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LEY DEL IMPUESTOEMPRESARIALATASANICA
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CAPTULO I
DISPOSICIONES GENERALES
ARTCULO 1. Estn obligadas al pago del impuesto empresarial a tasa Para evitar que el impuesto empresarial a tasa nica
nica, las personas fsicas y las morales residentes en territorio nacional, represente una obligacin fiscal adicional para los
as como los residentes en el extranjero con establecimiento permanente contribuyentes, se propone que este gravamen sustituya al
en el pas, por los ingresos que obtengan, independientemente del lugar impuesto al activo, ya que si bien es cierto mantiene una
en donde se generen, por la realizacin de las siguientes actividades: caracterstica importante del impuesto al activo, que consiste en inhibir
la toma de riesgos excesivos a travs de un fuerte apalancamiento de
las empresas, tambin resulta cierto que al permitir la deduccin total
de la inversin, no se distorsiona el costo del capital, lo cual propicia la
competitividad y el desarrollo de nuestro pas.
Se plantea el establecimiento del impuesto empresarial a tasa nica

como un gravamen con una base ms amplia que el impuesto sobre la
renta, de tal manera que el impuesto incidira en quienes actualmente
no pagan el impuesto sobre la renta, haciendo ms equitativa la
tributacin.
El objetivo es establecer el impuesto empresarial a tasa nica como

un gravamen de tipo directo y que grave a nivel de la empresa, con
una tasa uniforme, el flujo remanente de la empresa que es utilizado
para retribuir los factores de la produccin, deduciendo las
erogaciones para la formacin bruta de capital, la cual comprende
maquinaria, equipo, terrenos y construcciones, adems de los
inventarios.
As, se plantea la existencia de un gravamen mnimo respecto del

impuesto sobre la renta total, es decir, del impuesto sobre la renta
propio, en donde nicamente se pagara por concepto del impuesto
empresarial a tasa nica el excedente entre ese gravamen y el
impuesto sobre la renta propio.
Se establece como objeto la percepcin efectiva de los

ingresos totales por las personas fsicas y las morales
residentes en Mxico por la enajenacin de bienes, la
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prestacin de servicios independientes y el otorgamiento del

uso o goce temporal de bienes, con independencia de que
dichas actividades se realicen o no en el territorio nacional,
precisando que adems de las personas fsicas y las morales
residentes en territorio nacional, se consideran como sujetos
obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica, a los
residentes en el extranjero que tengan establecimiento permanente en
el pas, por aquellos ingresos que sean atribuibles a dicho
establecimiento, que provengan de las actividades gravadas por esta
Ley.
Por otra parte y dado que no se establece un rgimen de transicin
para los inventarios de materias primas, productos semiterminados,
productos terminados o mercancas que los contribuyentes tengan al
31 de diciembre de 2007, se establece que el Ejecutivo Federal, en
uso de sus facultades, deber evaluar el instrumento jurdico
adecuado mediante el cual se otorguen beneficios fiscales que
permitan dar un tratamiento que reconozca el valor de los inventarios
que tengan los contribuyentes al 31 de diciembre de 2007, as como el
reconocimiento de las prdidas pendientes de amortizar en que hayan
incurrido los contribuyentes en los ejercicios fiscales de 2005 a 2007
por haber aplicado la deduccin inmediata de las inversiones para los
efectos del impuesto sobre la renta. Lo anterior, con el fin de mantener
de manera adecuada la carga fiscal de los contribuyentes derivado de
la aplicacin del gravamen que se propone.
I. Enajenacin de bienes.
II. Prestacin de servicios independientes.
III. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes.
Los residentes en el extranjero con establecimiento permanente en el Se consideran como sujetos obligados al pago del impuesto
pas estn obligados al pago del impuesto empresarial a tasa nica por empresarial a tasa nica, a los residentes en el extranjero que tengan
los ingresos atribuibles a dicho establecimiento, derivados de las establecimiento permanente en el pas, por aquellos ingresos que
sean atribuibles a dicho establecimiento, que provengan de las
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mencionadas actividades. actividades gravadas por esta Ley.
Se consider importante establecer un concepto de establecimiento

permanente e ingresos atribuibles a ste los que se consideren no
slo en la Ley del Impuesto sobre la Renta, sino tambin en los
tratados internacionales para evitar la doble tributacin que Mxico
tenga en vigor.
Lo anterior, en razn de que la definicin en la LISR de lo que es un

establecimiento permanente y los ingresos atribuibles a ste, en
materia de tratados internacionales es diversa a la establecida en la
citada ley y los contribuyentes beneficiarios de dichos tratados,
validamente pueden aplicarla para determinar si constituyen o no
establecimiento permanente en el pas.
El impuesto empresarial a tasa nica se calcula aplicando la tasa del Con la finalidad de no impactar de manera negativa a los
17.5 % a la cantidad que resulte de disminuir de la totalidad de los contribuyentes, se propone una tasa del 16. 5% para el primer ao de
ingresos percibidos por las actividades a que se refiere este artculo, las vigencia de la Ley, y para el ao de 2009, se propone que la tasa
deducciones autorizadas en esta Ley. aplicable sea del 17%, establecindose a partir del 2010 y aos
subsecuentes una tasa del 17.5%, esto, de acuerdo con las
estimaciones que se han realizado tanto por la Secretara de
Hacienda y Crdito Pblico como por el Centro de Finanzas Pblicas
en el sentido de que se podrn satisfacer los requerimientos de
ingresos tributarios necesarios para compensar la disminucin de la
participacin de la Federacin en los ingresos petroleros totales, as
como para solventar los requerimientos de gasto pblico que
demanda la sociedad.
ARTCULO 2. Para calcular el impuesto empresarial a tasa nica se Esta Ley considera como ingresos gravados el precio o la
considera ingreso gravado el precio o la contraprestacin a favor de quien contraprestacin a favor de quien enajena el bien, presta el servicio
enajena el bien, presta el servicio independiente u otorga el uso o goce independiente u otorga el uso o goce temporal de bienes, as como las
temporal de bienes, as como las cantidades que adems se carguen o cantidades que adems se carguen o cobren al adquirente,
cobren al adquirente por impuestos o derechos a cargo del contribuyente, exceptuando solamente los impuestos que se trasladen en los
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intereses normales o moratorios, penas convencionales o cualquier otro trminos de ley, como lo es el impuesto al valor agregado.
concepto, incluyendo anticipos o depsitos, con excepcin de los
impuestos que se trasladen en los trminos de ley.
Igualmente se consideran ingresos gravados los anticipos o depsitos

que se restituyan al contribuyente, as como las bonificaciones o
descuentos que reciba, siempre que por las operaciones que les dieron
origen se haya efectuado la deduccin correspondiente.
Tambin se consideran ingresos gravados por enajenacin de bienes, las

cantidades que perciban de las instituciones de seguros las personas que
realicen las actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley, cuando
ocurra el riesgo amparado por las plizas contratadas de seguros o
reaseguros relacionados con bienes que hubieran sido deducidos para
los efectos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Las personas a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I del artculo Se prev la necesidad de otorgar a las instituciones de crdito y otros
3 de esta Ley, adems del ingreso que perciban por el margen de integrantes del sistema financiero que lleven a cabo los servicios de
intermediacin financiera, considerarn ingresos gravados los que intermediacin financiera un tratamiento especfico, en virtud de su
naturaleza particular.
obtengan por la realizacin de las actividades a que se refiere el artculo 1
de la misma, distintas a la prestacin de servicios por los que paguen o
cobren intereses.
Cuando el precio o la contraprestacin que cobre el contribuyente por la Es necesario establecer disposiciones para determinar el ingreso
enajenacin de bienes, por la prestacin de servicios independientes o cuando el precio o la contraprestacin no sea en efectivo ni en
por el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, no sea en efectivo cheques, sino en bienes o servicios, en cuyo caso, se considerar
ni en cheques, sino total o parcialmente en otros bienes o servicios, se como ingreso por stos el valor de mercado o, en su defecto, el de
considera ingreso el valor de mercado o en su defecto el de avalo de avalo. Asimismo, por tratarse de un impuesto directo que se causa
dichos bienes o servicios. Cuando no exista contraprestacin, para el en el momento del cobro efectivo de las contraprestaciones, se estima
clculo del impuesto empresarial a tasa nica se utilizarn los valores adecuado hacer un reenvo a las normas aplicables de la Ley del
Impuesto al Valor Agregado, toda vez que con ello se facilita la
mencionados que correspondan a los bienes o servicios enajenados o
aplicacin de este impuesto.
proporcionados, respectivamente.
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En las permutas y los pagos en especie, se deber determinar el ingreso

conforme al valor que tenga cada bien cuya propiedad se trasmita, o cuyo
uso o goce temporal se proporcione, o por cada servicio que se preste.
ARTCULO 3. Para los efectos de esta Ley se entiende:
I. Por enajenacin de bienes, prestacin de servicios independientes y

otorgamiento del uso o goce temporal de bienes, las actividades
consideradas como tales en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
No se consideran dentro de las actividades a que se refiere esta Se considera conveniente la exclusin de las regalas del objeto del
fraccin el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes entre gravamen cuando provengan de transacciones efectuadas entre
partes relacionadas residentes en Mxico o en el extranjero que den partes relacionadas, toda vez que el pago de las mismas, se ha
lugar al pago de regalas. No obstante lo dispuesto anteriormente, los utilizado como medio para erosionar la base del impuesto sobre la
pagos de cualquier clase por el otorgamiento del uso o goce temporal renta, cuando provienen de transacciones efectuadas entre y con
de equipos industriales, comerciales o cientficos, se consideran partes relacionadas, lo que ocurrira tambin con el impuesto
como ingresos afectos al pago del impuesto empresarial a tasa nica empresarial a tasa nica.
que esta Ley establece, cualquiera que sea el nombre con el que se
les designe. Lo anterior es as porque la relacin existente entre partes
relacionadas, permite flexibilizar las operaciones que realizan entre
ellas, y generalmente acuden al pago de regalas, para reducir el
gravamen en Mxico y situar el ingreso en el extranjero, como por
ejemplo en regmenes fiscales preferentes o pases en el extranjero
que otorgan beneficios a la propiedad de intangibles.
Adicionalmente, las regalas, al ser bienes intangibles, son de fcil

movimiento y ubicacin en las transacciones que se efectan con y
entre partes relacionadas, y de difcil control para la autoridad fiscal, lo
que permite la realizacin de prcticas elusivas, tanto en la
determinacin de su valor econmico como en su transmisin, por lo
que se considera atinado el planteamiento de dejar fuera del objeto
del gravamen a las regalas, entre y con partes relacionadas.
En este contexto, el trato diferenciado entre partes relacionadas e

independientes s se justifica en materia de regalas, toda vez que no
son sujetos equiparables las partes independientes y las partes
relacionadas, ya que estas ltimas representan un inters comn
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econmico, que se manifiesta en el control, dependencia y flexibilidad

para efectuar sus transacciones, mientras que las partes
independientes, como su nombre lo indica, realizan sus operaciones
con autonoma y su relacin no es un elemento que incida en la toma
de decisiones, sino el negocio que llevan a cabo. El tratamiento fiscal
diferenciado entre partes relacionadas y partes independientes se
justifica habida cuenta de que se trata de categoras de sujetos
distintos.
Finalmente se advierte que las partes relacionadas enfrentan

condiciones distintas frente a las independientes, pues en las
primeras, su organizacin administrativa conjunta les permite
funcionar en la prctica como verdaderas unidades econmicas
dependientes, adems de que pueden planificar y organizar sus
operaciones comerciales, situacin que no ocurre tratndose de
partes independientes.
Tampoco se consideran dentro de las actividades a que se refiere

esta fraccin a las operaciones de financiamiento o de mutuo que den
lugar al pago de intereses que no se consideren parte del precio en
los trminos del artculo 2 de esta Ley ni a las operaciones financieras
derivadas a que se refiere el artculo 16-A del Cdigo Fiscal de la
Federacin, cuando la enajenacin del subyacente al que se
encuentren referidas no est afecta al pago del impuesto empresarial
a tasa nica.
Tratndose de las instituciones de crdito, las instituciones de
seguros, los almacenes generales de depsito, las arrendadoras
financieras, las casas de bolsa, las uniones de crdito, las sociedades
financieras populares, las empresas de factoraje financiero, las
sociedades financieras de objeto limitado y las sociedades financieras
de objeto mltiple que se consideren como integrantes del sistema
financiero en los trminos del artculo 8 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, as como de las personas cuya actividad exclusiva sea la
intermediacin financiera y de aqullas que realicen operaciones de
cobranza de cartera crediticia, respecto de los servicios por los que
paguen y cobren intereses, se considerar como prestacin de
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servicio independiente el margen de intermediacin financiera

correspondiente a dichas operaciones.
Para los efectos del prrafo anterior, se considera actividad exclusiva,

cuando el ingreso por el margen de intermediacin financiera
represente, cuando menos, el noventa por ciento de los ingresos que
perciba el contribuyente por la realizacin de las actividades a que se
refiere el artculo 1 de esta Ley.
II. Por margen de intermediacin financiera, la cantidad que se obtenga

de disminuir a los intereses devengados a favor del contribuyente, los
intereses devengados a su cargo.
Las instituciones de seguros determinarn el margen de

intermediacin financiera sumando los intereses devengados a su
favor sobre los recursos afectos a las reservas matemticas de los
seguros de vida y de pensiones a que se refieren las fracciones I y II
del artculo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades
Mutualistas de Seguros y los intereses devengados a su favor sobre
los recursos afectos a los fondos de administracin ligados a los
seguros de vida. Al resultado que se obtenga de la suma anterior se
restarn los intereses que se acrediten a las referidas reservas
matemticas y los intereses adicionales devengados a favor de los
asegurados. Para estos efectos, se consideran intereses devengados
a favor de las instituciones de seguros los rendimientos de cualquier
clase que se obtengan de los recursos afectos a las citadas reservas
matemticas de los seguros de vida y de pensiones y a los fondos de
administracin ligados a los seguros de vida.
El margen de intermediacin financiera tambin se integrar con la
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suma o resta, segn se trate, del resultado por posicin monetaria

neto que corresponda a crditos o deudas cuyos intereses conformen
el citado margen, para lo cual se aplicarn, en todos los casos, las
normas de informacin financiera que deben observar los integrantes
del sistema financiero.
Para los efectos de esta fraccin, se consideran intereses aquellos

considerados como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta.
El margen de intermediacin financiera a que se refieren los prrafos La base gravable del impuesto empresarial a tasa nica para los
anteriores se considerar ingreso afecto al pago del impuesto intermediarios que ofrezcan servicios financieros, toma en cuenta las
empresarial a tasa nica. En el caso de que dicho margen sea comisiones implcitas por el servicio de intermediacin financiera,
negativo, ste se podr deducir de los dems ingresos afectos al medidas a travs del margen de intermediacin financiera, junto con
las comisiones y tarifas por servicios cobrados explcitamente por
pago del impuesto empresarial a tasa nica que obtengan las dichos intermediarios, de cuyo monto total se podrn disminuir las
personas a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I de este deducciones que procedan conforme a la ley.
artculo.
III. Por establecimiento permanente e ingresos atribuibles a ste, los que En materia de definiciones, resulta necesario establecer un concepto
se consideren como tales en la Ley del Impuesto sobre la Renta o en de establecimiento permanente e ingresos atribuibles a ste
los tratados internacionales para evitar la doble tributacin que considerando no slo la Ley del Impuesto sobre la Renta, sino
Mxico tenga en vigor. tambin los tratados internacionales para evitar la doble tributacin
que Mxico tenga en vigor.
Lo anterior, en razn de que si bien la Ley del Impuesto sobre la Renta

