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ARTCULO ESPECIAL
BOLETN MENSUAL
CERTIFICACIN PROFESIONAL OBLIGATORIA PARA EL EJERCICIO DE LAS
ACTIVIDADES PROFESIONALES EN EL ESTADO DE JALISCO 1
Editor Responsable: Autor: CPC Eriko Ziga Saldaa
CPC Martha Lorena Arreola Nez
Presidente del Consejo Directivo 2017
CPC Ramiro Montero Barragn INDICADORES DEL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACIN, MAYO 2017 21
Presidente de la Comisin de (al 22 de mayo 2017)
Sector Gobierno 2017 Autor: CPC Carlos R. Villarreal Antelo
Poltica Editorial
Los artculos publicados expresan la opinin de
sus autores y no necesariamente la del Colegio.
No se permite la reproduccin total parcial de los COMISIN DE SECTOR GOBIERNO
artculos publicados sin citar la fuente respectiva.
Edicin Digital:
LD Carolina Castellanos
EL CONTROL INTERNO, EL GRAN AUSENTE DE LA CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
Autor: CPC Antonio Echeverra Snchez
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Diseadora
LIA Andrs Castaeda Covarrubias 25
Informtica SINOPSIS DE LA LEY DEL SISTEMA NACIONAL ANTICORRUPCIN
Autor: Jos Antonio Guerrero Muoz CPC
ARTCULO ESPECIAL
Antecedentes. -
El 1 de Enero de 2016 y de conformidad con el Artculo Primero Transitorio de dicha ley
materia de nuestro estudio, entro en vigor en el Estado de Jalisco, la Ley para el Ejercicio
de las Actividades Profesionales, la cual fue aprobada el 22 de Octubre de 2015 y
publicada en el Peridico Oficial del Estado el da 1 de Diciembre del mismo ao,
abrogndose la Ley para el Ejercicio de las Profesiones del mismo estado.
TITULO PRIMERO
Captulo I Disposiciones Generales
Captulo II De las profesiones que necesitan ttulo para su ejercicio
Captulo III De los Profesionistas en el Estado
Captulo IV Del Ejercicio Profesional y de los Medios Alternos de Solucin de
Controversias
Captulo V Del Servicio Social Profesional
Captulo VI De los Colegios de Profesionistas
Captulo VII De las Federaciones y Asociaciones de Colegios de Profesionistas
Captulo VIII Del Consejo Estatal de Actividades Profesionales
Captulo IX De la Comisin Interinstitucional para el Desarrollo de las Profesiones del
Estado de Jalisco
Captulo X De la Certificacin Profesional
Captulo XI De los Entes Certificadores
Captulo XII Del Registro Estatal de Actividades Profesionales
Captulo XIII De las Instituciones de Educacin y de los Ttulos que se expidan
Captulo XIV De la Direccin de Profesiones del Estado
TRANSITORIOS
Disposiciones Generales. -
La presente Ley, tiene por objeto de conformidad con el artculo 4 de la misma,
establecer entre otros supuestos:
1
I. La regulacin y supervisin del ejercicio de las actividades profesionales
en el Estado.
III. Los requisitos para la expedicin de las cdulas que autorizan el ejercicio
de la actividad profesional.
VI. Las instituciones extranjeras a las cuales las autoridades federales reconozcan
validez a los estudios que se curse en ellas, y cuyos planes de estudio cuenten con el
reconocimiento de validez oficial en sus propios pases,
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que lo evaluara, obtener el registro de su ttulo y la cedula para el ejercicio de su actividad
profesional, sujetarse al Cdigo de tica Profesional de su colegio, estar al corriente en el
pago de sus cuotas al colegio que pertenezca, mantenerse actualizado en la materia de
su actividad profesional, sealar en la publicidad y papelera profesional el nombre
completo, la profesin que ostenta, la institucin educativa de la que procede y el nmero
de su cdula expedida por la Direccin y en caso de atender pblico en general la misma
deber ser visible en su domicilio profesional y exhibir su ttulo profesional, diploma de
especialidad y certificado de competencia profesional, que acrediten los estudios del nivel
educativo que ostenta y su actualizacin profesional continua, en lugar visible de su
domicilio profesional.
De la Certificacin Profesional. -
La certificacin profesional ser obligatoria a partir del sptimo ao de vigencia de la Ley
esto es a partir del 1 de Enero de 2022, tendr una vigencia de 5 aos, al termino de los
cuales se deber someter a un nuevo proceso.
Para finalizar, en artculo transitorio se establece que los lineamientos y registros que
disponga la Ley en su articulado, as como sus Reglamentos, debern quedar
conformados y puestos en operacin dentro del plazo de doce meses contados a partir
de la entrada en vigor de la misma, esto es a ms tardar el 31 de Diciembre de 2016.
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Conclusiones. -
- Para efectos del Estado de Jalisco ser certificacin nica o por disciplinas?
- Cul ser el costo en el que incurriremos por obtener dicha certificacin?
- Qu suceder con la certificacin nica o por disciplinas que prev el IMCP a
travs de nuestro colegio, seguir siendo opcional?
- Las autoridades fiscales consideraran cumplido el requisito de estar
certificado a todos aquellos CPRs que dictaminen para efectos fiscales con la
certificacin profesional que prev la Ley para el Ejercicio de las Actividades
Profesionales en el Estado de Jalisco?
*****
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COMISIN DE APOYO AL EJERCICIO INDEPENDIENTE
CADUCIDAD Y EL 69-B
Tomando en cuenta esta definicin, vemos que en el artculo 69-B del CFF, se
encuentran distintas caducidades, mismas que a continuacin procedemos a analizar.
