REVISTAESPAOLADE FJNANCIACION y CONTABILIDAD

Vol. XXIV.n." 84
abril-junio 1995
pp. 631666

Jos Manuel
Prado Lorenzo,
Isabel Gonzlez
LA SITUACION DE LA
Bravo y Doroteo AUDITaRlA EN ESPAA
Martn Jimnez DESDE LA PERSPECTIVA
Universidad de Salamanca
DE LOS AUDITORES
1. lntroduccion.s--c. Breve resea histrica de la organizacin de la auditora antes
de la publicacin de la Ley de Auditora de Cuentas.s-S, La regulacin legal de la
auditoria.c-A. La organizacin de la auditora a partir de la publicacin de la Ley
de Auditoria de Cuentas.-4.l. El Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas.-4.2. Las organizaciones profesionales.-4.3. Caractersticas
del mercado de auditora.-S. La auditoria desde la perspectiva de los auditores.-
5.1. Acceso a la profesin, experiencia y dedicacin.-S.2. Caractersticas del
mercado de auditora.-S.3. Desarrollode la actividad y Corporaciones
profesionales.-S.4. Valoracin de la Ley y el Reglamento de Auditora de
Cuentas.-S.S. Incidencia de la legislacin mercantil en la auditora.-
6. Resumen y conclusiones.s--Reierencias bibliogrficas.

1. INTRODUCCION

A legislacin mercantil espaola, dada su antigedad, fue hasta fi-

L nales de los ochenta una normativa totalmente obsoleta e impropia

de un pas de corte moderno, crendose con frecuencia situaciones
generadas por la propia dinmica econmica que, por el motivo resea-
do, no eran contempladas por la misma.
Un aspecto que en dicha legislacin no estaba prcticamente regulado
era la auditora. Aunque parezca absurdo, una funcin tan importante,
desde el punto de vista econmico, como la auditora no apareca prcti-
camente recogida en la legislacin mercantil espaola; no obstante, esto
resulta menos extrao si se tiene en cuenta lo anteriormente mencionado
respecto a su antigedad.
632 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

Por otra parte, el nivel de desarrollo econmico alcanzado por Espaa,

en la dcada de los ochenta, haca absolutamente necesaria la adaptacin
de nuestra estructura legal a las exigencias de la realidad econmica.
Las circunstancias indicadas, unidas a la necesidad, por imperativo le-
gal, de adaptar la legislacin espaola a la IV Directiva de la Comunidad
Europea, hicieron que las razones para el cambio fueran mltiples y ur-
gentes.
El proceso de cambio en nuestra legislacin, iniciado a partir de 1988
con la promulgacin de la Ley de Auditora de Cuentas, ha supuesto 10
que muchos consideran como una autntica revolucin en materia de in-
formacin contable. Hasta tal punto esto es as, que probablemente pue-
da afirmarse que nuestra legislacin mercantil actual se encuentra al ni-
vel de las ms avanzadas en dicha materia.
Siguiendo las tendencias ms progresistas, en las que la satisfaccin
de las necesidades de un espectro cada vez' ms amplio de usuarios se
convierte en el objetivo fundamental de la informacin financiera, nues-
tra legislacin mercantil, como sealbamos en un trabajo anterior (Pra-
do et al., 1991, p. 14), se ha hecho eco de las tendencias que preconizan
la funcin social f'I.e la contabilidad, a travs de la consideracin de la so-
ciedad en general como usuario de los estados financieros, y ha identifi-
cado a la informacin facilitada por las empresas como un bien de carc-
ter pblico.
Sin embargo, de poco sirve conferir a la informacin el carcter de
bien pblico, si no se garantiza que la misma ofrece un mnimo grado de
fiabilidad, por ello, en las circunstancias actuales, toda norma que trate
de hacer ms til la informacin financiera de las empresas debe consi-
derar a la auditora como una funcin bsica del proceso. Esta conside-
racin ha sido tenida en cuenta por el legislador espaol, y la auditora
se ha configurado como un elemento fundamental de la reforma de la le-
gislacin mercantil en materia de informacin de las empresas.
El objetivo del presente trabajo consiste en analizar, a travs de la in-
formacin facilitada por el Instituto de Contabilidad y Auditora de
Cuentas y de las opiniones emitidas por los propios profesionales, la si-
tuacin actual de la auditora en Espaa, tratando de examinar las venta-
jas e inconvenientes de la nueva regulacin legal, en un momento en el
que la experiencia de los primeros ejercicios de su aplicacin permite ob-
tener algunas conclusiones.
Para alcanzar el objetivo propuesto, antes de proceder a analizar la
opinin de los auditores, se ha tratado de 'plantear las caractersticas b-
sicas de la normativa legal en materia de auditora y configurar la situa-
cin profesional existente, haciendo mencin al sistema organizativo que
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, lsabel GonzlezBravo y Doroteo Martn Jim~ez 633
LA SlTUAClON DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

actualmente tiene la auditora en Espaa. Estos aspectos son fundamen-

tales para una mejor comprensin del significado de las respuestas ofre-
cidas por los auditores.

2. BREVE RESEA HISTORlCA DE LA ORGANIZACION

DE LA AUDITORlA ANTES DE LA PUBLICACION DE LA LEY
DE AUDITORIA DE CUENTAS

La aparicin de la Ley de Auditora de Cuentas del ao 1988 marca un

punto de inflexin en la forma de organizacin de la profesin de audito-
ra en Espaa. Hasta este momento coexisten en Espaa varias organiza-
ciones con distinta antigedad y nmero de miembros, en las que se ins-
criben/los profesionales y las empresas de auditora.
En 1943 se funda el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Es-
paa (ICJCE) -en la actualidad Instituto de Auditores-Censores Jurados
de Cuentas de Espaa- y es reconocido como una corporacin profesio-
nal relacionada con el Ministerio de Economa y Hacienda.
Una de las condiciones que aparecen en los estatutos del Instituto pa-
ra poder ser miembro del mismo es que se ha de ser titulado en materias
empresariales y de negocios.
Durante los primeros aos, la totalidad de los miembros del ICJCE
eran personas fsicas y es a partir de 1970 cuando comienzan a ser admi-
tidas como miembros algunas sociedades de auditora, siempre que cum-
plieran determinados requisitos, tales como ser sociedades de responsa-
bilidad ilimitada, la inscripcin obligatoria de los socios en el Instituto,
que fuesen espaoles y que la denominacin de la sociedad hiciese re-
ferencia a sus socios. '
En 1982 aparece el Registro de Economistas Auditores (REA), creado
por el Consejo General de Colegios de Economistas, con el objetivo de re-
gular y defender la actividad de los economistas en el campo de la audi-
tora.
La internacionalizacin del mercado de la auditora con la existencia
de grandes multinacionales, as como las dificultades y oposicin de las
mismas a cumplir los requisitos fijados por el ICJCE, supusieron el sur-
gimiento de un conflicto entre ambos. Este problema desemboc en la
inscripcin de dichas compaas en el REA por la diferencias en ciertos
requisitos de entrada exigidos por esta institucin, especialmente los re-
lativos a las restricciones sobre denominacin dela sociedad.
 634 Jos ~anuel Prado Lorenzo, Isabel GonzJez B~avo y Doroleo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA .
doctrinales

Posteriormente, como respuesta a la creacin del REA, el Consejo Su-

perior de Titulares Mercantiles pone en marcha el Registro de Titulares
Mercantiles Auditores, en el que se agrupan los miembros de dicho co-
lectivo que practican la profesin auditora.
La creacin de este registro fue bsicamente una medida tctica, en
un momento en el que se estaba preparando la Ley de Auditora de Cuen-
tas, para la defensa de los intereses de los Titulares Mercantiles, tratando
de lograr que en la nueva ley se recogiese el reconocimiento de la capaci-
dad de dichos titulados para ejercer la auditora.
En esta situacin de coexistencia y competencia entre las distintas or-
ganizaciones que acogan a los profesionales de la auditora en Espaa,
las cuales tratan de salvaguardar los intereses de los distintos tipos de ti-
tulados que pueden ejercer como auditores, surge la Ley de Auditora de
Cuentas, con el objetivo de cubrir el vaco que existe en la legislacin es-
paola en este campo.

3. LA REGULACION LEGAL DE LA AUDITORIA

Como ya se ha indicado, a pesar de la importancia que la informacin

econmico-financiera de las empresas tiene para el desarrollo de la acti-
vidad econmica, la funcin de auditora no estaba prcticamente sujeta
a regulacin legal. Unicamente, como indica el profesor Caibano (1991,
p. 51), algunas disposiciones de diverso rango, incluso normas de rgi-
men interior de algunas instituciones oficiales, han implantado la verifi-
cacin de ciertas materias por parte de los miembros del Instituto de
Censores Jurados de Cuentas, ya personas fsicas o jurdicas habilitadas
como auditores.
Las nicas normas legales de carcter general con rango de Ley que
hacan mencin a la verificacin o revisin de cuentas eran el Cdigo de
Comercio (1885, modificado parcialmente en 1973) y la Ley de Socieda-
des Annimas (1951); sin embargo, dichas referencias no pueden consi-
derarse como especficas a la auditora, puesto que se referan a la veri-
ficacin por experto titulado superior cuando la Ley lo estableciese, o a
instancia de parte legalmente interesada, en la primera de las normas, y
a la posibilidad de nombrar a un miembro del Instituto de Censores Ju-
rados de Cuentas, cuando existiesen discrepancias en el nombramiento
de los accionistas censores, en la segunda.
Probablemente, las razones de la situacin de nuestra auditora haya-
mos de buscarlas en las condiciones polticas y sociales existentes en Es-
.artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martn Jim~ez 635
doctrinales LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA

paa hasta 1975. La falta de libertades democrticas condicion en gran

medida el desarrollo de la profesin auditora. No debe olvidarse, como
seala Caibano (op. cit., p. 50), quesel desarrollo de la auditora est
ntimamente vinculado con pases democrticos y desarrollados que ope-
ran bajo un sistema de economa de mercado.
El proceso de cambio generalizado del pas culmin, desde el punto
de vista de la auditora, con la publicacin de las siguientes disposicio-
nes:
- Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.
- Real Decreto 1636/1990, de 20 de diciembre, por el que se desarro-
lla la Ley 19/1988, de 12 de julio, de Auditora de Cuentas.

