6 Contabilidade Avancada Material Da Avaliacao

WR Educacional - Educao de Excelncia
Avenida rico Verssimo, 105 Solar dos Lagos So Loureno-MG CEP: 37.470-000
Email: atendimento@wreducacional.com.br
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
BEM-VINDO AO CURSO!
Contabilidade Geral
VOC EST ESTUDANDO A APOSTILA:
CONTABILIDADE AVANADA (MATERIAL DA AVALIAO)-
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
DICAS IMPORTANTES PARA O BOM

APROVEITAMENTO
O objetivo principal aprender o contedo, e no apenas terminar o curso.
Leia todo o contedo com ateno redobrada, no tenha pressa.
Explore profundamente as ilustraes explicativas, pois elas so fundamentais

para exemplificar e melhorar o entendimento sobre o contedo.
Quanto mais aprofundar seus conhecimentos mais se diferenciar dos demais

alunos dos cursos.
O aproveitamento que cada aluno faz, voc que far a diferncia entre os alunos
certificados dos alunos capacitados.
Busque complementar sua formao fora do ambiente virtual onde faz o curso,
buscando novas informaes e leituras extras, e quando necessrio procurando executar
atividades prticas que no so possveis de serem feitas durante o curso.
A aprendizagem no se faz apenas no momento em que est realizando o curso,

mas sim durante todo o dia-a-dia. Ficar atento s coisas que esto sua volta permite
encontrar elementos para reforar aquilo que foi aprendido.
Critique o que est aprendendo, verificando sempre a aplicao do contedo no dia-

a-dia. O aprendizado s tem sentido quando efetivamente colocado em prtica.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
CONTEDO
01 - Apresentao
02 - Introduo
03 - Demonstraes Obrigatrias Para Todas As Empresas
04 - Demonstraes Do Resultado Do Exerccio
05 - Demonstrao Dos Lucros Ou Prejuzos Acumulados
06 - Demonstraes Obrigatrias Para Determinadas Empresas I
07 - Demonstraes Obrigatrias Para Determinadas Empresas Ii
08 - Outras Consideraes Importantes Sobres As Demonstraes

Contbeis
09 - Avaliao De Investimentos Permanentes I
10 - Avaliao De Investimentos Permanentes Ii
11 - Avaliao De Investimentos Permanentes Iii
12 - gio E Desgio Na Aquisio De Participao Societria
13 - Amortizao Do gio E Desgio
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
14 - Consolidao De Demonstraes Contbeis I
15 - Consolidao De Demonstraes Contbeis Ii
16 - Consolidao De Demonstraes Contbeis Iii
17 - Impostos Na Consolidao
18 - Outras Ajustes Na Consolidao
19 - Atualizao Monetria I
20 - Atualizao Monetria Ii
21 - Atualizao Monetria Iii
22 - Correo Monetria Integral I
23 - Correo Monetria Integral Ii
24 - Correo Monetria Integral Iii
25 - Provises E Reservas
26 - Referncias Bibliogrficas
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
1 - Apresentao
Acreditando que o material possa se constituir em relevante recurso didtico no

desenvolvimento do contedo programtico da disciplina Contabilidade Avanada, procurou-
se contemplar os principais tpicos desta rea contbil, destacando-se: um aprofundamento no
estudo das demonstraes contbeis; os ajustes essenciais dessas demonstraes (avaliao de
investimentos permanentes, provises e outras formas de destinao de resultado, e
consolidao de demonstraes contbeis, entre outros), para melhor refletir a real situao do
patrimnio e adequar-se s normas internacionais de contabilidade; alm da resoluo de
vrios exerccios fixao.
2 - Introduo
O processo ensino-aprendizagem inerente disciplina Contabilidade Avanada enseja

o estudo, a pesquisa e o debate acerca de alguns conhecimentos considerados complexos e
estratgicos no contexto dessa importante cincia social, que a Contabilidade.
Pode-se sintetiz-la ou ement-la como sendo o estudo dos ajustes e tcnicas de

elaborao das demonstraes contbeis no contexto dos conhecimentos especficos da
Contabilidade Superior, assim considerados em funo do nvel de complexidade e
aprofundamento que a sua adoo exige dos profissionais envolvidos.
Destacam-se como temas principais da Contabilidade Avanada:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Para melhor caracterizar a importncia do assunto em discusso no mbito educacional

e empresarial, busca-se a ajuda dos ilustres professores e consultores Jos Hernandez Perez
Junior e Lus Martins de Oliveira, que em seu livro intitulado Contabilidade Avanada: Teoria
e Prtica, publicado pela Editora Atlas, destacam que "... apesar do extraordinrio avano
experimentado pela Contabilidade no Brasil nas ltimas dcadas, principalmente aps a
promulgao da Lei n 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), ainda h muito trabalho pela
frente, no sentido de fazer com que a Contabilidade praticada atualmente entre ns alcance o
padro vigente nas economias mais desenvolvidas e, como uma das conseqncias naturais, os
profissionais e acadmicos desta Cincia no Brasil alcancem o mesmo elevado "status"
desfrutado principalmente pelos colegas americanos e ingleses e de outras naes do primeiro
mundo".
Perez Junior e Oliveira continuam, afirmando que "... o processo de globalizao dos
mercados exige, cada vez mais, padres contbeis internacionais para atender as exigncias
feitas para a captao de recursos externos por parte das empresas locais e para melhor
entendimento das demonstraes contbeis por parte dos investidores estrangeiros"
Para eles, "... a economia brasileira, principalmente com a estabilidade econmica

propiciada pelo Plano Real, vem recebendo volumes expressivos de capitais do exterior, onde
diversas multinacionais dirigiram grandes parcelas de capital para o Brasil, ampliando suas
subsidirias ou adquirindo empresas j constitudas, alm do fluxo de capital diretamente
aportado no Brasil pelos investidores estrangeiros".
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Ainda, segundo os citados autores, "... so exatamente esses, os principais fatores que
fazem com que cresa entre os contabilistas a necessidade da harmonizao dos
procedimentos contbeis e do nvel de divulgao feito pelas empresas de capital aberto. Tais
fatores, de fato, implicam que estudantes, contadores, auditores, professores e demais
envolvidos com a Contabilidade necessitem cada vez mais de treinamento mais rigorosos e,
conseqentemente, material bibliogrfico adaptado aos desafios dos tempos modernos".
Objetivos
Consoante a exigncia de carter tcnico-acadmico, o objetivo principal da disciplina

Contabilidade Avanada a capacitao do aluno para a execuo de procedimentos de
ajustes e elaborao de demonstraes contbeis de natureza especfica, mediante a aplicao
dos conhecimentos avanados no contexto das tcnicas contbeis da escriturao e da
demonstrao, de modo a que ele seja capaz de pesquisar, analisar, debater e compreender,
dentre aqueles j relacionados na introduo, os seguintes procedimentos contbeis:
Tcnicas Contbeis
Sabendo-se que a Contabilidade uma cincia e que a mesma conceituada e estudada

de forma abstrata, constata-se que a sua materializao ou concretizao se d atravs de suas
tcnicas, quais sejam:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Resumindo:
3 - Demonstraes Obrigatrias Para Todas As Empresas
Segundo a NBC T-31 , as demonstraes contbeis so aquelas extradas dos livros,

registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade,
devendo na sua elaborao serem observados os Princpios Fundamentais de Contabilidade
(PFC) aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC).
A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabem,

exclusivamente, a contabilista registrado no CRC2 A a
As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a

Entidade a que se referem, cujo grau de revelao deve propiciar o suficiente entendimento do
que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas, que, entretanto, no podem
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
substituir o que intrnseco s demonstraes.
De conformidade com o art. 176 da Lei n 6.404, de 15.12.1976 (DOU de 17.12.1976),

e outros dispositivos legais emanados dos rgos encarregados da normatizao dos
procedimentos contbeis, as empresas esto sujeitas elaborao e publicao (para as
sociedades por aes) das seguintes demonstraes contbeis:
Nota
Por fora do 6 do art. 176 da citada lei (com nova redao dada pelo art. 1 da Lei n
9.457, de 05.05.1997 DOU de 06.05.1997), a companhia fechada, e as demais empresas,
com patrimnio lquido, na data do balano, no superior a R$ 1.000.000,00 (um milho de
reais), no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao das origens e aplicaes
de recursos (DOAR).
Balano Patrimonial
Segundo o novo conceito emanado da NBC T-3, o balano patrimonial a

demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa
determinada data, o Patrimnio e o Patrimnio Lquido da entidade.
Assim, esta demonstrao contbil representa graficamente a esttica patrimonial,

evidenciando claramente os elementos patrimoniais. Pode-se comparar o balano patrimonial
como uma fotografia (esttica) do patrimnio de uma entidade em determinado momento.
O balano patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio

Lquido, sendo:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Na situao em que o patrimnio lquido for negativo, este deve ser demonstrado aps
o ativo, sendo o seu valor final denominado de Passivo a Descoberto.
Critrios De Classificao Dos Elementos Patrimoniais
Os elementos patrimoniais, de conformidade com a Lei n 6.404/76, so classificados

no Balano Patrimonial da seguinte forma:
Classificao Dos Elementos Do Ativo
No Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos

elementos nelas registrados, nos seguintes grupos e subgrupos:
Ativo Circulante
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Ativo Realizvel A Longo Prazo
Ativo Permanente
Classificao Dos Elementos Do Passivo
No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade

dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
Passivo Circulante
Passivo Exigvel A Longo Prazo
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Resultados De Exerccios Futuros
Nota
Por fora do Regulamento do Imposto de Renda, as empresas que exploram atividades

de incorporao e venda de imveis devem enquadrar neste grupo os recebimentos
antecipados e respectivos custos.
Patrimnio Lquido
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Critrios De Avaliao Dos Elementos Patrimoniais
Consoante a Lei n 6.404/76, no Balano Patrimonial os elementos sero avaliados

mediante os seguintes critrios:
Avaliao Dos Elementos Do Ativo
A entidade avaliar seus bens e direitos:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Avaliao Dos Elementos Dos Passivo
A entidade dever avaliar os elementos do passivo:
Resumo Sobre O Patrimnio Lquido
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
4 - Demonstraes Do Resultado Do Exerccio
A presente pea expositiva demonstra a dinmica patrimonial, cuja elaborao se d

com a finalidade de evidenciar os vrios elementos que formam o resultado econmico da
entidade, representados pelas receitas e pelos rendimentos auferidos no perodo,
independentemente de sua realizao em moeda, e pelos custos, despesas, encargos e perdas,
pagos ou incorridos e que mantenham correspondncia com aquelas receitas e rendimentos.
Portanto, a Demonstrao do Resultado do Exerccio um resumo ordenado das

receitas obtidas e das despesas incorridas pela empresa durante o exerccio social, dispostas
graficamente de forma vertical e dedutiva, isto , das receitas subtraem-se as despesas com
vistas a apurar o resultado econmico do perodo, que pode ser lucro ou prejuzo.
Por fora do art. 187 da Lei n 6.404/76, na DRE devem ser evidenciadas, de forma
ordenada e resumida, as operaes realizadas durante o exerccio social de modo a destacar o
resultado lquido do perodo. Para tanto, as receitas e despesas sero discriminadas
obedecendo os seguintes grupos de contas:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
A seguir, modelo de demonstrao do resultado do exerccio:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
QuadroResumo Ilustrativo Da Apurao Do Lucro (Dedues, Participaes E

Destinaes Do Resultado Do Exerccio)
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
5 - Demonstrao Dos Lucros Ou Prejuzos Acumulados
Esta demonstrao contbil evidencia de forma precisa o lucro lquido obtido em

determinado exerccio social, a destinao ou distribuio dada a este. Enfim, demonstra toda
a movimentao registrada na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, constituindo-se num
instrumento de integrao entre o balano patrimonial e a demonstrao do resultado.
Assim, ela permite a evidenciao dos dividendos distribudos e das dedues para
formao de reservas patrimoniais ou sua reverso, entre outras movimentaes passveis de
ocorrer com os lucros obtidos pela empresa.
Conforme disposio da Lei n 6.404/76, a demonstrao das movimentaes ocorridas

na conta Lucros ou Prejuzos Acumulados da empresa deve ser apresentada da seguinte forma:
A seguir, modelo da demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Demonstraes Das Origens E Aplicaes De Recursos
Esta demonstrao visa apresentar as informaes relativas s operaes de

financiamento e investimento em determinado perodo, buscando, tambm, evidenciar as
modificaes na posio financeira da empresa.
Como os fenmenos contbeis so capazes de provocar alteraes de ordem qualitativa

e quantitativa em mais de um elemento do patrimnio ao mesmo tempo, ela se presta a indicar
a movimentao dos elementos patrimoniais no circulantes com reflexos nos elementos
circulantes, bem como demonstra a variao ocorrida no valor do capital circulante da
empresa.
A seguir, apresentada a estrutura da Demonstrao das Origens e Aplicaes de