PRIMERA CADUCIDAD
El segundo prrafo del artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, establece que
una vez que un contribuyente (EFO) aparezca en un listado presunto publicado en el
Diario Oficial de la Federacin, contar con quince das hbiles para manifestar lo que a
su derecho convenga y aportar la documentacin e informacin que consideren
pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos.
(segundo prrafo)
En este supuesto, proceder a notificar a los contribuyentes que se encuentren en
dicha situacin a travs de su buzn tributario, de la pgina de internet del Servicio de
Administracin Tributaria, as como mediante publicacin en el Diario Oficial de la
Federacin, con el objeto de que aquellos contribuyentes puedan manifestar ante la
autoridad fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la documentacin e
informacin que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la
autoridad a notificarlos. Para ello, los contribuyentes interesados contarn con un
plazo de quince das contados a partir de la ltima de las notificaciones que se hayan
efectuado.
Por su parte, el tercer prrafo del mismo numeral previene que transcurrido dicho plazo
de quince das, la autoridad fiscal, en un plazo que NO exceder de CINCO DAS, est
obligada a realizar lo siguiente:
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Cdigo Fiscal de la Federacin
69-B
(tercer prrafo)
Transcurrido dicho plazo, la autoridad, en un plazo que no exceder de cinco
das, valorar las pruebas y defensas que se hayan hecho valer; notificar su
resolucin a los contribuyentes respectivos a travs del buzn tributario y
publicar un listado en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de internet
del Servicio de Administracin Tributaria, nicamente de los contribuyentes que no
hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran
definitivamente en la situacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo. En
ningn caso se publicar este listado antes de los treinta das posteriores a la
notificacin de la resolucin.
As, es incuestionable que la autoridad tiene el deber legal de efectuar la valoracin de las pruebas
aportadas por el contribuyente, y de notificarle su resolucin, dentro de un plazo mximo de
CINCO DAS hbiles; por lo tanto, si no lo hace dentro de ese plazo, se extingue o caduca su
facultad para hacerlo con posterioridad, ello por haber transcurrido el plazo fijado en la ley
que tena para su ejercicio.
Norma imperfecta
Ahora bien, si damos lectura a los siguientes tres prrafos no veremos prevista, de manera
expresa, la sancin que se actualiza por el hecho de que la autoridad NO VALORE Y NOTIFIQUE
SU RESOLUCIN dentro del mencionado plazo legal de CINCO DAS, lo que podra orillarnos a
pensar que estamos ante la presencia de una norma imperfecta, entendida sta, como
1
aquellas que no se encuentran provistas de una sancin , y que por lo tanto, el que se
incumpla con el plazo, no tiene ninguna trascendencia o consecuencia de ndole legal.
Sobre el particular consideramos que tal conclusin sera errnea, ya que la sancin la
encontramos establecida en el artculo 51, fraccin IV, de la Ley Federal del Procedimiento
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Contencioso Administrativo , que a la letra seala:
Art. 51. Se declarar que una resolucin administrativa es ilegal cuando se demuestre
alguna de las siguientes causales:
poca: Novena poca Registro: 185344 Instancia: Segunda Sala Tipo de Tesis:
Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo XVI,
Diciembre de 2002 Materia(s): Administrativa Tesis: 2a./J. 140/2002 Pgina: 247
PROCEDIMIENTO ADMINISTRATIVO EN MATERIA ADUANERA. LA EMISIN DE LA
RESOLUCIN QUE RECAIGA A STE, FUERA DEL PLAZO DE CUATRO MESES,
PREVISTO EN LOS ARTCULOS 155 DE LA LEY ADUANERA VIGENTE EN 1996 Y
153, TERCER PRRAFO, DEL MISMO ORDENAMIENTO, VIGENTE EN 1999 Y EN
2000, CONDUCE A DECLARAR SU NULIDAD LISA Y LLANA. Los artculos 155 de la
1
Introduccin al Estudio del Derecho. Eduardo Garca Maynez. Ed. Porra. Mxico 2001 Pp.90
2
LFPCA
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Ley Aduanera vigente en 1996 y 153, tercer prrafo, del mismo ordenamiento, vigente en
1999 y en 2000, disponen que, tratndose de un procedimiento administrativo en materia
aduanera, en los supuestos en que el interesado no desvirte mediante pruebas
documentales los hechos y circunstancias que motivaron el inicio del procedimiento, as
como cuando ofrezca pruebas distintas, las autoridades aduaneras dictarn resolucin en
un plazo que no exceda de cuatro meses a partir de la fecha en que se levante el acta de
embargo respectiva, determinando, en su caso, las contribuciones y las cuotas
compensatorias omitidas e impondrn las sanciones que procedan. En este contexto,
aun cuando los preceptos citados no establecen sancin expresa para el caso de
que la autoridad no d cumplimiento dentro del plazo previsto en la ley, tal
ilegalidad ocasiona la nulidad lisa y llana de aquella resolucin, en trminos de la
fraccin IV del artculo 238 del Cdigo Fiscal de la Federacin, ya que estimar lo contrario
implicara que las autoridades pudieran practicar actos de molestia en forma indefinida,
quedando a su arbitrio la duracin de su actuacin, lo que resulta violatorio de la garanta
de seguridad jurdica prevista en el artculo 16 de la Constitucin Poltica de los Estados
Unidos Mexicanos, as como de lo dispuesto en los preceptos de la Ley en mencin que
delimitan temporalmente la actuacin de dicha autoridad en el entendido que al
decretarse tal anulacin, la consecuencia se traduce no slo en el impedimento de la
autoridad para reiterar su acto, sino tambin trasciende a la mercanca asegurada pues
sta deber devolverse. No obsta a lo anterior, el contenido de la tesis de jurisprudencia
2a./J. 41/2000, publicada en el Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta, Novena
poca, Tomo XI, mayo de 2000, pgina 226, ya que se refiere a la hiptesis en que la
autoridad cumplimenta fuera del plazo de cuatro meses una sentencia del Tribunal
Federal de Justicia Fiscal y Administrativa que declara la nulidad de un acto
administrativo, mientras que el supuesto antes plasmado alude al caso en que la
autoridad aduanera omite resolver la situacin del particular en un procedimiento
administrativo en materia aduanera, dentro de un plazo de cuatro meses contados a
partir del levantamiento del acta de embargo.
