Fecha: 16/02/2016

Boletn Tributario N 61

Trmino de giro en el RIP, a contar del 2017

Cul es la tributacin en caso de trmino de giro en el rgimen de

integracin parcial, a contar del ao 2017?

Cantidades que se consideran retiradas, remesas o distribuidas:

Segn lo dispuesto en el Artculo 38 bis de la LIR, en caso de trmino de giro, los
dueos (propietarios, establecimientos permanentes de empresas extranjeras,
comuneros, socios o accionistas) de empresas que declaren renta efectiva
determinada segn contabilidad completa y acogidas al rgimen de integracin
parcial, debern considerar retiradas, remesadas o distribuidas las rentas o
cantidades acumuladas en la empresa, que se determinan como la diferencia
positiva entre valor positivo del capital propio tributario y las siguientes cantidades:
rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta y capital efectivamente
aportado, incrementadas en una cantidad equivalente al 100% del crdito por
impuesto de primera categora y el crdito contra impuestos finales, incorporados
ambos separadamente en el registro del saldo acumulado de crdito, a que se
refiere la letra d), del nmero 2, de la letra B), del artculo 14, en la proporcin en
que stos participan en las utilidades de la empresa o, en su defecto, en la
proporcin que hayan aportado efectivamente el capital, o ste haya sido suscrito
cuando no se hubiere aportado siquiera una parte de ste.

Tributacin con impuesto de 35% sobre las cantidades que se

consideran retiradas, remesadas o distribuidas: Estos contribuyentes (los
dueos de las empresas) tributarn por esas rentas o cantidades con un impuesto
del 35%.

Crdito contra el impuesto: Contra este impuesto, podr deducirse el

saldo de crdito establecido en la letra d), del nmero 2.- de la letra B), del artculo
14, y el crdito contra impuestos finales a que se refieren los artculos 41 A y 41 C,
que se mantenga separadamente en dicho registro.

Crdito sujeto a restitucin: No obstante lo anterior, tratndose del saldo

acumulado de crdito sujeto a restitucin, establecido en el numeral ii), de la letra
d) recin sealada, el referido crdito se aplicar slo hasta un 65% de su monto.

Impuesto de 35% pagado por empresa obligada a llevar contabilidad

completa: Con todo, el impuesto que se haya aplicado sobre la parte de las
rentas o cantidades que corresponda a propietarios, comuneros, socios o
accionistas obligados a declarar su renta efectiva segn contabilidad completa,
sujetos a las disposiciones de las letras A) o B) del artculo 14, stos lo
incorporarn al saldo acumulado de crdito que establece la letra d), del nmero
4.- de la letra A), y en el numeral i), de la letra d, del nmero 2.- de la letra B), del
artculo referido.

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 Opcin para tributar con el IGC segn tasa promedio de las tasas
marginales ms altas de los 6 ltimos ejercicios: Sin embargo, el empresario,
comunero, socio o accionista podr optar por declarar las rentas o cantidades que
les correspondan a la fecha de trmino de giro, como afectas al impuesto global
complementario del ao del trmino de giro de acuerdo con las siguientes reglas:

1) A estas rentas o cantidades se les aplicar una tasa de impuesto global

complementario equivalente al promedio de las tasas ms altas de dicho impuesto
que hayan afectado al contribuyente en los 6 ejercicios anteriores al trmino de
giro.
2) Si la empresa hubiera existido slo durante el ejercicio en el que se le
pone trmino de giro, entonces las rentas o cantidades indicadas tributarn como
rentas del ejercicio segn las reglas generales.

Crdito por IDPC con tasa 35%: Si el dueo de la empresa acogida al RIP
opta por declarar el IGC aplicando la tasa promedio de las tasas marginales ms
altas de los 6 ltimos ejercicios, entonces las rentas o cantidades que le
corresponda gozarn del crdito por IDPC, establecido en el artculo 56 nmero 3)
de la LIR, el cual se aplicar con una tasa del 35%. Para estos efectos, el crdito
deber agregarse en la base del impuesto en la forma prescrita en el inciso final
del nmero 1 del artculo 54.

Pago de impuesto que corresponda por la empresa que pone trmino

de giro: La empresa, contribuyente del artculo 58, N 1, comunidad o sociedad
que termina su giro, deber pagar los impuestos respectivos que se determinen a
esa fecha.

Adjudicacin de bienes al costo tributario y sin tasacin: El valor de

costo para fines tributarios de los bienes que se adjudiquen los dueos,
comuneros, socios o accionistas de las empresas de que trata este artculo, en la
disolucin o liquidacin de las mismas a la fecha de trmino de giro,
corresponder a aquel que haya registrado la empresa de acuerdo con la Ley de
la Renta, a tal fecha, cuestin que la empresa certificar, en la forma y plazo que
establezca el Servicio mediante resolucin, al adjudicatario respectivo. En dicha
adjudicacin no corresponde aplicar lo dispuesto en el artculo 64 del Cdigo
Tributario, o en el inciso cuarto, del nmero 8, del artculo 17 de esta ley.

