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UNIVERSIDAD TECNOLOGICA DE HONDURAS

Modulo # 4
I. Datos Generales
Nombre de la Asignatura: Contabilidad Gerencia I Cdigo: CGE-0804
Unidades valorativas: 4 Duracin del Mdulo: 10 das

Objetivos Especficos:
El alumno ser capaz de:
1. Analizar y explicar el concepto del presupuesto flexible y aprender a
desarrollarlo.
2. Calcular las variaciones en los presupuestos flexibles y las variaciones del
volumen de ventas.
3. Calcular las variaciones en precio y las variaciones en eficiencia para las
categoras de costos directos.
4. Desarrollar tasas presupuestadas de costos indirectos variables y tasas
presupuestadas de costos indirectos fijos.
5. Calcular la variacin en los costos indirectos fijos del presupuesto flexible, la
variacin en la eficiencia de costos indirectos variables.

Competencias a alcanzar:
1. Construye y analiza los presupuestos estticos, flexibles y sus variaciones en
una empresa; desarrolla las variaciones en los costos directos e indirectos
variables.

Descripcin Breve del Foro:


Luego de haber ledo el material el estudiante ser capaz de dar su opinin en el
siguiente Foro:
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Foro No 1

Cmo piensa usted que planean los gerentes los costos indirectos variables y los
costos indirectos fijos y que variaciones encontramos.

Qu variaciones se pueden calcular para los costos indirectos variables?

Descripcin Breve de Actividades:


1. Lectura de mdulo
2. Participacin en foro
3. Elaboracin de tareas asignadas

Descripcin Breve de Tareas:

El alumno llevar a cabo ejercicios prcticos e investigaciones los cuales desarrollara


en forma individual y grupal.

Descripcin de Enlaces
https://www.youtube.com/watch?v=Z5GxsV8wGv0

II. Desarrollo de Contenido

INTRODUCCIN
Los presupuestos estticos y flexibles son dos partes separadas pero interconectadas
de un rgimen contable slido de un negocio. Los presupuestos estticos son una
buena manera de mantener un seguimiento de los costos de produccin.
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Los presupuestos flexibles funcionan bien como una herramienta de


evaluacin del desempeo en conjunto con un presupuesto esttico y son
bsicamente una contabilidad integral de las variaciones de los gastos del
presupuesto esttico. Podran impedirse los gastos del presupuesto flexible al ofrecer
incentivos de desempeo a los empleados relacionados con la permanencia dentro
del presupuesto esttico. (Mueller, 2001)

Presupuestos Flexibles, Variaciones en costos directos y control


administrativo.

Presupuestos estticos y sus variaciones

Qu es una variacin?

Es la diferencia entre los resultados reales y el desempeo esperado. Este ltimo


tambin se denomina desempeo presupuestado y es un punto de referencia para
efectuar comparaciones.

Las variaciones se sitan en un punto donde las funciones de planeacin y control


de la administracin se conjuntan entre s. Ayudan a los gerentes en la
implementacin de sus estrategias haciendo posible la administracin por
excepcin1.

Las variaciones tambin se usan en las evaluaciones del desempeo y para motivar
a la gerencia, algunas veces, las variaciones indican que la compaa debera
considerar un cambio en su estrategia. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

1
Administracin por excepcin: prctica de concentrar la atencin en reas que no operan como
se esperaba (de acuerdo con lo presupuestado).
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Presupuestos Estticos y sus variaciones.

El presupuesto esttico o presupuesto maestro, se basa en el nivel de resultado


planeado al inicio del periodo presupuestado. El presupuesto maestro se denomina
presupuesto esttico porque el presupuesto del periodo se desarrolla en torno a un
solo nivel de resultados planeados (esttico). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Las variaciones del presupuesto esttico (vase la ilustracin 7-1) es la


diferencia entre el resultado real y la cantidad presupuestada correspondiente en el
presupuesto esttico.

A continuacin se detalla un el caso de un Presupuesto esttico basado en el anlisis


de variaciones de la compaa Webb para el mes de Abril de 2011, empresa que se
dedica a fabricar y vender chamarras. Webb no incurre en costos en otras funciones
de la cadena de valor, como marketing y distribucin.

Webb tiene tres categoras de costos variables. El costo variable presupuestado por
chamarra para cada categora es el siguiente:

El nmero de unidades manufacturadas es el generador del costo para los


materiales directo, la mano de obra directa y los costos indirectos variables de
manufactura.

