027/28 085 086 087
2012: Campeonato del Mundo de Ciclismo en Carretera Ponferrada 2014 (P)... 2027/28 093 057 058
2012: Creacin del Centro de Categora 2 UNESCO en Espaa, dedicado al
Arte Rupestre y Patrimonio Mundial (AR)................................................ 2027/28 204 205 206
2012: Barcelona World Jumping Challenge (WJ).................................... 2027/28 207 208 209
2012: Campeonato del Mundo de Natacin Barcelona 2013 (NB).......... 2027/28 210 211 212
2012: Barcelona Mobile World Capital (BM).......................................... 2027/28 213 214 215
2012: 3 Edicin de la Barcelona World Race (3W)............................... 2027/28 216 217 218
2012: 40 Aniversario de la Convencin del Patrimonio Mundial (Pars, 1972) (CP).... 2027/28 219 220 221
2012: Campeonato del Mundo de Tiro Olmpico "Las Gabias" 2014 (TO) 2027/28 222 223 224
2012: 500 Aos de Bula Papal (BP)..................................................... 2027/28 228 229 230
2012: 2012 Ao de las Culturas, la Paz y la Libertad (AC)..................... 2027/28 231 232 233
2012: Ao de la Neurociencia (AN)...................................................... 2027/28 234 235 236
2012: VIII Centenario de la Batalla de las Navas de Tolosa y del V de la
conquista de Navarra (NT) ........................................................ 2027/28 237 238 239
2012: Ao Santo Jubilar Mariano 2012-2013 en Almonte (MA).............. 2027/28 240 241 242
2012: 2014 Ao Internacional de la Dieta Mediterrnea (DM)................. 2027/28 243 244 245
2012: Candidatura de Madrid 2020 (M20)........................................... 2027/28 246 247 248
2012: Diferimiento deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. ......... 2027/28 828 829 830
Total deducciones relativas a programas de apoyo a acontecimientos 634 635 636
de excepcional inters pblico ................................................................................
831 52.000 00 588 50.000 00 832 2.000 00
Total deducciones Cap. IV Tt. VI Ley 43/95 y L.I.S. . ......................
249
Captulo VIII
Cumplimentacin de los modelos 200 de las en-

tidades que forman parte de un grupo que tributa
en rgimen de consolidacin fiscal
Modelo 200 Pginas
15 a 18
y otras
Sumario
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas
Deducciones de los captulos II, III y IV del Ttulo VI de la LIS

Cap.
Cumplimentacin de los modelos 200 de las entidades que forman parte de un grupo que tributa en rgimen
VIII de consolidacin fiscal
En este captulo se trata la cumplimentacin en el modelo 200 de las sociedades que forman
parte de un grupo que tributa en rgimen de consolidacin fiscal, de todas aquellas partidas
pendientes de compensacin que se arrastran del ejercicio anterior, tales como bases imponi-
bles negativas o deducciones. En particular, de los saldos pendientes de aplicacin a principio
del perodo de las pginas 15, 16, 17 y 18 de los modelos 200 individuales.
Al cumplimentar en los modelos 200 la columna de los saldos iniciales que estn pendientes
de aplicacin a principio del perodo, habr que tener en cuenta que es posible que no coinci-
dan con los saldos consignados en la columna de pendiente de aplicacin para perodos futuros
de la declaracin modelo 200 del perodo impositivo anterior. Esto es debido a la aplicacin
de los lmites y criterios del rgimen de consolidacin fiscal en la cumplimentacin de la
declaracin consolidada, modelo 220.
Habr que acudir a la declaracin consolidada del perodo impositivo anterior, a las pginas
correspondientes a los detalles por empresas, para ver cules son los saldos que corresponde
consignar en los modelos 200 de cada una de las sociedades integrantes del grupo, en la co-
lumna de pendiente al inicio del ejercicio.
En particular, para cumplimentar los saldos al inicio del perodo del cuadro de detalle de com-
pensacin de bases imponibles negativas de la pgina 15 de los modelos 200, se utilizarn los
datos de saldos de pendiente de aplicacin en perodos futuros de las pginas 7KNIF y 7LNIF
del modelo 220 del perodo impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de las deducciones por doble imposicin
interna e internacional de los modelos 200, se utilizarn los datos por empresas de las pginas
12ANIF y 12BNIF del modelo 220 del perodo impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de la pginas 16 de los modelos 200, se uti-
lizarn los datos por empresas de las pginas 13ANIF y 13BNIF del modelo 220 del perodo
impositivo anterior.
Para cumplimentar los saldos al inicio del perodo de las pginas 17 y 18 de los modelos 200,
se utilizarn los datos por empresas de las pginas 14ANIF y 14BNIF del modelo 220 del
perodo impositivo anterior.
Pgina 15 del modelo 200: Detalle de la compensacin de bases imponibles

negativas.
Al cumplimentar el modelo 200 en el apartado de bases imponibles negativas pendientes de
aplicacin a principio del perodo habr que consignar los importes de las pginas correspon-
dientes del modelo 220 del perodo impositivo anterior, es decir, de los apartados de bases
imponibles negativas del grupo o bases imponibles negativas de las sociedades en ejercicios
anteriores a su incorporacin al grupo, segn correspondan a ejercicios en que la sociedad
perteneca al grupo o a anteriores, pendientes de aplicacin en perodos futuros.
En el modelo 220, se introducen las pginas de desglose de los importes del grupo, imputn-
dose por empresa en las pginas 7 K NIF, de acuerdo con el criterio recogido en la propia
normativa que regula este rgimen de tributacin, es decir, en la proporcin en que hubiesen
contribuido a su formacin.
A continuacin se analiza cmo se cumplimenta el cuadro de la pgina 15 del modelo 200:
Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas, segn se trate de bases imponi-
bles generadas antes o durante los periodos de permanencia de la sociedad en el grupo.
1) Bases imponibles negativas generadas antes de la incorporacin de la entidad en el grupo.
252
MODELO 200 Pgs. 15-17-otras
En el modelo 220 se encuentran ubicadas de forma agregada en la pgina 7 L y distribuidas

por empresas en las pginas 7 L NIF. Por tanto, tal y como se ha indicado en la introduccin,
los importes consignados en la columna de pendiente de aplicacin en perodos futuros de
la pgina 7 L NIF (que recoge los datos individualizados por empresa) de un periodo impo-
sitivo determinado, debe utilizarse para cumplimentar los datos de la columna pendiente
de aplicacin a principio del perodo de la pgina 15 del modelo 200 del ejercicio siguiente.
En este apartado cabe recordar el lmite que establece el art. 74.2, de la LIS segn el cual las
bases imponibles negativas de cualquier sociedad pendientes de compensar en el momento
de su integracin en el grupo fiscal podrn ser compensadas en la base imponible de este,
con el lmite de la base imponible individual de la propia sociedad, excluyndose de la base
imponible, a estos solos efectos, los dividendos o participaciones a que se refiere el apartado
2 del artculo 30 de esta ley.
Para ilustrar este precepto normativo, se pone el siguiente ejemplo:
Ejemplo:
La entidad A individualmente, en el ejerc. 2012, tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
Bases imponibles negativas de perodos anteriores a su incorporacin al grupo.: 300
Su liquidacin en rgimen individual (modelo 200) ser la siguiente:
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 200
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles negat. perod. anter: 200
(Casilla 552): Base Imponible: 0
(Casilla 671): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 100
Por otra parte, la entidad A forma parte de un grupo que tiene los siguientes resultados:
Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: 100.
A la hora de hacer la liquidacin en rgimen de consolidacin fiscal, se podrn compensar las bases imponibles negativas
generadas por la sociedad A en ejercicios anteriores a su incorporacin al grupo con el lmite de la base imponible indivi-
dual de dicha sociedad. Por tanto, suponiendo que ninguna otra entidad ni el propio grupo fiscal arrastre bases imponibles
negativas de ejercicios anteriores, la declaracin consolidada (mod. 220) ser la siguiente:
(Casilla 547): Comp. de b. i. negat. de las soc. en ej. ant a la incorpcin al grupo: 100
(Casilla 671): B. I. negat. de las soc. en ejerc. ant. a su inc al grupo. pedte de compensacin en perodos futuros: 200
2) Bases imponibles negativas del grupo.
En este apartado se van a abordar dos cuestiones fundamentales.
La primera se centra en el reparto de las bases imponibles negativas del grupo que quedan
pendientes de aplicacin para perodos futuros, entre todas las entidades que forman parte del
mismo. Dicha imputacin se realizar en la proporcin en que hubieran contribuido a su for-
macin, y deber consignarse en las pginas 7 K NIF del modelo 220. Tal y como se ha indica-
do anteriormente, el importe consignado en la columna pendiente de aplicacin en periodos
futuros de las pginas 7 K NIF de un periodo impositivo se utilizar para cumplimentar los
importes de la columna pendiente de aplicacin a principio del periodo de la pgina 15 del
modelo 200 del perodo impositivo siguiente.
253
Cap.
Ejemplo:
La entidad A, en el ejerc. 2012, tiene los siguientes resultados:
Bases imponibles negativas del perodo anterior.: 300
Si no formase parte de un grupo su liquidacin sera la siguiente:
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles negat. perod. anter: 200
La entidad B, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Bases imponibles negativas del perodo anterior: 400
(Casilla 547): Compensacin de bases imponibles. negat. perod. anter.: 300
Ambas entidades forman parte de un grupo fiscal. Dicho grupo fiscal presenta la siguiente declaracin consolidada:
(Casilla 043): Suma de b. I indiv. antes de compensac. de b. I. negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i.por dif. de result Inter.: -200
(Casilla 362): Compensacin de bases imponibles. negat. perod. anter.: 300
(Casilla 226): Base Imponible negat. pedte de compensacin en perodos futuros: 400.
Dicha base imponible negativa pendiente de compensacin en perodos futuros de 400 deber imputarse individualmente
a cada una de las entidades integrantes del grupo en la proporcin en que hubieran contribuido a su formacin, y consig-
narse en las pginas 7 K NIF del modelo 220.
La imputacin por entidad deber realizarse de la siguiente manera:
Para A = 400X 300/700 = 171,42
Para B = 400X 400/700 = 228,58
Otro aspecto a considerar es cmo contribuye cada entidad a la formacin de la base impo-
nible negativa del grupo. A estos efectos se deben tener en cuenta las correcciones a la base
imponible, dado que inciden en la cuanta de la misma. Sobre esta cuestin se acompaa el
siguiente ejemplo, en el cual se utilizarn los datos anteriores, incluyendo una eliminacin de
resultados por operaciones internas por valor de 700 que realiza la entidad A.
Liquidacin a practicar por el grupo fiscal:
(Casilla 043): Suma de B.I. individuales, antes de compensac. de B. I. negat: 500
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i. por diferim. result. internos: 700
(Casilla 550): Base Imponible antes de compensac. de bases imponibles negat: -200
En este supuesto, la suma de bases imponibles individuales antes de compensacin de bases imponibles negativas era
positiva. No obstante, como consecuencia de una eliminacin de resultados generada en el seno de la entidad A, la base
imponible antes de compensacin de bases imponibles negativas se convierte en negativa. Dado que dicha eliminacin de
resultados se ha generado por A, la base imponible negativa se le atribuir igualmente a esta entidad.
En la compensacin de cuotas por prdidas de cooperativas, como en el caso de la compensa-
cin de las bases imponibles negativas, habr que tener en cuenta los importes de la declara-
cin consolidada del perodo impositivo anterior. Por esto, a la hora de cumplimentar en el
modelo 200 los saldos iniciales que estn pendientes de aplicacin a principio del perodo se
debe acudir a los saldos correlativos que quedaron pendientes de aplicacin en periodos futu-
254
ros en el modelo 220 del ao anterior, que vendrn desglosados por empresa en las pginas
correspondientes, 7 K NIF y 7 L NIF.
Pginas 15, 16, 17 y 18 del modelo 200: Deducciones de los captulos II, III y IV
del Ttulo VI de la LIS.
Los criterios de cumplimentacin del modelo 200 en este apartado sern los mismos que los
establecidos para las bases imponibles negativas de perodos anteriores. Respecto a las deduc-
ciones del grupo, la consignacin que cada entidad haga de las deducciones pendientes de
aplicacin a principios de perodo en el modelo 200 coincidir con las que queden pendientes
de aplicar en el mbito del propio grupo en el modelo 220 del ejercicio anterior distribuidas
por empresa en la proporcin en que hubiesen contribuido a su formacin, que se encontrarn
ubicadas en las pginas 12 A NIF , 13 A NIF, 14ANIF del modelo 220.
Ejemplo:
La entidad A, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Deducciones por importe de 15
(Casilla 558): Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 562): Cuota ntegra: 60
(Casilla 571): Deduccin doble imposicin: 15
(Casilla 592): Cuota lquida positiva : 45
Deducciones por importe de 20
(Casilla 079): Total correcciones a la suma de b.i.por dif. de result Inter.: - 400
(Casilla 592): Cuota lquida positiva: 0
(Casilla 133): Deduccin por doble imp. pte. aplicac. futuro: 5
Dicha deduccin por doble imposicin interna pendiente de compensacin en perodos futuros deber imputarse indivi-
dualmente a cada una de las entidades integrantes del grupo en la proporcin en que hayan contribuido a su formacin, y
consignarse en las pginas 12 A NIF del modelo 220. Adems, dicho importe deber coincidir con el cumplimentado en
las casillas de pendiente al inicio de la pgina 15 del modelo 200 del perodo impositivo siguiente.
La imputacin por entidad deber realizarse de la siguiente manera:
255
Cap.
Para A = 5 X 15/35 = 2,14

Para B = 5 X 20/35 = 2,86
Este mismo criterio se aplicar para cumplimentar las claves correspondientes a las deduc-
ciones pendientes de aplicacin en periodos futuros, generadas con carcter previo a la in-
corporacin de la entidad al grupo fiscal. La cumplimentacin que cada entidad haga de las
deducciones pendientes de aplicacin a principios de perodo en el modelo 200 ser de las que
quedaron pendientes de aplicar en perodos futuros en el modelo 220 del ejercicio anterior, que
se encontrarn consignadas en las pginas 12 B NIF, 13 B NIF y 14 B NIF del modelo 220 del
ejercicio anterior, para cada empresa.
En la aplicacin de deducciones en el modelo 220, como en el supuesto de las bases imponi-
bles negativas, habr que tener en cuenta el lmite regulado en el art. 78.2, segn el cual las
deducciones de cualquier sociedad pendientes de aplicacin en el momento de su inclusin en
el grupo fiscal podrn deducirse en la cuota ntegra del grupo fiscal, con el lmite que hubiere
correspondido a dicha sociedad en el rgimen individual de tributacin.
Ejemplo:
La entidad A, en el ejercicio 2012, tiene los siguientes resultados:
Deducciones doble imposicin interna generadas en 2008 por importe de 15
(Casilla 558):Tipo de gravamen: 30%
(Casilla 570): Deduccin doble imposicin interna: 12
(Casilla 118): Deduc por doble impos. pte. de aplicacin perodos futuros: 3
Deducciones por doble imposicin interna por importe de 20
(Casilla 570): Deduccin doble imposicin interna: 20
(Casilla 570): Deduccin doble imposicin aplicada en el ejercicio: 32
(Casilla 592): Cuota lquida positiva: 118
(Casilla 118) : Deduccin por doble imp. (total 2008), pte. aplicac. futuro: 3
Como se puede observar, no se aplica todo el saldo de las deducciones por doble imposicin interna, porque aunque hay
cuota ntegra suficiente para absorberlo, opera el lmite de la declaracin individual de A que asciende a 12.
256
Por ltimo, la cumplimentacin de los modelos 200 de las sociedades del grupo que tributan
en consolidacin fiscal debe realizarse hasta la casilla 592, calculndose de acuerdo con las
indicaciones anteriores una cuota liquida terica para cada una de ellas.
257
Captulo IX
Operaciones con personas o entidades vincula-

das. Operaciones y situaciones relacionadas con
pases o territorios considerados como parasos
fiscales. Comunicacin del importe neto de la ci-
fra de negocios
Modelo 200
Pgina 19
Pgina 20
Sumario
Operaciones con personas o entidades vinculadas
Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territorios considerados como parasos

fiscales
Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios

Cap.
Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territo-
IX rios considerados como parasos fiscales. Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios
Operaciones con personas o entidades vinculadas

En este apartado, los sujetos pasivos debern declarar las operaciones que hayan realizado
con personas o entidades a ellos vinculadas, segn lo establecido en el artculo 16 de la LIS
y conforme a lo previsto en el apartado 5 del artculo 18 del Reglamento del Impuesto sobre
Sociedades, aadido por el artculo nico. Uno del Real Decreto 897/2010, de 9 de julio.
Tal obligacin de inclusin de informacin en la declaracin no es exigible en los supuestos
siguientes:
- Con independencia de cul sea la cifra de negocios del sujeto pasivo declarante y el importe
de las operaciones:
Las operaciones entre entidades que se integren en un mismo grupo de consolidacin fiscal
que haya optado por el rgimen regulado en el captulo VII del ttulo VII de la LIS.
Las operaciones realizadas con sus miembros o con otras entidades integrantes del mis-
mo grupo de consolidacin fiscal que haya optado por el rgimen regulado en el captulo
VII del ttulo VII de la LIS, por las agrupaciones de inters econmico de acuerdo con lo
previsto en la Ley 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inters econmico, y las
uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del Ministerio de Hacienda
y Administraciones Pblicas.
Las operaciones realizadas en el mbito de ofertas pblicas de venta o de ofertas pblicas
de adquisicin de valores.
Las operaciones realizadas entre entidades de crdito integradas a travs de un sistema
institucional de proteccin aprobado por el Banco de Espaa, que tengan relacin con el
cumplimiento por parte del referido sistema institucional de proteccin de los requisitos
establecidos en la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo,
de Coeficientes de Inversin, Recursos Propios y obligaciones de Informacin de los Inter-
mediarios Financieros.
- A los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo sea
inferior a diez millones de euros, siempre que el total de las operaciones realizadas en di-
cho perodo con personas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000
euros de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la cifra de negocios se ten-
drn en consideracin los criterios establecidos en el artculo 108 de la LIS.
- Las operaciones realizadas en el perodo impositivo con la misma persona o entidad vincu-
lada, cuando la contraprestacin del conjunto de esas operaciones no supere el importe de
250.000 euros de valor de mercado. En este cmputo no se incluirn las operaciones a que
se refiere el prrafo siguiente.
Esta exoneracin de la mencionada obligacin formal de informacin no alcanza a las
siguientes operaciones, que debern ser consignadas al efecto en todo caso, salvo que,
realizadas con la misma persona o entidad, sean del mismo tipo, su importe conjunto sea
inferior a 100.000 euros de valor de mercado y se haya empleado para ellas el mismo m-
todo de valoracin:
Las operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pases o territorios
considerados como parasos fiscales, excepto que residan en un Estado miembro de la
Unin Europea y las operaciones respondan a motivos econmicos vlidos y que esas
personas o entidades realicen actividades econmicas.
260
Las operaciones realizadas por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
nas Fsicas, en el desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte de aplicacin
el mtodo de estimacin objetiva con sociedades en las que aqullos o sus cnyuges,
ascendientes o descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos,
tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del capital o de los fondos propios.
Las operaciones que consistan en la transmisin de negocios o valores o participaciones
representativas de la participacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidades
no admitidos a negociacin en alguno de los mercados regulados de valores definidos en
la Directiva 2004/39/CE.
Las operaciones que consistan en la transmisin de inmuebles o de operaciones sobre
activos que tengan la consideracin de intangibles de acuerdo con los criterios contables.
Aun cuando la contraprestacin supere el mencionado importe conjunto de 250.000 euros, se
trate o no de las operaciones especficas referidas, la obligacin de declaracin no es exigible
respecto de las operaciones realizadas en el mismo perodo impositivo con la misma persona
o entidad vinculada si esas operaciones son del mismo tipo y su importe conjunto es inferior
a 100.000 euros de valor de mercado, habindose utilizado para ellas el mismo mtodo de
valoracin.
Para todo lo hasta aqu expuesto debe tenerse en cuenta adems que, salvo en los casos en
que especficamente se haga referencia a operaciones vinculadas efectuadas con personas o
entidades residentes en el extranjero, a efectos de la obligacin (o de su exclusin) de decla-
racin, con carcter general las operaciones a considerar lo sern con independencia del lugar
de residencia (Espaa o el extranjero) de las personas o entidades vinculadas con las que los
sujetos pasivos las hayan efectuado.
La cumplimentacin de los datos que se solicitan en el cuadro del apartado de la pgina 20 del
modelo 200 se efectuar tal y como se indica ms adelante respecto de los epgrafes de cada
columna de aqul.
Deber tenerse en cuenta, adems, que:
La informacin debe referirse a las operaciones del perodo impositivo. Si las operaciones
suponen gastos o ingresos contables, sern incluibles las operaciones atendiendo al criterio de
devengo contable, con independencia de cundo se produzca la corriente monetaria de cobro
o de pago. Si las operaciones no suponen gasto o ingreso contable (por ejemplo, adquisicin
de un inmueble a una persona o entidad vinculada), para su inclusin se atender a la fecha de
realizacin de la operacin, con independencia de cundo se produzca la corriente monetaria
derivada de ellas.
Las operaciones de ingreso y de pago se deben de declarar separadamente, sin efectuar com-
pensaciones entre ellas, aunque correspondan a un mismo concepto.
En cada fila del referido cuadro se declararn las operaciones por persona o entidad vinculada
que agrupen aquellas de un mismo tipo de operacin y se haya utilizado para ellas el mismo
mtodo de valoracin. Por consiguiente, se crearn registros distintos si se han realizado ope-
raciones de distinto tipo o bien si, a pesar de ser operaciones del mismo tipo, se han utilizado
mtodos de valoracin diferentes.
Si el valor de la operacin supera el lmite correspondiente (100.000 o 250.000 euros) y la
operacin sigue vigente a lo largo de varios ejercicios, slo debe declararse en la informacin
adicional del ejercicio en que se realice la operacin.
261
Cap.
No obstante, en el caso de prestaciones de servicios continuadas a lo largo de varios ejercicios,

habr que estar al valor de la operacin en cada uno de los ejercicios, tanto para evaluar la
correspondiente cifra lmite que implica la obligacin de inclusin de la informacin como
para determinar en qu momento se deben de declarar.
En ningn caso el importe de las operaciones incluye el IVA. Asimismo no incluyen el IVA las
cifras lmite determinantes de la obligacin de consignar los datos de las operaciones.
Persona o entidad vinculada. NIF

Se debe consignar el NIF (nmero de identificacin fiscal) de la persona o entidad vinculada.
En caso de que la persona o entidad vinculada sea no residente en territorio espaol y no tenga
asignado NIF en Espaa, se deber consignar el equivalente al NIF del pas de residencia,
precedido por las dos letras del cdigo IS0 de dicho pas. (La relacin de pases y territorios y
cdigo ISO figura al final del captulo III de este Manual).
F/J
Se deber consignar F si la vinculada es una persona fsica y J si es una persona jurdica.
Apellidos y nombre / Razn social

Se deben consignar los apellidos y nombre o la razn social de la persona o entidad vinculada.
Tipo vinculacin (art. 16.3 LIS)

Se debe consignar la letra del artculo 16.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades que co-
rresponda con arreglo a lo que en dicho artculo se indica.
Cdigo provincia / pas

Cuando la persona o entidad vinculada sea residente en territorio espaol, se consignarn los
dos dgitos correspondientes a su provincia de residencia segn la relacin recogida al inicio
del captulo III de este manual.
Si la persona o entidad vinculada fuera no residente sin establecimiento permanente en te-
rritorio espaol, debern consignarse las dos letras del cdigo ISO de su pas de residencia
segn la relacin de cdigos ISO de pases y territorios contenida en el anexo 11 de la Orden
HAC/3626/2003, de 23 de diciembre (BOE 30 de diciembre), y recogida al final del captulo
III de este manual.
Tipo operacin
Se debe consignar el dgito identificativo del tipo de operacin que corresponda de acuerdo
con la relacin siguiente. En ella todos los conceptos se refieren a operaciones de ingreso o
pago indistintamente.
1. Adquisicin/Transmisin de bienes tangibles (existencias, inmovilizados materiales, etc.)
2. Adquisicin/Transmisin/Cesin de uso de intangibles: cnones y otros ingresos/pagos
por utilizacin de tecnologa, patentes, marcas, know-how, etc.
3. Adquisicin/Transmisin de activos financieros representativos de fondos propios.
4. Adquisicin/Transmisin de derechos de crdito y activos financieros representativos de
deuda (excluidas operaciones tipo 5)
262
5. Operaciones financieras de deuda: constitucin/amortizacin de crditos o prstamos,

emisin/amortizacin de obligaciones y bonos, etc. (excluidos intereses)
6. Servicios entre personas o entidades vinculadas (art. 16.5 LIS) (incluidos rendimientos
actividades profesionales, artsticas, deportivas, etc.)
7. Acuerdos de reparto de costes de bienes o servicios (art. 16.6 LIS)
8. Alquileres y otros rendimientos por cesin de uso de inmuebles. No incluye rendimientos
derivados de transmisiones/adquisiciones (plusvalas o minusvalas)
9. Intereses de crditos, prstamos y dems activos financieros representativos de deuda
(obligaciones, bonos, etc.). No incluye rendimientos derivados de transmisiones/adquisi-
ciones de estos activos financieros (plusvalas o minusvalas)
10. Rendimientos del trabajo, pensiones y aportaciones a fondos de pensiones y a otros sis-
temas de capitalizacin o retribucin diferida, entrega de acciones u opciones sobre las
mismas, etc.
11. Otras operaciones
Ingreso ("I") / Pago ("P")

Se debe consignar I o P, segn se trate de ingreso o de pago, respectivamente.
Mtodo valoracin (art. 16.4 LIS)

Se debe consignar el nmero y la letra que corresponda [1 a); 1 b); 1 c); 2 a); 2 b)] de
acuerdo con el artculo 16.4 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Importe operacin
Se debe consignar el importe de la operacin en euros, sin incluir el IVA.
Aparte de la referida obligacin de declaracin (cuyo cumplimiento se lleva a efecto mediante

la consignacin en la pgina 20 del modelo 200) establecida en el apartado 5 del artculo 18
del RIS, puesto que, por la realizacin de operaciones con personas o entidades vinculadas, a
los sujetos pasivos puede serles exigible la obligacin de documentacin a disposicin de la
Administracin tributaria de acuerdo con lo previsto en los dems apartados del mencionado
artculo 18 y en los artculos 19 y 20 del RIS, con la finalidad de distinguir en ambas clases
de obligaciones, de declaracin y de documentacin, los respectivos casos de exigibilidad y
de exoneracin, a continuacin se recogen de forma esquemtica los distintos supuestos y se
incluyen algunos ejemplos.
263
Cap.
Consignacin en
Esquema de obligaciones formales en las opera-
Documentacin la declaracin
ciones vinculadas
Mod. 200
Operaciones excluidas de documentacin y declaracin

INCN < 10M si conjunto operaciones vincula- NO NO
das < 100.000 (excepto parasos fiscales, salvo
UE, a efectos de documentarse)
Grupo fiscal (independientemente del volumen NO NO
operaciones)
AIES, UTES (independientemente del volumen NO NO
operaciones)
Operaciones realizadas en el mbito de ofertas NO NO
pblicas de venta o de ofertas pblicas de adqui-
sicin de valores (independiente del volumen de
operaciones)
Operaciones realizadas entre Entidades de Cr- NO NO
dito integradas en un S.I.P. aprobado por el BE
(independiente del volumen de operaciones)
Operaciones realizadas en el periodo impositivo con la misma persona o entidad

Hasta 250.000 de operaciones por entidad vincu- NO NO
lada (no operaciones especficas)
Hasta 250.000 de operaciones vinculadas (en ope-
raciones especficas). Se distingue:
100.000 conjunto operaciones por entidad SI NO
vinculada, del mismo tipo y mtodo de valora-
cin
> 100.000 conjunto operaciones por entidad SI SI
cin
Ms de 250.000 de operaciones vinculadas. Se
distingue:
100.000 conjunto operaciones por entidad SI NO
cin
> 100.000 conjunto operaciones por entidad SI SI
cin
264
Operaciones 1) Operaciones realizadas con residentes en parasos fiscales

especficas 2) Operaciones con personas fsicas que tributen en estimacin objetiva que
la participacin individual o conjuntamente con sus familiares sea 25%
del capital o fondos propios
3) Transmisin de negocios, valores o participaciones en los fondos propios
de entidades no admitidos a negociacin
4) Transmisin de inmuebles o intangibles
Ejemplo 1
La entidad A, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de cinco millones de
euros, ha realizado en ese perodo dos operaciones vinculadas, una con la entidad B y otra con la entidad C (ninguna
residente en parasos fiscales), de 25.000 y 50.000 euros de valor de mercado respectivamente.
La entidad A no est obligada a consignar esas operaciones en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin por ser el
importe neto de su cifra de negocios del perodo impositivo inferior a diez millones de euros y el importe conjunto de las
operaciones realizadas con personas o entidades vinculadas durante ese perodo no supera los 100.000 euros de valor
de mercado.
Igualmente no tiene obligacin de documentacin respecto de ambas operaciones.
Ejemplo 2
La entidad D, cuyo importe de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de siete millones de euros,
ha realizado en l dos operaciones vinculadas, una con la persona E y otra con la entidad F, de 120.000 y 260.000 euros
de valor de mercado respectivamente:
En ningn caso se trata de las operaciones siguientes:
a ) Operaciones realizadas con personas o entidades residentes en pases o territorios considerados como parasos fis-
cales, excepto que residan en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las operaciones
responden a motivos econmicos vlidos y que esas personas o entidades realizan actividades econmicas.
b) Operaciones realizadas por contribuyentes del IRPF, en el desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte
de aplicacin el mtodo de estimacin objetiva con sociedades en las que aquellos o sus cnyuges, ascendientes o
descendientes, de forma individual o conjuntamente entre todos ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por
100 del capital social o de los fondos propios.
c) Operaciones que consistan en la transmisin de negocios o valores o participaciones representativos de la partici-
pacin en los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admitidos a negociacin en alguno de los mercados
regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
d) Operaciones que consistan en la transmisin de inmuebles o de operaciones con activos que tengan la consideracin
de intangibles de acuerdo con los criterios contables.
La entidad D no est obligada a consignar en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin la operacin efectuada con la
persona E porque la contraprestacin del conjunto de las operaciones realizadas con esa persona vinculada no supera
el importe de 250.000 euros y no se trata de ninguna de las operaciones especficas detalladas en las letras a), b), c) y
d) anteriores. S est obligada a consignar en dicha pgina del modelo 200 de declaracin la operacin efectuada con la
entidad F porque no tratndose de las operaciones especficas referidas, superando la contraprestacin del conjunto de
operaciones realizadas con esta ltima el importe de 250.000 euros, asimismo se supera la cuanta de 100.000 euros en
dicha contraprestacin, siendo las operaciones (en este caso una nica operacin) efectuadas con la misma persona o
entidad vinculada del mismo tipo y con un mismo mtodo de valoracin.
A la entidad D no le es exigible la obligacin de documentacin respecto de la operacin con la persona E por la misma
causa antes aducida en relacin a su obligacin de informacin. S le es exigible la obligacin de documentacin respecto
de la operacin con la persona E toda vez que la efectu con la misma persona o entidad y supera el importe de 250.000
euros.
265
Cap.
Ejemplo 3
La sociedad G, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de seis millones de
euros, ha realizado en ese perodo dos operaciones con entidades vinculadas no residentes en territorios considerados
como parasos fiscales, una con la sociedad H por importe de 50.000 euros y otra con la sociedad I por importe de 20.000
euros, de valor de mercado. En ambos casos se trata de operaciones de transmisin de valores representativos de fondos
propios de entidades no admitidas a negociacin en mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
Tanto la obligacin de consignacin en el modelo 200 de declaracin como la obligacin de documentacin no le son
exigibles a la sociedad G para esas operaciones por ser su cifra de negocios inferior a diez millones de euros y el importe
conjunto de operaciones vinculadas del perodo impositivo inferior a 100.000 euros de valor de mercado.
Ejemplo 4
La sociedad K, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de 10.215.000 euros,
ha realizado en ese perodo dos operaciones vinculadas, una con la sociedad L por importe de 50.000 euros de valor de
mercado y otra con la sociedad M por importe de 20.000 euros de valor de mercado. En ambos casos se trata de operacio-
nes consistentes en la transmisin de valores representativos de fondos propios de entidades no admitidos a negociacin
en mercados regulados de valores definidos en la Directiva 2004/39/CE.
Por ser la contraprestacin conjunta de las operaciones realizadas con cada una de las entidades vinculadas L y M inferio-
res a 100.000 euros y cumplirse para cada caso los requisitos de mismo tipo de operacin y mismo mtodo de valoracin,
la sociedad K no est obligada a consignar dichas operaciones en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin.
La obligacin de documentacin le es exigible a la sociedad K respecto de cada una de ambas operaciones puesto que:
- Su cifra de negocios del perodo impositivo es superior a diez millones de euros y no es de aplicacin el lmite de
100.000 euros relativo al importe conjunto de las operaciones realizadas en ese perodo con personas o entidades
vinculadas.
- La contraprestacin conjunta de las operaciones realizadas con la misma persona o entidad vinculada no supera
250.000 euros de valor de mercado, pero se trata de una clase de las operaciones especficas a las que no resulta de
aplicacin este lmite.
Ejemplo 5
La sociedad N, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 es de 12 millones de
euros, ha realizado en dicho perodo operaciones con las entidades vinculadas P y Q por importe de 90.000 y 300.000
euros de valor de mercado respectivamente. De las operaciones con la entidad Q las del mismo tipo y para las que se ha
empleado el mismo mtodo de valoracin suman 250.000 euros y la restante importa 50.000 euros. En ningn caso se
trata de las operaciones a que se refieren las letras a), b), c) y d) del ejemplo 2 anterior.
La sociedad N no est obligada a consignar en la pgina 20 del modelo 200 de declaracin las operaciones efectuadas
con la entidad P por ser la contraprestacin del conjunto de ellas inferior a 250.000 euros de valor de mercado. Respecto
de las operaciones efectuadas con la entidad Q s est obligada a consignar en dicha pgina las que suman 250.000 euros
de valor de mercado porque el importe conjunto de las mismas es superior a 100.000 euros, siendo del mismo tipo y
habindose empleado para ellas el mismo mtodo de valoracin. Y no est obligada a incluir en la mencionada pgina del
modelo de declaracin la operacin de 50.000 euros de valor de mercado por no superar el lmite de 100.000 euros relativo
al conjunto de operaciones del mismo tipo, con la misma persona o entidad vinculada y mismo mtodo de valoracin.
La obligacin de documentacin:
- A la sociedad N no le es exigible respecto de las operaciones efectuadas con la entidad P por la misma causa indicada
en relacin a su obligacin de consignacin en la declaracin.
- A la sociedad N le es exigible respecto de todas la operaciones efectuadas con la entidad Q porque la contraprestacin
conjunta de las mismas con esa misma entidad supera los 250.000 euros de valor de mercado.
Ejemplo 6
La sociedad R, cuyo importe neto de la cifra de negocios del perodo impositivo iniciado en 2012 asciende a 11 millones de
euros, ha realizado en ese perodo operaciones con la sociedad vinculada S por importe total de 200.000 euros de valor de
mercado. Se trata de operaciones de las clases a que se refieren las letras c) y d) del ejemplo 2 anterior, y de ellas las que
266
suman 75.000 euros corresponden a un determinado tipo y las que suman 125.000 euros a otro tipo diferente. En todas
ellas se ha empleado el mismo mtodo de valoracin.
Por la consideracin del lmite de 100.000 euros de valor de mercado del conjunto de operaciones de un mismo tipo, con
la misma persona o entidad vinculada y el mismo mtodo de valoracin, la sociedad R est obligada a consignar en la
pgina 20 del modelo 200 de declaracin las operaciones de importe conjunto de 125.000 euros, pero no est obligada a
ello respecto de las que suman 75.000 euros.
A la sociedad R le es exigible la obligacin de documentacin respecto de todas las operaciones efectuadas con la socie-
dad S por tratarse de operaciones especficamente excluidas de la operatividad del lmite de 250.000 euros de importe de
la contraprestacin conjunta.
Ejemplo 7
La entidad X concede un prstamo a un socio (participacin 10%), que no reside en ningn pas o territorio calificado
reglamentariamente como paraso fiscal, por 600.000 euros de capital. Los intereses calculados a precio de mercado no
alcanzan los 250.000 euros. En este caso la sociedad no estara obligada a documentar y, por tanto, a declarar la operacin
vinculada. A partir del momento en que los citados intereses superen 250.000 euros, existira obligacin de documentar
y, por tanto, de declarar.
Operaciones y situaciones relacionadas con pases o territorios con-

siderados como parasos fiscales
Este apartado ser cumplimentado exclusivamente por aquellas entidades que durante el pe-
rodo impositivo hayan efectuado operaciones relacionadas con pases o territorios conside-
rados como parasos fiscales, o a la fecha de cierre del perodo impositivo posean valores
relacionados con los citados pases o territorios.
Descripcin de la operacin
Se detallar cada operacin efectuada con o por personas o entidades residentes en pases
o territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales, as como los gastos de
servicios correspondientes a operaciones realizadas, directa o indirectamente, con personas o
entidades residentes en los citados pases o territorios y aquellas inversiones o gastos realiza-
dos en los mismos.
Persona o entidad residente en pas o territorio calificado como paraso fiscal

Se reflejar el nombre, la denominacin o la razn social de la persona o entidad con o por la
que se realizan las operaciones.
F/J
Se deber consignar la letra F si la relacionada es una persona fsica y la letra J si es una per-
sona jurdica.
Clave pas/territorio
Se consignarn, como clave pas/territorio, las dos siglas correspondientes al pas o territorio
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, segn la relacin que figura ms adelante.
267
Cap.
Pas o territorio calificado como paraso fiscal

Se consignar el pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal en el que
se realice la inversin o el gasto, o en el cual tenga fijada su residencia la persona o entidad
con o por la que se realizan, directa o indirectamente, las operaciones.
Importe
Se consignar la cuanta correspondiente a las operaciones o gastos efectuados computndose
por el valor por el que efectivamente se han realizado.
Tenencia de valores relacionados con pases o territorios calificados reglamen-

tariamente como parasos fiscales
Se indicarn los datos solicitados en este apartado sobre los valores posedos a la fecha de
cierre del perodo declarado.
Tipo
Se harn constar las situaciones relacionadas con pases o territorios calificados reglamenta-
riamente como parasos fiscales, indicando la letra A, B o C, segn el siguiente detalle:
A. Tenencia de valores representativos de fondos propios de entidades residentes en pases o
territorios calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
B. Tenencia de valores de instituciones de inversin colectiva constituidas en los citados pa-
ses o territorios.
C. Tenencia de valores de renta fija que estn admitidos a cotizacin en mercados secundarios
en dichos pases o territorios.
Entidad participada o emisora de los valores

Se reflejar la denominacin o la razn social de la entidad participada cuando corresponda a
los tipos A o B de la columna anterior o de la entidad emisora de los valores cuando corres-
ponda al tipo C de la columna anterior.
Pas o territorio calificado como paraso fiscal

Se consignar el pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal que co-
rresponda, segn se detalla a continuacin:
- En el que tenga su residencia la entidad participada en el supuesto que se haya hecho cons-
tar el tipo A en la columna Tipo.
- En el que est constituida la entidad participada cuando se haya hecho constar el tipo B en
la columna Tipo.
- En el que estn admitidos a cotizacin en mercados secundarios los valores cuando se haya
hecho constar el tipo C en la columna Tipo.
Clave pas/territorio
Se consignarn, como clave pas/territorio, las dos siglas correspondientes al pas o territorio
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, segn la relacin y consideraciones inclui-
das ms adelante.
268
Valor de Adquisicin
Se consignar la cuanta por la que se adquirieron los valores, computndose por el precio de
adquisicin, con independencia del perodo en el que hayan sido adquiridos.
% de participacin
Se reflejar el que corresponda a los valores posedos siempre que se haya hecho constar el
tipo A o B en la columna Tipo.
Las referencias a los pases o territorios considerados reglamentariamente como parasos fis-
cales se entendern realizadas a los relacionados en el Real Decreto 1080/1991(1), que se
sealan a continuacin:
AD. Principado de Andorra(2) MU. Mauricio

BH. Emirato del Estado de Bahrein MS. Montserrat
BN. Sultanato de Brunei NR. Repblica de Naur
CY. Repblica de Chipre SB. Islas Salomn
GI. Gibraltar VC. San Vicente y las Granadinas
HK. Hong-Kong LC. Santa Luca
AI. Anguilla TC. Islas Turks y Caicos
AG. Antigua y Barbuda VU. Repblica de Vanuatu
BS. Las Bahamas(3) VG. Islas Vrgenes Britnicas
BB. Barbados (4) VI. Islas Vrgenes de Estados Unidos
BM. Bermuda de Amrica
KY. Islas Caimanes JO. Reino Hachemita de Jordania
CK. Islas Cook LB. Repblica Libanesa
DM. Repblica de Dominica LR. Repblica de Liberia
GD. Granada LI. Principado de Liechtenstein
FJ. Fiji MO. Macao
GG. Isla de Guernesey MC. Principado de Mnaco
(Isla Anglonormanda del Canal) OM. Sultanato de Omn
(1) Con efectos desde el 12-9-2006 y 2-4-2007 (fecha de entrada en vigor del CDI respectivo), la Repblica de Malta
(MT) y los Emiratos rabes Unidos (AE) han dejado de estar incluidos en el listado de parasos fiscales. Con efectos
desde el 16 de mayo de 2009, Jamaica (JM) ha dejado de estar incluida en dicho listado, la Repblica de Trinidad y
Tobago (TT) desde el 28 de diciembre de 2009. Antillas Neerlandesas (AN) y Aruba (AW) han dejado de considerarse
parasos fiscales a partir de 27 de enero de 2010, fecha de entrada en vigor de los correspondientes Acuerdos de inter-
cambio de informacin. Gran Ducado de Luxemburgo (XG) ha dejado de considerarse paraso fiscal a partir de 16 de
julio de 2010 por los efectos del Protocolo que modifica el Convenio para evitar la doble imposicin de 3 de junio de
1986.
(2) Con efectos desde el 10-2-2011, el Principado de Andorra ha dejado de tener la condicin de paraso fiscal.
(3) Commonwealth de las Bahamas ha dejado de considerarse paraso fiscal a partir del 17 de agosto de 2011, fecha de
entrada en vigor del Acuerdo de informacin en materia tributaria.
(4) Con efectos desde el 14 de octubre de 2011, fecha de entrada en vigor del Convenio para evitar la doble imposicin
y prevenir la evasin fiscal en materia de impuestos sobre la renta, Barbados ha dejado de considerarse paraso fiscal.
269
Cap.
JE. Jersey (Isla Anglonormanda del Canal) PA. Repblica de Panam(1)

FK. Islas Malvinas SM. Repblica de San Marino(2)
IM. Isla de Man SC. Repblica de Seychelles
MP. Islas Marianas SG. Repblica de Singapur
No obstante, los pases y territorios, de los relacionados anteriormente, que hayan firmado con
Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional con clusula de intercambio
de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributaria en el que
expresamente se establezca que dejan de tener la consideracin de paraso fiscal, no tendrn
tal consideracin desde el momento en que dichos convenios o acuerdos se apliquen y en tanto
en que no dejen de aplicarse.
Para perodos impositivos iniciados a partir de 1 de diciembre de 2006 debe tenerse en cuenta
que se considerar que existe un efectivo intercambio de informacin siempre que en los con-
venios no se establezca expresamente que el nivel de intercambio de informacin tributaria
es insuficiente a los efectos referidos en el prrafo anterior, o, en el caso de acuerdos de inter-
cambio de informacin en materia tributaria, siempre que en el propio acuerdo se establezca
expresamente que el nivel de intercambio de informacin tributaria es suficiente a los men-
cionados efectos(3).
Comunicacin del importe neto de la cifra de negocios

Las entidades dominantes de un grupo mercantil, los declarantes no residentes que hayan
obtenido rentas en Espaa mediante establecimiento permanente en su caso, las entidades de
crdito, las entidades aseguradoras, las instituciones de inversin colectiva y las sociedades de
garanta recproca cumplimentarn este apartado relativo a la comunicacin del importe neto
de la cifra de negocios.
Grupos de sociedades, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio

(incluso en el caso de las entidades de crdito y de las aseguradoras)
Cuando la declarante sea la entidad dominante de un grupo de sociedades en el sentido
del artculo 42 del Cdigo de Comercio, deber hacer constar en la clave [987] el importe
neto de la cifra de negocios referido al conjunto de entidades pertenecientes al grupo. Si
el perodo impositivo al que se refiere la cifra de negocios fuera inferior al ao natural, el
importe se elevar al ao.
La obligacin de este epgrafe se extiende igualmente a las entidades de crdito y a las en-
tidades aseguradoras de acuerdo con las normas de consolidacin contable que les son de
aplicacin en cada caso.
(1) Con efectos desde el 25 de julio de 2011, fecha de entrada en vigor del Convenio para evitar la doble imposicin en
materia de impuestos sobre la renta y sobre el patrimonio y prevenir la evasin fiscal, la Repblica de Panam ha dejado
de considerarse paraso fiscal.
(2) Con efectos desde el 2 de agosto de 2011, fecha de entrada en vigor del Acuerdo de intercambio de informacin en
materia tributaria, la Repblica de San Marino ha dejado de considerarse paraso fiscal
(3) Vase en el apndice normativo de este manual prctico la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la
prevencin del fraude fiscal
270
Dentro de este apartado, y utilizando las casillas establecidas al efecto, la declarante deber
hacer constar el nmero de identificacin fiscal (NIF) de todas las entidades que forman parte
del grupo mercantil (excepto el de la sociedad dominante). Si el nmero de casillas que apa-
recen en la hoja fuera insuficiente, se adjuntarn cuantas copias del mismo sean necesarias.
No residentes con ms de un establecimiento permanente en Espaa

Cuando el declarante sea un contribuyente por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
que obtiene rentas mediante establecimiento permanente, y dicho contribuyente sea adems ti-
tular de otros establecimientos permanentes situados en territorio espaol, deber hacer cons-
tar el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de establecimientos permanentes de la
misma persona fsica o entidad titular en la clave [988]. Este importe se obtendr de la suma de
los importes consignados en la clave [255] de la pgina 7 del modelo 200 del mismo perodo
impositivo, correspondientes a cada uno de los establecimientos permanentes integrantes de
dicho conjunto.
Cuando el titular sea una persona fsica deber cumplimentarse, asimismo, en la casilla corres-
pondiente, el nmero de establecimientos permanentes a travs de los que opera.
Cuando el titular sea una entidad, deber consignarse el nmero de identificacin fiscal (NIF)
de todos los establecimientos permanentes situados en territorio espaol (excepto el que co-
rresponda al establecimiento al que se refiere la declaracin). Si el nmero de casillas que apa-
recen en la hoja fueran insuficientes, se adjuntarn cuantas copias del mismo sean necesarias.
Entidades de crdito, aseguradoras, instituciones de inversin colectiva y socie-

dades de garanta recproca
Los sujetos pasivos que sean entidades de crdito, entidades aseguradoras, instituciones de
inversin colectiva o sociedades de garanta recproca, y que por ello debern haber marcado,
respectivamente, las claves [024]; [025]; [003] o [004], y [036] de la pgina 1 del modelo 200,
debern consignar en la clave [989] el importe neto de la cifra de negocios.
271
Captulo X
Regmenes de cooperativas; entidades navieras;

SOCIMI; fusiones, escisiones, aportaciones de
activos, canje de valores y cambio de domicilio
social de una Sociedad Europea o una Sociedad
Cooperativa Europea de un Estado miembro a
otro de la Unin Europea, y transmisin de acti-
vos y pasivos (Ley 8/2012)
Modelo 200 Pginas
19 a 21
y otras
Sumario
Rgimen fiscal de las cooperativas
Rgimen de las entidades navieras que tributan en funcin del tonelaje
Rgimen fiscal especial SOCIMI
Rgimen especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio
de domicilio de una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro
a otro de la Unin Europea, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012). Opcin artculos 43.1
y 43.3 RIS
Cap.
Regmenes de cooperativas, entidades navieras, SOCIMI, fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
X de valores, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012)
Rgimen fiscal de las cooperativas
El apartado Determinacin de la base imponible de la pgina 20 del modelo 200 slo ser
cumplimentado por las sociedades cooperativas, a las que resulta de aplicacin el rgimen fis-
cal regulado en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
El rgimen prev, para las que tengan la consideracin de fiscalmente protegidas, la aplicacin
de dos tipos de gravamen diferentes: el 30 por 100 a la parte de la base imponible constituida
por los resultados extracooperativos, y el 20 por 100 (25 por 100 tratndose de cajas rurales y
cooperativas de crdito) a la parte de la base imponible constituida por los resultados coope-
rativos del perodo impositivo.
r Informa:
Las normas del captulo cuarto del ttulo II (Reglas especiales aplicables en el Impuesto
sobre Sociedades) y el ttulo III (De los socios y asociados de las cooperativas) de la Ley
20/1990, son de aplicacin a todas las cooperativas regularmente constituidas e inscritas en el
registro de cooperativas correspondiente que no hayan sido descalificadas, aunque incurran
en alguna causa de exclusin.
Por otra parte, las sociedades cooperativas que, de acuerdo con lo dispuesto en la citada Ley
20/1990, no tengan la consideracin de fiscalmente protegidas, tributarn al tipo general del
Impuesto sobre Sociedades (30 por 100) por la totalidad de sus resultados cooperativos y ex-
tracooperativos, excepto en el supuesto de que les resulte de aplicacin la escala de gravamen
establecida en el artculo 114 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. En este caso tributarn
al 25 por 100 por los primeros 300.000,00 euros de base imponible y al 30 por 100 por el ex-
ceso sobre los mismos. No obstante, cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior
al ao, la parte de base imponible que tributar al 25 por 100 ser la resultante de aplicar a
300.000,00 euros la proporcin en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo
entre 365 das o la base imponible del perodo impositivo cuando sta fuere inferior. Y en el
caso de que a las cooperativas que no tengan la consideracin de fiscalmente protegidas les
sea aplicable el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de empleo a que se
refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS, para los tramos de los supuestos referidos
aplicarn los tipos impositivos del 20 por 100 y 25 por 100 en lugar del 25 por 100 y 30 por
100, respectivamente.
A estos efectos, si bien la Ley 27/1999, de 16 de julio, de Cooperativas, establece en su art-
culo 57.4 que la cooperativa podr optar en sus Estatutos por la no contabilizacin separada
de los resultados extracooperativos, el rgimen fiscal de las cooperativas exige, para efectuar
la liquidacin del impuesto, desglosar la base imponible de las sociedades cooperativas en dos
partes, una correspondiente a los resultados cooperativos y otra a los extracooperativos, que
habrn de consignarse en las claves [553] y [554] de la pgina 13 del modelo 200 correspon-
diente a la liquidacin, aplicando a continuacin a cada una de ellas el tipo de gravamen que
le corresponda.
La desagregacin de la base imponible se realizar siguiendo la estructura que aparece en la
pgina 20 del modelo 200, con arreglo al esquema que se explica a continuacin.
274
1. Ingresos computables
Resultados cooperativos
En la clave [C1] se consignarn los ingresos que tengan la naturaleza de cooperativos, y que
son los enunciados en el artculo 17 de la citada Ley 20/1990:
* Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada realizada con los propios
socios.
* Las cuotas peridicas satisfechas por los socios.
* Las subvenciones corrientes.
* Las imputaciones al ejercicio econmico de las subvenciones de capital en la forma previs-
ta en las normas contables que sean aplicables.
* Los intereses y retornos procedentes de la participacin de la cooperativa, como socio o
asociado, en otras cooperativas.
* Los ingresos financieros procedentes de la gestin de la tesorera ordinaria, necesaria para
la realizacin de la actividad cooperativizada.
Resultados extracooperativos
En la clave [E1] se consignarn aquellos ingresos que tengan el carcter de rendimientos ex-
tracooperativos, que son los enumerados por el artculo 21 de la citada Ley 20/1990:
* Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada cuando fuera realizada con
personas no socios.
* Los obtenidos de inversiones o participaciones financieras en sociedades de naturaleza no
cooperativa.
* Los obtenidos de actividades econmicas o fuentes ajenas a los fines especficos de la coo-
perativa.
Dentro de stos se incluirn los procedentes de las Secciones de Crdito de las cooperativas,
con excepcin de los resultantes de las operaciones activas realizadas con los socios, de los
obtenidos a travs de cooperativas de crdito y de los procedentes de inversiones en fondos
pblicos y valores emitidos por Empresas pblicas (estos ltimos excepcionados tienen la
consideracin de resultados cooperativos).
Para que no se pierda la condicin de cooperativa fiscalmente protegida, el volumen de ope-
raciones con terceros no socios no podr superar el 50 por 100 del total de operaciones de la
cooperativa.
r Informa:
Una cooperativa de primer grado dedicada a la elaboracin de vino adquiere una a otra coo-
perativa no socio:
- De estas operaciones se derivan, en su caso, resultados extracooperativos.
- Si estas operaciones superan un volumen superior al 50 por 100 del total, se perder la
condicin de cooperativa fiscalmente protegida.
275
Cap.
2. Gastos especficos
En la clave [C2] figurarn los gastos especficos necesarios para la obtencin de este tipo de
ingresos, entre los cuales cabe destacar los siguientes:
* El importe de las entregas de bienes, servicios o suministros realizados por los socios, las
prestaciones de trabajo de los socios y las rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido
por los socios a la cooperativa, estimados por su valor de mercado conforme a lo dispuesto
en el artculo 15 de la Ley 20/1990, aunque figuren en contabilidad por un valor inferior.
Como excepcin al cmputo por su valor normal de mercado, las operaciones descritas en
el apartado 3 del citado artculo 15 se computarn por el precio por el que efectivamente se
hubieran realizado las mismas, siempre que no resulte inferior al coste de tales operaciones
incluida la parte correspondiente de los gastos generales de la entidad.
* Los intereses devengados por los socios y asociados por sus aportaciones obligatorias o
voluntarias al capital social.
En la clave [E2] figurarn los gastos especficos necesarios para la obtencin de este tipo de
ingresos e imputables a este tipo de resultados.
3. Gastos generales imputados

En las claves [C3] y [E3] se consignar la parte de los gastos generales de la cooperativa que
sean atribuibles a uno y otro tipo de resultados, segn criterios de imputacin fundados.
4. Gastos Fondo de Educacin y Promocin

En la clave [C4] se incluirn las cantidades de los resultados cooperativos que las cooperativas
destinen, con carcter obligatorio, al Fondo de Educacin y Promocin y que sean deducibles
fiscalmente conforme a lo dispuesto en los artculos 18.2 y 19 de la Ley 20/1990.
Las dotaciones a este fondo, con cargo a resultados cooperativos, que no sean deducibles fis-
calmente se debern incluir en la clave [C2].
En la clave [E4] se recogern las cantidades de los resultados extracooperativos que sean
destinadas por las cooperativas al Fondo de Educacin y Promocin. Estas cantidades no son
deducibles fiscalmente.
5. Incrementos y disminuciones patrimoniales

En la clave [E5] se consignarn, con su signo, las variaciones en el valor del patrimonio de la
cooperativa que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composi-
cin de aqul.
No se consideran, a estos efectos, incrementos patrimoniales:
a) Las aportaciones obligatorias o voluntarias de los socios y asociados al capital social, las
cuotas de ingreso y las deducciones en las aportaciones obligatorias efectuadas por los
socios, en los supuestos de baja de los mismos en la cooperativa, destinadas al Fondo de
Reserva Obligatorio.
276
b) La compensacin por los socios de las prdidas sociales que les hayan sido imputadas.
c) Los resultados de la regularizacin de los elementos del activo cuando as lo disponga la
Ley especial que la autorice.
d) Los obtenidos como consecuencia de la atribucin patrimonial de bienes y derechos de las
Cmaras Agrarias que hayan tenido lugar a partir del 1 de enero de 1994.
No tendrn la consideracin de disminucin patrimonial las reducciones del capital social por
baja de los socios.
6. Resultado
En la clave [C6] se consignar, con su signo, el resultado de la siguiente operacin:
[C6] = [C1] - [C2] - [C3] - [C4]
En la clave [E6] se consignar, con su signo, el resultado de la siguiente operacin:
[E6] = [E1] - [E2] - [E3] - [E4] + [E5]
7. Aumentos (ajustes positivos)

Se consignarn en las claves [C7] y [E7] los ajustes derivados de la divergencia de criterios
de valoracin, la existencia de gastos fiscalmente no deducibles, etc, correspondientes a uno
y otro tipo de resultados, siempre que impliquen un incremento del resultado consignado en
las claves [C6] y [E6].
Y, en particular, se incluirn como ajustes positivos en su caso, en la clave [E7] el importe con-
signado en la clave [E4], y, en la clave [C7], el importe correspondiente a la parte de dotacin,
con cargo a resultados cooperativos, al Fondo de Educacin y Promocin que siendo gasto
contable del ejercicio no sea fiscalmente deducible.
8. Disminuciones (ajustes negativos)

Se consignarn en las claves [C8] y [E8] los ajustes derivados de la divergencia de criterios de
valoracin, correccin de rentas por efecto de la depreciacin monetaria, etc., correspondien-
tes a uno y otro tipo de resultados, que impliquen una disminucin del resultado consignado
en las claves [C6] y [E6].
9. Minoracin por dotacin obligatoria al fondo de reserva obligatorio (art. 16.5

Ley 20/1990)
A efectos de liquidacin, para obtener la base imponible que ha de ser sometida a gravamen,
la base imponible correspondiente a uno y otro tipo de resultados ha de minorarse en el 50 por
100 de la parte de los mismos que se destine, obligatoriamente, al Fondo de Reserva Obligato-
rio. As, en la clave [C9] se consignar el 50 por 100 de la parte de los resultados cooperativos
que, obligatoriamente, se destine al Fondo de Reserva Obligatorio. De igual modo se procede-
r con la clave [E9] correspondiente a los resultados extracooperativos.
277
Cap.
10. Reserva para inversiones en Canarias

En la clave [C10] se consignar con signo negativo la reduccin que corresponda por las canti-
dades destinadas a la reserva por inversiones en Canarias, en las condiciones establecidas en el
artculo 27 de la Ley 19/1994, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias,
y con signo positivo el aumento al resultado contable que surja como consecuencia del incum-
plimiento de cualquiera de los requisitos previstos en el citado artculo.
As, la clave [C10] tendr correlacin con las claves [404] y [403] que figuran en la pgina 13
del modelo 200, de tal modo que la clave [C10] puede cumplimentarse trasladando el importe
consignado en las citadas claves, con signo negativo si se trata de reduccin al resultado con-
table y con signo positivo si se trata de un aumento.
11. Factor de agotamiento (arts. 98 y 102 de la LIS)

Se consignar, con signo negativo, en las claves [C11] y [E11] la reduccin por factor de
agotamiento correspondiente a las cantidades destinadas por aquellas sociedades cooperativas
que desarrollen actividades por las que puedan acogerse al rgimen fiscal de la minera o al
rgimen fiscal de la investigacin y explotacin de hidrocarburos, segn que corresponda a
resultados cooperativos o extracooperativos, respectivamente.
Adems se consignar, con signo positivo, en las claves [C11] y [E11], como aumento al re-
sultado contable, las cantidades que deban ser integradas en la base imponible por producirse
alguno de los supuestos establecidos en los artculos 101 y 104 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, segn que corresponda a uno u otro tipo de resultados.
As, las claves [C11] y [E11] tendrn correlacin con las claves [382] y [381] que figuran en
la pgina 12 del modelo 200, de tal modo que la clave [C11] puede cumplimentarse trasla-
dando, con signo negativo, el importe consignado en la clave [382] y, con signo positivo, el
consignado en la clave [381], que correspondan a los resultados cooperativos, y la clave [E11]
puede cumplimentarse trasladando, con signo negativo, el importe consignado en la clave
[382] y, con signo positivo, el consignado en la clave [381], que correspondan a los resultados
extracooperativos.
12. Base imponible

En la clave [553] se consignar el resultado de efectuar la siguiente operacin:
[553] = [C6] + [C7] - [C8] - [C9] + [C10] + [C11]
En la clave [554] se consignar el resultado de efectuar la siguiente operacin:

[554] = [E6] + [E7] - [E8] - [E9] + [E11]
La suma de las cantidades resultantes de aplicar a cada porcin de la base imponible, as des-
agregada, el tipo de gravamen correspondiente constituye la cuota ntegra previa del impuesto,
cantidad que habr de consignarse en la clave [560] (pgina 13 del modelo 200). A estos
efectos, debe distinguirse:
- Cooperativas fiscalmente protegidas.
[560] = [553] x 25% + [554] x 30% (cajas rurales y cooperativas de crdito).
[560] = [553] x 20% + [554] x 30% (resto cooperativas fiscalmente protegidas).
278
- Cooperativas que no tienen la consideracin de fiscalmente protegidas.

A) Aquellas a las que no resulta de aplicacin la escala de gravamen del artculo 114 de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades.
[560] = ([553] + [554]) x 30%
B) Aquellas a las que resulta de aplicacin la escala de gravamen del artculo 114 de la Ley
a) Si la base imponible (claves [553] + [554]) es 300.000,00 x d
365
[560] = ([553] + [554]) x 25%

Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que
cuando el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
b) Si la base imponible (claves [553] + [554]) es > 300.000,00 x d
365
[560] = 300.000,00 x d x 25% + ([553] + [554] 300.000,00 d ) x 30%
365 365
Siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo, entendindose que
cuando el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso, 365 das.
C) Aquellas a las que resulta de aplicacin la escala del tipo de gravamen reducido por
mantenimiento o creacin de empleo de la disposicin adicional duodcima de la LIS:
El importe de la clave [560] se obtendr de igual modo que en los casos a) y b) del punto
B) anterior pero sustituyendo los porcentajes 25% y 30% empleados en aqullos por
20% y 25% respectivamente.
Detalle de compensacin de cuotas

Las sociedades cooperativas que al inicio del perodo impositivo objeto de declaracin tengan
cuotas ntegras negativas de perodos impositivos anteriores pendientes de compensar debern
detallar, para cada ao del que procedan dichas cuotas, el importe pendiente de aplicacin al
momento del mencionado inicio, lo aplicado en la presente declaracin en su caso y el saldo
pendiente de aplicar para perodos futuros. Este detalle de cuotas compensables no deber
efectuarse en relacin a las generadas en el propio perodo impositivo objeto de declaracin
(no tendrn contenido las casillas 935, 936 y 937), de tal modo que la fila "Compensacin de
cuota ao 2012" solamente deber cumplimentarse si la sociedad cooperativa declarante tiene
cuota ntegra negativa a compensar generada en otro u otros perodos impositivos iniciados
tambin en el ao 2012 pero finalizados con anterioridad al inicio del perodo impositivo ob-
jeto de declaracin.
El total de la columna "Aplicado en esta liquidacin" (casilla 561) se trasladar a la casilla de
igual numeracin de la pgina "Liquidacin II" (pgina 13 del modelo 200)
Rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje

Se consignarn en este apartado de la pgina 19 las magnitudes principales referidas al Rgi-
men especial de las entidades navieras en funcin del tonelaje.
279
Cap.
La regulacin de este rgimen se contiene en el captulo XVII del ttulo VII de la Ley del
1. mbito de aplicacin
Pueden acogerse a este rgimen especial:
a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empresas navieras referidos en el Real
Decreto Legislativo 2/2011, de 5 de septiembre, por el que se aprueba el Texto Refundido
de la Ley de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya actividad comprenda la
explotacin de buques propios o arrendados.
Estarn facultados para obtener el registro y el abanderamiento de buques civiles las perso-
nas fsicas residentes y las personas jurdicas domiciliadas en Espaa o pases de la Unin
Europea siempre que, en este ltimo caso, designen un representante en Espaa.
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques
incluidos en el rgimen especial. A estos efectos, se entiende por gestin tcnica y de tripu-
lacin la asuncin de la completa responsabilidad de la explotacin nutica del buque, as
como de todos los deberes y responsabilidades impuestos por el Cdigo Internacional de
Gestin para la Seguridad de la Explotacin de buques y la prevencin de la contaminacin
adoptado por la Organizacin Martima Internacional mediante la Resolucin A741.
Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del rgimen deben reunir los siguientes
requisitos:
a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Espaa o desde el resto de la Unin
Europea. A estos efectos, se entiende por gestin estratgica y comercial, la asuncin por el
propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo de la actividad de navega-
cin martima o de trabajos en el mar.
b) Ser aptos para la navegacin martima y estar destinados exclusivamente a actividades de
transporte de mercancas, pasajeros, salvamento y otros servicios prestados necesariamente
en el mar, sin perjuicio de lo que se indica en la letra c) siguiente.
c) Tratndose de buques destinados a la actividad de remolque ser necesario que menos del
50% de los ingresos del perodo impositivo procedan de actividades que se realicen en los
puertos y en la prestacin de ayuda a un buque autopropulsado para llegar a puerto. Caso
de buques con actividad de dragado ser necesario que ms del 50% de los ingresos del
perodo impositivo procedan de la actividad de transporte y depsito en el fondo del mar de
materiales extrados, alcanzando este rgimen exclusivamente a esta parte de su actividad.
Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques, este requisito se entender
cumplido cuando justifiquen que los ingresos de la entidad que desarrolla la actividad de
remolque o dragado cumple aquellos porcentajes en cada uno de los perodos impositivos
en los que fuere aplicable este rgimen a aquellas entidades.
Los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado, debern estar registrados
en Espaa o en otro estado miembro de la Unin Europea.
Cuando el rgimen fuera aplicable a sujetos pasivos con buques no registrados en Espaa o
en otro Estado miembro de la Unin Europea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto
de dichos buques respecto del total de la flota de la entidad acogida al rgimen especial, cual-
quiera que fuese su causa, no impedir la aplicacin de dicho rgimen a condicin de que el
porcentaje medio del tonelaje neto de buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro
de la Unin Europea respecto del tonelaje neto total referido al ao anterior al momento en
280
que se produce dicho incremento, se mantenga durante el perodo de los tres aos posteriores.
Esta condicin no se aplicar cuando el porcentaje del tonelaje neto de buques registrados en
Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea sea al menos del 60 por ciento.
No podr aplicarse este rgimen cuando la totalidad de los buques no estn registrados en
Espaa o en otro Estado miembro de la Unin Europea. Tampoco podrn acogerse al presente
rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a actividades pesqueras o deportivas,
ni los de recreo.
No resultar de aplicacin este rgimen durante los perodos impositivos en los que concurran
simultneamente las siguientes circunstancias:
a) Que la entidad tenga la condicin de mediana o gran empresa de acuerdo con lo dispuesto
en la Recomendacin 2003/361/CE de la Comisin Europea.
b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuracin concedida al amparo de lo estable-
cido en la Comunicacin 2004/C244/02 de la Comisin Europea.
c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los beneficios fiscales derivados de
la aplicacin de este rgimen cuando tom la decisin sobre la ayuda de reestructuracin.
2. Determinacin de la base imponible

Las entidades acogidas a este rgimen determinarn la parte de base imponible que se co-
rresponda con la explotacin, titularidad o gestin tcnica y de tripulacin de los buques que
renan los requisitos detallados anteriormente, aplicando a las toneladas de registro neto de
cada uno de dichos buques la siguiente escala:
Toneladas de registro neto Importe diario por cada

100 toneladas
-----
Euros
Entre 0 y hasta 1.000 0,90
Entre 1.001 y hasta 10.000 0,70
Entre 10.001 y hasta 25.000 0,40
Desde 25.001 0,20
Para la aplicacin de la escala se tomarn los das del perodo impositivo en los que los buques
estn a disposicin del sujeto pasivo o en los que haya realizado la gestin tcnica y de tripu-
lacin, excluyendo los das en los que no estn operativos como consecuencia de reparaciones
ordinarias o extraordinarias.
La parte de base imponible as determinada:
- Incluye las rentas derivadas de los servicios de practicaje, remolque, amarre y desamarre,
prestados al buque adscrito a este rgimen, cuando el buque sea utilizado por la propia
entidad, as como los servicios de carga, descarga, estiba y desestiba relacionados con la
carga del buque transportada en l, siempre que se facturen al usuario del transporte y sean
prestados por la propia entidad o por un tercero no vinculado a ella.
- En ella se considerar integrada la renta positiva o negativa que se ponga de manifiesto
como consecuencia de la transmisin de un buque afecto a este rgimen, siempre que no se
trate de buques cuya titularidad ya se tena cuando se accedi a este rgimen especial o de
buques usados adquiridos una vez comenzada su aplicacin.
281
Cap.
- No podr ser compensada con bases imponibles negativas derivadas del resto de las activi-
dades de la entidad naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco con las
bases imponibles pendientes de compensar en el momento de aplicacin del rgimen.
La aplicacin de este rgimen deber abarcar a la totalidad de los buques del solicitante que
cumplan los requisitos del mismo, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestionen con
posterioridad a la autorizacin, siempre que cumplan dichos requisitos, pudiendo acogerse al
mismo buques tomados en fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no supere el 75
por 100 del total de la flota de la entidad o, en su caso, del grupo fiscal sujeto al rgimen. En
el caso de entidades que tributen en el rgimen de consolidacin fiscal la solicitud deber estar
referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan los referidos requisitos.
En los supuestos de transmisin de buques cuya titularidad ya se tena cuando se accedi al
presente rgimen especial y de buques usados adquiridos una vez comenzada su aplicacin, se
proceder del siguiente modo:
En el primer ejercicio en que sea de aplicacin el mismo, o en el que se hayan adquirido los
buques usados, se dotar una reserva indisponible por un importe equivalente a la diferencia
positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor neto contable de cada uno de los
buques afectados por esta regla, o bien se especificar la citada diferencia, separadamente para
cada uno de los buques y durante todos los ejercicios en los que se mantenga la titularidad de
los mismos, en la memoria de sus cuentas anuales. En el caso de buques adquiridos mediante
una operacin a la que se haya aplicado el rgimen especial del captulo VIII del Ttulo VII
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el valor neto contable se determinar partiendo del
valor de adquisicin por el que figurase en la contabilidad de la entidad transmitente. El in-
cumplimiento de la obligacin de no disposicin de la reserva o de la obligacin de mencin
en la memoria constituir infraccin tributaria grave, sancionndose con una multa del 5 por
100 del importe de la citada diferencia.
A estos efectos, no tendrn la consideracin de buques usados aquellos que hayan sido adqui-
ridos mediante el ejercicio de la opcin de compra de un contrato de arrendamiento financiero
cuyos efectos fiscales hayan sido objeto de previa autorizacin por parte de la Administracin
tributaria.
El importe de la referida reserva positiva, junto con la diferencia positiva existente en la fecha
de la transmisin entre la amortizacin fiscal y contable del buque enajenado, se aadir a la
base imponible determinada por estimacin objetiva (mediante la escala detallada anterior-
mente) cuando se haya producido la mencionada transmisin. De igual modo se proceder
si el buque se transmite, de forma directa o indirecta, con ocasin de una operacin a la que
resulte de aplicacin el rgimen especial del captulo VIII del Ttulo VII de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades. Esta renta generada en la transmisin del buque puede ser objeto
de compensacin con bases imponibles negativas de perodos anteriores a la aplicacin del
rgimen especial.
En cuanto a las actividades del sujeto pasivo que no estn acogidas al rgimen especial a que
se refiere este epgrafe, la determinacin de la parte de base imponible que les corresponda
se realizar aplicando el rgimen general del Impuesto, teniendo en cuenta exclusivamente
las rentas procedentes de ellas. Dicha parte de base imponible estar integrada por todos los
ingresos que no procedan de actividades acogidas al rgimen, por los gastos directamente
relacionados con la obtencin de los mismos, as como por la parte de los gastos generales de
administracin que proporcionalmente correspondan a la cifra de negocio generada por estas
actividades. En el caso de actividad de dragado, esta parte de base imponible incluir la renta
de esa actividad no acogida al rgimen especial.
282
3. Tipo de gravamen y cuota

Resultar de aplicacin a la base imponible total el tipo general de gravamen previsto en la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, esto es, el 30 por 100.
La parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base imponible determinada en rgimen
de estimacin objetiva no podr reducirse por la aplicacin de ningn tipo de deduccin o
bonificacin.
Por tanto, nicamente se podrn incluir bonificaciones y deducciones sobre la cuota ntegra
derivada de la parte de base imponible sometida al rgimen general y, en su caso, de la cuota
ntegra derivada de las rentas obtenidas con motivo de la transmisin de los buques afectos a
este rgimen especial y que no integran la parte de base imponible determinada en rgimen de
estimacin objetiva.
Asimismo, la adquisicin de los buques que se afecten al presente rgimen no supondr la
aplicacin de ningn incentivo ni deduccin fiscal. La parte de cuota ntegra que proceda del
resto de base imponible no podr minorarse por la aplicacin de deducciones generadas por
la adquisicin de los buques referidos antes de su afectacin al rgimen especial expuesto en
este epgrafe.
4. Aplicacin del rgimen

El rgimen tributario que se expone en este epgrafe se aplicar de la siguiente forma:
a) La aplicacin del mismo estar condicionada a la autorizacin por el Ministerio de Ha-
cienda y Administraciones Pblicas previa solicitud del sujeto pasivo. Esta solicitud deber
ir acompaada de los documentos que se enumeran en el artculo 51 del Reglamento del
Impuesto. La autorizacin se conceder por un perodo de diez aos a partir de la fecha
que establezca la autorizacin, pudindose solicitar su prrroga por perodos adicionales de
otros diez aos.
b) La solicitud deber especificar el perodo impositivo a partir del cual vaya a surtir efectos y
se presentar como mnimo tres meses antes del inicio del mismo.
c) La solicitud deber resolverse en el plazo mximo de tres meses, transcurrido el cual podr
entenderse desestimada. Tanto la instruccin del expediente como su resolucin correspon-
den a la Direccin General de Tributos.
Para la concesin del rgimen, el Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas
tendr en cuenta la existencia de una contribucin efectiva a los objetivos de la poltica
comunitaria de transporte martimo, especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los
buques que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de la contaminacin del
medio ambiente y al mantenimiento del empleo comunitario tanto a bordo como en tareas
auxiliares al transporte martimo. A tal fin podr recabar informe previo de los organismos
competentes.
d) Si con posterioridad a la concesin de una autorizacin el sujeto pasivo adquiere, arrienda
o toma en otros buques que cumplan con los requisitos del rgimen, deber presentar, en
los trminos expuestos en los prrafos anteriores, una nueva solicitud referida a stos. La
autorizacin adicional se conceder en este supuesto por el perodo temporal de vigencia
que reste a la autorizacin inicial del rgimen.
283
Cap.
e) El incumplimiento de las condiciones del rgimen o la renuncia a la aplicacin del mismo

impedirn formular una nueva solicitud hasta que haya transcurrido un mnimo de cinco
aos.
f) La Administracin tributaria podr verificar la correcta aplicacin del rgimen y la concu-
rrencia en cada ejercicio de los requisitos exigidos para su aplicacin.
El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presente rgimen implicar el cese de
los efectos de la autorizacin correspondiente y la prdida de la totalidad de los beneficios fis-
cales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del perodo impositivo en el que se
produjo el incumplimiento, las cuotas ntegras correspondientes a las cantidades que hubieran
debido ingresarse aplicando el rgimen general del impuesto, en la totalidad de los ejercicios a
los que result de aplicacin la autorizacin, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos
y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
El incumplimiento de la condicin de mantenimiento del porcentaje medio del tonelaje neto
de buques registrados en Espaa u otro Estado miembro de la Unin Europea respecto del
tonelaje total, para el caso de concurrencia con buques no registrados en Espaa u otro Es-
tado miembro de la Unin Europea, implicar la prdida del rgimen para aquellos buques
adicionales que motivaron el incremento a que se refiere dicha condicin, procediendo la
regularizacin referida en el apartado anterior que corresponda exclusivamente a tales buques.
Cuando tal incremento fuera motivado por la baja de buques registrados en Espaa u otro Es-
tado miembro de la Unin Europea, la regularizacin corresponder a dichos buques por todos
los perodos impositivos en los que los mismos hubiesen estados incluidos en este rgimen.
La aplicacin del rgimen de tributacin en funcin del tonelaje ser incompatible, para un
mismo buque, con la aplicacin de los incentivos para la renovacin de la flota mercante que
se prevn en la disposicin adicional quinta de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
5. Obligaciones formales
A los efectos del cumplimiento del presente rgimen, la entidad deber disponer de los regis-
tros contables necesarios para poder determinar los ingresos y gastos, directos o indirectos,
correspondientes a cada uno de los buques acogidos al mismo, as como los activos afectos a
su explotacin.
6. Cumplimentacin del modelo de declaracin

En la clave [N1] se har constar el nmero de buques a los que se les aplica el rgimen espe-
cial, de acuerdo con lo previsto en el artculo 124 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En la clave [630] se har constar la parte de base imponible que se corresponda con la explo-
tacin o titularidad de los buques a los que les resulta de aplicacin el rgimen, obtenida por
aplicacin de la escala recogida en el subapartado 2 de este captulo (establecida en el apartado
1 del artculo 125 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades) a cada uno de dichos buques.
En la clave [631] se har constar el importe que corresponda de las rentas generadas en la
transmisin de buques cuya titularidad ya la tuviera el sujeto pasivo cuando accedi al rgimen
especial, o de buques usados adquiridos una vez corresponda la aplicacin del mismo. Dicho
importe se determinar segn el procedimiento indicado en el subapartado 2 de este captulo
para estos casos y establecido en el apartado 2 del artculo 125 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
284
Si en el importe de la renta que se menciona en el prrafo anterior procediera compensacin de

bases imponibles negativas, la cuanta a compensar se har constar en la clave [632].
En la clave [579] se consignar la suma de las claves [630] y [631], esta ltima minorada con
la compensacin de bases negativas que proceda.
[579] = [630] + ([631] [632])
El resultado de esta operacin (clave [579]) se trasladar a la pgina 13 del modelo.
Advertencia:
En el caso de que se compensen bases imponibles negativas de perodos anteriores con

la parte de base imponible correspondiente a las rentas derivadas de la transmisin de
buques afectos al rgimen, generadas en perodos en los que tales buques no estaban
incluidos en el mismo (apartado 2 artculo 125 Ley del Impuesto sobre Sociedades),
deber tenerse en cuenta lo siguiente:
Las bases negativas que se compensen se consignarn en la clave [632] de la pgina 19.
El importe compensado no podr ser superior al de la clave [631] de la misma pgina.
Como, por otra parte, todas las bases imponibles negativas de perodos impositivos an-
teriores a compensar se detallan en la pgina 15, el importe total que resulte a compen-
sar en esta pgina, consignado en la clave [547] deber trasladarse a la misma clave
de la pgina 13 minorando su importe en el consignado en la clave [632] de la pgina 19.
Rgimen fiscal especial SOCIMI

Las sociedades annimas cotizadas de inversin en el mercado inmobiliario (SOCIMI) se
regulan en la Ley 11/2009, de 26 de octubre y se caracterizan por:
- Su objeto social principal ser:
La adquisicin y promocin de bienes inmuebles (excluidos los que en la propia ley no se
consideren como tales) de naturaleza urbana para su arrendamiento. La promocin incluye
la rehabilitacin de edificaciones (en los trminos legales correspondientes).
La tenencia de participaciones en el capital de otras SOCIMI u otras entidades no residen-
tes en territorio espaol con el mismo objeto social y rgimen similar al de las SOCIMI.
La tenencia de participaciones en el capital de otras entidades, residentes o no en territorio
espaol, cuyo objeto social principal sea la adquisicin de bienes inmuebles de naturaleza
urbana para su arrendamiento y estn sometidas al mismo rgimen que las SOCIMI.
La tenencia de acciones o participaciones de Instituciones de Inversin Colectiva.
- Los bienes inmuebles deben ser adquiridos en propiedad.
- Deben contabilizar separadamente y para cada inmueble las actividades de promocin in-
mobiliaria, arrendamiento y otras actividades accesorias (estas ltimas, en su conjunto, no
podrn superar el 20 por ciento de las rentas de la sociedad en cada perodo impositivo).
- Debern tener invertido al menos el 80 por ciento del valor del activo en:
Bienes inmuebles de naturaleza urbana para su arrendamiento.
285
Cap.
Terrenos para la promocin de bienes inmuebles que vayan a destinarse al arrendamiento;

el inicio de la promocin deber iniciarse en los tres aos siguientes a su adquisicin.
Participaciones en entidades de las referidas anteriormente.
- Al menos el 80 por ciento de las rentas debe provenir de:
Arrendamiento de bienes inmuebles.
Dividendos de participaciones.
- Requisitos de permanencia:
Los bienes inmuebles deben permanecer arrendados un mnimo de tres aos y de siete si
han sido promovidos por la sociedad (el tiempo de arrendamiento computar para ello con
un mximo de un ao).
Las acciones o participaciones en las entidades referidas anteriormente debern mantener-
las al menos durante tres aos.
- Diversificacin de inversiones:
Posesin de al menos tres inmuebles en su activo; ninguno de ellos puede representar ms
del 40 por ciento del activo en el momento de su adquisicin.
- Obligacin de negociacin en mercado regulado:
Sus acciones deben de estar admitidas a negociacin en un mercado regulado espaol o en
cualquier otro Estado miembro de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo de
forma ininterrumpida durante todo el perodo impositivo.
- Capital social y denominacin:
Capital social mnimo de 15 millones de euros.
Cuando haya optado por el rgimen especial, deber incluir en su denominacin "SOCIMI,
S.A."
- Distribucin de resultados:
Distribucin obligatoria de dividendos relativos al beneficio del ejercicio y acordada dentro
de los seis meses posteriores a la conclusin de aqul del modo siguiente:
Al menos el 90 por ciento de los beneficios que no procedan de la transmisin de inmuebles
y participaciones.
Al menos el 50 por ciento de los beneficios derivados de la transmisin de inmuebles y ac-
ciones o participaciones, una vez transcurridos los plazos de permanencia debidos. El resto
de estos beneficios se deber reinvertir en el plazo de los tres aos posteriores a la fecha de
transmisin; en su defecto, dichos beneficios debern distribuirse en su totalidad. En caso
de que los elementos objeto de reinversin se transmitan antes del plazo de mantenimiento
debido, se debern distribuir totalmente los beneficios.
El 100 por cien de los beneficios procedentes de dividendos o participaciones en beneficios
distribuidos por las entidades referidas anteriormente.
El dividendo no est sujeto a retencin ni pago a cuenta.
Rgimen fiscal especial

El rgimen fiscal especial SOCIMI es voluntario, de modo que las entidades que cumplan los
requisitos correspondientes podrn optar a su aplicacin segn lo previsto en el apartado 1 del
artculo 8 de la Ley 11/2009 o en su disposicin transitoria primera.
286
Este rgimen fiscal especial es incompatible con todos los regmenes especiales previstos en el
Ttulo VII de la LIS, excepto los regulados en sus captulos VIII, XI y XIII.
Las rentas obtenidas por las entidades que hayan optado por el rgimen fiscal especial SOCI-
MI pueden ser gravadas por dos clases de tipos impositivos, el tipo de gravamen general del
Impuesto sobre Sociedades y el tipo de gravamen especial, que para los perodos impositivos
iniciados dentro del ao 2012 ser del 19/100.
A) Sern gravadas al tipo especial todas las rentas no incluidas en el punto B) siguiente.
B) Sern gravadas al tipo general del Impuesto sobre Sociedades:
Las rentas procedentes:
a) De la transmisin de los inmuebles o participaciones afectos a su objeto social principal
cuando se haya incumplido el requisito de permanencia a que se refiere el apartado 3 del
artculo 3 de esta Ley, as como cuando el adquirente sea una entidad vinculada que forma
parte del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS o resida en un pas o terri-
torio con el que no exista efectivo intercambio de informacin tributaria, en los trminos
establecidos en la disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de
medidas para la prevencin del fraude fiscal.
b) Del arrendamiento de dichos inmuebles cuando el arrendatario sea una entidad que forme
parte del mismo grupo en el sentido del artculo 16 de la LIS o resida en un pas o territorio,
en los trminos establecidos en la letra anterior.
c) De operaciones que no determinen un resultado por aplicacin de la normativa contable.
Estarn exentas en el 20 por ciento las rentas procedentes del arrendamiento de viviendas
siempre que ms del 50 por ciento del activo de la sociedad est formado por viviendas.
El impuesto se devengar el da del acuerdo de la junta general de accionistas de distribucin
de los beneficios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo y, en su caso, de las re-
servas de ejercicios anteriores en los que se aplic el rgimen fiscal especial. No obstante, el
impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo, haya o no acuerdo de distribucin
de beneficios, por las rentas sujetas al tipo general del gravamen, as como cuando la sociedad
haya obtenido prdidas, no haya beneficio repartible o disponga de reservas de forma diferente
a su distribucin.
Para las rentas sujetas al tipo especial de gravamen la autoliquidacin del impuesto se reali-
zar:
- Sobre la parte de base imponible que proporcionalmente se corresponda con el dividendo
cuya distribucin se haya acordado en relacin con el beneficio obtenido en el ejercicio,
tenindose en cuenta, en su caso, las cantidades distribuidas a cuenta.
- Respecto de reservas que se distribuyan o se dispongan para una finalidad distinta de la
compensacin de prdidas, procedentes de un ejercicio en que haya sido de aplicacin de
rgimen fiscal especial, sobre la parte de la base imponible correspondiente a dicho ejerci-
cio en la proporcin existente entre el importe cuya distribucin se acuerde o de las reservas
dispuestas y el beneficio obtenido en ese ejercicio.
Liquidacin y cumplimentacin del modelo de declaracin

Los sujetos pasivos que apliquen el rgimen fiscal especial SOCIMI cumplimentarn las p-
ginas 1 a 11 inclusive del modelo 200 del modo expuesto en los captulos II a IV inclusive de
este manual, teniendo en cuenta que en la pgina 1 de dicho modelo deben de marcar la clave
[012] relativa a caracteres de la entidad, Tipo de entidad.
287
Cap.
Para llevar a efecto la liquidacin debern proceder como sigue:

1 Cumplimentarn la totalidad de apartados de la pgina 12 del modelo 200 y la parte co-
rrespondiente de la pgina 13 hasta obtener los importes de la clave [552] Base Imponible,
de igual modo que para el rgimen general del impuesto se expone en el captulo V de este
manual.
Esto es, los importes que debern consignar sern los que correspondan al sujeto pasivo nte-
gramente, partiendo de la cifra total del resultado de la cuenta de prdidas y ganancias de la
clave [500] y aplicando todas y cada una de las correcciones que sobre ella procedan, tanto
las de las claves [301] o [302] (correcciones por Impuesto sobre Sociedades) como todas las
dems de las pginas 12 y 13 mencionadas hasta obtener los de las claves [417] y/o [418]
(total correcciones al resultado de la cuenta de prdidas y ganancias, excluida la correccin
por el Impuesto sobre Sociedades). Ello dar lugar al importe de la casilla [550], del cual y
en su caso, se compensarn bases negativas de perodos impositivos anteriores (casilla [547]),
obtenindose el importe de la casilla [552]. En el supuesto de que no se efecte compensacin
alguna en el perodo impositivo objeto de declaracin, se consignar cero ("0") en la clave
[547] de dicha pgina 13. Y en el supuesto de que el importe de la casilla [550] sea negativo, se
trasladar, con su signo, a la casilla [552] y ser compensable con rentas positivas de perodos
impositivos futuros segn el rgimen general del impuesto.
2 De acuerdo con lo establecido en el apartado 2 del artculo 9 de la Ley 11/2009, en la pgina
13 del modelo 200 se recogen las siguientes partes de bases imponibles:
- La parte de base imponible del perodo impositivo objeto de declaracin sujeta al tipo
general de gravamen. Le corresponde la casilla [520].
especial de gravamen que proporcionalmente se corresponda con el dividendo cuya dis-
tribucin se haya acordado en relacin al beneficio obtenido en el ejercicio y relativo
a las rentas sujetas al tipo especial de gravamen. A esta parte le corresponde la casilla
[521].
especial de gravamen que, por corresponderse con rentas sujetas a dicho tipo de grava-
men en la proporcin del beneficio del ejercicio relativo a las rentas sujetas al tipo espe-
cial de gravamen que no ha sido objeto de distribucin, no tributa en el propio perodo
impositivo objeto de declaracin. Le corresponde la casilla [523].
- La parte de base imponible de los perodos impositivos anteriores en que el sujeto pasi-
vo estuvo acogido a este rgimen especial y relativa a los beneficios no distribuidos en
los ejercicios correspondientes, y que hayan sido distribuidos en el perodo impositivo
objeto de declaracin, en la proporcin de stos al beneficio de aquellos perodos impo-
sitivos relativo a las rentas sujetas al tipo especial de gravamen. Le corresponde la casilla
[522].
En el caso de que, en el perodo impositivo objeto de declaracin, existan rentas positivas
sujetas al tipo general de gravamen, rentas positivas sujetas al tipo especial de gravamen y
beneficio contable a distribuir relativo a estas ltimas, el importe a incluir en la casilla [520]
ser el de las rentas positivas del ejercicio gravables al tipo general del impuesto. El importe a
incluir en la casilla [521] ser el de la parte de las rentas positivas del ejercicio sujetas al tipo
especial de gravamen que se corresponda con la proporcin en que se encuentre el dividendo
del ejercicio (correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin) cuya distribucin
se haya acordado en relacin al beneficio (del propio ejercicio), relativos a las rentas sujetas al
288
tipo especial de gravamen, y teniendo en cuenta en su caso las cantidades distribuidas a cuenta.
Y el importe a incluir en la casilla [523] ser el de la parte de las rentas positivas del ejercicio
sujetas al tipo especial de gravamen que se corresponda con la proporcin en que se encuentre
el beneficio no distribuido del ejercicio respecto del beneficio (del propio ejercicio), relativos a
las rentas sujetas al tipo especial de gravamen. La determinacin de los importes de las casillas
[520], [521] y [523] se efectuar del modo indicado aunque se compensen bases imponibles
negativas de perodos impositivos anteriores, en cuyo caso el importe (negativo) de estas bases
se afectar de forma proporcional a las rentas positivas y sujetas respectivamente a cada uno
de los dos tipos de gravamen, especial y general. En todo caso [552] = [520] + [521] + [523].
Si en el ejercicio correspondiente al perodo impositivo objeto de declaracin existe prdida
contable o no existe beneficio repartible, no habr rentas sujetas al tipo especial de gravamen,
por lo que los importes de las casillas [521] y [523] sern cero (0).
Si en el perodo impositivo objeto de declaracin el importe de la casilla [552] es negativo,
que quedar a compensar en perodos impositivos siguientes, en las casillas [520], [521] y
[523] se deber de consignar cero (0).
Si las rentas del ejercicio correspondientes al perodo impositivo objeto de declaracin sujetas
al tipo especial de gravamen son positivas, las sujetas al tipo general de gravamen son nega-
tivas y existe beneficio contable a distribuir, el total del importe negativo de las rentas sujetas
al tipo general de gravamen se aplicar a las rentas sujetas al tipo especial de gravamen, dis-
minuyendo stas en la proporcin relativa a la cuanta de cada una de las clases de ellas, las
correspondientes al beneficio que es objeto de distribucin y las correspondientes al beneficio
no distribuido.
Si las rentas del ejercicio correspondientes al perodo impositivo objeto de declaracin suje-
tas al tipo especial de gravamen son negativas, no existe beneficio relativo a ellas a distribuir
y las rentas sujetas al tipo general de gravamen son positivas, estas ltimas debern minorarse
en el importe de las negativas.
En relacin a las rentas referidas en este punto 2 debe tenerse en cuenta que, de acuerdo con
lo establecido en el apartado 9 del artculo 9 de la Ley 11/2009, las rentas estarn integradas
para cada inmueble o participacin por el ingreso ntegro obtenido, minorado en los gastos
directamente relacionados con la obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos gene-
rales que correspondan proporcionalmente al citado ingreso. Y, adems, esas mismas rentas
(del punto 2) incluyen todas y cada una de las correcciones que sobre ellas procedan, como
se ha indicado en el punto 1 anterior (correcciones sobre el resultado de la cuenta de prdidas
y ganancias).
Aplicacin de los tipos de gravamen. Clave [558]

Para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 los tipos de gravamen aplicables
sern el 30/100 (para la clave [520]) y el 19/100 (para las claves [521] y [522]).
Cuota ntegra. Clave [562]

El importe de la cuota ntegra estar integrado por dos partes constituidas por los resultados de
los productos respectivos, y que para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012
sern:
- Parte de la cuota ntegra correspondiente a la base imponible que tributa al tipo de grava-
men general: [520] x 30/100.
289
Cap.
- Parte de la cuota ntegra correspondiente a la base que tributa al tipo de gravamen especial:
[521] x 19/100 + [522] x 19/100.
As: [562] = [520] x 30/100 + ([521] + [522]) x 19/100.
Pginas 14 a 18 inclusive y dems pginas del modelo 200.

Continuando el proceso de autoliquidacin se cumplimentarn del mismo modo que para el
rgimen general del Impuesto sobre Sociedades se ha expuesto en los captulos VI y VII de
este manual las pginas 14 a 18 inclusive del modelo 200, si bien teniendo en cuenta las parti-
cularidades de las entidades SOCIMI, que asimismo se indican en dichos captulos y que son
las siguientes:
En la pgina 14, Lquido a ingresar o a devolver: el incremento por incumplimiento de
los requisitos SOCIMI, que se recoger en las claves [633] y [642].
En las pginas 14 y 16, Deduccin art. 42 LIS y art. 36ter Ley 43/95: respecto de la
deduccin aplicable por las SOCIMI por reinversin de beneficios extraordinarios (art. 42
LIS).
Las restantes pginas del modelo 200, 19 a 24, excluida la 22, sern objeto de cumplimenta-
cin, en su caso, del mismo modo que para el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades.
Rgimen fiscal de salida del rgimen fiscal especial SOCIMI

Las particularidades que, en la liquidacin del Impuesto, supone el rgimen fiscal de salida
del rgimen fiscal especial SOCIMI se recogen en el captulo V de este manual, en relacin
a la clave [517], "integracin bases salida rgimen SOCIMI (art. 12 Ley 11/2009)", y a la
clave [562], cuota ntegra, en la letra G), rgimen fiscal de salida del rgimen fiscal especial
SOCIMI.
Rgimen fiscal especial de los socios

Las particularidades que el rgimen fiscal especial de los socios de las SOCIMI supone para
stos en su liquidacin del Impuesto sobre Sociedades se recogen en el captulo V de este
manual, en relacin a la clave [504], "integracin de rentas socios SOCIMI (art. 10 Ley
11/2009)"; en el captulo VII, en relacin a la clave [564], "Deducciones socios SOCIMI (art.
10 Ley 11/2009)"; y el captulo VII, en relacin a los conceptos "Deduccin por doble impo-
sicin intersocietaria al 50 por 100 (art. 30.1 y .3 LIS)" y "Deduccin por doble imposicin
intersocietaria al 100 por 100 (art. 30.2 y .3 LIS)".
Rgimen de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos, canje

de valores y cambio de domicilio de una Sociedad Europea o una So-
ciedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin
Europea, y transmisin de activos y pasivos (Ley 8/2012). Opcin
arts. 43.1 y 43.3 RIS
El artculo 96 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, prev, en relacin con el rgimen de
fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje de valores que, su aplicacin requerir
que se opte por el mismo, de acuerdo con las correspondientes reglas.
Dicho rgimen es asimismo aplicable entre otras a:
290
- Las operaciones de cambio de domicilio social de una sociedad europea o de una sociedad
cooperativa europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, segn lo previsto
en el apartado 7 del artculo 83 de la LIS.
- Las transmisiones de activos y pasivos a sociedades para la gestin de activos a que se refie-
re el captulo II de la Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre saneamiento y venta de los activos
inmobiliarios del sector financiero, y acogidas al rgimen fiscal previsto en el artculo 8 de
dicha ley.
Las referidas reglas son las siguientes:
a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en el proyecto y en los acuer-
dos sociales de fusin o escisin de las entidades transmitentes y adquirentes que tengan su
residencia fiscal en Espaa.
Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgimen establecido en el artculo
84 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las cuales ni la entidad transmitente ni
la adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad
adquirente y deber constar en escritura pblica en que se documente la transmisin.
b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por la entidad adquirente y deber
constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que
se documente el oportuno acto o contrato.
Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente no tenga su residencia fiscal o
un establecimiento permanente en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad transmitente.
c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer por la entidad adquirente y
deber constar en el correspondiente acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica
en que se documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de adquisicin de
acciones la opcin se ejercer por el rgano social competente para promover la operacin
y deber constar en el folleto explicativo.
Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad
participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, el socio que transmite di-
chos valores deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado el rgimen de
la Directiva 90/434/CEE(1).
d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una Socie-
dad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de la Unin Europea, la opcin
se incluir en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad que de Espaa
traslada su domicilio social a otro Estado miembro, o de la sociedad que traslada su do-
micilio social a Espaa, o de la sociedad no domiciliada en Espaa, con establecimiento
permanente en territorio espaol, que traslada su domicilio a otro Estado miembro.
La opcin deber constar en escritura pblica o documento pblico equivalente, susceptible
de inscripcin en el Registro pblico del Estado miembro de destino, previsto en la Direc-
tiva 68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se documente la operacin.
El ejercicio de la opcin a que se refieren las reglas anteriores se ha de comunicar a la Admi-
nistracin tributaria, para lo cual el Reglamento del Impuesto ha establecido, en sus artculos
42 y 43 un procedimiento.
(1) Con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011, la referencia a esta Directiva se
deber entender realizada a los preceptos correspondientes de la Directiva 2009/133/CE del Consejo.
291
Cap.
De acuerdo con este procedimiento, y en lo que aqu interesa, se ha establecido (artculo 43.1
del Reglamento) que, tratndose de operaciones de fusin o de escisin en las cuales ni la
entidad transmitente ni la entidad adquirente tengan su residencia fiscal en Espaa y en las
que no sea de aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de la Ley del Impuesto, por
no disponer la transmitente de un establecimiento permanente situado en este pas, la opcin
por el rgimen especial corresponder al socio residente afectado. El ejercicio de la opcin se
efectuar por ste, cuando as lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de decla-
racin del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Anlogamente, en el caso de las operaciones de canje de valores, se establece que (artculo
43.3 del Reglamento) cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad participada
cuyos valores se canjean sean residentes en Espaa, la opcin por el rgimen especial corres-
ponder al socio residente afectado. El ejercicio de la opcin se efectuar por ste, cuando
as lo consigne en la casilla correspondiente del modelo de declaracin del Impuesto sobre
Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
Cumplimentacin del modelo

La opcin se materializa, para los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, marcando
las claves [035] (fusiones y escisiones), [037] (canje de valores) o [062] (transmisin de ac-
tivos y pasivos) que constan en la pgina 1 del modelo de declaracin. Los declarantes que
hayan marcado estas claves debern cumplimentar este apartado de la pgina 21 del modelo
200, de acuerdo con las siguientes instrucciones:
En las casillas relativas al tipo de operacin a que se refiere la opcin deber reflejarse cul es
la naturaleza de la operacin societaria respecto de la que se ha efectuado la opcin.
Para ello se har constar la clave que corresponda, de entre las siguientes:
Fusin............................................... A
Escisin.............................................B
Canje de valores................................C
Transmisin de activos y pasivos..... D
En las casillas del epgrafe Entidad transmitente se har constar, si lo posee, el nmero
de identificacin fiscal (NIF) y la denominacin social de la entidad que ha transmitido su
patrimonio social con motivo de la fusin o escisin a la que se aplica el rgimen especial, de
acuerdo con lo dispuesto en los artculos 83 y 84 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, o
el NIF y la denominacin social de la entidad que haya transmitido los activos y pasivos (Ley
8/2012).
Si se tratara de un canje de valores, el nmero de identificacin fiscal (NIF) y la denominacin
social sern los correspondientes al socio de la entidad participada cuyos valores se canjean,
de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 83 y 87 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
En las casillas del epgrafe Entidad adquirente se har constar, si lo posee, el nmero de
identificacin fiscal (NIF) y la denominacin social de la entidad, nueva o preexistente, que
ha adquirido el correspondiente patrimonio social con motivo de la fusin o escisin a la que
se aplica el rgimen especial, de acuerdo con lo dispuesto en los artculos 83 y 84 de la LIS,
o el NIF y la denominacin social de la entidad que haya adquirido los activos y pasivos (Ley
8/2012).
Si se tratara de un canje de valores, el nmero de identificacin fiscal (NIF) y la denominacin
social sern los correspondientes a la entidad que adquiere una participacin en el capital so-
292
cial de otra que le permita obtener la mayora de los derechos de voto en ella, de acuerdo con
lo dispuesto en los artculos 83 y 87 de la LIS.
El declarante deber hacer constar, dentro de cada casilla prevista al efecto, la fecha en que se
adoptaron los acuerdos sociales que aprobaron la realizacin de la fusin, escisin o canje de
valores a los que se les aplica el rgimen especial.
En las casillas correspondientes a "Valor de las acciones entregadas" y "Valor de las acciones
recibidas" se har constar, respectivamente, el valor de las acciones u otros valores entregados
y de las acciones u otros valores recibidos con motivo de la operacin sujeta al rgimen espe-
cial, determinando ambos conforme a las normas de la LIS.
En las casillas correspondientes a "Importe de las rentas no integradas en la base imponible del
declarante" se har constar el importe de las rentas generadas para el declarante en la opera-
cin de fusin, escisin o canje de valores que no se integran en su base imponible por haberse
acogido al rgimen especial.
En el supuesto de tener que declarar varias operaciones, se cumplimentarn los bloques nece-
sarios de esta hoja, as como, en su caso, las copias necesarias de esta hoja.
293
Captulo XI
Rgimen especial de las Agrupaciones de Inte-

rs Econmico, espaolas y europeas, y de las
Uniones Temporales de Empresas
Modelo 200
Pgina 22
y otras
Sumario
Introduccin
Especialidades de carcter informativo: pgina 22
Especialidades de carcter liquidatorio: pginas 13, 14, 15, 16, 17 y 18

Cap.
XI Rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas
Introduccin
El captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se refiere a las agrupa-
ciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de empresas. Las
agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de empresas
que renan los correspondientes requisitos referidos y establecidos en los artculos 48, 49 y
50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades tributarn con arreglo a su rgimen especial, esto
es, aplicarn las normas generales de este impuesto con las especialidades que se recogen en
dicho captulo.
En el presente captulo del Manual prctico se describen y explican las especialidades de
carcter informativo (pgina 22 del modelo 200) y liquidatorio (pginas 13, 14, 15, 16 y 17
del modelo 200) que afectan a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades que, en el
perodo impositivo objeto de declaracin, tributen en el rgimen especial de las agrupaciones
de inters econmico, espaolas o europeas, y de las uniones temporales de empresas.
A las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de em-
presas que no renan los correspondientes requisitos referidos y establecidos en los artculos
48, 49 y 50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se les aplica ntegramente el rgimen
general de este impuesto, en cuyo caso no les afecta ninguna de las especialidades que se des-
criben y explican en el presente captulo de este Manual prctico.
Los requisitos referidos anteriormente son, respectivamente:
- Para las agrupaciones de inters econmico espaolas: los que se recogen en la ley regu-
ladora de las mismas, Ley 12/1991, de 29 de abril; y no hallarse en la situacin a que se
refiere el apartado 5 del artculo 48 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Para las agrupaciones europeas de inters econmico: los que se recogen en el Reglamen-
to (CEE) n 2137/1985, del Consejo, de 25 de julio de 1985; y no hallarse en la situacin
a que se refiere el apartado 2 del artculo 49 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
- Para las uniones temporales de empresas: los que se recogen en los artculos 7 y 8 de la
Ley 18/1982, de 26 de mayo, de rgimen fiscal de agrupaciones y uniones temporales de
empresas y de sociedades de desarrollo regional; la inscripcin en el registro especial del
Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas, y no hallarse en la situacin a que
se refiere el apartado 4 del artculo 50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Rgimen Especial de las Agrupaciones de Inters Econmico y de las Unio-

nes Temporales de Empresas
Agrupaciones de inters econmico espaolas y uniones temporales de empresas

En los artculos 48 y 50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades se establece el rgimen fiscal
especial de las agrupaciones de inters econmico espaolas y de las uniones temporales de
empresas, reguladas respectivamente en la Ley 12/1991, de 29 de abril, y la Ley 18/1982, de
26 de mayo, sobre Rgimen Fiscal de Agrupaciones y Uniones Temporales de Empresas y de
Sociedades de Desarrollo Industrial Regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio
de Hacienda y Administraciones Pblicas en el caso de las UTE.
A las agrupaciones de inters econmico espaolas no les ser aplicable este rgimen especial
en el ejercicio objeto de liquidacin si en l han realizado actividades distintas a las adecuadas
a su objeto o hubieran posedo, directa o indirectamente, participaciones en sociedades que
296
MODELO 200 Pgs. 22-otras
sean socios suyos, o dirigido o controlado, directa o indirectamente, las actividades de sus
socios o de terceros.
A las uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del Ministerio de Ha-
cienda y Administraciones Pblicas no les ser aplicable este rgimen especial en el ejercicio
objeto de liquidacin si en l han realizado actividades distintas a aquellas en que debe con-
sistir su objeto social.
Con las salvedades indicadas en los dos prrafos anteriores, las agrupaciones de inters eco-
nmico espaolas y las uniones temporales de empresas inscritas en el registro especial del
Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.
No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte de la base imponible imputable
a sus socios o empresas miembros residentes en territorio espaol, sean personas fsicas o
jurdicas, ni esa parte de base imponible integrar la base de clculo de los pagos fraccionados
de aqullas.
Contrariamente, estas entidades s tributarn (y realizarn pagos fraccionados) por el Impuesto
sobre Sociedades por la parte de la base imponible correspondiente a sus socios o empresas
miembros no residentes en territorio espaol, sean personas fsicas o jurdicas. Por ello, estas
entidades deben diferenciar el carcter de residentes o no residentes en territorio espaol de
sus socios o empresas miembros en el ltimo da del perodo objeto de declaracin, con los
siguientes efectos impositivos:
a) en relacin con los socios o empresas miembros residentes, una vez determinada la par-
te de base imponible, positiva o negativa, correspondiente a los mismos, sta, as como
los gastos financieros netos que, segn el artculo 20 de la LIS, no hayan sido objeto de
deduccin en aquellas entidades en el perodo impositivo, sern objeto de imputacin e
integracin por cada uno de ellos en la base imponible de su impuesto personal, y respecto
de la parte de base imponible imputable a sus socios o miembros no proceder en ningn
caso a la entidad la devolucin a que se refiere el artculo 46 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades. Asimismo, debern ser objeto de imputacin las bases de las deducciones y
bonificaciones en la cuota y las retenciones e ingresos a cuenta.
b) una vez determinada la parte de la base imponible correspondiente a los socios o empresas
miembros no residentes, sta ser objeto de liquidacin por el Impuesto sobre Sociedades
de la entidad en rgimen especial y, por lo tanto, no se imputar a aqullos. Asimismo, la
entidad en rgimen especial aplicar en su liquidacin del Impuesto sobre Sociedades las
deducciones y bonificaciones en la cuota y los pagos a cuenta que correspondan en la pro-
porcin atribuible a los socios o empresas miembros no residentes en territorio espaol,
es decir, no podr aplicar en la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades la parte de base
imponible y dems conceptos liquidatorios atribuibles a los socios o empresas miembros
que deban soportar las correspondientes imputaciones.
Asimismo, la entidad en rgimen especial deber tener en cuenta que la base imponible nega-
tiva que haya debido imputar a sus socios o miembros, no puede compensarla con las rentas
positivas obtenidas por ella o que obtenga en perodos impositivos posteriores. Y los gastos
financieros netos que la entidad en rgimen especial impute a sus socios no sern deducibles
por ella.
297
Cap.
Importante:
Para que les pueda ser aplicable el rgimen fiscal especial del Impuesto sobre Socieda-
des a las uniones temporales de empresas (UTES) es preceptiva la inscripcin de stas
en el registro especial del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas.
r Informa:
Las uniones temporales de empresas formadas por profesionales para realizar cualquier
actividad econmica consistente en una obra, servicio o suministro, que concurran o no a la
contratacin con la Administracin, pero que, en todo caso, cumplan los requisitos establecidos
en el artculo 8 de la Ley 18/1982, sern sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades. Si no
estn inscritas en el Registro Especial del Ministerio de Hacienda y Administraciones Pbli-
cas, estarn sometidas al rgimen general del Impuesto sobre Sociedades. Si estn inscritas en
dicho registro, tributarn en el rgimen especial correspondiente con arreglo a lo dispuesto en
el artculo 50 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Agrupaciones europeas de inters econmico

Las agrupaciones europeas de inters econmico estn sometidas al rgimen fiscal especial re-
gulado en el artculo 49 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, salvo que en el perodo im-
positivo objeto de declaracin hayan realizado actividades distintas a las propias de su objeto
o las prohibidas en el nmero 2 del artculo 3 del Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.
Estas entidades, si se encuentran sometidas al referido rgimen fiscal especial, no deben dis-
tinguir el carcter de residentes o no de sus socios, imputando la totalidad de la base imponi-
ble del perodo impositivo, sea sta positiva o negativa, o de los beneficios o prdidas, a los
mismos, que la integrarn en sus correspondientes impuestos personales (tratndose de socios
no residentes en territorio espaol, esta integracin tiene lugar slo cuando la actividad reali-
zada por los mismos a travs de la agrupacin determina la existencia de un establecimiento
permanente).
Asimismo, debern ser objeto de imputacin las bases de las deducciones y bonificaciones en
la cuota, y las retenciones e ingresos a cuenta.
Por lo tanto, las entidades en este rgimen especial no tributan en ningn caso por el Impuesto
sobre Sociedades ni efectuarn pagos fraccionados, no afectando a sus miembros la limitacin
de imputacin directa de bases imponibles negativas, por lo que stas no pueden compensarse
con las rentas positivas obtenidas por la entidad.
No es aplicable a estas entidades la devolucin a que se refiere el artculo 46 de la Ley del
Especialidades de carcter informativo: pgina 22 del modelo 200
La pgina 22 del modelo 200 debe ser cumplimentada, en todo caso y exclusivamente, por las
agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de empresas,
sometidas al rgimen especial, claves [013] y [014] de la pgina 1 de dicho modelo, de la
manera que se detalla a continuacin:
298
A) Porcentaje de imputacin de bases imponibles y dems conceptos liqui-

datorios
En la clave [060] la agrupacin espaola de inters econmico o unin temporal de empresas
declarante deber consignar el porcentaje de imputacin de bases imponibles y dems con-
ceptos liquidatorios que corresponda a las personas o entidades que ostenten los derechos
econmicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa miembro el ltimo da del perodo
impositivo de aquella entidad declarante y tengan la naturaleza de contribuyentes por el IRPF
o sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una agrupacin de inters econmico espa-
ola, el porcentaje de imputacin ser el que corresponda a los socios residentes en territorio
espaol.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una unin temporal de empresas, el porcen-
taje de imputacin ser el que corresponda a las empresas miembros residentes en territorio
espaol.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una agrupacin europea de inters econmico,
no deber cumplimentar la clave [060].
La determinacin del porcentaje de imputacin que debe consignarse en la clave [060] ser
el que resulte de la escritura de constitucin de la entidad y, en su defecto, por partes iguales
entre las personas que deban soportar la imputacin, atendiendo a la cualidad de residencia en
territorio espaol en el ltimo da del perodo impositivo de la entidad declarante.
El porcentaje de imputacin, cuando no sea un nmero entero, se expresar con cuatro deci-
males.
B) Modelo de informacin (artculo 46 del RIS)

Las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y uniones temporales de em-
presas en rgimen especial, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 46 del Reglamento del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, debern
cumplimentar los datos que contiene el apartado B) de la pgina 22 del modelo 200 tal como
se expone a continuacin:
1.- Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias

En la clave [500] la entidad deber consignar el resultado de la cuenta de prdidas y
ganancias obtenido en el perodo impositivo objeto de declaracin. El importe a incluir
en esta clave debe ser el mismo que el consignado en la clave [500] de la pgina 12 del
modelo 200.
2.- Base imponible

En la clave [552] la entidad deber consignar el importe de la base imponible del perodo
impositivo objeto de declaracin, determinada de acuerdo con las normas del Impuesto
sobre Sociedades. Tal importe debe ser el mismo que el incluido en la clave [552] de la
pgina 13 del modelo 200.
299
Cap.
3.- Deduccin para evitar la doble imposicin interna

Haya resultado positiva o negativa la clave [552] anterior, la entidad incluir en sus co-
rrespondientes casillas la informacin relativa a las rentas obtenidas en el perodo imposi-
tivo objeto de declaracin que den derecho a la deduccin para evitar la doble imposicin
interna.
Deber cumplimentarse una lnea por las rentas provenientes de una misma entidad, dis-
tinguiendo en la columna correspondiente: la base de clculo de la deduccin, de acuerdo
con lo dispuesto en el artculo 30 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades; el tipo de
entidad de la que proceden las rentas con derecho a deduccin (por ejemplo: mutua de
seguros generales, sociedad de garanta recproca, asociacin, sociedad cooperativa de
crdito, sociedad sometida al tipo general de gravamen del Impuesto sobre Sociedades,
etc.), y el porcentaje de participacin en la entidad de la que procedan las citadas rentas (si
el porcentaje de participacin no es un nmero entero, se expresar con dos decimales).
4.- Deduccin para evitar la doble imposicin internacional

Haya resultado positiva o negativa la clave [552] anterior, la entidad incluir en sus co-
rrespondientes casillas la informacin relativa a las rentas obtenidas en el perodo imposi-
tivo objeto de declaracin que den derecho a la deduccin para evitar la doble imposicin
internacional.
Deber cumplimentarse una lnea por las rentas provenientes de una misma entidad, dis-
tinguiendo en la columna correspondiente la base de clculo de la deduccin y el porcen-
taje de participacin en la entidad de la que procedan las citadas rentas (si el porcentaje
de participacin no es un nmero entero, se expresar con dos decimales).
5.- Base de las bonificaciones

Haya resultado positiva o negativa la clave [552] anterior, la entidad incluir la base de
las bonificaciones en la cuota a las que tenga derecho en el perodo impositivo objeto de
declaracin.
6.- Base de las deducciones para incentivar la realizacin de determinadas actividades

Haya resultado positiva o negativa la clave [552] anterior, la entidad incluir la base de las
deducciones en la cuota reguladas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, a las que tenga derecho en el perodo impositivo objeto de declaracin,
as como, en su caso, la base de la deduccin a que se refiere el apartado 1 de la disposi-
cin transitoria octava de dicha ley, por inversiones en elementos del inmovilizado mate-
rial nuevos.
7.- Retenciones e ingresos a cuenta

Haya resultado positiva o negativa la clave [552] (base imponible) anterior, la entidad
incluir en la clave [062] el importe de las retenciones e ingresos a cuenta que le hayan
sido practicados en ese mismo perodo impositivo objeto de declaracin y los pagos a
cuenta efectuados por la propia entidad en las transmisiones o reembolsos de acciones y
participaciones de Instituciones de Inversin Colectiva.
300
Nota comn a los apartados 3 a 7 anteriores:

La informacin sobre los datos a incluir en los apartados a que se refiere esta nota comn
deben ser todos los relativos a la entidad declarante que deban ser objeto de imputacin a los
socios de la misma.
8.- Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos con cargo a reservas

La informacin a cumplimentar en este apartado, cuando se hayan dado los supuestos
para ello en el perodo impositivo objeto de declaracin (reparto de dividendos y partici-
paciones en beneficios de la entidad con cargo a reservas) se realizar distinguiendo los
que provengan de ejercicios en los que la entidad declarante haya tributado en el rgimen
especial (de las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de empresas) de
los que provengan de ejercicios en que no haya tributado en el rgimen especial.
9.- Relacin de socios existentes a la fecha de cierre del ejercicio, que deban soportar las
imputaciones, en orden decreciente de grado de participacin, con sus datos identi-
ficativos y grado de participacin en dicha fecha.
En este apartado la entidad declarante debe relacionar a los socios o personas o entidades
que ostenten los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
miembro (por ejemplo, usufructuarios de acciones) el da de la conclusin del perodo
impositivo de aqulla, que deban soportar las imputaciones.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una agrupacin de inters econmico
espaola, deber relacionar a los socios residentes en territorio espaol.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una unin temporal de empresas, deber
relacionar a las empresas miembros residentes en territorio espaol.
En el supuesto de que la entidad declarante sea una agrupacin europea de inters econ-
mico, deber relacionar tanto a los socios residentes en territorio espaol como a los no
residentes en dicho territorio.
En la columna NIF se debe consignar el NIF (nmero de identificacin fiscal) de la
persona o entidad relacionada. En caso de que sta sea no residente en territorio espaol
y no tenga asignado NIF en Espaa, se deber consignar el equivalente al NIF del pas
de residencia precedido por las dos letras del cdigo ISO de dicho pas. (La relacin de
pases y territorios y cdigo ISO figura al final del captulo III de este manual).
En la columna RPTE. se marcar una X para sealar que el N.I.F. consignado en el
espacio anterior corresponde al representante legal del relacionado cuando ste sea una
persona fsica menor de edad que carece de N.I.F. propio.
En la columna F/J se consignar F si es una persona fsica y J si se trata de una
persona jurdica.
En la columna R/X, que ser cumplimentada exclusivamente por la entidad declarante
que sea una agrupacin europea de inters econmico, se consignar R si el socio es re-
sidente en territorio espaol y X si se trata de un socio no residente en territorio espaol.
En la columna Apellidos y nombre/Razn social se deben consignar los apellidos y
nombre o razn social de la persona o entidad relacionada.
En la columna Cdigo provincia/pas, tratndose de socios no residentes en territorio
espaol, la agrupacin europea de inters econmico consignar el cdigo de dos letras
que corresponda al pas de residencia de aqullos segn la relacin de pases y territorios
301
Cap.
que figura al final del captulo III de este Manual prctico. En el resto de supuestos, se
consignar el cdigo de dos letras segn la relacin que se incluye en el apartado Notas
comunes a los apartados de la pgina 2 de dicho captulo.
En la columna Base imponible imputada, la entidad declarante consignar de la base
imponible, positiva o negativa (clave [552] de esta pgina 22), la parte objeto de imputa-
cin a cada relacionado, de acuerdo con el porcentaje de participacin consignado en la
columna % Partic..
En la columna % Partic., la entidad consignar el que corresponda a cada uno de los
relacionados, de acuerdo con la proporcin que resulte de la escritura de constitucin de
la misma y, en su defecto, por partes iguales entre los relacionados. Si el porcentaje de
participacin no es un nmero entero, se expresar con cuatro decimales.
Recuerde que en el caso de resultar insuficiente el espacio habilitado en esta hoja para
cumplimentar los datos relativos a los apartados 3, 4 y 9, se cumplimentarn los datos en
hojas adicionales y en idntico formato al facilitado en el modelo 200.
Especialidades de carcter liquidatorio: pginas 13, 14, 15, 16, 17 y

18 del modelo 200
Las agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y las uniones temporales de

empresas en rgimen especial deben tener en cuenta las respectivas y siguientes especialidades
en la cumplimentacin de las pginas que afectan directamente a la liquidacin del Impuesto
sobre Sociedades.
Las explicaciones de las especialidades que a continuacin se realizan deben complementarse
con las explicaciones de carcter general que se realizan en los captulos V, VI y VII de este
Manual prctico, de tal manera que las cuestiones que no se abordan expresamente en este
apartado, por no tener carcter particular o especial en relacin con el rgimen especial de las
mencionadas entidades, son objeto de explicacin en los citados captulos.
Sujetos pasivos a los que resulte de aplicacin el Rgimen Especial de las

Agrupaciones de Inters Econmico espaolas y de las Uniones Temporales
de Empresas
A) La entidad en rgimen especial tiene exclusivamente socios o empresas miembros

residentes en territorio espaol
En este supuesto, dado que la entidad no tributa por el Impuesto sobre Sociedades, al ser
objeto de imputacin a sus socios o empresas miembros residentes la totalidad de la base
imponible obtenida en el perodo impositivo, antes de la compensacin de bases imponi-
bles negativas, clave [550], sea positiva o negativa, cumplimentar, exclusivamente, las
claves [550], [552] y [555]. En dichas claves se consignar el importe de la base imponi-
ble obtenida por la entidad con su signo, por lo que [550] = [552] = [555].
En la clave [547] se consignar cero ("0").
302
B) La entidad en rgimen especial tiene exclusivamente socios o empresas miembros no

residentes en territorio espaol
En este caso, la entidad debe liquidar el Impuesto sobre Sociedades correspondiente al
perodo impositivo objeto de declaracin por la totalidad de la base imponible obtenida en
el mismo, debiendo distinguir:
- Si la base imponible, clave [550], antes de la compensacin de bases imponibles ne-
gativas, obtenida resulta negativa o cero, consignar su importe en la clave [550], con
su signo. El importe as consignado en la clave [550] deber consignarse, igualmente,
en las claves [552] y [556], por lo que [550] = [552] = [556].
En la clave [547] se consignar cero ("0").
En la clave [558] se consignar el tipo de gravamen del 30 por 100, salvo que la
entidad cumpla los requisitos establecidos en el artculo 108 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades para la aplicacin de incentivos fiscales a las empresas de reducida
dimensin, en cuyo caso se consignar el tipo del 25 por 100; o que le fuese aplicable
el tipo de gravamen reducido a que se refiere la disposicin adicional duodcima de
la LIS, en cuyo caso se consignar el tipo del 20 por 100.
En las claves [562], [582] y [592] se consignar cero, cumplimentando, en su caso,
con su importe correspondiente las claves [595] a [612].
- Si la base imponible, clave [550], antes de la compensacin de bases imponibles
negativas, obtenida resulta positiva, consignar su importe en la clave [550].
En la clave [547], compensacin de bases imponibles negativas de perodos anterio-
res, se recoger el importe de la misma clave de la pgina 15 Detalle de la compen-
sacin de bases imponibles. Se efectuar la operacin [550] - [547] de modo que
no resulte una cifra negativa. Dicha cifra resultante se trasladar a las claves [552] y
[556]; esto es, [552] = [556].
entidad cumpla los requisitos establecidos en el artculo 108 de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades para la aplicacin de incentivos fiscales a las empresas de reducida
dimensin, en cuyo caso se consignar el tipo del 25 por 100, con independencia de
la aplicacin del tipo del 30 por 100 a la parte de base imponible que exceda de la
cuanta resultante de multiplicar 300.000,00 por la proporcin en que se hallen el
nmero de das del perodo impositivo entre 365 das, o que se le sea aplicable el tipo
de gravamen reducido a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS,
en cuyo caso se consignar el tipo del 20 por 100, con independencia de la aplica-
cin del 25 por 100 a la parte de base imponible que exceda de la cuanta resultante
de multiplicar 300.000,00 por la proporcin en que se hallen el nmero de das del
perodo impositivo entre 365 das.
La clave [562] = [556] x 30 por 100
No obstante, si la entidad cumple los requisitos establecidos en el artculo 108 de la
Ley del Impuesto sobre Sociedades para la aplicacin de incentivos fiscales a las em-
presas de reducida dimensin, la clave [562] se determinar de la siguiente manera:
A) Si la base imponible (clave [552]) es igual o inferior a 300.000,00 x d/365:
[562] = [556] x 25 por 100
B) Si la base imponible (clave [552]) es superior a 300.000,00 x d/365:
303
Cap.
[562] = 300.000,00 x d/365 x 25 por 100 + ([552] - 300.000,00 x d/365) x 30 por 100
Y si le es aplicable el tipo de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de
empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS, determinar
la clave [562] del mismo modo de las letras A) y B) anteriores, pero sustituyendo
correlativamente los tipos impositivos del 25 por 100 y del 30 por 100 por el 20
por 100 y el 25 por 100.
En cualquier caso, siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo,
entendindose que cuando el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo
caso, 365 das.
En las claves correspondientes de la pgina 14 del modelo 200, hasta la clave [592]
(excluida sta), se consignarn los importes de las bonificaciones y deducciones apli-
cables, en su caso, en la liquidacin del perodo impositivo objeto de declaracin,
segn las normas generales que resulten de aplicacin, pasando a cumplimentar, fi-
nalmente y en su caso, las claves [595] a [612].
C) La entidad en rgimen especial tiene socios o empresas miembros residentes y socios

o empresas miembros no residentes en territorio espaol
En este supuesto la entidad en rgimen especial deber determinar la parte de base im-
ponible y dems conceptos liquidatorios que proceda imputar a los socios o empresas
miembros residentes en territorio espaol y que, por tanto, no son objeto de liquidacin
por la misma; a su vez, deber determinar la parte de base imponible y dems conceptos
liquidatorios que deben ser objeto de liquidacin por la propia entidad en rgimen espe-
cial al no ser objeto de imputacin a los socios o empresas miembros por ser no residentes
en territorio espaol.
negativas, obtenida resulta negativa o cero, consignar su importe en la clave [550],
con su signo.
Sobre dicho importe se aplicarn los respectivos porcentajes, de imputacin a socios
o miembros residentes en territorio espaol (clave [060] de la pgina 22 del modelo
200) y el que corresponda a los socios o miembros no residentes en territorio espaol,
(100 - [060]) / 100, de modo que las respectivas cifras resultantes se consignarn en
las claves [555] y [556], con signo menos (-) en su caso. En la clave [547] se consig-
nar cero ("0") en cualquier caso.
La clave [552] = [555] + [556].
entidad en rgimen especial cumpla los requisitos establecidos en el artculo 108 de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la aplicacin de incentivos fiscales a las
empresas de reducida dimensin, en cuyo caso se consignar el tipo del 25 por 100,
con independencia de la aplicacin del tipo del 30 por 100 a la parte de base imponi-
ble que exceda de la cuanta resultante de multiplicar 300.000,00 por la proporcin
en que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das. Y si a la
entidad le es aplicable el tipo de gravamen reducido a que se refiere la disposicin
adicional duodcima de la LIS, se consignar el tipo del 20 por 100, con indepen-
dencia de la aplicacin del 25 por 100 a la parte de base imponible que exceda de
la cuanta resultante de multiplicar 300.000,00 por la proporcin en que se halle el
nmero de das del perodo impositivo entre 365 das.
304
En las claves [562], [582] y [592] se consignar cero ("0") en cualquier caso. Y en las
pginas 14 (en sta, salvo las referidas claves [582] y [592]), 15, 16, 17 y 18 se con-
signarn los importes por los conceptos que procedan y que, en todo caso, correspon-
dan a los que no deban ser objeto de imputacin a los socios o miembros residentes
en territorio espaol.
negativas, obtenida resulta positiva, consignar su importe en la clave [550].
La cuanta consignada en la clave [550] podr ser minorada en el importe de las
bases imponibles negativas de perodos anteriores que sean objeto de compensacin
consignado en la clave [547] de la pgina 15 Detalle de compensacin de bases
imponibles negativas y recogido asimismo en la clave [547] de la pgina 13. El
resultado de esta minoracin, que no podr ser negativo, se consignar en la clave
[552], Base imponible. Y aplicando sobre dicho importe de la clave [552] los respec-
tivos porcentajes, de imputacin a socios o miembros residentes en territorio espaol
(clave [060] de la pgina 22 del modelo 200) y el porcentaje relativo a los socios o
miembros no residentes en territorio espaol (100 - [060]) / 100), se obtendrn los
importes correspondientes a las claves [555] y [556], respectivamente.
La clave [552] = [555] + [556].
entidad en rgimen especial cumpla los requisitos establecidos en el artculo 108 de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la aplicacin de incentivos fiscales a em-
presas de reducida dimensin, en cuyo caso se consignar el tipo del 25 por 100, con
independencia de la aplicacin del tipo del 30 por 100 a la parte de base imponible
que exceda de la cuanta resultante de multiplicar 300.000,00 por la proporcin en
que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre 365 das. Y si a la enti-
dad le es aplicable el tipo de gravamen reducido a que se refiere la disposicin adi-
cional duodcima de la LIS, se consignar el tipo del 20 por 100, con independencia
de la aplicacin del 25 por 100 a la parte de base imponible que exceda de la cuanta
resultante de multiplicar 300.000,00 por la proporcin en que se halle el nmero de
das del perodo impositivo entre 365 das.
La clave [562] = [556] x 30 por 100
No obstante, si la entidad en rgimen especial cumple los requisitos establecidos en
el artculo 108 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades para la aplicacin de incen-
tivos fiscales a empresas de reducida dimensin, la clave [562] se determinar de la
siguiente manera:
A) Si la base imponible (clave [552]) es igual o inferior a 300.000,00 x d/365:
[562] = [556] x 25 por 100
B) Si la base imponible (clave [552]) es superior a 300.000,00 x d/365:
[562] = ([556]/[552]) x 300.000,00 x d/365 x 25 por 100 + {([556]/[552]) x
([552] - 300.000,00 x d/365)} x 30 por 100.
Y si le es aplicable el tipo de gravamen reducido a que se refiere la disposicin adi-
cional duodcima de la LIS, determinar la clave [562] del mismo modo de las letras
A) y B) anteriores pero sustituyendo correlativamente los tipos impositivos del 25 por
100 y del 30 por 100 por el 20 por 100 y el 25 por 100.
305
Cap.
En cualquier caso, siendo d el nmero de das de duracin del perodo impositivo,

entendindose que cuando el mismo tenga 1 ao de duracin contendr, en todo caso,
365 das.
En el caso de que el importe de la clave [552] sea cero, se consignar cero ("0") en
las claves [555], [556], [562], [582] y [592].
Tanto si el importe de la clave [552] es cero o una cantidad positiva:
- En las claves correspondientes de la pgina 14 del modelo 200, hasta la clave
[592], se consignarn los importes de las bonificaciones y deducciones aplicables
en la liquidacin del perodo impositivo objeto de declaracin, segn las normas
generales que resulten de aplicacin y siempre teniendo en cuenta que nica-
mente debern ser de aplicacin en la liquidacin aquellas deducciones y bonifi-
caciones que no hayan debido ser objeto de imputacin a los socios o empresas
miembros residentes en territorio espaol. En las claves [595] a [612], se inclui-
rn los importes de los pagos a cuenta en la proporcin que corresponda aplicar a
la liquidacin de la entidad en rgimen especial al no ser objeto de imputacin a
los socios o empresas miembros residentes en territorio espaol.
- Asimismo, la entidad en rgimen especial al cumplimentar las pginas 15, 16,
17 y 18 del modelo 200 deber tener en cuenta el criterio anterior, de tal manera
que los importes de los conceptos que se incluyen en las citadas pginas de los
modelos de declaracin deben referirse a aquellos que no deban ser objeto de
imputacin a los socios o empresas miembros residentes en territorio espaol.
Agrupaciones europeas de inters econmico

Cuando la entidad declarante sea una agrupacin europea de inters econmico a la que sea de
aplicacin en el perodo impositivo objeto de declaracin el rgimen especial correspondiente,
dado que imputa en su totalidad a sus socios, sean o no residentes en territorio espaol, la base
imponible, sea positiva o negativa, y los dems conceptos liquidatorios, el importe de la clave
[550] lo trasladar a la clave [552], con su signo, consignando cero ("0") en la clave [547] y sin
que deba cumplimentar ninguna otra clave posterior a la [552] de las pginas de liquidacin
del modelo 200.
306
Captulo XII
Transparencia fiscal internacional

Modelo 200
Pgina 23
y otras
Sumario
Entidades a las que resulta aplicable el rgimen de transparencia fiscal internacional
Clases de rentas a incluir en la base imponible
Rentas que no se incluyen en la base imponible
Perodo impositivo en el que se incluyen las rentas
Deducciones de la cuota ntegra
Informacin relativa a la entidad no residente. Cumplimentacin de la pgina 23 del modelo 200
Residencia en paraso fiscal

Cap.
XII Transparencia fiscal internacional
Cumplimentarn la pgina 23 del modelo 200, exclusivamente, aquellas entidades a quienes

sea de aplicacin el rgimen de transparencia fiscal internacional regulado en el artculo 107
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Los puntos fundamentales de este rgimen son los que se exponen en los apartados que siguen
a continuacin.
Debe tenerse en cuenta que este rgimen se aplicar a reserva de lo previsto en el artculo 3
(Tratados y convenios internacionales) de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Entidades a las que resulta aplicable el rgimen de transparencia

fiscal internacional
El rgimen de transparencia fiscal internacional se aplicar a los sujetos pasivos del Impuesto
sobre Sociedades siempre que se cumplan las siguientes circunstancias:
a) Que tengan una participacin igual o superior al 50 por 100 del capital, los fondos pro-
pios, los resultados o los derechos de voto en la fecha del cierre del ejercicio social de
una entidad no residente en territorio espaol. La participacin se computar por s sola o
conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16 de la Ley
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente, por las rentas que han de incluirse
en la base imponible, por un gravamen de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre
Sociedades, sea inferior al 75 por 100 del que hubiere correspondido en Espaa.
No ser de aplicacin este rgimen cuando la entidad no residente en territorio espaol sea
residente en otro Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el sujeto pasivo acredite
que su constitucin y operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realiza activi-
dades empresariales.
Clases de rentas a incluir en la base imponible

Las entidades sealadas anteriormente incluirn en su base imponible la renta positiva obteni-
da por una entidad no residente siempre que provenga de una de las siguientes fuentes:
a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre
los mismos, salvo que estn afectos a una actividad empresarial segn lo establecido en
la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, o cedidos en uso a entidades
no residentes pertenecientes al mismo grupo, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de
Comercio.
b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y cesin a terceros de capitales
propios, en los trminos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas.
No se incluir la renta positiva que proceda de los siguientes activos financieros:
- Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales y reglamentarias originadas
por el ejercicio de actividades empresariales.
- Los que incorporen derechos de crdito nacidos de relaciones contractuales establecidas
como consecuencia del desarrollo de actividades empresariales.
308
- Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades de intermediacin en mer-

cados oficiales de valores.
- Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como consecuencia del ejercicio de
sus actividades, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente.
c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de prestacin de servicios, excepto los
directamente relacionados con actividades de exportacin, realizadas, directa o indirecta-
mente, con personas o entidades residentes en territorio espaol y vinculadas en el sentido
del artculo 16 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en cuanto determinen gastos fis-
calmente deducibles en dichas entidades residentes.
No se incluirn dichas rentas cuando ms del 50 por 100 de los ingresos derivados de las
mismas procedan de operaciones realizadas con personas o entidades no vinculadas.
d) Transmisin de los bienes y derechos referidos en las letras a) y b) anteriores que genere
rentas.
Debe tenerse en cuenta que slo se incluir en la base imponible la renta que resulte positiva de
cada una de las fuentes indicadas. En ningn caso se incluir una cantidad superior a la renta
total de la entidad no residente.
Para calcular el importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se aplicarn los
principios y criterios establecidos en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y en las restantes
disposiciones relativas a este impuesto para la determinacin de la base imponible.
A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del ejercicio social de la entidad
no residente.
El importe de la renta positiva a incluir se determinar en proporcin a la participacin en los
resultados y, en su defecto, en proporcin a la participacin en el capital, los fondos propios
o los derechos de voto.
Rentas que no se incluyen en la base imponible

No se incluirn en la base imponible las siguientes rentas:
a) Las sealadas en las letras a), b) y d) del apartado anterior en cuanto procedan o deriven de
entidades en las que la entidad no residente participe directa o indirectamente, en ms del
5 por 100 y se cumpla que:
* La entidad no residente dirija y gestione las participaciones, mediante la correspondien-
te organizacin de medios materiales y personales.
* Los ingresos de la entidad no residente procedan, al menos en el 85 por 100, del ejerci-
cio de actividades empresariales.
b) Las sealadas en las letras a), b) y d) del apartado anterior cuando la suma de los importes
de las mismas sea inferior al 15 por 100 de la renta total o al 4 por 100 de los ingresos to-
tales de la entidad no residente.
c) Todas las rentas sealadas como clases de rentas a incluir en la base imponible en el
apartado anterior, cuando se correspondan con gastos fiscalmente no deducibles de entida-
des residentes en Espaa.
d) Los dividendos o participaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta po-
sitiva que haya sido incluida en la base imponible, incluidos los dividendos a cuenta. La
309
Cap.
XII Transparencia fiscal internacional
exclusin de estas rentas supondr la realizacin de una disminucin al resultado contable

que se reflejar en la clave [388] de la pgina 12 del modelo 200.
Tambin debern reflejarse en la clave [388] los dividendos distribuidos que correspondan a
rentas incluidas en la base imponible en un perodo impositivo anterior.
Perodo impositivo en el que se incluyen las rentas

La inclusin en la base imponible de las rentas positivas se podr realizar:
a) En el perodo impositivo que comprenda el da en que la entidad no residente finalice su
ejercicio social que, a estos efectos, no podr entenderse superior a doce meses.
b) En el perodo impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas correspon-
dientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran transcurrido ms de seis meses desde su
conclusin.
El perodo sealado en la letra b) tiene carcter opcional, debiendo manifestarse tal opcin en
la primera declaracin del Impuesto en que haya de surtir efecto, marcando con una X la
clave [008] de los caracteres de la declaracin (pgina 1 del modelo 200).
Una vez marcada esta opcin, deber mantenerse durante tres aos.
Deducciones de la cuota ntegra

Los sujetos pasivos a los que sea aplicable el rgimen de transparencia fiscal internacional
podrn deducir de la cuota ntegra:
a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga al Impuesto sobre Socieda-
des, efectivamente satisfechos, en la medida que corresponda con la renta positiva incluida
En los impuestos efectivamente satisfechos se incluyen los pagados por la entidad no resi-
dente y por sus sociedades participadas en, al menos, un 5 por 100.
b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el extranjero por razn de la distribu-
cin de los dividendos o participaciones en beneficios, en la parte que corresponda con la
renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirecta a travs de otra u otras
entidades no residentes, deducirn el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o anloga
al Impuesto sobre Sociedades efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la parte
que corresponda a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos correspondan a perodos impo-
sitivos distintos a aqul en que se realiz la inclusin.
En ningn caso sern deducibles los impuestos o gravmenes satisfechos en territorios o pa-
ses calificados reglamentariamente como parasos fiscales.
La suma de las deducciones contempladas en este apartado no podr exceder de la cuota n-
tegra que en Espaa correspondera pagar por la renta positiva incluida en la base imponible.
El importe de estas deducciones deber consignarse en la clave [575] de la pgina 14 del
modelo 200.
310
Informacin relativa a la entidad no residente. Cumplimentacin de

la pgina 23 del modelo 200
Las entidades a las que sea de aplicacin el rgimen de transparencia fiscal internacional de-
bern cumplimentar la pgina 23 del modelo 200, en la cual se detallar para cada entidad no
residente respecto de la que haya incluido en su base imponible rentas positivas, los siguientes
datos:
. Nombre o razn social.
. Domicilio social.
. Clave pas/territorio. Se consignar como clave pas/territorio la clave de dos letras de la lis-
ta de cdigos de pases o territorios contenida en el Anexo II de la Orden EHA/3496/2011,
de 15 de diciembre (se recoge al final del captulo III de este manual).
. Importe de la renta positiva que deba ser incluida en la base imponible.
. Relacin de administradores de la entidad no residente.
En la clave [387] se consignar el importe total de la renta que se haya incluido en la base
imponible por aplicacin del rgimen de transparencia fiscal internacional.
[387] = A + B + C + D + E + F
El importe aqu consignado se trasladar a la clave de igual numeracin de la pgina 12 del
modelo 200.
Adems, estas entidades debern presentar por va telemtica, a travs de la sede electrnica
de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria (www.agenciatributaria.gob.es), la siguien-
te documentacin relativa a la entidad no residente:
. Balance y cuenta de prdidas y ganancias.
. Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la renta positiva que deba ser incluida
Residencia en paraso fiscal

Cuando la entidad participada resida en un pas o territorio calificado como paraso fiscal se
presumir que:
a) Se cumple la circunstancia mencionada en la letra b) del epgrafe relativo a las entidades a
las que resulta aplicable el rgimen de transparencia fiscal internacional de este captulo.
b) La renta obtenida por la entidad participada procede de alguna de las fuentes de rentas
recogidas en el epgrafe de clases de renta a incluir en la base imponible de este captulo.
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por 100 del valor de adquisicin de la
participacin.
Las presunciones contenidas en las letras anteriores admitirn prueba en contrario.
Las presunciones anteriores no se aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuen-
tas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con alguna o algunas
de las entidades obligadas a la inclusin.
311
Captulo XIII
Rgimen de tributacin conjunta a la Adminis-

tracin del Estado y a las Diputaciones Forales
del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra
Modelo 200
Pgina 24
Sumario
Tributacin conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral
de Navarra
Clculo de las proporciones de tributacin a cada una de las Administraciones
Rgimen de tributacin conjunta con el Pas Vasco
Rgimen de tributacin conjunta con Navarra
Cumplimentacin de las claves [050] a [056]

Cap.
Rgimen de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales
XIII del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra
Tributacin conjunta al Estado y a las Diputaciones Forales del Pas

Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra
En este apartado de la pgina 24 del modelo 200, se efecta el clculo de los porcentajes de
tributacin a cada Administracin en los supuestos de tributacin conjunta al Estado y a las
Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o Comunidad Foral de Navarra, as como el desglose
para cada una de estas Administraciones de los datos correspondientes a la cuota, pagos frac-
cionados y dems necesarios para calcular el importe lquido a ingresar o a devolver a cada
una de ellas.
Conforme a lo dispuesto en el Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas
Vasco (Ley 12/2002, de 23 de mayo, modificada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre) y en
el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra (Ley 28/1990, de
26 de diciembre, modificada por la Ley 48/2007, de 19 de diciembre), se aplican regmenes
de tributacin conjunta entre el Estado y las Administraciones Forales para el reparto del
Impuesto sobre Sociedades con arreglo al volumen de operaciones realizadas en cada uno de
los territorios.
Nota:
El documento de ingreso o devolucin del modelo 200 de declaracin del Impuesto
sobre Sociedades a que se refiere este manual corresponde solamente a la Administra-
cin del Estado, en tanto que todos los dems documentos de dicho modelo son vlidos
para la Administracin del Estado y para las Administraciones de las Diputaciones y
Comunidad Forales.
Por ello, en el supuesto de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las
Diputaciones Forales de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y/o la Comunidad
Foral de Navarra, se debern utilizar dichos documentos de ingreso o devolucin para
realizar el ingreso o solicitar la devolucin (o renunciar a ella) del porcentaje que
corresponda a la Administracin del Estado. Para el ingreso o la devolucin del por-
centaje que corresponda a las Administraciones tributarias Forales, los sujetos pasivos
o contribuyentes debern utilizar el documento de ingreso o devolucin aprobado por
estas ltimas Administraciones tributarias, sin perjuicio de que puedan presentar el
modelo de declaracin correspondiente a la Administracin del Estado.
Clculo de las proporciones de tributacin a cada una de las Admi-

nistraciones
Para determinar las cuotas tributarias que corresponden a cada una de las Administraciones, el
rgimen de tributacin conjunta del Impuesto sobre Sociedades atiende a la proporcin entre s
del volumen de operaciones realizadas en cada territorio (comn y foral) durante el ejercicio.
Sin perjuicio de las dificultades a que pueda dar lugar la interpretacin del lugar de realizacin
de determinadas operaciones, este mecanismo simplifica notablemente los clculos necesarios
para la desagregacin de la porcin de deuda tributaria a ingresar a cada una de las Adminis-
traciones.
314
MODELO 200 Pg. 24
Los elementos a tener en cuenta para la cumplimentacin por parte de los sujetos pasivos
afectados (y su verificacin posterior por la Administracin tributaria) de la porcin de deuda
tributaria imputable al Estado determinada en las declaraciones-liquidaciones del Impuesto
sobre Sociedades, considerados de forma separada para cada uno de los regmenes de tribu-
tacin conjunta con el Pas Vasco y con Navarra, son los que a continuacin se relacionan.
Rgimen de tributacin conjunta con el Pas Vasco

Debern cumplimentar este apartado de la pgina 24 del modelo 200 todos aquellos sujetos
pasivos del Impuesto sobre Sociedades que deban tributar conjuntamente a la Administracin
del Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco, siempre que, adems, estn sometidos
a la normativa del Estado. Este colectivo de sujetos pasivos son aquellos que renen una de las
dos siguientes circunstancias, de acuerdo con lo dispuesto en el citado Concierto Econmico:
a) Que, teniendo su domicilio fiscal en territorio comn, realicen operaciones en ambos terri-
torios (comn y foral) durante el perodo impositivo y que su volumen de operaciones en el
ejercicio inmediato anterior haya superado 7.000.000 de euros.
b) Que, teniendo su domicilio fiscal en territorio foral, realicen operaciones en ambos te-
rritorios (comn y foral) durante el perodo impositivo, su volumen de operaciones en el
ejercicio inmediato anterior haya excedido de 7.000.000 de euros y el total de las opera-
ciones realizadas en territorio comn constituyan, al menos, el 75 por 100 del total de las
realizadas en el ejercicio anterior.
Los criterios anteriores son tambin aplicables a los contribuyentes por el Impuesto sobre
la Renta de no Residentes que obtengan rentas sujetas al mismo mediante establecimiento
permanente.
Conviene tener en cuenta las siguientes precisiones:
- Los pagos fraccionados se efectuarn en proporcin al volumen de operaciones realizado
en cada territorio de acuerdo con la proporcin determinada en la ltima declaracin-liqui-
dacin del impuesto.
- Los grupos fiscales quedan sujetos al rgimen de consolidacin fiscal foral cuando la so-
ciedad dominante y todas las dependientes estuvieran sujetas a normativa foral en rgimen
de tributacin individual, y estarn sujetos al rgimen de consolidacin fiscal de territorio
comn cuando la sociedad dominante y todas las dependientes estuvieran sujetas al rgi-
men tributario de territorio comn en rgimen de tributacin individual. A estos efectos, se
consideran excluidas del grupo fiscal las sociedades que estn sujetas a la otra normativa.
- El rgimen tributario de las agrupaciones de inters econmico y uniones temporales de
empresas corresponde al Pas Vasco cuando la totalidad de las entidades que las integren
estn sujetas a normativa foral.
En el supuesto de inicio de la actividad en el ejercicio, para el cmputo de la cifra de 7.000.000
de euros, se atender al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio. Si este ejer-
cicio fuese inferior a un ao, para el cmputo de la cifra anterior, las operaciones realizadas se
elevarn al ao. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de realizacin de las operaciones,
se tomarn como tales, a todos los efectos, los que el sujeto pasivo estime en funcin de las
operaciones que prevea realizar durante el ejercicio de inicio de la actividad.
315
Cap.
A efectos de determinar quines estn sujetos a tributacin conjunta, sin perjuicio de las ex-
cepciones establecidas en la normativa aplicable, se reproduce a continuacin el siguiente
esquema.
Reglas de tributacin a una o ambas Administraciones y normativa aplicable

(artculos 14 y 15 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del
Pas Vasco, en la redaccin dada por la Ley 12/2002, de 23 de mayo, modi-
ficada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre)
Operaciones Domicilio fiscal
Ejercicio anterior Ejercicio actual Pas Vasco (P.V.) Territorio comn (T.C.)
(Volumen en euros) (Lugar de realizacin de las operaciones) Tributacin Normativa Tributacin Normativa
7.000.000 Indiferente Pas Vasco Pas Vasco Estado Estado

> 7.000.000 Pas Vasco: 100% Pas Vasco Pas Vasco Pas Vasco Pas Vasco
> 7.000.000 Territorio Comn: 100% Estado Estado Estado Estado
> 7.000.000 Ambos Operaciones en territorio
(T.C. y P.V.) comn < 75% del total Conjunta Pas Vasco Conjunta Estado
operaciones ejerc. anterior
>7.000.000 Ambos Operaciones en territorio
(T.C. y P.V.) comn > 75% del total Conjunta Estado Conjunta Estado
operaciones ejerc. anterior
Rgimen de tributacin conjunta con Navarra

Debern cumplimentar este apartado de la pgina 24 del modelo 200 todos aquellos sujetos
pasivos del Impuesto sobre Sociedades que deban tributar conjuntamente a la Administracin
del Estado y a la Comunidad Foral de Navarra, siempre que, adems, estn sometidos a la
normativa del Estado. Este colectivo de sujetos pasivos son aquellos que renen una de las dos
siguientes circunstancias:
a) Que, teniendo su domicilio fiscal en territorio comn, realicen operaciones en ambos terri-
torios (comn y foral) durante el perodo impositivo y que su volumen de operaciones en el
ejercicio inmediato anterior haya superado 7.000.000 euros.
b) Que, teniendo su domicilio fiscal en territorio foral, realicen operaciones en ambos te-
rritorios (comn y foral) durante el perodo impositivo, su volumen de operaciones en el
ejercicio inmediato anterior haya excedido de 7.000.000 euros y que el total de las opera-
ciones realizadas en territorio comn constituyan, al menos, el 75 por 100 del total de las
realizadas en el ejercicio anterior.
Los criterios anteriores son tambin aplicables a los contribuyentes por el Impuesto sobre
la Renta de no Residentes que obtengan rentas sujetas al mismo mediante establecimiento
permanente.
Los pagos fraccionados se efectuarn en proporcin al volumen de operaciones realizado en
cada territorio de acuerdo con la proporcin determinada en la ltima declaracin-liquidacin
del impuesto.
316
MODELO 200 Pg. 24
Los grupos fiscales quedan sujetos al rgimen de consolidacin fiscal foral cuando la socie-
dad dominante y todas las dependientes estuvieran sujetas a normativa foral en rgimen de
tributacin individual. A estos efectos, la sociedad dominante podr excluir del grupo a las
dependientes que estuvieran sujetas a normativa comn, las cuales tributarn individualmente.
Estarn sujetos al rgimen de consolidacin fiscal de territorio comn cuando la sociedad do-
minante y todas las dependientes estuvieran sujetas al rgimen tributario de territorio comn
en rgimen de tributacin individual, as como en los supuestos en los que los grupos fiscales a
que se refiere la regla anterior no excluyan las sociedades dependientes que estuvieran sujetas
a normativa comn.
Asimismo, el rgimen tributario de las agrupaciones de inters econmico y uniones tempora-
les de empresas corresponder a Navarra cuando la totalidad de las entidades que las integren
estn sometidas a normativa foral, sin perjuicio de que la distribucin del beneficio de dichos
agrupamientos de empresas se realice con arreglo a los criterios sealados, a efectos del Im-
puesto sobre Sociedades, en el Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de
Navarra.
En el supuesto de inicio de la actividad en el ejercicio, para el cmputo de la cifra de 7.000.000
euros, se atender al volumen de las operaciones realizadas en dicho ejercicio. Si este ejerci-
cio fuese inferior a un ao, para el cmputo de la cifra anterior, las operaciones realizadas se
elevarn al ao. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de realizacin de las operaciones
anteriores, se tomarn como tales, a todos los efectos, los que el sujeto pasivo estime en fun-
cin de las operaciones que prevea realizar durante el ejercicio de inicio de la actividad.
A efectos de determinar quines inciden en tributacin conjunta, sin perjuicio de las excepcio-
nes establecidas en la normativa aplicable, se reproduce a continuacin el siguiente esquema.
Reglas de tributacin a una o ambas Administraciones y normativa aplicable

(artculos 18 y 19 del Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad
Foral de Navarra, en las redacciones dadas por la Ley 25/2003, de 15 de julio
y la Ley 48/2007, de 19 de diciembre)
Operaciones Domicilio fiscal
Ejercicio anterior Ejercicio actual Navarra (N.) Territorio Comn (T.C.)

