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SECCIN DE POSGRADO
PRESENTADA POR
LIMA PER
2014
Reconocimiento - No comercial - Sin obra derivada
CC BY-NC-ND
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reconozca su autora, pero no se puede cambiar de ninguna manera ni se puede utilizar comercialmente.
http://creativecommons.org/licenses/by-nc-nd/4.0/
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES, ECONMICAS Y FINANCIERAS
SECCIN POSGRADO
PRESENTADA POR
LIMA, PER
2014
EL SISTEMA PROCESAL DE LOS DELITOS TRIBUTARIOS
INTERNOS Y SU INCIDENCIA EN EL CONTROL DE LA EVASIN
TRIBUTARIA EN EL PER BIENIO 2011-2012
EN LA CORTE DE LIMA
ii
ASESORES Y MIEMBROS DEL JURADO
ASESOR:
iii
NDICE GENERAL
Pginas
Ttulo ii
ndice general iv
ndice de figuras ix
RESUMEN x
ABSTRACT xi
INTRODUCCIN xii
1.4.1 Justificacin................................................................................. 5
iv
1.5 Limitaciones del estudio ........................................................................... 6
2.1.3 Tesis............................................................................................ 13
v
3.1.2 Tipo de investigacin................................................................... 127
ANEXOS
vi
Anexo 8: Variacin de los ingresos tributarios del gobierno central ................ 186
vii
NDICE DE TABLAS
Tabla 10: Grado de influencia del ambiente de riesgo generado por el sistema
viii
NDICE DE FIGURAS
ix
RESUMEN
x
ABSTRACT
This tesis aims to investigate the main causes of tax evasion in Peru and to
provide an in-depth view of the causes related to the procedural aspect the
prosecution of tax offenses, by identifying the weaknesses of the Peruvian
procedural system, and to provide initiatives that could contribute to ensure a due
process which identifies tax avoiders and guarantees that they are effectively
sanctioned.
Tax evasion must be fought in our country because it only causes negative
effects, such as the reduction of tax revenues that enable the State to fulfill its role
in order to provide all citizens with equal opportunities to achieve their full social
inclusion.
xi
INTRODUCCIN
xiii
CAPTULO I: PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Segn cifras de CEPAL y la SUNAT, el Per es uno de los pases que tiene
las tasas ms altas de evasin en lo referido al Impuesto General a las Ventas
(IGV) en la regin; mientras que el Per alcanz 34.7% en la ltima dcada,
en Chile y Uruguay se alcanz el 18%, en Mxico y Argentina, 20%; por
encima de Per est Venezuela con 66%. Pero no solo se evade IGV, tambin
se busca la manera de no pagar el Impuesto a la Renta (IR), siendo las
empresas las que tienen el ms alto porcentaje de evasin.
1
La legislacin sobre delitos tributarios se encuentra recogida en distintas
normas legales, siendo las principales el Libro Cuarto Infracciones y Delitos
Tributarios, Ttulo II Delitos del cdigo tributario, segn TUO aprobado por el
D. S. 133-2013-EF; el Decreto Legislativo n. 813, Ley Penal Tributaria,
modificada por el Decreto Legislativo n. 1114, y el Decreto Legislativo n. 815,
Ley de Exclusin o Reduccin de Pena, Denuncias y Recompensas en los
casos de Delito e Infraccin Tributaria; estos documentos exigen el
conocimiento pblico y la aplicacin integral de un sistema de penalidad
tributaria.
Los delitos tributarios son actos ilcitos tipificados en nuestro sistema legal
y sancionados con pena privativa de la libertad, sin perjuicio del cobro de la
2
deuda tributaria impaga en su integridad; representan un importante
porcentaje de dinero que no recibe el erario y constituye una importante razn
por la cual el Estado peruano pierde la posibilidad de efectuar su labor.
3
En qu medida incide una inadecuada legislacin procesal en materia
de delitos tributarios internos en el control de la evasin tributaria?
En qu medida influye el ambiente de riesgo generado por la vigencia
de un sistema procesal idneo en el control de la evasin tributaria?
4
Siendo la evasin un fenmeno negativo para el desarrollo de nuestro pas,
se debe contar con un sistema procesal adecuado para el juzgamiento de los
delitos tributarios internos y desde ese campo contribuir al control de la evasin.
1.4.1 Justificacin
5
1.4.2 Importancia
7
CAPTULO II: MARCO TERICO
2.1.1 Teoras
A travs del tiempo, uno de los aspectos ms discutidos sobre la teora del
ilcito tributario es la naturaleza jurdica sobre las infracciones tributarias. Por esta
razn, sobre la base de distintas corrientes, se han adoptado diversas tendencias
no solo para clasificar pedaggicamente sino para puntualizar, entre otros
aspectos, la poltica criminal adoptada, as como los principios a los cuales
responde su fundamento y jurisdiccin.
Corriente Penalista
Para los seguidores de esta teora, las infractores fiscales tienen la misma
naturaleza de las infracciones penales, pues si el derecho tributario tiene por
finalidad dotar al Estado de los recursos necesarios para que cumpla con sus
fines (a travs de la regulacin de ingresos y egresos del Estado, y de polticas
econmicas que doten de bienestar general a la colectividad), este al igual que
8
el ilcito penal comn violenta la seguridad de los individuos y de la sociedad al
atentar contra los ingresos y patrimonio del Estado.
