Sie sind auf Seite 1von 36

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume - N 8 Aot 2011

REFORME COMPTABLE DE LETAT

Texte du serment
M. Noureddine BENSOUDA, Trsorier Gnral du Royaume
des Oumana des douanes au sminaire de l Association Internationale des Services du Trsor (AIST), sous le thme :
au XIXme sicle la qualit des comptes publics , les 25 et 26 novembre 2010 Ljubljana en Slovnie

Des enjeux au coeur de la rforme


de ladministration

Une dimension indissociable


de la rforme budgtaire
SOMMAIRE
2 Editorial
4 La rforme de la comptabilit de lEtat : des enjeux au
cur de la rforme de ladministration

6 Les normes comptables internationales du secteur


public IPSAS : une gouvernance en devenir

10 La matrice du rfrentiel comptable de lEtat : tel quil


a t adopt par le Conseil National de la Comptabilit

11 Le bilan douverture : prlude dune volution majeure


dans le dispositif comptable de lEtat

15 La rforme de la comptabilit de lEtat : pour une


lecture avise des tats financiers

18 Le systme dinformation comptable : un levier incon-


tournable pour la rforme de la comptabilit de lEtat

23 La qualit comptable : plus quune composante, une


finalit et un objectif majeur de la rforme

27 La rforme comptable de lEtat : une dimension


indissociable de la rforme budgtaire

29 La rforme comptable des collectivits locales :


la rforme ncessaire
Editorial

M. Noureddine BENSOUDA
Trsorier Gnral du Royaume

Notre pays vient de connatre un vritable tournant historique travers ladoption dune nouvelle constitu-
tion, qui consacre un meilleur quilibre des pouvoirs et une nouvelle organisation des modes de gestion des
affaires publiques ainsi que la conscration des principes de transparence, de responsabilit et de reddition
des comptes.

Cette constitution est appele tre consolide par la mise en place dune nouvelle loi organique des
finances, leffet de donner une nouvelle impulsion la modernisation de lEtat par le renforcement de la
transparence des finances publiques et par la rorientation de la gestion financire dune optique de moyens
une logique fonde sur les rsultats et la performance.

La rforme du cadre comptable de lEtat et le passage dune comptabilit des flux (comptabilit budgtaire)
une comptabilit dexercice fonde sur les droits constats qui englobe tous les engagements de lEtat et
comportant une forte valeur ajoute patrimoniale constitue un levier incontournable pour asseoir la culture
dvaluation des politiques publiques.

Au-del mme des enjeux dordre technique, financier et comptable, cette entreprise recle une dimension
culturelle stratgique pour notre pays, dimension qui consiste assurer un ancrage rel de la culture de
rsultat et de performance devant dsormais, rgir la stratgie de ralisation des politiques publiques.

Limportance du chantier de rforme de la comptabilit de lEtat rside sans nul doute, dans les enjeux que
cette entreprise vhicule en termes de reconfiguration du systme comptable pour une meilleure visibilit
financire, une plus grande matrise du processus de prparation, dexcution et de contrle du budget de
lEtat et surtout, pour une amlioration substantielle de linformation financire au bnfice notamment, du
gouvernement, du parlement, du juge des comptes et surtout des citoyens.

La rforme de la comptabilit de l'Etat a galement pour ambition, de permettre notre pays d'intgrer le
club restreint de pays qui adoptent la comptabilit d'exercice et par del mme cet objectif, de satisfaire
les exigences lies la comparabilit de l'information financire, ds lors, que lattractivit dun pays se
mesure beaucoup plus par la disponibilit dune information transparente et fiable des comptes qui rpond
aux besoins des investisseurs, des bailleurs de fonds et de lensemble des utilisateurs, que par les avantages
conomiques quelle offre.

La prsentation des comptes de lEtat selon des normes harmonises en facilitera la lecture par les acteurs
de la gouvernance financire et permet surtout la comparaison entre les Etats.

Il reste entendu, qu'une telle rforme demeure un processus d'amlioration continue, qui doit ncessairement
s'inscrire dans le temps, travers une trajectoire et une dmarche d'optimisation qui tiennent compte de
la ralit du contexte de gestion, du cadrage ainsi que du soutien apporter aux utilisateurs pour leur en
faciliter l'appropriation.

Lobjectif dune telle entreprise est daligner notre systme de la comptabilit de lEtat sur les normes comp-
tables internationales en vigueur pour le secteur public, dassurer une consolidation des donnes relatives
aux composantes du secteur public (Etat, tablissements publics et collectivits locales) et de permettre, in
fine, la certification des comptes qui devraient impacter automatiquement les apprciations des agences
internationales de notation. En effet, la comptabilit publique et la comptabilit prive ont un destin com-
mun, savoir la production dune information comptable fiable et pertinente pour les dcideurs.

2
Texte du serment des Oumana des douanes au XIX me sicle *

Je jure par Dieu, celui qui nexiste point de Dieu que Lui, Connaisseur de linvisible et du visible, qui fit parvenir le Livre Saint
(Coran) son messager, le Probe et Loyal, ainsi que par tous les serments :
de ne pas trahir la confiance dont le makhzen ma investi en matire dargent et de valeurs, de recettes et de dpenses ;
de ne pas tolrer ni consentir la disparition dun quelconque objet issu des biens du makhzen ;
de ne faire montre envers personne de complaisance dans le ddouanement et lestimation dune marchandise ;
de npargner aucun effort pour prodiguer au makhzen les conseils relatifs ce dont il ma investi en matires de vente,
dachat et de traitement des affaires ou litiges ;
de ne mnager aucun effort dans lexcution de mon travail avec assiduit et de ne ngliger les tches qui mont t assi-
gnes ;
de ne pas tolrer quun proche ou serviteur sempare sans droit ni titre dun objet si minime soit-il issu des biens du makhzen ;
de nutiliser aucun employ du makhzen pour excuter un travail personnel, serait-ce lenfoncement dun clou ;
de ne recueillir de cette mission noble et bnie, ainsi que de tout ce qui sy rapporte, aucun revenu autre que ma rmunra-
tion fixe, et ce ni mon profit ni en faveur de mes proches ou amis, tant au prsent quau futur.

* El Mnouni : Madhahir yaqadat Al Maghrib


SPECIAL
PLAN COMPTABLE

La rforme de la comptabilit
M. Abdelkrim GUIRI
Directeur de la rglementation et
de la normalisation comptable

de lEtat
Des enjeux au cur de la rforme de ladministration

A carrefour du dispositif dexcution peut induire par rapport un systme LA REFORME DE LA


des oprations financires publiques, fond sur une logique de caisse pour se
COMPTABILITE DE LETAT, UN
la Trsorerie Gnrale du Royaume sest faire une ide de lampleur des enjeux
engage depuis plus de cinq ans, dans dont la rforme de la comptabilit de GAGE DE TRANSPARENCE ET
une dynamique ambitieuse de rno- lEtat est porteuse et des innovations DE BONNE GOUVERNANCE
vation des processus dexcution des majeures quelle est en mesure dimpul- FINANCIERE
finances publiques, dynamique matria- ser dans lorganisation, le fonctionne-
lise par le lancement dun vaste projet ment et les rouages de lappareil de
de modernisation multi- dimensionnelle lEtat dune manire gnrale et du sys- La mise en place dune vritable comp-
men dans le cadre dune vision int- tme de gestion des finances publiques tabilit dexercice privilgiant la consta-
gre de lensemble des dterminants et de manire particulire. tation des droits et des obligations de
des leviers daction et par le lancement lEtat offre une opportunit tous ceux
de rformes denvergure nationale, Lapprhension des enjeux de la rforme qui veulent connaitre les prestations
dimension interministrielle et fort de la comptabilit de lEtat par le biais rendues par lappareil productif de lEtat
potentiel de modernisation. des seuls leviers technico-financiers ne de se faire une ide prcise sur la ralit
saurait tre que rductrice si elle nest financire de lEtat.
A ce titre, le chantier de rforme de la pas couple une vision plus strat-
comptabilit de lEtat a t identifi gique qui touche le systme de gou- Elle offre une opportunit tous ceux
comme projet prioritaire dans le cadre vernance des finances publiques et la qui veulent connatre les prestations
de lagenda de modernisation et dopti- rforme du fonctionnement de lappa- rendues par lappareil productif de
misation du systme de gestion des reil de lEtat. lEtat quils soient dcideurs, corps de
finances publiques en raison des enjeux contrle, bailleurs de fonds, reprsen-
qui transcendent le systme financier et La comptabilit rnove de lEtat, au-de- tants de la nation ou juges financiers, de
comptable pour impacter lorganisation l de son caractre technique, constitue, se faire une ide prcise sur lenrichisse-
et le fonctionnement de ladministration en ralit un outil de modernisation de ment ou lappauvrissement de lEtat.
publique au bnfice de la rforme de lEtat en raison des changements et des
lEtat. mutations profondes quelle implique Cette dimension de transparence se
en matire damlioration de la bonne trouve consolide travers le large
LE NOUVEAU DISPOSITIF gouvernance dans la sphre publique. spectre dinformations financires que
COMPTABLE, UN LEVIER AU la nouvelle comptabilit permet de
Le nouveau systme rgissant la comp- dgager, ds lors quil ne sagit plus seu-
BENEFICE DE LA REFORME DE tabilit de lEtat constitue ce titre, un lement de savoir ce que lEtat a dans
LETAT vritable pari de linnovation/crativit ses caisses, logique qui prvaut dans le
au sein de ladministration publique, et systme actuel, mais dapprcier ce que
Au-del du systme financier et comp- participe la cration dun nouvel tat sont ses richesses, ses dettes et les enga-
table qui sen trouverait largement desprit devant ds lors, animer les diff- gements quil peut tre amen hono-
rnov, modernis et en convergence rents intervenants dans le processus de rer afin de mieux apprhender les rsul-
parfaite avec les normes et standards prparation, dexcution et de contrle tats dgags et la situation financire
internationaux, la rforme de la comp- des finances publiques. moyen et long termes des finances
tabilit de lEtat touche au cur mme publiques.
du fonctionnement de linstitution ta- La rforme de la comptabilit de lEtat
tique. revient en somme, une vritable dyna- Elle se trouve galement fortement
mique enclencher dans lorganisation renforce par la prise en compte des
Il suffit davoir lesprit le changement et les modes de fonctionnement de lap- lments dactifs enrichis au niveau du
de cap quune comptabilit dexercice pareil tatique.

4
recensement et de lvaluation des im- Elle permettra doffrir les clairages La nouvelle comptabilit de lEtat pr-
mobilisations corporelles, incorporelles ncessaires de pilotage dcisionnel figure en outre, la mise en place dune
et financires et par la prise en consi- et stratgique pour faire ressortir les vritable comptabilit danalyse des
dration des stocks, aspects totalement principaux agrgats financiers et leur cots, comptabilit appele merger
absents dans le systme comptable volution dun exercice lautre, mais en vue de valoriser linformation issue
actuel. galement les marges de manuvre, de la comptabilit budgtaire et de la
les lments darbitrage de gestion ainsi comptabilit gnrale de lEtat et par-
Voulue au plus proche des standards in- que les risques potentiels susceptibles tant, augurer dune vritable mesure de
ternationaux tout en tant respectueuse de mettre en cause la soutenabilit bud- la performance des diffrentes adminis-
des spcificits de laction de lEtat, la gtaire et financire de lEtat. trations.
nouvelle comptabilit ambitionne de
prendre galement en considration les Lapplication du nouveau rfrentiel
risques potentiels, les oprations rat- comptable qui procde dune logique
CONCLUSION
tacher, les charges futures ainsi que les de refonte du dispositif de tenue et de
La rforme de la comptabilit de lEtat
engagements hors bilan, lments qui prsentation des comptes de lEtat selon
constitue une occasion de rnovation du
confortent si besoin est, une vision plus une vision aussi proche des entreprises
dbat du dbat budgtaire et financier,
fidle, plus exhaustive et plus transpa- et des standards internationaux que le
dbat qui gagnerait inluctablement en
rente de la situation financire et patri- permettent le statut de linstitution ta-
visibilit, en clart et en transparence
moniale de lEtat et partant, un enrichis- tique et les spcificits de son action,
que pourrait lui apporter la comptabi-
sement considrable des informations est de nature fournir une informa-
lit dexercice pour trancher les grands
vhicules par la comptabilit budg- tion plus riche, plus homogne et plus
choix budgtaires et financiers et arrter
taire par des lments dvolution et de significative pour les gestionnaires, leur
les stratgies de gestion des finances
perspectives dpassant le cadre annuel permettant dapprcier et danalyser en
publiques.
et la logique statique des flux financiers. connaissance de cause lvolution de la
richesse de lEtat dun exercice lautre.
Elle vient enfin, point nomm pour
LA REFORME COMPTABLE renforcer les principes de transparence,
La mise en place de nouveaux tats
DE LETAT, UN VECTEUR AU financiers avec une vue globale, exhaus-
de responsabilit financire, dthique
SERVICE DE LA PREVISION ET tive et transparente sur lactivit et le
et de reddition des comptes travers
une approche concrte, pragmatique et
DU PILOTAGE DES FINANCES patrimoine de lEtat permettra en effet,
adosse sur la ralit de lexcution chif-
PUBLIQUES damliorer de manire significative le
fre des finances de lEtat.
contenu des informations comptables
La nouvelle comptabilit de lEtat a t et financires au bnfice des diff-
conue de manire constituer un vri- rents utilisateurs des comptes de lEtat
table outil de suivi, dvaluation et de et doffrir des indicateurs complmen-
mesure de la performance de laction taires pour la stratgie de matrise des
publique, de pilotage et daide la dci- finances publiques.
sion pour les gestionnaires et dinforma-
tion pour les citoyens, la reprsentation
nationale et le juge financier.

Youssoufi, 10 dirhams

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 5


SPECIAL
PLAN COMPTABLE

Les normes comptables


M. Fouad BELLAOURI KOUTBI
Trsorier Prfectoral de Tanger
Direction rgionale de Tanger

internationales du secteur public


IPSAS
Une gouvernance en devenir
A linstar des normes International Finan- Pertinence Importance relative
cial Reporting Standards1 (IFRS) qui ont
t labores pour les entreprises prives, Une information est pertinente si elle La pertinence de linformation dpend
de nouvelles normes comptables et fi- est en relation avec les donnes analy- de sa nature et de son importance rela-
nancires, International Public Sector Ac- ses et peut aider les utilisateurs va- tive. Linformation est significative si
counting Standards (IPSAS), ont t pu- luer les vnements passs, prsents ou son omission ou son inexactitude peut
blies progressivement pour tre mises futurs ou encore confirmer ou corriger avoir une incidence sur les dcisions ou
en application dans le secteur public. des valuations passes. Pour tre per- les valuations des utilisateurs. Limpor-
Actuellement, les normes IPSAS publies tinente, linformation doit galement tance relative dpend de la nature ou de
par le Conseil des Normes Comptables tre prsente en temps opportun. la porte de llment ou de lerreur, ju-
Internationales du Secteur Public sont ge dans les circonstances particulires
au nombre de 32. Fiabilit de son omission ou de son inexactitude.

