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NDICE
3 GLOSSRIO ..............................................................................................................2
5 INTRODUO .........................................................................................................10
6.2 Isenes............................................................................................................................. 27
6.2.1 Classificao das isenes ......................................................................................... 27
6.2.2 Isenes simples (sem direito deduo) .................................................................. 28
6.2.3 Isenes completas (com direito deduo).............................................................. 31
6.2.4 Renncia iseno ..................................................................................................... 32
6.2.4.1 Quem pode renunciar iseno? ........................................................................ 32
6.2.4.2 Como exercido o direito de opo pela renncia iseno? ........................... 32
6.2.4.3 A opo pela renncia iseno produz efeitos durante quanto tempo?........... 33
6.2.5 Perguntas Frequentes ................................................................................................. 33
6.2.5.1 A venda de imveis est sujeita a IVA?............................................................... 33
6.2.5.2 A venda de bens do activo imobilizado adquiridos a particulares est sujeita a
IVA? 33
6.2.5.3 Como funcionam as importaes temporrias de embalagens para
acondicionarem produtos locais que se destinam a ser exportados? ................................... 33
6.4 Taxas.................................................................................................................................. 37
9.2 Fiscalizao....................................................................................................................... 73
9.2.1 Procedimentos............................................................................................................. 73
9.2.2 Levantamento da Apreenso ...................................................................................... 74
9.3 Penalidades....................................................................................................................... 75
15 BIBLIOGRAFIA ..................................................................................................117
1 NOTA PRVIA
O presente manual surge no quadro de aces que vm sendo desenvolvidas pela Associao
Comercial e Industrial de Sofala (ACIS) em colaborao com o GTZ/APSP e com o apoio do
Governo Provincial de Sofala, visando a elaborao de uma srie de publicaes destinadas a
proporcionar informao e suporte legal s empresas associadas.
neste contexto que foi elaborado o presente manual sobre o IVA Imposto Sobre o Valor
Acrescentado, sendo preocupao da ACIS responder s necessidades das suas associadas,
pequenas, mdias e grandes empresas que, na gesto do dia a dia, so confrontadas com
dvidas quanto a aspectos prticos do funcionamento do imposto.
O manual pretende ser uma ferramenta til e prtica disposio de empresrios e gestores
contribuindo para que estes possam, optando pela melhor soluo de enquadramento face sua
actividade e dimenso dentre aquelas que a lei lhes oferece, gerir os seus negcios conhecendo
os seus direitos e garantias e observando com rigor os preceitos, regras e prazos do imposto.
O manual est estruturado por captulos subdivididos em seces, preparado para ser compilado
segundo um sistema de encadernao em folhas substituveis por forma a permitir a sua
actualizao sempre que se mostre necessrio ou por via de alteraes legislao que regula
o IVA ou por disposies emanadas da Autoridade Tributria.
Cada actualizao ser datada e identificada com o nmero da nova verso, o qual
dever ser sequencial;
O manual actualizado estar disponvel para download no web site da ACIS e todos os
membros recebero uma cpia por email;
O texto do manual est apresentado em duas verses com igual teor, nas lnguas inglesa e
portuguesa, estando a legislao de suporte disponvel, apenas, na lngua portuguesa.
3 GLOSSRIO
Acrnimos:
Dc Decreto
DGA Direco Geral de Alfandegas, uma das unidades orgnicas que integram a ATM, com
jurisdio em todo o espao aduaneiro do Pas
GTZ Deutsche Gesellschaft fur Technische Zusammenarbeit Empresa alem federal para a
cooperao internacional no desenvolvimento sustentvel com operaes espalhadas a nvel
mundial. A GTZ Gmbh apoia o Governo Alemo na prossecuo dos seus objectivos inerentes
poltica de desenvolvimento.
Definies:
Antiguidades bens, com excluso dos objectos de arte e dos objectos de coleco, com mais
de 100 anos de idade.
Bens renovados bens em que o valor dos materiais utilizados na respectiva reparao seja
superior ao valor da aquisio do bem, acrescido do valor da mo-de-obra utilizada.
Bens transformados bens que foram objecto de uma reparao que conduza modificao
de alguma das suas caractersticas essenciais.
Certido de relaxe documento base para instruo da execuo fiscal que implica a
transferncia para a justia da cobrana coerciva das contribuies devidas.
Comitente pessoa que, por livre nomeao ou mera designao de facto, encarrega outra de
um servio qualquer (comissrio) gratuito ou retribudo, no seu prprio interesse, quer
permanente quer ocasional; pressupe uma relao de autoridade.
Comissrio aquele que aceita voluntariamente o encargo, ficando sob as ordens ou instrues
do comitente, mesmo que este se proponha utilizar os conhecimentos ou melhorar a preparao
tcnica daquele; pressupe sempre uma relao de subordinao.
Distncia percorrida no territrio nacional percurso efectuado fora do mesmo nos casos em
que os locais de partida e de chegada nele se situem. Para este efeito, um transporte de ida e
volta tido como dois transportes, um para o trajecto da ida e outro para o trajecto de volta.
Domicilio Fiscal:
No caso das pessoas singulares que possuam vrias residncias e no seja possvel identificar
uma como residncia habitual, considera-se domiciliada no lugar da residncia onde tenha a sua
permanncia habitual ou naquele em que tiver o seu centro de interesses vitais.
1
Art. 3 do Decreto 52/2003, de 24 de Dezembro
Entidades sem finalidade lucrativa consideram-se entidades sem finalidade lucrativa as que
cumulativamente:
Factura documento que, segundo os usos comerciais, deve ser emitido pelos agentes
econmicos nas transmisses de bens ou prestaes de servios. O seu formato livre,
devendo conter obrigatoriamente os elementos constantes dos ns 5, 7 e 8 do artigo 27 do
Cdigo do IVA e observar na sua impresso, os requisitos do despacho de 01.03.99 do Ministro
do Plano e Finanas.
Locao O contrato pelo qual uma das partes se obriga a proporcionar outra o gozo,
temporrio de uma coisa, mediante retribuio. A locao diz-se arrendamento quando versa
sobre coisa imvel ou aluguer quando incide sobre coisa mvel 1.
Objectos de arte so os bens da autoria dos prprios artistas, como quadros, pinturas e
desenhos originais, com a excluso dos desenhos industriais, gravuras, estampas e litografias
de tiragem limitada a 200 exemplares, bem como outros objectos de arte no domnio da
escultura e estaturia, com a excluso de ourivesaria e joalharia e exemplares nicos de
cermica executados e assinados pelo artista.
1
Artigos 1022 e 1023 do Cdigo Civil
Utilizao de bens da empresa para uso prprio do seu titular, do pessoal ou, em geral,
para fins alheios mesma e ainda em sectores de actividade isentos, quando tenha sido
exercido o direito a deduo do IVA;
Primeiro lugar de destino lugar que figura no documento de transporte ao abrigo do qual os
bens so introduzidos no territrio nacional ou, na sua falta, o lugar em que se efectuar a
primeira ruptura de carga no interior do Pas.
Sujeito passivo revendedor o sujeito passivo que, no mbito da sua actividade, compra para
revenda bens em segunda mo.
Territrio Nacional abrange toda a superfcie terrestre, a zona martima e o espao areo
delimitados pelas fronteiras nacionais.
Entrega de bens em regime de locao, com clusula, vinculante para ambas as partes,
de transferncia de propriedade;
Afectao de bens por parte de um sujeito passivo a um sector de actividade isento e bem
assim a afectao de bens (viaturas de turismo, barcos de recreio, helicpteros, avies,
motos e motociclos), quando tenha havido deduo total ou parcial do imposto na
aquisio;
Embora sejam consideradas transmisses de bens, o imposto no devido nem exigvel nas
cesses a ttulo oneroso ou gratuito de um estabelecimento comercial, da totalidade ou parte de
um patrimnio desde que o adquirente seja, ou venha a ser, por via da aquisio, um sujeito
passivo com uma actividade econmica que pratique apenas operaes que concedam direito
deduo
Viatura de turismo qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu tipo de
construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de mercadoria ou a
uma utilizao com carcter agrcola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de
transporte de passageiros, no tenha mais de 9 lugares, incluindo o condutor.
Zona rural Toda a zona pertencente ao campo ou que se situa fora das zonas autarcizadas 1
1
Alnea r) do n.1 do art. 1 do Regulamento do Licenciamento da Actividade Comercial, aprovado pelo Decreto n.
49/2004, de 17 de Dezembro
Prazos
Declaraes Regime de Modelo
de: Regime Normal Tributao Regime de Iseno
simplificado
Incio de
15 dias antes do incio de Actividade M/ 01
actividade
Se ultrapassado o
limite de iseno o
sujeito passivo
15 dias a contar da data da alterao notificado para a
apresentao da
declarao no
prazo de 15 dias.
(1) (2)
Durante o ms de Produz efeitos a partir e 1 de Janeiro
Alteraes Janeiro. Produz do ano seguinte ou do ano em curso M/03
efeitos a partir do em que se iniciou a actividade. Aps 5
dia 1 de Janeiro do anos poder, antes do fim do prazo,
ano em que for regressar ao regime anterior mediante
apresentada. Se entrega de Declarao de Alteraes
for apresentada que produz efeitos a partir de 1 de
fora do prazo, Janeiro do ano seguinte.
produz efeitos a
partir de 1 de
Janeiro do ano
seguinte.
Cessao
de 30 dias a contar da cessao da actividade M/04
Actividade
Notas:
(1) Caso em que os sujeitos passivos includos no Regime Normal passem a satisfazer os
requisitos e pretendam aplicar um dos regimes especiais.
(2) Caso em que os sujeitos passivos includos num dos Regimes Especiais pretendam
renunciar e optar pelo Regime de Normal.
Nota:
Regime de Tributao
Regime Normal
Ms Simplificada Regime de Iseno
Dia Modelo (1) Dia Modelo
Novembro 30 Modelo A
Dezembro 31 Modelo A
Notas:
(1) A Declarao Modelo A dever ser apresentada juntamente com o meio de pagamento do
imposto devido.
5 INTRODUO
O presente manual dirige-se aos operadores econmicos que no desenvolvimento das suas
actividades esto abrangidos pela disciplina que regulamenta o Imposto sobre o Valor
Acrescentado - IVA.
O conceito base do Imposto sobre o Valor Acrescentado (IVA) de que se trata de um imposto
indirecto sobre a despesa. Este imposto recai sobre as transmisses de bens e/ou prestaes de
servios realizados no territrio nacional (incluindo as importaes), em todas as fases do
circuito econmico, desde a produo/importao ou aquisio at venda pelo retalhista sem
efeitos cumulativos, como o prprio nome indica, atravs do seu mecanismo particular de
apuramento.
O mecanismo de apuramento considera por um lado, o direito que o sujeito passivo tem em
deduzir o imposto que suportou nas aquisies e, por outro, a obrigao de liquidar o imposto
sobre o valor das vendas realizadas no mbito da sua actividade econmica, reportados a um
determinado perodo de tributao.
