REGIMEN TRIBUTARIO 1 PARCIAL

ESQUMA INTRODUCTORIO AL SISTEMA TRIBUTARIO. Capitulo 1

reas del sistema tributario - poltica fiscal: En Argentina, debido a su sistema federal de gobierno, existen tres
niveles de gobierno que llevan adelante la actividad financiera estatal.
- Estado federal o nacional: los principales impuestos que recauda son el impuesto a las ganancias, IVA,
impuestos internos, impuesto sobre los bienes personales, impuesto a la ganancia mnima presunta,
impuesto sobre los combustibles, impuesto a la transferencia de inmuebles e impuestos al comercio exterior
(derechos de importacin y exportacin).
- Estados provinciales: la Ley de Coparticipacin Federal slo los habilita para recaudar impuesto a los ingresos
brutos, patente automotor, sellos e impuesto inmobiliario.
- Estados municipales: pueden percibir tasas retributivas de sus servicios, la ms importante es la tasa de
seguridad e higiene.
Recursos tributarios: son detracciones de la riqueza de los particulares a favor del patrimonio del Estado: una
traslacin de ingresos del sector privado al sector pblico, que se establece por imperio de la ley.
Presin tributaria: es la relacin entre la cantidad de tributos recaudados por el correspondiente nivel de Estado
y la cantidad total de bienes y servicios producidos en ese mismo Estado durante el mismo perodo de tiempo.
La presin tributaria nacional es un ratio que mide el grado de detraccin de las riquezas de los particulares a
favor del Estado. Se elabora sobre bases homogneas y sirve para hacer comparaciones internacionales y
apreciar la evolucin del sistema tributario de un pas a lo largo del tiempo.
La frmula para calcularla es PTN = Recaudacin tributaria total / PBI

Sistema de retencin de impuestos: cuando se realiza un pago, el agente de retencin debe retener cierto
importe en concepto de impuesto e ingresarlo a favor del Fisco. El sujeto pasible de retencin recibe un
comprobante de la misma, til para demostrar su crdito o derecho ante el Fisco.
Sistema de percepcin de impuestos: cuando se realiza un cobro, el agente de percepcin debe agregar al
importe una determinada suma en concepto de impuesto e ingresarla a favor del Fisco. El sujeto pasible de
percepcin recibe un comprobante de la misma, til para demostrar su crdito o derecho ante el Fisco.

La existencia de estos sistemas permite:

- Una recaudacin y una fiscalizacin ms sencillas. Se debe controlar a menos personas: los agentes.
- Que el contribuyente retenido o percibido vaya pagando el impuesto con anestesia, de modo que al
presentar su DDJJ, ya tenga pagada buena parte del impuesto. A la vez que se respeta el mecanismo pagas
tanto como ganas.

ECONOMA DEL SECTOR PBLICO . capitulo 2

Funciones pblicas: hacen a la esencia del Estado y son de su exclusiva competencia, no pueden ser delegadas.
Tienen como objetivo satisfacer necesidades pblicas: atender a todos los intereses y requerimientos comunes a
todos los miembros de la sociedad. Se clasifican en:
- Absolutas: son las vinculadas a la existencia del estado, pudiendo ser satisfechas slo por ste, a travs de la
prestacin de servicios pblicos esenciales. Ejemplos: seguridad, defensa y justicia.
- Relativas: son las necesidades grupales o individuales que el Estado considera de inters pblico, pudiendo
ser satisfechas por l mismo, por entes privados, por la comunidad o por el propio individuo. Ejemplos:
salud, educacin.
Servicios pblicos: son las prestaciones tiles que realiza el Estado con el fin de satisfacer las necesidades
pblicas de la comunidad. Se clasifican en:
- Esenciales: atienden necesidades pblicas absolutas.
- Pblicos: atienden las necesidades pblicas relativas.
- Divisibles: los beneficios que producen para cada persona o grupo pueden ser medido. Satisfacen
necesidades pblicas e individuales al mismo tiempo, aunque pueden tener distintas motivaciones. Ej.
educacin primaria bsica.

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 - Indivisibles: se prestan a todos los miembros de la comunidad en forma indiscriminada, no pudindose
medir el grado de beneficio que representan para cada uno. Satisfacen necesidades pblicas que no pueden
demandarse en forma individual. Ej. los servicios de defensa exterior o seguridad interior.
Bienes pblicos: pueden ser bienes materiales o inmateriales, comprados por el Estado en el mercado y luego
provistos en las mismas condiciones o transformados por el Estado en un proceso productivo.
Finanzas pblicas: constituyen la rama de la economa que estudia la forma en que el Estado obtiene sus
ingresos y el destino que les da.

PRESUPUESTO ESTATAL capitulo 3

El presupuesto estatal es el nico documento en el que son volcadas, oportuna y sistemticamente, las actividades
que el Estado realiza para cumplir con las funciones pblicas y que derivan en transacciones econmicas y
financieras.
Es una herramienta financiera, contiene el detalle de los gastos a realizar y de los ingresos necesarios para
financiarlos. Es un instrumento de programacin econmica y social, contiene la composicin de la produccin de los
bienes y servicios pblicos en su cuanta y detalle, el nivel de endeudamiento, la inversin pblica, etc.

Principios generales: son las normas tcnicas que deben aplicarse en todo su proceso y sus mtodos y
procedimientos, etapa por etapa, a fin de que cumpla con sus funciones.
1. Programacin: el presupuesto debe tener el contenido y forma de la programacin. Metas fsicas, caractersticas
del proyecto que se va a encarar. Deben explicitarse todos los elementos y etapas de la programacin.
2. Universalidad: todo aquello que constituye materia del Presupuesto debe ser incorporado en l. Si no, sera
imposible controlarlo.
3. Exclusividad: no deben incluirse en la ley de presupuesto asuntos que no sean inherentes a esta materia.
4. Factibilidad: debe programarse lo que es factible ejecutar, asignando primeramente lo de mxima prioridad.
5. Claridad: debe expresarse en forma ordenada y clara para favorecer su conocimiento, interpretacin y prioridad.
6. Especificacin: deben sealarse, con precisin, las fuentes de los ingresos y el objeto de los gastos. Tambin la
ubicacin de los gastos y recursos dentro de las jurisdicciones o entidades.
7. Periodicidad: el periodo presupuestario es anual pero se debe complementar con proyecciones presupuestarias
plurianuales (que incorporen los efectos de las polticas de mediano plazo) y la programacin de la ejecucin del
Presupuesto debe efectuarse por periodos menores al ao.
8. Continuidad: todos los elementos del Presupuesto anual deben tener en cuenta los resultados ejercicios
anteriores y las expectativas de los ejercicios futuros. Se trasladan los saldos.
9. Flexibilidad: el Presupuesto no debe adolecer de una rigidez que le impida su funcin de instrumento de
administracin, gobierno y programacin econmica y social. Gastos para emergencias, posibles situaciones que
surjan, y que no interrumpan la accin del gobierno.

Ciclo presupuestario:
1. Formulacin o elaboracin: est a cargo del Poder Ejecutivo. El proyecto debe presentarse en el Congreso, en
septiembre de cada ao. Para armar el presupuesto hay que analizar los recursos, los crditos, formas de
financiamiento, polticas y objetivos, que servicios se van a brindar, etc.
2. Discusin y aprobacin parlamentaria: est a cargo del Poder Legislativo.
3. Ejecucin: est a cargo del Poder Ejecutivo.
4. Control:
a) Control interno: a cargo de la Sindicatura General de la Nacin (del PE). Ms auditora interna de cada
ministerio.
b) Control externo: a cargo de la Auditora General de la Nacin.
c) Control parlamentario: a cargo de la Comisin Parlamentaria Mixta Revisora de Cuentas (del Congreso).

Sin la aprobacin del Congreso, NO hay presupuesto. Si no se aprueba, se usa el del ao anterior. Luego, una vez
aprobado, se pone en prctica y se controla la gestin. El presupuesto comienza a armarse desde los niveles ms
bajos, es decir, desde los programas, por ejemplo, programa de vacunacin.

Recursos pblicos: son los ingresos de la tesorera del Estado, cualquiera sea su naturaleza jurdica o econmica,
para el cumplimiento de sus fines.
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Clasificacin:
1)
Recursos patrimoniales: son los obtenidos por el Estado mediante el aprovechamiento de sus bienes de dominio
pblico y privado.
Recursos de las empresas estatales.
Recursos tributarios: son prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en
virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines. Son definitivos y
obligatorio. Se clasifican en impuestos, tasas y contribuciones especiales.
Recursos monetarios: surgen de la emisin de monedas y billetes de curso legal en el pas, que es potestad
exclusiva de la Nacin y una funcin a cargo del BCRA.
Recursos de crdito pblico: el crdito pblico es la capacidad del Estado para endeudarse con el objeto de
captar medios de financiamiento. Su resultante es la deuda pblica. Interna: es la contrada con personas fsicas
o jurdicas residentes o domiciliadas en el pas y cuyo pago puede exigirse dentro del territorio nacional.
Externa: es la contrada con otro Estado, organismo internacional o persona fsica o jurdica sin residencia o
domicilio en el pas y cuyo pago puede exigirse fuera del territorio nacional.
Otros recursos: recursos gratuitos (donaciones, legados y ayudas), derivados de sanciones patrimoniales (multas
y sanciones), concesiones, arriendos, venta de bienes, etc.

2)
Recursos originarios: son los que el Estado obtiene por la explotacin de su patrimonio, por actividad productiva
o por servicios prestados.
Recursos derivados: son los provenientes del sector privado (empresa y particulares)

RECURSOS TRIBUTARIOS. Capitulo 4

Recursos tributarios: los tributos son las prestaciones en dinero que el Estado exige en ejercicio de su poder de
imperio, en virtud de una ley y para cubrir los gastos que le demanda el cumplimiento de sus fines.
- Las prestaciones dineradas no incluyen prestaciones en especie, trabajo, ttulos representativos, etc.
- El poder de imperio es la potestad tributaria, es decir, la facultad jurdica del Estado para exigir contribuciones
con respecto a personas o bienes que se encuentran en su jurisdiccin, en forma coactiva por imperio de la ley.
Dicho poder solo puede ejercerse con los lmites y garantas fijados en la CN.
- Los tributos son obligatorios ex lege surgen de la ley no existe tributo sin una ley previamente sancionada.

Elementos del hecho imponible:

Sujeto activo: es el que percibe el tributo (Estado nacional, provincial o municipal).
Sujeto pasivo: es el que paga el tributo, por obligacin propia (contribuyente) o por obligacin ajena
(responsable del pago segn la ley).
Hecho imponible: es el hecho de naturaleza jurdica o econmica que pone de manifiesto la capacidad
contributiva del sujeto pasivo y da origen a la obligacin tributaria.
- Aspecto material: define el objeto del hecho imponible, es decir, la situacin de hecho o elemento de la
realidad social que la ley ha considerado para configurar el tributo (bien, acto, o actividad que se grava
con el tributo). Tiene que estar bien definido.
- Aspecto espacial: define el lugar de realizacin del hecho imponible y mbito de aplicacin del tributo.
- Aspecto temporal: define el momento de configuracin del hecho imponible o aquel que el legislador fija
para considerarlo ocurrido, excluyendo todos los hechos que se verifican fuera de ese momento.
- Aspecto subjetivo: describe al sujeto pasivo obligado por excelencia ante cada hecho imponible.
Base de medicin o base imponible: es la expresin monetaria del hecho imponible y sobre ella se aplica la
alcuota o escala progresiva y se obtiene el monto del gravamen.
Alcuota: es la tasa o porcentaje que se aplica sobre la base imponible para calcular el gravamen.

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Especies de tributos:
Impuesto: es el recurso tributario por excelencia. Es la prestacin coactiva, que un ente pblico tiene derecho a
exigir a las personas obligadas por la ley, cuando realizan determinados presupuestos reveladores de su
capacidad contributiva.
- Como tributo, es un recurso obligatorio de carcter coercitivo, cuya fuente es la ley.
- Caracterstica esencial: no supone una contraprestacin o beneficio especifico, directo o tangible para el
sujeto obligado. Sus beneficios alcanzan a la comunidad en su conjunto.
- Puede gravar la renta, el patrimonio o el consumo.
- La base para los impuestos es la capacidad contributiva.
Tasa: especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en el uso del dominio pblico o la realizacin, por parte
de la administracin, de una actividad que se refiera, afecte o beneficie de modo particular al sujeto pasivo.
Ejemplo: ABL, tasa por inscripcin de automotor, etc.
- Como tributo, es un recurso obligatorio de carcter coercitivo (no de precio pblico), cuya fuente es la
ley.
- Caracterstica esencial: se paga a cambio de una contraprestacin directa, individualizada.
- No es condicin necesaria para hablar de tasa, la real prestacin del servicio, es suficiente la
potencialidad. Tampoco es condicin necesaria que el servicio sea beneficioso para el destinatario; basta
con que el servicio se individualice con respecto al sujeto obligado. Finalmente, tampoco es excluyente
la afectacin de lo recaudado a la financiacin del servicio en cuestin, de hecho, la universalidad del
presupuesto exige que lo recaudado por tasas sea volcado a la masa de recursos.
- La voluntad del sujeto pasivo, que expresa su demanda del servicio pblico, no es libre, puesto que el
Estado presta dicho servicio en forma monoplica, adems, en muchos casos, la prestacin es
obligatoria para el destinatario.
- Muchos servicios pblicos podran ser prestados gratuitamente por la importancia de las necesidades
que satisfacen, son sujetos a la aplicacin de tasas para limitar la demanda de modo que no exceda los
lmites de la oferta funcin limitadora del uso de los servicios. Solo los usa quien paga.
Contribucin especial: especie de tributo cuyo hecho imponible consiste en la obtencin, por parte del sujeto
pasivo, de un beneficio directo o indirecto o un aumento en el valor de sus bienes, como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o la aplicacin de servicios pblicos.
- Como tributo, es un recurso obligatorio de carcter coercitivo, cuya fuente es la ley.
- Caracterstica esencial: se paga a cambio de un beneficio diferencial, existiendo un nexo entre el monto
pagado y el beneficio recibido.

IMPUESTOS

- Contribuyente de jure o de derecho: es la persona obligada por la ley a tributar en el impuesto.

- Contribuyente de facto o de hecho: es quien realmente soporta la carga del impuesto al trmino de todo el
proceso de traslacin.
- Capacidad contributiva: es la capacidad econmica del sujeto o la sociedad para hacer frente al impuesto y
contribuir al sostenimiento del gasto pblico. Para analizarla se observan tres variable renta, patrimonio y
consumo.
- Mnimo exento: es la suma inicial que resulta exenta del impuesto por considerrsela, legalmente, el mnimo
necesario para la subsistencia del contribuyente y su familia. Se usa en el impuesto a los bienes personales.
- Mnimo no imponible: es el monto mnimo de capacidad contributiva, por debajo del cual la ley considera que el
sujeto no tiene capacidad contributiva. Se usa en el Impuesto a las Ganancias para personas fsicas.

