EDITORIAL
Simplificacin administrativa laboral
INFORMATIVO
Vera Paredes
DIRECTOR
C.P.C. Dr. Isaas Vera Paredes
SUB DIRECTORA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
ASESORA TRIBUTARIA
C.P.C. Dra. Ada Vera Zambrano
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA LABORAL
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
ASESORA ECONMICA FINANCIERA
C.P.C. Luis Alberto Arroyo Correa
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
ASESORA COMERCIAL
C.P.C. Dr. Enver Damin De La Cruz
SISTEMA DE NDICES
Contenido
Agenda al da
A. Asesora Tributaria
B. Asesora Contable y Auditora
C. Apndice Legal
D. Asesora Laboral
E. Asesora Econmica Financiera
F. Asesora Comercio Exterior
G. Asesora Derecho Comercial
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Asociacin Interamericana
del Derecho y la Contabilidad
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de sus colaboradores.
Derechos Reservados
Hecho el Depsito Legal en la Biblioteca
Nacional del Per
N 98-0419
y mejoras para los trabajadores del
hogar
Desde el 11 de noviembre estn vigentes, para todos los regmenes laborales,
las modificaciones al rgimen laboral privado estipuladas por el Decreto
Legislativo N 1246 que modific el Decreto Supremo N 003-97-TR, siendo
una de las novedades ms notables la supresin de la obligacin de registrar
los contratos de trabajo temporales.
Como se recordar los empleadores estaban obligados a registrar los contratos
temporales o sujetos a modalidad hasta el ltimo da de su vigencia y
concomitante con esto a abonar al Banco de la Nacin las tasas respectivas
para realizar dicho registro.
Por tanto estas obligaciones se dejan de lado y ahora solo ser suficiente la
suscripcin de los respectivos contratos entre las partes y la entrega de la
copia al trabajador junto con su cargo de recepcin, adems deja de ser una
infraccin administrativa no presentar los contratos en la plataforma virtual del
Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo (MTPE), que como recordarn
se consideraba una infraccin leve, y hasta incluso algunos juzgados laborales
consideraban esto como una causal de desnaturalizacin del contrato de
trabajo sujeto a modalidad.
De igual forma tambin se ha dejado sin efecto la obligacin de registrar los
convenios de prctica ante el MTPE o en las Direcciones Regionales de Trabajo,
al igual que con los contratos sujetos a modalidad, sin embargo sigue siendo
obligatoria la suscripcin de los mismos entre las partes.
Esto significa que los inspectores de la Sunafil o del MTPE (donde no haya
fiscalizadores de la Sunafil) no debern solicitar las constancias de inscripcin
de los convenios de modalidades formativas.
El 22 de noviembre se present ante el Congreso de la Republica el Proyecto de
Ley N 666/2016-CR, proyecto de ley que busca modificar la Ley N 27896, Ley
de los Trabajadores del Hogar, este proyecto busca modificar el rgimen laboral
de los trabajadores del hogar, entre las principales modificaciones propuestas
se encuentran, la nivelacin de la remuneracin, la CTS y las vacaciones.
Como se recordar los trabajadores del hogar son los nicos que pueden
cobrar por debajo de la Remuneracin Mnima Vital (RMV), este proyecto de
ley pretende establecer que la RMV tambin sea aplicable a los trabajadores
del hogar, haciendo extensible el rgimen de los trabajadores del hogar a los
choferes de la familia, al personal que se desempea en el cuidado de los
nios y enfermos (nieras y enfermeros), vigilancia y cuidado de animales
domsticos.
De igual manera el Proyecto de Ley propugna que las vacaciones de los
trabajadores del hogar se incrementen de quince (15) das a treinta (30) al
ao, de igual manera se postula que las Compensacin por Tiempo de Servicios
pase de quince (15) a treinta (30) das de remuneracin al ao, por el momento
el Proyecto de Ley est en comisin de trabajo y seguridad social esperando
ser evaluada.
EL DIRECTOR
Informativo Vera Paredes
Informe
Tratamiento tributario de los gastos de por navidad y ao nuevo A-1
Casos prcticos
Gastos por navidad y fin de ao A-6
Caso 1: Obsequio de canastas navideas a los trabajadores - aguinaldo A-6
Caso 2: Agasajos al personal gasto recreativo A-7
Caso 3: Obsequio a clientes gasto de representacin A-8

Nos consultan
- Cul es la naturaleza de la canasta de navidad entregadas a los trabajadores? A - 11
- Los obsequios entregados a los trabajadores por navidad est afecto al IGV? A - 12
Actualidad
- Amplan plazo para designados como emisores de comprobantes electrnicos hasta A - 14
el 30 de junio 2017

INFORME INSTITUCIONAL
- Se plantea el supuesto de empresas que adquieren vales de consumo, emitidos por
empresas comercializadoras de productos, a cambio del pago de un monto menor A - 16
al consignado en dichos vales

ORIENTACIN TRIBUTARIA
Cmo prtesentar una queja ante la defensora del contribuyente y usuario A - 18
aduanero del ministerio de economia y finanzas?

INDICADORES TRIBUTARIOS
- Tabla de vencimientos para las obligaciones tributarias de 2016 A - 22
- Pagos a cuenta de cuarta categora A - 22
- Procedimiento para efectuar la retencin de rentas de quinta categora a partir A - 22
del 2016
- Retenciones y/o pagos a cuenta de rentas de 1, 2, 4 y 5 categora (Sujetos A - 22
domiciliados)
- Tasa de interes moratorio (TIM) / Moneda Nacional y Extranjera A - 22
- Obligacin de llevar libros y registros contables para rentas de tercera categora A - 23
- Codificacin de los documentos autorizados RCP A - 23
- Plazo de atraso de libros y registros vinculados a asuntos tributarios A - 23
- Tabla de cdigos de tributos de IR e IGV A - 24
- Porcentajes de percepciones del IGV A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Cronograma Tipo A y Tipo B: Fecha mxima de atraso de Registro de Compras A - 24
y de Registro de Ventas e ingresos llevados de manera electrnica
- Bienes y servicios sujetos al SPOT A - 24
- Tipo de cambio venta dolar americano a utilizarse en los registros de compra
y venta (uso SUNAT) A - 24
- Tipo de cambio aplicable al impuesto a la renta A - 24

Informe
Proceso de cierre contable B-1

APNDICE LEGAL
Principales Normas legales de 1 al 30 de Noviembre 2016 C-1
Informe
Aspectos relevantes de las gratificaciones legales D-1

Casos Prcticos
- Gratificacin de un trabajador de construccin civil D-5
- Gratificacin de un trabajador de construccin civil oficial D-6
- Trabajador de construccin civil que ha laborado en una obra por 18 das D-6

NOS CONSULTAN
- Cul es el perodo computable para el clculo de las gratificaciones? Y Cul D-9
es el tiempo de servicios computable?
- Un suscriptor nos consulta si los artistas tambin tienen derecho a recibir
gratificaciones? D - 10
ACTUALIDAD
- Se public el decreto legislativo N 1246 D - 11

JURISPRUDENCIA LABORAL
- La suspensin del plazo de caducidad procede ante todo tipo de despido D-12

MODELOS Y FORMATOS
- Modelo de boleta de gratificacin D - 13

INDICADORES LABORALES
- Cronograma de vencimiento de obligaciones laborales D - 14
- Impuesto a la renta de 5ta. categora - perodo 2016 D - 14
- Tasas de inters bancario - CTS D - 14
- Factor acumulado tasa de inters legal laboral D - 14
- Remuneracin mnima vital D - 14
- Aportes, comisiones y prima de seguro - AFP D - 14
- Otras remuneraciones mnimas D - 14
- Contribuciones D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14
- Tabla de Multas Inspectivas (D.S. N 019-2006-TR) D - 14
- Firma de seguro y gasto de sepelio - AFP D - 14

Informe
Financiamiento a travs de COFIDE E-1

INDICADORES FINANCIEROS
- Tasas de inters promedio del mercado 2016 E-3
- Tasas internacionales libor 2016 E-3
- Factor acumulado tasa de inters legal efectiva 2016 E-4
- Dlar americano y euro E-4
- Indice de precios al consumidor de Lima Metropolitana E-4
- Indice de precios al por mayor a nivel nacional E-4
- Tasas de inters promedio del mercado 2016 E-4

Informe
Tributos que gravan la importacin de mercancas F-1

Informe
Promociones comerciales, rifas con fines sociales y colectas pblicas G-1
AGENDA al da

Observaciones y sustento de la liquidacin preliminar en

TributariA el Procedimiento de Fiscalizacin Parcial Electrnica de
Tributos Internos
Cronograma de vencimientos de obligaciones tributarias
Mediante la Res. S. N 303-2016-SUNAT, se ha aprobado las
disposiciones para la presentacin y atencin de observaciones
Correspondientes al perodo Noviembre 2016 que la Sunat notificar mediante la liquidacin preliminar y
Diciembre 2016 del sustento de dichas observaciones en el Procedimiento de
Fiscalizacin Parcial Electrnica de Tributos Internos.
Lunes Martes Mircoles Jueves Viernes Sbado Domingo

1 2 3 4 Los contribuyentes notificados con los reparos cuentan con el

plazo de 10 das hbiles para sustentar las diferencias detectadas
5 6 7 8 9 10 11 por la Sunat contenidas en la liquidacin preliminar, la misma
que se notifica de manera conjunta con la carta de presentacin
12 13 14 15 16 17 18 que da inicio al Procedimiento de Fiscalizacin Parcial Electrnica
DGITO 4 Y 5 DGITO 6 Y 7 de Tributos Internos. Adems este procedimiento no permite
prrrogas, salvo en caso fortuito o de fuerza mayor.
19 20 21 22 23 24 25
0,1,2,3,4,
DGITO 8 Y 9 DGITO 0 DGITO 1 DGITO 2 Y 3 5,6,7,8 y 9 (*)

26 27 28 29 30 31 Laboral
(*)Buenos contribuyentes y UESP. Modificacin del decreto supremo N 003-97-TR sobre
registro de contratos de trabajo a plazo fijo
TRIBUTARIA Mediante el D. L. N 1246 se modific el D. S. N 003-97-TR, ahora
las empresas ya no tienen la obligacin de registrar los contratos
Modifican lugar de cumplimiento de obligaciones de trabajo temporal o a plazo fijo en la plataforma virtual del
para los contribuyentes de la Intendencia de Ministerio de Trabajo, ni en las Direcciones Regionales de Trabajo.
Principales Contribuyentes Nacionales No obstante, s debern contar con un contrato por escrito en el
que se especifique la causa que justifica la contratacin temporal,
Mediante la Res. S. N 307-2016/SUNAT, publicada el esto implica que ya no debern pagar las respectivas tasas en el
23.11.2016 se modific el lugar de cumplimiento de Banco de la Nacin.
obligaciones para los contribuyentes de la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales. Por tanto tampoco deber pagar las respectivas tasas que se sola
pagar por derecho de inscripcin.
Lugar de cumplimiento de
Dependencia obligaciones formales y Modificacin de la ley N 28518, ley sobre modalidades
sustanciales formativas laborales
Avenida Paseo de la Repblica Mediante el Decreto Legislativo N 1246 se modific la Ley N
Intendencia de Principales nmeros 4728-4730, distrito 28518, ahora las empresas ya no tendrn la obligacin de registrar
Contribuyentes Nacionales de Miraflores, provincia y los convenios de Modalidades Formativas en la plataforma virtual
departamento de Lima.
del MTPE ni en las Direcciones Regionales de Trabajo (aunque s
debern contar con los convenios por escrito suscritos por todas
las partes).
El 1 diciembre de 2016 es el tiempo lmite para los
11,807 PRICOS obligados por la SUNAT a facturar Empleadores tiene hasta el 15 de diciembre para abonar
electrnicamente la gratificacin por navidad
Mediante la Res. S. N 203-2015/SUNAT se design a dos No pagar ntegra y oportunamente las gratificaciones genera dos
grupos de contribuyentes que deben comenzar a facturar tipos de situaciones en contra del empleador, la primera: el pago
electrnicamente de manera obligatoria. de intereses legales laborales, regulados por el D. Leg, N 25920;
y la segunda: se configura una infraccin grave en materia de
Fecha de Sujetos obligados
relaciones laborales y los empleadores podran ser sancionados,
emisin en caso de una empresa No Mype, desde las 3 UIT, equivalentes a
Desde del A los sujetos que, al 31 de julio de 2015, tengan la S/ 11,850, hasta las 50 UIT, es decir S/ 197,500.
15.07.2016 calidad de: Principales Contribuyentes Nacionales.
En caso se tratase de una pequea empresa la sancin ira
A los sujetos que, al 31 de desde 1 UIT (S/ 3,950) hasta las 10 UIT (S/. 39,500). Para una
julio de 2015, tengan la microempresa, las multas van desde 0.25% de la UIT (S/ 987.50)
calidad de: hasta una 1 UIT (S/3, 950).
Desde del a) Principales contribuyentes Excepcionalmente
desde el 01.12.2016
01.12.2016 de la Intendencia Lima. hasta el 30.06.2017
b) Principales contribuyentes de FINANCIERO
las Intendencias Regionales y
Oficinas Zonales. Autorizan difusin del Proyecto de Reglamento de
Auditora Financiera Externa en el Portal del Mercado
de Valores
Mediante Res. S. N 311-2016/SUNAT, publicado el
30.11.2016, excepcionalmente, a los sujetos designados Mediante la Res. S. N 034-2016-SMV/01, publicada el 16.11.2016
como emisores electrnicos de comprobantes de pago se autoriz la difusin del Proyecto de Reglamento de Auditora
desde el 01.12.2016, pueden desde el 01.12.2016 hasta el Financiera Externa en el Portal del Mercado de Valores.
30.06.2017, emitir los comprobantes de pago en formatos
impresos o de manera electrnica, debiendo enviar a partir Dicho proyecto se puede descargar del portal de mercado de
del 01.01.2017 el resumen diario. valores (www.smv.gob.pe) normas/consulta ciudadana.

Informativo Vera Paredes


IN F O RM E
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Es frecuente que por estos das las empresas incurran
en diversos gastos alusivos a una fecha tan importante
para la colectividad cristiana como es la Navidad.
En ese sentido, consideramos pertinente abordar
en el presente Informe la problemtica que pudiera
suscitarse en torno a la deducibilidad de los referidos
gastos, recomendando desde luego una adecuada
sustentacin de los mismos no slo apelando a
un criterio de razonabilidad sino, adicionalmente,
recurriendo a pronunciamientos del Tribunal Fiscal
los cuales han permitido aclarar y en su oportunidad,
establecer la verdadera naturaleza del gasto incurrido.
Esto ltimo, qu duda cabe, permitir apreciar los
requisitos que habr de tener en cuenta la empresa
a fin de poder verificar la deducibilidad del gasto y su
cuantificacin.
En el presente Informe abordaremos los principales
gastos en los que comnmente incurren las empresas
como consecuencia de las festividades navideas,
los mismos que se encuentran orientados tanto a los
trabajadores como a los clientes.
II. AGUINALDOS
2.1. Entrega de Canastas Navideas, Panetones y
Pavos a los trabajadores
Conforme lo establecido en el ltimo prrafo del
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta los
gastos realizados por la empresa debern cumplir con
el principio de causalidad, razonabilidad y generalidad a
fin de poder calificar como gasto deducible para efectos
del impuesto a la renta.
En ese sentido, los gastos por canastas navideas,
panetones y pavos a los trabajadores s cumplen con
el principio de causalidad adems de los criterios de
razonabilidad en cuanto a los ingresos generados
y el gasto efectuado; y generalidad siempre que se
entreguen a todos los trabajadores; y adems que se
acredite el destino del gasto, es decir, que la entrega de
los bienes o regalos se haya efectuado a los trabajadores.
Respecto de esto ltimo, es pertinente sealar el criterio
sealado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N
490-5-2002, cuando indica que los gastos provenientes
de la compra de obsequios para ser entregados con
motivo de la Navidad pueden ser deducidos, para ello
debe acreditarse que los mismos fueron totalmente
entregados a los trabajadores, en consecuencia de
ASESORA TRIBUTARIA
A
TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS
GASTOS DE POR NAVIDAD Y AO NUEVO
acuerdo a este criterio podra elaborarse una relacin
de las personas beneficiadas con dichas erogaciones,
detallndose la entrega de los bienes con la firma de
cada uno de los beneficiarios.
Partiendo de la premisa que se cumple con lo antes
indicado, los gastos por canastas navideas, panetones
y pavos a los trabajadores califican como aguinaldos; y
conforme lo dispuesto en el inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los aguinaldos,
bonificaciones, gratificaciones y retribuciones otorgadas
al personal sern deducibles para efectos del clculo de
dicho impuesto en la medida que hayan sido pagadas
hasta la fecha de presentacin de su declaracin jurada
anual. Asimismo, el inciso a) del artculo 34 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, considera como un
concepto de renta de quinta categora entre otros, a los
aguinaldos.
En funcin a lo expuesto, la empresa debe incluir en
libro de planillas el monto de las entregas realizadas
como un concepto de dicha renta, sujeta a la retencin
del Impuesto a la Renta de corresponder. Sin embargo,
es preciso recordar que los referidos bienes constituyen
conceptos no remunerativos y por lo tanto no
estarn afectos a cargas sociales (ESSALUD y ONP). Por
consiguiente, en la medida que la empresa considere la
entrega de los bienes a los trabajadores como renta de
quinta categora podr deducir como gasto la compra
realizada de los mismos.
En materia de del Impuesto General a las Ventas (IGV),
la entrega en propiedad del aguinaldo al trabajador
constituir un retiro de bienes gravado y, por lo tanto, el
IGV pagado en la adquisicin de esos bienes entregados
como aguinaldos podr ser utilizado como crdito
fiscal ya que se estara cumpliendo con los requisitos
sustanciales establecidos para tal efecto en el artculo
18 de la Ley del IGV e ISC.
Cabe sealar que este tributo que deber ser pagado o
asumido por el empleador constituyendo un concepto
reparable para efectos del Impuesto a la Renta. Resulta
pertinente precisar que la calificacin como Venta solo
resulta aplicable para el IGV y no implica que se deba
reconocer un ingreso para el Impuesto a la Renta.
En cuanto a la emisin de comprobantes de pago por
la entrega gratuita, el empleador deber emitir una
boleta de venta consignando la leyenda Transferencia
a Ttulo gratuito, detallando los bienes entregados y
consignando el valor referencial de los mismos e IGV,
segn lo dispuesto en el artculo 8 del Reglamento de
Comprobantes de Pago.
Informativo Vera Paredes A- 1
A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
2.2. Obsequios de Juguetes a los hijos de los trabajadores
Teniendo presente que el artculo 37 del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta seala que son deducibles aquellos
gastos que satisfacen el criterio de causalidad, es decir,
de aquellos gastos necesarios para producir y mantener la
fuente y dado que el mismo se produce con el propsito
de incentivar indirectamente a los trabajadores de la
empresa (de manera general), consideramos que se trata
de un gasto deducible que califica como aguinaldo; por lo
tanto, es mayor renta de 5ta categora para el trabajador.
Por otro lado, toda vez que la empresa transfiera en
propiedad bienes a ttulo gratuito se encuentra obligada
a expedir un comprobante de pago (boleta de venta, para
el caso planteado) segn lo dispuesto por el numeral 1 del
artculo 6 del Reglamento de Comprobantes de Pago; no
obstante, no se origina ingreso gravado alguno y slo se
genera el nacimiento de la obligacin tributaria del IGV
por lo que se produce el presupuesto legal establecido en
el literal a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV, bajo la
calificacin de retiro de bienes, impuesto que deber ser
asumido por la empresa, pero no podr ser considerado
como costo o gasto para efectos tributarios, conforme lo
indicado en el Art. 44 Inc. k) Ley del Impuesto a la Renta
y Art. 16 Ley del IGV.
De la misma manera, se deber contar con una relacin
de las personas beneficiadas con dichas erogaciones,
detallndose la entrega de los bienes con la firma de cada
uno de los beneficiarios.
2.3. Entrega de Vales de Consumo a los Trabajadores
Un vale de consumo es una representacin de dinero en
un documento, el cual, al ser entregado a una persona, lo
puede canjear con los bienes que oferta el lugar donde
se har efectivo el canje. En algunos establecimientos
que los otorgan son elaborados en papel fsico y en otros
los entregan a travs de claves o contraseas a travs
de la Internet o correos electrnicos con alguna clave
encriptada, permitiendo en este caso un mayor control
del destino de la persona que se ha hecho merecedor de
este documento.
Los vales califican como una mayor renta de quinta siempre
que sean entregados a los trabajadores (dependencia),
ello determina que se considera como una mayor renta
de quinta categora, bajo los alcances de lo sealado por
el literal a) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Lo antes indicado se refleja en el hecho de que en lugar de
otorgarle el dinero respectivo, el empleador ha contratado
previamente con una empresa que proporciona los
vales y estos son entregados por el empleador a sus
trabajadores, lo cual determina una mayor renta a favor
de ellos. Al tener el valor del vale de consumo, la calidad
de renta de quinta categora servir como referente para
la determinacin de los ingresos sujetos a las retenciones
de quinta categora del trabajador, siempre que est
obligado a las retenciones por tener ingresos superiores
en el ao a las siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
En cuanto al IGV, la empresa que emite los vales de
A -2 Informativo Vera Paredes
consumo debe afectarlos con el IGV? La empresa que
cumple con emitir los vales de consumo (supermercados,
tiendas por departamento, etc) solo debe colocar en los
papeles que los representa el valor de lo que vale cada
uno de ellos.
Ello determina, por ejemplo, que si se emite un vale de
consumo por la suma de 200 nuevos soles, lo que debe
hacer esta compaa es poder cobrar solo el monto de lo
que seala el vale, no agregando el IGV, toda vez que no
se est realizando la venta de bienes ni tampoco calificara
como una prestacin de servicios.
Al respecto es pertinente sealar el INFORME N.
040-2016-SUNAT/5D0000 que establece al respecto lo
siguiente:
Tratndose de empresas que adquieren vales de
consumo, emitido por empresas comercializadoras
de productos, a cambio del pago de un monto menor
al consignado en dichos vales, para luego y al valor
sealado en estos transferirlos a terceros para el pago en
la adquisicin de bienes que, posteriormente, efecten en
los establecimientos de la empresa emisora:
1. La entrega del vale de consumo que hace la empresa
emisora a la empresa adquirente as como la entrega
que efecta esta ltima a terceros no se encuentran
afectas al IGV.
2. La empresa emisora de los vales no est obligada a
emitir y entregar comprobante de pago a la empresa
adquirente de dichos vales, ni tampoco esta se
encuentra obligada a hacerlo por la entrega de los
referidos vales a terceros.
Ahora bien, entonces en el caso que se hagan efectivos
los vales de consumo, a quin debe entregarse los
comprobantes de pago?
Como se ha indicado en los puntos anteriores, la persona
que tiene la calidad de adquirente de los bienes que se
le entregarn por el canje de los vales de consumo es el
trabajador, de tal modo que la empresa que los reciba
deber cumplir con la emisin del comprobante de pago
respectivo al tenedor de los vales.
A manera de ejemplo, podemos indicar el caso de la
empresa Jaelita la Hermosa S.A.C., la cual entreg a sus
trabajadores vales de consumo equivalentes a S/.100, a
travs del supermercado Vivanda en el mes de diciembre
de 2016, con un plazo de caducidad de los vales de dos
meses.
Los trabajadores de la empresa en mencin cuando
se acerquen al supermercado para adquirir bienes
solicitarn el comprobante de pago por los bienes que les
son entregados a ellos, no correspondiendo solicitar una
factura a nombre de la empresa, toda vez que se trata de
sus compras personales.
RTF N 12450-4-2009
En relacin a las rentas de quinta categora por vales de
consumo, el contribuyente seal que la Administracin
Tributaria ha basado sus argumentos en simples
2da. Quincena de Noviembre
especulaciones, pues las rentas de quinta categora se
imputan con el criterio de lo percibido.
En tal sentido, agreg que la Administracin Tributaria
debi actuar las pruebas y llegar a la realidad de los
hechos, comprobando si efectivamente fueron recibidos
tales vales, solicitando al emisor del certificado de
retenciones que entregara o exhibiera algn documento
que acredite la recepcin de dichos cupones; es decir, la
entrega real.
Al respecto, el Tribunal Fiscal (TF) observ que los vales
de consumo fueron otorgados al contribuyente por el
Ministerio de Economa y Finanzas (MEF) en virtud a
los servicios personales prestados por este en un cargo
pblico.
Asimismo, indic que los vales de consumo otorgados
son rentas de quinta categora al constituir importes
que provienen de servicios personales prestados por el
contribuyente en el citado ministerio.
Finalmente, con relacin a lo sealado por el contribuyente
respecto a que las rentas de quinta categora se imputan
con el criterio de lo percibido y que debi verificarse
que se percibieron tales rentas solicitando al emisor del
certificado de retenciones que entregara o exhibiera un
documento que acredite la recepcin de tales cupones,
el TF seal que lo alegado no resulta pertinente, toda
vez que, si bien es cierto, las rentas de quinta categora
se imputan en el ejercicio en el que se perciben, ello se
encuentra acreditado, pues el MEF ha dejado constancia
en el certificado que "otorg" vales de consumo al
contribuyente, lo que implica que por lo menos estos
estuvieron a su disposicin.
III. GASTOS DE REPRESENTACIN
Se considera gasto de representacin propio del giro del
negocio a los efectuados por la empresa con la finalidad
de ser representada fuera de sus oficinas, locales o
establecimientos. Los destinados a presentar una imagen
que le permita mantener o mejorar su posicin de
mercado, incluidos los obsequios y agasajos a clientes o
tambin proveedores.
No se considera gasto de representacin los desembolsos
dirigidos a la masa de consumidores reales o potenciales;
es decir, clientes o posibles clientes, tales como los gastos
de propaganda.
Al respecto, la RTF N 6610-3-2003 seala lo siguiente:
La adquisicin de cajas de whisky para ser otorgadas
como obsequios a los clientes con motivo de las fiestas
navideas y de ao nuevo permiten mantener o mejorar
la imagen de la empresa frente a sus clientes.
Sin embargo, para considerarlos como gasto de
representacin y deducibles para efectos fiscales debe
acreditarse que el bien hubiera sido efectivamente
entregado a los beneficiarios.
En referencia a la deducibilidad del gasto de
representacin propios del giro del negocio, de acuerdo
ASESORA TRIBUTARIA
A
al artculo 37 inciso q) de la Ley del Impuesto a la Renta,
son deducibles para fines del impuesto a la Renta, siempre
que anualmente no exceda del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos, hasta un mximo de cuarenta (40)
Unidades Impositivas Tributarias.
A efectos de determinar el lmite porcentual se considera
los ingresos brutos menos las devoluciones, descuentos,
bonificaciones y dems conceptos similares que sean de
costumbre de la plaza.
Los gastos se deben acreditar fehacientemente mediante
comprobantes de pago que den derecho a sustentar
costo o gasto y demostrarse la causalidad con las rentas
gravadas, sin dejar de lado la utilizacin de medios de
pago cuando corresponda por efectos de la bancarizacin.
Para el caso del uso del crdito fiscal por los gastos de
representacin, a diferencia del IR que es de periodicidad
anual, por lo que el exceso del lmite aceptado se
determina finalizado el ejercicio, de acuerdo al artculo
6 numeral 10 del Reglamento de la Ley del IGV, para el
crdito fiscal del IGV se determina el lmite mensualmente
acumulando los ingresos brutos desde enero al mes de
realizado el gasto de representacin, y, de excederse del
medio por ciento (0.5%) de los mencionados ingresos
acumulados o de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias acumuladas durante el ao, no habr derecho
a crdito fiscal por el exceso.
En lo referente a la emisin de comprobante de pago, en
caso el gasto de representacin se trate de obsequio de
bienes, debe emitirse el correspondiente comprobante
de pago con la leyenda Transferencia Gratuita y tambin
debe colocarse referencialmente el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin, de acuerdo a lo
establecido en el artculo 8 numeral 8 del Reglamento
de comprobantes de pago.
IV. GASTOS RECREATIVOS
En este punto, tenemos que referirnos a los agasajos
que realizan las empresas para sus trabajadores como
almuerzos, cenas, chocolatadas para los hijos de los
trabajadores etc.; lo cual todo ello constituye gastos
recreativos deducibles para la empresa conforme lo
indicado en el inciso ll) del artculo 37 del TUO de la Ley
del Impuesto a la Renta.
Es necesario indicar que se debe cumplir con el principio
de razonabilidad del gasto el cual est en funcin a la
cantidad de trabajadores con que cuenta la empresa;
as mismo, estos gastos cumplen con el principio de
causalidad ya que se encuentran orientados a motivar el
rendimiento laboral de los trabajadores en la empresa, lo
que va contribuir en la generacin de ingresos gravados
con el impuesto.
Al respecto, la Administracin Tributaria, mediante
Directiva N 009-2000/SUNAT, publicada el 25 de julio de
2000, seala que los gastos efectuados por la empresa
con el fin de agasajar a sus trabajadores pueden ser
deducibles a efectos de determinar la renta neta de
tercera categora, siempre que se encuentre acreditada
debidamente la relacin de causalidad entre el destino
Informativo Vera Paredes A- 3
A ASESORA TRIBUTARIA
del gasto realizado y el motivo de la celebracin.
2da. Quincena de Noviembre
Ntese que en la RTF N 10042-3-2007 el TF ha dicho
que el trmino personal incluye a los que prestan
servicios bajo locacin de servicios.
Siguiendo en esa lnea, estos gastos recreativos van a
ser deducibles slo en la parte que no excedan el lmite
establecido por la norma antes indicada que es 0.5%
de los ingresos netos del ejercicio, hasta un mximo de
40 UITs.
Finalmente, cabe indicar que dichos gastos deben
estar sustentados con el comprobante de pago emitido
conforme el Reglamento de Comprobante de Pago, con
documentos que acrediten fehacientemente el destino
del pasto.
En cuanto a la acreditacin de la relacin de causalidad
referida, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia
ha sealado que sta se sustenta, entre otros, a travs
de los comprobantes de pago de las adquisiciones
destinadas a la realizacin de los agasajos emitidos de
acuerdo a lo dispuesto por el RCP, de los documentos
que acrediten fehacientemente el destino del gasto, y
de ser el caso, su beneficiario.
Con respecto a los documentos que acrediten
fehacientemente el destino del gasto, cabe indicar
que se requiere la presentacin de documentacin
sustentatoria adicional respecto al destino del gasto; los
mismos que podran estar constituidos por contratos
celebrados con clientes de la empresa, cotizaciones,
rdenes de compra, libros contables en los cuales
figura el registro de gastos, entre otros.
V. ENTREGA DE BIENES A LOS PRACTICANTES
Conforme a la Ley N 28518 Ley sobre Modalidades
Formativas Laborales (en adelante la Ley) se han
establecido cinco modalidades formativas: aprendizaje,
prctica pre profesional, capacitacin laboral juvenil,
pasanta y actualizacin para la reinsercin laboral.
Entre otras disposiciones, la Ley estableci en su
artculo 47 que la subvencin econmica mensual
recibida por las personas contratadas bajo las referidas
modalidades no tiene el carcter de remuneracin ni
est afecta al IR, contribuciones o aportaciones de
ningn tipo.
Asimismo, se indic en dicha norma que la subvencin
tendra el carcter de gasto deducible para efectos del
IR.
A su vez, el inciso a) del artculo 35 del Reglamento
de dicha Ley, D. S. N 007-2005-TR ha excluido a
la modalidad de pago en especie de la subvencin
econmica antes mencionada al sealar que las
subvenciones previstas en la Ley debern ser otorgadas
en dinero, utilizndose los medios de pago usuales en
la empresa.
Existen posturas que sealan que no pueden existir
aguinaldos navideos a favor de practicantes, pues
A -4 Informativo Vera Paredes
solo correspondera hablar de aguinaldo navideo
cuando estamos en el marco de una relacin laboral,
es decir, bajo un estricto contrato de trabajo.
Al respecto, conviene sealar que en la RTF N 1115-
1-2005 se ha establecido que en el caso que los
beneficiarios de una canasta sean trabajadores de
la empresa, dicho egreso ser deducible de acuerdo
al referido literal l); asimismo, se consider que de
no tener dicha calidad, el gasto no sera deducible,
en cumplimiento de lo establecido en el literal d) del
artculo 44 de la LIR.
Bajo esta perspectiva, los aguinaldos a los
practicantes no seran deducibles en virtud al literal
l) antes citado.
Empero, en la RTF N 2675-5-2007, refirindose a
un reparo bajo la vigencia del antiguo rgimen de
practicantes, el Tribunal Fiscal ha sealado que la
entrega de canastas navideas a los practicantes no
califica como un acto de desprendimiento desinteresado
por parte de la empresa que no tiene vinculacin
alguna con sus actividades, ya que, por el contrario,
tiene como origen y motivacin la labor que aquellos
realizan a su favor y que contribuye al desarrollo de sus
actividades, por lo que incluso, bien puede integrar la
subvencin econmica que se le asigna.
Como se ve, para el Tribunal Fiscal, resultara claro que
la labor que cumplen los practicantes contribuye a la
generacin o mantenimiento de la fuente generadora
de renta de una empresa. Por tanto, resulta sostenible
que los regalos por fechas festivas en favor de estos
puedan ser deducibles.
Al respecto, es preciso tener presente que el gasto
referido deber cumplir con los principios y criterios
que son de aplicacin a todos los gastos deducibles
(razonabilidad, entre otros), pero literalmente no el
de generalidad, pues este criterio es de aplicacin solo
para aquellos gastos que se refieren en los literales l) y
ll) del artculo 37 de la LIR.
A su vez, tambin deber emitirse las Boletas de Venta
correspondientes y, en materia de IGV, se configurar
un retiro de bienes gravado con el impuesto y, por lo
tanto, el IGV pagado en la adquisicin de esos bienes
entregados podr ser utilizado como crdito fiscal.
VI. ENTREGA DE BIENES A SUJETOS BAJO SERVICIOS
INDEPENDIENTES
Como se ha sealado lneas arriba, el gasto para que
sea reconocido desde el punto de vista del impuesto a
la renta, debe cumplirse con el principio de causalidad;
un principio fundamental sin el cual el gasto tendr
que ser reparado.
En el caso de la entrega de bienes (canasta, vales de
consumo, pavo, etc.) a los sujetos que tienen una
relacin de independencia con la empresa, la entrega
de un bien no cumple con el principio de causalidad,
ser una liberalidad no causal respecto de la cual
cabra aplicar lo sealado en el artculo 44 de la LIR,
esto es no ser deducible para efectos del IR; por lo
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
retiro de bienes a favor de los prestadores de servicios
A
tanto, el gasto no ser reconocido. de cuarta categora pero, adems, por aplicacin
literal del inciso a) del segundo prrafo del artculo
De ser as, debe emitirse las Boletas de Venta y 18 de la LIGV, no corresponde el uso como crdito
en materia de IGV tendra que concluirse que se fiscal del IGV originado en las adquisiciones de tales
mantendra la obligacin de gravar con el Impuesto el bienes.

Cuadro Resumen de Gastos por Navidad

IMPUESTO A LA RENTA
a)Causalidad: Acreditar fehaciencia del gasto. Regulado en el literal l) y ll) del artculo
Condiciones generales deben cumplir b)Generalidad. 37 del TUO LIR, bajo tratamientos
para que sean deducible diferenciados por lo cual resulta
importante una adecuada clasificacin.
c)Razonabilidad y Proporcionalidad.
Las entregas de canastas navideas, Los entregan en calidad de AGUINALDOS.
pavos, panetones, vales, entre otros, Literal l) del artculo 37 del TUO de la LIR.
bajo qu concepto debern ser Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.
comprendidos?
Condicin adicional que deben cumplir Deben calificar como mayor Renta de Quinta Categora Artculo 34 del TUO de la LIR.
los Aguinaldos para que sean deducibles para el Trabajador.
Concepto no Remunerativo, debiendo consignarse bajo Artculo 19 del Decreto Supremo N
Efecto laboral de los Aguinaldos dicho rubro en la Boleta de Pago y Libro de Planilla. 001-97-TR
Los agasajos o celebraciones a favor Califican como GASTOS RECREATIVOS. Literal ll) del artculo 37 del TUO de la
de los trabajadores bajo qu conceptos LIR.
debern ser comprendidos Importante: Acreditar la relacin de Beneficiarios.
Qu condicin adicional deben cumplir No deben exceder del lmite mximo deducible: 0.5% Literal ll) del artculo 37 del TUO de la
los Gastos Recreativos para que sean de los Ingresos Netos con un mximo de 40 UIT. Exceso LIR.
deducibles? resultar reparable.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
S otorgan derecho al crdito fiscal, en tanto se cumplan
los siguientes requisitos:

a)Sustanciales: (i) Que sean deducibles para efectos del

Impuesto a la Renta y (ii) se destinen a operaciones
gravadas.

b)Formales: (i) IGV discriminado en CP, (ii) CP

Las adquisiciones o desembolsos que
efecta la empresa destinados a realizar
los Gastos Navideos para trabajadores y
clientes otorgan derecho al crdito fiscal? c)Informacin mnima: (i) Identificacin del emisor y
consignen el nombre y nmero de RUC del emisor, y
que el emisor se encuentre habilitado para emitirlos
a la fecha de emisin, (iii) anotados en Registro de Artculos 18 y 19 del TUO del LIGV,
Compras legalizado. artculo 6 del Reglamento de la LIGV y
Ley N 29215.
del adquirente o usuario o del vendedor en el caso
de liquidaciones de compra; (ii) Identificacin del
comprobante de pago, (iii) Descripcin y cantidad
del bien, servicio o contrato objeto de la operacin;
y (iv) Monto de la operacin. Adems respecto de
los Gastos Recreativos y de Representacin debern
determinar mensualmente si en forma acumulada
los gastos efectuados exceden o no el lmite mximo
aceptable. En caso de exceso no se utilizar el IGV
que le resulte equivalente.

Las transferencias a ttulo gratuito, S, califican como retiro de bienes y por ende deben
gravarse con IGV, independientemente que se utilice o Artculos 1 y 3 del TUO de LIGV.
estn gravadas con IGV? no el IGV como crdito fiscal.
El valor de transferencia que se hubiera asignado si
hubiera sido a ttulo oneroso o en su defecto el valor Artculo 15 del TUO de LIGV
Cul es la base imponible? de mercado (se entiende que si no lo comercializa ser
el valor de adquisicin o produccin).
El IGV lo asume el transferente y resulta reparable para Artculo 15 del TUO de LIGV y literal k)
Quin asume el IGV? efectos del Impuesto a la Renta del artculo 44 del TUO de la LIR.
COMPROBANTES DE PAGO
S debe emitirse Comprobante de Pago. En el caso de
Debe emitirse Comprobante de Pago trabajadores debe emitirse Boleta de Venta. Artculo 6 del Reglamento de
por parte de la empresa que entrega los
bienes? Respecto de los clientes se emitir una Factura o Boleta Comprobantes de Pago.
de Venta, segn quin sea el Beneficiario
Qu debe consignarse en el La descripcin de los bienes, el valor referencial (valor Numeral 8 del artculo 8 del Reglamento
Comprobante de Pago? de venta), el IGV y la leyenda Transferencia gratuita. de Comprobantes de Pago.

Informativo Vera Paredes A- 5

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre

Los comprobantes de pago emitidos S, debe anotarse en el Registro de Ventas, la base Artculo 14 del Reglamento de
deben anotarse en el Registro de Ventas? imponible y el IGV. Comprobantes de Pago.
La emisin del comprobante de pago, es para efectos
formales, no originando en lo absoluto el registro de un
Si la anotacin en el Registro de Ventas ingreso ni contable ni tributariamente. En todo caso si la
origina un asiento contable de ventas anotacin del comprobante implica realizar un asiento
debe reconocerse un ingreso? de ventas, el mismo debe eliminarse (extornarse) va
Diario, reconocindose nicamente el gasto por el IGV
que resulta reparable.

