FISCALIZACIN PARCIAL ELECTRNICA

Base Legal: Artculo 62-B DEL CDIGO TRIBUTARIO / RESOLUCION DE

SUPERINTENDENCIA N 303-2016-SUNAT DECRETO / SUPREMO N 049-
2016-EF
Artculo 62-B del Cdigo Tributario. - FISCALIZACIN PARCIAL
ELECTRNICA
El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica, a que se refiere el ltimo
prrafo del artculo 61 se realizar conforme a lo siguiente:
a) La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista
en el inciso b) del artculo 104, el inicio del procedimiento de fiscalizacin
acompaado de una liquidacin preliminar del tributo a regularizar y los
intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que origina(n) la
omisin y la informacin analizada que sustenta la propuesta de
determinacin.

b) El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes,

contados a partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio
de la fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los) reparo(s)
notificado(s) contenidos en la liquidacin preliminar realizada por la
SUNAT o sustentar sus observaciones a esta ltima y, de ser el caso,
adjuntar la documentacin en la forma y condiciones que la SUNAT
establezca mediante la resolucin de superintendencia a que se refiere el
artculo 112-A.

c) La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en

que vence el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin
de determinacin con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin,
y de ser el caso, la resolucin de multa. La citada resolucin de
determinacin contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados
por el deudor tributario, segn corresponda.

En caso de que el deudor tributario no realice la subsanacin correspondiente o

no sustente sus observaciones en el plazo establecido, la SUNAT notificar, de
acuerdo a la forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de
determinacin con la cual culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de ser el
caso, la resolucin de multa.

d) El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de

acuerdo al presente artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das
hbiles, contados a partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio del
procedimiento de fiscalizacin. Al procedimiento de fiscalizacin parcial
electrnica no se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A.
 REGLAMENTO DEL PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN DE LA
SUNAT (Actualizado al 28-12-2016)
TTULO PRELIMINAR
Artculo I.- Definiciones
Para efectos del presente Decreto Supremo, se entender por:

Agente
a) : Al trabajador o trabajadores de la SUNAT
Fiscalizador

que realizan la funcin de fiscalizar.

Aspectos a
b) : A los aspectos del tributo y perodo o de
fiscalizar

la Declaracin Aduanera de Mercancas

que sern materia de revisin en un

procedimiento de fiscalizacin parcial, sea

que ellos conformen un solo elemento, ms

de un elemento o parte de un elemento de

la obligacin tributaria.

Al aprobado por el Decreto Legislativo N

816, cuyo ltimo Texto nico Ordenado ha
c) Cdigo Tributario :
sido aprobado por el Decreto Supremo N
133-2013-EF y normas modificatorias.

d) Ley General de : A la Ley General de Aduanas aprobada

Aduanas por el Decreto Legislativo N 1053 y

normas modificatorias.

e) Procedimiento de : Al Procedimiento de Fiscalizacin Parcial

Fiscalizacin o Definitiva mediante el cual la SUNAT

comprueba la correcta determinacin de

la obligacin tributaria o de parte, uno o

algunos de los elementos de sta, incluy-

endo la obligacin tributaria aduanera as

como el cumplimiento de las obligaciones

formales relacionadas a ellas y que cul-

mina con la notificacin de la Resolucin

de Determinacin y de ser el caso, de las

Resoluciones de Multa que correspondan

por las infracciones que se detecten en el

referido procedimiento.

No se encuentran comprendidas las

actuaciones de la SUNAT dirigidas

nicamente al control del cumplimiento

de obligaciones formales, las acciones

inductivas, las solicitudes de informacin

a personas distintas al Sujeto

Fiscalizado, los cruces de informacin,

las actuaciones a que se refiere el

 artculo 78 del Cdigo Tributario y el

control que se realiza antes y durante el

despacho de mercancas.

f) Procedimiento de : Al procedimiento de fiscalizacin en el que

Fiscalizacin
la SUNAT revisa parte, uno o algunos de
Parcial

los elementos de la obligacin tributaria.

g) Sujeto Fiscalizado : A la persona respecto de la cual se ejerce

la facultad de fiscalizacin a que se refiere

el artculo 62 del Cdigo Tributario y al

sujeto pasivo indicado en el artculo 139

de la Ley General de Aduanas, que est

comprendido en un Procedimiento de

Fiscalizacin.

h) Procedimiento de : Al procedimiento de fiscalizacin que

fiscalizacin parcial se inicia conforme a lo dispuesto en

electrnica el artculo 9-A, producto del anlisis

de la informacin proveniente de las

declaraciones del propio deudor o de

terceros o de los libros, registros o

documentos que la SUNAT almacena,

 archiva y conserva en sus sistemas.

i) Buzn electrnico : A aquel definido como tal en el literal

d) del artculo 1 de la Resolucin

de Superintendencia N 014-2008-

SUNAT y normas modificatorias, o el

que lo sustituya.

Cuando se seale un captulo o un artculo sin indicar la norma legal

correspondiente, se entender referido al presente Reglamento y; cuando

se sealen incisos, literales o numerales sin precisar el artculo al que

pertenecen se entender que corresponden al artculo en el que se

mencionan.

Artculo II.- Finalidad

El presente Reglamento regula el Procedimiento de Fiscalizacin realizado
por la SUNAT.

Captulo I
Del procedimiento de fiscalizacin definitiva o parcial distinto al
procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica
TTULO I
Del Procedimiento de Fiscalizacin
Artculo 1.- Inicio del Procedimiento
El Procedimiento de Fiscalizacin se inicia en la fecha en que surte efectos la
notificacin al Sujeto Fiscalizado de la Carta que presenta al Agente Fiscalizador
y el primer Requerimiento. De notificarse los referidos documentos en fechas
distintas, el procedimiento se considerar iniciado en la fecha en que surte
efectos la notificacin del ltimo documento.
El agente fiscalizador, cuando corresponda, se identificar exhibiendo, ante el
sujeto fiscalizado, su documento de identificacin institucional o, en su defecto,
su documento nacional de identidad.
El Sujeto Fiscalizado podr acceder a la pgina web de la SUNAT y/o
comunicarse con sta va telefnica para comprobar la identidad del Agente
Fiscalizador.

Artculo 2.- De la documentacin

Durante el Procedimiento de Fiscalizacin la SUNAT emitir, entre otros, Cartas,
Requerimientos, Resultados del Requerimiento y Actas.
Los citados documentos debern contener los siguientes datos mnimos:
a) Nombre o razn social del sujeto fiscalizado;
b) Domicilio fiscal, de corresponder;
c) Registro nico de Contribuyentes (RUC). En el caso de que el sujeto
fiscalizado no cuente con nmero de RUC, el nmero de su documento
de identidad, el Cdigo de Inscripcin del Empleador (CIE) u otro nmero
que la SUNAT le asigne, segn corresponda;
d) Nmero del documento;
e) Fecha;
f) El carcter definitivo o parcial del procedimiento de fiscalizacin;
g) Objeto o contenido del documento; y
h) La firma y nombre del trabajador de la SUNAT competente.
La notificacin de los citados documentos se ceir a lo dispuesto en los artculos
104 al 106 del Cdigo Tributario.

Artculo 3.- De las Cartas

La SUNAT a travs de las Cartas comunicar al Sujeto Fiscalizado lo siguiente:

a) Que ser objeto de un Procedimiento de Fiscalizacin, parcial o definitiva,

presentar al Agente Fiscalizador que realizar el procedimiento e
indicar, adems, los perodos, tributos o las Declaraciones Aduaneras
de Mercancas que sern materia del procedimiento. Tratndose del
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial se indicarn adems los aspectos
a fiscalizar.
b) La ampliacin del Procedimiento de Fiscalizacin a nuevos perodos,
tributos o Declaraciones Aduaneras de Mercancas segn sea el caso.
Tratndose de la ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial
se debern sealar los nuevos aspectos a fiscalizar.
c) La ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a un
Procedimiento de Fiscalizacin Definitiva, indicndose que la
documentacin a presentar ser la sealada en el primer requerimiento
referido a la fiscalizacin definitiva.
d) El reemplazo del Agente Fiscalizador o la inclusin de nuevos agentes.
 e) La suspensin de los plazos de fiscalizacin y la prrroga a que se refiere
el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo Tributario.
f) Cualquier otra informacin que deba notificarse al Sujeto Fiscalizado
durante el Procedimiento de Fiscalizacin, siempre que no deba estar
contenida en los dems documentos que son regulados en los artculos
4, 5 y 6.