Corriente Administrativa
Corriente Tributaria
10
2.1.2 Investigaciones
12
considerando la entrada en vigencia del nuevo cdigo procesal penal como factor
que fortalece la prevencin de la evasin.
2.1.3. Tesis
13
creacin de tribunales penales y fiscalas encargadas de conocer y resolver
la etapa del juicio en los procesos por delitos tributarios.
14
rgano jurisdiccional de ofrecer el debido proceso para su juzgamiento y
establecer el hecho ilcito cometido y aplicar la sancin prevista en la ley.
15
del cdigo tributario, segn su Texto nico Ordenado aprobado por el Decreto
Supremo 133-2013-EF, promulgado el 21 de junio de 2013.
De otro lado, el segundo prrafo del artculo 189.o del cdigo tributario
establece que no procede el ejercicio de la accin penal por delito tributario por
parte del rgano Administrador del Tributo cuando se regularice la situacin
tributaria, en relacin con las deudas originadas por la realizacin de algunas de
las conductas constitutivas del delito tributario contenidas en la Ley Penal
Tributaria, antes de que se inicie la correspondiente investigacin fiscal o, a falta
de esta, el rgano Administrador del Tributo notifique cualquier requerimiento en
relacin al tributo y periodo en que se realizaron las conductas sealadas, norma
que tiene concordancia con los incentivos establecidos en la Ley de reduccin de
penas antes aludida.
Para efectos de la presente tesis, las normas legales que se analizaron son
las siguientes:
Cdigo tributario
El Libro Cuarto- ttulo II regula Los Delitos
17
sus funciones conozca de la comisin de conductas que tipifican como delito
tributario.
19
Entre las modificaciones introducidas por el Decreto Legislativo n. 1114,
se incluyen nuevos tipos penales que permiten considerar como sujetos activos
de dichos delitos, no solo a los deudores tributarios, sino tambin a terceros que
realicen dichas conductas punibles, establecer circunstancias agravantes y
eliminar el tipo atenuado del delito tributario, inhabilitar para contratar con el
Estado como pena accesoria, as como eliminar la limitacin temporal del tipo
agravado referido a la insolvencia patrimonial que imposibilite el cobro de tributos,
a fin de reforzar el efecto preventivo general de la Ley Penal Tributaria entre los
contribuyentes y terceros vinculados a estos.
20
El tipo bsico de la Defraudacin Tributaria exige una conducta consistente
en el engao u acto fraudulento realizado hacia el acreedor tributario a fin de que
este sea inducido en error, lo cual naturalmente no solo requiere afirmaciones
sobre determinados aspectos relacionados a la determinacin del tributo a pagar
sino principalmente elementos que permitan sustentar dichas afirmaciones. Estas
afirmaciones complementadas con elementos sustentatorios deben tener como
objetivo resultado, el que se deje de pagar tributos, situacin que implica la
realizacin del engao dentro del procedimiento tributario, teniendo como
presupuestos indispensables la realizacin del hecho imponible y la exigibilidad
de la deuda tributaria.
La Ley Penal Tributaria en su artculo 2.o contiene las modalidades del tipo
base. Las modalidades en la comisin de un delito responden a la necesidad de
21
aclarar determinados supuestos que no fluyen directamente del texto expreso del
tipo bsico.
Consumacin del delito: Igual que los casos anteriores, ya que las
conductas son las mismas; la diferencia est en los tributos omitidos cuyo importe
llega a un lmite no material que hace merecer al agente penas menores.
24
Sancin: Pena privativa de la libertad no menor de 2 (dos) ni mayor de 5
(cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos sesenta y cinco) das-
multa.
Si el agente simula actos para sustentar tanto el crdito fiscal como para el
gasto o costo del impuesto a la renta, entonces se origina un concurso ideal de
delitos, por el cual se sanciona al agente por el delito ms grave, es decir, se
aplica el artculo 4..
25
Este inciso tiene relacin con los delitos econmicos establecidos en los
artculos 235.o y siguientes del Cdigo Penal. En este caso el agente se vale de
documentos fraudulentos para conseguir ante Indecopi un estatus que le hace
oponer a sus acreedores y en este caso la SUNAT y no pagar tributos por
considerar que econmicamente no est en condiciones. Este inciso fue
modificado por el Decreto Legislativo n. 1114, eliminando el aspecto temporal de
la condicin de insolvencia del deudor tributario.
26
dificulta la labor de la administracin tributaria destinada a verificar el
cumplimiento de las obligaciones tributarias.
27
Consumacin del delito: Momento en que el agente incurra en las
conductas descritas en el artculo 5. de la Ley sin la necesidad de llegar a
determinar un tributo impago.
A travs de la dacin de esta norma se crea un nuevo tipo penal que alude
al hecho que se sancionar como delito, el hecho de proporcionar informacin
falsa cuando una persona se acerque a la administracin tributaria para
proporcionar datos que no son reales o correctos, tanto en la inscripcin como en
la modificacin de los datos que figuran en la ficha RUC, pero tiene un conector
que indica que se obtenga autorizacin de impresin de comprobantes de pago,
guas de remisin, notas de crdito o notas de dbito.
