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CURSO 2016/2017

EL REGISTRO CONTABLE DEL IVA

1. Qu es el IVA?
El IVA es un impuesto indirecto que recae sobre el consumo y grava:
a.- Las entregas de bienes y prestaciones de servicios efectuadas por empresarios y
profesionales.
b.- Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
c.- Las importaciones de bienes.
Su mayor peculiaridad contable es que en general est permitida la deduccin de las cuotas
soportadas de IVA, o de una parte de ellas. Por ello, en los casos en que est permitida la
deduccin de una parte del IVA soportado, esta parte se contabilizar separadamente, como
un crdito frente a la Hacienda Pblica, y no como mayor valor de adquisicin del bien o
derecho adquirido.
Debemos matizar que de momento no vamos a entrar en un anlisis de la normativa fiscal, lo
haremos en las unidades 7 y 8 del libro de texto, sino simplemente aclarar las cuestiones ms
interesantes y generales de la contabilidad de este impuesto.
Qu cuentas intervienen en el IVA?
Las cuentas de IVA son:
(472) Hacienda Pblica, IVA soportado: Recoge el IVA soportado, con motivo de la adquisicin
de bienes y servicios y de otras operaciones sujetas a este impuesto, cuando han sido
soportadas por la empresa y tienen el carcter de deducibles.
(477) Hacienda Pblica, IVA repercutido: Recoge el IVA repercutido, con motivo de la venta de
bienes y servicios y de otras operaciones sujetas a este impuesto, cuando han sido repercutidas
por la empresa a sus clientes y dems deudores.
(4700) Hacienda Pblica, deudor por IVA: Recoge el exceso de IVA soportado deducible sobre
el repercutido en cada periodo impositivo.
(4750) Hacienda Pblica, acreedor por IVA: Recoge la deuda con la Hacienda Pblica que
supone el exceso de IVA repercutido sobre el soportado deducible en cada periodo impositivo.

2. Compras de mercaderas
Los requisitos y condiciones, que con carcter general, debe cumplir un IVA soportado para
tener la consideracin fiscal de deducibles son los siguientes:
Que estn vinculados a la actividad econmica desarrollada. Es decir, que sean
propios de la actividad.
Que se encuentren convenientemente justificados.
Que se hallen registrados en la contabilidad que con carcter obligatorio deben llevar
los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas.
Suponemos que la cuota es deducible en la prxima declaracin del IVA, se debe contabilizar
un crdito frente a la Hacienda Pblica, que se recupera al presentar la declaracin.

Compra con pago en el momento de la operacin:

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Ejemplo: Compra de mercaderas por 2500 ms su IVA (tipo general del 21%)

2.500 (600) Compra de mercaderas

525 (472) Hacienda Pblica, IVA a (572) Bancos o bien 3.025

soportado (570) Caja

Compra con pago aplazado: El mismo ejemplo anterior pero pago aplazado.

2.500 (600) Compra de mercaderas

525 (472) Hacienda Pblica, IVA a (400) Proveedores 3.025

soportado

En caso de que la cuota del IVA no sea deducible, se contabiliza como mayor valor de la compra
o adquisicin de servicios efectuada, es decir, la cuenta (600) incluye el importe del IVA no
deducible. Suponemos mismos ejemplos anteriores, para pago en el momento y aplazado
respectivamente:

3.025 (600) Compra de mercaderas a (572) Bancos o bien 3.025

(570) Caja

3.025 (600) Compra de mercaderas a (400) Proveedores 3.025

Pago anticipado de una futura compra, cuando la empresa realiza el anticipo:

En estos casos la Ley del IVA estipula en el artculo 75.2 que, las operaciones sujetas a este
impuesto que originen pagos anticipados anteriores a la realizacin del hecho imponible, el
impuesto se devengar en el momento del cobro de los mismos y por los importes
efectivamente percibidos.
Ejemplo: Suponer que hacemos un pago anticipado de 1.000 de una futura compra.

