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DIREITO TRIBUTRIO II

AULA 1 09.02.17

Conceito, nomenclatura, denominao, classificaes:

- Imunidade no tem encargo mnus pblico, obrigao.
- Apenas no plano constitucional, s tem na Constituio Federal, ou seja, s esto previstas
na CF.
- competncia negativa, no confere poder de tributar. No cria, competncia negativa.
- Pode ser: objetiva: conforme objeto; subjetiva: conforme pessoa.
- Quer evitar a presena do Estado na tributao.
- Tambm podem ser: explcitas: art. 150, IV, a a e: so expressas; implcitas: que no
estejam no art. 150, so pulverizadas no texto constitucional. Exemplo: imunidade IPI e ICMS.
- Abrir mo da larga incidncia, no precisa vir escrita. Fica imune/isento/no incide: leia-se
imunidade (iseno qualificada).
- Tambm podem ser: prprias: imunidade de impostos; imprprias: excluso, referir aos
outros tributos da teoria quinaria.
- Art. 150, CF: imunidades referem-se aos impostos.
- So imunidades expressas: a) recprocas: um ente no recolhe impostos para outro ente. J
os outros tributos h recolhimento; b) religiosa: cultos/templos de quaisquer cultos. Construo ou
conjunto de bens fsicos e materiais; c) entidades: sem fins lucrativos, sindicatos/educao e
associao de modo geral; d) imprensa: livros, jornais, peridicos e papel; e) mdia: veculo de
comunicao.
- As imunidades, tambm conceituadas como competncia negativa, incompetncia
constitucionalmente prevista, o instituto de Direito Tributrio previsto pelo Poder Constituinte
Originrio, onde, por determinao Constitucional, impede a elaborao de normas tributrias
tendentes a criar fatos geradores relativos determinadas circunstncias objetivas e subjetivas.
- Na verdade, so verdadeiras amarras do legislador infraconstitucional, limitando seu poder
legiferante.
- So classificadas doutrinariamente como imunidades objetivas/subjetivas;
explcitas/implcitas; prprias/imprprias.
1. Objetivas e subjetivas: as objetivas levam em considerao as circunstncias materiais do
objeto, enquanto que as subjetivas levam em considerao as caractersticas pessoais do sujeito
passivo;
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2. Expressas e implcitas: as expressas so aquelas identificadas no art. 150, VI, a a e da

CF, enquanto que as implcitas, tambm denominadas ontolgicas, axiolgicas, principiolgicas levam
em considerao o aspecto valorativo da norma de imunidade. Encontram-se lanadas / pulverizadas
no texto constitucional, podendo ser especfica para determinado tributo, ou genrica.
3. Prprias e imprprias: por fim, as prprias so aquelas que se aplicam somente aos
impostos, enquanto as imprprias aplicam-se s demais espcies que no sejam impostos. Ex:
imunidade das exportaes (...).

4.2 Fundamento de validade/ideologia

- Fundamento so as liberdades de cultura, informao. Tem fundamento no prembulo.
- Fundamento de validade: implementar polticas pblicas para concretizar fundamentos e
direitos previstos na CF/88.
- As imunidades tm por fundamento de validade, ou seja, o fundamento ideolgico e
teleolgico das imunidades encontra-se estampado no prembulo da CF, podendo ser materializado
pelas diversas liberdades ali existentes, quais sejam; liberdade de culto, de religio, de ir e vir, de
expresso, de censura, de educao, de conhecimento, solidariedade, liberdade de divulgao, etc.

Limitao de um lado se materializa nos princpios e de outro nas imunidades.

O que vem a ser imunidades? Qual a origem da palavra imunidade? Imunidade aquilo que
no possui encargo, conferido naquela poca aos amigos do Rei, aos polticos, militares e etc. era
conferida a uma determinada classe de pessoas que tinham interesse para com o chefe do Estado,
Monarquia, Nao. Significava dizer que, da mesma forma que o Estado determina a criao de
tributos, ele tambm por ns, conferida constitucionalmente, no precisa criar tributos em algumas
situaes.
Ns estudamos competncia tributria, onde de um lado tnhamos competncia para criar e
de outro para no criar. A competncia para criar a denominada positiva. E a competncia para no
criar, tambm denominada imunidade, uma competncia negativa, assim denominada por alguns
autores.
Essa determinao constitucional de no criar tributos se refere a determinadas circunstancias
objetivas ou subjetivas. Ela afasta do legislador a possibilidade de criar qualquer espcie de tributo que
tenha determinado um fato gerador. Por exemplo: para alguns municpios so conferidos algumas
imunidades de tributos conferido por lei ordinria. O nosso tema versa sobre a CR/88. Nesses casos
em que no se encontrem na CR/88 no estaremos diante de imunidade e sim de ISENO DO
CRDITO TRIBUTRIO.
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Os casos de imunidades so apenas os previstos na constituio (implcita e explcita) e

identifico com simples palavras: fica isento, no incide...etc.
As imunidades conferidas de forma explcita pela CR/88 encontra-se no artigo 150 da CR/88.
Como identificar naturalmente lendo o texto constitucional que estou diante de uma
imunidade?
Primeiramente DEVE ESTAR CONTEMPLADO NO TEXTO CONSTITUCIONAL: devo abrir o texto
constitucional, tendo em vista que imunidades s se encontra nele. Qualquer outra norma que
determine o no pagamento do tributo fora do texto, estou diante de uma iseno.
Segundo requisito: por qualquer motivo, expresso, palavra o poder constituinte originria
afaste a possibilidade do sujeito passivo recolher aquela carga tributria no incide, fica isento
(significa imunidade e no iseno).

CLASSIFICAO DAS IMUNIDADES: So classificadas doutrinariamente como

imunidades objetivas/subjetivas; explcitas/implcitas; prprias/imprprias.

1) OBJETIVA e SUBJETIVA: vou conceder a imunidade em se tratando as circunstancias

relativas ao objeto. So exemplos de imunidade objetiva: imunidade dos livros, dos jornas, dos
peridicos.
Ao contrrio, quando eu levo em considerao as circunstncia do sujeito, da pessoa, estou
diante de uma imunidade subjetiva. So exemplos: imunidade recproca (Estados, unio, municpios
entes polticos pessoa jurdica de direito interno); partidos polticos (que so pessoas jurdicas de
direito privado); imunidades religiosas.

2) EXPLCITAS e IMPLCITAS: as expressas so aquelas identificadas no art. 150, VI, a a

e da CF, enquanto que as implcitas, tambm denominadas ontolgicas, axiolgicas, principiolgicas
levam em considerao o aspecto valorativo da norma de imunidade. Encontram-se
lanadas/pulverizadas no texto constitucional, podendo ser especfica para determinado tributo, ou
genrica.
3) PRPRIAS e IMPRPRIAS: EM REGRA, IMUNIDADE APLICA-SE AOS IMPOSTOS. As
prprias so aquelas que se aplicam somente aos impostos, enquanto as imprprias aplicam-se s
demais espcies que no sejam impostos. Ex.: taxa em razo da certido de nascimento/bito (iseno
para o sujeito pobre). Ex: art. 149, 2 da CR/88 CID (Contribuio de Interveno do Domnio
Econmico) combustveis em se tratando de exportao no incide.

IMUNIDADES EM ESPCIE
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Partindo da premissa que as imunidades esto no texto constitucional, e no existem nas leis
infraconstitucionais, para eu criar tributo mediante lei ordinria ou lei complementar. Mas para eu sair
da CR/88 e ir para a lei ordinria eu tenho que passar obrigatoriamente pelo CTN. Estando a imunidade
prevista na CR/88, ela ser regulamentada pelo CTN. A funo da lei complementar em se tratando
das imunidades simplesmente regular essa limitao denominada imunidade.
Essa limitao est expressa no artigo 14 e incisos do CTN. Assim a imunidade no ocorre de forma
imediata, ela deve ser requeridas e todas as imunidades devem ser reconhecidas.
Art. 14. O disposto na alnea c do inciso IV do artigo 9 subordinado observncia dos seguintes requisitos
pelas entidades nele referidas:
I no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; (Redao
dada pela Lcp n 104, de 2001)
II - aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na manuteno dos seus objetivos institucionais;
III - manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.

SEGUNDO REQUISITO: escriturao dos livros fiscais/contbeis. Se a FAPAM rasurar os livros

fiscais e/ou no obedecer a ordem cronolgica e termos, a receita federal verificar que os livros no
foram levados a registro, pode ser que ela perca a imunidade, tendo em vista que ela no est
obedecendo o critrio da escriturao especfica prevista no CTN. As imunidades, todas elas, devem
obedincia as formalidades explicitas e implcitas.
TERCEIRO REQUISITO: E por fim, NO DISTRIBUIR LUCROS/SUPERVIT: no pode distribuir
os lucros entre os que compem a confraria, por exemplo. Ento compete o CTN/lei complementar
regulamentar a imunidade.
Observao a FAPAM no paga o imposto de renda. Agora o imposto de renda retido na folha
de pagamento dos professores passvel de recolhimento. O imposto relativo a pessoa jurdica FAPAM
passvel de imunidade. Dos seus empregados, deve ser recolhido. A FAPAM separa na fonte e j
recolhe na Unio.
OUTRA QUESTO: a FAPAM recolhe encargos previdencirios, tendo em vista que a
imunidade conferida a ela diz respeito aos IMPOSTOS.
Toda imunidade explcita considerada imunidade prpria.
Desta forma analisando o artigo 14 e 146 do CTN, compete a lei complementar regular as
limitaes do poder de tributar.

1) IMUNIDADE RECPROCA: A quem se refere: ao objeto ou a pessoa? Se refere a pessoa

(entes polticos). Porque recproco? Porque se eu me colocar diante de outra pessoa h uma
reciprocidade entre as posies, Estado com a Unio, Unio para com o Municpio. Essas pessoas tem
competncia para criarem seus prprios tributos, entretanto, no que se refere aos IMPOSTOS em face
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da imunidade recproca, essas pessoas no podem cobrar impostos uma dos outros em razo da
imunidade recproca. Recproca porque o Estado, Unio, Municpio e DF devem obedincia.
Classificando essa imunidade recproca observamos que trata-se de uma imunidade subjetiva,
porque refere-se a pessoas do direito (entes polticos com personalidade jurdica de direito pblico
interno); prpria (prevista no artigo 150, VI DA CR/88); explcita (pois est no texto constitucional,
vide art. 150);
O fundamento da validade a essa imunidade inexistncia de capacidade contributiva dos
entes polticos. Os entes polticos no foram criados para pagar tributos um para os outros. Eles
foram criados para fazer valer de uma atividade financeira para fazer o bem comum em prol de toda
a coletividade.
AULA 2 15.02.17

IMUNIDADES EM ESPCIE (...)

As imunidades esto previstas no artigo 150, inciso VI, alnea a a e da CF/88. Essas
imunidades que iremos tecer apontamentos so as explcitas, ou seja, as que esto presentes no texto
constitucional, cabendo ressaltar que no temos apenas as explcitas, que so as pulverizadas no texto
constitucional que sero abordados no futuro. As imunidades explcitas, referem-se aos IMPOSTOS
especificamente.
Iremos apresentar de forma sucinta cinco comentrio da cada uma das seguintes imunidades
abaixo:
1) Recproca:
Podemos apontar algumas caractersticas inicias das imunidades recprocas.
PRIMEIRA: Posso dizer que imunidade recproca uma imunidade subjetiva, pois se refere as
pessoas (quais pessoas? Administrao pblica, ou seja, entes polticos. No confundir com ente
pblico, pois este espcie de ente poltico); explcita, pois est estampada no artigo 150, VI, alnea
a da CF/88, e por fim prpria, ou seja, atingem somente os impostos. Todas essas espcies so
imunidades prprias tendo em vista que atingem apenas os impostos.
SEGUNDA: a sua existncia se d em face da incapacidade tributria dos entes polticos entre
si. Isso quer dizer que no existe capacidade tributria sob os entes polticos. A funo que eles tem
quando arrecadam recursos no para pagar para outro ente impostos, tributos de um modo geral, e
sim aplicar aquele recurso em prol da coletividade. Ento esses entes polticos por no terem
capacidade contributiva eles se encontram amparados pela imunidade recproca entre eles.
TERCEIRO: a imunidade recproca alcana tributos diretos e tributos indiretos.
So tributos diretos, como exemplo, o Imposto de Renda, IPVA, ITR.
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So tributos indiretos, como exemplo, o ICMS, IPI, ISSQN.

Bom, ento no momento em que um determinado ente poltico, Unio por exemplo,
proprietria de um bem aqui em Par de Minas, a Unio no paga IPTU para o municpio de Par de
Minas, uma vez que sendo ela proprietria do imvel, com base na sua imunidade recproca a Unio
no paga impostos, especificamente IPTU, para o municpio de PM.
Outro situao: a Unio (locatria) quer alugar um imvel aqui em Par de Minas. A Unio
detm imunidade recproca, por ser um ente poltico de direito pblico interno. Assim a Unio
alugando contrato de locao com terceiro proprietrio de imvel na city- faz jus a imunidade, ou
seja esse imvel locado est amparado pela imunidade, dispensando o pagamento do IPTU? R: basta
fazermos uma pergunta quem o proprietrio desse imvel? Se for um ente poltico faz jus a
imunidade; se no for um ente poltico, em que pese ter firmado contrato de locao com um
particular se obrigando a recolher o IPTU no passvel de ser amparado pela imunidade recproca.
Nesse caso, sendo omissa ou inerte a Unio quanto a obrigao do recolhimento do IPTU
anteriormente assumida por ela, cabe ao PROPRIETRIO do imvel faz-la. Quem ter seu nome
inscrito na dvida ativa ser o particular proprietrio do imvel.
Ento o que fazer? Eu tenho um contrato particular firmado com a Unio, onde ela assumiu o
nus de recolher o imposto, IPTU in casu, ela no fez, e eu proprietria particular fui executada. A
sada ser entrar com uma Ao de Regresso.
Logo vislumbramos duas relaes jurdicas no exemplo: 1 aquela de natureza tributria,
onde o proprietrio ser inscrito em dvida ativa se ele no for detentor de uma imunidade; a 2
aquela de natureza cvel, onde o proprietrio ir atravs de uma ao de regresso, atravs de uma
instancia cvel, uma ao pleiteando o valor X com base no contrato firmado entre as partes.
Ento essa questo dos tributos diretos (IPTU, Imposto de Renda, IPVA, ITR), se resolvem dessa
forma. Pergunte:
QUEM O PROPRIETRIO DO IMVEL? SE A RESPOSTA FOR:
a) ENTE POLTICO = FAZ JUS A IMUNIDADE RECPROCA.
b) NO ENTE POLTICO = IMUNIDADE NO PERSISTE.

Bom, agora em se tratando de tributos indiretos (ICMS, ISSQN, IPI). Aqui devemos identificar
qual a posio do ente poltico na relao jurdica. Vejamos:
Eu fao uma pergunta: o ente poltico consumidor final? Se a resposta for:
SIM = ENTE POLTICO CONSUMIDOR FINAL = ele vai pagar o valor estampado na
nota fiscal. No pode se opor a pagar o valor disposto na nota fiscal.
Exemplo: a Unio vai comprar um veculo automotor na concessionria FIAT. O valor na nota
fiscal de R$ 40 mil reais. Pergunto: a Unio pode se opor a recolher em relao ao ICMS, sob
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fundamento de que em que pese ser consumidora final faz jus a imunidade recproca? NO!!! Pois
como consumidor final ela vai recolher o que tiver na nota fiscal.
UNIO = CONSUMIDORA FINAL? SIM NO FAZ JUS A IMUNIDADE RECPROCA.
Isso uma questo jurisprudencial j pacificada nos tribunais. Como consumidora final no faz
jus a imunidade recproca.

Agora o contrrio.
Se a Unio, porventura, tiver um estabelecimento e neste estabelecimento pratique atividades
passveis de incidncia do ICMS, ela est vendendo mercadoria, dando sada de mercadoria, e seja
alguma atividade de denote, ou enseja a incidncia do ICMS, mas no como consumidora final e sim
como varejista.
Exemplo: os correios so considerados, apesar de serem pessoa jurdica de direito privado
verdadeiras autarquias, os correios ali no so consumidores finais e sim ns que dependemos daquela
atividade. Ento em se tratando de ICMS, ISSQN, se a Unio tiver como, no como consumidora, mas
sim varejista, far jus a imunidade recproca.
Exemplo: Se a igreja compra uma imagem sagrada em uma loja da esquina e esta entrega-lhe
a nota fiscal, no pode a igreja alegar imunidade religiosa, pois trata-se de posio de consumidora
final. Diversamente se ela tem uma lojinha no fundo da igreja, equiparada a indstria, comrcio, ou
seja, intermediria, faz ela jus a imunidade religiosa.
QUARTO: ainda em relao a imunidade recproca, ela foi inserida por Rui Barbosa, na
constituio de 1891 Constituio Republicana. At ento no havia esse desenvolvimento
doutrinrio identificando que os entes polticos no possuam imunidades recprocas.
Na nossa constituio de 1824 Constituio Imperial no havia esse desenvolvimento
doutrinrio, somente sendo inserida posteriormente por Rui Barbosa.

Ento devemos relembrar:

CONSUMIDOR FINAL? SIM NO FAZ JUS IMUNIDADE RECPROCA
PROPRIETRIO? SIM FAZ JUS A IMUNIDADE RECPROCA.

IMPOSTO DIRETO X IMPOSTO INDIRETO CONCEITO

Um tributo pode ser direto ou indireto.

Ns temos o contribuinte de direito e o contribuinte de fato.
O contribuinte de direito aquele em que a lei diz voc tem responsabilidade pelo
recolhimento do tributo.
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O contribuinte de fato aquele que arca com a carga tributria.

Exemplo: IPVA quem o proprietrio do veculo? aquele que vai at o caixa, retira o valor
da sua conta corrente e deposita na conta do estado. Quando eu estiver de frente com aquele que
paga o mesmo que recolhe = TRIBUTOS DIRETOS ITR, IPVA, IR, IPTU, e etc.
Na contabilidade dele, o comerciante verifica por quanto ele comprou aquela bolsa, por
exemplo, por quanto ele deu sada nela e os valores dos impostos que incidem na aquisio com
aqueles que saem com a venda so compensados. Ele recolhe. Ento na medida que eu compro ou
adquiro mercadoria e no peo a nota fiscal aquele valor que a gente paga pelo produto/mercadoria,
o comerciante, se porventura, no contabilizar vai ficar com o nosso recurso, que deveria ser recolhido
para os cofres pblicos. Haveria aqui ento um enriquecimento sem causa do comerciante.

Os tributos indiretos agora. Quando o contribuinte de direito no se confunde com o

contribuinte de fato (consumidor final). Temos aqui o IPI, ICMS, ISSQN.
Aqui fcil identificar. Comprei uma bolsa, sapato, mochila. Naquela nota fiscal vem
discriminado (no somando, pois o clculo por dentro), como eu sou consumidor final eu no vejo o
ICMS, pois somos consumidores finais, mas ele est ali. Quem paga efetivamente somos ns, mas
quem vai recolher a loja, industrial.
Isso importante, pois h 5 ou 6 anos atrs a jurisprudncia do superior tribunal de justia
vacilaram entre suas turmas. A discusso nem sempre foi pacificada dessa forma. Ora eles acreditavam
que se o ente tivesse como consumidor final faria jus, e outra turma acreditava que s faria jus se fosse
contribuinte de direito e ficava nessa discusso. Havia na verdade uma discusso sobre a posio do
ente poltico se este seria consumidor de fato ou de direito.
Posteriormente essa dificuldade, superada a essa discusso/celeuma, firmou-se
posicionamento que a imunidade s ser reconhecida se o ente poltico for contribuinte de direito.
Se for consumidor final no far jus a imunidade recproca. Ele vai comprar como se todo consumidor
fosse. Isso no se confundi com o ato de pagar pelo produto, isso iseno ou no. Estamos tratando
de imunidade.
Nesses casos, em que os tributos so indiretos, se o ente poltico for o consumidor final no
haver ou no far jus a imunidade.

QUINTO: Para finalizar, ns temos aqui os correios, caerd (companhia de gua e esgoto de
rondonia), infraero, e outras pessoas jurdicas em que pese de direito privado, mas que praticam
atividades tpicas do Estado, no identificadas como p.j de direito privado, mas sim como pessoas
jurdicas de direito pblico, se estivermos diante dessa pessoa jurdica em que pese de direito privado,
mas que exerce atividade tpica/ essencial do Estado essa entidade far jus a imunidade recproca.
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Atualmente a personalidade jurdica dos correios pessoa jurdica de direito privado

(empresa pblica), mas ela exerce uma atividade prevista constitucionalmente, questo postal,
realizada aquela atividade, a jurisprudncia do supremo reconheceu para os correios (em relao a
sua personalidade jurdica) como se eles fossem autarquias sui generis. Bom, se so autarquias sui
generis qual a personalidade das autarquias? Pessoa jurdica de direito pblico interno, ento igual
a personalidade jurdica da Unio, Estado e Municpio. Portanto os correios, atualmente, fazem jus a
imunidade recproca de todos os IMPOSTOS, sem discusso.
Anterior discusso dos correios: quando os correios praticavam atividade prevista no texto
constitucional no havia dvida. Mas os correios comearam a ampliar sua atividade, no apenas o
servio postal, pois hoje compramos mercadoria pelos correios (exemplo: importao de mercadoria
que chega pelos correios). Ento fica demonstrada uma situao que no tpica dos correios e sim
de uma transportadora qualquer (transportar mercadoria dentro do territrio nacional), de forma que
o correios torna-se uma transportadora interestadual e se assim , ela pratica fatos passveis da
incidncia do ICMS, mas NO verdade dizer que os correios devem recolher o ICMS, pois em que
pese ele exercer essa atividade (transportadora) a sua atividade preponderante voltada para
questo de natureza postal. FAZ ENTO JUS A IMUNIDADE DE TODOS OS IMPOSTOS.
O CAERD COMPANHIA DE AGUA E ESGOTO DE RONDNIA e todas as companhias que
tiverem essas caractersticas dessa companhia de agua e esgoto de rondonia fazem jus a imunidade.
Mas o que o CAERD? E por que ela faz jus?
Bom companhia de gua e esgoto tratamento e distribuio de agua. Pode ser, no caso de
Par de Minas, pessoa jurdica de direito privado ou administrao publica indireta (copasa). A copasa
era indireta, ou seja, era o Governo. No caso se a copasa fosse reconhecida, ou seja, trata-se de uma
atividade essencial, pois um tratamento de gua, ainda havia somente ela para tratamento, faz jus a
imunidade.
Do contrrio, se existe um mercado concorrente em PM, ou seja, tenho a copasa e outras
empresas que realizada a atividade essencial, no ter a imunidade reconhecida.
A pergunta aqui para eu analisar se cabe ou no a imunidade, so duas:
1 UMA ATIVIDADE ESSENCIAL DO ESTADO? SIM
2 EXISTE MAIS DE UMA EMPRESA QUE CONCORRE COM ESSA EMPRESA DENTRO DO
TERRITRIO DA ENTIDADE POLTICA?
RESPOSTA SIM ESTOU DIANTE DE LIVRE CONCORRNCIA NO FAZ JUS A
IMUNIDADE, SOB PENA DE QUEBRA DO PRINCIPIO DO ARTIGO 170 E SS.
RESPOSTA NO FAZ JUS A IMUNIDADE

LEI DA ATIVIDADE ESSENCIAL N 7.783/1989.

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Ento a CAERD por ser, primeiro, uma entidade criada pelo prprio Estado; segundo, por
exercer atividade tpica do Estado; e terceiro, por no haver concorrncia faz jus a imunidade.
Empresas telefnicas s no estado de minas temos pelo menos 5 telefonias no faz jus
a imunidade
A INFRAERO a mesma coisa. Ela responsvel por cuidar da linha area. Em que pese ser
uma empresa pblica considerada uma autarquia por inexistir concorrncia, por ser uma empresa
da administrao pblica indireta federal que exercer atividade essencial.

QUESTO: ATRAVS DE UMA EMENDA CONSTITUIO EU POSSO RETIRAR ESSA

IMUNIDADE? R: AS IMUNIDADES, POR SEREM LIMITAO DO PODER DE TRIBUTAR SO GARANTIAS
FUNDAMENTAIS DO CONTRIBUINTE. DESSA FORMA, A EMENDA QUE VENHA RETIRAR ESSA
IMUNIDADE SER CONSIDERANDA INCONSTITUCIONAL, COM BASE NO ARTIGO 60, 4 INCISOS I E
IV DA CR/88.

Por fim, as IMUNIDADES RECPROCAS SO AUTOAPLICVEIS, ou seja, estudamos a teoria

das NORMAS AUTOAPLICVEIS. Temos a normas autoaplicveis, no autoaplicveis e as normas
programticas. Uma norma programtica consubstancia programas e diretrizes para atuao futura
do rgo estatal. So normas de aplicao diferida. Sua funo estabelecer os caminhos que os
rgos estatais devero trilhar para o atendimento da vontade do legislador constituinte para
complementar sua obra. As normas autoaplicveis por sua vez se aplicam de forma imediata, gerando
efeitos imediatos.

2) IMUNIDADE RELIGIOSA.

So imunidades subjetivas, pois refere-se as entidades que professa a f; existe uma discusso
dizendo que se aplica a construo, ou seja, aquela entidade que aplica a construo.
Ento se se aplica a construo, como ns deveramos ai distinguir a entidade, de cultos ou templo? A
doutrina determina, Sabag, o que objetivo de imunidade a atividade. A atividade que compreende
no s o aspecto objetivo, mas tambm o subjetivo. Desta forma, aquela que professa a f, aquela que
prega o determinado culto, estende aquela situao os bens que fazem parte de seu patrimnio.
Seriam todas aquelas religies no fira a dignidade da pessoa humana. A Ceita que contrria a
dignidade da pessoa humana, seja em razo da mutilao fsica, do preconceito, no faz jus a
imunidade religiosa, pois o fere o princpio da dignidade da pessoa humana. Ex: ceita satnica (crucifixo
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de cabea pra baixo), essa ceita que contrria a Deus, se infligir o princpio da dignidade da pessoa
humana no far jus a imunidade religiosa;
uma imunidade explcita, pois est disposta no artigo 170, VI, b; prpria, pois se aplica
somente aos impostos;
Quanto ao raciocnio dos tributos: se direitos ou indiretos
Ns temos a igreja Matriz em PM que encontra-se instalada no centro. Entramos na igreja para
recebermos as bnos. E ao lado, o padre resolveu adquirir um lote ao lado onde os fieis encontram
com seus veculos e estacionam ali dentro. Ou seja, a igreja est explorando uma atividade econmica.
A pergunta : essa atividade econmica, com relao aos demais estacionamentos de Par de Minas,
faz jus a imunidade? O produto auferido em face a explorao econmica desse estacionamento
passvel de incidncia do ISSQN? Devemos verificar o destino: em que haver uma explorao
econmica por parte de um ente que detm imunidade religiosa, devemos verificar o destino do
recurso. Se esse recurso for destinado a atividade essencial daquele ente far jus a imunidade; se
aquele recurso no for aplicado na sua atividade essencial ou for desviado ficar suspensa a
imunidade do ente detentor dela.
O casamento um servio prestado pelo padre enquanto representante da entidade catlica,
abenoado por Deus, assim como o batismo, crisma, e logo por se tratar de uma prestao de servio
em tese passvel de incidncia do ISSQN, regulamentado pela Lei 116/13. O recurso por sua vez
tributado? Depende. Se eu identificar que o recurso auferida da explorao da atividade econmica
aplicado exclusivamente na atividade essencial far jus a imunidade religiosa. Do contrrio, se for
desviado, no faz jus a averbao.
Para verificar se est sendo ou no aplicado na atividade essencial, utiliza-se dos livros
contbeis; a confraria da FAPAM, como exemplo, no pode distribuir o lucro auferido de mensalidades
escolares entre os fundadores da confraria. A FAPAM recolhe taxa, paga contribuies previdncias,
mas quanto aos impostos imune.
Outra questo que tambm se aplica as entidades religiosas: posicionamento da entidade
na relao jurdica tributria: se ela for CONSUMIDORA FINAL, NO FAR JUS A IMUNIDADE
TRIBUTRIA; se ela for CONTRIBUINTE DE DIREITO FAZ JUS A IMUNIDADE. Exemplo: santinho;
Exemplo: igreja vai a concessionria e compra veculo de 40 mil reais. Enquanto consumidora
final pagar o valor em nota. Registrado aquele veculo no nome da igreja, no ano seguinte tem que
pagar o IPVA, pergunta-se: nesse caso a entidade fica imune do pagamento do IPVA? Vejamos: quando
a igreja adquire um veculo trata-se de tributo indireto, e ela est ali como consumidora final, logo no
faz jus a imunidade. Quando a igreja j registrado o veculo em seu nome, tornando-a proprietria, ela
no paga o IPVA, no caso em contrato, pois passa-se a tributo direito e como contribuinte de direito,
fica imune dessa tributao.
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Exemplo: igreja compra um carro para rifar na quermesse. No primeiro momento, eu tenho a
igreja enquanto consumidora final, ao comprar o carro. Ali incidir a tributao e pagar o valor
constante da nota fiscal. Ainda que ela venda esse veculo posteriormente a objeto da igreja no
vender carros, logo no fica imune. No trata de atividade essencial.
Exemplo: igrejas itinerantes nibus igreja que percorrem os estados propagando a f. Em
relao a esses carros paga-se o IPVA? Enquanto consumidor final, sim. Enquanto proprietrio, no.
As festas que as igrejas proporcionam, sendo o lucro direcionado a atividade essencial no incide
tributao.

NO CONFUNDA ENTIDADE RELIGIOSA (TEMPLOS DE QUALQUER CULTO) X CULTOS EM

QUALQUER TEMPLO.

Entidades religiosas: so templos de qualquer culto. Este se divergem dos cultos em qualquer
tempo. A adorao ao Deus, seja qual ele for, seja qual a religio, considerado como entidade
religiosa desde que no viole a dignidade da pessoa humana. A no observncia do princpio da
dignidade da pessoa humana, no passvel de imunidade.

Caso da imobiliria celestial: sujeito tinha estabelecimento de 40m onde professava a sua f.
Requerida a imunidade religiosa, foi negada administrativamente. Em juzo, o proprietrio em que
pese ter um espao para professar sua f, que o fazia por 2 ou 3 horas dirias, a atividade
preponderante era a imobiliria (pois tinha mais de 2.500 imveis intermediador do negcio), por
isso denominada imobiliria celestial, recolhendo assim ISSQN e IRENDA.

Quando tratar de um contrato de locao, ou seja, um imvel particular sendo locado para fins
de propagar a f, incide ISSQN. A atividade de locao de imvel, bens NO, no que se refere a
intermediao de negcios, incidir a tributao.

Agora temos o caso da Igreja que aluga determinado local para fazer determinado evento.
Se a Igreja constri, ela proprietria e assim em que pese haver uma locao ela no perde
a imunidade. Ento devo sempre perguntar nesses casos?
a) QUEM O PROPRIETRIO?
b) PARA ONDE EST INDO O RECURSO RELATIVO AO ALUGUEL? SE DESTINADO A
ATIVIDADE ESSENCIAL = IMUNIDADE; NO ESSENCIAL = NO IMUNIDADE.
QUANTOS AOS TRIBUTOS INDIRETOS APLICA-SE DA MESMA FORMA. E A IMUNIDADE
RELIGIOSA REFERE-SE TO SOMENTE AOS IMPOSTOS.
 13

TODAS SO NORMAS AUTOAPLICVEIS, EXCETO A IMUNIDADE DAS ENTIDADES QUE

DEPENDEM DE REGULAMENTAO ART. 14 DO CTN, E LEI ORDINRIA FEDERAL.

3) DAS ENTIDADES

Entidade pessoa de direito, desta forma so suas caractersticas: subjetiva; explcita, pois
est no artigo 150, VI, c da CR/88; prpria, pois refere-se somente aos impostos.
Quais seriam essas entidades?
Partidos polticos e suas respectivas fundaes: o partido poltico tem personalidade
jurdica de entidade de direito privada. No qualquer partido poltico. Tende haver o registro no
Tribunal Superior Eleitoral TSE, nos termos do artigo 17 da CR/88. Para que haja a concesso da
imunidade, no basta a agremiao, conjunto de X pessoas, necessrio que o partido esteja
devidamente registrado no TSE, acompanhando essa situao as fundaes. Ento partidos e
fundaes devem obedecer esses critrios. O princpio que rege a concesso de uma imunidade para
os partidos polticos, encontra-se no prembulo da constituio, ou seja, o Estado retira a carga
tributria para que os partidos possam atuar com fundamento no pluralismo poltico.

Temos trs situaes importantes aqui:

1) Entidades educacionais: a FAPAM uma entidade educacional, ou seja ela quem vai
dar operacionalidade daquele objetivo criado pela confraria. A confraria a gestora. O veculo/
instrumento para permitir a educao se d atravs da FAPAM. So entidades ento educacionais; a
FAPAM apesar de no visar lucro, ela d lucro. Esse lucro que a FAPAM tem no final do exerccio no
pode ser distribudo entre as pessoas que formam a confraria sob pena de perder a imunidade. Do
outro lado, o cursinho particular por sua vez no imune, pois o objeto social distinto dessas
entidades previstas na constituio. Em sendo privado/particular, um cursinho voltado para
preparao para concurso visam lucro, e no so agraciados pela imunidade das entidades, in casu,
educacional.

2) Entidades assistencialistas: TEM QUE SABER ESSA SMULA 730 DO STF Supremo
Tribunal Federal. Ns sabemos que a seguridade social tem trs dimenses sociais, ou seja, fundada
pela previdncia, assistncia e sade. Para compreendermos o descrito na smula 730 do STF, preciso
saber que a seguridade, o seguro a toda sociedade ele se distribui em 3 dimenses: previdncia,
assistncia e sade. A assistncia e a sade so de competncias do Estado, no havendo uma
contrapartida. Eu tenho assistncia social e sade, ainda que no recolha nada. Como exemplo da
 14

sade ns temos o SUS Sistema nico de sade que est a minha disposio, eu no preciso recolher
algo para que tenha acesso a ele. Como exemplo de assistncia temos locais que o Estado fornece para
os cidados que no possuem locais para morar, onde ali ser fornecido uma alimentao e local para
dormir. So estabelecimentos assistencialista onde no h uma contrapartida.

Agora a previdncia eu tenho que contribuir todo ms para eu ter direito ao benefcio. Ou seja,
para eu aposentar eu tenho que ser previdente, ou seja recolher todo ms para ter um futuro
assegurado, caso contrrio no terei. Aqui eu recolho de forma antecipada.
O que vem acontecendo nos tribunais? Quanto as entidades assistencialista no havia
discusso. Elas sempre tiveram direito a imunidade. Logicamente as filantrpicas.
Entretanto, algumas entidades previdencirias tinham carter assistencialista, e ajuizavam
aes junto ao Poder Judicirio requerendo a imunidade. No primeiro momento a pergunta :
assistencialista ou no? Se a resposta for no, ou seja no sou assistencialista sou previdencirio, no
fazia jus a imunidade.
Essa questo chegou no Supremo, e necessrio que faa apenas uma pergunta para saber se
assistencialista ou previdencialista:

AQUELES QUE RECEBEM O BENEFCIO CONTRIBUEM PARA TAL? SE A RESPOSTA FOR NO

CONTRIBUEM NA VERDADE EM QUE PESE O NOME SER PREVIDENCIRIO, NA VERDADE UMA
VERDADE ENTIDADE ASSISTENCIALISTA. O QUE DIZ A SUMULA 730 DO STF E ASSIM FAZEM JUS A
IMUNIDADE. necessrio demonstrar que no exero uma atividade contraprestacional.

3) Sindicatos dos trabalhadores: sindicato dos trabalhadores no se confunde com o

sindicato dos empregadores. Quem faz jus a imunidade o sindicado do trabalhador, que encontra-se
em posio de subordinao, inferioridade econmica e de mando. Assim a CR/88, equipara-se o
sindicato de trabalhadores na estatura/condies dos sindicados dos empregadores, sob fundamento
do princpio da isonomia, igualdade. Ento, na medida em que a realidade nua e crua faz com que o
sindicato dos trabalhadores seja, na relao jurdica, a parte mais fraca, a lei cuida de coloca-los no
mesmo grau de coordenao. Desta forma as imunidades so conferidas apenas aos sindicatos dos
trabalhadores.