La escala relevante para el generador del costo es de 0 a 12,000 chamarras.


Los datos presupuestados y los datos reales para abril de 2011 se presentan a
continuacin:
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Ilustracin 7-1

En la ilustracin 7-1 se presenta el presupuesto esttico de la compaa Webb para


abril de 2011 y el cual se prepar a finales de 2010. Los ingresos reales son de
1,250,000.00 y el precio de venta real es de (1, 250,000.00 / 10,000 chamarras)
= $. 125.00 por chamarra- en comparacin con el precio de venta presupuestado
que es de $. 120.00 por chamarra. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

De manera similar, los costos reales de los materiales directos son de $.


621,000.00 y el costo de los materiales directos por chamarra es de $. 621,600.00

10,000 = $. 62.16 por chamarra-en comparacin con el costo presupuestado de los


materiales directos por chamarra de $. 60.
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Una variacin favorable. La cual se denota con una (F)- cuando se considera en
forma aislada, tiene un efecto de aumentar la utilidad en operacin u operativa con
el monto presupuestado.

Una variacin desfavorable-la cual se denota con una (D)-cuando se considera


de forma aislada, tiene el efecto de disminuir la utilidad en operacin en relacin
con el mondo presupuestado.

Para las partidas de ingresos (F) significa que los ingresos reales exceden a
los ingresos presupuestados. Para las partidas de costos, (F) significa que los costos
reales son inferiores a los presupuestados

Presupuestos Flexibles

Un presupuesto Flexible calcula los ingresos presupuestados y los costos


presupuestados tomando como base la produccin real en el periodo presupuestado.
El presupuesto Flexible se prepara al final del periodo (abril de 2011), despus de
que se conoce la produccin real de las 10,000 chamarras.

Las diferencias o variaciones entre el presupuesto maestro y el presupuesto


flexible se deben a los niveles de actividad no al control de los costos. (y Charles T.
Horngren, 2006)

El trmino del presupuesto flexible implica solo costos variables, pues


precisamente el costo variable vara con los cambios en la actividad. (Villegas, 2010).
De manera prctica aunque la mayor parte de las empresas tambin incluyen los
costos indirectos de fabricacin fijos en su presupuesto flexible.

El presupuesto flexible es el presupuesto hipottico que Webb habra


preparado al inicio del periodo del presupuesto, si hubiera pronosticado
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correctamente la produccin real de 10,000 chamarras. (Horngren, Datar, & Rajan,


2012)

La nica diferencia del presupuesto esttico con el presupuesto flexible es que el


primero se elabora para resultados planeados de 12,000 chamarras, en tanto que el
segundo se basa en la produccin real de 10,000 chamarras.

Webb desarrolla su presupuesto flexible siguiendo tres pasos:


1. Identificar la cantidad real de produccin.
En Abril de 2011, Webb produjo y vendi 10,000 chamarras.

2. Calcular el presupuesto flexible para los ingresos tomando como base el


precio de venta presupuestado y la cantidad real de produccin.

Ingresos del presupuesto flexible = 120 por chamarra x 10,000 chamarras


= $. 1,200,000.00

3. Calcular el presupuesto flexible para los costos tomando como base el costo
variable presupuestado por unidad producida, la cantidad real y los costos
fijos presupuestados.
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Variaciones del Presupuesto Flexible y Variaciones del Volumen de


Ventas

La variacin del volumen de ventas es la diferencia entre una cantidad del


presupuesto flexible y la cantidad correspondiente del presupuesto esttico. La
variacin del presupuesto flexible es la diferencia entre un resultado real y la
cantidad correspondiente del presupuesto flexible.

Ilustracin 7-2

Variacin del Volumen de Ventas


La diferencia entre las cantidades del presupuesto esttico y las cantidades del
presupuesto flexible se denomina variacin del volumen de ventas, porque surge
nicamente de la diferencia entre la cantidad(o el volumen) real de 10,000
chamarras vendidas y la cantidad de 12,000 chamarras que se espera que se vendan
en el presupuesto esttico. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
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Variacin del Volumen Cantidad del Cantidad del


de ventas para la utilidad ( = ) presupuesto ( - ) Presupuesto esttico
en operacin Flexible

( = ) 44,000.00 - 108,000.00

( = ) 64,000.00 D

Anlisis:
Los gerentes de Webb determinan que la variacin desfavorable del volumen de
ventas en la utilidad de operacin podra deberse a una o ms de las siguientes
razones:

1. La demanda de las chamarras no est creciendo a la tasa que se haba


anticipado.
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2. Los competidores se estn llevando una participacin del mercado.