(Volumen en euros) (Lugar de realizacin de las operaciones) Tributacin Normativa Tributacin Normativa
7.000.000 Indiferente Navarra Navarra Estado Estado

> 7.000.000 Navarra: 100% Navarra Navarra Navarra Navarra
> 7.000.000 Territorio Comn: 100% Estado Estado Estado Estado
(T.C. y N.) comn < 75% del total opera- Conjunta Navarra Conjunta Estado
ciones ejerc. anterior
(T.C. y N.) comn > 75% del total opera- Conjunta Estado Conjunta Estado
ciones ejerc. anterior
317
Cap.
Clave [050]: Volumen total de operaciones realizado por la entidad en el ejercicio

(incluidas las operaciones realizadas en el extranjero)
Esta magnitud comprender el importe total de las operaciones realizadas durante el ejercicio
tanto en territorio comn como en los forales, que se hayan integrado en la base imponible
del Impuesto sobre Sociedades (art. 15.Dos Concierto P. Vasco y art. 19.2 Convenio Navarra).
Clave [051]: Volumen de las operaciones realizadas en el extranjero durante el ejer-

cicio
En esta clave se consignarn el total de las operaciones que, con arreglo a los criterios estable-
cidos en el artculo 16 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco
y el artculo 21 del Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, se
consideren realizadas en el extranjero.
Claves [052], [053] y [054]: Volumen de las operaciones realizadas en lava, Gui-
pzcoa y Vizcaya
En las claves [052], [053] y [054] se consignar el volumen de operaciones que, con arreglo al
artculo 16 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco, se conside-
ren realizadas en lava, Guipzcoa y Vizcaya, respectivamente.
Clave [055]: Volumen de las operaciones realizadas en Navarra

En la clave [055] se consignar el volumen de operaciones que, con arreglo al artculo 21 del
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra, se consideren reali-
zadas en Navarra.
Clave [056]: Volumen de las operaciones realizadas en territorio comn

En la clave [056] se consignar el volumen de operaciones que, con arreglo a los criterios
establecidos en el artculo 16 del Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas
Vasco y el artculo 21 del Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Na-
varra, se consideren realizadas en territorio comn.
Una vez obtenidos los importes de las claves [050], [051], [052], [053], [054], [055] y [056],
se proceder a calcular los porcentajes a consignar en las claves [625], [626], [627], [628] y
[629].
Nota comn a las claves [625] A [629]

Los porcentajes que se consignen en las claves [625], [626], [627], [628] y [629] se expresarn
con dos decimales.
318
MODELO 200 Pg. 24
Clave [625]
En esta clave se consignar el resultado de la siguiente operacin:
[625] = { [056] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [626]
[626] = { [052] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [627]
[627] = { [053] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [628]
[628] = { [054] / ( [050] - [051] ) } x 100
Clave [629]
[629] = { [055] / ( [050] - [051] ) } x 100
En todo caso la suma de las claves [625] a [629] deber ser 100,00%.
Para su clculo se seguirn los siguientes criterios:
1- En primer lugar, los porcentajes de las cinco Administraciones se expresarn con dos de-
cimales redondeando por exceso o defecto el segundo decimal al decimal ms prximo
dependiendo si el tercer decimal es igual o superior a 5 o no lo es respectivamente.
2- En segundo lugar, se sumarn los porcentajes que resultan de la operacin anterior. Si el
total es igual a 100, no se realizar ningn ajuste. Si la suma no es igual a 100, se realizar
un ajuste adicional distinguiendo dos situaciones diferentes:
- Cuando la suma sea superior a 100, se hallar para cada uno de los porcentajes la diferen-
cia, en trminos absolutos, entre el porcentaje sin redondear y el porcentaje redondeado
con dos decimales. A continuacin, se ajustar a la baja aquel porcentaje redondeado al
alza cuya diferencia sea mayor, sustituyendo el redondeo al alza por un redondeo a la
baja. Si la diferencia calculada fuera exacta para ms de una cifra se deber ajustar el
porcentaje correspondiente al territorio comn hasta que la suma de todos sea 100.
- Cuando la suma sea inferior a 100, se hallar para cada uno de los porcentajes la diferen-
cia, en trminos absolutos, entre el porcentaje sin redondear y el porcentaje redondeado
con dos decimales. A continuacin, se ajustar al alza aquel porcentaje redondeado a la
baja cuya diferencia sea mayor, sustituyendo el redondeo a la baja por un redondeo al
alza. Si la diferencia calculada fuera exacta para ms de una cifra se deber ajustar el
porcentaje correspondiente al territorio comn hasta que la suma de todos sea 100.
319
Cap.
Ejemplos:
a) Suma de los porcentajes redondeados superior a 100:
Administracin Porcentajes Redondeo Diferencias Resultado
lava 3,22032 3,22 --- 3,22

Vizcaya 4,12533 4,13 0,00467 4,12
Guipzcoa 9,85558 9,86 0,00442 9,86
Navarra 7,79555 7,80 0,00445 7,80
Territorio Comn 75,00322 75,00 --- 75,00
TOTAL 100 100,01 100,00
b) Suma de los porcentajes redondeados inferior a 100:
Administracin Porcentajes Redondeo Diferencias Resultado
lava 3,21112 3,21 0,00112 3,21

Vizcaya 4,13601 4,14 --- 4,14
Guipzcoa 9,87329 9,87 0,00329 9,87
Navarra 7,78481 7,78 0,00481 7,79
Territorio Comn 74,99477 74,99 0,00477 74,99
TOTAL 100 99,99 100,00

Mediante estas claves se cumplimenta el desglose de los datos consignados en las casillas
[600] a [622] de la pgina 14 del modelo 200, para cada una de las Administraciones Forales
donde se hubiesen efectuado operaciones.
De este modo se obtiene el lquido a ingresar o a devolver a cada una de dichas Administra-
ciones (casillas [494], [495], [496] y [497]), importe que a su vez deber trasladarse a las
casilla de idntica numeracin del correspondiente documento de ingreso o devolucin de la
declaracin.
320
Captulo XIV
Estados contables de las entidades sometidas a

las normas de contabilidad del Banco de Espaa
Modelo 200 Pginas
25 a 31
Cap.
XIV Estados contables de las entidades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de Espaa
Estas pginas recogen el balance, la cuenta de prdidas y ganancias, el estado de ingresos y

gastos reconocidos, y el estado de cambios en el patrimonio neto correspondientes a las enti-
dades sometidas a las normas de contabilidad del Banco de Espaa.
Importante:
Las entidades obligadas a utilizar estas pginas dejarn sin cumplimentar las correspondientes
a las cuentas y estados anuales del caso general (3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11). Por el contrario,
debern cumplimentar las restantes pginas de la declaracin que resulten procedentes.
A continuacin se transcriben las equivalencias entre las distintas claves que aparecen en las
pginas 25, 26, 27, 28, 29, 30 y 31 del modelo 200.
Equivalencias pgina 25
[102] = [103] + [104] + [105] + [106] + [107]
[108] = [109] + [110] + [111] + [112]
[113] = [114] + [115]
[116] = [117] + [118] + [119]
[124] = [125] + [126] + [127]
[129] = [130] + [134]
[130] = [131] + [132] + [133]
[135] = [136] + [137]
[138] = [139] + [140]
[142] = [101] + [102] + [108] + [113] + [116] + [120] + [121] + [122] + [123] + [124]
+ [128] + [129] + [135] + [138] + [141]
[143] = [144] + [145] + [146] + [147] + [148] + [149] + [150]
[151] = [152] + [153] + [154] + [155] + [156] + [157]
[158] = [159] + [160] + [161] + [162] + [163] + [164]
[168] = [169] + [170] + [171] + [172]
[173] = [174] + [175]
[179] = [143] + [151] + [158] + [165] + [166] + [167] + [168] + [173] + [176] + [177]
+ [178]
Equivalencias pgina 27 y pginas 26 y 27

[180] = [181] + [184] + [185] + [186] + [190] + [191] + [192]
[181] = [182] + [183]
322
[186] = [187] + [188] + [189]

[193] = [194] + [195] + [196] + [197] + [198] + [199]
[200] = [180] + [193]
[201] = [179] + [200]
[207] = [204] + [205] + [206]
[211] = [212] + [213] + [214] + [215]
[219] = [207] + [208] + [209] + [210] + [211] + [216] + [217] + [218]
[220] = [221] + [222]
[225] = [226] + [227]
[228] = [219] + [220] + [223] + [224] + [225]
[229] = [230] + [231]
[235] = [228] + [229] + [232] + [233] + [234]
[238] = [235] + [236] + [237]
[500] = [238] + [239]
[256] = [257] + [261] + [266] + [270] + [274] + [278] + [279] + [280]
[257] = [258] + [259] + [260]
[261] = [262] + [263] + [264] + [265]
[266] = [267] + [268] + [269]
[270] = [271] + [272] + [273]
[274] = [275] + [276] + [277]
[281] = [500] + [256]
Equivalencias pginas 30 y 31
[289] = [282] + [283] + [284] + [285] + [286] + [287] + [288]
[299] = [292] + [293] + [294] + [295] + [296] + [297] + [298]
[309] = [302] + [303] + [304] + [305] + [306] + [307] + [308]
[319] = [312] + [313] + [314] + [315] + [316] + [317] + [318]
[329] = [322] + [323] + [324] + [325] + [326] + [327] + [328]
[339] = [332] + [333] + [334] + [335] + [336] + [337] + [338]
[349] = [342] + [343] + [344] + [345] + [346] + [347] + [348]
[359] = [352] + [353] + [354] + [355] + [356] + [357] + [358]
[369] = [362] + [363] + [364] + [365] + [366] + [367] + [368]
323
Cap.
[379] = [372] + [373] + [374] + [375] + [376] + [377] + [378]

[389] = [382] + [383] + [384] + [385] + [386] + [387] + [388]
[399] = [392] + [393] + [394] + [395] + [396] + [397] + [398]
[409] = [402] + [403] + [404] + [405] + [406] + [407] + [408]
[419] = [412] + [413] + [414] + [415] + [416] + [417] + [418]
[429] = [422] + [423] + [424] + [425] + [426] + [427] + [428]
[439] = [432] + [433] + [434] + [435] + [436] + [437] + [438]
[449] = [442] + [443] + [444] + [445] + [446] + [447] + [448]
[459] = [452] + [453] + [454] + [455] + [456] + [457] + [458]
[469] = [462] + [463] + [464] + [465] + [466] + [467] + [468]
[479] = [472] + [473] + [474] + [475] + [476] + [477] + [478]
[291] = [289] + [290]

[301] = [299] + [300]
[311] = [309] + [310]
[321] = [319] + [320]
[331] = [329] + [330]
[341] = [339] + [340]
[351] = [349] + [350]
[361] = [359] + [360]
[371] = [369] + [370]
[381] = [379] + [380]
[391] = [389] + [390]
[401] = [399] + [400]
[411] = [409] + [410]
[421] = [419] + [420]
[431] = [429] + [430]
[441] = [439] + [440]
[451] = [449] + [450]
[461] = [459] + [460]
[471] = [469] + [470]
[481] = [479] + [480]
[312] = [282] + [292] + [302]

[313] = [283] + [293] + [303]
324
[314] = [284] + [294] + [304]

[315] = [285] + [295] + [305]
[316] = [286] + [296] + [306]
[317] = [287] + [297] + [307]
[318] = [288] + [298] + [308]
[319] = [289] + [299] + [309]
[320] = [290] + [300] + [310]
[321] = [291] + [301] + [311]
[332] = [342] + [352] + [362] + [372] + [382] + [392] + [402] + [412] + [422] + [432]
+ [442] + [452] + [462]
[333] = [343] + [353] + [363] + [373] + [383] + [393] + [403] + [413] + [423] + [433]
+ [443] + [453] + [463]
[334] = [344] + [354] + [364] + [374] + [384] + [394] + [404] + [414] + [424] + [434]
+ [444] + [454] + [464]
[335] = [345] + [355] + [365] + [375] + [385] + [395] + [405] + [415] + [425] + [435]
+ [445] + [455] + [465]
[336] = [346] + [356] + [366] + [376] + [386] + [396] + [406] + [416] + [426] + [436]
+ [446] + [456] + [466]
[337] = [347] + [357] + [367] + [377] + [387] + [397] + [407] + [417] + [427] + [437]
+ [447] + [457] + [467]
[338] = [348] + [358] + [368] + [378] + [388] + [398] + [408] + [418] + [428] + [438]
+ [448] + [458] + [468]
[339] = [349] + [359] + [369] + [379] + [389] + [399] + [409] + [419] + [429] + [439]
+ [449] + [459] + [469]
[340] = [350] + [360] + [370] + [380] + [390] + [400] + [410] + [420] + [430] + [440]
+ [450] + [460] + [470]
[341] = [351] + [361] + [371] + [381] + [391] + [401] + [411] + [421] + [431] + [441]
+ [451] + [461] + [471]
[472] = [312] + [322] + [332]

[473] = [313] + [323] + [333]
[474] = [314] + [324] + [334]
[475] = [315] + [325] + [335]
[476] = [316] + [325] + [336]
[477] = [317] + [327] + [337]
[478] = [318] + [328] + [338]
[479] = [319] + [329] + [339]
325
Cap.
[480] = [320] + [330] + [340]

[481] = [321] + [331] + [341]
326
Captulo XV
Estados contables de las entidades aseguradoras

Modelo 200 Pginas
32 a 41
Sumario
Pginas 36, 37 y 38: cuenta de prdidas y ganancias

Cap.
XV Estados contables de las entidades aseguradoras
En las pginas 32 a 41 inclusive, del modelo 200 se recogen el balance, la cuenta de prdidas
y ganancias y, del estado de cambios en el patrimonio propio, el estado de ingresos y gastos
reconocidos y el estado total de cambios en el patrimonio neto correspondientes a las entida-
des aseguradoras.
Las entidades obligadas a utilizar dichas pginas dejarn sin cumplimentar las correspon-
dientes a cuentas y estados anuales del caso general (pginas 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11). Por
el contrario, debern cumplimentar las restantes pginas del modelo 200 de declaracin que
resulten procedentes.
Pginas 32, 33, 34 y 35. Balance

En las pginas 32, 33, 34 y 35 del modelo 200 se cumplimentarn los saldos de las cuentas
representativas del activo, del pasivo, y del patrimonio neto de la entidad aseguradora, tal y
como se deducen de la contabilidad del sujeto pasivo. A tal fin, se reproducen a continuacin
las equivalencias contables entre las diferentes partidas de estas hojas y las correlativas del
Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 1317/2008,
de 24 de julio, y modificado por el Real Decreto 1736/2010, de 23 de diciembre.
Importante:
328
BALANCE: ACTIVO (I)

CLAVE PCEA(*) CLAVE PCEA(*)
Efectivo y otros activos lquidos equivalentes [101] 553, 559, 570, 571,
572, 573, 574, 575,
576, (590)
Activos financieros mantenidos para negociar [102] [103] + [104] +

[105] + [106]
Instrumentos de patrimonio [103] 2405, (2495), 250,

(259)
Valores representativos de deuda [104] 241, 251, 552
Derivados [105] 2550
Otros [106]
Otros activos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y [107] [108] + [109] +
ganancias [110] + [111] +
[112]

(259),
Valores representativos de deuda [109] 241, 251, 552
Instrumentos hbridos [110] 241, 242, 251,

252, 258
Inversiones por cuenta de los tomadores de seguros de vida que asuman [111] 2405, 241, 242,
el riesgo de la inversin (2495), 250, 251,
252, 258, (259),
Otros [112]
Activos financieros disponibles para la venta [113] [114] + [115] +

[116] + [117]

(259),
Valores representativos de deuda [115] 241, 251, 252,

(294), (297),
Inversiones por cuenta de los tomadores de seguros de vida que asuman [116] 2405, 241, 242,
el riesgo de la inversin (2495), 250, 251,
252, 258, (259),
(294), (297)
Otros [117]
Prstamos y partidas a cobrar [118] [119] + [120] +

[124] + [125] +
[126] + [129] +
[130] + [131] +
[132]
Valores representativos de deuda [119] 241, 251, 552,

(294), (297)
Prstamos [120] [121] + [122] +

[123]
Anticipos sobre plizas [121] 246, 256
Prstamos a entidades del grupo y asociadas [122] 2423, 2424,

(2953), (2954),
5501, 5502, (590)
Prstamos a otras partes vinculadas [123] 2425, 551, 5509,

(2955), (590)
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas del activo en las que se incluyen
329
Cap.
BALANCE: ACTIVO (II)

Depsitos en entidades de crdito [124] 252, (298)
Depsitos constituidos por reaseguros aceptados [125] 266, (298)
Crditos por operaciones de seguro directo [126] [127] + [128]
Tomadores de seguro [127] 431, 432, (491)
Mediadores [128] 433, 435, (4903)
Crditos por operaciones de reaseguro [129] 400 401, 4050,

4051, (4900),
(4901)
Crditos por operaciones de coaseguro [130] 402, 4052, (4902)
Desembolsos exigidos [131] 558
Otros crditos [132] [133] + [134]
Crditos con las Administraciones pblicas [133] 470, 471, 472, 478
Resto de crditos [134] 253, 254, 258,

(260), 298, 44,
460, (4904)
Inversiones mantenidas hasta el vencimiento [135] 241, 251, (294),

(297)
Derivadas de cobertura [136] 2553
Participaciones del reaseguro en las provisiones tcnicas [137] [138] + [139] +

[140] + [141]
Provisin para primas no consumidas [138] 380
Provisin de seguros de vida [139] 390, 391
Provisin para prestaciones [140] 384, 394
Otras provisiones tcnicas [141] 387, 397
Inmovilizado material e inversiones inmobiliarias [142] [143] + [144]
Inmovilizado material [143] 2101, 2111, 212,

215, 216, 217, 218,
219, 23, (281),
(291)
Inversiones inmobiliarias [144] 2102, 2112, (282),

(292)
Inmovilizado intangible [145] [146] + [147] +

[148]
Fondo de comercio [146] 204
Derechos econmicos derivados de carteras de plizas adquiridas a [147] 207

mediadores
Otro activo intangible [148] 200, 201, 202, 203,

205, 206, 209,
(280), (290)
Participaciones en entidades del grupo y asociadas [149] [150] + [151] +

[152]
Participaciones en empresas asociadas [150] 2404, (2494),

(2934)
Participaciones en empresas multigrupo [151] 2404, (2494),

(2934)
330
BALANCE: ACTIVO (III)

Participaciones en empresas del grupo [152] 2403, (2493),

(2933)
Activos fiscales [153] [154] + [155]
Activos por impuesto corriente [154] 4709
Activos por impuesto diferido [155] 474
Otros activos [156] [157] + [158] +

[159] + [160]
Activos y derechos de reembolso por retribuciones a largo plazo al [157] 257

personal
Comisiones anticipadas y otros costes de adquisicin [158] 273, 274
Periodificaciones [159] 480, 481, 489, 560,

562, (590)
Resto de activos [160] 555
Activos mantenidos para la venta [161] 580, 581, 582, 583,

(599)
TOTAL ACTIVO [162] [101] + [102] +

[107] + [113] +
[118] + [135] +
[136] + [137] +
[142] + [145] +
[149] + [153] +
[156] + [161]
331
Cap.
BALANCE: PASIVO Y PATRIMONIO NETO

PASIVO (I)

Pasivos financieros mantenidos para negociar [163] 1765
Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en prdidas y [164]

ganancias
Dbitos y partidas a pagar [165] [166] + [167] +

[168] + [172] +
[173] + [174] +
[175] + [176] +
[177]
Pasivos subordinados [166] 178
Depsitos recibidos por reaseguro cedido [167] 186
Deudas por operaciones de seguro [168] [169] + [170] +

[171]
Deudas con asegurados [169] 434
Deudas con mediadores [170] 433
Deudas condicionadas [171] 45
Deudas por operaciones de reaseguro [172] 400, 401
Deudas por operaciones de coaseguro [173] 402
Obligaciones y otros valores negociables [174] 177
Deudas con entidades de crdito [175] 170
Deudas por operaciones preparatorias de contratos de seguro [176] 421
Otras deudas [177] [178] + [179] +

[180]
Deudas con las Administraciones pblicas [178] 4750, 4751, 4758,

478, 476, 477
Otras deudas con entidades del grupo y asociadas [179] 1603, 1604, 1633,
1634
Resto de otras deudas [180] (1034), (1044),

150, (153), (154),
1605, 1635, 171,
172, 173, 174,
175, 179, 180,
181, (190), (192),
194, (195), (197),
199, 41, 465, 466,
51, 556
Derivados de cobertura [181] 1768
Provisiones tcnicas [182] [183] + [184] +

[185] + [190] +
[191] + [192]
Provisin para riesgos en curso [184] 301
Provisin de seguros de vida [185] [186] + [187] +

[188] + [189]
Provisin para riesgo en curso [187] 311
Provisin matemtica [188] 312
332

PASIVO (II)

Provisin de seguros de vida cuando el riesgo de inversin lo asuma el [189] 32

tomador
Provisin para prestaciones [190] 340, 341, 342, 343,

350, 351, 352, 353
Provisin para participacin en beneficios y para extornos [191] 360
Otras provisiones tcnicas [192] 370, 371
Provisiones no tcnicas [193] [194] + [195] +

[196] + [197]
Provisiones para impuestos y otras contingencias legales [194] 141
Provisin para pensiones y obligaciones similares [195] 140
Provisin para pagos por convenios de liquidacin [196] 496
Otras provisiones no tcnicas [197] 142, 143, 147, 148
Pasivos fiscales [198] [199] + [200]
Pasivos por impuesto corriente [199] 4752
Pasivos por impuesto diferido [200] 479
Resto de pasivos [201] [202] + [203] +

[204] + [205]
Periodificaciones [202] 482, 485, 561, 563
Pasivos por asimetras contables [203] 188, (268)
Comisiones y otros costes de adquisicin del reaseguro cedido [204] 182
Otros pasivos [205]
Pasivos vinculados con activos mantenidos para la venta [206] 584, 585, 586, 587,
588, 589
TOTAL PASIVO [207] [163] + [164] +

[165] + [181] +
[182] + [193] +
[198] + [201] +
[206]
333
Cap.

PATRIMONIO NETO

Fondos propios [208] [209] + [212] +

[213] + [217] +
[218] + [221] +
[222] + [223] +
[224]
Capital o fondo mutual [209] [210] + [211]
Capital escriturado o fundo mutual [210] 100, 101, 105
Capital no exigido [211] (1030), (1040)
Prima de emisin o asuncin [212] 110
Reservas [213] [214] + [215] +

[216]
Legal y estatutarias [214] 112, 1141
Reserva de estabilizacin [215] 1147
Otras reservas [216] 113, 1140, 1142,

1143, 1144, 1148,
115, 119
(Acciones propias) [217] (108), (109)
Resultados de ejercicios anteriores [218] [219] + [220]
Remanente [219] 120
(Resultados negativos de ejercicios anteriores) [220] (121)
Otras aportaciones de socios y mutualistas [221] 118
Resultado del ejercicio [222] 129
(Dividendo a cuenta y reserva de estabilizacin a cuenta) [223] (554), (557)
Otros instrumentos de patrimonio neto [224] 111
Ajustes por cambio de valor [225] [226] + [227] +

[228] + [229] +
[230]
Activos financieros disponibles para la venta [226] 133
Operaciones de cobertura [227] 134
Diferencias de cambio y conversin [228] 135
Correccin de asimetras contables [229] 138
Otros ajustes [230] 136, 137
Subvenciones, donaciones y legados recibidos [231] 130, 131, 132
TOTAL PATRIMONIO NETO [232] [208] + [225] +

[231]
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO NETO [233] [207] + [232]
(*) Los nmeros de cuentas tienen carcter orientativo respecto de las correspondientes rbricas de pasivo y patrimonio neto en las que se incluyen.
334
Pginas 36, 37 y 38. Cuenta de prdidas y ganancias

En las pginas 36, 37 y 38 del modelo 200 se cumplimentarn los saldos de las cuentas repre-
sentativas de la cuenta de prdidas y ganancias de la entidad aseguradora. A tal fin, se reprodu-
cen las equivalencias contables entre las diferentes partidas de estas hojas y las correlativas del
Plan de contabilidad de las entidades aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 1317/2008,
de 24 de julio, y modificado por el Real Decreto 1736/2010, de 23 de diciembre.
Importante:
335
Cap.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (I)

CUENTA TCNICA SEGURO NO VIDA
N N
EQUIV. CTAS. PCEA EQUIV. CTAS. PCEA
CLAVE CLAVE
Primas imputadas al ejercicio, netas de reaseguro [234] [235] + [239] +

[240] + [243]
Primas devengadas [235] [236] + [237] +

[238]
Seguro directo [236] 700
Reaseguro aceptado [237] 702
Variacin de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro [238] 7971, (6971)
(+ o -)
Primas del reaseguro cedido (-) [239] (704)
Variacin de la provisin para primas no consumidas y para riesgos en [240] 7930, (6930) [241] + [242]
curso (+ o -)
Seguro directo [241]
Reaseguro aceptado [242]
Variacin de la provisin para primas no consumidas, reaseguro cedido [243] 7938, (6938)
(+ o -)
Ingresos del inmovilizado material y de las inversiones [244] [245] + [246] +

[247] + [250]
Ingresos procedentes de las inversiones inmobiliarias [245] 752
Ingresos procedentes de las inversiones financieras [246] 760, 761, 762,

768, 769
Aplicaciones de correcciones de valor por deterioro del inmovilizado [247] [248] + [249]
material y de las inversiones
Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [248] 791, 792
De inversiones financieras [249] 796, 799
Beneficios en realizacin del inmovilizado material y de las inversiones [250] [251] + [252]
Otros ingresos tcnicos [253] 770, 779
Siniestralidad del ejercicio, neta de reaseguro [254] [255] + [259] +

[263]
Prestaciones y gastos pagados [255] [256] + [257] +

[258]
Seguro directo [256] (600)
Reaseguro aceptado [257] (602)
Reaseguro cedido (-) [258] 604
Variacin de la provisin para prestaciones (+ o -) [259] [260] + [261] +

[262]
Seguro directo [260] (6934), 7934
Reaseguro aceptado [261] (6934), 7934
Reaseguro cedido (-) [262] (6938), (7938)
Gastos imputables a prestaciones [263] (00)
Variacin de otras provisiones tcnicas, netas de reaseguro (+ o -) [264] (6937), (6938),

7938, 7938
336
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (II)

CUENTA TCNICA SEGURO NO VIDA
N N
CLAVE CLAVE
Participaciones en beneficios y extornos [265] [266] + [267]
Prestaciones y gastos por participacin en beneficios y extornos [266] (606)
Variacin de la provisin para participaciones en beneficios y extornos [267] (6936), 7936

(+ o -)
Gastos de explotacin netos [268] [269] + [270] +

[271]
Gastos de adquisicin [269] (020), (610), 737
Gastos de administracin [270] (021)
Comisiones y participaciones en el reaseguro cedido y retrocedido [271] 710, 712
Otros gastos tcnicos (+ o -) [272] [273] + [274] +

[275] + [276]
Variacin del deterioro por insolvencias (+ o -) [273] (6970), 7970,

(698),
798
Variacin del deterioro del inmovilizado (+ o -) [274] (690), (691), 790,

791
Variacin de prestaciones por convenios de liquidacin de siniestros (+ o -) [275] (607), 607
Otros [276] (670), (676), (06)
Gastos del inmovilizado material y de las inversiones [277] [278] + [281] +

[285]
Gastos de gestin de las inversiones [278] (042), (043), (044), [279] + [280]
(660), (661), (662),
(664), (665), (668),
(669)
Gastos del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [279]
Gastos de inversiones y cuentas financieras [280]
Correcciones de valor del inmovilizado material y de las inversiones [281] [282] + [283] +
inmobiliarias [284]
Amortizacin del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [282] (048)
Deterioro del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [283] (691), (692)
Deterioro de inversiones financieras [284] (696), (699)
Prdidas procedentes del inmovilizado material y de las inversiones [285] [286] + [287]
Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [286] (671), (672)
De inversiones financieras [287] (663), (666), (667)
Subtotal (Resultado de la cuenta tcnica del seguro no vida) [288] [234] + [244] +
[253] + [254] +
[264] + [265] +
[268] + [272] +
[277]
337
Cap.

CUENTA TCNICA SEGURO DE VIDA
N N
CLAVE CLAVE
Primas imputadas al ejercicio, netas de reaseguro [289] [290] + [294] +

[295] + [298]
Primas devengadas [290] [291] + [292] +

[293]
Seguro directo [291] 701
Reaseguro aceptado [292] 703
Variacin de la correccin por deterioro de las primas pendientes de cobro [293] 7971, (6971)
(+ o -)
Primas del reaseguro cedido (-) [294] (705)
Variacin de la provisin para primas no consumidas y para riesgos en [295] 7931, (6931) [296] + [297]
curso (+ o -)
Seguro directo [296]
Reaseguro aceptado [297]
Variacin de la provisin para primas no consumidas, reaseguro cedido [298] 7939, (6939)
(+ o -)

[302] + [305]
Ingresos procedentes de las inversiones financieras [301] 760, 761, 762,

768, 769
Ingresos de inversiones afectas a seguros en los que el tomador asume el [308] 752, 760, 761, 762,
riesgo de la inversin 763, 766, 768, 769,
771, 772
Otros ingresos tcnicos [309] 770, 779
Siniestralidad del ejercicio, neta de reaseguro [310] [311] + [315] +

[319]
Prestaciones y gastos pagados [311] [312] + [313] +

[314]
Seguro directo [312] (601)
Reaseguro aceptado [313] (603)
Reaseguro cedido (-) [314] 605
Variacin de la provisin para prestaciones (+ o -) [315] [316] + [317] +

[318]
Seguro directo [316] (6935), 7935
Reaseguro cedido (-) [318] (6939), (7939)
Gastos imputables a prestaciones [319] (01)
338
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (IV)

CUENTA TCNICA SEGURO DE VIDA
N N
CLAVE CLAVE
Variacin de otras provisiones tcnicas, netas de reaseguro (+ o -) [320] [321] + [325] +

[326]
Provisiones para seguros de vida [321] [322] + [323] +

[324]
Seguro directo [322] (6931), 7931
Reaseguro cedido (-) [324] (6939), 7939
Provisiones para seguros de vida cuando el riesgo de inversin lo asuman [325] (6932), 7932
los tomadores de seguros
Otras provisiones tcnicas [326] (6937), (6938),

7937, 7938
Participaciones en beneficios y extornos [327] [328] + [329]
Prestaciones y gastos por participacin en beneficios y extornos [328] (606)
Variacin de la provisin para participaciones en beneficios y extornos [329] (6936), 7936

(+ o -)
Gastos de explotacin netos [330] [331] + [332] +

[333]
Gastos de adquisicin [331] (611), 737, (030)
Gastos de administracin [332] (031)
Comisiones y participaciones en el reaseguro cedido y retrocedido [333] 711, 713
Otros gastos tcnicos (+ o -) [334] [335] + [336] +

[337]
Variacin del deterioro por insolvencias (+ o -) [335] (6970), 7970,

(698),
798
Variacin del deterioro del inmovilizado (+ o -) [336] (690), (691), 790,

791
Otros [337] (670), (676), (07)
339
Cap.
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (V)
N N
CLAVE CLAVE

[346]
Gastos de gestin del inmovilizado material y de las inversiones [339] (052), (053), (054), [340] + [341]
(660), (661), (662),
(664), (665), (668),
(669)
inmobiliarias [345]
Deterioro de inversiones financieras [345] (696), (699)
Del inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias [347] (671), (672)
De inversiones financieras [348] (663), (666), (667)
Gastos de inversiones afectas a seguros en los que el tomador asume el [349]

riesgo de la inversin
Subtotal (Resultado de la cuenta tcnica del seguro de vida) [350] [289] + [299] +
[308] + [309] +
[310] + [320] +
[327] + [330] +
[334] + [338] +
[349]
CUENTA NO TCNICA

[354] + [357]
Ingresos procedentes de las inversiones financieras [353] 760, 761, 762, 767,
768, 769

[368]
Gastos de gestin de las inversiones [361] (082), (083), (660), [362] + [363]
(661), (662), (664),
(665), (668), (669)
[367]
340
CUENTA DE PRDIDAS Y GANANCIAS (VI)
N N
CLAVE CLAVE
Deterioro de las inversiones financieras [367] (696), (699)
Del inmovilizado y de las inversiones inmobiliarias [369] (671), (672)
De las inversiones financieras [370] (663), (666), (667)
Otros ingresos [371] [372] + [373]
Ingresos por la administracin de fondos de pensiones [372] 751
Resto de ingresos [373] 730, 731, 732, 733,

750, 755, 759, 770,
771, 774, 779, 795
Otros gastos [374] [375] + [376]
Gastos por la administracin de fondos de pensiones [375] (08)
Resto de gastos [376] (615), (65), (670),

(679), (690), (691),
790, 791, (6970),
7970, (698), 798,
(08)
Subtotal (Resultado de la cuenta no tcnica) [377] [351] + [360] +

[371] + [374]
Resultado antes de impuestos [378] [288] + [350] +

[377]
Impuesto sobre beneficios [379] (630)*, (633), 638
Resultado procedente de operaciones continuadas [380] [378] + [379]
Resultado procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos [381]
Resultado del ejercicio [500] [380] + [381]
* Su signo puede ser positivo o negativo.
341
Cap.
Pginas 39, 40 y 41. Estado de cambios en el patrimonio neto

En las pginas 39, 40 y 41 del modelo 200 se cumplimentarn los saldos de las cuentas re-
presentativas del estado de ingresos y gastos reconocidos y del estado total de cambios en el
patrimonio neto de la entidad aseguradora. A tal fin, se reproducen a continuacin las equi-
valencias contables, entre las diferentes partidas de estas hojas y las correlativas del Plan de
contabilidad de las entidades aseguradoras, aprobado por el Real Decreto 1317/2008, de 24 de
julio, y modificado por el Real Decreto 1736/2010, de 23 de diciembre.
Importante:
342
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO PROPIO

ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS
N N
CLAVE CLAVE
Resultado del ejercicio [500]
Otros ingresos y gastos reconocidos [383] [384] + [388] +

[393] + [397] +
[401] + [405] +
[409] + [410] +
[411]
Activos financieros disponibles para la venta [384] [385] + [386] +

[387]
Ganancias y prdidas por valoracin [385] 900, (800)
Importes transferidos a la cuenta de prdidas y ganancias [386] 902, (802)
Otras reclasificaciones [387]
Coberturas de los flujos de efectivo [388] [389] + [390] +

[391] + [392]
Importes transferidos al valor inicial de las partidas cubiertas [391] 912, (812)
Coberturas de inversiones netas en negocios en el extranjero [393] [394] + [395] +

[396]
Diferencias de cambio y conversin [397] [398] + [399] +

[400]
Correccin de asimetras contables [401] [402] + [403] +

[404]
Activos mantenidos para la venta [405] [406] + [407] +

[408]
Ganancias/(prdidas) actuariales por retribuciones a largo plazo del personal [409] 95, (85)
Otros ingresos y gastos reconocidos [410] 94, (84), 99, (89)
Impuesto sobre beneficios [411] 8300(*), 8301(*),

(833), 834, 835,
(836), (837), 838
Total de ingresos y gastos reconocidos [412] [500] + [383]
(*) Su signo puede ser positivo o negativo.

343
344
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
XV
Cap.
CAPITAL O FONDO MUTUAL

(Accio- Resulta- Otras
N N N Prima de N N nes en N dos de N aportaciones
Escriturado (No exigido) Reservas
Clave Clave Clave emisin Clave Clave patrimonio Clave ejercicios Clave de socios o
propias) anteriores mutualistas
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR [413] [414] [415] [416] [417] [418] [419]
Ajustes por cambio de criterio de ejercicios anteriores [426] [427] [428] [429] [430] [431] [432]
Ajustes por errores de ejercicios anteriores [439] [440] [441] [442] [443] [444] [445]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO [452] [453] [454] [455] [456] [457] [458]
Total ingresos y gastos reconocidos [465] [466] [467] [468] [469] [470] [471]
Operaciones con socios o mutualistas [478] [479] [480] [481] [482] [483] [484]
Aumentos de capital o fondo mutual [491] [492] [493] [494] [495] [496] [497]
(-) Reducciones de capital o fondo mutual [504] [505] [506] [507] [508] [509] [510]
Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conver-
[517] [518] [519] [520] [521] [522] [523]
sin de obligaciones, condonaciones de deudas)
(-) Distribucin de dividendos o derramas activas [530] [531] [532] [533] [534] [535] [536]
Estados contables de las entidades aseguradoras
Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) [543] [544] [545] [546] [547] [548] [549]
Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una
[556] [557] [558] [559] [560] [561] [562]
combinacin de negocios
Otras operaciones con socios o mutualistas [569] [570] [571] [572] [573] [574] [575]
Otras variaciones del patrimonio neto [582] [583] [584] [585] [586] [587] [588]
Pagos basados en instrumentos de patrimonio [595] [596] [597] [598] [599] [600] [601]
Traspasos entre partidas de patrimonio neto [608] [609] [610] [611] [612] [613] [614]
Otras variaciones [621] [622] [623] [624] [625] [626] [627]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO [634] [635] [636] [637] [638] [639] [640]
ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Cont.)
Subvenciones,
Otros instru- Ajustes por
N Resultado N (Dividendo a N N N donaciones N
mentos de cambio de TOTAL
Clave del ejercicio Clave cuenta) Clave Clave Clave y legados Clave
patrimonio valor
recibidos
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO ANTERIOR [420] [421] [422] [423] [424] [425]
Ajustes por cambio de criterio de ejercicios anteriores [433] [434] [435] [436] [437] [438]
Ajustes por errores de ejercicios anteriores [446] [447] [448] [449] [450] [451]
SALDO AJUSTADO, INICIO DEL EJERCICIO [459] [460] [461] [462] [463] [464]
Total ingresos y gastos reconocidos [472] [473] [474] [475] [476] [477]
Operaciones con socios o mutualistas [485] [486] [487] [488] [489] [490]
Aumentos de capital o fondo mutual [498] [499] [382] [501] [502] [503]
(-) Reducciones de capital o fondo mutual [511] [512] [513] [514] [515] [516]
Conversin de pasivos financieros en patrimonio neto (conver-
[524] [525] [526] [527] [528] [529]
sin de obligaciones, condonaciones de deudas)
(-) Distribucin de dividendos o derramas activas [537] [538] [539] [540] [541] [542]
Operaciones con acciones o participaciones propias (netas) [550] [551] [552] [553] [554] [555]
Incremento (reduccin) de patrimonio neto resultante de una
[563] [564] [565] [566] [567] [568]
combinacin de negocios
Otras operaciones con socios o mutualistas [576] [577] [578] [579] [580] [581]
Otras variaciones del patrimonio neto [589] [590] [591] [592] [593] [594]
Pagos basados en instrumentos de patrimonio [602] [603] [604] [605] [606] [607]
Traspasos entre partidas de patrimonio neto [615] [616] [617] [618] [619] [620]
Otras variaciones [628] [629] [630] [631] [632] [633]
SALDO, FINAL DEL EJERCICIO [641] [642] [643] [644] [645] [646]
345
Captulo XVI
Estados contables de las instituciones de inver-

sin colectiva
Modelo 200 Pginas
42 a 46

Cap.
XVI Estados contables de las instituciones de inversin colectiva
Estas pginas recogen el balance, cuentas de orden, la cuenta de prdidas y ganancias, y el

estado de variacin patrimonial correspondientes a las instituciones de inversin colectiva su-
jetas al cumplimiento de la Circular 3/2008, de 11 de septiembre, de la Comisin del Mercado
de Valores, sobre normas contables, cuentas anuales y estados de informacin reservada de las
instituciones de inversin colectiva.
Importante:
Las entidades obligadas a utilizar estas pginas dejarn sin cumplimentar las correspondientes
a cuentas y estados anuales del caso general (pginas 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11). Por el con-
trario, debern cumplimentar las restantes pginas del modelo 200 de declaracin que resulten
procedentes.
pginas 42, 43, 44, 45 y 46 del modelo 200.
[101] = [102] + [103] + [106] + [124]
[103] = [104] + [105]
[106] = [107] + [117] + [120] + [121]
[107] = [108] + [109] + [110] + [111] + [112] + [113] + [114] + [115] + [116]
[117] = [118] + [119]
[121] = [122] + [123]
[125] = [126] + [132] + [140] + [149] + [150]
[126] = [127] + [128] + [129] + [130] + [131] (I)
[132] = [133] + [140] + [147] + [148]
[133] = [134] + [135] + [136] + [137] + [138] + [139] (F)
[140] = [141] + [142] + [143] + [144] + [145] + [146] (F)
[151] = [101] + [125]
[152] = [153] + [163] + [164] + [167]
[153] = [154] + [155] + [156] + [157] + [158] + [159] + [160] + [161] + [162]
[164] = [165] + [166]
[168] = [169] + [170] + [171]
(I) Equivalencia existente solamente en el caso de IICC inmobiliarias.

(F) Equivalencia existente solamente en el caso de IICC financieras.
348
[172] = [173] + [174] + [175] + [176] + [177] + [178]

[179] = [152] + [168] + [172]
[180] = [181] + [182]
[189] = [183] + [184] + [185] + [186] + [187] + [188]
[190] = [191] + [192] + [193] + [194] + [199] + [200] (F)
[202] = [195] + [196] + [197] + [198] + [199] + [201] (I)
[203] = [180] + [190] (F)
[208] = [209] + [210] + [212]
[214] = [215] + [216]
[217] = [218] + [219]
[225] = [204] + [205] + [206] + [207] + [208] + [213] + [ 214] + [217] + [220] + [221]
+ [222] + [223] + [224]
[228] = [229] + [230] + [231] + [232] (F)
[234] = [235] + [236] + [237] + [238] + [239] (F)
[240] = [226] + [227] + [228] + [233] + [234]
[241] = [225] + [240]
[500] = [241] + [242]
[245] = [246] + [247] + [248] + [249]
[252] = [253] + [254] + [255] + [256] + [261] + [262] + [263] + [264] + [265] + [266]
+ [267] + [268]
[256] = [257] + [258] + [259] + [260]
[269] = [270] + [274] + [279] + [287] + [288] + [289] + [290] + [291] + [292] + [293]
[270] = [271] + [272] + [273]
[274] = [275] + [276] + [277] + [278]
[279] = [280] + [281] + [282] + [283] + [284] + [285] + [286]
[294] = [295] + [296] + [300] + [301]
[296] = [297] + [298] + [299]
[251] = [252] + [269] + [294] + [302]
[303] = [244] + [245] + [250] + [251]
(I) Equivalencia existente solamente en el caso de IICC inmobiliarias.

(F) Equivalencia existente solamente en el caso de IICC financieras.
349
Captulo XVII
Estados contables de las sociedades de garanta

recproca
Modelo 200 Pginas
47 a 52

Cap.
XVII Estados contables de las sociedades de garanta recproca
En las pginas 47 a 52 inclusive del modelo 200 de declaracin se recogen el balance, la cuen-
ta de prdidas y ganancias, el estado de ingresos y gastos reconocidos y el estado total de cam-
bios de patrimonio neto correspondientes a las sociedades de garanta recproca con arreglo a
la Orden EHA/1327/2009, de 26 de mayo, sobre normas especiales para la elaboracin, docu-
mentacin y presentacin de la informacin contable de las sociedades de garanta recproca.
Importante:

mente en el modelo 200 de declaracin del Impuesto sobre Sociedades de-
ber de consignarse precedida del signo (-).
Dichas entidades, al cumplimentar dichas pginas, dejarn sin cumplimentar las correspon-
dientes a las cuentas y estados anuales del caso general (pginas 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11). Por
el contrario, debern cumplimentar las restantes pginas del referido modelo de declaracin
que resulten procedentes.
pginas 47, 48, 49, 50, 51 y 52 del modelo 200.
[102] = [103] + [104] + [105] + [106] + [107] + [108]
[109] = [110] + [111] + [112] + [113] + [114] + [115]
[118] = [119] + [120]
[124] = [125] + [126]
[127] = [101] + [102] + [109] + [116] + [117] + [118] + [121] +[122] + [123] + [124]
[128] = [129] + [132] + [140] + [141] + [144] + [147] + [148] +[149] + [150]
[129] = [130] + [131]

[132] = [133] + [134] + [135] + [136] + [137] + [138] + [139]
[141] = [142] + [143]
[144] = [145] + [146]
[151] = [152] + [158] + [159] + [160]
[152] = [153] + [156] + [157]
[153] = [154] + [155]
[161] = [162] + [163]
[165] = [128] + [151] + [161] + [164]
[166] = [167] + [168]
[170] = [171] + [172] + [173]
352
[182] = [166] + [169] + [170] + [174]+ [175] + [176]+[177] +[178] + [179] + [180] + [181]
[183] = [184] + [185]

[191] = [183] + [186] + [187] + [188] + [189] + [190]
[192] = [182] + [191]
[500] = [192] + [193]
[195] = [196] + [197]
[200] = [195] + [198] + [199]
[201] = [202] + [203]

[206] = [201] + [204] + [205]
[207] = [500] + [200] + [206]
[216] = [208] + [209] + [210] + [211] + [212] + [213]+[214] + [215]
[225] = [217] + [218] + [219] + [220] + [221] + [222]+[223] + [224]
[234] = [226] + [227] + [228] + [229] + [230] + [231]+[232] + [233]
[235] = [208] + [217] + [226]

[236] = [209] + [218] + [227]
[237] = [210] + [219] + [228]
[238] = [211] + [220] + [229]
[239] = [212] + [221] + [230]
[240] = [213] + [222] + [231]
[241] = [214] + [223] + [232]
[242] = [215] + [224] + [233]
[243] = [216] + [225] + [234]
[243] = [235] + [236] + [237] + [238] + [239] + [240] + [241] + [242]

[252] = [244] + [245] + [246] + [247] + [248] + [249] + [250] + [251]
[261] = [253] + [254] + [255] + [256] + [257] + [258] + [259] + [260]
[270] = [262] + [263] + [264] + [265] + [266] + [267] + [268] + [269]
[279] = [271] + [272] + [273] + [274] + [275] + [276] + [277] + [278]
[288] = [280] + [281] + [282] + [283] + [284] + [285] + [286] + [287]
353
Cap.
XVII Estados contables de las sociedades de garanta recproca
[297] = [289] + [290] + [291] + [292] + [293] + [294] + [295] + [296]

[306] = [298] + [299] + [300] + [301] + [302] + [303] + [304] + [305]
[315] = [307] + [308] + [309] + [310] + [311] + [312] + [313] + [314]
[253] = [262] + [271] + [280] + [289]

[254] = [263] + [272] + [281] + [290]
[255] = [264] + [273] + [282] + [291]
[256] = [265] + [274] + [283] + [292]
[257] = [266] + [275] + [284] + [293]
[258] = [267] + [276] + [285] + [294]

[259] = [268] + [277] + [286] + [295]
[260] = [269] + [278] + [287] + [296]
[261] = [270] + [279] + [288] + [297]
[307] = [235] + [244] + [253] + [298]

[308] = [236] + [245] + [254] + [299]
[309] = [237] + [246] + [255] + [300]
[310] = [238] + [247] + [256] + [301]
[311] = [239] + [248] + [257] + [302]
[312] = [240] + [249] + [258] + [303]
[313] = [241] + [250] + [259] + [304]
[314] = [242] + [251] + [260] + [305]
[315] = [243] + [252] + [261] + [306]
354
Captulo XVIII
El pago fraccionado del Impuesto sobre Socie-

dades correspondiente al ao 2013
Sumario
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2013
Cuestiones generales sobre la cumplimentacin de los modelos
Liquidacin del pago fraccionado utilizando el modelo 202
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2013 del rgimen de consolidacin
fiscal

Cap.
XVIII El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ao 2013
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades

Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades estn obligados(1) a realizar pagos fraccio-
nados a cuenta de la liquidacin de dicho impuesto correspondiente al perodo impositivo que
se trate, siempre que se den las condiciones y supuestos que establezca la normativa regula-
dora del pago fraccionado.
A estos efectos, la Ley del Impuesto sobre Sociedades establece la obligacin de realizar dicho
pago fraccionado en su artculo 45.
Para la presentacin de los pagos fraccionados deben utilizarse el modelo 202 aprobado por
la HAP/2055/2012, de 28 de septiembre (modificada por la Orden HAP 636/2013, de 15 de
abril) y el modelo 222, aprobado mediante Orden EHA/1721/2011, de 16 de junio, modificada
por las dos citadas.
El modelo 202 ser utilizado con carcter general por los obligados a efectuar pagos fraccio-
nados, el cual incluir un anexo para comunicacin de datos adicionales a la declaracin en
exclusividad para los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los doce
meses anteriores a la fecha de iniciacin del perodo impositivo haya sido al menos de sesenta
millones de euros. Los grupos fiscales, incluidos los de cooperativas, debern utilizar el mode-
lo 222, el cual podr incluir un anexo equivalente al referido del modelo 202, adems del rela-
tivo al formulario para la comunicacin de las variaciones en la composicin del grupo fiscal.
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2013

El artculo 45 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, el artculo 63 de la Ley 2/2012, de 29
de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012 (en relacin a los perodos
impositivos iniciados en 2012), el artculo 26.Segundo del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de
julio (en relacin a los perodos impositivos iniciados en 2012 y en 2013) y el artculo 65 de
la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2013
(en relacin a los perodos impositivos iniciados en 2013) regulan la obligacin de efectuar el
pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades durante el ao 2013, tal y como se expone
a continuacin:
a) El pago fraccionado debe realizarse durante los primeros veinte das naturales de los meses
de abril, octubre y diciembre, en todo caso, del ao 2013.
b) Dicho pago fraccionado se realiza a cuenta de la liquidacin del Impuesto sobre Socieda-
des correspondiente al perodo impositivo que est en curso el da primero de los meses de
abril, octubre y diciembre, respectivamente, del ao 2013.
c) Para determinar la cuanta del pago fraccionado de cada uno de los perodos indicados, se
proceder de la siguiente manera, segn lo previsto en el apartado 2 del artculo 45 de la LIS:
- Se tomar como base de clculo la cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo
plazo reglamentario de declaracin estuviese vencido el da 1 del mes que corresponda
(1) Las sociedades limitadas nueva empresa no estn obligadas a efectuar los pagos fraccionados a cuenta de las liqui-
daciones correspondientes a los dos primeros perodos impositivos concluidos desde su constitucin, de acuerdo con
lo establecido en la disposicin adicional sexta del texto refundido de la Ley de Sociedades de Capital, aprobado por el
Real Decreto Legislativo 1/2010, de 2 de julio.
En los perodos impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2013, las entidades a que se refieren los apartados
5 y 6 del artculo 28 de la LIS no estn obligadas a efectuar pagos fraccionados ni a presentar las declaraciones corres-
pondientes, conforme a lo establecido en el prrafo segundo del apartado 1 del artculo 45 de la LIS, aadido por la
Ley 16/2012, de 27 de diciembre.
356
de los indicados en la letra b) anterior, minorada en las deducciones y bonificaciones as
como en las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a aqul, siempre que dicho
perodo impositivo haya sido de duracin anual.
- A dicha base de clculo se le aplicar un determinado porcentaje (18 por 100 para pe-
rodos impositivos iniciados en 2012 2013), obteniendo como resultado la cuanta del
pago fraccionado correspondiente.
d) Como regla especial, debe sealarse que cuando el ltimo perodo impositivo al que se ha
hecho referencia en la letra c) anterior sea de duracin inferior al ao, se debe tomar tam-
bin en cuenta la parte proporcional de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta
completar un perodo de doce meses.
En el apartado 3 del mencionado artculo 45 de la LIS se establece una modalidad o sistema
alternativo del clculo del pago fraccionado, cuyas caractersticas principales son las siguien-
tes, teniendo en cuenta lo dispuesto en el artculo 9.Primero.Uno del Real Decreto-ley 9/2011,
de 19 de agosto (en la redaccin dada por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio), en el
artculo 1.Primero.Cuatro del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo (en las redacciones
dadas por el Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio, y la Ley 16/2012, de 27 de diciembre)
y el artculo 26.Segundo.Uno del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.
a) Con las salvedades que se indican en la letra b) siguiente, la cuanta del pago fraccionado a
ingresar es igual al resultado de aplicar el porcentaje correspondiente sobre la parte de base
imponible del perodo de los tres, nueve u once primeros meses de cada ao natural, deter-
minada segn las normas de la Ley del el Impuesto sobre Sociedades, tras haber agregado
a ella, en su caso, el 25 por ciento del importe de los dividendos y las rentas devengadas en
el perodo, a los que resulte de aplicacin el artculo 21 de la LIS, teniendo en cuenta, en su
caso, los lmites establecidos en el artculo 9.Primero.Dos del Real Decreto-ley 9/2011(1),
para la compensacin de bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores,
deduciendo las bonificaciones del captulo III del ttulo VI de dicha Ley y otras bonifica-
ciones que le fueren de aplicacin al sujeto pasivo en el perodo correspondiente, las reten-
ciones soportadas e ingresos a cuenta practicados al sujeto pasivo y los pagos fraccionados
realizados con anterioridad correspondientes al mismo perodo impositivo.
El referido porcentaje deber ser:
- El que resulte de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gravamen redondeado por
defecto, en el caso de que el volumen de operaciones del sujeto pasivo, calculado con-
forme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, no haya
superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha
en que se inicie el perodo impositivo, o que, habiendo superado dicha cantidad en esos
doce meses, en ellos el importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez millones
de euros.
- El que resulte de multiplicar por quince veinteavos el tipo de gravamen redondeado por
exceso, en el caso de que el volumen de operaciones del sujeto pasivo (calculado del
modo referido) haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce meses
anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo y en esos doce meses el im-
porte neto de la cifra de negocios sea al menos de diez millones de euros pero inferior a
veinte millones de euros.
(1) Segn la redaccin dada por el apartado primero.Uno del artculo 26 del Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio.
357
Cap.
- El que resulte de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de gravamen redondeado

por exceso, en el caso de que el volumen de operaciones del sujeto pasivo (calculado
del modo referido) haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce
meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo y en esos doce meses
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de veinte millones de euros pero
inferior a sesenta millones de euros.
- El que resulte de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de gravamen redondeado
por exceso, en el caso de que el volumen de operaciones del sujeto pasivo (calculado
del modo referido) haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los doce
meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo y en esos doce meses
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de sesenta millones de euros.
b) Para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, para los sujetos pa-
sivos cuyo importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha de
inicio del perodo impositivo haya sido al menos de veinte millones de euros, la cantidad
a ingresar por cada uno de los tres pagos fraccionados anuales no podr ser inferior, en
ningn caso, al 12 por ciento del resultado positivo de la cuenta de prdidas y ganancias del
ejercicio de los tres, nueve u once primeros meses del ao natural o, para los sujetos pasivos
cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural, del ejercicio transcurrido desde el
inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada perodo de ingreso del
pago fraccionado, minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados con an-
terioridad, correspondientes al mismo perodo impositivo. En el supuesto de que al menos
el 85 por ciento de los ingresos del sujeto pasivo en los tres, nueve u once primeros meses
del ao natural o, para los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao
natural, del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior
al inicio de cada perodo de ingreso del pago fraccionado, correspondan a rentas a las que
resulte de aplicacin la exencin prevista en el artculo 21 y 22 de la LIS o la deduccin
prevista en el artculo 30.2 de la LIS, el mencionado porcentaje ser del 6 por ciento.
Asimismo para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2013, lo indica-
do en el prrafo inmediatamente anterior de esta letra b) no ser de aplicacin a las entida-
des a las que se refieren los apartados 4, 5 y 6 del artculo 28 de la LIS ni a las referidas en
la Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas
de Inversin en el Mercado Inmobiliario.
c) Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural deben realizar
el pago fraccionado sobre la parte de base imponible agregado el referido porcentaje del
25 por ciento del importe de los dividendos y las rentas devengadas en el perodo a los que
resulte de aplicacin el artculo 21 de la LIS, en su caso, correspondiente a los das transcu-
rridos desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al 1 de abril, 1 de octubre o
1 de diciembre, segn el perodo que corresponda. En estos supuestos, el pago fraccionado
ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impositivo que est en curso el
da anterior al inicio de cada uno de los perodos de pago.
d) El pago fraccionado debe realizarse durante los primeros veinte das naturales de los meses
de abril, octubre y diciembre, en todo caso, del ao 2013.
e) Las agrupaciones de inters econmico espaolas y las uniones temporales de empresas
acogidas al rgimen especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la LIS que opten por
esta modalidad del apartado 3 del artculo 45 de la LIS no estarn obligadas a realizar pagos
fraccionados respecto de la parte de base imponible que corresponda a los socios residentes
en territorio espaol, ni dicha base imponible formar parte de la base del pago fracciona-
358
do. Por tanto, estas clases de entidades no resultan obligadas a efectuar pagos fraccionados
cuando el porcentaje de participacin que corresponda a socios o miembros residentes en
territorio espaol sea del 100 por 100.
En el supuesto de que las agrupaciones de inters econmico espaolas y uniones tempora-
les de empresas acogidas al rgimen especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la
LIS opten por la modalidad de pagos fraccionados regulada en el apartado 3 del artculo 45
de la LIS, la base de clculo no incluir la parte de base imponible atribuible a los socios
que deban soportar la imputacin de la base imponible.
f) A efectos de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 45 de la LIS, en el clculo de la base
del pago fraccionado deber tenerse en cuenta que podr reducirse de la base imponible el
importe de la Reserva para Inversiones en Canarias (regulada en el artculo 27 de la Ley
19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias)
que prevea realizarse, prorrateada en cada uno de los perodos de los tres, nueve u once
primeros meses del perodo impositivo y con el lmite mximo del 90 por 100 de la base
imponible de cada uno de ellos. Si el importe de la reserva que efectivamente se dote fuera
inferior en ms de un 20 por 100 del importe de la reduccin en la base imponible realizada
para calcular la cuanta de cada uno de los pagos fraccionados elevados al ao, la entidad
estar obligada a regularizar dichos pagos por la diferencia entre la previsin inicial y la
dotacin efectiva, sin perjuicio de la liquidacin de los intereses y recargos que en su caso
resulten procedentes.
g) Este sistema es opcional, de aplicacin a aquellos sujetos pasivos que voluntariamente
decidan aplicarlo. Para ello debern ejercer la opcin en la correspondiente declaracin
censal durante el mes de febrero del ao natural a partir del cual deba surtir efectos, siempre
que el perodo impositivo a que se refiera la citada opcin coincida con el ao natural. En
caso contrario, el ejercicio de la opcin deber realizarse en la correspondiente declaracin
censal, durante el plazo de dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo,
o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo impositivo y la finalizacin
del plazo para efectuar el primer pago fraccionado correspondiente al referido perodo im-
positivo, cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses.
El ejercicio de la opcin vincular al sujeto pasivo respecto de los pagos correspondientes
al mismo perodo impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a travs de la corres-
pondiente declaracin censal, a efectuar en los mismos plazos establecidos en el prrafo
anterior.
No obstante, estn obligados a realizar los pagos fraccionados por este sistema los sujetos
pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo
121 de la Ley 37/1992, del Impuesto sobre el Valor Aadido, haya superado la cantidad de
6.010.121,04 euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los pe-
rodos impositivos a cuenta de los cuales se efecten los pagos fraccionados, as como los
sujetos pasivos que se hayan acogido al rgimen fiscal especial establecido en el captulo
XVII del ttulo VII de la LIS (rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje).
Estos ltimos sujetos pasivos deben tener en cuenta que la aplicacin de la modalidad del
artculo 45.3 de la LIS se realizar sobre la base imponible calculada conforme a las reglas
establecidas en el artculo 125 de la LIS y aplicando el porcentaje a que se refiere el artcu-
lo 126 de dicha ley, sin computar deduccin alguna sobre la parte de cuota derivada de la
parte de base imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125
mencionado.
359
Cap.
Cuestiones generales sobre la cumplimentacin de los modelos
Para la cumplimentacin de los modelos de pagos fraccionados todos los importes debern
expresarse en euros, con un mximo de dos decimales, consignando separadamente la parte
entera de la parte decimal.
Liquidacin del pago fraccionado utilizando el modelo 202
A) Clculo del pago fraccionado: modalidad artculo 45.2 Ley del Impuesto so-
bre Sociedades, artculo 63 Ley 2/2012 y artculo 65 Ley 17/2012.
Relacin con el apartado Datos adicionales (de la parte 1 del modelo 202).
Si el sujeto pasivo se halla acogido al rgimen especial de las entidades navieras en funcin
del tonelaje, en cuyo caso deber marcar la referencia a este dato en ese apartado, no le co-
rresponde aplicar esta modalidad del pago fraccionado (sino la modalidad del apartado 3 del
artculo 45 de la LIS).
Si el volumen de operaciones del sujeto pasivo de los doce meses anteriores a la fecha de
inicio del perodo impositivo es superior a 6.010.121,04 euros, en cuyo caso deber marcar
la referencia a este dato en ese apartado, no le corresponde aplicar esta modalidad del pago
fraccionado (sino la modalidad del apartado 3 del artculo 45 de la LIS).
Base del pago fraccionado (clave [01]).
a) En el caso de entidades que tributen exclusivamente al Estado, se tomar como base del
pago fraccionado:
La cuota ntegra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de declaracin
estuviese vencido el da 1 del mes que corresponda (abril, octubre y diciembre), minorado
en las deducciones y bonificaciones as como en las retenciones e ingresos a cuenta co-
rrespondientes a aqul, siempre que dicho perodo impositivo haya sido de duracin anual
(casilla Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver correspondiente al Estado, del modelo
de declaracin del Impuesto sobre Sociedades).
b) En el caso de que la duracin del ltimo perodo impositivo base hubiera sido inferior
al ao, habrn de considerarse los perodos impositivos inmediatamente anteriores hasta
abarcar un perodo mnimo de 365 das. En este supuesto, la base del pago fraccionado se
determinar mediante la suma algebraica de las cuotas de los perodos impositivos consi-
derados.
Si el perodo abarcado por los perodos impositivos computados excediese del mnimo de
365 das, se tomar, a efectos de la mencionada suma algebraica, como cuota del perodo
impositivo ms remoto, el siguiente porcentaje de la cuota del perodo impositivo:
Das que restan para computar 365 das x 100

Duracin del perodo impositivo
360
r Informa:
- Una empresa que inicia la actividad no tendr que presentar pago fraccionado siempre que
no opte por realizarlo en la forma prevista en el artculo 45.3 de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades porque no existe base para su clculo.
- Si el ltimo perodo impositivo concluido tuvo una duracin inferior al ao y fue en el que
la entidad inici su actividad, la cuota que debe tomarse como base para calcular el pago
fraccionado ser la que corresponda a dicho perodo ya que no existe cuota de perodos
impositivos anteriores que permita completar un perodo de 12 meses y la normativa no
contempla para este supuesto la elevacin al ao.
c) Las agrupaciones de inters econmico espaolas y las uniones temporales de empresas
acogidas al rgimen especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades tomarn como base del pago fraccionado la cuota ntegra correspondiente
a la parte de base imponible que corresponda a los socios no residentes, minorada en los
conceptos mencionados en la letra a) anterior que, en proporcin directa a su porcentaje de
participacin, correspondan a los citados socios.
d) En los supuestos de fusin, la base de los pagos fraccionados correspondientes al primer
perodo impositivo una vez realizada la operacin se determinar mediante la suma alge-
braica de las bases que hubieren resultado en las sociedades transmitentes de no haberse
llevado a cabo la misma.
En otro caso, cuando no hubiera perodo impositivo base o ste sea el primero desde la
realizacin de la operacin y de duracin inferior al ao, se computarn los datos de los
perodos impositivos inmediatos anteriores de las sociedades transmitentes.
En una operacin de absorcin y una vez realizada la misma, la base de los pagos fraccio-
nados de la sociedad adquirente correspondientes al perodo impositivo en que aqulla se
realiz, se incrementar en las bases del pago fraccionado de las sociedades transmitentes
que hubieren resultado de no haberse llevado a cabo dicha operacin. En otro caso, y en
tanto en cuanto el perodo impositivo base no abarque un perodo mnimo de 365 das de
la sociedad, una vez realizada tal operacin, se computarn igualmente los datos de los
perodos impositivos inmediatos anteriores de las sociedades transmitentes.
e) En el supuesto de entidades que deban tributar conjuntamente al Estado y a las Diputacio-
nes Forales del Pas Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra, para determinar la base
de los pagos fraccionados que deben ingresar, en su caso, se sumarn las casillas corres-
pondientes a la Cuota del ejercicio a ingresar o a devolver (Estado y D. Forales/Navarra)
del modelo de declaracin del Impuesto sobre Sociedades relativo al perodo impositivo
a cuenta del que se efecte el pago fraccionado. A la cantidad as obtenida se aplicar la
proporcin del volumen de operaciones realizado en territorio comn determinado en la
ltima declaracin-liquidacin del impuesto.
Cantidad a ingresar (clave [03]).
Ser el resultado de aplicar el porcentaje del 18% a la cantidad calculada como base del pago
fraccionado (clave [01]) en cada uno de los perodos de abril, octubre o diciembre.
Cuando la declaracin sea complementaria de otra anterior, del importe calculado segn lo
expresado en el prrafo anterior deber restarse el importe del pago fraccionado que se ingres
en su momento (clave [02]).
La cantidad a ingresar deber expresarse con dos decimales. Para ello, si se precisa, se redon-
dear por exceso o por defecto al cntimo ms prximo. En el caso de que la ltima cifra de la
361
Cap.
cantidad obtenida como resultado de aplicar el porcentaje a la base del pago fraccionado sea
exactamente la mitad de un cntimo, el redondeo se efectuar a la cifra superior.
Ejemplo:
La Sociedad Limitada T, cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, present la declaracin del Impuesto
sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2011 el 5 de julio de 2012, con una cuota ntegra de 12.000 euros, sin que
se haya practicado deduccin o bonificacin alguna. Soport unas retenciones de 2.000 euros en el ejercicio 2011. La
Entidad no opta por efectuar el clculo del pago fraccionado segn la modalidad prevista en el apartado 3 del artculo 45 de
la Ley del Impuesto sobre Sociedades y tampoco resulta obligada a calcularlo segn dicha modalidad.
Pagos fraccionados que debe realizar en el ao 2013:
Primer pago. Primeros veinte das naturales del mes de abril de 2013.
Base del pago fraccionado: (12.000 - 2.000) = 10.000 euros.
18% de 10.000 euros = 1.800 euros, que, segn el modelo 202, deber ingresar.
El 12 de julio de 2013 presenta la declaracin correspondiente al ejercicio 2012, con una cuota ntegra de 3.000 euros,
sin que se haya practicado deduccin o bonificacin alguna. Las retenciones soportadas en el ejercicio 2012 ascendieron
a 500 euros.
Segundo pago. Primeros veinte das naturales del mes de octubre de 2013.
18% de (3.000 - 500) = 450 euros, que, segn el modelo 202, deber ingresar.
Tercer pago. Primeros veinte das naturales del mes de diciembre de 2013.
18% de (3.000 - 500) = 450 euros, que, segn el modelo 202, deber ingresar.
Total de pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin del ejercicio 2013 realizados por la Sociedad T: 2.700 euros.
Adems, suponiendo que la base imponible del ejercicio 2013 ascienda a 12.000 euros, sin que le sea de aplicacin nin-
gn tipo de deduccin o bonificacin, y no haya soportado retenciones ni ingresos a cuenta, la liquidacin del Impuesto
sobre Sociedades correspondiente al perodo impositivo 2013 ser la siguiente:
Cuota ntegra = 12.000 x 30%(*) = 3.600 euros.

Cuota a ingresar = 3.600 - 2.700 = 900 euros.
Como se aprecia, el importe de los pagos fraccionados se aplica a efectos del clculo de la cantidad a ingresar o a devolver
del ejercicio a que se refiera dicho pago fraccionado (en este supuesto, 2013).
(*) Suponiendo que le resulta de aplicacin el tipo general de gravamen del Impuesto sobre Sociedades y no le es
aplicable la escala de gravamen del artculo 114 de la Ley de dicho impuesto ni el tipo de gravamen reducido
a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS.
B) Clculo del pago fraccionado: modalidad artculo 45.3 Ley del Impuesto
sobre Sociedades, artculo 63 Ley 2/2012, artculo 65 Ley 17/2012 y artculo
26.Segundo Real Decreto-ley 20/2012.
Relacin con el apartado Datos adicionales (de la parte 1 del modelo 202).
Los datos cuyas referencias se agrupan en ese apartado y que, mediante la marca pertinente
en el lugar al efecto, el sujeto pasivo debe comunicar todos y cada uno de los que le sean
atribuibles, condicionan el clculo del pago fraccionado en esta modalidad de acuerdo con lo
362
indicado anteriormente en relacin a las caractersticas de ella y/o segn se indica ms adelan-
te respecto de determinadas partidas intervinientes en el clculo.
Resultado contable (despus del IS). Clave [04].

Conforme se ha indicado anteriormente en relacin a las caractersticas de esta modalidad
de pago fraccionado y con arreglo a lo previsto en los dos primeros prrafos del apartado
3 del artculo 45 de la LIS respecto de las correspondientes partes de la base imponible, el
clculo se inicia consignando en la casilla de la clave [04] el importe del resultado de la
cuenta de Prdidas y Ganancias despus del Impuesto sobre Sociedades.
Correccin por Impuesto sobre Sociedades. Claves [05] y [06].
En la casilla de la clave [05] se consignar el importe de las correcciones de aumento al re-
sultado de la cuenta de Prdidas y Ganancias por impuesto sobre beneficios, y en la casilla
de la clave [06] el de las correcciones de disminucin.
Resto correcciones al resultado contable, excepto compensacin de la base imponible
negativa de ejercicios anteriores. Claves [07] y [08].
En la casilla de la clave [07] se consignar el importe total de las correcciones de aumento
al resultado de la cuenta de Prdidas y Ganancias, y en la casilla de la clave [08] el corres-
pondiente a las correcciones de disminucin, en ambos casos exceptuadas las correcciones
25% del importe de los dividendos y rentas devengados de fuente extranjera (art. 26.Se-
gundo.Uno RD-l 20/2010). Clave [09].
En la casilla de la clave [09] se deber consignar el 25 por ciento del importe de los divi-
dendos y las rentas de fuente extranjera a los que resulte de aplicacin el artculo 21 de la
LIS, conforme a lo dispuesto en el artculo 26.Segundo.Uno del Real Decreto-ley 20/2010,
de 13 de julio.
Base imponible previa. Clave [13].
En la casilla de la clave [13] se recoger el importe de la suma algebraica de las cuantas de
las casillas anteriores; esto es:
[04] + [05] - [06 ]+ [07] - [08] + [09]
Compensacin de bases imponibles negativas de perodos anteriores. Clave [14].
De la cifra consignada en la casilla de la clave [13] podr minorarse el importe de las bases
imponibles negativas de perodos impositivos anteriores sin que de ello pueda resultar una
cantidad negativa.
Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto
en el artculo 121 de la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros du-
rante los doce meses anteriores a la fecha de iniciacin del perodo impositivo dentro del
ao 2012(1) 2013, la compensacin de bases imponibles negativas est limitada al 50 por
ciento o al 25 por ciento de la base imponible previa a dicha compensacin si en esos doce
meses el importe neto de la cifra de negocios es al menos de veinte millones de euros pero
inferior a sesenta millones de euros, o al menos sesenta millones de euros, respectivamente.
El importe que en su caso se compense se consignar en la casilla de la clave [14].
(1) Y en relacin a los pagos fraccionados de 2013.
363
Cap.
Base del pago fraccionado.

El resultado de la operacin [13] - [14] o el importe de la casilla [13] en el supuesto de que no
se compense cantidad alguna de bases imponibles negativas de perodos impositivos anterio-
res, constituir la base del pago fraccionado, la cual no podr ser negativa y en la estructura-
cin de la liquidacin tendr uno u otro lugar de consignacin: la casilla de la clave [16] o la
de la clave [19], de acuerdo con lo que se indica en los prrafos siguientes.
Despus de la clave [14] y hasta la clave [26] inclusive, la secuencia de clculo para esta
modalidad de pago fraccionado se referir al caso correspondiente, B1 o B2, segn que en el
perodo impositivo relativo al ejercicio en curso el sujeto pasivo tribute por un solo tipo impo-
sitivo (en consecuencia, un nico porcentaje para el pago fraccionado) o por ms de uno (en
consecuencia, los porcentajes para el pago fraccionado).
El tipo o tipos impositivos a los que a efectos liquidatorios del pago fraccionado correspondan
el o los porcentajes respectivos segn lo expuesto anteriormente en relacin a las caracte-
rsticas de esta modalidad, as como segn se indica ms adelante respecto de cada rgimen
especfico del Impuesto sobre Sociedades, se recogen en la tabla siguiente.
Tipo de gravamen
35 30 25 20 19 10 4 1 0
Porcentaje aplicable
VO < 6.010.121,04 25 21 17 14 13 7 2 0 0
VO > 6.010.121,04
25 21 17 14 13 7 2 0 0
CN < 10 M
VO > 6.010.121,04
27 23 19 15 15 8 3 1 0
10 M < CN < 20 M
VO > 6.010.121,04
30 26 22 17 17 9 4 1 0
20 M < CN < 60 M
VO > 6.010.121,04
34 29 24 19 19 10 4 1 0
CN > 60 M
VO: Volumen de operaciones (segn art. 121 Ley 37/1992) en los doce meses anteriores al inicio del perodo
impositivo.
CN: Importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores al inicio del perodo impositivo.
B.1 Caso general (empresas con porcentaje nico).
Base del pago fraccionado. Clave [16].
En la casilla de la clave [16] consignarn la base del pago fraccionado los sujetos pasivos
que, por tributar por un nico tipo de gravamen en el perodo impositivo en curso, apliquen
sobre ella el correspondiente y nico porcentaje.
Porcentaje. Clave [17].
En la casilla de la clave [17] se consignar el porcentaje (nico) que se deba aplicar y que
ser el resultante de multiplicar la fraccin correspondiente (5/7, 15/20, 17/20 o 19/20) por
364
el tipo de gravamen del perodo impositivo en curso, redondeado por exceso excepto en el
supuesto de 5/7 que ser por defecto.
Resultado previo ([16] x [17]). Clave [18].
Es el resultado que se obtiene de aplicar sobre la base del pago fraccionado, consignada
en la casilla de la clave [16], el porcentaje consignado en la casilla de la clave [17] y se
consigna en la casilla de la clave [18].
B.2 Casos especficos (empresas con ms de un porcentaje).
Esta secuencia de la liquidacin es la que corresponde a los sujetos pasivos cuyo rgimen
especfico les permita aplicar dos tipos de gravamen en el mismo perodo impositivo en curso.
Tales regmenes pueden ser:
l Entidades que apliquen los incentivos de empresas de reducida dimensin, que tributen
segn la escala de gravamen del artculo 114 de la LIS.
Consignarn la base del pago fraccionado en la casilla de la clave [19]. El importe de ella, si
no supera la cuanta de 300.000 euros, se consignar, como Base a tipo 1, en la casilla de la
clave [20], y el porcentaje del 17% (5/7 x 25%), que se consignar en la casilla de la clave
[21], se aplicar sobre la de la casilla clave [20], y el producto se recoger en la casilla de
la clave [22], y las casillas de las claves [23] y [25] tendrn contenido cero ("0").
Si el importe de la casilla de la clave [19] es mayor de 300.000 euros, en la casilla de la
clave [20], como Base a tipo 1, se consignar la cifra de 300.000, a la que se aplicar el
porcentaje del 17% (5/7 x 25%) que se consigne en la casilla de la clave [21] y su producto
se recoger en la casilla de la clave [22]. El exceso sobre 300.000 se consignar, como Base
a tipo 2, en la casilla de la clave [23], sobre la que se aplicar el porcentaje del 21% (5/7 x
30%) que se consigne en la casilla de la clave [24], producto que se recoger en la casilla
de la clave [25].
Las agrupaciones de inters econmico espaolas y las uniones temporales de empresas

acogidas al rgimen especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, a las que sea de aplicacin la referida escala del artculo 114 de dicha
Ley, habrn de tener en cuenta que, por la base del pago fraccionado que segn el artculo
28 de la citada Ley debe tributar al tipo general, tendrn derecho a aplicar, a las respectivas
partes, los mismos porcentajes anteriores del 17% y 21% con las particularidades que se
indican a continuacin.
A los meros efectos de la subsiguiente explicacin se considera la base total del pago frac-
cionado aquella de la que no se habra segregado la parte imputable a socios residentes en
territorio espaol.
Si la base total del pago fraccionado no supera la cifra de 300.000 euros, como Base a tipo
1 se consignar el importe de la base del pago fraccionado.
Si la base total del pago fraccionado supera la cifra de 300.000 euros: como Base a tipo
1 se consignar el importe resultante de multiplicar 300.000 por la fraccin base del pago
fraccionado / base total del pago fraccionado, y como Base a tipo 2 se consignar la parte
de la base del pago fraccionado no incluida en la cifra consignada como Base a tipo 1.
l Entidades ZEC a las que resulte aplicable el tipo de gravamen especial establecido en el
artculo 43 de la Ley 19/1994, de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Ca-
narias.
365
Cap.
Consignarn la base del pago fraccionado en la casilla de la clave [19]. La parte de esta a la
que corresponda el tipo de gravamen especial (del 4%) se consignar, como Base a tipo 1,
en la casilla de la clave [20], y el porcentaje obtenido de multiplicar la fraccin correspon-
diente (5/7, 15/20, 17/20 o 19/20) por el 4%, redondeado por exceso salvo en el supuesto
de 5/7 que ser por defecto, se consignar en la casilla de la clave [21], de modo que el
producto de la cuanta de la casilla clave [20] por el porcentaje de la casilla clave [21] se
recoja en la casilla de la clave [22]. Como Base a tipo 2 se consignar en la casilla de la
clave [23] el resto del importe de la casilla clave [19], el porcentaje correspondiente, del
21%, 23%, 26% o 29% (resultantes de aplicar la fraccin 5/7, 15/20, 17/20 o 19/20 sobre el
tipo de gravamen del 30%, con su correspondiente redondeo), se consignar en la casilla de
la clave [24], y el producto del importe de la casilla clave [23] por el porcentaje de la casilla
de la clave [24] se recoger en la casilla de la clave [25].
l Sociedades cooperativas fiscalmente protegidas.
Consignarn la base del pago fraccionado en la casilla de la clave [19]. La parte correspon-
diente a resultados cooperativos se consignar como Base a tipo 1, en la casilla de la clave
[20], y en la casilla de la clave [21] se consignar el porcentaje resultante de multiplicar la
fraccin correspondiente (5/7, 15/20, 17/20 o 19/20) por el tipo de gravamen relativo a los
resultados cooperativos, redondeado por exceso salvo en el supuesto de 5/7 que ser por
defecto; el producto del importe de la casilla clave [20] por el porcentaje de la casilla clave
[21] se recoger en la casilla de la clave [22]. Como Base a tipo 2 se consignar en la casilla
de la clave [23] la parte de la cuanta de la casilla de la clave [19] no incluida en la casilla
clave [20] y correspondiente a resultados extracooperativos, en la casilla de la clave [24] se
consignar el porcentaje correspondiente, del 21%, 23%, 26% o 29% (resultantes de aplicar
la fraccin 5/7, 15/20, 17/20 o 19/20 sobre el tipo de gravamen del 30%, con su respectivo
redondeo), y el producto del importe de la casilla clave [23] por el porcentaje de la casilla
clave [24] se recoger en la casilla de la clave [25].
Debe tenerse en cuenta que la escala de gravamen reducido por mantenimiento o creacin de
empleo a que se refiere la disposicin adicional duodcima de la LIS no ser de aplicacin
en la cuantificacin de los pagos fraccionados que se efecten en la modalidad del apartado 3
del artculo 45 de la LIS.
Resultado previo ([22] + [25]). Clave [26].
En cualquier caso de los importes de las casillas de claves [22] y [25], en la casilla de la
clave [26] se recoger la suma algebraica de los importes de ambas casillas, de claves [22]
y [25].
Desde la clave [27] y hasta la [34] inclusive, la secuencia de clculo vuelve a ser comn para
todas las entidades que apliquen esta modalidad del pago fraccionado del artculo 45.3 de la
LIS, una vez consignado en una u otra casilla, [18] o [26], segn corresponda, el importe de
Resultado previo.
Bonificaciones. Clave [27].
En la casilla de la clave [27] se consignar el importe de las bonificaciones del captulo II
del ttulo II de la LIS y otras bonificaciones que le fuesen de aplicacin al sujeto pasivo en
el perodo correspondiente.
Retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos del perodo computado.
Clave [28].
366
En la casilla de la clave [28] se consignar el importe de las retenciones e ingresos a cuenta
practicados al sujeto pasivo sobre los ingresos del perodo computado.
Volumen de operaciones en Territorio Comn (%). Clave [29].

En el supuesto de sujetos pasivos que tributen conjuntamente al Estado y a las Diputaciones
Forales del Pas Vasco y/o a la Comunidad Foral de Navarra, en la casilla de la clave [29] se
deber consignar la cifra del porcentaje que corresponda al Estado segn la proporcin del
volumen de operaciones efectuadas en Territorio Comn determinada en la ltima declara-
cin-liquidacin del impuesto. En caso de tributar exclusivamente al Estado el porcentaje
ser el 100%.
Pagos fraccionados de perodos anteriores en Territorio Comn. Clave [30].
En la casilla de la clave [30] se consignar el importe de los pagos fraccionados efectuados
con anterioridad en Territorio Comn correspondientes al mismo perodo impositivo.
Resultado de la declaracin anterior (exclusivamente si esta es complementaria). Clave [31].
Si esta declaracin fuera complementaria de otra presentada con anterioridad por el mismo
concepto y perodo, se consignar, en la casilla de la clave [31], el importe del pago frac-
cionado ingresado previamente. En este supuesto, en la parte 2 del modelo 202, anexo, de
Comunicacin de datos adicionales a la declaracin, en el apartado Comunicacin comple-
mentaria o sustitutiva (6), para complementaria, se consignar, como nmero de justifican-
te de la declaracin anterior, el cdigo electrnico asignado a dicha declaracin.
Resultado. Clave [32].
Multiplicado por el porcentaje de la casilla de la clave [29] el resultado de minorar el im-
porte positivo de Resultado previo (consignado en la casilla de la clave [18] o la clave [23],
segn el caso) en las bonificaciones (casilla de la clave [27]) y las retenciones e ingresos a
cuenta (casilla de la clave [28]), la cuanta de tal producto, minorada en los importes de las
casillas de las claves [30] y [31], se consignar como Resultado en la casilla de la clave [32].
Mnimo a ingresar (solo para empresas con CN igual o superior a 20 millones de euros).
Clave [33].
En el caso de que el importe neto de la cifra de negocios del sujeto pasivo en los doce meses
anteriores a la fecha de inicio del perodo impositivo haya sido al menos de veinte millones
de euros, en la casilla de la clave [33] se deber consignar el 12 por 100 del importe de la
casilla [04] multiplicado por el porcentaje de la casilla [29] y minorado (el producto) en
los importes de las casillas [30] y [31]. En el supuesto de que al menos el 85 por 100 de los
ingresos del sujeto pasivo en los tres, nueve u once primeros meses del ao natural o, para
los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural, del ejercicio
transcurrido desde el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de cada pe-
rodo de ingreso del pago fraccionado, correspondan a rentas a las que resulte de aplicacin
la exencin prevista en los artculos 21 y 22 de la LIS o la deduccin prevista en el artculo
30.2 de la LIS, el mencionado porcentaje ser del 6 por 100 (en lugar del 12 por 100).
Cantidad a ingresar (mayor de las claves [32] y [33]). Clave [34].
En la casilla de la clave [34] se consignar, como cantidad a ingresar, la mayor de las cuan-
tas consignadas en las casillas de claves [32] y [33].
367
Cap.
r Informa:
Las sociedades cooperativas podrn restar las cuotas negativas pendientes de compensar de
ejercicios anteriores para calcular la cuota del pago fraccionado.
Nota:
La presentacin del modelo 202 ser obligatoria en todo caso, incluso en el supuesto de
que no resulte cantidad alguna a ingresar por tal concepto, para aquellas entidades que
tengan la consideracin de gran empresa(1).
Para el resto de entidades no ser obligatoria la presentacin del modelo 202 cuando
no deba efectuarse ingreso alguno en concepto de pago fraccionado.
No obstante, las agrupaciones espaolas de inters econmico y uniones temporales de
empresas acogidas al rgimen especial regulado en el captulo II del ttulo VII de la LIS
en las que el porcentaje de participacin en las mismas, en su totalidad, corresponda a
socios o miembros residentes en territorio espaol, no estarn obligadas a presentar el
modelo 202 en ningn caso.
La presentacin del modelo 202 se realizar exclusivamente por va telemtica.
Los sujetos pasivos que tributen por el Impuesto sobre Sociedades de forma conjunta a
la Administracin del Estado y a las Diputaciones Forales del Pas Vasco y/o a la Co-
munidad Foral de Navarra, tanto si se encuentran sometidos a la normativa del Estado
como si lo estn a la normativa foral, que efecten la presentacin del modelo 202 ante
la Administracin del Estado, realizarn esta exclusivamente por va telemtica.
Ejemplo:
La Sociedad Annima H, cuyo ejercicio econmico coincide con el ao natural, a la que son aplicables los incenti-
vos fiscales para las empresas de reducida dimensin y que su volumen de operaciones en el ao 2012 fue inferior a
6.010.121,04 euros, presenta los siguientes datos relativos al perodo impositivo de 2013:
- Base imponible correspondiente a los 3 primeros meses de 2013: 30.050,61 euros.
- Base imponible total del perodo impositivo de 2013: 350.202,51 euros.
- No le son atribuibles dividendos y rentas a los que se refiere el artculo 21 de la LIS
- No le han sido practicadas retenciones e ingresos a cuenta en 2013.
La entidad decidi efectuar los pagos fraccionados por la modalidad prevista en el apartado 3 del artculo 45 de la LIS,
mediante la presentacin de la correspondiente declaracin censal en el plazo establecido.
Por serle aplicable la escala de gravamen establecida en el artculo 114 de la LIS, el porcentaje aplicable para la determina-
cin de los pagos fraccionados ser el 17% (5/7 x 25%) sobre la parte de base imponible que corresponda a los perodos
de liquidacin de los mismos que no exceda de 300.000 euros y el 21% (5/7 x 30%) sobre el exceso.
Primer pago. En los veinte primeros das naturales del mes de abril.
(1) Aquellas cuyo volumen de operaciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley 37/1992,
de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros durante los
doce meses anteriores a la fecha en que se inicie el perodo impositivo a cuenta del que se deban efectuar los correspon-
dientes pagos fraccionados.
368
30.050,61 x 17% = 5.108,6037 euros que despus de aplicar el redondeo resultan 5.108,60 euros, que, segn el modelo
202, deber ingresar.
Segundo pago. En los veinte primeros das naturales del mes de octubre.
96.161,94 x 17% = 16.347,5328 euros, que redondeados resultan 16.347,53 euros

menos 5.108,60 euros del primer pago fraccionado = 11.238,93 euros, que, segn el modelo 202, deber ingresar.
Tercer pago. En los veinte primeros das naturales del mes de diciembre.
(300.000 x 17%) + (30.202,51 x 21%) = 57.342,53 euros

menos 16.347,53 euros de los pagos fraccionados anteriores = 40.995,00 euros, que, segn el modelo 202, deber
ingresar.
Total de los pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin del ejercicio 2013 realizados por la Sociedad Annima H:
57.342,53 euros.
Suponiendo que la entidad no tiene derecho a la aplicacin de ningn tipo de deduccin o bonificacin en la cuota ntegra,
la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al ejercicio 2013 ser la siguiente:
Cuota ntegra = (300.000 x 25%) + (50.202,51 x 30%) = 90.060,75 euros.
Cuota a ingresar = 90.060,75 - 57.342,53 = 32.718,22 euros.

Como se aprecia, el importe de los pagos fraccionados se aplica a efectos del clculo de la cantidad a ingresar o a devolver
del ejercicio a que se refiere dicho pago fraccionado (en este supuesto, 2013).
El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades del ao 2013 del

rgimen de consolidacin fiscal
El grupo fiscal, al tener la consideracin de sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, est
obligado a realizar pagos fraccionados a cuenta de la liquidacin de dicho Impuesto corres-
pondiente al perodo impositivo que se trate.
Dicha obligacin incumbe a la sociedad dominante o entidad cabecera de grupo, segn el
artculo 82 de la LIS, y se realizar en los mismos plazos y cuantas que en el rgimen comn,
con las siguientes particularidades:
- El modelo que debe utilizarse para efectuar el pago fraccionado de los grupos fiscales es el
modelo 222.
- La presentacin del modelo 222 ante la Administracin del Estado se realizar exclusiva-
mente por va telemtica.
- En el supuesto que el grupo haya optado por realizar la modalidad de pago fraccionado
prevista en el artculo 45.2 de la LIS y estuviese transcurriendo el primer perodo impositi-
vo de aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal, o, siendo el segundo, no se dieran las
circunstancias que permitan la existencia de un perodo impositivo base para el clculo del
pago fraccionado, el grupo deber ingresar la suma de los pagos fraccionados correspon-
dientes a las sociedades integrantes del mismo considerados aisladamente.
- Cuando en el perodo impositivo en curso el grupo haya modificado su composicin res-
pecto al perodo impositivo que haya de ser tomado como base del pago fraccionado, como
369
Cap.
consecuencia de la inclusin o exclusin de sociedades miembros, la cuota se ver afectada

por las alteraciones siguientes:
1) Aumentos de las cantidades que, por pago fraccionado, habran correspondido a las
sociedades incorporadas, consideradas aisladamente.
2) Disminucin de las cantidades que, por pago fraccionado, corresponden a sociedades
excluidas, consideradas aisladamente.
- A efectos de calcular el volumen de operaciones del grupo de sociedades durante los doce
meses anteriores a la fecha en que se inicien los perodos impositivos dentro del ao 2012
2013, para determinar si resulta obligatorio aplicar la modalidad de pago fraccionado
prevista en el artculo 45.3 de la LIS, de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 63 de la
Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado para el ao 2012 y en el
artculo 65 de la Ley 17/2012, de 27 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2013, se tendr en cuenta lo siguiente:
a) Si el grupo no ha alterado su composicin respecto a los doce meses anteriores, el vo-
lumen de operaciones deber ser la cifra global del grupo correspondiente a los doce
meses indicados, excluyendo de la misma las operaciones internas.
b) Si en el grupo se han incluido sociedades que no formaban parte del mismo durante los
doce meses anteriores al inicio del perodo impositivo, el volumen de operaciones sera
el realizado por el grupo durante los doce meses, excluidas las operaciones internas,
incrementado en el volumen de operaciones realizadas durante el mismo perodo por las
sociedades incluidas, individualmente consideradas.
No obstante, si las sociedades incluidas se han constituido durante el perodo impositivo
al que corresponde el pago fraccionado stas no se tendrn en cuenta para calcular el
volumen de operaciones.
c) Si se han excluido sociedades que formaban parte del grupo durante los doce meses an-
teriores al inicio del perodo impositivo, habr de tenerse en cuenta el momento en que
se produce tal exclusin.
Si la exclusin se produce antes de que se inicie el plazo para realizar el primer pago
fraccionado correspondiente al perodo impositivo, el volumen de operaciones sera el
realizado durante los doce meses anteriores al inicio del perodo impositivo, excluidas
las operaciones internas, minorado en el volumen de operaciones correspondientes a las
sociedades excluidas realizadas en ese mismo perodo, consideradas individualmente.
En el caso que la exclusin se produzca despus de que se haya iniciado el plazo para
realizar el primer pago fraccionado correspondiente al perodo impositivo, el volumen
de operaciones no se alterar, pues todos los pagos fraccionados del perodo impositivo
deben realizarse utilizando la misma modalidad.
d) Si durante los doce meses anteriores al inicio del perodo impositivo las sociedades no
hubiesen tributado en el rgimen de tributacin de los grupos de sociedades, el volumen
de operaciones ser la suma de las operaciones realizadas por cada sociedad, individual-
mente consideradas, en ese mismo perodo.
Importante:
La presentacin del modelo 222 es obligatoria en todo caso, incluso en los supuestos en
que no resulte cantidad alguna a ingresar.
370
Importante (continuacin):
Para la comunicacin de las variaciones en la composicin del grupo fiscal producidas

con anterioridad al primer pago fraccionado al que afecte la nueva composicin, la
sociedad dominante deber emplear el formulario que a tal efecto figura en el anexo al
modelo 222.
371
Captulo XIX
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (es-

tablecimientos permanentes y entidades en atri-
bucin de rentas constituidas en el extranjero
con presencia en territorio espaol)
Modelo 200
Sumario
Introduccin
Definicin de establecimiento permanente
Rentas imputables a los establecimientos permanentes
Base imponible
Cuantificacin de la deuda tributaria
Presentacin de la declaracin
Otras obligaciones de los establecimientos permanentes
Declaracin de otros establecimientos permanentes
Entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol

Cap.
XIX Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes y entidades art. 38 LIRNR)
Introduccin
Hasta el 1 de enero de 1999, las leyes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y
del Impuesto sobre Sociedades regulaban dos regmenes de tributacin, la obligacin personal
de contribuir para los residentes y la obligacin real para los no residentes. A partir de dicha
fecha, con la aparicin de la Ley 41/1998, de 9 de diciembre, reguladora del Impuesto sobre
la Renta de no Residentes, se suprime la obligacin real y los no residentes pasan a tributar
como contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aunque mantenindose
la distincin entre contribuyentes que obtienen rentas en Espaa mediante establecimiento
permanente y sin mediacin del mismo.
En la regulacin actual de la tributacin de las rentas obtenidas en Espaa por los contri-
buyentes del Impuesto de la Renta de no Residentes mediante establecimiento permanente,
contenida en el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes (LIR-
NR), aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, la remisin a la Ley
del Impuesto sobre Sociedades es constante, por lo que se ha considerado conveniente que los
citados contribuyentes utilicen los mismos modelos de declaracin que los sujetos pasivos del
Por otra parte, de acuerdo con la vigente regulacin del rgimen de atribucin de rentas, las
entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol, es decir, las que desarrollen en dicho territorio una actividad econmica,
tienen el carcter de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, constitu-
yendo la base imponible la parte de renta obtenida en territorio espaol que resulte atribuible
a los miembros no residentes de la entidad.
Definicin de establecimiento permanente

Se considera que una persona fsica o jurdica opera mediante establecimiento permanente
en territorio espaol cuando por cualquier ttulo disponga, de forma continuada o habitual,
de instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, en los que realice toda o parte de
su actividad o acte en l por medio de un agente autorizado para contratar, en nombre y por
cuenta del contribuyente, que ejerza con habitualidad dichos poderes.
La caracterstica fundamental del establecimiento permanente es la ausencia de personalidad
jurdica distinta de la de su casa central.
Se entender que constituyen establecimiento permanente las sedes de direccin, las sucur-
sales, las oficinas, las fbricas, los talleres, los almacenes, tiendas u otros establecimientos,
las minas , los pozos de petrleo o de gas, las canteras, las explotaciones agrcolas, forestales
o pecuarias o cualquier otro lugar de exploracin o de extraccin de recursos naturales y las
obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis meses.
Si un contribuyente dispone de diversos centros de actividad en territorio espaol, se conside-
rarn establecimientos permanentes distintos y se gravarn separadamente si realizan activi-
dades claramente diferenciables y la gestin de las mismas se lleva de modo separado. No ser
posible la compensacin de rentas entre establecimientos permanentes distintos.
374
MODELO 200
Rentas imputables a los establecimientos permanentes

Componen la renta imputable al establecimiento permanente:
a) los rendimientos de las actividades o explotaciones econmicas desarrolladas por el esta-
blecimiento permanente.
b) los rendimientos derivados de elementos patrimoniales afectos al mismo.
c) las ganancias o prdidas patrimoniales derivadas de los elementos patrimoniales afectos.
Son elementos patrimoniales afectos los que estn vinculados funcionalmente al desarrollo
de la actividad.
Los activos representativos de la participacin en fondos propios de una entidad slo se
considerarn elementos patrimoniales afectos al establecimiento permanente cuando ste
sea una sucursal registrada en el Registro mercantil y se cumplan los siguientes requisitos:
- que estos activos se reflejen en los estados contables del establecimiento permanente.
- que el establecimiento permanente disponga, para dirigir y gestionar estas participacio-
nes, de la correspondiente organizacin de medios personales y materiales, en el caso de
que tales participaciones supongan una posicin dominante de acuerdo con lo estableci-
do en el artculo 67 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
A estos efectos, se considerarn elementos patrimoniales afectos los transmitidos dentro de
los tres perodos impositivos siguientes al de la desafectacin.
En los casos de reexportacin de bienes previamente importados por el mismo contribuyente
se considerar:
a) que no ha habido alteracin patrimonial si se trata de elementos de inmovilizado importa-
dos temporalmente.
b) que ha habido alteracin patrimonial si se trata de elementos de inmovilizado adquiridos
para su utilizacin en las actividades desarrolladas por un establecimiento permanente.
c) que ha habido rendimiento de una actividad o explotacin econmica si se trata de elemen-
tos que tengan la consideracin de existencias.
Los contribuyentes que obtengan rentas mediante establecimiento permanente en Espaa tri-
butarn por la totalidad de la renta imputable a dicho establecimiento, cualquiera que sea el
lugar de su obtencin.
Base imponible
La base imponible del establecimiento permanente se determinar de acuerdo con las dispo-
siciones del rgimen general de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, teniendo en cuenta la
existencia de peculiaridades en la formacin de la base imponible inherentes al Impuesto sobre
la Renta de no Residentes. Al establecimiento permanente le es de aplicacin el rgimen de
compensacin de bases imponibles negativas.
Entre las especialidades que los establecimientos permanentes deben tener en cuenta para
determinar la base imponible cabe sealar, bsicamente, las siguientes:
- integracin en la base imponible de la diferencia entre el valor normal de mercado y el valor
contable de los elementos patrimoniales afectos a un establecimiento permanente situado
375
Cap.
en territorio espaol que cesa en su actividad o que transfiere los elementos patrimoniales
afectos al extranjero.
- aplicacin de las normas de vinculacin para las operaciones realizadas por el estable-
cimiento permanente con la casa central, con otros establecimientos permanentes de la
misma casa central o con otras personas o entidades vinculadas a la casa central o sus
establecimientos permanentes, ya estn situados en territorio espaol o en el extranjero(1).
- no deducibilidad, con carcter general, de los pagos que el establecimiento permanente
efecte a la casa central en concepto de cnones, intereses, comisiones, servicios de asis-
tencia tcnica y por el uso o cesin de bienes o derechos, conforme a lo dispuesto en el
artculo 18.1.a) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
- deducibilidad de la parte de los gastos de direccin y generales de administracin impu-
tados por la casa central al establecimiento permanente, siempre que tengan reflejo en los
estados contables del establecimiento permanente y se imputen de forma continuada y
racional. Para la determinacin de estos gastos est previsto que los contribuyentes puedan
solicitar a la Administracin tributaria que determine la valoracin de la parte de los gastos
de direccin y generales de administracin que resulten deducibles, conforme a lo dispues-
to en el artculo 16.7 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Debe tenerse en cuenta que la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes establece
reglas especficas de determinacin de la base imponible para los supuestos en que las
operaciones realizadas en Espaa por un establecimiento permanente no cierren un ciclo
mercantil (apartado 3 del artculo 18), o en que la actividad del establecimiento permanente
en Espaa consista en obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda
de seis meses (apartado 4 del artculo 18).
Cuantificacin de la deuda tributaria

Para los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012, el tipo de gravamen aplicable a la
base imponible ser del 30 por 100 excepto en actividades de investigacin y explotacin de
hidrocarburos que ser del 35 por 100.
A la cuota ntegra, los establecimientos permanentes pueden aplicar las deducciones y boni-
ficaciones previstas en la Ley del Impuesto sobre Sociedades, con excepcin de la deduccin
prevista para evitar la doble imposicin internacional. En la medida que en el desarrollo de sus
actividades hayan sufrido retenciones pueden aplicarlas a la cuota resultante de la operacin
anterior, as como los ingresos a cuenta y pagos fraccionados que se hayan llevado a cabo.
Cuando los establecimientos permanentes de entidades no residentes (no personas fsicas)
transfieran rentas al extranjero, adicionalmente, ser exigible una imposicin complementaria
del 21 por 100 sobre las cuantas transferidas con cargo a las rentas del establecimiento per-
manente, includos los pagos a que hace referencia el artculo 18.1.a) de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes, que no hayan sido gastos deducibles a efectos de fijacin de
la base imponible del establecimiento permanente. No obstante, este gravamen no ser apli-
cable a las rentas obtenidas en territorio espaol a travs de establecimientos permanentes de
entidades con su residencia fiscal en otro Estado de la Unin Europea, salvo que se trate de un
pas o territorio considerado como paraso fiscal, ni a las rentas obtenidas en territorio espaol
(1) En relacin a la consideracin de operaciones vinculadas debe tenerse en cuenta, adems, lo establecido en el art-
culo 16.3 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, as como el artculo 15.2 de la LIRNR.
376
MODELO 200
a travs de establecimientos permanentes por entidades que tengan su residencia fiscal en un

Estado que haya suscrito con Espaa un convenio para evitar la doble imposicin, en el que no
se establezca expresamente otra cosa, siempre que exista, en este ltimo caso, un tratamiento
recproco.

El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico declarado sin que pueda exceder
de doce meses. Salvo que se declare otro, el perodo impositivo se entender referido al ao
natural.
Se entender concluido el perodo impositivo:
a) cuando el establecimiento permanente cese en su actividad.
b) cuando se realice la desafectacin de la inversin en su da efectuada.
c) cuando se produzca la transmisin del establecimiento permanente a otra persona fsica o
entidad.
d) cuando la casa central traslade su residencia.
e) cuando fallezca el titular del establecimiento permanente.
El Impuesto sobre la Renta de no Residentes se devengar el ltimo da del perodo impositivo.
Presentacin de la declaracin
Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan rentas me-
diante establecimiento permanente, que pueden ser personas fsicas o personas jurdicas, estn
obligados a presentar declaracin en el plazo de veinticinco das naturales siguientes a los seis
meses posteriores a la conclusin del perodo impositivo. En los supuestos de conclusin del
perodo impositivo por las causas referidas en las letras a) a e) del apartado anterior el plazo de
presentacin ser en los veinte primeros das naturales de los meses de abril, julio, octubre y
enero, atendiendo al trimestre en que se produzca el hecho de los referidos en tales supuestos.
Por las razones antes expuestas, los establecimientos permanentes utilizarn en todo caso el
modelo 200 de declaracin, recogido en el anexo de este Manual.
No obstante, los contribuyentes cuyo plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad
a la entrada en vigor de la Orden que ha aprobado los modelos de declaracin del Impuesto
sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes) para los perodos impositivos
iniciados a partir del 1 de enero de 2012, debern presentar la declaracin dentro de los 25 das
naturales siguientes a la entrada en vigor de la citada Orden, salvo que opten por presentar la
declaracin utilizando los modelos contenidos en la Orden HAP/1023/2012, de 11 de mayo,
que aprob los modelos de declaracin aplicables a los perodos impositivos iniciados entre el
1 de enero y el 31 de diciembre de 2011, en cuyo caso el plazo de presentacin ser el general
expuesto en el primer prrafo de este apartado, o de un mes a partir de la fecha en que se pro-
duzca el hecho de los referidos en las letras a) a e) citadas, en tales supuestos.
En este punto cabe resaltar que las personas fsicas contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes que obtengan rentas en Espaa mediante establecimiento permanente han de
presentar el mismo modelo que las entidades residentes, es decir el modelo 200, correspon-
diente al Impuesto sobre Sociedades.
377
Cap.
No se utilizar dicho modelo en los siguientes casos:

a) en la declaracin del gravamen complementario, que debe realizarse en el modelo 210, el
aprobado por la Orden EHA/3316/2010, de 17 de diciembre (BOE del 23), en los casos de
devengos producidos a partir de 1 de enero de 2011.
b) en los supuestos de establecimientos permanentes cuya actividad en territorio espaol con-
sista en obras de construccin, instalacin o montaje cuya duracin exceda de seis meses,
actividades o explotaciones econmicas de temporada o estacionales, o actividades de ex-
plotacin de recursos naturales. No obstante, si el contribuyente opta por la aplicacin del
rgimen general de los establecimientos permanentes desarrollado en este captulo deber
utilizar los modelos mencionados.
En la cumplimentacin del modelo de declaracin existen una serie de cuestiones a tener en
cuenta, dadas las peculiaridades de estos contribuyentes. Entre otras, cabe sealar las siguien-
tes:
- existencia de un espacio reservado para la firma del declarante o del representante de los
establecimientos permanentes (pgina 1).
- utilizacin de la clave [021] de caracteres de la declaracin establecimiento permanente
previsto en la pgina 1 del modelo.
- consignacin en el apartado A de la pgina 2 del modelo de los datos identificativos y el
domicilio fiscal de la persona fsica o jurdica con residencia en Espaa que ostente la re-
presentacin del establecimiento permanente.
- utilizacin del modelo 206 como documento de ingreso o devolucin. Este modelo se reco-
ge en el anexo de este Manual.
Las cuestiones relativas a lugar de presentacin de la declaracin, documentacin anexa, dn-
de se ingresa, cmo se devuelve y renuncia a la devolucin son las comentadas en el captulo I
de este Manual. No obstante, como particularidad, cabe sealar que los establecimientos per-
manentes debern acompaar al modelo de declaracin, en su caso, la memoria informativa
a que se refiere el artculo 18.1.b) de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes del
modo que se indica en dicho captulo para los supuestos de la letra A) (excluido el caso de la
letra d) cuando la declaracin se presenta por va telemtica por Internet) del apartado "Qu
documentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin?".
Otras obligaciones de los establecimientos permanentes

Los establecimientos permanentes estn obligados a llevar su contabilidad separada, y a cum-
plir el resto de obligaciones de ndole contable, registral o formal exigibles a las entidades re-
sidentes por las normas del Impuesto sobre Sociedades. Igualmente estn sometidos al mismo
rgimen de retenciones y de pagos fraccionados que las entidades residentes en Espaa, cuyo
desarrollo se lleva a cabo en el captulo anterior de este Manual. En concordancia con lo ante-
rior, los pagos fraccionados se llevarn a cabo en los mismos modelos que el resto de sujetos
pasivos del Impuesto sobre Sociedades. Estos mismos modelos son tambin los aplicables por
las entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en
territorio espaol. Estas entidades deben efectuar pagos fraccionados en los mismos trminos
que los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento
permanente en Espaa, por la cuanta que corresponda a la parte de renta atribuible a los
miembros no residentes.
378
MODELO 200
Los establecimientos permanentes tienen tambin obligacin de practicar retencin e ingreso

a cuenta en los mismos trminos que una entidad residente en territorio espaol.
Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que operen mediante
establecimiento permanente estn obligados a nombrar a un representante, persona fsica o
jurdica con residencia en Espaa, que los represente ante la Administracin tributaria. La
comunicacin a la Administracin tributaria se llevar a cabo en el plazo de dos meses desde
su nombramiento, y se realizar a la Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin
Tributaria donde haya de presentar la declaracin por este impuesto, acompaando a dicha
comunicacin la expresa aceptacin del representante.
Declaracin de otros establecimientos permanentes

Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes que obtengan rentas en
Espaa mediante ms de un establecimiento permanente debern hacer constar en su decla-
racin el importe neto de la cifra de negocios del conjunto de establecimientos permanentes
de la misma persona fsica o entidad titular en el apartado correspondiente de la pgina 19 del
modelo 200 (al respecto vase el captulo IX de este Manual).
Cuando el titular sea una persona fsica deber cumplimentarse, asimismo, en la casilla corres-
pondiente, el nmero de establecimientos permanentes a travs de los que opera.
Cuando el titular sea una entidad, deber consignarse el nmero de identificacin fiscal (NIF)
de todos los establecimientos permanentes situados en territorio espaol (excepto el que co-
rresponda al establecimiento al que se refiere la declaracin). Si el nmero de casillas que apa-
recen en la hoja fueran insuficientes, se adjuntarn cuantas copias del mismo sean necesarias.
Entidades en atribucin de rentas constituidas en el extranjero con

presencia en territorio espaol
La Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes considera como entidades en rgimen
de atribucin de rentas a las constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurdica sea idntica
a la de las entidades en atribucin de rentas constituidas de acuerdo con las leyes espaolas.
Cuando una entidad en rgimen de atribucin de rentas constituida en el extranjero realice una
actividad econmica en territorio espaol, y todo o parte de la misma se desarrolle, de forma
continuada o habitual, mediante instalaciones o lugares de trabajo de cualquier ndole, o acte
en l a travs de un agente autorizado para contratar, en nombre y por cuenta de la entidad
(denominada entidad con presencia en territorio espaol por la Ley del Impuesto sobre la
Renta de no Residentes, en su artculo 38), ser contribuyente del mencionado impuesto, y ha
de presentar una autoliquidacin anual, mediante el modelo 200, referida a la parte de renta
obtenida en Espaa atribuible a sus miembros no residentes. Los plazos de presentacin de
dicha autoliquidacin sern iguales a los que se indican en este captulo para la presentacin
de la declaracin por los establecimientos permanentes, si bien considerando a esos efectos el
cese de la actividad como nico hecho determinante de la conclusin anticipada del perodo
impositivo en lugar de los cinco posibles [a) a e)] de los establecimientos permanentes. En este
sentido, el plazo de presentacin ser en los veinte primeros das naturales de los meses de
abril, julio, octubre y enero, atendiendo al trimestre en que se produzca el cese de la actividad,
salvo que el plazo de declaracin se hubiera iniciado con anterioridad a la entrada en vigor de
379
Cap.
la Orden que ha aprobado el modelo de declaracin para los perodos impositivos iniciados
entre 1 de enero y 31 de diciembre de 2012.
Estas entidades estn obligadas a nombrar a un representante, persona fsica o jurdica con re-
sidencia en Espaa, que los represente ante la Administracin Tributaria. La comunicacin a la
Administracin Tributaria se llevar a cabo en el plazo de dos meses desde su nombramiento,
y se realizar a la Delegacin de la Agencia Estatal de la Administracin Tributaria donde haya
de presentar la declaracin por este impuesto, acompaando a dicha comunicacin la expresa
aceptacin del representante.
Especialidades aplicables a estas entidades en el modelo 200

Las entidades constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol han de marcar la
clave [046] en el apartado Caracteres de la declaracin de la primera pgina del modelo 200.
En la pgina 2, apartado A, se ha de identificar al representante de la entidad.
En las pginas 3, 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10 y 11 se han de incluir el Balance, la Cuenta de Prdidas
y Ganancias, y el estado de cambios en el patrimonio neto correspondientes a las actividades
desarrolladas por la entidad en Espaa.
En la pgina 13, claves [409] y [410], se deben realizar las correcciones al resultado contable
que resulten necesarias para determinar la base imponible, que se calcular conforme a las re-
glas que establece el artculo 89 de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
En los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012, las entidades constituidas en el
extranjero con presencia en territorio espaol tributan al tipo impositivo del 30%. Sobre la
cuota ntegra pueden aplicar las mismas bonificaciones y deducciones establecidas para esta-
blecimientos permanentes de personas fsicas o entidades no residentes.
Estas entidades deben utilizar el modelo 206 como documento de ingreso o devolucin.
380
Anexo I
El modelo 200 de declaracin del Impuesto so-

bre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta de
no Residentes (establecimientos permanentes)
Modelo de autoliquidacin
Documento de ingreso o devolucin

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Anexo II
El modelo 202 de pago fraccionado del Impuesto

sobre Sociedades y del Impuesto sobre la Renta
de no residentes (establecimientos permanen-
tes y entidades en rgimen de atribucin de ren-
tas constituidas en el extranjero con presencia
en territorio espaol)
Modelo de autoliquidacin
Documento de ingreso o devolucin

ANEXO I (PARTE 1)
FORMATO ELECTRNICO
Agencia Tributaria Pago fraccionado Modelo

Impuesto sobre Sociedades
Telfono: 901 33 55 33
Impuesto sobre la Renta de no Residentes (establecimientos permanentes
y entidades en rgimen de atribucin de rentas constituidas en el extranjero con presencia en territorio espaol)
202
Identificacin (1)
N.I.F. Apellidos y nombre o razn social
Devengo (2)
Ejercicio................................. Perodo (*)................... Espacio reservado para el nmero de justificante
(*) Consigne "1P" (abril), "2P" (octubre) o "3P" (diciembre), segn corresponda.
Fecha de inicio del perodo impositivo.......

C.N.A.E. actividad principal.............................
Datos adicionales (3)

Entidad que aplica el rgimen de las entidades navieras en funcin del tonelaje
Entidades que aplican incentivos de empresa de reducida dimensin.

Volumen de operaciones de los doce meses anteriores a la fecha de inicio del perodo impositivo es superior a 6.010.121,04 euros.
Cooperativa fiscalmente protegida
Otras entidades con posibilidad de aplicar dos tipos impositivos (ej. entidades ZEC)
Tipo de gravamen del Impuesto sobre Sociedades del ejercicio en curso.
Importe neto de la cifra de negocios en los doce meses anteriores a la fecha de inicio del perodo impositivo:
- Igual o superior a 10 millones de euros e inferior a 20 millones de euros
- Igual o superior a 20 millones de euros e inferior a 60 millones de euros

- Igual o superior a 60 millones de euros
Entidades en las que al menos el 85% de los ingresos del perodo impositivo declarado en este pago fraccionado, correspondan a rentas en las que resulte
de aplicacin la exencin prevista en los arts. 21 y 22 o la deduccin prevista en el art. 30.2 del texto refundido en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Liquidacin (4)
A) Clculo del pago fraccionado: modalidad artculo 45.2 TRLIS
Base del pago fraccionado.............................................................................................................................................. 01
Resultado de la declaracin anterior (exclusivamente si sta es complementaria) . .............................................................. 02
A ingresar . .................................................................................................................................................................... 03
B) Clculo del pago fraccionado: modalidad artculo 45.3 TRLIS

Resultado contable (despus del IS) . ................................................................................................................................ 04
Correcciones al resultado contable: Aumentos Disminuciones
Correccin por Impuesto sobre Sociedades....................................................... 05 06
Resto correcciones al resultado contable, excepto comp. BI Negativa ej. ant. ...... 07 08
25% del importe de los dividendos y las rentas devengadas de fuente extranjera (art. 26.Segundo.Uno RDL 20/2012)........... 09
Base imponible previa....................................................................................................................................................... 13
Compensacin de bases negativas de perodos anteriores.................................................................................................. 14
B.1) Caso general (empresas con porcentaje nico)
Base del pago fraccionado....................................................................................................................................... 16
Porcentaje...................................................................................................................................................................................... 17
Resultado previo (clave [16] x [17]) . ......................................................................................................................... 18
B.2) Casos especficos (empresas con ms de un porcentaje)
Base del pago fraccionado..... 19 Importe del pago fraccionado
Base a tipo 1............ 20 Porcentaje.......... 21 22
Base a tipo 2............ 23 Porcentaje.......... 24 25
Resultado previo (claves [22] + [25]).......................................................................................................................... 26
Bonificaciones................................................................................................................................................................. 27
Retenciones e ingresos a cuenta practicados sobre ingresos perodo computado................................................................ 28
Volumen de operaciones en Territorio Comn ( % ).................................................................................................................................... 29
Pagos fraccionados de perodos anteriores en Territorio Comn......................................................................................... 30
Resultado de la declaracin anterior (exclusivamente si sta es complementaria)................................................................. 31
Resultado....................................................................................................................................................................... 32
Mnimo a ingresar (slo para empresas con CN igual o superior a 20 millones de euros)...................................................... 33
Cantidad a ingresar (mayor de claves [32] y [33]).............................................................................................. 34
440
Informacin adicional (5)
Comunicacin de datos adicionales a la declaracin ................................ Nmero de referencia de sociedades (NRS)
Complementaria (6)
Si esta autoliquidacin es COMPLEMENTARIA de otra autoliquidacin anterior correspondiente al mismo concepto, ejercicio y perodo indquelo seleccionando
esta casilla ............................................................................................................................................................................................................
En este caso, indique a continuacin el nmero de justificante de la liquidacin anterior...............................................................................................
Negativa (7)
Declaracin negativa
Ingreso (8)
Ingreso efectuado a favor del Tesoro Pblico: cuenta restringida de colaboracin en la recaudacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de
autoliquidaciones.
Importe (casilla [34] [03])....................................................................................................................................... I

Forma de pago de la cantidad consignada en la casilla I: NMERO DE REFERENCIA COMPLETO (N.R.C.)
ADEUDO EN CUENTA CON OBTENCIN DE N.R.C.
Cdigo cuenta cliente (CCC)

Entidad: Oficina DC Nm. de cuenta
DOMICILIACIN
441
ANEXO I (PARTE 2)
Anexo
Agencia Tributaria
Comunicacin de datos adicionales Modelo
a la declaracin
202
Telfono: 901 33 55 33
Identificacin (1)
N.I.F. Apellidos y nombre o razn social
Devengo (2)
Ejercicio.......................... Perodo (*).................. Fecha de inicio del perodo impositivo....
(*) Consigne "1P" (abril), "2P" (octubre) o "3P" (diciembre), segn corresponda.
C.N.A.E. actividad principal...........................
Detalle de correcciones netas al resultado contable, excluida correccin por impuesto sobre sociedades (3)
Importe P. fraccionado ejercicio en curso
Libertad de amortiz. con mantenim. empleo (D.T.37 y D.A.11 TRLIS-D.L. 6/2010) .................................................................
Libertad de amortiz. sin mantenim. empleo (D.T. 37 y D.A. 11 TRLIS-D.L. 13/2010)................................................................
Otras diferencias entre amortizacin contable y fiscal (art. 11 TRLIS) .....................................................................................
Prdidas deterioro valor crditos derivadas de insolv. deudores (art. 12.2 TRLIS) ...................................................................
Prdidas por deterioro valor particip. en entid. no cotiz. y empr. grupo (art. 12.3 TRLIS)..........................................................
Adquisicin de participaciones en entidades no residentes (art. 12.5 TRLIS)............................................................................
Provisiones y gastos por pensiones (art. 13.3, 14.1.f, 19.5 TRLIS)...........................................................................................
Otras provisiones no deducibles fiscalmente (art. 13 TRLIS)....................................................................................................
Otras diferencias de imputacin temporal de ingresos y gastos (art. 19 TRLIS)........................................................................
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros (art. 20 TRLIS).........................................................................................
Exencin por doble imposicin internacional de dividendos y plusvalas (art. 21 TRLIS)............................................................
Exencin por doble imposicin internacional de rentas establec. permanente (art. 22 TRLIS)...................................................
Agrupaciones de inters econmico y UTEs (Cap. II Tit. VII TRLIS)............................................................................................
Valoracin bienes y derechos. Reg. esp. operac. reestruct. (Cap. VIII. Tit VII TRLIS)..................................................................
Entidades de tenencia de valores extranjeros (Cap. XIV. Tit VII TRLIS).......................................................................................
Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al 8% (Disp. Adic. 15 TRLIS)......................................................
Dividendos y otras rentas extranjeras con gravamen especial al 10% (Disp. Adic. 17 TRLIS)....................................................
Gastos financieros derivados de deudas con entidades del grupo (art. 14.1.h TRLIS)...............................................................
Otras correcciones al resultado contable................................................................................................................................
Total correcciones netas al Resultado (excl. correccin por IS) (= casilla 07 - casilla 08 del modelo).....................
Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros netos superiores a 1 milln de euros (4)

a. Resultado de explotacin (signo igual a Cuenta de Prd. y Gan.)...........................................................................................
b. Amortizacin del inmovilizado (signo igual a Cuenta de Prd. y Gan.)....................................................................................
c. Imputacin de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras (signo igual a Cuenta de Prd. y Gan.).............................
d. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado (signo igual a Cuenta de Prd. y Gan.)...........................................
e. Dividendos o participaciones en beneficios (*) (signo igual a Cuenta de Prd. y Gan.)...........................................................
f. Lmite a la deduccin de gastos financieros netos (=30% * [a-b-c-d+e], con un mnimo de 1 milln de ).....................................
g. Adicin por lmites no aplicados en los 5 ejercicios anteriores.............................................................................................
h. Gastos financieros del perodo excluidos aquellos a que se refiere el art. 14.1.h TRLIS (sin signo -).......................................
i. Ingresos financieros derivados de la cesin a terceros de capitales propios.........................................................................
j. Gastos financieros netos del perodo (= [h-i])........................................................................................................................
k. Gastos financieros netos pendientes de ejercicios anteriores..............................................................................................
l. Gastos financieros deducibles en el perodo.........................................................................................................................
(*) De entidades en las que, o bien el porcentaje de participacin, directo o indirecto, sea al menos el 5 por 100, o bien el valor de adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones de
euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por aplicacin de la letra h) del apartado 1 del art. 14 de la TRLIS.
Informacin adicional (5)

B.I. negativas pendientes no compensadas en casilla [14] por insuficiencia de Base en el pago fraccionado.............................
Bonificaciones no incluidas en casilla [27] por insuficiencia de cuota.......................................................................................
Retenciones e ingresos a cuenta no incluidos en casilla [28] por insuficiencia de cuota............................................................
Pagos fraccionados de perodos anteriores no incluidos en casilla [30] por insuficiencia de cuota............................................
Comunicacin complementaria o sustitutiva (6)

Si la presentacin de esta declaracin tiene por objeto incluir registros que, debiendo haber sido relacionados en otra declaracin del mismo ejercicio presentada
anteriormente, hubieran sido completamente omitidos en la misma, se marcar con "X" la casilla "Declaracin complementaria".
Cuando la presentacin de esta declaracin tenga por objeto anular y sustituir por completo a otra declaracin del mismo ejercicio presentada anteriormente,
en la cual se hubieran consignado datos inexactos o errneos, se indicar su carcter de declaracin sustitutiva marcando con "X" la casilla correspondiente.
En ambos casos, se har constar el nmero de justificante de la declaracin del mismo periodo anteriormente presentada o el de la ltima de ellas, si se
hubieran presentado varias.
Comunicacin complementaria .. Nmero de justificante de la declaracin anterior
Comunicacin sustitutiva ............
442
APNDICE NORMATIVO
Nota
En este apndice normativo se contienen las normas ms relevantes a efectos de la aplicacin del Impuesto
sobre Sociedades en los perodos impositivos iniciados durante el ao 2012. La redaccin de estas normas
es, en consecuencia, la vigente para dichos perodos impositivos.
Apndice normativo
Ley: artculos 1 a 7
Real Decreto legislativo 4/2004, de 5 de Artculo 6. Atribucin de rentas.

marzo, por el que se aprueba el Texto 1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles, tengan
Refundido de la Ley del Impuesto sobre o no personalidad jurdica, herencias yacentes, comunidades
Sociedades (BOE del 11) de bienes y dems entidades a que se refiere el artculo 35.4
de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, as
como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado,
Ttulo I se atribuirn a los socios, herederos, comuneros o partcipes,
respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la seccin
Naturaleza y mbito de aplicacin del impuesto 2. del ttulo VII del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto
Artculo 1. Naturaleza. Legislativo 3/2004, de 5 de marzo.
El Impuesto sobre Sociedades es un tributo de carcter directo 2. El rgimen de atribucin de rentas no ser aplicable a las
y naturaleza personal que grava la renta de las sociedades y de- sociedades agrarias de transformacin, que tributarn por el
ms entidades jurdicas de acuerdo con las normas de esta ley. Impuesto sobre Sociedades.
3. Las entidades en rgimen de atribucin de rentas no tributarn
Artculo 2. mbito de aplicacin espacial.
por el Impuesto sobre Sociedades.
1. El Impuesto sobre Sociedades se aplicar en todo el territorio
espaol.
Ttulo III
A efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, el territorio espa-
ol comprende tambin aquellas zonas adyacentes a las aguas El sujeto pasivo
territoriales sobre las que Espaa pueda ejercer los derechos que
le correspondan, referentes al suelo y subsuelo marino, aguas Artculo 7. Sujetos pasivos.
suprayacentes, y a sus recursos naturales, de acuerdo con la
legislacin espaola y el derecho internacional. 1. Sern sujetos pasivos del impuesto, cuando tengan su resi-
dencia en territorio espaol:
2. Lo dispuesto en el apartado anterior se entender sin perjuicio
de los regmenes tributarios forales de concierto y convenio eco- a) Las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles.
nmico en vigor, respectivamente, en los Territorios Histricos b) Los fondos de inversin, regulados en la Ley de instituciones
de la Comunidad Autnoma del Pas Vasco y en la Comunidad de inversin colectiva.
Foral de Navarra. c) Las uniones temporales de empresas, reguladas en la Ley
18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de las agrupa-
Artculo 3. Tratados y convenios.
ciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades
Lo establecido en esta ley se entender sin perjuicio de lo de desarrollo industrial regional.
dispuesto en los tratados y convenios internacionales que hayan d) Los fondos de capital-riesgo, regulados en la Ley 25/2005,
pasado a formar parte del ordenamiento interno, de conformidad de 24 de noviembre, reguladora de las entidades de capital-
con el artculo 96 de la Constitucin Espaola. riesgo y de sus sociedades gestoras.
e) Los fondos de pensiones, regulados en el texto refundido
Ttulo II de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de
El hecho imponible noviembre.
f) Los fondos de regulacin del mercado hipotecario, regulados
Artculo 4. Hecho imponible. en la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regulacin del mercado
1. Constituir el hecho imponible la obtencin de renta, cualquie- hipotecario.
ra que fuese su fuente u origen, por el sujeto pasivo. g) Los fondos de titulizacin hipotecaria, regulados en la Ley
2. En el rgimen especial de agrupaciones de inters econmico, 19/1992, de 7 de julio, sobre rgimen de sociedades y fondos de
espaolas y europeas, y de uniones temporales de empresas, se inversin inmobiliaria y sobre fondos de titulizacin hipotecaria. (1)
entender por obtencin de renta la imputacin al sujeto pasivo h) Los fondos de titulizacin de activos a que se refiere la dispo-
de las bases imponibles, o de los beneficios o prdidas, de las sicin adicional quinta.2 de la Ley 3/1994, de 14 de abril, sobre
entidades sometidas a dicho rgimen. adaptacin de la legislacin espaola en materia de crdito a la
segunda directiva de coordinacin bancaria y otras modificacio-
En el rgimen de transparencia fiscal internacional se entender
nes relativas al sistema financiero. (2)
por obtencin de renta el cumplimiento de las circunstancias
determinantes de la inclusin en la base imponible de las rentas i) Los Fondos de garanta de inversiones, regulados en la Ley
positivas obtenidas por la entidad no residente. 24/1988, de 28 de julio, del Mercado de Valores.
Artculo 5. Estimacin de rentas.

(1) Vanse el artculo 12.2 y la disposicin transitoria trigsimo
Las cesiones de bienes y derechos en sus distintas modalidades primera de esta Ley.
se presumirn retribuidas por su valor normal de mercado, salvo
prueba en contrario. (2) Ver nota (1).
444
Apndice normativo
Ley: artculos 7 a 9
j) Las comunidades titulares de montes vecinales en mano Artculo 9. Exenciones.

comn reguladas por la Ley 55/1980, de 11 de noviembre,
1. (4) Estarn totalmente exentos del impuesto:
sobre rgimen de los montes vecinales en mano comn, o en la
legislacin autonmica correspondiente. a) El Estado, las comunidades autnomas y las entidades locales.
k) Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Disposi- b) Los organismos autnomos del Estado y entidades de dere-
cin adicional dcima de la Ley 9/2012, de 14 de noviembre, cho pblico de anlogo carcter de las comunidades autnomas
de reestructuracin y resolucin de entidades de crdito. (3) y de las entidades locales.
2. Los sujetos pasivos sern gravados por la totalidad de la renta c) El Banco de Espaa, los Fondos de garanta de depsitos y
que obtengan, con independencia del lugar donde se hubiere los Fondos de garanta de inversiones.
producido y cualquiera que sea la residencia del pagador. d) Las entidades pblicas encargadas de la gestin de la Segu-
3. Los sujetos pasivos de este impuesto se designarn abreviada ridad Social.
e indistintamente por las denominaciones sociedades o entida- e) El Instituto de Espaa y las Reales Academias oficiales integra-
des a lo largo de esta ley. das en aqul y las instituciones de las comunidades autnomas
Artculo 8. Residencia y domicilio fiscal. con lengua oficial propia que tengan fines anlogos a los de la
Real Academia Espaola.
1. Se considerarn residentes en territorio espaol las entidades
f) Los restantes organismos pblicos mencionados en las
en las que concurra alguno de los siguientes requisitos:
disposiciones adicionales novena y dcima, apartado 1, de la
a) Que se hubieran constituido conforme a las leyes espaolas. Ley 6/1997, de 14 de abril, de Organizacin y Funcionamiento
b) Que tengan su domicilio social en territorio espaol. de la Administracin General del Estado, as como las entidades
de derecho pblico de anlogo carcter de las comunidades
c) Que tengan su sede de direccin efectiva en territorio espaol. autnomas y de las entidades locales.
A estos efectos, se entender que una entidad tiene su sede 2. Estarn parcialmente exentas del impuesto, en los trminos
de direccin efectiva en territorio espaol cuando en l radique previstos en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de diciembre,
la direccin y control del conjunto de sus actividades. de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos y de los
La Administracin tributaria podr presumir que una entidad incentivos fiscales al mecenazgo, las entidades e instituciones sin
radicada en algn pas o territorio de nula tributacin, segn lo nimo de lucro a las que sea de aplicacin dicho ttulo.
previsto en el apartado 2 de la disposicin adicional primera 3. Estarn parcialmente exentos del impuesto en los trminos
de la Ley de Medidas para la Prevencin del Fraude Fiscal, o previstos en el captulo XV del ttulo VII de esta ley:
considerado como paraso fiscal, tiene su residencia en territorio
espaol cuando sus activos principales, directa o indirectamente, a) Las entidades e instituciones sin nimo de lucro no incluidas
consistan en bienes situados o derechos que se cumplan o en apartado anterior.
ejerciten en territorio espaol, o cuando su actividad principal b) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas.
se desarrolle en ste, salvo que dicha entidad acredite que su
c) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales,
direccin y efectiva gestin tienen lugar en aquel pas o territorio,
las cmaras oficiales y los sindicatos de trabajadores.
as como que la constitucin y operativa de la entidad responde a
motivos econmicos vlidos y razones empresariales sustantivas d) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo
distintas de la simple gestin de valores u otros activos. del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre recon-
versin y reindustrializacin.
2. El domicilio fiscal de los sujetos pasivos residentes en terri-
torio espaol ser el de su domicilio social, siempre que en l e) Las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades pro-
est efectivamente centralizada la gestin administrativa y la fesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos
direccin de sus negocios. establecidos por su normativa reguladora.
En otro caso, se atender al lugar en que se realice dicha gestin f) La entidad de derecho pblico Puertos del Estado y las
o direccin. Autoridades Portuarias.
En los supuestos en que no pueda establecerse el lugar del do-
micilio fiscal, de acuerdo con los criterios anteriores, prevalecer
aqul donde radique el mayor valor del inmovilizado.
(4) El Consejo Internacional de Supervisin Pblica en estndares

de auditora, tica, profesional y materias relacionadas est total-
mente exento del Impuesto sobre Sociedades en los trminos pre-
vistos para las entidades exentas en este apartado 1 del artculo 9,
(3) Letra aadida por la disposicin final decimosptima de la Ley para los perodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2006, segn
9/2012, de 14 de noviembre, con efectos a partir de 15 de noviem- lo establecido en la disposicin adicional segunda de la Ley 4/2006,
bre de 2012. de 29 de marzo (BOE del 30).
445
Apndice normativo
Ley: artculos 10 y 11
Ttulo IV La suma de dgitos se determinar en funcin del perodo de

amortizacin establecido en las tablas de amortizacin oficial-
mente aprobadas.
La base imponible
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la
Artculo 10. Concepto y determinacin de la base im- amortizacin mediante nmeros dgitos.
ponible. d) Se ajuste a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado
1. La base imponible estar constituida por el importe de la por la Administracin tributaria.
renta en el perodo impositivo minorada por la compensacin de e) El sujeto pasivo justifique su importe.
bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores. Reglamentariamente se aprobarn las tablas de amortizacin
2. La base imponible se determinar por el mtodo de estimacin y el procedimiento para la resolucin del plan a que se refiere
directa, por el de estimacin objetiva cuando esta ley determine el prrafo d).
su aplicacin y, subsidiariamente, por el de estimacin indirecta, 2. Podrn amortizarse libremente: (6)
de conformidad con lo dispuesto en la Ley General Tributaria.
a) Los elementos del inmovilizado material, intangible e inversio-
3. En el mtodo de estimacin directa, la base imponible se nes inmobiliarias de las sociedades annimas laborales y de las
calcular, corrigiendo, mediante la aplicacin de los preceptos sociedades limitadas laborales afectos a la realizacin de sus
establecidos en esta ley, el resultado contable determinado de actividades, adquiridos durante los cinco primeros aos a partir
acuerdo con las normas previstas en el Cdigo de Comercio, de la fecha de su calificacin como tales.
en las dems leyes relativas a dicha determinacin y en las b) Los activos mineros en los trminos establecidos en el art-
disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. culo 97.
4. En el mtodo de estimacin objetiva la base imponible se c) Los elementos del inmovilizado material e intangible, exclui-
podr determinar total o parcialmente mediante la aplicacin de dos los edificios, afectos a las actividades de investigacin y
los signos, ndices o mdulos a los sectores de actividad que desarrollo.
determine esta ley. Los edificios podrn amortizarse, por partes iguales, durante
Artculo 11. Correcciones de valor: amortizaciones. un perodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las
actividades de investigacin y desarrollo.
1. Sern deducibles las cantidades que, en concepto de amorti-
d) Los gastos de investigacin y desarrollo activados como
zacin del inmovilizado material, intangible y de las inversiones inmovilizado intangible, excluidas las amortizaciones de los
inmobiliarias, correspondan a la depreciacin efectiva que sufran elementos que disfruten de libertad de amortizacin.
los distintos elementos por funcionamiento, uso, disfrute u
e) Los elementos del inmovilizado material o intangible de las
obsolescencia.
entidades que tengan la calificacin de explotaciones asociativas
Se considerar que la depreciacin es efectiva cuando: prioritarias de acuerdo con lo dispuesto en la Ley 19/1995,
a) Sea el resultado de aplicar los coeficientes de amortizacin de 4 de julio, de modernizacin de las explotaciones agrarias,
lineal establecidos en las tablas de amortizacin oficialmente adquiridos durante los cinco primeros aos a partir de la fecha
aprobadas. (5) de su reconocimiento como explotacin prioritaria.
b) Sea el resultado de aplicar un porcentaje constante sobre el Las cantidades aplicadas a la libertad de amortizacin incre-
valor pendiente de amortizacin. mentarn la base imponible con ocasin de la amortizacin o
transmisin de los elementos que disfrutaron de aqulla.
El porcentaje constante se determinar ponderando el coeficien-
3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opcin de
te de amortizacin lineal obtenido a partir del perodo de amor-
compra o renovacin, en el caso de cesin de uso de activos con
tizacin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas,
dicha opcin, sea inferior al importe resultante de minorar el valor
por los siguientes coeficientes:
del activo en la suma de las cuotas de amortizacin mximas
1. 1,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin inferior que corresponderan a ste dentro del tiempo de duracin de la
a cinco aos. cesin, la operacin se considerar de arrendamiento financiero.
2. 2, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisin por parte
superior a cinco aos e inferior a ocho aos. del cesionario al cedente, la operacin se considerar un mtodo
de financiacin y el cesionario continuar la amortizacin de
3. 2,5, si el elemento tiene un perodo de amortizacin igual o
aqul en idnticas condiciones y sobre el mismo valor anteriores
superior a ocho aos.
a la transmisin.
El porcentaje constante no podr ser inferior al 11 por ciento.
Los activos a que hace referencia este apartado podrn tam-
Los edificios, mobiliario y enseres no podrn acogerse a la bin amortizarse libremente en los supuestos previstos en el
amortizacin mediante porcentaje constante. apartado anterior.
c) Sea el resultado de aplicar el mtodo de los nmeros dgitos. 4. Sern deducibles con el lmite anual mximo de la dcima
parte de su importe, las dotaciones para la amortizacin del
(5) Vanse tambin artculos 111 y 113 y disposiciones transito-

rias segunda y decimotercera de esta Ley y el anexo a este apndi- (6) Vanse tambin los artculos 109 y 110 y la disposicin adicio-
ce normativo. nal undcima de esta Ley.
446
Apndice normativo
Ley: artculo 11
Reglamento: artculo 1
inmovilizado intangible con vida til definida, siempre que se repuestos o recambios vlidos exclusivamente para este tipo
cumplan los siguientes requisitos: de instalaciones.
a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin 4. Los elementos patrimoniales del inmovilizado material
a ttulo oneroso. empezarn a amortizarse desde su puesta en condiciones
de funcionamiento y los del inmovilizado intangible desde el
b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte
momento en que estn en condiciones de producir ingresos.
de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos
en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia Los elementos patrimoniales del inmovilizado material e
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales inversiones inmobiliarias debern amortizarse dentro del
consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, perodo de su vida til, entendindose por tal el perodo
la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del en que, segn el mtodo de amortizacin adoptado, debe
inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo quedar totalmente cubierto su valor, excluido el valor residual,
hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas. excepto que dicho perodo exceda del perodo concesional,
caso de activos sometidos a reversin, donde el lmite anual
Las dotaciones para la amortizacin del inmovilizado intangible
mximo se calcular atendiendo a este ltimo perodo. Los
que no cumplan los requisitos previstos en los prrafos a) y b)
costes relacionados con grandes reparaciones se amortiza-
anteriores sern deducibles si se prueba que responden a una
rn durante el perodo que medie hasta la gran reparacin.
prdida irreversible de aqul.
Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado
intangible su vida til ser el perodo durante el cual se espera,
Reglamento del Impuesto sobre Socie- razonablemente, que produzcan ingresos.
dades 5. Los elementos patrimoniales del inmovilizado intangible
con vida til definida, debern amortizarse de acuerdo con lo
(Aprobado por REAL DECRETO 1777/2004, de previsto en el apartado 4 del artculo 11 de la Ley del Impues-
30 de julio; B.O.E. del 6 de agosto). to. Cuando la vida til sea inferior a diez aos, el lmite anual
mximo se calcular atendiendo a dicha duracin.
Artculo 1. Amortizacin de elementos patrimoniales
6. Para un mismo elemento patrimonial no podrn aplicarse,
del inmovilizado material, intangible e inversiones
ni simultnea ni sucesivamente, distintos mtodos de amorti-
inmobiliarias: normas comunes.
zacin. No obstante, en casos excepcionales que se indicarn
1. Se considerar que la depreciacin de los elementos pa- y se justificarn en la memoria de las cuentas anuales, podr
trimoniales del inmovilizado material, intangible e inversiones aplicarse un mtodo de amortizacin distinto del que se vena
inmobiliarias es efectiva cuando sea el resultado de aplicar aplicando, dentro de los previstos en este captulo.
alguno de los mtodos previstos en el apartado 1 del artculo 7. Cuando las renovaciones, ampliaciones o mejoras de los
11 de la Ley del Impuesto. elementos patrimoniales del inmovilizado material e inver-
2. Ser amortizable el precio de adquisicin o coste de pro- siones inmobiliarias se incorporen a dicho inmovilizado, el
duccin, excluido, en su caso, el valor residual. Cuando se importe de las mismas se amortizar durante los perodos
trate de edificaciones no ser amortizable la parte del precio impositivos que resten para completar la vida til de los
de adquisicin correspondiente al valor del suelo excluidos, referidos elementos patrimoniales. A tal efecto, se imputar
en su caso, los costes de rehabilitacin. Cuando no se co- a cada perodo impositivo el resultado de aplicar al importe
nozca el valor del suelo se calcular prorrateando el precio de las renovaciones, ampliaciones o mejoras el coeficiente
de adquisicin entre los valores catastrales del suelo y de la resultante de dividir la amortizacin contabilizada del elemen-
construccin en el ao de adquisicin. No obstante, el sujeto to patrimonial practicada en cada perodo impositivo, en la
pasivo podr utilizar un criterio de distribucin del precio de medida en que se corresponda con la depreciacin efectiva,
adquisicin diferente, cuando se pruebe que dicho criterio se entre el valor contable que dicho elemento patrimonial tena
fundamenta en el valor normal de mercado del suelo y de la al inicio del perodo impositivo en el que se realizaron las
construccin en el ao de adquisicin. operaciones de renovacin, ampliacin o mejora.
3. La amortizacin se practicar elemento por elemento. Los elementos patrimoniales que han sido objeto de las
operaciones de renovacin, ampliacin o mejora, continuarn
Cuando se trate de elementos patrimoniales de naturaleza
amortizndose segn el mtodo que se vena aplicando con
anloga o sometidos a un similar grado de utilizacin, la
anterioridad a la realizacin de las mismas.
amortizacin podr practicarse sobre el conjunto de ellos,
siempre que en todo momento pueda conocerse la parte de Cuando las operaciones mencionadas en este apartado de-
la amortizacin acumulada correspondiente a cada elemento terminen un alargamiento de la vida til estimada del activo,
patrimonial. dicho alargamiento deber tenerse en cuenta a los efectos
de la amortizacin del elemento patrimonial y del importe de
Las instalaciones tcnicas podrn constituir un nico elemen- la renovacin, ampliacin o mejora.
to susceptible de amortizacin. Se considerarn instalaciones
tcnicas las unidades complejas de uso especializado en el 8. Las reglas del apartado anterior tambin se aplicarn en el
proceso productivo que comprenden edificaciones, maqui- supuesto de revalorizaciones contables realizadas en virtud
naria, material, piezas o elementos, incluidos los sistemas de normas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su
informticos que, aun siendo separables por su naturaleza, importe en el resultado contable.
estn ligados de forma definitiva para su funcionamiento y 9. En los supuestos de fusin, escisin, total y parcial, y apor-
sometidos al mismo ritmo de amortizacin, as como los tacin, deber proseguirse para cada elemento patrimonial
447
Apndice normativo
Reglamento: artculos 1 a 3
adquirido el mtodo de amortizacin a que estaba sujeto, miento por primera vez, el clculo de la amortizacin se
excepto si el sujeto pasivo prefiere aplicar a los mismos su efectuar de acuerdo con los siguientes criterios:
propio mtodo de amortizacin, para lo cual deber formular
a) Sobre el precio de adquisicin, hasta el lmite resultante de
un plan de amortizacin, en los trminos previstos en el
multiplicar por 2 la cantidad derivada de aplicar el coeficiente
artculo 5 de este Reglamento.
de amortizacin lineal mximo.
10. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos
b) Si se conoce el precio de adquisicin o coste de produc-
actualizados de acuerdo con lo previsto en las leyes de regu-
cin originario, ste podr ser tomado como base para la
larizacin o actualizacin continuarn siendo aplicables hasta
aplicacin del coeficiente de amortizacin lineal mximo.
la extincin de la vida til de los mismos.
c) Si no se conoce el precio de adquisicin o coste de pro-
La misma regla se aplicar respecto de los elementos pa-
trimoniales revalorizados al amparo de la Ley 76/1980, de duccin originario, el sujeto pasivo podr determinar aqul
26 de diciembre. pericialmente. Establecido dicho precio de adquisicin o
coste de produccin se proceder de acuerdo con lo previsto
Artculo 2. Amortizacin segn tablas de amortizacin en la letra anterior.
oficialmente aprobadas.
Tratndose de elementos patrimoniales usados adquiridos a
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amortiza- entidades pertenecientes a un mismo grupo de sociedades
cin segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas, la en el sentido del artculo 67 de la Ley del Impuesto, la amor-
depreciacin se entender efectiva cuando sea el resultado tizacin se calcular de acuerdo con lo previsto en el prrafo
de aplicar al precio de adquisicin o coste de produccin del b), excepto si el precio de adquisicin hubiese sido superior
elemento patrimonial del inmovilizado alguno de los siguientes al originario, en cuyo caso la amortizacin deducible tendr
coeficientes: como lmite el resultado de aplicar al precio de adquisicin el
a) El coeficiente de amortizacin lineal mximo establecido coeficiente de amortizacin lineal mximo.
en las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas. A los efectos de este apartado no se considerarn como
b) El coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del elementos patrimoniales usados los edificios cuya antigedad
perodo mximo de amortizacin establecido en las tablas sea inferior a diez aos.
de amortizacin oficialmente aprobadas. 5. Las tablas de amortizacin oficialmente aprobadas y las
c) Cualquier otro coeficiente de amortizacin lineal compren- instrucciones para su aplicacin son las que constan como
dido entre los dos anteriormente mencionados. anexo de este Reglamento. (7)
A los efectos de aplicar lo previsto en el apartado 3 del Artculo 3. Amortizacin segn porcentaje constante.
artculo 19 de la Ley del Impuesto, cuando un elemento patri-
monial se hubiere amortizado contablemente en algn perodo 1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amor-
impositivo por un importe inferior al resultante de aplicar el tizacin segn porcentaje constante, la depreciacin se
coeficiente previsto en el prrafo b) anterior, se entender que entender efectiva cuando sea el resultado de aplicar al valor
el exceso de las amortizaciones contabilizadas en posteriores pendiente de amortizacin del elemento patrimonial un por-
perodos impositivos respecto de la cantidad resultante de la centaje constante que se determinar ponderando cualquiera
aplicacin de lo previsto en el prrafo a) anterior, corresponde de los coeficientes a los que se refiere el apartado 1 del
al perodo impositivo citado en primer lugar, hasta el lmite artculo 2 de este Reglamento por los siguientes coeficientes:
de la referida cantidad.
a) 1,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amor-
2. En el mtodo de amortizacin, segn tablas de amortiza- tizacin inferior a cinco aos.
cin oficialmente aprobadas, la vida til no podr exceder del
b) 2, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amortiza-
perodo mximo de amortizacin establecido en las mismas.
cin igual o superior a cinco e inferior a ocho aos.
3. Cuando un elemento patrimonial se utilice diariamente en
c) 2,5, si el elemento patrimonial tiene un perodo de amor-
ms de un turno normal de trabajo, podr amortizarse en
funcin del coeficiente formado por la suma de: tizacin igual o superior a ocho aos.
a) el coeficiente de amortizacin lineal que se deriva del A los efectos de lo previsto en los prrafos anteriores se
perodo mximo de amortizacin, y entender por perodo de amortizacin el correspondiente al
coeficiente de amortizacin lineal elegido.
b) el resultado de multiplicar la diferencia entre el coeficiente
de amortizacin lineal mximo y el coeficiente de amortiza- En ningn caso el porcentaje constante podr ser inferior al
cin lineal que se deriva del perodo mximo de amortizacin, 11 por ciento.
por el cociente entre las horas diarias habitualmente traba- El importe pendiente de amortizar en el perodo impositivo en
jadas y ocho horas. que se produzca la conclusin de la vida til se amortizar en
Lo dispuesto en este apartado no ser de aplicacin a aque- dicho perodo impositivo.
llos elementos que por su naturaleza tcnica deban ser
utilizados de forma continuada.
(7) En el anexo de este manual, despus del presente texto con-
4. Tratndose de elementos patrimoniales del inmovilizado cordado de la Ley y el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
material e inversiones inmobiliarias que se adquieran usados, se incluye la tabla de coeficientes de amortizacin y las instruccio-
es decir, que no sean puestos en condiciones de funciona- nes para su aplicacin.
448
Apndice normativo
Reglamento: artculos 3 a 5 y disposicin transitoria primera
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse En el caso de elementos patrimoniales en construccin, se
mediante el mtodo de amortizacin segn porcentaje cons- indicar la fecha prevista en que deba comenzar la amortiza-
tante. cin.
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn 3. La solicitud se presentar dentro del perodo de construc-
amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn cin de los elementos patrimoniales o de los tres meses si-
porcentaje constante, aplicando el porcentaje constante a guientes a la fecha en la que deba comenzar su amortizacin.
que se refiere el apartado 1.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
Artculo 4. Amortizacin segn nmeros dgitos. 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
1. Cuando el sujeto pasivo opte por el mtodo de amorti- pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
zacin segn nmeros dgitos la depreciacin se entender sean necesarios.
efectiva cuando la cuota de amortizacin se obtenga por El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
aplicacin del siguiente mtodo: miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
a) Se obtendr la suma de dgitos mediante la adicin de los ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
valores numricos asignados a los aos en que se haya de pertinentes.
amortizar el elemento patrimonial. A estos efectos, se asig- 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
nar el valor numrico mayor de la serie de aos en que haya redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
de amortizarse el elemento patrimonial al ao en que deba al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
comenzar la amortizacin, y para los aos siguientes, valores para formular las alegaciones y presentar los documentos y
numricos sucesivamente decrecientes en una unidad, hasta justificaciones que estime pertinentes.
llegar al ltimo considerado para la amortizacin, que tendr
un valor numrico igual a la unidad. 6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
La asignacin de valores numricos tambin podr efectuarse a) Aprobar el plan de amortizacin formulado por el sujeto
de manera inversa a la prevista en el prrafo anterior. pasivo.
El perodo de amortizacin podr ser cualquiera de los com- b) Aprobar un plan alternativo de amortizacin formulado por
prendidos entre el perodo mximo y el que se deduce del el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
coeficiente de amortizacin lineal mximo segn tablas de c) Desestimar el plan de amortizacin formulado por el
amortizacin oficialmente aprobadas, ambos inclusive. sujeto pasivo.
b) Se dividir el precio de adquisicin o coste de produccin La resolucin ser motivada.
entre la suma de dgitos obtenida segn el prrafo anterior,
El procedimiento deber finalizar antes de tres meses con-
determinndose as la cuota por dgito.
tados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada
c) Se multiplicar la cuota por dgito por el valor numrico que en cualquiera de los registros del rgano administrativo
corresponda al perodo impositivo. competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a
2. Los edificios, mobiliario y enseres no podrn amortizarse requerimiento de dicho rgano.
mediante el mtodo de amortizacin segn nmeros dgitos. 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
3. Los elementos patrimoniales adquiridos usados podrn anterior, sin haberse producido una resolucin expresa, se
amortizarse mediante el mtodo de amortizacin segn n- entender aprobado el plan de amortizacin formulado por el
meros dgitos, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1. sujeto pasivo.
Artculo 5. Planes de amortizacin. 8. Los planes de amortizacin aprobados podrn ser modifi-
cados a solicitud del sujeto pasivo, observndose las normas
1. Los sujetos pasivos podrn proponer a la Administracin previstas en los apartados anteriores. Dicha solicitud deber
tributaria un plan para la amortizacin de los elementos pa- presentarse dentro de los tres primeros meses del perodo
trimoniales del inmovilizado material, intangible o inversiones impositivo en el cual deba surtir efecto dicha modificacin.
inmobiliarias.
9. Ser competente para instruir y resolver el procedimiento
2. La solicitud deber contener los siguientes datos: la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tribu-
a) Descripcin de los elementos patrimoniales objeto del plan taria del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias
especial de amortizacin, indicando la actividad a la que se Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin,
hallen adscritos y su ubicacin. tratndose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
b) Mtodo de amortizacin que se propone, indicando la
Disposicin transitoria primera. Amortizacin de los
distribucin temporal de las amortizaciones que se derivan elementos usados.
del mismo.
Los elementos patrimoniales adquiridos usados, que se
c) Justificacin del mtodo de amortizacin propuesto.
estuvieren amortizando con anterioridad a la entrada en vi-
d) Precio de adquisicin o coste de produccin de los ele- gor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto
mentos patrimoniales. sobre Sociedades, continuarn amortizndose de acuerdo
e) Fecha en que deba comenzar la amortizacin de los con las normas vigentes con anterioridad a la entrada en
elementos patrimoniales. vigor de la citada Ley.
449
Apndice normativo
Ley: artculo 12
Reglamento: artculos 6 y 7
Artculo 12. Correcciones de valor: prdida por deterioro Artculo 6. mbito de aplicacin.
del valor de los elementos patrimoniales.
Lo previsto en este captulo (9) ser de aplicacin a las en-
1. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los fondos tidades de crdito obligadas a formular sus cuentas anuales
editoriales, fonogrficos y audiovisuales de las entidades que individuales de acuerdo con las normas establecidas por el
Banco de Espaa, as como a las sucursales de entidades
realicen la correspondiente actividad productora, una vez trans-
de crdito residentes en el extranjero que operen en Espaa.
curridos dos aos desde la puesta en el mercado de las respec-
tivas producciones. Antes del transcurso de dicho plazo, tambin Artculo 7. Cobertura del riesgo de crdito.
podrn ser deducibles si se probara la depreciacin. 1. Sern deducibles las dotaciones correspondientes a la co-
2. Sern deducibles las prdidas por deterioro de los crditos bertura del riesgo de crdito, hasta el importe de las cuantas
derivadas de las posibles insolvencias de los deudores, cuando mnimas previstas en las normas establecidas por el Banco
de Espaa.
en el momento del devengo del impuesto concurra alguna de las
siguientes circunstancias: 2. No sern deducibles las dotaciones correspondientes a
prdidas respecto de los crditos que seguidamente se citan,
a) Que haya transcurrido el plazo de seis meses desde el venci- excepto si son objeto de un procedimiento arbitral o judicial
miento de la obligacin. que verse sobre su existencia o cuanta:
b) Que el deudor est declarado en situacin de concurso. a) Los adeudados o afianzados por entidades de derecho
pblico.
c) Que el deudor est procesado por el delito de alzamiento de
bienes. b) Los garantizados mediante derechos reales, pactos de
reserva de dominio y derecho de retencin, cuando el objeto
d) Que las obligaciones hayan sido reclamadas judicialmente o de los citados derechos reales sean viviendas terminadas.
sean objeto de un litigio judicial o procedimiento arbitral de cuya
No obstante, sern deducibles las dotaciones que se hubieran
solucin dependa su cobro.
practicado en los casos de prdida o envilecimiento de la
No sern deducibles las prdidas respecto de los crditos que garanta, as como las practicadas conforme a lo establecido
seguidamente se citan, excepto que sean objeto de un procedi- en el apartado 17.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de
miento arbitral o judicial que verse sobre su existencia o cuanta: 22 de diciembre, del Banco de Espaa.
c) Los garantizados con depsitos dinerarios o contratos de
1. Los adeudados o afianzados por entidades de derecho pblico.
seguro de crdito o caucin.
2. Los afianzados por entidades de crdito o sociedades de
d) Los que se hallen sujetos a un pacto o acuerdo interno de
garanta recproca. renovacin, entendindose que tal sujecin se da cuando, con
3. Los garantizados mediante derechos reales, pacto de reserva posterioridad a la aparicin de las circunstancias determinan-
de dominio y derecho de retencin, excepto en los casos de tes del riesgo de crdito, el sujeto pasivo conceda crdito al
deudor.
prdida o envilecimiento de la garanta.
No se considerar producida la renovacin en los siguientes
4. Los garantizados mediante un contrato de seguro de crdito
casos:
o caucin.
1. Concesin de nuevas facilidades o renegociacin de
5. Los que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa. las deudas contradas por los acreditados, residentes o no
No sern deducibles las prdidas para la cobertura del riesgo residentes, en el caso de procedimientos concursales, planes
de viabilidad, reconversin o situaciones anlogas.
derivado de las posibles insolvencias de personas o entidades
vinculadas con el acreedor, salvo en el caso de insolvencia ju- 2. Concesin de facilidades financieras al deudor relaciona-
dicialmente declarada, ni las prdidas basadas en estimaciones das exclusivamente con la financiacin de sus ventas.
globales del riesgo de insolvencias de clientes y deudores. 3. Prrroga o reinstrumentacin simple de las operaciones,
efectuadas con el fin de obtener una mejor calidad formal del
Reglamentariamente se establecern las normas relativas a las ttulo jurdico sin obtencin de nuevas garantas eficaces.
circunstancias determinantes del riesgo derivado de las posibles
e) Los adeudados por personas o entidades vinculadas de
insolvencias de los deudores de las entidades financieras y las
acuerdo con lo establecido en el artculo 16 del texto refundi-
concernientes al importe de las prdidas para la cobertura del do de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el
citado riesgo, as como las normas relativas a la deducibilidad de Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, excepto si
las correcciones valorativas por deterioro de valor de los instru- se hallan en situacin de concurso, insolvencias judicialmente
mentos de deuda valorados por su coste amortizado que posean declaradas o en otras circunstancias debidamente acredita-
los fondos de titulizacin hipotecaria y los fondos de titulizacin das que evidencien una reducida posibilidad de cobro.
de activos a que se refieren las letras g) y h), respectivamente, f) Los adeudados por partidos polticos, sindicatos de traba-
del apartado 1 del artculo 7 de la presente Ley. (8) jadores, asociaciones empresariales, colegios profesionales
y cmaras oficiales, salvo en los casos de procedimientos
(8) Redaccin dada por el artculo quinto.Uno de la Ley 2/2010,

