Los principios contables promulgados en Estados Unidos de Amrica sobre el

tema son los siguientes:

BOLETINES DE INVESTIGACIN CONTABLE

- ARB N 43: Reexpresion y modificacin de boletines de investigacin

contable.

OBJETIVO A
Contabilcense las ventas, los ingresos, las utilidades, los costos de ventas, los gastos, las
ganancias, y las prdidas de tal manera que reflejen razonablemente los resultados de las
operaciones del periodo o periodos de tiempo comparados.
PRINCIPIO A-1 Las ventas, los ingresos y las utilidades no debern anticiparse ni exagerarse
ni subestimarse en cifras de importancia. En consecuencia, debe haber un
corte en la contabilidad al principio y al final del periodo o los periodos en
cuestin.
PRINCIPIO A-2 Debern relacionarse en forma adecuada los costos de venta y los gastos, con
las ventas y los productos peridicos. Se deduce que debe haber un corte en
la contabilidad para los inventarios y pasivos por costos y gastos, al comienzo
y al final del o de los periodos.
PRINCIPIO A-3 Debern hacerse los cargos apropiados para la depreciacin y agotamiento
del activo fijo y para la amortizacin de otros costos diferidos.
PRINCIPIO A-4 Deber hacerse una correcta distribucin de costos entre el activo fijo,
inventarios, mantenimiento y gastos. Los costos directos por lo regular son
identificables y los costos comunes, que sean aplicables a ms de una
actividad.
PRINCIPIO A-5 Las provisiones y reservas de contingencia no debern utilizarse
indebidamente como un medio para reducir en forma arbitraria la utilidad o
para traspasar sta de un ejercicio a otro.
PRINCIPIO A-6 Las ganancias y las prdidas no peridicas y las extraordinarias, debern
reconocerse en el periodo en que ocurren, pero debern mostrarse separadas
de las operaciones ordinarias y normales.
PRINCIPIO A-7 Las ganancias y las perdidas sern incluidas en los estados de resultados
peridicos a no ser que sean de tal magnitud con relacin a los ingresos y
gastos emanados de las operaciones normales que provoquen que dichos
estados sean engaosos.
PRINCIPIO A-8 Debe darse informacin de los cargos por renta baja con tratos importantes de
arrendamiento a largo plazo y capitalcense las compras en abonos.
PRINCIPIO A-9 Si no se han seguido consistentemente el principio de contabilidad en la
determinacin de los resultados peridicos deber exponerse el efecto del
cambio.

- ARB N 44: el mtodo de depreciacin de porcentaje fijo sobre saldos

decrecientes (reemplazado por FAS-109).
 - ARB N 49: Utilidad por accin (reemplazado por APB-9, 13, 15, 20, 30 y
FAS-16 Y 111).
OPINIONES DE LA JUNTA DE PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD

- APB N 1: Nuevas pautas y reglas para la depreciacin (reemplazado por

FAS-109).
- APB N9: Informacin sobre los resultados de las operaciones.
- APB N 15: Utilidad por accin (sustituido por FAS-128).
- APB N 30: Informacin sobre los resultados de las operaciones.
Informacin sobre los efectos de la liquidacin de una seccin de la
empresa.
DECLARACIONES DE NORMAS DE CONTABILIDAD FINANCIERA

- FAS N 4: Informacin sobre ganancias y prdidas por liquidacin de

deudas.
- FAS N 28: Contabilizacin de ventas con arrendamiento posterior.
- FAS N 29: Determinacin de alquileres contingentes.
- FAS N 45: Contabilizacin de los ingresos por concesiones.
- FAS N 48: Registros de los ingresos cuando existen derechos de
devolucin.
- FAS N 66: Contabilizacin de las ventas de bienes races.
- FAS N 93: Reconocimiento de la depreciacin por organizaciones sin
fines de lucro.
DEFINICIN DE INGRESOS

El estado de resultados, como resumen de las operaciones financieras, ha

concitado mayor inters para los inversionistas, acreedores, los organismos
gubernamentales de supervisin y control y para los accionistas, directores y
gerencia de las empresas, como una medida de los beneficios obtenidos en el
pasado y el poder del negocio para generarlos. El balance general se considera
como factor colateral para las decisiones de inversin y crdito.

