Trabajo Terminado

DEDICATORIA:
Este presente trabajo va dedicado

A nuestras familias por la razn de nuestra existencia
Y porque nos acobijaron en su lecho apoyndonos en
El largo camino de la vida y alcanzar los sueos y
Metas, gracias por estar presente en el da a da de
Nuestras vidas.
INTRODUCCION
En esta leccin, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el libro

cuarto del Cdigo Tributario. A continuacin comentaremos sobre la definicin de
infraccin, las clases de infracciones en el Cdigo Tributario, la aplicacin prctica de las
infracciones, la definicin de sancin tributaria, las clases de sanciones en el Cdigo
Tributario, la aplicacin prctica de las sanciones.
A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma subjetiva, y adems

requiere intencionalidad (dolo), la infraccin se determina de forma objetiva, no se
requiere intencionalidad y generalmente est vinculada al incumplimiento de
obligaciones formales. Basta con cometer la infraccin, para que esta, se quiera o no
(intencionalidad), tipifique una multa. Es por ello que en el presente artculo veremos las
infracciones ms comunes incurridas por los contribuyentes, los criterios para su clculo,
y la aplicacin del rgimen de gradualidad, adems de conocer la parte terica ms
importante acerca de las infracciones tributarias.
INFRACCION TRIBUTARIA
Segn lo establecido en el artculo 164 del Cdigo Tributario1, la infraccin tributaria es
toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias, siempre que se
encuentre tipificada como tal en el mismo Cdigo Tributario o en otras leyes o decretos
legislativos.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con
penas pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre
temporal de establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de
licencias, permisos, concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del
Estado para el desempeo de actividades o servicios pblicos.
La Administracin Tributaria tiene la facultad discrecional de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones tributarias.
En virtud de la citada facultad discrecional, la Administracin Tributaria tambin puede
aplicar gradualmente las sanciones, en la forma y condiciones que ella establezca,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar. Para efecto de
graduar las sanciones, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para fijar,
mediante Resolucin de Superintendencia o norma de rango similar, los parmetros o
criterios objetivos que correspondan, as como para determinar tramos menores al monto
de la sancin establecida en las normas respectivas.
Articulo N 173 del Cdigo Tributario
C.T. DESCRIPCION DE LAS INFRACCIONES CODIGO SANCIONES
R.G. R.E.R. R.U.S.

173.1 Infraccin por no inscribirse en los registros de la 6011 1 UIT o 50% UIT o 40% UIT
SUNAT, salvo aquellos casos en que la inscripcin como int. como int. o como
constituye condicin para el goce de un Temp. De Temp. De int.
beneficio. vehiculo vehiculo Temp.
De
vehiculo
173.2 Proporcionar o comunicar informacin, 6013 50% UIT 25% UIT 0.3%
incluyendo la requerida por la A.T., relativa a I.N. o
antecedentes o datos por inscripcin, cambio de cierre
domicilio, o actualizacin en los registros, no
conforme a la realidad.
173.3 Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para 6014 50% UIT 25% UIT 0.3%
un mismo registro. I.N. o
cierre
173.4 Utilizar dos o ms N de inscripcin o presentar 6015 50% UIT 25% UIT 0.3%
certificado de inscripcin y/o identificacin del I.N. o
contribuyente falso o adulterado en cualquier cierre
actuacin ante A.T. o en los casos que se exija.
173.5 No proporcionar o comunicar a la A.T. 6016 25% UIT o 25% UIT o 0.3%
informacin relativa a antecedentes o datos por comiso comiso I.N. o
inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin cierre
en registro o proporcionarla sin observar forma,
plazos y condiciones por la A.T.
173.6 No consignar el N de registro e contribuyente 6017 30% UIT 15% UIT 0.2%
en las comunicaciones, declaraciones I.N. o
informativas u otro documento similares que e cierre
presenten ante la A.T.
173.7 No proporcionar o comunicar el N de RUC en 6019 30% UIT 15% UIT 0.2%
los procedimientos, actos u operaciones cuando I.N. o
las normas tributarias as lo establezcan. cierre
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O

ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS DE LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA.
1. INFRACCIN POR NO INSCRIBIRSE EN LOS REGISTROS DE LA
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA, SALVO AQUELLOS EN QUE LA INSCRIPCIN
CONSTITUYE CONDICIN PARA EL GOCE DE UN BENEFICIO
1.1 Descripcin de la Infraccin

El numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario prescribe que constituye
infraccin, el no inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria,
salvo aquellos en que la inscripcin constituya condicin para el goce de un
beneficio.
De acuerdo a lo anterior, para que se configure dicha infraccin
consideramos en principio que sta debe ser detectada por la Administracin
Tributaria, supuesto que se puede producir a travs de las verificaciones
efectuadas por los fedatarios fiscalizadores, o por el control mvil, u otras
acciones que realice SUNAT para verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.
Sustentamos nuestra posicin, en el sentido que esta infraccin es de
carcter continuado y no de ejecucin inmediata, puesto que la trasgresin a
la norma se mantiene mientras que el contribuyente no se inscriba en los
registros de SUNAT. De ello se desprende que la misma no resultara
aplicable cuando el contribuyente cumpli con inscribirse antes de que la
Administracin Tributaria lo detecte.
Es importante mencionar que esta infraccin no se aplicar en el supuesto
que la inscripcin constituya condicin para el goce de un beneficio
tributario.
1.2 Cul es la Sancin a Aplicar?
De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la

sancin que corresponde a esta infraccin es la siguiente:
INFRACC DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
No inscribirse en los 1 UIT o 50 % UIT o 40 % UIT o comiso o
registros de la
Administracin Tributaria, comiso o comiso o internamiento
Numeral salvo aquellos en que la internamie internamient temporal
1, inscripcin constituye nto o temporal
Artculo condicin par el goce de
un beneficio. temporal
1.3 Cundo se aplica el Internamiento Temporal del Vehculo?
Sancin
La sancin de Internamiento Temporal de Vehculo se aplicar cuando
la Administracin Tributaria encuentre al obligado realizando
actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha actividad,
se realice utilizando vehculos como unidades de explotacin. En dicho
supuesto, la sancin se aplicar por 30 das.
Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor
El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr solicitar la

sustitucin del Internamiento Temporal del Vehculo por una Multa. En
ese caso, la multa aplicable ser equivalente a 3 UIT para los sujetos a
los que les corresponde ubicarse en la Tabla I, 2 UIT para los sujetos que
debern ubicarse en la Tabla II y 1 UIT para aquellos que sean ubicados
en la Tabla.
Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento

temporal de vehculos por una multa equivalente a cuatro (4) UIT (S/.
14,400 para el 2010), cuando la referida Institucin lo determine en
base a criterios que sta establezca
SANCIN SEGN TABLAS

CRITERIOS PARA APLICAR SANCIN
INFRACCI DESCRIPCIN
LA SANCIN TIPO TABL SANCI
N
No inscribirse en los Internamiento I, II y 30 das
registros de la Multa que sustituye III
Administracin el internamiento por I, II y 4 UIT's
Si se le Actividad
Numeral Tributaria, salvo facultad de la SUNAT
encuentra es III
1, aquellos en que la realizand realizadas Multa que I 3 UIT's
inscripcin consti tuye o utilizando
Artculo sustituye el II 2 UIT's
condicin para el actividades vehculos
173 internamiento a
goce de un beneficio. por las como III 1 UIT's
C.T. solicitud del
cuales unidad infractor
1.4 Cundo se aplica el Comiso?
Sancin
La sancin de Comiso se aplicar cuando se encuentre al obligado
realizando actividades por las cuales deba inscribirse, y en tanto dicha
actividad no se realice con vehculos como unidades de explotacin.
Multa para recuperar los bienes comisados
El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar los

bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das hbiles de notificada
la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos o
perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los
bienes, actualizada con intereses hasta la fecha de pago ms los gastos
que origin la ejecucin del comiso. Para estos efectos, y a efectos de
retirar los bienes comisados de los almacenes de la SU- NAT, adems
del pago de la multa, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en

cuenta la actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a
inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la
condicin de no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la
SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido
informados para efecto de la inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber
cumplir con acreditar que dichas mquinas se encuentren
declaradas ante la SUNAT.
Multa que sustituye el Comiso (por facultad de la SUNAT)
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se

requiera depsitos especiales para la conservacin y almacenamiento
de stos que la SUNAT no posea o no disponga en el lugar donde se
realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que pueda
realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de
comiso.
En ese caso, la multa ser equivalente al 15% del Valor de los bienes, el
cual ser determinado en virtud de los documentos obtenidos en la
intervencin o en su defecto, proporcionados por el infractor el da de la
intervencin o dentro de los diez (10) das hbiles de levantada el Acta
Probatoria. Cuando no se determine el valor del bien se aplicar una
multa equivalente a 6 UIT, 2 UIT y 1 UIT para la Tabla I, II y III,
respectivamente.
SANCIN SEGN TABLAS

CRITERIOS PARA APLICAR LA SANCIN
INFRAC DESCRIPCIN
SANCIN TIPO TABLAS SANCI
CIN
No inscribirse en Comiso I, II y III
los registros de la Si se le
encuentra Actividades
Administracin realizadas sin Multa para recuperar los
Tributaria, salvo realizando bienes comisados I, II y III 15% VB
actividades por utilizar
Num aquellos en que vehculos
la inscripcin las cuales est
eral obligado a como unidad
1, constituye de
condicin para el inscribirse.
Artcu explotacin. Multa que sustituye el I, II y III 15% VB
1.5 Cundo se aplica la Multa?
La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al momento de

la deteccin, no sean encontrados realizando actividades. En ese caso, la
Multa aplicable ser equivalente a 1 UIT para los sujetos a los que les
corresponde ubicarse en la Tabla I, 50% de la UIT para los sujetos que
debern ubicarse en la Tabla II y 40% de la UIT para aquellos que sean
ubicados en la Tabla III.
No obstante lo anterior, en caso los referidos sujetos regularicen esta
situacin, inscribindose en el registro respectivo, la multa podr ser
rebajada en un 100% si es que subsanan voluntariamente o en un 50% si la
regularizacin se efecta de forma inducida.
CRITERIO DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN
SANCIN SEGN TABLAS