SEGUNDO PONTO: ns temos os partidos poltico e no s os partidos polticos e suas

fundaes. O partido poltico tem personalidade jurdica de direito privado. No qualquer partido
poltico. Tende haver o registro no Tribunal Superior Eleitoral TSE, nos termos do art. 17 da CR/88. O
fato de haver uma agremiao/ conjunto de pessoa poltico-partidria no confere a ele o status de
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partido, deve haver o devido registro no TSE da respectiva entidade partidria. Acompanhando essa
situao tambm as fundaes.
O princpio que rege a imunidade para os partidos polticos ou seja seus fundamentos
ideolgicos, encontra-se estampado no prembulo da constituio nas liberdades, onde o Estado retira
a carga tributrio para que os partidos polticos possam atuar. Desta forma o princpio que fundamenta
a concesso de tal imunidade o pluralismo poltico. Desta forma, hoje na medida em que o governo
assumindo um partido poltico assumindo o PMDB, aps o afastamento do PT resolve tributar ou criar
uma lei que institua tributos aos outros partidos a fim de dificultar sua atuao, a CR/88 vem e diz:
olha os partidos polticos so imunes, assim como as fundaes dos partidos polticos.
Exemplo: partido poltico PT, e a fundao LULA;

ENTO TEMOS 03 INFORMAES IMPORTANTES AQUI:

1 AS SITUAES ACOMPANHAM A IMUNIDADE DOS PARTIDOS POLTICOS;
2 O FUNDAMENTO QUE D VALIDADE AOS PARTIDOS POLTICOS A PLURALIDADE
PLURIPARTIDRIA OU O PLURI PARTIDARISMO;
3 NO QUALQUER AGREMIAO, APENAS AQUELA ENTIDADE DEVIDAMENTE
REGISTRADA NO TRIBUNAL SUPERIOR ELEITORAL, NOS TERMOS DO ART. 17 DA CR/88.

4) DE IMPRENSA

Podendo identificar no prembulo da Constituio a igualdade conhecimento para todos. Em

razo disso, o Estado retira a carga tributria dos veculos de conhecimento para que as pessoas
tenham conhecimento dos fatos. Eles se verificam atravs dos livros e jornas peridicos e o papel
destinado a sua impresso.
Significa que, para eu editar um livro eu me fao valer de vrios insumos, entre eles o papel,
assim ao comprar o papel no terei a incidncia da tributao nesses.
Exemplos de perodos: cartilha distribuda mensalmente em Par de Minas que trate de algum
assunto relativo ao municpio. Algum se encarrega de fazer a distribuio.
Essa imunidade de imprensa OBJETIVA, e encontra-se no artigo 150, logo explcita, ainda
refere-se apenas aos impostos, logo tratada como imunidade prpria. Os impostos que se tratam
so: ICMS, IPI, IE, II.
Imaginemos uma linha de produo onde sero editados livros, sero passveis de imunidade.
Comprei um imvel cuja destinao a fabricao dos livros, este ser passvel de imunidade.
A tinta destinada a impresso conferida a imunidade? NO, POIS NO EST EXPRESSO NO
TEXTO CONSTITUCIONAL.
 16

LIVRO para fins do texto constitucional compreende no apenas os livros fsicos, mas tambm
CDs, conforme dispe artigo 1 do decreto (pesquisar), ou seja, os CDs equiparam-se a denominao
livros para fins de imunidade de imprensa.
Curiosidades no mbito jurisprudencial: lbum de figurinha da Copa, de animais etc. segundo
a jurisprudncia do SUPREMO faz jus a imunidade, tendo em vista que um veculo de divulgao da
cultura.
Revista da capricho tambm faz jus imunidade. Agendas para sua edio, produo NO FAR
JUS A IMUNIDADES.
Apostilas para concursos pblicos faz jus a imunidade.
Caderno com ou sem pautas no faz jus a imunidade.
Catlogo telefnico faz jus a imunidade.
Folhetos de propaganda ex: folheto abc supermercados NO faz jus a imunidade.
Rolo de filme faz jus a imunidade
Folhetos de divulgao de filme no faz jus a imunidade.
FAZ JUS A IMUNIDADE DE IMPRENSA NO FAZ JUS A IMUNIDADE DE IMPRENSA
Imvel adquirido cuja destinao a Tinta para impresso de livro
fabricao de livros
Livros fsicos e CDs (equiparados por lei Agendas e cadernos em branco (sem pautas)
ordinria)
lbum de figurinha da COPA, animais Folhetos de propaganda (supermercado);
configurada pela jurisprudncia do SUPREMO folhetos de divulgao de filme
veculo cultural
Revista capricho
Catlogo telefnico
Rolo de filme

5) Fonograma/ videofonograma

Essa imunidade foi inserida por uma emenda posterior a CF/88. Tnhamos um mercado
paralelo pirata de CDs, que vendiam produtos com preos menores. Em razo da grande quantidade
desses produtos no mercado causava-se um prejuzo substancial aos autores deste. Logo, no
Congresso, emenda a constituio, foi permitida as imunidades ao fonogramas e videogramas. Assim
artistas brasileiros, musicais ou aulas em geral, aulas de origami.
Quatro so os impostos que aqui fazem imunidades: II, IE, IPI, ICMS. Ou seja os mesmos
relativos a imunidade de imprensa.
So todos os cds, veculos fonogramas e videofonogramas ou apenas a matriz? Apenas a
MATRIZ. O fato de eu replicar determinada produto faz com que incida a tributao.
s assim uma tentativa de reduzir a reproduo de pirataria no mercado brasileiro.
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AULA 16.02.17

ELEMENTOS SUBJETIVOS DA RELAO JURDICA

TEMA: OBRIGAO TRIBUTRIA

Elementos subjetivos: contribuinte e responsvel

1. Sujeio tributria: so os sujeitos da relao jurdica tributria. De um lado temos o

sujeito ativo e de outro o sujeito passivo. Rege-se as relaes jurdico tributria o sujeito ativo e o
passivo. Agora vamos estudar esses sujeitos de forma esmiuada.

a) No sujeito ativo o credor (Estado, fazenda pblica, errio), que se subdivide-se em 3

subespcies:
Competncia: quem tem competncia tem CAFA
Capacidade: tem capacidade de fiscalizar e administrar tributos
Sub-rogao;

b) De outro lado temos o sujeito passivo devedor. O sujeito passivo divide-se em:
Sujeito passivo direto ou sujeio passiva direta trata-se do contribuinte, previsto
no artigo 121, nico, inciso I do CTN, que tem uma relao pessoal e direta com a ocorrncia do fato
gerador. Ex: comprei um carro, sou proprietrio do bem.
O contribuinte subdivide-se em:
a) Contribuinte de fato: aquele que arca de fato com a carga tributria. consumidor
final. Somos ns, consumidores, ao comprarmos uma bolsa pagamos o ICMS sobre o produto. Esse
valor j vem estampada na nota. Mas quem recolhe o comerciante (contribuinte de direito).
b) Contribuinte de direito: aquele que a lei diz que deve recolher o tributo. o
comerciante e o industrial e o equiparado ao industrial e o equiparado ao comerciante.

Sujeio passiva indireta o responsvel. Ou seja, quando o contribuinte no paga,

o responsvel tem que arcar. o coobrigado. Encontra-se previsto no artigo 121,2, inciso II do CTN.

O responsvel pode se dar de duas formas:

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a) Por substituio
a.1.1. Substituio para frente/progressiva
a.1.2 Substituio para trs/ regressiva
a.1.3 Substituio concomitante
b. Por transferncia: que subdivide-se em 3 espcies:
b.2.1. Solidariedade:
b.2.1.1. De fato
b.2.1.2 De direito
b.2.2. Subsidiariedade
b.2.3. Sucesso:
b.2.3.1. Causa mortis (falecimento) subdivide-se:
1. Pessoa fsica/natural Esplio, Inventariante, Tabelio, Herdeiros (EITH). Quem
administra o esplio o inventariante, que enquanto responsvel pela administrao daquela massa
denominada esplio no recolhe tributo, os bens so partilhados e entregues a cada herdeiro. Esse ato
registrado pelo tabelio. E por fim os herdeiros. Mas o que isso tem a haver? Quando o contribuinte
no paga, algum paga em seu lugar. Nesse caso quem vai pagar so os responsveis tributrio. Aps
a ocorrncia do fato gerador, se o herdeiro receber um bem que no tenha sido objeto de tributao,
ele torna-se responsvel tributrio. Veremos mais claramente adiante.
2. Pessoa jurdica extino/ ciso total. Como a pessoa jurdica falece? Como
pode ser responsabilizada em face da sucesso? Quando houver a extino ou ciso total
reorganizao patrimonial prevista na Lei 6804/76 Arts. 254 e ss - Lei das S/A (ler artigos).
b.2.3.2. Inter vivos (entre os vivos) subdivide-se:
1. Pessoa fsica/ natural: adquirente ou remitente.
2. Pessoa jurdica:
Ciso parcial
Fuso
Incorporao
Transformao
b.2.4. Responsabilidade propriamente dita: subdivide-se em 3:
Pessoal: se d atravs da TEORIA DOS ATOS ULTRA VIRESdeterminados atos que
excedem aquilo que permitido, passando a responder de forma pessoal. Exemplo do scio que
contraria o estatuto social, ultrapassando os atos permitidos e previsto nele, passando a responder de
forma pessoal. No mesmo sentido, advogado que ultrapassa os poderes outorgados a ele na
procurao.
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Por infrao: aqui a responsabilidade objetiva e pessoal, ou seja, independe da

inteno do agente. Para fins de responsabilidade por transferncia, pouco importa o dolo ou a culpa
do agente. Deixou de pagar o tributo, no se faz a pergunta porque voc deixou de pagar o tributo?.
No importa se tem o dinheiro para pagar ou no. No direito tributrio a sano objetiva, independe
de dolo e culpa, e ainda pessoal, no ultrapassa a pessoa do apenado.
De terceiros: est prevista no artigo 134 e 135 do CTN, onde eu tenho quatro pessoas
basicamente figurando:
1. Pais: pelos tributos devidos pelos filhos menores;
2. Tutores e curadores: pelos tributos devidos pelos tutelados ou curatelados;
3. Scios/administradores/ Acionistas
4. Contabilista.
Agora faremos algumas observaes e posteriormente adentraremos em cada uma dessas
peculiaridades.
PRIMEIRA OBSERVAO: COMO IDENTIFICAR O CONTRIBUINTE DO RESPONSVEL?
Bom, o contribuinte aquele que pratica a conduta/fato gerador, ou que de alguma tem uma
responsabilidade pessoal e direta com a ocorrncia do fato gerador. J o responsvel o indicado de
forma expressa por lei. Assim basta que eu observe a conduta pratica ou se h disposio expressa
determinado que este ser o responsvel. Lembrando que quando o contribuinte no paga, quem arca
o responsvel. Temos aqui uma conjuno alternativa: contribuinte OU responsvel.
SEGUNDA OBSERVAO: PARA SABER SE ESTOU SENDO RESPONSABILIZADO POR
SUBSTITUIO OU TRANSFERENCIA DEVO FAZER A PERGUNTA: OCORREU O FATO GERADOR?
Se a resposta for sim, j ocorreu o fato gerador e eu estou como responsvel tributria, estarei
diante de uma transferncia. Exemplo:
Do contrrio, no ocorrendo o fato gerador, serei responsvel por ST (substituio tributria).
Exemplo: ICMS e o IPI. Eu tenho uma fbrica de Coca-Cola e uma fbrica de cerveja, e eu fabrica
produzo cerveja, produzo coca e vendo, logo sou contribuinte do ICMS e do IPI. Quando eu vendo esse
produto para o atacadista, que o responsvel pela distribuio, o atacadista responsvel pelo
recolhimento do ICMS. O atacadista ao passar o produto para o varejista, esse responsvel pelo
recolhimento do ICMS. O varejista ao passar para o consumidor final (ns) recolhe o ICMS.
Ento houve a incidncia do ICMS da fbrica atacadista varejista.
Agora lembre-se, a fbrica vai recolher o ICMS sobre o produto X de toda a operao e vai
recolher agora, antes do produto sair, aquele valor que ele seria recolhido na cadeia produtiva.
Verifique quanto de ICMS e IPI que incide at a cadeia final, e voc (fbrica) recolher pela sua
operao prpria e de terceiros (que ainda vo ocorrer) est substituindo as pessoas. O fato gerador
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ainda no ocorreu. O refrigerante e a cerveja ainda no foi comprada/tomada, mas a fbrica antes de
dar sada no produto j recolhe como substituta tributria. Trata-se de uma responsabilidade da
fbrica por SUBSTITUIO TRIBUTRIA 7 do artigo 150 da CR/88 diz que se porventura esses
fatos geradores no ocorrerem e eu fbrica tiver pago o IPI e o ICMS ou o varejista tiver pago o IPI e o
ICMS eu fao jus a restituio ao fato gerador presumido e no recolhido. o exemplo clssico dos
carros que saem de cegonha pela FIAT. J houve o recolhimento do ICMS e IPI desses produtos. Logo
havendo um acidente, roubo da carga, quem vai arcar a seguradora. Os tributos dos veculos j foram
objeto de recolhimento antecipadamente em razo da FIAT ser responsvel por substituio.
OUTRA PERGUNTA: OS FATOS GERADORES VO OCORRER? Se vo ocorrer, essa substituio
fbrica est se dando em razo de um momento futuro (de acordo com a ordem cronolgica), logo
uma substituio tributria para frente/PROGRESSIVA.
A substituio tributria uma forma de otimizao de fiscalizao do recolhimento do tributo
devido, que na cadeia produtiva pode se perder. Assim mais fcil colocar um fiscal tributrio na
fbrica da Coca-Cola do que em todos os outros que vo suceder (todas as etapas produtivas) at que
se chegue no consumidor final. A ST mais vantajosa do que o sistema de dbito e crdito. Ento
fbrica de pneu, remdio, preservativo, sorvete, auto peas...todos tem seus tributos recolhidos por
SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
Bom, ento na ST PROGRESSIVA eu tenho o substituto tributrio e o substitudo l na frente.
O substituto recolhe dos substitudos.
Agora a ST REGRESSIVA ou PARA TRS COMO EU IDENTIFICO A ST REGRESSIVA?
Par de Minas tem criao de aves e sunos e gados. Na parte da manh, os gales de leite so
colocados nas porteiras das fazendas, onde passa um caminho que os recolhe. Nessa sada de leite
ainda no houve o recolhimento do ICMS. Esse leite est sendo encaminhado para a cooperativa. A
cooperativa, por sua vez, vai dar manuteno naquela matria, e dar sada de vrios produtos, tais
como manteiga, iogurte, requeijo etc. Essa cooperativa que recebeu o leite sem o recolhimento do
tributo, vai recolher o ICMS em razo do dele e em relao ao leite que saiu da zona rural sem a
tributao. Ento quando essa cooperativa recolhe ICMS em nome de pessoas, substitudos que se
encontram cronologicamente no passado, estarei diante de uma ST PARA TRS.
Outro exemplo: a FIAT AUTOMVEIS, enquanto montadora de veculo uma SUBSTITUTA
PARA FRENTE E PARA TRS. Quando os veculos montados saem, o ICMS e o IPI so recolhidos (pra
frente). Quando as peas chegam, ela se responsabiliza pelo recolhimento do tributo (para trs). Ento
em relao aos seus fornecedores ST REGRESSIVA; em relao aos seus atacadista/consumidores
ST PROGRESSIVA.

AULA 22.02.17
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SUJEITOS DA OBRIGAO TRIBUTRIA

ELEMENTO SUBJETIVO DA RELAO TRIBUTRIA

SUJEIO ATIVA ART. 119 E 120 DO CTN c/c art. 7 a 9 do CTN

O primeiro sujeito o ativo, ora credor da relao jurdica tributria (Estado, fazenda pblica,
tesouro, errio), onde ele se subdivide em 3 espcies: competncia, capacidade e sub-rogao.
Competncia: eu posso figurar no polo ativo como o ente poltico que detm a competncia;
a competncia conforme anteriormente estudado a capacidade conferida constitucionalmente a
cada ente poltico para que, em desejando, crie seus prprios tributos ali elencados. Assim, para
identificar o instituto basta que eu abra a CR/88. Ex: arts.153 (competncia da Unio), 155 (Estado)
,156 (Municpios) da CR/88 trata das competncias; a competncia se caracteriza pela presena de
quatro elementos: CAFA criar, arrecadar, fiscalizar e administrar tributos.
Capacidade tributria: uma competncia de minuta; eu posso figurar no plo ativo como o
ente poltico ou no, na verdade uma entidade personificada pertencente a administrao pblica
indireta (seria o caso das autarquias); a capacidade se caracteriza pela presena 3 elementos: AF
arrecadar e fiscalizar (competncia de minuta reduzida).

E por fim, atravs da Sub-rogao: quando um ente poltico vai se desmembrar de outro,
fazendo surgir um outro ente distinto, uma criatura em face de uma criatura, que se faz valer da
legislao do ente criador sob um certo perodo. A isso d-se o nome de sujeito ativo por sub-rogao,
ou seja, enquanto aquele ente no tiver capacidade tributria prpria ele se faz valer, sub-rogasse
na legislao do criador para se recompor.
Aps a elaborao de suas normas, ele passa de uma situao de sub-rogao para uma
situao de contribuinte. Nesse momento de transio ele se sub-rogasse na relao do ente que deu
sua origem, arrecadando tributos com base em uma legislao alheia, posteriormente, aps ter sua
legislao prpria ele arrecada tributos com base na sua legislao prpria.
Como exemplo: tentativa de desmembramento de Carajs, h 2 anos atrs aproximadamente.
Exemplo dois: em Par de Minas, vamos supor que a parte centro-sul da cidade, mais
desenvolvida queira se desmembrar do municpio, observando os quesitos obrigatrios (lei
complementar, aprovao no Congresso preceitos constitucionais), sendo aprovado o seu
desmembramento. Em assim sendo, antes da aprovao de tal, j gera para o novo ente obrigaes.
Dessa forma, para que PM pague suas contas, banque oramento do legislativo e executivo, pague os
 22

servidores, como ele ainda no tem uma legislao prpria, vai se valer da legislao de PM atravs da
sub-rogao ativa.
Os sujeitos ativos esto previstos nos artigos 119 e 120 do CTN. Alm desses, insta observar
os arts. 7 a 9 do CTN.
Observao: a competncia no delegvel, o que se delega a capacidade tributria. Aquele
que detem competncia tem funes CAFA; capacidade apenas AF;

SUJEITO PASSIVO SUJEIO PASSIVA

outro elemento subjetivo. Previsto no artigo 121 a 137 do CTN. VER O QUADRO SINPTICO
REPRESENTADO EM SALA DE AULA.
O sujeito passivo pode ser
o contribuinte (pessoa que tem relao pessoal e direta com a ocorrncia do fato
responsabilidade direta) ou
o responsvel (coobrigado responsabilidade indireta no caso de inadimplemento por parte
do contribuinte).
A) Contribuinte a pessoa que tem relao pessoal e direta com a ocorrncia do fato
gerador. Tem responsabilidade direta. Ex: comprei um veculo pratiquei um negcio jurdico
tributrio incidncia do IPVA; comprei um imvel fato gerador incidncia do IPTU.

Contribuinte subdivide-se em duas espcies: contribuinte de fato e de direito.

a.1) Para identificar qual espcie de contribuinte estamos tratando basta uma pergunta: quem
tira dinheiro do bolso e fica mais pobre com o pagamento dessa prestao denominada tributo? Esse
o contribuinte de fato. Como exemplo: todos ns quando adquirimos determinado produto, somos
o contribuinte de fato. Ns no preenchemos um DAE, ou DARF, simplesmente pagamento o preo
denominado pelo comerciante, industrial.

Contribuinte de fato todo aquele que arca/paga efetivamente o tributo devido. aquele
que retira o direito do bolso e paga o valor da nota cheia. Ex: consumidor final
VERDADEIRO DIZER QUE CONTRIBUINTE DE FATO O CONSUMIDOR FINAL. ENTRETANTO,
NEM TODO CONSUMIDOR FINAL CONTRIBUINTE DE FATO. EX: quando compro determinado
produto/mercadoria pago o valor da nota fiscal.
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a.2) Contribuinte de direito, aquele que est recolhendo tributo em nome do contribuinte
de fato, est simplesmente repassando o que ele recebeu para o Estado. de direito, pois a lei quem
est determinando que assim faa. Ex.: comerciante, industrial.
Contribuinte de direito todo aquele que tenha por expressa determinao da lei a
obrigao de recolher aos cofres pblicos o tributo devido. Ex: industrial, comerciante e o
equiparado a comerciante/ equiparado a industrial (abriu a garagem e comeou a produzir pessoa
jurdica de fato apenas).

B) RESPONSVEL: quando o contribuinte no paga, quem arca o responsvel. Assim o

primeiro ponto que devo observar para considerar responsvel, o inadimplemento do contribuinte,
s assim responder o responsvel. A legislao diz, contribuinte OU responsvel, assim por
eventualidade, quando o contribuinte no arcar, quem arca o responsvel.
Ex.: os pais responsveis pelos tributos devidos pelos filhos; os tutores em relao aos
tutelados; aos administradores, quando fossem das regras da administrao de determinada
sociedade.
Nessa situao, ao contrrio do polo ativa em que s posso ter a Unio, o fisco autua o
contribuinte, e o responsvel vai como coobrigado. Qual a vantagem ou funo de ter o responsvel
no polo passivo? Ampliar o polo passivo da responsabilidade jurdica tributria, a fim de garantir a
satisfao do recebimento do crdito tributrio. Seria como um litisconsrcio passivo.
O sujeito passivo subdivide-se em:
Substituio tributria (ST)
Transferncia (TR)
Segunda observao: a primeira subdiviso do sujeito passivo que pode ser substituio
tributria ou transferncia.
Qual a pergunta que eu fao para saber se estarei diante da ST ou TR?
Se j tiver ocorrido o fato gerador, e algum estiver respondendo pelo tributo devido essa
responsabilidade ser por transferncia. Transfere a carga tributria para essa pessoa em razo da
ocorrncia do fato gerador.
Ao contrrio, se no tiver sequer ocorrido o fato gerador e algum est pagando o tributo em
nome de algum, ai estarei falando de responsabilidade por substituio tributria.
exemplo de ST: a fbrica de refrigerante industrializa refrigerante, recolhe ICMS e IPI antes
da primeira venda ao distribuidor, antes da venda do atacadista/varejista, ou seja, recolhe o ICMS e IPI
desse produto sem sequer ter sado para fora. Ento est recolhendo de forma antecipada e se sim
est, no ocorreu o fato gerador ainda, logo a fbrica est recolhendo como substituta tributria. Se
h uma substituta existem pessoas que est sendo substituda. Ento a fbrica a substituta e os
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substitudos so aqueles que na linha cronolgica surgirem tantos forem at se chegar no consumidor
final.
O que a fbrica faz : bom, meu valor de venda para o meu distribuidor de R$ 1000,00.
Quanto esse produto vendido para o consumidor final? R$ 2000,00. Ento a fbrica pega o valor de
1 mil reais calcula o ICMS e IPI em cima desse valor, e, pega o valor final de 2 mil e calcula o ICMS e IPI
em cima deles. Subtrai quanto deu o consumidor final em face do de mil. O valor encontrado ela
recolhe. Ou seja, quando a fbrica d sada no produto, subentende-se que ela j recolheu o tributo
at que ele chegue ao consumidor final. Ento quando em veculo da FIAT sai, um refrigerante, um
colcho sai para o mercado, TODOS ele saem por SUBSTITUIO TRIBUTRIA.
Lado outro, suponhamos que a fbrica Coca-Cola, no efetivou a venda final por algum motivo,
exemplo furto, ela faz jus a devoluo do valor recolhido? Ressarcimento? Repetio do indbito no
cabe, pois no ilegal. Ento devo verificar no artigo 150, 4 do CR, em que diz que: no havendo o
fato gerador, far jus a restituio do tributo devido, em se tratando da ST.
Resumindo: OCORREU O FATO GERADOR transferncia;
NO OCORREU O F.GERADOR substituio tributria;
Outro exemplo claro de ST: a FIAT, montadora de automveis, recolhendo com base
naqueles que forneceram as peas e fornecedora. Enquanto montadora ela recolhe com base nos
fornecedores sendo uma ST PRA TRS. Enquanto fornecedora e distribuidora de veculos ST PRA
FRENTE. Suponhamos que uma cegonheira da FIAT colide e vrios veculos so danificados de forma a
no chegar no consumidor final. O Estado no perde ICMS e IPI, pois j houve o recolhimento. Quem
arca com o prejuzo a seguradora que a FIAT contratou.

AULA 02.03.17

Responsabilidade por transferncia: responsabilidade subsidiria. O terceiro

responde subsidiariamente. Imaginemos: temos a empresa A cujo quadro societrio composta por
X,Y,Z e adquirida pela empresa B, cujo quadro societrio A,B,C. a empresa A devia tributos, quando
adquirida pela empresa B. A pergunta : sabendo que A devia tributos, de quem eu devo cobrar o
tributo devido por A? Quem arcar ser a empresa B. Mas qual o momento?
O CTN diz que obedecido o prazo de 06 meses, se porventura aquela que devia tributo sumir,
quem passa a responder de forma integral pelo tributo ser a empresa sucessora. Passa a responder
pelo passivo e ativo. Se porventura a empresa devedora aparecer, ainda que com outra razo social, a
empresa devedora que responder (no exemplo a empresa A).
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Alguns autores, embora questione a no existncia da subsidiariedade ou responsabilidade

subsidiria, ele encontra-se estampado no artigo 133, inciso II do CTN de forma expressa.

Transferncia por sucesso:

Primeira observao que temos que atentar que a sucesso no to somente aquela
estudada no Cdigo Civil. A sucesso aqui do CC.
Segunda observao: A sucesso pode ocorrer tanto com pessoa jurdica como pessoa fsica.
Terceira: pode se dar entre os vivos (inter vivos) e entre j falecidos (de cujus).

A primeira sucesso: quero adquirir um veculo Compro um veculo em que consta um

impedimento de dbito de IPVA que at ento eu desconhecia. O vendedor sumiu, e eu que adquiri
sou o sucessor. Quando o contribuinte no paga, quem arca o responsvel. Aqui est havendo uma
sucesso entre pessoas fsicas inter vivos. O adquirente paga os tributos devidos pelo ordenante.
Nessas relaes inter vivos so responsveis o adquirente pelos tributos devidos pelo
alienante.
SEGUNDA hiptese: venda de um bem imvel em que consta um IPTU em aberto. A regra a
mesma, SALVO se tiver uma certido negativa expedida pelo FISCO dizendo que na poca no havia
tributo a ser adimplido. Se assim, fica claro que estou adquirindo um imvel de boa-f, e basta que eu
mostre a certido, e ficarei, enquanto adquirente, desobrigada de pagar o tributo.
TERCEIRO: O perdo objetivo, ou seja em razo do bem (iseno devida em razo por exemplo
da rea do imvel), do tributo devido se estende aquele que suceder. O perdo subjetivo, em razo da
pessoa, no se estende aquele que suceder. Remitente pelos tributos devidos do remitido.
Exemplo: tenho necessidades especiais, que de acordo com uma portaria expedida pelo
DETRAN, posso adquirir um veculo abaixo de 70 mil reais e ter a iseno de IPI, ICMS e IPVA, desde
que demonstre atravs da carteira de motorista que possui limitao.

Pessoa jurdica inter vivos e a reorganizao patrimonial: temos 04 possibilidades:

Transformao: o que a transformao? a mudana da forma societria. Ex: de

Sociedade Limitada para S/A. no primeiro momento a pessoa jurdica possui forma jurdica limitada e
devia tributos. Posteriormente alterou para S/A que tambm deve tributos, entretanto quando o
contribuinte no paga, e ela quem paga. Se a minha pessoa jurdica tinha determinada forma jurdica
e devia tributos, em que pese a alterao da forma societria ela continua a dever tributos entretanto
agora como responsvel.
 26

Incorporao: tenho a empresa A e tenho a empresa B. A empresa A incorpora

a empresa B. Desta forma, a incorporadora (A) permanece, e a incorporada some, perde (B).
Fuso: tenho a empresa A e a empresa B, e surge a empresa C. tanto A tanto B deviam
tributos, em relao aos fatos geradores praticados por elas enquanto contribuintes. Ambas
desaparecem fazendo surgir uma terceira empresa C que surge na qualidade de responsvel por
transferncia (pois j havia ocorrido o fato gerador) em razo da sucesso inter vivos fuso.
Ciso Parcial: eu tenho a empresa A cujo passivo enorme, e um ativo. A empresa
A encontra-se em dificuldade no mercado, assim os seus acionistas resolvem realizar uma operao
de ciso parcial. Ou seja, a empresa A continua com seu ativo, e cria-se outra empresa, B, que fica
responsvel apenas pelo passivo. A responsabilidade entretanto ser solidria(isso porque na medida
em que eu tenho mais pessoas no polo passivo aumenta minha chance de lograr xito no pagamento).
Havendo quebra ou falncia haver a quebra do patrimnio. De toda forma, o Estado no ter prejuzo.
Trata-se apenas de uma operao econmica.

Nos processos de execuo, apenas 5% em MG tem xito. Dessa forma, o ndice de protestos no Brasil
de 52%, tendo em vista que o nome do comerciante sendo afetado muito pior do que ter seu nome
inscrito na dvida ativa. No primeiro momento, protesta-se o devedor, de forma que seus efeitos so
mais perversos na atividade do comerciante do que a execuo. Para os protestado, perante seus
fornecedores bem pior, pois estes deixaram de fornecer mercadoria para este.

Agora a sucesso do CC CAUSA MORTIS.

PESSOA FSICA a pessoa fsica faleceu e no pagou o IPVA do veculo, IPTU do bem imveis. Deixou
um conjunto de bens imveis e mveis denominados de ESPLIO. Qual imposto incide sobre a massa
de bens deixada pelo de cujus? ITCD. Mas o ITCD no incide em dvidas. O que fazer? O inventariante
fica responsvel pelos tributos devidos pelo esplio ou pela massa de tributos deixadas pelo esplio,
sob pena de responder pessoalmente.

Em havendo o falecimento de uma pessoa, o responsvel o ESPLIO que ser administradora pelo
INVENTARIANTE, que dever extrair daquela massa de bens (sem personalidade jurdica) o tributo, sob
pena de responsabilidade pessoal.

Exemplo: sujeito faleceu e deixou um ativo de 100 mil e um passivo de 1 mil. O esplio lquido de 99
mil e incidir o ITCD. Se o inventariante no pagar, responder pessoalmente, pelo seu prprio bolso
pelos tributos devidos e os que vierem a ocorrer (sujeito morreu dia 30 de dezembro, e dia 1 de janeiro
 27

do ano seguinte surge a obrigao tributria de um imvel que ainda est no nome do de cujus. Assim
se o inventariante no tirar do esplio, ter que tirar do prprio bolso).

Suponhamos que o inventariante no pagou, e distribuiu os bens para os herdeiros, passando pelo
tabelio. Como o inventariante consegue fazer a transcrio do imvel sem que seja pago os tributos?
Necessrio a certido negativa. Se o tabelio o faz, a responsabilidade passa-se para ele. Transferido
para os herdeiros, estes somente sero responsveis at o quinho hereditrio.

Resumindo ESPLIO INVENTARIANTE TABELIO HERDEIROS.

Encontra-se normatizado no artigo 121, nico contribuinte
Inciso II responsvel
Do artigo 122 a 137 - demais espcies.
PESSOA JURDICA Extino ou ciso.

EXTINO
Bom, no de imediato que ocorre a extino. Tem-se todo um processo de extino. Uma vez extinta
uma pessoa jurdica de forma irregular, responder os seus scios, ENTRETANTO, nesse perodo de
transio necessrio haver a quebra da personalidade jurdica. A quebra da personalidade jurdica
aplica-se no caso de fraude. Mas tambm pode ser aplicado no caso de falncia Art. 83/84 da lei
11.101/11

A pessoa jurdica em extino fica responsvel pelos tributos. Entretanto, a empresa ainda que
manifeste desejo de extinguir, ainda est comprando e vendendo mercadorias, logo responsvel
pelos tributos ICMS.

CISO
A ciso total subentende-se a existncia de patrimnio: como se houvesse por hiptese, ao invs da
empresa A ficaria com todo o ativo e o passivo e a empresa B que no teria quase nada de
patrimnio estaria sendo extinta.

RESPONSABILIDADE PROPRIAMENTE DITA

Por infrao: 31 de dezembro o perodo de balana e apurao dos resultados. Nessa

fase verifica-se que existem valores a serem distribudos aos scios, que incidem no Imposto de Renda.
Os scios resolvem por deliberao prpria no recolher o tributo para a receita federal, praticando
 28

assim uma infrao tributria. Nesse caso, o contribuinte a empresa, PESSOA JURIDICA, entretanto,
os scios administradores que sero lanados. O devedor a empresa, mas o responsvel ser os
scios, que respondero de forma solidria pela infrao art. 134 do CTN. Os scios respondem por
infrao, e respondem de forma pessoal e por infrao

Pessoal: a empresa deveria recolher em nome de algum POR SUBSTITUIO

TRIBUTRIA, mas o contribuinte o prximo que deveria recolher o tributo, e assim ser
PRIMEIRA OBSERVAO: TODA RESPONSABILIDADE PESSOAL PODER SER CONSIDERADA
UMA RESPONSABILIDADE POR INFRAO, MAS NEM TODA RESPONSABILIDADE POR INFRAO,
SER UMA RESPONSABILIDADE PESSOAL.

SEGUNDA OBSERVAO: A RESPONSABILIDADE PESSOAL TEM SEU FUNDAMENTO DE

VALIDADE NA TEORIA DOS ATOS ULTRA VIRES (EST ALEM DAQUILO QUE ESTAVA PREVISTO). Ns
sabemos que as pessoas jurdicas so previstas por estatutos. No estatuo tanto no contrato, temos
pessoas previstas como detentoras dos poderes de mando. Se essas pessoas extrapolarem esses
poderes, respondero de forma pessoal. Esse ato de extrapolar o que denominamos de TEORIA DOS
ATOS ULTRA VIRES.
Com base na teoria dos atos ultravires os scios respondem de forma pessoal pela inobservncia do
contrato.

TERCEIROS: so os pais em razo dos filhos menores, os tutores em razo dos

tutelados e os curatelos.