1.000 (407) Anticipos a proveedores

210 (472) Hacienda Pblica, IVA a (57x) Tesorera 1.210

soportado

Cuando se realiza la compra despus del anticipo y se produzca la entrega de las

mercanca
En la factura de compra tendr que figurar el anticipo minorando el importe de la base
imponible de la misma, lo que producir la correspondiente minoracin de la cuota de IVA y del
importe total a pagar por la factura.
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Ejemplo: Compra de mercaderas por 2.500 al proveedor que habamos hecho el anticipo.

2.500 (600) Compra de mercaderas a (407) Anticipos a proveedores 1.000

315 (472) Hacienda Pblica, IVA (57x) Tesorera, o bien

1.815
soportado (400) Proveedores

DESCUENTOS EN LAS OPERACIONES DE COMPRAS

El PGC, en las operaciones de compras, distingue entre que el descuento figure dentro de la
propia factura de compra o se realice fuera de la misma, en una fecha posterior.
As, se indica que todos los descuentos que se incluyen en factura disminuyen el importe de la
compra, mientras que se diferencia el registro contable de los mismos cuando figuran fuera de
factura, recogindolos en cuentas especficas diferentes segn sea su causa.
Podemos distinguir los siguientes tipos de descuentos:
Descuentos comerciales (siempre disminuyen el importe de la compra dentro de
factura).
Descuentos por pronto pago (depende, dentro o fuera de factura).
Descuentos por volumen de compra o rappels (fuera de factura, se conceden
posteriormente a la compra o compras realizadas a lo largo del ejercicio).
Descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de la fecha de entrega
(depende, pero normalmente se conocen despus y por tanto fuera de factura).
Utilizan la misma cuenta que la devolucin de compras (608).
Cuando hablamos de cualquier tipo de descuento fuera de factura, ser necesaria otra factura
diferente para recogerlo, es decir, una factura rectificativa.
Con lo que respecta al tratamiento del IVA, en todos los descuentos, al disminuir el importe
del valor de las compras debe disminuirse tambin la cuota de IVA soportado en la parte que
corresponda.
EJEMPLOS:
Contabilizacin de descuentos comerciales.
Suponemos una factura de una compra de mercaderas con el siguiente detalle:
Compra de 100 unidades de una mercanca a 3 /unidad y con un descuento comercial del 5%
y un IVA del 21%. Forma de pago a 30 das.

285 (600) Compra de mercaderas

59,85 (472) Hacienda Pblica, IVA a (400) Proveedores 344,85

soportado

Contabilizacin de descuentos por pronto pago dentro de factura.

Una empresa adquiere una partida de 100 unidades de una mercanca por un precio unitario
de 5 . Paga al momento con un cheque y obtiene un descuento por pronto pago en factura
del 3%. IVA 21%.

485 (600) Compra de mercaderas

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101,85 (472) Hacienda Pblica, IVA a (572) Bancos c/c 586,85

soportado

Contabilizacin de descuentos por pronto pago fuera de factura.

Una empresa adquiere a crdito, a pagar a 60 das, una partida de 25 unidades de una
mercanca por un precio unitario de 70 . La empresa paga a los 30 das obteniendo as un
descuento del 2% que le ha ofrecido su proveedor. IVA 21%.

1.750 (600) Compra de mercaderas

367,50 (472) Hacienda Pblica, IVA a (400) Proveedores 2.117,50

soportado

Pasados 30 das por el pago:

2.117,50 (400) Proveedores (606) Descuento s/ compras ppp 35

(472) H.P., IVA soportado 7,35

a (572) Bancos c/c 2.075,15

Contabilizacin de descuentos por volumen de compras.

Una empresa ha realizado compras a un proveedor, a lo largo del pasado trimestre, por una
cantidad superior a las 30.000 unidades, obteniendo un descuento del proveedor del 5% del
importe por compras acumulado de 15.300 . La empresa recibe por transferencia bancaria el
importe del descuento. IVA 21%.

925,65 (572) Bancos c/c (609) Rappels por compras 765

(5% de 15.300)

a (472) H.P., IVA soportado 160,65

Contabilizacin de descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de

condiciones.
Una empresa que realiz una compra al contado de una partida de mercancas ha descubierto
que presentan algunos defectos de calidad. Realizada la reclamacin correspondiente, obtiene
un descuento del proveedor por importe de 175 .
La empresa recibe por transferencia bancaria el importe del descuento. IVA 21%

211,75 (572) Bancos c/c (608) Devoluciones de compras 175

(5% de 15.300)

a (472) H.P., IVA soportado 36,75

Las devoluciones de compras funcionan contablemente de la misma manera. La diferencia es la

salida de existencias del almacn y su correspondiente registro.