28
Sancin: Ser reprimido con pena privativa de libertad no menor de 2
(dos) ni mayor de 5 (cinco) aos y con 180 (ciento ochenta) a 365 (trescientos
sesenta y cinco) das-multa.
30
Creacin de un nuevo tipo legal, la conducta delictiva es la venta de
facturas, muchas de ellas falsificadas, las cuales son ofertadas inclusive por
internet.
Una prueba de la necesidad de la creacin de este tipo legal puede ser la
noticia aparecida en el diario Gestin, que fue transcrita en la edicin del diario El
Comercio con fecha 26 de julio de 2010, el cual precisa lo siguiente:
Cada vez son ms los inescrupulosos que ofrecen por internet facturas de diversos
rubros para que terceros puedan conseguir, de manera ilegal, crdito fiscal que les
permita pagar menos impuestos a la SUNAT http://www.SUNAT.gob.pe/. Incluso,
estas personas no tienen reparo en poner su nombre, RUC, DNI, correo electrnico
y hasta telfono para que los puedan contactar.
Fuentes de la SUNAT consultadas por el diario Gestin sealan que a pesar de
ser un delito, ya que permite, a quien compra las facturas, pagar menos impuesto, al
poder utilizar un mayor monto de crdito fiscal gracias a facturas de compras o
servicio nunca adquiridos, la tentativa no est sancionada penalmente. (Crece venta
de facturas falsas, 2010, julio 26).
31
Artculo 5. D: Figura agravante
32
Antes de la dacin de esta norma se observaba dificultades ante la fiscala
para formalizar la denuncia por la comisin de delitos de defraudacin tributaria y
en algunos casos se sancionaba al testaferro y no a los verdaderos beneficiarios.
Qu hace la SUNAT cuando detecta estos casos?
Se verifica la direccin, quin fue la persona que hizo el trmite para obtener el RUC,
etc. A los contribuyentes que poseen esas facturas dudosas se les pide copia del
pedido de compra, copia de la factura, la gua de remisin, el cheque con el que se
realiz el pago, se pide el levantamiento del secreto bancario, etc. (Alva, 2012).
Con este trabajo logran pruebas de que existen facturas falsas, algunas
compradas, otras armadas desde el interior de la empresa. Con todo esto se
denuncia el caso a la Fiscala.
A veces, la Fiscala considera la prueba insuficiente para iniciar un caso, otras veces
se inician los procesos, pero demoran ms de cinco aos y la sentencia apenas llega
al ao, es decir, no hay crcel efectiva; adems, se les impone una multa que nunca
tiene cmo pagar. Normalmente a quien castigan es a la persona que fue utilizada y
no a las personas que conforman las mafias organizadas, precisan las fuentes de
SUNAT. (Alva, 2012).
33
Se observan dos cambios:
El primero de ellos es que se ha suprimido la mencin a los delitos de
defraudacin tributaria; ahora solo se hace mencin a los delitos previstos en el
presente Decreto Legislativo, es decir, no solo se centra en los delitos de
defraudacin tributaria.
El segundo cambio es que se agrega a la pena la posibilidad de incluir la
inhabilitacin no menor de seis meses ni mayor de siete aos para contratar con
el Estado.
El Organismo Supervisor de las Contrataciones del Estado (OSCE) debe estar
informado de las personas sentenciadas por delitos tributarios previstos en la ley
mediante un mecanismo que asegure dicha informacin para poder cumplir con
esta modificacin que es de gran importancia.
Accin penal
La accin penal est a cargo del Ministerio Pblico, quien en los casos de
delito tributario, dispondr la formalizacin de la investigacin preparatoria, previo
informe motivado del rgano Administrador del Tributo. Este numeral est vigente
desde el 1 de febrero de 2006, por cuanto el nuevo Cdigo Procesal Penal que
est entrando en vigencia paulatinamente y de acuerdo a dichas normas el
Ministerio Pblico es el titular de la accin penal. Antes el Ministerio Pblico
ejercitaba la accin penal solo a peticin de la parte agraviada, la misma que era
considerada el rgano administrador del tributo.
34
El fiscal coordina con el rgano administrador del tributo, en todo caso
podr solicitar al rgano administrador del tributo determinadas diligencias o
informes o podr realizar las investigaciones por cuenta propia.
Como medida accesoria para los casos en los cuales se hayan valido de
una organizacin de una persona jurdica o una empresa unipersonal se podr
establecer como consecuencias accesorias:
36
En el marco de la delegacin, el Poder Ejecutivo est facultado, entre otros
aspectos, a:
37
CUADRO COMPARATIVO MODIFICACIONES Decreto Legislativo n. 813 (Decreto Legislativo n. 1114)
ANTES DE LA
NORMA MODIFICADA Despus de la Modificacin
MODIFICACIN COMENTARIO
D. Leg. 813 (D. Leg. 1114)
(D. Leg. 813)
41
b) La Unidad Impositiva
Tributaria (UIT) vigente a la
fecha de la inspeccin a que
se refiere el literal anterior.
