Sujet Corrige DCG Ue10 2017

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CORRIG INDICATIF
Corrig du DCG 2017
UE 10 Comptabilit approfondie
Le Meilleur de la formation en comptabilit-gestion distance
SESSION 2017
UE 10 COMPTABILITE
APPROFONDIE
Dure de lpreuve : 3 heures Coefficient : 1
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Corrig du DCG 2017
Le Meilleur de la formation en comptabilit-gestion distance UE 10 Comptabilit Approfondie
SESSION 2017
UE 10 - COMPTABILITE APPROFONDIE
Dure de l'preuve : 3 heures - COEFFICIENT : 1
Document autoris : liste des comptes du plan comptable gnral, lexclusion de toute autre
information.
Matriel autoris : aucun matriel n'est autoris.
Document remis au candidat :

Le sujet comporte 11 pages numrotes de 1/11 11/11.
Il vous est demand de vrifier que le sujet est complet ds sa mise votre disposition.
Le sujet se prsente sous la forme de quatre dossiers indpendants :
Page de garde Page 1

Prsentation du sujet Page 4
Dossier 1 Production dune immobilisation (6 points) Page 5
Dossier 2 Gestion des quotas de gaz effet de serre (5 points) Page 4
Dossier 3 Affectation du rsultat et commissariat aux comptes (4 points) Page 5
Dossier 4 Gestion du portefeuille de valeurs mobilires de placement (5 points) Page 5
Le sujet comporte les annexes suivantes :
DOSSIER 1
Annexe 1 Informations sur la production de la Machine-Outil Page 8
Annexe 2 Subvention dinvestissement obtenue Page 9
DOSSIER 2
Annexe 3 Informations sur les oprations de quotas dmission de gaz effet de serre Page 9
Annexe 4 Extrait du Plan comptable de la socit DURALUTEC Page 10
DOSSIER 3
Annexe 5 Extrait des capitaux propres au 31/12/2016 avant et aprs affectation du Page 10
rsultat
DOSSIER 4
Annexe 6 Extrait du portefeuille de Valeurs mobilires de placement Page 10
Annexe 7 Informations sur lopration daugmentation de capital de la socit ALUSTYLE Page 11
AVERTISSEMENT
Si le texte du sujet, de ses questions ou de ses annexes vous conduit formuler une ou plusieurs
hypothses, il vous est demand de la (ou les) mentionner explicitement dans votre copie.
Il vous est demand d'apporter un soin particulier la prsentation de votre copie. Toute information
calcule devra tre justifie.
Les critures comptables devront comporter les numros et les noms de compte et un libell.
www.comptalia.com - 0800 266 782 (Appel gratuit depuis un poste fixe)

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Corrig du DCG 2017
SUJET
La socit anonyme DURALUTEC au capital de 1 000 000 (10 000 actions) est aujourd'hui une entreprise
bien implante du secteur mtallurgique dans l'Isre. Elle a acquis une bonne rputation dans la fabrication de
demi-produits en aluminium. L'esprit d'innovation et la volont de jouer un rle actif sur le march sont des
facteurs dterminants de son activit. La technologie de pointe et la conception assiste par ordinateur (CAO) lui
permettent aujourd'hui de dvelopper les moules de fonte et de profils en aluminium les plus complexes.
Toutefois, le processus de construction requiert la matrise des technologies mais aussi de la crativit, de la
flexibilit et de l'exprience. Son objectif: utiliser tous les supports d'nergie ncessaires les plus conomiques et
les plus propres possibles.
Bien qu'aucune directive n'existe en ce domaine, des quipements complets de filtrage sont installs dans sa
fonderie. Pour confirmer son engagement en matire d'environnement, l'obtention du certificat ISO 14001 sur le
systme de management environnemental de la socit DURALUTEC est envisage courant 2017. Deux
dcisions stratgiques ont t prises : produire en respectant tous les critres de sauvegarde de
l'environnement et limiter au maximum les rejets de CO2 . Dans le cadre de cette politique, la socit
intervient sur le march des quotas de gaz effet de serre depuis deux ans.
La fabrication des produits en aluminium s'accompagne d'une perte d'environ 25 % de la matire utilise
(chute des profils, restes de billettes, copeaux, etc.). Ce matriel est intgralement recycl. Ce processus de
production ncessite la cration en interne de machines-outils susceptibles de raliser ce recyclage.
En raison du caractre cyclique de son activit, la socit DURALUTEC gre un portefeuille de valeurs
mobilires de placement.
Suite votre embauche au service comptabilit de la SA DURALUTEC, le comptable de la socit vous

demande de lui prciser, justifications l'appui, le traitement comptable que vous apporteriez divers points rests
en suspens.
L'entreprise clture ses comptes au 31 dcembre. Sauf indication contraire, le taux de TVA appliquer est de
20 % (taux normal).

