PROYECTO DE INVESTIGACION

LOS MEDIOS PROBATORIOS CONTABLES Y SU INCIDENCIA PARA DETERMINAR LA

EVASION TRIBUTARIA EN EL PERU

INTRODUCCIN

El trabajo de investigacin denominado La Contabilidad en el Per y su aporte para combatir

la Evasin Tributaria, tiene como objetivo informar sobre la evasin de tributos en el Per,
teniendo como finalidad poner el trabajo al alcance de mis compaeros de clases, as como
para otros estudiantes universitarios de las profesiones parientes, pero fundamentalmente,
poder llegar a la conciencia de cada una de las personas que en el rol en el cual se
desempeen en nuestra sociedad, puedan aportar al desarrollo sostenido de nuestro pas.

El presente trabajo representa un esfuerzo por dar a conocer, a travs de la investigacin, los
principales aspectos de la evasin tributaria y su incidencia en la economa nacional.

Se ha enfocado el problema tanto desde la perspectiva terica como desde el punto de vista
de la Superintendencia de Administracin Tributara, tratando de encontrar puntos de vista
coincidentes en el anlisis y en el planteamiento de soluciones.

Los Objetivos especficos del presente trabajo de investigacin son los que a continuacin se
detallan:

REHACER LOS OBJETIVOS EN COHERENCIA CON EL TITULO DEL PROYECTO

a. Establecer de qu modo la evasin tributaria influye en la recaudacin fiscal.

b. Determinar mediante qu mtodos de control contable se pueden llegar a detectar las

irregularidades.

c. Establecer las maniobras que utilizan los delincuentes de cuello blanco para encubrir la
evasin tributaria.

El Captulo I trata sobre los aspectos metodolgicos de la investigacin, en el que se hace el

planteamiento del problema, se establecen los objetivos, las hiptesis, se definen la poblacin
y la muestra, el tipo y diseo de la investigacin y las variables independiente y dependiente.

En el Captulo II se aborda la evolucin histrica de la Contabilidad y las funciones del personal

contable para destacar el rol que cumple esta disciplina en la vida econmica de los pases.
Seguidamente, se trata sobre la evasin tributaria resaltando la importancia del patrimonio
tributario del Estado para luego, exponer cuestiones tericas y doctrinarias sobre el asunto.
Para mejor ilustracin presentamos un ejemplo prctico, as como cuadros y esquemas que
clarifican el tema. Parte importante de este Captulo lo constituyen los mtodos de la
Contabilidad para detectar la evasin tributaria y las diversas formas de evasin, incidindose
en las maniobras que utilizan los evasores para encubrir sus ilcitos. Finalmente, presentamos
la definicin de trminos bsicos relacionados con el tema de investigacin.
En el Captulo III presentamos y analizamos la informacin contenida en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal publicadas en la Revista de Jurisprudencia Fiscal editada por dicho organismo,
correspondiente al ao 1997.

Para un mejor anlisis, hemos agrupado las resoluciones de acuerdo al aspecto de la

tributacin que contienen. Se han considerado aqullas que demuestran fehacientemente la
aplicacin de la Contabilidad como mtodo de prueba de evasin tributaria, identificndose el
tipo de documentacin analizada en cada caso.

El Captulo IV contiene las Conclusiones y Recomendaciones a las que arribamos despus del
anlisis terico, doctrinario y prctico sobre la evasin tributaria.

La Bibliografa ha sido clasificada en Obras de Derecho Tributario, Derecho Financiero y

Hacienda Pblica, Derecho Constitucional Tributario y Derechos Humanos; Derecho Penal
Tributario y Derecho Administrativo.

Finalmente, en los Anexos aparecen las Resoluciones de Tribunal Fiscal utilizadas para el
anlisis de la informacin.

CAPITULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

1. Problema Principal

La Evasin Tributaria en el Per y los medios probatorios contables que permiten su

determinacin para la fiscalizacin

El sistema tributario peruano es el conjunto de impuestos, contribuciones y tasas que existen

en el Per.

El Estado peruano es el poder poltico organizado por la Constitucin Poltica del Per de 1993,
la cual organiza al Estado en tres niveles de gobierno: nacional, regional y local.
Cada uno de estos niveles agrupa diferentes unidades ejecutoras o productoras de bienes y
servicios pblicos cuyos costos operativos deben ser financiados bsicamente con tributos.

El Decreto Legislativo No. 771, vigente desde enero de 1994, es denominado como la Ley
Marco del Sistema Tributario Nacional.

Esta norma regula la estructura del sistema tributario peruano, identificando cuatro grandes
sub-conjuntos de tributos en funcin del destinatario de los montos recaudados:

A. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos del Gobierno Nacional, segn el art.

2. II.1 del Decreto Legislativo No.771: Cesare Cosciani seala que en virtud del principio de la
contraprestacin el usuario de los bienes y servicios que ofrece el Estado debe cumplir con un
pago a ttulo de remuneracin o retribucin.

Si un contribuyente utiliza los bienes y servicios estatales, ubicados en diferentes partes del
pas, debe retribuir a travs del pago de impuestos a favor del Gobierno Nacional compuesto
fundamentalmente por el Poder Ejecutivo, Poder Legislativo y Poder Judicial.

Estos impuestos se encuentran detallados en el Decreto Legislativo No. 771. Se trata del
Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo al Consumo, Derechos
Arancelarios y Rgimen nico Simplificado.

El Impuesto a la Renta grava los ingresos de las personas naturales y empresas.