Fuentes de la SUNAT
consultadas por el diario
Gestin sealan que a pesar
de ser un delito, ya que
permite, a quien compra las
facturas, pagar menos
impuesto, al poder utilizar un
mayor monto de crdito fiscal
gracias a facturas de compras
o servicio nunca adquiridos, la
tentativa no est sancionada
penalmente.
44
Artculo 5. D.- La pena Se incorporan a la figura
privativa de libertad ser no penal base prevista en el
menor de 8 (ocho) ni mayor artculo 1. de la Ley y a sus
de 12 (doce) aos y con 730 modalidades previstas en el
(setecientos treinta) a 1460 artculo 2., figuras agravadas
(mil cuatrocientos sesenta) de los mismos cuando
das-multa, si en las concurran las circunstancias
conductas tipificadas en los descritas en sus incisos, tales
artculos 1. y 2. del presente como :
Decreto Legislativo concurren
cualquiera de las siguientes 1) Testaferros tanto como
circunstancias agravantes: personas naturales como
jurdicas
Incorporacin
1) La utilizacin de una o ms 2) El monto del tributo
del artculo 5. D
personas naturales o jurdicas 3) Cuando el agente activo
interpuestas para ocultar la forme parte de una
identidad del verdadero organizacin delictiva
deudor tributario.
Facilita la accin del juzgador
2) Cuando el monto del tributo al proporcionarle elementos
o los tributos dejado(s) de objetivos para aplicar las
pagar supere(n) las 100 (cien) sanciones elevando la pena.
Unidades Impositivas
Tributarias (UIT) en un Antes de la dacin de esta
periodo de doce (12) meses o norma se observaba
un (1) ejercicio gravable. dificultades ante la fiscala
para formalizar la denuncia
Para este efecto, la Unidad por la comisin de delitos de
Impositiva Tributaria (UIT) a defraudacin tributaria y en
45
considerar ser la vigente al algunos casos se sancionaba
inicio del periodo de doce al testaferro y no a los
meses o del ejercicio verdaderos beneficiarios.
gravable, segn corresponda.
Qu hace la SUNAT cuando
3) Cuando el agente forme detecta estos casos? Se
parte de una organizacin verifica la direccin, quin fue
delictiva. la persona que hizo el trmite
para obtener el RUC, etc. A
los contribuyentes que
poseen esas facturas
dudosas se les pide copia del
pedido de compra, copia de la
factura, la gua de remisin, el
cheque con el que se realiz
el pago, se pide el
levantamiento del secreto
bancario, etc., explican la
fuentes consultadas.
NADA ALENTADOR
A veces, la Fiscala considera
la prueba insuficiente para
46
iniciar un caso, otras veces se
inician los procesos, pero
demoran ms de cinco aos y
la sentencia apenas llega al
ao, es decir, no hay crcel
efectiva.
Normalmente a quien
castigan es a la persona que
fue utilizada y no a las
personas que conforman las
mafias organizadas, precisan
las fuentes de SUNAT. (Alva,
2012).
47
siguientes medidas: siguientes medidas:
() ()
d) Suspensin para
contratar con el Estado, por
un plazo no mayor de cinco
aos.
49
MODIFICACIONES AL CDIGO TRIBUTARIO (Decreto Legislativo n. 1113,
del 2012)
50
CUADRO COMPARATIVO MODIFICACIONES CDIGO TRIBUTARIO DECRETO LEGISLATIVO N. 1113
DESPUS DE LA
NORMA MODIFICADA ANTES DE LA MODIFICACIN COMENTARIO
MODIFICACIN (D. Leg. 1113)
Artculo 189.
Artculo 189.
JUSTICIA PENAL JUSTICIA PENAL
()
()
No procede el ejercicio de la accin
No procede el ejercicio de la
penal por parte del Ministerio Pblico,
accin penal por parte del
ni la formulacin de denuncia penal por
Ministerio Pblico, ni la
delito tributario por parte del rgano
comunicacin de indicios de Esta modificacin precisa
Administrador del Tributo cuando se
delito tributario por parte del el aspecto procesal para
regularice la situacin tributaria, en
rgano Administrador del Tributo el ejercicio de la accin
relacin con las deudas originadas por
cuando se regularice la situacin penal mejorando la
Artculo 189. la realizacin de algunas de las
tributaria, en relacin con las redaccin y
conductas constitutivas del delito
deudas originadas por la concordndola con la
tributario contenidas en la Ley Penal
realizacin de algunas de las modificacin del artculo
Tributaria, antes de que se inicie la
conductas constitutivas de delito 192. del cdigo tributario.
correspondiente investigacin fiscal o a
tributario contenidas en la Ley
falta de esta, el rgano Administrador
Penal Tributaria, antes de que se
del Tributo notifique cualquier
inicie la correspondiente
requerimiento en relacin al tributo y
investigacin dispuesta por el
periodo en que se realizaron las
Ministerio Pblico o a falta de esta,
conductas sealadas.
el rgano Administrador del
()
Tributo inicie cualquier
procedimiento de fiscalizacin
relacionado al tributo y periodo en
51
que se realizaron las conductas
sealadas, de acuerdo a las
normas sobre la materia.
