FINANZAS Y DERECHO FINANCIERO

BOLILLA I: Nociones preliminares de finanzas, derecho financiero y tributario.

Concepto y terminologa:
Las finanzas pblicas tienen por objeto examinar como el Estado obtiene sus ingresos y efecta sus gastos.
En cuanto al origen del termino finanzas la teora mas acertada considera que tiene procedencia latina y
que deriva de finis o finire. Su significacin sufri algunas variantes.
Primer periodo: designaba una decisin judicial, despus una multa fijada en juicio y finalmente pagos y
prestaciones en general.
Segundo periodo: siglo XIX. Los negocios financieros eran los monetarios y burstiles.
Tercer periodo: Se emple el trmino para referirse nicamente a los recursos y gastos del E y las comunas.

Distinguimos las finanzas pblicas, que tienen el significado ya asignado, de las finanzas privadas que hacen
referencia a los problemas cambiarios y bancarios en general que conciernen a los particulares.
Para los autores de la economa clsica las finanzas pblicas deben comportarse igual que las privadas. Es
decir, que el E debe actuar como particular en el manejo del patrimonio, ingresos y gastos. Las teoras
modernas refutaron esta tesis y encontraron importantes diferencias en cuanto a los fines, medios y tipos de
gestin.

Necesidades humanas:
Estas son mltiples y aumentan en razn directa a la civilizacin. Algunas son de satisfaccin indispensable
para la vida normal del hombre. Y pueden ser al mismo tiempo inmateriales, como intelectuales o religiosas,
o materiales, como es el caso de la vestimenta, alimentacin.
Esta primera clase de necesidades, individuales o privadas, se identifica con la sola existencia de las
personas y son innatas en cada individuo aisladamente considerado. Su satisfaccin puede ser efectuada
por el propio sujeto o por el E.
Pero el hombre tiende a vivir en sociedad, y a partir de eso surgen otro tipo de necesidades que son
colectivas. La vida colectiva implica necesidades diferentes, como la seguridad, el transporte, las
comunicaciones o la educacin.
Esto nos lleva a concepto de necesidades pblicas. Cuando el individuo decide vivir en sociedad surgen
ideales comunes que, primariamente, son defenderse recprocamente, crear normas de convivencia y velar
por su cumplimiento, buscar el medio para resolver las controversias y castigar las infracciones con el mayor
grado de justicia. Estas ideas dan lugar a las necesidades pblicas. Cuando vive en sociedad, el hombre
tiene la necesidad de resguardar el grupo constituido contra las agresiones de los otros grupos, como nica
forma de que la agrupacin constituida conserve su individualidad y libertad de decisin. Esta necesidad se
incrementa con el surgimiento del Estado Moderno. No se puede pensar que los procesos de integracin, la
globalizacin de la economa, y la intervencin de organismos mundiales, son obstculos para las agresiones
externas y las luchas internas. No ha perdido vigencia la realidad de que un pas mantiene seguridad
decisoria si tiene adecuadamente protegidas sus fronteras. De ah la necesidad de defensa externa.
Desde el inicio de la vida social, surge la necesidad del orden interno. Para que la comunidad viva
pacficamente y en forma tal de que la reunin de las individualidades traiga beneficios a los miembros
integrantes, es necesario el reconocimiento de derechos mnimos que deben ser respetados y un
ordenamiento normativo interno que regule la conducta reciproca de los individuos agrupados.
Dentro del orden interno, comprendemos ciertas actividades e instituciones de funcionamiento
indispensable:
El ordenamiento normativo interno: se refiere a las constituciones que a partir del siglo XIX
constituyeron una autolimitacin al E.
La seguridad publica: cada vez ante mayor peligro por el incremento de la delincuencia comn, del
narcotrfico y de la corrupcin que alcanza al propio E.
La necesidad de contar con leyes punitivas y con los organismos de seguridad interna que velan por
su cumplimiento.
Otra necesidad emergente de la vida en sociedad es el allanamiento de las disputas y el castigo para quienes
violan las normativas dispuestas. Esto se lleva a cabo mediante la administracin de justicia.

Necesidades publicas:
Son aquellas que nacen de la vida colectiva y se satisfacen mediante la actuacin del Estado. Estas
necesidades son de imposible satisfaccin mediante esfuerzos aislados. Por eso, el ser humano asociado
busca a alguien que solucione este problema.
Desde comienzos de la vida comunitaria, se ha demostrado la predisposicin a subordinarse a un jefe o a un
grupo dominante con el poder de mando suficiente para dar solucin a los problemas comunes de los grupos
constituidos.
Con la evolucin, las agrupaciones crecen y se perfeccionan convirtindose en Estados mediante la
conjuncin de tres elementos: poblacin, territorio y gobierno. Este ltimo, gobierno, es el representante del
Estado y ejerce su poder de imperio.
Es, entonces el Estado, representado por el gobierno, quien resguarda la soberana impidiendo tanto las
invasiones extranjeras armadas como los intentos de sometimiento por otras vas.
Es tambin el Estado quien dicta los preceptos normativos bsicos cuyos fines son:
a) Regular la conducta social reciproca.
b) Contar con la coactividad suficiente para que tales preceptos normativos sean respetados.
c) Limitar la propia accin gubernamental mediante las constituciones. Para velar por el cumplimiento
de estos preceptos crea organismos de seguridad interna (polica).
Es el Estado el que organiza la administracin de justicia para resolverlas contiendas y aplicar las
penalidades que correspondan a las violaciones a las reglas de convivencia.

Las necesidades pblicas, renen entonces, estas caractersticas:

o Son de ineludible satisfaccin porque de lo contrario no se concibe la sociedad organizada.
o Son de imposible satisfaccin por los individuos considerados de forma aislada.
o Son las que dan origen y justifican la existencia del Estado.
Estas son las necesidades pblicas absolutas, y constituyen la razn de ser del Estado.

