INSTITUTO UNIVERSITARIO DE TECNOLOGA INDUSTRIAL

RODOLFO LOERO ARISMENDI

EXTENSIN PORLAMAR
SEDE COLONIAL
ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
AUDITORA Y FISCALIZACIN

TCNICAS DE LA AUDITORA FISCAL

Autor:
Sourour Akl.
C.I.: V-26.243.404

Porlamar, julio 2017.

 PRUEBA SELECTIVA EN UNA AUDITORIA

La prueba selectiva o muestreo es un procedimiento que sirve para

derivar conclusiones sobre las caractersticas de un grupo numeroso de
partidas, mediante el examen de un grupo parcial de ellas, el grupo de partidas
cuyas caractersticas que desean conocerse reciben en nombre de universo
y el grupo de partidas que son examinadas se denomina muestra, el uso del
muestreo, bajo el nombre especfico de prueba selectiva, ha sido general y
antiguo en la prctica de la auditoria.
Con el empleo de tcnicas de muestreo estadstico en el examen de
estados financieros, el auditor normalmente lleva a cabo pruebas selectivas
de transacciones financiera, solo en casos extraordinarios deber examinar
todas o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de
operaciones.
Asimismo, la prueba selectiva permite, por la misma razn de disminuir
el nmero de partidas a examinar, reducir el tiempo entre la fecha de que los
estados financieros son sometidos al auditor y la fecha que ste puede emitir
su dictamen, la ventaja ms importante de la prueba selectiva es su economa,
el costo de una revisin est en proporcin al nmero de partidas revisadas
en igualdad de otras circunstancias y post posibilidad de poder obtener una
conclusin con un examen menor de partidas es no solamente una ventaja,
sino una obligacin desde el punto de vista de la eficiencia del trabajo del
auditor.
El auditor puede lograr un muestreo estadstico, el muestreo sobre la
base de juicio personal es la tcnica tradicional denominada muestreo no
aleatorio en este caso la seleccin y la amplitud de la misma se hacen sobre
una base subjetiva, en ocasiones arbitraria, sin embargo por diferentes que
sean entre s las aplicaciones guardan entre ellas un elemento comn que
hace posible la sistematizacin del procedimiento y el establecimiento de
principios generales, independiente de la utilizacin de la utilizacin concreta
a que se destine.

ALCANCE DE PRUEBAS SELECTIVAS

Al determinar el alcance de una prueba de auditoria en particular el

mtodo de seleccin de las partidas que se examinarn, el auditor podra
considerar la utilizacin de tcnicas de muestreos estadstico que han
resultado ser ventajosas en ciertos casos, el uso del muestreo estadstico no
reduce el empleo del juicio por el auditor, sino que provee ciertas medidas
estadsticas respecto a los resultados de las pruebas de auditoria, medidas
que en otras circunstancias pueden no se aprovechables.
Ahora bien, la cantidad y la clase de evidencia comprobatoria
requeridas para apoyar una opinin fundamentada son asuntos que el auditor
debe determinar en el ejercicio de su juicio profesional, despus de un
cuidadoso estudio de las circunstancias de cada caso en particular, al tomar
estas decisiones, debe considerar la naturaleza de cada partida sujeta a
examen, la importancia de los posibles errores e irregularidades, el grado de
riesgo implicado, el cual depende de la suficiencia del control interno.
La finalidad primordial de control interno es reducir al mnimo los riesgos
de errores e irregularidades y a medida que sea ms adecuado y efectivo el
sistema, menor riesgo existir y menos extenso el examen detallado y las
pruebas selectivas que se requieran, la confianza del auditor en los controles
internos est basada en la consideracin de que si varias personas toman
parte de la iniciacin, ejecucin, registro y control de una transaccin, las
posibilidades son mayores en cuanto a que la transaccin sea real y est
adecuadamente registrada, en especial si los individuos son independientes el
uno del otro. Por otra parte, cuando el control interno est necesariamente
limitado o severamente registrado, el examen que se efecte deber ser de
carcter ms comprensivo debido al riesgo relativo que implica.
 PROCEDIMIENTO DE MUESTREO

En el campo de la auditoria profesional el procedimiento de muestreo

se utiliza en diversas disciplinas tcnicas y cientficas tales como estimaciones
de poblacin, investigaciones de mercados, apreciaciones de la opinin
pblica, control de calidad de artculos que salen de un proceso industrial,
inspeccin de la cantidad de productos entregados por los proveedores,
encuestas polticas. Con el empleo de tcnicas de muestreo estadstico en el
examen de estados financieros, el auditor normalmente lleva a cabo pruebas
selectivas de transacciones financieras.
Cabe sealar que, solo en casos extraordinarios deber examinar todas
o sustancialmente todas las partidas que integran un grupo de operaciones,
generalmente se puede obtener informacin respecto a las caractersticas de
un grupo de partidas estudiado una pequea muestra. Siempre que el auditor
utiliza una tcnica de muestreo se enfrenta a tres problemas cmo seleccionar
las partidas, cmo determinar el tamao de la muestra, y cmo evaluar los
resultados de la muestra. Al resolver estos interrogantes debe considerar la
calidad de los controles internos en vigor, el tipo de auditoria que est siendo
llevada a cabo, las condiciones descubiertas a medida que la auditoria avanza,
la naturaleza de las transacciones que se examinan, el volumen de las mismas
y la clase de personal responsable del registro de las operaciones.
La utilizacin del muestreo estadstico est permitida por las normas de
auditoria generalmente aceptadas, tales normas han reconocido por algn
tiempo la aceptacin y efectividad de las pruebas selectivas. En estas
condiciones, el muestreo estadstico simplemente proporciona un medio de
seleccin de partidas para algunas pruebas de auditoria y cuando el auditor
considere deseable la informacin para descubrir matemticamente algunos
de los resultados de la prueba selectiva. En otras palabras, el muestreo
estadstico provee asistencia en la verificacin selectiva, tanto en la eleccin
de partidas como en la evaluacin de los resultados de la prueba.
 Por consiguiente, el muestreo en la auditora" implica la aplicacin de
procedimientos de auditora a menos del 100% de las partidas que integran el
saldo de una cuenta o clase de transacciones, de tal manera que todas las
unidades del muestreo tengan igual oportunidad de seleccin. Esto permitir
al auditor obtener y evaluar la evidencia de auditora sobre algunas
caractersticas de las partidas seleccionadas para formar o ayudar en la
formacin de una conclusin concerniente al universo de la que se extrae la
muestra, el muestreo en la auditora puede usar un enfoque estadstico o no
estadstico.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

