UNIVERSIDAD NACIONAL AUTNOMA DE MXICO

FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN

AUTOR: LIC. LUZ DEL CARMEN CERVANTES SIERRA

Auditoria Interna Clave: 1658

Plan: 2005 Crditos: 8
Licenciatura: Contadura Semestre: 6
rea: Auditora Hrs. Asesora: 4
Requisitos: Auditora I (Fundamentos de Auditora) Hrs. Por semana: 4
Tipo de asignatura: Obligatoria (x) Optativa ( )

Objetivo General
Al concluir el curso, el alumno conocer la funcin de la Auditora Interna con valor
agregado dentro de un marco normativo profesional de vanguardia.

Temario oficial (64 horas sugeridas)1

1. Aspectos generales y desarrollo de la Auditora Interna (10hrs.)
2. Normas para la prctica profesional de la Auditora Interna (18hrs.)
3. Estructura y administracin del Departamento de Auditora Interna (4 hrs.)
4. Comit de Auditora (6 hrs.)
5. Metodologa (16 hrs.)
6. Los Informes de Auditora Interna. (6 hrs.)
7. Tendencias de la Auditora Interna. (4 hrs.)

1
Las unidades 1 y 2 se modifico en sus ttulos para dar mayor claridad al lector de los temas
desarrollados, mas mantienen la idea original

1
 INSTRUCCIONES PARA TRABAJAR CON LOS APUNTES
Te recomiendo seguir las instrucciones y sugerencias que a continuacin se te
detallan para lograr el mayor aprovechamiento de este material didctico y lograr
as el proceso enseanza--aprendizaje con una adecuada retroalimentacin.

Primero, leer con cuidado, y con detenimiento el apunte de cada tema. Te

sugiero vayas subrayando las ideas principales, as como los aspectos ms
importantes o relevantes que encuentres en las lecturas.

Ve anotando las dudas que pudieran ir presentndose en cada tema, tambin

seala aquellos puntos relevantes en los que consideres debas profundizar para
poder comentarlo y analizarlo con tu asesor.

Con la finalidad de darle dinamismo a tu lectura, encontrars algunos dilogos y

comentarios a travs de algunos ejercicios de reflexin, as como, tareas de
razonamiento y de anlisis para que puedas formular tus propios conceptos,
elabores cuadros resumen y cuadros sinpticos.

Tambin se te pedirn investigaciones que podrs desarrollar con artculos,

boletines, internet, libros, etc., los cuales estarn sugeridos en los apuntes, y, si
lo crees necesario, tu asesor tambin te apoyar con las fuentes pertinentes.

En estos apuntes se incluyen mapas conceptuales, cuadros sinpticos y algunos

resmenes que te servirn de apoyo para dar respuesta a los cuestionarios que
sern parte de cada tema.

Tambin ser necesario que formules tu propio resumen o mapa conceptual al

trmino cada tema.

2
 Es necesario contestar ordenadamente los cuestionarios y guas de cada tema,
ya que los conocimientos se presentan de forma secuencial para que logres un
mejor aprendizaje. De esta manera, reforzaremos el conocimiento y se generar
la retroalimentacin.

Todas las preguntas que se incluyen al final de cada tema conformarn la gua
para tus exmenes parciales, con el fin de reforzar tus conocimientos y que tu
asesor tenga los elementos necesarios para evaluar tu desempeo, asignndote
la calificacin correspondiente.

Al final del apunte encontrars las respuestas a los cuestionarios y evaluaciones

finales relativos a los temas estudiados, los cuales debers comentar
posteriormente con tu asesor y concluir el proceso de retroalimentacin.

Estamos seguros que este material ser un excelente apoyo para lograr nuestro
objetivo comn: enriquecer y garantizar el proceso de enseanza-aprendizaje; a
travs de tu compromiso y de la comprensin y el anlisis que lleves a cabo para
esta asignatura. Asimismo, esperamos despertar en ti el inters profesional para
profundizar en cada tema expuesto y maximizar as los conocimientos adquiridos.

3
Introduccin
Primeramente, debemos definir lo que es un licenciado en Contadura, para as
poder entender la importancia de la asignatura dentro del mapa curricular de nuestra
carrera.

Nuestro plan de estudios 2005 seala:

El licenciado en Contadura es un profesional financiero y como tal es la
autoridad en todo lo que se refiere a obtener y aplicar recursos financieros
de entidades, en la reas de contabilidad, contralora, tesorera, Auditora,
finanzas y fiscal, as como de la planeacin anlisis, crtica e interpretacin
e investigacin de las finanzas. 2

Adems, podemos concluir que la Contadura Pblica es: una disciplina profesional
de carcter cientfico, que fundamentada en una teora y a travs de un proceso
obtiene, comprueba, analiza y proyecta informacin financiera de las entidades
econmicas para la toma de decisiones.

Respecto a este concepto es la Auditora la encargada de realizar dicho anlisis y

comprobacin de la informacin financiera, de ah la gran importancia de la
Auditora Interna

El IMAI (Instituto Mexicano de Auditora Interna) define a la Auditora Interna como

La funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida dentro
de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades, como un
servicio de apoyo y asesora al comit de direccin.3

La Auditora Interna se fundamenta en lo que es el Control Interno (columna

vertebral de todas las auditorias), formando parte de las habilidades que debe

2
FACULTAD DE CONTADURA Y ADMINISTRACIN DE LA UNAM, Plan de Estudios 2005,
Licenciado en Contadura 2005, 28 pp.
3
IMAI, Instituto Mexicano de Auditores Internos, Declaraciones sobre las normas para la prctica
profesional de la Auditora Interna boletn No. 1, 1998, 5 pp.

4
contemplar un licenciado en Contadura en referencia al punto X, del nuevo Plan de
estudios 2005, que dice:
Disear los mtodos y procedimientos para el control interno de las
organizaciones.

Podemos mencionar otros puntos contemplados como habilidades esenciales para

el licenciado en Contadura, los cuales son inherentes e indispensables para llevar a
cabo una Auditora Interna, tales como:

I. El desarrollo de una visin integral sobre los objetivos de las

organizaciones y sus estrategias financieras.
II. La aplicacin de los conocimientos adquiridos en forma crtica, en su
ejercicio profesional en su anlisis e interpretacin de los estados
financieros.
III. La conduccin de grupos y la participacin dentro de los mismos para
fundamentar la toma de decisiones.
VII. El fundamento en la toma de decisiones, basndose en el anlisis de la
informacin financiera.
VIII. El desarrollo de una actitud crtica que le permita aplicar los
conocimientos adquiridos para llevar a cabo las auditorias de estados
financieros.

Adems de que el campo de accin para el auditor interno puede ser tanto para el
sector privado como en el pblico. Todos estos apartados nos sealan la necesidad
imperiosa de toda entidad de contar con un rea de Auditora Interna, ya que en ella
est inmerso el estudio y evaluacin del control interno tan necesario para el buen
funcionamiento y supervivencia de cualquier estructura organizacional, as como la
imperiosa necesidad de proteccin y productividad que definen la funcin dual de
auditor interno.

5
La funcin de la Auditora Interna en todo tipo de organizacin, ya sea privada o
pblica, ha experimentado una notable importancia y expansin; derivada de la
complejidad, innovacin y aceleramiento social, econmico y tecnolgico de las
entidades, ante un mundo globalizado y de internacionalizacin, lo que nos obliga a
tener una conciencia clara de las variables de mayor influencia en la organizacin,
as como de sus fortalezas, debilidades y amenazas.

Dichas variables requieren estndares de conducta y excelencia profesional para

prevenir, protegerse y afrontar ineficiencias, malos hbitos, ilegalidades, fraudes a
los que pueden estar sujetos todas las entidades, ya que stas deben ser
productivas, pues buscan la mejor utilizacin de sus recursos para as lograr la
eficiencia operacional, siendo una valiossima herramienta la Auditora Interna para
lograr estos fines.

Como toda actividad en proceso de evolucin, la Auditora Interna actualmente

presenta un amplio campo de accin, operacin y necesidades para fungir, dentro
de una entidad como un rgano de control, asesora y vigilancia.

La mayora de las empresas en la actualidad posicionan al rea de Auditora Interna

como staff de la Direccin General, siendo un gran apoyo a la direccin va Comit
de Auditora, proporcionando anlisis y evaluaciones objetivas para la toma de
decisiones inteligentes.

La Auditora Interna tiende a proyectarse en el futuro como un gran apoyo en el

logro de los objetivos de la entidad, asumiendo el rol de consultor interno, el cual le
permite aportar informacin, alternativas, sugerencias para optimizar sus recursos

6
materiales, financieros y humanos, as como mejorar la calidad, la eficiencia,
eficacia y la productividad.

En conclusin, la importancia de la asignatura de Auditora Interna radica en el

papel fundamental que actualmente tiene dentro de las organizaciones como un
verdadero asesor y consultor de negocios, ms que un rol de vigilante.

Esta asignatura trata de que el futuro licenciado en Contadura conozca, identifique,

analice, reflexione y profundice sus conocimientos con respecto al papel que juega
sta rea dentro de la organizacin, como herramienta de ayuda, el tema central de
la funcin de la Auditora Interna, la cual se tratar en el tema 1, permitindonos
conocer su contexto genrico, conceptualizando el conocimiento y entendimiento de
su evolucin, sus objetivos, su alcance, su estrecha relacin con la Auditora
Externa. Tambin, analizaremos un tema que en la actualidad recobra importancia,
como es el cdigo de tica, en este caso el del IMAI (Instituto Mexicano de Auditora
Interna) el IIA (Institute of Internal Auditors) y los organismos nacionales e
internacionales de esta Auditora.

En el tema 2, relativo a las normas para la prctica profesional de la Auditora

Interna, se analizarn las Normas Internacionales de Auditora (NIA`s) y diversas
guas relativas a la Auditora Interna, con el objeto de que el alumno conozca que
esta Auditora cuenta con una amplia normatividad y le genere la necesidad de
profundizar ms en el conocimiento a travs de la investigacin sobre dicho tema,
ya que esto enmarca el perfil formativo, tanto personal como profesional de la
Auditora Interna, lo cual le permitir afrontar los retos de la competitividad y
modernidad de los que ya se ha hecho referencia.

En el tema 3 conoceremos la estructura y administracin del departamento de

Auditora Interna, as como su adecuada y correcta ubicacin dentro de la
organizacin, los perfiles personales y profesionales de los miembros de este
departamento de Auditora Interna, as como sus principales funciones y

7
responsabilidades. Tambin comentaremos las maneras de evaluar la funcin de
Auditora Interna.

En el tema 4 analizaremos y reflexionaremos acerca de lo que es un Comit de

Auditora; su importancia, su integracin as como sus funciones y sus
responsabilidades. Este tema resulta sumamente interesante, ya que en la
actualidad este rgano de control a cobrado mayor fuerza e importancia a raz de
los diversos escndalos corporativos y su existencia es un eslabn de salvaguarda
dentro de la organizacin.

En el tema 5 se tocar el tema de la metodologa de la Auditora Interna, donde

seremos capaces, a travs de la comprensin, anlisis y reflexin, de entender cada
una de las fases y etapas a seguir para la adecuada realizacin y logro de los
objetivos de nuestra Auditora.

En el tema 6, referente a los informes de Auditora Interna, se analizar la forma y el

fondo de estos, dejando al criterio del asesor la bsqueda de ejemplos de cada uno
de los informes a los que se haga mencin en dicha unidad.

En el tema 7, titulado Tendencias en la Auditora Interna, se abordarn temas de

vanguardia y de gran importancia en los ltimos aos, referentes a la Auditora
Interna; los cuales han sido determinantes en la transformacin y el cambio que ha
sufrido sta, hacindola cada vez ms competitiva, eficiente e innovadora ante los
retos actuales y cumpliendo con las exigencias que la modernidad, el desarrollo y la
globalizacin nos exige. Analizaremos cuatro puntos, que a mi criterio han tenido
mayor repercusin e impacto en su nuevo concepto y son:

1. La certificacin del Auditor Interno.

2. Certificacin de Auditora Interna en Mxico.
3. Programa de desarrollo contino.
4. Cuerpo comn de conocimientos (CBOK).

8
 5. Outsourcing.

Cabe mencionar que existen otros puntos de inters que podran desarrollarse en
este tema, pero esperamos lograr en ti la inquietud para profundizar en estos temas
generando una actitud positiva por la investigacin ya que los temas a tratar no son
limitativos, pdele ayuda a tu asesor.

El programa de esta asignatura es muy interesante y sumamente necesario para

poder enfrentar los retos a los que se enfrentar el futuro licenciado en Contadura
ante la modernidad de las empresas de hoy y del maana.

Deseamos que estos apuntes ayuden a construir el conocimiento y faciliten el

proceso de enseanzaaprendizaje, el cual consiste en entender, conceptualizar y
analizar la actual funcin de la Auditora Interna, con los ms altos estndares de
calidad personal y profesionales que nos exigen nuestra profesin.

9
TEMA 1. ASPECTOS GENERALES Y DESARROLLO DE LA AUDITORA
INTERNA

Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno comprender y analizar el objetivo y la importancia
de la funcin de la Auditora Interna dentro de la entidad.

Temario detallado
1.1 Definicin de Auditora Interna
1.2 Evolucin del concepto, objetivo y cdigo de tica
1.3 Alcance
1.4 Relacin con la Auditora Externa
1.5 Organismos profesionales

Introduccin
La Auditora Interna surge de la necesidad de reforzar las reas de control interno
dentro de las organizaciones para disminuir y evitar riesgos, as como para proteger
sus activos, evitar y prevenir fraudes, dar cumplimiento a disposiciones legales,
obtener informacin financiera y administrativa para el logro de la eficiencia
operacional a travs de la eficiencia y la eficacia de dichos controles y de todas las
actividades operativas de las entidades de una manera competitiva.

Actualmente, la Auditora Interna est en un proceso de evolucin la cual presenta

un amplio panorama de acciones, operaciones y actividades a cubrir, ya que ahora
las empresas buscan eficiencia y ser ms productivas, logrando la mejor utilizacin
de todos sus recursos tanto materiales, como financieros y humanos, siendo el
mejor apoyo los auditores internos, que estn inmersos en la operacin, la conocen
y forman parte de la misma entidad.

10
Es el Instituto Mexicano de Auditores Internos el IMAI (posteriormente hablaremos
de este organismo) quien nos da un concepto ms acorde a la realidad actual de la
Auditora Interna.

Antecedentes
Brevemente te sealaremos los antecedentes de la Auditora Interna como
prembulo a su concepto. Su origen ms remoto se presenta con la actividad
comercial, donde sus funciones slo se limitaban a la vigilancia, supervisin y
control de las operaciones de los negocios, los dueos de estos negocios
necesitaban de alguien que estuviera al pendiente de su funcionamiento, con
anterioridad era el propio dueo el que realizaba dicha funcin de vigilancia y
comprobacin.

Con la Revolucin Industrial se da un crecimiento en los negocios, ya que sus

operaciones se vuelven ms complejas y de mayor volumen, dando paso no slo a
la revisin de las operaciones sino tambin a la revisin detallada de los
procedimientos, las polticas de la entidad y la eficiencia del personal, dando como
resultado el paso a la Auditora Interna con un carcter ms formal.

Esto trae un verdadero impulso de la Auditora y una evolucin en Estados Unidos

de Norteamrica con nuevos retos para las empresas, ya que stas exigan
mayores niveles de eficiencia, eficacia y control de sus operaciones, todo esto
derivado del alto desarrollo econmico que se presentaba en los E. U. A. y a la
participacin ciudadana en el capital de las empresas y; lo ms trascendental, se
crea el mximo organismo representativo de la Auditora Interna el IIA (The Institute
of Internal Auditors) Instituto de Auditores Internos de Norteamrica.

A continuacin se te muestra un cuadro resumen de los principales antecedentes:

11
 Auditora Interna
A) Antecedentes

Vigilar
Orgen ms Actividad
remoto Comercial Supervisar
Controlar

Revoluci n Crecimiento de Procedimientos

Industrial Negocios en
volumen y Polticas
(Auditora Formal) complejidad Eficiencia Personal

Mayores niveles de
Evolucin Nuevos retos de eficiencia
(USA) empresas Eficacia
Control de operaciones

Alto Desarrollo Econmico

Participacin ciudadana en Capital de empresas
Creacin del IIA

Figura 1.1. Antecedentes de la Auditora Interna

1.1. Definicin de la Auditora Interna

El IIA la define as:
Una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y consulta,
concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una
organizacin. Ayuda a una organizacin a cumplir sus objetivos aportando
un enfoque sistemtico y disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de
los procesos de gestin de riesgos, control y gobierno. 4

El IMAI la define de la siguiente manera:

4
Institute of Internal Auditors, The Statement of Responsibilities of Internal Auditing IIA, E.U.A, 1998,
traduccin libre. (Considerado como la naturaleza de la Auditora Interna)
http://www.theiia.org/guidance/standards-and-practices/professional-practices-framework/code-of-
ethics/code-of-ethics---spanish/

12
 I. Definicin de Auditora Interna
IMAI

Es una funcin de evaluacin y prevencin

independiente, establecida dentro de una
organizacin para examinar y evaluar sus
actividades, como un servicio de apoyo y
asesora al comit de direccin.

Ahora te mostraremos un cuadro sinptico donde analizaremos los principales

componentes de estas definiciones, esto con el objeto de que las reflexiones y
analices, para luego comentarlas con tu asesor.

13
 AUDITORA INTERNA

AUDITORA
(Revisin y evaluacin a fondo de
ES UN CONTROL aspectos administrativos y
(Experto en controles) operacionales de una entidad).

INTERNA
AUDITORA INTERNA (Realizada por la propia
SERVICIO ANLISIS DE LOS entidad de manera integral)
(Como asistencia, ELEMENTOS DE LA
apoyo y ayuda)
DEFINICIN
INDEPENDIENTE
(Desarrollada plena libertad, sin
limitar su revisin, reporte o
ACTIVIDADES conclusiones)
(A toda la entidad)

EVALA
(Da un juicio evaluatorio)
EVALUACIN
(Confirma los elementos que
sirvieron de base para sus
conclusiones)
EXAMINA
(Contempla hallazgos)

Figura 1.2. Componentes de la definicin de Auditora Interna

Actividad de aprendizaje
A.1.1. Busca otras definiciones y compralas con las ya mencionadas en estos
apuntes. De acuerdo con estas definiciones realiza tu propio concepto, no
olvides considerar los elementos que se mencionan en el cuadro. Comenta tu
respuesta con tu asesor.
Concluyendo, cul crees que sea la importancia de la Auditora Interna
dentro de las organizaciones?, danos tu comentario.

1.2. Evolucin del concepto, objetivo y Cdigo de tica

14
B) Etapas
Evolucin
Inicio (USA 1934) Consolidacin
(1941)

Auditor Checador Creacin de la SEC Tesis doctoral Internal

(Comisin para la
de cuentas o polica
administrativo / vigilancia del intercambio
Inquisidor de valores)
Verificacin rgano regulador de
detallada de empresas que cotizan en
bolsa
registros contables
Proteccin de Reforzar controles
contables
activos
Mejorar sistemas
contables y de reportes
Vigilar cumplimiento de
los requerimientos de la
SEC
Auditing. Vctor Z. Brink
Perspectiva profesional a la
Auditora Interna
Ampliacin de la revisin de
cifras y datos de los estados
financieros, del control
interno y de las
recomendaciones a la
administracin
Se constituye el IIA (Instituto
de Auditores Internos)
Emisin de
pronunciamientos normativos

Creacin de la Auditora
administrativa y la
operacional

Figura 1.3. Las etapas de evolucin de la Auditora Interna

15
Cabe hacer mencin que el concepto de la Auditora Interna ha sufrido una
notable evolucin, fundamentada en un nuevo rol, debido a su nuevo enfoque de
apoyo y asesoramiento, como rgano de control y apoyo a la direccin, como un
verdadero servicio y proveedor de valiosa informacin para la adecuada toma de
decisiones, siendo precisamente a los niveles mas altos los que sirven de respaldo,
auxiliando las reas de control y seguimiento de las operaciones.

Al inicio, slo se vea al auditor interno como un inquisidor, un polica administrativo

encargado de la verificacin detallada de slo los registros contables, la proteccin
de los activos con los que contaba la entidad y al mero descubrimiento de fraudes y
su prevencin.
Crees que sta es su razn de ser de la Auditora Interna? Comenta tu
respuesta con tu asesor y escrbela en este espacio.

Actividad de aprendizaje
A.1.2. Analiza los cuadros anteriores y comntalos con tu asesor.

Ms antecedentes
Posteriormente, se da una etapa de evolucin para E. U. A en 1934, con la
creacin de la Comisin para la vigilancia de intercambio de valores, SEC,
(Securities Exchange Commission). Este rgano regulador y de vigilancia fue un
gran avance para las operaciones burstiles y los negocios que cotizaban en bolsa,
reforzando los controles, mejorando los sistemas contables y sus reportes, adems
de coadyuvar a los auditores externos en sus funciones, como apoyo y enlace de
sus funciones.

La Auditora Interna se consolida para 1941, con la tesis doctoral de Vctor Z.

Brink, que fue el primer documento formal que sustentaba a la Auditora Interna y
que hasta la fecha prevalece, se le da una perspectiva profesional a la Auditora
Interna y se ampla la revisin de las cifras y datos de los estados financieros, del
control interno y de las recomendaciones a la administracin (papel de asesor). Un

16
punto importante a destacar en esta etapa es la creacin del mximo rgano
representativo de la profesin el IIA, emitindose los primeros pronunciamientos
normativos de la Auditora Interna, surgiendo la Auditora Administrativa y la
operacional conformando una Auditora Interna ms integral.

Actividad de aprendizaje
A.1.3. De acuerdo al cuadro de las etapas (Figura 1.3) de la Auditora Interna,
comntalo con tu asesor y realiza un anlisis crtico sealando para ti cul de
estas etapas marca una coyuntura en lo que es el nuevo enfoque de la
Auditora Interna.

Objetivo de la Auditora Interna

El objetivo primordial de la Auditora Interna es:

Apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus actividades,
proporcionndoles anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin de las actividades revisadas y la promocin de un efectivo control
a un costo razonable.5

Es un servicio de apoyo como ya lo hemos mencionado con anterioridad, pero a a

quines apoya? Slo a los directivos? Es un apoyo para toda la organizacin,
empezando por el Consejo de Administracin, a travs del Comit de Auditora (lo
veremos en el tema 4), para la adecuada toma de decisiones, a la Direccin para un
mejor aprovechamiento de sus recursos y para lograr sus objetivos, a la gerencia
para lograr una adecuada productividad y una verdadera eficiencia operacional,
asimismo, a todas las reas involucradas en la organizacin, ya que el
Departamento de Auditora Interna es el responsable entre otras cosas de la
adecuacin y efectividad del sistema de control interno de la organizacin, de
asegurarse de la salvaguarda de los activos, de comprobar la veracidad y
oportunidad de la informacin financiera, comprobar la correccin de los reportes y
5
SANTILLANA Gonzlez Juan Ramn, Auditora Interna Integral, 7 p.

17
formas, as como de la eficiencia de la operaciones, adems de la adecuacin,
observancia y cumplimiento del marco legal, normativo y de las polticas de la
entidad. Con base en lo anterior, se convierte no slo en un apoyo, sino en un
asesor del negocio.

Importancia
Su importancia es primordial, ya que ayuda a la entidad al mejor aprovechamiento
de sus recursos, proporcionndole un valor agregado a sus actividades y
operaciones para el ptimo logro de sus objetivos a travs del desarrollo e
implementacin de sus controles financieros, operacionales y administrativos.
Qu opinas? Comenta tu respuesta con tu asesor.

Cdigos de tica de la Auditora Interna

Un aspecto fundamental en toda actividad profesional es la tica y actualmente es
un requisito indispensable para un buen funcionamiento de las entidades; el
adecuado desempeo de las funciones que se encomiendan al personal, no servira
de nada si sus recursos humanos no fueran ticos. El auditor interno debe dirigirse
con honradez, honorabilidad, responsabilidad, calidad y dignidad ante su profesin.

Es por eso que el IIA, The Institute of Internal Auditors, crea un cdigo de tica
profesional que rige a la profesin del auditor interno, delineando normas de
conducta y calidad profesional para guiar su actuacin y sus acciones. Sus
pronunciamientos cubren los principios bsicos de las diversas disciplinas que
conforman la Auditora Interna, siempre actuando con criterio profesional, buena
fe e integridad.

El IIA maneja dos formulaciones del cdigo de tica del IIA, una es para todos sus
miembros en general y la otra es apara los auditores que estn certificados (CIAs).

18
El primero cuenta con once artculos (cabe hacer mencin que es en esencia
idntica al del IMAI, Instituto Mexicano de Auditores Internos) y el segundo slo
contempla diez artculos. Sus perfiles y contenido no varan, son iguales, la
diferencia radica en que en el cdigo para los certificados se excluye el artculo VIII;
as como la introduccin al mismo es diferente.

Debe observarse la gran diferencia entre estas dos formulaciones, ya que el cdigo
del auditor certificado establece que con una sola violacin se pierde tal condicin
profesional.

Qu te parece y qu opinas que existan estas dos formulaciones?

Danos tus respuestas y comntalas con tu asesor.

Las razones para los pronunciamientos del cdigo de tica son: principalmente
que representan a la profesin de auditores internos por medio del IIA, la confianza
que ofrecen los servicios de estos profesionales y el mantener los ms altos
estndares de conducta, honor y carcter.

El IMAI a travs de su primer presidente en 1986, C. P. Juan Ramn Portal realiza

la primera traduccin de la revista Internal, considerando necesario e indispensable
la aplicacin de los principios morales que toda profesin requiere para mantener un
prestigio y garantizar la calidad de sus servicios, con el fin de orientar la conducta de
los agremiados y asegurarse de la observancia de los mismos con honorabilidad y
dignidad.

Actividad de aprendizaje
A.1.4. Analiza cada uno de los artculos y elabora tus propias conclusiones.

19
 Art. I. Los asociados estn obligados a desempearse de manera
honesta, objetiva y diligente en la ejecucin de sus deberes y
responsabilidades.

Piensa y reflexiona, ser necesaria la honestidad del rea de Auditora Interna

para tenerle confianza y darle la autoridad que requiere?, valdr la pena que los
asociados realicen su trabajo con cuidado y diligencia?

Sin duda son necesarios el cuidado, la diligencia, la honestidad y la objetividad, ya

que sin considerarlos es seguro que se tendran errores, malos manejos y malas
interpretaciones, lo cual perjudicara la credibilidad y la calidad de la labor
encomendada.

Art. II. Los asociados, al tener confianza de quienes contratan sus

servicios, deben manifestar su lealtad en todos los asuntos
encomendados por los mismos o por todos aquellos a quienes
presten sus servicios. Sin embargo, los asociados no debern
tomar partido, conscientemente, por ninguna actividad ilegal o
inapropiada.

Qu opinas de este artculo?

Art. III. Los asociados debern abstenerse de participar en cualquier

actividad que pueda estar en conflicto con los intereses de la
organizacin, que desacrediten a la Auditora Interna o que pudiera
perjudicar su capacidad para llevar a cabo objetivamente sus
deberes y responsabilidades.

20
Es claro que este artculo hace responsable al auditor ante la empresa de su
actividad y desempeo profesional, tambin los hace responsable ante la profesin
de la Auditora Interna.

Art. IV. Los asociados no deben aceptar gratificaciones o regalos de

ningn empleado, cliente, proveedor, usuario, directivo o socio de
la organizacin que pueda daar su criterio profesional.

Por qu crees que es indebido aceptar regalos y gratificaciones?

Qu se pierde al hacer caso omiso de esta situacin?
Comenta con tu asesor la respuesta.

Art. V. Los asociados deben ser prudentes en el manejo de la

informacin obtenida en el desarrollo de sus actividades. Esta
informacin es de carcter confidencial y no debe ser utilizada
para beneficio personal o que de alguna forma pueda ir en
detrimento de los intereses de la organizacin.

En su trabajo los auditores internos conocen grandes cantidades de informacin de

la organizacin y del personal que labora en ella, as como de procedimientos y

21
manejos financieros, formulas industriales, etc., lo cual puede resultar benfico para
otras entidades o personas o para la competencia misma. El auditor interno tambin
est sujeto al secreto profesional y a la confidencialidad.
Qu piensas al respecto?

Art. VI. Al expresar su opinin, los asociados deben de ser cuidadosos

en obtener suficiente evidencia que garantice tal opinin. Al emitir
sus reportes, los asociados deben revelar los hechos detectados
en sus investigaciones ya que, de no hacerlo, pueden distorsionar
el informe de los resultados sobre las operaciones investigadas o,
inclusive, esconder alguna prctica ilegal.

Este artculo seala que siempre tendr que estar fundamentada su opinin y que
son responsables en el reporte de cualquier ilcito o acto ilegal que se llegue a
encontrar en sus revisiones, ya que este conlleva una responsabilidad.

Por qu crees que sea necesaria la observancia de este artculo?

Art. VII. Los asociados deben esforzarse continuamente para mejorar la

calidad y efectividad de sus servicios, comprometindose a
realizar solamente aquellos que razonablemente esperen concluir
con autntica competencia profesional.

Como toda actividad profesional debemos esforzarnos para hacerla con los ms
altos estndares de calidad y habituarse a la preparacin continua, esto lo puede
hacer, supervisar y certificar el Programa de Desarrollo Continuo que contempla
tanto el IIA y el IMAI.

22
Actividad de aprendizaje
A.1.5. Investiga lo referente al Programa de Desarrollo Continuo del IIA, lo puedes
hacer visitando la pgina del IIA, http://www.theiia.org en el apartado de
certificacin. Comenta el resultado de tu investigacin con tu asesor.

Art. VIII. Los asociados deben, ajustarse a los estatutos y promover el

logro de los objetivos del IIA. En la prctica de su profesin, los
asociados deben de estar siempre conscientes de la obligacin
de mantener los ms elevados estndares de competencia,
moralidad, dignidad que el instituto y los propios asociados han
establecido.

Este artculo hace nfasis al gran compromiso, que tiene un auditor interno para el
mejor desempeo de su trabajo, ya que esta actividad necesita un liderazgo
organizacional. Tanto el IIA como el IMAI, establecen los ms altos estndares de
dignidad en sus actividades, publicaciones, cursos y sus relaciones con otros
profesionales u organismos.

Art. IX. Los asociados deben adoptar en sus intervenciones

profesionales, todas las seguridades y medidas tcnicas que les
permitan cumplir con las normas para la prctica profesional de la
Auditora Interna.

En este artculo se remarca la importancia de los trabajos de Auditora y de la

existencia de medidas de seguridad y herramientas existentes para su adecuada
realizacin con base en normas y estndares de actuacin profesional.

23
 Art. X. Los asociados deben esforzarse continuamente para mejorar su
competencia profesional as como la eficacia, eficiencia y calidad
en sus servicios.

Veamos el hincapi que nos hacen en cuanto a la actualizacin permanente.

Art. XI. Los asociados en el ejercicio de su profesin, deben tener

siempre en cuenta la obligacin de mantener las elevadas
normas de competencia, moralidad y dignidad emitidas por el IIA.
Los asociados deben cumplir con los estatutos y apoyar los
objetivos del instituto.

De qu manera crees que el auditor interno pueda o deba mantener su

elevada competencia, moralidad y dignidad profesional?

Reflexiona sobre la importancia de estos artculos y comntalo con tu asesor.

A continuacin se muestran dos cuadros resmenes de este tema, donde se

exponen los puntos ms relevantes de los 11 artculos, (cabe mencionar que son los
mismos artculos que los del cdigo del IMAI).

24
 Cdigo de tica profesional- IIA IMAI.
Delinear las Normas
de conducta profesional.

Instutito de auditores Guiar las acciones de Criterio

sus miembros, profesional.
internos IIA, 1947.
Finalidad cubriendo los principios Buena fe
bsicos de la Auditora
Interna
Integridad.
Existen 2 Uno para todos los miembros del IIA. 11 Artculos
formulaciones B. Uno para los auditores internos 10 Artculos.
IIA Certificados CIAs.

Sus perfiles son idnticos, a excepcin del art. VIII que se

Semejanzas y elimina en el CIAs.
Diferencias
Enunciados introductorios de los dos difieren en algunas
partes.
Mayor diferencia en el CIAs estipula que una violacin al
Cdigo es suficiente para perder la certificacin.

Razones para su Representacin de la profesin IIA. IMAI- Instituto Mexicano

de Auditores Internos.
pronunciamiento Confianza en la profesin. (11 artculos).
formal:
Mantenimiento de altos estndares
de conducta, honor y carcter.

Figura 1.4. Puntos relevantes de los cdigos de tica IIA_ IMAI

Los principios bsicos que deben cumplir y aplicar todos los auditores internos,
segn el IIA, son:

Integridad.
Objetividad.
Confidencialidad.
Competencia.

25
Actividad de aprendizaje
A.1.6. Consulta el cdigo de tica del IIA, y explica cada uno de los conceptos
mencionados.

A.1.7. Con ayuda de tu asesor analizar y piensa en el perfil personal que debe reunir un
auditor interno, escribe tu opinin al respecto.

26
 Cdigo de tica profesional del Instituto Mexicano de Auditores Internos
IMAI.
Instituto
Mexicano de Se publica en la revista Reformndose de
esa versin
Auditores Internos la primera
original los
Internos IMAI, traduccin que realiz Juan
1986. artculos.3, 4 y 7.
Manuel Portal, Presidente del
IMAI
Nace de la
necesidad Mantener el prestigio de su profesin
.

Orientar la conducta de los agremiados.

Finalidad Asegurar la observancia de los mismos.
Mantener los ms elevados estndares de:
conducta, honorabilidad y dignidad.

Resumen de los I. Asociados obligados a desempear honesta, objetiva y

11 Artculos: diligentemente sus deberes y responsabilidades.

II. Confianza de su contratante, lealtad, sin tomar partido por

ninguna actividad ilegal e inapropiada.

III. Abstenerse de actividades en conflicto de intereses , que

desacrediten a la Auditora Interna o que perjudiquen la
capacidad objetiva de sus deberes y responsabilidades.
IV.- No aceptar gratificaciones o regalos dao a su criterio profesional.
V.- Prudencia en el manejo de informacin confidencial, no beneficio
personal ni detrimento de la entidad.
VI.-Cuidadosos en obtener suficiente evidencia para garantizar su op inin.
Revelar todos los hechos detectados.
VII.-Esforzarse para mejorar la calidad y efectividad de sus servicio s.
VIII.-Ajuste a los estatutos, promover el logro de los objetivos del I MAI y
obligados a mantener los ms altos estndares de competencia,
moralidad y dignidad.
IX.- Adoptar en sus intervenciones seguridades y medidas t cnicas que
permitan cumplir con las normatividad de la auditor a interna.
X.- Mejorar continuamente su competencia profesional, su eficacia,
eficiencia y calidad de los servicios.
XI.- Mantener las normas de competencia, moralidad y dignidad emitid as
por el IMAI. Cumplimiento de los estatutos para apoyar el objetivo del
Instituto.
IMAI- Sede en Mxico, D.F. Av. Chapultepec 336 2o.piso Col. Roma.
Telfono: 55-14-78-62. 55-14-79-08. Pgina. www.imai.org.mx

Figura 1.5. Cuadro resumen del cdigo de tica del IMAI

27
1.3 Alcance de la Auditora
El alcance del trabajo de la Auditora est contemplado en los estndares para la
prctica profesional de la Auditora Interna (Estndar General 300), emitidos por el
Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales de la Auditora Interna.

Cabe hacer mencin que en el tema, hablaremos de esta normatividad.

Alcance del trabajo de Auditora Interna debe cubrir el examen y evaluacin de la
adecuacin y eficiencia del sistema de control interno de la organizacin y la
6
calidad de ejecucin en el desempeo de las responsabilidades asignadas.

Este alcance lo define la Administracin y el Consejo de Administracin de la empresa;

delimitando sus actividades a revisar, as como su detalle y el tipo de Auditora, siendo
siempre necesario e indispensable la revisin de la adecuacin y la efectividad del
sistema del control interno que tiene esa entidad, con el fin de ver su funcionamiento, su
adecuada aplicacin, ver si son herramientas de apoyo y ayuda al logro de sus
necesidades, objetivos y planes especficos de la entidad.

Mientras mejor resulte esta evaluacin del control interno, tendremos mayor seguridad
en el logro de esos objetivos de manera eficiente y econmica; reduciendo de
antemano la extensin y detalle de nuestras pruebas y futuras Auditoras.

Influencia del control interno en los procedimientos

Los procedimientos
Sirva de base para la determinacin del:

Alcance Oportunidad
Naturaleza De las pruebas de Auditora

6
IIA, International Professional Standards and Responsibilities Committee, traduccin libre.

28
A Mayor eficiencia del C.I.7 Confianza en la correccin E.F.8 Pruebas de Auditora
A MAYOR + MENOR
A MENOR _ MAYOR

Recuerdas cules son los objetivos bsicos del control interno? Si es as

escrbelos y comntalos con tu asesor.

El alcance de la auditora como recordars est contemplado en el Estndar general

nm. 300, el cual, tiene a su vez cinco estndares especficos que nos hablan de cada
uno de los objetivos bsicos del control interno, los cuales son: la confiabilidad e
integridad de la informacin, la salvaguarda de los activos, el uso econmico y eficiente
de los recursos y el cumplimiento con las polticas, planes, procedimientos, leyes y
reglamentaciones, los cuales detallan las tareas necesarias para verificar su efectividad.

Es responsabilidad del auditor interno revisar la confiabilidad e integridad de la

informacin tanto financiera y operacional as como de la revisin de todos los medios
por los cuales se identifican, miden, clasifican y se reporta dicha informacin. Sabemos
que los sistemas de informacin son la base para la toma de decisiones, por lo que son
los auditores internos los encargados de examinar esa informacin, asegurarse de la
correccin, confiabilidad, oportunidad y utilidad de los registros contables y reportes
financieros y de operacin. 9

Recuerda que para lograr este objetivo es necesario que la informacin financiera
cumpla sus caractersticas propias.

7
C.I. Control Interno
8
E.F. Estados Financieros
9
IIA, Standards for the professional practice of internal auditing,

29
 CARACTER STICAS DE LA INFORMACI N FINANCIERA

Informacin Financiera: Es la comunicacin de sucesos relacionados

con la obtencin y aplicaci n de recursos materiales expresados en
unidades monetarias.

UTILIDAD

CONFIABILIDAD

PROVISIONALIDAD
Adjudica
funci n usuario
T.D.

Contenido Informativo
a su Oportunidad Estabilidad
Objetividad Limitacin a la precisin de
Verificabilidad la informacin. ( No presenta
hechos totalmente acabados)

Figura 1.6. Caractersticas de la informacin financiera

Ya recordaste las caractersticas de la informacin financiera antes

mencionadas? Consulta la NIF A-4 Que se refiere a las caractersticas
cualitativas de la informacin financiera para que amples tus conocimientos.

En cuanto al cumplimiento a la adhesin de polticas, planes y procedimientos, leyes y

reglamentaciones, es la administracin la responsable de esto y es responsabilidad de
los auditores internos determinar la adecuacin y efectividad, y verificar si realmente
cumplen stas con los requerimientos de la entidad. 10 El cabal cumplimiento de este
objetivo es un fundamento bsico de la actividad de la Auditora Interna.

En cuanto a la salvaguarda de los activos, la funcin de la Auditora Interna se enfoca

a la verificacin fsica y documental de los mismos, as como de los medios empleados
para su salvaguarda. 11

10
Ibidem, p 35.
11
Idem.

30
Actividad de aprendizaje
A.1.8. Define lo que es un activo y menciona dos medidas de salvaguarda de estos.

En cuanto a promover la economa y eficiencia en el uso de los recursos, son los

auditores los que deben evaluar si los recursos son empleados de forma econmica y
eficiente12, siendo necesario determinar los estndares previamente establecidos para
medir la economa y eficiencia de sus recursos, si realmente estos estndares han sido
entendidos y cumplidos, as como analizar las desviaciones y comunicarlas para su
correccin y adecuada toma de decisiones.

Resumiendo , la Auditora Interna es una sola funcin practicada internamente en la

entidad con diferentes enfoques de intervencin y alcance, dando origen a los
diferentes tipo de Auditora que son tres y a continuacin se mencionan:

Financiero
Auditora VIGILANCIA
Administrativo Interna Integral
Operacional Control Interno

Figura 1.7. Pilar de actuacin del A.I.

1.4 Relacin con la Auditora externa

Relacin entre Auditora interna y externa. Recibir el servicio de Auditora de dos
fuentes, interna y externa, implica que debe existir una interrelacin cordial entre
ambas, ya que las dos requieren de los mismos registros y personal de la organizacin;
existe as la posibilidad de duplicar esfuerzos, con la finalidad de integrarlos para servir
a las metas y objetivos de la organizacin, por lo cual, se necesitan conocer los

12
Ibidem, p 36.

31
objetivos primarios de cada grupo y la manera de alcanzarlos, involucrndose cada uno
en los objetivos e intereses del otro. El auditor interno debe cooperar con los auditores
externos, proporcionando sus servicios de manera total, de acuerdo con el plan
integral de Auditora coordinado por el comit de Auditora.

En el caso de la Auditora Externa, la participacin del consejo de administracin y del

comit de la Auditora en la seleccin de la firma de contadores pblicos
independientes, la negociacin del contrato, la revisin de las auditorias y las acciones
pertinentes sobre los hallazgos y recomendaciones es de vital importancia. El comit
ser el encargado de planear y coordinar los esfuerzos para asegurar la eficiencia total
sobre todos los esfuerzos combinados de Auditora. La participacin del auditor externo
est limitada ya que es anual.

El soporte oficial de esta coordinacin lo podemos contemplar en dos pronunciamientos

normativos: en el SAS 9 (Statement on Auditing Standards) Efecto de la funcin de la
Auditora Interna en el alcance de examen del auditor independiente, donde se nos
seala que el trabajo del auditor interno no puede ser sustituido por el trabajo del
auditor independiente, ya que se deben considerar los procedimientos realizados por el
interno para determinar la naturaleza, extensin y oportunidad de sus propios
procedimientos, adems de proporcionar las guas de orientacin necesarias sobre los
factores de afectacin, todo conforme a normas de Auditora generalmente aceptadas.
Este SAS es criticable debido a la naturaleza tan general de su pronunciamiento, se
considera que debe ser ms claro ser ms claro su contenido para su mejor
comprensin y evitar malas interpretaciones.
Otro pronunciamiento est considerado en los Estndares para la prctica profesional
de la Auditora Interna (IIA Internacional Professional Standards and Responsibilites
Committee), relativo al estndar 500 Administracin del Departamento de Auditora
Interna en el especfico 550 auditores externos, donde se seala la coordinacin entre

32
ambas auditorias por parte del Director de Auditora Interna adems, distingue cuatro
tipos de coordinacin 13:
1. Reuniones peridicas.
2. Acceso a mutuos programas y papeles de trabajo.
3. Intercambio de reportes y comunicaciones a la administracin.
4. Comprensin comn de las tcnicas, mtodos y terminologa de la Auditora.

