Adm Custos Form Preco Venda Emp Industriais - Participante

ADMINISTRAO DE CUSTOS
E FORMAO DO PREO
DE VENDA - Indstria
MANUAL DO PARTICIPANTE
SEBRAE 2010
ADMINISTRAO DE CUSTOS E FORMAO DO
PREO DE VENDA - Indstria
CONSELHO DELIBERATIVO DO SEBRAE/SC
Presidente JOS ZEFERINO PEDROZO

Vice-Presidente ALCANTARO CORRA
Agncia de Fomento do Estado de Santa Catarina BADESC

Banco do Brasil S.A.
Banco Regional de Desenvolvimento do Extremo Sul BRDE
Caixa Econmica Federal CAIXA
Federao da Agricultura e Pecuria do Estado de Santa Catarina FAESC
Federao das Associaes de Micro e Pequenas Empresas de Santa Catarina FAMPESC
Federao das Associaes Empresariais de Santa Catarina FACISC
Federao das Cmaras de Dirigentes Lojistas de Santa Catarina FCDL
Federao das Indstrias do Estado de Santa Catarina FIESC
Federao do Comrcio do Estado de Santa Catarina FECOMRCIO
Fundao Centros de Referncia em Tecnologias Inovadoras CERTI
Secretaria de Estado do Desenvolvimento Econmico e Sustentvel SDS
Servio Brasileiro de Apoio s Micro e Pequenas Empresas SEBRAE
Servio Nacional de Aprendizagem Industrial SENAI/DR-SC
Universidade Federal de Santa Catarina UFSC
DIRETORIA SEBRAE/SC
DIRETOR SUPERINTENDENTE
Carlos Guilherme Zigelli
DIRETOR TCNICO
Anacleto Angelo Ortigara
DIRETOR ADMINISTRATIVO FINANCEIRO

Jos Alaor Bernardes
GERENTE DE EDUCAO E DESENVOLVIMENTO DE EMPREENDEDORES

Soraya Tonelli
AUTORIA
Francisco Carlos Tosin e Adenilson Geraldo Bassani Interplan Consultoria
REVISO
Rafael Andrade
EQUIPE TCNICA
Denilson Coelho - Gerncia de Educao e Desenvolvimento de Empreendedores
Maristela C. Borges Gomes - Gerncia de Comunicao e Mercado
Paulo Teixeira do Valle Pereira - Gerncia de Educao e Desenvolvimento de Empreendedores
Rita de Cssia Espndola - Gerncia de Educao e Desenvolvimento de Empreendedores
EDITORAO
GW - Editorao Eletrnica
2010, SEBRAE/SC Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de Santa Catarina.

proibida a duplicao ou reproduo deste volume, ou de parte do mesmo, por quaisquer meios, sem autorizao
expressa do SEBRAE/SC.

Sumrio
Apresentao ........................................................................................................ 05
Introduo .................................................................................................................. 06
Preo do mercado x Preo calculado pela empresa .....................................08
Problemas que surgem pela formao de preos sem critrios ............... 10
Conceitos bsicos para clculo de custos e preos ..................................... 12
Definindo percentuais de impostos ........................,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,................ 22
Esquema de custeio em uma empresa ........................................................... 23
O custo efetivo das matrias-primas e embalagens .................................... 26
Servios de terceiros e custos de processos .................................................. 32
Rateando os custos para cada centro: salrios, encargos, depreciao e

energia eltrica ...................................................................................................... 35
Capacidade de produo e custo hora/minuto ............................................. 43
Estatsticas de tempos .......................................................................................... 47
Custo do processo por produto e Custos diretos ......................................... 50
Custos fixos indiretos ............................................................................................ 52
Custos variveis .................................................................................................... 55
Preo de venda vista ....................................................................................... 60
Forma de clculo do preo de venda vista .............................................. 63
Clculo de descontos ........................................................................................ 66
Preo de venda a prazo: como definir a taxa financeira ............................ 67
Forma de clculo do preo de venda a prazo ............................................. 68
Pesquisa de preo no mercado concorrente ............................................... 72
Quadro comparativo com a concorrncia ...................................................... 75
Estratgias e polticas para definio do preo ............................................ 76
Plano de ao ..................................................................................................... 80
Referncias ............................................................................................................. 84

1 Apresentao
N
os dias de hoje, em que a cincia e a tecnologia esto avanando
cada vez mais rapidamente, essencial manter-se atualizado e
sempre ampliando os conhecimentos, pois s assim possvel
acompanhar a evoluo das idias e inovaes.
Neste contexto, h um elemento que se destaca nas empresas como prin-

cpio indiscutvel no acompanhamento de tendncias do mundo moder-
no: a qualidade dos recursos humanos. O aperfeioamento das pessoas,
na perspectiva scio-profissional, indispensvel para o sucesso de um
negcio. E fcil de constatar as razes para isso, veja algumas delas:
um bom profissional precisa estar em constante atualizao para

acompanhar o desenvolvimento cientfico, tecnolgico e social;
o surgimento de novas metodologias e equipamentos obriga o
profissional a adquirir e aprimorar habilidades;
os recursos humanos devem participar das mudanas sociais,
econmicas e polticas. Para isso, necessitam envolver-se em um
processo permanente de autodesenvolvimento;
o mercado, cada vez mais competitivo e exigente, forma
consumidores ainda mais conscientes da importncia de se
adquirir produtos de alta qualidade e baixo custo.
Neste cenrio, onde somente sobrevivem os mais bem preparados para

superar adversidades, o Sebrae assume sua responsabilidade de capa-
citar os empresrios de pequenos negcios para enfrentar, superar e ad-
ministrar os desafios que surgem constantemente em um mundo de mu-
danas rpidas.
Manual do Participante
Educao SEBRAE I ADMINISTRAO DE CUSTOS E FORMAO DO PREO DE VENDA - Indstria 5

2 Introduo
COMPROMISSOS COM O TREINAMENTO
Com este treinamento, o empresrio firmar um compromisso de melhoria

com sua empresa:
Desenvolver vantagem competitiva
Cada vez mais as empresas esto se avaliando pela rentabilidade. E, para

haver rentabilidade, a forma como se fixa o preo fundamental.
O empresariado, de um modo geral, est entendendo que para gerenciar

uma empresa rentvel, ele deve se preocupar com o lucro em cada estra-
tgia que traar. E, para que possa gerenciar com segurana, ele ter que
dispor de um sistema de formao de preo altamente confivel.
O Plano de ao vai auxili-lo nesta misso, servindo como um guia a ser

seguido, um passo-a-passo, visando a efetivao dos conhecimentos que
sero adquiridos no curso.
POR QUE DEVEMOS GERENCIAR CUSTOS E PREO DE VENDA?
O processo de formao dos preos de venda e a gesto de custos em

uma empresa industrial, uma das mais importantes e estratgicas tare-
fas realizadas pelos dirigentes.
Com efeito, erros nos clculos dos preos podem significar uma sria
ameaa sade financeira de nossa empresa.
O clculo do preo de venda uma tarefa complexa, onde diversas vari-

veis esto envolvidas. No s aquelas internas empresa, mas tambm
as variveis externas, ligadas ao ambiente econmico e ao mercado onde
a empresa atua.
Porm, em qualquer situao, importante que tenhamos muito clara a

seguinte premissa:
O preo de venda de minhas mercadorias deve estar ajustado s

condies do ambiente econmico e, especialmente, ao mercado
em que a empresa atua.
Se incorrermos em erros, tanto de clculo na formao do preo de venda,

quanto na verificao da adequao deste preo ao mercado, poderemos
ter resultados imprevisveis.
Lembre-se: toda empresa tem dois caminhos a seguir:
1. Sucesso: Alcanado atravs de uma aceitao por parte do

mercado e refletida atravs dos lucros gerados nas vendas.
6 Educao SEBRAE I ADMINISTRAO DE CUSTOS E FORMAO DO PREO DE VENDA - Indstria
2. Insucesso: Motivado por baixos volumes de vendas ou por falta de
lucro nestas vendas ou, ainda, por uma m administrao de
nossos custos.
Assim, preciso, para perseguir constantemente o sucesso, estar ligado

ao mercado e administrar muito bem os custos e preos, gerando condi-
es para a empresa apresentar resultados que justifiquem o trabalho.

3 Preo do mercado x Preo

calculado pela empresa
Ateno na DICA
As pessoas iro pagar um certo preo por um produto se elas reconhecerem

que o produto vale mais que seu preo. Algum iria provavelmente comprar um
item a um preo de $ 1,00 se visse nele um valor de, no mnimo, $ 1,10 ou $
1,20. Analisando pelo lado da oferta, nossa empresa empenha-se em vender
produtos que valham $ 1,20 a um custo unitrio de $ 0,90 para, ento, vend-
los por $ 1,00. Aps realizar considervel esforo para fazer com que este
produto chegue sociedade, a empresa recebe uma recompensa de $ 0,10 por
produto.
(Practical Economic Philosophy, de Knosuke Matsushita.)
muito comum vermos empresrios declararem:
Quem define o preo de meus produtos o mercado!
Sem dvida, esta uma afirmao verdadeira, mas devemos fazer alguns
questionamentos:
1. Ser que realmente sabemos analisar o mercado?
Quem so nossos concorrentes?
2. O que a empresa efetivamente se prope a vender?
O que tem a oferecer aos clientes?
3. Qual o valor percebido pelos clientes?
O preo reflete para o cliente mais do que o seu custo percebido.
Avaliando os benefcios extras que o produto oferece, o cliente
atribui ao produto um determinado valor que deve estar, ento, de
acordo com o preo ofertado. Assim, o preo que o cliente est
disposto a pagar, reflete no somente a avaliao monetria do
bem, mas tambm quanto a mais este cliente valoriza como
satisfao de necessidades (benefcios extras).
Por exemplo: Considerando que todos os relgios marcam o tempo cor-

retamente, comparamos um relgio infantil no valor de R$ 10,00 que mar-
ca a hora to bem quanto um de R$ 10.000,00.
Portanto, o que se espera de um relgio no to somente que ele mar-

que as horas.
Podemos considerar que o valor do custo calculado de um produto ir

representar mais um parmetro comparativo do que um valor absoluto e o
responsvel pela formao de preos na empresa dever us-lo como um
guia ou uma referncia, visando auxili-lo no planejamento de resultados
da empresa.
CONFLITOS INTERNOS NA HORA DE ESTABELECER O PREO DE
UM PRODUTO
O preo de venda na viso...
DO EMPRESRIO: Tem que ser suficiente para cobrir despesas, gerar

lucro e satisfazer o cliente!
DO VENDEDOR: Quanto menor, mais fcil de vender e mais comisses

para receber.
DO FINANCEIRO: Quanto maior, mais fcil de pagar as contas!
Como vemos, essas so questes cruciais na hora de definir o preo. O

importante que se analise os argumentos de cada um para chegar a
uma concluso que realmente seja a mais importante para a empresa,
sem que a emoo vena a razo.

