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Módulo 2

Rubros del activo corriente

5 Caja y bancos5.1 Concepto y composición del rubro La resolución Técnica N° 9 de la Federación Argentina

5.1 Concepto y composición del rubro

La resolución Técnica N° 9 de la Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas define al rubro “Caja y B ancos ” señalando que : “i ncluye el dinero en efectivo en “Caja y Bancos” señalando que: “incluye el dinero en efectivo en caja y bancos del país y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar” 1

Es el rubro más líquido del activo. Dentro del mismo se incluyen (Simaro y Tonelli, 2014):

billetes y monedas;

cheques recibidos de terceros (el cheque común y el cheque de pago diferido que ya está en condiciones de ser cobrado);

saldos en cuenta corriente bancaria;

saldos en caja de ahorro;

moneda extranjera (si no es una inversión).

En la bibliografía básica de la materia (Simaro y Tonelli, 2014), podrás ampliar las características de estos componentes.

5.2 Administración de los fondos

El dinero en efectivo y las cuentas bancarias son los activos más líquidos y, por lo tanto, más vulnerables en una organización. Es fundamental que los entes desarrollen adecuadas medidas de planificación, gestión y control de los fondos para evitar fraudes, minimizar riesgos y asegurar la tenencia de los fondos cuando sea necesario.

1 Resolución Técnica N° 9: “Normas Particulares de Exposición Contable”. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Los ingresos de fondos se producen por:

cobranzas a clientes;

aportes de los propietarios;

préstamos de entidades financieras;

subsidios del Estado.

Los egresos de fondos se producen por:

pago a proveedores;

devolución de préstamos;

pago de impuestos, tasas y contribuciones;

pago de sueldos;

retiro de los propietarios. (Simaro y Tonelli, 2014, p. 203)

Las registraciones de ingresos y egresos se pueden hacer usando una cuenta recaudadora, es decir, una cuenta de activo, del rubro “Caja y Bancos”, que permita a la administración tener un mayor control del movimiento de fondos. Esto es lo más recomendable para tener el control interno del rubro.

Ejemplo de movimiento de fondos usando una cuenta recaudadora : 01/03/X1: Se cobra a un

Ejemplo de movimiento de fondos usando una cuenta recaudadora :

01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, en pago de la cual se recibe el cheque N° 2345 del Banco Nación por $ 1,000.

02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N° 2345 en la cuenta corriente de la empresa, del Banco Sur.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

01/03/X1

Recaudaciones a depositar

1,000

 

Clientes

 

1,000

02/03/X1

Banco Sur Cta. cte.

1,000

 

Recaudaciones a depositar

 

1,000

1,000   Recaudaciones a depositar   1,000 Fuente: elaboración propia. ¡Importante! Cuando se cobra

Fuente: elaboración propia.

¡Importante! Cuando se cobra un cheque, no se registra en la cuenta Banco, ya que aún no se ha depositado.

En el caso de que se decida no usar una cuenta recaudadora, todas las cobranzas, tanto en efectivo como en cheques corrientes, se registrarán en la cuenta Caja. Esta forma de registración no es recomendable, ya que se pierde el control en la administración de los fondos.

Ejemplo de movimiento de fondos sin usar una cuenta recaudadora : 01/03/X1: Se cobra a

Ejemplo de movimiento de fondos sin usar una cuenta recaudadora:

01/03/X1: Se cobra a un cliente una deuda pendiente, en pago de la cual se recibe el cheque N° 2345 del Banco Nación por $ 1,000.

02/03/X1: Se deposita el cheque de terceros N° 2345 en la cuenta corriente de la empresa, del Banco Sur.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

01/03/X1

Caja

1,000

 

Clientes

 

1,000

02/03/X1

Banco Sur Cta. cte.

1,000

 

Caja

 

1,000

Fuente: elaboración propia.

Otra manera de administrar adecuadamente los fondos líquidos de una compañía es mediante la utilización de un FONDO FIJO: es un fondo de dinero que se utiliza para gastos menores.

El manejo de un FONDO FIJO requiere de tres momentos: creación, rendición y reposición.

Ejemplo de FONDO FIJO : 01/03/X1: Se constituye un fondo fijo, el cual se repondrá

Ejemplo de FONDO FIJO:

01/03/X1: Se constituye un fondo fijo, el cual se repondrá semanalmente; para ello, se emite el cheque Nº 542 del Banco Nación por $ 1,000. Se cobra dicho cheque y se entrega al cajero el dinero en efectivo.

02/03/X1: Se abonan gastos de fotocopias por $ 320.

04/03/X1: Se abonan gastos de viáticos por $ 90.

07/03/X1: Se efectúa la reposición del fondo fijo. Al efectuar la rendición de gastos, se emite un cheque del Banco Nación por $ 410.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

01/03/X1

Fondo fijo

1,000

 

(Creación)

Banco Nación Cta. cte.

 

1,000

07/03/X1

Gastos de librería

320

 

(Rendición)

Gastos de movilidad

90

 

Fondo fijo

 

410

07/03/X1

Fondo Fijo

410

 

(Reposición)

Banco Nación Cta. cte.

 

410

Fuente: elaboración propia.

Otro tema que merece un tratamiento particular en el manejo de fondos es el rechazo de cheques de terceros que se han depositado en cuentas corrientes propias. Las causas del rechazo de cheques pueden ser formales o bien por falta de fondos. En ambos casos, se genera nuevamente el crédito contra el librador del cheque, ya que la cuenta no ha podido ser cobrada.

5.3 Procedimientos de control: arqueo, conciliación bancaria

Cuando llega el cierre de un período o ejercicio contable, todas las cuentas son sujetas a controles y revisiones a los fines de que los montos indicados en los registros contables revelen correctamente la realidad.

El arqueo de caja es el control específico que se realiza en la cuenta que acumula el dinero en efectivo. Este control consiste en un conteo de los valores existentes al momento del cierre que luego se compara con lo indicado en los libros contables. A partir de esta comparación, pueden surgir FALTANTES o SOBRANTES en los valores registrados.

surgir FALTANTES o SOBRANTES en los valores registrados. Ejemplo de ARQUEO DE CAJA: 30/06/X1: Cierra el

Ejemplo de ARQUEO DE CAJA:

30/06/X1: Cierra el ejercicio contable. El conteo físico del dinero arrojó los siguientes componentes:

50 billetes de $ 2

30 billetes de $ 5

10 billetes de $ 50

5 billetes de $ 100

Un vale por un anticipo de $ 500 otorgado al empleado Ramírez.

El saldo contable de la cuenta Caja al 30 de junio del X1 es de $ 1,800.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

30/06/X1

Anticipo de sueldos

500

 

Ajuste de

Faltante de Caja

50

 

Caja

Caja

 

550

Por lo tanto, cuando se vuelca el ajuste de caja a la contabilidad, el saldo será de $ 1,250, que es el mismo importe que arroja el arqueo de los fondos.

