OBJETIVOS D E

APRENDIZAJE

l estudio a profundi
dad de este capitulo le
AUDITORA DEL
permitir:

j , Describir el ciclo de in
CICLO DE
NVENTARIOS
ventarios y almacena
miento y las funciones,
documentos y registros,
y controles internos per
tinentes (pgs. 697-700).
2. Explicar ai a u d i t o r el
significado de las cinco
partes del ciclo de i n v e n
ALMACENAMIENTO
tarios y almacenamien
to (pgs. 700-701).
3. Disear y desarrollar
pruebas de auditora d e I inventario toma muchas formas diferentes, de acuerdo con la naturaleza
contabilidad de costos del negocio. Para los negocios de ventas al menudeo o al mayoreo, el
(pgs. 701-705). inventario ms importante es la mercanca a mano disponible para'su
4. Disear y desarrollar venta. Para los hospitales el inventario incluye alimentos, medicinas, y
procedimientos analti suministros mdicos. Una compaa industrial tiene materias primas, piezas
cos para las cuentas en compradas y suministros para uso en la produccin, artculos en proceso de
el ciclo de inventarios y
fabricacin y mercanca terminada disponible para su venta. Hemos seleccionado
almacenamiento ( p g .
706).
inventarios de una compaa industrial para su presentacin en este texto. Sin
5. Disear y desarrolla
embargo, la mayora de los principios que se analizan se aplican tambin a otros
pruebas de a u d i t o r a pa .
tipos de negocios.
ra el inventaro p o r rn
dio de observaciones fsi
cas (pgs. 707-711).
Por las razones que siguen, con frecuencia la auditora de inventarios es la parte
6 Disear y desarrollar
pruebas de a u d i t o r a d e ms compleja y que consume mas tiempo en una auditora:
Precios y recopilacin Por lo general, el inventario es una partida principal en el balance, y a
Para el inventario (pgs.
711-716).
m e n u d o es la partida mas grande de las cuentas incluidas en el capital de
7
Explicar cmo se i n t e
gran las diversas partes EHnventano est en diferentes lugares, lo que dificulta su control y conteo
<e 'a auditora del ciclo fs co Las compaas tienen su inventario accesible para la fabricacin
de
aventarios y almace e a e n t e y venta del producto, pero esta dispersin crea considerables
namiento (pgs. 716-
"o). problemas en una auditora.
695
 . , J A u . nartidas de inventarios crea dificultades al aud
micas y ptoselec 6n,Cis p r 4 ;
KSESES" t " '
p o e m a s de * J S S ^ difcil por factores como l a ^
"S^SSR a t r i b u i r costos de fabricadn al i n V e n t J ^
Eviten v rios mtodos de evaluacin de inventario que son aceptable
^ l ^ ^ l i e n t e determinado debe aplicar un mtodo de ^
consistente ao tras ao. Adems, una organizacin prefiere utilizar dife.
rentes mtodos de valuacin para diferentes partes del inventario.

F I G U R A 19-1
Flujo de inventarios y costos

Materias
primas
Inventario
intctal
Ciclo de Materias
adquisj- Compras primas
utilizadas
Inventario
final

Mano de Produccin Artculos Coste de

obra directa en proceso terminados ventas
Mano de Mano de
Cidode obra directa obra directa
nminas y real de Inventario
aplicada de
personal manufactura inicial
manufactura
Costos de
Costo de
Costos indirectos de produccin ventas
manufactura
Inventario
Inventario
Costos Costos final
final
indirectos indirectos
reales aplicados

La balanza de comprobacin d Mili i

8 H ardware
muestra que slo se afectan dos c u e n H l , . Co., en la pgina 152,
< a 6 l Clcl d e
0 y costos d e J . e ? , inventarios y almacena-
ern bar a
mportantee, En el caso de una 2 , 8 ' m b a s cuentas son muy
U S t r a l se
cuentas, porque la mano de obra ? P ^ afectan muchas ms
UBI nes de materia
los costos indirectos de fabricacin J ? ? * P"mas y todos
d lnve F
En la gura 19-1 se muestra e f l f ntario. *
e entariOS y merCanda d flu d e costos e
e vmcui oT ^^Sn * ?
0 eCt d d d c l Una COm a
adoS ^ inTen tlr fo , P industrial. Se observa
7 Pag S Y cicl X aImace a
carec T * * 2 ? e n t o con el ciclo de
C a S ? de PerS na1 c
uXctos E | T materias ^ 7 ' ^ n d o s e examinan los
COn de bra directa costOS
n ^ n ento en ^ ^ cffif* " ^ Y
6 V 6 n t a S Y C b r a n z a s o c u r r e e n el
omento en que se acreditan los a r t C u t
PARTE5 ominados y se hace un cargo a costo
 \\\ \v ' I \\\.\
l " t \{I I \ , , ,
l, 1
* ^ " r - UlUli*,, iiV.Iun " "" I-
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ii ;,:: " W-M,.,,

PUNCIONES \ N %v
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lo v l
I I CICLO Y wpAWiilon ium m m ', , ' '"""- Imu ,n,
coN TROLES
INTERNOS havr dr| M " '" * IW*.|.M>l,.,m,,,n. ,,..,,
,, ,l, m I 1
h U t , iMlwlln , ' ' ' ' " " " .'lilrMi ntn
N,, ,, ,,l , l ,,l ,
OBJETIVO 1 7 ' ' ' ' ' ''''<"" v >"., . , . - . . . . l V u . l . , .,!..
SUA U A
Describir ti culo il# " " ******** wilnicnniinl, Ia*vl<li , , , , . I . - . , . ! . . . , u . i i | l | r -,! l u - t < l l , l
P^nrompiolvu ' llrlr, Hvlllnvl
jnvtntaiio* v
almacenamiento \
Us funcional, PKOi l \ A M I I N i o l ) | <>m>| NI \ DI < OMI'KA
documento* y
registros, y control*: K U
V ' flrupir I donen pupii oblpnni dlv< i u li nio | -.n.-I inv< nt.tru i 1p.r.M
interno* p e r t i n e n t e * nal d r alntai'n n i h I.I |,i?, t. . 1111 i, I . I I , , " , , .i .. i, . , h / , i ,- - i - , |IM| , ( i m p u t a d * ra
i l l . W l d e l I H \ ' ( ' | | | , | M i H ^ g l l ,1 l i l i I II " i I p i r . l . l . i i n i M . l ' l l< " AII I . t i ' I t ' l i r
p . \ l .\ MI'ICIW I | o l l i a l i ' l l.tl<" i n | i i , i K|I m p m .i l i l i p< < l e I- d i - I ti n h i. KIK i.in

l.v- t M t l i ' i u " , .i | i.ii 11| d e ni i i iinl i-< i | x'i |< i. | | . M i |c i n n i ii i' . -. M * a l l / a d n p 'i IIII.I

,ni
p n , n.i i c'.pi <i'.illr, S i n u n p n i l.u p| i n c l u d o |ii i y,. * ' ' ' ' ' " ' ' ' ' ' ' ' " '
i i ' . m i ' . i ! I n n t ' H Ir Miipi .r. \' l . n l d r n r h d r i n m p r . 1 i r l a |< m a d a iln .ni y
JM ucWan i orno pm te d H ciclo d*? ndqnrm < mr ,' p <.

RECEPCIN DE I A jvrrp Ion de ! i M l r r l a l r n .I.I.M.I.IM-, I. un. i. i. lorma parto d H i ii l" d i

MATERIALES uj . h ,,,,, v |.,4'u'' ' "'' ni.i 11,l-, i.-, il'i.luttr MU pv\ - \inuu\ n Antid.id y
^rtUdftd I I ( |, r .Hl.nnmlo df '- " I " " " tllboW " . . , , , , - , / . ,/. .r.^M.n
NUEVOS M

ron v i i M l o o n parte d i l t d o c u i u i * n l i i c l 6 n n f < I V M I M .inlrM t l r -Irvtu.u .! p.i^n

I v . . | M i r . . t | r |,t h v i p f i ' i l l t i I t t n v l f t t i m i l r r i . i l . i l .dman n y I - Im ..,,...!. le
I V i V | n . 0 n POI | o t t f n r r i i l M M M i v U n i O i i n p i . i ' . , . i l i n . i r r n y r i u nt.r, | H H ( M K . t i

ALMACENAMIENTO 1,1 l
i prodinvin Sr r n v l . i n U'. . . . . . i . ,..,!.. ,!. I.i r x r . l r n M m
1
IHH'lV'll.lH .1IM I' | i , l I
DE MATERIAS n i ( ) . n produn fon. " . . . l u n l r I.i pir nt... ion d r nn.i !* 1111 .! ion d r
PRIMAS , n N , n
' ' ' ' i,.,,,!,.),,,!..,.,. uotrodcM Min.-nh. -.nml.ii d r h d . u n r n t i .iprohado,
.ll.M.il.., nl.l.-il.lrh..lM|
ni
I . ,.| l i p o y t iinlUltul i' ni,ii,i i.i |i , ni i . ,,n i-., ' -< iiiili/.H-.h il<x unir nio
,,r , n u f
M i ( ( i l t ,u.,h. ... I i n ...i h l v . r , m.tr-.lius d r invrnt.uo p r r p r t u o v
l,t , v u , h
* M ' ' , . , - . , . . i l . l . . . . . . . I . - l . r M . . M l . r . , 1 . - i n . i l . ... p i i.. ,,r. ., I.r. I.-
,,n
par.i rr.ui ' " '
pnnluoclnrnprorrHo,

i lo d r invri.i.,1 !<, y i l m . u r n a m i r n t o ViTfl

, , . , , I M IM|
Lapaitrdrp ntod t i i i l - h
PROCESAMIENTO l a d r t r i n l l l l . H IMI) |Ir I.i p.nlhl.r. y I.i - anudad a
murhodrr,npn^.uMn,
DE ARTCULOS i u h i t i i . r . , ( , , , r , , i r M 1 | M } , , . . , , h . n n M l M un, r.pM ih< ,\ d r , Ih-nlr-., pi n, '.lit >'.

1 . s-,-ntas, nlvrlr prrdrlrrniin.uloN i lie. d

, |rr i n v r n L i i i n Ir .11 IM ulos l 'in nn.u l *H, y
s
' / ' ^ i ' i ( , ' ( ' ( ) l l ( l l l l l ( ftldiprodUd l n < o n f i r . urm i a ^ u n d r p a r l a m r n l o s i ' p . u . u l o

, x r l , , l | , ) I" AIIDIIOK'IA Ul I || D ' l ' I I N V I ' N i A K H SY Al MA' I'.NAMII 111' I (>!) /

i
 a responsable de la deterrrur \;jT
i A* la produccin es , J j _ departamento
Hdades de produccin- - t a b l z a r las c a r u i a ^ proaucu
"r i^ ^ nn hacefprovisin
hacer provisin Ppara a - con
, p r o t e c ( l o n n fs**
f, ica d
d edl BUteria,
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, ! l S s c o n t r o l e s de b d a d y P f e ^ de ^ ; ^
"

dicios para que el aep* ^

_ hbrOS ^ ^ p r m i n :
cin_
teriales en los
*
o l u c r a c ] a en la fabricacin, un SU
I . , *-* t

de los materiales
lquier en
compaa n e la funcin de procew,.
En cua t a n t e d
(k costos es parte V . ^ . ^ b rentabilldad
d e contabilidadsistema
ac u~ es-nece
r i oF p a r a indicar ia -
^ de parte de u ^ _ o u re v .
mercancas. El sistema es ^ J ^ y c o n t r o l de parte de la ad:
diversos productos para.uP s i t o s d e preparacin de estados fu i n d e
y para valorar inventarios ^ ^ ^ a u n q u e s e utilizan muchas Y
Existen dos tipos de sister' m a j ,. co$to de orden de produccin y : _, ^
y combinaciones de estos ^ ^ ^ ^ se a c u m u l a n c ... -
La diferencia principal u , t e n a l ,, s e l n C urre en - '_"
produccin - d i v i d u ^ - a n d a se Q _. ^ ^
P
r ^ ^ S ^ ^ cada proceso distribuidos a los p :
nasannor el proceso (costo de proceso).
P
LosSiStros de contabilidad de costos consisten de archives maes::;, ^
de trabajo y reportes que acumulan los costos de materiales, mano ce * ,
costos indirectos por orden de produccin o proceso, segn se van incurr:
los costos Cuando las rdenes de produccin o los productos estn terminad
se transfieren los costos relacionados de produccin en proceso ; arta.
HPI d e n a r t a m e n t o di prc ouccin.