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3. Ventas de mercaderas
Las empresa debern repercutir a sus clientes las cuotas de IVA que corresponda cuando se
trate de operaciones que estn sujetas a este impuesto. Estas cuotas se registrarn en la
cuenta (477) Hacienda Pblica, IVA repercutido.
El PGC de Pymes establece, dentro de las normas de valoracin, la norma 16 Ingresos por
ventas y prestacin de servicios, donde se recogen una serie de reglas que deben tenerse en
cuenta en la contabilizacin de las ventas que realice la empresa. Adems, hay que tener
presente, a la hora de contabilizar estas, las indicaciones recogidas en la parte quinta del Plan
(Definiciones y relaciones contables) que corresponden a las cuentas de ventas (subgrupo 70) y
a las cuentas de clientes (subgrupo 43).
Con respecto al IVA, establece la norma 14. En definitiva, del anlisis de estas normas se
obtienen las siguientes conclusiones:
a) En las cuentas de ventas se recogen, incluyndolos dentro del valor de las mismas:
El precio de las mercancas, deducidos todos los descuentos y bonificaciones
incluidos en factura.
b) En las cuentas de ventas no se recogen:
Los gastos relacionados con las ventas, a cargo de la empresa vendedora, como
son los portes, aduanas, seguros, etc., que se registran en cuentas del grupo 6.
Los envases y embalajes con facultad de devolucin, que se registran en la
cuenta 436.
El IVA repercutido, que se registra en la cuenta 477.
Los descuentos concedidos a los clientes en fecha posterior a la factura de
venta, que se registran en sus cuentas respectivas (subgrupo 70).

Adems, tampoco se incluirn en el valor de las ventas los intereses de aplazamiento en

aquellos casos en que se cobren. nicamente, se deja a voluntad de la empresa incluirlos (al
igual que sucede en las compras) en el caso especial de que figurarn incorporados al nominal
de los crditos, tuvieran vencimiento inferior a un ao, no tengan un tipo de inters contractual
y el efecto de no consignarlos por sus valores actuales no sea significativo.

Ventas con pago al contado: Suponemos una venta de mercaderas por un importe de
1.000 ms su IVA (tipo general del 21%)

1.210 (57x) Tesorera a (700) Ventas de mercaderas 1.000

(477) H.P., IVA repercutido.

210
(21% de 1.000)

Ventas con pago aplazado: Mismo ejemplo anterior con pago aplazado

1.210 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 1.000

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(477) H.P., IVA repercutido.

210
(21% de 1.000)

Si la operacin genera gastos para la empresa, se debern registrar estos en las cuentas del
grupo 6 que corresponda. Por ejemplo: Hacemos una venta de uno de nuestros productos por
120 , pero a la vez tenemos que pagar 15 por los portes realizados por otra empresa o
agencia de transporte. IVA 21%:

127,05 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas 120

15 (624) Transportes (477) H.P., IVA repercutido 25,20

3,15 (472) H.P., IVA soportado a

Si el transporte es por nuestros propios medios, no se produce ninguna nueva partida de

gastos para la empresa, y este hecho no da a lugar, por tanto, a ninguna contabilizacin. Para la
empresa realizar el transporte por sus propios medios le supone un coste que vendr
representado, principalmente y de forma ms directa, por el consumo de combustible del
vehculo y por gastos de personal, pero ambos gastos sern registrados por la empresa por sus
respectivos conceptos y cuando corresponda, con total independencia de las operaciones de
venta.
En otras ocasiones la empresa puede cobrar al cliente los gastos de transporte y/o seguro del
mismo (tanto si se presta con sus propios medios como si no). En estos casos se deben detallar
los conceptos de forma separada en la factura que recoja la operacin.
Estos importes representan para la empresa vendedora un ingreso, por lo que deben
registrarse contablemente como tal en una cuenta del grupo 7, distinta de la cuenta 700.
En general esos importes los registraremos en la cuenta (759) Ingresos por servicios diversos.
Ejemplo: una empresa realiza una venta y en la factura figuran el importe de las mercaderas
por 3.600 , los portes por 70 , un seguro de transporte por 30 , ms un 21% de IVA.