()
54
Creacin de juzgados y salas tributarias
56
En opinin de Fernando Danny Campana Aasco, Fiscal Superior, el
sistema procesal del Cdigo de Procedimientos Penales no es un sistema
inquisitivo sino mixto y que en el nuevo Cdigo Procesal Penal, adems de
caracterizarse por la oralidad, la prueba que se privilegia es la testimonial.
Etapa de Instruccin
59
Figura 1
Procedimiento para el juzgamiento de los delitos tributarios internos con el Cdigo
de Procedimientos Penales.
Especializado
en delitos INICIA DILIGENCIAS
tributarios PRELIMINARES EN
SEDE FISCAL APERTURA
INSTRUCCIN
ARCHIVA
DENUNCIA FISCAL
NO HA LUGAR
FORMALIZA ANTE EL JUEZ
DENUNCIA INSTRUCTOR
INICIA DILIGENCIAS
La entidad denuncia PRELIMINARES EN DEVUELVE AL
SEDE POLICIAL FISCAL (PARA
basndose en un informe, JUEZ PENAL
QUE SUBSANE
de indicios de presuncin COMN OMISIONES)
de delitos tributarios, el
mismo que es requisito de
procedibilidad para iniciar
el proceso.
60
Figura 2
Fase de instruccin
FASE DE INSTRUCCIN
Hace un recuento
de las diligencias
actuadas
LLEVA A CABO LA
INVESTIGACIN VA
PROCESO ORDINARIO CORRE TRASLADO JUEZ EMITE
JUEZ CONCLUYE A FISCAL PARA INFORME Y REMITE
INSTRUCTOR INVESTIGACIN QUE EMITA A LA SALA
SE PLANTEA EXCEPCIONES: DICTAMEN FINAL
- NATURALEZA DE
JUICIO
- NATURALEZA DE
ACCIN
- COSA JUZGADA
- ANMISTA
- PRESCRIPCIN
Figura 3
Juicio oral
JUICIO ORAL
NO HAY MRITO
HAY MRITO A
ENVA A FISCAL JUICIO ORAL Y
SALA
SUPERIOR CITA A AUDENCIA
(VISTA FISCAL)
SI EST DE SE SOBRESEE
ACUERDO
SOBRESEIMIENTO INFORME DE
LAS PARTES SALA RECIBE
LO ELEVA AL
SI NO EST
FISCAL
DE
SUPREMO
ACUERDO
Fuente: E. A. P. de Derecho UCV Filial Lima
61
Tratamiento en el Cdigo Procesal Penal
El modelo del sistema procesal establecido por el nuevo Cdigo Procesal Penal
es acusatorio y adversarial; acusatorio, porque la carga de la prueba est
direccionada al representante del Ministerio Pblico, y adversarial, porque existe
la garanta de tener igualdad de armas en el desarrollo del proceso judicial penal.
Est a cargo del Ministerio Pblico, quedando el juez como un tercero imparcial
que controlar los actos de investigacin, de ah que se le denomine juez de
garantas (Neyra, 2010).
62
tienen un plazo de 60 das naturales, sin perjuicio de que el fiscal pueda fijar un
plazo distinto, segn las caractersticas y complejidad de la investigacin.
Tratndose de investigaciones complejas, se establece un plazo de ocho meses y
la prrroga del plazo es por igual trmino. Los delitos tributarios son complejos por
su naturaleza.
Segn el inciso 1 del artculo 321. del Cdigo Procesal Penal, la investigacin
preparatoria persigue reunir los elementos de conviccin, de cargo y de descargo,
que permitan al fiscal decidir si formula o no acusacin y, en su caso, al imputado
preparar su defensa.
La fase intermedia es la etapa de filtro que tiene como funcin, depurar errores y
controlar los presupuestos o bases de la imputacin y de la acusacin, primero
por el propio rgano acusador y luego por el rgano judicial, a fin de establecer si
es viable para convocar debate penal pleno en el juicio oral, o si resulta el
sobreseimiento o preclusin del proceso.
Por ello, Neyra (2010) seala que el juicio oral constituye el verdadero debate que
presenta el proceso penal, en donde se ponen de manifiesto todos los principios
del sistema acusatorio y en donde se puede destruir la presuncin de inocencia
que inspira todo el proceso penal.
64
De otro lado, el juicio oral es erga omnes1; esta publicidad se hace posible gracias
al instrumento de la oralidad y se sustenta en la necesidad de que la ciudadana
conozca cmo los jueces imparten justicia.
11
Erga omnes, locucin latina que significa frente a todos, segn el Diccionario Jurdico lc.com
65
Esta es una diferencia con el modelo anterior; por ejemplo, considerando
las ltimas modificaciones a la Ley Penal Tributaria incorporadas por el
Decreto Legislativo n. 1114 de 10 de julio de 2012, correspondera un
juzgado unipersonal para el tipo legal contenido en el numeral 5 A del
Decreto Legislativo n. 813, referido a proporcionar informacin falsa con
ocasin de la inscripcin o modificacin de datos en el Registro nico de
Contribuyentes, ya que el mnimo de la pena es de dos aos.