SEGUNDA ETAPA

AULA 16.03.17
DIREITO TRIBUTRIO II

1. Fato gerador, obrigao tributria: elemento objetivo (domiclio tributrio); conceito,

caractersticas, peculiaridades e classificao
2. Repartio das receitas tributrias

Explicao
 29

J estudamos as fontes do direito tributrio representadas pelas normas tributrias, que

damos o nome de hiptese de incidncias. Nesse direito positivado, nessa hiptese de incidncia
ns podemos criar algumas espcies tributrias, mas no podemos criar de forma
absoluta/ilimitada, pois devemos obedincia aos princpios e imunidades.
No nosso vade mecum temos o direito posto, toda a legislao tributria, seja ela, lei no
sentido formal ou lei no sentido material, fonte formal ou fonte material.
Por fim, na ltima aula, ns vimos na obrigao tributria as pessoas que fazem parte
da relao jurdica tributria (sujeito ativa e passivo). Na medida em que eu pratico uma
conduta, ato, fato ou negcio jurdico previsto na lei tributria surge para mim uma obrigao
tributria, ou seja, algum vai pagar a algum um tributo.
Agora o momento de analisarmos o fato gerador e o conjunto de espcies da obrigao
tributria. Sabendo que existe um direito posto, e que se eu no comprar um veculo nunca
pagarei um IPVA, se eu no comprar um imvel, no pagarei o IPTU, se eu no comprar um
terreno da zona rural no terei que pagar um ITR, etc, eu tenho que praticar um fato previsto na
lei, denominado no direito tributrio como fato gerador.
Mas o que vem a ser um fato gerador?
Podemos conceituar o fato gerador como nada mais nada menos que um fato, ato ou
negcio jurdico, onde existe uma relao entre as pessoas (sujeito ativo e passivo) que pratica
algo previsto na norma que gera uma repercusso teoria dos fatos estudadas no direito civil.
O fato gerador uma circunstncia necessria E suficiente para a ocorrncia da
obrigao tributria. necessrio, pois sem o fato gerador no surge para o contribuinte
a obrigao tributrio. E suficiente, pois basta o fato gerador na sua totalidade prevista
na lei. Se no houver fato gerador, no h obrigao tributria. Assim se eu no compro
uma moto, no tenho que pagar IPVA, etc.
O fato gerador faz surgir duas obrigaes, sendo denominadas como obrigao principal
e acessria.
Quando o fato gerador cria a obrigao principal, esta se d atravs de lei no seu
sentido formal. Quando o fato gerador cria uma obrigao acessria, pode ser atravs de lei
em seu sentido formal ou lei no seu sentido material. Quer que somente a lei, que saia de um
processos legislativo pleno, denso, tramitada no Congresso Nacional, pode criar uma obrigao
tributria principal.
A obrigao tributria principal consiste em dar dinheiro aos cofres pblicos.
Somente a lei cria tributo. A obrigao tributria principal consiste em retirar o dinheiro do
 30

bolso e entrar aos cofres pblicos. Por sua vez, esse tributo, ora se chama obrigao principal,
ora chama tributo, ora chama penalidade.
Resumindo, a obrigao tributria principal nada mais tributo ou penalidade.
Eu, contribuinte, quando abro minha carteira e retiro dinheiro e entrego aos cofres
pblicos obrigao principal.
Igualmente, quando eu esqueo de pagar o tributo no dia do seu vencimento, tenho que
arcar com uma multa, desta forma, eu retiro o valor do tributo e da multa. Assim estarei dando
dinheiro aos cofres da mesma forma, logo estou diante de uma obrigao tributria principal.
Por excluso tudo aquilo que no for dar dinheiro aos cofres pblicos uma
obrigao de natureza acessria. Por isso considerada uma obrigao de FAZER/NO
FAZER/TOLERAR (a presena do fisco no meu estabelecimento).
Como exemplos de obrigao tributrio acessria: o estabelecimento ao adquirir
determinada mercadoria e esta d sada de seu estoque ele tem que emitir nota fiscal. Emitir
nota fiscal uma obrigao de fazer. No rasurar os livros caixas (exemplo de obrigao
acessria de no fazer); e exemplo de tolerar, tolerar a presena do fisco no meu
estabelecimento fiscal. assim se eu no estou dando dinheiro aos cofres pblicos (tributo ou
penalidade), estou diante de uma obrigao acessria.
A diferena existente entre a expresso LEI e LEGISLAO, consiste em que a
primeira, dentro do CTN, diz respeito a lei no seu sentido formal; j legislao engloba lei no
seu sentido formal (lei ordinria, medida provisria) e lei em seu sentido material (decreto,
resoluo, portaria).
Exemplo: no prximo dia 28 temos que entregar Receita Federal a declarao do
imposto de renda referente a tudo que auferimos do perodo passado. Na data de hoje,
suponhamos que amanh seja publicado um decreto inserindo nesse programa de imposto de
renda, determinada rubrica especfica de interesse da Receita Federal, esquecida quando da
publicao desse programa. Pergunto: mediante decreto, podem eles alterar ou somente
mediante lei em seu sentido formal?
O raciocnio que tenho que ter : isso que eu estou obrigado tirar dinheiro do
bolso e entregar para a Unio? Se a resposta for NO, estarei diante de uma
OBRIGAO ACESSRIA, e tratando de obrigao acessria pode ser alterada por lei,
por decreto ou medida provisria, tendo em vista que obrigao acessria so regidas pela
legislao.
Exemplo: suponhamos que o ICMS ou IPI, que so tributos regidos pelo princpio da
no cumulatividade, onde eu vendo por exemplo essa mesa, ou fabrico essa mesa (ICMS), na
 31

legislao determine que o pagamento do ICMS e do IPI seja feito at o dia 15 do ms

subsequente venda do de maro, por exemplo. Ento eu vendo mercadorias no ms de maro
todo. Quando chega no dia 1 de abril, o meu contador, verifica o que eu dei de sada de
mercadoria e contabiliza quanto eu tenho que recolher de IPI e ICMS para o Estado.
PERGUNTO: pode um decreto ou uma portaria alterar a data do pagamento do
IPI e do ICMS, sem a observncia do princpio da anterioridade? Ou seja o decreto pode
alterar data de pagamento de tributo?
A data do pagamento obrigao acessria, em que pese ser o momento do pagamento.
Assim a alterao de data mediante decreto (legislao) pode ocorrer, pois trata de uma
obrigao acessria.
Assim se eu altero a data de vencimento do dia 15 para o dia 30, ningum ir reclamar.
Mas e se eu alterar do dia 15, mediante decreto, para um momento mais presente?
Exemplo, vence dia 05 do ms subsequente ao vencido. vlido? SIM.
Fere o princpio da anterioridade a antecipao da data do pagamento do tributo,
seja para frente, seja para trs? No, pois a data do pagamento do tributo obrigao
acessria, no regida pelo princpio da anterioridade. Inclusive temos jurisprudncias dos TJ
nesse sentido.

OUTRA QUESTO IMPORTANTE: o fato gerador, regido por lei, cria uma obrigao
tributria principal. Outro fato gerador regido por legislao cria uma obrigao tributria
acessria. No direito tributrio, o acessrio NO SEGUE o principal. So obrigaes
DISTINTAS.
Mas por que chama acessria? Por erro doutrinrio, ultrapassado no tempo. Na verdade,
deveria se chamar obrigao instrumentais, obrigaes meios, para que atravs dela eu cheque
no ponto devido. O preencher dos livros de caixa, no me informa naquele exato momento a
resposta se eu devo ou no. Apenas no final.

OUTRA QUESTO: TEMOS NO DIREITO TRIBUTRIO, QUE TRIBUTO NO

SANO DE ATO ILCITO. Multa no tributo.
Podemos dizer que penalidade (multa) obrigao tributria?
Bom, eu vejo que obrigao tributria = TRIBUTO E PENALIDADE
Agora, penalidade uma espcie de obrigao tributria, inclusive do tipo principal,
assim como um tributo. Tributo obrigao tributria principal (OBRIGAO DE DAR
DINHEIRO AOS COFRES PBLICOS).
 32

Em que pese, serem obrigaes tributrias distintas, ambas so obrigao principal.

Exemplo: deferia ter pago IPTU hoje. Amanh quando for pagar, arcarei com 200 reais do IPTU
e 10 reais da multa.

CRDITO TRIBUTRIO: no apenas um tributo. um tributo acrescido da

penalidade. Ele constitui de tributo (valor original) e as penalidades.
Isto tudo encontra-se normatizado no artigo 113 do CTN e seus .
Ainda sobre a obrigao acessria e principal, o mero descumprimento de uma
obrigao tributria acessria transforma em uma obrigao principal do tipo penalidade. Ex.:
no entreguei minha declarao no dia 28 (at ento uma obrigao acessria), serei autuada
pela Receita Federal R$ 166,00 (obrigao de dar dinheiro aos cofres atravs de obrigao
principal tipo penalidade multa).
So exemplos de penalidade: multa, juros de mora, multas de revalidao e multas
isoladas/de ofcio. Quando eu deixo de pagar um tributo, continuo devendo um tributo e a mim
ser imposta a multa isolada.
Quando deixo de cumprir uma obrigao acessria, ela chamada de multa isolada.
Quando deixo de cumprir uma obrigao principal, a multa chamada de multa de
revalidao. Ver auto de infrao para melhor visualizao.

CONSIDERA-SE FATO GERADOR, O ATO, FATO OU NEGCIO JURDICO

NECESSRIO E SUFICIENTE PARA A OCORRNCIA, SURGIMENTO DA
OBRIGAO TRIBUTRIA.
EXISTEM FATOS GERADOR PREVISTOS POR LEI QUE ENSEJAM O
SURGIMENTO DA OBRIGAO PRINCIPAL. ENQUANTO QUE EXISTEM FATOS
GERADORES PREVISTOS POR LEGISLAO QUE ENSEJAM O SURGIMENTO
DA OBRIGAO TRIBUTRIA ACESSRIA.
EM MATRIA DE DIREITO TRIBURIO, A OBRIGAAO ACESSRIA NO
SEGUE A PRINCIPAL, HAJA VISTA POSSUREM FATOS GERADORES
DISTINTOS.

Fato gerador que um ato = teoria dos atos e fatos jurdicos ato unilateral. Negcio
jurdico subentende-se a presena de 2 ou mais pessoas. Comprar algo um fato que ensejam
a cobrana de um IPI, ICMS.
 33

Um fato jurdico fato a morte da formiga atravessando a rua. Um fato jurdico:

aquele que tenha repercusso e que seja regulamentado pelo direito, como exemplo: a morte,
que faz surgir a incidncia do tributo ITCD, sob as totalidades dos bens deixados pelo de cujus
(chamada de esplio, aps abatido o passivo deixado pelo falecido, tendo em vista que no h
incidncia de ITCD sobre dvidas).
Um ato que tenha repercusso de natureza tributria que enseja a tributao ato
jurdico de transcrio de um imvel, sem a comprovao do pagamento do imposto (ITBI),
quem pagar ser o adquirente. O fato gerador a transcrio.

AULA 22.03.2017
(Material Thais Lytuane)

OBRIGAO TRIBUTRIA nada mais que um vnculo que se estabelece entre o

sujeito ativo e o sujeito passivo.
Existem DOIS ELEMENTOS a serem observados. O primeiro elemento OBJETIVO
seria a capacidade e o domiclio tributrio. Essa relao que se estabelece entre o sujeito ativo
e sujeito passivo ela ocorre em algum lugar. Quando eu descubro o lugar que ela ocorre estarei
diante do domiclio tributrio, ai eu procuro saber se aquele domiclio o local que ele deve
cumprir com a obrigao, ai estaremos diante do domiclio da pessoa natural, jurdica, pblica
ou privada. Onde eu encontro esse elemento objetivo? Art. 127 do CTN. Outra questo: no
confundir domiclio com residncia ou morada. Domiclio o local escolhido pelo direito posto.
Qual a regra geral do domiclio? Eu tenho 03 nveis de hierarquia de domicilio, a
primeira regra que o CTN nos diz que quem deve escolher o domicilio sujeito passivo/
contribuinte, como ele escolhe seu domiclio? Contrato social.
Se porventura o contribuinte no escolher, ai descemos para o 2 nvel que quem
escolher ser a lei. Tenho contribuinte pessoa natural, pessoa fsica ou jurdica, que pode ser
de direito pblico ou de direito privado. Se o contribuinte for pessoa fsica, a lei diz que na
eventualidade dele no escolher o local o domiclio ser sua residncia.
Se o sujeito no tiver residncia? Se ele praticar fatos geradores no local distante de sua
residncia, ex: festa do frango, algumas pessoas vem praticam fatos geradores de venda, qual o
local de um vendedor ambulante? O domiclio ser o centro habitual de suas atividades. Se for
pessoa jurdica a lei escolhe para pessoa jurdica desde que ela no tenha escolhido, se a pessoa
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jurdica for de direito privado guardando as devidas propores com a pessoa natural, onde
seria a residncia da pessoa jurdica? Na sede da empresa.
No havendo sede, ser em qualquer de seus estabelecimentos. (Princpio da
independncia dos estabelecimentos). Supondo que tenhamos uma matriz com diversas filiais,
qual o domiclio tributrio? Em qualquer de seus estabelecimentos.
Em sendo pessoa jurdica de direito pblico o domicilio tributrio qualquer de suas
reparties. possvel eu ser pessoa jurdica de direito pblico e estar no polo passvel de uma
obrigao tributria? Sim. Ex.: prefeitura terceiriza prestao de servio, as secretarias da
prefeitura quando contratam pessoas para prestar servios internos, servios gerais, ela como
rgo da administrao pblica direta, esto no polo passivo da relao jurdica tributria.
Prestadora de servio presta servio para A, B e para secretarias do municpio, quando
ela presta esse servio para A e B na iniciativa privada, a lei diz que em ambiente privado
pessoas que tomam o servio ao invs de pagar a totalidade recolham na fonte ISSQN e essas
pessoas recolhem em nome do contribuinte, ento essas pessoas da iniciativa privada so
responsveis tributrios.
Em sendo rgo de direito pblico vai figurar no polo passivo da relao tributria,
como responsvel ou contribuinte de alguns tributos que no sejam os impostos.
Por fim o terceiro momento do domiclio tributrio: se porventura eu no conseguir
identificar em razo da primeira ou segunda regra, local do ato, fato ou negcio jurdico. Ex.:
Par de Minas e BH, unio transportando mercadoria sem nota fiscal de origem e sem destino,
quando abordado pelo fisco diz que no sabe de onde veio e para onde vai, s pediram o servio.
Parou ali o fisco na barreira, no tem nota fiscal de origem no sabe de onde saiu, quem que
paga nesse caso? O motorista, pessoa fsica do caminhoneiro, ser ali lavrado o auto de infrao.
Quando o fisco pratica essa conduta isso se d o nome de sano poltica.
Temos duas Smulas 78 e 323 do STF. Se porventura tiver o motorista e ele demonstra
que motorista de determinada empresa, quem responde a empresa transportadora, e se
porventura alm da empresa tiver como condio e identificar o destino daquela mercadoria,
responsabilidade solidria da empresa com o destinatrio da mercadoria.
E se tiver origem, mas no tiver destino? Quem responde a transportadora.
Uma vez escolhido o domicilio pelo contribuinte pode o fisco descaracteriza-la? Sim,
ex.: se no tiver acesso ao local etc. Na eventualidade do prprio contribuinte cumprir sua
determinao prevista no CTN e dificultar a arrecadao o fisco pode afastar aquele domicilio
eleito pelo contribuinte. Ex.: favela, local de difcil acesso, meio da floresta amaznica etc.
 35

O fisco pode fazer isso em razo da determinao do poder de policia que o fisco possui,
art. 78 do CTN.
Segundo elemento objetivo da relao tributria: Capacidade tributria.
Essa capacidade a capacidade tributria, a possibilidade para figurar no polo ativo
da relao tributria ou a possibilidade para figurar como responsvel tributrio. Inexiste
incapacidade passiva no direito tributrio. Em relao ao polo ativo quem no for competente,
figura no polo ativo atravs da capacidade.

CONCEITO DE OBRIGAO TRIBUTRIA: Considera-se obrigao tributria, o

vnculo subjetivo que se estabelece entre de um lado o sujeito ativo e de outro o sujeito passivo,
materializado pelos elementos subjetivos e objetivos que lhes so prprios.
A hiptese de incidncia tambm denominada lei abstrata. Quando eu pratico uma
conduta no mundo dos fatos surge uma obrigao tributria, ento fato gerador nada mais que
um evento que ocorre no mundo dos fatos, esse evento representado pelo ato, fato ou negcio
jurdico.
O fato gerador concreto, uma conduta praticada pelo sujeito passivo. A obrigao
tributria abstrata.
OUTRAQUESTO: o simples fato de haver obrigao tributria, j tem o condo de
fazer com que eu saiba o quantum devido? Imagine um comerciante que compra e vende cala
jeans, terminou o ms, antes de ser ferido pela contabilidade ele j sabe o quanto de ICMS que
ele vai recolher? No. Mas ele j tem uma obrigao tributria? Sim.
Ento o simples fato de ter havido uma sada de mercadoria j gera uma obrigao.
Ento obrigao tributria alm de ser abstrata, ilquida, incerta e inexigvel.

LANAMENTO TRIBUTRIO (crdito tributrio): ato administrativo tendente a

auferir o que devo. Vulgarmente chamado de AUTO DE INFRAO. O lanamento na gaveta
do auditor vale alguma coisa? Tem que chegar ao conhecimento do sujeito passivo. Qual o ato
de comunicao desse lanamento? Uma notificao de lanamento.
Enquanto a obrigao tributria ilquida, incerta e inexigvel o crdito tributrio
liquido, certo e exigvel. Eu j auferi quanto o sujeito deve e sei quanto ele deve se ele no
pagar esse valor, eu vou iniciar um processo de cobrana e posteriormente um processo de
execuo. Quando eu iniciar esse processo de execuo esse valor que era liquido certo e
exigvel vai ser liquido, certo, exigvel e exequvel (pode ser executado).
 36

Ou seja, se por ventura se for constitudo credito tributrio atravs de lanamento e o

sujeito passivo restar inadimplente ele vai sofrer um processo de execuo. Ento uma situao
que era ilquida, incerta e inexigvel torna-se liquida certa e exigvel, ele deve pagar e se por
ventura no pagar alm de liquido certo e exigvel torna-se exequvel, ttulo executivo
extrajudicial com presuno relativa de certeza e liquidez, ou seja, iuris tantum.
Surge uma doutrina denominada teoria dos graus sucessivo de eficcia do credito
tributrio. O que vem a ser essa teoria? Nada mais que identificao da obrigao tributria a
luz da sua dimenso abstrata onde ela por ser um vnculo ilquido incerto e inexigvel
permitindo com que o fisco medida que vai auferindo aqueles valores chegue a possibilidade
de executar, dando maior eficcia aquilo que o prprio fisco constituiu.
Uma vez iniciado o procedimento de lanamento pode haver DENNCIA
ESPONTNEA (denncia espontnea nos termos do art. 138, um instituto previsto no CTN
que permite o contribuinte recolher os tributos em face do seu arrependimento eficaz sem a
imputao das penalidades, no se aplicando a obrigao principal acessria e no podendo ser
objeto de parcelamento).
As caractersticas da denncia espontnea so cinco:
1) no um instituto formal, no existe uma formalidade especifica. Eu posso fazer uma
denncia espontnea de prprio punho, posso ir repartio fazendria e dizer devo no nego
e quero pagar agora, eu pratiquei uma conduta contraria a ordem jurdica tributria e isso
ensejou a possiblidade de pagar a diferena.
2) S se refere a obrigao tributria principal, no se aplica a obrigao acessria, pois
obrigao acessria uma obrigao de fazer. Segundo ao STJ s se aplica a obrigao de
natureza principal.
3) No permite parcelamento, STJ disse que no h possiblidade de parcelamento da
denncia espontnea portanto uma vez feita a denncia espontnea eu devo pagar o tributo de
forma integral.
4) Deve ser paga em dinheiro segundo o STJ
AULA 23.03.17
Primeira espcie, IMPOSTOS: art. 3 do CTN, imposto toda prestao pecuniria
compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato
ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Desde que no haja uma contraprestao estatal especfica relativa ao contribuinte.
 37

Ou seja, em se tratando desse tributo denominado imposto a caracterstica dele o

sujeito passivo quem pratica a ao. Existente a lei, quem pratica a ao o sujeito passivo,
onde em momento algum h uma contrapartida estatal, ou seja, sujeito ativo (ente poltico).
Compro um carro. O fato de eu comprar um carro enseja com que o Estado mantenha
avenidas e ruas asfaltadas e bem cuidadas, iluminadas ou no? Se eu pago IPVA, eu pago
porque sou proprietria do veculo, e no para ter a rua asfaltada, iluminao pblica.
Ento em razo disso, quem pratica aquela conduta, assume o nus tributrio.
Essa caracterstica ela se encontra em todos os impostos. Em todas essas espcies
tributrias, denominadas impostas. Ou seja, um tributo que no exige uma contraprestao
Estatal relativa ao contribuinte (sujeito passivo).

Quais so os impostos? Ns temos impostos da Unio, dos Estados, DF e dos

Municpios.
Quanto so os impostos?
a) Unio (07) IE (de exportao), II (de importao), IPI (sobre produtos
industrializados), IR (de renda),ITR (de propriedade territorial rural), IOF (sobre operaes
financeiras), IGF (de grandes fortunas);
b) Estados (3) ICMS (sobre operaes relativas circulao de mercadorias e
sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao),
IPVA (sobre a propriedade de veculos automotores), ITCD (de transmisso causa mortis e
doao);
c) Municpio (3) ISSQN (sobre servios de qualquer natureza), IPTU (sobre
propriedade predial e territorial urbana), ITBI (sobre transmisso de bens e imveis inter vivos).
Tem mais um imposto que so de competncia da Unio, qual seja: impostos residuais
e extraordinrio, normatizado no artigo 154, I e II do CTN.
No ordenamento jurdico vigente temos 15 impostos, sendo 13 nominados, identificados
no texto constitucional e 2 deles no so identificados inominados.

Especificamente sobre os impostos residuais - PECULIARIDADES

PRIMEIRA CARACTERSTICA um imposto de competncia da Unio, previsto no

artigo 154.
A caracterstica fundamental dos impostos residuais: a Unio tem competncia para criar 07
(sete) impostos. Na eventualidade, de ela se porventura quiser criar outro imposto que no esteja
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elencado naquele rol, ela pode criar, e a este dar-se- o nome de imposto residual. As condies,
impostas pela CR/88, para criao do imposto residual so:
Deve ser necessariamente criado por lei complementar;
Que no tenha base de clculo nem fato gerador prprios dos impostos
discriminados pela Unio. Criando um novo imposto, por lei complementar, esse
imposto no igual aos 7 que a constituio prev. Ento ele no pode ser base
de clculo nem fato gerador prprios dos j existentes;
E que seja no cumulativos, ou seja, esse novo imposto chamado residual, no
pode ser criado de forma que haja tributao em cascata, ou cumulao =
imposto sob impostos.

QUAIS SO AS CARACTERISTICAS E PECULIARIDADES DOS IMPOSTOS

EXTRAORDINRIOS?

Primeiro: so criados por lei ordinria, pois a CR/88 se silenciou. A constituio

no disse de forma taxativa se seria por lei ordinrio ou complementar. No momento em que
ela se cala, de forma proposital, nos deparamos com a chamada TEORIA DO SILNCIO
ELOQUENTE, onde ela (CR/88) em no indicando qual a norma, subentende-se que
assim o fez de forma proposital, devendo o imposto ser criado mediante lei ordinria. Ou
seja, se os impostos extraordinrios podem ser criados por lei ordinria, eu posso criar impostos
extraordinrios por medida provisria? Posso, pois a sorte da medida provisria ser uma lei
ordinria, ao contrrio dos impostos residuais, onde para sua criao exige lei complementar eu
nunca vou criar imposto residual por medida provisria.

Os impostos extraordinrios, conforme estudamos no semestre passado, a expresso

contida na Constituio da Repblica da possibilidade da bitributao. Ou seja, a bitributao
constitucionalmente prevista. Quando estudamos o princpio da legalidade e da capacidade
contributiva, onde a gente disse que a bitributao no equivale ao bis in idem.
A bitributao so entes distintos criando impostos com o mesmo fato gerador. A Unio
em tempos de guerra pode criar o ICMS DE GUERRA, mas o ICMS de competncia dos
Estados. Desta forma, s poder a Unio criar o ICMS de GUERRA. A Unio pode criar o
imposto e IPTU, desde que em casos de guerra externa ou sua iminncia, atravs desse instituto
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denominado impostos extraordinrios. Ento a Unio que criar IPTU de guerra, os municpios
criam o iptu de sua efetiva competncia.
Assim em tempos de guerra ou sua iminncia, h a possibilidade da criao desses
impostos extraordinrios que denotam/demonstram a necessidade da bitributao.
Finalizando, a bitributao permitida desde que em casos de GUERRA
EXTERNA OU SUA IMINNCIA. GUERRA INTERNA NO PODE!
J o bis in idem, o que vem a ser? Sob uma mesma base de clculo h possibilidade da
incidncia de dois tributos ou dois impostos? Para a Repblica Federativa do Brasil no h
possibilidade da incidncia de dois IMPOSTOS sob a mesma base de clculo, entretanto h
possibilidade de incidncia de dois TRIBUTOS. Como exemplo: imposto de renda (IR) sobre
o lucro e a contribuio social sobre o lucro simples. isso danos o nome de bis in idem.
Finalizando, o bis in idem no permitido em se tratando de IMPOSTOS.
Se tratando de TRIBUTOS h a possibilidade de bis in idem.
O que permitido a incidncia de dois tributos sob a mesma base de clculo. Ex.:
IR e Contribuio Social sob o lucro.

QUANTO AOS IMPOSTOS ESTADUAIS, so 03 ICMS (sobre operaes relativas

circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e
intermunicipal e de comunicao), IPVA (sobre a propriedade de veculos automotores), ITCD
(de transmisso causa mortis e doao);

PECUALIARIDADES:

A alquota dos impostos Estaduais determinada pela resoluo do Senado Federal,

seja a alquota interna (interestadual, de exportao, ICMS), seja a alquota mnima do
IPVA, seja a alquota mxima do ITCD. Isso no significa dizer que as alquotas criadas para
esses impostos ser atravs de resoluo. H um parmetro mediante a resoluo do Senado
Federal estabelecendo onde as leis ordinrias de cada Estado vo efetivamente determinar e
estimular cada alquota dos impostos. s um parmetro. o caso das locadoras dos veculos
automotores, onde em 2003, as empresas emplacavam os carros no Paran, em 1%, enquanto
em MG era de 4%. Ento eles emplacavam os carros no Paran e mandavam para aqui. Depois
de 2003, com o SINDILOC, a alquota de MG passou para 1% igual de Paran. Pergunto:
poderia o Estado determinar que a alquota fosse de 0,9%/0,8%? No, pois a resoluo do SF
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determinava a alquota mnima, poca de 1%, sob pena de manter a guerra fiscal entre os
Estados.
Em termos de peculiaridades para o ITCD: vamos imaginar que o Silvio Santos seja
propriedade de um grande patrimnio e vem a falecer, deixando bens dentro da repblica
federativa do Brasil e deixou bens fora da repblica. Tanto dentro, quanto fora, ele deixou bens
mveis e bens imveis. Qual a norma que vai reger a tributao do ITCD em se tratando dos
bens deixado pelo de cujus no exterior?
a) No vai ser tributado
b) Vai ser tributado
c) Vai ser tributado por lei ordinria
d) Vai ser tributado por lei complementar
A constituio determina que seja tributado por lei complementar. Essa lei complementar existe
no nosso ordenamento jurdico vigente? No. Ento quem dispe sobre a tributao e dos bens
deixados pelo de cujus no exterior? A lei de onde se localiza os respectivos bens. Atualmente,
ns no temos essa lei complementar que regula a tributao dos bens deixado pelo falecido no
exterior. Agora quanto aos bens deixados dentro da RF do Brasil, eu devo me perguntar: so
bens mveis e/ou imveis? Se deixou bens em SP, PR, RJ, MG e ES, para onde sero recolhidos
os tributos?
Se bens IMVEIS: cada um do respectivo estado, localizao deste imvel.
Se bens MVEIS: local da abertura do inventrio.

PARA FINALIZAR OS IMPOSTOS DOS MUNICPIOS. So eles: ISSQN (sobre

servios de qualquer natureza), IPTU (sobre propriedade predial e territorial urbana), ITBI
(sobre transmisso de bens e imveis inter vivos).

ISSQN: o tributo que incide sobre o suor da pessoa sobre a mo de obra.

um tributo sobre uma situao em que h uma prestao de servio. exemplo: uma troca de
pneu; uma hospedagem em um hotel, o valor que paga a ttulo de hospedagem, vulgo diria,
o preo que me cobram para me fornecerem o servio. sobre essa diria incide o ISSQN ao
emitir a nota fiscal.
Aqui nos temos os prestadores de servio, e destacamos como suas caractersticas:
primeiro, inexiste vnculo empregatcio, o servio personalssimo (relao de fidcia - daquele
que presta e daquele que recebe o servio - tomardor); terceiro, a prestao de servio deve ser
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remunerada, no pode ser gratuita, pois seno no h como calcular o ISSQN; quarto: local da
prestao pode ser dentro ou fora do municpio (ente do tributo).
Onde verifico quais so os servios passveis de tributao pelo ISSQN? LC 116/2003,
traz um rol de mais de cem itens em que ensejam a tributao. Esse rol, para alguns
doutrinadores taxativa, para outros exemplificativo, pois quem legisla lei complementar o
Congresso Nacional. O legislativo federal, com seus gabinetes, no conhecem a realidade de
todos os municpios, ressaltando que cada municpio tem sua peculiaridade. Ento essa lei
complementar vem e identifica cada situao em que haver incidncia do ISSQN. Pergunto:
ser que o legislador esqueceu algum servio de determinada regio? Por essa argumentao e
outras, que h a divergncia de ser o rol exemplificativo ou no.
A TEORIA QUE PREVALECE QUANTO AO ROL DA LEI COMPLEMENTAR
QUE UM ROL TAXATIVO.
Obs.: NO COMPETNCIA CONCORRENTE ENTRE MUNICPIOS.
COMPETNCIA CONCORRENTE S ALCANA OS ESTADOS!!!!!!!!!
Desta forma, do rol da LC 126, eles podem excluir, mas no incluir.
Ilustrativamente d-se o exemplo do convite de formatura que ser feito por uma grfica.
Essa grfica vai produzir, elaborar, fabricar etc. Nesse caso ela contribuinte do ICMS ou do
ISSQN? O fato de ela fabricar, produzir, editar os convites de formatura para a turma, faz com
que seja tributado pelo ISSQN ou pelo ICMS? Fabricar, produzir, editar prestao de servio
PERSONALSSIMA. O convite s serve pra gente. a incidncia dessa prestao de servio
do ISSQN.
Exemplo: a mesma grfica ao lado produz cadernos vazios sem contedo, e coloca
disposio nos supermercados, livrarias etc. esse caderno que ela produz e vende tributado
pelo ICMS.
A diferencia que o primeiro a prestao de servio era personalssima, enquanto a
segunda no.
Exemplo: desenvolvimento de software. Vou at um sujeito e solicito que ele
desenvolva um programa para meu escritrio. Esse desenvolvimento do programa passvel de
incidncia do ISSQN, pois personalssimo, serve apenas pra mim, remunerado, no h
vnculo empregatcio (entre aquele que presta e aquele que recebe).
Do contrrio: acabo de formar e fico sabendo que tem uma loja de software que tem
esse programa e funciona perfeitamente para mim, e para qualquer outro que tenha interesse.
esse produto que eu adquiro, passvel de incidncia de ICMS, pois no personalssima.
uma mercadoria que est a disposio de qualquer um.
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Quem vai dirimir essa questo de ser ICMS ou ISSQN a LC 116/03. O que no estiver
na LC no ser ISSQN, assim poder ser ICMS ou IPI. Se no estiver nesses dois ltimos no
ser passvel de incidncia de tributao.
No IPI eu tenho que identificar as 05 operaes: transformao, beneficiamento,
contagem, condicionamento, recondicionamento, para verificar se uma operao de
industrializao. A alterao da natureza daquele produto? Se sim, aquele sujeito contribuindo
do IPI.
Exemplo: compro vrias peas, dentro ou fora do Brasil, e na minha empresa sai um
computador daquele conjunto de peas. Deste produto computador que sai eu sou
contribuindo de IPI pois a montagem uma atividade que consubstancia uma operao que
por sua vez passvel de incidncia do IPI.
Exemplo 2: separao> de um lado arroz com casca x arroz sem casca
beneficiamento uma atividade considerada industrial, portanto passvel de incidncia do IPI.
Exemplo 3: eu tenho uma construtora > Compro barras de alumnio para eu fazer o meu
canteiro de obras, janelas de prdios etc. para instalar no meu prdio. Pode uma construtora ser
contribuinte do IPI, ou seria apenas do ISSQN, e no contribuinte do ICMS? A atividade de
transformar barras em alumnio para fabricao de janelas e assim eu instalar, diz respeito a
uma atividade de insdustrializao.
Exemplo 4: a construtora ao contratar uma bitorneira, j carregada com o cimento, ela
simplesmente utilizada do material para sua construo. Esse caminho que chega com o
cimento a empresa que entrega nesse caso em contrato contribuinte de ICMS (mercadoria
que chega para o consumidor final). Agora no, a construtora pede esse caminho, e ela tem a
brita, a agua, areia e cimento, e pede apenas que ele faa a mistura. Aquela indstria que
empresta o equipamento configura uma prestao de servio, ento nesse caso especfico
contribuinte do ISSQN.
Hospitais podem ser contribuintes de IPI/ ICMS? No, somente de prestao de servio.
Ex.: no hospital Biocor em Belo Horizonte, ele tem uma empresa que fabrica marca-passo.
Assim ele contribuinte do ICMS e do IPI.
POR EXCLUSO, DEVE-SE OBSERVAR PRIMEIRO:
LC 116/03, para ver se ISSQN
NO SENDO, observo se IPI uma atividade de industrializao
(transformao, beneficiamento, contagem, condicionamento,
recondicionamento).
NO SENDO, estarei diante de ICMS.
No sendo ICMS, no passvel de incidncia de tributao
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A FIAT montadora de automveis. Ela junta peas e sai um automvel. Ela transforma
e monta veculos logo contribuinte do IPI. Mas tambm contribuinte do ICMS, pois ela
vende mercadorias.
Isso quer dizer que o mesmo contribuinte pode ser contribuinte de ICMS, IPI e ISSQN.
Imagine que temos uma loja de peas ns temos uma concessionria, ao lado uma oficina
mecnica (que contribuinte do ICMS E IPI). A concessionria em face da montagem de
algumas peas pode ser contribuinte do IPI; ademais ela pode recondicionar motores (IPI).
Postos de combustveis incidncia do ICMS
Troca de leo quanto a lata de leo ICMS. Quanto a troca do leo (suor do sujeito),
uma prestao de servio incide ISSQN.
Jardineiro incide ISSQN. Presta um servio de jardinagem. Se eu peo para trocar as
plantas e deveria vir uma nota em que teria discriminado o ICMS (consumidora final) e o
ISSQN (pela prestao de servio suor).
Servio de advocacia item 17 da LC 116 ISSQN.

ITCD primeira questo que devemos abordar: o sujeito faleceu. O que normalmente
acontece e temos visto em se tratando de doao: Marido doou 100 mil para mulher e vice-
versa. Ele declarou para a receita federal que houve essa doao, mas no pagou o ITCD, que
a depender do valor passvel do ITCD. Passaram mais de 05 anos, h ou no a decadncia?
Ainda, cobrado ITCD entre parentes?
Outra questo: quando que inicia a contagem da decadncia: aps a data da ocorrncia
do fato gerador (da doao) ou da data da entrega da declarao de bens e direitos (quando o
sujeito falece, o inventariante atravs dessa declarao, informar todos os bens e direitos
deixados pelo de cujus, inclusive as dvidas reconhecidas como autenticas)?
A prescrio e decadncia sero abordagem na terceira etapa.

Com relao aos impostos essas so as peculiaridades apresentadas.

