Unidad N 7

7.1 Registro de los componentes del Activo: Bienes de cambio

Concepto
Rt9: Son los bienes destinados a la venta en el curso habitual de la actividad
del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha venta o que
resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios
que se destinan a la venta, as como los anticipos a proveedores por las
compras de estos bienes.

Importancia de los bienes de cambio en la actividad operativa del ente

Es el ms importante, ya que define el objeto social de la empresa. Las cuentas
que pertenecen a este rubro muestran a que se dedica la misma. Son dentro del
activo, es un conjunto de elementos que le permiten obtener ganancias al ente.

Caractersticas
-Son bienes tangibles
-Estn destinados a la venta en forma habitual
-Pueden ser adquiridos
-Pueden producidos
-Pueden estar en proceso de produccin
-Incluyen pagos anticipados por pagos de los mismos

Clasificacin: Los bienes de cambio pueden clasificarse en funcin de

diferentes pautas:
Son 6:
Segn su etapa de produccin:
a. Productos listos para comercializar, que pueden ser, entre otros:
o Productos de reventa o de produccin propia (construccin,
fabricacin, extraccin, etc.)
o Elementos que puedan ser utilizados como un producto final,
o destinados a integrarse en el proceso en el proceso
productivo del mismo u otro ente (incorporados,
transformados o consumidos).
o Productos que se utilizaran como repuestos o accesorios en
empresas de servicios.
o Envases para la venta de los bienes a comercializar.
b. Productos en proceso de elaboracin:
 o Integrando un proceso de transformacin de materias
primas.
o Integrando una etapa del proceso de montaje.
o Cualquiera sea el grado de avance en que se encuentre el
proceso.
c. Materias primas, materiales y/o partes componentes: bienes
adquiridos para integrarse en el proceso de produccin.
o Transformndose durante el proceso.
o Consumindose durante el proceso.
o Incorporndose en el estado en que se encuentran.
Segn su estado:
a. Productos en condiciones normales de conservacin.
b. Productos deteriorados, en condiciones deficientes para su
comercializacin, desechos de produccin, etc.
Segn su localizacin:
a. Productos en existencia (en local de ventas, almacenes, depsitos,
fabricacin, etc.): corresponde a aquellos bienes cuya tenencia es
detentada por el propietario, siendo el mismo responsable de su
guarda, exhibicin, etc.
b. Productos en transito (en medios de transporte, depsitos fiscales,
etc.): corresponde ser identificado como aquellos que habiendo sido
adquiridos en el lugar de origen, la transmisin de la propiedad se a
producido en el mismo lugar y se hayan en algn medio de
transporte hacia su destino bajo la exclusiva responsabilidad del
comprador a cuyo cargo tambin se encuentran los gastos y seguros
derivados del traslado.
c. En tenencia de terceros: corresponden a productos entregados a
terceros con distintos fines sin transmitirles la propiedad. En algunas
situaciones puede realizarse esta entrega para que el tercero proceda
a su venta por cuenta y orden de propietario en otras para exhibicin
y en la medida que no pierdan su capacidad de venta, otros para
ensamble, etc.
Segn la actividad de la empresa:
a. Comercial
b. De produccin (industriales, agropecuarias, extractivas)
c. De servicios.
Segn la expectativa de su realizacin/segn la permanencia o rotacin:
 a. Corrientes: Son aquellos que se hallan disponibles para su venta
al cierre del ejercicio contable o asumirn esa condicin dentro del
ao siguiente a la fecha de cierre del mismo.
b. No corrientes: Cuando se hallaran disponibles para la venta luego
de transcurrido un ao de la fecha de cierre del ejercicio contable.
Segn el activo que representan:
a. Bienes fungibles: Corresponden a aquellos activos corpreos
cuya propiedad es detentada por el ente y que pueden ser cambiados
por otros bienes sin alterar su naturaleza, utilidad o prestacin.
b. Bienes no fungibles: Corresponden a los importes que se asignan
a bienes diferenciados unos de otros por presentar caractersticas
que los hace nico en virtud de que el grado de utilizacin,
beneficios o satisfaccin que puede logarse cuando uno de ellos
difiere del que puede obtenerse con otro u otros.
c. Bienes tangibles: corresponde a los bienes corpreos o materiales,
cuya percepcin puede relizarce por medio de la vista o del tacto.
d. Bienes intangibles: corresponde a los no corpreos. Surgen como
consecuencia del proceso de investigacin, cuando culmina
exitosamente se procede al desarrollo del producto.