La auditora es una de las aplicaciones de los principios cientficos de

la contabilidad, basada en la verificacin de los registros patrimoniales de las
haciendas, para observar su exactitud no obstante, este no es su
nico objetivo, su importancia es reconocida desde los tiempos ms remotos,
tenindose conocimientos de su existencia ya en las lejanas pocas de la
civilizacin sumeria.
Inicialmente, la auditoria se limit a las verificaciones de los registros
contables, dedicndose a observar si los mismos eran exactos, por lo tanto
esta era la forma primaria de confrontar los escritos con las pruebas de lo
acontecido y las respectivas referencias de los registros.
Ahora bien, los procedimientos de auditoria son el conjunto de tcnicas
de investigacin aplicables a una partida o grupo de hechos y circunstancias
relativas a los estados financieros sujetos a examen, mediante los cuales, el
contador pblico obtiene las bases para fundamentar su opinin, debido a que
generalmente el auditor no puede obtener el conocimiento que necesita para
sustentar su opinin en una sola prueba, es necesario examinar cada partida
o conjunto de hechos, mediante varias tcnicas de aplicacin simultanea o
sucesiva.
La auditora fiscal consiste en la investigacin selectiva de las cuentas
de balance, cuentas de resultados, documentacin, registro y operaciones
efectuadas por una empresa teniendo a comprobar que las bases afectas a
tributos se hayan determinado de acuerdo con las normas tcnicas que regula
la contabilidad y cumpliendo con las disposiciones legales contenidas en el
Cdigo de Comercio, Cdigo Orgnico Tributario y dems leyes impositivas
que corresponda aplicar.
El objetivo de la auditora fiscal es la evaluacin del cumplimiento de
las obligaciones tributarias, compuestas stas por la principal y las accesorias,
entre los objetivos principales se encuentran:
Observacin: Accin mediante la cual el auditor estudia y advierte, en
forma apreciativa los hechos o acontecimientos y circunstancias en que stas
se desarrollan y en las distintas funciones o gestiones de la empresa auditada.
Indagacin: Investigacin que realiza el auditor sobre determinados
puntos en base a preguntas que realiza a personas de la empresa auditada,
esta tcnica permite formarse una opinin respecto a la empresa, hecho o
asunto determinado, sin embargo, las conclusiones o juicios necesariamente
exigen una comprobacin o evidencia que lo respalde suficientemente, lo que
se lograr mediante la aplicacin de otras tcnicas segn sea el caso.
Confirmacin: Es la accin tendente a asegurarse de la ocurrencia o
no de un hecho o asunto, mediante la obtencin de un pronunciamiento de
terceras personas ajenas a la empresa, que conocen la naturaleza del hacho
o circunstancia que le permite al auditor formarse un juicio cierto y estable.
Anlisis: Es el estudio crtico de ciertos hechos que permiten llegar a
la conclusin de que la informacin sujeta a esta tcnica, est dentro o fuera
de lo normal, consiste en separar elementos y agruparlos de acuerdo a su
naturaleza u origen de tal forma que del examen practicado por el auditor se
forma un juicio conceptual sobre el saldo o movimiento de un registro o cuenta.
 Por consiguiente, los procedimientos de auditora fiscal y
procedimientos post fiscales una vez iniciados, no tienen un plazo de tiempo
definido en forma expresa por el Cdigo Orgnico Tributario, aun y cuando
deben respetar los principios de eficiencia de la funcin pblica y no entorpecer
la actividad econmica del contribuyente, lamentablemente, estos elementos
son difciles de hacer valer sin la intervencin de una decisin judicial, por lo
que vemos con frecuencia que las fiscalizaciones pueden perpetuarse en el
tiempo sin mayores limitaciones que la discrecionalidad del funcionario fiscal y
de sus superiores.
Para concluir los procedimientos de auditoria y fiscalizacin debe
generarse un acta fiscal, que debe ser notificada al contribuyente, en la cual
se deja constancia de los hechos evidenciados en el procedimiento de
investigacin a partir de los cuales se cuantifica el importe de la obligacin
tributaria del contribuyente, establecindose si fuera el caso, las diferencias de
tributos que ste deber pagar.
Las actas fiscales no imponen sanciones, ni tampoco determinan
intereses de mora, eso corresponde a la resolucin del sumario administrativo
que es la continuacin del procedimiento luego de la notificacin del Acta. El
Acta fiscal debe emplazar al contribuyente, es importante destacar que el acta
fiscal de reparo no determina tributos en forma definitiva, es un acto de mero
trmite en la conformacin del acto definitivo. Es un trmite previo a la emisin
del acto administrativo que plasma la determinacin de la obligacin tributaria.