TAXAS

Com relao as taxas, quais so as existentes no ordenamento jurdico vigente? Taxas

so milhares, existentes nas 3 esferas: federais, estaduais/distritais, municipais. Agora todas
elas somente com base em 02 (dois) eventos:
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a) Prestao de servio pblico especfico e divisvel

Todas as taxas que a Unio, Estados/DF, e Municpios venham a criar, tem por
fundamento de validade somente essas duas questes. Prestao de servio pblico especfico
e divisvel prestado ao contribuinte e/ou colocado a sua disposio.
So caractersticas do servio pblico: tem que ser especfico E visvel. No basta
apenas ser visvel.
Repare que, no momento em que a tributao pelos impostos quem pratica o sujeito
passivo. Ex: eu quem compro o carro, imvel, fazenda, determinado bem que passvel de
incidncia daquele determinado imposto.
Nas taxas quem pratica a conduta o ESTADO (sujeito ativo). O estado diz, quero um
pedao do seu carro e dou o nome de IPVA; quero um pedao da sua casa e a isso dou o nome
de IPTU; quero um pedao de sua fazenda ITR; quero um pouco de sua cala jeans, dou o
nome de ICMS; quero um pouco do seu suor, dou o nome de ISSQN...ETC. Se eu procuro o
Estado e peo um servio especfico para mim, eu dou o nome de TAXA em razo da prestao
de um servio pblico que o Estado presta para mim de forma especfica e divisvel.
A taxa de incndio, o destino parte para o Estado e parte para o corpo de bombeiros.
A taxa pode ser cobrada em estado potencial ofensivo, que o caso das taxas de incndio.
Inobstante as alegaes de sua inconstitucionalidade, as taxas podem ser cobradas. Ex: na
eventualidade de incndio de determinado estabelecimento, enseja o pagamento dela.
OUTRA QUESTO: A INDIVIDUALIZAO DAS TAXAS.
As taxas podem ser cobradas somente em razo do servio pblico especfico e divisvel
para mim. Existe a possibilidade de cobrana de taxa por um servio para toda a coletividade?
Taxa de segurana pblica, taxa de iluminao pblica (agora chama taxa de contribuio pelo
custeio de iluminao pblica), porque segundo a sumula 670 do STF, as taxas s podem ser
cobradas quando for identificado um servio individualizado. No caso da iluminao pblica e
da segurana pblica eu no consigo identificar quem est utilizando ou no. Dessa forma,
todos os servios que o Estado presta, mas no se consegue identificar quem o beneficirio
(individualizar) no pode haver a cobrana da taxa.
Ento a peculiaridade aqui da prestao de servio pblico tem que ser especfica
E divisvel, prestado ao contribuinte de forma imediata ou no seu estado potencial. Com
base 670 do STF a taxa de iluminao pblica foi julgada inconstitucional fazendo surgir
assim a contribuio pelo custeio de iluminao pblica. Ento substitui-se a cobrana da
taxa de iluminao pblica e institui-se o art. 149, A da CF, surgindo assim a contribuio
para o custeio da iluminao pblica.
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b) Exerccio regular do poder de polcia a emisso do passaporte seria um

exemplo; fiscalizao dos conselhos regionais cobranas as taxas em razo do exerccio da
fiscalidade;
Conforme dito, a prestao de servio pblico tem que ser especfica E divisvel,
prestado ao contribuinte de forma imediata ou no seu estado potencial. E o poder polcia
tambm tem que ser especfico e divisvel? Tem que ser prestado ao contribuinte no seu
estado potencial, efetivo ou no?
Quais so as qualidades do poder de polcia que ensejam a cobrana da taxa? O
exerccio regular do poder de polcia. A norma tributria ainda existe somente no seu estado
efetivo e no seu estado regular. No existe a possibilidade de cobrana de taxa no exerccio
irregular do poder de polcia. Exemplo: eu vou at a Polcia Federal e quero retirar meu
passaporte. Vou at um posto da repartio pblica federal, e o rgo especfico para emisso
de passaporte no esteja funcionando, mas que venha a funcionar daqui um tempo. Eu sou
obrigado a pagar taxa? No, pois no existe o exercicio regular ali. Ele ter que presta aquele
servio de forma gratuita.
Se rgo no estiver constitudo e institudo, eu no sou obrigada a pagar a taxa em
razo do exerccio irregular do poder de polcia no ensejar essa cobrana. Somente o
REGULAR.
O poder de polcia PODE estar no seu estado potencial. A qualificao para a cobrana
da taxa o EXERCCIO REGULAR.
Outra questo: artigo 78 do CTN. O poder de polcia vinculado ou discricionrio? Em
regra, vinculado, porque se porventura ele for discricionrio no h a possibilidade da
autoridade ali presente de agir com abuso ou desvio de poder, sob pena de desvio de finalidade
do poder de polcia.
Existe poder de polcia discricionrio, mas ele no pode ser exercido com abuso ou
desvio de poder. Ex: questo do corpo de bombeiro. Existe uma norma, mas no caso em
concreto ele age subjetivamente. Essa norma, essa discricionariedade no pode ser abusiva.
Sinalizadores de extintores de incndio agora no cho, pois se porventura, em caso de
incndio o correto sair rastejando, porque a fumaa fica numa distncia de 20 cm do solo.
Quer dizer que a distncia entre o piso e a altura da fumaa uma altura suficiente para voc
sair respirando oxignio.
O local de localizao do extintor de incndio se ficar a cargo da autoridade policial
determinar, estarei diante de um poder discricionrio.
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CONTRIBUIO DE MELHORIA

Segundo os doutrinadores, o tributo mais justo que existe no ordenamento jurdico

vigente, pois eu s pago se eu tiver uma valorizao imobiliria do meu patrimnio,
decorrente de uma obra pblica.
Ento para que haja cobrana de contribuio de melhoria deve haver uma OBRA
PBLICA + VALORIZAO IMOBILIRIA. Se houver obra pblica, mas no
valorizao imobiliria, no pode haver cobrana de contribuio de melhoria.
REQUISITO IMPRESCINDVEL A OCORRENCIA DE OBRA PBLICA
E EM DECORRENCIA DESTA A VALORIZAO IMOBILIRIA.
Ex.: os lotes de Lagoa Santa valiam 80 mil reais antes da obra da cidade administrativa.
Aps a obra, passaram a valer 400 mil reais em menos de 2 anos e meio de construo. Os
proprietrios tiveram um ganho maior de 300% em decorrncia dessa obra pblica.
Assim poderia o Estado de MG cobrar esse tributo de cada um dos proprietrios que
tiveram seus bens valorizados.
Como que cobra? A dificuldade para cobrana est na identificao de quem ou quais
so os sujeitos que se beneficiariam com determinada obra pblica, como exemplo, a
duplicao da BR-262.
A incorporao do Patafufo que at ento era um conjunto de terras, aps a separao
dos lotes, implementao da iluminao pblica, asfaltamento teve uma valorizao
imobiliria, decorrente de obra pblica.
Agora se eu construo uma penitenciria no bairro Patafufo, claramente terei uma
desvalorizao em razo dessa obra pblica, logo no ser possvel a contribuio de melhoria.
Nesse caso, resolve-se o caso com ao de perdas e danos.
PRIMEIRA CARACTERSTICA: Qual o momento da cobrana? pela lgica seria
aps a realizao da obra pblica, pois eu tenho que identificar a valorizao imobiliria.
Suponhamos que a obra seja possvel no seu fracionamento, onde eu tenha por exemplo, a
construo de uma grande avenida, estrada de forma fracionada. Na medida em que o Estado
vai gastando dinheiro e realizando a estrada, e as pessoas em contrapartida tendo uma
valorizao de seus imveis, naquela parte fracionada, em que pese a obra toda no estar
concluda, eu posso cobrar a contribuio de melhoria daqueles que j tiveram a valorizao. O
fato de no ter terminado a obra, no impede o ensejo da cobrana de melhoria.
Qual o valor que eu cobro?
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Despesas/custo da obra: o Estado no pode cobrar mais que a despesas obtida naquela
obra, sob pena de incorrer em enriquecimento sem causa.
SEGUNDA CARACTERSTICA: Qual o limite? Eu tenho dois: o teto e o piso. O
piso a valorizao individual de cada imvel. O teto o custo total da obra. Vamos supor que
eu consigo identificar em determinada obra pblica, em que cada lote valia 10 mil reais passa
a valor 15 mil reais, ou seja 50% de valorizao. Assim, o somatrio individualizado no pode
ultrapassar o custo da obra. Tem quer perfazer o custo da obra. difcil identificar.
Existe a possibilidade de impugnao, cujo prazo de at 60 dias.
um tributo politicamente incorreto porque se eleito vou fazer, mas vou cobrar,
entretanto o mais justo, pois eu pago se houver uma valorizao ou aumento patrimonial,
regido pelo princpio do enriquecimento sem causa, tanto pelo Estado tanto pelo contribuinte.
Em havendo mais de um ente poltico, a cobrana pode ser feita pelos 3 (Unio, Estado
e Municpio?): os trs entes incorporaram recursos para realizao de uma obra. Eles podem
criar a contribuio de melhoria, e se sim pode, cada um pode criar a sua? E no mximo, at
quanto?
A competncia para criar a contribuio da Unio, Estado ou Municpio?
daquele que fez a obra. Tratando de obra em litisconsorte, podem cada um deles criar o seu
tributo (contribuio de melhoria) proporcional ao valor que foi integralizado naquela obra
pblica. a cobrana de forma rateada.
Exemplo: obra teve custo de 1 milho. A Unio dispe de 500 mil (50%) ento ela
cria sua contribuio com base nesse percentual; Estado 300 mil (30%) e Municpio 200 mil
(20%).

AULA 29.03.2017

CONTRIBUIO DE MELHORIA

Recapitulando...

Para que haja a incidncia do tributo da contribuio de melhoria necessrio a presena

de dois requisitos: obra pblica + valorizao imobiliria. O momento da sua cobrana pode
ser antes, durante ou depois do incio da obra, desde que eu, enquanto administrador, consiga
identificar se houve ou no a valorizao imobiliria.
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Vimos tambm que existe dois parmetros, quais sejam: um teto (despesa/custo da
obra) e um piso (de forma individual de cada um daquelas que tenha sido objeto de valorizao)
que pode ser cobrado.
Como exemplo da cidade administrativa: obra de 2 milhes de reais. Cada imvel dos
contribuintes daquela rea que obtiveram a valorizao imobiliria tiveram seus imveis de 50
mil para 100 mil reais. O mximo (teto) que posso cobrar de todos (em conjunto) os
contribuintes alcanados 2 milhes de reais, sob pena de enriquecimento sem causa.
De forma individualizada, eu posso cobrar no mximo 50 mil reais de cada contribuinte
que teve seu imvel valorizado, ou seja, o valor que cada um teve de valorizao imobiliria.
Prazo para impugnao da cobrana at 60 dias da publicao do edital.
A contribuio de melhoria de competncia de todos os entes competncia
concorrente.
Uma vez instituda a contribuio de melhoria ela deve obedincia aos princpios da
anterioridade, legalidade, transparncia.
Em caso de obra pblica que desvalorize o imvel no haver a cobrana da contribuio
de melhoria, e caber ao ofendido ajuizar ao requerendo perdas e danos.
No direito administrativo, temos a figura do fato do prncipe, onde o Estado pratica
determinada conduta que porventura traz certo prejuzo a pessoa, mas em nome de toda a
coletividade.
considerado um tributo politicamente incorreto (vou fazer, mas vou cobrar), mas
o mais justo.
Cuidado com as palavras: qualquer benefcio, se eu tiver benefcio, se o meu
imvel for beneficiado isso no enseja a cobrana da contribuio. Somente a
VALORIZAO. Isso porque no direito estrangeiro, qualquer benefcio era passvel. No Brasil
necessria a valorizao imobiliria.

EMPRSTIMOS COMPULSRIOS

PRIMEIRO: mistura no seu prprio conceito elementos de direito privado com

elementos de direito pblico. Ou seja, o prprio conceito hbrido. O emprstimo de direito
privado, onde as partes se encontram em um grau de coordenao vulgo contratos. Banco me
empreste determinado valor? Do contrrio, tambm pode ocorrer quando ele me oferece
emprstimos e eu digo que no quero.
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Esse instituto que vem do direito privado, ele tem por caracterstica precpua a
coordenao entre as partes, a vontade, o aspecto volitivo, a faculdade de contratar ou no.
Ao contrrio, no direito tributrio, temos a figura da compulsoriedade. Aqui temos um
tributo que mistura a faculdade com a compulsoriedade. Esse tributo o emprstimo
compulsrio. Me empresta? Se voc no me emprestar eu vou tomar a fora.
Para alguns doutrinadores, o emprstimo compulsrio, em seu prprio
nome/nomenclatura traz uma contradio, uma vez que o nome possui elementos do direito
privado e do direito pblico.
Como exemplo no nosso ordenamento jurdico, temos o Plano Collor, onde tnhamos
uma situao catica, inflao de 80%/ms. Nessa poca, ficou-se limitada a retirada de no
mximo 50 cruzados novos do valor das cadernetas de poupana. Com esse limite, houve
quebra de muitos empresrios, alto ndice de doenas (ataque cardaco, morte sbita) etc.
O emprstimo compulsrio, toma obrigatoriamente e devolve posteriormente. In casu a
devoluo s ocorreu em razo de ajuizamentos de aes.
A deciso dos tribunais superiores foram no seguinte sentido:
1) Devolve o valor, pois o tributo foi institudo de forma inconstitucional (vcio
formal e material) e em devolvendo o pas quebra. Pois no dia seguinte, aps a determinao
judicial de devoluo, todos resgatariam aqueles valores gerando um colapso financeiro;
2) A sada do Poder Judicirio ento foi: se eu acredito que na Repblica Federativa
apenas 5% da populao tem recurso, e para guardar, e eu s bloqueei determinado valor acima
de forma que eu no prejudico a sobrevivncia, e s tem esse valor quem tem dinheiro para
guardar e no para gastar efetivamente, se porventura eu liberar eu vou renunciar apenas 5% da
populao. Se eu mantiver retiro, eu vou reestabelecer a situao econmica do pas e permitir
com que os 95% da populao tenha uma melhoria de vida, no aspecto social, poltico e
financeiro.
A deciso final foi manter a reteno, com deciso futura de devolver.

CRTICA EM RELAO AO EMPRSTIMO COMPULSRIO NO PLANO

COLLOR - PRIMEIRA: o Plano Collor se deu por atravs de uma medida provisria n
168/1990. A Constituio de 1988. O emprstimo compulsrio est previsto no artigo 148,
inciso I e II da CF. O caput do artigo diz que a Unio, mediante lei complementar...e o
emprstimo compulsria no Plano Collor de 1990 se deu por medida provisria. Como
funcionou? Por que foi autorizada? Com base em que esse emprstimo compulsria foi criado?
Ns temos no artigo 15 do CTN que de 1966, trs incisos. Os 2 primeiros incisos foram
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recepcionados pela CR/88. E o inciso III no foi recepcionado. Sem que houvesse essa
discusso, o governo Collor, se fez valer do inciso III para criar o emprstimo compulsrio e
neste inciso permitido mediante lei, e se assim pode ser criada atravs de medida provisria.
E l diz absoro temporria de recurso pblico, ou seja, eu posso absorver temporariamente
emprstimo nos termos da lei.
Mas por que o CTN diz lei? Porque em 1966, no havia lei complementar, e no poderia
ser escrito outra coisa seno lei. Com o advento da CR/88 toda aquela estrutura do CTN passa
a ter fora de lei complementar, e aquele dispositivo do inciso III no havia sido recepcionado
pela CR/88. Ento na verdade, no poderia haver a instituio do emprstimo compulsrio
mediante medida provisria, em razo da no recepo deste inciso. Forou-se a barra, criou-
se o emprstimo compulsrio que posteriormente foi convertido na Lei 8.048/90 ou 8.072/90
(LEI ORDINRIA).
SEGUNDA CRTICA: mesmo tendo sido convertida em lei supriu a questo jurdica?
No, pois a CR/88 sempre pedia que sua criao fosse atravs de lei complementar. Em que
pese a matria estar prevista no CTN, temos um vcio em relao a matria/ substancia/contedo
QUE NO FOI RECEPCIONADO PELA CR/88.
Em suma o emprstimo compulsrio do Plano Collor, foi criticado pela existncia de
dois vcios: o de natureza formal (se refere ao processo legislativo utilizado medida provisria
e posteriormente convertida em lei ordinria, onde a constituio desde de 1988 determinava
ser por lei complementar) e o de natureza material (o emprstimo foi institudo com base no
inciso III, artigo 15 do CTN, o qual no foi recepcionado pela Constituio).
OUTRA VCIO: o tributo deve obedincia ao princpio da anterioridade. Em sendo
criado com base no inciso III, atravs de medida provisria, ele j foi utilizado e teve eficcia
no dia seguinte, desobedecendo o princpio da anterioridade.

EVENTOS QUE ENSEJAM A CRIAO DO EMPRSTIMO

COMPULSRIO- PREVISTOS NO ARTIGO 148, CR/88

1) Despesas extraordinrias, decorrentes de calamidade pblica, de guerra externa

ou sua iminncia.
Primeiro ponto: ns temos os impostos extraordinrios criados em razo de guerra. Nos
impostos extraordinrios no existe a possibilidade da calamidade pblica, somente guerra
externa e sua iminncia.
 51

Nos emprstimos compulsrios, a constituio pede emprstimos compulsrios em razo das

despesas extraordinrios. Isso o que normalmente o aluno confunde. As despesas
extraordinrias se refere aos emprstimos compulsrios. Em sendo, despesas extraordinria,
ns temos ainda a calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia.
SEGUNDO PONTO: em se tratando de guerra externa ou sua iminncia NO H a
necessidade da observncia do princpio da anterioridade, do contrrio perde-se seu objetivo.
Ento se eu estiver diante da instituio de emprstimo compulsrio em razo de despesas
extraordinrias, calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia NO DEVO
OBEDINCIA AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE.

2) No caso de investimento pblico de carter urgente e de relevante interesse

nacional (nesse caso, observado o princpio da anterioridade).
Investimento pblico de carter urgente, ou seja, no posso tomar dinheiro do povo em razo
de uma futura emergncia. E em sendo urgente, deve ter relevante interesse NACIONAL. Nesse
caso, a constituio determina que DEVE SER OBSERVADO O PRINCPIO DA
ANTERIORIDADE.

PERGUNTA DE PROVA: COMPARE OU DISSERTE SOBRE AS DIFERENAS

ENTRE EMPRSTIMO COMPULSRIO E OS IMPOSTOS EXTRAORDINRIOS.

O que um emprstimo compulsrio e o que um imposto extraordinrio? Vamos elencar 05

(cinco) diferenas existentes:

PRIMEIRA DIFERENA (DIPLOMA NORMATIVO): O diploma normativa que institui/cria

o emprstimo compulsrio a lei complementar; j a competncia para criar impostos
extraordinrios, segundo a constituio, da lei ordinria, podendo ser por medida provisria,
ao contrrio do emprstimo compulsrio que no pode ser por medida provisria;

SEGUNDA DIFERENA (EVENTOS): o evento para criao dos emprstimos compulsrios

so: despesas extraordinrias em decorrncia de calamidade pblica, guerra externa ou sua
iminncia; j os impostos extraordinrios: em caso de guerra externa ou iminncia;
 52

TERCEIRA DIFERENA (PRINCPIO DA ANTERIORIDADE): Os impostos

extraordinrios no devem obedincia ao princpio da anterioridade, nos casos de guerra externa
ou sua iminncia.
O emprstimo compulsrio cujo evento se d em face das despesas extraordinrios decorrentes
de calamidade pblica, guerra externa ou sua iminncia tambm no devem obedincia ao
princpio da anterioridade, entretanto, investimento pblico em carter urgente e relevante
interesse nacional, deve obedincia a tal princpio.

QUARTA DIFERENA: um tributo compulsrio, enquanto o imposto extraordinrio um

tributo imposto.

QUINTA discusso doutrinria em relao ao diploma normativo que os cria. Com relao
ao emprstimo compulsria, a constituio foi explcita em dizer que sero institudos por lei
complementar, e que tal competncia da Unio.
Agora, com relao aos impostos extraordinrios, como eu vou saber que por meio de lei
ordinria? A constituio no explcita. Primeiro devemos observar o princpio da legalidade,
ou seja, no h tributo sem lei anterior que o defina. Agora, por que lei ordinria? Porque
quando a Constituio se omite de forma proposital, a teoria que eu tenho que saber a
TEORIA DO SILNCIO ELOQUENTE, ou seja, o poder constituinte originrio se calou
de forma proposital, no explicitando lei complementar. Assim eu sei que no silencio
proposital do legislador, invocando a teoria do silencio eloquente, o diploma normativo
que institui os impostos extraordinrios a lei ordinria.

SEMELHANAS ENTRE EMPRSTIMO COMPULSRIO E IMPOSTO

EXTRAORDINRIO:

1) Ambos so tributos;
2) Em regra, ambos devem obedincia ao princpio da legalidade, da transparncia,
da anterioridade nonagesimal.

Ainda, duas observaes devem ser feitas:

1) A Smula 418 do Supremo Tribunal diz que emprstimo compulsrio no tem natureza
jurdica tributria. S que acabamos de tecer esclarecimento, onde a teoria quinaria do
 53

Supremo me diz que emprstimo compulsrio um tributo, de forma que nos deparamos
com um conflito aparente.
Essa Smula 418 foi elabora luz do CTN, de 1967, e no tem mais eficcia, porque
com a constituio de 1988, restou clara que emprstimo compulsrio uma espcie
tributria.

2) Em relao aos emprstimos compulsrios: o artigo 5 do CTN, define que so tributos:

impostos, taxas e contribuies de melhoria. Em momento algum, diz que emprstimos
compulsrios tributo. Para o legislador de 1966 eram tributos apenas os 3 supracitados,
at porque encontra-se elencados no artigo 15 do CTN, que nos d as espcies
tributrias. Dessa forma, eu devo interpretar o artigo 5 do CTN luz da teoria trplice
ou tripartite das espcies tributrias. Tenho que combinar o artigo 5 c/c 15 c/c 217 do
CTN.

3) A todo momento vimos que emprstimo compulsrio um tributo, esse tributo tem uma
nota de rodap em que diz que ele um tributo restituvel ou que vai ser restitudo. Na
poca da Smula 418 do Supremo, um dos argumentos era: emprstimo compulsrio
no tributo, pois vai ser objeto de restituio. Se tributo fica retido nos cofres
pblicos, e no vai ser objeto de devoluo.
Pergunta-se: ser ou no ser restitudo o tributo, caracterstica do conceito de tributo?
Essa similaridade est prevista no artigo 3 do CTN, que conceito tributo como sendo
Toda prestao pecuniria compulsria, em cuja moeda ou cujo valor se possa nela
exprimir, que no constitui sano de ato ilcito, cobrado mediante atividade
administrativa plenamente vinculado. O simples fato de ser restituvel ao contribuinte
ou no, no afasta sua natureza jurdica tributria, que lhe conferida pela Constituio.
O emprstimo compulsrio, previsto no artigo 148 do CTN, pertence ao sistema
tributrio nacional 145 a 162 da CR/88, e regido por todos os princpios ali estampados.

CONTRIBUIES ESPECIAIS

So caractersticas das contribuies enquanto gnero:

 54

PRIMEIRA CARACTERSTICA: O diploma normativo que detm competncia para

criao dessa contribuies , em regra, da lei ordinrio, SALVO as contribuies residuais que
so criadas mediante lei complementar.
SEGUNDA CARACTERSTICA: Em regra, so de competncia da Unio, SALVO
as contribuies sociais da previdncia social estatutrias e a contribuio de interveno
do domnio econmico, que so de competncia da Unio, dos Estados/ Distrito Federal e dos
Municpios, E as Contribuies para custeio da iluminao pblica de competncia dos
Municpios e Distrito Federal.
TERCEIRA CARACTERSTICA (ART. 149-A da CR/88), que veio substituir a taxa
de iluminao pblica, sendo esta julgada inconstitucional pela Smula 670 do STF. No
primeiro eu havia taxa para cobrana da iluminao pblica, ou seja, aonde quer que voc
andasse, pagaria taxa de iluminao pblica. Era uma prestao de servio especfico, divisvel?
No. Era genrica e universal. Em assim sendo, a taxa de iluminao pblica foi afastada pela
Smula 670 do STF, que por no ser individual no pode ser cobrada.
Assim, para tentar suprir essa taxa retirada, houve uma emenda a constituio que
instituiu esse tributo de contribuies para custeio de iluminao pblica que foi conferida a
competncia para os municpios e distrito federal. Anterior, a competncia era dos Estados.
Nesse sentido, atualmente tem-se a discusso se com a transferncia da competncia dos
Estados para os Municpios, se estes tambm seriam responsveis pela manuteno, se com ou
sem o posteamento, etc. Enquanto taxa de iluminao ia direto para o Estado.
Como cobrada essa contribuio para o custeio de iluminao pblica? Na conta de
energia eltrica ou no IPTU. A base de rateio para cobrana : suponhamos que em determinada
rua, tem-se 10 residncias, e o custo/gasto de energia eltrica foi de 100 mil reais.
Casa A gastou 10 mil Casa F - 5
Casa B 20 Casa G - 10
Casa C 5 Casa H - 10
Casa D 5 Casa I - 10
Casa E 5 Casa J 20

Tomando por base a casa A cujo custo foi de 10 mil sobre o custo total, ela teve um
gasto de 10%. Ento do total gasto a ttulo de energia coletiva, 10% ser atribuda a casa A.
As contribuies especiais (gnero), na sua mais atual definio, subdivide-se em 04
espcies:
 55

1. Contribuies sociais
a) Contribuies genricas/gerais
b) Contribuies da Seguridade Social
c) Contribuies Previdencirias

2. Contribuies corporativas
a) Corporativas do empregados
b) Corporativas dos empregadores

3. Contribuio de interveno do domnio econmico CIDE

a) Royalties
b) Combustveis
c) Adicional sobre o frete para renovao da marinha mercante no Brasil - AFRMM
d) SEBRAE

AULA 30.03.2017
Entrega da avaliao e correo.

AULA 05.04.2017

Recapitulando...

Em regra, so de competncia da Unio, SALVO as contribuies sociais da

previdncia social estatutrias e a contribuio de interveno do domnio econmico,
que so de competncia da Unio, dos Estados/ Distrito Federal e dos Municpios, E as
Contribuies para custeio da iluminao pblica de competncia dos Municpios e Distrito
Federal.
Outra caracterstica importante que devemos apontar nas contribuies especiais, que
elas foram idealizadas luz do Estado Neoliberal. Ento na medida em que os impostos e as
taxas foram criados no Estado Liberal, os demais tributos, salvo as contribuies do Estado
Social, as contribuies especiais foram criadas no Neoliberal, ou seja liberdade, igualdade,
 56

fraternidade. Por isso que existem pessoas que contribuem e que se beneficiam dessa
contribuio ao longo do tempo, e no propriamente o Estado.
Outra nomenclatura utilizada tambm para as contribuies especiais, a para
fiscalidade. As contribuies especiais so considerados contribuies para fiscais, pois so
paralelas ao Estado. Existe um ente, na maioria das vezes distinto da pessoa jurdica de direito
pblico interno, que tem por finalidade arrecadar essas contribuies. Ento, se ela arrecada
por outro ente que no a Unio propriamente dita em alguns casos, eu estarei diante da
parafiscalidade no s em relao ao sujeito ativo que a se recorrer, mas tambm em funo do
destino daquelas contribuies, que tem por finalidade/destino o benefcio de uma pessoa ou de
um grupo de pessoa. Ao contrrio dos impostos, que vo para U, E, DF, M, as contribuies
especiais so destinadas especificamente para uma pessoa certa ou para um grupo de pessoas.
Os impostos so estudados luz da fiscalidade, ou seja, so criados para arrecadar
receitas. E existem impostos, quando a receita no interessar, que sero criados a luz da extra
fiscalidade, ou seja, criados pela interveno do domnio econmica, visando a regulamentao
da economia.
Ento eu tenho 03 nomenclaturas > tributos fiscais, extra fiscais e os para fiscais.
Outra questo sobre a C.E: elas se subdividem em 04 espcies. Assim aquela
contribuies que porventura no exista, ou no existia poca no ordenamento jurdico
fundado pela CR e que venha a ser criada, ser considerada como contribuio residual. Essa
contribuio residual deve ser criada atravs de lei complementar. Para eu criar IMPOSTOS
RESIDUAIS dever ser por lei complementar. Para eu criar contribuies residuais tambm
ser por LC.
Outra questo sobre a C.E: existe uma contribuio chamada CIDE, que subdivide-se
em CIDE combustveis e royalties (petrleo). importante que eu enxergue que em regra os
impostos que so submetidos a repartio, SALVO especificamente a CIDE
COMBUSTVEIS em que, conforme ser estudado, o produto arrecadado pela CIDE
combustveis (e somente combustveis), 29% so destinados aos estados. Ela pertencente a
Unio, ou seja, ela quem detm a competncia para criao da cide combustveis.
Uma vez arrecadado, o produto auferido em face dessa arrecadao, 29% destinado
aos Estados, sendo que desses 29%, 25% para os municpios (aquele em que pratica aquela
atividade relativa a combustveis) de forma proporcional.
Adentrando especificamente agora na repartio das receitas tributrias

DIREITO TRIBUTRIO
 57

REPARTIO DAS RECEITAS TRIBUTRIAS

1. Tributos a que se aplica e repartio propriamente dita

2. Direo da distribuio em face dos entes
3. Repartio em si:

Unio Estado/DF Municpios

II IPVA ISSQN
IE ICMS ITRI
IR ITCD IPTU
IPI
IOF
ITR
IGF

Esse tema encontra-se previsto nos artigos 157 a 162 da Constituio da Repblica.
Dos tributos existentes no ordenamento jurdico vigente ns temos que, praticamente,
quase todos impostos e uma contribuio (de interveno de domnio econmico).
S h repartio da Unio Estados, da Unio Municpios, e dos Estados
Municpios. No existe repartio dos Municpios Estado e Municpio Unio. Assim, de
imediato posso desconsiderar os impostos municipais, pois no so passveis de repartio.
Dos impostos federais e estaduais no objeto de repartio: II, IE, IGR (este no
existe), e o ITC, respectivamente.

IMPOSTOS DE COMPETNCIA DO ESTADO: IPVA e ICMS

IPVA Uma vez arrecadado o IPVA, e no necessariamente chegando aos cofres

pblicos, ou seja, o produto da arrecadao do IPVA a redistribuio se d da seguinte forma:
a) 50% fica para os Estados e,
b) 50% para os Municpios (da placa que o veculo ostenta).

ICMS tambm de competncia do Estado do produto arrecadado do ICMS:

a) 75% fica com o Estado que instituiu aquele ICMS e,
b) 25% para os Municpios.
Ento o Estado separa 25% do produto da arrecadao para cada municpio.
Qual o critrio de distribuio dos 25% do ICMS para os municpios?
 58

Se eu tivesse apenas um municpio, os 25% seria repassado a ele. Ocorre que no estado
de MG temos 853 municpios. Assim qual o critrio dever ser adotado pelo poder constituinte
originrio para repartio desse percentual?
Ento dessa sacola ele identificou duas fraes calculadas em cima dos 25%:
75% V.A.F esse percentual se faz com base no valor adicional fiscal. Ou
seja, todo final de ano os fiscais do Estado comparecem as prefeituras para ajudar aferir esse
ndice. Como exemplo, Par de Minas que possui vrias indstrias, comrcios, empresas, que
contribuem para arrecadao do ICMS. Considerando apenas PM, quanto que ele contribui,
em termos percentuais e em termos de um ndice frente todos aos demais municpios em relao
aos 25%? Essa a conta. Na prefeitura, feita uma anlise para fins de que seja identificado o
percentual que ela contribuiu para aumento do ICMS.
25%, ao contrrio como sabemos que existem municpios poucos desenvolvidos,
como municpio de Vale do Jequitinhonha, por determinao constituio, receberam a
chamada lei estadual de MG Lei Robin Hood, aquela que retira dos ricos e entrega para os
pobres. Ento na medida em que o primeiro critrio leva em considerao o desenvolvimento
de cada municpio, este o contrrio. Ento o V.A.F diretamente proporcional a participao
que cada municpio tem na arrecadao, o critrio de (L.R.H) inversamente proporcional.
OU SEJA, dentro dos 25% (total), (25%) vou levar em considerao o municpio mais pobre.
Aquele municpio mais pobre, que tem menos condio, ir receber dentro desse valor uma
quantidade maior de recurso.
Exemplificando:
Suponhamos que no Estado X, a arrecadao tenha sido de 1 milho e meio. O Estado
fica com 75%, ou seja, 1.125.000.
75% de R$ 1 MILHO E MEIO = R$ 1.125.000,00
25% de R$ 1 MILHO E MEIO = R$ 375.000,00

75% R$ 1.125.000,00
25% R$ 375.000,00
Ref. Municpio Valor arrecadado Em face do bolo Jos Henrique
representa: considerou:
Municpio A R$ 700.000,00 +/- 46,6% 45%
Municpio B R$ 300.000,00 +/- 20% 23%
 59

Municpio C R$ 100.000,00 +/- 6,6% 6%

Municpio D R$ 400.000,00 +/- 26,6% 24%

Ento o Municpio A participou do total da arrecadao do Estado de MG (1 milho e

meio), aproximadamente em 46,6%, o B 20%, o C 6,6% e o D 26,6%.
Ento desse produto R$ 375.000,00 vai ser objeto de distribuio para os municpios.
Ou seja, 375 mil terei que distribuir para os quatro municpios.
Pergunto-lhe: quanto que vai ser objeto de distribuio em termos do valor adicional
fiscal? R: (3/4).
de 375 MIL = R$ 281.250,00
de 375 MIL = R$ 93.750,00
Ento desses R$ 281.250,00 sero repartidos com base no valor adicional fiscal.
Assim conforme planilha acima, vejamos quanto cada municpio receber:
Municpio Percentual do bolo Valor que receber
A 46,6% R$ 131.062,50
B 20% R$ 56.250,00
C 6,6% R$ 18.562,50
D 26,6% R$ 74.812,50

Agora, calculando em cima do 1/4 = R$ 93.750,00, obedecendo o critrio definido em

lei, devo assegurar que o municpio que menos recebeu no V.A.F, ou seja, menor arrecadou
ICMS, aquele que receber maior parcela dos 1/4, assim o Municpio A que anteriormente
foi o que mais arrecadou ICMS e assim teve maior repasse, nesse modelo Robin Hood ser
o que receber menor repasse.
O dividido inversamente proporcional a participao que aquele municpio teve na
arrecadao.
Para o dia a dia devemos ter conhecimento, para aplicao em provas, OAB, etc. que:
importante sabermos que os 3/4 a repartio diretamente proporcional ao valor adicional
fiscal (V.A.F), ou seja, importante a participao efetiva do municpio na arrecadao, e o 1/4
o valor inversamente proporcional, ou seja, aquele que menos participou recebe mais.
Se porventura no houvesse esse pensamento 1/4, aquele municpio, como exemplo
Vale do Jequitinhonha, no teria nenhuma possibilidade de melhorar a sua situao
 60

socioeconmica. Ento h uma tentativa, ainda que tmida de destinar um pouco maior de
repasse para aquele municpio que pouco contribui.

RESUMINDO ICMS: Do valor total arrecado de ICMS pelo Estado X, 75% fica
para o Estado, e 25% repassa para os municpio. Desses 25%, o V.A.F (participao
efetiva que cada municpio tem) e a Lei Robin Hood (inversamente proporcional).

QUANTO AOS IMPOSTOS FEDERAIS IR, IPI, IOF e ITR.

ITR (Imposto Territorial Rural) o imposto em que o ente da federao
denominada Unio cobra em razo do princpio que a propriedade deve atender sua funo
social. Ou seja, quanto mais improdutiva a regio, maior ser o ITR. Quanto menor
improdutiva, menor ser o ITR. Eu quero atravs desse tributo, que pode ser classificado
como extrafiscal, porque nada mais que um instrumento de operacionalizao do princpio de
que a propriedade dever atender sua funo social, previsto nos arts. 5 a 23 da CR/88, e que
varia aqui de 0,03 a 20% a alquota nos termos da Lei n 9393/93.
Analisa-se a produtividade em relao a terra nua, levando em considerao a rea de
preservao ambiental em que no ser considerada. Uma vez auferida a renda, uma vez
arrecado o ITR, 50% fica para Unio e 50% vai para os Municpios.
Como exemplo: tenho uma fazenda em Par de Minas, localizada na rea rural, ou seja,
conforme 1 do artigo 134 do CTN, aquela que no tem asfaltamento, esgoto, iluminao
pblica, escola a 3 km do meu imvel, e se porventura tiver algum desses dois requisitos ser
considerada zona urbana.
Essa rea eu identifico primeiro pelo critrio do CTN, e segundo pelo plano diretor da
cidade de Par de Minas, em que determinar o que rea rural e rea urbana. Na omisso do
plano diretor, vou me valer do CTN.
Qual critrio adotado: geogrfico ou quanto a atividade econmica desenvolvida?
Questo de prova de magistratura de So Paulo determinado sujeito morava em SP, em um
trplex, onde no primeiro andar era sua casa, e no segundo e terceiro, ele tinha uma plantao
de onde retirava sua subsistncia, ou seja, o sujeito morava em um imvel situado na zona
urbana, mas praticava atividade rural. Nesse caso o sujeito contribuinte do IPTU ou do ITR?
R Por muito tempo o Superior Tribunal de Justia, STJ, decidia essa questo com base no
critrio geogrfico, ou seja localizao do imvel. Entretanto, com a evoluo jurisprudencial
doutrinria o STJ passou a considerar o critrio quanto a atividade econmica, de forma que
 61

nesse caso especfico, ele em que pese estar em So Paulo, zona urbana, vai contribuir para o
ITR, pois exerce atividade tpica rural e de subsistncia.
Esse apenas um critrio utilizado pelo CTN para definir qual o imposto: ITR ou IPTU, mas o
que vai definir mesmo o plano diretor.
Bom, conforme dito a regra geral do ITR, que do produto auferida da sua arrecadao
50% fica para Unio e 50% vai para os Municpios, SALVO se o Municpio de localizao
daquela rea rural firmar um convnio com a Unio onde o municpio se prope a cobrar
e arrecadar o ITR. Assim o municpio emitindo os boletos, colocando os seus fiscais
fazendrios para verificar o ITR, ficar com 100% da arrecadao do ITR.
Questes que nos deparamos ao falar do ITR:

PRIMEIRA QUESTO: O fato de um municpio cobrar e arrecadar o ITR denota uma

delegao de competncia? No. Isso capacidade tributria. Ento aquele municpio que
firmou convenio com a Unio, para arrecadar os 100% do ITR, na verdade ele figura no polo
ativo como ente que detm a capacidade, e no a competncia, pois no h delegao de
competncia.

SEGUNDA QUESTO: O convnio uma norma complementar (infralegal). Para

desfazer esse convnio, dever ser mediante lei ou mediante denncia das partes
interessadas? Ser atravs de DENNCIA. O objeto precpuo desse convnio ou a finalidade
precpua desse convnio transferir a arrecadao e cobrana para o Municpio do ITR, uma
vez que ele est mais habilitado para fazer tal funo, pois ele est mais prximo do
contribuinte. uma forma proposital, incentivada, fomentada, para que a propriedade dever
atender sua funo social.
Por qual motivo h a entrega de 50% (cinquenta por cento) da arrecadao para o Municpio?
Pois ele tem gastos com fiscais, gasolina, papel, energia eltrica, cadastros etc.Para a Unio
interessante, pois ele economiza em diversos pontos, papel, fiscais, aluguis de imveis etc.

TERCEIRA QUESTO: Fere o princpio da legalidade a possibilidade da transferncia,

ou a capacidade de cobrana e arrecadao mediante convnio? No, pois se a prpria
CR/88 permite, no estou ferindo o princpio da legalidade e sim aplicando a determinao da
lei das leis.
rea rural para o CTN, est disposto no artigo 34, 1 do CTN.
 62

AULA 06.04.2017

QUANTO AOS IMPOSTOS FEDERAIS IR, IPI, IOF e ITR.