El comit de Auditora, no debe limitar la utilizacin de los recursos disponibles y menos

por los del grupo de Auditora Interna, ya que debe interesarse y apoyar la competencia
e independencia de sus auditores internos en beneficio de la organizacin, pues estos,
al dar servicio al comit, tambin proporcionarn su servicio al consejo de
administracin.

Cabe sealar que la coordinacin entre ambas depender de la variedad y complejidad

de las operaciones de la organizacin y de la forma en que se maneje este esfuerzo
entre los diferentes niveles de la organizacin.

La eficiencia operacional la podemos entender como la ptima utilizacin de los

recursos con los que cuenta una entidad, a travs de la eficiencia y aprovechamiento al
mximo posible. Los auditores debern establecer los estndares que medirn la
economa y la eficiencia del uso que se les d a esos recursos, si han sido entendidos
dichos estndares, as como de ver las desviaciones que sufren estos; identificando,
analizndolos y comunicando los resultados, para dar soluciones y medidas correctivas
de manera conjunta.

Es necesario que al realizar la Auditora Interna prevalezca la necesidad de lograr y

optimizar la eficiencia operacional.

13
Declaracin No 5 sobre Normas para la prctica profesional de la Auditoria Interna, Lineamiento 50.02,
5 pp.

33
El auditor se encarga de diversas actividades entre las cuales se destacan:
Examina documentos.
Habla con funcionarios y empleados.
Observa las actividades operativas.
Debe pensar y accionar, teniendo en mente siempre el logro de los
objetivos, de los planes y de las polticas de la entidad, con una actitud de
alerta.

El auditor siempre debe pensar en beneficio de la entidad preguntndose:

Cul es el camino ms apropiado para cada situacin?
Qu tan responsablemente se toman las decisiones en la organizacin?
Cules son los resultados de tomar una decisin?
Qu actitud pude haber asumido ante una situacin?
Qu beneficios podr reportar a la empresa?, etc.

Por todo lo anterior, el auditor debe ser convincente en sus comentarios, sugerencias y
recomendaciones y siempre debe estar alerta.

Actividad de aprendizaje
A.1.9. Busca el significado del trmino eficiencia y eficacia compara tu respuesta con la
del cuadro siguiente.

A continuacin te damos un cuadro comparativo de estos dos puntos, relaciona tus

respuestas con las del cuadro y comenta con tu asesor si dichos trminos juegan un
papel importante en la Auditora Interna.

34
 Diferencia entre Eficiencia y Eficacia

EFICIENCIA EFICACIA

Hacer correctamente las Hacer correctamente las

cosas. cosas.
nfasis en los medios, no Atendiendo necesidades
se preocupa por los fines. de la empresa y ambiente
que la rodea
Asegurar la optimizacin de
los recursos disponibles. nfasis en los resultados.
Consecuencia directa es la xito en cuanto al
Productividad. alcance de los objetivos.
Resolver problemas. Atencin dirigida a
aspectos externos de la
Salvaguardar los recursos.
entidad.

Conclusin:La EFICACIA (alcance de los objetivos a trav s de los recursos disponibles) se

preocupa por hacer las cosas correctas para atender a las necesi dades de la empresa y del
ambiente que la rodea; se concentra en el xito en cuanto al alcance de objetivos y tiene la
atencin dirigida hacia los aspectos externos de la organizaci n. Mientras que la EFICIENCIA
(mejor utilizacin de los recursos disponibles) se concentra en las operaciones y tiene su
atencin dirigida hacia aspectos internos de la organizaci n.

Figura 1.8 Diferencia entre eficiencia y eficacia

Eficiencia y eficacia juegan un importante papel ya que la Auditora Interna siempre

debe buscar la eficiencia operacional, para lo cual deber:
Ampliar el alcance de sus revisiones.
Ampliar y mejorar sus caractersticas y calificaciones personales y
profesionales.
Identificar reas y aspectos relevantes que merezcan su intervencin.
Asesorar en todas las reas susceptibles, para lograr mayor
aprovechamiento de sus recursos.

35
 Ser un coadyuvante de la Auditora externa, para apoyar y hacer eficientes
ambas funciones.
A travs del mximo apoyo a los externos, ahorrarle a la empresa en
honorarios y tiempo.

Todo esto para crear una sana relacin humana y de interaccin con los auditores
externos, buscando siempre soluciones conjuntas.

El estndar especfico 550 nos habla de los auditores externos:

El director de Auditora Interna debe coordinar los esfuerzos de Auditora
Interna y Externa 14

Por qu crees que deba existir esa coordinacin entre ambas Auditorias?

Para asegurar una adecuada cobertura de toda la Auditora y minimizar la duplicidad de

trabajo, esfuerzos y funciones.

Cmo crees que se pueda lograr esto?

Esto se puede lograr a travs de:

Reuniones peridicas para discutir y comentar los asuntos de inters que
involucren a ambos.
Acceso mutuo a programas de Auditora y papeles de trabajo.
Intercambio de reportes de Auditora, as como de comunicaciones a la
administracin.
Comprensin comn de tcnicas, mtodos, procedimientos y terminologa,
homologando y estandarizando la funcin.
Intercambio de papeles de trabajo, informes, cartas de observaciones y
sugerencias.

14
BRINK, V, Witt H, Audtora Interna Moderna

36
 Proporcionar copia de los dictmenes, informe largo y cartas de observaciones a
los internos por parte de los externos, ya que sern un apoyo para la planeacin
de la Auditora Interna
Definicin de responsabilidades de ambas Auditorias.
Definicin de objetivos de los procedimientos a aplicar.
Definicin de la objetividad e independencia de cada uno.
Definicin de los asuntos que afecten la naturaleza, oportunidad y alcance de los
procedimientos a aplicar.
Definicin de la posesin de los papeles de trabajo que se generen, resultado de
su trabajo.
El tiempo de apoyo es muy importante, aclarando intervenciones, para evitar que
el auditor interno pueda ser visto como un subordinado o ayudante de los
externos.

Cabe sealar que las dos Auditorias tienen finalidades diferentes, por un lado la
Auditora Externa tiene como propsito emitir una opinin profesional sobre la
razonabilidad de la situacin financiera y resultados de operacin de la entidad, por otro
lado, la Auditora Interna se enfoca a la efectividad de la administracin y a sus
controles, as como al asesoramiento y logro de los resultados y bienestar econmico
de la entidad en su conjunto. Pero ambas parten de la misma informacin, por lo que
tienen un inters comn.

Cul crees que sea ese inters comn?

El control interno, es el inters que tienen en comn ambas Auditorias porque ste es
la columna vertebral de todas las Auditorias.

Actividad de aprendizaje
A.1.10. Escribe con tus propias palabras qu es el control interno?

37
En la Auditora Interna el control interno es esencial ya que debemos vigilar el
cumplimiento de sus cuatro objetivos bsicos: obtencin de informacin financiera
veraz y oportuna, salvaguarda de los activos, promocin de la eficiencia operacional y
adhesin a las polticas pre-establecidas de la empresa. En la Auditora Externa,
dependiendo de la calidad y efectividad del mismo, se determinaran el alcance,
extensin y oportunidad de las pruebas y procedimientos de Auditora, esto impacta en
los tiempos y en los honorarios de la Auditora Externa.

El auditor interno deber vigilar que los externos proporcionen un servicio de calidad
tanto en la ejecucin de sus trabajos como en el costo de sus honorarios y se
preocupar de que su intervencin no interfiera en el curso normal de la entidad.

La administracin puede pedirles a los externos informen sobre el trabajo de la

Auditoria Interna de la entidad, esto est regulado por el boletn 5040, relativo a
procedimientos de Auditora para el estudio y evaluacin de la funcin de Auditora
Interna.

1.5 Organismos profesionales

Existen organizaciones que dictan normas y lineamientos de aceptacin general para
su ejercicio, mostrando a la sociedad una profesin slida, organizada y bajo criterios
uniformes de aceptacin que garantizan la calidad de sus servicios y consolidan la
confianza que se ha depositado en ella.

Ha sido de suma importancia la existencia y permanencia de estas instituciones que

rigen a la Auditora Interna.

Como los ms representativos tenemos:

IIA, Instituto de Auditores Internos, con sede en Altamonte, Springs, Florida
32701- USA.
IMAI. Instituto Mexicano de Auditores Internos, con sede en el Distrito
Federal.

38
 AMDAID, Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, con
sede en el Distrito Federal.

A continuacin te damos a manera de cuadro sinptico los principales antecedentes de

la creacin y evolucin del IIA.

Estdialo y comntalo con tu asesor.

Actividad de aprendizaje
A.1.11. Visita la pgina http://www.theiia.org y elabora una lista de los puntos que t
consideres ms interesantes e importantes de este organismo y del contenido
de su pagina web. Dale esta lista a tu asesor y comntenla juntos.

1950 Gran crecimeinto y nfasis en investigacin. Auge fuera de USA.

Cambio de oficinas de New York a Florida.

1972 Creacin del Conjunto de Conocimientos del Auditor Interno (Common Body of
Knowledge), definiendo bases y requisitos que debe tener el auditor inter no.

1974 Primer examen de Auditor Interno Certificado (CIA, Certified Internal Auditor).

1975 Primera Conferencia Internacional en Londres, Inglaterra, transformndose el IIA en

Istituto Internacional con 1/3 de membres a fuera de USA.

Se promulgan las Normas para la Prctica Profesional de la Auditor a Interna

1977
Se construy la Fundacin para la Investigacin de Auditora. Estudio muy
importante Systemas Auditability and Control reafirma prestigio.

1978 Public las Normas para la Prctica Profesional de Auditora Interna. SIAS.

1982 Se establece un Programa de Desarrollo Permanente y Obligatorio el CPD

Hoy en da es una organizacin internacional dedicada exclusivamente al desarrollo del

Auditor Interno y de sta profesin y cuenta con ms de 50,000 socios alrededor del mundo.
WEB SITE: htpp://www.the iia. org

39
 III. Instituto de Auditores Internos (IIA)
Es el mximo organismo internacional dedicado exclusivamente al desarrol lo del
Auditor Interno y a la profesin de la auditor a interna,es un instrumento de ayuda
para el cumplimiento de criterios de aceptacin general para sus miembros a
travs de : Un Cdigo de tica Profesional, Declaraciones de Responsabilidades
de la Auditora Interna, un Programa de Educaci n Continua, desarrollo de un
Cuerpo Comn de Conocimientos, un Programa para obtenci n de Ttulo
Profesional de A.I. y adopcin de Normas Profesionales.
Ofrece amplia gama de cursos,capacitacin, publicaciones, textos,etc.
Cuenta con Clubes afiliados en 5 continentes y cuenta con m s de 50,000
miembros en 100 paises diferentes.
Cuenta con 4 tipos diferentes de membres as: Miembro, miembro
asociado,miembros educacionalesy miembro estudiante.
De acuerdo con la Carta Oficial de Creacin sus propsitos son:
Cultivar, promover y difundir el conocimiento e informaci n relativa a la
Auditora Interna.
Establecer y mantener altos est ndares de integridad, honor y car cter entre
los Auditores Internos.
Proporcionar informacin relacionada con la Auditora Interna, mtodos y
prcticas a todos sus miembros y pblicos en general.
Establecer y mantener una biblioteca, sala de juntas y salones s ociales para
sus socios.
Promover el intercambio social entre sus miembros.
Realizar cualquier acto legal que apoye cualquiera de los objeti vos antes
expuestos

Cuadro 1.1. Cuadro resumen de los propsitos del IIA

Como reflejo de la Auditora Interna en Estados Unidos, para el ao de 1984 en

Mxico se constituye el IMAI, cuyo objetivo principal es la superacin de sus
miembros, de l se desprenden varios objetivos especficos que a continuacin y a
manera de cuadro sinptico se te presentan. Este organismo es el mximo
representante en nuestro pas de la Auditora Interna y surge como un foro abierto a la

40
capacitacin e investigacin de la Auditora y control, para elevar y difundir las tcnicas
mas avanzadas de la Auditora Interna.

Instituto Mexicano de Auditores Internos- IMAI.

Surge como un modelo de integraci n normativa para apoyar a
la profesin como medio de investigacin,capacitacin y
divulgacin de conocimientos relacionados con la auditor a
interna.
IMAI
Organismo Capacitacin Auditora y
Foro abierto
agrupa A.I. Control
Investigacin
Perfeccionamiento de la
Propone difundir y elevar t cnicas prctica de la A.I.
avanzadas de Auditor a interna.
Constitudo 3 de Julio de 1984, Dasarrollar y mantener
unin y cooperacin.
como Sociedad Civil.
Dictar normas de actuaci n
Superacin profesional Objetivos midiendo avances y calidad.
Objetivo generales
Primordial de sus miembros. : Unificar criterios y
aceptacin de normatividad.
Acrecentar prestigio (inves
Actualizacin tigacin, capacitacin ,divul -
profesional gacin, etc.
Actividades
que ofrece: Normatividad Establecer y mantener
profesional. vnculos(Org.
Profesionales,docentes,etc
Socios y relaciones
para elevar la calidad y
profesionales.
control.

Figura 1.9. Cuadro resumen del IMAI

Actividad de aprendizaje
A.1.12. Contesta las siguientes preguntas y comenta las respuestas con tu
asesor.Qu opinas del objetivo primordial del IMAI?, cul de los objetivos
especficos consideras el de mayor importancia e impacto para esta profesin?

Es importante como el IMAI seala la diferencia entre las funciones tradicionales y las
innovadoras de la Auditora Interna, las cuales se muestran a continuacin.

41
 Beneficios Funciones Auditora
Funcionesy
Tradicionales innovadoras o
Control
adicionales
Actualizacin Verificacin de cifras Ampliar evaluacin del Control
profesional financieras. Interno- campos operativos y
administracin.
Normatividad Evaluar el Control
profesional Promocin de la eficiencia
Interno. operacional.
Socios y relaciones Verificar la Evaluar eficiencia en planes y
Publicaciones normalidad de las recursos.
operaciones. Evaluar la eficiencia de sistemas
Afiliacin IIA,etc.
de informacin T.D
Evaluar el desarrollo de
sistemas.
Anlisis de los riesgos existentes

Plan Maestro Principios y

Institucional de la A.I. lineamientos norman y rigen Actividad A.I.

Tiene: Representar a la Auditora interna en Mxico.

1 Objetivo social
Dictar normas de actuacin avance.
Otros objetivos
Beneficio comunidad:buscar y mejorar constantemente
1 Misin. la prctica profesional fortalecer prestigio.

Figura 1.10. Resumen de beneficios, funciones tradicionales e innovadoras del

IMAI

Como ya anteriormente se mencion, en un principio la Auditora se enfocaba

bsicamente a tres funciones que se centraban nicamente en el aspecto de los
controles financieros, despus dio un gran cambio, ya que se enfoc con mayor
profundidad a aspectos no slo financieros, sino tambin operacionales y
administrativos, se preocupo ms al logro de la eficiencia operacional, a la eficiencia en
los sistemas de informacin, en los planes y recursos, as como al anlisis de los
riesgos existentes, todo ello ayudo a considerar a la Auditora Interna como un asesor
en todos los campos y niveles de actuacin de la entidad, volvindose una verdadera
herramienta de ayuda para la toma de decisiones.

42
Actividad de aprendizaje
A.1.13. Realiza un anlisis crtico de las funciones tradicionales y las innovadoras,
sealando por los menos 5 beneficios que obtenemos como entidad al darse
este cambio.

El tercer organismo, que por su importancia resalta en la Auditora Interna en Mxico,

es el AMAID, Academia Mexicana de Auditora Integral y al Desempeo, la cual fue
constituida en septiembre de 1994, con el objetivo de difundir y consolidar el
conocimiento y ejercicio profesional moderno y actualizado de la Auditora integral y al
desempeo en los sectores, pblicos, privados y sociales de nuestro pas para
promover la investigacin y desarrollo.

La Auditora integral es conocida en otros pases como Value for Money Audit. En
Inglaterra; Performance audit., en los Estados Unidos y Comprehensive Audit., en
Canad.

Actividad de aprendizaje
A.1.14. Investiga en la pgina de este organismo www.amdaid.org.mx los siguientes
conceptos: Auditora integral y auditora al desempeo.

Ahora, opina de la relacin que tiene estas Auditorias con la Auditora Interna,
comntalo con tu asesor.

Cabe mencionar que este organismo cuenta tambin con un cdigo de tica profesional
para sus agremiados, donde se describen las normas de actuacin que rigen la
conducta de los acadmicos con la sociedad en general, la academia y miembros, sus
clientes, colaboradores y con la empresa o entidad a quien prestan sus servicios.

Su domicilio es en Av. Insurgentes Sur No. 1883 2. Piso- 203 Col. Guadalupe Inn,
Mxico. D. F.

43
Con todo lo anterior te habrs dado cuenta de la gran importancia que las funciones del
IMAI tienen en nuestro pas

Bibliografa del tema 1

ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A. C., Boletn 2, Metodologa de la Auditora
Integral, Dofiscal Editores, 1996.
BRINK, Victor y WIT H, Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
GLEIM, Irvin N. Certified Internal Auditor, 1994.
IMAI, Declaraciones sobre las Normas para la Prctica Profesional de la Auditora
Interna SIAS, Boletines del 1 al 13, Mxico, 1998.
IMCP, Normas y Procedimientos de Auditora, Boletines 3050 y 5030, Ed. 17 y 23,
2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U., 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, 2 Ed, E.U., 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, International Standars for the professional practice of
internal auditing, E.U., 2004.
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Editores, Mxico, 1999.
SANTILLANA Gonzlez J.R., Manual del Auditor Tomo II, ECAFSA, 2000.
SANTILLANA Gonzlez J.R., Auditoria IV Auditora Interna, Thomson, 2002.
SANTILLANA Gonzlez J.R., Establecimiento de sistemas de control interno, ECAFSA,
2001.
SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook,Wyley & Sons, 2a Ed, 2003.
PANIAGUA, Victor y Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, McGraw-Hill,
2004.

Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.imai.org.mx
www.iai.es/formacion/cursos2002/29a.htm

44
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx

Cuestionario de autoevaluacin
1. Cul es el origen ms remoto de la Auditora Interna?
2. Menciona las 3 etapas de la Auditora Interna.
3. Defina la Auditora Interna segn el IMAI.
4. De qu necesidad surge la Auditora Interna?
5. Qu pas ha impulsado mayormente la Auditora Interna?
6. Menciona el objetivo primordial de la Auditora Interna?
7. En qu radica la importancia de la Auditora Interna?
8. Qu factores incluyen en el alcance de la Auditora Interna?
9. Qu entendemos por eficiencia operacional?
10. Para qu debe existir la coordinacin de la Auditora Interna y externa?
11. A travs de qu podemos lograr que se d esta coordinacin?
12. En qu normatividad est contemplada esta coordinacin?
13. Mencione las funciones innovadoras de la Auditora Interna segn el IMAI.
14. Defina qu es el control interno.
15. Qu tipo de Auditora originan los diferentes enfoques de intervencin y alcance
que tiene la Auditora Interna?
16. Por qu existen las organizaciones de auditores internos?
17. Qu es el IIA?
18. Qu es el IMAI?
19. Mencione las 2 formulaciones del cdigo del IIA.
20. Cules son sus semejanzas y diferencias?
21. Por qu nace y cul es la finalidad del Cdigo de tica del IMAI?
22. Qu artculos del cdigo del IMAI te pareci el ms importante? por qu?
23. Cul es la razn de sus pronunciamientos?
24. Define a la Auditora integral.

Examen de autoevaluacin

45
Elige la opcin correcta
1. Con qu acontecimiento se da de manera formal la Auditora Interna?
a. Revolucin Francesa
b. Revolucin Industrial
c. Revolucin Tecnolgica

2. Es una funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida dentro de

una organizacin para examinar y evaluar sus actividades, como un servicio de
apoyo y asesora al comit de direccin.
a. Contralora Interna
b. Auditora Externa
c. Auditora Interna

3. Consiste en apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus

actividades proporcionndoles anlisis, evaluaciones, recomendaciones, asesora e
informacin de las actividades revisadas y la promocin de un efectivo control a un
costo razonable.
a. Objetivo primordial de Auditoria Interna
b. Objetivo primordial de Auditora Externa
c. Alcance de la Auditoria interna

4. Cules son las dos formulaciones que maneja el IIA del cdigo de tica?
a. Una para auditores certificados y otra para los no miembros
b. Una para todos sus miembros en general y otra para auditores certificados
c. Una para todos los miembros en general y otra para los no certificados

5. Los principios bsicos que todo auditor interno debe cumplir son, segn el IIA:
a. integridad, objetividad, confidencialidad y competencia.
b. integridad, objetividad, honradez y confiabilidad.
c. integridad, honradez, confidencialidad y competencia.

46
6. Cules son las caractersticas de la informacin financiera?
a. Utilidad, autenticidad y estabilidad
b. Utilidad, confiabilidad y provisionalidad
c. Utilidad, autenticidad y confiabilidad

7. Mencione los dos pronunciamientos normativos referentes a la relacin del auditor

interno en el alcance del examen del auditor independiente:
a. SAS 9 y Estandar Nmero 500.
b. SAS 9 y Estandar Nmero 100.
c. SAS 7 y Estandar Nmero 500.

8. Seala cules son los organismos ms representativos de la Auditora Interna a

nivel internacional.
a. IIA, IMAI, AMADI
b. IFAC, IMAI, AMADI
c. IIA, IFAC, IMCP

Completa las oraciones

9. La verificacin de cifras financieras, la evaluacin del control interno y la

verificacin de la normalidad de las operaciones son funciones del:
_______________________________________________________________.

10. Ampliar la evaluacin del control interno, promocin de la eficiencia operacional,

evaluar: la eficiencia en planes y recursos, la eficiencia de sistemas de informacin,
el desarrollo de sistemas y anlisis de los riesgos existentes son funciones de:
________________________________________________________________.

TEMA 2. NORMAS PARA LA PRCTICA PROFESIONAL DE LA AUDITORA

INTERNA

Objetivo particular

47
Al terminar este tema el alumno ser capaz de comprender, entender, analizar y
aplicar la normatividad de la Auditora Interna.

Temario detallado
2.1 Normas sobre atributos
2.2 Normas sobre desempeo
2.3 Directrices
2.4 Guas diversas

Introduccin
La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y
consulta, concebida para agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
Ayuda a la organizacin a cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno.

La actividad de Auditora Interna puede ser ejercida en diversos ambientes legales y

culturales, dentro de las organizaciones, las cuales varan segn sus objetivos,
propsitos, tamao y estructura, y por personas de dentro o fuera de la organizacin. Si
bien estas diferencias pueden afectar la prctica de la Auditora Interna en cada
ambiente, el cumplimiento de las normas internacionales para el ejercicio
profesional de la Auditora Interna es esencial para el ejercicio de las responsabilidades
de los auditores internos, ya que con stas tratan de unificar criterios y lineamientos
para cumplir con un trabajo de calidad y responsabilidad profesional y social.

Qu crees que pudiera pasar si no existieran esos criterios de unificacin

para la prctica de la Auditora Interna?

En el caso de que los auditores internos no puedan cumplir con ciertas partes de las
normas por impedimentos legales o de regulaciones, debern cumplir con todas las
dems partes y efectuar la correspondiente declaracin.

48
De forma general, podemos definir a las normas como un conjunto de reglas a seguir.
En Auditora, una norma es un pronunciamiento profesional promulgado por el Consejo
de Normas de Auditora Interna que describe los requerimientos necesarios para
desempear un amplio rango de actividades con calidad, diligencia, esmero y as poder
evaluar el desempeo de la misma.

Los propsitos de las normas son:

Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la Auditora Interna
tal como ste debera ser.
Proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de actividades
de Auditora Interna de valor aadido.
Establecer las bases para evaluar el desempeo de la Auditora Interna.
Fomentar la mejora en los procesos y operaciones de la organizacin.

Los tipos de servicio que comprende la Auditora Interna se sealan a continuacin.

49
 La Auditora Interna comprende dos tipos de servicios:

Comprenden la tarea de evaluacin

objetiva de las evidencias, efectuadas
por el auditor interno y da una opinin

Naturaleza y alcance de los

Servicios de procedimientos determinados por el
aseguramiento auditor

Existen tres partes en
servicios de aseguramiento
1. La persona implicada
directamente en el proceso
los
2. El auditor interno
3. El usuario

Son consejos desempeados a

pedido de un cliente

Naturaleza y alcance sujetos al

acuerdo con el cliente
Servicios de
consultara
1. El auditor interno
Existen dos partes en los servicios
de consultara
2. La persona que busca y
recibe consejos

Figura 2.1. Dos tipos de servicios en la Auditora Interna

Qu comprenden los servicios de aseguramiento?, pues bien, estos servicios

comprenden la tarea de evaluacin objetiva de las evidencias, efectuada por los
auditores internos, para proporcionar una opinin o conclusin independiente respecto
de un proceso, sistema u otro asunto.

La naturaleza y el alcance del trabajo de aseguramiento estn determinados por el

auditor interno.

50
Por lo general, existen tres partes en los servicios de aseguramiento:
1) La persona o grupo directamente implicado en el proceso, sistema u otro
asunto, es decir el dueo del proceso.
2) La persona o grupo que realiza la evaluacin, es decir, el auditor interno.
3) La persona o grupo que utiliza la evaluacin, es decir, el usuario.

En qu consisten los servicios de consultora? Los servicios de consultora son por

naturaleza consejos, y son desempeados, por lo general, a pedido de un cliente. La
naturaleza y el alcance del trabajo de consultora est sujeto al acuerdo efectuado con
el cliente. Por lo general, existen dos partes en los servicios de consultora: (1) la
persona o grupo que ofrece el consejo, es decir, el auditor interno, y (2) la persona o
grupo que busca y recibe el consejo, es decir, el cliente del trabajo. Cuando desempea
servicios de consultora, el auditor interno debe mantener la objetividad y no asumir
responsabilidades de gestin.

Por qu crees que el auditor interno debe ser objetivo y no asumir

responsabilidades de gestin?

Actividad de aprendizaje
A.2.1. Consulta la norma 1130 y escribe con tus palabras lo que dice y cmo se
relaciona con el servicio de consultora? Fjate bien lo que nos seala el Glosario
de trminos de esta normatividad.

El Glosario de trminos de las NIAS nos seala que: Servicios de consultora son
...actividades de asesoramiento y servicios relacionados, proporcionadas a los
clientes, cuya naturaleza y alcance estn acordados con los mismos y estn
dirigidas a aadir valor y a mejorar las operaciones de una organizacin. Algunos
ejemplos de estas actividades son el consejo, el asesoramiento, la facilitacin, el
diseo de procesos, y el entrenamiento.15

15
IIA, Normas para el ejercicio profesional de la Auditora interna, Glosario de trminos, 15 pp.

51
La consultora es una cualidad inherente del Auditor Interno, el cual debe mantener una
actitud imparcial y neutral en todo trabajo, con el fin de evitar conflictos de intereses,
como nos lo seala la norma 1130 relativa a atributos.

Clasificacin
Las normas estn constituidas por las normas sobre atributos, las normas sobre
desempeo, y las normas de implantacin. Las normas sobre atributos tratan las
caractersticas de las organizaciones y los individuos que desarrollan actividades de
Auditora Interna. Las normas sobre desempeo describen la naturaleza de las
actividades de Auditora Interna y proveen criterios de calidad con los cuales puede
evaluarse el desempeo de estos servicios. Las normas de implantacin aplican las
normas sobre atributos y sobre desempeo a tipos especficos de trabajos (por ejemplo,
una Auditora de cumplimiento, una investigacin de fraude, o un proyecto de auto
evaluacin de control).

Las normas sobre atributos y sobre desempeo se aplican a todos los servicios de
Auditora Interna en general, mientras que las normas de implantacin se aplican a
determinados tipos de trabajos.

Hay un grupo de normas sobre atributos y sobre desempeo, sin embargo, podr haber
mltiples grupos de Normas de implantacin: un grupo para cada uno de los mayores
tipos de actividades de la Auditora Interna. Las Normas de implantacin estn siendo
establecidas para las actividades de aseguramiento (indicadas por una A a
continuacin del nmero de la norma, por ejemplo: 1130. A1) y para actividades de
consultora (indicadas por una C a continuacin del nmero de norma, por ejemplo:
nnnn. C1).

52
 THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS Global Practices Center, Professional Practices Group
247 Maitland Ave. Altamonte Springs, Florida 32701 USA
Web: http://www.theiia.org

N
D e OR
M
Y p scr ib A
e S
d e ve e n l a n SO
el ro
S
T O lo s mp ri t tur B R
se n c a
U y e e ri al e E
IB e s o d o s za DE
T R ci on e e d e c de S
A ni za . I . sto a li a ct EM
a P
E ga A s s da d iv id
BRs or llo l a vi c p ara de s E
er
i os ev de O
S O e lo ro r a lu A
ASti cas
d sa a rs .I.
de e
M ri s ue
ORact e uo s q
Definen principios basicos que representan
N NIAS el ejercicio de la A.I.
r d
C a divi NORMAS INTERNACIONALES
in PARA EL EJERCICIO Promueven un marco para ejercer y
PROPOSITOS promover actividades
PROFESIONAL DE LA
AUDITORIA INTERNA Establecen bases para evaluar el
desempeo de la A.I.
NORMAS SOBRE IMPLEMENTACION
Se aplican en determinados trabajos que han sido Fomenta el mejoramiento en los
Establecidas para aseguramiento (A) y actividades procesos y operaciones de la
De consultora (C). Organizacin.

Figura 2.2. Normas internacionales

Las normas forman parte del marco para la prctica profesional. Este marco
comprende la definicin de Auditora interna, el cdigo de tica, las normas, y otras
guas profesionales. La gua referida a cmo aplicar las normas se encuentra en los
consejos para la prctica, que son emitidos por el Comit de Asuntos Profesionales.
Las normas emplean trminos que tienen significados especficos, los cuales estn
comprendidos en el glosario.

Cmo se hacen o desarrollan estas normas? Este desarrollo y la emisin de las

normas se dan a travs de un proceso continuo, tanto de desarrollo, como de revisin.
El Consejo de Normas de Auditora Interna realiza un extenso proceso de consulta y
debate antes de emitir las normas. Esto incluye la solicitud de comentarios mundiales,

53
mediante el proceso de borrador de exposicin. Todo esto se hace con el fin de
escuchar comentarios, criterios y as unificarlos.

Los ltimos agregados y enmiendas a las Normas fueron emitidos en diciembre de

2003 y entraron en vigencia el 1 de enero de 2004.

Para este tema fue necesario transcribir las NIA`s, emitidas por el IIA, las cuales iremos
comentando por bloques.

A continuacin te presentamos tres diagramas de cada una de las normas:

54
 Tratan las caracter sticas de Su cumplimiento es esencial Definir principios bsicos.
las organizaciones y los Normas sobre para el ejercicio de las
individuos que desarrollan Atributos responsabilidades de los
actividades de Auditoria Interna. Auditores Internos
Proveer un marco para ejercer
y promover un amplio rango
de actividades.

Describen la naturaleza de las

actividades de Auditoria Interna NORMAS INTERNACIONALES
y proveen criterios de calidad
Normas sobre PARA EL EJERCICIO Propsitos Establecer las bases para
Desempeo evaluar el desempeo de
para evaluar el desempe o de PROFESIONAL DE LA
estos servicios. la Auditoria Interna.
AUDITORIA INTERNA

Fomentar el mejoramiento en
Se aplican en determinados los procesos y operaciones
trabajos y han sido establecidas Normas de de la organizacin
para aseguramiento y Implantacin
actividades de consult or a. NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000 1100
1100 1200 1300
Propsito, Autoridad y Independencia
Independencia yyObjetividad
Objetividad Pericia y debido Cuidado Profesional Programa de Aseguramiento de Calidad y Cumplimiento: El director de Auditoria debe desa -
Responsabilidad rrollar un programa de aseguramiento de calidad y mejora; inclu yendo evaluaciones de calidad.

1100 1310
1110
Independencia de la
1210 Evaluaciones del Programa de Calidad: Supervisi n y evaluacin del programa de calidad.
El propsito, la autoridad Organizacin:
Independencia de la Organizacin:
La actividad de AI debe estar Pericia: Los Auditores Internos deben
y la responsabilidad de La actividad
de de A.I. debe estar libre al
libre injerencias reunir los conocimientos, aptitudes y
la actividad de A. I.; la de injerenciaselalalcane
determinar determinardeel al-
AI al 1311
otras competencias para cumplir con
naturaleza de los servi- desempear
cance de A.I., alsudesempear
trabajo suy al Evaluaciones Internas: Revisiones continuas por el mismo Auditor I. o por personas de la org.
sus responsabilidades.
cios de aseguramiento y comunicar sus result.
trabajo y al comunicar sus result.
de consult ora deben
estar definidos en un
1312
estatuto, de acuerdo con Evalu aciones Externas: Al menos 1 vez cada 5 a os por personas ajenas a la organizacin.
1120 1220
las Normas, y aproba - 1120Individual:
dos por el Consejo.
Objetividad Debido Cuidado Profesional: Los A.I.
ActitudObjetividad Individual
imparcial y : neutral, deben cumplir su trabajo con el cuidado
evitarActitud imparcialdey neutral
conflictos ,
intereses.
y pericia que se esperan de un auditor 1320
evitar conflictos de intereses. Reporte sobre el Programa de Calidad: Comunicacin de los resultados
prudente y competente.
The Institute of Internal
Auditors 1130
Global Practices Center, 1130 a la
Impedimentos 1330
Professional Practices Group Independencia u Objetividad:
Impedimentos a la Independencia 1230 Utilizacin de Realizado de acuerdo con las Normas : Especificar en informe.
Los detalles del impedimento
247 Maitland Ave. deben darse u Objetividad:
a conocer a las Desarrollo Profesional Continuado:
Alt amonte Springs, Los detalles
partes del impedimento de-
correspondientes Perfeccionamiento de conocimientos,
Florida 32701 USA aptitudes y otras competencias median - 1340
ben darse a conocer a las partes
http://www.theiia.org te capacitacin profesional continua. Declaracin de Incumplimiento: Del Cdigo de tica o de las normas afectando el alcance de
correspondientes.
standards@theiia.org las actividades de A.I. , ante la Direcci n.

Figura 2.3. Resumen de las normas sobre atributos16

16
Para mayor claridad de los diagramas revisa el Anexo

55
56
 NORMAS SOBRE DESEMPEO

240 0 2500 2600

2000 2100 2200 2300
Sup ervisin del Decisin de Aceptacin
Administracin de la Na turaleza del Planificacin del Desempeo Com unicaci n de
Progreso de los Riesgos po r la
Activida d de Auditora in terna Tra bajo Trabajo del Trabajo Resultados
Direcci n

2010
2110 2 201 2310 2410 El director d ebe
Planificacin: El director
Gestin de Co nsideraciones Identificado r de la Crite rio par la establecer y Cuando el director
ejecutivo de A deb e
Riesgo: La sobre Informacin: Comunicacin: Los man tener un sistem a ejecutivo de A
establecer planes basado s
actividad de AI. Planificacin: Los A. I. Deben trabajos deben ser p ara supervisar la considere que la alta
en los riesgos, a fin de
determinar las prio ridades de Debe Objetivos identificar info rmacin a decu adament e disposicin d e los direccin ha acept ado
la activid ad de A.I. supervisar y Riesgos suficiente , confiable, supervisados resultados un nivel de riesgo
evaluar la Adecuacion es relevante, y til de comunicados a la resid ual que pued a ser
eficiencia del manera que p ermita direcci n inacepta ble pa ra la
2 020 el log ro de los
sistema organ izacin , d eb e
Comunicacin y Aprobaci n: ob jetivos discutir est a cuesti n
El director ejecutivo de
2420 con la a lta direccin
auditora debe comu nicar lo s 2210
2120 Calidad pa ra la
planes y reque rimientos de Obje tivos del 232 0
Co ntrol: La Comu nicacin :
recursos de la actividad d e trabajo: Deben Anlisis y Eva lua cin:
a ctivida d de Deben ser precisas,
A.I. establecerse Los A.I. deben basar
A.I. Deb e objetivas, claras,
para cad a sus conclusiones y los
asistir a la concisas, etc.
trabajo . resultados del trabajo
organizacin
en adecuado s a nlisis
2030 en el
y evalua ciones.
Administracin de Recursos: mante nim iento
El director e jecutivo de A. de controles
debe asegurar que los efectivos. 2421
recursos de A.I. sean 2220 2330 Errores y Omision es
ad ecu ados, suficientes y Alcance del Registro de la Si una com unicacin
efectivam ente asignados Trabajo:Tener Info rmacin final contiene error
para cum plir con el plan 2130 debe se r
sistemas de Los A.I.. Deben
aproba do. Go bie rno: L a registro, regist rar in form acin co municad o
actividad A.I. independiente relevant e que les
2040 de evaluar y men -te si es p ermita soportar la s
Polticas y Procedimientos: hacer tra bajo d e conclusiones y los
El director e jecutivo de A. recom endacion aseguram ien to resultados del trabajo.
es apropiad as o consultora . 2430
debe esta ble cer poltica s y
para me jorar e l Declaracin de
procedimie ntos para guia r la
pro ceso d e Incump limiento con
actividad A.I. 2340
gobierno las Normas:
2230 Supervisin de
Asignacin de -Razones de
2050 Trab ajo . In cum plimiento
Recursos para L os t rabajos deben
Coord ina cin: El director -Im pacto
el Trabajo
de Desempeo

ejecutivo debe comp artir de ser

informacin y coo rdinar ad ecu adamente
actividades con o tros sup ervisad os p ara
proveedores inte rnos y asegurar e l logro de
externos de aseguramiento y 2 240 sus objetivo s. 2440
servicios de consultora. Program a de Difusin de
Trabajo: Resultad os: El
2060 Procedimientos dire cto r ejecutivo

57
Inform e al consejo de para identificar, de A. debe difundir
Administracin y a la analizar, los resultado s a las
evaluar y partes a propiadas.
Direccin Superior: El
Figura 2.4. Cuadro resumen: Normas

director ejecu tivo de A debe re gistrar

informar periodicam ente al info rmacin
consejo y a la alta direccin
sobre actividades de la A. I.
Figura 2.5. Resumen de las
normas

58
 NORMAS PARA EL EJERCICO PROFESIONAL DE AUDITORA INTERNA
THE INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 17

ndice

Introduccin

NORMAS SOBRE ATRIBUTOS

1000 Propsito, autoridad y responsabilidad

1100 Independencia y objetividad
1110 Independencia de la organizacin
1120 Objetividad individual
1130 Impedimentos a la independencia u objetividad

1200 Pericia y debido cuidado profesional

1210 Pericia
1220 Debido cuidado profesional
1230 Desarrollo profesional continuado

1300 Programa de aseguramiento de calidad y mejora

1310 Evaluaciones del programa de calidad
1311 Evaluaciones internas
1312 Evaluaciones externas
1320 Reporte sobre el programa de calidad
1330 Utilizacin de Realizado de acuerdo con las Normas
1340 Declaracin de incumplimiento

NORMAS SOBRE DESEMPEO

2000 Administracin de la actividad de Auditora Interna

2010 Planificacin
2020 Comunicacin y aprobacin
2030 Administracin de recursos
2040 Polticas y procedimientos
2050 Coordinacin
2060 Informe al Consejo de Administracin y a la Direccin Superior

2100 Naturaleza del trabajo

2110 Gestin de riesgos
2120 Control
2130 Gobierno

17
IIA, Normas para el ejercicio Profesional de la Auditora Interna, 2004.

59
2200 Planificacin del trabajo
2201 Consideraciones sobre planificacin
2210 Objetivos del trabajo
2220 Alcance del trabajo
2230 Asignacin de recursos para el trabajo
2240 Programa de trabajo

2300 Desempeo del trabajo

2310 Identificacin de la informacin
2320 Anlisis y evaluacin
2330 Registro de la informacin
2340 Supervisin del trabajo

2400 Comunicacin de resultados

2410 Criterios para la comunicacin
2420 Calidad de la comunicacin
2421 Errores y omisiones
2430 Declaracin de incumplimiento de las normas
2440 Difusin de resultados

2500 Supervisin del progreso

2600 Aceptacin de los riesgos por la direccin

GLOSARIO
NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA
Introduccin
Las normas forman parte del marco para la prctica profesional. Este marco fue
propuesto por el equipo de trabajo gua y aprobado por el Consejo de Administracin de
IIA en junio de 1999. Contempla la definicin de Auditora Interna, el cdigo de tica, las
normas, y otras guas relacionadas. Las normas incorporan la informacin contenida en
el libro rojo, reconvirtindola en el nuevo formato propuesto por el mencionado equipo
de trabajo gua y actualizndola de acuerdo a lo recomendado por ese equipo en su
informe A Vision for the Future.

Las normas emplean trminos que tienen significados especficos, los cuales estn
comprendidos en el glosario.

60
El Consejo de Normas sobre Auditora Interna realiza consultas extensivas al preparar
las normas. Antes de emitir cualquier documento, dicho consejo, tambin expone
borradores en el mbito internacional para comentarios del pblico. De ser necesario,
recurre tambin a la consulta con aquellos que tengan especial experiencia o intereses
en el tema, el desarrollo de normas es un proceso continuo. Asimismo, favorece los
comentarios de los socios de IIA y dems partes interesadas en identificar cuestiones
emergentes que requieran nuevas normas o la revisin de las normas actuales.

La gua adicional sobre cmo poner en prctica las normas podr encontrarse en los
consejos prcticos, emitidos por el Comit de Asuntos Profesionales.

