CONTABILIDADBASICA Lectura2 PDF

Mdulo 2
Rubros del activo

corriente
5 Caja y bancos
5.1 Concepto y composicin del rubro
La resolucin Tcnica N 9 de la Federacin Argentina de

Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas define al rubro
Caja y Bancos sealando que: incluye el dinero en efectivo en
caja y bancos del pas y del exterior y otros valores de poder
cancelatorio y liquidez similar1
Es el rubro ms lquido del activo. Dentro del mismo se incluyen (Simaro y

Tonelli, 2014):
billetes y monedas;
cheques recibidos de terceros (el cheque comn y el cheque de pago

diferido que ya est en condiciones de ser cobrado);
saldos en cuenta corriente bancaria;
saldos en caja de ahorro;
moneda extranjera (si no es una inversin).
En la bibliografa bsica de la materia (Simaro y Tonelli, 2014), podrs

ampliar las caractersticas de estos componentes.
5.2 Administracin de los fondos

El dinero en efectivo y las cuentas bancarias son los activos ms lquidos y,
por lo tanto, ms vulnerables en una organizacin. Es fundamental que los
entes desarrollen adecuadas medidas de planificacin, gestin y control de
los fondos para evitar fraudes, minimizar riesgos y asegurar la tenencia de
los fondos cuando sea necesario.
1
Resolucin Tcnica N 9: Normas Particulares de Exposicin Contable. Federacin
Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas.
1
Los ingresos de fondos se producen por:
cobranzas a clientes;
aportes de los propietarios;
prstamos de entidades financieras;
subsidios del Estado.
Los egresos de fondos se producen por:
pago a proveedores;
devolucin de prstamos;
pago de impuestos, tasas y contribuciones;
pago de sueldos;
retiro de los propietarios. (Simaro y Tonelli, 2014, p. 203)
Las registraciones de ingresos y egresos se pueden hacer usando una

cuenta recaudadora, es decir, una cuenta de activo, del rubro Caja y
Bancos, que permita a la administracin tener un mayor control del
movimiento de fondos. Esto es lo ms recomendable para tener el control
interno del rubro.
2
Ejemplo de movimiento de fondos usando una cuenta recaudadora:
01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, en pago de la cual se recibe el

cheque N 2345 del Banco Nacin por $ 1,000.
02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N 2345 en la cuenta corriente de la

empresa, del Banco Sur.
FECHA CUENTA DEBE HABER
Recaudaciones a depositar 1,000

01/03/X1
Clientes 1,000
Banco Sur Cta. cte. 1,000

02/03/X1
Recaudaciones a depositar 1,000
Fuente: elaboracin propia.
Importante!
Cuando se cobra un cheque, no se registra en la cuenta Banco,
ya que an no se ha depositado.
En el caso de que se decida no usar una cuenta recaudadora, todas las

cobranzas, tanto en efectivo como en cheques corrientes, se registrarn en
la cuenta Caja. Esta forma de registracin no es recomendable, ya que se
pierde el control en la administracin de los fondos.
3
Ejemplo de movimiento de fondos sin usar una cuenta recaudadora:
01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, en pago de la cual se recibe el

cheque N 2345 del Banco Nacin por $ 1,000.
02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N 2345 en la cuenta corriente de la

empresa, del Banco Sur.
Caja 1,000
01/03/X1
Clientes 1,000
Banco Sur Cta. cte. 1,000

02/03/X1
Caja 1,000
Otra manera de administrar adecuadamente los fondos lquidos de una

compaa es mediante la utilizacin de un FONDO FIJO: es un fondo de
dinero que se utiliza para gastos menores.
El manejo de un FONDO FIJO requiere de tres momentos: creacin,

rendicin y reposicin.
4
Ejemplo de FONDO FIJO:
01/03/X1: Se constituye un fondo fijo, el cual se repondr semanalmente; para ello,

se emite el cheque N 542 del Banco Nacin por $ 1,000. Se cobra dicho cheque y se
entrega al cajero el dinero en efectivo.
02/03/X1: Se abonan gastos de fotocopias por $ 320.
04/03/X1: Se abonan gastos de viticos por $ 90.
07/03/X1: Se efecta la reposicin del fondo fijo. Al efectuar la rendicin de gastos,

se emite un cheque del Banco Nacin por $ 410.
01/03/X1 Fondo fijo 1,000
(Creacin) Banco Nacin Cta. cte. 1,000
Gastos de librera 320

07/03/X1
Gastos de movilidad 90
(Rendicin)
Fondo fijo 410
07/03/X1 Fondo Fijo 410
(Reposicin) Banco Nacin Cta. cte. 410
Otro tema que merece un tratamiento particular en el manejo de fondos es

el rechazo de cheques de terceros que se han depositado en cuentas
corrientes propias. Las causas del rechazo de cheques pueden ser formales
o bien por falta de fondos. En ambos casos, se genera nuevamente el
crdito contra el librador del cheque, ya que la cuenta no ha podido ser
cobrada.
5
5.3 Procedimientos de control: arqueo,
conciliacin bancaria
Cuando llega el cierre de un perodo o ejercicio contable, todas las cuentas
son sujetas a controles y revisiones a los fines de que los montos indicados
en los registros contables revelen correctamente la realidad.
El arqueo de caja es el control especfico que se realiza en la cuenta que

acumula el dinero en efectivo. Este control consiste en un conteo de los
valores existentes al momento del cierre que luego se compara con lo
indicado en los libros contables. A partir de esta comparacin, pueden
surgir FALTANTES o SOBRANTES en los valores registrados.
Ejemplo de ARQUEO DE CAJA:
30/06/X1: Cierra el ejercicio contable. El conteo fsico del dinero arroj los
siguientes componentes:
50 billetes de $ 2
30 billetes de $ 5
10 billetes de $ 50
5 billetes de $ 100
Un vale por un anticipo de $ 500 otorgado al empleado Ramrez.
El saldo contable de la cuenta Caja al 30 de junio del X1 es de $ 1,800.
Anticipo de sueldos 500

30/06/X1
Ajuste de Faltante de Caja 50

Caja Caja 550
Por lo tanto, cuando se vuelca el ajuste de caja a la contabilidad, el saldo ser de $