IOF (IMPOSTO SOBRE OPERAO FINANCEIRA quem esse imposto? Quantos

impostos formam o IOF? Ns temos 05 (cinco) espcies de IOF:

A) IOF CRDITO
B) IOF CMBIO
C) IOF SEGURO
D) IOF TTULOS E VALORES IMOBILIRIOS
E) IOF OURO
Todos eles so tributos federais. Tributo, cuja espcie imposto.
Primeira ideia que eu tenho que ter que se um tributo federal/imposto federal a sua
arrecadao deve ser destinada para a Unio, SALVO O IOF OURO.
Como eu identifico esse IOF Ouro que especfico? Na verdade, o IOF ouro aquele
cobrado em face da extrao do ouro, com base no princpio da unicidade tributria. ouro da
corrente que usamos, da jia que compramos ou aquele ouro transformado em ativo
financeiro, em barra de ouro? A segunda opo, quando o ouro for considerado ativo
financeiro ou instrumento cambial (de troca), sendo esse ativo ou instrumento verificado na
lei, pois ela quem vai me dizer, terei o IOF DENOMINADO IOF OURO.
Esse ouro extrado do municpio. Em cada municpio tem uma mina de ouro, onde
dela se extrai o ouro. Esse municpio integra um Estado. Em se tratando do IOF OURO, a
alquota a ser aplicada de 1% sobre a extrao desse ouro, sendo que desse 1%, 70% fica para
os municpios e 30% ficam para os Estados. O restante (99%) no existe, pois uma vez extrado
o ouro a alquota do IOF sobre aquela extrao 1%. O destino dessa arrecadao em face da
repartio 70% para Municpios e 30% para os Estados.
comum haver confuso em face dessa distribuio, ou seja, por que o Municpio
recebe mais em detrimento do Estado? Por causa da degradao da cidade, pela adequao de
transporte coletivo para oferecer a localizao entre outras questes. Assim em razo de maior
necessidade de investimento do municpio onde a mina est sendo explorada, que se repassa
maior percentual.
 63

REGRINHA DO IOF: REGRA GERAL, O IOF DESTINADO PARA UNIO, SALVO O IOF OURO.
IOF OURO 1% SOB A EXTRAO, SENDO QUE DESSE 1%, 70% VAI PARA O MUNICPIO E
30% PARA O ESTADO. UNIO NO RECEBE IOF OURO.
LER ARTIGOS 157 A 162 DA CONSTITUIO! IMPORTANTE.
IPI (IMPOSTO SOBRE PRODUTOS INDUSTRIALIZADOS) Ns temos 03 (trs) modalidades de IPI,
quais sejam:
a) IPI INTERNO
b) IPI IMPORTAO
c) IPI EXPORTAO
Toda vez que eu tenho uma indstria dentro da Repblica Federativa do Brasil, em que eu industrialize,
vendo esse produto, onde h sada de produto, haver a incidncia de IPI em face da indstria nacional.
Ao contrrio, quando eu importo produto h tributao do IPI na importao. Mas por que h a incidncia
de tributao sobre um produto importado? Para que possamos proteger a indstria nacional. Sobre essa
mercadoria incidir o IPI, ICMS, variao cambial (dlar do dia), despesas aduaneira. Por isso ao comprar um
veculo no exterior para traz-lo para o Brasil fica to caro. Isso tudo para proteger a industrializao nacional.
J na exportao no temos mais a incidncia do IPI no caso de exportao. HOJE, o nosso ordenamento
jurdico em face do incentivo da colocao do nosso produto l fora, existe a imunidade. Ento em se tratando de
ISSQN, ICMS, IPI existe a imunidade.
Agora est havendo uma grande discusso, onde o procurador geral do Estado, Onofre Batista, pediu a
fazenda para que fizesse um levantamento de quanto o estado de minas gerais perdeu em face dessa exportao,
ou seja, da imunidade da exportao, seja do ICMS seja do IPI. Segundo os clculos so 135 bilhes de reais, e a
Unio est cobrando 187 bilhes do Estado. A PROPOSTA ENCONTRO DE CONTAS. Outros estados tambm
esto requerendo esse levantamento. Pois enquanto credor melhor para os estados do que como devedor.
Com relao ao IPI INTERNO e IPI IMPORTAO andam juntos.
Com relao ao IPI EXPORTAO, qual o critrio de repartio? R: Em que pese serem imunes, caso
no houvesse a imunidade o critrio de repartio seria de 10% para os Estado de forma proporcional a
participao das exportaes de cada Estado.
Ento dos 3 IPIS, somente o IPI externo objeto de imediato de forma proporcional a participao das
exportaes de cada Estado.
Qual a vantagem do Estado instalar uma indstria no seu territrio? R: alm de mo de obra, emprego,
em termos de finana efetiva, embora eles percam ICMS, ISS, IPI, h uma tentativa de minimizar os efeitos da
exportao. Assim, o que o Estado deixou de ganhar em face a imunidade, a Unio repassaria o percentual de 10%
em cima do total de exportao.

IR (Imposto de renda) o imposto de renda pertence a Unio. Na Unio ns temos a administrao

pblica direta e a administrao pblica indireta, ambas nas trs esferas (federal, estadual e municipal).
A administrao pblica Indireta basicamente identifica-se 04 (quatro) entidades:
a) Autarquias
b) Fundaes
c) Sociedades de economia mista
 64

d) Empresas pblicas
Os Estados e os municpios tambm tem. So pessoas jurdicas distintas da Unio
As autarquias possuem personalidade jurdica de pessoa jurdica de direito pblico interno, segundo o
Cdigo Civil.
As fundaes tem personalidade jurdica de pessoa jurdica de direito pblico, como pode ser pessoa
jurdica de direito privado. Ateno: existem algumas doutrinas que a partir do novo cdigo civil as fundaes so
PJDDP (pessoa jurdica de direito privado).
A sociedade de economia mista e a empresa pblica tm personalidade jurdica de pessoa jurdica de
direito privado.
Essa estrutura eu tenho nas trs esferas: unio, estados e municpios.
O que isso tem a ver com a repartio do imposto de renda? R: eu tenho servidores pblicos na
administrao pblica direta e aqui eu tenho alguns empregados pblicos e algumas pessoas que exercem funo
pblica, que passaram em um concurso e so regidas por um regime jurdico nico outros no, so celetistas.
Essas pessoas que pertencem a administrao pblica direta indireta, recebem salrios, recebem
remunerao, em que h a incidncia do imposto de renda retido na fonte.
Em se tratando de pessoas que trabalham na administrao direta, seja dos Estados e dos municpios (no
falo da Unio, pois o IR de competncia da Unio), o imposto de renda retido na fonte dessas pessoas pertencem
ao respectivo ente. Ou seja, o sujeito servidor pblico estadual, trabalha para o Estado e recebe remunerao do
Estado. H incidncia de imposto de renda retido na fonte. Esse IR vai para Unio ou fica para o prprio Estado?
Fica para o prprio Estado para o qual ele trabalha. uma forma de repartio da receita tributria do imposto de
renda.
Assim como tambm do municpio.
Ento, aquelas que laboram na administrao pblica direta percebem pelos cofres pblicos o imposto de
renda retido na fonte, fica para o respectivo ente a qual eles pertencem.
O problema se instala na administrao pblica indireta.
Em se tratando das autarquias e fundaes, eu me fao valer desse mesmo raciocnio, ou seja, servidores
pblicos ou empregados que laboram para autarquias e fundaes e h incidncia do imposto de renda retiro na
fonte, esse IR ficar para o prprio estado ou municpio.
Ao contrrio sensu, aqueles que trabalham nas empresas pblicas e sociedades de economia mista no.
Nesse caso o IR retido na fonte vai pertencer a Unio e no aos Estados.
Como que normalmente cobrado essa questo? Porque muito simples. Imposto de renda retido
na fonte? Sim. Fao a pergunta: PERTENCE A ADMINSTRAO PBLICA DIRETA OU INDIRETA?
a) SE FOR ADM PBLICA DIRETA VAI PARA O RESPECTIVO ENTE
(Estado/Municpio).
b) SE FOR ADM PBLICA INDIRETA
AUTARQUIA E FUNDAO RESPECTIVO ENTE TAMBM
SOC. DE ECONOMIA MISTA E EMPRESA PBLICA UNIO (vara comum).
O QUE NORMALMENTE SE COBRA EM SE TRATANDO DE IMPOSTO DE RENDA
JUSTAMENTE A TENTATIVA DE CONFUNDIR O CANDIDATO EM SE TRATANDO DESSAS DUAS.
TENTAM CONFUNDIR O ALUNO DIZENDO QUE O IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE
 65

DAQUELES QUE LABORAM NAS EMPRESAS PBLICAS E SOCIEDADES DE ECONOMICA

MISTA PERTENCEM AOS RESPECTIVOS ESTADO DA QUAL ELAS FORAM, OU PARA QUAL
ELAS FORAM CONSTITUDAS. ERRADO!!!!!!!!!!!!!!!!!! TRATANDO DE EMPRESA PBLICA E
SOC. DE ECONOMIA MISTA VAI PARA A UNIO!

Ateno: a Constituio no faz diferenciao. Ela apenas diz autarquias e fundaes. Um ente pblico pode criar
uma fundao de direito privado, pois a lei quem determina. Se a lei responsvel pela sua instituio ela vai
identificar qual a personalidade jurdica daquela instituio.
Ento se ela for criada por um ente pblico ela pode ser pessoa jurdica de direito pblico ou privado;
Se ela for criada por um ente privado ela s pode ser de direito privado.
Agora tem uma doutrina, que diz que aps o CC, todas pertencem ao direito privado. CUIDADO!

Prosseguindo...
A constituio diz que o somatrio do imposto de renda mais o IPI sero objeto de repartio. E ela
mesma estipulou o percentual de 49%. Ento 49% do percentual do IR + IPI sero destinados. Agora qual IR e
qual IPI?
O imposto de renda deduzido o imposto de renda retido na fonte, pois o retido na fonte j foi entregue aos
estados/municpios.
O IPI eu tenho 3 (interno, importao e exportao). Eu j repassei os 10% em face da participao da
exportao.
A constituio diz que o somatrio do IR + IPI = X DESSE X retido os 49%.
Como feita a distribuio desses 49% (quarenta e nove por cento)?
a) 21,5% ao fundo de participao dos Estados
b) 24,5% (sendo 22,5 + 1% + 1% das emendas constituio que aumentaram o percentual para o fundo
dos municpios) ao fundo de participao dos municpios
c) 3% ao norte, nordeste e centro-oeste para o desenvolvimento econmico.

CRTICAS VERIFICADAS: na poca da eleio presidente, o Serra tinha como campanha se eleito
atravs de lei vou determinar o aumento do fundo de participao dos municpios? essa campanha no procede,
pois um preceito constituio, e somente pode ocorrer mediante emenda constituio. Por mais que tentasse
a poca no iria conseguir repassar o aumento para o fundo de participao dos municpios.
Outra questo: o governo federal em poca de crise reduziu o IPI dos automveis para evitar a quebra da
empresa ou do setor automobilstico. Na medida em que ele reduziu o IPI dos automveis acreditando que o
volume de vendas iria superar e no superou, quando ele reduz o IPI interno o que acontece o fundo de participao
dos estados e dos municpios? Reduz. Ento teve efeito perverso, pois, primeiro, o nmero de vendas no
representou o que esperar, e, segundo, porque houve reduo na repartio da receita tributria para ttulo de fundo
de participao dos estados e dos municpios.
Outra questo importante referente ao fundo de participao dos municpios: por que existem tantos
municpios, especificamente em Minas Gerais 853, questo de necessidade ou natureza poltica? Cada municpio
criado tenho que criar um legislativo e um executivo, cargos de confiana etc. Ocorre que muitos municpios no
 66

conseguem de manter com os impostos que recebem. Outros j se mantem apenas com o que arrecada com os
impostos.

TEMA I: Lanamento Tributrio e crdito tributrio

Ns vimos a hiptese de incidncia que para o direito tributrio representa a lei, e disso tudo posso
entender que estamos diante das fontes do direito tributrio.
As fontes do direito tributrio especificamente no que diz respeito a criao, elas so limitadas pelas
imunidades e pelos princpios tributrios.
o direito posto (vade mecum) onde tenho toda a legislao tributria. Pratiquei um fato? Faz surgir uma
obrigao tributria. A lei abstrata, o fato gerador concreto. A obrigao tributria ilquida, incerta e
inexigvel. Eu sei que h um vnculo entre aquele que praticou um fato e o ente do qual aquele tributo pertence.
Eu tenho que recolher esse tributo de alguma forma, podendo ser de forma espontnea (pratiquei o fato gerador e
recolho o tributo) ou no, eu no tenho esse dinheiro agora, assim o fiscal identifica, que constitui crdito tributrio
de alguma forma.
No momento em que eu tenho uma entidade, um instituto abstrato eu tenho que concretizar esse instituto.
Para que possamos executar um ttulo de crdito necessrio ter o ttulo de crdito em mos. Da mesma forma no
direito tributrio, onde preciso um ato administrativo, um instrumento documento o valor daquela documento,
ou seja um aspecto quantitativo daquela obrigao. Uma coisa eu ser proprietrio de determinado imvel e saber
que eu devo IPTU. Outra coisa eu receber o documento em casa, chamado de notificao do lanamento de ofcio
do IPTU e eu verifico o aspecto quantitativo e qualitativo. De um lado eu sou proprietrio, o meu imvel est
localizado na zona sul com acabamento de primeira e tem tantos metros (aspecto qualitativo do objeto que est
sendo tributado). O aspecto quantitativo o valor que efetivamente tenho que retirar do bolso para entregar para a
prefeitura. O simples fato de eu ser proprietria j gera uma obrigao, mas ainda no existe um documento onde
eu efetivamente venha a ser obrigada a recolher.
No momento em que ainda sou proprietrio surge pra mim uma obrigao. Para eu chegar at o valor,
aspecto quantitativo, h a necessidade de um ato administrativo denominado LANAMENTO TRIBUTRIO.
Por analogia, paramos um carro onde proibido estacionamento. O fiscal de transito vai l e tendo a
legislao na cabea, verifica o fato em concreto, qual seja: automvel parado em lugar proibido. O que ele faz?
Vai multar. Ele no vai simplesmente falar para o proprietrio que ele estacionou em local proibido. Ele vai reduzir
a termo, ou seja lavrar o ato administrativo para dar cincia ao infrator, sob pena do ato no valer nada. O ato
administrativo na gaveta dos servios de nada vale. O fiscal, ao preencher o auto de infrao, e me entrega, ela
est notificando o infrator daquela obrigao de pagar a multa, que no pode ser tributado, pois tributo no multa.
A mesma coisa ocorre no direito tributrio. O fiscal vai at a empresa, solicita toda a documentao
(estudaremos em momento oportuno sobre a fiscalizao) atravs de um auto de incio de ao fiscal. Assim ele
se apresenta como fiscal, lavra esse A.I.A.F e pede todos os documentos passiveis de cobrana daquele fisco
especifico onde ele vai verificar, estudar e analisar se o contribuinte recolheu ou no de forma correta aquele
tributo. Se SIM, devolve e ok haver a homologao. Se NO, o fiscal lana o tributo de ofcio, lavra um
documento vulgarmente chamado de auto de infrao. Ento o fiscal notifica o contribuinte do valor em aberto.
 67

Ento no instante em que a obrigao tributria ilquida, incerta e inexigvel, o crdito tributrio
devidamente constitudo concreto, porquanto devido. O crdito tributrio lquido, certo e exigvel.
Bom, ento eu tenho que o lanamento responsvel pela constituio do crdito tributrio em face
da ocorrncia do fato gerador. O lanamento no constitui obrigao tributria. Ele constitui crdito tributrio.
Enquanto a obrigao tributria ilquida, incerta e inexigvel, o crdito tributrio lquida, certo e exigvel.
Outra analogia para melhor visualizarmos > fomos at um bar e consumimos bebidas, pizza, etc. e o
garom trouxe a conta. Enquanto a gente consume surge ai uma obrigao de consumo, onde eu devo pagar.
Quanto eu chamo o garom (uma espcie de fiscal, representante daquele estabelecimento) ele vai anotar meu
pedido, lanar, elaborar um documento discriminando de forma qualitativa que ns consumimos cerveja,
refrigerante, pizza etc., e de forma quantitativa informar o preo final. O crdito tributrio aqui o valor final.
Assim, conclui-se que o crdito tributrio nada mais do que a expresso quantitativa da obrigao
tributria, devidamente constituda pela autoridade fiscal fazendria, sob pena de responsabilidade
administrativo, cvel e criminal, em se tratando das condies.
Ento lanamento o que que ? Qual a natureza jurdica do lanamento? O lanamento um ato
administrativo. O fiscal que passa em um concurso tem a funo de identificar o fato gerador e constituir o crdito
tributrio na eventualidade do contribuinte no ter recolhido de forma espontnea o tributo devido. A ESSE ATO
PRIVATIVO DO FISCAL D-SE O NOME DE LANAMENTO TRIBUTRIO, VULGARMENTE
CHAMADO DE AUTO DE INFRAO. ENTO NO LANAMENTO EU IDENTIFICO O FATO
GERADOR, LEGISLAO VIGENTE, ALQUOTA LOCAL, SUJEITO ATIVO E PASSIVO. Ou seja,
no lanamento eu identifico os 05 (cinco) elementos: material, espacial, temporal, subjetivo e o quantitativo.
No lanamento eu tenho uma reduo a termos desses elementos.
Aps o lanamento eu tenho que levar ao conhecimento do contribuinte. Assim eu expeo uma
NOTIFICAO DAQUELE LANAMENTO, onde chega em minha residncia o IPTU, onde verifico, por
exemplo um valor de R$ 100,00 (crdito tributrio). A folha que eu recebo o lanamento, e neste lanamento
existem todos os dados de forma qualitativa do fato gerador. Nessa notificao, nesse lanamento eu tenho que
verificar a data da ocorrncia, quem o sujeito ativo e o sujeito passivo, o aspecto espacial, a base de clculo etc.
CONCEITO DE LANAMENTO TRIBUTRIO (Jos Henrique): Considera-se lanamento tributrio o
ato/procedimento administrativo que tem por finalidade constituir o crdito tributrio em razo da ocorrncia do
fato gerador, discriminando os aspectos qualitativos 1 e quantitativos2 da obrigao tributria.
Quanto aos efeitos, o lanamento poder ser declaratrio E constitutivo. Declaratrio em relao ao fato gerador,
e constitutivo em relao ao crdito tributrio.

muito comum na doutrina, dizer que o lanamento um ato administrativo. Outras, por sua vez, dizem
que o lanamento no um ato administrativo e sim um procedimento administrativo.
Mas qual a diferena entre um ato e um procedimento?
queles que acreditam que o lanamento um ato administrativo, eles esto visualizando apenas aquela
folha que eu recebo para eu pagar meu IPTU. Aquilo ali um ato administrativo denominado lanamento.

1
Qualitativo eu devo enxergar os 4 primeiros elementos dos 05 (cinco) elementos: material, espacial, temporal,
subjetivo e quantitativo.
2
Quantitativo o ltimo elemento: base de clculo + alquotas fazendo surgir o quantum devido
 68

aquilo ali e pronto. Aquele ato administrativo passvel de reviso. Eu posso impugnar, cancelar, consoante o
disposto na smula 473, que diz que os atos praticados pela administrao so passveis de anulao e revogao.
Ento a doutrina que diz que o lanamento ato administrativo visualiza simplesmente uma folha, um ato perfeito
e acabado.
J a outra doutrina que compreende ser o lanamento um procedimento administrativo, ou seja, um
conjunto de atos que de forma sucessiva ocorrem culminando nessa folha, nesse valor. Portanto no um ato e
sim um procedimento administrativo que inicia-se com a presena do fiscal no estabelecimento verificando os atos
do contribuinte, intimando, solicitando documentos e livros, e ali ele vai praticando atos, atos e atos, analisando,
identificando e culmina assim naquele valor, naquele documento chamado auto de infrao ou lanamento
tributrio. Na verdade o lanamento seria um conjunto de pequenos atos praticados pela autoridade administrativo
fazendrio at chegar nesse final.
Qual doutrina prevalece? A que considera o lanamento um ato ou a que considera procedimento?
Segundo a lei (artigo 142 do Cdigo Tributrio Nacional), o lanamento um procedimento administrativo, em
pese termos conhecimento que existem doutrinadores que entendam ser um ato.

PRIMEIRO PONTO: LANAMENTO PROCEDIMENTO ADMINSTRATIVO, QUE TEM POR

FINALIDADE CONSTITUIR O CRDITO TRIBUTRIO, OBSERVANDO-SE A OCORRENCIA DO FATO
GERADOR.
Exemplo: hoje dia 06 de abril, o auditor da receita est lanando um tributo, constituindo um crdito
tributrio. Fazendo ali o seu trabalho, antes dele assinar, todo o trabalho antes desenvolvido tem por base atos
pretritos. Ento ele olha para o passado, verifica o que aconteceu, analisa toda a documentao e chega
concluso que o contribuinte deve. Em assim sendo, aquele documento lanamento declaratrio em relao aos
fatos geradores. Se declaratrio ele est simplesmente identificando fatos que j ocorreram.
importante eu verificar isso, pois SE DECLARATRIO, os efeitos ser EX-TUNC (est voltando ao
passado).
E hoje no dia 06, com base naqueles fatos pretritos, eu vou logo abaixo assinar acreditando que o que eu fiz o
correto, ou seja, o sujeito realmente deve 100 mil reais para o fisco. Ento com base em dados pretritos
declaratria em relao aos fatos geradores e CONSTITUTIVO EM RELAO AO CRDITO TRIBUTRIO.

PERGUNTA DE PROVA: DISSERTE A RESPEITO DA NATUREZA JURDICA DO LANAMENTO

TRIBUTRIO?
Quando me refiro a natureza jurdica, tenho que saber a qual ramo do direito esse instituto lanamento
pertence. O lanamento firmado por um servidor pblico. Aquilo que o servidor pblico pratica denominado
de ato ou procedimento administrativo. Veja que a origem do lanamento est no direito administrativo. Assim a
natureza jurdica nada mais do que origem. De onde vem todo o desenvolvimento doutrinrio daquele
denominado instituto.
Assim a natureza jurdica do lanamento de ato/procedimento administrativo, sendo declaratrio em
relao ao fato gerador e constitutivo em relao ao crdito tributrio. Ainda que existente essa divergncia
doutrinrio se ato ou procedimento, para ambas os efeitos declaratrio e constitutivo no altera.
Assim se so constitutivos, os efeitos sero EX-NUNC;
 69

Se so declaratrios, os efeitos sero EX-TUNC;

Ento uma vez constitudos, surge o direito da fazenda cobrar. Por isso que o crdito tributrio uma
obrigao lquida, certa e exigvel, porque foi constitudo naquele momento. A partir da eu posso cobrar.

AULA 19.04.2017

TEMA I: Lanamento Tributrio e crdito tributrio (Continuao)

TEMA II: Excluso do crdito tributrio
1. Conceito, caractersticas, especificidades:
1.1. Iseno: conceito, espcies, momento, iseno, obrigao acessria, direito
adquirido.
1.2. Anistia: conceito, espcies, momento, anistia, obrigao acessria, direito
adquirido.

Lanamento ato ou procedimento administrativo (pela lei considerado procedimento),

constitutivo em relao ao crdito tributrio e declaratrio em relao ao fato gerador.
Enquanto ato, eu acredito que o ato meramente uma folha. Lanamento ento procedimento
(entendimento do CTN), esse papel para alguns doutrinadores considerado um procedimento,
para outros mero ato administrativo.
Esse documento, lanamento, nada vale na gaveta do auditor fiscal. Para ter fora jurdica deve
ser encaminhado ao sujeito passivo. Esse encaminhar se d atravs de um ato de comunicao
processual, denominado notificao. Ento eu vou notificar o contribuinte do lanamento. Vou
dar notcia ao contribuinte desse crdito que ele tem a pagar.
O lanamento se d de trs formas, conforme apresenta o Cdigo Tributrio Nacional, em seus
arts. 147 a 150:
a) Declarao (CTN) II, IE, ITCD
b) Oficio/Excelncia/Direto ou Unilateral (148 e 149 do CTN) IPTU, IPVA, ITR (em
alguns casos)
c) Homologao (CTN)/Auto lanamento (vulgarmente/erroneamente denominada)
d) Arbitramento (criao doutrinria)

Quais as caractersticas desses lanamentos e o porqu da existncia dessas trs

espcies, para alguns doutrinadores quatro espcies? Como distingui-las?
 70

Algumas pessoas ensinam de maneira inversa, ou seja: dita o tributo que lhe direi qual
a forma de lanamento. Isso est errado, pois um mesmo tributo pode ser lanado de duas ou
trs formas. Para isso vamos entender as formas de lanamento, e no decorar qual a forma de
lanamento de determinado tributo.

Lanamento de ofcio o contribuinte praticou o fato gerador, esse fato gerador se

subsumiu a norma e nasceu a obrigao tributria. O contribuinte aps o surgimento da
obrigao tributria no recolheu por livre e espontnea vontade o tributo h uma omisso. O
contribuinte recolheu a menor o tributo, o contribuinte a todo momento se recusa ou subordina
o pagamento do tributo a alguma circunstncia que acredita. O fisco de posse dessa situao,
analisa os dados cadastrais do contribuinte, e lana ele (o fisco) de ofcio aquele tributo devido.
Agora no imposto de renda: ns temos que declarar at o dia 28 o imposto de renda. O
declarar o imposto de renda um lanamento por declarao ou essa declarao
simplesmente uma obrigao acessria que no tem nada a ver com o lanamento? Esse
documento que eu envio por e-mail uma obrigao acessria ou um lanamento? uma
obrigao acessria. O imposto de renda, normalmente, lanado por homologao. Ento essa
declarao do imposto de renda nada mais que uma obrigao acessria, no devendo
confundir como lanamento.
Ento no dia 28, se declararmos alguma coisa equivocada, daqui a 02 meses recebemos
uma cartinha ou seja uma notificao da receita federal dizendo olha, voc deixou de
recolher em razo da prtica dessa conduta, portanto o tributo devido, acrescido de multa e juros
X e deve ser pago a receita federal.
A primeira pergunta: eu recolhi de forma espontnea determinado tributo? ou foi
recolhido, foi retido na fonte de forma espontnea aquele tributo e a receita federal verificando
meus dados identificou que eu recolhi a menor. A autoridade administrativa analisa toda a
situao e encaminha para mim um documento, denominado lanamento de ofcio.
Ento sempre que a autoridade chamar a si aquele lanamento, e a autoridade comear
a analisar escriturao, verificar aquilo que o contribuinte fez ou deixou de fazer, verificar o
tributo devido, constituindo assim o crdito tributrio e ele der noticia ao contribuinte, esse ser
um lanamento de ofcio.
COMO EU IDENTIFICO UM LANAMENTO POR OFCIO?
R: toda vez que eu estiver diante de uma conduta omissiva, toda vez que houver reduo,
supresso de tributo, toda vez que o contribuinte no recolher de forma correta o tributo ou
 71

deixar de recolhe-lo, a autoridade em razo do seu ofcio e sua funo, constituir o crdito
tributrio e notificar o contribuinte.
O lanamento por ofcio tambm chamado lanamento por excelncia, direto, pois
realizado diretamente pela autoridade fazendria competente.
Outra circunstncia em que o lanamento por ofcio identificado: IPVA e IPTU. O
IPVA, em que pese eu tenha acesso utilizando pelo nmero do RENAVAM, quem
primeiramente calculou e colocou disposio do banco foi a autoridade fazendria que deu a
notcia para o sujeito passivo, e no o contribuinte que recolheu espontaneamente.
O IPTU ns j recebemos a guia em nossa residncia, recebemos aquele documento
chamado de notificao de lanamento de ofcio do IPTU. A autoridade atravs dos nossos
dados cadastrais na prefeitura, identificou o tributo, a base de clculo, calculou e me notificou
para pagar.
Desta forma devemos fazer a pergunta: quem analisou primeiro a situao? A
autoridade j constituiu o crdito tributrio? Eu simplesmente estou recolhendo o que a
autoridade administrativa determinou? Se a resposta for sim, seja IPTU, IR, ITR, ns
estaremos diante de um tributo lanado por ofcio.
Ento nos lanamentos de ofcio quem surge primeiro a autoridade fiscal fazendria e
depois exige o recolhimento do sujeito passivo.
O lanamento por ofcio encontra disposto nos artigos 148 e 149 do CTN.
QUEM LANA DE OFCIO SEMPRE A AUTORIDADE FISCAL FAZENDRIA
COMPETENTE (seja ela distrital, estadual, federal ou municipal).
CARACTERSTICA DO LANAMENTO POR OFCIO FISCO APURA E O
CONTRIBUINTE RECOLHE O TRIBUTO DEVIDO.

Lanamento por arbitramento O lanamento de ofcio anda junto com o

lanamento por arbitramento, que para alguns doutrinadores no essa ltima modalidade
de lanamento, e sim simplesmente uma metodologia para aferio da base de clculo do tributo
atravs do arbitramento.
Arbitramento no se confundo com arbitragem de forma de auto composio de litigio,
e tambm no se confunde com livre arbtrio.
O arbitramento tambm no pode ferir aquelas situaes em que exige a boa-f por parte
do sujeito passivo e ativo (fisco), e to pouco haja desvio de poder. Se o fisco agir com abuso
ou desvio de poder, uma outra situao.
 72

Arbitramento significa apurar atravs de indcios uma base de clculo para eu calcular
o tributo devido. Arbitramento no o fiscal pensar voc deve X, voc de blusa azul deve Y.
ISSO NO PODE OCORRER. Ele (fiscal) vai buscar indcios, atravs da escriturao, da
ocorrncia de fatos geradores, vai por exemplo, chamar os clientes ou documentao dos
clientes, dos fornecedores, e vai consolidar isso tudo, e atravs desses documentos vai apurar a
base de clculo desse tributo e posteriormente aplicar a alquota desse tributo. Assim sendo
estaremos diante de um lanamento atravs da forma de arbitramento.
COMO DISTINGUIR O LANAMENTO POR ARBITRAMENTO?
Primeiro: de acordo com a lei ele no considerado lanamento. Ele s considerado
lanamento em razo de desenvolvimento doutrinrio, sendo esta minoritria.
Em uma prova fechada de direito tributrio, as espcies de direito tributrio so apenas
03 (trs): ofcio, declarao e homologao. J em um questo dissertativa, considerar-se- as
quatro espcies, e explicarei que o arbitramento em que pese no ser reconhecido como
lanamento pelo CTN (estampados no art. 147 a 150), existe uma corrente doutrinria
minoritria que defende a existe do lanamento por arbitramento.
O arbitramento nada mais do que uma metodologia para fins de aferio da base
de clculo do tributo, onde o fiscal sem que possua a escriturao, se faz valer de outros
servios para tentar chegar naquilo que efetivamente deve o contribuinte.
Como exemplo de lanamento por arbitramento: fiscal recebe uma ordem de servio e
vai at determinado estabelecimento. Solicita ao contribuinte a documentao, e o contribuinte
diz infelizmente no tenho, pois se voc tivesse vindo ontem toda a documentao estaria aqui,
mas houve um incndio/inundao e toda a documentao foi perdida. Ento no tem a
documentao para apurao do ICMS, ISSQN. O que fazer nesse caso? O fiscal pode
argumentar perguntando quem so os clientes, os fornecedores, pois estes devem de ter de
alguma forma a documentao.
Ento o fisco atravs de uma circular, solicita esses documentos do cliente, do
fornecedor, e apura sua base de clculo.
Outro exemplo, que no incndio, a apresentao de documentao do contribuinte
rasurada, com mancha de caf, livros ilegveis, sem as formalidades de registro perante junta
comercial.
Ento, segundo o CTN O LANAMENTO DE OFCIO, E POR UM
DESENVOLVIMENTO DOUTRINRIO MINORITRIA, ACREDITA-SE QUE EXISTE
ESSE QUARTO LANAMENTO TRIBUTRIO, CHAMADO DE ARBITRAMENTO.
ENTRETANTO, A TESE DE LANAMENTO POR OFCIO ALCANA O
 73

LANAMENTO POR ARBITRAMENTO. DESTA FORMA, AQUELES QUE

ACREDITAM QUE A FORMA DE LANAMENTO SO APENAS 03, FAZEM COM QUE
O LANAMENTO ARBITRAGEM SEJA INSERIDO NO LANAMENTO DE OFCIO.

Lanamento por homologao a caracterstica FUNDAMENTAL do lanamento

por homologao que o contribuinte PAGA ANTECIPADAMENTE. H um pagamento
antecipado, ao contrrio do ocorre no lanamento por ofcio onde o fisco apura e o contribuinte
recolhe o valor devido.
Nesse caso o contribuinte paga antecipadamente acreditando que aquele valor o
devido. Posteriormente com o passar dos anos, a autoridade fiscal pode ir at a empresa para
ver a documentao. Eu (contribuinte) paguei o meu ICMS, IPI, antecipadamente, e agora
passados 02 anos o fisco bate em um meu estabelecimento para ver a documentao.
Se a autoridade fiscal analisa e diz estar tudo em ordem, tudo ok, que eu recolhi
corretamente o IPI, ICMS, como exemplo a AUTORIDADE EST HOMOLOGANDO.
ASSIM QUANDO ELA HOMOLOGA, QUANDO ELA CHANCELA ALI MOMENTO
DO LANAMENTO. O MOMENTO DA HOMOLOGAO SE D COM A
CHANCELA.
Devemos ter muita ateno, pois enquanto no lanamento por ofcio a autoridade
notifica e o contribuinte apenas recolhi, no lanamento por homologao, o contribuinte paga
antecipadamente acreditando que est correto, submetido a uma posterior verificao pela
autoridade fiscal pelo PRAZO de 05 anos ou se o fisco no aparecer nesse perodo o TEMPO
homologa.
Ento cuidado, o lanamento por homologao no quando o contribuinte paga
antecipadamente, e sim quando a chancela por parte do fisco ou pelo decurso do prazo de 05
(cinco) anos.
A essa presena do fisco dizendo que est ok, dizendo que o contribuinte recolheu de
forma correta, d-se o nome de HOMOLOGAO EXPRESSA.
Ao transcurso de prazo (05 anos) sem a presena do fisco d-se o nome de
HOMOLOGAO TCITA, e essa homologao tcita sinnimo de DECADNCIA. Desta
forma, a decadncia ocorre somente depois do prazo de 05 anos. Em casos em que no h como
executar o sujeito passivo, ou pedir de volta o que eu paguei a maior estarei diante da prescrio.
Ento, em regra, e a grosso modo para eu extino o instituto da decadncia e da
prescrio no direito tributrio, basta fazermos a pergunta: j houve o lanamento do crdito
 74

tributrio? Se sim, s poderei estar diante de casos de prescrio. Se a resposta for no, estarei
diante de casos de decadncia.
HOUVE LANAMENTO VEJO PRESCRIO
NO HOUVE LANAMENTO DECADNCIA

O lanamento (ocorrncia ou no) o instituto determinante para eu distinguir se estarei

diante da decadncia ou da prescrio nesse caso.
O mesmo ocorre quando o contribuinte paga a maior, ele tambm tem um prazo para
requerer de volta a restituio. Se eu no me fazer valer dos meios, judicial ou administrativo,
ocorrer a prescrio para o sujeito passivo.

LEMBRETE:
Lanamento de OFCIO: surge primeiro a
autoridade fiscal e o contribuinte recolhi
posteriormente o devido.
Lanamento por HOMOLOGAO: primeiro
ocorre o pagamento antecipado e posterior surge a
autoridade
O imposto de renda retido na fonte, lanado por ofcio fiscal
ou por homologao? fazendria certo
(homologao
dizer que
tcita/decadncia) ou o tempo (homologao tcita).
o imposto de renda lanado por declarao, tanto assim que eu declaro? No. Todo ano
temos que declarar, aquilo que recebemos durante o ano do exerccio. Ento em 31 de dezembro
eu observo o que recebi nos ltimos 12 meses e tenho at o dia 28 de abril do exerccio seguinte
para declarar. Todo ms receber meu recebo meu salrio, h uma cobrana, um recolhimento
do IR realizado pelo responsvel tributrio (ns somos o contribuinte). Pode ser que esse
responsvel tenha calculado corretamente ou no, mas de qualquer forma o pagamento
antecipado do imposto de renda retido na fonte e l ao final, a gente apura atravs do critrio
demonstrado pelo fisco e, apresenta, eu posso ter imposto a recolher e imposto a restituir.
Veremos essa denominao: ser que existe imposto de renda restituvel? Essa nomenclatura
correta? Talvez no seja a mais correta, deveria ser valor recolhido a maior a ttulo de imposto
de renda, pois tributo nada mais do que aquilo que a lei diz que . A unio s pode ficar com
o imposto de renda em razo da ocorrncia do fato gerador, ela no pode ficar com valor pago
a ttulo de imposto de renda pago a maior, seno estaria se enriquecendo sem causa. Quando eu
peo de volta, no o imposto, e sim o valor pago a maior a ttulo de imposto de renda.