Artculo 4.- Del Requerimiento

Mediante el Requerimiento se solicita al Sujeto Fiscalizado, la exhibicin y/o
presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros y libros contables y
dems documentos y/o informacin, relacionados con hechos susceptibles de
generar obligaciones tributarias o para fiscalizar inafectaciones, exoneraciones
o beneficios tributarios. Tambin, ser utilizado para:

a) Solicitar la sustentacin legal y/o documentaria respecto de las

observaciones e infracciones imputadas durante el transcurso del
Procedimiento de Fiscalizacin; o,
b) Comunicar, de ser el caso, las conclusiones del Procedimiento de
Fiscalizacin indicando las observaciones formuladas e infracciones
detectadas en ste, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario.

El Requerimiento, adems de lo establecido en el artculo 2, deber indicar lo

siguiente:

i. El lugar y la fecha en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con dicha

obligacin.
ii. Tratndose del Procedimiento de Fiscalizacin Parcial, los aspectos a
fiscalizar.
iii. Tratndose del requerimiento de la ampliacin de la fiscalizacin parcial,
la informacin y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o presentar
el Sujeto Fiscalizado.
iv. Tratndose del primer requerimiento de la fiscalizacin definitiva producto
de la ampliacin de un Procedimiento de Fiscalizacin Parcial a uno
definitivo, la informacin y/o documentacin nueva que deber exhibir y/o
presentar el Sujeto Fiscalizado.

Los requerimientos a que se refieren los numerales iii) y iv) sern notificados
conjuntamente con la carta de ampliacin de la fiscalizacin.

La informacin y/o documentacin exhibida y/o presentada por el Sujeto

Fiscalizado, en cumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento, se mantendr
a disposicin del Agente Fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin.

Artculo 5.- De las Actas

Mediante Actas, el Agente Fiscalizador dejar constancia de la solicitud a que se
refiere el artculo 7 y de su evaluacin, as como de los hechos constatados en
el Procedimiento de Fiscalizacin excepto de aquellos que deban constar en el
resultado del Requerimiento.

Las Actas no pierden su carcter de documento pblico ni se invalida su

contenido, aun cuando presenten observaciones, aadiduras, aclaraciones o
inscripciones de cualquier tipo, o cuando el Sujeto Fiscalizado manifieste su
negativa y/u omita suscribirla o se niegue a recibirla. Lo dispuesto en el presente
prrafo es aplicable, en lo pertinente, a los dems documentos referidos en el
artculo 2.

Artculo 6.- Del resultado del Requerimiento

Es el documento mediante el cual se comunica al Sujeto Fiscalizado el
cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado en el Requerimiento. Tambin
puede utilizarse para notificarle los resultados de la evaluacin efectuada a los
descargos que hubiera presentado respecto de las observaciones formuladas e
infracciones imputadas durante el transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin.

Asimismo, este documento se utilizar para detallar si, cumplido el plazo

otorgado por la SUNAT de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 75 del Cdigo
Tributario, el Sujeto Fiscalizado present o no sus observaciones debidamente
sustentadas, as como para consignar la evaluacin efectuada por el Agente
Fiscalizador de stas.

Artculo 7.- De la exhibicin y/o presentacin de la documentacin

Cuando se requiera la exhibicin y/o presentacin de la documentacin de

manera inmediata y el Sujeto Fiscalizado justifique la aplicacin de un plazo para
la misma, el Agente Fiscalizador elaborar un Acta, dejando constancia de las
razones comunicadas por el citado sujeto y la evaluacin de stas, as como de
la nueva fecha en que debe cumplirse con lo requerido. El plazo que se otorgue
no deber ser menor a dos (2) das hbiles.

Si el Sujeto Fiscalizado no solicita la prrroga se elaborar el resultado del

Requerimiento. Tambin se elaborar dicho documento si las razones del
mencionado sujeto no justifican otorgar la prrroga debiendo el Agente
Fiscalizador indicar en el resultado del Requerimiento la evaluacin efectuada.

Cuando la exhibicin y/o presentacin de la documentacin deba cumplirse en

un plazo mayor a los tres (3) das hbiles de notificado el Requerimiento, el
Sujeto Fiscalizado que considere necesario solicitar una prrroga, deber
presentar un escrito sustentando sus razones con una anticipacin no menor a
tres (3) das hbiles anteriores a la fecha en que debe cumplir con lo requerido.
Si la exhibicin y/o presentacin debe ser efectuada dentro de los tres (3) das
hbiles de notificado el Requerimiento, se podr solicitar la prrroga hasta el da
hbil siguiente de realizada dicha notificacin.

De no cumplirse con los plazos sealados en los numerales 2 y 3 para solicitar

la prrroga, sta se considerar como no presentada salvo caso fortuito o fuerza
mayor debidamente sustentado. Para estos efectos deber estarse a lo
establecido en el artculo 1315 del Cdigo Civil.

Tambin se considerar como no presentada la solicitud de prrroga cuando se

alegue la existencia de caso fortuito o fuerza mayor y no se sustente dicha
circunstancia.

La Carta mediante la cual la SUNAT responda el escrito del Sujeto Fiscalizado

podr ser notificada hasta el da anterior a la fecha de vencimiento del plazo
originalmente consignado en el Requerimiento.

Si la SUNAT no notifica su respuesta, en el plazo sealado en el prrafo anterior,

el Sujeto Fiscalizado considerar que se le han concedido automticamente los
siguientes plazos:

a) Dos (2) das hbiles, cuando la prrroga solicitada sea menor o igual a
dicho plazo; o cuando el Sujeto Fiscalizado no hubiera indicado el plazo
de la prrroga.
b) Un plazo igual al solicitado cuando pidi un plazo de tres (3) hasta cinco
(5) das hbiles.
c) Cinco (5) das hbiles, cuando solicit un plazo mayor a los cinco (5) das
hbiles.

Artculo 8.- Del cierre del Requerimiento

El Requerimiento es cerrado cuando el Agente Fiscalizador elabora el resultado

del mismo, conforme a lo siguiente:

a) Tratndose del primer Requerimiento, el cierre se efectuar en la fecha

consignada en dicho Requerimiento para cumplir con la exhibicin y/o
presentacin. De haber una prrroga, el cierre del Requerimiento se
efectuar en la nueva fecha otorgada. Si el Sujeto Fiscalizado no exhibe
y/o no presenta la totalidad de lo requerido, se podr reiterar la exhibicin
y/o presentacin mediante un nuevo Requerimiento.
 Si el da sealado para la exhibicin y/o presentacin el Agente
Fiscalizador no asiste al lugar fijado para ello, se entendern, en dicho
da, iniciados los plazos a que se refieren los artculos 61 y 62-A del
Cdigo Tributario segn sea el caso, siempre que el Sujeto Fiscalizado
exhiba y/o presente la totalidad de lo requerido en la nueva fecha que la
SUNAT le comunique mediante Carta. En esta ltima fecha, se deber
realizar el cierre del Requerimiento.

En el caso que en el primer requerimiento se indique que la presentacin

y/o exhibicin debe realizarse en las oficinas de la SUNAT, el agente
fiscalizador podr realizar el cierre del citado requerimiento hasta el
stimo da hbil siguiente a la fecha sealada para cumplir con la
presentacin y/o exhibicin, sea que esta se realice ante el mencionado
agente o ingresando la documentacin en la unidad de recepcin
documental de la oficina de la SUNAT correspondiente. De existir
prrroga, el agente fiscalizador tendr similar plazo mximo para el cierre
del requerimiento. Si el sujeto fiscalizado no exhibe y/o no presenta la
totalidad de lo requerido en la fecha sealada en este requerimiento, se
podr reiterar la exhibicin y/o presentacin mediante un nuevo
requerimiento.

b) En los dems Requerimientos, se proceder al cierre vencido el plazo

consignado en el Requerimiento o, la nueva fecha otorgada en caso de
una prrroga; y, culminada la evaluacin de los descargos del Sujeto
Fiscalizado a las observaciones imputadas en el Requerimiento.

De no exhibirse y/o no presentarse la totalidad de lo requerido en la fecha

en que el Sujeto Fiscalizado debe cumplir con lo solicitado se proceder,
en dicha fecha, a efectuar el cierre del Requerimiento.

Artculo 9.- De las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin

La comunicacin de las conclusiones del Procedimiento de Fiscalizacin,

prevista en el artculo 75 del Cdigo Tributario, se efectuar a travs de un
Requerimiento.

Dicho requerimiento ser cerrado una vez culminada la evaluacin de los

descargos que hubiera presentado el sujeto fiscalizado en el plazo sealado para
su presentacin o una vez vencido dicho plazo, cuando no presente
documentacin alguna.

Captulo II
 Del procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica

Artculo 9-A.- Inicio del procedimiento de fiscalizacin parcial

electrnica

El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica se inicia el da hbil siguiente

a aquel en que la SUNAT deposita la carta de comunicacin del inicio del citado
procedimiento acompaada de la liquidacin preliminar, en el buzn electrnico
del sujeto fiscalizado.