Assim, na prtica, cada sujeito passivo interveniente no circuito adquire uma posio devedora
perante o Estado pelo valor do imposto facturado nas vendas que realizou (A) e credora pelo
imposto que deduziu relativamente s aquisies que efectuou (B), sendo o imposto apurado
igual diferena entre as duas posies, podendo resultar num saldo devedor (A maior que B)
ou credor (B maior que A) perante o Estado:
IVA apuramento = A (Valor das Vendas x 17%) B (Valor das aquisies x17%)
Alfndega
Cofres do Estado
17.000 17.000+3.400+4080+4.896= 29.376
Como se pode verificar neste exemplo, cada sujeito passivo interveniente no circuito realizou as
seguintes operaes:
apurou o montante do IVA a entregar ao Estado pela diferena entre o IVA liquidado e o
IVA deduzido, e
no final do circuito, o somatrio dos montantes entregues ao Estado pelos vrios sujeitos
passivos intervenientes igual ao imposto liquidado pelo ltimo interveniente e suportado
pelo consumidor final.
Regimes de Tributao
Regime Normal
Regimes Especiais:
- Regime de Iseno
Regimes Especficos
Chama-se a ateno para o facto de ter entrado em vigor no dia 1 de Janeiro de 2009, atravs
da Lei n. 5/2009, um novo imposto designado Imposto Simplificado para Pequenos
Contribuintes (ISPC) com o objectivo de: reduzir os custos de cumprimento das obrigaes
tributrias e os encargos de fiscalizao e controlo atravs da simplificao dos procedimentos,
propiciando, assim, o alargamento da base tributria.
Este novo imposto aplica-se, com carcter opcional, s pessoas singulares e colectivas que
exercem, no territrio nacional, actividades agrcolas, industriais ou comerciais, incluindo a
prestao de servios, cujo volume de negcios anual seja igual ou inferior a 2.500.000,00MT e
Assim, para os sujeitos passivos que optem pela tributao em ISPC, sobre as transmisses de
bens e prestaes de servios que realizem no h lugar ao Imposto sobre o Valor
Acrescentado, no se aplicando o preceituado no Cdigo e regulamento do IVA a estes sujeitos
passivos.
6 PROCEDIMENTOS GERAIS
6.1 Incidncia
As importaes de bens.
- servios de publicidade;
- servios de telecomunicaes;
- locao de bens mveis corpreos, bem como a locao financeira dos mesmos bens.
Esquematicamente:
os residentes no territrio
nacional
Quanto sua
os independentes
interveno na exeram actividades de produo,
actividade comrcio ou prestao de servios
econmica: os que de forma habitual
os residentes ou no no
territrio nacional
realizem qualquer operao
os independentes tributvel sujeita a IRPC ou IRPS
Quanto ao bem ou
incluindo a importao de bens e,
servio
os que de forma habitual ou ainda que em factura ou
transaccionado:
espordica documento equivalente cobrem
indevidamente o IVA a terceiros.
os que com ou sem intuito
lucrativo
1
O CIVA no define o conceito de significativo ou no significativo para este efeito.
Transmisses de
bens:
Prestaes de
Servios:
Regra geral:
Regra especial:
Exemplo:
Factor gerador e
Exigibilidade
continuao do exemplo:
A empresa A vendeu em 31 de Agosto de 2008 mercadorias e:
Supondo agora que, por conta das mercadorias enviadas a 31 de Agosto de 2008,
cuja factura foi emitida em 5 de Setembro, o cliente j havia feito um pagamento
parcial em 20 de Agosto:
Uma das principais alteraes introduzidas pela Lei 32/2007, de 31 de Dezembro, que aprovou o
Cdigo do IVA foi a sujeio a imposto na locao de imveis, excluindo a locao de imveis
para fins:
de habitao;
Assim, sempre que um imvel for arrendado para outro fim que no a de habitao e este estiver
situado numa zona urbana, devido IVA. Como tal, no caso do locador ser um particular, este
deve registar-se para efeitos de IVA, mediante entrega da declarao de incio de actividade
(M/01).
Contudo, para a aplicao do IVA necessrio ter em ateno o regime de tributao no qual se
enquadra o sujeito passivo (locador), ou seja:
Regime de Iseno;
Regime Normal.
Notas:
A Renda mensal definida pelo locador
B Para efeitos de clculo do volume de negcios, considerou-se que o locador s
tem por actividade a locao de imveis. Tendo presente que o locador tem um
volume de negcios anual superior a 750.000 MT e inferior ou igual a 2.500.000 MT e,
considerando que este no opte pela aplicao do regime normal, aplica-se o regime
de tributao simplificada.
C No regime de tributao simplificada, o locador no liquida IVA na factura ao
locatrio, nem deduz o IVA cobrado pelos seus fornecedores. O locador deve entregar
5% do valor das rendas trimestrais ao Estado. Apesar de no ser liquidado IVA na
factura, o imposto acaba por estar reflectido no valor da renda, na medida em que
este um custo para o locador. Nas facturas ou documentos equivalentes deve ser
feita meno IVA No confere direito deduo. Para o locatrio que seja um
sujeito passivo de IRPC, este cenrio no favorvel, na medida em que acaba por
pagar mais de renda e no pode deduzir o IVA que est diludo na renda.
E Sempre que o locatrio tenha ou deva dispor de contabilidade organizada, este
deve efectuar a reteno na fonte de 20% sobre o valor da renda. Contudo, no caso
do locador ser um sujeito passivo de IRPS, este beneficia, de acordo com o art. 48 do
Cdigo de IRPS, de uma deduo de 30% sobre o valor das rendas a ttulo de
despesas de manuteno e conservao, o que significa que os 20% da reteno s
incidem sobre o valor da renda deduzida de 30% (equivale a 14% do valor da renda).
F O locatrio paga 64.500 MT ao locador e entrega 10.500 MT ao Estado. O custo
para o locatrio de 75.000 MT.
Dados:
A. Renda mensal em MT 212.500
B. Volume anual de negcios em MT: 12 x
A 2.550.000
Factura mensal
A. Renda 212.500
C. IVA (17% x A) 36.125
D Total (A + C) 248.625
Recibo
D Total (A + C) 248.625
E. Taxa de reteno na fonte:
20% x [A- (30% x A)] 29.750
F. Total a pagar pelo locatrio ao locador:
DE 218.875
Notas:
A Renda mensal definida pelo locador
B Para efeitos de clculo do volume de negcios, considerou-se que o locador s
tem por actividade a locao de imveis. Tendo presente que o locador tem um
volume de negcios anual superior a 2.500.000 MT, aplica-se o regime normal.
C No regime normal, o locador liquida IVA na factura ao locatrio, deduz o IVA
cobrado pelos seus fornecedores e paga 17% de imposto ao Estado.
E Sempre que o locatrio tenha ou deva dispor de contabilidade organizada, este
deve efectuar a reteno na fonte de 20% sobre o valor da renda. Contudo, no caso
do locador ser um sujeito passivo de IRPS, este beneficia, de acordo com o art. 48 do
Cdigo de IRPS, de uma deduo de 30% sobre o valor das rendas a ttulo de
despesas de manuteno e conservao, o que significa que os 20% da reteno s
incidem sobre o valor da renda deduzida de 30% (equivale a 14% do valor da renda).
F O locatrio paga 218.875 MT ao locador e entrega 29.750 MT ao Estado. O custo
para o locatrio, se este for um sujeito passivo que pratique operaes sujeitas a
imposto com direito a deduo, de 212.500 MT, na medida em que o IVA
dedutvel.
Sempre que uma pessoa singular ou colectiva que no exera uma actividade realize, de modo
independente, qualquer operao tributvel em IRPS ou de IRPC, esta operao est sujeita
IVA.
Art. 3 do CIVA
6.1.6.2 As transmisses gratuitas de bens esto sujeitas a IVA?
As transmisses gratuitas de bens esto sujeitas a IVA quando, relativamente a esses bens,
tenha sido deduzido o IVA na aquisio.
Contudo, ainda que tenha sido exercido o direito deduo do IVA, no so tributveis as
transmisses de amostras e ofertas de pequeno valor, cujos limites esto, at data do presente
manual, por regulamentar.
bens afectos exclusivamente a uma actividade isenta, quando no tenham sido objecto de
direito deduo;
bens cuja aquisio tenha sido feita com excluso do direito deduo.
deduzir ao valor da factura o pagamento parcial recebido, sendo que o IVA s incide sobre
essa diferena, na medida em que o imposto j incidiu sobre o pagamento parcial, ou
aplicar o IVA sobre o total da factura e emitir simultaneamente uma nota de crdito. A nota
de crdito deve corresponder ao valor do pagamento parcial e respectivo IVA liquidado e
fazer remisso para a factura e documento relativo ao pagamento parcial. Neste caso,
deve o sujeito passivo regularizar o imposto referente nota de crdito.
Refira-se ainda que, relativamente aos pagamentos parciais, o IVA s incide sobre o montante
recebido quando efectivamente a transmisso de bens ou prestao de servios a que os
mesmos dizem respeito preencha os pressupostos de incidncia do
imposto. Art. 9 e 13 do CIVA
Por exemplo:
os pagamentos parciais relativos a bens exportados esto isentos, uma vez que o
fornecimento de bens para o estrangeiro uma operao isenta.
Exemplo:
Contudo, essa responsabilidade deve ser assumida tambm pelo adquirente, quando este um
sujeito passivo de imposto com sede ou domiclio no territrio nacional, de servios mencionados
na seco 6.1.2, cujo prestador no tenha sede, domiclio ou estabelecimento permanente nesse
territrio. Neste caso, o adquirente se for um sujeito passivo com direito a deduo, o efeito
financeiro nulo, porque liquida e deduz o mesmo valor no mesmo perodo fiscal.
Assim, fica salvaguardada a cobrana do imposto nas situaes em que o prestador no tenha
nomeado um representante para cumprimento das suas obrigaes fiscais.
6.2 Isenes
Qualquer situao de iseno constitui uma excepo s regras de incidncia, o que em sede de
IVA, se consubstancia na no liquidao e consequente no entrega de imposto por parte dos
sujeitos passivos.
Tipo de operaes:
Operaes Internas;
Importaes;
Exportaes.
Isenes simples significa que no se liquida o imposto nas operaes activas (vendas)
e no se deduz o imposto nas aquisies;
Quanto ao objectivo:
A empresa AFRIC@RT compra artesanato africano para exportar para frica do Sul. A margem
de comercializao de 30%.
Exportao de uma escultura em madeira:
Operaes internas
Sade:
Objectivas No Objectivas
- Cadeiras de rodas, veculos, aparelhos, - Servios mdicos e sanitrios prestados por
acessrios, artefactos e material de estabelecimentos hospitalares, clnicas e
prtese para deficientes motores, visuais e similares;
auditivos; - Transporte de doentes ou feridos em
- rgos, sangue e leite humanos; ambulncias e outros veculos apropriados,
- Medicamentos e produtos farmacuticos efectuados por entidades devidamente
com fins profilcticos, teraputicos, autorizadas.
higinicos, medicinais e cirrgicos;
- Redes mosquiteiras.
Entidades sem fins lucrativos:
No Objectivas
Transmisses de bens e prestaes de servios de segurana e assistncia social, bem como
outras efectuadas por entidades pblicas ou organismos sem finalidade lucrativa que
prossigam objectivos, reconhecidos pelas autoridades competentes, de natureza social,
poltica, sindical, religiosa, filantrpica, recreativa, desportiva, cultural, cvica ou de
representao de interesses econmicos.