1,250, queFuente:
es el mismo importe
elaboracin propia.que arroja el arqueo de los fondos.
6
La conciliacin bancaria es el mecanismo adecuado para controlar la
cuenta Banco cuenta corriente, ya que se compara lo que arroja la
contabilidad frente a lo que indica la entidad bancaria.
Los elementos que se necesitan para comenzar a conciliar la cuenta Banco

son:
libro banco o libro mayor de la cuenta corriente bancaria, del mes a

conciliar;
extracto bancario emitido por la entidad financiera del mes a

conciliar;
conciliacin del mes anterior a conciliar.
Los pasos para realizar una conciliacin bancaria son:
1) cotejar las partidas indicadas en el registro contable con el extracto

bancario y la conciliacin anterior;
2) marcar las diferencias existentes entre los tres elementos

conciliatorios;
3) preparar un papel de trabajo en el que se pueda comprobar la

igualdad entre los saldos.
Como es un papel de trabajo, no tiene un formato preestablecido ni

requisitos formales, por lo que ser confeccionado por el
administrador de tal manera que le permita cumplir el objetivo de
la conciliacin.
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Ejemplo de papel de trabajo de conciliacin bancaria:
SALDO SEGN EXTRACTO BANCARIO
Ms:
Depsitos en trnsito (contabilizados, pero no registrados por el banco).
Notas de crdito bancarias contabilizadas, pero no registrados por el banco.
Notas de dbito bancarias no contabilizadas y registradas por el banco.
Errores de la empresa que incrementaron el saldo contable.
Errores del banco que redujeron el saldo del resumen de cuenta.
Menos:
Cheques pendientes (emitidos y no registrados por el banco).
Notas de crditos no contabilizadas, pero registradas en el banco.
Notas de dbito contabilizadas, pero no registradas por el banco.
Errores contables que hubieran disminuido el saldo contable.
Errores del banco que incrementaron el saldo del resumen de cuenta.
SALDO SEGN LA CONTABILIDAD

4) Identificar las diferencias temporarias y las diferencias

permanentes.
Las diferencias temporarias no deben ser ajustadas, ya que como

su nombre lo indica se corregirn con el paso del tiempo.
Ejemplo de diferencias temporarias:
Depsitos en trnsito.
Cheques pendientes.
Las diferencias permanentes se deben ajustar, ya que si as no se

hiciera, quedara la diferencia a lo largo del tiempo.
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Ejemplo de diferencias permanentes:
Notas de crditos no contabilizadas, pero registradas en el

banco.
Errores contables.
Si las diferencias corresponden a errores de la entidad bancaria,

se deber realizar el reclamo correspondiente para que el
Banco ajuste la cuenta, pero no se debe ajustar la contabilidad
de la firma, ya que no hay error en las registraciones realizadas.
5) Mayorizar los ajustes realizados luego de la conciliacin para dejar

el saldo contable correcto. Este saldo, no tiene que coincidir con el
del extracto bancario, ya que existen diferencias transitorias que no
se deben ajustar y generan la diferencia entre la cuenta contable ya
ajustada y el saldo del extracto bancario.
En la bibliografa y en el anexo de la lectura 2 encontrars ejercicios de

aplicacin sobre este tema.
9
6 Crditos
6.1 Definicin
La Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
define el rubro Crditos del siguiente modo:
Son derechos que el ente posee contra terceros para

percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios
(siempre que no respondan a las caractersticas de otro
rubro del activo).
Deben discriminarse los crditos por ventas de los bienes
y servicios correspondientes a las actividades habituales
del ente de los que no tengan ese origen.2
En este rubro se encontrarn, por ejemplo, las siguientes cuentas:
Deudores por ventas.
Deudores morosos.
Deudores en gestin judicial.
Anticipo de sueldos.
Cheques de pago diferido.
Documentos a cobrar.
6.2 Cuentas por cobrar por ventas

6.2.1 Modalidad de ventas a crdito
En este rubro se incluirn todos los derechos a cobrar a clientes, es decir, el
compromiso que han asumido las personas de pagar una deuda por haber
adquirido mercaderas o los servicios que hacen a la actividad principal del
ente. Las modalidades ms comunes son las siguientes (Simaro y Tonelli,
2014):
2
10
Modalidad Ejemplo
Cuenta corriente Se vende a un cliente y se pacta
como plazo de pago 30 das desde
la fecha de emisin de la factura.
Cuenta corriente mercantil Se firma un contrato bilateral en
donde se pactan las condiciones de
la operacin entre dos sujetos.
Tarjeta de crdito o dbito Se realiza una venta con tarjeta de
crdito en 6 cuotas. El crdito se
tiene con la tarjeta, y no con el
cliente, por el plazo en que la
tarjeta o el Banco realicen la
liquidacin y el pago
correspondiente.
Cheque de pago diferido Se realiza una venta y se cobra con
un cheque a 90 das; es decir que
hasta ese da no se podr depositar
el cheque ni cobrarlo.
Pagar Se realiza una venta documentada y
se recibe como contraprestacin un
pagar firmado por el comprador a
60 das.
Fuente:Adaptacin de Simaro y Tonelli, 2014.
6.2.2 Tratamiento contable

Al evaluar el tratamiento contable que se le dar a estas cuentas, se deber
considerar, en primera medida, si se cobra inters por el plazo del
financiamiento. A su vez, el inters puede ser explcito o implcito, es decir,
pueden estar expresadas las clusulas de inters o bien indicar un
descuento sobre el precio de venta, lo que en la realidad econmica
significara un inters implcito.
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Ejemplo de ventas con INTERS EXPLCITO:
15/03/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a 30 das, por $ 1,000. Por el
financiamiento se cobra un 10 % de inters mensual.
15/04/X1: se cobra al cliente la deuda contrada en efectivo.

Deudores por ventas 1,100
15/03/X1
Inters no devengado 100
Ventas 1,000
Caja 1,100
15/04/X1 Deudores por ventas 1,100
Intereses ganados 100
Ejemplo de ventas con INTERS IMPLCITO:
15/03/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a 30 das, por $ 1,100. Para los
pagos de contado, la firma tiene la poltica de realizar un descuento del 10 % sobre el
precio de lista.
15/04/X1: se cobra al cliente la deuda contrada en efectivo.

15/03/X1
Ventas 1,000
Caja 1,100
15/04/X1 Deudores por ventas 1,100
Intereses ganados 100
12
En el caso de que se haya optado por el pago de contado y, por lo tanto gozar del
descuento propuesto por la firma, el asiento ser:
15/03/X1 Caja 1,000
Ventas 1,000
En este caso no se registra contablemente inters y tampoco una cuenta de

descuento.
Las ventas siempre deben registrarse por su valor de

contado!
El largo NO se puede modificar, el alto SI.