Pero en la realidad no son las nicas necesidades que tiene una comunidad organizada y por eso tambin
hablamos de las necesidades pblicas relativas. Dentro de esta categora, incluimos a las necesidades cuya
satisfaccin se considera, cada vez en mayor medida de incumbencia estatal, por cuanto ataen a la
adecuacin de la vida comunitaria a los progresos emergentes de la civilizacin (educacin, salud,
transporte, comunicacin, seguridad social, etc.). Para buscar la razn de ser del encuadre de estas
necesidades como publicas hay que indagar en la evolucin de las realidades.
Se paso del estado liberal restringido en sus funciones, al estado intervencionista como una actuacin en el
campo social y econmico. El fracaso del intervencionismo motiv el advenimiento de las ideas neoliberales,
como consecuencia la globalizacin de la economa.
Entonces decimos, que las necesidades pblicas absolutas son esenciales, constantes, vinculadas
existencialmente al Estado y de satisfaccin exclusiva por l. Las necesidades pblicas relativas, son
contingentes, mutables y no estn vinculadas a la existencia misma del Estado.

La conclusin es que no siempre, en el curso de la historia, se tuvo total conciencia de lo que realmente eran
las necesidades publicas en contraposicin a las necesidades privadas, y de ah la duda a cerca de
cuales son los servicios que deban ser satisfechos por los propios particulares en forma individual y cuales
por el Estado.

Funciones pblicas y servicios pblicos:

Las actividades que el E, representando por el gobierno, realiza en procura de la satisfaccin de las
necesidades publicas, pueden considerarse servicios pblicos.
Distinguimos la funcin publica, que se vincula con los cometidos esenciales del E (administracin de
justicia, dictado de normas, emisin de moneda, etc.), y servicio publico, el cual se configura cuando la
actividad se desenvuelve dentro de la administracin.

Funciones pblicas y servicios pblicos son considerados actividades, comportamientos, movimientos, o

intervenciones que lleva a cabo el Estado con el fin de satisfacer las necesidades pblicas. Tal accionar es la
que justifica la obtencin de ingresos y la realizacin de gastos, o sea, a actividad financiera.

En lo que respecta a las funciones publicas, son actividades que deben cumplirse en forma ineludible que se
identifican por la razn de ser del E, que ataen a su soberana, que son exclusivas e indelegables y cuya
prestacin es en principio gratuita, lo que puede alterarse si el E resuelve utilizar su poder de imperio para
exigir prestaciones a los individuos a quienes ataan tales actuaciones.
Por servicio publico entendemos las actividades del E que no constituyen funciones publicas y que tienden a
satisfacer necesidades bsicas de la poblacin.
Distinguimos entre servicios pblicos esenciales y no esenciales. La realidad contempornea ha demostrado
que hay servicios pblicos que son indispensables. Son aquellos que no pueden dejar de ser prestados en
forma ininterrumpida por el propio E, con prescindencia de que tambin los puedan prestar los particulares.
Tambin, ciertos servicios se han vuelto esenciales por ser requeridos al E cada vez con mayor intensidad y
urgencia por parte de la comunidad, como es el caso de la seguridad social, la instruccin en sentido amplio,
la salud individual y general de la comunidad.

La globalizacin es un fenmeno que esta trayendo consecuencias penosas, como el desempleo.

Otro requerimiento deriva del atraso cientfico y tecnolgico de los pases en va de desarrollo originado en el
error de no haber sabido privilegiar en su momento el campo de la cada vez ms privilegiada tecnologa.
Un tercer problema que aparece cada vez con mayor potencia es el de la salud de la poblacin, ya sea
individual o general.
La primera situacin (carenciados y desempleados) requiere que el gobierno organice un adecuado servicio
de seguridad social, entendiendo un conjunto de instituciones que protejan a la poblacin. Esta accin debe
comprender distintos rubros, como jubilaciones, pensiones, cobertura de riesgos ocupacionales y la
compensacin por desempleo o algn tipo de ayuda a quienes estn desocupados.
La segunda dificultad, se refiere a la instruccin en general y exige que se le asigne un lugar ms alto que el
que ahora tiene en la escala de valores. Es la nica forma en que el atraso tecnolgico del pas podr dejar
de ser algn da un elemento del dficit comercial.
El tercer requerimiento que deben entender lo E, se refiere a la salud individual para lo que deben funcionar
centros mdicos gratuitos a los que tengan acceso los mas necesitados. Tambin se refiere a la salud en
general, tomando el gobierno a su cargo aspectos tan vitales como el resguardo de la higiene publica, la
preservacin del ambiente y la salubridad en general.
En todos estos casos en Estado no puede prescindir de suministrar esos servicios, en principio, gratuitos
pero con la posibilidad de que esto se modifique en virtud de su imperio.
De nada sirve proteger la frontera, dictar buenas leyes o proporcionar una correcta justica si estas funciones
estn destinadas a una poblacin que vive en extrema miseria.
Esto significa que separamos los conceptos de servicios pblicos esenciales o no esenciales de su
posibilidad directa y exclusiva o no por el E. Dentro de la seguridad social se dar la posibilidad de intervenir
en ciertos rubros a entes particulares. Por ejemplo, las administradoras de fondos de jubilaciones y
pensiones (AFJP) pero el E ser quien organice y controle todo el sistema, aparte de financiar su dficit.
A dems de los servicios pblicos esenciales, el E puede tomar a su cargo otros servicios que tambin
ataen al inters publico, ya sea por razones de convivencia social o por motivos especiales que inducen al E
a proteger o tutelar intereses particulares.
En la medida en que requieran financiacin estatal, estos servicios pblicos no esenciales tambin interesan
a las finanzas pblicas. Puede haber casos en los cuales los servicios no sean atendidos en forma directa por
el E, y lo sean indirectamente mediante particulares intermediarios o concesionarios, siempre estaremos en
presencia de una actividad estatal manifiesta en forma de control, pero que tiende a satisfacer las
necesidades humanas.
Cuando decimos servicios nos referimos a la actividad como conjunto, consustanciada con la organizacin
que efecta tales acciones o prestaciones.
El servicio pblico presupone una organizacin de elementos y actividades para un fin, o sea, una ordenacin
de medios materiales y personales. El trmino pblico se refiere al destinatario del servicio y es el E quien
debe decidir si el servicio prestado es o no publico.

