DERECHO TRIBUTARIO:

Definicin:

El Derecho Tributario, tambin denominado como concepto de Derecho Fiscal, es parte integrante
del Derecho Pblico, el cual a su vez est inserto dentro del Derecho Financiero, y se ocupa de
estudiar las leyes a partir de las cuales el gobierno local manifiesta su fuerza tributaria con la
misin de conseguir a travs del mismo ingresos econmicos por parte de los ciudadanos y
empresas, y que son los que le permitirn cubrir el gasto pblico de todas las reas del estado.

O sea, que a travs de los llamados impuestos, que son obligaciones monetarias sostenidas por
ley, el estado se hace de dinero para sostener y mantener las diferentes reas que componen el
estado: administracin pblica, y por otra parte garantiza a los ciudadanos la satisfaccin y el
acceso a servicios tales como: seguridad, salud, educacin, entre los principales.

Mientras tanto, sern los contribuyentes, ciudadanos o personas jurdicas, quienes debern
cumplir con el pago de esos tributos que fija la ley nacional.

El pago de un impuesto no implicar, para quien paga, una contraprestacin de efecto inmediato
de parte del estado, pero lo que si le garantizar es que la persona podr acceder a la educacin y
salud pblicas y asimismo gozar de la proteccin que le brindan las fuerzas de seguridad
nacionales, justamente sostenidas econmicamente a travs de los impuestos que impone el
estado.

Nos podremos encontrar con diferentes tipos de impuestos: internos (se renen en la nacin en
cuestin, en las provincias, municipios, ciudades, tal es el caso del Impuesto al Valor Agregado
(IVA), Ingresos Brutos, Impuesto sobre la renta, entre otros), externos (son el resultado de la
importacin, es decir, del ingreso a un pas de bienes y servicios), directos (porque se aplican de
modo directo repercutiendo en los ingresos o las propiedades), indirectos (alcanzan a personas
ajenas al contribuyente, es decir, el impuesto lo abona quien recibe o compra bienes), reales y
objetivos (gravan a las personas sin tener en cuenta las condiciones personales), personales o
subjetivos (tienen en especial cuenta la capacidad contributiva de los individuos, tomndose en
consideracin los ingresos que perciben y el patrimonio que disponen).

Nociones del Derecho Tributario

En primer orden es preciso establecer la definicin de esta rama del Derecho, en este sentido se
debe aclarar que se suele utilizar como sinnimos los trminos Derecho Tributario y Derecho
Financiero, as se tiene que Ossorio (2006), en su Diccionario de Ciencias Jurdicas, Polticas y
Sociales, remite del Derecho Tributario al Derecho Financiero, y lo define de la siguiente manera:

Rama del Derecho Pblicointerno que regula la actividad del Estado en cuanto a los rganos
encargados de la recaudacin y aplicacin de impuestos, presupuesto, crdito pblico y, en
general, de todo lo relacionado directamente con el patrimonio del Estado y su utilizacin. (p.
306).
Lo que est de color Rojo y amarillo busca una definicin y anotala en tu texto paralelo junto con
la terminologa tributaria

Villegas (2002), lo define como, () el conjunto de normas jurdicas que regulan los tributos en
sus distintos aspectos.

De la definicin citada, se desprende la necesidad de comprender lo que es tributo, Sinz de

Bujanda (citado en Villegas, 2002), seala que:

Se entiende por tributo toda prestacin patrimonial obligatoria -habi-tualmente

pecuniaria- establecida por la ley, a cargo de las personas fsicas y jurdicas que se encuentren en
los supuestos de hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfaccin a los
fines que al Estado y a los restantes entes pblicos estn encomendados.

Caracterizacin Jurdica del Derecho Tributario

Actividad Tributaria como Actividad Jurdica. El despliegue estatal al pretender ejercitar su facultad
de imposicin, crea relaciones jurdicas entre el Estado y los particulares. (ojo esta definicin
necesito que la entiendas)

Estas relaciones jurdicas son plurales, ya que no slo se refieren a la obligacin de pago pblico,
sino tambin a otra variada gama de facultades, deberes y obligaciones que exigen
comportamientos diferentes, tanto en lo que hace al sujeto activo como a los supuestos deudores
y otros terceros.

Desde el momento que entran en juego relaciones jurdicas, se hace indispensable la existencia de
normas legales que las regulen.