CASOS PRCTICOS

Enver Damin de la Cruz

Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Tributario. Miembro del staff del Informativo Vera
Paredes

GASTOS POR NAVIDAD Y FIN DE AO As tambin debemos recordar que el artculo 7 del
Decreto Supremo 003-97-TR precisa que el valor de las
CASO 01: OBSEQUIO DE CANASTAS NAVIDEAS A LOS canastas de navidad obsequiadas a los trabajadores no
TRABAJADORES - AGUINALDO estn afectas a las aportaciones sociales por no tener
carcter remunerativo.
La empresa INVERSIONES MASTER GAME S.A.C. como
poltica empresarial decide obsequiar canastas navideas 1.2. Impuesto General a las Ventas
a cada uno de sus trabajadores, con productos diversos
que ascienden a S/. 350.00 El artculo 3 del Decreto Supremo 055-99-EF seala
que se considera venta el retiro de bienes que efecta
Se pide: la empresa, en este caso los obsequios de canastas con
productos navideos, juguetes, panetones u otros bienes,
Determinar el aspecto tributario y contable de dicha los cuales se encuentran gravados con IGV.
operacin.
El impuesto debe ser asumido por el empleador, el
Solucin: mismo que no podr ser deducido como gasto o costo
para efectos del Impuesto a la Renta conforme indica el
1. Aspectos Tributarios artculo 16 de la Ley del IGV.

1.1. Impuesto a la Renta Las adquisiciones de los bienes a obsequiar generan

Respecto al presente caso los obsequios en navidad de
canastas navideas y cualquier regalo adicional estn
comprendidos dentro del concepto de aguinaldo, tal
como lo seala la RTF N2669-5-2003; son aguinaldos los
regalos y sumas adicionales de dinero que otorgan los
empleadores a los trabajadores con motivo de navidad
en forma voluntaria.
Las entregas de estos obsequios deben sustentarse con
el cargo respectivo, ya que se debe demostrar la entrega
efectiva a cada trabajador (RTF N 603-2-2000).
derecho a crdito fiscal del IGV, en vista que se destinar
a operaciones gravadas con el impuesto, para ello los
comprobantes deben estar anotados en el registro de
compras y cumplir con los dems requisitos para tener
derecho al mencionado crdito, entre otros tal como
precisan los artculos 18 y 19 de la Ley del IGV.
Asimismo segn el numeral 6 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV, el impuesto que grava el
retiro de los bienes no se podr trasladar a quien recibe el
obsequio, es decir el beneficiario del obsequio no deber
asumir el pago del IGV por el bien recibido gratuitamente.

De acuerdo con el inciso l) del artculo 37 de la LIR, son
deducibles los aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones
y retribuciones que se entreguen al personal en virtud del
vnculo laboral existente, siempre que se hayan pagado
dentro del plazo para la presentacin de la Declaracin
Jurada Anual.
1.3. Reglamento de Comprobante de Pago
Debe emitirse el respectivo comprobante de pago con
la frase "Transferencia Gratuito" y el valor de venta que
hubiera correspondido a la operacin conforme seala el
artculo 8 del Reglamento de Comprobantes de Pago.

Conforme al artculo 34 de la Ley del Impuesto a la 2. Aspecto Contable

Renta, el valor de cada canasta de navidad entregada al
trabajador constituye ingreso gravado con el Impuesto Los asientos contables de la operacin sern los siguientes:
a la Renta, por lo tanto deber efectuarse la retencin
de quinta categora en la medida que la suma de la
remuneracin anual ms el valor de la canasta supere el -------------------------------------------------x----------------------------------------------
mnimo inafecto de 7UIT en el ejercicio. 60 Compras 350.00

A -6 Informativo Vera Paredes

 603 Materiales auxiliares,
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
A
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Suministros y repuestos 94 Gastos de administracin 5,070.00
6032 Suministros Cargas imputables a cuenta de
79 5,070.00
Tributos, contraprestaciones costos
40 y aportes al sistema de 63.00 Por el destino de los gastos de
pensiones y de salud por pagar X/x la planilla de remuneraciones
401 Gobierno central -------------------------------------------------x----------------------------------------------
Cuentas por pagar comerciales
42 413.00
terceros
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
X/x Por la compra de suministro
64 Tributos 63.00
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
649 Otros Tributos
Tributos, contraprestaciones
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- 40 y aportes al sistema de 63.00
Materiales auxiliares, suministros 350.00 pensiones y de salud por pagar
25 y repuestos 401 Gobierno central
61 Variacin de existencias 350.00 4011 IGV
X/x Por el destino de las compras X/x Por el IGV
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- -------------------------------------------------x----------------------------------------------

-------------------------------------------------x---------------------------------------------- -------------------------------------------------x----------------------------------------------
Cuentas por pagar comerciales 413.00 94 Gastos de administracin 63.00
42 terceros 949 Otros tributos
Efectivo y equivalentes de Cargas imputables a cuenta de
10 413.00 79 63.00
efectivo costos
Cuentas corrientes en
104 instituciones financieras X/x Por el destino del gasto por IGV
asumido por la empresa
X/x Por la cancelacin de la factura -------------------------------------------------x----------------------------------------------
de compras
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
CASO 2: AGASAJOS AL PERSONAL GASTO RECREATIVO
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- La empresa INVERSIONES KUAN SAC ha decidido realizar
Gastos de personal, directores 5,070.00 un almuerzo navideo en favor de sus trabajadores y
62 y gerentes
los familiares de estos. Para tal efecto ha reservado las
621 Remuneracin 4,000.00
instalaciones del restaurante EL BUEN SABOR a efectos
622 Otras Remuneraciones 710.00
de llevar a las personas citadas a quienes se les atender
6221 Bonificacin extr. 360.00 con un almuerzo bufete. El costo de este evento asciende
6222 Canastas 350.00 a S/. 7,000.00 ms IGV.
627 Seg. y prev. Social 360.00
Tributos, contraprestaciones Los ingresos netos obtenidos por la empresa INVERSIONES
40 y aportes al sistema de 1,130.00
pensiones y de salud por pagar KUAN SAC, asciende a S/. 5200,000 y que se han realizado
401 Gobierno Central 250.00 otros gastos de similar naturaleza cuyo importe asciende
4017 Imp. a la Renta
a S/. 3,500.00
40171 R.5ta Categora
Contribuciones a Ins.
Se pide:
403 Pblicas 880.00
4031 EsSalud 360.00 1. Determinar el tratamiento tributario de la operacin
4032 ONP 520.00 descrita.
Materiales auxiliares,
25 350.00 2. Realizar los asientos contables necesarios en dicha
suministros y repuestos
Remuneraciones y operacin.
41 participaciones por pagar 3,590.00
411 Remuneraciones por pagar Solucin:
X/x Por la provisin de la planilla de
sueldos 1. Tratamiento tributario
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Los gastos por agasajos a los trabajadores por ocasin de
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- fiestas navideas constituyen gastos recreativos a favor
41 Remuneraciones y participaciones 3,590.00 del personal.
por pagar
10 Efectivo y equivalentes de 3,590.00 Por ello, los desembolsos que se incurran para su
efectivo
realizacin inclusive el alquiler de locales, constituye
Cuentas corrientes en
104 instituciones financieras gasto deducible en virtud a lo dispuesto al literal ll) del
Por la cancelacin de la planilla
artculo 37 de la LIR al sealar los gastos y contribuciones
X/x de remuneraciones de los destinados a prestar al personal servicios de salud,
trabajadores recreativos, culturales y educativos sern deducibles a
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- efectos del impuesto, los mismos que no podrn exceder

Informativo Vera Paredes A- 7

A ASESORA TRIBUTARIA
del 0.5% de los ingresos netos del ejercicio, con un lmite
2da. Quincena de Noviembre

42
Cuentas por pagar comerciales
8,260.00
de 40 UIT y siempre que sean otorgados con carcter terceros
general, tal como lo establece el ltimo prrafo del 421 Facturas, boletas y otros
artculo 37 de la citada Ley. X/x Por la provisin del gasto por
agasajo al personal
Por otra parte, la Directiva N 009-2000/SUNAT, seala -------------------------------------------------x----------------------------------------------
que los gastos efectuados con motivo de agasajar a sus
trabaja- dores, pueden ser deducibles para efecto de -------------------------------------------------x----------------------------------------------
determinar la renta neta de tercera categora, siempre 94 Gastos Administrativo 7,000.00
que se encuentre debidamente acreditada mediante 79
Cargas Imputables a cuenta de
7,000.00
Comprobantes de Pago debidamente emitidos conforme costos
al reglamento. X/x Por el destino de la clase 6.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Respecto al IGV se tendr en cuenta que los comprobantes
de pago que sustenten los desembolsos incurridos en las CASO 3: OBSEQUIO A CLIENTES GASTO DE
celebraciones de los eventos descritos organizados por la REPRESENTACIN
empresa darn derecho al uso del crdito fiscal, siempre
que se encuentren vinculados a aquellos gastos que, por La empresa ZIYI SAC a fin de mantener un contacto cordial
estar dentro del lmite sealado anteriormente, sean y constante con sus clientes, ha incurrido en gastos de
deducibles y si adems del cumplimiento de los requisitos representacin (debidamente acreditados y sustentados)
sustanciales sealados en el artculo 18 de la Ley del durante los meses de Noviembre y Diciembre de 2016 por
IGV se han cumplido adicionalmente con los requisitos un total de S/. 25,000.00 incluido el mes de diciembre,
formales que seala el artculo 19 de la misma Ley. mes en el que se hizo la entrega de diversas agendas
en calidad de obsequio a sus clientes, por un total de
Por lo expuesto sealamos lo siguiente: S/.8,000.00. Siendo los datos los siguientes:

La operacin califica como gasto deducible al constituirse Detalle Importe S/.

como gastos de recreacin otorgados al personal con Noviembre 2016 17,000.00
carcter general, en la medida que el mismo no exceda
Diciembre 2016 8,000.00
del 0.5% de los ingreso netos del ejercicio con un lmite
de 40UIT. Gastos recreativos 25,000.00

Determinacin del gasto deducible El total de ingresos brutos acumulados de Enero a

Diciembre es de S/. 6700,000.00
Detalle Importe S/.
Se pide:
Total de ingresos netos del 5,200,000.00
Ejercicio
1. Determinar el tratamiento tributario aplicable a los
Gastos recreativos gastos de representacin del mes de diciembre 2016
Por fiestas navideas 7,000.00
Otros gastos recreativos 3,500.00 2. Realizar los asientos contables de dicha operacin
Total gastos recreativos 10,500.00 Solucin:
0.5% de S/. 5,200,000 26,000.00
Lmite 40x S/. 3,950.00 (1) 158,000.00 1. Tratamiento tributario
Exceso de gastos 0.00
1.1. Impuesto a la Renta
Lmite permitido (2) 10,500.00
En relacin a la primera consulta, el inciso q) del artculo
(1) UIT del ejercicio 2016 S/.3,950.00 37 de la LIR establece que sern deducibles los gastos de
(2) Lmite que incluye la totalidad de los gastos recreativos representacin que en conjunto no exceda del medio por
del ejercicio. Es decir S/.7,000 + S/. 3,500 = S/.10,500.00 ciento (0.5%) de los ingresos brutos, con un lmite mximo
de cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributarias.
2. Los asientos contables relacionados con la operacin
descrita son los siguientes: Por lo que la entrega de agendas al calificar como un gasto
de representacin de acuerdo a lo sealado en la RTF N
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
99-1-2005, ser un gasto aceptado y deducible.
Gastos de personal, directores 7,000.00
62 y gerentes 1.2. Comprobante de pago
625 Atencin al personal
Tributos, contraprestaciones Al transferirse propiedad de bienes, se debe emitir
40 y aportes al sistema de 1,260.00 el respectivo comprobante de pago con la frase
pensiones y de salud por pagar Transferencia Gratuita y el valor de venta que hubiera
401 Gobierno central correspondido a la operacin, no es necesario colocar el
4011 IGV IGV ni el total.

A -8 Informativo Vera Paredes

1.3. IGV
2da. Quincena de Noviembre

613
ASESORA TRIBUTARIA
Materiales auxiliares,
A
suministros y repuestos
Los obsequios realizados se encuentran gravados con el Por el ingreso al almacn de los
X/x productos
impuesto por tratarse de retiro de bienes, asimismo el
impuesto debe ser asumido por la empresa, el mismo -------------------------------------------------x----------------------------------------------
que no podr ser considerado como costo o gasto para
efectos tributarios. -------------------------------------------------x----------------------------------------------
Gastos de servicios prestados 8,000.00
63 por terceros
Impuesto que grava retiro no genera crdito fiscal.- Segn
Publicidad, publicaciones,
el artculo 20 de la Ley del IGV el Impuesto que grava 637 relaciones
el retiro de bienes en ningn caso podr ser deducido 6373 pblicas
como crdito fiscal, ni podr ser considerado como costo Materiales auxiliares,
o gasto por el adquirente, por lo que el beneficiario del 25
suministros y repuestos
8,000.00
obsequio no puede tomar como crdito fiscal el IGV que 252 Suministros
grava la entrega del bien obsequiado. 2529 Obsequios
X/x Por el obsequio de agendas a
1.4.
Determinacin del exceso de los gastos de los clientes
representacin -------------------------------------------------x----------------------------------------------

Detalle Importe S/. -------------------------------------------------x----------------------------------------------

Total ingresos brutos del Ejercicio 2016 6,700,000.00 95 Gastos de venta 8,000.00
Cargas imputables a cuenta de
Gastos de representacin acumulados al mes 79 costos 8,000.00
25,000.00
de diciembre
Por el destino del gastos de
X/x representacin
No debe exceder el 0.5% de S/. 6,700,000 33,500.00
Lmite 40x S/. 3,950.00 158,000.00 -------------------------------------------------x----------------------------------------------

Lmite permitido 25,000.00

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Exceso de gastos 0.00 64 Gastos por tributos 1,440.00
641 Gobierno central
Gastos de representacin acumulados al mes de diciembre 6411 Impuesto General a las Ventas
Tributos, contraprestaciones
40 y aportes al sistema de 1,440.00
Detalle Importe S/. pensiones y de salud por pagar
Ejercicio 2016 6,700,000.00 401 Gobierno central
Gastos de representacin del mes de 4011 IGV
8,000.00 X/x Por el IGV del retiro de bienes
diciembre
Exceso no deducible 0.00 -------------------------------------------------x----------------------------------------------

Gasto que permite uso del crdito fiscal 8,000.00

-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Crdito fiscal permitido (S/. 8,000 x 18%) 1,440.00 94 Gasto administrativo 1,440.00
79 Cargas imputables a cuenta de 1,440.00
costos
2. Los asientos contables:
X/x Por el destino del IGV del retiro
de bienes
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- -------------------------------------------------x----------------------------------------------
60 Compras 8,000.00
Materiales auxiliares,
603 Suministros y repuestos CASO 4: EMPRESA QUE ENTREGA VALES DE CONSUMO
6039 Agendas
POR NAVIDAD
Tributos, contraprestaciones
40 y aportes al sistema de 1,440.00 La empresa PAVOS FERNANDIOS SAC entrega vales de
pensiones y de salud por pagar consumo a sus trabajadores por motivo de la navidad,
401 Gobierno central los cuales son canjeables por abarrotes equivalentes a
42 Cuentas por pagar comerciales 9,440.00
S/150.00. Por lo que la empresa PAVOS FERNANDIOS
terceros SAC, deposita en garanta a la empresa COMERCIAL ANITA
X/x Por la compra de agendas a ser SAC el equivalente en dinero por el valor de los vales de
obsequiados a los clientes
consumo, para que haga la entrega de abarrotes.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Cul es el tratamiento tributario y contable?
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
25 Materiales auxiliares, 8,000.00 Solucin:
suministros y repuestos
252 Suministros 1. Aspecto Tributario
2529 Obsequios
61 Variacin de existencias 8,000.00 1.1. Impuesto a la Renta

Informativo Vera Paredes A- 9

A ASESORA TRIBUTARIA
Los vales se encuentran comprendidos dentro de los
2da. Quincena de Noviembre

estn obligadas a emitir y entregar comprobante de

aguinaldos, por lo que la entrega debe sustentarse con su pago a las empresas adquirentes que cancelan el
respectivo cargo. monto que representan los referidos vales.

Al respecto el artculo 37 inc l) de la LIR seala que los 4) Las empresas emisoras de los vales se encuentran
aguinaldos, bonificaciones, gratificaciones y retribuciones obligadas a emitir y entregar los respectivos
que se acuerden al personal, incluyendo todos los pagos comprobantes de pago a los terceros que efecten
que por cualquier concepto se hagan a favor de los su canje, por la transferencia de bienes que realicen a
servidores en virtud del vnculo laboral existente y con favor de los mismos.
motivo del cese. Estas retribuciones podrn deducirse
en el ejercicio comercial a que correspondan cuando
hayan sido pagadas dentro del plazo establecido por el
Reglamento para la presentacin de la declaracin jurada
correspondiente a dicho ejercicio.

La parte de los costos o gastos a que se refiere este

inciso y que es retenida para efectos del pago de aportes
previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a
que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo
sistema previsional dentro del plazo sealado en el
prrafo anterior."

1.2. Impuesto General a las Ventas 2. Asientos contables

No tiene incidencia en el IGV por tratarse de un canje de 2.1. Asientos contables de PAVOS FERNANDIOS SAC
dinero por un vale de consumo que realiza el trabajador.
No existe venta de bienes ni prestacin de servicios a a. Por el convenio con Comercial Anita SAC
la empresa que obtiene los vales, ya que el artculo 2
numeral del Reglamento de la Ley del IGV no considera -------------------------------------------------x----------------------------------------------
bien mueble a los documentos representativos de Cuentas por cobrar diversas
16 150.00
moneda nacional o extranjera. terceros
168 Cuentas por cobrar diversas
1.3. Comprobante de pago? 10
Efectivo y equivalentes de
150.00
efectivo
No existe obligacin de emitir comprobante de pago por 104 Cuentas corrientes en
instituciones financieras
el canje del dinero por lo vales de consumo, ya que no
existe una venta de bienes ni prestacin de servicios. 1041 Cuentas corrientes operativas
Por el canje de efectivo por
X/x vales de consumo para los
1.4. Informe 097-2010/SUNAT sobre vales de consumo trabajadores
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
Respecto con las obligaciones tributarias originada por
la emisin y entrega de vales de consumo que realizan b. Por la entrega de los vales de consumo a los trabajadores
las empresas (empresas emisoras) a cambio del pago del
valor contenido en estos por parte de otras empresas -------------------------------------------------x----------------------------------------------
(empresas adquirentes), las cuales a su vez entregan Gastos de personal, directores 150.00
dichos vales a terceros para el pago en la adquisicin de 62 y gerentes
bienes en los establecimientos de la empresa emisora. 622 Otras Remuneraciones
Cuentas por cobrar diversas
16 150.00
Se llega a la conclusin: terceros
168 Cuentas por cobrar diversas
1) Que la entrega de vales, que en su contenido no X/x Por la entrega de los vales de
especifican los bienes que podran ser adquiridos consumo a los trabajadores.
mediante los mismos y que es efectuada por la -------------------------------------------------x----------------------------------------------
empresa emisora de aquellos a la empresa adquirente
que cancela el monto que dichos vales representan, no 2.2. Asientos contables de COMERCIAL ANITA SAC
se encuentra gravada con el lGV.
a. Por la recepcin del dinero segn convenio
2) El ingreso para la empresa emisora de los vales se
devengar cuando se realice la venta de bienes, o -------------------------------------------------x----------------------------------------------
cuando caduque el plazo para el canje de vales, siempre 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE 150.00
que no exista obligacin por parte de la empresa EFECTIVO
emisora devolver el dinero en caso que dichos vales no Cuentas corrientes en
104 instituciones financieras
sean canjeados.
1041 Cuentas corrientes operativas
CUENTAS POR PAGAR
3) Las empresas emisoras de los vales de consumo no 46 DIVERSAS TERCEROS 150.00

A Informativo Vera Paredes

 467 Depsitos recibidos en garanta
2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
40111 IGV-Cuenta propia
A
Por la recepcin del efectivo X/x Por el consumo de los vales.
X/x para la entrega de vales de -------------------------------------------------x----------------------------------------------
consumo
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
c. Aplicacin del depsito en garanta a la venta de
productos.
b. Por el canje de vales por productos a los trabajadores
de Pavos Fernandios.
-------------------------------------------------x----------------------------------------------
CUENTAS POR PAGAR 150.00
-------------------------------------------------x---------------------------------------------- 46 DIVERSAS TERCEROS
12 Cuentas por cobrar comerciales 150.00 467 Depsitos recibidos en garanta
121 TERCEROS CUENTAS POR COBRAR
12 150.00
70 Facturas, boletas y otros 127.12 COMERCIALES TERCEROS
Tributos, contraprestaciones 121 Facturas, boletas y otros
40 y aportes al sistema de 22.88 Por la aplicacin del cobro
pensiones y de salud por pagar X/x anticipado en la venta de
401 Gobierno central bienes.
4011 IGV -------------------------------------------------x----------------------------------------------

NOS CONSULTAN
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LOS GASTOS DE del inciso a) del artculo 34 de la LIR. Por lo tanto,
POR NAVIDAD Y AO NUEVO deber efectuarse la retencin de quinta categora
a cada trabajador en la medida que la suma de la
1. Cul es la naturaleza de la canasta de navidad remuneracin anual ms el valor de la canasta supere
entregadas a los trabajadores? el mnimo infecto de 7UIT en el ejercicio.
3. La canasta navidea tiene carcter remunerativo?
Respuesta:

La canasta de navidad tiene la naturaleza de un Respuesta:

aguinaldo segn el criterio establecido por el
Tribunal Fiscal mediante las RTF N 2669-5-2003 y No, la canasta de navidad no tiene carcter
N 603-2-2000. remunerativo, segn el artculo 7 del Decreto
Supremo N 003-97-TR, Texto nico Ordenado de
El aguinaldo est referido a los regalos as como la Ley de Productividad y Competitividad Laboral,
las sumas adicionales de dinero que otorgan por lo tanto el valor de las canastas navideas
los empleadores a sus trabajadores por Fiestas no se encuentra afecto a las aportaciones
Navideas, en forma voluntaria as como las mayores sociales (Seguridad Social, Sistema Nacional de
remuneraciones impuesta por Ley. Pensiones, Sistema Privado de Pensiones y Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo).
Por ejemplo, las canastas de navidad, juguetes
y cualquier regalo adicional que se entrega a 4. Los obsequios o canastas navideas entregadas a
los trabajadores con motivo de la navidad estn clientes pueden ser deducibles como gasto?
comprendidas dentro del concepto de aguinaldo.
Los cuales son deducibles como gasto para efectos
del Impuesto a la Renta, de acuerdo al inciso l) del Respuesta:
artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
S, ya que la entrega de tales bienes a sus clientes
2. Las canastas navideas forman parte de la renta califica como gasto de representacin, los cuales
de quinta de los trabajadores? son efectuados por la empresa con la finalidad de
mantener presencia en el mercado y consolidar las
relaciones comerciales con stos, pero dichos gastos
Respuesta: tienen lmites para su deduccin, de acuerdo al inciso
q) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
S, ya que las canastas navideas, bajo el concepto de la Renta son deducibles los gastos de representacin
aguinaldo, son ingresos provenientes de una relacin propios del giro del negocio, en la parte que en
laboral de dependencia, los cuales se denominan conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%)
rentas de quinta categora, comprendidas dentro de los ingresos brutos, con un lmite mximo de

Informativo Vera Paredes A - 11

A ASESORA TRIBUTARIA
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributaria.
2da. Quincena de Noviembre
Asimismo, la deduccin de los gastos que no
excedan del lmite antes sealado, proceder en la
medida en que aqullos se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago
que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relacin de causalidad
con las rentas gravadas.
5. Los obsequios entregados a los trabajadores por
navidad est afecto al IGV?
Respuesta:
S, los obsequios realizados se encuentran gravados
con el IGV por tratarse de retiro de bienes el cual
debe ser asumido por la empresa, de acuerdo el
artculo 3 inciso a) numeral 2) de la LIGV, as como
el cuarto acpite del inciso c)del numeral 3 artculo
2 del Reglamento de la LIGV.
6. La empresa que entrega los regalos por navidad
a sus trabajadores puede ejercer el crdito fiscal del IGV
pagado por las compras de dichos obsequios
Respuesta:
S, las adquisiciones de los bienes a obsequiar
generan derecho a crdito fiscal en la medida que
se cumpla con los requisitos sustanciales previstos
en el artculo 18 de la LIGV, es decir dichas entregas
sean permitidas como gasto de la empresa y estn
destinadas a operaciones gravadas con IGV, en este
caso se encuentra gravado por ser un retiro de
bienes.
7. El IGV pagado por las compras de regalos puede
constituir costo o gasto?
Respuesta:
No, el IGV pagado por dichas compras, al constituir
un retiro de bienes, no podr deducirse como costo
o gasto para efectos del Impuesto a la Renta, segn
el Inc. K) del Art. 44 de la LIR.
8. Se debe emitir boleta de venta para la entrega de
los regalos?
Respuesta:
S, la empresa empleadora se encuentra obligada
a emitir la boleta de venta a cada uno de sus
trabajadores, por la entrega de los aguinaldos, por
tratarse de una transferencia de propiedad de bienes
a ttulo gratuito, cumpliendo con las caractersticas
sealadas en el artculo 8 numeral 8) del Reglamento
de Comprobantes de Pago.
A - 12 Informativo Vera Paredes
Es decir deber colocar en el Comprobante de pago
la frase TRANSFERENCIA GRATUITA, y el valor de
venta que hubiera correspondido a dicha operacin.
9. Constituye un acto liberalidad la entrega de
canasta a los practicantes por parte de la Empresa?
Respuesta:
No, la entrega de canastas navideas a los
practicantes no puede entenderse como un acto de
liberalidad a que se refiere el inciso d) del artculo
44 de la Ley del Impuesto a la Renta, criterio
establecido mediante Resolucin del Tribunal Fiscal
N 02675-5-2007, mediante el cual seala que esta
entrega tiene como origen y motivacin la labor que
los practicantes realizan a favor de la empresa y que
contribuye al desarrollo de sus actividades, por lo
que incluso puede integrar la subvencin econmica
que se les asigna.
10. La entrega de canastas navideas a los
practicantes puede ser deducible como gasto?
Respuesta:
S, la entrega de canastas puede ser deducible
como gastos, siempre y cuando stos se encuentran
relacionados con la generacin de la renta, y cumpla
con los criterios de Razonabilidad y Generalidad, de
acuerdo al Art 37 del Impuesto a la Renta.
11. La entrega de canastas navideas a los socios
puede ser deducible como gasto?
Respuesta:
No, los regalos, canastas navideas u otros bienes
entregados a los socios, no son deducibles al no
estar ligado al mantenimiento de la fuente, ya
que los socios no se encuentra enmarcado en una
relacin de dependencia con la empresa por lo que
no cabe aplicar el inciso l) del artculo 37 de la Ley
del Impuesto a la Renta.
12. Los obsequios o canastas navideas entregadas
a clientes pueden ser deducibles como gasto?
Respuesta:
S, ya que la entrega de tales bienes a sus clientes
califica como gasto de representacin, los cuales
son efectuados por la empresa con la finalidad de
mantener presencia en el mercado y consolidar las
relaciones comerciales con stos, pero dichos gastos
tienen lmites para su deduccin, de acuerdo al inciso
q) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la
Renta son deducibles los gastos de representacin
propios del giro del negocio, en la parte que en
conjunto no exceda del medio por ciento (0.5%)
de los ingresos brutos, con un lmite mximo de
2da. Quincena de Noviembre
cuarenta (40) Unidades Impositivas Tributaria.
Asimismo, la deduccin de los gastos que no
excedan del lmite antes sealado, proceder en la
medida en que aqullos se encuentren acreditados
fehacientemente mediante comprobantes de pago
que den derecho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relacin de causalidad
con las rentas gravadas.
13. Es posible ejercer el Crdito Fiscal del IGV
pagado por la adquisicin de regalos navideos entregados
a clientes?
Respuesta:
S, puedes ejercer el Crdito Fiscal, siempre que
dichas adquisiciones sean deducibles como gasto
para efectos del Impuesto a la Renta, para ello,
se debe tener en cuenta el lmite de (0.5%) de los
ingresos brutos acumulados en el ao calendario
hasta el mes en que corresponda aplicarlos, con un
lmite mximo de cuarenta (40) Unidades Impositivas
Tributarias, de acuerdo al numeral 10) del artculo 6
del Reglamento de la LIGV, el cual est en funcin a
lo deducible para fines del Impuesto a la Renta.
14. La empresa debe emitir comprobante de pago
por la entrega de regalos a sus clientes?
Respuesta:
S, la empresa que hace este tipo de obsequios a
sus clientes, deber emitir una boleta de venta (si
su cliente es persona natural sin negocio) o factura
(si su cliente es generador de renta empresarial)
por la transferencia de propiedad a ttulo gratuito,
de conformidad con el artculo 6 numeral 1) del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Asimismo, en dicho comprobante, debe indicar la
frase TRANSFERENCIA GRATUITA, y el valor de
venta que hubiera correspondido a dicha operacin,
tal y como lo dispone el artculo 8 numeral 8 del
Reglamento de Comprobantes de Pago.
15. La empresa debe pagar el IGV por los regalos a
los clientes?
Respuesta:
La empresa que entrega el regalo a sus clientes, es
la que se encuentra obligada a asumir el IGV por la
adquisicin de dichos obsequios y no es posible de
ser trasladado al cliente.
16. El cliente beneficiario puede ejercer el crdito
Fiscal?
Respuesta:
ASESORA TRIBUTARIA
A
No, el cliente como beneficiario del obsequio no
puede tomar como crdito fiscal el IGV que grava
la entrega gratuita del bien obsequiado, segn el
Art.20 de Ley de IGV.
17. Los vales de consumo entregado a los
trabajadores por motivo de Navidad son deducibles como
gasto para la empresa?
Respuesta:
S, son deducibles los vales de consumo, al
encontrarse comprendido dentro del concepto de
aguinaldo, de acuerdo al inciso l) del artculo 37 del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
El valor de cada vale entregado al trabajador
constituye base de clculo para efectuarse la
retencin de quinta categora al trabajador, pero no
est afecta a las aportaciones sociales por no tener
carcter remunerativo.
18. La empresa cuando entrega el vale a los
trabajadores est gravado con IGV?
Respuesta:
No, la obtencin de los vales de consumo no est
gravado con el IGV, ya que se trata de slo un canje
de dinero, en dicha operacin no existe una venta
de bienes ni prestacin de servicios a la empresa
que obtiene los vales, de acuerdo con el artculo 2
numeral 8 del Reglamento de la Ley del IGV.
19. Existe obligacin de emitir comprobante de
pago por el canje de dinero por los vales de consumo o por la
entrega del vale a su trabajador?
Respuesta:
No, existe obligacin de emitir comprobante de pago
por la entrega de los vales por el canje del dinero por
los vales de consumo en vista que no existe una venta
ni prestacin de servicios, hechos que originaran la
emisin de comprobantes de pago, tampoco por la
entrega de los vales a los trabajadores.
20. Los obsequios de juguetes a los hijos de los
trabajadores est comprendido dentro del concepto de
aguinaldo?
Respuesta:
El obsequio de los juguetes est comprendido dentro
del concepto de aguinaldo, as como cualquier
Informativo Vera Paredes A - 13
A ASESORA TRIBUTARIA
regalo adicional que se entrega a los trabajadores
2da. Quincena de Noviembre
con motivo de las fiestas navideas, la entrega debe
sustentarse con el cargo respectivo.
21. Cul es el tratamiento tributario por el agasajo a
los hijos de los trabajadores o a ellos mismos por motivo de
Fiestas Navideas?
Respuesta:
Los agasajos a los trabajadores y a sus hijos por
Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
AMPLAN PLAZO PARA DESIGNADOS COMO EMISORES
DE COMPROBANTES ELECTRNICOS HASTA EL 30 DE
JUNIO 2017
Mediante Resolucin de Superintendencia N 311-2016/
SUNAT, publica el da de hoy 30.11.2016 en Diario Oficial el
Peruano, se modifica la Resolucin de Superintendencia N
203- 2015/SUNAT, y se establece lo siguiente:
Que excepcionalmente, los sujetos designados a partir del
da de maana 01.12.2016 como emisores electrnicos de
comprobantes de pago y documentos vinculados a estos,
pueden desde el 1 de diciembre de 2016 y hasta el 30 de junio
de 2017, emitir los comprobantes de pago y documentos
vinculados a estos en formatos impresos (fsicos) o de manera
electrnica, debiendo enviar a partir del 1 de enero de 2017 el
resumen diario a que se refiere el numeral 4.2 del artculo 4
de la Resolucin de Superintendencia N 300-2014/ SUNAT y
normas modificatorias.
El resumen de comprobantes impresos es una declaracin
jurada informativa, mediante la cual el emisor electrnico
informa los comprobantes de pago, las notas de crdito y/o las
notas de dbito no emitidos en el SEE, debido a que, por causas
no imputables a l, ha estado imposibilitado de emitir los
comprobantes de pago electrnicos y/o las notas electrnicas,
en una fecha determinada. La aludida declaracin se considera
enviada a la SUNAT si cumple con las condiciones indicadas en
el inciso c). No se podr incluir en esta declaracin informacin
correspondiente a ms de un da.
Para llevar a cabo lo antes indicado el emisor electrnico enva a
la SUNAT el resumen de comprobantes impresos el da en que
se emitieron los comprobantes de pago, las notas de crdito y/o
las notas de dbito o, a ms tardar hasta el stimo da calendario
contado desde el da calendario siguiente a su emisin.
APRUEBAN DISPOSICIONES PARA LA PRESENTACIN
DE OBSERVACIONES A LA LIQUIDACIN PRELIMINAR
Y DEL SUSTENTO DE DICHAS OBSERVACIONES EN
EL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN PARCIAL
ELECTRNICA DE TRIBUTOS INTERNOS
Mediante la Resolucin de Superintendencia
A - 14 Informativo Vera Paredes
fiestas navideas, como chocolatadas, cenas u otros
similares, al ser gastos recreativos son deducibles en
la parte que no excedan del 0.5 % de los ingresos
netos del ejercicio, hasta un mximo de 40 Unidades
Impositivas Tributarias, de acuerdo al inciso ll)
del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta, y siempre que se encuentre acreditado
fehacientemente la causalidad del destino del
gasto y de ser el caso a su beneficiario, asimismo
debe cumplirse con los criterios de razonabilidad,
proporcionalidad, estos es si corresponde con el
volumen de operaciones con el negocio.
Actualidad
303-2016-SUNAT, se ha aprobado las disposiciones para
la presentacin y atencin de observaciones que la Sunat
notificar mediante la liquidacin preliminar y del sustento
de dichas observaciones en el Procedimiento de Fiscalizacin
Parcial Electrnica de Tributos Internos, en adelante PFPE.
Este procedimiento se caracteriza por ser eminentemente
electrnico, por tanto, toda notificacin que realice la
Administracin, desde la carta de inicio del PFPE, reparos u
observaciones, as como las Resoluciones de Determinacin y
de ser el caso de las Resoluciones de Multa con las que culmina
el PFPE y los sustentos a los reparos, incluidos escritos, por
parte de los contribuyentes, sern va Clave SOL.
En consecuencia, los escritos y/o cualquier otra documentacin
fsica que se presente en las unidades de recepcin
documental de las oficinas de la SUNAT se consideran como
no presentados.
Los contribuyentes notificados con los reparos cuentan
con el plazo de 10 das hbiles para sustentar las diferencias
detectadas por la Sunat contenidas en la liquidacin preliminar,
la misma que se notifica de manera conjunta con la carta de
presentacin que da inicio al PFPE.
Este procedimiento no permite prrrogas, salvo en caso
fortuito o de fuerza mayor.
En cuanto a la forma y condiciones para presentacin de
observaciones a la liquidacin preliminar y el respectivo
sustento que debe realizarse, la presente resolucin seala lo
siguiente:
a) Ingresar a Trmites y Consultas de SUNAT Operaciones en
Lnea utilizando su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
b) Ubicar la opcin Presentacin de observaciones y
sustento dentro del rubro Fiscalizacin/Fiscalizacin
Parcial Electrnica y registrar la(s) observacin(es)
por cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidacin
preliminar.
c) Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en
N cuenta lo siguiente:
 2da. Quincena de Noviembre
El sustento puede presentarse a travs del registro de un
texto sustentatorio y/o en un archivo adjunto de acuerdo a
las indicaciones del sistema.
Tratndose de archivos adjuntos, la extensin del archivo
debe corresponder a la de formato de documento porttil
(PDF).
Enviar la informacin registrada en el sistema a fin de que
este genere la constancia de informacin registrada.
Solo se consideran las observaciones y sustentos presentados
dentro del plazo de 10 das hbiles siguientes contados a partir
del da hbil siguiente a aquel en que la Sunat deposita la carta
de inicio y la liquidacin preliminar en su buzn electrnico.
La presente norma entr en vigencia el da mircoles
23.11.2016.
MODIFICAN LUGAR DE CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
PARA LOS CONTRIBUYENTES DE LA INTENDENCIA DE
PRINCIPALES CONTRIBUYENTES
Mediante la Resolucin de Superintendencia N 307-2016/
SUNAT, Vigente a partir del 1 de diciembre del presente ao,
se ha modificado el lugar de cumplimiento de obligaciones
formales y sustanciales para los contribuyentes de la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
As la Resolucin, mediante modificacin del anexo 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 023-2014/SUNAT y
normas modificatorias, ha dispuesto que la dependencia de
principales contribuyentes nacionales deben de llevar a cabo
su cumplimiento de obligaciones formales y sustanciales en:
LUGAR DE CUMPLIMIENTO
DEPENDENCIA DE OBLIGACIONES
FORMALES Y SUSTANCIALES
Avenida Paseo de la
Intendencia de principales Repblica nmeros
contribuyentes nacionales Miraflores, provincia dey
4728-4730, distrito
departamento de Lima.
PERMITEN APLAZAR Y/O FRACCIONAR EN MENOR PLAZO
LA DEUDA POR IGV DE AQUELLOS CONTRIBUYENTES CUYAS
VENTAS ANUALES NO SUPEREN LAS CIENTO CINCUENTA
(150) UIT
Mediante Resolucin de Superintendencia N 275-2016/
SUNAT, vigente a partir del da 15.11.2016, se modifica la
Resolucin de Superintendencia N 161-2015/SUNAT -
Reglamento de Aplazamiento y/o Fraccionamiento de la Deuda
Tributaria por Tributos Internos y normas modificatorias. La
modificacin establece lo siguiente:
Tratndose del IGV la solicitud de aplazamiento y/o
fraccionamiento de la deuda correspondiente al IGV del ltimo
perodo vencido a la fecha de presentacin de la solicitud y la
del perodo que venza en el mes de la referida presentacin
(octubre que vence en noviembre por ejemplo) de aquellos
contribuyentes cuyas ventas anuales no superen las ciento
cincuenta (150) UIT, puede ser efectuada inmediatamente
despus de la presentacin de la declaracin jurada mensual
del IGV e IPM siempre que la referida declaracin se presente
ASESORA TRIBUTARIA
dentro del plazo establecido de acuerdo con el cronograma
A
para el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales;
y se ingrese al enlace que se encuentre habilitado en SUNAT
Operaciones en Lnea para tal efecto.
No obstante lo antes sealado, en el caso que habiendo
presentado la declaracin mensual del IGV dentro del referido
plazo, y no hubiese ingresado al enlace antes referido, y/o
hubiera sustituido la declaracin mensual del IGV del perodo
por el cual solicita aplazamiento y/o fraccionamiento podr
presentar a solicitud de fraccionamiento a partir del stimo
da hbil siguiente al plazo establecido en el cronograma para
el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales.
Asimismo, en el caso de no haber presentado la declaracin
del IGV dentro del plazo establecido en el cronograma para
el cumplimiento de obligaciones tributarias mensuales, podr
solicitar fraccionamiento a partir del stimo da hbil siguiente
a la fecha de presentacin de la declaracin mensual del IGV.
Ahora bien, de NO existir ventas anuales, las ventas declaradas
en la determinacin mensual del IGV correspondiente al
perodo por el cual se solicita aplazamiento y/o fraccionamiento
no deben superar las ciento cincuenta (150) UIT.
Para citar un ejemplo de lo establecido por la norma en
referencia; se tiene el caso de la presentacin de la declaracin
jurada mensual de IGV y Renta (PDT 621) del perodo octubre
2016, correspondiente a un RUC cuyo ltimo dgito es 1 y
cuya fecha de vencimiento de declaracin es el 21.11.2016.
Al respecto, el contribuyente desea solicitar se fraccione la
deuda del tributo IGV del perodo 10.2016.
En aplicacin de la presente norma, si se presentara la
declaracin del perodo 10.2016 hasta el da del vencimiento,
esto es 21.11.2016, se podr presentar la solicitud de
fraccionamiento correspondiente al IGV octubre 2016 al
finalizar la declaracin.
Para tal efecto debe ingresar al enlace que se encontrar
habilitado en SUNAT Operaciones en Lnea inmediatamente
despus de la presentacin de su declaracin jurada mensual.
Quiere decir, que el contribuyente podr presentar la solicitud
de fraccionamiento del tributo IGV en el mismo momento que
termine de presentar su declaracin jurada mensual.
Es de precisar al respecto, que con la norma anterior
para solicitar un fraccionamiento del tributo IGV, se deba
esperar que venza la declaracin del siguiente perodo para
recin poder solicitar fraccionamiento por el perodo al que
corresponde el vencimiento de la declaracin jurada mensual.
En consecuencia, de nuestro ejemplo, el IGV de 10.2016
todava podra ser fraccionado en el mes de diciembre, una vez
vencido el plazo para la presentacin de la declaracin jurada
mensual del perodo de 11.2016, esto es cuando menos el
22.12.2016, dado que el vencimiento del perodo 11.2016
para el dgito 1 es el da 21.12.2016.
Asimismo, es pertinente resaltar que la norma slo hace
referencia al tributo IGV y que es aplicable aquellos
contribuyentes cuyas ventas anuales NO superen las ciento
cincuenta (150) UIT.
Informativo Vera Paredes A - 15
A ASESORA TRIBUTARIA
Informe Institucional
2da. Quincena de Noviembre
Se plantea el supuesto de empresas que adquieren vales
de consumo, emitidos por empresas comercializadoras
de productos, a cambio del pago de un monto menor al
INFORME N. 040-2016-SUNAT/5D0000
MATERIA:
Se plantea el supuesto de empresas que adquieren
vales de consumo, emitidos por empresas
comercializadoras de productos, a cambio del pago
de un monto menor al consignado en dichos vales,
para luego y al valor sealado en estos transferirlos
a terceros para el pago en la adquisicin de
bienes que, posteriormente, efecten en los
establecimientos de la empresa emisora.
Al respecto, se formulan las siguientes consultas:
1. Est afecta al Impuesto General a las Ventas
(IGV) la entrega del vale de consumo que hace la
empresa emisora a la empresa adquirente?
2. Est afecta al IGV la entrega del vale de consumo
que hace la empresa adquirente a terceras
personas?
3. Existe la obligacin de emitir comprobante de
pago por la entrega del vale de consumo que hace
la empresa emisora a la empresa adquirente?
4. Existe la obligacin de emitir comprobante
de pago por la entrega del vale de consumo
que hace la empresa adquirente a terceras
personas?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado de la Ley del IGV e Impuesto
Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto
Supremo N 055-99-EF, publicado el 15.04.1999
y normas modificatorias (en adelante, TUO de la
Ley del IGV).
- Reglamento de la Ley del IGV e Impuesto Selectivo
al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N 029-94-EF, publicado el 29.03.1994 y normas
modificatorias (en adelante, Reglamento de la
Ley del IGV).
- Decreto Ley N 25632, Ley Marco de Comprobantes
de Pago, publicado el 24.07.1992 y normas
modificatorias.
- Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado
por la Resolucin de Superintendencia N 007-
99/SUNAT, publicada el 24.01.1999 y normas
modificatoriasg.
A - 16 Informativo Vera Paredes
consignado en dichos vales
ANLISIS:
1. En lo que corresponde a la primera y segunda
consultas, cabe indicar que de acuerdo con el
inciso a) del artculo 1 del TUO de la Ley del IGV,
este impuesto grava la venta en el pas de bienes
muebles.
Al respecto, el numeral 1 del inciso a) del artculo
3 del mismo TUO define venta como todo acto
por el que se transfieren bienes a ttulo oneroso,
independientemente de la designacin que se d
a los contratos o negociaciones que originen esa
transferencia y de las condiciones pactadas por
las partes.
Asimismo, segn lo dispuesto en el inciso a) del
numeral 3 del artculo 2 del Reglamento de la
Ley del IGV, se considera venta a todo acto a
ttulo oneroso que conlleve la transmisin de
propiedad de bienes, independientemente de la
denominacin que le den las partes, tales como
venta propiamente dicha, permuta, dacin en
pago, expropiacin, adjudicacin por disolucin
de sociedades, aportes sociales, adjudicacin
por remate o cualquier otro acto que conduzca al
mismo fin.
De otro lado, en cuanto a la definicin de bienes
muebles, el inciso b) del artculo 3 del TUO de la
Ley del IGV seala que es tos son los corporales que
pueden llevarse de un lugar a otro, los derechos
referentes a los mismos, los signos distintivos,
invenciones, derechos de autor, derechos de llave
y similares, las naves y aeronaves, as como los
documentos y ttulos cuya transferencia implique
la de cualquiera de los mencionados bienes.
Por su parte, el numeral 8 del artculo 2 del
Reglamento de la Ley del IGV establece que no
estn comprendidos en el inciso b) del artculo
3 antes citado, y por tanto, no son considerados
bienes muebles, la moneda nacional, la moneda
extranjera, ni cualquier documento representativo
de estas, entre otros.
Ahora bien, considerando las disposiciones
legales antes mencionadas, en el tem 1 del
Informe N. 097-2010-SUNAT/2B0000 1 se ha
sealado, respecto a los vales de consumo que no
especifican los bienes que podran ser adquiridos
1
Disponible en el Portal SUNAT (http://www.sunat.gob.pe)
 2da. Quincena de Noviembre
con los mismos, que mediante la entrega de
vales de consumo que efecta la empresa emisora
a la empresa adquirente, la primera no se obliga
a transferirle bien alguno, representando dicho
vale una suma de dinero que servir para el pago
de una posterior adquisicin de los bienes que
identifique el tercero, usuario o poseedor de los
vales.
Es decir, los referidos vales constituyen tan solo
un documento representativo de moneda, que
como tal no califican como bienes muebles de
acuerdo a la normatividad del IGV.
En consecuencia, agrega el aludido Informe, ya
que la entrega de vales que efecta la empresa
emisora a la empresa adquirente que cancela
el monto que ellos representan, no conlleva la
transmisin de propiedad de ningn bien mueble,
dicha entrega no se encuentra gravada con el
IGV.
Como se puede apreciar, en tanto el vale de
consumo constituya tan solo un documento
representativo de moneda, sin que la empresa
que lo entregue se haya obligado a transferir
bien alguno, la entrega de dicho vale no calificar
como venta gravada con el IGV.
As pues, y dado que en el supuesto materia
de anlisis, la empresa emisora no se obliga a
transferir bien alguno a la empresa adquirente,
ni tampoco est a los terceros a quienes entrega
los vales, siendo que estos documentos solo
representan una suma de dinero que servir para
el pago de la posterior adquisicin que dichos
terceros realicen de los bienes que comercializa
la empresa emisora; corresponde concluir que
la entrega de los referidos vales por parte de la
empresa emisora a la empresa adquirente, as
como su entrega por la empresa adquirente a los
terceros no se encuentran afectas al IGV.
Al respecto, es del caso sealar que el hecho
que el vale de consumo sea entregado por la
empresa emisora a la empresa adquirente por
un monto inferior al consignado en aquel, no
enerva lo antes indicado respecto a la entrega
del referido vale a dicha empresa adquirente,
en tanto tal circunstancia no desvirta el
carcter del mencionado documento como
representativo de moneda y, por ende, simple
medio de pago.
2. De otro lado, en relacin con la tercera y cuarta
consultas, cabe indicar que el artculo 1 de la
Ley Marco de Comprobantes de Pago establece
que estn obligados a emitir comprobantes de
pago todas las personas que transfieran bienes,
en propiedad o en uso, o presten servicios de
cualquier naturaleza.
ASESORA TRIBUTARIA
Agrega que, esta obligacin rige aun cuando la
A
transferencia o prestacin no se encuentre afecta
a tributos.
Por su parte, el artculo 1 del Reglamento
de Comprobantes de Pago dispone que el
comprobante de pago es un documento que
acredita la transferencia de bienes, la entrega en
uso, o la prestacin de servicios.
A su vez, el numeral 1 del artculo 5 del menciona
do Reglamento seala que, en el caso de la
transferencia de bienes muebles, el comprobante
de pago se entregar en el momento en que se
entregue el bien o en el momento en que se
efecta el pago, lo que ocurra primero.
Adicionalmente, segn lo indicado en el
inciso a) del numeral 1.1 del artculo 6 del
citado Reglamento, estn obligados a emitir
comprobantes de pago, entre otros, las personas
naturales o jurdicas, sociedades conyugales,
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros
entes colectivos que realicen transferencias de
bienes a ttulo gratuito u oneroso, derivadas de
actos y/o contratos de compraventa, permuta,
donacin, dacin en pago y en general todas
aquellas operaciones que supongan la entrega de
un bien en propiedad.
Considerando las normas antes citadas y teniendo
en cuenta que en el supuesto planteado en la
consulta, la entrega de los vales de consumo no
supone la transferencia de propiedad de bienes
muebles, la empresa emisora no est obligada
a emitir y entregar comprobante de pago a la
empresa adquirente de dichos vales, ni tampoco
esta ltima se encuentra obligada a hacerlo por la
entrega de los mencionados vales a terceros.
CONCLUSIONES:
Tratndose de empresas que adquieren vales de
consumo, emitido por empresas comercializadoras
de productos, a cambio del pago de un monto
menor al consignado en dichos vales, para luego y
al valor sealado en estos transferirlos a terceros
para el pago en la adquisicin de bienes que,
posteriormente, efecten en los establecimientos
de la empresa emisora:
1. La entrega del vale de consumo que hace la
empresa emisora a la empresa adquirente as
como la entrega que efecta esta ltima a
terceros no se encuentran afectas al IGV.
2. La empresa emisora de los vales no est obligada
a emitir y entregar comprobante de pago a la
empresa adquirente de dichos vales, ni tampoco
esta se encuentra obligada a hacerlo por la
entrega de los referidos vales a terceros.
Informativo Vera Paredes A - 17
A ASESORA TRIBUTARIA
Orientacin Tributaria
2da. Quincena de Noviembre
CMO PRTESENTAR UNA QUEJA ANTE LA DEFENSORA DEL
CONTRIBUYENTE Y USUARIO ADUANERO DEL MINISTERIO DE
Dra. Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes.
I. INTRODUCCIN
La Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero es
una entidad del Ministerio de Economa y Finanzas, al
servicio de los contribuyentes y usuarios aduaneros para
garantizar sus derechos ante todas las Administraciones
Tributarias del pas (SUNAT, administraciones tributarias
municipales y otras) y ante el Tribunal Fiscal.
La Defensora no forma parte de las Administraciones
Tributarias ni del Tribunal Fiscal; ni es un rgano resolutivo.
Cuenta con independencia funcional en sus actuaciones.
La Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero
fue creada mediante la Duodcima Disposicin Final
del Decreto Legislativo N 953 y sus funciones se
establecieron a travs del Decreto Supremo N 050-2004-
EF, modificado por los Decretos Supremos N 167-2004-
EF y 136-2008-EF.
Existen dos tipos de quejas:
1. Quejas respecto de las Administraciones Tributarias(
SUNAT, Administraciones tributarias Locales): Es
el procedimiento a travs del cual se reporta la
actuacin u omisin de la Administracin Tributaria,
principalmente por defectos de tramitacin y, en
especial, los que supongan paralizacin, o infraccin
de los plazos legalmente establecidos.
2. Quejas contra el Tribunal: La queja contra el Tribunal
Fiscal se presenta cuando existen actuaciones o
procedimientos que afecten directamente o infrinjan
lo establecido por el Cdigo Tributario.
II. QUEJAS CONTRA LA SUNAT Y ADMINISTRACIONES
TRIBUTARIAS LOCALES, REGIONALES Y PROVINCIALES
En esta oportunidad vamos a analizar un medio remedio
procesal, bajo el cual los contribuyentes actan en contra
de los actos que atenten y/o limiten sus derechos frente
al Tribunal Fiscal y las Administraciones Tributarias del
Gobierno Central como SUNAT y de Gobiernos Locales
y Regionales como lo son las Municipalidades en tanto
versen sobre materia tributaria.
La Defensora del Contribuyente y Usuario Aduanero fue
creada a travs del Decreto Legislativo N 953, con las
siguientes funciones:
1) Recibir y atender las quejas y sugerencias formuladas
por los administrados, relativas a la actuacin de
las Administraciones Tributarias y el Tribunal Fiscal,
distintas a la Queja prevista en el artculo 155 del
Cdigo Tributario y que no sean relativas a las faltas
administrativas tipificadas en el artculo 239 de la Ley
del Procedimiento General Administrativo Ley N
A - 18 Informativo Vera Paredes
ECONOMA Y FINANZAS?
27444.
2) Recabar la informacin necesaria de los rganos
jurisdiccionales tributarios para una mejor
dilucidacin de las quejas y sugerencias que
reciba. En el caso que la informacin requerida
est protegida por la reserva tributaria, los
rganos jurisdiccionales tributarios solamente la
proporcionarn, previa renuncia expresa y con firma
legalizada del administrado.
3) Proponer al MEF modificaciones normativas y
procesales materia de su competencia.
4) Velar por que las actuaciones de los diversos rganos
de la Administracin Tributaria y el Tribunal Fiscal se
cumplan, sin excesos, dentro del marco normativo
vigente.
5) Informar al MEF sobre la procedencia o no de las
solicitudes que formule SUNAT para interponer
demandas contencioso administrativas contra
resoluciones del Tribunal Fiscal.
6) Informar al MEF sobre las Quejas a que se refiere el
inciso b) del artculo 155 del Cdigo Tributario, previa
evaluacin de los descargos que debe presentar la
entidad quejada.
Adems cuenta con los siguientes plazos:
Para atender las quejas
y sugerencias, cabe
precisar que en tal
plazo se consideran los
15 das que cuentan
las administraciones
45 das tiles
para proporcionar la
informacin, y el plazo
restante empezar
a contarse a partir
de la recepcin de la
informacin.
Requisitos para presentar una queja o sugerencia:
Si bien no se exigen mayores formalidades para presentar
la queja o sugerencia, para efecto de poder tramitarlas,
en razn a que una vez ingresada la queja por los medios
o mecanismos establecidos para tal efecto (ver punto IV
del presente informe) la DEFCON se pondr en contacto
con el contribuyente que presenta la queja, se requiere
lo siguiente:
 2da. Quincena de Noviembre