4 Problemas que surgem pela

formao de preos sem critrios
R
ena-se com o grupo de colegas em um Time de aprendizagem,
discuta sobre as conseqncias dos comportamentos abaixo e re-
gistre suas concluses.
1. Fixar o preo agregando um % aleatrio ao custo da matria-prima:
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2. Desconhecer ou calcular de forma incorreta, o custo do processo de

fabricao:
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3. Entrar numa guerra de preos com a concorrncia:
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4. Conceder descontos sem saber qual a sua conseqncia:
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5. Parcelar o preo vista e conceder prazos sem critrios:
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6. Utilizar o custo da matria-prima como sendo o valor pago descrito

na nota fiscal:
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5 Conceitos bsicos para clculo

de custos e preos
ORIGEM DOS DADOS
Os dados a serem utilizados para o clculo de custos e preos tm as
seguintes fontes:
CUSTO DA MATRIA-PRIMA E EMBALAGEM:
A sua origem est nas notas fiscais de aquisio das mercadorias/emba-

lagens.
REGISTRO DE CUSTOS FIXOS:

Os valores a serem lanados neste registro devem ser levantados a partir
das anotaes dos gastos operacionais da empresa, normalmente feitas
no movimento dirio do caixa. (No curso Controles Financeiros Essenci-
ais, esses lanamentos so apontados no Registro Dirio de Caixa).
SALRIOS E ENCARGOS:
Os salrios devero ser lanados conforme os registros da Folha de pa-
gamento da empresa, e os encargos sero provisionados de acordo com
os ndices que apresentaremos neste treinamento.
DEPRECIAO:
As informaes para o clculo do Custo real da depreciao devero ser

buscadas nas notas fiscais de aquisio do imobilizado (normalmente
encontradas na contabilidade) e/ou atravs de pesquisa de preos
atualizados de mercado, sendo que os dados de vida til de cada bem
sero definidos com base na realidade de cada empresa, ou seja, na pr-
pria expectativa de uso. Embora no sendo um custo desembolsvel
no gera sada de caixa- deve ser devidamente contabilizado, sob pena
de comprometer a capacidade de reinvestimento da empresa, na atuali-
zao e modernizao dos seus equipamentos e instalaes.
CUSTOS VARIVEIS DE VENDA:

As fontes para levantamento destes percentuais so as seguintes:
Impostos:
dever ser consultada a contabilidade para definir quais os
impostos e suas alquotas. A partir dos valores mdios pagos,
avaliados para um determinado perodo, so levantadas as
alquotas nominais, que cada empresa dever, ento, adequ-las
sua realidade.
Fretes e inadimplncia:
definidos a partir de clculos a serem vistos na sequncia do
treinamento, sendo estimado a partir da realidade de cada empresa.
Comisses e encargos:
as comisses devero ser definidas a cargo da poltica de
remunerao de cada empresa, e os encargos sero
provisionados de acordo com os ndices que apresentaremos
neste treinamento.
CUSTOS FIXOS E VARIVEIS
Se verificar em sua empresa, ver que alguns custos, como comisses e

impostos sobre as vendas e o custo da mercadoria vendida, variam de
acordo com o volume das vendas.
Por outro lado, custos com aluguel do imvel, salrios dos funcionrios,
entre outros, no variam conforme as vendas.
Este exemplo permite concluir que os custos e as despesas de uma em-

presa podem ser classificados em fixos e variveis.
PARA IDENTIFICAR CUSTOS FIXOS:
Se aumentar ou diminuir o volume de vendas, este custo se

manter constante, ou no sofrer variao diretamente
relacionada com as vendas!
Ex.: O aluguel de nossa loja no sofrer alterao se vendermos
10% a mais ou a menos, mas s ser aumentado quando o prazo
estipulado em contrato vencer.
PARA IDENTIFICAR CUSTOS VARIVEIS:
Se aumentar ou diminuir o volume de vendas, este custo tambm

aumentar ou diminuir na mesma proporo!
Ex.: O valor dos impostos a serem pagos est diretamente ligado
ao volume de vendas, ou seja, se vendermos 10% a mais o valor
dos impostos tambm aumentar na mesma proporo.
A COMPETNCIA DOS CUSTOS
preciso analisar os nossos custos, relacionando-os com o perodo em

que foram gerados e no simplesmente quando foram efetivamente
pagos.
Este fato chamado de Regime de competncia de custos. Vejamos
alguns exemplos:
O dcimo terceiro salrio, frias e seus respectivos encargos

sociais, so pagos, normalmente uma vez por ano, mas seus
custos so gerados todos os meses, devendo assim ser
considerado a parcela de 1/12 dos seus valores a cada ms.
Os impostos pagos no ms de maro dizem respeito s vendas de
fevereiro. Portanto, preciso considerar o seu custo no ms em que
foi gerado e no no ms em que ser pago.
Despesas anuais com seguros, IPVA, assinaturas de revistas etc.,
embora pagas somente em determinados meses do ano, devem
ser igualmente rateadas ao longo do ano, atribuindo-se 1/12 dos
seus valores, como custo mensal.
O valor a ser considerado a ttulo de DEPRECIAO, embora no
representando um desembolso imediato (sada real de Caixa),
tambm deve ter seu custo apropriado mensalmente, em funo
da vida til do bem. O desembolso gerado, embora ocorrendo
somente no momento da aquisio do bem, gera um custo de
utilizao, que se d ao longo de toda a sua vida til. Assim este
custo dever ser lanado mensalmente, sendo uma parcela do
valor de aquisio ou do valor atualizado do bem.
MARGEM DE CONTRIBUIO DE UM PRODUTO
O conceito de Margem de contribuio um dos mais importantes con-

ceitos quando se analisa tanto o preo de venda de um produto, como o
resultado de um determinado ms.
Este conceito est atrelado ao dos Custos fixos e variveis, pois poss-
vel dizer que a Margem de contribuio o quanto sobra do preo de um
produto aps subtrairmos dele todos os custos variveis, ou seja, aqueles
que s ocorrem no momento da venda.
Ex.: Quando vendemos um de nossos produtos, ele gera uma srie de

custos: o custo da matria-prima e embalagens (que deixaram de fazer
parte do estoque), os servios de terceiros, o custo de produo, os impos-
tos de venda, as comisses dos vendedores, os fretes de entrega e at um
% de inadimplncia.
Exemplo:
Preo de venda do agasalho = R$ 57,79
() Custos diretos (MP, Emb. Serv. 3) = R$ 33,36
() Impostos (23,31%) = R$ 13,47
() Comisses (3,72%) = R$ 2,15
() Previso de inadimplncia (0,7%) = R$ 0,40
(=) Margem de contribuio = R$ 8,41
Ou seja, 14,55% do preo do produto, assim:
Este o valor dos custos que ocorrem

pela venda do produto, ou seja, os custos R$ 49,38
variveis (matria-prima, impostos, comisses,
inadimplncia, etc.)
Este valor o que realmente sobra para

pagar os custos fixos e gerar lucro R$ 8,41
IDENTIFICANDO OS CENTROS DE CUSTOS
Para a transformao de matria-prima em produto acabado, pronto para

venda, a indstria depende de um processo produtivo ou de uma estrutu-
ra de produo.
Esta estrutura de produo composta pelas pessoas e equipamentos

dispostos no cho de fbrica da empresa, os quais, trabalhando de for-
ma paralela ou seqencial, tm sua participao no resultado final, que o
produto pronto.
Os Centros de custos que precisamos identificar so os setores da em-

presa, com caractersticas homogneas (mquinas, equipamentos, pes-
soal), que trabalham na produo, no contato direto com a transformao
da matria-prima em produto final. Eles recebem um determinado materi-
al ou matria-prima e exercem uma atividade ou aplicam um esforo na
mesma, passando para o setor seguinte algo diferente daquele que che-
gou em suas mos. a nossa Linha de produo!
Vejamos o exemplo da empresa Voomper Modas, que uma indstria

de confeco. Observando os setores desta empresa, podemos identifi-
car quatro Centros de custos com caractersticas de produo:
Corte
Costura - Overloque
Costura Reta
Acabamento
Mais frente veremos como calcular o custo de cada centro e a forma de
aplic-lo no custo do produto.
COMO TRATAR O CUSTO DA ADMINISTRAO
Gastos na administrao da empresa, juntamente a outros custos que no

esto diretamente ligados produo, como o salrio do pessoal admi-
nistrativo, aluguel, retirada dos scios, contabilidade, telefone, etc., sero
tratados como Custos fixos e sero apropriados indiretamente ao preo
dos produtos, atravs de um critrio de rateio.
Um critrio de rateio, comumente aplicvel s pequenas empresas, o

que rateia estes custos fixos indiretos, de forma proporcional ao faturamento,
sendo includo ento no preo final, na forma de um percentual.
Para isso, podemos utilizar o faturamento mdio mensal ou prever um

faturamento que a empresa dever alcanar nos prximos meses, calcu-
lando ento a relao entre o total dos Custos Fixos Indiretos e este valor
de faturamento.
COMPRA DE UM EQUIPAMENTO: CUSTO OU INVESTIMENTO?
comum que alguns empresrios/dirigentes se perguntem:
Como vou colocar no preo de venda de meus produtos o valor da presta-

o da compra de um equipamento?
Assim, importante que possamos distinguir entre um custo e um inves-

timento, ou seja:
Custo: No aumenta o patrimnio da empresa, mas ocorre uma

sada de recursos ou aprovisiona-se uma sada futura. Deve ser
atribudo totalmente no preo de venda das mercadorias.
Investimento: Trata-se de uma sada de recursos da empresa,
mas eleva o valor do patrimnio. Deve-se atribuir apenas o
desgaste ou desvalorizao deste bem no preo de venda. Para
isto veremos mais a frente o clculo da depreciao, valor este que
ser suficiente para recuperar, atravs do preo de venda, o total
investido.
FINANCIAMENTO: O QUE DEVEMOS CONSIDERAR PARA
CALCULAR O PREO?
Quando contramos um emprstimo bancrio, podemos considerar este
valor em duas partes:
Ex.: Um emprstimo de R$ 10.000,00 foi concedido pelo banco Caixa do

Brasil, com uma taxa de 3% ao ms e com um prazo de 12 prestaes.
O valor das prestaes ser:
12 x R$ 1.004,62, perfazendo um total de R$ 12.055,44.
Assim, pode-se dizer que a empresa, a cada ms, devolve R$ 833,33 ao

banco a ttulo do valor emprestado, e paga R$ 171,29 de juros.
Desta forma o valor de R$ 833,33 no um custo para a empresa, no

podendo ser alocado no preo de seus produtos, mas os juros de R$ 171,29
podem ser embutidos no preo.
O QUE REALMENTE LUCRO?
O lucro a parcela que resulta da deduo do preo de venda de todos os

custos envolvidos.
Muitos empresrios/dirigentes confundem-se dizendo que ganham 200%

de lucro em uma determinada mercadoria, mas como pode o lucro ser
maior que o preo?
Vejamos um produto vendido por R$ 250,00 cujo custo de compra das

suas matrias-primas foi de R$ 100,00.
Exemplo:
Preo de venda = R$ 250,00
() Custo das matrias-primas = R$ 100,00
() Demais custos diretos = R$ 18,22
() Impostos (23,31%) = R$ 58,27
() Comisses (4%) = R$ 10,00
() Custos administrativos (8%) = R$ 20,00
(=) Lucro = R$ 43,51
Assim, podemos afirmar que:
O lucro foi de 17,4% sobre o preo de venda.

A taxa de marcao foi de 150% sobre o custo das matrias-primas.
IMPOSTOS
Os impostos na legislao brasileira so divididos em dois grandes gru-

pos, ou seja, empresas com tributao Normal ou Simples.
As empresas com tributao Normal podem ter o seu Imposto de Renda e

a Contribuio social calculados pelo Lucro real (calculado mensalmente
pela contabilidade) ou pelo Lucro presumido.
Na tributao pelo Lucro real, a Contribuio social e o Imposto de