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

Normas sobre atributos

El propsito, la autoridad y la responsabilidad de la actividad de
1000 Auditora Interna deben estar formalmente definidos en un
Propsito, autoridad estatuto, de conformidad con las Normas, y estar aprobados por el
y responsabilidad Consejo
La naturaleza de los servicios de aseguramiento proporcionados a
la organizacin debe estar definida en el Estatuto de Auditora. Si
1000. A1 los servicios de aseguramiento eran proporcionados a terceros
ajenos a la organizacin la naturaleza de esos servicios tambin
deber estar definida en el estatuto.
La naturaleza de los servicios de consultora debe estar definida
1000. C1 en el Estatuto de Auditora

1100 La actividad de la Auditora Interna debe ser independiente, y los

Independencia y auditores internos deben ser objetivos en el cumplimiento de su
objetividad trabajo.
1110 El director ejecutivo de Auditora debe responder ante un nivel
Independencia de la jerrquico de tal forma que dentro de la organizacin permita a la
organizacin. actividad de Auditora Interna cumplir con sus responsabilidades.
La actividad de la Auditora Interna debe estar libre de injerencias
1110. A1 al determinar alcance de la Auditora Interna, al desempear su
trabajo y al comunicar sus resultados.
1120 Los auditores internos deben tener una actitud imparcial y neutral,
Objetividad y evitar conflictos de intereses
individual

61
 1130 Si la independencia u objetividad se viese comprometida de hecho
Impedimentos a la o en apariencia, los detalles del impedimento deben darse a
independencia u conocer a las partes correspondientes. La naturaleza de esta
objetividad comunicacin depender del impedimento

Los auditores internos deben abstenerse de evaluar las

operaciones especficas de las cuales hayan sido previamente
responsables. Se presume que hay impedimento de objetividad si
1130. A1
un auditor provee servicios de aseguramiento para una actividad
de la cual l mismo haya tenido responsabilidades en el ao
inmediato anterior
Los trabajos de aseguramiento para funciones por las cuales el
director ejecutivo de Auditora tiene responsabilidades deben ser
1130. A2
supervisadas por alguien fuera de la actividad de la Auditora
Interna.
Los auditores internos pueden proporcionar servicios de
1130. C1 consultora relacionados a operaciones de las cuales hayan sido
previamente responsables.
Si los auditores internos tuvieran impedimentos potenciales a la
independencia u objetividad relacionados con servicios de
1130. C2
consultora que les hayan sido propuestos, deber declararse esta
situacin al cliente antes aceptar el trabajo

1200
Los trabajos deben cumplirse con pericia y con el debido cuidado
Pericia y debido
profesional
cuidado profesional

Los auditores internos deben reunir los conocimientos, las

aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con sus
responsabilidades individuales. La actividad de la Auditora
1210 Pericia
Interna, colectivamente, debe reunir u obtener los conocimientos,
las aptitudes y otras competencias necesarias para cumplir con
sus responsabilidades.
El director ejecutivo de la Auditora debe obtener asesoramiento
competente y asistencia, si el personal de la Auditora iInterna
1210. A1
carece de los conocimientos, las aptitudes u otras competencias
necesarias para llevar a cabo la totalidad o parte del trabajo
El Auditor Interno debe tener suficientes conocimientos para
identificar los indicadores de fraude, pero no es de esperar que
1210. A2 tenga conocimientos similares a los de aquellas personas cuya
responsabilidad principal es la deteccin e investigacin del
fraude.
El director ejecutivo de Auditora no debe aceptar un servicio de
consultora, o bien debe obtener asesoramiento y ayuda
1210. C1 competente, en caso de que el personal de la Auditora carezca de
los conocimientos, las aptitudes y otras competencias necesarias
para desempear la totalidad o parte del trabajo

62
 Los auditores internos deben cumplir su trabajo con el cuidado y la
1220
pericia que se esperan de un Auditor Interno razonablemente
Debido Cuidado
prudente y competente. El debido cuidado profesional no implica
Profesional
infalibilidad

El Auditor Interno debe ejercer el debido cuidado profesional al

considerar:
El alcance necesario para alcanzar los objetivos del trabajo
La relativa complejidad, materialidad o significatividad de
asuntos a los cuales se aplican los procedimientos de
aseguramiento.
1220. A1
La adecuacin y eficacia de los procesos de gestin de
riesgos, control y gobierno.
La probabilidad de errores materiales, irregularidades o
incumplimientos.
El costo de aseguramiento en relacin con los potenciales
beneficios.

El Auditor Interno debe estar alerta a los riesgos materiales que

pudieran afectar los objetivos, las operaciones o los recursos. Sin
1220. A2 embargo los procedimientos de aseguramiento por si solos,
incluso cuando se llevan a cabo con el debido cuidado profesional,
no garantizan que todos los riesgos materiales sean identificados.

El auditor Interno debe ejercer el debido cuidado profesional

durante un trabajo de consultora, teniendo en cuenta lo siguiente:
Las necesidades y expectativas de los clientes, incluyendo la
naturaleza, oportunidad y comunicacin de los resultados del
1220. C1 trabajo.
La complejidad relativa y la extensin de la tarea necesaria
para cumplir los objetivos del trabajo.
El costo del trabajo de consultora en relacin con los beneficios
potenciales.
1230
Desarrollo Los Auditores Internos deben perfeccionar sus conocimientos,
profesional aptitudes y otras competencias mediante la capacitacin
continuado profesional continua.

El director ejecutivo de Auditora debe desarrollar y mantener un

programa de aseguramiento de calidad y mejora que cubra todos
1300
los aspectos de la actividad de Auditora Interna y revise
Programa de
continuamente su eficacia. El programa debe estar diseado para
aseguramiento de
ayudar a la actividad de Auditora Interna a aadir valor y a
calidad y
mejorar las operaciones de la organizacin y a proporcionar
cumplimiento.
aseguramiento de que la actividad de Auditora Interna cumple con
las Normas y el Cdigo de tica.

63
 La actividad de la Auditora Interna debe adoptar un proceso para
1310
supervisar y evaluar la eficacia general del programa de calidad.
Evaluaciones del
Este proceso debe incluir tanto evaluaciones internas como
programa de calidad
externas.

Las evaluaciones internas deben incluir:

Revisiones continuas del desempeo de la actividad de
1311
Auditora Interna, y
Evaluaciones
revisiones peridicas mediante auto-evaluacin o mediante
internas
otras personas dentro de la organizacin, con conocimiento
de las prcticas de Auditora Interna y de las Normas.

Deben realizarse evaluaciones externas, tales como revisiones de

1312
aseguramiento de calidad, al menos una vez cada cinco aos por
Evaluaciones
un revisor o equipo de revisin cualificado e independiente,
externas
proveniente de fuera de la organizacin.

1320
El Director ejecutivo de Auditora debe comunicar los resultados
Reporte sobre el
de las evaluaciones externas al Consejo.
Programa de calidad

Se anima a los auditores internos a informar que sus actividades

1330
son realizadas de acuerdo con las Normas para el ejercicio
Utilizacin de
profesional de la Auditora Iinterna. Sin embargo, los auditores
Realizado de
Internos podrn utilizar esta declaracin slo si las evaluaciones
acuerdo con las
del programa de mejoramiento de calidad demuestran que la
Normas
actividad de Auditora Interna cumple con las Normas.

Si bien la actividad de Auditora Interna debe lograr el

cumplimiento total de las normas y los auditores internos deben
1340
lograr el cumplimiento total del Cdigo de tica, puede haber
Declaracin de
casos en los cuales no se logre el cumplimiento total. Cuando el
incumplimiento
incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la
actividad de Auditora Interna, debe declararse esta situacin a la
Direccin Superior y al Consejo.

64
 NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORIA INTERNA

NORMAS SOBRE DESEMPEO

2000
El Director Ejecutivo de la Auditora debe gestionar efectivamente
Administracin de la
la actividad de Auditora Interna para asegurar que aada valor a
actividad de
la organizacin.
Auditora Interna

El Director Ejecutivo de Auditora debe establecer planes basados

2010 en los riesgos, a fin de determinar las prioridades de la actividad
Planificacin de Auditora Interna. Dichos planes debern ser consistentes con
las metas de la organizacin.

El plan de trabajo de la actividad de Auditora Interna debe estar

basado en una evaluacin de riesgos, realizada al menos
210. A1
anualmente. En este proceso deben tenerse en cuenta los
comentarios de la alta Direccin y del Consejo.

El Director Ejecutivo de Auditora debe consider ar la aceptacin

de trabajos de consultora que le sean propuestos, basado en el
2010. C1 potencial del trabajo para mejorar la gestin de riesgos, aadir
valor, y mejorar las operaciones de la organizacin. Aquellos
trabajos que hayan sido aceptados deben ser incluidos en el plan.

El director Ejecutivo de Auditora debe comunicar los planes y

requerimientos de recursos de la actividad de Auditora Interna,
2020
incluyendo los cambios provisorios significativos, a la alta
Comunicacin y
Direccin y al Consejo para la adecuada revisin y aprobacin. El
Aprobacin
Director Ejecutivo de Auditora tambin debe comunicar el
impacto de cualquier limitacin de recursos.

2030 El Director Ejecutivo de Auditora debe asegurar que los recursos

Administracin de de Auditora Interna sean adecuados, suficientes y efectivamente
Recursos asignados para cumplir con el plan aprobado.

2040
El Director Ejecutivo de Auditora debe establecer polticas y
Polticas y
procedimientos para guiar la actividad de Auditora Interna.
Procedimientos

El Director Ejecutivo de Auditora debe compartir informacin y

coordinar actividades con otros proveedores internos y externos
2050
de aseguramiento y servicios de consultora relevantes para
Coordinacin
asegurar una cobertura adecuada y minimizar la duplicacin de
esfuerzos.

65
 El Director Ejecutivo de Auditora debe informar peridicamente al
Consejo y a la alta Direccin sobre la actividad de Auditora
2060
interna en lo referido a propsito, autoridad, responsabilidad y
Informe al Consejo y
desempeo de su plan. El informe tambin debe incluir
a la Direccin
exposiciones de riesgos relevantes y cuestiones de control,
Superior
cuestiones de gobierno corporativo y otras cuestiones necesarias
o requeridas por el Consejo y la alta Direccin.

2100
La actividad de Auditora Interna avala y contribuye a la mejor de
Naturaleza del
los sistemas de gestin de riesgos, control y gobierno.
trabajo
La actividad de Auditora Interna debe asistir a la organizacin
2110 mediante la identificacin y evaluacin de las exposiciones
Gestin de riesgos. significativas a los riesgos, y la contribucin a la mejora de los
sistemas de gestin de riesgos y control.

La actividad de Auditora Interna debe supervisar y evaluar la

2110. A1
eficacia del sistema de gestin de riesgos de la organizacin.

La actividad de Auditora Interna debe evaluar las exposiciones al

riesgo referidas a gobierno, operaciones y sistemas de
informacin de la organizacin, con relacin a lo siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera
2110. A2
operativa
Eficacia y eficiencia de las operaciones.
Proteccin de activos, y
cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos.

Durante los trabajos de consultora, los auditores internos deben

2110. C1 considerar el riesgo compatible con los objetivos del trabajo y
estar alertas a la existencia de otros riesgos significativos.
Los auditores internos deben incorporar los conocimientos del
riesgo obtenidos de los trabajos de consultora en el proceso de
2110. C2
identificacin y evaluacin de las exposiciones de riesgo
significativas en la organizacin.

La actividad de Auditora Interna debe asistir a la organizacin en

2120 el mantenimiento de controles efectivos, mediante la evaluacin
Control de la evaluacin de la ef icacia y eficiencia de los mismos y
promoviendo la mejora contina.
Basada en los resultados de la evaluacin de riesgos, la actividad
de Auditora Interna debe evaluar la adecuacin y eficacia de los
controles que comprenden el gobierno, las operaciones y los
sistemas de informacin de la organizacin. Esto debe incluir lo
2120. A1
siguiente:
Confiabilidad e integridad de la informacin financiera y
operativa,
Eficacia y eficiencia de las operaciones,

66
 Proteccin de activos, y
Cumplimiento de leyes, regulaciones y contratos
Los Auditores Internos deben cerciorarse del alcance de los
objetivos y metas operativos y de programas que hayan sido
2120. A2
establecidos y de que sean consistentes con aquellos de la
organizacin.

Los Auditores Internos deben revisar las operaciones y

programas para cerciorarse de que los resultados sean
2120. A3 consistentes con los objetivos y metas establecidos, y de que las
operaciones y programas estn siendo implantados o
desempeados tal como fueron planeados.

Se requiere criterio adecuado para evaluar controles. Los

Auditores Internos deben cerciorarse del alcance hasta el cual la
direccin ha establecido criterios adecuados para determinar si
2120. A4 los objetivos y metas han sido cumplidos. Si es apropiado, los
auditores internos deben utilizar dichos criterios en su evaluacin.
Si no es apropiado, los auditores internos deben trabajar con la
Direccin para desarrollar criterios de evaluacin adecuados.

Durante los trabajos de consultora, los Auditores Internos deben

considerar los controles compatibles con los objetivos del trabajo
2120. C1
y deben estar alertas a la existencia de debilidades de control
significativas.

Los Auditores Internos deben incorporar los conocimientos de los

controles de los trabajos de consultora en el proceso de
2120. C2
identificacin y evaluacin de las exposiciones de riesgo
significativas en la organizacin.

La actividad de Auditora Interna debe al proceso de gobierno de

la organizacin mediante la evaluacin y mejora de l proceso por
2130
el cual (1) se establecen y comunican metas y valores, (2) se
Gobierno
supervisa el cumplimiento de las metas, (3) se asegura la
responsabilidad, y (4) se preservan los valores.

Los Auditores Internos deben revisar las operaciones y programa

2130. A1
para asegurar su consistencia con los valores de la organizacin.

Los objetivos de los trabajos de consultora deben ser

2130. C1 compatibles con los valores y las metas generales de la
organizacin.
2200
Los Auditores Internos deben desarrollar y registrar un plan para
Planificacin del
cada trabajo.
trabajo

67
 Al planificar el trabajo, los Auditores Internos deben considerar:
Los objetivos de la actividad que estn siendo revisada y los
medios con los cuales la actividad controla su desempeo.
Los riesgos significativos de la actividad, sus objetivos,
recursos y operaciones, y los medios con los cuales el
2201
impacto potencial del riesgo se mantienen a un nivel
Consideraciones
aceptable.
sobre planificacin
La adecuacin y eficacia de los sistemas de gestin de
riesgos y control de la actividad comparados con un cuadra
o modelo de control relevante.
Las oportunidades de introducir mejoras significativas en los
sistemas de gestin de riesgos y control de la actividad.
Los Auditores Internos deben establecer un entendimiento con los
clientes de trabajo de consultora, referido a objetivos, alcance,
2201. C1 responsabilidades respectivas, y dems expectativas de los
clientes. En el caso de trabajos significativos, este entendimiento
debe estar documentado.
Los objetivos del trabajo deben dirigirse a los procesos de
2210
riesgos, controles y gobierno asociados a las actividades bajo
Objetivos del trabajo
revisin.
Durante la planificacin del trabajo, el Auditor Interno debe
identificar y evaluar los riesgos relevantes de la actividad bajo
2210. A1
revisin. Los objetivos del trabajo deben reflejar los resultados de
la evaluacin de riesgos.

El Auditor Interno debe considerar la probabilidad de errores,

2210. A2 irregularidades, incumplimientos y otr as exposiciones materiales
al desarrollar los objetivos del trabajo.

Los objetivos de los trabajos de consultora deben considerar los

2210. C1 procesos de riesgo, control y gobierno, hasta el grado de
extensin acordado con el cliente.
2220 El alcance establecido debe ser suficiente para satisfacer los
Alcance del trabajo objetivos del trabajo.
El alcance del trabajo debe tener en cuenta los sistemas,
2220. A1 registros, personal y propiedades fsicas relevantes, incluso
aquellos bajo el control de terceros.
Al desempear trabajos de consultora, los Auditores Internos
deben asegurar que el alcance del trabajo sea suficiente para
cumplir los objetivos acordados. Si los Auditores Internos
2220. C1
encontrarn restricciones al alcance durante el trabajo, estas
restricciones debern tratarse con el cliente para determinar si se
contina con el trabajo.
2230 Los Auditores Internos deben determinar los recursos adecuados
Asignacin de para lograr los objetivos del trabajo. El personal debe estar
recursos para el basado en una evaluacin de la naturaleza y complejidad de cada
trabajo tarea, las restricciones de tiempo y los recursos disponibles

68
 Los Auditores Internos deben preparar programas que cumplan
2240
con los objetivos del trabajo. Estos programas de trabajo deben
Programa de Trabajo
estar registrados
Los programas de trabajo deben establecer los procedimientos
para identificar, analizar, evaluar y registrar informacin durante la
2240. A1 tarea. El programa de trabajo debe ser aprobado con anterioridad
al comienzo del trabajo y cualquier ajuste ha de ser aprobado
oportunamente
Los programas de trabajo de los servicios de consultora pueden
2240. C1 variar en forma y contenido dependiendo de la naturaleza del
trabajo.
2300 Los Auditores Internos deben identificar, analizar, evaluar y
Desempeo del registrar suficiente informacin de manera tal que les permita
Trabajo cumplir con los objetivos del trabajo
2310 Los Auditores Internos deben identificar informacin suficiente,
Identificacin de la confiable, relevante y til de manera tal que les permita alcanzar
informacin los objetivos del trabajo
2320 Los Auditores Internos deben basar sus conclusiones y los
Anlisis y evaluacin resultados del trabajo en adecuados anlisis y evaluaciones.
2330
Los Auditores Internos deben registrar informacin relevante que
Registro de la
les permita soportar las conclusiones y los retos del trabajo.
informacin
El Director Ejecutivo de Auditora debe controlar el acceso a los
registros del trabajo. El director ejecutivo de la Auditora debe
2330. A1 obtener aprobacin de la Direccin Superior o de consejeros
legales antes de dar a conocer tales registros a terceros, segn
corresponda.
El director Ejecutivo de Auditora debe establecer requisitos de
custodia para los registros del trabajo. Estos requisitos de
2330. A2
retencin deben ser consistentes con las guas de la organizacin
y cualquier regulacin pertinente u otros requerimientos.

El Director Ejecutivo de Auditora debe establecer polticas sobre

la custodia y retencin de los registros del trabajo, y sobre la
posibilidad de darlos a conocer a terceras partes, internas o
2330. C1
externas. Estas polticas deben ser consistentes con las guas de
la organizacin y cualquier regulacin pertinente u otros
requerimientos sobre este tema.

2340 Los trabajos deben ser adecuadamente supervisados para

Supervisin del asegurar el logro de sus objetivos, la calidad del trabajo, y el
trabajo desarrollo profesional del personal.

2400 Comunicacin Los Auditores Internos deben comunicar los resultados del trabajo
de resultados oportunamente.
2410 Las comunicaciones deben incluir los objetivos y alcance del
Criterios para la trabajo as como las conclusiones correspondientes, las
comunicacin recomendaciones, y los planes de accin.

69
 La comunicacin final de resultados debe incluir, si corresponde,
2410. A1
la opinin general del Auditor Interno.

En las comunicaciones del trabajo se debe reconocer cuando se

2410. A2
observa un desempeo satisfactorio.

Las comunicaciones sobre el progreso y los resultados de los

trabajos de consultora variarn en forma y contenido
2410. C1
dependiendo de la naturaleza del trabajo y las necesidades del
cliente.
2420
Las comunicaciones deben ser precisas, objetivas, claras,
Calidad de la
concisas, constructivas, completas y oportunas.
Comunicacin

Si una comunicacin final contiene un error u omisin

2421 significativos, el director ejecutivo de Auditora debe comunicar la
Errores y Omisiones informacin corregida a todas las personas que recibieron la
comunicacin original.

Cuando el incumplimiento con las Normas afecta a una tarea

especfica, la comunicacin de los resultados debe exponer:
2430 Declaracin
de incumpliendo de
Las normas con las cuales no se cumpli totalmente.
las normas
Las razones del incumplimiento, y
El impacto del incumplimiento en la tarea.
2440
El Director Ejecutivo de Auditoria debe difundir los resultados a
Difusin de los
las personas apropiadas.
resultados
El Director Ejecutivo de Auditora es responsable de comunicar
2440. A1 los resultados finales a las personas que puedan asegurar que se
d a los resultados la debida consideracin.

El Director Ejecutivo de Auditora es responsable de comunicar

2440. C1
los resultados finales de los trabajos de consultora a los clientes.

Durante los trabajos de consultora pueden ser identificados

cuestiones referidas a gestin de riesgo, control y gobierno. En el
2440. C2
caso de que estas cuestiones sean significativas, debern ser
comunicadas a la Direccin Superior y al Consejo.
2500 El Director Ejecutivo de Auditora debe establecer y mantener un
Supervisin del sistema para supervisar la disposicin de los resultados
progreso comunicados a la direccin.
El Director de Auditoria debe establecer un proceso de
seguimiento, para supervisar y asegurar que las acciones de la
2500. A1
Direccin hayan sido efectivamente implantadas o que la
direccin superior ha aceptado el riesgo de no tomar accin.

70
 La actividad de la Auditora debe supervisar la disposicin de los
2500. C1 resultados de los trabajos de consultora, hasta el grado de
alcance acordado con el cliente.
Cuando el Director Ejecutivo de Auditora considere que la alta
2600 Direccin ha aceptado un nivel de riesgo residual que es
Aceptacin de los inaceptable para la organizacin, debe discutir esta cuestin con
riesgos por la la alta direccin. Si la decisin referida al riesgo residual no se
direccin resuelve, el Director Ejecutivo de Auditora y la Alta Direccin
debe informar esta situacin al Consejo para su resolucin.

GLOSARIO

NORMAS PARA EL EJERCICIO PROFESIONAL DE LA AUDITORA INTERNA

Trmino Definicin

Un departamento, divisin, equipo de consultores, u otro/s

practicante/s que proporciona/n servicios independientes y
objetivos de aseguramiento y consulta, concebidos para agregar
Actividad de Auditora valor y mejorar las operaciones de una organizacin. la
interna actividad de Auditora Interna ayuda a una organizacin a
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y
disciplinado para evaluar y mejorar la eficacia de los procesos
de gestin de riesgos, control y gobierno.

Las organizaciones existen para crear valor o beneficio para sus

propietarios, dems partes interesadas, y clientes. Este
concepto les otorga propsito a su existencia. El valor se genera
por el desarrollo de productos y servicios, y mediante el uso de
recursos de la organizacin para promocionarlos. En el proceso
de recoger informacin para comprender y evaluar el riesgo, los
Aadir/ agregar valor auditores internos desarrollan anlisis significativos de las
operaciones y oportunidades de mejora que pueden ser
extremadamente beneficiosos para sus organizaciones. Esta
valiosa informacin puede darse en forma de consulta,
asesoramiento, comunicaciones escritas, o mediante otros
productos, los cuales deben ser adecuadamente comunicados
al personal de direccin u operativo apropiado.

71
 El propsito del Cdigo de tica de The Institute of Internal
Auditors (IIA) es el de promover una cultura tica en la profesin
global de Auditora Interna. Es necesario y apropiado contar con
un cdigo de tica para la profesin de Auditora Interna, ya que
Cdigo de tica
sta se basa en la confianza que se imparte a su aseguramiento
objetivo sobre los riesgos, los controles, y el gobierno. El cdigo
de tica se aplica tanto a las personas como a las entidades
que suministran servicios de Auditora Interna.

Se refiere a cualquier relacin que vaya o parezca ir en contra

del mejor inters de la organizacin. Un conflicto de intereses
Conflictos de intereses puede menoscabar la capacidad de una persona para
desempear sus obligaciones y responsabilidad de manera
objetiva.
Bajo el trmino Consejo se incluye el consejo de
administracin, los comits de Auditora que dependen del
Consejo (Consejo de
mismo, los responsables de organismos o cuerpos legislativos a
administracin/ Consejo
quienes reportan los auditores internos, los consejos de
directivo/ Junta
gobierno o miembros de la direccin de instituciones no
directiva/ Directorio)
lucrativas, y cualquier otro rgano de gobierno designado de las
organizaciones.

Cualquier medida que tome la Direccin, el Consejo y otros,

para mejorar la gestin de riesgos y aumentar la probabilidad de
alcanzar los objetivos y metas establecidos. La direccin
Control
planifica, organiza y dirige la realizacin de las acciones
suficientes para proporcionar una seguridad razonable de que
se alcanzarn los objetivos y metas.

Es el que est presente si la Direccin ha planificado y

organizado (diseado) las operaciones de manera tal que
Control adecuado proporcionen un aseguramiento razonable de que los objetivos
y metas de la organizacin sern alcanzados de forma eficiente
y econmica.
Se refiere a la capacidad de asegurar razonablemente el
Cumplimiento cumplimiento y adhesin a las polticas de la organizacin,
planes, procedimientos, leyes, regulaciones y contratos.
Se refiere a la actitud y a las acciones del Consejo y de la
direccin respecto a la importancia del control dentro de la
organizacin. El entorno de control proporciona disciplina y
estructura para la consecucin de los objetivos principales del
sistema de control interno. El entorno de control consta de los
Entorno / Ambiente de
siguientes elementos:
control
Integridad y valores ticos.
Filosofa de direccin y estilo de gestin.
Estructura de la organizacin.
Asignacin de autoridad y responsabilidad.
Polticas y prcticas de recursos humanos.

72
 Es estatuto (charter) de la actividad de Auditora Interna es un
documento formal escrito que define el objetivo, autoridad y
responsabilidad de la actividad de Auditora Interna. El estatuto
debe
a) establecer la posicin de la actividad de Auditora Interna
Estatuto (Charter)
dentro de la organizacin,
b) autorizar el acceso a los registros, al personal y a los bienes
pertinentes para la ejecucin de los trabajos, y
c) definir el mbito de actuacin de las actividades de Auditora
Interna.
Cualquier acto ilegal caracterizado por engao, ocultacin o
violacin de confianza. Estos actos no requieren la aplicacin de
amenaza de violencia o de fuerza fsica. Los fraudes son
Fraude perpetrados por individuos y por organizaciones para obtener
dinero, bienes o servicios, para evitar pagos o prdidas
deservicios, o para asegurarse ventajas personales o de
negocio.

Los impedimentos a la objetividad individual a y a la

independencia de la organizacin pueden incluir limitaciones de
Impedimentos recursos (fondos), conflicto de intereses, limitaciones de
alcance, y restricciones al acceso a los registros al personal y a
las propiedades.

La mxima posicin responsable de las actividades de Auditora

Interna dentro de la organizacin. es una actividad tradicional de
Auditora Interna, esta posicin sera la de Director de Auditora
Interna. En el caso de que las actividades de Auditora Interna
se obtengan de proveedores externos de servicios, el director
ejecutivo de Auditora es la persona responsable de : supervisar
Director ejecutivo de la
el contrato de servicios, asegurar la calidad general de estas
Auditora
actividades, reportar a la direccin superior y al consejo
respecto de las actividades de Auditora Interna, reportar a la
direccin superior y al consejo respecto de las actividades de
Auditora Interna, y efectuar el seguimiento de los resultados del
trabajo. El trmino tambin incluye ttulos como el de auditor
general, jefe de Auditora Interna, e iInterventor.

Es una actitud mental independiente, que exige que los

auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta
confianza en el producto de su labor y sin comprometer de
Objetividad
manera significativa su calidad. La objetividad requiere que los
auditores internos no subordinen su juicio al de otros sobre
temas de Auditora.

Declaraciones generales establecidas por los auditores internos

Objetivos del trabajo
que definen los logros pretendidos del trabajo.

73
 Las polticas, procedimientos y actividades, los cuales forman
parte de un enfoque de control, diseados para asegurar que
Procesos de control
los riesgos estn contenidos dentro de las tolerancias
establecidas por el proceso de evaluacin de riesgos.

Se refieren a los procedimientos utilizados por los

Procesos de gobierno / representantes de los propietarios de la organizacin
Procesos de direccin (accionistas, etc.) para proveer vigilancia sobre los procesos de
riesgo y control administrados por la direccin.

Un documento que consiste en una lista de los procedimientos a

Programa de trabajo seguir durante un trabajo, diseado para cumplir con el plan de
trabajo.

Se refiere a una persona o empresa, independiente de la

organizacin, que tiene especiales conocimientos, tcnicas, o
experiencia en una disciplina en particular. Entre los
proveedores de servicios externos se incluyen, entre otros:
Proveedor / actuarios, contables, tasadores, expertos en medio ambiente,
Suministrador de investigadores de fraude, abogados, ingenieros, gelogos,
servicios externo expertos en seguridad, estadsticos, expertos en tecnologa
informtica, los auditores externos de la organizacin, y otras
organizaciones de Auditora. Un proveedor de servicios externo
puede ser contratado por el Consejo, la alta direccin, o el
director ejecutivo de Auditora.

Es la incertidumbre de que ocurra un acontecimiento que

Riesgo pudiera afectar el logro de los objetivos. El riesgo se mide en
trminos de consecuencias y probabilidad.

Un examen objetivo de evidencias con el propsito de proveer

una evaluacin independiente de los procesos de gestin de
Servicios de
riesgos, control y gobierno de una organizacin. Por ejemplo:
aseguramiento
trabajos financieros, de desempeo, de cumplimiento, de
seguridad de sistemas y de due diligence

Son actividades de asesoramiento y servicios relacionados,

proporcionadas a los clientes, cuya naturaleza y alcance estn
acordados con los mismos y estn dirigidas a aadir valor y a
Servicios de consultora
mejorar las operaciones de una organizacin. Algunos ejemplos
de estas actividades son el consejo, el asesoramiento, la
facilitacin, el diseo de procesos, y el entrenamiento.

Una especfica asignacin de Auditora Interna, tarea o actividad

de revisin, tal como Auditora Interna, revisin de
autoevaluacin de control, examen de fraude, o consultora. Un
Trabajo
trabajo puede comprender mltiples tareas o actividades
concebidas para alcanzar un grupo especfico de objetivos
relacionados.

74
Como habrs notado, estas normas se dividen en tres grupos, los cuales
comentaremos a continuacin:

2.1 Normas de atributos

Las Normas sobre atributos, estn contenidas en tres normas generales, 1000
relativas a los propsitos, autoridad y responsabilidades de la Auditora Interna y a su
vez subdivididas en cuatro normas especficas. Cabe mencionar que en estas mismas
se contemplan las normas de implantacin en los trabajos de aseguramiento a) y de
consultora c).

Las normas sobre atributos tratan las caractersticas de las organizaciones y los
individuos que desarrollan actividades de Auditora Interna.

En los trabajos de aseguramiento y de consultora se nos seala la necesidad de

definir por medio de un estatuto, su propsito, autoridad y responsabilidad, as como
tambin la naturaleza de los servicios de aseguramiento y de consultora de la Auditora
Interna. En dichos trabajos nos hablan de la independencia y la objetividad, lo cual
estar determinado por su nivel jerrquico dentro de la organizacin, adems de estar
libre de injerencias al determinar su alcance, en el desempeo de su trabajo y la
comunicacin de resultados, actuando siempre imparcialmente, con neutralidad para
evitar conflictos de intereses.

En este apartado nos sealan los impedimentos en el logro de esta independencia y

objetividad.

Actividad de aprendizaje
A.2.2. Remtete a las normas 1130 y resume los cuatros puntos expuestos en este
apartado y elabora un anlisis crtico de ellos.

La normatividad de la Auditora Interna nos seala la obligacin de realizar el trabajo de

Auditora con pericia y cuidado profesional, a travs de poseer los conocimientos,

75
aptitudes y dems cualidades necesarias para el logro de sus responsabilidades, esto
se lograr con la ayuda de asesores (especialistas) en caso de que el auditor no posea
todos los conocimientos necesarios, tambin debe poseer los conocimientos que lo
ayuden a detectar fraudes, no debe aceptar trabajos de asesoramiento, consultora,
etc., para los cuales no est capacitado.

Debido cuidado profesional. Se debe tener el cuidado y la pericia razonable para la

revisin y manejo de informacin, y actuar de manera prudente y competente, para as
reducir la falibilidad, al mnimo posible.

Este cuidado debe ser importante en el alcance, la complejidad de los asuntos de

aseguramiento, la adecuacin y eficiencia en los procesos de gestin de riesgos,
control y gobierno, en la probabilidad de errores materiales, irregularidades,
incumplimientos y en todo aquello que requiera de su atencin y servicio. Se debe estar
siempre alerta a todo tipo de riesgo que pudieran afectar los objetivos y el curso de la
entidad; cabe sealar que aun poniendo todo nuestro cuidado profesional no nos
garantiza evitar la identificacin de los riesgos.

En cuanto a la consultora el cuidado profesional se debe considerar las necesidades y

expectativas de los clientes, as como la naturaleza, oportunidad y la comunicacin de
resultados, la complejidad y extensin de las tareas necesarias para lograr los objetivos
y el costo en relacin al beneficio potencial.

A lo largo de estos apuntes hemos hecho hincapi y es el perfeccionamiento y

desarrollo continuo de los conocimientos, aptitudes y competencias profesionales, a
travs de una capacitacin contina.

Consideramos que estas tres cuestiones, tratadas en las normas 1220 y 1230, son
valiossimas herramientas para lograr que su trabajo sea un trabajo de calidad,
objetividad, profesional y de servicio.

76
 Qu opinas de estos puntos?
En el Programa de aseguramiento de calidad y cumplimiento, es el Director
ejecutivo del rea el responsable, ya que cubre todas las actividades con una revisin
continua de su eficacia, con evaluaciones tanto internas como externas.

Este programa debe estar diseado con el propsito de ayudar y aadir valor a la
Auditora Interna, a promover la eficiencia operacional, proporcionando la seguridad del
cumplimiento de las normas y del Cdigo de tica.

Las evaluaciones internas debern incluir revisiones continuas y peridicas del

desempeo de la actividad, mediante auto-evaluaciones de otras personas de la
organizacin, con los conocimientos pertinentes tanto profesionales en el campo de la
Auditora Interna como de la normatividad.

En cuanto a las evaluaciones externas se debern llevar a cabo por lo menos cada 5
aos por personal independiente y calificado, siendo el director el responsable de
comunicar los resultados.

Debemos hacer mencin de que nuestra actividad se realiz de acuerdo a Normas para
el ejercicio profesional de la Auditora Interna.

Por qu crees que se deba evaluar el trabajo de Auditora Interna, con ambas
instancias? por qu no slo de manera externa o interna? y por qu es
recomendable hacer mencin de que nuestro trabajo se realiz en base a
normas?

Las normas para el ejercicio profesional de la Auditora nos sealan que cuando el
incumplimiento afecte el alcance general o el funcionamiento de la actividad de la
Auditora Interna, es necesario se aclare dicha situacin con la direccin superior y al
consejo de administracin, para evitar malos entendidos.

77
2.2 Normas sobre el desempeo
Estn contempladas en la serie 2000, con siete normas generales y 25 especficas, las
cuales estn enfocadas al trabajo y desempeo del mismo.

En este mismo apartado se consideran las de implantacin ya que se aplican a

determinados trabajos de aseguramiento y de consultora.

Es responsabilidad del Director de Auditora la administracin efectiva del rea, para

agregar valor a la organizacin, el establecimiento de planes basados en riesgos
realizada anualmente, considerando los comentarios de la alta direccin y del Consejo,
as como tambin la determinacin de prioridades de la propia actividad, congruentes
con las metas organizacionales. La comunicacin de los planes y requerimientos de la
actividad, limitaciones, los cambios significativos para su adecuada revisin y
aprobacin son otros de los aspectos en los que recae la responsabilidad del Director
de Auditora quien deber estar al pendiente de la adecuacin, suficiencia y efectividad
de los recursos asignados, establecer polticas y procedimientos, los cuales sern las
guas a seguir.

Es necesario que siempre exista una coordinacin de actividades con los proveedores
internos y externos, para evitar duplicidad de esfuerzos compartiendo informacin.

El Director ejecutivo de Auditora est obligado a informar peridicamente al Consejo y

a la alta direccin sobre sus actividades, sus propsitos, responsabilidades y planes,
incluyendo riesgos, controles, gobierno corporativo, etc.

Actividad de aprendizaje
A.2.3. Aqu encontramos un trmino muy vanguardista: Gobierno corporativo.
Investiga su significado y comenta la importancia que tiene dentro de las
funciones de la Auditora Interna moderna.

78
La Auditora evala y contribuye significativamente en los sistemas de gestin, riesgos y
control a travs de su identificacin, supervisin, evaluacin de los cuatro objetivos de
control interno.

Tambin es responsabilidad de la Auditora Interna el mantenimiento de la efectividad,

de la mejora continua de estos controles, siempre cerciorndose del alcance de los
objetivos y metas y su consistencia con lo planeado, del alcance establecido por la
direccin, atendiendo las debilidades de la organizacin.

Otro aspecto importante son los valores organizacionales, de los cuales se pone gran
inters y nfasis en estas normas, sealando que deben ser congruentes con las
metas, las operaciones, programas y con los trabajos de consultora.

Los auditores deben desarrollar, registrar y seguir un plan de accin, su plan de

Auditora. Deben considerar ciertos aspectos como son: los objetivos, controles,
recursos, operaciones, etc., con el propsito de tener un nivel aceptable de riesgos.
Todo entendimiento con los clientes deber ser documentado. Tambin se debe
considerar la posibilidad de que existan errores, irregularidades e incumplimientos.

Los auditores internos debern preparar programas previamente aprobados, as como

sus ajustes a los mismos.

Los programas de consultora pueden variar en forma y contenido, dependiendo de la

naturaleza del trabajo, que cumplan con los objetivos del trabajo y siempre debern
estar registrados, estableciendo en ellos los procedimientos de identificacin, anlisis,
evaluacin y registro de la informacin, basando sus conclusiones y resultados en
adecuados anlisis y evaluaciones, registrando la evidencia comprobatoria de sus
hallazgos.

79
 Es importante entender qu es un programa de Auditora, lo recuerdas?,
comntalo con tu asesor.
Ya que esta normatividad nos seala su gran importancia y trascendencia en el trabajo
de Auditora.

Estas normas nos mencionan la confidencialidad de la informacin, que es la previa

autorizacin de la direccin superior o consejeros legales, estableciendo requisitos de
custodia, los cuales debern ser consistentes con las guas de organizacin y
regulaciones.

La supervisin es otro aspecto importante a considerar, ya que es necesaria a lo largo

de todo el trabajo para el logro de los objetivos y calidad de trabajo.

Actividad de aprendizaje
A.2.4. Como te podrs dar cuenta, varios aspectos contemplados en las normas
tambin se consideran en el cdigo de tica profesional del IIA, los identificas?
Elabora un pequeo listado de dichos aspectos:

Otra de las caractersticas principales que deben tener los informes es la oportunidad,
por lo que estas comunicaciones deben incluir los objetivos, alcance, conclusiones,
recomendaciones y los planes de accin a seguir. La comunicacin final tambin debe
incluir la opinin general del auditor interno.

No slo debemos enfocar nuestra atencin a aquellos aspectos negativos, sino tambin
debemos reconocer los desempeos satisfactorios.

Las caractersticas esenciales y necesarias de toda comunicacin son: ser concisa,

contractiva, completa, oportuna, precisa, objetiva y clara. El Director ejecutivo ser el
responsable de toda comunicacin, error y correccin, explicando el incumplimiento de
las normas, razones e impacto en las tareas.

80
Se debe establecer y mantener un sistema de supervisin de los resultados
comunicados a la direccin, asegurando la implantacin de las acciones por parte de la
direccin.

Cuando la alta direccin acepte un nivel de riesgo residual que sea inaceptable para la
organizacin, se discutir y si no se resolviera se informar al Consejo para su solucin.

Actividad de aprendizaje
A.2.5. Investiga y realiza una lista enunciativa con las caractersticas que debe reunir
un informe final de Auditora Interna. Te sugerimos leer y revisar cuidadosamente
el glosario contenido en las normas para un buen entendimiento de las mismas,
si tienes dudas tu asesor te las aclarar con gusto.
A.2.6. Realiza tu propio mapa conceptual de las Normas Internacionales para el
Ejercicio Profesional de la Auditora Interna, auxilindote de los mapas
conceptuales de estos apuntes como base o referencia.

2.3 Directrices y 2.4 Guas diversas

El Instituto de Auditores Internos, es un instrumento de ayuda y desarrollo para la
profesin de la Auditora Interna, con el cumplimiento de criterios de unificacin,
generalmente aceptados a travs de la adopcin de las normas profesionales, crea un
comit de estndares y responsabilidades profesionales, para el ao de 1947, se emite
la primera versin del cuadro de las responsabilidades de la Auditora Interna, con el
paso de los aos ha sufrido varias actualizaciones.

81
Estos estndares son aplicables a toda entidad donde est presente la Auditora
Interna y son un conjunto de criterios que la evalan y miden sus actividades.

El establecimiento de los estndares de actuacin se deriva de la necesidad de apoyo

que recibe el Consejo de administracin para vigilar la adecuacin, eficiencia y calidad
del control interno en la entidad.

La Auditoria Interna tiene gran aceptacin por parte de los directivos, ya que funciona
como una herramienta de ayuda en el anlisis, evaluacin, recomendacin, asesora e
informacin para el apego de los controles de la organizacin.

Existe un uso cada vez ms frecuente de los informes de Auditora por parte de los
externos como apoyo y complemento de su trabajo, basado en una evidencia confiable,
con independencia y alto profesionalismo.

Derivado de esta nueva visin de la Auditora Interna, se establecen como sus

propsitos los siguientes:
Aportar una comprensin del papel y responsabilidades de Auditora Interna a
todos los niveles de la administracin, consejo de administracin, entidades
pblicas, auditores externos y organizaciones profesionales.
Establecer bases para la gua y medicin de la ejecucin de la Auditora Interna.
Optimizar la prctica de la Auditora Interna.

Adems, establecen la diferencia entre las responsabilidades de la organizacin, el

departamento de Auditora Interna, su director y los propios auditores internos.

Estos estndares se dividen en 5 generales y 25 especficos.

Los estndares generales estn identificados con el ttulo de cada uno de estos y con
sus lineamientos para cumplir con cada uno de ellos.

82
A continuacin se muestran los cuadros sinpticos de estos estndares:

Estos abarcan primeramente lo que es la independencia del departamento respecto a la

actividad revisada y la objetividad de los auditores internos, su capacidad y el cuidado
profesional que deben observar, el alcance de su trabajo, la ejecucin de las
asignaciones y todo lo relacionado con la administracin del departamento de Auditora
Interna.

Estndares generales yespecficos para la prctica

profesional dela Auditora interna (IIAInternational
Professional StandardsandResponsibilities
Committee)1947.
Son unagua e instrumentode control para el uso adecuadode los serviciosprofesionales deun
auditor interno ycontemplanun prlogo, una introduccin, unresumen general de los estndares
especficos ycinco captulos.

Aportar comprensin del papel y responsabilidad de la Auditora internaa

todos losniveles.
Propsitos Establecer las bases para la gua ymedicin de la ejecucinde la Auditora
delos interna.
estndares
Optimizar la prctica de la Auditora interna.

Establecen la diferencia entrelas distintas responsabilidadesdela

organizacin, el departamentode Auditora interna, el Director de Auditora
interna y sus propios auditores internos.

100 Independencia del departamentodeAuditora interna

200 Capacidad y cuidadoprofesional delos auditores internos

5 Estndares
generales y 300 Alcance del trabajo de Auditorainterna
25
especficos. 400 Ejecucinde las asignaciones de Auditora interna

500 La Administracin del departamentode Auditora interna

Figura 2.6. Resumen de los estndares generales y especficos

para la prctica profesional de la Auditora Interna

83
 Estndares especficos para la prctica profesional de la Auditora interna
(IIA International Professional Standards and Responsibilities Committee)1947.

