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AULA RESUMO
Curso: Direito Tributrio p/ ISS Teresina
Professoras: Aline Martins e Juliana Migowski

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ViVV
Curso: Direito Tributrio p/ ISS Teresina
Teoria e Questes comentadas
Profs. Aline Martins e Juliana Migowski Aula Resumo

Sumrio

Aula 00: Receitas Pblicas. Tributo: definio e espcies. Impostos, taxas,


contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios, contribuies
especiais. As normas do Cdigo Tributrio Nacional. ................................. 3
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Aula 01: Sistema Tributrio Nacional: previso constitucional; atribuio e


competncia tributria. Capacidade tributria. Limitaes ao poder de
tributar 1: Princpios constitucionais tributrios. ..................................... 13
Aula 02: Limitaes ao Poder de Tributar 2: Hiptese de incidncia
tributria: incidncia e no incidncia, iseno, imunidade. ..................... 22
Aula 03: Os impostos em espcie. Tributos de competncia da Unio.
Tributos de competncia dos Estados e do Distrito Federal. Tributos de
competncia dos Municpios. Repartio das receitas tributrias: receita da
Unio aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios. Receitas dos
Estados distribudas aos Municpios. ..................................................... 25
Aula 04: Legislao tributria: lei complementar, lei ordinria, lei delegada;
decretos legislativos, resolues do Senado Federal; atos normativos de
autoridades administrativas: decretos e despachos normativos do executivo,
resolues administrativas, portarias, decises administrativas. Tratados e
convenes internacionais. Matrias reservadas previso por lei
complementar. Mtodos de interpretao. Vigncia, aplicao, interpretao
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e integrao da legislao tributria. Interpretaes sistemtica, teleolgica


e outras. ........................................................................................... 43
Aula 05: Obrigao tributria: principal e acessria: conceito. Aspecto
objetivo: fato gerador. Elemento valorativo: base de clculo, alquota.
Aspecto subjetivo: sujeito ativo. Sujeito passivo: contribuinte e responsvel.
Domiclio tributrio. ............................................................................ 48
Aula 06: Responsabilidade solidria, responsabilidade de terceiros,
responsabilidade por infraes; substituio tributria. ........................... 54
Aula 07: Crdito tributrio: lanamento: efeitos e modalidades. .............. 61
Aula 08: Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio. ................ 65
Aula 09: Administrao tributria: fiscalizao, regulamentao,
competncia, limites, procedimentos. Importncia dos documentos fiscais.
Dvida ativa: certido negativa. Repetio de indbito. Informaes e sigilo
fiscal. Simples Nacional (Lei Complementar n 123/2006 e alteraes).
Sonegao Fiscal. Funo socioeconmica dos tributos. .......................... 75

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Aula 00: Receitas Pblicas. Tributo: definio e espcies.


Impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos
compulsrios, contribuies especiais. As normas do Cdigo
Tributrio Nacional.
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RECEITAS
ORIGINRIAS DERIVADAS
Relaes de Dir. Privado Relaes de Dir. Pblico
Explorao do prprio patrimnio DERIVA do Poder de Imprio
Natureza contratual Previso legal
Isonomia entre as partes Desigualdade entre as partes
Ex: Alugueis, dividendos Ex: Tributos

TRIBUTO MULTA

No possui finalidade sano por ato ilcito.


sancionria. O objetivo coibir o ato
O objetivo arrecadar e ilcito.
interfirir no cenrio econmico e
social.
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CUIDADO!!! No caso de fatos geradores que ocorrem em meio a


atos ilcitos, tal como ocorre no jogo do bicho, o tributo Imposto de
Renda devido (a cobrana ocorre no em consequncia do ato ilcito
praticado, mas sim em funo do acontecimento do fato gerador
obteno de rendimentos). A doutrina denomina essa possibilidade
como princpio do pecnia non olet, que significa o dinheiro no
cheira.

Criar ou
Sem
extinguir
exceo!
tributo

LEI ou MP II, IE, IOF,


IPI, ICMS
Alterao de monofsico
H sobre
alquotas de
excees! combustveis
tributo
e CIDE
combuistveis

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Espcies de tributos

Teoria Tripartida Teoria Pentapartida


(CTN) (STF)
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Contribuio Emprstimos Contribuies


Imposto Taxa
de melhoria compulsrios especiais

TAXAS e CONTRIBUIES
IMPOSTOS
DE MELHORIA

Fato do Contribuinte Fato do Estado (da Adm.


No vinculado Pblica)
No contraprestacional Vinculadas
Carter contributivo Contraprestacionais
Carter retributivo
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prestado ao
Efetiva de especfico contribuinte
Taxa pela
OU servio E OU
UTILIZAO
U, potencial pblico divisvel posto sua
disposio
E,
DF
e
M

Taxa pelo EXERCCIO regular do poder de polcia.

Servio especfico Segundo o CTN, aquele que possa ser destacado


em unidades autnomas de interveno, utilidade ou necessidade
pblica. Ou seja, o contribuinte, ao pagar a taxa, sabe por qual servio
est pagando. Exemplo: o servio de combate a incndios um servio
especfico.

Servio divisvel Conforme o CTN, aquele suscetvel ser utilizado


separadamente, por parte de cada um de seus usurios. Isto , o
fornecimento da utilidade por parte do Estado deve ocorrer
individualmente em relao a cada usurio. No pode ser cobrada taxa
por servios prestados de forma genrica coletividade, como por
exemplo, pela segurana pblica ou pela limpeza das ruas, j que no so
oferecidos de forma individualizada aos cidados.

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Preo Pblico (TARIFA) TAXA

No tributo tributo
Decorre de contrato Decorre sempre de lei
Regime Jurdico de direito Regime Jurdico de Direito
Privado Pblico (tributrio)
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A receita arrecadada originria A receita arrecadada derivada


Depende de manifestao de No h autonomia da vontade
vontade ( facultativo) (compulsria)
No se sujeita aos princpios Se sujeita aos princpios tributrios
tributrios Pode ser exigida apenas por
Pode ser exigida por pessoa jur. de pessoa jurdica de direito pblico
dir. pblico ou privado. Inadmissvel a resciso da
A relao pode ser rescindida relao.

Exemplo: Pedgio cobrado por Exemplo: Taxa de coleta domiciliar


concessionria; Passagem de de lixo; taxa judiciria (custa
transporte coletivo processual)

A TAXA no pode

ter base de clculo ou fato ser calculada em


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ter base de clculo


gerador idnticos aos que funo do capital
prpria de impostos
correspondam a imposto das empresas

CONTRIBUIO DE MELHORIA

FG = valorizao imobiliria
Competncia comum = U, E, DF, M
decorrente de obra pblica

ATENO!! Aqui h uma pegadinha muito comum!! O fato gerador da


contribuio de melhoria NO a obra pblica, mas sim a sua
consequncia: a valorizao imobiliria decorrente de obra pblica. O fato
gerador tambm NO a obra pblica trazer qualquer benefcio ou
comodidade, tem que haver um incremento no valor do imvel para que seja
legtima a cobrana da contribuio de melhoria! Fiquem ligados nisso: no
basta que seja feita uma obra para que esteja constituda a obrigao
tributria! Se a obra em questo no promover a valorizao do imvel, no
haver fato gerador de contribuio de melhoria.

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Limites individual e total para a cobrana da contribuio de melhoria:

LIMITE INDIVIDUAL LIMITE TOTAL

Acrscimo de valor que Despesa realizada pelo


da obra resultar para ente pblico com a
cada imvel obra.
beneficiado.
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memorial descritivo do
projeto

oramento do custo da obra

determinao da parcela do
custo da obra a ser
publicao prvia dos financiada pela contribuio
seguintes elementos:
delimitao da zona
fixao de prazo no beneficiada
A lei relativa inferior a 30 dias, p/
impugnao pelos determinao do fator de
contribuio de absoro do benefcio da
melhoria interessados, de
qualquer dos elementos valorizao para toda a zona
observar os ou para cada uma das reas
seguintes diferenciadas, nela contidas
requisitos regulamentao do
mnimos: processo
administrativo de
instruo e julgamento
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da impugnao, sem
prejuzo da sua
apreciao judicial

ATENO ao 1 do art. 82, CTN: A contribuio relativa a cada


imvel ser determinada pelo rateio da parcela do custo da obra a ser
financiada pela contribuio entre os imveis situados na zona beneficiada,
em funo dos respectivos fatores individuais de valorizao.

Situao independente de
qualquer atividade estatal
especfica, relativa ao
contribuinte
IMPOSTOS Fato Gerador

Devem ser graduados de


acordo com a capacidade
econmica do contribuinte.

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TRIBUTOS TRIBUTOS
VINCULADOS NO VINCULADOS

Fato gerador um "fato do Fato gerador um "fato


Estado", pois depende de do contribuinte", pois
uma ao estatal. independe de ao estatal
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Contraprestacionais No contraprestacionais

So as taxas e as So os impostos
contribuies de melhoria

Competncia exclusiva da Unio

Institudo somente por Lei Complementar

Lei instituidora deve determinar


Provisrios
prazo de durao

Lei instituidora deve determinar


Restituveis
EMPRSTIMOS forma de devoluo
COMPULSRIOS
Recursos arrecadados vinculados com a despesa que
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fundamentou sua instituio.

Investimento
pblico urgente e
Obedece
de relevante
interesse nacional
Princpio da
Anterioridade Guerra externa
(ou sua iminncia)
Exceo
Calamidade
pblica

ATENO ao pargrafo nico do art. 148, CF: A aplicao dos recursos


provenientes de emprstimo compulsrio ser vinculada despesa que
fundamentou sua instituio.

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CONTRIBUIES ESPECIAIS
1. CONTRIBUIES SOCIAIS

1.1 As Contribuies da Seguridade Social:

a) Sobre os Empregadores ou Empresas (art. 195, I, CF):

a1) Contribuio Social Patronal sobre a Folha de Pagamentos;


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a2) Contribuio Social sobre a receita ou faturamento:


PIS/PASEP e COFINS;

a3) Contribuio sobre o Lucro Lquido (CSLL);

b) Sobre os trabalhadores (art. 195, II, CF);

c) Sobre os servidores pblicos submetidos a regime prprio de


previdncia (CF, art. 40, caput e 18; art. 149, 1)

d) Sobre a receita de concurso de prognsticos (art. 195, III, CF);

e) Sobre a importao de bens e servios (art. 195, IV, CF);

f) Contribuio Social residual para a seguridade social (art. 195, 4,


CF).

1.2 As Contribuies Sociais Gerais:


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a) a contribuio para o Salrio-educao (art. 212, 5, CF);

b) as contribuies ao Sistema S (art. 240, CF).

2. CONTRIBUIES INTERVENTIVAS (CF, art. 149)

3. CONTRIBUIES CORPORATIVAS (CF, art. 149)

4. CONTRIBUIO PARA O CUSTEIO DO SERVIO DE ILUMINAO


PBLICA - COSIP (CF, art. 149-A)

destinadas a financiar,
Seguridade especificamente, direitos relativos
social sade, previdncia e assistncia
social
Contribuies
Sociais destinadas a financiar outros direitos
sociais pelo Poder Pblico (ou
entidades privadas de assistncia
Gerais social), como a contribuio do salrio
educao e as constribuies em favor
dos servios sociais autnomos
(Senai/Sesi/Senac/Sesc)

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Contribuies Sociais para Seguridade Social

Sobre receitas Sobre


Sobre
Sobre de concursos importao de Contribuio
empregadores
trabalhadores de bens e social residual
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ou empresas
prognsticos servios

Contribuies Sociais para Seguridade Social


C.S. sobre a folha de Refere-se contribuio social
pagamentos patronal sobre a folha, a qual
Sobre
paga pelo empregador
empregadores ou
empresas C.S. sobre a receita ou Refere-se ao PIS/PASEP e
faturamento COFINS
(CF, art. 195, I)
C.S. sobre o lucro Trata-se da CSLL Contribuio
Social sobre o Lucro Lquido
Sobre a contribuio dos filiados ao Regime Geral de Previdncia
trabalhadores Social (os no concursados).
(CF, art. 195, II)
C.S. sobre os servidores pblicos submetidos ao regime
prprio de previdncia social.
Sobre os servidores
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pblicos Essa contribuio instituda pela entidade poltica com a qual


submetidos a os servidores titulares de cargos efetivos esto vinculados
regime prprio de estatutariamente (U, E, DF ou M)
previdncia
Conforme o 1 do art. 149, a alquota dessa contribuio
(CF, art. 40, caput e no poder ser INFERIOR quela cobrada pela Unio, para
18; art. 149, 1) a mesma situao, dos seus servidores titulares de cargos
efetivos, cujo valor, atualmente, de 11%.
Sobre receitas de Concursos de prognsticos compreendem os jogos, apostas
concursos de e loterias permitidos pela legislao.
prognsticos
(CF, art. 195, III)
Sobre importao Refere-se a PIS-Importao e Cofins-Importao.
de bens e servios
(CF, art. 195, IV e
art. 149, 2, II)
Contribuio social Alm das contribuies j discriminadas no texto
residual constitucional, a Unio ainda possui a competncia
residual, que lhe autoriza a criao de novas contribuies
(CF, art. 195, 4)
por Lei Complementar

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Contribuies sociais residuais

No podem Obedece aos


S podem ser Criadas s por ter FG ou BC princpio da
Sero no-
criadas pela Lei prprios de anterioridade
cumulativas
Unio Complementar outras nonagesimal e
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contribuies anual.

CUIDADO!! Uma contribuio social residual poder ter fatos geradores ou


bases de clculos de impostos j previstos na CF/88, uma vez que no h
proibio alguma para tanto.

