RESUMEN CURSO DERECHO TRIBUTARIO

USMP

ANTECEDENTES DE LOS TRIBUTOS

1.- TIPO OBJETIVO

a.- Bien jurdico

El bien jurdico se encuentra constituido por el proceso de recaudacin de

ingresos y de distribucin o redistribucin de ingresos.

b.- Objeto material

La entidad recaudadora.

c.- Sujetos

-Sujeto activo.- Puede ser cualquier persona que tenga la calidad de

deudor tributario.

-Sujeto pasivo.- Es el fisco.

d.- Conducta prohibida (accin tpica)

Es el acto de dejar de pagar los tributos, en todo o en parte por artificio,

engao, astucia, ardid u otra forma fraudulenta. Siendo las modalidades las

siguientes:

-Ocultar, total o parcialmente bienes, ingresos, rentas o consignar pasivos

total o parcialmente falsos, para anular o reducir el tributo a pagar.

-No entregar al acreedor tributario el monto de las retenciones o

percepciones de tributos que se hubiera efectuado dentro del plazo que

para hacerlo fijen las leyes o reglamentos pertinentes.

2.- TIPO SUBJETIVO

Se requiere de dolo.

3.- CIRCUNSTANCIAS ATENUANTES

El art. 3 del D. Leg N 813 (delitos tributarios en la ley penal tributaria)

seala como circunstancia atenuante, la conducta defraudatoria del agente

cuyo monto no exceda de cinco Unidades Impositivas Tributarias.

4.- CIRCUNSTANCIA AGRAVANTES

La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de libertad no

menor de ocho ni mayor de doce aos, cuando(art.4 del D. Leg. N813):

a.- Se obtenga exoneraciones o inafectaciones, reintegros, saldos a favor,

crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos

tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los

mismos.

b.- Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que

imposibilite el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de

verificacin y/o fiscalizacin.

5.- CONSUMACIN
La Defraudacin Tributaria al ser un delito de resultado se consuma en el

momento en el que el agente no paga en todo o en parte el tributo.

6.- PENALIDAD

El Decreto Legislativo 813 estipulaba estrictamente una pena privativa de

libertad no menor de 2 aos ni mayor de 5 aos. El artculo 3 de la Dcimo

Primera Disposicin Final de la Ley 27038 presenta una nueva redaccin de

este artculo tercero al agregarle la pena de das multa sealando un

mnimo de 180 das multa a un mximo de 365 das multa. En el caso

agravante la penalidad ser de pena privativa de libertad no menor de ocho

ni mayor de doce aos.

 LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO

1.- CONCEPTO

El Estado realiza gastos con fines de inters general, y por tanto, precisa

obtener los recursos indispensables para su subsistencia.

El Tesoro Pblico cumple las funciones de cajero del estado,

centralizando en l (..), los fondos pblicos que se derivan de

la ejecuicn del presupuesto(FERREIRO LAPATZA, Jos Juan;

Curso de Derecho Financiero espaol, 20 edic. Vol I, Marcial

Pons, Barcelona, 19989, p.332).

Son ingresos del Tesoro Pblico los ingresos que el Estado

pueda apropiar y obtener, por los medios que la ley le

autoriza.

El Tesoro Pblico es administrado por El Gobierno Central

(Poder Ejecutivo) mediante El Ministerio de Economa y

Finanzas.
 Funciones:

-En el tiempo

Es decir que ha de procurar contar siempre con los

medios para atender los pagos que haya que realizar en cada

momento.

- En el espacio

El tesoro ha de procurar la correcta distribucin espacial de los fondos

pblicos, procurando que estos se encuentren en los lugares debidos en

el momento oportuno para atender los pagos que hayan de realizarse.

Los recursos del Tesoro Pblico, pueden provenir de:

a.- Bienes y actividades del Estado.

- Producto de bienes del dominio Estatal. Empresas y

servicios pblicos o industriales y comerciales.

b.- Ejercicio de poderes inherentes a la soberana o al

poder de imperio como :

- Tributos: --Impuestos

-Personales

- Directos

- Indirectos

- Reales

-Tasas

-Contribuciones (De mejoras)

- Sanciones Fiscales (multas, etc.).

