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COMEANDO DO ZERO 2016

Direito Tributrio Aula 05


Josiane Minardi

CLASSIFICAO TRIBUTRIA IV - a fixao de alquota do tributo e da sua base de


clculo;
1) Tributo Real Leva em considerao os tri- V - a cominao de penalidades para as aes ou
butos da coisa. Exemplo: IPTU, IPVA, etc.. omisses contrrias a seus dispositivos, ou para ou-
Tributo Pessoal Lei va em considerao os atribu- tras infraes nela definidas;
tos da pessoa. Exemplo: IR VI - as hipteses de excluso, suspenso e extino
de crditos tributrios, ou de dispensa ou reduo de
2) Tributo Fiscal Tem por finalidade a arre- penalidades.
cadao.
Tributo Extrafiscal Visa estimular ou desestimular LEI COMPLEMENTAR
condutas. Exemplo: Tributo regulatrio de mercado
(II, IE, IOF e IPI) Existem quatro tributos que s podem ser institudos
Tributo Parafiscal Quando a pessoa que detm a e majorados por meio de lei complementar.
competncia tributria distinta daquela que detm
a capacidade ativa tributria. Contribuio Social Residual (art. 195, 4 CF);
Emprstimo Compulsrio (art. 148 CF);
3) Tributo Direto Entre a ocorrncia do fato IGF (art. 153, VII CF);
gerador e a obrigao de pagar tributo no existe in- Imposto Residual (art. 154, I CF);
tercalao de sujeitos.
Tributo Indireto - Entre a ocorrncia do fato gerador Alm desses 4 tributos que s podem ser institudos
e a obrigao de pagar tributo existe intercalao de por meio de lei complementar, a Constituio Federal
sujeitos. Exemplo: (IPI, ICMS) determina que algumas matrias tambm s podem
ser tratadas por meio de lei complementar, nesse
4) Tributo Progressivo: A alquota do tributo sentido, temos o art. 146 da CF:
ir aumentar de acordo com o aumento da base de
clculo do tributo. (IR, ITR, IPTU e ITCMD) Art. 146. Cabe lei complementar:
Tributo Proporcional: A alquota invarivel ainda
que a base de clculo do tributo. I - dispor sobre conflitos de competncia, em ma-
tria tributria, entre a Unio, os Estados, o Dis-
LEGISLAO TRIBUTRIA trito Federal e os Municpios;
II - regular as limitaes constitucionais ao poder
Nos termos do artigo 96 do CTN, a legislao tribut- de tributar;
ria compreende: Leis, Tratados e Convenes In- III - estabelecer normas gerais em matria de le-
ternacionais, Decretos e Normas Complementa- gislao tributria, especialmente sobre:
res.
Assim, quando houver meno expresso legisla- a) definio de tributos e de suas espcies, bem
o tributria, no temos apenas a lei em sentido es- como dos impostos discriminados nesta Constitui-
trito, mas os demais atos normativos que cuidam de o, e dos respectivos fatos geradores, bases de cl-
relaes jurdicas tributrias. culo e contribuintes;
Lei Ordinria b) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e deca-
dncia tributrias;
c) adequado tratamento tributrio ao ato coope-
A lei ordinria o veculo, por excelncia, da matria rativo praticado pelas sociedades cooperativas.
tributria, pois o instrumento de instituio, modifi- d) definio de tratamento diferenciado e favorecido
cao e extino dos tributos. Os tributos iro ingres- para as microempresas e para as empresas de pe-
sar no sistema jurdico ptrio, via de regra, por meio queno porte, inclusive regimes especiais ou simplifi-
de lei ordinria. cados no caso do imposto previsto no art. 155, II, das
contribuies previstas no art. 195, I e 12 e 13, e
O artigo 97 do CTN estabelece as matrias que so- da contribuio a que se refere o art. 239
mente podero ser tratadas por meio de lei: Pargrafo nico. A lei complementar de que trata o
inciso III, d, tambm poder instituir um regime nico
I - a instituio de tributos, ou a sua extino; de arrecadao dos impostos e contribuies da
II - a majorao de tributos, ou sua reduo; Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Muni-
III - a definio do fato gerador da obrigao tributria cpios, observado que:
principal; (...)