Contribuies Sociais Gerais

Contribuies destinadas aos


Contribuio para o Salrio-
Servios Sociais Autnomos, o
Educao
chamado Sistema S

ATENO: Conforme deciso do STF, embora o SEBRAE faa parte desse


sistema S, a contribuio a ele devida no uma contribuio social geral,
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mas uma Contribuio de Interveno no Domnio Econmico (CIDE).

Compete exclusivamente Unio

Pode ser instituda por meio de lei ordinria


Contribuies
interventivas
Exceo: CIDE-
Obedece aos princpio da combustveis,
anterioridade quanto ao princpio
nonagesimal e anual e da da anterioridade
legalidade. anual e a ao da
legalidade.

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no incidiro sobre as receitas decorrentes de exportao

incidiro tambm sobre a importao de produtos


estrangeiros ou servios

ad valorem, tendo por base o


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CONTRIBUIES faturamento, a receita bruta ou o


SOCIAIS E CIDE valor da operao e, no caso de
podero ter importao, o valor aduaneiro
alquotas:

especfica, tendo por base a unidade


de medida adotada

a lei definir as hipteses em que as contribuies incidiro


uma nica vez

diferenciada por produto ou uso


a alquota da CIDE-
combustveis poder
ser: reduzida e restabelecida por ato do Poder
Executivo, no se lhe aplicando o princpio da
legalidade;

ao pagamento de subsdios a preos ou


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transporte de lcool combustvel, gs natural e


seus derivados e derivados de petrleo;

os recursos
arrecadados com a ao financiamento de projetos ambientais
CIDE-combustveis relacionados com a indstria do petrleo e do gs;
sero destinados:

ao financiamento de programas de infra-


estrutura de transportes

Contribuio Contribuio
Corporativa Confederativa

tributo No tributo
Instituda por lei Fixada em assemblia
Obrigatria Voluntria
Exemplo: contribuio Filiados ao sindicato pagam
sindical que deve ser paga mensalmente
uma vez ao ano

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A receita arrecadada deve ser


destinada exclusivamente a
determinadas atividades
VINCULADA
So conhecidos como tributos
finalsticos.
Ex: emprstimos compultrios e
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Tributo de contribuies especiais


ARRECADAO
A receita arrecadada pode ser
utilizada em qualquer
despesa do ente estatal.
NO
VINCULADA
Ex: impostos, taxas e
contribuies de melhoria

TRIBUTOS TRIBUTOS TRIBUTOS


FISCAIS EXTRAFISCAIS PARAFISCAIS
Objetiva Objetiva
principalmente: A instituidora do
principalmente:
arrecadar recursos tributo atribui a
intervir em uma
financeiros situao social ou disponibilidade dos
econmica. recursos arrecadados
Ex.: IR, IPTU, ICMS, a entidade distinta.
Ex.: II, IE, IOF, IPI
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IPVA, ITBI, ISS


Ex: Contribuio ao
CREA.

Aquele que tem o dever


de direito
legal de pagar o tributo

Contribuinte
Aquele que, do ponto de
de fato vista econmico, suporta
o nus da carga tributria

TRIBUTOS DIRETOS TRIBUTOS INDIRETOS

Contribuinte de Direito Contribuinte de Direito


= =
Contribuinte de Fato Contribuinte de Fato

No h transferncia / H transferncia /
repercusso do nus repercusso do nus
tributrio. tributrio.
Contribuinte de Direito arca Contribuinte de Direito
com o nus econmico do repassa o encargo
tributo. econmico do tributo para
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IPVA,e Juliana Migowski
Ex: IR, IPTU, ITDC, outro (contribuinte de 12 de 81
fato)
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ITBI www.exponencialconcursos.com.br
Ex: IPI, ICMS e ISS v**  `

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REAIS PESSOAIS

Tributos que no levam em Tributos que levam em considerao


considerao caractersticas as caractersticas pessoais de cada
pessoais, subjetivas dos contribuinte, incidindo de forma
contribuintes. subjetiva.
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Incidem sobre coisas. Exemplo: Duas pessoas que


ganham o mesmo salrio no
Exemplo: Dois proprietrios de pagaro, necessariamente, o mesmo
veculos idnticos (residentes no valor de IR, pois o valor do tributo a
mesmo estado) pagaro o mesmo ser pago depender tambm de
valor de IPVA, independentemente caractersticas pessoais do sujeito
de suas suas carctersticas pessoais. passivo, como a quantidade de
dependentes, gastos com sade,
educao, etc.

Aula 01: Sistema Tributrio Nacional: previso constitucional;


atribuio e competncia tributria. Capacidade tributria.
Limitaes ao poder de tributar 1: Princpios constitucionais
tributrios.

atribudo pela CF a um ente poltico


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para instituir determinado tributo

indelegvel e intransfervel
Competncia
Tributria
o poder:
irrenuncivel e inaltervel

imprescritvel

facultativo

Constituio
Leis
Federal
Outorga Criam
competncia tributos
tributria

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Capacidade Tributria Ativa


o poder de:

fiscalizar o
cobrar exigir
tributo
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COMPETNCIA CAPACIDADE
TRIBUTRIA TRIBUTRIA ATIVA

Poder de instituir tributos Poder de exigir / administrar


tributos
Atribuio legislativa
Atribuio administrativa
Poder indelegvel
(por ao ou omisso) Poder delegvel

Conferida a um ente poltico Exercida por pessoa jurdica de


(Unio, estados, DF e municpios) direito pblico
(Unio, Estados, DF, Municpios,
Emana da Constituio Federal autarquias e fundaes)
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Somente pode ser exercida por Pessoas


Capacidade
Jurdicas de Direito Pblico: Unio, Estados,
Tributria
DF, Municpios e respectivas autarquias ou
Ativa
fundaes

Funo pode ser desempenhada por Pessoas


Arrecadao
Jurdicas de Direito Privado, como bancos e
de Tributos
casas lotricas

Determinao legal
Delegao da
para que delegatria
capacidade tributria Parafiscalidade
fique com os recursos
ativa
arrecadados

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o poder de estabelecer regras sobre tributos e sobre o


exerccio do poder de tributar.

Atribuio Legislativa

concorrente entre Unio, Estados e DF


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Competncia
para legislar A competncia da Unio se restringe edio de
sobre normas gerais
Direito Tributrio

Os Estados e DF detm a competncia suplementar

Em caso de omisso da Unio em editar as normas


gerais, os estados e o DF exercem funo legislativa
plena
Editando a Unio lei de normas gerais, ocorre a
suspenso da eficcia das leis estaduais no que lhe for
contrrio

Competncia tributria
(segundo doutrina)
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Comum Privativa Cumulativa Residual Extraordinria

de polcia
Taxas

COMPETNCIA de servios
COMUM
Contribuio de
melhoria

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Unio Estados e DF DF e Municpios

ITCMD IPTU
II (Imposto sobre (Imposto sobre a
(Imposto de Importao) transmisso causa mortis propriedade predial e
e doao, de quaisquer territorial urbana)
IE bens ou direitos)
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(Imposto de Exportao) ITBI


ICMS (Imposto sobre a
IR (Imposto sobre transmisso intervivos,
(Imposto sobre a renda e operaes relativas por ato oneroso, de bens
proventos de qualquer circulao de imveis e de direitos
natureza) mercadorias e sobre a reais sobre imveis,
IPI de servios de exceto os de garantia,
(Imposto sobre Produtos transporte interestadual bem como cesso de
Industrializados) e intermunicipal e de direitos sua aquisio)
comunicaes)
IOF ISS
(Imposto sobre
IPVA (Imposto sobre servios
operaes de crdito,
(Imposto sobre a de qualquer natureza,
cmbio e seguro, ou
propriedade de veculos definidos em lei
relativas a ttulos e
automotores) complementar)
valores mobilirios)
ITR Contribuio social COSIP
(Imposto sobre para custeio do (Contribuio para o
Propriedade Territorial Sistema de Custeio do Servio de
Rural) Previdncia e Iluminao Pblica)
Assistncia Social
IGF
(Imposto sobre Grandes Contribuio social
Fortunas) para custeio do
Sistema de
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Previdncia e
Emprstimos Assistncia Social
Compulsrios

Contribuies
Especiais, exceto a
COSIP

Competncia da Unio

Instituio por Lei Complementar


COMPETNCIA
RESIDUAL Pode ser institudo a qualquer tempo
(art. 154, I, CF)
Inovao quanto ao fato gerador e base de clculo

Respeito ao princpio da no cumulatividade

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Compete Unio

Lei Ordinria ou MP

Pode ser cumulativo


COMPETNCIA
EXTRAORDINRIA:
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IEG Qualquer Fato Gerador ou Base de Clculo

Deve ser provisrio

Pode ser cobrado de imediato


(exceo Anterioridade)

IEG EMPRSTIMO COMPULSRIO


(em caso de guerra)

Competncia da Unio Competncia da Unio


No respeita anterioridade anual e No respeita anterioridade anual e
nonagesimal nonagesimal
Temporrio Temporrio
Pode ser institudo por lei Deve ser institudo por lei
ordinria complementar
No h necessidade de devoluo Necessrio devolver recursos
Cpia registrada para (CPF: )

Unio pode usar recursos arrecadados


arrecadados com qualquer Receita de arrecadao
despesa pblica vinculada

Bis in idem Bitributao

Mesmo ente tributante Entes tributantes


cobra tributos sobre diversos cobram tributos
mesmo fato gerador sobre mesmo fato gerador

No inconstitucional Inconstitucional (em


regra)

Excees - CF permite:
Ex: IRPJ e CSLL emprstimo compulsrio e
IEG

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Competncia Comum Privativa Cumulativa Residual Extraordin


ria

II, IE, IPI, Em


IOF, IR, ITR, Territrios Novos
IGF Federais impostos
Novos
acumula em caso de
impostos e
impostos guerra ou
contribuies
Unio Emprstimos estaduais e, sua
da
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compulsrios no havendo iminncia


seguridade
municpios, Impostos
Contribuies social
impostos Extraordinr
especiais, ios de
Taxas exceto COSIP municipais Guerra.
ICMS, IPVA,
ITDC
Estados Contribuio
social
previdenciria
Acumula
Contribuies impostos
Idem a
DF de Melhoria municipais
Estados
(ISS, IPTU e
ITBI)
ISS, IPTU,
ITBI, COSIP
Municpios Contribuio
social
previdenciria
Cpia registrada para (CPF: )

Lei ordinria Tributos em geral

Criao ou
majorao de IGF
tributos
Emp. Compulsrios
Lei
complementar Imp. residuais

Contrib. sociais residuais

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INSTITUIR, MAJORAR e REDUZIR tributos somente


mediante lei.

Excees: ALQUOTAS abaixo


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Definio: ICMS Reduo e


Alterao: II, IE, IOF,
monofsico sobre restabelecimento:
IPI
combustveis CIDE-Combustveis
(CF, art. 153, 1)
(CF, art. 155, 4, IV) (CF, art. 177, 4, I, b)

Ateno! Perceba que no h exceo ao princpio da legalidade no


que se refere criao de impostos. As excees referem-se, somente,
sua majorao e reduo.

CUIDADO! No confunda a atualizao do valor monetrio da base de clculo


com o aumento desta base de clculo, a qual requer previso legal, conforme
a Smula STJ 160: defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante
decreto, em percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.

EXCEES AO PRINCPIO DA ANTERIORIDADE (art. 150, 1, CF)


Cpia registrada para (CPF: )

Anual Nonagesimal

II, IE, IPI, IOF II, IE, IOF

Imposto Extraordinrio de Guerra Imposto Extraordinrio de Guerra

Emprstimos Compulsrios Emprstimos Compulsrios


(casos de guerra / calamidade (casos de guerra / calamidade
pblica) pblica)

Contribuio para Seguridade Social IR

ICMS Monofsico
Base de Clculo - IPVA
(restabelecimento de alquotas)

CIDE-Combustveis
Base de Clculo IPTU
(restabelecimento de alquotas)

II
Excees
anterioridade anual IE
e nonagesimal IOF
(podem ser exigidos
imediatamente) Emprstimo Compulsrio
(guerra / calamidade)

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IEG (Imposto Extraordinrio de


Guerra)

Excees somente IR
anterioridade
Base de Clculo IPVA
nonagesimal
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(devem respeitar anual) Base de Clculo IPTU

IPI
Excees somente
anterioridade anual Contribuies para Seguridade Social
(devem respeitar ICMS Monofsico
nonagesimal)
CIDE-Combustveis

Deve ser feita em relao a TOTALIDADE DA CARGA


TRIBUTRIA

Deve ser realizada verificao da capacidade de que


dispe o contribuinte para suportar o nus tributrio
Identificao
do efeito Devem ser considerados os tributos em relao ao mesmo
confiscatrio perodo de tempo
(STF)
devem ser considerados apenas os tributos pagos a UMA
MESMA PESSOA POLITICA que houver institudo
Cpia registrada para (CPF: )

Pode alcanar QUALQUER TRIBUTO previsto na CF.

