PREGUNTAS:

1. Explique el marco legal de la Auditoria Gubernamental. (3 puntos)

El marco legal de la auditora gubernamental es el conjunto de leyes, decretos, NIAs,

pronunciamientos y disposiciones emitidas por la Contralora General de la Repblica;
por lo cual debe prestar observancia a los siguientes dispositivos legales:

Ley 27785, Ley del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la

Repblica y sus modificatorias

Ley 27785, Numeral 1.10, Normas Generales de Control Gubernamental

de 13 de mayo de 2014.

Consiste en la supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y

resultados de la gestin pblica, en atencin al grado de eficiencia, eficacia,
transparencia y economa en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as
como del cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de poltica y
planes de accin.

Numeral 1.10, Normas Generales de Control Gubernamental, aprobadas

por Res. de Contralora General N 273-2014-CG de 13 de mayo de 2014.

El control gubernamental es un proceso integral y permanente, que

tiene por finalidad contribuir a la mejora continua en la gestin de las entidades; as
como en el uso de bienes y recursos pblicos.

Normas de Auditora Gubernamental. Lima, Per: 1995; aprobada por R.C.N 162-95-
CG el 22.09.95 y sus modificatoria aprobadas por R.C. 259-2000-CG del 07.12.00;
R.C. 012-2002-CG del 21.01.02, R.C. N 089-2002-CG del 09.05.02 y R.C. N 309-
2011-CG de 28.10.11.
Manual de Auditoria Gubernamental. Lima, Per, 1998; aprobado por R.C. N 152-98-
CG del 18.12.98, y sus modificatorias aprobadas por R.C. N 141-99-CG del 25.11.99.
Auditora de Cumplimiento y Manual aprobado RC. 473-2014-CG de 22.10.2014
vigente
Ley 29622 Ley que modifica la Ley N 27785, Ley Orgnica del Sistema Nacional de
Control y de la Contralora General de la Repblica, y ampla las facultades en el
procesos para sancionar en materia de responsabilidad administrativa funcional
Decreto Supremo N 023-2011-PCM Reglamento de Infracciones y Sanciones para la
responsabilidad administrativa funcional derivada de los informes emitidos por los
rganos del Sistema Nacional de Control.

2. Explique los objetivos de la auditora financiera gubernamental (3 puntos)

1TA20162DUED
 Determinar si los estados financieros de las entidades pblicas presenta
razonablemente su situacin financiera, es decir si las operaciones de cada procesos
y operaciones y flujo efectivo se ha realizado de acuerdo con los principios de la
contabilidad generalmente aceptados.
Que, los auditores deben dar cumplimiento a las disposiciones legales y
reglamentarias referidas a la gestin y uso de los recursos.
Determinas si los objetivos y metas de la entidad se estn logrando.
Los recursos pblicos del sector pblico que adquiere la entidad debe ser protegido
econmica y eficiente.
La informacin financiera debe ser elaborada correcta, confiable y oportuna.
Identificar las caudas de las ineficiencias de la gestin.
Determinar si los controles que utiliza la gerencia son efectivos y esenciales.
Verificar si la Entidad ha establecido un sistema de control, para su mejor rendimiento
en su ejecucin.

3. Clases de dictamen de estados financieros en la auditoria gubernamental

ejemplo de cada uno (8 puntos)

OPININ SIN SALVEDADES

Se emite una opinin sin salvedades en el caso de que el auditor al obtener la

evidencia suficiente y competente se satisfaga plenamente sobre la razonabilidad de
los estados financieros, su elaboracin conforme a Principios y Normas de
Contabilidad Generalmente aceptadas aplicados sobre una base consistente con los
aos anteriores. Esta satisfaccin del auditor se presenta en el informe de una
manera clara y afirmativa.

Al emitir una opinin sin salvedades, el auditor expresa en forma tcita que de haber
existido cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, los efectos
relativos de estos han sido determinados y revelados adecuadamente en los estados
financieros.