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Corrig du DCG 2017
DOSSIER 1 Production d'une immobilisation
Premire partie
Le 1er septembre 2015, la socit DURALUTEC a commenc la fabrication, sur une priode de 10 mois,
dune machine-outil permettant de recycler une partie des dchets daluminium obtenus dans le cycle de
production. La dure de consommation des avantages conomiques de ce matriel industriel est de 5
ans. Le mode damortissement est linaire.
Pour financer ce projet, un emprunt (annexe 1) a t souscrit et une subvention obtenue (annexe
2).Cette immobilisation entirement ralise par le personnel de lentreprise a t mise en service le 1er
juillet 2016.
Travail faire
l'aide de l'annexe 1.
1. Rappeler la dfinition du PCG relative au cot de production d'une immobilisation corporelle.
2. Indiquer les conditions d'incorporation des cots lis aux emprunts dans le cot d'entre d'un actif, lorsquils
sont directement attribuables. Prciser si cette prise en compte est obligatoire.
3. Prciser les modalits de la comptabilisation du cot de la sous-activit.
4. Dterminer sous forme de tableau la valeur d'entre de la machine.
5. Rappeler l'criture constate la clture de l'exercice 2015 relative l'immobilisation et enregistrer toutes
les critures concernant cet actif au titre de lexercice 2016.
Deuxime partie
Dans le cadre de la recherche de lobtention de la certification ISO14001 sur le systme de management

environnement de la socit DURALUTEC, une subvention (annexe 2) a t attribue la socit au titre du
financement de la machine-outil.
Lors de lattribution dune subvention du Conseil rgional en 2014, la socit DURALUTEC avait choisi dtaler
la constatation des produits affrents.
En 2016, lobtention de la certification parat probable.
Travail faire
l'aide de l'annexe 2.
6. La socit DURALUTEC dispose-t-elle encore dun choix pour le traitement comptable de

la subvention accorde par le Conseil dpartemental de lIsre ? Justifier votre rponse
au regard des principes comptables fondamentaux.
7. Analyser leffet comptable de la condition de restitution de la subvention nonce par le

Conseil dpartemental de lIsre.
8. Enregistrer les critures relatives la subvention en 2015 et 2016.
9. Quel est le montant du poste subvention qui figure au bilan de la socit DURALUTEC au 31/12/2016 ?

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DOSSIER 2 Gestion des quotas d'mission de gaz effet de serre
La socit DURALUTEC procde l'achat de quotas d'mission pour couvrir ses besoins lis aux missions de
gaz effet de serre. EIle vend aussi occasionnellement des quotas afin d'optimiser ses cots de production
de profils d'aluminium. Les stocks de quotas sont valoriss selon la mthode Premier Entr - Premier Sorti
(PEPS).
Travail faire
laide des annexes 3 et 4
1. Rappeler la dfinition dun stock selon le rglement ANC 2014-03 (PCG).

2. Prciser pourquoi les quotas dmission de gaz) effet de serre sont considrs comme un stock.
3. Selon quel modle conomique la socit DURALUTEC doit-elle grer ses quotas dmission de gaz effet de
serre ? Justifier votre rponse.
4. Procder aux enregistrements comptables des oprations ralises au cours de lexercice 2016 et prciser le
traitement comptable relatif lattribution gratuite des quotas dmission de gaz effet de serre. Les critures
de clture ne sont pas attendues.
Rappeler la dfinition dun passif selon le rglement ANC 2014-03 (PCG) et vrifier que les lments
relatifs au cot des quotas acqurir au titre des missions de gaz effet de serre ralises remplissent
les conditions de comptabilisation titre de passif.
5. Procder au suivi de la comptabilit matires pour les quotas dmission de gaz effet de serre en
dterminant le stock final et effectuer les enregistrements ncessaires au 31/12/2016
DOSSIER 3 - Affectation du rsultat et commissariat aux comptes
La socit DURALUTEC a dcid de distribuer des dividendes en 2017 sur le rsultat de l'exercice 2016.
Lassemble gnrale ordinaire de la socit ayant pris cette dcision sest runie le 18 mai 2017. Monsieur Choisy est
Commissaire aux comptes de la socit DURALUTEC. Lors de lAGO, les dirigeants lui demandent des conseils
concernant la distribution de dividendes.
Travail faire
l'aide de lannexe 5.
1. Rappeler les rgles de calcul de la dotation la rserve lgale du rsultat de l'exercice.
2. Reconstituer l'affectation du rsultat de l'anne 2016 sous forme de tableau.
3. Enregistrer dans le journal de la socit lcriture correspondant laffectation du rsultat dcide

par lassemble gnrale des actionnaires.
4. Retrouver le taux de l'intrt statutaire accord titre de premier dividende aux actions.
5. Monsieur Choisy doit-il intervenir en cas de distribution d'acomptes sur dividendes ?

Dans ce cas, quelles sont les diligences mises en uvre par Monsieur Choisy ?