define lo que es un establecimiento permanente y los ingresos
atribuibles a ste, dicha definicin en materia de tratados
internacionales es diversa a la establecida en la citada ley y los
contribuyentes beneficiarios de dichos tratados, validamente pueden
aplicarla para determinar si constituyen o no establecimiento
permanente en el pas, por lo que se considera adecuado que la Ley
del Impuesto Empresarial a Tasa nica haga el reenvo
correspondiente tambin a los tratados internacionales para evitar la
doble tributacin que Mxico tenga en vigor.
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IV. Que los ingresos se obtienen cuando se cobren En virtud de que el gravamen que se propone opera bajo el esquema
efectivamente las contraprestaciones correspondientes a las de base de efectivo, no podrn deducir las contribuciones causadas
actividades previstas en el artculo 1 de esta Ley, de con anterioridad al 1o de enero de 2008 y que se paguen con
conformidad con las reglas que para tal efecto se establecen posterioridad a dicha fecha.
en la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Tratndose de los ingresos por enajenacin de bienes o prestacin de
servicios independientes que se exporten, para determinar el
momento en que efectivamente se obtienen los ingresos se estar a
lo dispuesto en el prrafo anterior. En el caso de que no se perciba el
ingreso durante los doce meses siguientes a aqul en el que se
realice la exportacin, se entender efectivamente percibido el
ingreso en la fecha en la que termine dicho plazo.
Tratndose de bienes que se exporten y sean enajenados o se

otorgue su uso o goce temporal, con posterioridad en el extranjero,
dicha enajenacin o uso o goce temporal estar afecta al pago del
impuesto establecido en esta Ley cuando el ingreso sea acumulable
para los efectos del impuesto sobre la renta.
V. Por factor de actualizacin el que se obtenga de dividir el ndice
Nacional de Precios al Consumidor del mes ms reciente del periodo,
entre el citado ndice correspondiente al mes ms antiguo de dicho
periodo.
VI. Por partes relacionadas las que se consideren como tales en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
ARTCULO 4. No se pagar el impuesto empresarial a tasa nica por

los siguientes ingresos:
I. Los percibidos por la Federacin, las Entidades Federativas, los Se plantea el exentar del impuesto empresarial a tasa nica a la
Municipios, los rganos constitucionales autnomos y las entidades Federacin, las Entidades Federativas, los Municipios y las entidades
de la administracin pblica paraestatal que, conforme al Ttulo III de la administracin pblica paraestatal que conforme al Ttulo III de la
de la Ley del Impuesto sobre la Renta o la Ley de Ingresos de la Ley del Impuesto sobre la Renta estn considerados como no
Federacin, estn considerados como no contribuyentes del contribuyentes del impuesto mencionado, toda vez que dada su
impuesto sobre la renta.
naturaleza pblica y de los objetivos para los que fueron creados,
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atienden funciones de derecho pblico a travs de asignaciones

presupuestales, y aqullos que obtienen ingresos destinan la totalidad
de sus recursos a satisfacer necesidades colectivas y los excedentes
de ingresos que obtengan pasan a formar parte del erario pblico, ya
sea como contribuciones o con cualquier otro carcter. Adems, se
incluyen los rganos constitucionales autnomos como sujetos
exentos del impuesto, dado que stos son parte integrante de la
Federacin y, por lo tanto, deben tener el mismo tratamiento fiscal.
II. Los que no estn afectos al pago del impuesto sobre la renta en los
trminos de la Ley de la materia que reciban las personas que a
continuacin se sealan:
a) Partidos, asociaciones, coaliciones y frentes polticos Otro grupo de sujetos exentos del impuesto, se integra por aquellas
legalmente reconocidos. personas que no realizan actividades tendientes a obtener utilidades,
sino que realizan actividades con fines diversos a los lucrativos como
son entre otros, los partidos, asociaciones, coaliciones y frentes
polticos legalmente reconocidos.
b) Sindicatos obreros y organismos que los agrupen. Tambin estn exentas las organizaciones que se constituyen
para velar por los intereses de sus integrantes como lo son los
sindicatos obreros y los organismos que los agrupen, entre
otros.
c) Asociaciones o sociedades civiles organizadas con fines La exencin prevista para las asociaciones con instalaciones
cientficos, polticos, religiosos y culturales, a excepcin de deportivas cuando el valor de stas representen ms del 25%
aqullas que proporcionen servicios con instalaciones del total de las instalaciones se justifica en la medida que
deportivas cuando el valor de stas represente ms del 25%
del valor total de las instalaciones. cuando superan este porcentaje se entiende que realizan
actividades lucrativas, como son todos los clubes deportivos y
por lo tanto, son sujetos del impuesto empresarial a tasa
nica.
d) Cmaras de comercio e industria, agrupaciones agrcolas, Se excluyen del pago del impuesto empresarial a tasa nica, aquellas
ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios de profesionales, organizaciones que se constituyen para velar por los intereses de sus
as como los organismos que las agrupen, asociaciones integrantes como lo son las cmaras de comercio e industria,
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patronales y las asociaciones civiles y sociedades de agrupaciones agrcolas, ganaderas, pesqueras o silvcolas, colegios
responsabilidad limitada de inters pblico que administren de profesionistas, asociaciones patronales, organismos que conforme
en forma descentralizada los distritos o unidades de riego, a la ley agrupen a sociedades cooperativas de productores o de
previa concesin o permiso respectivo, y los organismos que consumidores, entre otras.
conforme a la ley agrupen a las sociedades cooperativas, ya
sea de productores o de consumidores. Quedan incluidas en Se condiciona la aplicacin de la exencin exclusivamente por los
este inciso las asociaciones civiles que de conformidad con servicios que proporcionen a sus miembros como contraprestacin
sus estatutos tengan el mismo objeto social que las cmaras normal por sus cuotas y siempre que los servicios que se
y confederaciones empresariales. proporcionen sean los relativos a los fines que le sean propios.
e) Las instituciones o sociedades civiles, constituidas Se exenta a las federaciones y confederaciones autorizadas por la Ley
nicamente con el objeto de administrar fondos o cajas de de Ahorro y Crdito Popular, en tanto que se trata de personas que no
ahorro, y aqullas a las que se refiere la legislacin laboral, realizan actividades lucrativas y cuyo objeto nicamente es el agrupar
las sociedades cooperativas de consumo, las sociedades y representar los intereses de las entidades de ahorro y crdito
cooperativas de ahorro y prstamo autorizadas para operar popular y coadyuvar con sus integrantes.
como entidades de ahorro y crdito popular, en los trminos
de la Ley de Ahorro y Crdito Popular, as como las Lo anterior, en razn de que las federaciones y confederaciones
federaciones y confederaciones autorizadas por la misma autorizadas por la Ley de Ahorro y Crdito Popular tienen por objeto
Ley y las personas a que se refiere el artculo 4 bis del principal el concentrar y desempear aquellas actividades donde se
ordenamiento legal citado y las sociedades mutualistas que pueden aprovechar economas de escala y alcance, para fortalecer la
no operen con terceros, siempre que en este ltimo caso no capacidad de negociacin y ofrecer mayores oportunidades de
realicen gastos para la adquisicin de negocios, tales como negocio a favor de las entidades de ahorro y crdito popular.
premios, comisiones y otros anlogos.
Por lo anterior y, de conformidad con la Ley de Ahorro y Crdito
Popular, las federaciones y confederaciones autorizadas por la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores, son organismos de
integracin con personalidad jurdica y patrimonio propios, constituidos
con fines no lucrativos, y cuya principal facultad es la de auxiliar a la
citada Comisin en la supervisin de las entidades de ahorro y crdito
popular, as como prestar servicios de asesora tcnica, legal,
financiera y de capacitacin a las mismas.
Por otra parte, en trminos del artculo 4 de la Ley de Ahorro y Crdito
Popular, las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo tienen
como objeto el ahorro y crdito popular para facilitar a sus miembros
el acceso al crdito. Tambin tienen por objeto apoyar el
financiamiento de las micro, pequeas y medianas empresas, as
como propiciar la solidaridad, el bienestar y la superacin econmica y
social de sus miembros y de las comunidades en que operan, lo
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TEXTO COMENTARIOS
anterior sobre bases educativas, formativas y del esfuerzo individual y

colectivo.
En este mismo tema, toda vez que de conformidad con la Ley de

Ahorro y Crdito Popular se encuentran en proceso de regularizacin
diversas personas para operar como entidades de ahorro y crdito
popular, se establecer en el Artculo Dcimo transitorio que dichas
personas estarn exentas del gravamen, siempre que de conformidad
con las disposiciones de la Ley de Ahorro y Crdito Popular se
encuentren en proceso de obtener dicha regularizacin.
f) Asociaciones de padres de familia constituidas y registradas

en los trminos del Reglamento de Asociaciones de Padres
de Familia de la Ley General de Educacin y las sociedades
de gestin colectiva constituidas de acuerdo con la Ley
Federal del Derecho de Autor.
III. Los obtenidos por personas morales con fines no lucrativos o Se estima conveniente que la exencin aplique respecto de todos los
fideicomisos, autorizados para recibir donativos deducibles en los ingresos de aquellas donatarias autorizadas a recibir donativos
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que los deducibles con la condicionante de que los ingresos que obtengan los
ingresos obtenidos se destinen a los fines propios de su objeto destinen a los fines propios de su objeto social y no se otorguen
social o fines del fideicomiso y no se otorgue a persona alguna beneficios a persona alguna sobre el remanente distribuible, salvo
beneficios sobre el remanente distribuible, salvo cuando se trate de cuando el beneficio se otorgue a otra donataria autorizada. Con esta
alguna persona moral o fideicomiso autorizados para recibir medida se garantiza que la exencin slo beneficie a verdaderas
donativos deducibles en los trminos del ordenamiento citado. instituciones altruistas, cuya labor no persigue lucro alguno.
Para los efectos del prrafo anterior, tambin se considera que se

otorgan beneficios sobre el remanente, cuando dicho remanente se
haya determinado en los trminos del penltimo prrafo del artculo
95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
IV. Los que perciban las personas fsicas y morales, provenientes de Considerando que todos los contribuyentes que obtienen ingresos no
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actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, que se gravados , dadas sus caractersticas especiales de operacin y baja
encuentren exentos del pago del impuesto sobre la renta en los capacidad administrativa, actualmente cuentan con facilidades para el
mismos trminos y lmites establecidos en los artculos 81, ltimo cumplimiento de sus obligaciones fiscales, entre las que se
prrafo y 109, fraccin XXVII de la Ley del Impuesto sobre la encuentran las que les permiten a quienes adquieren sus productos
Renta. deducir con base en ellos sus compras, se estima conveniente el
establecimiento de un mecanismo que permita el acceso gradual de
todos estos contribuyentes al Registro Federal de Contribuyentes y,
con ello, estar en posibilidad de cumplir con sus obligaciones
tributarias.
Lo dispuesto en esta fraccin ser aplicable nicamente a los

contribuyentes que se encuentren inscritos en el Registro Federal
de Contribuyentes.
Por la parte de los ingresos que excedan los lmites a que se

refieren las disposiciones legales citadas en esta fraccin, se
pagar el impuesto empresarial a tasa nica en los trminos de
esta Ley.
V. Los que se encuentren exentos del pago del impuesto sobre la

renta en los trminos y condiciones establecidos en el penltimo
prrafo del artculo 179 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
VI. Los derivados de las enajenaciones siguientes:
a) De partes sociales, documentos pendientes de cobro y Tambin se exenta la enajenacin de partes sociales,
ttulos de crdito, con excepcin de certificados de depsito documentos pendientes de cobro y ttulos de crdito.
de bienes cuando por la enajenacin de dichos bienes se
est obligado a pagar el impuesto empresarial a tasa nica y
de certificados de participacin inmobiliaria no amortizables u
otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre
inmuebles. En la enajenacin de documentos pendientes de
cobro no queda comprendida la enajenacin del bien que
ampare el documento.
As mismo, no se pagar el impuesto empresarial a tasa Se conviene en establecer que no se pagar el gravamen cuando se
nica por la enajenacin de certificados de participacin trate de la enajenacin de certificados de participacin inmobiliaria no
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inmobiliaria no amortizables u otros ttulos que otorguen a su amortizables u otros ttulos que otorguen a su titular derechos sobre
titular derechos sobre inmuebles cuya enajenacin estara inmuebles cuya enajenacin estara exenta para el titular de los
exenta para l en los trminos de la fraccin VII de este certificados por tratarse de un acto accidental. Lo anterior, en virtud
artculo. que en ocasiones la enajenacin de inmuebles como la casa
habitacin se realiza a travs de la enajenacin de certificados de
participacin inmobiliarios, por lo que para homologar el tratamiento
que tendra la enajenacin de un inmueble cuando dicha enajenacin
es un acto accidental, se propone la exencin de los certificados y
ttulos que cumplan con la condicin antes sealada.
Tampoco se pagar el impuesto empresarial a tasa nica en Esto, con el objeto de homologar el tratamiento que actualmente prev
la enajenacin de los certificados de participacin la Ley del Impuesto sobre la Renta.
inmobiliaria no amortizables, emitidos por los fideicomisos a
que se refiere el artculo 223 de la Ley del Impuesto sobre la
Renta cuando se encuentren inscritos en el Registro
Nacional de Valores y su enajenacin se realice en bolsa de
valores concesionada en los trminos de la Ley del Mercado
de Valores o en mercados reconocidos de acuerdo a tratados
internacionales que Mxico tenga en vigor.
b) De moneda nacional y moneda extranjera, excepto cuando la Se exenta la enajenacin de moneda nacional y extranjera del
enajenacin la realicen personas que exclusivamente se impuesto empresarial a tasa nica, en virtud de que slo implica la
dediquen a la compraventa de divisas. transformacin de un activo por otro. No obstante, tratndose de
personas que habitualmente se dediquen a la compraventa de divisas,
esta enajenacin se encuentra gravada para efectos del impuesto
empresarial a tasa nica, en razn de que dicha actividad representa
la prestacin de un servicio independiente asociado a actos
empresariales, al facilitar el intercambio entre oferentes y
demandantes de tales bienes.
Para los efectos del prrafo anterior, se considera que las Se precisa que se entender que las personas se dedican
personas se dedican exclusivamente a la compraventa de exclusivamente a la compra venta de divisas cuando sus ingresos por
divisas, cuando sus ingresos por dicha actividad representen dicha actividad representen al menos el noventa por ciento de los
ingresos por la realizacin de las actividades que seala el artculo 1
cuando menos el noventa por ciento de los ingresos que
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TEXTO COMENTARIOS
perciban por la realizacin de las actividades a que se refiere de esta ley.