Cuentas representativas de acuerdo con distintos objetos de la explotacin

-Mercadera de reventa
-Productos terminados
-Productos en proceso
-Materias Primas
-Materiales
-Anticipo a proveedores

COSTO concepto: el costo de un bien incluye todos los costos necesaria para
ponerlo en condiciones de ser vendidos, por lo tanto incluye los costo externos
e interno. Seguro flete e internos materiales, m. obra.

Costo de bienes adquirido: valor de contado mas todos los gastos necesarios
para que el bien este en condiciones de ser vendido. Si no se conoce el precio
de contado, se lo reemplaza por su valor descontado: que se obtiene
considerando una tasa de inters que del valor del dinero y que represento los
riesgos inherentes de la operacin correspondientes al momento de la
medicin. (una tasa de mercado). Y los componentes financieros implcitos
que se segregan de las operaciones a plazo tratados segn rt 17 4.2.7
(Tratamiento)

Costos de bienes producidos: va a estar determinado por la suma de los

costos de los de los materiales e insumos necesarios para su produccin, no de
incluir los costos relacionados con improductividad en el uso de los factores
de la produccin o con los costos relacionados con la ociosidad, es decir, el
desaprovechamiento de la planta a su nivel normal.
En el caso de que el periodo de produccin del bien sea extenso, tambin se le
asignaran costos financieros siempre y cuando:
TRATAMIENTO PREFERIBLE: Los costos financieros deben ser
reconocidos como gastos del periodo en que devengan.
TRATAMIENTO ALTERNATIVO PERMITIDO: Podrn activarse costos
financieros en el costo de un activo cuando: A) el activo se encuentra en
produccin, construccin, montaje, o terminacin y tales procesos son de
duracin prolongada.
B) Tales procesos no se encuentran interrumpidos, o solo se encuentran
interrumpidos por demoras temporarias necesarias para preparar el activo para
su uso o venta. El vino
C) el periodo de produccin, construccin, montaje o terminacin no excede
del tcnicamente requerido.
LA IMPUTACION DE LOS COSTOS FINANCIEROS SE HARA
MENSUALMENTE, SE ADMITIRA EL EMPLEO DE PERIODOS MAS
LARGOS MIENTRAS NO PRODUZCAN DISTORCIONES
SIGNIFICATIVAS.

7.2 Valores corrientes de entrada y salida de mercadera

La decisin de aplicar un valor de entrada o un valor de salida deprender

principalmente de esfuerzo de venta necesario para cada bien. Hay bienes en
los que la decisin de su venta depende exclusivamente del vendedor, es decir
existe un mercado al cual se puede acudir a entregar el producto a un precio
pblico y notorio, y no se tiene una cantidad lo suficientemente importante
como para modificar el precio de ese mercado con esa venta, en este caso lo
ms apropiado es aplicar el precio de salida.