SUBSANACIN SUBSANACIN
SANCI
N VOLUNTARIA INDUCIDA
FORMA Si se subsana la Si se subsana la
infraccin antes que infraccin en el
CRITERIOS DE plazo de 5 das
SUBSAN surta efecto la hbiles contados a
PARA TIPO TA SANCI
AR LA notificacin de la partir de la fecha en
INFRACCI DESCRIPCI APLICAR LA BL N que surte efecto la
INFRACCI SUNAT en la que se
N N SANCIN AS notificacin de la
N le indica al infractor SUNAT en la que se le
que ha incurrido en indica al infractor
infraccin. que ha incurrido en
infraccin.
No
inscribirse
Otras
en los
situaciones Mu I 1 UIT
registros
(Supuesto
de la Ad-
aplicable Inscrib
ministraci
Numer en el caso indo
n Mu II 50%
al 1, de sujetos se en 100% 50%
Tributaria,
Artculo obligados a el Multa que
salvo Mu III 40%
173 inscribirse y regist
Utilizando Internami sustituye
aquellos lta UIT vehculos
C.T. que al ro ento Internamiento
en que la Multa que (Infractor)
momento como respe
unidad
inscripci sustituye
de laSi se de explotacin
ctivo
n encuentra al Internamiento Multa para
deteccin infractor (SUNAT)
constituye Sin utilizar Comi recuperar
INFRACCIno serealizando vehculos
condicin so los bienes
N encontrad actividades como unidad de
Multa que comisados
para el explotacin
NUMERAL sustituye el (Infractor)
ESQUEMA
1 PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL
Si no se
1 DEL ARTCULO 173 DEL C.T.
Comiso
ARTCULO encuentra al (SUNAT)
Mult
173 C.T. infractor a
realizando
CASO PRCTICO
CUANDO SE REALIZA ACTIVIDADES NO ESTANDO INSCRITO EN EL RUC
El Sr. Juan Snchez es un comerciante que se dedica a la venta de prendas de vestir en

un Centro Comercial, actividad por la que no se encuentra inscrito en el RUC. Sucede
que la SUNAT realiza una intervencin a dicho centro comercial en la cual el fedatario
advierte que el Sr. Snchez ha incurrido en la infraccin del numeral 1 del artculo 173
del Cdigo Tributario y procede al comiso de la mercadera encontrada. Sobre el
particular, el Sr. Snchez nos consulta si es correcto el accionar de la Administracin
Tributaria y, en todo caso, cmo debe proceder para recuperar los bienes comisados.
SOLUCIN:
Analizando el caso, podemos afirmar en principio que el Sr. Snchez ha incurrido en la

infraccin del Numeral 1 del artculo 173 del Cdigo Tributario, esto es por no inscribirse
en los registros de SUNAT. En ese sentido, la sancin que le corresponder aplicar, podr
ser una multa, el Internamiento Temporal del Vehculo o el Comiso de bienes.
En todo caso, como el Sr. Snchez se encontraba realizando actividades comerciales y

que no se encontraba inscrito en el RUC, la sancin que le corresponder aplicar ser el
comiso de bienes. Ello en tanto, se le encontr realizando actividades por las cuales
estaba obligado a inscribirse, sin utilizar vehculos como unidad de explotacin.
En todo caso, cabe mencionar que el Sr. Snchez podr recuperar los bienes comisados,
para lo cual en principio, deber inscribirse en el RUC y pagar una multa equivalente al
15% del valor de los bienes, debidamente actualizada con intereses hasta la fecha de
pago ms los gastos que origin la ejecucin del comiso.
De ser as, la multa que deber pagar el Sr. Snchez es la siguiente, asumiendo que el
valor de los bienes es equivalente a S/. 10,000:
Multa : 15% (Valor de los

bienes) Multa : 15% de S/. 10,000
Multa : S/. 1,500 + Intereses
Es importante considerar finalmente que a efectos de retirar los bienes comisados de

los almacenes de la SUNAT, adems del pago de la multa, el infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la
actividad que realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de
no habido; o solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera
comunicado su situacin de baja en dicho Registro, de corresponder.

INFRACCIONES RELACIONADAS A LA OBLIGACIN DE EMITIR, OTORGAR Y/O EXIGIR
COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
C.T. DESCRIPCION DE LAS INFRACCIONES CODIGO SANCIONES SEGN REGIMEN
R.G. R.E.R. R.U.S.

174.1 No emitir y/u otorgar C.P. o documentos 6018 1 UIT o 50% UIT o 0.6% I.N.
complementaros a estos, distintos a la Gua cierre cierre o cierre
de Remisin
174.2 Emitir y/u otorgar documentos que no 6012 50% UIT o 25% UIT o 0.3% I.N. o
renen los requisitos y caractersticas para cierre cierre cierre
ser considerados como C.P. o como
documentos complementarios a estos,
distintos a la gua de remisin.
174.3 Emitir y/u otorgar C.P. o documentos 6021 50% UIT o 25% UIT o 0.3% I.N. o
comentarios a estos distintos a la gua de cierre cierre cierre
remisin que no correspondan al Rgimen
del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada conforme con las leyes,
reglamentos o Resolucin de
Superintendencia SUNAT.
174.4 Transportar bienes o pasajeros sin el 6022 Int. Temp. Int. Temp. Int. Temp.
correspondiente C.P, G.R. manifiesto e Del Del Del vehiculo
pasajeros y/u otro documento previsto por vehiculo vehiculo
las normas para sustentar traslado.
174.5 Transportar bienes o pasajeros con 6023 50% UIT o 25% UIT o 0.3% I.N. o
documentos que no renan requisitos y int. Temp. int. Temp. int. Temp.
caractersticas por ser C.P o G.R., manifiesto Del Del vehiculo Del vehiculo
de pasajeros y/u otro documento que vehiculo
carezca de validez.
174.6 No obtener el comprados C.P. u otros 6024 comiso Comiso Comiso
documentos complementarios a esto,
distintos a G.R. por compras efectuadas,
segn las normas sobre materia.
174.7 No obtener el usuario C.P. u otros 6045 5% UIT 5% UIT 5% U.I.T
documentos complementarios a esto,
distintos a G.R. por servicios que le fueran
prestados, segn las normas sobre materia.
174.8 Remitir bienes sin el C.P., G.R. y/u otro 6046 comiso comiso Comiso
documento previsto por las normas para
sustentar la remisin.
174.9 Remitir bienes con documentos que no 6025 Comiso o Comiso o Comiso o
renen los requisitos y caractersticas para multa multa multa
ser considerados C.P., G.R. y/u otro
documento que carezca de validez.
174.10 Remitir bienes con C.P. u otros documentos 6027 Comiso Comiso Comiso
complementarios que no correspondan al
rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada conforme con las
normas.
C.T. DESCRIPCION DE LAS INFRACCIONES CODIG SANCIONES SEGN REGIMEN
O
R.G. R.E.R. R.U.S.
174.1 Utilizar mquinas registradoras u otros 6028 Comiso o Comiso o Comiso o
1 sistemas de emisin no declaradas o sin multa multa multa
autorizacin de la A.T. para emitir C.P. p
documentos complementarios a estos.
174.1 Utilizar mquinas registradoras u otros 6029 50% UIT 25% UIT 0.3% I.N.
2 sistemas de emisin, en
establecimientos distintos del declarado
ante la SUNAT para su utilizacin
174.1 Usar mquinas automticas para 6122 Comiso o Comiso o Comiso o
3 transferencia de bienes o prestacin de multa multa multa
servicios que no cumplan con
disposiciones del reglamento de C.P.,
excepto las referidas a la obligacin de
emitir y/u otorgar dichos documentos.
174.1 Remitir o poseer bienes sin los precintos 6123 Comiso Comiso Comiso
4 adheridos a los productos o signos de
control visibles, segn lo establecido en
las normas tributarias.
174.1 No sustentar la posicin de bienes 6026 Comiso Comiso Comiso
5 mediantes los C.P. u otro documento
previsto por las normas sobre la
materia, que permitan sustentar costos
o gastos que acrediten su adquisicin.
174.1 Sostentar la posicin de bienes con 6124 Comiso o Comiso o Comiso o
6 documentos que no renen los multa multa multa
requisitos y caractersticas para ser
considerados C.P. segn la norma sobre
la materia y/u otro documento que
carezca de validez.
1. INFRACCIN POR NO EMITIR Y/O NO OTORGAR COMPROBANTES DE PAGO O
DOCUMENTOS COMPLEMENTARIOS A STOS, DISTINTOS A LA GUA DE REMISIN

El artculo 1 del Decreto Ley N 25632 (24.07.1992) Ley Marco de
Comprobantes de Pago prescribe que estn obligados a emitir
comprobantes de pago todas las personas que transfieran bienes, en
propiedad o en uso, o presten servicios de cualquier naturaleza, precisando
que esta obligacin rige aun cuando la transferencia o prestacin no se
encuentre afecta a tributos.
Sobre el particular, debe recordarse que esta obligacin se fundamenta

estrictamente en un tema de control. En efecto, para la Administracin
Tributaria es fundamental que las operaciones mercantiles estn sustentadas
con documentos que validen dichos hechos, pues ello le permitir realizar
una serie de procedimientos, todos ellos destinados a determinar con
certeza, el monto de la obligacin tributaria.
Bajo ese contexto, y teniendo en consideracin la importancia que

representa para el ejercicio de la facultad de fiscalizacin, el numeral 3 del
artculo 87 del Cdigo Tributario ha recogido esta obligacin al establecer
que constituye una obligacin de los contribuyentes, el emitir y/u otorgar,
con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos
por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos
complementarios a stos.
En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligacin habr

incurrido en la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 174 del
Cdigo Tributario referido precisamente a no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a
la gua de remisin.
Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a

dos hechos distintos pero relacionados entre s:
No emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los

casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
No otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los
casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los
documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin.
El primer supuesto, se configura cuando el sujeto obligado no ha cumplido
con emitir el comprobante de pago o los documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos establecidos.
El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto obligado,

no haya entregado el comprobante de pago o los documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, en los momentos
establecidos, aun cuando lo haya emitido.
En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el comprobante

de pago o los documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, en los momentos que correspondan, generar que el obligado
incurra en la infraccin en comentario.
1.2 Cundo deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago?
A los efectos de la configuracin de esta infraccin, es importante tener

presente los momentos en que deben emitirse y otorgarse los comprobantes de
pago. Sobre el particular, el artculo 5 del Reglamento de Comprobantes de
Pago seala que stos son los siguientes:
SUPUEST MOMENTO PARA LA EMISIN Y ENTREGA DE CP

O En el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se
efecte el pago, lo que ocurra primero.
En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono,

telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante
tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la
En la transferencia de bienes entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en
muebles que se reciba la conformidad de la operacin por parte del administrador
del medio de pago o se perciba el ingreso, segn sea el caso, y otorgarse
conjuntamente con el bien. Sin embargo, si el adquirente solicita que el
bien sea entregado a un sujeto distinto, el comprobante de pago se le
En el caso de retiro de bienes
En la fecha del retiro.
muebles
En la transferencia de bienes En la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre
inmuebles el contrato, lo que ocurra primero.
En la primera venta de bienes En la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba,
inmuebles que realice el constructor sea total o parcial.
Tratndose de naves y aeronaves En la fecha en que se suscribe el respectivo contrato.
En la transferencia de bienes, por
los pagos parciales recibidos
anticipada- mente a la entrega del
bien o puesta a disposicin del En la fecha y por el monto percibido.
Cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero:
a) La culminacin del servicio.