El Impuesto General a las Ventas grava fundamentalmente la generalidad de las ventas de
bienes, los servicios prestados por las empresas y las importaciones de bienes.
El Impuesto Selectivo al Consumo afecta solamente unas cuantas operaciones de venta y
servicios llevadas a cabo por las empresas.
En materia de Derechos Arancelarios se tiene fundamentalmente un impuesto que grava las
importaciones de mercancas que se realizan en el Per.
El Rgimen nico Simplificado RUS consiste en el pago de un solo impuesto, en sustitucin
del Impuesto a la Renta e Impuesto General a las Ventas. El RUS est dirigido
fundamentalmente a las pequeas empresas.
Tambin constituyen recursos del Gobierno Nacional las tasas que cobra por los servicios
administrativos que presta.

B. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Regionales:

De conformidad con el artculo 74 de la Constitucin, los Gobiernos Regionales pueden crear

contribuciones y tasas.

Se trata de ingresos tributarios para los Gobiernos Regionales que no estn contemplados en
el Decreto Legislativo No. 771.

C. Sub-conjunto de tributos que constituyen ingresos de los Gobiernos Locales:

De conformidad con el art. 2.II.2 del Decreto Legislativo No. 771: En la medida que un
contribuyente utiliza los bienes y servicios de su localidad, tiene que retribuir a travs del pago
de impuestos, contribuciones y tasas que son recaudados por las Municipalidades Distritales y
Provinciales.

Estos tributos no estn detallados en el Decreto Legislativo No. 771. El citado dispositivo
seala que la Ley de Tributacin Municipal LTM establece la relacin de los tributos que
financian a las 1,832 Municipalidades actualmente existentes.

1. Impuestos:

En materia de impuestos, los artculos 3.a y 3.c de la Ley de Tributacin Municipal se refieren
al Impuesto Predial, Impuesto de Alcabala, Impuesto al Patrimonio Vehicular, Impuesto a las
Apuestas, Impuesto a los Juegos, Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos,
Impuesto de Promocin Municipal, Impuesto al Rodaje y a las Embarcaciones de Recreo.

Las leyes No. 27153 y No. 27796 regulan el Impuesto a los Juegos Tragamonedas y los Juegos
de Casinos respectivamente que tambin constituyen ingresos de las Municipalidades.
El Impuesto Predial grava la propiedad de predios, el Impuesto de Alcabala afecta a las
adquisiciones de propiedad de predios, el Impuesto al Patrimonio Vehicular incide sobre la
propiedad de vehculos que a grandes rasgos- comprende desde los automviles hasta los
camiones y mnibuses.

El Impuesto a las Apuestas grava fundamentalmente los ingresos del Jockey Club del Per por
concepto de apuestas hpicas, el Impuesto a los Juegos afecta los ingresos de las entidades que
organizan los juegos de sorteos, rifas, bingos y pinball, as como los premios que obtiene el
ganador del juego de la lotera; el Impuesto a los Espectculos Pblicos No Deportivos incide
en los consumos (gastos de esparcimiento) que realizan los sujetos cuando por ejemplo asisten
al cine o presencian un show musical moderno (show de una banda de rock o una orquesta de
salsa.
El Impuesto de Promocin Municipal grava bsicamente las ventas de bienes y prestaciones de
servicios que realizan las empresas, as como las importaciones de bienes. El Impuesto al
Rodaje afecta a la importacin y venta en el pas de combustibles para vehculos. El Impuesto a
las Embarcaciones de Recreo incide sobre la propiedad de yates, deslizadores, etc.

El Impuesto a los Juegos Tragamonedas grava los ingresos de las entidades organizadoras de
juegos mecanizados donde existe la posibilidad de premios para el ganador. El Impuesto a los
Juegos de Casino afecta los ingresos de las entidades organizadoras de juegos de mesa donde
se utilizan dados, naipes o ruletas.

2. Contribuciones

Respecto a las contribuciones debemos indicar que los artculos 3.b y 62 de la Ley de
Tributacin Municipal hacen referencia a la contribucin especial de obras pblicas. No cabe la
contribucin por servicios.

3. Tasas

Con relacin a las tasas, los artculos. 3.b y 68 de la LTM contemplan las siguientes
modalidades: tasas por servicios pblicos o arbitrios, tasas por servicios administrativos o
derechos, tasa por la licencia de apertura de establecimiento, tasa por estacionamiento de
vehculo, tasa de transporte pblico, tasas especiales por fiscalizacin o control municipal.

D. Sub-conjunto de contribuciones que constituyen ingresos para otras reparticiones

pblicas diferentes del Gobierno Nacional y Local, conforme lo dispuesto por el artculo 2.3
del Decreto Legislativo No. 771:

Se trata de las contribuciones de seguridad social que financian el sistema de salud

administrado por ESSALUD y el sistema pblico de pensiones administrado por la Oficina de
Normalizacin Previsional ONP. La contribucin al servicio nacional de adiestramiento
tcnico industrial SENATI y la contribucin al servicio nacional de capacitacin para la
industria de la construccin SENCICO
La norma tambin hace referencia a la contribucin al fondo nacional de vivienda FONAVI,
pero se trata de un tributo ya derogado por la Ley No. 26969 a partir de setiembre de 1998.

En sustitucin a la contribucin al FONAVI la citada Ley No. 26969 estableci el Impuesto

Extraordinario de Solidaridad IES el mismo que a grandes rasgos- incide en los trabajadores
independientes y en los empleadores (de trabajadores dependientes).

El Impuesto Extraordinario de Solidaridad ha quedado sin efecto a partir de diciembre del 2004
en virtud de la Ley No. 28378 del 10-11-04.

Uno de los fines esenciales del modelo de Estado social y democrtico de Derecho que la
Constitucin de 1993 ha adoptado es proporcionar a las personas condiciones materiales
mnimas propias del reconocimiento del derecho a la vida pero con dignidad.