Determinacin de los costos de venta a valores de entrada (costo de

reposicin)
Mercadera como cuenta nica: para todo se utiliza mercadera, por lo
tanto no nos brinda ninguna informacin y solamente se perfecciona el saldo a
fin de ejercicio cuando se determina el resultado bruto de venta, por una
formula extracontable:
Resultado Bruto = Sumatoria del haber + Existencia Final Sumatoria del
Debe
Mercadera en forma desdoblada: esta compuesta por:
o Compra: cuenta de movimiento, deudora, se acredita por
devolucin.
o Venta: resultado positivo operativo, se acredita por venta, se
debita por devolucin a precio de venta, se debita a fin de
ejercicio por el saldo de resultado del ejercicio.
o Costo: no tiene movimiento, al final se debita por el costo
logrado por una formula extracontable:
Costo = Existencia Inicial + Compras Existencia Final
Inventario permanente: la posibilidad de llevar un inventario permanente
ofrece enormes ventajas de control, incluyendo la posibilidad de detectar
diferencias entre los inventarios reales y contables, buscar sus causas y separar
del costo de venta los resultados de errores o faltantes. El control de los costos
de los diferentes bienes puede efectuarse considerando como base los mtodos
de identificacin especfica, PEPS, UEPS y PPP. Las fichas de inventario
permanente para cada producto pueden tener diversos diseos segn la
informacin requerida, que usualmente incluir unidades y costos; los detalles,
como en el resto de los registros, se establecern durante la organizacin del
sistema contable.
o Mtodo del promedio ponderado: la suma del costo de las
compras y el inventario inicial se divide entre el total de las
unidades compradas ms las del inventario inicial,
determinndose un costo unitario medio ponderado. Aplicado a
los datos anteriores, este mtodo produce una valuacin que se
calcula de la siguiente forma:
COSTO DE LAS COMPRAS + INVENTARIO INICIAL
TOTALES UNIDADES COMPRADAS + UNIDADES DEL INVENTARIO
INICIAL
o Mtodo de primero entrado, primero salido (PEPS): este
mtodo se basa en el supuesto relativo a la corriente de los
artculos; se considera que la existencia de estos corresponde a
las ltimas compras. La hiptesis de que las existencias ms
antiguas son las que se venden primero concuerda generalmente
con la poltica correcta del manejo de inventarios. Algunos
autores consideran conveniente este mtodo porque produce una
 valuacin del inventario mas acorde con la tendencia de los
precios; como el inventario se vala a los costos mas recientes,
los precios son los mas cercanos al mercado.
o Mtodo de ultimo entrado, primero salido (UEPS): este mtodo
supone que los bienes recibidos al final son los que se venden
primero. Para valuar el inventario final, analizamos el inventario
inicial. Si el inventario final tiene mas unidades que el inventario
inicial, esas unidades adicionales, se valuaran considerando el
costo de los artculos comprados en el ejercicio, empezando por
los mas antiguos.
Si el inventario final (unidades) es igual al inventario
inicial (unidades), se toma el valor de las unidades del
inventario inicial.
Si el inventario final < inventario inicial, se toma el costo
unitario del inventario inicial.
Si el inventario final > inventario inicial, se toma el costo
unitario del inventario inicial mas el costo unitario de las
compras que siguen al inventario inicial

Determinacin de los costos de venta a valores de salida: el criterio de

evaluacin del costo de venta debe tomar en consideracin el modelo en el
cual se encuentra inserto el sistema contable. En primer lugar podemos
distinguir dos criterios puros:
a. Costo histrico
b. Valores corrientes:
o Valores de reposicin (valores de entrada)
o Valor neto de realizacin (valores de salida)
Valor neto de realizacin (VNR): en la medicin de los valores corrientes, un
bien en condiciones de ser usado o vendido puede tener:
Uno o ms costos de reposicin (por produccin o por compra a diversos
proveedores).
Un valor de cambio
Un valor de uso.
El valor neto de realizacin es un valor de intercambio, igual al precio de
venta menos los gastos de venta, considerando como precio de venta el de
contado. Es un valor de salida.
Este valor de salida resulta un criterio adecuado para la valuacin de bienes de
cambio fungibles, fcilmente comercializables, que rene las caractersticas de
poder venderse sin esfuerzo y que tienen un mercado transparente.
7.3 Tratamiento contable de las diferencias de inventario

En el caso que el ente posea en Sistema de Informacin Contable que informa

sobre las existencias contables (Sistemas de Inventario Permanente:
Identificacin Especifica y Asignacin de Valores) la realizacin del
inventario permite determinar los sobrantes o faltantes de bienes respecto de
las existencias contables. Estas diferencias son de origen de resultados por
esos conceptos.
El inventario, en el supuesto que el ente no posea esos sistemas que permiten
conocer la informacin de las existencias (es decir el Sistema de Inventario
Peridico), servir para determinar el costo de la mercadera vendida en el
ejercicio.
Si nos encontramos en presencia de sistemas de inventario permanente, las
diferencias de inventarios deben ser registradas contablemente por cuanto
constituyen resultados apropiables al ejercicio en que se originaron. As en el
supuesto de que tuviramos sobrante de existencias, es decir de nuestro
inventario surge mayor cantidad de bienes que los informados por la cuenta de
mercaderas respectiva, debemos asumir el resultado positivo correspondiente:
________________________________
Mercadera A
a Sobrantes de Mercadera
________________________________

