I Actualidad y Aplicacin Prctica
El Procedimiento de Cobranza Coactiva
en el Cdigo Tributario
Ficha Tcnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
Ttulo : El Procedimiento de Cobranza Coactiva en
el Cdigo Tributario
Fuente : Actualidad Empresarial, N 174 - Primera
Quincena de Enero 2009
1. Introduccin y Marco Legal
La Administracin Publica ha contado
desde mucho tiempo atrs con una
accin propia y exclusiva: la coercin
con la finalidad de hacer efectivas las
obligaciones (de naturaleza tributaria o
no), correspondientes a las relaciones de
derecho pblico.
Dicha accin se materializa a travs de un
procedimiento breve, sustancialmente de
ejecucin, como es el PCC. Desde su con-
cepcin ha tenido constantes mutaciones.
Su primer antecedente es el Cdigo de
Procedimientos Civiles de 1912.
En materia tributaria, el Cdigo Tributa-
rio regula el procedimiento de cobranza
coactiva para los tributos del Gobierno
Nacional. El reglamento fue aprobado
por Resolucin de Superintendencia
N 216-2004/SUNAT y modificado por
R.S. N 159-2008.
La Ley N 26979, que ha sido modificada
por la Ley N 28165, cuyo reglamento
fue aprobado por el D.S. N 036-2001/
EF, modificado por el D.S. N 069-2003/
EF, regula el procedimiento de cobranza
coactiva de deudas tributarias y no tribu-
tarias de los gobiernos locales.
En esta oportunidad, nos ocuparemos del
Procedimiento de Cobranza Coactiva que
regula el Cdigo Tributario.
2. Concepto
El procedimiento coactivo es el conjunto
de actos de coercin que las distintas
entidades de la A. P. llevan a cabo para
realizar el cobro o la ejecucin forzosa de
las obligaciones de derecho pblico.
El trmino coactivo encierra las ideas
de: fuerza, imposicin, exigibilidad,
coercitivo.
Es un procedimiento inmediato, bajo ame-
naza de embargo y remate de bienes.
No es un juicio porque la autoridad que lo
desarrolla no es un Juez sino un Ejecutor.
Su intervencin no es jurisdiccional, no
administra justicia. Se trata de un sistema
por el cual el Estado cobra su acreencia
de manera compulsiva, bajo el supuesto
que el ejecutado no ha pagado su deuda
en forma normal y oportuna.
I-22 Instituto Pacfico
La cobranza coactiva es una facultad
propia y exclusiva del Estado. Slo puede
iniciarla con el objeto de recuperar sus
bienes o recabar sus rentas impagas.
Se habla del Procedimiento de Cobranza
Coactiva (PCC) y del Expediente Coactivo.
Se debe tener presente la diferencia.
El expediente coactivo es el conjunto
ordenado de documentos, valores e
informes donde se hallan contenidas las
diversas actuaciones que hacen posible
tomar decisin en el respectivo PCC.
3. Naturaleza
La cobranza coactiva es de naturaleza
administrativa por cuanto el Ejecutor
Coactivo no pertenece al Poder Judicial
ni administra justicia. Es un funcionario
de la Administracin Tributaria que tiene
como encargo hacer cumplir las obliga-
ciones pendientes de los administrados
(contribuyentes) ante la Administracin
Pblica, en general.
El ejecutor coactivo est impedido de exa-
minar la procedencia o improcedencia de
la obligacin que se demanda cumplir.
El ejecutor coactivo no puede contradecir
las resoluciones administrativas puestas
en ejecucin, siendo su funcin exigir el
cobro de lo adeudado.
No obstante ello, en materia tributaria el
ejecutor coactivo se encuentra facultado
para verificar la exigibilidad de la deuda
tributaria a fin de iniciar el PCC.
Esto significa que antes de iniciar el pro-
cedimiento de cobranza coactiva (PCC)
debe verificar que se encuentre ante una
deuda exigible en cobranza coactiva. Esto
significa que no toda deuda es exigible en
cobranza coactiva, sino slo aquellas que
el legislador ha previsto como tales.
Por ejemplo en el caso del PCC regulado
por el Cdigo Tributario, slo son deudas
exigibles en cobranza coactiva aquellas
sealadas de manera expresa en el art-
culo 135. De tal manera que, si no se
est ante un caso de deuda exigible en
cobranza coactiva, el ejecutor coactivo
no debe iniciar el PCC.
Una vez terminado el PCC, puede ser
contradicho en la va judicial; pero esto
no le quita su naturaleza meramente
administrativa, pues su nacimiento se
origin sin intervencin de ninguna otra
autoridad distinta al ejecutor coactivo.
4. Fundamento del PCC
Nos preguntamos a qu se debe que
cuando la Administracin Pblica (en
nuestro caso, la Administracin Tributa-
ria es acreedor) no tenga que recurrir al
poder judicial, sino que cuenta con este
PCC que de alguna manera es exclusivo
y de carcter especia. Veamos:
Se seala como fundamento del PCC la
presuncin de legalidad o validez de los
actos de la Administracin Pblica.