No obstante, la potestad tributaria que la Constitucin atribuye, monoplicamente, al Estado y

que se expresa, bsicamente, en la capacidad del Estado para crear, modificar o suprimir
tributos, constituye uno de los mecanismos mediante los cuales el Estado procura la obtencin
de ingresos econmicos a fin de proveer a sus ciudadanos las condiciones necesarias para su
desarrollo integral y a los que constitucionalmente est obligado.
Sin embargo, dado que la Constitucin ha asumido el modelo de Estado social y democrtico
de Derecho, la potestad tributaria no deviene en absoluta; por el contrario, debe ejercerse en
funcin de determinados mandatos que modulan, por un lado, los principios y lmites
constitucionales de la potestad tributaria; y, de otro, que garantizan la legitimidad
constitucional y la legalidad de su ejercicio.

Toda Constitucin contiene dos tipos de normas: normas de principio y normas regla. Las
normas de principio ordenan que algo sea realizado en la mayor medida posible, dentro de las
posibilidades jurdicas y reales existentes, son pues, mandatos de optimizacin, como son: el
principio de legalidad y reserva de ley tributaria, principio de igualdad, principio de respecto a
los derechos fundamentales, principio de interdiccin de la confiscatoriedad. Las normas regla
son aquellas que pueden ser cumplidas o no, en tanto que contienen determinaciones en el
mbito de lo fctica y jurdicamente posible, como son: principio de generalidad, principio de
capacidad contributiva.

2. Problemas Secundarios

Adems del planteamiento del problema principal, se formulan otras interrogantes en base a
las siguientes preguntas:

2.1 Cmo influye la Evasin Tributaria en la Recaudacin Fiscal?

2.2 Qu relacin existen entre la Contabilidad y la Tributacin?

2.3 Qu importancia tienen las Normas Internacionales de Contabilidad en relacin con las
Normas Tributarias?

2.4 Son los tributos la mayor fuente de ingresos para que el Estado pueda cumplir con sus
fines y objetivos?

1. Alcances y Limitaciones de la investigacin

Alcances y objetivos

Un pas de grandes evasores, es un pas cada da ms pobre, pero es importante destacar que
un buen manejo de los tributos recaudados es fundamental en el desarrollo econmico y social
de un pas o nacin. Ya que el presupuesto nacional de gastos se elabora en base a esas
posibles recaudaciones.

Uno de los propsitos generales para la elaboracin de este proyecto es demostrar la relacin
existente entre contabilidad y tributacin.

Esta relacin ha sido una tradicin en muchos pases de Latinoamrica, pues es notable la
influencia ejercida por las instituciones de carcter pblico encargadas del control impositivo,
en la normativa sobre la cual descansa la prctica contable del pas. Si bien se han hecho
esfuerzos por separar las dos dimensiones, an hoy stas permanecen, prevaleciendo la
normativa tributaria en caso de conflicto entre ambas. Esto no significa que nuestro sistema
contable sea atrasado sino que ha obedecido a condicionantes histricos particulares y a un
modelo contable caracterizado a nivel mundial.

El trabajo de investigacin se va a enfocar estrictamente en la aplicacin de los sistemas

contables existentes y normativos tributarias que van a permitir, en su conjunto, detectar
situaciones de evasin.
La investigacin pretende reformular las normativas tributarias tomando como base o
herramienta principal las normas internacionales de contabilidad, los sistemas y normas
contables existentes.

El presente estudio se circunscribe a las prcticas contables y a la aplicacin de normas

tributarias vigentes en el Per.

Asimismo debido a los aportes de los profesores revisores y jurados informantes, se han
incluido algunos aspectos relevantes sobre el tema.

CAPITULO II: OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION

1. Objetivo General

Contribuir a la mejor fiscalizacin de la Evasin Tributaria

2. Objetivos Especficos

Determinar los medios probatorios contables que tienen incidencia para demostrar la Evasin
Tributaria

Explicar las modalidades de cada medio probatorio contable para la determinacin de la

Evasin Tributaria

Estudiar las teoras cientficas relacionadas con la tributacin y la ciencia contable.

Establecer las maniobras que utilizan los malos contribuyentes para encubrir la evasin
tributaria.

CAPITULO III: JUSTIFICACION E IMPORTANCIA DEL ESTUDIO

1. Justificacin del Proyecto

Tanto la doctrina del derecho como la legislacin nacional y extranjera consideran la evasin
tributaria como un delito econmico, puesto que constituye una institucin con caractersticas
propias, muchas veces difciles de identificar o demostrar por las diversas maniobras de
encubrimiento que utiliza quien las comete.

A diferencia de otros delitos, la simple investigacin policial, judicial no basta para determinar
y probar la comisin de los delitos econmicos. Junto al Derecho, la Contabilidad se presenta
como una poderosa disciplina cuyos mtodos hacen posible detectar y probar las diversas
modalidades con que el fraude tributario se produce.

La decisin de los jueces, por tanto, depende de la adecuada investigacin contable de las
organizaciones empresariales y, para ello, la Contabilidad ha desarrollado variados y eficaces
mtodos capaces de determinar la existencia de un ilcito penal.

2. Importancia del Proyecto

Siendo tan frecuentes los delitos tributarios, los gobiernos de todos los pases se han visto
obligados a reforzar y modernizar el control tributario, creando organismos especializados,
capacitando a sus recursos humanos, dictando nuevas normas legales, estableciendo
sanciones a travs de la modificacin del Cdigo Penal, desarrollando campaas educativas
dirigidas a ciudadanos de todas las edades con la finalidad de desarrollar conciencia tributaria,
etc.
A pesar de todos estos esfuerzos, los delitos tributarios continan producindose y la propia
administracin tributaria utiliza la Contabilidad como el mtodo de constatacin ms eficaz.