En la prestacin de servicios, b) La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el
incluyendo el arrendamiento y comprobante de pago por el monto percibido.
arrendamiento financiero
c) El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o
En la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto
En los contratos de construccin
efectivamente percibido.
En los casos de entrega de depsito,
garanta, arras o similares, cuando
impliquen el nacimiento de la
obligacin tributaria para efecto del En el momento y por el monto percibido.
En la prestacin de servicios
generadores de rentas de cuarta
categora a ttulo oneroso En el momento en que se perciba la retribucin y por el monto de la misma.
1.3 En qu momento se configura la infraccin?
La infraccin materia de anlisis se configurar cuando la Administracin

Tributaria verifique que en una operacin, no se haya emitido y/u otorgado
(entregado) comprobante de pago. Esto se producir cuando por ejemplo,
los fedatarios fiscalizadores, verifiquen el incumplimiento de esta obligacin.
Debe precisarse que esta infraccin se configurar cada vez que se detecte
este hecho.
1.4 Infraccin cometida o detectada en un establecimiento comercial u
oficina de profesionales independientes
Sancin
Si se configura la infraccin antes sealada, en un establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes, la misma se
sancionar con una multa pecuniaria o con el cierre temporal de
establecimiento.
BASE LEGAL INFRACCI I I I

N I I
Numeral No emitir y/o no otorgar
1, Artculo comprobantes de pago o documentos
1 UIT o 50% de 0.6% de
174 C.T. complementarios a stos, distintos a la
la UIT o los I o
gua de remisin.
La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que se

haya detectada la infraccin, no resultando importante el
establecimiento en donde se cometi la misma. As por ejemplo, la
sancin pecuniaria (multa) slo se aplicar en la primera oportunidad
que el infractor incurra en esta infraccin, pues a partir de la segunda
ocasin, la sancin a aplicar ser el cierre.
En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen de

Gradualidad ha graduado tanto la multa como el cierre temporal de
acuerdo a lo siguiente:
ANEXO A RGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCIN FRECUENCIA
4 Op. o
1 2 3
ms
INFRACCIN Oportuni Oportuni Oportuni
CONDICIN TAB TI SANCI dad dad dad
LA PO N Multa Cierre Cierre Cierre
Cuando la (a) (b) (b) (b)
M 1 UIT 50%
infraccin se ult UIT
haya cometido o I Cie 3 Das 5 Das 10 Das
detectado en un rre
estableci- M 50% 25%
Numeral 1, miento comer- ult UIT UIT
Artculo Cie 3 Das 5 Das 10 Das
cial u oficina
174 C.T. rre
de profesionales M 0.6% 0.3%
indepen- ult de I de I
dientes Cie 3 Das 5 Das 10 Das
rre
Sustitucin del cierre por una multa
Como se ha sealado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que se

incurra en la infraccin del numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario, la sancin
que le es aplicable al sujeto que haya incurrido en esta infraccin, es el cierre temporal
de su establecimiento. No obstante, es preciso sealar que en determinados supuestos,
esa sancin podr ser objeto de sustitucin por una multa, pero slo si se presentan
determinados supuestos.
As lo establece el cuarto prrafo del artculo 183 del Cdigo
Tributario, el cual seala que, la SUNAT puede sustituir la sancin de
cierre temporal por una multa, si las consecuencias que pudieran seguir
a un cierre temporal lo ameritan, cuando por accin del deudor
tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT
lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante
Resolucin de Superintendencia.
En este caso, la multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos, de la ltima declaracin jurada mensual
presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, la cual no podr
ser menor a:
Para los contribuyentes ubicados en el Rgimen General del Impuesto a la Renta (Es
2 UIT's
decir para aquellos a los que le sea aplicable la Tabla I).
Para los contribuyentes ubicados en el Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, as
como para los contribuyentes que perciban rentas de primera, segunda, cuarta y quinta
1 UIT categora (Es decir para aquellos a los que les sea aplicable la Tabla II).
Para las personas y entidades que se encuentran en el Nuevo Rgimen nico Simplifi- cado
50% UIT
(Es decir para los contribuyentes a los que les sea aplicable la Tabla III).
Es importante sealar que estos montos mnimos han sido rebajados
por el Anexo B del Rgimen de Gradualidad, de acuerdo a lo siguiente:
ANEXO B RGIMEN DE GRADUALIDAD
SANCI FRECUENCI
N A 3 4 Op. o
1 2
Oport ms
INFRACCI Oportuni Oportunid
CATEGOR uni-
N SANCI TAB TI dad ad (Sin
A Mult Cierre Cierr Cierr
N LA P
a No Noe Noe
I
menor menor meno
Multa No No No
que I TO
PE menor menor meno
sustituy I
1 a 5%
25%UIT a 8%
30% ra1
Numeral e el
2 8% UIT UIT
11%
1, Artculo cierre
174 C.T. segn el 3 10% UIT
13%
M
inciso I 4 UIT
13% UIT
16% 50%
U
a) del I UIT UIT UIT
L 5 16% 19%
cuarto I
- UIT UIT
1.5 Infraccin cometida o detectada en un lugar distinto al establecimiento
comercial u oficina de profesionales independientes
De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en

comentario, en un lugar distinto al establecimiento comercial u oficina de
profesionales independientes, la misma se sancionar nicamente con una
multa pecuniaria.
INFRACCIN DESCRIPCIN CONDICIN I I I

I I
No emitir y / o no Cuando al infraccin no
Numeral comprobantes de pago haya cometido o
50% 0.6%
1, Artculo o documentos detectado en un
de de
174 C.T. complementarios a establecimiento 1
gua de remisin. nales independientes. UI la los
En todo caso, es importante recordar que para esta situacin, el Anexo A del
Rgimen de Gradualidad ha graduado la multa aplicable de acuerdo a la
frecuencia en que se haya incurrido en la misma:
ANEXO A RGIMEN DE GRADUALIDAD

SANCI FRECUENCI
INFRACCI N A 4 Op. o
N 1 2 3
ms
Oportuni Oportunid Oportunid
CONDICI TAB TIP SANCI
dad ad ad
N
Cuando la LA O N
in-
fraccin no I M 1 UIT 50% UIT 65% 85% UIT 1 UIT
se haya ult UIT
Numeral cometido o
1, detectado II M 50% 25% UIT 30% 40% UIT 50% UIT
Artculo en un ult UIT UIT
174 estableci- III M 0.6% 0.3% de 0.4% 0.5% I 0.6% I
C.T. miento ult de I I I
IMPORTANTE
Tratndose de la sancin a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla III), debe
considerarse que se entiende por I a Cuatro (4) veces el lmite mximo de
cada categora de los Ingresos brutos mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS)
por las actividades de ventas o servicios prestados por un sujeto del Nuevo RUS.
1.6 Acta de Reconocimiento

Respecto de la sancin que corresponde por esta infraccin, es importante
indicar que de acuerdo a la Nota 4 de las Tablas I y II, as como de la Nota 5
de la Tabla III de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, tratndose
de la primera oportunidad en que se incurre en la misma, es posible que la
multa pecuniaria (multa) sea reducida totalmente, si el contribuyente
presenta el documento denominado Acta de Reconocimiento, el cual
deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles siguientes al de la
comisin de la infraccin.
Para estos efectos, se entiende que se ha incurrido en una anterior
oportunidad cuando la sancin de multa respectiva hubiera quedado firme y
consentida en la va administrativa o se hubiera reconocido la primera
infraccin mediante Acta de Reconocimiento. Es importante mencionar que
el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT que
aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las Infracciones
relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento,
sta ser presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, a
partir del mismo da y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el
Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina
Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdiccin
en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal del deudor tributario.
En todo caso, debe recordarse que el ltimo prrafo del citado artculo 7
seala que cuando el Acta de Reconocimiento se presente luego de los cinco
(5) das hbiles
Siguientes al de levantamiento del Acta Probatoria, sta se tendr por no
presentada, con lo cual se aplicar la multa correspondiente.
ESQUEMA PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL 1 DEL

ARTCULO 174 DEL C.T.
1 Oportunidad: Acta de
Infraccin cometida MultaReconocimiento
en un
establecimiento
INFRACCI comercial u oficina A partir de la Multa que
N de profesionales 2 sustituye
NUMERAL independientes Oportunidad: el cierre
1, Cierre
Infraccin cometida
ARTCULO en un Acta de
174 C.T. Mult Reconocimi
lugar distinto al
establecimiento a ento (1a
comercial u oficina oportunidad
de profesionales )
CASO PRCTICO
PLAZO PARA PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO
La empresa INVERSIONES EUCALIPTOS S.R.L., contribuyente del Rgimen General del

Impuesto a la Renta, ha incurrido por primera vez en la infraccin prevista en el
numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario por No emitir y/u otorgar
comprobantes de pago; ello segn Acta Probatoria de fecha 14 de Febrero de 2011,
levantada por un fedatario de la SUNAT, en su local comercial. Al respecto, el
representante legal de la empresa en mencin desea presentar el Acta de
Reconocimiento, consultndonos si existe un plazo para presentar la misma.
SOLUCIN:
De acuerdo a lo previsto por el numeral 1 del artculo 174 del Cdigo Tributario,
constituye infraccin relacionada con la obligacin de emitir, otorgar y exigir
comprobantes de pago y/u otros documentos, el no emitir y/o no otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de
remisin, infraccin que se sanciona con una multa equivalente a 1 UIT o cierre,
tratndose de contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
Al respecto, debe considerarse que la Nota 4 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones

del citado cdigo, establece que tratndose de la infraccin sealada en el primer
prrafo, la multa se aplicar en la primera oportunidad que el infractor incurra en la
infraccin salvo que ste la reconozca mediante Acta de Reconocimiento. Para este
efecto, la referida acta deber presentarse dentro de los cinco (5) das hbiles
siguientes al de la comisin de la infraccin. En todo caso, agrega la referida Nota, la
sancin de cierre se aplicar a partir de la segunda oportunidad en que el infractor
incurra en la misma infraccin.
En relacin a ello, el artculo 7 de la Resolucin de Superintendencia N 063-
2007/SUNAT que aprueba el Reglamento del Rgimen de Gradualidad de las
Infracciones relacionadas a la emisin y/u otorgamiento de Comprobantes de Pago,
establece que para efecto de la presentacin del Acta de Reconocimiento, sta ser
presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervencin o, apartir del mismo da
y hasta el quinto da hbil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la
mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente
pertenecientes a la jurisdiccin en que se realiz la intervencin o del domicilio fiscal
del deudor tributario.
PLAZO MXIMO PARA LA PRESENTACIN DEL ACTA DE

RECONOCIMIENTO
1er da2do da hbil3er da hbil 4 da 5 da

hbil siguientesiguientesiguiente hbil hbil
siguient siguient
e e
Fecha en Plazo mximo

que se para
levanta el presentar el
Acta Acta de
Probatoria Reconocimien
to
Cabe agregar que el ltimo prrafo del citado artculo 7 seala que cuando el Acta de
Reconocimiento se presente luego de los cinco (5) das hbiles siguientes al de
levantamiento del Acta Probatoria, sta se tendr por no presentada, con lo cual se
aplicar la multa correspondiente.
En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, podemos concluir que para que la

empresa INVERSIONES EUCALIPTOS S.R.L. pueda presentar el Acta de
Reconocimiento y no le sea aplicable la multa correspondiente, sta deber ser
presentada dentro del plazo de los cinco
(5) das hbiles siguientes de levantada el Acta Probatoria, esto es hasta el 21 de
Febrero de 2011, si tomamos en consideracin el 14 de Febrero, fecha en que el
Fedatario levant el Acta Probatoria.
De no realizarse tal presentacin hasta la referida fecha, la Administracin Tributaria
aplicar a la empresa la multa respectiva, es decir S/. 3,600 (1 UIT). No obstante, en
este caso al tratarse de la primera oportunidad en que se cometi la infraccin, la
misma ser rebajada en un 50%, con lo cual la multa que corresponder al infractor
ser de S/. 1,800 (50% de la UIT).
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS VINCULADAS A LIBROS Y
REGISTROS CONTABLES
C.T. DESCRIPCION DE LAS CODIG SANCIONES SEGN REGIMEN PARAMETROS