Si la informacin del inventario arrojara la existencia de un faltante, es decir

que en nuestros depsitos existen menos unidades que la deberamos poseer
de acuerdo con la informacin contable del sistema de inventario permanente,
entonces debemos disminuir el valor del activo respectivo y asumir la prdida
pertinente:
________________________________
Faltante de mercadera
a Mercadera A
________________________________

Los envases como bienes de cambio

Cuando el envase forma parte del producto se lo llama no retornable, este no

requiere ninguna registracin adicional, la venta y el costo se registra con el
valor del envase incorporado en el precio de la mercadera.
Cuando el envase debe ser devuelto hay que diferenciar distintos casos:
 Para el comerciante minorista el envase es una mercadera en
consignacin, respecto de la cual no registra entrada ni salida salvo que se
produzca una venta. Las existencias de envases se consignan como notas al
pie del balance.
En el caso del fabricante los envases constituyen un bien de uso que
como tal se le asigna una vida til y se amortiza sin perjuicio de registrar las
eventuales ventas que se produzcan. Por los envases que tiene entregado en
poder de terceros se expone mediante nota en los estados contables.
Hay un envase en bienes de cambio que no forma parte del producto, este es el
embalaje.

Anticipos a proveedores

No resulta extrao que los entes entreguen a sus proveedores dinero a cuenta
de la entrega futura de mercaderas. Si lo analizramos desde la ptica del
proveedor diramos que no es extrao que nuestros clientes nos entreguen
dinero a cuenta de mercaderas que debemos entregarles en el futuro.
Analicemos estas cuestiones considerando en primer lugar al ente que entrega
dinero a su proveedor a cuenta de una futura entrega de mercaderas: en el
desarrollo debemos analizar si el activo que estamos generando es
representativo de un crdito (derecho a recibir dinero o bienes distintos del
dinero) o si puede ser considerado en la exposicin de la informacin contable
un bien de cambio (derecho a recibir determinadas mercaderas).
En estas operaciones las partes (cliente y proveedor) pudieron haber
establecido la cantidad, calidad, precio y otras especificaciones de la
mercadera por recibir. Tambin pudo haber acontecido que se entrego una
suma de dinero a cuenta de la compra de mercaderas que se han definido en
ese acto.
Dentro de este tema nuestra norma tcnica de aplicacin tiene establecido que
en el momento de la exposicin deben ser considerados como bienes de
cambio los anticipos a proveedores por la compra de estos bienes. Sobre
esto hay que tener en cuenta que la norma tcnica agrega (en) la
exposicin dentro de este rubro: los crditos por compras de bienes de cambio.
Pese a que la norma dice que estos son bienes de cambio, su mbito solo
alcanza a la exposicin, y no transforma un crdito en bienes
Resultara aconsejable tratar los anticipos durante el ejercicio como una cuenta
representativa de grupo de los crditos.
Analicemos ahora el anticipo considerando el patrimonio de quien recibe
dinero de su cliente a cuenta de una futura venta de mercaderas: su sola
recepcin implica asumir obligaciones de cumplimiento futuro, ya sea que se
hayan establecido o no las condiciones mencionadas en prrafos precedentes.
Por tal motivo su tratamiento contable durante el ejercicio y en la exposicin
debe ser el de un pasivo.

7.4 Componentes de costo de fabricacin

El ingreso de los productos en los diferentes rubros debe realizarse al costo. El