Fuente: elaboración propia.

Fuente: elaboración propia.

La conciliación bancaria es el mecanismo adecuado para controlar la cuenta Banco cuenta corriente, ya que se compara lo que arroja la contabilidad frente a lo que indica la entidad bancaria.

Los elementos que se necesitan para comenzar a conciliar la cuenta Banco son:

libro banco o libro mayor de la cuenta corriente bancaria, del mes a conciliar;

bancario

extracto

emitido

por

la

entidad

financiera

del

mes

a

conciliar;

conciliación del mes anterior a conciliar.

Los pasos para realizar una conciliación bancaria son:

1)

cotejar las partidas indicadas en el registro contable con el extracto bancario y la conciliación anterior;

2)

marcar

las

diferencias

existentes

entre

los

tres

elementos

conciliatorios;

 

3)

preparar un papel de trabajo en el que se pueda comprobar la igualdad entre los saldos.

Como es un papel de trabajo, no tiene un formato preestablecido ni requisitos formales, por lo que será confeccionado por el administrador de tal manera que le permita cumplir el objetivo de la conciliación.

Ejemplo de papel de trabajo de conciliación bancaria: SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO Más : Depósitos

Ejemplo de papel de trabajo de conciliación bancaria:

SALDO SEGÚN EXTRACTO BANCARIO

Más:

Depósitos en tránsito (contabilizados, pero no registrados por el banco).

Notas de crédito bancarias contabilizadas, pero no registrados por el banco.

Notas de débito bancarias no contabilizadas y registradas por el banco.

Errores de la empresa que incrementaron el saldo contable.

Errores del banco que redujeron el saldo del resumen de cuenta.

Menos:

Cheques pendientes (emitidos y no registrados por el banco).

Notas de créditos no contabilizadas, pero registradas en el banco.

Notas de débito contabilizadas, pero no registradas por el banco.

Errores contables que hubieran disminuido el saldo contable.

Errores del banco que incrementaron el saldo del resumen de cuenta.

=

SALDO SEGÚN LA CONTABILIDAD

Fuente: elaboración propia.

4)

Identificar

permanentes.

las

diferencias

temporarias

y

las

diferencias

Las diferencias temporarias no deben ser ajustadas, ya que como su nombre lo indicase corregirán con el paso del tiempo.

Ejemplo de diferencias temporarias:

Depósitos en tránsito.

Cheques pendientes.

Las diferencias permanentes se deben ajustar, ya que si así no se hiciera, quedaría la diferencia a lo largo del tiempo.

Ejemplo de diferencias permanentes:

Notas de créditos no contabilizadas, pero registradas en el banco.

Errores contables.

Si las diferencias corresponden a errores de la entidad bancaria, se deberá realizar el reclamo correspondiente para que el Banco ajuste la cuenta, pero no se debe ajustar la contabilidad de la firma, ya que no hay error en las registraciones realizadas.

5) Mayorizar los ajustes realizados luego de la conciliación para dejar el saldo contable correcto. Este saldo, no tiene que coincidir con el del extracto bancario, ya que existen diferencias transitorias que no se deben ajustar y generan la diferencia entre la cuenta contable ya ajustada y el saldo del extracto bancario.

En la bibliografía y en el anexo de la lectura 2 encontrarás ejercicios de aplicación sobre este tema.

6 Créditos 6.1 Definición La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas define el

6 Créditos

6.1 Definición

La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas define el rubro Créditosdel siguiente modo:

Son derechos que el ente posee contra terceros para percibir sumas de dinero u otros bienes o servicios (siempre que no respondan a las características de otro rubro del activo). Deben discriminarse los créditos por ventas de los bienes y servicios correspondientes a las actividades habituales del ente de los que no tengan ese origen. 2

En este rubro se encontrarán, por ejemplo, las siguientes cuentas:

Deudores por ventas.

Deudores morosos.

Deudores en gestión judicial.

Anticipo de sueldos.

Cheques de pago diferido.

Documentos a cobrar.

6.2 Cuentas por cobrar por ventas

6.2.1 Modalidad de ventas a crédito

En este rubro se incluirán todos los derechos a cobrar a clientes, es decir, el compromiso que han asumido las personas de pagar una deuda por haber adquirido mercaderías o los servicios que hacen a la actividad principal del ente. Las modalidades más comunes son las siguientes (Simaro y Tonelli,

2014):

2 Resolución Técnica N° 9: “Normas Particulares de Exposición Contable”. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

Modalidad   Ejemplo Cuenta corriente Se vende a un cliente y se pacta como plazo

Modalidad

 

Ejemplo

Cuenta corriente

Se vende a un cliente y se pacta como plazo de pago 30 días desde la fecha de emisión de la factura.

Cuenta corriente mercantil

Se firma un contrato bilateral en donde se pactan las condiciones de la operación entre dos sujetos.

Tarjeta de crédito o débito

Se realiza una venta con tarjeta de crédito en 6 cuotas. El crédito se

tiene con

la

tarjeta, y no

con

el

cliente,

por

el plazo

en

que

la

tarjeta

o

el

Banco

realicen

la

liquidación

y

el

pago

correspondiente.

 

Cheque de pago diferido

Se realiza una venta y se cobra con un cheque a 90 días; es decir que hasta ese día no se podrá depositar el cheque ni cobrarlo.

Pagaré

Se realiza una venta documentada y se recibe como contraprestación un pagaré firmado por el comprador a 60 días.

Fuente:Adaptación de Simaro y Tonelli, 2014.

6.2.2 Tratamiento contable

Al evaluar el tratamiento contable que se le dará a estas cuentas, se deberá considerar, en primera medida, si se cobra interés por el plazo del financiamiento. A su vez, el interés puede ser explícito o implícito, es decir, pueden estar expresadas las cláusulas de interés o bien indicar un descuento sobre el precio de venta, lo que en la realidad económica significaría un interés implícito.

Ejemplo de ventas con INTERÉS EXPLÍCITO: 15/03/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a

Ejemplo de ventas con INTERÉS EXPLÍCITO:

15/03/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a 30 días, por $ 1,000. Por el financiamiento se cobra un 10 % de interés mensual.

15/04/X1: se cobra al cliente la deuda contraída en efectivo.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

15/03/X1

Deudores por ventas

1,100

 

Interés no devengado

 

100

Ventas

 

1,000

 

Caja

1,100

 

15/04/X1

Deudores por ventas

 

1,100

Interés no devengado

100

 

Intereses ganados

 

100

Ejemplo de ventas con INTERÉS IMPLÍCITO:

15/03/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a 30 días, por $ 1,100. Para los pagos de contado, la firma tiene la política de realizar un descuento del 10 % sobre el precio de lista.

15/04/X1: se cobra al cliente la deuda contraída en efectivo.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

15/03/X1

Deudores por ventas

1,100

 

Interés no devengado

 

100

Ventas

 

1,000

 

Caja

1,100

 

15/04/X1

Deudores por ventas

 

1,100

Interés no devengado

100

 

Intereses ganados

 

100

Fuente: elaboración propia.