Ensino:
No Objectivas
Transmisses de bens e prestaes de servios que tenham por objecto o ensino, fornecidos
por estabelecimentos integrados no Sistema Nacional de Ensino, bem como a formao
profissional e servios conexos (alojamento, alimentao e material didctico) efectuados por
entidades pblicas e ainda as lies ministradas a ttulo pessoal sobre matrias do ensino
escolar ou superior.
Operaes financeiras:
No Objectivas
Operaes bancrias, de seguro e resseguro, bem como as prestaes de servios conexas,
efectuadas pelos correctores e outros mediadores de seguros.
Actividade imobiliria:
No Objectivas
- Locao de imveis para fins de habitao ou para fins comerciais, industriais e de
prestao de servios, em imveis situados nas zonas rurais;
- Operaes sujeitas a sisa ainda que dela isentas.
Actividades agrcola, silvcola, pecuria e pesca:
Objectivas No Objectivas
- Bens de equipamento, sementes, Transmisses de bens e prestaes de
reprodutores, adubos, pesticidas, servios efectuadas no mbito destas
herbicidas, fungicidas, redes, anzis e actividades, incluindo as de transformao
outros aprestos de pesca; efectuadas com carcter acessrio pelo
- Transmisso de medicamentos destinados produtor.
aplicao veterinria.
Jogos de fortuna e azar:
No Objectivas
Explorao e prtica de jogos de fortuna e azar e de diverso social, bem como comisses e
todas as operaes sujeitas a imposto especial sobre o jogo, incluindo bilhetes de ingresso nas
reas de jogo.
Arte e cultura:
Objectivas No Objectivas
Transmisso de jornais, revistas e livros Transmisso de direitos de autor e autorizao
considerados de natureza cultural, educativa, para a utilizao de obra intelectual, quando
tcnica ou recreativa. efectuadas pelos prprios autores, seus
herdeiros ou legatrios.
Material de guerra:
Objectivas
Transmisses de bens e prestaes de servios efectuados no mbito de fornecimento de
material de guerra e de aquartelamento, fardamentos destinados utilizao oficial das Foras
de Defesa e de Segurana Nacional, desde que efectuados exclusivamente por
estabelecimentos reconhecidos pelo Ministrio competente.
Outros:
Objectivas No Objectivas
Selos de correio e valores selados vendidos - Servio pblico de remoo de lixos;
pelo valor facial, bem como as respectivas - As transmisses de bens afectos
comisses de venda. exclusivamente a um sector de actividade
isento ou que, em qualquer caso no foram
objecto de direito deduo e bem assim
as transmisses de bens cuja aquisio
tenha sida feita com excluso do direito
deduo (ver seco 6.5.3).
Objectivas No Objectivas
- As transmisses de acar; As transmisses de leos alimentares e
- Aquisies de matrias-primas, produtos sabes.
intermdios, peas, equipamentos,
componentes efectuadas pela indstria
nacional de acar;
- Bens a utilizar como matria-prima na
indstria de leos e sabes descritos no
Anexo II do CIVA.
Art. 12 e 14 do CIVA
Importaes:
Objectivas No Objectivas
- Importaes definitivas de bens cuja a - Bens de abastecimento colocados a bordo
transmisso no territrio nacional beneficie de avies e navios de transporte
de iseno objectiva; internacional;
- Importaes de bens, sempre que gozem - Objectos de arte quando importados pelos
de iseno do pagamento de direitos de seus autores ou herdeiros;
importao/aduaneiros; - Importaes efectuadas por emigrantes,
- Importaes de bens nos regimes de funcionrios civis ou militares do Estado,
trnsito, importao temporria ou estudantes, bolseiros na mesma medida em
draubaque que sejam isentas totalmente que tiverem iseno ou reduo de direitos
de direitos aduaneiros; aduaneiros;
- Ouro importado pelo Banco de - Bens de equipamento, classificados na
Moambique; classe K da Pauta Aduaneira, destinados
- Embarcaes de navegao martima e aos investimentos em empreendimentos
area de transporte de passageiros ou autorizados ao abrigo da Lei de
carga; Investimentos;
- Veculos de combate a incndios por - Materiais e equipamentos importados no
associaes de bombeiros utilizados para mbito de projectos de desenvolvimento
esse fim; financiados pelas Naes Unidas, com
- As importaes de bens que sejam postas despacho a requerimento ao Ministro das
nos regimes de zona econmica especial, Finanas.
zona franca, depsito franco ou que sejam
introduzidos em depsitos de regime
aduaneiro ou lojas francas, enquanto
permanecerem sob tais regimes.
No Objectivas
Todas as exportaes, operaes assimiladas e transportes internacionais.
No Objectivas
Prestaes de servios cujo valor esteja includo na base tributvel dos bens importados, tais
como embalagem, transporte, seguros que se verifiquem at ao primeiro lugar de destino dos
bens no interior do pas.
Art. 9 e 14 do CIVA
Operaes Internas:
Objectivas No Objectivas
- Transmisses dos seguintes produtos - Transmisses de bens e servios conexos
alimentares: farinha de milho, arroz, po, que, sob controlo alfandegrio se destinem
sal iodado, leite em p para lactentes at a zonas econmicas especiais, zona franca,
um ano, trigo, farinha de trigo, tomate depsito franco ou lojas francas desde que
fresco ou refrigerado, batata, cebola, no sejam consumidos dentro dessas reas
carapau congelado; e enquanto permanecerem naquelas
- Transmisso de petrleo de iluminao, jet situaes, bem como importaes em
fuel, bicicletas comuns e preservativos. regime de trnsito, draubaque ou
temporrias;
- Aquisio de bens para ofertar a
instituies nacionais de interesse pblico e
de relevantes fins sociais ou para atenuar
os efeitos das calamidades naturais;
- Transmisses de bens resultantes de
actividade industrial de produo de raes
destinadas alimentao de animais para
consumo humano.
No Objectivas
Transmisses de bens a utilizar como matria-prima na indstria de leos e sabes pelas
respectivas fbricas;
Transmisses de bens e prestaes de servios efectuadas no mbito da actividade agrcola
de produo de cana de acar e destinados indstria.
Art. 11 do CIVA
6.2.4 Renncia iseno
A renncia iseno significa poder aplicar o imposto, i.e., liquidar IVA nas operaes activas
(vendas) e deduzir o IVA nas operaes passivas (compras) nas condies em que o CIVA o
permite.
6.2.4.3 A opo pela renncia iseno produz efeitos durante quanto tempo?
O sujeito passivo que tiver optado pela renncia iseno obrigado a permanecer nesse
regime durante um perodo mnimo de 5 anos. Findo esse prazo, continua sujeito tributao,
salvo se desejar passar para o regime de iseno, caso em que deve apresentar novamente
uma declarao de alteraes na Direco da rea Fiscal antes de expirar esse prazo.
A venda de imveis est isenta de IVA, na medida em que uma operao sujeita a Sisa.
6.2.5.2 A venda de bens do activo imobilizado adquiridos a particulares est Art. 9 do CIVA
sujeita a IVA?
Regra geral, as transmisses de bens do activo imobilizado esto sujeitas a imposto, contudo h
que ter em conta se a aquisio foi feita com excluso do direito deduo, em que, nesse caso,
a operao isenta, por exemplo a aquisio de viaturas de passageiros.
No caso de aquisio a um particular de um bem, em que este nunca liquida IVA, a sua revenda
estar sujeita a IVA.
Contudo, a operao de revenda por exemplo de uma viatura de passageiros adquirida num
stand automvel, estar isenta de IVA, na medida em que o IVA no foi deduzido na aquisio.
Nas importaes temporrias de bens devida uma cauo pelo valor correspondente s
imposies que deveriam ser pagas caso se tratasse de uma importao definitiva, sendo que a
cauo ser devolvida quando for feita a prova de que as embalagens foram exportadas.
6.3.1 Valor tributvel nas operaes internas regra geral Art. 15 do CIVA
Valor da Contra-Prestao
Regra obtida ou a obter do adquirente Regras
geral especiais Ver tabela seguinte
inclui:
exclui:
- Indemnizaes declaradas
judicialmente;
- Descontos, abatimentos e
bnus concedidos;
- Pagamentos em nome e por
conta do cliente (desde que
sejam registados em conta de
terceiros);
- Valor das embalagens no
transaccionadas (desde que
indicadas em separado na
factura e com meno de que
foi acordada a sua devoluo).
Art. 16 do CIVA
6.3.3 Valor tributvel nas importaes
Valor aduaneiro
Inclui:
- Direitos de importao,
impostos, taxas, com
excepo do IVA;
- Despesas acessrias at ao
primeiro lugar de destino
(comisses, embalagem,
transporte, seguros).
Exclui:
6.4 Taxas
Importa referir que apesar de no ser uma taxa de IVA porque no incide sobre
o valor de cada operao efectuada, no regime de tributao simplificada, aplica-
se uma percentagem de 5% sobre o valor das vendas trimestrais para
determinar o montante do imposto a entregar ao Estado (ver seco 7.2).
Art. 18 do CIVA
6.5 Liquidao
Os sujeitos passivos so obrigados a proceder liquidao do imposto mediante a aplicao de
uma taxa ao valor tributvel das operaes sujeitas e no isentas.
Importaes de bens;
S dedutvel o IVA que tenha incidido sobre bens ou servios adquiridos, importados ou
utilizados pelo sujeito passivo para a realizao das seguintes operaes:
- veculos licenciados para transportes pblicos de passageiros com excepo dos rent a
car;
divertimento e luxo, sendo consideradas como tal as que, pela sua natureza ou pelo seu
montante, no constituam despesas normais de explorao.
Apresentam-se resumidamente, os requisitos para exercer o direito deduo, sendo que estes
so cumulativos:
O direito deduo do IVA nasce no momento em que o imposto dedutvel se torna exigvel (ver
seco 6.1.4).
Art. 22 do CIVA
6.5.6 Dedues parciais
No caso dos sujeitos passivos mistos, isto , sujeitos passivos que pratiquem simultaneamente
operaes que conferem o direito deduo e outras no, determina-se o montante do imposto
dedutvel atravs dos seguintes mtodos:
Sempre que uma das actividades exercidas (que confere direito deduo ou no) constitua
uma parte insignificante do total do volume de negcios, pode o sujeito passivo requerer ao
Ministro das Finanas a considerao dessa actividade como inexistente.
Assim, no caso de tratar-se de uma actividade que no confere direito deduo passaria,
mediante diferimento do Ministrio das Finanas, a poder deduzir o IVA integralmente, na
medida em que a actividade principal confere direito deduo.
Exemplo:
Neste caso, a empresa Floro tem 3 opes para efeitos da deduo do IVA:
- Aplicar o mtodo pr rata, o que significaria que o IVA das aquisies
seria dedutvel em 99%;
- Aplicar o mtodo da afectao real, desde que previamente comunique o
facto DGI, o que significaria que no deduziria o IVA referente s aquisies com vista a
efectuar a distribuio das sementes;
- Requerer ao MF que seja considerada a actividade de distribuio dos
sementes como inexistente, devido ao seu peso insignificante na actividade global sendo
o pedido diferido, a empresa passaria a deduzir integralmente o IVA de todas as suas
aquisies.