Las acciones humanas que desarrollen actividad tributaria no pueden sustraerse a ser encauzadas
por preceptos que son mandatos expresos del deber ser, o sea, por normas jurdicas.

De la actividad tributara, en su integral desenvolvimiento se desprende que las facultades

estatales y particulares no pueden tener existencia como facultades protegidas por el orden social
vigente, sin normas jurdicas que las establezcan.

Normas Jurdicas Tributaria.- Villegas (2002) sintetiza las caractersticas bsicas de las normas
tributarias como sigue a continuacin:

a) Tienen carcter obligatorio y no hay libertad de los administrados de acatarlas o no.

b) Dichas normas deciden que, en principio, y al producirse ciertos hechos o circunstancias

(hechos imponibles), corresponde el pago de tributos y, quiz, tambin el cumplimiento de ciertos
deberes auxiliares que deben cumplimentar los obligados pecuniariamente y ciertos terceros no
deudores, pero forzados a acudir en ayuda del Estado.

c) En las democracias occidentales, la fuerza obligatoria de estas normas no depende de la justicia

intrnsecade los tributos creados, sino de elementos extrnsecosrelativos a la forma de generacin
de cada precepto (principio de legalidad o de reserva de ley). Las legislaciones actuales atenan la
rigidez del precepto, exigiendo el cumplimiento de postulados de justicia, bsicos en la tributacin
(equidad, no confiscatoriedad, capacidad contributiva, Igualdad).

d) La norma ordena el camino a seguir en la faz procedimental para que el tributo creado se
transforme en tributo cobrado.

e) La norma tributaria posee coercibilidad. El fisco puede usar todos los medios legalmente
permitidos para atacar a los no cumplidores. Esto puede implicar, incluso, el uso de la fuerza.

f) El conjunto de normas que impone obligaciones, derechos y deberes tributarios

(tanto sustanciales como formales) en una cierta poca y para un determinado pas, integra,
juntamente con el resto de normas vigentes, el orden jurdico vigente en ese pas.

Origen del Derecho Tributario

El origen del tributo se remonta a los tiempos pretritos en que implicaba sumisin y humillacin,
dado que era pagado por los derrotados a los vence-dores de las contiendas blicas. De ah en
adelante los investigadores siguieron su rastro aproximado a lo largo de la historia.

Cosa distinta sucede con el derecho tributario porque, si bien se encuentran algunos aparentes
antecedentes a partir de 1300, carecen de inters por reflejar una concepcin autoritaria alejada
de la que se estudia en el presente.

El nacimiento del derecho tributario como autntica disciplina jurdica se produjo con la entrada
en vigencia de la ordenanza tributaria alemana de 1919. Este instrumento desencaden un
proceso de elaboracin doctrinal de esta disciplina, tanto por los abundantes problemas tericos
con implicancia prctica que el texto plante, como por su influencia en la jurisprudencia y
legislacin comparada. An en estos tiempos, en su ltima versin de 1977, despierta el inters de
investigadores y sigue provocando debates sobre su interpretacin.

Terminologa y Contenido

La terminologa no es uniforme en esta rama jurdica. En tanto la doctrina italiana, espaola y

brasilea usan la denominacin derecho tributario, los alemanes prefieren la expresin
derecho impositivo, mientras que los franceses se refieren al derecho fiscal, que es la
expresin ms generalizada entre nosotros.

Pero para fines de este curso, La denominacin ms correcta es la de derecho tributario,

por su carcter genrico, pero Villegas no encuentra inconveniente en continuar utilizando el
trmino derecho fiscal, por estar incorporado a la costumbre. Aparte de ello, la expresin
derecho fiscal ha adquirido resonancia internacional por corresponder al nombre de la disciplina
en el derecho anglosajn y a la denominacin de una prestigiosa institucin:la International Fiscal
Association (IFA). Esto es pura cultura general, no te aprendas este nombre en ingls por que no te
lo preguntare.

En Amrica latina predomina la expresin derecho tributario, y la principal entidad especializada

se denomina Instituto Latinoamericano de Derecho Tributario. Sin embargo, la ms importante
entidad nacional de la especialidad lleva por nombre Asociacin Argentina de Estudios Fiscales.
No cabe duda de que el trmino tributario es ms exacto que el trmino fiscal, porque este
ltimo puede interpretarse en el sentido de fisco como entidad patrimonial del Estado. La
actuacin del fisco no se refiere slo a la actuacin estatal con res-pecto a los recursos tributarios,
sino tambin con relacin a los restantes recursos del Estado.