Las anteriores normas regulan el ejercicio de la actividad de auditora

de cuentas, siendo complementadas, en los aspectos operativos relativos
a empresas obligadas a auditarse, nombramiento de auditores, etc., por
la legislacin mercantil.

4. LA ORGANIZACION DE LA AUDITORlA EN ESPAA A PARTIR

DE LA PUBLICACION DE LA LEY DE AUDITORlA DE CUENTAS

A partir de la regulacin de la auditora, el Instituto de Contabilidad y

Auditora de Cuentas se configura como el eje central sobre el que gira
todo el esquema organizativo de dicha actividad. Aunque nuestra legisla-
cin reconoce la existencia de Corporaciones representativas de los audi-
tores, prcticamente atribuye la totalidad de las funciones concernientes
a la auditora a dicho Organismo, dejando nicamente para las Corpora-
ciones profesionales la funcin de elementos aglutinadores dejos profe-
sionales y la realizacin de determinadas actividades con carcter susti-
tutorio del propio Instituto.

4.1. EL INSTITUTO DE CONTABILIDAD y AUDITORA DE CUENTAS

Con la aprobacin de la Ley 19/1988 de Auditora de Cuentas se crea

el Instituto de Contabilidad y Auditora de Cuentas, como organismo au-
tnomo de carcter administrativo, adscrito al Ministerio de Economa y
Hacienda.
Como su propio nombre indica, el mbito de actuacin del ICAC ser
tanto la regulacin de la normativa contable como la referida a la audito-
636 Jos Manuel Prado Lorenzo. Isabel Gonzlez B~avo y Doroleo Marlln Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

ra de cuentas. Estas competencias se recogen expresamente en la intro-

duccin del Real Decreto 30211989, de 17 de marzo, por el que se aprue-
ba el Estatuto y la estructura orgnica del Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas, donde se indica:
De cuanto antecede se deduce que al Instituto de Contabilidad y
Auditora de Cuentas le corresponde dos grandes bloques de funciones:
Por una parte, las que se refieren a la normalizacin contable, y por
otra, las que corresponden a la auditora contable.

As pues, el ICAC surge como el primer organismo de carcter pbli-

co. en el que se agrupan los auditores espaoles, con competencias espe-
cificas dentro del campo de la auditora.
Las funciones encomendadas al ICAC aparecen recogidas en el articu-
lo 2 de la mencionada norma. Estas varan segn el mbito al que se diri-
gen. En lo relativo a la auditora de cuentas pueden destacarse las si-
guientes:
- El perfeccionamiento y actualizacin de la actividad.
- El control y disciplina del ejercicio de la actividad.
- El establecimiento de un Registro Oficial de Auditores de Cuentas.
- La determinacin de las normas bsicas que habrn de seguir los
exmenes de aptitud profesional que realicen las Corporaciones
profesionales, as como la aprobacin de su convocatoria.
- La homologacin y publicacin de las normas de auditora elabora-
das por las Corporaciones representativas de los auditores.
- La realizacin y promocin de las actividades de investigacin, es-
tudio, documentacin, difusin y publicacin necesarias para el de-
sarrollo y perfeccionamiento de la actividad de auditora de cuen-
tas.
- La coordinacin y cooperacin tcnica en materia de auditora con
los Organismos Internacionales, y en particular con la CEE, as co-
mo con los nacionales.

Como puede observarse, las funciones encomendadas al ICAC com-

prenden todas las facetas de la auditora, incluyendo tanto el aspecto
normalizador como los relativos a los mbitos organizativo y operativo
de la actividad.
.artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martn Jim~eZ 637'
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
"aoctrinales

4.2. LAS ORGANIZACIONES PROFESIONALES

Segn la normativa legal vigente, los auditores, adems de estar ins-

critos en el ROAC, pueden pertenecer de forma voluntaria a organizacio-
nes profesionales de auditora. Estas organizaciones profesionales reci-
ben la consideracin de Corporaciones de derecho pblico en la Ley
19/88 de Auditora de Cuentas, pero es en el Reglamento que desarrolla
dicha Ley donde se establecen las caractersticas que deben cumplir las
organizaciones de auditores para ser consideradas como tales.
De acuerdo con el artculo 74 del Reglamento, se consideran como
Corporaciones representativas de auditores la entidades de derecho p-
blico, de las que formen parte los auditores de cuentas y las sociedades
de auditora, que cumplan los siguientes requisitos:
- Que en sus estatutos figure como nica, o una de las actividades de
los miembros la auditora de cuentas.
- Al menos el 10% de los auditores inscritos en el ROAC pertenezcan
a la Corporacin.
- Al menos el 15% de los auditores inscritos en el ROAC como ejer-
cientes pertenezcan a la Corporacin.

Se les otorga el carcter de Corporaciones oficiales representativas de

los auditores a las siguientes organizaciones:
- Instituto de Censores Jurados de Cuentas de Espaa.
- Consejo General de Colegios de Economistas de Espaa.
- Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares Mercantiles de
Espaa.

De esta forma, la legislacin ha reconocido como corporaciones de

derecho pblico a las tres organizaciones ms importantes que existan
en el momento de la aparicin de la Ley, si bien stas han tenido que
adaptar sus estatutos y reglamentos a los requisitos establecidos por la
misma. No parece, sin embargo, que esta haya sido la medida ms ade-
cuada para unir los esfuerzos de los profesionales de la auditora y solu-
cionar la fragmentacin y competencia existente entre las Corporaciones
representativas de los auditores.
Es necesario resaltar que, segn los datos facilitados por el ICAC, la
permanencia del Consejo Superior de Colegios Oficiales de Titulares
Mercantiles de Espaa como Corporacin representativa de los auditores
es problemtica a medio plazo, ya que el nmero de profesionales perte-
necientes a esta Corporacin viene disminuyendo todos los aos y est
638 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITORlA EN ESPANA
doctrinales

prxima a no cumplir el requisito de representar al menos al 10% de los

auditores inscritos en el ROAC, aun considerando los auditores que per-
tenecen tambin a otras Corporaciones.
La Ley contempla la posible constitucin de otras Corporaciones en el
futuro, las cuales podrn ser reconocidas oficialmente como tales, siem-
pre que cumplan las condiciones anteriormente indicadas.
La nica Corporacin de las anteriormente mencionadas que tiene co-
mo actividad exclusiva la auditora de cuentas es el Instituto de Censores
Jurados de Cuentas de Espaa. Por esta circunstancia, las otras dos cor-
poraciones han creado rganos internos que actan independientemente
y se ocupan del mbito de la auditora son: el Registro de Economistas
Auditores (REA) y el Registro General de Auditores (REGA).
Adems de los requisitos que han de cumplir, el Reglamento seala las
funciones que les corresponde realizar a las Corporaciones, entre las que
podemos destacar las siguientes:
- Elaboracin, adaptacin o revisin de las normas tcnicas de audi-
tora, por propia iniciativa o a instancia del ICAC.
- Realizar los exmenes de aptitud profesional.
- Organizar e impartir cursos de formacin terica que homologue el
ICAC, as como la organizacin de programas de formacin perma-
nente y actualizacin para los miembros de la Corporacin.
- Evaluar el control de calidad sobre las actividades profesionales de-
sarrolladas por sus miembros, as como vigilar el cumplimiento de
las normas deontolgicas de la Corporacin.
- Proponer al ICAC la apertura de procedimientos sancionadores pa-
ra los miembros que cometan infracciones.
- Colaborar con el ICAC.

A la vista de las funciones que corresponde desarrollar a las Corpora-

ciones representativas de los auditores, cabe plantearse cul es su utili-
dad real, puesto que su funcin se limita a la mera realizacin del trabajo
operativo de campo que es el ms laborioso y costoso. En relacin a esta
cuestin, refirindose a la Ley de Auditora de Cuentas, Marco (1991, p.
100) indica: La nueva Ley deja relegadas a las Instituciones profesiona-
les a meros convidados de piedra, con actuaciones delegadas y -salvo
que el reglamento diga lo contrario- de carcter poco trascendente, has-
ta el extremo de que una de las decisiones que los auditores tendrn que
tomar es si desean o no seguir perteneciendo a ellas.
No cabe duda de que el Instituto de Contabilidad y Auditora ha sabi-
do establecer un esquema organizativo que le permite disponer de cola-
. (lrtculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroleo Martn Jim~eZ 639
LA SlTUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
dctrinales

boradores gratuitos, cuya compensacin es el derecho a ser escuchados o

formar parte de algunas comisiones.

4.3. CARACTERSTICAS DEL MERCADO ESPAOL DE AUDITORA

Si se tomaran como base las exigencias establecidas en la Ley de

Auditora de Cuentas y en el Reglamento que la desarrolla sobre el acce-
so a la profesin, seguramente se llegara a la conclusin de que el mer-
cado de auditora, en lo que a oferta de profesionales se refiere, se encon-
trara claramente definido por la legislacin. Sin embargo, la solucin
adoptada por la Ley, en su Disposicin Transitoria Primera, para resolver
la situacin de los profesionales que venan realizando la actividad de
auditora
I
-exima del examen de aptitud profesional->, permiti que se
produjese una autntica avalancha de solicitudes totalmente injustifica-
da desde el punto de vista profesional. Un nmero cercano a las 60.000
personas trat de obtener legitimacin para ejercer la auditora. El ICAC
tuvo que realizar un laborioso proceso de seleccin y, a pesar de ello, se
produjo un acceso masivo de auditores al ROAC con 13.000 inscripcio-
nes en un solo ao, lo que supone un nmero muy superior a lo habitual
en los pases de la C.E.
Segn datos publicados por el ICJCE en su Gua Oficial de 1980, el
nmero de censores activos en 1970 era de 900, cifra que contrasta con
los datos aparecidos en el Boletn Oficial del ICAC (BOICAC), en el que el
nmero de auditores inscritos en el ROAC a finales de 1990 era de
13.468, tal como se refleja en el Cuadro 1.
Esto pone de manifiesto la circunstancia, a la que anteriormente
hacamos mencin, sobre el gran nmero de personas que fueron admiti-
das, a travs de un procedimiento bastante cuestionable, para ejercer co-
mo profesionales de la auditora.
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11' J,j 640 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~'avo y Doroleo Martn Jimnez artculos
11:J ',: LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
~::
doctrinales

CUADRO 1
NUMERO DE AUDITORES

Personas fsicas 1990 5.847 7.621 13.468

1991 5.593 7.875 13.468
1992 5.416 8.002 13.418
Sociedades 1990 645 645
1991 645 645
1992 713 713
Fuente: BOlCAC
* Por cuenta propia o ajena

Sin embargo, esta oferta de profesionales es totalmente irreal y des-

proporcionada en relacin al nmero de trabajos de auditora que real-
mente pueden realizarse, al menos eso es lo que demuestra el hecho de
que las personas fsicas inscritas en el ROAC como no ejercientes tiende
a aumentar cada ao, situndose aproximadamente en un 60% del total:
y de las ejercientes por cuenta propia tan slo el 29,6% ha facturado en
1990, el 41,6% en 1991 yel 48,7% en 1992. Estos aumentos son en parte
generados por el mencionado descenso del nmero de ejercientes, puesto
que el nmero de ejercientes socios de sociedades de auditora apenas ha
variado en tres aos.
Hay algo bastante claro en el mercado de la auditora en Espaa, y es
que prcticamente la totalidad del mismo est en manos de las socieda-
des, tal como muestra el Cuadro 2.