3. Webb no se adapt con rapidez a los cambios en las preferencias y gustos de
los consumidores.
4. Las metas de ventas presupuestadas se establecieron sin realizar un anlisis
cuidadoso de las condiciones de mercado.
5. Por problemas de calidad que condujeron a la insatisfaccin de los clientes.

Variaciones de los presupuestos Flexibles


Las variaciones del presupuesto Flexible estn en la columna 2 para cada partida del
estado de resultados. Las tres primeras columnas de la ilustracin 7-2 comparan los
resultados reales con las cantidades del presupuesto flexible.

Variaciones del = Resultados real - Cantidad del presupuesto

Presupuesto flexible Flexible

= 14,100.00 - 44,000.00

= 29,100 D

Anlisis: la cantidad de 29,100.00 desfavorable surge porque el precio de


venta real, el costo variable real por unidad y los costos fijos reales difieren de las
cantidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Variacin del Precio de Venta: Se le denomina a la variacin del presupuesto flexible


para los ingresos.
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Webb tiene una variacin favorable en el precio de venta porque el precio de venta
real de $. 125.00 excede el monto presupuestado de $. 120.00 lo cual aumenta la
utilidad en operacin.

La variacin del presupuesto flexible para los costos variables totales es


desfavorable (70,100.00 U) para la produccin real de 10,000 chamarras.

Anlisis: Es desfavorable por una o dos razones siguientes


Webb us cantidades ms grandes de insumos (como mano de obra directa)
en comparacin con las cantidades de insumos presupuestadas.
Webb incurri en precios ms altos por unidad para insumos (como la tasa
salarial por hora de mano de obra directa) en comparacin con los precios
presupuestados por unidad de los insumos.

Variaciones en Precio y variaciones en eficiencia para los insumos de los


costos directos

Para obtener un anlisis ms profundo, casi todas las compaas subdividen la


variacin del presupuesto flexible para los insumos de los costos directos en dos
variaciones ms detalladas:

1. Una variacin en precio, que refleja la diferencia entre el precio real y el


precio presupuestado de los insumos.
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2. Una variacin en eficiencia que refleja la diferencia entre la cantidad real


y la cantidad presupuestadas de los insumos. (Horngren, Datar, & Rajan,
2012)

Obtencin de los precios y las cantidades presupuestadas para los insumos.

Para calcular las variaciones en precio y en eficiencia, Webb necesita obtener los
precios y las cantidades presupuestadas de los insumos. Las tres principales fuentes
de esta informacin son los datos histricos, los datos de compaas similares y los
estndares.

1. Datos reales de los insumos provenientes de periodos anteriores.


La mayora de las empresas tiene dados histricos sobre los precios y las
cantidades reales de los insumos. Dichos datos histricos podran analizarse
en la bsqueda de tendencias o patrones para obtener estimaciones de
precios y las cantidades presupuestadas.
2. Datos provenientes de otras compaas que tienen procesos
similares
El beneficio de usar datos provenientes de empresas similares es que las
cifras del presupuesto representan estndares de comparacin competitivos
de otras compaas.

3. Estndares desarrollados para Webb


Un estndar es un precio, un costo o una cantidad cuidadosamente
determinado y que se usa como un punto de referencia para juzgar el
desempeo.
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Un costo estndar es un costo cuidadosamente determinado de una unidad de


produccin por ejemplo, el costo de la mano de obra directa de una chamarra en
Webb.