el artculo 1 de esta Ley.
VII. Los percibidos por personas fsicas cuando en forma accidental Se exentan los ingresos de las personas fsicas que provengan de los
realicen alguna de las actividades a que se refiere el artculo 1 de actos accidentales, considerando que stos son aqullos que no estn
esta Ley. Para estos efectos, se considera que las actividades se gravados en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley
realizan en forma accidental cuando la persona fsica no perciba del Impuesto sobre la Renta, es decir, cuando no provienen de la
ingresos gravados en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo realizacin de actividades empresariales o servicios profesionales, o
IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Tratndose de la no provienen del arrendamiento o el otorgamiento del uso o goce
enajenacin de bienes que realicen los contribuyentes que temporal de bienes inmuebles, o bien, cuando, tratndose de
perciban ingresos gravados en los trminos de los citados contribuyentes que perciben este tipo de ingresos, los bienes no se
captulos, se considera que la actividad se realiza en forma hayan deducido para los efectos del impuesto empresarial a tasa
accidental cuando se trate de bienes que no hubieran sido nica.
deducidos para los efectos del impuesto empresarial a tasa nica.
CAPTULO II
DE LAS DEDUCCIONES
ARTCULO 5. Los contribuyentes slo podrn efectuar las deducciones

siguientes:
I. Las erogaciones que correspondan a la adquisicin de bienes, de A fin de otorgar mayor seguridad jurdica a los contribuyentes y
servicios independientes o al uso o goce temporal de bienes, que establecer de manera clara los conceptos que podrn ser deducibles
utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1 de del gravamen, se estima atinado definir como erogaciones a todas
esta Ley o para la administracin de las actividades mencionadas o aqullas que correspondan a la adquisicin de bienes, de servicios
en la produccin, comercializacin y distribucin de bienes y independientes o al uso o goce temporal de bienes, que los
servicios, que den lugar a los ingresos por los que se deba pagar el contribuyentes utilicen para realizar las actividades gravadas por el
impuesto empresarial a tasa nica. impuesto empresarial a tasa nica, as como para la administracin de
dichas actividades y en la produccin, comercializacin y distribucin
de bienes y servicios, que den lugar al pago de la contribucin de
referencia.
15
TEXTO COMENTARIOS
Lo anterior, debido a la importancia de brindar seguridad jurdica a los

contribuyentes respecto de la procedencia de las deducciones por
diversos conceptos que realizan las empresas con motivo de las
operaciones que llevan a cabo en el curso normal de sus actividades,
tales como gastos de transporte, servicios de comedor, viticos,
gastos para hospedaje y alimentos, arrendamiento de automviles,
entre otros, que en los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta
sean deducibles, en la medida en que dichas erogaciones cubran
bienes o servicios que los contribuyentes utilicen en la administracin,
produccin, comercializacin y distribucin de bienes y servicios cuya
enajenacin, arrendamiento o prestacin, segn se trate, d lugar a
ingresos objeto de la contribucin propuesta al Legislativo Federal.
No sern deducibles en los trminos de esta fraccin las

erogaciones que efecten los contribuyentes y que a su vez para la
persona que las reciba sean ingresos en los trminos del artculo
110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
II. Las contribuciones a cargo del contribuyente pagadas en Mxico, Se estiman adecuadas las deducciones previstas para las
con excepcin de los impuestos empresarial a tasa nica, sobre la contribuciones locales o federales a cargo del contribuyente, con
renta, y a los depsitos en efectivo, de las aportaciones de excepcin del impuesto empresarial a tasa nica y del impuesto sobre
seguridad social y de aqullas que conforme a las disposiciones la renta que sean propios del contribuyente, las aportaciones de
legales deban trasladarse. seguridad social y de aqullas que conforme a las disposiciones
legales deban trasladarse.
Conforme al Artculo Dcimo Quinto Transitorio. Lo dispuesto en el

artculo 5, fraccin II, primer prrafo, no ser aplicable a las
contribuciones causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun
cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha
fecha.
Igualmente son deducibles el impuesto al valor agregado o el

impuesto especial sobre produccin y servicios, cuando el
contribuyente no tenga derecho a acreditar los mencionados
16
TEXTO COMENTARIOS
impuestos que le hubieran sido trasladados o que hubiese pagado

con motivo de la importacin de bienes o servicios, que
correspondan a erogaciones deducibles en los trminos de esta
Ley, as como las contribuciones a cargo de terceros pagadas en
Mxico cuando formen parte de la contraprestacin, excepto
tratndose del impuesto sobre la renta retenido o de las
aportaciones de seguridad social.
Tambin son deducibles las erogaciones por concepto de Se consideran deducibles las erogaciones por concepto de
aprovechamientos a cargo del contribuyente por concepto de la aprovechamientos a cargo del contribuyente por la explotacin de
explotacin de bienes de dominio pblico, por la prestacin de un bienes de dominio pblico, por la prestacin de un servicio pblico
servicio pblico sujeto a una concesin o permiso, segn concesionado o el otorgamiento de permisos, siempre que la
corresponda, siempre que la erogacin tambin sea deducible en erogacin tambin sea deducible en los trminos de la Ley del
los trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Impuesto sobre la Renta. Lo anterior, en virtud de que se trata de
erogaciones indispensables que realizan los contribuyentes para tener
la concesin o permiso de que se trate.
III. El importe de las devoluciones de bienes que se reciban, de los Se considera deducible el importe de las devoluciones de bienes que
descuentos o bonificaciones que se hagan, as como de los reciba el contribuyente, el de los descuentos o bonificaciones que
depsitos o anticipos que se devuelvan, siempre que los ingresos haga, as como los importes de los depsitos o anticipos que le
de las operaciones que les dieron origen hayan estado afectos al devuelvan, siempre que por los ingresos de las operaciones que les
impuesto establecido en esta Ley. dieron origen se hubiese pagado el impuesto empresarial a tasa nica,
ya que, de no hacerlo, se estara causando un doble gravamen sobre
un mismo ingreso.
IV. Las indemnizaciones por daos y perjuicios y las penas Se estima conveniente en hacer deducibles las indemnizaciones por
convencionales, siempre que la ley imponga la obligacin de daos y perjuicios y las penas convencionales, siempre que la ley
pagarlas por provenir de riesgos creados, responsabilidad objetiva, imponga la obligacin de pagarlas por provenir de riesgos creados,
caso fortuito, fuerza mayor o por actos de terceros, salvo que los responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor o por actos de
daos y los perjuicios o la causa que dio origen a la pena terceros, salvo que los daos y los perjuicios o la causa que dio origen
convencional, se hayan originado por culpa imputable al a la pena convencional, se hayan originado por culpa imputable al
contribuyente. contribuyente.
17
TEXTO COMENTARIOS
V. La creacin o incremento de las reservas matemticas vinculadas En el caso de las instituciones de seguros autorizadas para la
con los seguros de vida, o de los seguros de pensiones derivados venta de seguros de vida, ya sea que cubran el riesgo de
de las leyes de seguridad social, realizada por las instituciones de muerte u otorguen rentas vitalicias o de pensiones derivados
seguros autorizadas para la venta de los seguros antes de las leyes de seguridad social, podrn deducir la creacin o
mencionados, en trminos de lo previsto en las fracciones I y II del incremento de las reservas matemticas vinculadas con los
artculo 8 de la Ley General de Instituciones y Sociedades seguros antes mencionados, toda vez que los recursos de la
Mutualistas de Seguros, as como la creacin o incremento que reserva citada contienen un componente de ahorro del
dichas instituciones realicen de los fondos de administracin asegurado y, por lo tanto, no representan un ingreso para las
ligados a los seguros de vida. instituciones de seguros.
Las instituciones de seguros autorizadas para la venta de seguros

de pensiones, derivados de las leyes de seguridad social, adems
de efectuar la deduccin prevista en el prrafo anterior, podrn
deducir la creacin o incremento de la reserva matemtica
especial, as como de las otras reservas previstas en la Ley
General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros,
cuando cumplan con la condicin de que toda liberacin sea
destinada al fondo especial de los seguros de pensiones, de
conformidad con esta ltima Ley, en el cual el Gobierno Federal
participe como fideicomisario.
Tratndose de instituciones de seguros autorizadas para la venta Se permite la deduccin de las reservas de riesgos catastrficos que
de seguros de terremoto y otros riesgos catastrficos a que se realicen las instituciones de seguros autorizadas para la venta de
refiere la fraccin XIII del artculo 8 de la Ley General de seguros de terremoto y otros riesgos catastrficos, a que se refiere la
Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros, podrn deducir Ley General de Instituciones y Sociedades Mutualistas de Seguros. Lo
la creacin o incremento de reservas catastrficas en la parte que anterior, toda vez que los eventos citados anteriormente producen una
acumulacin de responsabilidades financieras para las instituciones
exceda a los intereses reales. En el caso en que los intereses
de seguros por el pago de siniestros, lo que puede impactar
reales sean mayores a la creacin o incremento a dichas reservas, negativamente la solvencia de dichas instituciones, poniendo en
la parte que sea mayor ser ingreso afecto al impuesto previsto en peligro su continuidad en el caso de no contar con los fondos
esta Ley. suficientes para hacer frente a los citados pagos de siniestros.
Para los efectos del prrafo anterior, se consideran intereses reales

el monto en que los intereses devengados sobre los recursos
afectos a dicha reserva excedan al ajuste por inflacin. El ajuste
por inflacin se determinar multiplicando el saldo promedio que en
el mes hayan tenido los recursos afectos a la reserva, por el
incremento que en el mismo mes tenga el ndice Nacional de
18
TEXTO COMENTARIOS
Precios al Consumidor. El saldo promedio mensual de los recursos

afectos a la reserva se obtendr dividiendo entre dos la suma de
los saldos de dichos recursos que se tenga el ltimo da del mes
inmediato anterior a aqul por el que se calcule el ajuste y el ltimo
da del mes por el que se calcule el ajuste, sin incluir en este ltimo
caso los intereses que se devenguen a favor en dicho mes sobre
los recursos afectos a las reservas catastrficas.
Cuando se disminuyan las reservas a que se refiere esta fraccin

dicha disminucin se considerar ingreso afecto al pago del
impuesto empresarial a tasa nica en el ejercicio en el que proceda
la disminucin. Para determinar la disminucin de las reservas, no
se considerar la liberacin de reservas destinadas al fondo
especial de los seguros de pensiones a que se refiere el segundo
prrafo de esta fraccin.
VI. Las cantidades que paguen las instituciones de seguros a los

asegurados o a sus beneficiarios cuando ocurra el riesgo
amparado por las plizas contratadas, as como las cantidades que
paguen las instituciones de fianzas para cubrir el pago de
reclamaciones.
VII. Los premios que paguen en efectivo las personas que organicen
loteras, rifas, sorteos o juegos con apuestas y concursos de toda
clase, autorizados conforme a las leyes respectivas.
VIII. Los donativos no onerosos ni remunerativos en los mismos Con la finalidad de no afectar a las personas autorizadas para recibir
trminos y lmites establecidos para los efectos de la Ley del donativos deducibles, se permite la deduccin de los donativos no
Impuesto sobre la Renta. onerosos ni remunerativos en los mismos trminos y condiciones
establecidos en la Ley del Impuesto sobre la Renta. En este sentido,
se propone otorgar la deduccin de los donativos descritos como un
concepto deducible para efectos del impuesto.
Ello es as, ya que en materia del impuesto sobre la renta se permite

la deduccin de los donativos no onerosos ni remunerativos que los
contribuyentes efecten a personas morales autorizadas para recibir
19
TEXTO COMENTARIOS
dichos donativos deducibles, las cuales son instituciones de asistencia

o de beneficencia que tienen por objeto primordial mejorar las
condiciones de subsistencia y desarrollo de personas, sectores,
regiones de escasos recursos o a grupos vulnerables por edad, sexo o
problemas de discapacidad, entre otras.
De esta forma, se conviene establecer en la Ley del Impuesto

Empresarial a Tasa nica que los donativos sern deducibles en los
mismos trminos y lmites establecidos en la Ley del Impuesto sobre
la Renta, para efectos de la contribucin citada operar el mismo
lmite que para el impuesto sobre la renta, antes sealado.
IX. Las prdidas por crditos incobrables, que sufran los

Se establece que la determinacin del margen de intermediacin
contribuyentes a que se refiere el cuarto prrafo de la fraccin I del financiera sea con base en devengado y no en base de efectivo, as
artculo 3 de esta Ley, respecto de los servicios por los que como establecer como concepto deducible a las prdidas por crditos
devenguen intereses a su favor, siempre que se cumplan los incobrables que sufran los intermediarios financieros, respecto de los
supuestos previstos en el artculo 31 fraccin XVI de la Ley del servicios por los que devenguen intereses a su favor, siempre que se
Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los efectos de este cumplan los supuestos que prev el artculo 31, fraccin XVI de la Ley
ltimo impuesto hayan optado por efectuar la deduccin a que se del Impuesto sobre la Renta, aun cuando para los efectos del citado
refiere el artculo 53 de la citada Ley. impuesto hayan optado por efectuar la deduccin a que se refiere el
artculo 53 de la citada ley, a fin de considerar que existe notoria
imposibilidad de cobro del crdito.
As mismo, ser deducible para los contribuyentes a que se
refiere el prrafo anterior, el monto de las quitas,
condonaciones, bonificaciones y descuentos sobre la
cartera de crditos que representen servicios por los que
devenguen intereses a su favor, as como el monto de las
prdidas originadas por la venta que realicen de dicha
cartera y por aquellas prdidas que sufran en las daciones
en pago.
Para efectos del prrafo anterior, se entiende por quitas,

condonaciones, bonificaciones y descuentos, el monto
perdonado del pago del crdito en forma parcial o total. As
mismo, se considera que existe una prdida en la venta de
la cartera de crditos, cuando dicha venta se realice a un
20
TEXTO COMENTARIOS
valor inferior del saldo insoluto de los crditos, el cual se

conforma por el monto del crdito efectivamente otorgado
al acreditado, ajustado por los intereses devengados a
favor que hayan sido reconocidos para efectos del clculo
del margen de intermediacin financiera, los cobros del
principal e intereses, as como por las quitas,
condonaciones, bonificaciones y descuentos que en su caso
se hayan otorgado.
Tratndose de prdidas por bienes recibidos en dacin en

pago, stas se calcularn restando al saldo insoluto del
crdito del que se trate, el valor de mercado o de avalo,
segn corresponda, del bien recibido como dacin en pago.
En sustitucin de la deduccin prevista en los prrafos

anteriores, las instituciones de crdito podrn deducir el
monto de las reservas preventivas globales que se
constituyan o se incrementen en los trminos del artculo
76 de la Ley de Instituciones de Crdito respecto de los
crditos calificados como de riesgo de tipo C, D y E de
acuerdo a reglas de carcter general emitidas por la
Comisin Nacional Bancaria y de Valores, sin que en ningn
caso la deduccin exceda del 2.5% del saldo promedio
anual de la cartera de crditos total del ejercicio que
corresponda.
Una vez que las instituciones de crdito opten por lo

establecido en el prrafo anterior, no podrn variar dicha
opcin en los ejercicios subsecuentes.
Cuando el saldo acumulado de las reservas preventivas

globales respecto de los crditos calificados como riesgo de
tipo C, D y E que de conformidad con las disposiciones
fiscales o las que establezca la Comisin Nacional Bancaria
y de Valores, tengan las instituciones de crdito al 31 de
diciembre del ejercicio de que se trate, sea menor que el
saldo acumulado actualizado de las citadas reservas que se
hubiera tenido al 31 de diciembre del ejercicio inmediato
21
TEXTO COMENTARIOS
anterior, la diferencia se considerar ingreso gravable en el

ejercicio. El ingreso gravable se actualizar por el periodo
comprendido desde el ltimo mes del ejercicio inmediato
anterior y hasta el ltimo mes del ejercicio.
Para el clculo del ingreso gravable a que se refiere el

prrafo anterior, no se considerarn las disminuciones
aplicadas contra las reservas por castigos que ordene o
autorice la Comisin Nacional Bancaria y de Valores.
El monto recuperado de los crditos cuya reserva haya sido

deducible para efectos del impuesto empresarial a tasa
nica, se considerar ingreso gravado para los efectos de
esta Ley en el ejercicio en que esto ocurra, y hasta por el
monto de la deduccin efectuada, actualizada conforme al
sptimo prrafo de esta fraccin, siempre que no haya sido
ingreso gravable previamente en los trminos del citado
sptimo prrafo.
Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que

hayan sido deducidas en los trminos de los dos primeros
prrafos de esta fraccin, la cantidad as recuperada ser
considerada como ingreso gravado para los efectos de esta
Ley.
X. Las prdidas por crditos incobrables y caso fortuito o Se establece la posibilidad de que los contribuyentes que
fuerza mayor, deducibles en los trminos de la Ley del consideraron el ingreso en devengado por la exportacin de bienes o
Impuesto sobre la Renta, correspondientes a ingresos servicios, puedan deducir las prdidas por crditos incobrables y por
afectos al impuesto empresarial a tasa nica, de caso fortuito o fuerza mayor, en virtud de que no pudieron cobrar
efectivamente el ingreso que previamente consideraron como
conformidad con las presunciones establecidas en los
gravado.
prrafos segundo y tercero de la fraccin IV del artculo 3
de esta Ley, hasta por el monto del ingreso afecto al
impuesto empresarial a tasa nica.
Cuando los contribuyentes recuperen cantidades que
hayan sido deducidas en los trminos de la presente
fraccin, la cantidad as recuperada ser considerada como
ingreso gravado para los efectos de esta Ley.
22
TEXTO COMENTARIOS
ARTCULO 6. Las deducciones autorizadas en esta Ley, debern