110 Posicin Organizacional Suficientemente relevante

del Departamento de Auditora para que permita el
100 Interna cumplimiento de sus
Independencia responsabilidades

120 Objetividad En el desarrollo de las

auditoras

Departamento de Auditora Interna

Capacidad tcnica y
210 Personal antecedentes educacionales
200 adecuados
Capacidad
profesional
220 Conocimientos, Poseerlos u obtenerlos para
habilidades y disciplinas hacer frente a las
responsabilidades

230 Supervisin Adecuada a los auditores

internos

El auditor interno

240 Cumplimiento con Cumplir con los estndares

estndares de conducta profesionales de conducta

250 Conocimientos,
Para llevar a cabo su trabajo
habilidades y disciplinas
200
260 Relaciones humanas y Habilidad para tratar a las
Capacidad
Profesional comunicacin personas y comunicarse con
efectividad

270 Educacin continua Para mantener su

competencia tcnica

280 Debido cuidado

profesional Al efectuar sus trabajos

84
 310 Confiabilidad e integridad Los auditores internos la deben
de la Informacin financiera y revisar, as como a los medios
operacional utilizados para medir, clasificar y
reportar esa informacin

320 Cumplimiento con polticas, Pueden tener un impacto

planes, procedimientos, leyes y significativo en la operacin y
reglamentos los reportes
300
Alcance del
Trabajo 330 Salvaguarda de los Y verificar su existencia
activos

340 Economa y eficiencia en Los auditores internos la

el uso de recursos deben evaluar

350 Cumplimiento de objetivos y Los auditores internos deben

metas establecidas. Para las revisarlos para asegurarse
operaciones o programas que sean consistentes.
Revisarlas para llevarse a
cabo segn lo planeado

85
 Figura 2.7. Cuadro resumen de estndares especficos de la Auditora Interna

Actividades de aprendizaje
A.2.7. Una vez analizados y estudiados estos estndares, puedes compararlos con las
NIA`s, debers comentarlos con tu asesor.
A.2.8. Elabora un cuadro sinptico comparativo entre estas dos normatividades,
tratando de correlacionarlas tambin con las SIA`s.

Posterior a estos estndares surgieron otros pronunciamientos normativos, los cuales

son una extensin a los estndares ya sealados, llamados los Statements on Internal

86
Auditing Standards o declaraciones sobre los estndares para la prctica profesional.
(SIA`s).

Es el Comit de Normas y Responsabilidades Profesionales el encargado de emitir las

normas a travs de su rgano tcnico superior.

SIAS`s Normas para la Prctica Profesional de la Auditora Interna. El IIA, public

en 1978 las Normas para la Prctica Profesional de la Auditora Interna, con el fin de
dar servicio a la profesin de forma correcta y profesional en todo tipo de entidad, en
diferentes niveles jerrquicos y en todas las organizaciones donde existan los auditores
internos.

Las SIA`s se emitieron por el IIA, con el propsito de proveer interpretaciones

autorizadas para la prctica profesional de la Auditora. Estas deben dar cabal
cumplimiento y apego a estos, Auditora Interna.

La aplicacin de estas declaraciones se ve influenciada por el entorno y las condiciones

en las cuales se lleven a cabo las funciones de la Auditora Interna.

Existen 18 declaraciones sobre los estndares para la prctica profesional de la

Auditora emitidas hasta el 2001, cabe mencionar que slo las 13 primeras estn
traducidas y disponibles en Mxico por el Instituto de Auditores Internos de Mxico
(IMAI), las cuales, a continuacin se te enuncian:

87
 Normas para la Prctica Profesional de la Auditora Interna (M xico)
Standards for the Professional Practice of Internal Auditing SIAS,
USA.Emitido por el Comit de Normas y Responsabilidades
Profesionales.
SIAS- Standards for the Traduccin con adaptaciones,emitidas en 1978 por el IIA
Professional Practice of y adoptadas en 1985 por el IMAI.
Internal Auditing
Dar servicio a la profesin en todo tipo de
IIA las public para negocio
llevar la auditora en a diferentes niveles jer rquicos.
forma correcta.
Organizaciones con Auditores Internos.
Ayudar a los miembros de la organizacin, en el cumplimiento
eficaz de sus responsabilidades proporcionar informacin
relativa al control.

Figura 2.8. Resumen de las SIAS

SIAS 1 Control: Conceptos y responsabilidades

SIAS 2 Comunicacin de resultados
SIAS 3 Prevencin, deteccin, investigacin y reporte de fraudes.

SIAS 4 Seguridad en la calidad.

SIAS 5 Relaciones de los Auditores Internos con los Externos.
SIAS 6 Papeles de Trabajo de Auditora.
SIAS 7 Comunicaciones con el Consejo de Administracin.
SIAS 8 Procedimientos analticos de Auditora.
SIAS 9 Valuacin de Riesgos.
Evaluacin del cumplimiento de objetivos y metas establecidas
SIAS 10
para operaciones y programas.
SIAS 11 Norma general 1992.
SIAS 12 Planeando la asignacin de la Auditora.
SIAS 13 Seguimiento a auditorias reportadas.
SIAS 14 Glosario.
SIAS15 Supervisin.
Cumplimiento de Auditora con polticas, planes,
SIAS16
procedimientos, leyes, regulaciones y contratos.
SIAS 17 Evaluacin del desempeo de los auditores externos.
SIAS 18 Uso de proveedores de servicios externos.

Cuadro 2.1 Cuadro enunciativo de la SIAS

88
Bibliografa del tema 2
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
CERVANTES Laing, Serrano Machorro J.C., La Auditora Interna en Mxico y Estados
Unidos, IMAI e IMCP, 2001.
GLEIM, Irvin N., Certified Internal Auditor, U.S.A., 6 edicin, 1994.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, E.U.A, 2 edicin, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Pistas de Auditora, Mxico, Dosifiscal editores, 1999.
INSTITUTE of Internal Auditors, Standard for the Professional Practice of Auditing,
E.U.A, 1999.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internacional Standard for the professional practice of
internal auditing, E.U.A, 2004.
LAZCANO, Juan Manuel, El Manejo de las Organizaciones y su Auditora Interna, Mc
Graw-Hill, 1996.
PANIAGUA, Victor, Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Manual del Auditor, ECAFSA, 2000..
SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook, Wyley & Sons, 2 edicin,
2003.
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, E.U.A, Mc Graw-
Hill, 2004.

Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com

89
Cuestionario de autoevaluacin
1. Cmo definen las NIA`s a la Auditora Interna?
2. A qu normatividad hace referencia el siguiente enunciado?
3. Quin emite las NIAs?
4. Cul es el objetivo primordial de las NIA`s?
5. Cules son los propsitos de las NIA`s
6. Qu tipos de servicios comprende la Auditora Interna?
7. Qu comprenden los servicios de aseguramiento?
8. Qu comprenden los servicios de consultora?
9. Menciona la clasificacin de las NIA`s.
10. Qu son los estndares y cundo se emitieron?

Examen de autoevaluacin
Elija la opcin correcta.

1. La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de aseguramiento y

consulta concebida para:
a. agregar valor y mejorar las operaciones de una organizacin.
b. lograr una mejor organizacin del personal y aportar un enfoque sistemtico.
c. un mayor control de la organizacin.

2. La Auditora Interna comprende dos tipos de servicios que son.

a. servicios de desempeo y consultora.
b. servicios de aseguramiento y consultora.
c. servicios de aseguramiento y evaluacin.

3. Las normas para ejercicio profesional de la Auditora Interna se clasifican en:

a. normas sobre atributos, sobre desempeo y de implantacin.
b. normas sobre desempeo, sobre aseguramiento y de implantacin.
c. normas sobre atributos, de consultora y sobre desempeo.

90
4. Qu organismo crea un comit de estndares y responsabilidades profesionales
para el ao de 1947 y emite la primera versin del Cuadro de las responsabilidades
de la Auditora interna?
a. IIA, Instituto de Auditores Internos de Norteamrica.
b. IFAC, Federacin Americana de Contadores Pblicos.
c. IMAI, Instituto Mexicano de Auditores Internos.

Completa los siguientes enunciados.

5. El ________________de la actividad de Auditora Interna es un documento formal
escrito que define el objetivo, autoridad y responsabilidad de la actividad de
Auditora Interna.

6. La __________________ es una actitud mental independiente, que exige que los

auditores internos lleven a cabo sus trabajos con honesta confianza en el producto
de su labor y sin comprometer de manera significativa su calidad.

7. Los siguientes: trabajos financieros, de desempeo, de cumplimiento, de seguridad,

de sistemas y de due diligence son ejemplos de servicios
___________________________.

8. Las evaluaciones externas se debern llevar a cabo por lo menos cada

______________por personal independiente y calificado, siendo el director el
mismo responsable de comunicar los resultados.

9. La oportunidad es una caracterstica que deben tener los informes de auditora,

debiendo stos incluir:_____________, alcance, ___________________,
conclusiones, __________________________.

91
10. Despus de los estndares especficos para la prctica profesional de la Auditora
Interna surgieron otros pronunciamientos normativos llamados
_________________________________________, los cuales son una extensin
de stos, y fueron emitidos por el Comit de Normas y Responsabilidades
Profesionales.

92
TEMA 3. ESTRUCTURA Y ADMINISTRACIN DEL DEPARTAMENTO DE
AUDITORA INTERNA

Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno comprender la estructura bsica de este
departamento, su desarrollo profesional, as como la importancia de la tica en la
organizacin.

Temario detallado
3.1 Ubicacin
3.2. Recursos humanos
3.3. Estructura
3.4. Evaluacin del departamento

Introduccin
En toda organizacin es necesaria la existencia de un departamento o rea de Auditora
Interna, el cual, en la actualidad juega un papel determinante, cumpliendo con una
funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida dentro de la misma
organizacin para examinar y evaluar sus actividades, convirtindose de sta manera
en un servicio de apoyo y asesora, por lo tanto una adecuada y correcta ubicacin del
departamento de Auditora trae consigo mayor compromiso y responsabilidad ante la
organizacin y al mismo tiempo le concede a sta rea mayor autoridad.

3.1 Ubicacin del departamento de Auditora Interna

El Estndar especfico para la prctica profesional 110 nos hace referencia a la posicin
organizacional que el departamento de Auditora Interna debe ocupar dentro de la
organizacin, sealndonos que ste debe ser lo suficientemente relevante, para
cumplir sus responsabilidades, siempre contando con el apoyo de la administracin y
del consejo de administracin, para lograr la cooperacin de los auditores y poder
efectuar su trabajo con libertad y sin interferencias.

93
Actividad de aprendizaje
A.3.1. Qu pasara si el departamento de Auditora no tuviera un lugar relevante
dentro de la organizacin? Qu tan importante crees que sea ese apoyo por
parte de la administracin y del consejo de administracin? Comenta tus
respuestas con tu asesor.

Siendo necesario responsabilizar individualmente al director de Auditora, dndole

suficiente autoridad, promoviendo la independencia y as lograr tanto una amplia
cobertura de la Auditora, como consideraciones adecuadas a los reportes y acciones a
las recomendaciones. Debe darse una comunicacin directa con el Consejo de
administracin, para asegurar esa independencia y mantenerse informados ambos en
los asuntos de inters comn. La posicin organizacional del departamento ser un
factor determinante en la objetividad, autoridad e intendencia que tenga en la propia
organizacin.

Todo esto crecer cuando el propio Consejo de administracin participe en la seleccin

o remocin del director de esta rea.

El propsito, la autoridad y responsabilidad del departamento deben estar definidos y

formalizados por escrito en un documento, buscando la aprobacin y aceptacin por
parte tanto de la administracin como del Consejo de administracin; este documento
deber establecer la posicin del departamento dentro de la organizacin, autorizar el
acceso a registros, personal y recursos fsicos relevantes para la ejecucin de la
auditorias y la definicin del alcance de todas las actividades relativas al rea.

Anualmente, el director debe suministrar a la Administracin y al Consejo un resumen

del programa anual de Auditora del departamento, la plantilla del personal y su
presupuesto de operacin, informando as del alcance de la Auditora y cualquier
limitacin de sta. Son indispensables los reportes peridicos de actividades ante la
Administracin y el Consejo, incluyendo los hallazgos relevantes, sus recomendaciones
y desviaciones a lo planeado.

94
Podemos concluir que una adecuada y correcta ubicacin del departamento de
Auditora depender en primer lugar de la estructura y dimensin del mismo, as como
de la importancia que represente para la organizacin.

Como factores determinantes para su ubicacin podemos mencionar los siguientes:

El tamao de la organizacin; ya que en una organizacin de mayor tamao se
requerir mayor control, en este caso necesitaremos un rea con mayor
autoridad.
La relacin costo-beneficio: sta es una cuestin interesante, ya que debemos
ver al departamento de Auditora Interna como una inversin ms que como un
gasto, ya que debe representar beneficios y rendimientos, lo cual ayudar a
evitar ahorros mal aplicados.
La recurrencia de errores o actos indebidos, nos demuestran la falta de control
interno y supervisin en la entidad, por lo cual, ser necesario que contemos con
un slido y bien estructurado grupo de Auditora Interna.
La confianza depositada en la funcin de Auditora, ya que mientras mayor sea la
confianza que se tenga de esta rea, mayor ser la necesidad de ella y por lo
tanto la organizacin se apoyar ms en ella y en su infraestructura.
La mente abierta al cambio: debemos estar concientes que estamos obligados
a reportar tanto aciertos como errores, esto es enfocado a cualquier nivel,
reconocindolos y aceptndolos. Es recomendable que cuando se crea
pertinente y necesario se efecten cambios en los modos y estilos de administrar
y operar a todos los niveles, desde la direccin, gerente, supervisor, encargados
y auxiliares.

La confianza la podemos cimentar actuando con honradez, disciplina, esmero,

entusiasmo, dedicacin, diligencia y profesionalismo, as lograremos que la
Administracin tenga mayor confianza en el departamento de Auditora Interna.

El tamao y dimensin de este departamento definir los niveles de mando y operacin

necesarios para operar correctamente y con xito la funcin de la Auditora.

95
Actividad de aprendizaje
A.3.2. Analiza los factores que se mencionaron y comenta cul de ellos es el de mayor
importancia y por qu.

A continuacin se presenta un cuadro resumen de lo ya expuesto.

96
CORRECTA UBICACIN DEL DEPARTAMENTO DE AUDITORA INTERNA

Estructura y dimensin
Cuantos auditores la
conformarn?
Depender de la importancia Niveles jerrquicos.
que represente Infraestructura a dotar.

a) Tamao de la organizacin: A MAYOR amplitud MAYOR control se requiere.

b) Relacin: Costo Beneficio: Cunto estoy dispuesto a gastar y a cambio de qu?

Beneficios
A. I. Inversin Evitar ahorros mal entendidos.
Rendimientos

c)Recurrencia en Falta de C.I. y Debemos contar con slido y

Errores o Actos in Supervisin bien estructurado grupo de A. I.
Objetivo
d)Confianza en la A MAYOR confianza MAYOR necesidad de ella y MAYOR
funcin de Auditora.- apoyo en infraestructura.

Honradez
Disciplina
ACTUANDO Esmero Confianza Admn.
Entusiasmo
Profesionalismo

Aciertos
Cualquier Reconocindolos y
e)Mente Abierta al Reportando
Nivel aceptndolos.
cambio.- Errores

Estilos Administrar Superar y

Recomendar cambios
Modos y operar mejorar

CAMBIOS
POSITIVOS
.

Tamao y dimensin Director, gerente,

de la estructura del Definir niveles de supervisor, encargados
departamento de mando y operacin y auxiliares.
Auditora Interna

Figura 3.1. Factores determinantes para la correcta ubicacin del departamento 97

de
 A QUIN PUEDE REPORTAR?

CONSEJO DE ADMINISTRACIN
Deseable no prctico

DIRECCIN GENERAL
ptimo excelencia

DIRECCIN DE FINANZAS
No recomendable poder

OTROS FUNCIONARIOS:
CONTROLADOR

Justificable Controladora

(a) Tamao de la entidad

Pequeas y medianas Direccin General
Grandes Direccin General
Gerente General
Contralor

Figura 3.2. A quin debe reportar el departamento de Auditora Interna?

CONSEJO DE DIRECTOR DIRECTOR DE CONTRALOR

ADMINISTRACIN GENERAL FINANZAS
Deseable ptimo No Justificable
No prctico Excelencia recomendable Responsable de la
Inoportuno Control interno Poder absoluto instauracin,
No aspectos operativos administrado seguimiento, respeto
Slo analiza Amplia y vigilancia del control
Evala-Toma de decisiones cobertura interno.
Planeacin. Sin limitaciones. Estructura ideal:
Auditoria Interna sin Independencia contabilidad general,
autorizacin. Libertad de contabilidad de costos
Auditora corporativa participa. accin y Auditora Interna.
Directa
comunicacin

Cuadro 3.1 Resumen de las razones de lnea de reporte del rea de Auditora Interna.

98
Ya mencionamos que factores influyen en su correcta ubicacin, ahora es necesario
pensar en a quin debe y puede reportar el departamento de Auditora para tener
mayor autoridad, independencia y objetividad, pues bien, dicha situacin estar
determinada por el tamao de la entidad. As pues generalmente en las entidades
pequeas y medianas se le reportar al Director General y en las entidades grandes se
podr reportar tanto al Director General, como al Gerente general o al Contralor etc.

Ahora veremos la conveniencia e inconveniencia de reportar a cada persona.

Las personas a las que se podra entregar un reporte son:
Al Consejo de administracin. Es lo deseable, pero es poco prctico, ya
que sera inoportuno estarlo molestando por cuestiones operativas, ya que
el Consejo no se encarga de este tipo de asuntos, slo analiza y toma
decisiones. La funcin de Auditora requiere de un ejercicio constante y se
vera limitada su actuacin por autorizaciones a ese nivel.

Al Director general. Es lo optimo, ya que por excelencia el control

administrativo recae en l, tiene una amplia cobertura de autoridad, sin
limitaciones, cuenta con independencia y libertad de accin, facilitando as
la comunicacin directa con el rea de Auditora Interna.

Al Director de finanzas. Definitivamente no es recomendable, porque tiene

un amplio poder dentro de la organizacin y no tendra toda la imparcialidad
y objetividad en sus juicios, ya que el director de finanzas es el encargado
de la obtencin y aplicacin de los recursos.

Al Contralor. Puede ser justificable, sobre todo en el caso de las entidades

gubernamentales o pblicas, donde el departamento de Auditora Interna
depende de este ejecutivo. En el caso de las entidades privadas, se puede
justificar sobre todo en el caso de las Controladoras, el contralor es el
encargado de la instauracin, seguimiento, respeto y vigilancia del control
interno.

99
Actividad de aprendizaje
A.3.3. Ahora danos tu opinin al respecto Qu opinas de cada una de estas
instancias?

3.2 Recursos humanos

Mencionaremos los recursos humanos que conforman este departamento con la
descripcin del puesto, el nivel superior jerrquico al que debe reportar, sus atributos y
cualidades, as como la manera de reclutar a ese nivel. Tambin se detallarn algunas
de sus principales obligaciones y responsabilidades

Director de Auditora
Descripcin del puesto: es el encargado de planear, coordinar y dirigir la ejecucin de
Auditorias a todas las unidades administrativas de la organizacin.

Superior jerrquico: Superior jerrquico inmediato.

Atributos y cualidades: por excelencia el profesional mas adecuado sera un contador

pblico, con postgrado, actualizado, experiencia previa, madurez personal y
profesional, casado, sin limitaciones para viajar, mesurado, objetivo, imparcial, justo de
apreciaciones, capacidad de interaccin, independencia de criterio, no influenciable,
don de mando, excelentes relaciones humanas y honrado.

Reclutamiento y seleccin: promocin de un gerente, despacho de auditores

externos, directores de Auditora de otras empresas y agencias especializadas (Head
Hunters).

Decisin final: ser tomada por el Consejo de Administracin o Director General.

Principales obligaciones y responsabilidades

Consistente en dirigir a los subordinados en las funciones de planeacin,
coordinacin y direccin.

100
 Desarrollar polticas y procedimientos. Planear a corto, mediano y largo.
plazo.
Disponer revisiones especiales, fraudes, su seguimiento y alegatos con
abogados.
Revisin permanente del control interno.
Desarrollar un efectivo programa de desarrollo de personal, reclutamiento,
entrenamiento, evaluacin y promocin.
Asistir a la administracin con reportes y resmenes peridicos de hallazgos
y observaciones.
Mantener un sistema de seguimiento de deficiencias, adecuar acciones,
soluciones.
Monitorear la preparacin del presupuesto del departamento y su ejercicio.
Coordinar la planeacin de la Auditora y hallazgos con el Comit.
Vigilar el comportamiento, desempeo, y trabajos de subordinados con
tica, honradez, apego legal, pronunciamientos y criterios responsables de
la administracin del grupo.

Gerente de Auditora
Descripcin del puesto: individuo capaz de disponer la ejecucin de auditorias
administrativas de acuerdo al plan o programa general de Auditora. As como
mantener informado al director de Auditora sobre avances y problemas.

Superior jerrquico: directamente el director de la Auditora.

Atributos y cualidades: contador pblico con postgrado, no contador pblico, con

experiencia o especialidad en los diferentes tipos de Auditora, actualizado, con
madurez personal y profesional, casado, sin limitaciones para viajar, mesurado,
objetivo, imparcial, justo, independencia de criterio, no influenciable, con don de
mando, excelentes relaciones humanas, capacidad de interaccin y honrado.

101
Reclutamiento y seleccin: es a travs de la promocin de un supervisor, fuentes
alternas, despachos, gerentes de A.I. activos o de posicin semejante, agencias de
colocacin.

Decisin final: la tomar el director general, director de la Auditora y otros gerentes.

Principales obligaciones y responsabilidades

Asistir al director de Auditora en el cumplimiento de obligaciones, cubrir
ausencias de gerentes.
Prever requerimientos de carga de trabajo.
Prever requerimientos de personal para cubrir asignaciones.
Llevar a cabo planes, desarrollos y revisiones del Plan General de Auditora.
Proporcionar asistencia tcnica.
Proporcionar reportes finales de Auditora cumpliendo con normatividad y
estndares de calidad.
Participar, evaluar y recomendar acciones para evitar y prevenir fraudes y
alegatos.
Promover sugerencias e innovaciones y revisar mtodos para conducir las
auditorias.
Asegurarse que los trabajos estn efectuados con normatividad y
estndares profesionales dentro del presupuesto de tiempo asignado.

Encargado de Auditora
Descripcin del puesto: El individuo ser capaz de Llevar a cabo trabajos de
auditorias, atender instrucciones especiales, trabajar con independencia en sus
asignaciones.

Superior jerrquico: un supervisor de Auditora.

Atributos y cualidades: Contador pblico con postgrado, de no ser contador pblico,

es necesario tener experiencia o especialidad en los diferentes tipos de Auditora,

102
actualizado, madurez personal y profesional, casado, sin limitaciones para viajar,
mesurado, objetivo, imparcial, justo, con independencia de criterio, no influenciable, con
don de mando, excelentes relaciones humanas, con capacidad de interaccin y
honrado.

Reclutamiento y seleccin: evolucin y crecimiento natural de un auxiliar, fuentes

alternas, despachos, auditores internos, activos o de posicin semejante, agencias de
colocacin.

Decisin final: la tomar un cuerpo colegiado: director general, gerentes, supervisor.

Principales obligaciones y responsabilidades

Planear y conducir las Auditorias a unidades como lder del equipo,
ejerciendo responsabilidad y juicio profesional.
Evaluar la eficiencia del control interno.
Determinar la confiabilidad con la contabilidad e informes.
Evaluar la eficiencia y economa de las prcticas administrativas.
Asistir al supervisor en la planeacin de la Auditora.
Instruir al equipo en sus responsabilidades.
Conducir la presentacin y cierre de entrevistas con funcionarios o
empleados auditados, informando de hallazgos y observaciones.
Revisar papeles de trabajo de los subordinados y preparar el borrador del
informe de Auditora.
Preparar informes internos como: planes y programas de Auditora, reportes
de avance y de hallazgos significativos.

Supervisor de Auditora
Descripcin del puesto: La persona a ocupar este puesto ser capaz de supervisar la
ejecucin de Auditora de acuerdo al plan o programa general de Auditora e
instrucciones especiales o extraordinarias.

103
Superior jerrquico: directamente de un gerente de Auditora.

Atributos y cualidades: contador pblico con postgrado, no necesariamente contador

pblico con experiencia o especialidad en los diversos tipos de Auditora, actualizado,
madurez personal y profesional, casado, sin limitaciones para viajar, mesurado,
objetivo, imparcial, justo, con independencia de criterio, no influenciable, con don de
mando, excelentes relaciones humanas, con capacidad de interaccin y honrado.

Reclutamiento y seleccin: promocin de un encargado de Auditora, fuentes

alternas, despachos, auditores internos, activos o de posicin semejante, agencias de
colocacin.

Decisin final: la tomar un cuerpo colegiado: director general, gerentes, supervisor.

Principales obligaciones y responsabilidades

Supervisar el cumplimiento de dos o ms Auditorias.
Planear el trabajo a desarrollar y establecer prioridades.
Seleccionar y asignar personal.
Proporcionar gua y orientacin al personal para ejecutar la auditora.
Coordinar con los otros supervisores la planeacin de la auditora y
asignacin del personal.
Proporcionar asistencia tcnica para cumplir con el plan de Auditora.
Asegurarse del conocimiento de los subordinados de la normatividad y
estndares aplicables a la planeacin, trabajo en campo y reporte de
resultados.
Monitorear la conduccin de la auditora para cumplir con el tiempo
asignado.
Aprobar los cambios en el alcance de las revisiones y ajustes de tiempo.
Participar en reclutamiento, seleccin, entrenamiento y evaluacin de
personal.
Identificacin de reas de atencin, deficiencias y asuntos delicados.

104
 Auditor auxiliar
Descripcin del puesto: El individuo ser capaz de recibir por parte del encargado,
asignaciones e instrucciones especficas en cuanto a revisin y trabajo con
orientaciones continuas.

Superior jerrquico: un encargado de Auditora.

Atributos y cualidades: contador pblico o pasante de otras especialidades a los

diversos tipos de auditora, experiencia no indispensable, actualizado, incipiente
madurez personal y profesional, soltero o casado, sin limitaciones para viajar,
mesurado, objetivo, imparcial, justo, independencia de criterio, no influenciable,
excelentes relaciones humanas, capacidad de interaccin y honrado.

Reclutamiento y seleccin: transferencia de personal interesado de la organizacin,

despachos, recin egresados, A.I, medios masivos.

Decisin final: ser tomada por un cuerpo colegiado: director general, gerentes,
supervisor y encargados.

Principales obligaciones y responsabilidades

Asistir al encargado en la planeacin de la Auditora y en el desarrollo.
Desempear el trabajo designado.
Desarrollar o asistir en la preparacin del programa de Auditora.
Evaluar la adecuacin y eficiencia de los controles de operacin.
Asistir en la seleccin de procedimientos de Auditora y en la ejecucin del
programa.
Preparar papeles de trabajo que conjunten y den evidencia de la
informacin conclusiones obtenidas.
Discutir con la administracin los resultados del trabajo, incluyendo
observaciones y deficiencias, acciones correctivas recomendables.

105
 Participar en la preparacin del informe de Auditora, incluyendo hallazgos y
recomendaciones.

Coordinar la planeacin de la Auditora y

hallazgos con el Comit.
Vigilar el comportamiento, desempeo y
trabajo de los subordinados, con tica y Director
honradez, con apego legal a de Asistir al director en el
pronunciamientos y criterios. Auditora cumplimiento de obligaciones y
Revisin permanente del Control interno. cubrir ausencias de los
gerentes.
Proporcionar reportes finales
de Auditora cumpliendo con la
Coordinar con los otros Gerente de Auditoria normatividad y estndares de
supervisores la planeacin de
calidad.
la Auditora y asignacin del
personal en tiempos.
Asegurarse del conocimiento
Supervisor
de los subordinados, de la Asistir al supervisor.
normatividad y estndares Revisar papeles de trabajo
aplicables. de los subordinados y
Encargado
preparar el borrador del
o Asistir al encargado en informe de Auditora.
la planeacin y el
desarrollo de la Auxiliar
Auditora.

Figura 3.3. Niveles jerrquicos de Auditora y sus principales responsabilidades

106

DIRECTOR DE AUDITORA
Lic. En Contadura o no.
Que tenga pos grado (no
forzoso).
Que no sea influenciable.
Con capacidad de interaccin
SUPERVISOR DE AUDITORA
Titulado
Con experiencia o especialidad
Con madurez profesional
Casado.
Contador pblico. o no.
Con independencia de criterio
AUXILIAR DE AUDITORA
Figura 3.3. Atributos del personal de Auditora Interna
Ser Contador pblico (obligatorio)
Que tenga madurez personal.
Que sea justo de apreciaciones.
Que tenga experiencia previa.
Que tenga capacidad de interaccin.
GERENTE DE AUDITORA
Mismos atributos que el Gerente
de Auditora
ENCARGADO DE AUDITORA
Pasante o actualizado.
Contador Pblico. con / sin
experiencia.
Soltero o casado, sin limitaciones p /
viajar.
Mesurado, objetivo, imparcial.
Con independencia de criterio
Con capacidad de interaccin
Justo, honrado.
107
 AUXILIAR DE ENCARGADO DE SUPERVISOR DE GERENTE DE DIRECTOR DE
AUDITORA AUDITORA AUDITORA AUDITORA AUDITORA

Descripcin del Descripcin del Descripcin del Descripcin del Descripcin del
puesto puesto puesto puesto puesto
Recibe Supervisa la Dispone la
Lleva a cabo Planea, coordina y
asignaciones e ejecucin de ejecucin de las
trabajos de dirige las auditorias
instrucciones Auditora de Auditoras
Auditora, atiende a todas las
especficas por el acuerdo al plan Administrativas para
instrucciones unidades
encargado, quien general con mantener informado
especiales y trabaja Administrativas de
los orienta instrucciones al Director de
con independencia. la organizacin.
constantemente. especiales. Auditora.

Superior Superior Superior Superior Superior

jerrquico jerrquico jerrquico jerrquico jerrquico

Encargado de la Supervisor de Gerente de Director de

Director General.
Auditora Auditora Auditora Auditora

Atributos Atributos Atributos Atributos Atributos

Contador Con experiencia Que tenga post Iguales al del Que tenga
pblico con o o especialidad. grado. Supervisor de madurez
sin experiencia. Con madurez Que no sea Auditora. profesional.
Soltero, sin profesional. influenciable. Que sea justo
limitaciones Casado. Con capacidad de
para viajar. Que tenga don de interaccin. apreciaciones.
Mesurado, de mando. Que tenga
objetivo e experiencia
imparcial. relativa.
Con Que tenga
independencia capacidad de
de criterio. interaccin.
Con capacidad
de interaccin.
Que sea justo y
honrado.

108
Responsabilidades Responsabilidades Responsabilidades Responsabilidades Responsabilidades
Asistir al Planear y Coordinar con Asistir al Coordinar la
encargado en la conducir los otros Director de planeacin de la
planeacin de la auditorias a supervisores la Auditora en el Auditora y
Auditora y en el unidades como planeacin de la cumplimiento de hallazgos con el
desarrollo. lder del equipo Auditora y obligaciones y comit.
ejerciendo asignacin de cubrir ausencias
Desempear el responsabilidad personal en de los gerentes. Vigilar el
trabajo y juicio tiempos. comportamiento
asignado. profesional. Llevar a cabo , desempeo y
Asegurarse del planes, trabajos de los
Revisar papeles conocimiento de desarrollados y subordinados
Evaluar la de trabajo de los los revisiones al con tica y
educacin y subordinados y subordinados, plan general de honradez,
eficiencia de los preparar el de la Auditora. conducta con
controles de borrador del normatividad y apego legal a
operacin en informe de la estndares Proporcionar pronunciamiento
papeles de Auditora aplicables a la reportes finales s y criterios.
trabajo. planeacin, de Auditora
Evaluar la trabajo de cumpliendo con Revisin
eficiencia del campo y reporte la normatividad permanente
Control interno. de resultados. y estndares de del Control
Asistir al calidad. interno.
supervisor en la
planeacin de
Auditora.

Cuadro 3.2.Cuadro de atributos y responsabilidades de Auditora Interna

109
3.3 Estructura del Departamento de Auditora Interna
Una posicin relevante de este departamento con una amplia cobertura
asegurar acciones en los hallazgos y recomendaciones.

Deber posicionarse dentro de los primeros niveles para tener un mayor

margen de cobertura y una mejor aceptacin y respeto dentro de la
organizacin. Podemos decir que a mayor nivel jerrquico habr mayor peso
dentro de la organizacin y, por lo consiguiente, mayor respeto, aceptacin
interaccin, servicio y autoridad.

Dependiendo de la organizacin y de los puntos ya mencionados con

anterioridad, el departamento podr estar compuesto por varios niveles de
autoridad y responsabilidad:
Como cabeza del Departamento de Auditora y total responsable y
autoridad esta el director de este departamento.
Despus, en orden de importancia y responsabilidades tendremos
al gerente de Auditora Interna.
Inmediatamente despus al supervisor.
Despus al encargado
Y por ltimo a los auxiliares.
Cabe hacer mencin que dependiendo del tipo de organizacin se
asignarn estos puestos.

Actividad de aprendizaje
A.3.4. Pregunta o acude a una empresa privada y a una entidad gubernamental
y averigua los niveles del rea de Auditora Interna y compralos con los
apuntes, despus comntalos con tu asesor.

Estructura operativa
La estructura operativa se compone de los elementos bsicos necesarios para el
ejercicio de la Auditora Interna, partiendo desde el programa de trabajo, los
programas especficos, los ndices, las marcas, la evaluacin del personal, el control
de tiempos, capacitacin y entrenamiento y el archivo de Auditora,

110
independientemente de las modalidades de Auditora a practicar: administrativa,
operacional y financiera.

Son elementos bsicos a considerar para el ejercicio de la Auditora Interna:

a) Programa de trabajo
b) Programas especficos de Auditora
c) ndices
d) Catlogo de Marcas Papeles de trabajo
e) Cuestionarios de C.I. por ciclos de transacciones

a) Programa de trabajo. Documento de planeacin, en el que se consignan

los trabajos a realizar, se disea por 1 ao calendario.

Definicin de prioridades y otras intervenciones a

Diseo de desahogar en ese ao.
programa de
Requerimientos de la admn. Y otras reas. Atencin a
trabajo anual
se consideran Auditores externos y gubernamentales.
Tiempos para emergencias.
Derrama por meses.

Se aceptarn sugerencias de la administracin, y otras reas interesadas,

ejecutivos de niveles medios, gerentes y supervisores.

Tambin son elementos a considerar en su formulacin: el volumen de

incidencias, hallazgos u observaciones detectados de auditoras anteriores,
soluciones, seguimientos, etc.

b) Programa especficos de Auditora

Planear
Dirigir unidad administrativa actividad
Sirve para el trabajo de Auditora
Controlar rubro contable.

111
Son los pasos a seguir, indicando procedimientos, extensin y su relacin o
conexin con los papeles de trabajo. Representa la seleccin de los mejores
mtodos para hacer bien su trabajo y dejar constancia de ese trabajo.

Actividad de aprendizaje
A.3.5. Reflexiona y analiza. Cul crees que sea la importancia para la
Auditora Interna el contar con un adecuado programa de trabajo?

c) ndices. Permiten localizar y conocer el lugar exacto de donde se

encuentra una cdula dentro del expediente o archivo y el legajo de
Auditora. Se anotan con lpiz rojo, en la parte superior derecha de la
cdula de Auditora.

Ejemplo: 100 Conceptos generales.

101 Programa general de Auditora.
103 Estudio general.

d) Catlogo de marcas. Son smbolos utilizados para sealar en los papeles

de trabajo el tipo de revisin y la prueba efectuada, facilitando el trabajo, se
aprovecha el espacio, facilita la supervisin.
Ejemplos: = rene requisitos administrativos.
= Inspeccionado fsicamente.
= clculo correcto.

Cul es la diferencia bsica entre los ndices y las marcas de

Auditora?
Cul es la conveniencia de contar con un catlogo de marcas?

e) Cuestionarios para evaluar los objetivos de control interno por ciclos

de transacciones. Es un listado en forma de preguntas donde se agrupan
las transacciones en un ciclo de operaciones interrelacionadas e Inter-
actuantes (Ciclos de ingresos, compras, produccin, nminas y tesorera).

112
El Auditor interno podr formular sus propios cuestionarios de acuerdo a las
necesidades.

Entre otros elementos se encuentran:

o Control de horas trabajadas y no productivas en Auditora
Es para conocer las horas empleadas en Auditora (productivas) y las no
empleadas en asignaciones directas de Auditora, pero que se utilizan en otras
actividades dentro del rea (no productivas).

Permite conocer el tiempo laborable, cmo se ocup, qu se hizo, cundo, es

una herramienta para el grupo, de control interno y de tiempos.

Existen los reportes peridicos de ocupacin de tiempo o cdula de control de

tiempos, la cual permite conocer y controlar el tiempo invertido y ocupado por
cada miembro del grupo de Auditora.
Cada auditor elaborar su propia cdula con su nombre y puesto,
sealando con una cruz el cuadro aplicable, si es por primera quincena
o segunda, mes y ao. Sirve de autocontrol.
En la asignacin indicar el tipo de Auditora y la unidad administrativa,
actividad o rea a revisar.
En actividad desarrollada se informar lo que se hizo, pasando a la
siguiente seccin, del mismo rengln asentando la fecha y el nmero de
horas trabajadas.
En la columna de total se sumarn las horas aplicadas, en la quincena,
a la asignacin y actividad desarrollada.
El subtotal sumar el total de horas empleadas en Auditora, por da y
por quincena.

o La seccin de horas no empleadas en Auditora, actividad

desarrollada
Se utilizar para informar sobre el tiempo invertido en otras actividades que no
son propiamente de Auditora, pero que se ocuparon en el mismo grupo como:
participacin en la administracin interna del mismo grupo, capacitacin y

113
entrenamiento recibido e impartido, juntas y reuniones internas de evaluacin y
desarrollo, vacaciones, permisos, etc. Su llenado es igual que la anterior.

El rengln de total recibir la suma de los subtotales de las dos secciones,

para llegar a un estndar de ocho horas diarias, que multiplicadas por el
nmero de das laborables, dar el total de horas ocupadas a la quincena.

La cdula de control de tiempos contempla una seccin de observaciones,

donde deber asentarse la firma de quienes intervienen en el proceso para su
conocimiento y aprobacin.

3.4 Evaluacin del departamento

Es para informar a los diversos niveles de la administracin las habilidades y
desempeo del personal.

Para promociones, remuneraciones, transferencias y remociones. Para su

progreso y desarrollo. Se hace a travs de un cuestionario u hoja de
evaluacin.

Archivo de Auditora Interna. Se debe contar con un archivo completo,

actualizado, ordenado y debidamente resguardado, que conserve la funcin de
auditor interno, que proporcione informacin y soporte de su actuacin y que
sirva para la planeacin y programacin de sus actividades.

Su importancia radica en:

Conservar la historia de las actividades realizadas.
Es una excelente herramienta de consulta.
Nos ayuda a conocer la evolucin y el desarrollo de la organizacin.
Nos sirve para la planeacin y programacin de las auditorias.

Su estructura funcional se divide en 3 reas principales:

a) Archivo de administracin Interna.
b) Archivo de auditorias realizadas.
c) Archivo general.

114
Su mtodo de custodia es a travs de una secretara del departamento, la cual
es la encargada del resguardo, custodia y seguridad de ese archivo.

Evaluacin del desempeo de personal

Informar a los diversos niveles de la

administracin, director, gerentes y
OBJETIVO supervisores de Auditora de las habilidades
del personal de Auditora interna, as como de
la forma en que se ha venido desempeando.

Proporciona Promociones.
importante Definir remuneraciones.
informacin para: Transferencias
Remociones.

Figura 3.5. Objetivo de la evaluacin del desempeo de personal

115
 A travs de la evaluacin
peridica se determinan los
puntos fuertes y dbiles del
evaluado.

Sirviendo de base para la

El evaluado comprende que asignacin de personal en
dichas evaluaciones son trabajos individuales
bsicas para su desarrollo y dependiendo de sus
progreso. habilidades.

Ayudando al evaluador a
comprender a sus
subordinados.

Figura 3.6.Ventajas de evaluar el desempeo del personal

116
A continuacin se te presenta un ejemplo de una evolucin de personal:18

DEPARTAMENTO DE AUDITORA
HOJA DE EVALUACIN DE PERSONAL
Nombre del auditor:
Puesto que ocupa:
Periodo de evaluacin de _________________ a __________________

Calificacin a asignar, claves de evaluacin

1. No cumple con requerimientos.
2. Usualmente cumple, pero raramente se excede de lo que se requiere.
3. Conoce y algunas veces se excede de lo que se requiere.
4. Excede a los requerimientos, pero no en forma excepcional.
5. Excede a los requerimientos en un grado excepcional.

EVALUACIN
SECCIN A SECCIN B
PARA ENCARGADO DE AUDITORA Y PARA SUPERVISOR DE AUDITORA
AUDITOR AUXILIAR
1. Cantidad y oportunidad de trabajo producido 1. Delegacin
2. Calidad del trabajo producido. 2. Responsabilidades administrativas..............
3. Conocimiento del trabajo. 3. entrenamiento, desarrollo y asesora.......
4. Iniciativa 4. Motivacin a sus subordinados.............

5. Persistencia.
5. Establecimiento de requerimientos de
ejecucin...
6. Adaptabilidad, 6. Evaluacin a sus
flexibilidad.................................... subordinados........................
7. Desenvolvimiento en situaciones
interpersonales..............
7. Refuerzo a polticas y disposiciones...........

8. Habilidad personal 8. Criterios para dar oportunidad a sus

subordinados............................................
9. Planeacin, organizacin y establecimiento
de prioridades.................
10. Comunicacin oral....................................
11. Comunicacin escrita................................
12. Informa / consulta......................................
13. Capacidad de negociacin........................
14. Razonamiento analtico.............................
15. Toma de decisiones..................................

FIRMA DEL EVALUADO

NOMBRE FIRMA Y PUESTO DEL
FECHA: ______________________ EVALUADOR

18
SANTILLANA, Gonzlez Juan Ramn, Auditora Interna Integral, 79 pp.

117
 Control de horas trabajadas y horas no productivas en la Auditora

Objetivo: contar con un control que permita conocer las horas productivas y las
no productivas en auditoria.

Las horas no productivas son las empleadas en:

Capacitacin. Vacaciones.
Participacin en la
Entrenamiento recibido.
administracin del grupo.
Capacitacin y entrenamiento
Enfermedades.
compartido.
Permisos especiales para
Juntas y reuniones internas
atender asuntos escolares o
de evaluacin y desarrollo.
acadmicos.

Importancia: Permite conocer en qu se ha invertido en su tiempo laborable,

cmo se ocup, que se hizo y cundo se hizo.

Esto es para el propio control interno del grupo y es por persona, desde el
director hasta el auditor auxiliar.