de 1 de marzo (BOE del 2), con efectos para los perodos impositi- (9) Captulo II del ttulo I del Reglamento del Impuesto sobre Socie-
vos iniciados a partir de 1 de enero de 2009. dades, Cobertura del riesgo de crdito de entidades financieras.
450
Apndice normativo
Ley: artculo 12
Reglamento: artculo 7 y disposicin transitoria segunda
concursales, insolvencias judicialmente declaradas o concu- 2. La excepcin prevista en el artculo 7.3 de este re-
rrencia de otras circunstancias debidamente justificadas que glamento, segn la redaccin vigente para los perodos
evidencien unas reducidas posibilidades de cobro. impositivos iniciados a partir del 1 de enero de 2005,
g) Los denominados subestndar del apartado 7 del anejo nicamente afectar a las dotaciones correspondientes
IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre, en la parte a los excesos de los saldos de los conceptos a que se
que corresponda a operaciones con garanta real o cuyas refiere dicha excepcin, respecto de los saldos de la
dotaciones estaran excluidas de la deduccin por incurrir misma naturaleza a partir del 31 de diciembre de 2004,
en ellas algunas de las dems circunstancias descritas en sin perjuicio de la integracin en la base imponible de los
los prrafos a) a f) anteriores, as como los garantizados por saldos de la cobertura genrica que queden liberados
otras entidades del mismo grupo de sociedades en el sentido por cualquier causa, en cuanto dichos saldos procedan
del artculo 42 del Cdigo de Comercio. de dotaciones que hubieran tenido la consideracin de
fiscalmente deducibles.
El importe deducible correspondiente a las dems ope-
raciones no podr exceder de la cobertura genrica que 3. La deduccin en concepto de prdidas por deterioro de los
correspondera de haberse clasificado como riesgo normal, valores representativos de la participacin en fondos propios de
por aplicacin del parmetro alfa a que se refiere el apartado entidades que no coticen en un mercado secundario organizado
29.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de diciembre. no podr exceder de la diferencia entre el valor de los fondos
No obstante, resultarn deducibles las dotaciones realizadas propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en
conforme al apartado 23.b) del anejo IX de la Circular 4/2004, cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones realiza-
de 22 de diciembre. das en l. Este mismo criterio se aplicar a las participaciones
en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en
h) Tratndose de la cobertura del denominado riesgo-pas, los trminos de la legislacin mercantil.
no sern deducibles las dotaciones relativas a:
Para determinar la diferencia a que se refiere este apartado,
1. Los crditos y riesgos de firma garantizados indirectamen- se tomarn los valores al cierre del ejercicio siempre que se
te por cualquier tipo de operacin comercial o financiera.
recojan en los balances formulados o aprobados por el rgano
2. La parte del crdito no dispuesta por el deudor. competente.
3. Los pases incluidos en el grupo de pases no clasificados, No sern deducibles las prdidas por deterioro correspondientes
excepto en la parte que afecte a operaciones interbancarias. a la participacin en entidades residentes en pases o territorios
3. No sern deducibles las dotaciones basadas en estimacio- considerados como parasos fiscales, excepto que dichas enti-
nes globales, incluso estadsticas, del riesgo de crdito. No dades consoliden sus cuentas con las de la entidad que realiza
obstante, ser deducible el importe de la cobertura genrica, el deterioro en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comer-
que no se corresponda a riesgos contingentes, con el lmite cio, o cuando las mismas residan en un Estado miembro de la
del resultado de aplicar el uno por ciento sobre la variacin Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que su constitucin y
positiva global en el perodo impositivo de los instrumentos operativa responde a motivos econmicos vlidos y que realizan
de deuda clasificados como riesgo normal a que se refiere actividades empresariales.
el apartado 7.a) del anejo IX de la Circular 4/2004, de 22 de En las condiciones establecidas en este apartado, la referi-
diciembre, excluidos los instrumentos de deuda sin riesgo da diferencia ser fiscalmente deducible en proporcin a la
apreciable, los valores negociados en mercados secundarios participacin, sin necesidad de su imputacin contable en la
organizados, crditos cubiertos con garanta real y cuotas cuenta de prdidas y ganancias, cuando los valores representen
pendientes de vencimiento de contratos de arrendamiento participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo
financiero sobre bienes inmuebles. La cobertura genrica y asociadas en los trminos de la legislacin mercantil, siempre
que corresponda a riesgos contingentes ser deducible en la que el valor de la participacin, minorado por las cantidades
parte que se haya dotado por aplicacin del parmetro alfa a
deducidas en perodos impositivos anteriores, exceda del valor
que se refiere el apartado 29.b) de dicho anejo IX.
de los fondos propios de la entidad participada al cierre del
Disposicin transitoria segunda. Riesgo de crdito ejercicio que corresponda a la participacin, corregido en el
en entidades financieras. importe de las plusvalas tcitas existentes en el momento de la
adquisicin y que subsistan en el de la valoracin. La cuanta de
1. La excepcin prevista en el artculo 7.3 de este re-
la diferencia deducible no puede superar el importe del referido
glamento, segn la redaccin vigente hasta el 31 de
exceso. A efectos de aplicar esta deduccin, el importe de los
diciembre de 2004, nicamente afectar a las dotaciones
fondos propios de la entidad participada se reducirn o aumen-
correspondientes a los excesos de los saldos de los con-
tarn, por el importe de las deducciones y los ajustes positivos,
ceptos a que se refiere dicha excepcin, respecto de los
respectivamente, que esta ltima entidad haya practicado por
saldos de la misma naturaleza correspondientes a la fecha
aplicacin de lo establecido en este apartado correspondientes
de entrada en vigor de la Orden de 13 de julio de 1992,
a las participaciones tenidas en otras entidades del grupo,
sobre aplicacin de la provisin para insolvencias a las
multigrupo y asociadas.
entidades de crdito sometidas a la tutela administrativa
del Banco de Espaa, sin perjuicio de la integracin en la A estos efectos, los fondos propios se determinarn de acuerdo
base imponible de los saldos del Fondo de Insolvencias con lo establecido en el Cdigo de Comercio y dems normativa
que queden liberados por cualquier causa, en cuanto contable de desarrollo, siendo corregida dicha diferencia, en su
dichos saldos procedan de dotaciones que hubieren tenido caso, por los gastos del ejercicio que no tengan la condicin fis-
la consideracin de fiscalmente deducibles. calmente deducibles de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
451
Apndice normativo
Ley: artculo 12
Las cantidades deducidas minorarn el valor de dichas parti- de diciembre de 2007. No obstante, tratndose de adquisiciones
cipaciones, teniendo la consideracin, a efectos fiscales, de de valores que confieran la mayora de la participacin en fondos
correccin de valor, depreciacin o deterioro en la participacin. propios de entidades residentes en otro Estado no miembro de la
Estas cantidades se integrarn como ajuste positivo en la base Unin Europea, realizadas entre el 21 de diciembre de 2007 y el
imponible del perodo impositivo en el que el valor de los fondos 21 de mayo de 2011, podr aplicarse la deduccin establecida
propios al cierre del ejercicio exceda al del inicio, debiendo tener- en este apartado cuando se demuestre la existencia de obst-
se en cuenta las aportaciones o devoluciones de aportaciones culos jurdicos explcitos a las combinaciones transfronterizas
realizadas en l, con el lmite de dicho exceso. de empresas, en los trminos establecidos en los apartados 4
En la memoria de las cuentas anuales se informar de las can- y 5 del artculo 1 de la citada Decisin de la Comisin de 12 de
tidades deducidas en cada perodo impositivo, la diferencia en enero de 2011.
el ejercicio de los fondos propios de la entidad participada, as 6. Ser deducible el precio de adquisicin originario del inmovi-
como las cantidades integradas en la base imponible del perodo lizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el
y las pendientes de integrar. lmite anual mximo de la veinteava parte de su importe, siempre
4. Sern deducibles las prdidas por deterioro de valores reque se cumplan los siguientes requisitos:
presentativos de deuda admitidos a cotizacin en mercados a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisicin
regulados, con el lmite de la prdida global, computadas las a ttulo oneroso.
variaciones de valor positivas y negativas, sufrida en el perodo
impositivo por el conjunto de esos valores posedos por el sujeto b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte
pasivo admitidos a cotizacin en dichos mercados. de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos
en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia
No sern deducibles las dotaciones por depreciacin de valores
de la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
que tengan un valor cierto de reembolso que no estn admitidos
consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo,
a cotizacin en mercados regulados o que estn admitidos a co-
la deduccin se aplicar respecto del precio de adquisicin del
tizacin en mercados regulados situados en pases o territorios
fondo de comercio satisfecho por la entidad transmitente cuando
considerados como parasos fiscales.
lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas.
5. (10) Cuando se adquieran valores representativos de la partici-
c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el
pacin en fondos propios de entidades no residentes en territorio
importe fiscalmente deducible, en los trminos establecidos en la
espaol, cuyas rentas puedan acogerse a la exencin establecida
legislacin mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la
en el artculo 21 de esta Ley, el importe de la diferencia entre el
deduccin est condicionada a que se dote la misma con cargo
precio de adquisicin de la participacin y el patrimonio neto de
la entidad participada a la fecha de adquisicin, en proporcin a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.
a esa participacin, se imputar a los bienes y derechos de la Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable
entidad no residente en territorio espaol, aplicando el mtodo en la cuenta de prdidas y ganancias. Las cantidades deducidas
de integracin global establecido en el artculo 46 del Cdigo de minorarn, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio.
Comercio y dems normas de desarrollo, y la parte de la dife- 7. Cuando se cumplan los requisitos previstos en los prrafos
rencia que no hubiera sido imputada ser deducible de la base
a) y b) del apartado anterior sern deducibles con el lmite anual
imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su
mximo de la dcima parte de su importe el inmovilizado intan-
importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deduccin
gible con vida til indefinida.
del artculo 37 de esta ley, sin perjuicio de lo establecido con la
normativa contable de aplicacin. Esta deduccin no est condicionada a su imputacin contable
en la cuenta de prdidas y ganancias. Las cantidades deducidas
La deduccin de esta diferencia ser compatible, en su caso,
minorarn, a efectos fiscales, el valor del inmovilizado.
con las prdidas por deterioro a que se refiere el apartado 3
de este artculo. Artculo 15. Obligaciones de informacin.
La deduccin establecida en este apartado no ser de aplicacin A los efectos de lo dispuesto en el apartado 5 del artculo 12
a las adquisiciones de valores representativos de la participacin de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos debern presentar,
en fondos propios de entidades no residentes en territorio
conjuntamente con su declaracin por el Impuesto sobre So-
espaol, realizadas a partir de 21 de diciembre de 2007, sin
ciedades de los ejercicios en los que practiquen la deduccin
perjuicio de lo establecido en el apartado 3 del artculo 1 de la
contemplada en dicho apartado, la siguiente informacin:
Decisin de la Comisin Europea de 28 de octubre de 2009 y
en el apartado 3 del artculo 1 de la Decisin de la Comisin de a) En relacin con la entidad directamente participada:
12 de enero de 2011, relativas a la amortizacin fiscal del fondo 1. Identificacin y porcentaje de participacin.
de comercio financiero para la adquisicin de participaciones
2. Descripcin de sus actividades.
extranjeras, asunto C-45/2007, respecto a las adquisiciones re-
lacionadas con una obligacin irrevocable convenida antes del 21 3. Valor y fecha de adquisicin de las participaciones, as
como el valor del patrimonio neto contable correspondien-
tes a stas, determinado a partir de las cuentas anuales
(10) Redaccin dada la disposicin final Sexta de la Ley 31/2011, homogeneizadas.
de 4 de octubre (BOE del 5), con efectos para los perodos impositi-
vos que hayan concluido a partir de 21 de diciembre de 2007. Va- 4. Justificacin de los criterios de homogeneizacin valo-
se el artculo 9.Primero.Tres del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de rativa y temporal, as como de imputacin a los bienes y
agosto (BOE del 20), con efectos para los perodos impositivos que derechos de la entidad participada, de la diferencia existente
se inicien dentro de los aos 2011, 2012 y 2013. entre el precio de adquisicin de sus participaciones y el
452
Apndice normativo
Ley: artculo 13
Reglamento: artculos 15, 10 y 11
patrimonio neto contable imputado a las mismas en la fecha Artculo 10. Planes de gastos correspondientes a ac-
de su adquisicin. tuaciones medioambientales.
b) Importe de la inversin realizada en la adquisicin de par- 1. Los sujetos pasivos podrn someter a la Administracin
ticipaciones en entidades no residentes en territorio espaol tributaria un plan de gastos correspondientes a actuaciones
incluida en la base de deduccin del artculo 37 de la Ley medioambientales.
del Impuesto.
2. La solicitud deber contener los siguientes datos:
Artculo 13. Provisiones. a) Descripcin de las obligaciones del sujeto pasivo o com-
1. No sern deducibles los siguientes gastos: promisos adquiridos por el mismo para prevenir o reparar
daos sobre el medio ambiente.
a) Los derivados de obligaciones implcitas o tcitas.
b) Descripcin tcnica y justificacin de la necesidad de la
b) Los relativos a retribuciones a largo plazo al personal. No actuacin a realizar.
obstante, sern deducibles las contribuciones de los promotores
de planes de pensiones regulados en el Texto Refundido de la Ley c) Importe estimado de los gastos correspondientes a la
de Regulacin de los Planes y Fondos de Pensiones, aprobado actuacin medio ambiental y justificacin del mismo.
por Real Decreto Legislativo 1/2002, de 29 de noviembre, as d) Criterio de imputacin temporal del importe estimado de
como las realizadas a planes de previsin social empresarial. los gastos correspondientes a la actuacin medioambiental
Dichas contribuciones se imputarn a cada partcipe o asegura- y justificacin del mismo.
do, en la parte correspondiente, salvo las realizadas de manera e) Fecha de inicio de la actuacin medioambiental.
extraordinaria por aplicacin del artculo 5.3.d) del citado Texto
Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de 3. La solicitud se presentar dentro de los tres meses siguien-
Pensiones. Sern igualmente deducibles las contribuciones para tes a la fecha de nacimiento de la obligacin o compromiso
la cobertura de contingencias anlogas a las de los planes de de la actuacin medioambiental.
pensiones, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada.
1 Que sean imputadas fiscalmente a las personas a quienes se 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
vinculen las prestaciones. pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
2 Que se transmita de forma irrevocable el derecho a la percep- sean necesarios.
cin de las prestaciones futuras. El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
3 Que se transmita la titularidad y la gestin de los recursos en miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
que consistan dichas contribuciones. ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
Asimismo, sern deducibles las contribuciones efectuadas por
las empresas promotoras previstas en la Directiva 2003/41/CE 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
del Parlamento Europeo y del Consejo, de 3 de junio de 2003, redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
relativa a las actividades y la supervisin de fondos de pensiones al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
de empleo, siempre que se cumplan los requisitos anteriores y para formular las alegaciones y presentar los documentos y
las contingencias cubiertas sean las previstas en el artculo 8.6 justificaciones que estime pertinentes.
del Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y 6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
Fondos de Pensiones. a) Aprobar el plan de gastos formulado por el sujeto pasivo.
c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos b) Aprobar un plan alternativo de gastos formulado por el
que excedan a los beneficios econmicos que se esperan recibir sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
de los mismos.
c) Desestimar el plan de gastos formulado por el sujeto
d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren pasivo.
a obligaciones legales o contractuales y no meramente tcitas.
La resolucin ser motivada.
e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de tres meses.
f) Los de personal que se correspondan con pagos basados
en instrumentos de patrimonio, utilizados como frmula de 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
retribucin a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o anterior, sin haberse producido una resolucin expresa,
mediante la entrega de dichos instrumentos. se entender aprobado el plan de gastos formulado por el
sujeto pasivo.
2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambien-
tales sern deducibles cuando se correspondan a un plan for- Artculo 11. Modificacin del plan de gastos correspon-
mulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administracin dientes a actuaciones medioambientales.
tributaria. Reglamentariamente se establecer el procedimiento Los planes de gastos correspondientes a actuaciones medio-
para la resolucin de los planes que se formulen. ambientales aprobados podrn modificarse a solicitud del su-
3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados jeto pasivo observndose las normas previstas en el artculo
anteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se anterior. Dicha solicitud habr de presentarse dentro de los
integrarn en la base imponible del perodo impositivo en el que tres primeros meses del perodo impositivo en el cual deba
se aplique la provisin a su finalidad. surtir efecto la modificacin.
453
Apndice normativo
Artculo 12. Planes especiales de inversiones y gastos Impuesto, teniendo en cuenta la inversin o gasto propuesta
de las comunidades titulares de montes vecinales en y la efectivamente realizada.
mano comn.
Artculo 13. rgano competente.
1. Cuando se pruebe que las inversiones y gastos deben
efectuarse necesariamente en un plazo superior al previsto Ser competente para instruir y resolver el procedimiento
en el apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto, relativo a planes de gastos correspondientes a actuaciones
los sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de medioambientales y de inversiones y gastos de las comu-
inversiones y gastos. nidades titulares de montes vecinales en mano comn, el
rgano de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
2. La solicitud deber contener los siguientes datos: que corresponda de acuerdo con sus normas de estructura
a) Descripcin de los gastos, inversiones y sus importes orgnica.
realizados dentro del plazo previsto en el apartado 1 del 4. Los gastos relativos a las provisiones tcnicas realizadas por
artculo 123 de la Ley del Impuesto. las entidades aseguradoras, sern deducibles hasta el importe
b) Descripcin de las inversiones o gastos pendientes objeto de las cuantas mnimas establecidas por las normas aplicables.
del plan especial. Con ese mismo lmite, el importe de la dotacin en el ejercicio a
la reserva de estabilizacin ser deducible en la determinacin de
c) Importe efectivo o previsto de las inversiones o gastos del
la base imponible, aun cuando no se haya integrado en la cuenta
plan.
de prdidas y ganancias. Cualquier aplicacin de dicha reserva
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de la inversin se integrar en la base imponible del perodo impositivo en que
o gasto. se produzca.
e) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican Las correcciones por deterioro de primas o cuotas pendientes
el plan especial de inversiones y gastos. de cobro ser incompatible, para los mismos saldos, con la
3. El plan especial de reinversin se presentar antes de la dotacin para la cobertura de posibles insolvencias de deudores.
finalizacin del ltimo perodo impositivo a que se refiere el 5. Sern deducibles los gastos relativos a las provisiones tc-
apartado 1 del artculo 123 de la Ley del Impuesto. nicas efectuadas por las sociedades de garanta recproca,
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada. con cargo a su cuenta de prdidas y ganancias, hasta que el
mencionado fondo alcance la cuanta mnima obligatoria a que
4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasi- se refiere el artculo 9 de la Ley 1/1994, de 11 de marzo, sobre
vo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean Rgimen Jurdico de las Sociedades de Garanta Recproca. Las
necesarios. Asimismo, ser preceptivo recabar informe de dotaciones que excedan las cuantas obligatorias sern deduci-
los organismos de las Comunidades Autnomas que tengan bles en un 75 por ciento.
competencia en materia forestal en las que tenga su domicilio
fiscal el sujeto pasivo. No se integrarn en la base imponible las subvenciones otorga-
das por las Administraciones pblicas a las sociedades de garan-
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi- ta recproca ni las rentas que se deriven de dichas subvenciones,
miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega- siempre que unas y otras se destinen al fondo de provisiones
ciones y aportar los documentos y justificantes que estime tcnicas. Lo previsto en este apartado tambin se aplicar a las
pertinentes. sociedades de reafianzamiento en cuanto a las actividades que
5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de de acuerdo con lo previsto en el artculo 11 de la Ley 1/1994,
redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto sobre rgimen jurdico de las sociedades de garanta recproca,
al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das han de integrar necesariamente su objeto social.
para formular las alegaciones y presentar los documentos y 6. Los gastos inherentes a los riesgos derivados de garantas de
justificaciones que estime pertinentes. reparacin y revisin sern deducibles hasta el importe necesario
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: para determinar un saldo de la provisin no superior al resultado
de aplicar a las ventas con garantas vivas a la conclusin del
a) Aprobar el plan especial de inversiones y gastos formulado
perodo impositivo el porcentaje determinado por la proporcin
por el sujeto pasivo.
en que se hubieran hallado los gastos realizados para hacer
b) Aprobar un plan especial de inversiones y gastos alterna- frente a las garantas habidas en el perodo impositivo y en los
tivo formulado por el sujeto pasivo en el curso del procedi- dos anteriores en relacin a las ventas con garantas realizadas
miento. en dichos perodos impositivos.
c) Desestimar el plan especial de inversiones y gastos formu- Lo dispuesto en el prrafo anterior tambin se aplicar a las
lado por el sujeto pasivo. dotaciones para la cobertura de gastos accesorios por devo-
La resolucin ser motivada. luciones de ventas.
El procedimiento deber finalizar en el plazo de tres meses. Las entidades de nueva creacin tambin podrn deducir las
dotaciones a que hace referencia el prrafo primero, mediante
7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado la fijacin del porcentaje referido en este respecto de los gastos
anterior, sin haberse notificado una resolucin expresa, se y ventas realizados en los perodos impositivos que hubieren
entender aprobado el plan especial de inversiones y gastos. transcurrido.
8. En caso de incumplimiento total o parcial del plan, el sujeto
Artculo 14. Gastos no deducibles.
pasivo regularizar su situacin tributaria en los trminos
establecidos en el apartado 3 del artculo 137 de la ley del 1. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles:
454
Apndice normativo
a) Los que representen una retribucin de los fondos propios. cantidades recibidas de las sociedades annimas deportivas
b) Los derivados de la contabilizacin del Impuesto sobre Socie- para la promocin y desarrollo de actividades deportivas no
dades. No tendrn la consideracin de ingresos los procedentes profesionales, siempre que entre las referidas entidades se
de dicha contabilizacin. haya establecido un vnculo contractual oneroso necesario para
la realizacin del objeto y finalidad de las referidas federaciones
c) Las multas y sanciones penales y administrativas, el recargo y clubes deportivos.
de apremio y el recargo por presentacin fuera de plazo de
declaraciones-liquidaciones y autoliquidaciones. Las transmisiones a que se refiere este apartado no determina-
rn para la entidad transmitente la obtencin de rentas, positivas
d) Las prdidas del juego. o negativas, previstas en el apartado 3 del artculo siguiente.
e) Los donativos y liberalidades.
Artculo 15. Reglas de valoracin: regla general y reglas
No se entendern comprendidos en este prrafo e) los gastos especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas
por relaciones pblicas con clientes o proveedores ni los que y societarias.
con arreglo a los usos y costumbres se efecten con respecto
al personal de la empresa ni los realizados para promocionar, 1. Los elementos patrimoniales se valorarn de acuerdo con los
criterios establecidos en el Cdigo de Comercio. No obstante,
directa o indirectamente, la venta de bienes y prestacin de
las variaciones de valor originadas por aplicacin del criterio del
servicios, ni los que se hallen correlacionados con los ingresos.
valor razonable no tendrn efectos fiscales mientras no deban
f) Las dotaciones a provisiones o fondos internos para la imputarse a la cuenta de prdidas y ganancias.
cobertura de contingencias idnticas o anlogas a las que son
El importe de las revalorizaciones contables no se integrar en la
objeto del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes
base imponible, excepto cuando se lleven a cabo en virtud de nor-
y Fondos de Pensiones.
mas legales o reglamentarias que obliguen a incluir su importe en
g) Los gastos de servicios correspondientes a operaciones la cuenta de prdidas y ganancias. El importe de la revalorizacin
realizadas, directa o indirectamente, con personas o entidades no integrada en la base imponible no determinar un mayor valor,
residentes en pases o territorios calificados reglamentariamente a efectos fiscales, de los elementos revalorizados.
por su carcter de parasos fiscales, o que se paguen a travs de
2. Se valorarn por su valor normal de mercado los siguientes
personas o entidades residentes en stos, excepto que el sujeto
elementos patrimoniales:
pasivo pruebe que el gasto devengado responde a una operacin
o transaccin efectivamente realizada. a) Los transmitidos o adquiridos a ttulo lucrativo.
Las normas sobre transparencia fiscal internacional no se apli- b) Los aportados a entidades y los valores recibidos en contra-
carn en relacin con las rentas correspondientes a los gastos prestacin.
calificados como fiscalmente no deducibles. c) Los transmitidos a los socios por causa de disolucin, se-
h) Los gastos financieros devengados en el perodo impositivo, paracin de stos, reduccin del capital con devolucin de
derivados de deudas con entidades del grupo segn los criterios aportaciones, reparto de la prima de emisin y distribucin de
establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con beneficios.
independencia de la residencia y de la obligacin de formular d) Los transmitidos en virtud de fusin, absorcin y escisin total
cuentas anuales consolidadas, destinadas a la adquisicin, a o parcial.
otras entidades del grupo, de participaciones en el capital o
e) Los adquiridos por permuta.
fondos propios de cualquier tipo de entidades, o a la realizacin
de aportaciones en el capital o fondos propios de otras entidades f) Los adquiridos por canje o conversin.
del grupo, salvo que el sujeto pasivo acredite que existen motivos Se entender por valor normal del mercado el que hubiera sido
econmicos vlidos para la realizacin de dichas operaciones. acordado en condiciones normales de mercado entre partes
(11) independientes. Para determinar dicho valor se aplicarn los
2. Sern deducibles los intereses devengados, tanto fijos como mtodos previstos en el artculo 16.3 de esta ley.
variables, de un prstamo participativo que cumpla los requisitos 3. En los supuestos previstos en los prrafos a), b), c) y d) la
sealados en el apartado uno del artculo 20 del Real Decreto entidad transmitente integrar en su base imponible la diferencia
Ley 7/1996, de 7 de junio, sobre medidas urgentes de carcter entre el valor normal de mercado de los elementos transmitidos
fiscal y de fomento y liberalizacin de la actividad econmica. y su valor contable.
3. Sern deducibles las cantidades satisfechas y el valor contable En los supuestos previstos en los prrafos e) y f) las entidades
de los bienes entregados en concepto de donacin en cuanto integrarn en la base imponible la diferencia entre el valor normal
sean aplicables a la consecucin de los fines propios de las del mercado de los elementos adquiridos y el valor contable de
siguientes entidades donatarias: los entregados.
a) Las sociedades de desarrollo industrial regional. En la adquisicin a ttulo lucrativo, la entidad adquirente integrar
b) Las federaciones deportivas espaolas, territoriales de en su base imponible el valor normal de mercado del elemento
mbito autonmico y los clubes deportivos, en relacin a las patrimonial adquirido.
La integracin en la base imponible de las rentas a las que se
refiere este artculo se efectuar en el perodo impositivo en el
(11) Letra aadida por el artculo 1.Segundo.Uno del Real De-
que se realicen las operaciones de las que derivan dichas rentas.
creto-Ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos
para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de A los efectos de lo previsto en este apartado no se entendern
2012. como adquisiciones a ttulo lucrativo las subvenciones.
455
Apndice normativo
4. (12) En la reduccin de capital con devolucin de aportacio- a) Se multiplicar el precio de adquisicin o coste de produccin
nes se integrar en la base imponible de los socios el exceso de los bienes inmuebles transmitidos y las amortizaciones
del valor normal de mercado de los elementos recibidos sobre acumuladas relativas a aqullos por los coeficientes que se
el valor contable de la participacin. establezcan en la correspondiente Ley de Presupuestos Gene-
La misma regla se aplicar en el caso de distribucin de la prima rales del Estado.
de emisin de acciones o participaciones. b) La diferencia entre las cantidades determinadas por la apli-
No obstante, tratndose de operaciones realizadas por socie- cacin de lo establecido en el prrafo anterior se minorar en el
dades de inversin de capital variable reguladas en la Ley de valor contable del elemento patrimonial transmitido.
Instituciones de Inversin Colectiva no sometidas al tipo general c) La cantidad resultante de dicha operacin se multiplicar por
de gravamen, el importe total percibido en la reduccin de capital un coeficiente determinado por:
con el lmite del aumento del valor liquidativo de las acciones des- 1. En el numerador: el patrimonio neto.
de su adquisicin o suscripcin hasta el momento de la reduccin
de capital social, se integrar en la base imponible del socio sin 2. En el denominador: el patrimonio neto ms pasivo total menos
derecho a ninguna deduccin en la cuota ntegra. los derechos de crdito y la tesorera.
Cualquiera que sea la cuanta que se perciba en concepto de dis- Las magnitudes determinantes del coeficiente sern las ha-
tribucin de la prima de emisin realizada por dichas sociedades bidas durante el tiempo de tenencia del elemento patrimonial
de inversin de capital variable, se integrar en la base imponible transmitido o en los cinco ejercicios anteriores a la fecha de
del socio sin derecho a deduccin alguna en la cuota ntegra. la transmisin, si este ltimo plazo fuere menor, a eleccin del
sujeto pasivo.
Se aplicar lo anteriormente sealado a organismos de in-
versin colectiva equivalentes a las sociedades de inversin Lo previsto en este prrafo no se aplicar cuando el coeficiente
de capital variable que estn registrados en otro Estado, con sea superior a 0,4.
independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto Artculo 16. Operaciones vinculadas.
de grupos reducidos de inversores, en la adquisicin, cesin o
rescate de sus acciones, en todo caso resultar de aplicacin 1. 1. Las operaciones efectuadas entre personas o entidades
a las sociedades amparadas por la Directiva 2009/65/CE del vinculadas se valorarn por su valor normal de mercado. Se
Parlamento Europeo y del Consejo de 13 de julio de 2009, por entender por valor normal de mercado aquel que se habra acor-
la que se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias dado por personas o entidades independientes en condiciones
y administrativas sobre determinados organismos de inversin de libre competencia.
colectiva en valores mobiliarios. 2. La Administracin tributaria podr comprobar que las ope-
5. En la distribucin de beneficios se integrar en la base impo- raciones realizadas entre personas o entidades vinculadas se
nible de los socios el valor normal de mercado de los elementos han valorado por su valor normal de mercado y efectuar, en
recibidos. su caso, las correcciones valorativas que procedan respecto de
las operaciones sujetas a este Impuesto, al Impuesto sobre la
6. En la disolucin de entidades y separacin de socios se inte-
Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No
grar en la base imponible de stos la diferencia entre el valor
Residentes que no hubieran sido valoradas por su valor normal
normal de mercado de los elementos recibidos y el valor contable
de mercado, con la documentacin aportada por el sujeto pasivo
de la participacin anulada.
y los datos e informacin de que disponga. La Administracin
7. En la fusin, absorcin o escisin total o parcial se integrar en tributaria quedar vinculada por dicho valor en relacin con el
la base imponible de los socios la diferencia entre el valor normal resto de personas o entidades vinculadas.
del mercado de la participacin recibida y el valor contable de
La valoracin administrativa no determinar la tributacin por
la participacin anulada.
este Impuesto ni, en su caso, por el Impuesto sobre la Renta
8. La reduccin de capital cuya finalidad sea diferente a la devo- de las Personas Fsicas o por el Impuesto sobre la Renta de No
lucin de aportaciones no determinar para los socios rentas, Residentes de una renta superior a la efectivamente derivada
positivas o negativas, integrables en la base imponible. de la operacin para el conjunto de las personas o entidades
9. A los efectos de integrar en la base imponible las rentas que la hubieran realizado. Para efectuar la comparacin se
positivas obtenidas en la transmisin de elementos patrimoniales tendr en cuenta aquella parte de la renta que no se integre en
del activo fijo o de estos elementos que hayan sido clasificados la base imponible por resultar de aplicacin algn mtodo de
como activos no corrientes mantenidos para la venta, que tengan estimacin objetiva.
la naturaleza de bienes inmuebles, se deducir el importe de la 2. Las personas o entidades vinculadas, debern mantener a
depreciacin monetaria producida desde el da 1 de enero de disposicin de la Administracin tributaria la documentacin que
1983, calculada de acuerdo con las siguientes reglas: se establezca reglamentariamente.
Dicha documentacin no ser exigible a las personas o entidades
cuyo importe neto de la cifra de negocios habida en el perodo
(12) La redaccin comprensiva de los prrafos tercero a cuarto
inclusive se corresponde con la dada por el artculo 75 de la Ley impositivo sea inferior a diez millones de euros, siempre que el
39/2010, de 22 de diciembre (BOE del 23), la del prrafo quinto total de las operaciones realizadas en dicho perodo con per-
con la dada por la disposicin final dcima de la Ley 40/2010, de sonas o entidades vinculadas no supere el importe conjunto de
29 de diciembre (BOE del 30), en todo caso, con efectos para las 100.000 euros de valor de mercado. Para determinar el importe
reducciones de capital y distribucin de la prima de emisin efectua- neto de la cifra de negocios se tendrn en consideracin los
das a partir de 23 de septiembre de 2010 con independencia del criterios establecidos en el artculo 108 de esta ley. No obstante,
perodo impositivo en que se realicen y vigencia indefinida. debern documentarse en todo caso las operaciones realizadas

456
Apndice normativo
Ley: artculo 16
con personas o entidades vinculadas que residan en un pas o o entidades independientes en circunstancias equiparables,
territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para
excepto que residan en un Estado miembro de la Unin Europea obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la
y el sujeto pasivo acredite que las operaciones responden a operacin.
motivos econmicos vlidos y que esas personas o entidades b) Mtodo del coste incrementado, por el que se aade al valor
realizan actividades econmicas. (13) de adquisicin o coste de produccin del bien o servicio el mar-
3. Se considerarn personas o entidades vinculadas las siguientes: gen habitual en operaciones idnticas o similares con personas
a) Una entidad y sus socios o partcipes. o entidades independientes o, en su defecto, el margen que
personas o entidades independientes aplican a operaciones
b) Una entidad y sus consejeros o administradores. equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones
c) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particu-
de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad laridades de la operacin.
o afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes, c) Mtodo del precio de reventa, por el que se sustrae del precio
consejeros o administradores. de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio
d) Dos entidades que pertenezcan a un grupo. revendedor en operaciones idnticas o similares con personas
o entidades independientes o, en su defecto, el margen que
e) Una entidad y los socios o partcipes de otra entidad, cuando
personas o entidades independientes aplican a operaciones
ambas entidades pertenezcan a un grupo.
equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones
f) Una entidad y los consejeros o administradores de otra necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particu-
entidad, cuando ambas entidades pertenezcan a un grupo. laridades de la operacin.
g) Una entidad y los cnyuges o personas unidas por relaciones 2. Cuando debido a la complejidad o a la informacin relativa a
de parentesco, en lnea directa o colateral, por consanguinidad o las operaciones no puedan aplicarse adecuadamente los mto-
afinidad hasta el tercer grado de los socios o partcipes de otra dos anteriores, se podrn aplicar los siguientes mtodos para
entidad cuando ambas sociedades pertenezcan a un grupo. determinar el valor de mercado de la operacin:
h) Una entidad y otra entidad participada por la primera indirec- a) Mtodo de la distribucin del resultado, por el que se asigna a
tamente en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta
fondos propios. una o varias operaciones la parte del resultado comn derivado
i) Dos entidades en las cuales los mismos socios, partcipes o de dicha operacin u operaciones, en funcin de un criterio que
sus cnyuges, o personas unidas por relaciones de parentesco, refleje adecuadamente las condiciones que habran suscrito per-
en lnea directa o colateral, por consanguinidad o afinidad hasta el sonas o entidades independientes en circunstancias similares.
tercer grado, participen, directa o indirectamente, en, al menos, b) Mtodo del margen neto del conjunto de operaciones, por el
el 25 por ciento del capital social o de los fondos propios. que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o
j) Una entidad residente en territorio espaol y sus estableci- entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas
mientos permanentes en el extranjero. o la magnitud que resulte ms adecuada en funcin de las carac-
tersticas de las operaciones, que el contribuyente o, en su caso,
k) Una entidad no residente en territorio espaol y sus estable-
terceros habran obtenido en operaciones idnticas o similares
cimientos permanentes en el mencionado territorio.
realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea
l) Dos entidades que formen parte de un grupo que tribute en preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia
el rgimen de los grupos de sociedades cooperativas. y considerar las particularidades de las operaciones.
En los supuestos en los que la vinculacin se defina en funcin 5. La deduccin de los gastos en concepto de servicios entre
de la relacin socios o partcipes-entidad, la participacin deber entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido
ser igual o superior al 5 por ciento, o al 1 por ciento si se trata en el apartado 4, estar condicionada a que los servicios pres-
de valores admitidos a negociacin en un mercado regulado. tados produzcan o puedan producir una ventaja o utilidad a su
La mencin a los administradores incluir a los de derecho y a destinatario.
los de hecho.
Cuando se trate de servicios prestados conjuntamente en favor
Existe grupo cuando una entidad ostente o pueda ostentar el con- de varias personas o entidades vinculadas, y siempre que no
trol de otra u otras segn los criterios establecidos en el artculo fuera posible la individualizacin del servicio recibido o la cuan-
42 del Cdigo de Comercio, con independencia de su residencia tificacin de los elementos determinantes de su remuneracin,
y de la obligacin de formular cuentas anuales consolidadas. ser posible distribuir la contraprestacin total entre las personas
4. 1. Para la determinacin del valor normal de mercado se o entidades beneficiarias de acuerdo con unas reglas de reparto
aplicar alguno de los siguientes mtodos: que atiendan a criterios de racionalidad. Se entender cumplido
este criterio cuando el mtodo aplicado tenga en cuenta, adems
a) Mtodo del precio libre comparable, por el que se compara de la naturaleza del servicio y las circunstancias en que ste se
el precio del bien o servicio en una operacin entre personas o preste, los beneficios obtenidos o susceptibles de ser obtenidos
entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idntico por las personas o entidades destinatarias.
o de caractersticas similares en una operacin entre personas
6. La deduccin de los gastos derivados de un acuerdo de
reparto de costes de bienes o servicios suscrito entre personas
(13) Redaccin dada por el artculo 1.Uno del Real Decreto-ley o entidades vinculadas, valorados de acuerdo con lo establecido
13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3), con efectos para los pero- en el apartado 4, estar condicionada al cumplimiento de los
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. siguientes requisitos:
457
Apndice normativo
Ley: artculo 16
a) Las personas o entidades participantes que suscriban el 1. La comprobacin de valor se llevar a cabo en el seno del
acuerdo debern acceder a la propiedad u otro derecho que procedimiento iniciado respecto del obligado tributario cuya
tenga similares consecuencias econmicas sobre los activos o situacin tributaria vaya a ser objeto de comprobacin. Sin per-
derechos que en su caso sean objeto de adquisicin, produccin juicio de lo dispuesto en el siguiente prrafo, estas actuaciones
o desarrollo como resultado del acuerdo. se entendern exclusivamente con dicho obligado tributario.
b) La aportacin de cada persona o entidad participante deber 2. Si contra la liquidacin provisional practicada a dicho obligado
tener en cuenta la previsin de utilidades o ventajas que cada tributario como consecuencia de la correccin valorativa, ste
uno de ellos espere obtener del acuerdo en atencin a criterios interpusiera el correspondiente recurso o reclamacin o insta la
de racionalidad. tasacin pericial contradictoria, se notificar dicha circunstancia
c) El acuerdo deber contemplar la variacin de sus circuns- a las dems personas o entidades vinculadas afectadas, al objeto
tancias o personas o entidades participantes, estableciendo los de que puedan personarse en el correspondiente procedimiento
pagos compensatorios y ajustes que se estimen necesarios. y presentar las oportunas alegaciones.
El acuerdo suscrito entre personas o entidades vinculadas Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tributario
deber cumplir los requisitos que reglamentariamente se fijen. haya interpuesto recurso o reclamacin o instado la tasacin
pericial, se notificar la valoracin a las dems personas o
7. Los sujetos pasivos podrn solicitar a la Administracin tribu-
entidades vinculadas afectadas, para que aquellos que lo deseen
taria que determine la valoracin de las operaciones efectuadas
puedan optar de forma conjunta por promover la tasacin pericial
entre personas o entidades vinculadas con carcter previo a
la realizacin de stas. Dicha solicitud se acompaar de una o interponer el oportuno recurso o reclamacin. La interposicin
propuesta que se fundamentar en el valor normal de mercado. de recurso o reclamacin o la promocin de la tasacin pericial
contradictoria interrumpir el plazo de prescripcin del derecho
La Administracin tributaria podr formalizar acuerdos con otras de la Administracin tributaria a efectuar las oportunas liquida-
Administraciones a los efectos de determinar conjuntamente el ciones al obligado tributario, inicindose de nuevo el cmputo de
valor normal de mercado de las operaciones. dicho plazo cuando la valoracin practicada por la Administracin
El acuerdo de valoracin surtir efectos respecto de las operacio- haya adquirido firmeza.
nes realizadas con posterioridad a la fecha en que se apruebe, y 3. La firmeza de la valoracin contenida en la liquidacin de-
tendr validez durante los perodos impositivos que se concreten
terminar la eficacia y firmeza del valor de mercado frente a
en el propio acuerdo, sin que pueda exceder de los cuatro pe-
las dems personas o entidades vinculadas. La Administracin
rodos impositivos siguientes al de la fecha en que se apruebe.
tributaria efectuar las regularizaciones que correspondan en los
Asimismo, podr determinarse que sus efectos alcancen a las
trminos que reglamentariamente se establezcan.
operaciones del perodo impositivo en curso, as como a las
operaciones realizadas en el perodo impositivo anterior, siempre 4. Lo dispuesto en este apartado ser aplicable respecto de
que no hubiera finalizado el plazo voluntario de presentacin de las personas o entidades vinculadas afectadas por la correccin
la declaracin por el impuesto correspondiente. valorativa que sean sujetos pasivos del Impuesto sobre Socieda-
des, contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
En el supuesto de variacin significativa de las circunstancias
Fsicas o establecimientos permanentes de contribuyentes del
econmicas existentes en el momento de la aprobacin del
Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
acuerdo de la Administracin tributaria, ste podr ser modifi-
cado para adecuarlo a las nuevas circunstancias econmicas. 5. Lo dispuesto en este apartado se entender sin perjuicio de
Las propuestas a que se refiere este apartado podrn entenderse lo previsto en los tratados y convenios internacionales que hayan
desestimadas una vez transcurrido el plazo de resolucin. pasado a formar parte del ordenamiento interno.
Reglamentariamente se fijar el procedimiento para la resolucin 10. Constituye infraccin tributaria no aportar o aportar de forma
de los acuerdos de valoracin de operaciones vinculadas, as incompleta, inexacta o con datos falsos la documentacin que
como el de sus posibles prrrogas. conforme a lo previsto en el apartado 2 de este artculo y en
su normativa de desarrollo deban mantener a disposicin de la
8. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido sea Administracin tributaria las personas o entidades vinculadas.
distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre ambos
valores tendr para las personas o entidades vinculadas el Tambin constituye infraccin tributaria que el valor normal de
tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de las rentas mercado que se derive de la documentacin prevista en este
puestas de manifiesto como consecuencia de la existencia de artculo y en su normativa de desarrollo no sea el declarado en
dicha diferencia. el Impuesto sobre Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o el Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
En particular, en los supuestos en los que la vinculacin se
defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, la Esta infraccin ser grave y se sancionar de acuerdo con las
diferencia tendr, en la proporcin que corresponda al porcentaje siguientes normas:
de participacin en la entidad, la consideracin de participacin 1. Cuando no proceda efectuar correcciones valorativas por la
en beneficios de entidades si dicha diferencia fuese a favor del Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al
socio o partcipe, o, con carcter general, de aportaciones del Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las
socio o partcipe a los fondos propios si la diferencia fuese a Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de no Residentes,
favor de la entidad. la sancin consistir en multa pecuniaria fija de 1.500 euros
9. Reglamentariamente se regular la comprobacin del valor por cada dato y 15.000 euros por conjunto de datos, omitido,
normal de mercado en las operaciones vinculadas con arreglo a inexacto o falso, referidos a cada una de las obligaciones de
las siguientes normas: documentacin que se establezcan reglamentariamente para el
458
Apndice normativo
Ley: artculo 16
grupo o para cada entidad en su condicin de sujeto pasivo o Artculo 16. Determinacin del valor normal de mer-
contribuyente. cado de las operaciones vinculadas: anlisis de com-
parabilidad.
En los supuestos de las personas o entidades a que se refiere
el prrafo segundo del apartado 2 de este artculo a las que no 1. A los efectos de determinar el valor normal de mercado
resulte de aplicacin la exoneracin establecida en dicho prrafo, que habran acordado personas o entidades independientes
la sancin a que se refiere este nmero 1. tendr como lmite en condiciones de libre competencia a que se refiere el apar-
mximo la menor de las dos cuantas siguientes: tado 1 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, se compararn
las circunstancias de las operaciones vinculadas con las
El 10 por ciento del importe conjunto de las operaciones a que circunstancias de operaciones entre personas o entidades
se refiere este nmero 1. realizadas en el perodo impositivo. independientes que pudieran ser equiparables.
El 1 por ciento del importe neto de la cifra de negocios. (14) 2. Para determinar si dos o ms operaciones son equi-
2. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la parables se tendrn en cuenta, en la medida en que sean
Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al relevantes y que el obligado tributario haya podido disponer
Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las de ellas razonablemente, las siguientes circunstancias:
Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, a) Las caractersticas especficas de los bienes o servicios
la sancin consistir en multa pecuniaria proporcional del 15 objeto de las operaciones vinculadas.
por ciento sobre el importe de las cantidades que resulten de b) Las funciones asumidas por las partes en relacin con
las correcciones valorativas de cada operacin, con un mnimo las operaciones objeto de anlisis, identificando los riesgos
del doble de la sancin que correspondera por aplicacin del asumidos y ponderando, en su caso, los activos utilizados.
nmero 1. anterior. Esta sancin ser incompatible con la que c) Los trminos contractuales de los que, en su caso, se
proceda, en su caso, por la aplicacin de los artculos 191, 192, deriven las operaciones teniendo en cuenta las responsa-
193 195 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General bilidades, riesgos y beneficios asumidos por cada parte
Tributaria, por la parte de bases que hubiesen dado lugar a la contratante.
imposicin de la infraccin prevista en este nmero. d) Las caractersticas de los mercados en los que se entre-
La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo gan los bienes o se prestan los servicios, u otros factores
con lo previsto en este nmero se reducir conforme a lo dispues- econmicos que puedan afectar a las operaciones vinculadas.
to en el artculo 188.1 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, e) Cualquier otra circunstancia que se relevante en cada
General Tributaria. caso, como las estrategias comerciales. En ausencia de
3. La cuanta de las sanciones pecuniarias impuestas de acuerdo datos sobre comparables de empresas independientes o
con lo previsto en los nmeros 1. y 2. de este apartado se cuando la fiabilidad de los disponibles sea limitada, el obligado
reducirn conforme a lo dispuesto en el artculo 188.3 de la Ley tributario deber documentar dichas circunstancias.
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Si alguna de las circunstancias anteriormente citadas no se
ha tenido en cuenta porque el obligado tributario considera
4. Cuando proceda efectuar correcciones valorativas por la
que no es relevante, deber hacer una mencin a las razones
Administracin tributaria respecto de las operaciones sujetas al
por las que se excluyen del anlisis.
Impuesto sobre Sociedades, al Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes En todo caso debern indicarse los elementos de compara-
sin que se haya producido el incumplimiento que constituye esta cin internos o externos que deban tenerse en consideracin.
infraccin y dicha correccin origine falta de ingreso, obtencin 3. Cuando las operaciones vinculadas que realice el obligado
indebida de devoluciones tributarias o determinacin o acredita- tributario se encuentren estrechamente ligadas entre s o
cin improcedente de partidas a compensar en declaraciones hayan sido realizadas de forma continua, de manera que su
futuras o se declare incorrectamente la renta neta sin que valoracin independiente no resulte adecuada, el anlisis de
produzca falta de ingreso u obtencin indebida de devoluciones comparabilidad a que se refiere este apartado se efectuar
teniendo en cuenta el conjunto de dichas operaciones.
por haberse compensado en un procedimiento de comprobacin
o investigacin cantidades pendientes de compensacin, deduc- 4. Dos o ms operaciones son equiparables cuando no exis-
cin o aplicacin, dichas conductas no constituirn comisin de tan entre ellas diferencias significativas en las circunstancias
las infracciones de los artculos 191, 192, 193 195 de la Ley a que se refiere el apartado 2 anterior que afecten al precio
58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, por la parte del bien o servicio o al margen de la operacin, o cuando
de bases que hubiesen dado lugar a correccin valorativa. existiendo diferencias, puedan eliminarse efectuando las
correcciones necesarias.
5. Las sanciones previstas en este apartado sern compatibles
El anlisis de comparabilidad as descrito forma parte de la
con la establecida para la resistencia, obstruccin, excusa o
documentacin a que se refiere el artculo 20 de este Regla-
negativa a las actuaciones de la Administracin tributaria en el
mento y cumplimenta la obligacin prevista en el prrafo b)
artculo 203 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General del apartado 1 del citado artculo.
Tributaria, por la desatencin de los requerimientos realizados.
5. El anlisis de comparabilidad y la informacin sobre las
operaciones equiparables constituyen los factores que de-
(14) Redaccin dada por el artculo 14 del Real Decreto-ley 6/2010, terminarn, en cada caso, de acuerdo con lo dispuesto en el
de 9 de abril (BOE del 13), con efectos para los perodos impositivos apartado 4 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, el mtodo
que concluyan a partir de 19 de febrero de 2009. de valoracin ms adecuado.
459
Apndice normativo
6. A efectos de los dispuesto en el artculo 16.4 de la Ley del Artculo 18. Obligacin de documentacin de las ope-
Impuesto, el obligado tributario podr considerar que el valor raciones entre personas o entidades vinculadas. (15)
convenido coincide con el valor normal de mercado cuando se 1. A los efectos de lo dispuesto en artculo 16.2 de la Ley
trate de una prestacin de servicios por un socio profesional, del Impuesto, y para la determinacin del valor de mercado
persona fsica, a una entidad vinculada y se cumplan los de las operaciones entre personas o entidades vinculadas,
siguientes requisitos: el obligado tributario deber aportar, a requerimiento de la
Administracin tributaria, la documentacin establecida en
a) Que la entidad sea una de las previstas en el artculo esta seccin, la cual deber estar a disposicin de la Adminis-
108 de la Ley del Impuesto, ms del 75 por ciento de sus tracin tributaria a partir de la finalizacin del plazo voluntario
ingresos del ejercicio procedan del desarrollo de actividades de declaracin o liquidacin.
profesionales, cuente con los medios materiales y humanos Dicha obligacin se establece sin perjuicio de la facultad de la
adecuados y el resultado del ejercicio previo a la deduccin Administracin tributaria de solicitar aquella documentacin o
de las retribuciones correspondientes a la totalidad de los informacin adicional que considere necesaria en el ejercicio
socios-profesionales por la prestacin de sus servicios sea de sus funciones, de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
positivo. 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, y en su
normativa de desarrollo.
b) Que la cuanta de las retribuciones correspondientes a
la totalidad de los socios-profesionales por la prestacin de 2. La documentacin a que se refiere esta seccin deber
elaborarse teniendo en cuenta la complejidad y volumen de
sus servicios a la entidad no sea inferior al 85 por ciento del
las operaciones, de forma que permita a la Administracin
resultado previo a que se refiere la letra a). comprobar que la valoracin de las mismas se ha ajustado
c) Que la cuanta de las retribuciones correspondientes a a lo previsto en el artculo 16 de la Ley del Impuesto. En su
cada uno de los socios-profesionales cumplan los siguientes preparacin, el obligado tributario podr utilizar aquella docu-
requisitos: mentacin relevante de que disponga para otras finalidades.
Dicha documentacin estar formada por:
1 Se determine en funcin de la contribucin efectuada por
a) La documentacin relativa al grupo al que pertenezca el
estos a la buena marcha de la sociedad, siendo necesario que
obligado tributario. Se entiende por grupo, a estos efectos,
consten por escrito los criterios cualitativos y/o cuantitativos el establecido en el apartado 3 del artculo 16 de la Ley del
aplicables. Impuesto, as como el constituido por una entidad residente
2 No sea inferior a dos veces el salario medio de los asalaria- o no residente y sus establecimientos permanentes en el
extranjero o en territorio espaol.
dos de la sociedad que cumplan funciones anlogas a las de
los socios profesionales de la entidad. En ausencia de estos Tratndose de un grupo en los trminos previstos en el
ltimos, la cuanta de las citadas retribuciones no podr ser apartado 3 del artculo 16 de la Ley del Impuesto, la entidad
dominante podr optar por preparar y conservar la documen-
inferior a dos veces el salario medio anual del conjunto de
tacin relativa a todo el grupo. Cuando la entidad dominante
contribuyentes previsto en el artculo 11 del Reglamento del
no sea residente en territorio espaol, deber designar a
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado una entidad del grupo residente en territorio espaol para
por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo. conservar la documentacin.
El incumplimiento del requisito establecido en este nmero Lo dispuesto en el prrafo anterior se entender sin perjuicio
2 en relacin con alguno de los socios-profesionales, no del deber del obligado tributario de aportar a requerimiento de
impedir la aplicacin de lo previsto en este apartado a los la Administracin tributaria en plazo y de forma veraz y com-
restantes socios-profesionales. pleta la documentacin relativa al grupo al que pertenezca.
b) La documentacin del obligado tributario.
Artculo 17. Requisitos de los acuerdos de reparto de
3. No ser exigible la documentacin prevista en esta Sec-
costes suscritos entre personas o entidades vinculadas.
cin a las personas o entidades cuyo importe neto de la cifra
A efectos de lo previsto en el apartado 6 del artculo 16 de de negocios habida en el perodo impositivo sea inferior a
la Ley del Impuesto, los acuerdos de reparto de costes de ocho millones de euros, siempre que el total de las operacio-
bienes y servicios suscritos por el obligado tributario debern nes realizadas en dicho perodo con personas o entidades
vinculadas no supere el importe conjunto de 100.000 euros
incluir la identificacin de las dems personas o entidades
de valor de mercado. Para determinar el importe neto de la
participantes, en los trminos previstos en la letra a) del apar-
cifra de negocios se tendrn en consideracin los criterios
tado 1 del artculo 20 de este Reglamento, el mbito de las establecidos en el artculo 108 de la Ley del Impuesto. No
actividades y proyectos especficos cubiertos por los acuer- obstante, debern documentarse en todo caso las opera-
dos, su duracin, criterios para cuantificar el reparto de los ciones realizadas con personas o entidades vinculadas que
beneficios esperados entre los partcipes, la forma de clculo residan en un pas o territorio calificado reglamentariamente
de sus respectivas aportaciones, especificacin de las tareas como paraso fiscal, excepto que residan en un Estado miem-
y responsabilidades de los partcipes, consecuencias de la
adhesin o retirada de los partcipes as como cualquier otra (15) Obligacin exigible a partir de los 3 meses siguientes al 19-11-
disposicin que prevea adaptar los trminos del acuerdo para 2008, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 1793/2008, de 3
reflejar una modificacin de las circunstancias econmicas. de noviembre (BOE del 18).
460
Apndice normativo
bro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las 4. La operacin consista en la transmisin de inmuebles o
operaciones responden a motivos econmicos vlidos y que de operaciones sobre activos que tengan la consideracin de
esas personas o entidades realizan actividades econmicas. intangibles de acuerdo con los criterios contables.
4. Tampoco ser exigible la documentacin prevista en Cuando al obligado tributario le resulte de aplicacin lo es-
esta Seccin en relacin con las siguientes operaciones tablecido en el artculo 16.6 de este Reglamento, la no
vinculadas: exigencia de las obligaciones de documentacin previstas en
esta Seccin en relacin con las prestaciones de servicios
a) Las realizadas entre entidades que se integren en un
profesionales se entender sin perjuicio del deber de probar
mismo grupo de consolidacin fiscal que haya optado por el
el efectivo cumplimiento de los requisitos establecidos en el
rgimen regulado en el captulo VII del ttulo VII de la Ley del
citado artculo 16.6.
Impuesto.
5. El obligado tributario deber incluir en las declaraciones
b) A las realizadas con sus miembros o con otras entidades
que as se prevea, la informacin relativa a sus operaciones
integrantes del mismo grupo de consolidacin fiscal que haya
vinculadas en los trminos que se establezca por Orden del
optado por el rgimen regulado en el captulo VII del ttulo VII
Ministro de Economa y Hacienda.
de la Ley del Impuesto, por las agrupaciones de inters eco-
nmico de acuerdo con lo previsto en la Ley 12/1991, de 29 Artculo 19. Obligacin de documentacin del grupo al
de abril, de agrupaciones de inters econmico, y las uniones que pertenezca el obligado tributario. (16)
temporales de empresas, reguladas en la Ley 18/1982, de
1. La documentacin relativa al grupo comprende la siguiente:
26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones y uniones
temporales de empresas y sociedades de desarrollo industrial a) Descripcin general de la estructura organizativa, jurdica
regional e inscritas en el registro especial del Ministerio de y operativa del grupo, as como cualquier cambio relevante
Economa y Hacienda. en la misma.
c) Las realizadas en el mbito de ofertas pblicas de venta b) Identificacin de las distintas entidades que, formando
o de ofertas pblicas de adquisicin de valores. parte del grupo, realicen operaciones vinculadas en cuanto
afecten, directa o indirectamente, a las operaciones realiza-
d) las realizadas entre entidades de crdito integradas a das por el obligado tributario.
travs de un sistema institucional de proteccin aprobado por
el Banco de Espaa, que tengan relacin con el cumplimiento c) Descripcin general de la naturaleza, importes y flujos de
por parte del referido sistema institucional de proteccin de las operaciones vinculadas entre las entidades del grupo en
cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones
los requisitos establecidos en la letra d) del apartado 3 del
realizadas por el obligado tributario.
artculo 8 de la Ley 13/1985, se 25 de mayo, de Coeficientes
de inversin, Recursos Propios y obligaciones de informacin d) Descripcin general de las funciones ejercidas y de los
de los intermediarios Financieros. riesgos asumidos por las distintas entidades del grupo en
cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones
e) Las realizadas en el perodo impositivo con la misma
realizadas por el obligado tributario, incluyendo los cambios
persona o entidad vinculada, cuando la contraprestacin
respecto del perodo impositivo o de liquidacin anterior.
del conjunto de esas operaciones no supere el importe de
250.000 euros de valor de mercado. En este cmputo se e) Una relacin de la titularidad de las patentes, marcas,
excluirn las operaciones a que se refieren los nmeros 1., nombres comerciales y dems activos intangibles en cuanto
2., 3. y 4. siguientes de esta letra. afecten, directa o indirectamente, a las operaciones reali-
zadas por el obligado tributario, as como el importe de las
Lo dispuesto en la letra e) anterior no se aplicar cuando:
contraprestaciones derivadas de su utilizacin.
1. Se trate de operaciones realizadas con personas o enti- f) Una descripcin de la poltica del grupo en materia de
dades residentes en pases o territorios considerados como precios de transferencia que incluya el mtodo o mtodos de
parasos fiscales, excepto que residan en un Estado miem- fijacin de los precios adoptado por el grupo, que justifique
bro de la Unin Europea y el sujeto pasivo acredite que las su adecuacin al principio de libre competencia.
operaciones responden a motivos econmicos vlidos y que
esas personas o entidades realizan actividades econmicas. g) Relacin de los acuerdos de reparto de costes y contratos
de prestacin de servicios entre entidades del grupo, en
2. Se trate de operaciones realizadas por contribuyentes cuanto afecten, directa o indirectamente, a las operaciones
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, en el realizadas por el obligado tributario.
desarrollo de una actividad econmica, a la que resulte de
h) Relacin de los acuerdos previos de valoracin o procedi-
aplicacin el mtodo de estimacin objetiva con sociedades
mientos amistosos celebrados o en curso relativos a las enti-
en las que aquellos o sus cnyuges, ascendientes o descen-
dades del grupo en cuanto afecten, directa o indirectamente,
dientes, de forma individual o conjuntamente entre todos
a las operaciones realizadas por el obligado tributario.
ellos, tengan un porcentaje igual o superior al 25 por 100 del
capital social o de los fondos propios. i) La memoria del grupo o, en su defecto, informe anual
equivalente.
3. La operacin consista en la transmisin de negocios o
valores participaciones representativos de la participacin en
los fondos propios de cualquier tipo de entidades no admiti- (16) Obligacin exigible a partir de los 3 meses siguientes al 19-11-
dos a negociacin en alguno de los mercados regulados de 2008, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 1793/2008, de 3
valores definidos en la Directiva 2004/39/CE. de noviembre (BOE del 18).
461
Apndice normativo
2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado 2. Las obligaciones documentales previstas en el apartado
anterior se referirn al perodo impositivo o de liquidacin en anterior se referirn al perodo impositivo o de liquidacin
el que el obligado tributario haya realizado operaciones vincu- en el que el obligado tributario haya realizado la operacin
ladas con cualquier otra entidad del grupo, y sern exigibles vinculada.
para los grupos que no cumplan con lo previsto en el artculo Cuando la documentacin elaborada para un perodo im-
108 de la Ley del Impuesto. positivo o de liquidacin contine siendo vlida en otros
Cuando la documentacin elaborada para un perodo im- posteriores, no ser necesaria la elaboracin de nueva do-
positivo o de liquidacin contine siendo vlida en otros cumentacin, sin perjuicio de que deban efectuarse las
posteriores, no ser necesaria la elaboracin de nueva do- adaptaciones que fueran necesarias.
cumentacin, sin perjuicio de que deban efectuarse las 3. Las obligaciones documentales previstas en el apartado
adaptaciones que fueran necesarias. 1 anterior sern exigibles en su totalidad, salvo cuando una
3. A efectos de lo dispuesto en el artculo 16.10 de la Ley de las partes que intervenga en la operacin sea una de
del Impuesto constituyen distintos conjuntos de datos las las entidades a que se refiere el artculo 108 de la Ley del
informaciones a que se refieren cada una de las letras a), Impuesto o una persona fsica y no se trate de operaciones
c), d), f) e i) del apartado 1 de este artculo. A estos mismos realizadas con personas o entidades residentes en pases
efectos, tendr la consideracin de dato la informacin o territorios considerados como parasos fiscales, en cuyo
relativa a cada una de las personas, entidades o importes caso las obligaciones especficas de documentacin de los
mencionados las letras b) y e) de dicho apartado. Tambin obligados tributarios comprendern:
tendr la consideracin de dato cada uno de los acuerdos a) Las previstas en las letras a), b), c) y e) del apartado 1
de reparto de costes, contratos de prestacin de servicios, cuando se trate de operaciones previstas en el nmero 2.
acuerdos previos de valoracin y procedimientos amistosos de la letra e) del artculo 18.4 de este Reglamento.
a los que se refieren las letras g) y h).
b) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as
Artculo 20. Obligacin de documentacin del obligado como las magnitudes, porcentajes, ratios, tipos de inters
tributario. (17) aplicables a los descuentos de flujos, expectativas y dems
valores empleados en al determinacin del valor cuando se
1. La documentacin especfica del obligado tributario debe-
trate de la operacin prevista en el nmero 3. de la letra e)
r comprender:
del artculo 18.4 de este Reglamento.
a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin com-
c) Las previstas en las letras a), c) y e) del apartado 1 en los
pleta, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del
supuestos previstos en el nmero 4. de la letra e) del artculo
obligado tributario y de las personas o entidades con las que
18.4 de este Reglamento.
se realice la operacin, as como descripcin detallada de su
naturaleza, caractersticas e importe. d) La prevista en la letra a) del apartado 1, as como la jus-
tificacin del cumplimiento de los requisitos establecidos en
Asimismo, cuando se trate de operaciones realizadas con
el artculo 16.6 de este Reglamento, cuando se trate de las
personas o entidades residentes en pases o territorios con-
prestaciones de servicios profesionales a las que les resulte
siderados como parasos fiscales, deber identificarse a las
de aplicacin lo previsto en el citado artculo.
personas que, en nombre de dichas personas o entidades,
hayan intervenido en la operacin y, en caso de que se trate e) Las previstas en las letras a) y e) del apartado 1, as
de operaciones con entidades, la identificacin de los admi- como la identificacin del mtodo de valoracin utilizado y el
nistradores de las mismas. intervalo de valores derivados del mismo, en el resto de
los casos.
b) Anlisis de comparabilidad en los trminos descritos en el
artculo 16.2 de este Reglamento. 4. En relacin con cada operacin o conjunto de operacio-
nes, cuando stas se encuentren estrechamente ligadas entre
c) Una explicacin relativa a la seleccin del mtodo de s o hayan sido realizadas de forma continua por el obligado
valoracin elegido, incluyendo una descripcin de las razones tributario, y a efectos de la aplicacin de lo dispuesto en el
que justificaron la eleccin del mismo, as como su forma de artculo 16.10 de la Ley del Impuesto, constituyen distintos
aplicacin, y la especificacin del valor o intervalo de valores conjuntos de datos las informaciones a que se refieren cada
derivados del mismo. una de las letras b), c), d) y e) del apartado 1 y las descritas en
d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios las letras b), d) y e) del apartado 3. A estos mismos efectos,
prestados conjuntamente en favor de varias personas o enti- tendr la consideracin de dato la informacin relativa a cada
dades vinculadas, as como los correspondientes acuerdos, si una de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del
los hubiera, y acuerdos de reparto de costes a que se refiere apartado 1.
el artculo 17 de este Reglamento.
Artculo 21. Comprobacin del valor normal de merca-
e) Cualquier otra informacin relevante de la que haya dis- do de las operaciones vinculadas.
puesto el obligado tributario para determinar la valoracin de
sus operaciones vinculadas, as como los pactos parasociales 1. Cuando la correccin valorativa no sea el objeto nico de
suscritos con otros socios. la regularizacin que proceda practicar en el procedimiento
de inspeccin en el que se lleve a cabo, la propuesta de
liquidacin que derive de la misma se documentar en un
(17) Obligacin exigible a partir de los 3 meses siguientes al 19-11- acta distinta de las que deban formalizarse por los dems ele-
2008, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 1793/2008, de 3 mentos de la obligacin tributaria. En dicha acta se justificar
de noviembre (BOE del 18). la determinacin del valor normal de mercado conforme a
462
Apndice normativo
alguno de los mtodos previstos en el apartado 4 del artculo presentacin de la solicitud de tasacin pericial contradictoria
16 de la Ley del Impuesto y se sealarn adecuadamente los surtir efectos suspensivos conforme a lo dispuesto en el
motivos que determinan la correccin de la valoracin efec- artculo 135.1 de la Ley General Tributaria y determinar la
tuada por el obligado. La liquidacin derivada de este acta inadmisin de los recursos y reclamaciones que se hubieran
tendr carcter provisional de acuerdo con lo establecido en podido simultanear con dicha tasacin pericial contradictoria.
el artculo 101.4.b) de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Una vez finalizado el procedimiento de tasacin pericial
General Tributaria. contradictoria a que se refiere el prrafo anterior, las partes
2. Si el obligado tributario interpone recurso o reclamacin o entidades vinculadas podrn optar de forma conjunta en los
contra la liquidacin provisional practicada como consecuen- trminos previstos en el apartado 2 anterior, por interponer re-
cia de la correccin valorativa, se notificar dicha liquidacin y curso de reposicin o reclamacin econmico-administrativa
la existencia del procedimiento revisor a las dems personas contra la liquidacin provisional derivada del valor resultante
o entidades vinculadas afectadas al objeto de que puedan de la tasacin.
personarse en el procedimiento, de conformidad con lo
4. Una vez que la liquidacin practicada al obligado tribu-
dispuesto en los artculos 223.3 y 232.3 de la Ley 58/2003,
tario haya adquirido firmeza, la Administracin tributaria
de 17 de diciembre, General Tributaria.
regularizar la situacin tributaria de las dems personas o
Transcurridos los plazos oportunos sin que el obligado tribu- entidades vinculadas conforme al valor comprobado y firme,
tario haya interpuesto recurso o reclamacin, se notificar reconociendo, en su caso, los correspondientes intereses de
la liquidacin provisional practicada a las dems personas demora. Esta regularizacin se realizar mediante la prctica
o entidades vinculadas afectadas para que aquellas que lo de una liquidacin correspondiente al ltimo perodo impositi-
deseen puedan optar de forma conjunta por interponer el vo cuyo plazo de declaracin e ingreso hubiera finalizado en
oportuno recurso de reposicin o reclamacin econmico- el momento en que se produzca tal firmeza. Tratndose de
administrativa. Si, por no existir acuerdo entre las distintas impuestos en los que no exista periodo impositivo, dicha regu-
partes o entidades vinculadas se simultanearan ambas vas de larizacin se realizar mediante la prctica de una liquidacin
revisin, se tramitar el recurso o reclamacin presentado en correspondiente al momento en que se produzca la firmeza
primer lugar y se declarar inadmisible el segundo o ulterior. de la liquidacin practicada al obligado tributario.
3. Cuando para la aplicacin de los mtodos previstos en En esta liquidacin se tendrn en cuenta los efectos corres-
el apartado 4 del artculo 16 de la Ley del Impuesto haya pondientes al valor comprobado y firme respecto de todos y
sido necesario comprobar el valor de bienes o derechos cada uno de los perodos impositivos afectados por la correc-
por alguno de los medios establecidos en el artculo 57.1 cin valorativa llevada a cabo por la Administracin tributaria
de la Ley General Tributaria, el obligado tributario podr e incluir, en su caso, los correspondientes intereses de
promover la tasacin pericial contradictoria para corregir el demora calculados desde la finalizacin del plazo establecido
valor comprobado de dicho bien o derecho. Si el obligado para la presentacin de la autoliquidacin o desde la fecha
tributario promueve la tasacin pericial contradictoria, el rga- de la presentacin fuera de plazo de la autoliquidacin si la
no competente notificar al obligado tributario y a las dems regularizacin da lugar a una devolucin de cada uno de los
personas o entidades vinculadas afectadas el informe emitido ejercicios en los que la operacin vinculada haya producido
por un perito de la Administracin, concedindoles un plazo efectos, hasta la fecha en que se practica la liquidacin
de 15 das para que puedan proceder al nombramiento de correspondiente al ejercicio en que el valor comprobado
comn acuerdo de perito, que deber tener ttulo adecuado a de dicha operacin es eficaz frente a las dems personas
la naturaleza de los bienes o derechos a valorar, tramitndose o entidades vinculadas, de acuerdo con lo establecido en el
el procedimiento de tasacin pericial contradictoria conforme artculo 16.9.3 de la Ley del Impuesto y en el prrafo anterior.
a lo dispuesto en el artculo 135 de la Ley 58/2003, de 17
Los obligados tributarios debern, asimismo, aplicar el valor
de diciembre, General Tributaria.
comprobado en las declaraciones de los perodos impositivos
Una vez finalizado el procedimiento de tasacin pericial siguientes a aquel al que se refiera la regularizacin admi-
contradictoria, se proceder conforme a lo sealado en el nistrativa cuando la operacin vinculada produzca efectos
apartado 2 anterior, en cuanto a los posibles recursos o en los mismos.
reclamaciones a interponer contra la liquidacin provisional
Para la prctica de la liquidacin anterior, los rganos de ins-
derivada del valor resultante de la tasacin.
peccin podrn ejercer las facultades previstas en el artculo
Cuando conforme a lo dispuesto en este apartado sea posible 142 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tribu-
promover el procedimiento de tasacin pericial contradictoria taria, y realizar las actuaciones de obtencin de informacin
y hayan transcurrido los plazos oportunos sin que el obliga- que consideren necesarias.
do tributario haya promovido dicha tasacin o interpuesto
recurso o reclamacin, la liquidacin provisional practicada 5. El procedimiento regulado en este artculo no se aplicar
se notificar a las dems personas o entidades vinculadas a las personas o entidades afectadas por la correccin
afectadas para que aquellas que lo deseen puedan optar valorativa que no sean residentes en territorio espaol o
de forma conjunta por promover la tasacin pericial contra- establecimientos permanentes situados en el mismo, de
dictoria o interponer el oportuno recurso o reclamacin. Si, acuerdo con lo dispuesto en el nmero 4 del apartado 9 del
por no existir acuerdo entre las distintas partes o entidades artculo 16 de la Ley.
vinculadas la solicitud de tasacin pericial contradictoria se Las personas o entidades afectadas no residentes en te-
simultaneara con un recurso o reclamacin, se sustanciar rritorio espaol, salvo que se trate de establecimientos
aqulla en primer lugar, a efectos de determinar el valor a permanentes radicados en el mismo, que puedan invocar
que se refiere el artculo 16.1.2 de la Ley del Impuesto. La un tratado o convenio que haya pasado a formar parte del
463
Apndice normativo
Reglamento: artculos 21, 21 bis, 22 y 23
ordenamiento interno, debern acudir al procedimiento amis- a) Identificacin de las personas o entidades que vayan a
toso o al procedimiento arbitral para eliminar la posible doble realizar las operaciones.
imposicin generada por la correccin valorativa, de acuerdo b) Descripcin sucinta de las operaciones objeto del mismo
con lo dispuesto en el nmero 5 del apartado 9 del artculo
16 de la Ley. c) Elementos bsicos de la propuesta de valoracin que se
pretenda formular.
Artculo 21 bis. Diferencias entre el valor convenido
2. La Administracin tributaria analizar la solicitud previa,
y el valor normal de mercado de las operaciones vin-
culadas. pudiendo recabar de los interesados las aclaraciones perti-
nentes y comunicar a los interesados la viabilidad o no del
1. En aquellas operaciones en las cuales el valor convenido acuerdo previo de valoracin.
sea distinto del valor normal de mercado, la diferencia entre
ambos valores tendr para las personas o entidades vincula- Artculo 23. Inicio del procedimiento.
das el tratamiento fiscal que corresponda a la naturaleza de 1. Las personas o entidades vinculadas podrn presentar la
las rentas puestas de manifiesto como consecuencia de la solicitud de determinacin del valor normal de mercado, que
existencia de dicha diferencia. contendr una propuesta de valoracin fundamentada en el
2. En particular, en los supuestos en los que la vinculacin se valor de mercado con una descripcin del mtodo propuesto
defina en funcin de la relacin socios o partcipes-entidad, la y un anlisis justificando que la forma de aplicacin del mismo
diferencia tendr con carcter general el siguiente tratamiento: respeta el principio de libre competencia, de las operaciones
a) Cuando la diferencia fuese a favor del socio o partcipe, la efectuadas entre ellas con carcter previo a su realizacin.
parte de la diferencia que se corresponda con el porcentaje Asimismo, podrn presentar ante la Administracin tributaria
de participacin en la entidad se considerar como retribucin una propuesta para la aplicacin de un coeficiente distinto
de fondos propios para la entidad, y como participacin en del establecido en el apartado 1 del artculo 20 de la Ley del
beneficios de entidades para el socio. Impuesto.
La parte de la diferencia que no se corresponda con el La solicitud deber ser suscrita por las personas o entidades
porcentaje de participacin en la entidad, para la entidad solicitantes, que debern acreditar ante la Administracin
tendr la consideracin de retribucin de los fondos propios, que las dems personas o entidades vinculadas que vayan a
y para el socio o partcipe de utilidad percibida de una entidad realizar las operaciones cuya valoracin se solicita conocen
por la condicin de socio, accionista, asociado o partcipe y aceptan la solicitud de valoracin.
de acuerdo con lo previsto en el artculo 25.1.d) de la Ley 2. La solicitud deber acompaarse de la documentacin a
35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta que se refieren los artculos 19.1 y 20.1 de este Reglamento,
de las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las leyes en cuanto resulte aplicable a la propuesta de valoracin, y se
de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no adaptar a las circunstancias del caso.
Residentes y sobre el Patrimonio.
3. En las propuestas relativas al coeficiente de subcapitaliza-
b) Cuando la diferencia fuese a favor de la entidad, la parte cin deber aportarse la siguiente documentacin:
de la diferencia que se corresponda con el porcentaje de
a) Cuentas anuales de la entidad.
participacin en la misma tendr la consideracin de aporta-
cin del socio o partcipe a los fondos propios de la entidad, b) Endeudamiento que, en relacin al capital fiscal, estima
y aumentar el valor de adquisicin de la participacin del el sujeto pasivo que hubiere podido obtener en condiciones
socio o partcipe. normales de mercado de personas o entidades no vinculadas
y justificacin del mismo.
La parte de la diferencia que no se corresponda con el porcen-
taje de participacin en la entidad, tendr la consideracin de c) Descripcin del grupo de sociedades al que pertenece la
renta para la entidad, y de liberalidad para el socio o partcipe. entidad.
Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Ren- d) Identificacin de las entidades no residentes vinculadas
ta de no Residentes sin establecimiento permanente, la renta con las que la entidad ha contrado o contraer el endeuda-
se considerar como ganancia patrimonial de acuerdo con lo miento.
previsto en el artculo 13.1.i).4 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre la Renta no Residentes, aprobado por el e) Coeficiente de endeudamiento que se propone y justifica-
Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. cin del mismo, destacando las circunstancias econmicas
que deban entenderse bsicas en orden a su aplicacin.
3. La calificacin de la renta puesta de manifiesto por la dife-
rencia entre el valor normal de mercado y el valor convenido, f) Justificacin del tratamiento de reciprocidad.
podr ser distinta de la prevista en el apartado 2 anterior, 4. En los 30 das siguientes a la fecha en que la solicitud de
cuando se acredite una causa diferente a las contempladas inicio haya tenido entrada en el registro del rgano compe-
en el citado apartado 2. tente, ste podr requerir al solicitante para que, en su caso,
subsane los errores o la complete con cualquier otra informa-
Artculo 22. Actuaciones previas.
cin que la Administracin tributaria considere relevante para
1. Las personas o entidades vinculadas que pretendan sola determinacin del valor normal de mercado. El solicitante
licitar a la Administracin tributaria que determine el valor dispondr del plazo de 10 das para aportar la documentacin
normal de mercado de las operaciones efectuadas entre ellas o subsanar los errores. La falta de atencin del requerimiento
podrn presentar una solicitud previa, cuyo contenido ser el determinar el archivo de las actuaciones y se tendr por no
siguiente: presentada la solicitud.
464
Apndice normativo
5. Se podr acordar motivadamente la inadmisin a trmite e) Elementos esenciales del mtodo de valoracin e intervalo
de la solicitud cuando concurra alguna de las siguientes de valores que, en su caso, se derivan del mismo, as como
circunstancias: las circunstancias econmicas que deban entenderse bsicas
a) Que la propuesta de valoracin que se pretende formular en orden a su aplicacin, destacando las asunciones crticas.
carezca manifiestamente de fundamento para determinar el f) Perodos impositivos o de liquidacin a los que ser apli-
valor normal de mercado. cable el acuerdo y fecha de entrada en vigor del mismo.
b) Que se hubieran desestimado propuestas de valoracin 3. En la desestimacin de la propuesta de valoracin se
sustancialmente iguales a la propuesta que se pretende incluir junto con la identificacin de los obligados tributarios
formular. los motivos por los que la Administracin tributaria desestima
c) Que se considere que no hay un riesgo de doble imposi- la propuesta.
cin que puede evitarse mediante la propuesta de valoracin. 4. El procedimiento deber finalizar en el plazo de 6 meses.
d) Cualquier otra circunstancia que permita determinar que Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado la resolucin
la propuesta que se pretende formular ser desestimada. expresa, la propuesta podr entenderse desestimada.
6. Transcurrido el plazo sealado en el apartado 4 anterior, 5. La Administracin tributaria y los obligados tributarios
sin haber notificado a los obligados tributarios la inadmisin debern aplicar lo que resulte de la propuesta aprobada.
de la solicitud, el procedimiento se entender iniciado. 6. La Administracin tributaria podr comprobar que los
hechos y operaciones descritos en la propuesta aprobada
Artculo 24. Rgimen de la documentacin presentada. se corresponden con los efectivamente habidos y que la
1. La documentacin presentada nicamente tendr efectos propuesta aprobada ha sido correctamente aplicada.
en relacin al procedimiento regulado en este captulo y ser Cuando de la comprobacin resultare que los hechos y
exclusivamente utilizada respecto del mismo. operaciones descritos en la propuesta aprobada no se co-
2. Lo previsto en los artculos anteriores no eximir a los suje- rresponden con la realidad, o que la propuesta aprobada
tos pasivos de las obligaciones que les incumben de acuerdo no ha sido aplicada correctamente, la Inspeccin de los
con lo establecido en el artculo 29 de la Ley 58/2003, de Tributos proceder a regularizar la situacin tributaria de los
17 de diciembre, General Tributaria, o en otra disposicin, obligados tributarios.
en cuanto al cumplimiento de las mismas pudiera afectar a la 7. El desestimiento de cualquiera de las obligados tributarios
documentacin referida en el artculo 22 de este Reglamento. determinar la terminacin del procedimiento.
3. En los casos de desistimiento, caducidad o desestimacin
Artculo 27. Recursos.
de la propuesta se proceder a la devolucin de la documen-
tacin aportada. La resolucin que ponga fin al procedimiento o el acto pre-
sunto desestimatorio no sern recurribles, sin perjuicio de los
Artculo 25. Tramitacin. recursos y reclamaciones que contra los actos de liquidacin
La Administracin tributaria examinar la propuesta junto que en su da se dicten puedan interponerse.
con la documentacin presentada. A estos efectos, podr
Artculo 28. rganos competentes.
requerir a los obligados tributarios cuantos datos, informes,
antecedentes y justificantes tengan relacin con la propuesta, Ser competente para iniciar, instruir y resolver el procedi-
as como explicaciones o aclaraciones adicionales sobre la miento el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria
misma. de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria. El titular
de dicho Departamento designar el Equipo o Unidad al que
Artculo 26. Terminacin y efectos del acuerdo. corresponder la tramitacin del procedimiento y la propuesta
1. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: de resolucin.
a) Aprobar la propuesta de valoracin presentado por el Artculo 29. Informacin sobre la aplicacin del acuer-
obligado tributario. do para la valoracin de las operaciones efectuadas
con personas o entidades vinculadas.
b) Aprobar, con la aceptacin del obligado tributario, una pro-
puesta de valoracin que difiera de la inicialmente presentada. Conjuntamente con la declaracin del Impuesto sobre Socie-
c) Desestimar la propuesta de valoracin formulada por el dades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o
obligado tributario. del Impuesto sobre la Renta de No Residentes, los obligados
tributarios presentarn un escrito relativo a la aplicacin del
2. El acuerdo previo de valoracin se formalizar en un acuerdo previo de valoracin aprobado, cuyo contenido debe-
documento que incluir al menos: r comprender, entre otra, la siguiente informacin:
a) Lugar y fecha de su formalizacin. a) Operaciones realizadas en el perodo impositivo o de
b) Nombre y apellidos o razn social o denominacin com- liquidacin al que se refiere la declaracin a las que ha sido
pleta y nmero de identificacin fiscal de los de los obligados de aplicacin el acuerdo previo.
tributarios a los que se refiere la propuesta. b) Precios o valores a los que han sido realizadas las ope-
c) Conformidad de los obligados tributarios con el contenido raciones anteriores como consecuencia de la aplicacin del
del acuerdo. acuerdo previo.
d) Descripcin de las operaciones a las que se refiere la c) Descripcin, si las hubiere, de las variaciones significativas
propuesta. de las circunstancias econmicas que deban entenderse
465
Apndice normativo
Reglamento: artculos 29, 29 bis y 29 ter
bsicas para la aplicacin del mtodo de valoracin a que se b) Aprobar la modificacin alternativa formulada por los
refiere el acuerdo previo. obligados tributarios.
d) Operaciones efectuadas en el perodo impositivo o de c) Dejar sin efecto el acuerdo por el que se aprob la pro-
liquidacin similares a aqullas a las que se refiere el acuerdo puesta inicial de valoracin.
previo, precios por los que han sido realizadas y descripcin
d) Declarar la continuacin de la aplicacin de la propuesta
de las diferencias existentes respecto de las operaciones
de valoracin inicial.
comprendidas en el mbito del acuerdo previo.
4. En el caso de mediar un acuerdo con otra Administracin
No obstante, en los acuerdos firmados con otras Administra-
tributaria, la modificacin del acuerdo previo de valoracin
ciones, la documentacin que deber presentar el obligado tri-
butario anualmente ser la que se derive del propio acuerdo. requerir la previa modificacin del acuerdo alcanzado con
dicha Administracin. A tal efecto se seguir el procedimiento
Artculo 29 bis. Modificacin del acuerdo previo de previsto en el artculo 29 quter y siguientes de este Regla-
valoracin. mento.
1. En el supuesto de variacin significativa de las circunstan- 5. El procedimiento deber finalizarse en el plazo de 6
cias econmicas existentes en el momento de la aprobacin meses. Transcurrido dicho plazo sin haberse notificado una
del acuerdo previo de valoracin, ste podr ser modificado resolucin expresa, la propuesta de modificacin podr
para adecuarlo las nuevas circunstancias econmicas. El entenderse desestimada.
procedimiento de modificacin podr iniciarse de oficio o a
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento de modifica-
instancia de los obligados tributarios.
cin o el acto presunto desestimatorio no sern recurribles,
2. La solicitud de modificacin deber ser suscrita por las sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan
personas o entidades solicitantes, que debern acreditar ante interponerse contra los actos de liquidacin que puedan
la Administracin que las dems personas o entidades vincu- dictarse.
ladas que vayan a realizar las operaciones cuya valoracin
se solicita, conocen y aceptan la solicitud de modificacin, y 7. La aprobacin de la modificacin, tendr los efectos pre-
deber contener la siguiente informacin: vistos en el artculo 26 de este Reglamento, en relacin a las
operaciones que se realicen con posterioridad a la solicitud de
a) Justificacin de la variacin significativa de las circunstan- modificacin o, en su caso, a la comunicacin de propuesta
cias econmicas. de modificacin.
b) Modificacin que, a tenor de dicha variacin, resulta
8. La resolucin por la que se deje sin efecto el acuerdo
procedente.
previo de valoracin inicial determinar la extincin de los
El desestimiento de cualquiera de las personas o entidades efectos previstos en el artculo 26 de este Reglamento, en
afectadas determinar la terminacin del procedimiento de relacin a las operaciones que se realicen con posterioridad
modificacin. a la solicitud de modificacin o, en su caso, a la comunicacin
La Administracin tributaria, una vez examinada la documen- de propuesta de modificacin.
tacin presentada, y previa audiencia de los obligados tributa- 9. La desestimacin de la modificacin formulada por los
rios, quienes dispondrn al efecto de un plazo de quince das, obligados tributarios determinar:
dictar resolucin motivada, que podr:
a) La confirmacin de los efectos previstos en el artculo 26
a) Aprobar la modificacin formulada por los obligados de este Reglamento, cuando no quede probada la variacin
tributarios. significativa de las circunstancias econmicas.
b) Aprobar, con la aceptacin del obligado tributario, una pro-
b) La extincin de los efectos previstos en el artculo 26 de
puesta de valoracin que difiera de la inicialmente presentada.
este Reglamento, respecto de las operaciones que se realicen
c) Desestimar la modificacin formulada por los obligados con posterioridad a la desestimacin, en los dems casos.
tributarios, confirmando o dejando sin efecto el acuerdo
previo de valoracin inicialmente aprobado. Artculo 29 ter. Prrroga del acuerdo previo de valo-
racin.
3. Cuando el procedimiento de modificacin haya sido ini-
ciado por la Administracin tributaria, el contenido de la 1. Los obligados tributarios podrn solicitar a la Adminis-
propuesta se notificar a los obligados tributarios quienes tracin tributaria que se prorrogue el plazo de validez del
dispondrn de un plazo de un mes contados a partir del da acuerdo de valoracin que hubiera sido aprobado. Dicha
siguiente al de la notificacin de la propuesta para: solicitud deber presentarse antes de los 6 meses previos a
a) Aceptar la modificacin. la finalizacin de dicho plazo de validez y se acompaar de
la documentacin que consideren conveniente para justificar
b) Formular una modificacin alternativa, debidamente justifi-
que las circunstancias puestas de manifiesto en la solicitud
cada.
original no han variado.
c) Rechazar la modificacin, expresando los motivos en los
2. La solicitud de prrroga del acuerdo previo de valoracin
que se fundamentan.
deber ser suscrita por las personas o entidades que suscri-
La Administracin tributaria, una vez examinada la documen- bieron el acuerdo previo cuya prrroga se solicita, y debern
tacin presentada, dictar resolucin motivada, que podr: acreditar ante la Administracin que las dems personas o
a) Aprobar la modificacin, si los obligados tributarios la han entidades vinculadas que vayan a realizar las operaciones
aceptado. conocen y aceptan la solicitud de prrroga.
466
Apndice normativo
Ley: artculo 17
Reglamento: artculos 29 ter a 29 nonies
3. La Administracin tributaria dispondr de un plazo de seis Artculo 29 septies. Resolucin.

meses para examinar la documentacin a que se refiere el
En caso de aceptacin de la propuesta de acuerdo, el rgano
apartado 1 anterior, y notificar a los obligados tributarios la
competente suscribir el acuerdo con las otras Administra-
prrroga o no del plazo de validez del acuerdo de valoracin
ciones tributarias, dndose traslado a una copia del mismo
previa. A tales efectos, la Administracin podr solicitar
a los interesados.
cualquier informacin y documentacin adicional as como la
colaboracin del obligado tributario. Artculo 29 octies. rganos competentes.
4. Transcurrido el plazo a que se refiere el apartado anterior
Corresponder al Departamento de Inspeccin Financiera
sin haber notificado la prrroga del plazo de validez del
y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tribu-
acuerdo de valoracin previa, la solicitud podr considerarse
taria iniciar, informar, instruir el procedimiento, establecer
desestimada.
las relaciones pertinentes con las Administraciones a que
5. La resolucin por la que se acuerde la prrroga del acuer- se refiere el artculo anterior, resolver el procedimiento y
do o el acto presunto desestimatorio no sern recurribles, suscribir el acuerdo con la otra Administracin tributaria. El
sin perjuicio de los recursos y reclamaciones que puedan titular de dicho Departamento designar el Equipo o Unidad
interponerse contra los actos de liquidacin que en puedan al que corresponder la tramitacin del procedimiento y la
dictarse. propuesta de resolucin.
Artculo 29 quter. Procedimiento para el acuerdo Artculo 29 nonies. Solicitud de otra Administracin
sobre operaciones vinculadas con otras Administra- tributaria.
ciones tributarias.
Cuando otra Administracin tributaria solicite a la Adminis-
El procedimiento para la celebracin de acuerdos con otras tracin tributaria la iniciacin de un procedimiento dirigido a
Administraciones tributarias se regir por las normas previs- suscribir un acuerdo para la valoracin de operaciones reali-
tas en este captulo con las especialidades establecidas en
zadas entre personas o entidades vinculadas se observarn
los artculos 29 quinquies a 29 nonies de este Reglamento.
las reglas previstas en los artculos anteriores en cuanto
Artculo 29 quinquies. Inicio del procedimiento. resulten de aplicacin.
1. En el caso de que los obligados tributarios soliciten que Artculo 17. Reglas de valoracin: cambios de residencia,
la propuesta formulada se someta a la consideracin de cese de establecimientos permanentes, operaciones
otras Administraciones tributarias del pas o territorio en el realizadas con o por personas o entidades residentes en
que residan las personas o entidades vinculadas, la Admi- parasos fiscales y cantidades sujetas a retencin. Reglas
nistracin tributaria valorar la procedencia de iniciar dicho especiales.
procedimiento. La desestimacin del inicio del procedimiento 1. Se integrar en la base imponible la diferencia entre el valor
deber ser motivada, y no podr ser impugnada. normal de mercado y el valor contable de los siguientes elemen-
2. Cuando la Administracin tributaria en el curso de un tos patrimoniales:
procedimiento previo de valoracin, considere oportuno a) Los que sean propiedad de una entidad residente en territo-
someter el asunto a la consideracin de otras Administra-
rio espaol que traslada su residencia fuera de ste, excepto
ciones tributarias que pudieran resultar afectadas, lo pondr
que dichos elementos patrimoniales queden afectados a un
en conocimiento las personas o entidades vinculadas. La
establecimiento permanente situado en territorio espaol de la
aceptacin por parte del obligado tributario ser requisito
mencionada entidad.
previo a la comunicacin a la otra Administracin.
En este caso ser de aplicacin a dichos elementos patrimonia-
3. El obligado tributario deber presentar la solicitud de inicio
les lo previsto en el artculo 85.
acompaada de la documentacin prevista en el artculo 23.
b) Los que estn afectos a un establecimiento permanente
Artculo 29 sexies. Tramitacin. situado en territorio espaol que cesa su actividad.
1. En el curso de las relaciones con otras Administraciones c) Los que estando previamente afectos a un establecimiento
tributarias, las personas o entidades vinculadas vendrn permanente situado en territorio espaol son transferidos al
obligados a facilitar cuantos datos, informes, antecedentes y extranjero.
justificantes tengan relacin con la propuesta de valoracin.
2. Las operaciones que se efecten con personas o entidades
Los obligados tributarios podrn participar en las actuaciones residentes en pases o territorios considerados como parasos
encaminadas a concretar el acuerdo, cuando as lo convengan fiscales se valorarn por su valor normal de mercado siempre
los representantes de ambas Administraciones tributarias. que no determine una tributacin en Espaa inferior a la que
2. La propuesta de acuerdo de las Administraciones tributa- hubiere correspondido por aplicacin del valor convenido o un
rias se pondr en conocimiento de los sujetos interesados, diferimiento de dicha tributacin.
cuya aceptacin ser un requisito previo a la firma del acuerdo Quienes realicen las operaciones sealadas en el prrafo ante-
entre las Administraciones implicadas. rior estarn sujetos a la obligacin de documentacin a que se
La oposicin a la propuesta de acuerdo determinar la des- refiere el artculo 16.2 de esta Ley con las especialidades que
estimacin de la propuesta de valoracin. reglamentariamente se establezcan.
467
Apndice normativo
Ley: artculo 17
Reglamento: artculo 21 ter
Artculo 21 ter. Obligacin de documentacin de las de la aplicacin de lo dispuesto en el artculo 16.10 de la

operaciones con personas o entidades no vinculadas Ley del Impuesto, constituyen distintos conjuntos de datos
residentes en parasos fiscales. (18) las informaciones a que se refieren cada una de las letras
b), c), d) y e) del apartado 1. A estos mismo efectos, tendr
1. A efectos de lo previsto en el artculo 17.2 de la Ley del
la consideracin de dato la informacin relativa a cada una
Impuesto, quienes realicen operaciones con personas o enti-
de las personas o entidades a que se refiere la letra a) del
dades residentes en pases o territorios considerados como
apartado 1.
parasos fiscales, que no tengan la consideracin de personas
o entidades vinculadas en los trminos previstos en el artculo 3. El perceptor de cantidades sobre las que deba retenerse a
16 de la Ley del Impuesto, estarn sujetos a las siguientes cuenta de este impuesto computar aqullas por la contrapres-
obligaciones de documentacin: tacin ntegra devengada.
a) Nombre y apellidos o razn social o denominacin com- Cuando la retencin no se hubiera practicado o lo hubiera sido
pleta, domicilio fiscal y nmero de identificacin fiscal del por importe inferior al debido, el perceptor deducir de la cuota
obligado tributario y de las personas o entidades con las que la cantidad que debi ser retenida.
se realice la operacin, as como descripcin detallada de su En el caso de retribuciones legalmente establecidas que hubieran
naturaleza, caractersticas e importe. sido satisfechas por el sector pblico, el perceptor slo podr
Asimismo, deber identificarse a las personas que, en nombre deducir las cantidades efectivamente retenidas.
de dichas personas o entidades, hayan intervenido en la Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra deven-
operacin y, en caso de que se trate de operaciones con enti- gada, la Administracin tributaria podr computar como importe
dades, la identificacin de los administradores de las mismas. ntegro una cantidad que, una vez restada de ella la retencin
b) Anlisis de comparabilidad en los trminos descritos en el procedente, arroje la efectivamente percibida. En este caso se
artculo 16.2 de este Reglamento. deducir de la cuota, como retencin a cuenta, la diferencia entre
lo realmente percibido y el importe ntegro.
c) Una explicacin relativa a la seleccin del mtodo de
valoracin elegido, incluyendo una descripcin de las razones 4. La renta que se ponga de manifiesto como consecuencia
que justificaron la eleccin del mismo, as como su forma de del ejercicio del derecho de rescate de los contratos de seguro
aplicacin, y la especificacin del valor o intervalo de valores colectivo que instrumenten compromisos por pensiones, en los
derivados del mismo. trminos previstos en la disposicin adicional primera del texto
refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de Pen-
d) Criterios de reparto de gastos en concepto de servicios
siones, no estar sujeta al Impuesto sobre Sociedades del titular
prestados conjuntamente en favor de varias personas o enti-
de los recursos econmicos que en cada caso corresponda, en
dades residentes en parasos fiscales, as como los corres-
los siguientes supuestos:
pondientes acuerdos, si los hubiera, y acuerdos de reparto
de costes a que se refiere el artculo 17 de este Reglamento. a) Para la integracin total o parcial de los compromisos instru-
mentados en la pliza en otro contrato de seguro que cumpla
e) Cualquier otra informacin de que haya dispuesto el
los requisitos de la citada disposicin adicional primera.
obligado tributario para determinar la valoracin de sus
operaciones. b) Para la integracin en otro contrato de seguro colectivo, de
los derechos que correspondan al trabajador segn el contrato
2. No sern exigibles las obligaciones de documentacin
de seguro original en el caso de cese de la relacin laboral.
previstas en el apartado anterior respecto de servicios y
compraventas internacionales de mercancas, incluidas las Los supuestos establecidos en los prrafos a) y b) anteriores no
comisiones de mediacin en stas, as como los gastos alterarn la naturaleza de las primas respecto de su imputacin
accesorios y conexos, cuando se cumplan los siguientes fiscal por parte de la empresa, ni el cmputo de la antigedad
requisitos: de las primas satisfechas en el contrato de seguro original. No
obstante, en el supuesto establecido en el prrafo b) anterior,
a) Que el obligado tributario pruebe que la realizacin de la si las primas no fueron imputadas, la empresa podr deducirlas
operacin a travs de un pas o territorio considerado como con ocasin de esta movilizacin.
paraso fiscal responde la existencia de motivos econmicos
vlidos. No quedar sujeta la renta que se ponga de manifiesto como
consecuencia de la participacin en beneficios de los contratos
b) Que el obligado tributario realice operaciones equiparables de seguro que instrumenten compromisos por pensiones de
con personas o entidades no vinculadas que no residan en pa- acuerdo con lo previsto en la disposicin adicional primera del
ses o territorios considerados como parasos fiscales y acre- texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos de
dite que el valor convenido de la operacin se corresponde Pensiones, cuando dicha participacin en beneficios se destine
con el valor convenido en dichas operaciones equiparables, al aumento de las prestaciones aseguradas en dichos contratos.
una vez efectuadas, en su caso, las correcciones necesarias.
5. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas o
3. En relacin con cada operacin o conjunto de operacio- negativas que se pongan de manifiesto con ocasin del pago de
nes, cuando stas se encuentren estrechamente ligadas las deudas tributarias a que se refiere el apartado 2 del artculo
entre s o hayan sido realizadas de forma continua por el 137 de esta ley y de las deudas tributarias a que se refiere el
obligado tributario, a que se refiere el apartado 1 y a efectos artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de junio, del Patrimonio
Histrico Espaol.
(18) Obligacin exigible a partir de los 3 meses siguientes al 19-11- 6. No se integrarn en la base imponible las subvenciones
2008, fecha de entrada en vigor del Real Decreto 1793/2008, de 3 concedidas a los sujetos pasivos de este impuesto que exploten
de noviembre (BOE del 18). fincas forestales gestionadas de acuerdo con planes tcnicos de
468
Apndice normativo
Ley: artculos 17 a 19
gestin forestal, ordenacin de montes, planes dasocrticos o imputacin temporal sea de obligado cumplimiento deber
planes de repoblacin forestal aprobadas por la Administracin especificarse la norma contable que establezca tal obligacin.
forestal competente, siempre que el perodo de produccin c) Justificacin de la adecuacin del criterio de imputacin
medio, segn la especie de que se trate, determinado en cada temporal propuesto a la imagen fiel que deben proporcionar
caso por la Administracin forestal competente, sea igual o las cuentas anuales y explicacin de su influencia sobre el
superior a 20 aos. patrimonio, la situacin financiera y los resultados del sujeto
pasivo.
Artculo 18. Efectos de la sustitucin del valor contable
por el valor normal de mercado. d) Descripcin de la incidencia, a efectos fiscales, del criterio
de imputacin temporal y justificacin que de su aplicacin no
Cuando un elemento patrimonial o un servicio hubieran sido se deriva una tributacin inferior a la que hubiera correspondi-
valorados a efectos fiscales por el valor normal de mercado, do por aplicacin del criterio del devengo.
la entidad adquirente de aqul integrar en su base imponible
la diferencia entre dicho valor y el valor de adquisicin, de la 3. La solicitud se presentar con, al menos, seis meses
de antelacin a la conclusin del primer perodo impositivo
siguiente manera:
respecto del que se pretenda que tenga efectos.
a) Tratndose de elementos patrimoniales integrantes del activo
circulante, en el perodo impositivo en que stos motiven el
devengo de un ingreso. 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
b) Tratndose de elementos patrimoniales no amortizables inte-
sean necesarios.
grantes del inmovilizado, en el perodo impositivo en que stos
se transmitan. El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
c) Tratndose de elementos patrimoniales amortizables in- ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
tegrantes del inmovilizado, en los perodos impositivos que pertinentes.
resten de vida til, aplicando a la citada diferencia el mtodo de
amortizacin utilizado respecto de los referidos elementos. 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
d) Tratndose de servicios, en el perodo impositivo en que se real sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
ciban, excepto que su importe deba incorporarse a un elemento para formular las alegaciones y presentar los documentos y
patrimonial en cuyo caso se estar a lo previsto en los prrafos justificaciones que estime pertinentes.
anteriores.
6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
Artculo 19. Imputacin temporal. Inscripcin contable de a) Aprobar el criterio de imputacin temporal de ingresos y
ingresos y gastos. gastos formulado por el sujeto pasivo.
1. Los ingresos y los gastos se imputarn en el perodo impositi- b) Aprobar un criterio alternativo de imputacin temporal de
vo en que se devenguen, atendiendo a la corriente real de bienes ingresos y gastos formulado por el sujeto pasivo en el curso
y servicios que los mismos representan, con independencia del del procedimiento.
momento en que se produzca la corriente monetaria o financiera, c) Desestimar el criterio de imputacin temporal de ingresos
respetando la debida correlacin entre unos y otros. y gastos formulado por el sujeto pasivo.
2. La eficacia fiscal de los criterios de imputacin temporal La resolucin ser motivada.
de ingresos y gastos, distintos de los previstos en el apartado
El procedimiento deber finalizar antes de seis meses, con-
anterior, utilizados excepcionalmente por el sujeto pasivo para
tados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada
conseguir la imagen fiel del patrimonio de la situacin financiera
en cualquiera de los Registros del rgano administrativo
y de los resultados, de acuerdo con lo previsto en los artculos
competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a
34.4 y 38.i) del Cdigo de Comercio, estar supeditada a la requerimiento de dicho rgano.
aprobacin por la Administracin tributaria, en la forma que
reglamentariamente se determine. 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
anterior sin haberse producido una resolucin expresa, se
Artculo 31. Aprobacin de criterios de imputacin entender aprobado el criterio de imputacin temporal de
temporal diferentes al devengo. ingresos y gastos utilizado por el sujeto pasivo.
1. Las entidades que utilicen, a efectos contables, un criterio Artculo 32. rgano competente.
de imputacin temporal de ingresos y gastos diferente al
devengo podrn presentar una solicitud ante la Administracin Ser competente para instruir y resolver el procedimiento
el Departamento de Inspeccin Financiera y Tributaria de la
tributaria para que el referido criterio tenga eficacia fiscal.
Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
3. No sern fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan
a) Descripcin de los ingresos y gastos a los que afecta el imputado contablemente en la cuenta de prdidas y ganancias
criterio de imputacin temporal, haciendo constar, adems o en una cuenta de reservas si as lo establece una norma legal
de su naturaleza, su importancia en el conjunto de las opera- o reglamentaria, a excepcin de lo previsto respecto de los
ciones del sujeto pasivo. elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente.
b) Descripcin del criterio de imputacin temporal cuya Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta
eficacia fiscal se solicita. En el caso de que el criterio de de prdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un pero-
469
Apndice normativo
do impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputacin 9. Cuando se eliminen provisiones, por no haberse aplicado a
temporal, segn lo previsto en los apartados anteriores, se impu- su finalidad, sin abono a una cuenta de ingresos del ejercicio, su
tarn en el perodo impositivo que corresponda de acuerdo con importe se integrar en la base imponible de la entidad que las
lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratndose de hubiese dotado, en la medida en que dicha dotacin se hubiese
gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un pero- considerado gasto deducible.
do impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputacin 10. Cuando la entidad sea beneficiaria o tenga reconocido el
temporal o de ingresos imputados en la cuenta de prdidas y ga- derecho de rescate de contratos de seguro de vida en los que,
nancias en un perodo impositivo anterior, la imputacin temporal adems, asuma el riesgo de inversin, integrar en todo caso
de unos y otros se efectuar en el perodo impositivo en el que en la base imponible la diferencia entre el valor liquidativo de
se haya realizado la imputacin contable, siempre que de ello no los activos afectos a la pliza al final y al comienzo de cada
se derive una tributacin inferior a la que hubiere correspondido perodo impositivo.
por aplicacin de las normas de imputacin temporal prevista en
Lo dispuesto en este apartado no se aplicar a los seguros que
los apartados anteriores.
instrumenten compromisos por pensiones asumidos por las
4. En el caso de operaciones a plazos o con precio aplazado, las empresas en los trminos previstos en la disposicin adicional
rentas se entendern obtenidas proporcionalmente a medida que primera del texto refundido de la Ley de Regulacin de los Planes
se efecten los correspondientes cobros, excepto que la entidad y Fondos de Pensiones, y en su normativa de desarrollo.
decida aplicar el criterio del devengo. El importe de las rentas imputadas minorar el rendimiento deri-
Se considerarn operaciones a plazos o con precio aplazado, vado de la percepcin de cantidades de los contratos.
las ventas y ejecuciones de obra cuyo precio se perciba, total
Artculo 20. Limitacin en la deducibilidad de gastos
o parcialmente, mediante pagos sucesivos o mediante un solo
financieros. (19)
pago, siempre que el perodo transcurrido entre la entrega y el
vencimiento del ltimo o nico plazo sea superior al ao. 1. Los gastos financieros netos sern deducibles con el lmite
del 30 por ciento del beneficio operativo del ejercicio.
En caso de producirse el endoso, descuento o cobro anticipado
de los importes aplazados, se entender obtenida, en dicho A estos efectos, se entender por gastos financieros netos el
momento, la renta pendiente de imputacin. exceso de gastos financieros respecto de los ingresos derivados
de la cesin a terceros de capitales propios devengados en el
Lo previsto en este apartado se aplicar cualquiera que hubiere
perodo impositivo, excluidos aquellos gastos a que se refiere la
sido la forma en que se hubiere contabilizado los ingresos y
letra h) del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.
gastos correspondientes a las rentas afectadas.
El beneficio operativo se determinar a partir del resultado de
5. Los gastos por provisiones y fondos internos para la cobertura
explotacin de la cuenta de prdidas y ganancias del ejercicio
de contingencias idnticas o anlogas a las que son objeto del
determinado de acuerdo con el Cdigo de Comercio y dems
Texto Refundido de la Ley de Regulacin de los Planes y Fondos normativa contable de desarrollo, eliminando la amortizacin
de Pensiones, sern imputables en el perodo impositivo en del inmovilizado, la imputacin de subvenciones de inmovilizado
que se abonen las prestaciones. La misma regla se aplicar no financiero y otras, el deterioro y resultado por enajenacio-
respecto de las contribuciones para la cobertura de contingen- nes de inmovilizado, y adicionando los ingresos financieros de
cias anlogas a la de los planes de pensiones que no hubieren participaciones en instrumentos de patrimonio, siempre que se
resultado deducibles. correspondan con dividendos o participaciones en beneficios
Asimismo, los gastos de personal liquidados mediante la entrega de entidades en las que, o bien el porcentaje de participacin,
de instrumentos de patrimonio a que se refiere el prrafo f) del directo o indirecto, sea al menos el 5 por ciento, o bien el valor
apartado 1 del artculo 13 de esta Ley, sern deducibles en el de adquisicin de la participacin sea superior a 6 millones de
perodo impositivo que se entreguen dichos instrumentos. euros, excepto que dichas participaciones hayan sido adquiridas
con deudas cuyos gastos financieros no resulten deducibles por
6. La reversin del deterioro del valor de los elementos patri-
aplicacin de la letra h) del apartado 1 del artculo 14 de esta Ley.
moniales que hayan sido objeto de una correccin valorativa
por deterioro se imputar en el perodo impositivo en el que se En todo caso, sern deducibles gastos financieros netos del
haya producido dicha reversin, sea en la entidad que practic perodo impositivo por importe de 1 milln de euros.
la correccin o en otra vinculada con ella. La misma regla se Los gastos financieros netos que no hayan sido objeto de deduc-
aplicar en el supuesto de prdidas derivadas de la transmisin cin podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan
de elementos patrimoniales del inmovilizado que hubieren sido en los 18 aos inmediatos y sucesivos, conjuntamente con los
nuevamente adquiridos dentro de los seis meses siguientes a la del perodo impositivo correspondiente, y con el lmite previsto
fecha en que se transmitieron. en este apartado.
7. Reglamentariamente, a los solos efectos de determinar la 2. En el caso de que los gastos financieros netos del perodo
base imponible, se podrn dictar normas para la aplicacin de lo impositivo no alcanzaran el lmite establecido en el apartado 1
previsto en el apartado 1 a actividades, operaciones o sectores de este artculo, la diferencia entre el citado lmite y los gastos
determinados. financieros netos del perodo impositivo se adicionar al lmite
8. En cualquier caso, las rentas derivadas de las adquisiciones
de elementos patrimoniales a ttulo lucrativo, tanto en metlico (19) Redaccin dada por el artculo 1.Segundo.Dos del Real De-
como en especie, se imputarn en el perodo impositivo en el que creto-ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos
aqullas se produzcan, sin perjuicio de lo previsto en el ltimo para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
prrafo del apartado 3 del artculo 15. 2012.
470
Apndice normativo
previsto en el apartado 1 de este artculo, respecto de la deduc- Artculo 21. Exencin para evitar la doble imposicin
cin de gastos financieros netos en los perodos impositivos que econmica internacional sobre dividendos y rentas de
concluyan en los 5 aos inmediatos y sucesivos, hasta que se fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores
deduzca dicha diferencia. representativos de los fondos propios de entidades no
residentes en territorio espaol.
3. Los gastos financieros netos imputados a los socios de las
entidades que tributen con arreglo a lo establecido en el artculo 1. Estarn exentos los dividendos o participaciones en beneficios
48 de esta Ley se tendrn en cuenta por aquellos a los efectos de entidades no residentes en territorio espaol, cuando se
de la aplicacin del lmite previsto en este artculo. cumplan los siguientes requisitos:
4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de con- a) Que el porcentaje de participacin, directa o indirecta, en el
solidacin fiscal, el lmite previsto en este artculo se referir al capital o en los fondos propios de la entidad no residente sea, al
grupo fiscal. menos, del cinco por ciento.
No obstante, los gastos financieros netos de una entidad pen- La participacin correspondiente se deber poseer de manera
dientes de deducir en el momento de su integracin en el grupo ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea exigible el
fiscal se deducirn con el lmite del 30 por ciento del beneficio beneficio que se distribuya o, en su defecto, se deber mantener
operativo de la propia entidad. posteriormente durante el tiempo necesario para completar
En el supuesto de que alguna o algunas de las entidades que dicho plazo. Para el cmputo del plazo se tendr tambin en
integran el grupo fiscal dejaran de pertenecer a este o se produ- cuenta el perodo en que la participacin haya sido poseda
jera la extincin del mismo, y existieran gastos financieros netos ininterrumpidamente por otras entidades que renan las circuns-
pendientes de deducir del grupo fiscal, estos tendrn el mismo tancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio
tratamiento fiscal que corresponde a las bases imponibles nega- para formar parte del mismo grupo de sociedades.
tivas del grupo fiscal pendientes de compensar, en los trminos b) Que la entidad participada haya estado gravada por un
establecidos en el artculo 81 de esta Ley. impuesto extranjero de naturaleza idntica o anloga a este
5. Si el perodo impositivo de la entidad tuviera una duracin impuesto en el ejercicio en que se hayan obtenido los beneficios
inferior al ao, el importe previsto en el prrafo cuarto del apar- que se reparten o en los que se participa.
tado 1 de este artculo ser el resultado de multiplicar 1 milln A estos efectos, se tendrn en cuenta aquellos tributos extran-
de euros por la proporcin existente entre la duracin del perodo jeros que hayan tenido por finalidad la imposicin de la renta ob-
impositivo respecto del ao. (20) tenida por la entidad participada, siquiera sea parcialmente, con
6. (21) La limitacin prevista en este artculo no resultar de independencia de que el objeto del tributo lo constituya la propia
aplicacin: renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de aqulla.
a) A las entidades de crdito y aseguradoras. No obstante, en Se considerar cumplido este requisito, cuando la entidad
el caso de entidades de crdito o aseguradoras que tributen participada sea residente en un pas con el que Espaa tenga
en el rgimen de consolidacin fiscal conjuntamente con otras suscrito un convenio para evitar la doble imposicin internacional,
entidades que no tengan esta consideracin, el lmite establecido que le sea de aplicacin y que contenga clusula de intercambio
en este artculo se calcular teniendo en cuenta el beneficio ope- de informacin.
rativo y los gastos financieros netos de estas ltimas entidades.
En ningn caso se aplicar lo dispuesto en este artculo cuando la
A estos efectos, recibirn el tratamiento de las entidades de cr- entidad participada sea residente en un pas o territorio calificado
dito aquellas entidades cuyos derechos de voto correspondan, reglamentariamente como paraso fiscal, excepto que resida
directa o indirectamente, ntegramente a aquellas, y cuya nica en un Estado miembro de la Unin Europea y el sujeto pasivo
actividad consista en la emisin y colocacin en el mercado de acredite que su constitucin y operativa responde a motivos
instrumentos financieros para reforzar el capital regulatorio y la econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales.
financiacin de tales entidades.
c) Que los beneficios que se reparten o en los que se participa
b) En el perodo impositivo en que se produzca la extincin de la procedan de la realizacin de actividades empresariales en el
entidad, salvo que la misma sea consecuencia de una operacin extranjero.
de reestructuracin acogida al rgimen especial establecido en
el Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley, o bien se realice dentro Slo se considerar cumplido este requisito cuando al menos
de un grupo fiscal y la entidad extinguida tenga gastos finan- el 85 por ciento de los ingresos del ejercicio correspondan a:
cieros pendientes de deducir en el momento de su integracin 1. Rentas que se hayan obtenido en el extranjero y que no estn
en el mismo. comprendidas entre aquellas clases de renta a que se refiere el
apartado 2 del artculo 107 como susceptibles de ser incluidas
en la base imponible por aplicacin del rgimen de transparencia
fiscal internacional. En cualquier caso, las rentas derivadas de la
participacin en los beneficios de otras entidades, o de la trans-
misin de los valores o participaciones correspondientes, habrn
(20) Redaccin dada por el artculo 26.Tercero del Real Decreto-ley de cumplir los requisitos del prrafo 2. siguiente.
20/2012, de 13 de julio (BOE del 14), con efectos para los perodos En particular, a estos efectos, se considerarn obtenidas en el
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012. extranjero las rentas procedentes de las siguientes actividades:
(21) Aadido por el artculo 26.Tercero del Real Decreto-ley 1. Comercio al por mayor, cuando los bienes sean puestos a
20/2012, de 13 de julio (BOE del 14), con efectos para los perodos disposicin de los adquirentes en el pas o territorio en el que
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012. resida la entidad participada o en cualquier otro pas o territorio
471
Apndice normativo
Ley: artculo 21
diferente del espaol, siempre que las operaciones se efecten Respecto de aquella parte de la renta que no se corresponda
a travs de la organizacin de medios personales y materiales con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados
de que disponga la entidad participada. por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la
2. Servicios, cuando sean utilizados en el pas o territorio en participacin, la misma se entender generada de forma lineal,
el que resida la entidad participada o en cualquier otro pas o salvo prueba en contrario, durante el tiempo de tenencia de la
territorio diferente del espaol, siempre que se efecten a travs participacin, considerndose exenta aquella parte que propor-
de la organizacin de medios personales y materiales de que cionalmente se corresponda con la tenencia en los ejercicios en
que se hayan cumplido conjuntamente los requisitos establecidos
disponga la entidad participada.
en los prrafos b) y c) del apartado anterior.
3. Crediticias y financieras, cuando los prstamos y crditos
La parte de la renta que no tenga derecho a la exencin prevista
sean otorgados a personas o entidades residentes en el pas o
en el prrafo anterior se integrar en la base imponible, teniendo
territorio en el que resida la entidad participada o en cualquier
derecho a la deduccin establecida en el artculo 31 de esta
otro pas o territorio diferente del espaol, siempre que las
Ley. No obstante, a los efectos de lo establecido en el prrafo
operaciones se efecten a travs de la organizacin de medios
a) del apartado 1 del citado artculo, se tomar exclusivamente
personales y materiales de que disponga la entidad participada.
el importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn
4. Aseguradoras y reaseguradoras, cuando los riesgos asegu- de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto,
rados se encuentren en el pas o territorio en el que resida la por la parte que proporcionalmente se corresponda con la renta
entidad participada o en cualquier otro pas o territorio diferente que no tenga derecho a la exencin correspondiente a aquellos
del espaol, siempre que aqullas se efecten a travs de la ejercicios en que no se hayan cumplido los requisitos estable-
organizacin de medios personales y materiales de que disponga cidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, en relacin
la entidad participada. con la renta total obtenida en la transmisin de la participacin.
2. Dividendos o participaciones en beneficios de otras entidades Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido
no residentes respecto de las cuales el sujeto pasivo tenga una valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo
participacin indirecta que cumpla los requisitos de porcentaje VIII del ttulo VII de esta Ley, se aplicar la exencin en las condi-
y antigedad previstos en el prrafo a), cuando los referidos ciones establecidas en el prrafo d) de este apartado.
beneficios y entidades cumplan a su vez, los requisitos esta-
No se aplicar la exencin cuando el adquirente resida en un pas
blecidos en los dems prrafos de este apartado. Asimismo,
o territorio calificado reglamentariamente como paraso fiscal.
rentas derivadas de la transmisin de la participacin en dichas
entidades no residentes, cuando se cumplan los requisitos del En los siguientes supuestos, la aplicacin de la exencin tendr
apartado siguiente. las especialidades que se indican a continuacin:
Para la aplicacin de este artculo, en el caso de distribucin de a) Cuando la entidad no residente posea, directa o indirecta-
reservas se atender a la designacin contenida en el acuerdo mente, participaciones en entidades residentes en territorio
social y, en su defecto, se considerarn aplicadas las ltimas espaol o activos situados en dicho territorio y la suma del valor
cantidades abonadas a dichas reservas. de mercado de unas y otros supere el 15 por ciento del valor de
mercado de sus activos totales.
2. (22) Estar exenta la renta obtenida en la transmisin de la
participacin en una entidad no residente en territorio espaol, En este supuesto, la exencin se limitar a aquella parte de la
cuando se cumplan los requisitos establecidos en el apartado renta obtenida que se corresponda con el incremento neto de los
anterior. El mismo rgimen se aplicar a la renta obtenida en los beneficios no distribuidos generados por la entidad participada
supuestos de separacin del socio o disolucin de la entidad. durante el tiempo de tenencia de la participacin, respecto de
la tenencia en ejercicios en los que se cumplan conjuntamente
El requisito previsto en el prrafo a) del apartado anterior deber los requisitos establecidos en los prrafos b) y c) del apartado
cumplirse el da en que se produzca la transmisin. Los requisitos anterior. Asimismo, por la parte de la renta que se corresponda,
previstos en los prrafos b) y c) debern ser cumplidos en todos en su caso, con ejercicios en que no se hayan cumplido los requi-
y cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin. sitos establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, a
No obstante, en el caso de que los requisitos previstos en los los efectos de lo establecido en el prrafo b) del apartado 1 del
prrafos b) o c) no se cumplieran en alguno o algunos de los artculo 31 de esta Ley, se tendr en cuenta exclusivamente el
ejercicios de tenencia de la participacin, la exencin prevista en importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera pagar
este apartado se aplicar de acuerdo con las siguientes reglas: por la parte de la renta que se corresponda con la tenencia en
aquellos ejercicios.
Respecto de aquella parte de la renta que se corresponda
con un incremento neto de beneficios no distribuidos generados b) Cuando el sujeto pasivo hubiera efectuado alguna correccin
por la entidad participada durante el tiempo de tenencia de la de valor sobre la participacin transmitida que hubiera resultado
participacin, se considerar exenta aquella parte que se corres- fiscalmente deducible.
ponda con los beneficios generados en aquellos ejercicios en los En este supuesto, la correccin de valor se integrar, en todo
que se cumplan conjuntamente los requisitos establecidos en los caso, en la base imponible del sujeto pasivo.
prrafos b) y c) del apartado anterior.
c) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera
sido previamente transmitida por otra entidad que rena las
(22) Redaccin dada por el artculo 1.Segundo.Tres del Real De- circunstancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de
creto-ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos Comercio para formar parte de un mismo grupo de sociedades
para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de con el sujeto pasivo, habiendo obtenido una renta negativa que
2012. se hubiese integrado en la base imponible de este impuesto.
472
Apndice normativo
En este supuesto, la renta positiva obtenida en la transmisin de para formar parte de un mismo grupo de sociedades con el
la participacin se integrar en la base imponible hasta el importe sujeto pasivo, dicha renta negativa se minorar en el importe de
de la renta negativa obtenida por la otra entidad del grupo. la renta positiva obtenida en la transmisin precedente y a la que
Asimismo, en el caso de que, en alguno o algunos de los ejerci- se hubiera aplicado la exencin.
cios de tenencia de la participacin, no se cumplan los requisitos Artculo 22. Exencin de determinadas rentas obtenidas
establecidos en los prrafos b) o c) del apartado anterior, se en el extranjero a travs de un establecimiento perma-
aplicar lo dispuesto en los prrafos tercero y cuarto de este nente.
apartado, teniendo en cuenta todos los ejercicios de tenencia de
la participacin dentro del grupo, respecto de la renta positiva 1. Estarn exentas las rentas obtenidas en el extranjero a travs
minorada en el importe de la renta negativa obtenida por la otra de un establecimiento permanente situado fuera del territorio
entidad del grupo. espaol cuando se cumplan los siguientes requisitos:
d) Cuando la participacin en la entidad no residente hubiera sido a) Que la renta del establecimiento permanente proceda de la
valorada conforme a las reglas del rgimen especial del captulo realizacin de actividades empresariales en el extranjero, en los
VIII del ttulo VII de esta Ley y la aplicacin de dichas reglas, trminos previstos en el prrafo c) del apartado 1 del artculo 21
incluso en una transmisin anterior, hubiera determinado la no de esta ley.
integracin de rentas en la base imponible de este impuesto, del b) Que el establecimiento permanente haya sido gravado por
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto un impuesto de naturaleza idntica o anloga a este impuesto,
sobre la Renta de no Residentes, derivadas de: en los trminos del artculo anterior, y que no se halle situado en
1. La transmisin de la participacin en una entidad residente en un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso
territorio espaol. fiscal.
2. La transmisin de la participacin en una entidad no residente 2. Cuando en anteriores perodos impositivos el establecimiento
que no cumpla, al menos en algn ejercicio, los requisitos a que permanente hubiera obtenido rentas negativas netas que se
se refieren los prrafos b) o c) del apartado 1 anterior. hubieran integrado en la base imponible de la entidad, la exencin
3. La aportacin no dineraria de otros elementos patrimoniales. prevista en este artculo o la deduccin a que se refiere el artculo
31 de esta ley slo se aplicarn a las rentas positivas obtenidas
En este supuesto, la exencin slo se aplicar sobre la renta que con posterioridad a partir del momento en que superen la cuanta
corresponda a la diferencia positiva entre el valor de transmisin de dichas rentas negativas.
de la participacin en la entidad no residente y el valor normal
de mercado de aquella en el momento de su adquisicin por la 3. A estos efectos, se considerar que una entidad opera median-
entidad transmitente, en los trminos establecidos en este aparte un establecimiento permanente en el extranjero cuando, por
tado. En los mismos trminos se integrar en la base imponible cualquier ttulo, disponga fuera del territorio espaol, de forma
del perodo el resto de la renta obtenida en la transmisin. continuada o habitual, de instalaciones o lugares de trabajo en
los que realice toda o parte de su actividad. En particular, se
3. No se aplicar la exencin prevista en este artculo:
entender que constituyen establecimientos permanentes aque-
a) A las rentas de fuente extranjera obtenidas por agrupaciones llos a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 13
de inters econmico, espaolas y europeas, y por uniones del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no
temporales de empresas. Residentes, aprobado por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5
b) A las rentas de fuente extranjera procedentes de entidades de marzo. Si el establecimiento permanente se encuentra situado
que desarrollen su actividad en el extranjero con la finalidad en un pas con el que Espaa tenga suscrito un convenio para
principal de disfrutar del rgimen fiscal previsto en este artculo. evitar la doble imposicin internacional, que le sea de aplicacin,
Se presumir que concurre dicha circunstancia cuando la misma se estar a lo que de l resulte.
actividad que desarrolla la filial en el extranjero, en relacin con 4. No se aplicar el rgimen previsto en este artculo cuando
el mismo mercado, se hubiera desarrollado con anterioridad en se den, respecto del sujeto pasivo o de las rentas obtenidas en
Espaa por otra entidad, que haya cesado en la referida actividad el extranjero, las circunstancias previstas en el apartado 3 del
y que guarde con aqulla alguna de las relaciones a que se refiere artculo anterior. La opcin a que se refiere el prrafo c) de dicho
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, salvo que se pruebe la apartado se ejercer por cada establecimiento situado fuera del
existencia de otro motivo econmico vlido. territorio espaol, incluso en el caso de que existan varios en el
c) A las rentas de fuente extranjera que la entidad integre en su territorio de un solo pas.
base imponible y en relacin con las cuales opte por aplicar, si
Artculo 23. Reduccin de ingresos procedentes de deter-
procede, la deduccin establecida en los artculos 31 32 de
minados activos intangibles. (23)
esta ley.
4. En cualquier caso, si se hubiera aplicado la exencin a los 1. Los ingresos procedentes de la cesin del derecho de uso o
dividendos de fuente extranjera, no se podr integrar en la base de explotacin de patentes, dibujos o modelos, planos, frmulas
imponible la depreciacin de la participacin, cualquiera que sea o procedimientos secretos, de derechos sobre informaciones
la forma y el perodo impositivo en que se ponga de manifiesto, relativas a experiencias industriales, comerciales o cientficas,
hasta el importe de dichos dividendos.
Asimismo, si se obtuviera una renta negativa en la transmisin (23) Segn lo establecido en la disposicin adicional novena de la
de la participacin en una entidad no residente que hubiera sido Ley 16/2007, de 4 de julio (BOE del 5), la aplicacin efectiva de lo
previamente transmitida por otra entidad que rena las circuns- dispuesto en este artculo quedar condicionada a su compatibilidad
tancias a que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio con el ordenamiento comunitario.
473
Apndice normativo
se integrarn en la base imponible en un 50 por ciento de su anterior a la fecha de la entrega o puesta a disposicin del
importe, cuando se cumplan los siguientes requisitos: elemento patrimonial y los tres aos posteriores.
a) Que la entidad cedente haya creado los activos objeto de La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se
cesin. produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimo-
b) Que el cesionario utilice los derechos de uso o de explotacin niales en que se materialice.
en el desarrollo de una actividad econmica y que los resultados
2. La Administracin tributaria podr aprobar planes es-
de esa utilizacin no se materialicen en la entrega de bienes o
prestacin de servicios por el cesionario que generen gastos peciales de reinversin cuando concurran circunstancias
fiscalmente deducibles en la entidad cedente, siempre que, en especficas que lo justifiquen.
este ltimo caso, dicha entidad est vinculada con el cesionario. Reglamentariamente se establecer el procedimiento para la
c) Que el cesionario no resida en un pas o territorio de nula aprobacin de los planes que se formulen.
tributacin o considerado como paraso fiscal. 3. El importe de la renta no integrada en la base imponible
d) Cuando un mismo contrato de cesin incluya prestaciones se sumar a la misma por partes iguales en los perodos
accesorias de servicios, deber diferenciarse en dicho contrato impositivos concluidos en los siete aos siguientes al cierre
la contraprestacin correspondiente a los mismos. del perodo impositivo en que venci el plazo al que se refiere
e) Que la entidad disponga de los registros contables necesarios el apartado 1, o, tratndose de bienes amortizables, en los
para poder determinar los ingresos y gastos, directos e indirec- perodos impositivos durante los que se amorticen los ele-
tos, correspondientes a los activos objeto de cesin. mentos patrimoniales en los que se materialice la reinversin,
2. La reduccin no se aplicar a partir del perodo impositivo a eleccin del sujeto pasivo.
siguiente a aquel en que los ingresos procedentes de la cesin
4. Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin
de cada activo, computados desde el inicio de la misma y que
debern permanecer en el patrimonio del sujeto pasivo,
hayan tenido derecho a la reduccin, superen el coste del activo
creado, multiplicado por seis. salvo prdidas justificadas, hasta que se cumpla el plazo
de siete aos al que se refiere el apartado anterior, excepto
3. Esta reduccin deber tenerse en cuenta a efectos de la
que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, de los
determinacin del importe de la cuota ntegra a que se refiere el
artculo 31.1.b) de esta Ley. admitidos en el artculo 11.1, que se aplique, fuere inferior.
La transmisin de dichos elementos antes de la finalizacin
4. Tratndose de entidades que tributen en el rgimen de conso-
del mencionado plazo determinar la integracin en la base
lidacin fiscal, los ingresos y gastos derivados de la cesin, no
imponible de la parte de renta pendiente de integracin,
sern objeto de eliminacin para determinar la base imponible
del grupo fiscal. excepto que el importe obtenido sea objeto de reinversin
en los trminos establecidos en el apartado 1.
5. En ningn caso darn derecho a la reduccin los ingresos
procedentes de la cesin del derecho de uso o de explotacin 5. En caso de no realizarse la reinversin dentro del plazo
de marcas, obras literarias, artsticas o cientficas, incluidas las sealado, la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta
pelculas cinematogrficas, de derechos personales suscepti- obtenida, adems de los intereses de demora, se ingresar
bles de cesin, como los derechos de imagen de programas conjuntamente con la cuota correspondiente del perodo
informticos, equipos industriales, comerciales o cientficos, ni impositivo en que venci aqul.
de cualquier otro derecho o activo distinto de los sealados en
el apartado 1. Artculo 24. Obra benfico-social de las cajas de ahorro.
Artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del 1. Sern deducibles fiscalmente las cantidades que las cajas
Impuesto sobre Sociedades (B.O.E. del 28). Reinversin
de ahorro destinen de sus resultados a la financiacin de obras
de beneficios extraordinarios. (24)
benfico-sociales, de conformidad con las normas por las que
Redaccin vigente hasta 31 de diciembre de 2001: se rigen.
1. No se integrarn en la base imponible las rentas obtenidas, 2. Las cantidades asignadas a la obra benfico social de las
una vez corregidas en el importe de la depreciacin mone-
cajas de ahorro debern aplicarse, al menos, en un 50 por
taria, en la transmisin onerosa de elementos patrimoniales
ciento, en el mismo ejercicio al que corresponda la asignacin,
del inmovilizado, material o inmaterial, y de valores represen-
tativos de la participacin en el capital o en fondos propios o en el inmediato siguiente, a la realizacin de las inversiones
de toda clase de entidades que otorguen una participacin afectas, o a sufragar gastos de sostenimiento de las instituciones
no inferior al 5 por 100 sobre el capital social de las mismas o establecimientos acogidas a aqulla.
y que se hubieren posedo, al menos, con un ao de antela- 3. No se integrarn en la base imponible:
cin, siempre que el importe de las citadas transmisiones se
reinvierta en cualquiera de los elementos patrimoniales antes a) Los gastos de mantenimiento de la obra benfico-social, aun
mencionados, dentro del plazo comprendido entre el ao cuando excedieran de las asignaciones efectuadas, sin perjuicio
de que tengan la consideracin de aplicacin de futuras asig-
naciones.
(24) Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
de enero de 2002. Vase disposicin transitoria tercera de esta b) Las rentas derivadas de la transmisin de inversiones afectas
Ley. a la obra benfico-social.
474
Apndice normativo
Artculo 25. Compensacin de bases imponibles nega- Al objeto de determinar la base imponible correspondiente a este
tivas. (25) perodo impositivo se entender que la entidad se ha disuelto con
los efectos establecidos en el artculo 15.3 de esta ley.
1. Las bases imponibles negativas que hayan sido objeto de
liquidacin o autoliquidacin podrn ser compensadas con las d) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de
rentas positivas de los perodos impositivos que concluyan en la entidad y ello determine la modificacin de su tipo de gravamen
los 18 aos inmediatos y sucesivos. o la aplicacin de un rgimen tributario especial.
2. La base imponible negativa susceptible de compensacin se La renta derivada de la transmisin de elementos patrimoniales
reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de existentes en el momento de la transformacin, realizada con
las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo, posterioridad a sta, se entender generada de forma lineal,
correspondiente a la participacin adquirida y su valor de adqui- salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo de tenencia
sicin, cuando concurran las siguientes circunstancias: del elemento transmitido.
a) La mayora del capital social o de los derechos a participar de La parte de dicha renta generada hasta el momento de la
los resultados de la entidad que hubiere sido adquirida por una transformacin se gravar aplicando el tipo de gravamen y el
persona o entidad o por un conjunto de personas o entidades rgimen tributario que hubiera correspondido a la entidad de
vinculadas, con posterioridad a la conclusin del perodo imposi- haber conservado su forma jurdica originaria.
tivo al que corresponde la base imponible negativa. 3. El perodo impositivo no exceder de 12 meses.
b) Las personas o entidades a que se refiere el prrafo anterior Artculo 27. Devengo del impuesto. (26)
hubieran tenido una participacin inferior al 25 por ciento en el
momento de la conclusin del perodo impositivo al que corres- 1. El impuesto se devengar el ltimo da del perodo impositivo.
ponde la base imponible negativa. 2. Cuando se trate de sociedades que hayan optado por la apli-
c) La entidad no hubiera realizado explotaciones econmicas cacin del rgimen fiscal establecido en la Ley 11/2009, por la
dentro de los seis meses anteriores a la adquisicin de la parti- que se regulan las Sociedades Annimas Cotizadas de Inversin
cipacin que confiere la mayora del capital social. en el Mercado Inmobiliario, el impuesto se devengar el da del
acuerdo de la junta general de accionistas de distribucin de los
3. Las entidades de nueva creacin podrn computar el plazo de
beneficios del ejercicio correspondiente al perodo impositivo y,
compensacin a que se refiere el apartado 1 a partir del primer
en su caso, de las reservas de ejercicios anteriores en los que
perodo impositivo cuya renta sea positiva.
se aplic el rgimen fiscal especial.
4. Lo dispuesto en el apartado anterior ser de aplicacin a
No obstante, el impuesto se devengar el ltimo da del perodo
las bases imponibles negativas derivadas de la explotacin de
impositivo, haya o no acuerdo de distribucin de beneficios, por
nuevas autopistas, tneles y vas de peaje realizadas por las
las rentas sujetas al tipo general del gravamen, as como cuando
sociedades concesionarias de tales actividades.
la sociedad haya obtenido prdidas, no haya beneficio repartible
5. El sujeto pasivo deber acreditar la procedencia y cuanta de o disponga de reservas de forma diferente a su distribucin.
las bases imponibles negativas cuya compensacin pretenda,
mediante la exhibicin de la liquidacin o autoliquidacin, la
contabilidad y los oportunos soportes documentales, cualquiera
Ttulo VI
que sea el ejercicio en que se originaron.
Deuda tributaria
Ttulo V
Captulo I
Perodo impositivo y devengo del impuesto
Tipo de gravamen y cuota integra
Artculo 26. Perodo impositivo.
Artculo 28. El tipo de gravamen.
1. El perodo impositivo coincidir con el ejercicio econmico
de la entidad. 1. El tipo general de gravamen para los sujetos pasivos de este
2. En todo caso concluir el perodo impositivo: impuesto ser el 35 por ciento. (27)
a) Cuando la entidad se extinga. 2. Tributarn al tipo del 25 por ciento:
b) Cuando tenga lugar un cambio de residencia de la entidad a) Las mutuas de seguros generales, las mutualidades de previ-
residente en territorio espaol al extranjero. sin social y las mutuas de accidentes de trabajo y enfermedades
profesionales de la Seguridad Social que cumplan los requisitos
c) Cuando se produzca la transformacin de la forma jurdica de establecidos por su normativa reguladora.
la entidad y ello determine la no sujecin a este impuesto de la
entidad resultante.
(26) Redaccin dada por la disposicin final primera.Dos de la Ley
11/2009, de 26 de octubre (BOE del 27), con efectos para los pe-
(25) Vase en este apndice normativo el artculo 9.Primero.Dos rodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.
del Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto (BOE del 20), modifi-
cado por el artculo 26.Primero.Uno del Real Decreto-ley 20/2012, (27) Vase el apartado 1 de la disposicin adicional octava de esta
de 13 de julio (BOE del 14). Ley. Vase tambin el artculo 114 de esta Ley.
475
Apndice normativo
Ley: artculo 28
b) Las sociedades de garanta recproca y las sociedades de gravamen del impuesto. Adems, la entidad estar obligada a in-
reafianzamiento reguladas en la Ley 1/1994, de 11 de marzo, gresar, junto con la cuota del perodo impositivo correspondiente
sobre el rgimen jurdico de las sociedades de garanta recpro- al perodo en el que se transmiti el bien, los importes resultantes
ca, inscritas en el registro especial del Banco de Espaa. de aplicar a las rentas correspondientes al inmueble en cada uno
c) Las sociedades cooperativas de crdito y cajas rurales, de los perodos impositivos anteriores en los que hubiera resulta-
excepto por lo que se refiere a los resultados extracooperativos, do de aplicacin el rgimen previsto en esta letra c), la diferencia
que tributarn al tipo general. entre el tipo general de gravamen vigente en cada perodo y el
d) Los colegios profesionales, las asociaciones empresariales, tipo del 1 por ciento, sin perjuicio de los intereses de demora,
las cmaras oficiales y los sindicatos de trabajadores. recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
e) Las entidades sin fines lucrativos a las que no sea de aplica- Lo establecido en esta letra c) est condicionado a que los esta-
cin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de 23 de tutos de la entidad prevean la no distribucin de dividendos. (29)
diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos d) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de
y de los incentivos fiscales al mecenazgo. inversin inmobiliaria regulados en la Ley 35/2003, de 4 de
f) Los fondos de promocin de empleo constituidos al amparo noviembre, que, adems de reunir los requisitos previstos en la
del artculo 22 de la Ley 27/1984, de 26 de julio, sobre recon- letra c), desarrollen la actividad de promocin exclusivamente
versin y reindustrializacin. de viviendas para destinarlas a su arrendamiento y cumplan las
g) Las uniones, federaciones y confederaciones de cooperativas. siguientes condiciones:
h) La Entidad de Derecho pblico Puertos del Estado y Autorida- 1. Las inversiones en bienes inmuebles afectas a la actividad de
des Portuarias. (28) promocin inmobiliaria no podr superar el 20 por ciento del total
del activo de la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria.
3. Tributarn al 20 por ciento las sociedades cooperativas fiscal-
mente protegidas, excepto por lo que se refiere a los resultados 2. La actividad de promocin inmobiliaria y la de arrendamiento
extracooperativos, que tributarn al tipo general. debern ser objeto de contabilizacin separada para cada inmue-
4. Tributarn al 10 por ciento las entidades a las que sea de ble adquirido o promovido, con el desglose que resulte necesario
aplicacin el rgimen fiscal establecido en la Ley 49/2002, de para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, local o
23 de diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines finca registral independiente en que stos se dividan, sin perjuicio
lucrativos y de los incentivos fiscales al mecenazgo. del cmputo de las inversiones en el total del activo a efectos del
porcentaje previsto en la letra c).
5. Tributarn al tipo del 1 por ciento:
3. Los inmuebles derivados de la actividad de promocin debe-
a) Las sociedades de inversin de capital variable reguladas por
rn permanecer arrendados u ofrecidos en arrendamiento por
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de Inversin
la sociedad o fondo de inversin inmobiliaria durante un perodo
Colectiva, siempre que el nmero de accionistas requerido sea,
como mnimo, el previsto en su artculo 9.4. mnimo de siete aos. Este plazo se computar desde la fecha
de terminacin de la construccin. A estos efectos, la termina-
b) Los fondos de inversin de carcter financiero previstos en la cin de la construccin del inmueble se acreditar mediante el
citada Ley, siempre que el nmero de partcipes requerido sea,
certificado final de obra a que se refiere el artculo 6 de la Ley
como mnimo, el previsto en su artculo 5.4.
38/1999, de 5 de noviembre, de Ordenacin de la Edificacin.
c) Las sociedades de inversin inmobiliaria y los fondos de
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del
inversin inmobiliaria regulados en la citada Ley, distintos de
perodo mnimo a que se refiere esta letra d) o la letra c) ante-
los previstos en la letra d) siguiente, siempre que el nmero de
rior, segn proceda, determinar que la renta derivada de dicha
accionistas o partcipes requerido sea, como mnimo, el previsto
en los artculos 5.4 y 9.4 de dicha Ley y que, con el carcter de transmisin tributar al tipo general de gravamen del impuesto.
instituciones de inversin colectiva no financieras, tengan por Adems, la entidad estar obligada a ingresar, junto con la cuota
objeto exclusivo la inversin en cualquier tipo de inmueble de del perodo impositivo correspondiente al perodo en el que se
naturaleza urbana para su arrendamiento. transmiti el bien, los importes resultantes de aplicar a las rentas
correspondientes al inmueble en cada uno de los perodos impo-
La aplicacin de los tipos de gravamen previstos en este aparta-
sitivos anteriores en los que hubiera resultado de aplicacin el
do requerir que los bienes inmuebles que integren el activo de
rgimen previsto en esta letra d) la diferencia entre el tipo general
las Instituciones de Inversin Colectiva a que se refiere el prrafo
anterior no se enajenen hasta que no hayan transcurrido al menos de gravamen vigente en cada perodo y el tipo del uno por ciento,
tres aos desde su adquisicin, salvo que, con carcter excep- sin perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones
cional, medie la autorizacin expresa de la Comisin Nacional que, en su caso, resulten procedentes.
del Mercado de Valores. Las sociedades de inversin inmobiliaria o los fondos de inver-
La transmisin de dichos inmuebles antes del transcurso del sin inmobiliaria que desarrollen la actividad de promocin de
perodo mnimo a que se refiere esta letra c) determinar que la viviendas para su arrendamiento estarn obligadas a comunicar
renta derivada de dicha transmisin tributar al tipo general de dicha circunstancia a la Administracin tributaria en el perodo
impositivo en que se inicie la citada actividad.
(28) Aadida por la disposicin final primera de la Ley 25/2006, de