Clasificacin de los impuestos:

Personales y reales:
- Personales o subjetivos: contemplan la capacidad contributiva de los sujetos pasivos. La cuanta del
gravamen se discrimina segn las circunstancias econmicas personales de los mismos (estado civil,
cargas de familia, monto total de ingresos, etc.)
- Reales u objetivos: eligen como hechos imponibles manifestaciones objetivas de la riqueza (rditos de
una fuente determinada, bienes patrimoniales, etc.), prescindiendo de las circunstancias personales de
los contribuyentes. Ejemplo: IVA (lo pagan ricos y pobres)
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 Peridicos e instantneos:
- Peridicos o de ejercicio: se aplican sobre manifestaciones de riqueza de carcter peridico o
permanente. Contina con el tiempo.
- Instantneo o espontneo: se producen y perfeccionan en un solo momento del tiempo,
independientemente de que el hecho imponible sea permanente o peridico y de otras circunstancias.
Su duracin no debe ser fugaz, basta con que no se prolongue indefinidamente.
Directos e indirectos:
- Directos: no se trasladan. Hay tres criterios para su definicin:
- Los soportados efectivamente por los contribuyentes de jure (tericamente). Ejemplo: impuesto
a la renta de la persona fsica que no puede trasladarse a un tercero.
- Los recaudados peridicamente de contribuyentes registrados como tales.
- Los que gravan manifestaciones directas de la capacidad contributiva.
- Indirectos: se pueden trasladar. Hay tres criterios para su definicin:
- Los que pueden ser trasladados de alguna manera por los contribuyentes de jure, recayendo el
pago en los contribuyentes de facto. Ejemplo, el IVA.
- Los recaudados accidentalmente de personas no registradas como contribuyentes.
- Los que gravan manifestaciones indirectas de la capacidad contributiva, como el consumo,
transferencia de bienes, etc.
Esta clasificacin de usa, entre otras cosas, para atribuir a los directos una incidencia progresiva y a los
indirectos una incidencia regresiva.
Progresivos y regresivos:
- Progresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de mayores ingresos y mayor riqueza acumulada.
Tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto.
- Regresivos: tienen mayor incidencia sobre las clases de menores ingresos y menor riqueza acumulada.
No tienen en cuenta la capacidad contributiva del sujeto.

Clasificacin de los impuestos internos por su alcuota:

- Los impuestos fijos se establecen como una suma invariable por cada hecho imponible, cualquiera sea el monto
de la riqueza involucrada en ste. Implican desigualdad, prcticamente no se usan.
- Los impuestos proporcionales son aquellos cuya alcuota es proporcional. Se mantiene fija ante cambios en la
base imponible. Ejemplo: el IVA.
- Los impuestos regresivos son aquellos cuya alcuota es decreciente (base imponible %)
- Los impuestos progresivos son aquellos cuya alcuota es creciente (base imponible %)

EFECTO ECONMICO DE LOS IMPUESTOS. Capitulo 5

Quien paga el impuesto no siempre es quien soporta realmente la carga tributaria. Por eso, desde el punto de vista
econmico, interesa saber cmo recae la carga del impuesto para saber cmo se reparte ste realmente.

Formas, momentos y procesos de reparticin de la carga tributaria:

1. Traslacin: es la trasferencia de la carga impositiva por parte del contribuyente de jure a otro individuo (el
contribuyente de facto). Muchas veces esta prevista por el legislador, y otras no. Existen varias formas de
traslacin:
Hacia adelante o pro-traslacin: sigue la corriente de bienes o circuito econmico, incluyendo el monto del
impuesto en el importe facturado al cliente. Es la ms comn.
Hacia atrs o retro-traslacin: va en sentido contrario a la corriente de bienes o circuito econmico,
concretndose mediante una rebaja en el importe abonado al proveedor, equivalente al monto del impuesto
que se traslada. Ejemplo: precios cuidado, el gobierno limita los precios.
Oblicua o lateral: se da cuando el contribuyente de jure logra trasladar el impuesto, tanto al proveedor como al
comprador, de una manera diferente a la que fuera gravado con el impuesto.
Simple: cuando la carga del impuesto se traslada una sola vez, en una sola etapa.
En varias etapas: cuando la carga del impuesto se traslada de una persona a otra ms de una vez.

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 Aumentada: cuando el contribuyente traslada la carga del impuesto a otra persona agregando, a la misma, parte
de su beneficio.
Las distintas formas de traslacin estn condicionadas al mercado la dificultad de la traslacin depender de
varias circunstancias, como el tipo de economa, el tipo de mercado, la elasticidad de la oferta y la demanda, el tipo
del bien. Tambin depender del grado de prosperidad de la economa y del tipo de impuesto.
2. Percusin: es el hecho por el cual la carga del impuesto recae sobre el contribuyente de jure desde un primer
momento, por no producirse la traslacin. En este caso, el contribuyente de jure y el de facto son la misma
persona y se dice que el sujeto ha sido percutido.
3. Incidencia: es el fenmeno por el cual una persona se hace efectivamente cargo del impuesto (el impuesto
incide, recae, sobre la persona). Puede ser directa, cuando el contribuyente d jure es a la vez el incidido, o
puede ser indirecta, cuando el contribuyente de jure traslada el impuesto al contribuyente de factor, que es el
incidido.
4. Amortizacin de impuestos: es el efecto de la creacin o aumento de un impuesto sobre determinado bien, lo
cual provoca la disminucin de la renta producida por el bien y, consecuentemente, la disminucin del valor
patrimonial del bien.
5. Capitalizacin de impuestos: es el efecto de la desaparicin o disminucin de un impuesto sobre determinado
bien, lo cual provoca el aumento de la renta producida por el bien y, consecuentemente, el aumento del valor
patrimonial del bien.

Impuestos en cascadas: existen cuando la base del gravamen no segrega al impuesto determinado en la etapa
anterior, permitiendo que se vuelva a calcular en la etapa siguiente clculo de impuesto sobre impuesto.
Acumulacin: es el efecto que produce la multiplicacin de la incidencia del gravamen sobre el precio final de
bienes y servicios. La misma ocurre cuando, al agregarse los mrgenes de utilidad en cada etapa, se incluye
dentro de los costos el gravamen facturado.
Piramidacin: es el efecto de una traslacin aumentada. Se da en los impuestos plurifsicos acumulativos,
cuando el aumento del precio final de bienes y servicios, por aplicacin del impuesto, es superior al impuesto
que en definitiva recauda el Fisco.

FEDERALISMO FISCAL. Capitulo 6

Sistemas de gobierno:
Sistema unitario: conformado por un gobierno nacional y gobiernos sub-nacionales que dependen poltica,
funcional y financieramente del primero. Existe un alto grado de centralizacin de las funciones en manos del
gobierno nacional.
Sistema federal: conformado por un gobierno nacional que coexiste con gobiernos provinciales y municipales.
Estos ltimos concentran un poder que, por un lado, debe subordinarse al orden jurdico y poltico establecido
para todo el Estado en su conjunto, y por otro lado, acta como limitante del poder del gobierno central. El
dilema radica en encontrar la forma ms eficiente de llevar a cabo la descentralizacin.

Federalismo fiscal: que un Estado adopte un sistema federal de gobierno no significa que se verifique el federalismo
fiscal. Este existe realmente, cuando el sistema proporciona a las administraciones sub-nacionales los recursos
necesarios para desempear las funciones que le fueran asignadas, en el reparto de las competencias acordadas.
Comprende todas las cuestiones que derivan de la planificacin, distribucin y coordinacin de las potestades
tributarias entre los distintos niveles de gobierno y requiere, necesariamente, la descentralizacin del poder fiscal y
la conciliacin de posiciones entre el gobierno nacional y los gobiernos locales sobre varias cuestiones.

Descentralizacin: el federalismo fiscal necesariamente conlleva descentralizacin, ya que no sera eficiente que
todos los niveles de gobierno cumplan con todas las tareas necesarias para la satisfaccin de las necesidades
pblicas y privadas. Lo razonable sera que cada nivel desarrolle slo aquellas tareas en las que su desempeo es
ptimo.
Criterios para la descentralizacin o distribucin de competencias:
Principio del beneficio: las competencias se distribuyen en funcin de una vinculacin beneficio territorio.
- Los bienes o servicios pblicos que benefician a toda la poblacin de un pas sin discriminacin, deben
suministrarse a nivel nacional. Por ejemplo, defensa nacional, custodia de fronteras.

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 - Y los bienes o servicios cuyos beneficios pueden vincularse claramente con una determinada provincia o
municipio, deben ser provistos por los gobiernos locales. Por ejemplo, hospitales, escuelas, caminos.
Principio de la movilidad de las bases: las competencias se distribuyen en funcin de la movilidad de las bases
tributarias (renta, patrimonio, consumo). Una base de poca o nula movilidad (como renta y patrimonio) es ms
fcil de vincular a un determinado patrimonio.
Por ejemplo, los impuestos personales a la renta pueden ser objeto de imposicin local, aunque pueden
presentarse inconvenientes en la localizacin de las bases imponibles si el individuo desarrolla actividades en
varias jurisdicciones.
Este principio trata de limitar la posibilidad de traslacin del contribuyente para eludir la imposicin, pero se
torna impracticable debido a las diversidades que pueden existir entre las jurisdicciones.
Principio de la capacidad administrativa: las competencias se distribuyen en funcin de la capacidad
administrativa de los distintos niveles de gobierno. Si un gobierno no cuenta con una mnima capacidad para el
cumplimiento de sus funciones, no puede tener una mayor competencia fiscal, ya que ni siquiera podr
cumplimentar la recaudacin y fiscalizacin de tributos.

Mecanismos de coordinacin financiera: se usan para distribuir recursos entre los distintos niveles de gobierno. La
conveniencia de uno u otro depender de la coyuntura poltica, financiera, institucional, etc. del pas. En general se
los aplica en forma combinada.
Sistema de concurrencia de fuentes: todos los niveles de gobierno tienen acceso a la totalidad de las fuentes
financieras, que se comparten. Carece de coordinacin, cada jurisdiccin fija sus propias normas a fin de
asegurarse las fuentes financieras ms propicias a sus objetivos. Cada una crea y recauda sus tributos y define
los elementos bsicos del mismo, pudiendo gravar lo que quiera y con la alcuota que quiera. Fomenta la doble
imposicin.
Sistema de separacin de fuentes: cada nivel de gobierno tiene acceso exclusivo y control absoluto sobre
determinadas fuentes financieras, cuya asignacin debe ser acordada previamente. No se comparten. Carece de
flexibilidad, la previa delimitacin de los recursos dificulta la adaptacin frente a cambio en las necesidades
presupuestarias. Fomenta el desequilibrio entre gastos y recursos. Evita la doble imposicin.
Sistema de participacin: el gobierno nacional centraliza la recaudacin de uno varios tributos, que luego se
transfieren automticamente a favor de los gobiernos locales, en base a parmetros previamente acordados.
Existen dos modalidades:
- Impuesto por impuesto: repartir la recaudacin de cada impuesto por separado, en funcin de
porcentajes de distribucin previamente acordados, definidos para cada uno de ellos en forma
independiente.
- Unin tributaria: repartir la recaudacin de una sumatoria o canasta de impuestos, en funcin de
porcentajes de distribucin previamente acordados, definidos para la masa de recursos financiero
coparticipables.
La distribucin de recursos se clasifica en:
- Primaria: fija los parmetros de distribucin entre el gobierno nacional y los gobiernos locales. Nacin-
Provincias.
- Secundaria: fija los parmetros de distribucin entre gobiernos locales. Provincias-Municipios.
Este sistema limita la autonoma fiscal, el diseo de la estructura tributaria est a cargo del gobierno nacional y
los gobiernos slo pueden decidir cmo gastar los recursos. Evita la doble imposicin.
Sistema de cuotas o tasas adicionales: cada nivel de gobierno puede acceder a la totalidad de las fuentes
tributarias pero, cuando se trata de una fuente ya usada en otro nivel, lo hace en un determinado porcentaje o
alcuota suplementaria todos los niveles comparten la misma legislacin tributaria pero cada uno fija la tasa
del tributo. La recaudacin puede hacerse de dos formas:
- El gobierno nacional centraliza la recaudacin y luego distribuye lo ingresado en funcin del porcentaje
correspondiente a cada jurisdiccin.
- Cada gobierno local recauda directamente su porcentaje adicional.
Debido a las diferentes alcuotas locales, pueden generarse guerras fiscales entre jurisdicciones, migraciones de
personas, actividades o inversiones hacia jurisdicciones que presenten mayores ventajas fiscales.
Sistema de asignaciones, trasferencias o subvenciones: las asignaciones son transferencias de fondos entre
distintos niveles de gobierno, que pueden darse en dos sentidos: desde el gobierno nacional hacia los gobiernos
locales o viceversa. La ms comn es la primera, y en ese caso, el gobierno central puede remitir los fondos de
dos maneras:
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 - Asignaciones globales: surgen de la remisin con alcance global y tienen siguientes caractersticas: no
requieren contraprestacin ni asignacin a un fin especfico por parte del nivel de gobierno receptor
(son como subsidios); pueden usarse para ofrecer mayor cantidad de bienes sociales a la poblacin o
para reducir su carga tributaria; pueden generar dependencia de los gobiernos locales respecto del
nacional; permiten subsanar desequilibrios presupuestarios en los gobiernos locales.
- Asignaciones condicionadas: surgen de la remisin con alcance condicional y tienen las siguientes
caractersticas: el nivel de gobierno receptor debe destinarlas a satisfacer gastos pblicos concretos
especificados por el gobierno central. Avanzan sobre la autonoma de los gobierno locales ya que stos
dependen financieramente del gobierno central y adems ste les indica cmo gastar, en qu servicios o
funciones y bajo qu condiciones.

Sistema rentstico de la Constitucin Nacional:

NACIN PROVINCIAS

Derechos de importacin y exportacin. Impuestos directos (excepto los

Tasas y contribuciones especiales por concurrentes).
Separacin servicios prestados u obras realizadas en Tasas y contribuciones especiales por
jurisdiccin nacional. servicios prestados u obras realizadas en
En forma de Fuentes Impuestos directos en determinadas jurisdicciones provinciales.
exclusiva circunstancias y por tiempo determinado.
Impuestos de afectacin especfica.
Rentas de correos.
Asignacin
Subsidios del tesoro Nacional a favor de
Global
las provincias con dficit.

Concurrencia Todos los impuestos indirectos.

En forma de Fuentes Impuestos directos por tiempo determinado y por cuestiones excepcionales (defensa,
concurrente seguridad y bien general de Estado).
Participacin Los impuestos directos e indirectos concurrentes, siempre que no tengan asignacin
especfica.

Doble imposicin interna: existe cuando varias jurisdicciones fiscales gravan con impuestos iguales o similares al
mismo sujeto, conforme un mismo presupuesto hecho y para un mismo periodo de tiempo.
Rgimen de Convenio Multilateral: el Convenio Multilateral entre las provincias se sancion con el fin de solucionar
los problemas de mltiple imposicin que se presentaban cuando una actividad se desarrollaba en ms de una
jurisdiccin.