Tanto los servicios pblicos esenciales como los no esenciales pueden ser a su vez divisibles o indivisibles.
Son divisibles aquellos servicios que aun siendo tiles para la colectividad en general, se prestan
concretamente a los particulares que los requieran por determinadas circunstancias, como por ejemplo la
administracin de justicia. Indivisibles, son los servicios pblicos cuya naturaleza es tal que, favoreciendo a
numerosos componentes de la sociedad existe la imposibilidad prctica de efectuar su particularizacin con
respecto a personas determinadas, como es el caso de la defensa exterior.
Si el servicio es divisible, su costo puede repartirse de una manera ms o menos precisa entre aquellos a
quienes esa actividad beneficia. Si el servicio es indivisible generalmente se financia con cargas generales,
que deben ser soportadas por toda la comunidad.

Los administrativistas distinguen los servicios pblicos de la siguiente forma:

Uti universi: Cuando tienen usuarios indeterminados ya que la utilidad reportada es genrica y para la
poblacin en general. Ejemplo: los servicios de defensa nacional o de polica de seguridad.
Uti singuli: Cuando tienen usuarios determinados que perciben una utilidad concreta o particular,
porque se benefician individualmente con la prestacin. Ejemplo: provisin de agua corriente,
educacin primaria, etc.
Requisitos de eficiencia de los servicios pblicos:
GENERALIDAD: significa que todos los habitantes tienen derecho a usar los servicios pblicos segn
las normas que los rigen. Si son uti universi los usuarios sern indeterminados. Si son uti singuli
aquellos que los utilizan estarn particularizados al recibir una utilidad concreta.
UNIFORMIDAD O IGUALDAD: implica que todos los habitantes tienen derecho a exigir y recibir el
servicio en igualdad de condiciones lo que quiere decir que en situaciones desiguales se justifica una
prestacin sujeta a normas o condiciones distintas.
REGULARIDAD: la regularidad quiere decir que el servicio debe ser prestado o realizado con sumisin
o de conformidad a las reglas, normas positivas o condiciones preestablecidas.
CONTINUIDAD: es la ms importante. Implica que la actividad de que se trate debe funcionar sin
detenciones. No quiere decir que la actividad sea ininterrumpida sino que satisfaga la necesidad
pblica cada vez que ella se presenta. En los servicios pblicos de defensa nacional, orden interno,
desages cloacales, etc., la continuidad se traduce en que el servicio no se interrumpa. En cambio, en
el servicio publico de la enseanza primaria, la continuidad consiste en que la actividad se realice
durante el ao lectivo y se suspensa durante las vacaciones.

Un elemento particular de los servicios pblicos es que el E puede obligar a ciertos particulares a usar
determinados servicios y pagar por ellos una prestacin obligatoria. Por ejemplo en el caso de la vacunacin
obligatoria de personas o animales. En estos casos es una necesidad individual que coincide con una
necesidad pblica a pesar de las distintas motivaciones y de la contraprestacin que exige el E.

Gastos pblicos. Recursos pblicos:

Para movilizar las funciones y servicios pblicos, el gobierno debe inevitablemente desprenderse de dinero.
Debe realizar erogaciones que se denominan gastos pblicos.
Esto es as porque el E debe adquirir uniformes y armas para los soldados; debe proveer los edificios para
que funcionen los tribunales de justicia; debe pagar los sueldos a los policas, jueces y empleados pblicos;
etc.
Pero el gobierno solo podr hacer frente a estos gastos si cuenta con los medios pecuniarios. De eso se
desprende que el E debe tener ingresos, los que derivan de sus recursos pblicos.
Esos ingresos pueden generarse de distintas formas. A veces surgen del propio patrimonio del E. Eso puede
suceder por ejemplo en los siguientes casos:
a) Cuando el ente publico arrienda, explota, vende sus propiedades inmobiliarias o mobiliarias.
b) Cuando privatiza empresas publicas.
c) Cuando obtiene ganancias mediante sus acciones en dichas empresas o en otras privadas en las que
haya resuelto invertir.
d) Cuando los ingresos provienen de otras actividades que resultan productivas, por ejemplo, el
monopolio del juego.
Pero la mayora de los ingresos son obtenidos recurriendo al patrimonio de los particulares en forma coactiva
y mediante tributos. Tambin puede recurrir al crdito pblico.
Tanto cuando el E efecta gastos pblicos como cuando por distintos procedimientos obtiene ingresos
provenientes de sus recursos, desarrolla actividad financiera.