Este mtodo utilizado como regra geral sempre que os sujeitos passivos adquirem bens ou
servios para efectuar, indistintamente, operaes tributadas (com direito deduo) e
operaes isentas (isenes simples que no conferem direito deduo) ou no haja um
suporte contabilstico que evidencie com transparncia os inputs e outputs relativamente a cada
tipo de operaes.
Com a aplicao deste mtodo, o imposto suportado nas aquisies dedutvel apenas em
percentagem correspondente ao montante anual de operaes que dem lugar deduo.
Sendo que:
100.000 + 20.000
x 100 = 75%
100.000 + 20.000 + 40.000
Durante o ano de 2008, a empresa efectuou, com base no pro rata provisrio, as seguintes
dedues:
17.000 x 75% = 12.750
1.700 x 75% = 1.275
No final do ano de 2008, deve a empresa proceder as regularizaes nos termos que se
seguem:
Regularizaes:
Como a empresa, durante o ano de 2008, efectuou dedues aplicando um pro rata inferior ao
pro rata definitivo, significa que tem imposto a recuperar. Assim, na declarao peridica
referente ao ltimo perodo de 2008 deve ser deduzido ao IVA liquidado o montante de 1.275 a
ttulo de regularizaes.
Caso o pro rata aplicado fosse superior ao definitivo, significaria que a empresa tinha imposto
a pagar e o mesmo deveria ser somado ao IVA liquidado a ttulo de regularizaes.
Clculo do imposto pago em 2008:
por opo do sujeito passivo e, neste caso, deve o mesmo fazer a comunicao
Direco Geral dos Impostos, ou
Este mtodo permite deduzir integralmente o imposto suportado nas aquisies destinadas a
operaes tributveis que conferem direito deduo e exclui totalmente do direito da deduo
as aquisies destinadas a operaes que no conferem esse direito, conforme sintetizado no
seguinte quadro:
Apesar do CIVA e respectivo regulamento serem omissos nesta matria, julga-se que o
procedimento mais adequado seria aplicar o mtodo da percentagem/ pr rata para efeito da
deduo do imposto nos encargos gerais de administrao.
Nos termos da alnea e) n1 do artigo 19 do Cdigo IVA (actual artigo 20), exclui-se do
direito a deduo o imposto contido nas despesas com comunicaes telefnicas, excepto
as relativas aos telefones fixos em nome do sujeito passivo. Sendo assim, o IVA suportado
na aquisio dos servios de telefone mvel no dedutvel. 1
1
Autoridade Tributria de Moambique Direco Geral de Impostos, Perguntas mais frequentes em sede do IRPS,
IRPC e IVA, pg.14
No entanto, uma linha de telemvel que esteja fixa numa central de comunicaes (PBX), o IVA
dedutvel.
6.5.8.2 Para efeitos de deduo do IVA nas importaes normais ou de emergncia, qual
o documento legal de suporte?
Documento nico, ou
Documento nico Abreviado para importaes cujo valor FOB seja inferior ou igual a
37.000 MT ou importaes de peas e sobresselentes de reposio urgente sem limite de
valor.
Assim, estes documentos so os que servem de base para a deduo do IVA. Contudo, ainda
existe o Documento nico Simplificado, mas este apenas utilizado para bens de uso pessoal
includos em bagagem de viajantes e no aplicvel para fins comerciais.
6.5.8.3 Quais os procedimentos a ter em conta na compra de um software anti vrus a uma
empresa estrangeira?
Para contabilizar o custo do software nas contas da empresa adquirente, a factura deve vir em
nome desta, independentemente de ser paga por carto de crdito de um particular. A empresa
dever efectuar a autoliquidao do IVA, isto , calcular e pagar o imposto correspondente
taxa de 17%.
Caso a empresa adquirente pratique operaes com direito deduo do imposto, o IVA deste
software dedutvel.
6.5.8.4 Existe algum procedimento a ter em conta no caso de venda de bens de pequeno
valor a um comprador que pretende export-los?
At data, ainda no foi regulamentado o diploma ministerial que prev o reembolso do IVA
pago pelos viajantes ou turistas sem residncia no territrio nacional, nas aquisies que se
destinem a exportao nas suas bagagens.
As viaturas de turismo, ou seja, qualquer veculo, com incluso de reboque, que, pelo seu
tipo de construo e equipamento, no seja destinado unicamente ao transporte de
1
Limites a regulamentar at publicao destes limites, recomenda-se a aplicao de limites razoveis e consistentes
Veculos licenciados para transportes pblicos de passageiros com excepo dos rent a
car;
6.5.8.6 Em caso de pagamentos feitos por encontro de contas como se processa a liquidao
do IVA?
Exemplo:
Uma tipografia compra mensalmente papel a uma papelaria para produzir livros de facturas
que so posteriormente vendidos papelaria. Os pagamentos so feitos por encontro de
contas. A entrega dos bens durante o ms efectuada atravs de guias de remessa.
Exemplo:
Uma empresa de consultoria sedeada em Maputo foi contratada por um cliente com
residncia na Beira e foi acordado que os custos referentes s deslocaes areas seriam
pagos pelo cliente. Contudo, por motivos de gesto, a empresa de consultoria reservou e
pagou os bilhetes de avio para enviar o seu pessoal para Beira, mas pretende imputar
estes custos ao cliente.
Neste caso, o Cdigo do IVA prev que, quando as quantias forem pagas em nome e por
conta do adquirente dos servios e sejam registadas pelo contribuinte em contas de
terceiros, no haver liquidao de IVA ao imputar o custo ao cliente.
Concluindo, os custos devero ser facturados ao custo, acompanhados pelos respectivos
documentos originais comprovantes da despesa.
Nos casos em que o valor tributvel for objecto de reduo, o montante deste deve ser repartido entre contraprestao e imposto aquando da
emisso do respectivo documento, se se pretender igualmente a rectificao do imposto.
Na tabela seguinte, identificam-se as situaes em que se deve e se pode rectificar o imposto e os respectivos prazos para o efeito:
Rectificao do Rectificao do
imposto por Condio para a imposto por parte
Situao Causas Prazos Prazos
parte do rectificao do adquirente (se
fornecedor for sujeito passivo)
Anulao da operao Invalidade, Pode o Ter um comprovativo At ao final do Rectificao At ao fim do
ou reduo do valor resoluo, resciso fornecedor do de que o adquirente perodo de imposto obrigatria da perodo de imposto
tributvel depois de ou reduo do bem/prestador de tomou conhecimento seguinte quele em deduo do imposto seguinte ao da
efectuado o registo contrato, devoluo servio efectuar a da rectificao ou de que se verificaram as efectuada. recepo do
contabilstico. de mercadoria, deduo do que foi reembolsado circunstncias que documento
concesso de correspondente do imposto. determinaram a rectificativo (emitido
abatimentos, imposto. anulao da pelo fornecedor).
descontos. liquidao ou a
reduo do seu valor
tributvel.
Inexactido da factura Erros de clculo Rectificao At ao final do Rectificao Prazo de um ano a
(j registada pela (que se traduziram obrigatria. perodo do imposto facultativa. partir da data do
contabilidade). em imposto seguinte quele a nascimento da
entregue a menos). que respeite a deduo.
factura a rectificar
(sem qualquer
penalidade).
Erros de clculo Rectificao Ter um comprovativo Um ano. Rectificao At ao fim do
(que se traduziram facultativa. de que o adquirente obrigatria da perodo de imposto
em imposto tomou conhecimento deduo do imposto seguinte ao da
entregue a mais). da rectificao ou de efectuada. recepo do
que foi reembolsado documento
do imposto. rectificativo (emitido
pelo fornecedor).
Rectificao do Rectificao do
imposto por Condio para a imposto por parte
Situao Causas Prazos Prazos
parte do rectificao do adquirente (se
fornecedor for sujeito passivo)
da contabilidade ou de de clculo (que se obrigatria perodo de imposto facultativa partir da data do
escriturao dos livros traduziram em seguinte quele a nascimento da
e nas declaraes de imposto entregue a que respeite a deduo
entrega obrigatria menos). factura a rectificar
pelo sujeito passivo (sem qualquer
(declarao peridica, penalidade).
guia de pagamento...) Erros materiais ou Rectificao Prazo de um ano (ou Rectificao At ao final do
de clculo (que se facultativa 5 anos seguintes ao obrigatria perodo de imposto
traduziram em perodo a que seguinte quele a
imposto entregue a reporta o erro, que respeite a
mais) mediante factura a rectificar
autorizao da DGI). (sem qualquer
penalidade).
Crditos considerados Em resultado de O sujeito passivo Comunicao ao Rectificao
incobrveis. processos de pode deduzir o adquirente da obrigatria da
execuo, falncia imposto anulao deduo do imposto
ou insolvncia. facturado em total/parcial do inicialmente
crditos imposto, para efeitos efectuada.
considerados de rectificao da
1
incobrveis deduo efectuada.
1
sem prejuzo da obrigao de entrega do imposto correspondente aos crditos recuperados, total ou parcialmente, no perodo de imposto que se verificar o seu recebimento, sem
observncia do perodo de caducidade.
Sempre que se tenha extraviado uma factura, deve o adquirente solicitar uma segunda via ao
fornecedor. No caso de utilizar facturas impressas por tipografias autorizadas, o fornecedor
dever fazer uma fotocpia da factura original e mencionar que se trata de uma segunda via
autenticada atravs de assinatura, carimbo ou qualquer outro meio de autenticao. Em caso de
processamento de factura por computador, o programa de contabilidade dever emitir
automaticamente a segunda via que tambm dever ser autenticada, conforme referido
anteriormente.
Ainda que a segunda via seja recebida fora do perodo de imposto a que diz respeito, pode o IVA
ser dedutvel pelo adquirente, quando for o caso, nos perodos seguintes at ao prazo de um ano
a contar do momento em que tem direito deduo, ou 5 anos quando autorizado pela DGI.
6.6.1.2 Quais os procedimentos a ter em conta quando o sujeito passivo detecta uma
incorreco numa Declarao peridica do IVA j submetida?
Obrigatria quando houver imposto entregue a menos e poder ser efectuada sem
qualquer penalidade at ao final do perodo seguinte a que diz respeito a declarao
entregue. Para alm deste perodo, sero devidos juros compensatrios taxa de juro
interbancria (MAIBOR 12 meses), acrescida de 2 pontos percentuais, e aplicada uma
multa que varia entre o valor do imposto em falta e o seu dobro. A rectificao da
declarao peridica de IVA feita mediante a apresentao da declarao Modelo A
quando feita no perodo seguinte a que diz respeito o imposto e no Modelo B nos
restantes casos;
Facultativa se houver imposto entregue a mais, e poder ser efectuada nos perodos
seguintes, na declarao modelo A (campo das regularizaes), at ao prazo de um ano
contado a partir do momento em que tem direito deduo, ou 5 anos quando autorizado
pela DGI.
Assim, neste regime os sujeito passivos que, embora enquadrados nas normas de incidncia do
imposto, no aplicam o imposto nas suas operaes activas (vendas e prestaes de servios),
como se de operaes isentas se tratassem e suportam o IVA nas operaes passivas
(aquisies e importaes).