Una opinin sin salvedades, expresa que el auditor ha quedado satisfecho, en todos
los aspectos importantes, de que los estados financieros objeto de la auditora renen
los requisitos siguientes:

Se han preparado de acuerdo con principios y criterios contables generalmente

aceptados, que guardan uniformidad con los aplicados en el ejercicio anterior.
Se han preparado de acuerdo con las normas y disposiciones estatutarias y
reglamentarias que les sean aplicables y que afecten significativamente a la adecuada
presentacin de la situacin financiera, los resultados de las operaciones y los
cambios en la situacin financiera.
Dan, en conjunto, una visin que concuerda con la informacin de que dispone el
auditor sobre el negocio o actividades de la entidad.
Informan adecuadamente sobre todo aquello que puede ser significativo para
conseguir una presentacin e interpretacin apropiadas de la informacin financiera.

2TA20162DUED
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INFORME DEL REVISOR FISCAL

A los seores accionistas de

INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administracin. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinin sobre
dichos estados financieros con base en mi auditora.

Hemos realizado la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores que
acte con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de sus
juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
tcnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluacin del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que le
merece y as determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora
a aplicar, que se obtenga evidencia vlida y suficiente por medio de tcnicas de
auditora para obtener una seguridad razonable sobre la situacin financiera del ente
econmico para emitir su opinin sobre la misma. Considero que nuestra auditora
proporciona una base razonable para expresar nuestra opinin, "En nuestra opinin,
las cuentas anuales del ejercicio 2010 adjuntas expresan, en todos los aspectos
significativos, la imagen fiel del patrimonio y de la situacin financiera de INDUSTRIAL
Y COMERCIAL S.A. al 31 de diciembre de 2010 y de los resultados de sus
operaciones y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio anual
terminado en dicha fecha, y contienen la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada, de conformidad con principios y normas
contables generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior".

Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las normas

legales y la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los actos de
los administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los
comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones, en su
caso, se llevan y conservan debidamente; y la compaa ha observado las medidas
adecuadas de control interno, de conservacin y custodia de sus bienes y de los
terceros que pueden estar en su poder.

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3TA20162DUED
 OPININ CON SALVEDADES

Se emite una opinin con salvedades cuando el auditor concluye que no puede emitir
una opinin limpia, pero que el efecto de cualquier desacuerdo, incertidumbre o
limitacin al alcance, no es tan importante que requiera una opinin negativa o una
abstencin de opinin. Una opinin con salvedades debe expresarse como un
"excepto por" los efectos del asunto a que se refiere la salvedad.

Se dar una opinin con salvedad, cuando se expresa que "excepto por" el efecto del
asunto al que, se refiere la salvedad, los estados financieros se presentan
razonablemente de conformidad con los Principios de Contabilidad de General
Aceptacin.

La frase "excepto por" generalmente se usa en caso de salvedades relativas a

desacuerdos con la administracin respecto de los estados financieros, cuando el
alcance del examen ha sido restringido, las revelaciones son inadecuadas o
incompletas, no hay presentacin de los estados financieros conforme a Principios de
Contabilidad de General Aceptacin o estos han sido aplicados sobre bases no
uniformes con aos anteriores sin que esto tenga una importancia tal que amerite una
opinin negativa.

A continuacin, pasamos a estudiar las distintas circunstancias que pueden originar

una opinin con salvedades.

Limitaciones al alcance

Existe una limitacin al alcance cuando el auditor no puede aplicar uno o varios
procedimientos de auditora o stos no pueden practicarse en su totalidad; asimismo,
los procedimientos no practicados se consideran necesarios para la obtencin de
evidencia de auditora, a fin de satisfacerse de que las cuentas anuales presentan la
imagen fiel de la entidad auditada.

Ante una limitacin al alcance, el auditor debe decidir entre denegar la opinin o
emitirla con salvedades, lo cual depende de la importancia de la limitacin. Para ello
hay que tener en consideracin:

La naturaleza y significacin del efecto potencial de los procedimientos omitidos,

La importancia relativa de la cuenta o cuentas afectadas.

En un informe de auditora, una limitacin al alcance tiene efecto sobre el Prrafo de

Alcance y sobre el Prrafo de Opinin, dado que hemos de poner de manifiesto no
slo en la opinin esta circunstancia, sino que en el alcance de nuestro trabajo hemos
de dejar evidencia de la imposibilidad (limitacin) de realizar una parte del trabajo.