Princpio do No Confisco

Anlise no caso
Tributos Multa de ofcio Multa de mora
concreto

Tributos vinculados Critrio da


(taxa / contribuio de contraprestao
melhoria) (ou custo-benefcio)
PRINCPIO
DA ISONOMIA
Tributos no Critrio da capacidade
vinculados contributiva
(impostos)

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Princpios Tributrios da Unio

Uniformidade Vedao s
Uniformidade
de Tributao Isenes
Geogrfica
da Renda Heternomas
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probe a Unio de
instituir tributo que veda Unio tributar a
no seja uniforme renda das obrigaes da
em todo o territrio dvida pblica dos estados, DF probe a Unio de
nacional ou que e municpios bem como a instituir isenes
implique distino ou remunerao e proventos de tributos da
preferncia a estado, dos respectivos agentes competncia dos
DF ou municpio. pblicos em nveis Estados, DF e
superiores ao que fixar para Municpios
suas obrigaes e para seus
Exceo: incentivo agentes.
fiscal

Tratados internacionais: Ateno! Conforme entendimento do STF,


a proibio de isenes heternomas no se aplica Repblica
Federativa do Brasil, incidindo, unicamente, no plano das relaes
institucionais domsticas que se estabelecem entre as pessoas
Cpia registrada para (CPF: )

jurdicas de Direito Pblico interno. Assim, nada impede que o Estado


Federal brasileiro celebre tratados internacionais com clusulas de
exonerao tributria relativas a tributos locais, como ISS ou ICMS.

No discriminao vedado aos E, DF e aos M estabelecer


pela procedncia ou diferena tributria entre bens e servios, de
destino qualquer natureza, em razo de sua
(art. 152, CF) procedncia ou destino.

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Aula 02: Limitaes ao Poder de Tributar 2: Hiptese de


incidncia tributria: incidncia e no incidncia, iseno,
imunidade.

CF -> DEFINE COMPETNCIA TRIBUTRIA


Leis -> INSTITUEM TRIBUTOS
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IMUNIDADE

Somente podem
Pode abranger Pode ser
ser suprimidas
O que qualquer tributo subjetiva ou
mediante
(impostos, taxas, objetiva
emenda
contribuies)
Constituio

IMpossibilidade estebelecida pela CF de instituir


determinado tributo sobre uma situao especfica

ISENO E NO
IMUNIDADE
INCIDNCIA

Prevista na CF
Cpia registrada para (CPF: )

Previstas em LEI

Condies e requisitos
para sua concesso
Concedida por lei especfica da
esfera governamental competente tributos a que se aplica
que especifique (...)
prazo de durao

Pode ser restrita a determinada regio do territrio da


entidade tributante

Exceto se concedida por


A inseno pode ser revogada
Iseno prazo certo E em funo
ou modificada por lei, a
de determinadas
qualquer tempo
condies

Pode ser concedida em carter geral ou individual. Neste


ltimo caso, efetivada por despacho da autoridade
administrativa aps comprovao de atendimento das condies
e requisitos legais. Tal despacho NO gera direito adquirido.

Lei que extingue a iseno NO se submete ao princpio da


anterioridade

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NO INCIDNCIA
IMUNIDADE ISENO

CF determina
CF determina competncia tributria CF determina
incompetncia competncia tributria
tributria
Legislador NO faz uso
da competncia (no Legislador faz uso da
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NO h fato gerador. inclui determinada competncia tributria.


situao no campo de H fato gerador
incidncia do tributo) OU
NO possui a
competncia. Lei estabelece excluso
do crdito tributrio
NO h fato gerador

No incidncia

Incidncia Imunidade
Cpia registrada para (CPF: )

Iseno

*professor Joo Marcelo Rocha

Imunidade Religiosa

Unio, Estados, DF e
Abrange patrimnio, renda e
Municpios no podem instituir
servios vinculados s suas
IMPOSTOS sobre templos de
finalidades essenciais
qualquer culto

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Unio, Estados, DF e Municpios no podem instituir


IMPOSTOS sobre patrimnio, renda e servios uns sobre os
outros

Abrange autarquias e fundaes pblicas, somente em relao


a patrimnio, renda e servios vinculados s suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes
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se aplica ao patrimnio, renda e aos servios,


relacionados com explorao de atividades
econmicas regidas pelas normas aplicveis a
Imunidade empreendimentos privados,
Recproca
NO
ou em que haja contraprestao ou pagamento de
preos ou tarifas pelo usurio,

nem exonera o promitente comprador da obrigao


de pagar imposto relativamente ao bem imvel.

No alcana empresas pblicas e sociedades de economia


mista exploradoras de atividade econmica

No abrange taxas e contribuies de melhoria

Imunidades de
Cpia registrada para (CPF: )

*Partidos Polticos Abrange patrimnio, renda


e servios relacionados s
* Sindicato de Trabalhadores finalidades essenciais das
* Entidades de Educao respectivas entidades
*Entidades de Assistncia Social

Imunidades de Somente vlida para


entidades sem fins
* Entidades de Educao
lucrativos e que atendam
*Entidades de Assistncia Social requisitos da lei

Requisitos (CTN, art. 14):

No distriburem qualquer parcela do patrimnio ou de suas rendas, a


qualquer ttulo;
Aplicarem integralmente, no Pas, os seus recursos na
manuteno dos seus objetivos institucionais;
Manterem escriturao de suas receitas e despesas em livros
revestidos de formalidades capazes de assegurar sua exatido
1 Na falta de cumprimento do disposto neste artigo, ou no 1 do art.
9 (atribuio de reter tributos como responsvel), a autoridade
competente pode SUSPENDER a aplicao do benefcio.

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Unio, Estados, DF e Municpios no


podem instituir IMPOSTOS sobre

contendo obras
bem como os salvo na etapa
fonogramas e musicais ou
suportes de replicao
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

videofonogramas literomusicais de
materiais ou industrial de
musicais autores brasileiros
arquivos mdias pticas
produzidos no e/ou obras em geral
digitais que os de leitura a
Brasil interpretadas por
contenham laser
artistas brasileiros

Aula 03: Os impostos em espcie. Tributos de competncia da


Unio. Tributos de competncia dos Estados e do Distrito
Federal. Tributos de competncia dos Municpios. Repartio das
receitas tributrias: receita da Unio aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios. Receitas dos Estados distribudas aos
Municpios.

Contribuintes: Importador e arrematante de


produtos apreendidos ou abandonados
Cpia registrada para (CPF: )

Fato gerador: entrada do produto estrangeiro no


teritrio nacional. Considera-se ocorrido na data
do despacho aduaneiro

II
Carter predominantemente extrafiscal

Exceo legalidade, anterioridade anual e


nonagesimal

Alquotas ad valorem e especfica

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Alquotas ad valorem Alquotas especficas


Aplicao de um percentual Fixada num valor em moeda,
sobre determinado valor de nacional ou estrangeira, por
operao unidade de medida do
produto.
Base de clculo do II: preo
normal que o produto, ou similar, Base de clculo do II:
alcanaria, ao tempo da
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quantidade de mercadoria
importao, em uma venda em mensurada pela unidade de
condies de livre concorrncia, medida adotada pela lei
p/ entrega no porto ou lugar de tributria.
entrada do produto no Pas.
Ex: R$ 30 por tonelada.
Ex: 20% de R$ 10.000.

Quando se tratar de
A base de clculo do II
produto apreendido ou
ser o preo da
abandonado, levado a
arrematao.
leilo

Contribuintes: Exportador - qualquer pessoa que


promova a sada do territrio nacional de produto
nacional ou nacionalizado
Cpia registrada para (CPF: )

Fato gerador: sada do territrio nacional de


produtos nacionais ou nacionalizados
IE
Carter predominantemente extrafiscal

Exceo legalidade, anterioridade anual e


nonagesimal

Alquotas ad valorem e especfica

Alquotas especficas
Alquotas ad valorem
Fixada num valor em moeda,
Aplicao de um percentual nacional ou estrangeira, por
sobre determinado valor de unidade de medida do
operao produto.
Base de clculo do IE: preo Base de clculo do IE:
normal que o produto, ou quantidade de mercadoria
similar, alcanaria, ao tempo da mensurada pela unidade de
exportao, em uma venda em medida adotada pela lei
condies de livre concorrncia. tributria.
Ex: 20% de R$ 10.000. Ex: R$ 30 por tonelada.

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Contribuintes: Pessoa Fsica ou Jurdica, titular


de renda ou provento de qualquer natureza

Fato gerador: aquisio da disponibilidade


ECONMICA ou JURDICA de renda ou proventos
de qualquer natureza
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IR
Base de Clculo: montante real, arbitrado ou
presumido da renda ou proventos tributveis

Respeitar os critrios da generalidade,


universalidade e progressividade

Exceo anterioridade nonagesimal

Renda o produto do
Provento qualquer
capital (juros, lucros,
outro acrscimo
alugueis, etc), do trabalho
patrimonial que no seja
(salrios, honorrios,
renda, como prmio de
Cpia registrada para (CPF: )

aposentadorias) ou da
loteria, herana, etc.
combinao de ambos

DISPONIBILIDADE

ECONMICA JURDICA

Significa o EFETIVO Significa a AQUISIO DO


RECEBIMENTO dos DIREITO DE RECEBIMENTO
rendimentos e a possibilidade do rendimento, representada
de usar, gozar e dispor da por ttulos ou documentos
renda ou provento. dotados de liquidez e certeza.

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Alquotas variam em
proporo direta com o
valor da base de clculo.
Progressividade
Ou seja, quanto maior a
renda, maior ser a alquota
incidente

IR ser TODOS os RENDIMENTOS e


informado pelos proventos do contribuinte
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critrios da: esto sujeitos ao imposto,


Universalidade
independentemente de sua
(CF, art. 153, 2) denominao, origem e forma
de percepo

TODAS as PESSOAS esto


sujeitas ao imposto,
Generalidade
independentemente do cargo
ou funo que exeram

importador

industrial

comerciante de produtos
Contribuintes industrializados que os fornea a
industriais

arrematantes de produtos
Cpia registrada para (CPF: )

apreendidos ou abandonados e
levados a leilo

Ser SELETIVO, NO CUMULATIVO e no incidir sobre


produtos industrializados destinados ao exterior

Ter reduzido seu impacto sobre a aquisio de bens de


IPI capital pelo contribuinte do imposto, na forma da lei

Considerado extrafiscal, mas com importante funo


arrecadatria

Exceo legalidade e anterioridade anual (deve respeitar


a anterioridade nonagesimal)

Desembarao Aduaneiro, quando de


procedncia estrangeira;

Fatos Sada do produto do estabelecimento


Geradores industrial (ou equiparado)

Arrematao, quando apreendido ou


abandonado em leilo

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Base de Clculo do IPI


Desembarao Aduaneiro Preo normal + II + taxas cobradas para
entrada do produto no pas + encargos
cambiais efetivamente pagos pelo importador
ou dele exigidos
Sada de produto de Valor da operao
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estabelecimento industrial
Arrematao em leilo Preo de arrematao

Carter eminentemente extrafiscal

Exceo legalidade, anterioridade anual e


IOF anterioridade nonagesimal.

Incide com exclusividade sobre o


ouro ativo financeiro ou instrumento cambial - isto ,
quando o ouro no for mercadoria.

Incidir somente na operao de origem e ser devido


pelas instituies financeiras autorizadas pelo Banco
Central a efetuarem a primeira aquisio do ouro.
A alquota mnima de 1%.

FG do IOF BC do IOF
Cpia registrada para (CPF: )

Entrega total ou parcial


do montante ou do valor
Montante da
Operaes que constitua o objeto da
obrigao =
de Crdito obrigao ou sua
colocao disposio
principal + juros
do interessado.

Entrega de moeda Montante em


nacional ou estrangeira,
moeda nacional,
Operaes ou de documento que a
recebido,
de Cmbio represente, ou sua
colocao disposio
entregue ou posto
do interessado. disposio.

Emisso da aplice ou
do documento equivalente,
Operaes Montante do
ou recebimento do
de Seguro prmio
prmio, na forma da lei
aplicvel.

Operaes Emisso, transmisso, Na emisso: valor


relativas a pagamento ou resgate nominal + gio
ttulos e destes, na forma da lei

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valores aplicvel. Na transmisso:


mobilirios preo ou valor
nominal, ou o
valor da cotao
em Bolsa, como
determinar a lei;
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No pagamento ou
resgate: o preo

Competncia: Unio (Capacidade Tributria Ativa


delegvel aos municpios)

Carter eminentemente extrafiscal

ITR NO exceo legalidade e anterioridade

Fato Gerador: PROPRIEDADE, DOMNIO TIL ou a


POSSE de imvel com localizao fora da zona urbana
do Municpio

Deve ser progressivo


Cpia registrada para (CPF: )

Houve delegao da
capacidade tributria
ativa ao Municpio?

NO SIM

Arrecadao ITR Arrecadao ITR


50% da Unio 100% do Municpio
50% do Municpio

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ITR

No

A rea onde o
Integra reas urbanizveis
imvel se localiza
Imvel utilizado em ou de expanso urbana
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

apresenta pelo
explorao previstas em lei municipal,
menos dois dos
extrativa vegetal, constantes de loteamentos
melhoramentos
agrcola, No aprovados pelos rgos No pblicos
pecuria ou competentes, destinados
indicativos de
agroindustrial? habitao, indstria ou
urbanizao
(DL 57/1966) ao comrcio?
apontados pelo
(CTN, art. 32, 2)
CTN, art. 32, 1?

Sim
Sim Sim
ITR
IPTU IPTU

meio-fio ou calamento, com canalizao de guas


pluviais

abastecimento de gua
Requisitos
mnimos para
zona urbana e
Cpia registrada para (CPF: )

sistema de esgotos sanitrios


cobrana de IPTU
(art. 32, 1
CTN: pelo menos rede de iluminao pblica, com ou sem
dois) posteamento para distribuio domiciliar

escola primria ou posto de sade a uma distncia


mxima de 3 (trs) quilmetros do imvel considerado

CUIDADO: "meio-fio ou calamento, com canalizao de guas pluviais": essa


expresso consiste em um nico melhoramento.

