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Assuno de passivos contingentes ao abrigo das regras de reorganizao

societria

Cliffe Dekker Hofmeyr

frica do Sul 20 de julho de 2017

Em 19 de julho de 2017, o Tesouro Nacional publicou o Projeto de Lei de Emendas de Tributao, 2017
(Bill), em termos dos quais prope esclarecer as implicaes tributrias decorrentes de uma pessoa que
assume os passivos contingentes de acordo com as regras de reorganizao societria contidas em s41 a s47
do Imposto de Renda Lei n 58 de 1962 (Lei) (Regras de Reorganizao Societria).

A Receita Federal da frica do Sul (SARS) emitiu anteriormente a Nota de Interpretao n 94 de 19 de

dezembro de 2016, que abordou as implicaes tributrias dos passivos contingentes assumidos na aquisio de
uma empresa em operao (Nota de Interpretao). No pargrafo 3 da Nota de Interpretao, a SARS explicou o
entendimento de um "passivo contingente" da seguinte forma:

Um passivo contingente significa uma obrigao cuja existncia ser confirmada apenas pela ocorrncia ou no
ocorrncia de um ou mais eventos futuros incertos e, se confirmada, resultar em incumprimento de despesas para
liquidar a obrigao confirmada.

Para explicar o conceito de "passivo contingente", a SARS usou o exemplo de uma proviso para bnus que ser
paga aos funcionrios se eles ainda forem empregados pelo empregador em uma data especfica. Em tal caso, a
Nota de Interpretao afirmou que:

Existe uma obrigao distinta de pagar o bnus em circunstncias especficas;

A existncia do passivo s pode ser confirmada em uma data especfica; e

Na medida em que seja confirmado, resultar em incumprimento de despesas para liquid-lo.

https://translate.googleusercontent.com/translate_c?depth=1&hl=pt-BR&ie=UTF8&p... 21/07/2017
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A Nota de Interpretao centrou-se no tratamento de "passivos contingentes independentes", que so

independentes dos ativos alienados, nas mos de um vendedor e comprador quando uma empresa transferida
como uma empresa em andamento. Exemplos de passivos contingentes independentes incluem reclamaes de
garantia e provises relacionadas ao empregado, tais como provises de bnus, subsdio de frias e provises de
assistncia mdica ps-aposentadoria.

Em termos de s42 da Lei (operaes de depsito de ativos) e s44 da Lei (operaes de amalgamao), uma pessoa
pode alienar ativos para uma empresa que seja residente em troca da emisso de aes ou a suposio de dvida.
A dvida deve ter sido incorrida mais de 18 meses antes da alienao dos ativos. No caso de a dvida ter sido
incorrida no prazo de 18 meses antes da alienao, a dvida deve, por exemplo, constituir o refinanciamento de
uma dvida incorrida mais de 18 meses antes da alienao ou a dvida deve ter sido atribuda e surgiu em O curso
normal de uma empresa comercial descartada como uma empresa em operao.

No contexto de uma transferncia de uma empresa em operao, a Nota de Interpretao declarou que a SARS
aceita que a "dvida", conforme utilizado na alnea (b) (b) da seo 42 da Lei, inclui passivos contingentes
independentes. Afirmou-se que a alnea b) da alnea b) do ponto 42 especificamente trata da transferncia de uma
empresa como uma empresa em andamento e que o legislador previu claramente que tal transferncia inclua a
assuno de passivos contingentes independentes como outra considerao. Do mesmo modo, foi afirmado que a
SARS aceita que a dvida no contexto da alnea b) (b) (b) (b) (s) da s44 (4) (b) (b)) seja interpretada para incluir
passivos contingentes independentes que so assumidos como outra contrapartida de ativos adquiridos como
Parte da aquisio de uma empresa em andamento.

No entanto, o Memorando Explicativo sobre o Projecto de Lei de Alterao de Leis Tributrias, 2017
(Memorando de 2017) que foi publicado com o Bill, afirma que o conceito de dvida, conforme previsto nas
Regras de Reorganizao Societria, refere-se a uma obrigao existente e real de pagar outra parte e Que a outra
parte deve ter o direito legal de coletar ou receber o pagamento. Por conseguinte, prope-se expandir este
conceito de dvida para efeitos das Regras de Reorganizao Societria. A proposta inserir uma nova definio
na s41 da Lei, que declara expressamente que a dvida para fins das Regras de Reorganizao Corporativa inclui
dvidas contingentes. Por conseguinte, isso esclarecer a posio.

De acordo com o Memorando de 2017, todas as restries que atualmente se aplicam dvida para fins das
Regras de Reorganizao Societria (por exemplo, a regra de 18 meses) tambm se aplicam dvida contingente.

Prope-se que a alterao entre em vigor na data da promulgao do projeto de lei.

Cliffe Dekker Hofmeyr - Mareli Treurnicht

https://translate.googleusercontent.com/translate_c?depth=1&hl=pt-BR&ie=UTF8&p... 21/07/2017