Correspondera igualmente a un juzgado unipersonal al tipo legal
establecido en el numeral 5 C de la norma legal antes aludida, referida a la
confeccin, venta o facilitacin de comprobantes de pago, guas de
remisin, notas de crdito o notas de dbito, ya que el mnimo de la pena
es cinco aos.
La figura base de Defraudacin tributaria sera juzgada por un juzgado
unipersonal, ya que el mnimo de la pena es de cinco aos.
Se juzgara por un juzgado colegiado el tipo agravado contenido en el
numeral 5. D del Decreto Legislativo n. 813; es decir, cuando se utilice
una o ms personas naturales o jurdicas interpuestas para ocultar la
identidad del verdadero deudor tributario, o cuando el monto del tributo
supere las 100 UIT.
4. El Perito de Parte, cuya actuacin es establecida en el artculo 177. del
Cdigo Procesal Penal, est facultado a estar presente en todas las
diligencias del perito oficial, haciendo las observaciones que considere
pertinentes dejando constancia de las mismas. En el anterior modelo
procesal el artculo 165.o faculta al agraviado y parte civil a nombrar peritos,
pero estos no estn presentes en las diligencias del perito oficial,
simplemente su dictamen se aade al proceso. Con el nuevo modelo
procesal hay respeto por la igualdad procesal.
5. Existe la posibilidad de establecer medidas preventivas en la etapa
preparatoria del proceso. Se establecen medidas preventivas contra las
personas jurdicas como clausura temporal, parcial o total de sus locales o
establecimientos, la suspensin temporal de todas o algunas de sus
actividades, nombramiento de una Administracin Judicial, el sometimiento
66
a vigilancia judicial, anotacin o inscripcin registral del procedimiento
penal.
Figura 4
Etapa preparatoria
ETAPA PREPARATORIA
PROCESO DE
NOTICIA
DENUNCIA (Art. 326) TERMINACIN
CRIMINIS
ANTICIPADA (Art.
ARCHIVO (Art. 334.1)
468)
INICIA DILIGENCIAS
PRELIMINARES (Art.
334.2; 60 DAS).
ACUSACIN DIRECTA (Art. 336.4) REQUIERE EL
SOBRESEIMIENTO
El Fiscal, si considera que las diligencias DEL CASO (Art.
establecen suficientemente la realidad 344.2).
del delito y la intervencin del FORMALIZACIN Y
imputado en su comisin, podr CONTINUACIN DE
formular directamente la acusacin. LA INVESTIGACIN
PREPARATORIA (Art.
336.1; 342.1 Plazo
120 das).
REQUERIMIENTO DE
ACUSACIN (Art.
349)
- Aparecen indicios reveladores de
la existencia de un delito.
- La accin penal no ha prescrito. Se pone en conocimiento
- Se ha individualizado al del Juez de Investigacin
imputado. Preparatoria (Art. 3).
- Si fuera el caso, se han
satisfecho los requisitos de
procedibilidad.
67
Figura 5
Etapa intermedia
ETAPA INTERMEDIA
EL JUEZ DE INVESTIGACIN
PREPARATORIA DICTAR
Se remite al Juzgado con los RESOLUCIN DE SOBRESEIMIENTO
medios de prueba ofrecidos. CUANDO CONCURRAN LOS
PRESUPUESTOS DEL ARTCULO
334.2 (Art. 352.4)
68
Figura 6
Juzgamiento
JUZGAMIENTO
Juez Unipersonal
Defraudacin Tributaria
Datos falsos R. U. C.
Depsitos clandestinos
DESARROLLO DEL JUICIO (ART. DERECHOS DEL
371.1) IMPUTADO (ART. 371.3)
El Juez enunciar: En su orden:
ALEGATOS PRELIMINARES
JUZGAMIENTO (Art. 356) - Nmero de proceso - Es libre de manifestarse
(ART. 371.2)
Es la etapa principal del - Finalidad del juicio sobre la acusacin.
juicio
En su orden:
- Datos de identidad del acusado - Es libre de declarar o no
- Del Fiscal
- Situacin jurdica del acusado sobre los hechos.
- Del abogado del actor civil
- Delito objeto de acusacin - En cualquier estado del
- Del abogado del tercero civil
- Nombre del agraviado juicio podr solicitar ser
- Del abogado del acusado.
odo.
Juez Colegiado
- En todo momento
podr comunicarse con
Figura Agravada su defensor, salvo
durante su declaracin.
Facturas Falsas
69
Figura 7
Juzgamiento (parte B)
PROCEDE:
- Cuando las partes han
tenido conocimiento con DEBATE PROBATORIO:
posterioridad a la - Examen del acusado.
acusacin. - Acutacin de los
- Especial argumentacin medios de prueba
en pruebas que fueron admitidos.
inadmitidas en acusacin. - Oralizacin de los
medios probatorios.
CONCLUSIN ANTICIPADA
DE JUICIO ORAL (ART. 372.2) AUTODEFENSA
DEL ACUSADO
(ART. 391)
Emisin de sentencia de
conformidad aceptando los
trminos del acuerdo.