Renda tm como base de clculo o lucro (e no o preo de venda). Portan-
to no so consideradas na formao do preo como despesas variveis
de venda.
Ateno na DICA
J no Lucro presumido, a Contribuio social e o Imposto de Renda so

calculados proporcionalmente s vendas (ou seja, aos preos), sendo
consideradas despesas variveis de venda. Esta forma de clculo representa
mais de 96% dos casos das empresas de micro e pequeno porte, sendo
este o modelo que vamos estudar na seqncia.
EMPRESA EM REGIME NORMAL
TRIBUTOS FEDERAIS - LUCRO PRESUMIDO (INDSTRIA/COMRCIO)
Tributo Alquota
PIS 0,65 %
COFINS 3,0 %
CONT. SOC. 1,08 %
IRPJ 1,2 %
Total 5,93 %
TRIBUTOS ESTADUAIS
Dbito (imposto gerado quando vendemos):
ICMS = vendas dentro do estado = 17%
ICMS = vendas fora do estado (RS/PR/SP/RJ/MG) = 12%
NO/NE/ES/MT/DF/GO = 7%
Crdito (imposto gerado quando compramos):
ICMS = compras dentro do estado = 17%
ICMS = compras fora do estado = 12% ou 7% (dependendo da regio)
Exemplo de clculo do ICMS:
Se vendemos um agasalho pelo valor de R$ 48,00 e compramos as matrias-primas em uma cidade

de nosso estado por R$ 21,00, quanto vamos pagar de ICMS?
Valor do dbito = R$ 48,00 x 17% = R$ 8,16
Dbito
Valor do crdito = R$ 21,00 x 17% = R$ 3,57 (-) Crdito
Valor de ICMS a pagar = R$ 4,59
Mas, se estas mesmas matrias-primas fossem compradas em So Paulo, pelo mesmo valor,
quanto vamos ter de pagar de ICMS:
Valor do dbito =R$ 48,00 x 17% = R$ 8,16
Valor do crdito =R$ 21,00 x 12% = R$ 2,52
Valor de ICMS a pagar = R$ 5,64
Veja que o fato de comprarmos em So Paulo far com que paguemos R$ 1,05 a mais de impostos.
EMPRESA ENQUADRADA NO REGIME SIMPLIFICADO DE
IMPOSTOS
SIMPLES NACIONAL
ANEXO I ANEXO II
COMRCIO INDSTRIA
Receita Bruta em 12 meses (em R$) ALQUOTA ALQUOTA
Microempresas - ME
At 120.000,00 4,00% 4,50%
De 120.000,01 a 240.000,00 5,47% 5,97%
Empresas de Pequeno Porte - EPP
De 240.000,01 a 360.000,00 6,84% 7,34%
De 360.000,01 a 480.000,00 7,54% 8,04%
De 480.000,01 a 600.000,00 7,60% 8,10%
De 600.000,01 a 720.000,00 8,28% 8,78%
De 720.000,01 a 840.000,00 8,36% 8,86%
De 840.000,01 a 960.000,00 8,45% 8,95%
De 960.000,01 a 1.080.000,00 9,03% 9,53%
De 1.080.000,01 a 1.200.000,00 9,12% 9,62%
De 1.200.000,01 a 1.320.000,00 9,95% 10,45%
De 1.320.000,01 a 1.440.000,00 10,04% 10,54%
De 1.440.000,01 a 1.560.000,00 10,13% 10,63%
De 1.560.000,01 a 1.680.000,00 10,23% 10,73%
De 1.680.000,01 a 1.800.000,00 10,32% 10,82%
De 1.800.000,01 a 1.920.000,00 11,23% 11,73%
De 1.920.000,01 a 2.040.000,00 11,32% 11,82%
De 2.040.000,01 a 2.160.000,00 11,42% 11,92%
De 2.160.000,01 a 2.280.000,00 11,51% 12,01%
De 2.280.000,01 a 2.400.000,00 11,61% 12,11%
Observao
Lembramos que as empresas enquadradas no Simples Nacional possuem uma

nica alquota que j esto includos o PIS, COFINS, Imposto de Renda,
Contribuio Social, ICMS, INSS parte da empresa e IPI no caso de indstrias,
obtendo tambm, redues nos encargos sociais, como veremos adiante.
SIMPLES NACIONAL
O Simples Nacional foi institudo pela Lei Geral das Microempresas

e Empresas de Pequeno Porte (Lei complementar n0 123 de 2006) sendo
um conjunto de normas que visam beneficiar a criao, estruturao
e manuteno das Microempresas e as empresas de pequeno porte, com
condies especiais de tratamento e recolhimento de tributos, fiscali-
zao e normas trabalhistas no mbito do Governo Federal, Estadual e
Municipal.
As empresas optantes pelo Simples Nacional no tero crditos e transfe-
riro crditos relativos a impostos ou contribuies abrangidos pelo Sim-
ples Nacional. (Arts. 23 e 24 da LC 123/2006).
Com a publicao da Resoluo CGSN N 53, de 22/12/2008, fica permiti-

do o aproveitamento de crditos de ICMS pelas empresas compradoras,
nas operaes realizadas com empresas optantes pelo Simples Nacional
com base na Lei Complementar 123/2006 desde que as Micro e Peque-
nas empresas, emitam documentos fiscais, que faam constar no corpo
do documento fiscal ou no campo destinado as informaes complemen-
tares, a expresso: PERMITE O APROVEITAMENTO DO CRDITO DE ICMS
NO VALOR DE R$.....; CORRESPONDENTE A ALQUOTA DE .....%; NOS
TERMOS DO ART. 23 DA LC 123.
Os Estados, o Distrito Federal e os Municpios, no mbito de suas respec-

tivas competncias, podero estabelecer isenes, alquotas diferencia-
das ou valores fixos mensais para o recolhimento do ICMS e do ISS devido
por empresas enquadradas no Supersimples atravs de leis e decretos
prprios.
PERCENTUAL DE IMPOSTOS GERADOS NA VENDA

Quando a empresa vende uma mercadoria, diversos tributos so gerados
sobre o valor da venda realizada.
Portanto, necessrio que estes impostos sejam embutidos no preo,

pois sero pagos pela empresa.
Como vimos anteriormente, os imposto e contribuies que devem ser

considerados na formao dos preos, para a empresa industrial so:
EMPRESA NORMAL NO ENQUADRADA NO SIMPLES:
0 % do Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios (ICMS).

0 % do Programa de Integrao Social (PIS).
0 % da Contribuio para o Fundo de Investimento Social (COFINS).
0 % do Imposto de Renda sobre o Lucro Presumido (I.R.L.P.).
0 % da Contribuio Social.
EMPRESA ENQUADRADA NO SIMPLES:
Para as empresas enquadradas no Simples Nacional, os impostos so

diferenciados conforme o faturamento da empresa, devendo se analisar
em qual alquota a empresa se enquadra.
Para saber quais impostos e alquotas que sua empresa deve pagar, su-
gerimos consultar o seu Contador.

6 Definindo percentuais de
impostos
R
ena-se em grupo e defina os percentuais dos impostos de uma
empresa (no regime Normal e no Simples Nacional), que tenha um
faturamento mdio mensal, nos ltimos 12 meses, na ordem de
R$ 68.500,00:
Impostos Impostos
empresa no regime Normal empresa no regime Simples - Indstria
PIS Simples Nacional
COFINS Impostos Totais
Contribuio Social
IRPJ
ICMS
Impostos Totais

7 Esquema de custeio em uma

empresa
A
definio do custo de produtos industrializados mais complexa
do que no comrcio, uma vez que dependem de mais informaes
para seu clculo. Enquanto no comrcio cada produto tem um custo
definido pelo seu valor de aquisio, na indstria se faz necessrio acres-
centar, ao custo da matria-prima, uma srie de outros custos que esto
diretamente relacionados com a sua produo.
Matria-prima + Custo de produo Tempo de

embalagem + salrios + encargos produo por
servios de terceiros depreciao produto
energia eltrica
Centros de custo
Ficha tcnica
MP + Emb. + Serv.
3 + Custos de
Produo
% de Custos variveis Clculo PV % de custo

impostos vista administrativo
comisses A prazo % de lucro
inadimplncia
frete
Anlise das margens

Pesquisa da
concorrncia
FICHA TCNICA DO PRODUTO
Para cada produto que industrializamos, necessrio elaborar uma Fi-

cha tcnica do produto. Nela, sero registradas as informaes referen-
tes aos materiais que comporo o produto bem como a quantidade real
consumida de cada material.
Tambm lanaremos nesta Ficha tcnica, todos os outros custos que

venham a fazer parte do nosso processo produtivo, como embalagens,
servios de terceiros e, principalmente, o custo de processo ou de produ-
o, conforme podemos observar a seguir:
Ficha Tcnica de Produto
Produto: Camisa Plo - P Cdigo: P - P

2 3
Materiais Quant. Valor unit. Total
Malha camisa plo - poliviscose 0,284 12,06 3,43
Gola plo 0,030 23,71 0,71
Ribana 0,008 4,80 0,04

1 4
Botes 0,030 11,39 0,34
Etiqueta 1,000 0,02 0,02
Aviamentos 1,00 0,08 0,08
1- Total matria-prima 4,62

5
Embalagem Quant. Valor unit. Total
Embalagem - camisa plo 1 0,93 0,93
2- Total embalagens 0,93
Servios de terceiros Quant. Valor unit. Total
Faco 0 3,50 0,00
6 Serigrafia simples 0 3,80 0,00
Bordado 1 4,00 4,00
3- Total servios de terceiros 4,00

9 10 7
Descrio do centro Quantidade Custo por Total
(minutos) minuto
Corte 2,5000 0,074 0,184
Overloque 8,0909 0,144 1,164

8 11
Costura 3,0732 0,127 0,392
Acabamento 8,0488 0,147 1,186
4- Total processo 2,927
12 5- Custos diretos (1 + 2 + 3 + 4) 12,47
1. Matrias-primas utilizadas na produo.
2. Quantidade definidas em levantamentos internos da empresa.
3. Valor unitrio que ser calculado na Planilha de custos das
matrias-primas, embalagens e servios de terceiros.
4. Resultado da multiplicao: Quantidade X Valor unitrio.
5. Soma dos custos de todas as matrias-primas.
6. Atividade de produo repassadas para servios de terceiros.
7. Valor do servio de terceiro em cada pea.
8. Centros de custos identificados no processo produtivo da empresa.
9. Tempo que cada Centro de custo leva para fazer uma pea,
conforme levantamento das Estatsticas de tempo de produo.
10. O custo por minuto levantado na Planilha de custo de
produo.
11. Resultado da multiplicao da Quantidade (minutos) X Custo
por minuto.
12. Soma de todos os custos diretos:
- Matrias-primas.
- Embalagens.
- Servios de terceiros.
- Custo de processo.

8 O custo efetivo das matrias-

primas e embalagens
Ateno
Na maioria das empresas industriais, este o custo mais significativo. Portanto,

necessrio que a empresa faa uma srie de levantamentos na produo com
o objetivo de quantificar, da maneira mais exata possvel, a quantidade real
consumida por item.
A IMPORTNCIA DE SE COMPRAR BEM
Lembre-se
O lucro comea pela compra!

A compra malfeita pode nos levar a perder todo o esforo de planejamento e
comercializao!
Vejamos alguns problemas que podem ocorrer devido compras malfeitas:
Perda de vendas por falta de mercadorias, por no pesquisarmos

vrios fornecedores.
Produtos no aceitos pelos clientes, devido sua desatualizao
ou no acompanhamento das tendncias.
Comprometimento das finanas por compras excessivas e mal
planejadas.
Aspectos importantes a serem considerados no planejamentos das

compras:
Preo:
Pesquise, compare e negocie sempre!
Qualidade:
Conhea as exigncias de seus consumidores e compre o que se
adapta a eles.
Quantidade:
Busque trabalhar com o menor estoque possvel.
Prazos de pagamento:
Procure comprar com prazo maior do que o que leva para vender.
Seleo de fornecedores:
Busque sempre um maior nmero de fornecedores, pois assim
poder negociar o melhor possvel.
FATORES DETERMINANTES DO CUSTO EFETIVO DA MATRIA-

PRIMA E EMBALAGENS
O preo de compra (nota fiscal).

O crdito do ICMS.
O custo do frete e o respectivo crdito do ICMS.
O custo do IPI.
O ndice de perdas.
Materiais Quant. Valor unit. Total
Malha camisa plo - poliviscose 0,284 12,06 3,43
Gola plo 0,030 23,71 0,71
Ribana 0,008 4,80 0,04
Botes 0,030 11,39 0,34
Etiqueta 1,000 0,02 0,02
Aviamentos 1,00 0,08 0,08
1 - Total matria-prima 4,62
Embalagem Quant. Valor unit. Total
Embalagem - camisa plo 1 0,93 0,93
2 - Total embalagens 0,93
Rosalvo - Ind. e Com. de Malhas Ltda. Inscrio Estadual CNPJ Nota Fiscal
Rua Orlando Moraes, 627 - Brusque/SC 921.150.6403 53.105.644/0001-07 N 3475-D
CEP: 88.350-000
Data limite para 1 via destinatrio/
emisso: 00/00/00 remetente
Nome/Razo social CNPJ Data da emisso
Endereo Bairro CEP Data sada/entrada
Municpio Fone/Fax UF Inscrio estadual Hora da sada
Dados do produto Alquotas

Cd. Descrio Unid. Quant. Valor Valor ICMS IPI Valor
mercadoria das mercadorias unitrio total do IPI
PV-055 Tec. Camisa Plo-Poliviscose Kg 50 10,76 538,00 17% 10% 53,80
1 2 4
Base de Clculo do ICMS Valor do ICMS Valor total dos produtos

538,00 91,46 538,00
Valor do frete Valor total do IPI
25,00 3 53,80
1. Preo de compra total.