En el caso de que se haya optado por el pago de contado y, por

En el caso de que se haya optado por el pago de contado y, por lo tanto gozar del descuento propuesto por la firma, el asiento será:

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

15/03/X1

Caja

1,000

 

Ventas

 

1,000

En este caso no se registra contablemente interés y tampoco una cuenta de descuento.

Fuente: elaboración propia.

¡Las ventas siempre deben registrarse por su valor de contado!una cuenta de descuento. Fuente: elaboración propia. La cuenta Intereses ganados no devengados es una cuenta

ventas siempre deben registrarse por su valor de contado! La cuenta Intereses ganados no devengados es

La cuenta Intereses ganados no devengados es una cuenta regularizadora de activo; por lo tanto, nace por Intereses ganados no devengados es una cuenta regularizadora de activo; por lo tanto, nace por el haber y disminuye por el debe.

6.2.3 Gestión de las cuentas por cobrar, control interno

En la gestión de las cuentas por cobrar, se buscará realizar la combinación más eficiente de los siguientes aspectos (Simaro y Tonelli, 2014):

maximizar las ventas;

minimizar el riesgo.

Para ello, será necesario un cuidadoso control interno del sector de las cuentas por cobrar, de modo de evitar superposición de funciones.

6.2.4 Incumplimiento de los deudores, cuentas incobrables

Un apartado especial merece el tratamiento contable que llevan los deudores que muestran signos de incumplimiento en sus pagos. Frente a esta situación, se pueden presentar dos situaciones generales:

1) El incumplimiento se produce en el mismo ejercicio en que se realizó la venta; por lo tanto, se deberá registrar directamente la pérdida por la incobrabilidad ocasionada.

directamente la pérdida por la incobrabilidad ocasionada. Ejemplo de incobrabilidad en el ejercicio: 05/01/X1: se

Ejemplo de incobrabilidad en el ejercicio:

05/01/X1: se realiza una venta en cuenta corriente a 30 días, por $ 1,000.

05/02/X1: el cliente no se presenta a cancelar su deuda, por lo que ya se lo considera un cliente moroso.

10/04/X1: nos confirman que el cliente ha presentado su quiebra y no existe posibilidad de cobranza.

La empresa cierra su ejercicio económico los días 31/12.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

05/01/X1

Clientes

1,000

 

Ventas

 

1,000

05/02/X1

Deudores morosos

1,000

 

Clientes

 

1,000

10/04/X1

Deudores incobrables

1,000

 

Deudores morosos

 

1,000

Fuente: elaboración propia.

2)

El incumplimiento se produce en el ejercicio siguiente al que se realizó la venta.

Al evaluar la cuenta de crédito al cierre del ejercicio, se deberá estimar la probabilidad de que se haga efectiva o no la cobranza.

En el caso de que exista una alta probabilidad de incobrabilidad, se debe reconocer la pérdida ocasionada por la falta de cobranza en el ejercicio en

que se realizó la venta, pero sin dar de baja el crédito, ya que aún existe el activo vigente. Por esta razón, la contabilidad dispone trabajar con una cuenta regularizadora del activo, como es la previsión de deudores incobrables.

Al estimar la previsión por incobrabilidad, se puede hacer sobre el total del crédito o bien sobre un porcentaje. Al realizar este cálculo, se puede trabajar con deudores puntuales o bien analizar la cartera de clientes a nivel general, en base a porcentaje de años anteriores o muestreos.

en base a porcentaje de años anteriores o muestreos. Ejemplo de constitución de la previsión :

Ejemplo de constitución de la previsión:

31/12/X1: Al realizar el control de la cuenta de deudores por ventas, se evalúa que del saldo total de $ 10,000, el 30 % no se podrá cobrar. Por lo tanto, se previsiona en el ejercicio actual la futura incobrabilidad que se generará en el año X2.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

Quebranto por deudores incobrables (gasto)

3,000

31/12/X1

Previsión por deudores incobrables (regularizadora de activo)

3,000

por deudores incobrables (regularizadora de activo) 3,000 Fuente: elaboración propia. La cuenta Quebranto por

Fuente: elaboración propia.

La cuenta Quebranto por deudores incobrables es una cuenta de gasto; por lo tanto, nace por el debe. La cuenta Previsión por deudores incobrables es una cuenta regularizadora de activo; por lo tanto, nace por el haber.

Durante el ejercicio siguiente al que se constituyó la previsión, pueden suceder algunas de las siguientes alternativas:

a) la incobrabilidad es exactamente igual a lo estimado en el ejercicio anterior;

b) la incobrabilidad es mayor a lo estimado en el ejercicio anterior, es decir que generará una mayor pérdida;

c) La incobrabilidad es menor a lo estimado en el ejercicio anterior y, por lo tanto, se recupera la diferencia de incobrabilidad.

a) Ejemplo de incobrabilidad igual a la estimación:

10/02/X2: se cobra el 70 % del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su vez, se confirma que el 30 % restante será definitivamente incobrable, tal como se lo había estimado.

FECHA

 

CUENTA

DEBE

HABER

 

Caja

7,000

 

Previsión

por

deudores

3,000

 

10/02/X2

incobrables

Deudores por ventas

 

10,000

Fuente: elaboración propia.

b) Ejemplo de incobrabilidad mayor a la estimación:

10/02/X2: Se cobra el 40 % del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su vez, se confirma que el 60 % restante será definitivamente incobrable.

Se había estimado y previsionado que del saldo total de $ 10,000, la incobrabilidad sería solo del 30 %.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

 

Caja

4,000

 

10/02/X2

Previsión por deudores incobrables

3,000

 

Deudores incobrables

3,000

 

Deudores por ventas

 

10,000

Fuente: elaboración propia.

c) Ejemplo de incobrabilidad menor a la estimación : 10/02/X2: se cobra el 90 %

c) Ejemplo de incobrabilidad menor a la estimación:

10/02/X2: se cobra el 90 % del saldo adeudado en el ejercicio anterior. A su vez, se confirma que el 10 % restante será definitivamente incobrable.

Se había estimado y previsionado que del saldo total de $ 10,000, la incobrabilidad sería del 30 %.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

 

Caja

9,000

 

10/02/X2

Previsión por deudores incobrables

3,000

 

Recupero de previsión

 

2,000

Deudores por ventas

 

10,000

Fuente: elaboración propia.