4.477 (430) Clientes (700) Ventas de mercaderas 3.600

(759) Ingresos por servicios diversos 100

a (477) H.P., IVA repercutido 777

Aunque el seguro est exento de IVA, en este caso forma parte tambin de la base imponible al
no constituir una operacin directa de seguro con una entidad aseguradora y considerarse, por
tanto, un servicio prestado por la empresa.

Cobro anticipado de una futura venta:

En algunas operaciones de venta se puede producir el envi por parte del cliente de una
cantidad de efectivo, antes de que se realice efectivamente la venta y se enven los artculos al
almacn del comprador.
Ejemplo: Imaginemos que recibimos 2.000 por adelantado de un cliente de una futura venta.
Cuando se recibe el anticipo:

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2.420 (57x) Tesorera a (438) Anticipos de clientes 2.000

(477) H.P., IVA repercutido.

420
(21% de 2.000)

Posteriormente vendemos al cliente anterior por importe de 5.000 . Aplicamos el anticipo

anterior:

3.630 (57x) Tesorera a (700) Ventas de mercaderas 5.000

2.000 (438) Anticipos de clientes (477) H.P., IVA repercutido.

630
(21% de 3.000)

Contabilizacin de descuentos comerciales.

Disminuyen el valor de las ventas. Ejemplo: una empresa vende a crdito una partida de
mercancas por importe de 1.200 y concede un descuento comercial del 5%. IVA 21%

1.379,40 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 1.140

(477) H.P., IVA repercutido.

239,40
(21% de 1.140)

Contabilizacin de descuentos por pronto pago.

El tratamiento contable de esta clase de descuentos es diferente segn los conceda la empresa
al realizarse la venta, y figuren por tanto incluidos en factura, o se hayan concedido en fecha
posterior y figuren fuera de factura. En este caso vendrn documentados mediante una factura
rectificativa.
Si el descuento por pronto pago figura en factura, se considera como menor importe de la
venta.
Ejemplo: una empresa realiza una venta de mercancas por importe de 2.000 . Tipo de IVA
21%. El cliente paga al contado con un cheque y obtiene un descuento por pronto pago del 4%
que figura en factura.

2.323,20 (572) Bancos c/c a (700) Ventas de mercaderas 1.920

(477) H.P., IVA repercutido

403,20

Si el descuento se concede en fecha posterior y va fuera de factura de venta, se contabilizar

en la cuenta (706) Descuento sobre ventas por pronto pago.
Ejemplo. Una empresa realiza una venta a crdito a un cliente, a cobrar a 90 das, por importe
de 2.900 ms IVA 21%. Con posterioridad a la venta, el cliente acepta un descuento del 3%
por adelantar el pago. La empresa vendedora enva al cliente factura rectificativa.

3.509 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 2.900

(477) H.P., IVA repercutido

609

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87 (706) Descuento s/ ventas ppp a (430) Clientes 105,27

18,27 (477) H.P., IVA repercutido

Contabilizacin de descuentos por volumen de ventas

Son descuentos que se alcanzan por alcanzar un determinado volumen de pedidos. Se aplican
sobre las ventas realizadas a un mismo cliente, en el periodo de tiempo que se haya estipulado,
que generalmente es anual o semestral.
La empresa vendedora expedir una factura rectificativa para documentar esta operacin, por
lo que en estos casos el descuento figura fuera de la factura de venta. Se registrar en la cuenta
(709) Rappels por ventas.
Ejemplo: una empresa efecta un descuento a un cliente por haber realizado compras a lo
largo del ao por un importe superior a 15.000 . El descuento concedido es del 3% del valor
de las compras realizadas que suman la cantidad de 19.000 . Tipo de IVA 21%. La empresa
enva por transferencia bancaria el importe del descuento.