2. Alquota que ser utilizada como crdito do ICMS, no caso de
Empresa Normal.
3. Custo do frete na aquisio de 50 quilos da matria-prima.
4. Alquota que ser considerada no clculo do custo do IPI.
Antes de calcularmos o custo da mercadoria, devemos verificar se a em-
presa est ou no enquadrada no regime de tributao Simples Nacio-
nal, pois, se estiver, haver diferenas no clculo, como vemos a seguir:
Se a empresa est enquadrada no Simples Nacional:

Custo da mercadoria = Preo de compra + Frete + IPI
Se a empresa no est enquadrada no Simples Nacional:

Custo da mercadoria =
Preo de compra ICMS + Frete ICMS do frete + IPI
Consideraes sobre o IPI
O IPI, a exemplo do ICMS, um imposto que pode ser creditado, desde que a
empresa esteja enquadrada no regime Normal de tributao na esfera Federal e
venda produtos tributados com IPI. Neste caso, o imposto no considerado
um custo no clculo acima, pois a empresa poder fazer a sua compensao
quando for feita a venda.
Por outro lado, se a empresa compradora estiver enquadrada no regime de
tributao Simples Nacional, ela no poder se creditar do valor de IPI pago na
compra. Portanto, ele se tornar um custo que deve ser considerado no
momento do clculo do custo das matrias-primas.
ATIVIDADE EM GRUPO 1:
Rena-se com o grupo de colegas no Time de aprendizagem. Com os

valores descritos abaixo, calcule o custo das matrias-primas para o pro-
duto Camisa plo - P, considerando que a empresa no est enquadrada
no Simples Nacional:
Valor total da compra = R$ 538,00 (valor da mercadoria sem IPI).

Quantidade comprada = 50 quilos.
O fornecedor localiza-se fora de Santa Catarina.
O valor do frete de R$ 25,00 com ICMS de 12%.
O % do IPI de 10%.
Perda de 10%.
Complete os clculos abaixo:
Anotaes:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Atividade em grupo 2:
Refaa o exerccio anterior, considerando que a empresa est enquadra-

da no Simples Nacional.
Anotaes:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
Complete os clculos abaixo:
Anotaes:
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________
__________________________________________________________________

9 Servios de terceiros e custos

de processos
CUSTOS DE SERVIOS DE TERCEIROS
O custo de servios de terceiros a ser considerado na Ficha tcnica, aquele

que tem relao direta com a produo, sendo facilmente calculado para
cada produto, em virtude do pagamento deste servio ser feito por unida-
de do produto (por pea, por kg, etc.).
COMO EXEMPLO DE SERVIOS DE TERCEIROS TEMOS:
Faces na indstria de vesturio: corte, costura, acabamento.

Serigrafias e bordados.
Fundio/tratamento trmico de peas.
Produo de peas atravs de usinagem, etc.
CLCULO DO CUSTO COM SERVIOS DE TERCEIROS
Servios de Terceiros Quant. Valor unit. Total
Faco 0 3,50 0,00
Serigrafia simples 0 3,80 0,00
Bordado 1 4,00 4,00
3 - Total servios de terceiros 4,00
CUSTOS DE PROCESSOS
CLCULO DO CUSTO DE PROCESSO
Descrio do centro Quant. (minutos) Custo por minuto Total
Corte 2,5000 0,120 0,30
Overloque 8,0909 0,226 1,83
Costura 3,0732 0,249 0,77
Acabamento 8,0488 0,243 1,96
4 - Total processo 4,86
CUSTO DE PROCESSO PARA PRODUTO NICO OU MUITO
SIMILAR
Exemplo:
Empresas que produzem um nico produto, ou produtos muito similares

em seu processo de produo, como uma confeco que fabrica somente
calas, mesmo que de diversos tecidos, porm, com processo de produ-
o idntico ou muito similar.
A Jeans Azul produz apenas calas. Assim, aps obter o custo da mo-
de-obra direta, depreciao (e demais gastos gerais de fabricao) e ener-
gia eltrica (+ demais gastos com outros tipos de energia + gua), pode-
mos encontrar o custo de produo unitrio atravs do seguinte clculo:
Salrio/encargos da produo + Depreciao + Energia eltrica

Custo unidade =
Capacidade normal de produo possvel com esta mo-de-obra
No caso da Jeans Azul vamos supor que, com o atual quadro da mo-
de-obra na produo (12 funcionrios), o normal seria produzir 2.500 cal-
as/ms.
Os salrios/encargos = R$7.080,00;
Depreciao = R$ 250,00;
Energia eltrica = R$ 550,00.
Desta forma teremos:
7.880,00
Custo unitrio = = R$ 3,15/cala
2.500 calas
CUSTO DE PROCESSO PARA PRODUTOS DIFERENTES

MTODO DOS CENTROS DE CUSTOS
MAPA DOS CENTROS DE CUSTOS
Algumas empresas tm uma estrutura produtiva diferenciada, representa-

da por equipamentos de valores diferentes (depreciao diferente), exi-
gem mo-de-obra especfica e tm um consumo de energia eltrica tam-
bm diferenciada.
Nestes casos, o clculo do custo de processo deve ser feito para cada
setor (Centros de custos), para depois serem distribudos aos diversos
produtos.
Assim, conforme a necessidade de cada empresa, criam-se diversos Cen-

tros de custos, tais como: corte, overloque, costura, acabamento, etc., cujos
custos mensais (ou outro perodo), so calculados e lanados na Ficha
tcnica do produto (em funo do nmero de horas consumidas).
Custos de produo
Centros 1 2 3 4 Total
Contas Corte Overloque Costura Acabamento
Custos diretos
Salrios
Depreciao
Energia elrica

10 Rateando os custos para cada

centro: salrios, encargos,
depreciao e energia eltrica
COMO RATEAR OS CUSTOS EM CADA CENTRO
SALRIOS E ENCARGOS
Custos de produo
Custos diretos
Salrios
Depreciao
Energia elrica
O valor de Salrios e encargos a ser considerado como custo de proces-

so ser aquele relativo ao pessoal que trabalha diretamente na produo,
sendo possvel identificar seus respectivos Centros de custos, conforme
vemos a seguir:
Centros de custos Remunerao total

Corte 550,00
Andrea Ferraz 550,00
Overloque 1.150,00
Odila 550,00
Regina Maura 600,00
Costura 1.300,00
Maria Jos 600,00
Patrcia 700,00
Acabamento 1.050,00
Regina Ferraz 550,00
urea 500,00
Alm dos salrios pagos aos funcionrios, a empresa paga tambm os

encargos sociais referentes a estes salrios.
Note que, embora no exista a sada do caixa do valor das frias e 13, ao
final do ms estaremos devendo estes valores aos funcionrios.
EMPRESA COM TRIBUTAO NORMAL (FEDERAL)
Encargos diretos 35,8%
INSS 20,0%
SESI ou SESC 1,5%
SENAI ou SENAC 1,0%
INCRA 0,2%
Salrio-educao 2,5%
SEBRAE 0,6%
FGTS 8,0%
Seguro acid. trabalho 2,0%
Provises 26,40%
Frias 15,09%
100% + 33,33% (adicional) = 133,33% : 12 = 11,11%

11,11% x 35,8% (encargos diretos) = 15,09%
13 salrio 11,31%
100% : 12 = 8,33% x 35,8% (encargos diretos) = 11,31%
Indenizatrios (mdia) 5,0%
TOTAL 67,20%
EMPRESA COM TRIBUTAO SIMPLES NACIONAL
FGTS 8,0%
Provises 21,0%
Frias 12,0%
100% + 33,33% (adicional) = 133,33% : 12 = 11,11%

11,11% x 8% (encargos diretos) = 12%
13 salrio 9,0%
100% : 12 = 8,33% x 8% (encargos diretos) = 9%
TOTAL 34,0%
ATIVIDADE INDIVIDUAL
Calcule o custo total dos funcionrios abaixo, sendo que a empresa est
no regime Normal de tributao.
Remunerao Encargos
Centros de custos Total
total sociais
Corte 550,00
Overloque 1.150,00
Odila 550,00
Regina Maura 600,00
Costura 1.300,00
Maria Jos 600,00
Patrcia 700,00
Acabamento 1.050,00
urea 500,00
Para os mesmos funcionrios, calcule o custo total se a empresa estivesse

enquadrada no regime de tributao Simples Nacional:
Remunerao Encargos
Centros de custos Total
total sociais
Corte 550,00
Overloque 1.150,00
Odila 550,00
Regina Maura 600,00
Costura 1.300,00
Maria Jos 600,00
Patrcia 700,00
Acabamento 1.050,00
urea 500,00
DEPRECIAO
Custos de produo
Custos diretos
Salrios 919,60 1.922,80 2.173,60 1.755,60 6.771,60
Depreciao 36,42 15,17 11,86 12,21
Energia elrica
A depreciao, ou seja, o desgaste (ou desvalorizao), dos bens imobili-

zados de uma empresa (mquinas e equipamentos, instalaes, veculos,
etc.) um custo que, muitas vezes, esquecemos de considerar, pois no
representa gasto imediato, mas sim uma proviso da necessidade futura
de investimento nestes bens.
Mas importante frisar que a depreciao no gerada apenas pelo des-

gaste ou envelhecimento do bem. Em muitos casos a depreciao cau-
sada pela obsolescncia tecnolgica do equipamento. Os equipamentos
de informtica, por exemplo, mesmo em perfeitas condies de funciona-
mento, sofrem rpida perda de valor em funo da contnua evoluo
tecnolgica.
Existem duas formas de calcular a depreciao, uma a oficial (fiscal), e a

outra a gerencial.
No clculo fiscal utilizamos os ndices previamente estabelecidos e serve

para a contabilidade.
J no clculo gerencial utiliza-se a vida til prevista para os bens, descon-

tando-se o valor residual (% de quanto ser vendido o bem no final de sua
vida til).
VARIVEIS NECESSRIAS PARA O CLCULO DA DEPRECIAO
Valor do bem
Tanto quanto possvel deve-se utilizar no clculo o valor de reaquisio do

bem, ou seja, o custo de comprar de novo o equipamento-alvo. Esta
forma difere daquela utilizada na contabilidade fiscal, em que se utiliza o
custo de aquisio como base para a depreciao.
Vida til econmica em anos
Podemos conceituar a vida til econmica como o tempo que um bem

pode ser utilizado com um nvel de qualidade, custos e produtividade,
que permitam a competitividade da empresa no mercado.
A legislao do Imposto de Renda estabelece o nmero de anos de vida
til dos principais tipos de bens, dependendo da carga de utilizao dos
mesmos (1 turno ou mais), como pode ser visto na tabela a seguir.
Para o clculo gerencial, esta tabela opcional. Sua utilizao depender

do tipo de empresa e do tipo de utilizao que se faz do bem.
Tabela de vida til para clculo da depreciao
Descrio Vida til (em anos)