La cuenta Intereses ganados no devengados es una cuenta
El largo NO se puede modificar, el alto SI.
regularizadora de activo; por lo tanto, nace por el haber y
disminuye por el debe.
6.2.3 Gestin de las cuentas por cobrar, control

interno
En la gestin de las cuentas por cobrar, se buscar realizar la combinacin
ms eficiente de los siguientes aspectos (Simaro y Tonelli, 2014):
maximizar las ventas;
minimizar el riesgo.
Para ello, ser necesario un cuidadoso control interno del sector de las
cuentas por cobrar, de modo de evitar superposicin de funciones.
13
6.2.4 Incumplimiento de los deudores, cuentas
incobrables
Un apartado especial merece el tratamiento contable que llevan los
deudores que muestran signos de incumplimiento en sus pagos. Frente a
esta situacin, se pueden presentar dos situaciones generales:
1) El incumplimiento se produce en el mismo ejercicio en que se

realiz la venta; por lo tanto, se deber registrar directamente la
prdida por la incobrabilidad ocasionada.
Ejemplo de incobrabilidad en el ejercicio:
05/01/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a 30 das, por $ 1,000.
05/02/X1: el cliente no se presenta a cancelar su deuda, por lo que ya se lo

considera un cliente moroso.
10/04/X1: nos confirman que el cliente ha presentado su quiebra y no existe

posibilidad de cobranza.
La empresa cierra su ejercicio econmico los das 31/12.
Clientes 1,000
05/01/X1
Ventas 1,000
Deudores morosos 1,000

05/02/X1
Clientes 1,000
Deudores incobrables 1,000

10/04/X1
Deudores morosos 1,000
2) El incumplimiento se produce en el ejercicio siguiente al que se

realiz la venta.
Al evaluar la cuenta de crdito al cierre del ejercicio, se deber estimar la

probabilidad de que se haga efectiva o no la cobranza.
En el caso de que exista una alta probabilidad de incobrabilidad, se debe

reconocer la prdida ocasionada por la falta de cobranza en el ejercicio en
14
que se realiz la venta, pero sin dar de baja el crdito, ya que an existe el
activo vigente. Por esta razn, la contabilidad dispone trabajar con una
cuenta regularizadora del activo, como es la previsin de deudores
incobrables.
Al estimar la previsin por incobrabilidad, se puede hacer sobre el total del

crdito o bien sobre un porcentaje. Al realizar este clculo, se puede
trabajar con deudores puntuales o bien analizar la cartera de clientes a
nivel general, en base a porcentaje de aos anteriores o muestreos.
Ejemplo de constitucin de la previsin:
31/12/X1: Al realizar el control de la cuenta de deudores por ventas, se evala

que del saldo total de $ 10,000, el 30 % no se podr cobrar. Por lo tanto, se
previsiona en el ejercicio actual la futura incobrabilidad que se generar en el
ao X2.
Quebranto por deudores 3,000

incobrables (gasto)
31/12/X1 Previsin por deudores 3,000
incobrables (regularizadora
de activo)
La cuenta Quebranto por deudores incobrables es una cuenta de

gasto; por lo tanto, nace por el debe.
La cuenta Previsin por deudores incobrables es una cuenta
regularizadora de activo; por lo tanto, nace por el haber.
Durante el ejercicio siguiente al que se constituy la previsin, pueden

suceder algunas de las siguientes alternativas:
a) la incobrabilidad es exactamente igual a lo estimado en el

ejercicio anterior;
15
b) la incobrabilidad es mayor a lo estimado en el ejercicio
anterior, es decir que generar una mayor prdida;
c) La incobrabilidad es menor a lo estimado en el ejercicio

anterior y, por lo tanto, se recupera la diferencia de
incobrabilidad.
a) Ejemplo de incobrabilidad igual a la estimacin:
10/02/X2: se cobra el 70 % del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su

vez, se confirma que el 30 % restante ser definitivamente incobrable, tal
como se lo haba estimado.
Caja 7,000
Previsin por deudores 3,000

10/02/X2
incobrables
b) Ejemplo de incobrabilidad mayor a la estimacin:
10/02/X2: Se cobra el 40 % del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su

vez, se confirma que el 60 % restante ser definitivamente incobrable.
Se haba estimado y previsionado que del saldo total de $ 10,000, la

incobrabilidad sera solo del 30 %.
Caja 4,000

10/02/X2 incobrables
Deudores incobrables 3,000
16
c) Ejemplo de incobrabilidad menor a la estimacin:
10/02/X2: se cobra el 90 % del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su

vez, se confirma que el 10 % restante ser definitivamente incobrable.
Se haba estimado y previsionado que del saldo total de $ 10,000, la

incobrabilidad sera del 30 %.
Caja 9,000

10/02/X2 incobrables
Recupero de previsin 2,000
La cuenta Recupero por previsin de deudores incobrables es

una cuenta de ganancia; por lo tanto, nace por el haber.
Una vez que se cierra el crdito, ya sea por cobranza

o por la incobrabilidad definitiva, tanto la cuenta de
deudores por ventas como la de previsin por
deudores incobrables tienen que quedar canceladas!
IMPORTANTE!
Si la cuenta principal qued saldada (saldo cero), la cuenta
regularizadora relacionada tambin debe quedar saldada. No se
puede regularizar un saldo nulo.
17
6.3 Otros crditos
Se refiere a los derechos a cobrar un saldo a tercero, pero por una razn
distinta a la de la actividad principal.
Algunos ejemplos de este tipo de crditos son las siguientes cuentas:
Saldos pendientes de integracin de los socios o

accionistas
Saldos deudores de las cuentas particulares de los socios
Pagos adelantados
Anticipos de impuestos
Anticipos o prstamos a empleados
Dividendos a cobrar por inversiones en ttulos o acciones
Reintegros a cobrar
Indemnizaciones a cobrar
Depsitos otorgados en garanta
Montos a cobrar por bienes de uso. (Simaro y Tonelli,
2014, p. 246).
18
7 Bienes de cambio
7.1 Definicin, incorporacin al
patrimonio
La Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas
define al rubro Bienes de cambio del siguiente modo:
Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual

de la actividad del ente o que se encuentran en proceso
de produccin para dicha venta o que resultan
generalmente consumidos en la produccin de los bienes
o servicios que se destinan a la venta, as como los
anticipos a proveedores por las compras de estos bienes.3
El momento en que se deben incorporar los bienes de cambio al