CUADRO 2
FACTURACION TOTAL DE AUDITORlA

Sociedades 3.269.781 21.153 92 5.172.710 33.697 88 5.554.768 38.473 87

Individuales 347.238 1.908 8 711.898 4.474 12 887.126 5.674 13
TOTAL 3.607.019 23.061 100 5.884.608 38.171 100 6.441.894 44.147 100

Fuente: BOleAC
- Para auditores individuales recoge los datos referidos al ao correspondiente, y para .
sociedades, los relativos al ltimo ejercicio cerrado al 1 de enero del ao siguiente.
- Importe en millones de pesetas
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martn Jimn_ez 641
. LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

Esta tnica se mantiene desde que hace algunos aos empezaron a pro-
liferar en Espaa las sociedades multinacionales, hacindose cargo de los
primeros trabajos de auditora, a los que aportaban sobre todo su prestigio
internacional, prueba de ello son los datos facilitados por la European Ac-
counting Focus en septiembre de 1990 sobre el grado de penetracin de es-
tas empresas en el mercado espaol (vase Marco, op. cit., p. 101).

FACTURACION DE LAS DIEZ EMPRESAS

DE AUDITaRlA MAS IMPORTANTES

1. Arthur Andersen . 6.000 15.000

2. Price Waterhouse . 2.369 6.967
3. Ernst & Young . 3.300 5500
4. KPMG . 2.200 4.000
5. Cooper & Lybrand .. 1.430 2.750
6. Audishispana (S&O) . 390 2.600
7. Deloitte & Touche . 1.200 2.000
8. Gasso (H&H) . 308 1.620
9. MS Espaa (MS) . 151 723
10. Uniaudit (GTI) . 315 720

A modo de resumen de cuanto se ha indicado, el Cuadro 3 muestra los

datos relativos al nmero real de auditores que han realizado actividad,
cifra media de facturacin, y nmero medio de empleados ocupados du-
rante el perodo 1990-1992.
CUADRO 3
AUDITORES CON ACTIVIDAD REAL,
FACTURACION MEDIA y NUMERO MEDIO DE EMPLEADOS

Individuales 1990 1.075 8 1,8 2,4

1991 1.483 11 3,0 2,5
1992 1.704 13 3,3 2,2
Sociedades 1990 317 49 66,7 13,1
1991 514 80 65,6 13,1
1992 543 76 70,9 11,7
Fuente: BOICAC
" Unicamente tuvieron personal empleado:
- Auditores individuales: 610 en 1990, 504 en 1991 y 714 en 1992.
- Sociedades: 309 en 1990,404 en 1991 y 393 en 1992.
*', En millones de pesetas
642 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACIONDE LA AUDITORlA EN ESPANA .
doctrinales

En cuanto al origen de los trabajos realizados en dicho perodo, la dis-

tribucin fue la siguiente:

Auditoras obligatorias ... 2.212 16.492 18.252

Auditoras voluntarias .... 3.490 4.059 4.671
Otros trabajos .................. 1.319 4.095 6.091
TOTAL .......................... 7.021 24.646 29.014

Esto pone de manifiesto cuatro hechos significativos: 1) la incidencia

de la legislacin sobre la actividad profesional; 2) es previsible que en los
prximos aos siga aumentando el nmero de trabajos de auditora rea-
lizados, dado que parece razonable pensar que existan empresas que han
incumplido la obligacin de auditar sus cuentas anuales; 3) el nmero de
auditoras voluntarias sigue siendo importante, y 4) a pesar de que el n-
mero de trabajos realizados se ha cuadruplicado en los ltimos tres aos,
este sigue siendo muy bajo en relacin al nmero de auditores inscritos
en ROAC.
Por otra parte, si se analiza el mbito geogrfico en el que operan nor-
malmente las sociedades de auditora puede observarse, tal como refleja
el Cuadro 4, que, de las 658 sociedades recogidas en el Catlogo del Re-
gistro Oficial de Auditores de Cuentas del ao 1992, el 86,3% operan b-
sicamente en el mbito de una provincia, mientras que nicamente el
13,7% de las empresas tienen delegaciones en otras provincias.
Considerando exclusivamente las sociedades que disponen de delega-
ciones en provincias distintas a las de su domicilio social, puede obser-
varse que el nmero medio de delegaciones por empresa es de 2,5. No
obstante, si se excluyen las 91 delegaciones correspondientes a siete em-
presas -seis grandes multinacionales y una espaola-, la media de de-
legaciones por empresa desciende a 1,6.
Madrid acoge la sede social del 35,6% de las empresas que tienen
delegaciones, y Barcelona el 31,1%. Sin embargo, son las empresas ma-
drileas las que disponen de ms de la mitad (61, 1%) del total de dele-
gaciones existentes. A su vez, las empresas situadas en el resto de las pro-
vincias tienen una media de 1,3 delegaciones por empresa, y tienden a
ubicarlas en el mbito de la propia comunidad autnoma o en Madrid.
Si el anlisis se refiere a los despachos abiertos por los auditores indi-
viduales en provincias distintas a las de su domicilio social, el Cuadro 5
muestra que nicamente el 1,7% de los auditores dispone de despacho en
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martn Jim~ez 643
LA SlTUAC10N DE LA AUDITORlA EN ESPANA
doctrinales

otras provincias, siendo la media de despachos de 1,2. Estos se localizan

fundamentalmente en la propia comunidad autnoma o en Madrid.
Tericamente, el hecho no disponer de delegaciones en otras provin-
cias no impide la realizacin de auditoras en las mismas; sin embargo,
esta circunstancia, salvo actuaciones aisladas, constituye un inconvenien-
te importante, tanto para la captacin de dientes como para la realiza-
cin del trabajo. Prueba de esta afirmacin es que las empresas con ma-
yor nivel de actividad son las que poseen mayor nmero de delegaciones.

CUADRO 4

SOCIEDADES CON DELGACIONES EN PROVINCIAS DISTINTAS

A LA DE SU DOMICILIO SOCIAL

A. Sociedades sin
delegaciones 568 86,3
B. Sociedades con
delegaciones en
otras provincias 90 13,7 226 24(10,6) 33(]4,6) 13(5,8) 7 (3,1) 149 (65,9)

Alava 2 5 2
Badajoz 1 1
Barcelona 28 49 22 19
Ciudad Real 2 2 2
LaCorua 2 3 1
Gerona 1 1
Guadalajara 1 1
Guipzcoa 1 1
LaRioja 1 1 1
Madrid (2) 32 138 13 2 123
Mlaga 2 2 1
Asturias 4 4 3
Sevilla 1 1 1
Tarragona 2 2 2
Valencia 3 4 3
Vizcaya 4 5 2 2
Zaragoza 3 6 2 2 2

(1) Unicamente se considera una delegacin por provincia y sociedad.

(2) Siete empresas, seis de ellas grandes multinacionales, poseen 91 delegaciones.
644 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~'avo y Doroleo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

CUADRO 5

AUDITORES INDIVIDUALES CON DESPACHO EN PROVINCIAS DISTINTAS

A LA DE SU DOMICILIO SOCIAL

A. Auditores con
despacho en
unaprovincia 3.485 98,3
B. Auditores con
despacho en
otrasprovincias 60 1,7 73 33(45,2) 11 (15,1) 3 (4,0 9 (12,3) 17 (23,3)

Alicante 2 3 2
Almera 2 2 2
Barcelona 4 4 2
Burgos 1 1 1
Cceres 1 1 1
Castelln I 1 1
LaCorua 1 1 1
Gerona 1 1 1
Guipzcoa 2 2
Huesca 2 2 2
Jan 1 1
LaRioja 1 1 1
Madrid 17 22 3 5 14
Mlaga 2 2 2
Pontevedra 2 2 2
S. Cruz deTenerife 2 2 1
Sevilla 1 1
Tarragona 4 9 6 2
Valencia 3 3 3
Valladolid 5 7 5 2
Vizcaya 2 2 1
Zaragoza 3 3 2
(1) Unicamente se considera una despacho por provincia y auditor.

En definitiva, la situacin del mercado de la auditora en Espaa pue-

de resumirse en los siguientes trminos:
- Prcticamente se encuentra controlado por las Sociedades.
- Poco ms del 12% del total de los auditores individuales inscritos
en el RAC ejercen y facturan por trabajos de auditora, si bien su
cuota de mercado tiende a aumentar ligeramente al incrementarse
el nmero de trabajos realizados.
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martn Jim~ez 645
LASITUACION DE LAAUDITORlA EN ESPANA
doctrnales

- En el perodo 1990-1992, el porcentaje de las sociedades que factu-

raron por trabajos relacionados con la auditora pas del 49% al
76%; sin embargo, un grupo reducido de seis sociedades sigue con-
trolando aproximadamente el 68% del mercado, si bien este por-
centaje tiende a disminuir al aumentar en menor proporcin sus ya
no ingresos que la facturacin total del sector.
- Esta situacin de concentracin de los trabajos de auditora en po-
cas manos parece que seguir existiendo, si tenemos en cuenta que
la normativa sobre contratacin de los auditores establece una du-
racin para los contratos de entre 3 y 9 anos.
- Si se excepta un reducido nmero de empresas, tanto las socieda-
des de auditora como los auditores individuales realizan su activi-
dad en un mbito geogrfico limitado bsicamente a la provincia
donde tienen establecido su domicilio social. Cuando existen dele-
gaciones, stas se sitan en el territorio de la comunidad autnoma
o en Madrid.