Contradiccin de tesis 107/2002-SS. Entre las sustentadas por el Tercer Tribunal
Colegiado del Octavo Circuito y el Segundo Tribunal Colegiado del Dcimo Quinto
Circuito. 15 de noviembre de 2002. Unanimidad de cuatro votos. Ausente: Sergio
Salvador Aguirre Anguiano. Ponente: Jos Vicente Aguinaco Alemn. Secretaria: Mara
Antonieta del Carmen Torpey Cervantes.
Tesis de jurisprudencia 140/2002. Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal,
en sesin privada del veintids de noviembre de dos mil dos.
Nota: La tesis de jurisprudencia 2a./J. 41/2000 citada, aparece publicada con el rubro:
"SENTENCIA DE NULIDAD FISCAL PARA EFECTOS, EL CUMPLIMIENTO FUERA DEL
TRMINO LEGAL DE CUATRO MESES PREVISTO EN EL ARTCULO 239,
ANTEPENLTIMO PRRAFO, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, NO
OCASIONA LA ILEGALIDAD DE LA RESOLUCIN DICTADA POR LA AUTORIDAD
ADMINISTRATIVA EN ACATAMIENTO DE ELLA.".
SEGUNDA CADUCIDAD
La segunda caducidad, la vemos contemplada en el quinto prrafo del artculo 69-B, el cual
previene lo siguiente:
69-B
(quinto prrafo)
Las personas fsicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los
comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se
refiere el prrafo tercero de este artculo, contarn con treinta das siguientes al de la
citada publicacin para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente
adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes
fiscales, o bien procedern en el mismo plazo a corregir su situacin fiscal, mediante la
declaracin o declaraciones complementarias que correspondan, mismas que debern
presentar en trminos de este Cdigo.
Este prrafo establece que aquellos contribuyentes (EDOS) que le hubieren dado cualquier efecto
fiscal a los comprobantes expedidos por una EFOS, contarn con 30 das hbiles, contados a
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partir del da siguiente a la publicacin del listado definitivo en el DOF , para autocorregir su
situacin fiscal o bien para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los
bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes.
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Diario Oficial de la Federacin
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Ahora bien, si analizamos el siguiente y ltimo prrafo veremos que NO existe la obligacin legal a
cargo de la autoridad de responder o emitirle una resolucin al contribuyente compareciente, que
le defina si efectivamente acredit que haba recibido los servicios o adquirido los bienes, ya que
slo se establece que en caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de
comprobacin, detecte que un contribuyente (EDO) no acredit la efectiva prestacin del servicio o
adquisicin de los bienes, determinar el o los crditos fiscales que corresponda, y asimismo, se
considerar como actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en el Cdigo,
las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales.
(sexto prrafo)
En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobacin,
detecte que una persona fsica o moral no acredit la efectiva prestacin del
servicio o adquisicin de los bienes, o no corrigi su situacin fiscal, en los
trminos que prev el prrafo anterior, determinar el o los crditos fiscales que
correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes
fiscales antes sealados se considerarn como actos o contratos simulados para
efecto de los delitos previstos en este Cdigo
poca: Dcima poca Registro: 2005401 Instancia: Primera Sala Tipo de Tesis:
Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federacin Publicacin: viernes 31 de
enero de 2014 10:05 h Materia(s): (Constitucional) Tesis: 1a. IV/2014 (10a.)
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Nadie podr ser privado de la libertad o de sus propiedades, posesiones o derechos, sino mediante juicio seguido ante los tribunales
previamente establecidos, en el que se cumplan las formalidades esenciales del procedimiento y conforme a las leyes expedidas con
anterioridad al hecho.
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Ciertamente, la Primera Sala ya defini que las formalidades esenciales de un procedimiento, se
componen de ciertos elementos, destacndose el concerniente a obtener la emisin de una
resolucin que dirima las cuestiones efectivamente planteadas extremo con el que NO cumple el
artculo 69-B, para el caso del EDO que comparece a acreditar que efectivamente recibi lo
servicios o adquiri los bienes descritos en los comprobantes, con lo cual se vulnera su seguridad
jurdica, ya que por una parte deja al arbitrio de la autoridad el decidir cuando emitir la resolucin,
y por la otra deja en incertidumbre al particular respecto a su situacin particular en torno a que si
acredit o no la efectivamente realizacin de los servicios o la adquisicin de los bienes.
Por esa razn, la norma debera ser declarada inconstitucional, tal y como se hizo en los
siguientes precedentes:
poca: Novena poca Registro: 167506 instancia: Primera Sala Tipo de Tesis:
Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Localizacin: Tomo XXIX, Abril de 2009 Materia(s): Constitucional, Administrativa
Tesis: 1a./J. 40/2009
(ltimo prrafo)
El plazo mximo con el que contar la autoridad para resolver si el contribuyente
acredit que efectivamente adquiri los bienes o recibi los servicios que amparan
dichos comprobantes, ser de treinta das contados a partir del da en que presente
su solicitud de aclaracin, o bien, de que se tenga por cumplido el requerimiento de
informacin.
poca: Novena poca Registro: 181864 Instancia: Segunda Sala Tipo de Tesis: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo XIX, Marzo de 2004
Materia(s): Constitucional, Administrativa Tesis: 2a. IV/2004 Pgina: 382
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FEDERAL A TRAVS DE AQULLA, NO CONVALIDA EL VICIO DE
INCONSTITUCIONALIDAD QUE PUDIERA TENER LA LEY.