Exemplo:
No caso de incio de actividade, considera-se o volume de negcios previsional para um ano civil
corrente completo mencionado pelo contribuinte na Declarao de Incio de Actividade (M/01),
depois de validado pela Direco Geral de Impostos.
Exemplo:
Um vendedor de bens prev atingir um volume de vendas mensais de 50.000 MT. Na sua
Declarao de Incio de Actividade relativa ao perodo de 1-07-08 a 31-12-08, o volume de
negcios a constar ser de 600.000 MT (12 x 50.000) e no 300.000 MT (6 X 50.000).
7.1.3 Pode o sujeito passivo enquadrado no regime de iseno optar pelo regime normal?
Sim, o sujeito passivo susceptvel de beneficiar de iseno do imposto pode
Art. 37 do CIVA
renunciar a tal iseno e optar pela aplicao do imposto s suas operaes
tributveis.
No. Tendo exercido o direito de opo pelo regime normal o sujeito Art. 37 e 38 do CIVA
passivo obrigado a permanecer no regime por que optou durante um
perodo de, pelo menos, cinco anos.
Se, findo tal prazo, desejar voltar ao regime de iseno, dever informar a Administrao
Tributria mediante a entrega, antes do fim daquele prazo, da Declarao de Alteraes (M/03),
a qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano seguinte ao da concluso do referido
perodo.
O sujeito passivo pode, no entanto, encurtar o perodo dos 5 anos caso passe a satisfazer as
condies de aplicabilidade, nomeadamente ter no ano anterior um volume de negcios inferior
ou igual a 750.000 MT e apresentar uma Declarao de Alteraes com essa evidncia.
A referida declarao dever ser apresentada na Direco da rea Fiscal competente durante o
ms de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao. No
caso de apresentao fora de prazo, produzir efeitos apenas a partir de 1 de Janeiro do ano
civil seguinte ao da apresentao.
Este regime por um lado semelhante ao regime de iseno na medida em que os sujeitos
passivos no liquidam o imposto nas suas operaes activas (vendas e prestaes de servios),
nem deduzem o IVA nas operaes passivas (aquisies e importaes), mas difere no que diz
respeito ao pagamento do imposto.
* com excepo das vendas de bens de investimento corpreo que tenham sido utilizados na
actividade exercida
O volume de negcios a considerar o valor tomado em conta para efeitos de tributao sobre o
rendimento.
No caso de incio de actividade, considera-se o volume de negcios previsional para o ano civil
completo corrente mencionado pelo contribuinte na Declarao de Incio de Actividade (M/01),
depois de validado pela Direco Geral de Impostos.
A opo pelo regime normal exercida mediante a entrega na Direco de rea Fiscal
competente da Declarao de Alteraes (M/03) que produz efeitos a partir de 1 de Janeiro do
ano civil seguinte, salvo se o sujeito passivo iniciar a sua actividade no decurso do ano, caso em
que a opo feita naquela declarao tem efeitos desde o incio da actividade.
Art. 43 e 44 do CIVA
No. Tendo exercido o direito de opo pelo regime normal o sujeito passivo obrigado a
permanecer nesse regime durante um perodo de, pelo menos, cinco anos.
Se, findo tal prazo, desejar voltar ao regime de tributao simplificada, dever informar a
Administrao Tributria, mediante a entrega, antes do fim daquele prazo, da Declarao de
Alteraes (M/03), a qual produzir efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano seguinte ao da
concluso do referido perodo.
O sujeito passivo pode, no entanto, encurtar o perodo dos 5 anos caso passe a satisfazer as
condies de aplicabilidade, nomeadamente, ter no ano anterior um volume de negcios superior
a 750.000 MT e inferior ou igual a 2.500.000 MT e apresentar uma Declarao de Alteraes
com essa evidncia.
A referida Declarao dever ser apresentada na Direco da rea Fiscal competente durante o
ms de Janeiro, produzindo efeitos a partir de 1 de Janeiro do ano da sua apresentao. No
caso de apresentao fora de prazo, produzir efeitos apenas a partir de 1 de Janeiro do ano
civil seguinte ao da apresentao.
A Direco Geral de Impostos pode, em todos os casos de passagem do regime normal para o
regime de tributao simplificada, ou inversamente, tomar as medidas necessrias no sentido de
evitar que o sujeito passivo usufrua vantagens injustificadas ou sofra prejuzos igualmente
injustificados.
7.2.6 Em caso de reincio de actividade pode o sujeito passivo adoptar o regime de tributao
simplificada?
Sempre que data da cessao da actividade o sujeito passivo estivesse enquadrado no regime
normal e este reinicie essa ou outra actividade nos 12 meses seguintes ao da cessao, o
sujeito passivo no pode adoptar o regime de tributao simplificada.
Liquidao do
SIM (17%) NO NO
IVA nas
facturas
Deduo do
SIM NO NO
IVA nas
aquisies
SIM
Entrega do IVA (IVA liquidado SIM NO
ao Estado IVA dedutvel (5% sobre o valor das
regularizaes) vendas)
Note-se que estas condies so cumulativas, basta que uma delas no se aplique para que
seja vedada a aplicao deste regime.
No caso da realizao da viagem ou circuito turstico serem efectuados em parte com meios
prprios da agncia de viagens ou do organizador e em parte com meios alheios, este regime s
aplicvel parte que utilize meios alheios.
8.1.2 As vendas de viagens efectuadas por retalhistas mas organizadas por grossistas esto
sujeitas a este regime?
A venda ao pblico de viagens por agncias retalhistas que sejam organizadas por grossistas
no esto sujeitas a este regime especfico, mas sim ao regime geral do Cdigo do IVA.
(-)
O custo efectivo, com IVA includo, suportado nas
transmisses de bens e prestaes de servios
efectuadas por terceiros para benefcio directo do
cliente
(=)
Margem bruta
No so considerados como suportados para benefcio directo do cliente todos os servios que
no sejam recebidos directamente pelo cliente durante a viagem, nomeadamente os seguintes:
Gastos de telefone, telex, fax, correspondncia e outros anlogos efectuados pela agncia
ou pelo organizador do circuito turstico;
A margem bruta apurada de forma global para cada perodo de tributao. Todavia, nos
perodos em que os custos, dedutveis para efeitos de clculo da margem bruta forem superiores
8.1.6 Podem os sujeitos passivos abrangidos por este regime deduzir o IVA nas aquisies?
Sempre que o IVA seja referente s transmisses de bens e prestaes de Art. 42 do RIVA
servios efectuadas por terceiros para benefcio directo do cliente, o imposto
no dedutvel.
Assim, todo o imposto suportado ou devido pela agncia em relao a bens e servios que no
os fornecidos por terceiros para benefcio directo do cliente, adquiridos ou importados no
exerccio da sua actividade comercial dedutvel.
() 17%
Nota:
Caso j tenha sido efectuada a prestao de servios e for alterado o valor da contraprestao
devida pelo cliente, h lugar a rectificao do montante conforme a frmula apresentada na
seco 8.1.7.
Nas facturas emitidas pelos sujeitos passivos relativamente a operaes sujeitas a este regime
especfico, no se discrimina o valor do IVA. Deve, contudo ser aposta a meno "IVA
includo".
8.1.10 As facturas emitidas por agncias de viagens conferem direito deduo do IVA ao
cliente?
As facturas emitidas por agncias de viagens abrangidas por este regime no conferem ao
adquirente/cliente, em caso algum, direito deduo do respectivo IVA suportado.
Aos sujeitos passivos que, no mbito da sua actividade, compram para revenda bens em
segunda mo revendedores - incluindo os objectos de arte, de coleco e as antiguidades e
que no optem pela aplicao do regime normal do IVA;
Aos sujeitos passivos que, no mbito da sua actividade, proponham a venda de bens em
segunda mo em seu nome, mas por conta de um comitente, nos termos de um contrato de
comisso de venda, com vista adjudicao em leilo - organizadores de vendas em sistema
de leilo.
Particulares;
Aquisio de bens
Revendedor em territrio Sujeitos passivos que transmitem
nacional a: bens que no foram objecto de
deduo;
1
Apesar do CIVA referir que estas operaes devem ser registadas em modelo prprio, no foi ainda publicado um
modelo oficial.
(=) Margem
Note-se que a margem determinada de forma individual para cada bem, no podendo o
excesso do preo de compra sobre o preo de venda afectar o valor tributvel de outras
transmisses.
8.2.1.2 Podem os sujeitos passivos abrangidos por este regime deduzir o IVA?
H lugar ao direito deduo, nos termos gerais do Cdigo do IVA, apenas em relao ao
imposto suportado nas reparaes, manutenes ou outras prestaes de servios respeitantes
aos bens sujeitos a este regime especial.
() 17%
A empresa "Bons Preos " compra carros usados a particulares para revenda
Dados: Valor em MT
Preo de aquisio de um RAVA 4 190.000
Custo das reparaes (IVA excludo) 10.000
Apuramento do IVA:
Preo de venda de uma viatura de 1995 (IVA
A includo) 225.000
B Preo de aquisio 190.000
C Margem (A-B) 35.000
D Valor tributvel (C/1,17) 29.915
E IVA a liquidar (Dx17%) 5.085
F IVA dedutvel (Custo das reparaesx17%) 1.700
G IVA devido (E-F) 3.385
Lucro obtido:
225.000-(190.000+10.000+3.385) 21.615
O imposto liquidado pelo vendedor nas transmisses de bens sujeitos ao regime especfico de
tributao da margem no discriminado na factura ou documento equivalente, devendo,
contudo ser mencionado o seguinte: IVA - Bens em Segunda Mo".
Quando, no mbito da sua actividade, o sujeito passivo aplique, simultaneamente, o regime geral
do IVA e o regime especfico de tributao da margem, deve proceder ao registo separado das
respectivas operaes.
Para aplicao deste regime especfico, devem ser observadas as seguintes condies:
Particulares;
Aquisio de bens em
Organizadores de territrio nacional a: Sujeitos passivos que transmitem bens
vendas em leilo que no foram objecto de deduo;
que actuem em
nome prprio no
mbito de um
contrato de comisso
de venda
Sujeitos passivos abrangidos pelo
regime de iseno ou de tributao
simplificada.
8.2.2.1 Qual o valor tributvel nestas operaes?
O valor tributvel das transmisses de bens efectuadas pelo organizador de vendas em leilo a
margem obtida, calculada da seguinte forma:
(=)
As facturas emitidas por organizadores de vendas em leilo abrangidos por este regime no
conferem ao adquirente/cliente, em caso algum, o direito deduo do respectivo IVA
suportado.
Os organizadores de vendas em leilo abrangidos por este regime de tributao pela margem
so obrigados a registar em contas de terceiros e devidamente justificados os montantes:
Os organizadores de vendas em leilo a quem for transmitido o bem nos termos de um contrato
de comisso de venda em leilo devem apresentar, no prazo de cinco dias teis contados a
partir da data de realizao da venda em leilo, um relatrio ao seu comitente, no qual deve
identificar:
os intervenientes no contrato;
Este relatrio substitui a factura que o comitente, no caso de ser sujeito passivo, deve entregar
ao organizador da venda do leilo.
