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DERECHO TRIBUTARIO:

Conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos, regulndolos en


sus distintos aspectos.

Rama del derecho financiero, que estudia los principios, instituciones jurdicas
y normas que regulan la actividad del Estado y dems entes pblicos, en la
obtencin de los medios dinerarios procedentes de la economa privada de los
individuos para legarlos al Estado. Ressey

FASES DE LA ACTIVIDAD FINANCIERA DEL ESTADO:


Recaudacin u obtencin de recursos
Gestin o administracin de recursos
Erogacin o gasto

FUNDAMENTOS CONSTITUCIONALES DEL DERECHO TRIBUTARIO.


Art. 135.D Obligacin de tributar CPR
Art. 239 Principio de legalidad CPR
Art. 243 Capacidad de pago CPR

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO:


Principios que informan el Derecho Tributario
Normas procesales e instrumentales
Instituciones propias
Normas materiales o sustantivas (procesales) y supletorias L.O.J./C.P.P./C.V.
Organizacin de entes recaudadores
Control, recaudacin y procedimiento administrativo tributario
rganos jurisdiccionales y procesos constitucionales

CONTENIDO DEL DERECHO TRIBUTARIO:


Parte general, principios constitucionales, principios especficos, cdigo
tributario ley general
Leyes especficas

DIVISIN DEL DERECHO TRIBUTARIO:


Derecho tributario Material o sustantivo. Normas sustantivas
Derecho tributario Procesal o instrumental

CARACTERSTICAS:
1. Coaccin en la Gnesis del Tributo: El objeto de la prestacin surge como
consecuencia de la potestad tributaria del Estado, que a su vez deriva de su
poder de imperio. La potestad tributaria se da cuando surge el tributo, en esa
potestad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos que van a ser
pagados por los contribuyentes aunque no estn de acuerdo y lo hagan en
contra de su voluntad.
2. Coaccin Normada: Es emanada de la potestad tributaria del Estado al
crear el tributo y obligar al cumplimiento.
3. Finalidad de Cobertura del gasto Pblico: La finalidad del cobro coactivo,
normado es la cobertura del gasto pblico, pues mediante el gasto pblico el
Estado tiene satisfaccin de las necesidades pblicas que dan nacimiento y lo
justifican.
4. Capacidad Contributiva: Si el tributo nace por razones econmicas, por
esa necesidad que tiene el Estado de dar cobertura a las necesidades pblicas
es lgico, que el aporte se produzca segn pautas tambin econmicas, cuyo
criterio de graduacin del aporte de los individuos del gasto pblico sea la
capacidad contributiva de los mismos.
PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO:
1. PRINCIPIO DE LEGALIDAD: artculo 239 CPR
Solo la ley puede especificar los elementos estructurales bsicos de los tributos
2. PROHIBICIN DE DOBLE TRIBUTACIN: 243 CPR
Hay doble tributacin cuando un acto constituye dos o ms hechos
generadores para dos o ms tributos.
Ej. Gasolineras pagan 1. I.S.R. 2. Impuesto sobre distribucin de petrleo y
sus derivados (es doble tributacin)

3. PRINCIPIO DE CONFIDENCIALIDAD: 24 CPR


Punibilidad de revelacin de informacin concerniente a impuestos: SAT no
puede utilizar un documento obtenido fuera del procedimiento. Reserva
absoluta.
4. EQUIDAD Y CAPACIDAD DE PAGO: 243 CPR

5. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN: 39,40,41, 239 CPR


El Contribuyente Necesita Lo Mnimo Para Su Subsistencia Debe Poder
Realizar Su Actividad Econmica
Prohibicin de confiscacin de bienes y multas confiscatorias.
Un Tributo Es Confiscatorio Cuando Afecta Una Parte Importante De La
Riqueza Del Contribuyente.
Ej. Si tengo Q.10.00 y me afecta Q.8.00 es confiscatorio.

6. PRINCIPIO DE IRRECTROACTIVIDAD: 15 CPR


Las leyes tributarias rigen a partir de su vigencia para adelante.

7. SU PROPIA DOCTRINA:
El derecho tributario tiene su propia doctrina que se debe aplicar con
prioridad en atencin al principio de especialidad de la ley. Se juzga en lo
penal pero se aplican principios tributarios.

8. PRINCIPIO DE IGUALDAD: 4 CPR


Todos debemos pagar tributos, atendiendo a nuestra economa y situacin
social. Iguales en condiciones iguales. Desiguales en condiciones desiguales.

9. CERTIDUMBRE:
Fijo y no arbitrario; Fecha de pago, forma y cantidad deben ser claros.
Ej. Si tiene una empresa y no presenta declaraciones hay multa, por tanto
debe presentar declaracin en cero. En Guatemala cambian las normas sobre
tributos muy a menudo.

10. COMODIDAD:
Debe recaudarse en la fecha y forma ms conveniente.

11. ECONOMA: SAT


Diferencia entre lo que se recaude y lo que ingrese sea la menor.
El menor costo para realizar la recaudacin.

12. GENERALIDAD: 135 CPR, 1 cdigo tributario


De observancia y cumplimiento general.

13. PROPORCIONABILIDAD O PROPORCIONALIDAD: 41. 243 CPR


No debe afectar el derecho de propiedad
No deben existir tributos confiscatorios

TRIBUTO: 135.E, CPR


Prestaciones comnmente en dinero que el Estado exige en ejercicio de su
poder de imperio para obtener recursos para el cumplimiento de sus fines.
Articulo 9 cdigo tributario.
Elementos esenciales del tributo: Objeto, sujeto, hecho generador, tipo
impositivo, periodo fiscal, exenciones, base imponible, deducciones, sanciones
e infracciones.
CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS: IMPUESTOS, ARBITRIOS,
CONTRIBUCIONES ESPECIALES Y CONTRIBUCIONES POR MEJORAS.