Aun cuando las autoridades hacendarias se encuentran facultadas para emitir reglas de
carcter general a travs de la resolucin miscelnea fiscal, segn lo dispuesto por el
artculo 33, fraccin I, inciso g), del Cdigo Fiscal de la Federacin, el hecho de que
pretendan subsanar irregularidades del legislador federal mediante una resolucin
miscelnea fiscal, no puede convalidar el posible vicio de inconstitucionalidad que la propia
ley pudiera tener, ya que esta ltima constituye una norma superior que sigue vigente y que
slo puede ser modificada, reformada o derogada, si se cumplen todos los requisitos
previstos por el artculo 72 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
A) Negativa ficta
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De conformidad con el artculo 37 del CFF, ste slo aplica a las INSTANCIAS o PETICIONES
formuladas por los particulares, es decir, a los procedimientos iniciados por ellos como lo son la
solicitud de devolucin o el recurso de revocacin, y no, a los procedimientos iniciados
oficiosamente por la autoridad, como lo es el del 69 B del Cdigo Fiscal de la Federacin, esto, por
el numeral es claro al preceptuar que las instancias o peticiones, lo que evidencia que slo
resulta aplicable a los procedimientos iniciados a instancia o peticin de los gobernados.
En este sentido, no opera la negativa ficta en el procedimiento que la autoridad inici de oficio
como lo es el del 69-B, toda vez que, en este supuesto, no media una solicitud del particular, sino
que el procedimiento se instruye por la autoridad hasta su conclusin, conforme al ordenamiento
jurdico de la materia y con la finalidad del inters general que lo motiva. Lo anterior es as, ya que
si lo que pretende el citado artculo 37 es que una persona por el acto que inici se encuentra en
aptitud, una vez superado el plazo legal sin tener respuesta o resolucin alguna, de promover el o
los medios de defensa que considere pertinentes en contra de la resolucin negativa ficta, a fin de
que no quede en estado de indefensin e incertidumbre jurdica, es inconcuso que este objetivo no
prevalecera en el caso de un procedimiento de revisin que a iniciativa de la autoridad
administrativa se instaura, puesto que ello se traducira en que aqulla se denegara o desestimara
a s misma la facultad de la revisin de oficio a travs de una resolucin negativa ficta.
5
Artculo 37.-Las instancias o peticiones que se formulen a las autoridades fiscales debern ser resueltas en un plazo de tres
meses; transcurrido dicho plazo sin que se notifique la resolucin, el interesado podr considerar que la autoridad resolvi
negativamente e interponer los medios de defensa en cualquier tiempo posterior a dicho plazo, mientras no se dicte la resolucin, o bien,
esperar a que sta se dicte.
El plazo para resolver las consultas a que hace referencia el artculo 34-A ser de ocho meses.
Cuando se requiera al promovente que cumpla los requisitos omitidos o proporcione los elementos necesarios para
resolver, el trmino comenzar a correr desde que el requerimiento haya sido cumplido.
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poca: Novena poca Registro: 180731 Instancia: Segunda Sala Tipo de
Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta
Tomo XX, Septiembre de 2004 Materia(s): Administrativa Tesis: 2a./J.
118/2004 Pgina: 108
B) Caducidad del 67
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Por su parte, tampoco resultara aplicable el plazo de 5 aos aludido en el numeral 67 del CFF,
ya que este numeral slo contempla las facultades de la autoridad para: 1) determinar
contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios, y 2) imponer sanciones por
infracciones a las disposiciones fiscales, supuestos que no encuentran contemplados en el
procedimiento del 69-B, tal y como a continuacin lo procedemos a demostrar.
Cierto, esto se afirma sobre la base de que en el ltimo prrafo del 69-B, se establece que en caso
de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobacin, detecte que una persona no
acredit la efectiva prestacin del servicio o adquisicin de los bienes o no corrigi su situacin
fiscal, determinar los crditos fiscales que correspondan; lo que evidencia que slo a travs del
ejercicio de facultades de comprobacin previstas en el 42 del Cdigo es como se pueden
determinar contribuciones, y no, mediante el procedimiento del 69-B.
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Artculo 67.- Las facultades de las autoridades fiscales para determinar las contribuciones o aprovechamientos omitidos y sus accesorios,
as como para imponer sanciones por infracciones a las disposiciones fiscales, se extinguen en el plazo de cinco aos contados a partir del
da siguiente a aqul en que:
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Amn de que el numeral 50 del Cdigo Fiscal es claro al preceptuar que slo mediante el
ejercicio y culminacin de las facultades de comprobacin previstas en el artculo 42 fracciones II y
III, se pueden determinar contribuciones omitidas.