Como el impuesto empresarial a tasa nica opera como un
reunir los siguientes requisitos:
gravamen mnimo respecto del impuesto sobre la renta propio
del contribuyente, es necesario que aquellos conceptos que
son deducibles en el impuesto empresarial a tasa nica versen
sobre actividades gravadas por el impuesto empresarial a tasa nica y
cumplan con los requisitos de deducibilidad que se establecen
en la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando existan
excepciones como lo es el caso de los requisitos que debe
reunir la documentacin comprobatoria para que proceda su
deduccin.
I. Que las erogaciones correspondan a la adquisicin de Se establece la deducibilidad de las erogaciones se realicen en el
bienes, servicios independientes o a la obtencin del uso o extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin
goce temporal de bienes por las que el enajenante, el establecimiento permanente en el pas, siempre que se trate de
prestador del servicio independiente o el otorgante del uso erogaciones que de haberse realizado en el pas seran deducibles en
o goce temporal, segn corresponda, deba pagar el los trminos de la Ley.
impuesto empresarial a tasa nica, as como cuando las
operaciones mencionadas, se realicen por las personas a
que se refieren las fracciones I, II, III, IV o VII del artculo 4
de esta Ley. Cuando las erogaciones se realicen en el
extranjero o se paguen a residentes en el extranjero sin
establecimiento permanente en el pas, las mismas
debern corresponder a erogaciones que de haberse
realizado en el pas seran deducibles en los trminos de
esta Ley.
II. Ser estrictamente indispensables para la realizacin de las
actividades a que se refiere el artculo 1 de esta Ley por las
que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica.
III. Que hayan sido efectivamente pagadas al momento de su

El impuesto empresarial a tasa nica se determinar con una
deduccin, incluso para el caso de los pagos provisionales.
base de efectivo, de modo que los ingresos se acumularn
Tratndose de pagos con cheque, se considera
cuando se cobren y las deducciones tendrn lugar al
efectivamente erogado en la fecha en la que el mismo
momento en que se paguen, lo que lo hace un gravamen
haya sido cobrado. Igualmente, se consideran
simple al no requerir, entre otras cosas, ajustes inflacionarios
efectivamente pagadas cuando el contribuyente entregue
al mismo tiempo que mantiene la neutralidad.
ttulos de crdito suscritos por una persona distinta.
Tambin se entiende que es efectivamente pagado cuando
la obligacin se extinga mediante compensacin o dacin
23
TEXTO COMENTARIOS
en pago.
Se presume que la suscripcin de ttulos de crdito por el

contribuyente, diversos al cheque, constituye garanta del
pago del precio o de la contraprestacin pactada. En estos
casos, se entender efectuado el pago cuando ste
efectivamente se realice o cuando la obligacin quede
satisfecha mediante cualquier forma de extincin.
Cuando el pago se realice a plazos, la deduccin proceder

por el monto de las parcialidades efectivamente pagadas
en el mes o en el ejercicio que corresponda.
IV. Que las erogaciones efectuadas por el contribuyente

Para efectos de la aplicacin de lo dispuesto en esta fraccin
cumplan con los requisitos de deducibilidad establecidos en
IV, prrafo segundo, resulta oportuno tener presente lo
la Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera que
sustentado por el Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la
cumplen con dichos requisitos las erogaciones amparadas
Nacin, en la jurisprudencia siguiente:
con comprobantes expedidos por quien efectu la
erogacin ni aqullas cuya deduccin proceda por un VALOR AGREGADO. LA REMISIN QUE HACE EL ARTCULO
determinado por ciento del total de los ingresos o 4o.-A DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO A LOS PORCENTAJES
erogaciones del contribuyente que las efecte o en MXIMOS DE DEDUCCIN DE INVERSIONES ESTABLECIDOS EN
cantidades fijas con base en unidades de medida, LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, NO TRANSGREDE EL
autorizadas mediante reglas o resoluciones PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA (DECRETO
administrativas. PUBLICADO EL 1o. DE DICIEMBRE DE 2004).
Debe resaltarse que se incorpora el supuesto de no
considerar que cumplen con dichos requisitos las erogaciones
amparadas con comprobantes expedidos por quien efectu la
erogacin, ni aqullas cuya deduccin proceda por un
determinado por ciento del total de los ingresos o erogaciones
del contribuyente que las efecte o en cantidades fijas con
base en unidades de medida, autorizadas mediante reglas o
resoluciones administrativas.
Lo anterior es as, ya que el impuesto empresarial a tasa
nica tiene un efecto de recuperacin de la recaudacin que
se pierde en las partes de la cadena productiva que operan
en la informalidad, similar al que ocurre en el impuesto al
valor agregado. La razn de ello es que en el impuesto
24
TEXTO COMENTARIOS
empresarial a tasa nica no se tendrn tantas facilidades de

comprobacin fiscal como en el impuesto sobre la renta. El
impuesto empresarial a tasa nica elimina las deducciones sin
comprobantes fiscales o con comprobantes que no renan
todos los requisitos fiscales, en los trminos que se han
expuesto con antelacin.
Al no ser deducibles las erogaciones con comprobacin fiscal
deficiente, los proveedores informales quedarn gravados
indirectamente, al recibir menores precios por sus bienes y
servicios que los proveedores formales, para compensar a los
compradores por el hecho de que en el impuesto empresarial
a tasa nica no sern deducibles las erogaciones por las que
no se obtengan comprobantes con todos los requisitos
fiscales.
En este sentido, las retribuciones a los factores de la
produccin que se realicen a los proveedores informales
quedarn gravadas al no ser deducibles las compras
efectuadas a dichos proveedores. Esto es factible por que la
tasa del impuesto empresarial que se propone es uniforme,
con lo que se busca promover la incorporacin a la formalidad
de todos los proveedores de los contribuyentes del impuesto
empresarial a tasa nica.
De conformidad con el artculo Dcimo Tercero Transitorio,
durante el ejercicio fiscal de 2008, la adquisicin de los bienes
a que se refiere la regla 2.5.1 de la RMF para 2007
(autofacturacin), se podr comprobar en los trminos
establecidos en la misma, as como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3
de dicha resolucin, siempre que se trate de la primera
enajenacin realizada por las personas fsicas dedicadas a las
actividades sealadas en la citada regla 2.5.1.
Cuando en la Ley del Impuesto sobre la Renta las

erogaciones sean parcialmente deducibles, para los efectos
del impuesto empresarial a tasa nica se considerarn
deducibles en la misma proporcin o hasta el lmite que se
25
TEXTO COMENTARIOS
establezca en la Ley citada, segn corresponda.
V. Tratndose de bienes de procedencia extranjera que se

Con el objeto de no afectar las adquisiciones que
hayan introducido al territorio nacional, se compruebe que
efectivamente paguen los contribuyentes y se introduzcan al
se cumplieron los requisitos para su legal estancia en el
pas legalmente de conformidad con las disposiciones
pas de conformidad con las disposiciones aduaneras
aduaneras aplicables, se ampla la deduccin de las
aplicables.
adquisiciones de bienes que se internen al pas a travs de
importaciones temporales y que son comunes en sectores
como el de la industria maquiladora o las empresas areas.
Por lo que se deber considerar la introduccin de bienes de
procedencia extranjera que se realice a travs de cualquier
esquema aduanero distinto a la importacin definitiva.
Cabe destacar que el impuesto empresarial a tasa nica al ser
un tributo directo, no grava a las importaciones y stas entran
en la base slo en la medida en la que se permite la
deduccin de insumos importados. Al no efectuarse un ajuste
fronterizo, gravando a las importaciones, el impuesto
empresarial a tasa nica tiene una incidencia en los
productores, en los comerciantes y en los prestadores de
servicios y no en el consumidor, ya que los contribuyentes
que traten de eludir el citado impuesto empresarial
incrementando los precios enfrentarn la competencia
internacional.
CAPTULO III
DEL IMPUESTO DEL EJERCICIO, DE LOS PAGOS PROVISIONALES Y DEL CRDITO FISCAL
SECCIN I
DISPOSICIONES DE CARCTER GENERAL
ARTCULO 7. El impuesto empresarial a tasa nica se calcular Con el fin de evitar complejidades administrativas adicionales,
por ejercicios y se pagar mediante declaracin que se se establece que el impuesto empresarial a tasa nica se
presentar ante las oficinas autorizadas en el mismo plazo determine por ejercicios y se pague mediante declaracin en
establecido para la presentacin de la declaracin anual del los mismos plazos que el impuesto sobre la renta.
Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII Se precisa que el impuesto empresarial a tasa nica ser
del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, calcularn y, calculado de manera individual por todos los contribuyentes,
26
TEXTO COMENTARIOS
en su caso, pagarn por cuenta de cada uno de sus integrantes, an y cuando en algunos casos, como en el rgimen
el impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda a cada simplificado, se permite que el clculo se realice a nombre y
uno de stos, aplicando al efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo cuenta de los integrantes, lo que en modo alguno elimina la
en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre caracterstica de que el impuesto empresarial se determine
la Renta el integrante hubiera optado por cumplir con sus individualmente.
obligaciones fiscales en forma individual, en cuyo caso, dicho
integrante cumplir individualmente con las obligaciones
establecidas en esta Ley.
ARTCULO 8. Los contribuyentes podrn acreditar contra el Se establece que cuando en el ejercicio fiscal el monto de las
impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio calculado en los deducciones autorizadas sea superior a los ingresos, los
trminos del ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley, el crdito contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal que se
fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma, hasta por el determinar aplicando la tasa del gravamen al excedente de
monto del impuesto empresarial a tasa nica calculado en el las deducciones sobre los ingresos.
ejercicio de que se trate.
Contra la diferencia que se obtenga conforme al prrafo anterior, Asimismo, se aclara que para determinar el gravamen mnimo
se podr acreditar la cantidad que se determine en los trminos que deben pagar los contribuyentes en el ejercicio, se permite
del penltimo prrafo de este artculo y una cantidad equivalente acreditar contra el impuesto empresarial a tasa nica
al impuesto sobre la renta propio del ejercicio, del mismo calculado en el mismo, despus de aplicar, en su caso, el
ejercicio, hasta por el monto de dicha diferencia. El resultado crdito fiscal que tuvieran por deducciones mayores a los
obtenido ser el monto del impuesto empresarial a tasa nica ingresos, el impuesto sobre la renta propio correspondiente al
del ejercicio a cargo del contribuyente conforme a esta Ley. ejercicio fiscal por el que se calcula el impuesto empresarial a
tasa nica.
Cuando el impuesto sobre la renta propio por acreditar sea

menor que el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio,
la diferencia es el impuesto empresarial a tasa nica a pagar,
por lo tanto, cuando la cantidad a acreditar es igual o mayor
al impuesto empresarial a tasa nica no habr en ese
ejercicio pago del gravamen mnimo.
Contra el impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio a cargo, Efectuado el acreditamiento del impuesto sobre la renta
se podrn acreditar los pagos provisionales a que se refiere el propio contra el impuesto empresarial a tasa nica, los
artculo 10 de esta Ley efectivamente pagados correspondientes contribuyentes podrn acreditar los pagos provisionales del
al mismo ejercicio. impuesto empresarial a tasa nica que efectivamente
hubieran pagado, en los casos en los que los pagos
provisionales del impuesto empresarial a tasa nica sean
mayores que la cantidad a pagar de dicho impuesto en la
27
TEXTO COMENTARIOS
declaracin del ejercicio, los contribuyentes podrn efectuar

la compensacin de la parte que no pudo ser acreditada
contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio y
slo en el caso de existir an un remanente a favor, se
permitir al contribuyente solicitar su devolucin.
Cuando no sea posible acreditar, en los trminos del prrafo
anterior, total o parcialmente los pagos provisionales
efectivamente pagados del impuesto empresarial a tasa nica,
los contribuyentes podrn compensar la cantidad no acreditada
contra el impuesto sobre la renta propio del mismo ejercicio. En
caso de existir un remanente a favor del contribuyente despus
de efectuar la compensacin a que se refiere este prrafo, se
podr solicitar su devolucin.
El impuesto sobre la renta propio por acreditar a que se refiere
este artculo, ser el efectivamente pagado en los trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta. No se considera efectivamente
pagado el impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con
acreditamientos o reducciones realizadas en los trminos de las
disposiciones fiscales, con excepcin del acreditamiento del
impuesto a los depsitos en efectivo o cuando el pago se hubiera
efectuado mediante compensacin en los trminos del artculo
23 del Cdigo Fiscal de la Federacin.
Tambin se considera impuesto sobre la renta propio por Para el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes podrn considerar
acreditar a que se refiere este artculo, el efectivamente pagado como impuesto sobre la renta propio por acreditar el efectivamente
en los trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la pagado en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 en los trminos del
Renta, siempre que el pago mencionado se haya efectuado en el artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre que no se
ejercicio por el que se calcula el impuesto empresarial a tasa haya acreditado con anterioridad contra el impuesto sobre la renta, de
nica. conformidad con el artculo Dcimo Sptimo Transitorio.
En el caso de ingresos provenientes de fuente de riqueza

ubicada en el extranjero gravados por el impuesto empresarial a
tasa nica, tambin se considerar impuesto sobre la renta
propio el pagado en el extranjero respecto de dichos ingresos. El
impuesto sobre la renta pagado en el extranjero no podr ser
superior al monto del impuesto sobre la renta acreditable en los
trminos del artculo 6 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, sin
que en ningn caso exceda del monto que resulte de aplicar al
resultado a que se refiere el ltimo prrafo del artculo 1 de esta
28
TEXTO COMENTARIOS
Ley correspondiente a las operaciones realizadas en el extranjero

la tasa establecida en el citado artculo 1.
Para los efectos del acreditamiento a que se refiere este artculo,
las personas fsicas que estn obligadas al pago del impuesto
empresarial a tasa nica y adems perciban ingresos a los que
se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, considerarn el impuesto sobre la renta propio en la
proporcin que representen el total de ingresos acumulables,
para efectos del impuesto sobre la renta, obtenidos por el
contribuyente, sin considerar los percibidos en los trminos del
Captulo I, del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
el ejercicio, respecto del total de los ingresos acumulables
obtenidos en el mismo ejercicio.
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable por las
contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con
aportaciones de seguridad social a su cargo pagadas en Mxico, posterioridad a dicha fecha, de conformidad con el artculo
los contribuyentes acreditarn la cantidad que resulte de Dcimo Sexto Transitorio.
multiplicar el monto de las aportaciones de seguridad social a su
cargo pagadas en el ejercicio fiscal de que se trate y los ingresos De conformidad con el artculo Cuarto Transitorio, durante el
gravados que sirvan de base para calcular el impuesto sobre la ejercicio fiscal de 2008 se aplicar el factor de 0.165 y
renta de cada persona a la que paguen ingresos por los durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicar el factor de
conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el mismo 0.17.
ejercicio, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se
refiere este prrafo deber efectuarse en los trminos del
segundo prrafo de este artculo.
Lo dispuesto en el prrafo anterior, ser aplicable siempre que Lo dispuesto en este prrafo no ser aplicable por las
los contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de
retenciones a que se refiere el artculo 113 de la Ley del 2008, aun cuando el pago de las mismas se realice con
Impuesto sobre la Renta o tratndose de trabajadores que posterioridad a dicha fecha, de conformidad con el artculo
tengan derecho al subsidio para el empleo, efectivamente se Dcimo Sexto Transitorio.
entreguen las cantidades que por dicho subsidio corresponda a
sus trabajadores.
ARTCULO 9. Los contribuyentes efectuarn pagos provisionales