Datos para el clculo de las variaciones en precio y de las variaciones en


eficiencia de Webb
Considere las dos categoras de costos directos de Webb. El costo real de cada una
de estas categoras para las 10,000 chamarras manufacturadas y vendidas en abril
de 2011 es como sigue:
Materiales directos comprados y usados
1. Yardas cuadradas de insumo de tela compradas y usadas 22,200
2. Precio real incurrido por yarda cuadrada 28.00
3. Costos de materiales directos(22,200X28) 621,600.00

Mano de Obra directa


1. Horas de mano de obra directa 9,000
2. Precio real incurrido por hora de mano de obra directa $. 22.00
3. Costos de los materiales directos(9000X22.00) $198,000.00
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Variacin en precio (Variacin en precio del insumo)


Es la diferencia entre el precio real y el precio presupuestado, multiplicado por la
cantidad real del insumo, como los materiales directos comprados o utilizados.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Ejemplo:
Variacin Precio real (-) Precio Cantidad real Variacin en
en precio del insumo Presupuestado del insumo Precio

Materiales L. 28.00 (-) 30.00 x 22,000 yard. Cuad.(=) 44,400 F


Directos

Mano de Obra L. 22.00 (-) 20.00 X 9,000 horas (=) L. 18,000 D

La variacin en precio de los materiales directos es favorable porque el precio real


de la tela es inferior al precio presupuestado, lo cual da como resultado un
incremento en la utilidad en operacin.

Variacin en eficiencia
Para cualquier nivel real de produccin, la variacin en eficiencia es la diferencia
entre la cantidad real de insumos usados y la cantidad presupuestada de insumos
permitidos para ese nivel de produccin, multiplicada por el precio presupuestado
del insumo.
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Anlisis: Las dos variaciones en eficiencia son desfavorables porque se utiliz una
mayor cantidad de insumos que la que se presupuest para la produccin real dando
como resultado una disminucin en la utilidad en operacin. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)

Ilustracin 7-3 Presentacin por columnas del anlisis de variaciones: Costos


directos de la compaa Webb para abril 2011

Ilustracin 7.3
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Problema de Auto estudio


La compaa O Shea fabrica jarrones de cermica. Usa su sistema de costeo estndar
cuando desarrolla las cantidades del presupuesto flexible. En abril de 2012, se
produjeron 2,000 unidades terminadas. La siguiente informacin se relaciona con
sus dos categoras de costos directos de manufactura: Materiales Directos y Mano
de Obra Directa

Los materiales directos que se usaron fueron de 4,400 Kilogramos(Kg). El


insumo de materiales directos estndar permitido para una unidad producida es de
2 Kilogramos a L. 15.00 por Kilogramo, para un total de L. 82,500. (Este problema
para auto estudio ilustra cmo calcular las variaciones de materiales directos, cuando
la cantidad de materiales comprados en un periodo difiere de la cantidad de
materiales utilizados en ese periodo). (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Las horas reales de mano de obra directa fueron de 3,250 a un costo total de $.
66, 300. El tiempo estndar de mano de obra permitido es de 1.5 horas por unidad
producida, y el costo estndar de mano de obra directa es de L. 20.00 por hora.

1. Calcule la variacin en el precio de los materiales directos y la variacin en


eficiencia, as como la variacin en el precio de la mano de obra directa y la
variacin en eficiencia. Base la variacin en el precio de los materiales directos
en presupuesto flexible para la cantidad real comprada; y base la variacin
en la eficiencia de los materiales directos en un presupuesto flexible para la
cantidad real utilizada.

Presentacin por columnas del anlisis de variaciones para la compaa O


Shea. Materiales directos y mano de obra directa.
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Anlisis:
Las variaciones en el precio de los materiales directos se calculan sobre las compras,
de modo que los gerentes que sean responsables de la compra puedan identificar y
aislar de inmediato las razones para la variacin, e iniciar cualquier accin correctiva
que se desee.

Las variaciones en eficiencia es la responsabilidad del gerente de produccin y, por


consiguiente, tal variacin se identifica nicamente en el momento en que se usan
los materiales.
Presupuestos Flexible, Variaciones en costos indirectos y Control
Administrativo

Planeacin de los costos indirectos variables


Para planear con efectividad los costos indirectos variables de un producto o de un
servicio, los gerentes deben centrar la atencin en las actividades que crean un
producto o servicio de mayor calidad para sus clientes, y eliminar aquellas
actividades que no agregan valor.
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En el caso de la empresa objeto de estudio Webb que se dedica a producir


chamarras, los gerentes examinan la manera en que cada uno de estos
costos indirectos variables se relaciona con el suministro de un producto
o servicio superior para los clientes, tales como: Actividades de mantenimiento
para las mquinas de coser, el uso de la energa.