Sobre el particular, la Segunda Sala tiene vigente la jurisprudencia que enseguida se cita, en la
que se resolvi que las publicaciones con los datos de los contribuyentes a que hace referencia el
artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, nicamente tienen como finalidad que la
autoridad d a conocer que existe aquella presuncin, para que tengan oportunidad de
desvirtuarla y, posteriormente, declarar una realidad jurdica (sobre la inexistencia de las
operaciones celebradas con esos contribuyentes) respecto de lo cual, los terceros relacionados
tambin pueden hacer valer lo que a su derecho corresponda, sin que tales publicaciones
constituyan una pena que deba respetar los derechos fundamentales reconocidos en el artculo 22
de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
Localizacin: poca: Dcima poca, Registro: 2010621, Instancia: Segunda Sala, Tipo de
Tesis: Jurisprudencia, Fuente: Gaceta del Semanario Judicial de la Federacin. Libro 25,
Diciembre de 2015, Tomo I, Materia(s): Constitucional, Tesis: 2a./J. 161/2015 (10a.),
Pgina: 277
El citado precepto legal prev un procedimiento para que las autoridades presuman la
inexistencia de las operaciones de los contribuyentes que hayan emitido comprobantes
fiscales sin contar con activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o
indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes
que amparan dichos comprobantes o cuando no se localice al contribuyente. Asimismo,
establece que los terceros que hayan utilizado estos documentos para soportar una
deduccin o un acreditamiento, tendrn un plazo para demostrar ante la autoridad que
efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios, o para corregir su situacin
fiscal. En esos trminos, se concluye que las publicaciones con los datos de los
contribuyentes a que hace referencia el artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la
Federacin, nicamente tienen como finalidad que la autoridad d a conocer que existe
aquella presuncin, para que tengan oportunidad de desvirtuarla y, posteriormente,
declarar una realidad jurdica (sobre la inexistencia de las operaciones celebradas con esos
contribuyentes) respecto de lo cual, los terceros relacionados tambin pueden hacer valer
lo que a su derecho corresponda, sin que tales publicaciones constituyan una pena que
deba respetar los derechos fundamentales reconocidos en el artculo 22 de la Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos.
TERCERA CADUCIDAD
Por ltimo, consideramos que tambin podra aplicarse supletoriamente al 69-B (por no
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determinarse mediante ste ninguna contribucin o accesorio ), lo dispuesto por el tercer prrafo
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Artculo 50.- Las autoridades fiscales que al practicar visitas a los contribuyentes o al ejercer las facultades de comprobacin a
que se refiere el artculo 48 de este Cdigo, conozcan de hechos u omisiones que entraen incumplimiento de las disposiciones
fiscales, determinarn las contribuciones omitidas mediante resolucin que se notificar personalmente al contribuyente o por medio
del buzn tributario, dentro de un plazo mximo de seis meses contado a partir de la fecha en que se levante el acta final de la visita o,
tratndose de la revisin de la contabilidad de los contribuyentes que se efecte en las oficinas de las autoridades fiscales, a partir de la
fecha en que concluyan los plazos a que se refieren las fracciones VI y VII del artculo 48 de este Cdigo.
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LFPA. Artculo 1. Las disposiciones de esta ley son de orden e inters pblicos, y se aplicarn a los actos, procedimientos y resoluciones
de la Administracin Pblica Federal centralizada, sin perjuicio de lo dispuesto en los Tratados Internacionales de los que Mxico sea parte.
El presente ordenamiento tambin se aplicar a los organismos descentralizados de la administracin pblica federal paraestatal respecto a
sus actos de autoridad, a los servicios que el estado preste de manera exclusiva, y a los contratos que los particulares slo puedan celebrar
con el mismo.
Este ordenamiento no ser aplicable a las materias de carcter fiscal, responsabilidades de los servidores pblicos, justicia agraria y laboral,
ni al ministerio pblico en ejercicio de sus funciones constitucionales. En relacin con las materias de competencia econmica, prcticas
desleales de comercio internacional y financiera, nicamente les ser aplicable el ttulo tercero A.
Para los efectos de esta Ley slo queda excluida la materia fiscal tratndose de las contribuciones y los accesorios que deriven
directamente de aqullas
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del artculo 60 de la Ley Federal del Procedimiento Administrativo, en lo concerniente a la
caducidad y posterior archivo, de los procedimientos iniciados de oficio cuando la autoridad no
notifique dentro del plazo de 30 das naturales contados a partir de la expiracin del plazo que
tena para dictar resolucin, lo que significa que si una disposicin le establece a la autoridad un
plazo de 5 o 30 das para notificar la resolucin, si transcurren 30 das naturales ms, entonces,
en trminos del mencionado numeral, dicho procedimiento se tendr por caducado, tal y como se
resolvi en los siguientes precedentes:
poca: Novena poca Registro: 164155 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo
de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo
XXXII, Agosto de 2010 Materia(s): Administrativa Tesis: I.7o.A. J/55 Pgina: 1925
poca: Novena poca Registro: 186653 Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo
de Tesis: Tesis Aislada Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo
XVI, Julio de 2002 Materia(s): Administrativa Tesis: I. 7o.A.173 A Pgina: 1258
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LFPA. Artculo 60.
(tercer prrafo)
Cuando se trate de procedimientos iniciados de oficio se entendern caducados, y se proceder al archivo de las actuaciones, a
solicitud de parte interesada o de oficio, en el plazo de 30 das contados a partir de la expiracin del plazo para dictar resolucin.
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cumplirse para que opere plenamente, sino que, por lo contrario, slo requiere la
satisfaccin de dos supuestos que son: el transcurso de un determinado periodo de tiempo
y la inactividad que consiste en no realizar actos en el procedimiento correspondiente; ello
se confirma con la propia expresin empleada en el referido artculo 60, al decir que se
entendern caducados los procedimientos oficiosos, cuando transcurran treinta das
contados a partir de que se deba dictar resolucin y sta no se produzca, donde el vocablo
"entendern" equivale gramaticalmente a dar por supuesto un hecho, es decir, que ha
operado la caducidad en el mismo y, por tanto, debe ordenarse su archivo, lo cual debe
realizarse aun cuando el propio interesado no lo hubiera solicitado.
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COMISIN DE APOYO AL EJERCICIO INDEPENDIENTE
El pasado 24 de Febrero del 2017 se public en el DOF el Decreto por el que se reforman
y adicionan diversas disposiciones de los artculos 107 y 123 de la Constitucin. Los
actores del derecho laboral en Mxico con mucha razn han adoptado esta reforma con
recelo y otros incluso con temor, en resumen, por los siguientes cambios significativos.