Le processus de normalisation comp- Une information fiable est une infor- Image fidle
table, engag par le Conseil des Normes mation exempte derreur et de biais
Comptables Internationales du Secteur significatifs et laquelle les utilisateurs Les tats financiers doivent prsenter
Public (IPSAS Board)2, constitue une peuvent faire confiance pour prsenter une image fidle de la situation finan-
vritable rvolution, plus importante une image fidle de ce quelle est cen- cire, de la performance financire et
que celle des normes IFRS pour les se prsenter ou ce que nous pourrions des flux de trsorerie dune entit.
entreprises prives, puisque les entits nous attendre raisonnablement la voir Lapplication approprie des normes
publiques adopteront des normes qui prsenter. comptables internationales du secteur
synthtisent les pratiques internatio- public accompagne de la prsentation
nales dexcellence, fondes principale- Comparabilit dinformations supplmentaires lorsquil
ment sur les techniques spcifiques aux savre ncessaire, conduit, dans qua-
entreprises prives Linformation contenue dans les tats fi- siment toutes les circonstances, des
nanciers est comparable lorsque les uti- tats financiers qui donnent une image
LES CARACTERISTIQUES lisateurs sont en mesure didentifier les fidle.
QUALITATIVES DE similitudes et les diffrences entre cette
information et linformation contenue Prminence de la substance sur
LINFORMATION FINANCIERE dans dautres documents. la forme
Pour tre pertinente et fiable, linfor-
La comparabilit sapplique au niveau Cette caractristique de linformation,
mation financire fournie dans les tats
spatial entre des tats financiers denti- retenue par lIPSAS Board, signifie que
financiers doit rpondre aux caractris-
ts diffrentes et au niveau temporel les oprations comptables et financires
tiques qualitatives (ou principes fonda-
entre des tats financiers de la mme soient retraces et prsentes confor-
mentaux) qui sont au nombre de dix :
entit. mment leur substance et leur ra-
lit conomique et non pas seulement
Intelligibilit Un des objectifs de la comparabilit selon leur forme juridique.
est linformation des utilisateurs des
Linformation fournie dans les tats fi- mthodes comptables utilises pour
nanciers doit tre immdiatement com- Neutralit
la prparation des tats financiers ainsi
prhensible des utilisateurs supposs que de tout changement apport ces
avoir une connaissance raisonnable de Linformation est neutre si elle est
mthodes. exempte de parti pris. Les tats finan-
la comptabilit. Ceci nexclut cependant
pas une information relative des sujets ciers ne sont pas neutres si linformation
Parce que les utilisateurs souhaitent quils contiennent a t slectionne
complexes qui doivent figurer dans les comparer la performance dune entit
tats financiers en raison de la perti- ou prsente dune manire destine
au cours du temps, il est important que influencer les prises de dcisions ou le
nence de ces informations par rapport les tats financiers donnent linformation
aux besoins de prise de dcision. jugement afin dobtenir un rsultat ou
correspondante des exercices prcdents. une issue prdtermin.
1) Ex IAS , changement de dnomination en 2001
2) Rattach au Comit Permanent de la Fderation Internationale des Comptables (IFAC).
6
Prudence Le principe du patrimoine qui permet Formation des groupes de travail ;
lenregistrement des immobilisations Publication dun expos-sondage
La prudence est lapprciation raison- lactif du bilan et leur amortissement soumettre aux commentaires du pu-
nable des faits afin dviter le risque de chaque anne ; blic qui ncessite gnralement une
transfert sur lavenir dincertitudes pr- Le principe de prudence, qui impose priode de quatre mois au moins ;
sentes susceptibles de grever le patri- que lon comptabilise des provisions ; Prise en considration de tous les com-
moine et les rsultats de lentit. Et surtout, lobligation de prsenter mentaires reus sur les documents de
des tats financiers au nombre de cinq discussion et sur les exposs-sondages
Autrement dit, les incertitudes prsentes savoir, le bilan (ou tat de la situa- pendant la priode de commentaires
raisonnablement values, de nature tion financire), le compte de rsultat et ralisation des modifications aux
entraner un accroissement des charges (appel tat de la performance finan- projets de normes ;
ou une diminution des produits de cire), le tableau des flux de trsorerie, Publication, enfin, dune IPSAS qui
lexercice, doivent tre prises en compte le tableau de variation de la situation rcapitule les conclusions des tudes,
dans la dtermination du rsultat dudit nette et des notes aux tats financiers rappelle les tapes du processus dla-
exercice. ou annexes. boration de la norme et justifie les
choix arrts.
Exhaustivit LE PROCESSUS DELABORATION
La publication dun expos-sondage ou
DES NORMES IPSAS des Appels commentaire destins
Linformation contenue dans les tats fi-
nanciers doit tre exhaustive autant que au public, ncessitent un vote positif
La mission dlaborer les normes IPSAS
le permettent le souci de limportance dau moins deux tiers des membres du
a t confie au Conseil des Normes
relative et celui du cot. Conseil des Normes Comptables Inter-
Comptables Internationales du Secteur
nationales du Secteur Public.
Public (IPSAS Board), qui est un organe
En pratique, un quilibre ou un arbitrage supranational qui agit sous lautorit de
entre les caractristiques qualitatives est Il faut prciser que ce conseil donne aux
la Fdration Internationale de la Comp-
souvent ncessaire. Gnralement, le parties intresses3 la facult de com-
tabilit (IFAC). Il est lquivalent pour le
but poursuivi est datteindre un qui- menter les normes IPSAS. Il se concerte
secteur public (les Etats, les collectivi-
libre appropri entre les caractristiques galement avec le groupe consultatif sur
ts locales et autres entits publiques)
afin datteindre les objectifs des tats les principaux projets, les questions tech-
de lInternational Accounting Standards
financiers. niques et les priorits du programme de
Board (IAS Board) qui labore les normes
travail.
internationales pour le secteur priv
LES OBJECTIFS DES NORMES (IFRS).
COMPTABLES INTERNATIONALES LA PRESENTATION DES IPSAS
Le processus dlaboration des normes
(IPSAS) IPSAS est complexe de sorte que, lla- Les IPSAS noncent des dispositions re-
boration dune norme peut exiger plu- latives la comptabilisation, lvaluation,
Les principaux objectifs recherchs
sieurs annes. Ainsi, la norme IPSAS rela- la prsentation et aux informations
travers llaboration des normes comp-
tive aux impts et transferts a ncessit fournir pour les oprations et les vne-
tables internationales du secteur public,
quatre annes de travail. ments dans les tats financiers usage
peuvent tre dclins comme suit :
gnral.
linstauration dun langage comptable La publication dune norme IPSAS est
Les normes IPSAS, labores selon la
commun lchelle internationale ; prcde dune srie dtudes (publies
la mise la disposition des organi- par le Conseil des Normes Comptables mthode de la comptabilit dexercice,
ont deux caractristiques principales :
sations publiques de normes comp- Internationales du Secteur Public -IPSAS
tables qui synthtisent les pratiques Board-) qui portent sur des sujets contro-
dexcellence internationales en ma- verss, sur la dfinition, les critres de Elles convergent avec les normes inter-
nationales dinformation financire
tire dinformation financire des reconnaissance et les bases de la comp-
(IFRS) publies par lInternational Ac-
organismes publics ; tabilit. Lesdites tudes explorent gale-
counting Standards Board (IASB) avec
lintroduction de la comptabilit den- ment, les pratiques de plusieurs pays et
adaptation, le cas chant, au contexte
treprise dans le secteur public. confrontent des analyses approfondies
du secteur public. Dans ce processus, le
de concepts et de solutions.
traitement comptable et le texte origi-
Avec les normes IPSAS, ce sont les
Le processus dlaboration des normes nal des IFRS sont maintenus sauf dans
principes et les mthodes de base de
IPSAS peut tre dclin comme suit : les cas o les spcificits du secteur
la comptabilit dentreprise qui sap-
pliquent la gestion des organisations Etude des dispositions et des pra- public justifient des drogations ;
publiques nationales et internationales : tiques comptables nationales et
change de vues sur les questions Elles traitent les informations finan-
Le principe de la comptabilit dexer- avec les normalisateurs comptables cires du secteur public qui nont pas
t traites de manire exhaustive dans
cice dabord qui se superpose la nationaux ;
les IFRS, ou pour lesquelles lIASB na
comptabilit budgtaire de trsorerie ; Etude des positions officielles de pas labor dIFRS.
lIASB, des normalisateurs comptables
nationaux, etc. ;
3) Notamment les organismes membres de lIFAC, les auditeurs, les prparateurs, (y compris les Ministres des Finances) , les normalisateurs et les comptables.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 7
SPECIAL
PLAN COMPTABLE

LIPSAS Board a consacr une norme par- Depuis le 1er janvier 2010, lIPSAS Board soit travers ladoption ou ladaptation
ticulire la mthode de la comptabi- a entrepris de travailler sur les projets des normes nationales (Canada, France,
lit de trsorerie qui comprend des cha- suivants : Australie, Nouvelle-Zelande, Maroc).
pitres relatifs aux informations fournir,
obligatoires et facultatives. Cette norme
le traitement comptable des conces-
En effet, lIPSASB reconnat le droit des
sions de services publics (Service
vise encourager les entits publiques Concession Arrangement) ; tats et des normalisateurs comptables
publier volontairement des informations nationaux tablir des directives et des
selon la mthode de la comptabilit
les regroupements dentits (Entity
normes comptables pour linformation
combination) ;
dexercice, mme si ses tats financiers financire fournir dans leurs juridic-
de base sont prpars selon la mthode la revue de la norme IPSAS sur la
tions.
comptabilit de caisse (Cash Basis
de la comptabilit de caisse. IPSAS) ;
Une entit qui passe de la mthode de la
la soutenabilit budgtaire (Long Certaines normes IPSAS comportent des
dispositions transitoires qui accordent
term Fiscal Sustainability) ;
comptabilit de caisse la mthode de aux entits publiques, un dlai sup-
la comptabilit dexercice peut souhai-
le cadre conceptuel (Conceptual Fra-
plmentaire pour se conformer len-
mework).
ter inclure des informations particulires semble des dispositions dune norme
bases sur la mthode de la comptabi- IPSAS spcifique base sur la mthode
lit dexercice pendant ce processus. LADOPTION DES IPSAS PAR de la comptabilit dexercice ou prvoir
LES ENTITES PUBLIQUES une drogation relative certaines dis-
La situation (informations audites ou positions lors de lapplication initiale
non, par exemple) et lemplacement Les IPSAS sont destins toutes les enti- dune norme IPSAS.
des informations supplmentaires (par ts publiques nationales autres que les
exemple dans les notes aux tats finan- entreprises publiques (les Etats, les col- Une entit peut tout moment dci-
ciers ou dans un chapitre supplmentaire lectivits locales, les cantons,) et inter- der dadopter la mthode de la comp-
spar du rapport financier) dpendront nationales (UNESCO, OMS, ). tabilit dexercice conformment aux
des caractristiques de linformation (par normes IPSAS. A ce stade, lentit appli-
exemple, leur fiabilit et leur exhaustivi- Plus dune cinquantaine de pays apparte- quera toutes les normes IPSAS selon la
t) ainsi que de la rglementation rgis- nant aux cinq continents ainsi que les or- mthode de la comptabilit dexercice
sant linformation financire au sein de la ganisations internationales et rgionales, et pourra choisir dappliquer des dis-
juridiction. ont adopt ou sont en voie dadopter les positions transitoires dans une norme
normes IPSAS soit par lintroduction directe IPSAS individuelle selon la mthode de
des IPSAS (OCDE, OTAN, ONU, Suisse,), la comptabilit de trsorerie.

Obligation de Cent Mille Francs au porteur


Avril 1955
8
Liste des normes IPSAS
publies par le Conseil des Normes Comptables
International du Secteur
IPSAS Intitul

IPSAS 1 Prsentation des tats financiers


IPSAS 2 Tableaux des flux de trsorerie
IPSAS 3 Solde net de l'exercice, erreurs fondamentales et changements de mthodes comptables
IPSAS 4 Effets des variations des cours des monnaies trangres
IPSAS 5 Cots demprunt
IPSAS 6 tats financiers consolids et comptabilisation des entits contrles
IPSAS 7 Comptabilisation des participations dans des entits associes
IPSAS 8 Information financire relative aux participations dans des coentits
IPSAS 9 Produits des oprations avec contrepartie directe
IPSAS 10 Information financire dans les conomies hyperinflationnistes
IPSAS 11 Contrats de construction
IPSAS 12 Stocks
IPSAS 13 Contrats de location
IPSAS 14 vnements postrieurs la date de reporting
IPSAS 15 Instruments financiers : informations fournir et prsentation
IPSAS 16 Immeubles de placement
IPSAS 17 Immobilisations corporelles
IPSAS 18 Information sectorielle
IPSAS 19 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
IPSAS 20 Information relative aux parties lies
IPSAS 21 Dprciation d'actifs non gnrateurs de trsorerie
IPSAS 22 Prsentation de l'information dans les tats financiers
IPSAS 23 Produits des oprations sans contrepartie (impts et transferts)
IPSAS 24 Prsentation de l'Information sur les Budgets dans les tats financiers
IPSAS 25 Avantages sociaux
IPSAS 26 dprciation des actifs gnrateurs de trsorerie
IPSAS 27 Agriculture
IPSAS 28 Instruments financiers : prsentation
IPSAS 29 Instruments financiers : reconnaissance et mesure
IPSAS 30 Instruments financiers : informations
IPSAS 31 Actifs incorporels
IPSAS de Caisse Information financire sous la mthode de comptabilit de caisse

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 9


SPECIAL
PLAN COMPTABLE

Le rfrentiel comptable de lEtat au Maroc


Tel quil a t adopt par le Conseil National de Comptabilit
Le cadre conceptuel fixe
Les choix directeurs, les principes fondamentaux et les objectifs assigns la comptabilit de lEtat
Les rgles dvaluation de la comptabilit de lEtat (valuation initiale, valuation postrieure et rgles de rattachement
lexercice).

Les normes comptables

Normes Contenu

Norme 2 : Immobilisations incorporelles Brevets, marques, licences, procds, logiciels


Norme 3 : Immobilisations corporelles Terrains, constructions et btiments, ouvrages dinfrastruc-
tures, installations techniques, matriel de transportetc
Prts et avances, participations, dotation en capital, droits
dadhsion aux organismes internationaux
Norme 5 : Stocks Biens acquis et dtenus pour la consommation ou la revente
Norme 6 : Crances de lactif circulant Crances sur les clients, crances sur les redevables
Norme 7 : Composantes de la trsorerie de lEtat Trsorerie actif (disponibilit), trsorerie passif (bons du
trsor, dpts de fonds)
Dette intrieure/Dette extrieure
Obligation juridiques ou reconnues par lEtat vis--vis des
tiers
Norme 10 : Produits lis lexercice de la souverainet de Produits requis par voie dautorits sans contrepartie directe
lEtat
Norme 11 : Produits non lis lexercice de la souverainet Produits non lis lexercice de la souverainet gnrs par
de lEtat lactivit ordinaire
Norme 12: Charges

Norme 13 : Engagements hors-bilan Engagements, accords dcoulant de la responsabilit de


lEtat, pris dans le cadre des retraites

Le Plan de comptes
Comptes de bilan
Classe 1 Situation nette et comptes de financement permanent
Classe 2 Comptes dactif immobilis
Classe 3 Comptes dactif circulant (hors trsorerie) et comptes de liaisons internes
Classe 4 Comptes de passif circulant (hors trsorerie)
Classe 5 Comptes de trsorerie
Comptes de charges et de produits
Classe 6 Comptes de charge
Classe 7 Comptes de produits
Classe de comptes pour engagements
Classe 8 Engagement hors bilan
Classe pour prsentation budgtaire de loi de finances, loi de rglement et comptes dordre
Classe 9 Comptabilit analytique budgtaire, loi de rglement et compte dordre
10
Le bilan douverture
Mohamed KABELMA
Chef du service de lorganisation
et de la normalisation comptables
Direction de la rglementation
et de la normalisation comptable
Prlude dune volution majeure dans
le dispositif comptable de lEtat

Lintensification des changes et la glo- Il sagit ensuite, de couvrir lensemble lever limpt par la dure assez longue
balisation des conomies dans le monde des obligations de lEtat constitues par de certains biens et la difficult et la
ont propuls linformation comptable et le passif en loccurrence, les moyens ou complexit lie au recensement et la
financire au centre des proccupations les sources de financement de lactif de valorisation de certaines composantes
des pouvoirs publics. lEtat. de son patrimoine.