17 de julio (BOE del 18), con efectos para los perodos impositivos (29) Redaccin dada por la disposicin final primera.Tres de la Ley
cuyo plazo reglamentario de declaracin finalice a partir de 1 de 11/2009, de 26 de octubre (BOE del 27), con efectos para los pero-
enero de 2001. dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2009.
476
Apndice normativo
Reglamento: disposicin adicional nica
e) El fondo de regulacin del mercado hipotecario, establecido 3. El cmputo del coeficiente de inversin a que se refiere
en el artculo 25 de la Ley 2/1981, de 25 de marzo, de regula- este artculo se realizar en la misma forma prevista en el
cin del mercado hipotecario. artculo 60 del Reglamento de la Ley 35/2003, de 4 de no-
6. Tributarn al tipo del cero por ciento los fondos de pensiones viembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado
regulados en el texto refundido de la Ley de Regulacin de los por el Real Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre, para
Planes y Fondos de Pensiones. la determinacin del porcentaje de inversin en bienes
inmuebles.
7. Tributarn al tipo del 40 por ciento las entidades que se
dediquen a la exploracin, investigacin y explotacin de yaci- 4. El tipo de gravamen previsto en el artculo 28.5 de la
mientos y almacenamientos subterrneos de hidrocarburos en Ley del Impuesto resultar provisionalmente aplicable a
los trminos establecidos en la Ley 34/1998, de 7 de octubre, los fondos y las sociedades de inversin inmobiliaria de
del Sector de Hidrocarburos. (30) nueva creacin y estar condicionado a que en el plazo
de dos aos, contados desde su inscripcin en el corres-
Las actividades relativas al refino y cualesquiera otras distintas
pondiente registro de la Comisin Nacional del Mercado
de las de exploracin, investigacin, explotacin, transporte,
de Valores, alcancen el porcentaje de inversin requerido
almacenamiento, depuracin y venta de hidrocarburos extrados,
en dicho artculo. Si no llegara a cumplirse tal condicin,
o de la actividad de almacenamiento subterrneo de hidrocarbu-
la tributacin por el Impuesto sobre Sociedades de los
ros propiedad de terceros, quedarn sometidas al tipo general
ejercicios transcurridos se girar al tipo general vigente
de gravamen.
en estos, con devengo del inters de demora.
A las entidades que desarrollen exclusivamente la actividad de
5. En el caso de sociedades y fondos de inversin inmo-
almacenamiento de hidrocarburos propiedad de terceros no les
resultar aplicable el rgimen especial establecido en el captulo biliaria por compartimentos, las previsiones contenidas en
X del ttulo VII de esta ley y tributarn al tipo del 35 por ciento. esta disposicin adicional debern cumplirse para cada
uno de los compartimentos.
8. Tributarn al tipo de gravamen especial que resulte de lo
establecido en el artculo 43 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, Artculo 29. Cuota ntegra.
de modificacin del Rgimen Econmico y Fiscal de Canarias,
Se entender por cuota ntegra la cantidad resultante de aplicar
las entidades de la Zona Especial Canaria, por la parte de base
a la base imponible el tipo de gravamen.
imponible correspondiente a las operaciones realizadas efectiva
y materialmente en el mbito geogrfico de la Zona Especial
Canaria. Captulo II
Disposicin adicional nica. Rgimen de institucio-
nes de inversin colectiva de naturaleza inmobilia- Deducciones para evitar la doble imposicin
ria. (Vigente para perodos impositivos iniciados a
partir del 9-11-2005). Artculo 30. Deduccin para evitar la doble imposicin
interna: dividendos y plusvalas de fuente interna. (31)
1. A los efectos de computar el coeficiente del 50 por
ciento mnimo de inversin en viviendas y en residencias 1. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen di-
estudiantiles y de la tercera edad que las sociedades y videndos o participaciones en beneficios de otras entidades
fondos de inversin inmobiliaria deben cumplir para dis- residentes en Espaa se deducir el 50 por ciento de la cuota
frutar del tipo de gravamen previsto en el artculo 28.5 de ntegra que corresponda a la base imponible derivada de dichos
la Ley del Impuesto, se tendrn en cuenta las inversiones dividendos o participaciones en beneficios.
previstas en el artculo 56.1.a) y b) del Reglamento de La base imponible derivada de los dividendos o participaciones
la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de en beneficios ser el importe ntegro de stos.
inversin colectiva, y siempre que, adems, en los casos
2. (32) La deduccin a que se refiere el apartado anterior ser
previstos en el prrafo b) del artculo 56.1 mencionado se
del 100 por ciento cuando los dividendos o participaciones en
cumplan las reglas siguientes:
beneficios procedan de entidades en las que el porcentaje de
a) Que los bienes inmuebles en construccin tengan participacin, directo o indirecto, sea igual o superior al cinco
entidad registral mediante la correspondiente inscripcin por ciento, siempre que dicho porcentaje se hubiere tenido de
en el Registro de la Propiedad. manera ininterrumpida durante el ao anterior al da en que sea
b) Que se trate de viviendas, residencias estudiantiles y exigible el beneficio que se distribuya o, en su defecto, que se
de la tercera edad. mantenga durante el tiempo que sea necesario para completar
un ao. La deduccin tambin ser del 100 por ciento respecto
2. Se entender por residencia estudiantil los inmuebles
diseados o adaptados especficamente para acoger a es- de la participacin en beneficios procedentes de mutuas de
tudiantes, que estn reconocidos oficialmente como tales.
Asimismo, se entender por residencias de la tercera edad (31) Vanse la disposicin adicional primera y las disposiciones
los inmuebles diseados o adaptados especficamente transitorias decimosptima y vigsima de esta Ley.
para acoger a personas de la tercera edad, que hayan
sido autorizadas oficialmente como tales. (32) Redaccin dada por la disposicin adicional quincuagesima oc-
tava de la Ley 39/2010, de 22 de diciembre (BOE del 23), con efec-
tos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
(30) Vase el apartado 2 de la disposicin adicional octava de esta Ley. 2011.
477
Apndice normativo
Ley: artculo 30
seguros generales, entidades de previsin social, sociedades de del deterioro del valor de la participacin no se integrar en la
garanta recproca y asociaciones. base imponible.
Esta deduccin ser tambin de aplicacin en los casos en que Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar cuando:
se haya tenido dicho porcentaje de participacin pero, sin em- 1. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la
bargo, sin haberse transmitido la participacin, se haya reducido depreciacin del valor de la participacin se ha integrado en
el porcentaje tenido hasta un mnimo del tres por ciento como la base imponible del Impuesto sobre Sociedades tributando a
consecuencia de que la entidad participada haya realizado una alguno de los tipos de gravamen previstos en los apartados 1, 2
operacin acogida al rgimen fiscal especial establecido en el y 7 del artculo 28 o en el artculo 114 de esta Ley, en concepto
Captulo VIII del Ttulo VII de esta Ley o una operacin en el mbito de renta obtenida por las sucesivas entidades propietarias de la
de ofertas pblicas de adquisicin de valores. Lo anterior ser participacin con ocasin de su transmisin, y que dicha renta
aplicable a los dividendos distribuidos dentro del plazo de tres no haya tenido derecho a la deduccin por doble imposicin
aos desde la realizacin de la operacin en tanto que en el ejer- interna de plusvalas.
cicio correspondiente a la distribucin no se transmita totalmente
En este supuesto, cuando las anteriores entidades propietarias
la participacin o sta quede por debajo del porcentaje mnimo
de la participacin hubieren aplicado a las rentas por ellas obte-
exigido del tres por ciento.
nidas con ocasin de su transmisin la deduccin por reinversin
3. La deduccin tambin se aplicar en los supuestos de li- de beneficios extraordinarios, la deduccin ser del 18 por ciento
quidacin de sociedades, separacin de socios, adquisicin del importe del dividendo o de la participacin en beneficios. La
de acciones o participaciones propias para su amortizacin y deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que se
disolucin sin liquidacin en las operaciones de fusin, escisin refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.
total o cesin global del activo y pasivo, respecto de las rentas
2. El sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a la de-
computadas derivadas de dichas operaciones, en la parte que
preciacin del valor de la participacin se ha integrado en la base
correspondan a los beneficios no distribuidos, incluso los que
imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
hubieran sido incorporados al capital, y a la renta que la sociedad
en concepto de renta obtenida por las sucesivas personas fsicas
que realiza las operaciones a que se refiere el prrafo anterior
propietarias de la participacin, con la ocasin de su transmisin.
deba integrar en la base imponible de acuerdo con lo establecido
La deduccin se practicar parcialmente cuando la prueba a que
en el artculo 15.3 de esta ley.
se refiere este prrafo e) tenga carcter parcial.
4. La deduccin prevista en los apartados anteriores no se
En este supuesto, la deduccin no podr exceder del importe
aplicar respecto de las siguientes rentas: resultante de aplicar al dividendo o a la participacin en benefi-
a) Las derivadas de la reduccin del capital o de la distribucin cios el tipo de gravamen que en el Impuesto sobre la Renta de
de la prima de emisin de acciones o participaciones, sin perjui- las Personas Fsicas corresponde a las ganancias patrimoniales
cio de lo previsto en el ltimo prrafo del apartado anterior. integradas en la parte especial de la base imponible o en la del
Cuando conjuntamente con las operaciones referidas en el ahorro, para el caso de transmisiones realizadas a partir de 1
prrafo anterior se produzca la distribucin de dividendos o de enero de 2007.
participaciones en beneficios, se aplicar la deduccin sobre En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no
ellos de acuerdo con las normas establecidas en este artculo. determine la integracin de renta en la base imponible por no
b) Las previstas en los apartados anteriores, cuando con an- tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar la deduccin
cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese
terioridad a su distribucin se hubiere producido una reduccin
dividendo o participacin en beneficios se ha integrado en la base
de capital para constituir reservas o compensar prdidas, el
imponible de las personas o entidades propietarias anteriores de
traspaso de la prima de emisin a reservas, o una aportacin
la participacin, en los trminos establecidos en este prrafo e).
de los socios para reponer el patrimonio, hasta el importe de la
reduccin, traspaso o aportacin. f) Los dividendos o participaciones en beneficios correspon-
dientes a entidades de la Zona Especial Canaria procedentes
Lo dispuesto en el prrafo anterior no se aplicar respecto de
de beneficios que hayan tributado a los tipos indicados en el
las rentas distribuidas que se hubieran integrado en la base
apartado 8 del artculo 28 de esta Ley. A estos efectos, se
imponible sin haberse producido respecto de aqullas la com-
considerar que las rentas recibidas proceden en primer lugar
pensacin de bases imponibles negativas, excepto que la no
de dichos beneficios.
compensacin hubiese derivado de lo previsto en el apartado 2
del artculo 25 de esta ley. 5. Cuando entre las rentas del sujeto pasivo se computen las
derivadas de la transmisin de valores representativos del capital
c) Las distribuidas por el fondo de regulacin de carcter pblico
o de los fondos propios de entidades residentes en territorio
del mercado hipotecario.
espaol que tributen al tipo general de gravamen o al tipo del
d) Los dividendos o participaciones en beneficios que correspon- 35 por ciento, se deducir de la cuota ntegra el resultado de
dan a acciones o participaciones adquiridas dentro de los dos aplicar el tipo de gravamen al incremento neto de los beneficios
meses anteriores a la fecha en que aqullos se hubieran satis- no distribuidos, incluso los que hubieran sido incorporados al
fecho cuando con posterioridad a esta fecha, dentro del mismo capital social, que correspondan a la participacin transmitida,
plazo, se produzca una transmisin de valores homogneos. generados por la entidad participada durante el tiempo de tenen-
e) Cuando la distribucin del dividendo o la participacin en cia de dicha participacin o al importe de las rentas computadas
beneficios no determine la integracin de renta en la base imposi ste fuere menor.
nible o cuando dicha distribucin haya producido una prdida por Esta deduccin se practicar siempre que se cumplan los
deterioro del valor de la participacin. En este caso la reversin siguientes requisitos:
478
Apndice normativo
a) Que, el porcentaje de participacin, directo o indirecto, con 4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra
anterioridad a la transmisin sea igual o superior al cinco por podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en
ciento. los 10 aos inmediatos y sucesivos.
b) Que dicho porcentaje se hubiere posedo de manera ininte- Artculo 32. Deduccin para evitar la doble imposicin
rrumpida durante el ao anterior al da en que se transmita la internacional: dividendos y participaciones en beneficios.
participacin.
1. Cuando en la base imponible se computen dividendos o partici-
Cuando, debido a la fecha de adquisicin de la participacin, no paciones en los beneficios pagados por una entidad no residente
pudiera determinarse el importe de los beneficios no distribuidos en territorio espaol, se deducir el impuesto efectivamente pa-
en la fecha de adquisicin de la participacin, se presumir que gado por esta ltima respecto de los beneficios con cargo a los
el valor de adquisicin se corresponde con los fondos propios. cuales se abonan los dividendos, en la cuanta correspondiente
La aplicacin de la presente deduccin ser incompatible con el de tales dividendos, siempre que dicha cuanta se incluya en la
diferimiento por reinversin previsto en el artculo 21 de la Ley base imponible del sujeto pasivo.
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, Para la aplicacin de esta deduccin ser necesario que la
en la parte correspondiente a la renta que ha disfrutado de la participacin directa o indirecta en el capital de la entidad no
deduccin prevista en el presente apartado. residente sea, al menos, del cinco por ciento, y que aqulla se
hubiera posedo de manera ininterrumpida durante el ao anterior
Lo previsto en el presente apartado tambin se aplicar a las
al da en que sea exigible el beneficio que se distribuya o, en su
transmisiones de valores representativos del capital de las enti-
defecto, que se mantenga durante el tiempo que sea necesario
dades a que se refiere el prrafo b) del apartado 2 del artculo
para completar un ao.
28 de esta ley, debiendo aplicarse, a estos efectos, el tipo de
gravamen previsto en el referido apartado 2. En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin
contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las
La deduccin prevista en este apartado no se aplicar respecto ltimas cantidades abonadas a dichas reservas.
de la parte del incremento neto de los beneficios no distribuidos
que corresponda a rentas no integradas en la base imponible 2. Tendr tambin la consideracin de impuesto efectivamente
pagado el impuesto satisfecho por las entidades participadas
de la entidad participada debido a la compensacin de bases
directamente por la sociedad que distribuye el dividendo y por
imponibles negativas.
las que, a su vez, estn participadas directamente por aqullas,
6. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra y as sucesivamente, en la parte imputable a los beneficios con
podrn deducirse de las cuotas ntegras de los perodos impo- cargo a los cuales se pagan los dividendos siempre que dichas
sitivos que concluyan en los siete aos inmediatos y sucesivos. participaciones no sean inferiores al cinco por ciento y cumplan el
requisito a que se refiere el apartado anterior en lo concerniente
Artculo 31. Deduccin para evitar la doble imposicin
al tiempo de tenencia de la participacin.
internacional: impuesto soportado por el sujeto pasivo.
3. Esta deduccin, juntamente con la establecida en el artculo
1. Cuando en la base imponible del sujeto pasivo se integren anterior respecto de los dividendos o participaciones en los
rentas obtenidas y gravadas en el extranjero, se deducir de la beneficios, no podr exceder de la cuota ntegra que en Espaa
cuota ntegra la menor de las dos cantidades siguientes: correspondera pagar por estas rentas si se hubieren obtenido
a) El importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por razn en territorio espaol.
de gravamen de naturaleza idntica o anloga a este impuesto. El exceso sobre dicho lmite no tendr la consideracin de gasto
No se deducirn los impuestos no pagados en virtud de exen- fiscalmente deducible.
cin, bonificacin o cualquier otro beneficio fiscal. 4. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota ntegra
Siendo de aplicacin un convenio para evitar la doble imposicin, podrn deducirse en los perodos impositivos que concluyan en
los diez aos inmediatos y sucesivos.
la deduccin no podr exceder del impuesto que corresponda
segn aqul. 5. No se integrar en la base imponible del sujeto pasivo que
percibe los dividendos o la participacin en beneficios la prdida
b) El importe de la cuota ntegra que en Espaa correspondera
por deterioro del valor de la participacin derivada de la distribu-
pagar por las mencionadas rentas si se hubieran obtenido en
cin de los beneficios, cualquiera que sea la forma y el perodo
territorio espaol. (33)
impositivo en que dicha depreciacin se ponga de manifiesto,
2. El importe del impuesto satisfecho en el extranjero se incluir excepto que el importe de los citados beneficios haya tributado
en la renta a los efectos previstos en el apartado anterior e, en Espaa a travs de cualquier transmisin de la participacin.
igualmente, formar parte de la base imponible, aun cuando no En caso de que el dividendo o participacin en beneficios no
fuese plenamente deducible. determine la integracin de renta en la base imponible por no
3. Cuando el sujeto pasivo haya obtenido en el perodo impositivo tener la consideracin de ingreso, proceder aplicar la deduccin
varias rentas del extranjero, la deduccin se realizar agrupando cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a ese
las procedentes de un mismo pas salvo las rentas de estable- dividendo o participacin en beneficios ha tributado en Espaa
cimientos permanentes, que se computarn aisladamente por a travs de cualquier transmisin de la participacin, en los
cada uno de stos. trminos establecidos en este artculo. El lmite a que se refiere
el apartado 3 de este artculo se calcular atendiendo a la cuota
ntegra que resultara de la integracin en la base imponible del
(33) Vase la disposicin transitoria vigsima de esta Ley. dividendo o participacin en beneficios.
479
Apndice normativo
Captulo III Artculo 34. Bonificacin por actividades exportadoras y

de prestacin de servicios pblicos locales.
Bonificaciones 1. (34) Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de

cuota ntegra que corresponda a las rentas procedentes de
Artculo 33. Bonificacin por rentas obtenidas en Ceuta la actividad exportadora de producciones cinematogrficas o
y Melilla. audiovisuales espaolas, de libros, fascculos y elementos cuyo
contenido sea normalmente homogneo o editado conjuntamen-
1. Tendr una bonificacin del 50 por ciento, la parte de cuota te con aqullos, as como de cualquier manifestacin editorial de
ntegra que corresponda a las rentas obtenidas por entidades carcter didctico, siempre que los beneficios correspondientes
que operen efectiva y materialmente en Ceuta, Melilla o sus se reinviertan en el mismo perodo impositivo al que se refiere
dependencias. la bonificacin o en el siguiente, en la adquisicin de elementos
afectos a la realizacin de las citadas actividades o en cualquiera
Las entidades a que se refiere el prrafo anterior sern las de los activos indicados en los artculos 37, 38 y 39 de esta ley.
siguientes:
Los elementos en los que se materialice la reinversin no dis-
a) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente en dichos frutarn de la deduccin prevista en los artculos 37, 38 y 39.
territorios. La parte de la cuota ntegra derivada de las subvenciones conce-
b) Entidades espaolas domiciliadas fiscalmente fuera de dichos didas para la realizacin de las actividades a que se refiere este
territorios y que operen en ellos mediante establecimiento o apartado no ser objeto de bonificacin.
sucursal. 2. Tendr una bonificacin del 99 por ciento la parte de cuota
ntegra que corresponda a las rentas derivadas de la prestacin
c) Entidades extranjeras no residentes en Espaa y que operen de cualquiera de los servicios comprendidos en el apartado 2
en dichos territorios mediante establecimiento permanente. del artculo 25 o en el apartado 1.a), b) y c) del artculo 36 de la
2. Se entender por operaciones efectiva y materialmente Ley 7/1985, de 2 de abril, Reguladora de las Bases del Rgimen
realizadas en Ceuta y Melilla o sus dependencias aqullas que Local, de competencias de las entidades locales territoriales,
municipales y provinciales, excepto cuando se exploten por el
cierren en estos territorios un ciclo mercantil que determine
sistema de empresa mixta o de capital ntegramente privado.
resultados econmicos.
La bonificacin tambin se aplicar cuando los servicios referidos
No se estimar que median dichas circunstancias cuando se tra- en el prrafo anterior se presten por entidades ntegramente
te de operaciones aisladas de extraccin, fabricacin, compra, dependientes del Estado o de las comunidades autnomas.
transporte, entrada y salida de gneros o efectos en aqullos
y, en general, cuando las operaciones no determinen por s Captulo IV
solas rentas.
3. Excepcionalmente, para la determinacin de la renta imputable Deducciones para incentivar la realizacin de
a Ceuta y Melilla, obtenida por entidades pesqueras, se procede- determinadas actividades
r asignando los siguientes porcentajes:
Artculo 35. Deduccin por actividades de investigacin y
a) El 20 por ciento de la renta total al territorio en que est la desarrollo e innovacin tecnolgica. (35)
sede de direccin efectiva.
1. Deduccin por actividades de investigacin y desarrollo.
b) Un 40 por ciento de dicha renta se distribuir en proporcin
La realizacin de actividades de investigacin y desarrollo dar
al volumen de desembarcos de capturas que realicen en Ceuta derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra, en las
y Melilla y en territorio distinto. condiciones establecidas en este apartado.
Las exportaciones se imputarn al territorio en que radique la a) Concepto de investigacin y desarrollo.
sede de direccin efectiva. Se considerar investigacin a la indagacin original planificada
c) El restante 40 por ciento, en proporcin al valor contable que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior
de los buques segn estn matriculados en Ceuta y Melilla y en comprensin en el mbito cientfico y tecnolgico, y desarrollo
a la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cual-
territorios distintos.
quier otro tipo de conocimiento cientfico para la fabricacin
El porcentaje previsto en el prrafo c) slo ser aplicable cuando de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos
la entidad de que se trate tenga la sede de direccin efectiva procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora
en Ceuta y Melilla. En otro caso este porcentaje acrecer el tecnolgica sustancial de materiales, productos, procesos o
del prrafo b). sistemas preexistentes.
4. En las entidades de navegacin martima se atribuir la renta

a Ceuta y Melilla con arreglo a los mismos criterios y porcentajes (34) Vase la disposicin adicional novena de esta Ley.
aplicables a las empresas pesqueras, sustituyendo la referencia
(35) Vase el apartado 2 de la disposicin adicional dcima de esta
a desembarcos de las capturas por la de pasajes, fletes y arren- Ley. Vase en este apndice normativo la disposicin adicional vigsi-
damientos all contratados. ma de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29).
480
Apndice normativo
Ley: artculo 35
Se considerar tambin actividad de investigacin y desarrollo la entidad correspondientes a investigadores cualificados adscritos
materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, en exclusiva a actividades de investigacin y desarrollo.
esquema o diseo, as como la creacin de un primer prototipo 2. El 10 por ciento de las inversiones en elementos de inmovi-
no comercializable y los proyectos de demostracin inicial o lizado material e intangible, excluidos los inmuebles y terrenos,
proyectos piloto, siempre que stos no puedan convertirse o siempre que estn afectos exclusivamente a las actividades de
utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin investigacin y desarrollo.
comercial.
La deduccin establecida en el prrafo anterior ser compatible
Asimismo, se considerar actividad de investigacin y desarrollo con la prevista en el artculo 42 de esta ley e incompatible para
el diseo y elaboracin del muestrario para el lanzamiento de las mismas inversiones con las restantes deducciones previstas
nuevos productos. A estos efectos, se entender como lanza- en los dems artculos de este Captulo.
miento de un nuevo producto su introduccin en el mercado y
como nuevo producto, aquel cuya novedad sea esencial y no Los elementos en que se materialice la inversin debern per-
meramente formal o accidental. manecer en el patrimonio del sujeto pasivo, salvo prdidas
justificadas, hasta que cumplan su finalidad especfica en las
Tambin se considerar actividad de investigacin y desarrollo actividades de investigacin y desarrollo, excepto que su vida
la concepcin de software avanzado, siempre que suponga un til conforme al mtodo de amortizacin, admitido en el prrafo
progreso cientfico o tecnolgico significativo mediante el desa- a) del apartado 1 del artculo 11, que se aplique, fuese inferior.
rrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin
de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que est 2. Deduccin por actividades de innovacin tecnolgica.
destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a La realizacin de actividades de innovacin tecnolgica dar
los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra en las
actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software. condiciones establecidas en este apartado.
b) Base de la deduccin. a) Concepto de innovacin tecnolgica.
La base de la deduccin estar constituida por el importe de Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo re-
los gastos de investigacin y desarrollo y, en su caso, por las sultado sea un avance tecnolgico en la obtencin de nuevos
inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de
excluidos los inmuebles y terrenos. los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o
procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto
Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los rea-
de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las existentes
lizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de
con anterioridad.
los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
directamente relacionados con dichas actividades y se apliquen Esta actividad incluir la materializacin de los nuevos productos
efectivamente a la realizacin de stas, constando especfica- o procesos en un plano, esquema o diseo, la creacin de un pri-
mente individualizados por proyectos. mer prototipo no comercializable, los proyectos de demostracin
inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria
La base de la deduccin se minorar en el 65 por ciento de las
del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mue-
subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e
ble y de la madera siempre que no puedan convertirse o utilizarse
imputables como ingreso en el perodo impositivo.
para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.
Los gastos de investigacin y desarrollo que integran la base de
b) Base de la deduccin.
la deduccin deben corresponder a actividades efectuadas en
Espaa, en cualquier Estado miembro de la Unin Europea o del La base de la deduccin estar constituida por el importe de los
Espacio Econmico Europeo. gastos del perodo en actividades de innovacin tecnolgica que
correspondan a los siguientes conceptos:
Igualmente tendrn la consideracin de gastos de investigacin
y desarrollo las cantidades pagadas para la realizacin de dichas 1. Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la
actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin identificacin, la definicin y la orientacin de soluciones tecno-
Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del suje- lgicas avanzadas, con independencia de los resultados en que
to pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades. culminen.
Las inversiones se entendern realizadas cuando los elementos 2. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin,
patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamiento. que incluirn la concepcin y la elaboracin de los planos, dibu-
jos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos,
c) Porcentajes de deduccin.
especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento
1. El 30 por ciento de los gastos efectuados en el perodo necesarios para la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin
impositivo por este concepto. de un producto, as como la elaboracin de muestrarios textiles,
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del
actividades de investigacin y desarrollo en el perodo impositivo juguete, del mueble y de la madera.
sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos 3. Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes,
anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo licencias, "know-how" y diseos. No darn derecho a la deduccin
anterior hasta dicha media, y el 50 por ciento sobre el exceso las cantidades satisfechas a personas o entidades vinculadas al
respecto de sta. sujeto pasivo. La base correspondiente a este concepto no podr
Adems de la deduccin que proceda conforme a lo dispuesto superar la cuanta de un milln de euros.
en los prrafos anteriores se practicar una deduccin adicional 4. Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas
del 20 por ciento del importe de los gastos de personal de la de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP
481
Apndice normativo
Ley: artculo 35
o similares, sin incluir aquellos gastos correspondientes a la a) Para la aplicacin de la deduccin regulada en este artculo,
implantacin de dichas normas. los sujetos pasivos podrn aportar informe motivado emitido por
Se consideran gastos de innovacin tecnolgica los realizados el Ministerio de Ciencia e Innovacin o por un organismo adscrito
por el sujeto pasivo en cuanto estn directamente relacionados a ste, relativo al cumplimiento de los requisitos cientficos
con dichas actividades, se apliquen efectivamente a la realiza- y tecnolgicos exigidos en la letra a) del apartado 1 de este
cin de stas y consten especficamente individualizados por artculo para calificar las actividades del sujeto pasivo como
proyectos. investigacin y desarrollo, o en la letra a) de su apartado 2, para
calificarlas como innovacin, teniendo en cuenta en ambos casos
Los gastos de innovacin tecnolgica deben corresponder a lo establecido en el apartado 3. Dicho informe tendr carcter
actividades efectuadas en Espaa, en cualquier Estado miembro vinculante para la Administracin tributaria.
de la Unin Europea o del Espacio Econmico Europeo.
b) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpre-
Igualmente, tendrn la consideracin de gastos de innovacin tacin y aplicacin de la presente deduccin, cuya contestacin
tecnolgica las cantidades pagadas para la realizacin de dichas tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los
actividades en Espaa, en cualquier Estado miembro de la Unin trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003,
Europea o del Espacio Econmico Europeo, por encargo del suje- de 17 de diciembre, General Tributaria.
to pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades.
A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe
Para determinar la base de la deduccin, el importe de los gastos motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o
de innovacin tecnolgica se minorar en el 65 por ciento de las por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de
subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a)
imputables como ingreso en el perodo impositivo. del apartado 1 de este artculo para calificar las actividades
c) Porcentaje de deduccin. - El 12 por ciento de los gastos del sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en la letra
efectuados en el perodo impositivo por este concepto, sin que a) de su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnol-
sean de aplicacin los coeficientes establecidos en el apartado gica, teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el
2 de la disposicin adicional dcima de esta Ley. (36) apartado 3. Dicho informe tendr carcter vinculante para la
3. Exclusiones. Administracin tributaria.
No se considerarn actividades de investigacin y desarrollo ni c) Igualmente, a efectos de aplicar la presente deduccin, el

de innovacin tecnolgica las consistentes en: sujeto pasivo podr solicitar a la Administracin tributaria la
adopcin de acuerdos previos de valoracin de los gastos e
a) Las actividades que no impliquen una novedad cientfica o tec- inversiones correspondientes a proyectos de investigacin y
nolgica significativa. En particular, los esfuerzos rutinarios para desarrollo o de innovacin tecnolgica, conforme a lo previsto
mejorar la calidad de productos o procesos, la adaptacin de un en el artculo 91 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos Tributaria.
especficos impuestos por un cliente, los cambios peridicos o
de temporada, excepto los muestrarios textiles y de la industria A estos efectos, los sujetos pasivos podrn aportar informe
del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del motivado emitido por el Ministerio de Ciencia e Innovacin, o
mueble y de la madera, as como las modificaciones estticas o por un organismo adscrito a ste, relativo al cumplimiento de
menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros los requisitos cientficos y tecnolgicos exigidos en la letra a)
similares. del apartado 1 de este artculo, para calificar las actividades del
sujeto pasivo como investigacin y desarrollo, o en la letra a) de
b) Las actividades de produccin industrial y provisin de ser- su apartado 2, para calificarlas como innovacin tecnolgica,
vicios o de distribucin de bienes y servicios. En particular, la teniendo en cuenta en ambos casos lo establecido en el apartado
planificacin de la actividad productiva: la preparacin y el inicio 3, as como a la identificacin de los gastos e inversiones que
de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas y aquellas puedan ser imputados a dichas actividades. Dicho informe tendr
otras actividades distintas de las descritas en la letra b) del apar- carcter vinculante para la Administracin tributaria.
tado anterior; la incorporacin o modificacin de instalaciones,
mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn 5. Desarrollo reglamentario.
afectados a actividades calificadas como de investigacin y Reglamentariamente se podrn concretar los supuestos de
desarrollo o de innovacin; la solucin de problemas tcnicos hecho que determinan la aplicacin de las deducciones contem-
de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad pladas en este precepto, as como el procedimiento de adopcin
y la normalizacin de productos y procesos; la prospeccin en de acuerdos de valoracin a que se refiere el apartado anterior.
materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el es- Se considerarn gastos de investigacin y desarrollo los rea-
tablecimiento de redes o instalaciones para la comercializacin; lizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de
el adiestramiento y la formacin del personal relacionada con los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn
dichas actividades. directamente relacionadas con dichas actividades y se apliquen
c) La exploracin, sondeo o prospeccin de minerales e hidro- efectivamente a la realizacin de stas, constando especfica-
carburos. mente individualizados por proyectos.
4. Aplicacin e interpretacin de la deduccin. Artculo 30. Valoracin previa de gastos correspon-
dientes a proyectos de investigacin cientfica o de
innovacin tecnolgica.
(36) Redaccin dada por el artculo 65.Uno de la Ley 2/2011, de
4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos 1. Las personas o entidades que tengan el propsito de
iniciados a partir de 6 de marzo de 2011. realizar actividades de investigacin cientfica o de innovacin
482
Apndice normativo
tecnolgica podrn solicitar a la Administracin tributaria la 7. La resolucin que se dicte no ser recurrible, sin perjuicio
valoracin, conforme a las reglas del Impuesto sobre Socieda- de los recursos y reclamaciones que puedan interponerse
des y, con carcter previo y vinculante, de los gastos corres- contra los actos de liquidacin que se efecten como con-
pondientes a dichas actividades que consideren susceptibles secuencia de la aplicacin de los valores establecidos en
de disfrutar de la deduccin a la que se refiere el artculo 35 la resolucin.
de la Ley del Impuesto. 8. La Administracin tributaria deber aplicar la valoracin
2. La solicitud deber presentarse por escrito antes de de los gastos que resulte de la resolucin durante su plazo
efectuar los gastos correspondientes y contendr, como de vigencia, siempre que no se modifique la legislacin o
mnimo, lo siguiente: varen significativamente las circunstancias econmicas que
a) Identificacin de la persona o entidad solicitante. fundamentaron dicha valoracin.
b) Identificacin y descripcin del proyecto de investigacin 9. La documentacin aportada por el solicitante nicamente
cientfica o innovacin tecnolgica a que se refiere la solici- tendr efectos en relacin con este procedimiento. Los
tud, indicando las actividades concretas que se efectuarn, funcionarios que intervengan en el procedimiento debern
los gastos en los que se incurrir para la ejecucin de las guardar sigilo riguroso y observar estricto secreto respecto
mismas y el perodo de tiempo en el que se realizarn tales de los documentos y dems informacin que conozcan en el
actividades. curso del mismo.
c) Propuesta de valoracin de los gastos que se realizarn, 10. El rgano competente para informar, instruir y resolver el
expresando la regla de valoracin aplicada y las circunstan- procedimiento ser el Departamento de Inspeccin Financiera
cias econmicas que hayan sido tomadas en consideracin. y Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Artculo 36. Deduccin para el fomento de las tecnologas

3. La Administracin tributaria examinar la documentacin de la informacin y de la comunicacin. (Derogado para pe-
referida en el apartado anterior, pudiendo requerir al solici- rodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011) (37)
tante cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
tengan relacin con la solicitud. Artculo 37. Deduccin por actividades de exportacin.
(Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
Tanto la Administracin tributaria como el solicitante podrn enero de 2011) (38)
solicitar o aportar informes periciales que versen sobre el
contenido de la propuesta de valoracin. Asimismo, podrn Artculo 38. Deduccin por inversiones en bienes de inte-
proponer la prctica de las pruebas que entiendan pertinentes rs cultural, producciones cinematogrficas, edicin de
por cualquiera de los medios admitidos en derecho. libros, sistemas de navegacin y localizacin de vehculos,
adaptacin de vehculos para discapacitados y guarderas
4. Una vez instruido el procedimiento y con anterioridad a la
para hijos de trabajadores.
redaccin de la propuesta de resolucin, la Administracin
tributaria lo pondr de manifiesto al solicitante, junto con el 1. (39) Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades
contenido y las conclusiones de las pruebas efectuadas y los tendrn derecho a una deduccin en la cuota ntegra del 15 por
informes solicitados, para que pueda formular las alegaciones ciento del importe de las inversiones o gastos que realicen para:
y presentar los documentos y justificantes que estime perti- a) La adquisicin de bienes del patrimonio histrico espaol,
nentes en el plazo de quince das. realizada fuera del territorio espaol para su introduccin dentro
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr: de dicho territorio, siempre que los bienes sean declarados
a) Aprobar la propuesta formulada inicialmente por el soli- bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario general de
citante. bienes muebles en el plazo de un ao desde su introduccin y
permanezcan en territorio espaol y dentro del patrimonio del
b) Aprobar otra propuesta alternativa formulada por el solici- titular durante al menos cuatro aos.
tante en el curso del procedimiento.
La base de esta deduccin ser la valoracin efectuada por
c) Desestimar la propuesta formulada por el solicitante. la Junta de calificacin, valoracin y exportacin de bienes del
La resolucin ser motivada y, en el caso de que sea aproba- patrimonio histrico espaol.
toria, contendr la valoracin realizada por la Administracin b) La conservacin, reparacin, restauracin, difusin y expo-
tributaria conforme a las normas del Impuesto sobre Socie- sicin de los bienes de su propiedad que estn declarados de
dades, con indicacin de los gastos y de las actividades inters cultural conforme a la formativa del Patrimonio Histrico
concretas a que se refiere, as como del mtodo de valora- del Estado y de las comunidades autnomas, siempre y cuando
cin utilizado, con indicacin de sus elementos esenciales. se cumplan las exigencias establecidas en dicha normativa, en
Asimismo, indicar el plazo de vigencia de la valoracin, que
no podr ser superior a tres aos.
6. El procedimiento deber finalizar en el plazo mximo de (37) Derogado por la disposicin derogatoria segunda.2 de la Ley
seis meses, contados desde la fecha en que la propuesta 35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), en la redaccin dada
por el artculo 62.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo (BOE del
haya tenido entrada en cualquiera de los registros del rgano
5), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1
administrativo competente o desde la fecha de subsanacin
enero de 2011.
de la misma a requerimiento de la Administracin tributaria.
La falta de contestacin de la Administracin tributaria en (38) Vase nota (37).
los plazos indicados implicar la aceptacin de los valores
propuestos por el contribuyente. (39) Vase el apartado 4 de la disposicin adicional dcima de esta Ley.
483
Apndice normativo
particular respecto de los deberes de visita y exposicin pblica 5. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
de dichos bienes. de enero de 2011) (43)
c) La rehabilitacin de edificios, el mantenimiento y reparacin 6. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
de sus tejados y fachadas, as como la mejora de infraestruc- de enero de 2011) (44)
turas de su propiedad situados en el entorno que sea objeto 7. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar
de proteccin de las ciudades espaolas o de los conjuntos derecho a deduccin.
arquitectnicos, arqueolgicos, naturales o paisajsticos y de los
bienes declarados Patrimonio Mundial por la Unesco situados en Artculo 39. Deducciones por inversiones medioambien-
Espaa. tales. (45)
2. (40) Las inversiones en producciones espaolas de largo- Las inversiones realizadas en bienes del activo material des-
metrajes cinematogrficos y de series audiovisuales de ficcin, tinadas a la proteccin del medio ambiente consistentes en
animacin o documental, que permitan la confeccin de un instalaciones que eviten la contaminacin atmosfrica o acstica
soporte fsico previo a su produccin industrial seriada darn procedente de instalaciones industriales, o contra la contamina-
derecho al productor a una deduccin del 20 por ciento. La base cin de aguas superficiales, subterrneas y marinas, o para la
de la deduccin estar constituida por el coste de la produccin reduccin, recuperacin o tratamiento de residuos industriales
minorado en la parte financiada por el coproductor financiero. propios, siempre que se est cumpliendo la normativa vigente
en dichos mbitos de actuacin pero se realicen para mejorar
El coproductor financiero que participe en una produccin es- las exigencias establecidas en dicha normativa, darn derecho
paola de largometraje cinematogrfico tendr derecho a una a practicar una deduccin en la cuota ntegra del 8 por ciento de
deduccin del cinco por ciento de la inversin que financie, con las inversiones que estn incluidas en programas, convenios o
el lmite del cinco por ciento de la renta del perodo derivada de acuerdos con la Administracin competente en materia medioam-
dichas inversiones. biental, quien deber expedir la certificacin de la convalidacin
A los efectos de esta deduccin, se considerar coproductor de la inversin. (46)
financiero la entidad que participe en la produccin de las pelcu- 2. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
las indicadas en el prrafo anterior exclusivamente mediante la de enero de 2011) (47)
aportacin de recursos financieros en cuanta que no sea inferior
3. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1
al 10 por ciento ni superior al 25 por ciento del coste total de la
de enero de 2011) (48)
produccin, a cambio del derecho a participar en los ingresos
derivados de su explotacin. El contrato de coproduccin, en el 4. La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar
que debern constar las circunstancias indicadas, se presentar derecho a deduccin.
ante el Ministerio de Educacin, Cultura y Deporte. Artculo 33. mbito de aplicacin: instalaciones desti-
Las deducciones a las que se refiere este apartado se practica- nadas a la proteccin del medio ambiente.
rn a partir del perodo impositivo en el que finalice la produccin De acuerdo con lo establecido en el artculo 39 de la Ley del
de la obra. Las cantidades no deducidas en dicho perodo podrn Impuesto, los sujetos pasivos podrn deducir de la cuota nte-
aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos suce- gra el 10 por ciento del importe de las inversiones realizadas
sivos, en las condiciones previstas en el apartado 1 del artculo en elementos patrimoniales del inmovilizado material desti-
44 de esta ley. En tal caso, el lmite del cinco por ciento a que nados a la proteccin del medio ambiente, consistentes en:
se refiere este apartado se calcular sobre la renta derivada de
a) Instalaciones que tengan por objeto alguna de las siguien-
la coproduccin que se obtenga en el perodo en que se aplique
tes finalidades:
la deduccin.
Reglamentariamente se podrn establecer las condiciones y
procedimientos para la prctica de esta deduccin. (43) Vase nota (42).
3. (41) Las inversiones en la edicin de libros que permitan la (44) Vase nota (42)
confeccin de un soporte fsico, previo a su produccin industrial
seriada, darn derecho a una deduccin del cinco por ciento. (45) Vase el apartado 1 de la disposicin adicional dcima de esta
Ley, cuya redaccin vigente para los perodos impositivos iniciados
4. (Derogado para perodos impositivos iniciados a partir de 1 a partir de 1 de enero de 2011 ha sido dada por el artculo 92.Dos
de enero de 2011) (42) de la Ley 2/2011, de 4 de marzo (BOE del 5).
(46) Redaccin dada por el artculo 92.Uno de la Ley 2/2011, de

(40) Vase el apartado 5 de la disposicin adicional dcima de esta 4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos
Ley. iniciados a partir de 6 de marzo de 2011.
(41) Vase el apartado 4 de la disposicin adicional dcima de esta Ley. (47) Vase la disposicin derogatoria segunda.2 de la Ley
35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), en la redaccin dada
(42) Derogado por la disposicin derogatoria segunda.2 de la Ley por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo (BOE del
35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), en la redaccin dada 5), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1
por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de 4 de marzo (BOE del de enero de 2011.
5), con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de
1 de enero de 2011. (48) Vase nota (47).
484
Apndice normativo
1. Evitar o reducir la contaminacin atmosfrica procedente Artculo 35. Realizacin y mantenimiento de la in-
de las instalaciones industriales. versin.
2. Evitar o reducir la carga contaminante que se vierta a las 1. La inversin se entender realizada cuando los elementos
aguas superficiales, subterrneas y marinas. patrimoniales sean puestos en condiciones de funcionamien-
to.
3. Favorecer la reduccin, recuperacin o tratamiento co-
rrectos desde el punto de vista medioambiental de residuos 2. Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto
industriales. de los contratos de arrendamiento financiero a que se refiere
el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley
b) Activos materiales nuevos destinados al aprovechamiento 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Intervencin de las
de fuentes de energas renovables consistentes en instala- Entidades de Crdito, se considerar realizada la inversin en
ciones y equipos con cualquiera de las finalidades definidas la fecha de celebracin del contrato, por un importe igual al
a continuacin: valor de contado del elemento patrimonial.
1. Aprovechamiento de la energa proveniente del sol para su La aplicacin de la deduccin por la inversin en los elemen-
transformacin en calor o electricidad. tos patrimoniales a que se refiere el prrafo anterior estar
2. Aprovechamiento, como combustible, de residuos slidos condicionado, con carcter resolutorio, al ejercicio de la
opcin de compra.
urbanos o de biomasa procedente de residuos de industrias
agrcolas y forestales, de residuos agrcolas y forestales y Si no se ejercita la opcin de compra, el sujeto pasivo deber
de cultivos energticos para su transformacin en calor o ingresar, juntamente con la cuota correspondiente al perodo
electricidad. impositivo en que se hubiera podido ejercitar dicha opcin,
el importe de la deduccin aplicada con sus intereses de
3. Tratamiento de residuos biodegradables procedentes demora.
de explotaciones ganaderas, de estaciones depuradoras
3. A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del artculo
de aguas residuales, de efluentes industriales o de residuos
44 de la Ley del Impuesto, se entender que los elementos
slidos urbanos para su transformacin en biogs.
patrimoniales afectos a esta deduccin a que se refiere el
4. Tratamiento de productos agrcolas, forestales o aceites artculo 33 permanecen en funcionamiento si se mantienen
usados para su transformacin en biocarburantes (bioetanol durante el plazo establecido en el citado apartado los niveles
o biodisel). de proteccin del medio ambiente previstos en los planes,
programas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados
Artculo 34. mbito de aplicacin: vehculos industria- por la Administracin competente.
les o comerciales de transporte por carretera.
A tal fin, la Administracin tributaria podr requerir de la
1. La deduccin a que se refiere el artculo anterior se aplicar Administracin competente en materia de medio ambiente la
tambin en el supuesto de adquisicin de vehculos indus- expedicin de un certificado que acredite el mantenimiento
triales o comerciales de transporte por carretera nuevos y de los citados niveles de proteccin ambiental.
que, tratndose de vehculos con motor disel o con motor En el caso de que, por razones tecnolgicas, los elementos
de encendido por chispa alimentado con gas natural o gas patrimoniales afectos a esta deduccin perdieran o disminu-
licuado del petrleo, cumplan los requisitos sobre emisin de yeran su eficacia en materia de proteccin del medio ambien-
gases, partculas contaminantes y humos establecidos en la te durante los plazos a que se refiere este apartado, podrn
Directiva 88/77/CEE. ser sustituidos o complementados con otros elementos que
2. A estos efectos, se considerarn vehculos industriales contribuyan a la recuperacin de los niveles de proteccin
inicialmente previstos, sin que por ello se pierda el derecho a
o comerciales:
la deduccin. En este caso, las inversiones que sustituyan o
a) Aquellos vehculos que el anexo II del Real Decreto complementen a la inicial no podrn acogerse a la deduccin
2822/1998, de 23 de diciembre, por el que se aprueba el regulada en este ttulo.
Reglamento General de Vehculos, define como camiones,
Artculo 36. Base de la deduccin por instalaciones
furgones y furgonetas; autobuses o autocares, articulados
destinadas a la proteccin del medio ambiente.
o no, incluidos los de dos pisos; vehculos acondicionados y
mixtos adaptables, as como tractocamiones. En los supuestos a que se refiere el artculo 33 de este Re-
glamento, la base de clculo de la deduccin ser el precio
Las inversiones en tractocamiones que se lleven a cabo
de adquisicin o coste de produccin.
conjuntamente con su correspondiente semirremolque, ya
sea simultneamente o a lo largo del mismo perodo impo- Cuando una inversin no tenga por objeto exclusivo alguna de
sitivo, tendrn la consideracin en su conjunto de vehculos las finalidades previstas en dicho artculo, una vez identificada
industriales a los efectos de aplicar la deduccin a que se la parte que guarde relacin directa con la funcin protectora
del medio ambiente, la deduccin se aplicar sobre la por-
refiere este ttulo.
cin del precio de adquisicin o coste de produccin que el
b) Los turismos destinados al servicio pblico de viajeros sujeto pasivo acredite que se corresponde con las referidas
provistos de taxmetro. finalidades.
c) Los automviles acondicionados para el transporte de En el caso de que las inversiones no tengan por objeto
personas enfermas o accidentadas. exclusivo alguna de las citadas finalidades, deber poderse
485
Apndice normativo
Ley: artculo 40
identificar la parte de stas destinada a la proteccin del a) Que las inversiones se han realizado en ejecucin de los
medio ambiente. planes, programas, convenios o acuerdos aprobados o
La parte de la inversin financiada con subvenciones no dar celebrados por la Administracin competente sealando la
derecho a la deduccin. normativa a que se refiere el prrafo b) del apartado anterior
y expresando la idoneidad de las inversiones para la funcin
Artculo 37. Base de la deduccin por adquisicin de protectora del medio ambiente que las mismas persigan.
vehculos industriales o comerciales de transporte por
b) Que las inversiones realizadas permitan alcanzar los niveles
carretera.
de proteccin previstos en los planes, programas, convenios
En los supuestos contemplados en el artculo 34 de este Re- o acuerdos establecidos.
glamento, la base de clculo de la deduccin ser el resultado 3. Si al tiempo de presentar la declaracin del Impuesto
de aplicar al precio de adquisicin del vehculo el porcentaje sobre Sociedades no se hubiera emitido por la Administracin
que, de entre los siguientes, corresponda: competente la certificacin regulada en este artculo por
a) El 45 por ciento si se trata de camiones, vehculos acon- causa no imputable al sujeto pasivo, ste podr aplicar con
dicionados y mixtos adaptables, as como tractocamiones. carcter provisional la deduccin siempre que haya solicitado
b) El 40 por ciento si se trata de tractocamiones, as como de la expedicin de la referida certificacin de convalidacin con
su correspondiente semirremolque cuando se adquiera con- anterioridad al primer da del plazo de presentacin de aquella
juntamente con aqul o dentro del mismo perodo impositivo. declaracin. En el caso de que la Administracin competente
no convalide la inversin, el sujeto pasivo deber ingresar,
c) El 35 por ciento para autobuses y el resto de vehculos de juntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo
transporte por carretera. en el que se notifique dicho acto administrativo, el importe de
Dichos porcentajes se incrementarn en 45 puntos porcentua- la deduccin aplicada con sus intereses de demora.
les cuando se trate de vehculos que cumplan, como mnimo, 4. A los efectos de esta deduccin se considerar Administra-
los valores lmite de emisiones que se indican a continuacin: cin competente aquella que, sindolo por razn de la materia
a) Los que se establecen en la fila A de las tablas del apartado objeto de proteccin, lo sea igualmente respecto del territorio
6.2.1 del Anexo I de la Directiva 88/77/CEE, modificada donde radiquen las inversiones objeto de la deduccin.
por la Directiva 1999/96/CE, de 13 de diciembre de 1999,
cuando se trate de vehculos adquiridos antes de 1 de octubre Artculo 40. Deduccin por gastos de formacin profe-
sional. (49)
de 2001.
b) Los que se establecen en la fila B1 de dichas tablas, cuando 1. La realizacin de actividades de formacin profesional dar
se trate de vehculos adquiridos a partir de 1 de octubre de derecho a practicar una deduccin de la cuota ntegra del cinco
2001 y antes de 1 de octubre de 2006. por ciento de los gastos efectuados en el perodo impositivo,
minorados en el 65 por ciento del importe de las subvenciones
c) Los que se establecen en la fila B22 de dichas tablas, cuan-
recibidas para la realizacin de dichas actividades, e imputables
do se trate de vehculos adquiridos a partir de 1 de octubre
como ingreso en el perodo impositivo.
de 2006 y antes de 1 de octubre de 2009.
En el caso de que los gastos efectuados en la realizacin de
Artculo 38. Requisitos de la deduccin por instalacio- actividades de formacin profesional en el perodo impositivo
nes destinadas a la proteccin del medio ambiente. sean mayores que la media de los efectuados en los dos aos
Certificacin de convalidacin de la inversin medio- anteriores, se aplicar el porcentaje establecido en el prrafo
ambiental. anterior hasta dicha media, y el 10 por ciento sobre el exceso
1. Para practicar la deduccin en los supuestos a que se respecto de sta.
refiere el artculo 33.a) debern cumplirse los siguientes 2. A los efectos de lo previsto en el apartado anterior se consi-
requisitos: derar formacin profesional el conjunto de acciones formativas
a) Que la inversin se realice para dar cumplimiento a la desarrolladas por una empresa, directamente o a travs de
normativa vigente en materia del medio ambiente sobre terceros, dirigido a la actualizacin, capacitacin o reciclaje
emisiones a la atmsfera, vertidos a las aguas, as como pro- de su personal y exigido por el desarrollo de sus actividades
duccin, recuperacin y tratamiento de residuos industriales o o por las caractersticas de los puestos de trabajo. En ningn
para mejorar las exigencias establecidas en dicha normativa. caso se entendern como gastos de formacin profesional los
que, de acuerdo con lo dispuesto en el texto refundido de la Ley
Se entender que la inversin cumple este requisito siempre
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tengan la
que se efecte dentro de los plazos y en las condiciones
consideracin de rendimientos del trabajo personal.
previstas en la citada normativa.
3. La deduccin tambin se aplicar por aquellos gastos efec-
b) Que la inversin se lleve a cabo en ejecucin de planes, pro-
tuados por la entidad con la finalidad de habituar a los empleados
gramas, convenios o acuerdos aprobados o celebrados con
en la utilizacin de nuevas tecnologas.
la Administracin competente en materia medioambiental.
Se incluyen entre dichos gastos los realizados para proporcionar,
La prueba del cumplimiento de este requisito se realizar
facilitar o financiar su conexin a internet, as como los derivados
mediante la certificacin de convalidacin de la inversin
de la entrega gratuita, o a precios rebajados o de la concesin
expedida por la referida Administracin.
de prstamos y ayudas econmicas para la adquisicin de los
2. La certificacin de convalidacin de la inversin medio-
ambiental deber indicar a estos efectos que concurren las
siguientes circunstancias: (49) Vase nota (47).
486
Apndice normativo
equipos y terminales necesarios para acceder a aqulla, con que se hubieran posedo, al menos, con un ao de antelacin a
su software y perifricos asociados, incluso cuando su uso por la fecha de transmisin, siempre que no se trate de operaciones
los empleados se pueda efectuar fuera del lugar y horario de de disolucin o liquidacin de esas entidades. El cmputo de la
trabajo. Los gastos a que se refiere este apartado tendrn la participacin transmitida se referir al perodo impositivo.
consideracin, a efectos fiscales, de gastos de formacin de A efectos de calcular el tiempo de posesin, se entender que
personal y no determinarn, la obtencin de un rendimiento del los valores transmitidos han sido los ms antiguos.
trabajo para el empleado.
Cuando los valores transmitidos correspondan a entidades
Artculo 41. Deduccin por creacin de empleo para que tengan elementos patrimoniales no afectos a actividades
trabajadores minusvlidos. econmicas, segn balance del ltimo ejercicio cerrado, en un
1. Ser deducible de la cuota ntegra la cantidad de 6.000 euros porcentaje superior al 15 por ciento del activo, no se aplicar la
por cada persona/ao de incremento del promedio de la plantilla deduccin sobre la parte de renta obtenida en la transmisin que
de trabajadores minusvlidos, contratados, de acuerdo con lo corresponda en proporcin al porcentaje que se haya obtenido.
dispuesto en el artculo 39 de la Ley 13/1982, de 7 de abril, de Este porcentaje se calcular sobre el balance consolidado si
integracin social de minusvlidos, por tiempo indefinido, expe- los valores transmitidos representan una participacin en el
rimentando durante el perodo impositivo, respecto a la plantilla capital de una entidad dominante de un grupo segn los criterios
media de trabajadores minusvlidos con dicho tipo de contrato establecidos en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con
del perodo inmediatamente anterior. independencia de la residencia y de la obligacin de formular
cuentas anuales consolidadas, en el que se incluirn las enti-
2. Para el clculo del incremento del promedio de plantilla se
dades multigrupo y asociadas en los trminos de la legislacin
computarn, exclusivamente, los trabajadores minusvlidos/ao
mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr determinar dicho
con contrato indefinido que desarrollen jornada completa, en los
porcentaje segn los valores de mercado de los elementos que
trminos que dispone la normativa laboral.
integran el balance.
3. Los trabajadores contratados que dieran derecho a la deduc-
Se considerarn elementos no afectos las participaciones direc-
cin prevista en este artculo no se computarn a efectos de la
tas o indirectas, en las entidades a que se refiere al apartado 4
libertad de amortizacin con creacin de empleo regulada en el
de este artculo y los elementos patrimoniales que constituyen el
Real Decreto Ley 7/1994, de 20 de junio, en el Real Decreto
activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que
Ley 2/1995, de 17 de febrero, y en el artculo 109 de esta ley.
se refiere el prrafo anterior. Se computarn como elementos
Artculo 42. Deduccin por reinversin de beneficios afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en
extraordinarios. los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio.
1. Deduccin en la cuota ntegra.
3. Elementos patrimoniales objeto de la reinversin.
Se deducir de la cuota ntegra el 12 por ciento de las rentas
positivas obtenidas en la transmisin onerosa de los elementos Los elementos patrimoniales en los que debe reinvertirse el
patrimoniales establecidos en el apartado siguiente integradas importe obtenido en la transmisin que genera la renta objeto
en la base imponible sometida al tipo general de gravamen o a de la deduccin, son los siguientes:
la escala prevista en el artculo 114 de esta Ley, a condicin de a) Los pertenecientes al inmovilizado material, intangible o
reinversin, en los trminos y requisitos de este artculo. inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas
Esta deduccin ser del 7 por ciento, del 2 por ciento o del 17 cuya entrada en funcionamiento se realice dentro del plazo de
por ciento cuando la base imponible tribute a los tipos del 25 por reinversin.
ciento, del 20 por ciento o del 35 por ciento, respectivamente. b) Los valores representativos de la participacin en el capital o
Se entender que se cumple la condicin de reinversin si el en fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una
importe obtenido en la transmisin onerosa se reinvierte en participacin no inferior al 5 por ciento sobre el capital social de
los elementos patrimoniales a que se refiere el apartado 3 de aqullos. El cmputo de la participacin adquirida se referir al
este artculo y la renta procede de los elementos patrimoniales plazo establecido para efectuar la reinversin. Estos valores no
enumerados en el apartado 2 de este artculo. podrn generar otro incentivo fiscal a nivel de base imponible o
cuota ntegra. A estos efectos no se considerar un incentivo
No se aplicar a esta deduccin el lmite a que se refiere el ltimo
fiscal las correcciones de valor, las exenciones a que se refiere
prrafo del apartado 1 del artculo 44 de esta Ley. A efectos del
el artculo 21 de esta Ley, ni las deducciones para evitar la doble
clculo de dicho lmite no se computar esta deduccin.
imposicin.
2. Elementos patrimoniales transmitidos.
La deduccin por la adquisicin de valores representativos de la
Los elementos patrimoniales transmitidos, susceptibles de participacin en fondos propios de entidades no residentes en
generar rentas que constituyan la base de la deduccin prevista territorio espaol, es incompatible con la deduccin establecida
en este artculo, son los siguientes: en el artculo 12.5 de esta Ley.
a) Los que hayan pertenecido al inmovilizado material, intangible Cuando los valores en que se materialice la reinversin corres-
o inversiones inmobiliarias afectos a actividades econmicas que pondan a entidades que tengan elementos patrimoniales no
hubiesen estado en funcionamiento al menos un ao dentro de afectos a actividades econmicas, segn balance del ltimo
los tres aos anteriores a la transmisin. ejercicio cerrado, en un porcentaje superior al 15 por ciento del
b) Valores representativos de la participacin en el capital o en activo, no se entender realizada la reinversin en el importe
fondos propios de toda clase de entidades que otorguen una que resulte de aplicar al precio de adquisicin de esos valores,
participacin no inferior al 5 por ciento sobre su capital social, y el porcentaje que se haya obtenido. Este porcentaje se calcular
487
Apndice normativo
Ley: artculo 42
sobre el balance consolidado si los valores adquiridos represen- la fecha en que se produzca la puesta a disposicin del elemento
tan una participacin en el capital de una entidad dominante de patrimonial objeto del contrato, por un importe igual a su valor de
un grupo segn los criterios establecidos en el artculo 42 del contado. Los efectos de la reinversin estarn condicionados,
Cdigo de Comercio, con independencia de la residencia y de la con carcter resolutorio, al ejercicio de la opcin de compra.
obligacin de formular cuentas anuales consolidadas, en el que c) La deduccin se practicar en la cuota ntegra correspon-
se incluirn las entidades multigrupo y asociadas en los trminos diente al perodo impositivo en que se efecte la reinversin.
de la legislacin mercantil. No obstante, el sujeto pasivo podr Cuando la reinversin se haya realizado antes de la transmisin,
determinar dicho porcentaje segn los valores de mercado de la deduccin se practicar en la cuota ntegra correspondiente
los elementos que integran el balance. al perodo impositivo en el que se efecte dicha transmisin.
Se considerarn elementos no afectos las participaciones, direc- 7. Base de la deduccin.
tas o indirectas, en las entidades a que se refiere el apartado 4
de este artculo y los elementos patrimoniales que constituyen el La base de la deduccin est constituida por el importe de la
activo de las mismas, caso de que formen parte del grupo a que renta obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales
se refiere el prrafo anterior. Se computarn como elementos a que se refiere el apartado 2 de este artculo, que se haya
afectos aquellos que cumplan las condiciones establecidas en integrado en la base imponible, con las limitaciones establecidas
los nmeros 1 y 2 del prrafo a) del artculo 4.Ocho.Dos de la en dicho apartado. A los solos efectos del clculo de esta base
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. de deduccin, el valor de transmisin no podr superar el valor
de mercado.
4. No se entendern comprendidos en el prrafo b) de los
apartados 2 y 3 de este artculo los valores siguientes: No formarn parte de la renta obtenida en la transmisin el
importe de las prdidas por deterioro relativas a los elementos
a) Que no otorguen una participacin en el capital social o fondos patrimoniales o valores, en cuanto las prdidas hubieran sido
propios. fiscalmente deducibles, ni las cantidades aplicadas a la libertad
b) Sean representativos de la participacin en el capital social de amortizacin, o a la recuperacin del coste del bien fiscal-
o en los fondos propios de entidades no residentes en territorio mente deducible segn lo previsto en el artculo 115 de esta
espaol cuyas rentas no puedan acogerse a la exencin estable- Ley, que deban integrarse en la base imponible con ocasin de
cida en el artculo 21 de esta Ley. la transmisin de los elementos patrimoniales que se acogieron
c) Sean representativos de instituciones de inversin colectiva a dichos regmenes.
de carcter financiero. No se incluir en la base de la deduccin la parte de la renta
d) Sean representativos de entidades que tengan como actividad obtenida en la transmisin que haya generado el derecho a
principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario practicar la deduccin por doble imposicin.
en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley La inclusin en la base de deduccin del importe de la renta
19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio. obtenida en la transmisin de los elementos patrimoniales cuya
5. No se entender realizada la reinversin cuando la adquisicin adquisicin o utilizacin posterior genere gastos deducibles,
se realice mediante operaciones realizadas entre entidades de un cualquiera que sea el ejercicio en que stos se devenguen, ser
mismo grupo en el sentido del artculo 16 de esta Ley acogidas incompatible con la deduccin de dichos gastos. El sujeto pasivo
al rgimen especial establecido en el captulo VIII del ttulo VII de podr optar entre acogerse a la deduccin por reinversin y la
esta Ley. Tampoco se entender realizada la reinversin cuando deduccin de los mencionados gastos. En tal caso, la prdida
la adquisicin se realice a otra entidad del mismo grupo en el del derecho de esta deduccin se regularizar en la forma esta-
sentido del artculo 16 de esta Ley, excepto que se trate de blecida en el artculo 137.3 de esta Ley.
elementos nuevos del inmovilizado material o de las inversiones Tratndose de elementos patrimoniales a que hace referencia
inmobiliarias. el prrafo a) del apartado 2 de este artculo la renta obtenida
6. Plazo para efectuar la reinversin. se corregir, en su caso, en el importe de la depreciacin mo-
netaria de acuerdo con lo previsto en el apartado 9 del artculo
a) La reinversin deber realizarse dentro del plazo comprendi- 15 de esta Ley.
do entre el ao anterior a la fecha de la puesta a disposicin del
elemento patrimonial transmitido y los tres aos posteriores, o, La reinversin de una cantidad inferior al importe obtenido en
excepcionalmente, de acuerdo con un plan especial de reinver- la transmisin dar derecho a la deduccin establecida en este
sin aprobado por la Administracin tributaria a propuesta del artculo, siendo la base de la deduccin la parte de la renta que
sujeto pasivo. Cuando se hayan realizado dos o ms transmi- proporcionalmente corresponda a la cantidad reinvertida.
siones en el perodo impositivo de valores representativos de la 8. Mantenimiento de la inversin.
participacin en el capital o en los fondos propios de toda clase a) Los elementos patrimoniales objeto de la reinversin debe-
de entidades, dicho plazo se computar desde la finalizacin del rn permanecer en funcionamiento en el patrimonio del sujeto
perodo impositivo. pasivo, salvo prdida justificada, hasta que se cumpla el plazo
La reinversin se entender efectuada en la fecha en que se de cinco aos, o de tres aos si se trata de bienes muebles,
produzca la puesta a disposicin de los elementos patrimoniales excepto si su vida til conforme al mtodo de amortizacin de
en que se materialice. los admitidos en el artculo 11 de esta Ley, que se aplique,
b) Tratndose de elementos patrimoniales que sean objeto de fuere inferior.
los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere b) La transmisin de los elementos patrimoniales objeto de la
el apartado 1 de la disposicin adicional sptima de la Ley reinversin antes de la finalizacin del plazo mencionado en el p-
26/1988, de 29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las rrafo a) anterior determinar la prdida de la deduccin, excepto
entidades de crdito, se considerar realizada la reinversin en si el importe obtenido o el valor neto contable, si fuera menor,
488
Apndice normativo
es objeto de reinversin en los trminos establecidos en este En el supuesto contenido en el prrafo b) la transmisin debe-
artculo. En tal caso, la prdida del derecho de esta deduccin r realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir
se regularizar en la forma establecida en el artculo 137.3 de de la fecha de aprobacin del plan especial de reinversin, y
esta Ley. en el supuesto del prrafo c) la reinversin deber iniciarse o
realizarse dentro del plazo de seis meses contados a partir
9. Planes especiales de reinversin.
de dicha fecha.
Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la
inversin o su entrada en funcionamiento deba efectuarse ne-
cesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto
6 de este artculo, los sujetos pasivos podrn presentar planes pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes
especiales de reinversin. Reglamentariamente se establecer sean necesarios.
el procedimiento para la presentacin y aprobacin de los planes El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
especiales de reinversin. miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
10. Requisitos formales. ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes.
Los sujetos pasivos harn constar en la memoria de las cuentas
anuales el importe de la renta acogida a la deduccin prevista en 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de
este artculo y la fecha de la reinversin. Dicha mencin deber redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das
realizarse mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a
para formular las alegaciones y presentar los documentos y
que se refiere el apartado 8 de este artculo.
justificaciones que estime pertinentes.
11. Los porcentajes de deduccin del 12 y 17 por ciento esta-
blecidos en el apartado 1 de este artculo sern, respectivamen-
te, del 14,5 y 19,5 por ciento, cualquiera que sea el perodo a) Aprobar el plan especial de reinversin formulado por el
impositivo en el que se practique la deduccin, para las rentas sujeto pasivo.
integradas en la base imponible de los perodos impositivos b) Aprobar un plan especial de reinversin alternativo formu-
iniciados dentro del ao 2007. lado por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
12. Tratndose de rentas integradas en la base imponible de c) Desestimar el plan especial de reinversin formulado por
perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007, el sujeto pasivo.
la deduccin por reinversin se regular por lo establecido en La resolucin ser motivada.
el artculo 42 segn redaccin vigente a 31 de diciembre de
2006, cualquiera que sea el perodo en el que se practique la El procedimiento deber finalizar antes de tres meses con-
deduccin. tados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada
en cualquiera de los registros del rgano administrativo
Artculo 39. Planes especiales de reinversin. competente o desde la fecha de subsanacin de la misma a
requerimiento de dicho rgano.
1. Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la
inversin o su entrada en funcionamiento deba efectuarse ne- 7. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado
cesariamente en un plazo superior al previsto en el apartado anterior, sin haberse producido una resolucin expresa, se
6 del artculo 42 de la Ley del Impuesto, los sujetos pasivos entender aprobado el plan especial de reinversin.
podrn presentar planes especiales de reinversin. Artculo 40. rgano competente.
Ser competente para instruir y resolver el expediente la
a) Descripcin de los elementos patrimoniales transmitidos o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
que sern transmitidos. del domicilio fiscal del sujeto pasivo o las Dependencias
b) Importe efectivo o previsto de la transmisin. Regionales de Inspeccin o la Oficina Nacional de Inspeccin,
tratndose de sujetos pasivos adscritos a las mismas.
c) Descripcin de los elementos patrimoniales en los que se
materializar la reinversin. Artculo 43. Deducciones por creacin de empleo (50).
d) Descripcin del plan temporal de realizacin de la reinver- 1. Las entidades que contraten a su primer trabajador a travs
sin y de su entrada en funcionamiento. de un contrato de trabajo por tiempo indefinido de apoyo a los
e) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican emprendedores, definido en el artculo 4 de la Ley de Medidas
el plan especial de reinversin. Urgentes para la Reforma del Mercado Laboral, que sea menor
de 30 aos, podrn deducir de la cuota ntegra la cantidad de
3. El plan especial de reinversin se presentar, segn los 3.000 euros.
casos, en los siguientes plazos:
2. Sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado anterior, las
a) Dentro de los seis meses contados a partir de la fecha de entidades que tengan una plantilla inferior a 50 trabajadores en
la transmisin determinante del beneficio extraordinario. el momento en que concierten contratos de trabajo por tiempo
b) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que
se prev realizar la transmisin.
(50) Redaccin dada por la disposicin final decimosptima de la
c) Dentro de los seis meses anteriores a la fecha en la que Ley 3/2012, de 6 de julio (BOE del 7), con efectos a partir del 12 de
se prev realizar o iniciar la inversin anticipada. febrero de 2012..
489
Apndice normativo
indefinido de apoyo a los emprendedores, definido en el artculo previstas en los artculos 35 y 36 de esta ley, podrn aplicarse
4 de la Ley de Medidas Urgentes para la Reforma del Mercado en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan
Laboral, con desempleados beneficiarios de una prestacin en los 18 aos inmediatos y sucesivos.
contributiva por desempleo regulada en el Ttulo III del Texto El cmputo de los plazos para la aplicacin de las deducciones
Refundido de la Ley General de la Seguridad Social, aprobado previstas en este captulo podr diferirse hasta el primer ejercicio
por el Real Decreto Legislativo 1/1994, de 20 de junio, podrn en que, dentro del perodo de prescripcin, se produzcan resul-
deducir de la cuota ntegra el 50 por ciento del menor de los tados positivos, en los siguientes casos:
siguientes importes:
a) En las entidades de nueva creacin.
a) El importe de la prestacin por desempleo que el trabajador
tuviera pendiente de percibir en el momento de la contratacin. b) En las entidades que saneen prdidas de ejercicios anteriores
mediante la aportacin efectiva de nuevos recursos, sin que se
b) El importe correspondiente a doce mensualidades de la considere como tal la aplicacin o capitalizacin de reservas.
prestacin por desempleo que tuviera reconocida.
El importe de las deducciones previstas en este captulo a las
Esta deduccin resultar de aplicacin respecto de aquellos que se refiere este apartado, aplicadas en el perodo impositivo,
contratos realizados en el perodo impositivo hasta alcanzar una no podrn exceder conjuntamente del 35 por ciento de la cuota
plantilla de 50 trabajadores, y siempre que, en los doce meses ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble impo-
siguientes al inicio de la relacin laboral, se produzca, respecto sicin interna e internacional y las bonificaciones. No obstante,
de cada trabajador, un incremento de la plantilla media total de el lmite se elevar al 60 por ciento cuando el importe de la
la entidad en, al menos, una unidad respecto a la existente en deduccin prevista en los artculos 35 y 36, que correspondan a
los doce meses anteriores. gastos e inversiones efectuados en el propio perodo impositivo,
La aplicacin de esta deduccin estar condicionada a que exceda del 10 por ciento de la cuota ntegra, minorada en las
el trabajador contratado hubiera percibido la prestacin por deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacio-
desempleo durante, al menos, tres meses antes del inicio de la nal y las bonificaciones.
relacin laboral. A estos efectos, el trabajador proporcionar a 2. Una misma inversin no podr dar lugar a la aplicacin de la
la entidad un certificado del Servicio Pblico de Empleo Estatal deduccin en ms de una entidad.
sobre el importe de la prestacin pendiente de percibir en la
3. Los elementos patrimoniales afectos a las deducciones
fecha prevista de inicio de la relacin laboral.
previstas en los artculos anteriores debern permanecer en
3. Las deducciones previstas en los apartados anteriores se funcionamiento durante cinco aos, o tres aos, si se trata de
aplicarn en la cuota ntegra del perodo impositivo correspon- bienes muebles, o durante su vida til si fuera inferior.
diente a la finalizacin del perodo de prueba de un ao exigido
Conjuntamente con la cuota correspondiente al perodo imposi-
en el correspondiente tipo de contrato y estarn condicionadas
tivo en el que se manifieste el incumplimiento de este requisito,
al mantenimiento de esta relacin laboral durante al menos tres
se ingresar la cantidad deducida, adems de los intereses de
aos desde la fecha de su inicio. El incumplimiento de cualquiera
demora.
de los requisitos sealados en este artculo determinar la prdi-
da de la deduccin, que se regularizar en la forma establecida
en el artculo 137.3 de esta Ley. Captulo V
No obstante, no se entender incumplida la obligacin de man-
tenimiento del empleo cuando el contrato de trabajo se extinga, Pago fraccionado
una vez transcurrido el perodo de prueba, por causas objetivas o
despido disciplinario cuando uno u otro sea declarado o reconoci- Artculo 45. El pago fraccionado.
do como procedente, dimisin, muerte, jubilacin o incapacidad 1. En los primeros 20 das naturales de los meses de abril,
permanente total, absoluta o gran invalidez del trabajador. octubre y diciembre, los sujetos pasivos debern efectuar un
El trabajador contratado que diera derecho a una de las deduc- pago fraccionado a cuenta de la liquidacin correspondiente al
ciones previstas en este artculo no se computar a efectos del perodo impositivo que est en curso el da 1 de cada uno de
incremento de plantilla establecido en los artculos 108, apartado los meses indicados.
1, prrafo segundo, y 109, ambos de esta Ley. 2. La base para calcular el pago fraccionado ser la cuota nte-
Artculo 44. Normas comunes a las deducciones previstas gra del ltimo perodo impositivo cuyo plazo reglamentario de
en este captulo. declaracin estuviese vencido el primer da de los 20 naturales
a que hace referencia el apartado anterior, minorado en las
1. (51) Las deducciones previstas en el presente captulo se deducciones y bonificaciones a que se refieren los captulos II,
practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones III y IV de este ttulo, as como en las retenciones e ingresos a
de los captulos II y III de este ttulo. cuenta correspondientes a aqul.
Las cantidades correspondientes al perodo impositivo no dedu- Cuando el ltimo perodo impositivo concluido sea de duracin
cidas podrn aplicarse en las liquidaciones de los perodos im- inferior al ao se tomar tambin en cuenta la parte proporcional
positivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos. de la cuota de perodos impositivos anteriores, hasta completar
No obstante, las cantidades correspondientes a las deducciones un perodo de 12 meses.
3. Los pagos fraccionados tambin podrn realizarse, a opcin
(51) Redaccin dada por el artculo 65.Dos de la Ley 2/2011, de
del sujeto pasivo, sobre la parte de la base imponible del perodo
4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos de los tres, nueve u 11 primeros meses de cada ao natural
iniciados a partir de 6 de marzo de 2011. determinada segn las normas previstas en esta ley.
490
Apndice normativo
Los sujetos pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el se refieren los captulos II, III y IV de este ttulo, la Administracin
ao natural realizarn el pago fraccionado sobre la parte de la tributaria proceder a devolver, de oficio, el exceso.
base imponible correspondiente a los das transcurridos desde
el inicio del perodo impositivo hasta el da anterior al inicio de
Ttulo VII
cada uno de los perodos de ingreso del pago fraccionado a que
se refiere el apartado 1. En estos supuestos, el pago fraccionado
ser a cuenta de la liquidacin correspondiente al perodo impo-
Regmenes tributarios especiales
sitivo que est en curso el da anterior al inicio de cada uno de
los citados perodos de pago. Captulo I
Para que la opcin a que se refiere este apartado sea vlida y
produzca efectos, deber ser ejercida en la correspondiente Regmenes tributarios especiales en particular
declaracin censal, durante el mes de febrero del ao natural a
partir del cual deba surtir efectos, siempre y cuando el perodo Artculo 47. Definicin.
impositivo a que se refiera la citada opcin coincida con el ao
1. Son regmenes tributarios especiales los regulados en este
natural.
ttulo, sea por razn de la naturaleza de los sujetos pasivos
En caso contrario, el ejercicio de la opcin deber realizarse afectados o por razn de la naturaleza de los hechos, actos u
en la correspondiente declaracin censal, durante el plazo de operaciones de que se trate.
dos meses a contar desde el inicio de dicho perodo impositivo
2. Las normas contenidas en los restantes ttulos se aplicarn
o dentro del plazo comprendido entre el inicio de dicho perodo
con carcter supletorio respecto de las contenidas en este ttulo.
impositivo y la finalizacin del plazo para efectuar el primer
pago fraccionado correspondiente al referido perodo impositivo
cuando este ltimo plazo fuera inferior a dos meses. Captulo II
El sujeto pasivo quedar vinculado a esta modalidad del pago
fraccionado respecto de los pagos correspondientes al mismo Agrupaciones de inters econmico, espaolas
perodo impositivo y siguientes, en tanto no se renuncie a su y europeas, y de uniones temporales de
aplicacin a travs de la correspondiente declaracin censal empresas
que deber ejercitarse en los mismos plazos establecidos en
el prrafo anterior. Artculo 48. Agrupaciones de inters econmico espa-
olas.
4. (52) La cuanta del pago fraccionado ser el resultado de
aplicar a las bases previstas en los dos apartados anteriores 1. A las agrupaciones de inters econmico reguladas por la Ley
el porcentaje que se establezca en la Ley de Presupuestos 12/1991, de 29 de abril, de agrupaciones de inters econmico,
Generales del Estado. se aplicarn las normas generales de este impuesto con las
siguientes especialidades:
En la modalidad prevista en el apartado anterior, de la cuota
resultante se deducirn las bonificaciones del captulo III del a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades por la parte
presente ttulo, otras bonificaciones que le fueren de aplicacin de base imponible imputable a los socios residentes en territorio
al sujeto pasivo, las retenciones e ingresos a cuenta practicados espaol.
sobre los ingresos del sujeto pasivo, y los pagos fraccionados En el supuesto de que la entidad opte por la modalidad de pagos
efectuados correspondientes al perodo impositivo. fraccionados regulada en el apartado 3 del artculo 45 de esta
5. El pago fraccionado tendr la consideracin de deuda tri- ley, la base de clculo no incluir la parte de la base imponible
butaria. atribuible a los socios que deban soportar la imputacin de la
base imponible. En ningn caso proceder la devolucin a que se
refiere el artculo 46 de esta ley en relacin con esa misma parte.
Captulo VI b) (53) Se imputarn a sus socios residentes en territorio espaol:
1. Los gastos financieros netos que, de acuerdo con el artculo
Deduccin de los pagos a cuenta
20 de esta Ley, no hayan sido objeto de deduccin en estas
entidades en el perodo impositivo. Los gastos financieros que
Artculo 46. Deduccin de las retenciones, ingresos a
se imputen a sus socios no sern deducibles por la entidad.
cuenta y pagos fraccionados.
2. Las bases imponibles, positivas o negativas, obtenidas por
Sern deducibles de la cuota ntegra: estas entidades. Las bases imponibles negativas que imputen a
a) Las retenciones a cuenta. sus socios no sern compensables por la entidad que las obtuvo.
b) Los ingresos a cuenta. 3. Las deducciones y bonificaciones en la cuota a las que tenga
derecho la entidad. Las bases de las deducciones y bonificacio-
c) Los pagos fraccionados.
nes se integrarn en la liquidacin de los socios, minorando la
Cuando dichos conceptos superen la cantidad resultante de
practicar en la cuota ntegra del Impuesto las deducciones a que
(53) Redaccin dada por el artculo 1.Segundo.Cinco del Real
Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos
(52) Vase en este apndice normativo el artculo 9.Primero.Uno del para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agosto (BOE del 20). 2012.
491
Apndice normativo
cuota segn las normas de este impuesto o del Impuesto sobre Cuando la actividad realizada por los socios a travs de la agru-
la Renta de las Personas Fsicas. pacin hubiere dado lugar a la existencia de un establecimiento
4. Las retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a permanente en el extranjero, sern de aplicacin las normas
la entidad. previstas en el Impuesto sobre Sociedades o en el respectivo
convenio para evitar la doble imposicin internacional suscrito
2. Los dividendos y participaciones en beneficios que corres- por Espaa.
pondan a socios no residentes en territorio espaol tributarn
c) Los socios no residentes en territorio espaol, con inde-
en tal concepto, de conformidad con las normas establecidas
pendencia de que la entidad resida en Espaa o fuera de ella,
en el texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de
estarn sujetos por el Impuesto sobre la Renta de no Residentes
no Residentes, y los convenios para evitar la doble imposicin
nicamente si, de acuerdo con lo establecido en el artculo 13
suscritos por Espaa.
del texto refundido de Ley del Impuesto sobre la Renta de no
3. Los dividendos y participaciones en beneficios que corres- Residentes, o en el respectivo convenio de doble imposicin
pondan a socios que deban soportar la imputacin de la base internacional, resultase que la actividad realizada por aqullos a
imponible y procedan de perodos impositivos durante los cuales travs de la agrupacin da lugar a la existencia de un estableci-
la entidad se hallase en el presente rgimen, no tributarn por miento permanente en dicho territorio.
este impuesto ni por el Impuesto sobre la Renta de las Personas
d) Los beneficios imputados a los socios no residentes en territo-
Fsicas.
rio espaol que hayan sido sometidos a tributacin en virtud de
El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios normas del Impuesto sobre Rentas de no Residentes no estarn
no se integrar en el valor de adquisicin de las participaciones sujetos a tributacin por razn de su distribucin.
de los socios a quienes hubiesen sido imputadas. Tratndose de
2. El rgimen previsto en los apartados anteriores no ser de
los socios que adquieran las participaciones con posterioridad
aplicacin en el perodo impositivo en que la agrupacin europea
a la imputacin, se disminuir su valor de adquisicin en dicho
de inters econmico realice actividades distintas a las propias
importe.
de su objeto o las prohibidas en el apartado 2 del artculo 3 del
En la transmisin de participaciones en el capital, fondos propios Reglamento CEE 2137/1985, de 25 de julio.
o resultados de entidades acogidas al presente rgimen, el valor
de adquisicin se incrementar en el importe de los beneficios Artculo 50. Uniones temporales de empresas.
sociales que, sin efectiva distribucin, hubiesen sido imputados 1. Las uniones temporales de empresas reguladas en la Ley
a los socios como rentas de sus participaciones en el perodo de 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agrupaciones
tiempo comprendido entre su adquisicin y transmisin. y uniones temporales de empresas y de sociedades de desarrollo
4. La aplicacin de lo dispuesto en el apartado 11 del artculo industrial regional, e inscritas en el registro especial del Ministerio
115 de esta ley exigir que los activos all referidos sean arren- de Hacienda, as como sus empresas miembros, tributarn con
dados a terceros no vinculados con la agrupacin de inters eco- arreglo a lo establecido en el artculo 48 de esta ley.
nmico que lo afecte a su actividad, y que sus socios mantengan Las empresas miembros de una unin temporal de empresas
su participacin hasta la finalizacin del perodo impositivo en el que opere en el extranjero podrn acogerse por las rentas
que concluya el mencionado arrendamiento. procedentes del extranjero al mtodo de exencin.
5. Este rgimen fiscal no ser aplicable en aquellos perodos 2. Las entidades que participen en obras, servicios o suministros
impositivos en que se realicen actividades distintas de las ade- que realicen o presten en el extranjero, mediante frmulas de co-
cuadas a su objeto o se posean, directa o indirectamente, laboracin anlogas a las uniones temporales, podrn acogerse
participaciones en sociedades que sean socios suyos, o dirijan a la exencin respecto de las rentas procedentes del extranjero.
o controlen, directa o indirectamente, las actividades de sus
Las entidades debern solicitar la exencin al Ministerio de Ha-
socios o de terceros.
cienda, aportando informacin similar a la exigida para las unio-
Artculo 49. Agrupaciones europeas de inters econ- nes temporales de empresas constituidas en territorio espaol.
mico. 3. La opcin por la exencin determinar su aplicacin hasta la
1. A las agrupaciones europeas de inters econmico reguladas extincin de la unin temporal. La renta negativa obtenida por la
por el Reglamento (CEE) n. 2137/1985 del Consejo, de 25 de unin temporal se imputar en la base imponible de las entidades
julio de 1985, y sus socios, se aplicarn lo establecido en el miembros. En tal caso, cuando en sucesivos ejercicios la unin
artculo anterior, con las siguientes especialidades: temporal obtenga rentas positivas, las empresas miembros
integrarn en su base imponible, con carcter positivo, la renta
a) No tributarn por el Impuesto sobre Sociedades. negativa previamente imputada, con el lmite del importe de
Estas entidades no efectuarn los pagos fraccionados a los que dichas rentas positivas.
se refiere el artculo 45 de esta ley, ni tampoco proceder para 4. Lo previsto en el presente artculo no ser aplicable en aque-
ellas la deduccin que recoge el artculo 46 de la misma ley. llos perodos impositivos en los que el sujeto pasivo realice activi-
b) Si la entidad no es residente en territorio espaol, sus so- dades distintas a aqullas en que debe consistir su objeto social.
cios residentes en Espaa integrarn en la base imponible del
Artculo 51. Criterios de imputacin.
Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas, segn proceda, la parte correspondiente 1. Las imputaciones a que se refiere el presente captulo se
de los beneficios o prdidas determinadas en la agrupacin, efectuarn a las personas o entidades que ostenten los derechos
corregidas por la aplicacin de las normas para determinar la econmicos inherentes a la cualidad de socio o de empresa
base imponible. miembro el da de la conclusin del perodo impositivo de la enti-
492
Apndice normativo
Reglamento: artculos 46 y 48 bis
dad sometida al presente rgimen, en la proporcin que resulte c) Dividendos y participaciones en beneficios distribuidos
de la escritura de constitucin de la entidad y, en su defecto, con cargo a reservas, distinguiendo los que correspondan a
por partes iguales. ejercicios en que a la sociedad no le hubiese sido aplicable el
rgimen especial.
2. La imputacin se efectuar:
2. Las agrupaciones de inters econmico debern notificar
a) Cuando los socios o empresas miembros sean entidades
a sus socios o a las personas o entidades que ostenten los
sometidas a este rgimen, en la fecha del cierre del ejercicio de
derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio las
la entidad sometida a este rgimen.
cantidades totales a imputar y la imputacin individual realiza-
b) En los dems supuestos, en el siguiente perodo impositivo, da con los conceptos previstos en el prrafo b) del apartado
salvo que se decida hacerlo de manera continuada en la misma anterior, en cuanto fueran imputables de acuerdo con las
fecha de cierre del ejercicio de la entidad sometida a este rgi- normas de este Impuesto o del Impuesto sobre la Renta de
men. las Personas Fsicas.
La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto 3. A los efectos de la no tributacin de los dividendos y par-
en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres ticipaciones en beneficios establecida en el prrafo primero
aos. del apartado 3 del artculo 48 de la Ley del Impuesto, las
agrupaciones debern incluir en la memoria de las cuentas
Artculo 52. Identificacin de socios o empresas miem- anuales la siguiente informacin:
bros.
a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pe-
Las entidades a las que sea de aplicacin lo dispuesto en este rodos impositivos en los que tributaron en rgimen general.
captulo debern presentar, conjuntamente con su declaracin
b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pero-
del Impuesto sobre Sociedades, una relacin de las personas dos impositivos en los que tributaron en el rgimen especial,
que ostenten los derechos inherentes o la cualidad de socio distinguiendo entre los que correspondieron a socios residen-
o empresa miembro el ltimo da de su perodo impositivo, as tes en territorio espaol de aquellos que correspondieron a
como la proporcin en la que cada una de ellas participe en los socios no residentes en territorio espaol.
resultados de dichas entidades.
c) En caso de distribucin de dividendos y participaciones en
Artculo 46. Obligaciones de las agrupaciones de inte- beneficios con cargo a reservas, designacin de la reserva
rs econmico, espaolas y europeas, y de las uniones aplicada de entre las tres a las que, por la clase de beneficios
temporales de empresas. de los que procedan, se refieren los prrafos a) y b) anterio-
res.
1. Las agrupaciones de inters econmico, espaolas y
europeas, a las que resulte de aplicacin el rgimen especial 4. Las menciones en la memoria anual a que se refiere el
previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto, apartado anterior debern ser efectuadas mientras existan
debern presentar, conjuntamente con su declaracin por reservas de las referidas en el prrafo b) de dicho apartado,
dicho impuesto, una relacin de sus socios residentes en aun cuando la entidad no tribute en el rgimen especial.
territorio espaol o de las personas o entidades que ostenten 5. Las obligaciones de informacin establecidas en los apar-
los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio tados 3 y 4 de este artculo sern tambin exigibles respecto
el ltimo da del perodo impositivo, con los siguientes datos: de las sucesivas entidades que ostenten la titularidad de las
reservas referidas en el prrafo b) del apartado 3.
a) Identificacin, domicilio fiscal y porcentaje de participacin
de los socios o de las personas o entidades que ostenten 6. Lo dispuesto en los apartados anteriores de este artculo,
los derechos econmicos inherentes a la cualidad de socio. en la medida en que resulte de aplicacin, obligar a las
uniones temporales de empresas sujetas al rgimen especial
b) Importe total de las cantidades a imputar, relativas a los
previsto en el captulo II del ttulo VII de la Ley del Impuesto, en
siguientes conceptos:
relacin con sus empresas miembros residentes en territorio
1. Resultado contable. espaol el ltimo da del perodo impositivo.
2. Base imponible. Artculo 48 bis. Explotaciones econmicas propias de
3. Base de la deduccin para evitar la doble imposicin inter- los Partidos Polticos exentas en el Impuesto sobre
na, tipo de entidad de la que proceden las rentas y porcentaje Sociedades.
de participacin en aqulla. 1. Para disfrutar de la exencin prevista en el artculo 10.Dos
4. Base de deduccin para evitar la doble imposicin inter- d) de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin
nacional y porcentaje de participacin en la entidad de la que de los partidos polticos, estos debern formular solicitud
procede la renta. dirigida al Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria antes de que finalice el
5. Base de las bonificaciones.
perodo impositivo en que deba surtir efectos.
6. Base de las deducciones para incentivar la realizacin de
El partido poltico solicitante aportar, junto con el escrito de
determinadas actividades, as como, en su caso, la base de
solicitud, copia simple de la escritura de constitucin y estatu-
la deduccin por inversiones en elementos del inmovilizado
tos, certificado de inscripcin en el Registro de Partidos Polti-
material nuevos.
cos del Ministerio de Interior as como, memoria, en la que se
7. Retenciones e ingresos a cuenta correspondientes a la explique y justifique que las explotaciones econmicas para
agrupacin de inters econmico. las que solicita la exencin coinciden con su propia actividad.
493
Apndice normativo
Ley: artculos 53
Reglamento: artculos 48 bis y 48 ter
A estos efectos, se entender que las explotaciones econ- Tributaria, previa solicitud a la que se acompaar copia del
micas coinciden con la actividad propia del partido poltico certificado de inscripcin en el Registro de Partidos Polticos
cuando: del Ministerio del Interior.
a) Contribuyan directa o indirectamente a la consecucin de Este certificado har constar su perodo de vigencia, que se
sus fines. extender desde la fecha de su emisin hasta la finalizacin
del perodo impositivo en curso del solicitante.
b) Cuando el disfrute de esta exencin no produzca distorsio-
nes en la competencia en relacin con empresas que realicen
la misma actividad. Captulo III
c) Que se preste en condiciones de igualdad a colectividades
genricas de personas. Se entender que no se cumple este Entidades dedicadas al arrendamiento de
requisito cuando los promotores afiliados, compromisarios y vivienda
miembros de sus rganos de direccin y administracin, as
como los cnyuges o parientes hasta el cuarto grado inclusive Artculo 53. mbito de aplicacin.
de cualquiera de ellos, sean los destinatarios principales de
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las
la actividad o se beneficien de condiciones especiales para
sociedades que tengan como actividad econmica principal el
utilizar sus servicios.
arrendamiento de viviendas situadas en territorio espaol que
2. El Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Esta- hayan construido, promovido o adquirido. Dicha actividad ser
tal de Administracin Tributaria resolver de forma motivada compatible con la realizacin de otras actividades complemen-
la exencin solicitada. Dicha exencin quedar condicionada, tarias, y con la transmisin de los inmuebles arrendados una vez
a la concurrencia en todo momento, de las condiciones y re- transcurrido el perodo mnimo de mantenimiento a que se refiere
quisitos previstos en la Ley Orgnica 8/2007 y en el presente la letra c) del apartado 2 siguiente.
artculo. A efectos de la aplicacin de este rgimen especial, nicamente
Se entender otorgada la exencin si el citado Departamento se entender por arrendamiento de vivienda el definido en el
no ha notificado la resolucin en un plazo de seis meses. artculo 2.1 de la Ley 29/1994, de 24 de noviembre, de Arren-
3. Una vez concedida la exencin a que se refieren los apar- damientos Urbanos, siempre que se cumplan los requisitos y
tados anteriores no ser preciso reiterar su solicitud para su condiciones establecidos en dicha Ley para los contratos de
aplicacin a los perodos impositivos siguientes, salvo que se arrendamiento de viviendas.
modifiquen las circunstancias que justificaron su concesin o Se asimilarn a viviendas el mobiliario, los trasteros, las plazas
la normativa aplicable. de garaje con el mximo de dos, y cualesquiera otras dependen-
cias, espacios arrendados o servicios cedidos como accesorios
El partido poltico deber comunicar al Departamento de
de la finca por el mismo arrendador, excluidos los locales de
Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin
negocio, siempre que unos y otros se arrienden conjuntamente
Tributaria cualquier modificacin relevante de las condiciones
con la vivienda.
o requisitos exigibles para la aplicacin de la exencin. Dicho
Departamento podr declarar, previa audiencia del partido po- 2. La aplicacin del rgimen fiscal especial regulado en este
ltico por un plazo de 10 das, si procede o no la continuacin captulo requerir el cumplimiento de los siguientes requisitos:
de la aplicacin de la exencin. De igual forma se proceder a) Que el nmero de viviendas arrendadas u ofrecidas en arren-
cuando la Administracin tributaria conozca por cualquier damiento por la entidad en cada perodo impositivo sea en todo
medio la modificacin de las condiciones o los requisitos para momento igual o superior a 10.
la aplicacin de la exencin.
b) Que la superficie construida de cada vivienda no exceda de
4. El incumplimiento de los requisitos exigidos para la aplica- 135 metros cuadrados.
cin de esta exencin determinar la prdida del derecho a
c) Que las viviendas permanezcan arrendadas u ofrecidas
su aplicacin a partir del propio perodo impositivo en que se
en arrendamiento durante al menos siete aos. Este plazo se
produzca dicho incumplimiento.
computar:
5. Para favorecer el adecuado control de la actividad econ-
1. En el caso de viviendas que figuren en el patrimonio de
mico-financiera de los partidos polticos, la Agencia Estatal de
la entidad antes del momento de acogerse al rgimen, desde
Administracin Tributaria comunicar al Tribunal de Cuentas
la fecha de inicio del perodo impositivo en que se comunique la
las solicitudes de exencin presentadas y el resultado de las
opcin por el rgimen, siempre que a dicha fecha la vivienda se
mismas.
encontrara arrendada. De lo contrario, se estar a lo dispuesto
Artculo 48 ter. Acreditacin a efectos de la exclusin en el prrafo siguiente.
de la obligacin de retener o ingresar a cuenta res- 2. En el caso de viviendas adquiridas o promovidas con
pecto de las rentas exentas percibidas por los partidos posterioridad por la entidad, desde la fecha en que fueron arren-
polticos. dadas por primera vez por ella.
La acreditacin de los partidos polticos a efectos de la El incumplimiento de este requisito implicar, para cada vivienda,
exclusin de la obligacin de retener o ingresar a cuenta a la prdida de la bonificacin que hubiera correspondido. Junto
que se refiere el artculo 11 Dos de la Ley Orgnica 8/2007, con la cuota del perodo impositivo en el que se produjo el
de 4 de julio, sobre financiacin de los partidos polticos, se incumplimiento, deber ingresarse el importe de las bonificacio-
efectuar mediante certificado expedido por el Departamento nes aplicadas en la totalidad de los perodos impositivos en los
de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de Administracin que hubiera resultado de aplicacin este rgimen especial, sin
494
Apndice normativo
perjuicio de los intereses de demora, recargos y sanciones que, 3. A los dividendos o participaciones en beneficios distribuidos
en su caso, resulten procedentes. con cargo a las rentas a las que haya resultado de aplicacin
d) Que las actividades de promocin inmobiliaria y de arren- la bonificacin prevista en el apartado 1 anterior, cualquiera
damiento sean objeto de contabilizacin separada para cada que sea la entidad que los distribuya, el momento en el que el
inmueble adquirido o promovido, con el desglose que resulte reparto se realice y el rgimen fiscal aplicable a la entidad en
necesario para conocer la renta correspondiente a cada vivienda, ese momento, les ser de aplicacin la deduccin para evitar la
local o finca registral independiente en que stos se dividan. doble imposicin regulada en el artculo 30.1 de esta Ley. No
sern objeto de eliminacin dichos beneficios cuando la entidad
e) En el caso de entidades que desarrollen actividades comple- tribute en el rgimen de consolidacin fiscal. A estos efectos, se
mentarias a la actividad econmica principal de arrendamiento considerar que el primer beneficio distribuido procede de rentas
de viviendas, que al menos el 55 por ciento de las rentas del no bonificadas.
perodo impositivo, excluidas las derivadas de la transmisin
de los inmuebles arrendados una vez transcurrido el perodo La deduccin que resulte de aplicar el artculo 30.5 de esta Ley
mnimo de mantenimiento a que se refiere la letra c) anterior, a las rentas derivadas de la transmisin de participaciones en
tengan derecho a la aplicacin de la bonificacin a que se refiere el capital de entidades que hayan aplicado este rgimen fiscal y
el artculo 54.1 de esta Ley. que se correspondan con reservas procedentes de beneficios no
distribuidos bonificados, se reducir en un 50 por ciento, cual-
3. La opcin por este rgimen deber comunicarse a la Ad- quiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el
ministracin tributaria. El rgimen fiscal especial se aplicar momento en el que se realice la transmisin y el rgimen fiscal
en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha aplicable a las entidades en ese momento. No sern objeto de
comunicacin y en los sucesivos que concluyan antes de que se eliminacin dichas rentas cuando la transmisin corresponda a
comunique a la Administracin tributaria la renuncia al rgimen. una operacin interna dentro de un grupo fiscal.
4. Cuando a la entidad le resulte de aplicacin cualquiera de los
restantes regmenes especiales previstos en este Ttulo VII, ex-
cepto el de consolidacin fiscal, transparencia fiscal internacional
Captulo IV
y el de las fusiones, escisiones, aportaciones de activo y canje de
valores y el de determinados contratos de arrendamiento finan- Sociedades y fondos de capital-riesgo y
ciero, no podr optar por el rgimen regulado en este captulo, sociedades de desarrollo industrial regional
sin perjuicio de lo establecido en el prrafo siguiente.
Artculo 55. Entidades de capital-riesgo.
Las entidades a las que, de acuerdo con lo establecido en el
artculo 108 de esta Ley, les sean de aplicacin los incentivos 1. Las entidades de capital-riesgo, reguladas en la Ley 25/2005
fiscales para las empresas de reducida dimensin previstos en reguladora de las entidades de capital-riesgo y de sus socieda-
el captulo XII de este Ttulo VII, podrn optar entre aplicar dichos des gestoras, estarn exentas en el 99 por ciento de las rentas
incentivos o aplicar el rgimen regulado en este captulo. que obtengan en la transmisin de valores representativos de la
participacin en el capital o en fondos propios de las empresas
Artculo 54. Bonificaciones.
o entidades de capital-riesgo a que se refiere el artculo 2 de la
1. Tendr una bonificacin del 85 por ciento la parte de cuota citada Ley, en que participen, siempre que la transmisin se pro-
ntegra que corresponda a las rentas derivadas del arrenda- duzca a partir del inicio del segundo ao de tenencia computado
miento de viviendas que cumplan los requisitos del artculo desde el momento de adquisicin o de la exclusin de cotizacin
anterior. Dicha bonificacin ser del 90 por ciento cuando se y hasta el decimoquinto, inclusive.
trate de rentas derivadas del arrendamiento de viviendas por Excepcionalmente podr admitirse una ampliacin de este ltimo
discapacitados y en la misma se hubieran efectuado las obras e plazo hasta el vigsimo ao, inclusive. Reglamentariamente se
instalaciones de adecuacin a que se refiere el artculo 69.1.4. determinarn los supuestos, condiciones y requisitos que habili-
del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las tan para dicha ampliacin.
Personas Fsicas.
Con excepcin del supuesto previsto en el prrafo anterior, no se
Las obras e instalaciones debern ser certificadas por la Admi- aplicarn la exencin en el primer ao y a partir del decimoquinto.
nistracin competente de acuerdo con lo establecido en la letra
a) del citado artculo 69.1.4. No obstante, tratndose de rentas que se obtengan en la trans-
misin de valores representativos de la participacin en el capital
A estos efectos, el arrendatario deber acreditar la discapacidad o en fondos propios de las empresas a que se refiere el segundo
en los trminos previstos en el artculo 58.6 del Texto Refundido prrafo del apartado 1 del citado artculo 2, la aplicacin de la
de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. exencin quedar condicionada a que, al menos, los inmuebles
2. La renta que se bonifica derivada del arrendamiento estar que representen el 85 por 100 del valor contable total de los
integrada para cada vivienda por el ingreso ntegro obtenido, inmuebles de la entidad participada estn afectos, ininterrum-
minorado en los gastos directamente relacionados con la obten- pidamente durante el tiempo de tenencia de los valores, al
cin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales que desarrollo de una actividad econmica en los trminos previstos
correspondan proporcionalmente al citado ingreso. en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, distinta
Tratndose de viviendas que hayan sido adquiridas en virtud de de la financiera, tal y como se define en la Ley reguladora de
los contratos de arrendamiento financiero a los que se refiere el las entidades de capital-riesgo y de sus sociedades gestoras,
captulo XIII del Ttulo VII de esta Ley, para calcular la renta que o inmobiliaria.
se bonifica no se tendrn en cuenta las correcciones derivadas En el caso de que la entidad participada acceda a la cotizacin
de la aplicacin del citado rgimen especial. en un mercado de valores regulado en la Directiva 2004/39/CEE
495
Apndice normativo
del Parlamento Europeo y del Consejo de 21 de abril de 2004, la 7. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de
aplicacin de la exencin prevista en los prrafos anteriores que- aplicacin a la renta generada por la transmisin de los valores
dar condicionada a que la entidad de capital-riesgo proceda a que hubieran sido adquiridos, directa o indirectamente, por la
transmitir su participacin en el capital de la empresa participada entidad de capital-riesgo a una persona o entidad vinculada
en un plazo no superior a tres aos, contados desde la fecha en con la misma o con sus socios o partcipes siempre que con
que se hubiera producido la admisin a cotizacin de esta ltima. anterioridad a la referida adquisicin exista vinculacin entre
2. Las entidades de capital-riesgo podrn aplicar la deduccin los socios o partcipes de la entidad y la empresa participada.
prevista en el artculo 30.2 de esta Ley o la exencin prevista en 8. Cuando los valores se transmitan a otra entidad de capital-
el artculo 21.1 de esta Ley, segn sea el origen de las citadas riesgo vinculada, sta se subrogar en el valor y en la fecha
rentas, a los dividendos y, en general, a las participaciones de adquisicin de la transmitente a efectos del cmputo de los
en beneficios procedentes de las sociedades o entidades que plazos previstos en el apartado 1 anterior.
promuevan o fomenten, cualquiera que sea el porcentaje de 9. A efectos de lo dispuesto en los apartado 6, 7 y 8 anteriores
participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o partici- se entender por vinculacin la participacin, directa o indirecta
paciones. en, al menos, el 25 por ciento del capital social o de los fondos
3. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios propios.
percibidos de las entidades de capital-riesgo tendrn el siguiente
Artculo 56. Sociedades de desarrollo industrial regional.
tratamiento:
a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.2 de 1. Las sociedades de desarrollo industrial regional reguladas en
esta Ley cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el la Ley 18/1982, de 26 de mayo, sobre rgimen fiscal de agru-
tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando paciones y uniones temporales de empresas y de las sociedades
su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un con- de desarrollo industrial regional, disfrutarn de exencin parcial
tribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con por las rentas que obtengan en la transmisin de acciones y
establecimiento permanente en Espaa. participaciones en el capital de las empresas en que participen
en los trminos dispuestos en el apartado 1 del artculo anterior.
b) No se entendern obtenidos en territorio espaol cuando su
perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del 2. Los dividendos y, en general, las participaciones en beneficios
Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento percibidos de las sociedades participadas por las sociedades de
permanente en Espaa. desarrollo industrial regional disfrutarn de la deduccin prevista
en el artculo 30.2 de esta ley cualquiera que sea el porcentaje
4. Las rentas positivas puestas de manifiesto en la transmisin de participacin y el tiempo de tenencia de las acciones o
o reembolso de acciones o participaciones representativas del participaciones.
capital o los fondos propios de las entidades de capital-riesgo
tendrn el siguiente tratamiento:
a) Darn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30.5 de
Captulo V
esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin y el
tiempo de tenencia de las acciones o participaciones cuando Instituciones de inversin colectiva
su perceptor sea un sujeto pasivo de este impuesto o un con-
tribuyente del Impuesto sobre la Renta de no Residentes con Artculo 57. Tributacin de las instituciones de inversin
colectiva.
establecimiento permanente en Espaa.
b) No se entendern obtenidas en territorio espaol cuando su 1. Las instituciones de inversin colectiva reguladas en la Ley de
perceptor sea una persona fsica o entidad contribuyente del instituciones de inversin colectiva con excepcin de las someti-
Impuesto sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento das al tipo general de gravamen, no tendrn derecho a deduccin
permanente en Espaa. alguna de la cuota ni a la exencin de rentas en la base imponible
para evitar la doble imposicin internacional.
5. Lo dispuesto en la letra b) de los apartados 3 y 4 anteriores
no ser de aplicacin cuando la renta se obtenga a travs de 2. Cuando el importe de los pagos fraccionados, retenciones
un pas o territorio calificado reglamentariamente como paraso e ingresos a cuenta practicados sobre los ingresos supere la
fiscal. cuanta de la cuota ntegra, la Administracin tributaria proceder
a devolver, de oficio, el exceso.
6. La exencin prevista en el apartado 1 anterior no resultar de
aplicacin cuando la persona o entidad adquirente de los valores Artculo 58. Tributacin de los socios o partcipes de las
est vinculada con la entidad de capital-riesgo o con sus socios o instituciones de inversin colectiva.
partcipes, o cuando se trate de un residente en pas o territorio
1. Lo dispuesto en este artculo ser de aplicacin a los socios o
calificado reglamentariamente como paraso fiscal, salvo que el partcipes sujetos a este impuesto o al Impuesto sobre la Renta
adquirente sea alguna de las siguientes personas o entidades: de no Residentes que obtengan sus rentas mediante estableci-
a) La propia entidad participada. miento permanente en territorio espaol, de las instituciones de
b) Alguno de los socios o administradores de la entidad parti- inversin colectiva a que se refiere el artculo anterior.
cipada, y no est, o haya estado, vinculado en los trminos del 2. Los sujetos pasivos a los que se refiere el apartado anterior
artculo 16 de esta Ley, con la entidad de capital-riesgo por causa integrarn en la base imponible los siguientes conceptos:
distinta de la que deriva de su propia vinculacin con la entidad a) La renta, positiva o negativa, obtenida como consecuencia de
participada. la transmisin de las acciones o participaciones o del reembolso
c) Otra entidad de capital-riesgo. de estas ltimas.
496
Apndice normativo
Ley: artculos 58 a 60 y 64 a 67
b) Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin butarias materiales y formales que se deriven del rgimen de
colectiva. Estos beneficios no darn derecho a deduccin por consolidacin fiscal.
doble imposicin. 3. La sociedad dominante y las sociedades dependientes estarn
3. El rgimen previsto en el apartado 2 de este artculo ser de igualmente sujetas a las obligaciones tributarias que se derivan
aplicacin a los socios o partcipes de instituciones de inversin del rgimen de tributacin individual, excepcin hecha del pago
colectiva, reguladas por la Directiva 85/611/CEE del Consejo, de la deuda tributaria.
de 20 de diciembre de 1985, distintas de las previstas en el art- 4. Las actuaciones administrativas de comprobacin o inves-
culo 60 de esta ley, constituidas y domiciliadas en algn Estado tigacin realizadas frente a la sociedad dominante o frente a
Miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro especial cualquier entidad del grupo fiscal, con el conocimiento formal
de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a efectos de su de la sociedad dominante, interrumpirn el plazo de prescripcin
comercializacin por entidades residentes en Espaa. del Impuesto sobre Sociedades que afecta al citado grupo fiscal.
Artculo 59. Rentas contabilizadas de las acciones o Artculo 66. Responsabilidades tributarias derivadas de la
participaciones de las instituciones de inversin colectiva. aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal.
Se integrar en la base imponible el importe de las rentas Las sociedades del grupo fiscal respondern solidariamente del
contabilizadas o que deban contabilizarse por el sujeto pasivo pago de la deuda tributaria, excluidas las sanciones.
derivadas de las acciones o participaciones de las instituciones
de inversin colectiva. Artculo 67. Definicin del grupo fiscal. Sociedad domi-
nante. Sociedades dependientes. (54)
Artculo 60. Tributacin de los socios o partcipes de
1. Se entender por grupo fiscal el conjunto de sociedades
las instituciones de inversin colectiva constituidas en
annimas, limitadas y comanditarias por acciones, as como las
pases o territorios calificados reglamentariamente como
parasos fiscales. entidades de crdito a que se refiere el apartado 3 de este art-
culo, residentes en territorio espaol formado por una sociedad
1. Los sujetos pasivos de este impuesto y del Impuesto sobre dominante y todas las sociedades dependientes de sta.
la Renta de no Residentes que obtengan sus rentas mediante 2. Se entender por sociedad dominante aqulla que cumpla los
establecimiento permanente en territorio espaol, que participen requisitos siguientes:
en instituciones de inversin colectiva constituidas en pases o
territorios calificados reglamentariamente como parasos fisca- a) Tener alguna de las formas jurdicas establecidas en el apar-
les, integrarn en la base imponible la diferencia positiva entre el tado anterior o, en su defecto, tener personalidad jurdica y
valor liquidativo de la participacin al da del cierre del perodo estar sujeta y no exenta al Impuesto sobre Sociedades. Los
impositivo y su valor de adquisicin. establecimientos permanentes de entidades no residentes situa-
dos en territorio espaol podrn ser considerados sociedades
La cantidad integrada en la base imponible se considerar mayor dominantes respecto de las sociedades cuyas participaciones
valor de adquisicin. estn afectas al mismo.
2. Los beneficios distribuidos por la institucin de inversin b) Que tenga una participacin, directa o indirecta, al menos,
colectiva no se integrarn en la base imponible y minorarn el del 75 por ciento del capital social de otra u otras sociedades
valor de adquisicin de la participacin. el primer da del perodo impositivo en que sea de aplicacin
Estos beneficios no darn derecho a deduccin por doble im- este rgimen de tributacin o de, al menos, el 70 por ciento del
posicin. capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn
admitidas a negociacin en un mercado regulado. Este ltimo
3. Se presumir, salvo prueba en contrario, que la diferencia porcentaje tambin ser aplicable cuando se tengan participacio-
a que se refiere el apartado 1 es el 15 por ciento del valor de nes indirectas en otras sociedades siempre que se alcance dicho
adquisicin de la accin o participacin. porcentaje a travs de sociedades dependientes cuyas acciones
estn admitidas a negociacin en un mercado regulado.
Captulo VII c) Que dicha participacin se mantenga durante todo el perodo
impositivo.
Rgimen de consolidacin fiscal El requisito de mantenimiento de la participacin durante todo el
perodo impositivo no ser exigible en el supuesto de disolucin
Artculo 64. Definicin. de la entidad participada.
1. Los grupos fiscales podrn optar por el rgimen tributario d) Que no sea dependiente de ninguna otra residente en territo-
previsto en el presente captulo. En tal caso las entidades que en rio espaol, que rena los requisitos para ser considerada como
ellos se integran no tributarn en rgimen individual. dominante.
2. Se entender por rgimen individual de tributacin el que e) Que no est sometida al rgimen especial de las agrupacio-
correspondera a cada entidad en caso de no ser de aplicacin nes de inters econmico, espaolas y europeas, y de uniones
el rgimen de consolidacin fiscal. temporales de empresas.
Artculo 65. Sujeto pasivo.

(54) Redaccin dada por la disposicin final.primera.Uno del Real
1. El grupo fiscal tendr la consideracin de sujeto pasivo.
Decreto-ley 2/2011, de 18 de febrero (BOE del 19), con efectos
2. La sociedad dominante tendr la representacin del grupo para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
fiscal y estar sujeta al cumplimiento de las obligaciones tri- 2011.
497
Apndice normativo
f) Que, tratndose de establecimientos permanentes de enti- cumplan los restantes requisitos necesarios para formar parte
dades no residentes en territorio espaol, dichas entidades no del grupo fiscal.
sean dependientes de ninguna otra residente en territorio espaol 2. Las sociedades dependientes que pierdan tal condicin que-
que rena los requisitos para ser considerada como dominante y
darn excluidas del grupo fiscal con efecto del propio perodo
residan en un pas o territorio con el que Espaa tenga suscrito
impositivo en que se produzca tal circunstancia.
un convenio para evitar la doble imposicin internacional que
contenga clusula de intercambio de informacin. Artculo 69. Determinacin del dominio indirecto. (55)
3. Se entender por sociedad dependiente aquella sobre la que 1. Cuando una sociedad tenga en otra sociedad al menos el 75
la sociedad dominante posea una participacin que rena los por ciento de su capital social o, al menos, el 70 por ciento del
requisitos contenidos en los prrafos b) y c) del apartado anterior. capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn
Tambin tendrn esta misma consideracin las entidades de cr- admitidas a negociacin en un mercado regulado y, a su vez, esta
dito integradas en un sistema institucional de proteccin a que se segunda se halle en la misma situacin respecto a una tercera,
refiere la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, y as sucesivamente, para calcular la participacin indirecta de
de 25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios la primera sobre las dems sociedades, se multiplicarn, respec-
y obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, tivamente, los porcentajes de participacin en el capital social,
siempre que la entidad central del sistema forme parte del de manera que el resultado de dichos productos deber ser, al
grupo fiscal y sea del 100 por ciento la puesta en comn de menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del capital
los resultados de las entidades integrantes del sistema y que el social, si se trata bien de sociedades cuyas acciones estn
compromiso mutuo de solvencia y liquidez entre dichas entidades admitidas a negociacin en un mercado regulado o de socie-
alcance el 100 por ciento de los recursos propios computables dades participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas
de cada una de ellas. Se considerarn cumplidos tales requisitos siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje,
en aquellos sistemas institucionales de proteccin a travs de para que la sociedad indirectamente participada pueda y deba
cuya entidad central, de manera directa o indirecta, varias cajas integrarse en el grupo fiscal y, adems, ser preciso que todas
de ahorros de forma concertada ejerzan en exclusiva su objeto las sociedades intermedias integren el grupo fiscal.
como entidades de crdito, conforme se dispone en el apartado
4 del artculo 5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de 2. Si en un grupo fiscal coexisten relaciones de participacin,
rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de directa e indirecta, para calcular la participacin total de una
las Cajas de Ahorros. sociedad en otra, directa e indirectamente controlada por la
primera, se sumarn los porcentajes de participacin directa
4. No podrn formar parte de los grupos fiscales las entidades
e indirecta. Para que la sociedad participada pueda y deba
en las que concurra alguna de las siguientes circunstancias:
integrarse en el grupo fiscal de sociedades, dicha suma deber
a) Que estn exentas de este impuesto. ser, al menos, el 75 por ciento o, al menos, el 70 por ciento del
b) Que al cierre del perodo impositivo se encuentren en si- capital social, si se trata de sociedades cuyas acciones estn
tuacin de concurso, o incursas en la situacin patrimonial admitidas a negociacin en un mercado regulado o de socieda-
prevista en el artculo 260.1.4 del texto refundido de la Ley de des participadas, directa o indirectamente, por estas ltimas
Sociedades Annimas, aprobado por el Real Decreto Legislativo siempre que a travs de las mismas se alcance ese porcentaje.
1564/1989, de 22 de diciembre, aun cuando no tuvieran la 3. Si existen relaciones de participacin recproca, circular o
forma de sociedades annimas, a menos que con anterioridad compleja, deber probarse, en su caso, con datos objetivos la
a la conclusin del ejercicio en el que se aprueban las cuentas participacin de, al menos, el 75 por ciento del capital social o,
anuales esta ltima situacin hubiese sido superada. al menos, el 70 por ciento del capital social, si se trata bien de
c) Las sociedades dependientes que estn sujetas al Impuesto sociedades cuyas acciones estn admitidas a negociacin en
sobre Sociedades a un tipo de gravamen diferente al de la un mercado regulado o de sociedades participadas, directa o
sociedad dominante. indirectamente, por estas ltimas siempre que a travs de las
d) Las sociedades dependientes cuya participacin se alcance a mismas se alcance ese porcentaje.
travs de otra sociedad que no rena los requisitos establecidos
Artculo 70. Aplicacin del rgimen de consolidacin
para formar parte del grupo fiscal. fiscal.
e) Las sociedades dependientes cuyo ejercicio social, determi-
1. El rgimen de consolidacin fiscal se aplicar cuando as lo
nado por imperativo legal, no pueda adaptarse al de la sociedad
dominante. acuerden todas y cada una de las sociedades que deban integrar
el grupo fiscal.
5. El grupo fiscal se extinguir cuando la sociedad dominante
pierda dicho carcter. 2. Los acuerdos a los que se refiere el apartado anterior debern
adoptarse por la junta de accionistas u rgano equivalente de
Artculo 68. Inclusin o exclusin de sociedades en el no tener forma mercantil, en cualquier fecha del perodo impo-
grupo fiscal. sitivo inmediato anterior al que sea de aplicacin el rgimen de
1. Las sociedades sobre las que se adquiera una participacin consolidacin fiscal, y surtirn efectos cuando no hayan sido
como la definida en el apartado 2.b) del artculo anterior, se impugnados o no sean susceptibles de impugnacin.
integrarn obligatoriamente en el grupo fiscal con efecto del
perodo impositivo siguiente.
(55) Redaccin dada por la disposicin final tercera.Tres de la Ley
En el caso de sociedades de nueva creacin la integracin se 2/2010, de 1 de marzo (BOE del 2), con efectos a partir de 1 de
producir desde el momento de su constitucin, siempre que se enero de 2010.
498
Apndice normativo
3. Las sociedades que en lo sucesivo se integren en el grupo ciedad dominante, se exigir, junto con la identificacin de las
fiscal debern cumplir las obligaciones a que se refieren los sociedades que integren el grupo fiscal, la identificacin de la
apartados anteriores, dentro de un plazo que finalizar el da entidad no residente en territorio espaol a la que pertenece.
en que concluya el primer perodo impositivo en el que deban
tributar en el rgimen de consolidacin fiscal. b) Copia de los acuerdos por los que las sociedades del grupo
han optado por el rgimen de consolidacin fiscal.
4. La falta de los acuerdos a los que se refieren los apartados
1 y 2 de este artculo determinar la imposibilidad de aplicar el c) Relacin del porcentaje de participacin directo o indirecto
rgimen de consolidacin fiscal. mantenido por la sociedad dominante respecto de todas y
La falta de los acuerdos correspondientes a las sociedades que cada una de las sociedades que integran el grupo fiscal y
en lo sucesivo deban integrarse en el grupo fiscal constituir la fecha de adquisicin de las respectivas participaciones.
infraccin tributaria grave de la entidad dominante. La sancin La sociedad dominante manifestar que se cumplen todos
consistir en multa pecuniaria fija de 2.000 euros por el primer los requisitos establecidos en el artculo 67 de la Ley del
periodo impositivo en que se haya aplicado el rgimen sin cumplir Impuesto.
este requisito y de 4.000 euros por el segundo, y no impedir
la efectiva integracin en el grupo de las sociedades afectadas, 2. Los rganos administrativos referidos en el apartado
determinndose la imposibilidad de aplicar el rgimen de conso- anterior comunicarn a la sociedad dominante el nmero del
lidacin fiscal, si en el plazo de dos aos a partir del da en que grupo fiscal otorgado.
concluya el primer perodo impositivo en que deban tributar en
3. El rgano competente para la comprobacin e investi-
el rgimen de consolidacin fiscal, persistiera la falta de acuerdo
gacin de los grupos fiscales ser la Oficina Nacional de
a que se refiere este artculo.
Inspeccin cuando la sociedad dominante o cualquiera de las
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado
sociedades dependientes se hallen adscritas a sta.
se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo
188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. En los restantes supuestos, la comprobacin e investigacin
5. Ejercitada la opcin, el grupo fiscal quedar vinculado a este de los grupos fiscales se realizar por las Dependencias
rgimen de forma indefinida durante los perodos impositivos Regionales de Inspeccin encuadradas en las Delegaciones
siguientes, en tanto se cumplan los requisitos del artculo 67 y Especiales de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
mientras no se renuncie a su aplicacin a travs de la correspon-
Artculo 71. Determinacin de la base imponible del
diente declaracin censal, que deber ejercitarse, en su caso, en
grupo fiscal.
el plazo de dos meses a contar desde la finalizacin del ltimo
perodo impositivo de su aplicacin. 1. La base imponible del grupo fiscal se determinar sumando:
6. (56) La sociedad dominante comunicar los acuerdos men- a) Las bases imponibles individuales correspondientes a todas
cionados en el apartado 1 de este artculo a la Administracin y cada una de las sociedades integrantes del grupo fiscal, sin in-
tributaria con anterioridad al inicio del perodo impositivo en que
cluir en ellas la compensacin de las bases imponibles negativas
sea de aplicacin este rgimen.
individuales.
Asimismo, cuando se produzcan variaciones en la composicin
del grupo fiscal, la sociedad dominante lo comunicar a la Ad- b) Las eliminaciones.
ministracin tributaria, identificando las sociedades que se han c) Las incorporaciones de las eliminaciones practicadas en
integrando en l y las que han sido excluidas. Dicha comunicacin ejercicios anteriores.
se realizar en la declaracin del primer pago fraccionado al que
afecte la nueva composicin. d) La compensacin de las bases imponibles negativas del gru-
po fiscal, cuando el importe de la suma de los prrafos anteriores
Artculo 48. Aplicacin y obligaciones de informacin resultase positiva, as como de las bases imponibles negativas
de las entidades acogidas al rgimen de consolidacin referidas en el apartado 2 del artculo 74 de esta ley.
fiscal.
2. Las eliminaciones y las incorporaciones se realizarn de acuer-
1. El ejercicio de la opcin por el rgimen de consolidacin
do con los criterios establecidos en el artculo 46 del Cdigo de
fiscal se comunicar a la Delegacin de la Agencia Estatal de
Comercio y dems normas de desarrollo.
Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la sociedad
dominante o a las Dependencias Regionales de Inspeccin 3. No tendr la consideracin de partida fiscalmente deducible
o a la Oficina Nacional de Inspeccin cuando la sociedad de la base imponible del grupo fiscal la diferencia positiva entre
dominante se halle adscrita a ellas. el valor contable de las participaciones en el capital de las so-
La comunicacin contendr los siguientes datos: ciedades dependientes que posea, directa o indirectamente, la
a) Identificacin de las sociedades que integran el grupo sociedad dominante y la parte proporcional que dichos valores
fiscal. representan en relacin a los fondos propios de esas sociedades
dependientes.
En el caso de establecimientos permanentes de entidades no
residentes en territorio espaol que tengan la condicin de so- La diferencia negativa no tendr la consideracin de renta
gravable.
(56) Redaccin dada por el artculo 44.Uno de la Ley 2/2011, de La diferencia referida en los dos prrafos anteriores es la exis-
4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos tente en la fecha en que la sociedad o sociedades dependientes
iniciados a partir de 1 de enero de 2011. se incluyan por primera vez en el grupo fiscal.
499
Apndice normativo
Artculo 72. Eliminaciones. Artculo 76. Perodo impositivo.

1. Para la determinacin de la base imponible consolidada se 1. El perodo impositivo del grupo fiscal coincidir con el de la
practicarn la totalidad de las eliminaciones de resultados por sociedad dominante.
operaciones internas efectuadas en el perodo impositivo. 2. Cuando alguna de las sociedades dependientes concluyere
Se entendern por operaciones internas las realizadas entre un perodo impositivo de acuerdo con las normas reguladoras
sociedades del grupo fiscal en los perodos impositivos en que de la tributacin en rgimen individual, dicha conclusin no
ambas formen parte de l y se aplique el rgimen de consoli- determinar la del grupo fiscal.
dacin fiscal.
Artculo 77. Cuota ntegra del grupo fiscal.
2. Se practicarn las eliminaciones de resultados, positivas o
negativas, por operaciones internas, en cuanto los mencionados Se entender por cuota ntegra del grupo fiscal la cuanta resul-
resultados estuvieren comprendidos en las bases imponibles tante de aplicar el tipo de gravamen de la sociedad dominante a
individuales de las entidades que forman parte del grupo fiscal. la base imponible del grupo fiscal.
3. No se eliminarn los dividendos incluidos en las bases impo- Artculo 78. Deducciones y bonificaciones de la cuota
nibles individuales respecto de los cuales no hubiere procedido ntegra del grupo fiscal.
la deduccin por doble imposicin interna prevista en el artculo
30.4 de esta ley. 1. La cuota ntegra del grupo fiscal se minorar en el importe de
las deducciones y bonificaciones previstas en los captulos II, III
Artculo 73. Incorporaciones. y IV del ttulo VI de esta ley.
1. Los resultados eliminados se incorporarn a la base imponible Los requisitos establecidos para la aplicacin de las menciona-
del grupo fiscal cuando se realicen frente a terceros. das deducciones y bonificaciones se referirn al grupo fiscal,
as como para aplicar el rgimen de exencin establecido en el
2. Cuando una sociedad hubiere intervenido en alguna operacin
artculo 21 de esta ley.
interna y posteriormente dejase de formar parte del grupo fiscal,
el resultado eliminado de esa operacin se incorporar a la base 2. Las deducciones de cualquier sociedad pendientes de apli-
imponible del grupo fiscal correspondiente al perodo impositivo cacin en el momento de su inclusin en el grupo fiscal podrn
anterior a aquel en que hubiere tenido lugar la citada separacin. deducirse en la cuota ntegra del grupo fiscal con el lmite que
hubiere correspondido a dicha sociedad en el rgimen individual
3. Se practicar la incorporacin de la eliminacin de la correc-
de tributacin.
cin de valor de la participacin de las sociedades del grupo fis-
cal cuando estas dejen de formar parte del grupo fiscal y asuman Artculo 79. Obligaciones de informacin.
el derecho a la compensacin de la base imponible negativa co-
rrespondiente a la prdida que determin la correccin de valor. 1. La sociedad dominante deber formular, a efectos fiscales, el
balance, la cuenta de prdidas y ganancias, un estado que refleje
No se incorporar la reversin de las correcciones de valor prac- los cambios en el patrimonio neto del ejercicio y un estado de
ticadas en perodos impositivos en los que la entidad participada flujos de efectivo consolidados, aplicando el mtodo de integra-
no form parte del grupo fiscal. cin global a todas las sociedades que integran el grupo fiscal.
Artculo 74. Compensacin de bases imponibles nega- 2. Las cuentas anuales consolidadas se referirn a la misma
tivas. fecha de cierre y perodo que las cuentas anuales de la sociedad
dominante, debiendo las sociedades dependientes cerrar su
1. Si en virtud de las normas aplicables para la determinacin
ejercicio social en la fecha en que lo haga la sociedad dominante.
de la base imponible del grupo fiscal sta resultase negativa,
su importe podr ser compensado con las bases imponibles 3. A los documentos a que se refiere el apartado 1, se acompa-
positivas del grupo fiscal en los trminos previstos en el artculo ar la siguiente informacin:
25 de esta ley. a) Las eliminaciones practicadas en perodos impositivos ante-
2. Las bases imponibles negativas de cualquier sociedad pen- riores pendientes de incorporacin.
dientes de compensar en el momento de su integracin en el b) Las eliminaciones practicadas en el perodo impositivo debi-
grupo fiscal podrn ser compensadas en la base imponible de damente justificadas en su procedencia y cuanta.
este, con el lmite de la base imponible individual de la propia
sociedad, excluyndose de la base imponible, a estos solos c) Las incorporaciones realizadas en el perodo impositivo,
efectos, los dividendos o participaciones en beneficios a que se igualmente justificadas en su procedencia y cuanta.
refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley. d) Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir
entre las eliminaciones e incorporaciones realizadas a efectos
Artculo 75. Reinversin. de la determinacin de la base imponible del grupo fiscal y las
1. Las sociedades del grupo fiscal podrn aplicar la deduccin realizadas a efectos de la elaboracin de los documentos a que
por reinversin de beneficios extraordinarios, pudiendo efectuar se refiere el apartado 1.
la reinversin la propia sociedad que obtuvo el beneficio ex-
Artculo 80. Causas determinantes de la prdida del rgi-
traordinario, u otra perteneciente al grupo fiscal. La reinversin
men de consolidacin fiscal.
podr materializarse en un elemento adquirido a otra sociedad
del grupo fiscal a condicin de que dicho elemento sea nuevo. 1. El rgimen de consolidacin fiscal se perder por las siguien-
2. La deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios tes causas:
no proceder en el supuesto de transmisiones realizadas entre a) La concurrencia en alguna o algunas de las sociedades
entidades del grupo fiscal. integrantes del grupo fiscal de alguna de las circunstancias
500
Apndice normativo
que de acuerdo con lo establecido en la Ley General Tributaria 3. Lo dispuesto en los apartados anteriores ser de aplicacin
determinan la aplicacin del mtodo de estimacin indirecta. cuando alguna o algunas de las sociedades que integran el grupo
fiscal dejen de pertenecer a este.
b) El incumplimiento de las obligaciones de informacin a que
se refiere el apartado 1 del artculo anterior. Artculo 82. Declaracin y autoliquidacin del grupo fiscal.
2. La prdida del rgimen de consolidacin fiscal se producir 1. La sociedad dominante vendr obligada, al tiempo de presen-
con efectos del perodo impositivo en que concurra alguna o tar la declaracin del grupo fiscal, a liquidar la deuda tributaria
algunas de las causas a que se refiere el apartado anterior, correspondiente a este y a ingresarla en el lugar, forma y plazos
debiendo las sociedades integrantes del grupo fiscal tributar por que se determine por el Ministro de Hacienda. La sociedad
el rgimen individual en dicho perodo. dominante deber cumplir las mismas obligaciones respecto de
los pagos fraccionados.
Artculo 81. Efectos de la prdida del rgimen de consoli-
dacin fiscal y de la extincin del grupo fiscal. 2. La declaracin del grupo fiscal deber presentarse dentro del
plazo correspondiente a la declaracin en rgimen de tributacin
1. En el supuesto de que existieran, en el perodo impositivo individual de la sociedad dominante.
en que se produzca la prdida del rgimen de consolidacin
3. Las declaraciones complementarias que deban practicarse en
fiscal o la extincin del grupo fiscal, eliminaciones pendientes
caso de extincin del grupo fiscal, prdida del rgimen de con-
de incorporacin, bases imponibles negativas del grupo fiscal
solidacin fiscal o separacin de sociedades del grupo fiscal, se
o deducciones en la cuota pendientes de compensacin, se
presentarn dentro de los veinticinco das naturales siguientes a
proceder de la forma siguiente:
los seis meses posteriores al da en que se produjeron las causas
a) Las eliminaciones pendientes de incorporacin se integrarn determinantes de la extincin, prdida o separacin.
en la base imponible del grupo fiscal correspondiente al ltimo
perodo impositivo en el que sea aplicable el rgimen de conso-
Captulo VIII
lidacin fiscal.
Lo anterior no se aplicar cuando la entidad dominante adquiera Rgimen especial de las fusiones, escisiones,
la condicin de sociedad dependiente de otro grupo fiscal que aportaciones de activos, canje de valores y
estuviese tributando en rgimen de consolidacin fiscal o sea cambio de domicilio social de una Sociedad
absorbida por alguna sociedad de ese otro grupo en un proceso
Europea o una Sociedad Cooperativa Europea
de fusin acogida al rgimen especial establecido en el Captulo
VIII del Ttulo VII de esta Ley, al cual se integran todas sus socie-
de un Estado miembro a otro de la Unin
dades dependientes en ambos casos. Los resultados eliminados Europea
se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo fiscal en
Artculo 83. Definiciones.
los trminos establecidos en el artculo 73 de esta Ley.
b) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo 1. Tendr la consideracin de fusin la operacin por la cual:
impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este a) Una o varias entidades transmiten en bloque a otra entidad ya
rgimen asumirn el derecho a la compensacin de las bases existente, como consecuencia y en el momento de su disolucin
imponibles negativas del grupo fiscal pendientes de compensar, sin liquidacin, sus respectivos patrimonios sociales, mediante
en la proporcin que hubieren contribuido a su formacin. la atribucin a sus socios de valores representativos del capital
social de la otra entidad y, en su caso, de una compensacin en
La compensacin se realizar con las bases imponibles positivas
dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o, a falta
que se determinen en rgimen individual de tributacin en los
de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de dichos
perodos impositivos que resten hasta completar el plazo estable- valores deducido de su contabilidad.
cido en el artculo 25.1 de esta ley, contado a partir del siguiente
o siguientes a aqul o aqullos en los que se determinaron bases b) Dos o ms entidades transmiten en bloque a otra nueva,
imponibles negativas del grupo fiscal. como consecuencia y en el momento de su disolucin sin liqui-
dacin, la totalidad de sus patrimonios sociales, mediante la
c) Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo atribucin a sus socios de valores representativos del capital
impositivo en que se produzca la prdida o extincin de este social de la nueva entidad y, en su caso, de una compensacin
rgimen asumirn el derecho a la compensacin pendiente de en dinero que no exceda del 10 por ciento del valor nominal o,
las deducciones de la cuota del grupo fiscal, en la proporcin en a falta de valor nominal, de un valor equivalente al nominal de
que hayan contribuido a su formacin. dichos valores deducido de su contabilidad.
La compensacin se practicar en las cuotas ntegras que se c) Una entidad transmite, como consecuencia y en el momento
determinen en los perodos impositivos que resten hasta comple- de su disolucin sin liquidacin, el conjunto de su patrimonio
tar el plazo establecido en esta ley para la deduccin pendiente, social a la entidad que es titular de la totalidad de los valores
contado a partir del siguiente o siguientes a aqul o aquellos en representativos de su capital social.
los que se determinaron los importes a deducir. 2. 1. Tendr la consideracin de escisin la operacin por la
2. Las sociedades que integren el grupo fiscal en el perodo impo- cual:
sitivo en que se produzca la prdida o extincin de este rgimen, a) Una entidad divide en dos o ms partes la totalidad de su pa-
asumirn el derecho a la deduccin de los pagos fraccionados trimonio social y los transmite en bloque a dos o ms entidades
que hubiese realizado el grupo fiscal, en la proporcin en que ya existentes o nuevas, como consecuencia de su disolucin sin
hubiesen contribuido a ellos. liquidacin, mediante la atribucin a sus socios, con arreglo a una
501
Apndice normativo
norma proporcional, de valores representativos del capital social lentes a los derivados de las operaciones mencionadas en los
de las entidades adquirentes de la aportacin y, en su caso, de apartados anteriores.
una compensacin en dinero que no exceda del 10 por ciento del 7. El rgimen tributario previsto en este Captulo ser igualmente
valor nominal o, a falta de valor nominal, de un valor equivalente al aplicable a las operaciones de cambio de domicilio social de una
nominal de dichos valores deducido de su contabilidad. Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un
b) Una entidad segrega una o varias partes de su patrimonio Estado miembro a otro de la Unin Europea, respecto de los
social que formen ramas de actividad y las transmite en bloque bienes y derechos situados en territorio espaol que queden
a una o varias entidades de nueva creacin o ya existentes afectados con posterioridad a un establecimiento permanente
mantenindose al menos una rama de actividad en la entidad situado en dicho territorio. A estos efectos, las reglas previstas
transmitente, recibiendo a cambio valores representativos del en este rgimen especial para los supuestos de transmisiones
capital social de estas ltimas, que debern atribuirse a sus de bienes y derechos sern de aplicacin a las operaciones de
socios en proporcin a sus respectivas participaciones, con cambio de domicilio social, aun cuando no den lugar a dichas
la consiguiente reduccin del capital social y las reservas en la transmisiones.
cuanta necesaria, y, en su caso, una compensacin en dinero
Artculo 84. Rgimen de las rentas derivadas de la trans-
en los trminos de la letra anterior.
misin.
c) Una entidad segrega una parte de su patrimonio social, cons-
1. No se integrarn en la base imponible las siguientes rentas
tituida por participaciones en el capital de otras entidades que
derivadas de las operaciones a que se refiere el artculo anterior:
confieran la mayora del capital social en estas, manteniendo en
su patrimonio al menos participaciones de similares caracters- a) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las
ticas en el capital de otra u otras entidades o bien una rama de transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio
actividad y la transmite a otra entidad, de nueva creacin o ya espaol de bienes y derechos en l situados.
existente, recibiendo a cambio valores representativos del capital Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se
de la entidad adquirente, que deber atribuir a sus socios en pro- excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la trans-
porcin a sus respectivas participaciones, reduciendo el capital misin de aquellos elementos que queden afectados a un esta-
social y las reservas en la cuanta necesaria y, en su caso, una blecimiento permanente situado en territorio espaol.
compensacin en dinero en los trminos de la letra a) anterior.
La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol
2. En los casos en que existan dos o ms entidades adquiren- determinar la integracin en la base imponible del estableci-
tes, la atribucin a los socios de la entidad que se escinde de miento permanente, en el perodo impositivo en que se produzca
valores representativos del capital de alguna de las entidades aqulla, de la diferencia entre el valor normal de mercado y el
adquirentes en proporcin distinta a la que tenan en la que se valor a que se refiere el artculo siguiente minorado, en su caso,
escinde requerir que los patrimonios adquiridos por aqullas en el importe de las amortizaciones y otras correcciones de valor
constituyan ramas de actividad. reflejadas contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
3. Tendr la consideracin de aportacin no dineraria de ramas b) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las
de actividad la operacin por la cual una entidad aporta, sin ser transmisiones realizadas por entidades residentes en territorio
disuelta, a otra entidad de nueva creacin o ya existente la totali- espaol, de establecimientos permanentes situados en el terri-
dad o una o ms ramas de actividad, recibiendo a cambio valores torio de Estados no pertenecientes a la Unin Europea en favor
representativos del capital social de la entidad adquirente. de entidades residentes en territorio espaol.
4. Se entender por rama de actividad el conjunto de elementos c) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia de las
patrimoniales que sean susceptibles de constituir una unidad transmisiones realizadas por entidades no residentes en territorio
econmica autnoma determinante de una explotacin econ- espaol, de establecimientos permanentes en l situados.
mica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios Cuando la entidad adquirente resida en el extranjero slo se
medios. Podrn ser atribuidas a la sociedad adquirente las excluirn de la base imponible las rentas derivadas de la trans-
deudas contradas para la organizacin o el funcionamiento de misin de aquellos elementos que queden afectados a un esta-
los elementos que se traspasan. blecimiento permanente situado en territorio espaol.
5. Tendr la consideracin de canje de valores representativos La transferencia de estos elementos fuera del territorio espaol
del capital social la operacin por la cual una entidad adquiere determinar la integracin en la base imponible del establecimien-
una participacin en el capital social de otra que le permita to permanente, en el ejercicio en que se produzca aqulla, de la
obtener la mayora de los derechos de voto en ella o, si ya diferencia entre el valor normal de mercado y el valor a que se
dispone de dicha mayora, adquirir una mayor participacin, refiere el artculo siguiente minorado, en su caso, en el importe
mediante la atribucin a los socios, a cambio de sus valores, de de las amortizaciones y otras correcciones de valor reflejadas
otros representativos del capital social de la primera entidad y, contablemente que hayan sido fiscalmente deducibles.
en su caso, de una compensacin en dinero que no exceda del
10 por ciento del valor nominal o, a falta de valor nominal, de un d) (57) Las que se pongan de manifiesto como consecuencia
valor equivalente al nominal de dichos valores deducido de su de las transmisiones realizadas por entidades residentes en
contabilidad. territorio espaol, de establecimientos permanentes situados en
el territorio de Estados miembros de la Unin Europea, en favor
6. El rgimen tributario previsto en este captulo ser igualmente de entidades que residan en ellos, revistan una de las formas enu-
aplicable a las operaciones en las que intervengan sujetos
pasivos de este impuesto que no tengan la forma jurdica de
sociedad mercantil, siempre que produzcan resultados equiva- (57) Vase la disposicin adicional decimotercera de esta Ley.
502
Apndice normativo
meradas en el anexo de la Directiva 90/434/CEE del Consejo, de Artculo 87. Rgimen fiscal del canje de valores.
23 de julio de 1990, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a
1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre
las fusiones, escisiones, escisiones parciales, aportaciones de
la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas
activos y canjes de acciones realizados entre Sociedades de que se pongan de manifiesto con ocasin del canje de valores,
diferentes Estados miembros y al traslado del domicilio social de siempre que cumplan los requisitos siguientes:
una Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de
a) Que los socios que realicen el canje de valores residan en
un Estado miembro a otro y estn sujetas y no exentas a alguno
territorio espaol o en el de algn otro Estado miembro de la
de los tributos mencionados en su artculo 3.
Unin Europea o en el de cualquier otro Estado siempre que, en
No se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de este ltimo caso, los valores recibidos sean representativos del
las operaciones referidas en las letras a), b) y c) anteriores, capital social de una entidad residente en Espaa.
cuando la entidad adquirente se halle exenta por este impuesto Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de
o sometida al rgimen de atribucin de rentas. atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las
Se excluirn de la base imponible las rentas derivadas de las personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros
operaciones a que se refiere este apartado aunque la entidad o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin del
adquirente disfrute de la aplicacin de un tipo de gravamen o un canje de valores, siempre que a la operacin le sea de aplicacin
rgimen tributario especial. Cuando la entidad adquirente disfrute el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo o se realice
de la aplicacin de un tipo de gravamen o un rgimen tributario al amparo de la Directiva 90/434/CE, y los valores recibidos
especial distinto de la transmitente, como consecuencia de su por el socio conserven la misma valoracin fiscal que tenan
diferente forma jurdica, la renta derivada de la transmisin de los canjeados.
elementos patrimoniales existentes en el momento de la opera- b) Que la entidad que adquiera los valores sea residente en
cin, realizada con posterioridad a sta, se entender generada territorio espaol o est comprendida en el mbito de aplicacin
de forma lineal, salvo prueba en contrario durante todo el tiempo de la Directiva 90/434/CEE. (58)
de tenencia del elemento transmitido. La parte de dicha renta 2. Los valores recibidos por la entidad que realiza el canje de
generada hasta el momento de realizacin de la operacin ser valores se valorarn por el valor que tenan en el patrimonio de
gravada aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario que los socios que efectan la aportacin, segn las normas de este
hubiera correspondido a la entidad transmitente. impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
excepto que su valor normal de mercado fuere inferior, en cuyo
2. Podr renunciarse al rgimen establecido en el apartado
caso se valorarn por este ltimo.
anterior, mediante la integracin en la base imponible de las
rentas derivadas de la transmisin de la totalidad o parte de los En aquellos casos en que las rentas generadas en los socios no
elementos patrimoniales. estuviesen sujetas a tributacin en territorio espaol, se tomar
el valor convenido entre las partes con el lmite del valor normal
3. En todo caso, se integrarn en la base imponible las rentas del mercado.
derivadas de buques o aeronaves o, de bienes muebles afectos
3. Los valores recibidos por los socios se valorarn, a efectos
a su explotacin, que se pongan de manifiesto en las entidades
fiscales, por el valor de los entregados, determinado de acuer-
dedicadas a la navegacin martima y area internacional cuando
do con las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la
la entidad adquirente no sea residente en territorio espaol.
Renta de las Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin
Artculo 85. Valoracin fiscal de los bienes adquiridos. se aumentar o disminuir en el importe de la compensacin
complementaria en dinero entregada o recibida.
1. Los bienes y derechos adquiridos mediante las transmisiones
Los valores recibidos conservarn la fecha de adquisicin de
derivadas de las operaciones a las que haya sido de aplicacin
los entregados.
el rgimen previsto en el artculo anterior se valorarn, a efec-
tos fiscales, por los mismos valores que tenan en la entidad 4. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en
transmitente antes de realizarse la operacin, mantenindose territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto
igualmente la fecha de adquisicin de la entidad transmitente a sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del
efectos de aplicar lo dispuesto en el artculo 15.9 de esta ley. perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la
diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o
Dichos valores se corregirn en el importe de las rentas que
participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior,
hayan tributado efectivamente con ocasin de la operacin.
corregido, en su caso, en el importe de las prdidas por deterioro
2. En aquellos casos en que no sea de aplicacin el rgimen del valor que hayan sido fiscalmente deducibles.
previsto en el artculo anterior se tomar el valor convenido entre La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta po-
las partes con el lmite del valor normal de mercado. dr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin
Artculo 86. Valoracin fiscal de las acciones o partici- correspondiente al perodo impositivo en el que se transmitan
paciones recibidas en contraprestacin de la aportacin. los valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el
pago de aquella.
Las acciones o participaciones recibidas como consecuencia
5. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta
de una aportacin de ramas de actividad se valorarn, a efectos de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas
fiscales, por el valor contable de la unidad econmica autnoma, en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas
corregido en el importe de las rentas que se hayan integrado en
la base imponible de la sociedad transmitente con ocasin de
la operacin. (58) Vase nota (57).
503
Apndice normativo
o establecidas en pases o territorios calificados reglamenta- de la anulacin de la participacin, siempre que se corresponda
riamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos. con reservas de la entidad transmitente, ni la renta negativa que
6. Las operaciones de canje de valores que no cumplan los re- se ponga de manifiesto por la misma causa.
quisitos establecidos en el apartado 1 de este artculo no podrn En este supuesto no se aplicar la deduccin para evitar la
acogerse al rgimen previsto en este captulo. doble imposicin interna de dividendos, respecto de las reservas
referidas en el prrafo anterior.
Artculo 88. Tributacin de los socios en las operaciones
de fusin, absorcin y escisin total o parcial. 2. Cuando el montante de la participacin sea inferior al sealado
en el apartado anterior su anulacin determinar una renta por el
1. No se integrarn en la base imponible las rentas que se importe de la diferencia entre el valor normal de mercado de los
pongan de manifiesto con ocasin de la atribucin de valores elementos patrimoniales recibidos proporcionalmente atribuible
de la entidad adquirente a los socios de la entidad transmitente, a la participacin y el valor contable de esta.
siempre que sean residentes en territorio espaol o en el de algn
3. Los bienes adquiridos se valorarn, a efectos fiscales, de
otro Estado miembro de la Unin Europea o en el de cualquier
acuerdo con lo establecido en el artculo 85 de esta ley.
otro Estado siempre, que, en este ltimo caso, los valores sean
representativos del capital social de una entidad residente en No obstante, cuando la entidad adquirente participe en el capital
territorio espaol. de la entidad transmitente, en al menos, un cinco por ciento,
el importe de la diferencia entre el precio de adquisicin de la
Cuando el socio tenga la consideracin de entidad en rgimen de
participacin y los fondos propios se imputar a los bienes y
atribucin de rentas, no se integrar en la base imponible de las
derechos adquiridos, aplicando el mtodo de integracin global
personas o entidades que sean socios, herederos, comuneros
establecido en el artculo 46 del Cdigo de Comercio y dems
o partcipes en dicho socio, la renta generada con ocasin de
normas de desarrollo, y la parte de aquella diferencia que no
dicha atribucin de valores, siempre que a la operacin le sea de
hubiera sido imputada ser fiscalmente deducible de la base
aplicacin el rgimen fiscal establecido en el presente Captulo
imponible, con el lmite anual mximo de la veinteava parte de su
o se realice al amparo de la Directiva 90/434/CE, y los valores
importe(60) , siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
recibidos por el socio conserven la misma valoracin fiscal que
tenan los canjeados. (59) a) Que la participacin no hubiere sido adquirida a personas o
entidades no residentes en territorio espaol o a personas fsicas
2. Los valores recibidos en virtud de las operaciones de fusin,
residentes en territorio espaol, o a una entidad vinculada cuando
absorcin y escisin, total o parcial, se valoran, a efectos fisca-
esta ltima, a su vez, adquiri la participacin a las referidas
les, por el valor de los entregados, determinado de acuerdo con
personas o entidades.
las normas de este impuesto o del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, segn proceda. Esta valoracin se aumentar El requisito previsto en este prrafo a) se entender cumplido:
o disminuir en el importe de la compensacin complementaria 1. Tratndose de una participacin adquirida a personas o
en dinero entregada o recibida. Los valores recibidos conserva- entidades no residentes en territorio espaol o a una entidad
rn la fecha de adquisicin de los entregados. vinculada con la entidad adquirente que, a su vez, adquiri la
3. En el caso de que el socio pierda la cualidad de residente en participacin de las referidas personas o entidades, cuando
territorio espaol, se integrar en la base imponible del Impuesto el importe de la diferencia mencionada en el prrafo anterior
sobre la Renta de las Personas Fsicas o de este impuesto del ha tributado en Espaa a travs de cualquier transmisin de la
perodo impositivo en que se produzca esta circunstancia, la participacin.
diferencia entre el valor normal de mercado de las acciones o Igualmente proceder la deduccin de la indicada diferencia
participaciones y el valor a que se refiere el apartado anterior, cuando el sujeto pasivo pruebe que un importe equivalente a
corregido, en su caso, en el importe de las prdidas por deterioro esta ha tributado efectivamente en otro Estado miembro de la
del valor que hayan sido fiscalmente deducibles. Unin Europea, en concepto de beneficio obtenido con ocasin
La parte de deuda tributaria correspondiente a dicha renta po- de la transmisin de la participacin, soportando un gravamen
dr aplazarse, ingresndose conjuntamente con la declaracin equivalente al que hubiera resultado de aplicar este impuesto,
correspondiente al perodo impositivo en que se transmitan los siempre que el transmitente no resida en un pas o territorio
valores, a condicin de que el sujeto pasivo garantice el pago considerado como paraso fiscal.
de aqulla. 2. Tratndose de una participacin adquirida a personas fsicas
4. Se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre la Renta residentes en territorio espaol o a una entidad vinculada cuando
de las Personas Fsicas o de este impuesto las rentas obtenidas esta ltima, a su vez, adquiri la participacin de las referidas
en operaciones en las que intervengan entidades domiciliadas personas fsicas, cuando se pruebe que la ganancia patrimonial
o establecidas en pases o territorios calificados reglamenta- obtenida por dichas personas fsicas se ha integrado en la base
riamente como parasos fiscales u obtenidas a travs de ellos. imponible del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
b) Que la entidad adquirente y la transmitente no formen parte
Artculo 89. Participaciones en el capital de la entidad
transmitente y de la entidad adquirente. de un grupo de sociedades segn los criterios establecidos en
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de
1. Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la la residencia y de la obligacin de formular cuentas anuales
entidad transmitente en, al menos, un cinco por ciento, no se in- consolidadas.
tegrar en la base imponible de aqulla la renta positiva derivada
(60) Vase el artculo 1.Primero.Dos del Real Decreto-ley 12/2012, de