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Con lo anterior y en el transcurso de los meses he considerado y acopiado las siguientes
inquietudes por parte del empresariado:
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COMISIN FISCAL
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MEDIDAS ANTI-ABUSO EN EL INSTRUMENTO MULTILATERAL
El Instrumento Multilateral
El IML ha sido diseado de forma tal que las nuevas normas se incorporen y coexistan
con el texto de los tratados tributarios vigentes. Esta forma de interaccin entre el IML y
los tratados vigentes es novedosa en el derecho internacional, y por tanto su
implementacin plantea ciertos retos, tales como la interpretacin de las reglas del IML,
su proceso de ratificacin y asuntos de idioma, entre otros, los cuales debern ser
evaluados por los contribuyentes en su oportunidad.
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Tal como explicamos en detalle ms adelante, algunas de las reglas anti-abuso
provenientes de la Accin 6 y las reglas propuestas por la Accin 14 en relacin con los
Acuerdos Amistosos (MAP por sus siglas en ingls) constituyen estndares mnimos,
los cuales implican el mayor nivel de compromiso en la implementacin acordado entre
los pases miembros de la OCDE, y de todos aquellos pases que suscriban el IML. Por el
contrario, las normas propuestas por las Acciones 2 (hbridos) y 7 (establecimiento
permanente), constituyen recomendaciones cuya implementacin no es obligatoria para
los suscriptores del IML.
Los pases son autnomos para decidir si suscriben o no el IML y, asimismo, tienen
flexibilidad en la eleccin de los tratados que desean cubrir con el IML (tratados
tributarios cubiertos). Sin embargo, si dos pases deciden que el tratado tributario entre
ellos est cubierto por el IML, estn en principio obligados a cumplir con los estndares
mnimos incluidos en l. En efecto, lo anterior implica que los pases que suscriban el IML
deben implementar las normas que sean estndares mnimos en sus tratados de doble
imposicin cubiertos. En ciertas circunstancias, el IML establece diferentes opciones para
cumplir con dichos estndares mnimos (por ejemplo en el caso del estndar mnimo
contra el abuso de tratados, tal como se explica ms adelante).
En el contexto de Mxico, las medidas anti-abuso (Accin 6), presentan retos especiales
que se analizan a continuacin:
Los tratados tributarios han sido utilizados por algunos contribuyentes con el fin de
facilitar la erosin de la base impositiva en Mxico. Por esta razn, Mxico ha negociado
desde hace muchos aos la implementacin de varias medidas anti-elusin en sus
tratados tributarios. Estas medidas incluyen diferentes tipos de disposiciones de limitacin
de los beneficios (Limitation of Benefits o LOB por sus siglas en ingls), reglas que
requieren demostrar que el residente en el exterior est sujeto a imposicin en dicho pas,
reglas que excluyen de la aplicacin del tratado a contribuyentes pertenecientes a
regmenes fiscales especiales, reglas contra los acuerdos instrumentales (anti-conduit)
e incluso alguna forma de regla de propsito principal (Principal Purpose Test o PPT
por sus siglas en ingls), como la incluida en protocolo modificatorio al tratado con
Espaa.
La clusula LOB incluida en el IML, contiene una serie de test objetivos, con el fin de
determinar si una persona residente en uno de los pases de un tratado de doble
imposicin, es una persona calificada para obtener los beneficios del tratado. Bajo esta
nueva norma, no bastar cumplir con el requisito general de ser persona y ser
residente del otro pas para poder acceder a los beneficios de un tratado, sino que
deber encuadrarse esa persona en una de las categoras establecidas en la clusula de
LOB y cumplir con los requisitos adicionales establecidos en dicha norma, salvo que se
encuentre en alguna de las excepciones ah dispuestas (i.e., ejercicio activo de una
18
actividad empresarial, beneficiarios equivalentes u otorgamiento discrecional por parte de
la autoridad competente). El siguiente cuadro resume la estructura de la clusula de LOB:
A diferencia de la clusula LOB, la regla PPT contiene un elemento subjetivo que implica
determinar si uno de los propsitos principales del contribuyente en una determinada operacin o
acuerdo es obtener los beneficios del tratado. En efecto, bajo la regla PPT incluida en el artculo 7
del IML, las autoridades tributarias pueden negar los beneficios de un tratado de doble tributacin,
si resulta razonable concluir, teniendo en cuenta todos los hechos y circunstancias pertinentes,
que la obtencin de un beneficio del tratado era uno de los propsitos principales de cualquier
acuerdo u operacin, a menos que se determine que la concesin de dicho beneficio en tales
circunstancias seria conforme a el objeto y finalidad de las disposiciones en cuestin del
correspondiente tratado de doble tributacin.
En general, el IML establece la regla PPT (Opcin 1) como la predeterminada contra el abuso de
tratados tributarios. En principio, el IML permite a los pases aplicar la versin simplificada de LOB
como complemento a la regla PPT (Opcin 2), en el caso en que ambas partes de un tratado
tributario la hayan elegido. Estas elecciones se hacen a travs de la clusula de reserva que
contiene el artculo 7 del IML.
En lnea con lo anterior, las reglas anti-abuso del IML estn diseadas para ser adoptadas
simtricamente por las partes de un tratado tributario cubierto por el IML (tratado tributario
cubierto). Sin embargo, en caso de discrepancia al momento de elegir (es decir cuando un pas
19
elige la Opcin 1 y el otro la Opcin 2), el IML establece distintas opciones para solucionar la
discrepancia.