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Fato gerador: transmissso da propriedade de bens ou


direitos por meio de DOAO ou mediante HERANA

Competncia Herana e doao: Estado / DF da


bens imveis situao (localizao) do bem

Herana: estado ou DF onde se


Competncia processar o inventrio ou
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bens mveis, arrolamento


ITCMD ttulos e
crditos Doao: estado ou DF onder tiver
domiclio o doador

Casos em que o doador tiver domiclio ou residncia no


exterior ou se o de cujus possuia bens, era residente ou
domiciliado ou teve seu inventrio processado no exterior:
devem ser regulados por Lei Complementar

Alquotas mximas fixadas pelo Senado Federal


(atualmente 8%)

Fato Gerador: Propriedade de Veculos Automotores


(Segundo STF, somente veculos terrestres)

Alquotas mnimas fixadas pelo Senado Federal


Cpia registrada para (CPF: )

Poder ter alquotas diferenciadas em funo do TIPO e


UTILIZAO
IPVA

Alterao da Base de Clculo exceo anterioridade


nonagesimal

Base de clculo: valor venal do veculo ou preo


comercial de tabela

Fato Gerador anual

DEVE SER PODE SER


IPI SELETIVO ICMS

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SER no-cumulativo

PODER ser SELETIVO, em funo


da essencialidade das mercadorias e dos servios

Alquotas INTERESTADUAIS:
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DEVEM ser definidas pelo Senado Federal

ICMS
Operaes INTERNAS - alquotas mnimas e mximas
PODEM ser definias pelo Senado Federal

Alquotas internas no podero


ser inferiores s de operaes interestaduais,
salvo deliberao dos Estados e DF

ISENES, INCENTIVOS E BENEFCIOS fiscais somente


mediante CONVNIO entre Estados e DF

FATO GERADOR ICMS

Prestao de Servio de
Cpia registrada para (CPF: )

Circulao Transporte Prestao de Servio


de Mercadorias (interestadual e de Comunicao
intermunicipal)

BC: valor da BC: preo do BC: preo do


operao servio servio

ATENO! O ICMS incidir tambm sobre a entrada de bem ou


mercadoria importados do exterior por pessoa fsica ou jurdica, ainda que
no seja contribuinte habitual do imposto, qualquer que seja a sua
finalidade, assim como sobre o servio prestado no exterior, cabendo o
imposto ao Estado onde estiver situado o domiclio ou o estabelecimento do
destinatrio da mercadoria, bem ou servio. Nesse caso, a BC ser:

VALOR DO BEM constante no


documento de importao,
IPI, IOF, II, despesas
convertido em moeda nacional
aduaneiras
pela mesma taxa de cmbio
utilizada para clculo do II

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ATENO (2)! O ICMS incidir tambm sobre o VALOR TOTAL DA


OPERAO, quando mercadorias forem fornecidas com servios no
compreendidos na competncia tributria dos municpios.

SENADO FEDERAL e ALQUOTAS DO ICMS


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Obs Iniciativa Aprovao

Alquotas Obrigatrio ao Presidente da


Maioria absoluta
interestaduais e de Senado definir. Repblica ou 1/3
dos senadores
exportao (Res. SF n 22/89) dos senadores

Alquotas mnimas
Facultado ao 1/3 dos Maioria absoluta
nas operaes
Senado definir senadores dos senadores
internas

Alquotas mximas Facultado para


nas operaes resolver conflito
Maioria absoluta 2/3 dos
internas especfico que
dos senadores senadores
envolva interesse
de Estados

ALQUOTA DO IMPOSTO NAS OPERAES INTERESTADUAIS de


12%, EXCETO nas seguintes situaes:
Cpia registrada para (CPF: )

I) ALQUOTA DE 7%

Operaes de Estados da 7% Para estados do NE, NO,


Regio Sul, SP, RJ ou MG CO ou ES

II) ALQUOTA DE 4%

No tenham sido submetidos a processo


de industrializao
Alquota do ICMS ser de 4%
nas operaes interestaduais
com bens e mercadorias ainda que submetidos a processo de
importados que, aps transformao, beneficiamento, montagem,
desembarao aduaneiro, acondicionamento, recondicionamento,
renovao ou recondicionamento, resultem
em mercadorias ou bens com contedo de
importao superior a 40%

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EXCEES

No se aplica a alquota de 4% em operaes interestaduais com bens e


mercadorias importados:

Sem similar nacional, conforme lista a ser editada pelo Conselho de


Ministros da Cmara de Comrcio Exterior (Camex)
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Produzidos em conformidade com os processos produtivos


bsicos, de acordo com a legislao.
Se for Gs natural.

Iseno
Parcial ou total
CONVENIO celebrado e ratificado pelo

Reduo de BC
Direta ou indireta
CONFAZ concede ou revoga

Devoluo de Tributo
Condicionada ou no

Concesso de crditos
presumidos ao contribuinte, responsvel
ou terceiros

quaisquer outros
Cpia registrada para (CPF: )

incentivos ou favores
fiscais ou financeiro- de que resultem reduo ou
fiscais sobre o ICMS eliminao, direta ou
indireta, do respectivo nus
prorrogaes e
extenses das isenes
vigentes nesta data

Os benefcios fiscais somente podem ser concedidos ou revogados


mediante convnios celebrados em reunies que respeitem as condies
abaixo:

CONVOCADOS representantes de TODOS Estados e


DF

PRESIDIDO pelo representante do Governo


FEDERAL
Reunies
REALIZADA na presena de representantes da
MAIORIA das UF

REGIMENTO ser aprovado em convnio (n


133/97)

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Os quruns exigidos pela LC 24/75 para celebrao dos convnios so


os seguintes:

Deciso UNNIME dos


CONCESSO
Estados representados

Benefcios
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REVOGAO total Aprovao de 4/5 dos


ou parcial representantes presentes

Etapas que devem ser cumpridas desde a celebrao dos convnios pelo
CONFAZ at a sua entrada em vigor:

10 15 Publicao de Decreto
DIAS Resoluo DIAS de cada UF ratificando
Reunio adotada ou no os convnios
CONFAZ publicada no (inclusive UFs cujos
DOU representantes no
compareceram reunio)

10 DIAS

Publicao da
rejeio ou
Entrada em vigor
Cpia registrada para (CPF: )

ratificao no 30 DIAS
DOU (salvo disposio
em contrrio)

Assuntos reservados a Lei Complementar em ICMS:


Definir seus Dispor sobre Disciplinar o regime de
contribuintes substituio tributria compensao do
imposto;

Fixar, para efeito de sua Excluir da incidncia do Prever casos de


cobrana e definio do imposto, nas manuteno de crdito,
estabelecimento exportaes para o relativamente remessa
responsvel, o local das exterior, servios e para outro Estado e
operaes relativas outros produtos alm exportao para o
circulao de dos mencionados no exterior, de servios e
mercadorias e inciso X, "a"; de mercadorias;
prestaes de servios;
Regular a forma como, Definir os combustveis Fixar a base de clculo,
mediante deliberao e lubrificantes sobre os de modo que o
dos Estados e do quais o imposto incidir montante do imposto a

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Distrito Federal, uma nica vez, qualquer integre, tambm na


isenes, incentivos e que seja a sua importao do exterior
benefcios fiscais sero finalidade, hiptese em de bem, mercadoria ou
concedidos e revogados; que no se aplicar o servio.
disposto no inciso X,b;
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EC 87/15: a PEC do comrcio eletrnico NOVIDADE!


Em abril/2015 foi introduzido pela Emenda Constitucional 87/2015 um
novo regramento relativo s operaes interestaduais de consumo final.
Essa alterao ocorreu em virtude de o avano do comrcio eletrnico estar
acarretando perda de arrecadao para os estados destinatrios com a adoo
da sistemtica anterior.
Assim, esse novo regramento bastante benfico para os estados
destinatrios, pois far o ICMS sobre o comrcio eletrnico deixar de ser
recolhido para o estado de origem e, gradativamente (at 2019), passar a ser
recolhido para o estado de destino das mercadorias. Para que fique bem claro,
vejamos primeiramente o regramento anterior EC e depois as regras atuais.

Regramento vigente aps a EC 87/15:


Cpia registrada para (CPF: )

Operao
interestadual

Alquota Interestadual para


Estado Remetente
e
Diferencial de alquota
para Estado destinatrio

Adquirente
consumidor
final

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Responsabilidade
Destinatrio
atribuda ao
contribuinte
Responsabilidade destinatrio.
pelo recolhimento do
Diferencial de
Alquota Responsabilidade
Destinatrio no
atribuda ao
contribuinte
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remetente

Para que no ocorresse impacto brusco na arrecadao dos estados de


origem (destacadamente So Paulo), a EC 87/15 incluiu o art. 99 do ADCT,
estabelecendo que a referida mudana seja implementada de modo gradual:

2015
20% para destino 80% para origem

2016
40% para destino 60% para origem

2017
60% para destino 40% para origem

2018
Cpia registrada para (CPF: )

80% para destino 20% para origem

2019
100% para destino

Fato Gerador: DOMNIO TIL, POSSE OU


PROPRIEDADE de bem imvel por natureza ou
acesso fsica localizado na zona urbana do municpio

Base de clculo: valor venal do imvel - inclui


terreno e edificaes, no inclui valor dos bens
mveis mantidos em carter permanente ou
temporrio
ITPU
Pode ser PROGRESSIVO no tempo caso no haja
adequado aproveitamento do solo urbano

Pode ser PROGRESSIVO em razo do valor do


imvel

Pode ter alquotas diferentes de acordo com a


localizao e o uso do imvel

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Smulas STF:
N 539: constitucional a lei do municpio que reduz o imposto predial
urbano sobre imvel ocupado pela residncia do proprietrio, que no
possua outro.
N 589: inconstitucional a fixao de adicional progressivo do imposto
predial e territorial urbano em funo do nmero de imveis do
contribuinte.
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Smulas STJ:
N 160: defeso, ao municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em
percentual superior ao ndice oficial de correo monetria.
N 399: Cabe legislao municipal estabelecer o sujeito passivo do
IPTU.

Incide na transmisso "inter vivos", por ato oneroso,


de bens IMVEIS, por natureza ou acesso fsica, e de
direitos reais sobre imveis, exceto os de
garantia

Base de Clculo: valor venal do imvel, que nesse


ITBI
caso o valor de mercado, no necessariamente o
preo de venda constante na escritura
Cpia registrada para (CPF: )

CTN determina que contribuinte do ITBI qualquer


das partes na operao tributada, conforme dispuser
a lei municipal

Smulas STF:
N 108: legtima a incidncia do imposto de transmisso "inter vivos"
sobre o valor do imvel ao tempo da alienao e no da promessa, na
conformidade da legislao local.
N 656: inconstitucional a lei que estabelece alquotas
progressivas para o imposto de transmisso "inter vivos" de bens
imveis - ITBI com base no valor venal do imvel. Embora esta smula
no tenha sido cancelada, preciso que nos lembremos da deciso do STF
no RE 562.045, em 2013, considerando constitucional a progressividade
do ITDC, o que, em princpio, revelaria uma mudana de entendimento da
Corte.

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Sujeito Ativo: municpio do estabelecimento


prestador ou do domiclio do prestador (regra geral)

Tributao fixa ou proporcional


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Lei complementar da Unio deve definir servios


ISS sujeitos ao imposto (LC 116/2003)

Cabe lei complementar definir ALQUOTAS


MXIMAS e MNIMAS, alm de regular forma e
condies como incentivos fiscais sero concedidos
ou revogados

Contribuinte o prestador do servio e


BC o preo do servio

Ateno, no confunda!
ICMS ISS
Pode ser feita por
Definio de alquotas
Resoluo do Senado Deve ser feita por Lei
mximas e mnimas
Federal Complementar
(em relao s operaes
Cpia registrada para (CPF: )

internas)

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Jurisprudncia STF:
Smula Vinculante N 31: inconstitucional a incidncia do ISS
sobre operaes de locao de bens mveis. A locao de bens mveis
consiste em mera cesso temporria do direito de uso do bem, sem
qualquer trabalho ou esforo que impliquem efetiva prestao de servio.

RE 112.923/87: Referente cobrana de ISS em relao a ingressos


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gratuitos de espetculos cinematogrficos, afirmou o STF que a cobrana


indevida, por falta de base de clculo, capaz de configurar a hiptese legal
de incidncia. Assim, servios gratuitos no podem ser onerados pelo
ISS, em virtude de no ocorrer a subsuno do fato norma.

ADI 3.089/2008: afirmou o STF que constitucional a incidncia do ISS


sobre servios de registros pblicos, cartorrios e notariais.

Smulas STJ:
N 138: O ISS incide na operao de arrendamento mercantil de
coisas mveis. O leasing ou arrendamento mercantil considerado um
contrato autnomo e no se equipara locao, pois prevalece a natureza
de servio financeiro, sujeito ao ISS.
N 167: O fornecimento de concreto, por empreitada, para construo
civil, preparado no trajeto at a obra em betoneiras acopladas a
caminhes, prestao de servio, sujeitando-se apenas a incidncia do
Cpia registrada para (CPF: )

ISS.
N 274: O ISS incide sobre o valor dos servios de assistncia
mdica, incluindo-se neles as refeies, os medicamentos e as
dirias hospitalares.