mensuales a cuenta del impuesto empresarial a tasa nica del ejercicio, Con el fin de que el Fisco Federal pueda durante el ejercicio fiscal ir
mediante declaracin que presentarn ante las oficinas autorizadas en el recaudando el gravamen en forma parcial, se establece la obligacin
mismo plazo establecido para la presentacin de la declaracin de los de efectuar pagos provisionales.
29
TEXTO COMENTARIOS
pagos provisionales del impuesto sobre la renta.
Los contribuyentes que tributen en los trminos del Captulo VII del Ttulo
II de la Ley del Impuesto sobre la Renta calcularn y, en su caso,
enterarn por cuenta de cada uno de sus integrantes los pagos
provisionales del impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda
a cada uno de stos, aplicando al efecto lo dispuesto en esta Ley, salvo
en los casos que de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta
el integrante hubiera optado por cumplir con sus obligaciones fiscales en
forma individual, en cuyo caso, dicho integrante deber calcular y enterar
individualmente sus pagos provisionales en los trminos de esta Ley.
El pago provisional se determinar restando de la totalidad de los

ingresos percibidos a que se refiere esta Ley en el periodo comprendido Los pagos provisionales se determinarn en forma acumulativa, para
desde el inicio del ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que ello, se considerarn los ingresos percibidos desde el inicio del
corresponde el pago, las deducciones autorizadas correspondientes al ejercicio y hasta el ltimo da del mes al que corresponda el pago,
mismo periodo. disminuidos con las deducciones autorizadas correspondientes al
mismo periodo.
Al resultado que se obtenga conforme al prrafo anterior, se le aplicar la

tasa establecida en el artculo 1 de esta Ley.
Los fideicomisos a que se refiere el artculo 223 de la Ley del Impuesto

sobre la Renta no tendrn la obligacin de efectuar los pagos Los fideicomisos que se dediquen a la adquisicin o construccin de
provisionales a que se refiere este artculo. bienes inmuebles que se destinen al arrendamiento o a la adquisicin
del derecho a percibir ingresos provenientes del arrendamiento de
dichos bienes, as como a otorgar financiamiento para esos fines, no
tendrn la obligacin de efectuar los pagos provisionales del IETU.
La razn que justifica este tratamiento es el hecho de que los
fideicomisos inmobiliarios son un instrumento que permite desarrollar
el mercado inmobiliario mexicano, el cual genera importantes
inversiones productivas, adems de ser un sector que genera un
importante nmero de fuentes de empleos directos e indirectos.
30
TEXTO COMENTARIOS
ARTCULO 10. Los contribuyentes podrn acreditar contra el pago

provisional calculado en los trminos del artculo 9 de esta Ley el crdito Contra el impuesto empresarial a tasa nica provisional as
fiscal a que se refiere el artculo 11 de la misma. determinado se acreditarn, en su caso, el crdito fiscal que los
contribuyentes tengan a su favor de ejercicios anteriores por
deducciones mayores a los ingresos.
El acreditamiento a que se refiere el prrafo anterior se realizar en los
pagos provisionales del ejercicio, hasta por el monto del pago provisional
que corresponda, sin perjuicio de efectuar el acreditamiento a que se
refiere el artculo 11 de esta Ley contra el impuesto empresarial a tasa
nica del ejercicio.
Contra la diferencia que se obtenga en los trminos del primer prrafo de

este artculo, se podr acreditar la cantidad que se determine en los Al resultado que obtengan los contribuyentes y dado que se trata de
trminos del penltimo prrafo de este artculo y una cantidad un gravamen mnimo, a nivel de pagos provisionales, tambin se
equivalente al monto del pago provisional del impuesto sobre la renta reconocen la erogaciones por concepto de salarios y aportaciones de
propio, correspondientes al mismo periodo del pago provisional del seguridad social, multiplicadas por un factor y el acreditamiento del
impuesto empresarial a tasa nica, hasta por el monto de dicha pago provisional del impuesto sobre la renta propio, correspondiente
diferencia. El resultado obtenido ser el pago provisional del impuesto al mismo periodo por el que se efecta el pago provisional.
empresarial a tasa nica a cargo del contribuyente.
Contra el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica

calculado en los trminos del prrafo anterior, se podrn acreditar los
pagos provisionales del citado impuesto del mismo ejercicio
efectivamente pagados con anterioridad. El impuesto que resulte
despus de efectuar los acreditamientos a que se refiere este prrafo,
ser el pago provisional del impuesto empresarial a tasa nica a pagar
conforme a esta Ley.
El pago provisional del impuesto sobre la renta propio por acreditar a que
se refiere este artculo, ser el efectivamente pagado, en los trminos de En congruencia con el objetivo de que el impuesto empresarial a tasa
la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como el que le hubieren nica se constituya en un instrumento que permita recuperar la
efectivamente retenido como pago provisional en los trminos de las disminucin de recaudacin originada por tratamientos especiales o
disposiciones fiscales. No se considera efectivamente pagado el preferenciales a diversos contribuyentes del impuesto sobre la renta o
impuesto sobre la renta que se hubiera cubierto con acreditamientos o por maniobras de evasin o elusin fiscales, el pago provisional del
impuesto sobre la renta propio que podrn acreditar los contribuyentes
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TEXTO COMENTARIOS
reducciones establecidas en los trminos de las disposiciones fiscales,

con excepcin del acreditamiento del impuesto a los depsitos en ser el que efectivamente hubieran pagado en los trminos de la Ley
efectivo o cuando el pago se hubiera efectuado mediante compensacin del Impuesto sobre la Renta o el que le retengan como pago
en los trminos del artculo 23 del Cdigo Fiscal de la Federacin. provisional en los trminos de las disposiciones fiscales.
Por las erogaciones efectivamente pagadas por los contribuyentes por En materia de salarios y aportaciones de seguridad social, se
los conceptos a que se refiere el Captulo I del Ttulo IV de la Ley del considera adecuado otorgar un crdito fiscal a los contribuyentes, por
Impuesto sobre la Renta, as como por las aportaciones de seguridad las erogaciones por los conceptos mencionados en el prrafo anterior
social a su cargo pagadas en Mxico, los contribuyentes acreditarn la que efectivamente paguen los contribuyentes, as como por el pago
cantidad que resulte de multiplicar el monto de las aportaciones de de las aportaciones de seguridad social a su cargo. Lo anterior, con el
seguridad social a su cargo pagadas en el periodo al que corresponda el propsito de estimular la generacin de empleo y de que los que
pago provisional y los ingresos gravados que sirvan de base para actualmente existen se mantengan.
calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la que se paguen
ingresos por los conceptos a que se refiere el citado Captulo I en el Es por ello que se establece la posibilidad de que los contribuyentes
mismo periodo, por el factor de 0.175. El acreditamiento a que se refiere puedan aplicar un crdito fiscal contra el impuesto empresarial a tasa
este prrafo deber efectuarse en los trminos del tercer prrafo de este nica del ejercicio, por las erogaciones efectivamente pagadas por los
artculo. contribuyentes por los conceptos a que se refiere el Captulo I del
Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como por las
aportaciones de seguridad social a cargo del contribuyente pagadas
en el mismo ejercicio. El referido crdito se calcular multiplicando el
monto de las aportaciones de seguridad social efectivamente pagadas
en Mxico en el ejercicio fiscal y los ingresos gravados que sirvan de
base para calcular el impuesto sobre la renta de cada persona a la
que le paguen los mencionados conceptos, por el factor de 0.175.
Con lo anterior, se logra que la no deducibilidad de las erogaciones

efectuadas por las empresas por concepto de salarios y asimilables a
stos, as como por aportaciones de seguridad social a su cargo, no
cause efecto negativo alguno, pues bajo el esquema que se propone
el contribuyente siempre estar en posibilidad de acreditar de la base
del tributo una cantidad equivalente al 17.5% del total de las
erogaciones que realiza por concepto de pago de salarios y
asimilables a stos, as como por las aportaciones de seguridad
social.
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TEXTO COMENTARIOS
Lo dispuesto en el prrafo anterior, ser aplicable siempre que los

contribuyentes cumplan con la obligacin de enterar las retenciones a
que se refiere el artculo 113 de la Ley del Impuesto sobre la Renta o
tratndose de trabajadores que tengan derecho al subsidio para el
empleo, efectivamente se entreguen las cantidades que por dicho
subsidio corresponda a los trabajadores.
ARTCULO 11. Cuando el monto de las deducciones autorizadas por

esta Ley sea mayor a los ingresos gravados por la misma percibidos en Se establece que cuando en el ejercicio fiscal el monto de las
el ejercicio, los contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal por el deducciones autorizadas sea superior a los ingresos, los
monto que resulte de aplicar la tasa establecida en el artculo 1 de la contribuyentes tendrn derecho a un crdito fiscal que se determinar
misma a la diferencia entre las deducciones autorizadas por esta Ley y aplicando la tasa del 16.5% durante 2008 y 17% durante 2009 al
los ingresos percibidos en el ejercicio. excedente de las deducciones sobre los ingresos.
El crdito fiscal que se determine en los trminos del prrafo anterior se

podr acreditar por el contribuyente contra el impuesto empresarial a tasa El crdito fiscal se podr aplicar contra el impuesto empresarial a tasa
nica del ejercicio en los trminos del artculo 8 de esta Ley, as como nica del ejercicio, as como contra los pagos provisionales, en los
contra los pagos provisionales en los trminos del artculo 10 de la diez ejercicios siguientes a aqul en que se origin, hasta agotarlo y
misma, en los diez ejercicios siguientes hasta agotarlo. Tratndose de en los casos de concesiones el plazo para aplicarlo ser durante el
contribuyentes que cuenten con concesin para la explotacin de bienes tiempo que duren dichas concesiones.
del dominio pblico o la prestacin de un servicio pblico, el plazo ser
igual al de la concesin otorgada.
El monto del crdito fiscal a que se refiere este artculo podr acreditarse
por el contribuyente contra el impuesto sobre la renta causado en el
ejercicio en el que se gener el crdito. El monto del crdito fiscal que se
hubiera acreditado contra el impuesto sobre la renta en los trminos de
este prrafo, ya no podr acreditarse contra el impuesto empresarial a
tasa nica y la aplicacin del mismo no dar derecho a devolucin
alguna.
Para los efectos de este artculo, el monto del crdito fiscal determinado
en un ejercicio se actualizar multiplicndolo por el factor de
actualizacin correspondiente al periodo comprendido desde el ltimo
mes de la primera mitad del ejercicio en el que se determin el crdito
fiscal y hasta el ltimo mes del mismo ejercicio. La parte del crdito fiscal
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TEXTO COMENTARIOS
de ejercicios anteriores ya actualizado pendiente de acreditar en los

trminos de los prrafos segundo y tercero de este artculo se actualizar
multiplicndolo por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes en el que se actualiz por ltima vez y hasta
el ltimo mes de la primera mitad del ejercicio en el que se acreditar.
Para los efectos del prrafo anterior, cuando sea impar el nmero de
meses del ejercicio en el que se determin el crdito fiscal se considerar
como ltimo mes de la primera mitad del ejercicio el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad del ejercicio.
Cuando el contribuyente no acredite en un ejercicio el crdito fiscal a que

se refiere este artculo, pudindolo haber hecho, perder el derecho a
aplicarlo en los ejercicios posteriores hasta por la cantidad en la que
pudo haberlo acreditado.
El derecho al acreditamiento previsto en este artculo es personal del

contribuyente y no podr ser transmitido a otra persona ni como
consecuencia de fusin.
En el caso de escisin de sociedades, el acreditamiento se podr dividir

entre las sociedades escindente y las escindidas en la proporcin en la
que se divida la suma del valor total de los inventarios y de las cuentas
por cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente
cuando sta realizaba preponderantemente dichas actividades, o de los
activos fijos cuando la sociedad escindente realizaba
preponderantemente otras actividades empresariales. Para determinar la
proporcin a que se refiere este prrafo se debern excluir las
inversiones en bienes inmuebles no afectos a la actividad preponderante.
El crdito fiscal a que se refiere este artculo se aplicar sin perjuicio del
saldo a favor que se genere por los pagos provisionales efectuados en el
34
TEXTO COMENTARIOS
ejercicio fiscal de que se trate.
SECCIN II
DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA POR LAS SOCIEDADES QUE CONSOLIDAN FISCALMENTE
ARTCULO 12. Las sociedades controladas y la controladora que
determinen su resultado fiscal consolidado, de conformidad con el El rgimen de consolidacin fiscal ha sido considerado desde su inicio
Captulo VI del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, estarn a como una opcin para aquellos contribuyentes que decidan tributar
lo dispuesto en las dems disposiciones de esta Ley, salvo que bajo este esquema y que esencialmente consiste en consolidar el
expresamente se seale un tratamiento distinto en esta Seccin. resultado de diversas empresas agrupadas, pudiendo compensar
entre ellas las prdidas fiscales sufridas contra las utilidades de otras
empresas del grupo.
Por lo tanto, se estima que este rgimen opcional debe contener una
regulacin especfica, en virtud de que esas sociedades tienen
caractersticas especiales que las distinguen del resto de los
contribuyentes, a fin de que las sociedades que integran el grupo que
consolida estn en aptitud legal de poder determinar de manera
individual el impuesto empresarial a tasa nica que les corresponda.
Las sociedades controladas y la controladora pagarn el impuesto
empresarial a tasa nica del ejercicio que individualmente les
corresponda mediante declaracin que presentarn ante las oficinas
autorizadas en el mismo plazo establecido para la presentacin de la
declaracin anual del impuesto sobre la renta.
ARTCULO 13. Para los efectos del quinto prrafo del artculo 8 de esta
Ley, las sociedades controladas y la controladora considerarn como Tratndose del rgimen de consolidacin fiscal, para efectos del
impuesto sobre la renta propio del ejercicio, el impuesto sobre la renta acreditamiento, las sociedades considerarn como impuesto sobre la
que entregaron a la sociedad controladora, mismo que se considerar renta el que fue entregado a la controladora, el cual se considerar
como efectivamente pagado en los trminos del citado artculo 8 de esta como efectivamente pagado.
Ley.
Para los efectos de esta Seccin, se considera como impuesto sobre la

renta entregado por la sociedad controladora el impuesto sobre la renta
35
TEXTO COMENTARIOS
que le hubiera correspondido enterar, tanto en pagos provisionales como

en el ejercicio, segn se trate, de no haber determinado su resultado
fiscal consolidado, y que hubiera pagado efectivamente, en los trminos
de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ante las oficinas autorizadas. As
mismo, el impuesto sobre la renta entregado por las sociedades
controladas es el que le entregan a la sociedad controladora en los
trminos de las fracciones I y II del artculo 76 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta.
Las sociedades controladas tambin considerarn como impuesto sobre

