ISOLADA COMEANDO DO ZERO
Direito Tributrio
CLASSIFICAO DAS IMUNIDADES
1) Imunidade Subjetivas, Objetivas e Mistas
Imunidade Subjetiva: Conferida em funo da natu-
reza jurdica da pessoa ou ente, com o intuito de pro-
teger valores socialmente relevantes.
Imunidade Objetiva- Reais: Outorgada em razo de
determinados fatos, bens ou situaes. (art. 150, VI,
d, CF)
Imunidade Mista: Alcana pessoas por sua natureza
jurdica e porque relacionadas com determinados fa-
tos, bens ou situaes.
(Art. 153, 4, II, CF).
2) Imunidades Ontolgicas e Polticas:
Imunidades Ontolgicas: Existiriam mesmo sem a
previso expressa na Constituio, em razo da iso-
nomia, pacto federativo, capacidade contributiva.
Imunidade Poltica: No defluem de um princpio
constitucional, por isso devem estar expressamente
previstas na CF, visam a proteo de outros princ-
pios em virtude de uma opo poltica do legislador
constituinte.
3) Imunidades Explcitas e Implcitas:
Imunidades Explcitas: So aquelas previstas na
Constituio de forma expressa, por isso pode-se
afirmar que coincide com as polticas.
Imunidades Implcitas: No se encontram expres-
samente previstas na CF, por essa razo, anterior-
mente eram classificadas como ontolgicas.
4) Imunidades Incondicionadas e Condicionveis
Imunidade Incondicionada: Quando a imunidade
for de eficcia plena e aplicabilidade direta e imedi-
ata.
Imunidade Condicionada: Quando a norma veicula
uma imunidade de eficcia contida, aplicabilidade
imediata, mas restringvel.
5) Imunidades Genricas e Especficas
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Imunidade Especfica Tpica - Especial : Aplica-
o da imunidade a um determinado tributo de com-
petncia de determinada pessoa poltica.
Imunidade Genrica - Geral: Vedao a todos os
entes tributantes da instituio de impostos. Previ-
so art. 150, VI da CF.
IMUNIDADES GENRICAS
As imunidades genricas esto previstas no art. 150,
VI da CF e referem-se apenas aos Impostos. As
pessoas e situaes previstas no artigo 150, VI da CF
no devem pagar apenas os impostos, devendo pa-
gar as demais espcies tributrias, como as taxas,
contribuio de melhoria, contribuies e emprstimo
compulsrio.
IMUNIDADES RECPROCAS
A imunidade tributria recproca, prevista no art. 150,
VI, a da CF, consequncia do modelo Federal de
Estado, cujas bases repousam na necessria igual-
dade poltica-jurdica entre as unidades que compe
o Estado Federal, veda a Unio, os Estados, o Dis-
trito Federal e os Municpios de institurem impostos
sobre o patrimnio, renda e servios um dos outros.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias assegura-
das ao contribuinte, vedado Unio, aos Esta-
dos, ao Distrito Federal e aos Municpios:
(...)
VI - instituir impostos sobre:
a) patrimnio, renda ou servios, uns dos outros.
O artigo supracitado prev que a imunidade tributria
recproca alcana apenas os impostos, podendo in-
cidir, portanto, em outras espcies tributrias, como
taxas, contribuies e etc.
De acordo com o 2, 3 do art. 150 da CF a imu-
nidade recproca extensiva s AUTARQUIAS E
FUNDAES PBLICAS desde que cumpram 4 re-
quisitos:
a) Cumpram suas finalidades essenciais ou qual-
quer uma delas decorrentes;
b) Sejam institudas e mantidas pelo Poder P-
blico;
c) No cobraem preos e nem tarifas;
d) No entrem na concorrncia privada.
1

No entanto, o Supremo Tribunal Federal tem enten-
dido que algumas empresas pblicas, bem como al-
gumas sociedades de economia mista, so merece-
doras da regra imunizante, quando prestam servio
pblico de carter obrigatrio e de forma exclu-
siva.