Planeacin de los costos indirectos fijos


Una planeacin de los costos indirectos fijos es similar a una planeacin de los costos
indirectos variables-planear para llevar a cabo tan solo las actividades esenciales y
luego planear para ser eficiente en esa actividad. No obstante, en la planeacin de
los costos indirectos fijos, existe un aspecto ms estratgico que los gerentes deben
tomar en cuenta: la eleccin del nivel adecuado de capacidad o inversin
que beneficiar a la compaa a largo plazo. Considere el arrendamiento de
las mquinas de coser por parte de Webb, cada una de las cuales tiene un costo fijo
anual. Rentar ms mquinas que las que necesitan-si Webb sobreestima la
demanda-dara como resultado costos fijos por renta adicionales sobre mquinas
que no se utilizan por completo durante el ao.

Las planeaciones de los costos indirectos fijos difiere de la planeacin de los


costos indirectos variables en un aspecto de gran importancia: lograr ser oportunos.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Costos estndar en la compaa Webb

Webb emplea un sistema de costeo estndar. El costeo estndar es un sistema de


costos que:

1. Atribuye los costos directos a la produccin obtenida mediante la


multiplicacin de los precios o tasas estndar por las cantidades estndar de
los insumos permitidos por los productos reales elaborados.
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2. Aplica los costos indirectos basndose en las tasas de costos indirectos estndar
multiplicadas por las cantidades estndar de las bases de aplicacin permitidas para
los productos reales elaborados.

El costo estndar de las chamarras de Webb se calcula al inicio del periodo


presupuestado.

Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos variables.


Las tasas presupuestadas de aplicacin de costos para los costos indirectos variables
se desarrollan en cuatro pasos: usaremos el ejemplo de la compaa Webb

Paso 1: Elija el periodo que se usara para el presupuesto.

Webb utiliza un periodo presupuestal de 12 meses. Esta fijacin de tasa anual


permitir el ahorro a la gerencia el tiempo que necesitara 12 veces durante el ao,
si las tasas presupuestadas tuvieran que establecerse mensualmente.

Paso 2: Seleccin de las bases de aplicacin de costos que se usarn para la


asignacin de los costos indirectos variables a la produccin obtenida.

Los gerentes operativos de Webb seleccionan las horas-maquina como la base de


aplicacin del costo porque consideran que las horas mquina son el nico generador
del costo de los costos indirectos variables. Con base en un estudio de ingeniera
Webb estima que se necesitarn 0.40 horas mquina por unidad real producida.
Para su produccin presupuestada en 144,000 chamarras en 2011, Webb
presupuesta 57,600(0.40x144,000) horas mquinas.
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Paso 3: Identificar los costos indirectos variables asociados con cada base de
aplicacin de los costos.

El total de los costos indirectos variables presupuestados de Webb para 2011 es de


$. 1,728,000.00 compuestos por: los costos de la energa, el mantenimiento de
mquinas, el apoyo de ingeniera, los materiales indirectos y la mano de obra
indirecta, estos costos son agrupados en un solo grupo. (Horngren, Datar, & Rajan,
2012)

Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin de costos usada para
aplicar los costos indirectos variables a la produccin obtenida.

Al dividir la cantidad de $. 1,728,000.00 entre la cantidad de 57,600, Webb estima


una tasa de $. 30.00 por hora-mquina estndar para la aplicacin de sus costos
indirectos variables.

Tasa Presupuestada Insumo presupuestado Tasa presupuestada del


Del costo indirecto = deseado por unidad X del costo indirecto varia-
Por unidad produ- producida por unidad producida.
cida

= 0.40 horas por chamarra X L. 30.00 por hora


=$. 12.00 por chamarra

Webb estima en $. 12.00 por chamarra como la tasa presupuestada del costo
indirecto variable, tanto en su presupuesto esttico para el 2011 como en los
reportes mensuales de desempeo que prepara para 2011-
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Los $. 12.00 por chamarra representan el monto en el cual se espera que cambien
los costos indirectos variables de Webb, con respecto a las unidades producidas para
fines de planeacin y control.