Sin embargo, y dado que el uso comn y la costumbre mantienen tal nombre, debe concluirse que
las expresiones derecho fiscal y derecho tributario pueden utilizarse con anlogo significado.

Contemplado el contenido del derecho tributario en general y en forma panormica, se observa

que comprende dos grandes partes: la primera, oparte general, donde estn comprendidas las
normas aplicables a todos y cada uno de los tributos, y la segunda o parte especial, que contiene
las disposiciones especficas de los distintos gravmenes que integran un rgimen tributario.

Autonoma

Se ha discutido si el derecho tributario es autnomo en relacin a otras ramas del derecho.

Villegas (2002) considera necesario advertir, sin embargo, que el concepto de autonoma
dentro del campo de las ciencias jurdicas es equvoco y adolece de una vaguedad que dificulta la
valoracin de las diferentes posiciones.

Considera Villegas que la posibilidad de independencias absolutas o de fronteras cerradas en el

sector jurdico tributario es inviable, por cuanto las distintas ramas en que se divide el derecho no
dejan de conformar el carcter de partes de una nica unidad real: el orden jurdico de un pas,
que es emanacin del orden social vigente.

Por eso nunca la autonoma de un sector jurdico puede significar total libertad para regularse
ntegramente por s solo. La autonoma no puede concebirse de manera absoluta, sino que cada
rama del derecho forma parte de un conjunto del cual es porcin solidaria. As, por ejemplo, la
relacin jurdica tributara (el ms fundamental concepto de derecho tributario) es slo una
especie de relacin jurdica existente en todos los mbitos del derecho y a cuyos principios
generales debe recurrir. De igual manera, conceptos como sujetos, deuda, crdito, pago,
proceso, sancin, etc., tienen un contenido jurdico universal y demuestran la imposibilidad de
parcelar el derecho.

Posiciones sobre la Autonoma del Derecho Tributario

Existen posiciones divergentes sobre este punto. A continuacin se presenta una visin sucinta de
las principales posiciones sostenidas.

a) Subordinacin al Derecho Financiero. Se Comprende aqu la tesis que niega todo tipo
de autonoma al derecho tributario (aun la didctica) porque lo subordina al derecho financiero.
Tal es la posicin de Giuliani Fonrouge, que segn Villegas no es convincente su posicin, por
cuanto no encuentra inconveniente en que el derecho tributario, atento el volumen de su
contenido, se estudie separadamente del derecho financiero, aun cuando tambin es posible su
estudio conjunto.

b) Subordinacin al Derecho Administrativo. Esta corriente doctrinal comprende a quienes

piensan que el derecho tributario es una rama del derecho administrativo, ante lo cual sucede lo
si-guiente: (Presta atencin ya que esto es clave) se acepta que el derecho tributario sea
estudiado independientemente del derecho administrativo , pero la subordinacin exige que
supletoriamente, y ante la falta de normas expresas tributarias sobre algn punto, se recurra
obligatoriamente a los conceptos, ideas e instituciones del derecho administrativo. Estas teoras
manejaron similares conceptos en relacin al derecho financiero, y fueron sustentadas por viejos y
notables tratadistas de derecho administrativo (Zanobini, Mayer, Fleiner, Orlando, Del Vecchio).

c) Autonoma Cientfica del Derecho Tributario. Dentro de esta corriente doctrinal, se incluye a
quienes consideran el derecho tributario material o sustantivo, tanto didctica como
cientficamente autnomo. Autores extranjeros como Trotabas y Dela Garza, y destacados
publicistas argentinos como Jarach y Garca Belsun-ce, adoptan esta postura.