En efecto, puede demostrarse que, a partir de los asientos y cuentas de una Contabilidad
irregular, es posible reconstruir la imagen fiel de la empresa y obtener consecuencias
imputables a su titular.

As, la Contabilidad adquiere efectividad jurdica tanto a nivel de la Administracin Tributaria

como para los rganos Jurisdiccionales encargados de sancionar los ilcitos penales de tipo
econmico.

Los resultados de la investigacin tendrn los siguientes efectos:

2.1 Jurdico: Frente a la realidad se hace necesaria la elaboracin o adecuacin de las normas
relacionadas a combatir la evasin tributaria que permita establecer mecanismos equitativos y
transparentes para la solucin del problema de evasin tributario que afecta al presupuesto
del Estado.

2.2 Econmico: Si los contribuyentes tomaran conciencia de la importancia de tributar

debidamente y el Estado muestre signos de transparencia, el pas podra gozar de
presupuestos reales que permitan estructurar nuevas inversiones en bien de la poblacin.

2.3 Social: Con un adecuado control para la evasin tributaria, el Estado lograra establecer y
recaudar de manera acertada los ingresos reales del pas pudiendo cubrir las necesidades del
mismo mejorando la calidad de vida de las personas.

2.4 Tributario: Hay una falta de transparencia en materia tributaria producto de vacos en las
normas y falta de equidad en las obligaciones legales relacionadas al tema.

2.5 Laboral: Los resultados obtenidos de la ejecucin del presente proyecto de investigacin
servirn a los responsables del rgimen as como a la administracin tributaria quienes son
parte integrante directa de un buen control tributario brindando seguridad y continuidad a
cada trabajador y su grupo familiar, consecuentemente dedicara todo su esfuerzo y atencin a
sus tareas y responsabilidades laborales.

3. Limitaciones del Proyecto

3.1. Terica: Para la elaboracin y ejecucin del presente trabajo de investigacin se utilizaran
teoras cientficas y jurdicas correspondientes a las normas tributarias y legales, as como,
contables y financieras vigentes en el pas.

3.2. Temporal: El estudio es de tipo Bsica Longitudinal. Se inici el 01 de Noviembre del

2008 y posiblemente termina el 31 de Octubre 2009

3.3. Espacial: El trabajo ser realizado en la Unidad de Post-Grado de la Facultad de Ciencias

Contables de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. El estudio deber ser establecido
dentro de un marco regional definido considerando los constantes cambios en las normas y/o
disposiciones legales.

Asimismo debido a los aportes de los profesores revisores y jurados informantes, se han
incluido algunos aspectos relevantes sobre el tema
CAPITULO IV: MARCO TEORICO Y CONCEPTUAL

Antecedentes de la Investigacin

El enfoque constitucional del derecho tributario ciment el convencimiento general de que

todos tenamos la obligacin de tributar, sin embargo, con el paso de los aos los mbitos de
aplicacin, lejos de aclararse, se vieron mermados por las diferencias jurisdiccionales.

Posteriormente, se asumi que la mejor denominacin para el aspecto constitucional del

tributo era el Derecho Constitucional Tributario. Sin embargo, este aspecto a pesar de que
incluye histricamente el estudio de las normas que delimita y coordinan los poderes
tributarios y los poderes tributarios entre las distintas instancias del Estado. Debiera incluirse
tambin: los nuevos lmites constitucionales al poder tributario y los alcances del deber de
colaboracin tributaria de terceros, en especial, para la lucha contra la evasin y fraude fiscal.

Marco Filosfico

La Contabilidad tiene ms de tres mil aos de antigedad. Los arquelogos han descubierto en
distintas partes del mundo tabletas de piedra y de barro con inscripciones contables. El
imperio Romano invent mtodos de registro y compendio de datos numricos. Los romanos
tenan registros perfeccionados para estar al tanto de una serie de cosas como, por ejemplo, el
estado de sus tropas y la paga de sus soldados.

Los indios americanos utilizaban muescas en palos y collares de cuentas para registrar la
acumulacin de datos. En particular, en el Per, los Quipus constituyen -dicen los
historiadores- primera forma de llevar las cuentas en el Incanato.

La ciencia de la Contabilidad evolucion lentamente a lo largo de milenios hasta que el

comercio alcanz tal complejidad que fue necesario perfeccionarla.

Durante la Revolucin Industrial en Europa se necesitaron grandes masas de capital para

financiar la adquisicin de maquinaria y equipo. Con este fin, se crearon agrupaciones,
consorcios y compaas, para los que fue necesario concebir nuevos procedimientos contables.

Si bien la ciencia de la Contabilidad es muy antigua, la profesin contable, en comparacin con

otras, es muy reciente.

Bases Tericas

Funciones y tareas del personal contable

Al perfeccionarse la Contabilidad, las personas que ejercan esta profesin tambin fueron
perfeccionndose. Por ello, es importante que los Interventores Contables tengan algunas
nociones sobre las tareas y funciones del personal contable que pudieran encontrar en el curso
de una investigacin. Dichas nociones les ayudar a saber a quin plantear preguntas y qu
clase de preguntas plantear.

El personal contable puede considerarse como una jerarqua con tres niveles. En la cspide se
encuentra el responsable financiero principal, cuyo ttulo puede ser presidente,
vicepresidente, tesorero o contador mayor. En todo caso es conveniente que el primer
contacto se establezca con el responsable financiero principal para obtener su aprobacin y
cooperacin.
El responsable financiero principal tratar con el segundo nivel de la jerarqua, o sea, con el
jefe de contadura que tiene a sus rdenes al personal contable. Esta persona podr
proporcionarles informacin general sobre el sistema contable, sobre dnde se encuentran los
registros y quienes estn ms familiarizados con ello. Muchas entidades empresariales
emplean Contadores exteriores encargados de intervenir los libros y verificar la exactitud de
sus estados financieros. Estos contadores ajenos a las empresas suelen ser Contadores
Pblicos titulados. Si por alguna razn, no fuese posible disponer de los registros de una
compaa, se puede conseguir por lo general la informacin buscada recurriendo al Contador
Pblico y examinando sus documentos.