Cita-se como exemplo da ECT Empresa de Cor-
reios e Telgrafos, conforme jurisprudncia a seguir:
EMENTA: CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. ECT -
EMPRESA BRASILEIRA DE CORREIOS E TEL-
GRAFOS: IMUNIDADE TRIBUTRIA RECPROCA:
C.F., art. 150, VI, a. EMPRESA PBLICA QUE
EXERCE ATIVIDADE ECONMICA E EMPRESA
PBLICA PRESTADORA DE SERVIO PBLICO:
DISTINO. TAXAS: IMUNIDADE RECPROCA:
INEXISTNCIA. I. - As empresas pblicas prestado-
ras de servio pblico distinguem-se das que exer-
cem atividade econmica. A ECT - Empresa Brasi-
leira de Correios e Telgrafos prestadora de ser-
vio pblico de prestao obrigatria e exclusiva
do Estado, motivo por que est abrangida pela
imunidade tributria recproca: C.F., art. 22, X;
C.F., art. 150, VI, a. Precedentes do STF: RE
424.227/SC, 407.099/RS, 354.897/RS, 356.122/RS e
398.630/SP, Ministro Carlos Velloso, 2 Turma. II. - A
imunidade tributria recproca -- C.F., art. 150, VI, a -
- somente aplicvel a impostos, no alcanando as
taxas. III. - R.E. conhecido e improvido.
(RE 364202, Rel. Min. Carlos Velloso, D.J. 05-10-
2004)
Outro exemplo de empresa pblica que teve a imuni-
dade reconhecida pelo STF, em 2007 (RE-AgR
363.412) a INFRAERO.
Em fevereiro de 2007, o STF, na Ao Cautelar n
1.550-2 reconheceu tambm a imunidade da socie-
dade de economia mista CAERD, Companhia de
guas e Esgotos de Rondnia.
IMUNIDADES DOS TEMPLOS DE QUALQUER
CULTO
O art. 150, VI, b da CF veda aos Entes Federativos
institurem IMPOSTOS sobre os templos de qualquer
culto.
A expresso templos de qualquer culto deve ser in-
terpretada de forma ampla, abrangendo todas as for-
mas de expresso de religiosidade. S no ir abran-
ger os templos de inspirao demonaca, nem cultos
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satnicos, nem suas instituies, por contrariar a te-
leologia do texto constitucional. Portanto, deve haver
valores morais e religiosos.
A imunidade dos templos de qualquer culto visa tute-
lar a liberdade religiosa, e por essa razo tudo, exa-
tamente tudo, que estiver em nome da instituio re-
ligiosa e cumprir sua finalidade essencial ter imuni-
dade, ou seja, no ter que pagar impostos.
Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias assegura-
das ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados,
ao Distrito Federal e aos Municpios
(...)
VI - instituir impostos sobre:
(...)
b) templos de qualquer culto
(...)
4 - As vedaes expressas no inciso VI, alneas
"b" e "c", compreendem somente o patrimnio, a
renda e os servios, relacionados com as finalida-
des essenciais das entidades nelas menciona-
das.
Recentemente, o STF decidiu que no incide IPTU
sobre os cemitrios que sejam extenso da entidade
religiosa:
EMENTA: RECURSO EXTRAORDINRIO. CONS-
TITUCIONAL. IMUNIDADE TRIBUTRIA. IPTU. AR-
TIGO 150, VI, "B", CB/88. CEMITRIO. EXTENSO
DE ENTIDADE DE CUNHO RELIGIOSO. 1. Os ce-
mitrios que consubstanciam extenses de enti-
dades de cunho religioso esto abrangidos pela
garantia contemplada no artigo 150 da Constitui-
o do Brasil. Impossibilidade da incidncia de
IPTU em relao a eles. 2. A imunidade aos tributos
de que gozam os templos de qualquer culto proje-
tada a partir da interpretao da totalidade que o
texto da Constituio , sobretudo do disposto nos
artigos 5, VI, 19, I e 150, VI, "b". 3. As reas da inci-
dncia e da imunidade tributria so antpodas. Re-
curso extraordinrio provido.
(RE 578562, Min. Rel. Eros Grau, D.J. 21-05-2008)
Imunidade Subjetiva Art. 150, VI, c da CF
1) Entidades de Assistncia Social Sem Fins
Lucrativos
2) Entidades de Educao Sem Fins Lucrativos
3) Partidos Polticos e suas Fundaes
4) Sindicato dos Trabalhadores
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Requisitos:
I - No distriburem qualquer parcela de seu patrim-
nio ou de suas rendas, a qualquer ttulo.
II - Aplicarem integralmente, no Pas, os seus recur-
sos na manuteno dos seus objetivos institucionais.