la renta propio para los efectos del quinto prrafo del artculo 8 de esta
Ley, adems del impuesto sobre la renta a que se refiere el primer
prrafo de este artculo, el impuesto sobre la renta que hayan enterado
ante las oficinas autorizadas, conforme a lo sealado en la fraccin I del
artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
ARTCULO 14. Para los efectos del quinto prrafo del artculo 10 de esta
Ley, las sociedades controladas y la controladora considerarn como
pago provisional del impuesto sobre la renta propio, los pagos
provisionales del impuesto sobre la renta entregados a la sociedad
controladora por las sociedades controladas y por la controladora en lo
individual, segn corresponda.
Las sociedades controladas tambin considerarn, para los efectos del

quinto prrafo del artculo 10 de esta Ley, como pago provisional del
impuesto sobre la renta propio el impuesto sobre la renta que hayan
enterado ante las oficinas autorizadas, conforme a lo sealado en la
fraccin II del artculo 76 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
SECCIN III
DEL ACREDITAMIENTO DEL IMPUESTO EMPRESARIAL A TASA NICA POR LOS INTEGRANTES DE LAS PERSONAS MORALES CON
FINES NO LUCRATIVOS
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TEXTO COMENTARIOS
ARTCULO 15. Los integrantes de las personas morales a que se refiere

el Ttulo III de la Ley del Impuesto sobre la Renta podrn acreditar, contra En el caso de aquellas personas morales con fines no lucrativos que,
el impuesto sobre la renta que determinen en su declaracin anual, el por disposicin de la ley, no son contribuyentes del impuesto sobre la
impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por las renta, pero que s son sujetos del impuesto empresarial a tasa nica,
personas morales que les hayan entregado el remanente distribuible en en virtud de que el remanente distribuible que dichas personas
los trminos del artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, determinen para efectos del impuesto sobre la renta lo deben
siempre que los citados integrantes consideren como ingreso acumulable acumular sus integrantes y calcular ellos el impuesto que resulte, se
para los efectos del impuesto sobre la renta, adems de la parte permite que stos apliquen el acreditamiento del impuesto empresarial
proporcional que le corresponda del remanente distribuible, el monto del a tasa nica que efectivamente paguen estas personas morales,
impuesto empresarial a tasa nica que le corresponda del efectivamente contra el impuesto sobre la renta propio del integrante de que se trate,
pagado por la persona moral y adems cuenten con la constancia a que con lo cual se otorga a esos remanentes un tratamiento econmico
se refiere la fraccin IV del artculo 101 de la Ley del Impuesto sobre la similar al que obtienen los integrantes de las dems personas morales
Renta. en el momento en el que les son repartidas las utilidades.
Esta mecnica tiene por objeto hacer neutral la determinacin del
impuesto empresarial a tasa nica para el caso de las personas
morales no contribuyentes, ya que para los efectos del impuesto sobre
la renta stas no determinan un impuesto propio, sino que distribuyen
el remanente a sus integrantes a fin de que stos lo acumulen a sus
dems ingresos y calculen el impuesto sobre la renta a nivel de cada
integrante de la persona moral.
Las personas morales a que se refiere el Ttulo III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta que cuenten con integrantes residentes en el extranjero
sin establecimiento permanente en el pas, podrn acreditar contra el
impuesto sobre la renta que enteren por cuenta del residente en el
extranjero, en los trminos del artculo 194 de la Ley del Impuesto sobre
la Renta, el impuesto empresarial a tasa nica efectivamente pagado por
la persona moral que haya entregado el remanente distribuible en los
trminos del artculo 93 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre
que a dicho remanente distribuible se le adicione el monto del impuesto
empresarial a tasa nica efectivamente pagado por la persona moral que
corresponda.
Para los efectos de este artculo, el impuesto empresarial a tasa nica

que se podr acreditar por el integrante de la persona moral ser en la El monto del acreditamiento del impuesto empresarial a tasa nica
37
TEXTO COMENTARIOS
misma proporcin que le corresponda del remanente distribuible que

determine la persona moral y hasta por el monto que resulte de aplicar al que podrn efectuar los integrantes de la persona moral no lucrativa
impuesto sobre la renta del ejercicio la proporcin que representen el ser en la misma proporcin que les corresponda del remanente
total de ingresos acumulables para los efectos de este ltimo impuesto, distribuible y sin que en ningn caso exceda del impuesto sobre la
obtenidos por el integrante en el ejercicio de que se trate, sin considerar renta del ejercicio en la proporcin que representen sus ingresos
los que haya percibido por concepto de remanente distribuible, respecto acumulables del ejercicio, sin considerar el remanente distribuible,
del total de los ingresos acumulables obtenidos en el mismo ejercicio por respecto de la totalidad de sus ingresos.
dicho integrante.
En el caso de integrantes residentes en el extranjero sin establecimiento

permanente en el pas, el acreditamiento a que se refiere este artculo no
podr exceder del monto del impuesto sobre la renta que le corresponda
en los trminos del artculo 194 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable al remanente distribuible a

que se refiere el penltimo prrafo del artculo 95 de la Ley del Impuesto Dicho crdito no aplicar en el caso del remanente distribuible que las
sobre la Renta. personas morales determinen en los supuestos del ltimo prrafo del
artculo 95 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, ya que en este caso
s existe un impuesto sobre la renta propio de la persona moral con
fines no lucrativos, que incluso es pago definitivo de dicho impuesto,
por lo que no es necesario otorgar un crdito a los integrantes, pues
ellos no acumulan dicho remanente. Adems, en este supuesto, el
efecto del gravamen mnimo s puede legalmente determinarse a nivel
de la persona moral.
CAPTULO IV
DE LOS FIDEICOMISOS
ARTCULO 16. Cuando las personas realicen actividades por las que se Debido a que sern los propios fideicomitentes o fideicomisarios los
deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica a travs de un que en su caso tendrn un impuesto sobre la renta propio
fideicomiso, la institucin fiduciaria determinar, en los trminos de esta efectivamente pagado por las actividades que realizaron a travs del
Ley, el resultado o el crdito fiscal a que se refieren los artculos 1, ltimo fideicomiso, con el objeto de dar neutralidad al impuesto empresarial a
prrafo, y 11 de este ordenamiento, respectivamente, por dichas tasa nica en relacin con actividades realizadas a travs de
actividades en cada ejercicio y cumplir por cuenta del conjunto de los fideicomiso, se propone otorgar un tratamiento fiscal de transparencia
fideicomisarios las obligaciones sealadas en esta Ley, incluso la de a los fideicomisos que realicen las actividades por las que se deba
efectuar pagos provisionales. pagar al impuesto empresarial a tasa nica, es decir, cuando a travs
38
TEXTO COMENTARIOS
de dicha figura jurdica se realice la enajenacin de bienes, la

prestacin de servicios independientes o el otorgamiento del uso o
goce de bienes.
Los fideicomisarios considerarn como ingreso gravado con el impuesto Dado que la institucin fiduciaria cumplir por cuenta del conjunto de
empresarial a tasa nica del ejercicio la parte del resultado a que se fideicomisarios o fideicomitentes con los pagos provisionales del
refiere el prrafo anterior de dicho ejercicio derivado de las actividades impuesto empresarial a tasa nica, se establece que stos podrn
realizadas a travs del fideicomiso, que les corresponda de acuerdo con acreditar los pagos provisionales efectivamente realizados por la
lo estipulado en el contrato de fideicomiso, y acreditarn en esa misma fiduciaria correspondiente a las actividades del fideicomiso bajo
proporcin el crdito fiscal a que se refiere el artculo 11 de esta Ley que ciertos trminos y condiciones.
les corresponda y los pagos provisionales efectivamente realizados por la
institucin fiduciaria y la cantidad que se determine en los trminos del
penltimo prrafo del artculo 8 de esta Ley.
Los pagos provisionales del impuesto empresarial a tasa nica Se establece que las instituciones fiduciarias estarn obligadas a
correspondientes a las actividades realizadas a travs del fideicomiso se cumplir por cuenta de los fideicomitentes o fideicomisarios con todas
calcularn en los trminos de los artculos 9 y 10 de esta Ley. Para estos las obligaciones formales establecidas en la Ley del Impuesto
efectos, la institucin fiduciaria presentar una declaracin por sus Empresarial a Tasa nica, as como la de efectuar los pagos
propias actividades y otra por cada uno de los fideicomisos en los que provisionales correspondientes.
acte en su carcter de institucin fiduciaria.
En los casos en los que no se hayan designado fideicomisarios o stos

no puedan identificarse, se entender que las actividades por las que se
deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica realizadas a travs del
fideicomiso las realiza el fideicomitente.
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, respondern por el Con esta medida se garantiza un adecuado control de las
incumplimiento de las obligaciones que por su cuenta deba cumplir la obligaciones fiscales, en tanto que los propios integrantes del
institucin fiduciaria. fideicomiso vigilarn que las instituciones fiduciarias efectivamente
cumplan por su cuenta con las obligaciones establecidas en el
impuesto empresarial a tasa nica que se propone.
Los fideicomisarios o, en su caso, los fideicomitentes, que realicen Se establece la opcin, previo aviso a la institucin fiduciaria, para que
actividades a travs de un fideicomiso por las que se deba pagar el los fideicomisarios o los fideicomitentes, cumplan con las obligaciones
impuesto empresarial a tasa nica, pero que para los efectos del establecidas en esta Ley por su cuenta.
impuesto sobre la renta no realicen actividades empresariales a travs de
39
TEXTO COMENTARIOS
dicho fideicomiso, podrn optar cumplir con las obligaciones establecidas

en esta Ley por su cuenta, siempre que la totalidad de los fideicomisarios
o fideicomitentes manifiesten por escrito a la institucin fiduciaria dicha
circunstancia y sta presente a ms tardar el da 17 del mes siguiente a
aqul en el que recibi la manifestacin a que se refiere este prrafo, un
aviso ante las autoridades fiscales en el que informe que los
fideicomisarios o fideicomitentes cumplirn por su cuenta con las
obligaciones establecidas en esta Ley por las actividades realizadas a
travs del fideicomiso. La opcin a que se refiere este prrafo no ser
aplicable cuando no se presente el citado aviso.
CAPTULO V
DEL RGIMEN DE PEQUEOS CONTRIBUYENTES
ARTCULO 17. Las personas fsicas que hayan optado por pagar el Se establece una mecnica especfica para la determinacin de este
impuesto sobre la renta de conformidad con la Seccin III del Captulo II impuesto para los pequeos contribuyentes que hubieran optado por
del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta mediante estimativa pagar el impuesto sobre la renta mediante estimativa realizada por las
de las autoridades fiscales, pagarn el impuesto empresarial a tasa nica autoridades fiscales.
mediante estimativa del impuesto que practiquen las mismas
Con esto, se busca mantener la simplicidad en el sistema de
autoridades. Para estos efectos, dichas autoridades obtendrn el ingreso
tributacin de las personas fsicas del rgimen de pequeos
y las deducciones estimadas del ejercicio correspondientes a las
contribuyentes y que sea la misma autoridad fiscal que administra los
actividades por las que el contribuyente est obligado al pago del
impuestos sobre la renta y al valor agregado, la que determine, en su
impuesto empresarial a tasa nica. A la diferencia entre los ingresos y las
caso, en la cuota respectiva la parte del impuesto empresarial a tasa
deducciones estimadas se aplicar la tasa establecida en el ltimo
nica a pagar por parte del contribuyente.
prrafo del artculo 1 de esta Ley, en cuyo caso el resultado obtenido se
dividir entre doce para obtener el impuesto empresarial a tasa nica
estimado mensual.
Contra el impuesto empresarial a tasa nica estimado en los trminos del

prrafo anterior, las autoridades acreditarn un monto equivalente al
impuesto sobre la renta propio del contribuyente estimado en los
trminos de la Ley del Impuesto sobre la Renta y de los crditos que, en
su caso, les corresponda aplicar en los trminos de esta Ley, relativos al
mes al que corresponda el pago estimado del impuesto empresarial a
tasa nica. Cuando el monto que se acredite sea menor que el impuesto
40
TEXTO COMENTARIOS
empresarial a tasa nica estimado, la diferencia que resulte ser el

impuesto empresarial a tasa nica estimado a cargo del contribuyente.
Para estimar los ingresos y las deducciones correspondientes a las Con el objeto de otorgar seguridad jurdica a los contribuyentes, se
actividades del contribuyente, las autoridades fiscales tomarn en sealan claramente los elementos principales que deben tomar en
consideracin los elementos que permitan conocer su situacin consideracin las autoridades fiscales para determinar la base de
econmica, como son, entre otros: el inventario de las mercancas, clculo del impuesto empresarial a tasa nica, adems se establece
maquinaria y equipo; el monto de la renta del establecimiento; las que las autoridades pueden cambiar el monto a pagar del impuesto
cantidades cubiertas por concepto de energa elctrica, telfonos y empresarial a tasa nica cuando se den los mismos supuestos
dems servicios; el uso o goce temporal de bienes utilizados para la previstos para tales efectos en el artculo 2o.-C de la Ley del Impuesto
realizacin de actividades por las que se debe pagar el impuesto al Valor Agregado.
empresarial a tasa nica, as como la informacin que proporcionen
terceros que tengan relacin de negocios con el contribuyente.
El impuesto empresarial a tasa nica mensual que deban pagar los

contribuyentes se mantendr hasta el mes en el que las autoridades
fiscales determinen otra cantidad a pagar por dicho impuesto, cuando se
realicen los supuestos a que se refiere el cuarto prrafo del artculo 2o.-C
de la Ley del Impuesto al Valor Agregado.
Los contribuyentes que inicien actividades estimarn los ingresos y Para los contribuyentes que inicien actividades se establece que
deducciones mensuales correspondientes a las actividades por las que podrn determinar de manera estimativa sus ingresos y deducciones
estn obligados a efectuar el pago del impuesto empresarial a tasa nica. mensuales y calcular el impuesto empresarial a tasa nica mensual
A la diferencia entre los ingresos y las deducciones estimadas se aplicar contra el que podrn acreditar el impuesto sobre la renta propio
la tasa sealada en el ltimo prrafo del artculo 1 de esta Ley y el estimado y de los crditos que, en su caso, les corresponda aplicar en
resultado ser el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual. los trminos de esta Ley.
Contra el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual, se

acreditar un monto equivalente al impuesto sobre la renta propio del
contribuyente estimado en los trminos de la Ley de la materia y de los
crditos que, en su caso, les corresponda aplicar en los trminos de esta
Ley, del mes al que corresponda el pago estimado del impuesto
empresarial a tasa nica. Cuando el monto que se acredite sea menor
que el impuesto empresarial a tasa nica estimado mensual, la diferencia
que resulte ser el impuesto empresarial a tasa nica estimado a cargo
del contribuyente. Dicho monto se mantendr hasta el mes en el que las
41
TEXTO COMENTARIOS
autoridades fiscales estimen otra cantidad a pagar o los contribuyentes

soliciten una rectificacin.
Para los efectos del impuesto establecido en esta Ley, los contribuyentes
a que se refiere este Captulo debern cumplir la obligacin prevista en la
fraccin IV del artculo 139 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, en
lugar de llevar la contabilidad a que se refiere la fraccin I del artculo 18
de esta Ley. As mismo, debern contar con comprobantes que renan
requisitos fiscales por las compras de bienes a que se refiere la fraccin
III del citado artculo 139.
El pago del impuesto empresarial a tasa nica determinado conforme a lo

dispuesto en el presente artculo deber realizarse por los mismos
periodos y en las mismas fechas en los que se deba efectuar el pago del
Las Entidades Federativas que tengan celebrado con la Secretara de Con esta medida, se busca mantener la simplificacin en el esquema
Hacienda y Crdito Pblico convenio de coordinacin para la de tributacin de los pequeos contribuyentes, ya que seguirn
administracin del impuesto sobre la renta a cargo de las personas pagando en una sola cuota y ante una misma autoridad la totalidad de
fsicas que tributen conforme al rgimen de pequeos contribuyentes de los impuestos a que se encuentran sujetos.
acuerdo con lo previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley
del Impuesto sobre la Renta, estarn obligadas a ejercer las facultades a
que se refiere el citado convenio a efecto de administrar tambin el
impuesto empresarial a tasa nica a cargo de los contribuyentes a que se
refiere el presente artculo y debern practicar la estimativa prevista en el
mismo. Las Entidades Federativas recibirn como incentivo el 100% de la
recaudacin que obtengan por el citado concepto.
Las Entidades Federativas que hayan celebrado el convenio a que se

refiere el prrafo anterior debern, en una sola cuota, recaudar el
impuesto al valor agregado, el impuesto sobre la renta y el impuesto
empresarial a tasa nica a cargo de los contribuyentes que tributen
conforme al rgimen de pequeos contribuyentes de acuerdo con lo
previsto en el Ttulo IV, Captulo II, Seccin III de la Ley del Impuesto
sobre la Renta, as como las contribuciones y derechos locales que
dichas Entidades determinen. Cuando los contribuyentes tengan
42
TEXTO COMENTARIOS
establecimientos, sucursales o agencias en dos o ms Entidades