1. IMPUESTOS:
Prestaciones que el Estado exige en forma unilateral de una manera general a
los ciudadanos para cubrir necesidades econmicas.
Cantidad pagada por los contribuyentes en forma obligatoria y definitiva.
En Guatemala solo en efectivo.

1.1. ORIGEN DE LOS IMPUESTOS:


Surgen de la teora del sacrificio y del deber
Obligacin legal, 135 Constitucin.

1.2. PRINCIPIOS DE LOS IMPUESTOS:


Adam Smith La Riqueza de las naciones
1. Principio de Justicia: Contribucin con su capacidad.
2. Principio de Certidumbre: Los impuestos deben ser claros y ciertos.
3. Principio de comodidad: poca y forma adecuada.
4. Principio de Economa: Con el menor gasto del Estado, para recaudarlos.

1.3. CARACTERISTICAS DE LOS IMPUESTOS:


1.3.1. Obligatorio: Estado decide y ciudadano solo paga. Coertividad.
SAT cuenta con facultades de obligar al pago a travs de un Econmico
Coactivo y luego Penal.
1.3.2. Establecido en la ley: debe estar en ley 239 CPR
1.3.3. Proporcional y equitativo: de acuerdo a lo que tenga.
1.3.4. A favor del Estado

1.4. OTRAS CARACTERSTICAS:


1.4.1. Cuota privada.
1.4.2. Coercitiva
1.4.3. No hay Contraprestacin
1.4.4. Destino, Financiar el Estado.

1.5. OBJETO DE LOS IMPUESTOS:


Proporcionar al Estado los recursos necesarios para el ejercicio de sus
atribuciones

1.6. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS:


1.6.1. DIRECTOS: No pueden ser trasladados, inciden en la manifestacin de
riqueza. Ejemplos: Impuesto de salida, ISR
CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS:
1.6.1.1. DIRECTOS PERSONALES: Directamente sobre la persona. ISR
1.6.1.2. IMPUESTOS DIRECTOS REALES: Recaen sobre los bienes. Ej. Sobre
circulacin de vehculos, inmuebles, tierras ociosas. IUSI

1.6.2. INDIRECTOS: Si pueden ser trasladados a otra economa. Afectan el


consumo. Sobre hechos ciertos y reales. Ejemplo: IVA

1.7. VENTAJA DE LOS IMPUESTOS DIRECTOS: Renta cierta. Permite conocer


al contribuyente. Facilita la recaudacin

2. TASAS: 261 CPR


Suma de dinero que paga una persona individual o jurdica como
contraprestacin a un servicio pblico que proporciona el Estado, las
municipalidades o entes pblicos, con la finalidad de cubrir los gastos de la
prestacin.

2.1. CARACTERSTICAS DE LAS TASAS:


2.1.1. Condicin esencial, es la prestacin de un servicio
2.1.2. Es recibido por el Estado o un ente publico
2.1.3 Es voluntaria, priva la voluntad del contribuyente para usar el servicio
2.1.4 Tasas estn establecidas en leyes y reglamentos

2.2. CLASIFICACIN DE LAS TASAS:


2.2.1. Administrativas: Son las que prestan los entes de la Administracin
Publica.
2.2.2. Por Servicios: Las paga el usuario de un servicio
2.2.3. Por Otorgamiento De Documentos:

3. ARBITRIOS: 239 CPR


Pago definitivo y obligatorio a las Municipalidades
Dinero que el vecino paga al municipio para cumplir con los servicios pblicos
Ej. Boleto de ornato

3.1. CARACTERSTICAS DE LOS ARBITRIOS:


3.1.1. Pago pecuniario
3.1.2. Obligatorio
3.1.3. Establecido en ley
3.1.4. De mbito territorial

3.2. PRINCIPIOS DE LOS ARBITRIOS:


3.2.1. Justicia
3.2.2. Comodidad
3.2.3. Certeza
3.2.4. Economa

4. CONTRIBUCIONES ESPECIALES:
Tributo cuya obligacin tiene como HECHO GENERADOR beneficios derivados
de la realizacin de obras publicas o de servicios estatales. Ej. Construccin de
un mercado; construccin de aceras.
5. CONTRIBUCIONES POR MEJORAS: Es la establecida para costear la obra
pblica que produce una plusvala inmobiliaria y tiene como lmite para su
recaudacin, el gasto total realizado y como lmite individual para el
contribuyente, el incremento de valor del inmueble beneficiado. Ej. Asfalto de
calles; viaductos; alumbrado de calles.

RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:


Vinculo jurdico obligacional que se entabla entre el Estado como sujeto activo,
que tiene la pretensin de una prestacin pecuniaria a titulo de tributo y un
sujeto PASIVO, obligado a la prestacin (contribuyente). 14 Cdigo Tributario

1. CARACTERSTICAS:
1.1. Vnculo personalsimo: solo al obligado va a requerir SAT el adeudo.
1.2. Obligatoriedad pecuniaria: pago ser siempre en dinero no en especie.
1.3. Tipicidad expresa: todos los elementos de la relacin Jurdica tributaria
deben estar en la ley.
1.4. Legalidad: tributos no pueden ser condonados. Tienen que ser pagados.
1.5. Autonoma relacional: son varios adeudos, debe haber un expediente por
cada adeudo. No se pueden unir los adeudos.

2. ELEMENTOS DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:


2.1. ELEMENTO PERSONAL:
2.1.1. Sujeto Activo = ESTADO. 17 Cdigo Tributario
2.1.2. Sujeto Pasivo
a) Contribuyentes. 18 Cdigo Tributario
b) Deudores
c) Agentes de Retencin. (Patrono) 28 Cdigo Tributario
d) Agentes de Percepcin. (Almacenes) 28 Cdigo Tributario.
e) Responsables 18,2122-29 C.T.