Sistema de Coparticipacin de Impuestos: dispone una reparticin vertical de los recursos (de la Nacin a las
provincias y de stas a los municipios). El impuesto a las exportaciones, y los impuestos aduaneros no se
coparticipan. El impuesto a los bienes personales, solo un 5%.

PRICIPIOS DE LA IMPOSICION Y LA CONSTITUCION ARGENTINA. Capitulo 8

Los lmites de la potestad tributaria se establecen en funcin de principios que surgen de la propia CN:

Legalidad: establece que no habr tributo sin ley. Nadie estar obligado a pagar un tributo que no haya sido
impuesto por ley. Para su imposicin, un tributo debe estar: creado por ley, seguir los requisitos formales de una
ley, y emanar del rgano competente. La ley debe definir el hecho imponible y sus elementos. Para leyes
impositivas la cmara iniciadora es la de Diputados
o Art. 19: Ningn habitante de la Nacin ser obligado a hacer lo que no manda la ley, ni privado de lo
que ella no prohbe.
o Art. 52: A la Cmara de Diputados corresponde exclusivamente la iniciativa de las leyes sobre
contribuciones.

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 Igualdad: la igualdad es la base del impuesto. No es una igualdad numrica sino igualdad para los semejantes. Se
trata de asegurar el mismo tratamiento para quienes se encuentran en anlogas situaciones. Es igualdad por
rangos de igual capacidad contributiva
o Art. 16: Todos sus habitantes son iguales ante la ley. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.
Generalidad: un sistema tributario debe abarcar ntegramente las distintas exteriorizaciones de la capacidad
contributiva. Est vinculado con el principio de igualdad. Los tributos deben abarcar ntegramente a las distintas
categoras de personas de personas o bienes y no a una parte de ellas.
o Art. 16: Todos sus habitantes son iguales ante la ley. La igualdad es la base del impuesto y de las cargas
pblicas.
Proporcionalidad: debe entenderse en el sentido de proporcionalidad en las exteriorizaciones de la capacidad
contributiva. Proporcionalmente al capital, a la renta y al consumo; siendo razonable exigir que paguen ms los
que tienen ms renta o mayor patrimonio, respetando los principios de capacidad contributiva.
o Art. 4: El gobierno federal provee a los gastos de la Nacin con los fondos del Tesoro nacional formado
por el producto de derechos de importacin y exportacin, de la venta o locacin de tierras de
propiedad nacional, del de la renta de Correos, de las dems contribuciones que equitativa y
proporcionalmente a la poblacin imponga el Congreso General.
o Art. 75, inc. 2: Corresponde al Congreso: imponer contribuciones indirectas como facultad concurrente
con las provincias. Imponer contribuciones directas, por tiempo determinado, proporcionalmente
iguales en todo el territorio de la Nacin, siempre que la defensa, seguridad comn, y bien general del
Estado lo exijan.
No confiscatoriedad: no est explicito directamente en la CN, pero si en forma indirecta al referirse a la
propiedad privada. Los tributos no pueden absorber una parte sustancial de la propiedad privada o de su renta.
o Art.17: La propiedad es inviolable, y ningn habitante de la Nacin puede ser privado de ella, sino en
virtud de sino en virtud de sentencia fundada en ley. La expropiacin por causa de utilidad pblica debe
ser calificada por ley y previamente indemnizada. La confiscacin de bienes queda borrada para siempre
del Cdigo Penal Argentino.
Equidad: est relacionado con la justicia y la razonabilidad. Un impuesto debe ser justo. Debe ser equitativo el
monto del impuesto en s y la oportunidad en que se lo aplique. Este principio articula y sintetiza los dems
principios.

INTERPRETACION DE LA NORMA TRIBUTARIA

Principio de la realidad econmica:

- Teora del corrimiento de velo: ver la realidad jurdica oculta detrs de las formas jurdicas. Que no exista
divergencia entre la intencin emprica y la intencin jurdica.
- Teora de la penetracin: llegar al fondo real de la persona jurdica, a fin de conocer la verdadera situacin.

LEY DE IMPUESTO A LAS GANANCIAS

El impuesto a la renta es un impuesto que va a captar la capacidad contributiva de la renta, consumida o dispuesta.
Es un conjunto armnico de impuestos que respetando principios constitucionales de equidad y justicia satisfacen
necesidades de la poblacin. El hecho imponible es la obtencin de renta.

Sistema impositivo: es el conjunto armnico de impuesto que, respetando los principios de justicia y equidad,
satisfacen necesidades de la poblacin. Existen 3 modelos:
- Sistema de impuestos cedulares: en l, cada redito tiene su impuesto. No se pueden compensar resultados entre
los distintos rditos, no se admite la deduccin de un mnimo no imponible y pueden quedar rditos sin
imposicin. Son como estantes.
- Sistema de impuesto nico: en l, un solo impuesto grava toda la renta. Se pueden compensar resultados entre
distintos rditos, se admite la deduccin de un mnimo no imponible y se gravan las renta nacional y extranjera.
- Sistema mixto: en l, coexisten un impuesto personal, global y progresivo que grava los rditos peridicos y
varios impuestos cedulares que gravan distintos rditos eventuales. Es el adoptado en Argentina.

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Las ganancias consideradas al margen del impuesto, aquellas que no conceptan como ganancias a los fines
impositivos, son las ganancias no alcanzadas.
Algunas ganancias, pese a formar parte del objeto del impuesto, han sido expresamente exceptuadas. Estas son las
ganancias exentas, principalmente enumeradas en el Art.20 de la Ley de Impuesto a las Ganancias.
En algunos casos, las exenciones no operan de pleno derecho sino que deben ser solicitadas.

La mecnica para la determinacin del gravamen vara segn se trate de una persona fsica o de una jurdica.
La alcuota del tributo es gradual (segn escala que vara entre el 9% y el 35%) para las personas fsicas y del 35% fijo
y directo para las personas jurdicas.
La liquidacin del tributo es anual, aunque se pagan anticipos mensuales.

Sujetos pasivos

Persona fsica o de existencia visible (nacidas) cualquier ente susceptible de adquirir derechos y contraer
obligaciones, que presente signos de humanidad (=> no hay distincin de cualidades o accidentes).
Persona jurdica o de existencia ideal cualquier ente susceptible de adquirir derechos y contraer obligaciones,
que no presente signos de humanidad. Puede ser de carcter pblico (Estado central, provincias, municipios,
entidades autrquicas, Iglesia Catlica) o de carcter privado (asociaciones, fundaciones y sociedades civiles y
comerciales).
Asociaciones y fundaciones tienen por objeto el bien comn, poseen patrimonio propio y requieren
autorizacin estatal para funcionar.
Sociedades comerciales existen cuando dos o ms personas, en forma organizada, se obligan a realizar aportes
para aplicarlos a la produccin o intercambio de bienes o servicios, participando de las ganancias y soportando las
prdidas.
Sociedades civiles existen cuando dos o ms personas se obligan a realizar aportes para lograr un fin, que
puede ser de lucro o no, y que se dividir en forma proporcional al aporte.
Empresa existe cuando una o varias personas, mediante la utilizacin armnica de hombres y elementos
materiales, persigue una finalidad econmica. Es la unidad econmica de produccin, constituida por un conjunto
de elementos humanos y medios materiales ordenados para un fin, que es la consecucin de un provecho en
actividad econmica determinada.

Existen 4 categoras de impuesto a la renta:

1. Renta del suelo. (Art. 41)

2. Renta de capitales. (Art. 45)
3. Renta del comercio/empresas. (Art. 49)
4. Renta del trabajo personal. (Art. 79)

Criterio de imputacin de las ganancias:

Devengado: renta del suelo y renta del comercio
Percibido: renta de capitales y renta del trabajo personal.

Teora de la fuente (redito-producto): es la que se aplica a personas fsicas y sucesiones indivisas. Para las categoras
1, 2 y 4. La renta normal gravable comprende slo el rdito neto peridico, de fuente permanente y habilitado (que
es el elemento revelador de la capacidad contributiva), del que se deducen los gastos para mantener la renta y un
mnimo de subsistencia. Art. 2 (inc. a).Si alguna de las siguientes condiciones no se cumple, automticamente no
est gravada la renta:
Periodicidad: el ingreso es susceptible de persistir en el tiempo. En sentido real (ej. Jugador de futbol que cobra
todos los meses), o potencial (ej. Abogado que puede llegar a ganar un juicio).
Permanencia: incluye existencia de fuente que subsiste despus de producir, se tiene que mantener y conservar.
Habilitacin: preparacin y acondicionamiento de los elementos productivos para generar una ganancia.

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Teora del balance (redito-ingreso): empresas comerciales pertenecientes a personas fsicas o jurdicas computan las
ganancias habituales y no habituales que son el resultado de la explotacin comercial. Se aplica a la categora 3.
Artculo 2 (inc. b).

Art. 1 - mbito de aplicacin: todas las ganancias obtenidas por personas de existencia visible o ideal quedan sujetas
al gravamen de emergencia que establece esta ley.
- Los sujetos residentes en el pas, tributan sobre la totalidad de sus ganancias obtenidas en el pas o en el
exterior, pudiendo computar como pago a cuenta del impuesto de esta ley las sumas efectivamente abonadas
por gravmenes anlogos, sobre sus actividades en el extranjero, hasta el lmite del incremento de la obligacin
fiscal originado por la incorporacin de la ganancia obtenida en el exterior.
- Los residentes en el exterior tributan exclusivamente sobre sus ganancias de fuente argentina.

Art. 2 - Concepto de ganancia: a los efectos de esta ley son ganancias, sin perjuicio de lo dispuesto especialmente en
cada categora y aun cuando no se indiquen en ellas:
- Los rendimientos, rentas o enriquecimientos susceptibles de una periodicidad que implique la permanencia de la
fuente que los produce y su habilitacin para personas fsicas y sucesiones indivisas.
- Los rendimientos, rentas, beneficios o enriquecimientos que cumplan o no con las condiciones del apartado
anterior, obtenidos por los responsables incluidos en el artculo 69 y todos los que deriven de las dems
sociedades o de empresas o explotaciones unipersonales, salvo que, no tratndose de contribuyentes
comprendidos en el artculo 69, se desarrollan actividades indicadas en los incisos f) y g) del artculo 79 y las
mismas no se complementaran con una explotacin comercial, en cuyo caso ser de aplicacin lo dispuesto en el
apartado anterior.
- Los resultados provenientes de la enajenacin de bienes muebles amortizables, acciones, cuotas y
participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores cualquiera fuera el sujeto que las obtenga.
o Art. 3 - Concepto de enajenacin: a los fines de esta ley se entender por enajenacin la venta, permuta,
cambio, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se
transmita el dominio a ttulo oneroso.
Tratndose de inmuebles se considerar configurada la enajenacin de los mismos cuando mediare
boleto de compraventa u otro compromiso similar, siempre que se diere la posesin o en su defecto en
el momento en que este acto tenga lugar, aun cuando no se hubiere celebrado la escritura traslativa de
dominio.

Art. 4 Bienes recibidos por herencia: en el caso de contribuyentes que recibieran bienes por herencia, legado o
donacin, se considerar como valor de adquisicin el valor impositivo que tales bienes tuvieran para su antecesor a
la fecha de ingreso al patrimonio de aqullos y como fecha de adquisicin esta ltima.
En caso de no poderse determinar el referido valor, se considerar como valor de adquisicin, el fijado para el pago
de los impuestos que graven la trasmisin gratuita de bienes o en su defecto el atribuible al bien a la fecha de esta
ltima transmisin en la forma que determine la reglamentacin.

Art. 5 Criterio general de la fuente: son ganancias de fuente argentina aquellas que provienen de bienes situados,
colocados o utilizados econmicamente en la repblica, de la realizacin en el territorio de la Nacin de cualquier
acto o actividad susceptible de producir beneficios, o de hechos ocurridos dentro del lmite de la misma, sin tener en
cuenta nacionalidad, domicilio o residencia del titular o de las partes que intervengan en las operaciones, ni el lugar
de celebracin de los contratos.

Art. 8 Exportaciones. Importaciones:

- Exportaciones: las ganancias provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados, tratados o
comprados en el pas, son totalmente de fuente argentina quedando comprendida la remisin de los mismos
realizada por medio de filiales, sucursales, representantes, agentes de compras u otros intermediarios de
personas o entidades del extranjero.
- La ganancia neta se establecer deduciendo del precio de venta el costo de tales bienes, los gastos de transporte
y seguros gasta el lugar de destino, la comisin y gastos de venta y los gastos incurridos en la Repblica
Argentina, en cuanto sean necesarios para obtener la ganancia gravada.
- Importaciones: por su parte, las ganancias que obtienen los exportadores del extranjero por la simple
introduccin de sus productos en la Repblica Argentina son de fuente extranjera.
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Cuando las operaciones a que se refiere el presente artculo fueran realizadas con personas o entidades vinculadas y
sus precios y condiciones no se ajusten a las prcticas del mercado entre partes independientes, las mismas debern
ajustarse de conformidad a lo previsto por el artculo 15 de esta ley. (Teora del brazo extendido)
o Art. 15 Precios de transferencia: cuando por la clase de operaciones o por las modalidades de organizacin
de las empresas, no puedan establecerse con exactitud las ganancias de fuente argentina, la AFIP podr
determinar la ganancia neta sujeta al gravamen a travs de promedios, ndices o coeficientes que a tal fin
establezca con base en resultados obtenidos por empresas independientes dedicadas a actividades de
iguales o similares caractersticas.
o Art. 21.7 Pases de baja o nula tributacin- Nmina: los pases de baja o nula tributacin son los
considerados no cooperadores a los fines de la trasparencia fiscal (parasos fiscales).

SOCIEDAD CONYUGAL
Art. 28 Rgimen tributario de la sociedad conyugal: las disposiciones del Cdigo Civil sobre el carcter
ganancial de los beneficios de los cnyuges no rigen a los fines del impuesto a las ganancias, siendo en cambio
de aplicacin las normas contenidas en los artculos siguientes.
Art. 29 Ganancias atribuibles a cada cnyuge: corresponde atribuir a cada cnyuge las ganancias provenientes
de:
a) Actividades personales (profesin, oficio, comercio, industria).
b) Bienes propios.
c) Bienes adquiridos con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo, comercio o industria.
Art. 30 Beneficios de bienes gananciales: corresponde atribuir totalmente al marido los beneficios de bienes
gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer en las condiciones sealadas en el inciso c) del artculo
anterior.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial.

Art. 32 Sociedades entre cnyuges: a los efectos del presente gravamen, slo ser admisible la sociedad entre
cnyuges cuando el capital de la misma est integrado por aportes de bienes cuya titularidad les corresponda de
conformidad con las disposiciones de los artculos 29 y 30.

Art. 31 Ganancias de menores de edad: las ganancias de los menores de edad debern ser declaradas por la
persona que tenga usufructo de las mismas. A tal efecto, las ganancias del menor se adicionarn a las propias del
usufructuario.

Sucesiones indivisas Art. 33 Declaraciones de ganancias: son contribuyentes por las ganancias que obtienen
desde que nacen (da siguiente al fallecimiento del causante) hasta que se extinguen (da en que se dicta la
declaratoria de herederos o se declara judicialmente la validez del testamento).