Federativas, se establecer una cuota en cada una de ellas,
considerando el impuesto empresarial a tasa nica correspondiente a las
actividades realizadas en la Entidad de que se trate y los impuestos
sobre la renta y al valor agregado que resulten por los ingresos obtenidos
en la misma.
CAPTULO VI
DE LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES
ARTCULO 18. Los contribuyentes obligados al pago del impuesto

empresarial a tasa nica, adems de las obligaciones establecidas en Se establecen las principales obligaciones formales que deben
otros artculos de esta Ley, tendrn las siguientes: cumplir los contribuyentes sujetos al pago del impuesto empresarial a
tasa nica
I. Llevar la contabilidad de conformidad con el Cdigo Fiscal de la

Federacin y su Reglamento y efectuar los registros en la misma. Se establece la obligacin de que los contribuyentes lleven
contabilidad de conformidad con las disposiciones del Cdigo Fiscal
de la Federacin y su Reglamento y que efecten los registros en
dicha contabilidad
II. Expedir comprobantes por las actividades que realicen y conservar
una copia de los mismos a disposicin de las autoridades fiscales, Se establece la obligacin de que los contribuyentes expidan
de conformidad con lo dispuesto en el artculo 86, fraccin II de la comprobantes por las actividades que realicen y conserven copia
Ley del Impuesto sobre la Renta.
III. Los contribuyentes que celebren operaciones con partes En operaciones entre partes relacionadas, se establece la obligacin
relacionadas debern determinar sus ingresos y sus deducciones de que los contribuyentes las realicen considerando los precios y
autorizadas, considerando para esas operaciones los precios y montos de las contraprestaciones que se hubieran utilizado entre
montos de contraprestaciones que hubieran utilizado con o entre partes independientes en operaciones comparables. Para estos
partes independientes en operaciones comparables. Para estos efectos, se propone que los precios de transferencia se determinen
efectos, aplicarn los mtodos establecidos en el artculo 216 de la con base en los mtodos establecidos en la Ley del Impuesto sobre la
Ley del Impuesto sobre la Renta, en el orden establecido en el Renta, lo que permite garantizar que las operaciones entre partes
citado artculo. relacionadas se realicen a precios de mercado, sin que se genere una
carga adicional a los contribuyentes
43
TEXTO COMENTARIOS
IV. Los contribuyentes que con bienes en copropiedad o afectos a una Tratndose de contribuyentes con bienes en copropiedad o afectos a
sociedad conyugal realicen actividades gravadas por el impuesto una sociedad conyugal, a travs de las cuales realicen actividades
empresarial a tasa nica, podrn designar un representante gravadas con el impuesto empresarial a tasa nica, se establece la
comn, previo aviso de tal designacin ante las autoridades opcin de designar un representante comn para que ste sea quien
fiscales, y ser ste quien a nombre de los copropietarios o de los a nombre de los copropietarios o cnyuges cumpla con todas las
cnyuges, segn se trate, cumpla con las obligaciones obligaciones establecidas en la Ley, incluso la del clculo del
establecidas en esta Ley. Para los efectos del acreditamiento y del impuesto.
crdito fiscal a que se refieren los artculos 8, 10 y 11 de esta Ley,
los copropietarios considerarn los pagos provisionales y el
impuesto del ejercicio que se determine en la proporcin que les
corresponda.
Tratndose de los integrantes de una sociedad conyugal que, para En el caso de sociedades conyugales, se debe sealar que
los efectos del impuesto sobre la renta, hubieran optado porque actualmente el Reglamento de la Ley del Impuesto sobre la Renta
aqul que obtenga mayores ingresos acumule la totalidad de los permite que los cnyuges opten por que el que obtenga mayores
ingresos obtenidos, podrn optar porque dicho integrante pague el ingresos acumule la totalidad de los ingresos obtenidos por la
impuesto empresarial a tasa nica por todos los ingresos que sociedad conyugal y que sea uno slo el que pague el impuesto
obtenga la sociedad conyugal por la realizacin de las actividades correspondiente
a que se refiere el artculo 1 de esta Ley por las que se deba pagar
el impuesto.
En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que

En el caso de que los ingresos deriven de actos o actividades que realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el
realice una sucesin, el representante legal de la misma pagar el impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de pagos
impuesto que esta Ley establece presentando declaraciones de provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta de los
pagos provisionales y del ejercicio que correspondan, por cuenta
herederos o legatarios.
de los herederos o legatarios.
CAPTULO VII
DE LAS FACULTADES DE LAS AUTORIDADES
ARTCULO 19. Cuando se determinen en forma presuntiva los ingresos Se propone un mecanismo para que cuando las autoridades fiscales
por los que se deba pagar el impuesto empresarial a tasa nica en los determinen en forma presuntiva los ingresos, se disminuyan de los
trminos de esta Ley, a los mismos se les disminuirn las deducciones mismos las deducciones que se comprueben y al resultado se aplicar
44
TEXTO COMENTARIOS
que, en su caso, se comprueben y al resultado se le aplicar la tasa a la tasa del impuesto empresarial a tasa nica.
que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
Se plantea incorporar una opcin para que en lugar de disminuir la

Los contribuyentes podrn optar por que las autoridades fiscales en lugar base gravable, se aplique el coeficiente del 54% a los ingresos
de aplicar lo dispuesto en el prrafo anterior, apliquen el coeficiente de determinados presuntivamente.
54% a los ingresos determinados presuntivamente y al resultado se le
aplique la tasa a que se refiere el artculo 1 de esta Ley.
Transitorios
ARTCULO PRIMERO. La presente Ley entrar en vigor a partir del 1 de

enero de 2008.
ARTCULO SEGUNDO. Se abroga la Ley del Impuesto al Activo Para evitar que la contribucin empresarial a tasa nica represente
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 31 de diciembre de una obligacin fiscal adicional, se propone que este gravamen
1988. sustituya al impuesto al activo.
A partir de la entrada en vigor de la presente Ley, quedan sin efecto el

Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, las resoluciones y
disposiciones administrativas de carcter general y las resoluciones a
consultas, interpretaciones, autorizaciones o permisos otorgados a ttulo
particular, en materia del impuesto establecido en la Ley que se abroga.
Las obligaciones derivadas de la Ley que se abroga conforme a esta
45
TEXTO COMENTARIOS
fraccin, que hubieran nacido por la realizacin durante su vigencia, de

las situaciones jurdicas o de hecho previstas en dicha Ley, debern ser
cumplidas en los montos, formas y plazos establecidos en dicho
ordenamiento y conforme a las disposiciones, resoluciones a consultas,
interpretaciones, autorizaciones o permisos a que se refiere el prrafo
anterior.
ARTCULO TERCERO. Los contribuyentes que hubieran estado Para no afectar los derechos adquiridos de los contribuyentes se
obligados al pago del impuesto al activo, que en el ejercicio fiscal de que establece que:
se trate efectivamente paguen el impuesto sobre la renta, podrn solicitar
la devolucin de las cantidades actualizadas que hubieran efectivamente
Podrn solicitar la devolucin de las cantidades actualizadas que
pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios inmediatos
hubieran pagado en el impuesto al activo en los diez ejercicios
anteriores a aqul en el que efectivamente se pague el impuesto sobre la
inmediatos anteriores, y
renta, siempre que dichas cantidades no se hubieran devuelto con
anterioridad o no se haya perdido el derecho a solicitar su devolucin
conforme a la Ley que se abroga. Que cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio
sea menor al impuesto empresarial a tasa nica, podrn compensar
contra la diferencia que resulte las cantidades que tengan derecho a
solicitar devolucin, estableciendo adems las reglas aplicables para
el caso de escisin de sociedades.
La devolucin a que se refiere el prrafo anterior en ningn caso podr

ser mayor a la diferencia entre el impuesto sobre la renta que
efectivamente se pague en el ejercicio de que se trate y el impuesto al
activo pagado, sin considerar las reducciones del artculo 23 del
Reglamento de la Ley del Impuesto al Activo, que haya resultado menor
en los ejercicios fiscales de 2005, 2006 2007 en los trminos de la Ley
que se abroga, sin que en ningn caso exceda del 10% del impuesto al
activo a que se refiere el prrafo anterior por el que se pueda solicitar
devolucin. El impuesto al activo que corresponda para determinar la
diferencia a que se refiere este prrafo ser el mismo que se utilizar en
los ejercicios subsecuentes.
Cuando el impuesto sobre la renta que se pague en el ejercicio sea
46
TEXTO COMENTARIOS
menor al impuesto empresarial a tasa nica del mismo ejercicio, los

contribuyentes podrn compensar contra la diferencia que resulte las
cantidades que en los trminos del prrafo anterior tengan derecho a
solicitar su devolucin.
El impuesto al activo efectivamente pagado en los diez ejercicios

inmediatos anteriores a aqul en el que efectivamente se pague el
impuesto sobre la renta, a que se refiere el primer prrafo de este
artculo, as como el impuesto al activo que se tome en consideracin
para determinar la diferencia a que se refiere el segundo prrafo del
mismo, se actualizarn por el periodo comprendido desde el sexto mes
del ejercicio al que corresponda el impuesto al activo, hasta el sexto mes
del ejercicio en el que resulte impuesto sobre la renta a cargo del
contribuyente que d lugar a la devolucin del impuesto al activo a que
se refiere este artculo.
Cuando el contribuyente no solicite la devolucin ni efecte la

compensacin en un ejercicio pudindolo haber hecho conforme a este
artculo, perder el derecho a hacerlo en ejercicios posteriores.
Los derechos a la devolucin o compensacin previstos en este artculo

son personales del contribuyente y no podrn ser transmitidos a otra
persona ni como consecuencia de fusin. En el caso de escisin, estos
derechos se podrn dividir entre la sociedad escindente y las escindidas
en la proporcin en la que se divida el valor del activo de la escindente en
el ejercicio en que se efecta la escisin. Para los efectos de este
prrafo, el valor del activo ser el determinado conforme al artculo 2o. de
la Ley del Impuesto al Activo, vigente hasta el 31 de diciembre de 2007.
Para los efectos de este artculo no se considera impuesto al activo

efectivamente pagado el que se haya considerado pagado con el
acreditamiento establecido en la fraccin I del artculo 9 de la Ley del
Impuesto al Activo que se abroga.
47
TEXTO COMENTARIOS
Los contribuyentes slo podrn solicitar la devolucin a que se refiere

este artculo, cuando el impuesto sobre la renta efectivamente pagado en
el ejercicio de que se trate sea mayor al impuesto al activo que se haya
tomado para determinar la diferencia a que se refiere el segundo prrafo
de este artculo.
ARTCULO CUARTO. Para los efectos del artculo 1, ltimo prrafo, de

Para evitar una carga fiscal en las empresas por esta contribucin, se
la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar la tasa del
establece que la tasa ser del 16.5% durante el ejercicio fiscal de
16.5% y durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicar la tasa de 17%.
2008 y en 2009 ser del 17%.
As mismo, para los efectos del penltimo prrafo de los artculos 8 y 10

de la presente Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008 se aplicar el factor
de 0.165 y durante el ejercicio fiscal de 2009 se aplicar el factor de 0.17.
ARTCULO QUINTO. Para los efectos del artculo 5, fraccin I de la

Con el fin de estimular la adquisicin de inversiones nuevas, se otorga
presente Ley, los contribuyentes podrn efectuar una deduccin adicional
una deduccin adicional para la determinacin del impuesto del
en los trminos de este artculo, tanto para la determinacin del impuesto
ejercicio y pagos provisionales del mismo ejercicio, por las
del ejercicio y de los pagos provisionales del mismo ejercicio, por las
erogaciones que se efecten en inversiones nuevas efectivamente
erogaciones que efecten en inversiones nuevas, que en los trminos de
pagadas que podr deducir una tercera parte en cada ejercicio fiscal a
esta Ley sean deducibles, adquiridas en el periodo comprendido del 1 de
partir del 2008, hasta agotarlo.
septiembre al 31 de diciembre de 2007, hasta por el monto de la
contraprestacin efectivamente pagada por dichas inversiones en el
citado periodo.
El monto de la erogacin a que se refiere el prrafo anterior se deducir

en una tercera parte en cada ejercicio fiscal a partir del 2008, hasta
agotarlo. Tratndose de los pagos provisionales, se deducir la doceava
parte de la cantidad a que se refiere este prrafo, multiplicada por el
nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio y hasta el
mes al que corresponda el pago.
48
TEXTO COMENTARIOS
La deduccin que se determine en los trminos de este artculo, se

actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al periodo
comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta el ltimo mes
del ejercicio fiscal en el que se deduzca el monto que corresponda
conforme al prrafo anterior. Tratndose de los pagos provisionales,
dicha deduccin se actualizar con el factor de actualizacin
correspondiente al periodo comprendido desde el mes de diciembre de
2007 y hasta el ltimo mes al que corresponda al pago provisional de que
se trate.
La parte de las erogaciones por las inversiones nuevas, efectivamente

pagada con posterioridad al periodo a que se refiere el primer prrafo de
este artculo, ser deducible en los trminos de la presente Ley.
Para los efectos de este artculo y del siguiente, se entiende por

inversiones las consideradas como tales para los efectos de la Ley del
Impuesto sobre la Renta y por nuevas las que se utilizan por primera vez
en Mxico.
Artculo Sexto. Por las inversiones que se hayan adquirido desde el 1 de

enero de 1998 y hasta el 31 de diciembre de 2007, que en los trminos
de esta Ley sean deducibles, los contribuyentes podrn aplicar un crdito
fiscal contra el impuesto empresarial a tasa nica de los ejercicios
fiscales a que se refiere este artculo y de los pagos provisionales de los
mismos ejercicios conforme a lo siguiente:
I. Determinarn el saldo pendiente de deducir de cada una de las

inversiones a que se refiere este artculo, que en los trminos de la
Ley del Impuesto sobre la Renta tengan al 1 de enero de 2008.
49
TEXTO COMENTARIOS
El saldo pendiente de deducir a que se refiere esta fraccin se

actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al
periodo comprendido desde el mes en el que se adquiri el bien y
hasta el mes de diciembre de 2007.
II. El monto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se