Les exigences de la mondialisation et le Cette volution marque ainsi, une rup- Ainsi et en tenant compte de ces spci-
dveloppement des marchs de capitaux ture par rapport un systme caractris ficits, une prsentation du bilan dou-
se sont traduits ainsi, par une convergence jusqualors par une comptabilit tenue verture de la comptabilit de lEtat de
des normes comptables appliques dans exclusivement en termes dencaissements manire similaire celle des entreprises
le monde avec comme objectif de mettre et de dcaissements. et qui mettrait en relation lactif et le
la disposition des tiers une information passif de lEtat ne saurait tre justifie et
qui aide la prise de dcision. La prparation du bilan douverture pertinente et partant, donner lieu une
constitue le prlude une grande rforme interprtation identique des rsultats.
Comprenant la ncessit de sarrimer comptable et consacre lentre du Maroc
un environnement international marqu dans le giron des pays qui ont introduit Pour marquer cette diffrence, la norme
par des mutations profondes en matire les rgles de la comptabilit dexercice 1 tats financiers du rfrentiel comp-
de comptabilit, la Trsorerie Gnrale dans la gestion des finances publiques. table de lEtat retient une prsentation
du Royaume a entrepris en 2008 une r- bilancielle sous la forme dun tableau de
forme comptable sinspirant des normes Le bilan douverture constitue un chan- la situation nette.
comptables internationales applicables tier de grande envergure dans lequel
lEtat ne sera pas seulement confront De mme et conformment au format de
au secteur public (IPSAS : International
un changement de rfrentiel comp- prsentation prconis par les normes
Public Sector Accounting Standards),
table, mais il doit galement changer de IPSAS, les tats financiers seront prsen-
afin de faire de la comptabilit de lEtat
systme comptable en passant dun sys- ts, de manire respecter le principe
un outil privilgi de bonne gouver-
tme de caisse un systme de compta- de pertinence, en ce sens quils ne retra-
nance et de rpondre aux exigences
bilit dexercice. ceront que les informations qui ont une
des instances financires internationales
importance significative et qui pour cette
en matire dinformation comptable et
Lenjeu est donc, de reconstituer com- raison doivent ncessairement figurer au
financire.
pltement la comptabilit de lEtat en bilan de lEtat.
Lintroduction des principes de la comp- y intgrant des actifs et des passifs qui
navaient jamais t comptabiliss. Dans ce cadre, les concepteurs des
tabilit gnrale dans la gestion de la
normes comptables internationales et
sphre publique a, de toute vidence,
ceux du rfrentiel de la comptabilit
des consquences majeures sur le pri- DE QUELQUES SPECIFICITES de lEtat marocain convergent pour une
mtredes activits financires de lEtat DE LETAT DANS LA prsentation de linformation financire
ainsi que sur le mode de management
de son patrimoine.
PRESENTATION DE SON et comptable qui soit dcline en tapes.
ACTIVITE BILANCIELLE Autrement dit, linformation est beaucoup
plus globale et agrge au niveau du bi-
En effet, il sagit dapprhender la comp-
Les oprations de lEtat se caractrisent lan ou tableau de la situation nette mais
tabilit sur un champ beaucoup plus large
par un certain nombre de spcificits trs dtaille, justifie et argumente au
dans lequel la comptabilit budgtaire ne
par rapport aux entreprises se traduisant niveau des notes aux tats financiers.
constitue quun sous produit. Autrement
dit, il sagit dapprhender lensemble des notamment par le fait quil est dabord,
Voil donc les principales spcificits
droits et obligations de lEtat. investi de missions rgaliennes, que ses
et principes directeurs retenus par les
activits ont pour objectif fondamental
normes comptables internationales en
Il sagit en effet, dapprhender de prime dassurer le service public et que contrai-
vigueur pour le secteur public et rete-
abord, lintgralit des droits de lEtat rement aux entreprises, il ne dispose pas
nues par le rfrentiel de la comptabilit
constitus par son actif qui retrace les de capital initial.
de lEtat qui tracent si on peut dire, les
investissements raliss ou possds, les contours de la prsentation bilancielle
stocks, les crances et les liquidits. LEtat est en outre, dtenteur dun actif
trs particulier, caractris par un actif des comptes de lEtat et qui en struc-
incorporel spcifique li sa capacit turent larchitecture du bilan douverture.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 11
SPECIAL
PLAN COMPTABLE

DE LA STRUCTURE GLOBALE En hors bilan, seront constats les enga- Les donnes chiffres appeles tre in-
gements qui feront lobjet galement dun tgres au bilan douverture concernent
DU BILAN DOUVERTURE DE
recensement pour donner une image fi- dabord, le parc immobilier apprhend
LA COMPTABILITE DE LETAT dle de la situation patrimoniale de lEtat. sur la base de donnes communiques
par la Direction des Domaines et va-
Le bilan douverture de la comptabilit lues au prix du march par les commis-
de lEtat sera structur autour des com- DES TRAVAUX PREALABLES
sions constitues au niveau local et com-
posantes suivantes, retraces dans le ENGAGES A LOCCASION DE poses de reprsentants de la Trsorerie
cadre du modle retenu pour la prsen- LA PRESENTATION DU BILAN Gnrale du Royaume, de la Direction
tation bilancielle.
DOUVERTURE des Domaines de lEtat et de la Direction
Gnrale des Impts.
Il dcoule des diffrents lments consti-
tutifs du bilan douverture de la comp- Il convient de prime abord, de prciser
que ltablissement du premier bilan Elles portent galement, sur dautres com-
tabilit de lEtat, que le tableau de la
douverture de lEtat est un processus posantes du bilan recueillies, enrichies et
situation nette est prsent en actif et
partenarial qui doit ncessairement et fiabilises en relation avec lensemble des
en passif :
inluctablement, sinscrire dans une tra- intervenants. Cest le cas notamment des
Lactif immobilis reprsente ainsi, la jectoire damlioration continue, comme immobilisations financires, des infrastruc-
grande composante dont la matrise le prconisent dailleurs, les normes tures, des stocks et des engagements hors
reste tributaire du degr dimplication comptables internationales en vigueur bilan.
dacteurs externes au ministre des pour le secteur public et le rfrentiel
finances notamment, les services ges- comptable de lEtat. Le bilan douverture sinscrit en outre,
tionnaires. En outre, lactif circulant dans une trajectoire continue damlio-
est enrichi par la variable stocks qui Le chantier initi par la Trsorerie gn- ration, denrichissement et de fiabilisa-
dpend elle aussi, des informations rale du Royaume ce titre interpelle tous tion, en ce sens que les spcificits de
collectes auprs desdits services ; les acteurs notamment, les ordonnateurs lEtat ainsi que les contraintes lies au
Le passif distingue quant lui, entre qui interviennent dans la gestion des af- recensement de certaines composantes
les dettes de fonctionnement et les faires publiques. Le degr dengagement du patrimoine notamment, les immobili-
dettes de transfert pour faire ressortir ou dadhsion desdits acteurs lopra- sations, impose ncessairement que lop-
le rle redistributeur de lEtat et par- tion de recensement de leur actif condi- ration de fiabilisation du bilan douverture
tant, prendre en compte les risques tionne dans une large mesure la russite soit inscrite dans la dure. Les normes
potentiels concrtiss par la consta- de cette entreprise. comptables internationales prconisent
tation des provisions pour risques et ce titre, 5 ans pour la fiabilisation des don-
charges. nes y affrentes.

12
Le bilan douverture gagnera ainsi en Il reste entendu que les immeubles btis Engagements de lEtat
fiabilisation au fur et mesure de lavan- et terrains construits ont t compta-
cement des travaux de la rforme comp- biliss la valeur du march et feront Les engagements de lEtat corres-
table et du parachvement de lopra- lobjet dune rvaluation, et que les pondent des passifs ventuels et
tion de recensement et de valorisation rgles dvaluation ont t adaptes consistent soit, en une obligation poten-
de lintgralit des composantes du patri- certains biens spcifiques, tels que les tielle de lEtat lgard de tiers rsultant
moine de lEtat. infrastructures routires qui seront va- dvnements dont lexistence ne sera
lues au cot de remplacement neuf, confirme que par la survenance dv-
Les travaux engags loccasion de la tenant compte de la dprciation lie nements futurs incertains et qui ne sont
prparation du bilan douverture de la leur tat. pas totalement sous le contrle de lEtat,
comptabilit de lEtat ont port respec- soit, en une obligation de lEtat lgard
tivement, sur le recensement et la valo- Immobilisations financires de tiers dont il nest pas probable ou cer-
risation des immobilisations corporelles tain quelle se traduira par une sortie de
et incorporelles, des immobilisations Les immobilisations financires ayant fait ressources sans contrepartie au moins
financires, des stocks, des engagements lobjet du bilan douverture de la comp- quivalente attendue de celui-ci.
de lEtat ainsi que sur la reprise des soldes. tabilit de lEtat ont port sur les prts et
avances, les participations de lEtat, les La norme sapplique galement aux
Immobilisations corporelles et dotations en capital aux tablissements engagements reus qui sont enregistrs
incorporelles publics ainsi que sur les droits dadh- et valus de la mme manire que les
sion aux organismes internationaux. engagements donns.
Par drogation aux normes IPSAS qui
retiennent le critre de contrle pour La valeur des immobilisations financires Ces engagements reus ou donns
inscrire les biens dans le bilan, le critre qui va figurer au bilan douverture sera sont regroups au niveau du recueil
retenu pour la comptabilit de lEtat au retenue partir des bilans sociaux ou des normes en trois catgories cor-
Maroc reste le critre de proprit comme consolids des tablissements publics respondant respectivement, aux en-
principe permettant lenregistrement des tenus au niveau de la Direction des En- gagements rsultant daccords bien
biens au niveau du tableau de la situation treprises Publiques et de la Privatisation dfinis, aux engagements rsultant de
nette. pour ce qui est des participations de lEtat la mise en jeu de la responsabilit de
et des dotations en capital et des chiffres lEtat ou dune obligation reconnue
Cette drogation sexplique par les comptables disponibles au niveau de la par lEtatainsi quaux engagements
contraintes lies la tenue de la comp- Trsorerie Gnrale du Royaume et de de retraites, savoir les engagements
tabilit dans le secteur public. En effet, la Direction du Trsor et des Finances rsultant des rgimes non cotisants
lexamen de ladite comptabilit a permis Extrieures pour les autres compo- ou des rgimes spciaux de retraite.
de constater quun certain nombre dac- santes des immobilisations financires.
teurs tiennent encore leur comptabilit Les engagements reus ou donns vont
selon le rfrentiel comptable national Stocks figurer en hors bilan et ils feront lobjet
qui privilgie lapproche juridique sur dun recensement auprs des acteurs
lapproche conomique. Les stocks sont les biens acquis et dte- concerns. Un examen des engage-
nus pour la revente ou la consomma- ments non rgls doit tre effectu pour
Pour viter tout risque de double comp- tion. Ils comprennent les matires et dterminer ceux pour lesquels les pres-
tabilisation et par souci de prudence, fournitures consommables, les pices de tations avaient nanmoins t fournies
lenregistrement des oprations comp- rechange pour des immobilisations cor- au 31 dcembre de lanne prcdant
tables au niveau de la comptabilit de porelles, les stocks stratgiques destins lanne dtablissement du bilan dou-
lEtat sera effectu selon le principe de faire face aux catastrophes naturelles, verture.
proprit juridique en attendant que tout les supports didactiques et matriels p-
le secteur public soit align aux normes dagogiques, les produits en cours ainsi Arrt des comptes et reprises des
comptables internationales (IPSAS) pour que les marchandises ou autres produits soldes
pouvoir faire voluer lapproche dune destins la vente ou la distribution
vision juridique base sur le critre de pour des prix symboliques ou nuls. Larrt des comptes est une validation
proprit une logique conomique qui fige, une date donne, les critures
fonde sur le critre de contrle des Le bilan douverture sera aliment en comptables sachant que Le bilan dou-
biens. premier lieu, par les donnes communi- verture de lEtat doit dcouler directe-
ques par les dpartements ministriels ment de larrt des comptes dfinitifs
Les rgles dvaluation adoptes pour dont le stock est important. Lopration la fin de lexercice.
les immobilisations corporelles et incor- sera gnralise lensemble des minis-
porelles lors de leur entre dans le patri- tres au fur et mesure de lavancement Lobjectif est de calculer les soldes dou-
moine de lEtat, ont port sur le cot des travaux de la rforme comptable et verture au 1er janvier de lanne dadop-
dacquisition pour celles acquises titre dans les dlais prvus par les normes tion du bilan douverture conformment
onreux, sur le cot de production pour comptables internationales. aux normes IPSAS, car la fiabilit et la
celles produites par les services de lEtat prcision des montants figurant dans
et sur la valeur du march, pour celles les tats financiers, en fin dexercice, d-
acquises titre gratuit. pendent de la prcision de ces soldes.

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 13


SPECIAL
PLAN COMPTABLE

Ltablissement du bilan douverture sera CONCLUSION Grce au nouveau systme comptable,


matrialis par la reprise des soldes des lEtat disposerait dun outil de gestion qui
oprations comptables tires de la comp- La mise en place dun systme comptable va lui permettre daccompagner la dyna-
tabilit actuelle ainsi que de celles exploi- inspir des meilleures pratiques interna- mique, en cours, dans la socit maro-
tes partir des oprations de recense- tionales amliorera la qualit de linforma- caine en gnral et dans le domaine
ment du patrimoine. tion comptable, renforcera la crdibilit de des finances publiques en particulier.
limage du Maroc vis--vis des organismes Ltablissement dun bilan douverture
Cette opration concerne aussi bien les internationaux et constituera, coup sr, conforme aux standards internationaux
comptes de lactif circulant, les comptes une grande rnovation du paysage des permettra ainsi, notre pays dinaugu-
du passif circulant, les comptes de dettes finances publiques au Maroc. rer une nouvelle re dans la gestion des
ainsi que les comptes de trsorerie ; finances publiques.
il sagit de lopration de clture de
lexercice au 31 dcembre de lanne
prcdant celle dadoption du bilan
douverture avec prise en compte des
oprations constates jusquau 31 mars
de lanne du bilan douverture mais
correspondant lexercice prcdent.