Recursos:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Notas Explicativas
As notas explicativas so informaes complementares s demonstraes contbeis

(contbeis), representando parte integrante destas, necessrias para esclarecimento da situao
patrimonial e dos resultados do exerccio, nos termos do 4 do art. 176 da Lei n 6.404/76.
Podem ser expressas tanto na forma descritiva como na de quadros analticos, ou

mesmo englobando outras demonstraes que forem necessrias ao melhor e mais completo
esclarecimento das demonstrativos contbeis.
As notas explicativas podem ser usadas para descrever prticas contbeis utilizadas
pela empresa, para explicaes adicionais sobre determinadas contas ou operaes especficas
e ainda para composio de detalhes de certas contas.
Outro aspecto a ser considerado que a meno de um erro contbil numa Nota
Explicativa no justifica esse erro; interessante sua meno para esclarecimento do leitor das
demonstraes contbeis, porm o erro persiste, apesar de mencionado em nota explicativa.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Consoante o 5 do citado artigo, as notas explicativas que acompanham as

demonstraes contbeis, devem indicar o seguinte:
Como se verifica, a Lei das S.A estabelece nove casos expressos que devem ser
mencionados em notas explicativas, todavia, a meno dessas nove possibilidades de notas
representa o elenco bsico a ser seguido pelas empresas, sendo que pode haver situaes em
que sejam necessrias outras notas explicativas adicionais, alm das previstas em lei.
6 - Demonstraes Obrigatrias Para Determinadas Empresas I
Em funo da natureza e caractersticas da entidade, bem como em decorrncia de atos

legais oriundos de outros rgos disciplinadores dos procedimentos contbeis, mais
especificamente da Comisso de Valores Mobilirios (CVM), as companhias de capital aberto
(empresas que tm seus valores mobilirios negociados em bolsas de valores ou em mercado
de balco) esto sujeitas a elaborarem e publicarem as seguintes demonstraes contbeis:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
A seguir, um modelo de demonstrao das mutaes do patrimnio lquido:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Nota
Por fora da Resoluo CFC n 900, de 22.03.2001, baixada pelo Conselho Federal de
Contabilidade, considerada compulsria a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria,
previsto no art. 8 da Resoluo CFC n 750/93, quando a inflao acumulada no trinio for de
100% ou mais. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do
Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas (FGV). A aplicao
compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
notas explicativas s demonstraes contbeis.
Outras Demonstraes De Carter Gerencial
Embora ainda no exigidas pela legislao societria, a Demonstrao do Fluxo de

Caixa (DFC) e a Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), constituem-se em importantes
instrumentos de controle gerencial das mutaes patrimoniais, permitindo ao administrador a
identificao e acompanhamento de todos os fluxos de entradas e sadas de caixa, bem como
dos elementos que produzem a riqueza na empresa. Eis algumas consideraes sobre estas
demonstraes:
O fluxo de caixa uma informao de relevncia como complemento das

Demonstraes Contbeis.
A empresa pode ter lucros fantsticos e vendas ascendentes, mas, se no tiver um fluxo
de caixa adequado, corre o risco de no ter sua continuidade amparada.
O conceito de caixa a ser utilizado engloba o dinheiro em caixa e bancos, bem como os
equivalentes de caixa, assim considerados os investimentos altamente lquidos:
* Que sejam, de imediato, conversveis em caixa, conforme definio da empresa, e

que devem constar em nota explicativa (podendo incluir aplicaes com vencimento de at
trs meses); e
* Que estejam to prximos do vencimento que no exista risco de mudana de valor

em funo de alterao na taxa de juros.
A DFC utiliza a classificao do fluxo de caixa em trs grupos: atividades operacionais,

atividades de investimento e atividades de financiamento, da seguinte forma:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
* atividades operacionais - este grupo inclui todas as transaes ou outros eventos no

definidos como atividades de investimento ou financiamento. Atividades operacionais
geralmente envolvem a produo e venda de produtos, e a prestao de servios. Quando o
avaliamos por diversos anos, o fluxo de caixa operacional indica, em extenso, que atividades
operacionais tm gerado mais caixa do que o que se tm usado.
* atividades de investimento - a aquisio de ativos no-circulantes, particularmente

bens imveis, instalaes fabris e equipamentos, usualmente representa a maior destinao de
dinheiro das empresas. A entidade, na sua continuidade operacional, forada, em
determinadas circunstncias, a substituir ativos no-circulantes por outros ativos semelhantes,
e ativos adicionais, na inteno de incrementar os negcios e desenvolver-se. Desse modo, a
empresa obtm parte de sua necessidade de caixa para adquirir ativos no-circulantes pela
venda dos ativos que esto sendo substitudos. De qualquer maneira, certo que as entradas de
caixa raramente cobrem a totalidade dos custos das novas aquisies.
* atividades de financiamento - a empresa tambm consegue dinheiro por meio de

emprstimos a curto e longo prazo e de emisso de aes representativas do capital. Ela utiliza
o caixa para pagamento de dividendos aos acionistas, para amortizar os emprstimos e resgate
de aes prprias nas mos do pblico.
As empresas podem escolher entre apresentar o fluxo de caixa pelo mtodo indireto ou
direto, mas so incentivadas a usar o segundo:
* o mtodo indireto aquele no qual os recursos provenientes das atividades

operacionais so demonstrados com base no lucro lquido, ajustado pelos itens considerados
nas contas de resultado e que no afetam o caixa da empresa;
* o mtodo direto aquele no qual so demonstrados os recebimentos e pagamentos

provenientes das atividades operacionais da empresa, em vez do lucro lquido ajustado.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
A seguir, os modelos da DFC:
Nota
Texto extrado do material publicado na Revista Brasileira de Contabilidade, ano

XXVI, n 105, de julho de 1997, elaborado por Egberto Lucena Teles, contador, mestrando em
contabilidade e controladoria pela FEA/USP.
Fatores que evidenciam a importncia da elaborao da DVA:
* algumas naes exigem que as empresas internacionais que desejem se instalar no

pas demonstrem qual o valor adicionado que pretendem gerar, pois para esses pases pode
no ser interessante a empresa produzir muito importando muito, sendo que o fundamental
medir a nova riqueza produzida, ou seja, o valor adicionado ao pas, bem como a forma de
distribuio dessa riqueza;
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
* alguns estados e municpios, antes da concesso de incentivos fiscais, analisam o

projeto de instalao da empresa, incluindo nessa anlise o montante do possvel valor a ser
adicionado e sua efetiva distribuio, na forma de pagamento de mo-de-obra, servios de
terceiros, impostos, juros e lucros. O montante a ser agregado e a forma de sua distribuio
podem, na maioria das vezes, se constiturem no principal elemento de deciso para conceder
ou no os incentivos fiscais, vez que a obteno e distribuio do valor adicionado representa
o valor da efetiva riqueza produzida e distribuda pela empresa, provocando, assim,
crescimento econmico efetivo na rea municipal ou estadual;
* assim, a DVA deve indicar de forma clara e precisa a parte da riqueza que pertence
aos scios ou acionistas, a que pertence aos demais capitalistas que financiam a empresa
(capital de terceiros), a que pertence aos empregados e finalmente a parte que fica com o
governo;
* na Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a parte de terceiros, formada

pelos capitalistas, empregados e governo, considerada como despesa ou custo, pois do ponto
de vista dos proprietrios, esses valores distribudos representam reduo do lucro e, de
conseqncia, reduo da parcela que cabe a cada dono da empresa;
* dessa forma, a DRE e a DVA apresentam enfoques bem diferentes e objetivam

fornecer informaes sob distintos pontos de vista, o que as torna complementares e
imprescindveis, pois a elaborao e divulgao de ambas atende de forma eficaz a
necessidade que os usurios possuem de informaes adicionais em relao s demonstraes
contbeis obrigatrias.
7 - Demonstraes Obrigatrias Para Determinadas Empresas Ii
Como se pode perceber, a DVA tem como objetivo principal fornecer uma viso bem
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
abrangente sobre a real capacidade de uma sociedade produzir riqueza, isto , agregando valor
ao seu patrimnio, e sobre a forma de como distribui essa riqueza entre os diversos fatores da
produo (trabalho, capital prprio ou de terceiros, governo). No Brasil, embora seja
incipiente a sua utilizao e divulgao, pois ainda no obrigatria pela legislao societria,
a DVA costuma ser inserida por algumas empresas como informao adicional nos Relatrios
da Administrao ou como Nota Explicativa s demonstraes contbeis.
So fatores que demonstram a necessidade de elaborao da DVA:
* a DRE identifica apenas a parcela da riqueza criada que de fato permanece na

empresa na forma de lucro, no identificando as demais geraes de riquezas, os chamados
valores agregados;
* as outras demonstraes legais tambm no so capazes de indicar:
quanto de valor - riqueza - a empresa est agregando s mercadorias ou insumos

adquiridos;
quanto e de que forma foram distribudos os valores adicionados, isto , no identifica

de que forma as riquezas produzidas pela empresa foram distribudas.
A seguir so identificados os elementos que compem a DVA:
* valor adicionado, que calculado pela diferena entre o valor das vendas brutas,
deduzido do valor das vendas canceladas e dos descontos incondicionais concedidos, e o total
dos insumos adquiridos de terceiros, como o custo das mercadorias vendidos, matria-prima e
demais insumos de produo, servios adquiridos de terceiros, etc.
* distribuio do valor adicionado, cuja soma deve ser igual soma do valor
adicionado, considera os seguintes valores:
mo-de-obra de terceiros;
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
encargos sociais;
impostos e contribuies;
juros, aluguis e outras remuneraes de terceiros;
lucro lquido, inclusive a parcela no distribuda;
Nota
Quanto aos valores relativos depreciao, amortizao e exausto, vrios pases e

autores consideram-nos como valores adicionados retidos, sendo que neste trabalho essas
parcelas aparecem como redutoras do Valor Adicionado Bruto, formando o Valor Adicionado
Lquido.
* lucro lquido, a parcela do valor adicionado que pertence aos proprietrios,

englobando na verdade os lucros totais (distribudos e retidos). Os lucros retidos devem
aparecer na DVA dentro do subgrupo acionistas ou scios, para indicar qual o montante da
parcela que compe o valor adicionado que efetivamente pertence aos donos;
* resultados de participaes societrias, onde so identificados os rendimentos de

participaes societrias avaliadas pela equivalncia patrimonial ou pelo custo de aquisio
(ganhos na equivalncia patrimonial ou receita de dividendos), os quais no representam
gerao de valor adicionado, devendo ser considerados como transferncias de riquezas
geradas pela sociedade investida;
* receitas financeiras, que tambm no representam criao de riqueza pela empresa,

mas sim resultam da aplicao do capital em negcios de terceiros, os quais produziram
riqueza e transferiram uma parcela da mesma para a empresa, a ttulos de juros. Tais receitas
devem ser somadas ao valor adicionado pela empresa, formando um montante denominado de
valor adicionado disposio da entidade.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
8 - Outras Consideraes Importantes Sobres As Demonstraes

Contbeis
A seguir so relacionadas diversas consideraes relevantes acerca do estudo das

demonstraes contbeis (contbeis), cujos contedos foram extrados da legislao ordinria
e das demais normas regulamentadoras da cincia contbil no Brasil:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Consideraes Importantes Sobre As Sociedades Por Aes
Em funo de suas especificidades, a seguir so apresentadas outras consideraes

relevantes acerca das demonstraes contbeis das sociedades por aes, cujos contedos
foram extrados da legislao ordinria e da literatura contbil mencionada na Bibliografia:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Investimentos Temporrios E Permanentes
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Investimentos Permanentes
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
9 - Avaliao De Investimentos Permanentes I
Mtodo De Custo De Aquisio - Mca
Por este mtodo, os investimentos decorrentes de participaes societrias

permanentes em outras empresas so avaliados ao preo de custo, menos proviso para perdas
consideradas de natureza permanente. A sua adoo implica em que as operaes que alteram
a situao patrimonial da investida no so reconhecidas ou registradas na investidora no
momento de sua ocorrncia, o que ocorre apenas com base em atos formais.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Assim, no mtodo de custo no importa a gerao efetiva de lucros na investida, mas

as datas e os atos formais de sua distribuio, isto , deixa-se de reconhecer na empresa
investidora os lucros gerados e no distribudos e outras mutaes no patrimnio da coligada
ou controlada. No MCA, quando a investida declara ou distribui dividendos estes so
registrados neste momento como receita na empresa.
Mtodo Da Equivalncia Patrimonial - Mep
o mtodo de avaliao em que a empresa investidora reconhece os resultados de

seus investimentos e quaisquer variaes patrimoniais relevantes em coligadas e controladas
no momento em que estes resultados so gerados nas empresas investidas e no apenas
quando so distribudos na forma de dividendos, como ocorre no mtodo de custo. Assim, a
Equivalncia Patrimonial pressupe a aplicao do percentual de participao no capital da
investida sobre o valor do Patrimnio Lquido da coligada ou controlada.
Segundo o art. 248 da Lei n 6.404/76, obrigatria a aplicao deste mtodo

somente na avaliao de investimentos relevantes, assim considerados aqueles em sociedades
coligadas, sobre cuja administrao a investidora tenha influncia ou de que participe com
20% ou mais do capital social, e em sociedades controladas.
Segundo a Instruo CVM n 247/96, este mtodo deve ser aplicado pelas
companhias de capital aberto tambm em relao s empresas equiparadas s coligadas, assim
consideradas:
a) as sociedades quando uma participa indiretamente com 10% ou mais do capital

votante da outra, sem control-la;
b) as sociedades quando uma participa diretamente com 10% ou mais do capital

votante da outra, sem control-la, independentemente do percentual da participao no capital
total.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Demonstrao Dos Efeitos Dos Mtodos Mca E Mep
Contabilizao Das Operaes Bsicas De Participaes Permanentes Em Outras