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6. Monsieur Choisy peut-il intervenir pour conseiller les dirigeants de la socit DURALUTEC sur la
politique de distribution de dividendes ? Pourquoi ?
DOSSIER 4 Gestion du portefeuille de VMP
La socit DURALUTEC possde un portefeuille de valeurs mobilires de placement (VMP) compos notamment
d'actions de la socit ALUSTYLE et d'obligations PROFIMTAL. Elle a ralis au cours de lexercice 2016 un certain
nombre doprations rsumes dans les annexes 6 et 7.
Travail faire
l'aide des annexes 6 et 7.
1. Enregistrer lacquisition des obligations PROFIMTAL dans la comptabilit de la SA DURALUTEC.

2. Enregistrer les critures de cession des droits de souscription.
3. Enregistrer les critures de souscription des actions nouvelles.
4. Dterminer les ventuelles dprciations relatives aux titres ALUSTYLE.
Procder aux enregistrements ncessaires au 31/12/2016 au titre de la mise jour des dprciations du
portefeuille-titres.

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Corrig du DCG 2017
ANNEXES
Annexe 1 - Informations sur la production de la Machine-Outil
Renseignements gnraux.
L'activit globale de la socit a reprsent 80 % de son activit normale en 2015 et 90 % de son activit
normale en 2016.
Le coefficient de dduction de la TVA pour cette opration est de 1.
Les dirigeants souhaitent incorporer les cots d'emprunt dans le cot de production de l'immobilisation.
Renseignements relatifs au projet de fabrication de la machine-outil.
La production de cette immobilisation a t effectue en 2 grandes phases
er
1. Du 1 septembre 2015 au 31 dcembre 2015: mise en place des infrastructures ncessaires et
laboration de la structure
er
2. Du 1 janvier 2016 au 30 juin 2016: achvement des installations indispensables son fonctionnement
er
Cette immobilisation entirement ralise par le personnel de l'entreprise a t mise en service le 1 juillet
2016.
L'emprunt souscrit ayant financ cette production est de 300 000 sur 5 ans au taux de 2 % l'an
er
remboursable in fine. li a t dbloqu par la banque en date du 1 septembre 2015.
Les informations issues de la comptabilit ont permis de dgager les cots engendrs pour la fabrication de la
machine-outil
re
1 phase (01/09/2015 au 31/12/2015)
Charges oprationnelles Charges de structure

lments
(variables) (fixes)
Matires consommes 302 000
Charges directes 40 000
Charges indirectes de production :
- Amortissement du matriel 10 000
- Charges oprationnelles 20 000
Quote-part de frais dadministration gnrale
imputs 11 000

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Corrig du DCG 2017
2me phase (01/01/2016 au 30/06/2016)
Charges oprationnelles Charges de structure

lments
(variables) (fixes)
Matires consommes 403 000
Charges directes 130 000
Charges indirectes de production :
- Amortissement du matriel 20 000
- Charges oprationnelles 74 000
Quote-part de frais dadministration gnrale
imputs 12 000
Annexe 2 - Subvention dinvestissement obtenue
Conseil dpartemental de lIsre

Montant : 250 000
Octroi le : 01/10/2015
Versement le : 01/05/2015
Le Conseil dpartemental de l'Isre, soucieux des conditions environnementales dans les valles alpines, demande
la restitution de la subvention si la certification ISO 14001 n'est pas obtenue le 31/12/2017.
Annexe 3 - Informations sur les oprations de quotas dmission de gaz effet de

serre de la socit DURALUTEC
Nombre de Valeur totale

quotas en
Stock initial au 01/01/2016 300 4 500
Oprations de lexercice 2016 :
- 01/01/2016 Attribution gratuite par ltat 200 0
- 31/03/2016 Achat de quotas 1 850 16 650
- 30/09/2016 Achat de quotas 2 100 21 000
- 08/12/2016 Vente occasionnelle de quotas 100 1 700
mission de gaz effective au 31/12/2016 :
Nombre de tonnes de CO2 mises sur lanne 2016 4 600
Cours de quota au 31/12/2016 20
Les stocks de quotas sont valoriss selon la mthode Premier Entr - Premier Sorti (PEPS).

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Corrig du DCG 2017
Annexe 4 Extrait du Plan comptable DURALUTEC
Numros de compte Intituls des comptes

3216 Stock de matires consommables Quotas de gaz effet de serre
449 tat Quotas dmission acqurir
6016 Achats stocks Quotas de gaz effet de serre
60316 Variation de stock de matires consommables Quotas de gaz
7086 Produits des activits annexes Vente de quotas de gaz
Annexe 5 Extrait des capitaux propres au 31/12/2016 avant et aprs

affectation du rsultat
31/12/2016 31/12/2016
Extrait des capitaux propres
Avant affectation du rsultat Aprs affectation du rsultat
Capital (10 000 actions de 100 ) 1 000 000 1 000 000
Rserve lgale 92 000 100 000
Autres rserves 394 000 489 000
Report nouveau - 91 000 18 000
Rsultat de lexercice 472 000 0
TOTAL 1 867 000 1 607 000
En 2017, chaque action a peru un superdividende (deuxime dividende) de 18 sur le rsultat de 2016.
Annexe 6 Extrait du portefeuille de Valeurs mobilires de placement
Prix dachat
Date
Titres Quantit unitaire
dachat
15/05/2015 200 200