Computadores e perifricos 5
Edifcios e construes 25
Ferramentas em geral 7
Ferramentas e utenslios industriais 5
Instalaes eltricas em geral 5
Instalaes em geral 10
Mquinas eltricas e motores 5
Mquinas, equip. e instal. industriais 10
Mquinas em geral 10
Mveis e utenslios em geral 10
Veculos de carga 5
Veculos de passageiros 5
Vasilhames e caixas 5
Caminhes fora de estrada 4
Embora a depreciao seja uma varivel subjetiva, deve ser estabelecida

com o mximo de critrio possvel, de preferncia baseada no planeja-
mento de longo prazo da empresa.
Valor residual
No final da vida til econmica, normalmente, os bens ainda possuem um

valor de mercado, o qual denominamos Valor residual.
Como exemplo temos o caso de veculos nas locadoras, que estabelecem

como vida til cerca de 1,5 a 2 anos trocando o veculo aps este perodo.
Ao final deste prazo, o veculo ainda apresenta um bom valor de venda (o
Valor residual).
O mesmo acontece com a maioria dos bens. Para obter o % de valor resi-
dual recomenda-se pesquisar o mercado de compra e venda de equipa-
mentos usados solicitando uma avaliao do valor de venda no final da
vida til estabelecida.
Resumindo:
1 Fazer um levantamento de todos os bens da empresa e avali-los, o

mais prximo possvel, do seu valor de mercado.
2 Estimar a vida til deste bem, ou seja, quanto tempo este bem ser
utilizado.
3 Estimar um valor residual, ou seja, quanto o mesmo valer, em termos

percentuais, no fim de sua vida til.
4 Efetuar o clculo:
Depreciao R$= {[valor do bem : vida til (em anos)] - % valor residual } : 12 meses.
Calcule o valor da depreciao mensal do quadro a seguir:
Quant. Descrio do bem Valor Vida til % Valor Depreciao

atualizado (anos) residual mensal
Corte 5.200,00 36,42
1 Mesa de corte 800,00 10 5% 6,33
2 Mquinas de corte 2.500,00 10 5% 19,79
1 Mesa pequena 100,00 10 5% 0,79
1 Prateleiras 1.800,00 15 5% 9,50
Overloque 2.600,00 15,17
1 Overloque 1.300,00 10 30% 7,58
1 Overloque 1.300,00 10 30% 7,58
Costura 1.940,00 11,86
1 Maq. costura 840,00 10 30% 4,90
1 Maq. costura 840,00 10 30% 4,90
2 Mesas para aux. costura 260,00 10 5% 2,06
Acabamento 996,00 12,21
3 Mesas 300,00 10 5% 2,38
2 Ferro de passar 396,00 5 5% 6,27
2 Mesa para ferro 150,00 5 5% 2,38
3 Araras 150,00 10 5% 1,19
Ateno
Estimativa de custos para matrizes, gabaritos e ferramentas

Algumas indstrias se utilizam de matrizes de metal, gabaritos ou ferramentas
especficas, que devem ser feitos sob medida para os seus produtos. Portanto,
os custos de depreciao desses itens deve ser diferenciados, recaindo
diretamente ao produto que o objeto de sua utilizao. Dessa forma, suas
estimativas de custo so calculadas da seguinte maneira:
Custos de matriz,
gabarito, ferramenta Preo de aquisio
=
por unidade de Volume estimado de produo durante a vida do produto
produto
Observao
Gastos gerais de fabricao

Demais gastos de fabricao de cada centro de custo, tais como manuteno,
seguros etc., que possam ser identificados e levantados seus valores mdios
anuais, podero ser lanados tambm nesta rubrica - para efeito de
simplificao de clculo - apropriando este valor anual como Valor do bem e
Vida til como 1 ano, de modo que possamos calcular seu custo mensal.
ENERGIA ELTRICA
Custos de produo
Custos diretos
Salrios 919,60 1.922,80 2.173,60 1.755,60 6.771,60
Depreciao 36,42 15,17 11,86 12,21 75,65
Energia elrica 149,36 141,21 97,76 461,66 850,00
Alguns custos tm um peso muito grande na estrutura da empresa, sendo

que a energia eltrica um dos mais significativos.
Este custos podero ser alocados aos Centros de custos produtivos por
um critrio de rateio. No caso da energia eltrica, o critrio a ser utilizado
ser a Capacidade de KW instalada nos equipamentos dos Centros (ad-
mitindo-se a hiptese que todos os equipamentos funcionam o mesmo
nmero de horas), conforme veremos a seguir:
QUANTIDADE DE KW INSTALADO EM CADA CENTRO DE CUSTO:
Centros Corte Overloque Costura Acabamento Total
Capacidade instalada (Watts) 550 520 360 1700 3130
Valor de energia eltrica no perodo R$ 850,00
Observao
Demais gastos com energia e gua

Podero ser apropriados nesta rubrica de Energia Eltrica - para efeito de
simplificao de clculo - demais gastos com outros tipos de Energia (tais como
Gs, Lenha, etc.) assim como o consumo de gua, identificado com cada
Centro de Custo.
Pela capacidade instalada, calcule o percentual de utilizao e o valor de

energia eltrica de cada Centro de custo.
Custos de energia eltrica
Centros Corte Overloque Costura Acabamento Total
Valor de energia
eltrica no perodo R$ 850,00
Capacidade instalada (Watts)
% de utilizao
capacidade instalada
TOTAL DOS CUSTOS DIRETOS
Custos de produo
Custos diretos 1.105,38 2.079,18 2.283,22 2.229,47 7.697,25
Salrios 919,60 1.922,80 2.173,60 1.755,60 6.771,60
Depreciao 36,42 15,17 11,86 12,21 75,66
Energia elrica 149,36 141,21 97,76 461,66 850,00
O total dos custos diretos vem da soma dos custos de salrios/encargos +

depreciao (+ gastos gerais de fabricao)+ energia eltrica (+ demais
gastos com energia e gua), de cada Centro de Custo.

11 Capacidade de produo e
custo/hora, custo/minuto
P
recisamos descobrir quanto este custo por hora ou at mesmo por
minuto, em cada Centro de custo; para tanto, precisamos saber o
tempo total que o Centro de custo pode trabalhar no decorrer de um
perodo (ms).
CAPACIDADE DE PRODUO HORAS/MS
Custos de produo
Custos diretos 1.105,38 2.079,18 2.283,22 2.229,47 7.697,25
Salrios 919,60 1.922,80 2.173,60 1.755,60 6.771,60
Depreciao 36,42 15,17 11,86 12,21 75,65
Energia elrica 149,36 141,21 97,76 461,66 850,00
Nmero de horas
180 180 180 180
trabalhadas (ms)
Percentual estimado
85% 85% 85% 85%
de produtividade
Total da capacidade
de produo 153,0 153,0 153,0 153,0
(horas/ms)
O n potencial de horas trabalhadas por cada Centro de custo, ser calcu-

lado atravs dos seguintes passos:
Nmero mdio de dias por ms 20, 46 dias (considerando as

ausncias remuneradas).
Nmero de horas por dia: 8,8 h.
Total de horas ms
20,46 x 8,8 h (180 horas).
% de utilizao produtiva
85%.
Nmero de horas para clculo do custo/hora
180 hs x 85% (153 h/centro).
NDICE DE PRODUTIVIDADE POR CENTRO
Observe que as horas totais chegam a 180 h/ms.
Dificilmente alguma empresa conseguiria fazer com que seu tempo de

operao fosse de 100% da capacidade total. Isso exigiria que os Cen-
tros de custos operassem totalmente livres de quebras ou interrupes.
Se um Centro de custo tem um total mensal de 180 horas de trabalho,

mais realista estimar que o tempo em que o mesmo ficar ocioso devido
baixa demanda, a falhas, falta de manuteno e a outras causas, ir
exigir de 15% a 20% daquele nmero de horas, o que representa um ndi-
ce de utilizao da capacidade produtiva de 80% a 85%.
Tempo dedicado
diretamente ao
processamento do produto e
trabalhos ocasionais como
inspeo, transporte,
descarte de refugos etc.
ndice de utilizao da
capacidade instalada (80-
85%)
Tempo de troca de
ferramentas, preparao
das mquinas/
Total de horas disponveis equipamentos
no ms (180 horas)
Necessidades pessoais,
Estimativa de ociosidade na descanso, atrasos,
produo (15-20%) interrupes por trabalho
irregular, etc.
Portanto, se a capacidade de 180 horas/ms, considerando o ndice de

85% teremos, na realidade, um total de 153 horas/ms, que sero utiliza-
das para o nosso clculo de custo/hora ou custo/minuto.
Vale observar que cada empresa tem a sua realidade, que dever ser res-
peitada quando do clculo do nmero de horas.
CUSTO TOTAL POR HORA E POR MINUTO
Custos de produo
Custos diretos 1.105,38 2.079,18 2.283,22 2.229,47 7.697,25
Salrios 919,60 1.922,80 2.173,60 1.755,60 6.771,60
Depreciao 36,42 15,17 11,86 12,21 75,65
Energia eltrica 149,36 141,21 97,76 461,66 850,00
Nmero de horas
180 180 180 180
trabalhadas (ms)
Percentual estimado
85% 85% 85% 85%
de produtividade
Total da capacidade
de produo 153,0 153,0 153,0 153,0
(horas/ms)
Custo total por hora 7,22 13,59 14,92 14,57
Custo total
0,120 0,226 0,249 0,243
por minuto
Para que os custos sejam alocados aos produtos, devemos calcular o cus-
to unitrio por unidade de medida de cada Centro de custo.
A unidade de medida que iremos trabalhar minutos para cada Centro

de Custo. Assim, dividindo o total de Custos Diretos pelo Total da Capaci-
dade de Produo (horas/ms), de cada Centro de custo, teremos o seu
Custo Total por Hora (Custo/Hora). Dividindo-se este valor por 60, teremos
o Custo Total por Minuto (Custo/Minuto).
Uma vez que j dispomos do custo/minuto por Centro de custo, precisa-

mos fazer um levantamento do tempo padro de cada produto, para sa-
ber quanto tempo ser necessrio em cada Centro para que o mesmo
fique pronto.
Com os valores descritos abaixo, calcule o custo/hora e o custo/minuto por

Centro de custo, que sero considerados para a formao do preo.
Custos de produo
Custos diretos 1.105,38 2.079,18 2.283,22 2.229,47 7.697,25
Salrios 919,60 1.922,80 2.173,60 1.755,60 6.771,60
Depreciao 36,42 15,17 11,86 12,21 75,65
Energia eltrica 149,36 141,21 97,76 461,66 850,00
Nmero de horas
180 180 180 180
trabalhadas (ms)
Percentual estimado
80% 80% 80% 80%
de produtividade
Total da capacidade
de produo
(horas/ms)
Custo total por hora
Custo total
por minuto

12 Estatstica de tempos
P
ara a correta alocao dos custos de processo, necessrio conhe-
cer o tempo-padro de produo de cada pea.
Este tempo-padro levantado atravs da cronometragem do tempo ne-

cessrio em relao produo do item. O clculo do custo atravs
do tempo-padro aquele que proporciona maior exatido no custeio do
produto.
Com o levantamento do tempo-padro do produto, em cada Centro de

Custo e j tendo o seu Custo/Minuto(Hora), poderemos calcular o custo
de cada processo. Somando-se os custos de todos os processos, tere-
mos o custo completo do processo global de fabricao (Custo Total do
Processo).
O primeiro passo medir a quantidade de trabalho necessria para pro-

duzir uma unidade de um produto, o que se faz, normalmente, cronome-
trando o tempo de elaborao do mesmo.
Utilizando uma planilha de Estatstica de tempo de produo, fizemos o

levantamento abaixo:
Estatsticas de tempo de produo
1 Produto Camisa plo P

3 2
Corte Tempo-padro unitrio
Quantidade Tempo em minutos 2,50
2 6,0
4 9,0
4 6 15,0 5
10 25,0
22 55,0
1. Identificao do produto cronometrado.
2. Total do tempo dividido pelo total da quantidade.
3. Identificao do Centro de custo.
4. Quantidade do lote cronometrado.
5. Tempo de produo de cada lote cronometrado.
Overloque Tempo-padro unitrio
2 18,0
4 32,0
6 48,0
10 80,0
22 178,0
Costura Tempo-padro unitrio

2 8,00
8 28,00
6 20,00
10 30,00
15 40,00
41 126,00
Acabamento Tempo-padro unitrio

2 18,00
8 65,00
6 48,00
10 81,00
15 118,00
41 330,00
ATIVIDADE EM GRUPO
Rena-se com o seu grupo de colegas no Time de aprendizagem. Com

os valores descritos abaixo, calcule o tempo-padro, para cada Centro de
custo, do produto agasalho de moletom P:
Estatsticas de tempo de produo

Produto Agasalho de moletom P
Corte Tempo-padro unitrio

Quantidade Tempo em minutos
2 16,0
4 28,0
6 40,0
10 54,0
22 138,0
Overloque Tempo-padro unitrio

2 32,0
4 58,0
6 88,0
10 148,0
22 326,0
Costura Tempo-padro unitrio

2 20,00
8 72,00
6 54,00
10 91,00
15 138,00
41 375,00
Acabamento Tempo-padro unitrio

2 15,00
8 54,00
6 41,00
10 68,00
15 102,00
41 280,00

13 Custo do processo por produto e

Custos diretos
CUSTO DO PROCESSO POR PRODUTO
Ficha tcnica de produto
Produto: Camisa plo - P Cdigo: P P
Descrio do centro Quantidade Custo por Total

(minutos) minuto
Corte 2,5000 0,120 0,30
Overloque 8,0909 0,226 1,83
Costura 3,0732 0,249 0,77
Acabamento 8,0488 0,243 1,96
Informaes importantes:
Tempo de corte da Camisa plo - P 2,5000 minutos;

Custo do minuto no Centro de custo corte R$ 0,120.
Tempo x Custo do minuto = R$ 0,30 por pea
Tempo de overloque da Camisa plo - P 8,0909 minutos;
Custo do minuto no Centro de custo overloque R$ 0,226.
Tempo de costura da Camisa plo - P 3,0732 minutos;
Custo do minuto no Centro de custo costura R$ 0,249.
Tempo de acabamento da Camisa plo - P 8,0488 minutos;
Custo do minuto no Centro de custo acabamento R$ 0,243.
Custo total do processo = R$ 0,30 + R$ 1,83 + R$ 0,77 +
R$ 1,96
Custo total do processo = 4,86
CUSTOS DIRETOS TOTAIS
Ficha tcnica de produto
Produto: Camisa plo - P Cdigo: P P
1 - Total matria-prima 4,62
2 - Total embalagens 0,93
3 - Total servios de terceiros 4,00
5 - Custos diretos (1 + 2 + 3 + 4) 14,41
Portanto, na Ficha tcnica de produto, temos:
1. Matrias-primas.
2. Embalagens.
3. Servios de terceiros.
4. Custo de processo ou de produo.
5. Custos diretos (1 + 2 + 3 + 4).