Empresas
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Coligada
So coligadas as sociedades quando uma participa, com 10% (dez por cento) ou mais,
do capital da outra, sem control-la, segundo o 1 do art. 243 da Lei n 6.404/76.
Controlada
Considera-se controlada a sociedade na qual a controladora, diretamente ou atravs de

outras controladas, titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente,
preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores,
conforme preceitua o 2 do art. 243 da Lei n 6.404/76.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Investimento Relevante
A relevncia determinada pela relao percentual entre o valor contbil dos

investimentos no ativo da investidora e o valor do patrimnio lquido da prpria investidora na
data do balano. Pelo pargrafo nico do art. 247 da Lei n 6.404/76, considera-se relevante o
investimento:
a) em cada sociedade coligada ou controlada, se o valor contbil igual ou superior a

10% do valor do patrimnio lquido da investidora;
b) no conjunto das sociedades coligadas e controladas, se o valor contbil igual ou

superior a 15% do valor do patrimnio lquido da investidora.
Nota
De acordo com a Instruo CVM n 247/96, o valor contbil do investimento em

coligada e controlada abrange o custo de aquisio mais a equivalncia patrimonial e o gio
no amortizado, deduzido do desgio no amortizado e da proviso para perdas. Para
determinao dos percentuais que caracterizam o investimento como relevante, ao valor
contbil do investimento deve ser adicionado o montante dos crditos da investidora contra
suas coligadas e controladas.
Assim, resumidamente, so trs tipos distintos de sociedades, quais sejam:
a) controladas aquelas com participao maior que 50% do capital votante.
b) coligadas aquelas com participao igual a ou maior que 10% e igual a ou menor
que 50% do capital total.
c) outras aquelas com participao menor que 10% do capital votante.
Representao Grfica Dos Tipos De Sociedades Quanto A Forma De

Participao Societria De Acordo Com A Lei N 6.404/76
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Exemplos De Empresas Coligadas E Controladas Direta Ou Indiretamente Em

Que Todas As Porcentagens So De Capital Votante
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
10 - Avaliao De Investimentos Permanentes Ii
Notas
1. Nesse exemplo, que no se requer o registro individual das participaes das

Empresas B, C e D na Empresa E pela equivalncia patrimonial, pois a Empresa E, apesar de
controlada da Empresa A, no coligada das Empresas B e C e, apesar de coligada da D, pode
no ser relevante nessa empresa. Nessa situao, todavia, por serem todas do mesmo grupo e
sob controle acionrio comum, recomenda-se que as empresas B, C e D efetuem a
equivalncia patrimonial de seus investimentos na Empresa E. Essa prtica estar, tambm,
mais consistente com as demonstraes contbeis consolidadas a serem preparadas pela
Empresa A, pois a Empresa E uma controlada.
2. Na realidade, recomenda-se esse procedimento mesmo que haja uma coligada no

meio, entre a investidora maior e a investida ltima. Por exemplo, B poderia ser coligada de
A, com esta tendo participao de apenas 40% sobre aquela; mesmo assim B deveria adotar a
equivalncia sobre E, que, de qualquer forma, continua sendo controlada de A. Alis, poderia
E nem ser controlada indireta de A, caso C e D fossem coligadas de A. O cuidado deve residir
na verificao acumulada das participaes em E e nas caractersticas, se for o caso, de
existncia ou no de influncia.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Exemplo:
A Investidora S/A tem investimentos em cinco outras empresas, sendo que o valor
contbil de seus investimentos o seguinte:
Para se determinar se os investimentos so relevantes para adoo do mtodo da

equivalncia patrimonial, devem-se apurar as percentagens individuais e a coletiva sobre o
patrimnio lquido. Isso feito somente para as coligadas (participao maior que 10%) e
controladas, motivo pelo qual a Empresa A excluda, j que a participao no capital de
somente 8%. Entretanto, se Investidora S/A for companhia aberta, a Empresa A poder ser
equiparada coligada, se tal participao for maior ou igual a 10% do capital votante. Assim,
tem-se:
Nesta situao, apesar de ter apenas um caso individual acima do limite de 10% do
patrimnio lquido da Investidora S/A, em seu total so superiores a 15% e, assim, o mtodo
da equivalncia patrimonial ser aplicado com certeza s empresas C, D e E. Entretanto, no
caso da empresa B, poder deixar de ser aplicado se, apesar de ter uma participao no capital
de 15%, se tratar de coligada sobre a administrao da qual a Investidora S/A no tenha
influncia. Por outro lado, se a Investidora S/A for uma companhia aberta, mesmo que no
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
tenha essa influncia sobre a administrao da Empresa B, mas se os 15% de sua participao
no capital da B corresponderem a 10% ou mais do capital votante, mesmo no controlando-a,
dever avaliar seu investimento nela pelo mtodo da equivalncia patrimonial, em funo de
disposio da CVM.
Em havendo crditos de natureza no operacional da investidora contra as coligadas e

controladas estes sero acrescidos ao valor do investimento para efeito de determinao da
relevncia.
Nota
Apesar de, hipoteticamente, ocorrer perda de relevncia do investimento em um

determinado ano, recomendvel que haja uma uniformidade na adoo do mtodo da
equivalncia no decorrer dos anos, isto , se se passou a adotar o MEP, esse mtodo deve ser
mantido uniformemente, mesmo que, em certo ano, o clculo da relevncia esteja abaixo dos
limites, desde que, lgico, a reduo seja considerada transitria, ou seja, no permanente.
Esse tratamento previsto para os investimentos em coligadas pelas companhias abertas, nos
termos do art. 8 da Instruo CVM n 247/96.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Tcnica De Elaborao
Considerando que a essncia do mtodo a participao percentual no Patrimnio

Lquido da coligada ou controlada, isto , o investimento equivale a X% do capital social da
investida, a seguir demonstrado um quadro que evidencia a tcnica de clculo da
equivalncia:
Contabilizao Do Resultado Da Equivalncia Patrimonial
Como as variaes no patrimnio da coligada ou controlada devem ser registradas na

investidora, tm-se os seguintes lanamentos contbeis:
Contabilizao No Mtodo Da Equivalncia Patrimonial De Alguns Tipos De

Variaes No Investimento Permanente No Patrimnio Lquido Da Coligada Ou
Controlada
Considerando que o item III, do art. 248, estabelece que a diferena entre o valor do
investimento, pelo mtodo da equivalncia patrimonial, e o custo de aquisio, somente ser
registrada como resultado do exerccio:
* se decorrer de lucro ou prejuzo apurado na coligada ou controlada.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
* se corresponder, comprovadamente, a ganhos ou perdas efetivos.
* no caso de companhia aberta, com observncia das normas expedidas pela Comisso
de Valores Mobilirios (CVM).
Dessa forma, seguem alguns exemplos de contabilizao de variaes:
Variao Na Porcentagem De Participao
Quando ocorrem aumentos de capital por subscrio, pode ocorrer que o valor do
aumento na conta de investimento, que ser o da subscrio integralizada, no corresponda ao
valor proporcional do aumento de patrimnio da coligada, nos seguintes casos:
* a empresa investidora tiver subscrito um percentual do aumento do capital maior que

o percentual anteriormente detido, ou seja, com diluio na participao dos outros acionistas,
pelo fato de eles no terem exercido seu direito de preferncia.
* situao inversa da possibilidade anterior, pois a empresa investidora no ter

exercido seu direito na totalidade.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Exemplo:
Patrimnio Lquido Das Investidas
Com vistas a no gerar distores na avaliao dos investimentos na empresa

investidora, as demonstraes contbeis das investidas devem refletir todas as hipteses de
ajustes (provises para impostos, participaes e contribuies sobre o lucro), de modo que
seu Patrimnio Lquido e resultado econmico sejam adequados aos critrios contbeis legais.
Considerando, por fim, que o PL das coligadas e controladas a base determinante do

valor da equivalncia patrimonial na investidora, o art. 248, item I, da Lei n 6.404/76,
determina que: o valor do Patrimnio Lquido da coligada ou da controlada ser determinado
com base no balano ou balancete de verificao levantado, com observncia das normas
desta Lei, na mesma data, ou at 60 (sessenta) dias, no mximo, antes da data do balano da
companhia.
Estas condies se aplicam, igualmente, coligada ou controlada que mantm,

tambm, investimentos relevantes em outras sociedades, passveis de avaliao pelo mtodo
da equivalncia patrimonial, onde seu balano j deve refletir a atualizao de tais
investimentos, observando-se sempre a uniformidade de critrios contbeis.
11 - Avaliao De Investimentos Permanentes Iii
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Companhias No Exterior
Os procedimentos contbeis relacionados no s com a consolidao de

demonstraes contbeis, mas tambm os investimentos considerados relevantes em empresas
coligadas e controladas sediadas no exterior devem ser avaliados pelo mtodo da equivalncia
patrimonial, cuja operacionalizao pressupe a anlise, entre outros, dos seguintes aspectos e
problemas:
a) contabilizao dos investimentos no exterior e na adoo da equivalncia

patrimonial.
b) uniformidade de critrios contbeis pelas investidas no exterior.
c) tcnicas adequadas de converso das demonstraes contbeis de outras moedas para

a moeda nacional.
d) legislao sobre remessa de lucros e retorno do capital.
Resultados No Realizadas De Operaes Intercompanhias
Nos termos da Lei 6.404/76, no sero computados os resultados no realizados

decorrentes de negcios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas companhia,
ou por ela controladas, com o objetivo de que somente seja reconhecido o lucro decorrente de
operaes praticadas com terceiros, vez que as transaes entre a investidora e a investida no
geram lucro do ponto de vista econmico no que se refere ao grupo empresarial.
Grfico De Visualizao E Efeitos Das Transaes No Patrimnio Lquido Da

Controlada
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
1. Se das transaes indicadas com (1) (vendas de bens da Controlada B para a

Investidora A e para a Coligada C e a Controlada D, ambas da Investidora A) remanescerem
lucros nos ativos dessas compradoras, sero eles (os lucros) eliminados do patrimnio lquido
da Controlada B, para efeito de avaliao dos investimentos em B no balano de A.
2. Das vendas de C e de D para a Controlada B, indicadas com (2), sero os lucros no

realizados eliminados dos patrimnios respectivos de C e de D sobre os quais a Investidora
tambm aplica o mtodo da equivalncia patrimonial.
3. No caso das vendas da Controlada B para sua Controlada E, indicadas por (3), os
lucros no realizados devem tambm ser eliminados do patrimnio lquido da Controlada B, j
que a Controlada E tambm indiretamente controlada da Investidora A.
4. No caso de vendas da Controlada E para a Controlada B, indicadas por (4), o lucro

no realizado deve ser eliminado do patrimnio lquido de E para efeito de B ajustar seu
investimento pela equivalncia patrimonial, ficando correto o efeito lquido total, inclusive at
a Investidora A.
5. Para as vendas de B para sua Coligada F, indicadas por (5), o procedimento correto
tambm eliminar tais resultados no realizados do patrimnio de B.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
6. Os lucros no realizados de vendas de F Controlada B, indicadas por (6), sero

eliminados do patrimnio de F quando a Controlada B aplicar a equivalncia patrimonial.
7. Para as vendas da Investidora A para a Controlada B, indicadas por (7), as normas da

CVM no abrangem, pelas razes vistas, a necessidade da eliminao dos lucros registrados
na A, e que no tenham sido realizados, constando, portanto, como lucros (ou prejuzos) nos
estoques da Controlada B. Todavia, o procedimento mais correto e completo o de a
Investidora A fazer um ajuste adicional em suas prprias demonstraes contbeis, eliminando
tais resultados no realizados (em funo da consolidao).
Eliminao De Resultados No Realizados De Operaes Intercompanhias
DETERMINAO DO VALOR DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL DO

