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REALIZACIN DE OPERACIONES
GRAVADAS Y NO GRAVADAS:
CUNDO APLICAR LA PRORRATA?
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EL CRDITO FISCAL Y LA REALIZACIN DE OPERACIONES GRAVADAS Y NO
GRAVADAS: CUNDO APLICAR LA PRORRATA?
MARIO ALVA MATTEUCCI
1. LAS OPERACIONES GRAVADAS Y NO GRAVADAS CON EL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS
El Impuesto General a las Ventas califica como un impuesto plurifsico, el
cual se encuentra estructurado en base a la tcnica del valor agregado, bajo
el mtodo de sustraccin, adoptando de manera especfica como mtodo de
deduccin el de base financiera. Sobre esta base el valor agregado se
obtiene producto de la diferencia que se presenta entre las ventas y las
compras que fueron realizadas en el perodo.
Segn lo establece el penltimo prrafo del punto 6.2 del numeral 6 del
artculo 6 del Reglamento de la Ley del Impuesto General a las Ventas, no
se incluye para efecto del clculo de la prorrata los montos por operaciones
de importacin de bienes y utilizacin de servicios.
1.3.6 CMO SE VALORIZA PRESTACIN DE SERVICIOS A TTULO GRATUITO
EN EL CLCULO DE LA PRORRATA?
Tratndose de la prestacin de servicios a ttulo gratuito, se considerar
como valor de stos el que normalmente se obtiene en condiciones iguales
o similares, en los servicios onerosos que la empresa presta a terceros. En
su defecto, o en caso la informacin que mantenga el contribuyente resulte
no fehaciente , se considerar como valor de mercado aquel que obtiene un
tercero, en el desarrollo de un giro de negocio similar. En su defecto, se
considerar el valor que se determine mediante peritaje tcnico formulado
por organismo competente.
1.4 LA APLICACIN DE LA PRORRATA DEL CRDITO FISCAL DEL IMPUESTO
GENERAL A LAS VENTAS: ES POR UN MES O POR DOCE MESES?
1. Cuando el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV
incluye expresamente como operacin no gravada a los ingresos obtenidos
por entidades del sector pblico por tasas y multas, implica que dichos
conceptos deben formar parte del clculo de la prorrata a que se refiere la
citada norma.
2. Los ingresos por contribuciones de seguridad social no se encuentran
considerados como operaciones no gravadas para efecto del clculo de la
prorrata, regulado en el numeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley
del IGV.
INFORME N 148-2004-SUNAT/2B0000, de fecha 22 agosto de 2004
El numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV establece que cuando el contribuyente no pueda
determinar las adquisiciones que han sido destinadas a realizar operaciones gravadas o no con el IGV (como
es el caso de los gastos administrativos, servicios de agua, luz, telfono, vigilancia, la compra de insumos
que se destinan a la produccin-venta de mercadera gravada y exonerada del IGV), el crdito fiscal se
calcular proporcionalmente mediante el siguiente procedimiento:
a) Se determinar el monto de las operaciones gravadas con el IGV, as como las exportaciones de los
ltimos 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito.
b) Se determinar el total de las operaciones del mismo periodo, considerando a las gravadas y a las no
gravadas, incluyendo a las exportaciones.
c) Tanto en a) como en b), en ningn escenario se incluye a los montos por operaciones de importacin de
bienes y utilizacin de servicios brindados por no domiciliados.
d) El monto obtenido en a) se dividir entre el obtenido en b), y el resultado se multiplicar por cien (100). El
porcentaje resultante se expresar hasta con 2 decimales.
e) Este porcentaje se aplicar sobre el monto del IGV que haya gravado la adquisicin de bienes, servicios,
contratos de construccin e importaciones que otorgan derecho al crdito fiscal, resultando as el crdito fiscal
del mes.
CASO PRACTICO
Supongamos que la compaa VisualCont S.A.C. ha iniciado actividades en julio de 2013, realizando en
dicho mes ventas de libros exonerada del IGV por S/. 800,000.00, y venta de peridicos gravada con IGV de
S/. 500.000.00. Si en julio de 2013 VisualCont S.A.C. ha incurrido en adquisiciones empleadas
conjuntamente en operaciones gravadas y exoneradas del IGV (servicios administrativos y gastos por
servicios pblicos) por S/. 80,000.00 (siendo su IGV de S/. 15,200.00), entonces conforme a los artculos 23
de la LIGV y 6 numeral 6.2) de su Reglamento, corresponder efectuar la prorrata del crdito fiscal:
Ahora el coeficiente hallado se multiplica por el IGV de las adquisiciones conjuntas correspondientes al mes
de julio, para hallar el crdito fiscal inherente a dicho mes:
De esta forma, el crdito fiscal que le corresponde a VisualCont S.A.C. por el mes de julio de 2013 es de S/.
5,846.00.