ALMACENAMIENTO A medida que el departamento de produccin concluye los artculos, se colocar

DE ARTCULOS en el almacn en espera de su embarque. En c o m p a a s con buenos controle
TERMINADOS internos, los artculos terminados se g u a r d a n bajo control fsico en un ira
separada de acceso limitado. A m e n u d o se considera q u e el control de artculos
terminados forma parte del ciclo de ventas y cobranza.

EMBARQUE DE El embarque de artculos terminados es parte integral del ciclo de ventas y

ARTCULOS cobranza. Cualquier embarque o transferencia de artculos terminados es auto
TERMINADOS rizado por un documento de e m b a r q u e d e b i d a m e n t e aprobado. Ya se han
estudiado los controles para embarques en captulos anteriores.

ARCHIVOS no se ha estudiado
MAESTROS DE gul,
~ tunuou, es un arcnivo maestro d e i n v e n t a r i o p e r p e t u o . Por lo reguo
INVENTARIO e8Str S er etuos
PERPETUO I I ^ Z A r P P s e p a r a d o s p a r a m a t e r i a s primas y artculo
d e laS e m r e s a s
vZZlT' ^ ^ P n o utilizan inventarios perpetuos de
produccin en proceso.
5 de nVentano er et
ace^de^'-^T^T P P " i n c l u y e n slo infor****
n V 6 n t a r 0 a d
S y W o r Z ^ < * U v e n d a s y a mano, o ta*b*
aC6rCa l0S C S t o s l imo eS m S C
enZo^Z C
^
mpUtarZad0Sbien
""** ** "
En e l c a s o 1 ^ , H diseados. , de
qU1S1COneS d e materias
inventad PerDtln P r i m a s , el archivo maestr
perpetuos se actualiza d e forma a u t o m t i c a c u a n d o se procesa
698
CICLOS
 adquisiciones de i n
d d
d e s T U i 5^t o ^i n ^u t * " ^ adquisiciones. Por
d6S Y C S t o unitario n , * T m, uP ^ i n
^ unitario D a ! a ** ? P ^ i n se captura el numero de unida-
n
cion se u t 1 2 a a c Q ^ ^ ^uisicin d em a r i a s imas, esta informa.
arChVOS m a e s t r o s d
j u n t o con el diario de a d m k ; * inventarios perpetuos
maeStr d ecuentas P r pagar
El capitulo 17 describi T l e ' T V ** * * * *
lStro de las
La transferencia de rrntP ? . transacciones de adquisiciones.
n
a la c o m p u t a d o r a p a r a a y P m a s del almacn es capturada por separado
Za r l o s r e i s t
las u n i d a d e s transferid' . 8 r o s perpetuos. Por lo general slo
n ecesitan s e r
d e t e r m i n a los costos > . capturadas, porque la computadora
U S d e la r c h i v o
inventarios p e r p e t u o H maestro. Los archivos maestros de
atenas rimas
p a r a c a d a materia nrf P que tienen costos unitarios incluyen,
Su m d a d e s
u n i t a r i o s las 'A j iniciales y finales a la mano y los costos
a Ye l COSto u n i t
rv*foe f j a r i o de cada adquisicin, y las unidades y
c o s t o s u n a n o s de cada transferencia a produccin.
Los archivo maestros de inventarios perpetuos de artculos terminados in
c l u y e n el m i s m o tipo de informacin que los inventarios perpetuos de materias
p r i m a s , p e r o son bastante ms complejos si se incluyen los costos junto con las
u n i d a d e s . Los costos de artculos terminados incluyen materias primas, mano
d e o b r a directa y costos indirectos, que a menudo requieren distribuciones y
r e g i s t r o s detallados. Cuando los inventarios perpetuos de artculos terminados

FIGURA
Funciones en el ciclo de inventarios y almacenamiento

FUNCIONES
Embarque de
Procesamiento Recepcin de Almacenamiento Procesamiento Almacenamiento artculos
de los artculos de artculos
de rdenes de materias de materias terminados
terminados*
compra primas primas*

Colocacin de Envo de los

Almace Colocacin de artculos
Recepcin de j artculos
namiento de materiales en terminados
materias produccin terminados en
FLUJO DEL primas materiales el almacn
INVENTARIO

Archivo Documento de
Requisicin de embarque
Archivo maestro de
Requisicin de Reporte de materias
maestro de inventario
recepcin primas
compra inventario perpetuo de
perpetuo de artculos Archivo
materias terminados maestro de
DOCUMEN Registros de inventario
TACIN primas contabilidad
Factura del Registros de perpetuo de
RELACIONADA Orden de proveedor de costos** artculos
compra contabilidad
de costos** terminados

Registros de
contabilidad
de costos**

_ _ r , o v en libros en cualquier etapa de

* Se toma e, conteo de n ^ ^ r ^ ^ * * * * ^ . ,rectos

ocio. El auditor determina que el corte para ^ y ^ indirecto,

* efecta un conteo una vez al ano an0 de oD MACEN AMIENTO

M 6 9 !
-** Incluye informacin de costos de mat AVENTARIOS Y ALMACENA
0
AUDITOR *
CAPTLll 0 H
 -. , los
incluyen costos unitarios, los registros
reg de la contabilidad de costos se lntegran

al sistema de computacin.

* n / * - n a 699^ se muestra el movimiento fsico y la documenta-

RESUMEN DE LA En la figura 19-2 (P*& i c o d e inventarios y almacenamiento. U flgUra
Cito relaconada en un CW P ^ ^ r e g i s t r o d e costos y movimiento
DOCUMENTACIN
DE INVENTARIO vuelve a enfatizai a p u n t o n i P corresponde a los movimientos
de inventarios, como se muestra en
y procesos fsicos.

El objetivo global en la auditora del ciclo de invntanos y almacenamiento es

PARTES DE LA
t e r m i n a r l e las materias primas, produccin en P ~ ^ ; ^ ; t a r i o de
AUDITORIA DE
artculos terminados y costo de ventas se sealan de forma correcta en l 0 s
INVENTARIO
estados financieros. Se divide el ciclo de inventarios y almacenamiento en cinco
partes distintas.

ADQUISICIN Y Esta parte del ciclo de inventarios y almacenamiento incluye las primeras tres
REGISTRO DE funciones de la figura 19-2: procesamiento de r d e n e s d e c o m p r a , recepcin de
MATERIAS materias primas y almacenamiento de las m i s m a s . P r i m e r o se estudian los
PRIMAS, MANO DE controles internos que existan sobre estas tres funciones, l u e g o se comprueban
OBRA Y COSTOS como parte del desarrollo de pruebas de controles y p r u e b a s sustantivas de
INDIRECTOS transacciones en el ciclo de adquisiciones, p a g o s y el ciclo de nminas y
OBJETIVO 2
personal. A la terminacin del ciclo de adquisiciones y p a g o s , el auditor queda
Explicar al a u d i t o r el satisfecho de que se han asentado de forma correcta las adquisiciones de
significado de las materias primas y los costos de fabricacin. De m a n e r a similar, c u a n d o la mano
cinco partes del ciclo de obra es parte significativa del inventario, las p r u e b a s d e n m i n a s v personal
de inventarios y deben verificar la correcta contabilizacin de estos costos.
almacenamiento.

TRANSFERENCIA Las transferencias internas incluyen la c u a r t a y q u i n t a f u n c i o n e s en la figura

REACTIVOS Y 19-2: el procesamiento de los artculos y a l m a c e n a m i e n t o d e los artculos
IOSTOS
terminado:, Estas dos actividades no e s t n r e l a c i o n a d a s c o n n i n g n otro ciclo
de transad iones, y, por tanto, se les d e b e e s t u d i a r y verificar c o m o parte del
Ciclo de inventarios y almacenamiento. Los registros d e c o n t a b i l i d a d de estas
/un. iones ion los registros d e contabilidad d e costos.

ABARQUE DE
El H,,.tro de los embarquea y coatoa relacionados, que es la ltima funcin de
*TCULOS Y
9 d d Cd de venlas
GISTRODE f" " .' " : T" y t r a n z a . De esta manera se
S lS m S S bre b fundon se
GRESOS r r ?dt H. ' r y * ^ < * como parte
d d e VentaS cobranza
UTOS Y COSTOS J ; ; f y - Las pruebas de controles y
tranSaCC1 nes
S S m S S ^ , ^ Procedimientos para verificar la
precwn de los archivos maestros del inventario perpetuo.

SERVACIN La observacin del cliente ana , i

CA DEL determinar si un i n v e n t a r i o S 2 T " " "1 l n v e n t a r i o s
^ o es necesaria para
ENTARIO 6XSte e n l a f e c h a d e l balanCC
y si ha sido contado co r ectamlm T?*****
D correctamente p 0 r el cliente. El inventario es la primera rea
RTB5 AI'l.lov-.-ION DEL PROCESO
 d
' "e u
U iI .I iM. iI M H , , ,,,., . ,
,|, m
utiiurttu, ; V i t j ; "l ;; i ^ o . . . . ..,,,,\ d.<.-vita*
l l ,rt,ll,, , , n
, , ! , M . I M , , | I - , ( ( I " ' " " nla I ,,. i, , , M , i t u l o !! . l i d i a r a la

PRECIOS Y l ltl
KECOPIl Ac ION DI ,,,,,,,, lU(iin " nnpflWl ..I,,.,, . . | . , i v . . , , l . . i . , . l i , u . l . . | H . | . i o l , . . r i . . / p a r . .
INVINIAKIO n , n , , , , , , , , M
; i ""l lila ,l UlK,n .-i .i111>. n l e a< e p t a d 'o - , y <>
V, I '!. 7 I C l.
' h a u l l H / m l. . M- M . . .u. .m. . o. . ., a, ,n, .U
. ., l, ,o. ! . I .. i i r n c - e d m i e n t o s d e
>>diloiia in. -H , i, ., l . lh, W n ...
A ' T " T ' F W Wll .I- , l u , M llaman,>n,e/,r d f ^ r * .
V h M M
' r , '"' l' i"l l" l "( " vv rn ,i im| |, ( a, tM| Il .a| n, ,. un, r n l a r , l l , | . .,-. r> i f t t l l l i i . - , , , . - i . f . a r n a . o r r e c -
, ,,y|,,,,,lli
" "" ' " " i mi'rrvtumtnti Im raniid.td*h y |...-< i<>. del .aventarlo, v se
',Mn( ,,MI,t
' . " > . , , ! , . ,,| I n v n n l a i l n e t l e i u l U l u A .--.la-. . . . n . l . a . I.-, llama

1 41 h
. ' . " ' I , J h e w m n e U n l n , ,, , M I le d e la an l l l . .i la d e l . n |.. d e m v . - n t a r i o s
V - d i n a , m a m . n i . . , y , , . . l h i l ( .| , | , . ,., , . | | ( | , f i ( . i U , ( | i l t | , , t J t l u n < l Y a se h a
^ ^ a i r t d a la | u m , e . a y I n , , , , , p o r t e d e la i i u d l t o r l l d e l d d o d e mv.nlariosy
, l , n , , , n
' " " " ' l > l " '. i-Ha, i " . , . . . n I..-, u h i m |i Ion Se d . - U * U-nei e n . u e n t a la
a p o r t a n , I.I dp tan p r u e b a n d e e n l u h i t l i i m ( l . l o s a t r a v s d i * l.r. i "
'l.ni!cn d e r u l e i i p l t u l o .

