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Comisin Fiscal
Febrero 2017
Comisin Fiscal
Regin Centro Occidente
Boletn del mes de
Febrero 2017
Presidente
Vicepresidente
Secretaria
Nota Editorial:
EDITORIAL . 3
RECOMENDACIONES PRODECON
CPC Sergio Czares Santiago. Delegado PRODECON Nayarit .63
PUBLICACIONES RELEVANTES EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN
DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de Deduccin Inmediata
de Bienes Nuevos de Activo Fijo para las Micro y Pequeas Empresas.
......66
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EDITORIAL
El L.C. y M.F. Juan Fernando Muoz Meja, en su artculo sobre el Tratamiento fiscal
de las personas morales con fines no lucrativos, analiza el tratamiento en Impuesto
sobre la Renta (ISR) a que estn sujetas estas personas morales, por la distribucin de 3
remanentes y los conceptos que la Ley de ISR asimila a ste, as como de los ingresos
por enajenacin de bienes distintos de su activo fijo y prestacin de servicios a
personas que no sean socios de la misma, as como sus efectos en el Impuesto al Valor
Agregado (IVA).
Por su parte el C.P.C. Arturo Aldaco Samano nos presenta un anlisis de lo que es la
Capitalizacin Delgada y su determinacin de acuerdo con las disposiciones fiscales,
analizando la exposicin de motivos de la reforma a la Ley de ISR en la que se
introduce ese concepto.
La C.P.C. y M.F. Ma. De Lourdes Martinez Carbajal hace un anlisis prctico de las
diversas obligaciones de informar que se cumplen mediante el formato denominado
DIM y las diversas regulaciones administrativas que existen para su debido
cumplimiento.
El Sndico C.P.C.FI. Juan Gabriel Snchez Martnez comparte los planteamientos los
planteamientos ms recientes en la reunin del mes de enero, entre ellos los
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relacionados con la vigencia de los sistemas del SAT, las devoluciones de pblico en
general, la periodicidad de pago de algunos supuestos no contemplados por el
catlogo del SAT, el sistema de cobranza call center del SAT, entre otros.
Antecedentes.
5
Con cifras a octubre 2016 publicadas por el Servicio de Administracin Tributaria,
existen en nuestro pas 258 mil Personas Morales con Fines No Lucrativos (PMNL) y
con frecuencia se escucha que este tipo de Sociedades no tienen obligaciones
formales, ya que por su naturaleza no persiguen un fin econmico, apreciacin que
no es del todo correcta ya que dependiendo del tipo de PMNL se tienen que atender
obligaciones como las siguientes:
El objeto este documento es el estudio del tratamiento fiscal para efectos de Impuesto
Sobre la Renta e Impuesto al Valor Agregado de las PMNL, para lo cual tendremos
que analizar no solo el Titulo III de la Ley del Impuesto Sobre la Renta (LISR) que es el
ttulo que las clasifica, sino tambin al Ttulo I Disposiciones Generales, Titulo II De las
Personas morales lucrativas y Ttulo IV De las Personas Fsicas. Esto es as porque
encontraremos que el Titulo III en varios supuestos nos llevar a observar
disposiciones de los Ttulos sealados.
Por lo anterior, en el supuesto que una PMNL reparta remanente distribuible a sus
integrantes tendra que observar el siguiente procedimiento:
Remanente Distribuido
Cabe sealar que el propio artculo 80 de la LISR dicta que los integrantes de las PMNL
consideraran tener ingresos por remanente solo los que hayan sido entregados en
efectivo o bienes; por lo cual una PMNL puede tener remanente distribuible pero no
remanente distribuido. Razn por la cual la mayora de estas sociedades no genera
carga fiscal y son sus integrantes al momento en que reciban el remanente los que
sumaran a sus dems ingresos y determinaran su costo fiscal.
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Una vez analizados los tres conceptos, remanente distribuible, remanente distribuido
y remanente ficto, la siguiente lmina resume la determinacin de los mismos:
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Ejemplo. Identificar cul de los siguientes conceptos le generarn Impuesto Sobre la
Renta al Colegio de profesionistas ABC:
Notas:
De acuerdo a la regla 3.10.14 de la RMF a las PMNL no les es aplicable la limitante de
deduccin del 53% de las prestaciones exentas a los trabajadores
Consumos en restaurantes son no deducibles un 91.5% y la diferencia debe ser
pagada con tarjeta de crdito, dbito o de servicios.