- Nombres y apellidos (persona natural), razn social

ASESORA TRIBUTARIA
poder por documento pblico o privado con firma
A
o denominacin social (persona jurdica), nmero de legalizada notarialmente o fedatario designado por el
RUC, nmero de DNI, Pasaporte o Carnet de Extranjera. MEF

- Domicilio fiscal o domicilio procesal. Verificacin de la documentacin

- Nmero de telfono y correo electrnico, si los tuviera.
- Identificacin de la Administracin Tributaria quejada. .
- Expresin concreta del hecho que constituye materia
de queja.
- La relacin de los documentos y anexos que se
presenta, de corresponder.
De no cumplir con alguno de los requisitos antes citados
se le requerir al contribuyente que los subsane para
lo cual contar con un plazo de 10 das hbiles, bajo
apercibimiento de declarar inadmisible la queja.
Por su parte, tratndose de la acreditacin de la
representacin solo se contar con un plazo de 5 das
hbiles, conforme a lo dispuesto por el segundo prrafo
del artculo 23 del Cdigo Tributario.

- Si acta travs de un representante, adjuntar el Poder Efectos de la inadmisibilidad

por documento pblico o privado con firma legalizada
notarialmente.
III. QUEJAS CONTRA EL TRIBUNAL FISCAL
Segn lo dispuesto en el Decreto Supremo N 136-2008-
EF, las quejas contra el Tribunal Fiscal, se formulan contra
los actos o procedimientos que afecten directamente o
infrinjan lo establecido en el Cdigo Tributario.
Lugar de Presentacin
Se presenta en la mesa de partes o en los lugares o sitios web
establecidos por la Defensora del Contribuyente y Usuario
Aduanero (ver detalle en el punto IV del presente informe). No
obstante, de ser presentado a travs de la mesa de partes del
Tribunal Fiscal o del MEF, ser remitido a la DEFCON.
De no subsanar la inadmisibilidad ser declarada a travs
de una resolucin ministerial. Lo cual trae como efecto la
conclusin del trmite de la queja. Sin embargo, queda
a salvo el derecho del contribuyente de presentar una
nueva queja por la misma materia.
Medios Probatorios
Las pruebas documentales se presentarn adjuntas,
solamente podr presentarse pruebas adicionales hasta el
tercer da hbiles siguientes a la presentacin del escrito
de queja. Tal plazo no enerva la facultad de la DEFCON de
ordenar pruebas de oficio las mismas que se tramitarn a
travs de la presidencia del Tribunal Fiscal.
Ingreso de Nuevos Documentos

Requisitos de los Escritos La presentacin de nuevos documentos bajo los cuales

se incorporen nuevos hechos no considerados en la
Tales escritos debern cumplir los siguientes requisitos: queja original, recibirn el tratamiento de una nueva
queja.
a. Nombre o razn del contribuyente, domicilio fiscal,
nmero de RUC y de corresponder la calidad de Circuito del Escrito de Queja
representante de la persona que suscribe el escrito.
Sin defectos de forma
b. La expresin concreta de lo pedido, los fundamentos de
a
m

hecho que lo apoye y, cuando sea posible los de derecho.

or
ef

Presenta las Subsanaciones

sd
cto

c. Lugar, fecha, firma o huella digital en caso de no saber

efe

firmar o estar impedido.

nd
co

Ingresa el escrito Enva una Copia del escrito

d. Deber estar dirigido al Ministro del MEF. No obstante, al Tribunal Fiscal
procede continuar con el trmite en caso est dirigido de Queja
al Tribunal Fiscal o a la DEFCON.

e. La direccin del lugar donde se desea recibir las

notificaciones del procedimiento, cuando sea diferente MEF emite resolucin DEFCON recibe descargos
al domicilio fiscal. Este sealamiento de domicilio surte que resuelve la queja del Tribunal Fiscal y emite
efecto desde su indicacin y presumido subsistente, Informe
mientras no sea comunicado expresamente su cambio.

f. La relacin de documentos y anexos que acompaa. DEFCON enva al MEF

el Informe
g. La identificacin del expediente de la materia,
tratndose de procedimientos ya iniciados.

h. Acreditar la representacin, de ser el caso, mediante Precisiones y Plazos

Informativo Vera Paredes A - 19

A ASESORA TRIBUTARIA 2da. Quincena de Noviembre
20 das hbiles para resolver las quejas, previo informe
de la DEFCON.
1 da hbil para el traslado de la copia de la queja de la
DEFCON al Tribunal Fiscal.
10 y 5 das hbiles para presentar subsanaciones de
haber, considerando las precisiones antes mencionadas.
7 das hbiles para que el Tribunal Fiscal emita sus
descargos acompaado de las pruebas que considere
necesarias para el esclarecimiento de los hechos.
Las solicitudes de ampliacin de descargos o de medios
probatorios adicionales tramitadas por la DEFCON
sern atendidas por el Tribunal Fiscal dentro del da
hbil siguiente de recibida la solicitud, el cual podr ser
prorrogado a un da ms a solicitud del Tribunal Fiscal.
Vencido el plazo para la remisin del descargo y
pruebas solicitadas, con o sin ellas, la DEFCON emitir
el informe sobre la queja contra el Tribunal Fiscal en un
plazo no mayor de 7 das hbiles y lo remitir al MEF
para su revisin y posterior emisin de la Resolucin
Ministerial correspondiente.
IV. PRESENTACIN DE QUEJA O SUGERENCIA
La Queja o Sugerencia contra las administraciones
tributarias (Sunat, municipalidades, etc.) o contra el
Tribunal Fiscal se puede presentar de las siguientes
formas:
De manera personal o a travs de un representante
debidamente autorizado, en las oficinas de la
A - 20 Informativo Vera Paredes
Defensora del Contribuyente:
- En Lima: Jirn Lampa 594, Cercado de Lima - Cercado
de Lima.
- En Cusco: CONECTAMEF Cusco Calle Alfredo Ypez
Miranda D-8, Urbanizacin Magisterial 2da etapa.
- En La Libertad: CONECTAMEF La Libertad Av. Csar
Vallejo N 1000 Trujillo.
Por escrito en mesa de partes de la Defensora, del
Ministerio de Economa y Finanzas; y en las regiones,
en las mesas de partes de los Centros de Servicios de
Atencin al Usuario CONECTAMEF.
Por telfono al 610-5930 y la lnea gratuita desde
provincias: 0800-11829.
Por correo electrnico, defensacontribuyente@mef.
gob.pe
Por el portal de Internet, www.mef.gob.pe/defensoria
Es importante sealar que una vez enviada la queja o
sugerencia, los funcionarios de la DEFCON de manera
inmediata, se pondrn en contacto con la persona que
presenta la queja.
4.1. Presentacin de Queja o sugerencia Virtual
Mediante el link: https://www.mef.gob.pe/defensoria/
formulario/quejas_sugerencias.php
Paso 1: Eleccin de procedimientos a realizar y registro
de datos de la persona natural que registra la queja o
sugerencia en calidad de titular o representante.
 2da. Quincena de Noviembre ASESORA TRIBUTARIA
A
Paso 2: Ingresar los datos de la persona natural o jurdica representada y los datos de la persona a contactar y eleccin
de la entidad quejada.

Paso 3: Ingreso del motivo y breve descripcin de la Queja. Es de precisar que la DEFCON, con estos datos, se pone en
contacto con la persona que presenta la queja de manera inmediata.

Paso 4: Constancia de presentacin de la Queja

Informativo Vera Paredes A - 21

 2da. Quincena de Noviembre

Indicadores Tributarios
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE 2016
MES AL QUE FECHA DE VENCIMIENTO SEGN EL LTIMO DGITO DEL RUC BUENOS CONTRIBUYENTES,
CORRES- AFILIADOS A FACT. ELECTR.
PONDE LA Y UESP
OBLIGA-
CION 4y5 6y7 8y9 0 1 2y3 0, 1, 2, 3 , 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Ene-16 12.02.2016 15.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 18.02.2016 19.02.2016 22.02.2016
Feb-16 14.03.2016 15.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 18.03.2016 21.03.2016 22.03.2016
Mar-16 14.04.2016 15.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 20.04.2016 21.04.2016 22.04.2016
Abr-16 13.05.2016 16.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 19.05.2016 20.05.2016 23.05.2016
May-16 14.06.2016 15.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 20.06.2016 21.06.2016 22.06.2016
Jun-16 14.07.2016 15.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 20.07.2016 21.07.2016 22.07.2016
Jul-16 12.08.2016 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 18.08.2016 19.08.2016 22.08.2016
Ago-16 14.09.2016 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 20.09.2016 21.09.2016 22.09.2016
Sep-16 14.10.2016 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 20.10.2016 21.10.2016 24.10.2016
Oct-16 15.11.2016 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 21.11.2016 22.11.2016 23.11.2016
Nov-16 15.12.2016 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 21.12.2016 22.12.2016 23.12.2016
Dic-16 13.01.2017 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 19.01.2017 20.01.2017 23.01.2017
NOTA: A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el ltimo dgito del nmero de RUC, y en la parte inferior el da calendario correspondiente al vencimiento.
UESP: Unidades Ejecutoras del Sector Pblico Nacional.
ITAN TIPO DE CAMBIO CIERRE UIT
TASA ACTIVOS NETOS ITF 2015 S/. 3,850.00
AO COMPRA VENTA
0% Hasta S/. 1 000 000 (Un milln de nuevos soles) 2014 2.981 2.989 2016 (*) S/. 3,950.00
0.4 % Por el exceso de S/. 1 000 000 TASA 0.005% (*) Segun lo dispuesto en el Decreto
2015 3.408 3.413 Supremo N 397-2015-EF

PAGOS A CUENTA DE CUARTA CATEGORA PROCEDIMIENTO PARA EFECTUAR LA RETENCIN DE RENTAS DE

QUINTA CATEGORIA
No se encuentran obligados a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta de
Cuarta Categora por el ejercicio gravable 2016, los contribuyentes cuyos ingresos no superen
los montos que se encuentren en los supuestos que se detallan en el siguiente cuadro: Remuneracin ordi- Remuneraciones
Gratificacio- ordinarias; partici-
naria del mes1 X N nes de Julio
meses faltantes para + + paciones, reintegros =
y Diciembre y otras sumas
finalizar el ejercicio.
Tengan ingresos slo por rentas de cuarta categora o las rentas de cuarta y extraordinarias2.
quinta categora percibidas en el mes no superen el monto de: S/. 2,880.00 mensuales
Renta Bruta Anual
Proyectada (a) 7 UIT3 = Renta Neta Anual
Proyectada =
Tengan funciones de directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores
de negocios, albaceas o similares y perciban rentas por dichas funciones y Hasta 5 UIT = 8%
adems otras rentas de cuarta y/o quinta categoras, y el total de tales rentas S/. 2,304.00 mensuales Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
percibidas en el mes no supere el monto de: Tasa del Ms de35 UIT a 45 UIT = 20%
Impuesto Exceso de 45 UIT = 30% = Impuesto a la
Renta (b)

RETENCIONES Y/O PAGOS A CUENTA DE RENTAS DE 1, 2,4 Y 5 CATEGORA Impuesto a la Renta

(b) () 12 = Retencin en el mes (c)
(Sujetos Domiciliados)
CATEGORA RENTA NETA RETENCIN RETENCIN PAGO
DE RENTA EFECTIVA A CUENTA Segn artculos 53 y 75 del Decreto Supremo N 179-2004-EF y artculo
40 del Decreto Supremo N 122-94-EF modificado por el Decreto Supremo
PRIMERA 80%Renta Bruta ______ ______ 6.25% de Renta Neta N 136-2011-EF.
=5 % Renta Bruta 1
Puesta a disposicin del trabajador.
2
Puesta a disposicin del trabajador en meses anteriores del ejercicio.
80% Renta Bruta 6.25% x 80% 5% Renta Bruta _______
3
7 x 3950= 27650
Renta Bruta
SEGUNDA
Venta de _______ _______ 5% En los meses que se ponga a disposicin de los trabajadores la participacin
inmuebles de la Renta de los trabajadores en las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones
o bonificaciones extraordinarias, se aplicar complementariamente el
CUARTA 80% Renta Bruta -7UIT 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta 8% Renta Bruta siguiente procedimiento:

Renta Bruta Segn el Art.

QUINTA (-) 7UIT 40 del Reglamento _______ _______
del TUO de la LIR Renta Bruta Anual Participacin de
Proyectada calcula- utilidades, Gratifica-
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA NACIONAL da en (a) + ciones extraordina- = Renta Neta
rias y bonificaciones
Tasa de Inters Tasa de Inters extraordinarias.
Vigencia Moratorio Diario (TIM) % Moratorio Mensual (TIM)%
Hasta 5 UIT = 8%
Del 01.03.2010 en adelante 0.040 % 1.20 % Ms de 5 UIT a 20 UIT = 14%
=
Ms de20 UIT a 35 UIT = 17%
Del 07.02.2003 al 28.02.2010 0.050 % 1.50 % Tasa del Impuesto a la
Impuesto
Ms de35 UIT a 45 UIT = 20% = Renta
x Exceso de 45 UIT = 30%
Del 01.11.2001 al 06.02.2003 0.0533 % 1.60 %
Del 01.01.2001 al 31.10.2001 0.0600 % 1.80 %
Impuesto a la Renta
- calculada en (b) = Retencin + Retencin calculada
en (c)
TASA DE INTERES MORATORIO (TIM) / MONEDA EXTRANJERA
Vigencia Tasa de Inters Moratorio Mensual (TIM) % Retencin en el
= mes total
A partir del 01.03.2010 0.60 %
A partir del 01.02.2004 al 28.02.2010 0.75 %

- 22
 2da. Quincena de Noviembre

PLAZO DE ATRASO DE LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS

OBLIGACIN DE LLEVAR LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Libro o Registro Vinculado a
Mximo
Acto o circunstancias que determina el inicio del
Cd. atraso
Asuntos Tributarios plazo para el mximo atraso permitido.
RENTAS DE TERCERA CATEGORA permitido
Tres (3) me- Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Tipo de Libros y Registros Contables 1 Libro Caja y Bancos ses en que se realizaron las operac. relacionadas con el
Ingresos ingreso o salida del efectivo o equivalente del efectivo.
Rgimen Obligatorios Tratndose de deudores tributarios que obtengan
rentas de segunda categora. Desde el primer da hbil
Ingresos > 1700 UIT Contabilidad Completa del mes siguiente a aquel en que se cobre, se obtenga
Diez (10) el ingreso o se haya puesto a disposicin la renta.
Ingresos > 500 UIT hasta Libro de Inventarios y Balances, 2 Libro de Ingresos y Gastos Tratndose de deudores tributarios que obtengan
das hbiles rentas de cuarta categora. Desde el primer da hbil
Libros Diario, Libro Mayor, Registro
1700 UIT del mes siguiente a aquel en que se emita el compro-
Rgimen de Compras y Ventas. bante de pago.
General Ingresos > 150 UIT hasta Libro Diario y Libro Mayor, Registro
Tratndose de deudores tributarios pertenecientes al Rgimen
500 UIT de Compras y Ventas. 3 Libro de Inventarios y Balances General del Impuesto a la Renta
Tres (3) me- Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
ses (*) (**) gravable.
Libro diario de formato simplifica- Libro de Retenciones Incisos e) Diez (10) Desde el da hbil del mes siguiente a aquel en que
Ingresos < 150 UIT do, Registro de Compras y Ventas. 4 y f) del Artculo 34 de la Ley del das hbiles se realice el pago.
Impuesto a la Renta
RER Ingresos < 525,000 Registro de Compras y Ventas Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
5 Libro Diario meses das las operaciones.
Nuevo No est obligado a llevar libros Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
Ingresos < 360,000 Libro Diario de Formato Sim- Tres (3) das las operaciones.
Rus contables. 5-A plificado meses RESOLUCIN DE SUPERINTENDENCIA N
239-2008-SUNAT
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de realiza-
6 Libro Mayor
CODIFICACIN DE LOS TIPOS DE DOCUMENTOS AUTORIZADOS meses das las operaciones.
POR EL REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE PAGO 7 Registro de Activos Fijos Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
meses gravable.
00 Otros(especificar).
Diez (10) Desde
el primer da hbil del mes siguiente al que
01 Factura. 8 Registro de Compras corresponda el registro de las operaciones segn las
das hbiles normas sobre la materia.
02 Recibo por Honorarios.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
03 Boleta de Venta. 9 Registro de Consignaciones das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
04 Liquidacin de compra. Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del ejercicio
10 Registro de Costos meses gravable.
05 Boleto de compaa de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros.
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
06 Carta de porte areo por el servicio de transporte de carga area. 11 Registro de Huspedes das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
07 Nota de crdito.
Registro de Inventario Perma- Un (1) Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
08 Nota de dbito. 12 zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
nente en U.F. mes salida de bienes.
09 Gua de Remisin Remitente.
Registro de Inventario Perma- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente de reali-
10 Recibo por Arrendamiento. 13 nente Valorizado meses zadas las operaciones relacionadas con la entrada o
salida de bienes.
Pliza emitida por las Bolsas de Valores, Bolsas de Productos o Agentes de Intermediacin por
11 operaciones realizadas en las Bolsas de Valores o Productos o fuera de las mismas, autorizadas Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul
14 Registro de ventas e ingresos das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
por CONASEV.
Registro de ventas e ingresos-
12 Ticket o cinta emitido por mquina registradora.
15 (Artculo
23 -Resolucin de Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
13 Documento emitido por bancos, instituciones financieras, crediticias y de seguros que se encuentren Superintendencia N 266-2004/ das hbiles en que se emita el comprobante de pago respectivo.
bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. SUNAT)
Diez (10) Desde
Recibo por servicios pblicos de suministro de energa elctrica, agua, telfono, telex y telegrficos y el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
14 otros servicios complementarios que se incluyan en el recibo de servicio pblico. 16 Registro del Rgimen de Per- que se emita el documento que sustenta las transac-
cepciones das hbiles ciones realizadas con los clientes.
15 Boleto emitido por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel
Boleto de viaje emitido por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro 17 Registro del Rgimen de Re- Diez (10) en que se emita, segn corresponda, el documento
16 del pas. tenciones das hbiles que sustenta las transacciones realizadas con los
17 Documento emitido por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de bienes inmuebles. proveedores.
Documento emitido por las Administradoras Privadas de Fondo de Pensiones que se encuentran bajo la 18 Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha de retiro de
18 supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones. das hbiles los bienes del Molino, segn corresponda.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
19 Boleto o entrada por atracciones y espectculos pblicos. siciones (Articulo 8- Resolucin Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
21 Conocimiento de embarque por el servicio de transporte de carga martima. 19
de Superintendencia N 022-98/ das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
22 Comprobante por Operaciones No Habituales SUNAT)
Plizas de Adjudicacin emitida con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por Registro(s) Auxiliar(es) de Adqui-
23 los siciones (inciso a) primer prrafo Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
martilleros o las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 20 del Articulo 5- Resolucin de Su- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
24 Certificado de pago de regalas emitidas por PERUPETRO S.A. perintendenciaN021-99/SUNAT)
25 Documento de atribucin (Ley del IGV e ISC, art. 19 ltimo prrafo Res. N 022-98/SUNAT). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Recibo por el Pago de la Tarifa por Uso de Agua Superficial con fines agrarios y por el pago de la 21 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
26 Cuota para la ejecucin de una determinada obra o actividad acordada por la Asamblea General de
la Comisin de Regantes o Resolucin expedida por el Jefe de la Unidad de Aguas y de Riego (Decreto intendencia N 142-2001/SUNAT)
Supremo N 003-90-AG, Artculos 28 y 48). Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
27 Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo. 22 ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
28 Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto. intendencia N 256-2004/SUNAT)
29 aDocumentos emitidos por la COFOPRI en calidad de oferta de venta de terrenos, los correspondientes Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
las subastas pblicas y a la retribucin de los servicios que presta. ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
Documentos emitidos por las empresas que desempean el rol adquirente en los sistemas de pago 23 Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
30 mediante tarjetas de crdito y dbito. intendencia N 257-2004/SUNAT)
31 Gua de Remisin Transportista. Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
Documentos emitidos por la empresas recaudadoras de la denominada Garanta de Red Principal ciones (inciso c) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
32 a la que hace referencia el numeral 7.6 del artculo 7 de la Ley N 27133 - Ley de Promocin del 24 Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
Desarrollo de la Industria del Gas Natural. intendencia N 258-2004/SUNAT)
34 Documento del Operador.
Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisi-
35 Documento del Partcipe. 25 ciones (inciso a) primer prrafo del Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a aquel en
36 Recibo de Distribucin de Gas Natural. Articulo 5- Resolucin de Super- das hbiles que se recepcione el comprobante de pago respectivo.
intendencia N 259-2004/SUNAT)
37 Documentos que emitan los concesionarios del servicio de revisiones tcnicas vehiculares, por la
prestacin de dicho servicio. Desde el primer da hbil del mes siguiente a aqul en
48 Comprobante de Operaciones Ley N 29972 que la cooperativa agraria reciba las comunicaciones
o declaraciones juradas a que se hace referencia el
50 Declaracin nica de Aduanas Importacin definitiva.
52 Despacho Simplificado Importacin Simplificada . 32 Registro de socios de cooperati- Diez (10) Reglamento de la Ley N 29972, o emita o reciba el
vas agrarias y otros integrantes das hbiles comprobante de pago respectivo, segn sea el caso,
53 Declaracin de mensajera o courier. por las adquisiciones a sus socios, o se produzca la
cancelacin de la inscripcin del socio.
54 Liquidacin de Cobranza. RESOLUCIONDESUPERINTENDENCIAN360-2013-SUNAT
87 Nota de Crdito Especial. (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al clculo de los pagos
a cuenta del rgimen general del Impuesto a la Renta, deber tener registradas las operaciones que lo sustenten
88 Nota de Dbito Especial. con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer da hbil del mes siguiente a enero o junio,
89 Nota de Ajuste de Operaciones Ley N 29972 segn corresponda.
91 Comprobante de No Domiciliado. (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artculo 13, el plazo mximo de atraso ser de tres (3) meses computado
a partir del da siguiente:
96 Exceso de Crdito Fiscal por retiro de bienes. a) A la fecha del balance de liquidacin.
b) Al otorgamiento de la escritura pblica de cancelacin de sucursales de empresas unipersonales, sociedades o entidades
97 Nota de Crdito - No Domiciliado. de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese de las actividades de las agencias u otros
98 Nota de Dbito No Domiciliado. establecimientos permanentes de las mismas empresas, sociedades y entidades.
99 Otros Consolidado de Boletas de Venta c) A la entrada en vigencia de la fusin o escisin o dems formas de reorganizacin de sociedades o empresas.
d)Al cierre o cese definitivo de la empresa.

23
 2da. Quincena de Noviembre

TABLA DE CODIGOS PORCENTAJES EN PERCEPCIONES DEL IGV (1)

IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS Importacin de Bienes (2)
1011 Cuenta Propia
Porcentaje Operacin
1012 Liquid. de Compras Retenciones
1032 Reg. Proveedores- Retenciones a) 10% Si a la fecha de numeracin de la DUA o DSI se encuentra en los supuestos
previstos del inciso a), Articulo 4 de la Resolucin de Superintendencia N
1041 Utilizacin Servicios Prestados no Domicliados 203-2003/SUNAT.
1052 Rgimen de Percepcin
b) 5% Cuando se nacionalice bienes usados.
1054 Percepcin Ventas Internas
IMPUESTO A LA RENTA c) 3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de los supuestos anteriores.
Categora 1ra. 2da. 3ra. 4ta. 5ta. Venta Interna de Bienes (3)
Cuenta Propia 3011 3021 3031 3041 .. Porcentaje Operacin
Retenciones .. 3022 3032 3042 3052 a) 0.5% En operaciones en las que se emitan comprobantes de pago que permitan
ejercer el derecho a crdito fiscal y; se encuentre del Listado de clientes que
Especial Amazona Agrarios D. Leg. Frontera podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5% de percepcin del IGV, publicado
885 por la SUNAT.
Rgimen
3111 3311 3411 3611 b) 2% En operaciones en que se ha emitido comprobantes de pago que permitan o no
ejercer derecho al crdito fiscal. (4)
NUEVO REGIMEN NICO SIMPL IFICADO c) 1% Venta de lquidos y derivados del petrleo.(5)
(Para periodos a partir de enero 2007) (1) Ley N 28053 (Ley que regula la designacin de agentes de percepcin).
(2) Resolucin de Superintendencia N 203-2003/SUNAT.
CATEG. 1 2 3 4 5 (3) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT y Modificatorias (01.04.06).
4131 4132 4133 4134 4135 (4) Resolucin de Superintendencia N 058-2006/SUNAT, vigente a partir de 01.04.06
(5) Resolucin de Superintendencia N 128-2002/SUNAT.