En el transcurso de una auditora independiente, el contador enva cartas a clientes,

acreedores y entidades otorgadoras de prstamos para verificar ventas, entradas, balances y
operaciones al contado de la empresa. Estos documentos son tan slo una parte de los
documentos de trabajo del Contador. Tambin contiene anlisis de la Contabilidad privada de
la compaa, comentarios sobre el control interno y varios clculos que forman parte
permanente de los documentos de trabajo del Contador. El examen de todos estos puede
proporcionarle indicios valiosos y pruebas documentales.

El American lnstitute of Accountants ha definido la Contabilidad como la tcnica que tiene

por objeto registrar, clasificar y compendiar de manera significativa y en trminos de dinero
aquellas transacciones y operaciones que revisten, al menos en parte, un carcter financiero e
interpretar los resultados obtenidos.

En este orden de ideas, considerando que la contabilidad, como sistema debe presentar les
resultados cualitativos de la actividad desarrollada en un perodo determinado, permite llegar
a explicar su manejo tanto por la persona que desarrolla actividades con implicancias
econmicas, como por el Estado, que es el titular de los ingresos de origen tributario.

La Contabilidad como un sistema de condensar los resultados de una actividad econmica,

puede ser utilizada para cometer ilicitudes con implicancias tributarias o de infamacin de los
resultados ante los inversionistas, alterando la informacin a nivel micro y macro econmico.
Por lo que se hace necesario efectuar un anlisis de aqullas formas especficas de actuar con
fines ilcitos y detectarlos contablemente.
Funcin de la Contabilidad y los registros:

La Contabilidad deber estar configurada de manera tal que un tercero experto pueda deducir
de ella en un perodo de tiempo adecuado una visin general de los hechos mercantiles y de la
situacin patrimonial de la empresa. Los asientos mercantiles debern poder seguirse en su
origen y desarrollo.

Los registros se practicarn de manera que se logre la finalidad que deben cumplir a efectos
tributarios. Los asientos y dems registros exigibles se harn de manera completa, exacta,
oportuna y ordenada. Los ingresos y los gastos de caja se asentarn diariamente.

Los libros y dems registros exigibles podrn consistir tambin en el archivo ordenado de
justificantes o llevarse por medio de soportes de datos, siempre que estas formas de
contabilizacin, incluido el procedimiento en ellas utilizado, responda a los principios de la
Contabilidad ordenada. Cuando se trate de registros que hayan de practicarse exclusivamente
en virtud de las leyes tributarias, la admisibilidad del procedimiento empleado se determinar
de acuerdo con la finalidad que los registros deban cultivar a efectos de la imposicin. Cuando
los libros y dems registros exigibles se lleven por medio de soportes de datos deber
asegurarse especialmente que los datos estn disponibles durante el tiempo de conservacin.

Conservacin de documentos

Entre las obligaciones formales encontramos aquellas que estn relacionada con la de llevar
los libros y registros contables en la forma prevista por la Ley y los Reglamentos as como el de
conservarlos y exhibirlos dentro del plazo de prescripcin de los tributos al cual se encuentran
vinculados, es por ello que la obligacin de conservar recaen entre otros a:

a. Libros, registros, inventarios y balances, as como las instrucciones necesarias para su

comprensin, y dems documentos de carcter organizativo.

b. Las cartas comerciales o de negocios que se hayan recibido.

c. Copias de las cartas comerciales o de negocios que se hayan expedido.

d. Justificantes de asientes.

e. Cualesquiera otros documentos, siempre que sean relevantes a efectos tributarios.

Podrn conservarse, tambin, documentos reproducidos fotogrficamente o mediante otros

soportes de datos, siempre que se observen los principios de una contabilidad ordenada y se
asegure que la produccin o los datos:

a. A disponerlos para su lectura coincidan grficamente con las cartas comerciales o de

negocies recibidas y los justificantes de los asientos y en su contenido con los otros
documentos.

b. Estn disponibles durante el tiempo de conservacin y en cualquier momento puedan ser

dispuestos para su estudio y examen.
Formas de organizacin empresarial

La empresa individual, llamada tambin persona natural con negocio, es la ms simple de

crear y la ms comn de las formas de emprender una actividad econmica, la obtencin de
un permiso puede ser necesario para emprender ciertas actividades (cualquier que sea la
forma empresarial adoptada: empresa individual, sociedad de personas o sociedad de
capitales.

En el Per la organizacin empresarial se encuentra regulada por dos leyes fundamentales

que son la Ley 21621 y sus modificatorias, las Leyes 26312 y 26364 que norman la creacin y
funcionamiento de las Empresas individuales de Responsabilidad Limitada, definindolas como
una persona jurdica de derecho privado, constituida por voluntad unipersonal, con
patrimonio propio, distinto al de su titular, que se constituyen para el desarrollo exclusivo de
actividades econmicas de Pequea Empresa, al amparo del Decreto Ley 21621.

Una sociedad de personas se crea cuando dos o ms personas se penen de acuerdo para
emprender conjuntamente actividades econmicas. En una sociedad en comandita cada socio
tiene la facultad de participar en la administracin del negocio, aunque el contrato de sociedad
puede distribuir las responsabilidades (una persona se ocupa de las ventas, otra de la
contabilidad). Las ganancias y las prdidas suelen repartirse equitativamente, aunque el
contrato puede estipular otro reparto de las prdidas y ganancias.