Repartio das Receitas Tributrias

Receita da Unio
Estados e DF Municpios
para:

IRPF incidente na fonte


100% 100%
sobre rendimentos
(referente a seus (referente a seus
pagos a servidores
servidores) servidores)
pblicos

IOF sobre ouro ativo


financeiro 30% 70%

Impostos Residuais 20%

ITR 50% ou

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100%
(se houver delegao da
capacidade tributria
ativa)
29%, dos quais 25%
CIDE Combustveis
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10%
Proporcionalmente
IPI ao valor das respectivas
exportaes de produtos
industrializados, dos quais 25%

Fundo de participao
IR + IPI Fundo de participao dos Municpios
dos Estados 22,5%
(49% da receita 3% (Setor Produtivo
repartida!) 21,5% N, NE, CO)
1% (EC 55/2007)
1% (EC 84/2014)
Receita dos Estados para: Municpios

50%
IPVA (sobre veculos licenciados em
seus territrios)
Cpia registrada para (CPF: )

25%
(3/4, no mnimo, na
proporo do valor adicionado
ICMS
em seus territrios
e at 1/4 conforme
dispuser lei estadual)

Art. 160. vedada a reteno ou qualquer restrio entrega e ao


emprego dos recursos atribudos, nesta seo, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municpios, neles compreendidos adicionais e acrscimos
relativos a impostos.
Pargrafo nico. A vedao prevista neste artigo no impede a
Unio e os Estados de condicionarem a entrega de recursos:
I ao pagamento de seus crditos, inclusive de suas autarquias;
II ao cumprimento do disposto no art. 198, 2, incisos II e III.

*O inciso II refere-se aplicao dos recursos mnimos em aes e


servios pblicos de sade.

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Aula 04: Legislao tributria: lei complementar, lei ordinria,


lei delegada; decretos legislativos, resolues do Senado
Federal; atos normativos de autoridades administrativas:
decretos e despachos normativos do executivo, resolues
administrativas, portarias, decises administrativas. Tratados e
convenes internacionais. Matrias reservadas previso por
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lei complementar. Mtodos de interpretao. Vigncia,


aplicao, interpretao e integrao da legislao tributria.
Interpretaes sistemtica, teleolgica e outras.

as leis

Legislao os tratados e as convenes internacionais


Tributria
compreende
(art. 96, CTN)
decretos

normas complementares

Reserva Legal
relacionada a tributos
Cpia registrada para (CPF: )

Definio Cominao Hipteses


do Fato Fixao da de de extino,
Instituio Majorao
Gerador alquota e penalidades, excluso e
e extino e reduo
da Base de e suas suspenso
de tributos de tributos
obrigao Clculo dispensas do crdito
principal ou redues tributrio

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Dispor sobre conflito de competncia entre U, E, DF e M

Regular Limitaes Constitucionais ao Poder de Tributar

Definio de tributos e
suas espcies
Cabe LC
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Definio de FG, BC e
contribuinte dos impostos

Obrigao, Lanamento,
Estabelecer normas gerais em Crdito, Prescrio e
matria tributria, Decadncia Tributrios
especialmente sobre
Adequado tratamento ao
ato cooperativo

Tratamento diferenciado
e favorecido para ME e
EPP

Celebrao Decreto
do acordo pelo Ratificao
Legislativo do
pelos Chefes Promulgao
Presidente da Congresso
Repblica Nacional de Estado
Cpia registrada para (CPF: )

Atos normativos expedidos pelas autoridades


administrativas

Decises dos rgos de jurisdio administrativa


Normas a que a LEI atribua eficcia normativa
Complementares
(art. 100, CTN) Prticas REITERADAMENTE OBSERVADAS pelas
autoridades administrativas

Convnios que entre si celebrem a Unio, os


Estados, o DF e os Municpios

Norma tem vigncia


na rea pertencente
VIGNCIA NO ao ente estatal que a
ESPAO expediu
Convnios
Regra:
Princpio da Excees:
Territorialidade Lei Complementar da
Extraterritorialidade Unio sobre normas
prevista em gerais de Direito
Tributrio

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Na data estabelecida em seu texto

VIGNCIA NO TEMPO
As leis entram em vigor
Na ausncia de determinao, 45
dias aps sua publicao
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NORMA
INCIO DA VIGNCIA

Atos normativos das autoridades


Data de sua publicao, SDC
administrativas

Decises de jurisdio administrativa, quanto a seus efeitos normativos,


a que a lei atribua eficcia normativa 30 dias aps a publicao, SDC

Convnios entre U, E, DF e M Data neles prevista

instituam ou
majorem tais
impostos
Entram em vigor no 1 dia do
IMPOSTOS definam novas
exerccio seguinte quele
sobre o hipteses de
em que ocorra a sua
PATRIMNIO
Cpia registrada para (CPF: )

publicao os dispositivos de incidncia


e RENDA que
lei, referentes a
extinguam ou
reduzam
IR, IGF, ITR, IPTU, insenes
IPVA, ITCMD e ITBI

Legislao tributria aplica-se


imediatamente aos fatos
Regra:
geradores futuros e aos
pendentes

em qualquer caso, quando seja


expressamente
Irretroatividade interpretativa, excluda a
Excees: aplicao de penalidade
a lei aplica- infrao dos dispositivos
se a ato ou interpretados
fato
pretrito
tratando-se de ato no
definitivamente julgado,
quando mais benigna ao
infrator

ATENO PEGADINHA! A retroatividade da lei mais benigna somente se aplica


no campo do direito tributrio penal (aplicao de penalidades), isto , nos casos
Profs.
de Aline Martins
infrao e Julianatributria
legislao Migowski e sua respectiva punio. Uma lei mais benigna
45 de 81no
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sentido de aplicar uma www.exponencialconcursos.com.br
alquota menor, por exemplo, no ter efeitos retroativos!
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leva em considerao somente o


Literal contedo das palavras, sem
reflexo sobre outro valor
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reflexo sobre a finalidade, a


Teleolgica inteno da norma (o "esprito da
lei")
Mtodos de
Interpretao
busca harmonia do texto da lei
Sistemtica com todo o ordenamento
jurdico

considera as circunstncias
Histrica polticas, sociais e econmicas
em que a lei foi editada

realizada pelos estudiosos do


Doutrinria
Direito

Judicial realizada pelos juzes e tribunais


Fonte de
realizao -
Cpia registrada para (CPF: )

Interpretao realizada pelo Poder Executivo


Executiva por meio de atos normativos e
jurisdio administrativa

realizada pelo Poder Legislativo,


Autntica o prprio rgo que expediu a lei,
por meio de lei interpretativa

Interpreta-se literalmente a legislao tributria


que disponha sobre:
(art. 111 do CTN)

dispensa do
suspenso e excluso outorga de cumprimento de
do crdito tributrio iseno obrigaes tributrias
acessrias

Iseno e Anistia

PARC MO DE RE LA = PARCelamento; MOratria; DEpsito do seu


montante integral; REclamaes e REcursos; Liminar em mandado de
segurana; Liminar ou tutela Antecipada em outras espcies de aes

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capitulao legal do fato

A lei tributria que define infraes, natureza ou s circunstncias


ou lhe comine penalidades, materiais do fato, ou natureza
interpreta-se da maneira MAIS ou extenso dos seus efeitos
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FAVORVEL ao acusado, em caso


de dvida quanto: autoria, imputabilidade ou
(art. 112 do CTN) punibilidade

natureza da penalidade
aplicvel ou sua graduao

CUIDADO! No h que se falar em interpretao mais favorvel quando se


tratar de lei que discipline o prprio tributo, definindo, por exemplo, o fato
gerador, a alquota, a base de clculo ou o contribuinte.

1 - ANALOGIA

2 - PRINCPIOS gerais
do direito TRIBUTRIO
Integrao da
Cpia registrada para (CPF: )

Legislao Tributria
(na ordem)
3 - PRINCPIOS gerais
do direito PBLICO

4 - EQUIDADE

ATENO:
As formas de integrao da legislao tributria somente podem ser
utilizadas na ausncia de disposies expressa na lei tributria.
A lista apresentada pelo CTN taxativa e hierrquica, pois no
podem ser usados outros mecanismos alm dos mencionados e deve
ser respeitada a ordem apresentada.

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Aula 05: Obrigao tributria: principal e acessria: conceito.


Aspecto objetivo: fato gerador. Elemento valorativo: base de
clculo, alquota. Aspecto subjetivo: sujeito ativo. Sujeito
passivo: contribuinte e responsvel. Domiclio tributrio.
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Hiptese
Fato Obrigao Crdito
de
Gerador Tributria Tributrio
Incidncia

Hiptese
de Fato
Obrigao
incidncia gerador in
Tributria
prevista concreto
em lei

Situao ou ao
Aspecto ensejadora da tributao
MATERIAL
Cpia registrada para (CPF: )

(ou OBJETIVO)
Local

HIPTESES Aspecto
Aspecto
DE TEMPORAL
ESPACIAL
INCIDNCIA

Momento do FG

Aspecto
Caracterstica de SUBJETIVO
quem realiza (ou PESSOAL)

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Constitudo por um EVENTO


SINGULAR, pela prtica de um simples
Instantneo ato. Inicia-se e completa-se no mesmo
instante. Ex: FG do ICMS

Constitudo por VRIOS EVENTOS, que


Fato ocorrem ao longo de um determinado
Peridico
Gerador perodo. Lei define momento em que FG
(complexo)
(FG) se completa. Ex: FG do IR.
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Constitudo por um estado de direito


ou de fato que permanece ao longo
Continuado do tempo. No evento ou conjunto de
eventos. Ex: impostos sobre a
propriedade, como o FG do IPVA.

De acordo com o art. 118 do CTN, a definio legal do fato gerador


interpretada ABSTRAINDO-SE A VALIDADE JURDICA dos atos
efetivamente praticados pelos contribuintes, responsveis ou terceiros, bem
como da natureza do seu objeto ou dos seus efeitos.

Quanto ao momento de ocorrncia do fato gerador, o CTN estabelece no


art. 116 que se considera ocorrido o fato gerador e existentes seus
efeitos, tratando-se de:
Cpia registrada para (CPF: )

SITUAO DE FATO SITUAO JURDICA

Desde que se verifiquem as


circunstncias materiais Desde o momento em que esteja
necessrias a que produza os definitivamente constituda,
efeitos que normalmente lhe so nos termos de direito aplicvel
prprios

Fato gerador sob condio

Negcio jurdico no produz efeitos enquanto


SUSPENSIVA
a condio no se implementar

Negcio jurdico reputa-se perfeito desde sua


RESOLUTIVA
celebrao.

Implemento da condio desfaz seus efeitos, contudo, NO


desconstitui a obrigao tributria e no implica
devoluo do tributo pago, nem acarreta dispensa do
pagamento, caso ainda no efetuado

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EVASO FISCAL ELISO FISCAL

* Economia ilcita de tributos * Economia lcita de tributos


(planejamento tributrio)
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* Contribuinte tenta esconder ou


camuflar fato gerador a fim de * Contribuinte tenta evitar a
evitar o pagamento total ou parcial ocorrncia do fato gerador ou
do tributo devido diminuir o peso da carga
tributria
* Ex: omisso de informaes,
falsas declaraes * Ex: escolha entre modelos
completo e simplificado de
declarao do IR

Por fim, temos tambm a chamada eluso fiscal (ou eliso ineficaz,
ilcita, abusiva). Esse fenmeno ocorre quando o contribuinte simula
determinado negcio jurdico com a finalidade de dissimular a ocorrncia do
fato gerador. Trata-se de um ardil em que o sujeito passivo aproveita dos
institutos jurdicos presentes no ordenamento. Nesses casos, a conduta do
contribuinte no formalmente ilcita, mas com abuso de forma jurdica,
sendo utilizado um formato artificioso, atpico para o ato praticado, podendo
ocorrer antes ou depois da ocorrncia do fato gerador.
Cpia registrada para (CPF: )

CLUSULA GERAL ANTIELISIVA a autoridade administrativa


PODER DESCONSIDERAR atos ou negcios jurdicos praticados com a
finalidade de DISSIMULAR a ocorrncia do fato gerador do tributo ou a
natureza dos elementos constitutivos da obrigao tributria, observados os
procedimentos a serem estabelecidos em lei ordinria. Vejamos importantes
observaes sobre o art. 116 do CTN:
Apesar da denominao norma geral antieliso, a doutrina esclarece
que o objetivo dessa norma evitar a eluso fiscal (eliso ineficaz).

Perceba que a autoridade administrativa competente para


desconsiderar determinados negcios jurdicos, mas no para
desconstitu-los. Assim, o negcio celebrado entre as partes continua
eficaz, mas a autoridade o desconsidera apenas para fins de cobrana
do tributo e penalidade devidos.

ATENO: para que a autoridade administrativa possa pr em prtica


a denominada norma geral antieliso fiscal, necessrio que o
dispositivo tenha regulamentao em lei ordinria dos procedimentos a
serem observados.