multiplicar por el factor de 0.175 y el resultado obtenido se
acreditar en un 5% en cada ejercicio fiscal durante diez ejercicios
fiscales a partir del ejercicio fiscal de 2008, en contra del impuesto
empresarial a tasa nica del ejercicio de que se trate. Tratndose
del ejercicio fiscal de 2008 el factor aplicable ser de 0.165 y para
el ejercicio fiscal de 2009 el factor aplicable ser de 0.17.
Para los efectos de los pagos provisionales del ejercicio de que se

trate, los contribuyentes podrn acreditar la doceava parte del
monto que se obtenga conforme al prrafo anterior multiplicada por
el nmero de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio de
que se trate y hasta el mes al que corresponda el pago.
El crdito fiscal que se determine en los trminos de esta fraccin

se actualizar por el factor de actualizacin correspondiente al
periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta
el sexto mes del ejercicio fiscal en el que se aplique la parte del
crdito que corresponda conforme al primer prrafo de esta
fraccin. Tratndose de los pagos provisionales, dicho crdito fiscal
se actualizar con el factor de actualizacin correspondiente al
periodo comprendido desde el mes de diciembre de 2007 y hasta
el ltimo mes del ejercicio fiscal inmediato anterior a aqul en el
que se aplique.
El acreditamiento a que se refiere esta fraccin deber efectuarse

antes de aplicar el impuesto sobre la renta propio a que se refiere
el segundo prrafo del artculo 8 de esta Ley o el monto del pago
50
TEXTO COMENTARIOS
provisional del impuesto sobre la renta propio a que se refiere el

tercer prrafo del artculo 10 de la misma, segn corresponda, y
hasta por el monto del impuesto empresarial a tasa nica del
ejercicio o del pago provisional respectivo, segn se trate.
Lo dispuesto en este artculo no ser aplicable a las inversiones nuevas,

por las que se hubiera aplicado lo dispuesto en el artculo quinto
transitorio de esta Ley.
Cuando antes del ejercicio fiscal de 2018 el contribuyente enajene las

inversiones a que se refiere este artculo o cuando stas dejen de ser
tiles para obtener los ingresos, a partir del ejercicio fiscal en que ello
ocurra el contribuyente no podr aplicar el crdito fiscal pendiente de
acreditar correspondiente al bien de que se trate.
No sern deducibles en los trminos de esta Ley las erogaciones por las
inversiones a que se refiere este artculo, pagadas con posterioridad al
31 de diciembre de 2007.
Cuando el contribuyente no acredite el crdito fiscal a que se refiere este

artculo, en el ejercicio que corresponda no podr hacerlo en ejercicios
posteriores.
ARTCULO SPTIMO. Tratndose de fusin de sociedades, la sociedad

que subsista o la que surja con motivo de la fusin continuar aplicando,
en los mismos trminos y condiciones establecidos en el artculo sexto
transitorio de esta Ley, los crditos fiscales pendientes de aplicar
correspondientes a las sociedades que se fusionan, que hayan
determinado conforme al citado artculo. Para estos efectos, la sociedad
que subsista o surja con motivo de la fusin deber identificar los crditos
fiscales de manera individual y por separado de sus propios crditos.
51
TEXTO COMENTARIOS
En el caso de escisin de sociedades, las sociedades escindentes y

escindidas se dividirn los crditos pendientes de aplicar a que se refiere
este artculo, en la proporcin en la que se dividan entre ellas las
inversiones y la suma del valor de los inventarios. Para estos efectos, las
sociedades escindentes y escindidas debern identificar los crditos
fiscales de manera individual y por separado de sus crditos propios.
Las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y las sociedades

ARTCULO OCTAVO. No estarn afectos al pago del impuesto cooperativas que cuenten con secciones de ahorro y prstamo, que a
empresarial a tasa nica los ingresos que obtengan los contribuyentes la fecha de la entrada en vigor de la presente Ley no hayan obtenido
por las actividades a que se refiere el artculo 1 de la presente Ley, autorizacin de la Comisin Nacional Bancaria y de Valores para
efectuadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando las operar como entidades de ahorro y crdito popular, no pagarn el
contraprestaciones relativas a las mismas se perciban con posterioridad presente impuesto.
a dicha fecha, salvo cuando los contribuyentes hubieran optado para los
efectos del impuesto sobre la renta por acumular nicamente la parte del
precio cobrado en el ejercicio.
ARTCULO NOVENO. Para los efectos del impuesto empresarial a tasa

nica a que se refiere la presente Ley, no sern deducibles las
erogaciones que correspondan a enajenacin de bienes, prestacin de
servicios independientes y al uso o goce temporal de bienes que se
utilicen para realizar las actividades a que se refiere el artculo 1 de la
presente Ley, que se hayan devengado con anterioridad al 1 de enero de
2008, aun cuando el pago se efecte con posterioridad a dicha fecha.
Toda vez que las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo y las

ARTCULO DCIMO. Lo dispuesto en el artculo 4, fraccin II, inciso e) sociedades cooperativas se encuentran en proceso de autorizacin
de la presente Ley, ser aplicable a las sociedades y asociaciones civiles para operar como entidades de ahorro y crdito popular, tanto las
que cuenten con secciones de ahorro y prstamo, a las sociedades de sociedades de ahorro y prstamo como algunas sociedades y
ahorro y prstamo y las sociedades y asociaciones que tengan por objeto asociaciones que tienen por objeto la captacin de recursos entre sus
nicamente la captacin de recursos entre sus socios o asociados para socios o asociados para su colocacin entre stos, se establece que
su colocacin entre stos, que a la fecha de la entrada en vigor de la dichas sociedades o asociaciones debern considerar como
presente Ley no hayan obtenido autorizacin por parte de la Comisin prestacin de servicios independientes el margen de intermediacin
Nacional Bancaria y de Valores para operar como entidades de ahorro y financiera correspondiente a los servicios por los que cobren y paguen
52
TEXTO COMENTARIOS
crdito popular, que de conformidad con las disposiciones de la Ley de intereses.

Ahorro y Crdito Popular se encuentren en proceso de regularizacin, as
como a las sociedades cooperativas de ahorro y prstamo.
ARTCULO DCIMO PRIMERO. Lo dispuesto en el artculo 3, fraccin I,

cuarto prrafo de la presente Ley, tambin ser aplicable a las
sociedades y asociaciones que de conformidad con las disposiciones de
la Ley de Ahorro y Crdito Popular se encuentren en proceso de
autorizacin para operar como sociedades financieras populares.
ARTCULO DCIMO SEGUNDO. Durante el ejercicio fiscal de 2008, las

personas a que se refiere la fraccin X del artculo 95 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, que no cuenten con autorizacin para recibir
donativos deducibles en los trminos de la citada Ley, debern pagar el
impuesto que esta Ley establece conforme a las disposiciones aplicables.
En el caso de que obtengan para dicho ejercicio la autorizacin antes
mencionada, podrn solicitar en los trminos de las disposiciones fiscales
la devolucin de las cantidades que efectivamente hubieran pagado por
concepto del impuesto empresarial a tasa nica en el citado ejercicio
fiscal de 2008.
ARTCULO DCIMO TERCERO. Para los efectos del artculo 6 fraccin

IV de esta Ley, durante el ejercicio fiscal de 2008, la adquisicin de los
bienes a que se refiere la regla 2.5.1 de la Resolucin Miscelnea Fiscal
publicada en el Diario Oficial de la Federacin el 25 de abril del 2007, se
podr comprobar en los mismos trminos establecidos en la misma, as
como en las reglas 2.5.2 y 2.5.3 de la mencionada resolucin, siempre
que se trate de la primera enajenacin realizada por las personas fsicas
dedicadas a las actividades sealadas en la citada regla 2.5.1.
Los contribuyentes a que se refiere el artculo 4, fraccin IV de esta Ley,

que no se encuentren inscritos en el Registro Federal de Contribuyentes
gozarn de la exencin prevista en el citado artculo, siempre que se
inscriban en dicho registro dentro del plazo y cumpliendo con los
53
TEXTO COMENTARIOS
requisitos que para tal efecto establezca el Servicio de Administracin

Tributaria mediante disposiciones de carcter general, las cuales debern
ser publicadas a partir del mes de agosto de 2008. En dichas
disposiciones tambin se establecern los trminos a que debern
sujetarse los documentos que se emitan durante el plazo correspondiente
para efectos de comprobacin de las adquisiciones a que se refiere el
prrafo anterior. As mismo, mediante reglas de carcter general, dicho
rgano desconcentrado podr otorgar facilidades administrativas para el
cumplimiento de las obligaciones fiscales correspondientes al ejercicio
fiscal de 2008, a los contribuyentes que cumplan sus obligaciones
fiscales, en materia del impuesto sobre la renta, conforme a lo
establecido en el Captulo VII del Ttulo II y en el Captulo II del Ttulo IV
de la Ley del Impuesto sobre la Renta.
ARTCULO DCIMO CUARTO. Lo dispuesto en el artculo 4, fraccin VII

de esta Ley, no ser aplicable a los contribuyentes personas fsicas que
tributen en los trminos de los Captulos II o III del Ttulo IV de la Ley del
Impuesto sobre la Renta, cuando enajenen bienes respecto de los cuales
hubieran aplicado lo dispuesto en el artculo sexto transitorio de esta Ley.
ARTCULO DCIMO QUINTO. Lo dispuesto en el artculo 5, fraccin II,

primer prrafo de esta Ley, no ser aplicable a las contribuciones
causadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun cuando el pago de
las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.
ARTCULO DCIMO SEXTO. Lo dispuesto en el penltimo y ltimo

prrafos de los artculos 8 y 10 de la presente Ley, no ser aplicable por
las erogaciones devengadas con anterioridad al 1 de enero de 2008, aun
cuando el pago de las mismas se realice con posterioridad a dicha fecha.
ARTCULO DCIMO SPTIMO. Para los efectos del sexto prrafo del
artculo 8 de esta Ley, para el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes
podrn considerar como impuesto sobre la renta propio por acreditar el
efectivamente pagado en los ejercicios fiscales de 2006 y 2007 en los
trminos del artculo 11 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, siempre
que no se haya acreditado con anterioridad contra el impuesto sobre la
54
TEXTO COMENTARIOS
renta.
ARTCULO DCIMO OCTAVO. Para los efectos del artculo 17 de la

presente Ley, hasta en tanto las autoridades estimen la cuota del
impuesto empresarial a tasa nica, las personas fsicas que paguen el
impuesto sobre la renta de conformidad con la Seccin III del Captulo II
del Ttulo IV de la ley de la materia, considerarn que el impuesto
empresarial a tasa nica forma parte de la determinacin estimativa para
los efectos del impuesto sobre la renta.
ARTCULO DCIMO NOVENO. La Secretara de Hacienda y Crdito

Pblico deber realizar un estudio que muestre un diagnstico integral
sobre la conveniencia de derogar los Ttulos II y IV, Captulos II y III de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, a efecto de que el tratamiento
impositivo aplicable a los sujetos previstos en dichos ttulos y captulos
quede regulado nicamente en la presente Ley. Para los efectos de este
artculo el Servicio de Administracin Tributaria deber proporcionar al
rea competente de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, la
informacin que tenga en su poder y resulte necesaria para realizar el
estudio de referencia. Dicho estudio se deber entregar a la Comisin de
Hacienda y Crdito Pblico de la Cmara de Diputados a ms tardar el
30 de junio de 2011.
ARTCULO VIGSIMO. El Ejecutivo Federal evaluar los resultados y

efectos de la aplicacin de la tasa a que se refiere el artculo 1 de esta
Ley durante el ejercicio fiscal de 2008, tomando en cuenta el
comportamiento de la economa del pas. Dicha evaluacin se tomar en
cuenta para la presentacin del paquete econmico para 2009.
ARTCULO VIGSIMO PRIMERO. Para los efectos del artculo 144 del Se considera adecuado la incorporacin del artculo vigsimo primero
Cdigo Fiscal de la Federacin, la suspensin del pago del impuesto de las disposiciones transitorias de la LIETU, que establece la
empresarial a tasa nica as como de su condonacin, en los trminos de suspensin de cobro de dicho tributo y, en su caso, de la condonacin
dicho artculo, incluir a quienes a la fecha de entrada en vigor de esta del mismo, respecto de aquellos contribuyentes que a la entrada en
Ley se hubieran decretado la declaratoria de concurso mercantil. vigor de la LIETU se hubieran decretado la declaratoria en concurso
mercantil, en trminos del artculo 144 del Cdigo Fiscal de la
Federacin.
Lo anterior ser igualmente aplicable a quienes con anterioridad a la
entrada en vigor de la presente Ley, hubieren celebrado el convenio con
55
TEXTO COMENTARIOS
sus acreedores en trminos de la Ley de Concursos Mercantiles,

conforme a lo siguiente:
1.- Durante el periodo original pactado en dicho convenio gozarn de

la suspensin del cobro del impuesto empresarial a tasa nica, sin que
dicha suspensin exceda de 3 aos a partir del primero de enero de
2008.
2.- Al trmino de los 3 aos a que refiere el numeral anterior, las

autoridades fiscales condonarn el pago del impuesto empresarial a tasa
nica conforme a lo siguiente:
a) Determinarn al trmino de dicho periodo el saldo del impuesto

empresarial a tasa nica actualizado, por cada uno de los ejercicios en
que hubiese operado la suspensin del cobro.
b) La condonacin que proceder por cada uno de los ejercicios

fiscales, ser la cantidad que resulte de multiplicar, el monto del impuesto
empresarial a tasa nica que se determine en cada ejercicio fiscal por el
factor que ms adelante se indica. La diferencia ser el monto a pagar
por este impuesto, el cual se enterar a ms tardar el 31 de marzo del
ejercicio inmediato posterior al del ltimo ejercicio por el que opere la
suspensin del cobro de dicho impuesto.
El factor a que se refiere el prrafo anterior, se determinar dividiendo los
ingresos gravados del ejercicio de 2007, entre los ingresos gravados que
en cada ejercicio fiscal se obtengan conforme a las disposiciones de esta
Ley. Dicho factor, en ningn caso exceder de la unidad.
Para determinar los ingresos gravados del ejercicio de 2007, se aplicarn

las disposiciones contenidas en esta Ley como si se hubiera calculado el
impuesto en dicho ejercicio, con base a stas.
El beneficio a que se refiere el presente artculo no ser aplicable en los

siguientes supuestos:
I.- En caso que durante el periodo de suspensin el contribuyente

acuerde su fusin, independientemente del ejercicio en que sta surta
sus efectos.
56
TEXTO COMENTARIOS
II.- En el caso que durante el periodo de suspensin exista un cambio

de accionistas del ms del 10% de las acciones con derecho a voto.
Para el caso de sociedades mexicanas que tengan colocadas sus

acciones ante el gran pblico inversionista, no ser aplicable el beneficio
que se refiere este artculo, cuando exista cambio de control de
accionistas en trminos del artculo 109, fraccin XXVI de la Ley del
Impuesto sobre la Renta.
III.- En caso de que durante el periodo de suspensin, el contribuyente
realice un cambio de actividad preponderante. Se entender como
actividad preponderante la definida en trminos del artculo 43 del
Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin.
57

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LEY DEL IMPUESTOEMPRESARIALATASANICA

Se plantea el establecimiento del impuesto empresarial a tasa nica

El objetivo es establecer el impuesto empresarial a tasa nica como

As, se plantea la existencia de un gravamen mnimo respecto del

Se establece como objeto la percepcin efectiva de los

prestacin de servicios independientes y el otorgamiento del

II. Prestacin de servicios independientes.

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mencionadas actividades. actividades gravadas por esta Ley.

Se consider importante establecer un concepto de establecimiento

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