Actions ALUSTYLE (non cotes)
01/06/2015 600 320
Obligations PROFIMTAL TAUX 4 % - valeur nominale 500 90 % cours en
mise le 01/04/2014 le coupon est rgl tous les ans 01/07/2016 100 bourse au pied du
cette date dchance coupon

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Corrig du DCG 2017
Renseignements complmentaires :
L'extrait de la balance avant inventaire 2016 fait apparatre une dprciation des titres ALUSTYLE de 5 000
mais aucune pour les obligations PROFIMTAL.
La valeur d'inventaire unitaire des actions ALUSTYLE s'lve 300 et celle des obligations PROFIMETAL
102,50 %.
Annexe 7 Informations sur lopration daugmentation de capital de la socit

ALUSTYLE
Le 15 mai 2016, la socit ALUSTYLE a dcid d'augmenter son capital par mission d'actions nouvelles de
numraire de 100 de valeur nominale avec une prime d'mission de 120 raison d'une action nouvelle
pour 4 anciennes, libres du minimum lgal.
La socit DURALUTEC a dcid :
- De vendre, le 18 juin 2016, la moiti de ses droits de souscription ; la valeur comptable du droit de
souscription est de 18 et le prix de cession du droit de souscription lors de la vente de ses droits de 20 .
er
- D'utiliser le reste, le 1 juillet 2016, pour souscrire cette augmentation de capital.

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Corrig du DCG 2017
Proposition de corrig
Remarque pralable.
Le corrig propos par Comptalia est souvent plus dtaill que ce que l'on est en droit d'attendre d'un candidat
dans le temps imparti pour chaque preuve.
A titre pdagogique le corrig peut donc comporter des rappels de cours par exemple, non exigs dans le
traitement du sujet.
DOSSIER 1 PRODUCTION DUNE IMMOBILISATION
Premire partie
1. Rappeler la dfinition du PCG relative au cot de production d'une immobilisation corporelle.
Article 321-13 du PCG : Le cot d'une immobilisation produite par l'entit pour elle-mme est dtermin en
utilisant les mmes principes que pour une immobilisation acquise. Il peut tre dtermin par rfrence au cot
de production des stocks (Article 321-21) si lentit produit des biens similaires pour la vente.
Dfinition dun stock par lArticle 211-7 du PCG : Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours
normal de lactivit, ou en cours de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le
processus de production ou de prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
2. Indiquer les conditions d'incorporation des cots lis aux emprunts dans le cot d'entre d'un
actif, lorsqu'ils sont directement attribuables. Prciser si cette prise en compte est obligatoire.
Les cots demprunt permettant de financer lacquisition ou la production dun actif (immobilisation incorporelle,
corporelle ou stock) peuvent tre inclus dans le cot de lactif conditions quils concernent la priode de
production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive.
De ce fait, deux traitements des cots demprunt sont autoriss :
- comptabilisation des cots d'emprunt en charges,
- ou incorporation au cot de l'actif
Le traitement retenu (inscription en charges ou lactif) doit tre appliqu, de manire cohrente et
permanente, tous les cots demprunts directement attribuables lacquisition ou la production de tous les
actifs ligibles de lentit.
Par ailleurs, il est impratif de mentionner en annexe la mthode comptable adopte pour la comptabilisation
des cots demprunt lis aux actifs.
> Les conditions pour linscription lactif sont les suivantes :
Les intrts des capitaux emprunts pour le financement de lacquisition dune immobilisation ou sa production
peuvent tre inclus dans le cot de lactif ds lors quils remplissent certaines conditions :
- concerner la priode de production de cet actif, jusqu la date dacquisition ou de rception dfinitive
- se rapporter un actif ligible, cest--dire qui exige une longue priode de prparation ou de
construction avant de pouvoir tre utilis ou vendu (PCG, article 321-5). Aucune dure minimale nest
requise au plan comptable.
- gnrer de faon probable des avantages conomiques futurs pour l'entit et pouvoir les estimer de
manire fiable
- tre attribuables, sans ambigut, l'acquisition, la construction ou la production d'un actif ligible.
Cela signifie que ces cots nauraient pas exist si la dpense relative l'actif ligible n'avait pas t
engage.