patrimonio de una empresa es cuando existe la tradicin de las cosas; es
decir, la compra de un bien estar devengada cuando el bien se encuentre
a disposicin del comprador. El concepto de tradicin o de entrega no
necesariamente ser cuando exista el bien fsicamente en el
establecimiento del comprador, ya que si la compra se efectu con
condicin de origen, significa que el bien es del comprador desde el
momento en que el bien sale del depsito del vendedor.
Si los bienes se envan en un flete y existe un tiempo entre el domicilio del

vendedor y del comprador, los bienes de cambio se podrn denominar
bienes en trnsito, de modo de identificarlos con los bienes que tambin
son propiedad del ente, pero ya se encuentran en el lugar de
almacenamiento correspondiente.
El documento que respalda la incorporacin de un bien de

cambio al patrimonio de la empresa no siempre ser la factura,
ya que se puede dar el alta respaldando la compra con el remito.
3
19
7.2 Bienes de cambio en empresas
comerciales
7.2.1 Costos de incorporacin
El valor por el cual los bienes de cambio se incorporan al patrimonio es el
denominado valor de costo.
El costo de un bien es el valor de adquisicin, medido por su valor de

contado ms todos los gastos necesario hasta que el bien est en
condiciones de ser vendido.
De esta definicin se desprenden dos cuestiones particulares:
El costo se mide por su valor de contado.
En el caso de que una compra se haya realizado en cuenta corriente y esta

condicin hubiera implicado un recargo de intereses, el costo financiero no
forma parte del bien de cambio incorporado.
Ejemplo de compra con financiamiento:
10/02/X2: se compran mercadera por $ 3,000 en cuenta corriente a 30

das. Por el plazo de financiamiento, el proveedor cobra el 15 % de inters.
Mercaderas 3,000
10/02/X2 Intereses no devengados 450
Proveedores 3,450
El costo total de la mercadera es el valor neto de los intereses, los cuales

se cargan en la cuenta regularizadora correspondiente y se devengarn al
finalizar el plazo.
En el caso de que una compra se haya realizado al contado y el proveedor

haya establecido un descuento o se haya realizado en gran volumen y se
efecte una bonificacin; tanto los descuentos como las bonificaciones, se
deben detraer del valor total del bien a incorporar.
20
Los descuentos son conceptos financieros que se realizan por el
pago anticipado.
Las bonificaciones son conceptos comerciales que se realizan
por compras a gran volumen, privilegios otorgados a ciertos
clientes, antigedad en la cartera, etctera.
Ejemplo de compra con descuento y bonificaciones:
10/02/X2: se compra mercadera por $ 3,000, precio de lista. Como se paga

de contado, el proveedor efecta un descuento del 10 % y una bonificacin
especial de $ 200 por ser clientes de larga trayectoria en la firma.
Mercaderas 2,500
10/02/X2
Caja 2,500
El costo total de la mercadera es el valor neto del descuento y las

bonificaciones, las cuales no quedarn reflejadas en ninguna cuenta
individualizada.
El costo incluye los GASTOS NECESARIOS para su venta.
Por lo tanto, al incorporar un bien de cambio, tambin se debern

considerar los conceptos en el valor del activo, como por ejemplo:
o fletes;
o tasas de importacin;
o seguros;
o control de calidad.
El lmite es el momento en que el bien ya se encuentra en condiciones de

ser vendido; a partir de all, todos los gastos sern considerados
resultados.
21
No se incluyen dentro del concepto de costo los impuestos que se pueden
recuperar, como el Impuesto al Valor Agregado (IVA) ni los componentes
financieros (intereses explcitos o implcitos), como se explic
anteriormente.
Ejemplo de gastos activados:
10/02/X2: se compra mercadera por $ 3,000 y se paga de contado. Las

mercaderas son cargadas a un camin para su traslado.
11/02/X2: llega la mercadera al depsito de la empresa. Se abonan en

efectivo $500 al flete. Se acomodan en las estanteras los productos.
13/03/X2: se contrata un servicio de limpieza para la desinfeccin del

depsito de mercadera. Se abonan de contado $ 300.
Mercaderas en trnsito 3,000

10/02/X2
Caja 3,000
Mercaderas 3,500
11/02/X2 Mercaderas en trnsito 3,000
Caja 500
Gastos de limpieza 300

13/03/X2
Caja 300
El gasto de flete fue incluido en la cuenta de activo, ya que es necesario para

que el bien pueda venderse.
Al gasto de limpieza se lo considera en una cuenta de resultados, ya que se

incurre en ste despus de que el bien est disponible para la venta.
Se utiliz la cuenta mercaderas en trnsito para identificar los bienes que

an no estn en el depsito para ya formar parte del activo de la empresa. Es
una cuenta de activo y, como tal, nace por el debe y se cancela por el haber.
22
7.2.2 Determinacin del costo de salidas: inventario
permanente, inventario peridico
Para calcular el valor del costo de la mercadera que sale del patrimonio del
ente, la contabilidad prev de dos mtodos:
a) registro de inventario permanente;
b) registro de inventario peridico o por diferencia de

inventario.
Se analizarn las caractersticas de cada mtodo y se incluir un ejemplo

ilustrativo de cada caso.
a) Registro de inventario permanente
Tiene la particularidad de registrar cada ingreso y egreso de las unidades y

los precios a medida que ocurren.
Como ventaja, se puede valorar que este mtodo ofrece informacin

actualizada, ya que se puede conocer en cualquier momento el costo de las
ventas, el resultado que est generando la actividad y el saldo de la cuenta
mercaderas. Presenta como desventaja su carga administrativa, ya que es
necesario contar con fichas individuales de inventario por cada tipo de
producto que se vende. En la actualidad, con la gran oferta de software
contable, esto ha dejado de ser un impedimento para las empresas.
Cmo funciona el mtodo de inventario permanente?
Entradas: Cada vez que ingresan unidades al patrimonio de la firma,

se las da de alta por el valor de costo, tal como fue explicado,
imputando estos valores en una cuenta de activo, como mercadera.
Salidas: Cada vez que se realice una baja de mercadera (por venta,
rotura, prdida, retiro), se debe registrar el costo del bien que se
entrega, acreditndolo en la cuenta mercadera. Como contrapartida
surgir una cuenta de gasto que refleje el sacrificio por el bien
entregado, denominada costo de mercadera vendida.
Si se conoce con exactitud el bien dado de baja, se puede trabajar con el

costo de identificacin especfica, es decir, el bien sale por el mismo valor
que ingres. Este mtodo se puede emplear en bienes heterogneos
fcilmente identificables; por ejemplo: productos exclusivos.
Si no se conoce cul es exactamente el bien que sale, porque son bienes

homogneos y no se puede conocer de qu partida se estn entregado, se
recurre a tres mtodos de inventarios permanentes:
23
1) Primero entrado, primero en salir (PEPS).
2) ltimo entrado, primero en salir (UEPS).
3) Precio Promedio Ponderado o Costo Promedio Ponderado (PPP o