Art. 17 Ganancia neta y ganancia neta sujeta a impuesto: para establecerla ganancia neta se restarn de la
ganancia bruta, los gastos necesarios para obtenerla o, en su caso, mantener y conservar la fuente, cuya deduccin
admita esta ley.
Para establecer la ganancia neta sujeta a impuesto se restarn del conjunto de ganancias netas de la primera,
segunda, tercera y cuarta categora las deducciones que autoriza el artculo 23.
En ningn caso sern deducibles los gastos vinculados con ganancias exentas o no comprendidas en este impuesto.
o Art. 60 DR Determinacin de la ganancia neta: para determinar la ganancia neta, se deducirn de la
ganancia bruta siempre que correspondan al perodo por el cual se efecta la declaracin:
a) Los impuestos y tasas que gravan el inmueble, estn pagados o no (contribucin inmobiliaria o
gravmenes anlogos, gravmenes municipales, tasas de obras sanitarias, etc.).
b) Las amortizaciones de edificios y dems construcciones y los gastos de mantenimiento, de acuerdo
con las normas establecidas en los artculos 83 y 85 de la ley y el DR.
c) Los intereses devengados por deudas hipotecarias y, en su caso, los intereses contenidos en las
cuotas de compra de inmuebles a plazos, de pavimentacin o de contribucin de mejoras, pero no la

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 amortizacin (parte de la cuota que ya pague) incluida en los servicios de la deuda. (El inters es un
gasto, el capital no).
d) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre los inmuebles que produzcan ganancias. (Por
ejemplo, si no est destinado al alquiler, no lo deduzco)
Las diferencias que se produzcan en concepto de gravmenes que recaen sobre inmuebles, en virtud de
revaluaciones con efecto retroactivo, sern imputadas en su totalidad al ao fiscal en cuyo transcurso fueran
fijados los nuevos valores.
No son computables las deducciones correspondientes a los inmuebles comprendidos en la exencin
prevista en el artculo 20 inciso o).

Art. 18 Ao fiscal e imputacin de las ganancias y gastos: el ao fiscal comienza el 1 de enero y termina el 31 de
diciembre.
Los contribuyentes imputaran sus ganancias al ao fiscal, de acuerdo con las siguientes normas:
a) Las ganancias obtenidas como dueo de empresas civiles, comerciales, industriales, agropecuarias o mineras o
como socio de las mismas, se imputaran al ao fiscal en que termine el ejercicio anual correspondiente.
Las ganancias indicadas en el artculo 49 (3 categora) se consideran del ao fiscal en que termine el ejercicio
anual en el cual se han devengado.
o Art. 23 DR Imputacin segn el criterio del devengado exigible:
Se consideran ganancias del ejercicio las devengadas en el mismo. No obstante, podr optarse por imputar las
ganancias en el momento de producirse la respectiva exigibilidad, cuando las mismas sean originadas por las
siguientes operaciones:
a) Ventas de mercaderas realizadas con plazos de financiacin superiores a 10 meses, computados desde
la entrega del bien o acto equivalente, considerndose que este ltimo se configura con la emisin de la
factura o documento que cumpla igual finalidad. En este caso, la opcin deber mantenerse por un
perodo mnimo de 5 ejercicios anuales.
b) Enajenacin de bienes no comprendidas en el inciso a), cuando las cuotas de pago convenidas se hagan
exigibles en ms de un perodo fiscal.
c) La construccin de obras pblicas cuyo plazo de ejecucin abarque ms de 1 perodo fiscal y en las que
el pago del servicio de construccin se inicie despus de finalizadas las obras, en cuotas que se hagan
exigibles en ms de 5 perodos fiscales.
b) Las dems ganancias se imputaran al ao fiscal que hubiesen sido percibidas, excepto las correspondientes a la
primera categora que se imputaran por el mtodo de lo devengado.
Los honorarios de directores, sndicos o miembros del consejo de vigilancia y las retribuciones a los socios
administradores sern imputados por dichos sujetos al ao fiscal en que la asamblea o reunin de socios, segn
corresponda, apruebe su asignacin.
Las ganancias originadas en jubilaciones o pensiones liquidadas por las cajas de jubilaciones y las derivadas del
desempeo de cargos pblicos o del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia que como
consecuencia de modificaciones retroactivas de convenios colectivos de trabajo o estatutos o escalafones,
sentencia judicial, allanamiento a la demanda o resolucin de recurso administrativo por autoridad competente,
se percibieran en un ejercicio fiscal y hubieran sido devengadas en ejercicios anteriores, podrn ser imputadas
por sus beneficiarios a los ejercicios fiscales a que correspondan. El ejercicio de esta opcin implicar la renuncia
a la prescripcin ganada por parte del contribuyente.
Las diferencias de impuestos provenientes de ajustes se computaran en el balance impositivo correspondiente al
ejercicio en que se determinen o paguen, segn fuese el mtodo utilizado para la imputacin de los gastos.
Cuando corresponda imputar las ganancias de acuerdo con su percepcin, se considerarn percibidas y los
gastos se considerarn pagados, cuando se cobren o abonen en efectivo o en especie y, adems, en los casos en
que, estando disponibles, se han acreditado en la cuenta del titular.

Art. 19 Compensacin de quebrantos con ganancias: para establecer el conjunto de las ganancias netas, se
compensarn los resultados netos obtenidos en el ao fiscal, dentro de cada una y entre las distintas categoras.
Cuando en un ao se sufriera una perdida, sta podr deducirse de las ganancias gravadas que se obtengan en los
aos inmediatos siguientes. Transcurridos 5 aos despus de aquel en que se produjo la perdida, no podr hacerse
deduccin algn del quebranto que an reste, en ejercicios sucesivos.
A los efectos de este artculo no se considerarn prdidas los importes que la ley autoriza a deducir por los
conceptos indicados en el artculo 23.
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Por su parte, los quebrantos provenientes de actividades cuyos resultados no deban considerarse de fuente
argentina, slo podrn compensarse con ganancias de esa misma condicin.
Cuando la imputacin prevista en los prrafos anteriores no pueda efectuarse en el ejercicio en que se experiment
el quebranto, o ste no pudiera compensarse totalmente, el importe no compensado, actualizado en la forma
prevista en este artculo, podr deducirse de las ganancias netas que a raz del mismo tipo de operaciones y
actividades, se obtengan en los 5 aos inmediatos siguientes.
La renta de 2 categora, para no especular, solo se compensa en la misma categora, no con las dems.

SALIDAS NO DOCUMENTADAS
Art. 37 Del pago no documentado. Impuesto aplicable: cuando una erogacin carezca de documentacin y no se
pruebe por otros medios que por su naturaleza ha debido ser efectuada para obtener, mantener y conservadas
gravadas, no se admitir su deduccin en el balance impositivo y adems estar sujeta al pago de la tasa del 35% que
se considerar definitiva.
Art. 38 Excepciones al ingreso de la retencin definitiva: no se exigir el ingreso indicado en el artculo anterior,
en los siguientes casos:
a) Cuando la DGI presuma que los pagos han sido efectuados para adquirir bienes.
b) Cuando la DGI presuma que los pagos por su monto, etc.- no llegan a ser ganancias gravables en manos del
beneficiario.

GANANCIAS DE LA 1 CATEGORIA RENTA DEL SUELO

Art. 41 Rentas comprendidas: en tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la primera categora y deben ser declaradas por el propietario de los bienes races respectivos:
a) El producido en dinero o en especie de la locacin de inmuebles urbanos y rurales.
b) Cualquier especie de contraprestacin que se reciba por la constitucin a favor de terceros de derechos reales
de usufructo, uso, habitacin o anticresis.
- Usufructo: derecho real de usar y gozar de una cosa ajena, con la obligacin de no alterar su sustancia.
Se registra. Puede ser gratuito u oneroso.
- Uso: derecho real que le permite a una persona servirse de una cosa ajena, con la obligacin de
conservar su sustancia, o tomar sobre los frutos de una finca ajena, lo que precise para satisfacer sus
necesidades y las de su familia. No se registra.
- Habitacin: es el derecho real de uso referido a una casa y a la utilidad de morar en ella.
- Anticresis: derecho real del acreedor por el deudor, le autorizo al deudo a percibir los frutos, por
ejemplo, tengo un campo y al deudor le digo que saque las frutas y las venga y me pague con eso, yo no
puedo hacer ese trabajo, me conviene que l lo haga.
o Art. 44 Trasmisin gratuita: los contribuyentes que transmitan gratuitamente la nuda propiedad del
inmueble, conservando para s el derecho a los frutos de cualquiera clase que sean- , uso o habitacin,
deben declarar la ganancia que les produzca la explotacin o el valor locativo, segn corresponda, sin
deducir importe alguno en concepto de alquileres o arrendamiento, aun cuando se hubiere estipulado
su pago.
c) El valor de las mejoras introducidas en los inmuebles, por los arrendatarios o inquilinos, que constituyan un
beneficio para el propietario y en la parte que ste no est obligado a indemnizar.
o Art. 147 DR Mejoras: se reputan mejoras, no resultando en consecuencia deducibles como gasto,
aquellas erogaciones que no constituyan reparaciones ordinarias que hagan al mero mantenimiento del
bien. En general se presumir que revisten el carcter de mejoras cuando su importe, en el ejercicio de
la habilitacin, supere el 20% del valor residual del bien. Las mejoras, cuando corresponda, se
amortizarn en el lapso de vida til que reste al bien respectivo y a partir del ejercicio de habilitacin de
las mismas, inclusive.
d) La contribucin directa o territorial y otros gravmenes que el inquilino o arrendatario haya tomado a su cargo.
e) El importe abonado por los inquilinos o arrendatarios por el uso de muebles y otros accesorios o servicios que
suministre el propietario.
f) El valor locativo computable por los inmuebles que sus propietarios ocupen para recreo, veraneo y otros fines
semejantes.

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g) El valor locativo o arrendamiento presunto de inmuebles cedidos gratuitamente o a un precio no determinado.
Por ejemplo tengo una casa que no so, se la presto a un amigo, tengo que pagar ganancias porque podra estar
cobrando un alquiler.
Se consideran tambin de primera categora las ganancias que los locatarios obtienen por el producido en dinero o
en especie, de los inmuebles urbanos o rurales dados en sublocacin.
o Art. 69 DR Sublocacin: los contribuyentes que subalquilen o subarrienden inmuebles urbanos o
rurales que han tomado en alquiler o arrendamiento, determinarn la ganancia neta del ao que abarca
la declaracin, descontando de los importes que produzca la sublocacin o subarrendamiento, la
proporcin que corresponda a la parte sublocada o subarrendada, de los siguientes gastos:
a) Los alquileres o arrendamientos devengados a su cargo, en dinero o en especie.
b) La contribucin inmobiliaria y otros gravmenes o gastos que hayan tomado a su cargo.
c) El importe de las mejoras por ellos realizadas que queden a beneficio del propietario, en la parte
no sujeta a reintegro. Tal importe se distribuir proporcionalmente de acuerdo con el nmero de
aos que reste para la expiracin del contrato de locacin.
o Art. 42 Valor locativo: se presume que el valor locativo de todo inmueble urbano no es inferior al fijado
por la Administracin General de Obras Sanitarias de la Nacin o, en su defecto, al establecido por las
Municipalidades para el cobro de la tasa de alumbrado, barrido y limpieza. A falta de estos ndices, el
valor locativo podr ser apreciado por la Direccin General Impositiva.
En los casos de inmuebles, cedidos en locacin, usufructo, uso, habitacin o anticresis, por un precio
inferior al arrendamiento que rige en la zona en que los mismos estn ubicados, la DGI podr estimar de
oficio la ganancia correspondiente.
o Art. 56 DR Valor locativo: a los fines de lo dispuesto en los incisos f) y g) del artculo 41, se considera
valor locativo el alquiler o arrendamiento que obtendra el propietario si alquilase o arrendase el
inmueble o parte del mismo que ocupa o cede gratuitamente o a un precio no determinado. (renta
psquica).

GANANCIAS DE LA 2 CATEGORIA RENTA DE CAPITALES

Art. 45 Rentas comprendidas: en tanto no corresponda incluirlas en el artculo 49 de esta ley, constituyen
ganancias de la segunda categora:
a) La renta de ttulos, cdulas, bonos, letras de tesorera, debentures, cauciones o crditos en dinero o valores
privilegiados o quirografarios, consten o no en escritura pblica, y toda suma que sea el producto de la
colocacin de capital, cualquiera sea su denominacin o forma de pago.
b) Los beneficios de la locacin de cosas muebles y los derechos, las regalas y los subsidios peridicos.
c) Las rentas vitalicias y las ganancias o participaciones en seguros sobre la vida.
d) Los beneficios netos de aportes no deducibles, provenientes del cumplimiento de los requisitos de los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros de la
Nacin, en cuanto no tengan su origen en el trabajo personal.
e) Los rescates netos de aportes no deducibles, por desistimiento de los planes de seguro de retiro a que alude el
inciso anterior, excepto que sea de aplicacin lo normado en el artculo 101.
f) Las sumas percibidas en pago de obligaciones de no hacer o por el abandono o no ejercicio de una actividad. Sin
embargo, estas ganancias sern consideradas como de la tercera o cuarta categoras, segn el caso, cuando la
obligacin sea de no ejercer un comercio, industria, profesin, oficio o empleo.
g) El inters accionario que distribuyen las cooperativas excepto las de consumo.
h) Los ingresos que en forma de uno o ms pagos se perciban por la trasferencia definitiva de derechos de llaves,
marcas, patentes de invencin, regalas y similares, aun cuando no se efecten habitualmente esta clase de
operaciones.
i) Los dividendos y utilidades, en dinero o en especie, que distribuyan a sus accionistas o socios las sociedades
comprendidas en el inciso a) del artculo 69.
j) Los resultados originados por derechos y obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos derivados.
k) Los resultados provenientes de la compraventa, cambio, permuta o disposicin de acciones, cuotas, y
participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores.

Art. 48 Intereses presuntos: cuando no se determine en forma expresa el tipo de inters, a los efectos del
impuesto se presume, salvo prueba en contrario, que toda deuda, sea sta la consecuencia de un prstamo, de
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venta de inmuebles, etc. devenga un tipo de inters no menor al fijado por el Bando de la Nacin Argentina para
descuentos comerciales, salvo excepciones.