FIGURA 19-3
ra (o ./> /.i (tmlHuil.i
Audilon. <ir i // un / / I / I o / O / M ' I

inveh.nu>
Ail|iilnl l.'.u yi.iji'.tii
A(l(|Hhl loiin-. y (.ai).. ..
do niiiif iin^ prlMirai,
y I I ' I I I I I I I I ' y |)riiMiiial
M i n l i n <ln n l u n y i ntiln'i
liwllim loi

Firtiitifmniii Mnlmiir. Invwntrtilo y

(|. ai h v m y (..!".
nliiuti i i M i i n i K i n l o

I
I I mlmiqiir><l VAtiitn* y
mll,wloi y M>IJ|',!MMO i obinn/n
rin.iaila'. y fOftlol

Invonl.ui'-, y
.>|iMWVii I l l f l ' . l ' << a l m a - naiill'in|i
, | . . | I,volt!.iilu

"I Invtfitirloi y
lijarlo,. alma* iiimninl< >
i po. Ion y M" o|illa '"'
tJiilInvwiiMflO

i ,.u.rmMvi-- l,-M1|.Munt..lilill.ul.lr<.st..!,cl-aifl-.vntesempre9Bvaran
AUDITORIA DE
CONTABILIDAD 1
i;;;:;, ;,;.,,:;,,,!!,,,,!.,.!. I l..a,.n, lll -,.a t 6n.ro ri - ) ,.m P lo,unao I garu a a.
DE COSTOS . ( J t n .,naln,naJ.Mna.|.nna,Marn.olalendraunacla, P orcom P le^

1
i, |x) DI INVENTAR!! 6Y ALMACENAMIENTO 701
C A P l l l i U ) V> AlilHM IKIA l'l'.ld
 A*r orestos
s l o s y controles internos, al que tti-,.,. f n u U,l ,u
de registros de
diferente de registros de cosiu / costo* y _ t r i j r c i n , h r (
, , A n w.hn. r.,(i.. ^ . . j , , ) ,
OBJETIVO 3
Disear y desarrollar elabora e i n s t a l a gabinetes ^ ^ u e a s , w / : dueo.

pruebas de auditora debe sorprenden

r ^ n t eil S proceso c e s o de
de fabricacin,
fabricad*,,lM necesiten re^i
de c o n t a b i l i d a d de erados personalmente e n e , P de d u c t o s mltiple.
costos. complicados que las empresas g

CONTROLES DE
CONTABILIDAD
DE COSTOS y ^ r S : S m a ^ n . i c o n v e n i e n t e divid.resto;-control ,, *
Y
- I Z l ( 1 ) controles fsicos sobre el inventario de materias prima,
d u c d o T e n p S ^ artculos terminados; y (2) controle. * , ,
relacionados. . ,. . ,
Casi todas las compaas necesitan controles fsicos sobre BUJ a
evitar prdidas por un mal uso y robo. El uso de reas de ata
separadas fsicamente, con acceso limitado, para las materias pi ma
cin en proceso y artculos terminados es un control bsico para pro! ,
Adquirir y registrar activos. En algunos casos es necesaria la asignacin de la responsabili
materias primas, mano
de obra y costos custodiar el inventario a personas especficas encargadas de p r o i - ir,-,
indirectos vos. Los documentos foliados aprobados para la autorizacin del r vin
i de inventario tambin protegen los activos de un uso indebido
Transferir pias de estos documentos directamente a contabilidad por las p'-r
intemament activos las elaboran, pasando por alto a la gente con responsabilidad*-. de i.
y costos
de activos. Ejemplo de un documento efectivo de este tipo es una requi e
i
Embarcar bienes y
materiales aprobada para la obtencin de materias primas del aln
Los archivos maestros de inventarios perpetuos m a n t e n i d o s por pe no
registrar entradas y
costos tienen custodia o acceso a los activos, es otro control til de on! ilid
costos. Los archivos maestros de inventarios p e r p e t u o s son mpoi % por
Observar
fsicamente cierto nmero de razones: proporcionan un registro de los artculo i
el inventario se utiliza para iniciar la produccin o la adquisicin de materiales
adicionales; proporcionan un registro del uso de materias p n m i . l.i
i
Fijar precios y recopilar
artculos terminados, que se revisan para detectar artculos o >lei
el inventaro movimiento lento; y proporcionan un registro q u e se utiliza para pun
b responsabilidad de la custodia, como parte de la investigacin dedil
entre las cuentas fsicas y las cantidades q u e se m u e s t r a n en los * istn
Otra consideracin importante en la contabilidad de costos es la < - tei
de una estructura adecuada de controles internos q u e Integran 1 ristr.
produccin y contabilidad, con el propsito de obtener costos pn isosdetod
os productos. La existencia de registros adecuados de costos es imp< inte pai
a administracin como ayuda en los precios, control de costos Jy costee d
inventarios.

PRUEBAS DE
CONTABILIDAD qu r h a n " naHzido f d a
^ C M
^ costos no son d i f e r a lo
DE COSTOS l e s t r a la metodnf F* ^ T tr Cldo d e
transacciones. La figura 19-4
qUe eI a u d l t o r a l
" e s ^ rolaTTn l ^ t ^ "V con a iIldaddecostos elauditor se r ocupa
d e c i d i r cules pruebas va
itE^3 , P
'
tos. controles focos del inventario, d o c u m e n t o s y registros pa
p"
702
"ARTE 5 APL.CACN m. PROCESO OH AUD.TORA A OTROS
CICLOS
 transferir el ttlVentari
a vhiv
costo unitario. ' ' ' Mitro de inventario perpetuo V registro d\

FIGURA 1 9 ^
Metodologa y
pruebas de diseos Comprender la estructura
do control interno
de controles y sistema de contabilidad
pruebas sustantivas do costos
de transacciones
para contabilidad Evaluar el riesgo de
control planeado
de costos sistema de contabilidad
de costos

Evaluar el costo-beneficio
ae probar los controles

Disear pruebas de controles Procedimientos de auditoria

y pruebas sustantivas
de transacciones para el Tamao de la muestra
sistema de contabilidad de
costos, que satisfagan los Partidas a seleccionar
objetivos de auditora
relacionados con las Momento oportuno
transacciones
.

Controles fsicos Las pruebas del auditor para determinar la adecuacin de

Jos controles fsicos sobre materias primas, produccin en proceso y artculos
terminados, deben restringirse a la observacin e indagacin. Por ejemplo, el
auditor examina el rea de almacenamiento de materias primas para determinal
si el inventario est protegido contra robo y mal uso, por la existencia de un
almacn cerrado bajo llave. Un almacn adecuado con un custodio competente
a su cargo tambin resulta por lo general, en el almacenamiento ordenado del
inventario. Si el auditor llega a la conclusin que los controles fsicos son tan
inadecuados que sera difcil contar el inventario, expande su observacin de
las pruebas de inventario fsico para cerciorarse que se lleva a cabo un conteo
adecuado.

Documentos y registros para transferir el inventario Las preocupaciones fun

damentales del auditor al Verificar la transferencia del inventario de un lugar a
otro, son d e q u e existan las transferencias registradas, que se registren las
transferencias que en realidad han tenido lugar, y que sean precisas y correctas
las cantidades, descripcin y fecha de todas las transferencias registradas. En
primer lugar, es necesario estudiar la estructura de control interno del cliente
para el registro d e transferencias antes que se desarrollen pruebas relevantes.
U n a vez q u e se ha comprendido la estructura de control interno, se desarrollan
facilidad
con fcil las pruebas mediante el examen de documentos y registros. Por
ejemplo, u n procedimiento para comprobar la existencia y precisin d e la

CAPTULO 19 AUDITORA DEL CICLO DE INVEN PARIOS Y ALMACENAMIENTO 703

 ,l J ,. , , , , | ilmacnde materias primas hasta la I* m
l l , u M l ' . ^ ^ l - " " > " " " ' M i ( l l M l r l I u n a secuencia de requisiciones
enamhlt df fabril ion . - - ^ g vrniu a r | a aprobacin con

i
;;\; :;; u ::;;;,;., Pruebas de inventario fsico cuando es Kv l nesgo de control

U pruebas de les archivos n i t r o s del inventario Perpetuo c

sito de reducir las pruebas del inventario fsico o de cambiar el momenl fe
hacerlas se realizan per medio de la documentacin Se examinan l db amen-
te. para verificar la adquisicin de materias primas cuando el auditor i
verificando las adquisiciones como parte de las pruebas del telo de idquisiao-
n e s y pagos l os documentos que respaldan la reduce n d n Lrio de
materias primas para su use en la produccin 5 el ai nento en la cantidad del
inventario de artculos terminado- se examinan como parte de las pruebas de
los registra de contabilidad de costos en la forma que se ial en la se n
anterior. El respaldo \\u\\ la reduccin del inventario i artculos terminados
prueba generalmente al travs de la venta de artculos a c ientes conr irte
del ciclo de ventas y cobranza Usualmente es fcil verificar la pi n de le
inventarios pe petuos despus de que el auditor rmina como st diseada
Ja bructura de control interno ] decide el era< ohas u o d puede reducirse
el ni $0 de control evaluado.

Registro de costos irios Laobteni 6n de datos precisos de costos para la

materias primas mano de obra directa y costos indi ectos< una parte esencial
de la contabilidad de costos Se integranregistrosad cuados de la contabilidad
de costos 1>>
? " ^g'stros de i ,bilidad de la produccin y otros departa-
, u K
; '" " ^ ^ e s a r r o J l a r costos precisos d ta los productos Losregistros
C StOS 0B
S * ' . P"ttalei para el audi >r, en tanto que la
u u,n dt i n v e n t w w 1
;.registros.
'| ; " - depende del diseo y uso correcto de estos
C} 1 de 08 05 d e
^Zn^iZ : T ^ f * el auditor primero tiene
de f f i S l , - ; ; - ; o generad es Integrado con otros registros
b v w h UMma ue
control interno provee ! * <i estructura
intor,us d m a t o m s
de
rimaS y
para la inano de obra dim-1 v ST J f ^ ^ P .,
la produccin ^ ^ <to**os a medida que se desarrol]

u v
704
' ^ - v le . >
 Una vez que el auditor entienda la estructura de control interno, el enfoque
a la verificacin interna involucra los mismos conceptos que se sealaron en la
verificacin de transacciones de ventas y adquisiciones. Siempre que sea posi
ble es deseable verificar los registros de la contabilidad de costos como parte
de las pruebas de adquisiciones, nminas y ventas, para evitar que haya que
comprobar
los registros
^ ms. de
v,. una vez. Por ejemplo, cuando el auditor verifica
u . iu , t .. i ui ejemplo, ^ uu. tv.^.
las transacciones de adquisiciones como parte del ciclo de adquisiciones y
pagos, es deseable rastrear las unidades y los costos unitarios de materias
primas en los archivos maestros de inventario perpetuo y en el costo total de
os registros de contabilidad de costos. De manera similar, cuando se mantienen
los datos de costos de nmina para diferentes rdenes de produccin, es
deseable rastrearlos de forma directa desde el resumen de la nmina hasta los
registros de costos de la orden de produccin, como parte de la comprobacin
del ciclo de nminas y personal.
La dificultad mayscula en la verificacin de registros de costos de inventa
rios es la determinacin de la razonabilidad de las distribuciones de costos. Por
ejemplo, la distribucin de costos indirectos a los productos individuales entra
a ciertas suposiciones que afectan de forma significativa los costos unitarios
del inventario, y, por tanto, la razonabilidad de la evaluacin del inventario. Al
e v a l u a r estas distribuciones, el auditor toma en cuenta la razonabilidad tanto
del d e n o m i n a d o r como del numerador que resulten en los costos unitarios. Por
ejemplo, al verificar los costos indirectos aplicados al inventario sobre la base
d e u n i d a d e s monetarias de mano de obra directa, la tasa de costos indirectos se
a p r o x i m a al total de los costos indirectos reales de fabricacin divididos entre
el total de u n i d a d e s monetarias reales de mano de obra directa. Puesto que se
c o m p r u e b a el total de los costos indirectos como parte de las pruebas del ciclo
d e adquisiciones y pagos y se verifica la mano de obra directa como parte del
ciclo d e n m i n a s y personal, no es difcil determinar la razonabilidad de la tasa.
Sin e m b a r g o , si se aplican los costos indirectos sobre la base de horas maquina,
el a u d i t o r verifica la razonabilidad de las horas mquina por medio de p r u e b a s
s e p a r a d a s de los registros de mquina del cliente. Las consideraciones princi
p a l e s en la evaluacin de la razonabilidad de todas las distribuciones de costos,
inclusive los costos indirectos, es el cumplimiento de los principios de contabi
l i d a d g e n e r a l m e n t e aceptados y la consistencia con los aos anteriores.