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Art. 146-A. Lei complementar poder estabelecer cri- Em matria tributria, os tratados e convenes in-
trios especiais de tributao, com o objetivo de pre- ternacionais so muito utilizados para evitar a bitribu-
venir desequilbrios da concorrncia, sem prejuzo tao, estabelecer a tributao de mercadorias ex-
da competncia de a Unio, por lei, estabelecer nor- portadas e importadas.
mas de igual objetivo. Nos termos do art. 84, VIII, da CF compete privativa-
mente ao Presidente da Repblica celebrar tratados
LEI DELEGADA ou convenes internacionais, sujeitos a referendo
do Congresso Nacional.
Nos termos do art. 68 da CF, um ato normativo de O art. 98 do CTN estabelece que:
feitura do Poder Executivo, em que o Presidente da
Repblica solicita autorizao do Congresso Nacio- Os tratados e as convenes internacionais revogam
nal para poder legislar sobre a matria. ou modificam a legislao tributria interna, e sero
A delegao pelo Congresso Nacional ocorrer por observados pela que lhes sobrevenha.
meio de Resoluo. Aplica-se a literalidade do dispositivo supracitado, no
O 1 do art. 68 da CF probe a lei delegada tratar sentido de que os tratados e as convenes interna-
sobre matrias reservadas lei complementar. cionais revogam ou modificam a legislao tributria
1 - No sero objeto de delegao os atos de com- interna. Contudo, observa-se que uma vez denunci-
petncia exclusiva do Congresso Nacional, os de ado o tratado, a norma interna volta a produzir efei-
competncia privativa da Cmara dos Deputados ou tos.
do Senado Federal, a matria reservada lei com- Assim, tendo em vista que a legislao interna volta
plementar, nem a legislao sobre: (...) a vigorar, uma vez denunciado o tratado, no se pode
A lei delegada est praticamente em desuso atual- dizer que ela havia sido revogada, mas apenas es-
mente, dado a possibilidade do Presidente da Rep- tava com sua eficcia suspensa.
blica valer-se das Medidas Provisrias para instituir e
majorar impostos, sem a necessidade de buscar au- TRATADOS E CONVENES INTERNACIONAIS
torizao do Congresso Nacional. E A ISENO HETERNOMA

DECRETO Os Tratados Internacionais podem conceder iseno


de tributos estaduais e municipais, uma vez que o
Trata-se de instrumento normativo, utilizado pelo Presidente da Repblica ao assinar esses tratados,
Presidente da Repblica, conforme previso do art. assina como chefe de Estado e no como chefe de
84, IV da CF, para obter a correta aplicao e execu- governo e, por isso, no seria considerado uma isen-
o da lei, sem ampliar ou restringir o contedo por o heternoma, vedada pela nossa Constituio Fe-
ela definido. deral no art.151, III.
Nesse sentido, estabelece o art. 99 do CTN:
Art. 99. O contedo e o alcance dos decretos restrin- EMENTA: DIREITO TRIBUTRIO. RECEPO
gem-se aos das leis em funo das quais sejam ex- PELA CONSTITUIO DA REPBLICA DE 1988
pedidos, determinados com observncia das regras DO ACORDO GERAL DE TARIFAS E COMRCIO.
de interpretao estabelecidas nesta Lei. ISENO DE TRIBUTO ESTADUAL PREVISTA EM
TRATADO INTERNACIONAL FIRMADO PELA RE-
LEGISLAO TRIBUTRIA PBLICA FEDERATIVA DO BRASIL. ARTIGO 151,
INCISO III, DA CONSTITUIO DA REPBLICA.
Tratados e Convenes Internacionais ARTIGO 98 DO CDIGO TRIBUTRIO NACIONAL.
NO CARACTERIZAO DE ISENO HETER-
A Conveno de Viena de 26 de maio de 1969, sobre NOMA. RECURSO EXTRAORDINRIO CONHE-
o Direito dos Tratados, no art. 2, 1, a esclarece CIDO E PROVIDO. 1. A iseno de tributos estaduais
no importar a terminologia atribuda aos atos inter- prevista no Acordo Geral de Tarifas e Comrcio para
nacionais, por essa razo no se faz distines entre as mercadorias importadas dos pases signatrios
as expresses tratado e conveno internacional. quando o similar nacional tiver o mesmo benefcio foi
Os tratados internacionais (ou Convenes) so atos recepcionada pela Constituio da Repblica de
firmados entre dois ou mais Estados, no intuito de es- 1988. 2. O artigo 98 do Cdigo Tributrio Nacional
tabelecer normas comuns a serem observadas no "possui carter nacional, com eficcia para a Unio,
mbito internacional. os Estados e os Municpios" (voto do eminente Minis-
tro Ilmar Galvo). 3. No direito internacional apenas
a Repblica Federativa do Brasil tem competncia
para firmar tratados (art. 52, 2, da Constituio da