14 Custos Fixos Indiretos
VALOR MENSAL DOS CUSTOS FIXOS
Como vimos anteriormente, os Custos fixos so aqueles que no sofrem

variao proporcional s vendas.
Sendo assim, vamos listar os mais comuns que ocorrem numa empresa
industrial.
PLANILHA DE LEVANTAMENTO DE CUSTOS FIXOS MARO

DESCRIO VALOR TOTAL
gua (Administrao) 58,00
Telefone 320,00
Material de expediente 25,00
Outras despesas de pessoal 180,00
Vale-transporte 534,60
Vale-refeio 356,40
Vale-farmcia 0,00
Honorrios do contador 220,00
Pr-labore + INSS 540,00
Contribuio sindical 29,17
Publicidade 150,00
Despesas com viagens 350,00
Despesas bancrias 55,00
Aluguel e taxas 450,00
Manutenes e consertos 150,00
Seguros 54,00
Taxas e alvars 11,50
Despesas com veculos 150,00
Salrios + encargos 1.073,77
Depreciao 130,85
Custos totais 4.838,28
A maioria das despesas, especialmente as administrativas, no tm como

ser apropriadas diretamente ao processo de produo (salrios do pesso-
al administrativo, honorrios do contador, ou ainda os valores gastos com
propaganda).
Por isso, estes custos sero apropriados ao preo de venda dos produtos,
de forma indireta.
Os custos de salrio e depreciao sero calculados pelos mesmos

critrios j utilizados para os custos de processo, vistos anteriormente.
PERCENTUAL DOS CUSTOS FIXOS
COMO ATRIBUIR OS CUSTOS FIXOS NO PREO DO PRODUTO?
Por se tratar de gastos indiretos ( ou seja, no possuem uma forma direta

de serem medidos seus consumos pelos setores de produo), esses cus-
tos tem que ser alocados de forma indireta, o que se faz, atravs de critri-
os de rateio. Um dos possveis critrios, comumente utilizado pelas micro
e pequenas empresas, consiste em ratear esses custos fixos, de forma
proporcional ao faturamento, sendo includo ento no preo final, na forma
de um percentual.
Para isso, podemos utilizar o faturamento mdio mensal ou prever um

faturamento que a empresa dever alcanar nos prximos meses.
Observao
Algumas empresas, em casos especiais (grandes pedidos, concorrncia

pblica, etc.), ou mesmo por filosofia prpria, visando uma poltica mais
agressiva de vendas, no consideram estes Custos Fixos no momento de
calcular o preo de venda, no fazendo ento, nenhum tipo de rateio, deixando
que o somatrio das margens brutas obtidas, cubra esses custos fixos.
CLCULO DO PERCENTUAL DOS CUSTOS FIXOS: RATEIO

PROPORCIONAL AO FATURAMENTO
O valor dos Custos fixos mensais deve ser levantado mensalmente e, para
que possamos atribuir o percentual no preo de nossos produtos, deve-
mos considerar uma mdia de, no mnimo, trs meses.
Com os valores descritos abaixo, calcule o percentual de Custos fixos m-

dios que sero considerados para a formao do preo:
Descrio Faturamento mdio Custos fixos %

ltimos 3 meses
R$ 68.500,00 R$ 4.838,28
Portanto, podemos prever que _______das nossas vendas devero ser

revertidas para o pagamento dos Custos fixos.
Cabe salientar que algumas situaes podem afetar diretamente este

percentual tais como queda no faturamento por baixa de preos ou por
diminuio no volume de vendas, aumento das vendas ou mesmo pelo
enxugamento de algumas despesas, baixando o valor total do custos
fixos, originalmente utilizado nos clculos.
Exemplo:
Imagine se houvesse uma previso de aumentar em 20% o faturamento do prximo ms e os Custos

fixos permanecessem os mesmos. Nesta situao, o percentual cairia significativamente:
R$ 4,838,28 [R$ 68.500,00 + R$ 13.700,00 (20%)] = 5,89%
O dirigente quem vai decidir se repassa este novo percentual ao preo, com a possibilidade de
baix-lo e aumentar as vendas, ou absorve a diferena, para gerar mais uma alternativa de aumento
de lucros e capitalizar a empresa.

15 Custos variveis
COMISSES E ENCARGOS
PERCENTUAL DAS COMISSES E ENCARGOS
Normalmente, os vendedores de uma empresa industrial so remune-

rados com base nas vendas realizadas atravs de um percentual de
comisses.
Mesmo conhecendo este percentual de comisses, devemos tomar o cui-

dado de tambm incluir os encargos sociais incidentes sobre a comisso
paga. Devemos notar que, no caso de comisses, a taxa de encargos ser
maior do que aquela incidente sobre os funcionrios mensalistas, pois,
para os comissionados, dever ser pago o Descanso semanal remunera-
do referente aos domingos e feriados em que o vendedor no trabalha e
tambm no recebe.
ENCARGOS SOCIAIS PARA COMISSIONADOS - EMPRESA NO REGIME NORMAL (FEDERAL)

INSS 20,0%
SESI ou SESC 1,5%
SENAI ou SENAC 1,0%
INCRA 0,2%
Salrio-educao 2,5%
SEBRAE 0,6%
FGTS 8,0%
Seguro acid. trabalho 2,0%
Provises 26,40%
Frias 15,09%
100% + 33,33% (adicional) = 133,33% : 12 = 11,11%
11,11% x 35,8% (encargos diretos) = 15,09%
13 salrio 11,31%
100% : 12 = 8,33% x 35,8% (encargos diretos) = 11,31%
Descanso semanal remunerado 32,44%
n domingos e feriados
% DSR = x 100
dias do ms (domingos e feriados)
5
% DSR = x 100 = 20% + 35,8% (encargos diretos) = 27,16%
30 5
% frias sobre DSR = 20% x 15,09% = 3,02%
% de 13 sobre DSR = 20% x 11,31% = 2,26%
Total do DSR = 27,16% + 3,02% + 2,26% = 32,44%
TOTAL 99,64%
Observao
Portanto, se a comisso nominal de 2,0%, calculamos mais 99,64%:

2,0 + 99,64% = 3,99%
ENCARGOS SOCIAIS PARA COMISSIONADOS - EMPRESA NO REGIME SIMPLES NACI0NAL

FGTS 8,0%
Provises 21,0%
Frias 12,0%
100% + 33,33% (adicional) = 133,33% : 12 = 11,11%
11,11% x 8% (encargos diretos) = 12,0%
13 salrio 9,0%
100% : 12 = 8,33% x 8% (encargos diretos) = 9,0%
Descanso semanal remunerado 25,8%
n domingos e feriados
% DSR = x 100
dias do ms (domingos e feriados)
5
% DSR = x 100 = 20% + 8% (encargos diretos) = 21,6%
30 5
% frias sobre DSR = 20% x 12% = 2,4%
% de 13 sobre DSR = 20% x 9% = 1,8%
Total do DSR = 21,6% + 2,4% + 1,8% = 25,8%
TOTAL 59,8%
Observao
Portanto, se a comisso nominal de 2,0%, calculamos mais 59,8%:

2,0 + 59,8% = 3,20%
Ateno
Consulte sempre o seu Contador para um correto levantamento do custo

efetivo dos encargos. Em alguns casos, principalmente em relao a encargos
sobre valores comissionados, podero haver acordos especficos (das
Convenes Coletivas especficas de cada categoria), que alterem os valores
sugeridos.
NUNCA DEMAIS LEMBRAR: CONSULTE SEMPRE O SEU CONTADOR PARA
UMA CORRETA ASSESSORIA FISCAL E TRABALHISTA.
ATIVIDADE EM GRUPO:
Rena-se com o seu grupo de colegas no Time de aprendizagem. Calcu-

le o custo total dos funcionrios comissionados a seguir, sendo que a em-
presa est no regime Normal de tributao:
Funcionrios Comisso Encargos Total

total sociais ($)
Giovane Mello 480,00 481,68 961,68
Antonio Almeida 350,00 351,23 701,23
Maristela Stella 520,00 521,83 1.041,83
Total 1.350,00 1.354,74 2.704,74
Com este valor, podemos calcular o percentual de Comisso + encargos,

que sero considerados para a formao do preo. Veja:
Descrio Faturamento mdio Comisso + %

ltimos 3 meses Encargos
R$ 68.500,00
Portanto, podemos prever que ______ das nossas vendas devero ser
provisionadas para o pagamento das comisses + encargos.
Para os mesmos funcionrios, calcule o Custo total da comisso se a em-

presa estivesse enquadrado no regime de tributao Simples Nacional:
Funcionrios Comisso Encargos Total
total sociais ($)
Giovane Mello 480,00 287,02 767,02
Antonio Almeida 350,00 209,28 559,28
Maristela Stella 520,00 310,93 830,93
Total 1.350,00 807,23 2.157,23
INADIMPLNCIA
PERCENTUAL DE INADIMPLNCIA
Outro custo que devemos prever em nosso clculo a inadimplncia. Lem-

brando que este item representa o quanto das nossas vendas est sendo
integralmente perdido, no significando, apenas, atrasos de pagamento.
Para que possamos calcul-lo, deve-se levar em considerao pelo me-

nos uma amostra de trs meses, evitando assim elevar ou reduzir muito
este ndice.
Em seguida, podemos calcular o custo de inadimplncia da empresa. Veja:
Descrio Faturamento mdio Valor de vendas %

ltimos 3 meses no recebidas
R$ 68.500,00 R$ 476,35
Portanto, podemos prever que ______ das nossas vendas ser perdida
pelo histrico de inadimplncia.
Este valor dever ser calculado para cada empresa, pois difere de ramo
para ramo e a cada momento histrico da economia de nosso pas.
Alguns empresrios comentam que este % deve ser aplicado apenas quan-
do estamos formando o preo de venda a prazo. Isto verdade, mas se
nossa inadimplncia ocorre por devoluo de cheques vista, devemos
consider-lo tambm na formao do preo vista.
FRETE DE ENTREGA DOS PRODUTOS
Algumas outras despesas so geradas somente quando a empresa ven-

de, como o caso de fretes que a mesma paga (ou se a prpria empresa
faz as entregas). Nestes casos no existem alquotas fixas, sendo neces-
srio apurar o quanto estas despesas representam das vendas.
ATIVIDADE EM GRUPO:
Rena-se com o seu grupo de colegas no Time de aprendizagem e calcu-

le o custo de frete de entrega da empresa:
empresa abaixo.
Descrio Faturamento mdio Frete %
ltimos 3 meses de entrega
R$ 68.500,00 R$ 1.082,61
Portanto, podemos prever que ______ das nossas vendas representa o

custo com fretes de entrega.