ANEXO N 1: CRONOGRAMA TIPO A: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO TIPO DE CAMBIO 2016
DE VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA NOVIEMBRE
TC IMPUESTO A LA RENTA TC/VENTA
ENERO A DICIEMBRE 2016 DAS (USO SUNAT)*
COMPRA VENTA
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 1 3.360 3.365 3.365
Enero 15.02.2016 16.02.2016 17.02.2016 10.02.2016 11.02.2016 12.02.2016 2 3.378 3.380 3.365
3 3.375 3.380 3.380
Febrero 15.03.2016 16.03.2016 17.03.2016 10.03.2016 11.03.2016 14.03.2016 4 3.381 3.385 3.380
Marzo 15.04.2016 18.04.2016 19.04.2016 12.04.2016 13.04.2016 14.04.2016 5 3.381 3.385 3.385
6 3.381 3.385 3.385
Abril 16.05.2016 17.05.2016 18.05.2016 11.05.2016 12.05.2016 13.05.2016 7 3.372 3.376 3.385
Mayo 15.06.2016 16.06.2016 17.06.2016 10.06.2016 13.06.2016 14.06.2016 8 3.359 3.364 3.376
9 3.376 3.377 3.364
Junio 15.07.2016 18.07.2016 19.07.2016 12.07.2016 13.07.2016 14.07.2016 10 3.400 3.406 3.377
Julio 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016 11 3.408 3.413 3.406
12 3.408 3.413 3.413
Agosto 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 13 3.408 3.413 3.413
Septiembre 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016 14 3.415 3.423 3.413
15 3.421 3.424 3.423
Octubre 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016 16 3.411 3.418 3.424
17 3.411 3.418 3.418
Noviembre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016
18 3.411 3.418 3.418
Diciembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 19 3.411 3.418 3.418
20 3.411 3.418 3.418
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia.
En el caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. 21 3.412 3.416 3.418
22 3.416 3.421 3.416
Aplicable a sujetos que al 31 de diciembre de 2015: Aplicable a sujetos que a partir del 01 de enero de 2016: 23 3.423 3.426 3.421
-Hayan sido incorporados o estuvieren afiliados al SLE - PLE, -Se afilien al SLE PLE 24 3.414 3.420 3.426
-Se encuentren obligados por la RS- N 379-2013/SUNAT -Obtengan la calidad de generador en el SLE- PORTAL 25 3.413 3.418 3.420
-Hubieren obtenido la calidad de generador en el SLE - PORTAL 26 3.413 3.418 3.418
27 3.413 3.418 3.418
28 3.411 3.416 3.418
ANEXO N 2: CRONOGRAMA TIPO B: FECHA MXIMA DE ATRASO DEL REGISTRO DE COMPRAS Y DEL REGISTRO DE 29 3.418 3.422 3.416
VENTAS E INGRESOS LLEVADOS DE MANERA ELECTRNICA 30 3.409 3.413 3.422

ENERO A DICIEMBRE 2016 (*) Para efectos tributarios utilizar el TC Venta D.S. N136-
96-EF Numeral 17 del Artculo 5 del Reglamento del IGV.
MES(*)/RUC 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9
Enero 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016 BIENES SUJETOS AL SPOT
R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Febrero 15.08.2016 16.08.2016 17.08.2016 10.08.2016 11.08.2016 12.08.2016
Cdigo Venta de bien gravado con IGV %
Marzo 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 004 Recurso Hidrobiolgico 4%
Abril 15.09.2016 16.09.2016 19.09.2016 12.09.2016 13.09.2016 14.09.2016 005 Maz amarillo duro 4%
Mayo 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016 008 Madera 4%
009 Arena y piedra 10%
Junio 17.10.2016 18.10.2016 19.10.2016 12.10.2016 13.10.2016 14.10.2016
010 Residuos, subproductos, desechos, recor- 15%
Julio 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016 tes, desperdiciosy formas primarias deriva-
das de los mismos
Agosto 16.11.2016 17.11.2016 18.11.2016 11.11.2016 14.11.2016 15.11.2016
014 Carnes y despojos comestibles 4%
Septiembre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016 017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crus- 4%
tceos, moluscos y dems invertebrados
Octubre 16.12.2016 19.12.2016 20.12.2016 13.12.2016 14.12.2016 15.12.2016 acuticos
Noviembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 031 Oro gravado con el IGV 10%
Diciembre 16.01.2017 17.01.2017 18.01.2017 11.01.2017 12.01.2017 13.01.2017 034 Minerales metlicos no aurferos 10%
035 Bienes exonerados del IGV 1.5%
(*)En el caso del Registro de Compras se refiere al Mes al que corresponde el registro de operaciones segn las normas de la materia. En el 036 Oro y dems minerales metlicos exonera- 1.5%
caso del Registro de Ventas e Ingresos se refiere al Mes en que se emite el comprobante de pago respectivo. dos del IGV
039 Minerales no metlicos 10%
Aplicable a
-Nuevos obligados con ingresos iguales o mayores a 75 UIT Servicios SUJETOS AL SPOT
-Los sujetos que sean designados como principales contribuyentes a partir del 01 de enero de 2016. R.S. 343-2014/SUNAT (a partir de enero 2016)
Cdigo Servicios gravados con IGV %
TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO Cronograma para presentar la Declaracin Cronograma para presentar la Declaracin 012 Intermediacin laboral y tercerizacin 10%
D. LEG. N 967 (24-12-06) y efectuar el pago de regularizacin del y efectuar el pago de regularizacin del 019 Arrendamiento de bienes 10%
Impuesto a la Renta y del ITF Impuesto a la Renta y del ITF
Parmetros 020 Mantenimiento y reparacin de bienes 10%
Cuota muebles
Categorias Total Ingresos Total Adquisicio- Mensual ltimo dgito ltimo dgito
Fecha de Vencimiento Fecha de Vencimiento 021 Movimiento de carga 10%
Brutos Mensua- nes Mensuales (S/. ) del RUC del RUC
les (Hasta S/. ) ( Hasta S/. ) 0 23/03/2016 6 04/04/2016 022 Otros servicios empresariales 10%
1 5,000 5,000 20 1 28/03/2016 7 05/04/2016 024 Comisin mercantil 10%
2 8,000 8,000 50 2 29/03/2016 8 06/04/2016 025 Fabricacin de bienes por encargo 10%
3 13,000 13,000 200 3 30/03/2016 9 07/04/2016 026 Servicio de transporte de personas 10%
4 20,000 20,000 400 4 31/03/2016 Buenos Contri- 08/04/2016 030 Contratos de construccin 4%
5 30,000 30,000 600 5 01/04/2016 buyentes 037 Dems servicios gravados con el IGV 10%

- 24

IN F O RM E
C.P. Luis Arroyo Correa
Contador Pblico. Especialista en Contabilidad Financiera y Normas Internacionales de Contabilidad. Miembro del Staff del Informativo
Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
El proceso de cierre de libros es la parte culminante de
la fase contable de un ejercicio, que permite cerrar el
libro diario y el libro mayor de un ejercicio.
Este proceso se realiza luego de haber cerrado las
cuentas de ingresos y gastos y transferido su saldo al
rubro de resultados acumulados.
El cierre de libros se materializa a travs de un asiento
contable que permite saldar las cuentas del Estado de
Resultados. Los saldos deudores se abonan y los saldos
CLASIFICACIN DE LAS CUENTAS POR NATURALEZA
Cuentas patrimoniales
Cuentas permanentes
acumulativas que no
determinan el resultado
del periodo, cuyo saldo
al final del periodo
constituye el saldo inicial
del siguiente periodo
De manera resumida el proceso de cierre ser
necesario a fin de:
Transferir el resultado neto, diferencia positiva(utilidad)
o negativa(perdida) a la cuenta de resultados
acumulados. De tal manera que se pueda resumir en
una sola cuenta resultado neto del periodo y actualizar
el saldo del rubro Resultados Acumulados, al que se
agrega el resultado del periodo si es utilidad, o se
disminuye si por el contrario es una perdida.
II. FASES EN EL PROCESO DE CIERRE CONTABLE
Se procede de manera mecnica a abonar las cuentas
de gastos (dado que su saldo es deudor) y debitar las
cuentas de ingresos (dado que sus saldo es acreedor)
con el fin de saldarlas teniendo como contrapartida las
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
PROCESO DE CIERRE CONTABLE
acreedores se cargan.
Al respecto, debe tenerse en cuenta que este asiento
es de carcter transitorio, pues si bien se formula al
final de un ejercicio para reflejar su terminacin, de
inmediato se formula el respectivo asiento de apertura
en el inicio del ejercicio gravable siguiente.
En otras palabras se busca en principio que las cuentas
temporales para el siguiente periodo no incluyan
montos o importes de periodos anteriores y que
solo contengan importes originados en transacciones
efectuadas en el periodo.
Cuentas de resultados
Cuentas temporales
o nominales que
tienen como propsito
acumular por un periodo
dado, los distintos tipos
de ingresos y gastos para
determinar el resultado
del periodo.
distintas clasificaciones de resultados (las cuentas del
elemento 8 Saldos Intermedios de Gestin.
De acuerdo con lo antes expuesto, indirectamente
el cierre de las cuentas de ingresos y gastos permite
tambin determinar la cifra del resultado del ejercicio
y de esa forma reflejar el cambio patrimonial sufrido
por la empresa en un periodo, dado que los saldos
de dichas partidas se emplean para determinar el
resultado de las transacciones de la empresa en el
periodo.
Los asientos de cierre se deben pasar a las respectivas
cuentas del mayor dejando saldadas las cuentas de
ingresos y gastos mediante una serie de pasos el saldo
de todas estas cuentas temporales se transfiere a la
cuenta Resultados Acumulados.
Informativo Vera Paredes B- 1
B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
Considerar lo siguiente:
2da. Quincena de Noviembre

82 Valor agregado
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotacin
84 Resultado de explotacin
a) Saldar las cuentas de ingresos y gastos: 85 Resultados antes de participaciones e impuestos.

El Plan Contable General Empresarial mantiene al b) Efectuar los asientos correspondientes a la

elemento 8 denominado saldos intermedios de gestin y
determinacin del resultado del ejercicio, disponindose
que la dinmica prevista en diversas cuentas de dicho
elemento permita el cierre paulatino de las cuentas de
gastos acumulados por naturaleza.
Cuentas del elemento 8 para el proceso de cierre
Mtodo analtico que presenta las siguientes caractersticas:
80 Margen comercial
81 Produccin del ejercicio
participacin de los trabajadores e impuesto a
la renta, de corresponder para determinar el
resultado del periodo.
c) Efectuar las distribuciones del resultado que dispongan
las normas societarias o estatutarias de la entidad.
d) Cerrar las cuentas permanentes del estado de
situacin financiera, cargando y abonando los
saldos acreedores y deudores respectivamente.

Pasos para el traslado de las cuentas temporales

Una vez determinando el resultado del ejercicio, este se III. DINMICA CIERRE CONTABLE
traslada a la cuenta patrimonial 59 asignada en nuestro
plan contable, denominada de Resultados Acumulados, --------------------------------------------------x----------------------------------------------
801 Margen comercial X
que constituye el importe que se obtiene de sumar 601 Mercaderas X
algebraicamente las utilidades y las perdidas, de varios 609 Costos vinculados con las compras X
ejercicios que por no haber sido distribuidos, aplicados Para saldar las compras de mercaderas
por naturaleza.
o capitalizados, quedan a disposicin de las empresas.
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
82 Valor agregado X
No obstante lo antes expuesto, dentro de este proceso 602 Materias primas X
se realiza tambin la transferencia de los saldos finales 603 Mat.Aux.Sum. Y Rep X
de las cuentas del activo, pasivo y patrimonio al saldo 604 Envases y Embalajes X
Para saldar las compras de insumos.
inicial del siguiente periodo.Considerando la resolucin --------------------------------------------------x----------------------------------------------
del CNC 041-2008-EF/94 aprueba la vigencia del Plan 611 Mercaderas X
Contable General Empresarial. (P.C.G.E) 691 Mercaderas X
Para saldar el costo de ventas de merca-
Procedimiento: deras.
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
611 Mercaderas X
El proceso de cierre para determinar el resultado del 80 Margen comercial X
Saldo de la cuenta 611 mercaderas
ejercicio se lleva a cabo utilizando las cuentas de la --------------------------------------------------x----------------------------------------------
clase 8 es decir la cuenta 80 Margen comercial, 81 612 Materias primas X
Produccin del ejercicio, 82 valor agregado, Excedente 613 Materiales auxiliares, suministros y re- X
puestos
(o insuficiencia) Bruto de explotacin, 84 Resultado de 614 Envases y embalajes X
explotacin, 85 Resultado antes de participaciones e 82 Valor agregado X
impuestos, de acuerdo a lo establecido en la Resolucin Saldo cuentas por naturaleza de pro-
duccin.
CONASEV N 252-85-EF/94-10. --------------------------------------------------x----------------------------------------------

B -2 Informativo Vera Paredes

83 Excedente bruto(insuficiencia bruta)
2da. Quincena de Noviembre

X
ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
71 Variacin de la produccin almacena- X
B
de explotacin. da
81 Produccin del ejercicio X
62 Gastos de personal, directores y geren- X
tes. Para saldar el saldo acreedor de la
cuenta 71
Saldo de la cuenta por naturaleza de --------------------------------------------------x----------------------------------------------
gastos de personal. 81 Produccin del ejercicio X
71 Variacin de la produccin almacena- X
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- da
82 Valor agregado X Para saldar el saldo deudor de la cuen-
63 Gastos de servicios prestados por ter- X ta 71.
ceros --------------------------------------------------x----------------------------------------------
72 Produccin de activo inmovilizado X
Saldo de la cuenta por naturaleza de 81 Produccin del ejercicio X
gastos de terceros Para saldar el saldo de la cuenta 72, ex-
cepto la divisionaria 725.
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) X 725 Costos de financiacin capitalizados X
de explotacin. 85 Resultados antes de participaciones e X
impuestos
64 Gastos por tributos X Para saldar el saldo de la divisionaria
725.
Saldo de la cuenta por naturaleza de --------------------------------------------------x----------------------------------------------
tributos. 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones X
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- 84 Resultados de explotacin X
84 Resultados de explotacin X Para saldar el saldo de la cuenta 73
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
65 Otros gastos de gestin X 80 Margen comercial X
Saldo de la cuenta por naturaleza de 74 Descuentos, rebajas y bonificaciones X
gastos de gestin Para saldar el saldo de la cuenta 74,
descuento sobre venta de mercaderas
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- --------------------------------------------------x----------------------------------------------
84 Resultados de explotacin X 81 Produccin del ejercicio X
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones X
Perdida por medicin de activos no fi- X
66 nancieros al valor razonable Para saldar el saldo de la cuenta 74,
descuento sobre venta de productos
Para saldar las prdidas de valor de ac- fabricados.
tivos al valor razonable --------------------------------------------------x----------------------------------------------
75 Otros ingresos de gestin X
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
84 Resultados de explotacin. X
85 Resultados antes de participaciones e X Para saldar el saldo de la cuenta 75, in-
impuestos gresos de gestin.
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
67 Gastos financieros X 76 Ganancia por medicin de activos no X
financieros al valor razonable
Para saldar la carga por naturaleza de 84 Resultado de explotacin. X
los gastos financieros.
Para saldar el saldo de la cuenta 76, ga-
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- nancia al valor razonable.
84 Resultados de explotacin. X --------------------------------------------------x----------------------------------------------
77 Ingresos financieros X
68 Valuacin y deterioro de activos y pro- X 85 Resultado antes de participaciones e X
visiones impuestos.
Para saldar la cuenta por naturaleza de Para saldar el saldo de la cuenta 77, in-
gastos por provisiones. gresos financieros.
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
78 Cargas imputables a cuenta de costos X
71 Variacin de la produccin almacena- X 84 Resultado de explotacin. X
da Para saldar el saldo de la cuenta 78,
692 Productos terminados X cargas cubiertas por provisiones.
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
693 Subproductos, desechos y desperdi- X
cios 81 Produccin del Ejercicio X
811 Produccin de bienes
694 Servicios X 82 Valor Agregado X
695 Gastos por desvalorizacin de existen- X 821 Valor Agregado
cias
X/x Por el cierre de la cuenta 81 y el trasla-
Para saldar el costo de ventas de pro- do de la cuenta 82
ductos terminados. --------------------------------------------------x----------------------------------------------
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- 82 Valor Agregado X
701 Mercaderas X 821 Valor Agregado
80 Margen comercial X 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) X
de explotacin
Para saldar las ventas de mercaderas. 831 Excedente bruto (insuficiencia
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- bruta) de explotacin
702 Productos terminados X X/x Por el cierre de la cuenta 82, subcuen-
81 Produccin del ejercicio X tas y el traslado cuenta 83
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
Para saldar las ventas de productos
terminados. 83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) X
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- de explotacin

Informativo Vera Paredes B- 3

B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
831 Excedente bruto (insuficiencia 47
2da. Quincena de Noviembre

Cuentas por pagar diversas-Relaciona- X

bruta) de explotacin das
84 Resultado de Explotacin X 50 Capital X
841 Resultado de explotacin 59 Resultados Acumulados X
X/x Por el cierre de la cuenta 83 y el trasla- 10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo X
do cuenta 84 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Ter- X
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- ceros
84 Resultado de Explotacin X 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los X
841 Resultado de explotacin Accionistas (socios) Directores y Ge-
85 Resultados antes de Participaciones e X rentes
impuestos 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros X
851 Resultado antes de Participaciones 17 Cuentas por Cobrar Diversas-Relacio- X
e impuestos nadas
X/x Por el cierre de la cuenta 84 y el trasla- 18 Servicios y otros Contratados por anti- X
do cuenta 85 cipado
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- 21 Productos Terminados X
85 Resultados antes de Participaciones e X 24 Materias Primas X
impuestos 25 Materiales, Auxiliares, Suministros y X
851 Resultado antes de Participaciones Repuestos
e impuestos 33 Inmueble maquinaria y Equipo X
89 Resultados del ejercicio X 37 Activo Diferido X
891 Utilidad X/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al
X/x Por el cierre de la cuenta 85 y el trasla- cierre del presente ejercicio 2016
do cuenta 89 --------------------------------------------------x----------------------------------------------
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
89 Resultados del ejercicio X
891 Utilidad
IV. CASO PRCTICO
88 Impuesto a la Renta X
881 Impuesto a la renta Caso prctico
87 Participacin de los Trabajadores. X
871 Participacin de los Trabajadores-
Corriente La empresa Industrial CORPORACIN AZUL,
X/x Afectacin al Resultado del ejercicio entidad que se dedica a la elaboracin de productos
de la Participacin de los Trabajadores
y del Impuesto a la Renta. de plstico en diferentes presentaciones, desea
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- efectuar los asientos de cierre del Periodo 2016.
87 Participacin de los Trabajadores. X
871 Participacin de los Trabajadores-
Corriente Muestra los Estados financieros al 31-12-2016
41 Remuneraciones y Participaciones por X
pagar
413 Participaciones de los Trabajado- ESTADO DE SITUACIN FINANCIERA
res por pagar.
X/x Cuenta por pagar derivada de la Distri-
bucin de la Renta ACTIVO PASIVO
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
88 Impuesto a la Renta X
ACTIVO CORRIENTE S/. PASIVO CORRIENTE S/.
881 Impuesto a la renta T r i b u t o s
40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes X Efectivo y Contraprestaciones y
al sistema de pensiones y de salud por equivalentes en 45,600 Aportes al Sistema de 40,500
pagar efectivo Pensiones y salud por
40171 Renta de 3ra Categora. pagar
X/x Por la Provisin del Impuesto a la Ren-
ta Cuentas por cobrar Remuneraciones y
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- comerciales- 225,700 Participaciones por 51,417
terceros pagar
89 Resultado del Ejercicio X
Estimacin de
-45,800 Cuentas
891 Utilidad por Pagar
Cuentas de Comerciales-Terceros 41,497.80
59 Resultados Acumulados X Cobranza Dudosa
591 Utilidades Acumuladas
Transferencia del Resultado Neto a la Cuentas por cobrar
cuenta 59 al Personal, a los Cuentas por Pagar
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- Accionistas(socios) 62,700 C o m e r c i a l e s - 42,100
Directores y Relacionadas
19 Estimacin de Cuentas de Cobranza X Gerentes
Dudosa
39 Depreciacin, amortizacin y Agota- X Cuentas por Pagar
Cuentas Por cobrar 44,700 a(socios),
miento Acumulado los Accionistas 55,587.20
40 Tributos, Contraprestaciones y aportes X Diversas- Terceros Directores y
al Sistema de Pensiones y de Salud por Gerentes
Pagar.
41 Remuneraciones y participaciones por X Cuentas por
38,900 Cuentas por pagar
pagar cobrar Diversas 18,700
Diversas-Terceros
42 Cuentas por pagar comerciales Ter- X Relacionadas
ceros
43 Cuentas por pagar comerciales-Rela- X Servicios y Otros Cuentas por
cionadas Contratados Por 80,700 pagar Diversas- 61,780
44 Cuentas por pagar a los Accionistas X Anticipado. Relacionadas
(socios) Directores y Gerentes.
45 Obligaciones Financieras X P r o d u c t o s 71,700 TOTAL PASIVO 324,952
46 Cuentas por pagar diversas- Terceros X Terminados CORRIENTE

B -4 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Noviembre ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
B
64,777 PASIVO NO Gastos de Servicios prestados por
Materias Primas 63 41,700
CORRIENTE Terceros.
M a t e r i a l e s 64 Gastos por Tributos 22,111
A u x i l i a re s , 62,100 O bligaciones 102,700 65 Otros Gastos de Gestin 43,615
Suministros y Financieras
repuestos Valuacin y Deterioro de Activos y
68 25,640
Provisiones
51,200 TOTAL PASIVO NO
Activo Diferido 102,700
CORRIENTE 69 Costo de Ventas 202,100
TOTAL ACTIVO 702 Productos terminados 507,616
702,277 TOTAL PASIVO 427,652
CORRIENTE
711 Variacin de Productos Terminados 131,529
ACTIVO NO
CORRIENTE 75 Otros ingresos de Gestin 8,600
I n m u e b l e Cargas Imputables a Cuenta de
445,810 PATRIMONIO 79 195,443
Maquinaria y Equipo Costos
Depreciacin 92 Costos de Produccin 62,377
Amortizacin
y Agotamiento 94 Gastos de Administracin 63,811
(102,755) Capital 450,000
Acumulado. 95 Gastos de Ventas 69,255
amortizacin
acumulada
TOTAL ACTIVO NO
SOLUCIN:
343,055 R e s u l t a d o s 181,050
CORRIENTE acumulados(utilidad)
TOTAL PATRIMONIO 617,680 Asientos previos o de transferencia:
1045,332 TOTAL PASIVO Y 1045,332
TOTAL ACTIVO --------------------------------------------------x----------------------------------------------
PATR.
71 Variacin de la Produccin Almacenada 202,100
711 Variacin de Productos Terminados
ESTADO DE RESULTADOS 69 Costo de ventas 202,100
(Al 31-12-2016) X/x Por la cancelacin del costo de ventas de
la produccin vendida
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
Ventas 507,616 79 Cargas Imputables a cuenta de costos 193,877
92 Costos de Produccin 60,811
Costo de Ventas (202,100) 94 Gastos de Administracin 63,811
Utilidad Bruta 305,516 95 Gastos de Ventas 69,255
X/x Por la cancelacin De la clase 9 y la cuenta
Gasto de Venta (63,811) 79 al final del ejercicio 2016
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
Gasto de Administracin (69,255)
Utilidad Operativa 172,450
Luego de haber realizado los asientos de
Otros Ingresos de Gestin 8,600 transferencia.
Utilidades antes de 181,050
Participaciones e Impuestos
Procedemos con los asientos de cierre:
Participaciones los trabajadores (18,105.00)
Impuesto a la Renta 28% (45,624.60) --------------------------------------------------x----------------------------------------------
70 Ventas 507,616
Utilidad neta 117,320.40 702 Productos Terminados
81 Produccin del Ejercicio 507,616
811 Produccin de bienes
As mismo nos proporciona informacin sobre sus X/x Por el cierre de la cuenta 70 y el trasla-
cuentas de ingresos y gastos del periodo 2016, la cual do de la cuenta 81
se detalla: --------------------------------------------------x----------------------------------------------
81 Produccin del Ejercicio 70,571
811 Produccin de bienes
SALDOS 71 Variacin de la Produccin Almacena- 70,571
da
Cuenta Descripcin de la cuenta Deudor Acreedor 711 Variac. de Prod.terminado
602 Materias Primas 18,755 X/x Por el cierre de la cuenta 711 y el traslado
de la cuenta 81
Materiales auxiliares, suministros y --------------------------------------------------x----------------------------------------------
603 16,811
repuestos 81 Produccin del Ejercicio 437,045
604 Envases y Embalajes 27,600 811 Produccin de bienes

609 Costos vinculados con las compras 7,552 82 Valor Agregado 437,045
821 Valor Agregado
612 Materias Primas 17,100
X/x Por el cierre de la cuenta 81 y el trasla-
Materiales auxiliares, suministros y do de la cuenta 82
613 14,500 --------------------------------------------------x----------------------------------------------
repuestos
82 Valor Agregado 150,518
614 Envases y embalajes 6,500
821 Valor Agregado
Gastos de Personal, Directores y 60 Compras 70,718
62 22,711
Gerentes 602 Materias Primas 18,755

Informativo Vera Paredes B- 5

B ASESORA CONTABLE Y AUDITORA
603 Mat.Aux.Sum. Y Rep. 16,811 87
2da. Quincena de Noviembre

Participacin de los Trabajadores. 18,105

604 Envases y embalajes 27,600 871 Participacin de los Trabajadores-
609 C.v. con las compras 7,552 Corriente
61 Variacin de Existencias 38,100 X/x Afectacin al Resultado del ejercicio
612 Materias Primas 17,100 de la Participacin de los Trabajadores
y del Impuesto a la Renta.
613 Materiales auxiliares, suministros
y repuestos 14,500 --------------------------------------------------x----------------------------------------------
614 Envases y embalajes 6,500 87 Participacin de los Trabajadores. 18,105
63 Gastos de Servicios prestados por Ter- 41,700 871 Participacin de los Trabajadores-
ceros. Corriente
X/x Por el cierre de las cuentas 63, sub- 41 Remuneraciones y Participaciones por 18,105
cuentas 602,603,604,609,612,613,614 pagar
y el traslado cuenta 82 413 Participaciones de los Trabajado-
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- res por pagar.
82 Valor Agregado 286,527 X/x Cuenta por pagar derivada de la Distri-
bucin de la Renta
821 Valor Agregado --------------------------------------------------x----------------------------------------------
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) 286,527 88 Impuesto a la Renta 45,624.60
de explotacin
831 Excedente bruto (insuficiencia 881 Impuesto a la renta
bruta) de explotacin 40 Tributos, Contraprestaciones y Aportes 45,624.60
X/x Por el cierre de la cuenta 82, subcuen- al sistema de pensiones y de salud por
tas y el traslado cuenta 83 pagar
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- 40171 Renta de 3ra Categora.
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) 44,822 X/x Por la Provisin del Impuesto a la Ren-
de explotacin ta
831 Excedente bruto (insuficiencia --------------------------------------------------x----------------------------------------------
bruta) de explotacin 89 Resultado del Ejercicio 117,320.40
62 Gastos de Personal, Directores y Ge- 22,711 891 Utilidad
rentes. 59 Resultados Acumulados 117,320.40
64 Gastos por Tributos 22,111 591 Utilidades Acumuladas
X/x Por el cierre de la cuenta 62,64 y el Transferencia del Resultado Neto a la
traslado cuenta 83 cuenta 59
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- --------------------------------------------------x----------------------------------------------
83 Excedente bruto (insuficiencia bruta) 241,705 19 Estimacin de Cuentas de Cobranza 45,800
de explotacin Dudosa
831 Excedente bruto (insuficiencia 39 Depreciacin, amortizacin y Agota- 102,755
bruta) de explotacin miento Acumulado
84 Resultado de Explotacin 241,705 40 Tributos, Contraprestaciones y aportes 40,500
841 Resultado de explotacin al Sistema de Pensiones y de Salud por
X/x Por el cierre de la cuenta 83 y el trasla- Pagar.
do cuenta 84 41 Remuneraciones y participaciones por 51,417
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- pagar
84 Resultado de Explotacin 69,255 42 Cuentas por pagar comerciales Ter- 41,497.80
841 Resultado de explotacin ceros
43 Cuentas por pagar comerciales-Rela- 42,100
65 Otros Gastos de Gestin 43,615 cionadas
68 Valuacin y deterioro de los Activos y 25,640 44 Cuentas por pagar a los Accionistas 55,587.20
provisiones (socios) Directores y Gerentes.
X/x Por el cierre de la cuenta 65,68 y el 45 Obligaciones Financieras 102,700
traslado cuenta 84
46 Cuentas por pagar diversas- Terceros 61,780
--------------------------------------------------x----------------------------------------------
47 Cuentas por pagar diversas-Relaciona- 18,700
75 Otros Ingresos de Gestin 8,600 das
754 Alquileres 50 Capital 450,000
84 Resultado de Explotacin 8,600 59 Resultados Acumulados 181,050
841 Resultado de explotacin
10 Efectivo y Equivalentes en Efectivo 45,600
X/x Por el cierre de la cuenta 75 y el trasla-
do cuenta 84 12 Cuentas por Cobrar Comerciales - Ter- 225,700
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- ceros
84 Resultado de Explotacin 181,050
841 Resultado de explotacin 14 Cuentas por Cobrar al Personal, a los 62,700
85 Resultados antes de Participaciones e 181,050 Accionistas (socios) Directores y Ge-
impuestos rentes
851 Resultado antes de Participaciones 16 Cuentas por Cobrar Diversas Terceros 44,700
e impuestos
X/x Por el cierre de la cuenta 84 y el trasla- 17 Cuentas por Cobrar Diversas-Relacio- 38,900
do cuenta 85 nadas
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- 18 Servicios y otros Contratados por anti- 80,700
85 Resultados antes de Participaciones e 181,050 cipado
impuestos
851 Resultado antes de Participaciones 21 Productos Terminados 71,700
e impuestos
89 Resultados del ejercicio 181,050 24 Materias Primas 64,777
891 Utilidad 25 Materiales, Auxiliares, Suministros y 62,100
X/x Por el cierre de la cuenta 85 y el trasla- Repuestos
do cuenta 89
--------------------------------------------------x---------------------------------------------- 33 Inmueble maquinaria y Equipo 445,810
37 Activo Diferido 51,200
89 Resultados del ejercicio 63,729.60
891 Utilidad X/x Por el Activo, Pasivo y Patrimonio al
88 Impuesto a la Renta 45,624.60 cierre del presente ejercicio 2016
881 Impuesto a la renta --------------------------------------------------x----------------------------------------------