Las razones principales para la revisin limitada de las cuentas de ingresos son
las siguientes:

- La verificacin de las cuentas del balance general al principio y al final del

periodo contable sustentaran el beneficio neto del periodo, aun cuando la
validez de las cuentas especficas de ingresos y gastos no pueden
establecerse de esta forma.
- La verificacin de muchas de las cuentas del balance general
necesariamente conlleva algn examen de las cuentas de resultados.
- Aun cuando el fraude pueda estar acompaado de una presentacin
errnea de ingresos y gastos, los mayores desfalcos, que impliquen
reduccin de activos, normalmente se detectaran en la verificacin de las
cuentas de activos.
A pesar de lo anterior, una auditoria completa debe incluir el examen de las
cuentas de ingresos y gastos para detectar, irregularidades, errores,
incoherencias, o indicadores de descuido que podran no verse en el examen
nico de las cuentas del balance general.

En el comunicado N 4 del APB: Conceptos bsicos y principios contables de

estados financieros fundamentales de las empresas de negocios (1970), el
prrafo 134 define los ingresos de la siguiente manera:

Incremento bruto de activos o decremento bruto de pasivos reconocidos y sus

medidas, de conformidad con los principios contables generalmente
aceptados, que se originan en aquellos tipos de actividades orientadas al
beneficio de una empresa y que pueden cambiar el patrimonio de los
propietarios.

De acuerdo con esta definicin, los ingresos conformes con los principios
contables generalmente aceptados son consecuencia de tres actividades
generales, descritas en el prrafo 148 de la siguiente manera:

a) Venta de productos; b) prestacin de servicios permitiendo a terceros la

utilizacin de los recursos de a empresa a cambio de inters, alquiler,
derecho de patente, honorarios o similares, y c) venta de recursos
distintos a los productos (por ejemplo: activo fijo o inversiones en otras
entidades).

Los ingresos se realizan cuando se recibe un activo o se extingue un pasivo,

cuando una empresa proporciona mercaderas o servicios a otra entidad. De
acuerdo con Thomas y Jones existen dos grandes clases de ingresos:

1. Ingresos operativos, que son el resultado de la transferencia por una

empresa de sus productos o servicios a sus clientes.
2. Ingresos no operativos, que son las ganancias incidentales, como las
que devienen de la venta de activos no circulantes y del retiro de
pasivos a largo plazo.
RECONOCIMIENTO DE LOS INGRESOS

Los ingresos normalmente se reconocen en un punto especfico del proceso de

beneficios, cuando se vende un activo o cuando se presta un servicio. de
acuerdo con el comunicado N 4 del APB, prrafo 150: *Generalmente los
ingresos se reconocen cuando se renen las siguientes dos condiciones: 1)
cuando el proceso de beneficios se ha completado, o esta virtualmente completo,
y 2) cuando ha tenido lugar in intercambio*, Estas reglas y convenciones
contables de la contabilidad de los ingresos son concernientes principalmente:
1) al momento en el que se reconocen los ingresos en las cuentas, y 2) a la
determinacin del monto de ingresos que deben registrarse.

Momento. El prrafo 151 del comunicado N 4 del APB, mencionado en el

prrafo precedente, establece lo siguiente:

Los ingresos por ventas de productos se reconocen bajo el principio de la fecha

de venta, normalmente interpretada como fecha del envi a los clientes. Los
ingresos por servicios prestados se reconocen bajo el principio del momento
en el que los servicios se realizan y son facturables. Los ingresos generados
por permitir a terceros la utilizacin de los recursos de una empresa, como
inters, alquileres y patentes, tambin se gobiernan por el principio de
realizacin.
Los ingresos de este tipo se reconoces a medida que transcurre el tiempo o a
medida que se utilizan los recursos. Los ingresos debidos a la venta de activos
distintos a los productos se reconocen en la fecha de venta.

Monto. El monto de los ingresos que debe registrarse se basa normalmente en

el acuerdo entre el comprador y el vendedor. La mayora de los ingresos proviene
de transacciones convenidas, y el precio acordado entre las partes para la
transaccin constituye una medida apropiada del ingreso resultante.

El monto del ingreso que debe registrarse puede determinarse exactamente

cundo se lleva a cabo el registro del efectivo recibido. En otras circunstancias
el monto definitivo del ingreso a realizar se debe basar necesariamente en una
estimacin. En estos casos, la cifra bruta de ingresos, como este estipulada por
el contrato o por otras bases de la transaccin se registra generalmente en las
cuentas de resultados.