570 (709) Rappels s/ ventas a (572) Bancos c/c 689,70

119,70 (477) H.P., IVA repercutido

Puede haber empresas que, a partir del momento en que el cliente alcanza el volumen
estipulado de compra, proceden a incluirle los descuentos que le correspondan en todas las
nuevas ventas que le hagan. En estos casos, el descuento figurar incluido en la factura de
venta, y segn el Plan se debe considerar como un menor importe de la venta.
Contabilizacin de descuentos por defectos de calidad o incumplimiento de
condiciones de entrega.
Los defectos de calidad o los incumplimientos de las fechas de entrega acordadas pueden dar
lugar a reclamaciones de los clientes, que en ocasiones es posible solucionar mediante la
concesin de algn descuento con el que compensar la menor calidad de la mercanca o el
perjuicio causado por el retraso del envo. Estos descuentos se registrarn en la cuenta (708)
Devoluciones de ventas y operaciones similares.

Ejemplo: una empresa realiz al contado una venta de mercancas. Posteriormente, el cliente
descubre que algunas de ellas presentan defectos de calidad, y realiza la reclamacin
correspondiente. La empresa acuerda con el cliente hacerle un descuento por 150 ,
quedndose este con las mercancas.

150 (708) Devoluciones de ventas y a (572) Bancos c/c

181,50
operaciones similares

31,50 (477) H.P., IVA repercutido

En el caso de que estos descuentos de hubieran acordado previamente a la venta, porque los
defectos de las mercancas fueran conocidos de antemano y figurase el descuento en la factura
de venta, se tratara como un descuento comercial, es decir, como menor importe de la venta.

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Contabilizacin de devoluciones de ventas.

El tratamiento contable es similar al visto para descuentos de calidad o incumplimiento de las

condiciones de la operacin.
Ejemplo: una empresa realiza una venta de mercaderas a crdito a un cliente por 2.500 ms
IVA 21%. Posteriormente el cliente descubre que una cuarta parte de los artculos recibidos
presentan defectos, y de acuerdo con el proveedor procede a la devolucin de los artculos
defectuosos. El proveedor entrega factura rectificativa.

3.025 (430) Clientes a (700) Ventas de mercaderas 2.500

(477) H.P., IVA repercutido

525

625 (708) Devoluciones de ventas y a (430) Clientes

756,25
operaciones similares

131,25 (477) H.P., IVA repercutido

4. Compras de bienes de inversin

Siguiendo el PGC, las normas 2 y 3 de registro y valoracin del inmovilizado material y las
normas 5 y 6 de registro y valoracin del inmovilizado inmaterial sealan como contabilizar
estos elementos.
En general para todo el inmovilizado, estos elementos deben contabilizarse por el precio de
adquisicin o por el coste de produccin. Y se deben incluir en el precio de adquisicin,
adems del importe facturado por el vendedor y deducidos los descuentos, todos los gastos
adicionales que se produzcan hasta su puesta en condiciones de funcionamiento o de uso. El
IVA deducible se registrar en la cuenta (472) H. P., IVA soportado.
Ejemplo: Una empresa compra a crdito a un fabricante de mobiliario a medida, mesas y sillas
de oficina por un importe total de 850 ms 21% de IVA.

850 (216) Mobiliario a (400) Proveedores 1.028,50

178,50 (472) H.P., IVA soportado

Ejemplo: Una empresa compra, a pagar la mitad este ao y el resto despus, un local comercial
por valor de 90.000 ms IVA 21%.

90.000 (211) Construcciones a (173) Proveedores de inmovilizado

54.450
a l/p

18.900 (472) H.P., IVA soportado (523) Proveedores de inmovilizado

54.450
a c/p

5. Gastos por servicios diversos

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Los gastos por alquileres, reparaciones, primas de seguros, consumos de energa elctrica,
agua, gas telfono y otros tienen la caracterstica de que se producen como consecuencia de
servicios prestados por otras empresas o por profesionales externos, y de ah su denominacin
de gastos por servicios exteriores (subgrupo 62 del PGC). En todas estas operaciones habr que
tener en cuenta el tratamiento del IVA, segn la ley y las situaciones particulares que se
pueden presentar. Nosotros, de momento, veremos el registro contable del IVA para este tipo
de operaciones en general.