3.1) Procede la prorrata del crdito fiscal en los meses en que el contribuyente slo realiza operaciones
gravadas?
En puridad, la prorrata del crdito fiscal solamente debe ser de aplicacin en aquellos meses en que el
contribuyente ha realizado compras de bienes o servicios o importaciones de bienes o servicios con destino
conjunto a operaciones gravadas y no gravadas con el IGV (casillas 110 y 116 del PDT 621, respectivamente),
conforme al artculo 23 de la LIGV.
Sin embargo, el segundo prrafo del numeral 6.2) del artculo 6 del Reglamento de la LIGV seala lo
contrario, ya que dispone que el procedimiento de la prorrata (analizado en el punto anterior) ser de
aplicacin siempre que en un periodo de 12 meses, incluyendo el mes al que corresponde el crdito fiscal, el
contribuyente haya realizado operaciones gravadas y no gravadas aunque sea una vez en el periodo
mencionado.
De esta forma, si mensualmente Luis Comercializadores S.A.C. incurre en servicios pblicos de luz y agua,
pero slo en enero de 2013 ha efectuado ventas de esprragos al interior del pas exonerada del IGV,
mientras que desde febrero hasta julio del mismo ao ha realizado nicamente exportaciones de esprragos,
va el artculo reglamentario citado (y sin ningn sustento en una norma con rango de ley), se recortara a
Luis Comercializadores S.A.C. el crdito fiscal del IGV de los periodos febrero, marzo, abril, mayo, junio y
julio de 2013, mediante el mecanismo de la prorrata del crdito fiscal.
Afortunadamente, el Tribunal Fiscal ya ha dejado en entredicho la ilegalidad del numeral 6.2) del artculo 6
del Reglamento de la LIGV por tergiversar lo contenido en el artculo 23 de la LIGV. As, en la RTF N 763-5-
2003 se ha manifestado que El procedimiento de prorrata para el clculo del crdito fiscal es excepcional y
slo procede en los casos en los que el contribuyente realice operaciones gravadas y no gravadas y no pueda
realizar la distincin del destino de sus adquisiciones. As, de poder realizar dicha distincin o en caso de
realizar nicamente operaciones gravadas, nada impedira a los sujetos de este tributo, que utilicen el 100%
del IGV recado sobre las adquisiciones destinadas a dichas operaciones. Por consiguiente, no procede
aplicar el mtodo de la prorrata cuando en un periodo solo se realizan operaciones gravadas.
La aplicacin de este mtodo o regla tiene como finalidad determinar proporcionalmente el crdito fiscal
originado por las operaciones de compras cuyo destino no puede discriminarse entre las operaciones de
venta gravadas, exportaciones o no gravadas con el impuesto, comunmente denominadas COMUNES. De
acuerdo a lo previsto en el subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el procedimiento
para la determinacin del porcentaje de crdito fiscal a aplicar se rige de acuerdo al siguiente clculo:
(*) Salvo que se tuviese menos de doce (12) meses de actividades, se inicie o reinicie actividades en
cuyo caso se deber tener en cuenta lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del aludido
subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV.
Una vez determinado el mencionado porcentaje, el crdito fiscal se determinar de la siguiente manera:
3.5.7. Clculo de la prorrata en el PDT IGV Renta Mensual Formulario Virtual N 621
El PDT IGV Renta mensual calcula de manera automtica el porcentaje del crdito fiscal a aplicar. Para ello se
debern llenar adems de las casillas desarrolladas en los tpicos anteriores, aquellas relacionadas a las
compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 110), las compras netas importadas
destinadas a ventas gravadas y no gravadas (casilla 116) y la casilla de clculo del coeficiente (casilla 173).
Para activar estas casillas, primeramente se deber ingresar al rubro Identificacin y contestar la opcin si a
la pregunta Ha realizado ventas no gravadas en los ltimos 12 meses? Ya en el rubro Compras se
visualizarn las casillas 110 referida a las compras netas destinadas a ventas gravadas y no gravadas, la
casilla 116 referida a las compras netas importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas y la casilla
173 del clculo del coeficiente, activadas en color turquesa.
. Casilla 173: Determinacin del coeficiente
En consonancia con lo regulado en el subnumeral 6.2 del artculo 6 del Reglamento de la Ley del IGV, el
clculo del coeficiente o prorrata ser efectuado de manera automtica por el PDT IGV Renta Mensual. Para
ello, se deber marcar la casilla 173 e ingresar la informacin requerida en el asistente de la misma tal como
se muestra en la siguiente pantalla:
. Casillas 110: Compras netas nacionales destinadas a ventas gravadas y no gravadas y Casilla 116: Compras
importadas destinadas a ventas gravadas y no gravadas
NOTA
(1) No obstante lo dispuesto en la ayuda del PDT, procede referir que los artculos 22 y 27 del TUO de la
LIGV regulan que el ajuste o reintegro del IGV se debe efectuar en el mes en que se produce el hecho.