(59) Vase nota (57). 30 de marzo (BOE del 31), en este apndice normativo.
504
Apndice normativo
El requisito previsto en este prrafo b) no se aplicar respecto La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos
del precio de adquisicin de la participacin satisfecho por la derivados de los incentivos fiscales de la entidad transmitente,
persona o entidad transmitente cuando, a su vez, la hubiese en cuanto que estuvieren referidos a los bienes y derechos
adquirido de personas o entidades no vinculadas residentes en transmitidos.
territorio espaol. 3. Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin
Cuando se cumplan los requisitos a) y b) anteriores, la valoracin en la entidad transmitente podrn ser compensadas por la
que resulte de la parte imputada a los bienes del activo fijo entidad adquirente.
adquirido tendr efectos fiscales, siendo deducible de la base Cuando la entidad adquirente participe en el capital de la entidad
imponible, en el caso de bienes amortizables, la amortizacin transmitente, o bien ambas formen parte de un grupo de socie-
contable de dicha parte imputada, en los trminos previstos en el dades al que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio,
artculo 11, siendo igualmente aplicable la deduccin establecida la base imponible negativa susceptible de compensacin se
en los apartados 6 y 7 del artculo 12 de esta Ley. reducir en el importe de la diferencia positiva entre el valor de
las aportaciones de los socios, realizadas por cualquier ttulo,
Cuando se cumpla el requisito a), pero no se cumpla el estableci-
correspondientes a dicha participacin o a las participaciones
do en el prrafo b) anterior, las dotaciones para la amortizacin
que las entidades del grupo tengan sobre la entidad transmitente,
de la diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin y
y su valor contable.
los fondos propios sern deducibles si se prueba que responden
a una depreciacin irreversible. En ningn caso sern compensables las bases imponibles nega-
tivas correspondientes a prdidas sufridas por la entidad transmi-
4. Cuando la entidad transmitente participe en el capital de la tente que hayan motivado la depreciacin de la participacin de
entidad adquirente no se integrarn en la base imponible de la entidad adquirente en el capital de la entidad transmitente, o
aqulla las rentas que se pongan de manifiesto con ocasin de la depreciacin de la participacin de otra entidad en esta ltima
la transmisin de la participacin, aun cuando la entidad hubiera cuando todas ellas formen parte de un grupo de sociedades al
ejercitado la facultad de renuncia establecida en el apartado 2 que se refiere el artculo 42 del Cdigo de Comercio.
del artculo 84 de esta Ley.
4. Las subrogaciones comprendern exclusivamente los dere-
Artculo 45. Obligacin de informacin. chos y obligaciones nacidos al amparo de las leyes espaolas.
En los supuestos a los que se refiere el segundo prrafo del Artculo 91. Imputacin de rentas.
apartado 3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto, la entidad
Las rentas de las actividades realizadas por las entidades extin-
adquirente deber presentar, conjuntamente con su decla-
guidas a causa de las operaciones mencionadas en el artculo
racin del Impuesto sobre Sociedades de los ejercicios en 83 de esta ley se imputarn de acuerdo con lo previsto en las
los que aplique la deduccin contemplada en el mencionado normas mercantiles.
precepto, la siguiente informacin:
Artculo 92. Prdidas de los establecimientos perma-
a) Identificacin de la entidad transmitente y del porcentaje de
nentes.
participacin ostentado en ella.
b) Valor y fecha de adquisicin de las participaciones de la Cuando se transmita un establecimiento permanente y sea de
aplicacin el rgimen previsto en la letra d) del apartado 1 del
entidad transmitente, as como el valor de los fondos propios
artculo 84 de esta Ley, la base imponible de las entidades trans-
correspondiente a dichas participaciones, determinados a
mitentes residentes en territorio espaol se incrementar en el
partir de las cuentas anuales homogeneizadas.
importe del exceso de las rentas negativas sobre las positivas
c) Justificacin de los criterios de homogeneizacin valorativa imputadas por el establecimiento permanente con el lmite de la
y temporal, de la imputacin a los bienes y derechos de renta positiva derivada de la transmisin del mismo.
la entidad transmitente de la diferencia existente entre el
Adems de lo establecido en el prrafo anterior, si esa renta
precio de adquisicin de sus participaciones y el valor de los positiva no cumple los requisitos establecidos en el artculo 22 de
fondos propios correspondiente a las mismas en la fecha de esta Ley, el importe de la renta que supere el referido exceso se
disolucin de dicha entidad, as como del cumplimiento de los integrar en la base imponible de las entidades transmitentes, sin
requisitos contemplados en los prrafos a) y b) del apartado perjuicio que se pueda deducir de la cuota ntegra del impuesto
3 del artculo 89 de la Ley del Impuesto. que, de no ser por las disposiciones de la Directiva 90/434/CE,
hubiera gravado esa misma renta integrada en la base imponible,
Artculo 90. Subrogacin en los derechos y las obligacio-
en el Estado miembro en que est situado dicho establecimiento
nes tributarias.
permanente, con el lmite del importe de la cuota ntegra co-
1. Cuando las operaciones mencionadas en el artculo 83 de- rrespondiente a esta renta integrada en la base imponible. (61)
terminen una sucesin a ttulo universal, se transmitirn a la
Artculo 93. Obligaciones contables.
entidad adquirente los derechos y las obligaciones tributarias de
la entidad transmitente. 1. La entidad adquirente deber incluir en la memoria anual
La entidad adquirente asumir el cumplimiento de los requisitos la informacin que seguidamente se cita, salvo que la entidad
necesarios para continuar en el goce de beneficios fiscales o transmitente haya ejercitado la facultad a que se refiere el artculo
consolidar los disfrutados por la entidad transmitente. 84.2 de esta ley en cuyo caso nicamente se cumplimentar la
indicada en el prrafo d):
2. Cuando la sucesin no sea a ttulo universal, la transmisin se
producir nicamente respecto de los derechos y obligaciones
tributarias que se refieran a los bienes y derechos transmitidos. (61) Vase nota (57).
505
Apndice normativo
a) Ejercicio en el que la entidad transmitente adquiri los bienes c) Que, en el caso de aportacin de acciones o participaciones
transmitidos que sean susceptibles de amortizacin. sociales por contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, se tendrn que cumplir adems de los requisi-
b) ltimo balance cerrado por la entidad transmitente.
tos sealados en los prrafos a) y b), los siguientes:
c) Relacin de bienes adquiridos que se hayan incorporado a
1. Que la entidad de cuyo capital social sean representativos sea
los libros de contabilidad por un valor diferente a aqul por el
residente en territorio espaol y que a dicha entidad no le sean
que figuraban en los de la entidad transmitente con anterioridad
de aplicacin el rgimen especial de agrupaciones de inters
a la realizacin de la operacin, expresando ambos valores as
econmico, espaolas o europeas, y de uniones temporales de
como los fondos de amortizacin y correcciones valorativas por empresas, previstos en esta Ley, ni tenga como actividad prin-
deterioro constituidas en los libros de contabilidad de las dos cipal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los
entidades. trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991,
d) Relacin de beneficios fiscales disfrutados por la entidad de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio y no cumpla los
transmitente, respecto de los que la entidad deba asumir el dems requisitos establecidos en el cuarto prrafo del apartado
cumplimiento de determinados requisitos de acuerdo con lo 1 del artculo 116 de esta Ley.
establecido en los apartados 1 y 2 del artculo 90 de esta ley. 2. Que representen una participacin de, al menos, un cinco por
A los efectos previstos en este apartado, la entidad transmi- ciento de los fondos propios de la entidad.
tente estar obligada a comunicar dichos datos a la entidad 3. Que se posean de manera ininterrumpida por el aportante
adquirente. durante el ao anterior a la fecha del documento pblico en que
2. Los socios personas jurdicas debern mencionar en la me- se formalice la aportacin.
moria anual los siguientes datos: d) Que, en el caso de aportacin de elementos patrimoniales
a) Valor contable de los valores entregados. distintos de los mencionados en el prrafo c) por contribuyentes
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, dichos
b) Valor por el que se hayan contabilizado los valores recibidos. elementos estn afectos a actividades econmicas cuya con-
3. Las menciones establecidas en los apartados anteriores tabilidad se lleve con arreglo a lo dispuesto en el Cdigo de
debern realizarse mientras permanezcan en el inventario los Comercio.
valores o elementos patrimoniales adquiridos o deban cumplirse 2. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar tambin
los requisitos derivados de los incentivos fiscales disfrutados por a las aportaciones de ramas de actividad, efectuadas por los
la entidad transmitente. contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
La entidad adquirente podr optar, con referencia a la segunda Fsicas, siempre que lleven su contabilidad de acuerdo con el
y posteriores memorias anuales, por incluir la mera indicacin Cdigo de Comercio.
de que dichas menciones figuran en la primera memoria anual 3. Los elementos patrimoniales aportados no podrn ser valo-
aprobada tras la operacin, que deber ser conservada mientras rados, a efectos fiscales, por un valor superior a su valor normal
concurra la circunstancia a la que se refiere el prrafo anterior. de mercado.
4. El incumplimiento de las obligaciones establecidas en los apar- Artculo 95. Normas para evitar la doble imposicin.
tados anteriores tendr la consideracin de infraccin tributaria
1. A los efectos de evitar la doble imposicin que pudiera produ-
grave. La sancin consistir en multa pecuniaria fija de 200 euros
cirse por aplicacin de las reglas de valoracin previstas en los
por cada dato omitido, en cada uno de los primeros cuatro aos
artculos 86, 87.2 y 94 de esta Ley se aplicarn las siguientes
en que no se incluya la informacin, y de 1.000 euros por cada
normas:
dato omitido, en cada uno de los aos siguientes, con el lmite del
cinco por ciento del valor por el que la entidad adquirente haya a) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables
reflejado los bienes y derechos transmitidos en su contabilidad. a los bienes aportados darn derecho a la deduccin para evitar
la doble imposicin interna de dividendos a que se refiere el
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado artculo 30.2 de esta Ley, cualquiera que sea el porcentaje de
se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo participacin del socio y su antigedad. Igual criterio se aplicar
188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. respecto de la deduccin para evitar la doble imposicin interna
Artculo 94. Aportaciones no dinerarias. de plusvalas a que se refiere el artculo 30.5 de esta Ley por las
rentas generadas en la transmisin de la participacin.
1. El rgimen previsto en el presente captulo se aplicar, a b) Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas imputables
opcin del sujeto pasivo de este impuesto o del contribuyente del a los bienes aportados tendrn derecho a la exencin o a la
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, a las aportacio- deduccin para evitar la doble imposicin internacional de divi-
nes no dinerarias en las que concurran los siguientes requisitos: dendos cualquiera que sea el grado de participacin del socio.
a) Que la entidad que recibe la aportacin sea residente en La prdida por deterioro de la participacin derivada de la distri-
territorio espaol o realice actividades en este por medio de bucin de los beneficios a que se refiere el prrafo anterior no
un establecimiento permanente al que se afecten los bienes ser fiscalmente deducible, salvo que el importe de los citados
aportados. beneficios hubiera tributado en Espaa a travs de la transmisin
b) Que una vez realizada la aportacin, el sujeto pasivo aportante de la participacin.
de este impuesto o el contribuyente del Impuesto sobre la Renta 2. Cuando por la forma en como contabiliz la entidad adquirente
de las Personas Fsicas, partcipe en los fondos propios de la no hubiera sido posible evitar la doble imposicin por aplicacin
entidad que recibe la aportacin en, al menos, el cinco por ciento. de las normas previstas en el apartado anterior dicha entidad
506
Apndice normativo
practicar, en el momento de su extincin, los ajustes de signo En cualquier caso, la opcin deber comunicarse al Ministerio
contrario a los que hubiere practicado por aplicacin de las de Hacienda en la forma y plazos que reglamentariamente se
reglas de valoracin establecidas en los artculos 86, 87.2 y 94 determinen.
de esta ley. La entidad adquirente podr practicar los referidos 2. No se aplicar el rgimen establecido en el presente captulo
ajustes de signo contrario con anterioridad a su extincin, cuando la operacin realizada tenga como principal objetivo el
siempre que pruebe que se ha transmitido por los socios su fraude o la evasin fiscal. En particular, el rgimen no se aplicar
participacin y con el lmite de la cuanta que se haya integrado cuando la operacin no se efecte por motivos econmicos
en la base imponible de estos con ocasin de dicha transmisin. vlidos, tales como la reestructuracin o la racionalizacin de las
actividades de las entidades que participan en la operacin, sino
Artculo 96. Aplicacin del rgimen fiscal.
con la mera finalidad de conseguir una ventaja fiscal.
1. (62) La aplicacin del rgimen establecido en este Captulo En los trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley
requerir que se opte por l de acuerdo con las siguientes reglas: 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, los interesados
a) En las operaciones de fusin o escisin la opcin se incluir en podrn formular consultas a la Administracin tributaria sobre
el proyecto y en los acuerdos sociales de fusin o escisin de las la aplicacin y cumplimiento de este requisito en operaciones
entidades transmitentes y adquirentes que tengan su residencia concretas, cuya contestacin tendr carcter vinculante para la
fiscal en Espaa. aplicacin del rgimen especial del presente captulo en ste y
cualesquiera otros tributos.
Tratndose de operaciones a las que sea de aplicacin el rgi-
men establecido en el artculo 84 de esta Ley y en las cuales 3. El rgimen de diferimiento de rentas contenido en el presente
ni la entidad transmitente ni la adquirente tengan su residencia captulo ser incompatible, en los trminos establecidos en el
fiscal en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad adquirente artculo 21 de esta ley, con la aplicacin de las exenciones previs-
y deber constar en escritura pblica en que se documente la tas para las rentas derivadas de la transmisin de participaciones
transmisin. en entidades no residentes en territorio espaol.
b) En las aportaciones no dinerarias la opcin se ejercer por Artculo 42. Comunicacin de la opcin por el rgimen
la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente especial.
acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que 1. La aplicacin del rgimen establecido en el captulo VIII
se documente el oportuno acto o contrato. del ttulo VII de la Ley del Impuesto requerir que se opte por
Tratndose de operaciones en las cuales la entidad adquirente el mismo de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 1 del
no tenga su residencia fiscal o un establecimiento permanente artculo 96 de dicha Ley.
en Espaa, la opcin se ejercer por la entidad transmitente. 2. La opcin deber comunicarse, en los trminos estableci-
c) En las operaciones de canje de valores la opcin se ejercer dos en este captulo, a la Administracin tributaria.
por la entidad adquirente y deber constar en el correspondiente 3. La comunicacin de la opcin deber efectuarse dentro del
acuerdo social o, en su defecto, en la escritura pblica en que se plazo de los tres meses siguientes a la fecha de inscripcin
documente el oportuno acto o contrato. En las ofertas pblicas de la escritura pblica en que se documente la operacin.
de adquisicin de acciones la opcin se ejercer por el rgano
Si la inscripcin no fuera necesaria, el plazo se computar
social competente para promover la operacin y deber constar
desde la fecha en que se otorgue la escritura pblica que
en el folleto explicativo.
documente la operacin y en la cual, conforme al apartado 1
Tratndose de operaciones en las cuales ni la entidad adquirente del artculo 96 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesa-
de los valores ni la entidad participada cuyos valores se canjean riamente el ejercicio de la opcin.
sean residentes en Espaa, el socio que transmite dichos valores
En las operaciones de cambio de domicilio social, la comuni-
deber demostrar que a la entidad adquirente se le ha aplicado cacin deber efectuarse dentro del plazo de los tres meses
el rgimen de la Directiva 90/434/CEE. siguientes a la fecha de inscripcin en el registro del Estado
d) En las operaciones de cambio de domicilio social de una miembro del nuevo domicilio social de la escritura pblica o
Sociedad Europea o una Sociedad Cooperativa Europea de un documento equivalente en que se documente la operacin.
Estado miembro a otro de la Unin Europea, la opcin se incluir
Artculo 43. Sujeto obligado a realizar la comunicacin.
en el proyecto y en el acuerdo social de traslado de la sociedad
rganos administrativos competentes.
que de Espaa traslada su domicilio social a otro Estado miem-
bro, o de la sociedad que traslada su domicilio social a Espaa, 1. En el caso de operaciones de fusin o escisin, la co-
o de la sociedad no domiciliada en Espaa, con establecimiento municacin a que se refiere el artculo anterior deber ser
permanente en territorio espaol, que traslada su domicilio a otro efectuada por la entidad o entidades adquirentes.
Estado miembro. Tratndose de operaciones de fusin o de escisin en las
La opcin deber constar en escritura pblica o documento cuales ni la entidad transmitente ni la entidad adquirente
pblico equivalente, susceptible de inscripcin en el Registro tengan su residencia fiscal en Espaa y en las que no sea de
pblico del Estado miembro de destino, previsto en la Directiva aplicacin el rgimen establecido en el artculo 84 de la Ley
68/151/CEE del Consejo, de 9 de marzo de 1968, en que se del Impuesto, por no disponer la transmitente de un estable-
documente la operacin. cimiento permanente situado en este pas, la opcin por el
rgimen especial corresponder al socio residente afectado.
El ejercicio de la opcin se efectuar por ste, cuando as lo
(62) Vase nota (57). consigne en la casilla correspondiente del modelo de decla-
507
Apndice normativo
racin del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre c) En el caso de que las operaciones anteriores se hubieran
la Renta de las Personas Fsicas. realizado mediante una oferta pblica de adquisicin de ac-
2. En el caso de operaciones de aportacin no dineraria, la ciones, tambin deber aportarse copia del correspondiente
folleto informativo.
comunicacin deber ser presentada por la entidad o entida-
des adquirentes. d) En las operaciones de cambio de domicilio social, copia
de la escritura pblica o documento equivalente en que se
Si stas no tuviesen su residencia fiscal en Espaa, ni actua-
documente la operacin y de aquellos otros documentos que
sen en este pas por medio de un establecimiento permanen-
deban obligatoriamente acompaar para su inscripcin en el
te, la obligacin de comunicar recaer sobre la persona o
Registro del Estado miembro de destino.
entidad transmitente.
3. En las operaciones de canje de valores la comunicacin
se presentar por la entidad adquirente.
Captulo IX
Cuando ni la entidad adquirente de los valores ni la entidad Rgimen fiscal de la minera
participada cuyos valores se canjean sean residentes en Espa-
a, la opcin por el rgimen especial corresponder al socio Artculo 97. Entidades mineras: libertad de amortizacin.
residente afectado. El ejercicio de la opcin se efectuar por
ste, cuando as lo consigne en la casilla correspondiente del 1. Las entidades que desarrollen actividades de exploracin,
modelo de declaracin del Impuesto sobre Sociedades o del investigacin y explotacin o beneficio de yacimientos minerales
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. y dems recursos geolgicos clasificados en la seccin C),
apartado 1, del artculo 3 de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de
4. En las operaciones de cambio de domicilio social la comu- Minas, o en la seccin D), creada por la Ley 54/1980, de 5 de
nicacin se presentar por la propia sociedad. noviembre, que modifica la Ley de Minas, as como de los que
5. La comunicacin se dirigir a la Delegacin de la Agencia reglamentariamente se determinen con carcter general entre
Estatal de Administracin Tributaria del domicilio fiscal de los incluidos en las secciones A) y B) del artculo citado, podrn
las entidades, o establecimientos permanentes si se trata gozar, en relacin con sus inversiones en activos mineros y con
de entidades no residentes, que, conforme a los apartados las cantidades abonadas en concepto de canon de superficie, de
anteriores, estn obligadas a efectuarla, o a las Dependencias libertad de amortizacin durante 10 aos contados a partir del
Regionales de Inspeccin o a la Delegacin Central de Gran- comienzo del primer perodo impositivo en cuya base imponible
des Contribuyentes, tratndose de sujetos pasivos adscritos se integre el resultado de la explotacin.
a las mismas. 2. No se considerar entre las actividades mencionadas en el
Cuando, conforme a lo establecido en el apartado 3 para apartado anterior la mera prestacin de servicios para la realiza-
las operaciones de canje de valores, la comunicacin se cin o desarrollo de las citadas actividades.
deba efectuar por una entidad no residente en Espaa, la Artculo 98. Factor de agotamiento: mbito de aplicacin
comunicacin se dirigir al rgano que, de entre los indicados, y modalidades.
corresponda en funcin de las circunstancias que concurran
en la entidad participada. 1. Podrn reducir la base imponible, en el importe de las canti-
dades que destinen, en concepto de factor de agotamiento, los
Artculo 44. Contenido de la comunicacin. sujetos pasivos que realicen, al amparo de la Ley 22/1973, de
21 de julio, de Minas, el aprovechamiento de uno o varios de los
En la comunicacin se expresarn los datos identificativos
siguientes recursos:
de las entidades participantes en la operacin y se descri-
bir sta. A la comunicacin se acompaar, en su caso, la a) Los comprendidos en la seccin C) del artculo 3 de la Ley
siguiente documentacin: 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D) creada
por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley
a) En los supuestos de fusin o escisin, copia de la escritura
de Minas.
pblica de fusin o escisin inscrita en el Registro Mercantil,
y de aquellos documentos que, segn la normativa mercantil, b) Los obtenidos a partir de yacimientos de origen no natural
deben obligatoriamente acompaar a la escritura para su pertenecientes a la seccin B) del referido artculo, siempre
inscripcin en el Registro. que los productos recuperados o transformados se hallen cla-
sificados en la seccin C) o en la seccin D) creada por la Ley
Si la inscripcin no fuera necesaria, copia de la escritura 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica la Ley de Minas.
pblica que documente la operacin y en la cual, conforme al
2. El factor de agotamiento no exceder del 30 por ciento de la
artculo 96.1 de la Ley del Impuesto, ha de constar necesa-
parte de base imponible correspondiente a los aprovechamientos
riamente el ejercicio de la opcin.
sealados en el apartado anterior.
b) En los supuestos de aportacin no dineraria o de canje
3. Las entidades que realicen los aprovechamientos de una o
de valores, copia de la escritura pblica de constitucin o
varias materias primas minerales declaradas prioritarias en el
aumento de capital social, y de los documentos que, segn
Plan Nacional de Abastecimiento, podrn optar, en la actividad
la normativa mercantil, deben obligatoriamente acompaar
referente a estos recursos, por que el factor de agotamiento sea
a la misma.
de hasta el 15 por ciento del valor de los minerales vendidos,
Si no fuese precisa escritura de constitucin o aumento de considerndose tambin como tales los consumidos por las
capital social, copia de la escritura en que se documente la mismas empresas para su posterior tratamiento o transforma-
operacin. cin. En este caso, la dotacin para el factor de agotamiento no
508
Apndice normativo
podr ser superior a la parte de base imponible correspondiente Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin previs-
al tratamiento, transformacin, comercializacin y venta de tos en el Real Decreto 975/2009, de 12 de junio, sobre gestin
las sustancias obtenidas de los aprovechamientos sealados de los residuos de las industrias extractivas y de proteccin y
y de los productos que incorporen dichas sustancias y otras rehabilitacin del espacio afectado por actividades mineras. (63)
derivadas de ellas.
Artculo 100. Factor de agotamiento: requisitos.
4. En el caso de que varias personas fsicas o jurdicas se hayan
asociado para la realizacin de actividades mineras sin llegar a 1. El importe que en concepto de factor de agotamiento reduzca
constituir una personalidad jurdica independiente, cada uno de la base imponible en cada perodo impositivo deber invertirse en
los partcipes podr destinar, a prorrata de su participacin en el plazo de 10 aos, contados a partir de su conclusin.
la actividad comn, el importe correspondiente en concepto de 2. Se entender efectuada la inversin cuando se hayan realiza-
factor de agotamiento con las obligaciones establecidas en los do los gastos o trabajos a que se refiere el artculo anterior o
siguientes artculos. recibido el inmovilizado.
Artculo 99. Factor de agotamiento: inversin. 3. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuen-
tas de reservas de la entidad en el importe que redujo la base
Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto de imponible en concepto de factor de agotamiento.
factor de agotamiento slo podrn ser invertidas en los gastos,
trabajos e inmovilizados directamente relacionados con las 4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10
actividades mineras que a continuacin se indican: ejercicios siguientes a aquel en el que se realiz la correspon-
diente reduccin el importe de sta, las inversiones realizadas
a) Exploracin e investigacin de nuevos yacimientos minerales con cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como
y dems recursos geolgicos. cualquier disminucin habida en las cuentas de reservas que se
b) Investigacin que permita mejorar la recuperacin o calidad incrementaron como consecuencia de lo previsto en el apartado
de los productos obtenidos. anterior y el destino de aqulla. Estos hechos podrn ser objeto
de comprobacin durante este mismo perodo.
c) Suscripcin o adquisicin de valores representativos del
capital social de empresas dedicadas exclusivamente a las 5. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas
actividades referidas en los prrafos a), b) y d) de este artculo, en cumplimiento de lo dispuesto en el apartado 3, en la medida
as como a la explotacin de yacimientos minerales y dems en que se vayan amortizando las inversiones, o una vez transcu-
recursos geolgicos clasificados en la seccin C) del artculo 3 rridos 10 aos desde que se suscribieron las correspondientes
de la Ley 22/1973, de 21 de julio, de Minas, y en la seccin D), acciones o participaciones financiadas con dichos fondos.
creada por la Ley 54/1980, de 5 de noviembre, que modifica 6. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor agota-
la Ley de Minas, en lo relativo a minerales radiactivos, recursos miento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el
geotrmicos, rocas bituminosas y cualesquiera otros yacimien- captulo IV del ttulo VI.
tos minerales o recursos geolgicos de inters energtico que
el Gobierno acuerde incluir en esta seccin, siempre que, en Artculo 101. Factor de agotamiento: incumplimiento de
ambos casos los valores se mantengan ininterrumpidamente en requisitos.
el patrimonio de la entidad por un plazo de 10 aos. 1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o
En el caso de que las empresas de las que se suscribieron las habindose invertido inadecuadamente el importe correspon-
acciones o participaciones, con posterioridad a la suscripcin, diente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo
realizaran actividades diferentes a las mencionadas, el sujeto concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que
pasivo deber realizar la liquidacin a que se refiere el artculo se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse
101.1 de esta ley, o bien, reinvertir el importe correspondiente los correspondientes intereses de demora que se devengarn
a aquella suscripcin, en otras inversiones que cumplan los desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la
requisitos. deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz
la correlativa reduccin.
Si la nueva reinversin se hiciera en valores de los mencionados
en el primer prrafo, stos debern mantenerse durante el 2. En el caso de liquidacin de la entidad, el importe pendiente
perodo que restase para completar el plazo de los 10 aos. de aplicacin del factor de agotamiento se integrar en la base
imponible en la forma y con los efectos previstos en el apartado
d) Investigacin que permita obtener un mejor conocimiento de
anterior.
la reserva del yacimiento en explotacin.
3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o ena-
e) Laboratorios y equipos de investigacin aplicables a las
jenacin total o parcial de la explotacin minera y en los de fusin
actividades mineras de la empresa.
o transformacin de entidades, salvo que la entidad resultante,
f) (Redaccin vigente para perodos impositivos iniciados antes continuadora de la actividad minera, asuma el cumplimiento de
del 6 de marzo de 2011) los requisitos necesarios para consolidar el beneficio disfrutado
Actuaciones comprendidas en los planes de restauracin pre- por la entidad transmitente o transformada, en los mismos tr-
vistos en el Real Decreto 2994/1982, de 15 de octubre, sobre minos en que vena figurando en la entidad anterior.
restauracin de espacios naturales afectados por actividades
extractivas.
(63) Redaccin dada por el artculo 87 de la Ley 2/2011, de 4 de
f) (Redaccin vigente para perodos impositivos iniciados a marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos inicia-
partir de 6 de marzo de 2011) dos a partir de 6 de marzo de 2011.
509
Apndice normativo
Captulo X Se entender, a estos efectos, por inversiones en explotacin

las realizadas en el rea de una concesin de explotacin, tales
como el diseo, la perforacin y la construccin de los pozos, las
Rgimen fiscal de la investigacin y explotacin
instalaciones de explotacin, y cualquier otra inversin, tangible
de hidrocarburos o intangible, necesaria para poder llevar a cabo las labores de
explotacin, siempre que no se correspondan con inversiones
Artculo 102. Exploracin, investigacin y explotacin de
realizadas por el concesionario en las actividades de exploracin
hidrocarburos: factor de agotamiento.
o de investigacin referidas anteriormente.
Las sociedades cuyo objeto social sea exclusivamente la explo- Se incluirn como explotacin, a estos efectos, los sondeos de
racin, investigacin y explotacin de yacimientos y de almace- evaluacin y de desarrollo que resulten positivos.
namientos subterrneos de hidrocarburos naturales, lquidos o
2. En cada perodo impositivo debern incrementarse las cuentas
gaseosos, existentes en el territorio espaol y en el subsuelo del
de reserva de la entidad en el importe que redujo la base impo-
mar territorial y de los fondos marinos que estn bajo la sobe-
nible en concepto de factor de agotamiento.
rana del Reino de Espaa, en los trminos de la Ley 34/1998,
de 7 de octubre, del Sector de Hidrocarburos, y con carcter 3. Slo podr disponerse libremente de las reservas constituidas
complementario de stas, las de transporte, almacenamiento, en cumplimiento del apartado anterior, en la medida en que se
depuracin y venta de los productos extrados, tendrn derecho vayan amortizando los bienes financiados con dichos fondos.
a una reduccin en su base imponible, en concepto de factor de 4. El sujeto pasivo deber recoger en la memoria de los 10 ejer-
agotamiento, que podr ser, a eleccin de la entidad, cualquiera cicios siguientes a aquel en el que se realiz la correspondiente
de las dos siguientes: reduccin el importe de esta, las inversiones realizadas con
a) El 25 por ciento del importe de la contraprestacin por la cargo a esta y las amortizaciones realizadas, as como cualquier
venta de hidrocarburos y de la prestacin de servicios de alma- disminucin en las cuentas de reservas que se incrementaron
cenamiento, con el lmite del 50 por ciento de la base imponible como consecuencia de lo previsto en el apartado 2 y el destino
previa a esta reduccin. de aqulla.
b) El 40 por ciento de la cuanta de la base imponible previa a Estos hechos podrn ser objeto de comprobacin durante este
esta reduccin. mismo perodo, para lo cual el sujeto pasivo deber aportar
la contabilidad y los oportunos soportes documentales que
Artculo 103. Factor de agotamiento: requisitos. acrediten el cumplimiento de los requisitos exigidos al factor
de agotamiento.
1. Las cantidades que redujeron la base imponible en concepto
de factor de agotamiento debern invertirse por el concesionario 5. Las inversiones financiadas por aplicacin del factor de ago-
en las actividades de exploracin, investigacin y explotacin de tamiento no podrn acogerse a las deducciones previstas en el
yacimientos o de almacenamientos subterrneos de hidrocarbu- captulo IV del ttulo VI.
ros que desarrolle en el territorio espaol y en el subsuelo del mar
Artculo 104. Factor de agotamiento: incumplimiento de
territorial y de los fondos marinos que estn bajo la soberana requisitos.
del Reino de Espaa, as como en el abandono de campos y en
el desmantelamiento de plataformas marinas, en el plazo de 10 1. Transcurrido el plazo de 10 aos sin haberse invertido o
aos contados desde la conclusin del perodo impositivo en el habindose invertido inadecuadamente el importe correspon-
que se reduzca la base imponible en concepto de agotamiento. diente, se integrar en la base imponible del perodo impositivo
La misma consideracin tendrn las actividades de exploracin, concluido a la expiracin de dicho plazo o del ejercicio en el que
investigacin y explotacin realizadas en los cuatro aos ante- se haya realizado la inadecuada disposicin, debiendo liquidarse
riores al primer perodo impositivo en que se reduzca la base los correspondientes intereses de demora que se devengarn
imponible en concepto de agotamiento. desde el da en que finalice el perodo de pago voluntario de la
deuda correspondiente al perodo impositivo en que se realiz
A estos efectos, se entender por exploracin o investigacin
la correlativa reduccin.
los estudios preliminares de naturaleza geolgica, geofsica o
ssmica, as como todos los gastos realizados en el rea de un 2. En el caso de liquidacin de la entidad o de cambio de su
permiso de exploracin o investigacin, tales como los sondeos objeto social, el importe pendiente de aplicacin del factor de
de exploracin, as como los de evaluacin y desarrollo, si agotamiento se integrar en la base imponible en la forma y con
resultan negativos, los gastos de obras para el acceso y pre- los efectos previstos en el apartado anterior.
paracin de los terrenos y de localizacin de dichos sondeos. 3. Del mismo modo se proceder en los casos de cesin o
Tambin se considerarn gastos de exploracin o investigacin enajenacin total o parcial, fusin o transformacin de la entidad,
los realizados en una concesin y que se refieran a trabajos salvo que la entidad resultante continuadora de la actividad,
para la localizacin y perforacin de una estructura capaz de tenga como objeto social, exclusivamente, el establecido en el
contener o almacenar hidrocarburos, distinta a la que contiene el artculo 102 de esta ley y asuma el cumplimiento de los requisitos
yacimiento que dio lugar a la concesin de explotacin otorgada. necesarios para consolidar el beneficio disfrutado por la entidad
Se entender por abandono de campos y desmantelamiento de transmitente o transformada, en los mismos trminos en que
plataformas marinas los trabajos necesarios para desmantelar vena figurando en la entidad anterior.
las instalaciones productivas terrestres o las plataformas mari-
Artculo 105. Titularidad compartida.
nas dejando libre y expedito el suelo o el espacio marino que
aquellas ocupaban en la forma establecida por el decreto de En el caso de que varias sociedades tengan la titularidad com-
otorgamiento. partida de un permiso de investigacin o de una concesin de
510
Apndice normativo
explotacin, se atribuirn a cada una de las entidades copartci- previstas en el apartado 2 por razn de gravamen de naturaleza
pes, los ingresos, gastos, rentas derivadas de la transmisin de idntica o anloga a este impuesto , sea inferior al 75 por ciento
elementos patrimoniales e inversiones, que le sean imputables, del que hubiera correspondido de acuerdo con las normas de
de acuerdo con su grado de participacin. aquel.
Artculo 106. Amortizacin de inversiones intangibles y 2. nicamente se incluir en la base imponible la renta positiva
gastos de investigacin. Compensacin de bases impo- que provenga de cada una de las siguientes fuentes:
nibles negativas. a) Titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos o de dere-
1. Los activos intangibles y gastos de naturaleza investigadora chos reales que recaigan sobre estos, salvo que estn afectos
realizados en permisos y concesiones vigentes, caducados o a una actividad empresarial conforme a lo dispuesto en los
extinguidos, se considerarn como activo intangible, desde el artculos 25 y 27 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
momento de su realizacin, y podrn amortizarse con una cuota la Renta de las Personas Fsicas, o cedidos en uso a entidades
anual mxima del 50 por ciento. Se incluirn en este concepto no residentes, pertenecientes al mismo grupo de sociedades de
los trabajos previos geolgicos, geofsicos y ssmicos y las obras la titular, en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio.
de acceso y preparacin de terrenos as como los sondeos b) Participacin en fondos propios de cualquier tipo de entidad y
de exploracin, evaluacin y desarrollo y las operaciones de cesin a terceros de capitales propios, en los trminos previstos
reacondicionamiento de pozos y conservacin de yacimientos. en el artculo 23.1 y 2 del texto refundido de la Ley del Impuesto
No existir perodo mximo de amortizacin de los activos sobre la Renta de las Personas Fsicas.
intangibles y gastos de investigacin.
No se entender incluida en este prrafo b) la renta positiva que
2. Los elementos tangibles del activo podrn ser amortizados, proceda de los siguientes activos financieros:
siguiendo el criterio de unidad de produccin, conforme a un
1. Los tenidos para dar cumplimiento a obligaciones legales
plan aceptado por la Administracin en los trminos del prrafo
y reglamentarias originadas por el ejercicio de actividades
d) del apartado 1 del artculo 11 de esta ley.
empresariales.
3. Las entidades a que se refiere el artculo 102 de esta ley
2. Los que incorporen derechos de crdito nacidos de re-
compensarn las bases imponibles negativas mediante el pro-
laciones contractuales establecidas como consecuencia del
cedimiento de reducir las bases imponibles de los ejercicios
siguientes en un importe mximo anual del 50 por ciento de desarrollo de actividades empresariales.
cada una de aqullas. 3. Los tenidos como consecuencia del ejercicio de actividades
Este procedimiento de compensacin de bases imponibles de intermediacin en mercados oficiales de valores.
negativas sustituye al establecido en el artculo 25 de esta ley. 4. Los tenidos por entidades de crdito y aseguradoras como
consecuencia del ejercicio de sus actividades, sin perjuicio de lo
establecido en el prrafo c).
Captulo XI
La renta positiva derivada de la cesin a terceros de capitales
Transparencia fiscal internacional propios se entender que procede de la realizacin de activida-
des crediticias y financieras a que se refiere el prrafo c), cuando
Artculo 107. Inclusin en la base imponible de deter- el cedente y el cesionario pertenezcan a un grupo de sociedades
minadas rentas positivas obtenidas por entidades no en el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio y los ingre-
residentes. sos del cesionario procedan, al menos en el 85 por ciento, del
ejercicio de actividades empresariales.
1. Los sujetos pasivos incluirn en su base imponible la renta
positiva obtenida por una entidad no residente en territorio es- c) Actividades crediticias, financieras, aseguradoras y de pres-
paol, en cuanto dicha renta perteneciere a alguna de las clases tacin de servicios, excepto los directamente relacionados con
previstas en el apartado 2 y se cumplieren las circunstancias actividades de exportacin, realizadas, directa o indirectamente,
siguientes: con personas o entidades residentes en territorio espaol y
a) Que por s solas o conjuntamente con personas o entidades vinculadas en el sentido del artculo 16, en cuanto determinen
vinculadas en el sentido del artculo 16 de esta ley tengan una gastos fiscalmente deducibles en dichas entidades residentes.
participacin igual o superior al 50 por ciento en el capital, los No se incluir la renta positiva cuando ms del 50 por ciento
fondos propios, los resultados o los derechos de voto de la de los ingresos derivados de las actividades crediticias, finan-
entidad no residente en territorio espaol, en la fecha del cierre cieras, aseguradoras o de prestacin de servicios, excepto
del ejercicio social de esta ltima. los directamente relacionados con actividades de exportacin,
La participacin que tengan las entidades vinculadas no residen- realizadas por la entidad no residente procedan de operaciones
tes en territorio espaol se computar por el importe de la par- efectuadas con personas o entidades no vinculadas en el sentido
ticipacin indirecta que determine en las personas o entidades del artculo 16.
vinculadas residentes en territorio espaol. d) Transmisin de los bienes y derechos referidos en los prra-
El importe de la renta positiva a incluir se determinar en pro- fos a) y b) que genere rentas.
porcin a la participacin en los resultados y, en su defecto, en No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y d)
proporcin a la participacin en el capital, los fondos propios o anteriores, obtenidas por la entidad no residente, en cuanto pro-
los derechos de voto. cedan o se deriven de entidades en las que participe, directa o
b) Que el importe satisfecho por la entidad no residente en indirectamente, en ms del cinco por ciento, cuando se cumplan
territorio espaol, imputable a alguna de las clases de rentas los dos requisitos siguientes:
511
Apndice normativo
Ley: artculo 107
1. Que la entidad no residente dirija y gestione las participa- Una misma renta positiva solamente podr ser objeto de inclusin
ciones, mediante la correspondiente organizacin de medios por una sola vez, cualquiera que sea la forma y la entidad en
materiales y personales. que se manifieste.
2. Que los ingresos de las entidades de las que se obtengan las 9. Sern deducibles de la cuota ntegra los siguientes conceptos:
rentas procedan, al menos en el 85 por ciento, del ejercicio de
a) Los impuestos o gravmenes de naturaleza idntica o anloga
actividades empresariales.
a este impuesto, efectivamente satisfechos, en la parte que
A estos efectos se entender que proceden del ejercicio de acti- corresponda a la renta positiva incluida en la base imponible.
vidades empresariales las rentas previstas en los prrafos a), b)
Se considerarn como impuestos efectivamente satisfechos,
y d) que tuvieron su origen en entidades que cumplan el requisito
los pagados tanto por la entidad no residente como por sus
del prrafo 2. anterior y estn participadas, directa o indirecta-
sociedades participadas, siempre que sobre stas tenga aqulla
mente, en ms del cinco por ciento por la entidad no residente.
el porcentaje de participacin establecido en el artculo 32.2
3. No se incluirn las rentas previstas en los prrafos a), b) y de esta ley.
d) del apartado anterior cuando la suma de sus importes sea
inferior al 15 por ciento de la renta total o al cuatro por ciento de b) El impuesto o gravamen efectivamente satisfecho en el
los ingresos totales de la entidad no residente. extranjero por razn de la distribucin de los dividendos o
participaciones en beneficios, sea conforme a un convenio para
Los lmites establecidos en el prrafo anterior podrn referirse evitar la doble imposicin o de acuerdo con la legislacin interna
a la renta o a los ingresos obtenidos por el conjunto de las del pas o territorio de que se trate, en la parte que corresponda
entidades no residentes en territorio espaol pertenecientes a a la renta positiva incluida con anterioridad en la base imponible.
un grupo de sociedades en el sentido del artculo 42 del Cdigo
de Comercio. Cuando la participacin sobre la entidad no residente sea indirec-
ta a travs de otra u otras entidades no residentes, se deducir
En ningn caso se incluir una cantidad superior a la renta total
el impuesto o gravamen de naturaleza idntica o anloga a este
de la entidad no residente.
impuesto efectivamente satisfecho por aqulla o aqullas en la
4. No se incluirn las rentas a que hace referencia el apartado 2 parte que corresponda a la renta positiva incluida con anteriori-
de este artculo, cuando se correspondan con gastos fiscalmente dad en la base imponible.
no deducibles de entidades residentes en Espaa.
Estas deducciones se practicarn aun cuando los impuestos
5. Estarn obligadas a la inclusin las entidades residentes en correspondan a perodos impositivos distintos a aquel en el que
territorio espaol comprendidas en el prrafo a) del apartado 1 se realiz la inclusin.
que participen directamente en la entidad no residente o bien
indirectamente a travs de otra u otras entidades no residentes. En ningn caso se deducirn los impuestos satisfechos en pases
En este ltimo caso el importe de la renta positiva ser el corres- o territorios calificados reglamentariamente como parasos
pondiente a la participacin indirecta. fiscales.
6. La inclusin se realizar en el perodo impositivo que com- La suma de las deducciones de los prrafos a) y b) no podr
prenda el da en que la entidad no residente en territorio espaol exceder de la cuota ntegra que en Espaa corresponda pagar
haya concluido su ejercicio social que, a estos efectos, no por la renta positiva incluida en la base imponible.
podr entenderse de duracin superior a 12 meses, salvo que 10. Para calcular la renta derivada de la transmisin de la partici-
el sujeto pasivo opte por realizar dicha inclusin en el perodo pacin, directa o indirecta, el valor de adquisicin se incrementa-
impositivo que comprenda el da en que se aprueben las cuentas r en el importe de la renta positiva que, sin efectiva distribucin,
correspondientes a dicho ejercicio, siempre que no hubieran hubiese sido incluida en la base imponible de los socios como
transcurrido ms de seis meses contados a partir de la fecha rentas de sus acciones o participaciones en el perodo de tiempo
de su conclusin. comprendido entre su adquisicin y transmisin.
La opcin se manifestar en la primera declaracin del impuesto En el caso de sociedades que tengan como actividad principal la
en que haya de surtir efecto y deber mantenerse durante tres gestin de un patrimonio mobiliario o inmobiliario en los trminos
aos. previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Ley 19/1991, de 6 de
7. El importe de la renta positiva a incluir en la base imponible se junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, el valor de transmisin
calcular de acuerdo con los principios y criterios establecidos a computar ser como mnimo, el terico resultante del ltimo
en esta ley y en las restantes disposiciones relativas a este im- balance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los
puesto para la determinacin de la base imponible. Se entender activos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre el
por renta total el importe de la base imponible que resulte de Patrimonio o por el valor normal de mercado si ste fuere inferior.
aplicar estos mismos criterios y principios.
11. Los sujetos pasivos a quienes sea de aplicacin lo previsto
A estos efectos se utilizar el tipo de cambio vigente al cierre del en el presente artculo debern presentar conjuntamente con la
ejercicio social de la entidad no residente en territorio espaol. declaracin por este impuesto los siguientes datos relativos a la
8. No se integrarn en la base imponible los dividendos o parti- entidad no residente en territorio espaol:
cipaciones en beneficios en la parte que corresponda a la renta a) Nombre o razn social y lugar del domicilio social.
positiva que haya sido incluida en la base imponible. El mismo
b) Relacin de administradores.
tratamiento se aplicar a los dividendos a cuenta.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin c) Balance y cuenta de prdidas y ganancias.
contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las d) Importe de la renta positiva que deba ser incluida en la base
ltimas cantidades abonadas a dichas reservas. imponible.
512
Apndice normativo
e) Justificacin de los impuestos satisfechos respecto de la fsicas unidas por vnculos de parentesco en lnea directa o
renta positiva que deba ser incluida en la base imponible. colateral, consangunea o por afinidad, hasta el segundo grado
12. Cuando la entidad participada resida en un pas o territorio inclusive, se encuentren con relacin a otras entidades de las
calificado como paraso fiscal se presumir que: que sean socios en alguna de las situaciones a que se refiere
el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con independencia de la
a) Se cumple la circunstancia prevista en el prrafo b) del apar-
residencia de las entidades y de la obligacin de formular cuentas
tado 1.
anuales consolidadas.
b) La renta obtenida por la entidad participada procede de las
4. (65) Los incentivos fiscales establecidos en este captulo
fuentes de renta a que se refiere el apartado 2.
tambin sern de aplicacin en los tres perodos impositivos
c) La renta obtenida por la entidad participada es el 15 por inmediatos y siguientes a aquel perodo impositivo en que la
ciento del valor de adquisicin de la participacin. entidad o conjunto de entidades a que se refiere el apartado
Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores admitirn anterior, alcancen la referida cifra de negocios de 10 millones
prueba en contrario. de euros, determinada de acuerdo con lo establecido en este
Las presunciones contenidas en los prrafos anteriores no se artculo, siempre que las mismas hayan cumplido las condiciones
aplicarn cuando la entidad participada consolide sus cuentas, para ser consideradas como de reducida dimensin tanto en
de acuerdo con lo previsto en el artculo 42 del Cdigo de aqul perodo como en los dos perodos impositivos anteriores
Comercio, con alguna o algunas de las entidades obligadas a a este ltimo.
la inclusin. Lo establecido en el prrafo anterior ser igualmente aplicable
13. Lo establecido en el presente artculo se entender sin perjui- cuando dicha cifra de negocios se alcance como consecuencia
cio de lo previsto en los artculos 3 y 7.2 de esta ley. de que se haya realizado una operacin de las reguladas en el
14. A los efectos del presente artculo se entender que el captulo VIII del ttulo VII de esta Ley acogida al rgimen fiscal
grupo de sociedades a que se refiere el artculo 42 del Cdigo establecido en dicho captulo, siempre que las entidades que
de Comercio incluye las entidades multigrupo y asociadas en los hayan realizado tal operacin cumplan las condiciones para ser
trminos de la legislacin mercantil. consideradas como de reducida dimensin tanto en el perodo
impositivo en que se realice la operacin como en los dos pero-
15. Lo previsto en este artculo no ser de aplicacin cuando la
dos impositivos anteriores a este ltimo.
entidad no residente en territorio espaol sea residente en otro
Estado miembro de la Unin Europea, siempre que el sujeto pa- Artculo 109. Libertad de amortizacin.
sivo acredite que su constitucin y operativa responde a motivos
econmicos vlidos y que realiza actividades empresariales. 1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
inversiones inmobiliarias, as como los elementos del inmovili-
zado intangible, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el
Captulo XII perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones del
artculo anterior, podrn ser amortizados libremente siempre
Incentivos fiscales para las empresas de que, durante los veinticuatro meses siguientes a la fecha del
reducida dimensin inicio del perodo impositivo en que los bienes adquiridos entren
en funcionamiento, la plantilla media total de la empresa se
Artculo 108. mbito de aplicacin: cifra de negocios. (64) incremente respecto de la plantilla media de los doce meses
1. Los incentivos fiscales establecidos en este captulo se anteriores, y dicho incremento se mantenga durante un perodo
aplicarn siempre que el importe neto de la cifra de negocios adicional de otros veinticuatro meses.
habida en el perodo impositivo inmediato anterior sea inferior a La cuanta de la inversin que podr beneficiarse del rgimen
10 millones de euros. de libertad de amortizacin ser la que resulte de multiplicar
2. Cuando la entidad fuere de nueva creacin, el importe de la la cifra de 120.000 euros por el referido incremento calculado
cifra de negocios se referir al primer perodo impositivo en que con dos decimales.
se desarrolle efectivamente la actividad. Si el perodo impositivo Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su
inmediato anterior hubiere tenido una duracin inferior al ao, o incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos
la actividad se hubiere desarrollado durante un plazo tambin que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada
inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. contratada en relacin a la jornada completa.
3. Cuando la entidad forme parte de un grupo de sociedades en La libertad de amortizacin ser aplicable desde la entrada en
el sentido del artculo 42 del Cdigo de Comercio, con indepen- funcionamiento de los elementos que puedan acogerse a ella.
dencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas
anuales consolidadas, el importe neto de la cifra de negocios se 2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de
referir al conjunto de entidades pertenecientes a dicho grupo. aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato
Igualmente se aplicar este criterio cuando una persona fsica de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre
por s sola o conjuntamente con el cnyuge u otras personas que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguien-
tes a su conclusin.
(64) Redaccin dada por el artculo 1.Dos del Real Decreto-

ley 13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3), con efectos para (65) Redaccin dada por la disposicin final tercera del Real Decre-
los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de to-ley 14/2010, de 23 de diciembre (BOE del 24), con efectos para
2011. los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
513
Apndice normativo
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente 4. El rgimen de amortizacin previsto en este artculo ser
de aplicacin a los elementos del inmovilizado material y de las compatible con cualquier beneficio fiscal que pudiera proceder
inversiones inmobiliarias construidos por la propia empresa. por razn de los elementos patrimoniales sujetos a la misma.
4. La libertad de amortizacin ser incompatible con los siguien- 5. Los elementos del inmovilizado intangible a que se refieren los
tes beneficios fiscales: apartados 4 y 6 de los artculos 11 y 12, respectivamente, de
a) La bonificacin por actividades exportadoras, respecto de esta Ley, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
los elementos en los que se inviertan los beneficios objeto de ellos, adquiridos en el perodo impositivo en el que se cumplan
aquella. las condiciones del artculo 108 de esta ley, podrn deducirse
en un 150 por ciento del importe que resulte de aplicar dichos
b) La reinversin de beneficios extraordinarios, la exencin por apartados.
reinversin y la deduccin por reinversin de beneficios extraor-
6. La deduccin del exceso de la cantidad amortizable resultante
dinarios, respecto de los elementos en los que se reinvierta el
de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin
importe de la transmisin.
efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin
5. En caso de transmisin de elementos que hayan gozado contable a la cuenta de prdidas y ganancias.
de libertad de amortizacin, nicamente podr acogerse a la
exencin por reinversin la renta obtenida por diferencia entre el Artculo 112. Prdidas por deterioro de los crditos por
valor de transmisin y su valor contable, una vez corregida en el posibles insolvencias de deudores.
importe de la depreciacin monetaria. 1. En el perodo impositivo en el que se cumplan las condiciones
6. En el supuesto de que se incumpliese la obligacin de incre- del artculo 108 esta Ley, ser deducible la prdida por dete-
mentar o mantener la plantilla se deber proceder a ingresar la rioro de los crditos para la cobertura del riesgo derivado de
cuota ntegra que hubiere correspondido a la cantidad deducida las posibles insolvencias hasta el lmite del 1 por ciento sobre
en exceso ms los intereses de demora correspondientes. los deudores existentes a la conclusin del perodo impositivo.
El ingreso de la cuota ntegra y de los intereses de demora se 2. Los deudores sobre los que se hubiere reconocido la prdida
realizar conjuntamente con la autoliquidacin correspondiente por deterioro de los crditos por insolvencias establecidas en el
al perodo impositivo en el que se haya incumplido una u otra artculo 12.2 de esta Ley y aquellos otros cuyas prdidas por
obligacin. deterioro no tengan el carcter de deducibles segn lo dispuesto
en dicho artculo, no se incluirn entre los deudores referidos en
7. Lo previsto en este artculo tambin ser de aplicacin a los
el apartado anterior.
elementos nuevos del inmovilizado material y de las inversiones
inmobiliarias objeto de un contrato de arrendamiento financiero, 3. El saldo de la prdida por deterioro efectuada de acuerdo con
a condicin de que se ejercite la opcin de compra. lo previsto en el apartado 1 no podr exceder del lmite citado
en dicho apartado.
Artculo 110. Libertad de amortizacin para inversiones
de escaso valor. 4. Las prdidas por deterioro de los crditos para la cobertura
del riesgo derivado de las posibles insolvencias de los deudores,
Los elementos del inmovilizado material nuevos puestos a efectuadas en los perodos impositivos en los que hayan dejado
disposicin del sujeto pasivo en el perodo impositivo en el que de cumplirse las condiciones del artculo 108 de esta Ley, no
se cumplan las condiciones del artculo 108 de esta ley, cuyo sern deducibles hasta el importe del saldo de la prdida por
valor unitario no exceda de 601,01 euros, podrn amortizarse deterioro a que se refiere el apartado 1.
libremente, hasta el lmite de 12.020,24 euros referido al perodo
impositivo. Artculo 113. Amortizacin de elementos patrimoniales
objeto de reinversin.
Artculo 111. Amortizacin de los elementos nuevos del
1. Los elementos del inmovilizado material y de las inversiones
inmovilizado material y de las inversiones inmobiliarias y
del inmovilizado intangible. inmobiliarias afectos a explotaciones econmicas en los que se
materialice la reinversin del importe obtenido en la transmisin
1. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las in- onerosa de elementos del inmovilizado material y de las inversio-
versiones inmobiliarias, as como los elementos del inmovilizado nes inmobiliarias, tambin afectos a explotaciones econmicas,
intangible, puestos a disposicin del sujeto pasivo en el perodo realizada en el perodo impositivo en el que se cumplan las
impositivo en el que se cumplan las condiciones del artculo 108 condiciones del artculo 108 de esta ley, podrn amortizarse
de esta Ley, podrn amortizarse en funcin del coeficiente que en funcin del coeficiente que resulte de multiplicar por 3 el
resulte de multiplicar por 2 el coeficiente de amortizacin lineal coeficiente de amortizacin lineal mximo previsto en las tablas
mximo previsto en las tablas de amortizacin oficialmente de amortizacin oficialmente aprobadas. La reinversin deber
aprobadas. realizarse dentro del plazo al que se refiere el apartado 6 del
2. El rgimen previsto en el apartado anterior tambin ser de artculo 42 de esta Ley.
aplicacin a los elementos encargados en virtud de un contrato 2. Cuando el importe invertido sea superior o inferior al obtenido
de ejecucin de obra suscrito en el perodo impositivo, siempre en la transmisin, la amortizacin a la que se refiere el apartado
que su puesta a disposicin sea dentro de los 12 meses siguien- anterior se aplicar slo sobre el importe de dicha transmisin
tes a su conclusin. que sea objeto de reinversin.
3. Lo previsto en los dos apartados anteriores ser igualmente 3. La deduccin del exceso de cantidad amortizable resultante
de aplicacin a los elementos del inmovilizado material, intangible de lo previsto en este artculo respecto de la depreciacin
y de las inversiones inmobiliarias construidos o producidos por efectivamente habida, no estar condicionada a su imputacin
la propia empresa. contable en la cuenta de prdidas y ganancias.
514
Apndice normativo
Artculo 114. Tipo de gravamen. (66) caractersticas de los distintos bienes que puedan constituir
su objeto.
Las entidades que cumplan las previsiones previstas en el artculo
108 de esta Ley tributarn con arreglo a la siguiente escala, 3. Las cuotas de arrendamiento financiero debern aparecer ex-
excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta presadas en los respectivos contratos diferenciando la parte que
ley deban tributar a un tipo diferente del general: corresponda a la recuperacin del coste del bien por la entidad
arrendadora, excluido el valor de la opcin de compra y la carga
a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y financiera exigida por ella, todo ello sin perjuicio de la aplicacin
300.000 euros, al tipo del 25 por ciento. del gravamen indirecto que corresponda.
b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 30 por 4. El importe anual de la parte de las cuotas de arrendamiento
ciento. financiero correspondiente a la recuperacin del coste del bien
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao, deber permanecer igual o tener carcter creciente a lo largo
la parte de la base imponible que tributar al tipo del 25 por del perodo contractual.
ciento ser la resultante de aplicar a 300.000 euros la proporcin 5. Tendr, en todo caso, la consideracin de gasto fiscalmente
en la que se hallen el nmero de das del perodo impositivo entre deducible la carga financiera satisfecha a la entidad arrendadora.
365 das, o la base imponible del perodo impositivo cuando
6. La misma consideracin tendr la parte de las cuotas de
sta fuera inferior.
arrendamiento financiero satisfechas correspondiente a la recu-
peracin del coste del bien, salvo en el caso de que el contrato
Captulo XIII tenga por objeto terrenos, solares y otros activos no amortiza-
bles. En el caso de que tal condicin concurra slo en una parte
Rgimen fiscal de determinados contratos de del bien objeto de la operacin, podr deducirse nicamente la
arrendamiento financiero proporcin que corresponda a los elementos susceptibles de
amortizacin, que deber ser expresada diferenciadamente en
Artculo 115. Contratos de arrendamiento financiero. el respectivo contrato.
El importe de la cantidad deducible de acuerdo con lo dispuesto
1. Lo previsto en este artculo se aplicar a los contratos de
en el prrafo anterior no podr ser superior al resultado de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la
aplicar al coste del bien el duplo del coeficiente de amortizacin
disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de
lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas que
julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdito.
corresponda al citado bien. El exceso ser deducible en los
Disposicin Adicional Sptima de la Ley 26/1988, perodos impositivos sucesivos, respetando igual lmite. Para el
de 29 de julio, sobre Disciplina e Intervencin de las clculo del citado lmite se tendr en cuenta el momento de la
Entidades de Crdito. (B.O.E. de 30 de julio). puesta en condiciones de funcionamiento del bien.
1. Tendrn la consideracin de operaciones de arrenda- Tratndose de los sujetos pasivos a los que se refiere el captulo
miento financiero aquellos contratos que tengan por objeto XII del ttulo VII, se tomar el duplo del coeficiente de amortiza-
exclusivo la cesin del uso de bienes muebles o inmuebles, cin lineal segn tablas de amortizacin oficialmente aprobadas
adquiridos para dicha finalidad segn las especificaciones multiplicado por 1,5.
del futuro usuario, a cambio de una contraprestacin consis- 7. La deduccin de las cantidades a que se refiere el apartado
tente en el abono peridico de las cuotas a que se refiere el anterior no estar condicionada a su imputacin contable en la
nmero 2 de esta disposicin. Los bienes objeto de cesin cuenta de prdidas y ganancias.
habrn de quedar afectados por el usuario nicamente a sus
8. Las entidades arrendadoras debern amortizar el coste de
explotaciones agrcolas, pesqueras, industriales, comercia-
todos y cada uno de los bienes adquiridos para su arrendamiento
les, artesanales, de servicios o profesionales. El contrato de
financiero, deducido el valor consignado en cada contrato para
arrendamiento financiero incluir necesariamente una opcin
el ejercicio de la opcin de compra, en el plazo de vigencia
de compra, a su trmino, en favor del usuario.
estipulado para el respectivo contrato.
Cuando por cualquier causa el usuario no llegue a adquirir el
9. Lo previsto en el artculo 11.3 de esta ley no ser de aplica-
bien objeto del contrato, el arrendador podr cederlo a un
cin a los contratos de arrendamiento financiero regulados en
nuevo usuario, sin que el principio establecido en el prrafo
el presente artculo.
anterior se considere vulnerado por la circunstancia de no ha-
ber sido adquirido el bien de acuerdo con las especificaciones 10. Los elementos nuevos del inmovilizado material y de las
de dicho nuevo usuario. inversiones inmobiliarias que sean objeto de un contrato de arren-
damiento financiero podrn disfrutar del incentivo fiscal previsto
2. Los contratos a que se refiere el apartado anterior tendrn
en el apartado 2 de la disposicin final tercera, en los trminos
una duracin mnima de dos aos cuando tengan por objeto
que se prevean en la correspondiente Ley de Presupuestos
bienes muebles y de 10 aos cuando tengan por objeto bie- Generales del Estado.
nes inmuebles o establecimientos industriales. No obstante,
reglamentariamente, para evitar prcticas abusivas, se podrn 11. El Ministerio de Economa y Hacienda podr determinar,
establecer otros plazos mnimos de duracin en funcin de las segn el procedimiento que reglamentariamente se establezca,
el momento temporal a que se refiere el apartado 6, atendiendo
a las peculiaridades del perodo de contratacin o de la cons-
(66) Redaccin dada por el artculo 1.Tres del Real Decreto-ley truccin del bien, as como a las singularidades de su utilizacin
13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3), con efectos para los pero- econmica, siempre que dicha determinacin no afecte al clculo
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. de la base imponible derivada de la utilizacin efectiva del bien, ni
515
Apndice normativo
a las rentas derivadas de su transmisin que deban determinarse El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
segn las reglas del rgimen general del impuesto o del rgimen miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega-
especial previsto en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley. ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
En los supuestos de prdida o inutilizacin definitiva del bien por pertinentes.
causa no imputable al sujeto pasivo y debidamente justificada, Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de re-
no se integrar en la base imponible del arrendatario la diferencia dactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
positiva entre la cantidad deducida en concepto de recuperacin al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de 15 das
del coste del bien y su amortizacin contable. para formular las alegaciones y presentar los documentos y
justificaciones que estime oportunos.
Artculo 49. Contratos de arrendamiento financiero.
Determinacin del momento desde el que son deduci- 5. El procedimiento deber finalizar mediante resolucin
bles las cantidades satisfechas correspondientes a la motivada antes de seis meses, contados desde la fecha en
recuperacin del coste del bien. que la solicitud haya sido presentada.
Transcurrido el plazo a que hace referencia el prrafo anterior
1. Las solicitudes que, en aplicacin de lo dispuesto en el
sin haberse producido una resolucin expresa, se entender
apartado 11 del artculo 115 de la Ley del Impuesto, se
aprobada la solicitud formulada.
presenten al Ministerio de Economa y Hacienda se tramitarn
de acuerdo con el procedimiento establecido en este artculo, 6. La resolucin que ponga fin al procedimiento podr:
siendo el rgano administrativo competente, tanto para la a) Aceptar la solicitud formulada, inicialmente o durante el
tramitacin como para la resolucin, la Direccin General curso del procedimiento, por el sujeto pasivo.
de Tributos.
b) Determinar el inicio de la deduccin de las cantidades
2. El procedimiento comenzar con la presentacin de la satisfechas correspondientes a la recuperacin del coste del
solicitud, que deber realizarse con una antelacin mnima de bien en un momento distinto al propuesto por el sujeto pasivo.
tres meses respecto del final del perodo impositivo en el que
c) Denegar la solicitud formulada.
se pretenda que surta efectos. Las entidades en constitucin
podrn solicitar la aplicacin del apartado 11 del artculo 115 7. En caso de que las circunstancias de hecho comunicadas
de la Ley del Impuesto, siempre que se constituyan antes del a la Direccin General de Tributos segn lo dispuesto en este
final del perodo impositivo en el que se pretenda que surta artculo varen sustancialmente, se tendr por no producida
efectos la solicitud. la autorizacin previamente concedida, debiendo el sujeto
pasivo regularizar su situacin tributaria.
El sujeto pasivo podr desistir de la solicitud formulada
antes de la notificacin de la resolucin a que se refiere Dicha regularizacin se realizar en la declaracin del Im-
este artculo. puesto correspondiente al perodo impositivo en el que se
produjo el incumplimiento, debiendo aadir a su cuota la cuota
3. La solicitud deber contener, como mnimo, los siguientes ntegra correspondiente a las cantidades satisfechas antes
datos: de la puesta en condiciones de funcionamiento del bien que
a) Identificacin del activo objeto del contrato de arrendamien- hubieran sido deducidas con anterioridad a dicho momento,
to financiero, e indicacin del momento, anterior a su puesta con inclusin de los intereses de demora y sin perjuicio de los
en condiciones de funcionamiento, en que se solicita que sean recargos y sanciones que, en su caso, resulten procedentes.
deducibles las cantidades satisfechas correspondientes a la
recuperacin del coste del bien.
Captulo XIV
b) Justificacin de las peculiaridades de su perodo de contra-
tacin o de construccin. A estos efectos se documentarn la Rgimen de las entidades de tenencia de
fecha de contratacin, as como las de inicio y fin del perodo
valores extranjeros
de construccin, que deber ser superior a 12 meses, junto
con la justificacin del carcter individualizado y las especifi- Artculo 116. Entidades de tenencia de valores extran-
caciones tcnicas propias del activo. jeros.
c) Justificacin de las singularidades de la utilizacin del
1. Podrn acogerse al rgimen previsto en este captulo las
activo. Se aportarn las memorias jurdica y econmica del
entidades cuyo objeto social comprenda la actividad de gestin
uso al que se destinar el activo adquirido mediante el arren-
y administracin de valores representativos de los fondos propios
damiento financiero, indicando las frmulas contractuales
de entidades no residentes en territorio espaol, mediante la co-
concretas que se utilizarn y los flujos financieros, positivos
rrespondiente organizacin de medios materiales y personales.
y negativos, que se producirn.
Los valores o participaciones representativos de la participacin
4. La Direccin General de Tributos podr recabar del sujeto en el capital de la entidad de tenencia de valores extranjeros
pasivo cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes debern ser nominativos.
sean necesarios. Asimismo, podr recabar de los organismos
pblicos competentes por razn de la materia los informes Las entidades sometidas a los regmenes especiales de las
tcnicos que estime oportunos, en particular sobre las pecu- agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y
liaridades del perodo de construccin del bien y sobre las de uniones temporales de empresas, no podrn acogerse al
singularidades de su utilizacin. La solicitud del citado informe rgimen de este captulo.
determinar la interrupcin del plazo de resolucin a que se Tampoco podrn acogerse las entidades que tengan como
refiere el apartado 5 de este artculo. actividad principal la gestin de un patrimonio mobiliario o inmo-
516
Apndice normativo
biliario en los trminos previstos en el artculo 4.Ocho.Dos de la Artculo 118. Distribucin de beneficios. Transmisin de
Ley 19/1991, de 6 de junio, del Impuesto sobre el Patrimonio, la participacin.
siempre que en el mismo tiempo de al menos 90 das del ejer- 1. Los beneficios distribuidos con cargo a las rentas exentas
cicio social ms del 50 por ciento del capital social pertenezca, a que se refiere el artculo anterior recibirn el siguiente tra-
directa o indirectamente, a 10 o menos socios o a un grupo tamiento:
familiar, entendindose a estos efectos que ste est constituido
a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto,
por el cnyuge y las dems personas unidas por vnculos de
los beneficios percibidos darn derecho a la deduccin por
parentesco, en lnea directa o colateral, consangunea o por
doble imposicin de dividendos en los trminos establecidos en
afinidad, hasta el cuarto grado, inclusive, excepto que la totalidad el artculo 30 de esta ley.
de los socios sean personas jurdicas que, a su vez, no cumplan
b) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre
las condiciones anteriores o cuando una persona jurdica de
la Renta de las Personas Fsicas, el beneficio distribuido se
derecho pblico sea titular de ms del 50 por ciento del capital,
considerar renta general y se podr aplicar la deduccin por
as como cuando los valores representativos de la participacin
doble imposicin internacional en los trminos previstos en el
de la entidad estuviesen admitidos a negociacin en alguno de
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, respecto de los
los mercados secundarios oficiales de valores previstos en la Ley impuestos pagados en el extranjero por la entidad de tenencia
24/1988, de 28 de julio, del Mercado de valores. de valores y que correspondan a las rentas exentas que hayan
2. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de contribuido a la formacin de los beneficios percibidos.
valores extranjeros deber comunicarse al Ministerio de Ha- c) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no
cienda. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice residente en territorio espaol, el beneficio distribuido no se
con posterioridad a dicha comunicacin y a los sucesivos que entender obtenido en territorio espaol.
concluyan antes de que se comunique al Ministerio de Hacienda Cuando se trate de un establecimiento permanente situado en
la renuncia al rgimen. territorio espaol, se aplicar lo dispuesto en el prrafo a). La
Reglamentariamente se podrn establecer los requisitos de la distribucin de la prima de emisin tendr el tratamiento previsto
comunicacin y el contenido de la informacin a suministrar en este prrafo para la distribucin de beneficios. A estos efec-
con ella. tos, se entender que el primer beneficio distribuido procede
de rentas exentas.
Artculo 41. Comunicacin de la opcin y de la re-
2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin
nuncia.
en la entidad de tenencia de valores o en los supuestos de
1. La opcin por el rgimen de las entidades de tenencia de separacin del socio o liquidacin de la entidad recibirn el
valores extranjeros deber comunicarse a la Administracin siguiente tratamiento:
tributaria. a) Cuando el perceptor sea una entidad sujeta a este impuesto
2. El rgimen se aplicar al perodo impositivo que finalice o un establecimiento permanente situado en territorio espaol,
con posterioridad a la comunicacin y a los sucesivos que y cumpla el requisito de participacin en la entidad de tenencia
de valores extranjeros establecido en el apartado 5 del artculo
concluyan antes de que se comunique a la Administracin
30 de esta ley, podr aplicar la deduccin por doble imposicin
tributaria la renuncia al mismo.
interna en los trminos previstos en dicho artculo. En el mismo
Artculo 117. Rentas derivadas de la tenencia de valores supuesto, podr aplicar la exencin prevista en el artculo 21 de
representativos de los fondos propios de entidades no esta ley a aquella parte de la renta obtenida que se corresponda
residentes en territorio espaol. con diferencias de valor imputables a las participaciones en
entidades no residentes en relacin con las cuales la entidad de
Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades no tenencia de valores extranjeros cumpla los requisitos estableci-
residentes en territorio espaol, as como las rentas derivadas dos en el citado artculo 21 para la exencin de las rentas de
de la transmisin de la participacin correspondiente, podrn dis- fuente extranjera.
frutar de la exencin para evitar la doble imposicin econmica
b) Cuando el perceptor sea una entidad o persona fsica no
internacional en las condiciones y con los requisitos previstos en residente en territorio espaol, no se entender obtenida en
el artculo 21 de esta ley. territorio espaol la renta que se corresponda con las reservas
A los efectos de aplicar la exencin, el requisito de participacin dotadas con cargo a las rentas exentas a que se refiere el artculo
mnima a que se refiere el prrafo a) del apartado 1 del artculo 21 o con diferencias de valor imputables a las participaciones
21 se considerar cumplido cuando el valor de adquisicin de la en entidades no residentes que cumplan los requisitos a que se
participacin sea superior a 6 millones de euros. La participacin refiere dicho artculo para la exencin de las rentas de fuente
indirecta de la entidad de tenencia de valores extranjeros sobre extranjera.
sus filiales de segundo o ulterior nivel, a efectos de aplicar lo 3. La entidad de tenencia de valores deber mencionar en la me-
previsto en el artculo 21.1.c).2 de esta ley, deber respetar moria el importe de las rentas exentas y los impuestos pagados
el porcentaje mnimo del cinco por ciento, salvo que dichas en el extranjero correspondientes a estas, as como facilitar a sus
filiales renan las circunstancias a que se refiere el artculo 42 socios la informacin necesaria para que stos puedan cumplir
del Cdigo de Comercio para formar parte del mismo grupo de lo previsto en los apartados anteriores.
sociedades con la entidad extranjera directamente participada y 4. Lo dispuesto en el prrafo c) del apartado 1 y en el prrafo
formulen estados contables consolidados. b) del apartado 2 de este artculo no se aplicar cuando el
517
Apndice normativo
perceptor de la renta resida en un pas o territorio calificado La transmisin de dichos elementos antes del trmino del men-
reglamentariamente como paraso fiscal. cionado plazo determinar la integracin en la base imponible de
la parte de renta no gravada, salvo que el importe obtenido sea
Artculo 119. Aplicacin de este rgimen. objeto de una nueva reinversin.
1. El disfrute del rgimen estar condicionado al cumplimiento 2. La exencin a que se refiere el apartado anterior no alcanzar
de los supuestos de hecho relativos a l, que debern ser pro- a los rendimientos de explotaciones econmicas, ni a las rentas
bados por el sujeto pasivo a requerimiento de la Administracin derivadas del patrimonio, ni a las rentas obtenidas en transmisio-
tributaria. nes, distintas de las sealadas en l.
2. Las aportaciones no dinerarias de los valores representativos 3. Se considerarn rendimientos de una explotacin econmica
de los fondos propios de entidades no residentes en territorio todos aquellos que procediendo del trabajo personal y del capital
espaol disfrutarn del rgimen previsto en el artculo 94 de conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por
esta ley, cualquiera que sea el porcentaje de participacin en la parte del sujeto pasivo la ordenacin por cuenta propia de los
entidad de tenencia de valores que dichas aportaciones confie- medios de produccin y de recursos humanos o de uno de am-
ran, siempre que las rentas derivadas de dichos valores puedan bos con la finalidad de intervenir en la produccin o distribucin
disfrutar del rgimen establecido en el artculo 21 de esta ley. de bienes o servicios.
Artculo 122. Determinacin de la base imponible.

Captulo XV 1. La base imponible se determinar aplicando las normas
previstas en el ttulo IV de esta ley.
Rgimen de entidades parcialmente exentas 2. No tendrn la consideracin de gastos fiscalmente deducibles,
adems de los establecidos en el artculo 14 de esta ley, los
Artculo 120. mbito de aplicacin. siguientes:
El presente rgimen se aplicar a las entidades a que se refiere a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas.
el artculo 9, apartado 3, de esta ley. Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas
sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos
Artculo 121. Rentas exentas.
obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exen-
1. Estarn exentas las siguientes rentas obtenidas por las enti- tas respecto de los ingresos totales de la entidad.
dades que se citan en el artculo anterior: b) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y,
a) Las que procedan de la realizacin de actividades que cons- en particular, de los que se destinen al sostenimiento de las
tituyan su objeto social o finalidad especfica. actividades exentas a que se refiere el prrafo a) del apartado
1 del artculo anterior.
A efectos de la aplicacin de este rgimen a la Entidad de Dere-
cho Pblico Puertos del Estado y a las Autoridades Portuarias se
considerar que no proceden de la realizacin de explotaciones Captulo XVI
econmicas los ingresos de naturaleza tributaria y los proceden-
tes del ejercicio de la potestad sancionadora y de la actividad Rgimen de las comunidades titulares de
administrativa realizadas por las Autoridades Portuarias, as montes vecinales en mano comn
como los procedentes de la actividad de coordinacin y control
de eficiencia del sistema portuario realizada por el Ente Pblico Artculo 123. Rgimen de las comunidades titulares de
Puertos del Estado. montes vecinales en mano comn.
b) Las derivadas de adquisiciones y de transmisiones a ttulo 1. La base imponible correspondiente a las comunidades titulares
lucrativo, siempre que unas y otras se obtengan o realicen en de montes vecinales en mano comn se reducir en el importe
cumplimiento de su objeto o finalidad especfica. de los beneficios del ejercicio que se apliquen a:
c) Las que se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa a) Inversiones para la conservacin, mejora, proteccin, acceso y
de bienes afectos a la realizacin del objeto o finalidad especfica servicios destinados al uso social al que el monte est destinado.
cuando el total producto obtenido se destine a nuevas inversio- b) Gastos de conservacin y mantenimiento del bosque.
nes relacionadas con dicho objeto o finalidad especfica.
c) Financiacin de obras de infraestructura y servicios pblicos,
Las nuevas inversiones debern realizarse dentro del plazo com- de inters social.
prendido entre el ao anterior a la fecha de la entrega o puesta a La aplicacin del beneficio a las indicadas finalidades se deber
disposicin del elemento patrimonial y los tres aos posteriores efectuar en el propio perodo impositivo o en los cuatro siguien-
y mantenerse en el patrimonio de la entidad durante siete aos, tes. En caso de no realizarse las inversiones o gastos dentro del
excepto que su vida til conforme al mtodo de amortizacin, plazo sealado, la parte de la cuota ntegra correspondiente a los
de los admitidos en el artculo 11.1 de esta ley, que se aplique beneficios no aplicados efectivamente a las inversiones y gastos
fuere inferior. descritos, junto con los intereses de demora, se ingresar con-
En caso de no realizarse la inversin dentro del plazo sealado, juntamente con la cuota correspondiente al perodo impositivo
la parte de cuota ntegra correspondiente a la renta obtenida se en que venci dicho plazo.
ingresar, adems de los intereses de demora, conjuntamente La Administracin tributaria, en la comprobacin del destino de
con la cuota correspondiente al perodo impositivo en que las inversiones indicadas, podr solicitar los informes que precise
venci aqul. de las Administraciones autonmicas y locales competentes.
518
Apndice normativo
2. Los beneficios podrn aplicarse en un plazo superior al puertos y en la prestacin de ayuda a un buque autopropulsado
establecido en el apartado anterior, siempre que en dicho plazo para llegar a puerto. Caso de buques con actividad de dragado
se formule un plan especial de inversiones y gastos por el sujeto ser necesario que ms del 50% de los ingresos del perodo
pasivo y sea aceptado por la Administracin tributaria en los impositivo procedan de la actividad de transporte y depsito en el
trminos que se establezcan reglamentariamente.
fondo del mar de materiales extrados, alcanzando este rgimen
3. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano exclusivamente a esta parte de su actividad.
comn tributarn al tipo impositivo previsto en el apartado 2 del
artculo 28 de esta Ley. Respecto de las entidades que cedan el uso de estos buques,
este requisito se entender cumplido cuando justifiquen que los
4. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano
ingresos de la entidad que desarrolla la actividad de remolque
comn no estarn obligadas a presentar declaracin por este
o dragado cumple aquellos porcentajes en cada uno de los
impuesto en aquellos perodos impositivos en que no obtengan
ingresos sometidos a este, ni incurran en gasto alguno, ni perodos impositivos en los que fuere aplicable este rgimen a
realicen las inversiones y gastos a que se refiere el apartado 1. aquellas entidades.
5. Los partcipes o miembros de las comunidades titulares de Los buques destinados a la actividad de remolque y de dragado,
montes vecinales en mano comn integrarn en la base del debern estar registrados en Espaa o en otro Estado miembro
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas las cantidades de la Unin Europea.
que les sean efectivamente distribuidas por la comunidad. Dichos
3. Cuando el rgimen fuera aplicable a sujetos pasivos con
ingresos tendrn el tratamiento previsto para las participaciones
en beneficios de cualquier tipo de entidad, a que se refiere el buques no registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la
prrafo a) del apartado 1 del artculo 25 de la Ley 35/2006, del Unin Europea, el incremento del porcentaje del tonelaje neto de
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modifica- dichos buques respecto del total de la flota de la entidad acogida
cin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, al rgimen especial, cualquiera que fuese su causa, no impedir
sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. la aplicacin de dicho rgimen a condicin de que el porcentaje
medio del tonelaje neto de buques registrados en Espaa o en
Captulo XVII otro Estado miembro de la Unin Europea respecto del tonelaje
neto total referido al ao anterior al momento en que se produce
Rgimen de las entidades navieras en funcin dicho incremento, se mantenga durante el perodo de los tres
del tonelaje aos posteriores.
Esta condicin no se aplicar cuando el porcentaje del tonelaje
Artculo 124. mbito de aplicacin. neto de buques registrados en Espaa o en otro Estado miembro
1. Podrn acogerse al rgimen especial previsto en este captulo: de la Unin Europea sea al menos del 60 por ciento.
a) Las entidades inscritas en alguno de los registros de empre- 4. No podr aplicarse este rgimen cuando la totalidad de los
sas navieras referidos en la Ley 27/1992, de 24 de noviembre, buques no estn registrados en Espaa o en otro Estado miem-
de Puertos del Estado y de la Marina Mercante, cuya actividad bro de la Unin Europea. Tampoco podrn acogerse al presente
comprenda la explotacin de buques propios o arrendados. rgimen los buques destinados, directa o indirectamente, a
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica actividades pesqueras o deportivas, ni los de recreo.
y de tripulacin de buques a que se refiere el apartado siguiente.
5. No resultar de aplicacin este rgimen durante los perodos
A estos efectos, se entiende por gestin tcnica y de tripulacin
impositivos en los que concurran simultneamente las siguientes
la asuncin de la completa responsabilidad de la explotacin
nutica del buque, as como de todos los deberes y responsa- circunstancias:
bilidades impuestos por el Cdigo Internacional de Gestin para a) Que la entidad tenga la condicin de mediana o gran empresa
la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin de de acuerdo con lo dispuesto en la Recomendacin 2003/361/
la contaminacin adoptado por la Organizacin Martima Interna- CE de la Comisin Europea.
cional mediante la Resolucin A 741.
b) Que perciban una ayuda de Estado de reestructuracin con-
2. Los buques cuya explotacin posibilita la aplicacin del citado
cedida al amparo de lo establecido en la Comunicacin 2004/
rgimen deben reunir los siguientes requisitos:
C244/02 de la Comisin Europea.
a) Estar gestionados estratgica y comercialmente desde Es-
paa o desde el resto de la Unin Europea. A estos efectos, se c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los
entiende por gestin estratgica y comercial la asuncin por el beneficios fiscales derivados de la aplicacin de este rgimen
propietario del buque o por el arrendatario, del control y riesgo cuando tom la decisin sobre la ayuda de reestructuracin.
de la actividad martima o de trabajos en el mar.
Artculo 125. Determinacin de la base imponible por el
b) Ser aptos para la navegacin martima y estar destinados mtodo de estimacin objetiva.
exclusivamente a actividades de transporte de mercancas, pa-
sajeros, salvamento y otros servicios prestados necesariamente 1. Las entidades acogidas a este rgimen determinarn la parte
en el mar, sin perjuicio de lo establecido en la letra c) siguiente. de base imponible que se corresponda con la explotacin, titulari-
c) Tratndose de buques destinados a la actividad de remolque dad o gestin tcnica y de tripulacin de los buques que renan
ser necesario que menos del 50% de los ingresos del pero- los requisitos del artculo anterior, aplicando a las toneladas de
do impositivo procedan de actividades que se realicen en los registro neto de cada uno de dichos buques la siguiente escala:
519
Apndice normativo
El incumplimiento de la obligacin de no disposicin de la re-

Importe diario por
serva o de la obligacin de mencin en la memoria constituir
cada 100 toneladas
Toneladas de registro neto infraccin tributaria grave, sancionndose con una multa pecu-
--- niaria proporcional del cinco por ciento del importe de la citada
Euros diferencia.
La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apartado
Entre 0 y hasta 1.000 0,90
se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del artculo
Entre 1.001 y hasta 10.000 0,70 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.
Entre 10.001 y hasta 25.000 0,40 El importe de la citada reserva positiva, junto con la diferencia
Desde 25.0001 0,20 positiva existente en la fecha de la transmisin entre la amorti-
zacin fiscal y contable del buque enajenado, se aadir a la
Para la aplicacin de la escala se tomarn los das del perodo base imponible a que se refiere la regla primera de este artculo
cuando se haya producido la mencionada transmisin. De igual
impositivo en los que los buques estn a disposicin del sujeto
modo se proceder si el buque se transmite, de forma directa o
pasivo o en los que se haya realizado la gestin tcnica y de tripu-
indirecta, con ocasin de una operacin a la que resulte de apli-
lacin, excluyendo los das en los que no estn operativos como
cacin el rgimen especial del captulo VIII del ttulo VII de esta ley.
consecuencia de reparaciones ordinarias o extraordinarias.
3. La parte de base imponible determinada segn el apartado 1
La parte de base imponible as determinada incluye las rentas
de este artculo no podr ser compensada con bases imponibles
derivadas de los servicios de practicaje, remolque, amarre y negativas derivadas del resto de las actividades de la entidad
desamarre, prestados al buque adscrito a este rgimen, cuando naviera, ni del ejercicio en curso ni de los anteriores, ni tampoco
el buque sea utilizado por la propia entidad, as como los servi- con las bases imponibles pendientes de compensar en el mo-
cios de carga, descarga, estiba y desestiba relacionados con la mento de aplicacin del presente rgimen.
carga del buque transportada en l, siempre que se facturen al
4. La determinacin de la parte de base imponible que corres-
usuario del transporte y sean prestado por la propia entidad o
ponda al resto de actividades del sujeto pasivo se realizar
por un tercero no vinculado a ella.
aplicando el rgimen general del impuesto, teniendo en cuenta
La aplicacin de este rgimen deber abarcar a la totalidad de exclusivamente las rentas procedentes de ellas. Tratndose de
los buques del solicitante que cumplan los requisitos de aqul, y actividad de dragado, dicha parte de base imponible incluir la
a los buques que se adquieran, arrienden o gestionen con pos- renta de esa actividad no acogida a este rgimen especial.
terioridad a la autorizacin, siempre que cumplan los requisitos Dicha parte de base imponible estar integrada por todos los
de aqul, y a los buques que se adquieran, arrienden o gestio- ingresos que no procedan de actividades acogidas al rgimen
nen con posterioridad a la autorizacin, siempre que cumplan y por los gastos directamente relacionados con la obtencin
dichos requisitos, pudiendo acogerse a l buques tomados en de aquellos, as como por la parte de los gastos generales de
fletamento, siempre que la suma de su tonelaje neto no supere administracin que proporcionalmente correspondan a la cifra de
el 75 por ciento del total de la flota de la entidad o, en su caso, negocio generada por estas actividades.
del grupo fiscal sujeto al rgimen. En el caso de entidades que
A los efectos del cumplimiento de este rgimen, la entidad
tributen en el rgimen de consolidacin fiscal la solicitud deber
deber disponer de los registros contables necesarios para
estar referida a todas las entidades del grupo fiscal que cumplan
poder determinar los ingresos y gastos, directos o indirectos,
los requisitos del artculo 124.
correspondientes a las actividades acogidas a este, as como los
2. La renta positiva o negativa que, en su caso, se ponga de ma- activos afectos a las mismas.
nifiesto como consecuencia de la transmisin de un buque afecto
Artculo 126. Tipo de gravamen y cuota.
a este rgimen, se considerar integrada en la base imponible
calculada de acuerdo con el apartado anterior. 1. En todo caso, resultar de aplicacin el tipo general de gra-
No obstante lo establecido en el prrafo anterior, cuando se vamen previsto en el prrafo primero del artculo 28 de esta ley.
trate de buques cuya titularidad ya se tena cuando se accedi 2. La parte de la cuota ntegra atribuible a la parte de base
a este rgimen especial, o de buques usados adquiridos una imponible determinada segn lo dispuesto en el apartado 1 del
vez comenzada su aplicacin, se proceder del siguiente modo: artculo 125 no podr reducirse por la aplicacin de ningn tipo
de deduccin o bonificacin.
En el primer ejercicio en que sea de aplicacin el rgimen, o
en el que se hayan adquirido los buques usados, se dotar una Asimismo, la adquisicin de los buques que se afecten al pre-
reserva indisponible por un importe equivalente a la diferencia sente rgimen no supondr la aplicacin de ningn incentivo ni
positiva existente entre el valor normal de mercado y el valor deduccin fiscal.
neto contable de cada uno de los buques afectados por esta La parte de cuota ntegra que proceda del resto de base im-
regla, o bien se especificar la citada diferencia, separadamente ponible no podr minorarse por la aplicacin de deducciones
para cada uno de los buques y durante todos los ejercicios en generadas por la adquisicin de los buques referidos antes de
los que se mantenga la titularidad de estos, en la memoria de su afectacin al rgimen regulado en este captulo.
sus cuentas anuales. En el caso de buques adquiridos mediante
Artculo 127. Pagos fraccionados.
una operacin a la que se haya aplicado el rgimen especial del
captulo VIII del ttulo VII de esta ley, el valor neto contable se Los sujetos pasivos que se acojan al presente rgimen debern
determinar partiendo del valor de adquisicin por el que figurase efectuar pagos fraccionados de acuerdo con la modalidad esta-
en la contabilidad de la entidad transmitente. blecida en el apartado 3 del artculo 45 esta ley aplicada sobre
520
Apndice normativo
la base imponible calculada conforme a las reglas establecidas Artculo 50. mbito de aplicacin: explotacin de bu-
en el artculo 125 y aplicando el porcentaje a que se refiere el ques.
artculo 126, sin computar deduccin alguna sobre la parte de
1. Podrn optar por la tributacin en este rgimen:
cuota derivada de la parte de base imponible determinada segn
lo dispuesto en el apartado 1 del artculo 125. a) Las entidades cuyo objeto social incluya la explotacin
de buques propios o arrendados. La opcin deber referirse
Artculo 128. Aplicacin del rgimen. a todos los buques, propios o arrendados, que explote el
solicitante as como a los que se adquieran o arrienden con
1. El rgimen tributario previsto en este captulo se aplicar de
posterioridad.
la siguiente forma:
b) Las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin
a) Su aplicacin estar condicionada a la autorizacin por el
tcnica y de tripulacin de buques. La opcin comprender
Ministerio de Hacienda, previa solicitud del sujeto pasivo. Esta
todos los buques gestionados por el solicitante, as como los
autorizacin se conceder por un perodo de 10 aos a partir
que gestione con posterioridad.
de la fecha que establezca la autorizacin, pudindose solicitar
su prrroga por perodos adicionales de otros 10 aos. En ambos supuestos, los buques debern cumplir los requi-
sitos del apartado 2 del artculo 124 de la Ley del Impuesto.
b) La solicitud deber especificar el perodo impositivo a partir
del cual vaya a surtir efectos y se presentar como mnimo tres 2. La opcin podr extenderse a todos los buques tomados
meses antes del inicio del perodo. en fletamento por el solicitante. No obstante lo anterior, el
tonelaje neto de los buques tomados en fletamento no podr
c) La solicitud deber resolverse en el plazo mximo de tres
superar el 75 por ciento del tonelaje total de la flota de la
meses, transcurrido el cual podr entenderse desestimada. entidad o, en su caso, del grupo fiscal que aplique el rgimen,
Para la concesin del rgimen, el Ministerio de Hacienda ten- quedando excluidos de ste los buques que ocasionen la
dr en cuenta la existencia de una contribucin efectiva a los superacin de dicho lmite.
objetivos de la poltica comunitaria de transporte martimo, 3. A efectos de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo
especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques 125 de la Ley del Impuesto, no tendrn la consideracin de
que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de buques usados aquellos que hayan sido adquiridos mediante
la contaminacin del medio ambiente y al mantenimiento del el ejercicio de la opcin de compra de un contrato de arrenda-
empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al miento financiero cuyos efectos fiscales hayan sido objeto de
transporte martimo. A tal fin podr recabar informe previo de previa autorizacin por parte de la Administracin tributaria.
los organismos competentes.
Artculo 51. Procedimiento de solicitud del rgimen.
d) El incumplimiento de las condiciones del rgimen o la renuncia
a su aplicacin impedirn formular una nueva solicitud hasta que 1. La solicitud que, en su caso, deber estar referida a la
haya transcurrido un mnimo de cinco aos. totalidad de los buques explotados, o respecto de los que se
e) La Administracin tributaria podr verificar la correcta apli- realice la gestin tcnica y de tripulacin, por las entidades
cacin del rgimen y la concurrencia en cada ejercicio de los del mismo grupo fiscal que cumplan las condiciones indicadas
requisitos exigidos para su aplicacin. en el artculo anterior deber ir acompaada de los siguientes
documentos:
2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el presen-
te rgimen implicar el cese de los efectos de la autorizacin a) Estatutos de la entidad, o proyecto de stos si an no se
correspondiente y la prdida de la totalidad de los beneficios ha constituido.
fiscales derivados de ella, debiendo ingresar, junto a la cuota del b) Respecto de las entidades ya constituidas, certificado de
perodo impositivo en el que se produjo el incumplimiento, las inscripcin de la entidad en el registro de buques y empresas
cuotas ntegras correspondientes a las cantidades que hubieran navieras o en el registro especial de buques y empresas
debido ingresarse aplicando el rgimen general de este impues- navieras, y respecto de las no constituidas, proyecto de cons-
to, en la totalidad de los perodos a los que result de aplicacin titucin o solicitud de inscripcin en los citados registros. Esta
la autorizacin, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos documentacin no se exigir a las entidades que realicen, en
y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. su totalidad, la gestin tcnica y de tripulacin de buques.
El incumplimiento de la condicin establecida en el apartado 3 c) Identificacin y descripcin de las actividades de las
del artculo 124 de esta Ley implicar la prdida del rgimen entidades respecto de las cuales se solicita la aplicacin del
para aquellos buques adicionales que motivaron el incremento rgimen.
a que se refiere dicho apartado, procediendo la regularizacin d) Acreditacin, respecto de cada buque, del ttulo en virtud
establecida en el prrafo anterior que corresponda exclusiva- del cual se utiliza o se utilizar o se lleve a cabo, en su tota-
mente a tales buques. lidad, la gestin tcnica y de tripulacin del mbito territorial
Cuando tal incremento fuere motivado por la baja de buques en el que se llevar a cabo su gestin estratgica y comercial,
registrados en Espaa o en otro Estado miembro de la Unin de su abanderamiento y de su afectacin exclusiva a las
Europea, la regularizacin corresponder a dichos buques por actividades contempladas en el artculo 124.2.b) de la Ley
todos los perodos impositivos en que los mismos hubiesen del Impuesto.
estado incluidos en este rgimen. e) En el caso de sociedades ya constituidas, el ltimo balance
3. La aplicacin del rgimen tributario previsto en el presente ca- aprobado de la entidad.
ptulo ser incompatible, para un mismo buque, con la aplicacin f) Acreditacin o, en el caso de entidades no constituidas,
de la disposicin adicional quinta de esta ley. previsin del valor neto contable y del valor de mercado de
521
Apndice normativo
Ley: artculo 129
los buques en que concurran las circunstancias previstas en gestiona, en su totalidad, otros buques que cumplan los
el prrafo segundo del apartado 2 del artculo 125 de la Ley requisitos del rgimen, deber presentar, en los trminos
del Impuesto. expuestos en los apartados anteriores, una nueva solicitud
g) En el caso de entidades que realicen, en su totalidad, referida a stos. La autorizacin adicional se conceder por
la gestin tcnica y de tripulacin de buques, documento el perodo temporal de vigencia que reste a la autorizacin
demostrativo del cumplimiento de las prescripciones del inicial del rgimen.
cdigo CGS, expedido en los trminos establecidos en la
prescripcin 13.2 del Cdigo Internacional de Gestin y para Artculo 52. Renuncia e incumplimiento del rgimen.
la Seguridad de la Explotacin de los buques y la prevencin
1. El sujeto pasivo podr renunciar a la aplicacin del rgi-
de la contaminacin, adoptado pro la Organizacin Martima
men. La renuncia se presentar con, al menos, tres meses
Internacional mediante la Resolucin A 741.
de antelacin al inicio del perodo impositivo respecto del
2. La solicitud se presentar con, al menos, tres meses de
que se pretende que tenga efectos. Durante los cinco aos
antelacin al inicio del perodo impositivo respecto del que se
siguientes a la fecha anterior no se podr solicitar una nueva
pretende que tenga efectos.
aplicacin del rgimen.
3. El rgano competente para la instruccin y resolucin de
este procedimiento ser la Direccin General de Tributos, 2. El incumplimiento de los requisitos establecidos en este
que podr solicitar del sujeto pasivo cuantos datos, informes, rgimen supondr la prdida inmediata del derecho a aplicarlo
antecedentes y justificantes sean necesarios. y determinar la obligacin de ingresar, conjuntamente con
Asimismo, podr recabar informe de los organismos compe- la cuota correspondiente al perodo impositivo en que dicho
tentes para verificar la existencia de una contribucin a los incumplimiento tuvo lugar, las cuotas ntegras correspon-
objetivos de la poltica comunitaria de transporte martimo, dientes a todos los ejercicios en los que el rgimen result
especialmente en lo relativo al nivel tecnolgico de los buques de aplicacin, calculadas conforme al rgimen general del
que garantice la seguridad en la navegacin y la prevencin de Impuesto, sin perjuicio de los intereses de demora, recargos
la contaminacin del medio ambiente y al mantenimiento del y sanciones que, en su caso, resulten procedentes. Durante
empleo comunitario tanto a bordo como en tareas auxiliares al los cinco aos siguientes a la fecha de inicio del perodo
transporte martimo, y para verificar la actividad realizada por impositivo en que tuvo lugar el incumplimiento no se podr
las entidades que realicen, en su totalidad, la gestin tcnica solicitar una nueva aplicacin del rgimen.
y de tripulacin de buques. La solicitud del citado informe
determinar la interrupcin del plazo de resolucin a que se
refiere el apartado 5 de este artculo. Captulo XVIII
El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedi-
miento anterior al trmite de audiencia, presentar las alega- Rgimen de las entidades deportivas
ciones y aportar los documentos y justificantes que estime
pertinentes. Artculo 129. Rgimen de las entidades deportivas.
4. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de 1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre
redactar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto
Sociedades los incrementos de patrimonio que se puedan poner
al sujeto pasivo, quien dispondr de un plazo de 15 das para
de manifiesto como consecuencia de la adscripcin del equipo
formular las alegaciones, as como para presentar los docu-
profesional a una Sociedad Annima Deportiva de nueva crea-
mentos y justificaciones que estime oportunos.
cin, siempre que se ajuste plenamente a las normas previstas en
5. La resolucin que ponga fin al procedimiento ser motivada
la Ley 10/1990, de 15 de octubre, del Deporte, y en los Reales
y podr:
Decretos 1084/1991, de 5 de julio, y 1251/1999, de 16 de
a) Autorizar el rgimen de las entidades navieras en funcin julio, sobre Sociedades Annimas Deportivas.
del tonelaje, determinando el perodo impositivo a partir del
cual surtir efectos. La autorizacin se conceder por un 2. La Sociedad Annima Deportiva calcular, a efectos fiscales,
perodo de 10 aos. los incrementos y las disminuciones de patrimonio, as como las
amortizaciones correspondientes a los bienes y derechos objeto
b) Desestimar la concesin del rgimen de las entidades
navieras en funcin del tonelaje. de la adscripcin, sobre los mismos valores y en las mismas
condiciones que hubieran resultado aplicables al club deportivo
La solicitud deber resolverse en el plazo de tres meses, con-
que adscriba el equipo profesional.
tados desde la fecha en que la solicitud haya sido presentada
o desde la fecha de su subsanacin a requerimiento de dicho 3. La Sociedad Annima Deportiva se subrogar en los derechos,
rgano, transcurrido el cual podr entenderse denegada. obligaciones y responsabilidades de naturaleza tributaria de los
6. El sujeto pasivo podr solicitar prrrogas de la autorizacin que era titular el club deportivo que adscribi el equipo profesio-
inicial por perodos adicionales de 10 aos. nal por razn de los activos y pasivos adscritos y asumir el cum-
Dicha solicitud de prrroga se presentar con, al menos, tres plimiento de las cargas y requisitos necesarios para continuar en
meses de antelacin al inicio del perodo impositivo respecto el disfrute de los beneficios fiscales o consolidar los gozados por
del que se pretende que tenga efectos. el club deportivo que adscribi el equipo profesional.
7. Si con posterioridad a la concesin de una autorizacin En ningn caso se entender transmitido el derecho a la com-
el sujeto pasivo adquiere, arrienda, toma en fletamento o pensacin de prdidas.
522
Apndice normativo
Ttulo VIII rgano competente de la Agencia Estatal de la Administracin

Tributaria acordar la rehabilitacin de la inscripcin en el
Gestin del impuesto ndice y remitir el acuerdo al Registro Pblico en el que se
hubiera extendido la nota marginal correspondiente para la
cancelacin de la misma.
Captulo I Artculo 132. Obligacin de colaboracin.
El ndice de entidades Los titulares de los registros pblicos remitirn mensualmente

a la Agencia Estatal de Administracin Tributaria de su domicilio
Artculo 130. ndice de entidades. fiscal una relacin de las entidades cuya constitucin, esta-
blecimiento, modificacin o extincin hayan inscrito durante el
1. En cada Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin
mes anterior.
Tributaria se llevar un ndice de entidades en el que se inscribirn
las que tengan su domicilio fiscal dentro de su mbito territorial,
excepto las entidades a que se refiere el artculo 9. Captulo II
2. Reglamentariamente se establecern los procedimientos de
alta, inscripcin y baja en el ndice de entidades. Obligaciones contables. Bienes y derechos no
Artculo 131. Baja en el ndice de entidades.
contabilizados. Revalorizaciones voluntarias
1. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria dictar, previa Artculo 133. Obligaciones contables. Facultades de la
audiencia de los interesados, acuerdo de baja provisional en los Administracin tributaria.
siguientes casos:
a) Cuando los dbitos tributarios de la entidad para con la Ha- 1. Los sujetos pasivos de este impuesto debern llevar su con-
cienda pblica del Estado sean declarados fallidos de conformi- tabilidad de acuerdo con lo previsto en el Cdigo de Comercio o
dad con lo dispuesto en el Reglamento General de Recaudacin. con lo establecido en las normas por las que se rigen.
b) Cuando la entidad no hubiere presentado la declaracin por En todo caso, los sujetos pasivos a que se refiere el ttulo VII,
este impuesto correspondiente a tres perodos impositivos captulo XV, de esta ley llevarn su contabilidad de tal forma que
consecutivos.
permita identificar los ingresos y gastos correspondientes a las
2. El acuerdo de baja provisional ser notificado al registro rentas y explotaciones econmicas no exentas.
pblico correspondiente, que deber proceder a extender en
la hoja abierta a la entidad afectada una nota marginal en la 2. La Administracin tributaria podr realizar la comprobacin
que se har constar que, en lo sucesivo, no podr realizarse e investigacin mediante el examen de la contabilidad, libros,
ninguna inscripcin que a aqulla concierna sin presentacin de correspondencia, documentacin y justificantes concernientes a
certificacin de alta en el ndice de entidades. los negocios del sujeto pasivo, incluidos los programas de conta-
3. El acuerdo de baja provisional no exime a la entidad afecta- bilidad y los archivos y soportes magnticos. La Administracin
da de ninguna de las obligaciones tributarias que le pudieran tributaria podr analizar directamente la documentacin y los
incumbir.
dems elementos a que se refiere el prrafo anterior, pudiendo
Artculo 54. ndice de entidades. tomar nota por medio de sus agentes de los apuntes contables
1. Mediante el censo a que se refiere el Real Decreto que se estimen precisos y obtener copia a su cargo, incluso en
1041/2003, de 1 de agosto, por el que se aprueba el Regla- soportes magnticos, de cualquiera de los datos o documentos
mento por el que se regulan determinados censos tributarios a que se refiere este apartado.
y se modifican otras normas relacionadas con la gestin
3. Las entidades dominantes de los grupos de sociedades
del Impuesto sobre Actividades Econmicas formado en
las Delegaciones de la Agencia Estatal de la Administracin del artculo 42 del Cdigo de Comercio estarn obligadas, a
Tributaria, de las personas o entidades que a efectos fiscales requerimiento de la Inspeccin de los Tributos formulada en el
sean empresarios o profesionales o satisfagan rendimientos curso del procedimiento de comprobacin, a facilitar la cuenta
sujetos a retencin, se llevar en cada una de las Delegacio- de prdidas y ganancias, el balance, el estado que refleje los
nes el ndice de entidades a que se refiere el artculo 130 de cambios en el patrimonio neto del ejercicio y el estado de flujos
la Ley del Impuesto.
de efectivo de las entidades pertenecientes al grupo que no
2. Las modificaciones censales y solicitudes de baja del sean residentes en territorio espaol. Tambin debern facilitar
ndice de los sujetos pasivos adscritos a las Dependencias
los justificantes y dems antecedentes relativos a dicha docu-
Regionales de Inspeccin y a la Oficina Nacional de Inspeccin
se dirigirn, en el primer caso, a las Delegaciones Especiales mentacin contable cuando pudieran tener transcendencia en
correspondientes a su domicilio fiscal y en el segundo a la relacin con este impuesto.
Oficina Nacional de Inspeccin.
Artculo 134. Bienes y derechos no contabilizados o no
3. Cuando se hubiera dictado acuerdo de baja provisional declarados: presuncin de obtencin de rentas.
como consecuencia de lo previsto en el prrafo b) del apar-
tado 1 del artculo 131 de la Ley del Impuesto y, posterior- 1. Se presumir que han sido adquiridos con cargo a renta no
mente, la entidad presentara las declaraciones omitidas, el declarada los elementos patrimoniales cuya titularidad corres-
523
Apndice normativo
ponda al sujeto pasivo y no se hallen registrados en sus libros Artculo 135. Revalorizaciones contables voluntarias.
de contabilidad.
1. Los sujetos pasivos que hubieran realizado revalorizaciones
La presuncin proceder igualmente en el caso de ocultacin contables cuyo importe no se hubiera incluido en la base impo-
parcial del valor de adquisicin. nible debern mencionar en la memoria el importe de aqullas,
2. Se presumir que los elementos patrimoniales no registrados los elementos afectados y el perodo o perodos impositivos en
en contabilidad son propiedad del sujeto pasivo cuando ste que se practicaron.
ostente la posesin sobre ellos. Las citadas menciones debern realizarse en todas y cada una
3. Se presumir que el importe de la renta no declarada es el de las memorias correspondientes a los ejercicios en que los
valor de adquisicin de los bienes o derechos no registrados elementos revalorizados se hallen en el patrimonio del sujeto
en libros de contabilidad, minorado en el importe de las deudas pasivo.
efectivas contradas para financiar tal adquisicin, asimismo no 2. Constituir infraccin tributaria grave el incumplimiento de la
contabilizadas. En ningn caso el importe neto podr resultar obligacin establecida en el apartado anterior.
negativo.
Dicha infraccin se sancionar, por una sola vez, con una multa
La cuanta del valor de adquisicin se probar a travs de los pecuniaria proporcional del cinco por ciento del importe de la
documentos justificativos de sta o, si no fuera posible, apli- revalorizacin, cuyo pago no determinar que el citado importe
cando las reglas de valoracin establecidas en la Ley General se incorpore, a efectos fiscales, al valor del elemento patrimo-
Tributaria. nial objeto de la revalorizacin.
4. Se presumir la existencia de rentas no declaradas cuando La sancin impuesta de acuerdo con lo previsto en este apar-
hayan sido registradas en los libros de contabilidad del sujeto tado se reducir conforme a lo dispuesto en el apartado 3 del
pasivo deudas inexistentes. artculo 188 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General
5. El importe de la renta consecuencia de las presunciones Tributaria.
contenidas en los apartados anteriores se imputar al perodo
impositivo ms antiguo de entre los no prescritos, excepto que Captulo III
el sujeto pasivo pruebe que corresponde a otro u otros.
6. El valor de los elementos patrimoniales a que se refiere el
Declaracin, autoliquidacin y liquidacin
provisional
apartado 1, en cuanto haya sido incorporado a la base imponi-
ble, ser vlido a todos los efectos fiscales. (Redaccin vigente Artculo 136. Declaraciones.
para perodos impositivos iniciados antes del 30 de octubre de
2012). 1. Los sujetos pasivos estarn obligados a presentar y suscribir
una declaracin por este impuesto en el lugar y la forma que se
6. (67) En todo caso, se entender que han sido adquiridos
determinen por el Ministro de Hacienda.
con cargo a renta no declarada que se imputar al perodo
La declaracin se presentar en el plazo de los 25 das natura-
impositivo ms antiguo de entre los no prescritos susceptible
les siguientes a los seis meses posteriores a la conclusin del
de regularizacin, los bienes y derechos respecto de los que
perodo impositivo.
el sujeto pasivo no hubiera cumplido en el plazo establecido
Si al inicio del indicado plazo no se hubiera determinado por el
al efecto la obligacin de informacin a que se refiere la dis-
Ministro de Hacienda la forma de presentar la declaracin de ese
posicin adicional decimoctava de la Ley 58/2003, de 17 de
perodo impositivo, la declaracin se presentar dentro de los
diciembre, General Tributaria. 25 das naturales siguientes a la fecha de entrada en vigor de la
No obstante, no resultar de aplicacin lo previsto en este norma que determine dicha forma de presentacin. No obstante,
apartado cuando el sujeto pasivo acredite que los bienes y de- en tal supuesto el sujeto pasivo podr optar por presentar la
declaracin en el plazo al que se refiere el prrafo anterior cum-
rechos cuya titularidad le corresponde han sido adquiridos con
pliendo los requisitos formales que se hubieran establecido para
cargo a rentas declaradas o bien con cargo a rentas obtenidas
la declaracin del perodo impositivo precedente.
en perodos impositivos respecto de los cuales no tuviese la
condicin de sujeto pasivo de este impuesto. 2. Los sujetos pasivos exentos a que se refiere el artculo 9 de
esta ley no estarn obligados a declarar.
7. (68) El valor de los elementos patrimoniales a que se
3. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo
refieren los apartados 1 y 6, en cuanto haya sido incorporado a
VII de esta ley estarn obligados a declarar la totalidad de sus
la base imponible, ser vlido a todos los efectos fiscales. rentas, exentas y no exentas.
No obstante, los citados sujetos pasivos no tendrn obligacin de
(67) Redaccin dada por el artculo 4 de la Ley 7/2012, de 29 de presentar declaracin cuando cumplan los siguientes requisitos:
octubre (BOE del 30), con efectos para los perodos impositivos ini- a) Que sus ingresos totales no superen 100.000 euros anuales.
ciados a partir del 30 de octubre de 2012.
b) Que los ingresos correspondientes a rentas no exentas
(68) Vase nota (67). sometidas a retencin no superen 2.000 euros anuales.
524
Apndice normativo
Reglamento: artculo 57 y disposicin final nica
c) Que todas las rentas no exentas que obtengan estn someti- Reglamento cuando esta presentacin se efecte por
das a retencin. va telemtica.
Artculo 57. Colaboracin externa en la presentacin y Artculo 137. Autoliquidacin e ingreso de la deuda tri-
gestin de declaraciones. butaria.
1. La Administracin tributaria podr hacer efectiva la co- 1. Los sujetos pasivos, al tiempo de presentar su declaracin,
laboracin social en la presentacin de declaraciones por debern determinar la deuda correspondiente e ingresarla en el
este Impuesto a travs de acuerdos con las Comunidades lugar y en la forma determinados por el Ministro de Hacienda.
Autnomas y otras Administraciones Pblicas, con entidades, 2. El pago de la deuda tributaria podr realizarse mediante
instituciones y organismos representativos de sectores o entrega de bienes integrantes del Patrimonio Histrico Espaol
intereses sociales, laborales, empresariales o profesionales. que estn inscritos en el Inventario general de bienes muebles o
2. Los acuerdos a que se refiere el apartado anterior podrn en el Registro general de bienes de inters cultural, de acuerdo
referirse, entre otros, a los siguientes aspectos: con lo dispuesto en el artculo 73 de la Ley 16/1985, de 25 de
junio, del Patrimonio Histrico Espaol.
a) Campaas de informacin y difusin.
3. El derecho a disfrutar de exenciones, deducciones o cualquier
b) Asistencia en la realizacin de declaraciones y en su
incentivo fiscal en la base imponible o en la cuota ntegra estar
cumplimentacin correcta y veraz.
condicionado al cumplimiento de los requisitos exigidos en la
c) Remisin de declaraciones a la Administracin tributaria. normativa aplicable.
d) Subsanacin de defectos, previa autorizacin de los Salvo que especficamente se establezca otra cosa, cuando
sujetos pasivos. con posterioridad a la aplicacin de la exencin, deduccin o
e) Informacin del estado de tramitacin de las devoluciones incentivo fiscal se produzca la prdida del derecho a disfrutar
de oficio, previa autorizacin de los sujetos pasivos. de ste, el sujeto pasivo deber ingresar junto con la cuota del
perodo impositivo en que tenga lugar el incumplimiento de los
3. La Administracin tributaria proporcionar la asistencia tc- requisitos o condiciones la cuota ntegra o cantidad deducida
nica necesaria para el desarrollo de las indicadas actuaciones correspondiente a la exencin, deduccin o incentivo aplicado
sin perjuicio de ofrecer dichos servicios con carcter general en perodos anteriores, adems de los intereses de demora.
a los sujetos pasivos.
Artculo 138. Liquidacin provisional.
4. Mediante Orden del Ministro de Economa y Hacienda se
establecern los supuestos y condiciones en que las entida- Los rganos de gestin tributaria podrn girar la liquidacin
des que hayan suscrito los citados acuerdos podrn presentar provisional que proceda de conformidad con lo dispuesto en los
por medios telemticos declaraciones, declaraciones-liqui- artculos 133 y 139 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,
daciones o cualesquiera otros documentos exigidos por la General Tributaria, sin perjuicio de la posterior comprobacin e
normativa tributaria, en representacin de terceras personas. investigacin que pueda realizar la Inspeccin de los Tributos.
Dicha Orden podr prever igualmente que otras personas
o entidades accedan a dicho sistema de presentacin por Captulo IV
medios telemticos en representacin de terceras personas.
Disposicin final nica. Habilitaciones al Ministro de Devolucin de oficio

Economa y Hacienda.
Artculo 139. Devolucin de oficio.
Se habilita al Ministro de Economa y Hacienda para:
1. Cuando la suma de las retenciones e ingresos a cuenta y
a) Aprobar el modelo de declaracin por este Impuesto y de los pagos fraccionados sea superior al importe de la cuota
determinar los lugares y forma de presentacin del mismo. resultante de la autoliquidacin, la Administracin tributaria pro-
b) Aprobar la utilizacin de modalidades simplificadas ceder, en su caso, a practicar liquidacin provisional dentro de
o especiales de declaracin, incluyendo la declaracin los seis meses siguientes al trmino del plazo establecido para
consolidada de los grupos de sociedades. la presentacin de la declaracin.
c) Establecer los supuestos en que habrn de presentarse Cuando la declaracin hubiera sido presentada fuera de plazo,
las declaraciones por este Impuesto en soporte directa- los seis meses a que se refiere el prrafo anterior se computarn
mente legible por ordenador o por medios telemticos. desde la fecha de su presentacin.
d) Establecer los documentos o justificantes que deban 2. Cuando la cuota resultante de la autoliquidacin o, en su
acompaar a la declaracin. caso, de la liquidacin provisional sea inferior a la suma de las
cantidades efectivamente retenidas, ingresos a cuenta y pagos
e) Aprobar el modelo de pago fraccionado y determinar
fraccionados, la Administracin tributaria proceder a devolver
el lugar y forma de presentacin del mismo.
de oficio el exceso sobre la citada cuota, sin perjuicio de la prc-
f) Aprobar el modelo de informacin que deben rendir las tica de las ulteriores liquidaciones, provisionales o definitivas,
agrupaciones de inters econmico, las uniones tempora- que procedan.
les de empresas y las sociedades patrimoniales. 3. Si la liquidacin provisional no se hubiera practicado en el
g) Ampliar, atendiendo a razones fundadas de carcter plazo establecido en el apartado 1 anterior, la Administracin
tcnico, el plazo de presentacin de las declaraciones tributaria proceder a devolver de oficio el exceso sobre la cuota
tributarias establecidas en la Ley del Impuesto y en este resultante de la autoliquidacin, sin perjuicio de la prctica de las
525
Apndice normativo
liquidaciones provisionales o definitivas ulteriores que pudieran 2. El sujeto obligado a retener deber presentar en los plazos,
resultar procedentes. forma y lugares que se establezcan reglamentariamente de-
4. Transcurrido el plazo establecido en el apartado 1 de este claracin de las cantidades retenidas o declaracin negativa
artculo sin que se haya ordenado el pago de la devolucin por cuando no se hubiera producido la prctica de stas. Asimismo
presentar un resumen anual de retenciones con el contenido
causa imputable a la Administracin tributaria, se aplicar a la
que se determine reglamentariamente.
cantidad pendiente de devolucin el inters de demora a que se
refiere el artculo 26.6 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, Los modelos de declaracin correspondientes se aprobarn por
General Tributaria, desde el da siguiente al de la finalizacin el Ministro de Hacienda.
de dicho plazo y hasta la fecha de ordenacin de su pago, sin 3. El sujeto obligado a retener estar obligado a expedir, en las
necesidad de que el sujeto pasivo as lo reclame. condiciones que reglamentariamente se determinen, certifica-
5. Reglamentariamente se determinar el procedimiento y la cin acreditativa de la retencin practicada o de otros pagos a
forma de pago para la realizacin de la devolucin de oficio a cuenta efectuados.
que se refiere este artculo. 4. Reglamentariamente se establecern los supuestos en los que
no existir retencin. En particular, no se practicar retencin en:
Artculo 55. Devolucin de oficio.
a) Las rentas obtenidas por las entidades a que se refiere el
1. Las devoluciones de oficio a que se refiere el apartado artculo 9.1 de esta ley.
5 del artculo 139 de la Ley del Impuesto se realizarn por
transferencia bancaria. El Ministro de Economa y Hacienda b) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos por
podr autorizar la devolucin por cheque cruzado cuando agrupaciones de inters econmico, espaolas y europeas, y por
uniones temporales de empresas que correspondan a socios que
concurran circunstancias que lo justifiquen.
deban soportar la imputacin de la base imponible y procedan de
2. Los sujetos pasivos a que se refiere el captulo XV del ttulo perodos impositivos durante los cuales la entidad haya tributado
VII de la Ley del Impuesto debern presentar declaracin por segn lo dispuesto en el rgimen especial del captulo II del ttulo
el mismo para obtener la devolucin. VII de esta ley.
3. Las Dependencias Regionales de Inspeccin sern compe- c) Los dividendos o participaciones en beneficios e intereses
tentes para tramitar las devoluciones de oficio correspondien- satisfechos entre sociedades que formen parte de un grupo que
tes a los sujetos pasivos y obligados tributarios cuya gestin tribute en el rgimen de los grupos de sociedades.
est adscrita a las mismas.
d) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se
4. La Oficina Nacional de Inspeccin tramitar las devolu- refiere el apartado 2 del artculo 30 de esta ley.
ciones de oficio correspondientes a los sujetos pasivos u
e) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que
obligados tributarios adscritos a la misma.
estn invertidas las provisiones de los seguros de vida en los
que el tomador asume el riesgo de la inversin.
Captulo V 5. Cuando en virtud de resolucin judicial o administrativa se
deba satisfacer una renta sujeta a retencin o ingreso a cuenta de
Obligacin de retener e ingresar a cuenta. este impuesto, el pagador deber practicarla sobre la cantidad
Obligaciones en relacin con el domicilio fiscal ntegra que venga obligado a satisfacer y deber ingresar su
importe en el Tesoro, de acuerdo con lo previsto en este artculo.
Artculo 140. Retenciones e ingresos a cuenta. 6. El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el siguiente:
1. Las entidades, incluidas las comunidades de bienes y las a) Con carcter general, el 19 por ciento (69).
de propietarios, que satisfagan o abonen rentas sujetas a este
Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o sub-
impuesto, estarn obligadas a retener o a efectuar ingresos a
arrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta, Melilla
cuenta, en concepto de pago a cuenta, la cantidad que resulte
o sus dependencias, obtenidas por entidades domiciliadas en
de aplicar los porcentajes de retencin indicados en el apartado dichos territorios o que operen en ellos mediante establecimiento
6 de este artculo a la base de retencin determinada reglamen- o sucursal, dicho porcentaje se dividir por dos.
tariamente, y a ingresar su importe en el Tesoro en los casos y
formas que se establezcan. b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho a
la explotacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin
Tambin estarn obligados a retener e ingresar los empresarios para su utilizacin, el 24 por ciento.
individuales y los profesionales respecto de las rentas que satis-
fagan o abonen en el ejercicio de sus actividades empresariales Reglamentariamente podrn modificarse los porcentajes de
o profesionales, as como las personas fsicas, jurdicas y dems retencin e ingreso a cuenta previstos en este apartado.
entidades no residentes en territorio espaol que operen en l Artculo 58. Rentas sujetas a retencin o ingreso a
mediante establecimiento permanente. cuenta.
Asimismo, estar obligado a practicar retencin o ingreso a 1. Deber practicarse retencin, en concepto de pago a
cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispuesto cuenta del Impuesto sobre Sociedades correspondiente al
en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima de perceptor, respecto de:
la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenacin y supervisin
de seguros privados, que acte en nombre de la entidad asegu-
radora que opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en (69) Vase la disposicin adicional decimocuarta de esta
relacin con las operaciones que se realicen en Espaa. Ley.
526
Apndice normativo
a) Las rentas derivadas de la participacin en fondos propios Artculo 59. Excepciones a la obligacin de retener y
de cualquier tipo de entidad, de la cesin a terceros de capita- de ingresar a cuenta.
les propios y las restantes rentas comprendidas en el artculo No existir obligacin de retener ni de ingresar a cuenta
25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto respecto de:
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
a) Los rendimientos de los valores emitidos por el Banco de
parcial de las Leyes de los Impuesto sobre Sociedades, sobre
Espaa que constituyan instrumento regulador de interven-
la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio.
cin en el mercado monetario y los rendimientos de las Letras
b) Los premios derivados de la participacin en juegos, del Tesoro.
concursos, rifas o combinaciones aleatorias, estn o no No obstante, las entidades de crdito y dems instituciones
vinculados a la oferta, promocin o venta de determinados financieras que formalicen con sus clientes contratos de cuen-
bienes, productos o servicios. tas basadas en operaciones sobre Letras del Tesoro, estarn
c) Las contraprestaciones obtenidas como consecuencia de obligadas a retener respecto de los rendimientos obtenidos
la atribucin de cargos de administrador o consejero en otras por los titulares de las citadas cuentas.
sociedades. b) Los intereses que constituyan derecho a favor del Tesoro
d) Las rentas procedentes de la cesin del derecho a la explo- como contraprestacin de los prstamos del Estado al crdito
tacin de la imagen o del consentimiento o autorizacin para oficial.
su utilizacin, aun cuando constituyan ingresos derivados de c) Los intereses y comisiones de prstamos que constitu-
explotaciones econmicas. yan ingreso de las entidades de crdito y establecimientos
financieros de crdito inscritos en los registros especiales
e) Las rentas procedentes del arrendamiento o subarren-
del Banco de Espaa, residentes en territorio espaol.
damiento de inmuebles urbanos, aun cuando constituyan
ingresos derivados de explotaciones econmicas. La excepcin anterior no se aplicar a los intereses y rendi-
mientos de las obligaciones, bonos u otros ttulos emitidos
f) Las rentas obtenidas como consecuencia de las transmi- por entidades pblicas o privadas, nacionales o extranjeras,
siones o reembolsos de acciones o participaciones represen- que integran la cartera de valores de las referidas entidades.
tativas del capital o patrimonio de instituciones de inversin
d) Los intereses de las operaciones de prstamo, crdito o
colectiva.
anticipo, tanto activas como pasivas que realice la Sociedad
g) Las rentas obtenidas como consecuencia de la reduccin Estatal de Participaciones Industriales con sociedades en las
de capital con reduccin de aportaciones y de la distribucin que tenga participacin mayoritaria en el capital, no pudiendo
de la prima de emisin realizada por sociedades de inversin extenderse esta excepcin a los intereses de cdulas, obliga-
de capital variable reguladas en la Ley de Instituciones de ciones, bonos u otros ttulos anlogos.
Inversin Colectiva no sometidas al tipo general de gravamen e) Los intereses percibidos por las sociedades de valores
u organismos de inversin colectiva equivalentes a las socie- como consecuencia de los crditos otorgados en relacin
dades de capital variable registrados en otro Estado, con con operaciones de compra o venta de valores a que hace
independencia de cualquier limitacin que tuvieran respecto referencia el artculo 63.2 c) de la Ley 24/1988, de 28 de ju-
de grupos restringidos de inversiones, en la adquisicin, lio, del Mercado de Valores, as como los intereses percibidos
cesin o rescate de sus acciones ,as como por las socieda- por las empresas de servicios de inversin respecto de las
des amparadas en la Directiva 2009/65/CE del Parlamento operaciones activas de prstamos o depsitos mencionados
Europeo y del Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que en el apartado 2 del artculo 28 del Real Decreto 867/2001,
se coordinan las disposiciones legales, reglamentarias y de 20 de julio, sobre el Rgimen Jurdico de las empresas de
administrativas sobre determinados organismos de inversin servicios de inversin.
colectiva en valores mobiliarios. Tampoco existir obligacin de practicar retencin en relacin
con los intereses percibidos por sociedades o agencias de
2. Cuando un mismo contrato comprenda prestaciones de
valores, en contraprestacin a las garantas constituidas
servicios o la cesin de bienes inmuebles, conjuntamente con
para operar como miembros de los mercados de futuros y
la cesin de bienes y derechos de los incluidos en el apartado opciones financieros, en los trminos a que hacen referencia
4 del artculo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, los captulos III y IV del Real Decreto 1814/1991, de 20 de
del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de diciembre, por el que se regulan los mercados oficiales de
modificacin parcial de las Leyes de los Impuestos sobre futuros y opciones.
Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el
f) Las primas de conversin de obligaciones en acciones.
Patrimonio, deber practicar retencin sobre el importe total.
g) Las rentas derivadas de la distribucin de la prima de emi-
Cuando un mismo contrato comprenda el arriendo, sub-
sin de acciones o participaciones efectuadas por entidades
arriendo o cesin de fincas rsticas, conjuntamente con distintas de las sealadas en la letra g) del apartado 1 del
otros bienes muebles, no se practicar la retencin excepto artculo 58 de este Reglamento.
si se trata del arrendamiento o cesin de negocios o minas.
h) Los beneficios percibidos por una sociedad matriz residen-
3. Deber practicarse un ingreso a cuenta del Impuesto sobre te en Espaa de sus sociedades filiales residentes en otros
Sociedades correspondiente al perceptor respecto de las Estados miembros de la Unin Europea, en relacin con la
rentas de los apartados anteriores, cuando sean satisfechas retencin prevista en el apartado 2 del artculo 60 de este Re-
o abonadas en especie. glamento, cuando concurran los requisitos establecidos en la
527
Apndice normativo
letra h) del apartado 1 del artculo 14 del texto refundido de la La condicin de entidad exenta podr acreditarse por cual-
Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado quiera de los medios de prueba admitidos en derecho. Me-
por Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo. diante la resolucin del Departamento de Gestin Tributaria
i) Los rendimientos procedentes del arrendamiento y sub- de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria, podrn
arrendamiento de bienes inmuebles urbanos en los siguientes establecerse los medios y forma para acreditar la condicin
supuestos: de entidad exenta.
1. Cuando se trate de arrendamientos de vivienda por empre- Por Orden del Ministro de Economa y Hacienda se podr
sas para sus empleados. determinar el procedimiento para poder hacer efectiva la
exoneracin de la obligacin de retencin o ingreso a cuenta
2. Cuando la renta satisfecha por el arrendatario a un mismo
en relacin con los rendimientos derivados de los ttulos de
arrendador no supere los 900 euros anuales.
la deuda pblica del Estado percibidos por las entidades
3. Cuando la actividad del arrendador est clasificada en exentas a que se refiere el apartado 1 del artculo 9 de la
alguno de los epgrafes del grupo 861 de la seccin primera Ley del Impuesto.
de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Econmicas,
p) Los dividendos o participaciones en beneficios a que se
aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de
refiere el apartado 2 del artculo 30 de la Ley del Impuesto.
28 de septiembre, o en algn otro epgrafe que faculte para
la actividad de arrendamiento o subarrendamiento de bienes A efectos de lo dispuesto en esta letra, la entidad perceptora
inmuebles urbanos, y aplicando al valor catastral de los in- deber comunicar a la entidad obligada a retener que concu-
muebles destinados al arrendamiento o subarrendamiento las rren los requisitos establecidos en el citado artculo. La co-
reglas para determinar la cuota establecida en los epgrafes municacin contendr, adems de los datos de identificacin
del citado grupo 861, no hubiese resultado cuota cero. del perceptor, los documentos que justifiquen el cumplimiento
de los referidos requisitos.
A estos efectos, el arrendador deber acreditar frente al
arrendatario el cumplimiento del citado requisito, en los q) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto
trminos que establezca el Ministro de Economa y Hacienda. sobre Sociedades procedentes de activos financieros, siem-
pre que cumplan los requisitos siguientes:
4. Cuando los rendimientos deriven de los contratos de
arrendamiento financiero a que se refiere el apartado 1 de la 1.) Que estn representados mediante anotaciones en
disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de 29 de cuenta.
julio sobre disciplina e intervencin de las entidades de crdi- 2.) Que se negocien en un mercado secundario oficial de
to, en cuanto tengan por objeto bienes inmuebles urbanos. valores espaol.
j) Los rendimientos que sean exigibles entre una agrupacin No obstante, las entidades de crdito y dems entidades
de inters econmica espaola o europea y sus socios, as financieras que formalicen con sus clientes contratos de
como los que sean exigibles entre una unin temporal y sus cuentas basadas en operaciones sobre activos financieros
empresas miembros. estarn obligadas a retener respecto de los rendimientos
k) Los rendimientos de participaciones hipotecarias, prsta- obtenidos por los titulares de las citadas cuentas.
mos u otros derechos de crdito que constituyan ingreso de
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el
los fondos de titulizacin.
pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o
l) Los rendimientos de cuentas en el exterior satisfechos o que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso
abonados por establecimientos permanentes en el extranjero de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento
de entidades de crdito y establecimientos financieros resi- imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al
dentes en Espaa. titular como a la Administracin tributaria, a la que asimismo,
m) Los rendimientos satisfechos a entidades que gocen de proporcionarn los datos correspondientes a las personas
exencin por el Impuesto en virtud de lo dispuesto en un que intervengan en las operaciones antes enumeradas.
tratado internacional suscrito por Espaa. El Ministro de Economa y Hacienda establecer, asimismo,
n) Los dividendos o participaciones en beneficios, intereses las obligaciones de intermediacin e informacin correspon-
y dems rendimientos satisfechos entre sociedades que dientes a las separaciones, transmisiones, reconstituciones,
formen parte de un grupo que tribute en el rgimen de los reembolsos o amortizaciones de los valores de Deuda pblica
grupos de sociedades. para los que se haya autorizado la negociacin separada del
principal y de los cupones.
) Los dividendos o participaciones en beneficios repartidos
por agrupaciones de inters econmico, espaolas o euro- En tales supuestos, las entidades gestoras del Mercado de
peas, y por uniones temporales de empresas, salvo aquellas Deuda Pblica en Anotaciones estarn obligadas a calcular
que deban tributar conforme a las normas generales del el rendimiento imputable a cada titular e informar del mismo,
Impuesto, que correspondan a socios que deban soportar tanto al titular como a la Administracin tributaria, a la que,
la imputacin de la base imponible y procedan de perodos asimismo, proporcionarn la informacin correspondiente
impositivos durante los cuales la entidad haya tributado segn a las personas que intervengan en las operaciones sobre
lo dispuesto en el rgimen especial del captulo II del ttulo VII estos valores.
de la Ley del Impuesto. Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer
o) Las rentas obtenidas por las entidades exentas a que se el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin
refiere el apartado 1 del artculo 9 de la Ley del Impuesto. regulada en esta letra.
528
Apndice normativo
r) Los premios a que se refiere el prrafo b) del apartado u) Las cantidades satisfechas por entidades aseguradoras
1 del artculo anterior, cuando su base de retencin no sea a los fondos de pensiones como consecuencia del asegura-
superior a 300,51 euros. miento de planes de pensiones.
s) Las rentas obtenidas por los sujetos pasivos del Impuesto v) Las rentas obtenidas por el cambio de activos en los que
sobre Sociedades procedentes de Deuda emitida por las estn invertidas las provisiones de los seguros de vida en los
Administraciones pblicas de pases de la OCDE y activos que el tomador asume el riesgo de la inversin.
financieros negociados en mercados organizados de dichos Para la aplicacin de lo dispuesto en el prrafo anterior, las
pases. entidades de seguros debern comunicar a las entidades obli-
No obstante, las entidades de crdito y dems entidades gadas a practicar la retencin, con motivo de la transmisin o
financieras que formalicen con sus clientes contratos de reembolso de activos, la circunstancia de que se trata de un
cuentas basadas en operaciones sobre los activos financieros contrato de seguro en el que el tomador asume el riesgo de
a que se refiere el prrafo precedente, estarn obligadas la inversin y en el que se cumplen los requisitos previstos en
a retener respecto de los rendimientos obtenidos por los el artculo 14.2.h) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre,
titulares de las citadas cuentas. del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de mo-
Las entidades financieras a travs de las que se efecte el dificacin de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades,
pago de intereses de los valores comprendidos en esta letra o sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. La
que intervengan en la transmisin, amortizacin o reembolso entidad obligada a practicar la retencin deber conservar la
de los mismos, estarn obligadas a calcular el rendimiento comunicacin debidamente firmada.
imputable al titular del valor e informar del mismo tanto al w) Las rentas derivadas del ejercicio de las funciones de
titular como a la Administracin tributaria, a la que, asimismo, liquidacin de entidades aseguradoras y de los procesos
proporcionarn los datos correspondientes a las personas concursales a que estas se encuentren sometidas obtenidas
que intervengan en las operaciones antes enumeradas. por el Consorcio de Compensacin de Seguros, en virtud de
Se faculta al Ministro de Economa y Hacienda para establecer lo dispuesto en el prrafo tercero del apartado 1 del artculo
el procedimiento para hacer efectiva la exclusin de retencin 24 de su estatuto legal, contenido en el artculo cuarto de la
regulada en esta letra. Ley 21/1990, de 19 de diciembre, para adaptar el Derecho
espaol a la Directiva 88/357/CEE sobre libertad de servi-
t) Las rentas derivadas de la transmisin o reembolso de
cios en seguros distintos al de vida y de actualizacin de la
acciones o participaciones representativas del capital o
legislacin de seguros privados.
patrimonio de instituciones de inversin colectiva obtenidas
por: x) La renta que se ponga de manifiesto en las empresas
tomadoras como consecuencia de la variacin en los com-
1. Los fondos de inversin de carcter financiero y las so-
promisos por pensiones que estn instrumentados en un
ciedades de inversin de capital variable regulados en la Ley
contrato de seguro colectivo que haya sido objeto de un
35/2003, de 4 de noviembre, de Instituciones de inversin
plan de financiacin, en tanto no se haya dado cumplimiento
colectiva, en cuyos reglamentos de gestin o estatutos
ntegro al mismo, conforme a lo dispuesto en el artculo 36.5,
tengan establecida una inversin mnima superior al 50% de
segundo prrafo, del Reglamento sobre la instrumentacin
su patrimonio en acciones o participaciones de varias institu-
de los compromisos por pensiones de las empresas con
ciones de inversin colectiva de las previstas en los prrafos
los trabajadores y beneficiarios, aprobado por Real Decreto
c) y d), indistintamente, del artculo 48.1 del Reglamento de
1588/1999, de 15 de octubre.
desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de Institu-
ciones de Inversin Colectiva, aprobado por el Real Decreto y) Las rentas derivadas del reembolso o transmisin de
1082/2012, de 13 de julio. participaciones o acciones en los fondos y sociedades regu-
lados por el artculo 49 del Reglamento de la Ley 35/2003,
2. Los fondos de inversin de carcter financiero y las so-
de Instituciones de Inversin Colectiva, aprobado por el Real
ciedades de inversin de capital variable regulados en la Ley
Decreto 1309/2005, de 4 de noviembre.
35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin
colectiva, en cuyos reglamentos de gestin o estatutos z) Las remuneraciones y compensaciones por derechos
tengan establecida la inversin de, al menos, el 85% de econmicos que perciba la Sociedad de Gestin de los Sis-
su patrimonio en un nico fondo de inversin de carcter temas de Registro, Compensacin y Liquidacin de Valores
financiero de los regulados en el primer inciso del artculo por los prstamos de valores, realizados en cumplimiento de
3.3 del Reglamento de desarrollo de la Ley 35/2003, de 4 de lo establecido en el artculo 57 del Real Decreto 116/1992,
noviembre, de instituciones de inversin colectiva, aprobado de 14 de febrero, sobre representacin de valores por medio
por el Real Decreto 1082/2012, de 13 de julio. Cuando esta de anotaciones en cuenta y compensacin y liquidacin de
poltica de inversin se refiera a un compartimento del fondo operaciones burstiles.
o de la sociedad de inversin, la excepcin a la obligacin de Asimismo, la entidad mencionada en el prrafo anterior
retener e ingresar a cuenta prevista en esta letra solo ser tampoco estar obligada a practicar retencin por las remu-
aplicable respecto de las inversiones que integren la parte del neraciones y compensaciones derivadas de los prstamos de
patrimonio de la institucin atribuida a dicho compartimento. valores tomados en cumplimiento de lo previsto en el citado
La aplicacin de la exclusin de retencin prevista en esta artculo 57, que abone a las entidades o personas prestamis-
letra t) requerir que la institucin inversora se encuentre tas. Todo ello sin perjuicio de la sujecin de dichas rentas a
incluida en la correspondiente categora que, para los tipos de la retencin que corresponda, de acuerdo con la normativa
inversin sealados en los prrafos 1 y 2, tenga establecida reguladora del correspondiente impuesto personal del pres-
la CNMV, la cual deber constar en su folleto informativo. tamista, que, cuando proceda, deber practicarla la entidad
529
Apndice normativo
Ley: artculo 141
participante que intermedie en su pago a aqul, a cuyo efecto tuciones de inversin colectiva, debern practicar retencin
no se entender que efecta una simple mediacin de pago. o ingreso a cuenta las siguientes personas o entidades:
Artculo 60. Sujetos obligados a retener o a efectuar 1. En el caso de reembolso de las participaciones de fondos
un ingreso a cuenta. de inversin, las sociedades gestoras.
1. Estarn obligados a retener o ingresar a cuenta cuando 2. En el caso de recompra de acciones por una sociedad de
satisfagan o abonen rentas de las previstas en el artculo 58 inversin de capital variable cuyas acciones no coticen en bol-
de este Reglamento: sa ni en otro mercado o sistema organizado de negociacin
de valores, adquiridas por el sujeto pasivo directamente o a
a) Las personas jurdicas y dems entidades, incluidas las travs de comercializador a la sociedad, la propia sociedad,
comunidades de bienes y de propietarios y las entidades en salvo que intervenga una sociedad gestora; en este caso,
rgimen de atribucin de rentas. ser esta.
b) Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de
3. En el caso de instituciones de inversin colectiva domi-
las Personas Fsicas que ejerzan actividades econmicas,
ciliadas en el extranjero, las entidades comercializadoras o
cuando satisfagan rentas en el ejercicio de sus actividades.
los intermediarios facultados para la comercializacin de las
c) Las personas fsicas, jurdicas y dems entidades no acciones o participaciones de aquellas y, subsidiariamente,
residentes en territorio espaol, que operen en l mediante la entidad o entidades encargadas de la colocacin o distribu-
establecimiento permanente. cin de los valores entre los potenciales suscriptores, cuando
2. No se considerar que una persona o entidad satisface efecten el reembolso.
o abona una renta cuando se limite a efectuar una simple 4. En el caso de gestoras que operen en rgimen de li-
mediacin de pago, entendindose por tal el abono de una bre prestacin de servicios, el representante designado de
cantidad por cuenta y orden de un tercero, excepto que se acuerdo con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin
trate de entidades depositarias de valores extranjeros pro- adicional segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de
piedad de residentes en territorio espaol o que tengan a su instituciones de inversin colectiva.
cargo la gestin de cobro de las rentas de dichos valores. Las
5. En los supuestos en los que no proceda la prctica de
citadas entidades depositarias debern practicar la retencin
correspondiente siempre que tales rentas no hayan soportado retencin conforme a los prrafos anteriores, estar obligado
retencin previa en Espaa. a efectuar un pago a cuenta el socio o partcipe que efecte
la transmisin u obtenga el reembolso. El mencionado pago
3. En el caso de premios estar obligado a retener o a ingre- a cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas
sar a cuenta la persona o entidad que los satisfaga. en los artculos 62.4 y 63.3 y 64 de este reglamento.
4. En las operaciones sobre activos financieros estarn 6 bis. En las operaciones de reduccin de capital con devolu-
obligados a retener: cin de aportaciones y de distribucin de la prima de emisin,
a) En los rendimientos obtenidos en la amortizacin o reem- realizadas por sociedades de inversin de capital variable
bolso de activos financieros, la persona o entidad emisora. reguladas en la Ley de Instituciones de Inversin Colectiva no
No obstante, en caso de que se encomiende a una entidad sometidas al tipo general de gravamen, deber practicar la
financiera la materializacin de esas operaciones, el obligado retencin o ingreso a cuenta la propia sociedad.
a retener ser la entidad financiera encargada de la operacin.
En el caso de instituciones de inversin colectiva reguladas
Cuando se trate de instrumentos de giro convertidos despus por la Directiva 2009/65/CE del Parlamento Europeo y del
de su emisin en activos financieros, a su vencimiento estar Consejo, de 13 de julio de 2009, por la que se coordinan
obligado a retener el fedatario pblico o institucin financiera las disposiciones legales, reglamentarias y administrativas
que intervenga en la presentacin al cobro. sobre determinados organismos de inversin colectiva en
b) En los rendimientos obtenidos en la transmisin de activos valores mobiliarios, constituidas y domiciliadas en algn
financieros incluidos los instrumentos de giro a los que se Estado miembro de la Unin Europea e inscritas en el registro
refiere el apartado anterior, cuando se canalice a travs de especial de la Comisin Nacional del Mercado de Valores, a
una o varias instituciones financieras, el banco, caja o entidad efectos de su comercializacin por entidades residentes en
financiera que acte por cuenta del transmitente. Espaa, estarn obligados a practicar retencin o ingreso
a cuenta las entidades comercializadoras o los intermedia-
A efectos de lo dispuesto en este nmero, se entender que
rios facultados para la comercializacin de las acciones o
acta por cuenta del transmitente el banco, caja o entidad
participaciones de aqullas y, subsidiariamente, la entidad o
financiera que reciba de aqul la orden de venta de los
entidades encargadas de la colocacin o distribucin de los
activos financieros.
valores, que intervengan en el pago de las rentas.
c) En los casos no recogidos en los apartados anteriores, el
Cuando se trate de organismos de inversin colectiva equi-
fedatario pblico que obligatoriamente debe intervenir en la
operacin. valentes a las sociedades de inversin de capital variable
registrados en otro Estado, con independencia de cualquier
5. En las transmisiones de valores de la Deuda del Estado limitacin que tuvieran respecto de grupos restringidos de
deber practicar la retencin la entidad gestora del Merca- inversiones, en la adquisicin, cesin o rescate de sus accio-
do de Deuda Pblica en Anotaciones que intervenga en la nes, la obligacin de practicar la retencin o ingreso a cuenta
transmisin. corresponder a la entidad depositaria de los valores o que
6. En las transmisiones o reembolsos de acciones o partici- tenga encargada la gestin de cobro de las rentas derivadas
paciones representativas del capital o patrimonio de las insti- de los mismos.
530
Apndice normativo
En los supuestos en los que no proceda la prctica de reten- tipo efectivo correspondiente al precio medio ponderado
cin o ingreso a cuenta conforme a los prrafos anteriores, redondeado que hubiera resultado en la ltima subasta del
estar obligado a efectuar un pago a cuenta el socio o trimestre precedente, correspondiente a bonos del Estado a
partcipe que reciba la devolucin de las aportaciones o la tres aos, si se tratara de activos financieros con plazo igual
distribucin de la prima de emisin. El mencionado pago a o inferior a cuatro aos; a bonos del Estado a cinco aos, si
cuenta se efectuar de acuerdo con las normas contenidas en se tratara de activos financieros con plazo superior a cuatro
los artculos 62.8, 63.1 y 64 de este reglamento. aos pero igual o inferior a siete, y a obligaciones del Estado
7. En las operaciones realizadas en Espaa por entidades a 10, 15 30 aos si se tratara de activos con plazo superior.
aseguradoras que operen en rgimen de libre prestacin de En el caso de que no pueda determinarse el tipo de referencia
servicios, estar obligado a practicar retencin o ingreso a para algn plazo, ser de aplicacin el del plazo ms prximo
cuenta el representante designado de acuerdo con lo dispues- al de la emisin planeada.
to en el artculo 86.1 y la disposicin adicional decimosptima A efectos de lo dispuesto en este apartado, respecto de las
de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de Ordenacin y emisiones de activos financieros con rendimiento variable o
Supervisin de Seguros Privados. flotante, se tomar como inters efectivo de la operacin su
8. Los sujetos obligados a retener asumirn la obligacin de tasa de rendimiento interno, considerando nicamente los
efectuar el ingreso en el Tesoro, sin que el incumplimiento de rendimientos de naturaleza explcita y calculada, en su caso,
aquella obligacin pueda excusarles de sta. con referencia a la valoracin inicial del parmetro respecto
del cual se fije peridicamente el importe definitivo de los
La retencin e ingreso correspondiente, cuando la entidad
rendimientos devengados.
pagadora del rendimiento sea la Administracin del Estado,
se efectuar de forma directa. 4. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso
de los ttulos o activos financieros con rendimiento implcito
Artculo 61. Calificacin de los activos financieros y y de activos financieros con rendimiento explcito que deban
requisitos fiscales para la transmisin, reembolso y ser objeto de retencin en el momento de su transmisin,
amortizacin de activos financieros. amortizacin o reembolso, habr de acreditarse la previa
1. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendi- adquisicin de los mismos con intervencin de los fedatarios
miento implcito aquellos en los que el rendimiento se genere o instituciones financieras obligados a retener, as como el
mediante diferencia entre el importe satisfecho en la emisin, precio al que se realiz la operacin.
primera colocacin o endoso y el comprometido a reembolsar Cuando un instrumento de giro se convierta en activo financie-
al vencimiento de aquellas operaciones cuyo rendimiento ro despus de su puesta en circulacin, ya el primer endoso o
se fije, total o parcialmente, de forma implcita, a travs de cesin deber hacerse a travs de fedatario pblico o institu-
cualesquier valores mobiliarios utilizados para la captacin cin financiera, salvo que el mismo endosatario o adquirente
de recursos ajenos. sea una institucin financiera.
Se incluyen como rendimientos implcitos las primas de El fedatario o institucin financiera consignarn en el docu-
emisin, amortizacin o reembolso. mento su carcter de activo financiero, con identificacin de
Se excluyen del concepto de rendimiento implcito las bonifi- su primer adquirente o tenedor.
caciones o primas de colocacin, giradas sobre el precio de 5. A efectos de lo dispuesto en el apartado anterior, la
emisin, siempre que se encuadren dentro de las prcticas persona o entidad emisora, la institucin financiera que
de mercado y que constituyan ingreso en su totalidad para el acte por cuenta de sta, el fedatario pblico o la institucin
mediador, intermediario o colocador financiero, que acte en financiera que acte o intervenga por cuenta del adquirente o
la emisin y puesta en circulacin de los activos financieros depositante, segn proceda, debern extender certificacin
regulados en esta norma. acreditativa de los siguientes extremos:
Se considerar como activo financiero con rendimiento impl-
a) Fecha de la operacin e identificacin del activo.
cito cualquier instrumento de giro incluso los originados en
operaciones comerciales, a partir del momento en que se b) Denominacin del adquirente.
endose o transmita, salvo que el endoso o cesin se haga c) Nmero de identificacin fiscal del citado adquirente o
como pago de un crdito de proveedores o suministradores. depositante.
2. Tendrn la consideracin de activos financieros con rendi- d) Precio de adquisicin.
miento explcito aquellos que generen intereses y cualquier
De la mencionada certificacin, que se extender por tripli-
otra forma de retribucin pactada como contraprestacin
cado, se entregarn dos ejemplares al adquirente, quedando
a la cesin a terceros de capitales propios y que no est
otro en poder de la persona o entidad que certifica.
comprendida en el concepto de rendimientos implcitos en los
trminos que establece el apartado anterior. 6. Las instituciones financieras o los fedatarios pblicos se
abstendrn de mediar o intervenir en la transmisin de estos
3. Los activos financieros con rendimiento mixto seguirn el
activos cuando el transmitente no justifique su adquisicin de
rgimen de los activos financieros con rendimiento explcito
acuerdo con lo dispuesto en este artculo.
cuando el efectivo anual que produzcan de esta naturaleza
sea igual o superior al tipo de referencia vigente en el mo- 7. Las personas o entidades emisoras de los activos financie-
mento de la emisin, aunque en las condiciones de emisin, ros a los que se refiere el apartado 4 no podrn reembolsar
amortizacin o reembolso se hubiese fijado, de forma im- los mismos cuando el tenedor no acredite su adquisicin pre-
plcita, otro rendimiento adicional. Este tipo de referencia via mediante la certificacin oportuna, ajustada a lo indicado
ser, durante cada trimestre natural, el 80 por ciento del en el apartado 5 anterior.
531
Apndice normativo
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la 6. Cuando no pudiera probarse la contraprestacin ntegra
operacin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban exigible o satisfecha, la Administracin tributaria podr com-
efectuar el reembolso al tenedor del ttulo o activo debern putar como tal una cantidad de la que, restada la retencin
constituir por dicha cantidad depsito a disposicin de la procedente, arroje la efectivamente percibida.
autoridad judicial.
7. Cuando la obligacin de retener o ingresar a cuenta tenga
La recompra, rescate, cancelacin o amortizacin anticipada su origen en el ajuste secundario derivado de lo previsto en
exigirn la intervencin o mediacin de institucin financiera o el artculo 16.8 de la Ley del Impuesto, constituir la base de
de fedatario pblico, quedando la entidad o persona emisora
la misma la diferencia entre el valor convenido y el valor de
del activo como mero adquirente en el caso de que vuelva a
mercado.
poner en circulacin el ttulo.
8. En el caso de las rentas a que se refiere la letra g) del
8. El tenedor del ttulo, en caso de extravo de un certificado
justificativo de su adquisicin, podr solicitar la emisin del apartado 1 del artculo 58 de este Reglamento, la base de
correspondiente duplicado de la persona o entidad que emiti retencin ser la cuanta a integrar en la base imponible
tal certificacin. calculada de acuerdo con lo establecido en el apartado 4 del
artculo 15 de la Ley del Impuesto.
Esta persona o entidad har constar el carcter de duplicado
de ese documento, as como la fecha de expedicin de ese Artculo 63. Nacimiento de la obligacin de retener y
ltimo. de ingresar a cuenta.
9. En los casos de transmisin lucrativa se entender que el 1. Con carcter general, las obligaciones de retener y de
adquirente se subroga en el valor de adquisicin del transmi-
ingresar a cuenta nacern en el momento de la exigibilidad
tente, en tanto medie una justificacin suficiente del referido
de las rentas, dinerarias o en especie, sujetas a retencin
coste.
o ingreso a cuenta, respectivamente, o en el de su pago o
Artculo 62. Base para el clculo de la obligacin de entrega si es anterior.
retener e ingresar a cuenta.
En particular, se entendern exigibles los intereses en las fe-
1. Con carcter general, constituir la base para el clculo de chas de vencimiento sealadas en la escritura o contrato para
la obligacin de retener la contraprestacin ntegra exigible o su liquidacin o cobro, o cuando de otra forma se reconozcan
satisfecha. en cuenta, aun cuando el perceptor no reclame su cobro o
2. En el caso de la amortizacin, reembolso o transmisin los rendimientos se acumulen al principal de la operacin,
de activos financieros constituir la base para el clculo de y los dividendos en la fecha establecida en el acuerdo de
la obligacin de retener la diferencia positiva entre el valor de distribucin o a partir del da siguiente al de su adopcin a
amortizacin, reembolso o transmisin y el valor de adquisi- falta de la determinacin de la citada fecha.
cin o suscripcin de dichos activos.
2. En el caso de rendimientos derivados de la amortizacin,
Como valor de adquisicin se tomar el que figure en la certi- reembolso o transmisin de activos financieros, la obligacin
ficacin acreditativa de la adquisicin. A estos efectos, no se de retener o ingresar a cuenta nacer en el momento en que
minorarn los gastos accesorios a la operacin. se formalice la operacin.
Sin perjuicio de la retencin que proceda al transmitente, en el 3. En el caso de rentas obtenidas como consecuencia de las
caso de que la entidad emisora adquiera un activo financiero
transmisiones o reembolsos de acciones o participaciones
emitido por ella, se practicar la retencin e ingreso sobre el
representativas del capital o patrimonio de instituciones de
rendimiento que obtenga en cualquier forma de transmisin
inversin colectiva, la obligacin de retener o ingresar a cuen-
ulterior del ttulo, excluida la amortizacin.
ta nacer en el momento en que se formalice la operacin,
3. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud cualesquiera que sean las condiciones de cobro pactadas.
de lo previsto en el prrafo b) del apartado 1 del artculo 58
de este Reglamento, constituir la base para el clculo de la Artculo 64. Porcentaje de retencin e ingreso a cuenta.
misma el importe del premio.
El porcentaje de retencin o ingreso a cuenta ser el si-
4. Cuando la obligacin de retener tenga su origen en virtud guiente:
de lo previsto en el apartado f) del apartado 1 del artculo 58
de este Reglamento, la base de retencin ser la diferencia a) Con carcter general, el 19 por ciento (70).
entre el valor de transmisin o reembolso y el valor de adqui- Cuando se trate de rentas procedentes del arrendamiento o
sicin de las acciones o participaciones. A estos efectos se subarrendamiento de inmuebles urbanos situados en Ceuta,
considerar que los valores transmitidos o reembolsados por Melilla o sus dependencias, obtenidas por entidades domicilia-
el contribuyente son aquellos que adquiri en primer lugar. das en dichos territorios o que operen en ellos mediante esta-
5. Cuando la obligacin de ingresar a cuenta tenga su origen blecimiento o sucursal, dicho porcentaje se dividir por dos.
en virtud de lo previsto en el apartado 3 del artculo 58 de este
b) En el caso de rentas procedentes de la cesin del derecho
Reglamento, constituir la base para el clculo de la misma el
a la explotacin de la imagen o del consentimiento o autori-
valor de mercado del bien.
zacin para su utilizacin, el 24 por ciento.
A estos efectos, se tomar como valor de mercado el resulta-
do de incrementar en un 20 por ciento el valor de adquisicin
o coste para el pagador. (70) Vase la nota (69).
532
Apndice normativo
Ley: artculo 141
Artculo 65. Importe de la retencin o del ingreso a que deben incluirse en el resumen anual a que se refiere el
cuenta. apartado anterior.
El importe de la retencin o del ingreso a cuenta se determina- La citada certificacin deber ponerse a disposicin del sujeto
r aplicando el porcentaje a que se refiere el artculo anterior pasivo con anterioridad al inicio del plazo de declaracin de
a la base de clculo. este Impuesto.
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos
Artculo 66. Obligaciones del retenedor y del obligado
a ingresar a cuenta. anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, resi-
dentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta
1. El retenedor y el obligado a ingresar a cuenta debern ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o
presentar en los primeros veinte das naturales de los meses gestionen el cobro de rentas de valores.
de abril, julio, octubre y enero, ante el rgano competente
4. Los pagadores debern comunicar a los sujetos pasivos la
de la Administracin tributaria, declaracin de las cantidades retencin o ingreso a cuenta practicados en el momento en
retenidas y de los ingresos a cuenta que correspondan por que satisfagan las rentas, indicando el porcentaje aplicado.
el trimestre natural inmediato anterior e ingresar su importe
en el Tesoro Pblico. 5. Las declaraciones a que se refiere este artculo se realiza-
rn en los modelos que para cada clase de rentas establezca
No obstante, la declaracin e ingreso a que se refiere el el Ministro de Economa y Hacienda, quien asimismo podr
prrafo anterior se efectuar en los veinte primeros das na- determinar los datos que deben incluirse en las declaraciones,
turales de cada mes, en relacin con las cantidades retenidas de los previstos en el apartado 2 anterior, estando obligado
y los ingresos a cuenta que correspondan por el inmediato el retenedor u obligado a ingresar a cuenta a cumplimentar
anterior, cuando se trate de retenedores u obligados en los la totalidad de los datos as determinados y contenidos en las
que concurran las circunstancias a que se refiere el apartado declaraciones que le afecten.
3.1. del artculo 71 del Real Decreto 1624/1992, de 29 de
diciembre. Por excepcin, la declaracin e ingreso correspon- La declaracin e ingreso se efectuarn en la forma y lugar que
diente al mes de julio se efectuar durante el mes de agosto determine el Ministro de Economa y Hacienda.
y los veinte primeros das naturales del mes de septiembre 6. La declaracin e ingreso del pago a cuenta a que se refiere
inmediato posterior. el apartado 4. del artculo 60.6 de este Reglamento, se
No proceder la presentacin de declaracin negativa cuando efectuar en la forma, lugar y plazo que determine el Ministro
no se hubieran satisfecho en el perodo de la declaracin de Economa y Hacienda.
rentas sometidas a retencin o ingreso a cuenta. Artculo 141. Normas sobre retencin, transmisin y obli-
2. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber pre- gaciones formales relativas a activos financieros y otros
sentar, los primeros veinte das naturales del mes de enero valores mobiliarios.
una declaracin anual de las retenciones e ingresos a cuenta 1. En las transmisiones o reembolsos de acciones o participacio-
efectuados. No obstante, en el caso de que esta declaracin nes representativas del capital o patrimonio de las instituciones
se presente en soporte directamente legible por ordenador o de inversin colectiva estarn obligadas a practicar retencin o
haya sido generado mediante la utilizacin, exclusivamente, ingreso a cuenta por este impuesto, en los casos y en la forma
de los correspondientes mdulos de impresin desarrollados, que reglamentariamente se establezca, las entidades gestoras,
a estos efectos, por la Administracin tributaria, el plazo de administradoras, depositarias, comercializadoras o cualquier
presentacin ser el comprendido entre el 1 de enero y el otra encargada de las operaciones mencionadas, as como el
31 de enero del ao siguiente al del que corresponde dicha representante designado de acuerdo con lo dispuesto en el art-
declaracin. culo 55.7 y la disposicin adicional segunda de la Ley 35/2003,
En esta declaracin, adems de sus datos de identificacin, de 4 de noviembre, de instituciones de inversin colectiva, que
podr exigirse que conste una relacin nominativa de los acte en nombre de la gestora que opere en rgimen de libre
perceptores con los siguientes datos: prestacin de servicios.
a) Denominacin de la entidad. Reglamentariamente podr establecerse la obligacin de efec-
tuar pagos a cuenta a cargo del transmitente de acciones y
b) Nmero de identificacin fiscal.
participaciones de instituciones de inversin colectiva, con
c) Renta obtenida, con indicacin de la identificacin, descrip- el lmite del 20 por ciento de la renta obtenida en las citadas
cin y naturaleza de los conceptos, as como del ejercicio en transmisiones.
que dicha renta se hubiera devengado.
2. A los efectos de la obligacin de retener sobre los rendimien-
d) Retencin practicada o ingreso a cuenta efectuado. tos implcitos del capital mobiliario, a cuenta de este impuesto,
A las mismas obligaciones establecidas en los prrafos esta retencin se efectuar por las siguientes personas o en-
anteriores estarn sujetas las entidades domiciliadas, resi- tidades:
dentes o representadas en Espaa, que paguen por cuenta a) En los rendimientos obtenidos en la transmisin o reembolso
ajena rentas sujetas a retencin o que sean depositarias o de los activos financieros sobre los que reglamentariamente se
gestionen el cobro de las rentas de valores. hubiera establecido la obligacin de retener, el retenedor ser
3. El retenedor u obligado a ingresar a cuenta deber expedir la entidad emisora o las instituciones financieras encargadas
en favor del sujeto pasivo certificacin acreditativa de las re- de la operacin.
tenciones practicadas, o de los ingresos a cuenta efectuados, b) En los rendimientos obtenidos en transmisiones relativas
as como de los restantes datos referentes al sujeto pasivo a operaciones que no se documenten en ttulos, as como en
533
Apndice normativo
Ley: artculo 141
Reglamento: disposicin transitoria cuarta
las transmisiones encargadas a una institucin financiera, el Disposicin transitoria cuarta. Rgimen transitorio de
retenedor ser el Banco, Caja o entidad que acte por cuenta las modificaciones introducidas en materia de reten-
del transmitente. ciones sobre los rendimientos del capital mobiliario y
sobre ganancias patrimoniales.
c) En los casos no recogidos en los prrafos anteriores, ser
obligatoria la intervencin de fedatario pblico que practicar la 1. La exclusin de la obligacin de retener a que se refiere el
correspondiente retencin. artculo 59.q) de este Reglamento resultar de aplicacin a las
emisiones realizadas desde el 1 de enero de 1999.
3. Para proceder a la enajenacin u obtencin del reembolso de
los ttulos o activos con rendimientos implcitos que deban ser No obstante, no existir obligacin de practicar retencin o
objeto de retencin, habr de acreditarse su previa adquisicin ingreso a cuenta en relacin con las rentas derivadas de la
con intervencin de los fedatarios o instituciones financieras transmisin o reembolso de activos financieros con rendimien-
mencionadas en el apartado anterior, as como el precio al que to explcito emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999
se realiz la operacin. que cumplan los requisitos establecidos por el artculo 59.q)
de este Reglamento.
El emisor o las instituciones financieras encargadas de la opera-
cin que, de acuerdo con el prrafo anterior, no deban efectuar A las rentas derivadas de emisiones anteriores a 1 de enero
el reembolso al tenedor del ttulo o activo, debern constituir por de 1999 les resultar aplicable la normativa anterior y, en
dicha cantidad depsito a disposicin de la autoridad judicial. particular, los artculos 56.1, prrafos c), d) y e); 57, prrafos
w), x) y z), 58.5 y 6 y 60.3 y 4 del Reglamento del Impuesto
4. Los fedatarios pblicos que intervengan o medien en la emi-
sobre Sociedades vigente hasta el 31 de diciembre de 1998.
sin, suscripcin, transmisin, canje, conversin, cancelacin
No obstante, no se practicar retencin en relacin con:
y reembolso de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros
ttulos y activos financieros, as como en operaciones relativas a a) Las transmisiones realizadas por las sociedades rectoras
derechos reales sobre ellos, vendrn obligados a comunicar tales de los mercados oficiales de futuros y opciones, que corres-
operaciones a la Administracin tributaria presentando relacin pondan al normal funcionamiento de dichos mercados.
nominal de sujetos intervinientes con indicacin de su domicilio b) La parte del precio que equivalga al cupn corrido en las
y nmero de identificacin fiscal, clase y nmero de los efectos operaciones de transmisin de valores de la Deuda del Estado
pblicos, valores, ttulos y activos, as como del precio y fecha realizadas en los treinta das anteriores al pago del cupn,
de la operacin, en los plazos y de acuerdo con el modelo que siempre que concurran los requisitos siguientes:
determine el Ministro de Hacienda. 1. Que la operacin se realice en la Red de Negociacin de
La misma obligacin recaer sobre las entidades y establecimien- Mediadores entre Negociantes de Deuda Pblica creada al
tos financieros de crdito, las sociedades y agencias de valores, amparo del artculo 5.3 del Real Decreto 505/1987, de 3 de
los dems intermediarios financieros y cualquier persona fsica abril, sobre anotaciones en cuenta de la Deuda del Estado.
o jurdica que se dedique con habitualidad a la intermediacin 2. Que el importe nominal para cada referencia y transmi-
y colocacin de efectos pblicos, valores o cualesquiera otros tente de las ventas efectuadas en los treinta das anteriores
ttulos de activos financieros, ndices, futuros y opciones sobre al pago del cupn no exceda de la media de la semisuma de
ellos; incluso los documentos mediante anotaciones en cuenta, las operaciones de compra y venta realizadas sobre la misma
respecto de las operaciones que impliquen, directa o indirec- referencia durante los diez meses anteriores. Si se superara
tamente, la captacin o colocacin de recursos a travs de el citado lmite se practicar la retencin sobre el exceso.
cualquier clase de valores o efectos.
2. La obligacin de retener en las transmisiones, amortiza-
Asimismo estarn sujetas a esta obligacin de informacin las ciones o reembolsos de activos financieros con rendimiento
sociedades gestoras de instituciones de inversin colectiva res- explcito ser aplicable a las operaciones formalizadas desde
pecto de las acciones y participaciones en dichas instituciones. el 1 de enero de 1999.
Las obligaciones de informacin que establece este apartado En las transmisiones de activos financieros con rendimiento
se entendern cumplidas respecto a las operaciones sometidas explcito emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999, en
a retencin que en l se mencionan, con la presentacin de la caso de no acreditarse el precio de adquisicin, la retencin
relacin de perceptores, ajustada al modelo oficial del resumen se practicar sobre la diferencia entre el valor de emisin del
anual de retenciones correspondiente. activo y el precio de transmisin.
5. Deber comunicarse a la Administracin tributaria la emisin No se sometern a retencin los rendimientos derivados de la
de certificados, resguardos o documentos representativos de transmisin, canje o amortizacin de valores de deuda pblica
la adquisicin de metales u objetos preciosos, timbres de valor emitidos con anterioridad al 1 de enero de 1999 que, con
filatlico o piezas de valor numismtico, por las personas fsicas anterioridad a esta fecha, no estuvieran sujetos a retencin.
o jurdicas que se dediquen con habitualidad a la promocin de
3. Cuando se perciban, a partir del 1 de enero de 1999,
la inversin en dichos valores. rendimientos explcitos para los que, por ser la frecuencia de
6. Lo dispuesto en los apartados 2 y 3 anteriores, resultar las liquidaciones superior a doce meses, se hayan efectuado
aplicable en relacin con la obligacin de retener o de ingresar ingresos a cuenta, la retencin definitiva se practicar al tipo
a cuenta que se establezca reglamentariamente respecto a las vigente en el momento de la exigibilidad y se regularizar
transmisiones de activos financieros de rendimiento explcito. atendiendo a los ingresos a cuenta realizados.
534
Apndice normativo
Ley: artculos 142 a 144 y disposiciones adicionales primera a tercera
Artculo 142. Obligaciones de los sujetos pasivos en rela- Disposicin adicional segunda. Referencias a la Ley
cin al domicilio fiscal. 29/1991, de 16 de diciembre, de adecuacin de determi-
nados conceptos impositivos a las directivas y reglamen-
1. Los sujetos pasivos estarn obligados a poner en conocimientos de las Comunidades Europeas contenidas en distintas
to de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria el cambio disposiciones. Rgimen del Impuesto sobre el Incremento
de su domicilio fiscal. del Valor de los Terrenos de Naturaleza Urbana en deter-
2. La Agencia Estatal de Administracin Tributaria podr promo- minadas operaciones.
ver el cambio de domicilio fiscal, previa audiencia del interesado, 1. Las referencias que el artculo 7.1.o b) de la Ley 37/1992, de
en la forma que reglamentariamente se determine. 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Aadido, hace a las
operaciones del artculo 1 y a la definicin de rama de actividad
Captulo VI del artculo 2, apartado 4, de la Ley 29/1991, de 16 de diciem-
bre, de adecuacin de determinados conceptos impositivos a las
directivas y reglamentos de las Comunidades Europeas, siempre
Facultades de la Administracin para determinar
que las operaciones tengan derecho al rgimen tributario regula-
la base imponible do en el ttulo I de la citada ley, se entendern hechas al rgimen
especial de las fusiones, escisiones, aportaciones de ramas de
Artculo 143. Facultades de la Administracin para deter-
actividad y canje de valores definidos en el artculo 83 de esta ley.
minar la base imponible.
2. ... (71)
A los efectos de determinar la base imponible, la Administracin
tributaria aplicar las normas a que se refiere el artculo 10.3 3. No se devengar el Impuesto sobre el Incremento del Valor de
de esta ley. los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las transmisio-
nes de terrenos de naturaleza urbana derivadas de operaciones a
las que resulte aplicable el rgimen especial regulado en captulo
Ttulo IX VIII del ttulo VII de esta ley, a excepcin de las relativas a terrenos
que se aporten al amparo de lo previsto en el artculo 94 de esta
Orden jurisdiccional ley cuando no se hallen integrados en una rama de actividad.
En la posterior transmisin de los mencionados terrenos se
Artculo 144. Jurisdiccin competente. entender que el nmero de aos a lo largo de los cuales se ha
La jurisdiccin contencioso-administrativa, previo agotamiento de puesto de manifiesto el incremento de valor no se ha interrum-
la va econmico-administrativa, ser la nica competente para pido por causa de la transmisin derivada de las operaciones
dirimir las controversias de hecho y derecho que se susciten previstas en el captulo VIII del ttulo VII.
entre la Administracin tributaria y los sujetos pasivos en relacin No ser de aplicacin lo establecido en el artculo 9.2 de la Ley
con cualquiera de las cuestiones a que se refiere esta ley. 39/1988, de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas
Locales.
Disposiciones adicionales Disposicin adicional tercera. Subvenciones de la poltica
agraria y pesquera comunitaria y ayudas pblicas.
Disposicin adicional primera. Restricciones a la deduc-
cin por doble imposicin de dividendos. 1. No se integrarn en la base imponible del Impuesto sobre
Sociedades las rentas positivas que se pongan de manifiesto
No tendrn derecho a la deduccin prevista en el artculo 30
como consecuencia de:
de esta ley:
a) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica agraria
a) Los beneficios distribuidos con cargo a las reservas consti-
comunitaria:
tuidas con los resultados correspondientes a los incrementos
de patrimonio a que se refiere el apartado 1 del artculo 3 de 1. Abandono definitivo del cultivo del viedo.
la Ley 15/1992, de 5 de junio, sobre medidas urgentes para la 2. Prima al arranque de plantaciones de manzanos.
progresiva adaptacin del sector petrolero al marco comunitario.
3. Prima al arranque de plataneras.
b) Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios correspon-
4. Abandono definitivo de la produccin lechera.
dientes a rendimientos bonificados de acuerdo con lo previsto en
el artculo 2 de la Ley 22/1993, de 29 de diciembre, por la que 5. Abandono definitivo del cultivo de peras, melocotones y
se aprueban medidas fiscales, de reforma del rgimen jurdico nectarinas.
de la funcin pblica y de la proteccin por desempleo, y de 6. Arranque de plantaciones de peras, melocotones y necta-
rendimientos procedentes de sociedades acogidas a la bonifica- rinas.
cin establecida en el artculo 19 de la Ley Foral 12/1993, de
7. Abandono definitivo del cultivo de la remolacha azucarera y
15 de noviembre, y en la disposicin adicional quinta de la Ley
de la caa de azcar.
19/1994, de 6 de julio, o de sociedades a las que sea aplicable la
exencin prevista en las normas forales 5/1993, de 24 de junio, b) La percepcin de las siguientes ayudas de la poltica pesquera
de Vizcaya, 11/1993, de 26 de junio, de Guipzcoa, y 18/1993, comunitaria: por la paralizacin definitiva de la actividad pesquera
de 5 de julio, de lava.
En caso de distribucin de reservas se atender a la designacin (71) Derogado por el artculo primero.Once de la Ley 4/2008, de
contenida en el acuerdo social, entendindose aplicadas las 23 de diciembre (BOE del 25), con efectos a partir del 1 de enero
primeras cantidades abonadas a dichas reservas. de 2009.
535
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales tercera a quinta
de un buque y por su transmisin para la constitucin de socie- d) El sujeto pasivo podr presentar consultas sobre la interpre-
dades mixtas en terceros pases, as como por el abandono tacin y aplicacin de la presente disposicin, cuya contestacin
definitivo de la actividad pesquera. tendr carcter vinculante para la Administracin tributaria, en los
c) La percepcin de ayudas pblicas que tengan por objeto trminos previstos en los artculos 88 y 89 de la Ley 58/2003,
reparar la destruccin, por incendio, inundacin o hundimiento de 17 de diciembre, General Tributaria.
de elementos patrimoniales afectos al ejercicio de actividades 2. No se integrarn en la base imponible las rentas positivas que
econmicas. se pongan de manifiesto con ocasin de las transmisiones de
d) La percepcin de las ayudas al abandono de la actividad de acciones y participaciones sociales en la sociedad gestora de
transporte por carretera satisfechas por el Ministerio de Fomento mercado residente en Espaa a que se refiere el artculo 4 del
a transportistas que cumplan los requisitos establecidos en la Convenio internacional relativo a la constitucin de un mercado
normativa reguladora de la concesin de dichas ayudas. ibrico de la energa elctrica entre el Reino de Espaa y la
Repblica portuguesa, hecho en Santiago de Compostela el 1
e) La percepcin de indemnizaciones pblicas, a causa del sacri-
de octubre de 2004, que se realicen para la creacin de dicho
ficio obligatorio de la cabaa ganadera, en el marco de actuacio-
mercado, siempre que la contraprestacin recibida en dichas
nes destinadas a la erradicacin de epidemias o enfermedades.
transmisiones, en su totalidad o parte, sean acciones o partici-
Esta disposicin slo afectar a los animales destinados a la
paciones sociales en la sociedad gestora de mercado residente
reproduccin.
en Portugal a que se refiere dicho artculo 4.
2. Para calcular la renta que no se integrar en la base imponible
Dichas rentas positivas se integrarn en la base imponible del
se tendr en cuenta tanto el importe de las ayudas percibidas
perodo impositivo en que se transmitan, o por cualquier otro
como las prdidas patrimoniales que, en su caso, se produzcan
motivo se den de baja en el balance las citadas acciones o
en los elementos afectos a las actividades. Cuando el importe
participaciones recibidas, o cuando se compute en estas ltimas
de estas ayudas sea inferior al de las prdidas producidas en
una correccin de valor fiscalmente deducible en proporcin al
los citados elementos, podr integrarse en la base imponible la
importe de dicha baja o correccin de valor.
diferencia negativa. Cuando no existan prdidas, slo se excluir
de gravamen el importe de las ayudas. Disposicin adicional quinta. Incentivos fiscales para la
renovacin de la flota mercante.
Disposicin adicional cuarta. Rgimen fiscal de las trans-
misiones de activos realizadas en cumplimiento de dispo- 1. Se podrn amortizar de manera acelerada los buques, em-
siciones con rango de ley y de la normativa de defensa barcaciones y artefactos navales, que cumplan los siguientes
de la competencia. (72) requisitos:
1. Las transmisiones de elementos patrimoniales que se efec- a) Que se trate de buques, embarcaciones o artefactos navales
ten en cumplimiento de obligaciones establecidas por disposi- nuevos que sean puestos a disposicin del adquirente entre el 1
ciones con rango de ley, publicadas a partir del 1 de enero de de enero del ao 1999 y el 31 de diciembre del ao 2003 o que
2002, o por acuerdos de la Comisin Europea o del Consejo de hayan sido encargados en virtud de un contrato de construccin
Ministros adoptados a partir de esa misma fecha, en aplicacin suscrito dentro de dicho perodo, siempre que su puesta a dis-
de las normas de defensa de la competencia en procesos de posicin del adquirente sea anterior al 31 de diciembre del ao
concentracin empresarial, tendrn el siguiente tratamiento en 2006, o bien que se trate de buques usados adquiridos despus
el Impuesto sobre Sociedades: del 1 de enero de 1999 que hayan sido objeto de mejoras, cuyo
a) La renta positiva que se obtenga no se integrar en la base importe sea superior al 25 por ciento de su valor de adquisicin
imponible, si el importe obtenido en la transmisin se reinvierte y que se realicen antes del 31 de diciembre del ao 2003.
en las condiciones establecidas en el artculo 42 de esta ley. b) Que el buque, embarcacin o artefacto naval sea inscribible
b) Dicha renta positiva se integrar en la base imponible del en las listas primera, segunda o quinta del artculo 4.1 del Real
perodo en el que se transmitan, o por cualquier otro motivo se Decreto 1027/1989, de 28 de julio, sobre abanderamiento,
den de baja en el balance, los bienes y derechos objeto de la matriculacin y registro martimo de buques.
reinversin. c) Que el sujeto pasivo adquirente explote el buque, embar-
En el ejercicio en que se integren dichas rentas se aplicar, en cacin o artefacto naval mediante su afectacin a su propia
la cuota ntegra correspondiente, la deduccin por reinversin actividad, o bien mediante su arrendamiento a casco desnudo,
de beneficios extraordinarios que hubiera sido aplicable en el siempre que, en este ltimo caso, la entidad arrendadora sea
perodo impositivo en el que se public la norma estableciendo una agrupacin espaola o europea de inters econmico y se
la obligacin de transmisin de los elementos patrimoniales. cumplan los siguientes requisitos:
c) Los elementos patrimoniales en que se materialice la reinver- 1. Que el arrendatario sea una persona fsica o jurdica que
sin se valorarn, a los exclusivos efectos de clculo de la renta tenga como actividad habitual la explotacin de buques, em-
positiva, por el mismo valor que tenan los bienes y derechos barcaciones o artefactos navales y que afecte el elemento a
transmitidos. En el caso de reinversin parcial, dicho valor se dicha actividad.
incrementar en el importe de la renta integrada en la base 2. Que al menos el 75 por ciento de la ventaja fiscal obtenida
imponible. se traslade por el arrendador al usuario.
A estos efectos, la ventaja fiscal se valorar en la actualizacin,
(72) Redaccin dada por la disposicin adicional segunda de la Ley al tipo que se determine por el Ministerio de Hacienda, de las
12/2011, de 27 de marzo (BOE del 28), con efectos a partir de 1 diferencias en los ingresos fiscales que se produciran con y sin
de enero de 2011. la aplicacin de este rgimen.
536
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales quinta a novena
3. Los socios de la entidad arrendadora debern mantener la Si el importe de la reserva que efectivamente se dote fuera infe-
participacin en ella durante al menos las dos terceras partes rior en ms de un 20 por ciento del importe de la reduccin en la
del plazo del contrato de arrendamiento. base imponible realizada para calcular la cuanta de cada uno de
4. Que el precio de adquisicin del buque, embarcacin o los pagos fraccionados elevados al ao, la entidad estar obliga-
artefacto naval, el tipo de inters de la financiacin utilizada y el da a regularizar dichos pagos por la diferencia entre la previsin
importe del alquiler, sean los normales de mercado entre partes inicial y la dotacin efectiva, sin perjuicio de la liquidacin de los
independientes. intereses y recargos que, en su caso, resulten procedentes.
5. Que no exista vinculacin entre el vendedor del activo y el Disposicin adicional sptima. Coeficientes de amortiza-
arrendatario de ste. cin aplicables a las adquisiciones de activos realizadas
entre el 1 de enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004.
6. Que al menos el 20 por ciento de los recursos necesarios
para financiar la adquisicin del buque, embarcacin o artefacto Para las adquisiciones de activos nuevos realizadas entre el 1 de
naval proceda de fondos propios de la agrupacin. enero de 2003 y el 31 de diciembre de 2004, los coeficientes
de amortizacin lineales mximos establecidos en las tablas ofi-
d) Que se solicite y obtenga la concesin del beneficio del
ciales de coeficientes de amortizacin se entendern sustituidos,
Ministerio de Hacienda con carcter previo a la construccin o
en todas las menciones a ellos realizadas, por el resultado de
mejora del elemento. Para la concesin del beneficio, el Minis-
multiplicar aqullos por 1,1. El nuevo coeficiente ser aplicable
terio de Hacienda tendr en cuenta, desde el punto de vista del
durante la vida til de los activos nuevos adquiridos en el perodo
inters general, que el proyecto presenta un inters econmico y
antes indicado.
social significativo, en particular en materia de empleo. A tal fin,
ser necesario el informe previo de los Ministerios de Ciencia y Disposicin adicional octava. Tipo de gravamen en el
Tecnologa y de Fomento, segn se trate de elementos nuevos Impuesto sobre Sociedades.
o usados respectivamente; la solicitud deber resolverse en el
plazo mximo de 3 meses, transcurrido el cual podr entenderse 1. El tipo general de gravamen establecido en el apartado 1 del
desestimada. artculo 28 de esta Ley ser el:
2. La amortizacin se practicar de acuerdo con las siguientes 32,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
normas: de 1 de enero de 2007.
a) La amortizacin anual fiscalmente deducible tendr como 30 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
lmite el 35 por ciento del precio de adquisicin del buque o del de 1 de enero de 2008.
valor de la mejora. La referencia del tercer prrafo del apartado 7 del artculo 28
b) La amortizacin podr realizarse con anterioridad a la puesta de esta ley al tipo de gravamen del 35 por ciento se entender
del buque, embarcacin o artefacto naval, en condiciones de realizada a los tipos de gravamen del prrafo anterior.
funcionamiento o del inicio de la mejora, con el lmite de las 2. El tipo de gravamen establecido en el apartado 7 del artculo
cantidades pagadas. 28 de esta Ley ser el:
c) La deduccin de las cantidades que excedan del importe de 37,5 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
la depreciacin efectiva no estar condicionada a su imputacin de 1 de enero de 2007.
contable a la cuenta de prdidas y ganancias. Dichas cantidades 35 por ciento, para los perodos impositivos iniciados a partir
incrementarn la base imponible con ocasin de la amortizacin de 1 de enero de 2008.
o transmisin del elemento que disfrut de aqulla.
La referencia del apartado 5 del artculo 30 de esta Ley al tipo
3. Los buques, embarcaciones o artefactos navales adquiridos de gravamen del 40 por ciento se entender realizada a los tipos
en rgimen de arrendamiento financiero podrn acogerse, alter- de gravamen del prrafo anterior.
nativamente, a la amortizacin especial prevista en la presente
norma o a lo dispuesto en el artculo 115 de esta ley. Disposicin adicional novena. Reduccin de la bonifica-
cin de actividades exportadoras.
4. Si los requisitos se incumplieran posteriormente, el sujeto
pasivo perder el beneficio de la amortizacin acelerada y La bonificacin regulada en el apartado 1 del artculo 34 de esta
deber ingresar el importe de las cuotas correspondientes a los Ley se determinar multiplicando el porcentaje de bonificacin
ejercicios durante los cuales hubiese gozado de este incentivo establecido en dicho apartado por el coeficiente siguiente:
fiscal, junto con las sanciones, recargos e intereses de demora 0.875, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
que resulten procedentes. enero de 2007.
Disposicin adicional sexta. Incidencia de la reserva 0.750, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
para inversiones en Canarias en el clculo de los pagos enero de 2008.
fraccionados.
0.625, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
A efecto de lo dispuesto en el apartado 3 del artculo 45 de esta enero de 2009.
ley, podr reducirse de la base imponible el importe de la reserva 0.500, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
para inversiones en Canarias, regulada en el artculo 27 de la Ley enero de 2010.
19/1994, de 6 de julio, de modificacin del Rgimen Econmico
y Fiscal de Canarias, que prevea realizarse, prorrateada en cada 0.375, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
uno de los perodos de tres, nueve u 11 primeros meses del enero de 2011.
perodo impositivo y con el lmite mximo del 90 por ciento de la 0.250, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
base imponible de cada uno de ellos. enero de 2012.
537
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales novena a undcima
0.125, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de Disposicin adicional undcima. Libertad de amorti-
enero de 2013. zacin con mantenimiento de empleo. (74) (Redaccin
El porcentaje de bonificacin que resulte se redondear en la vigente desde el 14 de abril de 2010 hasta el 31 de diciembre
unidad superior. de 2010)
1. Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado
Disposicin adicional dcima. Reduccin de las deduc- material y de las inversiones inmobiliarias afectos a activida-
ciones en la cuota ntegra del Impuesto sobre Socie-
des econmicas, puestos a disposicin del sujeto pasivo en
dades para incentivar la realizacin de determinadas
los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009,
actividades.
2010, 2011 y 2012, podrn ser amortizados libremente
1. (73) Las deducciones reguladas en los artculos 36, los siempre que, durante los veinticuatro meses siguientes a la
apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo fecha de inicio del perodo impositivo en que los elementos
39, artculos 40 y 43 de esta Ley, se determinarn multiplicando adquiridos entren en funcionamiento, la plantilla media total
los porcentajes de deduccin establecidos en dichos artculos de la entidad se mantenga respecto de la plantilla media de
por el coeficiente siguiente: los doce meses anteriores. La deduccin no estar condi-
cionada a su imputacin contable en la cuenta de prdidas y
0.8, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero
ganancias.
de 2007.
Este rgimen tambin se aplicar a dichas inversiones reali-
0.6, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero
zadas mediante contratos de arrendamiento financiero que
de 2008.
cumplan las condiciones establecidas en el artculo 115
0.4, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de esta Ley, por sujetos pasivos que determinen su base
de 2009. imponible por el rgimen de estimacin directa, a condicin
0.2, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de que se ejercite la opcin de compra.
de 2010. 2. Lo establecido en el apartado anterior no ser de aplica-
El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la cin a las inversiones cuya puesta a disposicin tenga lugar
unidad superior. dentro de los perodos impositivos establecidos en dicho
apartado, que correspondan a elementos nuevos encargados
2. Las deducciones reguladas en el artculo 35 de esta Ley,
en virtud de contratos de ejecucin de obras o proyectos de
se determinarn multiplicando los porcentajes de deduccin
inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos, requie-
establecidos en dicho artculo por el coeficiente siguiente:
ra un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo o de
0.92, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin o en
enero de 2007. funcionamiento. No obstante, en estos casos, la libertad de
0.85, en los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de amortizacin a que se refiere el apartado anterior se aplicar
enero de 2008. exclusivamente sobre la inversin en curso realizada dentro
de los perodos impositivos iniciados dentro de los aos
El porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la
2009, 2010, 2011 y 2012.
unidad inferior.
3. Tratndose de inversiones correspondientes a elementos
3. Para determinar la deduccin establecida en el artculo 37 de
encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o
esta Ley, el porcentaje de deduccin aplicable en los perodos
proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos
impositivos a que se refiere el apartado 1 ser del 12, 9, 6 y 3
casos, requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha
por ciento, respectivamente.
de encargo o de inicio de la inversin y la fecha de su puesta
4. Las deducciones reguladas en los apartados 1 y 3 del artculo a disposicin o en funcionamiento, aunque estas ltimas se
38 de esta Ley, se determinarn multiplicando los porcentajes produzcan con posterioridad a los perodos indicados en el
de deduccin fijados en dichos apartados por los coeficientes apartado primero, la libertad de amortizacin se aplicar ex-
establecidos en la disposicin adicional novena de esta Ley. El clusivamente sobre la inversin en curso realizada dentro de
porcentaje de deduccin que resulte se redondear en la unidad los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009,
superior. 2010, 2011 y 2012.
5. El porcentaje de deduccin establecido en el apartado 2 del
artculo 38 de esta Ley ser del 18 por ciento. Dicho porcentaje
ser del 5 por ciento para el coproductor financiero.
(73) Redaccin dada por el artculo 92.Dos de la Ley 2/2011, de (74) Redaccin dada por el artculo 6 del Real Decreto-ley 6/2010,
4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos impositivos de 9 de abril (BOE del 13). Vase la disposicin transitoria trigsimo
iniciados a partir de 6 de marzo de 2011. sptima de esta Ley.
538
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales undcima y duodcima
Disposicin adicional undcima. Libertad de amortiza- del ltimo perodo impositivo anterior al que se inicie a partir de
cin en elementos nuevos del activo material fijo. (75) 1 de enero de 2011, que no puedan acogerse a la libertad de
(Redaccin vigente desde el 1 de enero de 2011 hasta el 30 amortizacin por no cumplir los requisitos de mantenimiento de
de marzo de 2012) empleo establecido en la disposicin adicional undcima de esta
ley segn la redaccin dada por el Real Decreto-ley 6/2010,
1. Las inversiones en elementos nuevos del inmovilizado ma-
de 9 de abril, podrn aplicar la amortizacin en los perodos
terial y de las inversiones inmobiliarias afectos a actividades
impositivos que se inicien a partir de 1 de enero de 2011 en las
econmicas, puestos a disposicin del sujeto pasivo en los
condiciones establecidas en los apartados anteriores de esta
perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011, 2012,
disposicin adicional.
2013, 2014 y 2015, podrn ser amortizados libremente. La
deduccin no estar condicionada a su imputacin contable en 5. Las inversiones realizadas que se hayan amortizado libre-
la cuenta de prdidas y ganancias. mente al amparo de lo establecido en la disposicin adicional
Este rgimen tambin se aplicar a dichas inversiones realizadas undcima de esta ley segn la redaccin dada por el Real
mediante contratos de arrendamiento financiero que cumplan Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, debern cumplir los requisitos
las condiciones establecidas en el artculo 115 de esta Ley, establecidos en dicha disposicin adicional aun cuando afecten
por sujetos pasivos que determinen su base imponible por el a perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
rgimen de estimacin directa, a condicin de que se ejercite Disposicin adicional duodcima. Tipo de gravamen redu-
la opcin de compra. cido en el Impuesto sobre Sociedades por mantenimiento
2. Lo establecido en el apartado anterior no ser de aplicacin o creacin de empleo.
a las inversiones cuya puesta a disposicin tenga lugar dentro 1. (76) En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos
de los perodos impositivos establecidos en dicho apartado, 2009, 2010, 2011 y 2012, las entidades cuyo importe neto de
que correspondan a elementos nuevos encargados en virtud la cifra de negocios habida en dichos perodos sea inferior a 5
de contratos de ejecucin de obras o proyectos de inversin millones de euros y la plantilla media en los mismos sea inferior
cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos, requiera un plazo a 25 empleados, tributarn con arreglo a la siguiente escala,
superior a dos aos entre la fecha de encargo o de inicio de la in- excepto si de acuerdo con lo previsto en el artculo 28 de esta
versin y la fecha de su puesta a disposicin o en funcionamiento. Ley deban tributar a un tipo diferente del general.
No obstante, en estos casos, la libertad de amortizacin a que
se refiere el apartado anterior se aplicar exclusivamente sobre a) Por la parte de base imponible comprendida entre 0 y
la inversin en curso realizada dentro de los perodos impositivos 120.202,41 euros, al tipo del 20 por ciento.
iniciados dentro de los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. En los perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2011
Cuando el plazo a que se refiere el prrafo anterior alcance a y 2012, ese tipo se aplicar sobre la parte de base imponible
perodos impositivos iniciados dentro de los aos 2009 y 2010, comprendida entre 0 y 300.000 euros.
la inversin en curso realizada dentro de esos perodos impo- b) Por la parte de base imponible restante, al tipo del 25 por
sitivos tambin podr acogerse a la libertad de amortizacin, ciento.
siendo aplicable a esta parte de la inversin los requisitos de
Cuando el perodo impositivo tenga una duracin inferior al ao,
mantenimiento de empleo establecidos en la disposicin adicio-
se aplicar lo establecido en el ltimo prrafo del artculo 114
nal undcima segn la redaccin dada por el Real Decreto-ley
de esta Ley.
6/2010, de 9 de abril, de medidas para el impulso de la recupe-
racin econmica y el empleo. 2. La aplicacin de la escala a que se refiere el apartado anterior
est condicionada a que durante los doce meses siguientes al
3. Tratndose de inversiones correspondientes a elementos
inicio de cada uno de esos perodos impositivos, la plantilla media
encargados en virtud de contratos de ejecucin de obras o pro-
de la entidad no sea inferior a la unidad y, adems, tampoco
yectos de inversin cuyo perodo de ejecucin, en ambos casos,
sea inferior a la plantilla media de los doce meses anteriores al
requiera un plazo superior a dos aos entre la fecha de encargo
inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1
o de inicio de la inversin y la fecha de su puesta a disposicin
de enero de 2009.
o en funcionamiento, aunque stas ltimas se produzcan con
posterioridad a los perodos indicados en el apartado primero, Cuando la entidad se haya constituido dentro de ese plazo
la libertad de amortizacin se aplicar exclusivamente sobre la anterior de doce meses, se tomar la plantilla media que resulte
inversin en curso realizada dentro de los perodos impositivos de ese perodo.
iniciados dentro de los aos 2011, 2012, 2013, 2014 y 2015. Los requisitos para la aplicacin de la escala se computarn de
4. Las inversiones en los elementos a que se refiere el apartado 1 forma independiente en cada uno de esos perodos impositivos.
anterior, puestos a disposicin del sujeto pasivo desde la entrada En caso de incumplimiento de la condicin establecida en este
en vigor del Real Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre, de apartado, proceder realizar la regularizacin en la forma esta-
actuaciones en el mbito fiscal, laboral y liberalizadoras para blecida en el apartado 5 de esta disposicin adicional.
fomentar la inversin y la creacin de empleo hasta la conclusin
3. Para el clculo de la plantilla media de la entidad se tomarn
las personas empleadas, en los trminos que disponga la legisla-
(75) Redaccin dada por el artculo 1.Cuatro del Real Decreto-ley
13/2010, de 3 de diciembre (BOE del 3).
(76) Redaccin dada por la disposicin final tercera.Segundo del
Vase la disposicin transitoria trigsimo sptima de esta Ley. Real Decreto-ley 20/2011 de 30 de diciembre (BOE del 31), con efec-
Vase, en este apndice normativo, del Real Decreto-ley 12/2012, tos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de
de 30 de marzo, su disposicin derogatoria nica. 2012..
539
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales duodcima a decimoquinta
cin laboral, teniendo en cuenta la jornada contratada en relacin cuenta del 19 por ciento a que se refiere la letra a) del apartado
con la jornada completa. 6 del artculo 140 de esta Ley se eleva al 21 por 100.
Se computar que la plantilla media de los doce meses anteriores Disposicin adicional decimoquinta. Gravamen especial
al inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de 1 sobre dividendos y renta de fuente extranjera deriva-
de enero de 2009 es cero cuando la entidad se haya constituido das de la transmisin de valores representativos de los
a partir de esa fecha. fondos propios de entidades no residentes en territorio
4. A efectos de determinar el importe neto de la cifra de nego- espaol. (79)
cios, se tendr en consideracin lo establecido en el apartado 3 1. (80) Los dividendos o participaciones en beneficios de
del artculo 108 de esta Ley. entidades no residentes en territorio espaol que cumplan los
Cuando la entidad sea de nueva creacin, o alguno de los pero- requisitos establecidos en las letras a) y c) del apartado 1 del
dos impositivos a que se refiere al apartado 1 de esta disposicin artculo 21 de esta Ley, que se devenguen hasta 30 de noviem-
adicional hubiere tenido una duracin inferior al ao, o bien la bre de 2012, podrn no integrarse en la base imponible de este
actividad se hubiera desarrollado durante un plazo tambin Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al
inferior, el importe neto de la cifra de negocios se elevar al ao. mismo a travs de un gravamen especial. El requisito establecido
en la letra c) se podr determinar para cada entidad, directa o
5. Cuando la entidad se hubiese constituido dentro de los aos
indirectamente participada, por el conjunto de todos los ingresos
2009, 2010, 2011 2012 y la plantilla media en los doce meses
obtenidos durante el perodo de tenencia de la participacin.
siguientes al inicio del primer perodo impositivo sea superior a
cero e inferior a la unidad, la escala establecida en el apartado 1 La base imponible del gravamen especial estar constituida
de esta disposicin adicional se aplicar en el perodo impositivo por el importe ntegro de los dividendos o participaciones en
de constitucin de la entidad a condicin de que en los doce beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la
meses posteriores a la conclusin de ese perodo impositivo la prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera
plantilla media no sea inferior a la unidad. derivarse de la distribucin de los beneficios que sean objeto de
este gravamen especial.
Cuando se incumpla dicha condicin, el sujeto pasivo deber
ingresar junto con la cuota del perodo impositivo en que tenga 2. (81) Las rentas derivadas de la transmisin de valores
lugar el incumplimiento el importe resultante de aplicar el 5 por representativos de los fondos propios de entidades no residentes
ciento a la base imponible del referido primer perodo impositivo, en territorio espaol que cumplan el requisito establecido en
adems de los intereses de demora. la letra a) del apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en
que se produzca la transmisin, y el requisito establecido en la
6. Cuando al sujeto pasivo le sea de aplicacin la modalidad de letra c) del mismo apartado del citado artculo durante todos y
pago fraccionado establecida en el apartado 3 del artculo 45 cada uno de los ejercicios de tenencia de la participacin, cuya
de esta ley, la escala a que se refiere el apartado 1 anterior no transmisin se realice hasta 30 de noviembre de 2012, podrn
ser de aplicacin en la cuantificacin de los pagos fraccionados. no integrarse en la base imponible de este Impuesto, mediante
Disposicin adicional decimotercera. Remisiones nor- la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a travs del
mativas. (77) gravamen especial previsto en el apartado anterior.
En este caso, la base imponible estar constituida por la renta
Las referencias normativas efectuadas en esta Ley y en otras
obtenida en la transmisin, as como por la reversin de cual-
disposiciones a la Directiva 90/434/CE del Consejo, de 23 de
quier correccin de valor sobre la participacin transmitida, que
julio, relativa al rgimen fiscal comn aplicable a las fusiones,
hubiera tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante
escisiones, escisiones parciales, aportaciones de activos y
el tiempo de tenencia de la participacin.
canjes de acciones realizados entre sociedades de diferentes
Estados miembros y al traslado del domicilio social de una SE o 3. El tipo del gravamen especial ser del 8 por ciento.
una SCE de un Estado miembro a otro, se entendern realizadas No obstante, en el caso de transmisin de valores representati-
a los preceptos correspondientes de la Directiva 2009/133/ vos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
CE del Consejo, de 19 de octubre, relativa al rgimen fiscal espaol, la parte de base imponible que se corresponda con
comn aplicable a las fusiones, escisiones, escisiones parciales, cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin
aportaciones de activos y canjes de acciones realizados entre de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la
sociedades de diferentes Estados miembros y al traslado del do- participacin, tributar al tipo de gravamen que corresponda
micilio social de una SE o una SCE de un Estado miembro a otro. al sujeto pasivo.
Disposicin adicional decimocuarta. Porcentajes de reten- Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las
cin o ingreso a cuenta en los ejercicios 2012 y 2013. (78) rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de
Desde el 1 de enero de 2012 y hasta el 31 de diciembre de