Una sociedad de capitales es una entidad jurdica independiente de sus propietarios. Se rigen
por las leyes sobre la materia y por los estatutos de la sociedad. Los propietarios de una
sociedad de capitales son sus accionistas, o sea, los propietarios del capital o de las acciones de
la sociedad. Una sociedad de capitales puede ser propietaria de bienes, comprar, vender,
contratar, pedir prstamos o emprender cualquier otra actividad econmica, al igual que
cualquier persona natural individual, siempre dentro de los lmites impuestos por la ley y por
los estatutos de la sociedad.

Una sociedad en comandita simple permite a los socios limitar su riesgo al importe de sus
aportaciones. SU riesgo es semejante al de un accionista de responsabilidad limitada en una
sociedad de capitales. La sociedad en comandita simple se crea por contrato escrito, debe
haber un seda al menos con responsabilidad limitada. Los comanditarios pueden no participar
en la gestin de la compaa, aunque pueden reunirse de vez en cuando para votar sobre la
poltica general de funcionamiento. Esta forma de sociedad. Esta fama de sociedad se ha
popularizado ltimamente en los mbitos de la perforacin de pozos petroleros, de la industria
forrajera y de las operaciones de bienes races.

Una cooperativa es una sociedad en la que las ganancias se distribuyen a los participantes, no
segn el nmero de partes que cada uno posee, sino en proporcin al grado de participacin
de cada miembro en la actividad global de la cooperativa. A diferencia de la sociedad de
capitales en la que cada accin da derecho a un voto, en la cooperativa cada miembro por el
hecho de serio, tiene una vida.

Una mutualidad es una sociedad sin accionistas. Es comn en el mbito de los seguros de vida
y del ahorro. Es propiedad de sus dientes (asegurados o depositantes) que pueden tener o no
derecho a vetar para nombrar a los directores, segn las disposiciones que figuren en los
Estatutos. Si se reparten ganancias, stas se pagan segn la importancia de la pliza o del
depsito.
Si una compaa Z tiene acciones con derecho a voto de otra compaa Y en nmero
suficiente como para controlarla, decimos que la compaa Z es un holding y la compaa
Y una final suya. Gracias al control que ejerce sobre la compaa Y la compaa Z puede
recibir dinero prestado en la compaa Y en condiciones ventajosas (tales prstamos se
denomina prstamos upstream); vender o comprar bienes a la compaa Y a precios
ventajosos; y disfrutar de otros beneficios. Si la compaa Y quiebra, la compaa Z slo
pierde su capital invertido en acciones de la compaa Y, como cualquier otro accionista de
la compaa Y, como cualquier otro accionistas de la empresas Y.

Una sociedad hueca es una entidad que carece de activo y de pasivo. Tiene simplemente
permiso legal para ejercer una actividad econmica. Las ventajas de este tipo de sociedades en
los EEUU. Son la rapidez de su constitucin y su carcter confidencial. Una solicitud de permiso
legal para constitucin puede tardar tan slo una semana para ser aprobada. Los nombres de
las personas que figuran en dicha solicitud quedan registros ante las autoridades y pueden ser
objeto de investigacin antes de que se expida el permiso. Los nombres de los accionistas y
directivos ulteriores no son registrados ante las autoridades.

Sistemas de Contabilidad

Todo sistema contable tiene por objeto, en ltima instancia, mostrar en forma recapitulada
los resultados de operaciones econmicas. Esto puede efectuarse de mltiples maneras.

Expondremos los dos sistemas ms comnmente utilizados: la Contabilidad por partida simple
y la contabilidad por partida doble.

a. La Contabilidad por partida simple

Es el sistema que ms se ha utilizado en los tres mil aos de historia de la Contabilidad. Es la

forma ms simple de registrar una operacin financiera. Con el advenimiento de
organizaciones financiera ms complejas, su utilizacin ha ido declinando. No obstante,
algunas pequeas empresas siguen utilizndola. En su forma ms acabada consiste
sencillamente en inscribir la informacin de cualquier procedencia en un solo documento, por
lo general en forma de columnas. Dicho de otro modo, es un sistema de registrar operaciones
financieras sin intentar equilibrar los riesgos.

b. Contabilidad por partida doble

Esta concepcin de contabilidad, determina que cada operacin es imputable a dos o ms

cuentas con iguales dbitos y crditos y es registrada en ellas. Por ello, se deben hacer dos o
ms ajustes, nuca uno solo. De ah viene la denominacin de por partida doble.

La contabilidad por partida doble tiene un objeto mostrar, en forma recapitulativa, los
resultados de las mltiples operaciones e imperativos que afectan a una empresa. Para ello, se
necesita un sistema organizado y apropiado de clasificacin de todas las operaciones
empresariales.
 El Haber=Debe

El principio bsico del sistema de Contabilidad por Partida Doble es que cualquier tipo de
haber es propiedad de alguien o se le debe a alguien. Esto puede expresarse en forma de
ecuacin: Haber = Debe

Haber:

Todo aquello que una compaa posee constituye el Activo.- En ste estn comprendidos: el
dinero en efectivo, los suministros, las maquinas, el mobiliario, los inmuebles por destino, los
terrenos y otros bienes tangibles que sera demasiado largo enumerar. Otros elementos del
activo no son cosas fsicas, como el derecho de cobrar dinero a terceros, las patentes, las
inversiones al fondo de comercio, etc. Para inscribirlos en el activo, el haber tiene que
representar algn valor para su propietario; si no lo tiene, al sistema contable no le interesa.