ALQUILER DE BIENES INMUEBLES CON FINES EMPRESARIALES.

El alquiler de bienes inmuebles (locales edificios) con fines empresariales est sujeto al IVA.
El tratamiento contable es el mismo que el indicado en las adquisiciones, registrndose las
cuotas pagadas en la cuenta (472) Hacienda Pblica, IVA soportado. Las fianzas al tratarse de
una garanta y no de un pago por un servicio, no devengan (no llevan) IVA.
Adems en estos casos, el arrendatario (la persona que alquila y paga el alquiler para montar
su empresa), no debe pagar al arrendador (propietario) la totalidad de la cantidad que hayan
acordado por el alquiler, sino que est obligado a retener una parte del mismo para ingresarlo
posteriormente en Hacienda, como pago a cuenta del arrendatario por IRPF si ste es una
persona fsica o por el Impuesto de Sociedades (IS) si es una persona jurdica.
La empresa que paga el alquiler de un inmueble (arrendatario) acta as de intermediaria entre
la Hacienda Pblica y el arrendador. Al igual que con las cuotas de IVA, la empresa proceder a
ingresar en la Hacienda Pblica los importes retenidos con una periodicidad mensual o
trimestral, segn sea su volumen de operaciones. En el ao de constitucin de la empresa
estos ingresos se harn trimestralmente.
Para efectuar el registro contable de estas operaciones, el PGC, presenta la cuenta (475)
Hacienda Pblica, acreedor por conceptos fiscales que, a su vez, se desglosa en cuatro
subcuentas. De ellas, la (4751) Hacienda Pblica, acreedor por retenciones practicadas es la
subcuenta especfica para recoger el importe de las retenciones que la empresa est obligada a
realizar. Retencin actual a 2016 del 19%.

EJEMPLO: Dos socios deciden crear una empresa y alquilan un local para realizar su actividad a
un particular, pagando con un cheque la primera mensualidad 900 y la fianza del alquiler
cuyo importe es 1.800 .

900 (621) Arrendamientos y cannes a (572) Bancos c/c 2.718

189 (472) H.P., IVA soportado (4751) H.P., acreedora por 171
retenciones practicadas

1.800 (260) Fianzas constituidas a l/p (19,5% de 900)

EJEMPLO: Una empresa solicita los servicios de un profesional, y acuerdan que el precio de
dicho servicio asciende a 1.200 euros.

Cuando una empresa contrata a un trabajador profesional para que este le preste alguno de los
servicios que ofrece, deber tener en cuenta a la hora contabilizar la operacin, que tendr que
practicar una retencin, actualmente del 15 % sobre el importe a pagar (IVA excluido) ya que
Hacienda le obliga a ello.

2.000 (623) Servicios de profesionales a (572) Bancos c/c 2.120

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CURSO 2016/2017

independientes

420 (472) H.P., IVA soportado (4751) H.P., acreedora por 300
retenciones practicadas
(15% de 2.000)

EJEMPLO: Nos llega la factura de la electricidad de nuestra empresa, esta asciende a 200 euros
y otra del agua de 100 euros. La electricidad tiene un IVA del 21%, mientras que el agua tiene
una parte al 21% por la conservacin del contador (base imponible 3 euros), otra parte sin IVA
por el saneamiento (10 euros) y el resto al 10% (87 de base imponible). Las facturas estn
domiciliadas por el banco.

Por la factura de la luz:

200 (628) Suministros a (572) Bancos c/c 242

42 (472) H.P., IVA soportado

Por la factura del agua:

100 (628) Suministros a (572) Bancos c/c 109,33

0,63 (47221) H.P., IVA soportado

8,70 (47210) H.P., IVA soportado

EJEMPLO: Nuestra empresa paga por transferencia bancaria un seguro del local. Importe 300
.

300 (625) Prima de seguros a (572) Bancos c/c 300

Sin IVA (exenta segn LIVA)

EJEMPLO: Nos llega la factura del taller mecnico al reparar una furgoneta que utilizamos para
el reparto de mercancas. Importe 1.200 ms IVA. La pagaremos la semana que viene.