INVESTIMENTO COM ELIMINAO DE LUCROS NO REALIZADOS DE
OPERAES INTERCOMPANHIAS
Exemplo:
Considerando uma Controladora A que detenha 90% de uma Controlada B, em cujo

balano da B demonstre um patrimnio lquido de $ 1.000, porm com a incluso de $ 100 de
lucros no realizados, decorrente de transaes realizadas com a empresa A:
Assim, deduziu-se a totalidade dos lucros no realizados de vendas da Controlada `a

Controladora, pois para ambas, como um conjunto, esse lucro no realizado porque no foi
venda a terceiros.
Entretanto, o clculo apresentado, nos termos da Lei 6.404/76 e da Instruo CVM n
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
01 (revogada pela Instruo CVM n 247/96), apresenta divergncias com relao tcnica
correta de consolidao, o que indica, portanto, no ser a forma mais adequada. Considera-se
mais correto, a aplicao da porcentagem de participao sobre o patrimnio lquido da
controlada ou coligada antes da deduo dos lucros no realizados e somente depois disso,
efetuar a deduo de tais lucros para se chegar ao valor da equivalncia patrimonial do
investimento.
Dessa forma, considerando o exemplo acima, o clculo mais adequado seria:
Nota
Deixou-se de relacionar exemplos de apurao de valores de resultados no realizados

neste tpico (MEP) em funo de que isso ser feito no tpico relacionado com o estudo da
consolidao de demonstraes contbeis, quando o procedimento de eliminao de resultados
e operaes intercompanhias ser bastante exercitado.
12 - gio E Desgio Na Aquisio De Participao Societria
Noes Gerais
Para os efeitos do mtodo de equivalncia patrimonial, ocorre o gio quando o preo

de custo das aes for maior que seu valor patrimonial, assim como o desgio surge quando
este custo for menor. Exemplo:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Segregao Contbil
Na contabilizao dos custos de aquisio de aes ou quotas de capital de outra

empresa, devem ser separados, em contas distintas, os valores relativos ao investimento pelo
mtodo da equivalncia patrimonial e ao valor do gio ou desgio, como segue:
PARTICIPAES PERMANENTES EM OUTRAS SOCIEDADES
AVALIADAS PELO MTODO DA EQUIVALNCIA PATRIMONIAL
Valor da Equivalncia Patrimonial
Valor do gio ou Desgio dos Investimentos
Determinao De Valores (Segregado)
Natureza E Origem
A Instruo da CVM e a legislao fiscal determinam a separao em subcontas do

gio ou desgio em funo de sua natureza, com a indicao do fundamento econmico que
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
lhe deu origem, tais como:
? por diferena entre o valor contbil e o valor de mercado de ativos da investida.
? por diferena entre o valor pago e o valor de mercado dos ativos da investida,
proveniente de:
- expectativa de resultado futuro (rentabilidade futura).
- direito de explorao, concesso ou permisso delegados pelo Poder Pblico.
? por fundo de comrcio, intangveis e outras razes econmicas (previsto na legislao

fiscal).
A seguir demonstrado um sumrio da contabilizao da compra das aes pela

investidora por $ 504.883.200:
? a determinao do valor do gio ou desgio, especialmente quando houver

divergncias de datas na elaborao das demonstraes contbeis das empresas envolvidas.
? os critrios de amortizao do gio ou desgio considerando as razes econmicas

que lhes deram origem, assim como o tratamento dispensado pela legislao fiscal.
? a reavaliao pela investida de bens que deram origem ao gio.
? a hiptese de gio na subscrio de capital.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
13 - Amortizao Do gio E Desgio
Exemplo:
Considerando o exemplo anterior, em que na Empresa A (investidora) havia um gio de

$ 129.940.800 relativo ao valor de mercado de bens da Empresa B (investida) superior ao
contbil, correspondente a:
A amortizao do gio seria determinada como a seguir:
Terrenos sem amortizao, mas com baixa total no ano de sua venda pela Empresa A.
Edifcios supondo que a Empresa B deprecie seus edifcios em 4% ao ano e, que

nessa data, a vida til remanescente dos edifcios que deram origem ao gio seja de 15 anos, a
amortizao do gio deve ser proporcional a esse tempo remanescente; o gio deve ser
amortizado em 15 anos, o que implica uma despesa anual de amortizao de $ 2.000.000 ($
30.000.000 do gio dividido por 15 anos de vida til remanescente), ou numa taxa anual de
amortizao de 6,67% ($ 2.000.000 de despesa anual de amortizao dividido pelo gio total
de $ 30.000.000).
Maquinrios supondo que a Empresa B deprecie seu maquinrio em 10% ao ano e

que, nessa data, a vida til remanescente das mquinas que deram origem ao gio seja de 6
anos, a amortizao do gio deve ser proporcional a esse tempo; o gio deve ser amortizado
em 6 anos, o que implica uma despesa anual de amortizao do gio de $ 5.000.000 ($
30.0000.000 do gio dividido por 6 anos de vida til remanescente) ou uma taxa anual de
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
amortizao de 16,67% ($ 5.000.000 de despesa anual de amortizao dividido pelo gio total
de $ 30.000.000).
Entretanto, nos trs casos acima, ser feita a baixa do saldo do gio no exerccio em
que os bens forem eventualmente baixados pela Empresa B.
Estoques como no so depreciados, mas realizados por venda a terceiros, a

amortizao do gio ser pelo seu total de $ 29.940.800 dentro do exerccio seguinte, supondo
que sejam vendidos totalmente nesse perodo subseqente.
importante notar que a contabilizao da amortizao das subcontas de gio ou

desgio deve ser registrada em contas separadas da do custo e, no balano, demonstradas pelo
valor lquido, mas com indicao de seu valor. Enquanto que, as contrapartidas da
amortizao do gio ou desgio so lanadas como despesas ou receitas operacionais,
conforme o caso, no subgrupo Outras Receitas e Despesas Operacionais relativas a Lucros ou
Prejuzos de Participaes em Outras Sociedades pela Equivalncia Patrimonial, na conta
prpria de Amortizao.
14 - Consolidao De Demonstraes Contbeis I
Conceito
a tcnica de evidenciao contbil desenvolvida com a finalidade de apresentar aos

leitores ou usurios da informao contbil, em especial acionistas e credores, os resultados
das operaes e a posio financeira de determinado grupo de empresas, isto , a posio
patrimonial da controladora e suas controladas demonstrada como se fosse uma nica
empresa. Assim, sem prejuzo das demonstraes contbeis de cada empresa e da adoo do
mtodo da equivalncia patrimonial, se for o caso, a controladora dever elaborar e publicar
demonstraes contbeis consolidadas com vistas a evidenciar o desempenho global do grupo
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
empresarial, oportunidade em que so eliminadas as transaes praticadas entre as empresas

do grupo para que os demonstrativos contbeis reflitam somente os resultados decorrentes das
operaes realizadas com terceiros, assim considerados as pessoas alheias ao grupo.
Aplicabilidade
Nos termos do disposto no art. 249 da Lei n 6.404/76, a elaborao e publicao de

demonstraes contbeis consolidadas obrigatria para:
companhias abertas que tiverem mais de 30% do seu patrimnio lquido representado
por investimentos em sociedades controladas (vide Instruo CVM 247/96).
grupos empresariais que se constiturem formalmente em Grupos de Sociedades

(disciplinados pelos arts. 265 a 277 da Lei n 6.404/76), independentemente de serem ou no
companhias abertas, sendo aplicvel ainda que a sociedade de comando no seja por aes
(S/A), como uma sociedade de responsabilidade limitada, por exemplo.
Ainda, consoante o pargrafo nico do art. 249 retrocitado, a Comisso de Valores

Mobilirios (CVM) pode expedir normas sobre as sociedades cujas demonstraes devam ser
abrangidas na consolidao, e:
determinar a incluso de sociedades que, embora no controladas, sejam financeira ou

administrativamente dependentes da companhia controladora.
autorizar, em casos especiais, a excluso de uma ou mais sociedades controladas.
Neste sentido, por meio da Instruo n 247, de 27.03.1996, a CVM expediu normas e
procedimentos a serem observados pelas companhias abertas e pelas sociedades de comando
de grupo de sociedades que incluam companhia aberta, cujos teores determinam, entre outros,
a continuidade das publicaes de demonstraes consolidadas independentemente do
percentual que os investimentos representam no prprio Patrimnio Lquido da controladora.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Assim sendo, o art. 21 da Instruo CVM estabelece que ao final de cada exerccio
social, demonstraes contbeis consolidadas devem ser elaboradas por:
companhia aberta que possuir investimento em sociedades controladas, incluindo as

sociedades controladas em conjunto.
Sociedade de comando de grupo de sociedades que inclua companhia aberta (tambm

denominadas de joint ventures.
Entretanto, nas seguintes situaes podem ser excludas da consolidao das

demonstraes, sem prvia autorizao da CVM, as sociedades controladas que se encontrem
nas seguintes condies:
com efetivas e claras evidncias de perda de continuidade e cujo patrimnio seja

avaliado ou no a valores de liquidao (quando a controlada esteja em processo de
concordata, falncia ou em reorganizao legal).
cuja venda por parte da investidora, em futuro prximo, tenha efetiva e clara
evidncia de realizao devidamente formalizada.
Por outro lado, no justificvel a excluso de controladas cujas operaes sejam de

natureza diversa das operaes da investidora ou das demais controladas ( 3 do art. 23 da
Instruo CVM n 247/96).
Considerando que as demonstraes consolidadas buscam evidenciar a posio

financeira e os resultados das operaes das empresas do grupo e que deve haver um alto grau
de uniformidade de critrios contbeis entre as empresas consolidadas, com vistas a evitar
distores nas avaliaes e registros dos elementos patrimoniais ou de resultados, pode-se
exemplificar a tcnica da seguinte forma, usando as disponibilidades:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Do exposto, pode-se concluir que a consolidao permitiu evidenciar a somatria dos

subgrupos das Disponibilidades do Ativo Circulante da controladora e suas controladas, isto ,
o usurio da informao contbil tem a posio financeira de todo o grupo de empresas.
Com relao aos demais elementos patrimoniais e de resultados, o procedimento

igual, ressalvando-se a necessidade de eliminao dos saldos de balano de elementos do ativo
e das transaes realizadas entre as empresas do grupo, cujo contedo apresentado no
prximo tpico.
Eliminaes De Saldos E Transaes
De acordo com o art. 250 da Lei n 6.404/76, das demonstraes contbeis

consolidadas sero excludas (eliminadas):
as participaes de uma sociedade em outra.
os saldos de quaisquer contas entre as sociedades.
as parcelas dos resultados do exerccio, dos lucros ou prejuzos acumulados e do custo

de estoques ou do ativo permanente que corresponderem a resultados, ainda no realizados, de
negcios entre as sociedades.
Igualmente, de conformidade com o art. 24 da Instruo CVM n 247/96, para a

elaborao das demonstraes contbeis consolidadas a investidora deve:
excluir os saldos de quaisquer contas ativas e passivas, decorrentes de transaes

entre as sociedades includas na consolidao.
eliminar o lucro no realizado que esteja includo no resultado ou no patrimnio
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
lquido da controladora e correspondido por incluso no balano patrimonial da controlada.
eliminar do resultado os encargos de tributos correspondentes ao lucro no realizado,

apresentando-os no ativo circulante/realizvel a longo prazo tributos diferidos, no balano
patrimonial consolidado.
Os arts. 25 e 29 da citada instruo estabelecem ainda, respectivamente, que a

participao dos acionistas no controladores (minoritrios) no:
patrimnio lquido das sociedades controladas, deve ser destacada em grupo isolado,
no balano patrimonial consolidado, imediatamente antes do patrimnio lquido.
lucro lquido ou prejuzo do exerccio das controladas deve ser destacada e

apresentada, respectivamente, como deduo ou adio ao lucro lquido ou prejuzo
consolidado.
15 - Consolidao De Demonstraes Contbeis Ii
Alguns tipos de papis de trabalho utilizados na consolidao de demonstraes

contbeis:
consolidao do balano - ATIVO.
consolidao do balano - Passivo.
consolidao do resultado do exerccio.
demonstrao da evoluo do patrimnio lquido consolidado.
resumo dos lanamentos de eliminaes na consolidao.
So tipos de saldos e transaes a serem eliminados na consolidao:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Eliminao De Investimentos
Considerando a situao em que a Controladora A tenha constitudo uma Controlada B,

participando com 100% de seu capital, e que:
a integralizao do capital foi toda em dinheiro no valor de $ 125.000.
a Controlada B no realizou nenhuma outra transao.
o balano da Controlada B apresentou apenas $ 125.000 no Disponvel e igual valor

na conta Capital, fato que enseja a eliminao somente dos investimentos, em funo de no
existirem outras transaes ou saldos entre as empresas.
Eliminao De Saldos Intercompanhias
Considerando aquela situao em que a Controladora A tenha constitudo uma