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Corrig du DCG 2017
3. Prciser les modalits de la comptabilisation du cot de la sous-activit.
La quote-part de charges correspondant la sous-activit nest pas incorporable au cot de production.
4. Dterminer sous forme de tableau la valeur d'entre de la machine.
2015 2016
CALCULS MONTANT CALCULS MONTANT
Matires 302 000 403 000
consommes
Charges directes 40 000 130 000
Charges 20 000 74 000
oprationnelles
Charges fixes 10 000 * 80 % 8 000 20 000 * 90% 18 000
Cout demprunt 300 000 * 2% *4/12 2 000 300 000 * 2% * 6/12 3 000
TOTAL 372 000 628 000
Les quotes-parts de frais dadministration ne sont pas incorporables au cout de production.
La production coute donc 372 000 en 2015 et 628 000 en 2016 soit un total global de 1 000 000 .
5. Rappeler l'criture constate la clture de l'exercice 2015 relative l'immobilisation et

enregistrer toutes les critures concernant cet actif au titre de l'exercice 2016.
A la date de clture des comptes, limmobilisation ntant pas termine il convient de constater une
immobilisation en cours et une livraison soi-mme.
En 2016, il sera ncessaire de comptabiliser limmobilisation pour sa valeur de production et de constater la
partie immobilisation soi-mme relative lexercice. La dotation aux amortissements sera galement
enregistrer pour 6/12 (mise en service le 01/07).
Enfin, il est ncessaire de constater un transfert de charges financires pour les cots demprunts.
AU 31/12/2015 :
31/12/2015
2318 Immobilisations corporelles en cours 372 000
722 Immobilisations corporelles 370 000
796 Transfert de charges financires 2 000
En-cours de production
AU 01/07/2016 :
01/07/2016
2154 Matriel industriel 1 000 000
2318 Immobilisations corporelles en cours 372 000
722 Immobilisations corporelles 625 000
796 Transfert de charges financires 3 000
Comptabilisation de l'immobilisation

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Corrig du DCG 2017
AU 31/12/2016 :
31/12/2016
681 Dotations aux amortissements - Charges d'exploitation 100 000
28154 Amortissement des immobilisations 100 000
Dotations aux amortissements comptables
Calcul : 1 000 000 / 5 * 6/12 = 100 000
Deuxime partie
6. La socit DURALUTEC dispose-t-elle encore d'un choix pour le traitement comptable de la

subvention accorde par le Conseil dpartemental de l'Isre ? Justifier votre rponse au regard des
principes comptables fondamentaux.
Pour le traitement des subventions dinvestissement, lentreprise a le choix entre limposition immdiate du
produit obtenu ou ltalement de ce produit sur la dure damortissement du bien financ.
Cependant, en application du principe de permanence des mthodes, si une solution a t retenue
prcdemment par lentreprise, il conviendra dappliquer cette mme solution pour les subventions
dinvestissements venir.
7. Analyser l'effet comptable de la condition de restitution de la subvention nonce par le Conseil

dpartemental de l'Isre.
La condition mise par le Conseil Dpartemental est une condition rsolutoire.
Une subvention accorde avec une condition rsolutoire conditionne lacquise dfinitive de la subvention sous
rserve de respecter la (les) condition(s) dfinie(s).
A dfaut, le montant non utilis devra faire lobjet dun remboursement par lentreprise.
En prsence d'une condition rsolutoire, la subvention est acquise ds la signature de la convention de

financement.
8. Enregistrer les critures relatives la subvention en 2015 et 2016.
Au 01/10/2015 : accord de la subvention

01/10/2015
441 Etat, subventions recevoir 250 000,00
131 Subventions dinvestissement 250 000,00
Octroi de la subvention.
Au 01/05/2016 : versement de la subvention
01/05/2016
512 Banque 250 000,00
441 Etat, subventions recevoir 250 000,00
Versement de la subvention.

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Corrig du DCG 2017
Au 31/12/2016 : constatation de la quote-part de rsultat

31/12/2016
139 Subvention dinvestissement inscrite au compte de rsultat 25 000
777 Quote-part des subventions vires au rsultat 25 000
Reprise au compte de rsultat : 100 000 * 250 000 / 1 000 000
9. Quel est le montant du poste subvention qui figure au bilan de la socit DURALUTEC au
31/12/2016 ?
Au bilan, apparat le compte 131 pour 225 000 (250 000 25 000 ).
DOSSIER 2 GESTION DES QUOTAS DE GAZ A EFFET DE SERRE
1. Rappeler la dfinition d'un stock selon le rglement ANC 2014-03 (PCG).
Article 211-7 du PCG : Un stock est un actif dtenu pour tre vendu dans le cours normal de lactivit, ou en
cours de production pour une telle vente, ou destin tre consomm dans le processus de production ou de
prestation de services, sous forme de matires premires ou de fournitures.
Les stocks ont un cycle court et ont pour vocation tre revendus au cours de lexercice (cycle dexploitation de
lentreprise).
2. Prciser pourquoi les quotas d'mission de gaz effet de serre sont considrs comme un stock.
Les quotas ne sont pas dtruits ou transforms par le processus de production. On considre que la matire
consomme par le processus de production est le dioxyde de carbone metteur de gaz effet de serre.
Par consquent, ils rpondent la dfinition des stocks puisquils sont dtenus pour tre vendus au cours de
lexercice dexploitation ou destins tre consomms par le processus de fabrication.
Les quotas dmission tant un lment dont le cot dacquisition est directement li aux activits de
production et de services mettrices de gaz effet de serre, ils constituent une matire premire de nature
administrative et sont comptabiliss dans des comptes de stocks.
3. Selon quel modle conomique la socit DURALUTEC doit-elle grer ses quotas d'mission de
gaz effet de serre ? Justifier votre rponse.
Les quotas dmission de gaz effet de serre sont dtenus soit :
- pour se conformer aux obligations relatives aux missions de gaz effet de serre
- des fins de ngoce
De ce fait, on distingue deux modles de comptabilisation :
- modle conomique production
- modle conomique ngoce
Les deux modles conomiques peuvent coexister au sein dune mme entreprise.