Debe:

Hay dos tipos de debe con respecto al haber. El primero es lo que se debe a los propietarios
por el valor total invertido. Se denomina acciones, capital, o patrimonio neto. Representa la
inversin inicial de los propietarios de un negocio a la que es menester sustraer las prdidas
sufridas y aadir las ganancias no distribuidas de la empresa. En una empresa individual, la
totalidad del patrimonio neto pertenece al propietario. En una sociedad de personas, cada
socio es propietario de una parte del patrimonio neto. En una sociedad de capitales, el
patrimonio neto se divide en dos cuentas al menos: el capital social (acciones) y el supervit (o
ganancias no distribuidas).

El segundo tipo de debe es lo que se le adeuda a quienes han otorgado crditos a la empresa:
proveedores, bancos, inversionistas, hipotecarios, etc. Lo adeudado a estos acreedores se
denomina el pasivo.

Ecuacin Fundamental

Activo = Pasivo + Capital

A=P+C

Aun cuando las operaciones financieras repercuten en la composicin de uno o ms de los

trminos de la ecuacin, el total del activo siempre debe ser igual al total del pasivo. No se
puede modificar una sola partida so pena de anular la ecuacin. Por ejemplo, cuando se
aumenta una partida del activo, se debe efectuar un ajuste correspondiente en la ecuacin, de
lo contrario no habr ajuste. Entonces, o bien se reduce otra partida del activo, o bien se
aumenta una partida del pasivo o del patrimonio neto.
El siguiente cuadro clasifica los efectos de toda operacin financiera segn el mtodo de la
Contabilidad Por Partida Doble:

EFECTOS DE TODA OPERACIN FINANCIERA SEGN EL MTODO DE LA CONTABILIDAD POR

PARTIDA DOBLE

MODIFICACIN RESULTADO

Aumento de una partida del activo Disminucin de otra partida del activo, o
aumento de una partida del pasivo, o aumento
en una partida del patrimonio neto.

Disminucin de una partida del activo Aumento de otra partida del activo, o
disminucin de una partida del pasivo, o
disminucin de una partida del patrimonio
neto.

Aumento de una partida del pasivo Disminucin de otra partida del pasivo, o
aumento de una partida del activo, o
disminucin de una partida del patrimonio
neto.

Disminucin de una partida del pasivo Aumento a una partida del activo, o
disminucin de una partida del pasivo, o
disminucin de otra partida del patrimonio
neto.

Disminucin de una partida del Disminucin de una partida del activo, o

patrimonio neto. aumento de una partida del pasivo, o aumento
de otra partida del patrimonio neto.

Todas estas operaciones se clasifican en varios tipos de cuentas. Una cuenta es una rbrica o
un ttulo que se refiere a las diferentes partidas del activo y del pasivo, o a los factores que
tienen repercusin en el patrimonio neto.

Los aumentos y disminuciones resultantes de operaciones econmicas expresadas en

trminos de dinero se registran en dos columnas debajo de cada una de estas rbricas
contables. La columna de la izquierda se denomina columna de dbito y la de la derecha
columna de crdito.

El dbito se refiere exclusivamente a la columna izquierda de una cuenta; el crdito a la

columna derecha. Presentamos a continuacin las normas para el registro de los aumentos y
disminuciones resultantes de operaciones:
 ACTIVO

Aumentos a la izquierda Disminucin a la derecha

(doble) (crdito)

Balance normal

PASIVO Y PATRIMONIO NETO (CAPITAL)

Disminuciones a la izquierda Aumento a la derecha

(dbito) (Crdito)

Balance normal

INGRESOS

Disminuciones a la izquierda Aumentos a la derecha

(dbito) (crdito)

Balance normal

GASTOS

Aumentos a la izquierda Disminuciones a la derecha

(dbito) (crdito)

Balance normal

Definicin de trminos bsicos

CONTABILIDAD

Tcnica que tiene por objeto registrar, clasificar y compendiar de manera significativa, y en
trminos de dinero, aquellas transacciones y operaciones que revisten, al menos en parte, un
carcter financiero, e interpretar los resultados obtenidos.

EVASIN TRIBUTARIA

1. Resultado del comportamiento ilcito, que determina un no pago o un pago de menos

de una obligacin tributara, que afecta el bien jurdico tutelado patrimonio
tributario del Estado.

2. Toda y cualquier accin u omisin tendiente a eludir, reducir o retardar el

cumplimiento de una obligacin tributaria.

3. Accin u omisin que vulnera la legislacin tributaria, esto es, el incumplimiento de

una obligacin tributaria principal o accesoria.
BIEN JURDICO PROTEGIDO EN LOS DELITOS TRIBUTARIOS

Inters patrimonial de la Hacienda Pblica concretado en la recaudacin tributaria.

EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA

Persona jurdica de derecho privado, constituida por voluntad unipersona1, con patrimonio
propio, distinto al de su titular, que se constituye para el desarrollo exclusivo de actividades
econmicas de pequea empresa, al amparo del D. Ley 21621.

SOCIEDAD DE CAPITALES

Conjunto de personas naturales o jurdicas que convienen en aportar bienes para el ejercicio
comn de actividades; cuyo capital social se encuentra dividido en acciones y se rige bajo una
denominacin social.

SISTEMA DE CONTABILIDAD

Aquel que tiene por objeto mostrar en forma recapitulada los resultados de operaciones
econmicas, ya sea por partida simple, partida doble o cualquier otro sistema.

HABER

Todo aquello con valor que una compaa posee.

DEBE

Lo que se debe a los propietarios por el valor total invertido y que representan las acciones,
capital o patrimonio neto o lo que se le adeuda a quienes han otorgado crditos a la empresa,
lo que constituye el pasivo.

CUENTA

Rbrica o ttulo que se refiere a las diferentes partidas del activo y de! pasivo, o a los factores
que tienen repercusin en el patrimonio neto.

CONTABILIDAD MERCANTIL

Lenguaje en que se expresa el Derecho mercantil como Derecho de organizacin y del trfico
empresarial.