14
La rforme
M. Abdelkrim GUIRI
Directeur de la rglementation et
de la normalisation comptable

de la comptabilit de lEtat
Pour une lecture avise des tats financiers

Les tats financiers retenus dans le cadre de gestion caractre rglementaire, -porelles, immobilisations corporelles,
de la rforme de la comptabilit de lEtat sachant que la lecture et la comprhen- immobilisations financires) et de lactif
sont au nombre de quatre, savoir : sion des tats financiers issus de la nou- circulant (hors trsorerie) : stocks, crances
velle comptabilit de lEtat doivent tre fiscales et assimiles, crances non fis-
le bilan prsent sous la forme dun faites en se dtachant du prisme li cales, autres crances.
tableau de la situation nette ;
aux tats financiers de lentreprise.
le compte de rsultat prsent sous la Il comprend en outre, le passif de lEtat
forme dun tableau comprenant les
produits, les charges et le solde des LE BILAN DE LETAT OU compos des dettes financires (dette in-
trieure, dette extrieure), des dettes du
oprations de lexercice ; TABLEAU DE LA SITUATION
le tableau des flux de trsorerie ; NETTE
passif circulant (hors trsorerie) : dettes
de fonctionnement, dettes de transfert,
les notes aux tats financiers. autres dettes ainsi que des provisions
En termes dobjectifs, le bilan permet de pour risques et charges (provisions pour
Les objectifs communs assigns aux faire ressortir la fin de chaque exercice risques, provisions pour charges).
tats financiers consistent ce que ces la situation patrimoniale de lEtat en
tats prsentent une source dinforma- actifs et en passifs. La structure retenue Le tableau de la situation nette prsente
tion synthtique et comparative au ser- pour le bilan en fait un outil pertinent galement des particularits par rapport
vice des gestionnaires, des organes de de connaissance et danalyse du patri- au bilan de lentreprise dans la mesure
contrle, du parlement et du citoyen et moine de lEtat et surtout, de son volu- o le poste situation nette ne peut tre
leur donner une meilleure connaissance tion dans le temps. rapproch des capitaux propres dune
de la situation financire et patrimoniale
entreprise puisquil ne comporte ni capi-
de lEtat (identification et valorisation De par le modle retenu, le bilan donne tal initial ni quivalent du capital initial,
des immobilisations, prise en compte une meilleure signification des donnes le poste situation nette est dtermin
des stocks, comptabilisation des risques gnres par le systme comptable et par diffrence entre lactif et le passif et
potentiels, vision des charges futures ). les donnes quil recle, permettent le poste situation nette qui est compos
cet tat financier dapprhender ult- du report nouveau, des carts de r-
Les tats financiers retenus constituent rieurement la mesure des cots dans le valuation et dintgration et du solde
ce titre, des outils dapprciation et cadre dune approche de justification des oprations de lexercice.
danalyse de lvolution de la richesse de des crdits, darbitrages de gestion et de
lEtat (amlioration et enrichissement de mesure des performances. En ce qui concerne linterprtation du
la lisibilit sur les actifs et les passifs de
bilan ou du tableau de la situation nette,
lEtat) et des instruments au service de Pour ce qui est des caractristiques et il sied de noter que le bilan de lEtat est
la prvision et du pilotage des finances de la logique de prsentation, cet tat certes, tabli conformment aux grands
publiques en termes dclairage sur les financier obit une prsentation bilan- principes de la comptabilit dexercice
marges de manuvre, darbitrages bud- cielle sous la forme dun tableau de la en vigueur pour le secteur public et pri-
gtaires et dimpact sur la soutenabilit situation nette qui recense, comme un v, il ne saurait pour autant donner lieu
des finances publiques. bilan dentreprise classique, les actifs pr- une interprtation identique celle du
alablement identifis et comptabiliss et bilan de lentreprise.
Les caractristiques communes des diff- les passifs tels quils ont t identifis et
rents tats financiers retenus sarticulent comptabiliss. En effet, il nexiste pas de capital initial ou
autour du fait que ces tats sont conus
capital social, faute de date de cration
de manire prsenter la situation fi- Le tableau de la situation nette est pr- et dtablissement de premire situation
nancire et patrimoniale de lEtat sur la sent sous forme de liste en fin dexer- pour lEtat et la notion dactif telle que
base de donnes chiffres et non chif- cice retraant la diffrence entre lactif retenue pour lentreprise ne rend pas
fres (notes aux tats financiers) et quils et le passif de lEtat, selon une approche parfaitement compte de la situation de
sont structurs de manire permettre comparative sur deux exercices. lEtat.
une comparaison sur deux annes (N et
N-1). Sagissant de son contenu, le bilan ou LEtat possde un actif incorporel trs
tableau de la situation nette comprend particulier, savoir la souverainet et son
Les tats financiers ne sont pas exclusifs lactif de lEtat qui est compos de lactif corollaire, la capacit de lever limpt.
dautres tats de synthse et situations immobilis (immobilisations incor-

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 15


SPECIAL
PLAN COMPTABLE

En outre, le nombre et la diversit des tabli la fin de lexercice selon une pr- quils sont par principe, non affects aux
droits et des obligations de lEtat conduit sentation en liste et que les charges et charges (principe de non affectation et
forcment ne retenir que les lments les produits y soient prsents et dtail- de non compensation).
ayant un impact notable sur la situation ls par catgorie et par nature.
financire. Nanmoins, la variation du rsultat au
Pour ce qui est du contenu, le compte de cours des exercices renseigne sur lim-
Par ailleurs, le rle dassureur en dernier rsultat de lEtat comprend trois parties, pact et les consquences des politiques
ressort conduit lEtat inscrire les types savoir les produits, les charges et le budgtaires du fait notamment, du res-
dengagements hors bilan sur la note solde de lexercice. pect des rgles de comptabilisation des
aux tats financiers. De mme, lactivit charges et des produits et de lapplica-
bilancielle de lEtat est caractrise par la Les produits sont composs des produits tion du principe de permanence des
difficult dvaluation des actifs longue de fonctionnement qui correspondent mthodes.
dure de vie et la valorisation de certains lensemble des produits issus de lacti-
lments en dirham symbolique. vit ordinaire de lEtat (produits fiscaux, La non correspondance des produits
produits non fiscaux et autres produits et des charges a, pour consquence
Lanalyse et linterprtation du bilan ou de transfert qui se composent essen- logique, que le niveau de rsultat de
du tableau de la situation nette revt tiellement, des contributions reues de lEtat ne correspond pas a une perte ou
toutefois, un intrt capital pour les utili- tiers (fonds de concours, dons et legs ) une cration de valeur par rapport aux
sateurs, ds lors que pour lactif, elle per- et des produits financiers qui rsultent moyens engags (comme dans le cas
met den suivre lvolution de la valeur notamment, des immobilisations finan- dune entreprise). Un rsultat net nga-
et den apprcier la manire dont lEtat cires, de la trsorerie, des crances tif ne signifie pas forcment une diminu-
en gre les diffrents lments et que financires, de la gestion active de la tion de la richesse de lEtat.
pour le passif, le bilan fournit des infor- dette (participations, autres produits
mations importantes pour apprcier financiers). LE TABLEAU DES FLUX DE
la soutenabilit des politiques budg-
taires sachant que cette information est Les charges sont composes des charges
TRESORERIE
enrichie par les engagements hors bilan de fonctionnement (frais de personnel,
Les objectifs assigns au tableau des
ports sur les notes aux tats financiers. achat des biens, services, subventions
flux de trsorerie consistent identifier
pour charge de service public .), des
et prsenter pour un exercice consi-
Par ailleurs et pour les produits fiscaux, charges de transfert qui sont des verse-
dr les entres et les sorties des diff-
leur suivi sur une base autre que lencais- ments de lEtat motivs par sa mission
rents lments de la trsorerie de lEtat
sement permet de mieux mesurer le ren- de rgulateur conomique et social (b-
(trsorerie actif et trsorerie passif ). Les
dement du systme fiscal et de fournir nficiaires : mnages, entreprises, col-
informations concernant les flux de tr-
des donnes pour lamlioration de la lectivits locales, EEP, ) et des charges
sorerie permettent dtablir comment
gestion des recettes et de leur prvision. financires (intrts et commissions,
lentit a gnr la trsorerie ncessaire
Il en est de mme pour la trsorerie, ds dette intrieure et extrieure .).
au financement de ses activits et com-
lors que le bilan permet de donner les
ment cette trsorerie a t utilise.
lments ncessaires une meilleure Le solde de lexercice est obtenu par dif-
matrise de la trsorerie de lEtat (actif et frence entre le total des produits et le
Linformation relative aux flux de trso-
passif ). total des charges.
rerie permet aux utilisateurs des tats
financiers de prdire les besoins de tr-
LE COMPTE DE RESULTAT DE Linterprtation du compte de rsul-
sorerie de lentit, sa capacit gnrer
tat de lEtat et la signification du solde
LETAT de lexercice doivent tre effectues
de la trsorerie lavenir et de financer
les changements dans ltendue et la na-
avec une certaine prudence, du fait
Le compte de rsultat de lEtat a pour ture de ses activits. Le tableau des flux
dun certain nombre de spcificits de
principaux objectifs de renseigner sur de trsorerie fournit galement lentit
lEtat prendre en compte comme par
le niveau du rsultat des comptes de un moyen de justifier les entres et les
exemple, la difficult de rattachement
lEtat par comparaison entre le total des sorties de trsorerie pendant lexercice.
des charges et des produits. En effet et
produits et des charges, de donner une
contrairement lEtat, pour lentreprise,
ide prcise sur la variation du rsultat Pour ce qui est des rgles et principes
ce principe de rattachement permet de
de lEtat dun exercice lautre et sur de prsentation du tableau des flux de
mettre en rapport les charges et les pro-
plusieurs exercices et de dlivrer une trsorerie, il convient de prciser que le
duits (notion de profit).
information importante sur les impacts tableau des flux de trsorerie classe les
et les consquences des politiques bud- activits en activits oprationnelles, en
LEtat dispose dun certain nombre de
gtaires. activits dinvestissement et en activits
spcificits prendre en compte notam-
de financement.
ment, le fait que les produits ne corres-
Les principes et les rgles dtablisse-
pondent pas pour lessentiel la vente
ment du compte de rsultat de lEtat Cette prsentation vise faciliter le
de biens et services produits par lactivi-
consistent ce que cet tat regroupe la rapprochement entre la comptabilit
t ayant engendr les charges (pouvoir
totalit des charges et des produits dun budgtaire et la comptabilit gnrale.
de lever limpt), que les produits sont
exercice comptable considr, quil soit Elle permet de relier les flux de trso-
largement indpendants des charges et
rerie lis lactivit oprationnelle et
16
dinvestissement aux oprations bud- unique peut inclure des flux de trsore- partie intgrante des tats financiers,
gtaires et les flux de trsorerie lis aux rie classs dans diffrentes catgories. auxquels elles ne peuvent se substituer.
activits de financement aux oprations Exemple, lorsque le remboursement en Elles compltent et commentent les
de trsorerie non budgtaires. trsorerie dun emprunt porte la fois tats financiers et sont assujetties aux
sur les intrts et le capital, llment in- mmes exigences que les autres tats
Les notions de recettes et de dpenses trts peut tre class en tant quactivit financiers en matire de vrification
sont utilises dans le tableau des flux oprationnelle, tandis que, llment comptable.
de trsorerie pour tre distingues des capital est class en tant quactivit de
produits et des charges. Il sagit des pro- financement. Elles font lobjet dune prsentation or-
duits encaisss ou des charges verses ganise et systmatique regroupant des
par lEtat au cours dun exempleercice Par ailleurs, le montant des flux de tr- informations chiffres ou non chiffres
dtermin. sorerie nets dcoulant dactivits op- et prsentent les informations de ma-
rationnelles est un indicateur cl de la nire numrote pour faciliter le renvoi
En terme de contenu, le tableau des flux mesure selon laquelle les oprations de aux commentaires et tableaux corres-
de trsorerie prsente les entres et les lentit sont finances, soit par voie dim- pondants qui y sont dvelopps.
sorties des lments de la trsorerie de pts (directement et indirectement),
lEtat, classs selon trois catgories, sa- soit par les destinataires des biens et des Sagissant des rgles et principes dta-
voir les flux de trsorerie lies lactivit, services fournis par lentit. blissement des notes aux tats finan-
les flux de trsorerie lies aux oprations ciers, les informations fournies dans la
dinvestissements et les flux de trsore- En outre, le montant des flux de trso- cadre de ces notes doivent contribuer
rie lies aux oprations de financement. rerie nets contribue galement mon- donner une image fidle du patrimoine,
trer la capacit de lentit maintenir sa de la situation financire et des rsultats
Les flux de trsorerie lis lactivit capacit oprationnelle, rembourser de lEtat.
comprennent les encaissements et les ses emprunts, verser des dividendes
dcaissements lis aux oprations de ses contributeurs et consentir de nou- Ces informations doivent dtailler cer-
fonctionnement et de transfert (hors veaux investissements sans recourir tains renseignements permettant dex-
opration dinvestissement et de finan- des sources externe de financement. pliquer ou de prciser le contenu de
cement) et les encaissements et les certains postes des tats financiers. Elles
dcaissements lis aux charges et aux Enfin, les flux de trsoreries opration- doivent produire toutes les donnes
produits financiers. nelles consolides lchelon central, significatives susceptibles dinfluencer
fournissent une indication de la mesure le jugement des utilisateurs (notion de
Les flux de trsorerie lis aux oprations selon laquelle lEtat a financ ses activi- seuil de signification dune information).
dinvestissements comprennent les en- ts courantes par voie de taxation et de
caissements et les dcaissements lis aux prlvement. Pour ce qui est de leur contenu, les notes
oprations dacquisition et de cession aux tats financiers comprennent no-
immobilires. LES NOTES AUX ETATS tamment, les informations relatives aux
rgles et mthodes dvaluation comp-
FINANCIERS table et les changements de mthodes
Les flux de trsorerie lis aux opra-
tions de financement comprennent les dvaluation et de prsentation des
En termes dobjectifs, les notes aux
encaissements et les dcaissements lis comptes.
tats financiers constituent un outil de
aux oprations de financement de lEtat.
comprhension et dinterprtation des
Elles comportent en outre, le dtail des
tats financiers, un instrument dexpli-
Le tableau des flux de trsorerie com- informations concernant les montants
cation (rgles et mthodes dvaluation
porte en outre, trois autres postes, sa- apparaissant dans le tableau de la situa-
/ dtail des donnes des tats financiers,
voir les variations de trsorerie, la trso- tion nette, dans le compte de rsultat et
tableaux de passage) et un mcanisme
rerie en dbut de priode et la trsorerie dans le tableau des flux de trsorerie,
dinformation complmentaire (engage-
en fin de priode. notamment, les variations des lments
ments hors bilan).
de lactif et du passif durant lexercice, le
Les variations de trsorerie sont gales dtail des immobilisations corporelles,
Elles ont pour objectifs de fournir len-
aux flux de trsorerie lis lactivit, incorporelles et financires, les informa-
semble des informations utiles la com-
plus, les flux de trsorerie lis aux tions relatives aux effectifs de lEtat et le
prhension et linterprtation des don-
oprations dinvestissement auxquels dtail des charges et des produits dont
nes contenues dans les tats financiers,
sajoutent les flux de trsorerie lis aux les charges de personnel et les produits
de prciser, expliquer, claircir et com-
oprations de financement. fiscaux.
menter les tats financiers, de complter
les informations fournies dans le cadre
Les variations de trsorerie sont ga- Elles comprennent enfin, les informa-
des tats financiers et dassurer larticu-
lement gales la trsorerie en fin de tions qui ne figurent pas dans les autres
lation entre les diffrentes composantes
priode, moins la trsorerie en dbut de tats financiers mais qui nanmoins,
de la comptabilit de lEtat (comptabilit
priode. doivent tre mentionnes et explici-
gnrale / comptabilit budgtaire), en
tes (engagements hors bilan .) ainsi
identifiant les carts et en les expliquant.
En ce qui concerne linterprtation du ta- que les informations relatives larticu-
bleau des flux de trsorerie, il convient de lation entre la comptabilit gnrale et
Pour ce qui est des caractristiques des
noter de prime abord, quune opration la comptabilit budgtaire (tableaux de
notes aux tats financiers, celles-ci font
passage).
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 17
SPECIAL
PLAN COMPTABLE