INFRACCIONES O TOPE
R.G. R.E.R. R.U.S.
175.1 Omitir llevar libros de 6031 0.6% 0.6% 0.6% I.N. MINIMI: 10% IUT
contabilidad u otros libros y/o I.N. I.N. o cierre MAXIMO: 25 UIT
registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por resolucin de
superintendencia SUNAT u otros
medios de control exigidos por
leyes y reglamentos.
175.2 Llevar libros de contabilidad, 6032 0.3% 0.3% 0.3% MINIMO: 10% UIT
otros libros y/o registros exigidos I.N. I.N. I.N.o MAXIMO: 12 UIT
por leyes, reglamentos o por cierre
resolucin superintendencia
SUNAT, registros almacenable de
informacin bsica u otros
medios de control exigidos por
leyes y reglamentos sin observar
forma y condiciones establecidas
en la norma.
175.3 Omitir registrar ingresos, rentas, 6033 0.6% 0.6% 0.3% I.N.
patrimonio, bienes, ventas, I.N. I.N. o cierre
remuneraciones o actos gravados
o registrarlos por menos
inferiores.
175.4 Usar comprobantes o 6034 0.6% 0.6% 0.3% I.N.
documentos falsos, simulados o I.N. I.N. o cierre
adulterados para respaldar las
anotaciones en los libros de
contabilidad u otros libros o
reglamentos o por resolucin
SUNAT
175.5 Llevar con atraso mayor 6035 0.3% 0.3% 0.3% I.N. MINIMO: 10% UIT
permitido por las normas I.N. I.N. o cierre MAXIMO: 12 UIT
vigentes, los libros de
reglamento o resoluciones SUNAT
que se vinculen con la
tributacin.
175.6 No llevar en castellano o en 6036 0.2% 0.2% 0.2% I.N.
moneda nacional los libros de I.N. I.N. o cierre
registros exigidos por leyes,
reglamentos o resoluciones de la
SUNAT, excepto para
contribuyentes autorizados a
llevar contabilidad en moneda
extranjera.
C.T. DESCRIPCION DE LAS INFRACCIONES CODIG SANCIONES SEGN REGIMEN

O
R.G. R.E.R. R.U.S.
175.7 No conservar libros y registros 6038 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
(manual, mecanizado o electrnico), cierre
documentos Sustentatoria, informes,
anlisis, antecedente de operaciones
o situaciones que constituyan hechos
que generen obligaciones tributarias
relacionadas con estas durante el
plazo de prescripcin de los tributos.
175.8 No conservar sistemas o programas 6039 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
electrnicos de contabilidad, cierre
soportes magnticos, micro archivos
u otros medios de almacenamiento
de informacin de informacin
utilizados en aplicaciones que
incluyan datos vinculados con la
materia imponible en el plazo de
prescripcin de los tributos,
175.9 O comunicar lugar donde lleven 6042 30% UIT 15% UIT 0.2%
libros, registros, sistemas, I.N.o
programas, soportes portadores de cierre
microformas grabadas, soporte
magnticos u otros medios de
informacin de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes
electrnicos que sustentes la
contabilidad.
1. INFRACCIN POR OMITIR LLEVAR LOS LIBROS DE CONTABILIDAD, U
OTROS LIBROS Y/O REGISTROS EXIGIDOS POR LAS LEYES, REGLAMENTOS O
POR RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA DE LA SUNAT U OTROS MEDIOS
DE CONTROL EXIGIDOS POR LAS LEYES Y REGLAMENTOS

El numeral 4 del artculo 87 del Cdigo Tributario establece que los
administrados estn obligados a llevar los libros de contabilidad u otros
libros y registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT. En ese sentido, si un contribuyente incumple
con esa obligacin, habr incurrido en infraccin.
En efecto, el numeral 1 del artculo 175 del Cdigo Tributario seala que
constituye infraccin relacionada con la obligacin de llevar libros y
registros, el omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control exigidos por las
leyes y reglamentos.
Cabe sealar que los libros y registros que para efectos tributarios, estn
obligados a llevar los contribuyentes, son aquellos vinculados a asuntos
tributarios, los cuales dependern del rgimen, actividad, volumen de ingresos,
entre otros parmetros, para su llevado.
En relacin a la configuracin de esta infraccin debemos tener presente lo

siguiente:
Se configura cuando la SUNAT detecta que el contribuyente no lleva o

no cuenta con los libros y/o registros que le corresponden de acuerdo a
su rgimen, categora, actividad, organizacin u otro aspecto similar. En
ese sentido, si un contribuyente no lleva un libro que le corresponde, no
habr incurrido en la presente infraccin si es que la SUNAT no ha
detectado dicha omisin.
Se configura por la omisin de llevar uno o ms libros y/o registros. En
este caso resulta irrelevante saber cuntos libros ha omitido llevar el
contribuyente puesto que la infraccin ser la misma. Por ejemplo, si la
empresa XYZ omiti llevar cinco libros y la empresa ABC omiti llevar un
solo libro, ambas empresas tendrn la misma sancin.
La sancin podr aplicarse en cada oportunidad en la cual, la
Administracin Tributaria detecte la omisin de uno o ms libros y/o
registros.
La sancin aplicable ser una sola, aun cuando se omita llevar un
libro, durante ms de un ejercicio.
Cabe mencionar que la infraccin en comentario slo es aplicable a los
sujetos del Rgimen General, Rgimen Especial, as como a los sujetos que
perciben rentas de segunda y cuarta categora . Ello en la medida que los
sujetos del Nuevo RUS, no estn obligados a llevar libros y registros
contables.
1.2 Sancin Aplicable

La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto, se sanciona
con una multa equivalente a:
INFRACCI DESCRIPCIN I I I
N I I
Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros
Numeral libros y /o registros exigidos por las leyes,
1, Artculo reglamentos o por Resolucin de 0.6 % de 0.6 % de 0.6 % de
175 C.T. Superintendencia de la SUNAT u otros medios los los los I o
de control exigidos por las leyes y IN IN cierre
NOTAS:
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor a
10% de una (1) UIT ni mayor a veinticinco (25) UITs.
IMPORTANTE
A efectos de determinar la sancin aplicable, se entiende por:
PARMETR DESCRIPCIN
O
Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no gravables o ingresos
netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se encuentren en
el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o casillas de la Declaracin
Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda, en las
que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y
no gravables de acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta, el IN
resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos netos
IN declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el ejercicio
anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la informacin
contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que se encuentran
en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de la comisin o
deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de la
Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual del
ejercicio precedente al anterior.
PARMETR DESCRIPCIN
O
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones juradas
mensuales, pero no consigne o declare cero (0) en los campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos, o
cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido el
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente al
cuarenta por ciento (40%) de una (1) UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o pre-
IN cedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto del
impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al total
acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el nmero de
meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos o
ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

La sancin correspondiente a la infraccin del numeral 1 del artculo
175 del Cdigo Tributario, por omitir llevar los libros y/o registros
contables, est sujeta al Rgimen de Gradualidad establecido en la
Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT (31.03.2007), el
cual indica las siguientes rebajas:
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO

(Porcentaje de Rebaja de la Multa establecida en las Tablas)
SUBSANACIN VOLUNTARIA SUBSANACIN INDUCIDA
Si se subsana la Si se subsana la infraccin dentro
FORMA DE
DESCRIPCIN infraccin antes que del plazo otorgado por la SUNAT
INFRACCI SUBSANAR
DE LA surta efecto la para tal efecto, contado desde que
N LA
INFRACCIN notificacin del surta efecto la notificacin del
INFRACCIN
requerimiento de requerimiento de fiscalizacin en
fiscalizacin el que se le comunica al infractor
Sin Pago en elCon quePago
se Sin Con Pago
Omitir Llevando los
llevar los libros y/o
libros de registros res-
contabili- pectivos u
dad, u otros otros medios
Numeral libros y/o de control
1, registros exigidos por No aplicable 50% 80%
Artculo exigidos por las leyes y
175 las leyes, reglamentos,
C.T. reglamentos que ha
o por omitido lle-
Resolucin de var,
Su- observando la
Como se observa de lo anterior, para la aplicacin del Rgimen de Gradualidad:
La subsanacin de esta infraccin se realizar llevando los libros y/o
registros respectivos que se han omitido llevar, observando la forma
y condiciones establecidas.
La multa ser graduada de acuerdo a los criterios de subsanacin y
pago.
Para esta multa, solo es aplicable la subsanacin inducida y no la
subsanacin voluntaria.
La subsanacin de esta infraccin ser inducida si se realiza dentro del
plazo otorgado por la SUNAT, el cual debe ser contado desde que surta
efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin en el que se
comunica al infractor que ha incurrido en infraccin.
Es importante considerar que para la aplicacin de la rebaja mxima
del 80%, no se requiere que la multa sea pagada conjuntamente con
la subsanacin, sino que basta que la misma sea pagada dentro del
IMPORTANTE
plazo para obtener este porcentaje.
De acuerdo al artculo 106 del Cdigo Tributario, la notificacin referida a la
exhibicin de libros y/o registros, surte efectos al momento de su recepcin y
no al da hbil siguiente.
CASO PRCTICO
SANCIN POR OMITIR LLEVAR EL REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS

Dentro de un proceso de fiscalizacin realizado en el Ejercicio 2010, la SUNAT ha
detectado que la empresa SAN ROQUE S.A. (contribuyente del Rgimen General)
no viene llevando el Registro de Activos Fijos, por lo que le ha requerido que
subsane dicha omisin, otorgndole un plazo de tres (3) das hbiles. Ante este
hecho, la empresa ha cumplido con subsanar la infraccin dentro del plazo
otorgado por la Administracin Tributaria y va proceder a pagar la multa dentro
del plazo otorgado por SUNAT. Sobre el particular, nos consultan cmo determinar
dicha multa. Considerar que sus IN (ingresos netos) del ejercicio 2009 ascienden a
S/. 220,000.
SOLUCIN:
De acuerdo al caso expuesto, cabe considerar en principio que la empresa SAN
ROQUE S.A. ha incurrido en la infraccin del Numeral 1 del artculo 175 del Cdigo
Tributario, por omitir llevar el Registro de Activos Fijos.
En ese caso, y a efecto de determinar la multa aplicable, debemos considerar que
la misma se calcular en funcin a los IN del 2009, pudindosele aplicar la rebaja
por subsanacin inducida, pues la infraccin se subsana (es decir, se regulariza el
llevado del libro), dentro del plazo otorgado por la Administracin Tributaria.
De ser as, aplicaramos los criterios subsanacin inducida y con pago, pues
la multa se cancelar dentro del plazo otorgado por la SUNAT.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD: SUBSANACIN Y/O PAGO
SUBSANACIN SUBSANACIN INDUCIDA

VOLUNTARIA Si se subsana la infraccin
Si se subsana la
dentro del plazo otorgado
DESCRIPCIN DE FORMA DE infraccin antes que
por la SUNAT para tal efecto,
INFRAC LA INFRACCIN SUBSANAR LA surta efecto la
contado desde que surta
CIN INFRACCIN notificacin del
efecto la notificacin del
requerimiento de
requerimiento de fiscalizacin
fiscalizacin en el que
en el que se le comunica al
Sin Con Pago Sin Con
Omitir llevar los libros Pag Pago Pago
Llevando los libros y/o
de contabilidad, u
registros respectivos u
otros libros y / o
otros medios de con-
registros exigidos por
trol exigidos por las
las leyes, reglamen-
leyes y reglamentos,
tos o por Resolucin
Num que ha omitido llevar,
de Superintendencia de
eral observando la forma y No aplicable 50% 80%
la SUNAT u otros
1, condiciones estable-
medios de control
cidas en las normas
exigidos por las leyes y
respectivas.
reglamentos.
En ese sentido, y de acuerdo a lo anterior, podemos afirmar que el clculo de la multa
se determinar de acuerdo a lo siguiente:
Infraccin : Artculo 175, numeral 1
Multa : 0.6 % de los IN
Multa : 0.6 % de 220,000
Multa : S/. 1,320
Multa mnima (10% UIT) : S/. 360
Multa a considerar : S/. 1,320
Rebaja : 80% de S/. 1,320

Rebaja : S/. 1,056
Multa rebajada : S/. 264
Cabe precisar que en este caso, los intereses moratorios sern calculados desde el
da siguiente a la fecha de deteccin de la infraccin, hasta la fecha de pago.