El monto mximo a deducir en automvil es de $175,000 por lo que la diferencia se
considerar no deducible, en el ejemplo $25,000 del total de la inversin se
considerarn como no deducibles de acuerdo al plazo de su depreciacin.
10
Las personas a que se refieren las fracciones V a XIX y XXV del artculo 79 de esta Ley,
as como las personas morales o fideicomisos autorizados para recibir donativos
deducibles de impuestos y las sociedades de inversin a que se refiere este Ttulo,
presentarn declaracin anual en la que informarn a las autoridades fiscales de los
ingresos obtenidos y de las erogaciones efectuadas. Dicha declaracin deber
presentarse a ms tardar el da 15 de febrero de cada ao.
Cuando se disuelva una persona moral de las comprendidas en este Ttulo, las
obligaciones a que se refieren las fracciones III y IV de este artculo, se debern cumplir
dentro de los tres meses siguientes a la disolucin
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Conclusin
Como se mostr en este apartado, las PMNL son Sociedades que en el concepto
general podramos concluir que no contribuyen al ISR, pero deben si deben observar
una adecuada administracin para cumplir con otras obligaciones o evitar situarse en
supuestos de conceptos asimilables a remanente distribuible. 12
No obstante, lo anterior una PMNL puede tener el caso de generar ingresos exentos
de IVA de acuerdo al artculo 15 y adicionalmente obtener ingresos gravados, como
puede ser en el caso de Colegios de profesionistas, los servicios prestados a no socios,
por lo cual el IVA acreditable tiene un tratamiento especial para su determinacin,
como se ilustra en la siguiente lamina:
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Opcin 1
Opcin 2
15
Ejemplo. Supongamos el caso de una PMNL que realiz inversiones en activos fijos
en el mes de noviembre 2016 y viene determinando su factor de acreditamiento en
base a los datos del mes (Art. 5A), para el mes de diciembre debe realizar la
comparacin de los factores de acreditamiento para observar si ser necesario realizar
algn reintegro de IVA actualizado:
PERIODO DICIEMBRE-16
Proporcin de IVA Acreditable del Periodo Actual 11.15%
INPC del periodo 122.5150
Periodos en que se adquirieron Activos Fijos NOVIEMBRE-16
Proporcin del mes en que se adquirieron los Activos Fijos 24.81%
INPC del mes en que se adquirieron los activos fijos 121.953
Conclusin
En algunas PMNL puede darse que la totalidad de sus ingresos sean exentos por lo
que el IVA que le fue trasladado sera un gasto operativo ms, pero si se tiene una
combinacin de actos gravados y exentos se debe de elegir entre una opcin simple
de determinacin del IVA acreditable como lo es el artculo 5-B pero que pudiera
resultar poco apegada a la proporcin actual de actos gravados y exentos o elegir
una opcin proporcional a los actos actuales pues se determina con los datos del mes
pero complicada por la comparacin de factores de acreditamiento desde que se
adquieren los activos fijos hasta el mes en que termina su depreciacin.
Fundamento.
LISR: Artculos 9, 79, 80,81, 86, 147, 152
1.- La sociedad o entidad econmica deber contar tanto recursos propios como
ajenos
2.- Deber existir una desproporcin entre ambos tipos de recursos de acuerdo con
una magnitud o razn matemtica establecida
3.- El agente que aporto el financiamiento externo a la entidad ser una parte
relacionada y no residente en la misma jurisdiccin fiscal.
Exposicin de motivos:
(.) Las empresas para operar de manera adecuada , utilizan diversas formas para
financiarse , ya sea con recursos propios mediante aportaciones de capital que
realicen los socio o accionistas o con recursos derivados de prstamos, ya sea
bancarios o de terceras personas que no forman parte del sector financiero , dicho
19
financiamiento genera un gasto para la empresa , pues esta tiene que cubrir los
intereses derivados de las deudas contradas , los cuales son deducibles para los
efectos del ISR ahora si bien las reglas de precios de trasferencia que atienden a que
la tasa principal , y condiciones pactadas pueden combatir estas prcticas , se
considera necesaria necesario contar con medidas adicionales que hagan ms
eficiente la determinacin de la utilidad real de la empresas.