Los p r o c e d i m i e n t o s analticos son tan importantes en la auditora de inventarios

OCEDIMIENTOS
y a l m a c e n e s c o m o en cualquier otro ciclo. La tabla 19-1 (de la siguiente pgina)
VALTICOS i n c l u y e varios p r o c e d i m i e n t o s analticos c o m u n e s y posibles aserciones err
n e a s q u e se i n d i c a n c u a n d o existen fluctuaciones. Varios de estos p r o c e d i m i e n
tos analticos t a m b i n h a n sido incluidos en otros ciclos. U n ejemplo es el
porcentaje de margen bruto.

A - r m a l e s p r u e b a s d e detalles d e saldos se efectan

UEBAS DE La m e t o d o l o g a p a r a ^ ^ t e p r u e b ^ ^ ^
e
p a r a los i n v e n t a r i o s y ^ *fJ* y t o d a s las otras c u e n t a s del
TALLES PARA
5 0SrcSUUadOS PUeb
/ENTARIO
Loe Sfi^ffiSSSfi. '" ' ^'
AUDITOR^ DEL C.CLO DE AVENTARIOS Y ALMACENAMIENTO
705
CAPTULO 19
 POSIBLE ERROR
T A B L A 19-1 PROCEDIMIENTO ANALTICO
Sobrevaluacin o subvaluacin del inventario
PROCEDIMIENTOS Comparacin de porcentaje de margen bruto
* *
y costo de ventas.
ANALTICOS PARA durante varios aos.
Inventario obsoleto que afecta el inventario y
EL CICLO DE Comparacin de rotacin de inventaric> (costo costo de ventas.
INVENTARIOS Y de ventas dividido entre .nventar.o promedio)
en los aos anteriores. I
ALMACENAMIENTO Sobrevaluacin o subvaluacin de costos
Comparacin de costos unitarios de unitarios que afectan inventario y costo de
inventario con aos anteriores. ventas.
OBJETIVO 4 Error en la recopilacin, costos unitarios o
Comparacin del valor del inventario
Disear y desarrollar extensiones, que afecten al inventario y costo
extendido con los aos anteriores.
procedimientos de ventas.
analticos para las Comparacin de costos de fabricacin del Error de costos unitarios del inventario,
cuentas en el ciclo de ao en curso con los aos anteriores (los especialmente mano de obra directa y costos
inventarios y costos variables deben ajustarse para reflejar indirectos de fabricacin, que afectan el
almacenamiento. os cambios en volumen). inventario y costo de ventas

de varios ciclos, adems del de inventarios y almacenamiento, afectan las

pruebas de detalles de saldos para el inventario.
Por la complejidad de la auditora de inventarios, se analizan por separado
dos aspectos de las pruebas de detalles de saldos: (1) observacin fsica; y (21
precios y recopilacin. Estos temas se estudiarn en las siguientes dos secciones

FIGURA 19-5
Metodologa y
Fijar la importancia y evaluar
diseo de pruebas i el riesgo aceptable de
de detalles de saldos auditora y e! riesgo inherente
de inventarios para el ciclo de inventarios y
almacenamiento

Evaluar el riesgo de control

para vanos ciclos*

Disear y desarrollar pruebas

de control y pruebas
| sustantivas de transacciones
para varios ciclos

Disear y desarrollar
procedimientos analticos
para el ciclo de inventarios y
almacenamiento

* Los ciclos que afectan los

balances para inventario in
Disear pruebas de detalles cluyen: ciclo de inventarios
ark)s para Procedimientos de auditor a
'1TJ **** Tarri ano
y almacenamiento (sistema
de contabilidad de costos);
objetivos de auditora muestra ciclo de ventas y cobranza
relacionados con los saldos
Partidas a seleccin (ventas nicamente); ciclo
de adquisiciones y pagos
706 (slo adquisiciones); y ciclo
de nminas y personal.
****** APLICACIN
MLPHocraom Aunvv C~\U A
 OBSERVACIN
FSICA DEL
AVENTARIO

OBJETIVO 5
Disear y desarrollar
pruebas de a u d i t o r a
para el Inventario
por medio de
observaciones fsicas.
Adquirir y registrar
materias primas, mano
de obra y costos
indirectos
i
r Transferir
internamente activos
y costos
fraude S e f l a l a d a E n 1938 el
contada
S Cnmo
a McKS S O n^f Robb
' < descubrimiento
e t T , =upo 2 ! * Company, ocasiono que I,
S d a d e s e h d e r a n Una
X " " 1 a . S ' Td e' m v c n t a " - ' - ' . . - ' o n l i e 9,
estados financieros de M "s Ks To & r i " . Dicho de manera breve, los
estaban "certif icad J " Robbins al 31 de diciembre de 1937, que
e S
repor o un total de activa , J ' P * * P 1 * despachos de a u d i t o r
C nSOldad
canhdad^sedetermin " "
1 que
dlares .^.imi
eran ncticios
ficticios: 10
O '^ U ^j T ^ i"^|.'iuAiuidudmemer'muionesae
aproximadamente 10 millones d
neS d e dlar
lares en cuentas por col e s en el inventario y 9 millones de d-
rn C1 almente or
auditora g e n e r a l m e n t e ^ ' ? P P su adhesin a las practicas de
a e tadas e n a
responsable al HPQ,^ I * : P quel tiempo, no se hizo directamente
a to
embargo, se observ ^ n ' a de la falla en el rea de inventarios. Sin
la observacin HPI . qUeS Sehu bleranrealiza
I d o ciertos procedimientos, como
f
C d fraUde
detectado. SAS-1 f A m ^ ! ' P " * " * hubiera sido
q U e eXSten l S S U C n t e s Ia
observacin d e i n m ^ : ^ ***** P "

i
Embarcar bienes y
- p o r lo general, es necesario que est presente el auditor independiente
en ei momento del conteo, y por medio de observaciones, pruebas, e
indagaciones apropiadas, se satisfaga respecto de la efectividad de los
mtodos de toma de inventarios y la medicin de la contabilidad que se
registrar entradas y p u e d e otorgar a las declaraciones del cliente acerca de las cantidades y
costos condicin fsica de los inventarios.
I
Observa/ fsicamente U n p u n t o esencial en el documento SAS-1 es la distincin entre la observacin
el inventario del conteo del inventario fsico y la responsabilidad de efectuarlo. El cliente tiene
I
Fijar precios y recopilar
la responsabilidad de establecer procedimientos para llevar a cabo un inventa
rio fsico preciso y efectuar y registrar realmente el conteo. La responsabilidad
el inventario del a u d i t o r es evaluar y observar los procedimientos fsicos del cliente y llegar
a conclusiones acerca de la adecuabilidad del inventario fsico.
El requisito del examen fsico del inventario no es aplicable en el caso de un
inventario en un almacn pblico de depsito. La posicin de AICPA sobre los
inventarios que se guardan en un almacn publico queda resumida en la misma
seccin de la norma, como sigue:

En el caso de inventarios que en el curso comn de los negocios estn en

m a n o s de almacenes pblicos de depsito u otros custodios externos, es
R e n t a b l e la confirmacin directa por escrito de los custodios, siempre que,
c u a n d o la cantidad involucrada represente una proporcin significativa
c u a n d o m can { e a c t i v o S / s e h a g a n mvestigaciones

b u e n a fe d e la situacin.

J i a l investigaciones complementarias incluyan los

La SAS
La ^ r e c o m i e n d a que las ^ ^
"u" J e ] erado en que el auditor ^ a i l ( 1 i t o r l o s c o n s i d e r e necesarios en las
siguientes pasos, hasta ei grac i
circunstancias:
ni*
n n r,CLO DE INVENTARIOS Y ALMACENAMIENTO 707
CAPTULO 19 AUDITORIA DEL CICLO
 de sus procedimientos de control en la invest
d
Preguntar al g ^ ^ m ^ y las pruebas de asuntos evidencia!*,
gacion del encargauu uc
caso
relacionados con el . d t j d e l dueo respecto del dse*.
. Revisin de - g ^ S S j u n t o s e v . d e n c . e s relacionadas
peo del almacenista y pi UCL/
. Ob^vacin del conteo fsico de los artculos siempre que sea p r c t k o y

. 3 : sean dado como garanta * - ^

s de l
(mediante pruebas, donde sea apropiado) de * ^ <*
detalles pertinentes de los recibos pignorados o dados en garanta.

Sin importar el mtodo de registro de inventarios utilizado por el cliente, debe

CONTROLES
haber un conteo fsico peridico de las partidas en el inventario a mano. El
cliente toma el conteo fsico en la fecha de balance, o cerca de la misma, en una
fecha preliminar, o en el transcurso del ao. Los ltimos dos enfoques son
apropiados slo si hay archivos maestros de inventarios perpetuos adecuados.
En relacin con el conteo fsico del inventario realizado por el cliente, los
procedimientos de control adecuado incluyen instrucciones correctas para .'1
conteo fsico, supervisin por el personal responsable, verificacin Interna
independiente de los totales de cada partida, conciliaciones independientes del
conteo fsico con los archivos maestros de inventario perpetuo, y control ade
cuado sobre las hojas o etiquetas del conteo.
Un aspecto importante de los procedimientos de control de inventario tsico
del cliente que el auditor debe entender, es una total familiaridad con ellos antes
de empezar el inventario. Obviamente, esto es necesario para evaluar la efecti
vidad de los procedimientos del cliente, pero tambin permite al auditor pre
sentar sugerencias constructivas de antemano. Si las instrucciones para el
inventario no proporcionan controles adecuados, el auditor pasa mas tiempo
cerciorndose que el conteo fsico es preciso y correcto.