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Corrig du DCG 2017
Pour rappel, voici la note de prsentation du rglement 2012-03 de lANC :
Au cas prsent, lentreprise DURALUTEC a besoin de gaz effet de serre pour lintgrer dans son processus de
production. Il sagit alors du modle conomique de production.
4. Procder aux enregistrements comptables des oprations ralises au cours de l'exercice 2016 et
prciser le traitement comptable relatif l'attribution gratuite des quotas d'mission de gaz effet
de serre. Les critures de clture ne sont pas attendues.
Lattribution gratuite de quotas par ltat ne donne lieu aucun enregistrement comptable.
On doit prcder lenregistrement comptable des achats et ventes raliss en 2016 et donnant lieu flux
montaire.
31/03/2016
6016 Achats stocks (quotas de gaz effet de serre) 16 650
512 Banque 16 650
Acquisition de 1 850 quotas
30/09/2016
512 Banque 21 000
Acquisition de 2 100 quotas
08/12/2016
512 Banque 1 700
7086 Vente de quotas de gaz effet de serre 1 700
Vente de 100 quotas

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Corrig du DCG 2017
5. Rappeler la dfinition d'un passif selon le rglement ANC 2014-03 (PCG) et vrifier que les
lments relatifs au cot des quotas acqurir au titre des missions de gaz effet de serre
ralises remplissent les conditions de comptabilisation titre de passif.
Article 321-1 du PCG : Un passif est un lment du patrimoine ayant une valeur conomique ngative pour
l'entit, c'est--dire une obligation de l'entit l'gard d'un tiers dont il est probable ou certain qu'elle
provoquera une sortie de ressources au bnfice de ce tiers, sans contrepartie au moins quivalente attendue
de celui-ci. L'ensemble de ces lments est dnomm passif externe.
Concernant les quotas de gaz effet de serre, la clture un passif est comptabilis si les missions de gaz
effet de serre sont suprieures aux quotas dmission dtenus par lentit. Il correspond au cot des quotas
quil est ncessaire dacqurir au titre des missions de gaz effet de serre ralises. Ici, lentreprise
DURALUTEC est bien dans ce cas de figure puisquelle met plus de quotas quelle nen dtient.
6. Procder au suivi de la comptabilit matires pour les quotas d'mission de gaz effet de serre
en dterminant le stock final et effectuer les enregistrements ncessaires au 31/12/2016.
Les quotas dmission et les autres units dtenus par les entreprises soumises la rglementation
relative aux missions de gaz effet de serre font lobjet dun suivi en comptabilit matire tenue hors bilan
faisant apparatre les quantits dtenues, en distinguant les units gres selon le modle conomique
production et le cas chant celles gres selon le modle conomique ngoce et en distinguant, au
sein du modle conomique production , celles destines couvrir les missions de gaz effet de serre
ralises, de celles destines couvrir les missions futures.
OPERATION QUANTITE
STOCK INITIAL 300
ATTRIBUTION GRATUITE 200
ACHAT 31/03 1 850
ACHAT 30/09 2 100
VENTE 08/12 - 100
SOLDE 4 350
QUANTITE CONSOMMEE 4 600
QUOTAS MANQUANTS 250
Il est ncessaire dacqurir 250 quotas. Le cours actuel tant de 20 , le passif constater sera de 250 * 20 =
5 000
31/12/2016
60316 Variation de stocks de matires consommables quotas de gaz 4 500
3216 Stocks de matires consommables quotas de gaz 4 500
Annulation des stocks N-1
31/12/2016
449 Quotas dmission acqurir 5 000
Passif de quotas manquants