Le systme dinformation
Mohamed El Amine SEGHROUCHNI
Chef de la Division du
dveloppement Informatique

comptable Direction de lappui et de la gestion


des ressources

Un levier incontournable pour la rforme de la comptabilit de lEtat


La Trsorerie Gnrale du Royaume a LES OBJECTIFS ASSIGNES AU Il est de nature enfin, clairer les r-
entrepris durant ces dernires annes sultats obtenus et la performance des
SYSTEME DINFORMATION
un vaste chantier de modernisation de futurs responsables des programmes,
lensemble de ses mtiers, notamment la COMPTABLE en relation avec la nouvelle approche
rforme du systme comptable de lEtat. budgtaire axe sur les rsultats.
La mise en uvre de cette importante Le Systme dinformation ddi la
nouvelle comptabilit de lEtat traite les
rforme repose indniablement sur la LE PERIMETRE FONCTIONNEL
mise en place dun systme dinforma- processus comptables conformment
au rfrentiel de la comptabilit de lEtat CIBLE DU SYSTEME
tion performant, levier fondamental et
outil incontournable dans tout proces- adopt par le Conseil National de la DINFORMATION COMPTABLE
sus de rforme et de modernisation, Comptabilit, le 16 dcembre 2008.
Le systme dinformation comptable a
notamment lorsquil sagit dune refonte t bti sur la base dune solution pou-
en profondeur du dispositif rgissant la Le systme dinformation comptable a
pour vocation de veiller lapplication vant grer un primtre fonctionnel
comptabilit et les comptes de lEtat. largi. Le schma, ci-aprs, illustre ce
des principes de la nouvelle rforme
comptable de lEtat en termes de pr- primtre tout en prcisant ce qui a t
LA REFORME COMPTABLE sentation et de fonctionnement des retenu dans le cadre du projet actuel
EN TANT QUE CHANTIER DE comptes, de tenue de la comptabilit ainsi que les primtres dvolution fu-
MODERNISATION DENVERGURE budgtaire des dpenses et des recettes turs du systme.
NATIONALE et de la comptabilit gnrale en droits
Le primtre fonctionnel du systme
constats, avec une prfiguration de la
dinformation de la comptabilit de
Le cadre comptable actuel, form dune comptabilit danalyse des cots, de la
lEtat couvre toutes les dimensions de la
simple nomenclature de comptes dont gestion prvisionnelle de la trsorerie et
nouvelle comptabilit, en loccurrence
lorigine remonte aux annes trente, se de la consolidation des comptes publics.
la comptabilit budgtaire fonde sur
limite lenregistrement des oprations les encaissements et les paiements, la
budgtaires et de trsorerie dans la Ledit systme vise en outre, fdrer
toutes les fonctions comptables de lEtat comptabilit gnrale fonde sur le
seule optique encaissements dcaisse- principe de la constatation des droits et
ments. dans une seule application comptable
commune tous les gestionnaires et des obligations et la comptabilit analy-
Aussi et afin de remdier aux insuffi- tous les comptables publics de manire tique destine analyser les cots des
sances de ce cadre et de rpondre aux fournir plus de lisibilit lemploi des diffrentes actions engages dans le
besoins en matire dinformation, de crdits budgtaires ouverts par lautori- cadre des politiques publiques.
mesure des performances et de dvelop- sation parlementaire, simplifier et mo-
Le primtre fonctionnel du systme
pement danalyses financires, mme derniser les circuits comptables de lEtat
dinformation ddi la comptabilit de
dclairer les autorits suprieures dans notamment, les processus de centralisa-
lEtat comporte galement une dimen-
la prise de dcision, la Trsorerie Gn- tion comptable et amliorer les dlais
sion lie la comptabilit auxiliaire des-
rale du Royaume a labor un nouveau de traitement des oprations comp-
tine dvelopper certaines oprations
plan comptable, en sinspirant du code tables de lEtat et de production des
comptables particulires comme celles
gnral de normalisation comptable. tats de synthses budgtaires (loi de
relatives aux clients, aux fournisseurs et
rglement), comptables (bilan, compte
Le nouveau plan comptable de lEtat ventuellement aux stocks.
de rsultat,..) et des situations de gestion
sinspire galement des normes IPSAS (tableaux de bord comptables). Il couvre en outre, un ensemble dop-
(International Public Sector Accoun- rations lies la gestion de la trsorerie
ting Standards), qui sont les nouvelles Il vise galement renforcer le contrle de lEtat et la confection de situations
normes comptables et financires in- et la scurisation des oprations comp- se rapportant la gestion prvisionnelle
ternationales du secteur public, et qui tables de manire contribuer la de la trsorerie ainsi que lensemble du
sont en train de simposer dans toutes consolidation de la qualit des comptes dispositif li au reporting rglementaire
les entits publiques du monde entier et de la piste daudit, optimiser la et de gestion relatifs au systme comp-
(tats, municipalits et tablissements productivit du personnel des services table de lEtat.
publics). Produites par lIFAC (Interna- comptables de lEtat, faciliter les tra-
tional Federation of Accountants), ces vaux des auditeurs internes et russir Il comporte enfin, les mcanismes se
normes imposent tous les organismes par consquent, la transition vers une rapportant au reporting ncessaire la
publics de fournir des tats financiers en premire certification des comptes de consolidation des comptes publics et
convergence avec ceux du secteur priv. lEtat. lanalyse financire y affrente.
18
Comptabili 1

Analytique (Ordonnateurs) 2

3 Recettes Dette et
de l'Etat de l'Etat Portefeuille

Gestion de

Rfrentiels
La

Centralisation
1 2
1

Reporting, pilotage
1

Reporting pour la consolidation des comptes de l'


'Etat et des
2 1
1

1 : Primtre-Projet 2 et 3 : primtre-cible

LA GENESE DU CHOIX DE LA Les principes directeurs ayant prvalu Les questions/entretiens complmen-
tout au long de cette tude ont fonda- taires avec les diteurs ;
SOLUTION PROGICIEL
mentalement port sur ladoption dun La rdaction des fiches danalyse pour
primtre fonctionnel cible largi think chaque progiciel/diteur ;
Ltude lance par la Trsorerie Gnrale
du Royaume pour son schma directeur
big, la dfinition dune trajectoire de La synthse gnrale et ltablisse-
mise en uvre progressive start small, ment de la liste des progiciels ligibles.
informatique et des tlcommunica-
le choix de paliers fonctionnels visant la
tions pour la priode allant de 2004
matrise du primtre, des dlais ainsi Cette tude a ensuite port sur la pro-
2006 a prconis le recours une solu-
que lappropriation du systme par duction dun RFI (Request For Informa-
tion de type progiciel pour la comptabi-
les utilisateurs et surtout, lintgration tion), sous forme dun appel manifes-
lit de lEtat et la centralisation.
du nouveau systme dans le schma tation dintrt, leffet de consulter les
durbanisation dans une perspective de diteurs pour en slectionner les deux
Ainsi et en vue dapprofondir cette re-
cohrence globale et de rationalisation meilleures offres. Cette dmarche a par
commandation, la Trsorerie Gnrale
des cots de la mise en uvre et de la la suite, donn lieu la ralisation dun
du Royaume a adopt une dmarche en
maintenance. prototype par chacun des diteurs
deux tapes cls :
intgrateurs prslectionns, en vue de
Le schma suivant prsente les princi- vrifier les rponses aux RFI, visualiser
La 1retape, dune dure de 5 mois,
pales phases de ltude de dfinition du les solutions proposes face aux besoins
a consist en une tude pralable de
systme dinformation ddi la nou- techniques et fonctionnels exprims
dfinition et de choix dune solution
velle comptabilit de lEtat. et valider le degr de motivation des
progiciel, en faisant appel une exper-
tise externe sur les plans mthodolo- concurrents pour la ralisation du projet.
Confie un cabinet dexperts, cette
gique, fonctionnel et technique en vue
tude a consist tout dabord tudier Cette tude a t couronne par la r-
daccompagner les quipes de la Tr-
les solutions de type progiciel du mar- daction dun cahier des charges dappel
sorerie Gnrale du Royaume dans les
ch et en dterminer une Short List, doffre RFP (Request For Proposal)
choix dune solution du march, apte
ce qui sest droule selon les tapes pour la fourniture, linstallation et la
satisfaire les besoins de la comptabi-
dcrites, ci-aprs : mise en uvre de la solution progiciel
lit, traiter les processus comptables
de lEtat conformment la nouvelle Le choix des progiciels comparer et prslectionne.
rforme comptable et respecter les leur prslection ;
orientations technologiques du schma Une premire analyse fonctionnelle et Llaboration dun prototype par les
deux candidats prslectionns a per-
directeur informatique. Cette tude a technique des progiciels ;
mis la Trsorerie Gnrale du Royaume
permis de dfinir une stratgie dappel Ltude documentaire et lanalyse d- dapprofondir lanalyse des besoins et
doffres impliquant les diteurs. taille des solutions ;
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 19
SPECIAL
PLAN COMPTABLE





de prciser le cahier de charge du futur La 1re phase, dune dure de 2 mois La 3me phase, dune dure de 4 mois,
march. Elle a galement contribu au et demi, a permis la dfinition, ltude a regroup les parties relatives la ra-
partage de la problmatique de la comp- dtaille ainsi que lanalyse et la concep- lisation et lintgration de la solution,
tabilit et de la centralisation et partant, tion du systme. Elle a englob un en- notamment la prparation des utilisa-
favoriser une rflexion commune sur semble de prestations lies notamment, teurs pour les tests, la validation des
les conditions de mise en uvre de la la prparation de lenvironnement de business flows de bout en bout, incluant
nouvelle comptabilit de lEtat. Elle a en- travail, la mise en place du plan dassu- les interfaces, les donnes issues des ou-
fin, largement aid lappropriation des rance qualit, la formation de lquipe tils de chargement, les tats spcifiques
concepts des solutions de type PGI (Pro- projet, la modlisation initiale, travers et les personnalisations du logiciel, le
giel de Gestion Intgre), de leur apport ltude de convergence et lanalyse des droulement des scnarios de tests ainsi
et de leurs consquences sur le pilotage carts entre les besoins et la solution que lexprimentation de la solution en
et le suivi de la rforme. propose ainsi que la dfinition des ar- conditions relles de fonctionnement.
chitectures conceptuelle, organisation-
Par ailleurs, le prototypage a t une op- nelle et technique de la solution. La 4me et dernire phase, dune dure
portunit pour approfondir la percep- de 3 mois, qui inclut la migration des
tion des travaux raliser pour effectuer La 2me phase, dune dure de 5 mois licences, la transition et la mise en pro-
le passage au nouveau plan comptable. et demi, a englob le paramtrage, le duction, a comport les prestations de
dveloppement des fonctionnalits sp- type migration des licences fournies
Dans une 2me tape, et suite une s- cifiques la comptabilit de lEtat ainsi lors de la premire phase de Licences
rie de ngociations ardues avec les di- que la dfinition des itrations de tests. Utilisateurs vers Licences Entreprise
teurs prslectionns, la Trsorerie G- Cette phase a permis de raliser le para- , paramtrage de lenvironnement de
nrale du Royaume a conclu un march mtrage de la solution rceptacle, des production, dfinition dune procdure
ngoci avec la socit qui prsentait la schmas comptable au niveau de linter- technique de dploiement, ralisation
meilleure offre sur les plans fonctionnel, prteur comptable afin dintgrer les de la reprise des donnes ncessaires au
technique et financier. comptes rendus des vnements issus dmarrage de lexploitation au niveau
des applications mtiers, laffinage de des postes comptables, formation des
LES ETAPES DE MISE EN la solution en compltant ltude dtail- formateurs et mise en uvre de la solu-
le des besoins, le dveloppement des tion dans des sites.
OEUVRE DE LA SOLUTION scnarios de test/recette et laffinage
PROGICIEL de larchitecture technique. Elle a ga-
lement, permis ltude des interfaces
Le projet de mise en uvre du systme et workflows avec les applications et
dinformation comptable a t entam logiciels existants et les interfacesavec
le 25 mai 2009. Il sest droul selon les les partenaires ainsi que ltude de la re-
4 phases suivantes : prise des donnes et des tats de sortie.

20
Applications remettantes Applications remettantes assimiles Fichiers Excel
Ecritures comptables des vnements
vnement 1 vnement 2 vnement ... vnement n Morasse budgtaire Fichiers des partenaires (Ex : RAF)
hors applications remettante

ODI :
Extraction ou chargement des fichiers des vnements Oracle Web ADI : traitement des
comptabiliser (y compris les morasses budgtaires) oprations non couvertes par
les applications remettantes
BPEL
Structuration de lvnement

Oracle Finance : Ouverture / Clture de Cration des Crer la comptabilisation Consulter / Editer des
Comptabilit Journe comptable vnements (Interprtation comptable) tats
auxiliaire

FAH : Interprteur comptable des vnements

Oracle Finance :
Comptabilit
Ouverture / Clture du Imputation des pices Consulter / Editer des
Gnrale, Mois comptable tats Fin du cycle
Lettrage des comptes
budgtaire (Calendrier GL)
et engagement
GL : Comptabilit Budgtaire, Gnrale et dEngagement

LARCHITECTURE GLOBALE (FAH) ou General Ledger (GL), savoir les Enfin, la couche General Ledger corres-
contrles de la validit des informations pond au progiciel comptable, qui est le
DU SYSTEME DINFORMATION
(valeurs de la cl comptable flexible rceptacle final des oprations comp-
DE LA COMPTABILITE existantes, respect des rgles de scurit tables dans la solution. Elle reoit les
et la validation croise). oprations comptables dfinitivement
Le schma, ci-dessus, prsente larchi- valides, manant de FInancial Accoun-
tecture globale du systme dinforma- Une autre couche est prvue dans la so- ting Hub.
tion ddi la rforme de la comptabi- lution. Elle correspond BPEL (Business
lit de lEtat. Process Execution language) et consti- LES FACTEURS CLE DE REUSSITE
tue la composante de la solution desti-
Il ressort de ce schma que les systmes ne effectuer les contrles de confor-
DU SYSTEME DINFORMATION
remettants, composs des applications mit ncessaires lacceptation des COMPTABLE
mtiers grant des vnements ayant Comptes Rendus dEvnements (CRE)
un impact comptable ainsi que des qui sont gnrs partir des oprations Le systme dinformation comptable est
fichiers reus des comptables rattachs ayant un impact comptable, rcuprs un systme multidimensionnel qui a un
(receveur de ladministration fiscale, re- par Oracle Data Integrator partir des impact aux niveaux fonctionnel, tech-
ceveurs de la douane et secrtaires gref- applications informatiques mtiers de la nique et organisationnel. Sa russite n-
fiers), sont les sources dalimentation Trsorerie Gnrale du Royaume et des cessite une appropriation par les utilisa-
principale du progiciel comptable. comptables rattachs. teurs et une bonne matrise des risques.