2013, ambos inclusive, el porcentaje de retencin o ingreso a (79) Aadida por el artculo 1.Tercero.Uno del Real Decreto-ley
12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos a partir de 31
de marzo de 2012.
(77) Aadida por la disposicin final trigsima sptima de la Ley
2/2011, de 4 de marzo (BOE del 5), con efectos para los perodos (80) Redaccin dada por la disposicin final Segunda.Segundo del
impositivos iniciados a partir de 6 de marzo de 2011. Real Decreto-ley 14/2012, de 20 de abril (BOE del 21). con efectos
a partir de 31 de marzo de 2012.
(78) Aadida por el artculo 64 de la Ley 2/2012, de 29 de junio
(BOE del 30). (81) Vase nota (80).
540
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales decimoquinta a decimosptima
los fondos propios de entidades no residentes en territorio es- Disposicin adicional decimosptima. Gravamen especial
paol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho sobre dividendos y rentas de fuente extranjera derivadas
a la aplicacin la deduccin por doble imposicin internacional de la transmisin de valores representativos de los fondos
prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley. propios de entidades no residentes en territorio espaol
no incluidos en la disposicin adicional decimoquinta de
4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial
esta Ley. (83)
no ser fiscalmente deducible de la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades. 1. Los dividendos o participaciones en beneficios de entidades
5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios no residentes en territorio espaol que cumplan el requisito esta-
de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen blecido en la letra a) del apartado1 del artculo 21 de esta Ley y
especial se devengar el da del acuerdo de distribucin de be- no les resulte de aplicacin la disposicin adicional decimoquinta
neficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente. de esta Ley, que se devenguen hasta 30 de noviembre de 2012,
podrn no integrarse en la base imponible de este Impuesto,
En el caso de la transmisin de valores representativos de los
mediante la opcin del sujeto pasivo por la sujecin al mismo a
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol,
travs de un gravamen especial.
el gravamen especial se devengar el da en que se produzca
la misma. La base imponible del gravamen especial estar constituida
El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el por el importe ntegro de los dividendos o participaciones en
plazo de los 25 das naturales siguientes a la fecha de devengo. beneficios devengados, sin que resulte fiscalmente deducible la
No obstante, si al inicio del indicado plazo no se hubiera aproba- prdida por deterioro del valor de la participacin que pudiera
do la Orden Ministerial que establezca el modelo de declaracin a derivarse de la distribucin de los beneficios que sean objeto de
que se refiere el apartado siguiente, la declaracin se presentar este gravamen especial.
en el plazo de los 25 das naturales siguientes a la fecha de 2. Las rentas derivadas de la transmisin de valores representati-
entrada en vigor de la citada Orden. vos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
6. El modelo de declaracin de este gravamen especial se espaol que cumplan el requisito establecido en la letra a) del
aprobar por Orden Ministerial del Ministro de Hacienda y Admi- apartado 1 del artculo 21 de esta Ley el da en que se produz-
nistraciones Pblicas, que establecer la forma y lugar para su ca la transmisin y no les resulte de aplicacin la disposicin
presentacin. adicional decimoquinta de esta Ley, cuya transmisin se realice
hasta 30 de noviembre de 2012, podrn no integrarse en la base
Disposicin adicional decimosexta. Exencin de rentas de- imponible de este Impuesto, mediante la opcin del sujeto pasivo
rivadas de la transmisin de determinados inmuebles. (82)
por la sujecin al mismo a travs del gravamen especial previsto
Estarn exentas en un 50 por ciento las rentas positivas deriva- en el apartado anterior.
das de la transmisin de bienes inmuebles de naturaleza urbana En este caso, la base imponible estar constituida por la renta
que tengan la condicin de activo no corriente o que hayan sido obtenida en la transmisin, as como la reversin de cualquier
clasificados como activos no corrientes mantenidos para la
correccin de valor sobre la participacin transmitida, que hubie-
venta y que hubieran sido adquiridos a ttulo oneroso a partir de
ra tenido la consideracin de fiscalmente deducible durante el
la entrada en vigor del Real Decreto-ley 18/2012 y hasta el 31
tiempo de tenencia de la participacin.
de diciembre de 2012.
No obstante, este gravamen especial no resultar de aplicacin
No formarn parte de la renta con derecho a la exencin el
respecto de la transmisin de valores representativos de los
importe de las prdidas por deterioro relativas a los inmuebles,
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol
ni las cantidades correspondientes a la reversin del exceso de
amortizacin que haya sido fiscalmente deducible en relacin con a que se refiere la letra a) del apartado 2 del artculo21 de
la amortizacin contabilizada. esta Ley.
La exencin prevista en esta disposicin ser compatible, en 3. El tipo de gravamen especial ser del 10 por ciento.
su caso, con la aplicacin de la deduccin por reinversin de No obstante, en el caso de transmisin de valores representati-
beneficios extraordinarios prevista en el artculo 42 de esta Ley. vos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio
No resultar de aplicacin la presente disposicin cuando el espaol, la parte de base imponible que se corresponda con
inmueble se hubiera adquirido o transmitido a una persona o en- cualquier correccin de valor que hubiera tenido la consideracin
tidad respecto de la que se produzca alguna de las circunstancias de fiscalmente deducible durante el tiempo de tenencia de la
establecidas en el artculo 42 del Cdigo de Comercio, con inde- participacin, tributar al tipo de gravamen que corresponda
pendencia de la residencia y de la obligacin de formular cuentas al sujeto pasivo.
anuales consolidadas, o al cnyuge de la persona anteriormente Los dividendos o participaciones en beneficios, as como las
indicada o a cualquier persona unida a esta por parentesco, en rentas derivadas de la transmisin de valores representativos de
lnea recta o colateral, por consanguinidad o afinidad, hasta el los fondos propios de entidades no residentes en territorio espa-
segundo grado incluido. ol, sujetos a este gravamen especial, no generarn derecho a
la aplicacin de la deduccin por doble imposicin internacional
prevista en los artculos 31 y 32 de esta Ley.
(83) Aadida por el artculo 26.Cuatro del Real Decreto-ley

(82) Aadida por la disposicin final primera de la Ley 8/2012, de 20/2012, de 13 de julio (BOE del 14), con efectos a partir de 15 de
30 de octubre, (BOE del 31). julio de 2012.
541
Apndice normativo
Ley: disposiciones adicionales decimosptima y decimoctava y disposiciones transitorias primera
a tercera
4. El gasto contable correspondiente a este gravamen especial de aplicacin a las entidades con permiso de investigacin y
no ser fiscalmente deducible de la base imponible del Impuesto concesiones de explotacin que continen rigindose por la Ley
sobre Sociedades. 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la investiga-
5. En el supuesto de dividendos o participaciones en beneficios cin y explotacin de hidrocarburos.
de entidades no residentes en territorio espaol, el gravamen 2. Los activos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27
especial se devengar el da del acuerdo de distribucin de be- de diciembre, se estuvieran amortizando de acuerdo con los co-
neficios por la junta general de accionistas, u rgano equivalente. eficientes mximos de amortizacin establecidos en el apartado
En el caso de transmisin de valores representativos de los B.1 del artculo 47 del Real Decreto 2362/1976, de 30 de julio,
fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol, por el que se aprob el reglamento de la ley sobre investigacin
el gravamen especial se devengar el da en que se produzca y explotacin de hidrocarburos, de 27 de junio de 1974, podrn
la misma. amortizarse aplicando los mencionados coeficientes, debiendo
quedar totalmente amortizados en el plazo mximo de 20 aos,
6. El gravamen especial deber autoliquidarse e ingresarse en el
a contar desde la citada fecha de entrada en vigor.
plazo de los 25 das siguientes a la fecha de devengo. El modelo
de declaracin de este gravamen especial ser el aprobado por 3. Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes
Orden HAP/1181/2012, de 31 de mayo, por la que se aprueba de compensacin, conforme al rgimen especial del captulo
el modelo 250, Gravamen especial sobre dividendos y rentas de X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en el
fuente extranjera derivadas de la transmisin de valores repre- primer perodo impositivo iniciado a partir del 1 de enero de
sentativos de los fondos propios de entidades no residentes en 1999, sern compensadas en la forma establecida en el artculo
territorio espaol, que ser objeto de adaptacin a los efectos 106 de esta ley.
previstos en esta disposicin.
4. Los sujetos pasivos que, con anterioridad al 31 de diciembre
Disposicin adicional decimoctava. Rgimen fiscal es- de 2000, tuvieran derecho a aplicar el Rgimen Fiscal de la
pecial aplicable a las operaciones de reestructuracin y Investigacin y Explotacin de Hidrocarburos establecido en el
resolucin de entidades de crdito. (84) captulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
podrn optar por continuar aplicando dicho rgimen, en su redac-
El rgimen fiscal establecido en el captulo VIII del Ttulo VIII del
cin vigente el 31 de diciembre de 2002, durante los perodos
Texto Refundido de esta Ley, para las operaciones mencionadas
impositivos que concluyan hasta el 31 de diciembre de 2005.
en su artculo 83, incluidos sus efectos en los dems tributos,
ser de aplicacin a las transmisiones del negocio o de activos Los saldos pendientes de inversin, a la fecha de inicio del primer
o pasivos realizadas por entidades de crdito en cumplimiento perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero de 2003,
de planes de reestructuracin o planes de resolucin de entida- o del 1 de enero de 2006, de haber optado por la aplicacin del
des de crdito a favor de otra entidad de crdito, al amparo de rgimen conforme a lo dispuesto en el apartado anterior, de las
la normativa de reestructuracin bancaria, aun cuando no se dotaciones al factor de agotamiento realizadas al amparo de la
correspondan con las operaciones mencionadas en los artculos Ley 21/1974, de 27 de junio, de rgimen jurdico para la explo-
83 y 94 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. racin, investigacin y explotacin de hidrocarburos, y del cap-
tulo X del ttulo VIII de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se
aplicarn en la forma establecida en el artculo 103 de esta ley.
Disposiciones transitorias
El plazo a que se refiere el artculo 103 de esta ley, no ser de
Disposicin transitoria primera. Regularizacin de ajustes aplicacin cuando las cantidades se destinen al abandono de
extracontables. campos o al desmantelamiento de plataformas marinas siempre
Los ajustes extracontables, positivos y negativos, practicados que correspondan a explotaciones existentes a la entrada en
para determinar las bases imponibles del Impuesto sobre So- vigor de la Ley 53/2002, de 30 de diciembre.
ciedades correspondientes a perodos impositivos iniciados con 5. Los saldos pendientes de inversin de las dotaciones al factor
anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de agotamiento realizadas al amparo de la Ley 6/1977, de 4 de
de diciembre, se tomarn en consideracin a los efectos de la enero, de fomento de la minera, con anterioridad a la entrada en
determinacin de las bases imponibles correspondientes a los vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, debern invertirse
perodos impositivos en los que sea de aplicacin esta ley, de en las condiciones y con los requisitos establecidos en su ley, a
acuerdo con lo previsto en las normas que los regularon. efectos de consolidar la deduccin en su da practicada.
En ningn caso ser admisible que una misma renta no se tome
en consideracin o lo sea dos veces a los efectos de la determi- Disposicin transitoria tercera. Reinversin de beneficios
nacin de la base imponible por el Impuesto sobre Sociedades. extraordinarios.
1. Los incrementos de patrimonio imputados en perodos im-
Disposicin transitoria segunda. Rgimen fiscal de la
investigacin y explotacin de hidrocarburos y de fomento positivos regulados por la Ley 61/1978, de 27 de diciembre,
de la minera. del Impuesto sobre Sociedades, acogidos a la exencin por
reinversin prevista en su artculo 15.8, se regularn por lo
1. Las disposiciones establecidas en esta ley para las activida- en l establecido, aun cuando la reinversin se produzca con
des de investigacin y de explotacin de hidrocarburos sern posterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
(84) Aadida por la disposicin adicional tercera de la Ley 2. Las rentas acogidas a la exencin por reinversin prevista en
16/2012, de 27 de diciembre (BOE del 28), con efectos a partir de el artculo 127 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn
15 de noviembre de 2012. su redaccin original, se regularn por lo en l establecido,
542
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias tercera a octava
aun cuando la reinversin se produzca en perodos impositivos se hubiera realizado igualmente con anterioridad a su entrada
iniciados a partir del 1 de enero de 1999. en vigor, o sobre bienes inmuebles cuya entrega se realice
3. Las rentas acogidas a la reinversin de beneficios extraordi- dentro del plazo de los dos aos posteriores a dicha fecha de
narios prevista en el artculo 21 de la Ley 43/1995, de 27 de entrada en vigor.
diciembre, segn su redaccin vigente hasta el 1 de enero de Disposicin transitoria sptima. Fondos de comercio,
2002, se regularn por lo en l establecido y en sus normas marcas, derechos de traspaso y otros elementos del
de desarrollo, aun cuando la reinversin y dems requisitos se inmovilizado inmaterial adquiridos con anterioridad a la
produzcan en perodos impositivos iniciados a partir del 1 de entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre,
enero de 2002. del Impuesto sobre Sociedades. Efectos de la diferencia
4. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, si la reinver- entre el precio de adquisicin de la participacin y su valor
sin se efecta en un perodo impositivo iniciado a partir del 1 terico en las operaciones realizadas por el rgimen es-
de enero de 2002, el sujeto pasivo podr aplicar la deduccin pecial de las fusiones, escisiones, aportaciones de activos
y canje de valores.
a que se refiere el artculo 42 de esta ley, a condicin de que la
totalidad de la renta diferida se integre en la base imponible de 1. Lo previsto en el apartado 4 del artculo 11 y en los apartados
dicho perodo impositivo. 6 y 7 del artculo 12 de esta Ley ser aplicable respecto del
5. Los sujetos pasivos que en el primer perodo impositivo que se valor de adquisicin de los elementos de inmovilizado intangible
inicie a partir del 1 de enero de 2002 tuvieran rentas pendientes adquiridos con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley
de integrar en la base imponible, por haberse acogido a la rein- 43/1995, de 27 de diciembre, que no hubieran sido deducidos a
versin de beneficios extraordinarios prevista en el artculo 21 de los efectos de la determinacin de la base imponible, aun cuando
la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, segn su redaccin vigente estuvieran contablemente amortizados.
hasta el 1 de enero de 2002, podrn incluir en la base imponible 2. Lo previsto en el prrafo segundo del artculo 89.3 de esta
de la primera declaracin por este impuesto que se presente ley tambin ser de aplicacin a las operaciones amparadas en
a partir del 1 de enero de 2002, total o parcialmente, dichas el artculo 10 de la Ley 29/1991, de 16 de diciembre, de ade-
rentas, aplicando asimismo la deduccin prevista en el artculo cuacin de determinados conceptos impositivos a las directivas
42 de esta ley por tales rentas integradas en la base imponible. y reglamentos de las Comunidades Europeas, aun cuando se
hubiera producido la amortizacin a efectos contables.
Disposicin transitoria cuarta. Beneficios fiscales de la
reconversin y reindustrializacin. 3. La valoracin resultante de la imputacin a los bienes del
inmovilizado que corresponda a la diferencia entre el precio de
Los sujetos pasivos afectados por los Reales Decretos de
adquisicin de la participacin y su valor terico, a que se refiere
reconversin disfrutarn de los beneficios fiscales establecidos
el apartado 3 del artculo 89 de esta ley, tendr efectos fiscales
por la Ley 27/1984, de 26 de julio, de reconversin y reindustria-
para aquellas operaciones que se hayan inscrito a partir del 1
lizacin, en los trminos que en aqullos se prev.
de enero de 2002.
Disposicin transitoria quinta. Beneficios fiscales de la Ley La diferencia entre el precio de adquisicin de la participacin
12/1988, de 25 de mayo, la Ley 5/1990, de 29 de junio, y su valor terico a que se refiere el apartado 3 del artculo 89
y la Ley 30/1990, de 27 de diciembre. de esta ley que no resulte imputable a los bienes y derechos
Las entidades a que se refieren los artculos 2 y 16 y la dispo- adquiridos, derivada de operaciones inscritas antes del 1 de
sicin adicional primera de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, enero de 2002 que fueran deducibles segn la redaccin del
de beneficios fiscales relativos a la Exposicin Universal de artculo 103 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, entonces
Sevilla 1992 y a los Actos Conmemorativos del V Centenario vigente, seguirn siendo deducibles con el lmite anual mximo
del Descubrimiento de Amrica y a los Juegos Olmpicos de de la veinteava parte de su importe.
Barcelona 1992, as como aqullas a las que se refiere la dispo- 4. En ningn caso la amortizacin de los fondos de comercio
sicin adicional quinta de la Ley 5/1990, de 29 de junio, sobre surgidos en operaciones amparadas por la Ley 76/1980, de
medidas en materia presupuestaria, financiera y tributaria, y la 26 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Fusiones de
disposicin adicional cuarta de la Ley 30/1990, de 27 de diciem- Empresas, tendr la consideracin de gasto deducible, excepto
bre, de beneficios fiscales relativos a Madrid Capital Europea de que el importe de los citados fondos de comercio se hubiere
la Cultura 1992, conservarn el rgimen tributario que en las integrado en la base imponible y la cuota correspondiente no
citadas normas se establece durante el perodo necesario para hubiera sido bonificada.
su completa liquidacin.
La entidad a que se refiere el artculo 2 de la Ley 30/1990, de Disposicin transitoria octava. Deducciones pendientes de
aplicar en el Impuesto sobre Sociedades.
27 de diciembre, conservar el rgimen tributario que en l se
establece, durante el perodo necesario para su liquidacin de 1. Las cantidades pendientes de deduccin correspondientes a
acuerdo con lo establecido en su disposicin final segunda. los beneficios fiscales establecidos en el artculo 26 de la Ley
61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades,
Disposicin transitoria sexta. Arrendamiento financiero.
en la Ley 12/1988, de 25 de mayo, en la Ley 30/1990, de 27
Se regirn hasta su total cumplimiento por las normas estable- de diciembre, en la Ley 31/1992, de 26 de noviembre, y en
cidas en la disposicin adicional sptima de la Ley 26/1988, de la disposicin adicional sptima de la Ley 39/1992, de 29 de
29 de julio, sobre disciplina e intervencin de las entidades de diciembre, se aplicarn en las liquidaciones correspondientes a
crdito, los contratos de arrendamiento financiero celebrados los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada en
con anterioridad a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 vigor de esta ley, en las condiciones y requisitos previstos en
de diciembre, que versen sobre bienes cuya entrega al usuario las citadas leyes.
543
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias octava a undcima
Reglamento: disposicin transitoria tercera
Si el sujeto pasivo, de acuerdo con lo establecido en el artculo de esta ley, contado a partir de la finalizacin del perodo impositi-
218.3 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre, por el vo en el que se determinaron dichas bases imponibles negativas.
que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre Sociedades,
hubiese optado por aplicar la deduccin por inversiones en acti- Disposicin transitoria dcima. Saldos de la provisin para
insolvencias amparada en el artculo 82 del Real Decreto
vos fijos materiales nuevos en los perodos impositivos en que se
2631/1982, de 15 de octubre.
realicen los pagos, la deduccin se aplicar en las liquidaciones
de los perodos impositivos que se inicien a partir de la entrada Los sujetos pasivos que a la entrada en vigor de la Ley 43/1995,
en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en los que se de 27 de diciembre, tuvieran constituido un fondo para provisin
efectan los referidos pagos, en las condiciones y requisitos de insolvencias mediante el sistema regulado en el apartado 6
previstos en la citada norma. del artculo 82 del Real Decreto 2631/1982, de 15 de octubre,
Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se por el que se aprueba el Reglamento sobre Sociedades, apli-
deducirn respetando el lmite sobre cuota lquida previsto en las carn su saldo a la cobertura de los crditos de dudoso cobro
referidas leyes y en las correspondientes Leyes de Presupuestos existentes en dicha fecha y el exceso, en su caso, a los que se
Generales del Estado. vayan produciendo con posterioridad hasta su total extincin.
Entretanto no sern deducibles las dotaciones que se efecten
A estos efectos se entender por cuota lquida la resultante de para la cobertura de los citados crditos.
minorar la cuota ntegra en las deducciones y bonificaciones
previstas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley. Disposicin transitoria undcima. Rgimen transitorio de
los beneficios sobre operaciones financieras.
Las deducciones procedentes de diferentes modalidades o
perodos impositivos del artculo 26 de la Ley 61/1978, de Las sociedades concesionarias de autopistas de peaje que tuvie-
27 de diciembre, excepto la correspondiente a la creacin de ran reconocidos beneficios en este impuesto el da 1 de enero
empleo, no podrn rebasar un lmite conjunto del 35 por ciento de 1979 para las operaciones de financiacin y refinanciacin
de la cuota lquida. en funcin de su legislacin especfica y de lo establecido en la
Las deducciones a que se refieren los prrafos anteriores se disposicin transitoria tercera, apartado 2, de la Ley 61/1978,
practicarn una vez realizadas las deducciones y bonificaciones de 27 de diciembre, y sus normas de desarrollo, conservarn
establecidas en los captulos II y III del ttulo VI de esta ley y, dicho derecho adquirido en sus actuales trminos. Asimismo,
a continuacin, las deducciones establecidas en el captulo IV los sujetos pasivos que a la fecha de entrada en vigor de la Ley
del ttulo VI, cuyo lmite se computar independientemente del 43/1995, de 27 de diciembre, disfrutasen de la bonificacin a
establecido en el prrafo anterior. que se refieren: el artculo 25.c) de la Ley 61/1978, de 27 de
diciembre; el artculo 1 del Real Decreto Ley 5/1980, de 29 de
2. Las deducciones a las que se refieren los artculos 29 bis y mayo, sobre bonificacin de las cuotas del Impuesto sobre So-
30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de ciedades, correspondiente a los intereses que han de satisfacer
practicar tras la finalizacin del perodo impositivo en curso a la las corporaciones locales, comunidades autnomas y Estado, en
entrada en vigor del Real Decreto Ley 3/2000, de 23 de junio, razn de determinados prstamos o emprstitos; los artculos
por el que se aprueban medidas fiscales urgentes de estmulo 6.5. y 20 de la Ley 12/1988, de 25 de mayo, de beneficios
al ahorro familiar y a la pequea y mediana empresa, se dedu- fiscales relativos a la Exposicin Universal Sevilla 1992, a los
cirn en los perodos impositivos concluidos con posterioridad actos conmemorativos del V Centenario del Descubrimiento de
a dicha fecha en las condiciones y requisitos previstos en los Amrica y a los Juegos Olmpicos de Barcelona 1992 y el artculo
citados artculos. 6.5. de la Ley 30/1990, de 27 de diciembre, de beneficios
3. Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de fiscales relativos a Madrid Capital Europea de la Cultura 1992,
la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al en virtud de resolucin acordada por el Ministerio de Economa
inicio del primer perodo impositivo que comience a partir de y Hacienda, continuarn aplicndola en los trminos establecidos
25 de junio de 2000, podrn compensarse en el plazo y con en las normas respectivas.
los requisitos establecidos en la redaccin del artculo 37 de la
citada ley vigente en dicho perodo impositivo, contando a partir Disposicin transitoria tercera. Rgimen transitorio de
los beneficios fiscales sobre determinadas operaciones
de la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron
financieras.
dichas deducciones.
Las deducciones previstas en el captulo IV del ttulo VI de la Ley 1. Aplicacin del rgimen transitorio.
43/1995, de 27 de diciembre, pendientes de aplicar al inicio del Mantendrn los derechos adquiridos, en los trminos en los
primer perodo impositivo que comience a partir del 1 de enero que fueron concedidos y de acuerdo con lo establecido en
de 2002, podrn compensarse en el plazo y con los requisitos esta disposicin transitoria, las entidades que, en el momento
establecidos en el artculo 44 de esta ley, contando a partir de de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27 de diciem-
la finalizacin del perodo impositivo en el que se acreditaron bre, del Impuesto sobre Sociedades, gozaran de alguno de
dichas deducciones. los beneficios tributarios a los que se refiere la disposicin
transitoria undcima de la Ley del Impuesto.
Disposicin transitoria novena. Bases imponibles nega-
tivas pendientes de compensar en el Impuesto sobre 2. Derechos adquiridos.
Sociedades. a) A efectos de lo previsto en el apartado anterior, tendrn la
Las bases imponibles negativas pendientes de compensacin consideracin de derechos adquiridos:
al inicio del primer perodo impositivo que hubiera comenzado a 1. Las bonificaciones reconocidas en el Impuesto sobre las
partir del 1 de enero de 2002, podrn compensarse en el plazo Rentas del Capital a las sociedades concesionarias de auto-
y con los requisitos establecidos en el apartado 1 del artculo 25 pistas, concedidas por plazo determinado y a ttulo individual,
544
Apndice normativo
con anterioridad al 1 de enero de 1979 en virtud de pacto o b) Cuando no se cumplan las condiciones reseadas en la
contrato solemne con el Estado. letra anterior, la entidad emisora vendr obligada a solicitar
2. Las bonificaciones en el Impuesto sobre Sociedades, la convalidacin de las bonificaciones en su da otorgadas.
concedidas durante la vigencia de la Ley 61/1978, de 27 7. Operaciones de refinanciacin.
de diciembre, de duracin determinada, reconocidas por el a) Podrn refinanciarse, sin perder por ello las bonificaciones
Estado, a las que se refiere la disposicin transitoria undcima que tuvieran reconocidas originariamente siempre que cum-
de la Ley del Impuesto. plan los requisitos establecidos en esta disposicin.
b) Los derechos adquiridos no podrn ser objeto de prrroga 1. Los prstamos concertados en el mercado exterior, as
alguna al trmino del perodo reconocido. como los emprstitos emitidos en el mismo.
3. Aplicacin a las sociedades concesionarias de autopistas 2. Los emprstitos emitidos en el mercado interior.
de los beneficios procedentes del Impuesto sobre las Rentas
b) Sern requisitos inexcusables para que las operaciones de
del Capital.
refinanciacin puedan gozar de la bonificacin los siguientes:
a) Los beneficios reconocidos a las sociedades concesiona-
1. Que en ningn caso se supere el plazo mximo de la
rias de autopistas continuarn aplicndose de acuerdo con
operacin financiera originaria.
las normas del Impuesto sobre las Rentas del Capital y sobre
el tipo que resultara aplicable segn dicho impuesto. 2. Que el importe de la operacin de refinanciacin no
exceda de la cuanta de la deuda pendiente y no vencida en
b) El perceptor de los rendimientos, cuando figure sometido
la fecha de dicha operacin.
a obligacin personal, podr deducir de su cuota el Impuesto
sobre las Rentas del Capital que habra sido aplicado de no Cuando se trate de operaciones efectuadas en moneda
existir el beneficio. extranjera que impliquen sustitucin de la divisa empleada se
aplicar el tipo de cambio de divisa a divisa de la fecha en
c) No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, las en-
que se efecte la operacin de refinanciacin.
tidades de seguros, de ahorros y entidades de crdito de
todas clases deducirn de su cuota nicamente la cantidad c) Excepcionalmente, cuando se trate de operaciones efec-
efectivamente retenida. tuadas en el mercado internacional podr autorizarse la
ampliacin del plazo a que se refiere el prrafo b).1. cuando
4. Bonificaciones concedidas durante la vigencia de la Ley la operacin de refinanciacin se efecte en mejores condi-
61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Socie- ciones tanto de inters como de garantas.
dades.
d) En ningn caso la bonificacin podr aplicarse a las ope-
Las entidades que, a la entrada en vigor de la Ley 43/1995, raciones de refinanciacin de los intereses.
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, tuvieran
derechos adquiridos en relacin con las bonificaciones a e) La concesin de las bonificaciones de las operaciones de
las que se refiere el prrafo a).2. del apartado 2 de esta refinanciacin deber ser solicitada por la entidad prestataria
disposicin conservarn los mismos en los trminos en que en las condiciones establecidas en esta disposicin.
fueron concedidos, sin perjuicio de lo establecido en los 8. Solicitud.
apartados siguientes. a) La solicitud de la bonificacin en las operaciones a las que
5. Crditos-puente. se refiere esta disposicin se dirigir a la Direccin General
de Tributos del Ministerio de Economa y Hacienda, acompa-
a) Se entender por crditos-puente los concedidos para
ando los siguientes documentos:
cubrir el perodo de instrumentacin de las operaciones de
refinanciacin para las que se pretenda la bonificacin, siem- 1. Memoria acerca de las inversiones a realizar con los
pre que su plazo no exceda de un ao, prorrogable, previa fondos procedentes de los prstamos o emprstitos en la
comunicacin a la Administracin tributaria, por otro perodo que se har constar el presupuesto detallado del coste de
anual. aqullas, su localizacin y las fechas y plazos aproximados
en que se llevarn a cabo.
b) Los rendimientos de los crditos-puente no gozarn de
bonificacin. 2. Plan de financiacin de dichas inversiones, en el que
debern constar las fechas previstas en que en una o varias
c) No se perder la bonificacin que tuviesen reconocida en
veces se recurrir a medios financieros ajenos, interiores o
virtud del apartado 7 de esta disposicin los prstamos o
exteriores, con objeto de conseguir la financiacin necesaria.
emprstitos cuyo importe se destine a cancelar los crditos-
puente a que hace referencia el prrafo a). 3. Copia del contrato o acuerdo de prstamo. En los emprs-
titos se acompaar certificacin del acta de la Junta general
6. Sustitucin y transmisin de participaciones.
en que se aprob la emisin o del acuerdo del Consejo de
a) En los casos de sustitucin y transmisin de participa- Administracin en que se ejecute por delegacin el acuerdo
ciones de la operacin crediticia que no superen el 5 por tomado en su da por la Junta general.
ciento del saldo pendiente de la operacin, siempre que no se Cuando se presente una propuesta de contrato deber remi-
altere el grado de participacin extranjera en la financiacin ni tirse copia del definitivo una vez establecido.
suponga variacin en la direccin de la operacin, la entidad
prestataria se limitar a informar anualmente al rgano que 4. Cuadro de amortizacin del prstamo o emprstito.
concedi la bonificacin de las alteraciones habidas. 5. Crditos-puente disfrutados, as como su duracin.
545
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias duodcima a decimoquinta
6. Grado de vinculacin o ausencia de sta, entre presta- valor de adquisicin a los efectos de la determinacin de las
mistas y prestatarios. rentas derivadas de la transmisin o reembolso de las acciones
b) La solicitud deber acompaarse de memoria econmico- o participaciones.
financiera justificativa de la operacin. Los dividendos y participaciones en beneficios distribuidos
9. Resolucin. por las instituciones de inversin colectiva que procedan de
beneficios obtenidos con anterioridad a la entrada en vigor de
a) Si la resolucin que adopte el Ministro de Economa y la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, se integrarn en la base
Hacienda, y por delegacin el Director general de Tributos, imponible de los socios o partcipes de los mismos. A estos
fuese favorable, en la misma se determinar: efectos, se entender que las primeras reservas distribuidas han
1. Porcentaje de bonificacin concedido. sido dotadas con los primeros beneficios ganados.
2. Cuanta total de la operacin que gozar de bonificacin. Disposicin transitoria decimotercera. Cuentas de ac-
3. Plazo mximo dentro del cual debern llevarse a cabo las tualizacin.
inversiones contenidas en la memoria.
1. A partir de la entrada en vigor de la Ley 43/1995, de 27
4. Calendario y condiciones de las operaciones financieras de diciembre, los saldos de las cuentas Actualizacin Ley de
previstas, sin que en ningn caso se exceda de la cuanta a Presupuestos para 1979, Actualizacin activos en el extran-
que se refiere el prrafo 2. anterior. jero, Ley de Presupuestos para 1980 y Actualizacin Ley de
5. Cualesquiera otras condiciones que se estimen perti- Presupuestos para 1983, se traspasarn a la reserva legal y el
nentes. remanente, si lo hubiera, a reservas de libre disposicin.
b) La resolucin a que se refiere el nmero anterior tendr el 2. Las normas relativas a la amortizacin de los elementos
carcter de provisional en tanto no se cumplan los siguientes actualizados continuarn siendo aplicables hasta la extincin
trmites: de su vida til.
1. Autorizacin administrativa, en la forma que procedie- Disposicin transitoria decimocuarta. Rgimen transitorio
ra, cuando sea exigida para la realizacin de la operacin para la intensificacin de la competencia.
financiera.
Lo dispuesto en la disposicin adicional cuarta de esta ley
2. Comprobacin por la Inspeccin de los Tributos una vez ser aplicable a las transmisiones de activos que, habindose
transcurrido el plazo para la realizacin de las inversiones, efectuado al amparo de lo dispuesto por el Real Decreto Ley
de que la sociedad las ha llevado a efecto y cumplido las 6/2000, de 23 de junio, de medidas urgentes de Intensificacin
condiciones bajo las cuales hubiesen sido concedidas las de la competencia en mercados de bienes y servicios, acuerdo
bonificaciones. En todo caso, la Inspeccin de los Tributos po- del Consejo de Ministros en aplicacin de las normas de defensa
dr efectuar en cualquier momento las comprobaciones que de la competencia o procesos de concentracin empresarial o
estime necesarias para establecer el adecuado seguimiento decisiones de la Unin Europea de la misma materia, no hubiesen
de las inversiones a que los beneficios concedidos se refieran. concluido a la entrada en vigor de la Ley 24/2001, de 27 de
Asimismo, tendr carcter provisional la autorizacin conce- diciembre, o que con el mismo amparo se efecten a partir del
dida en base a una propuesta de contrato en tanto no resulte 1 de enero de 2002.
ratificada en el plazo de quince das a partir de la recepcin
Disposicin transitoria decimoquinta. Sociedades trans-
del contrato definitivo.
parentes.
c) El plazo para adoptar la decisin provisional ser de un
mes, contado a partir del da siguiente a aqul en que se 1. Las bases imponibles positivas de sociedades transparentes
presente la solicitud acompaada de todos los datos y docu- que correspondan a perodos impositivos en los que haya sido
mentos pertinentes o, en su caso, desde que se subsanen de aplicacin dicho rgimen, as como los dems conceptos
las omisiones a requerimiento de la Administracin tributaria. pendientes de imputar que procedan de dichos perodos impo-
sitivos, se imputarn de acuerdo con las normas reguladoras
d) Cuando el plazo fijado en la resolucin para la realizacin del rgimen de transparencia fiscal vigentes en tales perodos.
de las inversiones resulte insuficiente, la empresa podr soli-
citar, con una antelacin mnima de un mes con respecto a la 2. En la transmisin de acciones y participaciones en el capital de
fecha en que aqul hubiera de expirar, una nica prrroga del sociedades que hayan tenido la consideracin de transparentes
mismo, exponiendo las razones que justifiquen esta solicitud. en perodos impositivos anteriores, el valor de adquisicin se
La Administracin tributaria notificar a la sociedad la resolu- incrementar en el importe de los beneficios sociales obtenidos
cin pertinente antes de que finalice el plazo ordinario. De no en dichos perodos que, sin efectiva distribucin, hubieran
hacerse as, se entender que la resolucin ha sido favorable. sido imputados a los socios como rentas de sus acciones o
participaciones en el perodo de tiempo comprendido entre su
Disposicin transitoria duodcima. Valor fiscal de las adquisicin y transmisin.
participaciones de las instituciones de inversin colectiva.
3. Los dividendos y participaciones en beneficios de dichas
A los efectos de calcular el exceso del valor liquidativo a que sociedades que procedan de perodos impositivos durante los
hace referencia el artculo 60 de esta ley, se tomar como valor cuales la sociedad que los distribuye se hallase sujeta al rgimen
de adquisicin el valor liquidativo el primer da del primer perodo de transparencia fiscal, no tributarn en el Impuesto sobre la Ren-
impositivo al que haya sido de aplicacin la Ley 43/1995, de 27 ta de las Personas Fsicas ni en el Impuesto sobre Sociedades.
de diciembre, respecto de las participaciones y acciones que El importe de estos dividendos o participaciones en beneficios
en aqul hubiera posedo el sujeto pasivo. La diferencia entre no se integrar en el valor de adquisicin de las acciones o
dicho valor y el valor efectivo de adquisicin no se tomar como participaciones de los socios a quienes hubiesen sido imputados.
546
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias decimoquinta a decimoctava
Tratndose de los socios que adquirieron las acciones o partici- y se disminuir en el de los crditos y dinero o signo que lo
paciones con posterioridad a la imputacin, se disminuir el valor represente adjudicado.
de adquisicin de aquellas en dichos importes. 2. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo
4. No estarn sujetos a retencin o ingreso a cuenta los dividen- anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar renta
dos o participaciones en beneficios a que se refiere el apartado o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona jurdica
3 anterior. o fsica, respectivamente.
5. Las bases imponibles negativas pendientes de compensar por En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo
las sociedades transparentes que pasen a tributar por el rgimen adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo re-
especial de sociedades patrimoniales, podrn ser compensadas, presente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero.
dentro del plazo que restase a la sociedad transparente, y en las 3. Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1
condiciones establecidas en el artculo 23 de la Ley 43/1995, anterior resultase cero o positivo, se considerar que no existe
de 27 de diciembre, con la parte general o especial de la base renta o prdida o ganancia patrimonial.
imponible positiva de la sociedad patrimonial, a opcin de esta.
Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes
6. Las deducciones para evitar la doble imposicin establecidas elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero
en el captulo II del ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciem- o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero.
bre, pendientes de deducir por insuficiencia de cuota podrn
deducirse en los plazos establecidos en dicha normativa. Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada uno
de los restantes elementos de activo adjudicados distintos de los
Disposicin transitoria decimosexta. Disolucin y liquida- crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que resulte
cin de sociedades transparentes. de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin del valor
neto contable que resulte del balance final de liquidacin de la
1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del
sociedad que se extingue.
rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades en las
que concurran las siguientes circunstancias: 4. Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos,
dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos
a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades transpa-
por ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad, sin que,
rentes, de acuerdo con el apartado 1 del artculo 75 de la Ley
en el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte
43/1995, de 27 de diciembre, en el ltimo perodo impositivo
de aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena
finalizado con anterioridad al 1 de enero de 2003, o que renan
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
a esta fecha los requisitos para tener la citada consideracin,
Personas Fsicas.
y que, en ambos casos, la mantengan hasta la fecha en la que
acuerden su disolucin. 3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la fina-
lizacin del proceso de disolucin con liquidacin en los plazos
b) Que durante el ao 2003 adopten vlidamente el acuerdo de
indicados en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin
disolucin con liquidacin y realicen con posterioridad al acuerdo,
transitoria, continuar aplicndose, tanto por las sociedades
dentro de los seis meses posteriores a dicho plazo, todos los
transparentes como por sus socios, la normativa vigente a 31
actos o negocios jurdicos necesarios, segn la normativa mer-
de diciembre de 2002.
cantil, hasta la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin.
En los perodos impositivos que concluyan una vez acabado el
2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el
citado plazo, ser de aplicacin el rgimen de las sociedades
siguiente rgimen fiscal:
patrimoniales o el rgimen general, segn corresponda.
a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
Actos Jurdicos Documentados, concepto operaciones societa- Disposicin transitoria decimosptima. Rgimen transito-
rias, hecho imponible disolucin de sociedades, del artculo rio de la deduccin para evitar la doble imposicin interna
19.1.1.o del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real de dividendos en el Impuesto sobre Sociedades.
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. En el caso de dividendos y participaciones en beneficios proce-
b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor dentes de valores representativos del capital o los fondos pro-
de los Terrenos de Naturaleza Urbana con ocasin de las ad- pios, adquiridos antes de la entrada en vigor del Real Decreto Ley
judicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. 8/1996, de 7 de junio, no sern de aplicacin las restricciones a
En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se la deduccin para evitar la doble imposicin interna de dividendos
entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo contenidas en el apartado 4 del artculo 30 de esta ley.
fueron por la sociedad que se extinga. En este caso sern aplicables la restricciones contenidas en
c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que el artculo 28 de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, en su
se disuelve, no se devengar renta alguna con ocasin de la redaccin original, anterior a la entrada en vigor del Real Decreto
atribucin de bienes o derechos a los socios, personas fsicas o Ley 8/1996, de 7 de junio.
jurdicas, residentes en territorio espaol. Disposicin transitoria decimoctava. Aplicacin del apar-
d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, tado 11 del artculo 115 de esta ley a los activos cuyo
del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de perodo de construccin haya finalizado con anterioridad
no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve: al 31 de diciembre de 2002.
1. El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las El momento temporal determinado por el Ministerio de Hacienda,
acciones o participaciones en el capital de la sociedad que se a que se refiere el apartado 11 del artculo 115 de la ley, podr
disuelve se aumentar en el importe de las deudas adjudicadas hacerse coincidir con el de la puesta en condiciones de funciona-
547
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias decimoctava a vigsima segunda
miento, en el caso de activos cuyo perodo de construccin haya ciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes de
finalizado con anterioridad al 31 de diciembre de 2002 y cuya aquella fecha.
solicitud ante el Ministerio de Hacienda haya sido presentada 2. Las deducciones establecidas en el apartado 2 del artculo
antes de dicha fecha. 38 de esta Ley, pendientes de aplicacin al comienzo del primer
Disposicin transitoria decimonovena. Rgimen transi- perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2012,
torio en el Impuesto sobre Sociedades de la deduccin podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos en
por inversiones para la implantacin de empresas en el el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin vigente a
extranjero. 31 de diciembre de 2011. Dichos requisitos son igualmente apli-
cables para consolidar las deducciones practicadas en perodos
Las deducciones en la base imponible practicadas en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.
impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2007 al amparo
3. Las deducciones establecidas en los apartados 1 y 3 del
del artculo 23 de esta Ley, se regularn por lo en l establecido,
artculo 38 de esta Ley, pendientes de aplicacin al comienzo del
aun cuando la integracin en la base imponible y dems requi-
primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de
sitos se produzcan en perodos impositivos iniciados a partir
2014, podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos estable-
de dicha fecha.
cidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, segn redaccin
Disposicin transitoria vigsima. Rgimen transitorio en vigente a 31 de diciembre de 2013. Dichos requisitos son igual-
el Impuesto sobre Sociedades de las deducciones para mente aplicables para consolidar las deducciones practicadas
evitar la doble imposicin. en perodos impositivos iniciados antes de aquella fecha.
1. Las deducciones establecidas en el artculo 30 de esta Ley, Disposicin transitoria vigsima segunda. Rgimen tran-
que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo del primer sitorio de las sociedades patrimoniales. Tributacin por el
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2007, rgimen general.
se podrn deducir en los perodos impositivos que concluyan
1. La base imponible de las sociedades patrimoniales cuyo pe-
dentro del resto del plazo establecido en el referido artculo. El
rodo impositivo se haya iniciado dentro de 2006 y concluya en el
importe de la deduccin se calcular teniendo en cuenta el tipo
ao 2007 se determinar, en su caso, aplicando las normas del
de gravamen vigente en el perodo impositivo en que esta se texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Per-
aplique. sonas Fsicas, aprobado por Real Decreto Legislativo 3/2004,
2. Las deducciones que resultaron de aplicar lo establecido de 5 de marzo, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de
en los artculos 29 bis y 30 bis de la Ley 43/1995, de 27 de 2006.
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y en los artculos 2. La integracin de las rentas devengadas y no integradas
31.1.b) y 32.3 de esta Ley, que estuviesen pendientes de aplicar en la base imponible de los perodos impositivos en los que la
al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir sociedad tribut en el rgimen de las sociedades patrimoniales
de 1 de enero de 2007, se podrn deducir en los perodos im- se realizar en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades
positivos que concluyan dentro del resto del plazo establecido en correspondiente al primer perodo impositivo que se inicie a partir
los referidos artculos. El importe de la deduccin se determinar de 1 de enero de 2007. Las rentas que se hayan integrado en
teniendo en cuenta el tipo de gravamen vigente en el perodo la base imponible del sujeto pasivo en aplicacin del rgimen
impositivo en que esta se aplique. de sociedades patrimoniales no se integrarn nuevamente con
3. Lo establecido en los dos apartados anteriores tambin ser ocasin de su devengo.
de aplicacin a las deducciones a que se refieren los artculos 30, 3. Las bases imponibles negativas generadas en perodos
31.1.b) y 32.3 de esta Ley, generadas en perodos impositivos impositivos en que haya sido de aplicacin el rgimen de las
iniciados a partir de 1 de enero de 2007 cuando se apliquen en sociedades patrimoniales que estuviesen pendientes de com-
perodos impositivos posteriores en los que el tipo de gravamen pensar al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a
sea diferente al vigente en el que se generaron. partir de 1 de enero de 2007, podrn ser compensadas en las
condiciones y requisitos establecidos en el artculo 25 de esta
Disposicin transitoria vigsima primera. Rgimen transi-
Ley.
torio en el Impuesto sobre Sociedades de las deducciones
para incentivar la realizacin de determinadas actividades 4. Las deducciones por doble imposicin de dividendos a que se
pendientes de practicar. refiere el artculo 81 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real De-
1. (85) Las deducciones establecidas en los artculos 36, 37, creto Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos
apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del artculo impositivos en los que haya sido de aplicacin el rgimen de las
39, artculos 40 y 43 de esta Ley, pendientes de aplicacin al sociedades patrimoniales, que estuviesen pendientes de aplicar
comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir al comienzo del primer perodo impositivo que se inicie a partir de
de 1 de enero de 2011, podrn aplicarse en el plazo y con los 1 de enero de 2007, se podrn deducir, al 50 100 por ciento,
requisitos establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley, en las condiciones y requisitos establecidos en el artculo 30 de
segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2010. Dichos esta Ley.
requisitos son igualmente aplicables para consolidar las deduc-
5. Las deducciones en la cuota ntegra a que se refiere el artculo
69.2 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de
(85) Redaccin dada por el artculo 92.Tres de la Ley 2/2011, de las Personas Fsicas, aprobado por el Real Decreto Legislativo
4 de marzo (BOE del 5), con efectos a partir del 6 de marzo de 3/2004, de 5 de marzo, generadas en perodos impositivos
2011. en que haya sido de aplicacin el rgimen de las sociedades
548
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias vigsima segunda a vigsimo cuarta
patrimoniales, que estuviesen pendientes de aplicar al comienzo Lo dispuesto en el primer prrafo tambin se aplicar en los su-
del primer perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero puestos a que se refiere el apartado 3 del artculo 30 de esta ley.
de 2007, se podrn deducir en las condiciones y requisitos c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto
establecidos en el captulo IV del ttulo VI de esta Ley. sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente
6. La distribucin de beneficios obtenidos en ejercicios en los tendr el tratamiento que le corresponda de acuerdo con lo
que haya sido de aplicacin el rgimen especial de las socieda- establecido para estos contribuyentes en el texto refundido de
des patrimoniales, cualquiera que sea la entidad que reparta los la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.
beneficios obtenidos por las sociedades patrimoniales, el mo- 8. Las sociedades que tributaron en este rgimen especial
mento en el que el reparto se realice y el rgimen fiscal especial debern seguir cumpliendo las obligaciones de informacin
aplicable a las entidades en ese momento, recibir el siguiente en los trminos establecidos en el artculo 47 del Reglamento
tratamiento: del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
a) Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la 1777/2004, de 30 de julio.
Renta de las Personas Fsicas, los dividendos y participaciones Artculo 47. Obligaciones de las sociedades patrimo-
en beneficios a que se refieren las letras a) y b) del apartado 1 del niales.
artculo 25 de la Ley 35/2006, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Fsicas y de modificacin parcial de las Leyes de los 1. A los efectos de lo dispuesto en el artculo 62 de la Ley
Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes del Impuesto, las sociedades patrimoniales debern incluir en
y sobre el Patrimonio, no se integrarn en la renta del perodo la memoria de las cuentas anuales la siguiente informacin:
impositivo de dicho impuesto. La distribucin del dividendo no a) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pero-
estar sujeta a retencin o ingreso a cuenta. dos impositivos en los que tributaron en rgimen distinto al
previsto en el captulo VI del ttulo VII de la Ley del Impuesto.
b) Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto sobre
Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de b) Beneficios aplicados a reservas que correspondan a pe-
no Residentes con establecimiento permanente, los beneficios rodos impositivos en los que tributaron en este rgimen
percibidos se integrarn, en todo caso, en la base imponible y especial.
darn derecho a la deduccin por doble imposicin de dividendos c) En caso de distribucin de dividendos y participaciones
en los trminos establecidos en los apartados 1 y 4 del artculo en beneficios con cargo a reservas, designacin de la re-
30 de esta Ley. serva aplicada de entre las dos a las que, por la clase de
c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre beneficios de los que procedan, se refieren los prrafos a)
la Renta de no residentes sin establecimiento permanente, los y b) anteriores.
beneficios percibidos tendrn el tratamiento que les corresponda 2. Las menciones en la memoria anual debern ser efectua-
de acuerdo con lo establecido en el texto refundido de la Ley del das mientras existan reservas de las referidas en el prrafo
Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes. b) del apartado anterior, aun cuando la entidad no tribute en
este rgimen especial.
7. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en
sociedades que se correspondan con reservas procedentes de 3. Asimismo, la memoria deber contener informacin detalla-
beneficios obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicada sobre los clculos efectuados para determinar el resultado
cin el rgimen de las sociedades patrimoniales, cualquiera que de la distribucin de los gastos entre las distintas fuentes de
sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el momento renta.
en el que se realiza la transmisin y el rgimen fiscal especial 4. Las obligaciones de informacin establecidas en este
aplicable a las entidades en ese momento, recibirn el siguiente artculo sern tambin exigibles a las sucesivas entidades que
tratamiento: ostenten la titularidad de las reservas referidas en el apartado
a) Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre 1.b) de este artculo.
la Renta de las Personas Fsicas, a efectos de la determinacin Disposicin transitoria vigsimo tercera. Rgimen tran-
de la ganancia o prdida patrimonial se aplicar lo dispuesto en el sitorio de la bonificacin por actividades exportadoras.
artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto La bonificacin establecida en el apartado 1 del artculo 34 de
esta ley, aplicada en perodos impositivos iniciados antes de 1 de
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, vigente al 31 de diciembre
enero de 2014, segn su redaccin vigente en dichos perodos,
de 2006.
estar condicionada al cumplimiento de los requisitos exigidos
b) Cuando el transmitente sea una entidad sujeta al Impuesto so- en dicho artculo, aun cuando la reinversin tenga lugar en un
bre Sociedades, o un contribuyente del Impuesto sobre la Renta perodo impositivo iniciado a partir de esa fecha.
de no Residentes con establecimiento permanente, en ningn
caso podr aplicar la deduccin para evitar la doble imposicin Disposicin transitoria vigsimo cuarta. Disolucin y liqui-
sobre plusvalas de fuente interna en los trminos establecidos dacin de sociedades patrimoniales.
en el artculo 30 de esta Ley. 1. Podrn acordar su disolucin y liquidacin, con aplicacin del
En la determinacin de estas rentas, el valor de transmisin a rgimen fiscal previsto en esta disposicin, las sociedades en las
computar ser, como mnimo, el terico resultante del ltimo ba- que concurran las siguientes circunstancias:
lance cerrado, una vez sustituido el valor contable de los activos a) Que hubieran tenido la consideracin de sociedades patrimo-
no afectos por el valor que tendran a efectos del Impuesto sobre niales, de acuerdo con lo establecido en el Captulo VI del Ttulo VII
el Patrimonio, o por el valor normal de mercado si fuere inferior. de esta Ley, en todos los perodos impositivos iniciados a partir
549
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias vigsimo cuarta a vigsimo sexta
de 1 de enero de 2005 y que la mantengan hasta la fecha de su 4 Los elementos adjudicados al socio, distintos de los crditos,
extincin. dinero o signo que lo represente, se considerarn adquiridos por
b) Que en los seis primeros meses desde el inicio del primer ste en la fecha de su adquisicin por la sociedad, sin que, en
perodo impositivo que comience a partir de 1 de enero de 2007 el clculo del importe de las ganancias patrimoniales resulte de
se adopte vlidamente el acuerdo de disolucin con liquidacin aplicacin lo establecido en la disposicin transitoria novena de
la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de
los seis meses siguientes a su adopcin, todos los actos o ne- 3. Durante los perodos impositivos que concluyan hasta la
gocios jurdicos necesarios, segn la normativa mercantil, hasta finalizacin del proceso de disolucin con liquidacin, siempre
la cancelacin registral de la sociedad en liquidacin. que la cancelacin registral se realice dentro del plazo indicado
en el prrafo b) del apartado 1 de esta disposicin transitoria,
2. La disolucin con liquidacin de dichas sociedades tendr el
continuar aplicndose, tanto por las sociedades patrimoniales
siguiente rgimen fiscal:
como por sus socios, la normativa vigente a 31 de diciembre
a) Exencin del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y de 2006, excepto el tipo de gravamen de la parte especial de la
Actos Jurdicos Documentados, concepto "operaciones societa- base imponible que ser del 18 por ciento. En dichos perodos
rias", hecho imponible "disolucin de sociedades", del artculo impositivos no ser de aplicacin lo establecido en la disposicin
19.1.1 del texto refundido del impuesto, aprobado por el Real transitoria novena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las
Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre. Personas Fsicas, en el supuesto de transmisin de acciones o
b) No se devengar el Impuesto sobre el Incremento de Valor participaciones de estas sociedades.
de los Terrenos de Naturaleza urbana con ocasin de las ad- Cuando la cancelacin se realice una vez sobrepasado dicho
judicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. plazo, ser de aplicacin el rgimen general.
En la posterior transmisin de los mencionados inmuebles se
entender que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo Disposicin transitoria vigsimo quinta. Deduccin por
fueron por la sociedad que se extinga. reinversin de beneficios extraordinarios.
c) A efectos del Impuesto sobre Sociedades de la sociedad que Lo dispuesto en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo
se disuelve, no se devengar renta alguna con ocasin de la 42 de esta Ley no ser de aplicacin a las reinversiones rea-
atribucin de bienes o derechos a los socios, personas fsicas o lizadas en los perodos impositivos iniciados dentro de 2007,
jurdicas, residentes en territorio espaol. cualquiera que sea el perodo impositivo en el que se practique
la correccin de valor.
d) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de Disposicin transitoria vigsimo sexta. Rgimen fiscal de
no Residentes de los socios de la sociedad que se disuelve: los ajustes contables por la primera aplicacin del Plan
General de Contabilidad.
1 El valor de adquisicin y, en su caso, de titularidad de las
acciones o participaciones en el capital de la sociedad que 1. Los cargos y abonos a partidas de reservas que tengan la
se disuelve, determinado de acuerdo con lo establecido en el consideracin de gastos o ingresos, respectivamente, como
artculo 35.1.c) del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre consecuencia de la primera aplicacin del Plan General de
la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por Real Decreto Contabilidad aprobado por el Real Decreto 1514/2007, de 16
Legislativo 3/2004, de 5 de marzo, se aumentar en el importe de noviembre, o del Plan General de Contabilidad de Pequeas
de las deudas adjudicadas y se disminuir en el de los crditos y Medianas Empresas y los criterios contables especficos para
y dinero o signo que lo represente adjudicado. microempresas, aprobado por el Real Decreto 1515/2007, de
2 Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 16 de noviembre, se integrarn en la base imponible del primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2008
anterior resultase negativo, dicho resultado se considerar
de acuerdo con lo establecido en esta Ley.
renta o ganancia patrimonial, segn que el socio sea persona
jurdica o fsica, respectivamente, sin que resulte de aplicacin A estos efectos, se considerarn gastos e ingresos, respecti-
lo establecido en la disposicin transitoria novena de la Ley del vamente, los decrementos e incrementos en el patrimonio neto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. descritos en el artculo 36.2 del Cdigo de Comercio, por lo que
no tendr la consideracin de gasto la baja de la partida relativa
En este supuesto, cada uno de los restantes elementos de activo
a instrumentos de patrimonio propio.
adjudicados distintos de los crditos, dinero o signo que lo re-
presente, se considerar que tiene un valor de adquisicin cero. No tendrn efectos fiscales los referidos cargos y abonos a
reservas que estn relacionados con gastos, que no fueron
3 Si el resultado de las operaciones descritas en el prrafo 1
dotaciones a provisiones, o con ingresos, devengados y con-
anterior resultare cero o positivo, se considerar que no existe
tabilizados de acuerdo con los principios y normas contables
renta o prdida o ganancia patrimonial.
vigentes en los perodos impositivos iniciados antes de dicha
Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes fecha siempre que se hubiesen integrado en la base imponible
elementos de activo adjudicados distintos de los crditos, dinero de dichos perodos. En este caso, no se integrarn en la base
o signo que lo represente, tendr como valor de adquisicin cero. imponible esos mismos gastos o ingresos contabilizados de
Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisicin de cada nuevo con ocasin de su devengo segn los criterios contables
uno de los restantes elementos de activo adjudicados distintos establecidos en las referidas normas.
de los crditos, dinero o signo que lo represente, ser el que 2. Lo establecido en el apartado anterior se aplicar a los ajustes
resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en funcin cuya contrapartida sea una partida de reservas derivados de la
de valor de mercado que resulte del balance final de liquidacin aplicacin del Plan General de Contabilidad, del Plan General de
de la sociedad que se extingue. Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y del abandono
550
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias vigsimo sexta a trigsimo primera
de los criterios especficos aplicables por las microempresas, Caso de extincin del sujeto pasivo dentro de ese plazo, el saldo
consecuencia de lo establecido en la disposicin adicional pendiente se integrar en la base imponible del ltimo perodo
nica del Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, y las impositivo.
disposiciones adicionales primera y segunda del Real Decreto En la memoria de las cuentas anuales de los ejercicios corres-
1515/2007, de 16 de noviembre. pondientes a dichos perodos impositivos deber mencionarse
el importe de dicho saldo, as como las cantidades integradas
Disposicin transitoria vigsimo sptima. Rgimen fiscal
de los ajustes contables por la primera aplicacin de las en la base imponible y las pendientes de integrar.
nuevas normas contables de las entidades aseguradoras. 2. Lo establecido en el apartado anterior tambin se aplicar
a los ajustes contables por la primera aplicacin de las nuevas
1. Lo establecido en la disposicin transitoria vigsimo sexta de
normas contables de las entidades aseguradoras, a que se
esta ley ser de aplicacin a los ajustes contables que las entida-
refiere la disposicin transitoria vigsimo sptima de esta Ley. La
des aseguradoras deban realizar como consecuencia de aplicar
integracin se realizar por partes iguales en la base imponible
los nuevos criterios contables que resulten aprobados a efectos del perodo impositivo correspondiente al ejercicio en el que
de su adaptacin al nuevo marco contable, teniendo efectos deban realizarse tales ajustes y en los dos perodos impositivos
en la base imponible del perodo impositivo correspondiente al inmediatamente siguientes.
ejercicio en el que deban realizarse tales ajustes.
Disposicin transitoria vigsimo novena. Clculo para el
2. No se integrar en la base imponible el importe del abono a
perodo impositivo 2008 de las correcciones de valor de
reservas derivado de la baja de la provisin de estabilizacin.
participaciones en el capital de otras entidades.
3. Lo establecido en el artculo 15.1 de esta Ley, sobre revalori-
Con efectos exclusivos para el primer perodo impositivo que se
zaciones contables ser de aplicacin a la revalorizacin de los
inicie a partir de 1 de enero de 2008, para determinar la base
inmuebles a su valor razonable en la fecha de transicin al nuevo
imponible de dicho perodo se podr deducir, sin necesidad de
marco contable.
imputacin contable en la cuenta de prdidas y ganancias, la
Disposicin transitoria vigsimo octava. Integracin en la diferencia positiva que resulte de aplicar lo establecido en el apar-
base imponible de los ajustes contables por la primera tado 3 del artculo 12 de esta Ley, para lo cual se computarn
aplicacin del Plan General de Contabilidad. los fondos propios al inicio del ejercicio en el que se adquiri la
participacin y los fondos propios al cierre del primer ejercicio
1. Los cargos y abonos a cuentas de reservas, en cuanto tengan iniciado en 2008, con el lmite y dems condiciones establecidas
efectos fiscales de acuerdo con lo establecido en la disposicin en dicho precepto, siempre que la parte de esa diferencia impu-
transitoria vigsimo sexta de esta Ley, se computarn conjunta- table a perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se
mente con la cantidad deducida en el primer perodo impositivo corresponda con provisiones fiscalmente deducibles en dichos
iniciado a partir de 1 de enero de 2008 por la aplicacin de lo perodos y que se abonen a cuentas de reservas con ocasin de
establecido en la disposicin transitoria vigsimo novena de la primera aplicacin del Plan General de Contabilidad aprobado
esta Ley. El sujeto pasivo podr optar por integrar el saldo neto, por el Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, o del Plan
positivo o negativo, que haya resultado de dicho cmputo, por General de Contabilidad de Pequeas y Medianas Empresas y los
partes iguales en la base imponible correspondiente a cada uno criterios contables especficos para microempresas, aprobado
de los tres primeros perodos impositivos que se inicien a partir por el Real Decreto 1515/2007, de 16 de noviembre.
de dicha fecha.
Disposicin transitoria trigsima. Importe anual de las
Cuando alguno de esos abonos se correspondan con provisiones cuotas de arrendamiento financiero correspondiente a la
por depreciacin de la participacin tenida en el capital de otras recuperacin del coste del bien.
entidades y en alguno de esos periodos impositivos se produjese
una correccin de valor de esa participacin fiscalmente dedu- 1. En los contratos de arrendamiento financiero vigentes cuyos
cible en los trminos establecidos en el apartado 3 del artculo perodos anuales de duracin se inicien dentro de los aos 2009,
12 de esta Ley que no se haya computado para calcular el 2010 y 2011, el requisito establecido en el apartado 4 del art-
saldo a que se refiere el prrafo anterior, se integrar en la base culo 115 de esta Ley no ser exigido al importe de la parte de
imponible como ajuste positivo, adems, un importe equivalente la cuotas de arrendamiento correspondiente a la recuperacin
del coste del bien.
a dicha correccin de valor, hasta completar dicho saldo y, en
su defecto, el saldo que reste se distribuir por partes iguales 2. El importe anual de la parte de esas cuotas en dichos pe-
entre los restantes perodos impositivos. rodos no podr exceder del 50 por ciento del coste del bien,
caso de bienes muebles, o del 10 por ciento de dicho coste,
Asimismo, cuando alguno de esos abonos a reservas se corres-
tratndose de bienes inmuebles o establecimientos industriales.
ponda con diferencias de cambio en moneda extranjera positiva,
la integracin se realizar de acuerdo con lo establecido en el Disposicin transitoria trigsimo primera. Deterioro de
primer prrafo de este apartado. No obstante, el saldo de dicho instrumentos de deuda de fondos de titulizacin.
abono pendiente de integracin se incorporar en la base impo-
En tanto no se establezcan reglamentariamente las normas
nible de aquel perodo impositivo a que se refiere dicho prrafo,
relativas a la deducibilidad de las correcciones valorativas por
en que venzan o se cancelen los bienes o derechos de los que
deterioro de valor de los instrumentos de deuda valorados por
proceda dicha diferencia de cambio.
su coste amortizado que posean los fondos de titulizacin hipo-
De la misma manera, la incorporacin del saldo pendiente de tecaria y los fondos de titulizacin de activos a que se refieren
integracin tambin proceder en el perodo impositivo en que las letras g) y h), respectivamente, del apartado 1 del artculo 7
cause baja del balance cualquier elemento. de la presente Ley, se aplicarn los criterios establecidos para
551
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias trigsimo primera a trigsimo tercera
las entidades de crdito sobre la deducibilidad de la cobertura grupos, no se incorporarn las eliminaciones a que se refiere la
especfica del riesgo de insolvencia del cliente. letra a) del artculo 81.1 de esta ley, que se correspondan con
operaciones realizadas por entidades que se integran en aqul
Disposicin transitoria trigsimo segunda. Comunicacio-
otro grupo fiscal como sociedades dependientes. Los resultados
nes en la composicin de los grupos fiscales. (86)
eliminados se incorporarn a la base imponible de ese otro grupo
En el supuesto de los grupos fiscales que tributen en el rgimen fiscal en los trminos establecidos en el artculo 73 de esta Ley.
de consolidacin fiscal en el perodo impositivo que estuviese en c) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar
curso al 1 de enero de 2011, respecto de las modificaciones en por las entidades de crdito que cumplan las condiciones esta-
la composicin de ese grupo producidas en dicho perodo con an-
blecidas en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 67
terioridad a esa fecha, la comunicacin a que se refiere el artculo
de esta ley, que se integran como sociedades dependientes en
70.6 de esta ley se realizar en la declaracin del primer pago
el grupo fiscal cuya dominante es la entidad central, podrn ser
fraccionado del grupo que deba presentarse con posterioridad a
compensadas en la base imponible del grupo, en los trminos
dicha fecha. La comunicacin de las modificaciones producidas
establecidos en el artculo 74.2 de esta ley, con el lmite de la
con posterioridad a esa fecha se realizar en la declaracin del
base imponible individual de la entidad central o de la entidad
primer pago fraccionado al que afecte la nueva composicin.
bancaria a la que, a su vez, la entidad central haya aportado todo
Disposicin transitoria trigsimo tercera. Rgimen de su negocio financiero, a condicin de que las cajas de ahorros y,
consolidacin fiscal de los grupos formados por entidades en su caso, la entidad central, con posterioridad a la aportacin,
de crdito integrantes de un sistema institucional de pro- no desarrollen actividades econmicas y sus rentas se limiten a
teccin y de los grupos resultantes del ejercicio indirecto los rendimientos procedentes de las participaciones en el capital
de la actividad financiera de las cajas de ahorros. (87) de otras entidades en las que participen. Dicho tratamiento no
1. A efectos de la aplicacin del rgimen de consolidacin se ver afectado por el hecho de que la aportacin del negocio
fiscal establecido en el captulo VII del ttulo VII de esta ley, en la financiero no incluya determinados activos y pasivos como con-
constitucin de grupos cuya sociedad dominante sea la entidad secuencia de la existencia de alguna condicin que imposibilite
central de un sistema institucional de proteccin a que se refiere la aportacin.
la letra d) del apartado 3 del artculo 8 de la Ley 13/1985, de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
25 de mayo, de Coeficientes de Inversin, Recursos propios y quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad
obligaciones de informacin de los Intermediarios Financieros, se central, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
tendrn en consideracin las siguientes especialidades:
d) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por las
a) Podr aplicarse dicho rgimen desde el inicio del perodo entidades de crdito que cumplan las condiciones establecidas
impositivo correspondiente al ejercicio 2011 o, de ser posterior, en el segundo prrafo del apartado 3 del artculo 67 de esta
desde el inicio del perodo impositivo en que se constituya el ley, que se integran como sociedades dependientes en el grupo
sistema institucional de proteccin. La opcin y comunicacin fiscal cuya dominante es la entidad central, podrn deducirse
por la aplicacin de dicho rgimen, a que se refiere el artculo en la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite que hubiese
70 de esta ley, se realizar dentro del plazo que finaliza el da en correspondido en el rgimen individual de tributacin a la entidad
que concluya dicho perodo impositivo.
central o a la entidad bancaria a la que, a su vez, la entidad
Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las central haya aportado todo su negocio financiero, a condicin
sociedades que cumplan las condiciones establecidas en el ar- de que las cajas de ahorros y, en su caso, la entidad central, con
tculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas posterioridad a la aportacin, no desarrollen actividades econ-
de su capital social se hubiesen aportado a la entidad central en micas y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de
cumplimiento del plan de integracin del sistema y dicha entidad las participaciones en el capital de otras entidades en las que
mantenga la participacin hasta la conclusin de ese perodo participen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de
impositivo, a travs de operaciones acogidas al rgimen fiscal que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados
establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta ley o al rgimen activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna
establecido en el artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de condicin que imposibilite la aportacin.
9 de julio, de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen
jurdico de las Cajas de Ahorros, y tuviesen la consideracin de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
sociedades dependientes de la entidad de crdito aportante, quede excluida del grupo en el que la dominante es la entidad
como consecuencia de que esta ltima entidad tributaba en este central, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
rgimen especial como sociedad dominante. e) Cuando se transmitan activos y pasivos a la entidad cen-
b) Cuando las entidades de crdito que se integran como so- tral por parte de las entidades de crdito como sociedades
ciedades dependientes en el grupo fiscal cuya dominante es la dependientes del grupo cuya dominante es la entidad central,
entidad central, estuviesen tributando en el rgimen de conso- como consecuencia de la constitucin y ampliacin del sistema
lidacin fiscal como dominantes, aun cuando se extingan esos institucional de proteccin, habindose realizado esa transmisin
mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal establecido en
el captulo VIII del ttulo VII de esta ley o al rgimen establecido
en el artculo 7.1 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio,
(86) Aadida por el artculo 44.Dos de la Ley 2/2011, de 4 de marzo
de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico
(BOE del 5), con efectos a partir del 6 de marzo de 2011.
de las Cajas de Ahorros, las rentas generadas con anterioridad
(87) Aadida por la disposicin final.Dos del Real Decreto-ley a dicha transmisin imputables a esos activos y pasivos, se
2/2011, de 18 de febrero (BOE del 19), con efectos para los pero- imputarn a la entidad central de acuerdo con lo previsto en las
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. normas mercantiles.
552
Apndice normativo
Ley: disposicin transitoria trigsimo tercera
Lo establecido en las letras c) y d) anteriores tambin ser de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
aplicacin en el caso de que con posterioridad a la constitucin quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de
del sistema institucional de proteccin, la entidad central pase a ahorros, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
tener la consideracin de dependiente de otro grupo que tribute c) Las deducciones en la cuota pendientes de aplicar por la caja
en el rgimen de consolidacin fiscal. de ahorros aportante, estuviese o no tributando en el rgimen
2. A efectos de la aplicacin tanto del rgimen fiscal establecido de consolidacin fiscal como dominante, podrn deducirse en
en el artculo 7.2 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, la cuota ntegra de ese grupo fiscal con el lmite que hubiese
de rganos de gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico correspondido a la entidad bancaria en el rgimen individual de
de las Cajas de Ahorros, como del rgimen fiscal establecido en tributacin, a condicin de que la caja de ahorros, con poste-
el captulo VIII del ttulo VII de esta ley al que se hayan acogido rioridad a la aportacin, no desarrolle actividades econmicas
transmisiones de activos y pasivos realizadas entre entidades de y sus rentas se limiten a los rendimientos procedentes de las
crdito en cumplimiento de los acuerdos de un sistema institucio- participaciones en el capital de otras entidades en las que par-
nal de proteccin, la no integracin de rentas a que se refieren ticipen. Dicho tratamiento no se ver afectado por el hecho de
ambos regmenes fiscales incluir, en su caso, las eliminaciones que la aportacin del negocio financiero no incluya determinados
que tuviesen que ser incorporadas en la base imponible del grupo activos y pasivos como consecuencia de la existencia de alguna
fiscal consecuencia de aquellas transmisiones, en el supuesto condicin que imposibilite la aportacin.
de que esos activos y pasivos formen parte del patrimonio de Lo anterior se aplicar aun en el caso de que la entidad bancaria
entidades integrantes de un grupo que estuviese tributando quede excluida del grupo en el que la dominante es la caja de
segn el rgimen de consolidacin fiscal. ahorros, incluso en el supuesto de extincin del mismo.
3. En el caso de ejercicio indirecto de la actividad financiera de d) Cuando la aportacin de la totalidad del negocio financiero
las cajas de ahorros de acuerdo con lo previsto en el artculo se realice mediante operaciones acogidas al rgimen fiscal
5 del Real Decreto-ley 11/2010, de 9 de julio, de rganos de establecido en el captulo VIII del ttulo VII de esta ley, las rentas
gobierno y otros aspectos del rgimen jurdico de las Cajas de generadas con anterioridad a dicha aportacin imputables a esos
Ahorros, la caja de ahorros y la entidad bancaria a la que aquella activos y pasivos, se imputarn a la entidad bancaria de acuerdo
aporte todo su negocio financiero, podrn aplicar el rgimen de con lo previsto en las normas mercantiles.
consolidacin fiscal regulado en el captulo VII del ttulo VII de 4. Cuando, en el caso de los grupos a que se refieren los aparta-
esta ley desde el inicio del perodo impositivo correspondiente dos 1 y 3 anteriores que estuviesen tributando en el rgimen de
al ejercicio en el que se realice dicha aportacin, siempre que consolidacin fiscal, quedase excluida de los mismos la entidad
se cumplan los requisitos establecidos para ello en el artculo bancaria mediante la cual las cajas de ahorros realizasen el
67 de esta ley. La opcin y comunicacin por la aplicacin de ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la que hubiesen
dicho rgimen, a que se refiere el artculo 70 de esta ley, se aportado todo su negocio financiero, incluso en los supuestos
realizar dentro del plazo que finaliza el da en que concluya de extincin del referido grupo fiscal, lo establecido en la letra
dicho perodo impositivo. a) del artculo 81.1 de esta ley se aplicar con las siguientes
especialidades:
En la aplicacin de dicho rgimen se tendrn en consideracin
las siguientes especialidades: a) Si la entidad bancaria a travs de la cual las cajas de ahorros
realizasen el ejercicio indirecto de su actividad financiera o a la
a) Se incluirn en el grupo en ese mismo perodo impositivo las
que hubiesen aportado todo su negocio financiero, mantuviera
sociedades que cumplan las condiciones establecidas en el ar-
participaciones en entidades que cumplan las condiciones esta-
tculo 67.2.a) de esta ley, cuyas participaciones representativas
blecidas en el artculo 67.3 de esta ley, dicha entidad bancaria
de su capital social se hubiesen aportado a la entidad bancaria
y sus participadas que renan los requisitos para ello podrn
y esta entidad mantenga la participacin hasta la conclusin de
aplicar el rgimen de consolidacin fiscal desde el inicio del
ese perodo impositivo, a travs de operaciones acogidas al
perodo impositivo en que tenga lugar dicha exclusin. La opcin
rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de esta y comunicacin por la aplicacin de dicho rgimen, a que se
ley, y tuviesen la consideracin de sociedades dependientes refiere el artculo 70 de esta ley, se realizar dentro del plazo
de la caja de ahorros aportante, como consecuencia de que que finaliza el da en que concluya dicho perodo impositivo. En
esta ltima entidad tributaba en este rgimen especial como tal caso, los resultados eliminados se incorporarn a la base
sociedad dominante. imponible de ese otro grupo fiscal en los trminos establecidos
b) Las bases imponibles negativas pendientes de compensar en el artculo 73 de esta ley, siempre que se integren en dicho
por la caja de ahorros aportante, estuviese o no tributando en grupo las entidades que hayan intervenido en las operaciones
el rgimen de consolidacin fiscal como dominante, podrn ser que hayan generado tales resultados.
compensadas en la base imponible del grupo, con el lmite de la b) Cuando se cumpla lo establecido en la letra a) anterior, pero
base imponible individual de la entidad bancaria, en los trminos no se integren en dicho grupo alguna de las entidades que
establecidos en el artculo 74.2 de esta ley, a condicin de que la hayan intervenido en las operaciones que hayan generado los
caja de ahorros, con posterioridad a la aportacin, no desarrolle resultados eliminados, tales resultados se incorporarn en los
actividades econmicas y sus rentas se limiten a los rendimientos trminos establecidos en el artculo 73 de esta ley, en la base
procedentes de las participaciones en el capital de otras entida- imponible del grupo persistente en el que se gener la renta
des en las que participen. Dicho tratamiento no se ver afectado que fue, en su momento, objeto de la eliminacin, a condicin
por el hecho de que la aportacin del negocio financiero no de que tanto la otra entidad que no forma parte del grupo fiscal
incluya determinados activos y pasivos como consecuencia de al que pertenezca la entidad bancaria, como esta ltima entidad
la existencia de alguna condicin que imposibilite la aportacin. formen parte de un mismo grupo a que se refiere el artculo 42
553
Apndice normativo
Ley: disposiciones transitorias trigsimo tercera a trigsimo sptima y disposicin final primera
del Cdigo de Comercio en el que la dominante sea la entidad ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real Decreto-ley 13/2010,
central de un sistema institucional de proteccin o la caja de de 3 de diciembre, y tengan cantidades pendientes de aplicar,
ahorros que, en ambos casos, hayan aportado todo su negocio correspondientes a la libertad de amortizacin, podrn aplicar
financiero a la entidad bancaria. dichas cantidades en las condiciones all establecidas.
Disposicin transitoria trigsimo cuarta. Rgimen fiscal en 2. No obstante, en los perodos impositivos que se inicien
el ejercicio 2010 de las entidades de crdito integrantes dentro del ao 2012 2013, los sujetos pasivos que hayan
de un sistema institucional de proteccin. realizado inversiones hasta la entrada en vigor del Real Decreto-
ley 12/2012, de 30 de marzo, a las que resulte de aplicacin
A los solos efectos de determinar la base imponible del perodo la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin
impositivo correspondiente al ejercicio 2010 de las cajas de dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, en perodos
ahorros y de la entidad central integrantes de un sistema institu- impositivos en los que no hayan cumplido los requisitos estable-
cional de proteccin que se haya constituido en dicho ejercicio, cidos en el apartado 1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan
en los trminos establecidos en la letra d) del apartado 3 del cantidades pendientes de aplicar, podrn aplicar las mismas
artculo 8 de la Ley 13/1985, de 25 de mayo, de Coeficientes con el lmite del 40 por ciento de la base imponible previa a su
de Inversin, Recursos propios y obligaciones de informacin aplicacin y a la compensacin de bases imponibles negativas a
de los Intermediarios Financieros, siempre que sea del 100 por que se refiere el artculo 25 de esta Ley.
ciento la puesta en comn de los resultados de las entidades
integrantes del sistema y que el compromiso mutuo de solvencia En los perodos impositivos que se inicien dentro del ao 2012
y liquidez entre dichas entidades alcance el 100 por ciento de los 2013, los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones
recursos propios computables de cada una de ellas, no tendrn hasta la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30
la consideracin de gasto deducible y de ingreso computable, de marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional
segn proceda, en las cajas de ahorros y en la entidad central, undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto-
aquellos gastos e ingresos contabilizados por esas entidades ley 13/2010, de 3 de diciembre, en perodos impositivos en
como consecuencia de la puesta en comn de los resultados de los que no hayan cumplido los requisitos establecidos en el
las entidades integrantes del sistema. apartado 1 del artculo 108 de esta Ley, y tengan cantidades
pendientes de aplicar, podrn aplicar las mismas con el lmite
Disposicin transitoria trigsimo quinta. Bases imponibles del 20 por ciento de la base imponible previa a su aplicacin y a
negativas pendientes de compensar. (88) la compensacin de bases imponibles negativas a que se refiere
El plazo de dieciocho aos para la compensacin de bases el artculo 25 de esta Ley.
imponibles negativas establecido en el artculo 25 de esta Ley, En el caso de que los sujetos pasivos tengan cantidades pen-
ser tambin de aplicacin a las bases imponibles negativas dientes de aplicar en los trminos sealados en los dos prrafos
que estuviesen pendientes de compensar al inicio del primer anteriores, aplicarn el lmite del 40 por ciento, hasta que agoten
perodo impositivo que hubiera comenzado a partir de 1 de las cantidades pendientes generadas con arreglo a lo dispuesto
enero de 2012. en el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, entendindose
aplicadas estas en primer lugar. Se podrn aplicar en el mismo
Disposicin transitoria trigsimo sexta. Deducciones pen- perodo impositivo las cantidades pendientes segn lo dispuesto
dientes de aplicar. (89)
en el prrafo anterior, hasta el importe de la diferencia entre el
El plazo de 15 18 aos, segn corresponda, para la aplicacin lmite previsto en dicho prrafo y las cantidades ya aplicadas en
de las deducciones, establecido en el artculo 44 de esta Ley, el mismo perodo impositivo.
ser tambin de aplicacin a las deducciones que estuviesen Los lmites previstos en este apartado se aplicarn, igualmente,
pendientes de aplicar al inicio del primer perodo impositivo que respecto de los sujetos pasivos referidos en este apartado y las
hubiera comenzado a partir de 1 de enero de 2012. inversiones en curso realizadas hasta la entrada en vigor del Real
Disposicin transitoria trigsimo sptima. Libertad de Decreto-ley 12/2012, de 30 de marzo, que correspondan a ele-
amortizacin pendiente de aplicar. (90) mentos nuevos encargados en virtud de contratos de ejecucin
de obras o proyectos de inversin cuyo perodo de ejecucin,
1. Los sujetos pasivos que hayan realizado inversiones hasta en ambos casos, requiera un plazo superior a dos aos entre la
la entrada en vigor del Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de fecha de encargo o inicio de la inversin y la fecha de su puesta
marzo, a las que resulte de aplicacin la disposicin adicional a disposicin o en funcionamiento, a las que resulte de aplicacin
undcima de esta Ley, segn redaccin dada por el Real Decreto- la disposicin adicional undcima de esta Ley, segn redaccin
dada por el Real Decreto-ley 6/2010, de 9 de abril, y por el Real
Decreto-ley 13/2010, de 3 de diciembre.
(88) Aadida por el artculo 9.Segundo.Dos del Real Decre-
to-ley 9/2011, de 19 de agosto (BOE del 20), con efectos para
los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de Disposiciones finales
2012.
Disposicin final primera. Entidades acogidas a la Ley
(89) Aadida por el artculo 1.Segundo.Seis del Real Decreto-ley 49/2002, de 23 de diciembre, de rgimen fiscal de las
12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos para los pero- entidades sin fines lucrativos y de los incentivos fiscales
dos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2012. al mecenazgo.
(90) Aadida por el artculo 1.Tercero.Dos del Real Decreto-ley Las entidades que renan las caractersticas y cumplan los
12/2012, de 30 de marzo (BOE del 31), con efectos para los pero- requisitos previstos en el ttulo II de la Ley 49/2002, de 23 de
dos impositivos iniciados a partir del 31 de marzo de 2012. diciembre, de rgimen fiscal de las entidades sin fines lucrativos
554
Apndice normativo
Ley: disposiciones finales primera a cuarta
y de los incentivos fiscales al mecenazgo, tendrn el rgimen

tributario que en ella se establece.
Disposicin final segunda. Entidades acogidas a la Ley

20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de
Cooperativas.
1. Las cooperativas tributarn de acuerdo con lo establecido
en la Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal
de Cooperativas.
2. Los grupos de sociedades cooperativas podrn tributar en
rgimen de declaracin consolidada de acuerdo con lo previsto
en el Real Decreto 1345/1992, de 6 de noviembre, por el que
se dictan las normas para la adaptacin de las disposiciones que
regulan la tributacin sobre el beneficio consolidado a los grupos
de sociedades cooperativas.
Disposicin final tercera. Habilitaciones a la Ley de Presu-

puestos Generales del Estado.
1. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr:
a) Modificar los tipos de gravamen.
b) Modificar los lmites cuantitativos y porcentajes fijos.
c) Modificar las exenciones.
d) Introducir y modificar las normas precisas para cumplir las
obligaciones derivadas del Tratado de la Unin Europea y del
derecho que de este se derive.
e) Modificar los aspectos procedimentales y de gestin del
tributo.
f) Modificar los plazos de presentacin de declaraciones.
g) Establecer los coeficientes para aplicar lo previsto en el
artculo 15.9 de esta Ley.
2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado establecer
los incentivos fiscales pertinentes en relacin a este impuesto,
cuando as fuere conveniente para la ejecucin de la poltica
econmica. En particular, la inversin se estimular mediante
deducciones en la cuota ntegra fundamentadas en la adquisicin
de elementos del inmovilizado material nuevos.
Disposicin final cuarta. Habilitacin normativa.

Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean
necesarias para el desarrollo y aplicacin de esta ley.
555
Apndice normativo
Real Decreto 1793/2008: disposiciones transitorias primera a tercera, derogatoria nica y final segunda
Real Decreto 1793/2008, de 3 de noviem- Decreto, siempre que dentro de los tres meses siguientes a
bre, por el que se modifica el Reglamento la entrada en vigor del mismo, los partidos polticos presenten
la solicitud a que se refiere el artculo 48 bis del Reglamento
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de 1777/2004, de 30 de julio.
julio (BOE del 18)
Disposicin transitoria tercera. Obligaciones de do-
Disposicin transitoria primera. Modificaciones en el cumentacin.
Reglamento del Impuesto sobre Sociedades.
Las obligaciones de documentacin establecidas en la sec-
1. Lo dispuesto en los artculos 10 a 14 del Reglamento del cin 3 y en la seccin 6 del captulo V del Ttulo I del Regla-
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto mento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
1777/2004, de 30 de julio, segn redaccin anterior a la Decreto 1777/2004, de 30 de julio, sern exigibles a partir
establecida por el presente Real Decreto ser de aplicacin de los 3 meses siguientes a la entrada en vigor del presente
a los planes aprobados con anterioridad a 1 de enero de Real Decreto.
2008, as como a los planes solicitados dentro del plazo
establecido en dichos artculos aun cuando su aprobacin Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.
sea posterior a dicha fecha. Los gastos derivados de dichos
Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a
planes se integrarn en la base imponible de los perodos
partir de 1 de enero de 2008, queda derogado el artculo 14
impositivos que correspondan de acuerdo con lo establecido
del Reglamento del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
en los mismos, sin que tenga efectos fiscales, en su caso, el
por el Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio.
abono a reservas consecuencia de la primera aplicacin del
Plan General de Contabilidad, relacionado con esos gastos Disposicin final segunda. Entrada en vigor.
que fueron contabilizados e integrados en la base imponible
de perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero de El presente real decreto entrar en vigor el da siguiente al de
2008. su publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".
Los gastos contabilizados en perodos impositivos iniciados

antes de dicha fecha, para la cobertura de reparaciones
extraordinarias o de gastos de abandono de explotaciones
econmicas de carcter temporal, que no fueron deducibles
por no corresponder a un plan aprobado por la Administracin
tributaria, se integrarn en la base imponible de los perodos
impositivos iniciados a partir de dicha fecha en los que se
realice el abandono o las reparaciones.
2. El plazo de presentacin de los planes de gastos corres-
pondientes a actuaciones medioambientales, en los que la
fecha de nacimiento de la obligacin o compromiso de la
actuacin medioambiental haya tenido lugar en perodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2008 pero
anterior a la fecha de entrada en vigor del presente Real
Decreto, ser de tres meses contados a partir de esta ltima
fecha.
Para los gastos por actuaciones medioambientales corres-
pondientes a obligaciones o compromisos nacidos en pero-
dos impositivos iniciados antes de 1 de enero de 2008, para
los que no se haya solicitado un plan de gastos de abandono
de explotaciones econmicas de carcter temporal, podr
solicitarse un plan de gastos correspondientes a actuacio-
nes medioambientales en el plazo establecido en el prrafo
anterior, de manera que los gastos que correspondan a los
perodos impositivos iniciados antes de dicha fecha se inte-
grarn en la base imponible del perodos impositivo en que
se apliquen a su finalidad.
Disposicin transitoria segunda. Aplicacin del Rgi-

men tributario de los partidos polticos para determi-
nados perodos impositivos.
El rgimen tributario de los partidos polticos establecido en
la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, sobre financiacin
de los partidos polticos, en relacin a sus explotaciones
econmicas propias exentas, ser aplicable a los perodos
impositivos iniciados a partir de 6 de julio de 2007 aun cuando
hayan finalizado antes de la entrada en vigor de este Real
556
Apndice normativo
ANEXO
TABLA DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIN
DIVISIN 0.
AGRICULTURA, GANADERA Y PESCA
AGRUPACIN 01.
PRODUCCIN AGRCOLA
C.M.(1) P.M.(2)
GRUPO 011. EXPLOTACIN AGRCOLA Y GANADERA
1. Obras de acondicionamiento, riego y drenaje:

a) Red de acequias y desages de obras de fbrica................................................................. 8 25
b) Red de distribucin subterrnea con tubera......................................................................... 6 34
c) Diques, albercas, depsitos elevados y estanques de evaporacin ..................................... 4 50
2. Maquinaria pesada para movimiento de tierras

Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 51
3. Mquinas y aperos para preparacin del terreno:

a) Subsoladoras, arados de todas clases y rodillos apisonantes................................................ 10 20
b) Despedregadoras, rotocultores y desbrozadoras.................................................................. 12 18
4. Mquinas abonadoras, sembradoras y carros pulverizadores...................................................... 12 18
5. Maquinaria para seleccin y desinfeccin de semillas, espolvoreadores y pulverizadores con motor

y equipos para tratamientos de plagas en general...................................................................... 15 14
6. Instalaciones y equipos de riego................................................................................................ 10 20
7. Mquinas de recoleccin.......................................................................................................... 12 18
8. Remolques.............................................................................................................................. 10 20
9. Tractores y sus accesorios....................................................................................................... 12 18
10. Restante maquinaria de las explotaciones agrarias no comprendidas en los anteriores.................. 12 18
11. tiles y aperos de labranza no especificados en los anteriores apartados.................................... 25 8
12. Instalaciones para cultivos protegidos:

a) Estructura alambre y madera.............................................................................................. 15 14
b) Estructura alambre y hierro................................................................................................. 12 18
c) Estructura de hierro y cristal o similar.................................................................................. 8 25
(1) Coeficiente lineal mximo. Porcentaje

(2) Perodo mximo. Aos
557
Apndice normativo
C.M. P.M.
13. Ganado vacuno, porcino, ovino y caprino................................................................................... 16 14
14. Ganado equino y frutales no ctricos.......................................................................................... 8 25
15. Frutales ctricos y viedos......................................................................................................... 4 50
16. Olivar...................................................................................................................................... 2 100
GRUPO 012. MANIPULACIN Y ENVASADO DE FRUTOS, HORTALIZAS Y PLANTAS

1. Maquinaria e instalaciones de descarga, elevacin y transporte interior, de preparacin,
descascarado, lavado, secado, encerado, cepillado, seleccin y calibrado................................... 12 18
2. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, empapelado, marcado, envasado, apilado y

plegado................................................................................................................................... 10 20
GRUPO 013. DESECACIN DE FRUTOS, HORTALIZAS Y TUBRCULOS

1. Secaderos............................................................................................................................... 7 30
2. Maquinaria e instalaciones de preparacin, seleccin, lavado, secado mecnico y molienda.......... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones de envasado y empaquetado............................................................. 10 20
AGRUPACIN 02.
EXPLOTACIONES INDUSTRIALES DE PRODUCCIN
AVCOLA-LECHERA
1. Molinos de piensos y maquinaria e instalaciones de preparacin de alimentos.............................. 10 20
2. Instalaciones de distribucin de alimentos, de puesta, registro, crianza y recra............................ 12 18
3. Instalaciones incubadoras......................................................................................................... 10 20
4. Instalaciones de clasificacin y pesaje....................................................................................... 10 20
5. Segadoras-hileradoras.............................................................................................................. 12 18
6. Tractores................................................................................................................................. 12 18
7. Accesorios del tractor.............................................................................................................. 12 18
8. Instalaciones de ordeo............................................................................................................ 15 14
AGRUPACIN 03. PESCA
GRUPO 031. PESCA MARTIMA CON BUQUES Y ALMADRABAS

1. Embarcaderos e instalaciones de carga y descarga.................................................................... 6 34
558
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Buques de pesca..................................................................................................................... 10 20
3. Aparatos localizadores de pesca, detectores, telefona, radiogonimetros y radar........................ 18 12
4. Aparejos de pesca................................................................................................................... 25 8
5. Maquinaria e instalaciones para la preparacin y manipulado del pescado y sus derivados............ 12 18
GRUPO 032. EXPLOTACIONES CETREAS, OSTRCOLAS Y VIVEROS

1. Instalaciones flotantes para criaderos........................................................................................ 8 25
2. Compuertas y parrillas en viveros.............................................................................................. 10 20
3. Instalaciones para la preparacin y manipulado de crustceos y moluscos................................... 12 18
4. Utensilios de arranque, cuerda de esparto y similares................................................................. 25 8
GRUPO 033. SECADO, SALAZN Y AHUMADO DEL PESCADO

1. Secaderos............................................................................................................................... 7 30
2. Maquinaria e instalaciones de limpieza, preparacin y primera elaboracin del pescado................ 12 18
3. Maquinaria e instalaciones de desecacin y ahumado................................................................. 12 18
4. Maquinaria e instalaciones de envasado, cierre, empaquetado y embalado................................... 10 20
559
Apndice normativo
DIVISIN 1. ENERGA Y AGUA
C.M. P.M.
AGRUPACIN 11.
EXTRACCIN, PREPARACIN, AGLOMERACIN
DE COMBUSTIBLES SLIDOS Y COQUERAS
GRUPO 111. MINAS A CIELO ABIERTO

1. Terrenos dedicados exclusivamente a escombreras.................................................................... 4 50
2. Infraestructura y obras mineras especializadas........................................................................... 7 30
3. Excavadora de rodetes e instalaciones anexas........................................................................... 15 14
4. Apiladoras e instalaciones anexas............................................................................................. 10 20
5. Cintas transportadoras............................................................................................................. 10 20
6. Maquinaria de mina: Tractores orugas, excavadoras, palas y camiones de mina........................... 20 10
7. Maquinaria para perforacin y sondeo....................................................................................... 30 8
8. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas............................................................................ 10 20
9. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
GRUPO 112. MINAS SUBTERRNEAS

2. Infraestructura y obras mineras especializadas........................................................................... 7 30
3. Maquinaria e instalaciones auxiliares de minas............................................................................ 10 20
4. Maquinaria e instalaciones de compresin, trituracin y clasificacin............................................ 15 14
5. Instalaciones para relleno.......................................................................................................... 12 18
6. Instalaciones de ventilacin....................................................................................................... 12 18
7. Instalaciones de aire comprimido.............................................................................................. 12 18
8. Desages de minas.................................................................................................................. 12 18
9. Instalaciones de transporte sobre rales:

a) Vas.................................................................................................................................. 7 30
b) Vagonetas, volquetes y dems elementos de carga.............................................................. 10 20
c) Equipos de traccin........................................................................................................... 8 25
10. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
560
Apndice normativo
C.M. P.M.
GRUPO 113. PLANTAS DE TRATAMIENTO, CONCENTRACIN Y DEPURACIN MINERALES

2. Maquinaria e instalaciones para el transporte de mineral............................................................. 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para separacin y tratamiento primario............................................... 12 18
4. Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda y clasificacin................................................ 15 14
5. Maquinaria e instalaciones auxiliares.......................................................................................... 10 20
6. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
AGRUPACIN 12.
EXTRACCIN DE PETRLEO Y GAS NATURAL
1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de perforacin:

a) Sonda perforadora, bombas de expulsin, grupos motrices.................................................. 12 18
b) Castillete-mstil.................................................................................................................. 10 20
c) Varillaje de perforacin....................................................................................................... 20 10
2. Maquinaria e instalaciones de extraccin y produccin................................................................ 12 18
3. Maquinaria e instalaciones de flujo y redes colectoras................................................................. 12 18
4. Maquinaria e instalaciones de separacin y tratamiento primario................................................. 12 18
5. Maquinaria e instalaciones de almacenamiento........................................................................... 10 20
6. Tanques y depsitos................................................................................................................. 8 25
7. Maquinaria e instalaciones de bombeo, medida, evacuacin, de recuperacin secundaria y terciaria

e instalaciones anexas a las anteriores...................................................................................... 10 20
8. Plataformas marinas................................................................................................................. 10 20
9. Buques de perforacin y produccin.......................................................................................... 10 20
10. Torre y subestructura............................................................................................................... 10 20
11. Instalaciones de transporte de hidrocarburos por canalizacin..................................................... 10 20
AGRUPACIN 13.
REFINO DE PETRLEO
1. Unidades de destilacin, craqueo y reformado........................................................................... 12 18
2. Unidades de desulfuracin, polimerizacin, lubricantes, asfaltos y similares.................................. 12 18
561
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Calcinadores de coque............................................................................................................. 12 18
4. Unidades de tratamiento........................................................................................................... 12 18
5. Unidades de mezcla y dosificadores.......................................................................................... 10 20
6. Redes de distribucin y transporte de fluidos............................................................................. 8 25
7. Unidades de bombeo................................................................................................................ 10 20
8. Unidades de almacenamiento.................................................................................................... 5 40
AGRUPACIN 14. TRANSPORTE POR OLEODUCTO DE

PRODUCTOS PETROLFEROS Y SU ALMACENAMIENTO
1. Instalaciones martimas:
a) Superestructura y pilotes.................................................................................................... 4 50
b) Equipos e instalaciones mecnicas...................................................................................... 12 18
c) Lneas de conduccin......................................................................................................... 8 25
2. Oleoductos:
a) Lneas de conduccin y su infraestructura............................................................................ 8 25
b) Estaciones de bombeo y terminales de recepcin................................................................ 10 20
3. Tanques de almacenamiento, sus cubetos de retencin y su infraestructura................................. 5 40
4. Equipos de bombeo en instalaciones de almacenamiento............................................................ 10 20
5. Lneas de conduccin de productos y de vapor para calentamiento de fueles en instalaciones de

almacenamiento....................................................................................................................... 8 25
6. Red de drenaje de tanques....................................................................................................... 4 50
7. Separadores de hidrocarburos, unidades de recuperacin de vapores y otras instalaciones

anticontaminantes.................................................................................................................... 15 14
8. Cargaderos de camiones o vagones-cisterna:

a) Equipos electrnicos para automatizacin o regulacin del proceso de carga.......................... 15 14
b) Instalacin y equipos para aditivacin.................................................................................. 12 18
c) Equipo mecnico y otro...................................................................................................... 12 18
9. Camiones para transporte de productos petrolferos:

a) Cabezas tractoras de trilers.............................................................................................. 18 12
b) Semirremolques o cisternas de trilers................................................................................ 12 18
c) Camiones-cisterna rgidos................................................................................................... 15 14
562
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 15. PRODUCCIN, TRANSPORTE Y

DISTRIBUCIN DE ENERGA ELCTRICA Y GAS
GRUPO 151. PRODUCCIN, TRANSPORTE Y DISTRIBUCIN DE ENERGA ELCTRICA

1. Centrales hidrulicas, de bombeo y mixtas:
- Obra civil........................................................................................................................... 3 68
- Equipamiento electromecnico............................................................................................ 5 40
2. Centrales trmicas................................................................................................................... 7 30
3. Centrales nucleares, incluidos los terrenos ocupados en la zona bajo control del explotador.......... 5 40
4. Centrales elicas..................................................................................................................... 8 25
5. Centrales experimentales.......................................................................................................... 10 20
6. Lneas de transporte................................................................................................................ 5 40
7. Subestaciones:
a) Convencionales.................................................................................................................. 5 40
b) Blindadas.......................................................................................................................... 3 68
8. Reparto y distribucin............................................................................................................... 4 50
9. Aparatos de medida................................................................................................................. 7 30
10. Instalaciones de despacho de maniobra..................................................................................... 10 20
11. Otras instalaciones tcnicas...................................................................................................... 8 25
GRUPO 152. PRODUCCIN, TRANSPORTE Y DISTRIBUCIN DE GAS

1. Instalaciones de produccin y regasificacin:
a) Instalaciones de carga y descarga....................................................................................... 8 25
b) Depsitos de almacenamiento............................................................................................ 5 40
c) Instalaciones de vaporizacin.............................................................................................. 10 20
d) Lneas de fabricacin......................................................................................................... 12 18
2. Instalaciones de transporte y distribucin:

a) Redes de transporte y distribucin...................................................................................... 5 40
b) Estaciones de regulacin y medida...................................................................................... 5 40
c) Instalaciones de medida y control........................................................................................ 12 18
d) Depsitos metlicos de distribucin.................................................................................... 8 25
e) Aparatos surtidores de gases licuados de petrleo............................................................... 12 18
f) Reguladores de presin...................................................................................................... 10 20
563
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 16. CAPTACIN, DEPURACIN Y DISTRIBUCIN

DE AGUA
1. Obras hidrulicas:
- Obra civil........................................................................................................................... 3 68
- Equipamiento electromecnico............................................................................................ 5 40
2. Depsitos y tanques................................................................................................................. 4 50
3. Red de distribucin................................................................................................................... 6 34
4. Instalaciones elevadoras........................................................................................................... 10 20
5. Instalaciones de filtraje............................................................................................................. 7 30
6. Instalaciones depuradoras por cloracin.................................................................................... 10 20
7. Instalaciones complementarias mecnicas y elctricas............................................................... 6 34
564
Apndice normativo
DIVISIN 2. EXTRACCIN Y TRANSFORMACIN DE MINERALES NO

ENERGTICOS Y PRODUCTOS DERIVADOS DE LA INDUSTRIA QUMICA
C.M. P.M.
AGRUPACIN 21. EXTRACCIN Y PREPARACIN DE

MINERALES METLICOS
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 11.
AGRUPACIN 22. PRODUCCIN Y PRIMERA TRANSFOR-

MACIN DE METALES
1. Hornos altos, hornos de cok, hornos de acero y otras instalaciones anlogas.............................. 10 20
2. Instalaciones fijas y trenes de laminacin con sus elementos complementarios............................. 10 20
3. Instalaciones de colada continua............................................................................................... 10 20
4. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
AGRUPACIN 23. EXTRACCIN Y PREPARACIN

DE MINERALES NO METLICOS Y ENERGTICOS
AGRUPACIN 24. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS MINE-

RALES NO METLICOS
GRUPO 241. YACIMIENTOS Y CANTERAS

1. Maquinaria e instalaciones para trabajos de cantera o yacimiento: Draga, excavadora, palas
mecnicas, tractores orugas, camiones de construccin y similares:
a) Sobre neumticos.............................................................................................................. 15 14
b) Sobre orugas..................................................................................................................... 18 12
2. Sondas, equipos de arrastre, cintas de transporte, elevadores, gras y bombas aspirantes de

arenas y gravas....................................................................................................................... 12 18
3. Instalaciones de transporte areo en canteras o yacimientos...................................................... 8 25
4. Instalaciones de transporte sobre rales en canteras o yacimientos:

a) Vas.................................................................................................................................. 7 30
b) Vagonetas, volquetes y dems elementos de carga.............................................................. 10 20
c) Equipos de traccin........................................................................................................... 8 25
5. Maquinaria e instalaciones de compresin, trituracin clasificacin, secado, calcinado, enfriado,

aserrado y corta...................................................................................................................... 15 14
565
Apndice normativo
C.M. P.M.
6. Silos de construccin permanente............................................................................................. 7 30
7. Maquinaria y equipos para envasado y expedicin...................................................................... 10 20
GRUPO 242. FABRICACIN DE CEMENTO, CALES, YESOS Y ESCAYOLAS

1. Maquinaria e instalaciones para trabajos en cantera.
Se aplicarn los coeficientes del grupo 241
2. Instalaciones de transporte de cantera a fbrica.

3. Maquinaria e instalaciones de preparacin, trituracin y molienda................................................ 12 18
4. Hornos y sus anexos................................................................................................................ 10 20
5. Maquinaria e instalaciones mezcladoras, agitadoras, secadoras, de aspiracin y similares............ 12 18
6. Instalaciones de:
a) Silos................................................................................................................................. 7 30
b) Tanques............................................................................................................................ 5 40
7. Vehculos de transporte pesado................................................................................................ 20 10
8. Excavadoras y palas mecnicas................................................................................................ 12 18
GRUPO 243. FABRICACIN DE DERIVADOS DEL CEMENTO Y MANUFACTURAS DE YESO

1. Maquinaria e instalaciones de preparacin, triturado, tamizado y mezcla...................................... 12 18
2. Maquinaria e instalaciones prensadoras, inyectoras, vibradoras, centrifugadoras, moldeadoras, y

pulimentadoras........................................................................................................................ 12 18
GRUPO 244. MANUFACTURAS DE PIEDRAS NATURALES, MRMOLES Y MOLIENDA DE PIEDRAS,

TIERRAS Y ARENAS
1. Maquinaria e instalaciones excavadoras, palas mecnicas, de extraccin, carga y transporte interno,
trituracin de piedra, tierras y arenas.
2. Maquinaria e instalaciones de aserrado, fresado, cepillado y pulimentado de piedras y

mrmoles................................................................................................................................ 12 18
GRUPO 245. FABRICACIN DE PRODUCTOS CERMICOS

1. Maquinaria e instalaciones para los trabajos y transporte interior en canteras y yacimientos.
2. Maquinaria e instalaciones de transporte de cantera a fbrica.

566
Apndice normativo
C.M. P.M.
3. Maquinaria e instalaciones trituradoras, tamizadoras, mezcladoras, centrifugadoras, amasadoras,

pulverizadoras, dosificadoras, purificadoras, laminadoras, cortadoras, moldeadoras, prensadoras,
y similares............................................................................................................................... 12 18
5. Maquinaria e instalaciones de esmaltado, vitrificado, pulido, decorado y acabado, de carga

automtica, secado, calentamiento de aire y acabado................................................................ 12 18
6. Maquinaria e instalaciones de envasado, embalado y flejado....................................................... 10 20
7. Cobertizos y tinglados para desecacin..................................................................................... 7 30
GRUPO 246. FABRICACIN Y MANUFACTURA DE VIDRIO

1. Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda, tamizado y mezclado.................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para la produccin de vidrio plano, hueco, prensado, fibra de vidrio y
lanas minerales........................................................................................................................ 12 18
4. Maquinaria para la elaboracin, tratamiento y manipulacin de vidrio y productos de fibras y lanas

minerales................................................................................................................................ 10 20
5. Instalaciones de elaboracin, manipulacin y transformacin de productos terminados................. 10 20
6. Maquinaria e instalaciones de empaquetado, envasado y flejado.................................................. 10 20
7. Maquinaria e instalaciones de ensamblado de vidrio y otros materiales para construccin y

automviles............................................................................................................................. 10 20
AGRUPACIN 25. INDUSTRIAS QUMICAS Y

FARMACETICAS
1. Instalaciones de fabricacin de cidos inorgnicos..................................................................... 15 14
2. Instalaciones de electrlisis y electrosntesis.............................................................................. 15 14
3. Hornos reactores para sntesis inorgnicas................................................................................ 15 14
4. Hornos reactores para fusin.................................................................................................... 15 14
5. Instalaciones de sntesis orgnicas a altas presiones y/o temperaturas........................................ 15 14
6. Instalaciones de cloracin, nitracin y sulfonacin...................................................................... 15 14
7. Otras instalaciones especficas y maquinaria operativa para procesos qumicos:.......................... 12 18
567
Apndice normativo
C.M. P.M.
a) Instalaciones de fabricacin de lejas.

b) Instalaciones de fabricacin de detergentes sintticos.
c) Instalaciones de fabricacin de explosivos y plvoras.
d) Instalaciones de fermentacin.
e) Instalaciones de pirogeneracin.
f) Hornos, calderas y tostaderos y secaderos con calefaccin directa o indirecta.
g) Instalaciones de sntesis.
h) Instalaciones de fabricacin de colorantes y lacas
i) Hornos de fabricacin de pigmentos y colorantes.
j) Calderas de reactores de fabricacin de barnices.
k) Instalaciones para las dems reacciones.
8. Instalaciones de destilacin y rectificacin................................................................................. 12 18
9. Concentradores, evaporadores, extractores y cristalizadores...................................................... 12 18
10. Mezcladores cerrados y abiertos operativos con negro de carbono y productos abrasivos en la
industria del caucho................................................................................................................. 12 18
11. Unidades de almacenamiento.................................................................................................... 5 40
12. Instalaciones de fabricacin de detonadores encendedores, pistones, mechas y similares............. 12 18
13. Instalaciones de fabricacin y carga cartuchos de caza.............................................................. 12 18
14. Instalaciones de calandrado, impregnacin, compresin, inyeccin, soplado, inyeccin-soplado,

expansin, espumacin, termoconformado, enrollamiento de filamentos, extrusin y colada......... 12 18
15. Instalaciones de papel carbn, engomado y similares................................................................. 12 18
16. Instalaciones especficas para transformaciones fsicas o trabajos mecnicos:............................. 10 20
a) Instalaciones de mezcla, trituracin, molienda y amasado.

b) Instalaciones de confeccin de artculos de pirotecnia.
c) Instalacin de fabricacin de cerillas fosfricas.
d) Instalaciones de regeneracin de materias plsticas.
e) Instalaciones de precipitacin, lavado, filtracin y secaderos para pigmentos.
f) Mezcladores, empastadoras y molinos para pigmentos pinturas y tintas.
g) Instalaciones de tratamiento de aceite de pescado y la preparacin de lanolina, suitina, estearina
y grasas animales.
h) Instalaciones de fusin de grasa y ceras.
17. Maquinaria e instalaciones de dosificacin, envasado y cierre...................................................... 10 20
568
Apndice normativo
DIVISIN 3. INDUSTRIAS TRANSFORMADORAS DE LOS METALES
C.M. P.M.
AGRUPACIN 31. FABRICACIN DE PRODUCTOS METLICOS

(EXCEPTO MATERIAL DE TRANSPORTE)
1. Instalaciones para fundicin y forja, fraguas y cubilotes............................................................... 10 20
2. Instalaciones para tratamientos trmicos y revestimientos metlicos........................................... 12 18
3. Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapa y barras y mquinas que
producen deformaciones sin corte ni arranque........................................................................... 12 18
4. Hornos, estufas y calderas....................................................................................................... 10 20
5. Compresores y equipos auxiliares............................................................................................. 12 18
6. Prensas y equipos auxiliares..................................................................................................... 12 18
7. Equipos de soldadura y aparellaje.............................................................................................. 15 14
AGRUPACIN 32. CONSTRUCCIN DE MAQUINARIA Y

MATERIAL ELCTRICO
AGRUPACIN 33. FABRICACIN DE MATERIAL ELCTRICO
1. Equipos de fuerza e instalaciones de energa............................................................................. 10 20
2. Instalaciones de transmisiones.................................................................................................. 12 18
3. Instalaciones y equipos de conmutacin analgica y digital......................................................... 12 18
4. Cabinas y centralitas................................................................................................................ 12 18
5. Sistemas de alimentacin ininterrumpida.................................................................................... 25 8
6. Equipos de prueba................................................................................................................... 25 8
7. Procesadores de comunicaciones............................................................................................. 12 18
AGRUPACIN 34. CONSTRUCCIN DE VEHCULOS

AUTOMVILES Y SUS PIEZAS DE REPUESTO
1. Pistas de ensayo y prueba (excluido el terreno).......................................................................... 7 30
2. Superficies de almacenamiento sin cubrir (excluido el terreno) . .................................................. 5 40
4. Instalaciones para tratamientos trmicos y revestimientos metlicos........................................... 12 18
569
Apndice normativo
C.M. P.M.
5. Lneas de embuticin, corte, conformacin, soldadura y mecanizado........................................... 15 14
6. Maquinaria e instalaciones para aplicacin y preparacin de pinturas........................................... 12 18
7. Transportadores y sistemas de alimentacin y evacuacin de piezas........................................... 12 18
8. Contenedores de transporte interno.......................................................................................... 15 14
9. Maquinaria y equipos de bancos de ensayo y aparatos de medida............................................... 15 14
10. tiles y herramientas, moldes y matrices y maquetas de control................................................. 33 6
AGRUPACIN 35. CONSTRUCCIN AERONUTICA Y NAVAL,

REPARACIN Y MANTENIMIENTO DE BUQUES Y AERONAVES
1. Instalaciones industriales fijas de procesos productivos:

Calderas, hornos, autoclaves, estufas depuradoras y similares.................................................... 10 20
2. Instalaciones industriales de procesos de tratamientos superficiales:

Baos, fresado qumico, chorreado.......................................................................................... 12 18
3. Mquinas de mecanizado.......................................................................................................... 12 18
4. Instalaciones de montaje:Gradas, calibres y similares................................................................. 10 20
5. Equipos de inspeccin no destructiva........................................................................................ 15 14
6. Instalaciones y equipos para ensayos de homologacin.............................................................. 25 8
7. Aeronaves en demostracin...................................................................................................... 18 12
AGRUPACIN 36. CONSTRUCCIN DE OTRO MATERIAL DE

TRANSPORTE
Se aplicarn los coeficientes de la Agrupacin 35
AGRUPACIN 37. FABRICACIN DE INSTRUMENTOS DE

PRECISIN PTICA Y SIMILARES
1. Prensas, trefiladoras y bombos de pulimentar............................................................................ 12 18
2. Configuradoras de cercos y soldadores..................................................................................... 12 18
3. Fresadoras, taladradoras, maquinaria de recubrimiento y electroerosin...................................... 12 18
4. Hornos, estufas y calderas....................................................................................................... 10 20
5. Debastadoras, pulidoras, biseladoras y similares........................................................................ 12 18
570
Apndice normativo
DIVISIN 4. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
C.M. P.M.
AGRUPACIN 41. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS

Y BEBIDAS
GRUPO 411. INDUSTRIAS DE PRODUCTOS ALIMENTICIOS
1. Recintos frigorficos................................................................................................................. 8 25
2. Maquinaria e instalaciones de recepcin:

a) Equipos de registro y medicin........................................................................................... 12 18
b) Depsitos y tanques........................................................................................................... 7 30
c) Extraccin, separacin, seleccin, cribado, cernido, colado, desodorizacin, disolucin,
granulacin, prepurificacin, purificacin, destilacin, lavado, secado, escurrido, filtrado,
limpiado y asimilados......................................................................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones de produccin:

a) Moldeado, cortado, triturado, prensado, machacado, molido, pelado y picado....................... 12 18
b) Desdoblamiento, hidrogenado, enriquecido, refinado, pulverizado, desecado, inyectado,
vaporizado y fermentado.................................................................................................... 12 18
c) Tratamiento por aire, fro industrial...................................................................................... 12 18
d) Coccin, cremacin, freidura, esterilizacin, pasteurizacin, tostado, concentracin,
centrifugado y cortado....................................................................................................... 12 18
4. Maquinaria e instalaciones de envasado..................................................................................... 10 20
5. Envases y embalajes para la distribucin................................................................................... 20 10
6. Arcones frigorficos mviles, mquinas expendedoras y otros equipos mviles de venta................ 20 10
7. Maquinaria e instalaciones de cocina......................................................................................... 18 12
GRUPO 412. INDUSTRIAS DE BEBIDAS

1. Bodegas y cavas...................................................................................................................... 3 68
2. Recintos frigorficos................................................................................................................. 8 25
3. Maquinaria e instalaciones de recepcin:

a) Equipos de registros y medicin.......................................................................................... 12 18
b) Depsitos y tanques........................................................................................................... 7 30
c) Separacin, seleccin, clasificacin, colado, desodorizacin, disolucin, purificacin, lavado,
escurrido, filtrado, limpiado y asimilados.............................................................................. 12 18
4. Maquinaria e instalaciones de elaboracin: Molienda, triturado, mezclado, macerado, prensado,

gaseado, tratamiento, trasiego, bombeo, centrifugado, manipulado, refrigerado, coccin,
fermentacin, destilacin, rectificacin y pasteurizado................................................................ 12 18
5. Maquinaria e instalaciones de embotellado................................................................................. 10 20
6. Envases y embalajes para la distribucin................................................................................... 20 10
7. Arcones frigorficos mviles, mquinas expendedoras y otros equipos mviles de venta................ 20 10
571
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 42. TABACO
1. Secaderos............................................................................................................................... 7 30
2. Maquinaria e instalaciones de recepcin, transporte interior, secado, corte, tamizado, centrifugado,

vaco, vaporizacin, mezcla, despalillado................................................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones de elaboracin y envasado................................................................ 12 18
AGRUPACIN 43. INDUSTRIA TEXTIL
GRUPO 431. ALGODN Y SUS MEZCLAS

1. Maquinaria e instalaciones para desmontado mecnico............................................................... 10 20
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparacin......................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para el tejido y su preparacin........................................................... 12 18
GRUPO 432. LANA Y SUS MEZCLAS

1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de la fibra:
a) Depuracin de impurezas vegetales mediante tratamientos cidos........................................ 12 18
b) Lavado y peinado............................................................................................................... 10 20
c) Vareo, ahuecado y limpieza de la lana de la colchonera y similares....................................... 10 20
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y la preparacin......................................................... 12 18
4. Instalaciones auxiliares propias de la actividad............................................................................ 12 18
GRUPO 433. SEDA NATURAL Y SUS MEZCLAS

1. Maquinaria e instalaciones para obtencin de la fibra.................................................................. 10 20
2. Maquinaria e instalaciones para el torcido y su preparacin......................................................... 12 18
GRUPO 434. FIBRAS ARTIFICIALES

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de pastas celulsicas............................................ 12 18
2. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fibras celulsicas.............................................. 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fibras sintticas................................................ 12 18
572
Apndice normativo
C.M. P.M.
4. Maquinaria e instalaciones para la hilatura o torcido y su preparacin.......................................... 12 18
5. Maquinaria e instalaciones para tejido y su preparacin............................................................... 12 18
GRUPO 435. FIBRAS DURAS

1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de las fibras:
Agramado, cocido, batamado, rastrillado y similares.................................................................. 10 20
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y torcido.................................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para la cordelera, trenzado y similares............................................... 10 20
4. Maquinaria e instalaciones para tejidos de lino y mezclas............................................................ 12 18
5. Maquinaria e instalaciones de tejidos para sacos y arpilleras....................................................... 12 18
6. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de esteras, capachos y similares........................... 12 18
GRUPO 436. FIBRAS DE RECUPERACIN

1. Maquinaria e instalaciones para el deshilachado de trapos.......................................................... 12 18
2. Maquinaria e instalaciones para la hilatura y su preparacin......................................................... 12 18
GRUPO 437. GNEROS DE PUNTO

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos de punto por trama................................ 12 18
2. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos de punto por urdimbre............................ 15 14
3. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de prendas interiores............................................ 12 18
4. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de prendas exteriores........................................... 12 18
5. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de medias............................................................ 15 14
6. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de calcetines........................................................ 15 14
GRUPO 438. HILOS DE COSER Y PARA LABORES

1. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de hilos de coser y labores.................................... 10 20
2. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tejidos elsticos............................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de cintas, galones y pasamanera........................... 12 18
4. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de tules, blondas, visillos y similares....................... 12 18
5. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de fieltros............................................................. 12 18
573
Apndice normativo
C.M. P.M.
6. Maquinaria e instalaciones para la fabricacin de redes, hijuelas y similares................................. 12 18
GRUPO 439. ACABADORES, ESTAMPADORES Y TINTOREROS

1. Maquinaria e instalaciones para el blanqueo, tintes, aprestos y acabados..................................... 12 18
2. Maquinaria e instalaciones para estampados.............................................................................. 12 18
GRUPO 4310. CONFECCIN

1. Maquinaria e instalaciones para la confeccin de prendas para el vestido..................................... 12 18
2. Maquinaria e instalaciones para la confeccin de ropas de equipamiento de casa, hostelera,

hospitales, residencias, transportes.......................................................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para la confeccin de productos industriales....................................... 12 18
AGRUPACIN 44. INDUSTRIA DEL CUERO
GRUPO 441. PREPARACIN, CURTIDO Y ACABADO DE PIELES

1. Depsitos y conducciones de productos qumicos y de agua caliente y vapor............................... 12 18
2. Maquinaria e instalaciones de preparacin, tratamiento curtido y terminado................................. 12 18
GRUPO 442. MANUFACTURA DE CUERO Y MARROQUINERA

1. Maquinaria e instalaciones para el preparado de estuchera y marroquinera................................. 12 18
2. Maquinaria e instalaciones en talleres mecnicos y de barnizado y terminado............................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones en talleres de carpintera................................................................... 12 18
4. Maquinaria e instalaciones en talleres de fabricacin de artculos de viaje.................................... 12 18
AGRUPACIN 45. INDUSTRIAS DEL CALZADO
GRUPO 451. FABRICACIN DE CALZADO

1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de cueros y otros materiales, elaboracin y
terminado................................................................................................................................ 12 18
2. Mquinas para medir pieles, ojetear, apomazar, cortar y marcar suelas y prensas de pegar.......... 12 18
3. Troqueles, hormas y patrones.................................................................................................... 25 8
574
Apndice normativo
C.M. P.M.
GRUPO 452. TALLERES DE GUANTERA

1. Maquinaria e instalaciones de troquelado, raspado, planchado, cosido, perforado, bordado y dems
operaciones complementarias.................................................................................................. 12 18
2. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de cueros y otros materiales................................ 12 18
GRUPO 453. MANUFACTURA DE PELETERA

1. Maquinaria e instalaciones para la preparacin de pieles, cardado, cortado, planchado y cepillado. 12 18
2. Depsitos y tinas para el teido y curtido de pieles..................................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para el lavado, centrifugado y secado de pieles.................................. 12 18
4. Mquinas de coser, igualar y terminar pieles.............................................................................. 12 18
5. Maquinaria para la confeccin de prendas de vestir en piel y cuero.............................................. 12 18
AGRUPACIN 46. INDUSTRIAS DE LA MADERA, CORCHO Y

MUEBLES DE MADERA
GRUPO 461. ASERRADO Y PREPARACIN INDUSTRIAL DE LA MADERA

1. Silos y construcciones especiales............................................................................................. 7 30
2. Maquinaria e instalaciones de arrastre, elevacin y carga en montes........................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones de tronzado, descortezado y aserrado............................................... 12 18
4. Instalaciones de desecacin por vapor de aire caliente y de impregnacin................................... 12 18
5. Maquinaria e instalaciones de elaboracin y tratamiento de la madera en fbrica.......................... 12 18
6. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
GRUPO 462. FABRICACIN DE PRODUCTOS SEMIELABORADOS DE MADERA

2. Maquinaria e instalaciones de preparacin, desarrollo, triturado, viruteado, molienda, tamizado,

mezcla, desfigrado, astillado, aglutinado, aserrado y cortado...................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones de desecacin, encolado, ensamblado, de corte, canteado y terminacin

de chapas y tableros................................................................................................................ 12 18
GRUPO 463. FABRICACIN DE PRODUCTOS DE CORCHO

575
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Instalaciones de agua, vapor y elctricas, calderas abiertas de coccin y cintas de inmersin,

transportadores de materia prima, grnulos y polvos; quemadores y hornos para curado de
aglomerados .......................................................................................................................... 12 18
3. Instalaciones completas para fabricacin de aglomerado negro:

a) En procesos de coccin y generacin de vapor.................................................................... 15 14
b) En procesos de fuego semidirecto...................................................................................... 12 18
4. Maquinaria para la elaboracin y tratamiento del corcho en planchas, trituracin, aglomerado,

discos, tapones y lana de corcho.............................................................................................. 12 18
GRUPO 464. FABRICACIN DEL MUEBLE DE MADERA Y ARTCULOS DE JUNCO Y CAA Y CESTERA
1. Silos y construcciones especiales ............................................................................................ 7 30
2. Instalaciones de vapor, calderas y recipientes para hervir .......................................................... 12 18
3. Mquinas de corte, de deformar, de ensamblar y revestir superficies, de tratamiento de la madera

y similares.............................................................................................................................. 12 18
AGRUPACIN 47. INDUSTRIAS DEL PAPEL Y ARTES GRFICAS
GRUPO 471. INDUSTRIAS DEL PAPEL Y FABRICACIN DE ARTCULOS DE PAPEL

1. Fabricacin de pasta papelera:
a) Depsitos de preparacin de la pasta.................................................................................. 7 30
b) Maquinaria e instalaciones de manipulacin de las materias primas....................................... 10 20
c) Maquinaria e instalaciones de produccin: Equipos de trituracin y desfibrado, de coccin, de
tratamiento de fibras, de destintado, de blanqueo e instalaciones de recuperacin de productos
qumicos........................................................................................................................... 12 18
d) Equipos secapastas y prensapastas.................................................................................... 10 20
2. Fabricacin de papel y cartn:

a) Depsitos.......................................................................................................................... 7 30
b) Maquinaria e instalaciones de preparacin de pasta.............................................................. 10 20
c) Maquinaria e instalaciones de fabricacin de papel y cartn y equipos auxiliares..................... 12 18
d) Maquinaria e instalaciones de transformacin, recubrimiento y acabado de papel y cartn...... 10 20
3. Fabricacin de cartn ondulado:

a) Depsitos.......................................................................................................................... 7 30
b) Maquinaria e instalaciones de ondulacin............................................................................. 12 18
4. Maquinaria y equipos para manipulados de papel y cartn........................................................... 12 18
GRUPO 472. ARTES GRFICAS

1. Maquinaria y equipos de preimpresin....................................................................................... 15 14
576
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Maquinaria, elementos e instalaciones para la impresin en tipografa:

a) Mquinas de componer...................................................................................................... 10 20
b) Matrices de mquinas de componer.................................................................................... 20 10
c) Prensas de tipografa rpidas y de rodillo............................................................................. 12 18
d) Otras prensas de tipografa................................................................................................. 10 20
e) Metales y aleaciones para la fundicin de caracteres de imprenta y similares......................... 20 10
f) Otros aparatos y mquinas auxiliares................................................................................... 12 18
3. Maquinaria e instalaciones para la impresin en huecograbado:

a) Instalaciones de grabado de cilindros.................................................................................. 15 14
b) Rotativas de imprimir en huecograbado............................................................................... 12 18
c) Otros aparatos y mquinas auxiliares................................................................................... 12 18
4. Maquinaria e instalaciones para la impresin en offset:

a) Lmparas de arco voltaico, moldes de copia y mesas de montaje............................................ 15 14
b) Mquinas de arco voltaico para offset de paso rpido, pantgrafos e instalaciones de lavado,
de rodillo y secado............................................................................................................. 15 14
c) Mquinas de arco voltaico para offset de paso lento, reproductores, prensas de todo tipo,
rotativas de offset y centrifugadoras................................................................................... 12 18
d) Otros aparatos y mquinas auxiliares................................................................................... 12 18
5. Maquinaria y equipos para la impresin en serigrafa y tampografa............................................. 12 18
6. Maquinaria y equipos para la impresin por flexografa................................................................ 12 18
7. Maquinaria y equipos de impresin por lser.............................................................................. 15 14
8. Maquinaria y equipos de impresin por otros sistemas................................................................ 12 18
9. Mquinas para plegar, coser, encuadernar, guillotinar, aglutinar recortes y enfardar...................... 12 18
10. Mquinas para empaquetado, flejado, retractilado y otras operaciones auxiliares.......................... 12 18
11. Otras mquinas e instalaciones empleadas en encuadernacin y acabado con procedimientos no

convencionales........................................................................................................................ 10 20
AGRUPACIN 48. INDUSTRIAS DE TRANSFORMACIN DEL

CAUCHO Y MATERIAS PLSTICAS
1. Instalaciones de polimerizacin y condensacin.......................................................................... 12 18
2. Instalaciones de regeneracin de materias plsticas................................................................... 10 20
3. Instalaciones de calandrado, impregnacin, compresin, extrusin y colada................................. 12 18
577
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 49. OTRAS INDUSTRIAS MANUFACTURERAS
GRUPO 491. FABRICACIN DE INSTRUMENTOS DE MSICA, FABRICACIN DE DISCOS Y AFINES

1. Maquinaria e instalaciones de produccin.
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 493
2. Maquinaria e instalaciones de sonido, grabacin y control........................................................... 12 18
3. Matrices para discos................................................................................................................ 33 6
GRUPO 492. FABRICACIN DE MATERIAL SENSIBLE FOTOGRFICO

1. Instalaciones de emulsionado.................................................................................................... 12 18
2. Instalaciones de envasado, empaquetado y cierre...................................................................... 10 20
GRUPO 493. FABRICACIN DE JUEGOS, JUGUETES Y ARTCULOS DE DEPORTE (EXCEPTO CALZADO

DEPORTIVO)
1. Mquinas de cortar y coser, manuales y elctricas, para el trabajo del tejido y el cuero.
Se aplicarn los coeficientes del Grupo 4310.
2. Mquinas y hornos para el trabajo del cartn............................................................................. 10 20
3. Mquinas moldeadoras de termoplsticos.................................................................................. 12 18
4. Mquinas, prensas y estampadoras para el trabajo en chapa metlica......................................... 12 18
5. Mquinas para el corte, fresado, torneado, prensado, encolado, pulido y terminado para el trabajo
en madera............................................................................................................................... 12 18
6. Instalaciones de pintura, secado, inyeccin de color, terminado y montaje................................... 10 20
7. Matrices y moldes para fabricacin de juguetes......................................................................... 33 6
GRUPO 494. INDUSTRIAS MANUFACTURERAS DIVERSAS

1. Mquinas moldeadoras, de corte, fresado, torneado, prensado y estampado............................... 12 18
2. Instalaciones de secado e inyeccin.......................................................................................... 10 20
578
Apndice normativo
DIVISIN 5. CONSTRUCCIN
C.M. P.M.
AGRUPACIN 51. CONSTRUCCIN Y REPARACIN DE OBRAS

EN GENERAL
1. Cobertizos, barracones, depsitos y almacenes:

a) Permanentes..................................................................................................................... 7 30
b) Temporales a pie de obra................................................................................................... 20 10
2. Maquinaria flotante para trabajos martimos y fluviales:

a) Dragas, elevadores de succin, remolcadores, cabrias, ganguiles, dracazas, pontonas, diques
flotantes . ......................................................................................................................... 8 25
b) Motores y equipos auxiliares............................................................................................... 12 18
3. Maquinaria y elementos de hinca y pantallas.............................................................................. 12 18
4. Maquinaria, instalaciones y vehculos para trabajos de excavacin, movimiento, carga de piedras

y tierras para la explanacin de terrenos:
a) Sobre neumticos.............................................................................................................. 15 14
b) Sobre orugas..................................................................................................................... 18 12
5. Maquinaria e instalaciones para fabricacin de morteros y hormigones ....................................... 12 18
6. Maquinaria e instalaciones de trituracin, molienda, lavado y cribado de ridos............................ 15 14
7. Unidades completas de preparacin de mezclas, aglomerados y similares, para pavimentaciones

y riegos asflticos o similares................................................................................................... 15 14
8. Maquinaria para compactado y apisonado.................................................................................. 12 18
9. Maquinaria de elevacin y transportadores continuos.................................................................. 12 18
10. Maquinaria e instalaciones de aire comprimido y de bombeo....................................................... 12 18
11. Maquinaria para trabajar el hierro y la madera............................................................................ 12 18
12. Maquinaria para perforacin y sondeo ...................................................................................... 20 10
13. Aparatos y material de topografa y laboratorio.......................................................................... 15 14
14. Maquinaria y elementos para suministro y transformacin de la energa....................................... 12 18
15. Maquinaria para trabajos en va frrea....................................................................................... 12 18
16. Maquinaria e instalaciones, incluidos equipos de locomocin, para la construccin de tneles....... 15 14
17. Autocamiones.......................................................................................................................... 20 10
18. Martillos y herramientas neumticas.......................................................................................... 30 8
19. Maquinaria con potencia hasta 25 Kw y sus accesorios.............................................................. 25 8
20. Encofrados, cimbras y similares................................................................................................ 25 8
579
Apndice normativo
DIVISIN 6. COMERCIO, HOSTELERIA Y RESTAURANTE. REPARACIONES
C.M. P.M.
AGRUPACIN 61. COMERCIO
1. Decoracin en general (excluido mobiliario)................................................................................ 18 12
2. Instalaciones de escaparates y estanteras, vitrinas y mostradores ............................................. 12 18
3. Instalaciones exteriores y portadas............................................................................................ 15 14
4. Instalaciones luminosas y rtulos en general:

a) En interiores...................................................................................................................... 15 14
b) En exteriores .................................................................................................................... 20 10
5. Sistemas de cdula elctrica en puertas y alarmas..................................................................... 15 14
6. Maniques decorativos ............................................................................................................. 30 8
7. Cabinas y probadores............................................................................................................... 2 18
8. Mquinas de venta automtica ................................................................................................. 20 10
AGRUPACIN 62. HOSTELERA, RESTAURANTES Y CAFS
1. Decoracin de interiores (excluido mobiliario)............................................................................. 18 12
2. Maquinaria e instalaciones de lavandera, centrifugado y secado.................................................. 12 18
3. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina, planchado y lavavajillas...................................... 15 14
4. Instalaciones de vitrinas y estanteras, mostradores, cafeteras, asadores, freidoras y dems

electrodomsticos de habitaciones............................................................................................ 15 14
5. Mobiliario de habitaciones, salones, salas, despachos, comedores y otras dependencias (excluidos

los muebles, tapices, cuadros y objetos antiguos, de arte o alto valor)......................................... 10 20
6. Lencera en general, vajilla y cubertera .................................................................................... 25 8
7. Cristalera en general............................................................................................................... 50 4
8. Instalaciones deportivas y de recreo.......................................................................................... 8 25
AGRUPACIN 63. VENTA DE GASOLINA Y LUBRICANTES EN

ESTACIONES DE SERVICIO
1. Depsitos subterrneos . ........................................................................................................... 6 34
2. Aparatos surtidores de carburantes............................................................................................. 12 18
3. Instalaciones luminosas exteriores y rtulos en general................................................................. 20 10
4. Aparatos de lavado automtico................................................................................................... 12 18
5. Instalaciones auxiliares............................................................................................................... 10 20
580
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 64. TALLERES DE REPARACIN DE ELEMENTOS

DE TRANSPORTE, DE APARATOS ELCTRICOS Y, EN GENERAL,
DE REPARACIONES METLICAS O MECNICAS
1. Mquinas herramientas, mquinas de cortar, doblar y curvar chapas y barras, mquinas que
producen deformacin sin corte ni arranque............................................................................... 12 18
3. Prensas................................................................................................................................... 12 18
4. Equipos de soldadura .............................................................................................................. 15 14
5. Motores, bombas y similares.................................................................................................... 10 20
581
Apndice normativo
DIVISIN 7. TRANSPORTES Y COMUNICACIONES
C.M. P.M.
AGRUPACIN 71. TRANSPORTE POR FERROCARRIL
GRUPO 711. TRANSPORTE POR FERROCARRIL DE SUPERFICIE

1. Tneles y explanaciones........................................................................................................... 2 100
2. Infraestructura de va y puentes................................................................................................. 3 68
3. Redes de tuberas y canalizaciones subterrneas....................................................................... 5 40
4. Lneas de alta tensin, instalaciones cambio de ejes................................................................... 5 40
5. Centros transformacin, energa e instalaciones alumbrado exterior............................................ 8 25
6. Subestaciones elctricas fijas y mviles e instalaciones seguridad............................................... 8 25
7. Vas, cambios y desvos............................................................................................................ 7 30
8. Sistemas de proteccin, pasos a nivel, telemandos, cronometra, catenaria, postes, conjuntos y

sustentadores.......................................................................................................................... 10 20
9. Tren tierra. Equipos mltiples telefnicos y de datos. Comunicaciones:

Cables, centrales y equipos telefnicos..................................................................................... 10 20
10. Catenaria, hilo de contacto....................................................................................................... 10 20
11. Megafona, teleindicadores, centros de mensajes y teletipos....................................................... 12 18
12. Locomotoras disel, elctricas y quitanieves.............................................................................. 8 25
13. Autopropulsados disel y elctricos........................................................................................... 8 25
14. Piezas parque material rodante................................................................................................. 10 20
15. Locomotoras, autopropulsados y piezas parque AVE.................................................................. 10 20
16. Maquinaria mantenimiento va.................................................................................................... 10 20
17. Coches y vagones mercancas.................................................................................................. 8 25
18. Vehculos de transporte especial de va...................................................................................... 8 25
GRUPO 712. TRANSPORTE POR FERROCARRIL SUBTERRNEO

1. Construcciones civiles.............................................................................................................. 2 100
2. Va ........................................................................................................................................ 10 20
3. Subestaciones elctricas.......................................................................................................... 8 25
4. Instalaciones elctricas y de contacto........................................................................................ 10 20
5. Instalaciones generales de comunicacin, sealizacin y telemando............................................ 10 20
6. Vagones autopropulsados......................................................................................................... 8 25
582
Apndice normativo
C.M. P.M.
7. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparacin y mantenimiento.