Controlada B, participando com 100% de seu capital, e que:
a Investidora A vendeu pelo preo de custo $ 100.000 de mercadorias para Controlada

B.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
a Controlada B, no dia do balano, mantinha em estoque os $ 100.000 de

mercadorias.
a Controlada B nada pagou Controladora A, registrando, assim, um passivo de $

100.000.
a Controladora A, por sua vez, apresentava os $ 100.000 em contas a receber da

Controlada B.
Eliminao De Lucros Nas Transaes Intercompanhias
Considerando os seguintes exemplos:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Juros cobrados.
Comisses sobre vendas.
Dividendos recebidos, se creditados receita.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Eliminao De Lucros Nos Estoques
Considerando o exemplo anterior, hiptese em que:
a Controlada B vende mercadorias Controladora A, por $ 140.000, cujo custo de

aquisio $ 100.000.
a adquirente no vendeu nada de tais mercadorias a terceiros, mantendo em estoque

os $ 140.000 at o momento da consolidao.
Eliminao De Lucros Nos Estoques
Considerando o exemplo anterior, porm com a Controladora A vendendo a terceiros
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
50% das mercadorias adquiridas, pelo valor $ 80.000.
16 - Consolidao De Demonstraes Contbeis Iii
Observe Que:
os valores lanados a crdito de Estoques ($ 20.000, lanamento 4) e de

Investimentos ($ 20.000, lanamento 5), no so, anomalamente, registrados no papel de
trabalho, isto porque nesse papel os crditos a Estoques e Investimentos j foram feitos pelos
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
lanamentos 3 e 2, respectivamente.
essa aparente duplicidade de lanamento (que precisa ser cuidadosamente evitada)

deve-se ao fato de que nesse papel de trabalho, os lucros esto colocados duas vezes, uma sob
a forma de Lucros Acumulados no balano e outra como saldo final na Demonstrao do
Resultado.
nesse sistema, os lanamentos referentes a ajustes e eliminaes na Demonstrao do

Resultado s so considerados, no papel de trabalho, nas parcelas que se referem s contas do
Resultado.
Eliminao De Lucro Ou Prejuzo Em Investimentos
Isso ocorre quando uma empresa vende com lucro para outra do mesmo grupo uma
participao acionria numa terceira empresa. Exemplo a seguir, considerando que:
a Controladora A tenha o controle acionrio da Controlada B e participao em 30%
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
do capital de uma Coligada C, sendo que os 70% restantes do capital pertencem a pessoas fora
do grupo empresarial.
a Controladora A vende sua participao na Coligada C para a Controlada B pelo

valor de $ 6.000.000, cujo valor contbil de $ 4.000.000, obtendo-se, assim, um lucro de $
2.000.000.
tanto a Controladora A, quanto a Controlada B, adotam o mtodo da equivalncia

patrimonial para avaliao do investimento.
Foi considerado no exemplo exposto que a venda ocorreu durante o ano em que se est
realizando a consolidao, o que motivou a eliminao de parte do investimento contra a
receita do exerccio. Agora, tem-se a seguir o papel de trabalho de resumo dos lanamentos de
eliminao considerando a consolidao do ano seguinte, onde o lucro na venda do
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
investimento estaria na conta Lucros Acumulados de exerccios anteriores:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Eliminao De Lucro Ou Prejuzo Em Ativo Imobilizado
Isso ocorre quando uma empresa vende a outra do mesmo grupo, mquinas,
equipamentos, terrenos, veculos, etc, para incorporao ao seu ativo imobilizado, cuja
transao ocorre com lucro ou prejuzo. Agora um exemplo com as seguintes condies:
a Controladora A vende Controlada B, da qual detm 90% das aes, um terreno no

valor de $ 10.000.000, cujo custo na vendedora de $ 6.600.000.
Considerando que o terreno no sofreu depreciao at o momento da consolidao, a

eliminao necessria :
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Consideraes Iniciais E Forma De Apresentao Da Participao No Capital Da

Controlada
Considerando que a consolidao feita pela empresa controladora e que as

demonstraes contbeis devem refletir sua participao na controlada, necessrio destacar
no balano consolidado a parcela de capital pertencente s pessoas naturais (fsicas) ou
jurdicas, denominadas de minoritrias (ou majoritrias no controladoras), isto , terceiros
fora do grupo, para que o patrimnio consolidado seja a parte que efetivamente pertence aos
acionistas da empresa controladora, nos termos do disposto no 1 do art. 250 da Lei n
6.404/76 e no art. 25 da Instruo CVM n 247/96.
Para atendimento desta disposio legal preciso promover uma segregao de contas
no balano consolidado, com vistas a que a participao minoritria seja evidenciada, o que da
seguinte forma:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Por outro lado, na Demonstrao do Resultado do Exerccio dever ser eliminada a

parcela do lucro das controladas consolidadas a que tm direito os scios ou acionistas
minoritrios por sua participao no capital social da investida (de acordo com o art. 29 da
Instruo CVM n 247/96).
Para adoo desse procedimento, ser utilizado o exemplo anterior e considerando os

seguintes aspectos:
a participao dos minoritrios corresponde a 20% do lucro da controlada.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
o suposto resultado apresentado pela controlada de $ 900.000, cuja participao

assim calculada:
? Valor do lucro da Controlada B.................................................... 900.000
? Percentual de participao dos acionistas minoritrios............... 20%
? Valor da participao minoritria no lucro (0,20 x 900.000)......... 180.000
alm dos $ 900.000 de lucro apresentado pela Controlada B, a Controladora A obteve

um lucro no perodo equivalente a $ 1.800.000, totalizando, portanto, em termos de grupo, $
2.700.000.
A seguir a apresentao da demonstrao consolidada com o destaque da parcela de

lucro pertencente aos acionistas minoritrios:
17 - Impostos Na Consolidao
Imposto De Renda Na Transao Com Ativos
sabido que em vrias situaes deve-se promover alterao do resultado consolidado

em funo de ajustes oriundos de lucros no realizados e outros fatores, sendo que muitos
desses lucros contabilizados individualmente e eliminados por ocasio da consolidao das
demonstraes contbeis, constituem-se em resultados tributveis nas empresas em que foram
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
apurados. Neste caso, ocorre de haver um lucro eliminado, mas uma despesa com o imposto
de renda presente, o que leva s seguintes consideraes:
caso esse lucro seja eliminado agora, mas reincludo como lucro na consolidao no
futuro, haver tambm a necessidade de eliminar agora o imposto sobre ele incidente, de tal
forma que seja includo quando for apresentado aquele lucro na consolidao.
por outro lado, ocorrendo que esse lucro seja eliminado agora e nunca mais aparea
na consolidao, no haver ajuste a fazer, pois a despesa com a tributao do imposto de
fato uma despesa contabilmente de agora tambm para o consolidado ou o ajuste ser
concretizado na forma de acrscimo ao custo do bem.
Como exemplo, pode-se citar o caso em que uma controlada vende estoques sua
controladora, obtendo lucro e sofrendo incidncia do imposto nessa transao, sendo que parte
de tais estoques no tenham sido ainda realizada, ensejando a que a parcela do lucro no
realizado e objeto de eliminao na consolidao acarretar tambm ajustes relacionados com
o imposto a ele proporcional, os quais ocorrero:
no balano, com ajuste nos Lucros Acumulados (crdito), pela retirada da despesa
com o imposto includo, e ainda ajuste no Ativo Circulante (dbito), pelo fato de que aquele
imposto devido individualmente pela vendedora nada mais do que uma antecipao do
imposto na viso da controladora.
no resultado, com ajuste do valor da parcela relativa proviso para o imposto de

renda.
Hipoteticamente, suponha-se os valores a seguir:
lucro bruto obtido pela vendedora, ainda existente nos estoques da compradora no
valor de $ 3.000.000.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
imposto de renda incorrido pela vendedora em relao a esse lucro, calculado na

proporo de 35% de $ 3.000.000 = $ 1.050.000.
Com esses dados, so necessrios os seguintes ajustes:
no balano consolidado, os $ 1.050.000 ensejaro lanamentos a dbito no Ativo

Circulante e crdito em Lucros Acumulados.
na demonstrao do resultado consolidada, enseja o lanamento de ajuste apenas na

parte relativa a despesa do imposto, como se fosse partida simples, vez que o ajuste no Ativo
Circulante j fora realizado no lanamento anterior.
Observe que assim procedendo, tem-se o acerto global, uma vez que com a venda do
estoque intercompanhias, estava-se aumentando o lucro no pelo seu total de $ 3.000.000, mas
pelo valor lquido de $ 1.950.000, porque o imposto de renda reduzira aquele montante.
Na hiptese de transao com venda de ativos imobilizados, o ajuste no balano ser no

Realizvel a Longo Prazo, vez que a recuperao do imposto ser demorada, acontecendo na
mesma proporo que esses ativos forem sendo baixados por fora de depreciao,
amortizao, alienao e outros fatores.
Utilizando o exemplo anterior, se no exerccio seguinte a controladora adquirente agora

realiza todos os estoques, por venda, dever aparecer no resultado consolidado aquele lucro de
$ 3.000.000, sem contar eventuais valores agregados. Assim, ser baixado aquele imposto de $
1.050.000, com sua eliminao do ativo e o aparecimento no resultado consolidado do novo
exerccio.
Do ponto de vista da controladora e das demonstraes consolidadas, estes

procedimentos de ajustes redundam, portanto, em eliminao, no primeiro exerccio, do
resultado lquido da transao interna, e na transferncia para o segundo exerccio, quando de
fato haver sua realizao.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Na hiptese de ocorrer a situao inversa, mediante o registro de um prejuzo numa

transao intercompanhias, onde ocorre uma reduo do imposto devido na vendedora, este
dever ser eliminado mediante o ajuste do valor da despesa com formao da proviso do
imposto, no resultado, para o saldo que teria caso no houvesse aquela diminuio. Assim, a
eliminao do prejuzo se dar em contrapartida a um aumento no valor consolidado do ativo
que lhe deu origem, e o acrscimo da despesa com o imposto ser contra o Passivo Circulante,
ou Exigvel a Longo Prazo, se for o caso, no balano consolidado.
Se os resultados forem totalmente realizados dentro do mesmo exerccio no haver

necessidade de ajustes, pois o eventual acrscimo de imposto incidente no resultado de uma
sociedade ser compensado com a reduo no da outra, vez que esta registrar um custo de
produto vendido maior.
Em ocorrendo a hiptese de que esse imposto no seja recupervel, onde, por exemplo,
uma controladora vende com lucro um ativo para uma controlada contemplada com iseno
do imposto, esta no ter como compensar. Neste caso, a vendedora apurar o resultado e
pagar o imposto.
A empresa compradora far aparecer o ativo no balano, e na consolidao o lucro

intercompanhias ser eliminado, porm quando a adquirente vend-lo, baixar um custo que
inclui aquele lucro, sem contudo, se beneficiar com a reduo de seu imposto em funo de
no estar sujeita tributao. Nesta hiptese, no faz sentido fazer aparecer no balano
consolidado um Imposto de Renda a Compensar, pois a despesa de imposto incorrida na
venda incompensvel, podendo, desde j, ser baixada tambm nas demonstraes
consolidadas, caso em que a eliminao ocorreria apenas quanto ao lucro bruto. Poder surgir
uma alternativa de se considerar esse ajuste do imposto no como Imposto a Recuperar, mas
adicionando-o ao valor do prprio elemento do ativo (estoque, imobilizado, etc) na
consolidao, como se devido transao, o imposto incidente representasse um acrscimo de
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
custo, o qual no consolidado, ser baixado juntamente com o ativo, integrando seu novo valor.
Ressalte-se que esse acrscimo no pode provocar um valor tal no ativo objeto da transao no
balano consolidado que exceda seu valor lquido de realizao, para no ferir a regra de
avaliao, ou seja, do custo ou de mercado para ativos circulantes, e valor de uso para ativos
permanentes. Nesta ltima hiptese, o imposto pode ser tratado como despesa antecipada no
exerccio de sua gerao, caso o acrscimo ao custo se mostrar sem sentido por no ter de fato
sido aumentada a utilidade do ativo na nova situao.
No sendo recuperveis os referidos impostos, a compradora acrescer seus valores ao

custo de aquisio dos estoques, onde o ajuste o mesmo j visto. Ressalte-se, ademais, que
se os impostos forem recuperveis, na compradora o valor dos estoques de $ 803.500, ou
seja, $ 1.200.000 deduzidos de $ 200.000 de IPI, $ 16.500 de PIS e $ 180.000 de ICMS,
sendo, por outro lado, no recuperveis, o valor ativado ser de $ 1.200.000.
Considerando esta ltima hiptese, ao se eliminar o lucro no realizado de $ 203.500, o