(Art. 372.2 / 372.5)
70
2.2.2 Control de la evasin
71
de determinarlas debemos tener presente la naturaleza del ser humano; en base
a ello tenemos las siguientes conductas del ser humano relacionadas con el
fraude fiscal (Santolaya, 2010):
Es importante que nuestro pas cuente con un sistema procesal eficaz a fin
de lograr el juzgamiento y la eventual sancin de aquellas conductas relacionadas
con estas modalidades fraudulentas y que tanto dao hacen a todos los
ciudadanos.
73
Respecto a la evasin, Villegas (2001) seala:
Evasin fiscal o tributaria es toda eliminacin o disminucin de un monto
tributario producida dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn
jurdicamente obligados abonarlo y que logran tal resultado mediante
conductas fraudulentas u omisivas violatorias de disposiciones legales.
Hay evasin tributaria no solo cuando evito totalmente pagar el tributo sino
tambin cuando con la conducta antes descrita disminuyo el monto debido.
Causas generales
Antiguamente, tal como observa Stefani (citado por Giorgetti, 1967), los
economistas clsicos no se interesaron en ello, permaneciendo indiferentes ante
el fraude o, lisa y llanamente, lo estimularon. Como prueba de esta afirmacin
Stefani recuerda que Smith era indulgente contra la evasin, que servira, segn
este autor, para evitarle al contribuyente la injusticia de impuestos perjudiciales a
su actividad econmica y que contravienen aquellos cnones establecidos por el
74
propio Smith para el optimum de la imposicin. De otro lado, Leroy-Beaulieu
(citado por Giorgetti, 1967) afirmaba que el contribuyente perjudicado tiene el
derecho a sustraerse al impuesto, y citaba precisamente a Italia como un ejemplo
de ello considerando que es un pas que haba llegado al extremo lmite en que
el impuesto perjudica a la sociedad y a s mismo, en el sentido de que estimula
demasiado y facilita el fraude. Igualmente Say intent demostrar que es justo
sustraerse a imposiciones que no afectan al lujo, por lo cual es el impuesto y no el
contribuyente el culpable de la mentira y de las falsas declaraciones que provoca.
De acuerdo a lo establecido por Giorgetti (1967), se debe reconocer que en todo
acto de evasin concurren mviles y circunstancias mltiples. Siguiendo la
clasificacin de las casusas de la evasin propuestas por este autor, se analizan
las causas econmicas, tcnicas, polticas, jurdicas y accidentales:
Causas econmicas
Son mltiples las causas, pero entre las principales tenemos la cuanta de la
presin tributaria individual y la global media (definida por Giorgetti como la
relacin entre el monto total de los tributos y el rdito nacional), las cuales
constituyen un ndice importante que puede revelar una actitud econmico-
contributiva favorable o desfavorable.
Segn Stefani (citado por Giorgetti ,1967), podemos distinguir diferentes tipos de
presin tributaria:
78
Causas tcnicas
79
b) Porque el mayor agravio tributario determinara una injusta prdida
econmica para la empresa; constituyendo otro motivo de justificacin
moral para el contribuyente.
Para Wackernagel (citado por Giorgetti, 1967), la evasin tributaria tiene lugar
cuando alguien, sin oponerse a la letra de la ley tributaria, actuaren de tal forma
que saque un provecho o beneficie a un tercero, lo que es contrario al sentido y a
la finalidad de la legislacin.
Giorgetti resume las causas tcnicas de la evasin a todos aquellos motivos que
aun cuando no tengan caracteres unvocos son conexos con las resoluciones
prcticas mediante las cuales se articula el sistema tributario. En consecuencia,
las alcuotas elevadas del impuesto, la preferencia concedida a inadecuados tipos
de tributos antes que a otros y en los cuales, en cambio, se fundan mayormente
las extracciones de riqueza por parte del ente que aplica el impuesto, la excesiva
multiplicidad de los impuestos, sea fiscales o parafiscales, multiplicidad que
tambin es causa de una onerosa e intil reiteracin de los mismos actos de
imposicin, las disparidades en la distribucin de la carga fiscal y las no siempre
justificadas exenciones previstas por la norma tributaria en favor de determinadas
categoras de contribuyentes, etc. constituyen en forma aislada o conjuntamente
80
las causas tcnicas ms visibles de la evasin. Una incertidumbre de todo
sistema tributario se advierte como una de las causas tcnicas de la evasin.
Causas polticas
81
e) A los mtodos de poltica tributaria cuyos efectos se reflejan en la
relacin fisco y contribuyente. (Giorgetti, 1967).
Causas psicolgicas
Segn Rosier (citado por Giorgetti, 1967) otras causas de la evasin son: la
desaparicin de una conciencia tributaria, la proliferacin de las oficinas fiscales,
la actitud asumida hacia el fisco por las agrupaciones profesionales (sindicatos,
82
asociaciones, federaciones de clases, la indiferencia de los moralistas y
socilogos); la agresividad de algunos economistas financistas (A. Smith, G. B.
Say, Leroy- Beautlieu, Jse), la indiferencia de los moralistas y socilogos, la
actitud comprensiva de las autoridades eclesisticas, la extremada benevolencia
de los polticos, literatos, periodistas, las sutiles distinciones de los juristas, etc.