III - Manterem escriturao de suas receitas e despe-
sas em livros revestidos de formalidades capazes de
assegurar sua exatido.
IMUNIDADE OBJETIVA (ART. 150, VI, d CF)
O art. 150, VI, d da CF trata sobre a imunidade ob-
jetiva, que probe a Unio, Estados, Distrito Federal
e Municpios de institurem impostos sobre alguns
objetos, tais como livros, jornais, peridicos e o papel
destinado sua impresso. Sobre estes objetos no
iro incidir o ICMS - quando saem do estabeleci-
mento comercial, IPI - quando saem da indstria e II
- se houver a importao.
A imunidade acima referida visa possibilitar o acesso
cultura e informao, e sua finalidade baratear
o custo dos livros, jornais, peridicos e papis desti-
nados a impresso.
Tero imunidade os livros que transmitirem pensa-
mentos e idias formalmente orientadas, indepen-
dentemente do contedo. Nesse sentido, segue-se o
julgado do STF:
CONSTITUCIONAL. TRIBUTRIO. IMUNIDADE.
ART. 150, VI, "D" DA CF/88. "LBUM DE FIGURI-
NHAS". ADMISSIBILIDADE. 1. A imunidade tribut-
ria sobre livros, jornais, peridicos e o papel desti-
nado sua impresso tem por escopo evitar emba-
raos ao exerccio da liberdade de expresso intelec-
tual, artstica, cientfica e de comunicao, bem como
facilitar o acesso da populao cultura, informa-
o e educao. 2. O Constituinte, ao instituir
esta benesse, no fez ressalvas quanto ao valor
artstico ou didtico, relevncia das informa-
es divulgadas ou qualidade cultural de uma
publicao. 3. No cabe ao aplicador da norma
constitucional em tela afastar este benefcio fiscal
institudo para proteger direito to importante ao
exerccio da democracia, por fora de um juzo sub-
jetivo acerca da qualidade cultural ou do valor peda-
ggico de uma publicao destinada ao pblico in-
fanto-juvenil. 4. Recurso extraordinrio conhecido e
provido. (RE 221.239, Rel. Min. Ellen Gracie, DJ 06-
08-2004).
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EMENTA lbum de figurinha. Imunidade tributria.
art. 150, VI, "d", da Constituio Federal. Preceden-
tes da Suprema Corte. 1. Os lbuns de figurinhas e
os respectivos cromos adesivos esto alcanados
pela imunidade tributria prevista no artigo 150, VI,
"d", da Constituio Federal. 2. Recurso extraordin-
rio desprovido. (RE n 179893, Min. Rel. Menezes Di-
reito, DJ 15-04-2008).
Com relao aos peridicos e jornais, somente per-
dero a imunidade se apresentarem cunho eminen-
temente publicitrio, sem qualquer destinao cul-
tura e educao, como os encartes. No entanto, a
presena de propaganda no corpo do prprio peri-
dico ou jornal que apresente informaes cultura e
educao no afasta a imunidade.
Nesse sentido, o STF, no RE n 199.183 reconheceu
a imunidade da lista telefnica por ter utilidade p-
blica, ainda que veicule anncios e publicidade.
Observa-se que a norma constitucional imuniza ape-
nas o papel destinado impresso dos livros, jornais
e peridicos, abrangendo apenas os materiais simi-
lares ao papel, como os filmes e papis fotogrficos,
sem trazer a imunidade para os demais insumos
como as tintas, cola e linha.
Smula 657 STF - A IMUNIDADE PREVISTA NO
ART. 150, VI, "D", DA CONSTITUIO FEDERAL
ABRANGE OS FILMES E PAPIS FOTOGRFICOS
NECESSRIOS PUBLICAO DE JORNAIS E
PERIDICOS.
(Smula 657, SESSO PLENRIA, julgado em
24/09/2003, DJ de 9/10/2003, p. 3; DJ de 10/10/2003,
p. 3; DJ de 13/10/2003, p. 3)
A EC n. 75 incluiu a alnea e no artigo 150, VI, da
CF que estabelece imunidade para:
Fonogramas e videofonogramas musicais produzi-
dos no Brasil contendo obras musicais ou literomusi-
cais de autores brasileiros e/ou obras em geral inter-
pretadas por artistas brasileiros, bem como os supor-
tes materiais ou arquivos digitais que os contenham,
salvo na etapa de replicao industrial de mdias p-
ticas de leitura a laser.