Incertidumbres

Una incertidumbre se define como un asunto o situacin de cuyo desenlace final no se

tiene certeza a la fecha del balance, por depender de que ocurra o no un hecho futuro;
por ello, ni la entidad puede estimar razonablemente ni, por lo tanto, puede determinar
si las cuentas anuales han de ser ajustadas, ni por qu importes.

Reclamaciones, litigios, juicios, dudas sobre la continuidad de la sociedad por diversas

circunstancias (prdidas operativas continuadas, falta de liquidez, imposibilidad de

4TA20162DUED
 obtener financiacin suficiente, etc.) y contingencias fiscales son algunos de los
ejemplos de asuntos o situaciones inciertas cuyo desenlace final no puede ser
estimado y son, por tanto, incertidumbres.

Los errores que pueden presentarse son los siguientes:

Utilizacin de principios y normas contables distintas de los generalmente aceptados.

Errores, fueran o no intencionados, en la elaboracin de las cuentas anuales. Entre
ellos se incluyen los errores aritmticos, los errores en la aplicacin prctica de los
principios y normas contables y los errores de interpretacin de hechos.
Las cuentas anuales no contienen toda la informacin necesaria y suficiente para su
interpretacin y comprensin adecuada.
Hechos posteriores a la fecha de cierre del ejercicio cuyo efecto no hubiera sido
corregido en las cuentas anuales o adecuadamente desglosados en la Memoria,
segn procediera.

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INFORME DEL REVISOR FISCAL

A los seores accionistas de

INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A

Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de INDUSTRIAL Y

COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administracin. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinin sobre
dichos estados financieros con base en mi auditora.

Hemos realizado la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores
que acte con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
tcnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluacin del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que le
merece y as determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora a aplicar, que se obtenga evidencia vlida y suficiente por medio de tcnicas
de auditora para obtener una seguridad razonable sobre la situacin financiera del
ente econmico para emitir su opinin sobre la misma. Una auditora incluye el
examen, sobre una base selectiva, de las evidencias que respalda las cifras y las
notas informativas sobre en los estados financieros. Una auditora tambin incluye la
evaluacin de las normas o principios contables utilizados y de las principales
estimaciones efectuadas por la Administracin, as como la evaluacin de la
presentacin global de los estados financieros. Considero que nuestra auditora
proporciona una base razonable para expresar nuestra opinin, excepto que por
instrucciones de la Gerencia no solicitamos confirmacin de los Deudores Clientes
mediante correspondencia directa con estos deudores de la Compaa, ni obtuvimos
evidencia suficiente y competente por otras tcnicas de auditora.

En mi opinin, excepto por el efecto de aquellos ajustes que pudieran haberse

revelado si se hubiere solicitado confirmacin de los adeudos que hacemos mencin
en el prrafo precedente, los estados financieros arriba mencionados, presentan
razonablemente la situacin financiera de INDUSTRIAL Y COMERCIAL S.A. al 31
de diciembre del 2010, los Cambios en el Patrimonio, los resultados de sus
operaciones y los Cambios en la Situacin Financiera por los aos terminados en
esas fechas, de conformidad con normas o principios de contabilidad generalmente
aceptados, aplicados uniformemente.
Adems, en mi opinin, la compaa ha llevado su contabilidad conforme a las
normas legales y la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores de la sociedad, se ajustan a los estatutos y a las
decisiones de la asamblea general de accionistas y de la junta directiva; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro
de acciones, en su caso, se llevan y conservan debidamente; y la compaa ha
observado las medidas adecuadas de control interno, de conservacin y custodia de
sus bienes y de los terceros que pueden estar en su poder.

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OPININ NEGATIVA

Opinin Negativa supone manifestarse en el sentido de que las cuentas anuales

tomadas en su conjunto no presentan la imagen fiel del patrimonio, de la situacin
financiera, del resultado de las operaciones o de los cambios de la situacin financiera
de la entidad auditada, de conformidad con los principios y normas contables
generalmente aceptados.