estoque consolidado baixar de $ 1.200.000 para $ 996.500, referentes aos $ 600.000 originais
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
mais os $ 396.500 relativos aos impostos no recuperveis, sendo que a compradora incorre,
inclusive, nesses custos quando as transaes acontecem com terceiros.
Iss, Cofins E Outros
Em se tratando da COFINS, ela incide na empresa vendedora sem qualquer

oportunidade de recuperao, sendo, assim, tratada na consolidao como despesa ou como
acrscimo ao custo do bem negociado (neste caso, somente na consolidao), podendo, ainda,
ser tratado como despesa antecipada. Considerando sua pequena relevncia, mais adequado
trat-lo como despesa, em funo da Conveno do Conservadorismo.
Quanto ao ISS e tambm da COFINS sobre receitas de servios, duas situaes so

passveis de ocorrer, quais sejam:
a empresa usuria ou compradora do servio considera-o como despesa, caso em que

deve se proceder apenas o ajuste normal de eliminao no resultado consolidado, debitando-se
a Receita Bruta (na prestadora dos servios) e creditando-se a conta respectiva de Despesa (na
usuria do servio) pelo valor total dos servios prestados. Estar sobrando no consolidado o
valor do imposto que se transformou de fato numa despesa no consolidado, em funo da
incidncia ocorrer sobre transferncia interna de servios e de recursos, sendo incorreto
colocar esse valor como deduo da receita na demonstrao consolidada, vez que no se
refere a receitas perante terceiros. Os valores do ISS e COFINS, se for o caso, so despesas
operacionais normais.
a empresa usuria ou compradora do servio pode ativar o seu valor desde que se
refira a custo de colocao do imobilizado, por exemplo, ou de produo, onde a eliminao
ocorrer atravs de dbito na Receita Bruta e crdito no Custo do ativo ou da produo a que
se referir. Nos mesmos moldes do Imposto de Renda no recupervel, pode-se tambm debitar
o custo do ativo vinculado ao servio e creditar a conta de ISS e/ou COFINS, situao em que
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
tal valor no ser tratado como despesa no consolidado, mas como acrscimo do custo do
imobilizado ou do estoque onde foi adicionado o valor do servio utilizado.
So vlidas as mesmas hipteses para o caso de incidncia do Imposto de Renda sobre

resultados na prestao de servios, sendo os valores incidentes sobre o lucro obtido pela
prestadora considerados como despesas normais, no necessitando de ajustes se a usuria do
servio der-lhes tratamento diretamente como despesas, porm, em ativando-os, a incidncia
ou deixada como despesa ou adicionada ao custo do elemento ativado.
Referidos comentrios e ajustes so vlidos s despesas com transportes suportados

pela vendedora e comisses de vendas, por exemplo, as quais continuam como despesas no
consolidado ou seus valores so agregados aos custos dos ativos, se for o caso.
18 - Outras Ajustes Na Consolidao
Outros cuidados e ajustes devem ser adotados na consolidao de demonstraes

contbeis, cujos procedimentos so definidos pela legislao (societria e CVM),
especialmente em relao aos seguintes aspectos:
gio na consolidao.
diferenas entre o lucro no mtodo da equivalncia patrimonial (MEP) e o lucro

consolidado.
consolidao na existncia de defasagem nas datas dos balanos.
reavaliao de ativos na consolidao.
Forma De Evidenciao Da Consolidao
As disposies do art. 249 da Lei n 6.404/76 determinam a necessidade de publicao
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
das demonstraes contbeis consolidadas por parte da empresa controladora, no sendo-lhe

permitido publicar as suas demonstraes individuais de forma separada das consolidadas, o
que possvel somente para as empresas controladas, embora quando estas pertenam a um
Grupo de Sociedades, precisam indicar onde e quando foram publicadas as demonstraes da
sociedade de comando.
Alm destes aspectos legais, a Comisso de Valores Mobilirios, por meio da Instruo
CVM n 247/96, ratifica referidas exigncias e determina que as demonstraes consolidadas
sejam divulgadas juntamente com a indicao dos valores correspondentes s demonstraes
do exerccio imediatamente anterior, cujas peas contbeis devem ser submetidas auditoria
por parte de profissionais independentes.
Na elaborao das Notas Explicativas relativamente s demonstraes consolidadas

dispensvel a repetio das informaes que j foram prestadas nas demonstraes
individuais, em funo da publicao conjunta de todas as peas, ressalvando-se, no entanto,
as discriminaes inerentes ao ativo permanente, exigvel a longo prazo, ajustes de exerccios
anteriores, as quais normalmente no so publicadas junto com as demonstraes das
empresas controladas.
Ainda, consoante a referida instruo, devem ser divulgados nas demonstraes

contbeis consolidadas os seguintes elementos (em notas explicativas NE):
critrios adotados na consolidao.
denominao das sociedades controladas includas na consolidao, bem como o

percentual de participao da controladora em cada sociedade controlada englobando
participao direta e participao indireta atravs de outras sociedades controladas.
exposio das razes que determinaram a excluso de sociedades controladas na

elaborao das demonstraes contbeis consolidadas.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
base e fundamento para amortizao do gio ou do desgio no absorvido na

consolidao.
eventos subsequentes data de encerramento do exerccio social que tenham, ou

possam vir a ter, efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros
consolidados.
eventos que ocasionaram qualquer diferena entre os montantes do patrimnio lquido

e do lucro lquido da controladora, em confronto com os correspondentes montantes do
patrimnio lquido e do lucro lquido consolidado apresentados nas demonstraes contbeis
consolidadas.
Sem prejuzo de outros aspectos, dentro dos critrios adotados na consolidao, sero
explicados todos os procedimentos adotados, ainda que sejam aqueles considerados
meramente normais, sendo objeto de destaque as situaes especficas relacionadas com os
impostos, inclusive as hipteses de diferimento do imposto de renda nas demonstraes
consolidadas e de apropriaes de determinados impostos e outros gastos como despesa ou
acrscimo ao custo de aquisio de elementos do ativo.
19 - Atualizao Monetria I
Objetivo
Reconhecer a perda do poder aquisitivo da moeda nacional, em funo da inflao, em

relao aos elementos patrimoniais da entidade.
Tipos E Caractersticas
A seguir so relacionados os principais tipos e formas de atualizao monetria de

valores, bem como as suas caractersticas bsicas:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
No existe ndice nico fixado por lei para calcular a variao, podendo ser utilizado o
IGP, IPC, IGP-M, UFIR, de acordo com o pactuado; No existe lei fixando o elenco de contas
prprias sujeitas variao; Ocorre, tambm, com base em moeda estrangeira (o dlar, por
exemplo), hiptese em que contabilizada com o ttulo de Variao Cambial.
O Regulamento do Imposto de Renda (RIR) estabelece que na determinao do lucro

operacional, devero ser observados os seguintes procedimentos:
devero ser registradas como variao monetria ou cambial ativa, as atualizaes de

crditos da empresa, assim como os ganhos monetrios ou cambiais ocorridos no pagamento
de obrigaes em funo da aplicao de ndices ou coeficientes nacionais ou taxas de
cmbio, ambos exigidos por disposio legal ou contratual;
podero ser registradas como variao monetria ou cambial passiva, as atualizaes

das obrigaes da empresa, assim como as perdas monetrias ou cambiais, ocorridas no
recebimento de crditos, em funo da aplicao de ndices ou coeficientes nacionais ou taxas
de cmbio, ambos exigidos por disposio legal ou contratual.
para o registro da variao monetria , dever ser observado o regime de competncia

tanto para as variaes monetrias auferidas (ativas) como as incorridas (passivas).
A seguir apresentado um exemplo com clculos, considerando um hipottico contrato

de financiamento com os seguintes dados:
valor do contrato de financiamento: $ 1.000.000;
data de celebrao do contrato: 31.01.X3;
indexador adotado: UFIR;
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
valor hipottico da UFIR em 31.01.X3: $ 1.000;
valor da obrigao em UFIR (1.000.000 / 1.000): $ 1.000 UFIRs;
data de vencimento do contrato: 31.03.X3;
Variao hipottica da UFIR:
? em 28.02.X3: $ 1.300;
? em 31.03.X3: $ 1.700;
Clculo do valor da variao monetria do ms 02/X3:
valor atualizado da obrigao em 28.02.X3: (1.000 UFIRs x $ 1.300) = $ 1.300.000;
( ) valor original da obrigao em 31.01.X3: $ 1.000.000;
( = ) valor da variao monetria em 28.02.X3: ($ 1.300.000 - $ 1.000.000) = $

300.000.
Lanamento contbil da variao monetria em 28.02.X3:
D = Variaes Monetrias Passivas (despesa financeira).............. $ 300.000
C = Financiamentos (passivo exigvel).............................................$ 300.000.
Clculo do valor da variao monetria do ms 03/X3:
valor atualizado da obrigao em 31.03.X3: (1.000 UFIRs x $ 1.700) = $ 1.700.000;
( ) valor atualizado da obrigao em 28.02.X3): $ 1.300.000;
( = ) valor da variao monetria em 31.03.X3: ($ 1.700.000 - $ 1.300.000) = $

400.000.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
20 - Atualizao Monetria Ii
Lanamento contbil da variao monetria em 31.03.X3:
D = Variaes Monetrias Passivas (despesa financeira).............. $ 400.000
C = Financiamentos (passivo exigvel)............................................ $ 400.000.
Consideraes finais sobre as variaes monetrias (ou cambiais) ativas ou passivas:
quando o contrato for firmado em dlar ou outra moeda internacional, a forma de

calcular semelhante, bastando verificar a cotao da moeda em cada perodo e determinar a
variao ocorrida, a qual ser contabilizada como Variao Cambial Passiva;
nos casos em que o contrato for referente a direitos da empresa para com terceiros, a
maneira de calcular tambm ser idntica, modificando apenas, a natureza da variao
monetria que passaria a ser rendimentos auferidos (variao monetria ou cambial ativa),
conseqentemente, o lanamento contbil passaria a ser:
? D = Ttulos a Receber (ativo realizvel)........................................ $ 500.000
? C = Variao Monetria ou Cambial Ativa (receita financeira)....... $ 500.000.
Tambm designada, na prtica contbil, como Correo Monetria do Balano CMB;

Existe lei federal que determina o ndice que serve de base para a correo (a partir de 1995
a UFIR trimestral, conforme o art. 1 da Lei n 8.981/95 e art. 47 da Lei n 9.069/95); Existe
dispositivo legal que fixa a relao das contas prprias sujeitas correo (atualmente o art.
4 do Decreto n 332/91); Somente efetuada com base em um indexador nacional;
Empresas sujeitas correo monetria:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
aquelas tributadas pelo imposto de renda com base no lucro real;
as sociedades civis de profissionais legalmente regulamentados (Decreto Federal n

2.397/87) que no optarem pela tributao com base no lucro presumido.
Legislao em vigor:
Lei Federal n 8.200, de 28.06.91 (DOU de 29.06.91);
Decreto Federal n 332, de 04.11.91 (DOU de 05.11.91);
Lei Federal n 9.069, de 20.06.95 (DOU de 21.06.95).
Elenco de contas sujeitas correo:
as contas do ativo permanente e respectiva depreciao, amortizao ou exausto, e as

provises para atender a perdas provveis na realizao do valor de investimentos;
as contas representativas dos custos dos imveis no classificados no ativo

permanente;
as contas representativas das aplicaes em ouro;
as contas representativas de adiantamentos a fornecedores de bens sujeitos a correo

monetria, inclusive aplicaes em consrcio, salvo se o contrato previr a indexao do
crdito no mesmo perodo da correo;
das contas representativas de contratos de mtuo (emprstimo) entre pessoas jurdicas

ligadas por qualquer forma, bem como os crditos que a empresa tenha a receber de seus
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
scios ou acionistas (pessoas fsicas ou jurdicas);
Nota
Na hiptese do scio ou acionista (pessoa fsica) emprestar dinheiro a pessoa jurdica,

de acordo com o art. 4, alnea "e", do Decreto n 332/91, este emprstimo no estaria sujeito
correo com base na UFIR Diria, visto tratar-se de uma obrigao da empresa e no um
crdito a receber. Entretanto, o MAJUR/94 estabelece que cabe realizar a correo monetria
com base na UFIR Diria, tambm dos crditos de pessoas ligadas, que constam no passivo
exigvel, desde que no vinculados a negcios usuais na explorao do objeto da empresa, no
importando se o valor devido a scio ou acionista pessoa fsica ou jurdica.
as contas devedoras e credoras representativas de adiantamentos efetuados por

pessoas fsicas ou jurdicas para futuro aumento de capital;
as contas integrantes do patrimnio lquido, inclusive os lucros ou prejuzos

verificados no curso do ano-calendrio (art. 3, 6, da Lei n 8.541/92);
21 - Atualizao Monetria Iii
Outras consideraes:
no caso de bem adquirido durante o exerccio, o clculo da correo monetria ser

feito a partir da data de aquisio deste;
quando da baixa de bem sujeito correo monetria esta ser efetuada at a data da
baixa.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Por fora da citada instruo, denominada de Demonstrao Contbil em Moeda de