Actividad financiera del Estado:

Es el conjunto de operaciones del E, que tiene por objeto tanto la obtencin de recursos como la realizacin
de gastos pblicos necesarios para movilizar las funciones y servicios que satisfagan las necesidades de la
comunidad.
La actividad financiera se traduce en una serie de entradas y salidas de dinero de la caja del E. Las entradas
de dinero constituyen ingresos pblicos que son transferencias monetarias, coactivas o voluntarias,
realizadas a favor de los organismos pblicos. En virtud de estas entradas de dinero, las entidades estatales
disponen de los medios de pago necesarios para realizar las funciones encomendadas. A su vez, la ejecucin
de estas funciones trae como consecuencia una serie de transferencias monetarias de signo inverso, ya que
son salidas de dinero de las cajas publicas, y constituyen los gastos pblicos.
El nico objetivo de la actividad financiera es el de obtener ingresos y realizar gastos para que el E realice
sus otras actividades, pero tambin existe la posibilidad de que se realice actividad financiera sin que su
propsito exclusivo sea el de cubrir erogaciones sino cumplir, a dems, finalidades publicas en forma directa.

Finalidades fiscales: Una caracterstica de la actividad financiera con finalidad fiscal, es decir, la obtencin
de ingresos, es su instrumentabilidad. Se distingue del resto de las actividades del E, en que no constituye un
fin en s misma, o sea que no atiende a la satisfaccin directa de una necesidad de la colectividad, sino que
cumple el papel de un instrumento, porque su normal funcionamiento es condicin indispensable para el
desarrollo de las otras actividades. Ninguna actuacin del E seria posible sin obtener los fondos necesarios
para solventar tal actividad.

Finalidades extrafiscales: En este caso el gobierno no se propone exclusivamente el objetivo de cubrir los
gastos percibiendo recursos, sino que adems intenta llevar a cabo mediante medidas financieras
finalidades pblicas directas. La actividad financiera con finalidad extrafiscal procura atender el inters
pblico de forma directa. Para eso utiliza la actividad financiera gubernamental cumpliendo distintas
actuaciones y tomando intervencin en diferentes acciones desarrolladas por la comunidad. Esta
intervencin como forma de satisfaccin de las necesidades publicas, se realiza tanto mediante la poltica de
gastos pblicos como tambin por medio de los recursos pblicos. Cuando el fin perseguido es extrafiscal las
medidas pueden ser de distinto tipo, por ejemplo:
Pueden producirse medidas disuasivas con respecto a actividades que no se consideran
convenientes, por lo cual se procede a desalentarlas mediante medios financieros como es el
incremento de alcuotas en los tributos, la creacin de sobretasas, adicionales o recargos.
El E puede decidir realizar acciones alentadoras para atraer ciertas actividades econmicas,
cientficas, culturales o de otro tipo que estime necesarias y tiles para el pas. Despliega una
serie de medidas que pueden consistir en exenciones de tributos, diferimientos, deducciones,
reintegros, etc.
Tambin se desarrolla finalidad extrafiscal por medios financieros cuando se resuelve percibir
tributos de alto monto para debilitar ciertas posiciones patrimoniales y redituarias de los
sujetos que se desea alcanzar.
Villegas considera que estas finalidades extrafiscales son exageradas. Estas medidas en materia tributaria
estn en pugna con los principios de capacidad contributiva y de la generalidad. Este quiebre de valores no
siempre se justifica ya que los riesgos son muchos y las medidas extrafiscales producen mas inconvenientes
que ventajas, como por ejemplo: trae quiebras en el sistema tributario y financiero general, que pierde
consistencia y homogeneidad; hay peligro de que grupos gobernantes o con influencia en el poder
promuevan actividades en las que estn personalmente interesados sin importar las reales necesidades
publicas; fomentan la corrupcin y la evasin; desfiguran los institutos financieros y especialmente los
tributos; etc.
El sujeto activo de la actividad financiera: El E es el nico y exclusivo sujeto de la actividad financiera, pero
concibiendo el trmino Estado en sentido lato y comprensivo, por lo tanto, del ente central (Nacin) y de los
entes federados (provincias) as como de los municipios. Esto es as en nuestro pas por la forma federal que
adopta la Constitucin y de eso deriva el ejercicio del poder tributario en los tres poderes mencionados. Esto
implica la distribucin del poder financiero bajo diversas reglas y estatutos jurdicos y con consecuencias o
efectos distintos. El E tiene una personalidad propia y una finalidad y autoridad independiente de los
individuos. Es el gestor de la decisin financiera y resulta evidente que las diferentes modalidades que esta
actividad puede exhibir, es decir, las distintas combinaciones de recursos y gastos pblicos por utilizar y su
expresin mediante el instituto denominado presupuesto, se ajustarn al modelo de E de que se trate. As
como el E es el sujeto de la actividad financiera, se hayan sometidas a su autoridad las personas y entidades
nacionales y extranjeras vinculadas por razones de pertenencia poltica, econmica y social. El crculo se
cierra porque, a su vez, dichas personas y entidades son las destinatarias de los diferentes empleos de sus
ingresos que el E realiza por medio de los gastos pblicos.

Fases de la actividad financiera y complejidad de su estudio: la actividad financiera esta integrada por tres
actividades parciales diferenciadas, que son:
La planificacin o medicin de gastos e ingresos futuros, materializada en el
presupuesto.
La obtencin de los ingresos pblicos, lo cual implica la decisin respecto a la forma de
obtenerlos, as como la indagacin a cerca de cuales sern las consecuencias de esta
actividad sobre la economa en general.
La aplicacin o inversin de tales ingresos, o sea las erogaciones con sus destinos
prefijados, esto tambin implica un anlisis del posible efecto de esta actividad en la
economa.
El orden en que estn enumeradas estas actividades parciales es didctico. En la realidad este orden se
invierte, puesto que la actividad financiera del E a diferencia de la actividad econmica de los particulares se
materializa en funcin de las erogaciones publicas las que solo son efectuadas si realmente corresponden a
necesidades de la poblacin. A dems hay que destacar que generalmente el E indaga primero sobre sus
probables erogaciones las que estn en funcin de servicios pblicos a movilizar para atender las
necesidades pblicas, y sobre tal base calcula y trata de obtener los ingresos necesarios para la
correspondiente cobertura. A su vez, el presupuesto, como instrumento jurdico que contiene el clculo y la
autorizacin de gastos y la previsin de ingresos, suele estudiarse una vez que se han explicado sus
elementos componentes.
La actividad financiera estatal no es simple. Por el contrario es polifactica y compleja, ya que comprende
bsicamente aspectos econmicos, polticos, jurdicos, y accesoriamente otros elementos de tipo sociolgico,
estadstico, administrativo, etc.