 - Crdito pblico y moneda.

c.- Emprstitos

El PRESUPUESTO GENERAL DE LA REPUBLICA

1. CONCEPTO

El Presupuesto General de la Repblica est determinado por los ingresos

y egresos que el Estado es autorizado a realizar durante un ao

determinado. En el Presupuesto General de la Repblica se establece que

en determinado ejercicio fiscal se percibirn los ingresos provenientes de

las fuentes que en la misma se enumeran los que se perciben de acuerdo

a las disposiciones de la ley, de la misma forma se estipula los egresos a

realizarse durante el periodo correspondiente.

- Las leyes de presupuesto no pueden contener normas

sobre materia tributaria (art.74 de la Constitucin).

- El Presidente de la Repblica enva al Congreso El

proyecto de la Ley de Presupuesto dentro de un plazo

que vence el 30 de agosto de cada ao(art.78 de la

Constitucin).
 - Si la autgrafa de la Ley de Presupuesto no es

remitida al Poder Ejecutivo hasta el treinta de

noviembre entra en vigencia El Proyecto de ste, que

es promulgado por Decreto Legislativo (art.80 de la

Constitucin).

2. OBJETO ECONMICO DEL TRIBUTO

Los tributos constituye la ms importante fuente de ingresos del Estado

para conseguir los medios necesarios y poder cumplir con sus objetivos.

Las prestaciones que realizan los contribuyentes son de carcter

pecuniario dado el carcter monetario de la economa moderna.

3. El CIRCUITO DE LA RIQUEZA

-" Principio de Redistribucin de la Riqueza".

Todos pagamos de acuerdo a nuestra posibilidad

y/o participacin en los hechos generadores, pero todos

tenemos el mismo derecho a gozar de los servicios

pblicos por igual. V.gr. El uso de las carreteras.

4. PRINCIPALES EGRESOS E INGRESOS DEL ESTADO

a.- Egresos : -Gastos Corrientes

- Gastos de Inversin

- Deuda Pblica
 b.- Ingresos: - Rentas Propias

- Tributos

- Prstamos.

EL TRIBUTO

1. DEFINICIN

El trbuto es el vnculo jurdico (ex lege) , cuya fuente mediata es la ley,

nace como consecuencia de hechos o circunstancias que la propia ley seala

, que liga al hombre con su sociedad, con el Estado y que se va a convertir

en una obligacin principal de carcter pecuniario ( prestacin a favor del

Estado, susceptible de generar una deuda), comprometindolo en la

atencin de sus fines econmicos y/o poltico-sociales a equilibrar la

economa del Estado y brindarle los recursos necesarios, permitindole el

cumplimiento de sus fines y una mejor redistribucin de la riqueza, que por

estas razones puede y debe ser exigido coactivamente.

2. FUENTE DEL TRIBUTO.

El tributo, nace por la Ley, siguiendo el principio de Nullum Tributum sine

lege, pero la Ley constituye unicamente su fuente mediata ,la fuente

inmediata es el presupuesto de hecho (hiptesis de incidencia), cuya

realizacin , colocar a las personas que en ese momento dado se

encuentren comprendidas dentro de esta norma, en la necesidad de

ajustarse a ellas y cumplir con las obligaciones previstas.

3. ELEMENTOS

a.- Base legal.- (principio de legalidad tributaria) Nullun tributum sine

lege, que no podr existir tributo sin que previamente una ley as lo

determine.

b.- Sujeto Obligado.- Es el obligado a cumplir con la prestacin tributaria,

puede ser una persona natural o entes colectivos.

c.- Hiptesis de Incidencia tributaria (Ataliba).- Supuesto con

contenido tributario planteado en la ley y que de cumplirse genera la

obligacin de tributar.

d.- Materia imponible.- Es la expresin de riqueza econmica sobre la

cual se basa el tributo, pudiendo ser sta: un bien, un producto, un servicio,

una renta o un capital.

e.- Monto o cuanta de la deuda tributaria (alcuota).- Es el valor

numrico porcentual o referencial que se aplica a la base imponible para

determinar el monto del tributo.