Artculo 9-B.- De la documentacin de la fiscalizacin parcial electrnica

Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el procedimiento de

fiscalizacin parcial electrnica son la carta de inicio del procedimiento y la
liquidacin preliminar.

Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento de

fiscalizacin parcial electrnica y se le solicita la subsanacin del (los) reparo(s)
contenido(s) en la liquidacin preliminar adjunta a esta o la sustentacin de sus
observaciones a la referida liquidacin. La carta contendr, como mnimo, los
datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artculo 2, el tributo o
declaracin aduanera de mercancas, el(los) perodo(s), el(los) elementos y
el(los) aspecto(s) materia de la fiscalizacin, la mencin al carcter parcial del
procedimiento y a que este es electrnico.

La liquidacin preliminar es el documento que contiene, como mnimo, el(los)

reparo(s) de la SUNAT respecto del tributo o declaracin aduanera de
mercancas, la base legal y el monto a regularizar.

Artculo 9-C.- Del plazo de subsanacin o sustentacin

La subsanacin del (de los) reparo (s) o la sustentacin de las observaciones por
parte del sujeto fiscalizado se efecta en el plazo de diez (10) das hbiles
conforme con lo establecido en el inciso b) del artculo 62-B del Cdigo Tributario.
Es inaplicable la solicitud de prrroga.

La sustentacin de las observaciones y la documentacin que se adjunte de ser

el caso, se presenta conforme a lo que establezca la SUNAT en la resolucin de
superintendencia a que se refiere el artculo 112-A del Cdigo Tributario.

Captulo III
De la finalizacin del procedimiento de la fiscalizacin y de la queja

Artculo 10.- De la finalizacin del Procedimiento de Fiscalizacin

El Procedimiento de Fiscalizacin concluye con la notificacin de las
resoluciones de determinacin y/o, en su caso, de las resoluciones de multa, las
cuales podrn tener anexos.

Las resoluciones de determinacin y de multa contendrn, los requisitos

previstos en el artculo 77 del Cdigo Tributario y en el caso del procedimiento
de fiscalizacin parcial electrnica, la resolucin de determinacin,
adicionalmente debe incluir la evaluacin de los sustentos proporcionados por el
sujeto fiscalizado, en caso ste los hubiera presentado.

Artculo 11.- Queja contra las actuaciones en el procedimiento de

fiscalizacin
En tanto no se notifique la resolucin de determinacin y/o de multa, contra las
actuaciones en el procedimiento de fiscalizacin procede interponer la queja
prevista en el artculo 155 del Cdigo Tributario.

TTULO II

Artculo 12.- De los plazos

Los plazos establecidos en los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario slo son
aplicables para el procedimiento de fiscalizacin parcial distinto al regulado en el
Captulo II y el procedimiento de fiscalizacin definitiva respectivamente.

Tratndose de la ampliacin del procedimiento de fiscalizacin parcial distinto al

regulado en el Captulo II, a un procedimiento de fiscalizacin definitiva, el
cmputo del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario se
iniciar en la fecha en que el sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la
informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento
referido a la fiscalizacin definitiva.

Artculo 13.- De la suspensin

Para efectos de la suspensin del plazo de fiscalizacin, segn lo dispuesto en

el literal b) del artculo 61 y en el numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario,
se considerar lo siguiente:
 a) Tratndose de las pericias, el plazo se suspender desde la fecha en que
surte efectos la notificacin de la solicitud de la pericia hasta la fecha en
que la SUNAT reciba el peritaje.
b) Cuando la SUNAT solicite informacin a autoridades de otros pases, el
plazo se suspender desde la fecha en que se presenta la solicitud hasta
la fecha en que se reciba la totalidad de la informacin de las citadas
autoridades.
c) El plazo se suspender en el caso del supuesto a que se refiere el inciso
c) del numeral 6 del artculo 62-A del Cdigo Tributario, sea que se
presente un caso fortuito o un caso de fuerza mayor. Para estos efectos
se tendr en cuenta lo dispuesto en el artculo 1315 del Cdigo Civil.
d) Cuando el Sujeto Fiscalizado incumpla con entregar la informacin
solicitada a partir del segundo Requerimiento notificado por la SUNAT, se
suspender el plazo desde el da siguiente a la fecha sealada para que
el citado sujeto cumpla con lo solicitado hasta la fecha en que entregue la
totalidad de la informacin.
e) Tratndose de la prrroga solicitada por el Sujeto Fiscalizado, se
suspender el plazo por el lapso de duracin de las prrrogas otorgadas
expresa o automticamente por la SUNAT.
f) Tratndose de los procesos judiciales:
i. Iniciados con anterioridad al inicio del cmputo del plazo establecido
en el artculo 61 o en el artculo 62-A del Cdigo Tributario, se
suspender el plazo correspondiente desde la fecha en que el Sujeto
Fiscalizado entreg la totalidad de la informacin solicitada en el
primer Requerimiento hasta la culminacin del proceso judicial,
segn las normas de la materia.
ii. ii) Iniciados con posterioridad al inicio del cmputo del plazo
establecido en el artculo 61 o en el artculo 62-A del Cdigo
Tributario se suspender el plazo correspondiente desde el da
siguiente de iniciado el proceso judicial hasta su culminacin.
iii. iii) Que ordenen la suspensin de la fiscalizacin, se suspender el
plazo desde el da siguiente en que se notifique a la SUNAT la
resolucin judicial que ordena dicha suspensin hasta la fecha en
que se notifique su levantamiento.
g) Cuando se requiera informacin a otras entidades de la Administracin
Pblica o entidades privadas, el plazo se suspender desde la fecha en
que surte efectos la notificacin de la solicitud de informacin hasta la
fecha en que la SUNAT reciba la totalidad de la informacin solicitada.
h) De concurrir dos o ms causales, la suspensin se mantendr hasta la
fecha en que culmine la ltima causal.

Artculo 14.- De la notificacin de las causales que suspenden los plazos

La SUNAT notificar al sujeto fiscalizado, mediante carta, todas las causales y
los perodos de suspensin, as como el saldo de los plazos de fiscalizacin, un
mes antes de cumplirse el plazo de seis (6) meses, un (1) ao o dos (2) aos a
que se refieren los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario, salvo cuando la
suspensin haya sido motivada exclusivamente por el sujeto fiscalizado en
funcin a las causales a que se refieren los incisos d) y e) del artculo 13.

Sin perjuicio de lo dispuesto en el prrafo anterior:

a) La SUNAT podr comunicar la suspensin del plazo cuando otorgue,
mediante Acta o Carta, la prrroga a que se refiere el artculo 7 o cuando
proceda al cierre del Requerimiento de acuerdo a lo sealado en el ltimo
prrafo del inciso b) del artculo 8.
b) La SUNAT comunicar las causales, los perodos de suspensin y el saldo
del plazo, cuando al amparo de lo dispuesto en el inciso e) del artculo 92
del Cdigo Tributario el Sujeto Fiscalizado solicite conocer el estado del
procedimiento.
Artculo 15.- De la notificacin de las causales que prorrogan el plazo
La SUNAT notificar al Sujeto Fiscalizado, mediante Carta, la prrroga del plazo
as como las causales a que se refiere el numeral 2 del artculo 62-A del Cdigo
Tributario un mes antes de cumplirse el ao establecido en el numeral 1 del
citado artculo.

Artculo 16.- De los efectos de los plazos

Una vez vencido el plazo establecido en el artculo 61 o en el artculo 62-A del
Cdigo Tributario, la SUNAT no podr solicitar al Sujeto Fiscalizado cualquier
otra informacin y/o documentacin referida al tributo y perodo, o la Declaracin
Aduanera de Mercancas o los aspectos que fueron materia del Procedimiento
de Fiscalizacin, segn corresponda.
DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS FINALES
Primera. - De la conducta en el Procedimiento de Fiscalizacin
El Agente Fiscalizador y el Sujeto Fiscalizado deben cumplir, durante el
transcurso del Procedimiento de Fiscalizacin, con el principio de conducta
procedimental establecido en el inciso a) del artculo 92 del Cdigo Tributario as
como en el numeral 1.8 del articulo IV del Ttulo Preliminar de la Ley del
Procedimiento Administrativo General.

Segunda.- Configuracin de infracciones

La no presentacin de las observaciones a que se refiere el artculo 75 del
Cdigo Tributario no constituye un incumplimiento que configure la infraccin
tipificada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario.