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Repblica), dela no dispondo a Unio, os Estados- presentam modalidades de normas complemen-


membros ou os Municpios. O Presidente da Rep- tares:
blica no subscreve tratados como Chefe de Go-
verno, mas como Chefe de Estado, o que desca- A) os decretos.
racteriza a existncia de uma iseno heter- B) as leis complementares.
noma, vedada pelo art. 151, inc. III, da Constitui- C) os tratados e convenes internacionais que ver-
o. 4. Recurso extraordinrio conhecido e pro- sem sobre tributos.
vido. (STF, Pleno, RE, n 229.096, Min. Rel. Ilmar D) as medidas provisrias.
Galvo, DJ. 16-08-2007). E) os convnios que entre si celebrem os entes tribu-
tantes.
NORMAS COMPLEMENTARES
3. (PGFN Procurador da Fazenda Nacional
Nos termos do art. 100 do CTN, so quatros as nor- ESAF/2015). Os convnios sobre matria tribut-
mas complementares das leis, dos tratados e con- ria
venes internacionais e decretos:
A) entram em vigor na data neles prevista.
I - Os atos normativos expedidos pelas autoridades B) entram em vigor no primeiro dia do exerccio se-
administrativas; guinte ao da sua publicao.
II - As decises dos rgos singulares ou coletivos de C) entram em vigor na data da sua publicao.
jurisdio administrativa, a que a lei atribua eficcia D) entram em vigor 30 (trinta) dias aps a data da sua
normativa; publicao.
III - As prticas reiteradamente observadas pelas au- E) entram em vigor aps homologados pelo Con-
toridades administrativas; gresso Nacional.
IV - Os convnios que entre si celebrem a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios. 4. (Grande ABC/SP Procurador CAIPI-
A observncia das normas complementares exclui a MES/2015). Cabe Lei Complementar estabele-
imposio de penalidades, a cobrana de juros de cer normas gerais em matria de legislao tribu-
mora e a atualizao do valor monetrio da base de tria, especialmente sobre:
clculo do tributo. (CTN, art. 100, pargrafo nico).
A) definio de tratamento anlogo para as grandes
EXERCCIOS empresas e empresas de pequeno porte.
B) obrigao, lanamento, crdito, prescrio e de-
1. (Cmara de Joaquim Tvora/PR Advogado cadncia tributrios.
FUNTEF/2015). Sob a tica do Direito Tributrio, C) adequado tratamento tributrio ao ato cooperativo
assinale a alternativa correta. praticado pelas microempresas.
D) recolhimento unificado e centralizado, admitida
A) Cabe lei complementar dispor sobre conflitos de determinada reteno ou condicionamento.
competncia, em matria tributria, entre a Unio, os
Estados, o Distrito Federal e os Municpios. 5. (TRF/2 Regio Juiz CESPE/2013). A Unio
B) So impostos federais: Imposto sobre Circulao poder instituir impostos no previstos na CF,
de Mercadorias e Imposto sobre a Propriedade de desde que eles no sejam cumulativos nem
Veculos Automotores. tenham fato gerador ou base de clculo prprios
C) O imposto de transmisso causa mortis e doao, dos nela discriminados, mediante:
de quaisquer bens ou direitos, de competncia ex-
clusiva dos Municpios e do Distrito Federal. A) Medida provisria.
D) Em regra, permitido Unio, aos Estados, ao B) Lei delegada.
Distrito Federal e aos Municpios cobrar tributos, ins- C) Lei ordinria.
tituir impostos sobre patrimnio, renda ou servios, D) Lei complementar.
uns dos outros. E) Emenda constitucional.
E) So impostos estaduais: Imposto sobre Importa-
o, Imposto sobre Operaes Financeiras e Imposto 6. (TC/DF Procurador do MP CESPE/2013). No
sobre Produto Industrializado. que tange legislao tributria, obrigao
tributria, ao crdito tributrio e administrao
2. (Cmara de So Jos do RioPreto/SP Advo- tributria, julgue o item a seguir:
gado VUNESP/2015). Em matria tributria, re- Desde que a lei atribua eficcia normativa s
decises dos rgos singulares ou coletivos de