Hecho generador y hecho imponible

 -Hecho Generador.- Es una situacin jurdica vinculante del

sujeto pasivo con el activo del crdito fiscal, por lo cual

normalmente, comporta el hecho imponible como ndice de

capacidad contributiva(RAMREZ CARDONA, Derecho tributario

sustancial y procedimental, 3 edicin, Temis, Bogot, 1985,

p.149).

-Hecho Imponible.- Es el hecho econmico puro, sustancial,

considerado por la ley como el elemento fctico que permite

gravar la capacidad econmica del sujeto pasivo y que tiene

como resultado la aparicin de la obligacin tributaria, esto es,

el vnculo entre sujeto activo y pasivo de la relacin tributaria.

4. CARACTERSTICAS

a.- Obligatoriedad

b.- Prestacin pecuniaria o en especie.

c.- Nace en virtud de una ley (ex lege ).

d.- Coactividad

e.-Jus Imperium.

f.- Presencia de todos sus elementos constitutivos.

g.- Fin fiscal y extrafiscal.

h.- Es un pago a ttulo definitivo.

i.- No constituye una carga para el tributante.

5. OBJETO ECONOMICO DEL TRIBUTO

Los tributos constituyen la ms importante fuente de ingresos del Estado,

para conseguir los medios necesarios y poder cumplir con sus objetivos

Por medio del tributo, se va a equilibrar la economa del Estado y brindarle

a ste los recursos necesarios para atender el gasto pblico en el momento

que lo necesite, permitiendole el cumplimiento de sus fines y una mejor

redistribucin de la riqueza.

6. CLASIFICACIN

a.- Impuesto.- Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una

contraprestacin directa del contribuyente por parte del Estado

(Norma II T.P. del C.T.) (No vinculado.- Puede ser Personal o

Real y el Impuesto Personal puede ser directo o indirecto).

b.- Tasa.- Es el tributo cuya obligacin tiene como hecho

generador la prestacin efectiva por parte del Estado de un

servicio pblico individualizado en el contribuyente (Norma II

T.P. del C.T.)

c.- Contribucin.- Es el tributo cuya obligacin tiene como

hecho generador beneficios derivados de la realizacin de obras

pblicas o de actividades estatales (Norma II T.P. del C.T.).

7. RECURSOS PARAFISCALES
Son aquellos recursos impuestos por ley, captados para asegurar la

financiacin automtica de un organismo pblico o semipblico y

cumplir con determinadas finalidades de carcter social o

econmico. En consecuencia la imposicin por ley no solamente

hace obligatorio su cumplimiento, sino que adems le aade otra

caracterstica comn de los tributos, como es el poder ser

exigido coactivamente.

8. TRIBUTOS ESPECIALES

a.- La Alcabala.- Tributo que se paga a partir de la transferencia de un

bien inmueble ya sea a ttulo oneroso o gratuito.

b.- Los Arbitrios.- Son una contraprestacin por la prestacin de un

servicio pblico por parte de las Municipalidades.

c.- El Peaje.- Es el tipo de contribucin especial exigida a los usuarios

de una obra vial por el beneficio o ventaja obtenida por su

uso, y cuya exclusiva finalidad es amortizar los gastos de

construccin, mantenimiento y de servicios especiales de dicha

obra.
 EL DERECHO TRIBUTARIO

1.- CONCEPTO

El derecho Tributario es una rama autnoma del Derecho Financiero que

establece y fundamenta los principios que sustentan el sistema normativo

tributario; entendindolo como el conjunto de normas jurdicas y no

jurdicas, jurisprudencia, doctrina, principios y costumbres relacionadas a la

existencia del tributo y a la relacin obligacional de carcter jurdica que

genera este instituto econmico.