118
 Cdula de Control de Tiempos

Como te habrs dado cuenta en ste tema se seal cul es la correcta

ubicacin del departamento de Auditora Interna, la cual se sustenta

119
principalmente en la normatividad de estndares para la prctica profesional
110 y esto conlleva a un sinfn de lineamientos y parmetros importantes como
son los recursos humanos, la estructura operativa con la que debe contar un
departamento de Auditora Interna, tambin se sealaron los controles que
debe llevar sta rea como son diversas cdulas que respaldan la calidad y el
trabajo profesional del mismo.

Bibliografa del tema 3

ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1 edicin, 1996.
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
CERVANTES Laing, Serrano Machorro J.C., La Auditora Interna en Mxico y
Estados Unidos, IMAI e IMCP, 2001.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
KOCH, Timote W. y S. Scott McDonald, Bank Management, Thomson, 2000.
LAZCANO, Juan Manuel, El Manejo de las Organizaciones y su Auditora
Interna, Mc Graw-Hill, 1996.
LANZ, Jos, La contralora y el Control Interno, Fondo de Cultura Econmica,
1999.
PANIAGUA, Victor, Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
SANTILLANA, Gonzlez J.R. Establecimiento de Sistemas de Control Interno,
ECAFSA, 2001.
SANTILLANA, Gonzlez J.R., Manual del Auditor, ECAFSA, 2000.
SANTILLANA, Gonzlez J.R., Auditora IV Auditora Interna, Thomson, 2002.
SANTILLANA, Gonzlez J.R., Contabilidad y Auditora gubernamental,
Thomson, 2002.

Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm

120
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com

Cuestionario de autoevaluacin
1. A quin puede reportar el departamento de Auditora Interna y seale cul
es el ms conveniente y cul no?
2. Cmo debe estar posicionada la Auditora Interna dentro de la
organizacin?
3. Menciona los elementos indispensables para tener una estructura y
dimensin correcta del departamento de Auditora Interna.
4. Menciona las principales obligaciones y responsabilidades que debe tener
el director de Auditora Interna.
5. Menciona a qu se refiere la estructura operativa del departamento de
Auditora Interna.
6. Menciona qu es el programa de trabajo.
7. Para qu sirve el control de horas trabajadas y no productivas en
Auditora?
8. Cul es el objetivo primordial de la evaluacin del desempeo del
personal?
9. Para qu se debe contar con el archivo de Auditora Interna?
10. Menciona la estructura funcional del archivo de Auditora Interna.

121
Examen de autoevaluacin
Complete la oracin:

1. El ____________________y _________________de la estructura del

departamento de Auditora Interna definirn los niveles de mando y
operacin del departamento de Auditora Interna.

2. Mencione cules de los siguientes elementos son los que influyen en la

estructura y dimensin del departamento de Auditora Interna.
a Tamao de la organizacin y costo beneficio.
b Recurrencia de errores y actos indebidos y la confianza que se le
tenga.
c Factores externos de la entidad.

3. El _____________________________ tiene entre sus funciones asistir al

director de Auditora en el cumplimiento de obligaciones, cubrir ausencias
de gerentes, prever requerimientos de carga de trabajo.

4. Definitivamente no es recomendable reportar el informe de Auditora

Interna al ______________________________ porque tiene un amplio
poder dentro de la organizacin y no tendra toda la imparcialidad y
objetividad en sus juicios.

5. La seccin de horas no empleadas en Auditora se utilizar para informar el

tiempo invertido en otras actividades como: participacin en la
administracin interna del mismo grupo, ___________________ y
______________recibido e impartido, juntas y reuniones internas de
evaluacin, etc.

6. La importancia del archivo de Auditora Interna radica en: conservar la

historia de las actividades realizadas, excelente herramienta de consulta,
____________ y sirve para la planeacin y programacin de auditorias.

122
7. Son las 3 reas principales de la estructura funcional del archivo de
Auditora Interna:
a. Archivo de administracin Interna, de Auditorias realizadas y
general.
b. Archivo general, particular y administrativo.
c. Archivo administrativo, de Auditorias y acuerdos realizados.

8. Seale los elementos bsicos a considerar en la estructura operativa, para

el ejercicio de la Auditora Interna.
a. Programa de trabajo y programa especfico de Auditora e ndice,
catlogo de marcas y cuestionarios de contador pblico por ciclos
de transacciones.
b. La evaluacin del desempeo, el control de horas trabajadas y no
productivas, el anlisis de tiempos, el archivo de Auditora y la hoja
de evaluacin del personal.
c. Todos los anteriores.

9. El _______________ permite conocer el tiempo laborable, como se ocup,

que se hizo, cuando y es una herramienta para el grupo de control y
tiempos.

10. Proporciona informacin y la documentacin para apoyar la planeacin y

programacin de actividades, conservando la historia del departamento de
Auditora Interna, es una herramienta de consulta y su custodia se
encuentra generalmente con la secretaria del rea___________________.

123
 TEMA 4. COMITS DE AUDITORA

Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno comprender y analizar el objetivo e
importancia del comit de Auditora, as como su situacin nacional e
internacional.

Temario detallado
4.1. Definicin
4.2. Importancia
4.3. Integracin
4.4. Funciones y responsabilidades

Introduccin
La evolucin de los negocios y en las mismas organizaciones tanto en su
manejo de recursos humanos, materiales y financieros han acrecentado la
necesidad imperiosa de los servicios de la Auditora Interna a travs de un
comit, siendo Estados Unidos de Norteamrica cuna de donde emergen stos
rganos de control y asesoramiento con un enfoque proactivo y ms dinmico
de la Auditora Interna.

4.1 Definicin
Surgen como una verdadera necesidad, derivada de la aceleracin de las
diversas expectativas sociales, su impacto ha sido en las reas de
responsabilidad social dentro de las organizaciones y de la expansin, respeto
y reconocimiento de los servicios de la Auditora Interna.
Aparecen en los E. U. de Norteamrica en la dcada de los 70s.
Enfoque inicial bajo la hegemona del auditor externo se otorga un
servicio al Consejo de Administracin.
Auditor interno coadyuvante del auditor externo.

Orientara
Comits Herramienta de Informacin
T.D. del Consejo de Administracin
Apoyara

124
 Caso Watergate 1973 1976 deriv que diversos grupos
legislativos y regulatorios exigieran mayor control interno.
La oficina especial para la investigacin y la SEC (Securities and
Exchange Commission), revelaron que numerosas empresas
norteamericanas, haban hecho considerables contribuciones con
propsitos polticos e ilegales.
El Congreso emite en 1977 el Decreto contra prcticas corruptas en
el extranjero, cuya vigilancia la implementa la SEC.

El propsito del FCPA (Foreing Corrupt Practices Act) fue prohibir prcticas
corruptas de ejecutivos de las empresas norteamericanas con funcionarios
gubernamentales o polticos de pases extranjeros, prevenirlas, castigarlas,
incluyendo importantes aspectos de contables y de control interno que tienen
como consecuencia reforzar la Contralora y la Auditora Interna en las
empresas, viendo en el comit un elemento para tales propsitos.
En Enero 1977 se orden que todas las empresas burstiles
contarn con un comit de Auditora (por ley).
En Mxico, a finales dcada de los 80 s surgen los grandes
corporativos, con una incipiente instauracin de lo que es el comit.

Por que crees que actualmente los comits de Auditora sean una
verdadera necesidad para las entidades modernas?

Concepto de los comits de Auditora

Es la unidad de apoyo, asesora y consulta creada por el Consejo de
Administracin, para asegurar el respeto y apoyo de la Auditora tanto
interna como externa, asegurando el adecuado cumplimiento de sus
Controles Internos, de sus objetivos y de la propia misin de la empresa y
que debido a su importancia deber posicionarse a nivel Staff.

125
El principal objetivo de los comits de Auditora es la coordinacin de los
esfuerzos de Auditora, como directriz
centralizada que dicta polticas y
lineamientos para el apoyo y cumplimiento
de los objetivos propuestos por la Auditora
interna y externa conjuntamente.

4.2 Importancia
El comit de Auditora Interna es un elemento importantsimo debido a todos
los beneficios que le proporciona a la organizacin, ya que se logra la
comunicacin directa con el consejo de Administracin y se da un uso
institucional y ordenado del esfuerzo de la Auditora, adems de ahorros en los
costos de Auditora externa y el seguimiento institucional de las
recomendaciones hechas por ste departamento, del mismo modo es
fundamental su importancia en el proceso de Gobernabilidad Corporativa,
que actualmente est tomando fuerza en los Estados Unidos de Norteamrica,
derivado de los ltimos acontecimientos en este pas, donde ha habido
distorsin en la informacin financiera proporcionada a los inversionistas y al
pblico en general, derivado entre otras razones por la colusin entre directivos
de primer nivel, problemas de independencia, tanto internos como externos, la
mnima adherencia a las prcticas de Gobernabilidad Corporativa, entre otras.

Cabe mencionar que la Gobernabilidad Corporativa es producto de la

evolucin de la terminologa del mbito organizacional y que debemos
entenderla como un sistema que tiene como objetivo propiciar el orden, la
transparencia operacional, la provisin de informacin, con sentido para todos
los interesados en ella, el pensamiento de largo plazo, conservando el
equilibrio entre los objetivos econmicos y los sociales, fomentando el uso
eficiente de los recursos.

Podemos llegar a la conclusin de que un ambiente efectivo de control

requiere, adems de buenos controles, una vigilancia competente, la cual,
idealmente, debe estar a cargo del comit de Auditora. Este debe determinar si
la administracin ha implantado polticas y procedimientos que permitan

126
identificar eficazmente los riesgos, y si los controles implantados, actualizados
y con un funcionamiento correcto, son los adecuados para las circunstancias.

El establecimiento del comit, como un elemento fundamental de un buen

Gobierno Corporativo, es recomendable tanto para el sector privado como
pblico, independientemente del tamao, ya que incluso en empresas de
tamao mediano debera llevarse a cabo un anlisis costobeneficio y
probablemente en la mayora de los casos se llegara a la conclusin de que su
funcionamiento redundara en una confianza incrementada de todas las partes
interesadas en la marcha de la entidad, vindolo como una verdadera
inversin.

El comit ha adquirido una importancia relevante, ya que la existencia de los

comits de Auditora Interna podran considerarse como el ltimo eslabn para
cerrar una cadena de control y vigilancia preventiva, la cual reportan
innumerables beneficios a la organizacin, siendo un verdadero apoyo para
sta.

4.3 Integracin
Beneficios y posicin organizacional
Servicio a todos los componentes de la organizacin.
Comunicacin directa con el consejo de administracin en acciones
de Auditora.
Comunicacin directa entre sus miembros, facilitando el proceso
comunicativo.
Identificacin de reas u operaciones problemticasacciones
preventivas.
Uso institucional y ordenado del esfuerzo de Auditora, evitando
acciones aisladas.
Compromisos interdisciplinarios y acciones conjuntas de los
miembros.
Fomentar la buena comunicacin y relacin entre ambas auditorias,
aprovechando esfuerzos.
Ahorro en costos de Auditora Externa.

127
 Respaldo de Auditora Interna y dictmenes de Auditora Externa.
Seguimiento institucional de las recomendaciones de Auditora.

Posicin organizacional
El comit de Auditora necesita reconocer la importancia de una buena posicin
orgnica del auditor interno para poder cumplir eficientemente con sus
responsabilidades de proteccin y dar un mejor servicio tanto al comit como al
consejo de administracin.

La proteccin a los miembros del consejo de administracin va contra cualquier

accin ilegal o impropia que dae la imagen pblica de la organizacin y de los
propios miembros del Consejo, por lo que se convierte en una funcin
imperiosa del comit, lo cual nos seala su gran importancia dentro de la
organizacin.

Estructura e integracin

Auditor externo.
Director de la Auditora Director general.
Comit
Interna. Directores de reas
operativas.
(Responsable del

Se tratarn asuntos de inters comn, para recibir, analizar, discutir

y llegar a acuerdos o conclusiones.
Se deben despersonalizar las jerarquas de sus integrantes,
evitando imponer autoridad.
El coordinador es la ms alta autoridad funcional.

Actividad de aprendizaje
A.4.1. El director de Auditora interna podr ser juez y formar parte el
Comit?, Podrn los miembros del Comit estar en la operacin y
manejo de la empresa?

128
Es importante destacar que el Comit debe estar integrado por miembros que
no estn involucrados en la operacin y manejo de la empresa, debe
prevalecer el juicio imparcial e independiente en los miembros que conforman
el Comit, para evitar conflictos de inters.

Participacin del director general y del Consejo de administracin. El

Director General es el enlace entre el Comit y el Consejo de administracin,
es el principal receptor de los informes y acciones de las auditorias tanto
internas como externas, responde a las responsabilidades encomendadas al
director por el Consejo de administracin como coadyuvante al logro de las
mismas.

El director general propondr las revisiones que considere pertinentes, as

como el seguimiento de las recomendaciones hechas por los auditores.
Evaluar la conveniencia de la participacin del coordinador del Comit en el
consejo de administracin, o por peticin de ste.

Participacin de directores de reas operativas. Se deben ver todos los

intereses en conjunto de la organizacin, viendo por su rea, la que antecede y
la consecuente, considerando todo el proceso o ciclo operativo. Siendo el
auditor interno el idneo para evaluar tales ciclos e identificar conflictos de
comunicacin, interaccin y la poca o nula visin del grupo. El Comit,
conjuntamente con los directores de rea, podr disolver diferencias, aclarar
posturas y dictar acuerdos resolutivos.

El propsito de la participacin de los directores de rea en el Comit es

eliminar barreras de comunicacin, fomentar la interaccin, provocar la sinergia
en todas las operaciones.

Participacin del auditor externo. Para evitar la duplicidad de esfuerzos es

determinante buscar ahorros en el pago de los honorarios, debe existir una
buena comunicacin entre ambas auditorias.

129
Participacin del director de Auditora Interna como coordinador del
Comit. Se considera importante la disponibilidad de ambos ante situaciones
de anlisis y/o comunicaciones relevantes. El Director de Auditora Interna es el
elemento idneo para la coordinacin del Comit por sus propias
caractersticas operativas y administrativas que lo gobiernan. Debe demostrar
su dedicacin al bienestar total de la organizacin, dejando en segundo trmino
los intereses propios y de sus auditores, para as mantener y respetar el
derecho de las prioridades, manteniendo sus relaciones con todas las partes
interesadas, preservando el respeto y la cooperacin.

Participacin de especialistas en el Comit. La naturaleza y complejidad de

algunos temas como aspectos fiscales, legales, de sistemas, pueden rebasar
los conocimientos y experiencias de los integrantes del Comit, por lo que
deben reconocer sus limitaciones y apoyarse en expertos, ya sea de la propia
organizacin o externos, buscando siempre la objetividad e independencia.

130
 Director General
Principal receptor de informes y
acciones de ambas auditorias.
ENLACE entre el Comit y el
Consejo coordinador
Actividades
Directores operativos
Intereses en conjunto el auditor
interno identificar conflictos
por mala comunicacin, mala Sesiona 1 vez al mes.
interaccin y poca visin de
grupo.
Convocando a
Comit directores = dirimir reuniones.
diferencias, aclarar posturas y Preparacin orden
dictar acuerdos resolutivos. del da.
Propsito eliminar barreras de Designa un Levanta minutas o
comunicacin, provocar secretario actas.

Auditor externo Seguimiento a

Determinante evitar duplicidad acuerdos.
de esfuerzos, buscar ahorros Director auditor
comunicacin Interno coordinar
actividades y
Director auditor interno como
coordinador
Idneo por sus caractersticas
operativas y administrativas.

Especialistas
Naturaleza y complejidad apoyo
c/objetividad e independencia.

Figura 4.1. Estructura del Comit

4.4 Funciones y responsabilidades

Funciones
Podemos sealar que el Comit de la Auditora tiene tres tipos de funciones:
planeacin, monitoreo y reporte.

La funcin de planeacin. Consiste en la adopcin de su propio

plan administrativo, diseado para que los recursos internos y
externos asignados a la funcin de la Auditora sean adecuados y
se usen efectivamente. Debido a que el Comit tiene la capacidad
de inspeccin y consultora, el plan debe revisar y evaluar el
propsito general de los objetivos y de los recursos disponibles, as
como de las recomendaciones sobre metas.

131
 La funcin de monitoreo. Se deben monitorear las actividades de
la empresa basados en su jurisdiccin, el Comit no debe participar
en las funciones contables y de Auditora de la prctica diaria,
debido a que esto se contrapone a su objetivo general. Entre las
principales actividades que el Comit debe monitorear estn: la
funcin de Auditora Interna, la contabilidad interna y los controles
administrativos, las declaraciones de los reportes financieros,
conflictos de inters, percances corporativos y contribuciones
corporativas.

La funcin de reporte: Esta funcin est ntimamente relacionada

con las anteriores. El Comit deber reportar directamente al
consejo de administracin, siendo as independiente de los
miembros operativos, basndose en un juicio critico y objetivo. El
reporte debe incluir un resumen de sus observaciones,
descubrimientos, hallazgos y recomendaciones, centrando su
atencin a: polticas contables y financieras del proceso productivo,
reportes de auditores internos y externos, reportes del dictamen
respecto a compromisos significativos, contingencias y de
cumplimiento gubernamental, as como reportes de investigaciones
especiales o especficas determinadas por el propio Comit.

Funciones especficas del Comit de la Auditora:

Implementar polticas de Auditora dictadas por el Consejo,
vigilando y reportando su cumplimiento.
Monitorear la correcta secuencia de los ciclos de transacciones, los
sistemas de operacin y medidas de control interno.
Revisar y aprobar el Programa anual de la Auditora Interna.
Recibir y comentar los informes de la Auditora Interna, disponer
acciones a las observaciones y hallazgos reportados.
Recibir, revisar, aprobar y apoyar el Programa de trabajo de
Auditora externa.
Aprobar y recibir los dictmenes de Auditora externa.

132
 Recibir y dar seguimiento a las recomendaciones y sugerencias al
control interno del auditor externo.
Vigilar las buenas relaciones, comunicacin y armona entre ambas
auditorias.
Preparar el informe para el consejo sobre resultados relevantes.
Ser el enlace entre ambas auditorias con el consejo.

Objetivo primordial del Comit es Monitoreo, debe

adoptar un plan administrativo dise ado para que los
recursos internos y externos sean adecuados y eficientes
a la funcin de A.I.

El Plan debe incluir:

Revisin y evaluacin del
PLANEACIN propsito general, de los
objetivos y de los recursos
Reportar al Consejo de Adm n.. FUNCIONES disponibles.
La funcin del reporte est
directamente relacionada con las recomendaciones sobre
funciones de planeaci n y metas y objetivos.
monitoreo.
MONITOREO
Monitorear actividades de la empresa de
acuerdo jurisdiccin.
Incluyendo: Resumen de
observaciones, descubrimientos, Funcin de Auditora.
recomendaciones, concentrando su
REPORTE
atencin a los intereses de la admn: Contabilidad interna y
Controles Admvos.
Polticas contables y financieras.
Declaraciones de reportes
Reportes de auditora interna y ext. financieros.
Reporte del dictamen Fiscal Conflictos de intereses.
Reportes de investigacin Percances corporativos.
revisiones especiales.
Contribuciones
corporativas.

Figura 4.2. Funciones Especficas del Comit de Auditora

Responsabilidades
El Comit de Auditora est para proteger a los inversionistas de una manera
proactiva, no reactiva, en el aseguramiento de la calidad e integridad de los
estados financieros, por lo que sus miembros deben reforzar su independencia,
cuestionar a la gerencia y tener un claro entendimiento de las reglas y
principios utilizados para la preparacin de los estados financieros.

Tradicionalmente podemos sealar algunas de sus responsabilidades:

Recomendar la designacin de los auditores externos.
Revisar el alcance y los gastos de la Auditora anual externa, as como
de otros servicios desarrollados con los auditores externos.

133
 Revisar los resultados de la Auditora externa.
Revisar el alcance del programa de Auditora Interna y la calidad del
departamento.
Revisar las evaluaciones de la adecuacin de los controles internos.
Determinar la realizacin de revisiones especiales e investigaciones
necesarias.
Mantener lneas directas de comunicacin, planeando juntas peridicas.
Revisar que las polticas de la organizacin se apeguen a leyes y
regulaciones.
La evaluacin del desarrollo tico de las operaciones.
Evitar conflictos de inters entre ambas auditorias.
Investigar fraudes, malos manejos y gastos excesivos.

Actividades de aprendizaje.
A.4.2. Cul de las responsabilidades del comit de Auditora te parece ms
importante? Enlista 5 razones.

A.4.3. Qu otras responsabilidades podra tener el comit de Auditora?

Navega en internet y realiza un anlisis de tus hallazgos, respecto a la
pregunta.

Adicionalmente a las responsabilidades el comit debe prepararse

continuamente en diversos aspectos como en las recomendaciones sugeridas
por la Bolsa de Valores de Nueva York para el 6 de junio del 2002, que en
resumen son las siguientes:
o Incrementar el rol y la autoridad de los directores independientes.
o Ajustar la definicin de independiente a las nuevas habilidades o
conocimientos requeridos para el comit de Auditora.
o Fomentar las prcticas sobre gobierno corporativo.
o Dar mayor oportunidad a los accionistas para el monitoreo y
participacin en las prcticas de gobierno corporativo.
o Establecer nuevos controles y fortalecimiento de mecanismos de
revisin y emisin de informacin. Cabe mencionar que El CEO

134
 (Chief Executive Officer) debe certificar que la compaa ha
establecido, y cumple con exactitud e integridad, los procedimientos
de verificacin de la informacin aportada a los inversionistas. Esta
responsabilidad la delegan la mayora de las empresas pblicas en
el comit de Auditora.
o Mejora en la educacin y entrenamiento de los directores.

Con estas recomendaciones se tratar de cambiar la manera de analizar e

invertir de los accionistas, aumentar la transparencia y el grado de confianza en
la administracin del negocio, convirtindose el Comit en un verdadero
guardin.

Recomendar asignaciones de A.
Investigar fraudes, malos Externos.
manejos y gastos excesivos
Revisin alcance y gastos
entre internos y Evitar de la Aud.Externa.
conflictos de intereses
externos
Revisin del alcance
del Programa de A
Desarrollo de operaciones Interna y su calidad.
de acorde a la tica.

Apego de polticas a la Revisin de resultados

RESPONSABILIDADES
legislacin y regulaciones. de la A. Externa.

Mantener lnea directas de Revisin de la adecuacin

comunicacin juntas del C.I.
peridicas.
Determinacin de revisiones e
investigaciones especiales

Figura 4.3. Principales responsabilidades del comit

Actividades del comit de Auditora interna

Normalmente el comit de Auditora Interna sesiona una vez al mes,
inmediatamente despus de la presentacin de los estados financieros
mensuales, para su anlisis y evaluacin.

135
El comit designar un secretario, el cual convocar a las reuniones, preparar
la orden del da, levantar minutas, actas de asuntos tratados y acuerdos,
dando seguimiento. Cada miembro propondr asuntos a tratar, participando
especialistas en asuntos especficos. Ser el director de Auditora Interna el
coordinador de las actividades del comit y el que presidir sus sesiones.

Asuntos concernientes al comit y elementos de riesgo

Los principales temas que conciernen al comit de Auditora con respecto a los
auditores externos e internos son:

o Revisin de metas.
a) Con auditores o Honorarios.
externos o Cumplimiento de compromisos.

Asuntos del
comit
Plan de Auditora presupuestos del
departamento comparacin para otras
b) Con auditores compaas.
internos Educacin y capacitacin del personal
Coordinacin de ambas auditorias.
Fraudes y conflictos de inters, etc

La proteccin de activos.
Elementos de riesgo: Fraudes
concernientes al comit Accesos no autorizados a
sistemas de informacin
Tratamientos legales. etc.

Cuadro 4.1. Principales temas concernientes al comit y asuntos a tratar.

Actividad de aprendizaje
A.4.4. Como puedes darte cuenta es esencial el trabajo del comit. Qu
papel juega el comit con el consejo de administracin y con los
auditores externos?

136
 Situacin actual
A principios del ao 2002, cuando apenas se iniciaba la recuperacin de la
actividad econmica en los Estados Unidos, y se empezaban a digerir los
problemas de los atentados terroristas, se presenta un nuevo ataque y la
credibilidad de la informacin financiera derrumba los precios de la bolsa,
causando estragos en gran parte de la poblacin directamente, o a travs de
los fondos de pensiones, dinero ahorrado de toda su vida. Este fenmeno
afect directamente a todos los mbitos relacionados con la preparacin,
anlisis y uso de la informacin financiera. El comit de Auditora Interna est
obligado a cerciorarse de la forma en que fue realizada est actividad y de los
hallazgos de los auditores externo.

En los ltimos 25 aos, su importancia ha crecido significativamente en los

Estados Unidos, ya que comenz slo como una prctica gubernamental, con
su evolucin ha llegado a tener presencia en casi todas las empresas que
cuentan con un departamento de Auditora Interna. Reconociendo actualmente
en el comit de Auditora la forma ms viable para apoyar las funciones tanto
de Auditora externa como interna; as tambin, para reforzar la responsabilidad
de la direccin de las empresas en el control interno, impulsando as la
creacin de esta herramienta.

No obstante, su amplia aceptacin y difusin, la meta y responsabilidades del

comit han seguido evolucionando, gracias al apoyo de la Comisin de valores
(Securities Exchange Comission) y de la profesin de la Contadura Pblica.

No cabe duda que podemos mencionar como primer responsable del problema
de la falta de credibilidad en la informacin financiera a la administracin de la
compaa, que con conocimiento de causa e intencionalmente viol los
principios contables y emiti informacin dolosamente equivocada, el auditor
interno y el contralor fueron faltos de tica profesional. As mismo, los
miembros del Consejo de Administracin y aun los pertenecientes al Comit de
Auditora comparten esta responsabilidad de falsedad de la informacin, por su
negligencia o por no ser capaces de detectar los errores e irregularidades
existentes y latentes.

137
Actualmente el IMCP (Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C.) ha
iniciado una campaa de promocin, entre los empresarios mexicanos, para la
creacin y buen funcionamiento de los comits de Auditora. Esto ser una
valiosa aportacin a la transparencia en la informacin financiera y dando lugar
a un gobierno corporativo, que incremente la confianza de todos los usuarios y
del pblico en general.

Los comits de Auditora han rebasado la etapa de slo ser un mero

cumplimiento legal, ahora su instauracin es por conviccin para el bienestar
de las grandes organizaciones, esto aparejado al propio desarrollo de la
Auditora.

Gracias en gran medida a la validez del trabajo del auditor se dar la

proyeccin, el crecimiento y la expansin de los comits de Auditora.

La instauracin del comit de Auditora es una herramienta valiossima para la

organizacin, para la consecucin de sus propsitos y la satisfaccin de sus
necesidades de vigilancia y control. Lo cual constituye nuevas oportunidades
para la Auditora. Esto un gran reto para los auditores internos, la comprensin
de estas nuevas necesidades y poder desarrollar una capacidad indispensable
para la organizacin son vitales para su crecimiento.

La aceleracin de las expectativas sociales, su impacto, la creciente necesidad

de satisfacer requerimientos gubernamentales y la competitividad actual hacen
necesarios nuevos esquemas de control y administracin para el desarrollo y
supervivencia de las organizaciones.

Actividad de aprendizaje
A.4.5. Investiga los casos de escndalos corporativos en Estados Unidos y
menciona la intervencin del comit en estos casos y las
consecuencias de esto. Comenta las respuestas con tu asesor y forma
tu propio criterio con respecto a la importancia de su existencia.

138
 Necesidad actual de la Auditora Interna
La diversidad de servicios, recursos y necesidades que ha ido presentado la
Auditora Interna, ha dado lugar a que se le considere como uno de los mbitos
primordiales de la profesin de contador pblico, para ella se emplean ahora
una diversidad de talentos y especialistas como los auditores financieros,
auditores de contratos, auditores de cumplimiento, auditores administrativos y
de operaciones, de sistemas y de productividad, ya que la contribucin de
dicha auditora es mayor y ms apreciada. Esto tiene como consecuencia un
resultado distinto de lo que se espera en la Auditora Interna, pues su enfoque
era antes de mero apoyo a la Auditora Externa y a la vigilancia del control
interno.

La moderna Auditora trata de servir al comit de Auditora y a la

administracin de la empresa y ahora, como el elemento primordial del proceso
de gobernabilidad corporativa, estrategia que ampla el mercado de la
profesin, cuando ha logrado ser una verdadera herramienta de prevencin de
riesgos y fortalecimiento de operaciones y que participa activamente el
cumplimiento de las metas y objetivos de la empresa, el reto es la conciliacin
de las necesidades de sus demandantes con apego a la tica, normas e
intereses propios de la Auditora Interna con el fin de servir a la organizacin.

Como resultado de una necesidad de comunicacin con independencia al ms

alto nivel, surge el comit de Auditora, el cual ha tomado fuerza en los ltimos
aos. En sus inicios funcionaba como un servicio adicional a la Auditora
externa hacia el consejo de administracin, actualmente es ms que eso, ya
que es un valioso recurso para orientar y apoyar la toma de decisiones,
pasando a ser permanente.

Como podras generar la confianza y transparencia en los comits de

Auditora?

139
Un punto clave para generar la confianza, integridad y transparencia en los
comits de Auditora y en las organizaciones, es mediante una evaluacin
peridica a este comit, la cual puede ser independiente y basada en las
mejores prcticas de clase mundial, se debe considerar en la evaluacin
algunos aspectos interesantes e importantes como son: el rol del comit, su
misin, sus objetivos, su autoridad, su independencia, experiencia y
conocimiento de sus miembros, reuniones, frecuencias, nivel de
involucramiento, responsabilidad, nivel de satisfaccin de los clientes tanto
internos como externos, involucramiento del comit en aspectos de gobierno
corporativo, etc. Por lo cual, los miembros del comit de Auditora deben
promover y predicar con el ejemplo, en los diversos aspectos planteados en la
prctica de un gobierno corporativo, y al mismo permanecer actualizados,
conocer su nivel de desempeo con relacin a las necesidades internas de la
organizacin y las externas, para as reforzar la transparencia y mejora de la
Auditora Interna de manera continua.

Tambin podemos dar cuenta de la diferencia y atraso que se presenta en las

empresas mexicanas en comparacin con la Auditora Interna y los comits de
las empresas norteamericanas, atraso que se da en todos los rubros del
fenmeno socioeconmico.

Cmo crees que se podra corregir el atraso?

En el caso de la Auditora Interna, este atraso lo podemos combatir con

acciones concretas y conjuntas de la profesin como son:
Incrementar la incorporacin y participacin de auditores internos al
IMAI, para lograr mayor representacin de la Auditora Interna dentro
de las empresas e inclusive en el mbito gubernamental.
Con la captacin de nuevos socios y cuotas; para dedicar cuotas a
lograr mayor difusin interna y a la investigacin de la Auditora
Interna.
Implementar un programa de educacin continua similar al de IMCP,
orientado a la Auditora Interna.
Mantener una representacin constante ante el IIA.

140
 Cuidar aspectos de actualizacin y buscar que se incluyan el los
programas de estudio mayores materias referentes a la Auditora
Interna.
Apoyar e incentivar la certificacin del auditor interno para lograr su
profesionalizacin a nivel internacional.
Proponer a las grandes firmas de contadores pblicos la revisin de
la calidad de un departamento de Auditora Interna, logrando con
esto una gran difusin de los beneficios de la Auditora Interna y
poder ofrecerlo a otros pases.

Considero a la Auditora Interna como una de las reas con mayor futuro en las
empresas, por consiguiente al comit de Auditora Interna como un gran
soporte para la organizacin.

A manera de conclusin puedo decir que los miembros del comit de Auditora
deben promover y predicar con el ejemplo, en los diversos aspectos que se
plantean en la prctica de un buen gobierno corporativo, deben estar
actualizados, conocer su nivel de desempeo con relacin a las necesidades
internas y externas de la organizacin, para reforzar la transparencia y mejora
continua, ahora tan puesta en entre dicho.

El progreso de la Auditora Interna lo sito en el esfuerzo profesional y en la

tica profesional de los propios auditores adems de que se debe contribuir
siempre a la satisfaccin de las necesidades de la organizacin, del gobierno y
de la sociedad en general.

Actividades de aprendizaje
A.4.6. Ahora consulta la pgina del Instituto de auditores internos, referente al
Comit de Auditora, realiza un anlisis crtico de las SIAS 7
(Comunicaciones con el Consejo de Administracin) y este tema.
Realiza un anlisis escrito y comntalo con tu asesor.

141
Bibliografa del tema 4
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletines varios, Dosifiscal
Editores, 1999.
ACADEMIA Mexicana de Auditora integral A.C., boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
CERVANTES Laing, Serrano Machorro J.C., La Auditora Interna en Mxico y
Estados Unidos, IMAI e IMCP, 2001.
CEVALLOS, Jess y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C. I.
Dellolitte & Touche, Edicin 2004.
GLEIM, Irvin N., Certified Internal Auditor, U.S.A., 1994.
IFAC, Comit Internacional de Normas de Auditora, IFAC 10, Utilizacin del
trabajo del Auditor Interno, 1983.
IMAI, Declaraciones sobre las normas para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna, SIAS, Boletines del 1 al 13, Mxico, 1998.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, E.U.A, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internacional Standard for the professional
practice of internal auditing, E.U.A, 2004.
INSTITUTE of Internal Auditors, Pistas de Auditora, boletines varios, Dosifiscal
Editores, Mxico, 1999.
KOCH, Timote W. y S. Scott McDonald, Bank Management, 2000.
LANZ, Jos, La contralora y el Control Interno, Fondo de Cultura Econmica,
1999.
LAZCANO, Juan Manuel, El Manejo de las Organizaciones y su Auditora
Interna, Mc Graw-Hill, 1996.
PANIAGUA, Victor,; Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook, Wyley & Sons, 2
edicin, 2003.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Manual del Auditor, ECAFSA, 2000.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Auditora IV Auditora Interna, Thomson, 2002.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Contabilidad y Auditora gubernamental,
Thomson, 2002

142
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, E.U.A,
Mc Graw-Hill, 2004.

MESOGRAFA
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com

Cuestionario de autoevaluacin
1. Por qu surge la necesidad de existencia de los comits de Auditora en
las organizaciones?
2. Defina con sus propias palabras qu es un comit.
3. Qu se entiende por gobernabilidad corporativa?
4. Cmo puede estar integrado el comit de Auditora?
5. Cul es el enlace entre el comit y el consejo de administracin?
6. Cules son las tres funciones bsicas del comit?
7. Cmo deben ser las actividades del comit y quin las coordina?
8. En la actualidad cmo se considera la instauracin de los comits en las
empresas?
9. Qu acciones crees conveniente tomar para combatir el atraso que
tenemos en la Auditora Interna en Mxico?
10. En dnde se sita el progreso de la Auditora Interna?

143
Examen de autoevaluacin
Mencione si son verdaderos o falsos los siguientes enunciados:
1. Los comits aparecen en Europa y Mxico en la dcada de los
70s________.

2. El enfoque inicial de los comits se da bajo la hegemona del auditor

externo como un servicio a la administracin________.

3. El Caso Watergate (1973 y 1976) influy en los grupos legislativos y

regulatorios para exigir un mayor control____________.

4. El propsito de FCPA (Foreing Corrupt Practices Act) era prohibir las

prcticas corruptas de ejecutivos de las empresas norteamericanas con
funcionarios gubernamentales o polticos de pases extranjeros,
prevenirlas, castigarlas, as como de aspectos contables y de control
interno.___________.

5. Complete la oracin: Su principal___________________es la coordinacin

de los esfuerzos de Auditora, como una directriz centralizada que dicta
polticas y lineamientos de apoyo y cumplimiento de los objetivos
propuestos por ambas auditorias.

6. El propsito de la participacin de los directores de rea en el Comit es

eliminar las barreras de comunicacin, fomentar la interaccin, provocando
sinergia en toda la operacin de la entidad__________.

7. Seala en los siguientes incisos qu responsabilidades son tradicionales y

cules son las sugeridas por la NYSE (Bolsa de Valores de N.Y.)
a. Recomendar la designacin de los auditores externos.
b. Revisar los resultados de la Auditora Externa.
c. Fomentar las prcticas sobre Gobierno corporativo.

144
8. Seale qu asuntos conciernen a los auditores externos y cules a los
internos.
a)Revisin de metas______________
b)Coordinacin entre ambas Auditorias_____________________

c)Cumplimiento de compromisos__________________

Seale si es verdadera o falsa la siguiente aseveracin.

9. Una de las funciones especficas que tiene el Comit de Auditora es recibir
y dar seguimiento a las recomendaciones y sugerencias al control interno
del auditor externo. __________________.

10. Seale al tipo de funcin que se refiere el siguiente prrafo:

Consiste en la adopcin de su propio plan administrativo, diseado para que
los recursos tanto internos, como externos asignados a la funcin de
Auditora sean adecuados y efectivos.________________

145
TEMA 5. METODOLOGA DE LA AUDITORA INTERNA

Objetivo particular
Al concluir este tema, el alumno conocer el objetivo e importancia de llevar a
cabo una metodologa para la realizacin de la Auditora Interna.

Temario detallado19
5.1 Concepto, objetivo, importancia y etapas de la metodologa para la
Auditora Interna
5.2 Anlisis general, diagnstico y planeacin
5.3 Examen y evaluacin de la informacin
5.4 Comunicacin de resultados
5.5 Seguimiento

Introduccin
El IMAI (Instituto Mexicano de Auditores Internos) define la Auditora Interna
como:
Una funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida dentro
de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades, como un
20
servicio de apoyo y asesora al comit de direccin.

La profundidad con la que debe realizarse la Auditora Interna y la amplitud de

su campo de aplicacin, fundamentan la imperiosa necesidad de emplear una
metodologa, la cual debe tener un enfoque prctico y dinmico que sea
aplicable a organizaciones tanto gubernamentales como privadas, algunos
aspectos podrn variar, pero en general la mayora de las fases propuestas en
este trabajo sern aplicables para ambas.

19
El temario fue modificado en la presentacin de temas para facilitar su comprensin por parte
del alumno.
20
IMAI, Academia Mexicana de Auditora Integral A.C, boletn 2, Metodologa de la Auditora
Integral, Dosifiscal, 1996.

146
En esta metodologa se recomiendan los procedimientos que consideramos
ms apropiados para llevar a cabo el trabajo de Auditora Interna de forma
ordenada y congruente con su objetivo, independientemente del enfoque que
se le quiera dar, ya sea administrativo, operacional, financiero o de manera
integral.

5.1 Concepto, objetivo, importancia y etapas de la metodologa para la

Auditora Interna
La metodologa consiste en un marco de referencia ordenado, secuencial y
lgico para ejecutar y practicar de manera sistemtica y ordenada la Auditora
Interna, sealando una serie de pasos o actividades a realizar para lograr la
consecucin de sus propios fines y propsitos.

Objetivo e importancia
El objetivo de la metodologa de la Auditora Interna es contar con una gua de
orientacin para una adecuada, correcta y total revisin de la entidad, para
asegurar la cobertura de todas y cada una de las etapas o fases que
comprenden esta actividad en sus tres tipos: financiera, operacional y
administrativa.

Su importancia es vital, ya que el trabajo de Auditora debe ser llevado a cabo

bajo normas y criterios que regulen su ejercicio, y bajo una metodologa que
garantice una buena direccin y un adecuado control para llegar a los
resultados deseados, resaltando su carcter profesional en todo momento.

Qu pasara si no se siguiera una metodologa para llevar a cabo

una Auditora Interna o Externa?

Es evidente la necesidad de seguir una metodologa donde se nos muestren

los procedimientos y pasos a seguir de una manera lgica, ordenada,
congruente y secuencial de todas las actividades a desarrollar a lo largo de
nuestro trabajo, para lograr los objetivos que estn inmersos en la propia
definicin de la Auditora Interna.

147
 CONCEPTO
Marco de referencia ordenado,secuencial y lgico para ejecutar y practicar
sistemtica y ordenadamente la A.I., sealando una serie de pasos o
actividades a realizar para lograr la consecucin de sus propios fines y
propsitos.

METODOLOGA DE
OBJETIVO.- Gua de LA A.I.
orientacin para una IMPORTANCIA.- Vital,
adecuada ,correcta y garantiza una buena
total revisin de la direccin y control, para
entidad,para asegurar la llegar a los resultados
total cobertura de todas desados. Resalta su
y cada una de las etapas carcter profesional.
o fases de la Auditora.

FASES DE LA METODOLOGA PARA LA A.I.

A) El Anlisis General y el Diagnstico.
B) La Planeacin Especfica.
C) La Ejecucin del Trabajo.
D) El Informe de Resultados.
E) Seguimiento de las Recomendaciones.

Figura 5.1. Resumen del concepto, objetivo, importancia y fases de la

metodologa de la Auditora Interna

Etapas de la metodologa para la Auditora Interna

Las fases que considero apropiadas para llevar a cabo el desarrollo de la
metodologa de la Auditora Interna son 5 y cada una de ellas contempla etapas
a desarrollar en cada una de las fases, las cuales son las siguientes:
A) El anlisis general y el diagnstico.
B) La planeacin especfica.
C) La ejecucin del trabajo
D) El informe de resultados
E) Seguimiento de las recomendaciones.

Al final de esta unidad encontrars un cuadro sinptico de toda la metodologa

contemplada en esta unidad, la cual espero te sirva para sustentar y esclarecer
tus conocimientos sobre este tema.

Cabe hacer mencin que es tomada del boletn No.2 Metodologa de la

Auditora Integral de la Comisin de Normas y procedimientos de la Academia
Mexicana de Auditora Integral.

148
5.2 El anlisis general y el diagnstico (Etapa I)
Dentro de esta fase se manejarn cuatro etapas consecutivas, las cuales a su
vez nos muestran una serie de procedimientos aplicables a cada etapa
propuesta.

En esta fase primeramente ser necesario el diagnstico que permitir a la

organizacin determinar los beneficios que puede lograr corrigiendo sus
problemas y aprovechando sus reas de oportunidad que se presentan,
justificando y dirigiendo la realizacin de las fases siguientes de la Auditora.
Esto es aplicable a la mayora de los casos.

A) ANLISIS GENERAL Y DIAGNSTICO 4 Etapas

Diagnstico: Permitir determinar los beneficios de corregir problemas y

aprovechar reas de oportunidad. (Es aplicable a la mayora de los casos).
ETAPAS:

a) Evaluacin Preliminar: interpretar inicialmente la problemtica de la

organizacin.
Entrevistas iniciales:
A travs de: Directivos
Anlisis de estados
financieros e indicadores de
operacin y control de
gestin.
Figura 5.2. Resumen de la evaluacin preliminar
Misin, objetivos, estrategias de
mercado, productos, tecnologa,
operacin, principales problemas
e hiptesis de las causas.
Definiendo, interpretando,
revisando y analizando:
Razones financieras, estados
financieros, indicadores de
control de gestin existentes,
estructura organizacional,
marco normativo, informacin
estadstica econmica-
financiera.