GANANCIAS DE LA 3 CATEGORIA BENEFICIOS DE LAS EMPRESAS Y CIERTOS AUXILIARES DE COMERCIO

Dictamen 7/1980 - Empresa. Concepto fiscal: a los efectos fiscales, el trmino empresa podra definirse como la
organizacin industrial, comercial, financiera, de servicios, profesional o de cualquier otra ndole que, generada
para el ejercicio habitual de una actividad econmica basada en la produccin, extraccin o cambio de bienes o en la
presentacin de servicios, utiliza como elemento fundamental para el cumplimiento de dicho fin la inversin de
capital y/o el aporte de mano de obra, asumiendo en la obtencin del beneficio el riesgo propio de la actividad que
desarrolla.
Art. 49 Rentas comprendidas: constituyen ganancias de la tercera categora:
a) Las obtenidas por los responsables incluidos en el artculo 69.
o Art. 69- Sociedades de capital. Tasas. Otros sujetos comprendidos: las sociedades de capital, por sus
ganancias netas imponibles, quedan sujetas a las siguientes tasas:
a) Al 35% anual:
1- Las sociedades annimas y las sociedades en comandita por acciones, en la parte que
corresponda a los socios comanditarios, constituidas en el pas. (El socio comanditario es el
que aporta el capital, l no participa en la administracin de la sociedad ni tiene la representacin
legal de la misma, su responsabilidad es limitada al monto de su aportacin).
2- Las sociedades de responsabilidad limitada, las sociedades en comandita simple y la
parte correspondiente a los socios comanditados de las sociedades en comandita por
acciones, en todos los casos cuando se trate de sociedades constituidas en el pas. (En la
sociedad en comandita por acciones, el socio comanditado es el que tiene con exclusividad la
administracin de la sociedad, as como la representacin legal de la misma, y debe responder de
todas la obligaciones sociales. El socio comanditado puede o no aportar capital a la sociedad).
3- Las asociaciones civiles y fundaciones constituidas en el pas, en cuanto no corresponda
por esta ley otro tratamiento impositivo.
4- Las sociedades de economa mixta, por la parte de las utilidades no exentas del
impuesto.
5- Los fideicomisos constituidos en el pas, salvo algunas excepciones.
6- Los fondos comunes de inversin constituidos en el pas.
b) Al 35% anual:
Los establecimientos comerciales, industriales, agropecuarios, mineros o de cualquier otro tipo,
organizados en forma de empresa estable, pertenecientes a asociaciones, sociedades o
empresas cualquiera sea su naturaleza, constituidas en el extranjero o a personas fsicas
residentes en el exterior. Una sociedad argentina, con capital extranjero, es una sociedad
argentina.
b) Todas las que deriven de cualquier otra clase de sociedades constituidas en el pas o de empresas unipersonales
ubicadas en ste.
c) Las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y dems auxiliares de comercio no
incluidos expresamente en la cuarta categora.
d) Las derivadas de loteos con fines de urbanizacin; las provenientes de la edificacin y enajenacin de inmuebles
bajo el rgimen de la ley 13.512. (Ejemplo: si tengo 4 lotes y los vendo, no es renta de 1 categora).
o Art. 89 DR Loteos: a efectos de lo dispuesto por el inciso d) del artculo 49, constituyen loteos con fines
de urbanizacin aquellos en los que se verifique cualquiera de las siguientes condiciones:
- Que el fraccionamiento de una misma fraccin o unidad de tierra resulte de un nmero de lotes
superior a 50.
- Que en el trmino de 2 aos contados desde la fecha de iniciacin efectiva de las ventas se
enajenen en forma parcial o global ms de 50 lotes de una misma fraccin o unidad de tierra.
e) Las dems ganancias no incluidas en otras categoras.
Tambin se consideraran ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc.,
que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la
Direccin General Impositiva juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

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Cuando la actividad profesional y oficio a que se refiere el artculo 79 se complemente con una explotacin comercial
o viceversa (sanatorios, etc.), el resultado total que se obtenga del conjunto de esas actividades se considerar como
ganancia de tercera categora. Por ejemplo, un veterinario que tiene una veterinaria (comercial).

Art. 50 Atribucin del resultado a los socios: el resultado del balance impositivo de las empresas unipersonales y
de las sociedades incluidas en el inciso b) del artculo 49, se considerar, en su caso, ntegramente asignado al dueo
o distribuido entre los socios aun cuando no se hubiera acreditado en sus cuentas particulares.

BIENES DE CAMBIO
Art. 51 Ganancia bruta: cuando las ganancias provengan de la enajenacin de bienes de cambio, se entender por
ganancia bruta el total de las ventas netas menos el costo que se determine por aplicacin de los artculos
siguientes.
Se considerar ventas netas el valor que resulte de deducir a las ventas brutas las devoluciones, bonificaciones (ms
cantidad al mismo precio), descuentos (descuentos comerciales, al mayorista o minorista, o descuentos financiero
como un 30% menos por ejemplo) u otros conceptos similares, de acuerdo con las costumbre de plaza.

Art. 52 Valuacin de existencias: para practicar el balance impositivo, la existencia (final) de bienes de cambio
excepto inmuebles deber computarse utilizando para su determinacin los siguientes mtodos:
a) Mercaderas de reventa, materias primas y materiales: al costo de la ltima compra efectuada en los 2 meses
anteriores a la fecha de cierre del ejercicio. Si no se hubieran realizado compras en dicho perodo, se tomar el
costo de la ltima compra efectuada en el ejercicio.
Cuando no existan compras durante el ejercicio se tomar el valor impositivo de los bienes en el inventario
inicial, actualizado desde la fecha de inicio a la fecha de cierre del ejercicio.

Art. 57 Retiro de mercaderas para uso personal y/u otros fines: cuando el contribuyente retire para su uso
particular o de su familia o destine mercaderas de su negocio a actividades cuyos resultados no estn alcanzados
por el impuesto (recreo, donaciones a personas o entidades no exentas, etc.), a los efectos del presente gravamen se
considerar que tales actos se realizan al precio que se obtiene en operaciones onerosas con terceros.
Igual tratamiento corresponder dispensar a las operaciones realizadas por una sociedad por cuenta de y a sus
socios.

Art. 73 Disposicin de fondos o bienes a favor de terceros. Presuncin de ganancia gravada: toda disposicin de
fondos o bienes efectuados a favor de terceros por parte de los sujetos comprendidos en el artculo 49, inciso a), y
que no responda a operaciones realizadas en inters de la empresa, har presumir, sin admitir prueba en contrario,
una ganancia gravada equivalente a un inters con capitalizacin anual no menor al fijado por el Banco de la Nacin
Argentina
Las disposiciones precedentes no se aplicaran a las entregas que efecten a sus socios las sociedades comprendidas
en el apartado 2 del inciso a) del artculo 69.

Art. 67 Venta y reemplazo: en el supuesto del reemplazo y enajenacin de un bien mueble amortizable, podr
optarse por:
- Imputar la ganancia de la enajenacin al balance impositivo o, en su defecto,
- Afectar la ganancia al costo del nuevo bien, en cuyo caso la amortizacin prevista en el artculo 84
deber practicarse sobre el costo del nuevo bien disminuido en el importe de la ganancia afectada.

Dicha opcin ser tambin aplicable cuando el bien reemplazado sea un inmueble afectado a la explotacin como
bien de uso, siempre que tal destino tuviera, como mnimo, una antigedad de 2 aos al momento de la enajenacin
y en la medida en que el importe obtenido en la enajenacin se reinvirtiera en el bien de reemplazo o en otros
bienes de uso afectados a la exportacin. (La ganancia de un bien de uso solo se puede usar para otros bienes de
uso).
La opcin para afectar el beneficio al costo del nuevo bien slo proceder cuando ambas operaciones (venta y
reemplazo) se efecten dentro del trmino de 1 ao.
o Art. 96 DR Venta y reemplazo: sin perjuicio de lo establecido en el penltimo prrafo del artculo 67 de la
ley, la opcin referida en el mismo deber manifestarse dentro del plazo establecido para la presentacin de

17
 la respectiva declaracin jurada correspondiente al ejercicio en que se produzca la venta del bien y de
acuerdo con las formalidades que al respecto establezca la AFIP.
La construccin de la propiedad que habr de constituir el bien de reemplazo puede ser anterior o posterior
a la fecha de venta del bien reemplazado, siempre que entre esta ltima fecha y la de iniciacin de las obras
respectivas no haya trasnfucrrido un plazo superior a 1 ao y en tanto las mismas se concluyan en un
perodo mximo de 4 aos a contar desde su iniciacin.

GANANCIAS DE LA 4 CATEGORIA RENTA DEL TRABAJO PERSONAL

Art. 79 Rentas comprendidas: constituyen ganancias de la cuarta categora las prevenientes:

a) Del desempeo de cargos pblicos y la percepcin de gastos protocolares.
b) Del trabajo personal ejecutado en relacin de dependencia.
c) De las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y de los consejeros de las sociedades cooperativas.
d) De los beneficios netos de aportes no deducibles, derivados del cumplimiento de los requisitos de los planes de
seguro de retiro privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros, en
cuanto tengan su origen en el trabajo personal.
e) De los servicios personales prestados por los socios de las sociedades cooperativas mencionadas en la ltima
parte del inciso g) del artculo 45, que trabajen personalmente en la explotacin, inclusive el retorno percibido
por aqullos.
f) Del ejercicio de profesiones liberales u oficios y de funciones de albacea, sindico, mandatario, gestor de
negocios, director de sociedades annimas y fideicomisario. Tambin se consideran ganancias de esta categora
las sumas asignadas conforme lo previsto en el inciso j) del artculo 87 a los socios administradores de las S.R.L.,
en comandita simple y en comandita por acciones.
g) Los derivados de las actividades de corredor, viajante de comercio y despachante de aduana.
Tambin se considerarn ganancias de esta categora las compensaciones en dinero y en especie, los viticos, etc.
que se perciban por el ejercicio de las actividades incluidas en este artculo, en cuanto excedan de las sumas que la
DGI juzgue razonables en concepto de reembolso de gastos efectuados.

TASAS DEL IMPUESTO PARA LAS PERSONAS DE EXISTENCIA VISIBLE Y SUCESIONES INDIVISAS
Art. 90 Escala del impuesto: las personas de existencia visible y las sucesiones indivisas mientras no exista
declaratoria de herederos o testamento declarado valido que cumpla la misma finalidad- abonarn sobre las
ganancias netas sujetas a impuesto la sumas que resulten de acuerdo con las siguiente escala:

Ganancia neta Pagarn

Imponible acumulada
Ms de $ A$ $ Ms el % Sobre el excedente de
peso
0 10.000 - 9 0
10.000 20.000 900 14 10.000
20.000 30.000 2300 19 20.000
30.000 60.000 4200 23 30.000
60.000 90.000 11.100 27 60.000
90.000 120.000 19.200 31 90.000
120.000 en adelante 28.500 35 120.000
Aplicable desde el perodo fiscal 2.000

DEDUCCIONES

Art. 80 Consideraciones generales: los gastos cuya deduccin admite esta ley, con las restricciones expresas
contenidas en la misma, son los efectuados para obtener, mantener y conservar las ganancias gravadas por este
impuesto y se restarn de las ganancias producidas por la fuente que las origina. Cuando los gastos se efecten con
el objeto de obtener, mantener y conservar ganancias gravadas y no gravadas, generadas por distintas fuentes

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productoras, la deduccin se har de las ganancias brutas que produce cada una de ellas en la parte o proporcin
respectiva.
Cuando medien razones prcticas, y siempre que con ello no se altere el monto del impuesto a pagar, se admitir
que el total de uno o ms gastos se deduzca de una de las fuentes productoras.

Art. 81 Deducciones admitidas: de la ganancia del ao fiscal, cualquiera fuese la fuente de ganancia y con las
limitaciones contenidas en esta ley, se podr deducir:
c) Las donaciones a los fiscos nacional, provinciales y municipales, al Fondo Partidario Permanente, a los partidos
polticos reconocidos incluso para el caso de campaas electorales y a las instituciones comprendidas en el inciso
e) del artculo 20. Realizadas en las condiciones que determine la reglamentacin hasta el lmite del 5% de la
ganancia neta del ejercicio.
Lo dispuesto precedentemente tambin ser aplicado para las instituciones comprendidas en el inciso f) del
artculo 20 cuyo objetivo principal sea:
- La realizacin de obra medica asistencial de beneficencia sin fines de lucro, incluidas las actividades de
cuidado y proteccin de la infancia, vejez, minusvala y discapacidad.
- La investigacin cientfica y la tecnologa.
- La actividad educativa.
f) Las amortizaciones de los bienes inmateriales que por sus caractersticas tengan un plazo de duracin limitado,
como patentes, concesiones y activos similares.

Art. 82 - Deducciones especiales de las categoras primera, segunda, tercera y cuarta: de las ganancias de las 4
categoras y con las limitaciones de esta ley, tambin se podrn deducir:
a) Los impuestos y tasas que recaen sobre los bienes que produzcan ganancias.
b) Las primas de seguros que cubran riesgos sobre bienes que produzcan ganancias.
c) Las prdidas extraordinarias sufridas por caso fortuito o fuerza mayor en los bienes que producen ganancias,
como incendios, tempestades u otros accidentes o siniestros, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
d) Las prdidas debidamente comprobadas, a juicio de la DGI, originadas por delitos cometidos contra los bienes de
explotacin de los contribuyentes, por empleados de los mismos, en cuanto no fuesen cubiertas por seguros o
indemnizaciones.
e) Los gastos de movilidad, viticos y otras compensaciones anlogas en la suma reconocida por la DGI.
f) Las amortizaciones por desgaste y agotamiento y las prdidas por desuso, de acuerdo con lo que establecen los
artculos pertinentes, excepto las comprendidas en el inciso l) del artculo 88.

Art. 83 Amortizacin de inmuebles: en concepto de amortizacin de edificios y dems construcciones sobre

inmuebles afectados a actividades o inversiones (no de mi casa o bienes particulares) que originen resultados
alcanzados por el impuesto, excepto bienes de cambio, se admitir deducir el 2% anual sobre el costo del edificio o
construccin, o sobre la parte del valor de adquisicin atribuible a los mismos, teniendo en cuenta la relacin
existente en el avalo fiscal o, en su defecto, segn el justiprecio que se practique al efecto, hasta agotar dicho costo
o valor.
El importe resultante se ajustar conforme al procedimiento indicado en el inciso 2 del artculo 84 (amortizacin de
bienes muebles).
La DGI podr admitir la aplicacin de porcentajes anuales superiores al 2% cuando se pruebe fehacientemente que la
vida til de los inmuebles es inferior a 50 aos.

DEDUCCIONES DE LA 1 CATEGORIA
Art. 85 Deducciones especiales de la primera categora: de los beneficios incluidos en la primera categora se
podrn deducir tambin los gastos de mantenimiento del inmueble. A este fin los contribuyentes debern optar
para los inmuebles urbanos - por alguno de los siguientes procedimientos:
a) Deduccin de gastos reales a base de comprobantes.
b) Deduccin de los gastos presuntos que resulten de aplicar el coeficiente del 5% sobre la renta bruta dl inmueble,
porcentaje que involucra los gastos de mantenimiento por todo concepto (reparaciones, gastos de
administracin, primas de seguros, etc.).
Adoptado un procedimiento, el mismo deber aplicarse a todos los inmuebles que posea el contribuyente y no
podr ser variado por el trmino de 5 aos, contados desde el perodo, inclusive, en que se hubiere hecho la opcin.
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La opcin a que se refiere este artculo no podr ser efectuada por aquellas personas que por su naturaleza deben
llevar libros o tienen administradores que deben rendirles cuenta de su gestin. En tales casos debern deducirse los
gastos reales a base de comprobantes.
Para los inmuebles rurales se har, en todos los casos, por el procedimiento de gastos reales comprobados.