5. LA AUDITaRlA DESDE LA PERSPECTIVA DE LOS AUDITORES

Para conocer la opinin de los auditores, respecto a temas como la si-

tuacin general de la actividad profesional, mercado de auditora, o va-
loracin de la legislacin en materia de auditora, hemos recurrido a la
elaboracin de una encuesta remitida por correo a una muestra del co-
lectivo de auditores.
La muestra se obtuvo a partir de Catlogo del Registro Oficial de Au-
ditores de Cuentas del ao 1992, nico publicado por el Instituto de Con-
tabilidad y Auditora de Cuentas a la fecha de realizacin de la encuesta.
La eleccin de los elementos integrantes de la muestra se realiz de
acuerdo con los siguientes criterios:
- Poblacin. Se tom como poblacin nicamente a los auditores re-
cogidos en la relacin de Sociedades y Auditores de Cuentas ins-
critos como ejercientes. Relacionados por provincias. En dicha re-
lacin,' los auditores figuran clasificados por orden alfabtico, sin
diferenciar sociedades de personas fsicas.
- Tamao de la muestra. Se parti de la idea de obtener una muestra
muy amplia, de aproximadamente el 30% de la poblacin, para tra-
tar de paliar la previsible falta de respuesta de un nmero impor-
tante de los encuestados.
646 Jos Manuel Prado Lorenzo. Isabel Gonzlez B~avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

- Seleccin de la muestra. La muestra se seleccion por provincias,

mediante la aplicacin de nmeros aleatorios en relacin al orden
de colocacin de los auditores en la lista, establecindose las si-
guientes restricciones:
Cuando el nmero de sociedades y auditores de una provincia
era igualo inferior a 5, se tom el total de los mismos.
Dado que existen algunas sociedades con un nmero importan-
te de delegaciones y que stas aparecen en cada una de las pro-
vincias en las que tienen delegacin, cuando una sociedad re-
sult seleccionada en ms de una provincia, se anul la ltima
elegida y se procedi a seleccionar una nueva sociedad, siempre
que fue posible.
-: Perodo de realizacin de la encuesta. La encuesta se realiz entre
noviembre de 1992 y abril de 1993.

El motivo para establecer como poblacin el colectivo formado nica-

mente por los auditores ejercientes fue por considerar que eran los que
realmente podan aportar opiniones fundamentadas en su experiencia
profesional.
La utilizacin de la provincia como unidad bsica de seleccin se de-
be a la conveniencia de evitar los posibles sesgos derivados del importan-
te nmero de auditores existentes en ciudades como Madrid y Barcelona
(aproximadamente un 41% del total), o en las zonas ms industrializa-
das. De esta forma, se garantiz que todas las zonas del pas, indepen-
dientemente de su importancia econmica, pudieran estar representa-
das.
La respuesta obtenida fue de 234 encuestas contestadas, equivalentes
al 17,3% de la muestra elegida y al 5,6% de la poblacin, siendo ligera-
mente inferior el porcentaje de respuesta de las sociedades, al peso que
tenan en la muestra y superior el de las personas fisicas. Esta circuns-
tancia se debe al efecto de las delegaciones que son consideradas como
sociedades en la poblacin de la que se obtuvo la muestra.
Los datos relativos al tamao de la poblacin, la muestra seleccionada
y las respuestas obtenidas, as como su distribucin por provincias, son
los que se recogen en el Cuadro 6.
La representatividad de las respuestas obtenidas queda garantizada al
haberse obtenido informacin del 80% de las provincias y de auditores
individuales (5,4%) y sociedades de auditora (6,4%) en porcentajes simi-
lares sobre el total de ejercientes, as como por la distribucin de las res-
puestas de los encuestados entre miembros de las tres Corporaciones re-
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martn Jimn_ez 647
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

presentativas de los auditores, e, incluso, contar con la participacin de

auditores no pertenecientes a ninguna corporacin, tal como muestra el
Cuadro 7.
En el caso de los auditores individuales, si excluimos a los no pertene-
cientes a ninguna corporacin, cuyo nivel de participacin es muy bajo,
los porcentajes de respuesta, en relacin a los miembros totales de cada
Corporacin a finales de 1992, oscilan entre el 2,2% del IACJCE y el 2,7
del REGA. Respecto a las sociedades de auditora, aunque los porcenta-
jes son ms altos dado el menor nmero de sociedades existente, los
comportamientos son prcticamente idnticos, puesto que las respuestas
oscilan entre el 5,2% del IACJCE y el 6,3% del REA. Esta amplitud de
opiniones, tanto en el mbito geogrfico como organizativo, hace que
prcticamente se contemplen todas las perspectivas posibles.
Los datos correspondientes a las respuestas obtenidas sobre acceso a
la profesin, experiencia y dedicacin, caractersticas del mercado, desa-
rrollo de la actividad, Corporaciones profesionales y valoracin de la nor-
mativa legal relacionada con la auditora, aparecen recogidas en el ane-
xo. Para poder detectar la posible existencia de grupos de opinin
diferenciados se han establecido tres criterios de agregacin de las res-
puestas, un nivel general que recoge la opinin de la totalidad de los en-
cuestados, un segundo nivel que refleja la opinin de los auditores ms
expertos, considerando como tales a los profesionales que llevan ms de
cinco aos ejerciendo la profesin y dedican a la auditora ms del 50%
de su actividad, y un tercer nivel que agrupa las contestaciones de las so-
ciedades de auditora.
. 648 Jos ManuelPrado Lorenzo, Isabel GonzlezB~avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUAClON DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

CUADRO 6

DISTRIBUCION DE AUDITORES Y MUESTRA POR PROVINCIAS

1.Alava 26 5 31 7 10 2 2
2.Albacete 18 6 24 6 8 2 2
3.Alicante 153 21 174 46 53 9 2 II
4. Alrnera 23 3 26 7 8 1 1
5.Avila 4 4 4 4
6.Badajoz 27 7 34 11 11 3 3
7.Baleares 67 17 84 22 4 26 4 4
8.Barcelona 623 169 792 187 50 237 25 6 31
9.Burgos 39 6 45 13 1 14 2 2
10.Cceres 14 2 16 5 5 2 2
11.Cdiz 38 7 45 11 3 14 1 1
12.Castelln 49 7 56 15 2 17 4 5
13.C.Real 10 4 14 4 1 5 2 2
14.Crdoba 34 8 42 12 1 13 1 1 2
15.LaCorua 141 20 161 . 43 6 49 8 2 10
16. Cuenca 1 I 2 1 1 2
17. Gerona 27 13 40 9 3 12 3 3
18. Granada 36 9 45 8 6 14 4 5
19. Guadalajara 2 2 4 2 2 4 1 1
20.Guipzcoa 72 20 92 23 5 28 4 4
21.Huelva 14 4 18 5 1 6 1 2
22.Huesca 12 3 15 4 1 5 1 I
23.Jan 17 17 6 6 1 1
24. Len 22 8 30 7 9 1 2
25.Lrida 29 5 34 9 11 3 4
26.LaRioja 23 7 30 8 9 3 3
27.Lugo 35 3 38 12 12 2 2
28.Madrid 746 202 948 228 57 285 39 14 53
29.Mlaga 108 24 132 34 6 40 6 6
30.Murcia 86 18 104 22 9 31 6 6
31.Navarra 70 11 81 22 3 25 4 4
32.0rense 10 3 13 4 4
33.Asturias 100 24 124 31 7 38 4
34.Palencia 6 6 2 2
35.Las Palmas 54 22 76 17 6 23 2 2
36.Pontevedra 57 19 76 16 7 23 4 2 6
37. Salamanca 13 3 16 4 I 5
38.S.C. Tener. 81 1I 92 24 4 28
39. Cantabria 61 16 77 14 6 20
40.Segovia 7 7 3 3
41.Sevilla 96 30 126 27 11 38
42.Soria 2 2 2 2
43.Tarragona 49 7 56 13 4 17 8
44.Teruel 2 1 3 2 1 3
45.Toledo 12 4 16 3 2 5 1 1
46.Valencia 246 51 297 50 9 59 7 10
47.Valladolid 57 15 72 18 4 22 3 4
48.Vizcaya 126 36 162 36 13 49 5 7
49.Zamora 3 2 5 3 2 5
50. Zaragoza 72 26 98 25 5 30 4
Sinclasificar
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martfn Jim~ez 649
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

CUADRO?
ANALISIS GLOBAL DE LAS RESPUESTAS OBTENIDAS

A. Auditores individuales 3.545 192 5,4 91 64 32 4 (2) 12

B.Sociedades 658 42 6,4 19 16 4 3 457 268

- Sociedades annimas 163 12 7,4 5 5 2 259 127
- Sociedades limitadas 326 19 5,8 8 8 3 3 73
- Otros tipos desocied. 169 II 6,5 6 3 2 195 68

TOTAL 4.203 234 5,6 lID 80 36 7 469 268

C. Datos medios
- Auditores individuales 0,1
- Sociedades 10,9 6,4
Socied. annimas 21,6 10,6
Socied. limitadas 0,2 3,8
Otros tipos de socied. 17,7 6,2
(1) Excluidos los despachos y delegaciones en otras provincias.
(2) Incluidos tres auditores sin informacin especfica.