2.- FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO

Entre sus fuentes se encuentran, la Ley, la jurisprudencia, la doctrina, los

principios tributarios y la costumbre.

3.- RELACION CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO

a.-Derecho Constitucional.- Determina el marco en el que

deben normarse determinados actos de la actividad

impositiva.

b.-Derecho Internacional.- Estudia las normas que rigen

las relaciones entre los estados para delimitar las soberanas

nacionales y coordinar los mtodos que eviten la doble

imposicin, la evasin y organizar formas de colaboracin

entre los pases para mejorar sus legislaciones tributarias.

c.-Derecho Penal.- Conjunto de normas que regulan las

sanciones a quienes infringen las obligaciones tributarias o

los deberes tributarios.

4.-DIVISION Y CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO

En atencin a la naturaleza de las normas que disciplinan los tributos y la

relacin que estos generan, el Derecho Tributario ha sido dividido

bsicamente en Derecho Tributario Material, conformado por el conjunto de

normas que regulan lo que es el tributo, y ; Derecho Tributario Formal ,

conformado por el conjunto de normas que regulan como debe aplicarse

el tributo.

Su contenido establece los principios generales, las instituciones, los

procedimientos y las normas del ordenamiento jurdico tributario.

5.- PODER TRIBUTARIO

Poder tributario es la facultad del Estado en virtud de la cual puede imponer

a las personas naturales o jurdicas la obligacin de aportarle una parte de

sus ingresos con el fin de satisfacer las necesidades de la colectividad.

6.- DEBER TRIBUTARIO

Es una obligacin del ciudadano para con el Estado, cuya finalidad es la de

solventar los gastos de los servicios pblicos que el Estado tiene para con

sus ciudadanos.

7.- JUSTIFICACION DE LA APLICACIN DE TRIBUTOS

El Estado al ser poseedor originario del Poder Tributario puede establecer

los tributos que desee y sobre la materia que considera conveniente.

Esta posibilidad de ejercicio del Poder Tributario deviene de su gran

amplitud ,ms no de su proyeccin ilimitada, porque de serlo as sera un

poder descontrolado y por lo mismo sin legitimidad.

8.- TIPOS DE PODER TRIBUTARIO

a.- POTESTAD TRIBUTARIA NORMATIVA

Es el poder de emanar normas tributarias, manifestacin del poder

legislativo y expresin de la soberana.

Es la facultad originaria de establecer tributos, exclusiva del Estado y

objetivada a travs del Poder Legislativo. En nuestro medio tambin est

objetivada por el Poder Ejecutivo.

 b.- PODER ORIGINARIO Y DERIVADO

Se dice que un poder es originario cuando surge con el propio Estado, al

cual la Constitucin le confiere la funcin legislativa primaria objetiva a

travs del poder legislativo (Fuente: art. 74 de la Constitucin).

El poder tributario es derivado cuando el ente territorial posee poder

tributario, pero limitado por la propia autorizacin expresa del Estado

(que es el ente pblico con poder originario). En nuestro pas esta

situacin se ha regulado para los municipios (Constitucin: art.74 y

192 inc.3) y para las regiones (Constitucin: Art.197 in fine). En esta

clase de poder la limitacin ocurre a travs de una ley (Orgnica o

Regional) emitida por el Poder Legislativo, expresin, en ltimo trmino,

de la soberana del Estado.

c.- El PODER TRIBUTARIO Y LA CONSTITUCIN

En El art. 74 de la Constitucin se consagra un poder de tipo originario.

De la misma forma, la Constitucin considera que los municipios y

regiones pueden tener un poder delegado tal como aparece en las

facultades tributarias que se seala en la Ley Orgnica de

Municipalidades (Ley N 23853 y modificatorias Ley N 23854 y Ley N

26011).

9.- BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Entre estos puede citarse a :

 a.- La Exoneracin

b.- La exencion

10.-LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO: LOS PRINCIPIOS

TRIBUTARIOS

a.- Principio de Legalidad

b.-principio de igualdad

c.- Principio de generalidad.

d.- Principio de certeza.

e.- Principio de publicidad

f.- Principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona.

g.- Principio de no- confiscatoriedad.

h.- Principio de obligatoriedad.

i.- Principio de justicia

j.- Principio de redistribucin o proporcionalidad.

 DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO

1. DEFINICIN

Se le define as al conjunto de normas y principios que regulan y disciplinan

el Poder Fiscal, determinando las facultades y garantas para su correcta

aplicacin.

El Derecho Constitucional Tributario determina el marco en el cual deben

normarse determinados actos de la actividad impositiva, pues sus normas

establecen taxativamente algunos principios tributarios.

2. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS

Los Principios Tributarios son las normas, pensamientos o ideas fuerza de

carcter tributario que van a regir la conducta de la colectividad en materia

tributaria.
Los Principios Tributarios consignados en nuestro Estatuto Fundante (Carta

Magna), son el lmite del Poder Tributario del Estado, a fin de que no se

vulnere los derechos fundamentales de la persona, ni se colisione con otros

sectores y potestades con las cuales se debe coexistir.

El Estado en virtud a su Ius Imperium, mediante el ejercicio del poder

originario tributario, tiene entre sus facultades las de poder crear, modificar

o extinguir tributos. Esta potestad esta limitada por los principios

tributarios, a fin de que el poder del Estado no sea ejercido en forma

descontrolada

2.1 CLASIFICACIN DE LOS PRINCIPIOS

Principios de Legalidad.-

Por este principio no puede existir, imponerse o crearse un tributo,

modificarse o extinguirse sin una ley previa nullum tributum sine lege.

Este principio tiene medios de defensa que no permiten su vulneracin.

Principio de Justicia.-

Todas las personas e integrantes de la colectividad de todo Estado, tienen el

deber y la obligacin de contribuir al sostenimiento del Estado, mediante la

tributacin, asumiendo la obligacin de contribuir por medio del tributo, en

virtud a sus capacidades respectivas, y en proporcin a los ingresos que

obtienen, esta carga tributaria debe ser en forma equitativa.

Principio de Uniformidad.-
La Ley establece que en materia tributaria en lo atinente al pago de

impuestos, todos somos iguales y tenemos las mismas obligaciones. La

igualdad jurdica implica la desigualdad contributiva, a mayor capacidad

contributiva la aportacin tributaria es mayor.

Principio de Publicidad.-

Mediante este principio se enuncia de que toda disposicin normativa

tributaria emanada por el rgano competente, es de pblico conocimiento

de toda la colectividad, y debe ser conocida por los contribuyentes y no

contribuyentes.

Principio de Obligatoriedad.-

Este principio enuncia la obligatoriedad y la colectividad de la norma,

vinculando al sujeto activo y pasivo de la relacin tributaria, que es de

naturaleza legal, esta obligatoriedad puede ser en forma compulsiva.

Principio de Certeza.-

Todo contribuyente tiene la obligacin a pagar un monto fijo de su tributo,

conforme a los plazos y trminos establecidos por la administracin

tributaria, a fin de que no exista dudas e incertidumbres, adems de evitar

los abusos de las entidades recaudadoras.

Principio de Economa.-

En los tributos muchas veces la poblacin que mas gana, puede aportar un

mayor dinero al fisco, pero esto se ve afectado en los siguientes casos:

a) Por la cantidad exagerada de funcionarios pblicos que generan un

mayor gasto pblico a fin de poder pagarles sus planillas de haberes.

b) El desaliento a la poblacin de dedicarse a ciertas ramas de la

produccin o a determinado negocio que genere empleo masivo.

c) Las medidas cautelares que se impongan a los sujetos que traten de

evadir el pago a los tributos, accin coactiva que muchas veces lo deja

en una situacin econmica precaria, con lo que disminuye el beneficio

para el Estado, debido a la merma del capital.

Principio de Igualdad.-

Por medio de este, todos los contribuyentes deben recibir un tratamiento

similar frente al mismo hecho imponible. No se trata que todos contribuyan

en una cuota igual, sino hay que diferenciar la capacidad contributiva de

cada persona.