B -6 Informativo Vera Paredes


DESCRIPCIN
Mircoles, 16 de noviembre de 2016
SUPERINTENDENCIA DEL MERCADO DE VALORES
Autorizan difusin del Proyecto de Reglamento de Auditora Financiera Externa en
el Portal del Mercado de Valores.
Martes, 22 de Noviembre de 2016
SUNAT
Aprueban disposiciones para la presentacin de observaciones a la liquidacin
preliminar y del sustento de dichas observaciones en el Procedimiento de
Fiscalizacin Parcial Electrnica de Tributos Internos.
Mircoles, 23 de noviembre de 2016
SUNAT
Modifican lugar de cumplimiento de obligaciones para los contribuyentes de la
Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
16.11.2016
Autorizan difusin del Proyecto de Reglamento de
Auditora Financiera Externa en el Portal del Mercado
de Valores.
Res. N 034-2016-SMV/01
SE RESUELVE:
Artculo 1. Autorizar la difusin del Proyecto de Reglamento
de Auditora Financiera Externa.
Artculo 2.Disponer que el proyecto sealado en el artculo
precedente se difunda en el Portal del Mercado de Valores
(www.smv.gob.pe).
Artculo 3.El plazo para que las personas interesadas
puedan remitir a la Superintendencia del Mercado de
Valores sus comentarios y observaciones sobre el proyecto
sealado en los artculos anteriores es de quince (15) das,
contado a partir de la fecha de publicacin de la presente
resolucin en el Diario Oficial El Peruano.
Artculo 4.Los comentarios y observaciones a los que
se hace referencia en el artculo anterior, podrn ser
presentados va la Oficina de Trmite Documentario de
la Superintendencia del Mercado de Valores, ubicada en
la Avenida Santa Cruz N 315 Miraflores, provincia y
departamento de Lima, o a travs de la siguiente direccin
de correo electrnico: ProyRAFE@smv.gob.pe.
Resolucin SMV N [NUMERO_DOCUMENTO] VISTOS:
El Expediente N 2016009172, el Memorndum Conjunto
N 3477-2016-SMV/06/10/11/12 del 08 de noviembre
de 2016, emitido por la Oficina de Asesora Jurdica, la
Superintendencia Adjunta de Supervisin Prudencial, la
APNDICE LEGAL
C
PRINCIPALES NORMAS LEGALES
DEL 1 AL 30 de Noviembre 2016
FECHA DE
N DE NORMA VIGENCIA
Res. N 034-2016-SMV/01 01.01.2017
Res. N 303-2016/SUNAT 23.11.2016
Res. N 307-2016/SUNAT 01.12.2016
Superintendencia Adjunta de Supervisin de Conductas de
Mercados y la Superintendencia Adjunta de Investigacin
y Desarrollo; as como, el proyecto de Reglamento de
Auditora Financiera Externa (en adelante, el Proyecto);
CONSIDERANDO:
Que, conforme al artculo 1 del Texto nico Concordado
de la Ley Orgnica de la Superintendencia del Mercado de
Valores - SMV, aprobado por Decreto Ley N 26126 y sus
modificatorias (en adelante, Ley Orgnica), la SMV tiene
por finalidad velar por la proteccin de los inversionistas,
la eficiencia y transparencia de los mercados bajo su
supervisin, la correcta formacin de los precios y la difusin
de toda la informacin necesaria para tales propsitos, a
travs de la regulacin, supervisin y promocin;
Que, el penltimo prrafo del citado artculo 1 de la Ley
Orgnica, tambin establece que corresponde a la SMV
supervisar el cumplimiento de las normas internacionales
de auditora por parte de las sociedades auditoras
habilitadas por un colegio de contadores pblicos del
Per y contratadas por las personas naturales o jurdicas
sometidas a la supervisin de la SMV en cumplimiento de
las normas bajo su competencia, para lo cual puede impartir
disposiciones de carcter general concordantes con las
referidas normas internacionales de auditora;
Que, de acuerdo con el literal b) del artculo 5 de la Ley
Orgnica, el Directorio de la SMV tiene por atribucin
la aprobacin de la normativa del mercado de valores,
mercado de productos y sistema de fondos colectivos, as
como aquella a que deben sujetarse las personas naturales
o jurdicas sometidas a su supervisin;
Que, teniendo en cuenta lo sealado y la experiencia,
se considera necesario regular los servicios de auditora
financiera externa, a efectos de establecer las normas
y obligaciones a las que deben sujetarse las sociedades
auditoras habilitadas por un colegio de contadores pblicos
del Per y contratadas por las personas naturales o jurdicas
Informativo Vera Paredes C- 1
C APNDICE LEGAL
sometidas a la supervisin de la SMV para la evaluacin de
su informacin financiera;
Que, el Proyecto fue difundido en el Diario Oficial El Peruano
y puesto en consulta ciudadana en el Portal del Mercado de
Valores de la SMV por quince (15) das calendario, conforme
lo dispuso la Resolucin SMV N XXX-2016-SMV/01; publicada
el xx de xxxx de 2016; y,
Estando a lo dispuesto por el literal a) y penltimo prrafo
del artculo 1, el literal b) del artculo 5 del Texto nico
Concordado de la Ley Orgnica de la Superintendencia del
Mercado de Valores SMV, aprobado por el Decreto Ley N
26126 y sus modificatorias, el artculo 7 de la Ley del Mercado
de Valores; as como lo acordado por el Directorio en su sesin
del XX de XXXXX de 2016;
SE RESUELVE:
Artculo 1 .-Aprobar el Reglamento de Auditora Financiera
Externa que consta de seis (06) Ttulos, veintiocho (28)
artculos, dos (02) Disposiciones Complementarias Finales y
una (01) Disposicin Complementaria Derogatoria cuyo texto
es el siguiente:
REGLAMENTO DE AUDITORA FINANCIERA EXTERNA
TTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
Artculo 1.-Alcance
El Reglamento es de aplicacin al servicio profesional de
auditora financiera externa realizada de conformidad con
lo establecido en el presente Reglamento y las Normas
Internacionales de Auditoria aplicables, por parte de
sociedades de auditora a: i) las emisoras con valores
mobiliarios inscritos en el Registro Pblico del Mercado de
Valores, ii) las sociedades administradoras de fondos mutuos
de inversin en valores, iii) las sociedades administradoras
de fondos de inversin, iv) las sociedades titulizadoras, v)
los patrimonios autnomos gestionados por una sociedad
administradora de fondos mutuos de inversin en valores,
sociedad administradora de fondos de inversin o por una
sociedad titulizadoras, vi) las empresas clasificadoras de
riesgo, vii) las empresas proveedoras de precios, viii) las bolsas
de valores, ix) las instituciones de compensacin y liquidacin
de valores, xi) los agentes de intermediacin, xii) sociedades
administradoras, xiii) las empresas administradoras de fondos
colectivos, y los fondos colectivos que gestione, y xiv) otras
entidades que por norma especial presentan informacin
financiera a la SMV.
Se encuentran fuera del alcance del presente reglamento
los trabajos de auditora financiera externa realizada por
las sociedades de auditora contratadas por las entidades
del sistema financiero con valores mobiliarios inscritos en el
Registro Pblico del Mercado de Valores, as como aquellos
realizados por las sociedades de auditora designadas por
la Contralora General de la Repblica, con excepcin de
lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 10 del
Reglamento.
Artculo 2.-Trminos
Para los fines de la aplicacin del Reglamento, los trminos
que se indican a continuacin y sus respectivas formas
derivadas tienen el siguiente alcance:
2.1. Auditor Externo: Es el socio o responsable designado
C -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
de la sociedad de auditora encargado y responsable
de la auditora y quien emite y suscribe el informe por
la sociedad de auditora.
2.2. Das: Los hbiles.
2.3. Emisor: Persona de derecho privado o de derecho
pblico que emite valores mobiliarios inscritos en el
RPMV.
2.4. Entidad: Emisor, las personas jurdicas a las que la
SMV les otorga autorizacin de funcionamiento y
los patrimonios autnomos gestionados por una
sociedad administradora de fondos mutuos, sociedad
administradora de fondos de inversin, sociedades
titulizadoras, o por empresas administradoras de
fondos colectivos, que contratan los servicios de una
sociedad de auditora.
2.5. Hallazgos significativos: Son hechos que tienen o
pueden tener un impacto significativo en la situacin
financiera, gestin econmica y flujo de efectivo de
la Entidad. Dichos hechos comprenden: prcticas o
polticas contables y otras revelaciones, estimaciones,
y mediciones, entre otros.
2.6. IAASB: Consejo de Normas Internacionales de Auditora
y Aseguramiento, rgano de la Federacin Internacional
de Contadores encargado de emitir las NIA.
2.7. Informe de Auditora: Documento preparado por el
auditor externo conteniendo las secciones establecidas
en la NIA, sobre la base a las conclusiones de auditora
obtenidas expresa su opinin sobre la razonabilidad de
la informacin financiera auditada.
2.8. NIA: Normas Internacionales de Auditora emitidas por
IAASB vigentes en el pas, aprobadas para su aplicacin
en el Per por la Junta de Decanos de los Colegios
de Contadores Pblicos del Per y de obligatorio
cumplimiento en auditoras de Informacin Financiera.
2.9. NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera
emitidas por el Consejo de Normas Internacionales
de Contabilidad (IASB), de obligatorio cumplimiento
en el Per para preparar y presentar la informacin
financiera de propsito general.
2.10. Reglamento: el presente Reglamento de Sociedades
de Auditora Externa.
2.11. SMV: Superintendencia del Mercado de Valores.
2.12. Sociedad de Auditora: persona jurdica de derecho
privado inscrita en el Registro de Sociedades de
Auditora del respectivo Colegio de Contadores Pblicos
de Per y que se encuentre habilitada para prestar
servicios de auditora financiera externa.
2.13. V inculacin: los supuestos establecidos en el
Reglamento de Propiedad Indirecta, Vinculacin y
Grupo Econmico.
En adelante, los trminos antes mencionados podrn
emplearse en forma singular o plural, sin que ello implique
un cambio de significado. Salvo mencin en contrario,
la referencia a determinados artculos debe entenderse
efectuada a los correspondientes del Reglamento. Asimismo,
los dems trminos y definiciones que se sealan en el
Reglamento tendrn el significado que se indica en el artculo
8 de la Ley del Mercado de Valores.
 2da. Quincena de Noviembre
Artculo 3.- Observancia por otros sujetos
Adems de las Sociedades de Auditoria, el presente
Reglamento debe ser observado por el equipo de auditora, los
socios, gerentes y dems personal que participa en la auditora
externa de la Sociedad de Auditora, as como a las entidades.
Artculo 4.-Auditora financiera externa
La auditora financiera externa es un examen profesional
realizado con el fin emitir un informe de auditora respecto
a la informacin financiera de una entidad. La Sociedad de
Auditoria debe efectuar la auditora financiera externa con
observancia de lo establecido en el Reglamento y en las NIA.
Sin perjuicio de lo anterior, las Sociedades de Auditoria podrn
aplicar voluntariamente las NIA vigentes internacionalmente,
en cuyo caso deber revelarse expresamente en los contratos
suscritos con la Entidad, en el plan de auditora e Informe de
Auditora correspondientes.
TTULO II
CONTRATACION DE SOCIEDADES DE AUDITORIA
Artculo 5.-Condiciones para la contratacin de sociedades
de auditora
Las entidades solo podrn contratar los servicios de sociedades
de auditora que cumplan con los siguientes requisitos:
5.1. Se encuentren habilitadas por un Colegio de Contadores
Pblicos del Per al momento de suscribirse el contrato.
5.2. Cuenten con una experiencia acreditada no menor de
tres (3) aos en labores de auditora financiera externa y
el personal adecuado.
5.3. El auditor externo deber contar con una experiencia no
menor de tres (03) aos en funciones propias de auditora
financiera externa.
5.4. Cuenten con polticas y procedimientos internos,
expresamente establecidos, que tengan por finalidad,
entre otros, el control de calidad del servicio de auditora.
5.5. La declaracin expresa, clara y sin restricciones de la
Sociedad de Auditora, del auditor externo y de cada uno
de los miembros del equipo que auditar a la Entidad, de
conocer y someterse a las obligaciones, responsabilidades
y disposiciones establecidas en el Reglamento. Asimismo,
la declaracin de dichas personas respecto a mantener
la confidencialidad de la informacin obtenida, las reglas
y prohibiciones sobre el uso de informacin privilegiada
que se establecen en la Ley del Mercado de Valores y los
requerimientos de rotacin establecidos en el artculo 18
del Reglamento.
5.6. No brindar o haber brindado a la Entidad durante los
ltimos tres (3) aos servicios de contabilidad, auditora
interna, u otros que podran generar conflictos de inters
respecto al trabajo de auditora financiera externa.
5.7. No haber recibido una sancin firme correspondiente a
una falta grave o muy grave por incumplimiento de las
normas aplicables a trabajos de auditora por la SMV u
otros organismos pblicos o privados, en los ltimos 3
aos previos al ejercicio respecto del cual se realizar el
trabajo de auditora.
Las sociedades de auditora debern presentar a la entidad
declaraciones juradas en las que consta el cumplimiento de
APNDICE LEGAL C
todas las condiciones y no estar incursas en los impedimentos
sealados precedentemente de manera previa a su
contratacin. La entidad podr requerirle la documentacin
respectiva a fin de verificar lo sealado en las declaraciones
juradas.
Artculo 6.-Impedimentos
Los socios, gerentes, e integrantes del equipo de auditora, se
encuentran impedidos de participar en el trabajo de auditora
y de emitir informe respectivo, si en el perodo examinado
o durante el trabajo de auditora se encuentra vinculado
con la Entidad, alguna de sus matrices, subsidiarias u otras
filiales, por:
6.1.Desempear un cargo en la Entidad, o haberlo
desempeado en el ejercicio contable de la auditora o
en el ejercicio inmediato anterior;
6.2.Brindar o haber brindado a la Entidad durante los ltimos
tres (3) aos servicios de contabilidad, auditora interna, u
otros que podran generar conflictos de inters respecto
al trabajo de auditora financiera externa.
6.3.Haber adquirido o haberse comprometido a adquirir
cualquier inters financiero directo o indirecto significativo
en la Entidad;
6.4.Tener relacin econmica como promotores, suscriptores,
directores, autoridades, fideicomisarios con derecho a
voto en la Entidad;
6.5.Ser cnyuge o pariente dentro del segundo grado
de consanguinidad o primero de afinidad con algn
accionista, director, funcionario o miembro del rgano
de decisin de la Entidad.
Dichas personas tambin se encontrarn impedidas de
participar en el trabajo de auditora y de emitir informe
respectivo si estn incursas en alguna de las incompatibilidades
establecidas en el Cdigo de tica Profesional aprobado por la
Junta de Decanos del Colegio de Contadores Pblicos del Per,
con relacin al ejercicio de la auditora financiera externa.
Artculo 7.-Contenido mnimo de los contratos
Los contratos suscritos con sociedades de auditora deben
contener como mnimo lo siguiente:
7.1. Los servicios que prestar la sociedad de auditora a la
entidad, precisando la fecha de inicio y finalizacin de la
auditora financiera externa.
7.2. Compromiso de la sociedad de auditora de mantener en
estricta reserva la informacin de la entidad.
7.3. Declaracin de inexistencia de impedimentos a los que
se refiere el Reglamento.
7.4. Una clusula que seale que la sociedad de auditora est
obligada a cumplir con lo dispuesto en el Reglamento.
7.5. Nombres y principales funciones del socio y auditor
externo que lidera el equipo de trabajo de la sociedad de
auditora que participar en la auditora, identificando la
experiencia y funciones a realizar.
7.6. Compromiso de la sociedad de auditora de poner a
disposicin de la SMV toda la documentacin a que
hace referencia el artculo 25 del Reglamento, as como
sustentar el informe de auditora e informes emitidos a
Informativo Vera Paredes C- 3
C APNDICE LEGAL
requerimiento de la SMV.
Artculo 8.- Obligaciones de las entidades
Las entidades debern cumplir con las siguientes disposiciones:
8.1. L a elaboracin y presentacin de la informacin
financiera de conformidad con la normativa.
8.2. Verificar que la sociedad de auditora contratada cumpla,
mientras preste el servicio, con las condiciones y no est
incursa en los impedimentos establecidos en el artculo
5 del Reglamento.
8.3. Entregar a la sociedad de auditora toda la informacin
que sta le requiera.
8.4. C umplir con las disposiciones establecidas en el
Reglamento. La gerencia debe comunicar con carcter
de declaracin jurada al Comit de Auditora, cuando
exista, o al Directorio que no se ha limitado el acceso de
informacin a la sociedad de auditora.
8.5. Hacer de conocimiento de su Directorio el informe
de auditora, requerimientos y comunicaciones de la
Sociedad de Auditoria y asegurar la adopcin de las
medidas correspondientes o necesarias. La toma de
conocimiento del directorio deber constar en el Libro
de Actas respectivo.
Los encargados de velar por el cumplimiento del presente
artculo son el directorio, el comit de auditora, cuando
exista, y la gerencia de la Entidad, segn corresponda.
Artculo 9.- Obligaciones de la sociedad de auditora ante
la Entidad
Las sociedades de auditora debern cumplir con las
siguientes disposiciones en el marco de la auditora financiera
externa:
9.1.Mantener la confidencialidad sobre la informacin
recibida. Para tales efectos, la sociedad de auditora
deber comunicar a la entidad la lista de personas que
tengan acceso a dicha informacin.
9.2.Elaborar el informe de auditora en observancia plena
del Reglamento y las NIA.
9.3. El auditor externo es responsable del contenido del
informe de auditora que emita, opinin que se sustenta
en el trabajo de auditora efectuado para su emisin.
9.4. Preparar y emitir toda la documentacin sealada en el
Reglamento.
9.5. Contar con procesos internos de control de calidad de
servicios de auditora financiera externa.
9.6.No encontrarse en ninguna de las situaciones de
incompatibilidad o impedimentos establecidos en el
artculo 5 del Reglamento.
9.7. Velar por la observancia de lo establecido en el artculo
6 del Reglamento.
9.8.Comunicar por escrito a la SMV los hallazgos significativos
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento. situacin.
Artculo 10.-Comunicacin a la SMV de la designacin de
auditores
C -4 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
Las entidades deben comunicar la designacin de sus
sociedades de auditora a ms tardar el 30 de junio de
cada ao. Las entidades obligadas a informar hechos de
importancia debern comunicar a ms tardar el 30 de
noviembre, la fecha en la que se iniciar el trabajo de
auditora. Dicha comunicacin deber realizarse en calidad
de hecho de importancia.
Cuando la designacin de la sociedad de auditora dependa
de la Contralora General de la Repblica, las Entidades deben
informar dicha designacin en la oportunidad en que tomen
conocimiento de la misma, as como la fecha en que iniciar
el trabajo de auditora.
TTULO III
DEL TRABAJO DE AUDITORA
Artculo 11.-Plan de Trabajo
La sociedad de auditora deber elaborar el Plan de Auditora
el cual debe contener, entre otros, la naturaleza, oportunidad
y alcance de los procedimientos de auditora que se aplicarn,
considerando las obligaciones de la sociedad de auditora
ante la entidad. El referido plan deber estar a disposicin
de la SMV.
Artculo 12.-Informes de Auditora
La emisin del informe de auditora contiene la opinin
en documento independiente del auditor externo sobre
la informacin financiera en su conjunto se encuentran
preparados y presentados de acuerdo a las NIIF sobre la base
a las conclusiones obtenidas de la evidencia de auditora
sometida a una evaluacin objetiva por el revisor de control
de calidad de la auditora, en caso corresponda.
En el caso de fondos mutuos de inversin en valores,
patrimonios fideicometidos de titulizacin, y patrimonios
gestionados por empresas administradoras de fondos
colectivos que, por un rgimen especial no apliquen NIIF,
el informe de auditora debe expresar que la informacin
financiera en su conjunto ha sido preparada de acuerdo a las
normas emitidas por la SMV.
El informe de auditora presentado por escrito a la entidad
deber ser redactado de acuerdo a las secciones requeridas
por las NIAs y en funcin al tipo de opinin a emitir.
El informe de auditora debe ser firmado por el auditor
externo y prepararse segn el contenido mnimo establecido
en las NIA que resulten aplicables.
Artculo 13.-Otras comunicaciones
De manera adicional al informe de auditora, las sociedades
de auditora debern presentar a la entidad, en la oportunidad
que corresponda, lo siguiente:
13.1.Carta de Control Interno as como comunicaciones
escritas a la gerencia y al directorio de la entidad
de las deficiencias de control interno y sus posibles
efectos potenciales, las cuales deben ser presentadas
como plazo lmite a la fecha de emisin del informe
de auditora. Estas comunicaciones tambin proceden
cuando el auditor externo concluya que no ha detectado
deficiencias de control interno, debiendo informar tal
13.2.Informe especial cuando los informes de auditora
se emitan con opinin modificada de acuerdo a lo
 2da. Quincena de Noviembre
establecido por el artculo 14 del Reglamento.
Artculo 14.-Opinin modificada del Informe de Auditora
Una opinin modificada del Auditor comprende: opinin
calificada, abstencin de opinin y opinin adversa. En el
caso de una opinin modificada, el informe de auditora
debe observar lo sealado por las NIA e indicar, segn
corresponda, clara y especficamente el efecto cuantificado
en la informacin financiera o fundamentar por qu no es
posible cuantificar dicho efecto.
En el caso anterior, los Entidades deben: (i) formular un plan
de accin aprobado por su Directorio con el fin de subsanar las
causas que dieron lugar a la opinin modificada, y (ii) obtener
de un auditor externo un informe especial que presentar con
la informacin financiera intermedia del segundo trimestre
siguiente, el cual incluye, sin perjuicio de otros que sean
necesarios, los siguientes aspectos:
14.1.En el supuesto de que hayan sido subsanadas las causas
que dieron lugar a la opinin modificada, deber
revelarse esta circunstancia, as como los efectos que
tienen las medidas y correcciones introducidas por
la entidad y los efectos o posibles efectos sobre la
informacin financiera del ejercicio en curso.
14.2.En el supuesto de persistir las causas que dieron lugar a la
opinin modificada, se har constar expresamente dicha
circunstancia, as como los efectos en la informacin
financiera del ejercicio en curso, y de ser el caso, la
evaluacin del plan de accin presentado por la Entidad
para subsanarlas.
Artculo 15.-Hallazgos significativos
Los hallazgos significativos de la auditora financiera externa
con efecto material en la informacin financiera debern
notificarse a la Entidad a ms tardar al da siguiente de haber
determinado el hallazgo significativo.
La Entidad contar con cinco (05) das para la subsanacin
correspondiente. La sociedad de auditora deber comunicar
a la SMV a ms tardar al da siguiente de vencido el plazo de
subsanacin, siempre que el hallazgo no se hubiera subsanado,
sin perjuicio de incluirlos en los informes correspondientes.
Asimismo, los Emisores debern revelar como hecho de
importancia los hallazgos significativos no subsanados
vencido el plazo para tal efecto.
La SMV podr requerir informacin a la entidad acerca de las
acciones que hubiere adoptado con relacin a los hallazgos
significativos detectados, o en el caso de la sociedad de
auditora, respecto a las acciones de seguimiento realizadas
en relacin a dichos hallazgos.
Las sociedades de auditora que no detecten hallazgos
significativos comunicarn a la SMV una declaracin expresa
sobre la no existencia de hallazgos significativos, en la fecha
de emisin del informe de auditora.
Artculo 16.-Carta de Control Interno
La sociedad de auditora deber elaborar una carta de
control interno, la cual deber contener las observaciones
y recomendaciones relacionadas a la auditora financiera
externa realizada. La carta de control interno deber estar a
disposicin de la SMV.
Se entiende por Control Interno al proceso diseado,
APNDICE LEGAL C
implementado y mantenido por el Directorio de la entidad, la
gerencia y dems personal, con la finalidad de proporcionar
una seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos
de la entidad relativos a la fiabilidad de la informacin
financiera, la eficacia y eficiencia de las operaciones, as
como sobre el cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias aplicables.
Artculo 17.-Negocio o Empresa en marcha
La sociedad de auditora deber valorar si resulta apropiada
la evaluacin del informe realizado por la gerencia sobre
la capacidad de la entidad para continuar como empresa
en marcha por un periodo de al menos doce (12) meses
posteriores a la fecha del cierre de la Informacin Financiera
sobre la cual se realiza la auditora financiera externa.
Cuando el auditor externo identifique la existencia de hechos
o condiciones que proyectan una incertidumbre material
o significativa segn NIA, es su responsabilidad obtener
evidencia de auditora suficiente y apropiada mediante
procedimientos adicionales para obtener conclusiones sobre
la idoneidad de las revelaciones en la informacin financiera
de la existencia de incertidumbres materiales sobre el uso
del supuesto de empresa en marcha y los respectivos planes
para tratarlos son apropiados o inapropiados, sobre los cuales
basar su opinin y las implicancias en el informe de auditora,
as como las comunicaciones al Directorio de la entidad, de
acuerdo a lo requerido por las NIA.
TTULO IV
DISPOSICIONES APLICABLES AL EQUIPO DE AUDITORA Y
SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD
Artculo 18.-Sobre el equipo de auditora
La Entidad no podr ser auditada por ms de cinco (5) aos
consecutivos por el mismo equipo auditor, aunque s por
la misma sociedad de auditora, la que, en este caso, debe
cambiar a todos los miembros del equipo auditor.
Para los efectos mencionados en el prrafo precedente,
los trabajos efectuados por las personas que integren el
equipo auditor se tendrn en cuenta an cuando hayan sido
realizados en otra sociedad de auditora.
El equipo auditor de la sociedad de auditora incluye al auditor
que suscribe los dictmenes e informes correspondientes.
Concluido el plazo mximo a que se refiere el primer prrafo
del presente artculo, debe transcurrir un periodo de por lo
menos, dos (2) aos para que cualquiera de dichas personas
pueda volver a participar en la auditora de la Entidad.
Asimismo ni el encargo inicial de un auditor legal o sociedad
de auditora determinado, ni el encargo inicial combinado con
sus renovaciones podrn exceder de una duracin mxima
de diez aos.
Artculo 19.-Aplicacin del cdigo de tica
Las sociedades de auditora deben establecer procedimientos
para asegurar que el auditor externo, los miembros del equipo
de auditora y el auditor de control de calidad, en el desarrollo
de la auditora financiera externa, observan el cdigo de tica
profesional aprobados por la Junta de Decanos del Colegio
de Contadores Pblicos del Per.
Artculo 20.-Juicio profesional
El auditor externo y equipo de auditora debern actuar
Informativo Vera Paredes C- 5
C APNDICE LEGAL
con escepticismo profesional entendido como mantener
una actitud alerta ante cualquier circunstancia que pueda
indicar una posible distorsin material por error o fraude y
aplicar su juicio profesional para examinar en forma crtica las
conclusiones de auditora, sin tener en cuentas la experiencia
obtenida en auditora de periodos anteriores.
El juicio profesional no debe ser aplicado como justificacin
de decisiones que, de otra forma, no estn respaldadas por
los hechos y circunstancias del encargo o por evidencia de
auditora suficiente y adecuada.
Artculo 21.-Sistemas de Controles de Calidad
Las sociedades de auditora contratadas por las entidades con
valores mobiliarios inscritos en un mecanismo centralizado
de negociacin deben contar con manuales y procedimientos
diseados para mantener un adecuado cumplimiento de las
NIA de control de calidad en las prestaciones de servicios de
auditora financiera externa.
La sociedad de auditora deber designar un Auditor de
Control de Calidad, que no forma parte del equipo de
auditora, con experiencia y autoridad suficiente y adecuada,
responsable de evaluar objetivamente los juicios significativos
que el equipo de auditora ha realizado y las conclusiones
alcanzadas a efectos de la formulacin del informe.
El auditor externo y el auditor de control de calidad son los
responsables de las polticas y procedimientos de control de
calidad contenidos en las NIA correspondientes.
TTULO V
ARCHIVO Y CONSERVACION DE DOCUMENTOS DE
AUDITORA FINANCIERA EXTERNA
Artculo 22.-Documentacin de auditora y archivo
La Sociedad de Auditoria debe documentar de manera
suficiente los trabajos de auditora que realicen, para sustentar
su opinin y evidenciar que dichos trabajos se efectuaron de
conformidad con lo establecido en el Reglamento.
La sociedad de auditora deber mantener toda la
documentacin obtenida y elaborada durante las labores de
auditora financiera externa, las cuales debern acreditar el
cumplimiento de las NIA en la planificacin y ejecucin del
la auditora financiera externa, as como el cumplimiento de
las disposiciones normativas pertinentes.
Dicha documentacin deber incluir el registro de los
procedimientos aplicados, los papeles de trabajo, la evidencia
obtenida de la auditora financiera externa, las conclusiones
que motivaron la emisin del respectivo informe de auditora y
la documentacin que acredite el cumplimiento de la sociedad
de auditora de las condiciones establecidas en el reglamento
para su contratacin.
Dentro de los treinta (30) das siguientes de suscrito el informe
de auditora, el auditor externo debe tener preparado el
archivo de auditora.
Artculo 23.-Conservacin del archivo de auditora
La informacin sealada deber ser guardada en medios de
almacenamiento fsico, electrnico u otros medios, los cuales
debern permitir la adecuada identificacin de las auditoras
realizadas y debern ser puestas a disposicin de la SMV ante
el requerimiento correspondiente.
C -6 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
Las sociedades de auditora conservarn y custodiarn
durante el plazo de diez (10) aos, contados desde la fecha de
emisin del respectivo informe de auditora, los archivos de
auditora almacenados en fsico, formato electrnico u otros
medios similares, toda la documentacin de auditora que
sustenta el trabajo realizado en las etapas de planificacin,
ejecucin y elaboracin de informes, as como de los controles
de calidad realizados.
TITULO VI
SUPERVISIN
Artculo 24.-Marco de supervisin
Corresponde a la SMV la supervisin de la labor de las
sociedades de auditora que realizan auditora financiera
externa de las entidades en sus distintas fases.
Artculo 25.-Del requerimiento de la SMV
Cuando la SMV lo requiera el informe de auditora y la
auditora financiera externa deben ser sustentados por
la sociedad de auditora sobre la base de la respectiva
documentacin de auditora. La fecha para la diligencia de
sustentacin no podr reprogramarse salvo excepcin por
nica vez y mediante solicitud debidamente fundamentada.
Para tal sustentacin, la SMV citar a la Entidad sobre la que
se ha emitido el informe de auditora materia de la diligencia,
siendo su asistencia facultativa. Su inasistencia no impide la
realizacin de la misma.
Sin perjuicio de lo anterior, la sociedad de auditora deber
entregar a la SMV en las oportunidades que le indique la
informacin sobre la auditora financiera externa que viene
realizando o que realiz.
Artculo 26.-Sustentacin de la auditora financiera externa
y del informe de auditora
En la diligencia de sustentacin se sigue el siguiente
procedimiento:
26.1.Por la sociedad de auditora concurre el auditor externo
y por la entidad, de ser el caso, un representante
designado.
26.2.Se suscribir un acta de instalacin por el auditor externo
y el representante de la entidad, as como de todas las
personas participantes en la diligencia.
26.3.La verificacin de la labor de auditora financiera
externa se realiza sobre la base de la documentacin
establecida en el Reglamento y en las NIA en cada uno
de los aspectos materia de evaluacin formulados por
el personal de la SMV a la sociedad de auditora.
26.4.La sociedad de auditora debe proporcionar copia de la
documentacin de auditora que sea requerida por la
SMV. La no entrega se consignar en el acta.
26.5.Durante la diligencia se elaborar y suscribir un acta
de sustentacin en la que debe consignarse como
observaciones los aspectos requeridos por el Reglamento
o las NIA que no se encuentren documentados. Dicha
acta deber ser suscrita por el auditor externo y, de ser
el caso, por el representante de la entidad as como de
todas las personas participantes en la diligencia.
Esta diligencia es la nica oportunidad en la que la sociedad
 2da. Quincena de Noviembre
de auditora puede sustentar la auditora financiera externa
y el informe de auditora emitido sobre la base de la
documentacin de auditora existente correspondiente.
Asimismo, solamente tiene calidad de documentacin
de auditora la evidenciada por la sociedad de auditora
en la diligencia de sustentacin. En cualquier caso, los
documentos proporcionados por la sociedad de auditora
de manera posterior a la diligencia no tendrn la calidad de
documentacin de auditora para efectos de la diligencia de
sustentacin.
Artculo 27.-Nuevo Informe de Auditora
La SMV es competente para declarar que el informe
de auditora emitido por el Auditor no cumple con las
disposiciones del Reglamento o con las NIA, pudiendo
disponer que se presente un nuevo informe de auditora o
una nueva auditora financiera externa.
Artculo 28.-Inasistencia de la sociedad de auditora
Se considera que no se ha sustentado el informe de auditora
y la auditora financiera externa cuando: (i) el auditor
externo no concurre a la diligencia de sustentacin en la
fecha programada, o (ii) el auditor externo concurre sin la
documentacin de auditora que sustente el informe de
auditora y la auditora financiera externa.
La no sustentacin implica una infraccin administrativa de
la sociedad de auditora.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
PRIMERA.- Auditora financiera externa para empresas
extranjeras
La sociedad de auditora extranjera que audite la informacin
financiera que presenten las entidades constituidos en el
extranjero y con al menos un valor inscrito en el Registro
Pblico del Mercado de Valores deber haber sido aceptada
o reconocida por el organismo rector de su pas. El informe
de auditora de tales entidades deber ser refrendado por
un auditor externo de una sociedad de auditora.
El refrendo a que se refiere el prrafo anterior, no ser
exigible cuando la informacin financiera auditada haya sido
presentada a un mecanismo centralizado de negociacin
debidamente autorizado, de pases y mercados sealados
en el Anexo 15 del Reglamento de Inscripcin y Exclusin
de Valores Mobiliarios en el Registro Pblico del Mercado
de Valores y en la Rueda de Bolsa o norma que la sustituya.
SEGUNDA.- Delegacin
Mediante Resolucin del Superintendente del Mercado de
Valores se podr establecer la documentacin mnima que
la Entidad deber entregar a la sociedad de auditora a que
se refiere el artculo 8 del Reglamento, el contenido mnimo
de la documentacin de auditora a que se refiere el artculo
22 del Reglamento, y aprobar las especificaciones tcnicas
y dems aspectos operativos que resulten necesarios para
el envo de la informacin a que se refiere el Reglamento.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS DEROGATORIAS
UNICA.- Derogatoria
Derogar todas las disposiciones que se opongan al
Reglamento, incluidas aquellas que se encuentren contenidas
en los Reglamentos de las Entidades bajo la supervisin de
la SMV.
APNDICE LEGAL C
Artculo 2.- La presente resolucin entrar en vigencia a partir
del 01 de enero de 2017.
Artculo 3.- Disponer la difusin de la presente resolucin
en el Diario Oficial El Peruano y en el Portal del Mercado
de Valores de la Superintendencia del Mercado de Valores
(www.smv.gob.pe).
Regstrese, comunquese 22.11.2016
y publquese.
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
Aprueban disposiciones para la presentacin de observaciones a la li-
quidacin preliminar y del sustento de dichas observaciones en el Pro-
cedimiento de Fiscalizacin Parcial Electrnica de Tributos Internos.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 303-2016/SUNAT
SE RESUELVE:
Artculo 1.- Definiciones
Para efecto de la presente resolucin son de aplicacin las
definiciones previstas en el artculo I del Reglamento del
Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT aprobado por el
Decreto Supremo N. 085-2007-EF y normas modificatorias,
as como las siguientes:
1) Carta de inicio
2) Clave SOL
3) Cdigo de Usuario
4) Constancia de informacin registrada
5) Liquidacin preliminar
6) Reparo
7) SUNAT Operaciones en Lnea
8) Sustento
Artculo 2.- De la subsanacin o presentacin de observaciones
y sustento
2.1 El sujeto fiscalizado en el plazo de diez (10) das hbiles
contado a partir del da hbil siguiente a aquel en que
la SUNAT deposita la carta de inicio y la liquidacin
preliminar en su buzn electrnico, debe:
a) Subsanar el(los) reparo(s) sealados en la liquidacin
preliminar presentando la declaracin rectificatoria
correspondiente, o
b) Presentar sus observaciones a la liquidacin preliminar
y el respectivo sustento de acuerdo a lo dispuesto en
el artculo 3.
2.2 Las solicitudes de prrroga del plazo sealado en el
presente artculo se consideran como no presentadas.
2.3 Si el sujeto fiscalizado no puede cumplir con lo sealado
en el numeral 2.1 por razones de caso fortuito o fuerza
mayor presentadas el ltimo da del plazo, este se
prorroga hasta el primer da hbil siguiente al cese de
dichas razones.
Artculo 3. Forma y condiciones para la presentacin de
observaciones y sustento
Informativo Vera Paredes C- 7
C APNDICE LEGAL
3.1 La presentacin de observaciones y sustento a que se
2da. Quincena de Noviembre

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS

refiere el inciso b) del artculo 2 solo puede realizarse PRIMERA. Modificacin de la Resolucin de
de acuerdo a lo dispuesto por el presente artculo, Superintendencia N 109-2000-SUNAT y normas
debiendo el sujeto fiscalizado: modificatorias

a) Ingresar a Trmites y Consultas de SUNAT Operaciones
en Lnea utilizando su Cdigo de Usuario y Clave SOL.
b) Ubicar la opcin Presentacin de observaciones
y sustento dentro del rubro Fiscalizacin/
Fiscalizacin Parcial Electrnica y registrar la(s)
observacin(es) por cada detalle del(os) reparo(s)
de la liquidacin preliminar.
Incorprese como numeral 41 del artculo 2 de la Resolucin
de Superintendencia N. 109-2000-SUNAT y normas
modificatorias, el siguiente texto:
Artculo 2.- Alcance
Presentar observaciones a los reparos del procedimiento
de fiscalizacin parcial electrnica y el respectivo sustento.

c) Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener S E G U N DA . M o d i f i c a c i n d e l a R e s o l u c i n d e

en cuenta lo siguiente: Superintendencia N 014-2008-SUNAT y normas
modificatorias
i) El sustento puede presentarse a travs del registro
de un texto sustentatorio y/o en un archivo Incorprese al anexo de la Resolucin de Superintendencia
adjunto de acuerdo a las indicaciones del sistema. N 014-2008-SUNAT y normas modificatorias, los siguientes
actos administrativos:
ii) Tratndose de archivos adjuntos, la extensin del
archivo debe corresponder a la de formato de ANEXO
documento porttil (PDF).
Regstrese, comunquese y publquese.
d) Enviar la informacin registrada en el sistema a fin
de que este genere la constancia a que se refiere el 23.11.2016
artculo 4.
ORGANISMOS TECNICOS ESPECIALIZADOS
3.2 Los escritos y/o cualquier otra documentacin fsica que
se presente en las unidades de recepcin documental
de las oficinas de la SUNAT se consideran como no
presentados.
Modifican lugar de cumplimiento de obligaciones para los contribuyen-
3.3 Solo se consideran las observaciones y sustentos tes de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales.
presentados dentro del plazo a que se refiere el artculo
2.
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 307-2016/SUNAT
Artculo 4. Constancia de informacin registrada

4.1. El sistema emite la constancia de informacin registrada SE RESUELVE:

(CIR) que contiene lo siguiente:
a) Nmero de orden;
b) Nombres o denominacin o razn social y RUC del
sujeto fiscalizado;
c) Nmero de la carta de inicio;
d) Fecha y hora de la generacin de la CIR; y,
Artculo nico. Modificacin de lugar de cumplimiento de
obligaciones formales y sustanciales para los contribuyentes
de la Intendencia de Principales Contribuyentes Nacionales
Sustityase la fi la correspondiente a la Intendencia de
Principales Contribuyentes Nacionales del anexo N 3 de
la Resolucin de Superintendencia N 023-2014/SUNAT y
normas modificatorias, por el texto siguiente:

e) El detalle de la informacin registrada y la relacin

de archivos adjuntos, segn corresponda, en caso
de haber presentado sustentos.

4.2. La CIR puede ser descargada en archivo formato PDF

y ser impresa.

Artculo 5. De la modificacin de la informacin registrada

5.1 El sujeto fiscalizado puede sustituir, modificar, adicionar

o eliminar informacin registrada respecto de la
respuesta, texto sustentatorio y archivos a que se refiere
el artculo 3, hasta el ltimo da hbil del plazo sealado
en el artculo 2, para lo cual debe ingresar nuevamente DISPOSICIN COMPLEMENTARIA FINAL NICA. Vigencia
al sistema y generar una nueva CIR de acuerdo a lo
dispuesto en el artculo 3. La presente resolucin entra en vigencia el 1 de diciembre
de 2016.
5.2 La SUNAT solo considera vlida la informacin que
conste en la ltima CIR generada. Regstrese, comunquese y publquese.