Assim, os CDs e DVDs produzidos no Brasil com
obras musicais ou literomusicais de autores nacio-
nais no iro pagar impostos.
Exerccios
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1) O art. 155, 2, inciso X, letra d, da
Constituio Federal, enuncia que o ICMS no
incidir sobre prestao de servios de
comunicao nas modalidades de radiodifuso
e transmisso de imagens. Bem observado, o
dispositivo consagra, segundo a melhor
doutrina do direito:
(A) Hiptese de no incidncia tributria.
(B) Imunidade tributria.
(C) Iseno de nvel constitucional.
(D) Iseno pura e simples.
(E) Remisso fiscal.
2) Estabelece o Sistema Tributrio Nacional a ve-
dao cobrana de impostos sobre os fonogra-
mas e videofonogramas musicais produzidos no
Brasil contendo obras musicais ou literomusicais
de autores brasileiros e/ou obras em geral inter-
pretadas por artistas brasileiros, bem como os
suportes materiais ou arquivos digitais que os
contenham, salvo na etapa de replicao indus-
trial de mdias pticas de leitura a laser. Referida
vedao consiste em
(A) imunidade.
(B) iseno.
(C) anistia.
(D) remisso total.
(E) remisso parcial.
3) Assinale a alternativa CORRETA.
(A) Segundo entendimento do Supremo Tribunal Fe-
deral (STF), a imunidade tributria dos templos de
qualquer culto alcana as lojas manicas.
(B) A imunidade tributria endereada aos livros e
peridicos no alcana, no entendimento do STF, l-
buns de figurinhas.
(C) A imunidade tributria recproca no alcana o
Imposto sobre operaes relativas Circulao de
Mercadorias e sobre a prestao de Servios de
Transporte interestadual e intermunicipal e de comu-
nicao (ICMS) que incide no transporte de bens e
mercadorias realizado pela Empresa Brasileira de
Correios e Telgrafos (ECT) porque, na esteira do
entendimento do STF, tal atividade tem fins lucrati-
vos, no merecendo tratamento tributrio privilegi-
ado.
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(D) Tm imunidade tributria fonogramas e videofo-
nogramas musicais produzidos no Brasil contendo
obras musicais ou literomusicais de autores brasilei-
ros e/ou obras em geral, interpretadas por artistas
brasileiros, bem como os suportes materiais ou arqui-
vos digitais que os contenham, salvo na etapa de re-
plicao industrial de mdias pticas de leitura a la-
ser.
(E) No tm imunidade tributria recproca as autar-
quias e fundaes institudas e mantidas pelo Poder
Pblico no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios vinculados s suas finalidades essenciais.
4) Com relao ao princpio constitucional da
imunidade recproca, previsto na Constituio
Federal, art.150, VI, podemos afirmar que:
(A) Os Municpios esto impedidos de cobrar, da
Unio e dos Estados, taxas pelo servio de coleta
de lixo bem como quaisquer outras taxas de polcia.
(B) defeso Unio, Estados, Distrito Federal e
Municpios exigir impostos sobre o patrimnio,
renda ou servios uns dos outros, bem como das
autarquias ou fundaes por eles mantidas, no que
se refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes.
(C) No incide Imposto sobre a Propriedade Predial
e Territorial Urbana sobre os imveis pertencentes
Unio, mas o imposto pode ser cobrado dos
Estados, em relao aos imveis de que so
proprietrios.
(D) Fica vedada a instituio de impostos e de
contribuies sociais, sobre livros, jornais e
peridicos e o papel destinado a sua impresso.
5) Assinale a opo correta no que se refere ao
sistema tributrio nacional:
(A) No que se refere s limitaes ao poder de
tributar, a CF estabelece a necessidade de prvia
autorizao oramentria para a exigibilidade de
tributos.
(B) A CF no admite o estabelecimento de imposto
de carter real, definido sem que se levem em
considerao as condies pessoais do
contribuinte, aspecto tido por imprescindvel na
ordem tributria nacional para a fixao do referido
tributo.
(C) Segundo entendimento do STF, o valor cobrado
4

dos usurios pelos servios de gua e esgoto tem
natureza jurdica de taxa.
(D) O princpio da imunidade tributria recproca no
pode, luz do posicionamento firmado pelo STF,
ser invocado na hiptese de contribuies
previdencirias.