En una de sus obras ms recientes, Garca Belsunce ha sintetizado las razones esgrimidas y ha
explicado el porqu de la terminologa utilizada. Segn su tesitura la autonoma cientfica supone:

1) la autonoma teleolgica o de fines, cuando un derecho tiene fines propios y distintos de los
dems;

2) la autonoma estructural u orgnica, cuando el contenido o las instituciones que integran

determinada rama del derecho tiene naturaleza jurdica propia, en el sentido de que es distinta de
las otras ramas del derecho, o sea, que no encuentra su fuente en ellas y, adems, esas
instituciones distintas son uniformes entre s en cuanto responden a una misma naturaleza
jurdica, y

3) la autonoma dogmtica y conceptual, cuando esa rama del derecho tiene conceptos y mtodos
propios para su expre-sin, aplicacin o interpretacin.

d) Subordinacin al Derecho Privado. Por ltimo, se encuentran quienes afirman que el derecho
tributario no ha logrado desprenderse del derecho privado, lo cual sucede principalmente porque
el concepto ms importante del derecho tributario, que es la obligacin tributaria, se asemeja a la
obligacin de derecho privado, diferencindose por el objeto de una y de otra (tributo por un lado
y obligacin de una persona por el otro). Quienes afirman esta dependencia con respecto al
derecho privado (civil y comercial en nuestro caso Mercantil) conceden al derecho tributario
solamente un particularismo exclusivamente legal (posicin del francs Gny).

e) Tesis de Villegas sobre la Autonoma del Derecho Tributario. Las regulaciones

jurdicas, cada vez ms numerosas, se han agrupado en ramas especializadas. Pero esta
fragmentacin no violenta la afirmacin inicial. El derecho es uno y no hay un legislador por cada
especialidad; cuando dicta reglas lo hace para todo el sistema jurdico. Sus objetivos estn
explicitados enla Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala (CPRG), cuyo Prembulo
anuncia los fines perseguidos. Para desarrollar estas pautas el legislador dicta normas que rigen los
atributos, de-rechos, garantas y obligaciones de las personas.

Luego de hacer varias consideraciones, Villegas concluye sosteniendo que se puede hablar de una
autono-ma didctica y funcional del derecho tributario, pues constituye un conjunto de normas
jurdicas dotadas de homogeneidadque funciona concatenado a un grupo orgnico y singularizado
que a su vez est unido a todo el sistema jurdico. Su singularismo normativo le permite tener sus
propios conceptos e instituciones o utilizar los de otras ramas del derecho, asignndoles un
signifi-cado diferente.

Ramas del Derecho Tributario

a) El Derecho Constitucional Tributarioestudia las normas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder tributario. Tambin se ocupa de la delimitacin y coordinacin de poderes
tributarios entre las distintas esferas estatales en los pases con rgimen federal de gobierno.

b) El Derecho Tributario Material contiene las normas sustanciales relativas en general a la

obligacin tributaria. Estudia cmo nace la obligacin de pagar tributos (mediante la configuracin
del hecho imponible) y cmo se extingue esa obligacin; examina tambin cules son sus
diferentes elementos.

c) El Derecho Tributario Formal estudia todo lo concerniente a la aplicacin de la norma material

al caso concreto en sus diferentes aspectos; analiza especialmente la determinacin del tributo,
as como la fiscalizacin de los contribuyentes y las tareas investigatorias de tipo policial,
necesarias en muchos casos para detectar a los evasores ocultos.

d) El Derecho ProcesalTributario contiene las normas que regulan las controversias de todo tipo
que se plantean entre el fisco y los sujetos pasivos, ya sea en relacin a la existencia misma de la
obligacin tributaria, a su monto, a los pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente
su crdito, para aplicar o hacer aplicar sanciones y a los procedimientos que el sujeto pasivo debe
emplear para reclamar la devolucin de las cantidades indebida-mente pagadas al Estado.

e) El Derecho Penal Tributario regula jurdicamente lo concerniente a las infracciones fiscales y sus
sanciones.

f) El Derecho Internacional Tributarioestudia las normas que corresponde aplicar en los casos en
que diversas soberanas entran en contacto, para evitar problemas de doble imposicin y
coordinar mtodos que eviten la evasin internacional hoy en boga mediante los precios de
transferencia, el uso abusivo de los tratados, la utilizacin de los parasos fiscales y otras
modalidades cada vez ms sofisticadas de evasin en el orden internacional.

Animo esfurzate y se valiente.

Atentamente

Lic. David Soler Mungua

 UNIVERSIDAD PANAMERICANA

Facultad de Ciencias Econmicas

Administracin de Empresas

TEXTO PARALELO LEGISLACIN TRIBUTARIA

( Legislacin tributaria )

Byron Enrique Vliz Avalos

Carnet 201400769

Plan Sbado Seccin B

Guatemala 11/08/2017