C -8 Informativo Vera Paredes


IN F O RM E
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro
del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
En fin de ao se produce uno los eventos ms
esperados por muchos ya que se abona la
gratificacin legal, para los trabajadores del
rgimen privado y aguinaldos para los trabajadores
del rgimen pblico.
Las gratificaciones de los trabajadores del rgimen
de la actividad privada, Fiestas Patrias y Navidad
se encuentran reguladas por la Ley N 27735 y su
Reglamento aprobado por el Decreto Supremo N
005-2002-TR.
Adems, debe considerarse la Ley N 30334, norma
que inafecta el pago de las gratificaciones legales,
y su Reglamento aprobado por Decreto Supremo
N 012-2016-TR.
1. Sujetos obligados
Estn obligados al pago de las gratificaciones por
Fiestas Patrias y Navidad, todos los empleadores
sujetos al rgimen laboral comn de la actividad
privada, sin tener en cuenta la modalidad del
contrato de trabajo ni la fecha de ingreso del
trabajador.
Por tanto los trabajadores, que laboren a
tiempo parcial tienen derecho al pago de estas
gratificaciones, pese a que cumplan una jornada
inferior a las cuatro horas diarias.
Asimismo, las entidades de intermediacin laboral
que cuenten con trabajadores y socios trabajadores
en las empresas de servicios y cooperativas tambin
tienen derecho a las gratificaciones legales.
2. Periodo computable
En el caso de las gratificaciones por Fiestas
Patrias, el periodo computable es de enero a
junio y en el caso de gratificaciones de Navidad,
el periodo computables es de julio a diciembre,
considerndose a efectos del cmputo meses
calendarios completos, siempre y cuando haya
superado mnimo el mes completo de labores.
3. Das computables
En principio, el derecho a la gratificacin de
Fiestas Patrias y Navidad se origina siempre que el
trabajador se encuentre efectivamente laborando
durante la quincena de julio y diciembre,
ASESORA LABORAL
D
Aspectos relevantes de las
gratificaciones legales
respectivamente.
Sin embargo, excepcionalmente se considera
tiempo efectivamente laborado los siguientes
supuestos de suspensin de labores:
- El descanso vacacional.
- La licencia con goce de remuneraciones.
- Los descansos o licencias establecidos por las
normas de seguridad social y que originan el
pago de subsidios.
- El descanso por accidente de trabajo que este
remunerado o pago con subsidios de la seguridad
social.
- Aquellos que sean considerados por ley expresa
como laborados para todo efecto legal.
Estos supuestos se encuentran tipificados en el
Texto nico Ordenado de la Ley de Productividad
y Competitividad Laboral (LPCL), aprobado por el
Decreto Supremo N 003-97-TR.
4. Remuneraciones computables
El monto de las gratificaciones legales por Fiestas
Patrias y Navidad equivale a la remuneracin que
perciba el trabajador al 30 de junio y noviembre,
segn corresponda.
No obstante, de producirse un incremento en la
remuneracin del trabajador deber tomarse en
cuenta la remuneracin ms favorable para el
trabajador.
En tal sentido, se considerara como remuneracin
computable, la remuneracin bsica y todas
las cantidades que regularmente perciba e
el trabajador en dinero o en especie, como
contraprestacin de su labor, cualquiera sea su
origen o la denominacin que se le d, siempre
que sean de su libre disposicin y aun cuando sus
montos puedan varias en razn de incremento u
otros motivos.
No son considerados como remuneracin
computable los conceptos regulados en el artculo
19 de Texto nico Ordenado del Decreto Legislativo
N 650, Ley de Compensacin por Tiempo de
Servicios (CTS), aprobado por el Decreto Supremo
N 001-97-TR, como se detalla a continuacin.
Informativo Vera Paredes D- 1
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre
Remuneraciones no computables para el pago de las gratificaciones
legales
- Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que perciba el
trabajador ocasionalmente, a ttulo de liberalidad del empleador
o que hayan sido materia de convencin colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliacin o mediacin, o establecidas por
resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo, o por laudo
arbitral. Se incluye en este concepto a la bonificacin por cierre de
pliego;
- Cualquier forma de participacin en las utilidades de la empresa;
- El costo o valor de las condiciones de trabajo
- La canasta de Navidad o similares;
- El valor del transporte, siempre que est supeditado a la asistencia
al centro de trabajo y que razonablemente cubra el respectivo
traslado. Se incluye en este concepto el monto fijo que el
empleador otorgue por pacto individual o convencin colectiva,
siempre que cumpla con los requisitos antes mencionados;
- La asignacin o bonificacin por educacin, siempre que sea por
un monto razonable y se encuentre debidamente sustentada;
- Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos, matrimonio,
nacimiento de hijos, fallecimiento y aqullas de semejante
naturaleza. Igualmente, las asignaciones que se abonen con motivo
de determinadas festividades siempre que sean consecuencia de
una negociacin colectiva;
- Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores, de su propia
produccin, en cantidad razonable para su consumo directo y de
su familia;
- Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador para el cabal
desempeo de su labor o con ocasin de sus funciones, tales
como movilidad, viticos, gastos de representacin, vestuario y
en general todo lo que razonablemente cumpla tal objeto y no
constituya beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador;
- La alimentacin proporcionada directamente por el empleador
que tenga la calidad de condicin de trabajo por ser indispensable
para la prestacin de servicios, las prestaciones alimentarias
otorgadas bajo la modalidad de suministro indirecto de acuerdo
a su ley correspondiente, o cuando se derive de mandato legal.
(Inciso modificado por el Artculo 13 de la Ley N 28051, del 02-08-
2003)
Los trabajadores que perciban remuneracin de
naturaleza imprecisa, el monto de las gratificaciones
legales se calcularan sobre la base del promedio de las
remuneraciones percibidas en los ltimos seis meses
anteriores al 15 de diciembre (julio a diciembre).
En el caso de remuneraciones de naturaleza variable
(complementaria) o imprecisa, al igual que la CTS, estas
remuneraciones sern computables en tanto se cumpla
el requisito de regularidad, es decir, si el trabajador las
ha percibido, cuando menos en tres (3) meses durante
el semestre correspondiente (junio a noviembre para
las gratificaciones de navidad. Para su incorporacin a
las gratificaciones se suman los montos percibidos y el
resultado se divide entre seis.
5. Montos de la gratificaciones legales
Las gratificaciones legales equivalen a una remuneracin
integra, si el trabajador ha laborado durante todo el
semestre, y se reduce en forma proporcional cuando el
periodo de servicio sea menor, siempre en proporcin a
meses calendarios completos.
Al respecto, si el trabajador cuanta con menos de seis
meses de labor, tendr derecho a percibir la gratificacin
en forma proporcional a los meses laborados completos.
No obstante, a efectos del clculo de las gratificaciones
D -2 Informativo Vera Paredes
los das que no se consideren tiempo efectivamente
laborado, se deducirn a razn de 1/30 de la fraccin
correspondiente.
5.1. Gratificaciones truncas
Actualmente, no se exige que el trabajador se encuentre
laborando en la quincena de diciembre para que pueda
percibir la gratificacin de Navidad, estableciendo, por el
contrario, el derecho del trabajador a una gratificacin
proporcional o trunca si cesa antes de la oportunidad de
pago.
Sin embargo, para tener derecho a la gratificacin trunca
el trabajador tiene que haber laborado como mnimo
un mes ntegro. El monto de esta gratificacin trunca
se determinar de manera proporcional a los meses
calendarios completos laborados en el periodo en el
que se produzca el cese, es decir, entre julio y diciembre,
segn corresponda.
La Ley 25139, introdujo la obligacin de pago de las
denominadas gratificaciones truncas, disponiendo que
si el trabajador no tiene vnculo laboral vigente en la
fecha en que corresponda percibir el beneficios, pero
hubiera laborado como mnimo un mes integro en el
semestre correspondiente, tendr derecho a percibir
la gratificacin respectiva en forma proporcional a
los meses efectivamente trabajados, la cual se pagara
conjuntamente con todos los beneficios sociales dentro
de las 48 horas siguientes de producido el cese.
A las gratificaciones proporcionales se les suele llamar
truncas, pero en la Planilla Electrnica Plame se le puede
encontrar con la denominacin de proporcionales, ya
que la ley vincula este trmino al pago de gratificaciones
vinculado al cese del trabajador.
6. Incompatibilidad
La percepcin de la gratificaciones legales es
incompatible con la de cualquier otro beneficios
econmico de naturaleza similar que, con igual o diferente
denominacin, se encuentre percibiendo el trabajador,
tanto por cumplimento de normas especiales, convenio
o costumbre. De darse este caso, deber otorgarse el
beneficio que sea ms favorable al trabajador.
7. Rgimenes especiales
Dependiendo del rgimen laboral especial, el empleador
tendr la obligacin de otorgar la gratificacin por
navidad, segn el siguiente cuadro:
Gratificaciones
Regmenes especiales Monto
legales
Trabajadores de microempresas No 00.00
Trabajadores de pequeas Si Media remuneracin
empresas
Trabajadores a tiempo Si Una remuneracin
parcial
Trabajadores del hogar Si Media remuneracin
Trabajadores de construccin Si 40 jornales bsicos
civil
 Trabajadores agrarios Si
2da. Quincena de Noviembre
Proporcin a S/ 33.17
Trabajadores mineros Si Una remuneracin.
Al respecto, se debe indicar que la suma de S/ 33.16 incluye
a la CTS y a las gratificaciones, debiendo actualizarse en el
mismo porcentaje que los incrementos de la RMV.
En un primer momento, se pens que la inafectacion
de la gratificacin tambin se aplicara a este rgimen
(agrario), sin embargo, a travs del Informe de Asesora
Jurdica N 456-2009-MTPE/9.110 se estableci que si
deba afectarse el jornal diario que incluye el importe por
gratificacin.
En el caso de los jornales bsicos percibidos por el rgimen
de construccin civil, durante la prestacin de servicios,
corresponden a los das efectivamente trabajados. Se
excluyen los salarios dominicales y la sobretasa por horas
extras laboradas.
7.1. Construccin civil
Para efectos de la percepcin de las gratificaciones de
Navidad en construccin civil, el empleador deber
considerar lo siguiente:
a. Solo si el trabajador labora en la misma obra un periodo
completo de cinco (5) meses, percibir el ntegro de las
gratificaciones de Navidad, segn sea el caso.
b.
El trabajador no tiene derecho a percibir esta
gratificacin en ms de una obra. De hacerlo, el
empleador descontar su importe de la liquidacin de
beneficios sociales.
c. Si el trabajador labora en una obra por un periodo
menor a los ya indicados, percibir tantos quintos,
segn sea el caso, del monto de cada una de las
gratificaciones como meses calendarios completos
haya laborado en la obra.
d. Si el trabajador ingresa o cesa en la obra antes de
cumplir un mes calendario, percibir tantas partes
proporcionales de los stimos o quintos del monto de
las gratificaciones como das laborados.
El empleador abonar las gratificaciones en la semana anterior
a la Navidad, salvo en caso de retiro o despido anterior a
dichas fechas. Es importante sealar que para el clculo
de este beneficio se tendran presentes los das que dure el
descanso mdico del trabajador, debidamente certificados,
con un lmite que no supere los sesenta (60) das al ao.
Los jornales bsicos a que se hacen referencia varan ao
tras ao debido a que son negociados anualmente, para
este ao estn vigente el convenio colectivo 2016-2017.
7.2. Rgimen minero
En realidad el rgimen minero no establece un sistema
propio del pago de la gratificacin. Por lo que se debe
aplicar el rgimen labora general y la ley de la materia
como es la Ley N27735 y su Reglamento.
La nica particularidad de este rgimen es el ingreso
ASESORA LABORAL
mnimo minero. Segn el cual el ingreso de los
D
trabajadores que realicen trabajo en mina no podr ser
inferior al monto que resulte luego de aplicar un 25%
adicional al ingreso mnimo legal (ahora denominado
RMV) vigente a la oportunidad de pago. Actualmente, la
RMV asciende a S/850.
Tendrn derecho a percibir el ingreso mnimo minero los
trabajadores, empleados y obreros de la actividad minera,
incluido el personal que labora a travs de contratistas y
subcontratistas.
7.3. Rgimen portuario
La gratificacin en el rgimen laboral portuario se calcula
y abona en proporcin a la jornada o destajo. El abono
de la remuneracin y beneficios sociales se efectuarn
semanalmente y en forma cancelatoria de acuerdo al
siguiente porcentaje: 8.33%.
La remuneracin y los beneficios sociales se calculan y
cancelan solo por el tiempo efectivamente laborado.
A efectos del cmputo de los derechos y beneficios
que corresponden a los trabajadores, entindase que
cada turno efectivamente laborado equivale a un da de
trabajo. En caso de que los servicios no completen una
jornada, se deber abonar en forma proporcional los
beneficios sociales que correspondan, de conformidad
con las normas del rgimen laboral de la actividad privada.
7.4. Las gratificaciones legales en el rgimen laboral del
artista
En cuanto a este rgimen especial, hay que mencionar
que la normativa del trabajo del artista, intrprete y
ejecutante (en adelante, artista) es aplicable a los artistas
en general, pero tambin puede ser aplicable a los
trabajadores tcnicos relacionados con labores artsticas,
si optasen por acogerse a este rgimen.
El artista y dems trabajadores comprendidos dentro
de este rgimen son titulares de los beneficios sociales
otorgados por las leyes especiales. Adicionalmente, les
resultan aplicables aquellos beneficios ya creados por la
legislacin comn.
En cuanto al pago de las gratificaciones por Fiestas
Patrias y Navidad, el empleador abonar mensualmente
al Fondo de Derechos Sociales del Artista un sexto (1/6)
de la remuneracin percibida por aquel trabajador. Este
pago deber abonarse en la primera quincena de julio y
diciembre, respectivamente, y corresponde a los aportes
acumulados en la cuenta individual de los seis (6) meses
anteriores a la fecha en que se efecta el pago.
Adicionalmente, se ha establecido la aplicacin supletoria
de las normas sobre gratificaciones, contenidas en la Ley
N 27735 y su reglamento, el Decreto Supremo N 005-
2002-TR.
8. Remuneracin integral anual
Los trabajadores que hayan celebrado convenios de
remuneracin integral anual, la inafectacion establecida
Informativo Vera Paredes D- 3
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre
por la ley 30334 alcanza a la parte proporcional que
corresponda a las gratificaciones legales, la misma que
deber estar desagregada en la planilla electrnica.
La Ley N 30334 guarda silencio al respecto, pero por
criterios de interpretacin se poda llegar a la misma
conclusin establecida en el Reglamento, aun as resulta
novedoso en el reglamento, al sealar que en casos de
convenios de remuneracin integral anual (RIA), a que se
refiere el artculo 8 del Texto nico Ordenado de la Ley
de Productividad y Competitividad Laboral, aprobado
mediante Decreto Supremo N 003-97-TR, as el
empleador podr pactar con el trabajador que perciba una
remuneracin mensual no menor de 2 UIT (actualmente
S/ 7,900), una remuneracin integral computada por
un periodo anual, que comprenda todos los beneficios
legales y convencionales aplicables a la empresa, con
excepcin de las participacin en las utilidades.
Indica expresamente el Reglamento de la Ley N 30334 que, la
inafectacin alcanza a la parte proporcional que corresponda
a las gratificaciones por fiestas patrias y navidad, la misma que
deber estar desagregada en la planilla electrnica.
9. Aportaciones y retenciones laborales
La Ley N 30334 y su Reglamento aprobado por el
Decreto Supremo N 012-216-TR, establecen que,
las gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad no se
encuentran afectan a aportaciones, contribuciones ni
descuentos de ndole alguna; excepto aquellas otras
establecidas por ley o autorizadas por el trabajador.
Antes de las normas de inafectacion las gratificaciones
legales estaban afectas a los siguientes tributos:
a) EsSalud
b) Sistema Nacional de Pensiones
c) Sistema Privado de Pensiones
d) Impuesto a la renta de quinta categora
e) Seguro complementario de trabajo de riesgo
f) Senati
g) Conafovicer
Las gratificaciones legales estaban afectas porque
constituan un beneficio de carcter remunerativo,
sin embargo a partir de la publicacin de la Ley 29351
(01.05.09) se declar la inafectacion de las gratificaciones
a aportaciones, contribuciones o descuentos de ndole
alguna, con la caracterstica de que inicialmente tal
inafectacin seria temporal.
La Ley N 30334 cambio totalmente la vigencia de estas
disposiciones, ya no sern temporales, ahora tendrn
vigencia indefinida.
El Reglamento de la Ley establece que, la inafectacion
es de aplicacin a las gratificaciones por Fiestas Patrias
y Navidad que correspondan ser pagadas a partir del
semestre correspondiente a su entrada en vigencia.
La Ley entr en vigencia el 25 de junio del 2015, pero ya
antes las gratificaciones estuvieron inafectas, por medio
de la Ley N 29351, Ley que reduce costos laborales a los
aguinaldos y gratificaciones por Fiestas Patrias y Navidad,
D -4 Informativo Vera Paredes
modificado por la Ley 29714, que estuvo vigente hasta el
31 de diciembre del 2014.
En puridad la nueva Ley inafecta a las gratificaciones, pero
las anteriores solo las exoneraban.
Esto hace indicar que existe un periodo del 1 de enero
del 2015 al 24 de junio del 2015 que las gratificaciones
(truncas) estuvieron afectas a los tributos sealados
anteriormente.
Bonificaciones extraordinarios
La Ley establece que el monto que abonan los
empleadores por concepto de aportaciones al Seguro
Social de Salud (EsSalud) con relacin a las gratificaciones
de julio y diciembre es abonado a los trabajadores bajo
la modalidad de bonificacin extraordinaria de carcter
temporal1 no remunerativo ni pensionable.
El Reglamento especifica que, el monto de la bonificacin
extraordinaria equivale al aporte al Seguro Social de
Salud - EsSalud que hubiese correspondido efectuar al
empleador por concepto de gratificaciones de julio y
diciembre.
El Reglamento de la Ley N 30334 seala que tratndose
de trabajadores cubiertos por una Entidad Prestadora de
Salud, la bonificacin extraordinaria equivale al 6.75% del
aporte al Seguro Social de Salud - EsSalud que hubiese
correspondido efectuar al empleador por concepto de
gratificaciones de julio y diciembre.
Esto es importante, en la medida que evita las
interpretaciones de parte, ya que efectivamente se haba
llegado a la misma conclusin, a partir de la diferencia entre
aportes y contribuciones inafectas y contraprestacin de
servicios, y que conclua que a las EPS se le deba abonar
si o si su 2.25% del aporte a EsSalud, pues este monto no
era un tributo sino una contraprestacin.
Sin embargo an queda duda respecto a la inafectacion
y el seguro complementario de riesgo (SCTR), pues la
Ley N 30334 ni su Reglamento precisan el tratamiento
que corresponde respecto al SCTR, ya que este aporte
no tiene naturaleza tributaria, segn lo establecido por
el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 0800-4-2009. Ante
esta situacin, pero en el contexto de la Ley 29351, se
plante una consulta al Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo, quien mediante el informe N 505-2009-
MTPE/9.110 considero que la finalidad de la ley fue liberar
a las gratificaciones de toda carga, tenga esta naturaleza
tributaria o no, por lo cual se concluy que no debera
efectuarse aportes al SCTR por este concepto.
Sin embargo, la Superintendencia de Banca y Seguro, en
el Oficio N 35077-2009-SBS se pronunci de manera
contrara, y sostuvo que a las gratificaciones no le son
aplicables las inafectacion al SCTR, ya que estas no son
una aportacin, contribucin ni descuento, sino primas a
cargo del empleador.
1
Lo de temporal solo es nominal ya que la ley queda sin efecto solo por
accin de otra ley que la modifique o la derogue, ya que la ley 30334 no
contiene ningn plazo de vigencia.
La postura conciliadora consiste en sealar que solo se
2da. Quincena de Noviembre

Pago de Horas extras

ASESORA LABORAL
Bonificacin de 10.23% AFP
D
deberan afectar las aportaciones que se realicen por
Otras bonificaciones otorgadas
el SCTR cuando se contrate con EsSalud y la ONP. En los Sobretasa por horario nocturno de forma extraordinaria y por
dems casos podran las EPS o aseguradoras privadas nica vez.
exigir el pago de esta contribucin. Movilidades de libre Remuneracin por vacaciones
disponibilidad. trabajadas
9.1.
Oportunidad de pago de la Bonificacin Remuneracin por hora de Record trunco vacacional
Extraordinaria lactancia
Asignacin familiar Gratificaciones truncas
La Ley dispone que el monto que abonen los empleadores
por concepto de aportaciones al Seguro Social de Salud Bonificacin por 30 aos de Gratificaciones extraordinarias
servicios
(EsSalud) con relacin a las gratificaciones de julio y
diciembre de cada ao sea abonado a los trabajadores Bonificacin por tiempo de La canasta de Navidad o similares
bajo la modalidad de una bonificacin extraordinaria. servicios
Refrigerio o comida que
Al respecto la ley no indicaba expresamente la Bonificacin por riesgo de caja no constituye alimentacin
principal
oportunidad de pago de la bonificacin extraordinaria, as
que el reglamento indica que esta se paga conjuntamente Compensacin por tiempo de
Bonificacin por produccin servicios
con el pago de las gratificaciones.
Bonificacin por altura, turno u El costo o valor de las condiciones
10. Infraccin y sanciones otra condicin especial de trabajo

Premios o bonificaciones por El valor del transporte, siempre

De conformidad con lo establecido por la Ley General de que est supeditado a la
ventas asistencia al centro de trabajo
Inspeccin del Trabajo, Ley N 28806 y su Reglamento,
aprobado por Decreto Supremo N 019-2006-TR, el Bonificaciones otorgadas con Bienes que la empresa produce y
carcter regular entrega a sus trabajadores
incumplimiento en el pago de las gratificaciones legales
constituye una infraccin grave, por lo que ante una Incremento 3% AFP Viticos
fiscalizacin por parte de un inspector de la Sunafil, se Incremento 3.3% SNP Vestuario
establecera una sancin de 3 a 50 UIT, dependiendo del Licencia con goce de haber Gastos de representacin
nmero de trabajadores afectados.
Tributos a cargo del trabajador Sumas de dinero o bienes que no
asumidos por el empleador son de libre disposicin
Cuadro de remuneraciones computables para el pago de
gratificaciones Cualquier forma de participacin
en las utilidades de la empresa
S son computables para el No son computables para el
clculo de gratificaciones clculo de gratificaciones Pensiones de jubilacin o
cesanta, e invalidez
Prestaciones alimentarias de
Remuneracin bsica Recargo al consumo
suministro indirecto
Comisiones o destajo Asignacin por educacin Subsidios
Asignacin por fallecimiento de Subvencin econmica
Alimentacin principal familiar
Incentivo por cese del trabajador
Remuneracin en especie Bonificacin por cumpleaos
Indemnizacin por despido
Alimentacin en dinero Bonificacin por matrimonio arbitrario
Prestaciones alimentarias de Bonificacin por nacimiento de Indemnizacin por hostilidad
suministro directo hijos
Indemnizacin por no
Remuneracin vacacional Bonificacin por cierre de pliego reincorporar a un trabajador
cesado por cese colectivo
Compensacin por trabajo en Bonificacin extraordinaria
das de descanso y feriados segn Ley N 30334 Indemnizacin por vacaciones
no gozadas
Bonificaciones que se otorguen
Gratificaciones regulares por convenio colectivo en fechas Este listado solo es solo referencial, pues no agota los distintos
especiales. ingresos que un empleador pudiera otorgar a sus trabajadores.

CASOS PRCTICOS

Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza

Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en derecho del trabajo y seguridad y salud laboral. Miembro del staff
del Informativo Vera Paredes
CASOS PRACTICOS SOBRE GRATIFICACIN POR Un trabajador de construccin civil, cuya categora es
NAVIDAD EN REGMENES SECTORIALES de operario, ingres a laborar el 10 de octubre de 2016,
Cunto le corresponder por abono de gratificacin de
1. Gratificacin de un trabajador de construccin civil Navidad?

Informativo Vera Paredes D- 5

D
Solucin:
ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre

Tiempo computable: 18 das

a. Datos a. Remuneracin

- Categora : Operario - Jornal bsico: S/ 44.90

- Fecha de ingreso : 10.10.2016
- Tiempo computable : 2 meses y 22 das - BUC: S/ 13.50(*)
(Del 10.10.2016 al 31.12.2016)
- Remuneracin bsica : S/ 61.40 - Bonificacin por movilidad: S/ 7.20(**)

a. Clculo del monto a pagar Total computable

CONCEPTO OPERARIO
- Jornal bsico: S/ 44.90
Jornal diario 61.40 (*) El BUC incluye a varias bonificaciones de acuerdo con
Por julio y dic. (40 jornales bsicos) 2,456.00 la R.S.D. N 193-91-ISD-NEC (21.06.91) y en el caso del
pen equivale al 30% de su jornal bsico otorgndose
Por mes /1/5 de 40 jornales) 491.20 por da laborado y no es computable para el pago de las
Por das (1/150 de 40 jornales bsicos) 16.37 gratificaciones ordinarias, por lo que no ser tomado en
cuenta para la gratificacin por Navidad.
Por 2 meses: S/ 491.20 x 2 = S/ 982.40
Por 22 das: S/ 16.37 x 22 = S/ 360.14 (**) La bonificacin por movilidad es equivalente a 6 pasajes
Total = S/ 1,342.54 urbanos diarios (S/ 1,20) de conformidad a la R.D. N
777-87-DR-LIM (10.07.87) y no es computable para el
A este resultado se le suma el 9% de Essalud pago de las gratificaciones ordinarias.

S/ 1,342.54 + 120.83 = S/. 1,463.37 b. Clculo de la gratificacin de Navidad

b. Respuesta Al momento de la oportunidad de pago el trabajador obrero

contaba con 18 das de haber ingresado a la obra, por lo que
El depsito de gratificacin sera S/. 1,463.37 nuevos soles. le corresponde el pago proporcional de la siguiente manera:

2. Gratificacin de un trabajador de construccin civil Remuneracin computable Por los 18 das Total
oficial S/ 1796 5 30 x 18 = 215.52
(40 jornales diarios)
Trabajador oficial:
c. Clculo de la bonificacin extraordinaria
Datos:
Gratificacin Bonificacin Bonificacin
- Fecha de ingreso : 01.06.2016 S/ 215.52 x 9% = S/ 19.40
- Fecha de cese : 31.12.2016
- Tiempo computable : 6 meses d. Respuesta
- Jornal bsico : S/ 50.30
Total a recibir: S/ 234.92
a. Remuneracin computable
4. Trabajador del hogar con remuneracin de periodicidad
Remuneracin equivalente a 40 jornales: S/.50.30 x 40= mensual
S/.2,012.00
En el presente caso el trabajador se encuentra laborando
Total: S/.2,012.00 al 15 de diciembre del presente ao, y nos piden hallar el
monto de su gratificacin, segn los siguientes datos:
d. Clculo de la bonificacin extraordinaria
Fecha de ingreso: 21.12.2013
Gratificacin Bonificacin Bonificacin
S/.2,012.00 x 9% = S/.181.08 Tiempo computable: 6 meses (del 01.07.2016 al
31.12.2016)
b. Respuesta
Remuneracin mensual de noviembre 2016: Bsico: S/
Total a recibir: S/ 2,193.08 800,00

3. Trabajador de construccin civil que ha laborado en una Total computable: S/ 800,00

obra por 18 das
En una obra, un trabajador pen recin se incorpora a prestar
servicios, por lo que para el periodo de diciembre solo lleva
acumulado 18 das de servicio, por tanto le corresponder
se le considere el monto proporcional de la gratificacin de
los das laborados, segn los siguientes datos:
Fecha de ingreso: 28/11/2016
Tiempo de servicio: 18 das
De acuerdo con la Ley N 27986 (03.06.2003) la gratificacin
de Navidad debe ser abonada en la primera quincena de
diciembre y equivale al 50% de la remuneracin mensual.
Sin embargo, si el trabajador renunciara o cesara antes de
dicho mes se aplicarn en forma supletoria las normas del
rgimen general.
a. Clculo de la gratificacin de Navidad

D Informativo Vera Paredes

El semestre a considerar para el pago de la gratificacin de
2da. Quincena de Noviembre

diciembre 2016
ASESORA LABORAL
: S/ 1800.00
D
Navidad es el de julio - diciembre, perodo dentro del que - Asignacin familiar : S/ 85.00
debemos evaluar cuantos meses calendarios completos ha
laborado efectivamente el trabajador. Total computable : S/ 1885.00

Remuneracin Meses N de meses Total b. Clculo del monto a otorgar

computable computables laborados gratificacin
S/ 400 6 x 6 = 400.00 Remuneracin Perodo N meses
( 50% de su Computable computable laborados Total
remuneracin 50% del total
mensual) computable
S/ 942.50 6 meses x 6 = S/ 942.50
Clculo de la bonificacin extraordinaria
c. Clculo de la bonificacin extraordinaria del 9%
Gratificacin Bonificacin Bonificacin
S/ 400.00 x 9% = S/ 36.00 Gratificacin Bonificacin Bonificacin
S/ 942.50 x 9% = S/ 84.90
b. Respuesta
d. Respuesta
Total a recibir: S/ 436.00
Total a recibir: S/ 1,027.30.
5. Gratificacin de una trabajadora del hogar
7. Trabajador de la pequea empresa que no ha laborado
Una trabajadora del hogar, ingresa a laborar para un todo el perodo computable
determinado empleador el 01 de abril de 2016, fijando
como remuneracin mensual la cantidad de S/ 400.00 soles Un trabajador ingreso a mediados de agosto por lo que ha
mensuales. Cabe resaltar que la trabajadora del hogar an trabajado ms de 4 meses, se desea saber cmo se calculara
mantiene vnculo vigente. su gratificacin.

a. Datos Datos:

- Fecha de ingreso : 01.04.2016 - Fecha de ingreso : 16 de agosto de 2016

- Tiempo computable : 6 meses - Tiempo computable : 4 meses y 16 das (*)
- Remuneracin mensual - Remuneracin bsica : S/ 2,250.00
- Diciembre 2016 : S/ 400.00 - Alimentacin indirecta : S/ 500.00(**)
- Asignacin familiar : S/ 85.00
a. Remuneracin computable
(*) Las gratificaciones solo se computan en base a meses
S/ 400.00 / 2 = S/ 200.00 completos, por lo tanto solo se computaran 4 meses,
mas no los das.
b. Clculo del monto a otorgar (**) La alimentacin indirecta no es un concepto
remunerativo as que no se tendr en cuenta para el
Remuneracin Periodo N de meses Total clculo de la gratificacin.
computable computable laborados
S/ 200.00 / 6 x 6 = S/ 200.00 a. Remuneracin computable

d. Clculo de la bonificacin extraordinaria - Remuneracin bsica computable: S/ 2,335.00

Gratificacin Bonificacin Bonificacin b. Clculo del monto a otorgar

S/ 200.00 x 9% = S/ 18.00
- En funcin a los meses laborados: 4 meses
c. Respuesta
Remuneracin Periodo N de meses Total
Total a recibir: S/ 218.00 computable(50% computables Computables gratificacin
de su remuneracin
6. Trabajador de pequea empresa que ha laborado todo mensual)
el rcord computable (6meses) S/ 1167.5 6 x 4 = 778.33

Un trabajador labora para una empresa cuyo rgimen es de c. Clculo de la bonificacin extraordinaria del 9%
la pequea empresa, habiendo iniciado su vnculo laboral el
03 de noviembre de 2014, percibiendo una remuneracin Gratificacin Bonificacin Bonificacin
mensual bsica de S/ 1,800.00 ms S/ 85.00 por concepto S/ 778.33 x 9% = S/ 70.05
de asignacin familiar, Cul es el monto a pagar por
gratificacin para diciembre? d. Respuesta

a. Datos El monto a otorgar es S/ 848.38

- Fecha de ingreso : 03.11.2014 8. Trabajador que ha laborado durante todo el perodo

- Tiempo computable : 6 meses computable y que est en una EPS
(Del 01.07.16 al 31.12.16)
- Remuneracin mensual a. Datos :

Informativo Vera Paredes D- 7

D ASESORA LABORAL
- Fecha de ingreso: 22.09.2015
2da. Quincena de Noviembre

9. Gratificacin de un trabajador portuario

- Tiempo computable: 6 meses Conforme con lo dispuesto por la Ley del Trabajo Portuario,
Ley N 27866 (16.11.2002), y el TUO de su Reglamento,
(Del 01.07.2016 al 31.12.2016) D.S. N 013-2004-TR (27.10.2004), el trabajador portuario
se encuentra comprendido dentro del rgimen laboral de
- Remuneracin bsica mensual noviembre 2016: S/ 1 000,00 la actividad privada. En tal sentido, a estos trabajadores les
corresponder percibir todos los derechos y beneficios que
Informacin adicional perciban los trabajadores sujetos a dicho rgimen, con las
particularidades de su propio rgimen.
- Asignacin familiar: S/. 85,00
Respecto de la remuneracin y los beneficios sociales,
- Bonificacin por puntualidad (*): dentro de los cuales se encuentran las gratificaciones de
Fiestas Patrias y Navidad, stas se abonarn semanalmente
- Julio 2016 : S/ 300,00 y en forma cancelatoria. Cabe precisar que las gratificaciones
- Agosto 2016 : S/ 150,00 sern equivalentes al 16,67% de la remuneracin diaria que
- Setiembre 2016 : S/ 400,00 el trabajador perciba.
- Octubre 2016 : S/ 500,00
- Noviembre 2016 : S/ 650,00 En base a esto una empresa pesquera nos pide calcular
- Diciembre 2016 : S/ 250,00 el monto de la gratificacin de un trabajador segn los
- Total : S/ 2250,00 siguientes datos:
Promedio de bonificacin por puntualidad: S/ 375,00 a. Datos
(S/ 2 250,00 6)
- Fecha de ingreso : 01.11.2016
- Bonificacin por tiempo de servicios - Fecha de cese : 30.11.2016
julio 2016 (**) : S/ 900,00 - Remuneracin diaria : S/ 45,00
- Tiempo de servicios : 30 das
(*) La bonificacin por puntualidad ser considerada
como remuneracin complementaria de naturaleza b. Remuneracin computables
variable e imprecisa. En tal sentido, en aplicacin de
lo dispuesto en el artculo 3.1. del D.S. N 005-2002- - Remuneracin diaria: S/ 45,00
TR (04.07.2002), sta debe cumplir el carcter de
regular, vale decir, su percepcin como mnimo debe c. Clculo del monto a otorgar
darse en tres oportunidades en el perodo computable
correspondiente. En el presente caso, se ha cumplido Remuneracin Gratificacin por da 16.67%
la regularidad indicada, razn por la cual este concepto diaria de remuneracin diaria
ser computable para el clculo de gratificaciones. 45 7.50
(**)
En el presente caso, la bonificacin por tiempo de Gratificacin Das efectivamente Total a
servicios se otorga cada ao, es decir se trata de una diaria laborados liquidar
remuneracin peridica anual, por lo tanto no es 7.50 x 30 = 225.00
computable para las gratificaciones.
d. Clculo de la bonificacin extraordinaria
b. Remuneracin computable
Gratificacin Porcentaje Total a liquidar
- Remuneracin bsica mensual: S/ 1000.00 225.00 x 9% = 20.25
- Asignacin familiar: S/ 85
- Promedio de bonificacin por puntualidad: 375.00 e. Respuesta
- Total: S/ 1,460.00
El total a pagar es de S/ 245.25.
c. Clculo del monto a depositar:
10. Gratificacin para trabajadores extranjeros
Remuneracin Periodo Total
computable computable gratificacin La Ley para la Contratacin de Trabajadores Extranjeros, D.
S/ 1,460 6 x 6 = 1,460.00 Leg. N 689, establece que la contratacin de trabajadores
extranjeros est sujeta al rgimen laboral de la actividad
d. Clculo de la bonificacin extraordinaria privada y a los lmites que establece dicha norma, as
como su Reglamento, D.S. N 014-92-TR. En razn a lo
Remuneracin Periodo Total mencionado, las remuneraciones, beneficios laborales y, en
computable computable gratificacin general, todo beneficio a que tenga derecho un trabajador
S/ 1,460 6 x 6 = 1,460.00 peruano, deber ser igualmente otorgado a los trabajadores
extranjeros.
e. Clculo de la bonificacin extraordinaria
11. Gratificaciones para trabajadores artistas
Gratificacin Porcentaje Bonificacin
S/ 1460,00 x 6,75% = S/ 98,55 El rgimen laboral de los trabajadores artistas, regulado
por la Ley del Artista e Intrprete Ejecutante, Ley N 28131
f. Respuesta y su Reglamento, D.S. N 058-2004-PCM, establece como
obligacin el pago mensual de las gratificaciones al Fondo
El total a recibir es de S/1,558.55. por Fiestas Patrias y Navidad, el cual se efectuar a razn de

D Informativo Vera Paredes

un sexto de la remuneracin del trabajador.
2da. Quincena de Noviembre
Dicho concepto se otorgar al trabajador en la primera
quincena de los meses de julio y diciembre y corresponde
a lo acumulado en los seis meses anteriores al mes en que
se efecte el pago. En lo no previsto por las normas de este
rgimen, se aplicar supletoriamente lo dispuesto por la Ley
N 27735 y el D.S. N 005-2002-TR.
12. Gratificacin para trabajadores pesqueros
Este rgimen corresponde a aquellos trabajadores
pescadores que aporten a la Caja de Beneficios y Seguridad
Social del Pescador (CBSSP), sindoles aplicable lo dispuesto
por el D.S. N 014-2004-TR, siendo de aplicacin supletoria
el rgimen laboral de la actividad privada en cuanto no
contradiga lo regulado por la legislacin mencionada.
Dicha norma dispone que los trabajadores pescadores
y de la industria pesquera tendrn derecho a percibir
por gratificaciones una suma equivalente al 16,66% de
la remuneracin que perciba el trabajador por el tiempo
efectivamente laborado.
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
1. Cul es el perodo computable para el clculo
de las gratificaciones? Y Cul es el tiempo de servicios
computable?
Respuesta:
El perodo computable comprende los semestres enero-
junio y julio-diciembre de cada ao, para las gratificaciones
por Fiestas Patrias y por Navidad, respectivamente.
El tiempo de servicios para efectos del clculo se
determina por cada mes calendario completo laborado
en el perodo correspondiente.
Excepcionalmente se considera tiempo efectivamente
laborado los siguientes supuestos de suspensin de
labores:
El descanso vacacional.
La licencia con goce de remuneraciones.
Los descansos o licencias establecidos por las normas
de seguridad social y que originan el pago de subsidios.
El descanso por accidente de trabajo que est
remunerado o pagado con subsidios de la seguridad
social.
Aquellos que sean considerados por Ley expresa como
laborados para todo efecto legal (como por ejemplo,
los permisos sindicales).
ASESORA LABORAL
Es de precisar que el trabajador sujeto a este rgimen
D
podr retirar libremente lo depositado por concepto de
gratificaciones.
13. Gratificacin para el trabajador agrario
Para el caso del rgimen agrario, las normas de la materia,
Ley que aprueba las Normas de Promocin del Sector
Agrario, Ley N 27360 y su Reglamento, D.S. N 049-2002-AG
disponen que los trabajadores sujetos a este rgimen tendrn
derecho a percibir una remuneracin diaria no menor a S/
33.16 nuevos soles o mensual no menor de S/ 994.80 soles,
siempre que stos laboren ms de cuatro horas diarias
semanales en promedio. La remuneracin indicada incluye
la CTS y las gratificaciones de Fiestas Patrias y Navidad, por
lo que no hay que otorgar el pago de gratificaciones a estos
trabajadores.
Respecto al rgimen acucola, se aplicar lo dispuesto por
la Ley de Promocin y Desarrollo de la Acuicultura, Ley N
27460, con lo cual, las disposiciones para el rgimen laboral
y de seguridad social del rgimen agrario sern tambin
aplicables para este rgimen.
NOS CONSULTAN
Base legal: D. S. 005-2002-TR art. 2, 3.3 y 3.4
2. Tengo una microempresa, y quisiera abonarle un
monto de dinero a mis trabajadores por ocasin de la Navidad
Estoy prohibido de otorgar gratificaciones?
Respuesta:
Las microempresas tienen un rgimen laboral especial que
no considera ciertos beneficios sociales contemplados
para el rgimen general, siendo justamente uno de ellos
las gratificaciones legales.
En ese sentido, una microempresa no est obligada a
abonarlas ni sus trabajadores a exigirlas. Sin embargo, las
microempresas y sus trabajadores podrn pactar mejores
condiciones laborales a las establecidas para el rgimen.
De esta manera, debe entenderse que, si bien no existe
obligacin de pagar gratificaciones legales, s es posible
pactarlas, en cuyo caso ser potestativo para las partes
determinar su plazo de vigencia y, en nuestra opinin,
incluso el monto correspondiente. Por ejemplo, pactar
gratificaciones equivalentes a media (1/2) remuneracin
y no a una (1) remuneracin completa.
Base legal: D. S. 013-2013-PRODUCE Art. 50
3. Quines tienen derecho a gratificacin y cunto
perciben?
Informativo Vera Paredes D-
D
Respuesta:
ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre
Los trabajadores con contratos indeterminados, a plazo
fijo, a tiempo parcial del sector privado, as como los
empleados pblicos bajo el rgimen privado, reciben un
sueldo completo.
Por su parte, los trabajadores de Construccin
Civil perciben 40 jornales bsicos, mientras que los
trabajadores agrarios reciben sus gratificaciones incluidas
en su remuneracin mensual.
Las trabajadoras del hogar y los empleados de las
pequeas empresas, tienen derecho a medio sueldo de
gratificaciones. Finalmente, los trabajadores del Estado
que laboran bajo el Rgimen de Carrera Administrativa,
los que estn bajo el alcance de la Ley de Servicio Civil y
tambin los que laboran bajo el rgimen CAS reciben un
aguinaldo de 300 soles, al cual tambin se les sumar un
adicional.
Base legal: D. S. 005-2002-TR art. 4
4. Un suscriptor nos consulta si los artistas tambin
tienen derecho a recibir gratificaciones?
Respuesta:
El empleador, por cada uno de los 6 meses anteriores al
15 de julio y 15 de diciembre, debe depositar 1/6 de la
remuneracin mensual en la cuenta individual del artista
administrada por el citado fondo, de manera tal que,
llegadas las fechas de pago, el artista percibir un total de
6/6, que es lo mismo que el ntegro de una remuneracin
completa.
El pago es realizado directamente por el Fondo de Derechos
Sociales del Artista, que es una entidad administrada
por EsSalud y cuya finalidad es recaudar y pagar los
beneficios sociales de los trabajadores sometidos a este
rgimen, no solamente las gratificaciones sino tambin la
compensacin por tiempo de servicios y la remuneracin
vacacional, que tienen sus propios tratamientos.
El artculo 30 del Reglamento de la Ley del Artista nos
indica que en todo lo no regulado por la ley especial que
reglamenta, sern de aplicacin las normas generales
sobre gratificaciones, mientras no se opongan a sus
propias normas.
Base legal: Ley N 28131
5. Cul es la normativa vigente de gratificaciones
del rgimen de la actividad privada?
Respuesta:
Las gratificaciones se regulan por lo dispuesto en la Ley N
27735 publicada el 28 de Mayo de 2002 y su reglamento
el Decreto Supremo N 005-2002-TR, publicado el 04 de
Julio del 2002.
D - 10 Informativo Vera Paredes
De manera complementaria tambin se aplican algunas
disposiciones del Texto nico Ordenado de la Ley de CTS,
Decreto Supremo N 001-97-TR.
Hay que considerar que el 24 de junio de 2015 se
promulg la Ley N 30334 Ley que establece medidas
para dinamizar la economa en el ao 2015, la cual
establece de manera permanente que las gratificaciones
no se encuentran afectas a aportaciones, contribuciones
ni descuentos de ndole alguna, excepto aquellos otros
descuentos establecidos por ley (5 cat)
Adems el monto que abonan los empleadores por
concepto de EsSalud ser entregado al trabajador como
bonificacin extraordinaria de carcter temporal.
Base legal: Ley N 30334 art. 1 y 2; Ley N 27735
6. Qu remuneraciones no son base de clculo para
las gratificaciones
Respuesta:
De acuerdo al TUO de la Ley de CTS que se aplica
supletoriamente, no se consideran remuneraciones
computables las siguientes:
a) Gratificaciones extraordinarias u otros pagos que
perciba el trabajador ocasionalmente, a ttulo
de liberalidad del empleador o que hayan sido
materia de convencin colectiva, o aceptadas en
los procedimientos de conciliacin o mediacin,
o establecidas por resolucin de la Autoridad
Administrativa de Trabajo, o por laudo arbitral. Se
incluye en este concepto a la bonificacin por cierre
de pliego.
b) Cualquier forma de participacin en las utilidades de
la empresa.
c) El costo o valor de las condiciones de trabajo.
d) La canasta de Navidad o similares.
e) El valor del transporte, siempre que est supeditado a
la asistencia al centro de trabajo y que razonablemente
cubra el respectivo traslado. Se incluye en este
concepto el monto fijo que el empleador otorgue por
pacto individual o convencin colectiva, siempre que
cumpla con los requisitos antes mencionados.
f) La asignacin o bonificacin por educacin, siempre
que sea por un monto razonable y se encuentre
debidamente sustentada.
g) Las asignaciones o bonificaciones por cumpleaos,
matrimonio, nacimiento de hijos, fallecimiento
y aqullas de semejante naturaleza. Igualmente,
las asignaciones que se abonen con motivo de
determinadas festividades siempre que sean
consecuencia de una negociacin colectiva.
h) Los bienes que la empresa otorgue a sus trabajadores,
9
 de su propia produccin, en cantidad razonable para
2da. Quincena de Noviembre
su consumo directo y de su familia.
i) Todos aquellos montos que se otorgan al trabajador
para el cabal desempeo de su labor o con ocasin de
sus funciones, tales como movilidad, viticos, gastos
de representacin, vestuario y en general todo lo que
razonablemente cumpla tal objeto y no constituya
beneficio o ventaja patrimonial para el trabajador.
j) La alimentacin proporcionada directamente por
el empleador que tenga la calidad de condicin de
trabajo por ser indispensable para la prestacin de
servicios, las prestaciones alimentarias otorgadas bajo
la modalidad de suministro indirecto de acuerdo a su
ley correspondiente, o cuando se derive de mandato
legal.
Tampoco se incluir en la remuneracin computable
la alimentacin proporcionada directamente por el
empleador que tenga la calidad de condicin de trabajo
por ser indispensable para la prestacin de los servicios,
o cuando se derive de mandato legal.
Base legal: Decreto Supremo N 001-97-TR art. 19 y 20
7. Qu se entiende por regularidad de la
remuneracin?
Respuesta:
Se considera remuneracin regular aqulla percibida
habitualmente por el trabajador, aun cuando sus montos
puedan variar en razn de incrementos u otros motivos.
Por excepcin, tratndose de remuneraciones
complementarias, de naturaleza variable o imprecisa,
se considera cumplido el requisito de regularidad
si el trabajador las ha percibido cuando menos tres
meses en cada perodo de seis. Para su incorporacin
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
SE PUBLIC EL DECRETO LEGISLATIVO N 1246
El jueves 10 de noviembre se public el Decreto Legislativo
N 1246, que aprueba diversas modificaciones laborales a
favor de las empresas y que estn vigentes desde el 11 de
noviembre del 2016, estas son las siguientes:
1. Modificacin del Decreto Supremo N 003-97-TR sobre
registro de contratos de trabajo a plazo fijo
Las empresas ya no tienen la obligacin de registrar los
contratos de trabajo temporal o a plazo fijo en la plataforma
virtual del Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo
(MTPE), ni en las Direcciones Regionales de Trabajo.
ASESORA LABORAL
a la remuneracin computable se suman los montos
D
percibidos y su resultado se divide entre seis.
Es igualmente exigible el requisito establecido en el
prrafo anterior, si el perodo a liquidarse es inferior a seis
meses.
Base legal: D. S. 001-97-TR art. 16
8. En base a la normativa vigente Las gratificaciones
a que conceptos se encuentran inafectos?
Respuesta:
Las gratificaciones no estn afectas a aportaciones,
contribuciones ni descuentos de ndole alguna; excepto
aquellos otros descuentos establecidos por ley o
autorizados por el trabajador.
En ese sentido, las gratificaciones no estn afectas a los
conceptos de AFP u ONP, Senati, Sencico. Sin embargo, s
estarn afectas a renta de quinta categora, descuentos
judiciales y descuentos autorizados por el trabajador.
Base legal: Ley N 30330 art. 1 y 2
9. En caso que el trabajador estuviera cubierto por
una Empresa Prestadora de Servicios- EPS- a cunto asciende
dicha bonificacin extraordinaria?
Respuesta:
Tratndose de trabajadores cubiertos por una Entidad
Prestadora de Salud (EPS), la bonificacin extraordinaria
equivale al 6.75 % del aporte al Seguro Social de Salud
Essalud que hubiese correspondido efectuar el empleador,
por este concepto.
Base legal: Ley 26790 art.16
actualidad
No obstante, s debern contar con un contrato por escrito
en el que se especifique la causa que justifica la contratacin
temporal, esto implica que ya no debern pagar las respectivas
tasas en el banco de la nacin.
2. Modificacin del Decreto Legislativo N 689, aprobacin
de contratos de trabajadores extranjeros ante el MTPE
A efectos de solicitar la aprobacin de un contrato de
trabajador extranjero, nicamente el empleador presentara
ante el MTPE los siguientes documentos:
Contrato de trabajo.
Declaracin Jurada de la empresa donde se seale que
Informativo Vera Paredes D-
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre
la contratacin del extranjero cumple las condiciones
establecidas por esta ley y cuenta con la capacitacin o
experiencia laboral requerida por la misma.
No ser necesario presentar certificados de trabajo de
empleos previos, ni ttulos profesionales, como era necesario
hacerlo antes de esta modificatoria.
3. Modificacin de la Ley N 28518, Ley sobre modalidades
formativas laborales
3.1. Registro de convenios de Modalidades Formativas o
prcticas profesionales
Las empresas ya no tendrn la obligacin de registrar los
convenios de Modalidades Formativas en la plataforma virtual
del MTPE ni en las Direcciones Regionales de Trabajo (aunque
s debern contar con los convenios por escrito suscritos por
todas las partes).
Adems, el no contar con el libro de registro de convenios
de modalidades formativas autorizado por el Ministerio de
trabajo (MTPE) y el no registrar dichos convenios ya no sern
calificadas como infracciones laborales.
3.2. Eliminacin del Programa de Capacitacin Laboral
Juvenil y del Plan de Entrenamiento y Actualizacin
Para poder celebrar convenios de Capacitacin Laboral Juvenil,
las empresas deban presentar anualmente durante el ltimo
trimestre del ejercicio fiscal su programa de capacin laboral
juvenil a la Autoridad Administrativa de Trabajo.
Dr. Brucy Grey Paredes Espinoza
Egresado de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, especialista en Derecho del Trabajo y Seguridad y Salud Laboral. Miembro del
staff del Informativo Vera Paredes
La suspensin del plazo de caducidad procede
ante todo tipo de despido
La suspensin del plazo de caducidad a que se refiere el
artculo 28 del Decreto Legislativo N 910, se debe aplicar no
solo para la pretensin que especficamente se seale en la
solicitud de conciliacin, sino tambin para todos aquellos
conceptos de carcter laboral en donde opere la caducidad,
debiendo tenerse en cuenta los principios protectores del
derecho del trabajo y principios constitucionales.
As lo estableci la Corte Suprema de Justicia de la Repblica
en la Casacin N 12546-2015-Callao, en un proceso sobre
reposicin por despido incausado, seguido por un trabajador
contra su empleador.
El resumen de los hechos es el siguiente: un trabajador intento
ingresar a su centro de labores, pero no se permiti su ingreso,
por lo que solicit el apoyo policial para constar el despido,
despido que se produjo a travs de un correo sin mediar causa
alguna.
Previo al proceso judicial el trabajador solicit la conciliacin
administrativa a travs del Ministerio de Trabajo y Promocin
del Empleo (MTPE). Una vez iniciado el proceso judicial el
demandado interpuso excepcin de caducidad, porque desde
D - 12 Informativo Vera Paredes
Asimismo, para la suscripcin de un convenio de actualizacin
para la reinsercin laboral las empresas tenan la obligacin
de elaborar un plan de entrenamiento y actualizacin dentro
de un plazo mximo de quince das a partir de la entrada en
vigencia del convenio.
Este plan deba ser registrado ante la Autoridad Administrativa
de Trabajo.
Ahora, las empresas podrn suscribir convenios de capacitacin
laboral juvenil y de actualizacin para la reinsercin laboral sin
tener que elaborar y presentar al MTPE el mencionado plan y
programa.
4. Modificacin de la Ley N 29973, Ley General de la Persona
con Discapacidad sobre certificados de discapacidad
emitidos por privados
Los certificados de discapacidad podrn ser otorgados
por mdicos rehabilitadores, mdicos cuya especialidad
est relacionada al diagnstico de discapacidad o mdicos
generales capacitados de establecimientos de salud pblica y
privada a nivel nacional.
As, la certificacin deber ser inmediata cuando la
discapacidad sea evidente o congnita.
Cabe recordar que solo las personas con discapacidad que
cuenten con dichos certificados podrn acceder a beneficios
como la bonificacin en el concurso pblico de mritos, la
cuota de empleo y la pensin no contributiva por discapacidad
severa.
JURISPRUDENCIA LABORAL
que el trabajador fue despedido hasta que inicio el proceso
judicial haba transcurrido ms de 30 das.
En primera instancia se declar infundada la excepcin de
caducidad y fundada en parte la demanda, alegando respecto
a la excepcin de caducidad que el trabajador ceso el 10 de
julio del 2013, pero interpuso su demanda el 3 de setiembre
de 2013, ms de 30 das despus de haber sido despedido1,
1
Decreto Supremo N 003-97-TR, Artculo 36.- El plazo para accionar
judicialmente en los casos de nulidad de despido, despido arbitrario y
hostilidad caduca a los treinta das naturales de producido el hecho.
La caducidad de la accin no perjudica el derecho del trabajador de
demandar dentro del periodo prescriptorio el pago de otras sumas
liquidas que le adeude el empleador.
Estos plazos no se encuentran sujetos a interrupcin o pacto que los
enerve; una vez transcurridos impiden el ejercicio del derecho.
La nica excepcin est constituida por la imposibilidad material de
accionar ante un Tribunal Peruano por encontrarse el trabajador
fuera del territorio nacional e impedido de ingresar a l, o por falta de
funcionamiento del Poder Judicial. El plazo se suspende mientras dure
el impedimento.
11
 2da. Quincena de Noviembre
sin embargo la primera instancia seal que el derecho del
trabajador no haba caducado, puesto que a travs de la
presentacin de la solicitud de conciliacin del 18 de julio de
2013 se interrumpi el plazo de caducidad.
A su vez la segunda instancia revoco la sentencia de
primera instancia, porque la invitacin a conciliar fue sobre
indemnizacin por despido arbitrario y no sobre reposicin
por despido incausado, por lo que no existi suspensin del
plazo para la interposicin de la demanda respecto a la de
reposicin.
Modelos y Formatos
ASESORA LABORAL D
Al respecto la Corte Suprema sealo que si bien en sede
administrativa el trabajador solicito la conciliacin de un
despido arbitrario, y en su demanda solicito la reposicin
(dos conceptos distintos), el plazo de suspensin
de caducidad se debe aplicar no solamente para los
conceptos que especficamente se sealen en la solicitud
de conciliacin, sino tambin para todos aquellos
conceptos en donde opere la caducidad, esto es, el
despido arbitrario, despido nulo, despido indirecto, y las
formas de despido creadas por el tribunal constitucional
(despido incausado y fraudulento).
Modelo de boleta de gratificacin
Informativo Vera Paredes D - 13
D ASESORA LABORAL 2da. Quincena de Noviembre