DEDUCCIONES DE LA 3 CATEGORIA
Art. 87 Deducciones especiales de la tercera categora: de las ganancias de la tercera categora y con las
limitaciones de esta ley tambin se podr deducir:
a) Los gastos y dems erogaciones inherentes al giro del negocio.
b) Los castigos y previsiones contra los malos crditos (deudores incobrables) en cantidades justificables de
acuerdo con los usos y costumbres del ramo.
c) Los gastos de organizacin. La DGI admitir su afectacin al primer ejercicio o su amortizacin en un plazo no
mayor de 5 aos, a opcin del contribuyente.
d)
e) Las comisiones y gastos incurridos en el extranjero indicados en el artculo 8 (exportaciones e importaciones), en
cuanto sean justos y razonables.
f)
g) Los gastos o contribuciones realizados en favor del personal por asistencia sanitaria, ayuda escolar y cultural,
subsidios a clubes deportivos y, en general, todo gasto de asistencia en favor de los empleados, dependientes y
obreros. Tambin se deducirn las gratificaciones, aguinaldos, etc. que se paguen al personal dentro de los
plazos en que, segn la reglamentacin, se debe presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio.
La DGI podr impugnar la parte de las habilitaciones, gratificaciones, aguinaldo, etc. que exceda a lo que
usualmente se abona por tales servicios, teniendo en cuenta la labor desarrollada por el beneficiario,
importancia de la emrpesa, y dems factores que puedan influir en el monto de la retribucin.
h) Los aportes de los empleadores efectuados a los planes de seguro de retiro privados administrados por
entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros y a ...
i) Los gastos de representacin efectivamente realizados y debidamente acreditados (comprobante), hasta una
suma equivalente al 1,50% del monto total de las remuneraciones pagadas en el ejercicio fiscal al personal en
relacin de dependencia.
j) Las sumas que se destinen al pago de honorarios a directores, sndicos, o miembros de consejos de vigilancia y
las acordadas con los socios administradores con las limitaciones que se establecen en el presente inciso- por
parte de los contribuyentes comprendidos en el inciso a) del artculo 69.
Las sumas a deducir en concepto de honorarios de directores y miembros de consejos de vigilancia y de
retribuciones a los socios administradores por su desempeo como tales, no podrn exceder el 25% de las
utilidades contables del ejercicio (utilidades contables: despus de descontar el impuesto a las ganancias), o
hasta la que resulte de computar $12.500 por cada uno de los perceptores de dichos conceptos, el que resulte
mayor, siempre que se asignen dentro del plazo previsto para la presentacin de la declaracin jurada anual del
ao fiscal por el cual se paguen. En el caso de asignarse con posterioridad a dicho plazo, el importe que resulte
computable de acuerdo con lo dispuesto precedentemente ser deducible en el ejercicio en que se asigne.
o Art 26 DR- Honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia y retribuciones a
socios administradores: en los casos en que la aprobacin de la asamblea o reunin de socios se refiera
a honorarios de directores, sndicos, miembros de consejos de vigilancia o retribuciones a socios
administrativos respectivamente, asignado globalmente, a efectos de la imputacin dispuesta por el
artculo 18, inciso b), segundo prrafo, de la ley, se considerar el ao fiscal en que el directorio y
rgano ejecutivo efecte las asignaciones individuales.

DEDUCCIONES DE LA 4 CATEGORIA
GANANCIAS NO IMPONIBLES Y CARGAS DE FAMILIA
Art. 23- Condiciones para su cmputo: las personas de existencia visible tendrn derecho a deducir de sus ganancias
netas:
a) En concepto de ganancias no imponibles la suma de $15.552, siempre que sean residentes en el pas.
b) En concepto de cargas de familia siempre que las personas que se indican sean residentes en el pas, estn a
cargo del contribuyente y no tengan en el ao entradas netas superiores a $15.552, cualquiera sea su origen y
estn o no sujetas al impuesto:
1- $17.280 anuales por el cnyuge.
20
 2- $8.640 anuales por cada hijo, hija, hijastro o hijastra menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo.
3- $6.480 anuales:
- Por cada descendiente en lnea recta (nieto, nieta, bisnieto o bisnieta) menor de 24 aos o
incapacitado para el trabajo.
- Por cada ascendiente (padre, madre, abuelo, abuela, bisabuelo, bisabuela, padrastro y madrastra).
- Por cada hermano o hermana menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo.
- Por el suegro, por la suegra.
- Por cada yerno o nuera menor de 24 aos o incapacitado para el trabajo.
Las deducciones de este inciso slo podrn efectuarlas el o los parientes ms cercanos que tengan
ganancias imponibles.
c) En concepto de deduccin especial hasta la suma de $15.552, cuando se trate de ganancias netas comprendidas
en el artculo 49 siempre que trabajen personalmente en la actividad o empresa y de ganancias netas incluidas
en el artculo 79.
Es condicin indispensable para el cmputo de la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, en relacin a las
rentas y actividad respectiva, el pago de los aportes que como trabajadores autnomos les corresponda realizar,
obligatoriamente, al Sistema Integrado Previsional Argentino o a las cajas de jubilaciones sustitutivas que
corresponda.
El importe previsto en este inciso se elevara a 3,80 veces cuando se trate de ganancias a que se refieren los
incisos a), b), y c) del artculo 79 citado.

Art. 88 Deducciones no admitidas: no sern deducibles, sin distincin de categoras:

a) Los gastos personales y de sustento del contribuyente y de su familia, salvo lo dispuesto en los artculos 22 y 23.
b) Los intereses de capitales invertidos por el dueo o socio de las empresas incluidas en el artculo 49, inciso b),
como las sumas retiradas a cuenta de las ganancias o en calidad de sueldo y todo otro concepto que importe un
retiro a cuenta de utilidades.
A los efectos del balance impositivo las sumas que se hubiesen deducido por los conceptos incluidos en el
prrafo anterior, debern adicionarse a la participacin del dueo o socio a quien corresponda.
c) La remuneracin o sueldo del cnyuge o pariente del contribuyente. Cuando se demuestre una efectiva
prestacin de servicios, se admitir deducir la remuneracin abonada en la parte que no exceda a la retribucin
que usualmente se pague a terceros por la prestacin de tales servicios, no pudiendo exceder a la abonada al
empleado no pariente- de mayor categora, salvo disposicin en contrario de la DGI.
d) El impuesto de esta ley y cualquier impuesto sobre terrenos baldos y campos que no se exploten.
e) Las remuneraciones o sueldos que se abonen a miembros de directorios, consejos u otros organismos que
acten en el extranjero, y los honorarios y otras remuneraciones pagadas por asesoramiento tcnico-financiero
o de otra ndole prestado desde el exterior, en los montos que excedan de los lmites que al respecto fije la
reglamentacin.
f) Las sumas invertidas en la adquisicin de bienes y en mejoras de carcter permanente y dems gastos
vinculados con dichas operaciones, salvo los impuestos que graven la trasmisin gratuita de bienes. Tales gastos
integraran el costo de los bienes a los efectos de esta ley. (personas fsicas)
g) Las utilidades del ejercicio que se destinen al aumento de capitales o reservas de la empresa cuya deduccin no
se admite expresamente en esta ley.
h) La amortizacin de llave, marcas y activos similares.
i) Las donaciones no comprendidas en el artculo 81, inciso c), las prestaciones de alimentos, ni cualquier otro acto
de liberalidad en dinero o en especie.
j) Los quebrantos netos provenientes de operaciones ilcitas.
k) Los beneficios que deben separar las sociedades para construir el fondo de reserva legal.
l) Las amortizaciones y prdidas por desuso a que se refiere el inciso f) del artculo 82 (deducciones admitidas),
correspondientes a automviles y el alquiler de los mismos (incluidos los derivados de contratos de leasing), en
la medida que excedan lo que correspondera deducir con relacin a automviles cuyo costo de adquisicin,
importacin o valor de plaza, si son de propia produccin o alquilados con opcin de compra, sea superior a la
suma de $20.000 neto de IVA-, al momento de su compra, despacho a plaza, habilitacin o suscripcin del
respectivo contrato segn corresponda.
Tampoco sern deducibles los gastos en combustibles, lubricantes, patentes, seguros, reparaciones ordinarias y
en general todos los gastos de mantenimiento y funcionamiento de automviles que no sean bienes de cambio
(compraventa s), en cuanto excedan la suma global que, para cada unidad, fije anualmente la DGI: se estableci
21
 en $7.200 la suma global deducible anualmente, por unidad en concepto de gastos de mantenimiento y
funcionamiento de automviles.
Lo dispuesto en este inciso no ser de aplicacin respecto de los automviles cuya explotacin constituya el
objeto principal de la actividad gravada (alquiler, taxis, remises, viajantes de comercio y similares).
m) Las retribuciones por la explotacin de marcas y patentes pertenecientes a sujetos del exterior, en los montos
que excedan los lmites que al respecto fije la reglamentacin.

OBLIGADOS A PRESENTAR DECLARACIONES JURADAS

Art. 1 DR Personas fsicas. Excepciones: toda persona de existencia visible, residente en el pas, cuyas ganancias
superen las ganancias no imponibles y las deducciones por cargas de familia, est obligada a presentar ante la AFIP,
entidad autrquica en el mbito del Ministerio de Economa y Obras y Servicios Pblicos, -en la oficina jurisdiccional
que corresponda- una declaracin jurada del conjunto de sus ganancias, que se establecer sumando los beneficios y
deduciendo los quebrantos de acuerdo con lo dispuesto en el artculo 31 de este reglamento.
Igual obligacin rige para los responsables indicados en el inciso d) del artculo 2 de este reglamento, por las
ganancias obtenidas por las sucesiones indivisas que se encuentren en las condiciones sealadas en el artculo 33 de
esta ley (sucesiones indivisas).
Estn exentos de la obligacin de presentar declaracin jurada mientras no medie requerimiento de la citada AFIP-
los contribuyentes que slo obtengan ganancias:
a) Provenientes del trabajo personal en relacin de dependencia incisos a), b), c) del artculo 79- siempre que
al pagrseles esas ganancias se hubiese retenido el impuesto correspondiente.
b) Que hubieren sufrido la retencin del impuesto con carcter definitivo.
Art. 2 DR De los otros obligados: estn tambin obligados a presentar declaracin jurada en los formularios
oficiales, y cando corresponda, a ingresas el impuesto en la forma establecida por este reglamento:
a) Los comerciantes, razones sociales y entidades comerciales o civiles, privadas o mixtas, despus del cierre
del ejercicio anual, acompaando como parte integrante de la declaracin jurada aquellos elementos que a
tal efecto requiera la AFIP.
b) El cnyuge que perciba y disponga de todas las ganancias propias del otro.
c) Los padres en representacin de sus hijos menores, cuando stos deban declarar las ganancias como
propias, y los tutores y curadores en representacin de sus pupilos.
d) Los administradores legales o judiciales de las sucesiones y a la falta de stos, el cnyuge suprstite, los
herederos, albaceas o legatarios.
e) Los apoderados o los administradores generales, por sus poderantes.
f) Los directores, gerentes y dems representantes de las personas jurdicas, sociedades, asociaciones,
entidades, empresas y patrimonios.
g) Los sndicos y liquidadores de las quiebras y de las liquidaciones sin declaracin de quiebra, sndicos de
concursos civiles y representantes de las sociedades en liquidacin.
h) Los agentes de retencin, de percepcin y de informacin del impuesto.
OTRAS DISPOSICIONES

Art. 100 Beneficios sociales a favor de dependientes o empleados alcanzados por el impuesto: aclrase que los
distintos conceptos que bajo la denominacin de beneficios sociales y/o vales de combustibles, extensin o
autorizacin de uso de tarjetas de compra y/o de crdito, vivienda, viajes de recreo o descanso, pago de gastos de
educacin del grupo familiar u otros conceptos similares, sean otorgados por el empleador o a travs de terceros a
favor de sus dependientes o empleados, se encuentran alcanzados por el impuesto a las ganancias, aun cuando los
mismos no revistan carcter remunerativo a los fines de los aportes y contribuciones al Sistema Nacional Integrados
de Jubilaciones y Pensiones o regmenes provinciales o municipales anlogos.
Exclyese de las disposiciones del prrafo anterior a la provisin de ropa de trabajo o de cualquier otro elemento
vinculado a la indumentaria y al equipamiento del trabajador para uso exclusivo en el lugar de trabajo y al
otorgamiento o pago de cursos de capacitacin o especializacin en la medida que los mismos resulten
indispensables para el desempeo y desarrollo de la carrera del empleado o dependiente dentro de la empresa.

La empresa puede deducir estos beneficios.

22
EXENCIONES

La ley siempre primero alcanza y despus exime. Hay 3 tipos de excepciones:

- Objetiva: eximo al objeto.
- Subjetiva: eximo al sujeto.
- Condicionante o mixta: para que esto est exento, tiene que estar realizado por tal sujeto.