CPP).
Ejemplo de Inventario Permanente:
El 02/01 se inicia la actividad comercial con una existencia de dos unidades

valuadas en $ 2 cada una.
El 05/01 se adquieren tres unidades por un valor de $ 3 cada una, en efectivo.
El 06/01 se venden cuatro unidades a $ 5 con cheque al da.
Resuelve para cada uno de los tres mtodos:
a) Cunto es el costo total de las unidades vendidas el 06/01?
b) Cunta es la ganancia de esta operacin?
c) A cunto quedaron valuadas las existencias finales, luego de la venta?
24
Respuestas:
MTODO PEPS
a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la siguiente

manera:
Unidades Costo unitario Costo total
2 2 4
2 3 6
4 10
b) La ganancia de la operacin es de $ 10, calculada de la siguiente

manera:
Total de ventas: 4 unidades x $ 5 = $ 20
Total del costo = ( $ 10 )
Ganancia neta = $ 10
c) Valuacin de la existencia final: las existencias finales quedaron

valuadas a: $ 3.
Surge del siguiente clculo:
Existencia inicial 2 unidades VENDIDAS
Compras 3 unidades SE VENDIERON 2
Existencia final 1 unidades x $ 3 = $ 3
En este mtodo, el primer precio que entr es el primer precio que sale. Por lo
tanto, en perodos inflacionarios o de aumentos de precio, la existencia final
quedar valuada en los costos ms altos.
25
Respuestas:
MTODO UEPS
a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la siguiente

manera:
Unidades Costo unitario Costo total
3 3 9
1 2 2
4 11
b) La ganancia de la operacin es de $ 9, calculada de la siguiente

manera:
Total del costo = ( $ 11 )
Ganancia neta = $9
c) Valuacin de la existencia final: las existencias finales quedaron

valuadas a: $ 3.
Surge del siguiente clculo:
Existencia inicial 2 unidades SE VENDI 1
Compras 3 unidades VENDIDAS
Existencia final 1 unidades x $ 2 = $ 2
En este mtodo, el ltimo precio que entr es el primer precio que sale; por lo
tanto, en perodos inflacionarios o de aumentos de precio, la existencia final
quedar valuada en los costos ms bajos.
26
Respuestas: MTODO PPP
Luego de cada entrada (o al final de un perodo determinado), se obtiene el costo

promedio ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta
frmula:
Costo de las unidades anteriores+ Costo de las unidades entradas
Unidades anteriores + Unidades entradas
El PPP as obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las
existentes.
a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la siguiente manera:
Costo unidades en existencia: $4
Costo de unidades compradas: $9
TOTAL: $13
Unidades en existencia: 2
Unidades compradas: 3
TOTAL: 5
Costo promedio ponderado unitario: 13 / 5: 2.6
Costo promedio ponderado total: 2.6 x 4 = 10.4
b) La ganancia de la operacin es de $ 9, calculada de la siguiente manera:
Total del costo = ($ 10.4)
Ganancia neta= $ 9.6
c) Valuacin de la existencia final: Las existencias finales quedaron valuadas

a: $ 2.6. Surge del siguiente clculo:
Existencia inicial: 2 unidades + Compras: 3 unidades - Ventas: 4

unidades.
Existencia final 1 unidad x $ 2,6 = $2,60
27
Comparacin entre los 3 mtodos:
MTODO / PEPS UEPS PPP

CONCEPTO
COSTO DE VENTAS 10 11 10.4
UTILIDAD 10 9 9.60

VALOR DE LAS 3 2 2.60

EXISTENCIAS

En perodos inflacionarios, el costo de venta siempre ser mayor en

el mtodo UEPS, ya que los ltimos costos son los mayores.
En perodos inflacionarios, la utilidad es mayor en el mtodo PEPS,

ya que los ingresos son iguales y los costos son los menores.
En perodos inflacionarios, la existencia final quedar valuada en

mayores montos en el mtodo PEPS, ya que la existencia quedar
valuada en los costos ms recientes, es decir, los mayores.
El mtodo de PPP siempre ser intermedio entre los otros mtodos

expuestos.
En la actualidad, el mtodo UEPS no es aceptado por las normas contables

argentinas e internacionales.
Contablemente los asientos sern iguales, ya que las cuentas que

intervienen en las registraciones son siempre las mismas; nicamente
cambiarn los valores.
28
EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES:
Recordamos los enunciados del ejercicio:

El 05/01 se adquieren tres unidades por $ 3 cada una, en efectivo.
05/01/X2 Mercaderas 9
(por la compra) Caja 9
06/01/X2 Valores a depositar 20
(por la venta) Ventas 20
06/01/X2 Costo de mercadera 10
(por el costo de Mercadera 10

ventas)
MTODO PEPS
06/01/X2 Costo de mercadera 11
(por el costo de Mercadera 11

ventas)
MTODO UEPS
06/01/X2 Costo de mercadera 10.4
(por el costo de Mercadera 10.4

ventas)
MTODO PPP
Por lo tanto, los asientos por la compra y la venta siempre sern iguales. Luego la
empresa optar por el mtodo de costeo que decida emplear y realizar el
asiento de costo correspondiente (slo deber hacer un asiento de costo, el del
mtodo empleado).
29
b) Inventario peridico o diferencia de inventario
Tiene la particularidad de registrar el costo de la mercadera al final de un

perodo, en el cual se realiza el clculo.
Como ventaja, se puede valorar que este mtodo es ms rpido de

implementar, ya que no se requiere la registracin del costo en cada
operacin. Presenta como desventaja que no ofrece informacin
actualizada en todo momento, sino que se debe esperar al cierre del
perodo para conocer el costo de las ventas y la utilidad que va generando
el negocio. Adems, por medio de este mtodo, se supone que todas las
bajas de bienes obedecen a ventas, cuando en la realidad no siempre
puede ser as: una falta de mercadera puede obedecer a un robo, prdida,
merma, rotura, etctera.
Cmo funciona el mtodo de inventario peridico?
Entradas: Cada vez que ingresan unidades al patrimonio de la firma,