5.1. ACCESO A LA PROFESIN, EXPERIENCIA Y DEDICACIN

En este apartado se analizan aspectos como la formacin de los audi-

tores, su experiencia profesional y la parte de su actividad que ocupa la
auditora.
La mayora absoluta de los auditores (54%) estn en posesin de la ti-
tulacin de economista, siendo an significativo el peso de los profesores
mercantiles (34%).
Respecto a la experiencia de los profesionales en ejercicio, puede
comprobarse que los porcentajes de auditores en los distintos tramos de
tiempo establecidos son muy similares, excepto en el tramo de -menos
de 2 aos- en el que, por razones obvias de aplicacin de la Ley de
Auditora de Cuentas, el nmero de auditores es muy bajo.
La circunstancia anterior demuestra que, aun considerando que el n-
mero de aos del tramo de 2 a 5 es menor que el de los dos siguientes, la
incidencia real en el nmero de ejercientes de la inscripcin masiva que
tuvo lugar a partir de la publicacin de la mencionada Ley, en aplicacin
de la Disposicin Transitoria Primera, ha sido bastante ms escasa de lo
que caba esperar. Esto hace pensar que la inscripcin fue ms posbils-
1----

1'1'i1
650 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITORlA EN ESPANA
doctrinales

ta que real, es decir, se produjo una sensacin de que era conveniente

aprovechar la ocasin que brindaban las circunstancias para dejar una
puerta abierta a las posibles expectativas de futuro que pareca ofrecer la
auditora, pero sin un planteamiento serio de dedicarse a ejercer la pro-
fesin.
En relacin a la dedicacin, resulta bastante significativo que casi la
generalidad de los auditores -el 89%- comparte la auditora con otras
actividades, bsicamente el asesoramiento de empresas. Este hecho no
deja de ser preocupante, puesto que pone de manifiesto las dificultades
de subsistencia profesional que se le plantean al auditor que decide dedi-
carse exclusivamente al ejercicio de la auditora.
Unicamente el 25% de los auditores dedican ms del 50% de su tiem-
po a la auditora. Este hecho est ntimamente vinculado al anterior y es
tremendamente importante, por cuanto significa que para la mayora de
los auditores, la auditora es una actividad de carcter casi marginal.
Ello impide alcanzar un adecuado nivel de especializacin profesional e,
incluso, puede dar lugar a situaciones ticamente reprochables y legal-
mente inadmisibles, en las que el auditor pueda sentir la tentacin de ser
juez y parte del proceso.

5.2. CARACTERISTCAS DEL MERCADO DE AUDITaRlA

La mayora de los auditores (51 %) considera que el mercado de audi-

tora es un mercado controlado por las grandes empresas; no obstante,
existe un porcentaje significativo (38%) que estima que el mercado se en-
cuentra segmentado por tamao. Cuando los que opinan son los audito-
res expertos y las sociedades, las respuestas se distribuyen de forma bas-
tante equilibrada entre los que consideran que el mercado est
controlado por las grandes empresas y los que entienden que es un mer-
cado segmentado por tamao, aumentando ligeramente el porcentaje de
los que lo consideran un mercado abierto.
Las manifestaciones anteriores no hacen ms que, por una parte, rati-
ficar lo recogido en el apartado 4.3, respecto a la concentracin de la ma-
yor parte de la facturacin en manos de muy pocas empresas, y, por otra,
evidenciar algo que sucede en todos los mercados: las dificultades de las
pequeas empresas para acceder a las cuentas de grandes clientes.
En cualquier caso, cabe pensar que estas dificultades no proceden
nicamente del mercado, sino de la propia incapacidad de las pequeas
empresas de auditora para ofrecer una estructura organizativa que per-
mita ofrecer la realizacin de un trabajo con garantas. Es necesario un
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo. Isabel Gonzlez Bravo y Doroleo Martn Jim~ez 651
LA SJTUACJON DE LA AUDlTORlA EN ESPANA
doctrinales

proceso de aos para que la oferta profesional en el mercado de audito-

ra sufra el proceso de sedimentacin adecuado, lo que har que unas
empresas se consoliden y otras desaparezcan.
Un aspecto en el que existe bastante coincidencia entre los profesiona-
les es en la consideracin de que el nivel de competencia es alto. Esta
opinin aparece sensiblemente reforzada cuando se analizan las respues-
tas de los auditores expertos y las sociedades.
El factor ms relevante para el cliente, en el momento de contratar
una auditora, es el precio o a lo sumo una combinacin calidad-precio,
casi nunca es predominante la calidad del trabajo. Este hecho pone de
manifiesto la escasa importancia que para la direccin de las empresas
tiene la auditora. Su realizacin parece responder ms a la mera imposi-
cin legal, en el caso de las auditoras obligatorias, o a un deseo de evitar
problemas con aquellos a los que se tiene que rendir cuentas, que a una
consideracin de su utilidad real.
La mayora de los auditores considera que ni la supresin de las tari-
fas de honorarios mnimos establecidas por las Corporaciones profesio-
nales, ni la liberalizacin del mercado de trabajo en el mbito de la Co-
munidad Europea, tendrn repercusin en su situacin actual.

5.3. DESARROLLO DE LA ACTIVIDAD Y CORPORACIONES PROFESlONALES

En este apartado se han tratado de analizar algunos de los aspectos

que se han considerado ms relevantes en el desarrollo de la actividad
del auditor, tales como la utilizacin de herramientas informticas, los
obstculos a los que se enfrenta y la utilidad de las Corporaciones profe-
sionales.
La mayor parte de los auditores utiliza apoyo informtico en la reali-
zacin de su trabajo, aunque no deja de ser preocupante la existencia de
un porcentaje significativo que no recurre a dicha herramienta. Es razo-
nable pensar que esta circunstancia pueda estar relacionada con el ca-
rcter de actividad marginal atribuido a la auditora por un nmero im-
portante de profesionales, puesto que casi la totalidad de los auditores
expertos dispone de recursos informticos para la realizacin de su tra-
bajo.
Las aplicaciones informticas ms utilizadas son las suministradas
por las dos Corporaciones profesionales de auditora ms importantes
por el nmero de miembros que acogen: el Instituto de Auditores-Censo-
res Jurados de Cuentas y el Consejo General de Colegios de Economistas.
652 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITORIAEN ESPANA
doctrinales

A pesar- de que un 30% de los auditores manifiesta utilizar algn siste-

ma experto, las aplicaciones informticas indicadas como tales no res-
ponden exactamente al concepto de sistema experto utilizado en infor-
mtica, salvo en dos casos concretos en los que se utiliza el Finexpert, si
bien este sistema no puede ser considerado como un sistema especfico
de auditora.
Al realizar la auditora, los auditores se encuentran con problemas en
todos los documentos que examinan, pero son el balance (43%) y la me-
moria (28%) los que ms dificultades les plantean. En este aspecto exis-
ten claras discrepancias entre los distintos grupos de opinin estableci-
dos, puesto que mientras las sociedades coinciden bsicamente con el
nivel general, los auditores expertos manifiestan encontrar ms proble-
mas en la memoria (45%) que en el balance (38%).
El obstculo ms significativo con el que se encuentran los auditores
en el desarrollo de su actividad son las deficiencias de control interno,
sin que tengan mayor significado circunstancias como la falta de colabo-
racin, la obstruccin o la ocultacin de documentos. En el caso de los
auditores expertos adquiere cierta relevancia la falta de colaboracin.
En relacin a las Corporaciones profesionales, los auditores manifies-
tan mayoritariamente (58%) que stas tienen mucha utilidad; sin embar-
go, es bastante significativo el porcentaje que duda de la misma. Por otra
parte, los profesionales tambin consideran de forma abrumadora -72
por ciento- que las tres Corporaciones existentes deberan integrarse
para tener ms fuerza.

5.4. VALORACIN DE LA LEY Y EL REGLAMENTO DE AUDITORA DE CUENTAS

Uno de los objetivos bsicos de la investigacin realizada consisti en

establecer la valoracin que los auditores hacen de la Ley de Auditora de
Cuentas y el Reglamento que la desarrolla.
La opinin de los auditores sobre la Ley de Auditora de Cuentas pue-
de considerarse como muy satisfactoria, puesto que una gran mayora de
los mismos, el 75%, la valora positivamente. La valoracin es ligeramen-
te menor cuando se analizan las respuestas correspondientes a los audi-
tores expertos y las sociedades.
Igualmente mayoritaria, aunque en menor medida -710/0-, es la va-
loracin positiva del Reglamento. Son las sociedades, al igual que ocurre
con la Ley, las que presentan un porcentaje de respuestas con opinin ne-
gativa ms alto.
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroteo Martn Jim~ez 653
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

Desde un punto de vista global, un porcentaje bastante elevado de los

auditores, el 66%, valora muy positivamente la promulgacin de la legis-
lacin sobre auditora de cuentas; no obstante, se produce una contradic-
cin aparente, puesto que mientras en la valoracin individualizada de la
Ley y el Reglamento son las sociedades las que presentan unos porcenta-
jes de aceptacin ms bajos, cuando 10 que se plantea es la evaluacin de
la legislacin en su conjunto son precisamente las sociedades las que en-
mayor proporcin consideran que su promulgacin ha sido muy positiva.
Aunque parece existir una contradiccin en las respuestas de las so-
ciedades, lo cierto es que dicha contradiccin no existe, puesto que es
perfectamente compatible considerar que las normas que regulan la
auditora no son las ms adecuadas, con la necesidad largamente sentida
de que la actividad que constituye su razn de ser sea reconocida y regu-
lada legalmente.
Err cuanto a los exigencias legales para el acceso a la profesin de au-
ditor, existe un cierto equilibrio entre los que las consideran adecuadas
(44%) y los que estiman que deberan ser ms exigentes (47%), siendo los
auditores expertos y las sociedades los que se muestran mayoritariamen-
te conformes con las condiciones de acceso a la profesin establecidas.
Uno de los aspectos de la Ley de Auditora de Cuentas que suscit
cierta controversia entre los profesionales y el ICAC fue la limitacin del
plazo de contratacin de los auditores a un perodo entre tres y nueve
aos y la imposibilidad de ser reelegidos hasta que hayan transcurrido
tres ejercicios desde la terminacin del contrato. Aunque hoy esta nor-
mativa est derogada, conviene saber qu pensaba la profesin respecto
a la misma, por lo que las respuestas, con los comentarios pertinentes, se
incluyen a continuacin.
En relacin a la duracin de los contratos, existen ciertas discrepan-
cias en la opinin de los auditores, en funcin del grupo que se analice.
Mientras a nivel general, la mayora consideraba el plazo establecido co-
mo adecuado, los auditores expertos y las sociedades se manifiestan divi-
didos entre los que lo consideran adecuado y los que estiman que debiera
ser ms amplio. Donde s existe coincidencia de criterios es respecto a la
conveniencia de eliminar la restriccin que impide la reeleccin inmedia-
ta de los auditores, puesto que la mayora, especialmente en el caso de
los auditores expertos y las sociedades, se manifest partidaria de que di-
cha restriccin desapareciera.
Es posible que entre auditor y cliente pueda existir una relacin profe-
sional previa al contrato de auditora, motivada por cualquier actividad
legalmente admitida como el asesoramiento fiscal, pero, aunque sta no