Oracle Data Integrator (ODI) est la Les vnements rejets par BPEL cause Pour cela, un vaste programme de
couche technique permettant dextraire des erreurs de conformit font lobjet conduite du changement a t entrepris
les oprations qui ont un impact comp- dun rapport derreur. dans le but de favoriser ladhsion de
table (recouvrement dun impt, paie- tous les responsables et acteurs concer-
ment dune dpense, etc.), partir de Les vnements sont ensuite, grs au ns en procdant notamment, une
ces systmes. Pour les oprations non niveau de la couche de linterprteur communication continue sur les objec-
encore couvertes par les applications comptable, point dentre unique vers le tifs et ltat davancement du projet,
informatiques, une couche nomme progiciel. Cette couche dnomme FAH limplication et la formation des utilisa-
Web ADI , a t prvue. Il sagit dun (Financial Accounting Hub), prend en teurs cls ds le dbut du projet, la mise
outil de la solution permettant dutiliser charge les schmas comptables arrts en uvre de la documentation du projet
un tableur (Excel) pour saisir des pices par la Trsorerie Gnrale du Royaume (support de formation, manuel utilisa-
comptables et en charger le contenu pour toutes les oprations excutes par teurs, ), lorganisation du passage la
dans les applications de la solution pro- les comptables publics, qui ont un im- cible de faon graduelle travers, un d-
giciel. pact comptable. Elle assure la fonction ploiement progressif de la solution bas
de traduction des vnements mtiers sur la dfinition dune stratgie de bas-
La saisie dans le fichier Excel est sou- en critures comptables, moyennant les culement adquate ainsi que lassistance
mise aux mmes contrles que la saisie rgles et les modalits qui y sont impl- soutenue au dmarrage de la solution.
directe dans FInancial Accounting Hub mentes.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 21
SPECIAL
PLAN COMPTABLE

Par ailleurs, pour une bonne gestion des den assurer une bonne gouvernance et Actuellement, la solution est installe au
risques du projet, la Trsorerie Gn- un pilotage par le mtier. La structure niveau des sites pilotes des circonscrip-
rale du Royaume a veill une bonne de cette organisation a t, par ailleurs, tions financires de Rabat et de Casa-
matrise du primtre fonctionnel en construite sur la base dune quipe pro- blanca. Sa gnralisation sopre de fa-
visant une cible largie avec une mise jet commune entre la Trsorerie Gn- on progressive pour couvrir lensemble
en uvre par paliers successifs stables rale du Royaume et le prestataire de des postes comptables relevant de la
en vue dune bonne gestion des dlais service en veillant une dfinition claire Trsorerie Gnrale du Royaume, tant
et des cots du projet. des rles et responsabilits entre les au niveau national qu ltranger.
deux parties.
Enfin, une attention particulire a t
accorde lorganisation du projet afin

Obligation au porteur, N 175,260


17 mai 1910
22
La qualit comptable
Rachid Amghar
Chef de la Division de la normalisation
Direction de la rglementation
et de la normalisation comptable
Plus quune composante, une finalit
et un objectif majeur de la rforme
La qualit comptable peut tre dfinie demeure la qualit comptable puisque des informations comptables et dassu-
soit par son objet, soit par son objectif. ces rformes sinscrivent dans un contexte rer la rflexion dune image fidle des
Dans lacception du premier, elle est dexigences croissantes en termes de comptes publics.
prsente comme tant lensemble des qualit de linformation financire et
principes, des normes et des contrles comptable. Il sagit des principes de prudence, de
qui encadrent lenregistrement et le trai- clart, dimportance significative et de
tement des oprations comptables de- Cest pour cela dailleurs, quil est ais de rgularit et de scurit, qui doivent
vant permettre la restitution de limage constater que les rformes de la comp- concourir assurer la qualit comptable
fidle de linformation financire et tabilit sont toujours couples lexi- aux informations financires et comp-
comptable. gence de certification des comptes qui, tables produites dans les comptes de
in fine, nest autre que le contrle de la lEtat.
Sous langle du second, elle est cense qualit de linformation comptable par
apporter une rponse aux exigences d- un auditeur externe. Le principe de prudence
cisionnelle de la gouvernance publique
en permettant une meilleure informa- Lauditeur externe est, en effet, amen En vertu de ce principe les incertitudes
tion comptable des dcideurs et par- dans le cadre de sa mission de certifica- prsentes susceptibles dentraner un
tant, faciliter lexercice de la comparabi- tion dterminer si le formalisme, impo- accroissement des charges ou une dimi-
lit et de lvaluation. s par les rfrentiels comptables et qui nution des produits de lexercice doivent
est le garant de la qualit comptable, a tre prises en considration dans le
Ainsi et si la qualit comptable a t t appliqu sans altration majeure calcul du rsultat de lexercice.
considre depuis toujours comme un dans la tenue des comptes.
attribut permanent de tout systme de Le principe de clart
comptabilit, elle devient, aujourdhui, LES DETERMINANTS ET
une exigence majeure dans le cadre de Selon ce principe, les oprations et les
la comptabilit patrimoniale, dans la
PRINCIPES FONDAMENTAUX informations sont inscrites dans les
mesure o celle-ci est construite autour LIES A LA QUALITE COMPTABLE comptes sous la rubrique adquate, avec
dun dispositif rglementaire et tech- la bonne dnomination et sans compen-
nique qui sappuie sur des principes fon- La comptabilit en droits constats met sation entre elles. Ainsi, les lments
damentaux comme le principe de pru- laccent sur la transparence et la qualit dactifs et de passifs sont valus spa-
dence, le principe de clart, le principe de linformation et ce, au travers du res- rment et les lments des tats finan-
de rgularit et de sincritetc. et sur pect dun formalisme normatif rigou- ciers sont inscrits dans les postes appro-
des notions-matresses comme celles de reux et des outils ayant trait la perfor- pris sans aucune compensation entre
qualit des comptes, dimage fidle ou mance des systmes dinformation et ces postes.
de certification. des procds de contrle de la qualit.
Le principe dimportance significative
Dans cette ligne, nous pouvons recen-
LES ENJEUX DE LA QUALITE
ser quatre lments fondamentaux qui En vertu de ce principe, les tats finan-
COMPTABLE constituent les dterminants majeurs de ciers doivent rvler tous les lments
la qualit comptable, puisquils contri- dont limportance peut affecter les
La comptabilit en droits consacrs est buent la dfinition de celle-ci. Il sagit valuations et les dcisions, sachant
exigeante en matire de qualit comp- des principes fondamentaux, des normes que demeure considre comme signi-
table, dans la mesure o elle revt une comptables, du systme dinformation et ficative, toute information susceptible
certaine complexit du fait quelle im- du dispositif de contrle interne et dau- dinfluencer lopinion que les utilisateurs
plique la comptabilisation des actifs, des dit interne. des tats financiers peuvent avoir sur le
passifs, des provisions, des charges
patrimoine, la situation financire et le
etc., ce qui implique un contrle rigou- Les principes comptables fondamen- rsultat.
reux des donnes et des informations et taux participent la fixation du cadre
une matrise des risques devant prvenir normatif devant contribuer la prser- Le principe de rgularit et de
les erreurs significatives. vation de la qualit de linformation fi- sincrit
nancire. Sous cet angle, les rfrentiels
Le benchmark international montre que comptables comprennent des principes En application de ce principe, la comp-
lenjeu majeur des rformes comptables fondamentaux dont certains dentre eux tabilit de lEtat est tenue confor-
sinspirant des normes internationales, ont pour finalit de garantir la fiabilit mment aux rgles et procdures
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 23
SPECIAL
PLAN COMPTABLE

prvues par la rglementation en Dans ce cadre, le contrle interne consti- il est judicieux damnager une large
vigueur. Celles-ci sont appliques de tue un dispositif de matrise des risques, place aux enjeux de dveloppement des
manire traduire avec sincrit, la notamment ceux qui peuvent avoir un systmes dinformation car dans la ligne
connaissance que les responsables de impact significatif sur la qualit comp- des missions nouvelles cres par la nou-
ltablissement des comptes de lEtat table. Il contribue ce titre, donner velle comptabilit en matire de qualit
ont de la ralit et de limportance des une assurance raisonnable sur la sinc- comptable, de sincrit des enregistre-
vnements enregistrs. rit et limage fidle des comptes. ments et de respect des normes et des
procdures, les systmes dinformation
Llaboration dun rfrentiel comp- Dans son organisation, il sappuie sur jouent un rle dterminant dans la fia-
tables adapt aux spcificits de laction trois piliers, savoir : la formalisation bilit de linformation, sa disponibilit,
tatique constitue la cl de vote de des normes de contrle interne, llabo- son actualit, sa pertinence et sa mise en
la rforme de la comptabilit de lEtat, ration dune cartographie des risques corrlation avec dautres informations.
puisque ce sont ces normes qui dfi- comptables et enfin, la mise en place
nissent les rgles applicables pour lla- dun dispositif daudit interne permet- La qualit des comptes est ce titre, tri-
boration des tats financiers et qui per- tant dvaluer lefficacit du dispositif de butaire de la traabilit des oprations
mettent de donner une vue globale du contrle interne et la mise en uvre des financires et de la piste daudit dont
patrimoine et de lactivit de lEtat. mesures prises pour corriger les risques lorgane en charge de la certification des
identifis. comptes a grandement besoin et que
Le recueil des normes est ncessaire pour seul un systme dinformation comp-
dfinir un cadre normatif clair, selon les Ainsi, nous pouvons tre amens table pertinent peut gnrer et assurer.
rgles duquel, les oprations financires, constater que la bonne application des
patrimoniales et leur enregistrement en rgles comptables repose, en grande CONCLUSION
comptabilit doivent sinsrer. La bonne partie, sur la qualit des dispositifs de
application des rgles comptables est contrle interne et daudit interne mis En conclusion de cette contribution, il
essentielle pour lapprciation des situa- en place, car comme dans toute d- savre que les nouvelles exigences en
tions financires et comptables de lEtat, marche de qualit, lvaluation des pro- matire de gouvernance des finances
dans la mesure o ces rgles constituent cdures mises en place constitue lune publiques renforcent limportance des
le rfrentiel par rapport auquel les des mesures cls visant la garantie de la systmes dinformation financiers et
comptes de lEtat vont tre certifis par qualit comptable. comptables et surtout lintrt que revt
lorgane habilit.
la qualit des comptes publics.
Pour prendre corps, les nouveaux rf-
LE DISPOSITIF DE CONTROLE rentiels comptables doivent sadosser Lactualit internationale rcente a
DE QUALITE un systme dinformation ddi qui mis en vidence les consquences, les
peut les prendre en charge et grer les risques et les enjeux de la qualit des
La qualit comptable est une condition changements quils impliquent tant au comptes, en gnral et des comptes
de la fiabilit des comptes car la pr- niveau de la conception que des exi- publics, en particulier et surtout les
sentation dtats financiers rguliers et gences techniques. cots lis au risque de non qualit des
sincres ncessite une fiabilisation de la comptes.
chane denregistrement des oprations Dans loptique de la qualit comptable,
qui ne peut tre assure par les seuls il est ncessaire davoir conscience que
contrles oprs en aval par le comp- dans le contexte de rforme des systmes
table public. comptables de dernire gnration,

24
La rforme Comptable de lEtat
Rachid LAHRACH
Chef du Service de larbitrage
en matire des finances locales
Direction de la rglementation
et de la normalisation comptable
Une dimension indissociable
de la rforme budgtaire

De par le monde, les rformes budg- A ce titre, nous pouvons remarquer LA REFORME BUDGETAIRE,
taires axes sur les rsultats et la per- que les rformes engages ont abouti
UNE MUTATION DANS LA
formance ont toujours et de manire lacclration du rythme de ralisation
systmatique, t accompagnes par des grands chantiers dinfrastructures, GOUVERNANCE DES FINANCES
la rforme du cadre comptable devant le lancement de grands projets structu- PUBLIQUES
servir la mesure des rsultats et des rants permettant de crer des ples de
performances. comptitivit rgionaux et ladoption de Si lactuel dispositif juridique rgissant
stratgies ambitieuses embrassant des llaboration et lexcution du budget
En effet, la dimension comptable de- secteurs inscrits dans le cadre de plans de lEtat a globalement rpondu aux
meure linternational, une composante pluriannuels, tel que le Plan Azur, Rawaj, objectifs qui lui taient assigns par
fondamentale et complmentaire de la le Plan durgences, le Plan vert, la Vision ses concepteurs, il nen demeure pas
dimension budgtaire dans les rformes 2020,....etc. moins cependant, que les volutions
des lois fondamentales rgissant la ges- qui ont suivi son adoption commandent
tion des finances de lEtat. Ces rsultats nont dailleurs pas man- aujourdhui, sa refonte pour rpondre
qu de recevoir un satisfecit de la part des exigences nouvelles qui ne peuvent
Cette constante ne saurait tre mise de dorganismes internationaux qui nont trouver leur rpondant dans le substrat
ct dans le cadre de la refonte de la loi pas hsit dencourager le Maroc ap- de lactuel texte.
organique des finances au Maroc, sous profondir encore plus ses rformes, no-
peine de compromettre les fondamen- tamment dans le domaine des finances En effet, le contenu de lactuel dispositif
taux de la rforme, savoir une nouvelle publiques. organisant le systme budgtaire a pour
approche budgtaire axe sur les rsul- souci majeur de prserver et de veil-
tats, la performance et la transparence. Pour la consolidation de ces rformes et ler la rgularit des oprations et des
lamlioration du climat et de lenviron- procdures budgtaires et la confor-
La vrification de constat dpend jus- nement de lconomie et des finances mit aux textes en vigueur des actions
tement de la manire dont le projet de publiques marocaines, il est devenu publiques, en ngligeant les dimensions
refonte de la loi organique des finances impratif daller de lavant en amliorant lies la performance et aux rsultats
devrait intgrer le processus enclench le cadre gnral des finances publiques, des politiques publiques.
depuis quelques annes dj, visant la do la ncessit apparue pour engager
mise en place dune comptabilit dexer- la refonte de la loi organique relative De mme, ce dispositif est souvent d-
cice vocation de droits constats et la loi de finances en tant quinstrument cri par les parlementaires eux-mmes,
forte valeur ajoute patrimoniale. privilgi pour mieux cadrer les actions raison du manque dun vritable pou-
publiques et amliorer le processus voir dinformation et de contrle de lins-
UN ENVIRONNEMENT FINANCIER de lautorisation, de lexcution et du titution parlementaire. Il suffit de rappe-
contrle des politiques publiques. ler ce titre, que le mot commission
ET ECONOMIQUE FAVORABLE parlementaire ny est cit que deux fois
A UNE REFORME BUDGETAIRE Toutefois, la rforme budgtaire serait et que les mots information ou va-
ET COMPTABLE sans consistance si elle ne prend pas luation ny sont jamais cits4.
en compte les mcanismes de mise en
Les rformes engages par le Maroc uvre qui lui permettent de prendre Le projet de rforme en cours a pour
durant cette dernire dcennie nont forme et dtre dcline dans la pratique, objet de combler les carences releves
pas manqu davoir des effets posi- savoir la mise en uvre dun systme et de rpondre aux besoins dune nou-
tifs sur lassainissement des politiques comptable fiable, mme de permettre velle option de gestion des politiques
publiques et la gestion des finances pu- la bonne excution des prvisions de la publiques, en sinscrivant dans la ten-
bliques, en particulier. Elles constituent loi de finance et de mettre en place un dance mondiale lance dans un lan de
des acquis indniables ayant permis aux systme dinformation ddi aux des- bonne gouvernance imprgne par lap-
finances publiques marocaines de bn- tinataires de linformation financire, proche de performance et la recherche
ficier dune meilleure matrise des volu- savoir les citoyens, les dcideurs, les de rsultats, dans lequel le Maroc sins-
tions budgtaires et financires. organes de contrle, la reprsentation crit volontairement en veillant assurer
nationale et les organismes financiers un ancrage rel de la culture de rsultat
internationaux. et de performance, culture devant ren-
forcer la bonne gouvernance de son sys-
tme de gestion des finances publiques.
4 ) Mohamed KARIM, in Viabilit budgtaire et financire au Maroc , Premire dition, 2010
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 25
SPECIAL
PLAN COMPTABLE