3. HECHO GENERADOR HECHO IMPONIBLE:


Es la hiptesis legal condicionante tributaria es decir el hecho hipottico
descrito en la ley tributaria, que en el momento de realizarse da surgimiento a
la obligacin jurdico-tributaria.
Hiptesis legal CONDICIONANTE tributaria
Hecho hipottico descrito en la ley: de forma taxativa

3.1. ELEMENTOS DEL HECHO GENERADOR:


3.1.1. DESCRIPCIN OBJETIVA DEL HECHO:
Datos para individualizar al obligado
Momento de su configuracin de la relacin
Lugar de acaecimiento

3.1.2. OBJETO IMPOSITIVO: Objeto sobre el que recae el impuesto. Rentas,


bienes, servicios, documentos. Ej. Se hosped en un hotel se inscribe en el
libro, hotel debe extender factura.

3.1.3. TIPO IMPOSITIVO: Elemento cuantificante (Porcentaje) que se aplica a la


base imponible para calcular el impuesto a pagar.

3.1.4. BASE IMPOSITIVA BASE INPONIBLE. Es la magnitud resultante de la


valoracin del hecho imponible, sirve para determinar la obligacin fiscal. Es el
monto que esta afecto al impuesto. Hecha las deducciones. Ej.
98,000.00 Renta bruta al ao trabajador. Sueldo de 7,000.00 por mes
14,000.00 Exentos de ISR, Aguinaldo y Bono 14
84,000.00
60,000.00 Ley permite deducir en facturas.
24,000.00 Base Imponible. Monto afecto al ISR, hecha las deducciones.
1,200.00 ISR a pagar al ao / 5 por ciento Tipo Impositivo dado por ley.
100.00 Agente de Retencin (Patrn) descuenta al mes.

3.1.5. ELEMENTO TEMPORAL: Momento en que se configura la descripcin


del comportamiento que establece el hecho imponible. (Inmediatamente,
anual, trimestral, mensual).

3.1.6. EXENCIONES: Hechos o situaciones descritas en la ley, que


NEUTRALIZAN o ANULAN, las consecuencias del hecho generador.
Exenciones tributarias: Subjetivas (Identifica al sujeto) y Objetivas (bienes).
Beneficios fiscales
4. EXTINCIN DE LA RELACIN JURDICA TRIBUTARIA:
Obligacin de dar, de tipo pecuniario. Deudor el Sujeto pasivo, contribuyente.
Pretensin del Estado, resarcimiento econmico
PAGO, CONFUSIN, COMPENSACIN, CONDONACIN Y REMISIN,
PRESCRIPCIN, NOVACIN

4.1 PAGO: 36-42 C. T.


Entrega del tributo en dinero, cumplimiento idneo y objeto de la pretensin.
4.1.1. CLASES
Pago por el deudor. Sujeto pasivo directamente obligado.
Pago por responsables. 22-29 C.T.
Pago por terceros: 37 C. T.
4.1.2. FORMAS DE PAGO:
Ingreso directo a la caja o Banco
Mediante estampillas, timbres
En especie (NO aplica en Guatemala)
Bajo protesta y consignacin
Pagos a cuenta

4.2. CONFUSIN:
La misma persona rene las calidades de Deudor y acreedor. 45 C.T.

4.3. COMPENSACIN: 43,44 C. T.


DEUDAS RECIPROCAS, entre el Estado y el contribuyente.
- Crdito fiscal: cuando es importador SAT debe pagarlo en efectivo cheque
- Servicios del contribuyente (IVA)

4.4. CONDONACIN Y REMISIN: 46 C.T


Condonacin de multas 183.R, CPR / 46. 2do prrafo
Pago de tributos solo Congreso.

4.5. PRESCRIPCIN: 49-53 C.T.


Liberacin de la obligacin tributaria por el transcurso del tiempo, por
inaccin del Estado.
. Prescripcin positiva para el contribuyente.
. Prescripcin comn 4 aos. (Para auditar y ajustes) 47 C. T.
. Prescripcin Especial 8 aos. 48 C. T.
. Prescripcin promover sanciones 5 aos. 76 C.T.

DETERMINACIN TRIBUTARIA 103 CDIGO TRIBUTARIO.


Acto emanado de la Administracin Tributaria, el contribuyente o ambos,
destinado a establecer la configuracin del hecho, la medida de lo imponible y
el alcance de la obligacin.
1. CLASES:
1.1. AUTODETERMINACIN: La realiza el contribuyente o el responsable de
forma espontanea y voluntaria. Presenta su declaracin de impuestos y los
paga. 105-106 del cdigo tributario.
Rectificaciones: antes de ser requerido por la Administracin.
Declaracin simple y Jurada

1.2. DETERMINACIN DE OFICIO: Efectuada por la Administracin


Tributaria sin la cooperacin del Contribuyente.
Cuando el contribuyente no presenta la declaracin en la forma y tiempo
previstos. 107 Cdigo Tributario
Clases: Con base cierta y Base presunta
1.2.1. Determinacin De Oficio Con Base Cierta, 108 C. T.
Cuando la Administracin Tributaria dispone de todos los antecedentes que
dan como resultado el monto imponible adeudado.
1.2.2. Determinacin De Oficio Sobre Base Presunta: 109 C.T.
Corresponde aplicarla cuando la Administracin Tributaria no ha podido
obtener la informacin necesaria y utiliza presunciones legales e indicios.

1.3. DETERMINACIN MIXTA: 103 Cdigo Tributario


Realizada por la Administracin Tributaria con la colaboracin del Sujeto
Pasivo.

INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS


ILCITO TRIBUTARIO:
Violacin a las normas jurdicas que establecen las obligaciones tributarias
sustanciales o materiales y formales.
ACTO U OMISIN, contrario a la ley y tipificado como ilcito penal.
DELITO Y CONTRAVENCIN
Delito. Ataca directamente la seguridad y los derechos de los ciudadanos,
parte del derecho penal comn.
Regulado en el cdigo penal y leyes especificas, ley contra el contrabando y
Defraudacin aduanera.
CONTRAVENCIN O INFRACCIN
Toda violacin de la ley tributaria, de ndole sustancial o formal, sancionada
por la Administracin Tributaria. 69,70 Cdigo Tributario.
INFRACCIONES TRIBUTARIAS. 71 Cdigo Tributario
Pago extemporneo
Mora
Omisin del pago de tributos
Resistencia a la accin fiscalizadora
Incumplimiento de obligaciones formales
EXTINCIN DE RESPONSABILIDAD 75-83 Cdigo Tributario
Muerte del infractor
Condonacin o exoneracin
Prescripcin
INFRACCIONES ESPECFICAS
84-90 Cdigo TRIBUTARIO
INFRACCIONES SANCIONADAS CON EL CIERRE TEMPORAL, art. 85 C. Trib.
No emitir facturas, notas de debito, notas de crdito, notas de abono
Emitir sin autorizacin
Utilizar maquinas registradoras, cajas registradoras, sin autorizacin
No haber autorizado libros contables, Cdigo de Comercio.
CIERRE
Plazo 10 a 20 das
Reemplazo por el 10% multa no menor de Q.10,000.00 o pequeo
contribuyente Q.5,000.00
INFRACCIONES A DEBERES FORMALES
94 C.T.
DELITOS:
70 existencia de delito denuncia
Pago no libera de responsabilidad penal
Inconmutables
Suspensin condicional de la persecucin penal
DELITOS
Estafa mediante informaciones contables 271 C. P.
Falsedad material 321 C.P.
Falsedad ideolgica 322 C.P.
Falsificacin de documentos privados 323 C.P.
Uso de documentos falsificados 325 C.P.
Falsificacin de sellos, papel sellado y timbres 328 C.P.
Defraudacin tributaria 358 A, C.P.
Casos especiales de defraudacin tributaria 358 B, C.P.
Apropiacin indebida de tributos 358 C, C.P.
Resistencia a la accin fiscalizadora de la admin. tributaria 358 D

LEY CONTRA LA DEFRAUDACION Y CONBRABANDO ADUANEROS:


Defraudacin aduanera:
Defraudacin. En el ramo aduanero es toda accin u omisin, por medio de la
cual se evade dolosamente, en forma parcial o total, el pago de tributos
aplicables al ramo aduanero.
Tambin constituye defraudacin aduanera la violacin de las normas y
aplicacin indebida de prohibiciones o restricciones previstas en la legislacin
aduanera con el propsito de obtener ventaja infringiendo la ley.
Casos especiales de defraudacin aduanera:
Alteracin de referencias en los documentos
Falsificacin de conocimiento de embarque
Sustitucin de mercancas
Utilizacin de mercancas para fines distintos
Contratos de mercancas exentas, sin autorizacin
Enajenacin de mercancas importadas temporalmente
Disminucin dolosa del valor o cantidad de mercancas por daos
Disminucin indebidas de unidades arancelarias
Declaracin inexacta de cantidades ingresadas
Obtencin ilcita de concesin, permiso o licencia de mercaderas exentas
o exoneradas
Determinacin inexacta de precios de mercaderas subastadas
Tener mercancas no originarias en cantidades mayores a los
documentos
Declaracin inexacta u omisin de datos para determinacin de tributos
en plizas de importacin
Declaraciones con montos menores al monto pagado por las mercancas
Simular importacin, exportacin o reexportacin para obtener beneficios
fiscales
CONTRABANDO ADUANERO 3
Introduccin o Extraccin Clandestina Al Pas O Del Pas Evadiendo La
Intervencin De Autoridades.
Introduccin O Extraccin Del Territorio Aduanero Nacional De
Mercancas Prohibidas
CASOS ESPECIALES DE CONTRABANDO 4
Ingreso o salida por lugares no habilitados
Sustraccin, disposicin o consumo de mercancas almacenadas en
depsitos aduaneros
Embarque, desembarque o trasbordo de mercancas sin cumplir tramites
aduaneros
Internacin o extraccin de mercaderas ocultas
Internacin de mercaderas de zonas francas a otros lugares del pas
Lanzamiento al pas de mercaderas para utilizarlas evadiendo a las
autoridades aduaneras
Violacin de precintos, sellos, puertas, envases sin perfeccionar tramites
aduaneros
Toda forma de ocultacin de mercaderas
PRESUNCIN DE CONTRABANDO
Quien vende mercancas sin acreditar su procedencia
Conduccin de vehculo en trnsito sin acreditar propietario
Mercancas en bodegas de transportistas
Ausencia de mercaderas en el vehculo en transito
No avisar en 24 horas de desvi de vehculo en transito
No llevar las mercancas en trnsito al destino declarado
FALTAS
monto menor a 500 dlares
SANCIONES DELITOS
Autores 10 aos
Cmplices de 2 - 4 aos
Encubridores 1 2 aos
SANCIONES FALTAS
Autores valor mercancas
Cmplices mitad de autores
Encubridores mitad de cmplices

PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO


PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO: Es una serie de etapas o fases que
comprenden un expediente administrativo ante la autoridad administrativa,
funcionarios o empleados pblicos con la finalidad de obtener una decisin
administrativa.
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO TRIBUTARIO: Es una serie de etapas o
fases que comprenden un expediente administrativo ante la Superintendencia
de Administracin Tributaria, con el objeto de requerir el pago de los tributos
al contribuyente.
MATERIA: recaudacin, control y fiscalizacin de tributos.
Resolucin susceptible de recurrirse