CISIONES DE Las decisiones del auditor en la observacin fsica del inventario son de la misma
'DITORA qU en CUalqUer tra rea d e a u d i t o
ntc'd T ^ !- seleccin de los
t l e i 0p0rtUn0 d e t e
L ^ ^ y Z t ^ T ^ T ' ~ - el tamao de
n Partld 1S Ver
P ^ M e l ^ r i ^ : P ^ ^ ^ a c i n . La seleccin de los
proceaimientos de auditoria sesenL a 1^ --^ A

to se toman las otras tres S o n e s "* "*** ^ ^ ^ ^

Oportunidad El auditor decide si se tomi * t i

fin de ano principalmente sobre la base d T a p r e c i a n T ^ f * * "**>
de inventario perpetuo CmnHn *= P r i s i n d e los archivos maestros
1
auditor o b s e r v L e s e mom l ^ T i ! " " - n t e o fsico provisional, el
tuos relacionados con las t r i n e . , c o m p r u e b a los inventarios perpe-
d d C nte haSta e
ano. Cuando los I S S ^ f i ^ S S S O I ^ r e'*c i s' "o s* * ^ "*
el cliente cuente el inventario d ! P < P u e d e ser innecesario que
0 SU 1 U a r e l a u d i t o r
inventarios perpetuos con el inventa*" ' t ' compara los
S bre u n a base d
momento conveniente Donde n a -1 e muestras en un
existen inventarios p e r p e t u o s y el inventario

PROCESO
708
 importante, el c li
3 Un n v e n t
Periodo contable, y e U n r f T , ^ i o fsico completo cerca del final del
y audxtor lo comprueba en la misma ocasin.
Tamao de la muestra FW
m a i 0 d e la
lo general, es imposiblp } muestra en una observacin fsica por
peciflcarla e
porque el nfasis durant ? * trminos del nmero de artculos,
pruebas radi
mientos del cliente en h , c a en la observacin de los procedi-
selecci
forma conveniente de ^.^ o n a r partidas para su verificacin. Una
C n s i d e r a r el
fsica, es en trminos d tamao de la muestra en la observacin
n U m e r o total d e hor
de artculos de invent a s gastadas en lugar del nmero
contad
cantidad de tiempo s - Los determinantes ms importantes de la
r eCeS ria a r a ver
controles internos s ) ? P ificar los inventarios son los adecuados
inventario pernet conteo fsico, precisin de los archivos maestros de
t0tal UT
rio, n m e r o de d i r e ^ n TS u' b^l c a ^ * ^ monetarias y tipos de inventa-
V alcance de la c i o n e s significativas del inventario, naturaleza
a S e V e r a c i o n e s fal
otros reseos " l sas que se descubrieron en aos anteriores, y
imnnr. J "Gerentes. En algunas situaciones el inventario es una partida tan
Recesitan
rnient ^ ^ docenas de auditores para observar el conteo fsico,
ntras que en otras situaciones una persona concluye la observacin en poco
tiempo. r y r

Seleccin de partidas La seleccin de partidas para las pruebas es parte iimpor-

tan te de la decisin de auditora en la observacin de inventarios. Se d ebe b tener
c u i d a d o al observar el conteo de los artculos ms significativos y una muestra
representativa de partidas tpicas de inventario, para investigar artculos que
probablemente estn obsoletos o daados, y para analizar con la administracin
las razones para excluir cualquier partida de importancia.

PRUEBAS DE Los m i s m o s objetivos de auditora relacionados con el balance que se han

OBSERVACIN utilizado en secciones anteriores para pruebas de detalles de saldos, proporcio
FSICA n a n el marco de referencia para analizar las pruebas de observacin fsica. Sin
e m b a r g o , antes de hablar de los objetivos, es apropiado formular algunos
comentarios que se aplican a todos los objetivos.
La parte ms importante de la observacin de inventarios es determinar si se
est t o m a n d o el conteo fsico de acuerdo con las instrucciones del cliente. Para
hacerlo en forma efectiva, es esencial que el auditor est presente mientras se esta
l l e v a n d o a cabo el inventario fsico. Cuando los empleados de cliente no estn
s i e u i e n d o las instrucciones para tomar e inventario, el auditor debe hacer
contacto con el supervisor para corregir el problema o modificar los proced-
contacto con ei f r . j procedimientos exigen que u n
m i e n t o s de observacin a a. Por e np , P ^^ ^ ^
e q u i p o cuente el ^ ^ ^ ^ l t o r ^ a la administracin si ha

& ? - * i ^ K l S E i S d - d i e n t e es * i m p o e -
Obtener una H ^ que para la mayora de los
risl
t a n t e e n la observacin ^ i n v e n t a r i o vara de u n a m a n e r a tan
a s p e c t o s d e la auditoria, W L a C O mprensin correcta del negocio y
i m p o r t a n t e e n t r e diferentes e preguntar y analizar proble-
d e. a ' inrd .u rs t^r ica Sdel ^ ^
n d e T n . e n . a e , . * - * po.e Y la existencia

708

TABLA 19-2 _ , A _ - r n N SALDOS Y PRUEBAS D t u t
OBJETIVOS DE AUDITORA RELACIONADOS CON SAL
OBSERVACIN DEL INVENTARIOMFISICO
tt.
OBJETIVOS DE AUDITORA
RELACIONADOS CON SALDOS
Existe el inventa' o conforme est
registrado en las et auetas
(existenc a).
Se cuenta el invena- z e> stente y se le
pc^e e* ^-etas; se cuentan las
e* cfuetas ca-a asegurarse que no
hay ninguna fa tante (te'minado).
" ,e"taro se cuenta con prec s n
r
- - -
le c a: f ca cc"ecarr.e'*e e - /entaro
en las e* q^eta: c'as'ficabn]
r r
Se obi ene la r ,' - ac n para
asegurarse ce zy~ las /ente
r de corte para ventas y compras es
y las compra: de nver *a a
estn registradas en el periodo
correcto (corte).
710
r n F DETALLES DE SALDOS P A R A
nnl lCDA
*A
^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^
^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^ ^
t I * T 3 ARIO
11
El propsito es descube i a inclusin de
nssS?
etiqueta con ese numero ^ a d o ai
partidas r)Q existentes como
inventario.
- inventado real. .
C e-.a-s Nay movimiento del
nventanb duranteelccrnteo. Se debe dar especial cu>dado a la
Examinar el inventario para cerciorarse omisin de a-andes secciones del
que tiene etiquetas. inventario
Observar s hay movimiento de
inventario durante el conteo. Esta prueba debe efectua-se a la
Investigar si existe inventario en terminacin del conteo fsico
otros lugares.
Contabilizar todas las etiquetas usadas
y sin usar para asegurarse que
ninguna se ha perdido o se ha
omitido intencionalmente.
Registrar os nmeros de etiquetas Esta prueba se efecta a la
usados y sin usar para un terminacin del conteo fsico
seguimiento posterior.
Recontar el conteo del cliente para El registro de las cuentas del cliente en
asegurarse que las cuentas los documentos de traba o se hacen
registradas son precisas en las en hojas oe cuentas de inventario
etiquetas (tambin compruebe las por dos razones: documen- el
descripciones y la unidad de conteo, hecho de que se e*ectuc un examen
como docena o gruesa). fsico adecuado, y comproba- a
Comparar las cuentas fsicas con el posibilidad de que el cliente pudiera
archivo maestro de inventario perpetuo cambiar las cuentas registradas
Registrar las cuentas del cliente para despus de que el auditor abandona
una comprobacin posterior. el local.
Examinar las descripciones del Estas pruebas se efectan como parte
inventario en las etiquetas y del primer procedimiento en e
compararlas con el inventario real de objetivo de precisin.
materias primas, trabajo en proceso
ye es terminados.
Evaluar si es razonable el porcentaje de
terminacin registrado en las
r
et-quetas pa a el trabajo en proceso.
Registra- en los papeles de trabajo el La obtencin de informacin correcta
nme'o del ultimo documento de
embarque utilizado al final del ao,
una parte esencial de la observacin
para un seguimiento posterior. del inventario. Se analizaron las
Cerciorarse que el inventario para pruebas apropiadas durante el
e:a partida qued excluido del trabajo de campo para las ventas en
conteo fsico.
el captulo 11 y las adquisiciones
Revisar el rea de embarque para en el capitulo 17.
identificar si existe inventario separado
para embarque, pero no contado
Registrar e n los papeles de trabajo el
numero del ltimo reporte de
recepcin utilizado al final del ao
para un segu.m.ento posterior '
Asegurarse que el inventario para
esa partida qued incluido en e
conteo fsico
R rea de recepc,n
7n\f P^a
identificar inventario que deber ia
_ J ^ ^ e e n e l conteo fsico
PROCESO
 TABLA 19-2 (CONTINUACIN)
i

COMN DEL INVENTARIO

s efc-.\Juyeno se hacen notar partidas COMENTARIOS
obsoletas y no utihzables en el c
inventarlo (valor realizable). b S ^ " . ^ inventario
lo e n 5,i9 n
: r - p ! - o; ;t -'
daada / t d e , e c t a r Part|das
e r a S de h e r r u m b r e
d" polvo o t ' r , o
Cah2adaS en si,i 5 n
apropiados
El diente tiene derecho al inventario Pregu ntar r e s p e c ( o d e ^
registrado en las etiquetas
(derechos). 9 aC n eS del inventari
cNem P" H , de
6 n la u b i c a c i n d e l
cliente
E$ a a r a Para detectar
a Ue K inventario
Separad0 esta m a r c a d
e s D e r l ^
especialmente como indicacin de
j ^ e n o j s propiedad del cliente.

-4
ntai C nS nacin
la^n '""i f S entremezclado con el inventario que es propiedad de
mpresa. Un punto de arranque til para familiarizarse con el inventario del
lente es que el auditor haga una visita a las instalaciones del cliente, incluso a
las reas de recepcin, almacenamiento, produccin, planeacin, v conserva
cin de registros. La visita la conduce un supervisor que conteste las preguntas
acerca de la produccin, en especial acerca de cualquier cambio durante el ao
q u e pas.
Las pruebas comunes de los procedimientos de auditoria de detalles para la
observacin del inventario fsico se muestran en la tabla 19-2. La vinculacin de
detalles y su presentacin y revelacin son los nicos objetivos de auditoria
relacionados con saldos que no se incluyen en la tabla. Se analizan estos
objetivos en la recopilacin del inventario. La suposicin en todo esto es que el
cliente registra el inventario con etiquetas foliadas en la fecha del balance.
A d e m s de los procedimientos detallados que se incluyen en la tabla 19-2, el
a u d i t o r camina por todas las reas donde est almacenado el inventario, para
cerciorarse que se ha contado y etiquetado debidamente todo el inventario. Es
deseable comparar un inventario con alto valor en unidades monetarias con las
c u e n t a s en el ao anterior y los archivos maestros de inventario, como prueba
d e razonabilidad. Estos dos procedimientos no se efectan sino hasta que el
cliente termina las cuentas fsicas.