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OBRIGAO TRIBUTRIA
(art. 113 a 115, CTN)
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PRINCIPAL ACESSRIA

* Decorre de lei *Decorre da LEGISLAO


TRIBUTRIA
* Surge com a ocorrncia do *Tem por objeto as prestaes,
fato gerador positivas ou negativas, nela
previstas no interesse da
arrecadao ou da fiscalizao
*Tem por objeto PAGAMENTO dos tributos
de tributo ou penalidade
pecuniria
*Pelo simples fato de sua
(obrigao de dar) inobservncia, converte-se em
obrigao principal relativamente
*Extingue-se juntamente com penalidade pecuniria
o crdito dela decorrente *Ex: emitir notas fiscais, escriturar
livros
*FG a situao definida em
lei como necessria e *FG qualquer situao que, na
suficiente sua ocorrncia forma da legislao aplicvel,
impe a prtica ou absteno
Cpia registrada para (CPF: )

de ato que no configure


obrigao principal

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SUJEITO ATIVO SUJEITO PASSIVO

Pessoa Jurdica de Direito Obrigao Principal: Pessoa


Pblico titular da competncia obrigada ao pagamento do
para exigir seu cumprimento tributo ou penalidade pecuniria
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(detentora da capacidade
tributria ativa) Obrigao Acessria: Pessoa
obrigada s prestaes que
constituam seu objeto
Salvo disposio de lei em
contrrio, a pessoa jurdica de
direito pblico que se
constituir pelo Contribuinte relao pessoal
desmembramento territorial e direta com o fato gerador
de outra, subroga-se nos Responsvel sem revestir a
direitos desta, cuja legislao condio de contribuinte, sua
tributria aplicar at que entre obrigao decorra de disposio
em vigor a sua prpria. expressa de lei

Acontece com pessoas que tenham interesse comum na


situao que constitua o fato gerador da obrigao
principal ou quando expressamente designado em lei
Cpia registrada para (CPF: )

No comporta benefcio de ordem

SDC, o pagamento efetuado por um dos obrigados


SOLIDARIEDADE aproveita aos demais
PASSIVA

SDC, a iseno ou remisso de crdito exonera todos


os obrigados, salvo se outorgada pessoalmente a um
deles (subsistindo, nesse caso, a solidariedade quanto aos
demais pelo saldo)

SDC, a interrupo da prescrio, em favor ou contra


um dos obrigados, favorece ou prejudica os demais

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Crianas, pessoas com


discernimento
reduzido, prdigos e
da capacidade civil das
outros incapazes
pessoas naturais segundo o Cdigo Civil
podero ser
contribuintes
de a pessoa natural estar
sujeita a medidas que Se a atividade
importem privao ou exercida, ainda que
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A capacidade limitao do exerccio de seja proibida ou


tributria atividades civis, comerciais restrita, os tributos a
passiva ou profissionais, ou da ela relativos so
INDEPENDE administrao direta de devidos
seus bens e negcios
Mesmo que uma
de estar a pessoa jurdica atividade
regularmente constituda, econmica ou
bastando que configure uma profissional esteja
unidade econmica ou sendo realizada sem o
profissional devido registro, haver
a sujeio passiva

DOMICLIO
TRIBUTRIO
Regra Geral Se a autoridade recusar domiclio eleito em razo de
dificuldades arrecadao / fiscalizao
Sujeito Passivo
pode escolher
(domiclio de Lugar da situao dos
livre eleio) bens ou da ocorrncia
dos atos ou fatos que
Cpia registrada para (CPF: )

Na falta de eleio deram origem obrigao

Quando no couber a aplicao dessas regras

I Pessoas Naturais: residncia habitual, ou, sendo esta


incerta ou desconhecida, o centro habitual de sua atividade

II - Pessoas Jurdicas de Direito Privado ou firmas


individuais: lugar de sua sede, ou, em relao aos atos e
fatos que derem origem obrigao, o de cada
estabelecimento

III - Pessoas Jurdicas de Direito Pblico: qualquer de


suas reparties no territrio da entidade tributante

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Aula 06: Responsabilidade solidria, responsabilidade de


terceiros, responsabilidade por infraes; substituio
tributria.

Contribuinte = Sujeito Passivo Responsvel = Sujeito Passivo


Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

Direto Indireto

* Pesoa Fsica ou Jurdica que * NO tem relao de natureza


tenha relao de natureza econmica, pessoal e direta com o
econmica, pessoal e direta fato gerador. Obrigao decorrente
com a situao que constitua o de disposio expressa de lei
respectivo fato gerador (no "da legislao")

* Responsabilidade originria * Responsabilidade derivada

Responsvel ocupa lugar do


contribuinte desde a ocorrncia do
fato gerador. Deve cumprir
Substituio
obrigaes principais e acessrias.
Contribuinte no chega a participar da
relao tributria.
Responsabilidade
por
Cpia registrada para (CPF: )

Dever de pagar do Aos


responsvel surge sucessores
depois do fato
gerador.
Transferncia A terceiros
transferido do
contribuinte ao
responsvel. Por
Subdivide-se em: solidariedade

Responsabilidade
p substituio

Responsabilidade
ptransferncia

Fato Gerador

Linha do Tempo

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O FG est l atrs. Ocorre


REGRESSIVA postergao do recolhimento do
tributo (diferimento).
(antecedente ou
Ex: ICMS devido pelo produtor de
para trs) leite diferido para pagamento
posterior pela indstria de laticnio.
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SUBSTITUIO O FG est l na frente. Ocorre


antecipao do recolhimento do
tributo cujo fato gerador ocorrer
em momento posterior.
PROGRESSIVA Baseia-se em fato gerador
(subsequente ou presumido, garantida a
para frente) restituio caso no se realize.
Ex: ICMS devido na venda de
combustveis pago
antecipadamente pela refinaria ref.
aos fatos geradores futuros

Mandatrios, prepostos ou empregados

Diretores, gerentes ou representantes de


pessoas jurdicas de direito privado

Pais, pelos tributos devidos pelos filhos


menores
Cpia registrada para (CPF: )

Tutores e curadores, pelos tributos devidos


So pessoalmente pelos tutelados ou curatelados
responsveis pelos crditos
correspondentes a Administradores de bens de terceiros,
obrigaes tributrias pelos tributos devidos por estes
resultantes de atos
praticados com EXCESSO
DE PODERES ou Inventariante, pelos tributos devidos pelo
INFRAO DE LEI, esplio
CONTRATO SOCIAL OU
ESTATUTOS:
Sndico e comissrio, pelos tributos devidos
pela massa falida ou pelo concordatrio

Tabelies, escrives e demais


serventurios de ofcio, pelos tributos
devidos sobre atos praticados por eles ou
perante eles, em razo do seu ofcio

Scios, no caso de liquidao de


sociedade de pessoas

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RESPONSABILIDADE
DOS SUCESSORES

Sucesso Transmisso de
Transmisso resultante de fundo de comrcio,
Transmisso Transmisso
de bens fuso, estabelecimento
de Imveis causa mortis comercial, industrial
mveis transformao e
incorporao ou profissional
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constar na
escritura certido
Regra: negativa expedida
Adquirente de bens pela Fazenda
imveis ser responsvel Pblica
Excees: no
por impostos, taxas e haver
contribuies de melhoria, o imvel for
responsabilidade adquirido em
relativos ao imvel, cujos quando
fatos geradores tenham hasta pblica,
ocorrido antes da caso em que as
transmisso dvidas recaem
sobre o preo pago
pelo arrematante

Sucesso relativa a bens


Sucesso imobiliria
mveis
Cpia registrada para (CPF: )

Adquirente ser responsvel Adquirente e remitente so


por impostos, taxas e pessoalmente responsveis
contribuies de melhoria, pelos tributos relativos aos bens
relativos ao imvel, cujos fatos adquiridos ou remidos
geradores tenham ocorrido antes No h excees
da transmisso
Excees:
Escritura com CND;
Imvel adquirido em hasta
pblica

Morte do de cujos = Sentena de


abertura da sucesso partilha

De Cujos Esplio Herdeiros

responsvel responsvel
FG

contribuinte responsvel
FG

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Art. 132 do CTN: A pessoa jurdica de direito privado que resultar


de fuso, transformao ou incorporao de outra ou em outra
responsvel pelos tributos devidos at data do ato pelas pessoas
jurdicas de direito privado fusionadas, transformadas ou incorporadas.

Pessoas jurdicas unem-se para


formao de uma nova sociedade. Dvidas
Fuso
tributrias das sociedades fusionadas so de
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responsabilidade da sociedade resultante.

Uma ou mais sociedades so absorvidas


Incorporao por outra, j existente, responsvel pelas
dvidas tributrias das incorporadas.

Sociedade muda de forma, passando de


um tipo para outro. Ex: Ltda. transforma-se
Transformao
em S/A. Dvidas da transormada so de
responsabilidade da sociedade resultante.

A responsabilidade por sucesso aplica-se tambm ciso, ainda que


no haja previso expressa no CTN. O motivo da omisso foi que a ciso foi
disciplinada pela Lei 6.404/1976, posteriormente ao advento do CTN.

Total: transferncia de todo o patrimnio para outras


pessoas jurdicas j existentes ou criadas em decorrncia
da operao. Sociedades que recebem o patrimnio tm
responsabilidade solidria (dvidas da cindida podem
Cpia registrada para (CPF: )

ser cobradas de qualquer delas).

Ciso
Parcial: parte do patrimnio de uma PJ subtrado para
integrar o patrimnio de outra (s) existente (s) ou criada
(s) em decorrncia da operao. Dvidas da pessoa
cindida podem ser cobradas dela mesma ou das
sociedades que receberam parcelas patrimoniais,
em razo da responsabilidade solidria.

A responsabilidade se o ALIENANTE cessar a


INTEGRAL explorao do comrcio, indstria
do adquirente de ou atividade
fundo de comrcio,
estabelecimento se o ALIENANTE prosseguir na
comercial, industrial explorao ou iniciar em 6
ou profissional SUBSIDIRIA (SEIS) MESES aps a alineao,
pode ser do alienante, nova atividade no
MESMO ou em OUTRO ramo de
comrcio, indstria ou profisso

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Na FALNCIA e na RECUPERAO JUDICIAL o adquirente no


responde pelas dvidas tributrias anteriores aquisio do
estabelecimento / fundo comercial.

exceo
responsabilidade no ser afastada se
adquirente for
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parente, em linha reta


agente do falido ou
scio da sociedade ou colateral at o 4
do devedor em
falida ou em grau, consanguneo ou
recuperao judicial
recuperao judicial ou afim, do devedor falido
com o objetivo de
de sociedade ou em recuperao
fraudar a sucesso
controlada por ela judicial ou de qualquer
tributria
de seus scios

Entende o STJ que os arts. 132 e 133 do CTN impem ao sucessor a


responsabilidade integral tanto pelos eventuais tributos devidos quanto
pelas multas decorrentes, sejam elas de carter moratrio ou
punitivo.
Cpia registrada para (CPF: )

Impossibilidade de exigncia da
dvida do contribuinte

Responsabilidade por
transferncia a
terceiros: requisitos
Responsvel ter colaborado para o
no pagamento, mediante ato ou
omisso de ato que seria exigvel

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PAIS, pelos tributos devidos por seus FILHOS MENORES


RESPONSABILIDADE SUBSIDIRIA
TUTORES e CURADORES, pelos tributos devidos por seus
tutelados e curatelados

ADMINISTRADORES DE BENS DE TERCEIROS, pelos tributos


DE TERCEIROS

devidos por estes


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INVENTARIANTE, pelos tributos devidos pelo esplio

SNDICO e COMISSRIO, pelos tributos devidos pela massa


falida ou pelo concordatrio

TABELIES, ESCRIVES e DEMAIS SERVENTURIOS de ofcio,


pelos tributos devidos sobre os atos praticados por eles, ou
perante eles, em razo do seu ofcio

Os SCIOS, no caso de liquidao de sociedade de pessoas

Lembre-se de que as pessoas acima citadas tambm podem


ser pessoalmente responsveis, caso tenham agido com excesso de
poderes ou infrao de lei, contrato social ou estatuto. Nesse caso,
sero responsveis por substituio, j que tero adquirido a qualidade de
responsveis desde a ocorrncia do fato gerador.
Cpia registrada para (CPF: )

Art. 134 do CTN Art. 135 do CTN


Responsabilidade subsidiria Responsabilidade pessoal
Depende da insolvncia do contribuinte NO depende da insolvncia do
contribuinte
Responsabilidade por transferncia Responsabilidade por substituio
Responsvel incorre em omisso, O responsvel age com excesso de
ausente o excesso de poder e a poder ou infrao de lei, contrato ou
infrao da lei estatuto
* Eduardo Sabbag

da inteno do agente ou do
responsvel
Salvo disposio de lei em
contrrio, a responsabilidade por
infraes da legislao tributria
INDEPENDE
e da efetividade, natureza e
extenso dos efeitos do ato.

Desse artigo se extrai uma famosa concluso: a responsabilidade por


infraes legislao tributria OBJETIVA, ou seja, imputada a
determinadas pessoas, independentemente da existncia de dolo ou culpa
na prtica do respectivo ato.

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Quanto s infraes conceituadas por lei como CRIMES ou


CONTRAVENES, salvo quando praticadas no exerccio
regular de administrao, mandato, funo, cargo ou
emprego, ou no cumprimento de ordem expressa emitida por
quem de direito

A responsabilidade Quanto s infraes em que


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pessoal ao o DOLO ESPECFICO do das pessoas referidas no art.


agente seja ELEMENTAR 134, contra aquelas por quem
agente: respondam

Quanto s infraes que dos mandatrios, prepostos


decorram DIRETA e ou empregados, contra seus
EXCLUSIVAMENTE de mandantes, preponentes ou
DOLO ESPECFICO empregadores

dos diretores, gerentes ou


representantes de pessoas
jurdicas de direito privado,
contra estas

A responsabilidade
excluda pela denncia
espontnea da infrao, Apresentada aps o incio
acompanhada, se for o de qualquer
caso, do pagamento do No se considera procedimento
tributo devido e dos juros espontnea a administrativo ou
de mora, ou do depsito denncia medida de fiscalizao,
da importncia arbitrada, relacionados
Cpia registrada para (CPF: )

quando o montante do com a infrao


tributo dependa de
apurao.

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Aula 07: Crdito tributrio: lanamento: efeitos e modalidades.

FATO OBRIGAO CRDITO


LANAMENTO
GERADOR TRIBUTRIA TRIBUTRIO
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Circunstncias que modificam o


crdito tributrio
No afetam a obrigao tributria

Circunstncias que modificam a


extenso do crdito tributrio

Circunstncias que modificam os


efeitos do crdito tributrio

As garantias ou privilgios
atribudos ao crdito tributrio

Causas de excluso da
exigibilidade do crdito tributrio
Cpia registrada para (CPF: )

DECLARA CONSTITUI

OBRIGAO CRDITO
LANAMENTO
TRIBUTRIA TRIBUTRIO

Valor tributrio Cmbio do dia


em moeda da ocorrncia
estrangeira do FG

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Verificar a ocorrncia do fato


gerador da obrigao correspondente

Determinar a matria tributvel

LANAMENTO o
procedimento Calcular o montante
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administrativo do tributo devido


tendente a (...)