Para que el auditor llegue a expresar una opinin desfavorable es preciso que haya
identificado errores, incumplimientos de principios y normas contables generalmente
aceptados, incluyendo defectos de presentacin de la informacin, que, a su juicio,
afectan a las cuentas anuales en una cuanta o concepto muy significativo.

Si adems de las circunstancias que originan la opinin desfavorable, existen

incertidumbres o cambios de principios y normas contables generalmente aceptados,
al auditor deber detallar estas salvedades en su informe.

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Hemos examinado los Estados de Situacin Financiera de INDUSTRIAL Y
COMERCIAL S.A. Al 31 de diciembre del 2010 y sus correspondientes Estados de
Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administracin. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinin sobre
dichos estados financieros con base en mi auditora.

Hemos realizado la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores
que acte con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
tcnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluacin del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que le
merece y as determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora a aplicar, que se obtenga evidencia vlida y suficiente por medio de tcnicas
de auditora para obtener una seguridad razonable sobre la situacin financiera del
ente econmico para emitir su opinin sobre la misma. Considero que nuestra
auditora proporciona una base razonable para expresar nuestra opinin.

Como se describe en la Nota 3 a los estados financieros, la Compaa registra sus

cuentas de Propiedad, planta y equipo a valores de avalo y registra la depreciacin
en base a esos valores. Adems, la Compaa no provisiona el impuesto sobre la
renta con respecto a las diferencias entre la utilidad financiera y la utilidad gravable
que se originan por el uso, para efecto del impuesto sobre la renta, del mtodo de
ventas en abonos para reconocer la utilidad bruta en ciertos tipos de ventas. Los
principios de contabilidad generalmente aceptados requieren, en nuestra opinin, que
la Propiedad planta y equipo se registre a un importe que no exceda de su costo,
reducido por la depreciacin acumulada basada en dicho importe y que se registre la
provisin para el impuesto sobre la renta diferido. Debido a las violaciones a los
principios de contabilidad generalmente aceptados que se mencionan anteriormente,
al 31 de diciembre del 2010 se han aumentado los inventarios en $10000 por la
inclusin de depreciacin que excede de aqulla que se basa en el costo, en los
gastos indirectos de fabricacin; la Propiedad, planta y equipo, menos su
depreciacin acumulada, se encuentra registrada $1500 en exceso del importe que
se basa en el costo para la Compaa; y no se ha registrado el impuesto sobre la
renta diferido que asciende a $ 1800 lo cual result en un aumento de $ 1080 en las
utilidades acumuladas y de $ 200 en el supervit por revaluacin. En el ao que
termin el 31 de diciembre del 2010, el costo de la mercanca vendida se ha
aumentado $ 3000 debido a los efectos del tratamiento contable de la depreciacin
mencionada con anterioridad y no se ha registrado el impuesto sobre la renta diferido
por $ 800 resultando en un aumento en la utilidad neta y en la utilidad por accin de $
1850 y $ 1450 respectivamente.

En nuestra opinin, debido a los efectos de los asuntos descritos en el prrafo

anterior, los estados financieros antes mencionados, no presentan razonablemente,
de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados, la situacin

8TA20162DUED
financiera de Compaa X al 31 de diciembre de 2010, o los resultados de sus
operaciones y los cambios en su situacin financiera por el ao que termin en esa
fecha.

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9TA20162DUED
 ABSTENCIN DE OPININ.

Cuando el auditor no ha obtenido la evidencia necesaria para formarse una opinin

sobre las cuentas anuales tomadas en su conjunto, debe manifestar en su informe que
no le es posible expresar una opinin sobre las mismas.

La necesidad de denegar una opinin pude originarse exclusivamente por:

Limitaciones al alcance de la auditora

Incertidumbres

En ambos casos, ha de tratarse de circunstancias de importancia y magnitud muy

significativas que impidan al auditor formarse una opinin.