Art.1 Decreto 27/2000 10 de Outubro
8.3 Empreitadas e Subempreitadas de Obras Pblicas
8.3.2 Quando que o imposto se torna exigvel? Art.3 Decreto 27/2000 10 de Outubro
O imposto ainda exigvel quando o recebimento, total ou parcial, do preo preceda o momento
da realizao das operaes tributveis.
Os sujeitos passivos que, por qualquer razo, no querem aplicar o regime especial de
exigibilidade do IVA podem optar pela aplicao das regras gerais de exigibilidade enunciadas
na seco 6.1.4.
A opo pelo regime normal ser exercida relativamente ao conjunto das empreitadas e
subempreitadas mediante a apresentao de um requerimento na DAF do sujeito passivo, o
qual, uma vez deferido pelo Director da rea Fiscal, produzir efeitos a partir do ms seguinte ao
da data do deferimento. Caso, no tenha sido proferida qualquer deciso e notificado o
contribuinte no prazo de 30 dias a contar da data da entrega do requerimento DAF, considera-
se que este foi tacitamente deferido.
8.3.5 Quando que se pode exercer o direito deduo? Art.6 Decreto 27/2000 10 de Outubro
O direito deduo nasce quando o imposto dedutvel se torna exigvel, o que, neste regime
especial, se verifica aquando do pagamento efectivo do preo das empreitadas ou
subempreitadas.
Assim, a deduo do imposto s pode ser efectuada quando o sujeito passivo tiver na sua posse
os recibos comprovativos de pagamentos (das empreitadas ou subempreitadas) e na declarao
do perodo em que se tiver verificado a recepo desses recibos.
As facturas relativas a operaes abrangidas por este Regime devem ser numeradas numa srie
especial, convenientemente referenciada, e conter a meno "IVA exigvel e dedutvel no
pagamento".
Nas operaes abrangidas por este regime obrigatria a emisso de recibo aquando do
pagamento total ou parcial, pelo valor do montante recebido, devendo os recibos serem
numerados numa srie especial e neles constar:
As operaes abrangidas por este regime especial devero ser registadas de forma a evidenciar:
O registo das operaes dever ser efectuado de modo a permitir o clculo do imposto devido
em cada perodo respeitante aos montantes recebidos.
Para efeitos de registo das operaes, as facturas e os recibos respeitantes aos servios de
empreitada e subempreitada devem ser numerados sequencialmente, em uma ou mais sries,
convenientemente referenciadas, devendo conservar-se na respectiva ordem os seus duplicados
e, bem assim, todos os exemplares dos que tiverem sido anulados ou inutilizados, com
averbamentos indispensveis identificao daqueles que os substituram, se for caso disso.
9 CIRCULAO DE MERCADORIAS
Assim, estabelecido:
Factura;
Guia de remessa;
Venda a dinheiro;
Nota de devoluo;
Guia de transporte;
Documento aduaneiro.
1
Art. 30 do RIVA
Os bens dos mostrurios entregues aos pracistas e viajantes, amostras para ofertas de
pequeno valor 1 e o material de propaganda, no destinados venda;
1
Valor no regulamentado
- Elementos obrigatrios
numa factura (ver
seco 11.4.3);
Facturas
- Local de carga e
descarga, data e hora
do incio do transporte.
Art. 5 do RMC
O Remetente emite
antes do incio da
circulao dos bens:
Duplicado
Agente de fiscalizao
(o duplicado)
Art. 6 do RMC
Art. 5 do RMC
9.1.5 Arquivo
9.2 Fiscalizao
Art. 9 do RMC
9.2.1 Procedimentos
Em caso de apreenso:
1
Autoridade Tributria de Moambique - Manual de Fiscalizao de Mercadorias em Circulao, Maputo, Outubro de
2007, pg. 18
- sempre que o remetente no seja o transportador dos bens, dever o mesmo ser
notificado no prazo de trs dias teis.
no ser lavrado o auto de notcia, sendo arquivado o auto de apreenso, depois de ouvido o
apreensor, quando tal se mostre conveniente.
Esta deciso por parte do Director da DAF/UGC poder ser alterada, no prazo de 30 dias,
pelo Director Geral dos Impostos e ser determinado o prosseguimento do processo,
unicamente para o pagamento de multas que se mostrarem devidas, considerando-se
sempre a libertao dos bens e meios de transporte. Qualquer uma das decises ser
sempre comunicada ao apreensor.
For prestada cauo, por meio de depsito em dinheiro ou de fiana bancria, que
garantir o montante das multas e encargos com a apreenso;
Infraces Remetente,
quando este for
Remetente Transportador
proprietrio do
veculo
Falta de exibio do DT 2
3
2.500 a 50.000 2.500 a 75.000 5.000 a 100.000
Inexactides ou omisses nos DT
A falta de manuteno dos documentos de transporte em arquivo durante o prazo estipulado (ver
seco 9.1.5), punida com multa entre 500 a 35.000 MT, aplicvel ao destinatrio ou
adquirente das mercadorias.
1
Autoridade Tributria de Moambique - Manual de Fiscalizao de Mercadorias em Circulao, Maputo, Outubro de
2007, pg. 25, 26 e 27. Os montantes referentes s multas continuam em vigor de acordo com informao obtida dos
Servios de Apoio ao Contribuinte.
2
DT Documento de Transporte
3
Aplicvel ao transportador de bens, excepto nos casos de inexactides relativas identificao dos bens em circulao
(especificao e quantidades), quando o transporte seja efectuado por transportadores pblicos regulares de
passageiros ou mercadorias ou por empresas concessionrias a prestarem o mesmo servio por conta daqueles.
O reembolso do IVA consiste na restituio pelo Estado do crdito de imposto ao sujeito passivo
quando, num dado perodo, o valor do imposto suportado e dedutvel supera o imposto
liquidado 1.
O pedido de reembolso do IVA s pode ser efectuado por sujeitos passivos enquadrados no
regime normal de IVA que so 3:
Os que praticam operaes isentas com direito deduo do imposto suportado (isenes
completas);
Os que praticam operaes mistas, ou seja, operaes sujeitas e isentas em que parte
das quais no conferem direito deduo;
1
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique, Manual de Reembolso do IVA, Novembro de 2007,
pg.2
2
O RCPRIVA foi aprovado pelo Decreto 77/98 de 29 de Dezembro e actualizado pelos Decretos 16/99 e 29/2000, de 27
de Abril e 10 de Outubro, respectivamente.
3
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique, Manual de Reembolso do IVA, Novembro de 2007,
pg.3
Sempre que apresentado o pedido de reembolso, o sujeito passivo fica impedido de proceder
deduo do crdito de imposto nas prximas declaraes peridicas at comunicao da
deciso sobre o pedido.
Nota justificativa das regularizaes 1 efectuadas no perodo a que diz respeito o total do
crdito de imposto evidenciando:
Esta nota dispensada quando as regularizaes de imposto forem inferiores a 250 MT por
declarao e a 2.500 MT no seu total;
O extracto de fornecedores, conforme modelo aprovado (ver seco 9.2.6) e do valor total
de fornecimentos por cada um deles, relativamente aos perodos a que corresponde o
crdito a reembolsar;
Todos os documentos devem ser assinados pelo sujeito passivo, representante legal ou
mandatrio.
Em qualquer pedido de reembolso, a Administrao Fiscal pode exigir cauo, fiana bancria
ou outra garantia adequada, desde que o valor do crdito respectivo exceda 50.000 MT, que
deve ser mantida at comprovao da situao, mas nunca por prazo superior a um ano.
Sujeitos passivos que efectuem operaes isentas com direito deduo que
representam 75% do valor total das vendas do respectivo perodo,
1
Todas as regularizaes do imposto quer sejam a favor do Estado ou do sujeito passivo
para alm de serem exigidos todos os documentos de suporte acima referidos, ainda condio
para se verificar o reembolso a existncia de conta bancria confirmada pelos Servios Centrais
do IVA e pela respectiva instituio de crdito para efeitos de transferncia do reembolso.
Suspenso, ou
Indeferido.
Imposto deduzido nas facturas emitidas por fornecedores com NUIT inexistente, no
apropriadamente registados ou que tenha suspenso ou cessado a sua actividade no
perodo a que se refere o reembolso;
1
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique, Manual de Reembolso do IVA, Novembro de 2007,
pg.7,8 e 9.
2
Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique, Manual de Reembolso do IVA, Novembro de 2007,
pg.10,11 e 12.
Irregularidades
Suspenso Indeferimento
Pode o sujeito passivo, sempre que no concordar com a deciso proferida, aps ter sido
efectuadas as regularizaes interpor:
- Sujeitos passivos que efectuem operaes isentas com direito deduo que
representem 75% do valor total das vendas do respectivo perodo;
Sempre que no seja possvel averiguar a legitimidade do reembolso, por facto imputvel ao
sujeito passivo, a Autoridade Tributria pode suspender o prazo de concesso dos reembolsos.
1
, Ministrio das Finanas Autoridade Tributria de Moambique, Manual de Reembolso do IVA, Novembro de 2007.
(1) Descrio dos bens e servios adquiridos: os bens e servios devem ser subdivididos por:
Imobilizado, Existncias, Outros bens e servios e Importaes. A descrio deve ser clara de
forma a aferir sobre a legitimidade do direito deduo (exemplo: mencionar sempre se o
gasleo para uma viatura pesada ou de passageiros);
(3) Data da factura: ter em ateno que o extracto no pode conter facturas emitidas em ms
diferente ao do extracto;
(7) Valor da factura: valor dos bens e servios sem IVA (base tributvel);
(8) IVA suportado: o valor do imposto que incidiu sobre os bens e servios;
(9) IVA dedutvel: o imposto dedutvel de acordo com as regras e condies do direito
deduo;
(10) Observaes: informao adicional que permita aferir sobre a legitimidade do direito
deduo.
Todas as pessoas singulares e colectivas com rendimentos sujeitos a qualquer imposto, ainda
que dele isentos, so obrigadas a inscrever-se na Direco da rea Fiscal competente
apresentando em duplicado o Modelo M/05 ou Modelo M/06, consoante se trate respectivamente
de pessoa singular ou colectiva.
Do registo decorre a atribuio pela Administrao Tributria de um NUIT Nmero nico de
Identificao Tributria que deve ser usado pelas pessoas singulares e colectivas em todos os
tributos, incluindo os aduaneiros, bem como nos seguintes casos:
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/01) que deve ser preenchido
pelo sujeito passivo, com o propsito de dar a conhecer Administrao Tributria a sua
actividade, devendo ser apresentada antes do incio de actividade, isto , antes de serem
praticadas quaisquer operaes abrangidas pelas regras de incidncia do IVA.
Esta declarao permite a integrao do sujeito passivo no regime do IVA que lhe corresponde
de harmonia com os elementos declarados Regime Normal, Regime de Iseno ou Regime de
Tributao Simplificado.
Art 19 do RIVA
11.2.2 Qual a finalidade da Declarao de Alterao?
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/03) a ser preenchido pelo
sujeito passivo, com a finalidade de informar a Administrao Tributria de qualquer alterao
aos dados de cadastro do IVA, manifestados na declarao de incio de actividade ou em
alteraes posteriores, nomeadamente:
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial (M/04) a ser preenchido pelo
sujeito passivo, com a finalidade de informar Administrao Tributria da cessao de
actividade.