INFRACCIONES Y SANCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE PRESENTAR
DECLARACIONES Y COMUNICACIONES
C.T. DESCRIPCION DE LAS CODIG

INFRACCIONES O SANCIONES SEGN REGIMEN
R.G. R.E.R. R.U.S.

176.1 No presentar las declaraciones 6041 1 UIT 50% UIT 0.6% I.N. o
que contengan la determinacin cierre
de la deuda tributaria dentro de
los plazos establecidos.
176.2 No presentar otras declaraciones 6051 30% UIT 15% UIT O 0.2% I.N. o
o comunicacin entro de los O 0.6% 0.6% I.N. cierre
plazos establecidos I.N.
176.3 Presentar declaraciones que 6061 50% UIT 25% UIT 0.3% I.N. o
contengan la determinacin e la cierre
deuda tributaria en forma
incompleta
176.4 Presentar otras declaraciones o 6064 30% UIT 15% UIT 0.2% I.N. o
comunicaciones en forma cierre
incompleta o no conforme con la
realidad.
176.5 Presentar ms de una 6071 30% UIT 15% UIT 0.2% I.N. o
declaracin rectificada relativa cierre
al mismo tributo y periodo
tributario.
176.6 Presentar ms de una 6072 30% UIT 15% UIT 0.2% I.N. o
declaracin certificatoria de cierre
otras declaraciones o
comunicaciones referidas al
mismo concepto y periodo.
176.7 Presentar declaraciones, 6074 30% UIT 15% UIT 0.2% I.N. o
incluyendo las certificatorias sin cierre
tener en cuenta los lugares que
establezca la A.T.
176.8 Por declaraciones incluyendo las 6073 30% UIT 15% UIT 0.2% I.N. o
declaraciones certificatorias sin cierre
tener en cuenta la forma u otras
condiciones por la A.T.
1.- INFRACCIN POR NO PRESENTAR LAS DECLARACIONES DENTRO DE LOS
PLAZOS
ESTABLECIDOS

El numeral 1 del artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituye
infraccin tributaria relacionada con la obligacin de presentar
declaraciones y comunicaciones, el no presentar las declaraciones que
contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los plazos
establecidos.
Como se observa de lo anterior, para que se configure esta infraccin se
deben cumplir dos condiciones concurrentes:
Que la declaracin que no se ha presentado, sea aquella del tipo
determinativa, es decir aquellas que determinan deudas tributarias.
Que la declaracin no se haya presentado dentro de los plazos
establecidos en el cronograma de vencimientos aprobado por la
Administracin Tributaria.
En ese sentido, si uno de los supuestos sealados en el prrafo anterior no se
cumple, la infraccin en anlisis no se generara.
1.2 Sancin Aplicable
La configuracin de la infraccin tipificada en este supuesto se sanciona con
una multa equivalente a:
INFRACCIN DESCRIPCIN TABLA I TABLA II TABLA III
No presentar las Declaraciones que

Numeral 1, contengan la
Artculo determinacin de la deuda tributaria, 1 UIT 50% de la 0.6% de los
176 dentro de los UIT I o cierre
C.T. plazos establecidos
IMPORTANTE
Tratndose de la sancin que corresponde a los sujetos del Nuevo RUS (Tabla
III):
Se aplicar la sancin pecuniaria (0.6% de los I) cuando el
contribuyente efecte el pago de la multa antes de la notificacin de la
resolucin de cierre que efecte la SUNAT. De lo contrario, se aplicar la
sancin de cierre.
Para estos efectos, debe considerarse que se entiende por I a cuatro
(4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos
mensuales del Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las
actividades de ventas o servicios prestados por el sujeto del Nuevo RUS,
segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado el
citado sujeto.
En estos casos, la sancin de multa, no podr ser menor al 5% de la UIT.
Ello en aplicacin de la cuarta Nota sin nmero de la Tabla III de
Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario.
1.3 Aplicacin del Rgimen de Gradualidad

En relacin a la aplicacin del Rgimen de Gradualidad, cabe indicar que la
sancin pecuniaria que por esta infraccin correspondiera a los contribuyentes,
podra rebajar-se en los siguientes porcentajes, siempre que se cumpla con las
siguientes condiciones para tal rebaja:
PORCENTAJE
SUPUESTO PARA OBTENER LA REBAJA
DE REBAJA
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la
notificacin
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y
siempre que
90% se efecte el pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da
en que se realice la cancelacin.
Si se presenta la declaracin jurada correspondiente antes que surta efecto la

notificacin
de la SUNAT en la que se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin, y no se
80% efecta
el pago de la multa.
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo

otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en
la que
60% se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y siempre que se efecte el
pago de la multa rebajada ms los intereses generados hasta el da en que se
realice la cancelacin.
Si se presenta la declaracin jurada o comunicacin omitida dentro del plazo

otorgado por la
SUNAT para tal efecto, contado a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en
50% la que
se le indica al infractor que ha incurrido en infraccin y no se efecta el pago de la
multa.
No obstante lo anterior, es importante sealar que si la declaracin jurada se

consider como no presentada, es decir s se omiti o se consign en forma
errada, el nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda, la sancin
que correspondiese ser rebajada en un 100% si el infractor presenta el
formulario virtual Solicitud de Modificacin y/o Inclusin de Datos (formulario
Virtual N 1693) comunicando tales hechos.
CRITERIOS DE GRADUALIDAD:
SUBSANACIN(1) Y/O PAGO(2)
SUBSANACIN SUBSANACIN
VOLUNTARIA INDUCIDA
Si se subsana la
Si se subsana la infraccin dentro del
infraccin antes que plazo otorgado por la
FORMA DE SUBSANAR surta efecto la noti- SUNAT para tal efec-
INFRACCIN
LA INFRACCIN ficacin de la SUNAT to, contado a partir de
en la que que se le la fecha en que surta
indica al infractor efecto la notificacin
que ha incurrido en en la que se le indica
infraccin.(3) al infractor que ha
incurrido en infraccin
DESCRIPCIN DE LA Sin Con Sin Con
INFRACCION Pago(2) Pago(2) Pago(2) Pago(2)
No presentar las decla-
raciones que conten-
gan la determinacin Presentando:
de la deuda tributaria La declaracin jurada
80% 90% 50% 60%
dentro de los plazos correspondiente s
establecidos: (4) omiti presentarla; o
Si se omiti presen-
tar la declaracin
Numeral 1,
El formulario virtual So-
Artculo 176
licitud de Modificacin
C.T.
y/o Inclusin de Datos,
No se aplica el No se aplica el
si se consider no pre-
Si se consider Criterio de Criterio de
sentada la declaracin
como no presentada Gradualidad de Gradualidad de
al haberse omitido o
la declaracin. (8) Pago Pago
consignado en forma
100% 100%
errada, el nmero de
RUC o, el perodo tributa-
rio, segn corresponda
NOTAS
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.7 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(2) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N
063-2007/SUNAT.
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos desde el da hbil
siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda, salvo en el supuesto sealado en
la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en
cuenta lo previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es pagada antes que
surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de
la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la
subsanacin inducida y antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla
III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das
si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no haya
subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el
Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo
14 de la Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT.
(8) Se considera como no presentada la declaracin, si se omiti o se consign en forma errada, el
nmero de RUC o el perodo tributario, segn corresponda.
UNIVERSIDAD NACIONAL SAN LUIS GONZAGA DE ICA
En relacin a esta gradualidad, un aspecto que debe considerarse para la

obtencin de las rebajas condicionadas al pago de la multa (90% 60%), es
que no se requiere que el pago de la misma se efecte conjuntamente con la
subsanacin, sino que es posible que el pago de la multa pueda ser realizada
dentro de los plazos que establece cada rango de rebaja. As tambin lo ha
considerado la Administracin Tributaria quien en su Informe N 017-2007-
SUNAT/2B0000 y ante la consulta orientada a determinar la oportunidad en
que debe efectuarse el pago de la sancin de multa rebajada, tratndose de las
infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo
Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad
para fines de que resulte de aplicacin el mayor porcentaje de rebaja previsto
en dicho Anexo para los casos en que se produzca la subsanacin inducida con
pago, ha sealado que
Para efectos de graduar la sancin de multa correspondiente a las

infracciones tipificadas en los artculos 175 a 177 del TUO del Cdigo
Tributario recogidas en el Anexo II del Reglamento del Rgimen de Gradualidad,
debe tenerse en cuenta que la aplicacin del mayor porcentaje de rebaja
previsto en dicho Anexo para el caso de la subsanacin inducida con pago,
requiere que ste se efecte dentro del plazo sealado en el referido Anexo
para dicha forma de subsanacin. De otra parte, de aplicarse la sancin de
cierre (supuesto aplicable para los sujetos del Nuevo RUS, en caso no hayan
efectuado el pago de la multa con anterioridad a la notificacin de la
resolucin de cierre que efecte la SUNAT), la misma podr graduarse de la
siguiente forma:
CRITERIO DE GRADUALIDAD: FRECUENCIA (a)

CONCEPTO CATEGORA 3ra. Oportunidad
TABLA 1ra. Oportunidad 2da. Oportunidad
QUE SE GRADA DEL NUEVO RUS o ms
(Multa rebajada) (Multa sin rebaja)
1 5% UIT 8% UIT
2 8% UIT 11% UIT
III Multa que susti-
3 10% UIT 13% UIT 50% UIT
(b) tuye el cierre
4 13% UIT 16% UIT
5 16% UIT 19% UIT
113
CASO PRCTICO
DDJJ PRESENTADA FUERA DEL PLAZO ESTABLECIDO

La empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L. contribuyente del Rgimen General del
Impuesto a la Renta, no ha presentado dentro de los plazos establecidos, la Declaracin
Jurada PDT 621 IGV Renta mensual del perodo Enero del 2011. Al respecto, nos consultan
las implicancias de tal omisin. Considerar que la regularizacin es voluntaria y que el
pago de la multa se realizar antes de alguna notificacin de la SUNAT.
SOLUCIN:
Como se ha sealado en este punto, la no presentacin de la declaracin dentro de los
plazos establecidos configura la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 176 del
Cdigo Tributario, infraccin que se sanciona, tratndose de contribuyentes que perciban
rentas empresariales acogidos al Rgimen General del Impuesto a la Renta (Tabla I), con
una multa equivalente a 1 UIT. En el caso expuesto por la empresa COMERCIAL SANTA
ANA S.R.L., la multa ser igual a:
DETALLE IMPORTE
Num. Art.
Infraccin 1 176
Multa 1 UIT
Multa S/. 3,600
Sin embargo, es preciso considerar que si el sujeto infractor subsana la infraccin
voluntariamente, antes que surta efecto alguna notificacin de la SUNAT en la que se le
indique que ha incurrido en infraccin, presentando la declaracin jurada
correspondiente, sta podra ser rebajada de acuerdo a lo siguiente:
En este caso, asumiendo que la empresa COMERCIAL SANTA ANA S.R.L. cancelar la
multa rebajada antes que surta efectos alguna notificacin de la SUNAT en la que se le
indique que ha incurrido en infraccin, sta podra ser rebajada en:
DETALLE IMPORTE
Multa S/. 3,600
Rgimen de Gradualidad
(90%) (S/. 3,240)
Multa Rebajada2 S/. 360
113
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR EL CONTROL DE LA

ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA MISMA

R.G. R.E.R. R.U.S.