Tercera.- De las solicitudes de devolucin o compensacin o restitucin de

tributos
De realizarse una fiscalizacin a raz de una solicitud de devolucin o
compensacin de tributos o restitucin de derechos arancelarios se aplicar lo
dispuesto en el Ttulo I y en las Disposiciones Complementarias Transitorias del
presente Reglamento, con excepcin de lo sealado en el segundo prrafo del
inciso a) del artculo 8.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS TRANSITORIAS

Primera.- De los Procedimientos de Fiscalizacin en trmite
No sern aplicables a los Procedimientos de Fiscalizacin que se encuentren
en trmite:
1. a) Los requisitos mnimos de los documentos, respecto de aquellos emitidos
antes de la entrada en vigencia del presente dispositivo.
2. b) El inicio del Procedimiento de Fiscalizacin conforme a lo previsto en el
primer prrafo del artculo 1.
Segunda.- De las solicitudes de prrroga pendientes
La SUNAT en un plazo no mayor de quince (15) das hbiles computados a partir
de la fecha de entrada en vigencia del presente Reglamento deber responder
las solicitudes de prrroga que los Sujetos Fiscalizados hubieran presentado y
se encuentren pendientes de atencin.

En caso de no emitirse respuesta, la prrroga ser concedida en forma

automtica durante cinco (5) das hbiles, los cuales sern contados desde el
da hbil siguiente a la fecha en que se vence el plazo sealado en el prrafo
anterior para que la SUNAT notifique las respectivas respuestas.

Aprueban disposiciones para la presentacin de observaciones a la

liquidacin preliminar y del sustento de dichas observaciones en el
Procedimiento de Fiscalizacin Parcial Electrnica de Tributos Internos
RESOLUCION DE SUPERINTENDENCIA N 303-2016-SUNAT
Lima, 21 de noviembre de 2016

CONSIDERANDO:

Que el ltimo prrafo del artculo 61 del Cdigo Tributario aprobado por el
Decreto Legislativo N. 816 cuyo ltimo Texto nico Ordenado ha sido aprobado
por el Decreto Supremo N. 133-2013-EF y normas modificatorias, faculta a la
SUNAT a realizar un procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica (PFPE)
conforme a lo dispuesto en el artculo 62-B, cuando compruebe, del anlisis de
la informacin proveniente de las declaraciones del propio deudor o de terceros
o de los libros, registros o documentos que esta almacena, archiva y conserva
en sus sistemas, que parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin
tributaria no ha sido correctamente declarado por el deudor tributario;
 Que el precitado artculo 62-B establece que el inicio del PFPE acompaado
de una liquidacin preliminar, se notifica conforme al inciso b) del artculo 104
del Cdigo Tributario y que en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes,
contados a partir del da hbil siguiente a dicha notificacin, el deudor tributario
debe subsanar los reparos o sustentar sus observaciones a la liquidacin
preliminar y de ser el caso, adjuntar la documentacin que sustente dichas
observaciones en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la
resolucin de superintendencia a que se refiere el artculo 112-A del Cdigo
Tributario;

Que el artculo 112-A antes mencionado, permite que las actuaciones de los
administrados y terceros ante la SUNAT puedan efectuarse por sistemas
electrnicos, telemticos, informticos de acuerdo a lo que se establezca
mediante resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma validez y
eficacia jurdica que las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con la
referida resolucin;

Que el artculo 62-B del Cdigo Tributario agrega que la SUNAT dentro de los
veinte (20) das hbiles siguientes de vencido el plazo de diez (10) das hbiles
notifica, conforme al inciso b) de su artculo 104, la resolucin de determinacin
con la cual se culmina el procedimiento, documento que debe contener una
evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor tributario, segn
corresponda, y de ser el caso, la resolucin de multa;

Que la segunda disposicin complementaria final del Decreto Supremo N.

049-2016-EF que modifica el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N. 085-2007-EF y normas
modificatorias, establece que la SUNAT en el plazo de noventa (90) das hbiles
computado desde la publicacin de dicho decreto supremo en el diario oficial El
Peruano, publicar la resolucin de superintendencia que apruebe las normas
complementarias para la implementacin y aplicacin de la fiscalizacin parcial
electrnica;

Que si bien el mencionado Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin

de la SUNAT incluye dentro de sus alcances al procedimiento de fiscalizacin
mediante el cual se comprueba la correcta determinacin de la obligacin
tributaria aduanera o de parte o algunos de los elementos de esta, se considera
conveniente que la implementacin y aplicacin de la fiscalizacin parcial
electrnica se inicie respecto de los tributos internos que administra la SUNAT;

Que teniendo en cuenta lo sealado en los considerandos precedentes resulta

necesario aprobar la resolucin de superintendencia que establezca las
disposiciones que permitan al deudor tributario que se encuentre incurso en un
PFPE referido a tributos internos, presentar las observaciones a la liquidacin
preliminar, la respectiva sustentacin de dichas observaciones, y de ser el caso
adjuntar la documentacin que considere pertinente a travs de SUNAT
Operaciones en Lnea (SOL), debiendo modificarse para dicho efecto lo
dispuesto en la Resolucin de Superintendencia N. 109-2000-SUNAT que
regula la forma y condiciones en que los deudores tributarios podrn realizar
diversas operaciones a travs de internet mediante el sistema SUNAT
Operaciones en Lnea;

Que adicionalmente es necesario modificar el anexo de la Resolucin de

Superintendencia N. 014-2008-SUNAT que regula la notificacin de actos
administrativos por medios electrnicos y normas modificatorias, para incorporar
en l a los actos administrativos que la SUNAT notificar en el buzn electrnico
del deudor tributario que se encuentre incurso en un PFPE;

En uso de las facultades conferidas por los artculos 62-B y 112-A del Cdigo
Tributario, la segunda disposicin complementaria final del Decreto Supremo N.
049-2016-EF que modifica el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N. 085-2007-EF y normas
modificatorias; el artculo 11 del Decreto Legislativo N. 501 y normas
modificatorias, el artculo 5 de la Ley N. 29816, Ley de Fortalecimiento de la
SUNAT y norma modificatoria, y el inciso o) del artculo 8 del Reglamento de
Organizacin y Funciones de la SUNAT, aprobado por la Resolucin de
Superintendencia N. 122-2014-SUNAT y normas modificatorias;

SE RESUELVE:

Artculo 1.- Definiciones

Para efecto de la presente resolucin son de aplicacin las definiciones
previstas en el artculo I del Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de
la SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N. 085-2007-EF y normas
modificatorias, as como las siguientes:

1) Carta de inicio : Al documento mediante el

cual la SUNAT comunica al

sujeto fiscalizado el inicio del

procedimiento de fiscalizacin

parcial electrnica y solicita la

subsanacin del (los) reparo(s)

 contenido(s) en la liquidacin

preliminar adjunta a la carta

de inicio o la sustentacin de

sus observaciones a la referida

liquidacin.

2) Clave SOL : Al texto conformado por nmeros

y letras de conocimiento exclusivo

del usuario, que asociado al Cdigo

de Usuario otorga privacidad en el

acceso a SUNAT Operaciones en

Lnea.

3) Cdigo de : Al texto conformado por nmeros

Usuario y letras que permite identificar

al usuario que ingresa a SUNAT

Operaciones en Lnea.

4) Constancia de : Al documento que acredita que el

informacin sujeto fiscalizado ha presentado

registrada las observaciones a los reparos y

el correspondiente sustento.

5) Liquidacin : Al documento que acompaa a

 preliminar la carta de inicio, que contiene

como mnimo, el (los) reparo(s)

de la SUNAT respecto del tributo,

la base legal, el monto que debe

regularizar el sujeto fiscalizado y la

informacin analizada que sustenta

la propuesta de determinacin.

6) Reparo : A la observacin de la SUNAT

respecto de la determinacin

de parte, uno o algunos de

los elementos de la obligacin

tributaria realizada por el sujeto

fiscalizado en la declaracin jurada

respectiva, distinta a la Declaracin

Aduanera de Mercancas, y que

se origina en el anlisis de la

informacin a que se refiere el

ltimo prrafo del artculo 61 del

Cdigo Tributario.

7) SUNAT : Al sistema informtico regulado por

 Operaciones la Resolucin de Superintendencia

en Lnea N. 109-2000-SUNAT y normas

modificatorias, que permite realizar

operaciones en forma telemtica

entre el usuario y la SUNAT.

8) Sustento : Al argumento que sostiene la

observacin total o parcial a los

reparos de la SUNAT registrado por

el sujeto fiscalizado y/o contenido

en el documento que adjunte, de

acuerdo a lo establecido en el

artculo 3.