Capacidade Aquisitiva Constante, porm tambm conhecida como Correo Monetria
Integral CMI; Alm da Lei n 6.404/76, a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), em
funo de legislao prpria, detm a atribuio de fiscalizar e disciplinar as demonstraes
contbeis das sociedades annimas de capital aberto, ou seja, aquelas que vendem seus valores
mobilirios (aes, debntures, etc.) em bolsas de valores ou mercado de balco; Baseada no
princpio contbil do Denominador Comum Monetrio, que dispe que as demonstraes
contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero
expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo balano
patrimonial; Outros aspectos e detalhes da Correo Monetria Integral CMI so objeto de
estudo no prximo captulo deste material didtico.
22 - Correo Monetria Integral I
Notas Iniciais
1. Em funo da vedao de utilizao de qualquer sistema de correo monetria de

demonstraes contbeis, inclusive para fins societrios, determinada pelo Pargrafo nico do
art. 4 da Lei n 9.249, de 26.12.1995, as normas inerentes sistemtica da Correo
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Monetria Integral CMI a seguir relacionadas, previstas na Instruo CVM n 191, de

15.07.1992, tornaram-se de aplicao facultativa, por fora da Instruo CVM n248, de
29.03.1996, que tambm revogou o art. 1 da citada Instruo CVM 191/92, cujo contedo
havia institudo a UMC Unidade Monetria Contbil, como unidade de referncia para
adoo pelas empresas da sistemtica da Correo Monetria Integral CMI.
2. Atualmente no existe mais a UFIR.
Conceito E Importncia
o sistema de reconhecimento dos efeitos da inflao nas demonstraes contbeis,

atualizando os valores histricos dos elementos patrimoniais e de resultado inseridos nessas
peas expositivas para uma nica data, tendo como base a utilizao de uma moeda de poder
aquisitivo constante, sem prejuzo dos procedimentos relativos correo monetria oficial ou
de balano.
Dessa forma, a essncia do sistema pressupe a adoo de ndices capazes de refletir a

perda do poder de compra da moeda corrente, de forma a atualizar os saldos contbeis e a
reconhecer seus efeitos no resultado do exerccio da empresa.
bom ressaltar que, a adoo do sistema de Correo Monetria Integral visa a

atualizao dos itens componentes das demonstraes contbeis sem se confundir com seus
respectivos valores de mercado ou de reposio, atendendo ao princpio fundamental do
Registro pelo Valor Original (ou do Custo Original como Base de Valor).
Portanto, em funo da evoluo na demanda de informaes contbeis e de carter

gerencial, pelos usurios externos da empresa, a finalidade bsica deste sistema gerar peas
demonstrativas em uma nica moeda para todos os seus componentes, alm de evidenciar os
efeitos do regime inflacionrio sobre cada conta.
Faculdade De Adoo Da Sistemtica
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Inicialmente, por fora da Instruo n 64/87 da Comisso de Valores Mobilirios

(CVM), exigido das Companhias Abertas, assim consideradas as empresas que negociam
seus valores mobilirios (aes, debntures, etc) em bolsas de valores ou mercado de balco, a
elaborao de demonstraes contbeis complementares com base em moeda de poder
aquisitivo constante, nas quais os efeitos da inflao so reconhecidos integralmente em cada
um dos seus itens de origem.
Posteriormente, em 1992, a CVM editou a Instruo CVM n 191/92, de 15.07.1992

(DOU de 17.07.1992), a qual alm de consolidar e revogar as disposies da Instruo n
64/87 e alteraes posteriores, instituiu a Unidade Monetria Contbil (UMC) como unidade
de referncia a ser utilizada pelas empresas sujeitas adoo da sistemtica e atribuiu
sistemtica a denominao oficial de Demonstrao Contbil em Moeda de Capacidade
Aquisitiva Constante. Lembre-se que atualmente a adoo da sistemtica da correo integral
facultativa, por fora da Instruo CVM 248/96.
Com o objetivo de utilizar sempre um ndice capaz de adequadamente representar as

variaes de preo da economia nacional, a referida Instruo CVM 191/92, estabeleceu que a
expresso monetria da UMC corresponde Unidade Fiscal de Referncia (UFIR Diria) ou a
qualquer outro ndice que eventualmente possa substitu-la.
Outras Razes Para Adoo Da Sistemtica
A seguir so elencadas vrias razes ou motivos que levam necessidade de adoo da

sistemtica de Correo Monetria Integral pelas companhias abertas:
perda de capacidade de compra das disponibilidades e dos valores a receber. Mesmo

que os emprstimos, as aplicaes financeiras e os direitos originados de vendas rendam juros
e variaes monetrias, no deixa a inflao de reduzir o poder de compra dos valores
originais envolvidos. A cobrana de juros, correo monetria, ou acrscimo de preos na
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
venda a prazo, etc, so apenas compensaes decorrentes dessas perdas inflacionrias. Se os

acrscimos suplantarem as perdas tem-se um ganho; caso contrrio, haver um prejuzo na
manuteno desses ativos monetrios. Normalmente, a contabilidade apropria essas receitas
financeiras (ou de vendas, quando redundam em aumento do preo faturado), mas no lhes
contrape aquelas perdas, distribudas pelas devidas contas, s o fazendo atravs da conta de
Correo Monetria do Balano, distorcendo assim a Demonstrao do Resultado.
ganho de capacidade de compra nos valores a pagar; da mesma forma, os juros, as

variaes monetrias (cambiais, por UFIR, IPC e outras) e outros encargos so simplesmente
compensaes que podem ou no suplantar o ganho pela manuteno das dvidas. Por
exemplo, dever certa quantia com atualizao de 70% a.a. de variao cambial mais 12% a.a.
de juros pode representar um efetivo ganho se a inflao for de 100% a.a., ou provocar um
encargo real, se a inflao no ultrapassar 80% a.a.
lucro bruto distorcido quando se compara o preo de venda de hoje com o custo
histrico de aquisio de uma mercadoria adquirida h, por exemplo, trs meses; no mnimo,
esse valor pago no passado precisaria ser corrigido pela inflao desse perodo.
defasagem nos valores de ativos no monetrios que no so corrigidos pela

legislao atual, tais como estoques, despesas antecipadas, alguns tipos de adiantamentos, etc.
desatualizao dos valores de receitas e de despesas nas demonstraes de resultado,

pois so somadas importncias dos doze meses como se o poder de compra da moeda nacional
de cada ms fosse igual; e isso provoca distores mesmo quando essas receitas e despesas
ocorrem de forma homognea durante o perodo. Quo maiores no so as distores quando
h algumas concentraes como no caso das vendas, das compras e de outros itens em
determinadas empresas.
enormes distores na apresentao de demonstraes contbeis comparativas do
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
exerccio anterior, pelos seus valores originais.
distoro nos ndices de anlise financeira, no dimensionamento do resultado

operacional e outras analiticamente verificveis em trabalhos mais especficos.
Por fim, deve-se ressaltar a importncia da Instruo CVM n 64/87, que tornou
obrigatria a divulgao de demonstraes contbeis complementares em moeda de poder
aquisitivo constante, cujo objetivo final foi a institucionalizao dessa sistemtica que
permitiu contabilidade prover os seus usurios com informaes de melhor qualidade,
necessrias ao processo decisrio, especialmente na rea de gerenciamento de investimentos e
outros.
Nos termos da alterao introduzida pelo art. 1 da Instruo CVM n 201/93 (revogada
pela Instruo CVM n 248/96), as companhias abertas ficam autorizadas a publicar
exclusivamente em moeda de capacidade aquisitiva constante (Correo Integral) as
Demonstraes Contbeis e o Relatrio da Administrao, desde que encerradas a partir de
dezembro de 1993 e atendidas as prescries estabelecidas na Instruo CVM n 191/92.
A adoo desta prerrogativa est condicionada a que as companhias evidenciem em

notas explicativas anexas s suas demonstraes as seguintes informaes de carter
complementar:
ttulos e saldos das contas constantes do Balano Patrimonial, elaborado na forma da

legislao societria, quando forem divergentes daqueles apresentados nas Demonstraes
Contbeis com Correo Integral.
conciliao das eventuais divergncias entre o resultado lquido e/ou patrimnio

lquido, em funo do disposto no pargrafo anterior.
base, forma de clculo e montante do dividendo obrigatrio das participaes no lucro

e da proviso para o imposto de renda e contribuio social.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Outros Aspectos Legais E Contbeis
No que concerne ao parecer dos auditores independentes, este dever contemplar:
sua opinio sobre as demonstraes elaboradas com Correo Monetria Integral e as

correspondentes notas explicativas.
a sua emisso e publicao no supre a necessidade de emisso do parecer sobre as

demonstraes contbeis elaboradas na forma da legislao societria (Lei n 6.404/76).
As companhias se obrigam, no uso da prerrogativa em questo, a remeter aos acionistas

que eventualmente o solicitarem por escrito, indicando o endereo completo e o prazo de
vigncia do pedido, que no ser superior a dois exerccios sociais, cpia do Balano
Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio e Demonstrao dos Lucros ou
Prejuzos Acumulados, elaboradas de conformidade com a legislao societria, e instrudas
com cpia do respectivo parecer dos auditores independentes.
Por outro lado, deve-se ressaltar que as Demonstraes Contbeis consolidadas sero
elaboradas e publicadas exclusivamente com Correo Monetria Integral, de acordo com
normas e regras previstas na Instruo CVM n 191/92.
23 - Correo Monetria Integral Ii
A contabilizao dos ganhos ou perdas com adoo da sistemtica de Correo

Integral, realizada da seguinte forma:
a perda com manuteno de estoques e adiantamentos a fornecedores ser acrescida

ao custo dos produtos vendidos.
a perda com itens monetrios que geram receitas financeiras ser deduzida das
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
receitas financeiras, com o objetivo de apurar as receitas financeiras reais.
a perda com despesas antecipadas ser apropriada a despesa ou custo de produo,

conforme sua origem.
as demais perdas sero apropriadas em itens prprios, como despesas de perdas nos
itens monetrios.
o ganho com itens monetrios que geram despesas financeiras ser deduzido das
despesas financeiras, com o objetivo de apurar as despesas financeiras reais.
os demais ganhos sero apropriados em itens prprios, como ganhos nos itens
monetrios.
Metodologia Da Sistemtica
Considerando os dados nominais obtidos pela legislao societria, a seguir

explicitada a metodologia do sistema e alguns clculos de demonstraes contbeis em
correo integral.
Um dos aspectos mais relevantes e complexos da utilizao da sistemtica de correo

integral o relacionado com a determinao do ndice mais adequada para atualizar os
valores, sendo que, como j visto anteriormente, pela Instruo CVM n 191/92 deve ser
adotado a variao da Unidade Monetria Contbil (UMC), cuja expresso monetria equivale
da Unidade Fiscal de Referncia (UFIR).
Entretanto, por fora do art. 3 da instruo retro, as companhias abertas podero

utilizar, de forma alternativa, a variao diria ou a mdia mensal do valor da UMC, ou, ainda,
um critrio misto, desde que preservada a qualidade da informao e adotados os ajustes
necessrios para uma adequada evidenciao das receitas e despesas. Neste sentido, o chefe do
Departamento de Assuntos Contbeis e Auditoria da CVM dispe de competncia para
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
autorizar o uso da variao mensal do valor da UMC, podendo, inclusive, adotar limitaes ao
uso das alternativas anteriores, em funo do nvel da taxa da inflao.
Um dos aspectos de maior relevncia classificao das contas patrimoniais em dois

grupos, quais sejam:
Contas monetrias, tambm denominadas de itens monetrios, so compostos pelas

disponibilidades, direitos e obrigaes a serem liquidados com disponibilidades, podendo ser
subdivididos em:
- itens monetrios puros, formados pelas contas de valor prefixado que no contm
qualquer forma de reajuste ou atualizao, como o prprio caixa em moeda nacional.
- itens monetrios prefixados, que igualmente no tm atualizao, porm possuem

embutido alguma expectativa de inflao j inserida no seu valor, como Contas a Receber
decorrentes de vendas a prazo.
- itens monetrios indexados, que constituem-se nas contas monetrias sujeitas

atualizao por ndice ps-fixado, como emprstimos em UFIR ou dlar, por exemplo.
Contas no monetrias, igualmente denominadas de itens no-monetrios, so

compostos por todos os demais itens representativos dos bens (estoques, imobilizado, etc),
despesas antecipadas ou diferidas (seguros a apropriar, despesas pr-operacionais, etc),
resultados de exerccios futuros e outros.
Quanto s contas do Balano Patrimonial so adotados os seguintes procedimentos para