Identificar o sujeito passivo

sendo o caso, propor a aplicao da


penalidade aplicvel

Rege-se pela legislao vigente na


Aspecto poca do fato gerador, ainda que
Material posteriormente modificada ou revogada

LEGISLAO
APLICVEL
AO Aplica-se legislao que, posteriormente
LANAMENTO ao fato gerador, tenha institudo novos
critrios de apurao ou processo
de fiscalizao, ampliando os
poderes de investigao das
Cpia registrada para (CPF: )

Aspecto
autoridades administrativas ou
Formal outorgando ao crdito maiores
garantias e privilgios, exceto, neste
ltimo caso, para efeito de atribuir
responsabilidade tributria a
terceiros.

Situaes em que se aplica a legislao posterior ao FG:


1) Legislao que tenha institudo novos critrios de apurao ou
processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao
das autoridades administrativas
Exemplo: lei ampliando os poderes relativos possibilidade da
quebra de sigilo fiscal.
2) Lei que tenha outorgado ao crdito maiores garantias ou
privilgios, exceto, para o efeito de atribuir responsabilidade
tributria a terceiros.
Exemplo: lei ampliando o prazo decadencial do lanamento
tributrio, aumentando o tempo em que o Fisco pode realiz-lo.
A doutrina e a jurisprudncia denominam as duas hipteses
acima de leis de carter formal ou de carter processual, por se
relacionarem apenas a critrios formais do lanamento, e no ao
prprio tributo em si. Grave que essas leis apresentam efeitos
retroativos.

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Hipteses de alterao do
lanamento regularmente
notificado ao sujeito passivo

INICIATIVA DE OFCIO
IMPUGNAO DO RECURSO DE
DA AUTORIDADE
SUJEITO PASSIVO OFCIO
ADMINISTRATIVA
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Interposto pela Decorre do princpio


Reclamao em
autoridade ou rgo da autotutela:
mbito
julgador de 1 Administrao DEVE
administratrivo,
instncia em caso de corrigir ato que
insatura a fase
deciso desfavorvel eventualmente
litigiosa.
Fazenda Pblica. contrarie a lei.

Pode resultar em elevao ou


reduo do crdito lanado

Modalidades de lanamento

Lanamento de Lanamento por Lanamento por


ofcio declarao homologao
(ou direto) (ou misto) (ou autolanamento)
Cpia registrada para (CPF: )

Grau de participao do contribuinte

TIPO DE LANAMENTO DOS IMPOSTOS


Por ofcio Por declarao Por homologao
IPTU ITBI ISS
IPVA II* ICMS
IE* ITCMD*
IPI
IR
ITR
IOF
*A doutrina no unnime em relao s modalidades de lanamento do II, IE e ITCMD. Tais
impostos ficam numa zona cinzenta entre lanamento por declarao ou homologao.
Apresentamos aqui a classificao predominante na doutrina.

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A lei assim o determine

A declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo


e na forma da legislao tributria

A pessoa legalmente obrigada deixe de atender, no prazo e na


forma da legislao tributria, a pedido de esclarecimento
formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

lo ou no o preste satisfatoriamente

Se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer


elemento definido na legislao tributria como sendo de
declarao obrigatria
Lanamento
efetuado e revisto
de ofcio pela Se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa
autoridade legalmente obrigada a realizar pagamento antecipado de tributo
administrativa sujeito a lanamento por homologao
quando:
Se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de
terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de
penalidade pecuniria

Se comprove que o sujeito passivo, ou


terceiro em benefcio daquele, agiu com
dolo, fraude ou simulao

Deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por


ocasio do lanamento anterior
Cpia registrada para (CPF: )

Se comprove que, no lanamento anterior,


ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade
que o efetuou, ou omisso, pela mesma
autoridade, de ato ou formalidade especial.

Em sntese: deve ocorrer lanamento de ofcio quando a lei


determinar, ou quando algum pisar na bola, seja este algum o sujeito
passivo ou o prprio fisco.

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Aula 08: Suspenso, extino e excluso do crdito tributrio.

A moratria

O parcelamento
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As reclamaes e os recursos, nos termos das leis


reguladoras do processo tributrio administrativo
Suspendem
a exigibilidade do
crdito tributrio
(rol exaustivo) A concesso de medida liminar em mandado de
segurana

A concesso de medida liminar ou de tutela


antecipada, em outras espcies de ao judicial

Depsito do montante integral

MACETE: PARC MO DE RE LA, significando respectivamente:


parcelamento; moratria, depsito do montante integral; reclamaes e
Cpia registrada para (CPF: )

recursos do processo tributrio; liminar em mandado de segurana e liminar


ou de tutela antecipada, nas demais aes judiciais.

Lei de concesso da moratria -


requisitos mnimos:

Prazo de Sendo o caso:


Condies de
durao do concesso do favor
favor em carter *Tributos a que se
individual aplica
*Nmero de
prestaes e seus
vencimentos, podendo
atribuir a fixao de uns
e de outros autoridade
administrativa (quando
de carter individual)
*Garantias que devem
ser fornecidas pelo
beneficiado (quando de
carter individual)

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A moratria somente pode ser concedida em carter geral ou individual,


conforme esquema abaixo.

Carter Individual
Carter Geral
*Concedida com base em caractersticas
* Concedida em funo das subjetivas do contribuinte.
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caracersiticas objetivas do
evento relacionado * A fruio depende do preenchimento de
tributao. Protege a requisitos relacionados a caractersticas
generalidade de sujeitos pessoais do contribuinte, reconhecidos por
passivos. despacho da autoridade administrativa.

* NO gera direito adquirido (art. 155) e


*Ao ser estabelecida em lei, a ser revogada de ofcio, sempre que se
fruio por parte do apure que o beneficiado no satisfazia ou
contribuinte, em regra, ocorre deixou de satisfazer as condies ou no
de forma automtica. Como a cumprira ou deixou de cumprir os requisitos
lei no exige o cumprimento para a concesso do favor, cobrando-se o
de requisitos individuais, no crdito acrescido de juros de mora:
h necessidade de alguma I - com imposio da penalidade cabvel,
comprovao junto nos casos de dolo ou simulao do
autoridade fiscal. beneficiado, ou de terceiro em benefcio
daquele;
*Gera direito adquirido II - sem imposio de penalidade, nos
demais casos.
Cpia registrada para (CPF: )

Parcelamento: principais aspectos

Salvo disposio de lei


Ser concedido na Segue,
forma e condio em contrrio, o subsidiariamente, os
estabelecidas em lei parcelamento NO princpios e regras
especfica EXCLUI a incidncia de relativos moratria
juros e multas.

Ateno pegadinha! As bancas vo tentar confundi-lo afirmando que a


moratria segue subsidiariamente as disposies legais sobre o
parcelamento, mas o contrrio! Recorde esse macete: Quem tem moral
nessa histria a moratria, ela que seguida pelo parcelamento.

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Intaurao do
contensioso
administrativo
Suspenso da
exigibilidade do
crdito tributrio
Intaurao do
contensioso judicial
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

SUSPENSO
Instaurao de
Via Administrativa reclamaes e
recursos
A simples instaurao de
Mandado de contencioso no
Segurana, Liminar suspende.
Via Judicial ou Antecipao de
Juiz no pode impedir o
tutela
lanamento do crdito
Depsito Integral do
Garantia do Sujeito valor exigido pelo No depende de
Passivo fisco autorizao judicial
Cpia registrada para (CPF: )

O que extingue o crdito tributrio (art. 156, CTN)


Pagamento Prescrio e Decadncia Deciso administrativa
irreformvel
Compensao Converso de depsito em Deciso judicial
renda passada em julgado
Transao Pagamento antecipado e a Dao em pagamento
Homologao do de bens imveis, na
pagamento forma e condies da lei
Remisso Consignao em
pagamento

- Moeda Corrente
- Cheque
- Vale postal
Meios de pagamento
(art. 162, CTN) Nos casos previstos em lei:
- Estampilha
- Papel selado
- Por processos mecnicos

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A legislao tributria Onde? Quando a legislao tributria no dispuser a respeito,


pode conceder desconto ser realizado na repartio competente do domiclio do
sujeito passivo (art. 159)
pela antecipao do
pagamento, nas
condies que estabelea. Quando? Se a legislao no fixar o tempo do pagamento, o
vencimento ocorre 30 dias depois da data em que se considera
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

o sujeito passivo notificado do lanamento (art. 160)

A imposio de penalidade NO ilide o pagamento integral


do crdito tributrio (art. 157)

Pagamento do I - quando parcial, das


Crdito prestaes em que se
Tributrio O pagamento de um decomponha
(aspectos crdito no importa em
importantes) presuno de pagamento:
II - quando total, de
(art. 158)
outros crditos referentes
ao mesmo ou a aoutros
tributos

O crdito no integralmente pago no vencimento


acrescido de juros de mora, sem prejuzo da imposio
das penalidades cabveis e da aplicao de quaisquer
Na omisso da lei, medidas de garantia previstas em lei (art. 161)
juros de 1% ao ms
Cpia registrada para (CPF: )

O disposto neste artigo no se aplica na pendncia de


consulta formulada pelo devedor dentro do prazo
legal para pagamento do crdito.

IMPUTAO DE PAGAMENTO

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1 - Dbitos por obrigao prpria


2 - Dbitos por responsabilidade tributria

1 - Contribuies de Melhoria
2 - Taxas
3 - Impostos
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

Ordem crescente dos prazos de prescrio

Ordem decrescente dos montantes

Consignao em pagamento

Recusa de
Cpia registrada para (CPF: )

Subordinao do Exigncia, por mais de


recebimento ou
recebimento ao uma pessoa jurdica
subordinao deste ao
cumprimento de de direito pblico, de
pagamento de outro
exigncias tributo idntico sobre
tributo ou penalidade ou
administrativas sem um mesmo fato
ao cumprimento de
fundamento legal gerador.
obrigao acessria

J o art. 165 trata das hipteses em que sujeito passivo tem direito
restituio total ou parcial do tributo (o que seu edital chamou de
repetio do indbito), seja qual for a modalidade de seu pagamento,
independentemente de prvio protesto.

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cobrana ou pagamento espontneo de tributo


indevido ou maior que o devido em face da
legislao tributria aplicvel, ou da natureza ou
circunstncias materiais do fato gerador efetivamente
ocorrido;
Restituio
do tributo erro na identificao do sujeito passivo, na
nos casos de determinao da alquota aplicvel, no clculo
do montante do dbito ou na elaborao ou
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

(...)
conferncia de qualquer documento relativo ao
pagamento

reforma, anulao, revogao ou resciso de


deciso condenatria

Modalidade de extino do crdito tributrio por meio do


confronto entre dbitos e crditos de um sujeito passivo
com a Fazenda Pblica competente

Deve haver lei autorizativa da compensao

certos
(quanto existncia)
Crditos do sujeito lquidos
passivo contra a
Fazenda Pblica (quanto ao valor)
Cpia registrada para (CPF: )

COMPENSAO
devem ser
Se vincendo,
Vencidos ou desconto
vincendos mximo de
1% ao ms

Vedada compensao com crdito tributrio


objeto de contestao judicial pelo sujeito passivo
antes do trnsito em julgado

Mandando de segurana pode declarar direito


compensao tributria

Modalidade de extino do crdito tributrio por meio


de um acordo para concesses recprocas que pe
fim ao litgio entre Fazenda Pblica e sujeito passivo.

TRANSAO Deve haver lei autorizativa da transao

Em matria tributria s h transao terminativa -


pressupe a existncia de um litgio,
administrativo ou judicial

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O que : Perdo de dvida tributria cujos fatos geradores j


tenham se aperfeioado no momento de vigncia da lei
concessiva.

O que NO :
* Dispensa de pagamento de tributos sobre fatos geradores
futuros (iseno)
* Perdo de multa relativa a infrao tributria (anistia)
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

Deve ser concedida por lei especfica (que trate


exclusivamente de remisso, ainda que de vrios tributos, ou
que trate exclusivamente de determinado tributo, ainda que de
vrios aspectos a ele relativos)

REMISSO Despacho da autoridade administrativa que a conceder no


gera direito adquirido.

situao econmica do sujeito


passivo

ao erro ou ignorncia
excusveis do sujeito passivo,
A lei pode autorizar quanto a matria de fato
remisso total ou
parcial do crdito diminuta importncia do
tributrio atendendo crdito tributrio
(...)
consideraes de equidade, em
relao com as caractersticas
pessoais ou materiais do caso
Cpia registrada para (CPF: )

condies peculiares a
determinada regio do territrio da
entidade tributante

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Tributos lanados de ofcio ou


por declarao

Tributos lanados por


homologao SE houve m-
do primeiro dia do f do contribuinte
exerccio seguinte
quele em que o
lanamento poderia Tributos lanados por
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

ter sido efetuado homologao SE no houve


qualquer pagamento prvio
pelo contribuinte
da data do
Prazo Decadencial: fato Para tributos lanados por
5 anos contados gerador homologao, em regra, salvo excees
(...)

da data em que se tornar definitiva a deciso que


houver anulado, por vcio formal, o lanamento
anteriormente efetuado

da data em que tenha sido iniciada a constituio do


crdito tributrio pela notificao, ao sujeito passivo,
de qualquer medida preparatria indispensvel ao
lanamento (ex: termo de incio da fiscalizao)

Houve Prazo
SIM Houve NO pagamento SIM
O tributo decadencial:
m-f do antecipado do
lanado por 5 anos da
Cpia registrada para (CPF: )

sujeito crdito tributrio,


homologao? ocorrncia do
passivo? ainda que em
valor incorreto? fato gerador

SIM NO

Prazo decadencial:
5 anos a partir do primeiro
dia do exerccio seguinte
quele em que o lanamento
poderia ter sido efetuado

Decadncia Prescrio
do Crdito Tributrio do Crdito Tributrio

*Perda do direito de crdito * Perda da possibilidade de exigir


o crdito
*Antes do lanamento *Depois do lanamento

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Interrupo da
prescrio

Qualquer ato
Despacho do inequvoco
Qualquer ato
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

juiz que ainda que


judicial que
ordenar a Protesto extrajudicial que
constitua em
citao em judicial importe em
mora o
execuo reconhecimento
devedor
fiscal do dbito pelo
devedor

Depsito do montante integral --> Suspende o crdito tributrio

Converso do depsito em renda --> Extingue o crdito tributrio

Impede
lanamento
Cpia registrada para (CPF: )

H Excluso No h
obrigao do crdito crdito
tributria tributrio tributrio

Anistia e
Iseno

Lanamento do
crdito tributrio

Excluso do crdito Extino do crdito

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Ateno! De acordo com o pargrafo nico do art. 175 do CTN, a


excluso do crdito tributrio NO dispensa o cumprimento das
obrigaes acessrias dependentes da obrigao principal cujo crdito seja
excludo, ou dela consequente.