Como se aprecia esta reforma obedeci a que en algunos casos los contribuyentes
han utilizado las operaciones de endeudamiento, como un instrumento para
disminuir indebidamente el pago del ISR aunado a que en Mxico no existen reglas
de capitalizacin insuficiente. En otras palabras, con esta adicin se pretendi
moderar las planeaciones fiscales que pudieran erosionar la base de impuesto, ya que
de acuerdo con la practica internacional, es en estos cuando puede haber abusos por
parte de los contribuyentes.
A pesar de esto pudiera resultar excesivo los tribunales interpretaron que estos
procedimientos son apegados a la constitucin, como lo confirma la tesis cuya voz es:
RENTA. EL ARTICULO 32, FRACCIN XXVI, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO NO
VIOLA EL PRINCIPIO DE EQUIDAD TRIBUTARIA (LEGISLACIN VIGENTE EN 2005).
Fuente: semanario judicial de la federacin y su gaceta XXCI, agosto de 2007 Pagina
310 Tesis: 1/J 112/2007
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Analizando el articulo 28 fracc. XXVII de la ley del Impuesto sobre la renta a
continuacin haremos algunos sealamientos en cuanto a algunos prrafos que
integran la fraccin:
Donde:
(+) Dos
(=) Cociente
(x) Tres
Si A es menor que B
22
(x) Factor
Donde:
Residentes en el extranjero.
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(=) Factor
Residentes en el extranjero.
En el extranjero
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(=) Subtotal
(+) Dos
Contable
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Se sugiere realizar ambos procedimientos para elegir el que ms convenga al
contribuyente.
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DECLARACIN INFORMATIVA MLTIPLE
Subsidio acreditable.
Subsidio no acreditable.
Crdito al salario pendiente de acreditar al inicio del ejercicio que declara.
Crdito al salario que se acredit durante el ejercicio que declara.
Crdito al salario pendiente de acreditar al cierre del ejercicio que declara. 29
Suma de las cantidades que por concepto de crdito al salario le correspondi
al trabajador.
Crdito al salario entregado en efectivo al trabajador durante el ejercicio que
declara.
Aquellos que efecten pagos a trabajadores que tengan derecho al subsidio para el
empleo, slo podrn acreditar contra el ISR a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entreguen a los trabajadores por dicho concepto, cuando cumplan
con los siguientes requisitos:
Registros individualizados
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Comprobantes de pago
Cumplan con las obligaciones de retener y enterar el ISR, calcular el impuesto
anual e inscribir a sus trabajadores en el RFC del SAT.
Escrito de trabajadores
Declaracin de subsidio para el empleo a ms tardar el 15 de febrero.
Aportaciones de seguridad social
Anotaciones en comprobantes de pago 30
Inconsistencias Soluciones
Presentacin de declaraciones Deben presentarse a ms tardar el 15
informativas fuera del plazo. de febrero de 2017.
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El RFC del retenedor es incorrecto El RFC del retenedor debe coincidir con
cuando la declaracin se presenta en el que tiene registrado ante el SAT y
las Administraciones Locales de con el que contienen las constancias
Servicios al Contribuyentes (en unidad que se entrega a cada uno de los
de memoria extrable USB o en CD, trabajadores o a las dems personas a
cuando hayan sido capturados ms de las que les realizaste pagos y les
1000 registros). efectuaste la retencin correspondiente 32
En declaraciones complementarias de
la DIM debe indicar el nmero de
El retenedor presenta varias operacin asignado y la fecha de
declaraciones informativas en donde presentacin de la declaracin que se
relaciona por segmento a sus complementa, y acompaar slo el (los)
empleados. Anexo(s) que se modifica(n), y contener
tanto la informacin que se corrige
como la que no se modific.