Tambin se afirma que el PCC reposa
en el principio de eficacia adminis-
trativa, por el que resulta brindar
seguridad y efectividad a los actos
de la Administracin Pblica.
No obstante ser valederas las posi-
ciones sealadas anteriormente, la
mayora de la literatura coincide en
afirmar que el fundamento del PCC
radica en el principio de autotutela,
en virtud del cual los diferentes orga-
nismos del Estado tiene la facultad de
ejecutar por s mismos sus actos ad-
ministrativos vlidos sin que tengan
que ventilarlos en la va judicial.
5. Caractersticas del PCC
Tiene naturaleza administrativa:
Es un procedimiento que se caracteriza
por su impulso de oficio. Lo inicia el
Ejecutor y una vez iniciado no podr sus-
penderlo salvo en los casos expresamente
sealados por ley.
Se basa en el principio de celeridad pro-
cesal. Es expeditivo, breve y de ejecucin,
el procedimiento no admite demora ni
dilacin .
En este procedimiento prima el inters
pblico sobre el inters particular. Se da
preferencia a lo demandado por la Admi-
nistracin Tributaria, ya que se presume
su verosimilitud.
Existe responsabilidad de los funcionarios
que intervienen en el procedimiento, tan-
to el Ejecutor como el Auxiliar Coactivo
son responsables administrativa, civil y
penalmente de la forma como se lleva a
cabo la cobranza coactiva.
Es un procedimiento de naturaleza com-
pulsivo; de no cumplir el deudor con el
pago de su deuda, se procede al embargo
y remate de sus bienes.
Es un procedimiento inimpugnable, no
proceden recursos impugnativos, slo
cuando se agota la va administrativa.
Las excepciones son dos: el proceso de
amparo con medida cautelar y la queja.
6. Sujetos del PCC
La cobranza coactiva de las deudas tri-
butarias, si bien es cierto es una facultad
de la Administracin Tributaria. Se ejerce
a travs del Ejecutor Coactivo, quien ac-
tuar en el PCC con la colaboracin de
los Auxiliares Coactivos.
N 174 Primera Quincena - Enero 2009

En este sentido, podemos afirmar que los
sujetos que intervienen en el PCC son:
i) el ejecutor coactivo, ii) el auxiliar coacti-
vo, y iii) el deudor coactivo. Veamos:
El Ejecutor Coactivo es el titular y res-
ponsable del PCC. El cargo no se puede
delegar, la designacin del ejecutor coac-
tivo se hace mediante concurso pblico
de mritos. Tiene una remuneracin
permanente, no recibe comisiones o
porcentajes, es un cargo con dedicacin
a tiempo completo.
7. Requisitos para iniciar el PCC
7.1. Que se haya emitido el ttulo que
contiene la deuda exigible (Orden de
Pago, Resolucin de Determinacin,
Resolucin de Multa, y los otros
actos administrativos o situaciones
previstas en el artculo 115 del
Cdigo Tributario. Sucedido esto ya
hay ttulo ejecutivo.
7.2. Que se haya notificado correctamente
dicho ttulo y la Resolucin de Eje-
cucin Coactiva (REC). Aqu se debe
tener presente que en relacin a la
notificacin conjunta de la Orden de
Pago y la REC, por la RTF N 693-4-99
de observancia obligatoria, el Tribunal
Fiscal seal que si se podan notificar
de manera conjunta, pero luego el
Tribunal Constitucional mediante la
STC correspondiente al Expediente
0417-2005-AA/TC. La notificacin no
debe ser conjunta, esto debido a que
se est vulnerando el debido proceso
y el derecho de defensa.
El efecto prctico de este cambio es
que ahora el Tribunal Fiscal declara
como invalida la notificacin cuando
se hace de manera conjunta.1
Tambin hay que tener presente
que el Tribunal Fiscal2 seala que s
se puede cuestionar la validez de la
notificacin de los actos administrati-
vos, aun cuando estos se encuentren
en la etapa coactiva.
7.3. Que no se encuentren impugnados
oportunamente los valores.3
7.4. Que se haya producido el incumpli-
miento en el pago de la obligacin
exigible.
7.5. Que la obligacin no haya prescri-
to.4
7.6. Que no se presente ninguna de las
situaciones previstas en el Art. 119
del C.T.
8. La Resolucin de Ejecucin
Coactiva (REC)
Es el acto administrativo con cuya no-
tificacin se da inicio al PCC. Este acto
administrativo contiene un mandato de
1 Ver RTF N 4490-5-07 del 24-05-07, RTF N 4973-1-07 , RTF
N 5464-4-2007.
2 Ver RTF N 1380-1-2006 de Observancia Obligatoria.
3 Ver RTF N 3459-2-2003 de Observancia Obligatoria.
4 Ver RTF N 1194-1-2006 de Observancia Obligatoria.
N 174 Primera Quincena - Enero 2009
cancelacin de la obligacin, sealando
un plazo de 7 das, bajo apercibimiento
de embargo.