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jurisdio normativa, essas decises, no que se


refere aos efeitos normativos, entram em vigor na 10. (FPMA/Prefeitura de Araucria/PR Advogado
data de sua publicao. UFPR/2012). Assinale a alternativa correta;
( ) VERDADEIRO ( ) FALSO
A) As prticas reiteradamente observadas pelas
7. (FUNSERV/Municpio de Sorocaba/SP autoridades administrativas, por sua vez, no so
Procurador VUNESP/2012). Em termos de consideradas normas complementares da
legislao tributria, os atos normativos legislao tributria.
expedidos pelas autoridades administrativas B) A legislao tributria interna revoga ou modifica os
tm natureza jurdica de: tratados e as convenes internacionais, e ser
observada pelos que lhe sobrevenham.
A) Decretos autnomos. C) O contedo e o alcance dos decretos no se
B) Decretos regulamentadores. restringem aos das leis em funo das quais sejam
C) Decretos legislativos. expedidos, podendo ser tambm determinados
D) Normas complementares. pelas regras de interpretao da legislao
E) Leis ordinrias. tributria.
D) As decises dos rgos singulares ou coletivos
8. (Unicamp/SP Procurador de Universidade de jurisdio administrativa, a que a lei atribua
Assistente VUNESP/2012). A Unio, nas eficcia normativa, so consideradas normas
situaes que a Constituio Federal prev, complementares das leis, dos tratados e
poder instituir emprstimos compulsrios convenes internacionais e dos decretos.
mediante: E) A expresso legislao tributria compreende
as leis, os tratados e as convenes internacionais,
A) Lei ordinria. exclusive decretos e normas complementares, que
B) Lei complementar. versem, no todo ou em parte, sobre tributos e
C) Lei delegada. relaes jurdicas pertinentes.
D) Decreto legislativo.
E) Medida provisria.

9. (PG/JOO PESSOA/PB Procurador FCC/


2012). Sobre lei complementar em matria
tributria, correto afirmar que:

A) O fato gerador, a base de clculo e os


contribuintes do Imposto sobre Servios de
Qualquer Natureza ISS esto definidos no
Cdigo Tributrio Nacional, recepcionado como lei
complementar.
B) a nica fonte para instituir as contribuies de
interveno no domnio econmico, de competncia
federal e estadual.
C) O Imposto Residual, de competncia da Unio,
institudo por lei complementar, tal qual o Imposto
Extraordinrio institudo em caso de guerra externa
ou sua iminncia.
D) a fonte legislativa prevista na Constituio
Federal para estabelecer normas gerais em matria
de legislao tributria, tal como definio de
obrigao e crdito tributrio.
E) fonte instituidora de impostos e taxas no
discriminados na Constituio Federal, desde que
atrelados competncia residual da Unio

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GABARITO

1-A
2-E
3-A
4-B
5-D
6- FALSO
7-D
8-B
9-D
10-D

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