Como primera etapa haremos:

a) Una evaluacin preliminar donde se interpretar inicialmente la
problemtica de la organizacin, donde y a travs de:
Las entrevistas iniciales con diversos directivos de la entidad
conoceremos sus puntos de vista respecto a su misin, objetivos,
estrategias, mercados, productos, tecnologa, operacin, as como de
sus principales problemas e hiptesis en relacin a las causas que los
originan.

149
 Un anlisis de los estados financieros e indicadores de operacin y
control de gestin: donde se definirn e interpretarn las principales
razones financieras, se analizarn los estados financieros, se revisarn
los indicadores de control de gestin existentes, se analizar la
estructura organizacional, identificando y revisando el marco normativo,
as como toda informacin estadstica relevante para identificar las reas
de oportunidad ms importantes, relacionada con el resultado y el status
econmico financiero de la entidad.

Como podrs ver, es importe este primer paso a seguir, pues sin el
conocimiento esencial y bsico de la entidad no sera factible el logro de
nuestro objetivo.

Como segunda etapa de esta fase tendremos lo que es el plan de trabajo.

Aqu se establecern las reas a revisar durante el anlisis, con base a lo
determinado en la etapa previa, as como los diferentes estudios por aplicar.

Una posible secuencia de procedimientos que comprenden los estudios

bsicos para el plan de trabajo a realizar, los cuales son los siguientes:
Evaluar las condiciones del entorno, a travs de la obtencin de
informacin relevante como podra ser: la competencia actual y potencial
de la entidad, los proveedores y clientes. Las regulaciones fiscales y
legales del sector, las condiciones econmicas que podran afectar el
desempeo de la entidad y su marco normativo aplicable entre otras.

Revisin de los informes anteriores, analizando los resultados que se

hayan presentado en diagnstico, estudios tcnicos e informes tanto del
mismo departamento de Auditora como de los auditores externos.

150
 Estudio del proceso administrativo: analizarlo con el encargado del
rea para planear actividades, controlar lo planeado (ejecutando y dando
seguimiento), reportando y evaluando los resultados obtenidos. Aqu
cabe aclarar que independientemente del enfoque se le vaya a dar
nuestra Auditora Interna ya sea financiero, operacional o administrativo,
ser recomendable efectuar este paso.

Anlisis operacional, a travs de la observacin de las operaciones

cotidianas de la entidad para identificar los diversos tipos de problemas
que se puedan presentar, as como su tratamiento y solucin.

Estudio de la operacin actual, identificando el impacto econmico en

su operacin actual, mediante pruebas estadsticas, anlisis de
tendencias y anlisis de variacin de resultados.

Ser necesario tambin realizar un estudio del clima organizacional, a

travs de entrevistas y cuestionarios a todos los niveles, recopilando sus
opiniones, comentarios y sugerencias, con relacin a dicho ambiente,
as como de su visin y ubicacin de la problemtica existente.

Estudio de actitudes, identificando mediante la aplicacin de

cuestionarios a niveles superiores e intermedios las actitudes no
congruentes con el logro de los objetivos de la organizacin como son:
resistencia al cambio, problemas de comunicacin, debilidades en los
estilos de liderazgo, fallas en los mtodos motivacionales y de desarrollo
personal que son utilizados y deficiencias en la visin de calidad.

Determinar fuerzas y debilidades, oportunidades y amenazas,

detectando las fuerzas y debilidades de la organizacin con el objeto de
elaborar estrategias para obtener ventajas de las primeras y reducir los
impactos negativos de las segundas. Entendiendo como amenaza los
riesgos desfavorables a la organizacin.

151
 Duracin: ser la determinacin del tiempo a emplear en base a los
estudios por aplicar, dependiendo de la experiencia de los participantes.

Integracin de los equipos de trabajo, determinando el nmero de

profesionistas a participar, as como su perfil, en funcin del plan de
trabajo establecido como podran ser: contadores pblicos,
administradores, ingenieros, etc.

Actividades de aprendizaje
A.5.1. Investiga qu es un plan de trabajo y opina sobre lo propuesto en la
fase I. Comenta tu respuesta con tu asesor.

Como tercera etapa del anlisis general y el diagnstico tenemos a la

ejecucin, que se refiere al desarrollo del plan de trabajo, el cual debe
comprender por lo menos:
La obtencin de la evidencia, realizando pruebas y obteniendo
evidencia suficiente, competente y relevante.

La determinacin de hallazgo, que consistir en integrar, evaluar y

confirmar con los responsables, los hallazgos resultantes de la
aplicacin del plan de trabajo.

Coordinacin, supervisin y monitoreo sistematizado del plan de

trabajo, para asegurar su correcta aplicacin y calidad de los estudios.

Reuniones de avance y resultados preliminares a los directivos de la

entidad, para enriquecer y completar el trabajo desarrollado.

Una vez ya contemplado lo que ser el plan de accin, se tiene que ejecutar, a
travs de lo que el prrafo anterior seala.

152
Como cuarta etapa tendremos al diagnstico en s donde obtendremos
resultados, discutiremos con los responsables la presentacin del informe final
y que comprender bsicamente:

La recopilacin de resultados de los estudios aplicados y la

elaboracin del diagnstico preliminar con las conclusiones sobre las
reas de oportunidad detectadas.

Cuantificacin de reas de oportunidadposibilidades de mejora:

reconocer el beneficio econmico potencial en las distintas reas de
oportunidad, de acuerdo con las fuerzas y debilidades identificadas.

Presentacin formal y detallada de nuestro diagnstico y reas de

oportunidad con los directivos de la entidad.

Informe final, con el fin de integrar los resultados de nuestro diagnstico

en dos documentos formales: primeramente un Informe de resultados de
cada uno de los estudios aplicados y reas de oportunidad detectadas y
segundo un Informe ejecutivo que incluya el resumen los resultados
obtenidos, las conclusiones a las que llegamos y la cuantificacin de las
oportunidades detectadas en cada rea, considerando las acciones a
tomar a corto y las de a largo plazo.

Actividades de aprendizaje
A.5.2. Piensa y reflexiona lo siguiente:
Considero que el auditor tiene innumerables ventajas en esta fase pues
como forma parte de la misma organizacin, trabaja dentro de ella, le ser
mas viable el poder determinar el diagnstico y el estudio general de la
entidad, ya que debe conocer, estar inmerso en todo el funcionamiento y
operacin de la organizacin, debe conocer sus objetivos de antemano,
as como sus lineamientos, su campo de accin, su mercado, su
competencia, su posicin con respecto al sector donde opera, sus
polticas y sus regulaciones en las cuales est inmersa la entidad.

153
 Una vez efectuado el diagnstico preliminar, su revisin se orientar de
acuerdo a la prioridad de los problemas observados. Con los elementos
obtenidos en esta fase, llevaremos a cabo la segunda fase, la planeacin
especfica de nuestra Auditora Interna.
Elabora tu opinin al respecto, comntala con tu asesor.

Planeacin especfica de la Auditora. (Fase II)

Esta fase tambin comprende de 4 etapas.

En est fase primeramente ser necesario:

Identificar el objetivo de la Auditora, el cual debe ser preciso y claro con
respecto a lo que espera la organizacin de la revisin como auditor
interno, adems de la precisin detallada del objetivo ser necesario
determinar el alcance del trabajo a desarrollar, considerando los
parmetros e indicadores de gestin de la organizacin.

La revisin debe estar fundamentada en la preparacin de un programa

detallado de trabajo que contemple toda la red de actividades, los
procedimientos de Auditora, los responsables y tiempos o fechas de
ejecucin.

Se deben tambin prever como etapa fundamental de la planeacin la

determinacin de recursos necesarios tanto en nmero como en calidad.

Finalmente, se debern establecer claramente los resultados esperados

de nuestra Auditora, como consecuencia del conocimiento total de las
fortalezas y debilidades de las oportunidades de mejora para la entidad.

Qu crees que nos permita una planeacin adecuada de nuestro

trabajo?

Una planeacin adecuada permitir conducir nuestro proceso al logro de los

objetivos previstos en la revisin, dando respuesta a las expectativas de la
propia organizacin de lo que espera de nuestro departamento, obteniendo

154
resultados concretos y, sobre todo, tangibles que redundan en beneficio directo
a la entidad en su conjunto.

FASE II Planeacin especfica de la auditora.-

Finalmente se debern establecer claramente los resultados esperados,como
consecuencia del conocimiento total de las fortalezas y debilida des y de las
oportunidades de mejora.
Respuestas a las
Planeacin Adecuada Objetivos expectativas de la
logro previstos organizacin

Resultados concretos
Beneficio
y tangibles
directo a la
entidad.

Figura 5.3. Resumen de la planeacin especfica de la Auditora Interna

Como primera etapa dentro de esta fase de planeacin tenemos:

a) La determinacin de los objetivos: donde se definirn los objetivos, el

alcance y los resultados esperados de nuestra Auditora y su confirmacin
con los responsables de la operacin comprendiendo los siguientes
aspectos:
Revisin del cumplimiento de los objetivos de la entidad para cuya
consecucin se le asignaron recursos, cuantificando tambin las metas
dadas, definiendo las lneas de accin a seguir, identificando reas,
programas o temas con potencial de resultados relevantes y factibles
para la revisin, sustentando los criterios con los que se seleccion.

Alcances de cada funcin, precisndolos en base a resultados

esperados.

155
 Establecimiento de los resultados esperados de la Auditora
considerando su naturaleza, magnitud y complejidad de los problemas
identificados, as como las fortalezas, debilidades y oportunidades de
mejoramiento de la entidad. Tambin ser necesario considerar los
objetivos definidos y el informe final del diagnstico preliminar.

La confirmacin de la razonabilidad de los objetivos, alcances y

resultados esperados con los responsables de las operaciones.

b) La segunda etapa es la elaboracin del programa. Los procedimientos

recomendados son los siguientes:
Estudio y evaluacin del sistema de control interno existente, evaluando
su efectividad en su funcionamiento, la calidad de ejecucin de las
responsabilidades asignadas.

Exposicin al riesgo: aqu se definir el grado de riesgo al que estn

sujetas las reas a revisar, con base en los resultados de la evaluacin
del control interno, as como desconocimiento que se obtenga del
entorno global en el que se desarrolla la entidad y del anlisis de los
factores determinantes como son: el mercado, la competencia y la
legislacin.

Determinacin del grado de cumplimiento de los objetivos y metas,

analizando sus causas y la acciones correctivas, de acuerdo a los
recursos asignados, definicin correcta de los responsables en su
ejecucin y si se cuenta con un sistema fcil de monitorear.

Verificar, contar con mecanismos y sistemas de informacin que

aseguren el cumplimiento correcto, completo y oportuno de todas las
disposiciones legales aplicables.

Identificar, evaluar y verificar el cumplimiento de polticas, normas y

procedimientos de la entidad.

156
 Verificacin de la rendicin de cuentas financieras y operacionales, tanto
internas como externas, as como la calidad de los sistemas de
informacin que las soportan.

Evaluar la economa, la eficiencia y la eficacia de las operaciones,

derivado del cumplimiento de los objetivos y metas, comparando los
parmetros e indicadores de gestin esperados con los reales, para
juzgar su cumplimiento y desviaciones.

Especificar las etapas, acciones, responsables e interacciones que

permitan la direccin y control del programa de trabajo.

Ser necesario sealar las etapas y fechas de ejecucin del programa,

as como sus responsables.

Elaborar una red de actividades completa y detallada que permita

controlar todo el programa y verificar la consecucin de los objetivos
previstos.

Actividad de aprendizaje.
A.5.3. Reflexiona y analiza los puntos anteriores. De los procedimientos
sugeridos cules son para ti los ms importante y determinante para
una buena elaboracin de nuestro programa de trabajo? Enlstalos.

c) En la tercera etapa, determinacin de recursos, ser necesario:

Definir las especialidades requeridas para la ejecucin del programa, en
funcin a la problemtica detectada y los objetivos de la Auditora.
Determinar la experiencia requerida para integrar el grupo de Auditora
Interna.
Definir el nmero de personal a intervenir en la ejecucin del programa.
Definir la cantidad y caractersticas de los equipos y materiales
necesarios para la investigacin (Equipos de cmputo, software,
comunicaciones, papelera, espacios, etc.), siendo una gran ventaja que

157
 la Auditora Interna sea parte de la organizacin, por lo cual estos
recursos sern de fcil acceso.

d) Como cuarta etapa de esta fase tendremos el seguimiento del programa,

donde se incorporan y desarrollarn acciones que aseguren su
cumplimiento durante la ejecucin del programa, para lo cual ser necesario
lo siguiente:
Contar con el apoyo y respaldo del comit de Auditora Interna,
participando en la planeacin especfica, evaluacin de avances de la
revisin, apoyo y orientacin en las actividades a desarrollar y, sobre
todo, que sirva de enlace con el consejo de Administracin, para tener
representatividad y respeto dentro de la organizacin.
Establecer de acuerdo a la naturaleza y complejidad del proyecto, la
coordinacin que se requiera.
Identificar conjuntamente con todos los miembros de la entidad las
oportunidades de mejoramiento.
Mantener una supervisin constante, asegurando la consecucin de los
objetivos.
Definir los reportes de avances que se presentarn en las diferentes
fases de la Auditora para su discusin y concertacin.

Una vez visto el tema del comit de Auditora te ser ms fcil

entender y responder los siguientes cuestionamientos: Cul ser la
importancia de la participacin del comit en la fase de seguimiento
del programa y de qu otra manera crees que podra intervenir o
participar?

Examen y evaluacin de la informacin

Ejecucin de la Auditora (Fase III)
Esta fase se refiere al desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en
la fase II de planeacin especfica, a travs de la aplicacin de pruebas de
Auditora, para los procesos u operaciones a evaluar, con el fin de obtener
evidencia suficiente y competente para fundamentar las observaciones

158
determinadas y ya evaluadas, para as poder presentar las recomendaciones
pertinentes.
Un programa de trabajo debidamente supervisado permite asegurar el
cumplimiento de los procedimientos diseados para controlar el oportuno
avance de las actividades previstas. Esta etapa de realizacin de pruebas y
obtencin de evidencias destaca por su importancia el examen y evaluacin del
sistema del control interno, haciendo conciente a la entidad de su
responsabilidad en cuanto al diseo, establecimiento, operacin y supervisin.
Siendo indispensable la realizacin del examen de suficiencia y pertinencia de
dicho sistema, as como evaluar la efectividad de su funcionamiento y calidad,
adems de identificar las interrelaciones existentes entre las causas o efectos
de deficiencias determinadas respecto a otras reas no auditadas. Para
asegurar la mayor calidad en los resultados es necesaria la coordinacin
adecuada y oportuna con los responsables de la entidad del anlisis de
avances y naturaleza de los hallazgos.

FASE III EJECUCI N DE LA AUDITOR A

Procedimientos Procesos y Evidencia

fase II operaciones suficiente y observaciones
competente
recomendaciones
Programa de
trabajo Debidamente permite Cumplimiento Controlar el
supervisado procedimientos oportuno
avance de
las
actividades
Etapa de pruebas Diseo,
Estudio y evaluaci n
y obtencin de Entidad establecimiento
evidencias del C.I. responsable
operacin y
supervisin.

Coordinacin Necesario evaluar efectividad y

del anlisis calidad e identificar causas o
de avances y efectos de deficiencias
hallazgos. determinadas respecto a reas
no auditadas.

Figura 5.4. Resumen de la ejecucin de la Auditora.

En est fase tenemos tres etapas:

159
a) Como primera etapa tendremos: La obtencin de evidencia suficiente,
competente y relevante. Ser suficiente la evidencia cuando por los resultados
de una sola prueba o por la concurrencia de varias, se alcanza el objetivo
buscado, ser competente cuando nos referimos a hechos, circunstancias o
criterios que realmente tienen relevancia cualitativa, para adquirir certeza de los
hechos a investigar o a juzgar, ser relevante cuando de la documentacin
revisada se generen problemas o hallazgos importantes que sea necesario
comunicar y resolver.

Primeramente, ser necesaria la integracin de los papeles de

trabajo (expediente de Auditora),con la documentacin relativa a la
planeacin y ejecucin de los procedimientos aplicados, sustentando,
clara y ordenadamente los hallazgos derivados del anlisis, pruebas
y evaluaciones realizadas, para establecer una conexin directa con
nuestro informe.

Tcnicas y recursos. Comprende la aplicacin de tcnicas de Auditora

tradicionales tales como la inspeccin, observacin, clculo, etc. Adicional a
otros recursos para llegarnos de informacin como son:
La utilizacin de estadsticas de las operaciones como base para
detectar tendencias, variaciones extraordinarias y otras situaciones
que ameriten de su investigacin.
Parmetros e indicadores, los cuales pueden ser econmicos, de
eficiencia y eficacia tanto reales como estndar, recurriendo a
asociaciones profesionales, publicaciones, empresas del ramo,
cmaras industriales, universidades, etc.
Elaboracin y obtencin de flujogramas de los procesos a revisar
para evaluarlos sistemas de control y la eficiencia en el desarrollo de
las operaciones.
Aplicacin de cuestionarios a funcionarios para conocer objetivos,
caractersticas y resultados de la funcin a su cargo, o para evalar
la existencia, adecuacin y cumplimiento de los sistemas de control
interno.

160
 Debemos programar entrevistas para obtener informacin sobre las
operaciones requeridas.
Someter a un anlisis de causa-efecto los hallazgos considerados
como relevantes, profundizando en la causa de la causa, hasta que
el resultado deje de ser relevante o deje de aportar informacin sobre
el origen de los hallazgos.

De qu manera puede influir en la ejecucin de la Auditora Interna,

la utilizacin de estadsticas, parmetros, indicadores, la elaboracin
de flujogramas, la aplicacin de cuestionarios, entrevistas etc.?
Comenta tus respuestas con tu asesor.

Coordinacin y supervisin: se refiere a la conduccin del proceso de

Auditora, asegurando su cumplimiento oportuno, correcto y completo.

Es necesaria la evaluacin de hallazgos constante y consistentemente

durante toda la revisin, para que, de acuerdo a su importancia relativa,
se incluya en los resultados finales, definiendo los mecanismos, tiempos
y responsables de la implantacin de acciones acordadas.

Confirmar, integrar y discutir los hallazgos obtenidos con la entidad, a

travs de cualquier medio disponible, para enriquecer los resultados de
la Auditora, en funcin a los objetivos de la revisin.

Establecer un programa peridico de los reportes y avances durante

todas las fases del proceso.

Dar seguimiento continuo, con la entidad a los acuerdos derivados del

proceso de Auditora.

Preparar los reportes de los resultados preliminares derivados de la

ejecucin del programa de Auditora, para su presentacin a los
funcionarios de la entidad, base de los informes de resultados
definitivos.

161
5.4 Comunicacin de resultados
Informe de resultados (Fase IV)
Independiente a los informes parciales elaborados, al final deberemos emitir un
informe escrito y firmado.

FASE IV Informe de
resultados

Los resultados deben ser relevantes y debidamente soportados.

Cumplir con las siguientes caractersticas: Objetivo, claro, conciso, preciso y
constructivo.
Debe incluir:

Principales problemas de operacin y administracin de recursos.

Cumplimiento de obligaciones fiscales, legales y normativas.
Oportunidades y amenazas del entorno.
Fortalezas y debilidades de la entidad.
Propuesta de solucin definiendo etapas, acciones, responsables y
beneficios.
Se debe comentar el contenido total del Informe, con los responsables -
previa presentacin al Director General para la T. D.

El contenido total del informe deber comentarse con los ejecutivos

responsables de las operaciones, previo a la presentacin del director general
u rgano directivo, para la toma de decisiones.

Por qu crees que sea conveniente que se deba comentar con los
ejecutivos responsables el informe? Tendr algn beneficio al
hacerlo?

162
En esta fase encontramos las siguientes etapas:
a) Observaciones y oportunidades de mejora: lo cual consiste en la
recopilacin, integracin y presentacin de los hallazgos, para promover
mejoras en las operaciones, indicando soluciones propuestas, a travs
de:
Recopilar y agrupar los hallazgos en los papeles de trabajo de
forma homognea.
Integrando las observaciones, ya agrupadas, en las causas de
origen para promover proyectos que solucionen.
Al integrar las observaciones, buscar cambios radicales en la
operacin total y no parcialmente.
Presentar alternativas de solucin a los problemas detectados
considerando: las etapas y acciones a seguir, inversiones,
riesgos, limitaciones, oportunidades, tiempos aproximados de
solucin y beneficios esperados.

b) Estructura, contenido y presentacin: elaboracin en cuanto a forma,

fondo y presentacin, conteniendo hallazgos y propuestas de solucin
resultantes de la Auditora.
Estructura: depender de las caractersticas particulares de la
organizacin o los procesos analizados, los elementos mnimos que
deber contener son: lugar y fecha de emisin, destinatario
(responsable de la unidad auditada), antecedentes que originaron la
intervencin, propsito de la intervencin, naturaleza, caractersticas,
magnitud y complejidad del rea o proceso auditado, alcance de la
revisin, limitaciones del trabajo, personal asignado, tiempos
empleados, problemas relevantes, hallazgos y observaciones,
propuestas de solucin, resumen evaluatorio de correcciones,
opinin y conclusiones del auditor, comentarios y puntos de vista de
los auditados, sugerencias y recomendaciones con fechas
compromiso ,un prrafo de cierre agradeciendo las facilidades y
atenciones brindadas al auditor y firma.

163
 Contenido: Aqu se describirn de manera objetiva, clara, concisa,
precisa y constructivamente los resultados relevantes de la Auditora.
Los posibles temas a tratar podran ser entre otros: grado y forma de
cumplimiento del objetivo del rea o proceso auditado, detalle de los
problemas que afectan la operacin, administracin de recursos
humanos, materiales, financieros y tecnolgicos con economa,
eficiencia y eficacia (simplificacin, racionalizacin o rediseo de
procesos, cambios estructurales, etc.), existencia, adecuacin y
cumplimiento del sistema del control interno, determinacin de
oportunidades, amenazas de entorno (tecnolgicas, econmicas, de
mercado, polticas, contractuales, etc.), determinacin de fortalezas y
debilidades en aspectos administrativos, operativos,
organizacionales, legales, laborales, de mercado, sociales o los que
se consideren relevantes, cuantificacin del impacto de las
debilidades y de las propuestas de solucin, considerando la
operacin actual con la descripcin del problema debidamente
soportado, y el estndar o criterio utilizado en su determinacin, la
operacin optimizada y propuestas de solucin.

Presentacin: La declaracin No.2 sobre normas para la prctica

profesional de la Auditora Interna, Norma 430 comunicacin de
resultados, nos seala:

Que se debe emitir un informe escrito, y firmado cada vez que se

concluya un trabajo de Auditora.

Los medios por los cuales podemos presentar el informe son: equipo
de cmputo que nos permite tener una presentacin de alta calidad y
claridad en la jerarquizacin y prioridades, tanto de los problemas
detectados como en las soluciones propuestas; uso de grficas,
cuadros comparativos, tendencias, etc., presentacin audiovisual.
Uso de videoconferencias, tanto para la presentacin del informe
sujeto a discusin como del aprobado.

164
 c) Discusin con el cliente y definicin de los compromisos: En esta
etapa se discutir el borrador del informe con los responsables de la
operacin y con los funcionarios del ms alto nivel, con el propsito de
lograr su aceptacin, para lo cual es necesario:

Evitar conflictos y respuestas posteriores, con argumentos no analizados

antes de la emisin del informe.

Concienciar a los directivos de la importancia de su participacin en las

propuestas de solucin.

Dando opciones que lo enriquezcan derivadas de la discusin, las

discrepancias debern superarse en la discusin del informe, definiendo
compromisos para implementar cambios en la operacin, planteando
alternativas, anlisis de las ventajas y desventajas, beneficios de las
alternativas.

5.5 Seguimiento de las recomendaciones (Fase V)

De nada serviran las cuatro etapas anteriores si no se logra concretar y
materializar las recomendaciones propuestas en beneficio de la organizacin.
Nuestra labor no termina con la entrega del informe final de Auditora, que
incluye determinar las ineficiencias existentes, proponer soluciones y sobre
todo colaborar con la entidad para su realizacin, para as asegurarnos que la
administracin les dar una solucin oportuna y adecuada.

165
En esta fase podemos encontrar las siguientes etapas:
a) el diseo, donde elaboraremos un plan de accin donde se precise el
objetivo, alcance y resultados de lo que ser necesario implantar de las
recomendaciones conjuntamente con la entidad, lo cual incluir:
Designar un lder de proyecto, para coordinar el seguimiento, as como
la designacin de los diversos responsables de cada etapa o actividad
a seguir, considerando fechas de conclusin.
Programacin de reuniones peridicas de evaluacin de avances,
anlisis de problemas y toma de acciones correctivas.
Firma del plan propuesto por todos los participantes, estableciendo
compromisos formales.

b) Implantacin, donde se implantarn cada una de las recomendaciones

del informe a travs de un programa de ejecucin, presupuesto y equipo
de trabajo.
Elaborando un programa detallado de ejecucin de las actividades a
llevarse a cabo y su secuencia de realizacin (ruta crtica), as como de
las fechas de iniciacin, terminacin y presentacin de los avances y
control.
Preparando un presupuesto detallado con requerimientos de recursos
materiales y humanos.
Formando equipos de trabajo, asignando responsables y recursos por
actividad.
Es necesario incluir programas de informacin y orientacin que
informen sobre la naturaleza, propsito y bondades que ofrecern las
medidas a implantar, para minimizar obstculos y resistencias de
cambio entre los posibles afectados por los nuevos procedimientos y
sistemas de trabajo.
Fijacin del mtodo de implantacin ms conveniente de acuerdo a las
caractersticas de las recomendaciones y condiciones a establecer.
Cuando se trata de sistemas computarizados, es necesario desarrollar
y ejecutar previo a cualquier mtodo de implantacin, pruebas de los
programas que reproduzcan todas las transacciones y controles que

166
 se hayan diseado, para validar su correcto funcionamiento. Hay
varias formas de implantar las recomendaciones y cada una responde
al problema que se trate, o del grado de complejidad de las mejoras
propuestas. Siendo los mtodos ms utilizados:
o -El mtodo instantneo: es aplicable cuando las recomendaciones
son relativamente sencillas y no involucran un gran nmero de
operaciones o una cantidad considerable de unidades
administrativas. Es el ms aconsejable y de mayor aceptacin
prctica.

o -El mtodo del proyecto piloto: se realiza un ensayo de las

recomendaciones en solo una parte de la entidad o de un sistema,
para medir su funcionamiento, slo es posible si existe similitud en
las condiciones que prevalecen en la entidad o en el sistema como
un todo.

o -El mtodo de implantacin en paralelo: consiste en la operacin

simultnea, por un periodo determinado, tanto del sistema actual
como del que se va a implantar, permitiendo efectuar
modificaciones y ajustes sin crear graves problemas, para que los
cambios funcionen normalmente antes de suspender la operacin
anterior.

o -El mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones

sucesivas: consiste en seccionar en etapas la implantacin del
nuevo sistema, pasando de etapa en etapa una vez consolidada la
anterior, no causa grandes alteraciones al sistema ya que como
vemos el cambio es gradual y controlado. Este mtodo es lento.

Es interesante el planteamiento que se nos seala en cuanto a los sistemas

computarizados, ya que esta metodologa nos recomienda realizar pruebas
de los programas que reproduzcan todas las transacciones y controles que se
hayan diseado, para validar su correcto funcionamiento:

167
 Se deben elaborar y revisar los informes de avances y seguimiento
conjuntamente con el cliente, vigilando la ruta crtica, para cumplir con
las fechas de terminacin establecidas.
Los informes deben contener los resultados de las medidas adoptadas
para verificar las bondades de las recomendaciones.
Evaluar la eficacia de las mejoras introducidas, aplicando en su caso
las medidas correctivas necesarias, previa aprobacin del cliente.

Como tercera etapa de esta fase tendremos la evaluacin, donde deberemos:

Medir y registrar las variables previamente establecidas en las dos
etapas anteriores, una vez puesta en marcha la nueva operacin.
Asegurarnos del cumplimiento de los objetivos y resultados esperados
para implantar el proyecto.
Emitir un informe de seguimiento que incluya los hallazgos u
observaciones atendidas o solucionadas, as como las que estn en ese
proceso y las acciones o respuestas poco satisfactorias.
Ser la administracin la responsable de tomar las acciones correctivas
de todo lo reportado en nuestra Auditora.

Actividad de aprendizaje.
A.5.4. Cul de los mtodos antes mencionados consideras que es mejor?,
cul de ellos podra traer ms beneficios o ventajas a la entidad?,
por qu?

Comentarios
Una vez analizado este tema podemos concluir que todo tipo de trabajo de
Auditora, independientemente del enfoque de ste, necesita imperiosamente
de una metodologa, siendo su principal propsito sealar los pasos y
procedimientos a seguir de manera ordenada y con una adecuada secuencia
de las actividades para el logro explcito de los objetivos propios de la Auditora
Interna.

168
Queda clara la importancia que dicha metodologa tiene dentro de la entidad;
por su complejidad y amplitud requiere de un enfoque prctico y dinmico
aplicable a cualquier tipo de organizacin; pueden existir diversas metodologas
y ser tan tiles unas como otras; sin embargo, considero que algunas fases son
indispensables y perfeccionables y a su vez modificables de acuerdo a las
circunstancias y necesidades de cada entidad u organizacin.

METODOLOGA DE LA AUDITOR A INTERNA

FASES ETAPA PROCEDIMIENTO
a) Evaluacin Entrevista inicial.
Preliminar Anlisis de Estados Financieros e
indicadores de operacin.
I Anlisis General y
Diagnstico
b) Plan de trabajo para Evaluacin del entorno.
el Diagnstico. Revisin de informes anteriores.
Estudio del Proceso Administrativo.
Anlisis operacional.
Estudio de operacin actual.
Estudio del Clima Organizacional.
Estudio de Actitudes.
Determinacin de FODA.
Duracin del Diagn stico.
Equipo de Trabajo.

Obtencin de evidencia.
c) Ejecucin Determinacin de hallazgos.
Coordinacin y supervisin.
Presentacin de avances y resultados.
d) Diagnstico Recopilacin de Resultados.
Cuantificacin de reas de oportunidad.
. Presentacin del diagnstico.
Informe final del diagnstico.
Objetivos de la entidad.
a) Determinaci n de Alcance de funciones.
objetivos. Establecimiento de resultados esperados.

II Planeacin Definicin objetivo e informe final del

diagnstico preliminar.
Especfica b) Elaboraci n del Confirmacin de responsabilidades.
Programa Estudio y evaluacin del Control Interno.
Exposicin de riesgos.
Objetivos y metas.
Disposiciones legales.

169
 METODOLOGA DE LA AUDITORA INTERNA
FASES ETAPA PROCEDIMIENTO
Normatividad interna.
Rendicin de cuentas.
b) Elaboraci n del
Evaluaci n de la economa, eficiencia y eficacia.
II Planeacin Programa
Especificaci n de etapas, acciones, responsables e
Especfica. (continuacin) ..
interacciones y fechas de ejecucin.
(continuacin) .. Red de actividades.

Especialistas.
Experiencia.
c) Determinaci n de
Cantidad de personal.
Resultados.
Equipo y materiales.

Comit de Auditora Interna.

d) Seguimiento del Coordinaci n.
Programa Oportunidades de mejoramiento.
Supervisi n.
Reportes de avances.

a) Obtenci n de evidencia
Papeles de trabajo.
suficiente, competente
y relevante.

Estadsticos.
III Ejecucin.
Par metros e indicadores Economa.
Flujogramas. Eficiencia.
b) Tcnicas y recursos Cuestionarios. Eficacia.
Entrevistas. Anlisis causa -efecto.

Evaluaci n de hallazgos.
Confirmaci n de hallazgos.
c) Coordinaci n y Integracin y concertaci n de hallazgos.
Supervisi n. Programa de reuniones.
Reporte de avances.
Reporte de resultados preliminares.

170
 FASES ETAPA PROCEDIMIENTO
a) Observaciones y Recopilacin.
oportunidades de Integracin.
mejora. Contenido.
IV Informe de Resultados Alternativas de soluci n
.
Estructura.
Introduccin.
b) Estructura, Problemas relevantes.
Contenido y Propuesta de solucin.
. Presentacin. Contenido.
Presentacin.

c) Discusin con el Discusi n del borrador del informe.

cliente. Participacin de los directivos en
propuestas de soluci n. Evitando conflictos antes
de su emisin.
Lderes de proyecto.
Elaboracin del Plan de Trabajo. Responsables de c/etapa.
a) Diseo. Programacin reuniones.
Firma del plan propuesto.
Elaboracin de programa detallado.
Programas de ejecucin, Preparacin presupuesto.
presupuesto y equipo de trabajo. Equipos de trabajo.
V Seguimiento de las
Recomendaciones. Procesos de Simulaci n.
b) Implantacin. Mtodos de Implantacin.
Mtodo instantneo.
Mtodo de proyecto piloto.
Mtodo de implantacin en
paralelo. .
Mtodo de implantacin parcial
de aproximaciones sucesivas
Factores incidentes en la
implantaci n.
Informes avances y seguimiento.
Ajustes y correcciones.
c) Evaluacin
Medicin y registro.
Revisin peridica.
Hoja 3.

Figura 5.5 Metodologa de la Auditora Interna

Actividades de aprendizaje
A.5.5. Realiza un anlisis crtico de la metodologa expuesta en este tema y
comprala con la metodologa de la Auditora externa, al finalizar realiza
un listado de las principales diferencias.

171
Bibliografa del tema 5
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletines varios, Dosifiscal
Editores, 1999.
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
CERVANTES Laing, Serrano Machorro J.C., La Auditora Interna en Mxico y
Estados Unidos, IMAI e IMCP, 2001.
CEVALLOS, Jess y Cruz Reyes Guillermo, Consejo Corporativo, C.I. Dellolitte
& Touche, Edicin 2004.
GLEIM, Irvin N., Certified Internal Auditor, U.S.A., 1994.
IFAC, Comit Internacional de Normas de Auditora, IFAC 10, Utilizacin del
trabajo del Auditor Interno, 1983.
IMAI, Declaraciones sobre las normas para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna, SIAS, Boletines del 1 al 13, Mxico, 1998.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, E.U.A, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internacional Standard for the professional
practice of internal auditing, E.U.A, 2004.
INSTITUTE of Internal Auditors, Pistas de Auditora, boletines varios, Dosifiscal
Editores, Mxico, 1999.
KOCH, Timote W. y S. Scott McDonald, Bank Management, 2000.
LANZ, Jos, La contralora y el Control Interno, Fondo de Cultura Econmica,
1999.
LAZCANO, Juan Manuel, El Manejo de las Organizaciones y su Auditora
Interna, Mc Graw-Hill, 1996.
PANIAGUA, Victor, Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Manual del Auditor, ECAFSA, 2000.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Auditora IV Auditora Interna, Thomson, 2002
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Contabilidad y Auditora gubernamental,
Thomson, 2002
SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook, Wyley & Sons, 2
edicin, 2003.

172
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, E.U.A,
Mc Graw-Hill, 2004.

Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.imai.org.mx
www.bai.org/cba
www.iai.es/formacin7cursos 2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.smartpros.com

Cuestionario de autoevaluacin
1. Cul es el objetivo de la metodologa de la Auditora Interna?
2. Menciona las fases de la metodologa para el desarrollo de la Auditora
Interna.
3. En qu consiste el anlisis general y diagnstico de la Auditora Interna?
4. En qu etapa se debern definir los objetivos, el alcance y los resultados
esperados de la Auditora Interna?
5. En qu consiste la ejecucin de la Auditora?
6. Qu normatividad me hace referencia del Informe de Auditora?
7. Cul de las fases de la metodologa es la distintiva de la Auditora Interna?
8. En qu consiste el mtodo del proyecto piloto?
9. En los sistemas computarizados esta metodologa recomienda realizar
pruebas de los programas que reproduzcan todas las transacciones y
controles que se hayan diseado para validar su correcto funcionamiento, y
nos mencionan varios mtodos Cules son?
10. Qu mtodo consiste en seccionar en etapas la implantacin del nuevo
sistema, pasando de etapa por etapa una vez consolidada la anterior?

173
Examen de autoevaluacin
1. A que se refiere la siguiente definicin?
Consiste en un marco de referencia ordenado, secuencial y lgico para ejecutar
y practicar de manera sistemtica y ordenadamente la Auditora Interna,
sealando una serie de pasos o actividades a realizar para lograr la
consecucin de sus propios fines y propsitos.
a) Metodologa de la Auditora Interna.
b) Objetivo especfico de la Auditora Interna.
c) Importancia de la Auditora Interna.

2. Diga si es verdadero o falso el siguiente prrafo:

El trabajo de Auditora debe ser llevado a cabo bajo normas y criterios que
regulen su ejercicio, y bajo una metodologa que garantice una buena
direccin y un adecuado control para llegar a los resultados deseados,
resaltando su carcter profesional en todo momento.
a) Verdadero
b) Falso

3. Seale el inciso que muestra las fases de la metodologa para el desarrollo

de la Auditora Interna.
a) Anlisis y ejecucin, programa de trabajo, planeacin y seguimiento.
b) El anlisis general y el diagnstico, la planeacin especfica, la ejecucin
del trabajo, el informe de resultados y el seguimiento de las
recomendaciones.
c) Diagnstico, programa de actividades, planeacin estratgica y
seguimiento.

4. A qu etapa de la fase I, anlisis y diagnstico se refiere la siguiente

aseveracin?

174
En esta etapa se interpretar la problemtica de la organizacin, donde a
travs de las entrevistas iniciales con diversos directivos de la entidad
conoceremos sus puntos de vista respecto a su misin, objetivos, estrategias,
mercados, etc.
a) Evaluacin preliminar
b) Plan de trabajo
c) Ejecucin

5. A qu fase corresponden las siguientes etapas?

Determinacin de objetivos, elaboracin del programa, determinacin de
recursos y seguimiento del programa.
a) Fase I
b) Fase II
c) Fase III

6. A qu fase hace referencia el siguiente fragmento?

Esta fase se refiere al desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en
la fase II de planeacin especfica, a travs de la aplicacin de pruebas de
Auditora, para los procesos u operaciones a evaluar, con el fin de obtener
evidencia suficiente y competente para fundamentar las observaciones
determinadas y ya evaluadas, para as poder presentar las recomendaciones
pertinentes.
a) Fase I
b) Fase II
c) Fase III

7. En est etapa de realizacin de pruebas y obtencin de evidencias de la

fase de ejecucin, que tipo de examen destaca por su importancia?
a) Planeacin especfica.
b) Obtencin de evidencia, suficiente, competente y relevante.
c) Examen y evaluacin del control interno.

Complete las siguientes aseveraciones.

175
8. Ser _______________la evidencia cuando por los resultados de una sola
prueba o por la concurrencia de varias, se alcanza el objetivo buscado.

9. Ser _______________ cuando nos referimos a hechos, circunstancias o

criterios que realmente tienen relevancia cualitativa, para adquirir certeza de
los hechos a investigar o a juzgar.

10. Ser ________________ cuando de la documentacin revisada se generen

problemas o hallazgos importantes que sea necesario comunicar y resolver.

176
TEMA 6. LOS INFORMES DE LA AUDITORA INTERNA

Objetivo particular
Al concluir el tema, el alumno conocer los tipos de informes, as como su
contenido y forma

Temario detallado
6.1 Forma de los informes
6.2 Fondo de los informes

Introduccin
Los informes son los medios por los cuales las personas, tanto internas como
externas, evalan el trabajo y/o contribucin del auditor interno.

Es la ms slida evidencia del carcter profesional de la Auditora. La

efectividad del reporte o informe depende de la calidad y la evidencia que
soporta su trabajo. El informe refleja la filosofa bsica y los conceptos relativos
del enfoque que se le da a la Auditora.

El enfoque de los objetivos, las estrategias de soporte incluye las polticas,

procedimientos y la calidad en la ejecucin, todo esto determinar el contenido
del informe, teniendo en consideracin lo que ser el informe final.

Funcin del informe. Es una funcin dual tanto para el auditor como para la
administracin, y esto debe ser considerado a lo largo de toda la Auditora.

Importancia. Una de los objetivos del trabajo de Auditora consiste el lograr

incrementar la eficiencia y rentabilidad de las operaciones y una forma por la
cual se toman acciones es con base en el soporte, desarrollo y ejecucin de
buenos informes.

La actividad de informar consiste en lograr una combinacin de conocimientos

tcnicos y habilidades para comunicar los resultados a la gente interesada
siempre asegurndonos de su aceptacin y soporte.

177
La importancia derivada del gran aporte que dan los informes a la organizacin,
crea la necesidad de un gran y especial inters y participacin por parte del
auditor.

Siendo as que los informes escritos son la principal herramienta del auditor
para dar servicio a la administracin, adems, a travs de su distribucin, da
origen a implementaciones y no slo sirve a los altos funcionarios, sino se
vuelve tambin un apoyo para toda la organizacin.

Como te puedes dar cuenta un aspecto importantsimo a considerar en trabajo

de Auditora es la emisin del informe, ya que en estos se sustentar dicho
trabajo y la culminacin de nuestra revisin. Su forma as como el fondo del
mismo es una herramienta vital para este trabajo de carcter profesional de la
Auditora Interna.

Qu representa el informe para el auditor? Es de vital importancia el informe

para el auditor porque es el principal factor en donde finca su reputacin y el de
toda su rea, por lo cual, debern prepararse con cuidado, esmero y diligencia
necesaria para que sea un trabajo de calidad.

6.1 Forma de los informes de Auditora Interna

Forma de redaccin. Debido a la importancia de los informes de Auditora
Interna es necesario que stos guarden ciertos parmetros homogneos y
consistentes en su formulacin y forma, como a continuacin se detalla.
1. El informe deber dirigirse a la administracin o al rea que se lo
solicita, ya que deber servir a los intereses de la organizacin en
conjunto.
2. Marco de referencia de la accin administrativa. Las
recomendaciones en el informe representaron las conclusiones a las que
lleg el auditor y las acciones que deber tomar la administracin,
sirviendo de marco de referencia para la toma de decisiones y
correccin y mejora de operacin.

178
 3. La aclaracin de puntos de vista del auditado. Es necesaria una clara
posicin del auditado y los comentarios del auditor para puntualizar
criterios y toma de decisiones.
4. Reporte de condiciones. Siempre ser necesario reportara en resumen
de las reas que requieren mejoras o susceptibles a mejorar; esto
ayudar como herramienta para la administracin para conocer sus
operaciones y evaluarlas.
5. Conclusiones. Basadas en la Auditora, recopilando toda la evidencia
obtenida con la presentacin de hallazgos y conclusin, la cual
representa el trabajo final de Auditora.