Al momento de la firma del IML, los pases debern notificar a la OCDE cul de las anteriores
opciones eligen. En consecuencia, en junio de 2017 (fecha de la ceremonia de firma) sera posible
conocer los tratados de doble tributacin que seran modificados por el IML y cmo seran
modificados. Por su parte, la entrada en efecto de dichos cambios depender en gran medida del
proceso de ratificacin llevado por cada pas.
Las opciones descritas anteriormente en los casos de asimetra entre la Opcin 1 y la Opcin 2,
tienen especial importancia en el contexto de varios de los tratados tributarios suscritos por
Mxico.
Desde el punto de vista Mexicano, la regla PPT podra no ser una medida anti-abuso eficiente,
toda vez que la legislacin domstica mexicana no contiene una regla anti-abuso general (de
sustancia econmica sobre forma o respecto a razones de negocios) en su legislacin fiscal
domstica. Adicionalmente, una norma general anti-abuso tal como la regla PPT generara tensin
con las normas constitucionales mexicanas. A lo anterior, se suma el hecho que Mxico ha
incluido algn tipo de regla LOB en ms de 10 de sus tratados tributarios bilaterales. As las cosas,
es posible que Mxico prefiera optar por la Opcin 2 del IML, con el fin de incluir una combinacin
de la clusula LOB simplificada y la regla PPT para combatir el abuso de tratados.
Por otra parte, es muy probable que muchos pases (incluyendo la mayora de las jurisdicciones
europeas) prefieran la implementacin de la regla PPT nicamente (Opcin 1), ya que esta opcin
viene sugerida por las diferentes directrices y recomendaciones de la Unin Europea, pues se ha
llegado a considerar que una regla LOB puede violar potencialmente ciertas libertades
fundamentales del mercado interno de la Unin Europea (trnsito libre de mercancas, servicios,
personas y capital).
Los Estados Unidos de Amrica (EUA) es el mayor socio comercial e inversionista de Mxico. El
tratado entre Mxico y EUA ya incluye una clusula LOB, aunque sea en una versin
desactualizada (1994). Tcnicamente, parecera que el tratado no cumple de manera completa
con el estndar mnimo de la Accin 6, sin embargo, no es claro si ambos pases estn
interesados en modernizar la clusula LOB o renegociar su tratado tributario. Adicionalmente, es
posible que EUA no firme el IML en estos momentos.
20
Conclusin
El mensaje para las compaas que mantienen inversiones en Mxico es claro: hay que estar
preparados para cambios sustanciales en la aplicacin de los tratados de doble tributacin
vigentes en Mxico, con la expectativa de la inclusin de un estndar de normas anti-abuso, bien
sea a travs de una regla PPT o una combinacin de la regla PPT con una clusula LOB. En lnea
con lo anterior, es primordial comenzar a revisar las estructuras de inversin y financiamiento de
grupos del exterior en Mxico, especialmente aquellas estructuras que utilizan jurisdicciones con
tratados de doble tributacin, para invertir y financiar sus operaciones en Mxico.
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COMISIN FISCAL
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VALOR DE UDI
FECHA VALOR
01-05-2017 5.748013
02-05-2017 5.747436
03-05-2017 5.746859
04-05-2017 5.746282
05-05-2017 5.745705
06-05-2017 5.745128
07-05-2017 5.744552
08-05-2017 5.743975
09-05-2017 5.743398
10-05-2017 5.742822
11-05-2017 5.743865
12-05-2017 5.744909
13-05-2017 5.745952
14-05-2017 5.746996
15-05-2017 5.748040
16-05-2017 5.749085
17-05-2017 5.750129
18-05-2017 5.751174
19-05-2017 5.752219
20-05-2017 5.753264
21-05-2017 5.754309
22-05-2017 5.755354
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COMISIN DEL SECTOR GOBIERNO
Los objetivos del control interno son: salvaguardar los activos y promover la eficiencia, sin
embargo constatamos que es el gran ausente en la actividad gubernamental en el
primero de sus objetivos, porque a travs de los medios de comunicacin nos hemos
enterado, en fechas recientes, que en algunos estados del pas los gobernantes han
defraudado grandes cantidades de dinero de las arcas pblicas, es decir, de los
impuestos que los ciudadanos pagamos para los servicios pblicos, dichas cantidades
son, en trminos contables, materiales, es decir, importantes, que por las desviaciones
que hicieron los funcionarios pblicos no sern aplicadas a las tantas necesidades que
tiene la poblacin. Adems, producen desviaciones en la informacin financiera, que no
permiten tomar decisiones acertadas.
Ante estas situaciones, vale la pena preguntarnos Por qu se han dado los desvos?
Pueden ser dos las respuestas, porque el control interno es inoperante o porque hubo
contubernio de los funcionarios que tienen facultades para administrar los bienes de las
entidades federativas; considero esta ltima como la respuesta, ya que, debido a los
procedimientos de control interno que se tienen establecidos para la disposicin de los
bienes se requieren las firmas de varios funcionarios, lo que, en teora, dificulta las
sustracciones indebidas, pero si los funcionarios se ponen de acuerdo para disponer
indebidamente de los recursos es extremadamente difcil que se eviten.
El segundo objetivo del control interno promover la eficiencia est tambin ausente,
tanto en los servicios internos, es decir en los que se prestan entre departamentos de una
misma unidad, como en los externos, en la atencin a los usuarios externos de esas
unidades, son de sobra conocidas las quejas, por lo menos en las dependencias de
salud pblica, la falta de medicamentos casi generalizada, el mal trato que algunos de
los prestadores de servicios de salud dan a los derechohabientes, la atencin demasiado
espaciada de los pacientes, lo cual ha propiciado, en muchos casos, la defuncin de
stos, no hay eficiencia en la atencin mdica, el control interno est ausente.