Art. 20 Enumeracin: estn exentos del gravamen:

a) Las ganancias de los Fiscos Nacional, Provinciales y Municipales y las de las instituciones pertenecientes a los
mismos, excluidas las entidades y organismos comprendidos en el artculo 1 de la ley 22.016 (empresas del
Estado).
b) Las ganancias de entidades exentas de impuestos por leyes nacionales.
c) Las remuneraciones percibidas en el desempeo de sus funciones por los diplomticos, agentes consulares y
dems representantes oficiales de pases extranjeros en la Republica.
Las ganancias derivadas de edificios de propiedad de pases extranjeros destinados para oficina o casa-
habitacin de su representante y los intereses provenientes de depsitos fiscales de los mismos, todo a
condicin de reciprocidad.
d) Las utilidades de las sociedades cooperativas de cualquier naturaleza y las que bajo cualquier denominacin
(retorno inters accionario, etc.) distribuyen las cooperativas de consumo entre sus socios.
e) Las ganancias de las instituciones religiosas.
f) Las ganancias que obtengan las asociaciones, fundaciones y entidades civiles de asistencia social, salud pblica,
caridad, beneficencia, educacin e instruccin, cientficas, literarias, artsticas, gremiales y las de cultura fsica o
intelectual, siempre que tales ganancias y el patrimonio social se destinen a los fines de su creacin y en ningn
caso se distribuyan, directa o indirectamente, entre los socios. Se excluyen de esta exencin a aquellas entidades
que obtienen sus recursos, en todo o en parte, de la explotacin de espectculos pblicos, juegos de azar,
carreras de caballos y actividades similares.
La exencin a que se refiere el primer prrafo no ser de aplicacin en el caso de fundaciones y asociaciones o
entidades civiles de carcter gremial que desarrollen actividades industriales y/o comerciales (por ejemplo, un
estacionamiento).
g) Las ganancias de las entidades mutualistas que cumplan las exigencias de las normas legales y reglamentarias
pertinentes y los beneficios que stas proporcionan a sus asociados.
h) Los intereses originado por los siguientes depsitos efectuados en instituciones sujetas al rgimen legal de
entidades financieras: caja de ahorro, cuentas especiales de ahorro, a plazo fijo y los depsitos de terceros y
otras formas de captacin de fondos del pblico conforme lo determine el BCRA.
i) Los intereses reconocidos en sede judicial o administrativa como accesorios de crditos laborales.
Las indemnizaciones por antigedad en los casos de despido y las que se reciban en forma de capital o renta por
casusas de muerte o incapacidad producida por accidente o enfermedad.
No estn exentas las jubilaciones, pensiones, retiros, subsidios, ni las remuneraciones que se continen
percibiendo durante las licencias o ausencias por enfermedad, las indemnizaciones por falta de preaviso en le
despido y los beneficios o rescates, netos de aportes no deducibles, derivados de planes de seguro de retiro
privados administrados por entidades sujetas al control de la Superintendencia de Seguros excepto los
originados en la muerte o incapacidad de los asegurados.
j) Hasta la suma de $10.000 por perodo fiscal, las ganancias provenientes de la explotacin de derechos de autor,
siempre que el impuesto recaiga directamente sobre los autores o sus derechohabientes, y cumpliendo las
condiciones previstas en este inciso.
k) Las ganancias derivadas de ttulos, acciones, cedulas, letras, obligaciones y dems valores emitidos o que se
emitan en el futuro por entidades oficiales. (Esto solo para personas fsicas)
l)
m) Las ganancias de las asociaciones deportivas y de cultura fsica, siempre que las mismas no persigan fines de
lucro, exploten o autoricen juegos de azar y/o cuyas actividades de mero carcter social priven sobre las
deportivas, conforme a la reglamentacin que dicte el PEN.
n) La diferencia entre las primas o cuotas pagadas y el capital recibido al vencimiento, en los ttulos o bonos de
capitalizacin y en los seguros de vida y mixtos, excepto en los planes de seguro de retiro privados administrados
por entidades sujetas al control de la SI.
o) El valor locativo de la casa-habitacin, cuando sea ocupada por sus propietarios.
23
p) Las primas de emisin de acciones y las sumas obtenidas por las SRL, en comandita simple y en comandita por
acciones, en la parte correspondiente al capital comanditado, con motivo de la suscripcin y/o integracin de
cuotas y/o participaciones sociales por importes superiores al valor nominal de las mimas.
q)
r) Las ganancias de las instituciones internacionales sin fines de lucro, con personera jurdica, con sede central
establecida en la Repblica Argentina.
s) Los intereses de los prstamos de fomento otorgados por organismos internacionales o instituciones oficiales
extranjeras, con las limitaciones que determine la reglamentacin.
t) Los intereses originados por crditos obtenidos en el exterior por los Fiscos Nacional, Provinciales, Municipales o
la CABA, y por el BCRA.
u) Las donaciones, herencias, legados y los beneficios alcanzados por la ley de impuesto a los premios de
determinados juegos y concursos deportivos.
v) Los montos provenientes de actualizaciones de crditos de cualquier origen o naturaleza.
w) Los resultados provenientes de operaciones de compraventa, cambio, permuta, o disposicin de acciones,
cuotas y participaciones sociales, ttulos, bonos y dems valores, obtenidos por personas fsicas residentes y
sucesiones indivisas radicadas en el pas.
x)
y) Las ganancias derivadas de la disposicin de residuos y actividades vinculadas a la preservacin del medio
ambiente.

LEY DE IMPUESTO A LA GANANCIA MNIMA PRESUNTA

Es un impuesto nacional que mide la capacidad contributiva de un activo que, a futuro, dar ganancia sujeta a
impuesto (se paga IG o IGMP, no ambos). Se basa nicamente en el activo. El Fisco presume que de determinados
bienes voy a tener una ganancia. Es pago a cuenta, un impuesto a cuenta de cuando produzca ganancia. Si no pago
IG, nunca voy a tener que pagar IGMP.

DISPOSICIONES GENERALES

Art. 1 Hecho imponible. Vigencia del tributo: establcese un impuesto a la ganancia mnima presunta aplicable en
todo el territorio de la Nacin, que se determinar sobre la base de todos los activos, valuados de acuerdo con las
disposiciones de la presente ley, que regir por el trmino de 10 ejercicios anuales.

Art. 2 Sujetos: son sujetos pasivos del impuesto:

a) Las sociedades domiciliadas en el pas.
b) Las asociaciones civiles y fundaciones domiciliadas en el pas.
c) Las empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en el pas, pertenecientes a personas domiciliadas en el
mismo.
d) Las entidades y organismos a que se refiere el artculo 1 de la ley 22.016 (empresas del Estado), no
comprendidos en los incisos precedentes.
e) Las personas fsicas y sucesiones indivisas, titulares de inmuebles rurales, en relacin a dichos inmuebles.
f) Los fideicomisos constituidos en el pas.
g)
h) Los establecimientos estables domiciliados o, en su caso, ubicados en el pas, para l o en virtud del desarrollo
de actividades comerciales, industriales, agrcolas, ganaderas, o cualesquiera otras, con fines de especulacin o
lucro, de produccin de viene s o de prestacin de servicios, que pertenezcan a personas de existencia visible o
ideal domiciliadas en el exterior, o a patrimonios de afectacin, explotaciones o empresas unipersonales
ubicados en el exterior o a sucesiones indivisas all radicadas.

Art. 3 Exenciones: estn exentos del impuesto:

a) Los bienes situados en la Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur, en las condiciones
previstas por la ley 19.640.
b) Los bienes pertenecientes a los sujetos alcanzados por el rgimen de inversiones para la actividad minera.
c) Los bienes pertenecientes a entidades reconocidas como exentas por la AFIP.
24
d) Los bienes beneficiados por una exencin del impuesto, subjetiva u objetiva, en virtud de leyes nacionales o
convenios internacionales aprobados, en los trminos y condiciones que stos establezcan.
e) Las acciones y dems participaciones en el capital de otras entidades sujetas al impuesto, incluidas las empresas
y explotaciones unipersonales, y los aportes y anticipos efectuados a cuenta de futuras integraciones de capital.
h) Los bienes pertenecientes a instituciones reconocidas como exentas por la AFIP, en virtud de lo dispuesto por el
inciso r) del artculo 20 de la ley de impuesto a las ganancias.
j) Los bienes del activo gravado en el pas cuyo valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta
ley, sea igual o inferior a $200.000.

BASE IMPONIBLE DEL GRAVAMEN

Art. 4 Valuacin de bienes situados en el pas: los bienes gravados del activo en el pas, debern valuarse de
acuerdo con las siguientes normas:
a) Bienes muebles amortizables, incluso reproductores amortizables:
1. Bienes adquiridos por su costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado con
el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones
ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio
hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive.
2. Bienes elaborados, fabricados o construidos por su costo de elaboracin, fabricacin o construccin
(actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o
construccin), menos las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha
de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin hasta el ejercicio por el que se liquida el
impuesto, inclusive. El costo de elaboracin, fabricacin o construccin se calcula actualizando las sumas
invertidas desde la fecha de inversin hasta la de finalizacin de la elaboracin, fabricacin o construccin.
3. Bienes en curso de elaboracin, fabricacin o construccin por el valor de cada suma invertida,
actualizado con el ndice referido a la fecha de cada inversin.
b) Inmuebles, excluidos los que tienen carcter de bienes de cambio
1. Inmuebles adquiridos por su costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio (actualizado
con el ndice correspondiente a la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio), menos las amortizaciones
ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha de adquisicin o ingreso al patrimonio
hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. (Valor residual). Se le aplicara el ndice de
actualizacin de la tabla elaborada por la DGI.
2. Inmuebles construidos por el valor del terreno determinado segn el apartado 1, ms el costo de
construccin (actualizado con el ndice correspondiente a la fecha de finalizacin de la construccin), menos
las amortizaciones ordinarias de los perodos de vida til transcurridos desde la fecha de finalizacin de la
construccin hasta el ejercicio por el que se liquida el impuesto, inclusive. El costo de construccin se calcula
actualizando las sumas invertidas desde la fecha de inversin hasta la de finalizacin de la construccin.
3. Obras en construccin por el valor del terreno determinado segn el apartado 1, ms el importe que
resulta de actualizar las sumas invertidas desde la fecha de inversin.
4. Mejoras en la forma prevista por los apartados 2 3, segn corresponda.
c) Bienes de cambio: de acuerdo a las disposiciones de la ley de impuesto a las ganancias.
d) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: de acuerdo con el ltimo valor de
cotizacin, tipo comprador del BCRA.
e) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma.
f) Los ttulos pblicos: y dems ttulos valores, incluidos en moneda extranjera, excepto acciones de S.A. y en
comandita por acciones, que se coticen en bolsas o mercados, se valan al ltimo valor de cotizacin a la fecha
de cierre de ejercicio.
g) Fideicomisos financieros.
h) Fondos comunes de inversin.
i) Los bienes inmateriales: llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros activos similares. Se valan por
el costo de adquisicin u obtencin, o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, a los que se aplicar el ndice de
actualizacin del art. 14.

Art. 6 Dividendos y utilidades: a los fines de la liquidacin del gravamen, no sern computables los dividendos, en
efectivo o en especie, excluidas las acciones liberadas, percibidos o no a la fecha de cierre del ejercicio,
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correspondientes a ejercicios comerciales de la sociedad emisora que hayan cerrado durante el transcurso del
ejercicio por el cual se liquida el tributo, cualquier fuer el ejercicio en el que se hayan generado las utilidades.

Art. 8 Bienes situados con carcter permanente en el exterior: se considerarn como bienes situados con carcter
permanente en el exterior: los bienes inmuebles situados fuera del pas; las naves y aeronaves; bienes muebles y
semovientes; ttulos y acciones; depsitos; etc.

Art. 10 Rubros no considerados como activos: a los efectos de la liquidacin del presente gravamen, no se
consideran como activos los saldos pendientes de integracin de los accionistas.

Art. 12 Bienes no computables: a los efectos del gravamen, no sern computables (no lo considero en el activo):
a) El valor correspondiente a los bienes muebles amortizables, de primer uso, excepto automotores, en el ejercicio
de adquisicin o de inversin y en el siguiente. (recin se computan en el tercer ejercicio).
b) El valor de las inversiones en la construccin de nuevos edificios o mejoras, comprendidos en el inciso b) del
artculo 4, en el ejercicio en que se efecten las inversiones totales o, en su caso, parciales, y en el siguiente. (Es
una forma de incentivar la inversin).

Art. 13 Tasa: el impuesto a ingresar surgir de la aplicacin de la alcuota del 1% sobre la base imponible del
gravamen determinado de acuerdo con las disposiciones de la presente ley.

LEY DE IMPUESTO SOBRE LOS BIENES PERSONALES

DISPOSICIONES GENERALES

Art. 16 Hecho imponible. Vigencia: establcese con carcter de emergencia por el trmino de 9 perodos fiscales a
partir del 31 de diciembre de 1991, inclusive, un impuesto directo que se aplicar en todo el territorio de la Nacin y
que recaer sobre los bienes personales existentes al 31 de diciembre de cada ao, situados en el pas y en el
exterior.

Sujetos:
Art. 17: son sujetos pasivos del impuesto:
a) Las personas fsicas domiciliadas en el pas y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes
situados en el pas y en el exterior.
b) Las personas fsicas domiciliadas en el exterior y las sucesiones indivisas radicadas en el mismo, por los bienes
situados en el pas.
Art. 18: en el caso de patrimonios pertenecientes a los componentes de la sociedad conyugal, corresponder atribuir
al marido adems de los bienes propios, la totalidad de los que revisten el carcter de gananciales, excepto:
a) Que se trate de bienes adquiridos por la mujer con el producto del ejercicio de su profesin, oficio, empleo,
comercio o industria.
b) Que exista separacin judicial de bienes.
c) Que la administracin de todos los bienes gananciales la tenga la mujer en virtud de una resolucin judicial.

Decreto reglamentario:
Art. 1 Domicilio: el domicilio de las personas fsicas es el que posean al 31 de diciembre de cada ao, de acuerdo
con las disposiciones del primer prrafo del artculo 13 de la ley 11.683.
Las sucesiones indivisas se considerarn radicadas en el lugar de la apertura del respectivo juicio sucesorio. Cuando
al 31 de diciembre no se haya iniciado dicho juicio, el lugar de radicacin ser el del ltimo domicilio del causante
salvo en el supuesto de existir un solo heredero domiciliado en el pas, en cuyo caso la radicacin estar dada por el
domicilio del mismo, hasta la iniciacin del respectivo juicio sucesorio.
Art. 2 Sociedad conyugal. Menores de edad: a los fines del artculo 18 de la ley, corresponde atribuir a cada
cnyuge la totalidad de sus bienes propios. Los bienes gananciales se atribuirn de acuerdo con lo establecido por la
mencionada norma y, en el caso de separacin judicial de los bienes, los mimos se imputaran de acuerdo con lo
determinado por el respectivo fallo.

26
Los padres que ejerzan la patria potestad o, en su caso, al que le corresponda ese ejercicio- y los tutores o
curadores declararan, en representacin de sus hijos menores y sus pupilos, los bienes que a stos pertenezcan.
Art. 3 Sucesiones indivisas: para la determinacin del impuesto se considerar a las sucesiones indivisas titulares
de los bienes propios del causante y de la mitad de los bienes propios del causante y de la mitad de los bienes
gananciales de la sociedad conyugal de la que aqul hubiese formado parte al momento de su fallecimiento.

Art. 19 Bienes situados en el pas: se consideran situados en el pas:

a) Los inmuebles ubicados en su territorio.
b) Los derechos reales constituidos sobre bienes situados en l.
c) Las naves y aeronaves de matrcula nacional.
d) Los automotores patentados o registrados en su territorio.
e) Los bienes muebles registrados en l.
f) Los bienes muebles del hogar o de residencias transitorias cuando el hogar o residencia estuvieran situados en
su territorio.
g) Los bienes personales del contribuyente, cuando ste tuviera domicilio en l, o se encontrara en l.
h) Los dems bienes muebles y semovientes que se encontraren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao,
aunque su situacin no revistiera carcter permanente, siempre que por este artculo no correspondiere otro
tratamiento.
i) El dinero y los depsitos en dinero que se hallaren en su territorio al 31 de diciembre de cada ao.
j) Los ttulos, las acciones, cuotas o participaciones sociales y otros ttulos valores representativos de capital social
o equivalente, emitidos por entes pblicos o privados, cuando stos tuvieran domicilio en l.
k) Los patrimonios de empresas o explotaciones unipersonales ubicadas en l.
l) Los crditos, incluidas las obligaciones negociables previstas en la ley 23.576 y los debentures, salvo excepciones.
m) Lo derechos de propiedad cientfica, literaria o artstica, los de marcas de fbrica o de comercio y similares, las
patentes, dibujos, modelos y diseos reservados y restantes de la propiedad industrial o inmaterial, as como los
derivados de stos y las licencias respectivas, cuando el titular del derecho o licencia, en su caso, estuviere
domiciliado en el pas al 31 de diciembre de cada ao.

Art. 20 Bienes situados en el exterior: (son casi los mismos que los situados en el pas).