Indicadores Laborales

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DE OBLIGACIONES LABORALES

AFP Declaracin Declaracin
Mes de la CONAFO-
Efectivo, Ch/mismo Ch/otro Declaracin sin pago sin pago SENATI
Obligacin VICER
Banco, Ch/Gerencia Banco sin pago con 50% inters con 80% inters
NOVIEMBRE - 2016 07.12.2016 05.12.2016 07.12.2016 22.12.2016 19.01.2017 15.12.2016 19.12.2016

IMPUESTO A LA RENTA DE 5TA. CATEGORIA- PERIODO 2016

Renta Anual TASA UIT Exceso Hasta Diferencia IR Parcial IR Total (Acumulativo)
Hasta 5 UIT 8% S/.3,950.00 S/.19,750.00 19,750 1,580 1,540
Mayor a 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/.3,950.00 S/.19,750.00 S/.79,000.00 59,250 8,295 9,835
Mayor a 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/.3,950.00 S/.79,000.00 S/.138,250.00 59,250 10,073 19,908
Mayor a 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/.3,950.00 S/.138,250.00 S/.177,750.00 39,500 7,900 27,808
Mayor a 45 UIT 30% S/.3,950.00 S/.177,750.00
TASA DE INTERES BANCARIO CTS
MONEDA NACIONAL MONEDA INTERNACIONAL
CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE- INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME- CONTI- COMER- CREDITO FINANCIE-
NOV.
INTERAME- SCOTIA- INTER- MI PROME-
NENTAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO NEN-TAL CIO RO RICANO BANK BANK BANCO DIO
16 1.78 5 1.57 5.19 4.2 1.73 2.86 5.95 2.27 1.03 3 0.85 2.32 1.6 0.91 1.95 2.26 1.04
17 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
18 * * * * * * * * * * * * * * * * * *
19 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
20 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
21 1.76 5 1.56 5.18 4.2 1.71 2.86 5.95 2.36 0.55 3 0.85 2.32 1.61 0.89 1.95 2.26 0.84
22 1.76 5 1.56 5.18 4.19 1.7 2.88 5.94 2.38 0.55 3 0.85 2.31 1.65 0.89 1.96 2.25 0.85
23 1.76 5 1.56 5.18 4.19 1.7 2.88 5.93 2.38 0.56 3 0.85 2.29 1.85 0.89 1.96 2.24 0.85
24 1.76 5 1.55 5.18 4.19 1.69 2.88 5.92 2.38 0.56 3 0.85 2.29 1.85 0.89 1.96 2.24 0.85
25 1.76 5 1.55 5.17 4.19 1.7 2.89 5.92 2.38 0.56 3 0.85 2.29 1.79 0.88 1.96 2.24 0.86
26 SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB SAB
27 DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM DOM
28 1.76 5 1.55 5.16 4.2 1.68 2.89 5.92 2.38 0.56 3 0.85 2.29 1.78 0.88 1.96 2.23 0.86
29 1.76 5 1.55 5.16 4.2 1.68 2.89 5.91 2.38 0.56 3 0.85 2.29 1.82 0.88 1.96 2.23 0.86
30 1.76 5 1.55 5.16 4.2 1.67 2.89 5.91 2.38 0.56 3 0.85 2.29 1.86 0.88 1.96 2.23 0.86

* Sin publicar a la fecha de cierre

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERS LEGAL LABORAL REMUNERACIN MNIMA VITAL
(CIRCULARES BCR 041-94-EF/90)(CIRCULAR BCR 006-2003-EF/90) Vigencia
Monto
MES MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA Del Al
NOVIEMBRE TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 01.01.1991 08.02.1992 l/m 38.00
16 2.59% 0.00007 1.88506 0.34% 0.00001 0.69140 09.02.1992 31.03.1994 S/. 72.00
17 2.59% 0.00007 1.88514 0.34% 0.00001 0.69141 01.04.1994 30.09.1996 132.00
18 2.59% 0.00007 1.88521 0.34% 0.00001 0.69141 01.10.1996 31.03.1997 215.00
19 2.59% 0.00007 1.88528 0.34% 0.00001 0.69142 01.04.1997 30.04.1997 265.00
20 2.59% 0.00007 1.88535 0.34% 0.00001 0.69143 01.05.1997 31.08.1997 300.00
21 2.65% 0.00007 1.88542 0.34% 0.00001 0.69144 01.09.1997 09.03.2000 345.00
22 2.67% 0.00007 1.88549 0.34% 0.00001 0.69145 10.03.2000 14.09.2003 410.00
23 2.68% 0.00007 1.88557 0.34% 0.00001 0.69146 15.09.2003 31.12.2005 460.00
24 2.68% 0.00007 1.88564 0.34% 0.00001 0.69147 01.01.2006 30.09.2007 500.00
25 2.78% 0.00008 1.88572 0.34% 0.00001 0.69148 01.10.2007 31.12.2007 530.00
26 2.78% 0.00008 1.88579 0.34% 0.00001 0.69149 01.01.2008 30.11.2010 550.00
27 2.78% 0.00008 1.88587 0.34% 0.00001 0.6915 01.12.2010 31.01.2011 580.00
28 2.78% 0.00008 1.88595 0.32% 0.00001 0.69151 01.02.2011 14.08.2011 600.00
29 2.76% 0.00008 1.88602 0.33% 0.00001 0.69152 15.08.2011 31.05.2012 675.00
30 2.78% 0.00008 1.88610 0.34% 0.00001 0.69153 01.06.2012 750.00

TABLA DE MULTAS INSPECTIVAS (D.S. N 019-2006-TR) CONTRIBUCIONES OTRAS REMUN. MNIMAS

Microempresa Aportes al Seguro Social de Salud
Remuneracin Monto
Gravedad Nmero de trabajadores afectados 1,147.50
de Asegurado regular 9% 1,062.50
la Infraccin 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 y
2,550.00
ms Asegurado agrario 4%
0.10 0.12 0.15 0.17 0.20 0.25 0.30 0.35 0.40 0.50 0.50 Pensionistas 4% 33.17
0.25 0.30 0.35 0.40 0.45 0.55 0.65 0.75 0.85 1.00 1.00 Aporte al SNP 13% 850.00
0.50 0.55 0.65 0.70 0.80 0.90 1.05 1.20 1.35 1.50 1.50
Contribucin al SENATI 0.75%
Pequea empresa (1) Que laboran jornada mxima legal o
contractual, siempre que cumplan con eficiencia
Gravedad Nmero de trabajadores afectados CONAFOVICER 2% y puntualidad normales.
de
la Infraccin 1 a 5 6 a 10 11 a 21 a 31 a 41 a 51 a 61 a 71 a 100 y
20 30 40 50 60 70 99 ms
Leves 0.20 0.30 0.40 0.50 0.70 1.00 1.35 1.85 2.25 5.00 Obligacin Marzo 2016
AFP por PrimaMixta
de Prima de
Grave 1.00 1.30 1.70 2.15 2.80 3.60 4.65 5.40 6.25 10.00 flujo Seguros Seguros
Muy Grave 1.70 2.20 2.85 3.65 4.75 6.10 7.90 9.60 11.00 17.00 HORIZONTE 10% 1.47% 1.25% 1.33 %
No MYPE INTEGRA 10% 1.55% 1.20% 1.33 %
PRIMA 10% 1.60% 1.25% 1.33 %
Gravedad Nmero de trabajadores afectados
de PROFUTURO 10% 1.69% 1.20% 1.33 %
la Infraccin 1 a 10 11 a 25 26 a 51 a 101 a 201 a 301 a 401 a 501 a 1000 y
50 100 200 300 400 500 999 ms
PRIMA DE SEGURO Y GASTO DE SEPELIO - AFP*
Tope para aplicar la prima de seguro S/. 9101.34
Leves 0.50 1.70 2.45 4.50 6.00 7.20 10.25 14.70 21.00 30.00
Grave 3.00 7.50 10.00 12.50 15.00 20.00 25.00 35.00 40.00 50.00 Gasto de Sepelio S/. 4127.17
* Periodos: Octubre, Noviembre y Diciembre de 2016
Muy Grave 5.00 10.00 15.00 22.00 27.00 35.00 45.00 60.00 80.00 100.00

D - 14 Informativo Vera Paredes

 ASESORA ECONMICA FINANCIERA
E
dd IN F O RM
RME

FINANCIAMIENTO A TRAVS DE COFIDE

C.P. Luis Alberto Arroyo Correa

Contador especialista en Contabilidad Financiera, especialista en NIIF. Miembro del Staff de Asesora del Informativo Vera Paredes.

I. INTRODUCCIN institucin financiera especializada como banco de segundo piso

en el pas. Creada en 1971 con la finalidad de participar en el
En Amrica Latina, el Per es uno de los pases que ms ha crecido financiamiento directo de las obras de infraestructura del Estado
econmicamente en los ltimos aos, y ello se debe en gran parte y del sector empresarial del pas, canalizando ahora recursos
al fortalecimiento empresarial que ha tenido de la mano con el nicamente a travs de instituciones financieras supervisadas por
sistema financiero, pero no slo del sector privado sino tambin la Superintendencia de Banca y Seguros-SBS.
de la banca de desarrollo, que se preocupa por fortalecer a los
segmentos menos protegidos y generar con ello inclusin social. Como banco de segundo piso, COFIDE capta recursos que
provienen fundamentalmente de organismos multilaterales y de la
De all el inters de ALIDE por disear una pasanta que mostrara banca comercial internacional, para luego canalizarlos a travs de
la experiencia de una institucin peruana de desarrollo como las instituciones del Sistema Financiero Nacional. La caracterstica
Cofide, banca de segundo piso que otorga financiamiento a ms importante de los programas de COFIDE es su flexibilidad y
sectores de la micro, pequea y mediana empresa, mediante amplitud de los plazos de repago y gracia, adecundose stos a los
una red de instituciones financieras intermediarias; promueve la cronogramas de recuperacin de los proyectos financiados.
competitividad de las empresas y el desarrollo socioeconmico a
nivel descentralizado y en sectores excluidos como las familias de Los programas y lneas de COFIDE financian todas las etapas
zonas rurales en situacin de pobreza. del proceso de inversin, desde los estudios de factibilidad e
identificacin de mercados, hasta la reestructuracin financiera,
MYPE- DEFINICIN modernizacin de planta, u operaciones de comercio exterior.
Entre los planes y lneas de financiamiento que otorga COFIDE son:
Las MYPEs son unidades econmicas constituidas por una persona
natural o jurdica, bajo cualquier forma de estructura o gestin SERVICIO INSTITUCIONES DE
empresarial contemplada en la legislacin vigente que tiene por MIPYME
FINANCIERO MICROFINANZAS
objeto desarrollar actividades de extraccin, transformacin,
produccin, comercializacin de bienes o prestacin de servicios. Programa de crdito
Programa de inversin subordinado
Las MYPEs, a travs de los aos, han incrementado su participacin - Probid
en los diferentes sectores productivos; y hoy en da, constituyen - Propem Bid
uno de los motores principales de la actividad econmica, PROGRAMAS - Multisectorial
brindando empleo y suscitando el crecimiento y desarrollo Nuevos soles - Crditos subordinados
econmico en nuestro pas. - COFIGAS
- Coficasa
COFIDE-DEFINICIN - Crdito Rural - Procreer
Lneas para capital de
Es el Banco de Desarrollo del Per y participamos activamente trabajo
en el desarrollo sostenible e inclusivo del pas a travs del - Corto plazo
financiamiento de la inversin productiva e infraestructura - Mediano plazo
bsica. Nuestro objetivo es disminuir las brechas de interconexin Lneas
entre ciudades, generando nuevos empleos, contribuyendo al Lneas de comercio
comercio, a la interconexin de las comunicaciones y a la mejora exterior
en la calidad de transporte, educacin y movilizacin. Adems, - COMEX- importacin
dinamizamos la economa de la zona de influencia, fomentando - COMEX- exportacin
la competitividad y mejorando la calidad de vida de los peruanos.
Probid
Cuidamos el medio ambiente, financiando soluciones ecolgicas,
innovadoras y transformadoras de energas renovables con la El objetivo es Financiar a mediano y largo plazo los proyectos
finalidad de producir energa limpia. Esto lo logramos construyendo de inversin que sean dirigidos al establecimiento, ampliacin y
centrales hidroelctricas y lneas de transmisin, promoviendo el mejoramiento de las actividades que realiza el sector privado.
cambio a una matriz energtica verde y fomentando, en corto
plazo, su masificacin para todos los segmentos de la poblacin. Propem Bid
Generamos desarrollo de una manera sostenible, con El Objetivo es Impulsar el desarrollo de la pequea empresa
responsabilidad social, protegiendo nuestro entorno y la sociedad peruana, que se desarrolle en las diferentes actividades
para los peruanos de hoy y del futuro. Adems, apoyamos al econmicas, mediante el financiamiento del establecimiento,
emprendimiento y a los microempresarios con productos y ampliacin y mejoramiento de sus plantas y equipos as como
servicios innovadores, a travs de la asesora y capacitacin sus costos de diseo y servicios de apoyo relacionados, y adems,
gratuita, desarrollando competencias de gestin para generar como capital de trabajo.
crecimiento y potenciar el emprendimiento en el pas.
Multisectoriales nuevos soles
II. FINANCIAMIENTO A TRAVS DE COFIDE
El Objetivo es Impulsar el desarrollo del sector empresarial para el
La Corporacin Financiera de Desarrollo S.A. -COFIDE- , es la nica establecimiento, ampliacin y mejoramiento de sus actividades.

Informativo Vera Paredes E- 1

E
Cofigas
ASESORA ECONMICA FINANCIERA 2da. Quincena de Noviembre

responsabilidad y el riesgo de la operacin de crdito es del banco

de primer piso que canaliza la operacin de crdito.
El Objetivo es Promover activamente el proceso de transformacin
productiva y de consumo de la economa nacional en base al uso COFIDE no fija las tasas de inters a los beneficiarios finales; son las
intensivo del Gas Natural, por medio de productos financieros que instituciones financieras las que en libre negociacin finalmente
faciliten el acceso al crdito de los diferentes agentes econmicos. establecen dicha tasa, la cual incluye entre otros factores, el riesgo
que asume el intermediario.
Coficasa
IV. CASO PRCTICO
El Objetivo es Atender los requerimientos a largo plazo para financiar
la compra, construccin, ampliacin o remodelacin de vivienda. Producto financiero estandarizado: ALGODONERA EL NORTE
Se financio capital de trabajo para el cultivo de algodn hazera
Programa de crdito rural
Plazos y forma de pago de los P.F.E
El Objetivo es Fomentar un acceso sostenible al crdito para las
micro y pequeas empresas rurales, poniendo a disposicin de las - Plazo : 08 meses 8 meses
Instituciones Financieras Especializadas IFIE-, una lnea de crdito - Forma de pago: Con la cosecha
para prstamos de mediano y largo plazo. La Corporacin Financiera
de Desarrollo S.A Fomentamos la inclusin financiera logrando Nmero de operadores productivos:
impactar en poblaciones vulnerables, desarrollando y fortaleciendo Presentados : 12
en primera instancia la asociatividad, la autoestima, el cuidado entre
la familia, la confianza y solidaridad; para luego iniciar un proceso de Seleccionados: 9
alfabetizacin financiera, generando una cultura emprendedora que Nmero de hectreas:
brinde bienestar a la sociedad.
Capital de trabajo (campaa) : 61.5
III. DEFINICIONES Financiamiento promedio por agricultor:
- Banco de desarrollo de segundo piso: Nmero de hectreas por agricultor: 6.8
Financiamiento por agricultor: S/.42,366
Un banco de segundo piso es aquella institucin que canaliza
recursos financieros al mercado a travs de otras instituciones Financiamiento promedio por hectrea:
financieras intermediarias (IFI), complementando de esta forma la Capital de trabajo: S/.6,200
oferta de recursos que se pone a disposicin del sector empresarial.
Por otra parte la denominacin de Banco de Desarrollo est asociada Financiamiento total:
con la contribucin de COFIDE con el desarrollo del pas, mediante Capital de trabajo (campaa) S/.381,300
el financiamiento de la inversin productiva, el apoyo al desarrollo
de las IFIs y a travs de actividades no financieras que mejoren la Saldo de caja por agricultor : S/.2,800
competitividad empresarial. Tasa de inters final al agricultor: 14.5%

- Ifi: Total recuperado 100%

Se define como IFI (Institucin Financiera Intermediaria) a todo Los operadores productivos estn participando en la campaa de
aquella institucin financiera supervisada por la Superintendencia algodn hazera del presente ao con un incremento del 80% en el
de Banca y Seguros que puede canalizar al mercado los recursos nmero de hectreas financiadas por P.F.E
financieros de COFIDE, tales como: bancos, financieras, arrendadoras, Caso individual (por agricultor)
cajas rurales, cajas municipales, cooperativas y edpymes.
Caso por agricultor individual
Comentario:
Datos del operador productivo:
Los intermediarios financieros tienen, entre otras, la responsabilidad - Nombre : Rufino Tavares oliva
de la recepcin de las solicitudes de financiamiento, evaluar
- Ubicacin: Guadalupe
la viabilidad de la operacin de crdito solicitada, aprobar el
financiamiento, desembolsar los recursos financieros requeridos con Nro. de hectreas:
cargo a los recursos de COFIDE y efectuar las labores de recuperacin - Totales propias: 50 hectreas
de los crditos aprobados.
- Destinadas al PFE : 12 hectreas
- Subprestatario Financiamiento proyectado:
Toda persona natural y jurdica con adecuada capacidad Financiamiento por hectrea: S/. 6,200
administrativa, tcnica, ambiental y financiera para llevar a cabo Financiamiento total : S/. 74,400
eficientemente el proyecto para el cual solicita el financiamiento.
Financiamiento real:
Comentarios: Financiamiento total : S/. 72,500
COFIDE capta recursos financieros de los organismos multilaterales Ingreso total : S/.106,000
y agencias de gobiernos, bancos comerciales y del mercado de Intereses pagados: S/. 4,100
capitales local, en condiciones de costo y plazo muy ventajosas, los
cuales son trasladados a las IFIs. Saldo al productor: S/. 29,400

Cofide adems no financia directamente al empresario, por Total recuperado al 100%

mandato ley acta exclusivamente como un banco de segundo piso,
canalizando los recursos que administra a travs de los intermediarios
financieros calificados del Sistema Financiero Nacional.
COFIDE no exige garantas a los subprestatarios, ya que la
Rendimiento del 85 quintales por hectreas, actualmente por su
buen desempeo, participa en el P.F.E algodn hazera Guadalupe
con 37 hectreas que significan S/.222, 000 de financiamiento total
con un saldo proyectado de S/.100, 000 en la presente campaa.
Tiene 40 hectreas en fideicomiso (valor comercial S/.400, 000)

E -2 Informativo Vera Paredes

 2da. Quincena de Noviembre ASESORA ECONMICA FINANCIERA E
Indicadores Financieros
TASAS DE INTERES PROMEDIO DEL MERCADO 2016
CIRCULAR BCR N 041-94-EF/90
MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
NOV. TAMN TAMN + 1 TAMN + 2 TAMEX

1 17.12% 0.00044 3,112.36 18.12% 0.00046 5,682.08 19.12% 0.00049 10,317.67 7.58% 0.00020 18.53787
2 17.19% 0.00044 3,113.73 18.19% 0.00046 5,684.72 19.19% 0.00049 10,322.70 7.69% 0.00021 18.54168
3 17.17% 0.00044 3,115.10 18.17% 0.00046 5,687.35 19.17% 0.00049 10,327.73 7.66% 0.00021 18.54549
4 17.14% 0.00044 3,116.47 18.14% 0.00046 5,689.99 19.14% 0.00049 10,332.76 7.65% 0.00020 18.54928
5 17.14% 0.00044 3,117.84 18.14% 0.00046 5,692.62 19.14% 0.00049 10,337.79 7.65% 0.00020 18.55308
6 17.14% 0.00044 3,119.21 18.14% 0.00046 5,695.26 19.14% 0.00049 10,342.82 7.65% 0.00020 18.55688
7 17.15% 0.00044 3,120.58 18.15% 0.00046 5,697.90 19.15% 0.00049 10,347.85 7.65% 0.00020 18.56068
8 17.09% 0.00044 3,121.95 18.09% 0.00046 5,700.53 19.09% 0.00049 10,352.87 7.64% 0.00020 18.56448
9 17.06% 0.00044 3,123.32 18.06% 0.00046 5,703.16 19.06% 0.00048 10,357.89 7.66% 0.00021 18.56828
10 17.07% 0.00044 3,124.68 18.07% 0.00046 5,705.79 19.07% 0.00048 10,362.91 7.70% 0.00021 18.57211
11 17.04% 0.00044 3,126.05 18.04% 0.00046 5,708.42 19.04% 0.00048 10,367.93 7.70% 0.00021 18.57594
12 17.04% 0.00044 3,127.42 18.04% 0.00046 5,711.05 19.04% 0.00048 10,372.95 7.70% 0.00021 18.57977
13 17.04% 0.00044 3,128.78 18.04% 0.00046 5,713.68 19.04% 0.00048 10,377.98 7.70% 0.00021 18.58360
14 16.99% 0.00044 3,130.15 17.99% 0.00046 5,716.31 18.99% 0.00048 10,382.99 7.69% 0.00021 18.58742
15 16.98% 0.00044 3,131.51 17.98% 0.00046 5,718.94 18.98% 0.00048 10,388.00 7.69% 0.00021 18.59125
16 16.97% 0.00044 3,132.88 17.97% 0.00046 5,721.56 18.97% 0.00048 10,393.02 7.66% 0.00021 18.59506
17 16.97% 0.00044 3,134.24 17.97% 0.00046 5,724.19 18.97% 0.00048 10,398.03 7.66% 0.00021 18.59887
18 16.97% 0.00044 3,135.60 17.97% 0.00046 5,726.82 18.97% 0.00048 10,403.05 7.66% 0.00021 18.60268
19 16.97% 0.00044 3,136.97 17.97% 0.00046 5,729.45 18.97% 0.00048 10,408.07 7.66% 0.00021 18.60650
20 16.97% 0.00044 3,138.34 17.97% 0.00046 5,732.08 18.97% 0.00048 10,413.10 7.66% 0.00021 18.61031
21 16.92% 0.00043 3,139.70 17.92% 0.00046 5,734.70 18.92% 0.00048 10,418.11 7.57% 0.00020 18.61409
22 16.95% 0.00044 3,141.07 17.95% 0.00046 5,737.33 18.95% 0.00048 10,423.13 7.55% 0.00020 18.61785
23 16.96% 0.00044 3,142.43 17.96% 0.00046 5,739.97 18.96% 0.00048 10,428.16 7.57% 0.00020 18.62162
24 16.97% 0.00044 3,143.80 17.97% 0.00046 5,742.60 18.97% 0.00048 10,433.19 7.54% 0.00020 18.62538
25 16.97% 0.00044 3,145.17 17.97% 0.00046 5,745.24 18.97% 0.00048 10,438.23 7.55% 0.00020 18.62915
26 16.97% 0.00044 3,146.54 17.97% 0.00046 5,747.88 18.97% 0.00048 10,443.27 7.55% 0.00020 18.63292
27 16.97% 0.00044 3,147.91 17.97% 0.00046 5,750.52 18.97% 0.00048 10,448.31 7.55% 0.00020 18.63669
28 16.95% 0.00044 3,149.28 17.95% 0.00046 5,753.15 18.95% 0.00048 10,453.34 7.56% 0.00020 18.64046
29 16.99% 0.00044 3,150.65 17.99% 0.00046 5,755.80 18.99% 0.00048 10,458.39 7.59% 0.00020 18.64425
30 * * * * * * * * * * * *
31 * * * * * * * * * * * *
* Cierre al 30 de Noviembre 2016 Fuente: SBS
TASAS INTERNACIONALES LIBOR 2016
LONDRES NEW YORK
BONOS DEL
NOVIEMBRE LIBOR TASA ACTIVA PRIME RATE TESORO
30 DAS 90 DAS 180 DAS 360 DAS 12 30 AOS
1 0.5304 0.8809 1.2566 1.5757 3.50 2.58
2 0.5320 0.8757 1.2482 1.5651 3.50 2.57
3 0.5326 0.8809 1.2471 1.5601 3.50 2.60
4 0.5353 0.8826 1.2454 1.5590 3.50 2.56
5 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
6 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
7 0.5353 0.8868 1.2516 1.5684 3.50 2.60
8 0.5370 0.8823 1.2538 1.5679 3.50 2.62
9 0.5364 0.8865 1.2427 1.5562 3.50 2.85
10 0.5382 0.9021 1.2582 1.5834 3.50 2.95
11 0.5382 0.9057 1.2621 1.5508 3.50 2.94
12 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
13 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
14 0.5421 0.9112 1.2749 1.6101 3.50 3.01
15 0.5501 0.9062 1.2721 1.6046 3.50 2.96
16 0.5546 0.9087 1.2754 1.6118 3.50 2.92
17 0.5618 0.9112 1.2749 1.6046 3.50 3.01
18 0.5660 0.9162 1.2793 1.6207 3.50 3.03
19 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
20 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
21 0.5678 0.9198 1.2743 1.6229 3.50 2.99
22 0.5842 0.9248 1.2782 1.6279 3.50 3.00
23 0.5920 0.9301 1.2799 1.6296 3.50 3.02
24 0.6026 0.9371 1.2888 1.6434 3.50 3.02
25 0.6026 0.9371 1.2888 1.6434 3.50 3.00
26 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
27 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
28 0.6056 0.9351 1.2899 1.6412 3.50 2.98
29 * * * * * *
30 * * * * * *
31 * * * * * *
Desde 01/04/91 Fuente: SBS
* Cierre al 30 de Noviembre 2016
Informativo Vera Paredes E- 3
E ASESORA ECONMICA FINANCIERA 2da. Quincena de Noviembre

FACTOR ACUMULADO TASA DE INTERES LEGAL EFECTIVA 2016 DOLAR AMERICANO Y EURO
(CIRCULARES N 021-2007-BCRP) NOV. Bancario al Cierre Dlar Uso SUNAT(*) EURO
NOV MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA DIA C V C V C V
DIA TASA F. DIARIO F. ACUM* TASA F. DIARIO F. ACUM* 1 FER FER 3.360 3.365 FER FER
1 2.79% 0.00008 7.08924 0.34% 0.00001 2.04223 2 3.378 3.380 3.360 3.365 3.598 3.765
2 2.73% 0.00007 7.08977 0.34% 0.00001 2.04225 3 3.375 3.380 3.378 3.380 3.650 3.872
3 2.68% 0.00007 7.09029 0.34% 0.00001 2.04226 4 3.381 3.385 3.375 3.380 3.699 3.898
4 2.63% 0.00007 7.09080 0.33% 0.00001 2.04228 5 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
5 2.63% 0.00007 7.09131 0.33% 0.00001 2.04230 6 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
6 2.63% 0.00007 7.09182 0.33% 0.00001 2.04232
7 3.372 3.376 3.381 3.385 3.622 3.870
7 2.65% 0.00007 7.09234 0.34% 0.00001 2.04234
8 3.359 3.364 3.372 3.376 3.518 3.847
8 2.66% 0.00007 7.09286 0.33% 0.00001 2.04236
9 3.376 3.377 3.359 3.364 3.620 3.798
9 2.63% 0.00007 7.09337 0.33% 0.00001 2.04238
10 3.400 3.406 3.376 3.377 3.644 3.837
10 2.66% 0.00007 7.09389 0.34% 0.00001 2.04240
11 3.408 3.413 3.400 3.406 3.694 3.870
11 2.61% 0.00007 7.09439 0.34% 0.00001 2.04242
2.61% 0.00007 7.09490 0.34% 0.00001 2.04244
12 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
12
2.61% 0.00007 7.09541 0.34% 0.00001 2.04245
13 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
13
14 2.66% 0.00007 7.09593 0.34% 0.00001 2.04247 14 3.415 3.423 3.408 3.413 3.448 3.842
15 2.64% 0.00007 7.09644 0.33% 0.00001 2.04249 15 3.421 3.424 3.415 3.423 3.661 3.813
16 2.59% 0.00007 7.09694 0.34% 0.00001 2.04251 16 3.411 3.418 3.421 3.424 3.628 3.720
17 2.59% 0.00007 7.09745 0.34% 0.00001 2.04253 17 APEC APEC APEC APEC APEC APEC
18 2.59% 0.00007 7.09795 0.34% 0.00001 2.04255 18 APEC APEC APEC APEC APEC APEC
19 2.59% 0.00007 7.09846 0.34% 0.00001 2.04257 19 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
20 2.59% 0.00007 7.09846 0.34% 0.00001 2.04259 20 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
21 2.65% 0.00007 7.09948 0.34% 0.00001 2.04261 21 3.412 3.416 3.411 3.418 3.539 3.814
22 2.67% 0.00007 7.10000 0.34% 0.00001 2.04263 22 3.416 3.421 3.412 3.416 3.535 3.735
23 2.68% 0.00007 7.10052 0.34% 0.00001 2.04265 23 3.423 3.426 3.416 3.421 3.563 3.709
24 2.68% 0.00007 7.10104 0.34% 0.00001 2.04267 24 3.414 3.420 3.423 3.426 3.566 3.727
25 2.78% 0.00008 7.10158 0.34% 0.00001 2.04269 25 3.413 3.418 3.414 3.420 3.479 3.742
26 2.78% 0.00008 7.10212 0.34% 0.00001 2.04270 26 SAB SAB SAB SAB SAB SAB
27 2.78% 0.00008 7.10266 0.34% 0.00001 2.04272
27 DOM DOM DOM DOM DOM DOM
28 2.78% 0.00008 7.10320 0.32% 0.00001 2.04274
28 3.411 3.416 3.413 3.418 3.550 3.749
29 2.76% 0.00008 7.10374 0.33% 0.00001 2.04276
29 3.418 3.422 3.411 3.416 3.542 3.710
30 * * * * * *
30 * * 3.418 3.422 * *

* Acumulado desde el 16 de setiembre de 1992 Fuente: SBS * Cierre al 30 de Noviembre de 2016

INDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (IPC) :2015-2016

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 116.84 122.23 0.17 0.37 0.17 0.37 3.07 4.61
FEBRERO 117.20 122.44 0.30 0.17 0.47 0.55 2.77 4.47
MARZO 118.10 123.17 0.76 0.60 1.24 1.15 3.02 4.30
ABRIL 118.56 123.19 0.39 0.01 1.64 1.16 3.02 3.91
MAYO 119.23 123.45 0.56 0.21 2.21 1.37 3.37 3.54
JUNIO 119.62 123.62 0.33 0.14 2.55 1.51 3.54 3.34
JULIO 120.16 123.72 0.45 0.08 3.01 1.6 3.56 2.96
AGOSTO 120.61 124.16 0.38 0.36 3.40 1.96 4.04 2.94
SETIEMBRE 120.65 124.42 0.03 0.21 3.43 2.17 3.90 3.13
OCTUBRE 120.82 124.93 0.14 0.41 3.58 2.59 3.66 3.41
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Noviembre de 2016 Fuente: INEI

INDICE DE PRECIOS AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL (IPM) :2015-2016

Variacin Porcentual
Promedio Mensual
Mensual Acumulada Anual*
MES 2015 2016 2015 2016 2015 2016 2015 2016
ENERO 101.16 104.13 -0.31 0.03 -0.31 0.03 1.13 2.94
FEBRERO 101.51 104.37 0.35 0.23 0.04 0.26 1.28 2.82
MARZO 102.21 104.07 0.69 -0.29 0.73 -0.03 1.59 1.82
ABRIL 102.16 103.37 -0.05 -0.67 0.68 -0.71 1.48 1.18
MAYO 102.55 103.29 0.38 0.08 1.06 -0.78 1.68 0.72
JUNIO 102.82 103.86 0.26 0.56 1.32 -0.23 2.10 1.02
JULIO 102.77 103.56 -0.04 -0.30 1.28 -0.52 1.95 0.76
AGOSTO 103.02 104.00 0.24 0.43 1.53 -0.10 1.99 0.95
SETIEMBRE 103.26 104.82 0.22 0.79 1.76 0.69 1.87 1.52
OCTUBRE 103.28 105.30 0.02 0.46 1.78 1.15 1.39 1.96
NOVIEMBRE
DICIEMBRE
PROMEDIO
* Cierre al 30 de Noviembre de 2016 Fuente: INEI