Ce projet intervient dailleurs, un Latteinte de cet objectif est tributaire socit civile et surtout des reprsen-
moment propice o le Maroc a adopt de la reconfiguration des dmarches tants de la nation.
une rforme constitutionnelle qui est de programmation, dexcution et de
en passe de remodeler le paysage de contrle budgtaire dans le sens du En effet, dans son rapport dinitiative
gouvernance des affaires publiques dont renforcement de la responsabilit des parlementaire sur la rforme de la loi or-
la loi organique, relative aux lois de gestionnaires, de linstitution dune nou- ganique des finances, les auteurs ont mis
finances, constitue la pierre angulaire. velle culture de performance, de reddi- laccent dans leur 7me proposition sur la
En somme, une constitution financire tion des comptes et de dveloppement ncessit dintroduire trois comptabili-
mme de dcliner les grands principes de la transparence. ts pour mieux lire le budget . Il sagit
et rgles noncs par la grande loi fon- en ce sens dintroduire et de mieux
damentale. La transparence et la performance des dfinir les contours des trois compta-
politiques publiques demeurent pour bilits tenir par lexcutif , savoir
Il est indniable, en effet, quune r- leur part, subordonnes la refonte de une comptabilit budgtaire classique
forme en profondeur des institutions ne la comptabilit de lEtat qui constitue (comptabilit de caisse), une comptabi-
puisse se conjuguer lapport substan- ce titre, une composante essentielle lit gnrale proche de la comptabilit
tiel du cadre institutionnel des finances de la refonte de la loi organique des des entreprises et une comptabilit ana-
publiques dont la traduction suprme finances et une dimension indissociable lytique qui permet dvaluer les cots
rside dans llaboration de la consti- de la rforme budgtaire. des programmes.
tution financire quest la loi organique
des finances. La revendication des parlementaires
LA COMPTABILITE DE LETAT,
part du constat que la comptabilit ac-
En outre, la rforme du cadre de gestion UNE COMPOSANTE ESSENTIELLE tuellement en vigueur, suffit rpondre
budgtaire est appele constituer une DE LA REFORME BUDGETAIRE au besoin de lactuelle loi organique
opportunit pour donner une nouvelle puisque celle-ci ne prcise aucune
impulsion la modernisation de lEtat Les principes et rgles noncs par la exigence relative linformation sur le
et au renforcement de la performance loi organique des finances en matire patrimoine de lEtat et ses variations, ni
de la gestion publique, modifier en budgtaire ne sauraient produire leur sur lanalyse des cots des diffrentes
profondeur lensemble du dispositif plein effet sils ne trouvent pas leur tra- politiques publiques6.
budgtaire pour plus defficacit et une duction au niveau de lexcution de la
plus grande responsabilisation des ges- loi de finances, travers les oprations Il sagit en fait, de permettre la socit,
tionnaires publics. de recettes et de dpenses dont lenre- travers ses reprsentants, de connatre
gistrement est matrialis par la comp- ce que lEtat possde, comment il modi-
La rforme en cours de la loi organique tabilit de lEtat. fie son patrimoine suite aux diffrentes
des finances aura pour objectif, de
dcisions budgtaires et ce que sont les
dpasser une culture budgtaire dont Pour rpondre cette exigence, le projet cots rels des politiques publiques.
lessence est de privilgier une gestion de loi organique des finances devrait in-
base sur une logique de moyen, can- tgrer un chapitre relatif aux comptes de Cest la raison pour laquelle, la compta-
tonne dans des rflexes juridiques vers lEtat, leffet de fixer le cadre gnral de bilit budgtaire doit tre adosse une
une approche base sur la logique de r- la comptabilit de lEtat et les principes comptabilit gnrale dcrivant la situa-
sultat, privilgiant la dmarche manag- directeurs de cette comptabilit. tion du patrimoine de lEtat et se pro-
riale, dont le souci majeur rside dans la
longeant vers une valuation des cots
recherche de lefficacit et de lefficience Ainsi, la rforme de la loi organique rela- des actions publiques, dclines dans le
de laction publique. tive aux lois de finances devrait mettre cadre dune comptabilit analytique.
laccent sur la distinction entre une
En fait, il sagit de dpasser une approche
comptabilit budgtaire ayant pour mis- Au-del du souci de la bonne gouver-
o le budget est excut sur la base
sion la mise en excution et le respect de nance des finances publiques, lobjec-
dune logique axe sur la consomma-
lautorisation parlementaire concernant tif ultime est de rendre compte la
tion des crdits pour rejoindre la ten-
la ralisation des recettes et la consom- socit et au citoyen, par le biais de la
dance mondiale consistant rformer la
mation des crdits et une comptabilit reprsentation nationale qui a autoris
prsentation budgtaire oriente vers la
gnrale dessence patrimoniale ayant le gouvernement initier et excuter
performance5.
pour objet la constatation des droits et les politiques publiques, de la ralit de
La recherche de la performance doit des obligations de lEtat, sans oublier la lexcution du budget de lEtat.
tendre essentiellement bien excuter possibilit de mettre en vidence lva-
les oprations issues des autorisations luation in fine, des oprations finan- Cette inquitude de remise dinfor-
du lgislateur afin de raliser lexcellence cires de lEtat, linstar des mcanismes mation parat tre lun des soucis des
des rsultats et par ricochet, de rehaus- utiliss dans lentreprise du secteur pri- parlementaires marocains, puisquils
ser le rle de contrle du Parlement v, savoir lanalyse des cots en intro- indiquent quil convient de signaler
sur les politiques publiques et partant, duisant la comptabilit analytique. que les intentions du gouvernement en
atteindre la modernisation du dispositif termes de diffusion des donnes comp-
budgtaire dans le sens de plus de per- Cette exigence concorde dailleurs tables sont encore floues en poursui-
formance et de transparence. avec les sollicitations des acteurs de la vant quen effet lors dun rcent colloque
5) Ibid
6) Ibid
26
organis par la Trsorerie Gnrale du doter les pouvoirs publics dun instru- comptabilit gnrale et la comptabilit
Royaume en septembre 2010 la diffu- ment privilgi de bonne gouvernance, budgtaire.
sion au public des tats de synthse damliorer llaboration et lvaluation
(bilan et compte de rsultat) a t men- des politiques publiques et de don- LARTICULATION ENTRE LA
tionn mais comme possibilit, et non ner aux citoyens et aux organismes de
COMPTABILITE BUDGETAIRE
comme ncessit7. contrle, une information transparente
sur les finances de lEtat et son patri- ET LA COMPTABILITE GENERALE
En effet, si le projet de nouvelle consti- moine. DE LETAT
tution financire est en cours de fina-
lisation, la comptabilit gnrale de Sa mise en place rpond la ncessit La reconfiguration de la comptabilit de
lEtat est une rforme en phase dtre dapprhender lensemble des activi- lEtat na pas seulement pour objectif de
dploye, puisquelle a t entame ts de lEtat et de son patrimoine, avec moderniser et damliorer lenregistre-
depuis 2008, ce qui lui permet dtre en lexigence dune information comptable ment des oprations comptables, mais
parfaite symbiose avec la prochaine loi normalise permettant la comparabilit elle se mesure par sa rpercussion sur la
organique relative aux lois des finances de linformation financire au plan inter- mise en uvre relle de la rforme des
et avec la mise en excution des prin- national et ladquation de cette infor- mcanismes budgtaires.
cipes et rgles comptables quelle est mation aux besoins de transparence et
sense consacrer. de reddition des comptes. En effet, sans une articulation ration-
nelle entre la comptabilit budgtaire
LA NOUVELLE COMPTABILITE La conscration de la comptabilit et la comptabilit gnrale, on risque
dexercice au niveau du projet de refonte daboutir des rsultats diffrents, du
DE LETAT OU LA MISE EN de la loi organique des finances permet- fait que les objectifs assigns cha-
EVIDENCE DES PRINCIPES tra de donner une vision conomique cune des deux comptabilits sont dif-
COMPTABLES FONDAMENTAUX et financire des actions publiques sa- frents, sans compter les incertitudes
chant quune simple conformit avec qui peuvent sensuivre dans les rap-
Lactuel systme comptable, toujours le budget nest plus une preuve deffica- ports de lEtat avec les tiers Ainsi par
en vigueur, lors de cette phase de tran- cit du fait que la profession comptable exemple, la compensation des crances
sition, a t conu depuis les annes a le mme objectif dans le secteur public rciproques entre lEtat et un tiers est
trente et refondue depuis 1960 pour que dans le secteur priv. interdite en comptabilit budgtaire et
rpondre une logique de gestion de quelle est admise sans rserve dans la
lEtat providence assurant juste les flux En effet et de par le monde, ladoption comptabilit gnrale 10.
en moins et/ou en plus de la caisse dans dune comptabilit dexercice inspire
une optique purement budgtaire. des normes comptables internationales Les lois de finances doivent en effet, pr-
en vigueur pour le secteur public a mo- senter de faon sincre lensemble des
La nouvelle comptabilit gnrale de difi profondment le cadre comptable ressources et des charges de lEtat. La
lEtat sest par contre, dtache de cette de lEtat. Les dispositifs prvus comme sincrit des ressources et des charges
approche pour adopter un systme de la logique gnrale qui sous-tend la loi de lEtat doit sapprcier compte tenu
comptabilit dexercice en vue de cerner organique des finances correspondent des informations disponibles au mo-
la dimension patrimoniale, constatant lobjectif dune plus grande transpa- ment de leur tablissement et des pr-
les droits et les obligations de lEtat, do rence des comptes ainsi quune meil- visions devant raisonnablement en
la conscration de la transparence et de leure matrise des cots publics. La dcouler.
la performance. comptabilit y est conue comme un
vritable outil dinformation, de gestion Or les informations disponibles ne
Les principes qui devraient tre consa- et daide la dcision8. peuvent ltre que par le biais dune
cres au niveau de la constitution finan- comptabilit gnrale base sur le prin-
cire du pays permettent de mettre au La comptabilit budgtaire mme am- cipe des droits constats.
diapason la comptabilit budgtaire liore, ne saurait atteindre son objectif
avec la comptabilit gnrale. Si la pre- dassurer une bonne excution du bud- Autrement dit, la sincrit budgtaire
mire a pour souci le suivi de lexcution get de lEtat sans le couplage avec une va de pair avec les principes de sincrit
de la loi de finance et la vrification de comptabilit gnrale dexercice pour des comptes et dimage fidle du patri-
la conformit des oprations de recettes correspondre au mieux la ralit de moine de lEtat et de sa situation financire.
et de dpenses aux autorisations par- lexcution du budget et assurer une
lementaires, la comptabilit gnrale a meilleure lisibilit immdiate sachant Le projet de rforme de la loi organique
pour objectif de retracer les oprations quune comptabilit dexercice est plus des finances devrait en effet, consacrer
au titre de lexercice auquel elles se rat- approprie la mise en place dun le principe que les comptes de lEtat
tachent dans le cadre dune comptabi- contrle de gestion et une valuation doivent tre rguliers, sincres et don-
lit de droits constats. de la performance9. . ner une image fidle de son patrimoine
et de sa situation financire, tout en
Cette rforme participe la refonte de Do lintrt qui se fait sentir pour responsabilisant les comptables publics
lapproche budgtaire axe sur les rsul- une articulation plus aboutie entre la sur la sincrit et la transparence des
tats et la performance en permettant de comptes publics.
7) Ibid
8) Finances publiques , M. Bouvier et M-C Esclassan, J-P Lassale, Manuel, LGDJ, dition 2010
9) Ibid.
10) Ibid.
Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 27
SPECIAL
PLAN COMPTABLE

UN SYSTEME DE REDEVABILITE Par consquent, nous devons rompre lefficacit et lefficience dexcution des
avec une logique de rendre compte politiques publiques.
RESPONSABILISANT, REDDITION
dune excution financire et comptable
ET CERTIFICATION DES COMPTES motive par les moyens et le respect Lobjectif de reddition des comptes et
des crdits allous pour une rubrique son corollaire la transparence et la sin-
Rendre des comptes, voil lun des piliers budgtaire donne, pour voluer vers crit comptable ne sauraient toutefois
dune socit dmocratique o ceux une logique redditionnelle o latteinte se concevoir, sans la conscration au
qui nous avons dlgu la gestion des des objectifs et des rsultats convenus niveau du projet de refonte de la loi or-
affaires publiques doivent justifier ou prime pour juger la conformit des r- ganique des finances, de la certification
expliquer leurs actions et leur gestion sultats par rapport aux objectifs. des comptes par le corps de contrle
de la chose publique. Cette exigence suprme qui est la Cour des Comptes.
peut tre la fois dessence constitution- Aujourdhui, les concepteurs du projet
nelle, lgale ou mme morale sachant de la nouvelle constitution financire Lobjet de la certification des comptes pu-
que la nouvelle constitution marocaine du pays devraient mettre en vidence le blics est de formuler une opinion crite
consacre les principes de responsabilit rle primordial de la nouvelle compta- et motive sur les comptes de lEtat,
et de reddition des comptes. bilit de lEtat en matire dinformation mission comparable celle quexercent
financire, de transparence dans la ges- les commissaires aux comptes dans les
Si jusqu rcemment, rendre compte se tion publique, de responsabilit et de entreprises.
vrifiait juste par rapport la conformit reddition des comptes.
des rgles budgtaires, lvolution du En effet, linstitution de la certification
rle des institutions publiques implique Pour quelle ait sa pleine lgitimit, la des comptes pour lEtat et lessor de ce
le dpassement de cette acception pour reddition des comptes doit se baser sur dispositif est particulirement exem-
la recherche dune autre forme de lgi- des principes et des rgles financires et plaire du nouveau systme de gestion
timit, base sur la bonne gouvernance comptables claires, permettant un large publique qui se dveloppe aujourdhui,
politique, conomique et financire. public den comprendre le sens, pour en illustrant quel point la culture finan-
mesurer la qualit de gestion et surtout, cire publique se rapproche dsormais
de la culture financire de lentreprise11.

11 ) Ibid.