Artculo 2.- De la subsanacin o presentacin de observaciones y

sustento
2.1 El sujeto fiscalizado en el plazo de diez (10) das hbiles contado a partir
del da hbil siguiente a aquel en que la SUNAT deposita la carta de inicio y la
liquidacin preliminar en su buzn electrnico, debe:
a) Subsanar el(los) reparo(s) sealados en la liquidacin preliminar
presentando la declaracin rectificatoria correspondiente, o

b) Presentar sus observaciones a la liquidacin preliminar y el respectivo

sustento de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3.

2.2 Las solicitudes de prrroga del plazo sealado en el presente artculo se

consideran como no presentadas.

2.3 Si el sujeto fiscalizado no puede cumplir con lo sealado en el numeral

2.1 por razones de caso fortuito o fuerza mayor presentadas el ltimo da del
plazo, este se prorroga hasta el primer da hbil siguiente al cese de dichas
razones.
 Artculo 3. Forma y condiciones para la presentacin de observaciones
y sustento
3.1 La presentacin de observaciones y sustento a que se refiere el inciso b)
del artculo 2 solo puede realizarse de acuerdo a lo dispuesto por el presente
artculo, debiendo el sujeto fiscalizado:
a) Ingresar a Trmites y Consultas de SUNAT Operaciones en Lnea utilizando
su Cdigo de Usuario y Clave SOL.

b) Ubicar la opcin Presentacin de observaciones y sustento dentro del rubro

Fiscalizacin/Fiscalizacin Parcial Electrnica y registrar la(s) observacin(es)
por cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidacin preliminar.

c) Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en cuenta lo siguiente:

i) El sustento puede presentarse a travs del registro de un texto sustentatorio

y/o en un archivo adjunto de acuerdo a las indicaciones del sistema.

ii) Tratndose de archivos adjuntos, la extensin del archivo debe corresponder

a la de formato de documento porttil (PDF).

d) Enviar la informacin registrada en el sistema a fin de que este genere la

constancia a que se refiere el artculo 4.

3.2 Los escritos y/o cualquier otra documentacin fsica que se presente en
las unidades de recepcin documental de las oficinas de la SUNAT se
consideran como no presentados.

3.3 Solo se consideran las observaciones y sustentos presentados dentro del

plazo a que se refiere el artculo 2.

Artculo 4. Constancia de informacin registrada

4.1. El sistema emite la constancia de informacin registrada (CIR) que
contiene lo siguiente:
a) Nmero de orden;

b) Nombres o denominacin o razn social y RUC del sujeto fiscalizado;

c) Nmero de la carta de inicio;

d) Fecha y hora de la generacin de la CIR; y,

e) El detalle de la informacin registrada y la relacin de archivos adjuntos, segn

corresponda, en caso de haber presentado sustentos.

4.2. La CIR puede ser descargada en archivo formato PDF y ser impresa.
 Artculo 5. De la modificacin de la informacin registrada
5.1 El sujeto fiscalizado puede sustituir, modificar, adicionar o eliminar
informacin registrada respecto de la respuesta, texto sustentatorio y archivos a
que se refiere el artculo 3, hasta el ltimo da hbil del plazo sealado en el
artculo 2, para lo cual debe ingresar nuevamente al sistema y generar una nueva
CIR de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3.
5.2 La SUNAT solo considera vlida la informacin que conste en la ltima
CIR generada.

DISPOSICIONES COMPLEMENTARIAS MODIFICATORIAS

PRIMERA. Modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 109-
2000-SUNAT y normas modificatorias
Incorprese como numeral 42 del artculo 2 de la Resolucin de
Superintendencia N. 109-2000-SUNAT y normas modificatorias, el siguiente
texto: (*) RECTIFICADO POR FE DE ERRATAS
Artculo 2.- Alcance

()

42. 42. Presentar observaciones a los reparos del procedimiento de

fiscalizacin parcial electrnica y el respectivo sustento.
SEGUNDA. Modificacin de la Resolucin de Superintendencia N 014-
2008-SUNAT y normas modificatorias
Incorprese al anexo de la Resolucin de Superintendencia N 014-2008-SUNAT
y normas modificatorias, los siguientes actos administrativos:

ANEXO

N TIPO DE DOCUMENTO PROCEDIMIENTO

()

Carta, liquidacin preliminar y

29 Fiscalizacin Parcial Electrnica
anexos

30 Resolucin de determinacin Fiscalizacin Parcial Electrnica

31 Resolucin de multa Fiscalizacin Parcial Electrnica.

Regstrese, comunquese y publquese.

VICTOR PAUL SHIGUIYAMA KOBASHIGAWA

 Superintendente Nacional

COMENTARIO:

Que el precitado artculo 62-B establece que el inicio del PFPE acompaado de
una liquidacin preliminar, se notifica conforme al inciso b) del artculo 104 del
Cdigo Tributario y que en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes,
contados a partir del da hbil siguiente a dicha notificacin, el deudor tributario
debe subsanar los reparos o sustentar sus observaciones a la liquidacin
preliminar y de ser el caso, adjuntar la documentacin que sustente dichas
observaciones en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la
resolucin de superintendencia a que se refiere el artculo 112-A del Cdigo
Tributario; .SEALA LA NORMA

Artculo 112.- PROCEDIMIENTOS TRIBUTARIOS

Los procedimientos tributarios, adems de los que se establezcan por ley, son:

1. Procedimiento de Fiscalizacin.

El artculo 112-A antes mencionado, permite que las actuaciones de los

administrados y terceros ante la SUNAT puedan efectuarse por sistemas

electrnicos, telemticos, informticos de acuerdo a lo que se establezca

mediante resolucin de superintendencia, teniendo estas la misma validez y

eficacia jurdica que las realizadas por medios fsicos, en tanto cumplan con la

referida resolucin;

El procedimiento de fiscalizacin parcial que se realice electrnicamente de

acuerdo al presente artculo deber efectuarse en el plazo de treinta (30) das

hbiles, contados a partir del da en que surte efectos la notificacin del inicio del

procedimiento de fiscalizacin. Al procedimiento de fiscalizacin parcial

electrnica no se le aplicar las disposiciones del artculo 62-A.

Que la segunda disposicin complementaria final del Decreto Supremo N. 049-

2016-EF que modifica el Reglamento del Procedimiento de Fiscalizacin de la

SUNAT aprobado por el Decreto Supremo N. 085-2007-EF y normas

modificatorias, establece que la SUNAT en el plazo de noventa (90) das hbiles

computado desde la publicacin de dicho decreto supremo en el diario oficial El

Peruano, publicar la resolucin de superintendencia que apruebe las normas

complementarias para la implementacin y aplicacin de la fiscalizacin parcial

electrnica;

El decreto supremo N 049-2016-EF en su artculo 3 nos habla de

la incorporacin de los incisos h) e i) al artculo i del ttulo preliminar del
reglamento del procedimiento de fiscalizacin de la SUNAT

Incorprense los incisos h) e i) al artculo I del Ttulo Preliminar del Reglamento

del Procedimiento de Fiscalizacin de la SUNAT, en los trminos siguientes:

Procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica: Al procedimiento de

fiscalizacin que se inicia conforme a lo dispuesto en el artculo 9-A, producto
del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del propio deudor
o de terceros o de los libros, registros o documentos que la SUNAT almacena,
archiva y conserva en sus sistemas.

La resolucin de superintendencia N 303-2016-sunat de la subsanacin o

presentacin de observaciones y sustento nos dice:

El sujeto fiscalizado en el plazo de diez (10) das hbiles contado a partir del da
hbil siguiente a aquel en que la SUNAT deposita la carta de inicio y la liquidacin
preliminar en su buzn electrnico, debe:

1. a) Subsanar el(los) reparo(s) sealados en la liquidacin preliminar

presentando la declaracin rectificatoria correspondiente, o
2. b) Presentar sus observaciones a la liquidacin preliminar y el respectivo
sustento de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 3.
2.1 por razones de caso fortuito o fuerza mayor presentadas el ltimo da
del plazo, este se prorroga hasta el primer da hbil siguiente al cese de
dichas razones.
2.2 Las solicitudes de prrroga del plazo sealado en el presente artculo se
consideran como no presentadas.
2.3 Si el sujeto fiscalizado no puede cumplir con lo sealado en el numeral

Que el decreto supremo N 049-2016-EF en su artculo 9 del plazo de

subsanacin o sustentacin
La subsanacin del (de los) reparo (s) o la sustentacin de las observaciones
por parte del sujeto fiscalizado se efecta en el plazo de diez (10) das hbiles
conforme con lo establecido en el inciso b) del artculo 62-B del Cdigo Tributario.
Es inaplicable la solicitud de prrroga.
 La sustentacin de las observaciones y la documentacin que se adjunte de
ser el caso, se presenta conforme a lo que establezca la SUNAT en la resolucin
de superintendencia a que se refiere el artculo 112-A del Cdigo Tributario.