E -4 Informativo Vera Paredes


IN F O RM E
Sandra Maritza Salas Rodrguez
Abogada Titulada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, con estudios de post grado en Derecho Corporativo y Tributacin Empresarial
por la universidad ESAN, con estudios de post grado en Gestin del Comercio Internacional - ADEX. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. INTRODUCCIN
Al examinar la legislacin aduanera se puede afirmar que
es la importacin de bienes y servicios la que, en la gran
mayora de casos, est gravada con los tributos aduaneros.
Por su parte, la exportacin de bienes esta inafecta de
impuestos aduaneros, mientras que la exportacin de
servicios tambin goza de dicha inafectacin en ciertos
casos. Por ser la importacin de bienes y servicios la ms
vinculada al tema tributario aduanero, el presente artculo
slo va a contener el desarrollo de dicha vinculacin. Son
tributos aduaneros los siguientes:
1. Derechos Ad Valorem
2. Derechos Variables Adicionales
3. Impuesto Selectivo al Consumo
4. Impuesto General a las Ventas
5. Impuesto de Promocin Municipal
6. Tasas Aduaneras
En aplicacin de la Norma II del Ttulo Preliminar del
Cdigo Tributario estos tributos aduaneros estaran
clasificados de la siguiente manera:
a) Impuestos:
Derechos Arancelarios: Derecho Ad Valorem y Derecho
Variable Adicional
Impuesto Selectivo al Consumo
Impuesto General a las Ventas
Impuesto de Promocin Municipal
b) Contribuciones (No existen contribuciones aduaneras
aduaneras)
c) Tasas aduaneras
La locucin derechos arancelarios establecido por
nuestra legislacin y jurisprudencia aduanera es
equivalente al trmino aranceles empleado en el
artculo 74 de la Constitucin Poltica de 1993.
II. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIN TRIBUTARIA
ADUANERA
El artculo 140 de la Ley General de Aduanas (LGA),
Decreto Legislativo N 1053, establece en qu casos nace
la obligacin tributaria aduanera (OTA), veamos:
La obligacin tributaria aduanera nace:
a) En la importacin para el consumo, en la fecha de
numeracin de la declaracin;
Lo que desde hace aos hemos conocido como el rgimen
aduanero de importacin definitiva ahora se llama
rgimen aduanero de importacin para el consumo. Este
rgimen permite nacionalizar mercancas extranjeras
luego de cumplir con el trmite de importacin respectivo.
El trmite (despacho aduanero) de importacin para el
consumo se inicia con la presentacin de la Declaracin
ASESORA COMERCIO EXTERIOR
F
Tributos que gravan
la importacin de mercancas
nica de Aduanas (DUA) o Declaracin Simplificada
respectiva, la cual es numerada y fechada. En tal sentido,
la obligacin tributaria aduanera nace en la fecha de
numeracin de la declaracin.
b) En el traslado de mercancas de zonas de tributacin
especial a zonas de tributacin comn, en la fecha de
presentacin de la solicitud de traslado;
Es una zona de tributacin especial el territorio
comprendido por el Protocolo Modificatorio del Convenio
de Cooperacin Aduanera Peruano-Colombiano de 1938
(PECO). Dicho territorio comprende para el caso peruano
los departamentos de Loreto, San Martn y Ucayali.
Las mercancas que ingresen a esta zona lo harn con
beneficios tributario-aduaneros, en tal sentido, cuando
el beneficiario decida trasladar dichas mercancas a
otros departamentos (zona de tributacin comn) no
comprendidos por el PECO tendr que asumir el pago de
los tributos aduaneros que correspondan. En tal sentido,
la obligacin tributaria aduanera nace cuando se solicita
la operacin de traslado a una zona de tributacin comn
que viene a ser, en lneas generales, el resto del pas.
c) En la transferencia de mercancas importadas con
exoneracin o inafectacin tributaria, en la fecha
de presentacin de la solicitud de transferencia; a
excepcin de la transferencia que se efecta a ttulo
gratuito a favor de los gobiernos locales, los gobiernos
regionales y las entidades del gobierno nacional,
siempre y cuando se cumpla con los requisitos y
procedimientos previstos en el inciso k) del artculo
2 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo,
aprobado por Decreto Supremo 055-99-EF.
Dicha transferencia debe ser avisada a la Aduana mediante
una solicitud, la cual va a dar nacimiento a la obligacin
tributaria aduanera en la fecha de su presentacin.
Cabe agregar que el Reglamento de la Ley General
de Aduanas, Decreto Supremo N 010-2009- EF y
modificatorias, seala que las mercancas importadas
con exoneracin o inafectacin pueden ser transferidas
o cedidas luego de cumplirse el plazo de cuatro (4) aos
contados a partir del da siguiente de la numeracin de la
declaracin respectiva.
d) En la admisin temporal para reexportacin en el mismo
estado y admisin temporal para perfeccionamiento
activo, en la fecha de numeracin de la declaracin
con la que se solicit el rgimen.
El rgimen aduanero de admisin temporal para
reexportacin en el mismo estado (antes importacin
temporal) permite el ingreso de ciertas mercancas al pas,
con suspensin del pago de los respectivos impuestos
aduaneros, siempre que estn destinados a cumplir un
fin determinado en un lugar especfico con la condicin
Informativo Vera Paredes F- 1
F ASESORA COMERCIO EXTERIOR
de ser reexportadas en un plazo mximo de dieciocho (18)
meses. La obligacin tributaria aduanera nace en la fecha
de numeracin de la declaracin con la que se solicita el
rgimen.
El rgimen aduanero de admisin temporal para
perfeccionamiento activo permite el ingreso de ciertas
mercancas al pas, con suspensin del pago de los respectivos
impuestos aduaneros, para ser transformadas en un nuevo
producto con valor agregado el cual ser exportado, todo
este proceso debe cumplirse en un plazo mximo de
veinticuatro (24) meses. La obligacin tributaria aduanera
nace en la fecha de numeracin de la declaracin con la que
se solicita el rgimen. de toda la documentacin que cuente
a su disposicin para probar el valor de transaccin que
corresponde a su operacin.
III. IMPUESTOS ADUANEROS
Derechos
Derechos Arancelariso Valorem
Impuesto Selectivo al Derechos Variable
Consumo Adicional
IMPUESTO
Impuesto General a las publicarn mensualmente (antes era quincenal) y regirn hasta
Ventas
Impuesto de
Promocin Municipal
3.1. Derechos Arancelarios
De acuerdo a lo establecido en el artculo 74 de la
Constitucin Poltica del Per de 1993 los aranceles
(derechos arancelarios) se crean, modifican o derogan
mediante decreto supremo, es decir, la regulacin de
estos impuestos queda en manos del Poder Ejecutivo. Los
derechos arancelarios son:
- Derecho Ad Valorem.
- Derechos Variables Adicionales.
A)Derecho Ad Valorem
Es un derecho arancelario ad valorem que slo grava la
importacin de mercancas. El actual Arancel de Aduanas
que fue establecido mediante el Decreto Supremo N 238-
2011-EF publicado el 24 de diciembre de 2011 y puesto en
vigencia a partir del 01 de enero de 2012, norma que derog
el Arancel de Aduanas 2007, ha establecido las siguientes
tasas (alcuotas) para este impuesto.
- Base imponible: valor CIF aduanero determinado segn el
Acuerdo del Valor de la O.M.C.
- Tasa impositiva: cuatro (04) niveles: 0%, 4%, 6% y 11%,
segn subpartida nacional.
Cmo se calcula el derecho ad valorem?
Recordemos que en trminos tericos y legales la base
imponible de este impuesto es el Valor en Aduanas. Veamos
el siguiente ejemplo:
Calcular el derecho ad valorem ascendente a 6%?
Datos:
Valor FOB
Flete
Seguro
VALOR CIF (suma del valor FOB+ flete + seguro)
F -2 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
Por tanto:
(Valor en Aduana) (6%) = (11,200) (6%) = $ 672.00
B)Derechos Variables Adicionales
Es un derecho arancelario especfico y slo grava la importacin
de ciertas mercancas. En el ao 2001 se estableci el Sistema
de Franja de Precios (SFP) aplicable a la importacin de ciertos
productos agropecuarios (arroz, maz amarillo, leche y azcar)
con el fin de aplicar derechos variables adicionales. La norma
legal que establece este sistema es el D.S. N 115-2001-EF. En
dicho Decreto Supremo (incluyendo modificatorias) vamos a
encontrar las subpartidas nacionales sujetas a la aplicacin de
este sistema y las Tablas Aduaneras (de vigencia semestral)
que nos permitirn calcular el correspondiente derecho
variable adicional.
Ahora bien, con fecha 28 de marzo de 2016 se public en la
Ad separata de normas legales del diario oficial El Peruano el
Decreto Supremo N 055-2016-EF (en adelante Decreto).
El Decreto modifica el Sistema de Franja de Precios.
1. Los Precios de Referencia (antes Precios CIF de Referencia) se
la fecha de publicacin de los nuevos Precios de Referencia.
2. Se ha modificado el Anexo II (Clculo de los Precios Piso
y Techo) y el Anexo III (Clculo de los Derechos Variables
Adicionales y de las Rebajas Arancelarias) del Decreto
Supremo N 115-2001-EF (Norma que establece el SFP).
3. Se ha previsto que el Anexo 2 del Decreto, que lista y
describe las subpartidas nacionales incluidas en el SFP,
estar vigente a partir del 15 de junio de 2016.
Acuerdos comerciales Internacionales: De acuerdo a
la Circular N INTA-CR.82-2002 los derechos variables
adicionales se aplicaran de la siguiente manera:
a)Comunidad Andina: las desgravaciones arancelarias
se aplicarn sobre los derechos variables adicionales
calculados segn lo sealado en los numerales anteriores.
No estarn sujetos al cobro de tales derechos los productos
nuevos incluidos en el DS N 153- 2002-EF.
b) ALADI: se cobrar el ntegro de los derechos variables
adicionales que resulten de aplicar lo sealado en los
numerales anteriores. Sin embargo, en el caso del AAP.
CE. N 38, suscrito con Chile, proceder el cobro de tales
derechos nicamente para los productos contenidos en el
Anexo 9 de dicho Acuerdo.
c) Protocolo Modificatorio del Convenio de Cooperacin
Aduanera Peruano -Colombiano: no ser de aplicacin el
sistema de franja de precios.
Arancel Tipo Bsico: En concordancia con el D.S. N 153-2002-
EF y Circular N INTA-CR.82-2002 la suma de los derechos
ad valorem CIF y derechos variables adicionales no puede
exceder el Arancel Tipo Bsico, consolidado por el Per ante la
Organizacin Mundial de Comercio. Caso contrario, procede
solicitar la devolucin de lo cancelado en exceso.
Cmo se calcula el Derecho Variable Adicional? Veamos el
siguiente caso:
Un importador de productos agropecuarios ingresa al pas
un lote de 100 TM de LACTEOS. El producto alimenticio
importado corresponde a la subpartida nacional:
$ 10,000
$ 1,000 - 0401.10.00.00 - Con un contenido de materias grasas
$ 200
inferior o igual al 1%
$ 11,200 El importador numera la DUA de Importacin para el Consumo
 2da. Quincena de Noviembre

el da 10 de noviembre de 2016. Los valores (valores ficticios para

ASESORA COMERCIO EXTERIOR
3.2. Impuesto Selectivo al Consumo
F
efectos del caso) que componen la importacin son los siguientes:
Este impuesto slo grava la importacin de mercancas y est
regulado por el D.S. N 055-99-EF y modificatorias, Texto
Valor FOB $ 15 000,00 nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas
Flete $ 1 000,00 e Impuesto Selectivo al Consumo (en adelante TUO de la Ley
del IGV e ISC). En tal sentido, grava la importacin de bienes
Seguro $ 500,00 especificados en el Apndice III y IV de dicha norma legal.
Valor en Aduana $ 16 500,00
Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la
En base a la informacin arriba mostrada: cul sera el total fecha en que se solicita su despacho a consumo, es decir,
de los derechos variables adicionales a pagar? en la fecha de numeracin de la Declaracin Aduanera
precisada por el artculo 140 de la Ley General de Aduanas
Solucin: (LGA), Decreto Legislativo N 1053.

De la informacin proporcionada lo primero a tomar en 3.3. Impuesto General a las Ventas - IGV
cuenta, adems de la mercanca, es la fecha de numeracin
de la DUA-Importacin, la cual nos permitir establecer el Este impuesto grava la importacin de bienes (mercancas)
correspondiente derecho variable adicional. En tal sentido, y servicios. En algunos casos grava la exportacin de
debemos ubicar la Tabla Aduanera para los Lcteos (de servicios. Este impuesto est regulado por el D.S. N 055-99-
vigencia semestral) vigente al momento de numerar la EF y modificatorias, TUO de la Ley del IGV e ISC. Veamos a
DUA antes mencionada, paso seguido, y del mismo modo, continuacin algunos de los puntos ms importantes de esta
pasaremos a ubicar el Precio de Referencia vigente. norma legal con respecto a la tributacin aduanera:
En efecto, el da 6 de abril de 2016 se public la Resolucin - Obligacin tributaria aduanera: Esta obligacin nace en la
Viceministerial N 008-2016-EF/15.01, la cual estableci fecha en que se solicita su despacho a consumo, es decir,
el Precio de Referencia (se actualiza mensualmente) en la fecha de numeracin de la Declaracin Aduanera
para los Lcteos vigente en la fecha de numeracin de la precisada por el artculo 140 de la Ley General de
correspondiente DUA Importacin Consumo. Veamos: Aduanas.
- Base imponible: El Valor en Aduana determinado con
Resolucin Viceministerial N 008-2016-EF/15.01 arreglo a la legislacin pertinente, ms los derechos e
Precios de Referencia y Derechos Variables Adicionales
impuestos que afecten la importacin con excepcin
del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones
US$ por T.M.
de bienes corporales (mercancas). Alcuota: La tasa del
Maz Azcar Arroz Leche entera impuesto es 16%.
en polvo
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado: Creado por la Ley
Precios de 162 438 378 2336 N 282 y reglamentado por el D.S. N 137- 2004-EF. Este
Referencia impuesto grava la importacin de arroz pilado y los bienes
Derechos 95 80 79 (arroz 1226 comprendidos en las siguientes subpartidas nacionales:
Va r i a b l e s cscara)
Adicionales 113 (arroz Subpartida
pilado) Designacin de la Mercanca
Nacional

El Precio de Referencia para los Lcteos es 2336. Con esta cifra
nos trasladamos a la Tabla Aduanera de los Lcteos vigente
al momento de numerar la DUA-Importacin Consumo,
aprobada por el Decreto Supremo N 055-2016-EF:
Tabla Aduanera de Lcteos (US$ Por TM)
Precio FOB de Referencia Derecho Adicional Rebaja
Leche Entera en Polvo Arancelaria LEP, LDP Y GAL
2250-2299 1276
2300-2349 1226
2350-2399 1176
Entonces ubicamos el Precio de Referencia de 2336 que est
en el rango 2300-2349 en la tabla aduanera y tenemos como
alcuota el equivalente de 1226 (el cual ya estaba determinado
en la Resolucin Viceministerial de arriba). En tal sentido,
la alcuota ser multiplicada por el nmero de Toneladas
Mtricas (TM) (Base Imponible) importadas, es decir:
Base Imponible x Alcuota
Por tanto:
Derecho Variable Adicional 100 TM x $1226 = $ 122,600
1006.20.00.00 Arroz descascarillado (arroz cargo o arroz pardo
Arroz semiblanqueado o blanqueado, incluso
1006.30.00.00
pulido o glaceado.
1006.40.00.00 Arroz partido
Salvados, moyuelos y dems residuos del cernido,
2302.40.00.10 de la molienda o de otros tratamientos, incluso en
pellets, de Arroz.
La alcuota de este impuesto es cuatro (4) %. La base
imponible est constituida por el Valor en Aduana ms
los tributos aduaneros que afecten la importacin (con
excepcin del Impuesto a la Venta de Arroz Pilado).
Transferencia de bienes antes de solicitar su despacho a
consumo: Entiendo que el despacho a consumo est referido
bsicamente al rgimen aduanero de importacin para el
consumo. Veamos que dice al respecto la sumilla de la Carta
N 101-2005-SUNAT/2B0000: La venta de bienes muebles
no producidos en el pas antes de su despacho a consumo
no se encuentra gravada con el IGV desde la vigencia del
Decreto Legislativo N 950; vale decir, a partir del 1.3.2004.
Rgimen de Percepciones del IGV aplicable a la Importacin
de Bienes: La norma legal que regula este rgimen es la Ley
N 29173 (23.12.2007) y modificatorias. Veamos algunos
parmetros de este rgimen:

Informativo Vera Paredes F- 3

F ASESORA COMERCIO EXTERIOR
mbito de aplicacin: Comprende las operaciones de
importacin para el consumo de bienes gravados con IGV.
Operaciones excluidas: Establecidas en el artculo 18 de la
norma legal mencionada.
Monto de la percepcin: En trminos porcentuales, ser
determinado en base a un porcentaje comprendido dentro
del rango de 2% a 5%, en algunos casos excepcionales se
aplicar directamente un 10%. Estos porcentajes sern
aplicados sobre el importe de la operacin (Valor en
Aduanas + derechos arancelarios + impuesto selectivo al
consumo + impuesto general a las ventas + impuesto de
promocin municipal + derechos antidumping + derechos
compensatorios).
Oportunidad de la Percepcin: La SUNAT efecta la
percepcin antes de la entrega de la mercanca a que se
refiere el artculo 173 de la LGA.
Cmo se opera el clculo del Impuesto General a las Ventas?
Veamos el siguiente ejemplo:
- Valor en Aduana = $ 100,000
- Derecho Ad Valorem CIF = $ 6,000
- Base Imponible del IGV = $ 106,000
-(Base imponible) (16%) = IGV aduanero
- (106,000) (16%) = $ 16,960
3.4. Impuesto de Promocin Municipal IPM
Fue creado por el Decreto Legislativo N 776, Ley de
Tributacin Municipal. Este impuesto grava las operaciones
afectas al IGV y se rige por sus mismas normas. En tal sentido,
comparte la misma base imponible y supone que cuando un
bien est inafecto o exonerado del IGV tambin lo estar del
Impuesto de Promocin Municipal (IPM).
Cmo se opera el clculo del Impuesto de Promocin
Municipal?
- Valor en Aduana = $ 100,000
- Derecho Ad Valorem CIF = $ 6,000
- Base Imponible del IGV = $ 106,000
- (Base imponible) (2%) = IPM aduanero
- (106,000) (2%) = $ 2,120
IV. RGIMEN DE PERCEPCIN DEL IGV VENTA INTERNA
mbito de aplicacin: el rgimen se aplica a las operaciones
de importacin para el consumo que se encuentren
gravadas con el IGV, y no ser aplicable a las operaciones de
importacin exoneradas o inafectas a dicho impuesto.
Importe de la operacin: est conformado por el valor CIF
aduanero ms todos los tributos que graven la importacin y, de
ser el caso, la salvaguardia provisional, los derechos correctivos
provisionales, los derechos antidumping y compensatorios.
Las modificaciones al valor en Aduanas o aqullas que
se deriven de un cambio en las subpartidas nacionales
declaradas en al DAM o DSI, sern tomadas en cuenta para
la determinacin del importe de la operacin, an cuando
stas hayan sido materia de impugnacin, siempre que se
efecte con anterioridad al levante de la mercanca y el
importe de la percepcin adicional que le corresponda al
importador por tales modificaciones sea mayor a cien y
00/100 Nuevos Soles (S/. 100.00).
Porcentajes sobre el importe de la operacin:
F -4 Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
10% Cuando el importador se encuentre a la fecha en que
se efecta la numeracin de la DAM o DSI, en alguno de los
siguientes supuestos:
Tenga la condicin de domicilio fiscal no habido.
La SUNAT le hubiera comunicado la baja de su inscripcin
del RUC.
Hubiera suspendido temporalmente sus actividades.
No cuente con RUC o no lo consigne en la DAM o DSI
Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero.
Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV.
5% Cuando el importador nacionalice bienes usados.
3.5% Cuando el importador no se encuentre en ninguno de
los supuestos antes mencionados.
La SUNAT podr establecer, para determinados bienes que
se sealen por Resolucin de Superintendencia, que el
monto de la percepcin se determine considerando el mayor
monto que resulte de comparar el resultado obtenido de:
Multiplicar un monto fijo por el nmero de unidades
del bien importado consignado en la DAM. Al monto
resultante se le aplicar el tipo de cambio promedio
ponderado venta.
Aplicar el porcentaje (10%, 5% o 3.5%) segn corresponda
sobre el importe de la operacin.
V. DERECHOS ANTIDUMPING Y COMPENSATORIOS
Los derechos antidumping se aplican a determinados bienes
cuyos precios 'dumping' causen o amenacen causar perjuicio
a la produccin peruana.
Los derechos compensatorios se aplican para contrarrestar
cualquier subsidio concedido directa o indirectamente en el
pas de origen, cuando ello cause o amenace causar perjuicio
a la produccin peruana.
Para la aplicacin de ambos derechos debe existir Resolucin
previa emitida por el INDECOPI.
Los derechos antidumping y los compensatorios tienen la
condicin de multa. La base imponible, lo constituye el monto
al que asciende el valor FOB consignado en la Factura Comercial
o en base al monto fijo por peso o por precio unitario.
Monto: variable.
VI. IMPORTACIN DE MERCANCAS SENSIBLES AL FRAUDE
Tratndose de la importacin de bienes considerados como
mercancas sensibles al fraude por concepto de valoracin,
el monto de la percepcin del IGV se determinar
considerando el mayor monto que resulte de comparar el
resultado obtenido de:
a. Aplicar el porcentaje establecido en los prrafos anteriores
segn corresponda, sobre el importe de la operacin.
b. Multiplicar un monto fijo, el cual deber estar expresado
en moneda nacional, por el nmero de unidades del bien
importado, segn sea la unidad de medida, consignado
en la DAM (Declaracin Aduanera de Mercancas).
Tanto la relacin de subpartidas nacionales donde se
encuentran las mercancas sensibles al fraude como los
montos fijos correspondientes a efectos de determinar
el monto de la percepcin se encuentran detallados en el
Anexo del Decreto Supremo N 243-2013-EF.

IN F O RM E
Enver Damin de la Cruz
Contador Pblico y Abogado egresado de la UNMSM, con Especializacin en Derecho Corporativo. Miembro del staff del Informativo Vera Paredes
I. ASPECTOS GENERALES
Mediante D.S. N 010-2016-IN se emite el reglamento de
promociones comerciales, rifas con fines sociales y colectas
pblicas que establece las disposiciones que regulan
los procedimientos para autorizar, controlar, supervisar y
fiscalizar la realizacin y el correcto desarrollo de promociones
comerciales, rifas con fines sociales y colectas pblicas a nivel
nacional.
1.1 Finalidad
Mediante la Ley de Represin de la Competencia Desleal se
reprime todo acto o conducta de competencia desleal que
tenga por efecto, real o potencial, afectar o impedir el adecuado
funcionamiento del proceso competitivo.
1.2 mbito de Aplicacin
El reglamento de promociones comerciales alcanza a la
persona natural, persona jurdica de derecho pblico o privado
u otro ente colectivo, que realice, con o sin autorizacin, bajo
cualquier modalidad, promociones comerciales, rifas con fines
sociales o colectas pblicas, segn corresponda.
1.3 Competencia
La Oficina Nacional de Gobierno Interior es el organismo
pblico ejecutor competente a nivel nacional, para autorizar,
controlar, supervisar y fiscalizar la realizacin de promociones
comerciales, rifas con fines sociales y colectas pblicas; as
como, determinar la comisin de infracciones e imponer
sanciones en el marco de sus competencias, conforme a
lo establecido en el Decreto Legislativo N 1140, Decreto
Legislativo que crea la Oficina Nacional de Gobierno Interior,
modificado por Ley N 30438.
II. PROCEDIMIENTOS ADMINISTRATIVOS
2.1 Clasificacin de los procedimientos administrativos
Los procedimientos administrativos para realizar
promociones comerciales y rifas con fines sociales tienen la
siguiente clasificacin:
a) Premios cuyo valor individual o sumados sean menores o
iguales al 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. Se sujetan
a procedimientos de aprobacin automtica y gratuita,
previo cumplimiento de los requisitos establecidos en el
artculo 7 del presente Reglamento.
b) Premios cuyo valor individual o sumados sean mayores
al 15% de la Unidad Impositiva Tributaria. Se sujetan a
procedimientos de evaluacin previa con silencio positivo,
previo cumplimiento de los requisitos establecidos en el
artculo 7 del presente Reglamento. Se emite la resolucin
autoritativa respectiva en un plazo de cinco das hbiles,
cuando se trata de la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao y de diez das hbiles cuando se
ASESORA DERECHO COMERCIAL
G
PROMOCIONES COMERCIALES, RIFAS CON
FINES SOCIALES Y COLECTAS PBLICAS
trate de provincias.
Los procedimientos administrativos para realizar colectas
pblicas se sujetan a procedimientos de aprobacin
automticos y gratuitos, previo cumplimiento de los
requisitos establecidos en el artculo 7 del D.S. N 010-2016-
IN.
2.2 Requisitos de los procedimientos administrativos
El agente que solicita autorizacin inicial de promociones
comerciales y rifas con fines sociales, independientemente
del valor de los premios, se sujeta, segn corresponda, a los
requisitos y condiciones siguientes:
a) Declaracin Jurada nica, segn formulario obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe, o www.mininter.gob.pe
(Link ONAGI) mediante la cual se acredita la representacin
legal y se garantiza la propiedad y dominio de los premios
que se ofrecen.
b) La solicitud se presenta con anticipacin.
c) La solicitud se presenta segn formulario, con carcter de
declaracin jurada, debidamente llenada y remitida por el
agente, su representante o apoderado legal, obtenido del
portal web: www.onagi.gob.pe o www.mininter.gob.pe
(Link ONAGI).
d) Pago por derecho de trmite.
e) El mecanismo, condiciones o restricciones que se utilicen en
las promociones comerciales y rifas con fines sociales deben
ser detallados en la solicitud de autorizacin o modificacin
respectiva. Cuando el mecanismo de la promocin abarque
ms de una pgina es presentado adems en medio
magntico (CD) en formato Word.
El agente puede solicitar otras autorizaciones para
promociones comerciales y rifas con fines sociales
autorizadas.
El agente que solicita autorizacin inicial de colectas pblicas
se sujeta a los requisitos y condiciones siguientes:
a. Solicitud segn formulario con carcter de declaracin
jurada, suscrita por el agente, su representante o
apoderado legal, obtenido del portal web: www.
onagi.gob.pe o www.mininter.gob.pe (Link ONAGI)
presentada con anticipacin a la fecha de inicio de la
colecta pblica.
b. Copia simple de la resolucin de registro actualizado
de instituciones privadas e instituciones religiosas de
carcter asistencial y de auxilio pblico, expedido por la
autoridad competente.
El agente puede solicitar otras autorizaciones de
colectas pblicas, conforme se detalla a continuacin:
Informativo Vera Paredes G- 1
G ASESORA DERECHO COMERCIAL
a. La ampliacin del periodo o del mbito geogrfico de colectas
pblicas. La solicitud es presentada con anticipacin a la fecha
de finalizacin de la colecta pblica inicial autorizada.
b. La modificacin del mecanismo o modalidad de colectas
pblicas. La solicitud es presentada durante la vigencia de la
colecta pblica y con anticipacin a la fecha de inicio de los
cambios.
c. La postergacin de inicio de colectas pblicas. La solicitud es
presentada dentro de la vigencia de la colecta y con anticipacin
a la fecha de postergacin solicitada.
d. La cancelacin de colectas pblicas. La solicitud es presentada
dentro del periodo de vigencia sealada en la resolucin
autoritativa indicando que no se ha iniciado la colecta pblica.
III. MECANISMOS Y PUBLICIDAD DE PROMOCIONES
COMERCIALES, RIFAS CON FINES SOCIALES Y COLECTAS
PBLICAS
3.1 Mecanismo y caractersticas de los eventos
En promociones comerciales y rifas con fines sociales, la
solicitud de autorizacin debe contener de manera obligatoria
los mecanismos, las condiciones, los datos de los premios
(incluye valorizacin), el periodo de vigencia y las fechas de
los eventos, segn corresponda. En promociones comerciales
en la modalidad de venta - canje y canje - gratuito, adems,
el agente debe precisar el valor del mercado del producto o
servicio ofrecido.
En colectas pblicas, la solicitud de autorizacin debe contener
obligatoriamente el periodo de vigencia, la precisin del fin
benfico al que se destinan los recursos que se recauden
y la identificacin del beneficiario. De efectuarse la colecta
mediante la utilizacin de alcancas, stas deben ser numeradas
debiendo, el agente, adoptar las medidas que impidan su
plagio.
3.2 Publicidad
En promociones comerciales, rifas con fines sociales y colectas
pblicas, el agente est obligado a sealar en la publicidad,
el nmero de la resolucin autoritativa correspondiente,
expedida por la Oficina Nacional de Gobierno Interior. Por
ningn motivo se seala resolucin en trmite, ni se El agente entrega a los participantes declarados ganadores los
consigna el nmero de la hoja de trmite como anticipo de
autorizacin.
En promociones comerciales en las modalidades de sorteos
o concursos y similares, adems, se debe publicar la fecha o
fechas de su realizacin. En las modalidades de canje gratuito y
venta canje se debe publicar el stock autorizado.
En colectas pblicas, adems, el agente est obligado a
sealar en la publicidad, el periodo de vigencia y el fin social
correspondiente.
En los puntos anteriores, el agente realiza publicidad
sujetndose estrictamente a lo consignado en la resolucin
autoritativa correspondiente, expedida por la Oficina Nacional
de Gobierno Interior.
IV. CONTROL Y SUPERVISIN DE PROMOCIONES COMERCIALES,
RIFAS CON FINES SOCIALES Y COLECTAS PBLICAS
4.1 Participacin del representante de la Oficina Nacional de
Gobierno Interior
En el desarrollo de las rifas con fines sociales, colectas pblicas
G Informativo Vera Paredes
2da. Quincena de Noviembre
y promociones comerciales bajo la modalidad de sorteos,
concursos, insercin de premios, instalacin y verificacin
del sistema, eleccin de semifinalistas, finalistas, y cualquier
otro evento de carcter aleatorio en el que intervenga el azar,
debidamente autorizado, se contar con la participacin de
un representante de la Oficina Nacional de Gobierno Interior,
quien llevar a cabo la labor de control, a efectos de que
se desarrolle conforme al presente Reglamento y normas
conexas.
En las rifas con fines sociales participan todos los boletos que
hayan sido vendidos, para lo cual la entidad organizadora antes
de la realizacin del evento, presenta a la Oficina Nacional de
Gobierno Interior o a su representante que asista al evento, la
relacin de los nmeros de los boletos vendidos y no vendidos,
que tiene el carcter de declaracin jurada, sujeta a las
consecuencias previstas en el artculo 32 de la Ley N 27444,
Ley del Procedimiento Administrativo General.
4.2 Obligaciones del agente en la entrega de premios a
ganadores y destino del dinero recaudado
El agente est obligado a entregar los premios ofrecidos en las
promociones comerciales en las modalidades de canje gratuito
y venta canje mientras dure el periodo autorizado, salvo que
el stock autorizado se agote antes de cumplirse dicho plazo.
En este caso, el agente debe comunicar a la Oficina Nacional
de Gobierno Interior y publicar tal ocurrencia en los lugares
donde se realiza la promocin comercial.
El agente autorizado para realizar promociones comerciales y
rifas con fines sociales, salvo en la modalidad de venta canje,
debe entregar a los ganadores los premios ofrecidos, sin la
exigencia de pago alguno por ningn concepto.
En los casos que fueran necesarios efectuar la transferencia
de la propiedad del bien, los gastos y derechos administrativos
son asumidos por el agente.
El agente autorizado para realizar rifas con fines sociales
y colectas pblicas, debe destinar el dinero recaudado
exclusivamente a la finalidad social correspondiente.
4.3 Plazo mximo para la entrega de premios a participantes
ganadores
premios dentro del plazo mximo de noventa (90) das calendario,
contados a partir del da siguiente de tal declaracin, y de treinta
(30) das calendario en caso de bienes perecibles.
4.4 Rendicin de cuenta de entrega de premios
El agente remite la rendicin de cuenta de la entrega de
premios a la Oficina Nacional de Gobierno Interior, dentro
del plazo mximo de veinte (20) das calendario de vencidos
los plazos sealados en el artculo 12, sea en fsico o e-mail a
la direccin electrnica que la Oficina Nacional de Gobierno
Interior disponga.
En venta canje y canje gratuito, el agente tiene un plazo de
treinta (30) das calendario contados a partir del da siguiente
de culminada la promocin comercial para presentar la
rendicin de cuenta.
Para presentar la rendicin de cuenta, el agente debe acreditar
que puso en conocimiento de los ganadores los premios
ofrecidos.
La rendicin de cuenta de promociones comerciales y rifas con
fines sociales se sujeta a las siguientes condiciones:
 2da. Quincena de Noviembre
a) Cuando el valor del premio sea menor o igual a una Unidad
Impositiva Tributaria, se debe presentar declaracin jurada,
suscrita por el agente, representante o apoderado legal,
precisando la relacin de ganadores a quienes se les hizo la
entrega de los premios, especificando los nombres y apellidos,
nmero de documento de identidad y nmero de telfono de
contacto.
b) Cuando el valor del premio sea mayor a una Unidad Impositiva
Tributaria, se debe presentar copia del acta o constancia
de entrega del premio, con calidad de declaracin jurada,
precisando los nombres y apellidos, nmero de documento
de identidad, nmero de telfono de contacto y firma del
ganador.
c) Cuando se trate de bienes inscribibles, se debe entregar copia
simple de la constancia de inscripcin del bien a favor del
ganador, en el registro que corresponda, documento que se
presume verificado por el agente, as como de su contenido
veraz para fines administrativos.
d) En venta canje y canje gratuito, se debe presentar declaracin
jurada, suscrita por el agente, representante o apoderado
legal, dando cuenta del resultado de la promocin, precisando
el total de premios ofrecidos y el total de premios canjeados
segn modalidad.
En la rendicin de cuenta de colectas pblicas se debe
presentar copia del acta de entrega de los fondos recaudados
a favor del beneficiario, con calidad de declaracin jurada, en
la cual debe precisarse los nombres y apellidos, nmero de
documento de identidad, nmero de telfono de contacto y
firma del beneficiario.
4.5 Entrega de premios no reclamados a la Oficina Nacional de
Gobierno Interior
El agente entrega los premios no reclamados en los almacenes
de la Oficina Nacional de Gobierno Interior, en el plazo de
diez (10) das calendario de vencido los plazos de noventa
(90) das calendario, contados a partir del da siguiente de tal
declaracin, y de treinta (30) das calendario en caso de bienes
perecibles).
En casos fuera de la Provincia de Lima y la Provincia
Constitucional del Callao, el agente entrega los premios no
reclamados en las Prefecturas Regionales o Subprefecturas
que la Oficina Nacional de Gobierno Interior disponga.
En casos que los premios no reclamados consista en dinero en
efectivo, el agente debe girar un cheque de gerencia a nombre
de la Oficina Nacional de Gobierno Interior, entregndolos a la
Oficina de Tesorera de la sede central.
En casos de venta canje o canje gratuito no se ponen premios
a disposicin de la Oficina Nacional de Gobierno Interior.
V. INFRACCIONES Y SANCIONES
5.1 Facultad sancionadora de la Oficina Nacional de Gobierno
Interior
La Oficina Nacional de Gobierno Interior tiene facultad
sancionadora conforme lo establece el artculo 18 del Decreto
Legislativo N 1140, ejercida en el marco de las infracciones y
sanciones dispuestas en los artculos 19 y 20 de la referida norma.
5.2 Depsito de las multas
El agente debe pagar la multa impuesta por las infracciones
tipificadas en el Decreto Legislativo N 1140, y la deposita
ASESORA DERECHO COMERCIAL
conforme a lo dispuesto en la resolucin de sancin, en un
G
plazo mximo de quince (15) das hbiles contados a partir del
da hbil siguiente de aquel de su notificacin.
El incumplimiento del pago de las multas da lugar al inicio de
las acciones de cobranza coactiva correspondientes.
VI. DESTINO DE LOS PREMIOS NO RECLAMADOS Y ENTREGADOS
A LA ONAGI
Los premios no reclamados y entregados a la Oficina Nacional
de Gobierno Interior, se adjudican para fines sociales,
conforme lo establece el inciso 6 del artculo 6 del Decreto
Legislativo N 1140. En ningn caso, los premios se adjudican
a la entidad organizadora.
Los premios no reclamados que por sus caractersticas no
puedan ser destinadas a un fin social, sern subastados por
la Oficina Nacional de Gobierno Interior, con la finalidad de
adquirir bienes o servicios que puedan ser adjudicados para el
referido fin.
VII. FORMATOS
7.1 Formato: Declaracin Jurada
DECLARACIN JURADA NICA
PROMOCIONES COMERCIALES Y RIFAS CON FINES SOCIALES
Declaro bajo juramento que yo Nombre y apellidos
, identificado con DNI, me
encuentro acreditado debidamente para la representacin legal
de la entidad/institucin, con inscripcin vigente en los Registros
Pblicos de la SUNARP Partida Registral N
Asiento: quien solicita autorizacin para llevar
cabo.
Declaro que los premios ofrecidos por mi representada, son
de dominio y propiedad, existen fsicamente (nuevos) en buen
estado, as como son libre de gravamen (inmuebles y vehculos),
disponibilidad inmediata; y, sern entregados dentro del plazo
legal a los ganadores, segn la mecnica establecida en la
promocin comercial / rifa con fines sociales .
Dichos premios son los siguientes:
Precio
Nombre de Caractersticas Valor total
unitario
N los premios/ de los premios/ Cantidad incluido
Artculo Artculos
incluido
IGV(*)
IGV(*)
(*) De ser el caso, debern consignar el precio regular, precio
promocional.
En caso de que el premio consista en bien inmueble:
Declaro que al momento de la entrega del premio, el bien se
encontrar inscrito en la Superintendencia Nacional de los
Registros Pblicos SUNARP.
En caso el premio consista en pasajes y alojamiento y/o paquetes
tursticos:
Declaro que el premio contiene una vigencia de un (01) ao a
partir de la fecha del ltimo evento de la promocin comercial o
rifa con fines sociales.
Informativo Vera Paredes G- 3
G ASESORA DERECHO COMERCIAL
En caso el premio consista en vales de consumo y/o servicios:
2da. Quincena de Noviembre

Penal y en el Reglamento de Infracciones y Sanciones y del

Procedimiento Administrativo Sancionador de la Oficina Nacional
Declaro que el premio contiene una vigencia de seis (06) meses de Gobierno Interior, aprobado por Resolucin Jefatural N
contados a partir de la fecha del ltimo evento de la promocin 0408-2014-ONAGI-J o norma que la sustituya, sin perjuicio de la
comercial o rifa con fines sociales. responsabilidad administrativa o civil.

Declaro conocer que al momento de la entrega y por razones Lugar y fecha..............

de fuerza mayor informadas a la ONAGI, se podr modificar la
cantidad y caractersticas de los premios siempre y cuando no
signifique disminuir la calidad ni precio de los mismos.
.......................................................................
Declaro que la informacin contenida en el presente documento, Nombre, firma y sello del Representante Legal
se ajusta a la verdad, por lo que en caso contrario, la entidad/
institucin que represento ser pasible de sancin de 7.2 Formato: Solicitud para autorizacin de promociones
conformidad con lo previsto en el artculo 411 del Cdigo comerciales

G Informativo Vera Paredes