Art. 21 Exenciones: estarn exentos del impuesto:

a) Los bienes pertenecientes a los miembros de las misiones diplomticas y consulares extranjeras. (Exencin
subjetiva).
b) Las cuentas de capitalizacin comprendidas en el rgimen de capitalizacin prevista en la ley 24241.
c) Las cuotas sociales de las cooperativas.
d) Los bienes inmateriales (llaves, marcas, patentes, derechos de concesin y otros bienes similares).
e) Los bienes amparados por las franquicias de la ley 19.640.
f) Los inmuebles rurales a que se refiere el inciso e) del artculo 2 de la ley de impuesto a la ganancia mnima
presunta.
g) Los ttulos, bonos, y dems ttulos valores emitidos por la Nacin, Provincias, las Municipalidades y CABA y los
certificados de depsitos reprogramados.
h) Los depsitos en moneda argentina y extranjera efectuados en las instituciones comprendidas en el rgimen de
la ley 21526, a plazo fijo, en caja de ahorro, en cuentas especiales de ahorro o en otras formas de captacin de
fondos de acuerdo con lo que determine el BCRA.
i) Los bienes gravados excepto los comprendidos en el artculo sin nmero incorporado a continuacin del
artculo 25 de esta ley- pertenecientes a los sujetos indicados en el inciso a) del artculo 17 de la presente,
cuando su valor en conjunto, determinado de acuerdo con las normas de esta ley, sea igual o inferior a
$305.000.
Cuando el valor de dichos bienes supere la mencionada suma, quedar sujeta a gravamen la totalidad de los
bienes gravados del sujeto pasivo del tributo.

LIQUIDACION DEL GRAVAMEN

Art. 22 Valuacin de los bienes situados en el pas: los bienes situados en el pas se valuarn conforme a:
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a) Inmuebles:
1- Inmuebles adquiridos: al costo de adquisicin o valor a la fecha de ingreso al patrimonio, se le aplicar el ndice
de actualizacin del artculo 27 que indique la tabla elaborada por la DGI.
2- Inmuebles construidos: al valor del terreno, determinado de acuerdo con lo dispuesto en el apartado anterior, se
le adicionar el costo de construccin, y se aplicar el ndice de la tabla.
3- Obras en construccin.
4- Mejoras.
Cuando se trate de inmuebles con edificios, construcciones o mejoras, al valor atribuible a los mismos, determinado
segn los apartados 1,2 y 4, se le restar el importe que resulte de aplicar a dicho valor el 2% anual en concepto de
amortizacin. A los efectos de la aplicacin de lo dispuesto precedentemente, en el caso de inmuebles adquiridos, la
proporcin del valor actualizado atribuible al edificio, construcciones o mejoras, se establecer teniendo en cuenta
la relacin existente entre el valor de dichos conceptos y el de la tierra segn el avalo fiscal vigente a la fecha de
adquisicin. En su defecto, el contribuyente deber justipreciar la parte del valor de costo atribuible a cada uno de
los conceptos mencionados.
El valor a computar para cada uno de los inmuebles, no podr ser inferior al de la base imponible fijada a los efectos
del pago de los impuestos inmobiliarios o tributos similares o al valor fiscal determinado a la fecha citada. Este valor
se tomar asimismo en los casos en que no resulte posible determinar el costo de adquisicin o el valor a la fecha de
ingreso al patrimonio.
De tratase de inmuebles destinados a casa-habitacin del contribuyente, o del causante en el caso de sucesiones
indivisas, del valor determinado de conformidad a las disposiciones de este inciso podr deducirse el importe
adeudado al 31 de diciembre de cada ao en concepto de crditos que hubieren sido otorgados para la compra o
construccin de dichos inmuebles o para la realizacin de mejoras.
En los supuestos de cesin gratuita de la nuda propiedad con reserva del usufructo, el cedente deber computar,
cuando corresponda a los fines de este impuesto, el valor total del inmueble, determinado de acuerdo con las
normas de este inciso. En los casos de cesin de la nuda propiedad de un inmueble por contrato oneroso con reserva
de usufructo se consideraran titulares por mitades a los nudos propietarios y a los usufructuarios.
b) Automotores, aeronaves, naves, yates y similares.
c) Los depsitos y crditos en moneda extranjera y las existencias de la misma: segn ltima cotizacin tipo
comprador.
d) Los depsitos y crditos en moneda argentina y las existencias de la misma: segn la ltima cotizacin TC.
e) Objetos de arte, para coleccin, antigedad, etc.: por su valor de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio. No se amortizan.
g) Objetos personales y del hogar, con exclusin de los enunciados en el inciso e): por su valor de costo. El monto a
consignar por los bienes comprendidos en este inciso no podr ser inferior al que resulte de aplicar el 5% sobre la
suma del valor total de los bienes gravados situados en el pas y el valor de los inmuebles situados en el exterior
sin computar, en caso de corresponder, el monto de la exencin prevista en el inciso i) del artculo 21 de la
presente ley.

Art. 25 Alcuotas: el gravamen a ingresar por los contribuyentes indicados en el inciso a) del artculo 17, surgir de
la aplicacin, sobre el valor total de los bienes gravados por el impuesto, excluidas las acciones y participaciones en
el capital de cualquier tipo de sociedades regidas por la ley 19.550, con excepcin de las empresas y explotaciones
unipersonales, de la alcuota que para cada caso se fija a continuacin:

Valor total de los bienes gravados Alcuota aplicable

Ms de $305.000 a $750.000 0,50%
Ms de $750.000 a $2.000.000 0,75%
Ms de $2.000.000 a $5.000.000 1,00%
Ms de $5.000.000 1,25%

Art. 25.1 Empresas que revisten el carcter de responsables sustitutos del ingreso del impuesto de sus titulares:
El gravamen correspondiente a las acciones o participaciones en el capital de las sociedades regidas por la ley 19.550
de sociedades comerciales y sus modificaciones, cuyos titulares sean:
- Personas fsicas y/o sucesiones indivisas domiciliadas en el pas o en el exterior, y/o,
- Sociedades y/o cualquier otro tipo de persona de existencia ideal, domiciliada en el exterior.

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Ser liquidado o ingresado por las sociedades regidas por esa ley y la alcuota a aplicar ser de 0,50% sobre el valor
determinado de acuerdo a lo establecido por el inciso h) del artculo 22 de la presente norma. El impuesto as
ingresado tendr el carcter de pago nico y definitivo.

TIPOS DE RESPONSABLES:
Solidario: el responsable solidario responde junto al deudor principal. El acreedor puede exigir a uno u otro, o a
todos, el cumplimiento de la obligacin tributaria. Hay dos tipos:
- Solidario perfecto: se da cuando existe un inters comn entre el responsable solidario y el deudor
principal, verificndose respecto de ambos un mismo hecho imponible. Son codeudores.
- Solidario imperfecto: se da cuando el responsable solidario acta como deudor no interesado o garante
del deudor principal.
Subsidiario: el responsable subsidiario responde despus del deudor principal. El acreedor no puede elegir
eficazmente a quien ejecutar, ya que el responsable subsidiario solo puede ser requerido en caso de insolvencia
del deudor principal.
Sustituto: el responsable sustituto responde en lugar del deudor principal. El acreedor le exige a l el
cumplimiento de la obligacin tributaria. El responsable sustituto es un responsable por deuda propia, ya que la
ley lo coloca como obligado principal frente al acreedor. No obstante ello:
- El responsable sustituto conserva la accin de reembolso contra el deudor principal.
- El deudor principal no queda obligado. El Fisco puede ir sobre su patrimonio si el responsable sustituto
resultara insolvente.

LEY DE PROCEDIMIENTO TRIBUTARIO

El derecho tributario es autnomo. Por ejemplo, puede crear un sujeto que a los fines comerciales no es sujeto, o
puede establecer plazos especiales.
La ley de procedimiento tributario (11.683) regula la relacin Fisco-contribuyente.

Art. 1 Principio general para la interpretacin de las leyes impositivas: en la interpretacin de las disposiciones de
esta ley o de las leyes impositivas sujetas a su rgimen, se atender al fin de las mismas y a su significacin
econmica. Slo cuando no sea posible fijar por la letra o por su espritu (debate parlamentario), el sentido o alcance
de las normas, conceptos o trminos de las disposiciones antedichas, podr recurrirse a las normas, concepto y
trminos del derecho privado.

Art. 2 Realidad econmica: para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible se atender a los actos,
situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los contribuyentes. Cuando
stos sometan esos actos, situaciones o relaciones a formas o estructuras jurdicas que no sean manifiestamente las
que el derecho privado ofrezca o autorice para configurar adecuadamente la cabal intencin econmica y efectiva
de los contribuyentes se prescindir en la consideracin del hecho imponible real, de las formas y estructuras
jurdicas inadecuadas, y se considerara la situacin econmica real como encuadrada en las formas o estructuras que
el derecho privado les aplicara con independencia de las escogidas por los contribuyentes o les permitir aplicar
como las ms adecuadas a la intencin real de los mismos.
(Se trata de correr el velo societario, ver cul es el negocio en realidad.

DOMICILIO FISCAL

Domicilio: es el asiento jurdico de la persona, el lugar donde la ley presume que se le encontrara a todos los efectos
legales.
Domicilio legal: es el lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario, que una persona reside de
manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el cumplimiento de sus obligaciones, aunque de
hecho no est all presente. (personas jurdicas)
Domicilio real: es el lugar donde se tiene establecido el asiento principal de residencia y de negocios.
(personas fsicas)
Esto es lo que establece el Cdigo Civil.
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Art. 3 Domicilio fiscal: el domicilio de los responsables de esta ley y de las leyes de tributos a cargo de la AFIP, es el
real, o en su caso, el legal de carcter general, legislado en el Cdigo Civil, ajustado a lo que establece el presente
artculo y a lo que determine la reglamentacin.
- En el caso de las personas de existencia visible, cuando el domicilio real no coincida con el lugar donde est
situada la direccin o administracin principal y efectiva de sus actividades, este ltimo ser el domicilio fiscal.
- En el caso de las personas jurdicas del CC, las sociedades, asociaciones y entidades a las que el derecho privado
reconoce la calidad de sujetos de derecho, los patrimonios destinados a un fin determinado y las dems
sociedades, asociaciones, entidades y empresas, cuando el domicilio legal no coincida con el lugar donde est
situada la direccin o administracin principal y efectiva, este ltimo ser el domicilio fiscal.
- Cuando los contribuyentes o dems responsables se domicilien en el extranjero y no tengan representantes en el
pas o no pueda establecerse el de estos ltimos, se considerar como domicilio fiscal el del lugar de la Republica
en que dichos responsables tenga su principal negocio o explotacin o la principal fuente de recursos o
subsidiariamente, el lugar de su ltima residencia.
- Cuando no se hubiera denunciado el domicilio fiscal y la AFIP conociere alguno de los domicilios previstos en el
presente artculo, el mismo tendr validez a todos los efectos legales. (lo establece de oficio).
- Solo se considerar que existe cambio de domicilio cuando se haya efectuado la traslacin del anteriormente
mencionado o tambin, si se tratara de un domicilio legal, cuando el mismo hubiere desaparecido de acuerdo
con lo previsto en el CC. Todo responsable que haya presentado una vez declaracin jurada u otra comunicacin
a la AFIP est obligado a denunciar cambio de domicilio dentro de los 10 das de efectuado, quedando en caso
contrario sujeto a sanciones de esta ley. La AFIP slo quedar obligada a tener en cuenta el cambio de domicilio
si la respectiva notificacin hubiera sido hecha por el responsable en la forma que determine la reglamentacin.

Art. 3.1 Domicilio fiscal electrnico: se estableci pero su uso es casi nulo.

TERMINOS

Art. 4 Trminos: para todos los trminos establecidos en das en la presente ley se computara nicamente los das
hbiles administrativos. Cuando un trmite administrativo se relacione con actuaciones ante organismos judiciales o
el Tribunal de Defensa de la Nacin se considerarn hbiles los das que sean tales para stos.
Para todos los trminos establecidos en las normas que rijan los gravmenes a los cuales es aplicable esta ley, se
computaran nicamente los das hbiles administrativos, salvo que de ellas surja lo contrario o as corresponda en el
caso.
Los plazos empiezan a correr al da hbil subsiguiente de la notificacin.
En la Justicia, los plazos son distintos.

NOTIFICACIONES

Art. 100 Formas de notificacin: las citaciones, notificaciones, intimaciones de pago, etc., sern practicadas en
cualquiera de las siguientes formas:
a) Por carta certificada con aviso especial de retorno, a cuyo efecto se convendr con el correo la forma de hacerlo
con la mayor urgencia y seguridad; el aviso de retorno servir de suficiente prueba de la notificacin, siempre
que la carta haya sido entregada en el domicilio del contribuyente aunque aparezca suscripto por un tercero.
b) Personalmente, por medio de un empleado de la AFIP, quien dejar constancia en acta de la diligencia
practicada y del lugar, da y hora en que se efectu, exigiendo la firma del interesado. Si ste no supiere o no
pudiera firmar, podr hacerlo, a su ruego, un testigo.
Si el destinatario no estuviese o se negare a firmar, dejar igualmente constancia de ello en acta. En das
siguientes, no feriados, concurrirn al domicilio del interesado 2 funcionarios de la AFIP para notificarlo. Si
tampoco fuera hallado, dejarn resolucin o carta que deben entregar en sobre cerrado, a cualquier persona
que se hallare en el mismo, haciendo que la persona que lo reciba suscriba el acta.
Si no hubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el responsable se negare a firmar, procedern a fijar
en la puerta de su domicilio y en sobre cerrado el instrumento de que se hace mencin en el prrafo que
antecede.
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 Las actas labradas por los empleados notificadores harn fe mientras no se demuestre su falsedad.
c) Por nota o esquela numerada, con firma facsimilar del funcionario autorizado, remitida con aviso de retorno y en
las condiciones que determine la AFIP para su emisin y dems recaudos.
d) Por tarjeta o volante de liquidacin o intimacin de pago numerado, remitido con aviso de retorno, en los casos
a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 11.
e) Por cdula, por medio de los empleados que designe el Administrador Federal, quienes en las diligencias
debern observar las normas que sobre la materia establece el Cdigo Procesal Civil y Comercial de la Nacin.
f) Por telegrama colacionado u otro medio de comunicacin de similares caractersticas.
g) Por la comunicacin informtica del acto administrativo de que se trate en las formas, requisitos y condiciones
que establezca la AFIP. Dicha notificacin se considerar perfeccionada mediante la puesta a disposicin del
archivo o registro que lo contiene, en el domicilio fiscal electrnico constituido por los responsables siempre que
hayan ejercido la opcin de registrar el mismo en los trminos del artculo sin nmero incorporado a
continuacin del artculo 3.

Si las citaciones, notificaciones, etc., no pudieron practicarse en la forma antedicha por no conocerse el domicilio
del contribuyente, se efectuarn por medio de edictos publicados durante 5 das en el Boletn Oficial, sin
perjuicio de que tambin se practique la diligencia en el lugar donde se presuma que pueda residir el
contribuyente.

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