1. CARACTERISTICAS
1.1. Un solo procedimiento (pluralidad de actos individuales, unidad de efectos
jurdicos, vinculados causalmente entre s, formales, genera acto
administrativo).
1.2. Peculiaridad y especialidad
PROCEDIMIENTO DE SAT:
Procedimiento Especial de Determinacin Tributaria de oficio 107. C.Trib.
Sobre base cierta o base presunta.
1. Contribuyente omite la presentacin de la declaracin o no proporcione
la informacin para establecer la obligacin tributaria. 107,145
2. 10 das hbiles, SAT. Requiere presentacin de lo omitido. Antes de
determinarlo. 107
3. SAT. Efecta de oficio la determinacin de la obligacin.108
4. 10 das, SAT. Notifica la resolucin de la determinacin o ajuste.
130,132
5. 30 das hbiles improrrogables. AUDIENCIA, para que presente
descargos, medios de prueba, defensa. 146 (evacua, requisitos memorial,
122 CT. / 61 CPCyM.
6. 6 das, perodo intermedio, no se ejecuta ni presenta nada en l. 146
7. 30 das hbiles improrrogables, PRUEBA: sin trmite, ni resolucin ni
notificacin, solo la solicitud. 143
8. 15 das hbiles, DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER. 144
9. 30 das hbiles, RESOLUCION FINAL. 149,150
RECURSO DE REVOCATORIA: Medio de impugnacin jerrquico. Contra
resoluciones dictadas por las intendencias de SAT. Interposicin por escrito
1. 10 das hbiles, del da siguiente de la notificacin, INTERPONER EL
RECURSO, ante el funcionario que dict la resolucin final. Si lo deniega
deber razonarlo. 154
2. 5 das hbiles, si concede el recurso, FUNCIONARIO LO ELEVA al
DIRECTORIO de la SAT. Si lo deniega, deber razonar el rechazo. 154
3. 15 das hbiles siguientes a su interposicin, si funcionario no resuelve
conceder o denegar el RECURSO, se TENDRA POR CONCEDIDO. 155
4. OCURSO: 3 das hbiles siguientes al de la notificacin de la
denegatoria. Ante el DIRECTORIO de la SAT, por denegatoria del trmite
del recurso de Revocatoria. 155
DIRECTORIO SAT: remitir el ocurso a la dependencia que deneg la
Revocatoria, para que informe, plazo 5 das hbiles. pedir el expediente.
DIRECTORIO SAT: resolver 15 das si es procedente o no, darle trmite
a la Revocatoria.
5. 30 das, Dictmen de la Asesora Tcnica del Directorio de la SAT. 159
6. 15 das, audiencia a la P.G.N.
7. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 das hbiles. 144
8. RESOLUCIN, 30 das. 157

RECURSO DE REPOSICIN:
1. 10 das hbiles, del da siguiente de la notificacin, INTERPONER EL
RECURSO, ante el Directorio de la SAT o el Ministerio de Finanzas (por
resoluciones originarias) 158. Si lo deniega deber razonarlo. 154
2. 30 das, Dictmen de la Asesora Tcnica del Directorio de la SAT. 159
3. DILIGENCIAS PARA MEJOR RESOLVER: 15 das hbiles. 144
4. RESOLUCIN, 30 das. 157,159

RECURSOS ADMINISTRATIVOS
Medio legal del que dispone el particular afectado en sus derechos por un
acto administrativo determinado, para obtener por un medio legal de la
autoridad administrativa, una revisin del propio acto, para que la
autoridad lo anule o reforme.

PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO


167 cdigo tributario: Recurso Contencioso Administrativo; Proceso
Contencioso Administrativo
Proceso Contencioso Administrativo: Medio de Control Judicial de los
contribuyentes; Oposicin a los actos administrativos; Agotada la va
Administrativa
Se interpone la demanda ante la sala del TRIBUNAL DE LO CONTENCIOSO
ADMINISTRATIVO
CARACTERSTICAS: 1. Tramitado ante un rgano Jurisdiccional.
2. Competencia: Controversias ORGANOS ADMINISTRATIVOS-
ADMINISTRADOS; 3. Tribunal colegiado. 4. No procede la Caducidad de la
Instancia; 5. Recurso = Proceso
REGULACIN APLICABLE
221 Constitucin Poltica
Decreto 119-96 Ley de lo Contencioso Administrativo
Cdigo Tributario 161-169 en materia tributaria
OBJETO: Controlar la correcta actuacin de la Administracin tributaria con
plena sujecin a la ley y al derecho; Resolucin de controversias
GARANTAS QUE PUEDEN SER VIOLADAS
Derecho de Defensa 12 constitucin; Irretroactividad de la ley 15 Constitucin;
No hay prisin por deuda 17 Constitucin; Privacidad 24 Constitucin;
Derecho de Peticin 28 Constitucin; Publicidad de los actos Administrativos
30 Constitucin; Principio de publicad 31 Constitucin; Exenciones tributarias
37 Constitucin; Principio de No confiscacin 41 Constitucin; Principio de
legalidad 46 Constitucin; Exencin de Centros Educativos 73 Constitucin;
Derechos y deberes cvicos 135 constitucin; Principio de legalidad 171
Constitucin; Exoneracin de multas 183 Constitucin; Principio de solvet et
repet 221 Constitucin; Principio de legalidad 239 constitucin; Principio de
capacidad de pago 243 Constitucin.
PROCEDENCIA DEL RECURSO
Contra resoluciones de Revocatoria y Reposicin
19 ley de lo contencioso Administrativo
rgano Administrativo contra quien se promueve
REQUISITOS DE LA DEMANDA 28 LEY DE LO CONTENCIOSO
Designacin de la Sala del Tribunal de lo Contencioso Administrativo
Nombre del demandado o su representante, indicacin del lugar para
notificaciones, nombre del Abogado
Representacin y a quien se representa en su caso
Indicacin precisa del rgano Administrativo a quien se demanda y
donde puede ser notificado
Identificacin del expediente Administrativo, de la resolucin impugnada,
ultima notificacin, personas con inters
Relacin de los hechos y fundamentos de derecho
Ofrecimiento de los medios de prueba que rendir
Peticiones de tramite y fondo
Lugar y fecha
Firma del demandante
Firma y sello del Abogado