16 Preo de venda vista

FORMAO DO PREO DE VENDA
O preo de venda vista deve representar um valor que cubra os seguin-

tes itens:
Custo da matria-prima e embalagens.

Servios de terceiros.
Custos de produo.
Os % de custos variveis de venda (% CVV):
- % dos impostos;
- % comisses + encargos;
- % mdio de inadimplncia;
- % de frete sobre vendas;
% de Custos fixos (% CF).
% do lucro desejado (% ML).
Verificando estes dados, vemos que os custos referentes matria-prima,

embalagens, servios de terceiros e de produo, so representados por
um valor em R$ (reais), sendo, os demais, percentuais (%) do preo de
venda e no do custo.
Ento, como podemos fazer para calcular os percentuais do preo de ven-

da se ainda no sabemos qual ?
Simples! Basta que multipliquemos os custos diretos (no caso o custo da

matria-prima + embalagens + servios de terceiros + custo de produ-
o), por um ndice multiplicador (a nossa taxa de marcao, tambm co-
nhecida como mark-up), que reflita a composio de todos esses
percentuais incidentes sobre o preo de venda. A seguir apresentaremos
como calcular este ndice multiplicador.
Observao
A maneira como este ndice multiplicador calculado, ser vista a seguir,

atravs de uma formulao matemtica. Para simplificar seu clculo, poder ser
utilizada tambm, uma tabela, que ser apresentada na sequncia, onde , a
partir dos valores percentuais incidentes sobre o preo de venda e do % da
margem de lucro desejado, o ndice facilmente identificado.
FORMA DE CLCULO
100
Multiplicador (Taxa de marcao) =
100 - (CV +CF + ML)
Onde,
%CV = %impostos + %(comisses + enc.) + %inadimplncia +%frete;
%CF o percentual de Custos Fixos, calculado como j exposto;
%ML a margem percentual projetada de lucro lquido sobre o preo de venda.
Vamos verificar como ficaria o multiplicador de uma empresa que possus-

se os seguintes dados:
% impostos: Pis = 0,65%

COFINS = 3,00%
Cont. social = 1,08%
IRPJ = 1,20%
ICMS = 17,00%
Total = 22,93%
% de comisso + encargos = 4,33%
% de inadimplncia = 0,70%
% de frete = 1,58%
% de Custos fixos = 7,06%
% de lucro desejado = 4,00%
Total dos % = 40,60%
100 100
Multiplicador = =
100 - 40,60 59,40
Multiplicador = 1,6835
Portanto, para calcularmos o preo de venda vista basta que faamos a
seguinte conta:
Preo de venda vista =
custos diretos x multiplicador
Em nosso exemplo, os Custos diretos levantados na Ficha tcnica de

produto, do Camisa plo P, de R$ 14,41. O preo de venda vista
para um lucro lquido de 4% seria:
Preo de venda vista = R$ 14,41 x 1,6835
Preo de venda vista = R$ 24,26
Vamos comprovar:
Preo = R$ 24,26
Impostos (22,93%) = R$ 5,56
Comisses (4,33 %) = R$ 1,05
Inadimplncia (0,70%) = R$ 0,17
Frete (1,58%) = R$ 0,38
Custos fixos (7,06%) = R$ 1,71
Lucro desejado (4,0%) = R$ 0,97
Custo diretos = R$ 14,41
Total = R$ 24,26
Observao
Para facilitar sua vida apresentamos a seguir uma tabela de multiplicadores,

bastando que voc levante quais so os % de seus custos, identificando a linha
com o valor mais prximo e aplicar o multiplicador, identificado na coluna
correspondente ao % de lucro desejado, ao custo da mercadoria.
A soma dos percentuais de custos variveis + % custos fixos, que ser utilizada
para encontrar o ndice na tabela, poder ser maior ou menor que os
percentuais j dispostos na tabela; neste caso, procure arredondar sempre para
cima.

17 Forma de clculo do preo de

venda vista
U
tilizando as planilhas de multiplicadores, calcule o preo vista,
para vendas realizadas dentro do estado, de uma empresa enqua-
drada no regime Normal de tributao.
Refaa o exerccio anterior considerando que a empresa est enquadrada

no Simples Nacional.
TABELA PARA MULTIPLICADORES PARA PREO DE VENDA VISTA
TABELA PARA MULTIPLICADORES PARA PREO DE VENDA VISTA

18 Clculo de descontos
O DESCONTO PROMOCIONAL NO PREO DE VENDA VISTA
Aps formar o Preo de venda vista, podemos embutir um % de des-

conto promocional, que ser utilizado para fins de negociao da venda.
Ex.: No preo de venda vista de R$ 48,00, deseja-se embutir um % de

desconto de 5%. O preo de venda de etiqueta ser:
Preo de venda vista R$ 48,00 R$ 48,00

Preo de etiqueta = = =
1 - (% desconto) 1-5 1 - 0,05
100 100
R$ 48,00
Preo de etiqueta = = R$ 50,53
0,95
Agora sim, no caso de uma negociao ou de promoo, podemos con-

ceder at 5% de desconto sem prejudicar o resultado previsto na forma-
o do preo.
Vamos conferir:
Preo da etiqueta = R$ 50,53
Desconto (5%) = R$ 2,52
Preo de venda = R$ 48,00
ATIVIDADE EM GRUPO:
Rena-se com o grupo de colegas no Time de aprendizagem e calcule o

preo de etiqueta para as mercadorias abaixo:
Produto Preo vista Desconto comercial % Preo de etiqueta
Camisa plo M R$ 21,42 10 % R$ 23,80
Camisa plo G R$ 21,73 15 % R$ 25,56
Agasalho moletom M R$ 67,54 20 % R$ 84,42
Agasalho moletom G R$ 69,97 5% R$ 73,65

19 Preo de venda a prazo: como

definir a taxa financeira
FORMA DE CLCULO
Para calcular o preo de venda a prazo deve-se partir do preo vista.

Observe as seguintes frmulas:
Preo a prazo = Preo vista x ndice (taxa, prazo)
para recebimento em uma nica parcela;
Prestao = Preo vista x ndice (taxa, prazo)
para recebimento em mais de uma prestao;
O ndice (taxa, prazo) - que depende da taxa financeira e do prazo (nme-

ro de prestaes) - pode ser encontrado nas trs tabelas seguintes:
Tabela 1: Para recebimento em uma nica parcela.
Tabela 2: Para recebimento em mais de uma prestao, com entrada.
Tabela 3: Para recebimento em mais de uma prestao, sem entrada.
COMO DEFINIR A TAXA FINANCEIRA
Esta taxa serve como referencial, mas tambm existe a possibilidade de

projet-la, caso no seu ramo de negcios esteja ocorrendo uma inflao
acima da estimada no mercado.
A taxa financeira a ser aplicada no clculo do preo de venda a prazo,

deve ser definida com base no custo do dinheiro que a empresa capta no
mercado, ou seja:
Se ao obtermos um desconto de duplicatas, levamos ao banco um mon-

tante de R$ 6.000,00, com prazo de vencimento de 30 dias, e o mesmo
nos credita na conta um valor de R$ 5.820,00, isto significa que a taxa
cobrada de 3%.
Assim, poderemos utilizar esta mesma taxa para concedermos crdito aos
nossos clientes.
Caso sua empresa no capte recursos em bancos, voc poder consultar

o gerente do banco com que trabalha e perguntar que taxa ele est utili-
zando no mercado.

20 Forma de clculo do preo de

venda a prazo
C
alcule o preo a prazo, levando em considerao que o cliente de-
seja pagar em uma nica vez, com cheque para 30 dias, sendo
que a taxa de juros que voc deseja de 3% ao ms.
Utilize os preos vista, j calculados, do quadro abaixo.
Preo Taxa de Prazo Total

Descrio do material Unid. ndice
vista juros % em dias a prazo
Camisa plo P unid. 21,14 3,0% 30 1,0300 21,77
Camisa plo M unid. 21,42 3,0% 30 1,0300 22,06
Camisa plo G unid. 21,73 3,0% 30 1,0300 22,38
Agasalho moletom P metro 65,22 3,0% 30 1,0300 67,18
Agasalho moletom M unid. 67,54 3,0% 30 1,0300 69,57
Agasalho moletom G unid. 69,97 3,0% 30 1,0300 72,07
Agora, calcule o preo a prazo, levando em considerao que o cliente

deseja pagar com uma entrada e maistrs vezes, sendo que a taxa de
juros que voc deseja de 3% ao ms.
Preo Taxa de N0 de Valor da Total

vista juros % parcelas parcela a prazo
Camisa plo P unid. 21,14 3,0% 4 0,2612 5,52 22,08
Camisa plo M unid. 21,42 3,0% 4 0,2612 5,59 22,36
Camisa plo G unid. 21,73 3,0% 4 0,2612 5,68 22,72
Agasalho moletom P metro 65,22 3,0% 4 0,2612 17,04 68,16
Agasalho moletom M unid. 67,54 3,0% 4 0,2612 17,64 70,56
Agasalho moletom G unid. 69,97 3,0% 4 0,2612 18,28 73,12
0,2612
Agora, calcule o preo a prazo, levando em considerao que o cliente
deseja pagar em quatro parcelas, mas sem entrada, sendo que a taxa de
juros que voc deseja de 3% ao ms.
Preo Taxa de N0 de Valor da Total

vista juros % parcelas parcela a prazo
Camisa plo P unid. 21,14 3,0% 4 0,2690 5,69 22,76
Camisa plo M unid. 21,42 3,0% 4 0,2690 5,76 23,04
Camisa plo G unid. 21,73 3,0% 4 0,2690 5,84 23,36
Agasalho moletom P metro 65,22 3,0% 4 0,2690 17,54 70,16
Agasalho moletom M unid. 67,54 3,0% 4 0,2690 18,17 72,68
Agasalho moletom G unid. 69,97 3,0% 4 0,2690 18,82 75,28
TABELA 1 - Para um nico vencimento
TABELA 2 - Prestaes com entrada
TABELA 3 - Prestaes sem entrada

21 Pesquisa de preo no mercado

concorrente
P
ara se levantar os dados dos concorrentes, necessria uma pes-
quisa na qual possamos identificar os fatores diferenciais: tanto eco-
nmico/financeiros, como tambm os mercadolgicos.
No se pode fazer uma boa pesquisa de mercado sem antes conhecer o

mercado em que se atua. O simples fato de existir um outro estabeleci-
mento que vende os mesmos produtos no significa que ele seja um con-
corrente. Portanto, alguns parmetros devem ser considerados (antes de
serem identificados).
Para identificar quem o concorrente direto, necessrio que os empre-

srios conheam, primeiramente, as caractersticas da sua empresa quanto
aos produtos que fabricam, o seu porte, o local e a sua capacidade de
atendimento (como vimos no item anterior). Posteriormente, ao comparar
com outras empresas que possuem caractersticas idnticas ou semelhan-
tes, fica possvel identificar o seu concorrente!
O trabalho de pesquisa no uma tarefa fcil, para isto, algumas organi-

zaes contratam empresas especializadas neste ramo. Este tipo de ser-
vio costuma ser caro, portanto, pode ser feito pelo empresrio ou respon-
svel, desde que conheam os procedimentos necessrios para validar a
pesquisa.
Vamos a um exemplo prtico: A fbrica da Voomper Modas, tem um

porte mdio, fabrica camisa plo e moletom, com matrias-primas de
primeira qualidade. Portanto, no ser vlida a pesquisa de preos se
comparada a uma fbrica que utilize materiais de segunda linha ou de
baixa qualidade, mesmo que estas possuam algumas caractersticas
semelhantes.
Outro aspecto a ser considerado que o volume dos negcios influi direta-
mente na formao dos preos dos produtos. Portanto, este fator deve ser
levado em considerao na escolha das empresas a serem pesquisadas,
para que no se obtenha resultados enganosos na pesquisa.
Definidos os concorrentes, necessrio se estabelecer o que ser

pesquisado. O ideal que os itens a serem pesquisados sejam do mes-
mo modelo. Caso no seja possvel, pelo menos que sejam similares em
caractersticas, qualidade e preos. Pesquisas feitas em empresas simila-
res, mas com linhas de produtos diferentes, no do segurana quanto ao
resultado na pesquisa.
Tambm importante, para a pesquisa, tabular a marca dos produtos,