Tipos de informe
El informe de resultado puede ser:
Oral. Esto es inminente ya que el trabajo de Auditora Interna es
realizado conjuntamente con el personal de la organizacin o
proveniente de situaciones emergentes.
Antecedente de un reporte formal. Tiene un propsito til y
legtimo. Debemos tener cuidado en su uso para evitar conflictos
con posteriores informes escritos.
Escritos intermedios. Estn enfocados a problemas de especial
significado donde se requiere de inmediata solucin. Tambin sirven
para reportar los avances del trabajo (de naturaleza formales);
podrn adoptar una naturaleza informal cuando se manejan como
memoranda. Generalmente se incorporan al informe final y sirven de
base para ste.
En forma de cuestionario. Slo es usado para efectos internos
dentro del propio departamento de Auditora Interna, usualmente
para niveles bajos de operaciones. Se puede usar en circunstancias
especiales. Su utilidad prctica es limitada para el auditado.
Escrito. En gran nmero de organizaciones se emite un informe
anual; en donde se recopilan los diferentes informes individuales
emitidos y describen el rango de su contenido.

179
 En algunos casos se preparan para comit de Auditora o para la
administracin. Son excelentes ayudas para estas organizaciones
de control.

Estos informes deben tener enfoques comunes en la forma y contenido

como:

1. Cobertura enciclopdica, a travs una presentacin detallada

sobre toda la actividad auditada, El informe puede ser de naturaleza
histrica o actual; puede cubrir prcticas operacionales y resultados
financieros.
2. Descripcin del trabajo realizado, describiendo pasos, alcance de
verificacin y pruebas.
3. Explicacin detallada de los hallazgos. Es recomendable la
recopilacin del mximo de estos hallazgos para que no pierda el
usuario inters y que se centre en aspectos relevantes y
significativos.

El auditor debe adoptar un estilo positivo de informe para que sus comentarios
estn balanceados al reportar situaciones tanto favorables como desfavorables,
situaciones actuales y perspectivas enfocndose a comentarios constructivos.
Se debe evitar citar factores cuyo soporte y conclusin no estn totalmente
cubiertos, presentndose perspectivas respecto a los resultados finales de
forma confiable y con profesionalismo.

Tambin se deben reportar el cumplimiento del auditado y las deficiencias

detectadas, aspectos potenciales de mejora, sealar acciones correctivas
intermedias atenuantes donde el auditado no tiene el control. Un aspecto
importante ser el de los comentarios del auditado.

Actividad de aprendizaje.
A.6.1. Ser conveniente que el estilo de los informes se haga con un enfoque
positivo? De ser as elabora un anlisis escrito justificando dicho
enfoque.

180
 El uso de buenos trminos en la redaccin con palabras e ideas
constructivas y positivas ayudan a darle un enfoque de innovacin e imagen
positiva a la Auditora Interna al presentar sus ideas de una manera
constructiva.

6.2. Fondo de informes

Todo informe deber tener las siguientes caractersticas:
Claridad: Debe contener informacin que se comprenda de manera
fcil en una primera lectura
Precisin. Cada parte del informe deber tratarse correctamente,
con recomendaciones objetivas y lgicas.
Concisin Cada idea debe expresarse con el menor nmero de
palabras posibles, pero de forma completa
Sencillez: El autor del informe no deber ser rebuscado, tanto en
las ideas como en su redaccin, pues el texto debe ser
comprensible para cualquier persona.
Adecuado: Debe existir en el informe una actitud de lgica y
armnica con el destinatario.
Corts: Se debe utilizar un discurso en el que siempre prevalezca
el tacto y la sutileza.
Originalidad: El autor del informe debe preocuparse por evitar
automatismos, formulismos y frases rutinarias.

Es conveniente que desde que iniciemos nuestro trabajo establezcamos un

marco de referencia y de preparacin de lo que ser nuestro informe.

Tambin es importante sealar que el objetivo y alcance de la Auditora es un

aspecto relevante antes de iniciar la misma, pues es parte del marco de
referencia.

181
Los hallazgos sern desarrollados, completados e insertados en las
correspondientes secciones del informe, as como los comentarios de los
auditados.

Es conveniente que los auditores redacten sus propios hallazgos, pero ser
necesaria siempre la supervisin de esto, as como la toma de decisiones para
asegurarse de manera slida del seguimiento de stos hallazgos, as como de
las discusiones de causas y efectos que podran llevar consigo las
recomendaciones efectuadas por el departamento de Auditora Interna.

Podemos sealar algunos puntos sugeridos por V. Brink21 como mnimas para
que un informe de Auditora Interna est preparado con un control de calidad
esperado.

Preparacin de hallazgos:
Verificacin del soporte que lo garantice.
Determinacin de evidencias adicionales.
Consideracin de causa - efecto.
Determinacin de existencia de patrones en las deficiencias que
requieran cambios en los procedimientos o determinar si se trata de
caso aislado.
Revisin de planes contra presupuestos y asegurase de la
preparacin de los hallazgos.

Otro aspecto a considerar en este proceso es la revisin de estos hallazgos

con el auditado a travs de ideas y validaciones. Se deben discutir las posibles
causas y evidencias para su rechazo o confirmacin.

El personal de la misma organizacin puede intervenir en la obtencin de la

informacin

Te preguntars: qu beneficio se podra tener de todo esto?

21
Brink V & UIT,H, Auditora Interna Moderna, pag. 271.

182
El beneficio de todo esto es el poder establecer el dilogo o discusin de todos
estos aspectos, lo cual ayudar a establecer acuerdos sobre la implantacin de
las acciones correctivas sugeridas.

Tenemos varios pronunciamientos normativos relativos a los informes de

Auditora Interna:
Los Estndares para la prctica profesional, 430, comunicacin de resultados y
la SIA`s No.2.

Actividad de aprendizaje
A.6.2. Busca esta normatividad y elabora un cuadro sinptico o un mapa
conceptual de estos estndares, para despus comentarlos con tu
asesor.

El Informe puede tener una estructura bsica contemplada en tres partes

generales:
Encabezado o principio
Cuerpo del informe
Final
Cabe aclarar que se agrupan de acuerdo a su naturaleza y sirven de referencia
general, con los elementos que comnmente podran contener los informes de
Auditora, esto es enunciativo mas no limitativo, pues podran incluirse otros
elementos derivado de las propias necesidades del trabajo de Auditora Interna.

183
Estructura del Informe

Introduccin
Lugar y fecha de elaboracin.
Principio Destinatario.
Antecedentes de la intervencin.
Propsito de la intervencin.
Alcance de la revisin.
Limitaciones al trabajo.
Personal asignado y tiempos.
Resumen de Aspectos Principales
Resumen Evaluatorio

Hallazgos y Observaciones.
Cuerpo Secciones o apartados
especiales.
Resumen evaluatorio de
correcciones.

Opinin y conclusiones del

Auditor .
Comentarios y puntos de vista de
Final. los auditados.
Sugerencias y recomendaciones.
Prrafo de cierre.
Firma

Figura 6.1. Estructura del Informe de Auditora Interna

Por lo regular, este informe podr llevar al final algunos anexos que consisten
en documentos, grficas o datos que sean evidencias de los hallazgos del
auditor interno.

Los informes se pueden organizar en secciones dentro de las que destacan:

Primeramente la fecha: la cual deber ser la del momento de su
entrega, resulta prctico sealar tambin la fecha de aprobacin
final dada por el director de Auditora Interna o responsable del
rea. Se debe mecanografiar, reproducir, compaginar y empastar
con la ms alta calidad.

El Destinatario: se deber dirigir al funcionario responsable directo

del rea sujeta a revisin o del funcionario que haya solicitado la
revisin.

184
 Introduccin: este prrafo establecer la naturaleza general de la
actividad operacional cubierta en la revisin y servir como
orientacin para el lector.

Resumen de aspectos principales: es recomendable hacer una

relacin de los aspectos ms importantes que se contemplen en el
informe.

Un resumen evaluatorio: es muy recomendable este punto, debido a

que aqu se plasmar el resumen de la eficiencia del desarrollo
operacional de la actividad de la organizacin. Este deber
expresarse en trminos generales y se refiere a la situacin
encontrada a la fecha de inicio de la revisin, a los avances a las
correcciones de situaciones anmalas. ste generalmente puede
ser usado como un instrumento de control.

En el cuerpo del Informe de Auditora Interna se presentarn los aspectos

individuales y se tratar de manera particular y especfica situaciones
especiales, dicho cuerpo podr estar integrado de las siguientes partes:

Un encabezado: donde se describirn razonablemente las

situaciones. Ejemplo: excesivas desviaciones en la calidad de los
productos.

Hallazgos: aqu se describir brevemente los principales hallazgos,

incluyendo las condiciones existentes, los estndares particulares
violados y un juicio de las causales. En este punto es recomendable
incluir solo informacin directa y pertinente a la conclusin o
recomendacin y con la mayor brevedad posible.

Conclusiones y recomendaciones: los hallazgos son la base de

nuestras conclusiones o de nuestra posicin final, siendo por esto
importante que el auditado este de acuerdo con lo que se le plantea

185
 y que acepte las medidas correctivas sugeridas a seguir, ya que
toda conclusin servir para la adecuada toma de decisiones.

Comentarios del auditado: aqu es donde se plasmarn las

reacciones del auditado respecto a los hallazgos, cabe aclarar que
cuando existan diferencias de opinin o circunstancias atenuantes;
el informe de Auditora deber incluir los comentarios del auditado y
los puntos de vista del auditor.

Prrafo final o firma: es un prrafo de cierre en el se expresar la

apreciacin acerca de la cooperacin y asistencia de la Auditora.
Debemos considerar el incluir en este apartado las frases de:
atentamente, respetuosamente, a sus apreciables ordenes, etc.
Frases que ayudarn a dar un formalismo y cordialidad al informe.
La firma del Auditor que prepar el informe es un punto importante a
considerar en esta seccin.

Otro punto importante es la distribucin: donde se deber incluir un

listado de los ejecutivos que recibirn copia de este informe, ya que
esto ayudar a fincar responsabilidades individuales que involucren
las reas especficas y por lo cual debern afrontar la
responsabilidad de contestar a dicho informe.

Se puede incluir como complemento de este informe un resumen especial o

informe complementario para algunos usuarios del informe. Teniendo como
propsito el proporcionar informacin extractada sin la necesidad de acudir al
informe final. Esto es aplicable cuando estamos hablando de informes muy
complejos y voluminosos. Es muy til para aquellos usuarios que solo
requieren de una parte de los resultados.

Es esencial que despus de esto efectuemos una reunin de cierre de

Auditora ya que representar la principal oportunidad para demostrar y
consolidar la solidez de los resultados de su trabajo y poder realizar aquellas
modificaciones que pudiesen estar justificadas.

186
Otro punto importante a tratar es el seguimiento del informe, lo cual tenemos
contemplado en el pronunciamiento institucional 440 Seguimiento.22

Donde se nos seala la obligacin de dar seguimiento de los informes y

observaciones para asegurarse de que se tomaron las acciones apropiadas de
lo ya reportado para as poder alcanzar los resultados esperados, ya que ser
decisin y riesgo del consejo y de la administracin el no adoptar las medidas
y acciones correspondientes. Esto deber estar por escrito.

La naturaleza, tiempo y extensin de dicho seguimiento ser determinado por

el director de Auditora Interna.

Existen ciertos factores que se deben considerar para poder determinar los
procedimientos apropiados de seguimiento y son:
Importancia del hallazgo encontrado.
Grado de esfuerzo y costo para corregir lo reportado.
Riesgos de no adoptarse las acciones correctivas.
Complejidad de la accin correctiva.
Tiempo involucrado.

Actividad de aprendizaje.
A.6.3. De los factores citados en el prrafo anterior, cul consideras de mayor
importancia para ti? por qu?

Podr haber ciertos hallazgos que por su importancia requieran de acciones

inmediatas, en este caso su seguimiento se puede dar como parte de la
siguiente Auditora.

Siempre ser necesario cerciorarse de que las acciones correctivas remediaros

las condiciones negativas.

22
Institute of Internal Auditors, The Standards for the Profesional Practice of Internal Auditing ,
traduccin libre.

187
Ser el director de Auditora el responsable tambin del programa de
seguimiento, como parte del plan de Auditora, para as poder emitir el Informe
de Auditora de seguimiento.

Existen varias tcnicas para lograr un efectivo seguimiento dentro de las que
destacan podemos mencionar:
Envo de los reportes de observaciones a los niveles responsables
de tomar acciones correctivas.
Recibir y evaluar las respuestas de la gerencia sobre las
observaciones.
Recibir actualizaciones peridicas, para evaluar el nivel de esfuerzo
de correccin de lo reportado.
Recibir y evaluar reportes de otras unidades organizacionales,
asignando responsabilidad de procedimientos para su seguimiento.
Reportar a la direccin general el estado de las respuestas a dichas
observaciones.

A continuacin se presenta para ti, de manera ilustrativa, un ejemplo de un

Informe de Auditora Interna.

188
 Reporte de Auditora

Lic. Rosalba Lpez Zepeda Mxico, D. F, a 5 de abril de 2005

Gerente General
Ca. X S.A.
Mxico, D. F.

Estimado Sr._____________:

De conformidad con nuestro programa anual de Auditora, hemos concluido con la

revisin de las actividades del suministro de Ca. X S.A. La revisin cubri operaciones
por el perodo comprendido del 1 de enero al 31 de diciembre del presente ao. La
revisin fue hecha por el Lic._____ y un asistente durante el perodo del 3 de enero al
31 de marzo.

Alcance

Nuestro trabajo de Auditora fue efectuado de conformidad con estndares de

Auditora generalmente aceptados. Nuestra revisin se limit al rea de suministros y
las actividades de cmputo que le son relativas.

Resumen de aspectos Principales

1. El departamento de suministros est excedido en inventarios al 31 de
diciembre 2004 por un total de $_________ dando origen a inversiones
innecesarias y sobrecupo de almacenes.
2. La facturacin de tiempo de computador fue realizada a cuotas superiores a l
as autorizadas por un importe total en exceso de $________ por el ao x.

Hallazgos de Auditora y Recomendaciones

1. Exceso de inventarios.

Hallazgos:
El departamento de suministros est excedido en inventarios al 31 de diciembre 2004
por un total de $_______ resultado de copras no indispensables o necesarias.
Durantes el ao de 2004 Ca. X, S.A. tuvo un promedio de $___________ ociosos en
inventarios ocasionando costos de capital de $_________ causados por el pago de
intereses a la tasa promedio del 54% prevaleciente durante el ao de referencia.

El exceso de inventarios fue causado en parte por el hecho de que la empresa no

registr devoluciones de partes devueltas de las reas de produccin; como resultado,
las empresas fueron financiadas sobre la base de unos registros que no reflejaban las
devoluciones apuntadas. An cuando los registros fueron ajustados al cierre del
ejercicio para que reportaran las existencias fsicas, la informacin que suministraron
durante el ao fue errnea.

Recomendaciones:
a. Se deben revisar los procedimientos para que permitan registrar las partes no
usadas devueltas de las reas de produccin.
b. Reducir compras hasta que se absorban los sobran6tes de inventarios.

2. Facturacin a Cuotas Superiores a las Autorizadas.

189
Hallazgos:
Las cuotas base para facturacin de tiempo para computador no fueron ajustadas la
inicio del ejercicio para que reflejaran los costos correctos. Al cierre de 2004 el centro
de cmputo factur en exceso $_________, mismo que se considera como reserva
financiera. Como resultado, los departamentos usuarios fueron cargados co n exceso
de tiempo de computador, y el ingreso del periodo est sobreestimado. El centro de
cmputo no ha reducido sus cuotas de cobro a efecto de contar con una reserva que
cubra posibles incrementos en costos, o bien que reduzcan sus usuarios.

Recomendaciones.
a. Se deben establecer procedimientos que permitan ajustar peridicamente las
cuotas de cmputo y que reflejen costos corrientes.
b. Los cobros expedidos deben ser acreditados a los usuarios para que se refleje
un ingreso correcto.

Comentarios del Auditado.

El personal de Ca. X, S.A. est de acuerdo con los hallazgos y recomendaciones y
empiezan a adoptar medidas correctivas. Sin embargo, con respecto alas cuotas de de
tiempo de computadoras, solicita que se mantenga una reserva de $_________ para
iniciar el ao 2005.

El departamento de Auditora Interna desea expresar su agradecimiento por la

cooperacin recibida durante la revisin por parte del personal y funcionarios de Ca.
X, S.A.

Atentamente

C. P. Fernando Palacios
Auditor General

Distribucin

A Lpez Vicepresidente General

B Garca Vicepresidente de Finanzas
A. Lara Vicepresidente de Compras
F. Lira Vicepresidente de Produccin
G. Snchez Vicepresidente de Mercadotecnia
R. Lpez Gerente de servicios Administrativos.

Actividades de aprendizaje
A.6.4. Investiga y elabora un listado con las actividades que podran incluirse
en un informe complementario de Auditora Interna.

190
Bibliografa del tema 6
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C, Boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
BRINK, Victor, Witt H. Auditora Interna Moderna, ECAFSA, 2001.
GLEIM, Irvin N., Certified Internal Auditor, U.S.A., 1994.
IMAI, Declaraciones sobre las normas para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna, SIAS, Boletines del 1 al 13, Mxico, 1998.
IMCP, Normas y Procedimientos de Auditora, Boletines 3050 y 5030, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Cdigo de tica, E.U.A, 2000.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, E.U.A, 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, Internacional Standard for the professional
practice of internal auditing, E.U.A, 2004.
INSTITUTE of Internal Auditors, Pistas de Auditora, boletines varios, Dosifiscal
Editores, Mxico, 1999.
PANIAGUA, Victor, Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Manual del Auditor, ECAFSA, 2000.
SANTILLANA Gonzlez J. R., Establecimiento de sistemas de control interno,
ECAFSA, 2001.
SANTILLANA, Gonzlez J. R., Auditora IV Auditora Interna, Thomson, 2002
SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook, Wyley & Sons, 2
edicin, 2003.
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, E.U.A,
Mc Graw-Hill, 2004.

Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.imai.org.mx
www.iai.es/formacion/cursos2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx

191
Cuestionario de autoevaluacin
1. Qu son los informes?
2. En qu radica la importancia del informe de Auditora Interna?
3. Los informes tienen una funcin dual?
4. Menciona las 3 partes generales que el informe puede tener en una
estructura bsica
5. Cules son los puntos a considerar como mnimos para preparar un
informe de Auditora Interna con calidad?
6. Cmo se pueden organizar los informes?
7. En cules secciones se pueden organizar?
8. Por qu es recomendable un informe evaluatorio?
9. En qu parte del informe se presentan o hacen referencia aspectos
individuales o muy particulares?
10. Cul es el propsito del resumen especial o informe complementario?

Examen de autoevaluacin
1. Qu inciso hace referencia a los elementos para la redaccin de un
informe?
a. Conclusiones, reporte de condiciones y marco de referencia.
b. Aclaracin de los puntos de vista del auditor y dirigido a la persona que
solicito el servicio.
c. Todos los anteriores.
d. Ninguno de los anteriores.

2. Los informes _______________estn enfocados a problemas de especial

significado donde se requiere de inmediata solucin. Tambin sirven para
reportar los avances del trabajo (de naturaleza formales); podrn adoptar
una naturaleza informal cuando se manejan como memoranda.
Generalmente se incorporan al informe final y sirven de base para ste.

192
3. Los informes ______________se caracterizan porque en gran nmero de
organizaciones se emite un informe anual; en dnde se sumarizan los
diferentes informes individuales emitidos y describen el rango de su
contenido. En algunos casos se preparan para comit de Auditora o para
la Administracin. Son excelentes ayudas para estas organizaciones de
control, son informes.

4. Menciona qu inciso indica las caractersticas de los informes.

a. Claro, preciso, sencillo, adecuado, cortes y original.
b. Extenso, anacrnico, complejo y oportuno.
c. Ninguno de los anteriores.
d. Todos los anteriores.

5. Seale el inciso que muestra la estructura bsica del informe.

a Principio, cuerpo y final.
b Encabezado, soporte y evidencia.
c Hallazgos, conclusiones y reportes.
d Inicio, soporte y final.

6. Qu pronunciamientos normativos hacen referencia al Informe y a su

seguimiento?
a Estndares para la prctica profesional de Auditora Interna 110 y SIA 4.
b Los estndares para la prctica profesional de la Auditora Interna 430 y
440 respectivamente.
c Estndar 500 y SIA 18.
d Estndar 430 y Estndar 500.

7. Quin determina la naturaleza, tiempo y extensin del informe de

Auditora Interna?
a Encargado de Auditora Interna.
b Supervisior de Auditora Interna.
c El director de Auditora Interna.
d Comit de Auditora Interna.

193
8. Seale si son verdaderos o falsos los factores a considerar para la
determinacin de los procedimientos apropiados para el seguimiento.
a. Importancia del hallazgo encontrado.
b. Grado de esfuerzo y costo para corregir lo reportado.
c. Riesgos de no adoptarse las acciones correctivas.
d. Complejidad de la accin correctiva.

9. El enfoque de los objetivos, las estrategias de soporte incluye las

___________, procedimientos y la ________________en la ejecucin,
todo esto determinar el contenido del informe, teniendo en consideracin
lo que ser el informe final.

10. _______________________es una caracterstica del informe que consiste

en que cada idea sea expresada con el menor nmero de palabras
posibles, quedando esta completa.

194
TEMA 7. TENDENCIAS DE LA AUDITORA INTERNA

Objetivo particular
Al concluir el tema el alumno ser capaz de reconocer los avances e
innovaciones referentes a la Auditora Interna tanto en Mxico como en EE.UU.

Temario detallado

Certificacin del auditor interno

La certificacin del auditor internoIMAI
El programa de desarrollo continuo
Cuerpo comn de conocimientos
El outsourcing

Introduccin

Debido a los avances tecnolgicos, econmicos , sociales y sobre todo a la

globalizacin que en la actualidad se presenta, los negocios se ven en la
necesidad imperiosa de un rea de control ms especializado y con un nuevo
enfoque de negocio y de asesora, lo cual ha obligado a la profesin de la
Auditora Interna a fortalecer y a tener un impacto mayor dentro de las
organizaciones, siendo este un factor determinante para la certificacin
buscando eficientar ms a la profesin, mayor calidad y competitividad tanto
nacional como internacional.

Certificacin del auditor interno

Derivado de los avances tecnolgicos, sociales, culturales y econmicos a los

que se enfrentan las empresas, hacindose sus operaciones cada da ms
complejas, sus constantes cambios estructurales, tanto en sus procesos as
como en sus sistemas de informacin. Dichos cambios han originado que toda
profesin se enfrente a nuevos retos, esto hace que se requieran de mejores
conocimientos, capacidades y habilidades para afrontar un entorno mas
demandante, exigindosenos adems un dominio total de las diversas
disciplinas, capacidades y prelacin permanente y continua de los
conocimientos necesarios para esta realidad y que nos permitirn estar

195
actualizados y con una visin ms vanguardista de las circunstancias en las
que vivimos actualmente, a nivel internacional.

La Auditora Interna por ser una necesidad social conlleva ampliamente este
compromiso, pues su funcin requiere de todo lo anterior.

En 1970, es precisamente cuando se estableci un programa de Certificacin

para el auditor interno (Certified Internal Auditor) por el Instituto de Auditores
Internos de E. U. con el fin de medir los conocimientos que demuestren
demostraran que los auditores podan enfrentar las exigencias de esta
profesin. Este proceso est basado fundamentalmente en un conjunto de
conocimientos bsicos que fundamentan la funcin primordial de la Auditora
Interna, con la exigencia ms estricta de calidad, competencia y
profesionalismo.

Qu crees que pasara si no existiera la certificacin, ante este

mundo globalizado? Comenta tu respuesta con tu asesor.

Siendo esta certificacin el nico reconocimiento de excelencia a nivel

internacional para las personas que desempean la actividad de la Auditora
Interna, a travs de ella se podr demostrar y probar que sus conocimientos
son excepcionales y competitivos.

Para obtener esta certificacin se debe presentar un examen que consta de

cuatro fases las cuales son:
a) Un proceso de Auditora Interna.
b) Habilidades propias de la Auditora Interna.
c) Control administrativo y tecnologas de la informacin.
d) Entorno de la Auditora.

A continuacin hablaremos brevemente sobre cada una de ellas

a) El proceso de Auditora Interna: aqu el proceso se centrar en
explorar los conocimientos que el examinadola teora y la prctica de la
funcin l, En l se tendrn que analizar los principios, los procedimientos

196
 y las tcnicas propias de la Auditora Interna, con el propsito real de
lograr un perfeccionamiento y capacidad de entendimiento para la
aplicacin de las exigencias bsicas de la planeacin, direccin y
ejecucin de la Auditora.

b) Habilidades propias de la Auditora Interna: aqu la evaluacin har

un nfasis en las reas ms especficas sobre la que trata la funcin de
la Auditora Interna, como por ejemplo: la recoleccin y evaluacin de
datos e informacin (hallazgos), la elaboracin de reportes y
conclusiones, as como el proceso de comunicacin de resultados y su
seguimiento. Cabe mencionar que tiene un peso especfico para esta
fase lo que son los conocimientos en el rea de estadstica y
matemticas que deber poseer el auditor.

c) Control administrativo y tecnologa de la informacin: aqu se

revisarn aspectos y conceptos no solo financieros, sino tambin de la
contabilidad administrativa y operativa y se evaluar la habilidad del
auditor para resolver y enfrentar problemas con la informacin que
tenga. Buscando detectar las habilidades en la rea de la computacin,
seguridad informtica y riesgos en los sistemas.

d) El entorno de la Auditora: aqu se enfocar la evaluacin a los tpicos

tradicionales como la contabilidad financiera, economa, finanzas,
desarrollos internacionales relativos a la Auditora Interna, aspectos y
perfiles gubernamentales, impuestos y mercadotecnia.

Cul de estos cuatro puntos crees que sea de mayor trascendencia

e importancia para el perfil del Auditor Interno? Da tu opinin y
comenta con tu asesor, tu punto de vista.

Cabe aclarar que para obtener la certificacin de auditor interno, el aspirante

debe desarrollar y aplicar todos los conocimientos tericos y prcticos tanto
analticos y generales de esta profesin, con el entendimiento profundo de sus
responsabilidades profesionales y ejercitar ampliamente un criterio justo para

197
tener una adecuada apreciacin de las circunstancias a las que deber
enfrentarse.

Este proceso de certificacin tiene objetivos muy claros, para lograr

promover y desarrollar la funcin de Auditora con calidad y respeto.

Estos propsitos son:

Reconocimiento nacional e internacional y entendimiento de la calidad
profesional de la importancia de la certificacin de la Auditora Interna.
Reforzar el reconocimiento profesional de todos los miembros del Instituto
de Auditores Internos, IIA y los auditores internos, a travs de identificar
los conocimientos y experiencias necesarias para considerrsele un
profesional en el campo de la Auditora Interna.
Motivar el desarrollo y capacidad profesional de los auditores internos.
Definir los criterios de reconocimiento profesional de los auditores
internos.
Desarrollar un programa de evaluacin continua medible para el
conocimiento y sus habilidades.

Requisitos para la certificacin

Estudios de por lo menos cuatro aos a nivel licenciatura o equivalente en
una institucin reconocida y prestigiada.
Experiencia en el rea por lo menos de dos aos.
Se considerar experiencia el trabajo en la Auditora de contabilidad
pblica o docencia a nivel licenciatura en Auditora Interna.

Presentacin del examen

Este examen puede ser presentado directamente en el IIA, o en 23 pases
fuera de Estados Unidos. En Mxico se puede presentar en el Instituto
Mexicano de Auditores Internos, IMAI dos veces por ao.

Tipos de certificaciones
El auditor interno por excelencia es un contador pblico que puede certificarse
a nivel internacional para desarrollarse profesionalmente ante el Instituto

198
Americano de Contadores Pblicos, mejor conocido por sus siglas como
AICPA, como Contador Pblico Certificado (CPA), la cual se presenta
igualmente dos veces al ao.

El Instituto de Auditores Internos, IIA maneja cuatro certificaciones todas ellas

importantes y de inters actual, dentro de las que destacan son:
Auditores internos Certificados. (CIA).
Control Interno (CCSA).
Auditora Gubernamental (CGAP).
De Servicios Financieros (CFSA) es el ms nuevo.

Tambin existe otro organismo que a nivel internacional maneja a los auditores
internos y es el ISACA, La Asociacin de Auditora y Control de Sistemas de
Informacin. Este organismo tiene dos certificaciones:
La Certificacin de Auditora en sistemas de informacin (CISA).
Administracin de Riesgos (CISM).

Por ltimo, mencionaremos el Instituto de Administracin Bancaria (IBAI), este

organismo maneja dos certificaciones:
Profesional de Riesgos.
Auditor de Bancos.

Actividad de aprendizaje
A.7.1 Revisa la pgina web del Instituto de Auditores Internos, IIA e investiga
en qu consiste cada una de estas certificaciones, elabora un cuadro
sinptico de ellas y mustraselo a t asesor para comentarlo.
Una vez que lo hayas analizado responde las siguientes preguntas:
Cul crees de estas certificaciones sea la ms vanguardista de
acuerdo a las necesidades actuales de las empresas modernas y por
qu? Cul de ellas se te hizo la ms interesante? por qu?

199
La Certificacin del auditor interno en Mxico es reflejo de la del IIA, ya que el examen
que realiza el instituto es prcticamente igual y maneja los mismo perfiles de
desempeo.

Programa de Certificacin para el Auditor Interno IIA 1970

Debido a la complejidad de las empresas modernas y a los constantes cambios en sus
estructuras, polticas, procesos y sistemas de desarrollo del Auditor es muy demandante,
exigiendo nuevos retos, dominio de diversas disciplinas, entrenamiento y estudio continuo
permitiendo una actualizacin, para el desempeo de su trabajo con los ms altos estndares de
calidad.

Objetivo: Medicin de conocimientos para hacer frente a las

Reconocimiento exigencias de la profesin .
Mundial Reconocimiento profesional.
Se asignan 210 minutos Motivar el desarrollo profesional.
para cada parte Desarrollar un programa de evaluacin susceptible de
medir el conocimiento y habilidad respecto a la prctica
de la auditora interna.
Reconocimiento internacional y entendimiento
profesional de a importancia de la certificacin.

Requisitos: Estudio de 4 aos nivel licenciatura o equivalente en institucin

Educacionales acreditada.
Laborales 2 aos de experiencia (auditor, contabilidad pblica o docencia a nivel
Conducta universitario).
Carta de referencias de conducta de por lo menos de tres meses.

Evala el conocimiento Informacin.

sobre 3 niveles de Entendimiento.
competencia Pericia

Figura 7.1. Objetivos y requisitos del Programa de certificacin

200
 Programa de Certificacin para el Auditor Interno IIA 1970.
Eval a el conocimiento Informacin: Mostrando su informaci n y conocimiento.Definir
sobre 3 niveles de trminos,reconocer asuntos y recordar hechos sobre los asuntos.
competencia: Entendimiento: Mostrar su entendimiento y habilidad para aplicar su
competencia a problemas, casos nuevos, diversos y la soluci n a ellos.
Pericia: Entender y aplicacr sus conocimientos en su lugar de trabajo
bajo situaciones normales con la habilidad y experiencias adecua das.

Parte I.-Proceso de Auditor a Interna: Enfocado a la teor a y prctica.

reas includas auditora,profesionalismo y deteccin,reporte e investigacin de
fraudes.Formato de preguntas es 70%objetivo y 30% de ensayo, examinando los
tres niveles de competencia.El ensayo consiste en 1 2 preguntas que incluyen el
anlisis de un caso enfocado a la aplicaci n de habilidades y conocimientos.
Examen integrado
en 4 fases: Parte II. -Habilidades de Auditora: nfasis en el razonamiento, habilidades de
comunicacin y trato con los auditados. Se examinan los 3 niveles de competencia.
Habilidades de comportamiento, estad stica y matemticas solo en los niveles de
Se asignan 210 entendimiento e informacin. Formato de aproximadamente 50%objetivo y 50%
ensayo con 2 3 preguntas de ensayo.
minutos para cada
ParteIII. -Control Gerencial y tecnolog a de Informacin:Abarca disciplinas
parte
bsicas de los negocios, reas a cubrir son organizacin y administracin,
tecnologa de informacin, contabilidad administrativa y mtodos cuantitativos como
herramienta gerencial. Formato 100% objetivo,con preguntas complejas.
Parte IV. -Ambiente de Auditora: Temas de reas tradicionales como
contabilidad financiera y finanzas, economa, desarrollos internacionales,
gobierno,impuestos y mercadotecnia. Formato 100%objetivo y con preguntas
complejas.
Presentacin del examen: Sede del IMAI. Av. Chapultepec #336 2o.piso, Col.
Roma, Mxico, D.F. y las cuotas son en dlares americanos.

Figura 7.2. Niveles de evaluacin y contenido del examen

La certificacin del auditor internoIMAI

El examen evala el conocimiento sobre tres niveles de competencia:

Informacin. El candidato muestra su informacin y conocimiento. El

candidato deber definir trminos, reconocer asuntos y recordar hechos sobre
los asuntos.

Entendimiento. El candidato muestra su entendimiento y habilidad para aplicar

su competencia. Los candidatos deben entender la relacin y problemas que
involucran competencia y aplica sta a casos nuevos y diversos, as como a la
solucin de problemas.

Pericia. El candidato estar en posibilidad de mostrar su competencia al

entender y aplicar sus conocimientos en su lugar de trabajo bajo situaciones
normales con la habilidad y experiencia adecuadas.

201
El examen del auditor interno certificado se ofrece en cuatro partes:

PARTE I - Proceso de la Auditora Interna. Se enfoca a la teora y prctica de

la Auditora Interna. Las principales reas incluyen Auditora, profesionalismo y
deteccin, reporte e investigacin de fraudes. El formato de preguntas que es
70 por ciento objetivo y 30 por ciento ensayo, examina la competencia en los
tres niveles. El ensayo consiste en una o dos preguntas y puede incluir el
anlisis de un caso enfocado a la aplicacin de habilidades y conocimientos.

PARTE II - Habilidades de Auditora Interna. Incluye un nfasis especfico en

el razonamiento, habilidades de comunicacin y el trato con los auditados. Las
habilidades para la solucin de problemas se examinan en los tres niveles de
competencia. Las habilidades de comportamiento, estadstica v matemticas se
examinan a los niveles de entendimiento e informacin. El formato es
aproximadamente 50 por ciento objetivo y 50 por ciento ensayo con dos o tres
preguntas de ensayo.

PARTE III -Control gerencial y tecnologa de informacin. Abarca

disciplinas bsicas de negocios, esenciales para la prctica de Auditora
Interna. Las principales reas que se cubren son organizacin y administracin,
tecnologa de informacin, contabilidad administrativa y mtodos cuantitativos
como herramienta gerencial. El formato es 100% objetivo, incluyendo
preguntas, lo suficientemente complejas como para examinarlas con toda
minuciosidad.

PARTE IV -El ambiente de Auditoria. Examinar temas de reas tradicionales

como contabilidad financiera y finanzas, economa, desarrollos internacionales
relevantes a la prctica de Auditora Interna, gobierno, impuestos y
mercadotecnia. El formato es tambin 100 por ciento objetivo y con preguntas
complejas que requieren poner toda la atencin al examinarlas.

Cada parte que integra el examen tiene un tiempo mximo de realizacin que
es de 210 minutos como mximo.

202
As mismo es necesario reunir los siguientes requerimientos:

Requerimientos educacionales

Todos los candidatos deben tener un grado de licenciatura o su equivalente de

una institucin acreditada a nivel profesional.

Requerimientos de conducta

Los candidatos deben enviar una carta breve con referencias de conducta,
proporcionadas por una persona responsable como un Supervisor, Gerente,
Maestro o Auditor Interno Certificado. Los individuos que proporcionen las
referencias deben conocer al candidato por un mnimo de tres meses.

Experiencia laboral

Los candidatos deben tener una experiencia mnima de 24 meses en Auditora

Interna (o su equivalente). El grado de Maestra puede sustituir un ao de
experiencia laboral. La documentacin comprobatoria de la experiencia puede
enviarse con la solicitud de registro del candidato o posterior a la fecha de
presentacin del primer examen.

La experiencia de un candidato en Auditora Interna o externa debe:

Hacerse constar en papel membreteado de la compaa.

Incluir las fechas especficas de empleo en funciones de Auditora

Especificar la(s) posicin(es) desempeada(s), conjuntamente con

una breve descripcin de actividades y responsabilidades.

Contener la firma y ttulo del Jefe inmediato del candidato, de algn

otro miembro apropiado de la organizacin o de un Auditor Interno
Certificado.

Las fechas lmite para inscribirse en cada perodo de examen son septiembre
30 y marzo 31 de cada ao, no debe dejarse esta accin hasta el ltimo da, ya
que en el IIA deben procesar las solicitudes de inscripcin de todos los
candidatos a nivel mundial y cualquier problema de no aceptacin del cargo a

203
la tarjeta de crdito o falta de la documentacin requerida, pudieran dejar fuera
del registro como candidato, al solicitante de ltima hora.

Las cuotas para el programa de auditor interno certificado son (en dlares
americanos):

Normal Para Mxico

Cuota de Registro** 70.00 50.00
Cuota del Examen* 60.00 50.00

** La cuota de registro cubre el perodo de dos aos inmediatos a la recepcin

de la solicitud y aceptacin del registro de la persona.
*Cuota por cada parte y por cada presentacin.23

Reembolsos:
La cuota de registro no es reembolsable ni transferible. Las cuotas del examen
son reembolsables mediante solicitud por escrito directamente al IIA. Se har
un cargo por proceso de US $25.00.

Diferimientos:
Las cuotas de examen son diferibles para el siguiente examen sin costo
cuando el solicitante lo avise por escrito antes del l de Abril tratndose del
examen de Mayo y antes del l de Octubre tratndose del de Noviembre. Se
har un cargo de $25 dlls. despus del las fechas aqu estipulada, para
solicitantes que cambien el lugar del examen, cambien las partes a presentar o
pospongan su presentacin hasta el siguiente examen.

Si el candidato no avisa de su cancelacin con una semana de anticipacin o

no se presenta, se har una deduccin de US $50.00 sobre las cuotas
pagadas. El importe restante, se diferir automticamente si el candidato se
encuentra todava dentro del perodo de elegibilidad de dos aos.

23
www.imai.org.mx

204
Los exmenes son a la hora y fecha indicada.

PARTES I y III PARTES II y IV

8:30 a.m. a 12:00 p.m. 1:30 p.m. a 5 p.m.

Dnde presentar el examen?

En la Sede del Instituto Mexicano de Auditores Internos, A. C. (IMAI) Av.

Chapultepec # 336 2 piso, Col. Roma, Mxico, D. F.

El programa de desarrollo continuo

Para 1982, el Instituto de Auditores Internos, IIA implant un programa de
desarrollo permanente y de carcter obligatorio conocido por sus siglas como
(CPD).

Este programa se estableci con un propsito fundamental que fue el de

promover el desarrollo de conocimientos, habilidades, disciplinas y
caractersticas personales que necesita un auditor certificado, para
desempear su trabajo con las exigencias actuales de la profesin , de acuerdo
a los ms altos estndares de calidad para la prctica profesional de la
Auditora Interna.

Este programa lo va a permitir el mantener sus habilidades y conocimientos de

manera continua y progresiva, al enfrentar una capacitacin y actualizacin de
sus conocimientos en 120 horas, las cuales debern realizarse o completarse a
travs de diversas maneras como son: con cursos, seminarios, talleres,
conferencias, etc. A partir de haber obtenido la certificacin.

Como puedes darte cuenta, este proceso es complemento a la certificacin y

es un requisito indispensable para mantenerla.

205
 Programa de Desarrollo Continuo

Instutito de Auditores
Internos IIA, 1982 Implant un Programa de desarrollo
permanente y obligatorio

Promover el desarrollo de
Objetivo: conocimientos, habilidades,
disciplinas y caractersticas
personales Auditor Certificado
Mantener su habilidad profesional
continua.
Para realizar auditoras con
perfeccionamiento y con los m s
altos estndares de la prctica
profesional.

A travs de: Capacitaci n y actualizacin

de conocimientos
120 hrs. Cada tres meses a partir de
haber obtenido la certificacin. (Talleres,
cursoso,seminarios y conferencias).

Figura 7.3. Resumen del programa de desarrollo continuo

Qu importancia representa en la actualidad el estar actualizado?

Comenta t respuesta con tu asesor y pregntale su opinin.

Cuerpo comn de conocimientos (CBOK,Common Body of

Knowledge )
Qu es el cuerpo comn de conocimientos? Un cuerpo comn del
conocimiento es el contorno de conceptos y de tcnicas, de habilidades de la
base y de las ediciones crticas que se deben estudiar y dominar para tener
xito en una profesin.

Cada profesin tiene un cuerpo comn del conocimiento que sirve como el
marco para educar y probar la capacidad de los que desean entrar y tener xito
en la profesin.

Podemos mencionar entre las consideraciones acerca del Cuerpo Comn de

Conocimientos el hecho de que el Consejo de Normas de Auditora Interna
(IASB Internal Auditing Standars Board ) y el Consejo de Regentes ( BOR

206
Board of Regents ), estn resolviendo las necesidades en las reas de
estndares y de certificacin de la profesin de la Auditora Interna.

Sus declaraciones respectivas de la misin, por el Manual de polticas del

Consejo del IIA, sealan que el IASB es el comit tcnico responsable de
promulgar y de supervisar las normas profesionales para la prctica de
Auditora Interna. Por su parte, el BOR es responsable de definir, de promover,
de organizar, de dirigir, y de controlar la examinacin para la Certificacin del
Auditor Interno (CIA) que abarca el cuerpo comn del conocimiento

El IIA apoya fuertemente a mayores niveles de la prctica profesional. Las

actividades que pertenecen a las normas de la profesin y al cuerpo comn del
conocimiento se evalan sobre una base en curso para asegurar que se
reflejen el estado de la prctica.

Los estndares y la certificacin se ofrecen para:

1) Asistir a los esfuerzos del departamento de trabajo de Estados Unidos y
del departamento de educacin de Estados Unidos para el desarrollo
voluntario de habilidades de estndares basados en la industria y la
certificacin.
2) Para presentar los esfuerzos comprensivos terminados y utilizados por la
profesin de la Auditora Interna.

Lo siguiente est basado en el extenso proyecto de investigacin por la

organizacin de calidad de miembros del IIA, apoyada por su calificado
personal, y responde a cuatro de las cuestiones claves planteadas por los
departamentos de Estados Unidos del trabajo y de la educacin en un esfuerzo
por desarrollar un acercamiento apropiado a esta materia (enumerada en
marzo 18 de 1992, Registro Federal, vol. 56, N de 53).

Cules deberan ser los principios de gua para el desarrollo de las

habilidades de los estndares voluntarios, basados en la industria en
el contexto de las realidades sociales, econmicas y polticas de los
Estados Unidos?