PRESENTACIN DE LA DEMANDA
Directamente ante el tribunal de lo contencioso Administrativo
MEDIDAS CAUTELARES 163 C.T. Materia tributaria
Las puede solicitar SAT
Necesarias para asegurar los intereses del fisco
166 C.T. NO PAGO PREVIO
SUBSANACIN DE ERRORES. 31 ley de lo contencioso
Se sealara plazo para subsanar errores y deficiencias
Si hay errores insubsanables se rechazara de plano

TRMITE PROCESO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO


Plazo 30 das, para interponerlo. 161 cdigo Tributario.
1. Requerimiento (con apercibimiento de que se le procesar por
desobediencia en caso de incumplimiento) de los antecedentes al rgano
administrativo correspondiente, dentro de los cinco das hbiles siguientes a
la presentacin de la demanda.
2. Envi de informe circunstanciado por el rgano administrativo dentro de
los 10 das hbiles siguientes.
3. Tribunal examina la demanda y si la encuentra arreglada a derecho la
admitir para su trmite. La resolucin se dictar dentro de los 3 das
siguientes de haberse recibido los antecedentes. 32 Ley Contencioso Adm.
4. Emplazamiento por un plazo comn de 15 das: al rgano demandado; a
la P.G.N.; otros con inters en el expediente.
5. Excepciones, art. 36 Ley de lo Contencioso Adm.; se tramitaran por
Incidente que ser sustanciado en la misma pieza del proceso principal.
6. Rebelda, se tendr por contestada la demanda en sentido negativo.
7. Allanamiento, presentar memorial con firma legalizada, caso contrario se
deber Ratificar.
8. Contestacin de la demanda dentro de los 5 das siguientes a la notificacin
de la resolucin recada en el incidente; en sentido negativo o positivo. Puede
ser con excepciones Perentorias que se resolvern en sentencia con
Reconvencin. 39 Ley Contencioso Adm.
9. Prueba, por 30 das hbiles; si es de puro derecho se omitir la prueba.
Art. 41 LCA
10. Vista. 15 das. Art. 43 LCA.
11. Auto para mejor fallar, por un plazo de 10 das. Art. 44 LCA.
12. Sentencia, dentro de 15 das. Art. 45 LCA; 165 A C. Trib.

INTERPOSICIN DE EXCEPCIONES: 36 LEY DE LO CONTENCIOSO:


Incompetencia, Litispendencia, Demanda defectuosa, Falta de capacidad legal,
Falta de personalidad, Falta de personera, Caducidad, Prescripcin, Cosa
juzgada, Transaccin. SE TRAMITAN EN INCIDENTE.
CONTESTACIN DE LA DEMANDA
36 ley de lo contencioso
5 das para contestar la demanda, al declararse sin lugar las excepciones
o si no se interpusieron
Negativa o positivamente (allanamiento oposicin)
Interposicin de excepciones perentorias 39 ley de lo contencioso
Reconvencin 40 ley de lo contencioso
REBELDA: Transcurrido el plazo para pronunciarse, se decretara la rebelda
de los emplazados 37 ley de lo contencioso
IMPUGNACIN: CASACIN
Contra las resoluciones y autos que pongan fin al proceso Cabe la Casacin,
segn Cdigo Procesal Civil y Mercantil

PROCESO ECONOMICO COACTIVO


FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL
Articulo 220 constitucin
Inadmisible la casacin en recursos de menor cuanta
Inadmisible casacin en procedimientos econmico coactivos
DOS PROCESOS ECONMICO COACTIVOS
Econmico coactivo comn Dto. 1126 del congreso. Ley del tribunal de
cuentas
Econmico coactivo tributario. Cdigo tributario Dto. 6-91 del congreso
de la Republica de Guatemala.
CONCEPTO LEGAL
Solo en el tributario: 171. medio por el cual se cobran en forma ejecutiva
los adeudos tributarios.
Caractersticas: brevedad, oficiosidad y especialidad
PROCEDENCIA:
Ley del tribunal de cuentas 53
Cdigo tributario 172
Solamente, En virtud de titulo ejecutivo procede la ejecucin econmico
coactiva.
Deudas firmes, liquidas y exigibles
FIRMES
Deudas determinadas, resolucin definitiva sobre el monto.
Exigibles, impugnaciones resueltas y desestimadas
Plazo vencido. NO hay deudas a futuro. Deuda vencida
ORGANO JURISDICCIONAL
Juzgado de primera instancia Econmico Coactivo.
SEGUNDA INSTANCIA. Jueces el tribunal de cuentas
DEMANDA ECONOMICO COACTIVA
Requisitos de todo escrito inicial
Se basa en titulo ejecutivo

TITULO EJECUTIVO
Documento que contiene la deuda a favor del Estado.
REQUISITOS LEY DEL TRIBUNAL DE CUENTAS
Certificacin que contenga sentencia firme dictada en tribunal de
cuentas.
Certificacin de sentencia basada en ley de probidad
Certificacin del derecho definitivo y adeudo liquido y exigible
Certificacin de liquidacin definitiva de autoridad competente de
tributos.
Certificacin de multa municipal
Certificacin de reconocimiento de adeudo
Certificacin de obligacin
REQUISITOS CODIGO TRIBUTARIO
Certificacin o copia legalizada administrativa del fallo de la resolucin
que determine el tributo, intereses, recargos y multas con carcter
definitivo.
Contrato o convenio en que conste el adeudo
Certificacin de reconocimiento del adeudo
Documentos que tengan fuerza legal de titulo ejecutivo
REQUISITOS DEL TITULO EJECUTIVO
Lugar y fecha de emisin
Nombres y apellidos de obligado, razn social y NIT
IMPORTE DEL CREDITO LIQUIDO Y EXIGIBLE Y DE PLAZO VENCIDO
Domicilio fiscal
INDICACION PRECISA DEL CONCEPTO DEL CREDITO CON
ESPECIFICACION DE TRIBUTO, INTERESES, RECARGOS O MULTAS Y
EJERCICIO DE IMPOSICION
IDENTIFICACION DEL FUNCIONARIO, CARGO, FIRMA
SELLO