Ento o imposto de renda lanado por homologao. Todo ms est havendo reteno do
imposto de renda, e a Fapam (confraria) est recolhendo em meu nome. Eu = contribuinte,
FAPAM = responsvel. Ela recolhe com base no que acha ser o correto. Chegando ao final, a
 75

receita verifica que a FAPAM se equivocou. Naquele momento em que a receita diz, eu estou
recolhendo antecipadamente. O imposto de renda retido na fonte lanado por homologao.
Quando eu entrego a minha declarao para a receita federal e ela analisa a minha declarao,
meus dados, me solicita dados, pede que eu faa retificao e eu no fao, ela parte para a
constituio correta daquilo que devido. Nesse momento ela vai lanar por ofcio aquilo que
devido, ela quer que eu receba notificao.
Ento quando eu caio na malha fina e recebo uma continha, esse lanamento por ofcio.
Quando recebo o IPTU em casa um lanamento por ofcio.
Quando recebo IPVA e verifico no banco o valor devido um lanamento por ofcio.

Lanamento por declarao o fisco e o contribuinte surgem antes, durante e depois,

seja do pagamento antecipado ou do recolhimento. um lanamento MISTO, pois uma
mistura entre a presena do fisco e do contribuinte. Eles praticam atos juntos. O fisco avisa,
verifica uma pendncia, o contribuinte vai e paga. O contribuinte pagou algo antecipadamente?
O fisco avisa, ele no lana o tributo, apenas vai identificando as pendncias.
Como posso visualizar o lanamento por declarao?
ITCD imagine que o sujeito venha a falecer e o inventariante nomeado pelo juiz fique
responsvel pelo recolhimento dos tributos devidos. O inventariante atravs das pequenas
declaraes, seja no auto administrativo ou judicial, ele deve recolher antecipadamente caso ele
queira se aproveitar do desconto (at 180 dias sem multa e no prazo de 90 dias tem o desconto
para recolher o ITCD que o inventariante acha que devido). Quando ele recolhe aquilo que
devido inicia-se um processo atravs do SISTEMA ADMINISTRATIVO INTERNO DA
FAZENDA, onde a fazenda vai avaliar aquilo que o inventariante declarou como bens do
esplio. A fazenda pode avaliar que o inventariante no declarou de forma correta (fazenda X
vale mais do que o declarado). Mas o fisco no autua esse erro, ele simplesmente identifica uma
pendncia, o contribuinte consulta de novo o SIAF atravs de um protocolo e ele (contribuinte)
acerta e recolhe a diferena, de forma espontnea. No h autuao, auto de infrao. A todo
mundo tenho o fisco e o contribuinte andando conjuntamente tentando chegar ao valor correto.
Isso no ocorre no lanamento de ofcio e no lanamento por homologao. No
lanamento de ofcio eu no consigo identificar essas variveis, eles se misturam, andam juntos.
Exemplos de lanamento de ofcio, homologao e declarao em regra:
L.O ns j vimos IPVA, IPTU, ITR (em alguns casos) e todos aqueles que o sujeito
tenha recolhido de forma equivocada por lanamento por homologao, e por declarao.
 76

L.H IR retido na fonte, IPI, ICMS, ISSQN, onde o contribuinte paga antecipadamente
aquilo que acha que devido e a autoridade vai l e confere ou o tempo passa.
L.D II, IE.
As variveis que distinguem so O momento da presena do fisco e o pagamento
antecipado ou recolhimento.
TODOS OS LANAMENTOS SO REVISVEIS, inclusive o prprio lanamento
de ofcio. Todos os lanamento por serem atos administrativos so passives de anulao ou de
sua identificao de nulidade. Anulao em se tratando de oportunidade/convenincia
(revogao). Nulidade quando houver efetividade uma ilegalidade. Ex: Gustavo acabou de
passar em um concurso e recebe a primeira misso: fiscalizar determinada empresa, e segundo
a sua concepo acredita que o sujeito deve. Ele autua o sujeito passivo, constitui um crdito
tributrio de ofcio e leva para mostrar seu chefe. O chefe verificando a situao, identifica erro
naquele lanamento, ou at em sede de recurso. A administrao pode cancelar/anular aquele
lanamento? Sim. Pode ser revisto pela autoridade superior quela que lanou de ofcio. O
lanamento por homologao e declarao tambm podem. Todos so revisveis.
Quais os outros nomes desses lanamentos?
a. Lanamento por ofcio tambm denominado direto ou unilateral, pois a
autoridade fiscal quem lana independentemente do sujeito passivo. Ele dentro de sua salinha,
empresa, o fiscal lana.
b. Lanamento por homologao, tambm erroneamente/vulgarmente denominado
auto lanamento. Algumas perguntas surgem frente a expresso vulgar auto lanamento. O
auto lanamento d uma ideia de que o prprio contribuinte/sujeito passivo que est lanando?
uma expresso alem, onde nos tempos muitos acreditam que aquele que estava pagando
antecipadamente estava lanando o crdito. Isso no uma verdade, pois o lanamento ato
privativo da autoridade fiscal. Assim pagamento antecipado no se d por homologao. Se
d l na frente, com a presena do fisco ou pelo tempo.
c. Lanamento por declarao/direto/bilateral, pois h presena do fisco e do
sujeito passivo.

Exemplo: sujeito falece e o inventariante recolhe antecipadamente o que acha ser correto L.
homologao mas no curso quando ele for efetivamente identificado e dito pelo sujeito ativo
(fiscal) que est correto, o fiscal pode verificar uma pendencia de que o bem foi avaliado a
menor v l e conserte ao invs de autuar fisco auxiliando e no autuando tenho o L.
declarao;
 77

TEMA II: EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO

2. Conceito, caractersticas, especificidades:

2.1. Iseno: conceito, espcies, momento, iseno, obrigao acessria, direito

adquirido.
2.2. Anistia: conceito, espcies, momento, anistia, obrigao acessria, direito
adquirido.

Lei + F.G = O.T C.T Pagar C.T = Extino do Obrg.Trib Extino C.T
H.I Suspenso da exigibilidade (156, I a IV, CTN)
Excluso do C.T MO/DE/RE/CON/CON/PAR

Excluso
Anistia
Lei, tambm denominada de hiptese de incidncia faz surgir a obrigao tributria. A lei
aplicada, o crdito tributrio concreto, a obrigao tributria abstrata e para eu chegar no crdito
tributrio eu passo antes pelo lanamento, que pode ser por declarao, ofcio ou homologao.
Lembrando que, alguns doutrinadores ainda consideram o lanamento por arbitramento. Essa expresso
quantitativa e qualitativa da obrigao. Esse instituto o valor devido pelo sujeito passivo em razo da
pratica do fato gerador. O que constitui o crdito tributrio: o fato gerador ou o lanamento tributrio?
Lanamento. Do crdito tributrio podem surgir 03 possibilidades (pagar, suspender, excluir), ou seja,
uma vez constitudo, entregue aquela continha para o sujeito passivo ele pode como bom pagador
brasileiro pagar o crdito tributrio. Quando ele paga o C.T ele est extinguindo a obrigao tributria.
O pagamento no extingue o crdito, e sim a obrigao tributria; assim so formas de extino do
crdito tributrio, que erroneamente cita pelo CTN, pois o que se extingue a obrigao.
Os casos de extino esto previstos no artigo 156, inciso I a XI, do CTN. Esses casos vem de
onde? Do CC. Os casos que extinguem a obrigao no direito civil foram levados para o CTN, ART.
110. Me fao valer de institutos do direito civil (da extino de obrigaes) e levo para o direito
tributrio. Aqui estou diante dos casos em que no h mais obrigao: pagamento, compensao,
remio, dao em pagamento de bens imveis, pagamento antecipado com sua homologao + 11 tipos
previstos no CTN...
Ocorre que o contribuinte pode, sabendo que o lanamento ato administrativo, no concordar
com aquilo. Ele pode IMPUGNAR, provocando administrativamente ou judicialmente. Ele no quer
pagar ou no tem o valor total para adimplir.
 78

Quando o contribuinte est na fase de namoro com fisco: pago ou no pago, parcelo, vamos
negociar, estaremos diante de casos de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio (06 casos
previsto no artigo 151, incisos I a VI, tambm conhecidos como MO-DE-RE-COM-COM-PAR).
So casos de excluso do crdito tributrio iseno e a anistia;

AULA 20.04.17

ISENO CONDICIONAL/INCONDICIONAL Ento se porventura o

Estado conceder uma condio, uma iseno condicional para a FIAT igual concedeu, vamos
supor que trs anos aps ele resolva revogar aquela iseno, significa dizer que por ser uma
iseno condicional aqueles direitos conferidos a FIAT se ela estiver cumprindo vo persistir
no tempo. isso que o CTN quer dizer. E ele quer dizer tambm que uma vez revogado o papel
daquela iseno condicional outras no podero ser multadas.
Ento devemos guardar: a iseno incondicional que independente de qualquer acerto
entre as partes pode ser revogada em qualquer momento sem a observncia do princpio da
anterioridade.
Ao contrrio, a iseno condicional deve observncia ao princpio da anterioridade
nesse aspecto, com relao aquelas garantias dos direitos garantidos entre as partes.
Ah! Mas eu quero revogar de qualquer jeito, e no quero que voc permanea com
aqueles direitos ou garantias existncias em face daquelas circunstncias/ condies firmadas
isso resolve em PERDAS E DANOS, sendo a medida cabvel Ao de Perdas e danos.
Essa uma das espcies de iseno: condicional x incondicional luz do princpio da
anterioridade.
Pergunta Ana Maria: na condio vai revogar a lei e a pessoa que tinha o direito vai
continuar tendo at o fim do prazo? Sim, at o fim do prazo. A anterioridade que se diz
aquela em relao ao estipulado entre as partes. Ela vai fechar a porta para outras que querem
a concesso da iseno condicional. Para aquela que j obteve naquelas condies e prazo,
continua. O CTN diz que as isenes condicionais no podem ser revogadas o esprito
desse impedimento que no pode ser revogado no sentido de que aquele que j adquiriu
continua, agora outros que no adquiriram com base naquela lei no vo adquirir, porque
PRIMEIRO ela j foi revogada; SEGUNDO porque no faz mais jus.
O segundo momento: EU QUERO REVOGAR A LEI E NO QUERO QUE ESSAS
PESSOAS CONTINUEM COM ESSAS GARANTIAS, CIRCUNSTNCIAS
 79

CONDICIONANTES ETC....EU QUERO EXTINGUIR TUDO. Eu assumo esse nus

politicamente totalmente invivel mas ainda assim insiste RESOLVE-SE EM PERDAS
E DANOS, porque na medida em que o Estado abre mo do ICMS, o sujeito aplica l, para ter
uma FIAT como em Pernambuco bilhes de reais, ento depois de 1 ano, 2 anos onde o sujeito
ainda no recuperou o capital aplicado, o Estado vem e diz que no mais assim, o Estado em
que pese possa dizer isso, ele tem que assumir o nus. Ele ter que indenizar o sujeito, ou seja,
resolve-se em perdas e danos. Ocorre que essa indenizao vai cair em precatria, pois no
natureza alimentcia, e seguir a ordem do artigo 100 da CR/88. Na prtica o Estado no faz
isso, pois ele perde credibilidade. Mas no quer dizer que no possa ocorrer.
Quais as outras espcies de iseno?
Ns temos a iseno regional, autnoma, heternoma, setorial, objetiva, subjetiva, total
e parcial. Todas elas no oferecem dificuldade, salvo a autnoma/heternoma. Em se tratando
de iseno, temos que saber obrigatoriamente que temos um princpio da vedao da iseno
heternoma.
ISENO REGIONALPode um ente poltico atribuir a determinada regio
a iseno de certos impostos? No fere o princpio da isonomia, Par de Minas atribuir, por
exemplo, a iseno de IPTU a determinada rea do municpio e somente aqueles? Desde que
haja uma justificativa, como desenvolvimento econmico daquela regio, no fere o princpio
da isonomia. A iseno regional significa dizer que dentro de um determinado limite
territorial daquele ente poltico poder ser conferida a iseno de forma diferenciada dos
demais. O que no pode haver dentro dessa regio, a concesso para alguns e a no concesso
para outros. Mas o Estado em razo de sua poltica econmica tributria pode conferir a
determinada regio (limite territorial) a iseno.

ISENO AUTNOMA x HERETNOMA Autnoma quer dizer que o

ente que cria deve ser o mesmo ente que concede a iseno. J a heternoma, vedada no nosso
ordenamento jurdico, o ente que cria o tributo, quando no coincidente com o ente que concede
a iseno no h possibilidade, conforme artigo 151, inciso III da CR/88 em face da vedao
da iseno heternoma.
IMPORTANTE LEMBRAR:
ISENO HETERNOMA X TRATADOS E CONVENES
INTERNACIONAIS: a iseno heternoma pode existir em face dos tratados internacionais?
Ou melhor, o fato de haver um tratado internacional conferindo iseno a determinado ator
internacional dentro da Repblica Federativa do Brasil, significa dizer que uma exceo a
 80

vedao da iseno? Copa do mundo, olimpadas, organismos internacionais vindo para a RF

do Brasil e quando se instalaram aqui tinham uma verdadeira iseno do ISSQN, IPTU e demais
tributos. Isso iseno heternoma ou isso na verdade uma imunidade? Dentro do territrio
consular de um tratado de Viena diz que h iseno do IPTU. Isso uma iseno propriamente
dita ou uma imunidade consular? O que constituio diz e veda que A UNIO NO
PODER CONCEDER ISENO DE TRIBUTOS RELATIVOS A OUTROS ENTES. EM
MOMENTO ALGUM, A CR/88 DIZ QUE A REPBLICA FEDERATIVA DO BRASIL
NO PODER. Quem firma tratada a Repblica Federativa e no a Unio. Em sede de
tratado, ns estamos diante de verdadeiras imunidades, e no iseno. Por isso alguns
doutrinadores dizem que h exceo a vedao da iseno heternoma, haja vista que as
convenes internacionais (ai eles colocam propositalmente firmados pela unio) confere
iseno. A rigor no uma verdade, pois quem firma um tratado no a Unio e sim a RFB.
Por fim, existem duas correntes sobre essa iseno:
1) Alguns acreditam que no uma exceo vedao da iseno heternoma
porque a repblica quem cria;
2) Outros acreditam que no. Que na verdade trata-se de uma verdadeira mitigao
ao princpio, uma vez que firmado um tratado pode haver iseno de tributos de outros entes.
A teoria que se acredita e tem mais fundamento justamente a que o tratado firmado
pelo repblica. O princpio da vedao iseno heternoma de forma explcita vedada a
UNIO. De um lado eu tenho R.F.B e de outro Unio. Assim no h que se falar em
exceo/mitigao, pois so entes distintos. Assim nem se trata de iseno, e sim imunidade.
ISENO HETERNOMA X UNIO E DEMAIS ESTADOS
Aqui estudamos a iseno heternoma x o princpio da simetria. No artigo 151, inciso
III est escrito que a Unio no poder conceder iseno de tributos relativos aos outros entes.
L no est escrito que os Estados no podero, e que os municpios no podero. O fato de no
estar escrito, significa que pode? Ou estamos diante de uma situao onde o legislador se cala
de forma proposital porque acredita que no precisa escrever com base na TEORIA DO
SILNCIO ELOQUENTE, e aquilo que se aplica a Unio se aplica de forma simtrica aos
Estados e Municpios? Esse o raciocnio.
Em que pese o artigo 151, inciso III da CR/88 dizer que a UNIO no poder, aplica-
se tambm aos Estados e os municpios. Assim o Estado de MG no poder conceder iseno
do IPTU de Par de Minas/BH, porque o ESTADO tem competncia para criar aqueles
impostos, e no para criar tributos municipais.
 81

ISENO SETORIALiseno setorial...o que vem a ser? aquela iseno

que se aplica a determinado setor. So exemplos: eletrodomsticos, automveis, produtos da
linha branca, a mquina Ricardo eletro.
Fere o princpio da isonomia a iseno setorial? Tambm no. O que eu no posso
tratar de forma diferenciada o sujeito que est na rea automobilstica e o outro no. Todos
devem ser tratados igualitariamente.

ISENO OBJETIVA e SUBJETIVA SUBJETIVA, tem-se o sujeito em

razo das qualidades pessoais daquele que conferida a iseno (exemplo: iseno 50% IPTU
em razo de ser ex-combatente). OBJETIVA em razo das circunstncias materiais, do objeto,
da coisa (exemplo: iseno 50% IPTU em razo da localizao do imvel).
Aqui tem-se outra grande discusso e o CTN resolve: vamos supor que Maria, Bah,
Luana e Bia tenham uma propriedade em condomnio, ou seja elas so donas de um
apartamento. Vamos supor que eu consiga (enquanto pessoa fisco) executar somente uma
pessoa, pessoa esta que realmente tem condio de pagar aquele tributo. Lembrando que
estamos diante de uma responsabilidade solidria, posso cobrar de um, de todos. O fisco ento
identifica essa pessoa (Luluti por exemplo), e essa pessoa tem para com o fisco um crdito ou
uma iseno qualquer. Se essa iseno for de natureza pessoal/subjetiva e somente ela se
aproveitar, as demais no vo poder fazer jus. Se essa iseno for de natureza objetiva, ela
(LUANA) pode utilizar com relao a situao acima descrita.
Ilustrando:
IPTU de R$ 1.200,00 / 4 (pessoas) = R$ 300,00 para cada (Luana, bah, bia e maria)
1 MOMENTO: ISENO OBJETIVA EM RAZO DO IMVEL DE 50% IPTU
pode o fisco cobrar a integralidade de 50% de 1200,00 de qualquer uma das quatro.
2 MOMENTO: ISENO SUBJETIVA EM RAZO DE SER EX-COMBATENTE:
Apenas Luana tem dinheiro para pagar, e dela que o fisco est cobrando a totalidade
(lembre-se que responsabilidade solidria);
Mas ela (Lu) tem uma iseno de 50% do IPTU em razo de uma qualidade pessoal dela
(foi ex-combatente, por exemplo).
Em relao a essa iseno SUBJETIVA, como s aproveita a Luana, e o fisco resolve
cobrar a integralidade da dvida dela, e ela se ope informando fazer jus de iseno de 50%.
Assim, ela pagar apenas a metade (R$ 600,00); posteriormente o fisco cobraria das demais o
restante para receber a totalidade do tributo devido; agora se o fisco cobrar diretamente de
qualquer uma das 3 (que no possuem essa iseno), elas devero pagar a integralidade (R$
 82

1200,00), e pagando, podero entrar com ao de regresso contra a outra para que estas paguem
sua quota parte.
Se no houvesse a pluralidade de devedores (litisconsrcio passivo) e Luana fizesse jus
a essa iseno, a dvida morreria em R$ 600,00.

ISENO TOTAL x PARCIAL: bom, quem pode mais, pode menos. Se eu

posso conceder iseno de tudo, com certeza posso conceder 50% de iseno.

ISENO INDIVIDUAL/LIMITADA x GERAL: a iseno GERAL

aquela em que a lei publicada e o sujeito passivo no precisa ir at a receita pedir beno,
despache, ou seja expea termo de deferimento, de iseno. Ex.: imposto de renda, o sujeito
ganha R$800,00 mensais no precisa pedir iseno do IR, pois na tabela j est prevista a
iseno.
J a iseno individual, tambm conhecida como limitada, como exemplo o sujeito que
detm certa deficincia, seja fsica, visual, mental, a luz da legislao do imposto de renda do
ICMS, do IPVA, ele faz jus. Essa iseno ele tem que pedir beno. No caso do IPVA, tanto o
condutor (previsto no regulamento do ICMS, anexo I, item 28) como o deficiente far jus a
iseno, como no caso da me que necessita de um veculo para locomover o filho com
deficincia fsica. Para tanto algumas observaes sero requeridas: indicaes de deficincia
na CNH, conforme resoluo 511 do CONTRAN; laudos mdicos em que diz necessidade de
veculo adaptado, ausente identificao na carteira mas sim no laudo, prevalece o laudo. Minha
CNH de 2007 e o laudo de 2008, ele vale.
Outros que no possuem deficincia, mas que fazem jus a iseno so os taxistas,
entidades religiosas (em que pese j terem sido em sede de imunidades).
A diferena entre a individual/limitada e a geral : sempre que houver a necessidade do
despacho da autoridade administrativa reconhecendo a iseno, estaremos diante de uma
iseno individual/limitada. E a geral no h necessidade do despache da autoridade
administrativa.
Sendo a geral ou limitada/individual no gera direito adquirido. Ou seja, uma vez
reconhecido o direito daquela iseno no ser ad eternum ou seja periodicamente o
sujeito ter que ir l, ou toda vez que tiver que trocar de veculo o sujeito ter que bater
nas portas da autoridade administrativa requerendo o despacho.
Da podemos buscar tambm a iseno condicional com direito adquirido como eu
devo analisar essa situao? Existe direito adquirido de iseno condicional? No. O interesse
 83

pblico deve ser sempre privilegiado em face do interesse privado, mas se o Estado resolver
afastar essa iseno, ele assume o nus em perdas e danos.
OUTRA QUESTO: A ISENO SE REPORTA A FATOS FUTUROS OU
PRETRITOS? Salvo determinao de lei, a iseno se aplica A FATOS FUTUROS, porque
a anistia ao contrrio se aplica a fatos pretritos.
ISENO FATOS FUTUROS
ANISTIA FATOS PASSADOS/PRETRITOS

OUTRA QUESTO IMPORTANTE: ARTIGO 111, incisos I e III do CTN: diz

esse artigo que as isenes devem ser interpretadas de forma LITERAL.
A iseno um benefcio fiscal? Sim.
Se um benefcio fiscal, ou modalidade de benefcio fiscal eu devo interpretar de forma
literal, ou seja, todos os benefcios fiscais eu devo interpretar de forma literal.
Quais seriam as hipteses elencadas nos incisos de I a III? R: Outorga de iseno: a
concesso da iseno deve ser interpretada de forma literal. No inciso I temos a excluso que
deve ser interpretada de modo literal e, no inciso II a outorga. Mas iseno no caso de
excluso? No estaria o CTN repetindo? Por que ele tratou de excluso e iseno da outorga?
Porque a outorga de iseno eu interpreto de forma literal. A revogao da iseno, no.
O caput do artigo 111 do CTN prev que a interpretao da iseno deve se dar de forma
literal. No inciso II do mesmo artigo, vem que a outorga de iseno deve ser interpretada de
forma literal. Mas no inciso I diz que a interpretao literal se aplica nos casos de excluso do
crdito tributrio.
A primeira discusso : se eu j falei de excluso j alcancei a iseno. Assim no
precisaria do legislador dizer novamente que a outorga de iseno deve ser interpretada de
forma literal. Mas por que o legislador frisa que a outorga de iseno deve ser de forma literal?
Porque a revogao de iseno no . Quando revogo uma iseno, aplica-se de forma genrica
(alcana a todos).
A palavra outorga foi colocada de forma proposital, pois somente a concesso da
iseno deve ser analisada de forma literal e no a revogao da iseno.
E outra o descumprimento das obrigaes acessrias tambm devem ser interpretadas
de forma literal.
Interpretao literal pegar a lei interpretar palavra por palavra. Ou seja, a lei que
concede fica isento deve ser interpretada de forma literal. Fica isento o portador de AIDS do
IR. O que est gripado no est isento.
 84

Agora no momento em que eu revogo essa iseno eu tenho que fazer esse estudo: quem
no mais? No. Aplica-se a todos.
LTIMA QUESTO: ns temos uma lei, a qual chamaremos de LEI 1 que tem certo
campo de incidncia, e diz que ser tributado A, B, C e D. Ento o campo de incidncia, uma
vez publicada essa lei ser tributado os fatos A-B-C-D. Qual a dinmica da iseno?
A prpria lei um pode prever fica isento iseno prpria contida na lei; ou
A L vem dizendo tributado o fato A,B,C,D e depois uma L vem dizendo que fica
fora do campo de incidncia, ou seja, fica isento melhor dizendo, o fato D.
Vejam que existem 02 leis, onde de forma cronolgica surge a primeira tributando, e
uma segunda retirando do campo de incidncia somente o fato D. Percebam que existem dois
planos: uma primeira lei que surge no ordenamento jurdico e depois uma segunda lei, e nessa
segunda lei ela se sobrepe a primeira colocando uma sombra em cima, e onde ela estiver
limitando estar concedendo a iseno.
Duas so as situaes que podem ocorrer aqui:
1) se a lei 1 for revogada a L perde a proposta.
2) a L ser revogada h revogao de D (questo incondicional/condicional) o porque
que ela volta a ser tributada? Porque ela nunca retirou do campo de incidncia, era simplesmente
uma sombra.
Quando h a revogao da L aquela sombra desaparece e aplica-se de forma imediata,
porque no criou tributo, simplesmente deixou de conceder iseno.
Pergunta Ana Maria: para a iseno condicionada ela deve estar na mesma lei que a
criou, observando a anterioridade? Sim. Condicional sim.
Agora, nesse caso uma lei que existe, vem uma outra e se sobrepe a ela, descenda-
lhe uma faixa escura e retirando o campo de incidncia, porque existem duas leis. Quando essa
lei que se sobrepe a outra retida, aquele campo que antes no incidia passa a incidir
novamente. A a discusso a respeito do princpio da anterioridade que, com a revogao da lei
que concedia a iseno a aplicao dar-se- de forma imediata sem observncia da
anterioridade, pois o tributo sempre existiu. No h uma criao de tributo para observar a
anterioridade.
A L concedeu uma iseno condicional somente para a FIAT. Se eu revogo essa L,
acabou.
No segundo momento a L cria tributos (todos devem pagar o IR, os cardacos, os
aidticos), e vem uma segunda lei L e diz que os cardacos no vo pagar imposto de renda.
Quando o cardaco recebe aquele valor a ttulo de salrio, surge a obrigao tributria de pagar
 85

o imposto de renda, mas como existe uma outra lei, ele fica isento do pagamento do imposto de
renda.
Quando eu coloco prazo e condio o indcio da iseno condicional
Quando eu no coloco prazo e condio incondicional

Por fim, nos casos de iseno existe a LEI o sujeito passivo pratica o F.G surge a
O.T e uma outra lei diz olha voc no vai recolher. comum a confuso de acreditar que
nos casos de iseno sequer surge a O.T. A obrigao tributria SURGE. O que no ocorre o
lanamento!
Ento, eu estou dizendo que sou cardaco e que se no houvesse aquela lei ao receber
meu salrio vou pagar o imposto de renda. O receber salrio surge para o cardaco a obrigao
tributria (pagar o IR).
Do contrrio, eu sou cardaco e com a lei que afasta a obrigao eu no vou recolher o
IR.
ASSIM, OS CASOS DE ISENO SO ANTES DO LANAMENTO
TRIBUTRIO, SALVO DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO.
Uma vez lanado o tributo e a lei quer afastar o tributo de tudo, veremos que caso de
remio.
Desenho: O.T pode ser principal ou acessria. A principal tributo e penalidade. Quando a lei
afasta o pagamento do tributo eu estou diante de uma iseno. Quando a lei afasta o pagamento
da penalidade, eu estou diante da anistia. Quando a lei afasta o pagamento de ambos (tributo e
penalidade) eu estou diante da remio, que caso de extino do crdito tributrio.

AULA 03.05.17

ANISTIA

Ns temos a LEI, tambm denominada de hiptese de incidncia fato gerador dando

origem a obrigao tributria. Aps o lanamento nos temos o crdito tributrio. Vimos que o
lanamento pode ser por ofcio, declarao ou homologao. Antes do lanamento, vimos os
casos de excluso do crdito tributrio, quais sejam: anistia e iseno. J passou o estudo da
iseno e agora trataremos da anistia, que outra modalidade de excluso do crdito tributrio
 86

A obrigao tributria dividida em: obrigao tributria principal e acessria. A principal

tributo e penalidade. Quando a lei exclui o tributo iseno. Agora quando a lei exclui a
penalidade (juros e multa) anistia. Como exemplo temos na assembleia legislativa (rea
tributao) a PL 4.136/17, j encaminhada para assembleia legislativa, que tem por finalidade
alm de vrias alteraes na legislao tributria, visa conceder a anistia (abrir mo penalidade),
remio (perdoar a penalidade), moratria e destituio dos crditos tributrios relativos ao
ICMS, IPVA, ITCD e algumas taxas.
O governo do estado de MG pretende aportar 20 bilhes de reais com esse projeto de lei, ou
seja, fazer fluxo de caixa. Visa ento perdoar a penalidade, abrir mo da penalidade,
consequentemente dando um flego para aqueles que esto se valendo de uma legislao de
forma equivocada, e nesse folego, nessa possibilidade de recolher o tributo l na frente uma
vacncia, em um perodo especfico damos o nome de moratria.

Conceito de anistia por Jos Henrique Considera-se anistia o instituto de direito tributrio
que tem por finalidade excluir o crdito tributrio no que tange especificamente as
penalidades, SEMPRE mediante LEI (no h que se falar em anistia por decreto,
portaria), nos termos do artigo 175 a 182 do CTN.

Ento quando houver uma lei, concedendo a possibilidade de um contribuinte recolher a

obrigao tributria principal sem a penalidade ns estaremos diante de um instituto
denominado ANISTIA.
Quando eu abro o jornal e vejo o governo est concedendo anistia, permite que o contribuinte
no recolha o ICMS, IPVA, ITCD. Isso NO ANISTIA, pode ser que seja uma iseno, pois
quela refere-se nica e exclusivamente as penalidades.

A diferena da iseno para a anistia justamente o instituto em que se aplica (tributo e

penalidade) e quando o Estado abre mo de ambos os casos, estaremos diante da remio, do
perdo, que no caso de excluso, suspenso, extino do crdito tributrio. Existem 03
figuras distintas que no se misturam, mas que geram os mesmos efeitos praticamente.

Posso ainda acrescentar alquota 0, imunidade, reduo da base de calculo com os mesmos
efeitos. Quando determinado contribuinte conferida a imunidade, ele recolhe algo? No.
Pois ele faz jus a imunidade. Quando lhe concedida uma iseno, ele tambm no recolhe
impostos. Veja que embora institutos diferentes, os efeitos so os mesmos.
 87

Enquanto a imunidade encontra-se no plano constitucional (lembra que eu s visualizo

imunidades no texto constitucional?) a iseno se encontra no plano infraconstitucional, assim
como a anistia, remio e demais institutos que reduzem ora o tributo, ora penalidade.
Na constituio s vejo imunidades. Qualquer outra palavra fica isento, no incide tambm
considerado imunidade.

ESPCIES DE ANISTIA

1. Geral ou individual/limitada: a anistia geral aquela que, uma vez aplicada a lei
alcana a todos de forma indistinta. A anistia individual ou limitada aquela que, em que pese
ter sido publica a lei o contribuinte tem que a receita federal, estadual ou municipal e solicitar
o despacho da autoridade fiscal responsvel para que defira, para que reconhea aquela anistia
uma vze que ele perfaz todos aqueles requisitos. A diferena da geral para individual: sempre
quando houver a necessidade de um despacho de uma autoridade reconhecendo eu estarei diante
de uma anistia individual ou limitada. Ambas somente mediante lei Nullum tributum sine
praevie lege no h tributo sem lei anterior que o defina e a penalidade nullum crimen, nulla
poena sine praenia lege no h crime, nem pena sem lei anterior que os defina.

2. Objetiva ou Subjetiva: subjetiva em relao ao sujeito. Eu identifico uma classe de

contribuintes, em razo das circunstncias pessoais daqueles contribuintes, o Estado confere
uma anistia, ou seja, permite que ele recolha o tributo sem a aplicao da penalidade. Estou
levando em conta o sujeito, a pessoa a quem a anistia ser concedida. Do contrrio, quando eu
vislumbro o objeto/bem, e vou considerar a anistia sem circunstancias pessoais do contribuinte,
estaremos diante de uma anistia objetiva.

3. Regional: a anistia pode ser regional.

Pergunta-lhe: Fere o princpio da isonomia a concesso de anistia de forma regionalizada? No,
pois a administrao sabe a quem deve conceder determinada anistia. Fere se porventura eu
pegar aquelas pessoas que pertence a uma determinada regio e eu conferir a uma delas. Ai sim
eu estaria ferindo o princpio da isonomia. Entretanto, eu no posso entender que a isonomia se
aplica a todos, pois questo estratgica, por desenvolvimento, o governo pode dizer olha, todos
os contribuintes que pertencem a essa regio faro jus a esse instituto. Todos os contribuintes
que tiveram seus imveis alagados faro jus a anistia do IPTU por exemplo.
 88

4. Setorial: determinada atividade econmica. Setor econmico, automotivo,

agroindstria, criao etc. eu concedo a anistia para que haja um desenvolvimento econmico
para aquela atividade especfica.

5. Total/parcial: eu abro mo de toda a penalidade ou de parte da penalidade. Quem pode

mais, pode menos. O Estado de MG de acordo com o PL 4.136/17, o governo est abrindo mo
de mais de 90% das multas e juros nos autos de infrao dos crditos tributrios constitudos
ou no autuados ou no inscritos em dvida ativa. Tal valor ainda pode ser parcelado em at
120 vezes.
Assim o fundamento da anistia fazer com que o Estado arrecado, fazendo
aumentar o seu fluxo de caixa. Na medida em que ele (Estado) arrecada ele aumenta o
fluxo de caixa, uma vez que concedendo a anistia permite ao contribuinte que paga sua
dvida. Nesse caso quem bonzinho: o Estado OU o povo quem criou o tributo e quem
confere a anistia?

OUTRA QUESTO: a anistia, ao contrrio da iseno gera efeitos futuros ou

pretritos? Alcana efeitos passados, pois se eu pensar que uma vez publicada uma lei de
anistia, e os contribuintes no pagarem, eles no vao pensar em recolher ali. Uma vez concedida
a anistia ela vai voltar atrs para tentar minimizar o governo, arrecadar valores, SALVO
DISPOSIO DE LEI EM CONTRRIO.
Se gera efeitos passados, ela retroage, e se assim considero seus efeitos de EX-TUNC
e natureza declaratria.

CARACTERSTICAS DA ANISTIA

1) A anistia aplica-se a fatos pretritos, gerando efeitos ex-tunc portanto declaratrio;

2) SALVO determinao legal, a anistia somente alcana as penalidades aplicadas s
condutas infracionais tributrias;
Obs.: a anistia no afasta a conduta infracional, tanto que se deixar de recolher voc ser
apenado. O que ela faz afasta a pena das condutas j praticadas. No anistio conduta, e sim a
pena.
3) Segundo a doutrina deve ser instituda e aplicada somente s penalidades que no
foram objeto de lanamento tributrio.
Obs: porque os casos de excluso ocorrem, segundo a doutrina, antes do lanamento.
 89

4) A anistia no gera direito adquirido, devendo ser suspensa na eventualidade de se

verificar que o sujeito passivo no perfaz, ou deixou de satisfazer quaisquer dos requisitos
exigidos pela lei de sua concesso.
Obs.: ou seja ele requereu a anistia e segundo ele perfaz aqueles requisitos. Sentado mesa
verifica-se que no faz.
Segundo momento: ele requereu, anistia confirmou que ele atende a todos os requisitos e no
curso da anistia deixa de cumprir um dos requisitos, nesse caso a anistia resta suspensa.

Ver artigo 151 a 155- A do CTN.

AULA 04.05.2017

DIREITO TRIBUTRIO

TEMA: SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO

1. Conceito, discusso doutrinrio, momento, caractersticas;

2. Espcie: conceito, caractersticas, particularidades
2.1 MO Moratria
2.2 DE Depsito do montante integral x Ao de Consignao em Pagamento
2.3 RE Reclamao e recursos
2.4 CON Concesso de liminar em mandado de segurana
2.5 CON Concesso de liminar ou tutela antecipada em processo judicial
2.6 PAR Parcelamento

EQUAO BSICA:
L D
O
H
LEI + F.G = OB.TRIB CT

LEI + FATO GERADOR = OBRIGAO TRIBUTRIA. COM O LANAMENTO

SURGE O CRDITO TRIBUTRIO. O LANAMENTO PODE SER DECLARAO,
OFCIO OU HOMOLOGAO. Antes do lanamento ns vimos os casos de excluso do
 90

crdito tributrio, que se subdivide-se em: anistia e iseno. Aps o lanamento ns temos os
casos de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio.
Os casos de suspenso so aqueles que suspende a exigibilidade do crdito tributrio.
Primeira grande discusso aqui com relao ao crdito tributrio. Suspende a
exigibilidade ou suspende a obrigao tributria materializada no crdito tributrio?
Segundo o CTN, suspende-se o crdito ou a exigncia daquele valor, ou seja, a execuo
daquele valor.
Segundo a doutrina mais abalizada, suspende-se a obrigao, logicamente surgindo em
face da ocorrncia do fato gerador at que algum decida.
Essa suspenso da exigibilidade se d de 06 (seis) formais previstas no artigo 151 do
CTN, quais sejam: moratria, depsito do montante integral x Ao de Consignao em
Pagamento, reclamao e recursos, concesso de liminar em mandado de segurana, concesso
de liminar ou tutela antecipada em processo judicial (300 ou 302 do CPC) e o parcelamento.
o famoso, MO-DE-RE-CON-CON-PAR.
comum em concursos as bancas tentarem confundir o candidato dos casos de excluso
com os de suspenso. Mas fcil. Os casos de excluso so apenas 2: anistia e iseno. Os
casos de suspenso so 06> MO.DE.RE.CON.CON.PAR. O que restar caso de extino (que
vamos estudar).