10
Miembro de la Comisin del Sector Gobierno.
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En los dos casos tratados se hace necesaria la actuacin de la Secretaria de la Funcin
Pblica, en el mbito federal y de las dependencias equivalentes en el mbito estatal,
para que instauren procedimientos de control que, hasta donde sea posible, impidan la
confabulacin de funcionarios para la comisin de los delitos de peculado y de otro tipo
en perjuicio del erario. Adems, implantar sanciones rigurosas y la aplicacin de las leyes
correspondientes para evitar la impunidad y para que desalienten a los funcionarios a
cometer dichos delitos. Por lo que respecta a la ineficiencia en instituciones de salud
pblica, no vendra mal que la ciudadana tuviera acceso, a travs de los colegios de
profesionistas, cmaras de empresarios o de la contralora social, para vigilar, desde los
presupuestos hasta la aplicacin de los mismos.
Estas seran acciones a corto plazo, pero para soluciones de fondo, que tendran efecto
a largo plazo, es necesario que el Nuevo Modelo educativo no solo incluya aprender
a aprender sino aprender a vivir con valores ticos valores que estn ausentes en gran
parte de nuestra sociedad y, no se diga en las instituciones oficiales de enseanza que
ciertamente, llevar varias generaciones, pero que siendo medidas preventivas sern
ms efectivas y menos costosas que las acciones correctivas o punitivas.
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25
COMISIN DEL SECTOR GOBIERNO
En los ltimos aos se han escrito muchas lneas, invertido papel, tinta y sobre todo
TIEMPO, mucho tiempo, en el tema de la rendicin de cuentas y en la transparencia,
intentando modificar la operacin de los entes pblicos y por qu no decirlo el
comportamiento de los servidores pblicos; nicamente con la intencin de que el pueblo,
los ciudadanos, Juan Pueblo, conozca cmo se aplican los recursos que derivado de las
leyes impositivas contribuyen al gasto pblico, como lo mandata la propia Constitucin
Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, en su artculo 31 fraccin IV.
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Integrante del grupo de la Especialidad en Contabilidad Gubernamental. Miembro de la Comisin del Sector
Gobierno.
26
Lo interesante del sistema es que el comit coordinador estar integrado entre otros por
un Comit de Participacin Ciudadana, cuyos integrantes presidirn por un ao el Comit
Coordinador, esto implica que el Sistema en todo momento estar bajo la responsabilidad
de un connotado ciudadano, que si bien es cierto, estar percibiendo un ingreso, ste no
ser salario ya que no mantiene ninguna relacin laboral con persona o Institucin debido
a la disposicin establecida en el artculo 17 de la Ley que crea al Sistema.
Con la intencin de ser ms claros, a continuacin menciono los integrantes del comit
coordinar, ya que como se puede apreciar se encuentran involucrados los titulares de las
Instituciones que intervienen en el control y la fiscalizacin.
I. Un representante del Comit de Participacin Ciudadana, quien lo presidir;
II. El titular de la Auditora Superior de la Federacin;
III. El titular de la Fiscala Especializada de Combate a la Corrupcin;
IV. El titular de la Secretara de la Funcin Pblica;
V. Un representante del Consejo de la Judicatura Federal;
VI. El Presidente del Instituto Nacional de Transparencia, Acceso a la Informacin
y Proteccin de Datos Personales, y
VII. El Presidente del Tribunal Federal de Justicia Administrativa.
Con la intencin de hacer viable la operacin del sistema, se crea una Secretara
Ejecutiva la cual se establece como un Organismo Descentralizado, con personalidad
jurdica y patrimonio propio, se prev, por lo tanto, que tendr una estructura
organizacional, con un presupuesto y autonoma tcnica y de gestin. El objetivo principal
de esta Secretara es la de apoyar y proveer de lo necesario para que el Comit
Coordinador del Sistema cumpla con sus funciones.
Con la intencin de que el Sistema cumpla sus objetivos a nivel Nacional deber de
replicarse en las entidades federativas y en su caso adecuar la normatividad
correspondiente y de esta forma cubrir los tres mbitos de gobierno, Federal, Estatal y
Municipal.
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Las polticas pblicas que establezca el Comit Coordinador del Sistema Nacional
debern ser implementadas por todos los Entes pblicos.
La forma de integrar las diversas Instituciones es con base a Comits, en la que sus
titulares sern los representantes y operarn como cuerpos colegiados, tomando en
cuenta las obligaciones y prerrogativas sealas en el articulado y en las modificaciones a
las leyes respectivas.
CONCLUSIN.
La creacin del Sistema Nacional Anticorrupcin, en un esfuerzo ms de nuestras
autoridades por combatir este mal que aqueja a nuestro pas y en la que se implican
muchos recursos, por lo que realizar un trmite ante cualquier autoridad ya sea Federal,
Estatal o Municipal se vuelve ms caro cada da, independientemente de las
consecuencias que implica en muchos casos esta prctica. Solamente para mencionar un
ejemplo de la corrupcin, en el tema de las adquisiciones de bienes o servicios que debe
hacer la administracin pblica, stos se aplican a precios ms elevados, ya que el
proveedor del producto o servicio aumenta el precio porque afecta sus intereses o utilidad
por el COCHUPO que en muchos casos se hace, adems esta prctica se extiende
tambin a la obtencin de permisos para realizar actividades productivas, por lo que
tambin se frena el desarrollo de la libre empresa, de creacin de fuentes de trabajo y
con ello la obtencin de mayores ingresos para la propia autoridad.
Solamente agregara el temor de que se haga realidad la sentencia de Napolen; Si
quieres solucionar un problema, nombra un responsable; si quieres que el problema
perdure, nombra una comisin.
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