atualizao, considerando o critrio da UMC mensal:
os seus saldos so, em geral, divididos pela UMC do ms de fechamento do balano,

uma vez que esto representados pelo valor daquela data.
os itens no-monetrios no classificados como Ativo Permanente ou Patrimnio
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Lquido podero ser divididos pela UMC do ms, considerando-se sua formao prxima
data de fechamento do balano.
os itens no-monetrios classificados como Ativo Permanente ou Patrimnio Lquido

tero seus valores extrados do Razo Auxiliar em UFIR, disponveis nos termos da legislao
societria.
Quanto s contas da Demonstrao do Resultado do Exerccio so adotados os

seguintes procedimentos para atualizao, com o critrio da UMC mensal:
as que representam despesas ou receitas correntes sero divididas pela UMC do ms

de sua competncia, como por exemplo, as vendas do ms de junho so divididas pelo valor
da UMC daquele ms, em funo de que o valor das vendas est expresso em moeda do
prprio ms.
as despesas ou receitas que estejam sendo objeto de apropriao em virtude de itens

no-monetrios do balano devero ser apropriadas pelo valor corrigido monetariamente a
partir do ms de sua formao, como por exemplo, as mercadorias baixadas em julho,
adquiridas em junho, devero ser corrigidas de junho a julho.
os ganhos e perdas nos itens monetrios sero calculados com base na aplicao da
seguinte frmula:
por meio deste clculo possvel encontrar o valor que a empresa ganhou ou perdeu
na manuteno do item monetrio no perodo compreendido entre os meses X e (X + 1), como
por exemplo, se fosse mantido o saldo de $ 1.000 em caixa por um ms e nesse perodo o
valor da UMC oscilasse de $ 100 para $ 110, tem:
- o saldo em quantidades de UMC = 10 UMC no ms X e 9,0909 UMC em (X + 1).
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
- o saldo em moeda corrente permanece sem alterao e no valor de $ 1.000, mas em

funo da inflao do perodo medida em 10%, perdeu-se capacidade aquisitiva no montante
de 0,9090 UMC ou $ 100, isto , 0,9090 UMC x $ 110 no ms (X + 1) em moeda de (X + 1).
as despesas e receitas financeiras sero obtidas mediante a aplicao do seguinte

clculo: Despesa/Receita Financeira do ms X Ganho/perda nos itens monetrios
(---------------------------------------------------------) que geram as correspondentes UMC ms
X despesa/receita financeiras.
assim, as despesas/receitas financeiras nominais, juros e variao monetria so

divididos pela UMC do ms, como qualquer despesa ou receita, aps o que subtrado o valor
dos ganhos/perdas apurados sobre os itens monetrios que geraram tais despesas/receitas
financeiras.
24 - Correo Monetria Integral Iii
em se deduzindo o ganho/perda dos itens monetrios, as despesas / receitas

financeiras se apresentaro lquidas do efeito inflacionrio.
obtm-se o resultado da equivalncia patrimonial e a proviso para o imposto de

renda calculada sobre o lucro do perodo mediante a diviso do valor contabilizado no
resultado pela UMC do ms menos a variao monetria do valor j contabilizado como
resultado ou proviso do perodo. Com relao ao Imposto de Renda Diferido, bom lembrar
que na elaborao de demonstraes com correo integral, nem sempre so utilizados os
mesmos critrios exigidos pela legislao fiscal, podendo ser diferentes os resultados obtidos.
Neste sentido, na hiptese do lucro pela correo integral superar o lucro fiscal, a empresa
dever provisionar o Imposto de Renda sobre o adicional e diferi-lo conforme os
procedimentos relativos Proviso para o Imposto de Renda.
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Itens no-monetrios, constitudos pelas demais contas, que sero corrigidos

monetariamente e sua converso para UFIR feita na data de sua aquisio ou formao,
dividindo-se o valor nominal pela UFIR correspondente.
Como se sabe, a premissa da correo integral que os itens monetrios perdem valor
com o tempo, medida que a moeda nacional perde poder de compra, enquanto que os itens
no-monetrios conservam o seu valor, por essa razo que so atualizados monetariamente.
Neste sentido, os valores correspondentes a 01.04.X4, que a data original de
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
formao do patrimnio da empresa, so divididos por R$ 1,00, que o valor da UFIR

naquele dia.
J os saldos das contas Caixa e Fornecedores (itens monetrios) em UFIR foram

obtidos dividindo-se os valores nominais em 30.04.X4, R$ 808,20 e R$ 200,00,
respectivamente, por R$ 1,50, que o valor da UFIR correspondente.
Os saldos em UFIR dos itens no-monetrios (Estoques, Bem do Permanente e Capital)

em 30.04.X4 corresponderam ao saldo de sua formao ou aquisio em 01.04X4.
A seguir as demonstraes contbeis em quantidade de UFIR:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Outras consideraes:
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
no balano patrimonial observa-se diferena em vrios elementos ativos e passivos,

como estoques, bem do permanente, capital e patrimnio lquido.
por exemplo, pelo mtodo da Correo Integral atualiza-se monetariamente o valor do

estoque final, enquanto que pela legislao societria isso no ocorre.
os nmeros da demonstrao do resultado so bastante diferentes no mtodo da

Correo Monetria Integral CMI e pela legislao societria.
pela CMI, por exemplo, os valores das receitas e despesas so registrados em moeda
do final do perodo, o que redunda em nmeros mais consistentes para anlise, onde o
resultado da correo j est refletido no lucro operacional lquido, que no caso revela um
prejuzo de R$ 231,80.
a no-correo dos valores constantes da demonstrao do resultado, elaborada de

acordo com a legislao societria, produz uma srie de distores na anlise dos ndices que
pretendem medir o desempenho da empresa.
assim, por exemplo:
? a no-correo da Receita de Vendas pode conduzir a resultados enganosos nos

ndices de giro (rotao do ativo total, rotao do ativo operacional, prazo mdio de contas a
receber, etc).
? a no-atualizao do Lucro Operacional Lquido pode distorcer os ndices de margem

operacional (tambm prejudicado pela no-correo das vendas) e o de retorno sobre o
investimento operacional.
? ficam tambm prejudicados os ndices de liquidez pela manuteno dos estoques a

seu valor histrico.
Concluindo, importante comentar sobre o procedimento de Ajuste a Valor Presente
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
de Valores Prefixados, como segue:
numa conjuntura no-inflacionria, os valores a pagar e a receber em data futura,

decorrentes de compras e vendas a prazo ou de emprstimos e aplicaes financeiras, devem
figurar no balano patrimonial pelo seu valor presente, ou seja, descontados pela taxa de juros
praticada na economia.
tome-se o exemplo de uma empresa que efetua a venda a prazo (90 dias) em 31.12.X4
por R$ 101.500,00 e a taxa de juros trimestral seja de 1,5%, o valor presente do crdito seria:
25 - Provises E Reservas
A seguir so estudados os procedimentos contbeis relacionados com a constituio e

reverso de provises e reservas, que so formas de participao nos resultados (lucros) da
entidade, cuja metodologia envolve pesquisas e debates visando identificar conceitos, tipos,
formas, clculos e desenvolvimento de estudos de casos acerca dos temas abordados.
Distino Entre Provises E Reservas
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Alguns Tipos De Provises
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913
26 - Referncias Bibliogrficas
1. IUDCIBUS, Srgio de e outros. Manual de Contabilidade das Sociedades por

Aes. So Paulo, Atlas.
2. NEVES, Silvrio das e VICECONTI, Paulo E. V. Contabilidade Avanada e Anlise

das Demonstraes Financeiras. So Paulo, Frase.
3. PEREZ JUNIOR, Jos Hernandez e OLIVEIRA, Lus Martins de. Contabilidade

Avanada: Teoria e Prtica. So Paulo, Atlas.
4. ALMEIDA, Marcelo Cavalcanti. Contabilidade Avanada: Textos, Exemplos e

Exerccios Resolvidos. So Paulo, Atlas.
5. SANTOS, Jos Luiz dos e SCHIMIDT, Paulo. Contabilidade Societria. So Paulo,

Atlas.
6. Conselho Regional de Contabilidade de Gois. Estruturao de Demonstraes

Contbeis. Goinia, 1993.
7. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC n 686/90 (e alteraes).
8. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC n 900/01.
9. Conselho Federal de Contabilidade. Resoluo CFC n 937/02.
10. Lei das Sociedades por Aes. Lei Federal n 6.404, de 15.12.1976.
11. Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Instruo CVM n 191/92 (e alteraes).
12. Comisso de Valores Mobilirios (CVM). Instruo CVM n 247/96 (e alteraes).
Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913

6 Contabilidade Avancada Material Da Avaliacao

Hochgeladen von

Dokumentinformationen

Copyright

Verfügbare Formate

Dieses Dokument teilen

Dokument teilen oder einbetten

Freigabeoptionen

Stufen Sie dieses Dokument als nützlich ein?

Sind diese Inhalte unangemessen?

Copyright:

Verfügbare Formate

6 Contabilidade Avancada Material Da Avaliacao

Hochgeladen von

Copyright:

Verfügbare Formate

WR Educacional - Educao de Excelncia

WR Educacional - Educao de Excelncia

VOC EST ESTUDANDO A APOSTILA:

CONTABILIDADE AVANADA (MATERIAL DA AVALIAO)-

Telefones: (21)3942-9090 (11)3042-9095 (35)3331-7913

DICAS IMPORTANTES PARA O BOM

Leia todo o contedo com ateno redobrada, no tenha pressa.

Explore profundamente as ilustraes explicativas, pois elas so fundamentais

Quanto mais aprofundar seus conhecimentos mais se diferenciar dos demais

A aprendizagem no se faz apenas no momento em que est realizando o curso,

Critique o que est aprendendo, verificando sempre a aplicao do contedo no dia-

03 - Demonstraes Obrigatrias Para Todas As Empresas

04 - Demonstraes Do Resultado Do Exerccio

05 - Demonstrao Dos Lucros Ou Prejuzos Acumulados

06 - Demonstraes Obrigatrias Para Determinadas Empresas I

07 - Demonstraes Obrigatrias Para Determinadas Empresas Ii

08 - Outras Consideraes Importantes Sobres As Demonstraes

09 - Avaliao De Investimentos Permanentes I

10 - Avaliao De Investimentos Permanentes Ii

11 - Avaliao De Investimentos Permanentes Iii

12 - gio E Desgio Na Aquisio De Participao Societria

13 - Amortizao Do gio E Desgio

14 - Consolidao De Demonstraes Contbeis I

15 - Consolidao De Demonstraes Contbeis Ii

16 - Consolidao De Demonstraes Contbeis Iii

18 - Outras Ajustes Na Consolidao

21 - Atualizao Monetria Iii

22 - Correo Monetria Integral I

23 - Correo Monetria Integral Ii

24 - Correo Monetria Integral Iii

Acreditando que o material possa se constituir em relevante recurso didtico no

O processo ensino-aprendizagem inerente disciplina Contabilidade Avanada enseja

Pode-se sintetiz-la ou ement-la como sendo o estudo dos ajustes e tcnicas de

Destacam-se como temas principais da Contabilidade Avanada:

Para melhor caracterizar a importncia do assunto em discusso no mbito educacional

Para eles, "... a economia brasileira, principalmente com a estabilidade econmica

Consoante a exigncia de carter tcnico-acadmico, o objetivo principal da disciplina

Sabendo-se que a Contabilidade uma cincia e que a mesma conceituada e estudada

3 - Demonstraes Obrigatrias Para Todas As Empresas

Segundo a NBC T-31 , as demonstraes contbeis so aquelas extradas dos livros,

A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabem,

As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a

substituir o que intrnseco s demonstraes.

De conformidade com o art. 176 da Lei n 6.404, de 15.12.1976 (DOU de 17.12.1976),

Segundo o novo conceito emanado da NBC T-3, o balano patrimonial a

Assim, esta demonstrao contbil representa graficamente a esttica patrimonial,

O balano patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio

Critrios De Classificao Dos Elementos Patrimoniais

Os elementos patrimoniais, de conformidade com a Lei n 6.404/76, so classificados

Classificao Dos Elementos Do Ativo

No Ativo as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez dos

Ativo Realizvel A Longo Prazo

Classificao Dos Elementos Do Passivo

No Passivo as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de exigibilidade

Passivo Exigvel A Longo Prazo

Resultados De Exerccios Futuros

Por fora do Regulamento do Imposto de Renda, as empresas que exploram atividades

Critrios De Avaliao Dos Elementos Patrimoniais

Consoante a Lei n 6.404/76, no Balano Patrimonial os elementos sero avaliados

Avaliao Dos Elementos Do Ativo

A entidade avaliar seus bens e direitos:

Avaliao Dos Elementos Dos Passivo

A entidade dever avaliar os elementos do passivo:

Resumo Sobre O Patrimnio Lquido