Para o contribuinte, a cessao de actividade faz cessar as suas obrigaes como sujeito
passivo do imposto, sem prejuzo das regularizaes que eventualmente hajam lugar e da
obrigao de conservar os livros, registos e respectiva documentao de
suporte durante um perodo de 10 anos. Art. 15 do RIVA
Esta declarao corresponde a um impresso de modelo oficial, a ser preenchida pelo sujeito
passivo, relativa s operaes efectuadas no exerccio da sua actividade respeitantes ao ms
precedente, com base nos elementos extrados a sua contabilidade ou livros de registo, e
entregue na DAF competente juntamente com o meio de pagamento do imposto, se for caso
disso.
11.2.5 Quais as obrigaes declarativas dos sujeitos passivos que pratiquem um acto isolado
e dos que mencionam indevidamente IVA?
Os sujeitos passivos que pratiquem uma s operao tributvel, bem como os Art. 56 do RIVA
sujeitos passivos que mencionam indevidamente IVA nas facturas ou
documentos equivalentes, devem apresentar a declarao Modelo E para efeitos de apuramento
do imposto referente a essas operaes.
O pagamento do imposto liquidado consiste na entrega aos cofres do Estado, atravs dos
servios tributrios competentes, do montante correspondente ao imposto devido e exigvel
utilizando os meios de pagamento autorizados.
Na falta de nomeao de representante fiscal por parte dos sujeitos passivos no residentes
compete aos sujeitos passivos adquirentes dos bens e servios por aqueles transmitidos liquidar
e pagar o imposto exigvel 1.
Note-se que, na situao acima referida, se o sujeito passivo adquirente praticar operaes
sujeitas com direito deduo, a entrega do imposto por conta do fornecedor de bens ou
servios no residente meramente declarativa, na medida em que ao deduzir o IVA dessas
transaces o efeito nulo, no havendo, assim, imposto a entregar ao Estado.
1
De acordo com o art. 18 da Lei 15/2002, de 26 de Junho, a nomeao de representante fiscal obrigatria, sempre
que se trate de sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como os que, embora residentes no territrio
nacional, se ausentem deste por perodo superior a 180 dias.
O pagamento do Imposto pode ser efectuado atravs dos seguintes meios de pagamento:
Numerrio em Meticais;
Cheques emitidos ordem do Recebedor de Fazenda ou do Tesoureiro da Alfndega no
caso do imposto devido na importao;
Vales de correio;
Transferncia bancria.
Art. 9 e 17 do RIVA
So
No caso de devoluo de cheques por falta de proviso/requisito formal, ou
insuficincia na conta bancria mencionada na ordem de transferncia, o
sujeito passivo notificado para regularizar a situao no prazo de 5 dias.
Findo este prazo, a dvida apurada para efeitos de cobrana coerciva.
Independentemente da regularizao ser efectuada pelo sujeito passivo a
Direco da rea Fiscal faz a devida participao ao tribunal territorialmente
competente para efeitos de procedimento criminal que ao caso couber.
1
Autoridade Tributria de Moambique Direco Geral de Impostos, Perguntas mais frequentes em sede do IRPS,
IRPC e IVA, pg.14
No caso da entrega da declarao (Modelos A,B,C ou E) ter sido efectuada oportunamente mas
sem o respectivo meio de pagamento, pode ainda ser efectuado:
findo o prazo adicional anterior, extrada a certido de relaxe, nos termos e para os efeitos
previstos no Cdigo das Execues Fiscais, sem prejuzo de eventual compensao que
pode ser efectuada no caso de existirem, em conta corrente, crditos de igual natureza.
Sempre que o valor do imposto autoliquidado, ou seja o imposto calculado e pago pelo sujeito
passivo, for inferior ao que resultar da liquidao efectuada pelos servios tributrios face aos
elementos inscritos na declarao, ser o mesmo rectificado, sendo liquidado, adicionalmente, a
diferena e notificado o sujeito passivo.
Art. 12 do RIVA
11.3.11 Quais os procedimentos dos servios tributrios em caso de
pagamento superior ao devido?
A deduo dos crditos s pode ser efectuada no prazo de um ano contado a partir do
nascimento do direito deduo ou 5 anos quando autorizado pela DGI;
A referida comunicao s tem lugar quando a diferena apurada seja igual ou superior a
100MT;
A compensao por via da deduo dos crditos s pode ser efectuada aps a recepo
efectiva da comunicao a remeter pelos servios fiscais.
Obrigatria quando houver imposto entregue a menos e poder ser efectuada sem
qualquer penalidade at ao final do perodo seguinte;
Facultativa se houver imposto entregue a mais, mas apenas pode ser efectuada no prazo
de um ano, que, no caso do exerccio do direito a deduo, contado a partir do
nascimento do respectivo direito.
O juro contado dia a dia, a partir do dia imediato ao do termo do prazo em que o imposto
deveria ter sido entregue nos cofres do Estado e at data em que vier a ser suprida ou
corrigida a falta, sendo que a contagem tem como limite a data da emisso da certido de relaxe.
Refira-se, que esta disposio no aplicvel aos sujeitos passivos do regime de tributao
simplificada, sem prejuzo da multa que ao caso couber.
11.4.1 Qual a diferena entre factura fiscal e uma outra factura qualquer?
Uma factura fiscal um documento regulado pelo Cdigo do IVA e outra legislao adicional
que habilita o sujeito passivo a deduzir o IVA nas suas compras. Por isso, esta factura destina-se
fundamentalmente a evidenciar a existncia de uma transaco tributvel. Para tal, esta factura
deve conter determinados elementos sobre a transaco tributvel, bem como sobre as partes
envolvidas na transaco.
A palavra factura, vulgarmente usada, designa um documento emitido pelo vendedor notificando
o comprador de uma obrigao de pagamento referente a uma transaco efectuada (no
necessariamente uma transaco tributvel). O facto de se obter uma factura de um fornecedor
de bens ou servios no significa que haja lugar deduo do IVA, estando esse descriminado
ou no na factura.
Na prtica, alguns sujeitos passivos combinam a funo dos dois documentos para evitar
duplicaes administrativas. Mas, se este mtodo aplicado, os sujeitos passivos devero
assegurar-se que as suas facturas cumprem com os requisitos de uma factura fiscal, caso
contrrio aos seus clientes no ser permitido a deduo do IVA que lhe foi facturado.
Art. 2 e 31 do CIVA
11.4.2 Quais so os sujeitos passivos obrigados emisso de factura?
Emitir factura sempre que os sujeitos passivos o solicitem e, neste caso, a regist-la
separadamente.
Os tales de venda ou de servio prestado podem, por opo, ser emitidos por mquinas
registadoras, as quais devero ter como suporte o rolo interno que permite globalizar as vendas
dirias discriminando a taxa e o imposto liquidado.
O rolo interno da mquina registadora dever ser conservado durante Art. 1 a 4 do Dc.28/2000
de 10 de Outubro
os 5 anos subsequentes.
O Regulamento do IVA prev, ainda, que o Ministro que superintende a rea das Art. 22 do RIVA
Finanas declare a aplicao da dispensa de facturao a outras categorias de
contribuintes que forneam ao pblico servios caracterizados pela sua uniformidade, frequncia
e valor limitado.
Exemplo 1:
A empresa A compra material de escritrio numa papelaria no valor de 25.000 MT, pagos em
dinheiro. De acordo com as regras enunciadas no ponto anterior, embora se trate de um
retalhista e a mercadoria ser paga em dinheiro, a empresa A pode e deve exigir factura,
evidenciando o seu NUIT para deduzir o IVA suportado e poder registar este custo para
efeitos do CIRPC.
Supondo que em vez da empresa A se tratasse de um particular sem actividade comercial,
neste caso o retalhista estava dispensado de emitir factura ainda que o particular a
solicitasse.
Exemplo 2:
O Antnio, trabalhador da empresa A compra a um vendedor ambulante um quadro para
expor na sala de reunies no valor de 1.000 MT, pagos em dinheiro. Para justificar o custo e
ser reembolsado pela empresa, o Antnio exige um comprovativo da despesa, sendo que o
vendedor ambulante como no tem a sua actividade registada, passa um recibo
improvisado, pedao de papel onde declara que recebeu os 1.000 MT e assina.
Para efeitos fiscais este recibo no tem qualquer validade, sendo que no caso do custo ser
contabilizado nas contas da empresa, este ser tributado autonomamente taxa de IRPC
de 35% por se tratar de um encargo no devidamente documentado.
Para que este tipo de despesa seja considerado um custo dedutvel para efeitos do CIRPC,
devem as aquisies serem efectuadas a vendedores ambulantes com actividade registada
e exigir factura.
Data de emisso;
Preo unitrio dos bens transmitidos ou dos servios prestados lquido de IVA;
Valor dos bens transmitidos ou servios prestados lquido de IVA (Valor tributvel);
Taxa do IVA;
- Regime aplicvel aos bens em segunda mo: IVA Bens em Segunda Mo;
Observncia do prazo regulamentar at ao quinto dia til aps os bens terem sido
postos disposio ou os servios concludos. No caso de facturas globais que tenham
por base as guias de remessa, o processamento no pode ir alm do quinto dia til
posterior ao perodo a que respeita;
Pelo menos em duplicado original para o cliente e cpia para arquivo do emitente;
No caso de devolues, a factura no anulada. Neste caso deve ser emitida uma guia
ou nota de devoluo, com a respectiva anulao do imposto previamente facturado;
1
N.5 do art 106 da Lei 2/2006, de 22 de Maro
2
De acordo com o Despacho de 1 de Maro de 1999 do Ministrio do Plano e Finanas
Exemplo de factura
Nome, endereo e
NUIT to cliente
Art. 3, 7 e 29 do
11.4.4 Procedimento em caso de mercadorias enviadas consignao CIVA
Proceder liquidao do IVA e entregar o imposto nos cofres do Estado, se for caso
disso. Refira-se que a liquidao e entrega do imposto nos cofres do Estado deve ter lugar
independentemente de ter recebido ou no dos clientes a contraprestao pela
transmisso de bens ou prestao de servios;
11.4.6 Quando que permitida a facturao com imposto Art. 28, 30 e 34 do CIVA
includo?
Em regra, a importncia do imposto liquidado deve ser adicionada ao valor facturado, sendo
contudo permitido nas operaes em que no obrigatria a emisso de factura (por exemplo
retalhistas) a incluso do imposto no preo.
importante referir que o adquirente dos bens, quando este seja sujeito passivo e no isento,
solidariamente responsvel com o fornecedor pelo pagamento do imposto quando a factura ou
documento equivalente contenha uma indicao inexacta quanto ao nome ou endereo das
partes intervenientes, natureza ou quantidade dos bens transmitidos ou servios fornecidos,
ao preo ou ao montante do imposto devido.
1
De acordo com o n 12 do art. 106 da Lei 2/2006, de 22 de Maro
Contudo, sempre que o adquirente prove ter pago ao fornecedor o imposto devido liberto da
responsabilidade solidria.
Note-se que o IVA constante de facturas ou documentos no devidamente emitidas nos termos
legais no pode ser dedutvel.
Assim, recomenda-se que mude de fornecedor sob pena de no poder, por um lado, considerar
esse custo como dedutvel para efeitos de IRPC, a no ser que seja paga a taxa de tributao
autnoma de 35% sobre esse valor, e por outro, deduzir o IVA.