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DOSSIER 3 AFFECTATION DU RESULTAT ET COMMISSARIAT AUX

COMPTES
1. Rappeler les rgles de calcul de la dotation la rserve lgale du rsultat de l'exercice.
La rserve lgale doit atteindre 10 % du capital de la socit (Art. L232-10 du Code de Commerce).
Jusqu ce que le montant de la rserve lgale soit atteint (10 % du capital), les associs sont dans lobligation
d'affecter chaque anne 5 % du bnfice de lentreprise la rserve lgale.
A savoir, que ce pourcentage de 5 % du bnfice constitue un minimum. En effet, les associs peuvent
librement faire le choix d'affecter en rserve lgale une portion plus importante du bnfice.
Il nest possible de constituer la rserve lgale qu partir du moment o lentreprise dgage des bnfices.
Tant quil ny pas de bnfice, aucune affectation ne peut tre faite en rserve lgale.
De ce fait, la rserve lgale peut tre constitue en une ou plusieurs fois en fonction du bnfice ralis par
lentreprise.
A retenir que laffectation en rserve lgale correspond la premire affectation (en prsence de bnfices) qui
doit tre effectue par lentreprise jusqu ce que la dotation (10 % du capital) soit complte.
2. Reconstituer l'affectation du rsultat de l'anne 2016 sous forme de tableau.
OPERATION MONTANT
Rsultat Net Comptable 472 000
Rserve Lgale (5 % du bnfice) - 8 000
Existant : 92 000
A atteindre : 1 000 000 * 10 % = 100 000
Possibilit de dotation : 472 000 * 5% = 23 600
> Limite 8 000 pour atteindre le maximum de
100 000
Reprise du RAN dbiteur - 91 000
> Bnfice distribuable 472 000 8 000 91 000 = 373 000
Rserves facultatives 489 000 394 000 = 95 000
Dividendes distribus 373 000 95 000 18 000 = 260 000
Dont 180 000 (18 * 10 000) de superdividende
RAN crditeur 18 000
3. Enregistrer dans le journal de la socit l'criture correspondant l'affectation du rsultat

dcide par l'assemble gnrale des actionnaires.
18/05/2017
120 Rsultat de l'exercice, Bnfice 472 000
119 Report nouveau dbiteur 91 000
1061 Rserve lgale 8 000
1068 Autres rserves 95 000
110 Report nouveau crditeur 18 000
457 Associs, dividendes payer 260 000

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Corrig du DCG 2017
4. Retrouver le taux de l'intrt statutaire accord titre de premier dividende aux actions.
Le montant des dividendes verss est de 260 000 .

On connait le montant du superdividende : 18 soit 180 000 (18 * 10 000)
Le premier dividende est donc de 260 000 180 000 = 80 000
Soit 8 par actions (80 000 / 10 000) > le taux dintrt est alors de 8 %.
5. Monsieur Choisy doit-il intervenir en cas de distribution d'acomptes sur dividendes ? Dans ce cas,
quelles sont les diligences mises en uvre par Monsieur Choisy ?
Pour que le versement dun acompte sur dividendes soit possible, il faut que les conditions suivantes soient
respectes (Art. L. 232-12 du Code de Commerce) :
- un arrt provisoire des comptes doit tre tabli ;
- le bilan doit faire ressortir un bnfice distribuable provisoire dun montant au moins gal celui-ci de
lacompte sur dividendes ;
- le bilan provisoire doit tre certifi par un commissaire aux comptes.
Par consquent, il est ncessaire de faire intervenir M. CHOISY pour valider la distribution dun acompte sur
dividendes. M. CHOISY devra alors sassurer que cette dernire est possible au regard des documents
comptables produits. Il produira alors une attestation.
6. Monsieur Choisy peut-il intervenir pour conseiller les dirigeants de la socit DURALUTEC sur la
politique de distribution de dividendes ? Pourquoi ?
Le commissaire aux comptes doit tre garant de son indpendance. Il ne peut donc pas simmiscer dans la
gestion dune entreprise pour laquelle il intervient.
DOSSIER 4 GESTION DU PROTEFEUILLE DE VMP
1. Enregistrer l'acquisition des obligations PROFIMTAL dans la comptabilit de la SA DURALUTEC.
01/07/2016
506 Obligations 45 000
764 Revenus des valeurs mobilires de placement 500
512 Banque 45 500
Acquisition des obligations
Obligations acquises : 100 obligations 500 dont le cours est 90% au pied du coupon soit 100 * 500 * 90
% = 45 000
Revenus restituer lancien acqureur : chance fixe au 01/04 de chaque anne soit 3 mois restituer.
Calcul : 100 * 500 * 4 % * 3/12 = 500