207
Como la organizacin principal de la profesin implicada con el entrenamiento,
certificacin, establecimiento de estndares, se evalan peridicamente el
cuerpo comn del conocimiento (CBOK) de la profesin. Un estudio reciente
revel lo siguiente:
Hay CBOK bien definidos para los auditores internos. El CBOK es
notablemente consecuente con travs de auditores con diversos
contextos, en diferentes industrias, gobierno y educacin, y en diversos
pases. El factor demogrfico principal hace que el CBOK vare en la
posicin del auditor. Mientras que los auditores se mueven desde
personal de Auditora hasta encargados y finalmente al director, los
cambios en el CBOK ocurren.
El CBOK abarca 334 capacidades individuales en 20 diversos temas.

Las 20 disciplinas superiores, en orden de la importancia percibida total,

son:

1. Razonamiento 18. Estadstica

2. Comunicaciones 19. Economa
3. Auditora 20. Internacional.
4. tica
5. Organizaciones
6. Sociologa
7. Fraudes
8. Computadoras
9. Contabilidad financiera
10. Reunin de datos
11. Contabilidad administrativa
12. Gobierno
13. Legal
14. Finanzas
15. Impuestos
16. Mtodos cuantitativos
17. Mercadotecnia

208
Las capacidades especficas incluidas en la encuesta sobre CBOK con
respecto al conocimiento que debe ser incluido en la examinacin del Auditor
Interno Certificado (CIA) resultaron en cuatro categoras de prueba:
- Asuntos que deben ser examinados para la capacidad.
- Asuntos que deben ser examinados para una comprensin sana.
- Asuntos que deban examinar para una comprensin bsica.
- Asuntos que no deben preguntarse.

Qu opinas de ests 20 disciplinas?, crees que sean necesarias

para el desempeo del auditor interno?, por qu s o por qu no?

El conocimiento de un auditor es una combinacin de los conceptos aprendidos

informalmente, con la enseanza convencional, experiencia en el acto, y en
actividades profesionales del desarrollo.

El informe identifica las capacidades que deben presentarse, (o slo

consideradas por los especialistas), e identifica el ajuste ms apropiado
(enseanza convencional, seminarios profesionales del desarrollo, o
experiencia en el caso) donde la capacidad debe ser adquirida.

Los resultados del CBOK sern asimilados en las reas de los estndares,
certificacin, plan de estudios de la Universidad, ofrendas educativas de
continuacin, etc., sobre una base global.

209
 Programa de Desarrollo de un Cuerpo Comn de Conocimientos
(CBOK), Common Body of Knowledge IIA.

Instutito de Auditores Finalidad de medir los

Internos IIA, 1972 conocimientos ideales exigencias
que debe poseer un de la
profesin
Auditor Interno

Conjunto de conocimientos bsicos que

Basado: conforman el fundamento conceptual de la Programa de
funcin. Certificacin del
IIA sealan como base para el desempeo Auditor Interno.
de su trabajo y con los ms altos estndares
de calidad.

Razonamiento. Fraudes.
Contabilidad administrativa.
tica. Contabilidad
Conocimientos Financiera. Finanzas.
bsicos del IIA Auditor a.
Recopilacin de Economa.
(CBOK) Comunicaci n.
datos. Mtodos cuantitativos.
334 temas integrados Relaciones
en 20 disciplinas: Derecho. Relaciones internacionales.
organizacionales.
Mercadotecnia. Leyes gubernamentales.
Computacin.
Estadstica. Impuestos.
Sociologa

Figura 7.3.Resumen del Cuerpo comn de conocimiento

Como te habrs dado cuenta el perfil profesional del auditor interno es muy
completo y de la calidad profesional de su trabajo es muy exigente adems
de que debe cumplir con los requisitos normativos como son: Cdigo de
tica profesional (comentado en el tema 1I), certificacin, programa de
desarrollo continuo, as como el cuerpo comn de conocimientos.

Cul de estos puntos crees que tenga mayor importancia en la

actualidad? por qu?, comenta la respuesta con tu asesor.

Aplicaciones del cuerpo comn de conocimientos

El cuerpo comn de conocimientos se usar para el desarrollo y mantenimiento
de todas las certificaciones que existen para los cuditores internos y exmenes
de especialidad. Tambin se usar para ayudar al desarrollo de material
educativo y de entrenamiento para la certificacin.

210
 ESQUEMA DEL CUERPO COMN DEL CONOCIMIENTO (CBOK)

Figura 7.4. Resumen del CBOK

El outsourcing

Antecedentes
Se le conoce como tercerizacin o subcontratacin.

211
Es un servicio innovador de administracin, cuya funcin es contratar o
delegar a largo plazo a un proveedor ms especializado que nosotros. La
administracin y el manejo eficiente y efectivo de los procesos que no estn
ligados directamente con la naturaleza propia del negocio, lo cual permitir
la concentracin de los esfuerzos en las actividades que son esenciales con
el fin de obtener mayor competitividad y resultados tangibles para la
entidad.

Te preguntars cules son los antecedentes o por qu se da este

servicio?, bueno, pues se inicia con la competencia de las empresas en los
mercados globales y surge de las necesidades de externalizar algunas
funciones. En Mxico se implanta a raz de la crisis de 1995.

Concepto
Este trmino se puede definir de varias maneras:
Como una megatendencia que se impone en la comunidad
empresarial a nivel mundial y que consiste bsicamente en la
contratacin externa de recursos anexos, mientras la organizacin
se dedica exclusivamente a la razn de ser de su negocio.

Como una herramienta que nos permitir enfocarnos en hacer lo

que realmente hace bien.

Es el proceso por el cual una firma identifica una porcin de su

proceso de negocio que podra ser desempeada ms eficiente y/o
ms efectivamente por otra corporacin, la cual es contratada para
desarrollar esa porcin del negocio. Liberando de esta manera a la
primera organizacin para enfocarse en la parte o funcin central de
su negocio.

Es compromiso de una entidad externa proveer de servicios o

productos que con anterioridad se realizaban por una fuente interna,
o simplemente no existan, con el propsito de reducir costos

212
 manteniendo y para moderar la calidad de ese servicio o producto,
trayendo consigo beneficios alternos.

Como puedes observar, estas definiciones de lo que es outsourcing, nos

sealan que se trata de un servicio externo.

Actividad de aprendizaje
A.7.2. Analiza las definiciones del outsourcing y elabora tu propia definicin.

Sus dos modalidades son:

El Cosourcing.
El Full in House.

Cosourcing. Modalidades del

Estrategia para los lderes, Full in House.
capitaliza el valor de cada experto
Outsourcing En este esquema todos los
en las diversas reas, aumentando recursos del departamento de
el valor total de la empresa, Auditora Interna forman parte
convirtindose en una palanca de la empresa.
para reestructurar a la
organizacin.

Figura 7.5. Modalidades del outsourcing

El Cosourcing es una estrategia para los lderes de mercado, ya que se

capitaliza el valor de cada experto en las diversas reas de la empresa, lo
que conlleva a aumentar su valor total y se convierte en una excelente
palanca para la reestructuracin de la organizacin.

A diferencia del Outsourcing convencional, que generalmente significa todo

o nada, el Cosourcing le brinda una flexibilidad a la empresa para colaborar
en forma conjunta coadyuvando a los objetivos y metas corporativas,
adaptndose a su vez a las necesidades especficas combinando
esfuerzos, experiencia y especializacin.

213
 Colaboracin Outsourcing Cosourcing

Alcance
El Outsourcing puede ser:
total cuando se implica la transferencia de equipos, personal, redes,
operaciones y responsabilidades administrativas al contratista.
parcial cuando slo se transfieran algunos elementos anteriores.

Objetivos del Outsourcing

Los principales objetivos que pueden lograrse con la contratacin de su servicio
son los siguientes:
Optimizacin y adecuacin de los costos relacionados con la
gestin, en funcin de las necesidades reales.
Eliminacin de riesgos por obsolescencia tecnolgica.
Concentracin de la propia actividad de la organizacin.

La utilizacin del Outsourcing para realizar ya sea todas o algunas de las

funciones de Auditora Interna ha cobrado mayor importancia y a su vez
complementaria para los auditores internos en la actualidad y modernidad
mundial de las empresas de todo tipo, tratando de aprovechar algunos recursos
en otras funciones, generando valor agregado, ahorro en costos,
incrementando la productividad y la efectividad del personal de la entidad.

Su contratacin se puede hacer de tres maneras:

La primera es complementando el trabajo de Auditora Interna ya existente, un
ejemplo podra ser la revisin de algunas sucursales o alguna subsidiaria.
La segunda es para consultas de Auditora Interna en aspectos meramente
particulares, como ejemplo tendramos la necesidad de definir las reas de
riesgos en ciertos departamentos.
La tercera es para de reemplazar la funcin de Auditora Interna existente o
proveer servicios de la misma a pequeas o medianas empresas que no

214
cuenten con suficientes recursos y no estn en la posibilidad de establecer o
contar con su propio departamento de Auditora Interna.

Cul de estas contrataciones crees que se de con ms frecuencia

en la actualidad? por qu?, cules crees que sean las principales
razones por las que se contrate este servicio para la Auditora
Interna? Comenta tu respuesta con el asesor.

Las principales razones de contratacin de este servicio enfocado a la

Auditora Interna son:
Para incrementar el desempeo de est rea.
Reduccin de costos en los productos y servicios.
Requerimiento de un servicio inmediato, tiempos.
Cuando no es efectiva esta funcin dentro de la organizacin.
Por la existencia de tiempo improductivo.
En empresas pequeas, para no contratar personal para esta
funcin.

215
 Ventajas
Los auditores sern ms independientes
Las necesidades de equipo y material de trabajo sern menos costosas
El costo en auditoras internas se convierte en variable
El servicio de outsourcing se desempea por profesionales expertos que pueden
proveer un alto grado de calidad, ahorrando costos de capacitacin.
Permite a la empresa responder con rapidez a los cambios del entorno.
Mejora el tiempo de respuesta.

Beneficios
Delegar la responsabilidad del 100% del rea de A.I. a profesionales con amplia
experiencia.
Administrar riesgos y en IT, con la ventaja de no absorben obligaciones fijas para
nmina, actualizacin, capacitacin, etc.
Incrementar eficiencia y optimizar costos.
Incrementar el valor y resultados de la funcin de la A.I.
Acceso inmediato a los recursos.
Acceso a herramientas y metodologas vanguardistas y actualizadas.
Acceso a informacin para fines comparativos (benchmarking).

Figura 7.6. Cuadro resumen de ventajas y beneficios del outsourcing

216
 Riesgos
.
La organizacin puede tomarse demasiado dependiente o
ser enteramente dominada por los prestadores del servicio.
Prdida de Control.
Riesgos de Seguridad y amenazas de confidencialidad.
Cambio d costos y compromisos / la estabilidad financiera
del subcontratista.
Cambio del negocio y la tecnologa durante la vida del
contrato.
Incompatibilidad de las motivaciones/ habilidades, cliente-
proveedor.
Cambios en el entorno.
Los auditores internos contratados pueden ser menos fieles
a la organizacin
Pueden no estar lo suficientemente familiarizados con el
entorno organizacional.
La existencia de un departamento de auditora interna
puede proveer entrenamiento a futuros gerentes operativos.
El outsourcing carece del alto grado de desarrollo que
posee un departamento estable de auditora interna.

Figura 7.7. Resumen de los riesgos del outsourcing

Como te podrs dar cuenta, existen beneficios y ventajas, dentro de las cuales
destacan el tiempo de respuesta, esto debido a la alta especializacin, a las
herramientas utilizadas y a la tecnologa ms moderna del proveedor, dando a
su vez una reduccin en el costo y logrando un impacto en la productividad,
dando como resultado que la empresa se enfoque a otras actividades. Este
servicio conlleva ciertos riesgos.

Actividad de aprendizaje
A.7.3. Comenta lo antes expuesto con tu asesor, las ventajas y desventajas as
como los riesgos. Ahora analzalos y da tu punto de vista.
A.7.4. Investiga los nombres de algunas empresas que tengan Outsourcing en
Auditora Interna.

217
En la actualidad ha sido creciente el inters por este servicio, lo cual ir
cambiando la naturaleza propia de la Auditora Interna, por lo que es necesario
que los auditores conozcan y entiendan los conceptos que estn implcitos en
outsourcing, los roles actuales de la Auditora Interna, las relaciones
organizacionales que estn siendo modificadas por esta estrategia.

Lo recomendable es hacer una alianza donde se logren las metas comunes de

la entidad como es la reduccin de costos, incremento de la productividad y
enalteciendo la calidad de los servicios profesionales de Auditora Interna.

De qu crees que dependa el xito de la contratacin de un

Outsourcing?

Primeramente es indispensable hacer un estudio de mercado donde se pueda

ver y conocer las opciones de los diversos prestadores de este servicio, donde
se observar su experiencia, conocer sus clientes, el xito en la implantacin
de sus servicios, sus referencias de trabajo, condiciones de operacin actuales,
la respuesta de sus equipos en tiempos y necesidades, compromiso con la
empresa, etc.

Actividades de aprendizaje
A.7.5. Se sugiere acudas a la WEB, buscando todo lo relacionado con las
modalidades del outsourcing y elabores un anlisis crtico de las
ventajas, desventajas de este servicio con relacin a la Auditora Interna.

Bibliografa del tema 7

ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., Boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
FRASER, Donald, Benton E. Group and James W Kolari, commercial
Banking:The Management of Risk, Cincinnati, Western College Publishing,
2001.
HEMPEL, George H., Simonson Don, Bank Management: Text and Cases,
New York, John Wiley and Sons, Inc, 1999.

218
IIA, Outsourcing, Downsizing, and Reengineering: Internal Control Implications,
Marcella, 1995.
KOCH, Timoty, Mc Donald Scott, Bank Management, Forth Worth, the Dryden
Press, 2000.

Mesografa
www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
www.imai.org.mx
www.iai.es/formacion/cursos2002/29a.htm
www.theiia.org/
www.amdaid.org.mx
www.impc.org.mx
www.isaca.cl/cisa.html
www.bai.org/cba
www.scjn.gob.mx.judicatura
www.cepag.org/acreditation/certification.html
www.iai.es/formacion/cursos2002/29.htm
www.perualmundo.org.pe/cursos/sa8000/objpo.htm
www.adacsi.org.ar/info_certificacioncisa.htp
www.caipe.com.mx/serviciosauditoria.htp
www.corporacion-zenitran.com/audimss.html
www.business.utsa.edu7undergraduate/bus_cbt.htm
www.hau.gr/hau/en/mgt_cissp_cbtk.html
www.isc2.orgEmail:ISC2Europe@isc2.org
www.nccu.edu/business/ug/cbk_un.html
www.uis.edu/-dejnaron/CBK.html
www.smartpros.com
www.nysscpa.org/cpajournal/1991/1099/Features/F141099.htm
www.outsourcing.com
www.soyentrepreneur.com

Revistas
Contadura Pblica, Septiembre 2000.

219
Cuestionario de autoevaluacin
1. Por qu se da la certificacin del auditor interno?
2. Qu se debe hacer para obtener esta certificacin?
3. Mencione 2 requisitos para la certificacin.
4. Seale que certificaciones maneja cada organismo.
5. AICPA, IIA, ISACA y IBAI
6. Qu organismo certifica a los auditores internos en Mxico?
7. Qu permite tener el programa de certificacin?
8. Menciona el objetivo primordial del CBOK
9. En qu se basa y para qu el CBOK?
10. Sobre qu niveles de competencia se evala el conocimiento del auditor
interno?
11. En qu fecha el Instituto de auditores internos implant un programa de
desarrollo permanente?

Examen de autoevaluacin
1. Seala los incisos que mencionan los objetivos del proceso de certificacin
del Instituto de auditores internos, IIA.
a) Motivar el desarrollo y capacidad profesional de los auditores internos.
b) Definir los criterios de reconocimiento profesional de los auditores
internos.
c) Desarrollar un programa de evaluacin continua medible para el
conocimiento y sus habilidades.

2. Seale el inciso que muestra los tipos de requisitos para la certificacin del
IIA.
a) Educacionales, laborales y de conducta.
b) Informacin, entendimiento y pericia.
c) Salud, ticos y de calidad.

220
3. A qu se refiere el siguiente enunciado? Este programa se estableci con
un propsito fundamental de promover el desarrollo de conocimientos,
habilidades, disciplinas y caractersticas personales que necesita un auditor
certificado, para desempear su trabajo con las exigencias actuales de la
profesin , de acuerdo a los ms altos estndares de calidad para la
prctica profesional de la Auditora Interna.
a) Programas mltiples continuos.
b) Programa de desarrollo contino.
c) Programa de estmulo contino.

4. Qu define el siguiente prrafo? Es el compromiso de una entidad externa

a proveer de servicios o productos que con anterioridad se realizaban por
una fuente interna, o simplemente no existan, con el propsito de reducir
costos manteniendo y para moderar la calidad de ese servicio o producto,
trayendo consigo beneficios alternos.
a) Colaboracin
b) Cosourcing
c) Outsourcing

5. A qu hace referencia el siguiente enunciado?

Es el contorno de conceptos y de tcnicas, de habilidades de la base y de
las ediciones crticas que se deben estudiar y dominar para tener xito en
una profesin.
a) CBOK al cuerpo comn de conocimientos.
b) BOR- Board of Regents
c) CIA Certificacin de Auditor Interno

6. ___________________es una estrategia para los lderes de mercado, ya

que se capitaliza el valor de cada experto en las diversas reas de la
empresa, lo que conlleva a aumentar su valor total y se convierte en una
excelente palanca para la reestructuracin de la organizacin.

221
7. En el esquema ________________todos los recursos del departamento de
Auditora Interna forman parte de la empresa.

8. Seale en cada uno de los siguientes incisos si el outsourcing representa

una ventaja, un beneficio o un riesgo.
a) Incompatibilidad en motivacin y habilidades cliente - proveedor.
b) Acceso a herramientas y metodologa vanguardista y actualizada.
c) Permite a la empresa responder con rapidez a los cambios del entorno.

9. En Mxico el outsourcing se implanta a raz de la crisis de __________.

10. A qu parte del examen de certificacin de auditor interno corresponde el

control gerencial y tecnologa de informacin?
a) Parte I
b) Parte II
c) Parte III
d) Parte IV

222
Bibliografa
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A.C., boletines varios, Dosifiscal
Editores, 1999.
ACADEMIA Mexicana de Auditora Integral A. C., Boletn 2, Metodologa de la
Auditora Integral, Dofiscal Editores, 1996.
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GLEIM, Irvin N., Certified internal auditor, tomos I y II, 1994.
HEMPEL, George H., Simonson Don, Bank Management: Text and Cases,
New York, John Wiley and Sons, Inc, 1999.
IIA, Outsourcing, Downsizing, and Reengineering: Internal Control Implications,
Marcella, 1995.
IFAC, Comit Internacional de Normas de Auditora, IFAC 10, Utilizacin del
trabajo del Auditor Interno, 1983.
IMAI, Declaraciones sobre las Normas para la Prctica Profesional de la
Auditora Interna SIAS, Boletines del 1 al 13, Mxico, 1998.
IMCP, Normas y Procedimientos de Auditora, Boletines 3050 y 5030, Ed. 17 y
23, 2003.
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INSTITUTE of Internal Auditors, Internal Auditing Handbook, 2 Ed, E.U., 2003.
INSTITUTE of Internal Auditors, International Standards for the professional
practice of internal auditing, E.U., 2004.
INSTITUTE of Internal Auditors, Pistas de Auditora, Boletines varios, Dosifiscal
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IMCP y SECODAM, Auditora al Desempeo, 2002.

223
IMCP, Normas y Procedimientos de Auditora, Boletines, 3050 y 5030, 2003.
KOCH, Timote W. y S. Scott McDonald, Bank Management, Thomson, 2000.
LANZ, Jos, La contralora y el Control Interno, Fondo de Cultura Econmica,
1999.
LAZCANO, Juan Manuel, El Manejo de las Organizaciones y su Auditora
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PANIAGUA, Victor y ESPINOZA, Fernando, Auditora Integral, Fondo Editorial-
UNAM, 1987.
SANTILLANA Gonzlez J.R., Manual del Auditor Tomo II, ECAFSA, 2000.
SANTILLANA Gonzlez J.R., Auditoria IV Auditora Interna, Thomson, 2002.
SANTILLANA Gonzlez J.R., Establecimiento de sistemas de control interno,
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SPENCER, Pickett K.H, The Internal Auditing Handbook,Wyley & Sons, 2a Ed,
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PANIAGUA, Victor y Fernando Espinosa, Auditora Integral, FCA-UNAM, 1987.
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Risk Management; World Bank Monograph Series, 2000.
WHITTING, Ray, Principles of Auditing and other assurance services, McGraw-
Hill, 2004.

224
Pginas de consulta en Internet
http:// www.theiia.org/ecm/certification.cfmdoc
http:// www.impc.org.mx
http:// www.isaca.cl/cisa.html
http:// www.imai.org.mx
http:// www.bai.org/cba
http:// www.scjn.gob.mx.judicatura
http:// www.cepag.org/acreditation/certification.html
http:// www.iai.es/formacion/cursos2002/29a.htm
http:// www.perualmundo.org.pe/cursos/sa8000/objpo.htm
http:// 64.239.34.105/programas/auditores/proceso_certificacion.php
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http://www.theiia.org/
http://www.uis.edu/~dejnaron/CBK.html
http://www.amdaid.org.mx
http://www.smartpros.com
http://mailweb.udlap.mx/~oneve/sarasota/audita16.htm
http://www.nysscpa.org/cpajournal/1999/1099/Features/F141099.HTM
http://www.outsourcing.com
http://www.soyentrepreneur.com
http://www.federalreserve.gov

Revistas
Revista Contadura Pblica, septiembre 2000.

225
 RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA

Tema 1

1. La actividad comercial, donde sus funciones slo se limitaban a la

vigilancia, supervisin y control de las operaciones de los negocios.

2. De inicio, de evolucin 1934 y de consolidacin con la creacin del IIA.

3. Es una funcin de evaluacin y prevencin independiente, establecida

dentro de una organizacin para examinar y evaluar sus actividades,
como un servicio de apoyo y asesora al comit de direccin.

4. Para reforzar las reas de control interno dentro de las organizaciones,

disminuyendo y evitando riesgos, as como para proteger sus activos,
evitar y prevenir fraudes, dar cumplimiento a disposiciones legales,
obtener informacin financiera y administrativa para el logro de la
eficiencia operacional a travs de la eficiencia y la eficacia de dichos
controles y de todas las actividades operativas de las entidades de una
manera competitiva.

5. Estados Unidos.

6. Apoyar a los miembros de la empresa en el desempeo de sus

actividades proporcionndoles anlisis, evaluaciones, recomendaciones,
asesora e informacin de las actividades revisadas y la promocin de
un efectivo control a un costo razonable

7. En la ayuda a la entidad al mejor aprovechamiento de sus recursos,

proporcionndole un valor agregado a sus actividades y operaciones
para el ptimo logro de sus objetivos a travs del desarrollo e
implementacin de sus controles financieros, operacionales y
administrativos.

226
8. El alcance del trabajo de Auditora Interna debe cubrir el examen y
evaluacin de la adecuacin y eficiencia del sistema de control interno
de la organizacin y la calidad de ejecucin en del desempeo de las
responsabilidades asignadas.

9. Como la ptima utilizacin de los recursos con los que cuenta una
entidad, hacindolos eficiente y aprovechndolos al mximo posible, los
auditores debern establecer los estndares que medirn la economa y
la eficiencia del uso que se les de a esos recursos, si han sido
entendidos dichos estndares, as como de ver las desviaciones a estos;
identificando, analizndolos y comunicando los resultados, para dar
soluciones y medidas correctivas de manera conjunta.

10. Para asegurar una adecuada cobertura de toda la Auditora y minimizar

la duplicidad de trabajo, esfuerzos y funciones.

11. A travs de:

Reuniones peridicas para discutir y comentar los asuntos de
inters que involucren a ambos.
Acceso mutuo a programas de Auditora y papeles de
trabajo.
Intercambio de reportes de Auditora as como de
comunicaciones a la administracin.
Comprensin comn de tcnicas, mtodos, procedimientos y
terminologa, homologando y estandarizando la funcin.
Intercambio de papeles de trabajo, informes, cartas de
observaciones y sugerencias.
Proporcionar copia de los dictmenes, informe largo y cartas
de observaciones a los internos por parte de los externos, ya
que sern un apoyo para la planeacin de la Auditora
Interna
Definicin de responsabilidades de ambas auditorias.

227
12. Es el estndar especfico 550 el que nos habla de los auditores
externos, el cual dice lo siguiente: El director de Auditora Interna debe
coordinar los esfuerzos de Auditora Interna y Externa.

13. A travs de:

Ampliar la evaluacin del control interno a los campos operativos
y administrativos.
Promover la eficiencia operacional.
Evaluar la eficiencia en los planes y recursos.
Evaluar el desarrollo y la eficiencia de los sistemas de
informacin.
Analizar los riesgos existentes.

14. El control interno es el plan de organizacin que incluye todos los

mtodos y procedimientos, que en forma coordinada, se adoptan en la
empresa para salvaguardar sus activos, obtener informacin veraz y
oportuna, promover la eficiencia operacional y adhesin a las polticas
preestablecidas por la empresa.

15. Dan origen a la Auditora integral.

16. Para regir, normar y dar lineamientos generales de aceptacin que rigen
a la profesin, con objetivo de ofrecer a la sociedad una profesin slida,
organizada con criterios uniformes que garanticen la calidad de sus
servicios y se consolide la confianza depositada en ella.

17. Es el mximo organismo a nivel internacional que representa a la

Auditora Interna, el cual unifica los criterios de la Auditora Interna,
emite toda su normatividad, rige su actuacin profesional.

18. Surge como un foro abierto a la capacitacin e investigacin de la

Auditora y control, para elevar y difundir las tcnicas mas avanzadas de
la Auditora Interna en Mxico.

228
19. El IIA, maneja 2 formulaciones del cdigo de tica del IIA, una es para
todos sus miembros en general y la otra es para los auditores que estn
certificados (CIAs).

20. El primero cuenta con 11 artculos (cabe hacer mencin que es en

esencia idntica al del imai, instituto mexicano de auditores internos) y el
segundo slo contempla 10 artculos. Sus perfiles y contenido no varan,
son iguales, la diferencia radica en que en el cdigo para los certificados
se excluye el artculo viii; as como la introduccin al mismo es diferente.
Otra diferencia es que con una sola violacin al cdigo de los
certificados, est se pierde.

21. Por que se considera necesaria e indispensable la aplicacin de los

principios morales que toda profesin requiere para mantener un
prestigio y garantizar la calidad de sus servicios, con el fin de orientar la
conducta de los agremiados y asegurarse de la observancia de los
mismos con honorabilidad y dignidad.

22. Respuesta de criterio.

23. Las razones para sus pronunciamientos son principalmente que

representen a la profesin de auditores internos por medio del IIA, la
confianza que ofrecen los servicios de estos profesionales y mantener
los ms altos estndares de conducta, honor y carcter.

24. Es una evaluacin multidisciplinara, independiente y con enfoque de

sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una
institucin, pblica o privada, de la relacin con su entorno, as como de
sus operaciones, para proponer alternativas para lograr sus fines y/o el
mejor aprovechamiento de sus recursos.

229
 RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
TEMA 2
1. La Auditora Interna es una actividad independiente y objetiva de
aseguramiento y consulta, concebida para agregar valor y mejorar las
operaciones de una organizacin, ya que sta ayuda a la organizacin para
cumplir sus objetivos aportando un enfoque sistemtico y disciplinado para
evaluar y mejorar la eficacia de los procesos de gestin de riesgos, control y
gobierno.

2. A las NIA`s, Normas Internacionales para el ejercicio profesional de la

Auditora Interna.

3. Las emite el Consejo de Normas de Auditora Interna, IIA los ltimos

agregados y enmiendas se hicieron en diciembre del 2003, entrando en
vigor, en enero de 2004.

4. Es la unificacin de criterios y lineamientos para cumplir con un trabajo de

calidad y responsabilidad profesional y social.

5. Definir principios bsicos que representen el ejercicio de la Auditora

Interna, proveer un marco para ejercer y promover un amplio rango de
actividades de la Auditora Interna, establecer las bases para evaluar el
desempeo de la Auditora Interna y fomentar la mejor en los procesos y
operaciones de la organizacin.

6. Los servicios de aseguramiento y consultora.

7. Estos servicios comprenden la tarea de evaluacin objetiva de las

evidencias, efectuada por los auditores internos, para proporcionar una
opinin o conclusin independiente respecto de un proceso, sistema u otro
asunto.

230
8. Son por naturaleza consejos desempeados, por lo general, a pedido de un
cliente. La naturaleza y el alcance del trabajo de consultora estn sujetos al
acuerdo efectuado con el cliente. Por lo general, existen dos partes en los
servicios de consultora: (1) la persona o grupo que ofrece el consejo, es
decir el auditor interno, y (2) la persona o grupo que busca y recibe el
consejo, es decir el cliente del trabajo. Cuando desempea servicios de
consultora, el auditor interno debe mantener la objetividad y no asumir
responsabilidades de gestin.

9. Normas de atributos, de desempeo y de implantacin

10. Son una gua e instrumento de control para el uso adecuado de los
servicios profesionales de un auditor interno, se emitieron en 1947. Cuyos
propsitos son: aportar una comprensin del papel y responsabilidades de
Auditora Interna a todos los niveles de la administracin, consejo de
administracin, entidades pblicas, auditores externos y organizaciones
profesionales, establecer bases para la gua y medicin de la ejecucin de
la Auditora Interna y optimizar la prctica de la Auditora Interna.

231
 RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA

TEMA 3
1. Al Consejo de administracin sera lo deseable, pero es poco prctico, por
lo tanto lo ptimo es al Director General, y no es recomendable reportarle al
Director de Finanzas.

2. Dentro de los primeros niveles para tener mayor cobertura, aceptacin y

respeto dentro de la organizacin.

3. Programa de trabajo, programa especfico de Auditora Interna, ndice,

catlogo de marcas, cuestionario de control interno, evaluacin del
desempeo, cdula de control de horas trabajadas y no productivas,
anlisis de tiempos, archivo de Auditora y la hora de evaluacin del
personal.

4. Dirigir a sus subordinados en las funciones de planeacin, coordinacin y

direccin, desarrollar polticas y procesos, desarrollar un programa de
desarrollo personal, reclutamiento, entrenamiento, evaluacin y promocin.

5. Son los elementos bsicos a considerar para un adecuado ejercicio de la

Auditora Interna.

6. Es el documento de planeacin en el que se consignan todos los trabajos a

realizar y se disea por un ao calendario, en el mismo se dan los pasos a
a seguir, se indican los procedimientos, extensin y relacin con los papeles
de trabajo.

7. Para conocer las horas empleadas en Auditora (productivas) y las no

empleadas en las asignaciones directas, pero que se utilizan en otras
actividades dentro del rea (no productivas). Permite conocer el tiempo
laborable, como se ocup, qu se hizo, cundo y es una herramienta para
el grupo y de control interno.

232
8. Informar a los diversos niveles de la administracin de las habilidades y el
desempeo del personal de Auditora Interna.

9. Para poder contar con informacin y soporte de todo trabajo realizado de la

Auditora y que servir para la planeacin y programacin de sus
actividades, conserva la historia de las mismas; es una excelente
herramienta de consulta, nos ayuda a conocer la evolucin y desarrollo de
la organizacin.

10. Archivo de administracin interna, archivo de Auditoras realizadas y archivo

general.

233
 RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 4

1. Surgen como una verdadera necesidad, derivada de la aceleracin de las

diversas expectativas sociales, su impacto en las reas de responsabilidad
social dentro de las organizaciones y de la expansin, respeto y
reconocimiento de los servicios de la Auditora Interna.

2. Es la unidad de apoyo, asesora y consulta creada por el Consejo de

Administracin, para asegurar el respeto y apoyo de la Auditora, tanto interna
como externa, asegurando el adecuado cumplimiento de sus controles
internos, de sus objetivos y de la propia misin de la empresa, que debido a su
importancia, deber posicionarse a nivel Staff.

3. Como un sistema que tiene como objetivo propiciar el orden, la

transparencia operacional, la provisin de informacin, con sentido para todos
los interesados en ella, el pensamiento de largo plazo, conservando el
equilibrio entre los objetivos econmicos y los sociales, fomentando el uso
eficiente de los recursos.

4. Por el director de Auditora Interna, el auditor externo, el director general

y los directores de reas operativas.

5. El Director General.

6. Planeacin, monitoreo y reporte.

7. Normalmente sesionan una vez al mes, inmediatamente despus de la

presentacin de los estados financieros y lo coordina el director de Auditora
Interna.

8. Como sigue:

234
 Incrementar la incorporacin y participacin de auditores internos al
IMAI (Instituto Mexicano de Auditores Internos), para lograr mayor
representacin de la Auditora Interna dentro de las empresas e inclusive
en el mbito gubernamental.
Con la captacin de nuevos socios y cuotas, estas dedicarlas a mayor
difusin interna y a la investigacin.
Implementar un programa de educacin continua similar al de IMCP
(Instituto Mexicano de Contadores Pblicos), orientado a la Auditora
Interna.
Mantener una representacin constante ante el IIA (Instituto Americano
de auditores internos.
Cuidar aspectos de actualizacin y buscar que se incluyan en los
Programas de estudio mayores materias referentes a la Auditora
Interna.
Apoyar e incentivar la certificacin del auditor interno para lograr su
profesionalizacin a nivel internacional.
Proponer a las grandes firmas de contadores pblicos la revisin de la
calidad de un departamento de Auditora Interna, logrando con esto una
gran difusin de los beneficios de la Auditora Interna y poder ofrecerlo a
otros pases.

9. Incrementar la incorporacin y participacin de auditores internos al

IMAI, para lograr mayor representacin de la Auditora interna dentro de las
empresas e inclusive en el mbito gubernamental. Con la capacitacin de
nuevos socios y cuotas, estas dedicarlas a mayor difusin interna y a la
investigacin.

10. En el esfuerzo profesional y en la tica profesional de los propios

auditores pero contribuyendo siempre a la satisfaccin de las necesidades de
la organizacin, del gobierno y de la sociedad en general.

235
 RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 5

1. Es contar con una gua de orientacin para una adecuada, correcta y total
revisin de la entidad, para asegurar la cobertura de todas y cada una de
las etapas o fases que comprenden esta actividad en sus tres tipos:
financiera, operacional y administrativa.

2. Anlisis general y el diagnstico, planeacin especfica, ejecucin del

trabajo, informe de resultados y seguimiento de recomendaciones.

3. Primero en hacer un diagnstico, el cual permitir a la organizacin

determinar los beneficios que puede lograr corrigiendo sus problemas y
aprovechando sus reas de oportunidad que se presentan, justificando y
dirigiendo la realizacin de las fases siguientes de la Auditora. Esto es
aplicable a la mayora de los casos.

4. En la etapa de la planeacin especfica.

5. En el desarrollo de los procedimientos de revisin definidos en la fase II de

planeacin especfica, a travs de la aplicacin de pruebas de Auditora,
para los procesos u operaciones a evaluar, con el fin de obtener evidencia
suficiente y competente para fundamentar las observaciones determinadas
y ya evaluadas, para as poder presentar las recomendaciones pertinentes.

6. La declaracin nmero dos acerca de las normas para la prctica

profesional de la Auditora Interna: Norma 430 Comunicacin de resultados,
nos seala:

7. Se debe emitir un informe escrito, y firmado cada vez que se concluya un

trabajo de Auditora.

8. La fase V Seguimiento de recomendaciones.

236
9. Se realiza un ensayo de las recomendaciones en solo una parte de la
entidad o de un sistema, para medir su funcionamiento, solo es posible si
existe similitud en las condiciones que prevalecen en la entidad o en el
sistema como un todo.

10. Mtodos ms utilizados: el instantneo, el de proyecto piloto, la

implantacin en paralelo y de implantacin parcial o de aproximaciones
sucesivas.

11. Mtodo de implantacin parcial o de aproximaciones sucesivas.

237
 RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA

Tema 6
1. Los medios por los cuales las personas, tanto internas como externas,
evalan el trabajo y/o contribucin del auditor interno y es la ms slida
evidencia del carcter profesional de la Auditora.

2. La importancia derivada del gran aporte que dan los informes a la

organizacin, crea la necesidad de un gran y especial inters y
participacin por parte del auditor.
Siendo as que los informes escritos son la principal herramienta del
auditor para dar servicio a la administracin, adems a travs de su
distribucin da origen a implementaciones y no solo sirve a los altos
funcionarios, sino se vuelve tambin un apoyo para toda la organizacin.

3. S tienen una funcin dual, tanto para el auditor como para la

administracin, esto debe ser considerado a lo largo de toda la Auditora.

4. Principio, cuerpo y final.

5. Verificacin del soporte que lo garantice.

Determinacin de evidencias adicionales.
Consideracin de causa - efecto.
Determinacin de existencia de patrones en las deficiencias que
requieran cambios en los procedimientos o determinar si se trata de
caso aislado.
Revisin de planes contra presupuestos y asegurase de la preparacin
de los hallazgos.

6. En secciones.

7. Primeramente la fecha: la cual deber ser la del momento de su entrega,

resulta prctico sealar tambin la fecha de aprobacin final dada por el

238
 director de Auditora Interna o responsable del rea, se debe
mecanografiar, reproducir, compaginar y empastar con la ms alta
calidad.

El destinatario: se deber dirigir al funcionario responsable directo del

rea sujeta a revisin o del funcionario que haya solicitado la revisin.

Introduccin: este prrafo establecer la naturaleza general de la

actividad operacional cubierta en la revisin y servir como orientacin
para el lector.

Resumen de aspectos principales: es recomendable el hacer una

relacin de los aspectos ms importantes que se contemplen en el
informe.

Un resumen evaluatorio: es muy recomendable este punto debido a que

aqu se plasmar el resumen de la eficiencia del desarrollo operacional
de la actividad de la organizacin. ste deber expresarse en trminos
generales y se refiere a la situacin encontrada a la fecha de inicio de la
revisin, a los avances a las correcciones de situaciones anmalas. ste
generalmente puede ser usado como un instrumento de control.
Anexos.: incluyen datos, informacin, grficas, etc.

8. Es muy recomendable este punto debido a que aqu se plasmar el

resumen de la eficiencia del desarrollo operacional de la actividad de la
organizacin. ste deber expresarse en trminos generales y se refiere
a la situacin encontrada a la fecha de inicio de la revisin, a los
avances a las correcciones de situaciones anmalas. Este generalmente
puede ser usado como un instrumento de control.

9. En el cuerpo del informe, donde tendr un encabezado, los hallazgos,

conclusiones, recomendaciones, etc.

239
10. Tiene como propsito proporcionar informacin extractada sin la
necesidad de acudir al informe final. Esto es aplicable cuando estamos
hablando de informes muy complejos y voluminosos. Es muy til para
aquellos usuarios que slo requieren de una parte de los resultados.

240
 RESPUESTAS A LOS CUESTIONARIOS DE AUTOEVALUACIN
AUDITORIA INTERNA
Tema 7

1. En 1970 se estableci un Programa de Certificacin para el Auditor

Interno (Certified Internal Auditor) por el Instituto de Auditores Internos
de E. U. con el fin de medir sus conocimientos que demuestren que
puede enfrentar las exigencias de esta profesin, este proceso esta
basado fundamentalmente en un conjunto de conocimientos bsicos que
fundamentan la funcin primordial de la Auditora Interna, con la
exigencia mas estricta de calidad, competencia y profesionalismo.

2. Para obtener esta certificacin se debe presentar un examen que consta

de cuatro fases:
Un Proceso de Auditora Interna.
Habilidades propias de la Auditora Interna.
Control administrativo y tecnologas de la informacin.
Entorno de la Auditora.

3. Estudios de por lo menos 4 aos a nivel licenciatura o equivalente en

una institucin reconocida y prestigiada.
Experiencia en el rea por lo menos de 2 aos.
Se considerar experiencia el trabajo en la Auditora de contabilidad
pblica o docencia a nivel licenciatura en Auditora Interna.

4. AICPA maneja el CPA (Contador Pblico Certificado).

IIA maneja 4 CIA (Certificacin de Auditor Interno), CCSA, CGAP y
CFSA.
ISACA maneja CISA y CISM.
IBAI maneja CPR y Auditoria de Bancos.

5. Instituto de Auditores Internos de Mxico, IMAI.

241
6. Va a permitir mantener sus habilidades y conocimientos de manera
continua y progresiva, al enfrentar una capacitacin y actualizacin de
sus conocimientos en 120 horas, las cuales debern realizarse o
completarse a travs de diversas maneras como son: con cursos,
seminarios, talleres, conferencias, etc. luego de obtener la certificacin

7. Medir los conocimientos ideales que deber poseer el auditor interno.

8. Se basa en un conjunto de conocimientos bsicos que conforman el

fundamento conceptual de la funcin y para el desempeo de su trabajo
con los ms altos estndares de calidad.

9. Informacin, entendimiento y pericia.

10. 1970.

242
 RESPUESTAS A LOS EXMENES DE AUTOEVALUACIN

AUDITORIA INTERNA
TEMA 1 TEMA 2 TEMA 3 TEMA 4 TEMA5 TEMA 6 TEMA 7
1. b) 1. a) 1.Tamao y 1. Falso 1. a) 1.c) 1. a,b y c
dimensin
2. c) 2. b) 2.a) 2. Verdadero 2. a) 2.Escritos 2. a
intermedios
3. a) 3. a) 3.Gerente de 3. Verdadero 3. b) 3.Escritos 3. b
Auditora
4. b) 4. a) 4.Director de 4. Verdadero 4. a) 4.a) 4. c
Finanzas
5. a) 5. Estatuto 5.Capacitacin 5. Objetivo 5. b) 5.a) 5. a
(Charter) y
entrenamiento
6. b) 6. Objetividad 6.Conocer 6. Verdadero 6. c) 6.b) 6. Cosourcing
evolucin y
desarrollo de
la
Organizacin
7. a) 7. Servicios de 7.a) 7. a)Tradicional, 7. c) 7.c) 7. Full in
Aseguramient b)Tradicional, house
o c)Sugerida,
8. a) 8. 5 aos 8.d) 8. a)Externo, 8. Suficiente 8.Verdadero 8. a-riesgo, b-
b)Interno, beneficio,
c)Externo, c-ventaja
9. Tradicionales. 9. Objetivos, 9.Control de 9. Verdadero 9. Competent 9.Polticas y 9. 1995
recomendacio horas e calidad
nes, planes trabajadas y
de accin a no productivas
seguir. en Auditora
10. Innovadoras 10. SIAS, Normas 10. Archivo 10. Planeacin 10. Relevante 10. Concis 10. c
para la de auditora o.
prctica Interna
profesional de
la Auditora
Interna.

243