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Resultados, de Cambios en el Patrimonio, de Cambios en la Situacin Financiera, de
Flujos de Efectivo y notas a los mismos por los aos terminados en esas fechas.
Dichos estados financieros fueron preparados bajo la responsabilidad de la
administracin. Una de nuestras obligaciones es la de expresar una opinin sobre
dichos estados financieros con base en mi auditora.

Hemos realizado la auditora de acuerdo con normas de auditora generalmente

aceptadas. Esas normas requieren que el examen sea realizado por un auditor con
entrenamiento adecuado, debidamente inscrito en la Junta Central de Contadores
que acte con independencia mental para garantizar la imparcialidad y objetividad de
sus juicios, que proceda con diligencia y cuidado profesional, que su trabajo sea
tcnicamente planeado y supervisado, que se realice un apropiado estudio y
evaluacin del sistema de control interno para establecer el grado de confianza que le
merece y as determinar la extensin y oportunidad de los procedimientos de
auditora a aplicar, que se obtenga evidencia vlida y suficiente por medio de tcnicas
de auditora para obtener una seguridad razonable sobre la situacin financiera del
ente econmico para emitir su opinin sobre la misma. Considero que nuestra
auditora proporciona una base razonable para expresar nuestra opinin. Excepto
por lo que se describe en el siguiente prrafo, nuestro examen se efectu de acuerdo
con normas de auditora generalmente aceptadas y, en consecuencia, incluy las
pruebas de los registros de contabilidad y los dems procedimientos de auditora que
consideramos necesarios en las circunstancias.

La Compaa no tom un inventario fsico de la mercanca, registrada en los estados

financieros que se acompaan en $ 12000 al 31 de diciembre del 2009 y en $ 10000
al 31 de diciembre de 2010, adems, no se dispone ya de evidencia que respalde el
costo de propiedades y equipos adquiridos con anterioridad al 31 de diciembre de
2010. Los registros de la Compaa no permiten la aplicacin de procedimientos
supletorios adecuados respecto a los inventarios o al costo de la Propiedad y el
equipo.
En virtud de que la Compaa no tom inventarios fsicos y no pudimos aplicar
procedimientos supletorios adecuados respecto a los inventarlos y al costo de la
Propiedad y equipo, como se anota en el prrafo anterior, el alcance de nuestro
trabajo no fue suficiente para permitirnos expresar, y no expresamos, una opinin
sobre los estados financieros antes mencionados.

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4. Cul es la estructura del informe de auditora una empresa Pblica? (6 puntos)

1. Introduccin:

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 corresponder a la informacin general concerniente al examen (motivo, naturaleza y
objetivos, alcance y comunicacin de observaciones) y a la entidad examinada
(antecedentes y base legal, relacin de las personas comprendidas en las
observaciones, y posicin financiera, econmica y presupuestaria).
2. Conclusiones:
juicios de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del examen
efectuado, las cuales estarn referidas a la evaluacin de los resultados de gestin de
la entidad, en cuanto a logro de objetivos, metas y programas, as como a la utilizacin
de los recursos pblicos, en trminos de economa, eficiencia y eficacia.
3. Observaciones:
en esta parte el auditor revelar toda aquella informacin que, a juicio del auditor,
permita conocer hechos o circunstancias que incidan significativamente en la gestin
de la entidad auditada.
4. Recomendaciones:
Constituyen las medidas sugeridas a la administracin de la entidad examinada,
orientadas a promover la superacin de las observaciones o hallazgos encontrados en
la evaluacin de la gestin. Sern dirigidas a funcionarios pblicos que tengan
competencia para disponer su aplicacin. Estas deben ser constructivas, para que
propicien la adopcin de correctivos que posibiliten la mejora de la gestin y/o
desempeo de los funcionarios u servidores pblicos.
5. Anexos:
informacin indispensable que complemente o ample la informacin de importancia
contenida en el informe.
6. Firmas:
el informe deber estar firmado por el auditor encargado, el supervisor y el nivel
gerencial correspondiente de la Contralora General de la Repblica. En el caso de los
rganos del Sistema Nacional de Control, por el auditor encargado, el supervisor y el
jefe del respectivo rgano. De ameritarlo, tambin puede firmarlo el asesor legal u otro
profesional y/o especialista.

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