Desarrollo de las tasas presupuestadas de costos indirectos Fijos


Los costos indirectos fijos son , por definicin, una suma acumulada de costos que
permanece constante en total durante un periodo determinado, aun a pesar de la
existencia de amplios cambios en el nivel de actividad o volumen total relacionado
con esos costos indirectos.
Los costos fijos se incluyen en los presupuestos flexibles, no obstante, siguen siendo
el mismo monto total dentro del rango relevante de actividad, indistintamente del
nivel de produccin que se haya elegido para hacer flexibles los costos variables y
los ingresos. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

El proceso para el desarrollo de la tasa presupuestada de costos indirectos


fijos es el mismo que el que se detall anteriormente para el clculo de la tasa
presupuestada de costos indirectos variables.

Los cuatro pasos son los siguientes:


Paso 1: Elegir el periodo que se usar para el presupuesto.
El periodo del presupuesto para los costos indirectos fijos suele ser de 12 meses,
para ayudar a uniformar los efectos estacionales.

Paso 2: Seleccionar las bases de aplicacin de costos que se usarn en la


aplicacin de los costos indirectos fijos a la produccin obtenida.
Webb emplea las horas mquina como la nica base de aplicacin de costos para
los costos indirectos fijos. El nmero de horas maquina es el denominador en el
clculo de la tasa presupuestada de costos indirectos fijos y se denomina nivel del
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denominador o, en los ambientes de la manufactura nivel de denominador de


produccin. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)
Con fines de simplificacin, suponemos que Webb espera operar a toda su capacidad
en el ao 2011-con un consumo presupuestado de 57,600 horas-mquina para una
produccin presupuestada de 144,000 chamarras.

Paso 3: Identificar los costos indirectos fijos asociados con cada base de
aplicacin de costo.
Webb identifica nicamente una sola base de aplicacin de costos-las horas
mquina-para aplicar los costos indirectos fijos, y agrupa todos esos costos en un
solo grupo comn de costos. El presupuesto de los costos indirectos fijos de Webb
para 2011 es de L. 3,312,000.00

Paso 4: Calcular la tasa por unidad de cada base de aplicacin de costos


usada para asignar los costos indirectos fijos a la produccin obtenida.
Al dividir los $. 3, 312,000.00 entre 57,600 horas-mquina Webb estima una tasa
de costos indirectos fijos de $. 57.50 por hora-mquina-
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Variaciones en los costos indirectos variables


A continuacin mostraremos la manera en la cual se utiliza la tasa presupuestada
del costo indirecto variable, para el clculo de las variaciones en los costos indirectos
variables de Webb. Los siguientes datos se refieren a abril de 2011, cuando Webb
fabric y vendi 10,000 chamarras:

Anlisis segn el presupuesto Flexible

La variacin en los costos indirectos variables del presupuesto flexible mide la


diferencia entre los costos indirectos variables reales en que se incurre y las
cantidades de los costos indirectos variables del presupuesto flexible.

Esta variacin desfavorable de $. 10,500.00 proveniente del presupuesto flexible


significa que los costos indirectos variables reales de Webb excedieron el monto
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del presupuesto flexible en $. 10,500. 00 para las 10,000 chamarras que


realmente se fabricaron y se vendieron.

Variacin en la eficiencia de los costos indirectos variables


Es la diferencia entre la cantidad real de la base de aplicacin del costo usada y
la cantidad presupuestada de la base de aplicacin del costo que debera haberse
usado para obtener la produccin real, multiplicada por el costo indirecto variable
presupuestado por unidad de la base de aplicacin del costo.

(=) Cantidad Real de los costos Cantidad presupuestada costo Indirec


indirectos variables de la base de de costos indirectos variables to variable
aplicacin del costo usado para (-) de las base de aplicacin X presupuesta
la produccin real del costo asignado por unidad
para la produccin real de la base de
aplicacin de
costo
(4500 (-) 4,000 ) X 30.00
500.00 X 30.00
15,000.00 D
Desfaborable

La variacin desfavorable en la eficiencia de los costos indirectos variables de


Webb de $. 15,000.00 significa que las horas-mquina reales (la base de aplicacin
del costo) de 4,500 horas resultaron mayores que las horas mquinas
presupuestadas de 4,000 horas permitidas para fabricar 10,000 chamarras.