La cuenta Recupero por previsión de deudores incobrables es una cuenta de ganancia; por lo tanto, nace por el haber.por ventas   10,000 Fuente: elaboración propia. Una vez que se cierra el crédito, ya sea

es una cuenta de ganancia; por lo tanto, nace por el haber. Una vez que se

Una vez que se cierra el crédito, ya sea por cobranza o por la incobrabilidad definitiva, ¡tanto la cuenta de deudores por ventas como la de previsión por deudores incobrables tienen que quedar canceladas!es una cuenta de ganancia; por lo tanto, nace por el haber. ¡IMPORTANTE! Si la cuenta

por deudores incobrables tienen que quedar canceladas! ¡IMPORTANTE! Si la cuenta principal quedó saldada (saldo

¡IMPORTANTE! Si la cuenta principal quedó saldada (saldo cero), la cuenta regularizadora relacionada también debe quedar saldada. No se puede regularizar un saldo nulo.

6.3 Otros créditos

Se refiere a los derechos a cobrar un saldo a tercero, pero por una razón distinta a la de la actividad principal.

Algunos ejemplos de este tipo de créditos son las siguientes cuentas:

Saldos pendientes de integración de los socios o accionistas Saldos deudores de las cuentas particulares de los socios Pagos adelantados Anticipos de impuestos Anticipos o préstamos a empleados Dividendos a cobrar por inversiones en títulos o acciones Reintegros a cobrar Indemnizaciones a cobrar Depósitos otorgados en garantía Montos a cobrar por bienes de uso. (Simaro y Tonelli, 2014, p. 246).

7 Bienes de cambio7.1 Definición, incorporación al patrimonio La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas

7.1 Definición, incorporación al patrimonio

La Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas define al rubro “Bienes de cambiodel siguiente modo:

Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente consumidos en la producción de los bienes o servicios que se destinan a la venta, así como los anticipos a proveedores por las compras de estos bienes. 3

El momento en que se deben incorporar los bienes de cambio al

patrimonio de una empresa es cuando existe la tradición de las cosas; es decir, la compra de un bien estará devengada cuando el bien se encuentre

a disposición del comprador. El concepto de tradición o de entrega no

necesariamente será cuando exista el bien físicamente en el establecimiento del comprador, ya que si la compra se efectuó con condición de origen, significa que el bien es del comprador desde el momento en que el bien sale del depósito del vendedor.

Si los bienes se envían en un flete y existe un tiempo entre el domicilio del

vendedor y del comprador, los bienes de cambio se podrán denominar bienes en tránsito, de modo de identificarlos con los bienes que también son propiedad del ente, pero ya se encuentran en el lugar de almacenamiento correspondiente.

El documento que respalda la incorporación de un bien de cambio al patrimonio de la empresa no siempre será la factura, ya que se puede dar el alta respaldando la compra con el remito.se encuentran en el lugar de almacenamiento correspondiente. 3 Resolución T écnica N° 9: “Normas Particulares

3 Resolución Técnica N° 9: “Normas Particulares de Exposición Contable”. Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas.

7.2 Bienes de cambio en empresas comerciales

7.2.1 Costos de incorporación

El valor por el cual los bienes de cambio se incorporan al patrimonio es el denominado valor de costo.

El costo de un bien es el valor de adquisición, medido por su valor de contado más todos los gastos necesario hasta que el bien esté en condiciones de ser vendido.

De esta definición se desprenden dos cuestiones particulares:

El costo se mide por su valor de contado.

En el caso de que una compra se haya realizado en cuenta corriente y esta condición hubiera implicado un recargo de intereses, el costo financiero no forma parte del bien de cambio incorporado.

financiero no forma parte del bien de cambio incorporado. Ejemplo de compra con financiamiento : 10/02/X2:

Ejemplo de compra con financiamiento:

10/02/X2: se compran mercadería por $ 3,000 en cuenta corriente a 30 días. Por el plazo de financiamiento, el proveedor cobra el 15 % de interés.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

 

Mercaderías

3,000

 

10/02/X2

Intereses no devengados

450

 

Proveedores

 

3,450

El costo total de la mercadería es el valor neto de los intereses, los cuales se cargan en la cuenta regularizadora correspondiente y se devengarán al finalizar el plazo.

Fuente: elaboración propia.

En el caso de que una compra se haya realizado al contado y el proveedor haya establecido un descuento o se haya realizado en gran volumen y se efectúe una bonificación; tanto los descuentos como las bonificaciones, se deben detraer del valor total del bien a incorporar.

Los descuentos son conceptos financieros que se realizan por el pago anticipado. Las bonificaciones son

Los descuentos son conceptos financieros que se realizan por el pago anticipado. Las bonificaciones son conceptos comerciales que se realizan por compras a gran volumen, privilegios otorgados a ciertos clientes, antigüedad en la cartera, etcétera.

Ejemplo de compra con descuento y bonificaciones:

10/02/X2: se compra mercadería por $ 3,000, precio de lista. Como se paga de contado, el proveedor efectúa un descuento del 10 % y una bonificación especial de $ 200 por ser clientes de larga trayectoria en la firma.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

Mercaderías

2,500

10/02/X2

Caja

2,500

El costo total de la mercadería es el valor neto del descuento y las

bonificaciones, las cuales no quedarán individualizada.

reflejadas en ninguna cuenta

Fuente: elaboración propia.

El costo incluye los GASTOS NECESARIOS para su venta.

Por lo tanto, al incorporar un bien de cambio, también se deberán considerar los conceptos en el valor del activo, como por ejemplo:

o

fletes;

o

tasas de importación;

o

seguros;

o

control de calidad.

El límite es el momento en que el bien ya se encuentra en condiciones de ser vendido; a partir de allí, todos los gastos serán considerados resultados.

No se incluyen dentro del concepto de costo los impuestos que se pueden recuperar, como el Impuesto al Valor Agregado (IVA) ni los componentes financieros (intereses explícitos o implícitos), como se explicó anteriormente.

explícitos o implícitos), como se explicó anteriormente. Ejemplo de gastos activados : 10/02/X2: se compra

Ejemplo de gastos activados:

10/02/X2: se compra mercadería por $ 3,000 y se paga de contado. Las mercaderías son cargadas a un camión para su traslado.

11/02/X2: llega la mercadería al depósito de la empresa. Se abonan en efectivo $500 al flete. Se acomodan en las estanterías los productos.

13/03/X2: se contrata un servicio de limpieza para la desinfección del depósito de mercadería. Se abonan de contado $ 300.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

10/02/X2

Mercaderías en tránsito

3,000

 

Caja

 

3,000

 

Mercaderías

3,500

 

11/02/X2

Mercaderías en tránsito

 

3,000

Caja

 

500

13/03/X2

Gastos de limpieza

300

 

Caja

 

300

El gasto de flete fue incluido en la cuenta de activo, ya que es necesario para que el bien pueda venderse.

Al gasto de limpieza se lo considera en una cuenta de resultados, ya que se incurre en éste después de que el bien está disponible para la venta.

Se utilizó la cuenta “mercaderías en tránsito” para identificar los bienes que aún no están en el depósito para ya formar parte del activo de la empresa. Es una cuenta de activo y, como tal, nace por el debe y se cancela por el haber.

Fuente: elaboración propia.