exista, qu duda cabe que una relacin contractual de nueve aos puede
654 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~'avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

generar ciertos vnculos entre auditor y empresa que le permitan al pri-

mero colaborar en el proceso de seleccin del auditor que le sustituya.
La opinin de los auditores, respecto a las posibles cesiones de
clientes entre auditores, una vez finalizado el contrato, es prcticamente
unnime al considerar que tal circunstancia iba a producirse con seguri-
dad. Este es un hecho importante que puede tener incidencia, por una
parte, en la independencia del auditor y, por otra, en el comportamiento
del mercado, al existir una parte del mismo que se sustrae a la libre com-
petencia y puede permanecer cautivo durante bastantes aos.
Los auditores tambin fueron consultados sobre la responsabilidad le-
gal a la que deben hacer frente en sus actuaciones profesionales. Al res-
pecto, la gran mayora de los auditores opina que su actividad debe estar
sujeta a responsabilidad civil (88%), no debiendo estarlo a responsabili-
dad penal, si bien en este caso la opinin es menos homognea puesto
que opina lo contrario un 35% del total de los encuestados y un 51% de
los auditores expertos. Parece que los profesionales expertos consideran
que un mayor nivel de responsabilidad legal puede contribuir a mejorar
la calidad de los servicios prestados por la profesin y la situacin del
mercado de auditora.
Otro aspecto de la legislacin que ha generado el rechazo de los audi-
tores ha sido la modificacin de la Disposicin Final Primera de la Ley
de Auditora de Cuentas establecida por la Disposicin Adicional Cuarta
de la Ley 13/1992, que exige al auditor la comunicacin a determinados
organismos oficiales de las situaciones de riesgo detectadas en el proceso
de auditora de las entidades financieras. En relacin a este tema, los au-
ditores manifiestan su preocupacin porque piensan que es una obliga-
cin que causar perjuicios serios a la profesin; sin embargo, tambin
existen profesionales que lo consideran una utilizacin indebida sin
grandes riesgos (12%) o, incluso, una [uncin asumible (20%).
Una gran mayora de los auditores, el 70%, consideran que el control
tcnico de la auditora atribuido por la legislacin al ICAC es una forma
de intromisin en la profesin y que, por ello, este control debera estar
en manos de las Corporaciones profesionales. Quienes se manifiestan
ms crticos con el control del rCAC son los auditores expertos y las so-
ciedades.
Por ltimo, se plante una cuestin abierta en la que se solicitaba la
opinin de los auditores sobre los aspectos ms positivos y ms negativos
de la Ley de Auditora de Cuentas. Una parte significativa de los audito-
res (42%) no especificaron ningn aspecto concreto. Aquellos que lo hi-
cieron destacaron los siguientes:
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroleo Martn Jim~eZ 655
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

- Aspectos positivos:
La existencia de una regulacin legal de la auditora.
La obligatoriedad de la auditora.
- Aspectos negativos:
El excesivo intervencionismo de la Administracin, a travs del
ICAC.
El control de la duracin de los contratos (ya suprimido en la
actualidad).
Acceso a la profesin.

En resumen, los auditores consideran positiva la regulacin de la audi-

tora, pero rechazan el excesivo intervencionismo de la Administracin, el
control
f
de la duracin de los contratos y el sistema de acceso a la profe-
sin establecido por la Disposicin Transitoria Primera de la Ley. El plan-
teamiento en relacin al control de la duracin de los contratos no se refe-
ra tanto al tiempo de duracin de los mismos como a la imposibilidad de
volver a ser contratado hasta despus de transcurridos tres ejercicios.

5.4. INCIDENCIA DE LA LEGISLACIN MERCANTIL EN LA AUDITORA

Aunque la auditora en nuestro pas est regulada, como ya se ha indi-

cado, por la Ley de Auditora de Cuentas y el Reglamento que la desarro-
lla, existen aspectos de la.misma, bsicamente operativos, que aparecen
recogidos en la Ley 19/1989 de reforma parcial y adaptacin de la legisla-
cin mercantil a las Directivas de la Comunidad Econmica Europea
(CEE) en materia de Sociedades y en el Real Decreto Legislativo
1564/1989 por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Socieda-
des Annimas.
Las normas anteriormente mencionadas regulan temas relacionados
con la auditora de las sociedades, tales como el nombramiento de los
auditores, los lmites para la auditora obligatoria y ciertos aspectos so-
bre los quetienen que manifestarse los auditores en su informe.
La Ley 19/1989, en el artculo 109.a del Captulo VII, establece que los
auditores sern nombrados por la junta general antes de que finalice el
ejercicio a auditar. Este procedimiento de designacin de las personas
que deben realizar la auditora es considerado adecuado por la mayora
de los profesionales, aunque aproximadamente la cuarta parte de los
mismos estima que el nombramiento debera corresponder a la direccin
de la empresa. Los auditores expertos son quienes se muestran ms par-
656 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~'avo y Doroteo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

tidarios del sistema establecido (82%), mientras que las sociedades son
las que presentan un mayor nmero de respuestas favorables a la opcin
de la Direccin (26%).
Los lmites establecidos por la legislacin mercantil para la realiza-
cin de la auditora obligatoria -empresas obligadas a presentar balan-
ce normal- son considerados correctos por el 54% del total de los en-
cuestados y por un porcentaje superior al 70% de los auditores expertos y
sociedades, distribuyndose el resto entre los que consideran que deber-
an ser ms altos o ms bajos con un cierto predominio de los ltimos.
Los artculos 2 de la Ley de Auditora de Cuentas y 5 del Reglamento
hacen referencia a la opinin tcnica del auditor. En el mencionado ar-
tculo 5 se le exige al auditor que se manifieste expresamente sobre los si-
guientes extremos:
d) Sobre los acontecimientos que se hubieran producido entre la
fecha de cierre del ejercicio y la de emisin del informe y que supon-
gan un riesgo para la situacin financiera de la empresa o entidad au-
ditada.
e) Sobre las eventuales infracciones de las normas legales o esta-
tutarias que se hubiesen comprobado durante la realizacin de los tra-
bajos y que puedan tener relevancia en la imagen fiel que deben pre-
sentar las cuentas anuales.

Por otra parte, el artculo 109.c del Captulo VII de la Ley 19/1989, al
referirse a los aspectos anteriormente indicados, exige que el informe del
auditor contenga, al menos, las menciones siguientes.
a) Las observaciones sobre las eventuales infracciones de las nor-
mas legales o estatutarias que hubieran comprobado en la contabili-
dad, en las cuentas anuales o en el informe de gestin.
b) Las observaciones sobre cualquier hecho que hubieren com-
probado, cuando ste suponga un riesgo para la situacin financiera de
la sociedad.

Como puede observarse, existen dos diferencias importantes entre

ambos textos. La primera, que en la Ley 19/1989 la obligacin de infor-
mar sobre las infracciones de las normas legales o estatutarias no se limi-
ta por su relevancia en la imagen fiel que deben presentar las cuentas
anuales, sino que la contabilidad, las cuentas anuales y el informe de ges-
tin parecen mericionarse como los elementos que debe examinar el au-
ditor y que pueden permitirle detectar dichas irregularidades. La segun-
da, que la Ley 19/1989 no limita las situaciones de riesgo en las que
pueda encontrarse la empresa a los acontecimientos posteriores a la fe-
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel GonzJez Bravo y Doroleo Martn Jim~ez 657
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

cha de cierre del ejercicio, es decir, la obligacin de informar se generali-

za a cualquier momento.
De las dos cuestiones 'planteadas es ms importante la primera, pues-
to que, razonablemente, la segunda ya parece estar contenida implcita-
mente en el texto del Reglamento, ya que carecera de sentido estar obli-
gado a informar de las situaciones de riesgo posteriores y no estarlo
sobre las existentes a la fecha de cierre del ejercicio.
Por otra parte, ante la posibilidad de un conflicto entre normas, no ca-
be duda de que prevaleceran las exigencias establecidas, Ley 19/1989,
puesto que esta es una norma de rango superior al Reglamento.
Consultados los auditores, en relacin a la obligacin de informar so-
bre las infracciones legales y estatutarias, existen discrepancias segn el
grupo de opinin que se analice. Mientras a nivel general una exigua ma-
yora 51 %) considera que es adecuado reflejar siempre la situacin en el
informe, los auditores expertos y las sociedades coinciden plenamente
(62%) en que no debera mencionarse si no afecta a las cuentas anuales.
En lo que s existe una opinin mayoritaria bastante uniforme entre
los auditores es en que cuando estas infracciones sean de carcter fiscal
o laboral, slo estaran dispuestos a reflejarlas en su informe en determi-
nados casos; no obstante, existe un porcentaje significativo, superior al
30% en todos los niveles, que estima que deben reflejarse siempre.
En relacin a la exigencia de reflejar en el informe cualquier hecho
que suponga riesgo para la situacin financiera de la sociedad, los audi-
tores asumen esta obligacin y la consideran mayoritariamente (65%)
como una exigencia adecuada. La mayora es mucho ms amplia cuando
se analizan las opiniones de los auditores expertos y las sociedades.