Las entidades paraestatales o empresas Se debe presentar de manera global la
que tienen sucursales u otros declaracin informativa ante la oficina
establecimientos, en ocasiones que corresponda al domicilio fiscal que
presentan la declaracin informativa se tenga registrado ante el SAT. No se
por cada oficina, sucursal o debe presentar por cada sucursal o
establecimiento. establecimiento.
Se omite acumular la totalidad de los
ingresos en el mismo anexo, por
ejemplo, indemnizaciones, jubilaciones, La informacin de salarios, asimilados a
ingresos asimilados a salarios, es decir, salarios, indemnizacin, etctera, se
se presenta el anexo en varias reportan en el mismo anexo de manera
ocasiones y de manera independiente, integral.
lo que propicia la generacin de saldos
a favor improcedentes.
En algunas declaraciones se captura el En el campo de Ejercicio Fiscal deber
ejercicio en que se presenta la capturarse el ejercicio al que
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declaracin y no el ejercicio al que corresponde la informacin que se
corresponde la declaracin. presenta
En algunas declaraciones informativas, La informacin que se proporciona en
se relaciona el RFC del contribuyente de las constancias y la que se informa al
manera incorrecta. SAT a travs de la DIM debe coincidir
en su totalidad. Para estos efectos
deber proporcionarse el Anexo 1 o el 33
35
FECHA DESCRIPCION
26/01/2017 Acuerdo por el que se dan a conocer los cupos de exportacin e importacin de bienes
textiles y prendas de vestir no originarios, susceptibles de recibir trato de preferencia
arancelaria, conforme al Tratado de Libre Comercio de Amrica del Norte.
Mostrar detalles para 25/01/201725/01/2017
Mostrar detalles para 24/01/201724/01/2017
ene-09 Boletn P003 Catlogo numrico del anexo 2 de la resolucin de precios estimados
ene-26 Boletn P005 Ventana para habilitar alta disponibilidad de enlace de Alestra
Aspectos Generales
Se agrega que las empresas que hayan optado por garantizar el inters
fiscal de conformidad con la regla 7.4.1., y que posteriormente obtengan el
Registro en el Esquema de Certificacin de Empresas bajo la modalidad de
IVA e IEPS, en cualquiera de sus rubros, podrn solicitar a la AGACE en
trminos de la regla 1.2.2., que el monto garantizado pendiente en el
SCCCyG, se transfiera al saldo del crdito fiscal otorgado.
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JURISPRUDENCIAS Y TESIS RELEVANTES DE LOS TRIBUNALES
Lic. Ricardo Brambila Trejo
Contradiccin de tesis 157/2016. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Primero del Vigsimo Sptimo Circuito y Cuarto en Materia Administrativa del Tercer
Circuito. 21 de septiembre de 2016. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina
Mora I., Javier Laynez Potisek, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz
Luna Ramos y Alberto Prez Dayn; vot con salvedad Margarita Beatriz Luna Ramos.
Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Mara del Carmen Alejandra Hernndez
Jimnez.
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Amparo directo en revisin 5157/2014. Grupo PM, S.A. de C.V. 24 de junio de 2015.
Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Juan N. Silva Meza, Jos
Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez
Dayn; vot con salvedad Alberto Prez Dayn. Mayora de cuatro votos en relacin
con el criterio contenido en esta tesis. Disidente: Jos Fernando Franco Gonzlez
Salas. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretaria: Georgina Laso de la Vega Romero.
Contradiccin de tesis 10/2016. Entre las sustentadas por los Tribunales Colegiados
Segundo y Tercero, ambos del Vigsimo Sptimo Circuito. 22 de noviembre de 2016.
Unanimidad de tres votos de los Magistrados Adn Gilberto Villarreal Castro, Juan
Ramn Rodrguez Minaya y Gonzalo Eolo Durn Molina. Ponente: Juan Ramn
Rodrguez Minaya. Secretario: Jos Francisco Aguilar Ballesteros.
Tesis y/o criterios contendientes: El sustentado por el Segundo Tribunal Colegiado del
Vigsimo Sptimo Circuito, al resolver la revisin fiscal 19/2015, y el diverso
sustentado por el Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito, al resolver
la revisin fiscal 9/2016.