177.1 No exhibir libros, registros u 6075 0.6% I.N. 0.6% I.N. 0.6% I.N. o
otros documentos que sta cierre
solicite
177.2 Ocultar o destruir bienes, 6076 0.6% I.N. 0.6% I.N. 0.6% I.N. o
libros y registres contables, cierre
documentos Sustentatoria,
informes, anlisis y
antecedentes de operaciones
que generen obligaciones
tributarias, antes del plazo de
prescripcin de los tributos.
177.3 No mantener microformas, 6078 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
soportes magnticos u otros cierre
medios de almacenamiento
de informacin vinculados con
la materia imponible por
registro de medios
microarchivos, sistemas
electrnicos, computarizados
u otros medios almacenables
de informacin.
177.4 Reabrir indebidamente local, 6079 Cierre Cierre cierre
establecimiento u oficina con
sancin de cierre temporal sin
haberse vencido el termino
para la reapertura y/o sin la
presencia de un funcionario
de la A.T.
177.5 No proporcionar informacin 6081 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
o documentos requerido por cierre
la A.T. sobre actividades o de
113
3eros con quien guarde

relacin o proporcionarla sin
observar la forma, plazos y
condiciones que establezcas la
A.T.
177.6 Proporcionar a la AT 6083 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
informacin no conforme con cierre
la realidad
177.7 No comparecer ante la AT o 6084 50% UIT 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
comparecer fuera del plazo cierre
establecido para ello
177.8 Autorizar los estados 6085 50% UIT 25% UIT 20% UIT
financieros o declaraciones,
documentos y otras
informaciones o presentadas
a AT con informacin no
conforme a la realidad o
autorizar balances anuales sin
haber cerrado los libros d
contabilidad.
R.G. R.E.R. R.U.S.

177.9 Presentar los estados 6094 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
financiero o declaraciones sin cierre
haber cerrado los libros
contables.
177.1 No exhibir, ocultar o destruir 6086 50% UIT 25% UIT 0.3% I.N. o
0 sellos, carteles o letreros cierre
oficiales, seales y dems
medios utilizados o
distribuidos por la AT
177.1 No permitir o no facilitar a AT 6087 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
1 uso de equipo tecnico de cierre
recuperacin visual
microformas y de
equipamiento de com
putacion o de otros medios de
almacenamiento e
informacin para realizar
113
auditoria tributaria en
fiscalizacin o verificacin.
177.1 Violar precintos de 6088 0.3% I.N. 0.3% I.N. cierre
2 seguridad, cintas u otros
mecanismos de seguridad
empleados en las
inspecciones,
inmovilizaciones o en la
ejecucin de sanciones
177.1 O efectuar retencin o 6089 50% UIT 50% UIT no 50% UIT no
3 percepcin establecidos por no retenido o retenido o
ley. Salvo que agente de retenido percibido percibido
retencin o percepcin o
hubiera cumplido con el pago percibido
del tributo que debi retener
o percibir dentro de los plazos
establecidos.
177.1 Autorizar los libros de actas, 6095 30% UIT 15% UIT
4 registros y libros contables u
otros registros vinculados a
asuntos tributarios sin seguir
el procedimiento establecido
por la SUNAT.
177.1 No proporcionar o comunicar 6093 50% UIT 25% UIT
5 a la AT en las condiciones que
establezca, informaciones
relativas a hechos que
generen obligacin tributaria
por el ejercicio de la funcin
notarial o pblica.
177.1 Impedir a funcionarios AT 6096 0.6% UIT 0.6% I.N. 0.6% I.N. o
6 efectuar inspecciones, tomas Cierre
de inventario de bienes,
control en su ejecucin,
comprobacin fsica y
valuacin, y/o no permitir
practica arqueos caja,
valores, documentos o control
de medios de transporte.
113

R.G. R.E.R. R.U.S.

177.1 Impedir u obstaculizar 6097 0.6% I.N. 0.6% I.N. 0.6% I.N. o
7 inmovilizacin o incautacin cierre
no permitiendo e ingreso de
funcionarios AT al local o al
establecimiento o a la oficina
de profesionales
independientes
177.1 No facilitar el acceso a los 6099 cierre cierre
8 contadores manuales,
electrnicos y/o mecnicos de
las mquinas tragamonedas,
no permitir la instalacin de
soportes informticos que
faciliten el control de ingresos
de mquinas tragamonedas;
o no proporcionar la
informacin necesaria para
verificar su funcionamiento de
los mismos.
177.1 No permitir instalacin de 6105 0.3% I.N. 0.3% I.N. cierre
9 sistema informticos, equipos
u otros medios
proporcionados por la SUNAT
para el control tributario
177.2 No facilitar el acceso a 6106 0.3% I.N. 0.3% I.N. cierre
0 sistemas informativos,
equipos u otros medios
proporcionados por la SUNAT
para el control tributario.
177.2 No implementar las empresas 6107 Cierre o Cierre o
1 que explotan juegos de casino comiso comiso
y/o maquinas tragamonedas,
sistema unificado en tiempo
real o implementar un
sistema que no rene
caractersticas tcnicas
establecida por SUNAT.
113
177.2 No cumplir con las 6108 0.2% I.N. 0.2% I.N. o

2 disposiciones sobre o cierre cierre
actividades artsticas o
vinculadas a espectculos
pblicos
177.2 No proporcionar informacin 6109 50% UIT 25% UIT 0.3% I.N. o
3 solicitadas con ocasin de la cierre
ejecucin del embargo en
forma de retencin a que se
refiere el num 4 art 118 CT.
177.2 No exhibir el lugar visible los 6115 Cierre
4 sujetos del NRUS emblemas
y/o signos distintivos
proporcionados por SUNAT as
como el comprobante de
informacin registrada y
constancias de pago.
C.T. DESCRIPCION DE LAS CODI
INFRACCIONES GO SANCIONES SEGN REGIMEN
R.G. R.E.R. R.U.S.

177.2 No exhibir o no presentar el 6116 0.6% I.N. 0.6% I.N.
5 estudio tcnico que respalde el
clculo de precios de
transferencia conforme a ley
177.2 No entregar certificados o 6117 30% UIT 15% UIT 0.2% I.N. o
6 constancias de retencin o cierre
percepcin de tributos as como
el certificado de rentas y
retenciones, segn corresponda
de acuerdo al dispuesto en las
normas tributarias.
177.2 No exhibir o no presentar 0.6% I.N. 0.6% I.N.
7 documentos e informacin a
que hace referencia la primera
parte del 2do prrafo inc. g) art
32 TUO ley I.R. que respalde el
clculo del de precios
transferencia.
113
113
NOTAS DE LAS TABLAS DE INFRACCIONES Y SANCIONES DEL CDIGO TRIBUTARIO

Tabla I de Infracciones y Sanciones
(10) Cuando la sancin aplicada se calcule en funcin a los IN anuales no podr ser menor
a 10% de la UIT ni mayor a 25 UIT.
Tabla II de Infracciones y Sanciones
Tabla III de Infracciones y Sanciones
2. La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
3. Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
NOTAS DEL RGIMEN DE GRADUALIDAD (RESOLUCIN DE

SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT) Anexo II
1.3Este criterio es definido en el numeral 13.7. del Artculo 13.
1.4Este criterio es definido en el numeral 13.5. del Artculo 13.
1.5El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos
desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn corresponda,
salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando la notificacin se
realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo previsto en el referido
artculo.
1.6Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es
pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad
a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la
referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el
infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no
haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta
se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14.
113
El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las
notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente Por
excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando se
notifiquen, re-soluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos de
exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria de operaciones de
adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las disposiciones pertinentes y en
los dems casos que se realicen en forma inmediata de acuerdo a lo establecido en
este Cdigo.
Anexo V (Multa que sustituye el cierre)
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye el
Cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv),
relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en
el Anexo I (v), son graduados de la forma sealada.
1.4Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica
ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por ciento (5%) del
importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada mensual presentada a la
fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn caso exceda de las ocho (8)
UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I y II. stos ltimos topes son
graduados en el presente Anexo.
1.5El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a
2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo
Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
1.6El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a
1.7La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo
prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento
(50%) de la UIT.
1.8Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral
14.1 del Artculo 14.
(5) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(6) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la
Nota (2) de la Tabla III.
113
113

(9) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
(10) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo
174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la
multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn efectos
artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta es
pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con posterioridad
a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y antes de la
referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III. De surtir efecto
la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar por dos (2) das si el
infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por cinco (5) das en caso no
haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la Multa que sustituye al Cierre, sta
se graduar en el Anexo V, salvo cuando est vinculada a la causal de prdida prevista
en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto
las notificaciones. En el ltimo prrafo de dicho artculo, se indica lo siguiente
113
Por excepcin la notificacin surtir efectos al momento de su recepcin cuando

se notifiquen, re-soluciones que ordenan trabar medidas cautelares,
requerimientos de exhibicin de libros, registros y documentacin sustentatoria
de operaciones de adquisicin y ventas que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los dems casos que se realicen en forma
inmediata de acuerdo a lo establecido en este Cdigo.
(9) No est comprendida la infraccin consistente en destruir bienes que estn
relacionados con los hechos sealados.
Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye
el Cierre, as como el monto de la
multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv), relativos a las infracciones
sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra en el Anexo I (v), son
graduados de la forma sealada.
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se
aplica ante la imposibilidad de aplicar el Cierre, y es equivalente al cinco por
ciento (5%) del importe de los ingresos netos de la ltima declaracin jurada
mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que en ningn
caso exceda de las ocho (8) UIT y con los topes previstos en la Nota (3) de las
Tablas I y II. stos ltimos topes son graduados en el presente Anexo.
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser
menor a 2 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183
del Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
(iii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser
(iv) La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo
(50%) de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el
numeral 14.1 del Artculo 14.
(a) Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en
la Nota (2) de la Tabla III.
113
113

Tabla II de infracciones y Sanciones
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del
artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT.
174, se aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago
de la multa correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.