" 7 ^ t o HP la auditora del inventario es desarrollar todos los

AUDITORA DE U n a p a r t e importante de * ^
PRECIOS Y p r o c e d i m i e n t o s necesai i o s p a n ^ ^ J 2 S e han recopilado correctamente.
RECOPILACIN L ios ^ * - r 3 * 5 S 3 S E K 5 S * Jas.p*-* >.
L
Laa determinacin de pmm
d e t e r m i n a c i n de precios "
mci Y e s t n c o r r e c t o s . La rccopUaa on
e s t n c o r r e c t o s . L a recopilacin
OBJETIVO 6 p r e c e s anuarios del f ^ f P ^ ^ ^ l a s c a ntidades fskas, la extensin d, del
Disear y desarrollar incluye todas las F ^ ^ S , l a s sumas en el resumen del inventario y
Pruebas de auditora
de precios y
^opilacin para el
aventario.
 CONTROLES DE
PRECIOS Y
RECOPILACIN

ma
Adquirir y registrar *teT* r
materias primas, mano Cu
de obra y costos los et
ermi nar y
indirectos

T : ; ; ; r ' v ' p o n s b l e de desarrollar los costos, tambin es un control t ^

Transferir
internamente activos y
costos " ' U n ^ n t r o l interno diseado para evitar la sobrevaluacin del inventano por
T medio de la inclusin de inventario obsoleto es la revisin y reporte formal de
Embarcar bienes y partidas en el inventario de -
invernal iu uc lento Mmovimiento,
~-_- daadas y. sobrevaloradas
- , - ^uidaas v
registrar entradas y obsoletas. La revisin la efecta un empleado competente al revisar los archivarchivos
costos
Ontario y
I
Observar fsicamente
tener plticas con el personal de ingeniera o produccin.
el inventario
Se necesitan controla internos de recopilacin para asegurarse de que el conteo
tsico est debidamente resumido, con un precio igual al importe asentado en
los registros unitarios, extendido y sumado correctamente, y se incluyen en el
Fijar precios y recopilar
el inventario
libro mayor general en la cantidad correcta. Existen controles internos impor
tantes en la recopilacin, que son los documentos y registros adecuados pan
efectuar el conteo fsico y realizar una correcta verificacin interna. Si se toma
el inventario en las etiquetas foliadas y se revisan con cuidado antes que se libere
al personal del examen fsico del inventario, existe poco riesgo de errores en la
suma de las etiquetas. El control interno ms importante sobre la determinacin
precisa de precios, extensiones y sumas es la verificacin interna por una
persona competente e independiente.

PRECIOS Y 1 ambien son tiles los objetivos de auditoria relacionados con saldos paralas
PROCEDIMIENTOS pruebas de detalles de saldos cuando se analizan los precios y procedimientos
DE RECOPILACIN
de n opilacin. En la tabla 1 se muestran los objetivos y las pruebas relacio
nadas, excepto por el objetivo de corte. La observacin tsica que ya se mencion
antes, es una 1 uente bsica de informacin de corte para ventas y compras. Las
pruebas de los registros de contabilidad para los cortes se efectan como parte
1S Ven aS y C bllln2a)
y pagosj ' > ^ q u i s i c t o n e s (ciclo de adquisiciones
M a a la
tn^Mno^ S ?f ,P" a l e a c i n de los objetivos es una lista del
a la
m i V o r ? ? K t ^ ' * " '"**** descripcin, cantidad, precio
de ard n el
es una 2^o ?^ 2 * P ** ventario. La lista de inventa*
8d e
las ma t e 2 ! * S*****
v aLuiosterminadosE1
*> que muestra en forma separada

EVALUACIN DEL
&s s r n r c s r - *
INVENTARIO S I S S S S ! ! ^ iPreC1
S) d d
' t a n o a m e n u d o es una de las j *
mS em e n la
pruebas' sobre nrec ^ T " P auditora. Al desarrollar la
1 ios, h a , tres cosas de extrema importancia acerca del mtodo
712
CION DEL PROCESO DE AI i n r r ,
 19-3
0L*
fAffivOS DE AUDITORIA RELACIONADO, rr
^ C O S Y RECO^ACION DE l N ^ N B A ^ V PRlJEBA,
DE DETALLES DE SALDOS

DE AUDITORIA L PRUEBAS
1S CON SALDOS
!AUCK E DETALLES
w tao en el programa de
ve
flin ? . ^ P inventario concuerda con COMENTARIOS
listados
el
teo fsico del inventario, las
iones estn correctas, y el total
^ZZT^*^
r ainado "'n .tfa. A menos que los controles sean
dbiles, las pruebas de extensin y
et
Tfumado correctamente y sumas deben ser limitadas.
e ha
5 IrHa con el libro mayor general prirn
< d eu detalle). P ' o d u c c i r "P lW^ 'eTs o y a r t c u. l
enlace terminados <*

las partidas de inventario en el
x5ten
- Lma de listado de inventario
(existencia).
- ^ ^ ^ r t 7 d a s existentes del
'ventano en el programa de l.stado
del inventario (integridad).
V . precisas las partidas de inventario
en el programa de listado de
ventano (precisin).
E t d mUl,i ,iCada
T e c?n^ ' f l l P P-'
Ra e Sl i n V e n t a r i o list
nron ado en el Los siguientes seis objetivos resultan
programa en las etiquetas del afectados por los resultados de la
e n las
del a S y mentas reg,stradas observacin del inventario fsico. Los
del auditor para verificar su nmeros y cuentas de etiquetas
existencia y descripcin. verificadas como parte de la
observacin del inventario fsico se
rastrean en el programa de listados
de inventario como parte de estas
pruebas.
Contabilice los nmeros de etiquetas
no usadas que se muestran en los
papeles de trabajo del auditor, para
asegurarse que no se han agregado
otras etiquetas.
Rastree las etiquetas del inventario
en los programas de listado de
inventario para cerciorarse que se
incluye el inventario etiquetado.
Contabilice los nmeros de etiqueta no
utilizados para cerciorarse que
ninguno se ha eliminado.
Rastree el inventario listado en e
programa en las etiquetas del
inventario y las cuentas registradas
del auditor para ventar su canudad
y descripcin. Desarrolle pruebas de
oreaos de inventario.

ssssfiass--
as p ^ a s ^ H l
en male as
TTIifcacin "
Se han clasificado correctamente las Compare la cas t cae
primas,
artculosPterminados
' Q ^ T t e dme
i a n t es las
^
partidas del inventario en el
programa de listado de inventario descripciones to^ bas

(clasificacin). inventario y las cu e|

regja^as d e l ^ ^ e ^

D
s
* sealan las partidas de inventario
S S S ^ o de - , y
en el iibidoo
-" ci listado ae de inverud
inventarios
IUJ ^a su
-
obsolescencia.
^ r e a l i z a b l e (valor realizable^

ALMACENAMIENTO
. AVENTARIO Y 6
DE
DEL CICLO
A UDI roKiA
CAPTULO 19
 TABLA 19-3(C0NTl NUACIN)
OBJETIVOS DE AUDITORA
RELACIONADOS CON SALDOS
El cliente tiene derecho a las partidas
del inventario en el programa de
istados de inventarios (derechos).
COMENTARIOS
DE BALANCES
Rastree las etiquetas de inventario
identificadas como no propiedad de
cliente durante la observacin fsica
en el programa de listados de
inventarios para asegurarse que
no se han incluido.
Revise los contratos con los
proveedores y clientes, y pregunte a
\a administracin la posibilidad de la
inclusin de inventario a
consignacin o que no es propiedad,
o la exclusin de inventario que s es
propiedad pero que no se ha incluido

Examinar los estados financieros para La garanta dada de inventarios v

El inventario y las cuentas relacionadas
en el ciclo de inventarios y
almacenamiento estn presentados y
revelados correctamente
una presentacin y revelacin ventas y compromisos de compras
correcta, incluyendo: por lo general quedan descubierto.
Revelacin separada de materias como parte de otras pruebas de
primas, produccin en proceso y auditora.
artculos terminados.
Descripcin correcta del mtodo de
costeo del inventario.
Descripcin del inventario dado en
garanta. Inclusin de compromisos
importantes de ventas y compras.

de establecimiento de precios del cliente: el mtodo esta de acuerdo con los

princtios de contabilidad generalmente aceptados, la aplicacin del mtodo
debe ser consistente ao con ao, y se debe tomar en cuenta el costo en compa
racin con el valor en el mercado (costo de reemplazo o valor neto realizable). Ya
que el mtodo de verificar el precio del inventario depende de que sean adqui
ridos o fabricados los artculos, estas dos categoras se analizan por separado.

Precios de inventario en artculos adquiridos Los tipos principales de inven

tario incluidos en esta categora son materias primas, piezas compradas y
suministros. Como primer paso en la verificacin de la valuacin del inventario
adquirido, es necesario establecer con claridad si se est utilizando el mtodo
UEPS, PEPS, promedio ponderado u algn otro mtodo de valuacin. Tambin
es necesario determinar cules costos se incluyen en la valuacin de una partida
del inventario. Por ejemplo, el auditor sabe si se incluye el flete, almacenamien
to, descuentos y otros costos, y se comparan sus conclusiones con los papeles
de trabajo de Ja auditora del ao anterior, para tener la certeza que los mtodos
empleados son consistentes.

Al seleccionar Jas partidas especficas de inventario para la verificacin de

precios, se da ms atencin a las cantidades que son mayores en dinero y a los
productos que se sabe presentan amplias fluctuaciones de precio, pero tambin
mUeSt re resent
l ^ ^ n Z i" P ^ a de todo tipo d e inventarios y te?*&-
prU6b aS es c o m
rreo
e ce
o dunidades
^ d ^ monetarias
f '. a l i z a r variables estratificadas o el mus-

'ARTE 5 Y o eeaores. Es importante q u e se examinen suficientes

'KOCiSO
A
OTROS CICLOS
714
 facturas para contabir
C r0band
e! r^ ' ^ e s n e j ' " T * R e s p n d a n t e a la partida que se
S del
examen de suficientes E a *" f ? odo de valuaran PEPS. El
p a r a des
Chentes valan s U s inventaHo ? ^ cubnr situaciones en que los
SS S bre la b a s e
en algunos casos, permiten^, , del inventarte ms reciente, v,
a b la e
Como ilustracin, W i S S L ~ *^encia de inventarios obsoletos.
Valuaci
de inventario es de 12 dh ^ n del cliente sobre una partida
r Umdad or mil
El auditor debe examinar 1 f P unidades, utilizando PEPS.
tacturas
aquella partida de invent ms recientes de las adquisiciones de
ectuadas en
terminar la valuacin de l*"? n n el ao que se est auditando, hasta
u n i d a d e s S i la
partida de inventario f AI S - adquisicin ms reciente de la
U& unid
adquisicin inmediatam f a d e s a 12.00 dlares por unidad y la
precedentefue
unidad, la partida d de 600 unidades a 11.30 dlares por
mventano
dlares (300 x $7 0 ) * en cuestin est sobrevaluada en 210,000
Cuando el cliente tien^ i
0 8 mae
el costo unitario de las Z " * ^ stros de inventario perpetuo que incluyen
actc ulsiaones
al rastrear los c 7 l ' por lo general, es deseable verificar el precio
V mtanos e n los
los provee 1 ? inventarios perpetuos, y no en las facturas de
ieS ma ra de
rifiAr l a i ' , y los casos, el efecto es reducir el costo de ve
rraca! la valuacin del inventario. Por lo regular, cuando se utilizan los inventarios
Perpetuos para verificar los costos unitarios, es esencial comparar los costos uni
tarios en los inventarios perpetuos con las facturas de los proveedores, como
parte de la comprobacin de las adquisiciones y / o ciclo de adquisiciones y pagos.