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2. Enregistrer les critures de cession des droits de souscription.
18/06/2016
512 Banque (400 * 20) 8 000
767 Produits des cessions sur cessions de VMP 8 000
Prix de cession
18/06/2016
767 Produits des cessions sur cessions de VMP (400 * 18) 7 200
503 Actions 7 200
Sortie des droits de souscription ALUSTYLE
Le rsultat de la cession des droits de souscription est de 800 (8 000 7 200).
3. Enregistrer les critures de souscription des actions nouvelles.
Lentreprise DURALUTEC utilise ses 400 droits de souscription restants. Sachant que 4 droits = 1 action
nouvelle.
Elle bnficiera alors de 100 actions nouvelles.
Le nominal est de 100 et la prime dmission de 120 . Soit un global de 220 pour un nouvel acqureur. Les
actions sont donc mises au prix de 220 .
> Le compte 503 sera alors crdit de 220 * 100 = 22 000 .
La prime dmission est intgralement libre au moment de laugmentation de capital soit 12 000 .
Le nominal est libr du minimum soit 100 * = 25 donc un total de 2 500 .
> Au moment de laugmentation de capital, lentreprise verse donc 14 500 .
01/07/2016
503 Actions 22 000
5093 Versements restant effectuer sur VMP non libres 7 500
512 Banque 14 500
Acquisition des actions ALUSTYLE
4. Dterminer les ventuelles dprciations relatives aux titres ALUSTYLE et PROFIMTAL au

31/12/2016. Prciser les modalits d'valuation d'inventaire des titres ALUSTYLE.
ALUSTYLE
Dprciation existante en 2016 : 5 000
Valeur dinventaire unitaire au 31/12/2016 : 300
Valeur dachat : (200 * 200) + (600 * 320) 7 200 + 22 000 = 246 800
Valeur dinventaire : (200 + 600 + 100) * 300 = 270 000
> Aucune dprciation nest constater.
> Il faut reprendre celle passe en 2015 pour 5 000 .
PROFIMETAL
Dprciation existante en 2016 : 0
Cours dinventaire : 102,50 %
Le cours tant suprieur 90 % (cours dacquisition), cela laisse prsager un gain latent, aucune dprciation
nest constater.

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5. Procder aux enregistrements ncessaires au 31/12/2016 au titre de la mise jour des

dprciations du portefeuille-titres.
31/12/2016
5903 Dprciations des VMP (actions) 5 000
7866 Reprises sur dprciations des lments financiers 5 000
Reprise dprciation 2015 ALUSTYLE

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Sujet Corrige DCG Ue10 2017

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DOSSIER 1 Production d'une immobilisation

1. Rappeler la dfinition du PCG relative au cot de production d'une immobilisation corporelle.

3. Prciser les modalits de la comptabilisation du cot de la sous-activit.

4. Dterminer sous forme de tableau la valeur d'entre de la machine.

Dans le cadre de la recherche de lobtention de la certification ISO14001 sur le systme de management

6. La socit DURALUTEC dispose-t-elle encore dun choix pour le traitement comptable de

7. Analyser leffet comptable de la condition de restitution de la subvention nonce par le

8. Enregistrer les critures relatives la subvention en 2015 et 2016.

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DOSSIER 2 Gestion des quotas d'mission de gaz effet de serre

laide des annexes 3 et 4

1. Rappeler la dfinition dun stock selon le rglement ANC 2014-03 (PCG).

DOSSIER 3 - Affectation du rsultat et commissariat aux comptes

1. Rappeler les rgles de calcul de la dotation la rserve lgale du rsultat de l'exercice.

2. Reconstituer l'affectation du rsultat de l'anne 2016 sous forme de tableau.

3. Enregistrer dans le journal de la socit lcriture correspondant laffectation du rsultat dcide

5. Monsieur Choisy doit-il intervenir en cas de distribution d'acomptes sur dividendes ?

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DOSSIER 4 Gestion du portefeuille de VMP

l'aide des annexes 6 et 7.

1. Enregistrer lacquisition des obligations PROFIMTAL dans la comptabilit de la SA DURALUTEC.

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Annexe 1 - Informations sur la production de la Machine-Outil

Renseignements relatifs au projet de fabrication de la machine-outil.

La production de cette immobilisation a t effectue en 2 grandes phases

Charges oprationnelles Charges de structure

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2me phase (01/01/2016 au 30/06/2016)

Charges oprationnelles Charges de structure

Annexe 2 - Subvention dinvestissement obtenue

Conseil dpartemental de lIsre

Annexe 3 - Informations sur les oprations de quotas dmission de gaz effet de

Nombre de Valeur totale

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Annexe 4 Extrait du Plan comptable DURALUTEC

Numros de compte Intituls des comptes

Annexe 5 Extrait des capitaux propres au 31/12/2016 avant et aprs

Capital (10 000 actions de 100 ) 1 000 000 1 000 000

Rserve lgale 92 000 100 000

Autres rserves 394 000 489 000

Report nouveau - 91 000 18 000

Rsultat de lexercice 472 000 0

TOTAL 1 867 000 1 607 000

Annexe 6 Extrait du portefeuille de Valeurs mobilires de placement

15/05/2015 200 200

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Annexe 7 Informations sur lopration daugmentation de capital de la socit

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DOSSIER 1 PRODUCTION DUNE IMMOBILISATION