Esta tesis se public el viernes 13 de enero de 2017 a las 10:14 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 16 de enero de 2017, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
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poca: Dcima poca
Registro: 2013445
Instancia: Plenos de Circuito
Tipo de Tesis: Jurisprudencia
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin
Publicacin: viernes 13 de enero de 2017 10:14 h
Materia(s): (Administrativa) 49
Tercer Tribunal Colegiado del Vigsimo Sptimo Circuito, al resolver la revisin fiscal
9/2016.
Esta tesis se public el viernes 13 de enero de 2017 a las 10:14 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 16 de enero de 2017, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
Esta tesis se public el viernes 06 de enero de 2017 a las 10:07 horas en el Semanario
Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir
del lunes 09 de enero de 2017, para los efectos previstos en el punto sptimo del
Acuerdo General Plenario 19/2013.
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COMENTARIOS Y CRITERIOS DEL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA
Presenciales: Remotas:
26 de enero de 2017. 8 de febrero de 2017.
23 de marzo de 2017. 5 de abril de 2017.
18 de mayo de 2017. 7 de junio de 2017.
13 de julio de 2017. 23 de agosto de 2017.
28 de septiembre de 2017. 11 de octubre de 2017.
23 de noviembre de 2017. 6 de diciembre de 2017.
Debo de mencionar lo importante que es manifestar a las autoridades del SAT las
incertidumbres jurdicas en las que se encuentran en ocasiones algunos
contribuyentes, y nuestra figura de sndicos, es la voz de ellos.
Cuando la Ley establece un inicio de vigencia para una obligacin, y el SAT difiere
su inicio para mejorar los sistemas; el resultado ser catastrfico y con costos solo
a cargo de los contribuyentes; como se ha visto recientemente con el
complemento de nmina. Se anuncia en octubre de 2016, iniciara el 1ro. de
enero de 2017, la autoridad difiere su inicio al 1ro. de abril, pero retimbrando lo
que no se hubiese generado con nueva versin.
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En 2014 inicio el CFDI nmina obligatorio, estamos en 2017, 3 aos de cambios y
no se puede tener un CFDI definitivo, siendo el contribuyente quien absorbe los
costos de estos cambios, cambios que en ocasiones son dentro del mismo mes.
Situacin actual. Si bien es cierto que para estos contribuyentes existe la facilidad
(Regla Miscelnea 2.7.1.24.) de elaborar un CFDI diario, semanal o mensual donde
consten los importes correspondientes a cada una de las operaciones realizadas
con el pblico en general del periodo al que corresponda, sealando la misma
regla, los requisitos que deben cumplir los comprobantes que se emitan por estas
operaciones y las diferentes formas en que pueden emitirlos.
3. A partir del 1ro de enero del 2017 es obligatorio para los patrones emitir recibos
de nmina electrnica con el complemento 1.2. Las caractersticas de dicho
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complemento las dio a conocer el SAT en su pgina WEB en meses pasados y
existen varios catlogos que se manejaran, entre ellos el de tipos de periodicidad.
La situacin es que existen casos en que la periodicidad de pago que las partes
(Patrn y empleados) no se encuentra en el listado del SAT, decenal es el caso
especfico y de la lectura del catlogo uno podra pensar que para el periodo de
pago decenal podra utilizar el nmero 99 Otra periodicidad, sin embargo, la
Gua para el llenado del comprobante del recibo de pago de nmina y su
complemento
Seala lo siguiente:
Una vez que se realiza la aclaracin va buzn tributario das despus vuelven a
llamar del Departamento de Cobranza indicando que los crditos siguen activos
solicitando informacin de la documentacin que se present para la aclaracin
en el buzn tributario, aclarando con esto dichos crditos por segunda vez.
Se sugiere que todas las reas implicadas tengan la misma base de datos
actualizada y que se trabaje de manera coordinada en labores de cobranza
evitando as excesos de trmites.
5. Cancelacin de comprobantes
Esta situacin cobra especial importancia al cierre del ejercicio, pues para que un
comprobante sea deducible, la fecha de emisin debe corresponder al ejercicio
en el cual se pretende deducir, de acuerdo con el artculo 31, fraccin XIX, LISR.