PATRIMONIO NETO

Diferencia entre el activo y el pasivo de una persona en un momento determinado.

CAJA

Monedas y billetes en posesin del interesado.

GASTOS PERSONALES

Aquello efectuados por una persona y que, tcnicamente, no forman parte del activo o del
pasivo.
MTODO DE PROCEDENCIA Y DESTINO DE FONDOS

Consiste en comparar todos los gastos conocidos con todas las entradas conocidas durante un
perodo determinado.

FISCALIZACIN TRIBUTARIA

Investigacin de declaraciones juradas y dems actos fiscales que el sujeto pasivo

contribuyente realiza en su relacin jurdico-tributaria con el sujeto activo Estado para
comprobar que la actuacin del primero se ajusta a ley.

AUDITORA TRIBUTARIA

Variedad especialsima de la auditoria de pruebas cuya finalidad es determinar la materia

imponible.

COBRANZA COACTIVA

Conjunto de actos ejecutados por la Administracin Fiscal tendiente a efectivizar la deuda

tributaria.

ELUSIN

Orientacin de la conducta del contribuyente por caminos que, sin contrariar la norma
tributaria, le permiten reducir el impuesto que normalmente le correspondera pagar.

GASTOS TRIBUTARIOS

Desviacin deliberada de los aspectos conceptuales y estructurales de un sistema tributario

dado con la finalidad de influir sobre el sector privado en la forma que a menudo operan los
gastos directos.

NDICE DE PRODUCTIVIDAD

Mtodo sencillo de comparar el rendimiento por impuesto para distintos periodos tributarios.
Se define como el ingreso recaudado por tributo (IGV) como proporcin del PBI y dividida por
la tasa del impuesto respectivo, permitiendo reflejar el rendimiento del tributo por cada punto
porcentual de la respectiva alcuota impositiva.

TASA DE EVASIN O COEFICIENTE DE INCUMPLIMIENTO TRIBUTARIO

Diferencia entre la recaudacin potencial del impuesto y la recaudacin efectiva neta de

devoluciones sobre el total de la recaudacin potencial.
CAPITULO V: HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

a. Hiptesis General

REPLANTEAR TRANSFORMANDO LOS OBJETIVOS ESPECIFICOS EN VARIABLES

TRABAJAR CON UNA SOLA HIPOTESIS (DE ACUERDO AL TIPO DE PROBLEMA)

Los mtodos de Contabilidad originan medios probatorios contra los evasores tributarios que
utilizan diversas maniobras para evitar la deteccin de delitos econmicos tributarios, los que
generan desequilibrios en el flujo de ingresos de la caja fiscal.

b. Hiptesis Especficas

La evasin tributaria constituye un delito econmico que produce desequilibrios en el flujo de

ingresos a la caja fiscal. Los evasores tributarios utilizan diversas maniobras para evitar la
deteccin de estos delitos.

Los mtodos de control contable permiten detectar la evasin tributaria, por lo que sus
resultados se convierten en prueba del delito.

c. Variables

- Dependiente

Sistema Contable y Financiero como aporte para combatir la evasin tributaria

-Independiente

La Evasin Tributaria, los desequilibrios que afectan el Patrimonio Nacional del Estado.

Operacionalizacin

Determinacin de las variables e indicadores

Variable X = Mtodos contables contra la evasin tributaria

Indicadores

Tcnicas que tiene por objeto registrar, clasificar y. compendiar de manera significativa, y en
trminos de dinero, aqullas transacciones y operaciones que revisten, al menos en parte, un
carcter financiero, e interpretar los resultados obtenidos.

Variable Y = Delitos Resultado de un comportamiento ilcito que determina el no pago o pago

de menos de una obligacin tributaria y que afecta el bien tutelado patrimonio tributario del
Estado.
Indicadores

1. El Ilcito Contable.

2. Delito Contable Tributario.

3. La Evasin Tributara.

4. La Elusin Tributaria.

5. Indicios de Presuntas Operaciones Fraudulentas en Empresas Comerciales

Variable Z = Desequilibrios Dao producido al erario nacional producido por la evasin

tributaria que disminuye los ingresos fiscales.

Indicadores

1. El ndice de Productividad.

2. Coeficiente de Incumplimiento Tributario.

3. Injusticia.

4. Efectos Psicolgicos.

5. Medidas Antitcnicas. Efectos Econmicos.

CAPITULO VI: METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION

1. Tipo de Investigacin

La Investigacin es bsica longitudinal porque se genera el conocimiento por el conocimientos

decir que se va a precisar

2. Nivel de Investigacin

La investigacin no es experimental por eso no se manipulara la variable independiente para

obtener efectos deseados en la variable dependiente

3. Mtodo de Investigacin:

La ejecucin del proyecto de investigacin se realizara a travs de la aplicacin de los mtodos

de investigacin que a continuacin se indican:

3.1. Generales:

a. Histrico: Este mtodo servir para conocer cmo a travs de los cambios y mejoras en las
normas y sobretodo en los sistemas contables, la evasin tributaria puede ser detectada
aunque an no se ha logrado extirparla en nuestro pas.

b. Comparativo: A travs de este mtodo, estudiaremos los avances en los cambios

normativos y tributarios as como, en las normas contables y financieras direccionados a un
mejor control en las operaciones de las empresas.
3.2. Especficos

a. De Analoga: Permitir conocer las diferencias a que conllevan la aplicacin de las normas
legales y tributarias as como las normas internacionales de contabilidad y otros sistemas y/o
procedimientos contables emitidos.

b. Inferenciales: Se aplicar la induccin-deduccin. Se va a estudiar casos segn

Resoluciones del Tribunal Fiscal que muestran el comportamiento de contribuyentes referente
a evasin tributaria