6) Dentre as hipteses constitucionais de veda-
o Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municpios para instituir impostos autoapli-
cvel a imunidade sobre:
(A) Livros, jornais, peridicos e o papel desti-
nado a sua impresso.
(B) Partidos polticos, inclusive suas fundaes.
(C) Entidades sindicais dos trabalhadores.
(D) Instituies de educao.
(E) Entidades de assistncia social, sem fins lu-
crativos.
7) A Igreja Mundial do Imposto Sagrado, tendo
em vista a ampliao de suas atividades
religiosas, comeou a cobrar de seus fiis o
valor de R$ 100,00 por batismo realizado.
Responsveis pela entidade religiosa
regularmente constituda formulam consulta ao
rgo competente do municpio de sua
localizao, para saber se devem, ou no,
recolher o ISS pelos servios religiosos
prestados. Formulam consulta, tambm, ao
fisco federal, para saber se a renda auferida com
os batismos deve ser declarada como tributada
pelo Imposto sobre Renda e Proventos de
Qualquer Natureza Pessoa Jurdica IRPJ da
entidade religiosa. Nesse caso:
(A) O IRPJ no deve ser cobrado, pois a renda
auferida com os batismos resta alcanada por
imunidade tributria; porm, sobre o servio de
batismo deve ser cobrado o ISS, tendo em vista a
ausncia de dispositivo normativo em sentido
contrrio.
(B) O ISS e o IRPJ devem ser cobrados, em razo do
princpio da igualdade, pois os templos de qualquer
culto devem ser tratados tributariamente como
qualquer pessoa jurdica que realize um servio
tributvel e que aufira rendas.
(C) O ISS no deve ser cobrado, tendo em vista
que o servio de batismo atividade relacionada s
finalidades religiosas da entidade, porm, o IRPJ
deve ser cobrado, pois a renda auferida com
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qualquer servio prestado pelo templo tributada.
(D) Tanto o ISS como o IRPJ devem ser
cobrados, pois no h dispositivo normativo que
exima o templo de qualquer culto de quaisquer
cobranas tributrias.
(E) Nem o ISS, nem o IRPJ devem ser cobrados,
tendo em vista que, tanto o servio de batismo como
a renda respectivamente auferida esto
relacionados s finalidades essenciais da entidade
religiosa.
8) A instituio de assistncia social Criana Fe-
liz no paga IPTU (imposto predial e territorial
urbano) porque no tem fins lucrativos e, aten-
dendo aos requisitos da lei, est abrangida pela:
(A) No incidncia infraconstitucional.
(B) Iseno.
(C) Remisso.
(D) Imunidade.
9) A imunidade recproca, conforme determinada
na Constituio Federal, impede a instituio de
impostos sobre o patrimnio, renda ou servios
entre os titulares do poder de tributar. Acerca da
referida imunidade, correto afirmar que:
(A) No extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se
refere ao patrimnio, renda e aos servios,
vinculados a suas finalidades essenciais ou s delas
decorrentes, posto faltar-lhes competncia
tributria.
(B) No se aplica ao patrimnio, renda e aos
servios, relacionados com explorao de
atividades econmicas regidas pelas normas
aplicveis a empreendimentos privados, quando
desenvolvidas por qualquer dos titulares do poder
de tributar.
(C) Se aplica apenas s autarquias, mas no s
fundaes pblicas, visto que apenas aquelas
podem ser consideradas pessoas jurdicas da
administrao indireta.
(D) Se aplica ainda quando qualquer dos
titulares do poder de tributar explore atividades em
que haja contraprestao ou pagamento de preos
ou tarifas pelo usurio.
10) Atravs do reconhecimento judicial da
atuao da Empresa Brasileira de Correios e
Telgrafos como pessoa jurdica, atuando no
5
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exerccio do monoplio postal da Unio com as

mesmas prerrogativas do referido ente
federativo, houve pleito de natureza tributria
vinculado ao imposto sobre a propriedade de
veculos automotores (IPVA). A ECT buscou
judicialmente o reconhecimento, em relao aos
Estados, do instituto da:

(A) Iseno tributria federativa.

(B) Instituio de tributos.
(C) Imunidade recproca.
(D) Suspenso da cobrana.
(E) Isonomia com os municpios.

Gabarito:

1. b
2. a
3. d
4. b
5. d
6. a
7. e
8. d
9. b
10. c

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