Resolucin de superintendencia N 303-2016-SUNAT En su Artculo 3.

Forma y condiciones para la presentacin de observaciones y sustento

3.1 La presentacin de observaciones y sustento a que se refiere el inciso b) del

artculo 2 solo puede realizarse de acuerdo a lo dispuesto por el presente
artculo, debiendo el sujeto fiscalizado:

1. a) Ingresar a Trmites y Consultas de SUNAT Operaciones en Lnea

utilizando su Cdigo de Usuario y Clave SOL.

2. b) Ubicar la opcin Presentacin de observaciones y sustento dentro del

rubro Fiscalizacin/Fiscalizacin Parcial Electrnica y registrar la(s)
observacin(es) por cada detalle del(os) reparo(s) de la liquidacin
preliminar.

3. c) Sustentar sus observaciones para lo cual debe tener en cuenta lo

siguiente:

4. i) El sustento puede presentarse a travs del registro de un texto

sustentatorio y/o en un archivo adjunto de acuerdo a las indicaciones del
sistema.

5. ii) Tratndose de archivos adjuntos, la extensin del archivo debe

corresponder a la de formato de documento porttil (PDF).

6. d) Enviar la informacin registrada en el sistema a fin de que este genere

la constancia a que se refiere el artculo 4.

3.2 Los escritos y/o cualquier otra documentacin fsica que se presente en

las unidades de recepcin documental de las oficinas de la SUNAT se

consideran como no presentados.

3.3 Solo se consideran las observaciones y sustentos presentados dentro del

plazo a que se refiere el artculo 2.

Que el decreto supremo N 049-2016-EF ARTCULO 9-B de la

documentacin de la fiscalizacin parcial electrnica

Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el procedimiento de

fiscalizacin parcial electrnica son la carta de inicio del procedimiento y la

liquidacin preliminar.

Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento de

fiscalizacin parcial electrnica y se le solicita la subsanacin del (los) reparo(s)

contenido(s) en la liquidacin preliminar adjunta a esta o la sustentacin de sus

observaciones a la referida liquidacin. La carta contendr, como mnimo, los

datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artculo 2, el tributo o

declaracin aduanera de mercancas, el(los) perodo(s), el(los) elementos y

el(los) aspecto(s) materia de la fiscalizacin, la mencin al carcter parcial del

procedimiento y a que este es electrnico.

La liquidacin preliminar es el documento que contiene, como mnimo, el(los)

reparo(s) de la SUNAT respecto del tributo o declaracin aduanera de

mercancas, la base legal y el monto a regularizar.

Que el decreto supremo N 049-2016-EF en su artculo 4 nos dice de la

modificacin del arti 12 del reglamento del procedimiento de fiscalizacin

de la SUNAT: de los plazos

Los plazos establecidos en los artculos 61 y 62-A del Cdigo Tributario slo son

aplicables para el procedimiento de fiscalizacin parcial distinto al regulado en el

Captulo II y el procedimiento de fiscalizacin definitiva respectivamente.

Tratndose de la ampliacin del procedimiento de fiscalizacin parcial distinto al

regulado en el Captulo II, a un procedimiento de fiscalizacin definitiva, el

cmputo del plazo a que se refiere el artculo 62-A del Cdigo Tributario se

iniciar en la fecha en que el sujeto fiscalizado entregue la totalidad de la

informacin y/o documentacin que le fuera solicitada en el primer requerimiento

referido a la fiscalizacin definitiva.

Que el decreto supremo N 049-2016-EF en su artculo 5 nos dice de

la incorporacin de las nomenclaturas del captulo ii, cuyos artculos van

del 9-a al 9-c del reglamento de procedimiento de fiscalizacin de la

SUNAT.

Del procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica

Artculo 9-A.- Inicio del procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica

El procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica se inicia el da hbil siguiente

a aquel en que la SUNAT deposita la carta de comunicacin del inicio del citado

procedimiento acompaada de la liquidacin preliminar, en el buzn electrnico

del sujeto fiscalizado.

Artculo 9-B.- De la documentacin de la fiscalizacin parcial electrnica

Los documentos que se notifican al sujeto fiscalizado en el procedimiento de

fiscalizacin parcial electrnica son la carta de inicio del procedimiento y la

liquidacin preliminar.

Mediante la carta se comunica al sujeto fiscalizado el inicio del procedimiento de

fiscalizacin parcial electrnica y se le solicita la subsanacin del (los) reparo(s)

contenido(s) en la liquidacin preliminar adjunta a esta o la sustentacin de sus

observaciones a la referida liquidacin. La carta contendr, como mnimo, los

datos previstos en los incisos a), c), d), e) y g) del artculo 2, el tributo o
declaracin aduanera de mercancas, el(los) perodo(s), el(los) elementos y

el(los) aspecto(s) materia de la fiscalizacin, la mencin al carcter parcial del

procedimiento y a que este es electrnico.

La liquidacin preliminar es el documento que contiene, como mnimo, el(los)

reparo(s) de la SUNAT respecto del tributo o declaracin aduanera de

mercancas, la base legal y el monto a regularizar.

Artculo 9-C.- Del plazo de subsanacin o sustentacin

La subsanacin del (de los) reparo (s) o la sustentacin de las observaciones por

parte del sujeto fiscalizado se efecta en el plazo de diez (10) das hbiles

conforme con lo establecido en el inciso b) del artculo 62-B del Cdigo Tributario.

Es inaplicable la solicitud de prrroga.

La sustentacin de las observaciones y la documentacin que se adjunte de ser

el caso, se presenta conforme a lo que establezca la SUNAT en la resolucin de

superintendencia a que se refiere el artculo 112-A del Cdigo Tributario.

Fiscalizacin Parcial Electrnica

Para el ao 2016 un nmero significativo de empresas estarn obligadas a
realizar la anotacin de sus registros de compras y ventas electrnicamente,
esto significa que SUNAT cada vez contara con ms informacin electrnica de
las empresas, sumarle a ello la emisin de los comprobantes de pago y las
declaraciones mensuales, anuales, DAOT, etc.

SUNAT va aprovechar al 100% toda esta informacin realizando el cruce de

informacin y buscando algn indicio de contingencia en la informacin para el
inicio del procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica.

Fiscalizacin Parcial Electrnica

Hasta el ao 2014 se conoca dos tipos de procedimientos de fiscalizacin:
parcial y definitiva, pero a finales del 2014 SUNAT implementa una tercera
opcin llamada fiscalizacin parcial electrnica.

Fiscalizacin Tributaria de SUNAT

Mediante la promulgacin de la Ley N 30296 incorpora un ltimo prrafo al

artculo 61 del cdigo tributario:

Cuando del anlisis de la informacin proveniente de las declaraciones del

propio deudor o de terceros o de los libros, registros o documentos que la
SUNAT almacene, archive y conserve en sus sistemas, se compruebe que
parte, uno o algunos de los elementos de la obligacin tributaria no ha sido
correctamente declarado por el deudor tributario, la SUNAT podr realizar
un procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo 62-B.
Causales para la fiscalizacin parcial electrnica

A continuacin, te menciono algunas causales que podran terminar en el inicio

de un procedimiento de fiscalizacin parcial electrnica:

Inconsistencia en la anotacin de los libros electrnicos versus las

declaraciones mensuales PDT 621.
Mal uso del coeficiente para fines del impuesto a la renta.
Arrastre del crdito fiscal en forma errada.
Depsitos extemporneos de detraccin reparo del IGV.
Operaciones no reales.
Reparo de Crdito fiscal Proveedores no habidos.
Uso errado del sistema de perdida para fines del impuesto a la renta
Procedimiento de una fiscalizacin parcial electrnico
El inciso a) del artculo 62B del cdigo tributario menciona:

La SUNAT notificar al deudor tributario, de acuerdo a la forma prevista en el

inciso b) del artculo 104, el inicio del procedimiento de
fiscalizacin acompaado de una liquidacin preliminar del tributo a
regularizar y los intereses respectivos con el detalle del (los) reparo(s) que
origina(n) la omisin y la informacin analizada que sustenta la propuesta de
determinacin.

La notificacin que se refiere el inciso b) del artculo 104 del cdigo tributario se
refiere a la notificacin del buzn electrnico.

Significa que la notificacin llegara a nuestro buzn electrnico (clave sol), dicha
notificacin estar acompaada de una liquidacin preliminar donde se detalle la
inconsistencia detectada.

Recordar que dicha notificacin surtir efecto al da siguiente hbil de su

recepcin, en base al artculo 106 del cdigo tributario.