Principio de No Confiscatoriedad.-

Por este principio, el Estado no puede violar el precepto o garanta

constitucional de inviolabilidad de la propiedad por cobrar los tributos. Esta

prohibida la confiscacin de bienes por la deuda excesiva o no de tributos.

Principio de la Redistribucin o Proporcionalidad.-

Es una consecuencia del principio de justicia, la distribucin individual de las

cargas fiscales en forma efectiva para realizar el pago de los tributos, su

eficacia es la de realizar una correcta redistribucin de la riqueza.

Principio de Estabilidad Econmica.-

Los Tributos se presentan como una herramienta para poder regular el

poder adquisitivo de la poblacin, con el fin de que la demanda de bienes y

servicios no exceda la oferta disponible, a fin de evitar el alza en los precios

de los bienes y servicios y tambin la correspondiente inflacin.

Principio de Eficacia en la Asignacin de Recursos.-

Bajo este principio el Estado no se limita a la atencin de la cartera social,

sino que tambin persigue corregir las desigualdades en la distribucin de

las riquezas, afectando en forma tributaria a quien ms gana, con una

mayor carga tributaria.

3. PRINCIPIOS GENERALES DEL DERECHO

Los Principios Generales de Derecho, son aquellas ideas fuerzas, se les

conoce tambin como instrumentos, herramientas jurdicas que sirven para

crear, integrar e interpretar nuestra Legislacin.

Tambin la Doctrina los reconoce como postulados axiomticos ilegales

contenidos en nuestro Estatuto o Carta Fundante, dictados por la razn del

Legislador, como fundamentos inmediatos a sus leyes, en las cuales se

hayan contenidos sus principales pensamientos.

4. PRINCIPIOS TRIBUTARIOS EN UN MUNDO GLOBALIZADO

4.1. LAS ACCIONES DE GARANTA

Estas acciones estn consignadas en nuestra Constitucin, en el Art. 200,

en el cual se prev una serie de garantas constitucionales, por medio de las

cuales se van a cautelar y tutelar los derechos fundamentales de la persona

y la vigencia de nuestra Carta Magna, mencionndose.

4.1.1 ACCIN DE AMPARO

Es una garanta constitucional por medio de la cual se va a cautelar, los

derechos fundamentales de la persona, con la excepcin del derecho a la

libertad individual que es protegido por la Accin de Habeas Hbeas. En

materia tributaria, se aplica el amparo a los derechos de los

administradores, por medio del debido proceso y la tutela jurisdiccional.

4.1.2 ACCIN DE HABEAS DATA

Esta es una accin de garanta que cautela o protege el derecho a la

informacin que tienen las personas.

La administracin pblica posee y manipula una serie de informaciones que

interesan a la colectividad. La administracin tributaria posee informacin

importante de cmo realizar los procedimientos frente a una decisin del

administrador tributario, o para cumplir las obligaciones tributarias formales

o sustanciales. Si la administracin tributaria se niega a proporcionar

informacin, lesionara los principios de publicidad y de certeza, ya que

estara dejando al contribuyente en una total desinformacin; por lo que

quedara expedito el derecho de formular una accin de Habeas Data ante

el rgano Jurisdiccional Competente, cumpliendo con los requisitos formales

establecidos por la Ley.

4.1.3 ACCIN DE INCONSTITUCIONALIDAD

Como una garanta destinada a cautelar o proteger la vigencia de la

Constitucin frente a las normas de menor jerarqua, que quieren

vulnerarla como las Leyes como Decretos Legislativos, Decretos de

Urgencia, los Tratados, los Reglamentos, las Normas Regionales y las

Ordenanzas Municipales.

Sin materia tributaria por medio de una Resolucin Municipal o Decreto de

Alcalda se quiere modificar el tributo, esta Norma Legal estara

contraviniendo la Constitucin y el Principio de Legalidad que en ella se

incorpora, pudindose plantear la Accin de Inconstitucionalidad, ante el

Tribunal Constitucional como rgano competente a fin de que deje sin

efecto dicha Ley.