Condies e requisitos
para sua concesso
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

Concedida por lei especfica da


esfera governamental competente tributos a que se aplica
que especifique (...)
prazo de durao

Pode ser restrita a determinada regio do territrio da


entidade tributante

Exceto se concedida por


A inseno pode ser revogada
prazo certo E em funo
ou modificada por lei, a
de determinadas
qualquer tempo
Iseno condies

Pode ser concedida em carter geral ou individual. Neste


ltimo caso, efetivada por despacho da autoridade
administrativa aps comprovao de atendimento das condies e
requisitos legais. Tal despacho NO gera direito adquirido.

s taxas e s contribuies de
SDC, a iseno melhoria;
NO
Cpia registrada para (CPF: )

extensiva: aos tributos institudos


posteriormente sua concesso.

Lei que extingue a iseno NO se submete ao princpio da


anterioridade

Mas o CTN determina que leis extintivas de isenes de IMPOSTOS sobre


PATRIMNIO e RENDA s entraro em vigor em 1 de janeiro do ano
seguinte ao de sua publicao (ou em data posterior prevista na prpria lei)

Anistia - NO se aplica (...)

aos atos praticados salvo disposio em


aos atos com DOLO, FRAUDE contrrio, s infraes
qualificados em lei ou SIMULAO pelo resultantes de conluio
como CRIMES ou sujeito passivo ou entre duas ou mais
CONTRAVENES terceiro em benefcio pessoas naturais ou
daquele jurdicas

Profs. Aline Martins e Juliana Migowski 74 de 81


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Aula 09: Administrao tributria: fiscalizao, regulamentao,


competncia, limites, procedimentos. Importncia dos
documentos fiscais. Dvida ativa: certido negativa. Repetio de
indbito. Informaes e sigilo fiscal. Simples Nacional (Lei
Complementar n 123/2006 e alteraes). Sonegao Fiscal.
Funo socioeconmica dos tributos.
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

regular competncia e poderes das


autoridades fiscais

aplica-se s pessoas naturais ou jurdicas,


Legislao Tributria
CONTRIBUINTES OU NO, inclusive s
em matria de que gozem de imunidade tributria ou
fiscalizao de iseno de carter pessoal

Para seus efeitos, NO tm aplicao


quaisquer disposies legais excludentes
ou limitativas do direito de examinar
mercadorias, livros, arquivos, documentos,
papis e efeitos comerciais ou fiscais, dos
comerciantes industriais ou produtores, ou da
obrigao destes de exibi-los

Ateno pegadinha! O CTN no fala para manter os livros


Cpia registrada para (CPF: )

por 5 anos ou outro prazo especfico, mas at a prescrio dos crditos


tributrios relacionados at porque os prazos prescricionais podem sofrer
interrupo ou suspenso.
Smula n 439 do STF: o exame dos livros limitado aos pontos
objeto da investigao. Veja sua literalidade: Esto sujeitos fiscalizao
tributria ou previdenciria quaisquer livros comerciais, limitado o exame aos
pontos objeto da investigao.
O art. 197 prev que a autoridade administrativa, mediante intimao
escrita, pode exigir que determinadas pessoas prestem todas as informaes
de que disponham com relao aos bens, negcios ou atividades de terceiros:

Profs. Aline Martins e Juliana Migowski 75 de 81


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Obrigados a prestar informaes sobre


BENS, NEGCIOS OU ATIVIDADES DE TERCEIROS

* Tabelies, escrives e demais serventurios de ofcio;


* Bancos, casas bancrias, caixas econmicas e demais
instituies financeiras;
*Empresas de Administrao de Bens;
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

*Os corretores, leiloeiros e despachantes oficiais;


*Os inventariantes;
*Os sndicos, comissrios e liquidatrios;
*Quaisquer outras entidades ou pessoas que a lei
designe, em razo de seu cargo, ofcio, funo, ministrio,
atividade ou profisso.

Contudo, de acordo com o pargrafo nico deste artigo, essa obrigao


no abrange a prestao de informaes quanto a fatos sobre os quais o
informante esteja legalmente obrigado a observar segredo em razo de
cargo, ofcio, funo, ministrio, atividade ou profisso.
As informaes obtidas pelas autoridades fiscais no exerccio de suas
atividades sobre a situao econmica ou financeira do sujeito passivo ou
de terceiros e sobre a natureza e o estado de seus negcios ou atividades no
podem ser divulgadas por fora do art. 198 do CTN, sem prejuzo do
disposto na legislao criminal. o que se chama de sigilo fiscal, garantia de
segurana dos fiscalizados. H, contudo, importantes excees!
Cpia registrada para (CPF: )

Requisio da autoridade judiciria

Solicitao de outro rgo da Administrao Pblica para


apurao de infrao administrativa
Excees ao
sigilo fiscal
Permuta de informaes sigilosas entre Unio, Estados, DF e
Municpios, nos termos de lei ou convnio;
e, entre a Unio e Estados estrangeiros, conforme tratados,
acordos e convnios

Representaes fiscais para


fins penais
Divulgao de
Inscries na Dvida Ativa da
informaes
Fazenda Pblica
relativas a
Parcelamento ou moratria

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o nome do devedor

a quantia devida e a maneira de calcular os juros de


mora acrescidos

a origem e natureza do crdito, mencionada


especificamente a disposio da lei em que seja fundado
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

Termo de
inscrio em
dvida ativa, a data em que foi inscrita
autenticado pela
autoridade
competente, o nmero do processo
indicar: administrativo de que se originar o
crdito
sendo o caso

nome dos co-responsveis do


devedor

sempre que o domiclio ou a residncia do


possvel devedor e corresponsvel

Com a inscrio, extrai-se uma certido de dvida ativa, que um


ttulo executivo extrajudicial capaz de subsidiar a ao de execuo fiscal.
Conforme a doutrina majoritria, o nico objetivo da inscrio em dvida
ativa possibilitar a futura execuo fiscal.
Cpia registrada para (CPF: )

A palavra certido significa cpia fiel. Assim, deve conter todos os


requisitos do termo de inscrio, mais a indicao do livro e folha de
inscrio (pargrafo nico do art. 202 do CTN).
Conforme o art. 203 do CTN, a omisso de quaisquer dos requisitos
do termo, ou o erro a eles relativo, so causas de nulidade da inscrio e do
processo de cobrana dela decorrente. Contudo a nulidade poder ser
sanada at a deciso de primeira instncia, mediante substituio da
certido nula, devolvido ao sujeito passivo, acusado ou interessado o prazo
para defesa, que somente poder versar sobre a parte modificada.
De acordo com a jurisprudncia do STJ, a retificao da certido e da
inscrio somente possvel quando no constitua subverso ao
lanamento efetuado anteriormente. Nos termos da Smula 392 STJ: A
Fazenda Pblica pode substituir a Certido de Dvida Ativa (CDA) at a
prolao da sentena de embargos, quando se tratar de correo de erro
material ou formal, vedada a modificao do sujeito passivo da
execuo.
Conforme o art. 204, sendo regularmente inscrita, a dvida goza de
presuno de certeza E liquidez e tem o efeito de prova pr-constituda.
Mas CUIDADO! O pargrafo nico estabelece que essa presuno no
absoluta (juris et de jure): apenas relativa (juris tantum), podendo ser

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ilidida por prova inequvoca, a cargo do sujeito passivo ou de terceiro a que


aproveite.

Tem o mesmo efeito da


certido negativa aquela
na qual conste a existncia
de crditos
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

em curso de ou cuja
no vencidos cobrana executiva exigibilidade
em que tenha sido esteja
efetivada a penhora suspensa

Determina o art. 208, CTN que a certido negativa expedida com


DOLO ou FRAUDE, que contenha erro contra a Fazenda Pblica,
responsabiliza pessoalmente o funcionrio que a expedir, pelo crdito
tributrio e juros de mora acrescidos, sem prejuzo da responsabilidade
criminal e funcional que no caso couber.

Identificao dos
titulares das
operaes
Pode
Montantes globais
Informaes prestadas mensalmente
pelas instituies movimentados
Cpia registrada para (CPF: )

financeiras
Administrao
Tributria da Unio Insero de qualquer
elemento que permita
identificar a sua
No Pode
origem ou a
natureza dos gastos
a partir deles efetuados

processo
administrativo
instaurado ou
procedimento
Os agentes fiscal em curso
somente podero examinar
fiscais
documentos, livros e registros
tributrios da
de instituies financeiras, E
Unio, dos
inclusive os referentes a contas de tais exames
Estados, do
depsitos e aplicaes financeiras, sejam
Distrito Federal e
quando houver considerados
dos Municpios
indispensveis
pela autoridade
administrativa
competente

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Simples Nacional

auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta


se ME
igual ou inferior a R$ 360.000,00
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

auferir, em cada ano-calendrio, receita bruta


se EPP superior a R$ 360.000,00 e igual ou inferior
a R$ 3.600.000,00

TRIBUTOS INCLUDOS NO SIMPLES NACIONAL:

Federais Estados e DF DF e Municpios

IRPJ ICMS ISS


IPI
CSLL
COFINS
Cpia registrada para (CPF: )

PIS/PASEP
Contrib. Patronal
Previdenciria -
Seguridade Social

Art. 3 (...) 4 No poder se beneficiar do tratamento jurdico diferenciado


previsto nesta Lei Complementar, includo o regime de que trata o art. 12
desta Lei Complementar, para nenhum efeito legal, a pessoa jurdica:
I - de cujo capital participe outra pessoa jurdica;
II - que seja filial, sucursal, agncia ou representao, no Pas, de pessoa
jurdica com sede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa fsica que seja inscrita como empresrio
ou seja scia de outra empresa que receba tratamento jurdico diferenciado
nos termos desta Lei Complementar, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
IV - cujo titular ou scio participe com mais de 10% (dez por cento) do capital
de outra empresa no beneficiada por esta Lei Complementar, desde que a

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receita bruta global ultrapasse o limite de que trata o inciso II do caput deste
artigo;
V - cujo scio ou titular seja administrador ou equiparado de outra pessoa
jurdica com fins lucrativos, desde que a receita bruta global ultrapasse o
limite de que trata o inciso II do caput deste artigo;
VI - constituda sob a forma de cooperativas, salvo as de consumo;
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

VII - que participe do capital de outra pessoa jurdica;


VIII - que exera atividade de banco comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econmica, de sociedade de crdito,
financiamento e investimento ou de crdito imobilirio, de corretora ou de
distribuidora de ttulos, valores mobilirios e cmbio, de empresa de
arrendamento mercantil, de seguros privados e de capitalizao ou de
previdncia complementar;
IX - resultante ou remanescente de ciso ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurdica que tenha ocorrido em um dos 5
(cinco) anos-calendrio anteriores;
X - constituda sob a forma de sociedade por aes.
XI - cujos titulares ou scios guardem, cumulativamente, com o
contratante do servio, relao de pessoalidade, subordinao e
habitualidade.
Cpia registrada para (CPF: )

*CUIDADO com materiais desatualizados! Inciso XI includo pela LC 147/2014.

Identificao dos
titulares das operaes

Pode
Montantes globais
Informaes prestadas mensalmente
pelas instituies movimentados
financeiras
Administrao
Tributria da Unio Insero de qualquer
elemento que permita
identificar a sua
No Pode
origem ou a natureza
dos gastos a partir
deles efetuados

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processo
administrativo
instaurado ou
procedimento
Os agentes fiscal em curso
somente podero examinar
fiscais
documentos, livros e registros de
tributrios da
instituies financeiras, inclusive
Unio, dos
os referentes a contas de depsitos E
Estados, do tais exames
e aplicaes financeiras, quando
Direitos autorais reservados (Lei 9610/98). Proibida a reproduo, venda ou compartilhamento deste arquivo. Uso individual.

Distrito Federal e sejam


houver
dos Municpios considerados
indispensveis
pela autoridade
administrativa
competente

prestar declarao falsa ou omitir, total ou


parcialmente, informao que deva ser produzida a
agentes das pessoas jurdicas de direito pblico interno,
com a inteno de eximir-se, total ou parcialmente, do
pagamento de tributos, taxas e quaisquer adicionais
devidos por lei

inserir elementos inexatos ou omitir, rendimentos ou


operaes de qualquer natureza em documentos ou livros