Escuela y teora sobre la naturaleza de la actividad financiera:

Las cuestiones aparentemente contrapuestas se pueden resumir as:
a) Un gobernante necesita cumplir con los fines para los que fue designado que se traducen en cada vez
mayor proteccin y bienestar para la poblacin. Si as no lo hace ser expulsado segn lo dispuesto en
la Constitucin. Aceptado esto, es indispensable que desarrolle una correcta actividad financiera. Sin
ingresos no hay gastos, sin gastos no hay servicios, y sin los servicios no hay gobierno.
b) No cabe duda de que la actividad econmica gubernamental es econmica, ya que implica el
movimiento de fondos obtenidos de medios escasos emanados del propio patrimonio estatal o
recurriendo a los particulares. Este dinero es empleado para hacer funcionar las actividades atinentes
 a su cometido. Esta actividad esencialmente econmica no pierde su carcter por el hecho de ser
realizada por el gobierno.
c) Todas las actividades publicas que realiza el gobierno son polticas, ya que es la misin del E adoptar
las medidas tendientes a satisfacer necesidades publicas que requiere la comunidad.
Recaudar y gastar son actuaciones econmicas, pero tambin hay que reconocer que tales actividades
adquieren la calidad de polticas cuando es el gobierno quien las ejecuta.

La actividad financiera del E tiene un contenido econmico que constituye su carcter universal, ya que se
refiere siempre a la obtencin de los medios para la satisfaccin de necesidades. A dems esta actividad
esta determinada por elementos polticos como consecuencia de la naturaleza de su sujeto activo, que acta
en funcin de los intereses generales. A esto agregamos que, a dems de los elementos econmicos y
polticos, no puede olvidarse la importancia de los elementos jurdicos que proporciona el marco legal dentro
del cual debe desarrollarse la actividad financiera, destacndose el principio de legalidad.
Teoras:

Teoras econmicas: estas tesis responden a las ideas del liberalismo clsico. Fueron elaboradas bajo
las premisas de una concepcin individualista que vea un E restringido a satisfacer las necesidades
publicas absolutas de la poblacin. Eso llevaba al E a realizar una especie de contrato econmico
con los ciudadanos. El E venda sus servicios y su proteccin, y a cambio de ellos, los ciudadanos
pagaban el precio de tales funciones. El autor De Viti De Marco sostiene que todas las cuestiones se
solucionan en la teora de la produccin y el consumo de bienes y servicios. Esta concepcin
productivista propone el principio del mximo rendimiento econmico que tendra plena vigencia en
su modelo de Estado democrtico-cooperativo, en contraposicin al Estado absoluto. Una postura
diferente tiene Dalton quien sostiene que el criterio fundamental debe surgir de la comparacin de los
dos lados de la actividad financiera, es decir, la carga de la tributacin y los efectos del gasto publico.
Esta posicin sirvi de antecedente a las polticas que, propiciadas por Keynes, sustituyeron al
liberalismo. Otra teora es la de Sax, sobre la utilidad marginal. Para l, la riqueza de los
contribuyentes poda ser gravada por el impuesto solo cuando su erogacin fuese mas til para los
gastos pblicos que para el empleo que el contribuyente poda hacer de ella por su cuenta.

Teoras sociolgicas: En este caso se discuti mas una cuestin de ciencia poltica o de sociologa,
cual es la realidad de la existencia del E y lo que se esconde bajo sus atributos de mando. Pareto
afirma que el E es solo una ficcin en cuyo nombre se imponen a los contribuyentes todos los
gravmenes posibles y luego se gastan para cubrir no ya sus pretendidas necesidades sino las
infinitas de la clase dominante. No es entonces el E el que gobierna efectivamente y elige en materia
de gastos e ingresos pblicos, sino las clases dominantes que imponen al llamado Estado sus
intereses particulares. Por eso el E es solo un instrumento de dominacin de la clase gobernante.
Entonces, las elecciones financieras son solo decisiones de la minora gobernante, compuesta por un
conjunto de individuos fuertes y dominadores coordinados entre si que ostentan el poder y que
imponen su voluntad a la mayora dominada. Para eso, es necesario investigar las fuerzas que actan
en la realidad provocando de acuerdo a su propia conveniencia personal, las transformaciones
estructurales de la vida nacional y los nuevos equilibrios tanto econmicos como sociales. Dentro de
esta teora, esta la postura de Puvani, quien sostiene que la minora dominante trata mediante la
creacin de ilusiones financieras, de ocultar a los ciudadanos la verdadera carga tributaria que sobre
ellos recae, y al mismo tiempo, de exagerar los beneficios que proporciona mediante la prestacin de
servicios pblicos.
 Teoras polticas: el mejor expositor de estas tesis fue Griziotti, y sostienen que el problema referente
a la naturaleza de actividad financiera solo puede ser resuelto partiendo de su sujeto activo, o sea del
E, y de los fines que persigue. Griziotti sostiene que es justo desenmascarar a los intereses de los
particulares que se anidan detrs del E. Pero agrega como innegable la realizacin de fines estatales
que siguen en la historia una secuencia indefectible, junto con la caducidad de los fines e intereses
efmeros de las clases dominantes. En definitiva, para Griziotti, la orientacin general de la actividad
financiera es poltica. Cuando el E acta lo hace siempre a impulso de un calculo poltico, es decir,
ponderando el conjunto de variables de muy diversa significacin que determinan en su confluencia,
el optimo de una decisin sustancialmente poltica.