Por ello, hay que ser cuidadosos con la emisin de las facturas y establecer una
fecha lmite con los clientes para que puedan solicitar la correccin de su
comprobante y evitar as problemas futuros.
Para poder cancelar un CFDI el usuario debe contar con un certificado de sello
digital, este sello es necesario para poder firmar la solicitud de cancelacin por
internet. El procedimiento para cancelar un CFDI ser: 1. Seleccin mediante las
casillas de verificacin los CFDI a cancelar. 2. Dar clic en el botn Cancelar
Seleccionados. 3. Ingresar certificado de sello digital. 4. Clic en el botn
Continuar. Si el sello ingresado es vlido se enva la solicitud de cancelacin y
como respuesta ser mostrado al usuario mensaje requiriendo al usuario si quiere
abrir el acuse o salvarlo. Si el usuario desea regresar a la consulta anterior debe
dar clic en la liga << Regresar a consulta.
Con respecto a la modificacin al artculo 29-A del CFF para 2017, menciona lo
siguiente:
Artculo 29-A (CFF 2017). Los comprobantes fiscales digitales a que se refiere el
artculo 29 de este Cdigo.
Los comprobantes fiscales digitales por Internet slo podrn cancelarse cuando la
persona a favor de quien se expidan acepte su cancelacin.
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Por lo que solicitamos de la manera ms atenta a el Servicio de Administracin
Tributaria, emita una gua explicita, en la que se establezca la forma y los medios
en los que se deber manifestar dicha aceptacin.
En los casos en que se elaboren CFDIs con un RFC genrico, como en los casos
de las facturas globales o de las facturas a un residente en el extranjero, tampoco
tendremos un cliente que acepte la cancelacin?
Situacin actual. Cabe sealar en la mayora de los casos si haban sido omisiones
en alguna de sus obligaciones, pero a pesar de esto la opinin del SAT (32-D) es
emitida con un resultado positivo, pero en realidad no es as provocando que el
contribuyente sufra la cancelacin de su padrn.
Se Solicita:
PRODECON gestion con xito la devolucin de saldo a favor de ISR generado por
la aplicacin, como deduccin personal, del importe de coaseguro que no le fue 63
reembolsado al contribuyente.
PRODECON, gestiona con xito a travs del procedimiento de Queja que se deje
sin efectos un crdito fiscal determinado por uso indebido de la autorizacin para
pagarlo en parcialidades.
PRODECON, logra que una Subdelegacin del IMSS deje sin efectos un crdito
determinado presuntivamente, al acreditarse que en el domicilio que tom en cuenta
no se realiz obra alguna.
PRODECON sugiri al SAT no emitir crditos fiscales en trminos del artculo 41,
fraccin II, del Cdigo Fiscal de la Federacin, cuando los contribuyentes hubieren
presentado la declaracin omitida de forma extempornea.
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PRODECON sugiri al SAT que cuando est ejerciendo facultades de
comprobacin, no deje sin efectos los Certificados de Sello Digital con fundamento
en el artculo 17-H, fraccin X, inciso d), del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Subprocuradura General
(Acuerdos Conclusivos y criterios de la Procuradura)
65
DOF. 18/01/2017
DECRETO por el que se otorga un estmulo fiscal en materia de Deduccin Inmediata de Bienes Nuevos de Activo Fijo
para las Micro y Pequeas Empresas.
Al margen un sello con el Escudo Nacional, que dice: Estados Unidos Mexicanos.- Presidencia de
la Repblica.