Observe que la variacin surge nicamente debido a la diferencia entre la cantidad


real (4,500 horas) y la cantidad presupuestada (4,000 horas) de la base de aplicacin
del costo.
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Causas posibles para el exceso Respuestas potenciales de la


sobre el presupuesto administracin
1. Motivar al departamento de
1. Los trabajadores resultaron
recursos humanos para que
tener menos habilidad de lo
implemente mejores prcticas de
que se espera en el manejo
contratacin de trabajadores y
de las mquinas.
mejores procedimientos de
capacitacin.
2. Mejorar las operaciones de la
2. La persona a cargo de la
planta mediante la instalacin de
programacin de la
un software para la
produccin plane de manera
programacin de la produccin.
deficiente las actividades, lo
cual dio como resultado que
se usarn horas-mquinas
que las presupuestadas.
3. Asegurarse de que el
3. Las maquinas no se
mantenimiento preventivo se
mantuvieron en buenas
haga sobre todas las mquinas.
condiciones operativas.

Ilustracin 8-1 Presentacin por columnas del anlisis de variaciones en


los costos indirectos variables: compaa Webb para abril de 2011
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Los gerentes de Webb descubrieron que una de las razones por las que las mquinas
operaran por debajo de los niveles de eficiencia presupuestados en abril de 2011
fue un mantenimiento insuficiente en los dos meses anteriores. (Horngren, Datar, &
Rajan, 2012)

Variacin en los gastos indirectos variables


Es la diferencia entre el costo indirecto real variable por unidad de la base de
aplicacin del costo y el costo indirecto presupuestado variable por unidad de la base
de aplicacin del costo, multiplicada por la cantidad real de los costos indirectos
variables de la base de aplicacin del costo usada por la produccin real.
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Ya que webb oper en abril de 2011 con un costo indirecto variable por hora-
mquina inferior a lo presupuestado, hay una variacin favorable en el nivel de los
costos indirectos variables.

Variacin en los costos indirectos Fijos


La variacin de los costos indirectos fijos es la diferencia entre los costos indirectos
fijos reales y los costos indirectos fijos del presupuesto flexible.

En el monto del presupuesto flexible para una partida de un costo fijo tambin
es el monto que se incluye en el presupuesto esttico que se prepara al inicio de un
periodo. No se requiere de ningn ajuste por las diferencias entre la produccin real
y la produccin presupuestada para los costos fijos, ya que los costos fijos no se ven
afectados por los cambios en el nivel de produccin dentro del rango relevante.

Variacin en los costos


Indirectos fijos segn (=) Costos Reales (-) Monto del presupuesto
el presupuesto flexible Incurridos Flexible

285,000.00 276,000.00
9,000.00 D

La variacin es desfavorable porque los 285,000.00 de costos indirectos fijos reales


exceden los $. 276,000.00 presupuestados del mes de abril de 2011, lo cual
disminuye la utilidad en operacin de ese mes en $. 9,000.00

Presentacin por las columnas del anlisis de variaciones de los costos indirectos
fijos, compaa Webb 2011
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Variacin del volumen de Produccin


La variacin en el volumen de produccin, tambin denominada como variacin en
el nivel del denominador, es la diferencia entre los costos directos fijos aplicados
tomando como base la produccin realmente obtenida. Los costos indirectos fijos
aplicados se expresan en trminos de las unidades de la base de aplicacin (horas-
mquinas para Webb) o en trminos del costo fijo presupuestado por unidad.

Variacin en el Volumen =Costos Indirectos (-) Costos Indirectos Aplicados


De Produccin fijos Presupuestados para las unidades reales producidas

276,000.00 (-) 23.00 por chamarraX10,000 chamarras

276,000.00 230,000.00
46,000.00 D

Anlisis:
Como se indic los costos indirectos fijos presupuestados ($. 276,000.00) sern la
suma acumulada que se muestra en el presupuesto esttico y, tambin, en cualquier
presupuesto flexible dentro del rango relevante.
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Los costos indirectos fijos aplicados ($. 230,000.00) son el en monto de los costos
indirectos fijos aplicados; se calculan al multiplicar el nmero de unidades producidas
durante el periodo del presupuesto (10,000 unidades) por el costo presupuestado
por unidad producida ($. 23.00)

La variacin del volumen de produccin de $. 46,000.00 (desfavorable) tambin


puede concebirse como $.23.00 por 2,000 chamarras que no se fabricaron.
(Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Anlisis integrado de las variaciones


Como indica nuestra exposicin, los clculos de las variaciones para los costos
indirectos variables y para los costos indirectos fijos difieren:

Los costos indirectos variables no tienen variaciones en el volumen de


produccin.
Los costos indirectos fijos no tienen variacin en eficiencia.
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Problema para Autoestudio


Nina Garca es la nueva presidenta de Lacer products y est examinando los
resultados de mayo de 2012 para la divisin de aeroespaciales. Esta divisin fabrica
partes del ala para los satlites. La preocupacin actual de Garca es con los costos
indirectos de manufactura en la divisin de productos aeroespaciales. Tanto los
costos indirectos variables como los costos fijos se aplican a las partes del ala
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tomando como base las horas de corte con lser. Se dispone de la siguiente
informacin presupuestada. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Tasa indirecta de costos indirectos variables $. 200.00 por hora

Tasa presupuestada de costos indirectos fijos $. 240.00 por hora

Tiempo presupuestado de corte con lser por parte de

Ala $. 1.5 horas

Ventas y produccin presupuestadas para mayo 2012 5,000 partes del ala

Costos indirectos fijos presupuestados para mayo 2012 $. 1,800,000.00

Los resultados reales para el mes de mayo de 2012 son como sigue:

Partes de alas producidas y vendidas 4,800 unidades

Horas de corte con lser usadas 8,400 horas (Base)

Costos indirectos variables $. 1, 478,400.00

Costos indirectos fijos $. 1, 832,000.00

1. Calcule la variacin en gastos y la variacin en eficiencia de costos indirectos


variables.
2. Calcule la variacin en gastos y la variacin en el volumen de produccin para
los costos indirectos fijos.
3. De dos explicaciones aplicadas al punto 1 y 2-
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Costos Indirectos Variables de manufactura


Aplicado
Costos Reales incurridos: Cantidad real de insumos Presupuesto Flexible: cantidad de insumos
Cantidad real de Insumos X tasa presupuesta (2) Cantidad de insumos presupuestada
presupuestada permitida
X tasa real (1) X tasa presupuestada (3) X Tasa presupuestada (4)

(8,400horas XL. 176) (8400horasX200) (7,200horasX200) (7200horasX200)


1478,400.00 1680,000.00 1440,000.00 1440,000.00
L. 201,600.00 D 240,000 D L. -
38,400.00 D
38,400.00 D
Vaciacin total de los costos indirectos variables

Costos
Indirectos Fijos de Manufactura
Misma suma acumulada Presupuesto Flexible Aplicado:
Presupuestada ( que el Misma suma acumulada Cantidad de insumos
Presupuesto esttico) presupuestada (que el presupuestada permitida
Indistintamente del nivel presupuesto esttico) para la produccin real
Costos Reales Incurridos de Produccin Indistinto del nivel de produccin
X tasa presupuestada
(1.5hrs.X4800unidadesX240hrs)
(7200 hrasX240)
1832,200.00 1800,000.00 1800,000.00 1728,000.00
72,000.00 D
32,200.00 D No hay variacin

32,200.00 D 72,000.00 D
104,200.00 D
Costos Indirectos Fijos Subaplicados
Variacin total en costos indirectos fijos

a) Variacin en gastos indirectos variables de $. 201,600.00 una posible razn


para esta variacin es que los precios reales de las partidas individuales
incluidos en los costos indirectos variables son menores que los
presupuestados.
b) La variacin en eficiencia de los costos indirectos variables, $. 240,000.D.
Una posible razn para esta variacin es un mantenimiento inadecuado de
las maquinas laser, lo cual ocasiona mayor requerimiento de tiempo para el
corte.
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c) Variacin en el nivel de los costos indirectos fijos, $. 72,000. D. La produccin


real de partes de ala es de 4,800 unidades, en comparacin con las 5,000
unidades presupuestadas. (Horngren, Datar, & Rajan, 2012)

Bibliografa

Horngren, C. T., Datar, S., & Rajan, M. (2012). Contabilidad de Costos. Mxico: Pearson.

Mueller, D. R. (30 de 01 de 2001). Finanzas. Recuperado el 30 de 04 de 2014, de Finanzas:


http://www.ehowenespanol.com/presupuesto-estatico-vs-presupuesto-flexible-
info_449406/

Villegas, C. F. (2010). Contabilidad de costos, Un enfoque gerencial. Bogota: Pearson.

y Charles T. Horngren, G. L. (2006). Contabilidad Administrativa. Mxico: Pearson.