11.4.7.3 Que cuidados a ter quando for necessrio encomendar facturas a uma tipografia?
Solicitar tipografia a apresentao da licena emitida pelo Ministrio das Finanas que a
reconhece como autorizada a imprimir facturas;
Solicitar, antes da impresso final por parte da tipografia, um exemplar modelo para
efeitos de conferncia quanto existncia dos elementos enumerados em 10.4.3 e
conforme exemplo a seguir apresentado;
ao clculo do imposto;
ao seu controlo;
1
Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial em Moambique (SCE) aprovado pelo Decreto n70/2009 de 22 de
Dezembro
Ainda de acordo com o Cdigo do IVA, o esquema que se segue apresenta as obrigaes e
opes contabilsticas de que o contribuinte dispe face ao regime tributrio em que se encontra
registado:
Obrigaes Opes
Regime Normal
Contabilidade Organizada
V.N. > 2.500.000,00 MT
Contabilidade Organizada
Livro de Registo de Compras
Livro de Registo de Vendas e servios ou
Regime de Tributao prestados
Simplificada Regime Simplificado de Escriturao
Livro de Registo de despesas Gerais
VN >750,000.00 e =< 2.500.000,00 MT Conservar documentao de suporte das
operaes activas e passivas
Prazos de Registo
30 dias a contar da recepo das facturas ou documentos equivalentes,
relativos aos bens adquiridos, bem como dos documentos emitidos
Neste regime contabilstico os sujeitos passivos esto obrigados aplicao do SCE (PGC-PE
ou PGC-NIRF) e aos preceitos nele estabelecidos, excepto os que exeram actividades nos
ramos bancrio ou de seguro, na medida em que estes aplicam um plano de contas especfico.
1
Artigos 75 a 77 do Cdigo do IRPC
2
N 1 do Art. 75 do Cdigo do IRPC
Para alm destas contas especficas de tratamento do IVA, devero ser criadas sub contas em
qualquer classe do plano de contas, sempre que se mostre necessrio obter informao
detalhada sobre determinado tipo de operaes (ex: vendas isentas, vendas com IVA includo).
1
11.5.1.2 Regime Simplificado de Escriturao
Neste regime contabilstico podem enquadrar-se as seguintes entidades com sede ou direco
efectiva em territrio moambicano e com um volume de negcios igual ou inferior a 2.500.000
MT:
as sociedades comerciais;
as cooperativas;
Exceptuam-se:
as empresas pblicas;
as sociedades annimas
As empresas que renam as condies acima referidas de enquadramento e que optem por este
regime so obrigadas a possuir os seguintes livros de registo contabilstico:
1
Art. 76 do Cdigo do IRPC
O registo das despesas pode ser efectuado globalmente, quando apoiado em contas
correntes individuais dos clientes em que aquelas se encontrem devidamente
discriminadas e documentadas.
Tratando-se de entidades que no exeram a ttulo principal uma actividade comercial, industrial
ou agrcola devero possuir unicamente os seguintes registos 1:
Ainda no caso das entidades que no exeram a titulo principal uma actividade
comercial, os registos e os livros de inventrio e balano devero ser
apresentados, antes de utilizados, com as folhas devidamente numeradas, na
Direco da rea Fiscal para que sejam assinados os seus termos de abertura e
encerramento e rubricadas as respectivas folhas, podendo ser utilizada a
chancela.
Conforme se pode constatar acima, para o Regime Normal no existem diferenas nos requisitos
contabilsticos entre os Cdigos do IRPC e do IVA.
No entanto, o Regime de Tributao Simplificada previsto no Cdigo do IVA exige apenas alguns
dos livros obrigatrios no Regime Simplificado de Escriturao previsto no Cdigo do IRPC para
sujeitos passivos com idntico volume de negcios. Para cumprimento das obrigaes
estabelecidas em ambos os cdigos, ser sempre prefervel que se tenha em conta os requisitos
do Cdigo do IRPC.
Art. 55 do RIVA
11.5.2 Centralizao da contabilidade
O estabelecimento escolhido para a centralizao deve ser o mesmo para efeitos dos
Impostos sobre o Rendimento.
Nunca dever ser registado qualquer movimento sem existir um documento representativo e
comprovativo da respectiva operao.
Quando se recebem documentos externos para contabilizar, devem ser conferidos os clculos
aritmticos e cuidadosamente verificados os seguintes aspectos quanto sua legalidade e
autenticidade:
Se no contm rasuras;
Se est aprovado por assinatura dum responsvel adequado (boa prtica de controlo
interno);
Se foi cancelado de tal forma que oferea uma segurana razovel de no voltar a ser
usado como justificativo de despesa ou duplicado o seu registo.
O registo de cada operao deve ser efectuada com base na factura ou documento
equivalente, guias ou notas de devoluo emitidos pelo seu valor lquido de imposto em
subconta de vendas apropriada (para evidenciar que se tratam de vendas tributadas);
Nas Operaes Passivas constitudas pelas importaes de bens efectuadas pelo sujeito
passivo destinadas s necessidades da sua empresa e pelas transmisses de bens e prestaes
de servios efectuadas ao sujeito passivo no quadro da sua actividade empresarial:
O valor das operaes cujo imposto total ou parcialmente dedutvel, lquido de imposto;
O esquema que se segue, mostra como analisar a documentao para que o sujeito passivo do
regime normal exera correctamente o direito deduo:
Verifica
Iva dedutvel?
Normal
Regime fornecedor No
SIM
Data da aquisio;
Retalhistas,
Vendedores ambulantes;
Quando no emitem factura podem efectuar um registo especial para as operaes realizadas
diariamente, pelo montante global das contraprestaes recebidas pelas transmisses de bens e
prestaes de servios tributveis, imposto includo, assim como pelo montante global das
contraprestaes relativas s operaes no tributveis ou isentas que sejam simples ou
completas objectivas ou no objectivas (ver seco 5.2.1).
Sempre que emitem factura, devem proceder ao seu registo pelo valor respectivo, imposto
includo, salvo se processarem as suas facturas com discriminao de imposto.
Estes registos dirios referidos devem ser objecto de contabilizao ou de inscrio nos livros
conforme estabelecido para o regime em que se enquadrem.
Regime Normal:
(+ ou -)
(-)
(=)
IVA apurado
Sugere-se a ttulo de exemplo, para efeitos de controlo das obrigaes a seguinte check-list:
Regimes de
Tarefas Verificao
contabilidade
Verificar a legalidade e autenticidade da
documentao de suporte
Verificar o cumprimento dos requisitos de
classificao e registo das operaes activas
Verificar o cumprimento dos requisitos de
Normal classificao e registo das operaes passivas
Arquivar a documentao emitida e recepcionada
Apurar o IVA - a entregar ao Estado ou em crdito
Observar os prazos de registo
Observar os prazos de preenchimento e entrega da
declarao mensal
Regime Verificar a legalidade e autenticidade da
Simplificado de documentao de suporte
Escriturao de Registar os livros obrigatrios de escriturao
entidades que Arquivar a documentao emitida e recepcionada
exeram Apurar o IVA a entregar ao Estado
actividade Observar os prazos de registo
comercial a ttulo Observar os prazos de preenchimento da declarao
principal trimestral
Regime Verificar a legalidade e autenticidade da
Simplificado de documentao de suporte
Escriturao de Registar os livros obrigatrios de escriturao
entidades que no Arquivar a documentao emitida e recepcionada
exeram
actividade
comercial a ttulo Observar os prazos de registo
principal
....
3 poder ser esclarecido, pelo competente servio tributrio, acerca da interpretao das
leis tributrias e do modo mais cmodo e seguro de as cumprir;
O direito de reclamar ou impugnar a liquidao uma das garantias jurdicas do sujeito passivo.
Em sede de IVA, tm legitimidade no s os sujeitos passivos, como os seus representantes e
as pessoas solidrias ou subsidiariamente responsveis pelo pagamento do imposto para
reclamar contra a respectiva liquidao ou impugn-la nos termos e com os fundamentos
estabelecidos no Regulamento do Contencioso das Contribuies e Impostos e na Lei n. 2/2006
de 22 de Maro.
A impugnao judicial tem a natureza de um recurso e visa a anulao, total ou parcial, do acto
tributrio.
Os servios tributrios devem proceder anulao oficiosa do imposto que se mostrar indevido,
sempre que, por motivo imputvel a estes, tenha sido liquidado imposto superior ao devido e no
tendo ainda decorrido 5 anos aps o pagamento ou, na sua falta, aps o momento em que este
devido.
Contudo,
Sempre que tenha sido anulada a liquidao do imposto pelos servios tributrios ou por deciso
do tribunal competente, restituda a respectiva importncia mediante o processamento do
correspondente ttulo de crdito.
Tendo sido pago o imposto e provado em reclamao ou recurso que o erro na liquidao
imputvel Administrao, sero devidos juros a favor do sujeito passivo calculados da seguinte
forma:
Dc 46/2006 de 26 Dezembro
13 REGIME GERAL DAS INFRACES TRIBUTRIAS
a gravidade da infraco;
a culpa do agente;
sempre que possvel, exceder o benefcio econmico que o agente retirou da prtica da
transgresso.
Relativamente s transgresses graves, o Regime Geral prev para alm das multas as
seguintes sanes, designadamente:
Encerramento de estabelecimento;
Quanto responsabilidade:
O quadro que a seguir se apresenta indica os montantes limites mximos e mnimos das
multas a aplicar segunda a natureza da infraco tributria cometida, sendo que, tratando-se de
pessoas colectivas, estes limites so elevados para o dobro:
Dc 46/
Limites 2002
Infraces Tributrias Formais 26Dez
Mnimo Mximo Art.
No apresentao de contabilidade ou documentos fiscalmente
1.000.00
relevantes solicitados pela Administrao Tributria 3.000 23
0
Dobro do
Valor da
valor da
Falta de entrega de prestao tributria presta
presta 24
o em
o em
falta
falta (1)
Pagamento de imposto por forma diferente da legalmente
prevista 2.000 10.000 24
Dc 46/
Limites 2002
Infraces Tributrias Formais 26Dez
Mnimo Mximo Art.
(1) com o limite mximo de 2.500.000,00MT para empresas e 1.250.000,00MT para pessoas
singulares.
Atinente ao uso de mquinas registadoras pelos sujeitos passivos do IVA sempre que os
mesmos beneficiem de dispensa de emisso de facturas ou documentos equivalentes e sejam
obrigados a emitir tales de venda.
Referente aplicao do Imposto sobre o Valor Acrescentado nas transaces que tenham por
objecto o fornecimento de gua potvel.
Referente aos requisitos para a obteno da autorizao para impresso de facturas por parte
das tipografias.
15 BIBLIOGRAFIA
Fumo, Graa e Magane, Idlia Cdigo do IVA Comentado 1 edio Maputo, Julho de 2004
Agigi, Ibrahim Abdul Parecer sobre a nova disciplina do IVA na locao Maputo, 18 de
Julho de 2008
Sal & Caldeira Relatrio de consultoria sobre a legalidade da rejeio dos pedidos de
reembolso do IVA pelas empresas e o apoio ACIS no provimento de assistncia aos seus
membros Maputo