4.1.4 ACCIN POPULAR

Es otra garanta constitucional destinada a cautelar o proteger la legalidad

en el pas, cautela y protege a la Constitucin y las leyes, cuando stas son

infraccionadas por leyes de menor jerarqua como: Los Reglamentos, las

Normas Administrativas, las Resoluciones y los Decretos de carcter

general.

Se va a reafirmar la proteccin al Principio de Legalidad y en general a

todos los Principios contenidos en nuestra Constitucin y en el Cdigo

Tributario en su Ttulo Preliminar.

4.1.5 LA ACCIN DE CUMPLIMIENTO

Esta garanta constitucional esta destinada a que los funcionarios pblicos

cumplan con su funcin, ya que estn obligados por mandato imperativo de

la Ley.

Cuando el funcionario pblico se muestra renuente o se niegue a cumplir

una norma u acatar un acto o resolucin administrativa. Esta es una

facultad que le otorga la Constitucin al contribuyente para poder exigir que

el administrador tributario cumpla con su funcin conforme a lo preceptuado

y normado en el Cdigo Tributario.

La finalidad de esta accin es la de sancionar al mal funcionario pblico y

evitar que se cometan abusos o excesos de cualquier ndole que afecten la

economa del contribuyente.

5. CONCEPTO

a.- POTESTAD TRIBUTARIA NORMATIVA

Es el poder de emanar normas tributarias, manifestacin del poder

legislativo y expresin de la soberana.

Es la facultad originaria de establecer tributos, exclusiva del Estado y

objetivada a travs del Poder Legislativo. En nuestro medio tambin est

objetivada por el Poder Ejecutivo.

b.- PODER ORIGINARIO Y DERIVADO

Se dice que un poder es originario cuando surge con el propio Estado, al

cual la Constitucin le confiere la funcin legislativa primaria objetiva a

travs del poder legislativo (Fuente: art. 74 de la Constitucin).

El poder tributario es derivado cuando el ente territorial posee poder

tributario, pero limitado por la propia autorizacin expresa del Estado (que

es el ente pblico con poder originario). En nuestro pas esta situacin se

ha regulado para los municipios (Constitucin: art.74 y 192 inc.3) y para

las regiones (Constitucin: Art.197 in fine). En esta clase de poder la

limitacin ocurre a travs de una ley (Orgnica o Regional) emitida por el

Poder Legislativo, expresin, en ltimo trmino, de la soberana del Estado.

c.- El PODER TRIBUTARIO Y LA CONSTITUCIN

En El art. 74 de la Constitucin se consagra un poder de tipo originario. De

la misma forma, la Constitucin considera que los municipios y regiones

pueden tener un poder delegado tal como aparece en las facultades

tributarias que se seala en la Ley Orgnica de Municipalidades (Ley N

23853 y modificatorias Ley N 23854 y Ley N 26011).

6..- BENEFICIOS TRIBUTARIOS

Entre estos puede citarse a :

a.- La Exoneracin

b.- La exencion

7..-LIMITACIONES AL PODER TRIBUTARIO: LOS PRINCIPIOS

TRIBUTARIOS

a.- Principio de Legalidad

b.-principio de igualdad

c.- Principio de generalidad.

d.- Principio de certeza.

e.- Principio de publicidad

f.- Principio de respeto a los derechos fundamentales de la persona.

g.- Principio de no- confiscatoriedad.

h.- Principio de obligatoriedad.

i.- Principio de justicia

j.- Principio de redistribucin o proporcionalidad.

 LA LEY TRIBUTARIA

Es la norma jurdica de carcter imperativo, con alcance general cuyo

incumplimiento en materia tributaria , va a importar una

sancin; se ubica en el mbito de las atribuciones financieras del

Estado, en base a la soberana fiscal o poder de imposicin y

dentro del marco de la Constitucin.