ENRIQUE PEA NIETO, Presidente de los Estados Unidos Mexicanos, en ejercicio de la facultad que 66
me confiere el artculo 89, fraccin I de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos y
con fundamento en los artculos 31 de la Ley Orgnica de la Administracin Pblica Federal, y 39, fraccin
III del Cdigo Fiscal de la Federacin, y
CONSIDERANDO
Que para los ejercicios fiscales 2016 y 2017 se les otorg un estmulo fiscal a los contribuyentes
que tributen en trminos de los Ttulos II o IV, Captulo II, Seccin I de la Ley del Impuesto sobre la
Renta, que hubieran obtenido ingresos propios de su actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior
de hasta 100 millones de pesos, consistente en efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes
nuevos de activo fijo, en lugar de las previstas en los artculos 34 y 35 de la citada Ley, derivado del
reconocimiento y la importancia que estas empresas tienen en la generacin de empleos, as como para
impulsar su competitividad y facilitar su insercin como proveedores de las cadenas productivas;
Que al tratarse de empresas que en nuestro pas generan 7 de cada 10 puestos de trabajo de acuerdo
con cifras proporcionadas por los Censos Econmicos que publica el Instituto Nacional de Estadstica y
Geografa, se estima conveniente que las citadas empresas apliquen los porcentajes de deduccin previstos
en el presente Decreto, a efecto de garantizar la continuidad de las actividades de las mismas en un
entorno competitivo a travs de una mayor flexibilidad en su esquema tributario, y
Que de conformidad con el Cdigo Fiscal de la Federacin, el Ejecutivo Federal tiene la facultad de
otorgar estmulos fiscales, he tenido a bien expedir el siguiente
DECRETO
Artculo Primero. Los contribuyentes que tributen en los trminos de los Ttulos II o IV, Captulo
II, Seccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que hayan obtenido ingresos propios de su
actividad empresarial en el ejercicio inmediato anterior hasta por 100 millones de pesos, podrn optar por
efectuar la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo, en el ejercicio en el que se
adquieran, deduciendo la cantidad que resulte de aplicar al monto original de la inversin, nicamente los por
cientos que se establecen en este Decreto, en lugar de los previstos en los artculos 34 y 35 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
La parte de dicho monto que exceda de la cantidad que resulte de aplicar al mismo el por ciento que
se autoriza en este artculo, ser deducible nicamente en los trminos del artculo Tercero del presente
Decreto.
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Los por cientos que se podrn aplicar para deducir las inversiones a que se refiere este artculo, son
los que a continuacin se sealan:
% deduccin
2017 2018
a) Tratndose de construcciones:
67
1. Inmuebles declarados como monumentosarqueolgicos, artsticos, 85% 74%
histricos o patrimoniales, conforme a la Ley Federal sobre
Monumentos y ZonasArqueolgicos, Artsticos e Histricos, que
cuenten conel certificado de restauracin expedido por el
InstitutoNacional de Antropologa e Historia o el InstitutoNacional de
Bellas Artes y Literatura.
b) Tratndose de ferrocarriles:
g) Comunicaciones telefnicas:
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1. Torres de transmisin y cables, excepto los de fibraptica. 74% 57%
2. Sistemas de radio, incluye equipo de transmisin ymanejo que utiliza 82% 69%
el espectro radioelctrico, tales como el de radiotransmisin de
microonda digital o analgica, torres de microondas y guas de onda.
h) Comunicaciones satelitales:
2. Equipo satelital en tierra, incluyendo las antenas para la transmisin y 85% 74%
recepcin de comunicaciones digitales y anlogas y el equipo para el
monitoreo del satlite.
Artculo Segundo. Los contribuyentes a que se refiere este Decreto que inicien actividades,
podrn aplicar la deduccin prevista en las fracciones I o II del artculo Primero del presente Decreto, segn
se trate, cuando estimen que sus ingresos del ejercicio no excedern del lmite previsto en el artculo anterior.
Si al final del ejercicio exceden del lmite citado, debern cubrir el impuesto correspondiente por la diferencia
entre el monto deducido conforme a este artculo y el monto que se debi deducir en cada ejercicio en los
trminos de los artculos 34 y 35 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
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En el caso de que el contribuyente se dedique a dos o ms actividades de las sealadas en el
artculo Primero de este Decreto, se aplicar el por ciento que le corresponda a la actividad en la que hubiera
obtenido la mayor parte de sus ingresos en el ejercicio inmediato anterior a aqul en el que se realice la
inversin.
La opcin a que se refiere este Decreto, no podr ejercerse cuando se trate de mobiliario y equipo
de oficina, automviles, equipo de blindaje de automviles, o cualquier bien de activo fijo no
identificable individualmente ni tratndose de aviones distintos de los dedicados a la aerofumigacin agrcola.
Para los efectos de este Decreto, se consideran bienes nuevos los que se utilizan por primera
70
vez en Mxico.