AGRUPACIN 72. OTROS TRANSPORTES TERRESTRES
GRUPO 721. TRANSPORTE DE VIAJEROS

1. Autobuses de servicio pblico:
a) Internacional...................................................................................................................... 22 10
b) Interurbano, urbano y suburbano......................................................................................... 18 12
2. Vehculos automviles de servicio pblico.................................................................................. 22 10
3. Furgonetas, motocicletas, bicicletas y vehculos de reparto, taller y apoyo en carretera................ 16 14
4. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras.

5. Decoracin interior de vehculos................................................................................................ 22 10
6. Equipos de comunicaciones y televisin de vehculos.................................................................. 22 10
7. Mquinas expendedoras-canceladoras de billetes....................................................................... 15 14
GRUPO 722. TRANSPORTE DE MERCANCAS

1. Equipos de comunicacin......................................................................................................... 22 10
2. Autocamiones de servicio pblico:

a) mbito nacional e internacional .......................................................................................... 22 10
b) mbito comarcal y autonmico........................................................................................... 18 12
c) mbito local...................................................................................................................... 16 14
d) Empresas de mudanzas...................................................................................................... 18 12
3. Tractores industriales............................................................................................................... 18 12
4. Furgonetas, vehculos comerciales y camiones ligeros de carga inferior a cuatro toneladas........... 16 14
5. Remolques ............................................................................................................................. 12 18
6. Maquinaria e instalaciones en talleres, almacenes, estaciones y cocheras.

GRUPO 723. OTROS TRANSPORTES: TRANVAS, FUNICULARES Y TROLEBUSES

1. Construcciones civiles.............................................................................................................. 2 100
2. Instalaciones y lneas elctricas, sealizacin y contacto............................................................. 10 20
3. Instalaciones de telecomunicacin, telemando y distribucin de combustible................................ 10 20
583
Apndice normativo
C.M. P.M.
4. Material motor y remolcador elctrico....................................................................................... 10 20
5. Remolques, vagones y jardineras para transportes de personas y mercancas.............................. 8 25
6. Trolebuses............................................................................................................................... 16 14
7. Material auxiliar de carga y descarga de mercancas................................................................... 8 25
8. Maquinaria e instalaciones en talleres de reparacin y mantenimiento.

GRUPO 724. TRANSPORTES AREOS POR CABLES Y TELESILLAS

1. Edificios de estaciones en valle................................................................................................. 3 68
2. Edificios de estaciones en montaa........................................................................................... 4 50
3. Edificios de estaciones situados en alturas superiores a 1.500 metros........................................ 5 40
4. Construcciones de aparcamiento, vas de acceso y lugares de partida de viajeros, carga y

descarga................................................................................................................................. 6 34
5. Estructura de pilares, puntales y basamento en general.............................................................. 8 25
6. Cables sustentadores............................................................................................................... 12 18
7. Cables de traccin:
a) En telesqus....................................................................................................................... 20 10
b) En los dems casos........................................................................................................... 15 14
8. Instalaciones de seguridad, de suministro de energa elctrica o disel, cabinas y sillas, vagonetas

y recipientes............................................................................................................................ 10 20
AGRUPACIN 73. TRANSPORTE MARTIMO Y POR VAS

NAVEGABLES INTERIORES
1. Naves con casco de acero:

a) Buques de pasaje y carga...................................................................................................
10 20
b) Cableros............................................................................................................................
8 25
c) Remolcadores, gras flotantes, dragas, gnguiles, romperrocas, barcazas y naves destinadas
al trfico interior de puertos................................................................................................ 10 20
2. Maquinaria e instalaciones fijas en puertos................................................................................. 10 20
3. Elementos propios de la actividad de hostelera y restauracin en buques.

584
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 74. TRANSPORTES AREO
1. Aeronaves de gran radio de accin............................................................................................ 10 20
2. Aeronaves de mediano radio de accin:

a) Con motor a reaccin......................................................................................................... 11 18
b) Con motor a turbo-hlice.................................................................................................... 14 15
3. Aeronaves de pequeo radio de accin...................................................................................... 15 14
4. Aparatos simuladores de vuelo para el entrenamiento de tripulaciones.

Se aplicarn los coeficientes sealados para las aeronaves correspondientes.
5. Accesorios para aviones:

a) De gran radio de accin..................................................................................................... 15 14
b) De pequeo y mediano radio de accin................................................................................ 20 10
6. tiles auxiliares en aeropuertos:

a) Climatizadores y grupos generadores y compresores para puesta en marcha de aviones........ 12 18
b) Escaleras para pasaje y equipos de pista para el transporte y manipulacin de la carga y dems
tiles empleados en el avituallamiento de los aviones............................................................ 10 20
7. Maquinaria e instalaciones de talleres de reparacin y revisin.................................................... 12 18
8. tiles de mayordoma a bordo................................................................................................... 30 8
AGRUPACIN 75. EXPLOTACIN DE AUTOPISTAS,

CARRETERAS, PUENTES Y TNELES DE PEAJE
1. Firmes:
a) Capa rodadura .................................................................................................................. 6 34
b) Resto firme........................................................................................................................ 2 100
2. Instalaciones en tneles: Iluminacin, ventilacin y comunicaciones.............................................. 15 14
3. Instalaciones elctricas y de iluminacin.................................................................................... 8 25
4. Maquinaria e instalaciones de peaje........................................................................................... 12 18
5. Sealizacin:
a) Vertical.............................................................................................................................. 12 18
b) Horizontal.......................................................................................................................... 20 10
6. Vehculos, gras y otros elementos de transporte....................................................................... 16 14
585
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 76. COMUNICACIONES
GRUPO 761. COMUNICACIONES TELEGRFICAS, TELEFNICAS Y OTRAS SOBRE SISTEMAS DE CABLES

1. Infraestructura terrestre:
a) Canalizaciones . ................................................................................................................ 5 40
b) Resto infraestructura . ....................................................................................................... 3 68
2. Instalaciones tcnicas de:

a) Suministros de energa....................................................................................................... 8 25
b) Transmisin....................................................................................................................... 12 18
c) Radio................................................................................................................................ 10 20
d) Conmutacin analgica y digital.......................................................................................... 12 18
e) Conmutacin de paquetes.................................................................................................. 15 14
3. Red filar................................................................................................................................... 8 25
4. Cables ................................................................................................................................... 7 30
5. Instalaciones de abonados:
a) Red................................................................................................................................... 10 20
b) Equipos terminales............................................................................................................. 15 14
c) Centralitas......................................................................................................................... 12 18
6. Otras instalaciones:
a) Cabinas............................................................................................................................. 12 18
b) Equipos de medida y control............................................................................................... 20 10
c) Telefona celular................................................................................................................. 15 14
GRUPO 762. RADIOCOMUNICACIONES, SISTEMAS DE RADIODIFUSIN Y TELEVISIN

1. Infraestructura terrestre............................................................................................................ 3 68
2. Instalaciones tcnicas de:

a) Suministro energa............................................................................................................. 7 30
b) Radiotelegrficas y radiotelefnicas..................................................................................... 10 20
c) Radiodifusin y televisin.................................................................................................... 15 14
3. Equipo mvil de radiodifusin y televisin................................................................................... 18 12
4. Equipo de medida y control....................................................................................................... 18 12
GRUPO 763.MEDIOS AUDIOVISUALES DE MULTIVISIN Y MULTIMEDIA, VIDEOPROYECCIN Y

TRADUCCIN SIMULTNEA
1. Videocmaras, videoproyectores, mezcladores, generadores de efectos digitales, digitalizadores,
muros electrnicos de video y generadores de caracteres.......................................................... 25 8
586
Apndice normativo
C.M. P.M.
2. Equipos de control para multivisin y multimedia, proyectores de diapositivas electrnicos,

retroproyectores y pantallas de multivisin frontales y de retroproyeccin.................................... 20 10
3. Magnetoscopios, monitores, equipos de traduccin simultnea sin hilos, mesas de mezclas,

intercomunicacin, etapas de potencia y amplificadores y controladores de edicin...................... 20 10
4. Magnetoscopios multipista y audiovisuales, portables y estacionarios, equipos de medida,

generadores de sincronismo y cdigos de tiempo y distribuidores de seal.................................. 20 10
5. Trpodes, equipos de iluminacin de vdeo, mangueras de vdeo-audio y mangueras de cmara..... 18 12
587
Apndice normativo
DIVISIN 8. INSTITUCIONES FINANCIERAS, SEGUROS, SERVICIOS

PRESTADOS A LAS EMPRESAS Y ALQUILERES
C.M. P.M.
AGRUPACIN 81. INSTITUCIONES FINANCIERAS, SEGUROS,

SERVICIOS PRESTADOS A LAS EMPRESAS Y ALQUILERES
1. Equipos de contabilidad, de estadstica y de clculo................................................................... 12 18
2. Instalaciones de seguridad y prevencin de atracos.................................................................... 12 18
3. Cajeros automticos para atencin al pblico............................................................................. 25 8
588
Apndice normativo
DIVISIN 9. OTROS SERVICIOS
C.M. P.M.
AGRUPACIN 91. SERVICIOS DE SANEAMIENTO DE VAS

PUBLICAS, LIMPIEZA Y SIMILARES
1. Vehculos de recogida de basura urbana.................................................................................... 18 12
2. Vehculos de limpieza urbana.................................................................................................... 18 12
3. Mobiliario urbano:
a) Carritos, papeleras y cubos metlicos................................................................................. 25 8
b) Contenedores.................................................................................................................... 18 12
4. Maquinaria vertederos: Compactadores, palas cargadoras, lavacontenedores.............................. 14 15
AGRUPACIN 92. SANIDAD Y SERVICIOS VETERINARIOS
1. Instalaciones de agua, electricidad, acondicionamiento de aire, refrigeracin y calefaccin........... 12 18
2. Maquinaria e instalaciones de lavandera, centrifugado y secado.................................................. 12 18
3. Maquinaria e instalaciones sanitarias, de cocina planchado y lavavajillas....................................... 15 14
4. Lencera en general, vajilla y cubertera..................................................................................... 25 8
5. Cristalera en general .............................................................................................................. 50 4
6. Instalaciones y material de salas de consulta, observacin, tratamiento y operacin:

a) Equipos autoclaves y de esterilizacin, sillones y mesas de observacin y operacin, lmparas
fijas y mviles, equipos de anestesia, armarios, mesas y recipientes para instrumental y vendaje,
salas incubadoras con equipo e instalaciones en general ..................................................... 12 18
b) Instrumental para observacin, ciruga mayor y menor y ginecologa .................................... 20 10
c) Instrumental para toroxcopia, endoscopia, urologa y dermatologa........................................ 20 10
d) Aparatos y equipos Rontgen, cmaras oscuras y equipos complementarios........................ 20 10
7. Material y aparatos elctricos para diagnstico y terapia:

a) Electrocardigrafos, metabolmetros, aparatos de corrientes estimulantes y equipos de rayos
ultravioletas o infrarrojos, de ultrasonido y corta, con sus accesorios.................................... 20 10
b) Aparatos de diatermina, thermoflux y radiotn, aparatos sanitarios y ortopdicos y otros aparatos
teraputicos...................................................................................................................... 20 10
8. Instalaciones de odontologa y oftalmologa:

a) Sillones articulados, armarios esterilizadores, mesas para instrumental y vendaje, tornos
dentales............................................................................................................................ 12 18
b) Aparatos Rontgen, microscopios, lmparas fijas y material de taller ortodntico.................. 20 10
c) Aparatos de oftalmologa en general.................................................................................... 20 10
d) Instrumental en general...................................................................................................... 20 10
e) Equipos y aparatos de graduacin en oftalmologa............................................................... 20 10
9. Instalaciones y equipos de laboratorio....................................................................................... 15 14
589
Apndice normativo
C.M. P.M.
10. Ambulancias con sus accesorios y equipos porttiles................................................................. 18 12
AGRUPACIN 93. SERVICIOS RECREATIVOS Y CULTURALES
GRUPO 931. PRODUCCIN, ESTUDIOS, ESCENOGRAFA, DOBLAJE Y SINCRONIZACIN

CINEMATOGRFICOS.
DISTRIBUCIN Y ALQUILER DE PELCULAS
1. Instalaciones de cabinas y talleres de sonido, de cabinas y salas de proyeccin, montaje, plats,
repaso, doblaje, revelado y copia.............................................................................................. 12 18
2. Maquinaria de sonido, proyeccin, montaje, doblaje, revelado y copia.......................................... 15 14
3. Material y mquinas de rodaje: Cmaras, guas, proyectores, lmparas, cables, cuadros-puente,

cajas de empalme y similares................................................................................................... 25 8
4. Material de escenarios, vestuarios y attrezzo ......................................................................... 25 8
5. Producciones cinematogrficas, fonogrficas y videos................................................................ 33 6
GRUPO 932. TEATROS, EXHIBICIN Y CINEMATOGRAFA, ESPECTCULOS ARTSTICOS, LITERARIOS,

DE VARIEDADES Y BAILES Y SALAS DE RECREO, JUEGOS Y GIMNASIOS (EN LOCALES CERRADOS)
1. Edificios dedicados exclusivamente a locales de espectculos ................................................... 4 50
2. Maquinaria de cabinas de proyeccin, sonido, aparatos de ptica y de enrollado.......................... 12 18
3. Telones metlicos contra incendios .......................................................................................... 8 25
4. Telones de boca, pantallas, cortinas y alfombras, tramoya, decorados, butacas, sillera, mesas y
similares.................................................................................................................................. 15 14
5. Proyectores de escena ............................................................................................................ 25 8
6. Camerinos, foso e instalaciones de escena................................................................................ 12 18
7. Mquinas recreativas y de azar................................................................................................. 20 10
8. Equipos de gimnasio................................................................................................................ 12 18
GRUPO 933. ESPECTCULOS ARTSTICOS, BAILES Y VARIEDADES (EN LOCALES ABIERTOS).

EXPLOTACIN DE JARDINES Y PARQUES DE RECREO Y JUEGOS; ESPECTCULOS TAURINOS,
DEPORTIVOS, DE CIRCO Y SIMILARES
1. Edificios dedicados exclusivamente a la celebracin de espectculos.......................................... 4 50
2. Construcciones e instalaciones con predominio de madera......................................................... 10 20
3. Construcciones e instalaciones sin predominio de madera ......................................................... 5 40
4. Instalaciones desmontables...................................................................................................... 20 10
5. Instalaciones deportivas y de recreo.......................................................................................... 8 25
590
Apndice normativo
C.M. P.M.
AGRUPACIN 94. SERVICIOS PERSONALES
GRUPO 941. LAVANDERAS, TINTORERAS Y SERVICIOS SIMILARES

1. Maquinaria e instalaciones para la generacin de agua caliente, vapor, energa, aire comprimido y
preparacin de soluciones........................................................................................................ 12 18
2. Maquinaria e instalaciones de aspiracin, vaco y cepillado.......................................................... 12 18
3. Mquinas lavadoras, centrifugadoras y secadoras...................................................................... 12 18
4. Prensas de rodillo, calandras para el escurrido de la ropa y para el planchado de grandes piezas.. 10 20
5. Armarios secaderos con su maquinaria...................................................................................... 12 18
6. Mquinas e instalaciones de tintorera y teido........................................................................... 10 20
7. Mquinas e instalaciones de limpieza en seco............................................................................ 12 18
8. Mquinas y equipos de planchado, plisado y similares ............................................................... 12 18
9. Masas y enseres varios............................................................................................................ 12 18
GRUPO 942. SALONES DE PELUQUERA E INSTITUTOS DE BELLEZA

1. Instalaciones para la generacin de agua caliente, vapor y aire.................................................... 12 18
2. Sillones articulados para peluquera, masaje y pedicura.............................................................. 12 18
3. Secadores de casco con motor elctrico................................................................................... 10 20
4. Aparatos vibradores para masaje, equipos de rayos infrarrojos, depiladores................................. 15 14
5. Equipos e instrumental para depilacin, corte, secado y tratamiento de belleza............................ 15 14
6. Instalaciones sanitarias de lavado, baos trmicos y similares..................................................... 10 20
7. Lencera ................................................................................................................................. 30 8
AGRUPACIN 95. SERVICIOS PORTUARIOS
1. Dragados de primer establecimiento. Diques y obra de abrigo .................................................. 2 100
2. Esclusas. Obras permanentes de encauzamiento y defensa de mrgenes. Escollera de proteccin

de recintos. Muelles. Diques secos. Varaderos. Tneles y puentes. Elementos fijos de soporte de
ayuda a la navegacin.............................................................................................................. 3 68
3. Diques flotantes. Vas frreas y estaciones de clasificacin. Cabrias y gras flotantes. Dragas.
Remolcadores. Gnguiles, gabarras y barcazas.......................................................................... 4 50
4. Cargaderos e instalaciones especiales. Gras de prtico y portacontenedores............................. 5 40
5. Instalaciones. Conducciones. Alumbrado exterior y cerramientos . .............................................. 6 34
591
Apndice normativo
C.M. P.M.
6. Obras complementarias para atraque. Boyas de amarre. Embarcaciones de servicio. Elementos

soporte flotante ayuda a la navegacin. Pavimentos en muelles, zonas de manipulacin y depsito.
Caminos, zonas de circulacin, aparcamiento y depsitos. Equipo taller....................................... 7 30
7. Gras automviles. Carretillas, tractores, remolques y tolvas, cintas y equipo ligero de manipulacin
de mercancas. Equipo auxiliar y equipo de buzos. Instalaciones de ayudas visuales. Pantalanes
flotantes.................................................................................................................................. 10 20
8. Instalaciones de ayudas radioelctricas, de gestin y explotacin. Defensas y elementos de amarre.

Material diverso ...................................................................................................................... 20 10
592
Apndice normativo
ELEMENTOS COMUNES
C.M. P.M.
1. Edificios y otras construcciones:

a) Edificios y construcciones:
Edificios industriales y almacenes ...................................................................................... 3 68
Edificios administrativos, comerciales, de servicios y viviendas............................................. 2 100
Casetas, cobertizos, tinglados, barracones y similares de construccin liviana fija.................. 7 30
b) Viales, patios pavimentados, aparcamientos al aire libre y similares (excluidos terrenos).......... 5 40
c) Pozos .............................................................................................................................. 2 68
d) Infraestructuras de transporte sobre rales, carriles y cable.................................................. 4 50
e) Parques............................................................................................................................. 10 20
f) Vallado:
Madera.............................................................................................................................. 20 10
Alambre............................................................................................................................. 10 20
Otros ............................................................................................................................... 5 40
g) Resto de obra civil ............................................................................................................ 2 100
2. Instalaciones:
a) Elctricas: 8 25
Lneas y redes de distribucin, centros de transformacin y elementos de control ................. 10 20
Grupos electrgenos y auxiliares.........................................................................................
b) Tratamiento de fluidos: Aire, aire acondicionado, humidificado, comprimido, agua, vapor, 12 18
calefaccin, refrigeracin, fro industrial y combustibles (excepto almacenamiento)................
5 40
Red de distribucin ...........................................................................................................
4 50
Depsitos y tanques de almacenamiento ............................................................................
15 14
Instalaciones anticontaminantes..........................................................................................
12 18
c) Telecomunicaciones: Telefona, megafona, telegrafa y televisin en circuito cerrado.............
10 20
d) De pesaje..........................................................................................................................
e) Sealizacin de infraestructuras de transporte sobre rales, carriles y cable, de viales y
aparcamientos................................................................................................................... 8 25
f) De control y medida........................................................................................................... 12 18
g) Seguridad, deteccin y extincin de incendios...................................................................... 12 18
3. Elementos de transporte
a) Interno. Equipos de carga, descarga y dems transporte interno (excepto construccin y
minera):
Carretillas transportadoras, gras, palas cargadoras, cabrestantes y otros equipos de
transporte......................................................................................................................... 12 18
Ascensores y elevadores.................................................................................................... 10 20
Escaleras mecnicas.......................................................................................................... 12 18
Gabarras, gnguiles e instalaciones de carga y descarga en embarcaderos........................... 6 34
Locomotoras y equipos de traccin..................................................................................... 7 30
Vagones, motovagonetas, carros, remolques y volquetes .................................................... 8 25
593
Apndice normativo
C.M. P.M.
b) Externo (excepto sector de transporte)

Automviles de turismo...................................................................................................... 16 14
Autobuses y microbuses de servicio privado........................................................................ 16 14
Autocamiones de servicio privado:
a) Frigorficos........................................................................................................................ 18 12
b) Resto................................................................................................................................ 16 14
Furgonetas y camiones ligeros (de menos de cuatro toneladas):
a) Frigorficos ....................................................................................................................... 18 12
b) Resto................................................................................................................................ 16 14
Motocarros, triciclos, motocicletas de distribucin............................................................... 16 14
Remolques........................................................................................................................ 10 20
Contenedores.................................................................................................................... 8 25
4. Mobiliario y enseres:
a) Mobiliario, enseres y dems equipos de oficina (excluidos los de tratamiento informtico por
ordenador)......................................................................................................................... 10 20
b) Mquinas copiadoras y reproductoras, equipos de dibujo industrial y comercial...................... 15 14
5. tiles, herramientas y moldes:

Herramientas y tiles . ............................................................................................................ 30 8
Moldes, estampas y matrices .................................................................................................. 25 8
Planos y modelos..................................................................................................................... 33 6
6. Equipos para tratamiento de la informacin................................................................................ 25 8
7. Sistemas y programas informticos........................................................................................... 33 6
8. Equipos electrnicos diferenciados destinados a la automatizacin, regulacin y supervisin de

mquinas, procesos industriales, comerciales y de servicios (las mquinas y elementos afectos a
los citados procesos se amortizarn de acuerdo con el coeficiente y perodo que especficamente
les corresponda)...................................................................................................................... 15 14
9. Equipos de mantenimiento........................................................................................................ 12 18
10. Equipos de laboratorio y ensayos ............................................................................................. 15 14
11. Vehculos teledirigidos para usos industriales............................................................................. 15 14
12. Centrales de cogeneracin de produccin de energa elctrica . ................................................. 8 25
594
Apndice normativo
INSTRUCCIONES PARA LA APLICACIN DE LA TABLA

DE AMORTIZACIN.
Primera.- Los elementos se amortizarn en funcin de los co-

eficientes lineales fijados para los mismos en su correspondiente
grupo o, en caso de no existir ste, agrupacin de actividad.
Segunda.- Los elementos calificados de comunes se amor-
tizarn de acuerdo con los coeficientes lineales establecidos
para los mismos, salvo que figuren especficamente en su
correspondiente grupo o, en caso de no existir ste, agrupacin
de actividad, en cuyo caso se aplicarn los de dicho grupo o
agrupacin.
Tercera.- Cuando un elemento amortizable no tuviere fijado
especficamente un coeficiente lineal de amortizacin en su
correspondiente grupo o, en caso de no existir ste, agrupacin
de actividad, sin que pueda ser calificado entre los comunes,
el sujeto pasivo aplicar el coeficiente lineal de las tablas del
elemento que figure en las mismas y que ms se asimile a
aquel elemento. En su defecto, el coeficiente lineal mximo de
amortizacin aplicable ser del 10 por 100 y el perodo mximo
de veinte aos.
Cuarta.- A los efectos de lo previsto en el apartado 3 del
artculo 2 del presente Reglamento, se entender que los co-
eficientes han sido establecidos tomando en consideracin que
los elementos se utilizan durante un turno de trabajo, excepto
que por su naturaleza tcnica deban ser utilizados de forma
continuada.
595
Apndice normativo
Ley 9/2012
Ley 9/2012, de 14 de noviembre, de re- Disposicin final vigsima segunda. Entrada en vigor.
estructuracin y resolucin de entidades Esta Ley entrar en vigor desde el momento de su publicacin
de crdito (BOE del 15). en el "Boletn Oficial del Estado".
Disposicin adicional decimosptima. Rgimen fiscal de
los Fondos de Activos Bancarios y de sus partcipes.
1. Los Fondos de Activos Bancarios a que se refiere la Dispo-
sicin adicional dcima de esta Ley tributarn, en el Impuesto
sobre Sociedades, al tipo de gravamen del 1 por ciento y les
resultar de aplicacin el rgimen fiscal previsto para las Institu-
ciones de Inversin Colectiva en el captulo V del ttuloVII del texto
refundido de la Ley del Impuesto Sobre Sociedades, aprobado
por el Real Decreto Legislativo4/2004, de 5 de marzo.
2. Los partcipes de los Fondos de Activos Bancarios tendrn el
siguiente tratamiento fiscal:
a) Cuando se trate de partcipes que sean sujetos pasivos del
Impuesto sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no
Residentes que obtengan sus rentas mediante establecimiento
permanente en territorio espaol, o contribuyentes del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas les resultar de aplicacin
el rgimen fiscal previsto para los socios o partcipes de las Insti-
tuciones de Inversin Colectiva, reguladas en la Ley 35/2003, de
4 de noviembre, de Instituciones de Inversin Colectiva.
No obstante, tratndose de contribuyentes del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas no resultar de aplicacin lo
dispuesto en el segundo prrafo de la letra a) del apartado 1 del
artculo 94 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial
de las leyes de los impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta
de no Residentes y sobre el Patrimonio.
b) Cuando se trate de contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes sin establecimiento permanente, las rentas
obtenidas estarn exentas de dicho impuesto en los mismos
trminos establecidos para los rendimientos derivados de la
deuda pblica en el artculo 14 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo.
3. El rgimen fiscal previsto en los apartados anteriores resultar
de aplicacin durante el perodo de tiempo de mantenimiento de
la exposicin del Fondo de Reestructuracin Ordenada Bancaria
a estos Fondos, previsto en el apartado 10 de la Disposicin
adicional dcima de esta Ley.
4. Una vez transcurrido el perodo de tiempo a que se refiere el
apartado anterior, los Fondos de Activos Bancarios tributarn al
tipo general del Impuesto sobre Sociedades.
El transcurso del referido plazo determinar la conclusin del
perodo impositivo de los Fondos de Activos Bancarios, en los
trminos establecidos en la letra d) del apartado 2 del artculo
26 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
5. Las rentas que se generen en los partcipes de los Fondos de
Activos Bancarios con posterioridad al perodo de tiempo a que
se refiere el apartado 3 de esta disposicin que procedan de
perodos impositivos durante los cuales aquellos hayan estado
sujetos al tipo de gravamen previsto en el apartado1 anterior,
aplicarn el rgimen fiscal previsto en el apartado 2 de esta
disposicin.
597
Apndice normativo
Ley 8/2012
Ley 8/2012, de 30 de octubre, sobre

saneamiento y venta de los activos inmo-
biliarios del sector financiero (BOE del 31)
Captulo IV
Rgimen fiscal de las operaciones de aportacin
de activos a sociedades para la gestin de activos
Artculo 8. Rgimen fiscal.

1. El rgimen fiscal establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII
del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,
para las operaciones mencionadas en el artculo 83 de dicha
Ley, incluidos sus efectos en los dems tributos, se aplicar
a las transmisiones de activos y pasivos que se realicen en
cumplimiento de lo dispuesto en el artculo 3 de esta Ley, aun
cuando no se correspondan con las operaciones mencionadas
en el artculo 83 y 94 de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
3. Las entidades de crdito que realicen las operaciones men-
cionadas anteriormente, podrn instar al Banco de Espaa que
solicite informe a la Direccin General de Tributos del Ministerio
de Hacienda y Administraciones Pblicas, sobre las consecuen-
cias tributarias que se deriven de las operaciones a que se refiere
el apartado 1 de este artculo.
El informe se emitir en el plazo mximo de un mes, y tendr
efectos vinculantes para los rganos y entidades de la Adminis-
tracin tributaria encargados de la aplicacin de los tributos.
Disposicin transitoria segunda. Rgimen excepcional de

retribucin a los socios mediante el Fondo de Reserva
Obligatorio de las cooperativas de crdito.
1. Durante los ejercicios 2012 a 2015, las cooperativas de cr-
dito podrn retribuir las aportaciones de sus socios con cargo al
exceso del Fondo de Reserva Obligatorio que se haya generado
con dotaciones que superasen la obligacin prevista en el artculo
8.3.a) de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de
Crdito. Esta retribucin de las aportaciones sociales no podr
situar a la entidad en un incumplimiento de la normativa de re-
cursos propios aplicable y requerir, en todo caso, autorizacin
previa del Banco de Espaa.
2. La parte del Fondo de Reserva Obligatorio, dispuesto a efectos
de retribucin de las aportaciones sociales, en los trminos
establecidos en el apartado anterior, y que hubiese minorado la
base imponible del Impuesto sobre Sociedades correspondiente
a resultados cooperativos o extracooperativos en perodos
impositivos anteriores, deber ser objeto de regularizacin, de
acuerdo con lo dispuesto en el artculo 137.3 del Texto Refundido
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Disposicin final sptima. Entrada en vigor.

La presente Ley entrar en vigor el mismo da de su publicacin
en el Boletn Oficial del Estado.
599
Apndice normativo
Real Decreto-ley 20/2012
Real Decreto-ley 20/2012, de 13 de julio,

de medidas para garantizar la estabilidad
presupuestaria y de fomento de la com-
petitividad (BOE del 14).
Artculo 26. Modificaciones relativas al Impuesto sobre

Sociedades.
Primero. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien
dentro de los aos 2012 y 2013, se introducen las siguientes mo-
dificaciones en el rgimen legal del Impuesto sobre Sociedades.
Tres. La deduccin correspondiente al inmovilizado intangible
con vida til indefinida a que se refiere el apartado 7 del artculo
12 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
que se deduzca de la base imponible en los perodos impositivos
iniciados dentro del ao 2012 2013, est sujeta al lmite anual
mximo de la cincuentava parte de su importe.
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas que cumplan los requisitos establecidos en el apartado
1 del artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
Lo previsto en este apartado no ser de aplicacin a los pagos
fraccionados cuyo plazo de declaracin haya vencido a la entrada
en vigor de este Real Decreto-ley.
Segundo. Con efectos para los pagos fraccionados cuyos pla-
zos de declaracin se inicien a partir de la entrada en vigor de
este Real Decreto-ley, correspondientes a perodos impositivos
iniciados dentro de los aos 2012 y 2013, se introducen las
siguientes modificaciones en el rgimen legal del Impuesto
sobre Sociedades.
Uno. En la determinacin de los pagos fraccionados que se
realicen en la modalidad prevista en el apartado 3 del artculo 45
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, se
integrar en la base imponible del perodo respecto del cual se
calcula el correspondiente pago fraccionado, el 25 por ciento del
importe de los dividendos y las rentas devengadas en el mismo, a
los que resulte de aplicacin el artculo 21 de dicha Ley.
600
Apndice normativo
Real Decreto-ley 12/2012, de 30 de Cuatro. (2) La cantidad a ingresar correspondiente a los pagos
marzo, por el que se introducen diversas fraccionados establecidos en el apartado 3 del artculo 45 del
texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, para
medidas tributarias y administrativas, di- los sujetos pasivos cuyo importe neto de la cifra de negocios
rigidas a la reduccin del dficit pblico en los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los
(BOE del 31). perodos impositivos dentro del ao 2012 2013 sea al menos
veinte millones de euros, no podr ser inferior, en ningn caso,
Artculo 1. Modificaciones relativas al Impuesto sobre al 12 por ciento del resultado positivo de la cuenta de prdidas
Sociedades. y ganancias del ejercicio de los tres, nueve, u once primeros
meses de cada ao natural, determinado de acuerdo con el
Primero.Con efectos para los perodos impositivos que se Cdigo de Comercio y dems normativa contable de desarrollo,
inicien dentro de los aos 2012 y 2013, se introducen las minorado exclusivamente en los pagos fraccionados realizados
siguientes modificaciones en el rgimen legal del Impuesto con anterioridad, correspondientes al mismo perodo impositivo.
sobre Sociedades:
No obstante, el porcentaje establecido en el prrafo anterior ser
Uno. (1) La deduccin correspondiente al fondo de comercio a del 6 por ciento para aquellas entidades all referidas, en las que
que se refiere el apartado 6 del artculo 12 del texto refundido al menos el 85 por ciento de los ingresos de los tres, nueve
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real u once primeros meses de cada ao natural o, para sujetos
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, que se deduzca de pasivos cuyo perodo impositivo no coincida con el ao natural,
la base imponible en los perodos impositivos iniciados dentro del ejercicio transcurrido desde el inicio del perodo impositivo
del ao 2012 2013, est sujeta al lmite anual mximo de la hasta el da anterior al inicio de cada perodo de ingreso del pago
centsima parte de su importe. fraccionado, correspondan a rentas a la que resulte de aplicacin
Lo dispuesto en el prrafo anterior no ser de aplicacin a los las exenciones previstas en los artculos 21 y 22 o la deduccin
contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas prevista en el artculo 30.2, del texto refundido de la Ley del
Fsicas que cumplan los requisitos establecidos en el apartado Impuesto sobre Sociedades.
sobre Sociedades. Disposicin derogatoria nica. Derogacin normativa.
Dos. La deduccin de la diferencia entre el precio de adquisicin A partir de la entrada en vigor de este real decreto-ley quedar
de la participacin por parte de la entidad adquirente, y los derogada la disposicin adicional undcima del texto refundido
fondos propios de la entidad transmitente, que no hubiera sido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real
imputada a bienes y derechos adquiridos, a que se refiere el Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
apartado 3 del artculo 89 del texto refundido de la Ley del Im-
Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.
puesto sobre Sociedades, que se deduzca de la base imponible
en los perodos impositivos iniciados dentro del ao 2012 Este Real Decreto-ley entrar en vigor el da de su publicacin en
2013, est sujeta al lmite anual mximo de la centsima parte el "Boletn Oficial del Estado".
de su importe.
Tres. El lmite establecido en el ltimo prrafo del apartado 1
del artculo 44 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades ser del 25 por ciento de la cuota ntegra minorada
en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e in-
ternacional y las bonificaciones, en relacin con las deducciones
aplicadas en los perodos impositivos iniciados dentro del ao
2012 2013. No obstante, dicho lmite ser del 50 por ciento
cuando el importe de la deduccin prevista en el artculo 35,
que corresponda a gastos e inversiones efectuados en el propio
perodo impositivo, exceda del 10 por ciento de la cuota ntegra,
minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin
interna e internacional y las bonificaciones.
Asimismo, en los perodos impositivos iniciados dentro del ao
2012 2013, el lmite previsto en el ltimo prrafo del apartado
sobre Sociedades se aplicar igualmente a la deduccin por
reinversin de beneficios extraordinarios regulada en el artculo
42 de la misma Ley, computndose dicha deduccin a efectos
del clculo del citado lmite.
(1) Redaccin dada por el artculo 26.Primero.Dos del Real Decre- (2) Redaccin dada por el artculo 26.Segundo.Tres del Real Decre-
to-ley 20/2012, de 30 de marzo. to-ley 20/2012, de 30 de marzo.
601
Apndice normativo
Real Decreto-ley 9/2011, de 19 de agos- el importe neto de la cifra de negocios sea al menos de sesenta
to, de medidas para la mejora de la ca- millones de euros.
lidad y cohesin del sistema nacional de Estarn obligados a aplicar la modalidad a que se refiere el apar-
salud, de contribucin a la consolidacin tado 3 del artculo 45 del texto refundido de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades, los sujetos pasivos cuyo volumen de opera-
fiscal, y de elevacin del importe mximo
ciones, calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de
de los avales del Estado para 2011 (BOE la Ley 37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04
del 20). euros durante los doce meses anteriores a la fecha en que se
inicien los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013.
Dos. (2) Para los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones,
Ttulo II calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley
37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros
Medidas fiscales durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien los
perodos impositivos dentro del ao 2012 2013, en la compen-
sacin de bases imponibles negativas a que se refiere el artculo
Artculo 9. Modificaciones relativas al Impuesto sobre 25 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades
Sociedades. se tendrn en consideracin las siguientes especialidades:
Primero.Con efectos exclusivamente para los perodos impo- La compensacin de bases imponibles negativas est limitada
sitivos que se inicien dentro de los aos 2011, 2012 y 2013, al 50 por ciento de la base imponible previa a dicha compensa-
se introducen las siguientes modificaciones en el rgimen legal cin, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto negocios sea al menos veinte millones de euros pero inferior a
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo: sesenta millones de euros.
Uno. (1) El porcentaje a que se refiere el apartado 4 del artculo La compensacin de bases imponibles negativas est limitada
45 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, al 25 por ciento de la base imponible previa a dicha compensa-
para la modalidad prevista en el apartado 3 de dicho artculo, cin, cuando en esos doce meses el importe neto de la cifra de
ser: negocios sea al menos sesenta millones de euros.
a) Tratndose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones, Lo previsto en este apartado no ser de aplicacin a los pagos
calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley fraccionados cuyo plazo de declaracin haya vencido a la entrada
37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor en vigor de este Real Decreto-ley.
Aadido, no haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros Tres. La deduccin de la diferencia a que se refiere el apartado
durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien 5 del artculo 12 del texto refundido de la Ley del Impuesto
los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013, segn sobre Sociedades, que se deduzca de la base imponible en los
corresponda, el resultado de multiplicar por cinco sptimos el perodos impositivos iniciados dentro del ao 2011, 2012
tipo de gravamen redondeado por defecto. 2013, est sujeta al lmite anual mximo de la centsima parte
de su importe.
b) Tratndose de sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones,
calculado conforme a lo dispuesto en el artculo 121 de la Ley Disposicin final cuarta. Entrada en vigor.
37/1992, haya superado la cantidad de 6.010.121,04 euros
durante los doce meses anteriores a la fecha en que se inicien El presente Real Decreto-ley entrar en vigor el da de su pu-
los perodos impositivos dentro del ao 2012 2013: blicacin en el Boletn Oficial del Estado, con las siguientes
excepciones:
El resultado de multiplicar por cinco sptimos el tipo de gra-
vamen redondeado por defecto, cuando en esos doce meses el 1. El artculo 1 punto seis en lo referente a los medicamentos
importe neto de la cifra de negocios sea inferior a diez millones entrar en vigor el primer da del mes en el que sea aplicable en
de euros. la dispensacin de las recetas y ordenes de dispensacin con
cargo a fondos pblicos, el Nomencltor de productos farmacu-
El resultado de multiplicar por quince veinteavos el tipo de
ticos del Sistema Nacional de Salud, que integre la informacin
gravamen redondeado por exceso, cuando en esos doce meses
actualizada de los precios menores de las nuevas agrupaciones
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos diez millones homogneas de medicamentos, conforme a lo establecido en la
de euros pero inferior a veinte millones de euros. Disposicin transitoria segunda.
El resultado de multiplicar por diecisiete veinteavos el tipo de En lo referente a los productos sanitarios, entrar en vigor el
gravamen redondeado por exceso, cuando en esos doce meses primer da del mes en el que sea aplicable en la dispensacin
el importe neto de la cifra de negocios sea al menos veinte de las recetas y ordenes de dispensacin con cargo a fondos
millones de euros pero inferior a sesenta millones de euros. pblicos, el Nomencltor de productos farmacuticos del Sis-
El resultado de multiplicar por diecinueve veinteavos el tipo de tema Nacional de Salud, que integre la informacin actualizada
gravamen redondeado por exceso, cuando en esos doce meses de los precios menores de las agrupaciones homogneas de
(1) Redaccin dada por el artculo 26.Segundo.Dos del Real Decre- (2) Redaccin dada por el artculo 26.Primero.Uno del Real Decre-
to-ley 20/2012, de 13 de julio, con efectos para los perodos impo- to-ley 20/2012, de 13 de julio, con efectos para los perodos impo-
sitivos que se inicien dentro de los aos 2012 y 2013. sitivos que se inicien dentro de los aos 2012 y 2013.
603
Apndice normativo
productos sanitarios, conforme a lo establecido en la Disposicin

transitoria segunda.
2. El artculo 3 entrar en vigor el 1 de enero de 2012.
3. El artculo 4 ser de aplicacin, en los medicamentos que se
dispensen por las oficinas de farmacia o bien que su compra
se formalice por los servicios de farmacia hospitalarios, de
los centros de salud y de las estructuras de atencin primaria,
con cargo a fondos pblicos del Sistema Nacional de Salud,
incluidos los regimenes especiales de la Mutualidad General de
Funcionarios Civiles del Estado (MUFACE), del Instituto Social de
las Fuerzas Armadas (ISFAS) y de la Mutualidad General Judicial
(MUGEJU), a partir del primer da del mes siguiente a aquel en
que se efecte la publicacin de los medicamentos afectados,
junto al Nomencltor de productos farmacuticos del Sistema
Nacional de Salud, de acuerdo con lo previsto en la Disposicin
adicional primera del presente Real Decreto-ley.
604
Apndice normativo
Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio,

de medidas de apoyo a los deudores hi-
potecarios, de control del gasto pblico
y cancelacin de deudas con empresas y
autnomos contradas por las entidades
locales, de fomento de la actividad em-
presarial e impulso de la rehabilitacin
y de simplificacin administrativa (BOE
del 7).
Artculo 15. Medidas de fomento a la produccin de

largometrajes. (Redaccin vigente hasta el 30 de junio
de 2012).
1. El apartado 2 del artculo 38 del texto refundido de la Ley del
Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legis-
lativo 4/2004, de 5 de marzo, mantendr su vigencia hasta los
perodos impositivos que se hayan iniciado antes de 1 de enero
de 2013, y quedar derogado con efectos para los perodos
impositivos que se inicien a partir de esa fecha.
2. Las deducciones establecidas en el citado apartado 2 del
artculo 38, pendientes de aplicacin al comienzo del primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2013,
podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos
en el captulo IV del Ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre So-
ciedades, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012.
Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las
deducciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes
de aquella fecha.
Artculo 15. Medidas de fomento a la produccin de

largometrajes. (Redaccin vigente a partir del 1 de julio
de 2012) (1).
1. El apartado 2 del artculo 38 del texto refundido de la Ley del
lativo 4/2004, de 5 de marzo, mantendr su vigencia hasta los
perodos impositivos que se hayan iniciado antes de 1 de enero
de 2014, y quedar derogado con efectos para los perodos
impositivos que se inicien a partir de esa fecha.
2. Las deducciones establecidas en el citado apartado 2 del
artculo 38, pendientes de aplicacin al comienzo del primer
perodo impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de 2014,
podrn aplicarse en el plazo y con los requisitos establecidos
en el captulo IV del Ttulo VI de la Ley del Impuesto sobre So-
ciedades, segn redaccin vigente a 31 de diciembre de 2012.
Dichos requisitos son igualmente aplicables para consolidar las
deducciones practicadas en perodos impositivos iniciados antes
de aquella fecha.
Disposicin final tercera. Entrada en vigor.

Este Real Decreto-ley entrar en vigor el da de su publicacin
en el Boletn Oficial del Estado, a excepcin de lo dispuesto en
el artculo 21, en relacin con la inspeccin tcnica de edificios,
que entrar en vigor al ao de su publicacin.
(1) Redaccin dada por la disposicin final vigsima novena de la

Ley 2/2012, de 29 de junio, de Presupuestos Generales del Estado
para el ao 2012.
605
Apndice normativo
Ley 2/2011
Ley 2/2011, de 4 de marzo, de Economa

Sostenible (BOE del 5).
Disposicin transitoria novena. Fondo de reserva obligato-

rio de cooperativas de crdito transformadas.
Uno. Los saldos del Fondo de Reserva Obligatorio de las coope-
rativas de crdito que se hubieran transformado en otra entidad
de crdito con arreglo a lo previsto en el artculo dcimo de la
Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de Crdito, y a
los que se hubiese dado el destino previsto en el artculo 75, por
remisin del artculo 69.6, ambos de la Ley 27/1999, de 16 de
julio, de Cooperativas, podrn integrarse en el capital social de la
entidad resultante de la transformacin durante el ejercicio 2011.
Dos. En el perodo impositivo en el que se produzca dicho
reintegro, se integrar en la base imponible de la entidad de
crdito transformada la parte del mismo que se corresponda
con el fondo de reserva obligatorio que hubiese minorado la
base imponible de la Cooperativa de Crdito en los perodos
impositivos anteriores a la transformacin.
Disposicin final sexagsima. Entrada en vigor.

La presente Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publi-
cacin en el Boletn Oficial del Estado, salvo la modificacin
introducida por la disposicin final decimocuarta de esta Ley en
el artculo 60.3 del texto refundido de la Ley de Ordenacin y
Supervisin de los Seguros Privados, que entrar en vigor para
todas las plizas de seguro suscritas o renovadas a partir del
1 de enero de 2013.
606
Apndice normativo
Ley 33/2010
Ley 33/2010, de 5 de agosto, de mo-

dificacin de la Ley 48/2003, de 26 de
noviembre, de rgimen econmico y de
prestacin de servicios en los puertos de
inters general (BOE del 7).
Disposicin adicional quinta. Medidas de apoyo al acon-

tecimiento Salida de la Vuelta al Mundo a Vela Alicante
2011.
1. Rgimen fiscal de la entidad organizadora de la Vuelta al
Mundo a Vela (Volvo Ocean Race) y de los equipos participantes.
a) Las personas jurdicas residentes en territorio espaol consti-
tuidas con motivo del acontecimiento por la entidad organizadora
de la Vuelta al Mundo a Vela o por los equipos participantes esta-
rn exentas del Impuesto sobre Sociedades por las rentas obteni-
das durante la celebracin del acontecimiento y en la medida en
que estn directamente relacionadas con su participacin en l.
Lo establecido en el prrafo anterior se aplicar igualmente a los
establecimientos permanentes que la entidad organizadora de la
Vuelta al Mundo a Vela o los equipos participantes constituyan en
Espaa durante el acontecimiento con motivo de su celebracin
y en la medida que estn directamente relacionadas con su
participacin en l.
607
Apndice normativo
Ley 11/2009
Ley 11/2009, de 26 de octubre, por la 2. El impuesto se devengar de acuerdo con lo establecido en

que se regulan las Sociedades Annimas el artculo 27 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades.
Cotizadas de Inversin en el Mercado
Inmobiliario (BOE del 27). La autoliquidacin del Impuesto se realizar sobre la parte de
base imponible del perodo impositivo que proporcionalmente se
corresponda con el dividendo cuya distribucin se haya acordado
Artculo 8. Rgimen fiscal especial. en relacin con el beneficio obtenido en el ejercicio, tenindose
1. Las SOCIMI as como las entidades residentes en territorio en cuenta, en su caso, las cantidades distribuidas a cuenta. A
espaol a que se refiere la letra c) del apartado 1 del artculo estos efectos, en dicha base imponible y beneficios no se incluir
2, que cumplan los requisitos establecidos en esta Ley, podrn la procedente de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
optar por la aplicacin en el Impuesto sobre Sociedades del Cuando la distribucin del dividendo se realice con cargo a
rgimen fiscal especial regulado en esta Ley, el cual tambin ser reservas o se dispongan estas ltimas para una finalidad distinta
de aplicacin a sus socios. No obstante, tratndose del primer de la compensacin de prdidas, procedentes de beneficios
perodo impositivo de aplicacin del rgimen fiscal especial, la de un ejercicio en el que haya sido de aplicacin el rgimen
obligacin de negociacin establecida en el artculo 4 de esta Ley fiscal especial, la autoliquidacin se realizar sobre la parte de
se exigir desde la fecha de la opcin por aplicar dicho rgimen. base imponible del perodo impositivo correspondiente a dicho
La opcin deber adoptarse por la junta general de accionistas ejercicio en la proporcin existente entre el importe del dividendo
y deber comunicarse a la Delegacin de la Agencia Estatal de cuya distribucin se acuerde o de las reservas dispuestas y el
Administracin Tributaria del domicilio fiscal de la entidad, antes beneficio obtenido en ese ejercicio. A estos efectos, en dicha
de los tres ltimos meses previos a la conclusin del perodo im- base imponible, reservas y beneficios no se incluir la procedente
positivo. La comunicacin realizada fuera de este plazo impedir de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
aplicar este rgimen fiscal en dicho perodo impositivo. La autoliquidacin ser nica e incluir la base imponible que
2. El rgimen fiscal especial se aplicar en el perodo impositivo corresponda a los beneficios y reservas distribuidas, a las reser-
que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y en los vas dispuestas as como las dems rentas a que se refiere este
sucesivos que concluyan antes de que se comunique la renuncia artculo que estn sujetas al tipo general de gravamen.
al rgimen. 3. (1) El tipo de gravamen de estas sociedades ser del 19 por
3. La opcin por la aplicacin del rgimen establecido en esta ciento. No obstante, tributarn al tipo general de gravamen las
Ley es incompatible con la aplicacin de cualquiera de los reg- rentas procedentes:
menes especiales previstos en el Ttulo VII del Texto Refundido a) De la transmisin de los inmuebles o participaciones afectos a
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real su objeto social principal cuando se haya incumplido el requisito
Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, excepto el de las de permanencia a que se refiere el apartado 3 del artculo 3 de
fusiones, escisiones, aportaciones de activo, canje de valores esta Ley, as como cuando el adquirente sea una entidad vincu-
y cambio de domicilio social de una Sociedad Europea o una lada que forma parte del mismo grupo en el sentido del artculo
Sociedad Cooperativa Europea de un Estado miembro a otro de 16 del Texto Refundido del Impuesto sobre Sociedades o resida
la Unin Europea, el de transparencia fiscal internacional y el de en un pas o territorio con el que no exista efectivo intercambio
determinados contratos de arrendamiento financiero. de informacin tributaria, en los trminos establecidos en la
4. En lo no previsto expresamente por esta Ley se aplicar lo disposicin adicional primera de la Ley 36/2006, de 29 de
establecido en las normas tributarias generales, en particular, en noviembre, de medidas para la prevencin del fraude fiscal.
el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en b) Del arrendamiento de dichos inmuebles cuando el arrendata-
el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no rio sea una entidad que forme parte del mismo grupo en sentido
Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de del artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
5 de marzo, y la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto Sociedades o resida en un pas o territorio, en los trminos
sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin parcial establecidos en la letra anterior.
de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta c) De operaciones que no determinen un resultado por aplica-
de no Residentes y sobre el Patrimonio. cin de la normativa contable.
Artculo 9. Rgimen fiscal especial de la sociedad en el 4. La cuota ntegra total que resulte de aplicar los tipos de gra-
Impuesto sobre Sociedades. vamen del apartado anterior podr reducirse en las deducciones
y bonificaciones establecidas en los captulos II, III y IV del Ttulo
1. Las sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgi-
VI del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
men fiscal establecido en esta Ley, se regirn por lo establecido
en el Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades No obstante, la deduccin por reinversin de beneficios extraor-
sin perjuicio de las disposiciones especiales previstas en esta dinarios se aplicar, en las condiciones y requisitos establecidos
Ley, y determinarn la base imponible del perodo impositivo en el artculo 42 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre
de acuerdo con la normativa vigente en el ltimo da de dicho Sociedades, exclusivamente respecto de las transmisiones de
perodo. inmuebles y participaciones afectos a su objeto social principal
No obstante, estarn exentas en el 20 por ciento las rentas pro-
cedentes del arrendamiento de viviendas siempre que ms del (1) Redaccin dada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre (BOE del
50 por ciento del activo de la sociedad, determinado segn sus 26), por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la
balances individuales en los trminos establecidos en el apartado que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Autno-
1 del artculo 3 de esta Ley, est formado por viviendas. ma del Pas Vasco.
609
Apndice normativo
Ley 11/2009
realizadas una vez transcurridos los plazos de mantenimiento a Artculo 10. Rgimen fiscal especial de los socios.
que se refiere el apartado 3 del artculo 3 de esta Ley, siendo
1. Los dividendos distribuidos con cargo a beneficios o reservas
la deduccin el importe que resulte de aplicar el 6 por ciento a
de ejercicios en los que haya sido de aplicacin el rgimen fiscal
la renta generada en esas operaciones que se haya integrado
especial establecido en esta Ley, recibirn el siguiente tratamien-
en la base imponible de la sociedad como consecuencia del
to:
a distribucin de dividendos correspondiente a los beneficios
derivados de esas operaciones. a) (3)Cuando el perceptor sea un sujeto pasivo del Impuesto
sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la
Tratndose de rentas derivadas de la transmisin de elementos
Renta de no Residentes con establecimiento permanente, la renta
patrimoniales sujetas al tipo general de gravamen, podr apli- a integrar en la base imponible correspondiente al dividendo
carse la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios, distribuido con cargo a beneficios o reservas procedentes de
en los trminos y condiciones establecidos en el artculo 42 rentas sujetas al tipo de gravamen del 19 por ciento, ser el
del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. resultado de multiplicar por 100/81 el ingreso contabilizado
5. La declaracin se presentar en los 25 das naturales siguien- correspondiente a los dividendos percibidos.
tes a los seis meses posteriores a la conclusin del perodo impo- Sobre dicha renta no ser de aplicacin la deduccin para evitar
sitivo. Esta declaracin tambin deber presentarse aun cuando la doble imposicin regulada en el artculo 30 del Texto Refundido
se hayan generado prdidas en el ejercicio correspondiente al de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
perodo impositivo o no haya beneficio repartible, en cuyo caso,
la base imponible positiva obtenida en ese perodo ser objeto En este caso, de la cuota ntegra podr deducirse el 19 por
ciento, o el tipo de gravamen del sujeto pasivo de ser inferior,
de autoliquidacin en esa declaracin que tributar al tipo general
de la renta integrada en la base imponible.
de gravamen del Impuesto sobre Sociedades.
No se aplicar esta deduccin cuando se manifieste alguno de
6. Las sociedades que hayan optado por la aplicacin del rgi-
los casos establecidos en el apartado 4 del referido artculo
men fiscal establecido en esta Ley, estn obligadas a efectuar
30, excepto en el caso de la letra e) de ese apartado, donde
los pagos fraccionados de acuerdo con la modalidad establecida
la deduccin ser del 19 por ciento del dividendo percibido. A
en el apartado 2 del artculo 45 del Texto Refundido de la Ley del
efectos de la prueba a que se refiere dicho apartado, cuando la
adquisicin de la participacin se haya realizado a una entidad,
7. (2)El incumplimiento del requisito de permanencia a que se se entender tambin como deduccin por doble imposicin
refiere el apartado 3 del artculo 3 de esta Ley implicar, para interna de plusvalas la establecida en la letra a) del apartado 2
cada inmueble, que junto con la cuota del perodo impositivo en de este mismo artculo.
el que se produjo el incumplimiento, deber ingresarse el importe
A los dividendos distribuidos con cargo a beneficios procedentes
resultante de aplicar el porcentaje del 11 por ciento o, tratndose
de rentas sujetas al tipo general de gravamen, se aplicar el
de rentas parcialmente exentas, del 15 por ciento, a las rentas rgimen general de dicho Impuesto.
generadas por dichos inmuebles que form parte de la base
imponible de la totalidad de los perodos impositivos en los que b) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto
hubiera resultado de aplicacin este rgimen fiscal especial, sin sobre la Renta de las Personas Fsicas, el dividendo percibido
perjuicio de los intereses de demora que resulten procedentes. se considera renta exenta de dicho impuesto.
La renta procedente del arrendamiento de dichos inmuebles c) Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre
devengada en el perodo impositivo en el que se produce el la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente,
incumplimiento, tributar al tipo general de gravamen, as como el dividendo percibido se considerar renta exenta de dicho
la renta correspondiente a los beneficios no distribuidos derivada impuesto, excepto que resida en un pas o territorio con el que
del arrendamiento de esos inmuebles en ejercicios anteriores que no exista efectivo intercambio de informacin tributaria, en los
se integrarn en la autoliquidacin del perodo impositivo en el trminos establecidos en la disposicin adicional primera de la
que se produce el incumplimiento. Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la preven-
cin del fraude fiscal.
Esta misma regularizacin procedera en el caso de que la
sociedad, cualquiera que fuese su causa, pase a tributar por 2. Las rentas obtenidas en la transmisin de la participacin en
otro rgimen distinto en el Impuesto sobre Sociedades antes el capital de las sociedades que hayan optado por la aplicacin
de que se cumpla el referido plazo de tres o siete aos, segn de este rgimen, recibirn el siguiente tratamiento:
corresponda. a) (4) Cuando el transmitente sea un sujeto pasivo del Impuesto
8. Los dividendos distribuidos por la sociedad no estarn so- sobre Sociedades o un contribuyente del Impuesto sobre la
metidos a retencin o ingreso a cuenta, cualquiera que sea la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, podr
naturaleza del socio que perciba los dividendos. aplicarse la deduccin en la cuota ntegra en las condiciones
establecidas en el artculo 30.5 del Texto Refundido de la Ley
9. Las rentas a que se refiere este artculo estarn integradas
del Impuesto sobre Sociedades sobre la parte de plusvala que
para cada inmueble o participacin por el ingreso ntegro obte-
nido, minorado en los gastos directamente relacionados con la
obtencin de dicho ingreso y en la parte de los gastos generales (3) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley
que correspondan proporcionalmente al citado ingreso. 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-
do para el ao 2010.
(2) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley (4) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley
26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta- 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-
do para el ao 2010. do para el ao 2010.
610
Apndice normativo
Ley 11/2009
se corresponda, en su caso, con los beneficios no distribuidos Artculo 11. Obligaciones de informacin.
generados por la sociedad durante todo el tiempo de tenencia
1. En la memoria de las cuentas anuales, las sociedades que
de la participacin transmitida procedentes de rentas sujetas al
hayan optado por la aplicacin del rgimen fiscal especial esta-
tipo general de gravamen.
blecido en esta Ley, crearn un apartado con la denominacin
La parte de plusvala que se corresponda, en su caso, con los "Exigencias informativas derivadas de la condicin de SOCIMI,
beneficios no distribuidos generados por la sociedad durante Ley 11/2009", en la que se incluir la siguiente informacin:
todo el tiempo de tenencia de la participacin transmitida pro- a) Beneficios aplicados a reservas procedentes de ejercicios
cedentes de rentas que estaran sujetas al tipo de gravamen del anteriores a la aplicacin del rgimen fiscal establecido en esta
19 por ciento, la renta a integrar en la base imponible ser el re- Ley.
sultado de multiplicar el importe de esos beneficios por 100/81,
b) (5) Beneficios aplicados a reservas de cada ejercicio en que
pudindose deducir de la cuota ntegra el 19 por ciento, o el tipo
ha resultado aplicable el rgimen fiscal especial establecido en
de gravamen del sujeto pasivo de ser inferior, del importe que
esta Ley, diferenciando la parte que procede de rentas gravadas
resulte de dicha integracin.
al tipo general de gravamen, de rentas que estaran sujetas al tipo
Esta deduccin ser tambin aplicable a los supuestos a los de gravamen reducido establecido en el apartado 3 del artculo 9
que se refiere el artculo 30.3 del Texto Refundido de la Ley del de esta Ley, as como la que procede de la transmisin de inmue-
Impuesto sobre Sociedades. bles y participaciones afectos a su objeto social principal, men-
La prdida generada en la transmisin de la participacin no ser cionando en cada ejercicio la cantidad reinvertida y la pendiente
deducible en el caso de que se hubiese adquirido a una persona de reinvertir. Deber identificarse de forma separada el ejercicio
o entidad vinculada en los trminos establecidos en el artculo del que proceden dichos beneficios, el importe del beneficio total
16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, del ejercicio as como la base imponible, diferenciando en ese
hasta el importe de la renta exenta que obtuvo dicha persona o beneficio y base imponible la que procede de rentas parcialmente
entidad en la transmisin de esa participacin. exentas y las sujetas al tipo general de gravamen.
b) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto c) Dividendos distribuidos con cargo a beneficios de cada ejer-
cicio en que ha resultado aplicable el rgimen fiscal establecido
sobre la Renta de las Personas Fsicas, la ganancia o prdida
en esta Ley, diferenciando la parte que procede, en su caso, de
patrimonial se determinar de acuerdo con lo previsto en el
rentas gravadas al tipo general de gravamen. Deber identificar-
artculo 37.1 a) de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Im-
se el beneficio obtenido en el mismo as como la base imponible,
puesto sobre la Renta de las Personas Fsicas y de modificacin
diferenciando en ese beneficio y base imponible la que procede
parcial de las Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la
de rentas sujetas al tipo general de gravamen.
Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, con las siguientes
especialidades: d) En caso de distribucin de dividendos con cargo a reservas,
designacin del ejercicio del que procede la reserva aplicada de
1 Si resultase una ganancia patrimonial, estar exenta con el
entre las dos a las que, por la clase de beneficios de los que
lmite de la diferencia positiva entre el resultado de multiplicar el procedan, se refieren las letras a) y b) anteriores, as como la
10 por ciento del valor de adquisicin por el nmero de aos de base imponible asociada a esos dividendos.
tenencia de la participacin durante los que la entidad ha aplica-
do este rgimen fiscal, y el importe de los dividendos exentos e) Fecha de acuerdo de distribucin de los dividendos a que se
previstos en la letra b) del apartado 1 de este artculo que se refieren las letras c) y d) anteriores.
hayan percibido durante el tiempo de tenencia de la participacin f) Fecha de adquisicin de los inmuebles destinados al arrenda-
transmitida. miento que producen rentas acogidas a este rgimen especial y
de las participaciones en el capital de entidades a que se refiere
No obstante, la ganancia patrimonial generada en la transmisin
el apartado 1 del artculo 2 de esta Ley.
de la participacin no estar exenta en el caso de que se hubiese
adquirido a una entidad vinculada en los trminos establecidos en g) Identificacin del activo que computa dentro del 80 por ciento
el artculo 16 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre a que se refiere el apartado 1 del artculo 3 de esta Ley.
Sociedades, hasta el importe de la prdida que obtuvo dicha h) Reservas procedentes de ejercicios en que ha resultado
entidad en la transmisin de esa participacin. aplicable el rgimen fiscal especial establecido en esta Ley, que
2. Si resultase una prdida patrimonial, slo se computar la par- se hayan dispuesto en el perodo impositivo, que no sea para su
te que exceda del importe de los dividendos exentos previstos en distribucin o para compensar prdidas. Deber identificarse el
la letra b) del apartado 1 de este artculo que se hayan percibido ejercicio del que proceden dichas reservas, el importe del bene-
durante el ao anterior a la transmisin de la participacin. ficio total del ejercicio as como la base imponible y deducciones
en la cuota ntegra del perodo impositivo correspondiente a ese
c) Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto ejercicio.
sobre la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente,
2. Las menciones en la memoria anual establecidas en las letras
la renta exenta se determinar en la forma establecida en la letra
a) y b) del apartado anterior, debern ser efectuadas mientras
anterior, excepto que resida en un pas o territorio con el que no
existan reservas a que se refieren dichas letras.
exista efectivo intercambio de informacin tributaria, en los tr-
minos establecidos en la disposicin adicional primera de la Ley
36/2006, de 29 de noviembre, de medidas para la prevencin (5) Redaccin dada por la disposicin final decimoquinta de la Ley
del fraude fiscal. El resto de renta estar sujeta en los trminos 26/2009, de 23 de diciembre, de Presupuestos Generales del Esta-
establecidos en dicho Impuesto. do para el ao 2010.
611
Apndice normativo
Ley 11/2009
3. Asimismo, las sociedades debern aportar, a requerimiento aplicando el tipo de gravamen y el rgimen tributario anterior a
de la Administracin tributaria, la informacin detallada sobre los la aplicacin de este rgimen fiscal especial. Este mismo criterio
clculos efectuados para determinar el resultado de la distribu- se aplicar a las rentas procedentes de la transmisin de las
cin de los gastos entre las distintas fuentes de renta. participaciones en otras sociedades a que se refiere el apartado
4. La sociedad deber facilitar a sus socios la informacin nece- 1 del artculo 2 de esta Ley as como al resto de elementos del
saria para que stos puedan cumplir con el rgimen fiscal esta- activo.
blecido en esta Ley, que deber ser suministrada conjuntamente c) Las deducciones en la cuota ntegra pendientes de aplicar, se
con el pago del dividendo. En caso de prdida del rgimen fiscal deducirn en los trminos establecidos en el Ttulo VI del Texto
especial, este hecho deber ser comunicado a los socios en el Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
propio perodo impositivo en que se produzcan las circunstancias
2. A las sociedades que estuviesen tributando por este rgimen
que determinan dicha prdida.
fiscal especial y pasen a tributar por otro rgimen distinto, les
5. Constituye infraccin tributaria el incumplimiento, en relacin sern de aplicacin las siguientes reglas:
con cada ejercicio, de las obligaciones de informacin a que se
a) Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de
refieren los apartados anteriores. Esta infraccin ser grave y
compensacin procedentes de periodos impositivos en los que
se sancionar de acuerdo con las siguientes normas:
fue de aplicacin el rgimen fiscal especial establecido en esta
a) Se impondr una sancin pecuniaria de 1.500 euros por cada Ley, se compensarn con las rentas positivas obtenidas en los
dato y 15.000 euros por conjunto de datos omitido, inexacto o perodos impositivos en que la sociedad pase a tributar por otro
falso, referidos a cada una de las obligaciones de informacin rgimen distinto, en los trminos establecidos en el artculo 25
contenidas en las letras a), b), c) y d) del apartado 1 de este del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
artculo.
b) Las bases imponibles que se correspondan con beneficios no
Constituye un dato cada una de las informaciones contenidas en distribuidos de la sociedad generados en perodos impositivos
las letras citadas en el prrafo anterior. en los que fue de aplicacin este rgimen fiscal especial que no
Constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a se correspondan con rentas sujetas al tipo general de gravamen,
que se refieren cada una de las letras a que se hace referencia se integrarn en la base imponible del primer perodo impositivo
en esta letra a). en el que la sociedad pase a tributar por otro rgimen fiscal dis-
b) Se impondr una sancin pecuniaria de 3.000 euros por tinto, excepto que se distribuyan esos beneficios en este ltimo
cada dato o conjunto de datos omitido, inexacto o falso para perodo en el plazo establecido en el artculo 6 de esta Ley, en
las informaciones a que se refieren las letras e), f), g) y h) del cuyo, caso, sera de aplicacin el rgimen fiscal establecido en
apartado 1 de este artculo. los artculos 9 y 10 de esta Ley.
Constituye un dato cada una de las informaciones contenidas en No obstante, los beneficios obtenidos en el ltimo ejercicio en
las letras citadas en el prrafo anterior. que sea de aplicacin este rgimen fiscal especial que no se
correspondan con rentas sujetas al tipo general de gravamen,
Constituyen distintos conjuntos de datos las informaciones a
debern distribuirse obligatoriamente en los trminos estable-
que se refieren cada una de las letras a que se hace referencia
cidos en el artculo 6 de esta Ley, siendo aplicable el rgimen
en esta letra b).
fiscal establecido en los artculos 9 y 10 de esta Ley. En caso
c) Se impondr una sancin pecuniaria de 30.000 euros por el contrario, se aplicar el rgimen fiscal general en el perodo
incumplimiento de la obligacin a que se refiere el apartado 3 de impositivo correspondiente a dicho ejercicio.
este artculo.
Caso de que en el primer perodo impositivo en el que la sociedad
d) El incumplimiento de cada una de las obligaciones de in- deje de tributar por este rgimen fiscal especial, adquiera la
formacin a que se refiere el apartado 4 de este artculo ser condicin de dependiente de un grupo que tributa en rgimen
sancionado con 15.000 euros. de consolidacin fiscal, no sern objeto de eliminacin los divi-
dendos distribuidos a que se refieren los dos prrafos anteriores
Artculo 12. Rgimen fiscal de la entrada-salida de este
rgimen fiscal especial. de esta letra b).
c) La renta derivada de la transmisin de inmuebles posedos al
1. A las sociedades que opten por la aplicacin de este rgimen
inicio del perodo impositivo en que la sociedad pase a tributar
fiscal especial, que estuviesen tributando por otro rgimen distin-
por otro rgimen fiscal distinto, realizada en perodos en que
to, les sern de aplicacin las siguientes reglas:
es de aplicacin ese otro rgimen, se entender generada de
a) Las bases imponibles negativas que estuviesen pendientes de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo el tiempo
compensacin en el momento de aplicacin del presente rgi- de tenencia del inmueble transmitido. La parte de dicha renta
men, se compensarn con las rentas positivas obtenidas en los imputable a los perodos impositivos en los que a la sociedad
perodos impositivos posteriores en los trminos establecidos en le fue de aplicacin este rgimen especial, se gravar segn
el artculo 25 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre lo establecido en el artculo 9 de esta Ley a condicin de que
Sociedades. se distribuya en forma de dividendos la totalidad del beneficio
b) La renta derivada de la transmisin de inmuebles posedos imputable a esa renta en el plazo establecido en el artculo 6 de
con anterioridad a la aplicacin de este rgimen, realizada en esta Ley, siendo aplicable a esos dividendos el rgimen fiscal
perodos en que es de aplicacin dicho rgimen, se entender establecido en el artculo 10 de esta Ley. Este mismo criterio
generada de forma lineal, salvo prueba en contrario, durante todo se aplicar a las rentas procedentes de la transmisin de las
el tiempo de tenencia del inmueble transmitido. La parte de dicha participaciones en otras entidades a que se refiere el apartado
renta imputable a los perodos impositivos anteriores se gravar 1 del artculo 2 de esta Ley.
612
Apndice normativo
Ley 11/2009
d) Las deducciones en la cuota ntegra pendientes de aplicar, se que tales requisitos se cumplan dentro de los dos aos siguientes
deducirn en los trminos establecidos en el Ttulo VI del Texto a la fecha de la opcin por aplicar dicho rgimen.
Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades. El incumplimiento de tal condicin supondr que la sociedad pase
e) La renta generada en la transmisin de participaciones del a tributar por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades
capital de entidades, realizada en perodos impositivos en los que a partir del propio periodo impositivo en que se manifieste dicho
no sea de aplicacin a las mismas este rgimen fiscal especial, incumplimiento. Adems, la sociedad estar obligada a ingresar,
estar sujeta al rgimen fiscal general del Impuesto que corres- junto con la cuota de dicho periodo impositivo, la diferencia entre
ponda segn la naturaleza del socio. Lo anterior sera igualmente la cuota que por dicho impuesto resulte de aplicar el rgimen
aplicable para los dividendos distribuidos con cargo a reservas general y la cuota ingresada que result de aplicar el rgimen
cualquiera que sea el ejercicio del que procedan, excepto que fiscal especial en los perodo impositivos anteriores, sin perjuicio
sea de aplicacin lo establecido en alguna de las letras anteriores de los intereses de demora, recargos y sanciones que, en su
de este apartado. caso, resulten procedentes.
3. A los efectos de lo establecido en el apartado 2 del artculo Tratndose de socios que sean contribuyentes del Impuesto
96 del Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Socieda- sobre la Renta de las Personas Fsicas o del Impuesto sobre
des, se presumir que las operaciones de fusiones, escisiones, la Renta de no Residentes sin establecimiento permanente, el
aportaciones de activos y canjes de valores acogidas al rgimen rgimen fiscal previsto en el artculo 10 de esta Ley resultar de
especial establecido en el Captulo VIII del Ttulo VII de dicho Texto aplicacin si la sociedad cumple los requisitos exigidos en esta
Refundido, se efectan con un motivo econmico vlido cuando
Ley en el momento en que el contribuyente presente la autoliqui-
la finalidad de dichas operaciones sea la creacin de una o varias
dacin por dichos impuestos. Si dichos requisitos se cumplieran
sociedades susceptibles de acogerse al rgimen fiscal especial
con posterioridad a la presentacin de la autoliquidacin y antes
de la SOCIMI regulado en la presente Ley, o bien la adaptacin
de la finalizacin del plazo sealado en el prrafo primero ante-
con la misma finalidad, de sociedades previamente existentes.
rior, el contribuyente podr solicitar la rectificacin de la misma
Artculo 13. Prdida del rgimen fiscal especial. al objeto de poder aplicarse el citado rgimen fiscal.
La entidad perder el rgimen fiscal especial establecido en Tratndose de socios que sean sujetos pasivos del Impuesto
esta Ley, pasando a tributar por el rgimen general del Impuesto sobre Sociedades o contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
sobre Sociedades, en el propio perodo impositivo en el que se de no Residentes con establecimiento permanente, aplicarn el
manifieste alguna de las circunstancias siguientes: rgimen fiscal previsto en el artculo 10 de esta Ley an cuando
la sociedad no cumpla los requisitos exigidos en esta Ley en el
a) La exclusin de negociacin en mercados regulados.
momento en que el sujeto pasivo o contribuyente presente la
b) Incumplimiento sustancial de las obligaciones de informacin autoliquidacin por dichos impuestos. Si dichos requisitos no se
a que se refiere el artculo 11 de esta Ley, excepto que en la cumplieran en el plazo sealado en el prrafo primero anterior,
memoria del ejercicio inmediato siguiente se subsane ese incum- el sujeto pasivo o contribuyente podr solicitar la rectificacin de
plimiento. la misma al objeto de poder aplicarse el rgimen fiscal general
c) La falta de acuerdo de distribucin y pago, total o parcial, de que corresponda.
los dividendos en los trminos y plazos a los que se refiere el
artculo 6 de esta Ley. En este caso, la tributacin por el rgimen Disposicin transitoria segunda. Perodo de arrenda-
general tendr lugar en el perodo impositivo correspondiente al miento.
ejercicio de cuyos beneficios hubiesen procedido tales dividen- Hasta el 31 de diciembre de 2010, el perodo de arrendamiento
dos. de tres aos previsto en el apartado 3 del artculo 3 de esta Ley
d) La renuncia a la aplicacin de este rgimen fiscal especial. ser de dos o de un ao para aquellos bienes inmuebles que
hubieran permanecido en el activo de la sociedad y hubieran
e) El incumplimiento de cualquier otro de los requisitos estable-
estado arrendados u ofrecidos en arrendamiento en los cinco o
cidos en esta Ley para que la entidad pueda aplicar el rgimen
fiscal especial, excepto que se reponga la causa de incumpli- diez aos anteriores, respectivamente, a la fecha de la opcin por
miento dentro del ejercicio inmediato siguiente. No obstante, la aplicacin del rgimen fiscal especial establecido en esta Ley.
el incumplimiento del plazo a que se refiere el apartado 3 del Disposicin derogatoria.
artculo 3 de esta Ley no supondr la prdida del rgimen fiscal
especial. 1. Queda derogada la disposicin adicional sexta bis de la Ley
54/1997, de 27 de noviembre, del Sector Elctrico y cuantas
La prdida del rgimen implicar que no se pueda optar de
disposiciones de igual o inferior rango se opongan a lo estable-
nuevo por la aplicacin del rgimen fiscal especial establecido
en esta Ley, mientras no haya transcurrido al menos cinco aos cido en la disposicin adicional sexta de dicha Ley.
desde la conclusin del ltimo perodo impositivo en que fue de 2. Quedan asimismo derogadas cuantas disposiciones de igual
aplicacin dicho rgimen. o inferior rango se opongan a lo dispuesto en la presente Ley.
Disposicin transitoria primera. Opcin por la aplicacin Disposicin final duodcima. Entrada en vigor.
del rgimen fiscal especial.
1. La presente Ley entrar en vigor el da siguiente al de su
Podr optarse por la aplicacin del rgimen fiscal especial en los publicacin en el "Boletn Oficial del Estado", siendo de aplicacin
trminos establecidos en el artculo 8 de esta Ley, an cuando no a los perodos impositivos que se inicien a partir del 1 de enero
se cumplan los requisitos exigidos en la misma, a condicin de de 2009.
613
Apndice normativo
Ley 11/2009
No obstante:
a) El apartado uno de la disposicin final primera ser de apli-
cacin a los perodos impositivos que se inicien a partir del
1 de enero de 2008. Los apartados cuatro y cinco de dicha
disposicin sern de aplicacin a los perodos impositivos que
se inicien a partir del 1 de enero de 2010.
b) Los apartados uno y dos de las disposiciones finales tercera
y cuarta entrarn en vigor el da siguiente al de la publicacin de
la presente Ley en el "Boletn Oficial del Estado".
c) Los apartados tres y cuatro de las disposiciones finales terce-
ra y cuarta resultarn de aplicacin a las rentas correspondientes
a contratos de arrendamiento con opcin de compra de viviendas
que resulten exigibles desde la entrada en vigor de la presente
Ley siempre que no se haya ejercitado dicha opcin de compra.
d) La disposicin final sptima ser de aplicacin con efectos
desde el 1 de enero de 2009.-
614
Apndice normativo
Ley Orgnica 8/2007
Ley Orgnica 8/2007, de 4 de julio, so- f) (5) De las donaciones previstas en este artculo quedar
bre financiacin de los partidos polticos constancia de la fecha de imposicin, importe de la misma y del
nombre e identificacin fiscal del donante. La entidad de crdito
(BOE del 5). donde se realice la imposicin estar obligada a extender al do-
nante un documento acreditativo en el que consten los extremos
anteriores.
Ttulo II g) (6) Cuando se trate de donaciones en especie, la efectividad
de las percibidas se acreditar mediante certificacin expedida
por el partido poltico en la que se haga constar, adems de la
Captulo Segundo
identificacin del donante, el documento pblico u otro documen-
to autntico que acredite la entrega del bien donado haciendo
Artculo 4. mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin.
Dos. Donaciones privadas a partidos polticos. Artculo 5. Lmites a las donaciones privadas. (7)
a) Los partidos polticos podrn recibir donaciones, no finalistas,
Uno. Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir directa
nominativas, en dinero o en especie, procedentes de personas o indirectamente:
fsicas o jurdicas, dentro de los lmites y de acuerdo con los
requisitos y condiciones establecidas en esta Ley. a) Donaciones annimas, finalistas o revocables.
Las donaciones recibidas conforme a lo dispuesto en esta b) Donaciones procedentes de una misma persona fsica o
Ley, que tendrn carcter irrevocable, debern destinarse a la jurdica superiores a 100.000 euros anuales.
realizacin de las actividades propias de la entidad donataria. Se exceptan de este lmite las donaciones en especie de bienes
La valoracin de las donaciones es especie se realizar con- muebles, siempre que se cumplan los requisitos establecidos en
forme a lo dispuesto en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, la letra g) del apartado dos del artculo 4.
de Rgimen Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los Dos. Todas las donaciones superiores a 50.000 euros y en todo
incentivos fiscales al Mecenazgo. caso, las donaciones de bienes inmuebles, debern ser objeto
b) (1) Las donaciones procedentes de personas jurdicas reque- de notificacin al Tribunal de Cuentas en el plazo de tres meses.
rirn siempre acuerdo adoptado en debida forma por el rgano o
representante competente al efecto, haciendo constar de forma
expresa el cumplimiento de las previsiones de la presente ley. Ttulo III
Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir directa o
indirectamente, donaciones de organismos, entidades o em-
Rgimen tributario
presas pblicas.
c) (2) Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir, directa Artculo 9. Objeto y mbito de aplicacin.
o indirectamente, donaciones de empresas privadas que, me- Uno. El presente ttulo tiene por objeto regular el rgimen
diante contrato vigente, presten servicios o realicen obras para tributario de los partidos polticos, as como el aplicable a las
las Administraciones Pblicas, organismos pblicos o empresas cuotas, aportaciones y donaciones efectuadas por personas
de capital mayoritariamente pblico. Tampoco podrn aceptar o fsicas o jurdicas para contribuir a su financiacin.
recibir donaciones de empresas pertenecientes al mismo grupo
Dos. En lo no previsto en este ttulo se aplicarn las normas
que aquellas, de empresas participadas mayoritariamente por
tributarias generales y en particular, las previstas para las enti-
aquellas ni de sus fundaciones.
dades sin fines lucrativos.
d) (3) Los partidos polticos no podrn aceptar o recibir directa
o indirectamente, donaciones de fundaciones privadas, aso-
ciaciones u otras entidades que reciban subvenciones de las Captulo primero
Administraciones Pblicas o cuyo presupuesto est integrado,
en todo o en parte, por aportaciones directas o indirectas de
Rgimen tributario de los partidos polticos
dichas Administraciones.
e) (4)Las cantidades donadas a los partidos polticos debern
abonarse en cuentas de entidades de crdito, abiertas exclusiva- Artculo 10. Rentas exentas de tributacin.
mente para dicho fin. Los ingresos efectuados en estas cuentas Uno. Los partidos polticos gozarn de exencin en el Impuesto
sern, nicamente, los que provengan de estas donaciones. sobre Sociedades por las rentas obtenidas para la financiacin
de las actividades que constituyen su objeto o finalidad especfica
en los trminos establecidos en el presente artculo.
(1) Modificada por el artculo primero de la Ley Orgnica 5/2012,
de 22 de octubre, de reforma de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de
julio, sobre financiacin de los partidos polticos:
(5) Letra que la antigua e) ha pasado a ser.
(2) Modificada por el artculo referido para (1).
(6) Letra que la antigua f) ha pasado a ser.
(3) Aadida por el mismo artculo citado.
(7) Modificado por el artculo tercero de la Ley Orgnica 5/2012,
(4) Letra que la antigua d) ha pasado a ser. de 22 de octubre.
615
Apndice normativo
Ley Orgnica 8/2007
Dos. La exencin a que se refiere el nmero anterior resultar Disposicin adicional sptima. Fundaciones y Asociacio-
de aplicacin a los siguientes rendimientos e incrementos de nes vinculadas a los partidos polticos. (8)
patrimonio:
Uno. Las aportaciones que reciban las Fundaciones y Asociacio-
a) Las cuotas y aportaciones satisfechas por sus afiliados. nes vinculadas a los partidos polticos con representacin parla-
mentaria estarn sometidas a los mecanismos de fiscalizacin y
b) Las subvenciones percibidas con arreglo a lo dispuesto en
control y al rgimen sancionador previstos, respectivamente, en
esta Ley.
los Ttulos V y VI de esta Ley, sin perjuicio de las normas propias
c) Las donaciones privadas efectuadas por personas fsicas o que les sean de aplicacin.
jurdicas as como cualesquiera otros incrementos de patrimonio Dos. Los recursos que financien la actividad de las fundaciones y
que se pongan de manifiesto como consecuencia de adquisicio- asociaciones vinculadas a partidos polticos sern los previstos
nes a ttulo lucrativo. en la legislacin aplicable en cada caso.
d) Los rendimientos obtenidos en el ejercicio de sus activida- Tres. En el caso de las donaciones, estarn sometidas a los
des propias. Cuando se trate de rendimientos procedentes lmites y requisitos previstos en el captulo segundo del ttulo II
de explotaciones econmicas propias la exencin deber ser de la presente Ley, con las siguientes especialidades:
expresamente declarada por la Administracin Tributaria. a) No ser de aplicacin lo previsto en la letra c) del apartado
La exencin se aplicar, igualmente, respecto de las rentas que dos del artculo 4 ni el lmite establecido en la letra b) del apar-
se pongan de manifiesto en la transmisin onerosa de bienes o tado uno del artculo 5.
derechos afectos a la realizacin del objeto o finalidad propia del b) Las donaciones efectuadas por personas jurdicas debern
partido poltico siempre que el producto de la enajenacin se des- ser aprobadas por el rgano o representante competente en
tine a nuevas inversiones vinculadas a su objeto o finalidad propia cada caso y cuando sean de carcter monetario y tengan un
o a la financiacin de sus actividades, en los plazos establecidos importe superior a 120.000 euros tendrn que formalizarse en
en la normativa del Impuesto sobre Sociedades. documento pblico.
e) Los rendimientos procedentes de los bienes y derechos que A los efectos de este apartado, se considera donacin toda
integran el patrimonio del partido poltico. liberalidad, monetaria o no, entregada por una persona fsica o
jurdica, destinada a financiar genricamente los gastos genera-
Artculo 11. Tipo de gravamen, rentas no sujetas a reten- les de la fundacin o de la asociacin.
cin y obligacin de declarar. Cuatro. No tendrn la consideracin de donaciones, a los efectos
Uno. La base imponible positiva que corresponda a las rentas de esta disposicin adicional, las entregas monetarias o patri-
no exentas, ser gravada al tipo del 25 por ciento. moniales llevadas a cabo por una persona fsica o jurdica para
financiar una actividad o un proyecto concreto de la fundacin o
Dos. Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarn asociacin, en cuanto tal actividad o proyecto se realice como
sometidas a retencin ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente consecuencia de un inters comn derivado de las actividades
se determinar el procedimiento de acreditacin de los partidos propias del objeto societario o estatutario de ambas entidades.
polticos a efectos de la exclusin de la obligacin de retener.
Cinco. Las fundaciones y asociaciones reguladas en esta disposi-
Tres. Los partidos polticos vendrn obligados a presentar y cin adicional estarn obligadas a formular y aprobar sus cuentas
suscribir declaracin por el Impuesto sobre Sociedades con en los trminos previstos en la legislacin vigente y a realizar una
relacin a las rentas no exentas. auditora de sus cuentas anuales. Una vez emitido por el Tribunal
de Cuentas el informe de fiscalizacin de las aportaciones a las
que se refiere el apartado Uno de este artculo, vendrn obliga-
Captulo segundo das a hacer pblicas, preferentemente a travs de su pgina
web, el balance y la cuenta de resultados de forma que esta
informacin sea de gratuito y fcil acceso para los ciudadanos.
Rgimen tributario de las cuotas, aportaciones y
Seis. Las fundaciones y asociaciones reguladas por esta dis-
donaciones efectuadas a partidos polticos
posicin adicional estarn obligadas a informar anualmente al
Ministerio de Hacienda y Administraciones Pblicas de todas las
Artculo 12. Incentivos fiscales. donaciones y aportaciones recibidas, a cuyo fin se aprobar una
orden ministerial en la que se indicarn el contenido, alcance
Dos. A las donaciones a que se refiere el artculo 4, efectuadas y estructura de la informacin que ha de facilitarse. Adems,
a los partidos polticos, les sern de aplicacin las deducciones todas las donaciones procedentes de personas jurdicas debern
previstas en la Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de Rgimen ser objeto de notificacin al Tribunal de Cuentas en el plazo de
Fiscal de las Entidades sin fines lucrativos y de los incentivos tres meses.
fiscales al Mecenazgo.
Artculo 13. Justificacin de las cuotas, aportaciones y

donaciones efectuadas.
La aplicacin del rgimen tributario establecido en el artculo
anterior se encontrar condicionada a que la persona fsica o (8) Modificada por el artculo sptimo de la Ley Orgnica 5/2012,
jurdica disponga del documento acreditativo de la aportacin, de 22 de octubre, de reforma de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de
donacin o cuota satisfecha por el partido poltico perceptor. julio, sobre financiacin de los partidos polticos.
616
Apndice normativo
Ley Orgnica 8/2007
Disposicin adicional novena. (9)
Los lmites cuantitativos previstos en los artculos 4, apartado

cuatro, y 5 de la presente Ley se actualizarn cada ao de
conformidad con el incremento del ndice de precios al consumo.
Disposicin adicional dcima.

Lo dispuesto en el Ttulo III y en las disposiciones adicionales
primera a quinta de esta Ley se entender sin perjuicio de los
regmenes tributarios forales de concierto y convenio econmico
en vigor, respectivamente, en la Comunidad Autnoma Vasca y
en la Comunidad Foral de Navarra.
Disposicin derogatoria.
Quedan derogadas las siguientes disposiciones:
La Ley Orgnica 3/1987, de 2 de julio, sobre Financiacin de
los Partidos Polticos.
Las dems disposiciones que se opongan a la presente Ley.
Disposicin final primera. (10)

La presente Ley entrar en vigor el da siguiente de su publicacin
en el "Boletn Oficial del Estado". No obstante, las normas relati-
vas a la tributacin del Impuesto sobre Sociedades, contenidas
en la Seccin 1 del Ttulo III, sern aplicables a partir del primer
ejercicio que se inicie a partir de la entrada en vigor de la Ley.
(9) Modificada por el artculo undcimo de la Ley Orgnica 5/2012,

de 22 de octubre, de reforma de la Ley Orgnica 8/2007, de 4 de
julio, sobre financiacin de los partidos polticos.
(10) Segn el cambio de numeracin operado por el artculo deci-
moquinto de la citada Ley Orgnica 5/2012 .
617
Apndice normativo
Ley 35/2006
Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Disposicin adicional vigsima. Bonificaciones de co-

tizaciones a la Seguridad Social a favor del personal
Impuesto sobre la Renta de las Personas
investigador. (1)
Fsicas y de modificacin parcial de las
Leyes de los Impuestos sobre Sociedades, 1. En los trminos que reglamentariamente se establezcan, se
autoriza al Gobierno para que, en el marco del Programa de
sobre la Renta de no Residentes y sobre
Fomento del Empleo, establezca bonificaciones en las cotizacio-
el Patrimonio (BOE del 29). nes correspondientes al personal investigador que, con carcter
Disposicin adicional decimotercera. Obligaciones de exclusivo, se dedique a actividades de investigacin y desarrollo
informacin. e innovacin tecnolgica a que se refiere el artculo 35 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
1. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
suministro de informacin a las sociedades gestoras de institu-
ciones de inversin colectiva, a las sociedades de inversin, a las 2. La bonificacin equivaldr al 40 por ciento de las cotizaciones
por contingencias comunes a cargo del empresario y la misma
entidades comercializadoras en territorio espaol de acciones o
ser incompatible con la aplicacin del rgimen de deduccin por
participaciones de instituciones de inversin colectiva domicilia-
actividades de investigacin y desarrollo e innovacin tecnolgi-
das en el extranjero, y al representante designado de acuerdo
ca establecido en el mencionado artculo 35.
con lo dispuesto en el artculo 55.7 y la disposicin adicional
segunda de la Ley 35/2003, de 4 de noviembre, de instituciones 3. Se tendr derecho a la bonificacin en los casos de contratos
de inversin colectiva, que acte en nombre de la gestora que de carcter indefinido, as como en los supuestos de contra-
opere en rgimen de libre prestacin de servicios, en relacin tacin temporal, en los trminos que reglamentariamente se
con las operaciones sobre acciones o participaciones de dichas establezcan.
instituciones, incluida la informacin de que dispongan relativa 4. Por el Ministerio de Economa y Hacienda se compensar al
al resultado de las operaciones de compra y venta de aquellas. Servicio Pblico Estatal de Empleo el coste de las bonificaciones
2. Los contribuyentes por el Impuesto sobre la Renta de las de cuotas establecidas en la presente disposicin.
Personas Fsicas o por el Impuesto sobre Sociedades debern Disposicin adicional vigsima quinta. Gastos e inver-
suministrar informacin, en los trminos que reglamentariamente siones para habituar a los empleados en la utilizacin
se establezcan, en relacin con las operaciones, situaciones, de las nuevas tecnologas de la comunicacin y de la
cobros y pagos que efecten o se deriven de la tenencia de informacin.
valores o bienes relacionados, directa o indirectamente, con
1. (2)Los gastos e inversiones efectuados durante los aos
pases o territorios considerados como parasos fiscales.
2007, 2008, 2009, 2010, 2011 y 2012 para habituar a los
3. Reglamentariamente podrn establecerse obligaciones de empleados en la utilizacin de las nuevas tecnologas de la co-
suministro de informacin en los siguientes supuestos: municacin y de la informacin, cuando su utilizacin slo pueda
a) A las entidades aseguradoras, respecto de los planes de realizarse fuera de lugar y horario de trabajo, tendr el siguiente
previsin asegurados, planes de previsin social empresarial y tratamiento fiscal:
seguros de dependencia que comercialicen, a que se refiere el b) Impuesto sobre Sociedades: dichos gastos e inversiones da-
artculo 51 de esta ley. rn derecho a la aplicacin de la deduccin prevista en el artculo
b) A las entidades financieras, respecto de los planes individua- 40 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
les de ahorro sistemtico que comercialicen, a que se refiere la aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004.
disposicin adicional tercera de esta Ley. 2. Entre los gastos e inversiones a que se refiere esta disposi-
c) A la Seguridad Social y las mutualidades, respecto de las cin adicional se incluyen, entre otros, las cantidades utilizadas
para proporcionar, facilitar o financiar su conexin a Internet, as
cotizaciones y cuotas devengadas en relacin con sus afiliados
como los derivados de la entrega, actualizacin o renovacin
o mutualistas.
gratuita, o a precios rebajados, o de la concesin de prstamos
d) Al Registro Civil, respecto de los datos de nacimientos, y ayudas econmicas para la adquisicin de los equipos y ter-
adopciones y fallecimientos. minales necesarios para acceder a aqulla, con su software y
4. Los bancos, cajas de ahorro, cooperativas de crdito y perifricos asociados.
cuantas personas fsicas o jurdicas se dediquen al trfico ban-
cario o crediticio, vendrn obligadas, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan, a suministrar a la Adminis-
tracin tributaria la identificacin de la totalidad de las cuentas
abiertas en dichas entidades o puestas por ellas a disposicin de (1) Derogada por la disposicin derogatoria nica.2.e) del Real De-
terceros, con independencia de la modalidad o denominacin que creto-ley 20/2012, de 13 de julio, con efectos a partir del 15 de ju-
adopten, incluso cuando no se hubiese procedido a la prctica de lio de 2012.
retenciones o ingresos a cuenta. Este suministro comprender la (2) Redaccin dada por la disposicin final segunda.Tercero.Uno
identificacin de los titulares, autorizados o cualquier beneficiario del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de diciembre, con efectos des-
de dichas cuentas. de 1 de enero de 2012.
619
Apndice normativo
Ley 35/2006
Disposicin transitoria vigsima. Gastos e inversin para

habilitar a los empleados en la utilizacin de las nuevas
tecnologas de la comunicacin y de la informacin. (3)
Sin perjuicio de lo establecido en la disposicin derogatoria
segunda de esta Ley, el artculo 40 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, prorrogar su vigencia
durante los aos 2011 y 2012 para los gastos e inversiones
para habituar a los empleados en la utilizacin de las nuevas
tecnologas de la comunicacin y de la informacin.
Disposicin derogatoria segunda. Impuesto sobre So-

ciedades.
1. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a
partir de 1 de enero de 2007 quedan derogados el artculo 23
y el Captulo VI del Ttulo VII del texto refundido de la Ley del Im-
puesto sobre Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo
4/2004, de 5 de marzo.
2. (4) Con efectos para los perodos impositivos que se inicien
a partir de 1 de enero de 2011 quedan derogados los artculos
36, 37, apartados 4, 5 y 6 del artculo 38, apartados 2 y 3 del
artculo 39, artculos 40 y 43 del texto refundido de la Ley del
lativo 4/2004, de 5 de marzo.
3. (5) Con efectos para los perodos impositivos que se inicien
a partir de 1 de enero de 2012 queda derogado el apartado 2
del artculo 38 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre
Sociedades, aprobado por Real Decreto Legislativo 4/2004, de
5 de marzo.
4. Con efectos para los perodos impositivos que se inicien a
partir de 1 de enero de 2014 quedan derogados el apartado 1
del artculo 34 y los apartados 1, 3 y 7 del artculo 38 del texto
refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, aprobado
por Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo.
Disposicin final octava. Entrada en vigor

1. Esta Ley entrar en vigor el da 1 de enero de 2007. No
obstante, las habilitaciones a la Ley de Presupuestos Generales
del Estado y la disposicin final primera de esta Ley entrarn en
vigor el da siguiente al de la publicacin de esta Ley en el "Boletn
Oficial del Estado".
(3) Redaccin dada por el nmero dos del apartado tres de la dis-
posicin final segunda del Real Decreto-ley 20/2011, de 30 de di-
ciembre.
(4) Redaccin dada por el artculo 92.Cuatro de la Ley 2/2011, de

4 de marzo, de Economa Sostenible, con efectos para los perodos
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
(5) Vease el artculo 15 del Real Decreto-ley 8/2011, de 1 de julio,

en este apndice normativo.
620
Apndice normativo
Ley 36/2006
Ley 36/2006, de 29 de noviembre, de Disposicin transitoria segunda. Aplicacin transitoria de

la consideracin de paraso fiscal.
Medidas para la Prevencin del Fraude
Fiscal (BOE del 30). En tanto no se determinen reglamentariamente los pases o
territorios que tienen la consideracin de paraso fiscal, tendrn
Disposicin adicional primera. Definicin de paraso fiscal, dicha consideracin los pases o territorios previstos en el art-
de nula tributacin y de efectivo intercambio de informa- culo 1 del Real Decreto 1080/1991, de 5 de julio, por el que se
cin tributaria. determinan los pases o territorios a que se refieren los artculos
1. Tendrn la consideracin de paraso fiscal los pases o terri- 2, apartado 3, nmero 4, de la Ley 17/1991, de 27 de mayo,
torios que se determinen reglamentariamente. de Medidas Fiscales Urgentes, y 62 de la Ley 31/1990, de 27
de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para 1991.
Dejarn de tener la consideracin de paraso fiscal aquellos pa-
ses o territorios que firmen con Espaa un convenio para evitar Disposicin final quinta. Entrada en vigor.
la doble imposicin internacional con clusula de intercambio
de informacin o un acuerdo de intercambio de informacin en La presente Ley entrar en vigor el da siguiente al de su publi-
materia tributaria en el que expresamente se establezca que cacin en el "Boletn Oficial del Estado".
dejan de tener dicha consideracin, desde el momento en que
estos convenios o acuerdos se apliquen.
Los pases o territorios a los que se refiere el prrafo anterior
volvern a tener la consideracin de paraso fiscal a partir del
momento en que tales convenios o acuerdos dejen de aplicarse.
2. Existe nula tributacin cuando en el pas o territorio de que se
trate no se aplique un impuesto idntico o anlogo al Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, al Impuesto sobre So-
ciedades o al Impuesto sobre la Renta de No Residentes, segn
corresponda.
A efectos de lo previsto en esta disposicin, tendrn la conside-
racin de impuesto idntico o anlogo los tributos que tengan
como finalidad la imposicin de la renta, siquiera parcialmente,
con independencia de que el objeto del mismo lo constituya la
propia renta, los ingresos o cualquier otro elemento indiciario de
esta. En el caso del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas, tambin tendrn dicha consideracin las cotizaciones a
la Seguridad Social en las condiciones que reglamentariamente
se determinen.
Se considerar que se aplica un impuesto idntico o anlogo
cuando el pas o territorio de que se trate tenga suscrito con
Espaa un convenio para evitar la doble imposicin internacional
que sea de aplicacin, con las especialidades previstas en el
mismo.
3. Existe efectivo intercambio de informacin tributaria con
aquellos pases o territorios a los que resulte de aplicacin:
a. Un convenio para evitar la doble imposicin internacional
con clusula de intercambio de informacin, siempre que en
dicho convenio no se establezca expresamente que el nivel de
intercambio de informacin tributaria es insuficiente a los efectos
de esta disposicin; o
b. Un acuerdo de intercambio de informacin en materia tributa-
ria, siempre que en dicho acuerdo se establezca expresamente
que el nivel de intercambio de informacin tributaria es suficiente
a los efectos de esta disposicin.
No obstante lo anterior, reglamentariamente se podrn fijar
los supuestos en los que, por razn de las limitaciones del
intercambio de informacin, no exista efectivo intercambio de
informacin tributaria.
4. Las normas de cada tributo podrn establecer especialidades
en la aplicacin de las normas contenidas en esta disposicin.
5. Se habilita al Gobierno para dictar cuantas disposiciones sean
necesarias para el desarrollo y aplicacin de lo regulado en esta
disposicin adicional.
621
Apndice normativo
Ley 49/2002
Ley 49/2002, de 23 de diciembre, de asistencia social e inclusin social que se indican a continuacin,
Rgimen Fiscal de las Entidades sin Fines incluyendo las actividades auxiliares o complementarias de
aqullos, como son los servicios accesorios de alimentacin,
Lucrativos y de los Incentivos Fiscales al
alojamiento o transporte:
Mecenazgo (BOE del 24).
a) Proteccin de la infancia y de la juventud.
(Esta Ley es aplicable a los perodos impositivos iniciados a partir
de 25 de diciembre de 2002). b) Asistencia a la tercera edad.
c) Asistencia a personas en riesgo de exclusin o dificultad
Ttulo II social o vctimas de malos tratos.
d) Asistencia a personas con discapacidad, incluida la formacin
ocupacional, la insercin laboral y la explotacin de granjas,
Captulo II talleres y centros especiales en los que desarrollen su trabajo.
Impuesto sobre Sociedades e) Asistencia a minoras tnicas.
f) Asistencia a refugiados y asilados.
Artculo 5. Normativa aplicable.
g) Asistencia a emigrantes, inmigrantes y transentes.
En lo no previsto en este captulo, sern de aplicacin a las h) Asistencia a personas con cargas familiares no compartidas.
entidades sin fines lucrativos las normas del Impuesto sobre
Sociedades. i) Accin social comunitaria y familiar.
j) Asistencia a ex reclusos.
Artculo 6. Rentas exentas.
k) Reinsercin social y prevencin de la delincuencia.
Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las siguientes
rentas obtenidas por entidades sin fines lucrativos: l) Asistencia a alcohlicos y toxicmanos.
1 Las derivadas de los siguientes ingresos: m) Cooperacin para el desarrollo.
a) Los donativos y donaciones recibidos para colaborar en los n) Inclusin social de las personas a que se refieren los prrafos
fines de la entidad, incluidas las aportaciones o donaciones en anteriores.
concepto de dotacin patrimonial, en el momento de su cons- 2 Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios de
titucin o en un momento posterior, y las ayudas econmicas hospitalizacin o asistencia sanitaria, incluyendo las actividades
recibidas en virtud de los convenios de colaboracin empresarial auxiliares o complementarias de los mismos, como son la entre-
regulados en el artculo 25 de esta Ley y en virtud de los contra- ga de medicamentos o los servicios accesorios de alimentacin,
tos de patrocinio publicitario a que se refiere la Ley 34/1998, alojamiento y transporte.
de 11 de noviembre, General de Publicidad.
3 Las explotaciones econmicas de investigacin cientfica y
b) Las cuotas satisfechas por los asociados, colaboradores o desarrollo tecnolgico.
benefactores, siempre que no se correspondan con el derecho
4 Las explotaciones econmicas de los bienes declarados de
a percibir una prestacin derivada de una explotacin econmica
inters cultural conforme a la normativa del Patrimonio Histrico
no exenta.
del Estado y de las Comunidades Autnomas, as como de
c) Las subvenciones, salvo las destinadas a financiar la realiza- museos, bibliotecas, archivos y centros de documentacin,
cin de explotaciones econmicas no exentas. siempre y cuando se cumplan las exigencias establecidas en
2 Las procedentes del patrimonio mobiliario e inmobiliario de la dicha normativa, en particular respecto de los deberes de visita
entidad, como son los dividendos y participaciones en beneficios y exposicin pblica de dichos bienes.
de sociedades, intereses, cnones y alquileres. 5 Las explotaciones econmicas consistentes en la organiza-
3 Las derivadas de adquisiciones o de transmisiones, por cin de representaciones musicales, coreogrficas, teatrales,
cualquier ttulo, de bienes o derechos, incluidas las obtenidas cinematogrficas o circenses.
con ocasin de la disolucin y liquidacin de la entidad. 6 Las explotaciones econmicas de parques y otros espacios
4 Las obtenidas en el ejercicio de las explotaciones econmicas naturales protegidos de caractersticas similares.
exentas a que se refiere el artculo siguiente. 7 Las explotaciones econmicas de enseanza y de formacin
5 Las que, de acuerdo con la normativa tributaria, deban ser profesional, en todos los niveles y grados del sistema educativo,
atribuidas o imputadas a las entidades sin fines lucrativos y que as como las de educacin infantil hasta los tres aos, incluida
procedan de rentas exentas incluidas en alguno de los apartados la guarda y custodia de nios hasta esa edad, las de educacin
anteriores de este artculo. especial, las de educacin compensatoria y las de educacin
permanente y de adultos, cuando estn exentas del Impuesto
Artculo 7. Explotaciones econmicas exentas.
sobre el Valor Aadido, as como las explotaciones econmicas
Estn exentas del Impuesto sobre Sociedades las rentas ob- de alimentacin, alojamiento o transporte realizadas por centros
tenidas por entidades sin fines lucrativos que procedan de las docentes y colegios mayores pertenecientes a entidades sin
siguientes explotaciones econmicas, siempre y cuando sean de- fines lucrativos.
sarrolladas en cumplimiento de su objeto o finalidad especfica: 8 Las explotaciones econmicas consistentes en la organi-
1 Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios zacin de exposiciones, conferencias, coloquios, cursos o
de promocin y gestin de la accin social, as como los de seminarios.
623
Apndice normativo
Ley 49/2002
9 Las explotaciones econmicas de elaboracin, edicin, publi- Artculo 10. Tipo de gravamen.
cacin y venta de libros, revistas, folletos, material audiovisual y
La base imponible positiva que corresponda a las rentas deriva-
material multimedia.
das de explotaciones econmicas no exentas ser gravada al
10 Las explotaciones econmicas de prestacin de servicios tipo del 10 por 100.
de carcter deportivo a personas fsicas que practiquen el
deporte o la educacin fsica, siempre que tales servicios estn Artculo 11. Obligaciones contables.
directamente relacionados con dichas prcticas y con excepcin
Las entidades sin fines lucrativos que obtengan rentas de explo-
de los servicios relacionados con espectculos deportivos y de
taciones econmicas no exentas del Impuesto sobre Sociedades
los prestados a deportistas profesionales.
tendrn las obligaciones contables previstas en las normas regu-
11 Las explotaciones econmicas que tengan un carcter ladoras de dicho impuesto. La contabilidad de estas entidades se
meramente auxiliar o complementario de las explotaciones llevar de tal forma que permita identificar los ingresos y gastos
econmicas exentas o de las actividades encaminadas a cumplir correspondientes a las explotaciones econmicas no exentas.
los fines estatutarios o el objeto de la entidad sin fines lucrativos.
Artculo 12. Rentas no sujetas a retencin.
No se considerar que las explotaciones econmicas tienen un
carcter meramente auxiliar o complementario cuando el impor- Las rentas exentas en virtud de esta Ley no estarn sometidas a
te neto de la cifra de negocios del ejercicio correspondiente al retencin ni ingreso a cuenta. Reglamentariamente, se determi-
conjunto de ellas exceda del 20 por 100 de los ingresos totales nar el procedimiento de acreditacin de las entidades sin fines
de la entidad. lucrativos a efectos de la exclusin de la obligacin de retener.
12 Las explotaciones econmicas de escasa relevancia. Se
Artculo 13. Obligacin de declarar.
consideran como tales aquellas cuyo importe neto de la cifra de
negocios del ejercicio no supere en conjunto 20.000 euros. Las entidades que opten por el rgimen fiscal establecido en
este Ttulo estarn obligadas a declarar por el Impuesto sobre
Artculo 8. Determinacin de la base imponible.
Sociedades la totalidad de sus rentas, exentas y no exentas.
1. En la base imponible del Impuesto sobre Sociedades de las
entidades sin fines lucrativos slo se incluirn las rentas deriva- Artculo 14. Aplicacin del rgimen fiscal especial.
das de las explotaciones econmicas no exentas. 1. Las entidades sin fines lucrativos podrn acogerse al rgimen
2. No tendrn la consideracin de gastos deducibles, adems fiscal especial establecido en este Ttulo en el plazo y en la forma
de los establecidos por la normativa general del Impuesto sobre que reglamentariamente se establezca.
Sociedades, los siguientes: Ejercitada la opcin, la entidad quedar vinculada a este rgimen
a) Los gastos imputables exclusivamente a las rentas exentas. de forma indefinida durante los perodos impositivos siguientes,
Los gastos parcialmente imputables a las rentas no exentas en tanto se cumplan los requisitos del artculo 3 de esta Ley y
sern deducibles en el porcentaje que representen los ingresos mientras no se renuncie a su aplicacin en la forma que regla-
obtenidos en el ejercicio de explotaciones econmicas no exen- mentariamente se establezca.
tas respecto de los ingresos totales de la entidad. 2. La aplicacin del rgimen fiscal especial estar condicionada
b) Las cantidades destinadas a la amortizacin de elementos al cumplimiento de los requisitos y supuestos de hecho relativos
patrimoniales no afectos a las explotaciones econmicas some- al mismo, que debern ser probados por la entidad.
tidas a gravamen. 3. El incumplimiento de los requisitos establecidos en el art-
En el caso de elementos patrimoniales afectos parcialmente a culo 3 de esta Ley determinar para la entidad la obligacin de
la realizacin de actividades exentas, no resultarn deducibles ingresar la totalidad de las cuotas correspondientes al ejercicio
las cantidades destinadas a la amortizacin en el porcentaje en en que se produzca el incumplimiento por el Impuesto sobre So-
que el elemento patrimonial se encuentre afecto a la realizacin ciedades, los tributos locales y el Impuesto sobre Transmisiones
de dicha actividad. Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados, de acuerdo con
c) Las cantidades que constituyan aplicacin de resultados y, en la normativa reguladora de estos tributos, junto con los intereses
particular, de los excedentes de explotaciones econmicas no de demora que procedan.
exentas. La obligacin establecida en este apartado se referir a las
cuotas correspondientes al ejercicio en que se obtuvieron los
Artculo 9. Normas de valoracin.
resultados e ingresos no aplicados correctamente, cuando se
Los bienes y derechos integrantes del patrimonio resultante de trate del requisito establecido en el nmero 2 del artculo 3 de
la disolucin de una entidad sin fines lucrativos que se transmitan esta Ley, y a las cuotas correspondientes al ejercicio en que se
a otra entidad sin fines lucrativos, en aplicacin de lo previsto produzca el incumplimiento y a los cuatro anteriores, cuando
en el nmero 6 del artculo 3 de esta Ley, se valorarn en se trate del establecido en el nmero 6 del mismo artculo, sin
la adquirente, a efectos fiscales, por los mismos valores que perjuicio de las sanciones que, en su caso, procedan.
tenan en la entidad disuelta antes de realizarse la transmisin,
mantenindose igualmente la fecha de adquisicin por parte de
la entidad disuelta.
624
Apndice normativo
Ley 49/2002
Ttulo III Lo establecido en el prrafo anterior se aplicar en los supues-

tos a los que se refiere el apartado 2 del artculo 23 de la Ley
Incentivos fiscales al mecenazgo Orgnica 1/2002, de 22 de marzo, Reguladora del Derecho
de Asociacin.
Artculo 18. Base de las deducciones por donativos, dona-

Captulo I ciones y aportaciones.
Entidades beneficiarias 1. La base de las deducciones por donativos, donaciones y
aportaciones realizados en favor de las entidades a las que se
Artculo 16. Entidades beneficiarias del mecenazgo. refiere el artculo 16 ser:
a) En los donativos dinerarios, su importe.
Los incentivos fiscales previstos en este Ttulo sern aplicables
a los donativos, donaciones y aportaciones que, cumpliendo los b) En los donativos o donaciones de bienes o derechos, el
requisitos establecidos en este Ttulo, se hagan en favor de las valor contable que tuviesen en el momento de la transmisin y,
siguientes entidades: en su defecto, el valor determinado conforme a las normas del
Impuesto sobre el Patrimonio.
a) Las entidades sin fines lucrativos a las que sea de aplicacin
el rgimen fiscal establecido en el Ttulo II de esta Ley. c) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre
bienes inmuebles, el importe anual que resulte de aplicar, en cada
b) El Estado, las Comunidades Autnomas y las Entidades
uno de los perodos impositivos de duracin del usufructo, el 2
Locales, as como los Organismos autnomos del Estado y las
por 100 al valor catastral, determinndose proporcionalmente al
entidades autnomas de carcter anlogo de las Comunidades
nmero de das que corresponda en cada perodo impositivo.
Autnomas y de las Entidades Locales.
d) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre
c) Las universidades pblicas y los colegios mayores adscritos
valores, el importe anual de los dividendos o intereses percibidos
a las mismas.
por el usufructuario en cada uno de los perodos impositivos de
d) El Instituto Cervantes, el Institut Ramon Llull y las dems duracin del usufructo.
instituciones con fines anlogos de las Comunidades Autnomas
e) En la constitucin de un derecho real de usufructo sobre
con lengua oficial propia.
otros bienes y derechos, el importe anual resultante de aplicar
el inters legal del dinero de cada ejercicio al valor del usufructo
Captulo II determinado en el momento de su constitucin conforme a las
Rgimen fiscal de las donaciones y aportaciones normas del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados.
f) En los donativos o donaciones de obras de arte de calidad
Artculo 17. Donativos, donaciones y aportaciones de- garantizada y de los bienes que formen parte del Patrimonio
ducibles. Histrico Espaol a que se refieren los prrafos d) y e) del apar-
1. Darn derecho a practicar las deducciones previstas en este tado 1 del artculo 17 de esta Ley, la valoracin efectuada por la
Ttulo los siguientes donativos, donaciones y aportaciones irre- Junta de Calificacin, Valoracin y Exportacin. En el caso de los
vocables, puros y simples, realizados en favor de las entidades bienes culturales que no formen parte del Patrimonio Histrico
a las que se refiere el artculo anterior: Espaol, la Junta valorar, asimismo, la suficiencia de la calidad
de la obra.
a) Donativos y donaciones dinerarios, de bienes o de derechos.
2. El valor determinado de acuerdo con lo dispuesto en el
b) Cuotas de afiliacin a asociaciones que no se correspondan
apartado anterior tendr como lmite mximo el valor normal en
con el derecho a percibir una prestacin presente o futura.
el mercado del bien o derecho transmitido en el momento de su
c) La constitucin de un derecho real de usufructo sobre bienes, transmisin.
derechos o valores, realizada sin contraprestacin.
Artculo 19. Deduccin de la cuota del Impuesto sobre la
d) Donativos o donaciones de bienes que formen parte del Renta de las Personas Fsicas. (1)
Patrimonio Histrico Espaol, que estn inscritos en el Registro
general de bienes de inters cultural o incluidos en el Inventario 1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Per-
general a que se refiere la Ley 16/1985, de 25 de junio, del sonas Fsicas tendrn derecho a deducir de la cuota ntegra el
Patrimonio Histrico Espaol. 25 por 100 de la base de la deduccin determinada segn lo
dispuesto en el artculo 18.
e) Donativos o donaciones de bienes culturales de calidad
garantizada en favor de entidades que persigan entre sus fines 2. La base de esta deduccin se computar a efectos del lmite
la realizacin de actividades musesticas y el fomento y difusin previsto en el artculo 56, apartado 1, de la Ley 40/1998, de
del patrimonio histrico artstico. 9 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas y otras Normas Tributarias.
2. En el caso de revocacin de la donacin por alguno de los
supuestos contemplados en el Cdigo Civil, el donante ingresar,
en el perodo impositivo en el que dicha revocacin se produzca, (1) Vase la disposicin adicional decimoctava de la Ley Orgnica
las cuotas correspondientes a las deducciones aplicadas, sin 4/2007, de 12 de abril, en la ltima pgina de la parte de este apn-
perjuicio de los intereses de demora que procedan. dice normativo relativa a la Ley 49/2002.
625
Apndice normativo
Ley 49/2002
Artculo 20. Deduccin de la cuota del Impuesto sobre del dominio, realizadas con ocasin de los donativos, donaciones
Sociedades.(2) y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley.
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades tendrn Artculo 24. Justificacin de los donativos, donaciones y
derecho a deducir de la cuota ntegra, minorada en las deduc- aportaciones deducibles.
ciones y bonificaciones previstas en los captulos II, III y IV del
Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto 1. La efectividad de los donativos, donaciones y aportaciones
sobre Sociedades, el 35 por 100 de la base de la deduccin deducibles se justificar mediante certificacin expedida por
determinada segn lo dispuesto en el artculo 18. Las cantidades la entidad beneficiaria, con los requisitos que se establezcan
correspondientes al perodo impositivo no deducidas podrn reglamentariamente.
aplicarse en las liquidaciones de los perodos impositivos que 2. La entidad beneficiaria deber remitir a la Administracin tribu-
concluyan en los 10 aos inmediatos y sucesivos. taria, en la forma y en los plazos que se establezcan reglamenta-
2. La base de esta deduccin no podr exceder del 10 por 100 riamente, la informacin sobre las certificaciones expedidas.
de la base imponible del perodo impositivo. Las cantidades que 3. La certificacin a la que se hace referencia en los apartados
excedan de este lmite se podrn aplicar en los perodos imposi- anteriores deber contener, al menos, los siguientes extremos:
tivos que concluyan en los diez aos inmediatos y sucesivos.
a) El nmero de identificacin fiscal y los datos de identificacin
Artculo 21. Deduccin de la cuota del Impuesto sobre la personal del donante y de la entidad donataria.
Renta de no Residentes. (2)
b) Mencin expresa de que la entidad donataria se encuentra
1. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Resi- incluida en las reguladas en el artculo 16 de esta Ley.
dentes que operen en territorio espaol sin establecimiento per- c) Fecha e importe del donativo cuando ste sea dinerario.
manente podrn aplicar la deduccin establecida en el apartado
1 del artculo 19 de esta Ley en las declaraciones que por dicho d) Documento pblico u otro documento autntico que acredite
impuesto presenten por hechos imponibles acaecidos en el plazo la entrega del bien donado cuando no se trate de donativos en
de un ao desde la fecha del donativo, donacin o aportacin. dinero.
La base de esta deduccin no podr exceder del 10 por 100 de e) Destino que la entidad donataria dar al objeto donado en el
la base imponible del conjunto de las declaraciones presentadas cumplimiento de su finalidad especfica.
en ese plazo. f) Mencin expresa del carcter irrevocable de la donacin, sin
2. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de no Resi- perjuicio de lo establecido en las normas imperativas civiles que
dentes que operen en territorio espaol mediante establecimien- regulan la revocacin de donaciones.
to permanente podrn aplicar la deduccin establecida en el
artculo anterior. Captulo III
Artculo 22. Actividades prioritarias de mecenazgo. Rgimen fiscal de otras formas de mecenazgo
La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr establecer
una relacin de actividades prioritarias de mecenazgo en el
Artculo 25. Convenios de colaboracin empresarial en
mbito de los fines de inters general citados en el nmero 1 actividades de inters general.
del artculo 3 de esta Ley, as como las entidades beneficiarias,
de acuerdo con su artculo 16. 1. Se entender por convenio de colaboracin empresarial en
En relacin con dichas actividades y entidades, la Ley de Pre- actividades de inters general, a los efectos previstos en esta
supuestos Generales del Estado podr elevar en cinco puntos Ley, aquel por el cual las entidades a que se refiere el artculo
porcentuales, como mximo, los porcentajes y lmites de las de- 16, a cambio de una ayuda econmica para la realizacin de las
ducciones establecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley. actividades que efecten en cumplimiento del objeto o finalidad
especfica de la entidad, se comprometen por escrito a difundir,
Artculo 23. Exencin de las rentas derivadas de donati- por cualquier medio, la participacin del colaborador en dichas
vos, donaciones y aportaciones. actividades.
1. Estarn exentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas La difusin de la participacin del colaborador en el marco de
Fsicas, del Impuesto sobre Sociedades o del Impuesto sobre la los convenios de colaboracin definidos en este artculo no
Renta de no Residentes que grave la renta del donante o apor- constituye una prestacin de servicios.
tante las ganancias patrimoniales y las rentas positivas que se
2. Las cantidades satisfechas o los gastos realizados tendrn
pongan de manifiesto con ocasin de los donativos, donaciones
la consideracin de gastos deducibles para determinar la base
y aportaciones a que se refiere el artculo 17 de esta Ley.
imponible del Impuesto sobre Sociedades de la entidad cola-
2. Estarn exentos del Impuesto sobre el Incremento de Valor boradora o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de
de los Terrenos de Naturaleza Urbana los incrementos que se los contribuyentes que operen en territorio espaol mediante
pongan de manifiesto en las transmisiones de terrenos, o en la establecimiento permanente o el rendimiento neto de la actividad
constitucin o transmisin de derechos reales de goce limitativos econmica de los contribuyentes acogidos al rgimen de estima-
cin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
(2) Vase la disposicin adicional decimoctava de la Ley Orgnica 3. El rgimen fiscal aplicable a las cantidades satisfechas en
4/2007, de 12 de abril, en la ltima pgina de la parte de este apn- cumplimiento de estos convenios de colaboracin ser incom-
dice normativo relativa a la Ley 49/2002. patible con los dems incentivos fiscales previstos en esta Ley.
626
Apndice normativo
Ley 49/2002
Artculo 26. Gastos en actividades de inters general. proyeccin plurianual que sirvan directamente para la promocin
del respectivo acontecimiento.
1. Para la determinacin de la base imponible del Impuesto
sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de no Residentes El importe de esta deduccin no puede exceder del 90 por 100
de los contribuyentes que operen en territorio espaol mediante de las donaciones efectuadas al consorcio, entidades de titula-
establecimiento permanente o del rendimiento neto de la activi- ridad pblica o entidades a que se refiere el artculo 2 de esta
dad econmica de los contribuyentes acogidos al rgimen de Ley, encargadas de la realizacin de programas y actividades
estimacin directa del Impuesto sobre la Renta de las Personas
relacionadas con el acontecimiento. De aplicarse esta deduc-
Fsicas, tendrn la consideracin de deducibles los gastos reali-
cin, dichas donaciones no podrn acogerse a cualquiera de los
zados para los fines de inters general a que se refiere el nmero
1 del artculo 3 de esta Ley. incentivos fiscales previstos en esta Ley.
2. La deduccin de los gastos en actividades de inters general Cuando el contenido del soporte publicitario se refiera de modo
a que se refiere el apartado anterior ser incompatible con los esencial a la divulgacin del acontecimiento, la base de la deduc-
dems incentivos fiscales previstos en esta Ley. cin ser el importe total del gasto realizado. En caso contrario,
la base de la deduccin ser el 25 por 100 de dicho gasto.
Artculo 27. Programas de apoyo a acontecimientos de
excepcional inters pblico. Esta deduccin se computar conjuntamente con las reguladas
en el Captulo IV del Ttulo VI del texto refundido de la Ley del
1. Son programas de apoyo a acontecimientos de excepcional
inters pblico el conjunto de incentivos fiscales especficos Impuesto sobre Sociedades, aprobado por el Real Decreto
aplicables a las actuaciones que se realicen para asegurar el Legislativo 4/2004, de 5 de marzo, a los efectos establecidos
adecuado desarrollo de los acontecimientos que, en su caso, en el artculo 44 del mismo.
se determinen por Ley. Segundo. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de
2. La Ley que apruebe cada uno de estos programas regular, las Personas Fsicas, los sujetos pasivos del Impuesto sobre
al menos, los siguientes extremos: Sociedades y los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta
a) La duracin del programa, que podr ser de hasta tres aos. de no Residentes que operen en territorio espaol mediante
b) La creacin de un consorcio o la designacin de un rgano establecimiento permanente tendrn derecho a las deducciones
administrativo que se encargue de la ejecucin del programa y previstas, respectivamente, en los artculos 19, 20 y 21 de esta
que certifique la adecuacin de los gastos e inversiones realiza- Ley, por las donaciones y aportaciones que realicen a favor del
das a los objetivos y planes del mismo. consorcio que, en su caso, se cree con arreglo a lo establecido
En dicho consorcio u rgano estarn representadas, necesaria- en el apartado anterior.
mente, las Administraciones pblicas interesadas en el aconteci- El rgimen de mecenazgo prioritario previsto en el artculo 22 de
miento y, en todo caso, el Ministerio de Hacienda. esta Ley ser de aplicacin a los programas y actividades relacio-
Para la emisin de la certificacin ser necesario el voto favora- nados con el acontecimiento, siempre que sean aprobados por
ble de la representacin del Ministerio de Hacienda. el consorcio u rgano administrativo encargado de su ejecucin
c) Las lneas bsicas de las actuaciones que se vayan a organi- y se realicen por las entidades a que se refiere el artculo 2 de
zar en apoyo del acontecimiento, sin perjuicio de su desarrollo esta Ley o por el citado consorcio, elevndose en cinco puntos
posterior por el consorcio o por el rgano administrativo corres- porcentuales los porcentajes y lmites de las deducciones esta-
pondiente en planes y programas de actividades especficas. blecidas en los artculos 19, 20 y 21 de esta Ley.
d) Los beneficios fiscales aplicables a las actuaciones a que Tercero. Las transmisiones sujetas al Impuesto sobre Transmi-
se refiere el prrafo anterior, dentro de los lmites del apartado
siones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados tendrn
siguiente.
una bonificacin del 95 por 100 de la cuota cuando los bienes y
3. Los beneficios fiscales establecidos en cada programa sern, derechos adquiridos se destinen, directa y exclusivamente, por
como mximo, los siguientes: el sujeto pasivo a la realizacin de inversiones con derecho a
Primero (3). Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, deduccin a que se refiere el punto primero de este apartado.
los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Cuarto. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Actividades
Fsicas que realicen actividades econmicas en rgimen de
estimacin directa y los contribuyentes del Impuesto sobre Econmicas tendrn una bonificacin del 95 por 100 en las
la Renta de Renta de no Residentes que operen en territorio cuotas y recargos correspondientes a las actividades de carcter
espaol mediante establecimiento permanente podrn deducir artstico, cultural, cientfico o deportivo que hayan de tener lugar
de la cuota ntegra del impuesto el 15 por 100 de los gastos durante la celebracin del respectivo acontecimiento y que se
que, en cumplimiento de los planes y programas de actividades enmarquen en los planes y programas de actividades elaborados
establecidos por el consorcio o por el rgano administrativo por el consorcio o por el rgano administrativo correspondiente.
correspondiente, realicen en la propaganda y publicidad de
Quinto. Las empresas o entidades que desarrollen los objetivos
del respectivo programa tendrn una bonificacin del 95 por 100
(3) Redaccin dada por la disposicin final segunda.20 de la Ley en todos los impuestos y tasas locales que puedan recaer sobre
35/2006, de 28 de noviembre (BOE del 29), con efectos para los las operaciones relacionadas exclusivamente con el desarrollo
perodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2007, salvo
de dicho programa.
para los acontecimientos regulados en normas legales aprobadas
con anterioridad a dicha fecha.
627
Apndice normativo
Ley 49/2002
Sexto. A los efectos previstos en los nmeros anteriores

no ser de aplicacin lo dispuesto en el primer prrafo del
apartado 2 del artculo 9 de la Ley 39/1988, de 28 de
diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales.
4. La Administracin tributaria comprobar la concurrencia de

las circunstancias o requisitos necesarios para la aplicacin de
los beneficios fiscales, practicando, en su caso, la regularizacin
que resulte procedente.
5. Reglamentariamente, se establecer el procedimiento para la
aplicacin de los beneficios fiscales previstos en los programas
de apoyo a acontecimientos de excepcional inters pblico.
Disposicin adicional quinta. Rgimen tributario de la Cruz

Roja Espaola y de la Organizacin Nacional de Ciegos
Espaoles. (4)
El rgimen previsto en los artculos 5 a 15, ambos inclusive, de

esta Ley ser de aplicacin a la Cruz Roja Espaola y a la Orga-
nizacin Nacional de Ciegos Espaoles, siempre que cumplan el
requisito establecido en el penltimo prrafo del nmero 5 del
artculo 3 de esta Ley, conservando su vigencia las exenciones
concedidas con anterioridad a su entrada en vigor.
Estas entidades sern consideradas como entidades beneficia-
rias del mecenazgo a los efectos previstos en los artculos 16 a
25, ambos inclusive, de esta Ley.
Tendr la consideracin de explotacin econmica exenta, a los
efectos de lo dispuesto en el artculo 7 de esta Ley, la comer-
cializacin por la Organizacin Nacional de Ciegos Espaoles de
cualquier tipo de juego autorizado por el Gobierno de la Nacin,
de conformidad con el rgimen jurdico previsto en la disposicin
adicional cuarta de la Ley 55/1999, de 29 de diciembre, de
Medidas fiscales, administrativas y del orden social.
Disposicin final primera. Habilitacin a la Ley de Presu-

puestos Generales del Estado. (5)
La Ley de Presupuestos Generales del Estado, de conformidad

con lo previsto en el artculo 134.7 de la Constitucin Espaola,
podr:
a) Modificar el tipo de gravamen de las entidades sin fines
lucrativos.
b) Modificar los porcentajes de deduccin y los lmites cuantita-
tivos para su aplicacin previstos en esta Ley.
c) Determinar los acontecimientos de excepcional inters p-
blico y regular los extremos a que se refiere el apartado 2 del
artculo 27 de esta Ley.
(4) Redaccin dada por la disposicin final segunda de la Ley

4/2006, de 29 de marzo, con efectos para los perodos impositivos
iniciados a partir del 1 de enero de 2002.
(5) Redaccin dada por el artculo vigsimo de la Ley 4/2004, de

29 de diciembre, de modificacin de tasas y beneficios fiscales de
acontecimientos de excepcional inters pblico (BOE del 30), con
efectos desde el 1 de enero de 2005.
628
Apndice normativo
Ley 20/1990
Ley 20/1990, de 19 de diciembre, sobre 4. Los encargados del Registro de Cooperativas, tanto si depen-
Rgimen Fiscal de las Cooperativas (BOE den de la Administracin del Estado como de las Comunidades
Autnomas remitirn trimestralmente a la Delegacin de Ha-
del 20). cienda correspondiente una relacin de las cooperativas cuya
constitucin o disolucin hayan inscrito en el trimestre anterior.
Ttulo Primero
Artculo 5. Junta Consultiva de Rgimen Fiscal de las
Cooperativas.
Normas generales
1. En el Ministerio de Economa y Hacienda existir una Junta
Artculo 1. mbito de aplicacin. Consultiva de Rgimen Fiscal de las Cooperativas formada por
un Presidente, dos representantes de la Direccin General de
1. La presente Ley tiene por objeto regular el rgimen fiscal Tributos, un representante de la Direccin General de Gestin
de las Sociedades Cooperativas en consideracin a su funcin Tributaria, un representante de la Direccin General de Inspeccin
social, actividades y caractersticas. Financiera y Tributaria y otro de la Direccin General de Comercio
2. Lo dispuesto en esta Ley se entiende sin perjuicio de los re- Interior, as como un representante de la Asesora Jurdica de la
gmenes tributarios forales vigentes de los Territorios Histricos Secretara de Estado de Hacienda. Tambin formarn parte de
del Pas Vasco y de Navarra. la Junta un representante del Ministerio de Agricultura, Pesca y
3. En lo no previsto expresamente por esta Ley se aplicarn las Alimentacin, otro del Ministerio de Trabajo y Seguridad Social,
normas tributarias generales. as como cinco miembros del Consejo Superior del Cooperati-
vismo, representantes de asociaciones de cooperativas. Todos
Artculo 2. Clasificacin de las cooperativas. ellos sern designados por el Ministro de Economa y Hacienda,
a propuesta, en su caso, del rgano al que representen.
Las Sociedades Cooperativas fiscalmente protegidas se clasifi-
carn en dos grupos: La Secretara de la Junta ser desempeada por un funcionario,
sin voto, de la Direccin General de Tributos.
a) Cooperativas protegidas.
2. Son funciones de la Junta Consultiva:
b) Cooperativas especialmente protegidas.
1. Informar, con carcter preceptivo, en las cuestiones relacio-
Artculo 3. Domicilio fiscal. nadas con el rgimen fiscal especial de las cooperativas que se
El domicilio fiscal de las Sociedades Cooperativas ser el del refieren a:
lugar de su domicilio social, siempre que en l est efectivamente a) Proyectos de normas de regulacin del rgimen fiscal espe-
centralizada su gestin administrativa y la direccin empresarial. cial.
En otro caso se atender al lugar en que radique dicha gestin b) Proyectos de Ordenes que hayan de dictarse para su interpre-
y direccin. tacin y aplicacin.
Artculo 4. Inscripcin en el Censo Nacional de Entidades c) Procedimientos tramitados ante cualquiera de los rganos
Jurdicas. econmico-administrativos, en los que se susciten cuestiones
1. Todas las cooperativas debern poner en conocimiento de la directamente relacionadas con su aplicacin, siempre que se
Delegacin o Administracin de Hacienda de su domicilio fiscal el solicite expresamente por el reclamante.
hecho de su constitucin en el plazo de los treinta das siguientes 2. Le corresponde, asimismo, informar en las cuestiones re-
al de su inscripcin en el Registro de Cooperativas, solicitando el lativas a dicho rgimen fiscal especial que guarden relacin
alta en el ndice de Entidades Jurdicas y la asignacin del Cdigo con el alcance e interpretacin general de sus normas o de las
de Identificacin Fiscal. A estos efectos, al presentar el parte de disposiciones dictadas para su aplicacin, cuando se solicite
alta, ajustado a modelo oficial, se acompaar copia de la es- por los Consejos Superiores de Cooperativas, por rganos de la
critura de constitucin o del Acta de la Asamblea constituyente, Administracin Estatal o Autonmica o por las Asociaciones de
debidamente autentificada, y certificado de su inscripcin en el Cooperativas.
Registro de Cooperativas. 3. Proponer al Ministro de Economa y Hacienda, a travs de la
2. La disolucin de las cooperativas por cualquiera de las causas Direccin General de Tributos, las medidas que se consideren
sealadas en las Leyes sobre cooperativas, deber notificarse ms convenientes para la aplicacin del Rgimen Fiscal de las
igualmente a su respectiva Delegacin o Administracin de Cooperativas.
Hacienda, dentro de los treinta das siguientes a la fecha en
que se hubiese tomado el acuerdo o a la de la notificacin de la
resolucin judicial o administrativa, en su caso.
3. El incumplimiento de las obligaciones contenidas en los dos
apartados anteriores tiene la consideracin de infraccin tribu-
taria leve y se sancionar de acuerdo con lo dispuesto en la Ley
General Tributaria para las declaraciones censales. (1)
(1) Redaccin dada por la disposicin final sptima del a Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (BOE del 18), con
efectos desde el 1 de julio de 2004.
629
Apndice normativo
Ley 20/1990
Ttulo II respecto a la cooperativa hubiera sido la de trabajadores por

cuenta ajena.
De las cooperativas 3. Que el nmero de trabajadores asalariados con contrato por
tiempo indefinido no exceda del 10 por 100 del total de sus
socios. Sin embargo, si el nmero de socios es inferior a diez,
Captulo I podr contratarse un trabajador asalariado.
El clculo de este porcentaje se realizar en funcin del nmero
De las cooperativas protegidas de socios y trabajadores asalariados existentes en la cooperativa
durante el ejercicio econmico, en proporcin a su permanencia
Artculo 6. Cooperativas protegidas: Su consideracin efectiva en la misma.
tributaria.
La cooperativa podr emplear trabajadores por cuenta ajena
1. Sern consideradas como cooperativas protegidas, a los mediante cualquier otra forma de contratacin, sin perder su
efectos de esta Ley, aquellas Entidades que, sea cual fuere la fe- condicin de especialmente protegida, siempre que el nmero
cha de su constitucin, se ajusten a los principios y disposiciones de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante
de la Ley General de Cooperativas o de las Leyes de Coopera- el ejercicio econmico no supere el 20 por 100 del total de
tivas de las Comunidades Autnomas que tengan competencia jornadas legales de trabajo realizadas por los socios.
en esta materia y no incurran en ninguna de las causas previstas Para el cmputo de estos porcentajes no se tomarn en con-
en el artculo 13. sideracin:
2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, las normas a) Los trabajadores con contrato de trabajo en prcticas, para la
contenidas en el Captulo cuarto del Ttulo II de esta Ley sern formacin en el trabajo o bajo cualquier otra frmula establecida
de aplicacin a todas las cooperativas regularmente constituidas para la insercin laboral de jvenes.
e inscritas en el Registro de Cooperativas correspondiente, aun
en el caso de que incurran en alguna de las causas de prdida b) Los socios en situacin de suspensin o excedencia y los
de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida. trabajadores que los sustituyan.
En este ltimo supuesto, las cooperativas tributarn siempre al c) Aquellos trabajadores asalariados que una cooperativa deba
tipo general del Impuesto sobre Sociedades por la totalidad de contratar por tiempo indefinido en cumplimiento de lo dispuesto
sus resultados. en el artculo 44 de la Ley 8/1980, de 10 de marzo, del Estatuto
de los Trabajadores, en los casos expresamente autorizados.
d) Los socios en situacin de prueba.
Captulo II
4. A efectos fiscales, se asimilar a las Cooperativas de Trabajo
De las cooperativas especialmente protegidas Asociado cualquier otra que, conforme a sus estatutos, adopte
la forma de trabajo asociado, resultndole de aplicacin las
Artculo 7. Cooperativas especialmente protegidas: Su disposiciones correspondientes a esta clase de cooperativas.
consideracin tributaria. Artculo 9. Cooperativas Agrarias.
Se considerarn especialmente protegidas y podrn disfrutar, Se considerarn especialmente protegidas las Cooperativas
con los requisitos sealados en esta Ley, de los beneficios Agrarias que cumplan los siguientes requisitos:
tributarios establecidos en los artculos 33 y 34 las cooperativas
protegidas de primer grado de la clases siguientes: 1. Que asocien a personas fsicas titulares de explotaciones agr-
colas, forestales, ganaderas o mixtas, situadas dentro del mbito
a) Cooperativas de Trabajo Asociado. geogrfico al que se extienda estatutariamente la actividad de la
b) Cooperativas Agrarias. cooperativa.
c) Cooperativas de Explotacin Comunitaria de la Tierra. Tambin podrn ser socios otras Cooperativas Agrarias y de
d) Cooperativas del Mar. Explotacin Comunitaria de la Tierra protegidas, Sociedades
Agrarias de Transformacin de las contempladas en el nmero
e) Cooperativas de Consumidores y Usuarios. 3 de la Disposicin Adicional Primera de esta Ley, Entes pblicos
En cuanto a las cooperativas de segundo y ulterior grado se Sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamente
estar a lo dispuesto en el artculo 35. Entes pblicos y comunidades de bienes y derechos que renan
las condiciones del prrafo anterior, integradas, exclusivamente,
Artculo 8. Cooperativas de Trabajo Asociado. por personas fsicas.
Se considerarn especialmente protegidas las cooperativas de 2. Que en la realizacin de sus actividades agrarias respeten los
Trabajo Asociado que cumplan los siguientes requisitos: siguientes lmites:
1. Que asocien a personas fsicas que presten su trabajo perso- a) (2) Que las materias, productos o servicios adquiridos,
nal en la cooperativa para producir en comn bienes y servicios arrendados, elaborados, producidos, realizados o fabricados por
para terceros.
2. Que el importe medio de sus retribuciones totales efectiva-
mente devengadas, incluidos los anticipos y las cantidades exigi- (2) Redaccin dada por el nmero 1 del apartado Dos de la dispo-
bles en concepto de retornos cooperativos no excedan del 200 sicin final cuadragsima segunda de la Ley 2/2011 de 4 de marzo,
por 100 de la media de las retribuciones normales en el mismo de Economa Sostenible (BOE del 5), con efectos para los perodos
sector de actividad, que hubieran debido percibir si su situacin impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011.
630
Apndice normativo
Ley 20/1990
cualquier procedimiento, por la cooperativa, con destino exclu- 1. Que sus socios sean personas fsicas titulares de derechos
sivo para sus propias explotaciones o para las explotaciones de de uso y aprovechamiento de tierras u otros bienes inmuebles,
sus socios, no sean cedidos a terceros no socios, salvo que se susceptibles de explotacin agraria, que cedan dichos derechos
trate de los remanentes ordinarios de la actividad cooperativa o a la cooperativa independientemente de que presten o no su
cuando la cesin sea consecuencia de circunstancias no impu- trabajo en la misma. Tambin podrn ser socios otras personas
tables a la cooperativa. fsicas que, sin ceder a la cooperativa derechos de disfrute sobre
bienes, presten su trabajo en la misma para la explotacin en
Las cooperativas agrarias podrn distribuir al por menor produc-
comn de los bienes cedidos por los socios y de los dems que
tos petrolferos a terceros no socios con el lmite establecido en
posea la cooperativa por cualquier ttulo.
el apartado 10 del artculo 13 de esta Ley.
En calidad de cedentes de derechos de uso y aprovechamiento
b) Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen,
podrn, tambin, asociarse a la cooperativa, los Entes pblicos,
transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes
las Sociedades en cuyo capital social participen mayoritariamen-
de otras explotaciones similares a los de las explotaciones de la
te los Entes pblicos, las comunidades de bienes y derechos,
cooperativa o de sus socios, en cuanta superior, por cada ejer-
integradas por personas fsicas, los aprovechamientos agrcolas
cicio econmico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido
y forestales, los montes en mano comn y dems instituciones
por los productos propios, o al 40 por 100 del mismo precio, si
de naturaleza anloga regidas por el Derecho Civil o por el
as lo prevn sus estatutos.
Derecho Foral.
Dicho porcentaje se determinar independientemente para cada
2. Que el nmero de trabajadores asalariados con contrato por
uno de los procesos sealados en el presente apartado, en los
tiempo indefinido no exceda del 20 por 100 del total de socios
que la cooperativa utilice productos agrarios de terceros.
trabajadores. Sin embargo, si el nmero de socios es inferior a
3. Que las bases imponibles del Impuesto sobre Bienes Inmue- cinco podr contratarse un trabajador asalariado.
bles correspondiente a los bienes de naturaleza rstica de cada
La Cooperativa podr emplear trabajadores por cuenta ajena
socio situados en el mbito geogrfico a que se refiere el aparta-
mediante cualquier otra forma de contratacin, sin perder su
do uno no excedan de 95.000 euros, modificndose este impor-
condicin de especialmente protegida, siempre que el nmero
te anualmente segn los coeficientes de actualizacin aplicables
de jornadas legales realizadas por estos trabajadores durante el
al valor catastral de los bienes inmuebles de naturaleza rstica
ejercicio econmico no supere el 40 por 100 del total de jorna-
establecidos en la Ley de Presupuestos Generales del Estado.
das legales de trabajo realizadas por los socios trabajadores.
No se incumplir este requisito cuando un nmero de socios que
no sobrepase el 30 por ciento del total de los integrados en la El cmputo de estos porcentajes se realizar en la forma dispues-
cooperativa supere el valor indicado en el presente prrafo. (3) ta en el apartado 3 del artculo 8 de esta Ley.
Tratndose de cooperativas dedicadas a la comercializacin y 3. Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen,

transformacin de productos ganaderos, en las que se integren transporten, distribuyan, comercialicen productos de explota-
socios titulares de explotaciones de ganadera independiente, ciones ajenas en cuanta superior, en cada ejercicio econmico,
que el volumen de las ventas o entregas realizadas en cada al 5 por 100 del precio de mercado obtenido por los productos
ejercicio econmico, dentro o fuera de la cooperativa, por cada que procedan de la actividad de la cooperativa.
uno de estos socios, exceptuados los Entes pblicos y las Socie- Dicho porcentaje se determinar independientemente para cada
dades en cuyo capital social participan stos mayoritariamente uno de los procesos sealados en el presente apartado en los
no supere el lmite cuantitativo establecido en el Impuesto sobre que la cooperativa utilice productos agrarios de terceros.
la Renta de las Personas Fsicas para la aplicacin del Rgimen 4. Que el total importe de las bases imponibles del Impuesto
de Estimacin Objetiva Singular. sobre Bienes Inmuebles correspondientes a los bienes de na-
A efectos de la aplicacin de estos lmites, cuando figuren como turaleza rstica de la cooperativa, dividido por el nmero de
socios otras cooperativas o Sociedades o comunidades de sus socios, tanto trabajadores como cedentes de derechos de
bienes, las bases imponibles o el volumen de ventas de stas explotacin, no exceda de 6.500.000 pesetas.
se imputarn a cada uno de sus socios en la proporcin que 5. Que ningn socio ceda a la cooperativa tierras u otros bienes
estatutariamente les corresponda. inmuebles que excedan del tercio del valor total de los integra-
Por excepcin se admitir la concurrencia de socios cuyas bases dos en la explotacin, salvo que se trate de Entes pblicos o
imponibles o volumen de ventas sean superiores a los indicados, Sociedades en cuyo capital los Entes pblicos participen mayo-
siempre que dichas magnitudes no excedan en su conjunto del ritariamente.
30 por 100 de las que correspondan al resto de los socios.
Artculo 11. Cooperativas del Mar.
Artculo 10. Cooperativas de Explotacin Comunitaria
Se considerarn especialmente protegidas las Cooperativas del
de la Tierra.
Mar que cumplan los siguientes requisitos:
Se considerarn especialmente protegidas las Cooperativas de 1. Que asocien a personas fsicas que sean pescadores, ar-
Explotacin Comunitaria de la Tierra que cumplan los siguientes madores de embarcaciones, titulares de viveros de algas o de
requisitos: cetreas, mariscadores, concesionarios de explotaciones de
pesca y, en general, a personas fsicas titulares de explotaciones
dedicadas a actividades pesqueras.
(3) Redaccin dada por el nmero 2 del apartado Dos de la dispo-
sicin final cuadragsima segunda de la Ley 2/2011 de 4 de marzo, Tambin podrn ser socios otras Cooperativas del Mar pro-
de Economa Sostenible (BOE del 5), con efectos para los perodos tegidas, las comunidades de bienes y derechos integradas
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. por personas fsicas dedicadas a actividades pesqueras, las
631
Apndice normativo
Ley 20/1990
Cofradas de pescadores, los Entes pblicos y las Sociedades en Captulo III

cuyo capital social participen mayoritariamente Entes pblicos.
2. Que el volumen de las ventas o entregas realizadas en cada Disposiciones comunes
ejercicio econmico, dentro o fuera de la cooperativa, por cada
uno de los socios exceptuadas las Cofradas de pescadores, Artculo 13. Causas de prdida de la condicin de coope-
los Entes pblicos, y las Sociedades en cuyo capital participen rativa fiscalmente protegida.
mayoritariamente Entes pblicos, no supere el lmite cuantitativo
establecido en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas Ser causa de prdida de la condicin de cooperativa fiscal-
para la aplicacin del Rgimen de Estimacin Objetiva Singular. mente protegida incurrir en alguna de las circunstancias que se
A efectos de la aplicacin de este lmite, cuando figuren como relacionan a continuacin:
socios otras Cooperativas del Mar protegidas o comunidades de 1. No efectuar las dotaciones al Fondo de Reserva Obligatorio
bienes, el volumen de operaciones se imputar a cada uno de los y al de Educacin y Promocin, en los supuestos, condiciones y
socios en la proporcin que estatutariamente les corresponda.
por la cuanta exigida en las disposiciones cooperativas.
Por excepcin, se admitir la concurrencia de socios cuyo
volumen de ventas o entregas supere el lmite anteriormente 2. Repartir entre los socios los Fondos de Reserva que tengan
sealado, siempre que el total de todas las realizadas por ellos carcter de irrepartibles durante la vida de la Sociedad y el activo
no exceda del 30 por 100 de las que correspondan al resto de sobrante en el momento de su liquidacin.
los socios. 3. Aplicar cantidades del Fondo de Educacin y Promocin a
3. Que en la realizacin de sus actividades pesqueras respeten finalidades distintas de las previstas por la Ley.
los siguientes lmites:
4. Incumplir las normas reguladoras del destino del resultado de
a) Que las materias, productos o servicios, adquiridos, arrenda- la regularizacin del balance de la cooperativa o de la actualiza-
dos, elaborados, producidos realizados o fabricados por cual- cin de las aportaciones de los socios al capital social.
quier procedimiento, por la cooperativa, con destino exclusivo
para sus propias explotaciones o para las explotaciones de sus 5. Retribuir las aportaciones de los socios o asociados al capital
socios, no sean cedidos a terceros no socios, salvo que se trate social con intereses superiores a los mximos autorizados en las
de los remanentes ordinarios de la actividad cooperativa o cuan- normas legales o superar tales lmites en el abono de intereses
do la cesin sea consecuencia de circunstancias no imputables por demora en el supuesto de reembolso de dichas aportaciones
a la cooperativa. o por los retornos cooperativos devengados y no repartidos por
b) Que no se conserven, tipifiquen, manipulen, transformen, incorporarse a un Fondo Especial constituido por acuerdo de la
transporten, distribuyan o comercialicen productos procedentes Asamblea general.
de otras explotaciones similares a los de las explotaciones de la
6. Cuando los retornos sociales fueran acreditados a los socios
cooperativa o de sus socios, en cuanta superior, por cada ejer-
cicio econmico, al 5 por 100 del precio de mercado obtenido en proporcin distinta a las entregas, actividades o servicios
por los productos propios, o al 40 por 100 del mismo precio, si realizados con la cooperativa o fuesen distribuidos a terceros
as lo prevn sus estatutos. no socios.
Dicho porcentaje se determinar independientemente para cada 7. No imputar las prdidas del ejercicio econmico o imputarlas
uno de los procesos sealados en el presente apartado, en los vulnerando las normas establecidas en la Ley, los Estatutos o los
que la cooperativa utilice productos de terceros. acuerdos de la Asamblea general.
Artculo 12. Cooperativas de Consumidores y Usuarios. 8. Cuando las aportaciones al capital social de los socios o
Se considerarn especialmente protegidas las Cooperativas de asociados excedan los lmites legales autorizados.
Consumidores y Usuarios que cumplan los siguientes requisitos: 9. Participacin de la cooperativa, en cuanta superior al 10 por
1. Que asocien a personas fsicas con el objeto de procurarles, 100, en el capital social de Entidades no cooperativas. No obs-
en las mejores condiciones de calidad, informacin y precio, tante, dicha participacin podr alcanzar el 40 por 100 cuando
bienes cuya entrega no est gravada en el Impuesto sobre el se trate de Entidades que realicen actividades preparatorias,
Valor Aadido al tipo incrementado. complementarias o subordinadas a las de la propia cooperativa.
2. Que la media de las retribuciones totales de los socios de El conjunto de estas participaciones no podr superar el 50 por
trabajo, incluidos, en su caso, los retornos cooperativos a que 100 de los recursos propios de la cooperativa. El Ministerio de
tuvieran derecho, no supere el lmite establecido en el artculo
Economa y Hacienda (4) podr autorizar participaciones supe-
8, apartado 2, de esta Ley.
riores, sin prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente
3. Que las ventas efectuadas a personas no asociadas, dentro protegida, en aquellos casos en que se justifique que tal parti-
del mbito de las mismas, no excedan del 10 por 100 del total
cipacin coadyuva al mejor cumplimiento de los fines sociales
de las realizadas por la cooperativa en cada ejercicio econmico
cooperativos y no supone una vulneracin de los principios
o del 50 por 100, si as lo prevn sus estatutos.
fundamentales de actuacin de estas Entidades.
4. No sern de aplicacin las limitaciones del apartado anterior,
ni las establecidas en el artculo 13.10, a aquellas cooperativas
que tengan un mnimo de 30 socios de trabajo y, al menos, (4) La Orden de 18 de noviembre de 1999 (BOE del 30) delega en
50 socios de consumo por cada socio de trabajo, cumpliendo el Director General de Tributos el ejercicio de la competencia para
respecto de stos con lo establecido en el artculo 8.3. esta autorizacin.
632
Apndice normativo
Ley 20/1990
10. (5)La realizacin de operaciones cooperativizadas con Captulo IV

terceros no socios, fuera de los casos permitidos en las leyes,
as como el incumplimiento de las normas sobre contabilizacin
Reglas especiales aplicables en el Impuesto
separada de tales operaciones y destino al Fondo de Reserva
Obligatorio de los resultados obtenidos en su realizacin. sobre Sociedades
Ninguna cooperativa, cualquiera que sea su clase, podr realizar
un volumen de operaciones con terceros no socios superior al 50 Seccin 1
por 100 del total de las de la cooperativa, sin perder la condicin
de cooperativa fiscalmente protegida.
Determinacin de la base imponible
A los efectos de la aplicacin del lmite establecido en el prrafo
anterior, se asimilan a las operaciones con socios los ingresos Artculo 15. Valoracin de las operaciones cooperati-
obtenidos por las secciones de crdito de las cooperativas vizadas.
procedentes de cooperativas de crdito, inversiones en fondos
pblicos y en valores emitidos por empresas pblicas. 1. Las operaciones realizadas por las cooperativas con sus
socios, en el desarrollo de sus fines sociales, se computarn
11. Al empleo de trabajadores asalariados en nmero superior por su valor de mercado.
al autorizado en las normas legales por aquellas cooperativas
respecto de las cuales exista tal limitacin. 2. Se entender por valor de mercado el precio normal de los
bienes, servicios y prestaciones que sea concertado entre partes
12. La existencia de un nmero de socios inferior al previsto
independientes por dichas operaciones.
en las normas legales, sin que se restablezca en un plazo de
seis meses. Cuando no se produzcan operaciones significativas entre partes
13. La reduccin del capital social a una cantidad inferior a la cifra independientes dentro de la zona que, conforme a las normas
mnima establecida estatutariamente, sin que se restablezca en estatutarias, acte la cooperativa, el valor de mercado de las
el plazo de seis meses. entregas efectuadas por los socios se determinar rebajando del
precio de venta obtenido por sta el margen bruto habitual para
14. La paralizacin de la actividad cooperativizada o la inac- las actividades de comercializacin o transformacin realizadas.
tividad de los rganos sociales durante dos aos, sin causa
justificada. El importe de los anticipos laborales de los socios trabajadores
y de trabajo se calcular conforme a las retribuciones normales
15. La conclusin de la empresa que constituye su objeto o la im-
en el mismo sector de actividad que hubieran debido percibir si
posibilidad manifiesta de desarrollar la actividad cooperativizada.
su situacin hubiera sido la de trabajadores por cuenta ajena.
16. La falta de auditora externa en los casos sealados en las
normas legales. La cesin de derechos de uso y aprovechamiento de tierras
u otros bienes inmuebles a las Cooperativas de Explotacin
Artculo 14. Circunstancias excepcionales. Comunitaria de la Tierra se valorar por la renta usual de la zona
para dichas cesiones.
Los Delegados de Hacienda, mediante acuerdo escrito y moti-
vado, podrn autorizar que no se apliquen los lmites previstos 3. No obstante lo dispuesto en el nmero anterior, cuando se
en los artculos anteriores, para la realizacin de operaciones trate de cooperativas de consumidores y usuarios, vivienda,
con terceros no socios y contratacin de personal asalariado, agrarias o de aquellas que, conforme a sus estatutos, reali-
cuando, como consecuencia de circunstancias excepcionales no cen servicios o suministros a sus socios, se computar como
imputables a la propia cooperativa, sta necesite ampliar dichas precio de las correspondientes operaciones aqul por el que
actividades por plazo y cuanta determinados. efectivamente se hubiera realizado, siempre que no resulte
Transcurrido un mes desde la presentacin de la solicitud sin que inferior al coste de tales servicios y suministros, incluida la parte
se haya notificado la resolucin expresamente a la cooperativa, correspondiente de los gastos generales de la Entidad. En caso
se entender otorgada la autorizacin. contrario se aplicar este ltimo. En las cooperativas agrarias
se aplicar este sistema tanto para los servicios y suministros
que la cooperativa realice a sus socios como para los que los
socios realicen o entreguen a la cooperativa.
Artculo 16. Partidas que componen la base imponible.