6. RESUMEN Y CONCLUSIONES

La legislacin mercantil espaola fue hasta finales de los ochenta una

normativa totalmente obsoleta e impropia de un pas de corte moderno.
Un aspecto importante que en dicha legislacin no estaba prcticamente
regulado era la auditora.
La aparicin de la Ley de Auditora de Cuentas de 1988 marca un
punto de inflexin en las caractersticas y forma de organizacin de la
profesin de auditora en Espaa. Con su promulgacin, el Instituto de
Contabilidad y Auditora de Cuentas se configura como el eje central so-
bre el que gira todo el esquema organizativo de dicha actividad.
658 Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez B~avo y Doroleo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

Aunque nuestra legislacin reconoce la existencia de Corporaciones

representativas de los auditores, les confiere un papel totalmente se-
cundario, quedando sus competencias prcticamente limitadas a la
funcin de elementos aglutinadores de los profesionales y a la realiza-
cin de determinadas actividades con carcter sustitutorio del propio
Instituto.
El mercado espaol de auditora se caracteriza por una excesiva ofer-
ta terica de profesionales y una clara concentracin de la actividad real
en manos de las sociedades de auditora ms importantes, si bien su cuo-
ta de mercado tiende a disminuir al aumentar en menor proporcin sus
ingresos que la facturacin total del sector.
Si se excepta un reducido nmero de empresas, tanto las sociedades
de auditora como los auditores individuales realizan su actividad en un
mbito geogrfico limitado bsicamente a la provincia donde tienen es-
tablecido su domicilio social.
La realidad demuestra que la incidencia efectiva en el nmero de ejer-
cientes de la inscripcin masiva que tuvo lugar a partir de la publicacin
de la Ley de Auditora de Cuentas, ha sido bastante ms escasa de lo que
caba esperar. Esto hace pensar que la inscripcin fue ms posibilista
que real, es decir, se han realizado multitud de inscripciones sin un plan-
teamiento serio de dedicarse a ejercer la profesin.
Las caractersticas del mercado hacen que la casi generalidad de los
auditores comparta la auditora con otras actividades, bsicamente el
asesoramiento de empresas, lo que de hecho convierte a la auditora en
una actividad casi marginal a la que nicamente la cuarta parte de los
auditores dedican ms de la mitad de su tiempo.
La mayora de los auditores considera que el mercado de auditora es
un mercado controlado por las grandes empresas, en el que existe un alto
nivel de competencia, si bien un porcentaje significativo de los profesio-
nales estima que el mercado se encuentra segmentado por tamao.
En la contratacin de una auditora el factor ms relevante para el
cliente es el precio, sin que tenga excesiva influencia la calidad del traba-
jo. Esto parece indicar que su realizacin responde ms a la obligatorie-
dad de la misma o a un deseo de evitar problemas a la hora de rendir
cuentas, que a una consideracin de la utilidad que pueda reportar para
la gestin.
Al realizar la auditora, los auditores se encuentran con problemas en
todos los documentos que examinan, siendo ms numerosos los que
aparecen en el balance y la memoria. Sin embargo, el nico obstculo
significativo con el que se enfrentan son las deficiencias de control in-
terno.
artculos Jos Manuel Prado Lorenzo, Isabel Gonzlez Bravo y Doroleo Martn Jim~ez 659
LA SITUACION DE LA AtJDITORIA EN ESPANA
doctrinales

En general, los auditores consideran que las organizaciones profesio-

nales tienen mucha utilidad, pero entienden que la existencia de varias
organizaciones no es beneficiosa para la defensa de sus intereses, por lo
que deberan integrarse para tener ms fuerza.
En relacin a la legislacin sobre auditora, una gran mayora de los
auditores espaoles piensa que las normas especficas que regulan la ac-
tividad son satisfactorias y valoran muy positivamente su promulgacin
desde un punto de vista global.
En aspectos concretos de la legislacin, los auditores se inclinan por
un mayor nivel de exigencia para el acceso a la profesin, consideran el
plazo establecido para la duracin de los contratos como adecuado, pero
se muestran partidarios de que la restriccin que impide la reeleccin in-
mediata desaparezca, puesto que piensan, de forma prcticamente un-
nime, que dicha restriccin va a generar cesiones de clientes entre au-:
ditores una vez finalizado el contrato de auditora.
Respecto a la responsabilidad legal, los auditores se muestran confor- "
mes con la existencia de responsabilidad civil para su actuacin, mien-
tras que rechazan la responsabilidad penal.
Los auditores manifiestan su preocupacin en relacin a la disposi-
cin que exige al auditor la comunicacin a determinados organismos
oficiales de las situaciones de riesgo detectadas en el proceso de audito-
ra de las entidades financieras, porque estiman que es una obligacin
que causar perjuicios serios a la profesin.
Una gran mayora de los auditores consideran que el control tcnico
de la auditora, atribuido por la legislacin al rCAC, es un forma de intro-
misin en la profesin y que, por ello, este control debera estar en ma-
nos de las Corporaciones profesionales.
Los aspectos de la legislacin valorados ms positivamente por los au-
ditores son la propia existencia de la legislacin y la obligatoriedad de la
auditora. Por el contrario, se consideran como factores ms negativos el
excesivo intervencionismo de la Administracin, el control de la dura-
cin de los contratos (ya derogado) y el sistema de acceso a la profesin"
establecido por la Disposicin Transitoria Primera de la Ley.
La legislacin mercantil regula aspectos, bsicamente operativos, de
la auditora de las sociedades, tales como el nombramiento de los audito-
res, los lmites para la auditora obligatoria y ciertos extremos sobre los
que tienen que manifestarse los auditores en su informe.
El procedimiento de designacin de las personas que deben realizar la
auditora por la junta general y los lmites establecidos por la legislacin
mercantil para la realizacin de la auditora obligatoria son considerados
adecuados por la mayora de los profesionales, aunque, aproximadamen-
660 Jos Manuel Prado Lorenzo. Isabel Gonzlez B~avo y Doroleo Martn Jimnez artculos
LA SITUACION DE LA AUDITaRlA EN ESPANA
doctrinales

te la cuarta parte de los mismos estima que el nombramiento debera co-

rresponder a la Direccin de la empresa.
En relacin a la obligacin de informar sobre las infracciones legales
y estatutarias establecida por la legislacin mercantil, existen discrepan-
cias segn el grupo de opinin que se analice, especialmente si no afec-
tan a las cuentas anuales. Cuando las infracciones son de carcter fiscal
o laboral, los auditores se muestran ms reticentes a recogerlas en su in-
forme.
La exigencia de reflejar en el informe cualquier hecho que suponga
riesgo para la situacin financiera de la sociedad es asumida por los au-
ditores como una exigencia razonable.
En definitiva, parece que los auditores consideran muy positivo el he-
cho de que al fin la actividad de auditora haya sido regulada, se mues-
tran conformes con la mayor parte de los aspectos recogidos en la legis-
lacin sobre auditora, pero reprochan a la Administracin el excesivo
protagonismo que ha adquirido, hurtando las competencias a las Corpo-
raciones profesionales.

REFERENCIAS BIBLIOGRAFICAS

CAIBANO, L. (1991): Curso de auditora Contable, Ed. Pirmide, Madrid, 1991.

INSTITUTO DE CONTABILIDAD y AUDITORA DE CUENTAS (1991): Situacin de la Audito-
ra en Espaa, Boletn Oficial del Instituto de Contabilidad y Auditora de.
Cuentas, n.? 5, mayo, 92-97.
- (1992): Situacin de la Auditora en Espaa, Boletn Oficial del Instituto de
Contabilidad y Auditoria de Cuentas, n." 9, abril, 35-42.
- (1993): Situacin de la Auditora en Espaa, Boletn Oficial del Instituto de
Contabilidad y Auditorio de Cuentas, n.? 13, mayo, 19-26.
- (1992): Catlogo del Registro Oficial de Auditores de Cuentas, Ed. ICAC, Ma-
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MARCO, A. (1991): Situacin actual de la Auditora en Espaa. En La Auditora
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PRADO, J.M.; GRANADA, M.C.; GALLEGO, 1., Y ASENSJO, C. (1991): La funcin social
de la contabilidad, en IV Encuentro de Profesores Universitarios de Contabili-
dad. Comunicaciones I, Santander.
 ANEXO
p...
O
o
M
a,
SITUACION DE LA AUDITORlA EN ESPAA
I-j

S'
P'
1--'
E.o
(1)
ro
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A. Acceso a la profesin, experiencia '-<

o
en
y dedicacin N.S.lN.C. Oh

1. Accedi a la profesin como IEconomista:

126 (54)
Profesor Mercantil: Otros:
80 (34) 28 (12) -
:;:
"::J
l:
!!..
'"t1
2. Qu experiencia tiene como auditor? I Menos de 2 aos: 2 a 5: 5 a 10: Ms de 10: ;
e,
9(4) 75 (32) 71 (30) 79 (34) - o
r-
o
3. Se dedica a otras actividades? I No: Asesora: Otras activo libres: Trab. por cuenta @
::J
24 (10) 169 (72) 16 (7) ajena: 24 (10) 1 (1) N
5'
4. Qu % de su trabajo ocupa la auditora I Menos del 25: 25 aSO: 50 a 75 Ms del 75: r-
:l>
1;;'
oo
127 (54) 51 (21) 19 (8) 37 (17) - UJ CT
:: e,
c: oo
:l>
B. Caracter. del mercado de auditoria N.S.lN.C. () ::J
N
<5 oo.
C>
5. En la actualidad, el mercado
de auditora es un mercado: IAbierto: Controlado por Segmentado por
grandes empresas: tamao:
Z
tj t
tI1 ...,
r- ooo<
N