Ejemplo: Si una sociedad de responsabilidad limitada presenta los

siguientes antecedentes:

1. Sus socios son A y B, A es persona natural con domicilio en Chile, B es

una empresa que declara renta efectiva determinada mediante
contabilidad completa y se encuentra acogida al rgimen de renta
atribuida, ambos socios tienen igual participacin en el capital y las
utilidades;
2. El socio A tiene una tasa promedio de las tasas marginales ms altas de

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 los ltimos 6 ejercicios igual a 25%;
3. A la fecha de trmino de giro, el capital propio tributario es de
$200.000.000; el saldo del registro de rentas exentas e ingresos no
renta es igual a $30.000.000; y el capital aportado es de $20.000.000,
debidamente reajustados a la fecha indicada; y
4. El saldo acumulado de crdito, actualizado a la fecha de trmino de giro,
registra la cantidad de $27.000.000, que corresponde a crdito por IDPC
sujeto a restitucin.

Entonces, se considera que cada uno de los socios ha retirado la cantidad

de $75.000.000 = [$200.000.000-($30.000.000+$20.000.000)]/2, cantidad que
debe incrementarse en la cantidad de $13.500.000 que corresponde al 50% del
saldo acumulado de crdito, para declarar el impuesto de 35%; pero el crdito por
impuesto de primera categora se concede solo por $8.775.000, que es el 65% del
incremento ($8.775.000=$13.500.000*0,65). El socio A puede optar por declarar la
cantidad de $75.000.000 ms el incremento por IDPC con tasa 35% en el IGC
cuya tasa promedio es de 25%. Por su parte, el socio B, en su calidad de
contribuyente que lleva contabilidad completa, el impuesto de 35% pagado pasa a
conformar el saldo acumulado de crdito a que se refiere la letra d) del N 4 de la
letra A) del Art. 14 de la LIR.

Determinacin de la cantidad que se considera retirada $

Capital propio tributario positivo $200.000.000
Menos el saldo del registro de rentas exentas e ingresos no renta ($30.000.000)
Menos capital efectivamente aportado ($20.000.000)
Total de las cantidades que se consideran retiradas $150.000.000
Cantidad que se considera retirada por cada socio:
$150.000.000/2 $75.000.000
Clculo del impuesto de 35% $
Cantidad que se considera retirada por cada socio $75.000.000
Incremento por impuesto de primera categora $13.500.000
Base imponible del impuesto $88.500.000
Impuesto del 35% sobre $88.500.000 $30.975.000
Menos crdito por IDPC: $13.500.000*0,65 ($8.775.000)
Impuesto a pagar $22.200.000
Clculo del IGC opcional con tasa promedio 25% $
Cantidad que se considera retirada por cada socio $75.000.000
Incremento por impuesto de primera categora con tasa 35%: $40.384.615
$75.000.000*(35/65)
Base imponible del IGC $115.384.615
IGC: $115.384.615*0,25 $28.846.154
Crdito por impuesto de primera categora ($40.384.615)
Devolucin ($11.538.461)
SAC en RRA $
Cantidad que la empresa acogida al RRA debe incluir en el SAC, $22.200.000
por pago de impuesto 35% en caso de trmino de giro
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 En conclusin, en caso de trmino de giro, tratndose de empresas
acogidas al rgimen de integracin parcial, la diferencia positiva entre el capital
propio tributario positivo y las cantidades que no estn afectas a los impuestos
finales (rentas exentas, ingresos no constitutivos de renta y capital efectivamente
aportado) se considera retirada, remesada o distribuida a los dueos de la
empresa en proporcin a la participacin en las utilidades o al capital pagado
efectivamente o, en su defecto, al capital suscrito, para afectarse con el impuesto
de 35%, para lo cual dichas cantidades se incrementan con la parte que les
corresponda en el saldo acumulado de crdito, y contra el impuesto se concede un
crdito que, si est sujeto a restitucin, es igual al 65% del incremento. Si el dueo
de la empresa lleva contabilidad completa, entonces el impuesto de 35% pagado
se incorpora al saldo acumulado de crdito. A los dueos de las empresas que
son contribuyentes del IGC se les da la opcin de declarar las rentas en el IGC,
incrementadas con una tasa de IDPC del 35%, y sobre la base imponible del IGC
se aplica la tasa promedio de las tasas marginales ms altas de los ltimos 6
ejercicios, y el crdito por IDPC es de 35%.

Samuel Vergara Hernndez

Doctor en Derecho

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