1.200 (622) Reparaciones y conservacin a (410) Acreedores por prestacin de 1.452

servicios

252 (472) H.P., IVA soportado

EJEMPLO: Nos llega la factura por la que una empresa informtica nos repar diverso material
informtico que se haba estropeado. Importe 500 ms IVA.

500 (622) Reparaciones y conservacin a (572) Bancos c/c 605

105 (472) H.P., IVA soportado

ETC

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6. Otros ingresos de gestin

Ya vimos que el PGC incluye algunos de estos ingresos en el subgrupo 75. Dentro de este
subgrupo vamos a fijarnos principalmente en las cuentas (752) Ingresos por arrendamientos,
(759) Ingresos por servicios diversos.
En todas estas operaciones habr que tener en cuenta el tratamiento del IVA, segn la ley y las
situaciones particulares que se pueden presentar. Nosotros, de momento, veremos el registro
contable del IVA para este tipo de operaciones en general.
EJEMPLO:
Tenemos un local vaco en la empresa en pleno centro de la ciudad y decidimos empezar a
alquilarlo por 1.100 euros al mes ms IVA. Ya vimos que el arrendamiento tiene una retencin
del 19 %.

1.122 (572) Bancos c/c a (752) Ingresos por arrendamientos 1.100

209 (473) H.P., retenciones y pagos a (477) H.p., IVA repercutido 231
cuenta

EJEMPLO: Nuestra empresa cobra a otra 475 por asesorarle sobre ciertos temas tcnicos.
Nuestra empresa no se dedica a asesorar, pero posee los conocimientos necesarios para ello,
por lo que eventualmente asesora a alguna otra empresa que acude a ella. IVA 21%

574,75 (572) Bancos c/c a (759) Ingresos por servicios diversos 475

(477) H.p., IVA repercutido 99,75

7. Las liquidaciones peridicas del IVA

Los empresarios y profesionales estn obligados a presentar declaracin-liquidacin por el IVA
en los momentos que marque la legislacin del IVA.

La cuota a ingresar en Hacienda por el IVA se determina de la siguiente manera:

1. Se cargan en la cuenta de "Hacienda Pblica IVA repercutido" las cantidades repercutidas

por IVA en el perodo.

2. Se abonan en la cuenta de "Hacienda Pblica IVA soportado" las cantidades de IVA

soportado que sean recuperables de la Hacienda Pblica.

3. Si el IVA repercutido es mayor que el soportado se reconocer la deuda con Hacienda.

(477) Hacienda Pblica IVA repercutido a (472) Hacienda Pblica IVA soportado

a (4750) Hacienda Pblica acreedor por IVA

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1AFI PROCESO INTEGRAL DE LA ACTIVIDAD COMERCIAL

CURSO 2016/2017
Posteriormente se satisfar la deuda con Hacienda:

(4750) Hacienda Pblica acreedor por IVA a (572) Bancos

4. En el caso de que el IVA soportado sea mayor que el repercutido, se reconocer el crdito
que ser recuperable de Hacienda en la siguiente declaracin del IVA:

(477) Hacienda Pblica IVA repercutido a (472) Hacienda Pblica IVA soportado

(4700) Hacienda Pblica deudor por IVA

En determinados casos que determina la Ley, no obstante, la Hacienda pagar esta cantidad sin
necesidad de esperar a compensarla posteriormente:

(572) Bancos a (4700) Hacienda Pblica deudor por IVA

ADAPTACIONES SECTORIALES DEL PGC

Puede haber empresas que desarrollen su actividad en sectores econmicos con caractersticas
muy especficas y entonces se puede realizar una adaptacin de todo el PGC a las necesidades
especficas de un sector, lo que facilita la aplicacin del mismo, contribuyndose as a conseguir
una mayor uniformidad en la contabilidad de estas empresas.
Se ha considerado ya necesario realizar adaptaciones del PGC para las siguientes empresas:
empresas constructoras, federaciones deportivas, empresas inmobiliarias, sociedades
annimas deportivas y clubes deportivos, empresas de asistencia sanitaria, entidades
aseguradoras, empresas del sector elctrico, empresas del sector vitivincola y empresas
concesionarias de autopistas, tneles, puentes y otras vas de peaje.

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