(3) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala que las notificaciones surtirn
efectos desde el da hbil siguiente al de su recepcin, entrega o depsito, segn
corresponda, salvo en el supuesto sealado en la nota (6) de este anexo. Cuando
la notificacin se realice mediante publicacin se deber tener en cuenta lo
previsto en el referido artculo.
(4) Tratndose de los sujetos del Nuevo RUS, se aplicar la sancin de multa si sta
es pagada antes que surta efecto la notificacin de la resolucin que establece el
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III. Si el pago se efecta con
posterioridad a la oportunidad otorgada para efectuar la subsanacin inducida y
antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto en la Tabla III.
De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre, se aplicar
por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida, o por
cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la
Multa que sustituye al Cierre, sta se graduar en el Anexo V, salvo cuando est
vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
113

Los topes previstos en la Nota (3) de las Tablas I (ii) y II (iii) para la Multa que sustituye
el Cierre, as como el monto de la multa en el caso de los sujetos del Nuevo RUS (iv),
relativos a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios de Gradualidad que obra
en el Anexo I (v), son graduados de la forma sealada.
(50%) de la UIT.
113
113
113

Tabla III de Infracciones y sanciones
113
(50%) de la UIT.
113
113


113

(50%) de la UIT.
113
113


SUPERINTENDENCIA N 063-2007/SUNAT) Anexo III
(1) Este criterio es definido en el numeral 13.5 del Artculo 13.
(3) No est comprendida la infraccin consistente en no comparecer ante la
Administracin Tributaria.
(4) La rebaja se realizar si comparece en el momento sealado y exhibe en dicho
acto la boleta de pago respectiva.
(5) Se aplicar esta sancin, si es pagada antes que surta efecto la notificacin de la
resolucin que establece el Cierre, segn lo previsto en la Nota (3) de la Tabla III.
(6) De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de de la
primera nota sin nmero de las Tablas o la Multa que sustituye al Cierre, segn
coresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en
virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo 14.
(7) Mediante Resolucin de Superintendencia N 192 - 2010 SUNAT (24.06.2010) se
ha precisado que los das de cierre establecidos en la Nota (6) del segundo cuadro
del Anexo III del Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a las
infracciones del Cdigo Tributario, aprobado mediante Resolucin de
Superintendencia N 063-2007/SUNAT, son aplicables tanto a la infraccin de no
113
comparecer ante la Administracin Tributaria como a la de comparecer fuera del

plazo establecido para ello.
(50%) de la UIT.
113
113
113

artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT

(2) Para estas infracciones el cmputo de la frecuencia se inicia el 01.04.07.
Cierre, segn lo previsto por la Nota (3) de la Tabla III.
(4) De proceder esta sancin, se aplicarn cinco (5) das de cierre, al amparo de la
primera nota sin nmero de las Tablas o multa que sustituye el cierre, segn
corresponda. Dicha multa se graduar segn el Anexo V, salvo que se aplique en
virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1 del artculo 14.
Anexo V (Multa que sustituye el Cierre)
113
(50%) de la UIT.
113
113


antes de la referida notificacin, se deber pagar el monto previsto
en la Tabla III. De surtir efecto la notificacin de la resolucin que establece el Cierre,
se aplicar por dos (2) das si el infractor realiz la subsanacin voluntaria o inducida,
o por cinco (5) das en caso no haya subsanado la infraccin. En caso se aplique la
113
Anexo V (Multa que sustuituye el cierre)
(50%) de la UIT.
113
113

Tabla I de Infracciones y sanciones
Tabla II de Infracciones y sanciones
Tabla III de Infracciones y sanciones
artculo 183 no podr ser menor a 50% de la UIT

113
113
(50%) de la UIT.
113
113
113
113
113
113
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera
vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir
de la tercera vez.
113
(17) Cierre de establecimiento por un plazo de treinta (30) das calendario la primera
vez, sesenta (60) das calendario la segunda vez y noventa (90) das calendario a partir
de la tercera vez.
IMPORTANTE: Las personas que explotan
IMPORTANTE: Los titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar no pueden acogerse al Rgimen Especial del IR

(3) Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 18 del Artculo 177 del Cdigo
Tributario, la subsanacin debe realizarse dentro de los cinco (5) das hbiles contado
desde la fecha en que surta efecto la notificacin del requerimiento de fiscalizacin o
del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en infraccin,
segn corresponda.
(4) La Multa que sustituye al Cierre se graduar segn lo previsto en el Anexo V, salvo que
se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo
14.
(6) sta es la sancin mxima prevista para cada oportunidad por la Nota (17) de la Tabla
fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en

infraccin, segn corresponda, plazo prorro-gable por un mximo de treinta (30) das
hbiles siempre que se cuente con la debida sustentacin .(9) Cualquiera sea la
oportunidad el infractor debe cumplir con la Autorizacin Expresa.
113
(i) Segn el inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario, la referida multa se aplica
(ii) El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a
menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%)
de la UIT.
(v) Salvo tratndose de la multa vinculada a la causal de prdida prevista en el numeral

(a)Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
113
113
113
(18) La sancin de cierre se aplicar para la primera y segunda oportunidad en que se

incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso se aplicar a partir de la
tercera oportunidad de incurrir en la misma infraccin. Para tal efecto, se entender
113
que ha incurri-do en una oportunidad anterior cuando la resolucin de la sancin

hubiera quedado firme y consentida en la va administrativa.
IMPORTANTE: Los titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de

naturaleza similar no pueden acogerse al Rgimen Especial del IR
NOTAS AL RGIMEN DE GRADUALIDAD (RESOLUCIN DE

(4) La Multa que sustituye al Cierre se graduar segn lo previsto en el Anexo V, salvo que
se aplique en virtud a la causal de prdida prevista en el numeral 14.1. del Artculo
14.
(7) Segn la Nota (18) de las Tablas I y II, la sancin de cierre se aplicar en la primera y
segunda oportunidad en que se incurra en la infraccin indicada. La sancin de comiso
se aplicar a partir de la tercera oportunidad.
(8) Tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 21 del Artculo 177 del Cdigo
Tributario, la subsanacin debe realizarse den-tro de los noventa (90) das hbiles
contados desde la fecha en que surta efecto la notificacin del requerimiento de
fiscalizacin o del documento en el que se le comunica al infractor que ha incurrido en
infraccin, segn corresponda, plazo prorrogable por un mximo de treinta (30) das
hbiles siempre que se cuente con la debida sustentacin .
(9) Cualquiera sea la oportunidad el infractor debe cumplir con la Autorizacin Expresa.
(10) La Multa que sustituye al Comiso se graduar segn lo previsto en el Anexo V.
(11) El infractor podr recuperar los bienes comisados si en quince (15) o dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso, segn se trate de bienes no perecederos
o perecederos, paga una multa equivalente al 15% del Valor de los bienes ms los
113
gastos que origin la ejecucin del comiso. Adicionalmente, el infractor debe cumplir
con las obligaciones previstas en el vigsimo primer prrafo del Artculo 184 del
Cdigo Tributario para retirar los bienes, considerando lo dispuesto en el Reglamento
de Comiso. (12) A partir de la cuarta oportunidad no se aplica la gradualidad.
Anexo V (Multa que sustituye el Cierre)
menor a 1 UIT. Adicionalmente, el segundo prrafo del inciso a) del Artculo 183 del
Cdigo Tributario, indica que dicha multa no podr ser mayor a 8 UIT.
prrafo del inciso a) del Artculo 183 del Cdigo Tributario: Cincuenta por ciento (50%)
de la UIT.

113
(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la
Anexo V (Multa que sustituye el Comiso)
La Multa que sustituye el Comiso, prevista en la Nota (7) de las Tablas I y II y la Nota (8)
de la Tabla III (i), relativa a las infracciones sealadas en la Gua de Criterios que obra en
el Anexo I, excepto para la infraccin tipificada en el numeral 1 del Artculo 173 del
Cdigo Tributario, se grada de la forma sealada.
(i) Dichas notas sealan que la multa ascender al 15% del Valor de los bienes. Dicho
valor ser determinado por la SUNAT en virtud
de los documentos obtenidos en la intervencin o, en su defecto, proporcionados por

el infractor el da de la intervencin o dentro del plazo de diez (10) das hbiles de
levantada el acta probatoria. La multa no podr exceder las 6 UIT. En aquellos casos
en que no se determine el Valor del bien se aplicar una multa equivalente a 6 UIT, 2
UIT y 1 UIT para las Tablas I, II y III, respectivamente.
(a)Este criterio es definido en el numeral 13.3. del Artculo 13.
113
113
113
113
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.
113
(20) Para los supuestos del antepenltimo y ltimo prrafos del inciso b) del artculo
180 la multa ser equivalente a 3.5 y 6.5 UIT respectivamente.

artculo.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las
este Cdigo.
113
(2) La multa que sustituye el cierre sealada en el inciso a) del cuarto prrafo del artculo
(3) Para las infracciones sancionadas con multa o cierre, excepto las del artculo 174, se
aplicar la sancin de cierre, salvo que el contribuyente efecte el pago de la multa
correspondiente antes de la notificacin de la resolucin de cierre.
113

artculo.
(6) El Artculo 106 del Cdigo Tributario seala la oportunidad en que surten efecto las
este Cdigo.
113
(iii)El Tope original previsto en la referida nota seala que la multa no podr ser menor a
(iv)La Multa original es la prevista en la Nota (2) de la Tabla III en virtud del ltimo
(50%) de la UIT.

(b) En este caso la rebaja de la multa origina tambin la rebaja del tope previsto en la
113
Articulo N 178 del Cdigo Tributario:
C.T. DESCRIPCION DE LAS CODIGO

INFRACCIONES SANCIONES SEGN REGIMEN
R.G. R.E.R. R.U.S.
113
178-1 No incluir en declaracin: 6091 50% trib 50% trib 50% trib
ingresos, remuneracin, (renta omitido, omitido, saldo, omitido,
rentas, patrimonio, actos 5ta igv, saldo, credito saldo, credito
gravados, tributos retenidos o renta) credito indebido indebido
percibidos, aplicar tasas, & o indebido
coeficientes distintos en pagos 15% perdidas 15% perdidas
a cuenta o anticipos, declarar 6491 15% indebida indebida
cifras o datos falsos u omitir (essalud perdidas declarada declarada
circunstancias en y onp) indebida
declaraciones que influyan en declarada 100% monto 100% monto
la determinacin de obligacin indebid de indebid de
tributaria, aumento indebido 100% monto devolucion devolucion
de saldos, perdidas de indebid de
tributos, crdito fiscal del devolucion
deudor tributario.
178-2 Emplear bienes o productos 6103 Comiso Comiso Comiso
que gocen de exoneracin o
beneficios en activos distintos
de las que corresponden
178-3 Elaborar o comercializar 6104 Comiso Comiso Comiso
clandestinamente bienes
gravados sin controles fiscales,
utilizar indebidamente sellos,
timbres, presiento y dems
medios de control. Destruccin
o adulteracin, alteracin de
caractersticas de bienes,
ocultacin, cambio de destino
o falsa indicacin de
procedencia.
178-4 No pagar dentro de los plazos 6111 50% TRIB. 50% TRIB. NO 50% TRIB. NO
establecidos los tributos NO PAGADO PAGADO PAGADO
retenidos o percibidos
178-5 No pagar en forma o 6113 30% UIT 15% UIT 0.2% I.N. o
condiciones establecida por AT cierre
o utilizar medio de pago
distinto a normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de
obligacin presentar DD.JJ
178-6 No Entregar a la AT el monto 6118 50% TRIB. 50% TRIB. NO 50% TRIB. NO
retenido por embargo en NO entregado entregado
113
forma de retencin entregado

178-7 Permitir que un 3ero goce de 6119 50% TRIB. 50% TRIB. NO 50% TRIB. NO
exoneraciones. NO pagado pagado pagado
178-8 Presentar DD.JJ con 6115 0.3% I.N. 0.3% I.N. 0.3% I.N. o
informacin no conforme a la Cierre
realidad.
REGIMEN DE INCENTIVOS APLICABLES AL NUMERAL 1, 4 Y 5 DEL ART178