7.2.2

Determinación del costo de salidas: inventario

permanente, inventario periódico

Para calcular el valor del costo de la mercadería que sale del patrimonio del ente, la contabilidad prevé de dos métodos:

a) registro de inventario permanente;

b) registro

de

inventario.

inventario

periódico

o

por

diferencia

de

Se analizarán las características de cada método y se incluirá un ejemplo ilustrativo de cada caso.

a) Registro de inventario permanente

Tiene la particularidad de registrar cada ingreso y egreso de las unidades y los precios a medida que ocurren.

Como ventaja, se puede valorar que este método ofrece información actualizada, ya que se puede conocer en cualquier momento el costo de las ventas, el resultado que está generando la actividad y el saldo de la cuenta mercaderías. Presenta como desventaja su carga administrativa, ya que es necesario contar con fichas individuales de inventario por cada tipo de producto que se vende. En la actualidad, con la gran oferta de software contable, esto ha dejado de ser un impedimento para las empresas.

¿Cómo funciona el método de inventario permanente?

Entradas: Cada vez que ingresan unidades al patrimonio de la firma, se las da de alta por el valor de costo, tal como fue explicado, imputando estos valores en una cuenta de activo, como mercadería.

Salidas: Cada vez que se realice una baja de mercadería (por venta, rotura, pérdida, retiro), se debe registrar el costo del bien que se entrega, acreditándolo en la cuenta mercadería. Como contrapartida surgirá una cuenta de gasto que refleje el sacrificio por el bien entregado, denominada “costo de mercadería vendida”.

Si se conoce con exactitud el bien dado de baja, se puede trabajar con el costo de identificación específica, es decir, el bien sale por el mismo valor que ingresó. Este método se puede emplear en bienes heterogéneos fácilmente identificables; por ejemplo: productos exclusivos.

Si no se conoce cuál es exactamente el bien que sale, porque son bienes homogéneos y no se puede conocer de qué partida se están entregado, se recurre a tres métodos de inventarios permanentes:

1)

Primero entrado, primero en salir (PEPS).

2)

Último entrado, primero en salir (UEPS).

3)

Precio Promedio Ponderado o Costo Promedio Ponderado (PPP o CPP).

Promedio Ponderado o Costo Promedio Ponderado (PPP o CPP). Ejemplo de Inventario Permanente: El 02/01 se

Ejemplo de Inventario Permanente:

El 02/01 se inicia la actividad comercial con una existencia de dos unidades valuadas en $ 2 cada una.

El 05/01 se adquieren tres unidades por un valor de $ 3 cada una, en efectivo.

El 06/01 se venden cuatro unidades a $ 5 con cheque al día.

Resuelve para cada uno de los tres métodos:

a) ¿Cuánto es el costo total de las unidades vendidas el 06/01?

b) ¿Cuánta es la ganancia de esta operación?

c) ¿A cuánto quedaron valuadas las existencias finales, luego de la venta?

Fuente: elaboración propia.

Respuestas: MÉTODO PEPS a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la

Respuestas:

MÉTODO PEPS

a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la siguiente manera:

Unidades

Costo unitario

Costo total

2

2

4

2

3

6

4

 

10

b) La ganancia de la operación es de $ 10, calculada de la siguiente manera:

Total de ventas:

4 unidades x $ 5 =

$ 20

 

Total del costo =

(

$ 10

)

Ganancia neta =

$ 10

c) Valuación de la existencia final: las existencias finales quedaron valuadas a: $ 3.

Surge del siguiente cálculo:

Existencia inicial

2 unidades

VENDIDAS

Compras

3 unidades

SE VENDIERON 2

Existencia final

1 unidades x $ 3 = $ 3

En este método, el primer precio que entró es el primer precio que sale. Por lo tanto, en períodos inflacionarios o de aumentos de precio, la existencia final quedará valuada en los costos más altos.

Fuente: elaboración propia.

Respuestas: MÉTODO UEPS a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la

Respuestas:

MÉTODO UEPS

a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la siguiente manera:

Unidades

Costo unitario

Costo total

3

3

9

1

2

2

4

 

11

b) La ganancia de la operación es de $ 9, calculada de la siguiente manera:

Total de ventas:

4 unidades x $ 5 =

$ 20

Total del costo =

( $ 11 )

Ganancia neta =

$ 9

c) Valuación de la existencia final: las existencias finales quedaron valuadas a: $ 3.

Surge del siguiente cálculo:

Existencia inicial

2 unidades

SE VENDIÓ 1

Compras

3 unidades

VENDIDAS

Existencia final

1 unidades x $ 2 = $ 2

En este método, el último precio que entró es el primer precio que sale; por lo tanto, en períodos inflacionarios o de aumentos de precio, la existencia final quedará valuada en los costos más bajos.

Fuente: elaboración propia.

Respuestas: MÉTODO PPP Luego de cada entrada (o al final de un período determinado), se

Respuestas: MÉTODO PPP

Luego de cada entrada (o al final de un período determinado), se obtiene el costo promedio ponderado de las unidades anteriores y de las ingresadas mediante esta fórmula:

Costo de las unidades anteriores+ Costo de las unidades entradas

Unidades anteriores + Unidades entradas

El PPP así obtenido se emplea para asignar costos a las unidades salidas y a las existentes.

a) El costo de las cuatro unidades vendidas se calcula de la siguiente manera:

Costo unidades en existencia:

$ 4

Costo de unidades compradas:

$ 9

TOTAL:

$13

Unidades en existencia:

2

Unidades compradas:

3

TOTAL:

5

Costo promedio ponderado unitario:

13 / 5: 2.6

Costo promedio ponderado total: 2.6 x 4 = 10.4

b) La ganancia de la operación es de $ 9, calculada de la siguiente manera:

Total de ventas:

4 unidades x $ 5 =

$ 20

Total del costo =

($ 10.4)

Ganancia neta=

$ 9.6

c) Valuación de la existencia final: Las existencias finales quedaron valuadas a: $ 2.6. Surge del siguiente cálculo:

Existencia inicial: 2 unidades unidades.

+ Compras: 3 unidades - Ventas: 4

Existencia final

1 unidad x $ 2,6 = $2,60

Fuente: elaboración propia.

Comparación entre los 3 métodos :   MÉTODO / PEPS UEPS PPP CONCEPTO    

Comparación entre los 3 métodos:

 

MÉTODO /

PEPS

UEPS

PPP

CONCEPTO

 
 

COSTO DE VENTAS

10

11

10.4

UTILIDAD

10

9

9.60

 

VALOR DE LAS EXISTENCIAS

3

2

2.60

 

Fuente: elaboración propia.

En períodos inflacionarios, el costo de venta siempre será mayor en el método UEPS, ya que los últimos costos son los mayores.

En períodos inflacionarios, la utilidad es mayor en el método PEPS, ya que los ingresos son iguales y los costos son los menores.

En períodos inflacionarios, la existencia final quedará valuada en mayores montos en el método PEPS, ya que la existencia quedará valuada en los costos más recientes, es decir, los mayores.