se las da de alta por el valor de costo tal como fue explicado
imputando estos valores en una cuenta de activo, como mercadera,
o bien en una cuenta de movimiento, como la cuenta de compras
(esta es la cuenta ms utilizada en estos casos).
Salidas: Cada vez que se realice una baja de mercadera (por venta,
rotura, prdida, retiro), no se registra el costo del bien que se
entrega, ya que se calcular al cierre.
Cierre: cuando se emiten los informes contables, se procede a

realizar el clculo del costo de venta mediante la siguiente frmula:
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL
Donde:
Existencia inicial: es el valor contable que arroj la cuenta de

mercaderas al cierre del balance anterior.
Compras: es el saldo final que muestra la cuenta de compras,

producto de todos los movimientos del perodo.
Existencia final: es el valor monetario de las unidades en existencia

al cierre.
Las unidades se calculan en funcin de lo que arroja el inventario fsico al

cierre; a su vez, se las multiplicar por el valor de los ltimos precios o de
los primeros precios. Por lo tanto, en este mtodo tambin se recurrir a
los mtodos de valuacin PEPS y UEPS descriptos anteriormente, pero slo
para el clculo de las existencias finales, no para el costo.
30
EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES:
Seguiremos trabajando con el ejercicio anterior, pero ahora aplicando el

caso del costeo por inventario peridico:

El 05/01 se adquieren tres unidades por $ 3 cada una, en efectivo.
05/01/X2 Compras 9
(por la Caja 9
compra)
06/01/X2 Valores a depositar 20
(por la venta) Ventas 20
El clculo del costo de venta por el mtodo de Inventario peridico o

diferencia de inventario es el siguiente:
FRMULA LTIMOS PRIMEROS

PRECIOS PRECIOS
EXISTENCIA INICIAL $ 4.00 $ 4.00
(es un dato del ejercicio)
+ COMPRAS $ 9.00 $ 9,00
(surge de la operacin del 05/01)
_ EXISTENCIA FINAL ($ 3.00) ($ 2.00)
(se calculan las unidades en

existencia por el costo de acuerdo al
mtodo empleado)
COSTO DE VENTAS $ 10 $ 11
31
Registracin contable del costo de venta al final del perodo (se supone que
no hubo ms movimientos en la firma):
Mercaderas (existencia 3
31/01/X2 final)
(por el costo de la Costo de ventas 10

mercadera, segn el
Compras 9
mtodo de ltimos
precios) Mercaderas (existencia 4
inicial)
Mercaderas (existencia 2
31/01/X2 final)
(por el costo de la Costo de ventas 11

mercadera, segn el
Compras 9
mtodo de primeros
precios) Mercaderas (existencia 4
inicial)
La cuenta Compras es una cuenta de movimiento que nace por el debe; por
lo tanto, cuando se registra el costo de venta se debe cancelar la cuenta
compras por el haber.
7.3 Comparacin con el valor lmite

Como ya se expuso en el mdulo 1, el valor lmite de los activos es el valor
recuperable, es decir que es el mayor entre:
valor neto de realizacin;
valor de utilizacin econmica.
32
En el caso de los bienes de cambio, el valor que se toma como referencia es
el valor neto de realizacin. Se define este valor como el valor neto entre
el precio de venta y los gastos necesarios para realizar esa venta.
En muchas ocasiones, la mercadera pierde valor por estar fuera de moda,

por haberse deteriorado, por haber quedado obsoleta, etctera. En esos
casos el valor de venta podra ser incluso menor al valor de costo en el cual
estn valuadas las mercaderas en existencia (Simaro y Tonelli, 2014).
Frente a estas situaciones, las normas contables proponen realizar un

ajuste por desvalorizacin que se vea reflejado en una cuenta
regularizadora de activo.
Ejemplo de desvalorizacin:
La empresa Electro S.A. cierra su segundo ejercicio y evala que dentro

de su stock de mercadera cuenta con dos computadoras valuadas a $
5,000 cada una. De acuerdo a los cambios tecnolgicos, se estima que
estas mquinas tendrn un valor neto de realizacin de $ 3,000 cada una.
El ajuste que se debe realizar en la contabilidad es el siguiente:
Desvalorizacin de 4,000
mercadera (gasto)
31/12/X2 Ajuste por desvalorizacin de 4,000
mercadera (regularizador a
de activo)
7.4 Ventas
Si bien ventas es una cuenta de resultado, est ntimamente relacionada
con el movimiento de los bienes de cambio; por ello es que se ha trabajado
con esta cuenta en esta unidad.
33
Los aspectos a destacar de las ventas son los siguientes:
El momento en que se reconoce una venta es cuando existe la

tradicin de los bienes. En sentido anlogo, si lo que se vende son
servicios, ser el momento de la prestacin de los mismos.
El valor por el cual se deben registrar las ventas es el de contado,

neto de descuentos y bonificaciones.
Estos temas ya fueron tratados en el resto de la unidad.
34
8 Bienes de cambio en
empresa industrial
8.1 Elementos del costo
Cuando se habla de una empresa industrial, hay que pensar en un circuito
en donde intervienen las siguientes etapas:
Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p. 280.
8.2 Tratamiento contable

El tratamiento contable que sigue cada uno de los elementos del proceso
productivo descripto anteriormente es el siguiente (Simaro y Tonelli, 2014):
Materias primas: ingresan al patrimonio de la empresa, a su valor de

costo; por lo tanto, se debern considerar los diferentes mtodos de
35
costeo a los descriptos en el caso de las mercaderas de las empresas
comerciales.
Mano de obra: comprende los costos de las remuneraciones

pagadas al personal, ms las cargas sociales que debe afrontar el
empleador; por lo tanto, todo el gasto que se relaciona con el
personal que interviene en el proceso productivo no se considera un
resultado negativo, sino un activo que formar parte del producto
terminado.
Carga fabril: comprende todos los gastos indirectos que intervienen

para la produccin de un bien. Por ejemplo, se puede incluir en este
apartado: mano de obra indirecta, materiales indirectos, servicios de
luz, gas, seguros, depreciacin de los bienes de uso, etctera.
Proceso productivo: los tres elementos descriptos anteriormente se

vuelcan en el proceso que los transformar luego en los productos
finales.
Productos en proceso: son los productos que estn en determinado

grado de avance, pero an no se encuentran finalizados. Si al cierre
de un perodo se encuentran productos en este estado, ser
necesario exponerlos dentro del activo, como parte del rubro
bienes de cambio.
Productos terminados: son los productos finales, que ya estn en

condiciones de ser vendidos. Su valor se ha formado por la
sumatoria de todos los elementos que intervinieron en el proceso
productivo. Cuando se vendan, quedarn registrados en el costo de
la mercadera vendida (igual que las empresas comerciales). Hasta
que se encuentren en el stock, forman parte del activo, dentro del
rubro de bienes de cambio.
36
Ejemplo de empresa industrial:
02/01: la firma Alimentos SA compra $ 2,000 en harina, $ 1,000 en azcar y $ 500

de leche para confeccionar galletas. Se abona con cheque del Banco Sur.
30/01: se conoce que el gasto de luz para la confeccin de las galletas es de $ 300
y el gasto de gas es de $ 400.
30/01: se devengan los sueldos del personal encargado de la fabricacin, de