TRAMITE EJECUTIVO COMUN


Demanda
Calificacin de titulo
Resolucin de requerimiento de pago
Medidas de garanta
Emplazamiento al ejecutado 3 das
Excepciones 3 das
TRMITE ECONMICO COMN
Audiencia ejecutado y PGN 5 das
Apertura a prueba excepciones 6 das
Resolucin declarativa con lugar o no trance y remate sin vista
Impugnacin: apelacin sentencia y autos de excepciones y de
liquidacin.

ECNOMICO COACTIVO TRIBUTARIO:


DEMANDA 61,63,106,107,327, DESPACHA MANDAMIENTO DE MINISTRO EJECUTOR Procede a:
328,329. CPCyM; EJECUCIN 329; 174 Cod. Trib. -La notificacin y al
Juez califica el ttulo -Ordena requerimiento de pago -Requerimiento de pago.
-Si lo considera suficiente. -Embargo de bienes
Cantidad reclamada lquida y -Nombra ministro ejecutor
exigible. -AUDIENCIA, al ejecutado, 5 das h.

MEDIDAS PRECAUTORIAS que se


pueden pedir: embargo de cuentas
de depsitos bancarios, sueldos,
AUDIENCIA
crditos, acciones o inversiones 174b
-Por 5 das al Ejecutado

SIN OPOSICIN CON OPOSICIN

--Se opone 176


No comparece, ni -- Plantea excepciones
plantea Excepciones - Ofrece Pruebas.
175 Cdigo Tributario -
Se dicta sentencia, si ha
lugar la ejecucin y
ordenar el remate o Audiencia por 5 das a la
pago. 175 Cod. Trib. SAT.176
PRUEBA 10 das comunes
para ambas partes

EXCEPCIONES: Pago, Transaccin SENTENCIA 178


autorizada mediante acuerdo gubernativo, -Se pronuncia sobre
Finiquito, Prescripcin, Caducidad, Nacidas excepciones.
con posterioridad a la Demanda y destruyen el Y si ha lugar a Transe y
Ttulo. 177 Cdigo Tributario. Remate o Pago de la deuda.

APELACIN EJECUTIVO TRIBUTARIO,


183,184 -Auto que deniegue trmite
demand, terceras. La Sentencia.
Auto que apruebe la Liquidacin.

TRIBUNAL SUPERIOR, recibe autos y


seala da para la vista.

VISTA -5 das

SENTENCIA
-10 Das hbiles

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO


El Impuesto al Valor Agregado es un impuesto que grava los actos y contratos
sobre Venta o permuta de BIENES o DERECHOS REALES, Prestacin de
Servicios en el territorio nacional, Las importaciones, arrendamientos,
adjudicaciones en pago, retiro de bines de la empresa para consumo personal,
faltantes de inventarios, donaciones, aportacin de bienes a sociedades etc.

DEFINICIONES IMPORTANTES:
CONTRIBUYENTE: Quien realice actos gravados por la ley del IVA. De
forma peridica o no.
Personas Individuales o jurdicas
El Estado
Copropiedades
Sociedades
EXPORTACION DE BIENES: Venta de bienes nacionales para su uso en
el exterior.
EXPORTACION DE SERVICIOS: Prestacin de servicios en el pas, a
usuarios que no tienen residencia ni domicilio en Guatemala, utilizados
en el exterior.
IMPORTACION: Entrada o internacin de bienes muebles extranjeros,
destinados al consumo definitivo en el pas, proveniente de pases
terceros.

NACIONALIZACION: El momento del pago de los derechos de


importacin, que habilita el ingreso al pas de los bienes.
PERIODO IMPOSITIVO: MES CALENDARIO.
SERVICIO: Accin de una persona en beneficio de otra, por la que se
percibe honorario, inters, prima, comisin, etc. Que no sea relacin de
dependencia.
VENTA: Acto o contrato, que transfiera a titulo oneroso, el dominio
parcial o total de bienes, derechos reales, situados en el territorio
nacional.

HECHO GENERADOR: Art. 3


Venta o permuta de bienes o derechos reales.
Prestacin de servicios en el territorio nacional
Arrendamiento de bienes
Adjudicaciones de bienes en pago
Faltante de inventario
Donacin entre vivos de bienes
Aportacin de bienes inmuebles a sociedades
FECHA DE PAGO ART. 4
SUJETOS PASIVOS:
IMPORTADOR, habitual o no
El comprador si el vendedor no est en Guatemala
Beneficiario del servicio, si el prestador no est en Guatemala
Sociedades
EXENCIONES: Art. 7
Aportes y donaciones a instituciones no lucrativas 7-9
Aporte de bienes inmuebles a sociedades 7 y 3
Bancos o financieras, venta de activos 7,14
Cooperativas 7,5
Cuotas a Asociaciones
Exportaciones de bienes y servicios, 7,2
Fideicomisos, constitucin y devolucin de bienes
Fundaciones, 7,13
Importaciones de entidades autorizadas
Instituciones educativas 7, 13
Intereses, de ttulos de crdito, negociados en la bolsa
Maquilas, importacin temporal 7 b
Medicamentos genricos 7-15
Entidades fiscalizadas por la superintendencia de bancos,
Ttulos de crdito, creacin, emisin, circulacin, transferencia, excepto
factura cambiaria
Fusiones de sociedades, transferencia de bienes
Venta de vivienda 120 metros cuadrados, Q. 120,000.00