costo de produccin puede calcularse sobre cifras reales o predeterminadas, y
cuando existe clara dificultad en su determinacin, puede efectuarse sobre la
base de los precios de plaza.
Existen tres grupos de elementos integrantes del costo de produccin:
Los bienes incorporados en el proceso de produccin: comprenden las
materias primas y los materiales que se consumen o transforman en el proceso
de produccin incorporndose en el producto, diferencindose de aquellos
como lubricantes o combustibles, que permiten la produccin pero no se
integran fsicamente en las unidades producidas.
Para integrar el costo de la produccin en proceso, se registran a su costo de
incorporacin en el patrimonio, segn las pautas generales mencionadas para
los bienes de cambio (el precio de compra al contado mas los costos de
transporte hasta la planta, los de carga y descarga, y los dems que pudieran
corresponder, incluyendo los de almacenamiento hasta su incorporacin en el
proceso productivo).
Constituyen un costo directo y variable, ya que se integran directamente en la
produccin en proceso y varan proporcionalmente al volumen de produccin.
Los costos de mano de obra: se refieren a la mano de obra directa, es
decir, al trabajo de los obreros que se ocupan expresamente de la produccin,
diferencindose de otros costos laborales indirectos, como el costo de
supervisin (que forma parte de los gastos indirectos de fabricacin y se
distribuye entre el total de la produccin segn el procedimiento establecido
para los mismos).
Al ser un costo directo y variable, se asigna directa y proporcionalmente al
costo de los productos en cuya elaboracin interviene.
Se incorpora en el proceso a su costo, que esta formado por las
remuneraciones que corresponden al personal que se ocupa directamente de la
produccin, incluyendo en todos los adicionales como las cargas sociales u
otros que pudieran corresponder.
Los gastos generales de produccin: agrupan costos indirectos, como
supervisin, materiales varios, amortizaciones, fuerza motriz, mantenimiento
de maquinarias y planta, luz, seguros, impuestos inmobiliarios, etc., que se
acumulan a su costo, es decir, medidos por el sacrificio econmico que
demanda su incorporacin en el proceso productivo.
Al no poder identificarse especficamente la parte que corresponde a cada
producto, debe buscarse la mejor forma de distribuirlos segn sus
caractersticas. Por ejemplo, la depreciacin de maquinarias puede distribuirse
de acuerdo con la vida til medida en unidades producidas, horas de
funcionamiento, etc., pero para calcular la depreciacin de la planta habr que
distribuir el tiempo de vida til previsto considerando los niveles usuales de
produccin.

Costeo Directo y Costeo por Absorcin

Existen dos criterios bsicos para la asignacin de costos, y la diferencia entre

ambos radica en la asignacin de los costos fijos (alquiler, servicios,
vigilancia):
a. mtodo directo o variable: considera nicamente los costos variables de
materias primas, mano de obra directa y gastos generales de fabricacin,
cargando a resultados los gastos generales de fabricacin fijos.
b. mtodo de costeo integral o por absorcin total: la produccin se vala
sumando los costos de las materias primas, la mano de obra directa y la parte
proporcional de los gastos generales de fabricacin.

7.5 Criterios de medicin conforme a la doctrina y normas vigentes

Bienes de cambio fungibles, con mercado transparente y que puedan ser

comercializados sin esfuerzo significativo: Se los medir al valor neto de
realizacin.
Bienes de cambio sobre los que se hayan recibido anticipos que fijan
precio y las condiciones contractuales de la operacin aseguren la efectiva
concrecin de la venta y de la ganancia: Se los medir al valor neto de
realizacin.
Bienes de cambio en produccin o construccin mediante un proceso
prolongado: La medicin contable de estos activos, con excepcin de los
activos biolgicos, se efectuara a su valor neto de realizacin proporcionado
de acuerdo con el grado de avance de la produccin o construccin y del
correspondiente proceso de generacin de resultados, cuando:
a. Se hayan recibido anticipos que fijan precio
b. Las condiciones contractuales de la operacin aseguren la
efectiva concrecin de la venta
 c. El ente tenga la capacidad financiera para finalizar la obra, y
d. Exista certidumbre respecto de la concrecin de la ganancia.
En los restantes casos, se utilizara el costo de reposicin de los bienes con
similar grado de avance de la produccin o construccin, tomado de un
mercado activo o, si esto no fuera posible, su costo de reproduccin, para cuya
determinacin se consideraran:
a. Las normas de Bienes Producidos
b. Los mtodos habitualmente seguidos por el ente para aplicarlas
Bienes de cambio en general: Para los restantes bienes de cambio, con
excepcin de los activos biolgicos, se tomara su costo de reposicin a la
fecha de los estados contables. Si la obtencin de este fuera imposible o
impracticable, se usara el costo original.