28
La rforme comptable
Rachid Amghar
Chef de la Division de la normalisation
Direction de la rglementation

des collectivits locales


et de la normalisation comptable

La rforme ncessaire

Ce serait une vidence facile dmon- LA REFORME COMPTABLE, UN Et de ce fait, elle nous fait prendre
trer que de souligner la place centrale conscience de la ncessit quil y a au-
ELEMENT INCONTOURNABLE
quoccupent aujourdhui les collectivits jourdhui de dfendre loption de la coh-
locales dans le processus de mise ni- DANS LA STRATEGIE DE rence entre les systmes comptables :
veau enclench par lEtat, dans le cadre MODERNISATION DES national et local car dun point de vue
de sa stratgie globale de modernisa- COLLECTIVITES TERRITORIALES pratique, rien ne justifierait aujourdhui
tion. une diffrenciation entre les principes
Le retour en force des collectivits qui rgissent la comptabilit de lEtat et
A cet gard, il faut reconnatre que cest locales et limportance accorde la ceux qui encadrent celle des collectivi-
dans le cadre de cette vision moderni- dcentralisation ouvre une perspective ts locales.
satrice que senserrent les principales singulire en faveur de lintgration de
rformes dont sont sujettes aujourdhui la question locale dans lapproche des De mme quelle nous fait toucher lim-
les collectivits territoriales (amnage- stratgies nationales. portance de certains de ces aspects qui
ment du cadre organisationnel, rforme impliquent une connectivit de plus
du cadre financier, refonte du systme Dans le contexte actuel, la russite de en plus grande entre les diffrents sys-
comptable, etc). cette vision dpend de la capacit de tmes financiers, dans le cadre dune
lEtat central faciliter et promouvoir logique de rseau dominante et incon-
Il faut reconnatre galement, que ces la modernisation des niveaux territo- tournable. La rforme comptable refl-
rformes sont mues par une apprcia- riaux et organiser les dynamiques terait la prise de conscience de tous ces
tion intelligente et fonde de lenviron- locales avec des approches renouveles enjeux.
nement et des enjeux de demain, et se sappuyant sur des principes de perfor-
proposent, en consquence, dattnuer mance et de transparence. Sur un autre plan, il faut souligner que
limpact de ces changements, sinon la rforme de la comptabilit des collec-
dagir sur eux. Mais, au pralable, il reste incontour- tivits locales, rpond galement un
nable de crer les conditions ncessaires enjeu de bonne gouvernance car ayant
Et, nous nous devons dadmettre au- la mise en place dun environnement une optique diffrente, des objectifs
jourdhui, que le phnomne de mon- de gouvernance stratgique, lequel de- diffrents et rpondant des choix dif-
dialisation saccompagne dun mou- meure tributaire, lui-mme, de la nature frents, elle permet dinstaller un nouvel
vement profond de dcomposition/ des rformes quil faut entreprendre et lment culturel dans la sphre de la
recomposition qui impacte non seu- des outils quil faut sapproprier. gestion locale.
lement les Etats, en les contraignant
revisiter leurs stratgies conomique, De ces rformes et de ces outils, le sys- Il faut reconnatre que la logique budg-
financire et institutionnelle, mais se tme dinformation et le systme bud- taire actuelle a entretenu durablement
profile galement, avec des enjeux plus gtaire et comptable sont, sinon, les le mythe de la consommation des cr-
prononcs dans la sphre des collectivi- plus dterminants dans lentreprise de dits tels que fixs par les autorisations
ts locales. modernisation, du moins, ils comptent budgtaires et encadrs par les rgles
parmi les plus importants dans ce projet. de la comptabilit publique, et quil est
Ces facteurs appellent, sans aucun temps aujourdhui de favoriser lesprit
doute, des ajustements, des adaptations de gestion sur limpratif de la logique
et parfois de srieuses remises en cause
LES ENJEUX DE LA REFORME budgtaire qui a prvalu jusqu pr-
pour pouvoir accompagner ce mouve- COMPTABLE DES COLLECTIVITES sent.
ment global rythm par de profonds LOCALES
bouleversements, et russir le passage Or, cest cet aspect mme de la gestion
du temps de la rupture au temps de la Il est vrai que la mondialisation peut publique locale auquel la rforme comp-
transition inhrents lvolution des tre porteuse denseignements divers table entend remdier, en implmentant
systmes et des institutions. La rforme et riches. Pour lobjet qui nous intresse, les ingrdients ncessaires lclosion
comptable des collectivits locales, ferait elle nous enseigne limportance de la dune nouvelle culture de gestion. Ce
magistralement fonction de trait dunion cohrence des systmes comptables, quoi, elle peut contribuer en mettant
entre ces deux temps. au niveau international certes, mais aussi la disposition des gestionnaires locaux
lintrieur du territoire dun mme Etat. des outils, des indicateurs et un systme
dinformation qui leur permettent le
pilotage de la performance.

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 29


SPECIAL
PLAN COMPTABLE

De manire plus concrte, en amliorant Dans le fond, la nouvelle rforme comp- Ainsi, dans cette optique, les engage-
la connaissance des gestionnaires, en table sadosse un rfrentiel compos ments pris par la collectivit (ex : dette
mettant leur disposition une informa- de quatre documents cls : envers des fournisseurs) autant que les
tion fiable, sincre et fidle de la situa- droits qui lui sont acquis (ex : impts
tion financire et patrimoniale de la un cadre conceptuel qui constitue le dus) vont pouvoir tre constats et int-
document qui dfinit lorientation g-
collectivit locale, le nouveau systme grs dans sa comptabilit. Ce principe
nrale du nouveau cadre comptable,
comptable enclenche, sans nul doute, le est complt par un autre principe, non
travers lidentification des objectifs,
cercle vertueux du changement. moins important que le premier savoir
lnonciation des choix directeurs et
celui de la spcialisation des exercices.
la dfinition des principes fondamen-
Bref, pour toutes ces raisons, la rforme
taux ;
comptable des collectivits locales ne Dans cette optique, seuls les produits
pouvait que vhiculer des enjeux plu- un corpus de normes qui constitue des correspondant lexercice (y compris
rgles de conduite concernant chaque
riels : enjeu de modernisation, enjeu ceux recevoir) et les charges (y com-
composante de la comptabilit gn-
dun meilleur pilotage des finances pris celles correspondant aux charges
rale (rgles relatives aux immobilisa-
locales, enjeu de transparence et de payer et aux provisions pour risques et
tions, aux stocks, aux produits, aux
qualit comptable certes, mais aussi et charges) seront comptabilises au titre
charges) ;
surtout, elle enserre un enjeu culturel de dun exercice donn.
taille. un plan de comptes qui constitue la
traduction comptable des normes ;
La consolidation pratique de ces prin-
une instruction comptable dfinissant cipes se fera par lapplication de la m-
LA CONFIGURATION GENERALE les modalits de fonctionnement des
thode dite de rattachement des produits
DE LA NOUVELLE COMPTABILITE comptes.
(recettes) et des charges (dpenses)
DES COLLECTIVITES LOCALES lexercice, en vertu de laquelle nous pro-
Dans le mme ordre dides, il faut souli- cdons, en fin dexercice comptable, au
Si la possibilit dintroduire des rgles gner que la trame de la nouvelle rforme rattachement des oprations qui crent
sinspirant du plan comptable gnral reprend son compte les principes des droits ou des obligations lexercice
a t reconnue depuis 1976 aux auto- comptables gnraux de continuit auquel elles se rapportent.
rits de tutelle (Ministre des Finances dexploitation, de permanence des m-
et Ministre de lIntrieur), il aura fallu thodes, de spcialisation des exercices, Enfin, il faut prciser que dans cet di-
attendre lanne 2008 pour que la pos- de prudence, de clart, de transparence, fice, la cl qui permet de procder ces
sibilit devienne une ralit concrte, de cot historique et dimportance si- oprations et qui dtermine, plus parti-
avec la recommandation faite par le gnificative. culirement, leur rattachement lexer-
Conseil National de la Comptabilit cie est celle du fait gnrateur cest-
(CNC), lors de la runion de son comit Tous ces principes viennent restructurer -dire lvnement qui cre un droit ou
permanent tenue le 15 juillet 2008, la comptabilit des collectivits locales une obligation pour la collectivit.
dadosser le projet de plan comptable avec pour objectif central la restitution
des collectivits locales et de leurs grou- de limage fidle de la situation patri- Le respect de ces rgles et techniques
pements aux normes et standards inter- moniale et financire desdites collectivi- va contribuer sans nul doute, lappli-
nationaux. ts. cation des principes de transparence et
de clart et restituer limage fidle que
Il faut reconnatre que cette nouvelle Cependant, les volutions ne sont pas
doit reflter la comptabilit des collecti-
orientation du projet, que le Conseil uniquement garanties par lnonciation
vits locales.
National de la Comptabilit a exprim, des principes, elles rsultent principale-
a t le rsultat dun effet dentrane- ment de lapplication de rgles pratiques
A titre de comparaison entre la comp-
ment certain, exerc par ladoption du qui leur assurent une teneur relle. Cest
tabilit budgtaire et la comptabilit
nouveau plan comptable de lEtat, dont dans ce cadre que la nouvelle architec-
gnrale, il faut souligner que dans lop-
le corpus des normes sinspire principa- ture de la comptabilit des collectivits
tique de la premire, les recettes budg-
lement des normes internationales IFRS locales et de leurs groupements, fait de
taires sont prises en compte au titre du
et IPSAS. certains principes et rgles, comme le
budget de lanne au cours de laquelle
principe des droits constats ou celui de
elles sont encaisses, et les dpenses
Tout en constituant une rforme den- la spcialisation des exercices, la pierre
sont enregistres au titre du budget de
vergure dans le champ de la gestion angulaire de la nouvelle construction
lanne au cours de laquelle elles sont
financire et comptable des collectivits comptable.
payes. Alors que dans loptique de la
locales, le projet nen fait pas pour au- comptabilit gnrale et en vertu du
En effet, consacr comme principe fon-
tant un motif de rupture brutale puisque principe de la constatation des droits
damental de la comptabilit patrimo-
dans le fond, les proccupations fonda- et obligations, lesdites oprations sont
niale, le principe des droits constats fait
mentales de la comptabilit publique ne prises en compte au titre de lexercice
obligation aux collectivits denregistrer
sont pas perdues de vue le contrle de auquel elles se rattachent, indpendam-
au cours dun exercice donn les droits
caisse des fonds publics, le contrle de ment de leur date dencaissement ou de
et les obligations ds leur naissance et
lexcution du budget et la surveillance paiement.
non lorsquils se dnouent en trsorerie.
rciproque ordonnateur / comptable,
pour ne sen tenir qu lessentiel.

30
Dans ce schma global, la comptabi- Toutefois, la lecture de ces documents Et, au-del, permettre lapprciation ob-
lit dune collectivit locale doit pouvoir ne doit pas tre opre dans la mme jective de la qualit du management lo-
retracer et restituer comptablement la logique que celle dune entreprise pri- cal travers lvaluation des diffrentes
totalit des oprations financires nes ve. Les collectivits locales ne sont pas facettes de laction publique locale
au cours dun exercice comptable. des entreprises et leur mission nest pas (financement, cot, opportunit, retour
de raliser des profits. sur investissement).
En rsum, il parat ais de souligner
que ce corset de normes et de principes La mission dintrt gnral, avec toutes La recherche de cet objectif ne veut pas
contribuera la clart et la transpa- ses variations, na pas dquivalent dans dire que le respect des rgles norma-
rence des comptes des collectivits le monde des entreprises. Autant de dif- tives serait sacrifi mais il sous-entend,
locales qui verront leurs situations finan- frences et de spcificits qui militent nanmoins, un ncessaire reprofilage
cires et patrimoniales restitues fidle- en faveur dune lecture diffrencie la faveur dune reconsidration du sys-
ment par le truchement dune grille de des comptes dune collectivit locale et tme actuel.
donnes comptables reproduisant len- dune entreprise prive.
semble des lments que possde une Lenjeu pour lavenir est doprer la tran-
collectivit (terrains, immeubles, logi- Enfin, il ne serait pas vain dinsister sur sition vers des systmes qui, concur-
ciels, matriels de transport, crances le fait que lobjectif recherch tra- remment avec le contrle de rgularit,
etc.,.) et lensemble de ce quelle doit vers ce projet de rforme nest pas tant permettent lapprciation du rsultat
(emprunts, dettes). dadopter une comptabilit dentreprise, et la mesure de la performance. Pour ce
la comptabilit prive nest pas une fin faire, il est temps pour notre modle de
La synthse de ces informations est en soi, que demprunter les meilleures dcentralisation doprer sa mue tra-
dcline dans des situattions et docu- pratiques qui permettent damliorer la vers la mise en place de deux rformes
ments de la comptabilit gnrale, gouvernance locale. ncessaires : la rforme budgtaire et la
savoir : rforme comptable.
le bilan, constitu dun tableau de la CONCLUSION Ce nest quautour dune vision renou-
situation nette dcrivant lvolution
des actifs, de la trsorerie, des dettes, vele, assise sur ces deux rformes que
En conclusion, il faut reconnatre que la
des provisisons et des autres passifs de nous pouvons contribuer la moder-
fin des anciens systmes comptables est
la collectivit ; nisation de la gestion locale et instal-
annonce par les meilleurs oracles qui
ler une nouvelle culture se souciant de
le compte de rsultat, constitu de prdisent pour lavenir une reconfigu-
lvaluation, du cot et de performance.
trois parties retraant les charges de ration des systmes locaux avec la pro-
fonctionnement (les charges de per- motion des principes de bonne gouver-
sonnel ou les dotations aux amortis- Enfin, gageons que dans la voie ouverte
nance, de redevabilit, de comparabilit
sements et aux provisions), les charges par la rforme de la loi organique rela-
et de reproting.
dintervention (les transferts aux entre- tive aux lois de finances, actuellement
prises, aux associations..) et les charges en cours et qui va rformer en profon-
Dans la ligne de cet esprit, nous devons
financires (intrts de la dette). Ces deur le budget, la comptabilit et la ges-
tre sensibles limportance du rle que
charges sont prsentes en regard des tion de lEtat ainsi qu travers le chantier
doit jouer loutil comptable dans le pro-
ressources de la collectivit ; de la rgionnalisation avance, puisse
jet de modernisation de la gestion lo-
sengager dans la mme dynamique ver-
le tableau des flux de trsorerie lis cale. Ce rle implique quil puisse trans-
tueuse pour le monde des collectivits
lactivit, aux oprations dinvestisse- cender la fonction et lobjectif limits
ment et aux oprations de finance- locales, qui ferait souffler sur ces der-
de la rgularit pour sriger en un outil
ment ; nires un vent de renouveau irrsistible,
privilgi dinformation, dvaluation et
les poussant faire de la rforme bud-
une note aux tats financiers, qui pr- de pilotage de la performance.
gtaire et comptable, la rforme nces-
sente les engagements financiers hors
bilan ( ex : les charges futures). saire, par excellence.

Revue de la Trsorerie Gnrale du Royaume 31


Publications du Plan Comptable

Plan
de comPtes
de letat RECUEIL
DES NORMES COMPTABLES
DE LETAT
Communicus

Trsorerie Gnrale du Royaume


Ilot 31 (prs de lAv Al Araar)
Hay Ryad - Rabat
BP : 21495, Av Annakhil
Hay Ryad - Rabat

Tl : 212
. (0) 537 57 81 90