L audit est un processus complexe.

Au coeur des mcanismes de gouvernance,

laudit est peru comme lun des moyens pour amliorer la diffusion des informations
financires et scuriser le fonctionnement des marchs financiers. Dans
son approche actuelle, ltude du rle et de la qualit de laudit au sein du processus
de gouvernance corporative repose donc, en grande partie, sur lanalyse de sa
capacit rduire lasymtrie dinformation entre lorganisation et les utilisateurs
des tats financiers. Cette perspective est louable, mais elle nest pas la seule. En
replaant laudit dans une analyse plus large et en considrant les attentes de diffrentes
parties prenantes, il est alors possible dapprhender la qualit de laudit
sous des angles diffrents. Cest ce que propose louvrage Qualit de laudit_: enjeux
de laudit interne et externe pour la gouvernance des organisations sous la direction de
Benot Pig. Dans une perspective largement europenne, ce collectif sintresse
diffrentes facettes de la qualit de laudit, et particulirement de laudit externe 1.
Les principaux thmes abords en regard de la qualit de laudit externe sont sommairement
prsents dans la premire partie de ce compte rendu, alors que les
chapitres consacrs laudit interne sont dtaills en seconde partie.

Trois chapitres portent plus spcifiquement sur laudit interne. Dans le chapitre
9, Thiry-Dubuisson sintresse aux caractristiques de la qualit de laudit
interne au sein des grands groupes. Selon elle, laudit interne contribue la qualit
de laudit externe par sa nature il value le contrle interne et lutte contre la
3 Par exemple, laudit des actifs immatriels, trait au chapitre 6, ou les International Financial
Reporting Standards discuts au chapitre 13.
4 Les chapitres 11 et 12 traitent du cas particulier des pays africains.
5 Dans une perspective nettement plus juridique, Tchotourian plaide pour une responsabilit accrue
des auditeurs externes en matire de responsabilit sociale des entreprises (chapitre 7).
6 noter que le chapitre 16 sintresse galement la place de lthique dans la formation du jugement
professionnel de lauditeur externe, mais sans gard au genre.
L'audit dans le secteur public
Recensions 183
fraude ainsi que par son positionnement et notamment son accs aux plus
hautes sphres de la gouvernance corporative. Laudit interne est maintenant vu
comme un collaborateur actif de laudit externe ; ensemble, ils augmentent la
couverture globale de laudit, ce qui ne peut que contribuer lamlioration de
la qualit de laudit. Lauteure insiste toutefois sur la formalisation importante des
travaux de lauditeur interne. Cette formalisation est demande par les parties impliques
dans le processus de gouvernance, et notamment par le comit daudit,
afin daccentuer limage dune entreprise sous contrle . Les administrateurs
sont rassurs par le fait que les auditeurs internes suivent une procdure tablie,
sanctionne par les instances de la profession. Les auditeurs internes eux-mmes
sont complices de cette formalisation, puisquelle les aide asseoir leur nouvelle
lgitimit. Malgr cette formalisation du processus daudit interne, qui pourrait
nuire lusage du jugement professionnel pourtant essentiel au travail des auditeurs
internes, lauteure conclut que laudit interne participe incontestablement
la qualit de laudit des grands groupes.
Bon-Michel, quant elle, attire lattention sur le fait que mme si la dmarche
daudit interne tend vers une certaine uniformit, elle demeure ncessairement
subordonne lorganisation audite et son secteur dactivit. Elle fournit
lexemple de laudit bancaire en exposant sommairement les principaux risques
auxquels sont exposes les banques (risques de crdit, risques de marchs et risques
oprationnels) ainsi que lencadrement lgislatif auquel elles doivent se soumettre.
Le Comit de rglementation bancaire et financire rglemente le contrle
interne au sein des banques et sert donc de base de travail aux auditeurs internes.
Il prvoit trois niveaux de gestion de contrle : la gestion des oprations (autocontrle),
le contrle permanent (gnralement assur par des fonctions prcises
telles que la Direction de la gestion des risques ou la Direction de la conformit) et
finalement le contrle priodique (o se situe laudit interne). Lauditeur interne,
qui se trouve donc au troisime niveau de contrle, devra sassurer non seulement
de la conformit rglementaire, mais galement de lefficacit des dispositifs de
contrle.
Finalement, dans le chapitre 17, Bon-Michel prsente une trs intressante
LAudit Interne est une activit indpendante et objective qui contribue la matrise
des
entreprises et crer de la valeur ajoute. cet effet, lauditeur interne sassure: de
la cohrence,
de lambition et la faisabilit des objectifs, de loptimisation des moyens utiliss pour
leur
atteinte, du respect des politiques; des procdures, des textes rglementaires, du
respect des
dlgations de pouvoirs et enfin sassure de la protection du patrimoine. Laudit
interne dtecte
les problmes, identifie leurs causes et fait des recommandations pour les
solutionner. Au Maroc,
plusieurs textes de lois ont prvu linstauration de laudit interne au sein des
entreprises
marocaines. Or, malgr cela, laudit interne ne joue pas efficacement son rle :
Pourquoi et
comment ?
2- Le lien entre le contrle interne et la performance de lentreprise
Nous avons vu que la performance de lentreprise est lalliance entre lefficacit et
lefficience. Ainsi, lorsque les oprations deviennent plus efficaces et efficientes du
fait que la
direction mette davantage l'accent sur la conception du contrle tout en rduisant les
cots, ceci
entrane videmment des impacts positifs sur la performance de lentreprise.
1 Pig. B, Gouvernance, contrle et audit des organisations , Edition ECONOMICA, Paris, 2008, p
10.
2 Anglade. P.B , Janichon. F, op.cit, p 32.
3 Idem
4 Pig. B, op.cit, p 10.
186
Il est clair maintenant que le lien entre contrle interne et performance de lentreprise
est
une vidence. Nanmoins, une dfaillance majeure du systme de contrle interne
menace
automatiquement la performance de lentreprise. Prenons le point de vue de deux
auteurs
NOIROT.P et WALTER. J qui affirment que sil ny a pas ici un lien vident entre le
contrle
interne et la performance, cela matrialise toutefois lexistence dun lien direct entre
le
dysfonctionnement du contrle interne et la non-performance1.
Ces deux auteurs ajoutent quil est ncessaire dintroduire les diffrents rouages qui
permettront au dispositif de contrle interne de se positionner comme un vecteur
essentiel
damlioration de la capacit atteindre les objectifs, gage de la prennisation de
lamlioration des
performances. Le rouage essentiel de cette prparation est la mise en place dun
systme de pilotage
et de mesure de lefficacit du dispositif de contrle interne lui-mme2. En effet, vu
que laudit
interne est un lment du cinquime pilier du SCI qui est le pilotage, il conditionne
ainsi
lefficacit et lefficience du systme de contrle interne et sa capacit aider
lentreprise
atteindre ses objectifs.
De ce qui prcde, le contrle interne est un levier de performance des entreprises, y
compris laudit interne qui relve du SCI.
Remarque :
Un contrle interne efficace et non efficient pourrait apporter un fardeau de cot
inutile, et
qui pourrait provoquer un impact ngatif sur la performance de lentreprise. Par
consquent, le
contrle interne va probablement contribuer la performance, mais il nest pas un
conducteur de
performance.