$2,000, y las cargas sociales, de $300.
30/01: se conoce que a la fecha de cierre todos los materiales ya fueron

empleados y se ha completado el proceso productivo de la mitad de la produccin.
Asientos contables:
Materias primas (activo) 3,500

02/01
Banco sur cta. cte. 3,500
Carga fabril (movimiento) 700

30/01
Gastos a pagar (pasivo) 700
Mano de obra (movimiento) 2,300

30/01 Remuneraciones y cargas sociales 2,300
a pagar
Produccin en proceso (activo) 6,500
Materias primas (activo) 3,500

30/01
Carga fabril (movimiento) 700
Mano de obra (movimiento) 2,300
37
Productos terminados (activo) 3,250

30/01
Produccin en proceso (activo) 3,250
Las cuentas de movimiento siempre tienen que quedar saldadas al cierre de un

perodo contable; por lo tanto, se cancelarn contra la cuenta de activo que las
incluya.
38
9 Bienes de cambio en
empresas de servicio
9.1 Clasificacin de los servicios
Segn lo definen Simaro y Tonelli (2014), los servicios son: actividades que
pueden identificarse aisladamente, esencialmente intangibles que
proporcionan satisfaccin y que no se encuentran forzosamente ligadas a
la venta de bienes (p. 291).
La clasificacin de los servicios es la siguiente:
TIPO DE CLASIFICACIN EJEMPLO
Servicios que emplean Peluqueras que

bienes. emplean productos
POR EL EMPLEO DE para el cabello.
BIENES Servicios que no emplean Una consultora
bienes. contable.
Instantneo. Un concierto.
Peridico. Provisin de luz.
De larga duracin
POR EL
DEVENGAMIENTO Por contrato Publicidad.
cumplido.
La construccin
Por avance de de una vivienda.
obra.
Fuente: elaboracin propia
39
9.2 Elementos del costo
Los principales elementos que conforman el costo de las empresas de
servicios son los siguientes:
materiales directos: son los bienes que se utilizan para la prestacin

del servicio;
recursos humanos: se relaciona con las remuneraciones y cargas

sociales de los empleados que estn a cargo de la prestacin del
servicio y los honorarios que se abonan a las personas contratadas
especialmente para la ejecucin del servicio;
otros costos de prestacin de servicios: comprenden todos los

materiales y recursos humanos indirectos y otros elementos que no
se hayan incluido en los apartados anteriores (Simaro y Tonelli,
2014).
9.3 Tratamiento contable

Se analizar el tratamiento contable que se aplica en los siguientes
servicios:
a) servicios instantneos y peridicos;
b) servicios de larga duracin con mtodo de contrato

cumplido;
c) servicios de larga duracin con mtodo de avance de obra

(Simaro y Tonelli, 2014).
a) Servicios instantneos y peridicos
Las principales caractersticas son:
Los servicios instantneos se devengan en el mismo perodo de su

prestacin. Los servicios peridicos se devengan al final del ejercicio.
En el caso de utilizarse materiales directos, los mismos se

incorporarn a su valor de costo, en funcin de los mismos
parmetros que se explicaron para las empresas comerciales.
El costo de los recursos humanos empleados se puede cargar en una

cuenta de movimiento llamada Recursos humanos o bien cargarlos
40
directamente a la cuenta de gasto Costo de los servicios
prestados.
Los otros costos de prestacin del servicio se pueden cargar en una

cuenta de movimiento llamada Otros costos de prestacin del
servicio o bien cargarlos directamente a la cuenta de gasto Costo
de los servicios prestados.
La cuenta Costo de los servicios prestados es una cuenta de

resultado negativo que incluir:
o materiales directos consumidos;
o recursos humanos empleados;
o otros costos de prestacin de los servicios.
Ejemplo de empresa servicios instantneos:
La peluquera Brillo realiza a una de sus clientes un servicio de corte,

lavado y peinado. Para ello, emplea productos cosmticos que tienen un
costo de $ 20, que ya se encontraban en el stock del comercio.
La persona que realiza el servicio cobra un honorario de $ 50 la hora.

Este tambin es el tiempo que fue empleado para la presentacin del
servicio.
Se estima que durante una hora se consumen servicios de luz, gas y agua
por $ 10.
41
Las registraciones por esta operacin seran:
Asientos contables:
NOTA CUENTA DEBE HABER

EXPLICATIVA
CONSUMO DE Costo de los servicios prestados 20

MATERIAS (gasto)
PRIMAS Materiales directos (activo) 20
Recursos humanos (movimiento) 50
Honorarios a pagar 50
CONSUMO DE
MANO DE OBRA Costo de los servicios prestados 50
(gasto)
Recursos humanos (movimiento) 50
Otros costos de servicios 10

(movimiento)
CONSUMO DE Servicios a pagar 10

COSTOS Costo de los servicios prestados 10
INDIRECTOS (gasto)
Otros costos de servicios 10

(movimiento)
Por lo tanto, si se suman todos los costos imputados a la cuenta Costo de los
servicios prestado, el total es: 20 + 50 + 10 = 80
Se debera cobrar el servicio a un precio de venta mayor que este costo para
obtener utilidad en esta prestacin.
El ingreso se devengar en el momento de la prestacin de este servicio.
42
b) Servicios de larga duracin con mtodo de contrato cumplido.
Los resultados positivos se deben reconocer en el mismo momento

en que se presta el servicio, es decir, cuando est el contrato
cumplido.
Los materiales directos (si es que existen), los recursos humanos y

los otros costos indirectos se incluirn en una cuenta de servicios en
proceso (activo), de acuerdo al avance de la prestacin que exista al
momento del cierre del ejercicio.
Una vez que el servicio es culminado, se cancela el saldo de la

cuenta de servicios en proceso para dejar todo registrado en la
cuenta de resultado negativo llamada Costo de servicios prestados
Ejemplo de empresa servicios de larga duracin con mtodo de contrato

cumplido:
20/06: la agencia de publicidad Delta firma un contrato con un cliente, en

el cual le ofrece realizar el diseo de una campaa televisiva para su
nueva lnea de productos, lo que demandar 20 das de trabajo.
30/06: se cierra el ejercicio contable y se devengan los das de trabajo de

acuerdo al contrato.
El honorario que se pagar al diseador encargado de este trabajo es de $