:l>
24 (10) 120 (51) 88 (38) 2 (1) :l> '<
6 (13) 20 (45) 19 (42) - c: tj

7 (17) 19 (45) 15 (36) 1 (2) 9>-l ...,o

o
O lb'
6. El grado de competencia es: I Alto: Medio Bajo: ~ :;:
:l>
o
168 (72) 59 (25) 5 (2) 2 (1)
38 (85) 5(11) 2 (4) -
tI1
Z
"
-t
g~
35 (84) 6 (14) 1 (2) - tI1
UJ ~
'"t1 3
7. En el momento de contratar una
auditora, el factor ms relevante
I La calidad: 8 (3)
El precio Una combinacin
126 (54) de ambos: 99 (42) 1 (1)
:l>
Z,
:l>
'"
::J
~
para el cliente es: 2 (4) 17 (38) 26 (58) - 0\
2 (4) 20 (48) 20 (48) -
....
0\
 0\
0\
SITUACION DE LA AUDITORlA EN ESPAA N
r- .....
:J> ~
<>,
[f)
8. Con la liberacin del mercado del trabajo Mejor: Igual: Peor: ::: s:
en la U.E., la situacin del auditor espaol 19 (8) 161 (69) 51 (22) 3 (1) e 'e"
::l
:J>
respecto a la actual, ser: 3 (7) 34 (76) 7 (15) 1 (2) [) !!.
1 (2) 34 (81) 6 (15) 1 (2) O
Z
9. La intencin gubernamental de eliminar Positivamente: No tendr incidencia: Negativamente: t:1
t"r1
las tarifas de honorarios mnimos, 13 (6) 147 (63) 71 (30) 3 (1) r-
:J>
afectar: 3 (7) 31 (69) 11 (24) - :J>
2 (5) 28 (67) 12 (28) - c::
t:1
::J
C. Desarrollo de la actividad y O
Corporaciones profesionales
el
N.S.lN.C. :J>
oo
t"r1
10. Utiliza apoyo informtico S: No: Z ::l
tn ~.
en su trabajo? 176 (75) 57 (24) 1 (I) [f) C>
42 (93) 3 (7) - ;;;~
N

37 (88) 5 (12) - Z' ,,;

:J>

11. En caso afirmativo, utiliza algn S: No: '<
sistema experto? Indique cul (I) 71 (30) 150 (64) t:1
13 (6) o
15 (33) 27 (60) 3 (7) a
14 (33) 23 (55) 5 (12) 8
s:
1. Aplicacin del Instituto de Auditores-
Total A. Expertos Sociedades
'"
-t
g.
Censores J. de Cuentas 19 (8) 7 (I6) 7 (17) ~
2. Aplicacin del Registro de 3o.
Economistas Auditores 18 (8) - 2 (5) "<>
N
3. AUDIT 4 (2) - -
4. Elaboracin propia 4 (2) 1 (2) 2 (5)
5. Otros 16 (7) 6 (13) 4 (10)
6. Sin especificar 12 (5) 2 (4) 1 (2)
12. Al realizar la auditora, en qu docu- Balance: Cuenta de P. y G.: Memoria: Informe de gestin:
mento encuentra ms incorrecciones? lOO (43) 48 (20) 65 (28) 16 (7) 5 (2)
17 (38) 5(11) 20 (45) 1 (2) 2 (4)
18 (43) 8 (19) 14 (34) 1 (2) 1 (2)
 p..~
O :4-
O ...,
SITUACION DE LA AUDITORlA EN ESPAA q ~
...... t::
Falta de colabora- Deficiencias de control
:::l ......
13. Cules son los principales obstculos Ninguno ~ O
que se encuentran en el desarrollo 22 (9) cin: 38 (16) interno: ... 180 (77) 2 (1) (D'fIJ
de su actividad (l) 4 (9) 12 (27) 30 (67) - (f)
1 (2) 9 (21) 32 (76) -
Obstrucin: Ocultacin de do- Otros:
3 (1) cumentos: 11 (5) 12 (5)
- 1 (2) 7 (16) ~
1 (2) 2 (5) 4 (lO)
'"'
s:
t>
14. Tienen utilidad las Corporaciones Mucha: Poca: Ninguna: :J
e
profesionales? 137 (58) 91 (39) 4 (2) 2 (1) !!.
25 (56) 19 (42) 1 (2) - '1:l
;
23 (55) 18 (43) 1 (2) - e,
o
Deberan integrarse r-
15. Qu opina sobre la existencia de Es una situacin o
las Corporaciones profesionales? adecuada: para tener ms
;
:J
60 (26) fuerza: 169 (72) 5 (2) ti
10 (22) 34 (76) 1 (2) r' :...
; so ~

8 (19) 34 (81) - Vl cr
-
..., -no
c:: C>
D. Valoracin de la Ley y el Reglameto :J>
_ ON
n :J
--de-AuditQFa-de-Guen N.solN.G.-- O ~
Z ~
16. Qu valoracin le merece la Ley de Positiva: Negativa: tJ tD
tI1 ....
Auditora de Cuentas? 175 (75) 57 (24) 2 (1) r' ~
32 (71) 13 (29) ; o
- ; '<
27 (64) -
17. El Regalmento que desarrollo la Ley? Positiva: Negativa:
15 (36)
-
e:: tJ
tJ o
..., ....
O
o
<>
167 (71) 64 (28) 3 (1) ~
32 (71) 13 (29) - ; s:o
tI1 ~
26 (62) 15 (36) 1 (2) Z S-
tI1
Vl '-<
_.
18. Cree que, en cualquier caso, su pro- Mucho: Poco: Nada: '1:l :3
mulgacin ha sido positiva? 154 (66) 74 (31) 4,(2) 2(1) ;t> no-
Z. :J
31 (69) 12 (27) 2 (4) - ; ~
30 (72) 11 (26) 1 (2) - 0\
0\
(,.)
(t) % Individual de cadasistema ti obstculorespectoal totalde auditores
 0\
0\
.::.
SITUACION DE LA AUDITORlA EN ESPAA
&: ~
SQ lih
19. Los requisitos legales para el acceso Demasiado exigentes: Adecuados: Deberan ser ms ...,e .,s:
a la profesin son: 18 (8) 102 (44) exigente: 111 (47) 3 (1) ;. ::J
1 (2)
5 (12)
28 (62)
25 (59)
15 (33)
12 (29)
1 (2)
- - '"
()
o -
Z
t:l
c:

20. El perodo de tiempo para el que Excesivo: Adecuado: Corto: tT1

podan ser contratados los 31 (13) 148 (63) 50 (22) 5 (2) !;:
auditores (3-9) aos es: 3 (7) 22 (49) 17 (37) 3 (7) ;.
2 (5) 20 (48) 17 (40) 3 (7) e
t:l
:: -
21. En lo referente a la restriccin de no Eliminarse: Reducirse: Mantenerse: Ampliarse: o g.
el '"
poder ser reelegidos hasta transcurri- 1.23 (52) 30 (13) 71 (30) 9 (4) 1 (1) ;. ~
dos tres ejercicios, debera: 32 (71) 5(11) 7 (16) 1 (2) - tT1 Cl
30 (72) 6 (14) 6 (14) - - Z g
tI1 ~
(f) -
22. Las condiciones anteriores hubieran S: No: "d
;. '"
N
dado lugar a cesiones de clientes entre 212 (91) 20 (8) 2 (1) z
;.
tJj
iil
auditores una vez finalizado el contrato. 41 (91) 3 (7) 1 (2) el
37 (88) 4 (10) 1 (2) ,<
t:l
o
23. Cree que la auditora debe estar sujeta S: No: ti;
a responsabilidad civil? 206 (88) 27 (12) 1 (O)
o
41 (91) 4 (9) - .,s:
39 (93) 3 (7) - ;l
S'
24. A responsabilidad penal? S: No: :=!
81 (35) 151 (64) 2 (1) 3
23 (51) 21 (47) 1 (2) '
16 (38) 25 (60) 1 (2) '"
N

25. La modificacin de la Ley 19/1988, esta- Es una funcin Es una utiliizacin Causar perjuicios
blecida por la Disposicin Adicional asumible: indebida, sin serios a la profesin:
Cuarta de la Ley 13/1992, exige al audi- grandes riesgos:
tor la comunicacin a organismos ofi- 47 (20) 27 (12) 157 (67) 3 (1) o,
ciales de las situaciones de riesgo de 8 (18) 7 (15) O ~
30 (67) - or-I-
de determinados tipos de empresa, 8 (19) 4 (10) 29 (69) 1 (2)
'"1
.......
:4
....,
qu opina al respecto? n
~
e. E..
(l)O
C/l CIJ
 p..
O ~,
o ....
SITUACION DE LA AUDITORlA EN ESPAA q (')
.......
l:l a
26. Qu opina del ejercicio del control
tcnico de las auditoras por el ICAC?
Es adecuado: Debera correspon-
der a las Corpora-
64 (27) ciones: 164 (70)
.. e. en
(1)
o
6 (3) [f)
9 (20) 35 (78) 1 (2)
8 (19) 33 (79) 1 (2)
27. Qu aspectos de la Ley considera ms Total A. Expertos Sociedades
positivos y cules ms negativos? (1) 98 (42) '-<

Respuestas Respuestas Respuestas 8 (18) fiiro.

136 (58) 37 (82) 32 (76) 10 (24) s:
POSITIVOS ":e:l
1. Existencia de una regulacin legal de e,
la auditora 71 (30) 18 (40) 15 (36) '"d
@
2. Obligatoriedad de la auditora 29 (12) 8 (18) 9 (21) o-
o
3. Mayor transparencia de la informacin 9 (4) 2 (4) 2 (5)
4 (2) - - b
4. Todos los aspectos son positivos
5. Otros 34 (15) 9 (20) 6 (14)
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NEGATIVOS ro -
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l. Excesivo intervencionismo 31 (13) 8 (18) 5 (12) en "cr"
2. Control aos duracin contrato 20 (9) 6 (13) 7 (17) c: Qro
-
... -
3. Control de la actividad por el ICAC 19 (8) 5(11) 6 (14) ;1>
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4. Acceso a la profesin 14 (6) 3 (7) 2 (5) ~ N
5. Otros 51 (22) 13 (29) 12 (28) z e:
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tI1 ...
E. Incidencia de la legislacin mercantil ro !'J
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en la auditora N.S.lN.C. > '<
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28. El nombramiento de los auditores por Adecuado: Debera nombrarlo t:l
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la Junta General es: la direccin: O :;
179 (76) 54 (23) 1 (1) ;:l o
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37 (82) 8 (18) - tI1 ~
31 (74) 11 (26) - Z c.
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tI1 ~
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29. Qu opina sobre los lmites de la Deberan ser Son correctos: Deberan ser '"d 3rn,
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auditora obligatoria? ms altos: ms bajos: z-
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40 (17) 127 (54) 65 (28) 2 (1)
15 (11) 33 (73) 7 (16) - 0\
6 (14) 30 (72) 6 (14) - 0\
(1) % Individual de cadaaspecto en relacinal total de auditores 01