El método de PPP siempre será intermedio entre los otros métodos expuestos.

En la actualidad, el método UEPS no es aceptado por las normas contables argentinas e internacionales.

Contablemente los asientos serán iguales, ya que las cuentas que intervienen en las registraciones son siempre las mismas; únicamente cambiarán los valores.

EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES: Recordamos los enunciados del ejercicio: El 02/01 se inicia la actividad

EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES:

Recordamos los enunciados del ejercicio:

El 02/01 se inicia la actividad comercial con una existencia de dos unidades valuadas en $ 2 cada una.

El 05/01 se adquieren tres unidades por $ 3 cada una, en efectivo.

El 06/01 se venden cuatro unidades a $ 5 con cheque al día.

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

05/01/X2

Mercaderías

9

 

(por la compra)

Caja

 

9

06/01/X2

Valores a depositar

20

 

(por la venta)

Ventas

 

20

06/01/X2

Costo de mercadería

10

 

(por el costo de ventas)

Mercadería

 

10

MÉTODO PEPS

06/01/X2

Costo de mercadería

11

 

(por el costo de ventas)

Mercadería

 

11

MÉTODO UEPS

06/01/X2

Costo de mercadería

10.4

 

(por el costo de ventas)

Mercadería

 

10.4

MÉTODO PPP

Por lo tanto, los asientos por la compra y la venta siempre serán iguales. Luego la empresa optará por el método de costeo que decida emplear y realizará el asiento de costo correspondiente (sólo deberá hacer un asiento de costo, el del método empleado).

Fuente: elaboración propia.

b) Inventario periódico o diferencia de inventario

Tiene la particularidad de registrar el costo de la mercadería al final de un período, en el cual se realiza el cálculo.

Como ventaja, se puede valorar que este método es más rápido de implementar, ya que no se requiere la registración del costo en cada operación. Presenta como desventaja que no ofrece información actualizada en todo momento, sino que se debe esperar al cierre del período para conocer el costo de las ventas y la utilidad que va generando el negocio. Además, por medio de este método, se supone que todas las bajas de bienes obedecen a ventas, cuando en la realidad no siempre puede ser así: una falta de mercadería puede obedecer a un robo, pérdida, merma, rotura, etcétera.

¿Cómo funciona el método de inventario periódico?

Entradas: Cada vez que ingresan unidades al patrimonio de la firma, se las da de alta por el valor de costo tal como fue explicadoimputando estos valores en una cuenta de activo, como mercadería,

o bien en una cuenta de movimiento, como la cuenta de compras (esta es la cuenta más utilizada en estos casos).

Salidas: Cada vez que se realice una baja de mercadería (por venta, rotura, pérdida, retiro), no se registra el costo del bien que se entrega, ya que se calculará al cierre.

Cierre: cuando se emiten los informes contables, se procede a realizar el cálculo del costo de venta mediante la siguiente fórmula:

EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS EXISTENCIA FINAL

Donde:

Existencia inicial: es el valor contable que arrojó la cuenta de mercaderías al cierre del balance anterior.

Compras: es el saldo final que muestra la cuenta de compras, producto de todos los movimientos del período.

Existencia final: es el valor monetario de las unidades en existencia

al cierre.

Las unidades se calculan en función de lo que arroja el inventario físico al cierre; a su vez, se las multiplicará por el valor de los últimos precios o de los primeros precios. Por lo tanto, en este método también se recurrirá a los métodos de valuación PEPS y UEPS descriptos anteriormente, pero sólo para el cálculo de las existencias finales, no para el costo.

EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES:  

EJEMPLO DE REGISTRACIONES CONTABLES:

 

Seguiremos trabajando con el ejercicio anterior, pero ahora aplicando el caso del costeo por inventario periódico:

 

El 02/01 se inicia la actividad comercial con una existencia de dos unidades valuadas en $ 2 cada una.

El 05/01 se adquieren tres unidades por $ 3 cada una, en efectivo.

 

El 06/01 se venden cuatro unidades a $ 5 con cheque al día.

 
   

FECHA

CUENTA

DEBE

 

HABER

 
 

05/01/X2

Compras

 

9

 

(por la

 

Caja

   

9

compra)

   
 

06/01/X2

Valores a depositar

 

20

 

(por la venta)

 

Ventas

   

20

 

Fuente: elaboración propia.

 
El cálculo del costo de venta por el método de Inventario periódico o diferencia de

El cálculo del costo de venta por el método de Inventario periódico o diferencia de inventario es el siguiente:

 
 

FÓRMULA

ÚLTIMOS

 

PRIMEROS

PRECIOS

PRECIOS

EXISTENCIA INICIAL

 

$ 4.00

 

$

4.00

(es un dato del ejercicio)

   

+ COMPRAS

 

$ 9.00

 

$

9,00

(surge de la operación del 05/01)

   

_ EXISTENCIA FINAL

($ 3.00)

 

($ 2.00)

(se calculan las unidades en existencia por el costo de acuerdo al método empleado)

 

COSTO DE VENTAS

 

$ 10

 

$ 11

Fuente: elaboración propia.

Registración contable del costo de venta al final del período (se supone que no hubo

Registración contable del costo de venta al final del período (se supone que no hubo más movimientos en la firma):

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

31/01/X2

Mercaderías (existencia final)

3

 

(por el costo de la mercadería, según el método de últimos precios)

Costo de ventas

10

 

Compras

 

9

Mercaderías (existencia inicial)

 

4

31/01/X2

Mercaderías (existencia final)

2

 

(por el costo de la mercadería, según el método de primeros precios)

Costo de ventas

11

 

Compras

 

9

Mercaderías (existencia inicial)

 

4

La cuenta Compras es una cuenta de movimiento que nace por el debe; por lo tanto, cuando se registra el costo de venta se debe cancelar la cuenta compras por el haber.

Fuente: elaboración propia.

7.3 Comparación con el valor límite

Como ya se expuso en el módulo 1, el valor límite de los activos es el valor recuperable, es decir que es el mayor entre:

valor neto de realización;

valor de utilización económica.

En el caso de los bienes de cambio, el valor que se toma como referencia es el valor neto de realización. Se define este valor como el valor neto entre el precio de venta y los gastos necesarios para realizar esa venta.

En muchas ocasiones, la mercadería pierde valor por estar fuera de moda, por haberse deteriorado, por haber quedado obsoleta, etcétera. En esos casos el valor de venta podría ser incluso menor al valor de costo en el cual están valuadas las mercaderías en existencia (Simaro y Tonelli, 2014).

Frente a estas situaciones, las normas contables proponen realizar un ajuste por desvalorización que se vea reflejado en una cuenta regularizadora de activo.

que se vea reflejado en una cuenta regularizadora de activo. Ejemplo de desvalorización : La empresa

Ejemplo de desvalorización:

La empresa Electro S.A. cierra su segundo ejercicio y evalúa que dentro de su stock de mercadería cuenta con dos computadoras valuadas a $ 5,000 cada una. De acuerdo a los cambios tecnológicos, se estima que estas máquinas tendrán un valor neto de realización de $ 3,000 cada una.