Precios de inventario de artculos fabricados El auditor toma en cuenta el costo

d e materias primas, mano de obra directa y costos indirectos al fijar precios para
la produccin en proceso y artculos terminados. La necesidad de verificar cada
u n o de stos tiene el efecto de hacer ms compleja la auditora de los inventarios
d e produccin en proceso y artculos terminados que la auditoria del inventario
d e artculos comprados. No obstante, tambin se aplican consideraciones como
la seleccin de las partidas que han de verificarse, las pruebas para ver si el costo
o el valor del mercado es inferior, y evaluar la posibilidad de la obsolescencia.
Al fijar precios a las materias primas en los artculos fabricados, es necesario
t o m a r en cuenta tanto el costo unitario de las materias primas como el numero
d e u n i d a d e s necesarias para fabricar una unidad de producto. Se verifica el
eos to unitario en la misma forma que para otros inventarios de artculos
c o m p r a d o s - e l examen de las facturas de los proveedores o losarchivos
tros d e inventario perpetuo. Es necesario examinar luego las especificado-
maes
; e 7 d e ingeniera, inspeccionar el producto terminado, o encontrar un mtodo
nes
fmilar p a r a determinar el nmero de unidades que se requieren para fabricar

el p r o d u c t o . vprificar el costo por hora de mano de obra

D e igual forma, se * ^ " L t a para fabricar una unidad de
de r
directa y el n u m e r o - ^ ^
p r o d u c c i n , mientras seesi t ^ ^ c o m p a n m d o l o s con la nmina
los costos por hora de la mano ^ c o n t r a t o s sindicales. Se determina el
^ * S S para fabrica, el producto a partir de las especifica-
fuent S
ciones d e ingeniera o * * " * ? * * l a produccin en proceso y terminada
Los costos indirectos apiot i U z a n d o e l c l i e n t e . Es necesario evaluar el
d e p e n d e n del enfoque q u e est ^ . ^ ^ c o n s i s t e n c i a y r a Z onabilidad, y
m t o d o q u e se est u t i h z a n a y<

,,irI n OH ,NVKNTARIOS Y ALMACENAMIENTO 7 1 5


volver a calcular los costos para ^ ^ rno^tarias de mano de obra directa,
Por ejemplo, si la tasa se basa en umdades
TM*hl**^**^^***ad>*
monetarias de mano de obra directa, p
indirectos. Se compara esta tasa con.la.ae
cliente para determinar los costos
Cuando el cliente tiene fctsM* A ^*tja
meclia
para determinar su evaluacin es
las costos indirectos son correctos.
e n t r e e l total de unidades
la tasa real de costos
indirectos utilizados por el
g un mto d o eficiente y til
y revisin de las variacio-
, bra y fabricacin son peque-

. necesario tomar en cuenta si el

Coso 0 W . Al fijar precio al inventario es g el costo ^ 5 ^
costo de reemplazo o el valor neto realzame comprad os, una rorma
hculos
En el caso de las materias primas y a r ^ ^ i t c o n el eosto ms reciente
til de comprobar el costo de P ^ ^ ^ ? a c t u r a del proveedor
J P n n , nartdn de inventario, como se indica en aiguiw r-
^ r f ^ d a al periodo subsecuente. Todos los costos de fabricacin para
p r o d u c c i n en proceso y artculos terminados se toman e n t a p d
inventario de fabricacin. Tambin es necesario considerar e I v a or de venta
de las partidas de inventario y los posibles efectos de rpidas fluctuaciones de
precios para determinar el valor neto realizable. Por ltimo, es necesario tomar
en cuenta la posibilidad de la obsolescencia en el proceso de valuacin.

INTEGRACIN La parte ms difcil al estudiar la auditora del ciclo de inventarios y almacena

DE LAS PRUEBAS miento es entender la interrelacin de las muchas pruebas diferentes que el
auditor efecta para determinar que los inventarios y el costo de ventas se
expresen de manera justa. La figura 19-6 y el anlisis que sigue estn diseados
para auxiliar al lector a comprender la auditora del ciclo de inventarios y
OBJETVO 7 almacenamiento como serie de pruebas integradas.
Explicar cmo se
integran las diversas
Pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos Siempre que el auditor verifica las
partes de la
auditoria del ciclo de
adquisiciones como parte de las pruebas del ciclo de adquisiciones y pagos, est
inventario y obteniendo evidencia de la precisin y correccin de las materias primas adqui
almacenamiento. ridas y todos los costos indirectos, excepto la mano de obra. Estos costos de
adquisiciones fluyen directamente a costo de ventas o se convierten en la parte
m, .importante del inventario final de materias primas, produccin en proceso,
v artculo, terminad*. En los inventarios que involucran archivos maestros de
U S ni
SSurtT! "Y ;. 7 JWifcar estos como parte d e las pruebas de
e d n ^ ^
U 1 S i m a r S1 s e
f MSSZZSI ' i'" ' ; """ "' ' atribuyen los costos de

Pruebas del ciclo de nminas vversom CV.

C ua i i ...
demanodeobra,s,,| ,nlo,m * d o el auditor verifica los costos
En la mayora de'.os ^ t S ^ M ^ V I " * "" ^****>
de mano de obra directos e k K - o t********* PalosCOStoS
del ciclo de nmina;, y personal rfican como parte d e la auditora
716
16
**nS APLICACIN DI.1 PHOCESO DE AUDITOR
A A OTROS CICLOS
 delc
S? d
-'o rfe
bm a A W la
Sel/ S
T^
S cic
^ZlZ r anos
^ * * * entre el cido de
1,-1! Y 'os citados . ' y almacenamiento es ms lejana que
ante. La m a y o r " * anterioridad, esta relacin sigue siendo imPor-
d e auditora e lal c d e
terminados, as como en * P ^ ***
arc ue
prueba el ciclo de ventas l Y registro de ventas tiene lugar cuando se
Adems
estndares, se verifica el L ? ^ ' > si se utilizan registros de costos
( Standar d e
que se desarrollan las nn, u \ artculos vendidos al mismo tiempo
Pruebas de ventas.
FIGURA 19-6
Interrelacin de Pruebas del ciclo de
diferentes pruebas Pruebas del
adquisiciones y pagos ciclo de nminas y
de auditora personal
Produccin en
Materias primas proceso

Inventario inicial Inventario

inicial
Adquisiciones de 4-

materias primas Mano de

obra directa
I *t * - -

Materias primas
Materias primas utilizadas
utilizadas . . - . - .
*
v ,

Mano de obra
indirecta y otros
ebasde costos indirectos de
contabilidad de costos:
registros de
inventario perpetuo
; de costos
unitarios
Costos de
produccin

Pruebas de
observacin
del inventario

Recopilacin y precios

Pruebas de contabilidad de costos Las pruebas de contabilidad de costos

tienen intencin de verificar los controles que afectan el inventario y que no se
verificaron como parte de los tres ciclos ya mencionados. Se hacen pruebas de
controles fsicos, transferencias de costos de materias primas a produccin en
proceso transferencia de costos de artculos fabricados a artculos terminados,
E S maestros de inventario perpetuo, y registros de costos unitanos.

.. .* i/ meaos En la mayor parte de las auditoras,

to ddodeinventanosyalmacenamiento
r ^3S&
la suposicin subyacente en ia^ 717
19 AUDITORA DEL CICLO DE INVENTARIOS Y ALMACENAMIENTO
CAPTULO
 , m residuo del inventario inicial mas las adqui s i c i o .
es que el costo de ventas es un r ^ ^ ^ y otros t o s de fabricacin,
nes de materias primas man ^ ^ ^ ^ ^ c o n e s t a l d a e n la m e n f e a ^
menos el inventario tinai. c u * ^ v e n t a s , resulta obvia la importancia del
cos
auditora del inventario y . r e c o p i l a c i n y los precios son igual de
inventario final. El inventario fisic , ^ r ^ cua,quera d e ellos resulta ^
orc u
importantes en la auditoria, P l n e o s
un inventario y costo de ventas erro . a p 0 y a r s e fuertemente en los
En la prueba del f ^ " ^e r K e
i s e les Ea verificado como parte de
archivos maestros del inventario P P h h s i s e c o n s i d e r a que los
una o ms de las pruebas J J ^ ^ ^ ^ ^ i a b i e s , el auditor observa
archivos maestros f ^ ^ X T o T e n t o d u r a n t e el a o y confa en los
n
verifica el conteo fsico en a S " Q S a d e c u a d o s d e las cantidades.
1 U
^ S S S S S S S S ^ ^ po S 1 He confiar hasta a e r t o g rado,
en fas pruebas efectuadas en los registros de costos d u r a n t e las pruebas sustan
tivas de transacciones. Tambin es til la existencia d e registros de costos
estndares con propsitos de comparacin con los costos unitario reales. S, se
utilizan los costos estndares para representar el costo histrico, se les tiene que
verificar para comprobar su confiabilidad.

TRMINOS IMPORTANTES
Archivos maestros de inventario perpetuo. Re
gistros computarizados constantemente actua
lizados de partidas de inventario compradas,
utilizadas, vendidas, y a mano para mercanca,
materias primas, y artculos terminados.
Ciclo de inventarios y almacenamiento. Ciclo de
transacciones que involucra el flujo fsico de los
artculos a travs de la organizacin, lo mismo
que con los costos relacionados.
Controles de contabilidad de costos. Controles
sobre el inventario fsico y los costos relacionados,
desde el punto en que se requieren las materias
primas hasta el punto en que se ha terminado el
producto fabricado y se ha llevado al almacn.
P r u e b a s de precios de i n v e n t a r i o . Procedi
mientos de auditora utilizados para verificar
los costos usados para valuar el inventario
fsico.
Pruebas de recopilacin de inventarios. Proce
dimientos de auditora utilizados para verificar
si las cuentas fsicas de inventario se resumieron
y se extendieron de forma correcta las cantida
des y precios de inventario, y se s u m el inven
tario extendido.
Registros de contabilidad d e costos. Registros de
contabilidad que tienen q u ver con la fabrica
cin y procesamiento de los artculos y el alma
cenamiento de los artculos terminados.
Registros de costos e s t n d a r e s . Registros que in
dican las variaciones entre los costos proyecta
dos de materiales, m a n o de obra y costos indi
rectos, y los costos reales.
Sistema de costeo d e r d e n e s d e produccin.
Sistema de contabilidad d e costos, donde se
acumulan los costos por o r d e n de produccin
individual c u a n d o se utiliza el material y se
^ incurre en costos de m a n o de obra.
Sistema de costeo d e proceso. Sistema d e contabi
lidad de costos d o n d e se a c u m u l a n los costos
para un proceso, siendo asignados los costos uni
tarios para cada proceso a los productos que
pasan por el proceso.