Desarrollo histrico del pensamiento financiero:

En algunas pocas se consider que lo financiero era parte de la poltica general del E, en otras se pens que
era un sector de actividad econmica. Si bien la ciencia financiera concluy por independizarse y comenz a
ser tratada en forma autnoma por diversos autores, siempre estuvo presente la pretensin de inclinar su
campo de accin hacia lo econmico o lo poltico, no faltando quienes intentaron darle un matriz
predominantemente jurdico.
En los estados de la antigedad la riqueza se obtena mediante la guerra y la conquista de otros pueblos, en
forma muy distinta al proceso econmico actual.
Durante la Edad Media rigieron las llamadas finanzas patrimoniales en las cuales los bienes del E estaban
indiferenciados con relacin a los bienes de los soberanos y de los seores feudales. Es decir, que en todo
este periodo histrico nos encontramos con un rgimen poltico social que en nada se parece al del Estado
Moderno.
Mas tarde surgi una corriente de poltica econmica denominada mercantilismo que aparece ante la
necesidad de consolidar los Estados Modernos por medio de sus tesoros nacionales, y que en los Estados
alemanes y en Austria recibi en nombre de cameralismo. Se notaba un marcado predominio del aspecto
poltico. Sostenan estos autores que las ganancias del E se lograban gracias al comercio internacional y en
atesoramiento de metales preciosos.
Los temas de economa pblica se desarrollaban pero solo en cuanto a la relacin con la actuacin
paternalista del Estado y al buen cuidado de las finanzas de los soberanos. Bodin dice que las disciplinas
financieras son inspiradoras de la accin del gobierno.
Durante en siglo XVIII se transform la concepcin de lo que deba ser el aspecto financiero de la actividad
general del E. Primero con los fisicratas con su tesis de que la riqueza proviene de la tierra, tuvieron la virtud
de presentar el primer esquema orgnico de una teora econmica.
Luego advino la escuela clsica inglesa, fundada en Smith, que signific el comienzo de los estudios
sistemticos sobre los recursos y gastos del E, pero considerndolos integrantes de una economa publica
que no era sino parte de una economa general.
Smith dejo sentadas las bases relativas a la actividad financiera del E partiendo de premisas filosfico-
polticas. Por un lado puso de relieve la neta diferenciacin entre el ente Estado y la persona del
gobernante, con la consiguiente separacin de sus bienes, y por otro, efectu un riguroso anlisis de la
actividad econmica en sus diversas etapas y exponiendo una serie de principios fundamentales y se
ocuparon de problemas financieros y especialmente tributacin.
En el siglo XIX la ciencia de las finanzas comenz a sistematizarse como disciplina autnoma. Afines del siglo
XIX y principios del siglo XX aparecieron importantes obras financieras en las que comenz a efectuarse el
enfoque jurdico de los fenmenos financieros.
Llegamos as a la ciencia financiera tal como es concebida en la actualidad, como una disciplina especifica
con contenido propio.
Actuales teoras sobre el papel del Estado:
Los ltimos acontecimientos mundiales significaron cambios sobre el rol del Estado y por lo tanto, sobre el
manejo de las finanzas.
Los postulados liberales clsicos se debilitaron por las guerras, las crisis cclicas y la desocupacin. Se
necesito una mayor actuacin del ente pblico para apuntalar la economa nacional y obrar como factor de
equilibrio. Se paso de la neutralidad estatal al intervencionismo del Estado moderno.
Estas ideas intervencionistas hicieron irrupcin en el mundo occidental a partir de la II Guerra Mundial, y la
actuacin estatal se extendi cada vez ms, cuantitativa y cualitativamente.
Durante cuarenta aos, los gobiernos occidentales compartieron una ideologa inspirada en la misma teora,
el keynesianismo, que pretendi justificar de manera cientfica las intervenciones del Estado como garanta
de empleo y crecimiento. Esto intentaba armonizar la prosperidad econmica y la justicia social, y los medios
para lograrlo eran la centralizacin estatal con el acaparamiento de las diversas actividades, la fiscalidad
progresiva y la redistribucin social.
Luego volvieron a acentuarse las crisis, el subdesarrollo y principalmente la inflacin que todo lo
desestabiliza. Pero el principal fracaso fue constatar que el proceso de redistribucin sin la creacin previa
de una economa solida se constitua en factor de retroceso, y que cada vez haba menos riqueza para
distribuir. De ah la decadencia y la quiebra del Estado providencia.
Esto llevo a un replanteo completo del papel de las finanzas pblicas en las economas nacionales. Segn el
nuevo papel asignad, el sector pblico deba ser ms pragmtico y actuar de acuerdo conde el principio de
subsidiariedad: todo aquello que pudiera hacer una organizacin de orden inferior, no deba hacerlo el sector
pblico.
Los fracasos del intervencionismo llevaron a pensar que algunos de los postulados clsicos no podan ser
dejados de lado sin sufrir algunas consecuencias graves.
Pero tambin cundi el convencimiento de que era imposible regresar a la total pasividad del E en la
economa y a la idea de que todos los problemas se solucionaban en el mercado.
Se oper un retorno aggiornado a las ideas liberales debidamente pragmatizadas y mediando el
reconocimiento de que es necesario un cierto grado de intervencionismo estatal y la satisfaccin de algunas
necesidades publicas importantes, principalmente educacin, salud, seguridad social, y desempleo.
Esta nueva concepcin de neoliberalismo o liberalismo pragmtico se inici en 1979 en Gran Bretaa, el
1980 en EE UU y el 1982 en Alemania, Blgica y Luxemburgo. En Francia, en 1983 se produjo un giro hacia
una especie de liberalismo de izquierda.
A su vez, algunos pases latinoamericanos, agobiados por el subdesarrollo y por sus siderales deudas
externas iniciaron un severo camino de polticas basadas en las ideas del nuevo liberalismo que bsicamente
son:
a) Economa de mercado: aunque con intervencin del E en ciertas variables econmicas,
preferentemente indicativa.
b) Estabilizacin: disminucin del sector publico, intentando evitar que se convierta en una carga
presupuestaria insostenible para el E, y con el propsito adicional de una prestacin mas eficiente de
los servicios pblicos. Ejemplo: privatizacin de las empresas publicas.
c) Incentivo a la iniciativa individual: es consecuencia de lo anterior porque se transfiere a los
particulares la satisfaccin de necesidades pblicas secundarias que stos estn en mejores
condiciones de satisfacer. Se atrae a los capitales nacionales y extranjeros y se les proporciona
nuevas oportunidades de inversin.
d) Reduccin del dficit presupuestario: implica la reduccin del gasto pblico en todos los rdenes y
una mayor eficiencia en la recaudacin.
Las nueves teoras no renunciaron a una cierta intervencin estatal basada principalmente en la persuasin
y en el estimulo, mediante una accin que impulse a los individuos a reactivar la economa general
persiguiendo sus propios intereses.