El inciso b) del artculo 62B del cdigo tributario menciona:

El deudor tributario en un plazo de diez (10) das hbiles siguientes, contados

a partir del da hbil siguiente a la fecha de notificacin del inicio de la
fiscalizacin parcial electrnica, subsanar el (los) reparo(s) notificado(s)
contenidos en la liquidacin preliminar realizada por la SUNAT o sustentar
sus observaciones a esta ltima y, de ser el caso, adjuntar la documentacin
en la forma y condiciones que la SUNAT establezca mediante la resolucin
de superintendencia a que se refiere el artculo 112-A.

El deudor tributario tiene 10 das hbiles para realizar 2 posibles procedimientos:

La empresa tendr 10dias hbiles para presentar sus descargos luego de ser
notificados.
Confirma la contingencia, de ser correcta lo mencionado en la liquidacin
preliminar, en ese caso debers realizar las correcciones correspondientes y
pagar las multas respectivas, acogindose a la gradualidad respectiva.

Notar que si realizar las correcciones el mismo da de recibido la

notificacin podras acceder a una gradualidad del 95% en el caso de multas por
datos falsos.

No est de acuerdo con la observacin, en este caso presentaras los

descargos correspondientes.

El inciso c) del artculo 62B del cdigo tributario menciona:

La SUNAT, dentro de los veinte (20) das hbiles siguientes a la fecha en que
vence el plazo establecido en el prrafo anterior, notificar, de acuerdo a la
forma prevista en el inciso b) del artculo 104, la resolucin de
determinacin con la cual se culmina el procedimiento de fiscalizacin, y de
ser el caso, la resolucin de multa. La citada resolucin de determinacin
contendr una evaluacin sobre los sustentos presentados por el deudor
tributario, segn corresponda.

Luego de culminado los 10 das hbiles plazo para que el deudor tributario
presente sus descargos, la SUNAT en un plazo de 20 das hbiles notificara la
culminacin del procedimiento de fiscalizacin tributaria mediante una
resolucin de determinacin o una resolucin de multa.

Como se puede observar el procedimiento de fiscalizacin parcial

electrnica tienen un plazo de 30 das hbiles contados desde la notificacin
electrnica al deudor tributario.

A diferencia de un procedimiento de fiscalizacin parcial, el plazo de inicio es

desde que el deudor tributario entregue toda la totalidad de la
informacin requerida.

No estoy de acuerdo con la respuesta de SUNAT

En el caso de no estar de acuerdo con la resolucin de determinacin o

resolucin de multa, podrs interponer un recurso de reclamacin, recuerda que
puedes interponer un recurso de reclamacin, para lo cual, cuentas con un plazo
mximo de 20 das hbiles contados desde el da siguiente en que les fueron
notificados las resoluciones.

Conclusiones

1. Si has cometido algn error en tu anotacin de tus libros electrnicos,

subsnalo lo antes posible.
 2. Rectifica tus declaraciones mensuales que se encuentren ms declaradas.
3. Revisa constantemente tu buzn sol.

Fiscalizacin SUNAT [Caso Real 2016]

La Sunat tiene entre sus facultades, verificar el cumplimiento de las obligaciones
tributarias por parte de las empresas, para cumplir esta tarea realiza
diversas formas de fiscalizacin tributaria.

Todo procedimiento de fiscalizacin empezara con la notificacin al deudor

tributario.

Adicionalmente, en esta primera notificacin vendr acompaada de

un requerimiento, donde se solicitar exhibir informacin y/o documentacin de
un periodo determinado.

Los tems ms solicitados en un procedimiento de fiscalizacin son:

Comprobantes de compras.
Comprobantes de ventas.
Guas de Remisin (remitente y transportista)
Relacin de medios de pago.
Registro de inventarios (ingresos y salidas de almacn).
Estados bancarios de las cuentas.
Relacin de trabajadores (dependientes e independientes).
Registro de compras.
Libro de Actas.
Registro de ventas.
Relacin de activo fijos.
Libro de caja y bancos.
Boletas de pago y/o recibos por honorarios.

Fiscalizacin SUNAT

Vamos analizar el siguiente requerimiento emitido por SUNAT en este mes

de octubre 2016, de tal manera que pueda servir como gua y puedas tomar las
medidas necesarias con el fin de evitar futuras contingencias.
Notificacin

Esta empresa fue notificada el viernes 07 de octubre del presente ao, se estable
un plazo de 10 das aproximadamente para exhibir la informacin y
documentacin requerida.

Un detalle interesante, es que la informacin ser exhibida en el domicilio fiscal

de la empresa.

El representante legal de la empresa tendr que realizar la entrega, a falta de

este, podr ser un tercero mediante una carta poder simple.
Periodo de Fiscalizacin

En el presente requerimiento se ha establecido un periodo de fiscalizacin de

tres meses, personalmente es la primera vez que veo uno, normalmente estoy
acostumbrado a 4 meses, 6 meses o un ao.

Sunat Verificaciones y Cartas Inductivas

Requerimiento

En el presente requerimiento se solicitan 4 tems:

1. Comprobantes de Ventas

En este punto es importante revisar el talonario de facturas, boletas, tickets, etc

y verificar que estn completos.

En caso de faltantes, realizar la denuncia por perdida del comprobante de pago.

En caso de comprobantes electrnicos, recuerda que necesitas tener dos tipos

de archivos:

El archivo xml.
El archivo PDF (versin impresa de la factura).

Si emites comprobantes electrnicos del portal de SUNAT, estos archivos los

puedes descargar del portal del SUNAT.

Es recomendable revisar la sumatoria de los ingresos del mes coincidan con el

PDT 621 y con la anotacin en tus libros electrnicos.

2. Comprobantes de Compras

En este punto, es importante revisar las facturas de compras que cumplan los
requisitos mnimos para poder usar el crdito fiscal:

Bancarizacin.
Detraccin.
Sustenta gasto o costo.
Adquisicin para ingreso gravado.
Gua remisin o transportista.
Lmite de gastos de representacin.
Operacin real.
Tercera copia factura negociable.
Ruc Activo Habido o no hallado.
Requisitos reglamento de comprobante de pago.
3. Libros y Registros

Este es el punto ms interesante, teniendo en cuenta que la empresa

est obligada a realizar la anotacin de sus libros en forma electrnica.

Recordemos que actualmente no existe ninguna RSNAO (Aplicacin de la

facultad discrecional de la SUNAT) vigente a la cual poder acogerse referente a
los libros electrnicos.

Por otro lado, el plazo mximo para subsanar las anotaciones de los libros
electrnicos fue el 30 de Setiembre de 2016 (RSNAO 031-2016).

Si la empresa no est al da con sus libros electrnicos, dicha contingencia no

podr subsanarse sin el pago de la multa.

Recordemos que la multa es igual 0.3% de los IN (con una gradualidad del 90%).

Miguel Qu documentos debe presentar la empresa referente a

los libros electrnicos?

En este caso la norma establece los archivos txt y la constancia de anotacin, lo

resumimos en:

Junio 2016 / Julio 2016 / Agosto 2016

Formato 8.1 y Formato 8.2 (dos archivos txt).
Formato 14.1 (un archivo txt).
Constancia de Anotacin Ventas.
Constancia de Anotacin de Compras.

En total son 5 archivos por periodo, en general seran 15 archivos.

Una recomendacin, es grabarlo en un USB, he tenido casos de entregar CD, y

a las 3 horas recibir la llamada diciendo: Miguel el CD est en blanco (multa por
no entregar el requerimiento completo).

Es un problema muy frecuente de los CDs que no graban bien, se le cae al suelo,
un araazo con las uas de las chicas, etc y deja de funcionar.
Adicionalmente, algunos fiscalizadores, solicitan el archivo xple de los libros
electrnicos (este archivo lo obtienes del men del PLE 5.0).

4. Boleta de Pago o Recibos por Honorarios

Este punto es una pequea trampa, y origina la siguiente pregunta:

Miguel por qu piden las boletas y recibos por honorarios?

Muy fcil, quieren hacer un pequeo flujo de caja.

El fiscalizador, va sumar las compras y gastos de planilla y lo va cruzar con tus

ventas.

Si tus ventas no cubren los gastos, presumir que estas evadiendo ingresos, te
va preguntas: Cmo hace para cubrir sus egresos con el nivel de ventas tan
bajo?

No te preocupes en cuadrar tus recibos por honorarios con lo presentado en el

PLAME.

Adems, si tu flujo de caja es negativo, trata de sustentarlo mediante:

Compras al crdito.
Prestamos de tercero.
Prestamos de accionistas.

Infracciones Tributarias

La presente verificacin puede originar el pago de multas tributarias, por ejemplo:

No cumplir con el requerimiento, por ejemplo, no presentas tus libros

electrnicos, significa infligir el numeral 1) del artculo 177 del cdigo tributario.