9. Etapas del Procedimiento de
Cobranza Coactiva
El procedimiento de cobranza coactiva
puede diferenciarse en cuatro etapas:
i) la notificacin, ii) el embargo, iii) la
tasacin y iv) el remate. Se trata pues de
un procedimiento bastante rpido.
9.1. La Notificacin
Es el acto por el cual se pone en conoci-
miento del administrado o contribuyente
no la obligacin exigible (que fue objeto
de comunicacin anterior o simultnea),
sino la REC conteniendo un mandato de
cumplimiento de una obligacin dentro
del plazo de 7 das hbiles, bajo aperci-
bimiento de dictarse embargos o ejecutar
los ya dispuestos.
9.2. El Embargo
Si no se ha producido el pago dentro
del plazo otorgado (7 das hbiles), se
procede a trabar medida cautelar. A
travs del embargo se pretende asegurar
la eficacia y cumplimiento de la deuda
tributaria exigible.
El Ejecutor Coactivo tiene la facultad
de disponer las medidas cautelares que
considere convenientes para la efectiva
recuperacin de la deuda. Para ello
cuenta con diversas formas: i) el embargo
en forma de intervencin, ii) en forma
de depsito, iii) en forma de retencin,
iv) en forma de inscripcin, y v) la medida
cautelar genrica.5
No obstante lo sealado en el prrafo
anterior, hay que tener presente que
hay bienes inembargables:6 i) los bienes
constituidos en patrimonio familiar;
ii) las prendas de estricto uso personal;
iii) los vehculos, mquinas, utensilios
y herramientas indispensables para el
ejercicio directo de la profesin, oficio,
enseanza o aprendizaje del obligado;
iv) las insignias condecorativas, los uni-
formes y las armas de los funcionarios
y de los miembros de las FF.AA. y PNP;
v) las remuneraciones y pensiones,
cuando no excedan de 5 URP. El exceso
es embargable hasta una tercera parte;
vi) las pensiones alimentarias; vii) los
bienes muebles de los templos religiosos,
entre otros.
9.3. La Tasacin
Consiste en la valorizacin de los bienes
embargados al deudor, sean muebles o
inmuebles. Es realizada por un perito
tasador designado por el ejecutor o con-
vencionalmente entre las partes.
Una vez realizada la tasacin, esta puede
ser observada por el ejecutado (deudor).
5 En otra oportunidad trataremos especficamente el tema de las
medidas cautelares.
6 Ver artculo 648 del Cdigo Procesal Civil.
rea Tributaria I
El ejecutor concede un plazo adicional
para que el tasador se ratifique o rec-
tifique la tasacin. Posteriormente, el
ejecutor procede a aprobar la tasacin y
convocar a remate.
9.4. El Remate
Es la ltima etapa del PCC. Es el acto
por el cual se vende en subasta pblica
los bienes muebles o inmuebles, previa-
mente embargados y tasados, del deudor
tributario, los cuales son adjudicados al
mejor postor.
En primera convocatoria se toma como
precio base las 2/3 partes de la tasacin o
valorizacin del bien que se va rematar.
En caso no se rematen los bienes, en
segunda convocatoria el precio base
ser reducido un 15% con respecto al
primer remate.
En caso de un tercer remate y sucesivos,
no habr precio base.
10. Suspensin y Conclusin del
PCC
El artculo 119 del Cdigo Tributario
diferencia las causales de suspensin de
las de causales de conclusin del PCC.
Ninguna autoridad ni rgano administra-
tivo, poltico, ni judicial podr suspender
o concluir el PCC, con excepcin del
propio Ejecutor Coactivo y nicamente
cuando se presenten alguna de las situa-
ciones previstas en el artculo 119 del
Cdigo Tributario.
10.1. Suspensin del PCC
En estricto, la suspensin significa dejar
las cosas como estn para volver a iniciar-
las despus de un lapso; significa aplazar
un acto. Algunos casos: i) cuando exista
proceso de amparo con medida cautelar,
ii) tratndose de rdenes de Pago cuando
medien circunstancias que evidencien
que la cobranza ser improcedente y la
reclamacin haya sido dentro de los 20
das, iii) cuando la ley as lo disponga.
10.2. Conclusin del PCC
La conclusin, a diferencia de la suspen-
sin del PCC, significa que el PCC concluye
y el expediente se enva al archivo. Algu-
nos casos: i) cuando se hubiera presentado
oportunamente reclamacin o apelacin
contra la Resolucin de Determinacin o
la Resolucin de Multa; ii) cuando la deu-
da haya quedado extinguida;7 iii) cuando
se hubiese declarado la prescripcin; iv)
cuando el PCC se siga contra persona
distinta al obligado; v) cuando exista
resolucin concediendo aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda; vi) cuando
existan rdenes de pago nulas o revoca-
das; vii) cuando el deudor tributario ha
sido declarado en quiebra; viii) cuando la
ley as lo disponga.
7 Ver artculo 27 del Cdigo Tributario.
Actualidad Empresarial I-23