Globalizacin en la economa:
Este fenmeno surgi histricamente como consecuencia de la desaparicin de la Unin Sovitica y del
Bloque del Este. A dems, todos los pases occidentales con cierto grado de desarrollo adoptaron total o
parcialmente los principios de la economa de mercado actualizada del llamado neoliberalismo.
Por globalizacin se entiende la convergencia creciente de algunas variables de la economa de un elevado
nmero de pases. Algunas de estas variables son la tendencia a disear y distribuir productos
estandarizados para pases distintos, la apertura de mercados y la cada de barreras comerciales, la
creciente propensin a la fusin por las empresas internacionales y la evidente interdependencia de las
polticas econmicas de los distintos pases.
Este tipo de comercio ha provocado situaciones inditas de separacin geogrfica entre la produccin y los
mercados finales; originado en que la inversin directa extranjera se acelero en las ltimas dcadas,
especialmente en la segunda mitad de los ochenta debido a los procesos privatizadores de empresas
publicas, lo cual ha tenido gran importancia en nuestro pas y en Amrica Latina.
Junto al fenmeno de la empresa multinacional clsica han aparecido nuevos tipos de organizacin
empresarial, como las alianzas entre las empresas de distintos pases.
Esto fenmeno esta dando como consecuencia ardas discusiones sobre su conveniencia o peligro en los
pases.
Desde el punto de vista fiscal el efecto mas pernicioso se produce cuando estos grupos empresariales hacen
negociar entre si a las empresas bajo su orbita lo cual se hace a precios que generalmente no son los del
mercado y cuy objetivo es tributar menos o eliminar a competidores. Se trata de los precios de
transferencia.
Los defectos de la globalizacin, el efecto sobre la evasin fiscal internacional y los sufrimientos que acarrea
el desempleo con el consecuente aumento de la delincuencia, y definitivamente su accin nefasta sobre la
humanidad entera, no permiten negar la realidad de su existencia.
Todo indica que se trata de un fenmeno de lento pero imparable avance, que comenz a promediar la
dcada de los ochenta y que se va consolidando como una realidad econmica y social.
Los gobiernos por si solos no pueden corregir las distorsiones que provoca este fenmeno. Solo una
orientacin bsica comn permitir emprender procesos de bsqueda colectiva que posibiliten aproximarse
al nuevo desarrollo que trae la globalizacin, y ello debe acompaarse con instituciones pblicas e
intermedias que den adecuada cobertura a los servicios pblicos ms importantes.
No alcanza con inversiones extranjeras, ni con ayuda de organismos, ni con esfuerzos aislados de
empresarios o gobernantes. Quienes deben consensuar son las organizaciones empresariales, los partidos
polticos, la sociedad civil toda y, el E, pero sin esperarlo todo de el.

Ciencia de las finanzas publicas:

Partiendo de la base de que el E no puede subsistir sin realizar actividad financiera, consecuentemente no
puede faltar un campo de estudios donde dicha actividad sea debidamente investigada.
La tarea de definir adecuadamente un sector de estudios y, consiguientemente, circunscribir su campo de
accin no es de fcil cumplimiento y esto se observa en la disciplina que tratamos.
La propia existencia de las finanzas pblicas ha sido discutida por autores para quienes estas ltimas ni
siquiera vieron la luz. Otros afirman que, de haber existido esa ciencia, no subsisti porque fueron efmeros
los esfuerzos por construirla. Se sostuvo que, a diferencia de las disciplinas cientficas, las finanzas pblicas
solo constituyen una disciplina informativa.