Conceito de suspenso da exigibilidade por Jos Henrique Considera-se suspenso

da exigibilidade do crdito tributrio o instituto do direito tributrio, previsto nos artigos
155 a 155-A do CTN, quantificada pelo crdito tributrio em sede de execuo fiscal.
Segundo a doutrina, o rol estampado no artigo 151 do CTN taxativo, devendo ser
includo apenas a penhora judicial garantindo o crdito tributrio.
Conforme dito alhures, 06 so os institutos que suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio, previsto no CTN, bem como o previsto na doutrina: penhora judicial.
Ou seja, se estou sendo executado no mbito, ou de acordo com a Lei de execuo fiscal,
se porventura eu ofereo um bem a penhora, o crdito tributrio j est garantido. Pois bem, se
o crdito tributrio est garantido existe a figura da possibilidade da suspenso daquela
exigncia, isso significa que se o crdito est garantido eu vou at as portas da fazenda e solicitar
expedio de uma certido, esta ser uma certido negativa com efeito positivo.
Ento eu posso dizer que em todos os casos elencados (6) + a penhora judicial existente
em processo de execuo garantindo o crdito tributrio, se porventura o contribuinte solicitar
a certido ser expedida positiva ele deve, porm com efeito de negativa.
 91

Se eu no paguei expede-se certido positiva.

Se j paguei certido negativa.
Se eu tiver diante de qualquer desses casos que suspendem a exigibilidade do crdito
tributrio, a certido obrigatoriamente ser positiva, com efeito de negativa.

A DISCUSSO DOUTRINRIA> suspende a exigibilidade do crdito tributrio ou a

obrigao tributria? O valor em si ou a prpria obrigao? Se no houver a obrigao, no h
que se falar em crdito. O crdito meramente o aspecto qualitativo/quantitativo da obrigao.
Assim est suspensa a obrigao tributria (principal), entretanto como o cdigo de 1966 o
legislador escreveu suspenso do crdito, mas da obrigao.

O MOMENTO

Em qual momento ocorre a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio? A posio

doutrinria pacificamente compreende ser aps o lanamento do crdito tributrio.
Agora na prtica, existem casos em que h uma suspenso da exigibilidade antes do
lanamento? Sim, nos casos de liminar concedida em um mandado de segurana determinando
a fiscalizao que suspenda aquela atividade para fins de constituio do auto de infrao. Eu
nem lancei o tributo e j uma ordem judicial determinando suspender a fiscalizao. Trata-se
de um mandado de segurana preventivo.
Ento em regra, o momento da ocorrncia da suspenso da exigibilidade, dar-se- aps
o lanamento, no querendo dizer que existam casos em que possa ocorrer antes do lanamento.
Com relao a excluso do crdito a mesma coisa, a doutrina em regra diz que antes
do lanamento, no querendo dizer que posteriormente ao lanamento possa haver tambm a
anistia ou iseno, salvo disposio expressa de lei.
Outra questo relevante quanto ao momento: a regra geral da suspenso aps o
lanamento, entretanto, existem alguns casos, exemplo mandando de segurana preventivo, que
ocorre a suspenso antes do lanamento. O que dizem os doutrinadores? Olha, se eu considero
que a suspenso s ocorre APS o lanamento, e eu sei que alguns casos ocorrem antes do
lanamento, para esses casos que ocorrem antes eu no estarei diante de uma suspenso da
exigibilidade, mas sim de um impedimento do prprio lanamento por determinao judicial,
porque eu s suspenso aquilo que existe. uma discusso mais aprofundada. Para eles no
caso de suspenso e sim impedimento para lanar.
 92

CARACTERSTICAS DA S.E.C.T:

1) Impede que a administrao pblica em regra no inscreva o sujeito passivo

em dvida ativa, SALVO existncia da penhora em processo judicial.
Olha, os casos de suspenso no permitem que o sujeito passivo seja inscrito em dvida
ativa. Mas se na primeira fala dissemos que o rol era taxativa, e entretanto existe mais uma do
CTN, a penhora que garante o crdito tributrio, que tambm considerada uma forma de
suspenso. E para que haja a penhora, tem que haver o processo de execuo. E para ter o
processo de execuo o sujeito j foi inscrito, pois a certido de dvida ativa ttulo executivo
extrajudicial. Ento s pode haver penhora, se tiver havido a execuo. Teramos uma
contradio...por isso dizemos SALVO PENHORA EXISTENTE EM PROCESSO JUDICIAL
2) Os casos de suspenso devem ser interpretados de forma literal, conforme
o artigo 111, I do CTN.
Ou seja, no posso ampliar. O benefcio fiscal deve ser interpretado de forma literal.
3) Existente qualquer das modalidades de suspenso ser expedida certido
positiva com efeito de negativo.
4) Em que pese a no existncia da penhora garantindo o crdito tributrio,
art. 151 do CTN, a suspenso da exigibilidade encontra-se presente.
5) SALVO A MORATRIA E O PARCELAMENTO, as demais espcies de
suspenso da exigibilidade encontram-se dispostas em normas extravagantes ao CTN.
O cdigo tributrio de 1966 dedicou nos artigos 155 a 155-A somente dispositivos
relativos a moratria e ao parcelamento, porque os demais encontram-se em normas fora do
CTN, como o mandado de segurana, tutela antecipada, recursos administrativos. Ento os
nicos institutos que o CTN dedicou foram a moratria e o parcelamento.

MODALIDES DE SUSPENSO

A) MORATRIA: essa moratria devemos enxergar como sendo um lapso temporal, um

suspiro, um folego, uma vacncia que o Estado confere ao contribuinte para que ele pague num
perodo mais elastecido. Se o IPTU vence amanh, e hoje a noite tem uma chuva torrencial
onde ele perde tudo o que tem na sua propriedade, pode vir o Municpio conferir atravs de lei
uma possibilidade dele pagar ao invs de amanh, daqui a 06 meses. Ento essa concesso mais
dilargada, espaada, essa vacncia do perodo de pagamento conferido por lei, chamada de
 93

moratria. Pode ser individual. Ou seja relativa a questes subjetivas ao sujeito passivo, ou em
relao ao objeto. A chuva torrencial inundou metade de Par de Minas, as pessoas esto
preocupadas em primeiro momento com sua propriedade, sob pena de no sobreviverem.
Entendendo a situao do contribuinte, a prefeitura de PM confere a todos os contribuintes que
se localizem na zona norte paguem daqui a 06 meses. Deve ser interpretada de forma restritiva.
No se confunde com mora, atraso, moratria do Itamar Franco.

Peculiaridades da moratria

MORATRIA AUTNOMA: Quem criou o tributo, pode conferir a moratria do

respectivo tributo. essa moratria d-se o nome de moratria autnoma. Em outras palavras,
o ente que cria o tributo, em sendo o mesmo ente que concede a moratria, dar-se- o nome de
moratria autnoma.
MORATRIA HETERNOMA: nos vimos que em regra, a iseno heternoma
vedada. Pergunto-lhe: h possibilidade de o ente diverso daquele que instituiu o tributo
conceder a moratria? Sim, a moratria heternoma prevista no artigo 152, inciso I, d do
CTN.
Em relao a moratria autnoma ningum pergunta, pois o ente que cria pode
conceder a moratria. A grande questo se v na moratria heternoma. Quais so os
requisitos, peculiares e qual o NICO ente que pode conceder a moratria heternoma?
SOMENTE A UNIO PODE CONCEDER A MORATRIA HETERNOMA. Ela
pode conceder a moratria heternoma referente aos tributos de competncia dos municpios,
estados, desde que observados os requisitos abaixo:
1. Que ela conceda a moratria de todos os seus tributos;
2. Que ela conceda a moratria tambm de seus crditos de natureza privada;
Preenchido esses dois requisitos a Unio poder conceder a moratria referente aos
tributos dos municpios, estados.
So TRIBUTOS DA UNIO 07 impostos e demais.
Vamos supor que a Unio concedeu a moratria de seus tributos. Agora ela tem que
conceder tambm dos crditos de natureza privada. Ou seja, a Unio credora de uma ao de
dano patrimonial onde o sujeito destruiu a Cmara de Deputados. Ajuizada a ao ele foi
condenado e est devendo aquele valor por danos materiais. Assim, a Unio vai conceder a
moratria de todos os seus tributos e vai conceder a moratria daquele crdito de natureza
privada.
 94

Assim, se ela conceder de todos os tributos de sua competncia e de natureza privada,

a sim a Unio e SOMENTE ELA poder conceder a moratria para os tributos dos municpios
e Estados.
Quando que isso vai ocorrer? NUNCA. Mas uma previso de 1966.
Fica para gente que: no nosso ordenamento jurdico vigente no h possibilidade da
iseno heternoma, entretanto, h possibilidade da moratria heternoma.
Quem vai desenhar o jeito da moratria heternoma ser a lei que a criar. Ento eu
abro aquela lei que est concedendo a moratria e identifico quais so as parcelas, perodo que
ela vai perdurar, a quais tributos se aplicam etc. a lei que cria a moratria que vai dispor sobre.
IMPORTANTE LER O PL 4.136/17.

ESPCIES DE MORATRIA

Todas as classificaes que se aplicam a anistia e iseno acima vistas> regional,

objetiva/subjetiva, setorial, geral/individual.

MORATRIA INDIVIDUAL X GERAL: pode haver uma moratria individual e a

geral. A distino que a individual toda aquela que conferida atravs ou em face do
despacho da autoridade fiscal competente. A geral, no necessita do despacho. Ento a
moratria geral, a anistia geral, a iseno geral no h que se falar em despacho. A moratria
individual, a anistia individual, iseno individual h necessidade de ser requerida e despacho
da autoridade. Tanto a moratria geral, quanto a individual devem ser concedidas mediante lei.
O que difere a necessidade ou no do despacho.

Por fim, concedida a moratria o sujeito vai at a fazenda requerendo a expedio de

uma certido. Qual certido dever ser expedida? Certido positiva com efeito de negativo.
AINDA, DURANTE A CONCESSO DA MORATRIA, O SUJEITO NO PODE
SER EXECUTADO, NEM INSCRITO NA DVIDA ATIVA, POIS ELE EST DIANTE DE
UM CASO QUE SUSPENDE A EXIGIBILDIADE DA OBRIGAO TRIBUTRIA
MATERIALIZADA NO CRDITO TRIBUTRIO.

B) DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL X AO DE CONSIGNAO EM

PAGAMENTO
 95

Inicialmente j devemos ter em mente que quanto ao depsito de montante INTEGRAL,

no pode ser PARCIAL e DEVE SER REALIZADO EM ESPCIE/DINHEIRO.
Como eu enxergo o D.M.I? sou contribuinte e um belo dia recebo uma notificao de
lanamento em casa, seja, IPTU, IPVA. Recebo um auto de infrao dizendo que eu devo X
reais. Eu verifico aquela situao e deposito administrativamente ou em juzo aquele valor que
o fisco est cobrando da minha pessoa. No momento em que eu deposito administrativamente
ou judicialmente est havendo uma garantia do crdito tributrio, ou seja, o crdito tributrio j
est protegido. Se porventura eu precisar de uma certido, ser uma CERTIDO POSITIVA
(ele deve) COM EFEITO DE NEGATIVO (mas como h ali uma discusso e por isso ele
depositou o valor que o fisco diz que ele deve).
Ento eu (contribuinte) autuado quem estou depositando. Eu contribuinte autuado sou o
autor da ao judicial. Acompanhe o raciocnio:
Uma vez depositado judicialmente e integralmente o valor determinado, l na frente
duas podem ser as decises: favorvel ou desfavorvel para o contribuinte.
Sendo FAVORVELa receita reconhece ter sido arbitrria, voc nada devia. Como
voc j depositou desde o incio da demanda, tome de volta o valor atualizado
monetariamente com juros e correes.
Sendo DESFAVORVEL j garantiu o juzo desde o incio da ao judicial, e como
ele NO tinha razo, entretanto por ter depositado o valor desde o incio contra ele no incorre
outros valores. Simplesmente o valor atualizado j no incio CONVERTE-SE em RENDA e
vai para os COFRES PBLICOS DO ENTE AUTUANTE (estado, municpio ou unio).

AGORA A AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO

No D.M.I o contribuinte no quer pagar, ele quer discutir. Na ao de consignao em

pagamento o contribuinte quer pagar e o fisco est repelindo o pagamento.
Na D.M.I o sujeito ativa o contribuinte; Na A.C.P tambm.
No D.M.I duas so as decises: favorvel ou desfavorvel ao autor.
Na A.C.P tambm teremos duas decises: eu contribuinte depositei o valor que acho
que devo.
Se a deciso for FAVORVEL: o juzo aps processo de conhecimento, compreende
que apesar do fisco no ter aceito, o contribuinte devia valor X. Assim sendo a deciso favorvel
a ele (contribuinte), extinto est o crdito tributrio. No existe dvida.
 96

Se a deciso for DESFAVORVEL: ele consignou valor X, e o juzo considerou que

ele devia XX. O contribuinte ser autuado sobre o valor faltando e sobre esse valor VAI
INCIDIR, JUROS, MULTA E ENCARGOS LEGAIS.
EM AMBOS OS CASOS SE A DECISO FOR FAVORVEL AO FISCO,
AQUILO QUE FOI DEPOSITADO CONVERTE EM RENDA PARA O FISCO SENDO
DESTINADO PARA OS COFRES PUBLICOS DO ENTE RESPECTIVO.
EM ABOS OS CASOS A CERTIDO A SER EXPEDIDA A CERTIDO A SER
EXPEDIDA POSITIVA COM EFEITOS DE NEGATIVA.
OUTRA QUESTO QUE DEVEMOS ENXERGAR QUE O DEPSITO
MONTANTE INTEGRAL POSSO DEPOSITAR TANTO EM JUIZO, QUANTO
ADMINTRATIVAMENTE.
NA AO DE CONSIGNAO EM PAGAMENTO SER APENAS EM JUZO.

C) RECLAMAES E RECURSOS ADMINISTRATIVOS

Reclamao em primeira instncia (prefeito ou conselho). Reclamao gnero de

impugnao, defesa etc. eu enxergo a reclamao como primeira instancia. Recurso eu enxergo
como segunda instncia.
Provoquei administrativamente: recebi a autuao, fui at a prefeitura e protocolei uma
reclamao na primeira instncia e a autoridade fiscal julgou e foi para segunda instncia. Eu
vou ento recorrer...
Se eu estou discutindo com a administrao e se nenhum de ns sabe o destino? Eu no
posso ser inscrita em dvida ativa, pois at que a discusso termine est suspenso a exigibilidade
do crdito tributrio.
A vantagem da reclamao que no necessito de advogado para recorrer. Sendo a
deciso final desfavorvel ao contribuinte, posso recorrer ao poder judicirio.
D) CONCESSO DE LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA

na esfera judicial.
Muitos acreditam que o mandado de segurana suspende a exigibilidade. Mas no . O
que suspende a CONCESSO DE LIMINAR DE MANDADO DE SEGURANA. Deve ter
sido expedido uma ordem, um mandado de suspenso da exigibilidade do crdito tributrio
(obrigao).
Pergunta : teve concesso de liminar? Sim ento suspende a exigibilidade.
 97

E) CONCESSO DE LIMINAR OU TUTELA ANTECIPADA

No artigo 300/302 do CPC, encontramos a tutela antecipada. Essa liminar dos processos
cautelares regidos pelo CPC, onde tenho um direito processual tributrio, expedido uma
liminar que suspende a exigibilidade. Ou uma tutela antecipada em um processo de
conhecimento> Ex: ao declaratria de inexistncia de relao jurdica tributria com pedido
de antecipao dos efeitos da tutela.

F) PARCELAMENTO

Inserida posteriormente a 66, no artigo 155-A do CTN, muitos doutrinadores acreditavam que
o parcelamento se confundia com o moratria. No se confundia. Primeiro que no existe a
moratria no inciso I. segundo que no existe parcelamento no inciso VI. So institutos
distintos.
O parcelamento> eu devo ao fisco federal, estadual, municipal vem uma lei tambm e publica
a possibilidade de eu pagar de forma parcelada. Eu vou at a receita, apresento os requisitos e
ela concede meu parcelamento. Ex.: 120 x do crdito tributrio em aberto.
Na medida que eu estou pagamento a dvida parceladamente, h a suspenso do crdito
tributrio emite certido positiva, com efeito de negativa.
Se eu paro de pagar, o saldo recomposto com todas as multas e juros, e eu, contribuinte, peo
a certido ser certido positiva.
Se eu pago integralmente todas as parcelas certido negativa.
Na prtica, o sujeito denuncia espontaneamente e a receita parcela.
OUTRA QUESTO: Na eventualidade de a lei do parcelamento restar omissa, vou me valer
de forma subsidiria da norma da moratria, dispositivos conferidos da moratria.

Aula 17.05.17

TERCEIRA ETAPA

EXCLUSO DO C.T CONCEITO MOMENTO - MODALIDES

 98

Sobre a extino do crdito tributrio, nos vimos que EXCLUEM o crdito tributrio a anistia
e a iseno, SUSPENDEM o crdito tributrio o MO-DE-RE-CON-COM-PAR. Agora o
prximo instituto, para ns, extingue o crdito tributrio...Na verdade uma crtica que a doutrina
faz aqui que se extingue a obrigao tributria e no o crdito tributrio, pelas diversas formas
previstas no CC. A maioria delas pelo CC, com base no artigo 110, eu trago do direito civil e
levo para o direito tributrio. Logicamente tem peculiaridades relativas do direito tributrio,
mas sua essncia vem do direito civil.

CONCEITO DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO por Jos Henrique

Considera-se a extino do crdito tributrio, a forma da extino das obrigaes de
natureza tributria, previstas expressamente no CTN, nos termos do artigo 156, inciso de
I a XI

No existe conceito especfico. O que tenho que ter em mente que toda essas modalidades em
fazendo com que extinga a obrigao materializada no crdito tributrio d ensejo ao pedido de
uma certido negativa. Quando suspensa est a exigibilidade, d-se a certido positiva, com
efeito de negativo. Quando inexiste qualquer pagamento, suspenso e o sujeito est em aberto
com a receita estadual, federal ou municipal, ter-se- uma certido positiva.

MOMENTO DA OCORRNCIA DA EXTINO: Com relao ao momento da ocorrncia

da extino, ocorre ANTES ou APS o lanamento do crdito tributrio?
Os casos de EXCLUSO nos vimos que ocorre ANTES do lanamento;
Os casos de SUSPENSO e EXTINO ocorre APS o lanamento;
EM REGRA, os casos de extino acompanha os casos de suspenso, sendo aps o lanamento
do crdito tributrio.

MODALIDADES DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO

1) PRESCRIO E DECADNCIA:

O CTN, no artigo 156, inciso V traz previso de prescrio e decadncia.

 99

Qual a diferena entre os dois institutos com relao ao momento de sua ocorrncia?
Para eu saber preciso a priori identificar o que significa o instituto prescrio e o instituto
decadncia.
Ambos os institutos trazem uma segurana jurdica, uma tranquilidade para o
Estado, como para o contribuinte, pois o tempo esquece tudo, os dois institutos tem por
finalidade trazer a paz social em razo de um transcurso, de um lapso temporal. Ento
passado determinado lapso o Estado no pode mais cobrar e o contribuinte no tem mais que
pagar.
No direito tributrio, em regra tanto a prescrio quanto a decadncia ocorrem
em um prazo de 05 (cinco) anos, com exceo de UM CASO ESPECFICO DE
PRESCRIO que se efetivar no prazo de 02 (dois) anos.
Agora, no basta que eu diga prescreve em 05 anos, decai em 05 anos. necessrio
saber o dias a quo e o dias ad quem. Eu preciso o dia que se inicia, ou seja a contar de
quando?
DECADNCIA Para eu enxergar, se a lei no disser o que prescrio e o
que decadncia: vamos supor que determinado direito para que ele seja auferido depende
nica e exclusivamente de ns (pessoal: seja ele Estado ou contribuinte). Ento para eu ter
aquele direito, fazer jus aquele direito eu tenho que agir. Se eu cruzar os braos eu no vou ter
esse direito.
Ento, sempre quando a situao depender nica e exclusivamente da minha pessoa
para eu obter aquele direito, ns estaremos diante de um caso denominado de
DECADNCIA. como se fosse uma omisso prpria, por isso que a doutrina diz que so
DIREITO POTESTATIVOS, ou seja, dependem nica e exclusivamente da minha pessoa, de
forma que se eu cruzo os braos, fecho os olhos ou omito e no praticar aquela conduta fazendo
com que o direito faa parte do meu patrimnio, estaremos diante de casos decadenciais.
No direito tributrio compete nica e exclusivamente do ESTADO constituir o
crdito tributrio, atravs do lanamento (homologao, ofcio ou declarao). Se ele
ESTADO enquanto detentor do direito de constituir o crdito tributrio e no o faz opera-
se a DECADNCIA, no podendo mais constituir posteriormente.
Ento entre a decadncia e a prescrio, o marco temporal que divide esses dois
institutos o lanamento.
Desta forma, se o fisco NO LANOU no prazo especfico, ele perde a oportunidade
de lanar operando ento o fenmeno da DECADNCIA. ele no constituiu o crdito tributrio
no prazo devido.
 100

Assim a decadncia SEMPRE OCORRE ANTES DO LANAMENTO, pois o fisco

se omitiu, o fisco no lanou, o fisco deixou de constituir um direito seu (potestativo) do crdito
tributrio em favor do ESTADO.
Se porventura a lei disser algo relativo ao fisco, no tange a sua omisso de constituir o
crdito tributrio, j de imediato, essa tentativa, em que pese no trazer a palavra
DECADNCIA, essa tentativa do Estado ou essa perda do Estado no constituir nos termos e
prazo da prpria decadncia. Dessa forma, eu posso ter uma situao em concreto, que faa
remisso a decadncia e a prescrio.
Assim devemos fazer uma pergunta: essa discusso que gira em torno do caso em
concreto se d em face do lanamento ou no?
Se a resposta for SIM: estaremos diante dos casos de DECADNCIA;
Se a resposta for NO, ou seja, o fisco j lanou a constituio do crdito
tributrio e no estamos discutindo o lanamento e sim a possibilidade do fisco reaver aquele
direito (aquele crdito tributrio j lanado) e ele perdeu o prazo de reaver: estaremos diante
dos casos PRESCRICIONAIS.
Assim o divisor de aguas dos institutos a lanamento tributrio.

HOUVE LANAMENTO OPERA-SE A PRESCRIO

NO HOUVE LANAMENTO (PERDEU DIREITO DE CONSTITUIR O
C.T)OPERA-SE A DECADNCIA

Lanado o tributo, no momento oportuno (que sero estudados adiante), o

fisco dorme, se omite, fecha os olhos, cruza os braos ou o contribuinte tambm, em relao a
esse valor que ele tem a receber. Ento ele j no mais est dentro da sua esfera, da sua linha
de atuao, tendo que provocar um terceiro, tendo assim que ajuizar uma ao para provocar
uma discusso.
Quando ele provoca um terceiro tentando fazer jus aquilo que ele j constituiu
estaremos diante dos casos de PRESCRIO.
Enquanto a decadncia perda do prprio direito.
A prescrio a perda do exerccio do direito ao.
Aqui o fisco constituiu o crdito tributrio direitinho, ou seja, HOUVE o lanamento do
crdito, entretanto, posteriormente dormiu no ponto, cruzou os braos, no quis com que o
crdito tributrio fosse reivindicado (seja por uma ao de execuo, notificao etc), perdendo
 101

assim o prazo para cobrar aquilo que ele constituiu, estaremos diante do instituto da
PRESCRIO.
ESSA A REGRA GERAL.
A PRESCRIO OCORRE TAMBM EM RELAO AO
CONTRIBUINTE/SUJEITO PASSIVO: imagine eu, sendo cobrado pela Receita Federal de
um tributo no devido. De forma a atender aquela notificao, uma vez que eu fui pego de
surpresa, vou impugnar, decido pagar, e depois decido pedir a devoluo. Ento eu pago aquilo
que est sendo cobrado e penso comigo Ah, depois eu peo a devoluo.
EXISTE UM PRAZO PARA EU PEDIR A DEVOLUO? CLARO! Para eu pedir
a devoluo, que poder ser administrativamente ou judicialmente, deve ser observado o prazo
prescricional que se ater ao meio (administrativo ou judicial) adiante abordado.
A prescrio aplica-se no s ao Estado, mas tambm ao contribuinte quando ele estiver
em um recurso para que determinado valor seja restitudo.
Ah, mas no tributo a ser restitudo? No, porque o que se restitui so valores
recolhidos de forma equivocada. No se restitui tributo, pois esse tudo aquilo que a lei disser
que , nem mais, nem menos. Tributo pertence ao Estado. Se eu pratiquei o fato gerador, surge
um tributo e eu tenho que pagar. Agora, se eu pago um tributo MAIS um valor, esse MAIS
que vai ser objeto de restituio.
Por isso um equvoco doutrinrio, no momento em que estamos diante da restituio
do imposto de renda. No correto falar em restituio do imposto de renda, pois o IR se
devido for, pertence Unio. correto dizer em restituio de valor pago a maior ttulo de
imposto de renda, tanto assim que a Unio est me devolvendo.
Ento a prescrio em se tratando do ESTADO aquele lapso temporal que decorre
em funo do no ajuizamento ou da no provocao do contribuinte para que ele recolha o
tributo devido.
A prescrio em se tratando do CONTRIBUINTE quando ele perde o prazo para pedir
de volta, para repetir o indbito, para pedir a devoluo daquilo que ele recolheu a MAIOR.

A DECADNCIA S OCORRE EM RELAO AO ESTADO/FISCO.

A PRESCRIO OCORRE TANTO EM RELAO AO ESTADO (exerccio) QUANTO
AO CONTRIBUINTE (repetio do indbito).
 102

Passado o tempo, seja da prescrio, seja da decadncia, a obrigao tributria se

extingue! Extingue a obrigao tributria ou o crdito? So formas de extino da obrigao
tributria materializada no crdito tributrio.
O artigo 156 do CTN, possui 11 incisos. Outra discusso que permeia: o rol previsto no
artigo 156 taxativo ou exemplificativo? Segundo a doutrina majoritria ROL TAXATIVO,
s podendo ser alterado por meio de LEI COMPLEMENTAR. No pode o Estado, atravs de
lei ordinria estadual inserir uma outra modalidade de extino do crdito tributrio, pois esse
de competncia de lei complementar, do CTN.
A doutrina minoritria nos diz que o rol no taxativo, e sim exemplificativo haja que
se porventura se operar a confuso entre credor e devedor o crdito tributrio tambm poder
ser extinto. Como hiptese: sujeito faleceu; no tem herdeiros e deixou um patrimnio cujo um
dos bens ou vrios deles no tem a comprovao do pagamento do IPTU. Esses bens, por se
tratarem de herana jacente, vo para o municpio e esse tornar credor e devedor.
Com base nesse exemplo o doutrinador vem e diz que sim, o rol taxativo, e para
combater a doutrina minoritria que diz ser exemplificativo, traa-se os argumentos:
1 compete somente a lei complementar (CTN) estabelecer as formas de extino do
crdito tributrio.
2 direito civil lei ordinria (Lei n 10.406/02), e lei ordinria no altera lei
complementar.
3 o CTN lei geral especfica; j o CC lei geral que se aplica a um outro ramo
especifico do direito que o civil
4 para prever formas de extino somente pelo CTN, sendo que a nica possibilidade
que o CTN previu uma compensao em matria de direito tributrio, logo quando da
publicao do CC foi a revogada.
Assim, em que pese a existncia dessas duas correntes, prevalece a doutrina que diz ser
taxativo, sendo a confuso uma hiptese de extino de obrigao, entretanto de natureza
CVEL em se tratando de direito das sucesses, nos casos daqueles que deixam herana jacente
ou vacante para o municpio, que se tornar credor e devedor ao mesmo tempo, pois ele tira
dinheiro do bolso para adimplir aquele tributo em aberto deixado pelo de cujus.

CASOS DE DECADNCIA

Existem 04 (quatro) casos de decadncia no direito tributrio QUE AFETAM AO ESTADO:

Para todos esses casos, EM REGRA, o prazo decadencial de 05 (cinco) anos.
 103

PRIMEIRO CASO (4 do artigo 150 do CTN) fato gerador

ART. 150 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar
da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha
pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o
crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao.

Conforme dito o prazo decadencial e prescricional de 05 anos, salvo um caso de prescrio

que ser de 02 anos. Ainda, no basta saber o prazo, necessitando tambm saber o momento,
ou seja, a contar de que/quando inicia a contagem desse prazo.
Assim, neste primeiro caso, o prazo decadencial de 05 anos ser a contar da ocorrncia do
fato gerador.

SEGUNDO (ARTIGO 173, inciso I CTN):

Art. 173. O direito de a Fazenda Pblica constituir o crdito tributrio extingue-se

aps 5 (cinco) anos, contados:
I - do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter
sido efetuado;

Assim, neste primeiro caso, o prazo decadencial de 05 anos ser a contar do

primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado;
vamos supor que o municpio de Par de Minas esqueceu de constituir um crdito tributrio do
IPTU, que em tese deveria ter sido lanamento/constitudo no primeiro dia de janeiro do
respectivo ano. Assim como eu conto esse prazo do artigo 173, inciso I? NO PRIMEIRO DIA
DO EXERCCIO SEGUINTE AQUELE QUE O TRIBUTO DEVERIA TER SIDO
LANADO.
(1ANO) (2 ANOS) (3 ANOS) (4ANOS) (5 ANOS)
2016 ------------2017 --------------2018-----------2019----------2020---------2021-------2022
(lan) (1/1/17) (1/1/18) (1/1/19) (1/1/20) (1/1/21) (1/1/22)

Em 1 de janeiro de 2022, decai o direito do Estado constituir o crdito.

DIAS A QUO: primeiro dia do exerccio seguinte quele que o lanamento poderia ter
sido efetuado;

COMO FAZER PARA DISTINGUIR QUANDO USAR O 4 do 150 x art. 173, inciso
I?
 104

Identifique se o contribuinte NADA RECOLHEU ou se ELE RECOLHEU PARTE.

Se o contribuinte NADA RECOLHEU ART. 173, INCISO I o prazo decadencial que
o fisco vai se fazer valer para verificar se ocorreu ou no a decadncia o do artigo 173, inciso
I. Ento faam a pergunta. O sujeito chega e te contando o caso diz que nada recolheu, pois no
tinha dinheiro naquela poca. Para verificar se o fisco poderia ter lanado o 05 anos. Ento
verifico o ano em que o fisco poderia ter lanado e jogo para o primeiro dia do exerccio
seguinte e inicio a contagem do prazo de 05 anos.

Agora, o contribuinte recolheu: um tributo que era de 10 mil, ele recolheu 5 mil reais, ou seja
PARTE DO TRIBUTO. Se assim foi, qual dias a quo, qual a data de incio para contagem do
prazo de 5 anos DA DATA DA OCORRENCIA DO FATO GERADOR ART. 150,
4, CTN.

TERCEIRO (ARTIGO 173, inciso II CTN)

II - da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal,
o lanamento anteriormente efetuado.

Se verifica quando se porventura houver uma deciso que tenha CANCELADO,

MODIFICADO, ALTERADO, DIMUNUDO de alguma forma o CRDITO TRIBUTRIO.
Vamos supor determinada situao: o fisco notificou o sujeito passivo e disse sujeito
passivo voc deve 500 mil reais de tributo. O contribuinte recorreu, no conselho do
contribuinte houve uma alterao do crdito tributrio e ele pagou aquele valor. Tempos depois,
ele descobre que aquele valor era indevido, porque j existia ou j havia decises judiciais em
sentido contrrio. Conversando com um amigo advogado, ajuza ao verifica que o
recolhimento do tributo era indevido, assim o que fazer? Pedir a restituio. Se ele recolheu a
maior, ele tem o direito de pedir a restituio.
Mas e se for o contrrio, ou seja, se aps a deciso o fisco descobre que cobrou a
menor. O contribuinte tem um prazo para complementar? O fisco tem prazo para lanar essa
diferena? Sim. O prazo de 05 anos a contar da deciso definitiva.

Exemplo: o fisco autuou o contribuinte, e tempos depois discutindo internamente

discutindo aquela situao (mudado o entendimento), cancela o auto de infrao por alguma
forma. Ele pode cancelar um auto de infrao? Sim, pois trata de um ato administrativo. Tempos
depois, discutindo internamente mudado o entendimento o fisco volta atrs e vai constituir o
 105

credito tributrio. Ele pode fazer isso? PODE, desde de que no prazo de 05 anos a contar
(dias a quo) da data da deciso definitiva que cancelou, anulou, revogou, modificou o
crdito tributrio.
Ento toda vez que tiver havido uma modificao, alterao, revogao ou
cancelamento do crdito tributrio inicial e o fisco quiser voltar atrs ele pode, desde que
obedecido o prazo de 05 anos, da data que for notificado o sujeito passivo da deciso
definitiva que tenha modificado/cancelado/alterado/revogado.
Nesses casos em que pese ter havido a constituio do crdito tributrio, quando o
fisco volta atrs e revoga, modifica (no sentido de voltar atrs) o credito anteriormente
constitudo deixa de existir, assim estamos diante do instituto da decadncia, que conforme dito
anteriormente opera-se ANTES do lanamento.

QUARTO (ARTIGO 173, nico CTN)

Pargrafo nico. O direito a que se refere este artigo extingue-se definitivamente com
o decurso do prazo nele previsto, contado da data em que tenha sido iniciada a
constituio do crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo, de qualquer
medida preparatria indispensvel ao lanamento.

Prxima pergunta: o sujeito no recolheu nada ou parte do tributo atravs de condutas

dolosas (dolo), fraude ou simulao. Sujeito emitiu notas fiscais falsas, rasurou seus livros
contbeis, falsificou materialmente ou ideologicamente sua escriturao com a vontade nica e
exclusiva de resolver ou suprimir tributo. O fisco identificou a situao. Passados 05 anos
daquela conduta dolosa, fraudulenta ou simulada t decado o direito do fisco constituir o
crdito tributrio? R: Em se tratando de dolo, fraude ou simulao independe de ter recolhido
PARTE ou NADA RECOLHIDO. Se o FISCO identificou que o contribuinte agiu em
desconformidade com a norma de maneira dolosa, fraudulenta ou simulada A PARTIR DO
MOMENTO EM QUE ELE (FISCO) TOMA CONHECIMENTO INICIA-SE A
CONTAGEM DO PRAZO DE 05 ANOS PREVISO DO NICO DO ART. 173, CTN.
ATENO: J TENHO 03 INDCIOS PARA EU J SABER COMO QUE EU
CONTO PRAZO DECADENCIAL:

1) RECOLHEU
2) OU NO RECOLHEU ALGO?
3) AGIU COM DOLO, FRAUDE OU SIMULAO OU NO?
 106

PASSO A PASSO PARA IDENTIFICAR A DECADNCIA:

1 PASSO DE ACORDO COM O RELATO DO ADVOGADO/ DO PROCESSO TRIBUTRIO/ DA PEA

FISCAL EXISTE NOS AUTOS A INDICAO DE QUE O CONTRIBUINTE PRATICOU AQUELA
CONDUTA DE SUPRESSO, REDUO DO TRIBUTO COM DOLO, FRAUDE OU SIMULAO. AI EU
NO FAO A PERGUNTA SE FOI RECOLHIDO PARTE OU SE FOI NADA RECOLHIDO. ISSO NO
INTERESSA. O PRIMEIRO INDCIO QUE EU DEVO IDENTIFICAR PARA SABER SE CASO DE
DECADNCIA :
SE ESSA CONDUTA PRATICADA SE REDUZIU OU SUPRIMIU O TRIBUTO DEVIDO SE DEU POR
DOLO, FRAUDE OU SIMULAO INDEPENDENTEMENTE DO RECOLHIDO PARCIAL OU
TOTAL?
SE A RESPOSTA FOR SIM DECADNCIA 173, NICO 5 ANOS DA NOTIFICAO AO
SUJEITO PASSIVO QUE ELE PRATICOU A CONDUTA.
Se ele pagou ou no pagou, nesse caso no nos interessa e sim se houve fraude, dolo ou simulao.