1- JERARQUIZACION

La Pirmide Kelseniana adaptada a la realidad nacional, nos presenta un

Cuadro sobre jerarqua de las normas jurdicas, as tenemos :

1.- La Ley base o fundamental: La Constitucin.

Artculo 51: La Constitucin prevalece sobre toda norma legal; la ley,

sobre las normas de inferior jerarqua, y sucesivamente...

2.- Leyes Orgnicas.-Reglamentan sobre preceptos constitucionales.

3.- Leyes Ordinarias y especiales.-sobre aspectos generales y especficos

4.- Decretos Legislativos.

5.- Decretos Leyes

6.- Decretos Supremos

7.- Resoluciones Supremas, Ministeriales, ViceMinisteriales,Directorales

8.-Resoluciones Judiciales y Las Ordenanzas Municipales.

2.- FORMAS DE INTERPRETACIN

a.-Vulgata

b.-Interpretacin doctrinal.

c. Interpretacin Jurisprudencial.

d.-Interpretacin gramatical o literal.

e. Interpretacin lgica.

f.- Interpretacin histrica.

g.- Interpretacin restrictiva.

h.- Interpretacin extensiva.

i.- Interpretacin analgica.

j.- Indubio pro/contra "Fiscum"

k.- El caso de la llamada Interpretacin "autntica".

l.- Interpretacion Judicial.

m.- Interpretacion Evolutiva.

3-CARACTERSTICAS GENERALES

1.-LEY EN SENTIDO MATERIAL

Es material porque tiene alcance y contenido determinado.

2.- LEY EN SENTIDO FORMAL Para su eficacia, la ley tributaria debe de

ser expedida por un rgano ompetente y de acuerdo con las formalidades

preestablecidas.

3.- CONTIENE UNA CONDICIN HIPOTTICA

La ley tributaria contiene una hiptesis cuya realizacin por parte del sujeto

pasivo va a generar el nacimiento de la obligacin (Hiptesis).

4.- CONTIENE UNA CONDICIN SUSPENSIVA

Mientras que la hiptesis previstas en al ley no se verifique en el plano real,

los efectos de la misma se mantendrn en suspenso, lo previsto en la

norma no se Alicar (Hecho).

5.- MANTIENE UNA ESTRUCTURA "TIPO"

Supuesto---------------------Nexo--------------------------------Consecuencia

4- CRITERIO IN DUBIO PRO/CONTRA FISCUM

a.- Pro Fiscum.-Segn este criterio , la funcin judicial debe limitarse a la

aplicacin, con criterio favorable al fisco, de las leyes votadas por los

representantes parlamentarios, como unico medio de mantener la igualdad

de los contribuyentes al evitar excepciones odiosas.

b.- Contra Fiscum.-Es el principio de lo ms favorable para el

contribuyente no es establecido constitucionalmente, pero alguna

jurisprudencia del Tribunal Fiscal se ha acercado a aquellos.

5.- VIGENCIA DE LA LEY: EN EL TIEMPO Y EN EL ESPACIO

a.- En el tiempo.- " La ley es obligatoria desde el da siguiente de su

publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria de la misma ley

que posterga su vigencia en todo o en parte" (art. 109 de la Constitucin.

Norma X del C. T.)

Tratndose de reglamentos de ejecucin, se regirn por lo establecido en la

Norma X :" Los reglamentos rigen desde la entrada en vigencia de la ley

reglamentada. Cuando se promulguen con posterioridad a la entrada en

vigencia de la ley, rigen desde el da siguiente de su publicacin, salvo

disposicin contraria del propio reglamento".

Fuente: Norma X del Ttulo Preliminar del Cdigo tributario:

Las normas tributarias son irretroactivas (art. 168 del C.T.).

En materia penal tributaria rige la retroactividad benigna.

b.- En el espacio.- La ley tributaria rige en todo el territorio de la

Repblica, siendo SUNAT, ADUNAS, Municipios e instituciones delegadas

(SENATI) los rganos competentes para la administracin de los tributos.

Todas las personas naturales o jurdicas estn sometidas a la ley tributaria

(Norma XI del C.T.).