El ajuste que se debe realizar en la contabilidad es el siguiente:

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

31/12/X2

Desvalorización de mercadería (gasto)

4,000

Ajuste por desvalorización de mercadería (regularizador a de activo)

4,000

Fuente: elaboración propia.

7.4 Ventas

Si bien ventas es una cuenta de resultado, está íntimamente relacionada con el movimiento de los bienes de cambio; por ello es que se ha trabajado con esta cuenta en esta unidad.

Los aspectos a destacar de las ventas son los siguientes:

El momento en que se reconoce una venta es cuando existe la tradición de los bienes. En sentido análogo, si lo que se vende son servicios, será el momento de la prestación de los mismos.

El valor por el cual se deben registrar las ventas es el de contado, neto de descuentos y bonificaciones.

Estos temas ya fueron tratados en el resto de la unidad.

8 Bienes de cambio en empresa industrial8.1 Elementos del costo Cuando se habla de una empresa industrial, hay que pensar en

8.1 Elementos del costo

Cuando se habla de una empresa industrial, hay que pensar en un circuito en donde intervienen las siguientes etapas:

en un circuito en donde intervienen las siguientes etapas: Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p. 280.
en un circuito en donde intervienen las siguientes etapas: Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p. 280.

Fuente: Simaro y Tonelli, 2014, p. 280.

8.2 Tratamiento contable

El tratamiento contable que sigue cada uno de los elementos del proceso productivo descripto anteriormente es el siguiente (Simaro y Tonelli, 2014):

Materias primas: ingresan al patrimonio de la empresa, a su valor de costo; por lo tanto, se deberán considerar los diferentes métodos de

costeo a los descriptos en el caso de las mercaderías de las empresas comerciales.

Mano de obra: comprende los costos de las remuneraciones pagadas al personal, más las cargas sociales que debe afrontar el empleador; por lo tanto, todo el gasto que se relaciona con el personal que interviene en el proceso productivo no se considera un resultado negativo, sino un activo que formará parte del producto terminado.

Carga fabril: comprende todos los gastos indirectos que intervienen para la producción de un bien. Por ejemplo, se puede incluir en este apartado: mano de obra indirecta, materiales indirectos, servicios de luz, gas, seguros, depreciación de los bienes de uso, etcétera.

Proceso productivo: los tres elementos descriptos anteriormente se vuelcan en el proceso que los transformará luego en los productos finales.

Productos en proceso: son los productos que están en determinado grado de avance, pero aún no se encuentran finalizados. Si al cierre de un período se encuentran productos en este estado, será necesario exponerlos dentro del activo, como parte del rubro “bienes de cambio.

Productos terminados: son los productos finales, que ya están en condiciones de ser vendidos. Su valor se ha formado por la sumatoria de todos los elementos que intervinieron en el proceso productivo. Cuando se vendan, quedarán registrados en el costo de la mercadería vendida (igual que las empresas comerciales). Hasta que se encuentren en el stock, forman parte del activo, dentro del rubro de bienes de cambio.

Ejemplo de empresa industrial : 02/01: la firma Alimentos SA compra $ 2,000 en harina,

Ejemplo de empresa industrial:

02/01: la firma Alimentos SA compra $ 2,000 en harina, $ 1,000 en azúcar y $ 500 de leche para confeccionar galletas. Se abona con cheque del Banco Sur.

30/01: se conoce que el gasto de luz para la confección de las galletas es de $ 300 y el gasto de gas es de $ 400.

30/01: se devengan los sueldos del personal encargado de la fabricación, de $2,000, y las cargas sociales, de $300.

30/01: se conoce que a la fecha de cierre todos los materiales ya fueron empleados y se ha completado el proceso productivo de la mitad de la producción.

Asientos contables:

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

02/01

Materias primas (activo)

3,500

 

Banco sur cta. cte.

 

3,500

30/01

Carga fabril (movimiento)

700

 

Gastos a pagar (pasivo)

 

700

 

Mano de obra (movimiento)

2,300

 

30/01

Remuneraciones y cargas sociales a pagar

 

2,300

 

Producción en proceso (activo)

6,500

 

30/01

Materias primas (activo)

 

3,500

Carga fabril (movimiento)

 

700

Mano de obra (movimiento)

 

2,300

Fuente: elaboración propia.

FECHA CUENTA DEBE HABER 30/01 Productos terminados (activo) 3,250   Producción en proceso

FECHA

CUENTA

DEBE

HABER

30/01

Productos terminados (activo)

3,250

 

Producción en proceso (activo)

 

3,250

Las cuentas de movimiento siempre tienen que quedar saldadas al cierre de un período contable; por lo tanto, se cancelarán contra la cuenta de activo que las incluya.

Fuente: elaboración propia.

9 Bienes de cambio en empresas de servicio9.1 Clasificación de los servicios Según lo definen Simaro y Tonelli (2014), los servicios son:

9.1 Clasificación de los servicios

Según lo definen Simaro y Tonelli (2014), los servicios son: “actividades que pueden identificarse aisladamente, esencialmente intangibles que proporcionan satisfacción y que no se encuentran forzosamente ligadas a la venta de bienes” (p. 291).

La clasificación de los servicios es la siguiente:

291). La clasificación de los servicios es la siguiente: TIPO DE CLASIFICACIÓN EJEMPLO POR EL EMPLEO

TIPO DE CLASIFICACIÓN

EJEMPLO

POR EL EMPLEO DE BIENES

Servicios que emplean bienes.

Peluquerías que emplean productos para el cabello.

Servicios que no emplean bienes.

Una consultoría

 

contable.

 

Instantáneo.

Un concierto.

Periódico.

Provisión de luz.

POR EL DEVENGAMIENTO

De larga duración

 

Por

contrato

Publicidad.

 

cumplido.

La construcción

Por

avance

de

de una vivienda.

obra.

Fuente: elaboración propia

9.2

Elementos del costo

Los principales elementos que conforman el costo de las empresas de servicios son los siguientes:

materiales directos: son los bienes que se utilizan para la prestación del servicio;

recursos humanos: se relaciona con las remuneraciones y cargas sociales de los empleados que están a cargo de la prestación del servicio y los honorarios que se abonan a las personas contratadas especialmente para la ejecución del servicio;

otros costos de prestación de servicios: comprenden todos los materiales y recursos humanos indirectos y otros elementos que no se hayan incluido en los apartados anteriores (Simaro y Tonelli,

2014).

9.3 Tratamiento contable

Se

analizará

el

tratamiento

contable

que

se

aplica

en

los

siguientes

servicios:

 
 

a) servicios instantáneos y periódicos;

 

b) de

servicios

larga

duración

con

método

de

contrato

 

cumplido;

c) servicios de larga duración con método de avance de obra (Simaro y Tonelli, 2014).

a) Servicios instantáneos y periódicos

Las principales características son:

Los servicios instantáneos se devengan en el mismo período de su prestación. Los servicios periódicos se devengan al final del ejercicio.