Sobre la existencia de las finanzas pblicas y la necesidad de su estudio resumimos:

o Las finanzas pblicas constituyen una ciencia, y a dems, presta tiles servicios a estudiantes y
profesionales, tanto de las ciencias econmicas como de las jurdicas, y tambin a la comunidad.
o En su concepcin actual han quedado atrs las teoras que negaron su existencia cientfica por
afirmar que esta corresponda nicamente a la economa financiera, a la poltica financiera y al
derecho financiero.
o Las finanzas pblicas deben cumplir el importante papel de ser una ciencia de sntesis que permita
comprender la intrincada red de fenmenos atinentes a la economa de los entes pblicos
jurdicamente regulada.
o Esto implica limitar su campo de estudio a las principales instituciones y relaciones que origina la
actividad financiera en el marco de legalidad tomando en cuenta que el estado de derecho pasa a ser
tal cuando sus actuaciones en el campo financiero y las consiguientes relaciones con los particulares
estn reguladas por la ley.
o Concebimos que a finanzas publicas como un triangulo cuyos vrtices son el aspecto poltico,
econmico y jurdico. El tratamiento de cada uno de los aspectos que tradicionalmente se han tenido
como abarcados por esta ciencia de sntesis difcilmente sea factible si no se investigan los tres
elementos de los fenmenos analizados.
o Consideramos estas ideas en la siguiente definicin: la ciencia de las finanzas publicas es el estudio
valorativo de cmo y porque el estado obtiene sus ingresos y hace sus erogaciones, examinando
sintticamente los distintos aspectos del fenmeno financiero, especialmente econmicos, polticos y
jurdicos.

Poltica financiera:
Los estudios cientficos sobre poltica financiera se ocupan bsicamente de determinar la eleccin de los
gastos pblicos a realizar y de los recursos pblicos a obtener para sufragar aquellos.
La seleccin de gastos y recursos se hace en funcin de designios preconcebidos que el gobierno desea
alcanzar en un momento dado, y eso lo obliga a adoptar las medidas financieras con las que alcanzara tales
objetivos.
Por eso los anlisis de la poltica financiera se hacen generalmente antes de poner en ejecucin las
decisiones aconsejadas por los expertos y que han merecido la aprobacin del gobernante como caminos
ideales para llegar a los resultados esperados.
A menudo, los propsitos de poltica financiera resultan ser incompatibles entre s, y en la practica algunos
de dichos propsitos deben ser sacrificados para la consecucin del otro.

Economa financiera:
Esta ciencia analiza el fenmeno financiero examinando especialmente sus efectos, tanto en el plano
individual como en el social.
Los estudios sobre economa financiera se realizan generalmente despus de adoptadas las respectivas
disposiciones.

Administracin o tcnica financiera:

A esta especialidad le toca optimizar al mximo las operaciones financieras. El primer objetivo es incorporar
a la actividad financiera los elementos que da a da suministra el avance de tecnologa. Estos instrumentos
deben ser utilizados en primer lugar en la contabilidad del E. Son importantes a dems, el control de la
actividad financiera y especialmente el anlisis de la gestin administrativa tanto en las recaudaciones como
en las erogaciones publicas. Todo eso basado en normas jurdicas autorizantes.

Relaciones de las finanzas publicas con otras ciencias:

Con las ciencias econmicas: La conexin entre finanzas y economa es muy estrecha. Todas las medidas
financieras estn relacionadas con hechos econmicos. Por un lado, los fenmenos de la actividad
econmica privada dentro de la produccin, circulacin y consumo, son elementos causales de fenmenos
financieros, y por otro, las teoras de la economa nacional, a su vez, son premisas de las corrientes tericas y
doctrinas financieras.
Todo conocimiento profundo de la ciencia financiera es imposible sin referirse a los principios de la ciencia
econmica.
La ciencia financiera ampla su contenido y volumen al pasar a E neoliberal, que no se priva de intervenir
activamente en la economa general de la nacin.
Con las ciencias jurdicas: Toda la vida financiera debe ceirse a formas jurdicas. Las formas de tipo
financiero aparecen normalmente bajo forma de leyes y se refieren a hechos jurdicos.
Dentro de la ciencia jurdica las finanzas se vinculan con el derecho administrativo que fija normas dentro de
los cuales el E desenvuelve sus actividades.
Con respecto al derecho constitucional y al poltico, puede afirmarse que existe un estrecho entre ambos y
las finanzas, porque el desenvolvimiento y alcance de la actividad financiera depende en mucha medida de
la estructuracin del E.
La configuracin de las finanzas suele estar delineada en las constituciones, por eso son diferenciales las
actividades financieras de los estados federales de la de los estados unitarios.
Hay a dems una vinculacin de las finanzas con el derecho privado (civil y comercial). La actividad
financiera es ejercida por el Estado pero quienes estn sujetos a ella son las personas fsicas y las entidades
que son sujeto de derecho privado.
Por ultimo hay que agregar que cuando el Estado realiza actividades industriales, comerciales y de servicios,
lo hace sometindose a los preceptos del derecho privado.

Finanzas publicas, derecho financiero y tributario:

El aspecto jurdico de la actividad financiera es objeto del derecho financiero. En el Estado Moderno es
reconocida exigencia que todas sus manifestaciones de voluntad en el campo administrativo, y las
consecuentes relaciones con los particulares encuentren en las leyes su disciplina fundamental. A tal
exigencia debe responder el desarrollo de la actividad financiera.
Ante el argumento de que los institutos y normas encuadrados en el derecho financiero son heterogneos la
mayor parte de la doctrina ha dirigido sus estudios al derecho tributario, que funciona como un sistema
homogneo, orgnico y singularizado.

El mtodo de la ciencia financiera:

La ciencia financiera se ocupa tanto de las nociones y leyes generales como de las exposiciones y
descripciones de hechos concretos. Por eso debe emplear el mtodo deductivo y el inductivo.
El mtodo deductivo debe ser utilizado siempre que se trate de explicar en forma general el fenmeno
financiero. La deduccin parte de premisas cuya validez requiere un examen riguroso.
El mtodo inductivo tiene por objeto observar y describir los fenmenos financieros dentro de proceso
econmico, y verificar y confirmar su relacin con las condiciones naturales, los factores morales, polticos,
etc. El progreso de la ciencia depende de la justa unin del mtodo inductivo con el deductivo.