REBAJA OPORTUNIDAD
Siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda
90%
tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
VOLUNTARIA
requerimiento de la A.T. elativa al tributo o periodo a regularizar
70% Si la DD.JJ se realiza con posterioridad a la notificacin o
requerimiento de la A.T. pero antes del cumplimiento del plazo
INDUCIDA
otorgado por esta segn art 175 o en su defecto antes de que surta
por Auditoria: efecto la notificacin de la O/P o R. de determinacin o R. de Multa
50% Una vez culminado el plazo (si es que lo hubo), una vez surta efecto la
Inducida y antes notificacin de O/P y resoluciones, la sancin ser rebajada al 50%
de 7 das de solo si el deudos cancela la O/P, R.D, o R.M. notificadas con
notificada la anterioridad al vencimiento de plazo segn el art 177 del C.T.
REC respecto a la R.M, siempre que o se interponga medio impugnatorio
alguno.
113
REGIMEN DE GRADUALIDAD NUMERAL 1 DEL ART 178

REBAJA OPORTUNIDAD
95% RECTIFICANDO Y CANCELANDO LA MULTA
tributo: multa: multa total:
VOLUNTARIA
1,000 500 rebajada: 1,025
25
70% RECTIFICANDO LA DD.JJ. Y CANCELANDO LA MULTA CON REBAJA
TRIBUTO: MULTA: MULTA TOTAL:
REQUERIDO POR LA
1,000 500 REBAJADA: 1,150
A.T.
150
95% RECTIFICANDO Y CANCELANDO EL TRIBUTO Y LA MULTA
REBAJADA + Intereses
1,000 500 REBAJADA: 1,025
25
85% RECTIFICANDO Y OBTENIENDO FRACCIONAMIENTO

APROBADO Y CANCELANDO LA MULTA CON REBAJA
113

1,000 500 REBAJADA: 1,075
75
60% CANCELANDO LA ORDEN DE PAGO O RESOLUCIN DE DETERMINACIN

VENCIDO EL PLAZO Y RESOLUCIN DE MULTA
DEL ART. 75% O TRIBUTO: MULTA: MULTA TOTAL:
CUANDO SURTE 1,000 500 REBAJADA: 1,200
EFECTO LA O/P, R. 200
DET. O R. MULTA,
PERO ANTES DE
COBRANZA
COACTIVA
40% CANCELANDO LA ORDEN DE PAGO O RESOLUCIN DE DETERMINACIN
SI SE HUBIERA Y RESOLUCIN DE MULTA
RECLAMADO LA O/P, TRIBUTO: MULTA: MULTA TOTAL:
R. DET. O R. MULTA 1,000 500 REBAJADA: 1,300
PROE ANTES DEL 300
RECURSO DE
APELACIN
Se aplicar el Rgimen de Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con la

cancelacin de la multa rebajada ms lo intereses generados hasta el da en que se
realice la cancelacin.
REGIMEN DE GRADUALIDAD NUMERAL 4 Y 5 ART 178
REBAJA OPORTUNIDAD
95%
Voluntaria Si se subsana voluntariamente y se cumple con el pago
inmediato.
113
70%
Presenta la DDJJ rectificatoria y si se subsana a partir del da siguiente de la notificacin
cumple con pagar la multa del prime requerimiento emitido en un procedimiento de
rebajada fiscalizacin hasta la fecha en que venza el plazo del
artculo 75 del Cdigo Tributario o, en su defecto, hasta
antes de que surta efectos la notificacin del valor,
efectuando el pago inmediato.
60%
Cumple con pagar los valores si culmina el plazo o, en su defecto, una vez que surta
notificados, antes del vencimiento efectos la notificacin del valor, adems de cumplir con el
del plazo establecido en el art. 117 pago inmediato de la deuda tributaria, antes del plazo
de notificada la REC establecido en el primer prrafo del artculo 117 para el
caso de las Resoluciones de Multa.
40%
Cumple con pagar los valores si el valor se hubiese reclamado y se cumple con el pago
reclamados antes del vencimiento de la deuda antes del vencimiento del plazo para apelar.
del plazo para apelar
178-1:
113
DATOS:
-Ventas gravadas con IGV declaradas : S/. 532,560
-Compras gravadas declaradas : S/. 246,800
-Base imponible por anticipo no declarado : S/. 64,200
-Subsanacin : Voluntaria
1.- DETERMINACIOND EL TRIBUTO OMITIDO

CONCEPTO DECLARACION ORIGINAL RECTIFICAION TRIBUTO
RECTIFICATORIA OMITIDO
BASE IMPUESTO BASE IMPUESTO
IMPONIBLE IMPONIBLE
VENTAS 532,560 95,860 596,760 107,416
COMPRAS (246,800) (44,424) (246,424) (44,424)
TOTAL 285,760 51,436.80 349,960 62,992.80 11,556
2.- DETERMINANCION DE LA MULTA

Tributo omitido : Art. 178 numeral 1
Sancin : 50% del tributo no pagado
Monto omitido : S/. 11,556
3.- DETERMINANCION DE LA MULTA

Infraccin : S/. 11,556
Sancin : 50%
Monto omitido : S/. 5,778
La multa no puede ser menor a 5% UIT : S/. 183
En este caso se considera el mayor : S/ 5,778
4.- MULTA REBAJADA

Considerando que la subsanacin es voluntaria se aplicara un rebaja del 95%, por lo
cual deber cancelar la mula en forma ntegra actualizada hasta la fecha de pago
Multa : S/ 5,778
Rebaja (95% x S/ 5,778) : S/. 5,489
5.-ACTUALIZACION DE LA MULTA
Fecha de infraccin : 15.09.2011
Fecha se subsanacin : 16.09.2012
TIM vigente = 1.2%
TIM diaria = 0.04%
6.- CALCULO DEL INTERESMORATORIA DEL 15.09.2011 AL 16.09.2012:
113
6.1. CALCULO DE LA TASA DE INTERES MORATORIO DEL 15.09.2012 AL

156.09.2012
DAS TRANSCURRIDOS DEL 15.09.2011 AL 16.09.2012: 367 DIAS
TIMA (367 DAS X 0.04%)
CALCULO DEL INTERES MORATORIO

Multa X TIM
(S/. 288.90 X 14.68%) : S/. 42.41
7.- DETERMINACIOND EL IMPORTE DE LA DEUDA
Importe de la multa : S/. 288.90

Intereses moratorio del 15.09.2011 al 16.09.2012 : S/. 42.41
Total de la deuda actualizada al 196.09.2012 : S/. 331.31
178-4:
DATOS:
-Impuestos a la renta de 5ta categora : S/. 8,320

-Subsanacin : Voluntaria
-Fecha de subsanacin : 09.12.2012
1.- DETERMINACION DE LA MULTA:
Infraccin : Art. 178 numeral 4

Tributo no abonado al fisco en los plazos establecidos : S/. 8,320
Porcentaje de la multa : 50%
Multa : S/. 4,160
La multa no puede ser menor a 5% UIT : S/. 183
Por lo tanto se considera : S/. 4,160
2.- MULTA REBAJADA:

Considerando que la subsanacin es voluntaria se aplicara una rebaja del 95%
Multa : S/. 4,160
Rebaja 95% : (S/. 3,952)
3.- ACTUALIZACION DE MULTA:

Fecha de vencimiento segn cronograma tributario : 22.11.2012
113
Fechad e infraccin : 23.11.2012

Fecha se subsanacin : 09.12.2012
TIM Vigente = 1.2%
TIM Diaria = 0.04%
4.- CALCULO DE LOS INTERS MORATORIOS DEL 23.11.2012 AL 09.12.2012
4.1 Calculo de la tasa de inters moratorio acumulada

DIAS TRANSCURRIDOS DEL 23.11.2012 AL 09.12.2012 : 16
TIMA (16 das X 0.04%) : 0.64%
4.2 Calculo del inters moratorio

Tribute insoluto X TIM (s/. 208 X 0.64%) = S/. 1.33
5.- DETERMINANCION DEL IMPORTE TOTAL E LA DEUDA

Importe de la multa : S/. 208
Intereses moratorio del 23.11.2012 al 09.12.2012 : 1.33
Total de multa actualizada al 09.12.2012 : S/. 209.33
113
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DEDICATORIA:

Este presente trabajo va dedicado

En esta leccin, se desarrolla en base al marco legal normativo contenido en el libro

A diferencia del delito tributario, el cual se determina de forma subjetiva, y adems

R.G. R.E.R. R.U.S.

INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O

1.1 Descripcin de la Infraccin

De acuerdo a la Tabla de Infracciones y Sanciones del Cdigo Tributario, la

1.3 Cundo se aplica el Internamiento Temporal del Vehculo?

Multa que sustituye el Internamiento a solicitud del Infractor

El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr solicitar la

Multa que sustituye el Internamiento por facultad de la SUNAT

La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento

SANCIN SEGN TABLAS

1.4 Cundo se aplica el Comiso?

El sujeto que haya incurrido en esta infraccin, podr recuperar los

a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en

Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se

SANCIN SEGN TABLAS

1.5 Cundo se aplica la Multa?

La multa se aplicar a los sujetos obligados a inscribirse, que al momento de

SANCIN SEGN TABLAS

CUANDO SE REALIZA ACTIVIDADES NO ESTANDO INSCRITO EN EL RUC

El Sr. Juan Snchez es un comerciante que se dedica a la venta de prendas de vestir en

Analizando el caso, podemos afirmar en principio que el Sr. Snchez ha incurrido en la

En todo caso, como el Sr. Snchez se encontraba realizando actividades comerciales y

Multa : 15% (Valor de los

Es importante considerar finalmente que a efectos de retirar los bienes comisados de

Articulo N 174 del Cdigo Tributario

C.T. DESCRIPCION DE LAS INFRACCIONES CODIGO SANCIONES SEGN REGIMEN

R.G. R.E.R. R.U.S.

1.1 Descripcin de la Infraccin

Sobre el particular, debe recordarse que esta obligacin se fundamenta

Bajo ese contexto, y teniendo en consideracin la importancia que

En ese sentido, si un contribuyente no cumple con esta obligacin habr

Como se desprende de lo anterior, las conductas sancionables, responden a

No emitir, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los

El segundo supuesto, est relacionado con el hecho que el sujeto obligado,

En ese sentido, de no emitirse o de emitirse y no otorgarse el comprobante

1.2 Cundo deben emitirse y otorgarse los comprobantes de pago?

A los efectos de la configuracin de esta infraccin, es importante tener

SUPUEST MOMENTO PARA LA EMISIN Y ENTREGA DE CP

En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono,

a) La culminacin del servicio.

1.3 En qu momento se configura la infraccin?

La infraccin materia de anlisis se configurar cuando la Administracin

BASE LEGAL INFRACCI I I I

La aplicacin de una u otra depender del nmero de veces en que se

En todo caso, es importante recordar que el Anexo A del Rgimen de

Como se ha sealado anteriormente, a partir de la segunda oportunidad en que se

De manera distinta al punto anterior, si se configura la infraccin en

INFRACCIN DESCRIPCIN CONDICIN I I I

ANEXO A RGIMEN DE GRADUALIDAD

1.6 Acta de Reconocimiento

ESQUEMA PARA LA APLICACIN DE LA SANCIN DEL NUMERAL 1 DEL

PLAZO PARA PRESENTACIN DEL ACTA DE RECONOCIMIENTO

La empresa INVERSIONES EUCALIPTOS S.R.L., contribuyente del Rgimen General del

Al respecto, debe considerarse que la Nota 4 de la Tabla I de Infracciones y Sanciones

PLAZO MXIMO PARA LA PRESENTACIN DEL ACTA DE

1er da2do da hbil3er da hbil 4 da 5 da

Fecha en Plazo mximo

En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado, podemos concluir que para que la

C.T. DESCRIPCION DE LAS CODIG SANCIONES SEGN REGIMEN PARAMETROS