En el caso de utilizarse materiales directos, los mismos se incorporarán a su valor de costo, en función de los mismos parámetros que se explicaron para las empresas comerciales.

El costo de los recursos humanos empleados se puede cargar en una cuenta de movimiento llamada “Recursos humanoso bien cargarlos

directamente

a

la

cuenta

de

gasto

“Costo

de

los

servicios

prestados”.

Los otros costos de prestación del servicio se pueden cargar en una cuenta de movimiento llamada “Otros costos de prestación del servicio” o bien cargarlos directamente a la cuenta de gasto Costo de los servicios prestados.

La cuenta Costo de los servicios prestados es una cuenta de resultado negativo que incluirá:

o

materiales directos consumidos;

o

recursos humanos empleados;

o

otros costos de prestación de los servicios.

o otros costos de prestación de los servicios. Ejemplo de empresa servicios instantáneos : La

Ejemplo de empresa servicios instantáneos:

La peluquería Brillo realiza a una de sus clientes un servicio de corte, lavado y peinado. Para ello, emplea productos cosméticos que tienen un costo de $ 20, que ya se encontraban en el stock del comercio.

La persona que realiza el servicio cobra un honorario de $ 50 la hora.

Este también es el servicio.

tiempo que fue empleado para la presentación del

Se estima que durante una hora se consumen servicios de luz, gas y agua por $ 10.

Fuente: elaboración propia.

Las registraciones por esta operación serían: Asientos contables: NOTA CUENTA DEBE HABER EXPLICATIVA

Las registraciones por esta operación serían:

Asientos contables:

NOTA

CUENTA

DEBE

HABER

EXPLICATIVA

CONSUMO DE

Costo de los servicios prestados (gasto)

20

 

MATERIAS

PRIMAS

Materiales directos (activo)

 

20

 

Recursos humanos (movimiento)

50

 

CONSUMO DE MANO DE OBRA

Honorarios a pagar

 

50

Costo de los servicios prestados (gasto)

50

 
 

Recursos humanos (movimiento)

 

50

 

Otros costos de servicios (movimiento)

10

 

CONSUMO DE

Servicios a pagar

 

10

COSTOS

Costo de los servicios prestados (gasto)

   

INDIRECTOS

10

Otros costos de servicios (movimiento)

 

10

Por lo tanto, si se suman todos los costos imputados a la cuenta Costo de los servicios prestado, el total es: 20 + 50 + 10 = 80

Se debería cobrar el servicio a un precio de venta mayor que este costo para obtener utilidad en esta prestación.

El ingreso se devengará en el momento de la prestación de este servicio.

Fuente: elaboración propia.

b)Servicios de larga duración con método de contrato cumplido.

Las principales características son:

Los resultados positivos se deben reconocer en el mismo momento en que se presta el servicio, es decir, cuando esté el contrato cumplido.

Los materiales directos (si es que existen), los recursos humanos y los otros costos indirectos se incluirán en una cuenta de servicios en proceso (activo), de acuerdo al avance de la prestación que exista al momento del cierre del ejercicio.

Una vez que el servicio es culminado, se cancela el saldo de la cuenta de servicios en proceso para dejar todo registrado en la cuenta de resultado negativo llamada “Costo de servicios prestados”

negativo llamada “Costo de servicios prestados” Ejemplo de empresa servicios de larga duración con método

Ejemplo de empresa servicios de larga duración con método de contrato cumplido:

20/06: la agencia de publicidad Delta firma un contrato con un cliente, en el cual le ofrece realizar el diseño de una campaña televisiva para su nueva línea de productos, lo que demandará 20 días de trabajo.

30/06: se cierra el ejercicio contable y se devengan los días de trabajo de acuerdo al contrato.

El honorario que se pagará al diseñador encargado de este trabajo es de $

10,000.

No existen costos adicionales.

Fuente: elaboración propia.

Asientos contables: FECHA / NOTA EXPLICATIVA CUENTA DEBE HABER 30/06 Recursos humanos (movimiento)

Asientos contables:

FECHA / NOTA EXPLICATIVA

CUENTA

DEBE

HABER

30/06

Recursos humanos (movimiento)

5,000

 

(servicios consumidos antes del cierre)

Honorarios a pagar

 

5,000

Servicios en proceso (activo)

5,000

 
 

Recursos humanos (movimiento)

 

5,000

10/07

Costo de los servicios terminados

10,000

 

(servicios

Servicios en proceso (activo)

 

5,000

consumidos al

finalizar el

Honorarios a pagar

 

5,000

contrato)

El precio que se deberá cobrar a la empresa tiene que superar los $ 10,000 para cubrir los costos y generar utilidad.

El ingreso se devenga cuando el contrato está cumplido.

Fuente: elaboración propia.

c) Servicios de larga duración con método de avance de obra:

Las principales características son:

los resultados positivos se reconocerán teniendo en cuenta el porcentaje de avance de la prestación;

los materiales directos, recursos humanos y otros costos indirectos tienen el mismo tratamiento que para los servicios de contrato cumplido, imputándose a una cuenta de activo, denominada Servicios en proceso.

Ejemplo de empresa servicios de larga duración con método de avance de obra: 30/06: la

Ejemplo de empresa servicios de larga duración con método de avance de obra:

30/06: la empresa constructora analiza que para la construcción de una vivienda, tiene servicios en proceso por $ 150,000 (este monto incluye materias primas, mano de obra y otros costos indirectos).

La obra se presupuestó al cliente en $ 500,000 y hasta el momento tiene un grado de avance del 40 %.

Asientos contables:

FECHA / NOTA EXPLICATIVA

CUENTA

DEBE

HABER

30/06

(costo de

servicios

consumidos)

Costo de servicios prestados (gasto)

150,000

Servicios en proceso (activo)

150,000

30/06

(reconocimiento

del ingreso)

Deudores por ventas

200,000

Servicios prestados (ingresos)

200,000

Fuente: elaboración propia.

Referencias Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2011). Normas Profesionales

Referencias

Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas. (2011). Normas Profesionales Argentinas Contables, de Auditoría y Sindicatura. Buenos Aires: Editorial Osmar Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Caja y Bancos. Lecturas de Contabilidad Básica. (pp.195 219). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Créditos. Lecturas de Contabilidad Básica. (pp.225 246). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Bienes de cambio. Lecturas de Contabilidad Básica. (pp.249 275). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Bienes de cambio empresa industrial. Lecturas de Contabilidad Básica. (pp.277 290). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

Simaro, J., y Tonelli, O. (2014). Bienes de cambio empresa de servicios. Lecturas de Contabilidad Básica. (pp.291 313). Buenos Aires: Ed. Buyatti.

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