1. Para la determinacin de la base imponible se considerarn
separadamente los resultados cooperativos y los extracoopera-
tivos.
2. Son resultados cooperativos los rendimientos determinados
conforme a lo previsto en la seccin siguiente de este Captulo.
3. Son resultados extracooperativos los rendimientos extracoo-
perativos y los incrementos y disminuciones patrimoniales a que
se refiere la seccin 3. de este Captulo.
(5) Redaccin dada por el nmero 3 del apartado Dos de la disposi-
cin final cuadragsima segunda de la Ley 2/2011, de 4 de marzo, 4. Para la determinacin de los resultados cooperativos o
de Economa Sostenible (BOE del 5), con efectos para los perodos extracooperativos se imputarn a los ingresos de una u otra
impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011. clase, adems de los gastos especficos necesarios para su
633
Apndice normativo
Ley 20/1990
obtencin, la parte que, segn criterios de imputacin fundados, 2. Las dotaciones al Fondo, as como las aplicaciones que re-
corresponda de los gastos generales de la cooperativa. quiera el plan, ya se trate de gastos corrientes o de inversiones
5. A efectos de liquidacin, la base imponible correspondiente a para el inmovilizado, se reflejarn separadamente en la contabi-
uno u otro tipo de resultados se minorar en el 50 por 100 de la lidad social, en cuentas que indiquen claramente su afectacin a
parte de los mismos que se destine, obligatoriamente, al Fondo dicho Fondo.
de Reserva Obligatorio. 3. Cuando en cumplimiento del plan no se gaste o invierta en el
ejercicio siguiente al de la dotacin la totalidad de la aprobada,
Seccin 2 el importe no aplicado deber materializarse dentro del mismo
ejercicio en cuentas de ahorro o en Deuda Pblica.
Resultados cooperativos 4. La aplicacin del Fondo a finalidades distintas de las aproba-

das dar lugar, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 3 del
Artculo 17. Ingresos cooperativos. artculo 13, a la consideracin como ingreso del ejercicio en que
aqulla se produzca del importe indebidamente aplicado.
En la determinacin de los rendimientos cooperativos se consi-
De igual forma se proceder con respecto a la parte del Fondo de
derarn como ingresos de esta naturaleza:
Reserva Obligatorio que sea objeto de distribucin entre los so-
1. Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada cios, sin perjuicio de lo dispuesto en el apartado 2 del artculo 13.
realizada con los propios socios.
5. Al cierre del ejercicio se cargarn a una cuenta especial de
2. Las cuotas peridicas satisfechas por los socios. resultados del Fondo los saldos de las cuentas representativas
3. Las subvenciones corrientes. de gastos y disminuciones patrimoniales, y en particular:
4. Las imputaciones al ejercicio econmico de las subvenciones a) Los gastos corrientes de formacin, educacin y promocin
de capital en la forma prevista en las normas contables que sean cultural.
aplicables. b) Los gastos de conservacin, reparacin y amortizacin de
5. Los intereses y retornos procedentes de la participacin de los bienes del inmovilizado afectos al fondo.
la cooperativa, como socio o asociado, en otras cooperativas. c) Las prdidas producidas en la enajenacin de esos mismos
6. Los ingresos financieros procedentes de la gestin de la bienes.
tesorera ordinaria necesaria para la realizacin de la actividad 6. En forma anloga se abonarn a la misma cuenta los saldos
cooperativizada. de las cuentas representativas de ingresos e incrementos patri-
moniales, y en particular:
Artculo 18. Supuestos especiales de gastos deducibles.
a) Las subvenciones, donaciones y ayudas recibidas para el
En la determinacin de los rendimientos cooperativos tendrn la cumplimiento de los fines del Fondo.
consideracin de gastos deducibles los siguientes:
b) Las sanciones disciplinarias impuestas por la cooperativa a
1. El importe de las entregas de bienes, servicios o suministros sus socios.
realizados por los socios, las prestaciones de trabajo de los
socios y las rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por c) Los rendimientos financieros de las materializaciones a que
los socios a la cooperativa, estimados por su valor de mercado se refiere el apartado 3 anterior.
conforme a lo dispuesto en el artculo 15, aunque figuren en d) Los beneficios derivados de la enajenacin de bienes del
contabilidad por un valor inferior. inmovilizado afecto al Fondo.
2. Las cantidades que las cooperativas destinen, con ca- 7. El saldo de la cuenta de resultados as determinados se
rcter obligatorio, al fondo de Educacin y Promocin, llevar a la del Fondo.
con los requisitos que se sealan en el artculo siguiente. Las partidas de gastos, prdidas, ingresos y beneficios traslada-
3. Los intereses devengados por los socios y asociados por dos a la cuenta de resultados del Fondo, no se tendrn en cuenta
sus aportaciones obligatorias o voluntarias al capital social y para la determinacin de la base imponible del Impuesto sobre
aquellos derivados de retornos cooperativos integrados en el Sociedades de la cooperativa.
Fondo Especial regulado por el artculo 85.2.c) de la Ley General 8. Lo dispuesto en el presente artculo ser aplicable igualmente
de Cooperativas, siempre que el tipo de inters no exceda del a cualquier Fondo de naturaleza y finalidades similares al regu-
bsico del Banco de Espaa, incrementado en tres puntos para lado en este precepto, aunque reciba distinta denominacin en
los socios y cinco puntos para los asociados. El tipo de inters virtud de la normativa aplicable al mismo.
bsico que se tomar como referencia ser el vigente en la fecha
de cierre de cada ejercicio econmico. Artculo 20. Gastos no deducibles.
Artculo 19. Requisitos del Fondo de Educacin y Pro- No tendrn la consideracin de partida deducible para la deter-
mocin. minacin de la base imponible las cantidades distribuidas entre
los socios de la cooperativa a cuenta de sus excedentes ni el
1. La cuanta deducible de la dotacin al Fondo de Educacin y exceso de valor asignado en cuentas a las entregas de bienes,
Promocin no podr exceder en cada ejercicio econmico del servicios, suministros, prestaciones de trabajo de los socios y
30 por 100 de los excedentes netos del mismo. rentas de los bienes cuyo goce haya sido cedido por los socios
El Fondo se aplicar conforme al plan que apruebe la Asamblea a la cooperativa, sobre su valor de mercado determinado confor-
General de la cooperativa. me a lo dispuesto en el artculo 15 de esta Ley.
634
Apndice normativo
Ley 20/1990
Seccin 3 cuotas negativas correspondientes aunque haya transcurrido el

plazo al que se refiere el artculo 64 de la Ley General Tributaria.
Resultados extracooperativos 2. Este procedimiento sustituye a la compensacin de bases

imponibles negativas prevista en el artculo 23 de la Ley del
Artculo 21. Rendimientos extracooperativos. Impuesto sobre Sociedades que, en consecuencia, no ser
aplicable a las cooperativas.
Para la determinacin de los rendimientos extracooperativos se
considerarn como ingresos de esta naturaleza: Artculo 25. Deducciones por doble imposicin.
1. Los procedentes del ejercicio de la actividad cooperativizada La deduccin por doble imposicin de dividendos y retornos
cuando fuera realizada con personas no socios. cooperativos o, en su caso, por doble imposicin internacional,
2. Los derivados de inversiones o participaciones financieras en se practicar por las cooperativas aplicando el tipo de gravamen
Sociedades de naturaleza no cooperativa. que corresponda en funcin del carcter cooperativo o extra-
cooperativo de los rendimientos que originan dicha deduccin.
3. Los obtenidos de actividades econmicas o fuentes ajenas a
los fines especficos de la cooperativa. Tratndose de retornos cooperativos se estar a lo dispuesto en
el artculo 32 de esta Ley.
Dentro de stos se comprendern los procedentes de las Sec-
ciones de Crdito de las Cooperativas, con excepcin de los Artculo 26. Deduccin por creacin de empleo.
resultantes de las operaciones activas realizadas con los socios,
La deduccin por creacin de empleo prevista en el artculo 26
de los obtenidos a travs de Cooperativas de Crdito y de los
de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, ser de aplicacin,
procedentes de inversiones en fondos pblicos y valores emiti-
adems de en los supuestos y con los requisitos establecidos
dos por Empresas pblicas.
para cada ejercicio econmico, a la admisin definitiva una vez
Artculo 22. Incrementos y disminuciones patrimoniales. superado el perodo de prueba, de nuevos socios en las Coope-
rativas de Trabajo Asociado o en general, de socios de trabajo
1. Son incrementos y disminuciones patrimoniales las variacio- en cualquier cooperativa.
nes en el valor del patrimonio de la cooperativa que se pongan de
manifiesto con ocasin de cualquier alteracin en la composicin
Seccin 5
de aqul, conforme a lo dispuesto en la Ley 61/1978, de 27 de
diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
2. En particular, no se considerarn incrementos patrimoniales: Actualizacin de las aportaciones sociales
a) Las aportaciones obligatorias o voluntarias de los socios Artculo 27. Actualizacin de las aportaciones sociales.
y asociados al capital social, las cuotas de ingreso y las de-
ducciones en las aportaciones obligatorias efectuadas por los El balance de las cooperativas podr ser regularizado en los
socios en los supuestos de baja de los mismos en la cooperativa mismos trminos y con los mismos beneficios que se establez-
destinadas al Fondo de Reserva Obligatorio. can para las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades,
sin perjuicio de lo establecido en las Leyes sobre Cooperativas
b) La compensacin por los socios de las prdidas sociales que
respecto al destino del resultado de la regularizacin del balance.
les hayan sido imputadas.
En tal supuesto, no podr disponerse del saldo de la cuenta de
c) Los resultados de la regularizacin de los elementos del
pasivo representativa de la regularizacin realizada, en tanto
activo cuando as lo disponga la Ley especial que la autorice.
dicha cuenta no haya sido comprobada o haya transcurrido un
3. No tendrn la consideracin de disminucin patrimonial las ao desde la presentacin del balance regularizado en el rgano
reducciones del capital social por baja de los socios. competente de la Administracin tributaria, salvo que la Ley de
Presupuestos que establezca la vigencia de actualizacin de
Seccin 4 Balances establezca o disponga lo contrario.
Deuda tributaria Seccin 6
Artculo 23. Cuota tributaria. Retenciones

La suma algebraica de las cantidades resultantes de aplicar a las
bases imponibles, positivas o negativas, los tipos de gravamen Artculo 28. Retenciones.
correspondientes, tendrn la consideracin de cuota ntegra 1. Las Sociedades Cooperativas vendrn obligadas a practicar a
cuando resulte positiva. sus socios y a terceros las retenciones que procedan de acuerdo
con el ordenamiento vigente. En particular, en el supuesto de so-
Artculo 24. Compensacin de prdidas.
cios de Cooperativas de Trabajo Asociado o de socios de trabajo
1. Si la suma algebraica a que se refiere el artculo anterior resul- de cualquier otra cooperativa, se distinguirn los rendimientos
tase negativa, su importe podr compensarse por la cooperativa que procedan del trabajo personal de los correspondientes al
con las cuotas ntegras positivas de los perodos impositivos que capital mobiliario, considerndose rendimientos del trabajo el
concluyan en los quince aos inmediatos y sucesivos. A los solos importe de los anticipos laborales, en cuanta no superior a las
efectos de determinar los importes compensables, la Administra- retribuciones normales en la zona para el sector de actividad
cin tributaria podr comprobar las declaraciones y liquidar las correspondiente.
635
Apndice normativo
Ley 20/1990
2. A estos efectos, se asimilarn a dividendos la parte del Artculo 31. Valoracin de las participaciones de los
excedente disponible del ejercicio econmico que se acredite a socios o asociados en las Cooperativas a efectos del
los socios en concepto de retorno cooperativo. Impuesto extraordinario sobre el Patrimonio de las Per-
sonas Fsicas.
Tendrn la consideracin de retorno anticipado las cantidades
A efectos de lo dispuesto en el artculo 6., f), de la Ley 50/1977,
y excesos de valor asignados en cuenta, que se definen en el
de 14 de noviembre, sobre Medidas Urgentes de Reforma Fiscal,
artculo 20 como gastos no deducibles.
la valoracin de las participaciones de los socios o asociados en
3. La retencin se practicar tanto por las cantidades efectiva- el capital social de las cooperativas se determinar en funcin
mente satisfechas como por las abonadas en cuenta, desde el del importe total de las aportaciones sociales desembolsadas,
momento en que resulten exigibles. obligatorias o voluntarias, resultante del ltimo balance apro-
bado, con deduccin en su caso, de las prdidas sociales no
Artculo 29. Reglas especiales. reintegradas.
1. Los retornos cooperativos no se considerarn rendimientos Artculo 32. Deduccin por doble imposicin de divi-
del capital mobiliario y, por tanto, no estarn sujetos a retencin: dendos.
a) Cuando se incorporen al capital social, incrementando las Los socios de las cooperativas protegidas, sean personas fsicas
aportaciones del socio al mismo. o jurdicas, gozarn, en relacin con los retornos cooperativos,
de una deduccin en la cuota del Impuesto sobre la Renta de las
b) Cuando se apliquen a compensar las prdidas sociales de Personas Fsicas, o, en su caso, del Impuesto sobre Sociedades,
ejercicios anteriores. del 10 por 100 de los percibidos. Cuando, por tratarse de una
c) Cuando se incorporen a un Fondo Especial regulado por cooperativa especialmente protegida, dichos rendimientos se
la Asamblea General, hasta tanto no transcurra el plazo de hayan beneficiado de la bonificacin prevista en el apartado
devolucin al socio, se produzca la baja de ste o los destine a segundo del artculo 34 de esta Ley, dicha deduccin ser del 5
por 100 de tales retornos.
satisfacer prdidas o a realizar aportaciones al capital social.
2. En los supuestos contemplados en el apartado c) anterior, el
Ttulo IV
nacimiento de la obligacin de retener se produce en el primer
da sealado para la disposicin de dicho retorno, bajo cualquiera
Beneficios tributarios reconocidos a las
de las modalidades mencionadas anteriormente, y en relacin a
cooperativas
los intereses que, en su caso, se devenguen, en la fecha seala-
da para la liquidacin de los mismos. Artculo 33. Beneficios fiscales reconocidos a las coope-
rativas protegidas.
Ttulo III Las cooperativas protegidas disfrutarn de los siguientes be-
neficios fiscales:
De los socios y asociados de las cooperativas 1. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
Jurdicos Documentados, exencin, por cualquiera de los con-
Artculo 30. Tratamiento de determinadas partidas en el ceptos que puedan ser de aplicacin, salvo el gravamen previsto
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas. en el artculo 31.1 del texto refundido aprobado por Real Decreto
Legislativo 3050/1980, de 30 de diciembre, respecto de los
En la aplicacin del Impuesto sobre la Renta de las Personas
actos, contratos y operaciones siguientes:
Fsicas cuando el sujeto pasivo sea socio de una Cooperativa,
a) Los actos de constitucin, ampliacin de capital, fusin y
se tendrn en cuenta las siguientes normas:
escisin.
a) Se considerarn rendimientos del capital mobiliario, los retor-
b) La constitucin y cancelacin de prstamos incluso los
nos cooperativos que, conforme a lo dispuesto en los artculos representados por obligaciones.
28 y 29 de la presente Ley, estuviesen sujetos a retencin.
c) Las adquisiciones de bienes y derechos que se integren en el
b) No se deducirn en ningn caso para la determinacin de la Fondo de Educacin y Promocin para el cumplimiento de sus
base imponible las prdidas sociales atribuidas a los socios. fines.
c) Para determinar la cuanta de las variaciones patrimoniales 2. En el Impuesto sobre Sociedades se aplicarn los siguientes
derivadas de la transmisin o el reembolso de las aportaciones tipos de gravamen:
sociales, se adicionarn al coste de adquisicin de stas, las a) A la base imponible, positiva o negativa, correspondiente a los
cuotas de ingreso satisfechas y las prdidas de las cooperativas resultados cooperativos se le aplicar el tipo del 20 por 100.
que habindose atribuido al socio, conforme a las disposiciones b) A la base imponible, positiva o negativa, correspondiente a
de la Ley General de Cooperativas y, en su caso, de las Comu- los resultados extracooperativos se le aplicar el tipo general.
nidades Autnomas, hubieran sido reintegradas en metlico o 3. Asimismo, gozarn, en el Impuesto sobre Sociedades, de
compensadas con retornos de que sea titular el socio y que estn libertad de amortizacin de los elementos de activo fijo nuevo
incorporados a un Fondo Especial regulado por la Asamblea amortizable, adquiridos en el plazo de tres aos a partir de la
General. fecha de su inscripcin en el Registro de Cooperativas y Socie-
636
Apndice normativo
Ley 20/1990
dades Annimas Laborales del Ministerio de Trabajo y Seguridad 3. Cuando las cooperativas asociadas sean protegidas y es-
Social, o, en su caso, de las Comunidades Autnomas. pecialmente protegidas, adems de los beneficios fiscales
La cantidad fiscalmente deducible en concepto de libertad de previstos en el artculo 33, disfrutarn de la bonificacin contem-
amortizacin, una vez practicada la amortizacin normal de cada plada en el apartado segundo del artculo 34, que se aplicar,
ejercicio en cuanta no inferior a la mnima, no podr exceder exclusivamente, sobre la cuota ntegra correspondiente a los
del importe del saldo de la cuenta de resultados cooperativos resultados procedentes de las operaciones realizadas con las
cooperativas especialmente protegidas.
disminuido en las aplicaciones obligatorias al Fondo de Reserva
Obligatorio y participaciones del personal asalariado. Artculo 36. Uniones, Federaciones y Confederaciones
Este beneficio es compatible, en su caso, para los mismos ele- de Cooperativas.
mentos, con la deduccin por inversiones prevista en el artculo Las Uniones, Federaciones y Confederaciones de Cooperativas
26 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre. constituidas de acuerdo con lo dispuesto en las Leyes coopera-
4. Gozarn de una bonificacin del 95 por 100 de la cuota, y, tivas gozarn de los siguientes beneficios tributarios:
en su caso, de los recargos, de los siguientes tributos locales: a) Exencin en el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y
a) Impuesto sobre Actividades Econmicas. Actos Jurdicos Documentados para los mismos actos, contratos
y operaciones que las cooperativas especialmente protegidas.
b) Impuesto sobre Bienes Inmuebles correspondiente a los
bienes de naturaleza rstica de las Cooperativas Agrarias y de b) Exencin del Impuesto sobre Sociedades en los trminos
Explotacin Comunitaria de la Tierra. establecidos en el captulo XV del Ttulo VIII de la Ley del Impuesto
sobre Sociedades.
A efectos de lo previsto en el artculo 9.2 de la Ley 39/1988,
de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, los c) Bonificacin del 95 por 100 de la cuota y, en su caso,
Ayuntamientos comunicarn anualmente a la Direccin General de los recargos del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
de Coordinacin con las Haciendas Territoriales del Ministerio
Artculo 37. Aplicacin de los beneficios fiscales y prdida
de Economa y Hacienda, la relacin de cooperativas que hayan
de los mismos.
disfrutado efectivamente de estas bonificaciones y el importe
total del gasto fiscal soportado. Las exenciones y bonificaciones fiscales previstas en la presente
Ley se aplicarn a las cooperativas protegidas y, en su caso, a
Previas las comprobaciones que sean necesarias, la Direccin
las especialmente protegidas, sin necesidad de previa declara-
General de Coordinacin con las Haciendas Territoriales orde-
cin administrativa sobre la procedencia de su disfrute.
nar las compensaciones que procedan con cargo a un crdito
ampliable que se consignar, a tal efecto, en los Presupuestos La concurrencia de alguna de las circunstancias tipificadas en
Generales del Estado. la presente Ley como causas de prdida de la condicin de
cooperativa fiscalmente protegida determinar la aplicacin del
5. En el Impuesto General sobre el Trfico de las Empresas exen-
rgimen tributario general, teniendo en cuenta lo dispuesto en el
cin para las operaciones sujetas que realicen las cooperativas
apartado 2 del artculo 6 de esta Ley, y la privacin de los bene-
entre si o con sus socios, en Canarias, Ceuta y Melilla.
ficios disfrutados en el ejercicio econmico en que se produzca,
Se exceptan de esta exencin las ventas, entregas o transmisin perjuicio de lo previsto en la Ley General Tributaria sobre
siones de bienes inmuebles. infracciones y sanciones tributarias e intereses de demora y, en
particular, de lo dispuesto en los artculos 84 y 87, apartado 3,
Artculo 34. Beneficios fiscales reconocidos a las coope-
de la misma sobre sanciones que no consistan en multa.
rativas especialmente protegidas.
Las cooperativas especialmente protegidas disfrutarn, adems Artculo 38. Comprobacin e inspeccin. (Redaccin
vigente hasta el 30 de octubre de 2012).
de los beneficios reconocidos en el artculo anterior, de los
siguientes: La Inspeccin de los Tributos del Ministerio de Economa y Ha-
1. En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos cienda comprobar que concurren las circunstancias o requisitos
Jurdicos Documentados, exencin para las operaciones de necesarios para disfrutar de los beneficios tributarios estableci-
adquisicin de bienes y derechos destinados directamente al dos en esta Ley y practicar, en su caso, la regularizacin que
cumplimiento de sus fines sociales y estatutarios. resulte procedente de la situacin tributaria de la cooperativa.
El resultado de las actuaciones de la Inspeccin de los Tributos
2. En el Impuesto sobre Sociedades disfrutarn de una bonifica- se comunicar a las Corporaciones Locales y Comunidades
cin del 50 por 100 de la cuota integra a que se refiere el artculo Autnomas interesadas en cuanto pueda tener trascendencia
23 de esta Ley. respecto de los tributos cuya gestin les corresponda.
Artculo 35. Cooperativas de segundo grado. Artculo 38. Comprobacin e inspeccin. (Redaccin
1. Las cooperativas de segundo y ulterior grado que no incurran vigente a partir del 31 de octubre de 2012). (6)
en ninguna de las circunstancias sealadas en el artculo 13 de La Administracin tributaria comprobar que concurren las
esta Ley disfrutarn de los beneficios fiscales previstos en el circunstancias o requisitos necesarios para disfrutar de los
artculo 33. beneficios tributarios establecidos en esta Ley y practicar, en
2. Las cooperativas de segundo y ulterior grado que no in-
curran en ninguna de las circunstancias sealadas en el
artculo 13 de esta Ley y que asocien, exclusivamente,
a cooperativas especialmente protegidas disfrutarn, ade- (6) Redaccin dada por la disposicin final segunda de la Ley
ms, de los beneficios fiscales previstos en el artculo 34. 7/2012, de 29 de octubre.
637
Apndice normativo
Ley 20/1990
su caso, la regularizacin que resulte procedente de la situacin tesorera en el mercado interbancario, ni la adquisicin de valores
tributaria de la cooperativa. y activos financieros de renta fija para la cobertura de los coefi-
El resultado de dichas actuaciones se comunicar a las Cor- cientes legales o para la colocacin de los excesos de tesorera.
poraciones Locales y Comunidades Autnomas interesadas en d) La reduccin del capital social a una cantidad inferior al mni-
cuanto pueda tener trascendencia respecto de los tributos cuya mo obligatorio que el Gobierno determine sin que se restablezca
gestin les corresponda. en el plazo reglamentario o la realizacin por la cooperativa de
operaciones o servicios fuera de su mbito estatutario sin haber
Ttulo V realizado previamente la necesaria ampliacin de capital y la
preceptiva reforma del Estatuto.
De las Cooperativas de Crdito Artculo 40. Beneficios fiscales reconocidos.
Artculo 39. Definicin de las Cooperativas de Crdito a A las Cooperativas de Crdito a que se refiere el artculo anterior
efectos tributarios. les sern de aplicacin los siguientes beneficios fiscales:
1. Sern consideradas como cooperativas protegidas, a los 1. En el Impuesto sobre Sociedades, la base imponible corres-
efectos de esta Ley, aquellas Entidades que, sea cual fuere la pondiente a los resultados cooperativos se gravar al tipo de
fecha de su constitucin, se ajusten a los principios y disposi- 26 por 100. La base imponible correspondiente a los resultados
ciones de la Ley 13/1989, de 26 de mayo, de Cooperativas de extracooperativos, que debern ser contabilizados separada-
Crdito, tanto del Estado como de las Comunidades Autnomas mente se gravar al tipo general del impuesto. A estos efectos
que tengan reconocida competencia en esta materia en sus res- tendrn la consideracin de resultados cooperativos, adems
pectivos Estatutos de Autonoma, segn el mbito territorial de de los sealados en la Seccin 2. del Captulo cuarto del Ttulo
actuacin de la cooperativa con sus socios, siempre que tengan
II de esta Ley, los procedentes de las operaciones sealadas en
su domicilio en territorio nacional y hayan sido inscritas en los
el segundo prrafo de la letra b), apartado 2, del artculo 39.
Registros del Banco de Espaa, Mercantil y en el correspondiente
de Cooperativas. 2. Los contemplados en el artculo 33 que les sean aplicables
2. No sern consideradas como tales, aun cuando utilicen esta por su naturaleza y actividades, con excepcin de los regulados
denominacin y no hubieran sido previamente descalificadas, en los apartados 2 y 3 de dicho precepto.
aquellas Cooperativas de Crdito que hayan sido sancionadas
por la comisin de infracciones calificadas de graves o muy Disposiciones adicionales
graves en la Ley 26/1988, de 29 de julio, de Disciplina e Inter-
vencin de las Entidades de Crdito, o incurran en alguna de Primera.- Uno. A las Sociedades Agrarias de Transformacin
las circunstancias previstas en el artculo 13 de esta Ley, con inscritas en el Registro General de tales entidades del Ministerio
excepcin de las contempladas en sus apartados 6, 9, 10 y 13 de Agricultura, Pesca y Alimentacin o, en su caso, de las Co-
que, a efectos de su aplicacin a las Cooperativas de Crdito, munidades Autnomas, les ser de aplicacin, salvo lo previsto
quedan sustituidas por las siguientes: en los apartados siguientes, el rgimen tributario general y, en
a) Cuando los retornos fueran acreditados a los socios en pro- consecuencia, estarn sujetas al Impuesto sobre Sociedades.
porcin distinta a las operaciones realizadas con la cooperativa Dos. A los efectos de este Impuesto, las operaciones realizadas
o fuesen distribuidos a terceros no socios. Si existieran socios por las Sociedades Agrarias de Transformacin con sus socios
de trabajo no se perder la condicin de protegida cuando los se computarn por su valor de mercado.
retornos que se les acrediten sean proporcionales a los anticipos
Se entender por valor de mercado el precio normal de los bie-
laborales percibidos durante el ejercicio econmico.
nes, servicios y prestaciones que sera concertado entre partes
b) La participacin de la cooperativa, en cuanta superior al 25 independientes por dichas operaciones.
por 100, en el capital social de entidades no cooperativas. No
obstante, dicha participacin podr ser superior, cuando se trate No obstante, cuando se trate de Sociedades Agrarias de Trans-
de entidades que realicen actividades preparatorias, complemen- formacin que conforme a sus estatutos, realicen servicios o
tarias o subordinadas a las de la propia cooperativa. suministros a sus socios, se computar como precio de las
correspondientes operaciones aqul por el que efectivamente
El conjunto de estas participaciones no podr superar el 50 por
100 de los recursos propios de la cooperativa. se hubiesen realizado, siempre que no resulte inferior al coste
de tales servicios o suministros incluida la parte correspondiente
El Ministro de Economa podr autorizar participaciones supe-
de los gastos generales de la entidad. En caso contrario se
riores, sin prdida de la condicin de cooperativa fiscalmente
aplicar este ltimo.
protegida, en aquellos casos en que se justifique que tal partici-
pacin coadyuva al mejor cumplimiento de los fines cooperativos Tres. Las Sociedades Agrarias de Transformacin constituidas
y no supone una vulneracin de los principios fundamentales de para el cumplimiento de los fines recogidos en el Real Decreto
actuacin de estas entidades. 1776/1981, de 3 de agosto, e inscritas en el Registro General
c) La realizacin de operaciones activas con terceros no socios de Sociedades Agrarias de Transformacin del Ministerio de Agri-
en cuanta superior en el ejercicio econmico al 50 por 100 de cultura Pesca y Alimentacin o, en su caso, de las Comunidades
los recursos totales de la cooperativa. Autnomas, disfrutarn de los siguientes beneficios fiscales:
No se computarn en el referido porcentaje las operaciones a) En el Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos
realizadas por las Cooperativas de Crdito con los socios de las Jurdicos Documentados, exencin total para los actos de cons-
cooperativas asociadas, las de colocacin de los excesos de titucin y ampliacin de capital.
638
Apndice normativo
Ley 20/1990
b) En el Impuesto sobre Actividades Econmicas disfrutarn de una cobertura insuficiente del capital social obligatorio, reservas
una bonificacin del 95 por 100 de la cuota y recargos corres- y coeficiente de solvencia.
pondientes a las actividades que realicen. C) Artculo octavo, nmero 3. Los beneficios del ejercicio se
A efectos de lo previsto en el artculo 9.2 de la Ley 39/1988, destinarn a cubrir prdidas de ejercicios anteriores, que no
de 28 de diciembre, reguladora de las Haciendas Locales, se hubiesen podido ser absorbidas con cargo a los recursos pro-
proceder segn lo establecido en el apartado 4 del artculo 33 pios. El saldo acreedor de la cuenta de resultados constituir el
de la presente Ley. excedente neto del ejercicio econmico y, una vez deducidos
los impuestos exigibles y los intereses al capital desembolsado,
c) En el Impuesto General sobre Trfico de las Empresas,
limitados de acuerdo con la legislacin cooperativa, el excedente
disfrutarn de exencin las operaciones sujetas que realicen disponible se destinar: a) A dotar el Fondo de Reserva obliga-
las Sociedades Agrarias de Transformacin con sus socios, en torio, al menos, con un 20 por 100; b) El 10 por 100, como
Canarias, Ceuta y Melilla. mnimo, a la dotacin del Fondo de Educacin y Promocin, y c)
Se exceptan de esta exencin las ventas, entregas o transmi- El resto estar a disposicin de la Asamblea General, que podr
siones de bienes inmuebles. distribuirlo de la forma siguiente: retorno a los socios, basado
en los criterios estatutarios al respecto, dotacin a Fondos de
El disfrute de estos beneficios, sin perjuicio de la aplicacin,
Reserva voluntarios o anlogos, que slo sern disponibles
en todo caso, de lo establecido en los apartados Uno y Dos
previa autorizacin de la autoridad supervisora, y, en su caso,
de la presente Disposicin quedar condicionado a que no se
participacin de los trabajadores. Todo ello, sin perjuicio del cum-
produzca una alteracin sustancial de los caracteres propios de
plimiento del coeficiente de solvencia y de la normativa aplicable
las Sociedades Agrarias de Transformacin, a que se mantengan a los tres primeros aos de existencia de una Cooperativa de
los requisitos necesarios para su inscripcin en el citado Registro Crdito.
y a que no se vulneren las normas que las regulan.
D) Disposicin Transitoria Primera. Las Cooperativas de Crdito
En materia de aplicacin y comprobacin de los beneficios fisca- debern adaptar sus Estatutos a lo establecido en esta Ley antes
les antes mencionados se aplicar a las Sociedades Agrarias de del 30 de junio de 1992, sin perjuicio de cumplir las normas
Transformacin lo dispuesto en los artculos 37 y 38 de esta Ley. imperativas de la misma y de que reglamentariamente puedan
Segunda.- La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr establecerse otras fechas para alcanzar los recursos propios
modificar los tipos tributarios, lmites cuantitativos y porcentajes exigibles segn la normativa prudencial, que considerar espe-
establecidos en la presente Ley, as como las causas de prdida cialmente el supuesto de Cooperativas de Crdito de mbito local
de la condicin de cooperativa fiscalmente protegida. y domiciliadas en municipios con menos de 100.000 habitantes.
Tercera.- 1. Las Cooperativas de Trabajo Asociado fiscalmente Quinta.- No se considerarn incrementos patrimoniales los
protegidas que integren, al menos, un 50 por 100 de socios obtenidos como consecuencia de la atribucin patrimonial de
minusvlidos y que acrediten que, en el momento de consti- bienes y derechos de las Cmaras Agrarias que hayan tenido
tuirse la cooperativa, dichos socios se hallaban en situacin de lugar a partir del 1 de enero de 1994.
desempleo, gozarn de una bonificacin del 90 por 100 de la Sexta.- Programas operativos y planes de accin de las organi-
cuota integra del Impuesto sobre Sociedades durante los cinco zaciones de productores en el sector de frutas y hortalizas y en
primeros aos de actividad social, en tanto se mantenga el el sector de materias grasas.
referido porcentaje de socios. Las actuaciones que realicen las organizaciones de productores,
2. La Ley de Presupuestos Generales del Estado podr adecuar las asociaciones de organizaciones de productores u operadores
o suprimir esta bonificacin en funcin de la evolucin del merca- y sus uniones, en cumplimiento de los programas operativos y
do de trabajo. planes de accin en cumplimiento de la normativa comunitaria
reguladora de las organizaciones comunes de mercado de los
Cuarta.- Los preceptos que se sealan de la Ley 13/1989, de sectores de frutas y hortalizas y de materias grasas no se con-
26 de mayo, de Cooperativas de Crdito, quedan redactados en siderarn, en ningn caso, prestaciones de servicios.
la forma que a continuacin se indica:
A) Artculo sexto. Capital social: 1. El Gobierno, previo informe
del Banco de Espaa, establecer la cuanta mnima del capital
social de las Cooperativas de Crdito en funcin del mbito
territorial y del total de habitantes de derecho de los municipios
comprendidos en dicho mbito. Asimismo determinar la medida
en que dicho capital haya de estar desembolsado.
2. Las Cooperativas de Crdito no podrn operar fuera de su
mbito territorial, delimitado en el Estatuto, sin previamente
haber modificado ste y haber ampliado su capital social para
ajustarlo al nivel que corresponda. Quedan a salvo lo dispuesto
en el artculo cuarto, nmero 2, ltimo prrafo y las operaciones
meramente accesorias o instrumentales respecto al objeto
social.
B) Artculo sptimo, nmero 4, prrafo primero. Las aportacio-
nes sern reembolsadas a los socios en las condiciones que se
sealen reglamentariamente, pero slo cuando no se produzca
639
Apndice normativo
Rgimen fiscal de Canarias
Ley 20/1991, de 7 de junio, de modifica- 4. En lo que no se oponga a lo establecido en los nmeros

anteriores del presente artculo, se estar a lo dispuesto en la
cin de los aspectos fiscales del Rgimen
normativa general de la deduccin para inversiones regulada
Econmico Fiscal de Canarias (BOE del en la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre
8). Sociedades y disposiciones complementarias.
Artculo 94. Deduccin por inversiones en Canarias.
(Redaccin dada por la Ley 19/1994 a la letra b) del
apartado 1).
1. Las Sociedades y dems Entidades jurdicas sujetas al Im-
puesto sobre Sociedades, con domicilio fiscal en Canarias,
podrn acogerse a partir del primer ejercicio econmico cerrado
con posterioridad a 31 de diciembre de 1991, y en relacin a
las inversiones realizadas y que permanezcan en el Archipilago,
al rgimen de deduccin previsto en el artculo 26 de la Ley
61/1978, de 27 de diciembre, de acuerdo con las siguientes
peculiaridades:
a) Los tipos aplicables sobre las inversiones realizadas sern
superiores en un 80 por 100 a los del rgimen general, con un
diferencial mnimo de 20 puntos porcentuales.
b) La deduccin por inversiones tendr como lmite mximo
el porcentaje que a continuacin se indica de la cuota lquida
resultante de minorar la cuota ntegra en el importe de las
deducciones por doble imposicin y, en su caso, las bonifica-
ciones previstas en el artculo 25 de la Ley 61/1978, de 27 de
diciembre del Impuesto sobre Sociedades. Tal porcentaje ser
siempre superior en un 80 por 100 al que para cada modalidad
de la deduccin por inversiones se fije en el rgimen general con
un diferencial mnimo de 35 puntos porcentuales.
2. El rgimen de deduccin por inversiones del presente artculo
ser de aplicacin a las Sociedades y dems Entidades jurdicas
que no tengan su domicilio fiscal en Canarias, respecto de los es-
tablecimientos permanentes situados en este territorio y siempre
que las inversiones correspondientes se realicen y permanezcan
en el Archipilago.
En este caso el lmite mximo de deduccin sobre la cuota lquida
a que se refiere la letra b) del nmero 1 anterior, se aplicar con
independencia del que corresponda por las inversiones acogidas
al rgimen general.
Igual criterio se seguir respecto a las inversiones realizadas en
territorio peninsular o Islas Baleares, mediante establecimientos
permanentes, por las Entidades domiciliadas en Canarias.
Asimismo, dicho rgimen de deduccin por inversiones ser de
aplicacin a las personas fsicas que realicen actividades empre-
sariales o profesionales en Canarias, con los mismos condicio-
nantes y restricciones que establezca la normativa del Impuesto
sobre la Renta de las Personas Fsicas, para la aplicacin a los
sujetos pasivos de dicho Impuesto de los incentivos o estmulos
a la inversin establecidos en el Impuesto sobre Sociedades.
3. Adems de los elementos que dan derecho a la deduccin en
el rgimen general, las inversiones podrn efectuarse igualmente
en elementos de activo fijo usados, que no hubieran gozado
anteriormente de la deduccin por inversiones en el resto del
territorio nacional, cuando supongan una evidente mejora tecno-
lgica para la empresa, en la forma y con los requisitos que se
determinen reglamentariamente.
641
Apndice normativo
Ley 19/1994, de 6 de julio, de modifica- objeto de distribucin, en cuanto proceda de establecimientos

cin del Rgimen Econmico y Fiscal de situados en Canarias.
Canarias (BOE del 7). En ningn caso la aplicacin de la reduccin podr determinar
que la base imponible sea negativa.
Artculo 26. Rgimen especial de las empresas producto-
A estos efectos, se considerarn beneficios procedentes de
ras de bienes corporales.
establecimientos en Canarias los derivados de actividades
1. Los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades aplicarn econmicas, incluidos los procedentes de la transmisin de los
una bonificacin del cincuenta por 100 de la cuota corres- elementos patrimoniales afectos a las mismas, en los trminos
pondiente a los rendimientos derivados de la venta de bienes que reglamentariamente se determinen.
corporales producidos en Canarias por ellos mismos, propios A estos efectos se considerarn beneficios no distribuidos los
de actividades agrcolas, ganaderas, industriales y pesqueras, destinados a nutrir las reservas, excluida la de carcter legal. No
siempre que, en este ltimo caso, la pesca de altura se des- tendr la consideracin de beneficio no distribuido:
embarque en los puertos canarios y se manipule o transforme
en el archipilago. Se podrn beneficiar de esta bonificacin a) El correspondiente a las rentas que se hayan beneficiado de
las personas o entidades domiciliadas en Canarias o en otros la deduccin establecida en el artculo 42 del texto refundido de
territorios que se dediquen a la produccin de tales bienes en el la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
archipilago, mediante sucursal o establecimiento permanente. b) El que derive de la transmisin de elementos patrimoniales
2. La bonificacin anterior tambin ser aplicable a los contri- cuya adquisicin hubiera determinado la materializacin de la
reserva para inversiones regulada en este artculo.
buyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas
que ejerzan las mismas actividades y con los mismos requisitos c) El que derive de la transmisin de elementos patrimoniales del
exigidos a los sujetos pasivos del Impuesto sobre Sociedades, activo fijo no afectos a la realizacin de actividades econmicas.
siempre y cuando determinen los rendimientos por el mtodo de A estos efectos, no tendrn la consideracin de elementos patri-
estimacin directa. moniales afectos los activos representativos de la participacin
en fondos propios de una entidad y de la cesin a terceros de
La bonificacin se aplicar sobre la parte de la cuota ntegra que
capitales propios.
proporcionalmente corresponda a los rendimientos derivados de
las actividades de produccin sealadas. Las asignaciones a reservas se considerarn disminuidas en el
importe que eventualmente se hubiese detrado de los fondos
Artculo 27. Reserva para inversiones en Canarias. (Re- propios, ya en el ejercicio al que la reduccin de la base imponible
daccin vigente para los perodos impositivos iniciados a se refiere, ya en el que se adoptara el acuerdo de realizar las
partir de 1-1-2007) (1). mencionadas asignaciones.
1. Las entidades sujetas al Impuesto sobre Sociedades tendrn 3. La reserva para inversiones deber figurar en los balances
derecho a la reduccin en la base imponible de las cantidades con absoluta separacin y ttulo apropiado y ser indisponible en
que, con relacin a sus establecimientos situados en Canarias, tanto que los bienes en que se materializ deban permanecer en
destinen de sus beneficios a la reserva para inversiones de la empresa.
acuerdo con lo dispuesto en este artculo. 4. Las cantidades destinadas a la reserva para inversiones
Las entidades que tengan por actividad principal la prestacin en Canarias debern materializarse en el plazo mximo de
de servicios financieros o la prestacin de servicios a entidades tres aos, contados desde la fecha del devengo del impuesto
que pertenezcan al mismo grupo de sociedades a entidades correspondiente al ejercicio en que se ha dotado la misma, en la
que pertenezcan al mismo grupo de sociedades en el sentido realizacin de alguna de las siguientes inversiones:
del apartado 3 del artculo 16 del texto refundido de la Ley del A. Las inversiones iniciales consistentes en la adquisicin de ele-
Impuesto sobre Sociedades, nicamente podrn disfrutar de la mentos patrimoniales nuevos del activo fijo material o inmaterial
reduccin prevista en el prrafo anterior cuando materialicen los como consecuencia de:
importes destinados a la reserva en las inversiones previstas
en las letras A, B y, en su caso, en las condiciones que puedan La creacin de un establecimiento.
establecerse reglamentariamente, en el nmero 1 de la letra D La ampliacin de un establecimiento.
del apartado 4 de este artculo. La diversificacin de la actividad de un establecimiento para la
2. La reduccin a que se refiere el apartado anterior se aplicar elaboracin de nuevos productos.
a las dotaciones que en cada perodo impositivo se hagan a la La transformacin sustancial en el proceso de produccin de
reserva para inversiones hasta el lmite del noventa por ciento de un establecimiento.
la parte de beneficio obtenido en el mismo perodo que no sea
Tambin tendrn la consideracin de iniciales las inversiones
en suelo, edificado o no, siempre que no se hayan beneficiado
(1) Redaccin dada por el artculo primero.Tres del Real Decreto- anteriormente del rgimen previsto en este artculo y se afecte:
ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley A la promocin de viviendas protegidas, cuando proceda esta
19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y calificacin de acuerdo con lo previsto en el Decreto 27/2006,
Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio, de 7 de marzo, por el que se regulan las actuaciones del Plan
con efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1 de
de Vivienda de Canarias, y sean destinadas al arrendamiento por
enero de 2007. La redaccin de las letras A y C del apartado 4 es
la sociedad promotora.
la dada por la disposicin final trigsima de la Ley 2/2011, de 4 de
marzo, de Economa Sostenible, con efectos para los perodos im- Al desarrrollo de actividades industriales incluidas en las divi-
positivos iniciados a partir del 1 de enero de 2010. siones 1 a 4 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto
643
Apndice normativo
sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto B. La creacin de puestos de trabajo relacionada de forma di-
Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se recta con las inversiones previstas en la letra A, que se produzca
aprueban las tarifas y la instruccin del Impuesto sobre Activi- dentro de un perodo de seis meses a contar desde la fecha de
dades Econmicas. entrada en funcionamiento de dicha inversin.
A las zonas comerciales situadas en un rea cuya oferta turstica La creacin de puestos de trabajo se determinar por el incre-
se encuentre en declive por precisar de intervenciones integra- mento de la plantilla media total del sujeto pasivo producido en
das de rehabilitacin de reas urbanas. dicho perodo respecto de la plantilla media de los 12 meses
A las actividades tursticas reguladas en la Ley 7/1995, de 6 de anteriores a la fecha de la entrada en funcionamiento de la
abril, de Ordenacin del Turismo de Canarias, cuya adquisicin inversin, siempre que dicho incremento se mantenga durante un
tenga por objeto la rehabilitacin de un establecimiento turstico. perodo de cinco aos, salvo en el caso de sujetos pasivos que
cumplan las condiciones del artculo 108 del texto refundido de la
A los solos efectos de entender incluido en el importe de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el perodo impositivo en
materializacin de la Reserva el valor correspondiente al suelo, el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva,
se considerarn obras de rehabilitacin las actuaciones dirigidas quienes debern mantener dicho incremento durante tres aos.
a la renovacin, ampliacin o mejora de establecimientos tursti-
Para el clculo de la plantilla media total de la empresa y de su
cos, siempre que renan las condiciones necesarias para ser in-
incremento se tomarn las personas empleadas, en los trminos
corporadas al activo fijo material como mayor valor del inmueble.
que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta la jornada
En el caso de los establecimientos tursticos situados en un rea contratada en relacin con la jornada completa.
cuya oferta turstica se encuentre en declive, por precisar de
C. La adquisicin de elementos patrimoniales del activo fijo ma-
intervenciones integradas de rehabilitacin de reas urbanas,
terial o inmaterial que no pueda ser considerada como inversin
segn los trminos en que se define en las directrices de orde-
inicial por no reunir alguna de las condiciones establecidas en
nacin general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de
la letra A anterior, la inversin en activos que contribuyan a la
14 de abril, por la que se aprueban las Directrices de Ordenacin
mejora y proteccin del medio ambiente en el territorio canario,
General y las Directrices de Ordenacin del Turismo de Canarias,
as como aquellos gastos de investigacin y desarrollo que
con independencia del importe de dichas actuaciones.
reglamentariamente se determinen.
En el caso de los establecimientos tursticos situados fuera de las
Tratndose de vehculos de transporte de pasajeros por va
reas cuya oferta turstica se encuentre en declive, siempre que
martima o por carretera, debern dedicarse exclusivamente a
el coste de dichas actuaciones exceda del 25 por ciento del valor
servicios pblicos en el mbito de funciones de inters general
catastral del establecimiento, descontada la parte proporcional
que se correspondan con las necesidades pblicas de las Islas
correspondiente al suelo.
Canarias.
Tratndose de elementos de transporte, debern destinarse al
Tratndose de suelo, edificado o no, ste debe afectarse:
uso interno de la empresa en Canarias, segn se determina en
el apartado 5 de este artculo, sin que puedan utilizarse para la A la promocin de viviendas protegidas, cuando proceda esta
prestacin de servicios de transporte a terceros. calificacin de acuerdo con lo previsto en el Decreto 27/2006,
de 7 de marzo, por el que se regulan las actuaciones del Plan
En el caso de activo fijo inmaterial, deber tratarse de derechos
de Vivienda de Canarias, destinadas al arrendamiento por la
de uso de propiedad industrial o intelectual, conocimientos no
sociedad promotora.
patentados, en los trminos que reglamentariamente se deter-
minen, y de concesiones administrativas, y reunir los siguientes Al desarrollo de actividades industriales incluidas en las divisiones
requisitos: 1 a 4 de la seccin primera de las tarifas del Impuesto sobre Ac-
tividades Econmicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo
Utilizarse exclusivamente en el establecimiento que rena las
1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las ta-
condiciones indicadas en esta letra.
rifas y la instruccin del Impuesto sobre Actividades Econmicas.
Ser amortizable.
A las zonas comerciales situadas en un rea cuya oferta turstica
Ser adquirido a terceros en condiciones de mercado. En el se encuentre en declive por precisar de intervenciones integra-
caso de las concesiones administrativas se entender que son das de rehabilitacin de reas urbanas.
adquiridas en condiciones de mercado cuando sean objeto de
A las actividades tursticas reguladas en la Ley 7/1995, de 6 de
un procedimiento de concurrencia competitiva.
abril, de Ordenacin del Turismo de Canarias, cuya adquisicin
Figurar en el activo de la empresa. tenga por objeto la rehabilitacin de un establecimiento turstico.
Tratndose de sujetos pasivos que cumplan las condiciones del A los solos efectos de entender incluido en el importe de la
artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre materializacin de la Reserva el valor correspondiente al suelo,
Sociedades, en el perodo impositivo en el que se obtiene el se considerarn obras de rehabilitacin las actuaciones dirigi-
beneficio con cargo al cual se dota la reserva, la inversin podr das a la renovacin, ampliacin o mejora de establecimientos
consistir en la adquisicin de activos fijos usados, siempre que tursticos, siempre que renan las condiciones necesarias para
los bienes adquiridos no se hayan beneficiado anteriormente del ser incorporadas al activo fijo como mayor valor del inmueble.
rgimen previsto en este artculo. Tratndose de suelo, debern En el caso de los establecimientos tursticos situados en un rea
cumplirse en todo caso las condiciones previstas en esta letra. cuya oferta turstica se encuentre en declive, por precisar de
Reglamentariamente se determinarn los trminos en que se intervenciones integradas de rehabilitacin de reas urbanas,
entienda que se produce la creacin o ampliacin de un esta- segn los trminos en que se define en las directrices de orde-
blecimiento y la diversificacin y la transformacin sustancial nacin general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, de
de su produccin. 14 de abril, por la que se aprueban las Directrices de Ordenacin
644
Apndice normativo
General y las Directrices de Ordenacin del Turismo de Canarias, Al menos el 10% de la emisin o de la ampliacin de capital
con independencia del importe de dichas actuaciones. ser suscrito por alguna persona o entidad que no materialice
En el caso de los establecimientos tursticos situados fuera de las cantidades destinadas a la reserva para inversiones en Canarias
reas cuya oferta turstica se encuentre en declive, siempre que y ser desembolsado de manera inmediata tras el otorgamiento
de la escritura de constitucin o ampliacin de capital.
el coste de dichas actuaciones exceda del 25 por ciento del valor
catastral del establecimiento, descontada la parte proporcional La persona o entidad que suscriba las acciones o participacio-
correspondiente al suelo. nes emitidas no podr transmitir o ceder el uso a terceros de
los activos afectos a su actividad econmica, existentes en el
D. La suscripcin de:
ejercicio anterior a la suscripcin, en dicho ejercicio o en los
1 Acciones o participaciones en el capital emitidas por socie- cuatro ejercicios posteriores, salvo que haya terminado su vida
dades como consecuencia de su constitucin o ampliacin de til y se proceda a su sustitucin o que se trate de operaciones
capital que desarrollen en el archipilago su actividad, siempre realizadas en el curso normal de su actividad por sujetos pasivos
que se cumplan los siguientes requisitos: que se dediquen, a travs de una explotacin econmica, al
Estas sociedades realizarn las inversiones previstas en las arrendamiento o cesin a terceros para su uso de activos fijos,
letras A y B anteriores, en las condiciones reguladas en este art- siempre que no exista vinculacin, directa o indirecta, con los
culo. Siempre que tanto la entidad suscriptora del capital como la arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los trminos
que efecta la inversin cumplan las condiciones del artculo 108 definidos en el apartado 3 del artculo 16 del texto refundido de
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades en el la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de operaciones
perodo impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al de arrendamiento financiero. En ningn caso podr transmitirlos
cual se dota la reserva, ser posible efectuar las inversiones de o ceder su uso a la entidad de la Zona Especial Canaria cuyas
las citadas letras A y B en los trminos y condiciones previstos acciones suscriba ni a otra persona vinculada con esta ltima en
para este tipo de sujetos pasivos. los trminos anteriormente indicados.
Estas sociedades debern efectuar estas inversiones en el plazo La persona o entidad que suscriba las acciones o participaciones
de tres aos a contar desde la fecha del devengo del impuesto emitidas no proceder a la reduccin de su plantilla media total,
existente en el ejercicio anterior a la suscripcin, en los cuatro
correspondiente al ejercicio en el que el sujeto pasivo que ad-
ejercicios posteriores. Para el clculo de la plantilla media total
quiere las acciones o las participaciones en su capital hubiera
de las empresas se tomarn las personas empleadas, en los
dotado la reserva regulada en este artculo.
trminos que disponga la legislacin laboral, teniendo en cuenta
Los activos as adquiridos debern mantenerse en funcionamien- la jornada contratada en relacin con la jornada completa.
to en Canarias en los trminos previstos en este artculo.
3 Acciones o participaciones en el capital o en el patrimonio
El importe del valor de adquisicin de las inversiones realizadas emitidas por sociedades y fondos de capital riesgo regulados
por la sociedad participada deber alcanzar, como mnimo, el en la Ley 25/2005, de 24 de noviembre, reguladora de las enti-
importe desembolsado de las acciones o participaciones adqui- dades de capital-riesgo y sus sociedades gestoras, y en fondos
ridas por el sujeto pasivo. de inversin regulados en la Ley 35/2003, de 4 de noviembre,
Las inversiones realizadas por la sociedad participada no darn de instituciones de inversin colectiva, como consecuencia de su
lugar a la aplicacin de ningn otro beneficio fiscal, salvo los constitucin o ampliacin de capital, siempre que las entidades
previstos en el artculo 25 de esta Ley. de capital-riesgo y los fondos de inversin participados inviertan
una cantidad equivalente de las participaciones adquiridas en
A estos efectos, la entidad suscriptora del capital proceder acciones o participaciones representativas del capital de las
a comunicar fehacientemente a la sociedad emisora el valor sociedades a que se refieren los nmeros 1 y 2 de esta letra
nominal de las acciones o participaciones adquiridas as como que cumplan con los requisitos all establecidos, emitidas con
la fecha en que termina el plazo para la materializacin de su ocasin de su constitucin o ampliacin de capital.
inversin. La sociedad emisora comunicar fehacientemente a
la entidad suscriptora de su capital las inversiones efectuadas A estos efectos, la entidad suscriptora del capital proceder a
con cargo a sus acciones o participaciones cuya suscripcin comunicar fehacientemente a la entidad gestora de la entidad
de capital riesgo o del fondo de inversin correspondiente el
haya supuesto la materializacin de la reserva as como su
valor nominal de las acciones o participaciones adquiridas as
fecha. Las inversiones realizadas se entendern financiadas con
como la fecha en que termina el plazo para la materializacin de
los fondos derivados de las acciones o participaciones emitidas
su inversin, quien lo comunicar fehacientemente a su vez a la
segn el orden en el que se haya producido su desembolso
sociedad que realice las inversiones previstas en las letras A y B
efectivo. En el caso de desembolsos efectuados en la misma
de este apartado. Esta ltima comunicar fehacientemente a la
fecha, se considerar que contribuyen de forma proporcional a
entidad gestora las inversiones efectuadas as como su fecha,
la financiacin de la inversin.
quien lo comunicar fehacientemente a su vez a la sociedad
2 Acciones o participaciones en el capital emitidas por enti- suscriptora de las acciones o participaciones de la entidad de
dades de la Zona Especial Canaria como consecuencia de su capital riesgo o del fondo de inversin. Las inversiones realizadas
constitucin o ampliacin de capital, siempre que se cumpla se entendern financiadas con los fondos derivados de las ac-
con los requisitos y condiciones establecidos en el nmero 1 ciones o participaciones emitidas segn el orden el que se haya
anterior de esta letra D y los previstos en el captulo I del ttulo producido su desembolso efectivo. En el caso de desembolsos
V de esta Ley. Adicionalmente, se debern reunir las siguientes efectuados en la misma fecha, se considerar que contribuyen
condiciones: de forma proporcional a la financiacin de la inversin.
El importe de la emisin o de la ampliacin de capital ser Las inversiones realizadas por la sociedad participada por la
superior a 750.000 euros. entidad de capital riesgo o por el fondo de inversin no darn
645
Apndice normativo
lugar a la aplicacin de ningn otro beneficio fiscal, salvo los parte situada fuera del mismo que se utilice para conectar entre
previstos en el artculo 25 de esta Ley. s las distintas islas del archipilago.
4 Ttulos valores de deuda pblica de la Comunidad Autnoma Las aplicaciones informticas y los derechos de propiedad
de Canarias, de las Corporaciones Locales canarias o de sus industrial, que no sean meros signos distintivos del sujeto pasivo
empresas pblicas u Organismos autnomos, siempre que la o de sus productos, y que vayan a aplicarse exclusivamente en
misma se destine a financiar inversiones en infraestructuras y procesos productivos o actividades comerciales que se desa-
equipamiento o de mejora y proteccin del medio ambiente en rrollen en el mbito territorial canario, as como los derechos
el territorio canario, con el lmite del cincuenta por ciento de las de propiedad intelectual que sean objeto de reproduccin y
dotaciones efectuadas en cada ejercicio. distribucin exclusivamente en el archipilago canario.
A estos efectos, el Gobierno de la Nacin aprobar la cuanta y Las concesiones administrativas de uso de bienes de dominio
el destino de las emisiones, a partir de las propuestas que en tal pblico radicados en Canarias.
sentido le formule la Comunidad Autnoma de Canarias, previo Las concesiones administrativas de prestacin de servicios
informe del Comit de Inversiones Pblicas. pblicos que se desarrollen exclusivamente en el archipilago.
5 Ttulos valores emitidos por organismos pblicos que proce- Las concesiones administrativas de obra pblica para la eje-
dan a la construccin o explotacin de infraestructuras o equipa- cucin o explotacin de infraestructuras pblicas radicadas
mientos de inters pblico para las Administraciones pblicas en en Canarias.
Canarias, cuando la financiacin obtenida con dicha emisin se
6. Se entender que el importe de la materializacin alcanzar
destine de forma exclusiva a tal construccin o explotacin, con
al precio de adquisicin o coste de produccin de los elementos
el lmite del cincuenta por ciento de las dotaciones efectuadas patrimoniales, con exclusin de los intereses, impuestos estata-
en cada ejercicio. les indirectos y sus recargos, sin que pueda resultar superior a
A estos efectos, el Gobierno de la Nacin aprobar la cuanta y su valor de mercado.
el destino de las emisiones, a partir de las propuestas que en tal En el caso de redes de transporte y comunicaciones que co-
sentido le formule la Comunidad Autnoma de Canarias, previo necten el archipilago canario con el exterior, el importe de
informe del Comit de Inversiones Pblicas. la materializacin alcanzar al valor de adquisicin o coste de
6 Ttulos valores emitidos por entidades que procedan a la produccin del tramo de la misma que se encuentre dentro del
construccin o explotacin de infraestructuras o equipamientos territorio de las Islas Canarias y a la parte situada fuera del
de inters pblico para las Administraciones pblicas en Cana- mismo que se utilice para conectar entre s las distintas islas
rias, una vez obtenida la correspondiente concesin adminis- del archipilago.
trativa o ttulo administrativo habilitante, cuando la financiacin En el caso de las inversiones previstas en la letra A del apartado
obtenida con dicha emisin se destine de forma exclusiva a 4 de este artculo, el importe de la materializacin de la reserva
tal construccin o explotacin, con el lmite del cincuenta por en elementos patrimoniales del inmovilizado inmaterial no podr
ciento de las dotaciones efectuadas en cada ejercicio y en los exceder del cincuenta por ciento del valor total del proyecto de
trminos que se prevean reglamentariamente. La emisin de inversin del que formen parte, salvo que se trate de sujetos
los correspondientes ttulos valores estar sujeta a autorizacin pasivos que cumplan las condiciones del artculo 108 del texto
administrativa previa por parte de la Administracin competente refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el perodo
para el otorgamiento del correspondiente ttulo administrativo impositivo en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se
habilitante. dota la reserva.
A estos efectos y cuando se trate de entidades del sector pbli- Se computar el cincuenta por ciento del importe de los costes
co, el Gobierno de la Nacin aprobar la cuanta y el destino de de estudios preparatorios y de consultora, cuando estn direc-
las emisiones, a partir de las propuestas que en tal sentido le tamente relacionados con las inversiones previstas en la letra A
formule en su caso la Comunidad Autnoma de Canarias, previo del apartado 4 de este artculo y se trate de sujetos pasivos que
informe del Comit de Inversiones Pblicas. cumplan las condiciones del artculo 108 del texto refundido de la
5. Los activos en que se materialice la inversin debern estar Ley del Impuesto sobre Sociedades, en el perodo impositivo en
situados o ser recibidos en el archipilago canario, utilizados en el que se obtiene el beneficio con cargo al cual se dota la reserva.
el mismo, afectos y necesarios para el desarrollo de actividades En los casos de creacin de puestos de trabajo, se considerar
econmicas del sujeto pasivo, salvo en el caso de los que producida la materializacin nicamente durante los dos prime-
contribuyan a la mejora y proteccin del medio ambiente en el ros aos desde que se produce el incremento de plantilla y se
territorio canario. computar, en cada perodo impositivo, por el importe del coste
medio de los salarios brutos y las cotizaciones sociales obliga-
A tal efecto se entendern situados y utilizados en el archipilago:
torias que se corresponda con dicho incremento.
Las aeronaves que, por su destino, contribuyan a mejorar las
El importe de la materializacin de la reserva en gastos de inves-
conexiones de las Islas Canarias, en los trminos que reglamen-
tigacin y desarrollo tambin alcanzar a los proyectos contra-
tariamente se determinen.
tados con universidades, organismos pblicos de investigacin
Los buques con pabelln espaol y matriculados en Canarias, o centros de innovacin y tecnologa, oficialmente reconocidos
incluidos los inscritos en el Registro Especial de Buques y y registrados y situados en Canarias.
Empresas Navieras.
En el caso de las acciones, participaciones o ttulos valores
Las redes de transporte y de comunicaciones que conecten el a que se refiere la letra D del apartado 4 de este artculo, se
archipilago canario con el exterior, por el tramo de la misma considerar producida la materializacin en el importe desem-
que se encuentre dentro del territorio de las Islas Canarias y a la bolsado con ocasin de su suscripcin. En el caso de acciones
646
Apndice normativo
o participaciones, tambin tendr esta consideracin el importe de uso o disfrute asociados a los mismos puedan ser objeto de
desembolsado en concepto de prima de emisin. cesin a terceros.
La parte de la inversin financiada con subvenciones no se 9. Las inversiones en que se materialice la reserva se podrn
considerar como importe de materializacin de la reserva. financiar mediante los contratos de arrendamiento financiero a
7. Se entender producida la materializacin, incluso en los los que se refiere el artculo 115 del texto refundido de la Ley
casos de la adquisicin mediante arrendamiento financiero, en del Impuesto sobre Sociedades, en cuyo caso la reduccin en la
el momento en que los activos entren en funcionamiento. base imponible quedar condicionada al ejercicio efectivo de la
opcin de compra.
8. Los activos en que se haya materializado la reserva para
inversiones a que se refieren las letras A y C del apartado 4, as 10. Los sujetos pasivos debern presentar un plan de inversiones
como los adquiridos por las sociedades participadas a que se para la materializacin de la reserva que se deber adjuntar a la
refiere la letra D de ese mismo apartado, debern permanecer declaracin por el impuesto correspondiente al perodo imposi-
en funcionamiento en la empresa del adquirente durante cinco tivo en el que se practica la reduccin prevista en este artculo.
aos como mnimo, sin ser objeto de transmisin, arrendamiento El plan que tenga por objeto alguna de las inversiones previstas
o cesin a terceros para su uso. Cuando su vida til fuera inferior en las letras A, B y D, nmeros 1 y 2, describir la finalidad
a dicho perodo, no se considerar incumplido este requisito de la inversin, los trminos en que afectar al desarrollo de
cuando se proceda a la adquisicin de otro elemento patrimonial su explotacin y las variaciones que se puedan producir en el
que lo sustituya, que rena los requisitos exigidos para la aplica- empleo e indicar, de forma aproximada, el plazo de ejecucin y
cin de la reduccin prevista en este artculo y que permanezca los elementos patrimoniales que deban ser adquiridos, con la in-
en funcionamiento durante el tiempo necesario para completar clusin del valor de adquisicin o coste de produccin estimado y
dicho perodo. No podr entenderse que esta nueva adquisicin el perodo previsto para su entrada en funcionamiento. Asimismo,
supone la materializacin de las cantidades destinadas a la se referir a las inversiones anticipadas que se hubieran realizado
reserva para inversiones en Canarias, salvo por el importe de con anterioridad a la dotacin de la reserva, en los trminos
la misma que excede del valor del elemento patrimonial que se previstos en el apartado 11 de este artculo.
sustituye y que tuvo la consideracin de materializacin de la El plan que tenga por objeto la inversin en la suscripcin de
reserva regulada en este artculo. En el caso de la adquisicin ttulos valores referidos en los nmeros 3, 4, 5 y 6 de la letra
de suelo, el plazo ser de diez aos. D del apartado 4 de este artculo, identificar la entidad emisora
En los casos de prdida del activo se deber proceder a su de los ttulos y el valor de los ttulos por el que se solicitara la
sustitucin en los trminos previstos en el prrafo anterior. suscripcin y que determinar la materializacin de la reserva.
Los sujetos pasivos que se dediquen a la actividad econmica Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas, la
de arrendamiento o cesin a terceros para su uso de activos inversin deba efectuarse necesariamente en un plazo superior
fijos podrn disfrutar del rgimen de la reserva para inversiones, al previsto en el apartado 4 de este artculo, los sujetos pasivos
siempre que no exista vinculacin, directa o indirecta, con los debern presentar adicionalmente un plan especial de inversin
arrendatarios o cesionarios de dichos bienes, en los trminos que se deber adjuntar a la declaracin por el impuesto en la
definidos en el artculo 16, apartado 3, del texto refundido de la que se practica la reduccin prevista en este artculo, siempre
Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni se trate de operaciones que se inicie la misma dentro del plazo indicado en dicho apar-
de arrendamiento financiero. A estos efectos, se entender que tado y alcance de dicho perodo un veinticinco por ciento de su
el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad econ- importe total.
mica nicamente cuando concurran las circunstancias previstas Reglamentariamente se establecer el contenido de los planes
en el apartado 2 del artculo 27 de la Ley 35/2006. de inversin, el procedimiento para su presentacin y el rgano
En los supuestos de arrendamiento de bienes inmuebles, adems de la Administracin tributaria competente para la aprobacin de
de las condiciones previstas en el prrafo anterior, el sujeto los planes especiales de inversin.
pasivo deber tener la consideracin de empresa turstica de 11. Los sujetos pasivos a que se refiere este artculo podrn
acuerdo con lo previsto en la Ley 7/1995, de 6 de abril, de llevar a cabo inversiones anticipadas, que se considerarn como
Ordenacin del Turismo de Canarias, tratarse del arrendamiento materializacin de la reserva para inversiones que se dote con
de viviendas protegidas por la sociedad promotora, de bienes cargo a beneficios obtenidos en el perodo impositivo en el que
inmuebles afectos al desarrollo de actividades industriales inclui- se realiza la inversin o en los tres posteriores, siempre que se
das en las divisiones 1 a 4 de la seccin primera de las tarifas cumplan los restantes requisitos exigidos en el mismo.
del Impuesto sobre Actividades Econmicas, aprobadas por el
Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por Las citadas dotaciones habrn de realizarse con cargo a benefi-
el que se aprueban las tarifas y la instruccin del Impuesto sobre cios obtenidos hasta el 31 de diciembre de 2013.
Actividades Econmicas, o de zonas comerciales situadas en La citada materializacin y su sistema de financiacin se comu-
reas cuya oferta turstica se encuentre en declive, por precisar nicarn conjuntamente con la declaracin del Impuesto sobre
de intervenciones integradas de rehabilitacin de reas urbanas, Sociedades, el Impuesto sobre la Renta de no Residentes o el
segn los trminos en que se define en las directrices de orde- Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas del perodo
nacin general de Canarias, aprobadas por la Ley 19/2003, impositivo en que se realicen las inversiones anticipadas.
de 14 de abril. 12. La aplicacin del beneficio de la reserva para inversiones
Cuando se trate de los valores a los que se refiere la letra D del ser incompatible, para los mismos bienes y gastos, con las
apartado 4, debern permanecer en el patrimonio del sujeto deducciones para incentivar la realizacin de determinadas acti-
pasivo durante cinco aos ininterrumpidos, sin que los derechos vidades reguladas en el captulo IV del ttulo VI del texto refundido
647
Apndice normativo
de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, y con la deduccin en una unidad autnoma determinante de una explotacin econ-
por inversiones regulada en el artculo 94 de la Ley 20/1991. mica, es decir, un conjunto capaz de funcionar por sus propios
Tratndose de activos usados y de suelo, estos no podrn medios.
haberse beneficiado anteriormente del rgimen previsto en este 15. Los contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Perso-
artculo, ni de las deducciones para incentivar la realizacin de nas Fsicas que determinen sus rendimientos netos mediante el
determinadas actividades reguladas en el captulo IV del ttulo VI mtodo de estimacin directa tendrn derecho a una deduccin
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, ni en la cuota ntegra por los rendimientos netos de explotacin
de la deduccin por inversiones regulada en el artculo 94 de que se destinen a la reserva para inversiones, siempre y cuando
la Ley 20/1991. stos provengan de actividades econmicas realizadas mediante
13. Mientras no se cumpla el plazo de mantenimiento a que establecimientos situados en Canarias.
se refiere el apartado 8 de este artculo, los sujetos pasivos La deduccin se calcular aplicando el tipo medio de gravamen
harn constar en la memoria de las cuentas anuales la siguiente a las dotaciones anuales a la reserva y tendr como lmite el
informacin: ochenta por ciento de la parte de la cuota ntegra que propor-
a) El importe de las dotaciones efectuadas a la reserva con cionalmente corresponda a la cuanta de los rendimientos netos
indicacin del ejercicio en que se efectuaron. de explotacin que provengan de establecimientos situados en
b) El importe de la reserva pendiente de materializacin, con Canarias.
indicacin del ejercicio en que se hubiera dotado. Este beneficio fiscal se aplicar de acuerdo con lo dispuesto en
c) El importe y la fecha de las inversiones, con indicacin del los apartados 3 a 14 de este artculo, en los mismos trminos
ejercicio en que se produjo la dotacin de la reserva, as como que los exigidos a las sociedades y dems entidades jurdicas.
la identificacin de los activos en que se materializa. 16. La disposicin de la reserva para inversiones con anteriori-
d) El importe y la fecha de las inversiones anticipadas a la dad a la finalizacin del plazo de mantenimiento de la inversin
dotacin, previstas en el apartado 11 de este artculo, lo que se o para inversiones diferentes a las previstas en el apartado 4 de
har constar a partir de la memoria correspondiente al ejercicio este artculo, as como el incumplimiento de cualquier otro de
en que las mismas se materializaron. los requisitos establecidos en este artculo, salvo los contenidos
en sus apartados 3, 10 y 13, dar lugar a que el sujeto pasivo
e) El importe correspondiente a cualquier otro beneficio fiscal
proceda a la integracin, en la base imponible del Impuesto sobre
devengado con ocasin de cada inversin realizada como con-
Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes o
secuencia de la materializacin de la reserva regulada en este
artculo. en la cuota ntegra del Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas del ejercicio en que ocurrieran estas circunstancias,
f) El importe de las subvenciones solicitadas o concedidas por de las cantidades que en su da dieron lugar a la reduccin de
cualquier Administracin pblica con ocasin de cada inversin aqulla o a la deduccin de sta, sin perjuicio de las sanciones
realizada como consecuencia de la materializacin de la reserva que resulten procedentes.
regulada en este artculo.
En el caso del incumplimiento de la obligacin del ejercicio de la
Los sujetos pasivos que no tengan obligacin de llevar cuentas opcin de compra prevista en los contratos de arrendamiento
anuales llevarn un libro registro de bienes de inversin, en el que
financiero, la integracin en la base imponible tendr lugar en el
figurar la informacin requerida en las letras a) a e) anteriores.
ejercicio en el que contractualmente estuviera previsto que sta
En relacin con las inversiones previstas en los nmeros 1, 2 y debiera haberse ejercitado.
3 de la letra D del apartado 4 de este artculo, la sociedad que
Se liquidarn intereses de demora en los trminos previstos en
realice cualquiera de las inversiones previstas en sus letras A y
la Ley 58/2003 y en su normativa de desarrollo.
B, as como las entidades gestoras de las entidades de capital
riesgo y de los fondos de inversin, mientras no se cumpla el 17. Constituyen infracciones tributarias graves los siguientes
plazo de mantenimiento a que se refiere el apartado 8 de este supuestos:
artculo, harn constar en la memoria de las cuentas anuales el a) La falta de contabilizacin de la reserva para inversiones en
importe y la fecha de las inversiones efectuadas que supongan los trminos previstos en el apartado 3 de este artculo, que ser
la materializacin de la reserva prevista en este artculo dotada sancionada con multa pecuniaria proporcional del 2 por ciento de
por la entidad suscriptora de sus acciones o participaciones, as la dotacin que debiera haberse efectuado.
como los ejercicios durante los cuales la misma deba mantener-
se en funcionamiento. b) No hacer constar en la memoria de las cuentas anuales la
informacin a que se refiere el apartado 13 de este artculo, que
14. La suma del importe de la minoracin de la cuota ntegra
ser sancionada con multa pecuniaria proporcional del 2 por
por el impuesto que se derive de la aplicacin de la reduccin
ciento del importe de las dotaciones a la reserva para inversiones
regulada en este artculo y de cualquier otro beneficio fiscal o
que debieran haberse incluido.
subvencin de cualquier Administracin pblica, devengados o
concedidos con ocasin de una misma inversin de las previstas c) Incluir datos falsos, incompletos o inexactos en la memoria
en la letras A, B y, en su caso, en el nmero 1 de la letra D del de las cuentas anuales a que se refiere el apartado 13 de este
apartado 4 de este artculo, no podr exceder de los lmites pre- artculo, que ser sancionada con multa pecuniaria fija de 500
vistos en la normativa comunitaria para las ayudas a la inversin. euros por cada dato omitido, falso o inexacto, con un mnimo de
Para computar el importe correspondiente a una misma inver- 5.000 euros.
sin, se considerar integrado en un proyecto nico el conjunto Constituyen infracciones tributarias leves los siguientes su-
de activos adquiridos en un plazo de tres aos que se integren puestos:
648
Apndice normativo
a) No comunicar los datos o comunicar datos falsos, incomple- Captulo III

tos o inexactos a que se refiere la letra D del apartado 4 de este
artculo, que ser sancionada con multa pecuniaria fija de 150 Rgimen especial de las entidades de la Zona Es-
euros por cada dato omitido, falso o inexacto, con un mnimo de pecial Canaria
500 euros.
b) La no presentacin del plan de inversin a que se refiere el Artculo 42. Impuesto sobre Sociedades. Rgimen espe-
apartado 10 de este artculo, que ser sancionada con multa pecial. Acumulabilidad.
cuniaria proporcional del 2 por ciento del importe de la dotacin
1. Las entidades de la Zona Especial Canaria tributarn en el
efectuada a la reserva para inversiones a cuya materializacin
Impuesto sobre Sociedades con las siguientes especialidades:
debera haberse referido.
a) Aplicarn el tipo de gravamen especial establecido en el
c) La omisin, falseamiento o inexactitud de los datos que deben artculo siguiente a aquella parte de la base imponible que corres-
contenerse en el plan de inversin a que se refiere el apartado 10 ponda a las operaciones que realicen material y efectivamente
de este artculo, se sancionar con multa pecuniaria fija de 150 en el mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria. (3)
euros por cada dato omitido, falso o inexacto, con un mnimo de
500 euros. b) Las entidades de la Zona Especial Canaria llevarn su conta-
bilidad de acuerdo con lo dispuesto en el Cdigo de Comercio y
18. Reglamentariamente se determinar la informacin que de- dems normativa contable que les sea de aplicacin, sin perjuicio
ban suministrar los sujetos pasivos que practiquen la reduccin de las siguientes especialidades:
prevista en este artculo junto con la declaracin por el Impuesto
a') Debern individualizar en cuentas separadas las operaciones
sobre Sociedades, del Impuesto sobre la Renta de las Personas
indicadas en los apartados 1 y 2 de la regla segunda del artculo
Fsicas o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, con el
44 de esta Ley.
objeto de verificar que el importe de las ayudas y beneficios
obtenidos en relacin con una misma inversin no excede de los b') Las sucursales a las que se refiere la letra c) del apartado 3
lmites establecidos en el apartado 14 de este artculo. del artculo 31 de esta Ley debern llevar contabilidad separada
de la contabilidad de la entidad de la Zona Especial Canaria.
Reglamentariamente se determinarn los plazos y condiciones
para que el sujeto pasivo notifique las inversiones efectuadas con c') Deber incluirse en la memoria un desglose de la parte de
cargo a la reserva regulada en este artculo para la adquisicin la cuenta de prdidas y ganancias, as como de todas aquellas
de elementos de transporte martimo o areo y las realizadas, en cuentas que reflejan aplicacin del beneficio, que proceda de las
el sector de la transformacin y comercializacin de productos operaciones realizadas efectiva y materialmente en el mbito
agrcolas, cuando, en este ltimo caso, su importe sea superior a geogrfico de la Zona Especial Canaria, determinada por aplica-
veinticinco millones de euros o el correspondiente a la cuota por cin a las mismas del porcentaje obtenido segn se establece
en la regla segunda del artculo 44 de esta Ley.
los Impuestos que se hubieran devengado, cuando no hubieran
sido de aplicacin las medidas fiscales reguladas en esta Ley, 2. Los beneficios fiscales de la Zona Especial Canaria se podrn
supere los doce millones de euros. simultanear con otras ayudas a la inversin y a la creacin de
empleo dentro de los lmites y con las condiciones establecidas
en la normativa comunitaria.
TTULO V
Artculo 43. Impuesto sobre Sociedades. Tipo de grava-
La Zona Especial Canaria men especial.
El tipo de gravamen especial aplicable ser del 4%.
Captulo I Artculo 44. Impuesto sobre Sociedades. Determinacin

de la parte de base imponible correspondiente a opera-
Creacin, vigencia y mbito de la Zona Especial ciones realizadas efectiva y materialmente en el mbito
Canaria geogrfico de la Zona Especial Canaria.
Para determinar la parte de la base imponible de la entidad de
Artculo 29. Vigencia de la Zona Especial Canaria. (2) la Zona Especial Canaria que, a efectos de la aplicacin de los
tipos especiales de gravamen, se deriven de las operaciones
1. La vigencia de la Zona Especial Canaria tendr como lmite el
realizadas material y efectivamente en el mbito geogrfico de la
31 de diciembre del ao 2019, prorrogable previa autorizacin Zona Especial Canaria, se seguirn las siguientes reglas:
de la Comisin Europea.
Primera.- Se determinar la base imponible de la entidad confor-
2. No obstante, la autorizacin de la inscripcin en el Registro me a las normas del Impuesto sobre Sociedades.
Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria tendr como
lmite el 31 de diciembre del ao 2013. Segunda.- Se determinar el porcentaje resultante de multiplicar
por cien el resultado de una fraccin en la que figuren:
3. El mantenimiento de la Zona Especial Canaria estar condi-
cionado en todo caso al resultado de las revisiones peridicas
que deba realizar la Comisin Europea. (3) Redaccin dada por el artculo primero.Ocho del Real Decreto-
ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley
19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y
(2) Redaccin dada por el artculo primero.Cuatro del Real Decreto- Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio, con
ley 12/2006, de 29 de diciembre, con efectos a partir de 1-1-2007. efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2007.
649
Apndice normativo
1. En el numerador, con signo positivo, el importe de las siguien- mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria y sus sucursales
tes operaciones: situadas fuera de dicho mbito geogrfico, que se computarn
a) Las transmisiones de bienes muebles corporales efectuadas con arreglo al valor normal de mercado de las mismas determi-
en el mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria. nado segn se establece en el artculo 16.3 de la Ley 43/1995,
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Se considerarn efectuadas en el mbito geogrfico de la Zona
Especial Canaria las transmisiones de bienes corporales cuando Tercera.- El tipo de gravamen especial se aplicar exclusivamente
la puesta a disposicin del adquirente se realice en dicho mbito a la parte de la base imponible que coincida con la menor de las
o se inicie desde l la expedicin o transporte necesario para siguientes cuantas:
dicha puesta a disposicin. a) El importe que resulte de aplicar a la base imponible el por-
Si los bienes hubieran de ser objeto de instalacin o montaje centaje determinado en la regla anterior.
fuera del mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria, se b) El importe que, en funcin de la creacin de empleo y la
incluir el valor de los trabajos de preparacin y fabricacin que actividad desarrollada, resulte del cuadro siguiente:
se efecten en dicho mbito y el de las prestaciones de servicios
que completen la entrega o instalacin, siempre que efecten
Actividades Actividades
con los medios afectos a la entidad de la Zona Especial Canaria de servicios industriales
radicados o adscritos al mbito geogrfico de la misma. Creacin neta de empleo
--- ---
b) Las transmisiones de bienes inmuebles que formen parte del euros euros
activo inmovilizado afecto a la actividad, incluidos los derechos
reales sobre los mismos, cuando los bienes estn situados en el Entre 3 y 8 trabajadores 1.500.000 1.800.000
mbito geogrfico de la Zona Especial Canaria. Ms de 8 y hasta 12 trabajadores 2.000.000 2.400.000
c) Las prestaciones de servicios a que se efecten con los me- Ms de 12 y hasta 20
dios de la entidad que estn radicados o adscritos al mbito de la 3.000.000 3.600.000
trabajadores
Zona Especial Canaria. A estos efectos, tendrn esta considera-
cin las operaciones con bienes y servicios realizadas mediante Ms de 20 trabajadores y hasta
8.000.000 9.200.000
50 trabajadores
el uso de tecnologas de la informacin y las telecomunicaciones,
con los medios de la entidad radicados o adscritos al mbito de Ms de 50 trabajadores y hasta
18.000.000 21.600.000
la Zona Especial Canaria y en la forma y con los requisitos que 100 trabajadores
se determinen reglamentariamente. Ms de 100 trabajadores 100.000.000 120.000.000
d) Las operaciones realizadas desde los centros de actividad de
la entidad de la Zona Especial Canaria situados en el mbito geo- No obstante lo anterior, se aplicarn los siguientes lmites cuan-
grfico de la Zona Especial Canaria destinadas a sus sucursales do se trate de las actividades de: comercio al por mayor e
situadas fuera de dicho mbito geogrfico, cuando las mismas intermediarios del comercio (excepto de vehculos de motor
se hayan utilizado por la sucursal para la entrega de bienes o la y motocicletas); agencias de viajes, mayoristas y minoristas
prestacin de servicios a terceros. de turismo y otras actividades de apoyo turstico; actividades
2. En el numerador, con signo negativo, el valor de las siguientes informticas, actividades jurdicas, de contabilidad, teneduras
operaciones: de libros, asesora fiscal, estudios de mercado y realizacin de
a) Las operaciones recibidas por los centros de actividad de la encuestas de opinin pblica; consulta y asesoramiento sobre
entidad de la Zona Especial Canaria situados en el mbito geogr- direccin y gestin empresarial; gestin de sociedades de car-
fico de la Zona Especial Canaria desde sus sucursales situadas tera, y servicios de publicidad y relaciones pblicas:
fuera de dicho mbito geogrfico siempre que las mismas se
hayan utilizado por la entidad de la Zona Especial Canaria para Actividades
la entrega de bienes o la prestacin de servicios a terceros. mencionadas
Creacin neta de empleo
---
b) Las transmisiones de elementos patrimoniales adquiridos
euros
por la entidad de la Zona Especial Canaria procedentes de enti-
dades que no tengan el carcter de entidad de la Zona Especial Entre 3 y 8 trabajadores 1.125.000
Canaria como consecuencia de operaciones acogidas al rgimen
Ms de 8 y hasta 12 trabajadores 1.500.000
especial de fusiones, escisiones, aportaciones de activos y canje
de valores previsto en el captulo VIII del Ttulo VIII de la Ley Ms de 12 y hasta 20 trabajadores 2.250.000
43/1995, de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades.
Ms de 20 trabajadores y hasta 50 trabajadores 6.000.000
3. En el denominador se incluir el importe de la totalidad de los
ingresos y dems componentes positivos de la base imponible Ms de 50 trabajadores y hasta 100 trabajadores 13.500.000
de la entidad de la Zona Especial Canaria. Ms de 100 trabajadores 75.000.000
4. El porcentaje resultante de la aplicacin de los criterios
anteriores se redondear en la unidad superior. A estos efectos, se entiende por creacin neta de empleo el
5. Para el clculo de la fraccin anterior, las operaciones refe- nmero de puestos de trabajo netos creados en el mbito geo-
ridas se consignarn por su valor a efectos del Impuesto sobre grfico de la Zona Especial Canaria desde la autorizacin de la
Sociedades, a excepcin de las realizadas entre los centros de entidad de la Zona Especial Canaria, excluidas, en su caso, las
actividad de la entidad de la Zona Especial Canaria situados en el incorporaciones de una plantilla anterior.
650
Apndice normativo
Las variaciones en la creacin neta de empleo surtirn efecto en las bonificaciones del Impuesto sobre Sociedades establecidas
el ejercicio impositivo en que se produzcan. en el artculo 76.1 de esta Ley y de las bonificaciones en las
cotizaciones a la Seguridad Social establecidas en el artculo 78
Artculo 52. Prdida de beneficios fiscales.
de esta Ley.
El incumplimiento de cualquiera de los requisitos previstos Cuando los servicios regulares a que se refiere el prrafo anterior
en el artculo 31 de esta Ley determinar, sin perjuicio de
sean de pasajeros, la exencin y la bonificacin previstas res-
la revocacin o cancelacin de la inscripcin en el Registro
pectivamente en los artculos 75.1 y 78 de esta ley, nicamente
Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria, la prdida del
resultarn de aplicacin a los tripulantes que sean nacionales de
derecho al disfrute de los beneficios fiscales establecidos en el
algn Estado miembro de la Unin Europea o de alguno de los Es-
presente ttulo.
tados parte en el Acuerdo sobre el Espacio Econmico Europeo.
En el caso del Impuesto sobre Sociedades, esta prdida surtir
efectos en el perodo impositivo en que dicho incumplimiento se
produzca. Adems, si el requisito incumplido fuera el contempla- Captulo II
do en la letra d) del apartado 3 del artculo 31 de la presente Ley, Rgimen fiscal
junto a la cuota diferencial del ejercicio se incluir la diferencia
entre la cuota ntegra liquidada en los perodos impositivos finali-
zados con anterioridad y la que se hubiera liquidado aplicando el Artculo 76. Impuesto sobre Sociedades.
tipo de gravamen general a la totalidad de la base imponible, as
como los correspondientes intereses de demora. 1. Se bonificar en un 90 por 100 la porcin de la cuota de
este impuesto resultante despus de practicar, en su caso, las
Artculo 71. Infracciones y sanciones tributarias. deducciones por doble imposicin a que se refiere el Captulo
1. Lo dispuesto en este captulo se entender sin perjuicio de II del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que
lo previsto en las disposiciones reguladoras del rgimen de corresponda a la parte de la base imponible que proceda de la
infracciones y sanciones tributarias y del procedimiento para su explotacin desarrollada por las empresas navieras relativa a los
aplicacin. servicios regulares a que se refiere el artculo 73.2.
2. Las resoluciones del Consorcio de la Zona Especial Canaria 2. Se bonificar en un 90 por 100 la porcin de la cuota de
que recaigan como consecuencia de la incoacin de los expe- este impuesto resultante despus de practicar, en su caso, las
dientes sancionadores dimanantes del rgimen previsto en este deducciones por doble imposicin a que se refiere el Captulo
captulo no impedirn el ejercicio de las competencias que el II del Ttulo VI de la Ley 43/1995, de 27 de diciembre, que
ordenamiento jurdico atribuye a las Administraciones tributarias corresponda a la parte de la base imponible que proceda de
en orden a la verificacin del cumplimiento de los requisitos la explotacin desarrollada por las empresas navieras de sus
exigidos por la presente Ley a las entidades de la Zona Especial buques inscritos en el Registro Especial de Buques y Empresas
Canaria para el disfrute de los beneficios fiscales contemplados Navieras.
en la misma.
3. Reglamentariamente se establecer la forma de aplicar lo
dispuesto en los apartados anteriores.
Ttulo VII
Artculo 77. Aplicacin del rgimen fiscal de las entidades
Registro especial de buques y empresas ZEC.
navieras Lo dispuesto en el artculo anterior no ser de aplicacin a las
empresas navieras constituidas como entidades ZEC, las cuales
gozarn del rgimen previsto para dichas entidades.
Captulo I
Normas generales Disposiciones adicionales
Tercera.- Rgimen especial de las Comunidades de Aguas
Artculo 73. Inscripcin de buques. y Heredamientos de Canarias.
1. Se podrn inscribir en el Registro Especial de Buques y Em-
1. Las Comunidades de Aguas y Heredamientos de Canarias
presas Navieras los buques y empresas navieras que cumplan
reguladas por la Ley de 27 de diciembre de 1956 continuarn
los requisitos de la disposicin adicional decimoquinta de la Ley
exentas del Impuesto sobre Sociedades, sin perjuicio de la
27/1992, de 24 de noviembre, de Puertos del Estado y de la
tributacin que deban soportar los partcipes y comuneros en el
Marina Mercante.
Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas o Sociedades,
2. Los tripulantes y las empresas de los buques que estn segn corresponda, y de los deberes de colaboracin con la
adscritos a los servicios regulares entre las islas Canarias y Hacienda Pblica espaola establecidos en la Ley General Tribu-
entre stas y el resto del territorio nacional, en tanto stos no taria.
puedan inscribirse en el Registro Especial, de conformidad con lo
previsto en el apartado anterior, podrn, no obstante, disfrutar de 2. No obstante lo dispuesto en el apartado anterior, en ningn
las exenciones del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales caso se considerar rendimiento sujeto al Impuesto sobre la
y Actos Jurdicos Documentados, del Impuesto sobre la Renta Renta de las Personas Fsicas o al Impuesto sobre Sociedades, el
de las Personas Fsicas y del Impuesto sobre la Renta de no Re- agua percibida por los comuneros o partcipes que sea destinada
sidentes establecidas en los artculos 74 y 75.1 de esta Ley, de al riego de sus explotaciones agrcolas.
651
Apndice normativo
3. Las transmisiones inter vivos y mortis causa de participa- Undcima.- Inaplicacin de los beneficios fiscales contenidos en
ciones en Comunidades y Heredamientos estarn exentas de los los artculos 25, 26 y 27 a determinados sectores industriales.
tributos que gravan el trfico de bienes.
1. Desde la fecha de entrada en vigor del presente apartado las
4. Las Comunidades de Aguas y Heredamientos de Canarias exenciones establecidas en el artculo 25 de la Ley 19/1994,
quedan exentas del Impuesto sobre Actividades Econmicas por de 6 de julio, no ser de aplicacin cuando se trate de incentivar
la actividad consistente en la captacin, tratamiento y distribu- actividades encuadradas en los sectores de la construccin na-
cin de agua para ncleos urbanos. val, fibras sintticas, industria del automvil, siderurgia e industria
Quinta.-Bonificacin en el Impuesto sobre Sociedades. del carbn.
1. Podrn disfrutar de una bonificacin en la cuota ntegra del 2. Con efectos desde el 1 de enero de 1998, y para los perodos
Impuesto sobre Sociedades del 95 por 100 aplicable a los impositivos que comiencen desde esa fecha, la bonificacin regu-
perodos impositivos que se inicien durante 1994, 1995, 1996, lada en el artculo 26 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, no ser
1997, 1998, 1999 y 2000, las sociedades que se constituyan de aplicacin a los rendimientos derivados de la venta de bienes
entre la entrada en vigor de la presente Ley y el 31 de diciembre corporales producidos en Canarias, propios de actividades de
de 1996. construccin naval, fibras sintticas, industria del automvil,
La bonificacin se aplicar exclusivamente respecto de los ren- siderurgia e industria del carbn.
dimientos procedentes de explotaciones econmicas, realizadas 3. Con efectos desde el 1 de enero de 1998, y para los perodos
mediante establecimientos situados en Canarias. impositivos que comiencen desde esa fecha, no podr acogerse
2. Sern requisitos para disfrutar de la bonificacin a que se al rgimen de la Reserva para Inversiones en Canarias estable-
refiere el apartado anterior: cido en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, la parte
a) Que el promedio de plantilla medio en personas/ao superior del beneficio obtenido en el ejercicio de actividades propias de
a tres trabajadores e inferior a 20, en todos y cada uno de los la construccin naval, fibras sintticas, industria del automvil,
perodos impositivos a que se refiere el apartado anterior. siderurgia e industria del carbn.
b) Que con anterioridad a 31 de diciembre de 1997 se realice 4. El mbito de aplicacin de los sectores citados en los apar-
una inversin en activos fijos nuevos superior a 15 millones de tados anteriores ser el establecido en la normativa comunitaria
pesetas. Dicha inversin, que deber haberse iniciado antes sobre ayudas estatales. (4)
de 31 de diciembre de 1996, deber mantenerse durante los
perodos impositivos a que se refiere el apartado anterior. Duodcima.- Incompatibilidad entre ayudas de Estado. (5)
c) Que las explotaciones econmicas no se hayan ejercido 1. No resultarn de aplicacin las exenciones previstas en los
anteriormente bajo otra titularidad. Se entender que las explo- artculos 74 y 75, las bonificaciones establecidas en los artculos
taciones econmicas se han ejercido anteriormente bajo otra 26, 76 y 78, la reduccin regulada en el artculo 27, las exen-
titularidad, entre otros, en los supuestos de fusin, escisin o ciones y bonificaciones previstas en el artculo 73 ni el rgimen
aportacin de ramas de actividad. fiscal especial previsto en los artculos 42, 43, 44, 45, 48 y 49,
d) Que las explotaciones econmicas se realicen en local o en los perodos impositivos en los que concurran las siguientes
establecimiento independiente. circunstancias:
e) Que la participacin de los socios personas fsicas sea supe- a) Que los sujetos pasivos a que se refieren los citados precep-
rior al 75 por 100 del capital social. tos tengan la condicin de mediana o gran empresa de acuerdo
f) Que no sea de aplicacin el rgimen de transparencia fiscal. con los dispuesto en la Recomendacin 2003/361/CE de la
Comisin Europea. Cuando se trate de la exencin prevista en el
3. La base imponible negativa pendiente de compensacin en el
artculo 75, el cumplimiento de este requisito se entender refe-
ltimo de los perodos impositivos a que se refiere el apartado
rido a los pagadores de los rendimientos del trabajo parcialmente
1, nicamente ser compensable en la parte que exceda de las
bases imponibles positivas habidas en los mismos. exentas.
No ser aplicable a dicha compensacin el lmite a que se re- b) Que dichos sujetos pasivos perciban una ayuda de Estado
fiere el artculo 18 de la Ley 61/1978, de 27 de diciembre, del de reestructuracin concedida al amparo de lo establecido en la
Impuesto sobre Sociedades. Comunicacin 2004/C244/02 de la Comisin Europea.
4. La bonificacin establecida en este artculo ser incompatible c) Que la Comisin Europea no hubiera tenido en cuenta los
con cualquier otro beneficio fiscal, a excepcin de la exencin por beneficios fiscales derivados de la aplicacin de este rgimen
reinversin a que se refiere el artculo 15.8 de la Ley 61/1978, cuando tom la decisin sobre la ayuda de reestructuracin.
de 27 de diciembre, del Impuesto sobre Sociedades, y de lo
previsto en el artculo 12 del Real Decreto-ley 3/1993, de 26 de
febrero, de medidas urgentes sobre materias presupuestarias, (4) Redaccin dada por el artculo primero.Catorce del Real Decre-
tributarias, financieras y de empleo. to-ley 12/2006, de 29 de diciembre, por el que se modifican la Ley
19/1994, de 6 de julio, de Modificacin del Rgimen Econmico y
Octava.- Rgimen supletorio. Fiscal de Canarias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de 23 de junio, con
efectos para los perodos impositivos iniciados a partir de 1-1-2007.
En todo lo no previsto en esta Ley, y en el resto de la normativa
reguladora del Rgimen Econmico Fiscal de Canarias, ser de (5) Aadida por el artculo cuarto de la Ley 4/2006, de 29 de mar-
aplicacin el rgimen jurdico vigente par el resto del territorio zo (BOE del 30), con efectos para los perodos impositivos iniciados
nacional en cuanto no se oponga a lo establecido en las mismas. a partir del 31-3-2006.
652
Apndice normativo
Disposiciones transitorias
Cuarta.- Rgimen de deduccin por inversiones en Ca-
narias.
En el supuesto de supresin del Rgimen General de Deduccin
por Inversiones regulado por la Ley 61/1978, de 27 de diciem-
bre, del Impuesto sobre Sociedades, su aplicacin futura en las
islas Canarias, mientras no se establezca un sistema sustitutorio
equivalente, continuar realizndose conforme a la normativa
vigente en el momento de la supresin.
653
Apndice normativo
Real Decreto-ley 12/2006, de 29 de di- que se deriven de la condicin ultraperifrica de la Comunidad

ciembre, por el que se modifican la Ley Autnoma de Canarias.
19/1994, de 6 de julio, de modificacin Reglamentariamente se establecern los trminos y los lmites
del Rgimen Econmico y Fiscal de Ca- de dicha aplicacin.
narias, y el Real Decreto-ley 2/2000, de Disposicin adicional quinta. Ayudas estatales en el sector
23 de junio (BOE del 30). de la pesca y la acuicultura.
Disposicin adicional primera. Inaplicacin de los benefi- La aplicacin de los beneficios fiscales establecidos en los art-
cios fiscales cuando concurran ayudas de Estado ilegales culos 25, 26 y 27, y en la seccin 2 del captulo III del ttulo V
e incompatibles. de la Ley 19/1994, por parte de las empresas que lleven a cabo
actividades de produccin, transformacin o comercializacin de
No podrn disfrutar de los beneficios fiscales regulados en
productos de la pesca y la acuicultura, quedar condicionada a
al Ley 19/1994 que constituyan ayudas estatales segn el
lo dispuesto en las Directrices comunitarias para el examen de
ordenamiento comunitario quienes hubieran percibido ayudas
las ayudas estatales en el sector de la pesca y la acuicultura,
de Estado declaradas ilegales e incompatibles con el mercado
teniendo en cuenta las especialidades que se deriven de la
comn hasta que no se haya producido el reembolso correspon-
condicin ultraperifrica de la Comunidad Autnoma de Canarias.
diente de tales ayudas.
Reglamentariamente se establecern los trminos y los lmites
Disposicin adicional segunda. Control de las ayudas de dicha aplicacin.
estatales.
Disposicin adicional sexta. Ayudas al sector del trans-
La Administracin tributaria deber atender las solicitudes de
porte.
informacin que sean requeridas por la Comisin Europea en
relacin con la aplicacin de los regmenes fiscales regulados Reglamentariamente se establecer la adecuacin de los be-
en la Ley 19/1994 que constituyan ayudas estatales segn el neficios fiscales establecidos en los artculo 25, 26 y 27, y en
ordenamiento comunitario. A estos efectos, la Administracin la seccin 2 del captulo III del ttulo V de la Ley 19/1994, en
tributaria podr utilizar la informacin de que disponga en rela- aquellos aspectos particulares no regulados en los mismos, a
cin con quienes hubieran disfrutado de las ayudas de Estado las normas comunitarias sobre ayudas al sector del transporte,
previstas en dicha Ley y remitir a la Intervencin General de la teniendo en cuenta las especialidades que se deriven de la
Administracin del Estado la informacin necesaria sobre las condicin ultraperifrica de la Comunidad Autnoma de Canarias.
ayudas de Estado derivadas de la aplicacin de la citada Ley,
Disposicin transitoria segunda. Reserva para inversiones
para su incorporacin a la Base de Datos Nacional de Subven-
en Canarias.
ciones regulada en el artculo 20 de la Ley 38/2003, de 17 de
noviembre, General de Subvenciones. 1. Las dotaciones a la reserva para inversiones procedentes de
La aplicacin conjunta o separada de los beneficios fiscales regu- beneficios de perodos impositivos iniciados antes de 1 de enero
lados en el artculo 26 y en el apartado 4 del artculo 27, letra C, y de 2007 se regularn por las disposiciones establecidas en el
nmeros 2 a 6 de la letra D, as como, en su caso, en el nmero artculo 27 de la Ley 19/1994, segn su redaccin vigente a 31
1 de esta letra D, de la Ley 19/1994, no podr exceder de los de diciembre de 2006.
lmites establecidos por el ordenamiento comunitario. Asimismo, 2. Las inversiones anticipadas realizadas en un perodo impositi-
la aplicacin conjunta de los beneficios fiscales regulados en el vo iniciado antes de 1 de enero de 2007 se considerarn mate-
ttulo V de la Ley 19/1994 tampoco podr superar tales lmites. rializacin de la reserva para inversiones de beneficios obtenidos
en otro perodo impositivo posterior iniciado, igualmente antes de
Disposicin adicional tercera. Ayudas a grandes proyectos
dicha fecha, y se regularn por las disposiciones establecidas en
de inversin.
el artculo 27 de la Ley 19/1994, segn su redaccin vigente a
La aplicacin de los beneficios fiscales regulados en la Ley 31 de diciembre de 2006.
19/1994 se ajustar, cuando as proceda, a las condiciones
Disposicin transitoria tercera. Zona Especial Canaria.
especiales recogidas en las directrices comunitarias sobre las
ayudas de Estado de finalidad regional para el perodo 2007- Las entidades que hubieran obtenido autorizacin para la ins-
2013, respecto de los grandes proyectos de inversin. cripcin en el Registro Oficial de Entidades de la Zona Especial
Reglamentariamente se establecern los trminos y los lmites Canaria con anterioridad a 31 de diciembre de 2006 se regirn
de dicha aplicacin. hasta 31 de diciembre de 2008 por las disposiciones de la
Ley 19/1994, segn su redaccin vigente a 31 de diciembre
Disposicin adicional cuarta. Ayudas estatales al sector de 2006.
agrario y forestal.
Disposicin final primera. Habilitacin normativa.
La aplicacin de los beneficios fiscales establecidos en los
artculo 25, 26 y 27, y en la seccin 2 del captulo III del ttulo V El Gobierno dictar cuantas disposiciones sean necesarias
de la Ley 19/1994, por parte de las empresas que lleven a cabo para el desarrollo y la aplicacin de lo establecido en este Real
actividades de produccin, transformacin o comercializacin de Decreto-ley.
productos agrcolas comprendidos en el anexo I del Tratado de la
Disposicin final segunda. Entrada en vigor.
Comunidad Europea, quedar condicionada a lo dispuesto en las
Directrices comunitarias sobre ayudas estatales al sector agrario Este Real Decreto-ley entrar en vigor el da siguiente al de su
y forestal 2007-2013, teniendo en cuenta las especialidades publicacin en el "Boletn Oficial del Estado".
654
Apndice normativo
Real Decreto 1758/2007, de 28 de di- Artculo 33. Contenido del plan de inversiones.
ciembre, por el que se aprueba el Regla- 1. Cuando la inversin prevista sea alguna de las reguladas en el
mento de Desarrollo de la Ley 19/1994, artculo 27.4.A, B o C, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan
de 6 de julio, de modificacin del Rgimen deber incluir la siguiente informacin:
Econmico y Fiscal de Canarias, en las a) El objeto de la actividad a la que se afectar la inversin, con
materias referentes a los incentivos fisca- indicacin de su cdigo CNAE.
les en la imposicin indirecta, la reserva b) Si se trata de una inversin inicial de las previstas en el artculo
para inversiones en Canarias y la Zona 6 de este reglamento.
Especial Canaria (BOE 16-1-2008). c) Elementos patrimoniales del inmovilizado material o inmaterial
a adquirir, con indicacin del importe presupuestado o estimado
Disposicin final nica. Entrada en vigor.
de adquisicin y fecha en la que se prev su puesta en funciona-
Este real decreto entrar en vigor el da siguiente al de su publi- miento.
cacin en el "Boletn Oficial del Estado". No obstante, la obligato- d) En las inversiones previstas en el artculo 27.4.B de la Ley
riedad de presentacin de los planes de inversin regulados en 19/1994, de 6 de julio, descripcin de la creacin de puestos
el captulo II del ttulo IV, entrar en vigor en la fecha en que entre de trabajo o de las modificaciones que se vayan a producir en
en vigor la Orden ministerial por la que se determine la forma de el empleo de la explotacin, con indicacin de la incidencia en
presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades para los las categoras profesionales, en las variaciones del volumen de
perodos impositivos iniciados en 2007. plantilla u otras que pudieran resultar de la inversin proyectada.
e) Inversiones anticipadas que se hubieran realizado con ante-
Ttulo II rioridad a la dotacin de la reserva, con indicacin del precio de
adquisicin y las fechas de entrada en funcionamiento.
Las inversiones
2. En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1
y 2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan, adems de
incluir las menciones a que se refiere el apartado anterior de
Captulo I este artculo, identificar a la entidad emisora de las acciones
Inversiones iniciales o participaciones, con indicacin de su nmero de identificacin
fiscal, y el valor de las acciones o participaciones a suscribir, con
indicacin del importe a desembolsar inicialmente.
Artculo 6. Delimitacin de inversin inicial.
La entidad emisora comunicar a la persona o entidad que ma-
Tienen la consideracin de inversin inicial a efectos de lo dis- terializa la reserva la informacin necesaria para que presente el
puesto en la Ley 19/1994, de 6 de julio, y en este reglamento correspondiente plan de inversiones.
las siguientes: 3. El plan que tenga por objeto la inversin en la suscripcin de
a) Las previstas en el artculo 25.3.a) y b) de la Ley 19/1994, ttulos valores referidos en el artculo 27.4.D.3, 4, 5 y 6, de
de 6 de julio. la Ley 19/1994, de 6 de julio, indicar el importe de la dotacin
a la reserva que se vaya a destinar a la misma.
b) Las previstas en el artculo 27.4.A de la Ley 19/1994, de 6
de julio. 4. Las entidades que cumplan las condiciones del artculo 108
del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades,
c) Las previstas en el artculo 27.4.B de la Ley 19/1994, de 6
aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo,
de julio.
presentarn un plan simplificado de inversiones en el que deber
d) Las previstas en el artculo 27.4.D.1 de la Ley 19/1994, de constar:
6 de julio. a) El objeto de la explotacin a la que se afectar la inversin,
con indicacin de su cdigo CNAE.
Ttulo IV b) Elementos patrimoniales a adquirir, con indicacin del importe
presupuestado o estimado de adquisicin.
Captulo II En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1 y
2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan, adems de incluir
Artculo 32. Presentacin del plan de inversiones.
las menciones a que se refiere este apartado, identificar a la
El sujeto pasivo presentar el plan de inversin en todo caso por entidad emisora de las acciones o participaciones a suscribir,
va telemtica, dentro de los plazos de declaracin del impuesto con indicacin del importe a desembolsar inicialmente. La enti-
en el que se practique la reduccin o deduccin correspondiente dad emisora comunicar a la persona o entidad que materializa
a la reserva para inversiones en Canarias y a travs del formulario la reserva la informacin necesaria para que presente el corres-
que figure en la pgina de la Agencia Estatal de Administracin pondiente plan de inversiones.
Tributaria en Internet, www.aeat.es, salvo cuando presente una En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.3,
solicitud para la aprobacin de un plan especial de inversin de 4, 5 y 6, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan tendr el
acuerdo con el artculo 35 de este reglamento. contenido recogido en el apartado 3 de este artculo.
655
Apndice normativo
5. El plan deber prever una inversin por un valor presupues- 5. La modificacin del plan, con la indicacin de cul sea su
tado o estimado igual o superior al importe de la dotacin a la causa, se presentar por va telemtica y durante el perodo que
reserva para inversiones. transcurra desde que se conocieran las circunstancias que la
motive hasta que termine el plazo de declaracin del impuesto
Artculo 34. Modificacin del plan de inversiones.
inmediatamente posterior a la fecha en que las mismas se
1. El plan presentado de acuerdo con lo previsto en el artculo produzcan, a travs del formulario que figure en la pgina de la
anterior de este reglamento podr ser modificado nicamente Agencia Estatal de Administracin Tributaria en Internet, www.
cuando el sujeto pasivo efecte la inversin y esta difiera de la aeat.es.
planificada inicialmente o se retrase la entrada en funcionamiento 6. Los datos incluidos en el plan de inversin que sean objeto de
de la misma prevista en el plan inicialmente presentado. La mo- modificacin en los trminos previstos en este artculo no podrn
dificacin se referir a alguna de las circunstancias siguientes: dar lugar a su consideracin como omitidos, falsos o inexactos,
a) Que la inversin tenga un objeto diferente al descrito en el a los efectos de lo dispuesto en el artculo 27.17.c) de la Ley
plan inicialmente presentado, de acuerdo con lo previsto en los 19/1994, de 6 de julio.
apartados 1.a) y 4.a) del artculo anterior de este reglamento.
Artculo 35. Planes especiales de inversin.
b) Que la inversin comprenda elementos patrimoniales diferen-
tes a los previstos en el plan inicialmente presentado. 1. Cuando se pruebe que, por sus caractersticas tcnicas o
por la necesidad de obtencin de permisos administrativos, la
c) Que la inversin sea por un importe diferente al incluido en el
inversin deba efectuarse necesariamente en un plazo superior al
plan de inversin.
previsto en el artculo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio, los
d) En los supuestos previstos el artculo 27.4.D.1 y 2, de la Ley sujetos pasivos podrn presentar planes especiales de inversin.
19/1994, cuando la entidad cuyas acciones o participaciones
2. La solicitud del plan especial de inversin se presentar por
se hayan suscrito realice inversiones diferentes a las inicialmente
escrito, dentro de los plazos de declaracin del impuesto en el
comunicadas segn lo previsto el artculo anterior, apartados 2
que se practique la reduccin o deduccin correspondiente a la
y 4, de este reglamento o cuando la entidad no obtenga la au-
reserva para inversiones en Canarias.
torizacin para su inscripcin en el Registro Oficial de Entidades
de la Zona Especial Canaria y la inversin se considere bajo las Asimismo, el plan especial podr constituir una modificacin del
prescripciones del artculo 27.4.D.1 de la Ley 19/1994. plan de inversin inicialmente presentado.
e) Que la entrada en funcionamiento de la inversin no se pro- En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1
duzca en la fecha indicada en el plan de inversin. y 2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, el plan especial ser pre-
2. En los casos de la suscripcin de valores de los previstos sentado por la entidad emisora de las acciones o participaciones
en el artculo 27.4.D.3, 4, 5 y 6 de la Ley 19/1994, de 6 suscritas que vaya a efectuar la inversin.
de julio, la modificacin se presentar cuando se conozcan los 3. La solicitud deber contener los siguientes datos:
ttulos suscritos, identificar la entidad o entidades emisoras de a) Las menciones a que se refiere el artculo 33.1 de este
los mismos e indicar el importe de los desembolsos efectuados reglamento.
por su suscripcin.
b) Descripcin del plan temporal de realizacin de la inversin.
3. En el supuesto de la letra d) del apartado anterior, la entidad
emisora que efecte la inversin deber comunicar a la entidad c) Descripcin de las circunstancias especficas que justifican el
que materializa la inversin la informacin necesaria para que plan especial de inversin.
sta presente una modificacin del plan. 4. La Administracin tributaria podr recabar del sujeto pasivo
4. En el caso de las entidades que cumplan las condiciones del cuantos datos, informes, antecedentes y justificantes sean
artculo 108 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre necesarios.
Sociedades, aprobado por el Real Decreto Legislativo 4/2004, Asimismo, podr recabar informe de los organismos competen-
de 5 de marzo, la modificacin se presentar: tes para verificar que, por las caractersticas tcnicas de la inver-
a) Cuando vare la informacin suministrada en el plan inicialmen- sin, esta deba efectuarse necesariamente en un plazo superior
te presentado. al previsto en artculo 27.4 de la Ley 19/1994, de 6 de julio,
b) En el caso de las inversiones previstas en el artculo 27.4.D.1 El sujeto pasivo podr, en cualquier momento del procedimiento
y 2, de la Ley 19/1994, de 6 de julio, cuando la entidad cuyas anterior al trmite de audiencia, presentar las alegaciones y
acciones o participaciones se hayan suscrito realice inversiones aportar los documentos y justificantes que estime pertinentes.
diferentes a las inicialmente comunicadas segn lo previsto en 5. Instruido el procedimiento, e inmediatamente antes de redac-
el artculo anterior, apartado 4, de este reglamento o cuando la tar la propuesta de resolucin, se pondr de manifiesto al sujeto
entidad no obtenga la autorizacin para su inscripcin en el Regis- pasivo, quien dispondr de un plazo de quince das para formular
tro Oficial de Entidades de la Zona Especial Canaria y la inversin las alegaciones y presentar los documentos y justificaciones que
se considere bajo las prescripciones del artculo 27.4.D.1 de la estime pertinentes.
Ley 19/1994.
c) En los casos de la suscripcin de valores de los previstos en
el artculo 27.4.D.3, 4, 5 y 6 de la Ley 19/1994, de 6 de a) Aprobar el plan especial de inversin formulado por el sujeto
julio, cuando se conozcan los ttulos suscritos, se identificar pasivo.
la entidad o entidades emisoras de los mismos y se indicar el b) Aprobar un plan especial de inversin alternativo formulado
importe de los desembolsos efectuados por su suscripcin. por el sujeto pasivo en el curso del procedimiento.
656
Apndice normativo
c) Desestimar el plan especial de inversin formulado por el su-

jeto pasivo, por no concurrir las circunstancias que exijan ampliar
los plazos para la materializacin de la reserva para inversiones
o cuando se refiera a inversiones que no renan los requisitos
establecidos en el artculo 27 de la Ley 19/1994, de 6 de julio.
7. El procedimiento deber finalizar antes de seis meses con-
tados desde la fecha en que la solicitud haya tenido entrada en
cualquiera de los registros del rgano administrativo competente
o desde la fecha de subsanacin de la misma a requerimiento de
dicho rgano.
La resolucin ser motivada.
8. Transcurrido el plazo a que hace referencia el apartado ante-
rior, sin haberse producido una resolucin expresa, se entender
aprobado el plan especial de inversin.
9. Ser competente para instruir y resolver el expediente la
Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria del
domicilio fiscal del sujeto, la Delegacin Especial de la Agencia
Estatal de Administracin Tributaria, tratndose de sujetos pasi-
vos adscritos a la Unidad de Gestin de Grandes empresas, o,
la Delegacin Central de Grandes Contribuyentes, tratndose de
sujetos pasivos adscritos a la misma.
657
Apndice normativo
Concierto Econmico con la Comunidad Autnoma del Pas Vasco
Concierto Econmico con la Comunidad Artculo 15. Exaccin del Impuesto. (2)
Autnoma del Pas Vasco, aprobado por Uno. Corresponder de forma exclusiva a las Diputaciones Fo-
Ley 12/2002, de 23 de mayo (BOE del rales la exaccin del Impuesto sobre Sociedades de los sujetos
24). pasivos que tengan su domicilio fiscal en el Pas Vasco
y su volumen de operaciones en el ejercicio anterior no hubiere
Impuesto sobre Sociedades excedido de 7 millones de euros.
Dos. Los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones en
Artculo 14. Normativa aplicable. (1)
el ejercicio anterior hubiere excedido de 7 millones de euros
tributarn, cualquiera que sea el lugar en que tengan su domicilio
Uno. El Impuesto sobre Sociedades es un tributo concertado
fiscal, a las Diputaciones Forales, a la Administracin del Estado
de normativa autnoma para los sujetos pasivos que tengan su
o a ambas Administraciones en proporcin al volumen de opera-
domicilio fiscal en el Pas Vasco.
ciones realizado en cada territorio durante el ejercicio.
No obstante, los sujetos pasivos cuyo volumen de operaciones La proporcin del volumen de operaciones realizado en cada
en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros, territorio durante el ejercicio se determinar por aplicacin de las
y en dicho ejercicio hubieran realizado en territorio comn el reglas que se establecen en el artculo siguiente y se expresar
75 por ciento o ms de su volumen de operaciones, quedarn en porcentaje redondeado con dos decimales.
sometidos a la normativa de dicho territorio.
Asimismo, ser de aplicacin la normativa autnoma a los suje- Artculo 16. Lugar de realizacin de las operaciones.
tos pasivos cuyo domicilio fiscal radique en territorio comn, su Se entendern realizadas en el Pas Vasco las operaciones
volumen de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido siguientes:
de 7 millones de euros y hubieran realizado la totalidad de sus
A) Entregas de bienes.
operaciones en el Pas Vasco.
1 Las entregas de bienes muebles corporales cuando se realice
Dos. Se entender por volumen de operaciones el importe
desde territorio vasco la puesta a disposicin del adquirente.
total de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el
Cuando los bienes deban ser objeto de transporte para su
Valor Aadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido
puesta a disposicin del adquirente, las entregas se entendern
en un ejercicio por el sujeto pasivo en las entregas de bienes y
realizadas en el lugar en que se encuentren aqullos al tiempo
prestaciones de servicios realizadas en su actividad.
de iniciarse la expedicin o el transporte. Esta regla tendr las
Tendrn la consideracin de entregas de bienes y prestaciones siguientes excepciones:
de servicios las operaciones definidas como tales en la legisla-
a) Si se trata de bienes transformados por quien realiza la
cin reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido.
entrega, se entender efectuada sta en el territorio vasco si se
Si el ejercicio anterior fuese inferior a un ao, el volumen de realiz en dicho territorio el ltimo proceso de transformacin de
operaciones a que se refiere el apartado uno anterior ser el los bienes entregados.
resultado de elevar al ao las operaciones realizadas durante
b) Si se trata de entregas con instalacin de elementos industria-
el ejercicio.
les fuera del Pas Vasco, se entendern realizadas en territorio
Tres. A los efectos de lo previsto en esta Seccin, se entender vasco si los trabajos de preparacin y fabricacin se efectan en
que un sujeto pasivo opera en uno u otro territorio cuando, de dicho territorio y el coste de la instalacin o montaje no excede
acuerdo con los criterios establecidos en el artculo 16, realice del 15 por 100 del total de la contraprestacin.
en ellos entregas de bienes o prestaciones de servicios.
Correlativamente, no se entendern realizadas en territorio
Cuatro. En el supuesto de inicio de la actividad, se atender al vasco las entregas de elementos industriales con instalacin en
volumen de las operaciones realizadas en el primer ejercicio y dicho territorio, si los trabajos de preparacin y fabricacin de
si ste fuese inferior a un ao, el volumen de operaciones ser dichos elementos se efectan en territorio comn y el coste de
el resultado de elevar al ao las operaciones realizadas durante la instalacin o montaje no excede del 15 por 100 del total de
el ejercicio. Hasta que se conozcan el volumen y el lugar de la contraprestacin.
realizacin de las operaciones en este ejercicio, se tomarn
2 Las entregas realizadas por los productores de energa
como tales, a todos los efectos, los que el sujeto pasivo estime
elctrica, cuando radiquen en territorio vasco los centros gene-
en funcin de las operaciones que prevea realizar durante el
radores de la misma.
ejercicio de inicio de la actividad.
3 Las entregas de bienes inmuebles cuando los bienes estn
situados en territorio vasco.
B) Prestaciones de servicios:
1 Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en
territorio vasco, cuando se efecten desde dicho territorio.
(1) Redaccin dada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre (BOE (2) Redaccin dada por la Ley 28/2007. de 25 de octubre (BOE del
del 26), por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por 26), por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la
la que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Aut- que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Autno-
noma del Pas Vasco. ma del Pas Vasco.
659
Apndice normativo
2 Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las Artculo 18. Gestin del Impuesto en los supuestos de
prestaciones directamente relacionadas con bienes inmuebles, tributacin a ambas Administraciones.
las cuales se entendern realizadas en el Pas Vasco cuando
En los casos de tributacin a ambas Administraciones se aplica-
dichos bienes radiquen en territorio vasco.
rn las siguientes reglas:
3 Asimismo, se exceptan de los dispuesto en los apartados
Primera. El resultado de las liquidaciones del Impuesto se im-
anteriores las operaciones de seguro y capitalizacin, respecto
putar a las Administraciones del Estado y del Pas Vasco en
de las cuales se aplicarn las reglas contenidas en el artculo 32
proporcin al volumen de operaciones realizado en uno y otro
del presente Concierto Econmico.
territorio en cada perodo impositivo.
C) No obstante lo dispuesto en las letras A) y B) anteriores, se
Segunda. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas
entendern realizadas en el Pas Vasco las operaciones que a
Administraciones presentarn ante las mismas, dentro de los
continuacin se especifican, cuando el sujeto pasivo que las
plazos y con las formalidades reglamentarias, las declaraciones-
realice tenga su domicilio fiscal en territorio vasco:
liquidaciones procedentes en las que constarn, en todo caso,
1 Las entregas realizadas por explotaciones agrcolas, foresta- la proporcin aplicable y las cuotas o devoluciones que resulten
les, ganaderas o pesqueras y armadores de buques de pesca de ante cada una de las Administraciones.
productos naturales no sometidos a procesos de transformacin
Tercera. Las devoluciones que procedan sern efectuadas por
que procedan directamente de sus cultivos, explotaciones o
las respectivas Administraciones en la proporcin que a cada una
capturas.
le corresponda.
2 Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remol-
que y gra. Artculo 19. Inspeccin del Impuesto. (3)
3 Los arrendamientos de medios de transporte. Uno. La inspeccin del Impuesto se realizar por la Diputacin
D) Las operaciones que, con arreglo a los criterios establecidos Foral competente por razn del territorio cuando el sujeto pasivo
en este artculo, se consideren realizadas en el extranjero, se tenga su domicilio fiscal en el Pas Vasco.
atribuirn a una u otra Administracin en igual proporcin que el
No obstante, la inspeccin de los sujetos pasivos cuyo volumen
resto de las operaciones.
de operaciones en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7
E) Las entidades que no realicen las operaciones previstas en millones de euros y en dicho ejercicio hubieran realizado en terri-
el prrafo segundo del apartado dos del artculo 14 tributarn torio comn el 75 por 100 o ms de su volumen de operaciones,
a las Diputaciones Forales cuando tengan su domicilio fiscal en corresponder a la Administracin del Estado.
territorio vasco.
Asimismo, la inspeccin de los sujetos pasivos cuyo domicilio
Artculo 17. Pagos a cuenta del Impuesto. fiscal radique en territorio comn, su volumen de operaciones
en el ejercicio anterior hubiera excedido de 7 millones de euros
Uno. Las retenciones e ingresos a cuenta del Impuesto sobre y hubieran realizado la totalidad de sus operaciones en territorio
Sociedades correspondern a una u otra Administracin, con- vasco, se realizar por la Diputacin Foral competente por razn
forme a los criterios establecidos a tal efecto en el presente del territorio.
Concierto para el Impuesto sobre la Renta de las Personas
Fsicas. Asimismo, ser de aplicacin lo dispuesto en el artculo Dos. Las actuaciones inspectoras se ajustarn a la normativa
12 respecto de la eficacia de los pagos a cuenta realizados en de la Administracin competente de acuerdo con lo previsto en
una u otra Administracin. el apartado anterior, sin perjuicio de la colaboracin del resto de
las Administraciones.
Dos. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas Adminis-
traciones ingresarn el pago fraccionado del impuesto en pro- Si, como consecuencia de las actuaciones inspectoras, resultase
porcin al volumen de operaciones realizado en cada territorio. A una deuda a ingresar o una cantidad a devolver que corresponda
estos efectos, se aplicar la proporcin determinada en la ltima a ambas Administraciones, el cobro o el pago correspondiente
declaracin-liquidacin del Impuesto. ser efectuado por la Administracin actuante, sin perjuicio de
las compensaciones que entre aqullas procedan. Los rganos
No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior podr aplicarse,
de la inspeccin competente comunicarn los resultados de sus
previa comunicacin a la Comisin de Coordinacin y Evaluacin
actuaciones al resto de las Administraciones afectadas.
Normativa prevista en la seccin 2 del captulo III del presente
Concierto Econmico, una proporcin diferente en los siguientes Tres. Lo establecido en el apartado anterior se entender sin
supuestos: perjuicio de las facultades que corresponden en su territorio a
las Diputaciones Forales en materia de comprobacin e investiga-
a) Fusin, escisin, aportacin de activos y canje de valores.
cin, sin que sus actuaciones puedan tener efectos econmicos
b) Inicio, cese, ampliacin o reduccin de actividad en territorio frente a los contribuyentes en relacin con las liquidaciones
comn o foral que implique una variacin significativa de la definitivas practicadas como consecuencia de actuaciones de
proporcin calculada segn el criterio especificado en el primer los rganos de las Administraciones competentes.
prrafo de este apartado.
Cuatro. Las proporciones fijadas en las comprobaciones por
En todo caso, se considerar que la variacin es significativa la Administracin competente surtirn efectos frente al sujeto
cuando suponga la alteracin de 15 o ms puntos porcentuales
en la proporcin aplicable a cualquiera de los territorios.
(3) Redaccin dada por la Ley 28/2007, de 25 de octubre (BOE del
Tres. El pago fraccionado efectivamente satisfecho a cada Ad- 26), por la que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de mayo, por la
ministracin se deducir de la parte de la cuota que corresponda que se aprueba el Concierto Econmico con la Comunidad Autno-
a sta. ma del Pas Vasco.
660
Apndice normativo
pasivo en relacin con las obligaciones liquidadas, sin perjuicio

de las que, con posterioridad a dichas comprobaciones, se
acuerden con carcter definitivo entre ambas Administraciones.
Artculo 20. Agrupaciones de inters econmico y uniones

temporales de empresas, y grupos fiscales.
Uno. El rgimen tributario de las agrupaciones de inters eco-
nmico y uniones temporales de empresas, corresponder al
Pas Vasco cuando la totalidad de las entidades que las integren
estn sujetas a normativa foral.
Estas entidades imputarn a sus socios la parte correspondiente
del importe de las operaciones realizadas en uno y otro territorio,
que ser tenida en cuenta por stos para determinar la propor-
cin de sus operaciones.
Dos. 1. Los grupos fiscales estarn sujetos al rgimen de
consolidacin fiscal foral cuando la sociedad dominante y todas
las dependientes estuvieran sujetas a normativa foral en rgimen
de tributacin individual, y estarn sujetos al rgimen de consoli-
dacin fiscal de territorio comn cuando la sociedad dominante
y todas las dependientes estuvieran sujetas al rgimen tributario
de territorio comn en rgimen de tributacin individual. A estos
efectos, se considerarn excluidas del grupo fiscal las socieda-
des que estuvieran sujetas a la otra normativa.
En todo caso, se aplicar idntica normativa a la establecida
en cada momento por el Estado para la definicin de grupo
fiscal, sociedad dominante, sociedades dependientes, grado de
dominio y operaciones internas del grupo.
2. Para la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal de los
grupos fiscales se seguirn las reglas siguientes:
Primera. Las sociedades integrantes del grupo presentarn,
de conformidad con las normas generales a que se refiere
este Concierto, la declaracin establecida para el rgimen de
tributacin individual.
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, la sociedad
dominante presentar a cada una de las Administraciones los
estados contables consolidados del grupo fiscal.
Segunda. El grupo fiscal tributar a una y otra Administracin
en funcin del volumen de operaciones realizado en uno y otro
territorio.
A estos efectos, el volumen de operaciones realizado en cada
territorio estar constituido por la suma o agregacin de las
operaciones que cada una de las sociedades integrantes del
grupo fiscal efecten en el mismo, antes de las eliminaciones
intergrupo que procedan.
661
Apndice normativo
Ley 28/2007, de 25 de octubre, por la

que se modifica la Ley 12/2002, de 23 de
mayo, por la que se aprueba el Concierto
Econmico con la Comunidad Autnoma
del Pas Vasco.
Disposicin transitoria primera.
La cifra determinante del volumen de operaciones establecida
en el presente Concierto Econmico resultar de aplicacin a los
perodos impositivos o de liquidacin, segn el impuesto de que
se trate, que se inicien a partir del 1 de enero de 2008.
662
Apndice normativo
Convenio Econmico entre el Estado y la Comunidad Foral de Navarra
Convenio Econmico entre el Estado y la 5. Se entender como volumen de operaciones el importe total
Comunidad Foral de Navarra, aprobado de las contraprestaciones, excluido el Impuesto sobre el Valor
Aadido y el recargo de equivalencia, en su caso, obtenido por
por Ley 28/1990, de 26 de diciembre. el sujeto pasivo en las entregas de bienes y prestaciones de
Seccin 3 servicios realizadas en su actividad.
Artculo 20. Operaciones en uno u otro territorio.

Impuesto sobre Sociedades
A los efectos previstos en el artculo anterior, se entender
que un sujeto pasivo opera en uno u otro territorio cuando, de
Artculo 18. Normativa aplicable. acuerdo con los criterios establecidos en el artculo siguiente,
realice en ellos entregas de bienes o prestaciones de servicios.
1. Los sujetos pasivos que tributen exclusivamente a la Comuni-
dad Foral de Navarra, con arreglo a los criterios que se sealan Tendrn la consideracin de entregas de bienes y prestaciones
en el artculo siguiente, aplicarn la normativa foral navarra. de servicios las operaciones definidas como tales en la legisla-
cin reguladora del Impuesto sobre el Valor Aadido.
2. Los sujetos pasivos que tributen conjuntamente a ambas
Administraciones aplicarn la normativa correspondiente a la Artculo 21. Lugar de realizacin de las operaciones.
Administracin de su domicilio fiscal. No obstante, los sujetos
Se entendern realizadas en Navarra las operaciones siguientes:
pasivos que teniendo su domicilio fiscal en Navarra hubieran
realizado en el ejercicio anterior en territorio de rgimen comn A) Entregas de bienes:
el 75 por ciento o ms de sus operaciones totales, de acuerdo 1. Las entregas de bienes muebles corporales fabricados o
con los puntos de conexin que se establecen en los artculos transformados por quien efecta la entrega, cuando los centros
19, 20 y 21 siguientes, quedarn sometidos a la normativa del fabriles o de transformacin del sujeto pasivo estn situados en
Estado. territorio navarro.
Artculo 19. Exaccin del Impuesto. (1) Cuando el mismo sujeto pasivo tenga centros fabriles o de
transformacin en territorio navarro y comn, si el ltimo proceso
1. Corresponde a la Comunidad Foral de Navarra la exaccin del de fabricacin o transformacin de los bienes entregados tiene
Impuesto sobre Sociedades de los siguientes sujetos pasivos: lugar en Navarra.
a) Los que tengan su domicilio fiscal en Navarra y su volumen 2. Si se trata de entregas con instalacin de elementos indus-
total de operaciones en el ejercicio anterior no hubiere excedido triales fuera de Navarra, se entendern realizadas en territorio
de siete millones de euros. navarro si los trabajos de preparacin y fabricacin se efectan
b) Los que operen exclusivamente en territorio navarro y su en dicho territorio y el coste de la instalacin o montaje no
volumen total de operaciones en el ejercicio anterior hubiere excede del 15 por ciento del total de la contraprestacin.
excedido de siete millones de euros, cualquiera que sea el lugar Correlativamente, no se entendern realizadas en territorio
en el que tengan su domicilio fiscal. navarro las entregas de elementos industriales con instalacin
2. Los sujetos pasivos que operen en ambos territorios y cuyo en dicho territorio, si los trabajos de preparacin y fabricacin
volumen total de operaciones en el ejercicio anterior hubiere de dichos elementos se efectan en territorio comn y el coste
excedido de siete millones de euros, tributarn conjuntamente a de la instalacin o montaje no excede del 15 por 100 del total
ambas Administraciones, cualquiera que sea el lugar en que ten- de la contraprestacin.
gan su domicilio fiscal. La tributacin se efectuar en proporcin 3. Las entregas realizadas por los productores de energa
al volumen de operaciones realizado en cada territorio durante el elctrica, cuando radiquen en territorio navarro los centros
ejercicio, determinado de acuerdo con los puntos de conexin generadores de la misma.
que se establecen en los artculos 20 y 21 siguientes.
4. Las dems entregas de bienes muebles corporales, cuando
3. A efectos de lo dispuesto en los apartados 1 y 2 anteriores, se realice desde territorio navarro la puesta a disposicin del
en el supuesto de inicio de la actividad, para el cmputo de la adquirente. Cuando los bienes deban ser objeto de transporte
cifra de siete millones de euros se atender el volumen de las para su puesta a disposicin del adquirente, las entregas se
operaciones realizadas en el ejercicio inicial. entendern realizadas en el lugar en que se encuentren aqullos
Hasta que se conozcan el volumen y lugar de realizacin de las al tiempo de iniciarse la expedicin o el transporte.
operaciones a que se refiere el prrafo anterior, se tomarn 5. Las entregas de bienes inmuebles cuando los bienes estn
como tales, a todos los efectos, los que el sujeto pasivo estime situados en territorio navarro.
en funcin de las operaciones que prevea realizar durante el
B) Prestaciones de servicios:
ejercicio de inicio de la actividad.
1. Las prestaciones de servicios se entendern realizadas en
4. En el supuesto de que el ejercicio tuviese una duracin inferior
Navarra cuando se efecten desde dicho territorio.
al ao, para el cmputo de la cifra de seis millones de euros, las
operaciones realizadas se elevarn al ao. 2. Se exceptan de lo dispuesto en el apartado anterior las
prestaciones directamente relacionadas con bienes inmuebles,
las cuales se entendern realizadas en Navarra cuando dichos
(1) Redaccin dada por la Ley 48/2007, de 19 de diciembre (BOE
bienes radiquen en territorio navarro.
del 20), por la que se modifica la Ley 28/1990, de 26 de diciembre,
por la que se aprueba el Convenio Econmico entre el Estado y la 3. Asimismo, se exceptan de lo dispuesto en los apartados
Comunidad Foral de Navarra. anteriores las operaciones de seguro y capitalizacin, respecto
663
Apndice normativo
de las cuales se aplicarn las reglas contenidas en el artculo 37 del sujeto pasivo, incluyendo la proporcin de tributacin que
de este Convenio Econmico. corresponda a las dos Administraciones competentes.
C) No obstante lo dispuesto en las letras A) y B) anteriores, se 2. Si los sujetos pasivos tienen su domicilio fiscal en territorio
entendern realizadas en Navarra las operaciones que a conti- navarro, la inspeccin ser realizada por los rganos compe-
nuacin se especifican, cuando el sujeto pasivo que las realice tentes de la Administracin de la Comunidad Foral de Navarra,
tenga su domicilio fiscal en territorio navarro: sin perjuicio de la colaboracin de la Administracin del Estado,
1. Las entregas realizadas por explotaciones agrcolas, foresta- y surtir efectos frente a las Administraciones competentes,
les, ganaderas o pesqueras y armadores de buques de pesca, de incluyendo la proporcin de tributacin que corresponda a las
productos naturales no sometidos a procesos de transformacin mismas.
que procedan directamente de sus cultivos, explotaciones o En el caso de que el sujeto pasivo hubiera realizado en el ejercicio
capturas. anterior en territorio de rgimen comn el 75 por ciento o ms de
2. Los servicios de transporte, incluso los de mudanza, remol- sus operaciones totales, de acuerdo con los puntos de conexin
que y gra. que se establecen en los artculos 19, 20 y 31 anteriores, ser
competente la Administracin del Estado, sin perjuicio de la
3. Los arrendamientos de medios de transporte. colaboracin de la Administracin de la Comunidad Foral.
D) Las operaciones que, con arreglo a los criterios establecidos 3. Las actuaciones inspectoras se ajustarn a la normativa de
en este artculo, se consideren realizadas en el extranjero se la Administracin competente, de acuerdo con lo previsto en las
atribuirn, en su caso, a una u otra Administracin en igual reglas anteriores.
proporcin que el resto de las operaciones.
Si como consecuencia de dichas actuaciones resultase una
E) Las entidades que no realicen las operaciones previstas en el deuda a ingresar o una cantidad a devolver que corresponda
artculo anterior tributarn a Navarra cuando tengan su domicilio a ambas Administraciones, el cobro o el pago correspondiente
fiscal en territorio navarro. ser efectuado por la Administracin actuante, sin perjuicio de las
Artculo 22. Gestin del impuesto en los supuestos de compensaciones que entre aqullas procedan. La Administracin
tributacin a ambas Administraciones. competente comunicar los resultados de sus actuaciones a
la Administracin afectada. A estos efectos se establecer un
En relacin con la gestin del impuesto, en los casos de tribu- procedimiento para que la deuda resultante de las actuaciones de
tacin a las dos Administraciones, se aplicarn las siguientes comprobacin e investigacin sea percibida por la Administracin
reglas: a que corresponda.
1. El resultado de las liquidaciones del impuesto se imputar a 4. Lo establecido en las reglas anteriores se entender sin
las Administraciones del Estado y de Navarra en proporcin al perjuicio de las facultades que corresponden en su territorio a la
volumen de operaciones realizadas en uno y otro territorio, en Administracin de la Comunidad Foral de Navarra en materia de
cada perodo impositivo, de acuerdo con lo establecido en los comprobacin e investigacin, sin que sus actuaciones puedan
artculos 20 y 21 de este Convenio. tener efectos econmicos frente a los contribuyentes en relacin
2. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas Administra- con las liquidaciones definitivas practicadas como consecuencia
ciones presentarn en la Delegacin de Hacienda que corres- de actuaciones de los rganos de las Administraciones compe-
ponda y en la Administracin de la Comunidad Foral de Navarra, tentes.
dentro de los plazos y con las formalidades reglamentarias, los 5. Las proporciones fijadas en las comprobaciones por la Admi-
documentos que determinen las disposiciones vigentes y las nistracin competente surtirn efectos frente al sujeto pasivo en
declaraciones-liquidaciones procedentes, en las que constarn, relacin con las obligaciones liquidadas, sin perjuicio de las que,
en todo caso, la proporcin aplicable y las cuotas o devoluciones con posterioridad a dichas comprobaciones, se acuerden con
que resulten ante cada una de las Administraciones. carcter definitivo entre ambas Administraciones.
3. Las devoluciones que procedan sern efectuadas por las
respectivas Administraciones en la proporcin que a cada una le Artculo 24. Pago a cuenta del impuesto en los supuestos
de tributacin a ambas Administraciones.
corresponda.
1. Los sujetos pasivos que deban tributar a ambas Administra-
Artculo 23. Inspeccin.
ciones ingresarn en las mismas el pago a cuenta del Impuesto
La inspeccin se realizar de acuerdo con los siguientes cri- cuando aqul sea exigible, en proporcin al volumen de opera-
terios: ciones realizado en cada territorio. A estos efectos, se aplicar
1. La inspeccin de los sujetos pasivos que deban tributar la proporcin determinada en la ltima declaracin liquidacin del
exclusivamente a la Administracin de la Comunidad Foral de impuesto.
Navarra o a la Administracin del Estado, se llevar a cabo por No obstante lo dispuesto en el prrafo anterior, podr aplicarse,
la Inspeccin de los tributos de cada una de ellas. previa comunicacin a la Comisin Coordinadora, una proporcin
2. La inspeccin de los sujetos pasivos que deban tributar a las diferente en los siguientes supuestos:
dos Administraciones se realizar de acuerdo con las siguientes a) Fusin, escisin, aportacin de activos y canje de valores.
reglas: b) Inicio, cese, ampliacin o reduccin de actividad en territorio
1. Si los sujetos pasivos tienen su domicilio fiscal en territorio comn o foral que implique una variacin significativa de la
comn, la inspeccin ser realizada por los rganos de la Ad- proporcin calculada segn el criterio especificado en el primer
ministracin del Estado, que regularizarn la situacin tributaria prrafo de este nmero.
664
Apndice normativo
En todo caso, se considerar que la variacin es significativa sociedades dependientes que estuvieran sujetas a normativa
cuando suponga la alteracin de 15 o ms puntos porcentuales comn, el rgimen de tributacin consolidada ser el correspon-
en la proporcin aplicable a cualquiera de los territorios. diente al de la Administracin del Estado.
2. El pago a cuenta efectivamente satisfecho a cada Administra- 3. Para la aplicacin del rgimen de consolidacin fiscal de
cin se deducir de la parte de la cuota que corresponda a cada los grupos fiscales que tributen a ambas Administraciones se
una de ellas. seguirn las reglas siguientes:
Artculo 25. Retenciones en la fuente e ingresos a cuenta 1. Las sociedades integrantes del grupo presentarn, de con-
del Impuesto sobre Sociedades. formidad con las normas generales, la declaracin establecida
para el rgimen de tributacin individual
Sern de aplicacin a las retenciones en la fuente e ingresos a
Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior, la sociedad
cuenta del Impuesto sobre Sociedades los criterios establecidos
dominante presentar a cada una de las Administraciones los
a tal efecto en el presente Convenio para el Impuesto sobre la
estados contables consolidados del grupo fiscal.
Renta de las Personas Fsicas, as como lo previsto en el artculo
16 respecto de la eficacia de los pagos a cuenta realizados en 2. El grupo fiscal tributar a una y otra Administracin en funcin
una u otra Administracin. del volumen de operaciones realizado en uno y otro territorio.
A estos efectos, el volumen de operaciones realizado en cada
Artculo 26. Entidades en rgimen de imputacin y atri-
territorio estar constituido por la suma o agregacin de las
bucin de rentas.
operaciones que cada una de las sociedades integrantes del
1. A las entidades en rgimen de imputacin de rentas se les apli- grupo fiscal efecten en el mismo, antes de las eliminaciones
carn las normas establecidas en los artculos anteriores. Para la intergrupo que procedan.
exaccin del Impuesto correspondiente a las rentas imputadas a
sus socios se tendrn en cuenta las normas del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, del Impuesto sobre la Renta
de no Residentes o del Impuesto sobre Sociedades, segn el
impuesto por el que tributen.
2. En los supuestos de atribucin de rentas, la gestin e inspec-
cin de los entes sometidos a dicho rgimen corresponder a la
Administracin de su domicilio fiscal.
Para la exaccin de la renta atribuida a sus socios comuneros
o partcipes se aplicarn las normas del Impuesto sobre la
Renta de las Personas Fsicas, Impuesto sobre la Renta de no
Residentes o del Impuesto sobre Sociedades, segn el impuesto
por el que tributen.
Artculo 27. Rgimen tributario de las agrupaciones,

uniones temporales y grupos fiscales.
1. El rgimen tributario de las agrupaciones de inters econmi-
co y uniones temporales de empresas corresponder a Navarra
cuando la totalidad de las entidades que las integren estn
sometidas a normativa foral.
Estas entidades imputarn a sus socios la parte correspondiente
del importe de las operaciones realizadas en uno y otro territorio,
que ser tenida en cuente por stos para determinar la propor-
cin de sus operaciones.
2. Para determinar la tributacin de los grupos fiscales se
aplicarn las siguientes reglas:
1. El rgimen de consolidacin fiscal ser el correspondiente al
de la Comunidad Foral cuando la sociedad dominante y todas
las dependientes estuvieran sujetas a normativa foral en rgimen
de tributacin individual. A estos efectos la sociedad dominante
podr excluir del grupo a las dependientes que estuvieran sujetas
a normativa comn, las cuales tributarn individualmente a todos
los efectos conforme a lo sealado en los artculos anteriores.
En todo caso, se aplicar idntica normativa a la establecida
en cada momento por el Estado para la definicin de grupo
fiscal, sociedad dominante, sociedades dependientes, grado de
dominio y operaciones internas del grupo.
2. En los dems casos, incluyendo los supuestos en los que los
grupos fiscales a que se refiere la regla anterior no excluyan las
665
Apndice normativo
Ley 48/2007, de 19 de diciembre, por la

que se modifica la Ley 28/1990, de 26
de diciembre, por la que se aprueba el
Convenio Econmico entre el Estado y la
Comunidad Foral de Navarra.
Disposicin adicional segunda.
La cifra del volumen de operaciones a que se refieren los ar-
tculos 19 y 33 ser actualizada, al menos, cada cinco aos,
conforme a lo dispuesto en el artculo 67 del presente Convenio
Econmico.
Disposicin transitoria novena.

La cifra del volumen de operaciones establecida en el presente
Convenio Econmico resultar de aplicacin a los perodos
impositivos o de liquidacin, segn el impuesto de que se trate,
que se inicien a partir del 1 de enero de 2008.
666

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MANUA L PRCT ICO

Esta edicin del Manual Prctico de Sociedades 2012 se cerr el da 29 de mayo

Cualquier modificacin posterior en las normas del Impuesto sobre Sociedades

La Agencia Estatal de Administracin Tributaria pone a su disposicin el Manual prctico

Departamento de Gestin Tributaria

Qu es el Impuesto sobre Sociedades?......................................................................................................................2

Captulo II. Datos identificativos, caracteres de la declaracin y modelos de estados de

Captulo III. Administradores y participaciones directas.

Notas comunes a los apartados de la pgina 2...........................................................................................................56

Captulo V. Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (I), (II).

Resultado de la cuenta de prdidas y ganancias (clave [500])....................................................................................84

Captulo VI. Liquidacin del Impuesto sobre Sociedades (III).

Cuota lquida y lquido a ingresar o a devolver (claves [567] a [622])......................................................................160

Captulo VII. Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros. Detalle de bases imponibles

Limitacin en la deducibilidad de gastos financieros................................................................................................176

Detalle de la compensacin de bases imponibles negativas.....................................................................................252

Captulo IX. Operaciones con personas o entidades vinculadas. Operaciones y situaciones

Operaciones con personas o entidades vinculadas...................................................................................................260

Captulo X. Regmenes de cooperativas; entidades navieras; SOCIMI; fusiones, escisiones,

Rgimen fiscal de las cooperativas...........................................................................................................................274

Captulo XI. Rgimen especial de las agrupaciones de inters econmico, espaolas y

Entidades a las que resulta aplicable el rgimen de transparencia fiscal internacional..............................................308

Captulo XIII. Rgimen de tributacin conjunta a la Administracin del Estado y a las

Captulo XV. Estados contables de las entidades aseguradoras.

Pginas 32, 33, 34 y 35: balance..............................................................................................................................328

Captulo XVI. Estados contables de las instituciones de inversin colectiva.......................................348

Captulo XVII. Estados contables de las sociedades de garanta recproca..........................................352

El pago fraccionado del Impuesto sobre Sociedades................................................................................................356

Rgimen Fiscal de las Cooperativas.

Qu es el Impuesto sobre Sociedades?

Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto sobre Sociedades en 2012

Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades?

Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?

Quines deben firmar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?

Conversin a euros de importes expresados en pesetas

Perodo impositivo y devengo

Plazo para presentar la declaracin

Dnde se presenta la declaracin?

Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la declaracin?

Cmo de efecta el ingreso?

Sujetos pasivos o contribuyentes acogidos al sistema de cuenta corriente tributaria

Presentacin telemtica de declaraciones a travs de Internet

Qu es el Impuesto sobre Sociedades?

Principales novedades en el mbito de la liquidacin del Impuesto

Quines estn sujetos al Impuesto sobre Sociedades?

La sujecin al Impuesto la determina la residencia en territorio espaol. Se considerarn resi-

Especficamente, estn sujetas al Impuesto sobre Sociedades:

Quines estn obligados a presentar la declaracin del Impuesto

Quines deben firmar la declaracin del Impuesto sobre Sociedades?

Conversin a euros de importes expresados en pesetas

Regla prctica de redondeo

Perodo impositivo y devengo

Plazo para presentar la declaracin

Dnde se presenta la declaracin?

En el momento de presentacin en la entidad colaboradora, el sujeto pasivo puede modificar el

Cuota cero o renuncia a la devolucin

Resultado de la liquidacin Lugar de la presentacin

Cuenta corriente tributaria

Presentacin de documentacin anexa a la declaracin

Qu documentacin debe presentarse conjuntamente con la decla-

A) Conjuntamente con la declaracin, debern presentarse los siguientes documentos, comu-

En el caso de la letra d) anterior, cuando la declaracin del impuesto se presente por

Cmo se efecta el ingreso?

ministracin tributaria la realizacin de la devolucin mediante cheque cruzado del Banco de