PERSONAS Y ENTIDADES EXENTAS


CDAG
CENTROS EDUCATIVOS
IGSS
MISIONES DIPLOMATICAS
ORGANISMOS INTERNACIONALES
UNIVERSIDADES AUTORIZADAS
TARIFA DEL IVA
12%
BASE DEL IMPUESTO
Precio de la operacin MENOS reajustes y cargos financieros, valor de envases
y embalajes, sumas cargadas por los contribuyentes al adquiriente.
DEBITO FISCAL
Suma cargada por el contribuyente en las operaciones afectas, en el
periodo respectivo
CREDITO FISCAL
Suma del impuesto cargada al contribuyente por las operaciones afectas
del periodo
DOCUMENTACION CREDITO FISCAL
Art. 18
CALCULO DEL DEBITO Y CRDITO FISCAL
MONTO DE FACTURA DIVIDIDO ENTRE 1.12
RESULTADO POR 0.12
ADMINISTRACION DEL IMPUESTO
CONTROL DEL CONTRIBUYENTE:
Registro basado en el numero de NIT
Informacin del Registro Mercantil. 10 das hbiles de mes
Informacin de importaciones por registro computarizado
DOCUMENTOS POR VENTAS Y SERVICIOS
Facturas
Facturas de pequeo contribuyente
Notas de debito
Notas de crdito
Otros autorizados por SAT
REQUISITOS DE DOCUMENTOS POR VENTAS Y SERVICIOS
29,30 reglamento IVA
31 NOTAS DE ABONO
33 Facturas emitidas por maquinas o cajas
LIBROS Y REGISTROS
37-39
LIBROS CODIGO DE COMERCIO
Libro de compras y ventas
PEQUEO CONTRIBUYENTE
45 HASTA Q.150,000.00 En un ao calendario
Inscripcin de oficio
OBLIGACIONES PEQUEO CONTRIBUYENTE
5%
INGRESOS BRUTOS
FACTURA por mas deQ.50.00
Libro de compras y ventas habilitado por SAT
En compras deben exigir facturas
No genera derecho a crdito fiscal
Quedan relevados del pago y declaracin anual, trimestral o mensual del
ISR
FACTURACION POR CUENTA EL VENDEDOR
Exportadores que compren PRODUCTOS AGROPECUARIOS,
ARTESANALES, RECICLADOS AUTORIZADOS PARA NO EMITIR
FACTURAS
EMITEN FACTURAS ESPECIALES 52 A
Se registra el IVA retenido para futuras transacciones
Pago mes calendario siguiente dri-1
INMUEBLES Y VEHICULOS
55
Presente ao, siguiente y anterior 12%
VERIFICACION VIN
MS DE DOS AOS VEHICULOS
MODELO TARIFA FIJA

2-3 AOS Q. 1000.00

4 aos o mas Q. 500.00

MAS DE DOS AOS MOTOCICLETAS


MODELO Tarifa fija

2-3 aos Q.300.00

4 o mas aos Q.200.00

VENTA DE VEHCULOS
En certificado de propiedad
Aviso 30 das por parte del vendedor 57B
Obligacin de aviso del notario, primeros 15 das de cada mes.
BIENES INMUEBLES
Primera venta: Precio de factura, escritura, matricula fiscal, el mayor.
Numero de nit
12%
15 das valor en la escritura
EXENCION Y SEGUNDA O MAS VENTAS
Art. 7 12)
80 mts2. Construccin. 120 mts.2 terreno. Q.250,000.00
Segunda o mas ventas: ley de timbres fiscales.3%

IMPUESTO DE SOLIDARIDAD
MATERIA DEL IMPUESTO 1
PERSONAS Y ENTES PATRIMONIALES
REALICEN ACTIVIDADES MERCANTILES O AGROPECUARIAS
DISPONGAN PATRIMONIO PROPIO
MARGEN BRUTO SUPERIOR AL 4% DE SUS INGRESOS BRUTOS
MARGEN BRUTO 2
Sumatoria del total de ingresos brutos por servicios prestados mas la
diferencia entre el total de ventas y su respectivo costo de ventas.
COSTO DE VENTAS: Precio de adquisicin o fabricacin del bien.
HECHO GENERADOR 3
Realizacin de actividades mercantiles o agropecuarias por sujetos el art.
1
EXENCIONES:
Estado
Universidades y centros educativos
Sujetos afectos 4 primeros trimestres de operacin
Actividades de fomento actividad exportadora y maquia 29-89
Zonas francas 65-89
Entes no lucrativos
Perdidas de operacin
SUJETOS PASIVOS 6. Art. 1
Personas individuales o jurdicas
Fideicomisos
Contratos de participacin
Sociedades irregulares y de hecho
Encargo de confianza
Sucursales, agencias, establecimientos permanentes de extranjeros
copropiedades
Comunidades de bienes
Patrimonios hereditarios indivisos
Organizaciones empresariales con patrimonio propio
PERIODO IMPOSITIVO 6
Trimestral
BASE IMPONIBLE 7
DE MONTO ACTIVO NETO
INGRESOS BRUTOS
TIPO IMPOSITIVO 8
1%
DETERMINACION: TIPO IMPOSITIVO x BASE IMPONIBLE
PAGO DEL IMPUESTO 10
Mes inmediato al periodo
ACREDITACION 11
EL ISR Y EL ISO PUEDEN ACREDITARSE ENTRE SI
SI NO SE ACREDITA ISO, ES GASTO DEDUCIBLE DEL ISR
ADMINISTRA SAT 12

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