Los contribuyentes que apliquen el estmulo fiscal previsto en este Decreto, para efectos del artculo
14, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, adicionarn a la utilidad fiscal o reducirn de la prdida
fiscal del ejercicio por el que se calcule el coeficiente, segn sea el caso con el importe de la deduccin a
que se refiere el artculo Primero de este Decreto.
Quienes apliquen este estmulo, podrn disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con
el artculo 14, fraccin III de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la deduccin inmediata
efectuada en el mismo ejercicio, en los trminos de este artculo. El citado monto de la deduccin inmediata,
se deber disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes al ejercicio fiscal de que
se trate, a partir del mes en que se realice la inversin. La disminucin a que refiere este artculo se realizar
en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa. Para efectos de este prrafo, no se podr
recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los trminos del artculo 14, fraccin I de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
Se deber llevar un registro especfico de las inversiones por las que se tom la deduccin inmediata
en los trminos previstos en este Decreto, anotando los datos de la documentacin comprobatoria que
las respalde y describiendo en el mismo el tipo de bien de que se trate, el por ciento que para efectos de
la deduccin le correspondi, el ejercicio en el que se aplic la deduccin y la fecha en la que el bien se
d de baja en los activos del contribuyente.
Para los efectos del artculo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, la deduccin
inmediata establecida en este Decreto, se considera como erogacin totalmente deducible, siempre que se
renan los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Artculo Tercero. Los contribuyentes que ejerzan la opcin prevista en este Decreto, por los bienes a
los que la aplicaron, estarn a lo siguiente:
a) El monto original de la inversin se podr ajustar multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente
al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de la primera mitad
del periodo que transcurra desde que se efectu la inversin y hasta el cierre del ejercicio de que se trate.
El producto que resulte conforme al prrafo anterior, se considerar como el monto original de la inversin al
cual se aplica el por ciento a que se refiere el artculo Primero del presente Decreto por cada tipo de bien.
b) Considerarn ganancia obtenida por la enajenacin de los bienes, el total de los ingresos percibidos por la
misma.
c) Cuando los bienes se enajenen, se pierdan o dejen de ser tiles, se podr efectuar una deduccin por la
cantidad que resulte de aplicar, al monto original de la inversin ajustado con el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y hasta el ltimo mes de
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la primera mitad del periodo en el que se haya efectuado la deduccin sealada en el presente Decreto, los
por cientos que resulten conforme al nmero de aos transcurridos desde que se efectu la deduccin citada
y el por ciento de deduccin inmediata aplicado al bien de que se trate, conforme a lo siguiente:
Los contribuyentes aplicarn respectivamente para 2017 y 2018, las siguientes tablas.
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Para los efectos de este artculo, cuando sea impar el nmero de meses del periodo a que se refieren
sus incisos a) y c), se considerar como ltimo mes de la primera mitad el mes inmediato anterior al
quecorresponda la mitad del periodo.
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Artculo Cuarto. La deduccin prevista en este Decreto, nicamente ser aplicable en los
ejerciciosfiscales de 2017 y 2018, conforme a los porcentajes previstos en este instrumento.
Para los efectos del artculo 14, fraccin I de la Ley del Impuesto sobre la Renta, los contribuyentes que
en el ejercicio 2018 apliquen la deduccin inmediata de la inversin de bienes nuevos de activo fijo,
debern calcular el coeficiente de utilidad de los pagos provisionales que se efecten durante el ejercicio
2019, adicionando la utilidad fiscal o reduciendo la prdida fiscal del ejercicio 2018, segn sea el caso, con
el importe de la deduccin a que se refiere el presente Decreto.
Artculo Quinto. El Servicio de Administracin Tributaria podr emitir las reglas de carcter general
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necesarias para la debida y correcta aplicacin de este Decreto.
TRANSITORIO
Dado en la residencia del Poder Ejecutivo Federal, en la Ciudad de Mxico, a diecisiete de enero de dos
mil diecisiete.- Enrique Pea Nieto.- Rbrica.- El Secretario de Hacienda y Crdito Pblico, Jos Antonio
Meade Kuribrea.- Rbrica.
DOF: 18/01/2017