2 PASSO Enquanto advogada tributarista, eu no identifiquei nos autos se o sujeito passivo

agiu com dolo, fraude ou simulao. Ele simplesmente atravs de uma deciso favorvel do
fisco (seja em recurso, em juzo), que tenha o beneficiado anulando o crdito tributrio. Nesses
casos em que haja uma deciso de reforme/ anule ou modifique o crdito tributrio,
independentemente do pagamento total ou parcial, analisarei a decadncia a luz do artigo
173, inciso II do CTN 5 anos a contar da data em que o sujeito passivo tiver sido
notificado daquela deciso que tiver anulado, modificado, revogado, cancelado crdito
tributrio.

3 PASSSO Houve pagamento? Foi total ou parcial? Suponhamos que ele tenha pago
parcialmente o crdito tributrio sem que tenha havido uma conduta dolosa, fraudulenta ou
simulada, e ainda no tenha ocorrido deciso que modifique, revogue (no causa de nenhum
dos passos anteriores). Ele simplesmente pagou parcialmente o crdito devido
decadncia 150, 4, CTN 5 anos a contar da data da ocorrncia do fato gerador.

4 PASSO NO AGIU COM DOLO NO H NOS AUTOS DECISO QUE

MODIFIQUE, CANCELE, REVOGUE O C.T NO HOUVE PAGAMENTO PARCIAL
Se ele NADA pagou decadncia 173, inciso I CTN 5 anos a contar do primeiro
dia do exerccio seguinte.

OCORRENDO QUALQUER UMA DESSAS SITUAES, EXTINTO EST A

OBRIGAO, EXTINTO EST O CRDITO TRIBUTRIO, EMITINDO ENTO
CERTIDO NEGATIVA (nada deve).

Para exerccio de decadncia

1. 4 art 150, CTN 5 anos do F.G; (PARCIAL)
2. 173, inciso I 5 anos do 1 dia do exerccio seguinte.....(NADA PAGOU);
3. 173, inciso II 5 anos a contar da notif/publi da deciso que R/M/C/A o C.T (DECISO)
4. 173, nico 5 anos a contar da notf/cincia dolo/fraude/simulao

CASOS DE PRESCRIO

O primeiro caso aplica-se de forma desfavorvel ao Estado. Quando esse cruza os braos,
dorme, se omite, aplica-se este dispositivo. O segundo, terceiro e quarto casos afetam ao
 107

contribuinte quando ele cruza os braos. Assim temos um caso desfavorvel ao estado
(primeiro) e trs casos desfavorveis ao contribuinte (segundo, terceiro e quarto).

PRIMERO (Artigo 174, CTN):

Art. 174. A ao para a cobrana do crdito tributrio prescreve em cinco anos,

contados da data da sua constituio definitiva.
Pargrafo nico. A prescrio se interrompe:
I pelo despacho do juiz que ordenar a citao em execuo fiscal; (Redao dada
pela Lcp n 118, de 2005)
II pelo protesto judicial;
III por qualquer ato judicial que constitua em mora o devedor;
IV por qualquer ato inequvoco ainda que extrajudicial, que importe em
reconhecimento do dbito pelo devedor.

O fisco vai provocar, chamar o contribuinte, iniciar um processo de cobrana nos termos
do artigo 174 do CTN. O prazo nesse caso de 5 anos a contar da constituio definitiva do
crdito tributrio. Esse nico caso de prescrio efetiva, os demais so em razo do
contribuinte. Se entender o significado da palavra constituir no ter dificuldade.
O crdito tributrio, quando que se d ou quando a constituio definitiva do crdito
tributrio ocorre? No primeiro AI, j de imediato no auto de infrao, no lanamento inicial
onde o fisco pede a documentao, constitui o auto de infrao, notifica o sujeito passivo, ali
que o momento da constituio definitiva? Seria na inscrio da dvida ativa? Considera-se
crdito tributrio constitudo definitivamente a partir do momento em que ao me perguntar
cabe recurso a resposta for no. Assim no primeiro auto de infrao, o sujeito vai at a minha
empresa, eu forneci para ele computador, ele constitui o crdito tributrio e me d a continha.
Esse o primeiro lanamento o auto de infrao. Nesse momento ainda no est constitudo
definitivamente o C.T pois ainda cabe recurso.
Inscrio em dvida ativa recorri administrativamente terminado o processo
administrativo h a inscrio em dvida ativa e ai acabou? o processo tributrio inicia
com a impugnao do sujeito passivo e terminou dizendo ao contribuinte: olha voc deve e
deve pagar no pagou? inscrio em dvida ativa. Logo a inscrio de dvida ativa no
momento de constituio do crdito tributrio, posto que o processo termina quando ele me diz
que eu devo, simplesmente um cadastro de inadimplncia onde constar o nome do sujeito
passivo. Na deciso administrativa final, dada a notificao o termo final e onde constitui o
crdito.
Considera-se constitudo assim o crdito tributrio quando no mais coube
recurso. Ainda observando o prazo do primeiro dia til seguinte de uma deciso
irrecorrvel.
Essa prescrio do artigo 174 do CTN a prescrio que ocorre aps a constituio
DEFINITIVA do crdito tributrio, por isso que no processo administrativo no existe
prescrio dentro do processo, prescrio que est em curso (prescrio intercorrente)
uma vez que ela s ocorre aps a constituio definitiva. Se estou em um processo
administrativo no houve ainda constituio definitiva. LOGO NO EXISTE
PRESCRIO INTERCORRENTE NO PROCESSO ADMINISRATIVO.
Suponhamos que voc trabalhe em um escritrio de advocacia e contratado para fazer
a defesa em um processo administrativo que j tramita h 20 anos, e agora eu tenho que defender
o sujeito passivo. No posso alegar prescrio, pois inexiste prescrio intercorrente. Somente
aps a constituio definitiva que iniciar a contagem do prazo prescricional que de 5
anos a contar da data que tenha sido constitudo definitivamente o crdito tributrio.
 108

SEGUNDO (Artigo 165, inciso I e II c/c art. 168, inciso I)

Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,

restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento,
ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
I - cobrana ou pagamento espontneo de tributo indevido ou maior que o devido em
face da legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou circunstncias materiais do
fato gerador efetivamente ocorrido;
II - erro na edificao do sujeito passivo, na determinao da alquota aplicvel, no
clculo do montante do dbito ou na elaborao ou conferncia de qualquer
documento relativo ao pagamento;
c/c
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5
(cinco) anos, contados:
I - nas hiptese dos incisos I e II do artigo 165, da data da extino do crdito
tributrio;

Sujeito pagou ANTECIPADAMENTE o tributo (ICMS, IPI). Passados alguns meses

o contribuinte verifica que ele recolheu a MAIOR. Se recolheu A MAIOR caso de restituio.
Qual o prazo para esse sujeito pedir a restituio? 05 anos a contar da data da extino do
crdito tributrio. ATENO AO DIZER EXTINO DO C.T. No lanamento por
homologao (antecipadamente) quando que se extingue o crdito? Quando que
homologado? S l na frente, seja pela homologao tcita ou pela presena do fisco.
Ai surge uma lei complementar interpretando (lei interpretativa volta ao
passado/retroage) como eu devo analisar a data da extino do crdito tributrio. E essa
lei nos diz que, para essa finalidade em especfica/ para essa questo da prescrio entenda
que a data que eu devo levar em considerao a data do pagamento. Ento eu paguei a
maior? PAGUEI. Quando que eu paguei a maior? DESSA DATA, LANCE 5 ANOS A
FRENTE. Se porventura eu no pedir a restituio desse pagamento a maior ou por erro
prescreve o direito do contribuinte de exercer aquele pedido de restituio. Veja que essa
lei complementar prejudicial ao contribuinte. Se no existisse essa lei, em tese eu teria o prazo
de 10 anos, pois a homologao tcita (pelo decurso do tempo) seria em 5 anos a contar do
pagamento, entretanto, com essa lei complementar prejudicial ao contribuinte, o prazo de 05
anos.
Se pedi a restituio dentro do prazo de 05 anos e ela foi NEGADA, terei o prazo
de 02 ANOS para procurar o judicirio (ao anulatria do art.169, ctn).

TERCEIRO (Artigo 165, inciso III c/c art. 168, inciso II)

Art. 165. O sujeito passivo tem direito, independentemente de prvio protesto,

restituio total ou parcial do tributo, seja qual for a modalidade do seu pagamento,
ressalvado o disposto no 4 do artigo 162, nos seguintes casos:
III - reforma, anulao, revogao ou resciso de deciso condenatria.
 109

c/c
Art. 168. O direito de pleitear a restituio extingue-se com o decurso do prazo de 5
(cinco) anos, contados:
II - na hiptese do inciso III do artigo 165, da data em que se tornar definitiva a deciso
administrativa ou passar em julgado a deciso judicial que tenha reformado, anulado,
revogado ou rescindido a deciso condenatria.

QUARTO (Artigo 169, CTN) PRAZO DE 02 ANOS

Art. 169. Prescreve em dois anos a ao anulatria da deciso administrativa que

denegar a restituio.

Pargrafo nico. O prazo de prescrio interrompido pelo incio da ao judicial,

recomeando o seu curso, por metade, a partir da data da intimao validamente feita
ao representante judicial da Fazenda Pblica interessada.

Contribuinte pagou A MAIOR. Eu tenho um tributo e tenho um valor que o contribuinte

pagou a maior. Ele vai pedir a restituio do valor pago a maior. A restituio dar-se- de tudo
aquilo que foi recolhido a maior. No h possibilidade do enriquecimento sem causa do Estado
em face do contribuinte. Outrora, existem doutrinadores que dizem que daquilo que foi
recolhido, o contribuinte pode ter parte restitudo.
ltimo caso do artigo 169 (de 02 anos): Contribuinte verificada aquela situao de que ele
recolheu este valor que no tributo a maior ele vai pedir restituio. Ele vai protocolar um
pedido de restituio (pedido administrativo). Dessa situao, a deciso pode ser favorvel ou
desfavorvel.
Se favorvel: o contribuinte tem de volta o valor pleiteado. Ex: IPVA recolhido a maior,
taxa de incndio do escritrio de advocacia.
Se desfavorvel: aps deciso administrativa 2 instncia administrativa esgotei os
recursos administrativos (proferida pela fazenda pblica, poder executivo) denegatria
do pedido de restituio, o sujeito passivo tem o prazo de 02 (dois) anos a contar da
notificao dessa para provocar a justia, ou seja, ajuizar ao judicial SOB PENA DE
PRESCRIO.

Sujeito recolheu A MAIOR PEO RESTITUIO

Em regra, o prazo prescricional de 05 anos, exceto para o artigo 169 do CTN cujo prazo
ser de DOIS anos (denegatria administrativa).
 110

AULA 18.05.17 (udio 001)

2.1. PAGAMENTO: a forma direta de extino de qualquer obrigao, dentre

elas, no nosso caso obrigao de natureza tributria. Ento a forma de extino por excelncia.
Pagamento realizado em dinheiro, cheque, e segundo o CTN por estampilha. Estampilha selo
pequeno, como aqueles presentes na bebida alcolica, no cigarro. So selos pequenos,
estampilhas. Agora so utilizados para fins de controle de arrecadao. Ele concebido/
elaborado/ criado e distribudo pela casa da moeda (empresa pblica federal) e as pessoas
jurdicas adquirem para colocar em seus respectivos produtos. Normalmente o IPI, quem tem
esse controle. Eu fao o controle por exemplo em um fbrica de refrigerante, em uma fbrica
de bebida alcolica, numa fbrica de cigarros, a quantidade de selos que entra, comparo com a
quantidade de selos em estoque final que eu tenho e a diferena ser a venda da quantidade de
maos de cigarros, garrafas de bebidas etc. a fiscalizao para esses produtos eu no vou contar
quantos cigarros existem no mao ou foram vendidos, qual a litragem da bebida vendida. Eu
verifico somente a quantidade de selo adquirida e existente e comparo com as notas fiscais com
base no faturamento.
Qual a importncia da estampilha para ns? Meramente didtica e acadmica, pois
normalmente cobra-se essa questo relativa aos selos em provas de concursos, oab, MP. Assim
estampilha nada mais do que um selo pequeno.
Qual o MOMENTO DO PAGAMENTO DO SELO PEQUENO/ESTAMPILHA?
Segundo o CTN, quando houver a distribuio desse respectivo selo. Ento o fiscal verifica
aquele produto, identifica que aquele produto/mercadoria est selado (at mesmo aquele que
chega do exterior), o fiscal destri aquele selo e libera a mercadoria. Qual a consequncia
importncia que tem para ns, de acordo com o CTN?
Primeira situao: se for o fiscal que tiver destrudo esse selo, e o contribuinte tiver
recolhido A MAIOR, ele (contribuinte) faz jus a restituio; ao contrrio, se o contribuinte, por
exemplo, despacho aduaneiro (quando a mercadoria vier do exterior) ele mesmo destruir aquele
selo, no poder requerer a repetio do indbito. Ou seja, se porventura o contribuinte destruir
o selo, no poder pedir de volta aquilo que pagou A MAIOR. meramente acadmica essa
questo, regulamentada pelo CTN, mas cobrada em prova.
Brito Machado critica porque TRIBUTO TUDO AQUILO QUE A LEI DIZ QUE .
Nem mais, nem menos. Se porventura eu, ainda que tenha destrudo esse selo que vem nas
mercadorias, para fins de despacho aduaneiro ou outra situao qualquer, tiver recolhido A
MAIOR, mesmo assim far jus a restituio, com base no princpio da moralidade.
 111

Quando o fiscal destri eu fao a seguinte pergunta: Contribuinte recolheu a maior?

Se SIM faz jus a restituio;
Do contrrio, segundo o CTN, no faz jus. Segundo a DOUTRINA (Brito Machado) faz
jus a restituio com base no princpio da moralidade.
Segunda questo: OBRIGATRIO SABER: QUAL O MOMENTO DO
PAGAMENTO? Quem determina a data em que aquele tributo ser recolhido pode ser a lei
em seu sentido formal, mas o mais comum que seja regulamentado pela lei em sentido material
(DECRETO). Se porventura, a legislao tributria no dispuser de quando que dever ser
recolhido aquele tributo, considera-se a data do seu recolhimento 30 dias aps a data em que o
sujeito passivo tiver sido notificado/ tiver cincia daquele dbito tributrio. Isso para que o
contribuinte no alegue que no sabia a data, o momento do pagamento.
Assim se o contribuinte tem cincia, foi notificado do dbito tributrio, ento 30 dias
aps a data dessa.

Terceira questo: PRAA Ao contrrio do direito CIVIL, em que eu busco o

devedor, e no domiclio dele feita a cobrana, no direito TRIBUTRIO o tributo dever ser
pago na praa do sujeito ativo (credor). Ou seja, na praa da repartio fazendria do sujeito
ativo, que o credor. Ento, o sujeito passivo de posse daquele ttulo/valor a ser recolhido
coloca debaixo do brao, procura uma repartio fazendria e ali ele vai recolher o tributo.
No direito tributrio, o devedor porta o ttulo ao credor para realizar o pagamento.

Quarta questo: qual a diferena entre RECOLHIMENTO x PAGAMENTO

ANTECIPADO: j vimos anteriormente quando estudamos lanamento por homologao e por
ofcio.
Todos aqueles lanamentos de ofcio, onde eu recebo a conta, recebo a notificao,
recebo o auto de infrao, recebo o lanamento e simplesmente vou at uma instituio
financeira e debito em minha conta e crdito em conta do tesouro, estou ali realizando um
recolhimento.
Todas as vezes em que eu, contribuinte, calculo por conta e risco e pago algo de forma
antecipada sem o conhecimento do fisco, estou diante do pagamento antecipado.
Em um lanamento por homologao, havendo pagamento antecipado por parte do
sujeito passivo passados aqueles 05 anos, o pagamento antecipado em razo da inexistncia de
uma fiscalizao transforma-se em recolhimento.
Nos lanamentos de ofcio, existe a figura do recolhimento.
 112

Nos lanamento por homologao, existe a figura do pagamento antecipado.

Quando h extino da obrigao, ou seja, quando da homologao efetivamente, seja
em razo da homologao expressa ou homologao tcita, ali que estaremos diante do
recolhimento. Ou seja passa-se do pagamento antecipado para recolhimento.

OUTRA QUESTO: RESTITUIO TOTAL E/OU PARCIAL?

uma verdade no direito tributrio que, se eu pago algo a maior eu farei jus a repetio
do indbito (devoluo). No direito tributrio existe a possibilidade de eu repetir o indbito de
tributos? Eu peo devoluo de tributos? Ou peo a devoluo de um valor pago a maior? Valor
pago a maior! No existe devoluo de tributos. Inexiste repetio de indbito de tributo, pois
tributo tudo aquilo que a lei diz que (nem mais, nem menos).
Nesse sentido, os doutrinadores discutem se a devoluo deve ser TOTAL ou PARCIAL
daquilo que efetivamente pagamentos a maior? Com base no princpio da moralidade e do no
enriquecimento sem causa por parte do ente poltico, a devoluo deve ser sempre total. Mas
por que o CTN diz que pode ser de forma parcial? a forma de enxergar o objeto que est
sendo devolvido (parcial daquilo que paguei). Se porventura eu paguei determinado valor, eu
fao jus a restituio de parte desse valor? O CTN observa que eu fao jus de parte daquele
todo que eu recolhi. Entretanto, a doutrina diz que essa parte que eu recolhi a maior deve ser
devolvida em sua totalidade. questo de forma de observar o objeto. Sempre ser
devolvido/restitudo a totalidade que excede o valor correto do tributo.

OUTRA QUESTO: j vimos na prescrio, com relao ao artigo 165, I e II e

artigo 168, I do CTN, qual o momento para fins de pedido de restituio quando da
extino do crdito tributrio?
O CTN diz que quando da extino do crdito tributrio, ou 05 anos aps a extino do
crdito tributrio voc far jus ou poder requerer a restituio. Como eu devo ler a extino
do crdito tributrio nesse dispositivo? Data do pagamento. Ah, mas aprendemos que o
lanamento por homologao se extingue 05 anos, ou por uma homologao expressa. Ento
nesse caso eu teria 05 anos para homologao e mais 05 para extino, somando 10? No. O
fisco logicamente, atravs da norma interpretativa para esse dispositivo do CTN, inseriu a LC
118, conferindo que para fins de extino, considera-se a data do pagamento espontneo.

OUTRA QUESTO: IMPUTAO DO PAGAMENTO: (exerccio distribudo a

frente que cair na prova) artigo 163 do CTN, vamos imaginar que o sujeito passivo tenha em
 113

determinado recurso uma srie de dbitos tributrios. Ele tem por exemplo um montante de 100
mil reais em dbitos tributrios. Esse conjunto tributrio composto por taxa, contribuio de
melhoria, imposto em face de sua responsabilidade prpria e de terceiros (por substituio
tributria por exemplo). Tributos que vo prescrever e que no vo, tributos de um determinado
valor e de outro valor. Ele (contribuinte) diz para o fisco Olha eu s tenho 90 mil reais.
Qual o primeiro pedido? Impute o pagamento. O fisco de posse daquele recurso, vai
adimplir cada obrigao tributria. Ou seja, vai imputar o pagamento.
Qual a ordem que o fisco deve observar para imputar o pagamento? Isso ocorre na
prtica? Sim. Como exemplo, Jos Henrique cita um caso em que um fiscal juntamente com
outro fiscal foram fiscalizar determinada empresa e o dono da empresa chamou o diretor de
determinado setor e deixou uma mala cheia de dinheiro para eles. Alegou que no tinha o valor
para pagar o tributo cobrado, mas que tinha aquela mala de dinheiro que deveria dar para pagar
a obrigao tributria. Os dois fiscais chamaram duas testemunhas, lavraram o termo de
apreenso, apreenderam a mala com o recurso, deram voz de priso ao empresrio e levaram
esse recurso e imputaram administrativamente o pagamento. Ou seja, verificaram o saldo
devedor do sujeito passivo e adimpliram impostos, taxas, contribuio de melhoria etc.
Essa imputao de pagamento que importante. Se analisarmos o artigo 163, tenho
alguns incisos que me do a respectiva ordem.

Art. 163. Existindo simultaneamente dois ou mais dbitos vencidos do mesmo sujeito passivo para com a
mesma pessoa jurdica de direito pblico, relativos ao mesmo ou a diferentes tributos ou provenientes de
penalidade pecuniria ou juros de mora, a autoridade administrativa competente para receber o pagamento
determinar a respectiva imputao, obedecidas as seguintes regras, na ordem em que enumeradas:
I - em primeiro lugar, aos dbitos por obrigao prpria, e em segundo lugar aos decorrentes de
responsabilidade tributria;

Qual seria a primeira cobrana a ser adimplida? Suponhamos que eu tenha 20 tributos a
serem adimplidos. O artigo163 diz que devemos observar:
1) Os tributos de obrigao prpria
2) Os tributos de obrigao de terceiros
Exemplo: o imposto de renda do Jos Henrique, como pessoa fsica, enquanto professor
da FAPAM tributo de obrigao prpria.
A FAPAM quando recolhe o tributo imposto de renda que ela desconta obrigao de
terceiros.
Se porventura meu filho tiver um imvel e ele tiver um dbito com o imvel, os pais
respondem pelos tributos devidos pelos filhos menores. Assim o IPTU do imvel menor do
Jos Henrique para este uma obrigao de terceiro.
 114

Ento, primeiramente escolho todos aqueles que so de responsabilidade do Jos

Henrique e, se sobrar dinheiro, os de responsabilidade de terceiros;

II - primeiramente, s contribuies de melhoria, depois s taxas e por fim aos

impostos;

Primeiramente eu separei tributos de obrigaes prprias x tributos de obrigaes de

terceiros. Dentro desse conjunto de obrigaes prprias, irei imputar primeiro s contribuies
de melhoria, depois as taxas e por fim aos impostos; Contribuio de melhoria e taxa vem
primeiro, pois estou pagando por um servio que eu utilizei, ou seja, tributos
contraprestracionais.
Bom, quando eu vou pagar as contribuies eu me deparo com contribuies iguais,
vencveis com datas diferentes ou valores diferentes. Assim eu aplico o inciso III, do artigo 163.

III - na ordem crescente dos prazos de prescrio;

Devo ler da mais antiga para mais nova. Aquela que estiver prestes a prescrever, eu devo imputar
o pagamento. Quando eu busco a mais antiga, existem duas na mesma data, o que fazer? Aplico da maior
para a menor. Inciso IV, do artigo 163.

IV - na ordem decrescente dos montantes.

Terminado esse raciocnio para as contribuies, passo para as taxas e depois os
impostos. Passado o raciocnio completo das obrigaes prprias, far-se- a mesma para os
tributos de obrigaes de terceiros (onde eu busco primeiro as contribuies, taxas e impostos).

OUTRA QUESTO: recebida aquela notificao, ela composta por tributo e

penalidade. Deixei de pagar o IPTU, recebo uma notificao de ofcio dizendo pague o tributo,
acrescido de juros, multa e os encargos da dvida. Pode o contribuinte pagar/recolher apenas o
tributo? Ou s a multa e os encargos? Ou seja, ele pode pagar PARTE da notificao? Pode!!!
Fiscal eu concordo com o tributo devido, entretanto, discordo da multa devida. Vou pagar o
valor objeto de cobrana e ns vamos discutir essa multa. O contrrio tambm pode ocorrer.
Paga a obrigao principal, mas discorda da acessria.
O fisco aceita isso? No. Ele diz que eu tenho que pagar tudo. Assim o contribuinte,
busca o poder judicirio para que seja expedida uma deciso, com base no mandado de
segurana permitindo o recolhimento de parte do auto de infrao/ notificao. Nesse caso, faz-
se necessria uma declarao denegatria do meu pedido de recolher parcialmente.
 115

OUTRA QUESTO: qual a vantagem ou qual a questo em foco que faz com que
eu pague s o tributo? Por que o contribuinte quer se ver livre do tributo (5 mil), e apenas ele?
Para acabar com a incidncia da multa (que j soma 10 mil, por exemplo); indo mais alm:
porque se porventura o contribuinte tiver praticado uma conduta tipificada como crime contra
a ordem tributria, em havendo o adimplemento do tributo perde o objeto da ao penal. A Lei
8.137/90 diz reduzir ou suprimir tributo, e continua seus acessrios. Seus acessrios uma
palavra cujo conceito jurdico indeterminado. Ningum sabe o que vem ser o acessrio. Assim
se ele paga o principal (tributo devido), se l na frente ele no quiser pagar o restante, estar
com certeza evitando um processo criminal, no podendo ser denunciado por crime contra a
ordem tributria, porque pagou o tributo. O pagamento apenas do tributo no extingue a
obrigao, permanece nesse caso a emisso de CERTIDO POSITIVA, pois ele ainda deve
multa, encargos.

2.2. COMPENSAO: o que vem a ser a compensao? uma forma de

extino das obrigaes no mundo do direito civil. Com base no artigo 110, o CTN busca essa
compensao, no caso do artigo 156, inciso II que permite que haja a extino das obrigaes
(crdito tributrio) por meio da compensao. Eu devo R$ 1000,00 para o fisco federal. O fisco
me deve a ttulo de restituio R$ 2000,00; o que fazer? O encontro de contas, ou seja, o dbito
se encontrando com o crdito. A diferena em caso favorvel para mim. Quando h essa
compensao, ocorrer a extino da obrigao na medida em que eles se encontram. As
diferenas, no.
A compensao tambm est disposta no artigo 170-A do CTN Art. 170-A.
vedada a compensao mediante o aproveitamento de tributo, objeto de contestao
judicial pelo sujeito passivo, antes do trnsito em julgado da respectiva deciso judicial.
Esse artigo diz que: a lei, seja ela federal, estadual ou municipal, em alguns tributos
permite a compensao feita pelo prprio sujeito passivo. Se eu sei que eu paguei a maior, eu
posso lanar nos meus livros aquele valor que eu paguei A MAIOR e compensar com um tributo
que eu devo.
O que eu no posso fazer compensar na minha escriturao e ajuizar uma ao
pedindo para suspender a exigibilidade do crdito tributrio em face da existncia dessa
situao. Eu no posso mais discutir em juzo esse crdito que eu j compensei. Desta forma,
se porventura o sujeito j tiver compensado esse crdito e ajuizar essa ao, essa compensao
considera-se como no realizada, at deciso do poder judicirio.
 116

Resumindo: Ou faa a compensao e aguarde a homologao administrativa (que

possvel), abrindo prazo para que o fisco homologue administrativamente OU ajuze uma ao
pedindo e demonstrando a possibilidade de compensao. Se eu compensar e ajuizar, o fisco
vai suspender aquela compensao e, vai autuar o contribuinte em razo daquilo que deixou de
ser recolhido at a deciso de mrito do poder judicirio (onde terei uma deciso favorvel ou
desfavorvel ao contribuinte).
Sobre a questo do precatrio: existem pessoas que adquirem, fora das entidades dos
tribunais de justia, e atravs de um mandado de segurana postulam ao juzo competente, e
esse determina a compensao daquele precatrio atravs de uma deciso judicial. Nesse caso
ele j tem, por determinao judicial uma compensao. ex: Jos Henrique tem um valor de 1
milho de reais para receber do Estado. Aqui em PM tem um contribuinte (Joo) que tem, em
sistema de dbito e crdito, tem valores de ICMS a pagar. Ele (Joo) vira para o Jos Henrique
e diz me vende esse precatrio por 500 mil reais? E eu vou compensar na minha escriturao
1 milho.
Qual a vantagem disso? O precatrio que daqui 15/20/30 anos eu iria receber, eu j
recebo 500 mil agora. Para o contribuinte, qual a vantagem dele adquirir esse precatrio por
menor valor e compensar? Ele vai compensar pela totalidade, mas antes dele compensar ele
ajuza uma ao e atravs de uma determinao judicial permite essa compensao do
precatrio.

2.3. TRANSAO: uma forma de extino da obrigao. Onde eu estudei a transao?

No direito civil, quando estudamos direito das obrigaes. Ento eu pego o instituto do direito
civil e levo para o direito tributrio. Ele diz olha em havendo fisco e contribuinte um acordo
mtuo entre as partes, ou seja, ambas as partes abrem mo de parte do seu direito, visando
extinguir a obrigao tributria, isso ser considerado como TRANSAO.
O fisco abre me de parte de seu direito e o contribuinte abre mo de parte do seu direito.
SO ELEMENTOS/REQUISITOS OBRIGATRIOS PARA A TRANSAO:

1) Que haja um conflito e dentro desse conflito eles esto se valendo da transao para
extinguir esse litgio; E
2) Que ambas as partes abram mo de parcela de seu direito.

Ento se estou, em pese diante de uma transao, e as partes no abrem mo do seu direito
(parte dele) ou a penalidade no extinguir litgios, pode ser outro instituto que no a transao.
 117

Eduardo Sabag indica em seu livro que pagamento a vista com desconto uma forma de
transao. Pagamento a vista de tributo uma transao, pois o Estado quando concede o
desconto abre mo de parte de seu direito. E o contribuinte quando paga a vista com desconto,
abre mo de parte de seu direito tambm de pagar de forma parcelada. Nesse caso o conflito
exigido seria a cobrana do crdito tributrio, ou a existncia de um crdito tributrio etc.
A transao no aquele em que o fisco vai at o contribuinte e diz vamos negociar...pague
1000,00 reais, e eu abro mo disso. NO esse tipo de transao que estamos falando. Essa
no permitida, pois TRIBUTO tudo aquilo que a LEI diz ser, nem mais, nem menos.
Inclusive essa prticas em que os fiscais vai at a empresa e tenta compor valores denunciado
pelo Ministrio Pblico.
Pertence ao fiscal essa possibilidade de negociar tributos, ele no pode transacionar o
contribuinte, somente se houver lei nesse sentido.
Todas essas figuras que vimos at agora se o contribuinte bater at as portas do fisco, a certido
a ser emitida a CERTIDO NEGATIVA (nada devo).
Nos casos do artigo 151, inciso de I a VI de suspenso da exigibilidade eu tenho a emisso
da certido positiva com efeito de negativa.
Agora, nos casos de excluso do crdito tributrio, no artigo 156, inciso de I a XI, se
porventura forem provocados qualquer das espcies, ser expedida CERTIDO
NEGATIVA.

2.4. REMISSO (perdo): se o Estado abre mo da penalidade estaremos diante da

ANISTIA (forma de excluso do crdito tributrio).
Se o ESTADO abre mo do TRIBUTO estamos diante da ISENO (tambm forma de
excluso do C.T).
Se o Estado abre mo da PENALIDADE E DO TRIBUTO, estamos diante da REMISSO DO
PECADO.
A remiSSo nada mais que uma forma de extino da obrigao de pagar tributo. O crdito
objeto da remisso um crdito remitido.
SO ESPCIES DE REMISSO (busque as espcies de iseno):
1) PARCIAL x TOTAL: em relao a remisso parcial, quem pode mais (perdoar o
todo) pode menos (perdoar parte do tributo).
2) OBJETIVA x SUBJETIVA: No quero o princpio da isonomia o perdo a
determinada classe de contribuintes e no h outras classes.
 118

3) REGIONAL: No quero o princpio da isonomia remisso a determinada regio do

Estado, Municpio, Unio. Aqueles que tiveram seus estabelecimentos alagados, a prefeitura
pode determinar a remisso do seu IPTU, at que ele se estabelea por exemplo. O que no
pode haver a discriminao, ou seja, todos os estabelecimentos foram alagados, e eu concedo
apenas para parte deles.
4) SETORIAL: no quero o princpio da isonomia o perdo a determinado setor.
5) GERAL x INDIVIDUAL/LIMITADA: mesmo raciocnio da iseno.
Uma vez concedida a remisso, ou uma vez perdoado extinta est a obrigao e por
consequncia o crdito tributrio. Emite-se CERTIDO NEGATIVA.

2.5. PRESCRIO E DECADNCIA: abordado anteriormente.

2.6. CONVERSO DO DEPSITO EM RENDA: recebi a notificao, deposito
integralmente aquele valor que o fisco diz que eu devo. Estou diante do DEPSITO DO
MONTANTE INTEGRAL (j estudado em suspenso da exigibilidade do C.T.). Discutindo
administrativamente ou em juzo, a deciso favorvel ao fisco. Esse valor j depositado migra
para os cofres do Estado, incorrendo a converso desse depsito em RENDA,
quitando/extinguindo a obrigao daquele crdito tributrio.
Relembrar tambm a Ao de consignao em pagamento estudada dentro do tpico do
depsito do montante integral.
O depsito do montante integral eu devo aquilo que o fisco diz que . Na ao em consignao
eu deposito aquilo que eu deposito ser. Se a deciso for favorvel, esse valor ser convertido
em renda, extinguindo a obrigao. Agora se desfavorvel, tendo que depositar o algo mais,
esse algo mais dever ser deposito com juros e multa.

2.7. PAGAMENTO ANTECIPADO E HOMOLOGAO: ateno para a conjuno

aditiva: E; no basta o pagamento antecipado. necessrio tambm a homologao, que pode
ser expressa ou tcita. Necessrio a homologao para ser extinta a obrigao. A data da
extino da obrigao quando da homologao, SALVO para o dispositivo que considera a
data da extino a data do pagamento.

2.8. CONSIGNAO EM PAGAMENTO: essa consignao em pagamento que

extingue o crdito tributrio a deciso favorvel (ou seja consignei o que eu achava que devia,
o juiz disse est correto e a deciso foi favorvel ao meu pedido de reconhecimento do dbito).
Assim esse valor consignado ser convertido em renda. Agora, se desfavorvel (consignei, juiz
 119

decidiu que o consignao no o correto, ou o ente errado), pode vir a extinguir AT o

montante consignado. O restante o fisco ir autuar e ele pagar.

2.9. DECISO ADMINISTRATIVA IRREFORMVEL: comum em provas dizer

reformvel, mas est incorreto, pois deciso reformvel no extingue a obrigao. Agora essa
deciso administrativa irreformvel que extingue a obrigao tributria favorvel ao
contribuinte, porque se for deciso administrativa irreformvel desfavorvel ao sujeito passivo
s estaria confirmando o lanamento. Para extinguir a obrigao tem que ter uma deciso
administrativa irreformvel, onde de imediato extingue a obrigao. Agora se for desfavorvel
ao sujeito passivo (fisco voc tem toda razo conselho diz), mantem a autuao e o sujeito
passivo vai extinguir essa obrigao atravs do pagamento.
Salvo o pagamento (que forma de extino direta), todas as outras espcies so formas de
extino da obrigao indireta.

2.10. DECISO JUDICIAL TRANSITADA EM JULGADO: quando eu provoco

administrativamente o poder EXECUTIVO, tenho uma DECISO ADMINISTRATIVA
IRRECORRVEL, conforme exposto. Aqui, eu provoco o judicirio, ento terei uma deciso
judicial transitada em julgado favorvel ao contribuinte, pois se for desfavorvel ao contribuinte
estarei reafirmando o crdito tributrio e outro instituto ser objeto de extino da obrigao.

2.11. DAO EM PAGAMENTO DE BENS IMVEIS: a discusso que gira em torno

desse instituto : pode uma lei ordinria estadual, federal, municipal prever forma de extino
do crdito tributrio a dao de pagamento de bens mveis? No, somente mediante LEI
COMPLEMENTAR. Segundo a Constituio, as matrias relativas ao crdito tributrio, quem
tem a competncia para escrever, legislar sobre o cdigo tributrio nacional, ou seja, LEI
COMPLEMENTAR. Ele d a orientao para os demais entes polticos. Uma lei ordinria no
tem o condo de alterar uma lei complementar nacional. Fato esse ocorreu em Braslia, legislou
permitindo a dao em pagamento de bens mveis. Essa matria foi levada ao STF, que afastou
essa possibilidade, com base no fundamento de que lei ord. No tem o condo de alterar LC,
conforme art. 156. Desta forma, alterao somente alterao do prprio CTN, lei complementar.
Cada ente poltica dever ter sua lei ordinria prevendo a possibilidade da dao de seus
imveis. O que est em discusso que o DF inovou, ou seja, alm dele ter uma lei ordinrio
dizendo bens imveis, ele permitiu tambm bens mveis. Ai o STF afastou a possibilidade,
porque no pode L.O alterar o CTN. Na prtica existe a possibilidade da dao em pagamento
 120

de bens mveis (em Minas Gerais discute-se a at a possibilidade de obras de artes)? Sim. Essa
norma favorece a todos, mas basicamente ao contribuinte que abre o expcrito de entrega de
bens mveis. A quem interesse arguir a impossibilidade? Ao Estado/ fiscalizao. Ex: entrega
do Inhotim como forma de pagamento em relao as dvidas com o Estado.

DISTRIBUIO DO TRABALHO DE IMPUTAO DE PAGAMENTO (21 crditos

tributrios)
- LER O ENUNCIADO
Contribuinte deixa a vida me levar...
Grife a palavra estadual estou diante de um tributo de competncia do Estado.
1 passo: identifique os tributos (exclua todos os tributos que no pertencentes aquele ente).

AULA 24.05.17
CORREO DO EXERCCIO