CUESTIONARIO DE REPASO
19-1 Proporcione las razones por las que con
frecuencia el inventario es la p a r t e m s difcil 19-2 Explique la relacin entre el ciclo de adqui
y consumidora de tiempo en m u c h a s a u d i t o siciones y pagos y e l ciclo de inventarios y almace
ras. namiento e n la a u d i t o r a d e u n a e m p r e s a indus
trial. Enliste varios procedimientos de auditora en
718
PROCESO
 , ciclo de adquisiciones y pagos q u e
a
aplicacin. Pyen su
n C1 n d e U observa
J9-3 Indique lo que se quiere decir tario c i n de la toma de inven
P re C ntralor
^contabilidad de costos y e x p l i q u e S [ 8stros te en ] registr un inventario inexisten-
rn or etlc ueta
ja en la conducta de una auditora P tan- enKl l s , con lo que sobrevalu consid-
1 k s utilldades Cmo odna el audi
5^4 Muchos auditores afirman q u e s tor d e ^ ^ ^ - P "
P eden scubrir el error, en el caso que no hubiera
reducir considerablemente ciertas p r u e u , "
U ro e t
ditora para clientes que tienen registros p e r n P ? " m o p P"P ^
adecuados que incluyen datos de costos v n.xphque por qu un corte correcto de las
%s. Cules son las pruebas ms importanteTn" ompras y ventas depende mucho de la observa
l0S r e g istros perpetuos que el auditor tienl n
r o n del inventario fsico. Cul informacin se
desarrollar antes de que pueda reducir el ries T obtienen durante el conteo fsico para asegurarse
control evaluado? Supongamos q u e s e determina ae que el corte es preciso?
l o s mventanos perpetuos son precisos, c S
Defina lo que se quiere decir por pruebas de
n
. .uebas
. a i . ^ nueden reducirse? c dies e varios ejemplos de procedi
r pue mientos de auditora para verificar la recopilacin.
P
&S Antes del examen fsico, el auditor obtie. i . Enliste los principales procedimientos ana
una copia de las instrucciones giradas p o r el clienne lticos para comprobar la razonabilidad global del
para el desarrollo de las funciones de inventario ve inventario. Para cada prueba, explique el tipo de
las revisa con el contralor. Al conocer los proced error que se identifica.
Rentos de inventario para una pequea compaa 19-13 Incluidas en el inventario al 31 de diciembre
manufacturera, se identifican estas deficiencias- las de 1994 de la Wholeridge Supplv Company, hay
operaciones d e e m b a r q u e n o se detendrn por 2,600 carpetas de lujo de tres argollas, por la canti
completo d u r a n t e el examen fsico, y no habr dad de 5,902 dlares. Un examen de las adquisicio
verificacin independiente de la cuenta original de nes ms recientes de carpetas mostr los siguientes
inventario por u n s e g u n d o equipo de contabilidad. costos: 26 de enero, 1995,2,300 carpetas a 2.42 dla
Evale la importancia d e cada una d e estas defi res cada una; 6 de diciembre, 1994, 1,900, a 2.28
ciencias, e i n d i q u e sus efectos sobre la observacin dlares cada una; 26 de noviembre, 1994, 2,400 a
del auditor del inventario. 2.07 dlares. Cul es el error en la evaluacin para
las carpetas de lujo de argollas, en el inventario al
19-6 A la terminacin d e u n a observacin de in 31 de diciembre de 1994, suponiendo que se ha
ventario, el contralor solicit q u e el auditor le pro realizado una evaluacin del inventario de acuer
porcionara u n a copia d e todas las cuentas de prue do con PEPS? Cul sera su respuesta si la adqui
bas registradas, p a r a facilitar la correccin de todas sicin del 26 de enero de 1995 fue por 2,300 carpe
las discrepancias e n t r e las cuentas del auditor y las tas a 2.12 dlares cada una?
del cliente. Debe el a u d i t o r satisfacer esta solici 19-14 La Ruswell Manufacturing Company apli
tud? Por qu? c costos indirectos al inventario al 31 de diciem
19-7 Cules p r o c e d i m i e n t o s bsicos de auditora bre de 1995, sobre la base de 3.47 dlares por hora
se involucran en la verificacin d e la propiedad del de mano de obra directa. Explique cmo evaluara
usted la razonabilidad del total de horas de mano
inventario d u r a n t e la o b s e r v a c i n del conteo fsico
de obra directa y los costos indirectos en el inven
y como parte d e las p r u e b a s subsecuentes de eva
tario final de artculos terminados.
luacin? 19-15 Cada empleado de Gedding Manufactu
19-8 En la verificacin del m o n t o del inventario, ring Co., empresa que utiliza un mtodo de costeo
una de las preocupaciones del auditor es la identifi del inventario por orden de produccin, tiene que
cacin de partidas obsoletas y d e movimiento lento. conciliar el total de sus horas trabajadas con las
Enliste los p r o c e d i m i e n t o s d e auditora q u e po horas trabajadas en las rdenes de produccin
dran emplearse p a r a s a b e r si se h a n incluido en el individuales utilizando una tarjeta d e tiempo e n
inventario partidas d e m o v i m i e n t o lento u obsoletas. rdenes de produccin, en el m o m e n t o en que se
19
-9 Durante el d e s a r r o l l o del inventario fsico, el preparan las tarjetas de tiempo semanales para la
contralor i n t e n c i o n a l m e n t e r e t u v o varias etiquetas AZ~* T a tarieta d e tiempo e n la orden d e pro-
d
e inventario q u e e s t a b a n e n p o d e r d e los emplea se eng apa a la tarjeta de tiempo. Explique
c m o v e r S a usted los u n i d a d e s monetarias de
o s responsables d e l c o n t e o fsico. D e s p u s q u e el
e d i t o r se retir del e s t a b l e c i m i e n t o del cliente a la
n r , riCLO
AUDITORIA DEL CICLO UL. DE INVENTARIOS Y ALMACENAMIENTO
CAPTULO 19

mano de obra directa que se icluyen en el inventario
como parte de las pruebas de nminas y personal.
19-16 En la suposicin de que el auditor docu
menta debidamente los nmeros de reportes de
rece
PREGUNTAS DE OPCIN
19-17 Las siguientes cuestiones se relacionan con
los controles internos en el ciclo de inventarios y
almacenamiento. Seleccione la mejor respuesta.
a. En una compaa cuyos materiales y suminis 19-18 Las siguientes cuestiones se relacionan con
tros incluyen una gran cantidad de partidas, se la prueba de la estructura d e control interno del
indicara una deficiencia fundamental en los
requisitos de control, si
(1) no se mantiene un archivo maestro de in
ventario perpetuo para partidas de poco
valor.
(2) la funcin de almacenamiento se combinara
con la produccin y mantenimiento de re
gistros.
(3) se utilizara una base cclica para la toma de
inventarios fsicos.
(4) se pagaran las partidas de suministros me
nores en el momento de su adquisicin.
b. Para propsitos de control, se pueden omitir las
cantidades de materiales ordenados de la copia
de la orden de compra que
(1) se enva al departamento de contabilidad.
(2) se conserva en los archivos del departamen
to de compras.
(3) se regresa al solicitante,
(4) se enva al departamento de recepcin.
- * Cul de los siguientes procedimientos detec b. Se establece, en parte, la precisin de los archi
tara mejor el robo de partidas valiosas de un
inventaro que consiste de cientos de partidas
diferentes, que se venden de 1 a 10 dlares, y
unas cuantas partidas que se venden en cientos
de unidades monetarias?
(1) Mantener u n archivo maestro de inventario
. , - ,t t .,
m s C A1 e v a l u a r
S ! J f ^
valiosas, con una verificacin peridica fre
cuente de la validez de los inventarios per
petuos.
(2) Hacer que u n despacho independiente de au
ditores prepare un reporte de control interno
sobre la efectividad de los controles adminis
trativos y de contabilidad sobre el inventario.
(3) Tener un espacio separado en el almacn
para las partidas m s valiosas, con etiquetas
foliadas.
0
PARTE 5 APLICACIN DEL PROCESO DE AUDITORA A OTROS CICLOS
servacin del inventario fsico, explique cmo p u e .
L verificar el corte correcto de las compras, i n c l u .
S ive el desarrollo y aplicacin de pruebas poste-
t o r m e n t e en la auditora, para la posibilidad d e
que existan materias primas en transito.
(4) Requerir la firma de u n funcionario autori
zado en todas las requisiciones para las par
tidas ms valiosas.
cliente para el inventario y almacenamiento. Escoja
la mejor respuesta.
a. Cuando un auditor prueba los registros de con
tabilidad de costos del cliente, las pruebas del
auditor estn diseadas principalmente para
determinar que
(1) las cantidades a m a n o se h a n calculado si
guiendo tcnicas aceptables de contabilidad
de costos que se aproximan razonablemente
a las cantidades reales a m a n o .
(2) los inventarios fsicos concuerdan sustan-
cialmente con los inventarios en libros.
(3) la estructura d e control interno est de
acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados y est funcionando
segn se plane.
(4) se h a n distribuido correctamente los costos
a los artculos t e r m i n a d o s , produccin en
proceso, y costo d e ventas.
vos maestros d e inventario p e r p e t u o al compa
rar los registros d e inventario p e r p e t u o con
(1) las requisiciones d e c o m p r a .
(2) los reportes d e recepcin.
(3) las rdenes de c o m p r a .
(4) los pagos al proveedor.
los controles d e inventario respecto
d e la separacin d e labores, lo menos probable
sera q u e u n a u d i t o r
(1) inspeccionara los d o c u m e n t o s .
(2) efectuara investigaciones.
(3) observara los p r o c e d i m i e n t o s .
(4) tomara e n c u e n t a los m a n u a l e s de polticas
y procedimientos.
19-19 Las siguientes cuestiones se relacionan con
las p r u e b a s d e detalles d e s a l d o s y los proced-
720
 Rentos analticos para el inventario Fe cs
::~r
o r respuesta.
respuesta. ' c o J a la me_
[ Bs mfc probable que un auditor l W n
Saber automtico.
de un inventario de movimiento 1 *
lento
c.
dio de por me-
(1) investigaciones entre el personal H
VCntas
(2 ) preguntas al personal de almacn
(3) observacin fsica del inventario \i) el precio promedio de las partidas en el
(4 ) revisin de los archivos maestros adel in
e I lr
tario perpetuo. *ven-
b. Un anlisis en la rotacin del inventario es til
para el auditor, porque puede detectar
(1) insuficiencias en los precios del inventario
(2) mtodos para evitar costos cclicos de retenSn.
19-20 Los incisos del 1 al 8 son preguntas seleccio
nadas que por lo general se encuentran en cuestio
narios utilizados por auditores para conocer la
estructura de control interno en el ciclo de inven
tarios y almacenamiento. Al utilizar el cuestionario
para un cliente, u n a respuesta "s" a una pregunta
indica un posible control interno, mientras que un
'no" indica una posible debilidad.
1. Prepara el d e p a r t a m e n t o de recepcin repor
tes de recepcin foliados y contabiliza peridi
camente los n m e r o s de todo el inventario re
cibido, m o s t r a n d o la descripcin y cantidad de
los materiales?
2. Se almacena todo el inventario bajo el control
de un custodio en reas con acceso limitado?
3. Se autorizan todos los embarques a clientes
por documentos d e e m b a r q u e foliados?
4. Se mantiene u n archivo maestro de inventario
perpetuo detallado p a r a el inventario de mate
rias prima s ?
5. Se efectan los conteos fsicos de inventario
por personas q u e n o son los almacenistas y
aquellos r e s p o n s a b l e s d e m a n t e n e r el archivo
maestro de inventario p e r p e t u o ?
6
- Se utilizan registros d e costos estndares para
las materias p r i m a s , m a n o d e obra directa, y
costos indirectos?
7. Existe u n a poltica declarada, con criterios es
pecficos, p a r a d a r d e baja los artculos obsole
tos o de m o v i m i e n t o lento?
8. Alguna p e r s o n a , i n d e p e n d i e n t e de las que lo
Preparan, revisa la precisin y correccin de los
empleados en la recopilacin final del inven
tario?
orr r i n O DE INVENTARIOS Y ALMACENAMIENTO
CAPTULO 19 AUDITORIA DEL CICLO DL IN
( ) los puntos ptimos para el reordenamiento
(4) la existencia de mercanca obsoleta.
^ n auditor que se halla auditando el inventa-
o, puede aplicar apropiadamente el muestreo
'
en busca de atributos, a fin de calcular
inventario.
(2) el porcentaje de las partidas de inventario
ae movimiento lento.
(3) el valor del inventario en unidades moneta
rias.
partidas del inven
tario.
Tarea
a. Para cada una de las preguntas anteriores, de
clare el propsito del control interno.
b. Para cada control interno, enliste una prueba de
procedimientos de control que permitan com
probar su efectividad.
c. Para cada una de las preguntas anteores,
identifique la naturaleza de los posibles errores
financieros si el control no est en vigor.
d. Para cada una de los posibles errores mencio
nados en la parte c, enliste un procedimiento
sustantivo de auditora para determinar si exis
te un error importante.
19-21 Con frecuencia, los registros de contabili
dad de costos es un rea esencial en la auditora de
una compaa industrial o de construccin.
^^ ^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^^
Tarea
Por qu es importante revisar los registros de
contabilidad de costos y comprobar su preci-
sin?
b. Para la auditora de los registros de una conta
bilidad de costos estndares en la que se fabri
can 35 piezas, explique la forma en que usted
determinara si cada una de las siguientes es
razonable para la pieza No. 21.
(1) Horas estndares de mano de obra directa
(2) Tasa estndar de costos indirectos variables
(3) Tasa estndar de costos indirectos
(4) Unidades estndares de materias primas
nA 721