10,000.
No existen costos adicionales.
43
Asientos contables:
FECHA / NOTA CUENTA DEBE HABER

EXPLICATIVA
Recursos humanos (movimiento) 5,000

30/06
Honorarios a pagar 5,000
(servicios
consumidos Servicios en proceso (activo) 5,000
antes del cierre)
Recursos humanos (movimiento) 5,000
10/07 Costo de los servicios terminados 10,000
(servicios Servicios en proceso (activo) 5,000

consumidos al
finalizar el Honorarios a pagar 5,000
contrato)
El precio que se deber cobrar a la empresa tiene que superar los $ 10,000 para
cubrir los costos y generar utilidad.
El ingreso se devenga cuando el contrato est cumplido.
c) Servicios de larga duracin con mtodo de avance de obra:
los resultados positivos se reconocern teniendo en cuenta el

porcentaje de avance de la prestacin;
los materiales directos, recursos humanos y otros costos indirectos

tienen el mismo tratamiento que para los servicios de contrato
cumplido, imputndose a una cuenta de activo, denominada
Servicios en proceso.
44
Ejemplo de empresa servicios de larga duracin con mtodo de avance de obra:
30/06: la empresa constructora analiza que para la construccin de una vivienda,

tiene servicios en proceso por $ 150,000 (este monto incluye materias primas, mano
de obra y otros costos indirectos).
La obra se presupuest al cliente en $ 500,000 y hasta el momento tiene un grado de

avance del 40 %.
Asientos contables:
FECHA / NOTA CUENTA DEBE HABER

EXPLICATIVA
30/06 Costo de servicios prestados 150,000

(gasto)
(costo de
servicios Servicios en proceso (activo) 150,000
consumidos)
30/06 Deudores por ventas 200,000
(reconocimiento Servicios prestados (ingresos) 200,000

del ingreso)
45
Referencias
Federacin Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Econmicas. (2011).

Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditora y Sindicatura. Buenos
Aires: Editorial Osmar Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Caja y Bancos. Lecturas de Contabilidad Bsica.

(pp.195 219). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Crditos. Lecturas de Contabilidad Bsica. (pp.225

246). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Bienes de cambio. Lecturas de Contabilidad Bsica.

(pp.249 275). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Bienes de cambio empresa industrial. Lecturas de

Contabilidad Bsica. (pp.277 290). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Bienes de cambio empresa de servicios. Lecturas

de Contabilidad Bsica. (pp.291 313). Buenos Aires: Ed. Buyatti.
www.21.edu.ar
46

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Mdulo 2

Rubros del activo

La resolucin Tcnica N 9 de la Federacin Argentina de

Es el rubro ms lquido del activo. Dentro del mismo se incluyen (Simaro y

cheques recibidos de terceros (el cheque comn y el cheque de pago

saldos en cuenta corriente bancaria;

saldos en caja de ahorro;

moneda extranjera (si no es una inversin).

En la bibliografa bsica de la materia (Simaro y Tonelli, 2014), podrs

5.2 Administracin de los fondos

aportes de los propietarios;

prstamos de entidades financieras;

subsidios del Estado.

Los egresos de fondos se producen por:

pago de impuestos, tasas y contribuciones;

retiro de los propietarios. (Simaro y Tonelli, 2014, p. 203)

Las registraciones de ingresos y egresos se pueden hacer usando una

01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, en pago de la cual se recibe el

02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N 2345 en la cuenta corriente de la

FECHA CUENTA DEBE HABER

Recaudaciones a depositar 1,000

Banco Sur Cta. cte. 1,000

Fuente: elaboracin propia.

En el caso de que se decida no usar una cuenta recaudadora, todas las

01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, en pago de la cual se recibe el

02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N 2345 en la cuenta corriente de la

FECHA CUENTA DEBE HABER

Banco Sur Cta. cte. 1,000

Fuente: elaboracin propia.

Otra manera de administrar adecuadamente los fondos lquidos de una

El manejo de un FONDO FIJO requiere de tres momentos: creacin,

01/03/X1: Se constituye un fondo fijo, el cual se repondr semanalmente; para ello,

02/03/X1: Se abonan gastos de fotocopias por $ 320.

04/03/X1: Se abonan gastos de viticos por $ 90.

07/03/X1: Se efecta la reposicin del fondo fijo. Al efectuar la rendicin de gastos,

FECHA CUENTA DEBE HABER

01/03/X1 Fondo fijo 1,000

(Creacin) Banco Nacin Cta. cte. 1,000

Gastos de librera 320

07/03/X1 Fondo Fijo 410

(Reposicin) Banco Nacin Cta. cte. 410

Fuente: elaboracin propia.

Otro tema que merece un tratamiento particular en el manejo de fondos es

El arqueo de caja es el control especfico que se realiza en la cuenta que

Ejemplo de ARQUEO DE CAJA:

Un vale por un anticipo de $ 500 otorgado al empleado Ramrez.

El saldo contable de la cuenta Caja al 30 de junio del X1 es de $ 1,800.

FECHA CUENTA DEBE HABER

Anticipo de sueldos 500

Ajuste de Faltante de Caja 50

Por lo tanto, cuando se vuelca el ajuste de caja a la contabilidad, el saldo ser de $

Fuente: elaboracin propia.

Los elementos que se necesitan para comenzar a conciliar la cuenta Banco

libro banco o libro mayor de la cuenta corriente bancaria, del mes a

extracto bancario emitido por la entidad financiera del mes a

conciliacin del mes anterior a conciliar.

Los pasos para realizar una conciliacin bancaria son:

1) cotejar las partidas indicadas en el registro contable con el extracto

2) marcar las diferencias existentes entre los tres elementos

3) preparar un papel de trabajo en el que se pueda comprobar la

Como es un papel de trabajo, no tiene un formato preestablecido ni

SALDO SEGN EXTRACTO BANCARIO

Depsitos en trnsito (contabilizados, pero no registrados por el banco).