uma vez que o consumidor sensibilizado com apelos publicitrios e, em
razo disto, um produto no pode simplesmente ser comparado com ou-
tro similar pelas caractersticas fsicas.
Vejamos, por exemplo, uma camisa plo da marca lder. Esta no pode
ser comparado com uma camisa plo da marca lanterninha, mesmo que
a segunda possa ser, eventualmente, de qualidade superior primeira,
pois aquela de marca conhecida e esta no.
Outro detalhe sobre a pesquisa est relacionado com o tamanho da

amostragem, ou seja, a quantidade de produtos que ser pesquisada.
Neste item, o ideal para a definio da amostragem da pesquisa apurar
os produtos classificados como A, (numa classificao ABC de vendas,
ordenados por margens), ou seja, aqueles produtos que apresentam as
maiores margens de contribuio total.
Resumindo, para que a pesquisa seja fundamentada em princpios tcni-

cos de comparao, necessrio atender s seguintes questes:
1 Quem? = Definir os concorrentes
2 O qu? = Definir os produtos
3 Quanto? = Definir as quantidades de itens a pesquisar
Vamos ver como ficaria a pesquisa de mercado realizada para a nossa

fbrica:
Inicialmente o empresrio da Voomper Modas necessitou analisar os

seus relatrios para a montagem da planilha de pesquisa de preos.
Comeou por definir as fbricas concorrentes que iria pesquisar, tarefa que
lhe pareceu simples, pois j est no ramo h muitos anos. Alm disso, os
estabelecimentos industriais escolhidos so do mesmo porte, com igual
volume de vendas e bastante conhecidos. So eles: a Cartrium; a
Tangler e a USPop.
Com a relao dos produtos e analisando a curva ABC de vendas - classi-

ficada de acordo com a margem de contribuio total de cada item - sele-
cionou os itens de maiores margens totais (e que portanto, mais contribu-
em para a formao do lucro bruto) de cada linha que comercializa:
Camisa plo P
Camisa plo M
Camisa plo G
Agasalho moletom P
Agasalho moletom M
Agasalho moletom G
Formalizada a pesquisa, imediatamente o empresrio reuniu-se com os
seus trs melhores vendedores, e solicitou que cada um deles se dirigisse
a um dos concorrentes indicados para a coleta dos preos ( vista), dos
produtos relacionados.
Produto Empresas (preo de venda vista)
Item Modelo Cartrium Tangler Uspop
Camisa plo P 22,50 21,00 25,00
Camisa plo M 23,00 22,00 27,00
Camisa plo G 24,50 23,00 28,00
Agasalho moletom P 59,00 56,50 64,50
Agasalho moletom M 62,00 59,00 67,00
Agasalho moletom G 65,00 61,00 69,00
fundamental que todas as empresas conheam os procedimentos ne-

cessrios no levantamento dos preos de mercado, para que os empres-
rios no sejam surpreendidos com bruscas quedas nas vendas, ocasio-
nadas pelos preos mais competitivos praticados pela concorrncia.
Contudo, os fatores econmicos/financeiros de cada organizao nunca

devem ser postos de lado para a determinao dos preos de venda a
serem praticados, pois, se forem considerados somente os aspectos da
concorrncia, e as empresas a praticarem preos muito baixos, possivel-
mente ocorreria um suicdio coletivo das empresas envolvidas.

22 Quadro comparativo com a

concorrncia
Complete o seguinte quadro comparativo:
Preo mdio
Produto Preo de venda Concorrente 1 Concorrente 2 Concorrente 3 Diferena
da
praticado Cartrium Tangler Uspop %
concorrncia
Camisa plo P 21,36 22,50 21,00 25,00 22,83 -6,44%
Camisa plo M 21,65 23,00 22,00 27,00 24,00 -9,79%
Camisa plo G 21,96 24,50 23,00 28,00 25,17 -12,75%
Agasalho 65,89 59,00 56,50 64,50 60,00 9,82%

moletom P
Agasalho 68,23 62,00 59,00 67,00 62,67 8,87%

moletom M
Agasalho 70,68 65,00 61,00 69,00 65,00 8,74%

moletom G

23 Estratgias e polticas para

definio do preo
R
ena-se com o grupo de colegas no Time de aprendizagem e ana-
lise os tpicos definidos pelo facilitador para o seu grupo. A seguir,
apresente para toda a turma as concluses do grupo:
a) Quando o preo da concorrncia tende a ficar abaixo do nosso
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
b) Quando a economia est em crise
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
c) Quando a empresa est entrando no mercado
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
d) Quando surge um novo concorrente
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
e) Quando a inadimplncia alta
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
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f) Investir em propaganda: aumentar ou baixar o preo?
Perigos! Soluo!
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________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
g) Dar descontos ou aumentar o prazo?
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
h) Vale a pena comprar um volume maior para aproveitar um desconto?
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
i) Quando atualizar a tabela de preos
Perigos! Soluo!
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
________________________________ ________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________
_________________________________ _________________________________

24 Plano de ao
P
laneje as etapas para poder efetivar a implantao deste Plano de
ao, confirmando o compromisso de buscar uma melhoria cont-
nua na administrao de sua empresa.
Aes necessrias X Responsvel Prazo Observaes
1. Promover uma reunio de

conscientizao com todos na
empresa, orientando sobre a
importncia do correto clculo do
preo de venda
2. Verificar junto ao contador qual

o regime de enquadramento
tributrio da empresa
3. Elaborar a ficha tcnica dos

produtos
4. Promover a organizao das

notas fiscais de entrada de
matrias-primas e embalagens,
calculando qual o seu custo real
5. Levantar a quantidade de
matria-prima e embalagem por
produto
6. Levantar os custos diretos com

servios de terceiros por peas
7. Escolher a forma de clculo

para alocar o custo de produo
ao produto
- mtodo para produto nico ou
- mtodo para produtos diferentes
8. Identificar os funcionrios em
seus respectivos centros de
custo e levantar o percentual dos
encargos sociais sobre salrios e
comisses
9. Identificar os funcionrios em
seus respectivos Centros de
custos e levantar o percentual
dos encargos sociais sobre
salrios e comisses
10. Levantar o valor dos bens

imobilizados da empresa e lan-
los na planilha de depreciao
11. Fazer a distribuio do

consumo de energia eltrica aos
Centros de custos
12. Calcular a capacidade de

produo e o custo/hora ou custo
minuto por Centro
13. Fazer um levantamento da

estatstica de tempos de
produo por produto em cada
Centro de custo
14. Fazer o registro dos custos

fixos e calcular o quanto
representam em relao s
vendas da empresa
15. Levantar os percentuais das

comisses + encargos
16. Levantar os percentuais de

impostos sobre as vendas
17. Calcular os custos com

inadimplncia e fretes de entrega
18. Verificar se j possui todas as

informaes necessrias para
calcular corretamente o preo de
venda
19. Calcular o preo de venda

dos produtos, utilizando os %
anteriormente levantados
20. Pesquisar e comparar o

preo de venda calculado com o
do mercado concorrente
21. Planejar quais as estratgias

que utilizar para a colocao de
suas mercadorias no mercado
22.
23.
24.
25.
26.

25 Referncias
MONDEN, Yasuhiro. Sistemas de Reduo de Custos/Custo Alvo e
Custo Kaizen. Porto Alegre:
Bookman, 1999.
NAKAGAWA, Masayuki. Abc Custeio Baseado em Atividades. So

Paulo: Atlas, 2001.
MARTINS, Eliseu. Administrao Financeira. So Paulo: Atlas, 1994.
SANTOS, Edno Oliveira dos. Administrao Financeira da Pequena e

Mdia Empresa.
So Paulo: Atlas, 2001.
LEO, Nildo Silva. Custos e Oramentos na Prestao de Servios.

So Paulo: Nobel, 2000.
NGELO, Cludio Felisoni de. Finanas no Varejo. So Paulo: Atlas,

2000.
DROMS, William G. Finanas para Executivos no Financeiros. Porto

Alegre: Bookman.
WERNKE, Rodney. Gesto de Custos: uma Abordagem Prtica. So

Paulo: Atlas.
ASSEF, Roberto. Manual de Gerncia de Preos. So Paulo: Campus,

2002.

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ADMINISTRAO DE CUSTOS

CONSELHO DELIBERATIVO DO SEBRAE/SC

Presidente JOS ZEFERINO PEDROZO

Agncia de Fomento do Estado de Santa Catarina BADESC

DIRETOR ADMINISTRATIVO FINANCEIRO

GERENTE DE EDUCAO E DESENVOLVIMENTO DE EMPREENDEDORES

2010, SEBRAE/SC Servio de Apoio s Micro e Pequenas Empresas de Santa Catarina.

Preo do mercado x Preo calculado pela empresa .....................................08

Problemas que surgem pela formao de preos sem critrios ............... 10

Conceitos bsicos para clculo de custos e preos ..................................... 12

Definindo percentuais de impostos ........................,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,,................ 22

Esquema de custeio em uma empresa ........................................................... 23

O custo efetivo das matrias-primas e embalagens .................................... 26

Servios de terceiros e custos de processos .................................................. 32

Rateando os custos para cada centro: salrios, encargos, depreciao e

Capacidade de produo e custo hora/minuto ............................................. 43

Estatsticas de tempos .......................................................................................... 47

Custo do processo por produto e Custos diretos ......................................... 50

Custos fixos indiretos ............................................................................................ 52

Custos variveis .................................................................................................... 55

Preo de venda vista ....................................................................................... 60

Forma de clculo do preo de venda vista .............................................. 63

Clculo de descontos ........................................................................................ 66

Preo de venda a prazo: como definir a taxa financeira ............................ 67

Forma de clculo do preo de venda a prazo ............................................. 68

Pesquisa de preo no mercado concorrente ............................................... 72

Quadro comparativo com a concorrncia ...................................................... 75

Estratgias e polticas para definio do preo ............................................ 76

Neste contexto, h um elemento que se destaca nas empresas como prin-

um bom profissional precisa estar em constante atualizao para

Neste cenrio, onde somente sobrevivem os mais bem preparados para

Com este treinamento, o empresrio firmar um compromisso de melhoria

Desenvolver vantagem competitiva

Cada vez mais as empresas esto se avaliando pela rentabilidade. E, para

O empresariado, de um modo geral, est entendendo que para gerenciar

O Plano de ao vai auxili-lo nesta misso, servindo como um guia a ser

POR QUE DEVEMOS GERENCIAR CUSTOS E PREO DE VENDA?

O processo de formao dos preos de venda e a gesto de custos em

O clculo do preo de venda uma tarefa complexa, onde diversas vari-

Porm, em qualquer situao, importante que tenhamos muito clara a

O preo de venda de minhas mercadorias deve estar ajustado s

Se incorrermos em erros, tanto de clculo na formao do preo de venda,

Lembre-se: toda empresa tem dois caminhos a seguir:

1. Sucesso: Alcanado atravs de uma aceitao por parte do

Assim, preciso, para perseguir constantemente o sucesso, estar ligado

3 Preo do mercado x Preo

As pessoas iro pagar um certo preo por um produto se elas reconhecerem

muito comum vermos empresrios declararem:

Quem define o preo de meus produtos o mercado!

Por exemplo: Considerando que todos os relgios marcam o tempo cor-

Portanto, o que se espera de um relgio no to somente que ele mar-

Podemos considerar que o valor do custo calculado de um produto ir

O preo de venda na viso...

DO EMPRESRIO: Tem que ser suficiente para cobrir despesas, gerar

DO VENDEDOR: Quanto menor, mais fcil de vender e mais comisses

DO FINANCEIRO: Quanto maior, mais fcil de pagar as contas!

Como vemos, essas so questes cruciais na hora de definir o preo. O

4 Problemas que surgem pela

1. Fixar o preo agregando um % aleatrio ao custo da matria-prima:

2. Desconhecer ou calcular de forma incorreta, o custo do processo de

3. Entrar numa guerra de preos com a concorrncia:

5. Parcelar o preo vista e conceder prazos sem critrios:

6. Utilizar o custo da matria-prima como sendo o valor pago descrito