Multa: 0.6% de los IN (multa no menor a 10% UIT, ni mayor a 25 UIT).

Atraso en lo libros electrnicos, anotar fuera de fecha el registro de compras

e ingresos significa infligir el numeral 5) del artculo 175 del cdigo tributario.

Multa: 0.3% de los IN (multa no menor a 10% UIT, ni mayor a 12 UIT).

Conclusiones

1. Prepara muy bien la documentacin e informacin a presentar ante un

requerimiento de SUNAT.
2. Si el tiempo para presentar la informacin es corto, puedes presentar una
prorroga
 SUNAT Verificaciones y Cartas Inductivas
Las verificaciones y cartas inductivas son 2 mecanismos muy usados por parte
de la SUNAT a la hora de incrementar su recaudacin.

Dichos procedimientos no estn regulados en el cdigo tributario, tienen su base

normativa en la facultad de fiscalizacin por parte de la SUNAT, motivo por el
cual muchos tributaristas lo denominan como un acto administrativo nulo.

Personalmente los veo como una evaluacin a nuestro trabajo, motivo por el cual
los denomino examen parcial y examen final.

1. Verificaciones

El procedimiento de verificacin inicia con la notificacin de una Esquela de

Citacin, notificacin de acuerdo a los procedimientos que menciona el artculo
104 del cdigo tributario.

Inicio de una fiscalizacin tributaria de SUNAT

Mediante este procedimiento se pide la comparecencia del deudor tributario en

la instalacin de la SUNAT a fin de verificar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias.

En dicha esquela de citacin se solicitar la exhibicin de libros contables,

comprobantes contables, declaraciones mensuales y/o anuales, etc.

Objetivos de las Verificaciones

Dicho procedimiento tiene 3 principales objetivos:

Verificar el cumplimiento de las obligaciones tributarias.

Aplicacin de sanciones.
Rectificaciones por omisiones tributarias por parte del contribuyente.

Casustica

La empresa Noticiero Contable SAC perteneciente al rgimen general ha

recibido el da de ayer una esquela de citacin para el 20 de noviembre a las
9:30 am en el local de chucuito callao, para lo cual la empresa debe presentar
los siguientes documentos:

Registros de Compras del ejercicio 2014.

Registros de Ventas del ejercicio 2014.
Los 5 comprobantes de compras de cada periodo que otorguen mayor
crdito fiscal.
Los 5 comprobantes de ventas de cada periodo que otorguen mayor debito
fiscal.
Pago de posibles multas

El contribuyente no comparece ante la citacin, (numeral 7 del artculo

177 del cdigo tributario), cuya sancin es 50% UIT.
El contribuyente no est al da en la anotacin de su registro de compras y
ventas (numeral 5 del artculo 175 del cdigo tributario), cuya sancin es
0.3% de los IN.
El contribuyente no lleva los registros contables sin observar la forma y
condicin establecidas (numeral 2 del artculo 175 del cdigo tributario),
cuya sancin es 0.3% de los IN.
El contribuyente se ve en la necesidad de rectificar sus declaraciones por
contingencias en sus comprobantes de compras (numeral 1 del artculo
178 del cdigo tributario), cuya sancin es 50% del tributo omitido o crdito
indebido.

Finalizacin del Procedimiento

El procedimiento culminara con un acta de resultados, donde una vez revisado

los documentos por el auditor anotara su resultado.

En caso de rectificaciones, el procedimiento culminar con el pago de los tributos

y multas, de lo contrario dar origen a una orden de pago o resolucin de
multa por el tributo omitido.

Si el contribuyente decide hacer caso omiso a la esquela de citacin o no realiza

los cambios observados en el acta de resultados, puede conllevar al inicio de un
procedimiento de fiscalizacin.

2. Cartas Inductivas

Las cartas inductivas no tienen una normativa legal establecida, pero a diferencia
de una verificacin, esta se origina por inconsistencias detectadas por la
SUNAT luego de realizar cruces informticos.

Segn la RFT 10177-4-2008 define a las cartas inductivas como documentos

informativos que se emiten respecto a una inconsistencia detectada del cruce de
informacin que regularmente SUNAT efecta a los contribuyentes.

Objetivos de las Cartas Inductivas

Dicho procedimiento tiene 3 principales objetivos:

La correccin de errores detectados.
El pago de tributos omitidos.
La rectificacin de declaraciones.

Anlisis de las Cartas Inductivas

Una caracterstica de las cartas inductivas es que la respuesta o descargos se

realizan mediante mesa de partes.
Por otro lado, no existe ninguna obligacin de acatar lo que menciona la carta
inductiva, es ms si deseas no haces nada.

Puedo incumplir una carta inductiva?

La respuesta SI, pregunta que fue absuelta por el tribunal fiscal mediante la RTF
08121-11-2010donde menciona:

Las cartas inductivas no detentan formalidad y exigibilidad manifiesta,

susceptible inclusive a generar sanciones por su inobservancia en cuanto
a la forma y a la oportunidad. Sin embargo, ante el incumplimiento de la
presentacin de los descargos la SUNAT puede notificar esquela de
citacin, para que comparezca a las instalaciones de SUNAT.

Claro est esto conllevara a una citacin mediante una esquela por parte de la
SUNAT.

Temas frecuentes de verificacin y cartas inductivas

Incremento patrimonial no justificado

Pagos a cuenta del IR
Costo computable en la venta de inmuebles
Disposicin indirecta de rentas (6.8%)
Traslado del RUS/RER al RG (segn la actividad)
Cruce de informacin DAOT
IGV por debajo del ndice del sector
Verificacin de obligaciones formales
Reintegro de IGV de gastos de representacin
IGV de no domiciliados (Retencin de IR)
IGV de las adiciones efectuadas en la DJ Anual del IR
Atribucin de responsabilidad solidaria

Prueba de Examen

Quiero realizarte una pregunta: Ests seguro de que ests haciendo bien tu
trabajo como contador, asistente, practicante, etc.? tomate unos minutos para
pensar y dime tu respuesta.

En la vida universitaria para saber que has aprendido un curso el profesor recurre
a evaluaciones como un examen parcial y un examen final.

En mi opinin las Esquelas de Citacin son un examen parcial de tu trabajo,

porque ser una pequea revisin de tus labores y podrs verificar si todo lo
hecho est bien.

Es muy importante sacar buena nota en esta evaluacin, porque podra ser una
causal para el inicio de un procedimiento de fiscalizacin definitiva.

Por otro lado las Cartas de Inductivas son el examen final de tu trabajo, en este
caso ya no es una revisin simple, es una acusacin directa a tu trabajo que est
mal, que no es correcto, depender de ti presentar tus descargos, papeles de
trabajo y remediar la contingencia.

Sanciones Frecuentes

1. No te olvides de cumplir con la anotacin de tus libros electrnicos.

2. No te olvides de realizar tus declaraciones mensuales dentro del
cronograma de vencimiento.
3. No te olvides de pagar los impuestos retenidos dentro de los plazos
establecidos.
4. No te olvides de bancarizar todas tus operaciones, olvdate de los limites,
las buenas prcticas dicen 100% de bancarizacin.
5. Realiza correctamente los depsitos de detracciones y dentro de los plazos
establecidos.
6. No abuses de los gastos de representacin, recuerda tienen un lmite 0.5%
de los Ingresos Brutos.
7. No registrar gastos personales de los accionistas.
8. No te olvides de comparecer ante cualquier citacin por parte de la
SUNAT.
9. No te olvides de la factura negociable.
10. Aprende de los errores y siempre busca ser un mejor profesional.

Fiscalizacin electrnica
El artculo 62-B del Cdigo Tributario regula las fiscalizaciones parciales de
manera electrnica. Las fiscalizaciones electrnicas tienen ventajas y
desventajas.
Por ejemplo, ya no se desarrollarn en las oficinas del contribuyente, sino que
se efectuarn de forma virtual.
En qu casos la SUNAT inicia una fiscalizacin electrnica?
En aquellos casos en que parte o alguno de los elementos de la obligacin
tributaria no han sido correctamente declarados por el contribuyente. Estas
posibles inconsistencias seran detectadas cuando la SUNAT cruza informacin
del propio contribuyente, de terceros o de los libros y registros que la propia
administracin obtenga de sus sistemas. Los contribuyentes ponen a disposicin
de la SUNAT de manera obligatoria las declaraciones juradas de impuestos, la
emisin electrnica de comprobantes de pago, los libros electrnicos, los pagos
de detracciones, el ITF, con lo cual las fiscalizaciones electrnicas son ideales
para que la SUNAT pueda acercarse ms a las empresas y fiscalizacin