Causas jurdicas
Est relacionado con el mayor o menor respeto del sistema tributario hacia los
principios ticos, jurdicos, econmicos y sociales, que debe inspirar un equitativo
ordenamiento fiscal (Giorgetti, 1967).
Las razones del escaso conocimiento que por lo comn tiene el contribuyente del
precepto fiscal depende, en mayor o menor grado, de la forma en que est
organizado y funciona en la prctica el instrumento de la imposicin, es otra
verdad evidente que no necesita demostracin (Giorgetti, 1967).
83
Giorgetti manifiesta que la conciencia social no ha alcanzado un nivel tal que
permita al contribuyente entender que las obligaciones tributarias constituyen un
deber ineludible de todos los ciudadanos, sino ms bien que es un sacrificio intil
y es de astutos eludirlos.
En la esfera del derecho tributario, puede hablarse del error juris (Giorgetti, 1967),
cuando la ignorancia o el falaz conocimiento de la norma fiscal induzca al sujeto
pasivo de la imposicin a proceder en forma contraria a la norma; sin embargo,
segn el principio general de que la norma jurdica tiene valor en s y por s,
prescindiendo del conocimiento que de ella puede tener el ciudadano no se
estara aceptando dar validez a este error ni podra invocarse como atenuante o
como justificacin de un acto contrario al jus tributario, error juris non excusat.
Por ltimo, Giorgetti seala como causa jurdica la morosidad en la resolucin del
contencioso tributario por parte de la administracin tributaria.
84
Causas accidentales
Tambin resulta conveniente analizar los efectos casuales para tener una visin
completa sobre las violaciones tributarias a las que Giorgetti clasifica como
accidentales.
Efectos de la evasin
87
Giorgetti analiza los efectos econmicos, psicolgicos, tcnicos, polticos,
financieros, entre otros.
De otro lado, los actos de oposicin del ahorro y del consumo, por la
incidencia que la evasin puede ocasionar perjuicio en la esfera del ahorro y del
consumo, por la incidencia que la evasin puede tener en la aptitud reditual de
quienes cumplen escrupulosamente las obligaciones fiscales.
Esta descripcin del autor est relacionada con una adecuada legislacin
procesal tributaria y la sensacin de riesgo que debe infundir las normas de
juzgamiento de los delitos tributarios. El contribuyente debe percibir que estas
transgresiones a las normas tributarias son efectivamente perseguidas y
sancionadas ejemplarmente, no solo en el mbito administrativo sino en el
89
jurisdiccional, especficamente en el mbito del derecho penal tributario, lo que
repercutir en el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias y los
disuadir en la comisin de actos ilcitos que tipifiquen como delito tributario.
Por otra parte, quien no halle en s mismo las razones ms valedera para su
responsable cumplimiento, sino que ms bien tienda a adecuar su conducta
tributaria a la del grupo de que forma parte y del cual siente las solicitaciones
menos nobles, habr de dejarse dominar a menudo por un pesimismo
psicolgico que lo llevar a consideraciones y a resoluciones en abierta
oposicin con aquello que en una colectividad bien ordenada, en la cual cada
miembro se sienta obligado a una efectiva solidaridad, debera ser un
cumplimiento espontneo y consiente, segn la capacidad contributiva de
cada uno y sin necesidad de incitaciones especiales.
Las sanciones previstas por ley solo por excepcin deberan actuar para
reprimir casos espordicos de evasin, lo cual permitira, por otra parte,
contemplar las represiones de las violaciones como uno de los medios, aun
psicolgicos, ms eficaces para inducir a todos a la observancia de la norma
punitiva. (Giorgetti,1967).
90
Efectos tcnicos de la evasin
Evasin en el Per
92
que los gastos pblicos programados sern factibles en la medida que se realice
una ampliacin permanente de los ingresos fiscales.
93
En efecto, sectores como el comercio, construccin, hoteles y
restaurantes, y servicios a empresas concentraran ms de la mitad de la evasin
(Pearanda, 2001).
94
Tabla 1
Impuesto general a las ventas en Latinoamrica
95
Tabla 2
Tasas de evasin (o incumplimiento) en el impuesto general a las ventas
96
Las acciones antes descritas impactan directamente en el recaudo del IGV
e indirectamente en la recaudacin del Impuesto a la Rentas Empresariales al
reducir ingresos o aumentar gastos.
97
Figura 8
Impuesto a la Renta
1/ Solo considera contribuyentes activos inscritos con RUC y que cumplen regularmente con sus
obligaciones tributarias.
98
Otro factor sealado por el Banco Mundial (2011) es la existencia de sistemas
simplificados como el Rgimen nico Simplificado (RUS) o el Rgimen de Renta
(RER) que permiten a los contribuyentes evitar obligaciones y fiscalizaciones del
rgimen general para acceder a esquemas de pago presuntivo y sin mayor
fiscalizacin.
Tabla 3
Impuesto a la renta de personas naturales
99
el 22 de mayo de 2013): mayor formalizacin y fiscalizacin, especialmente a los
trabajadores independientes.
Concepto
Elementos
100
Existencia de un bien jurdico
101
Defensa del bien jurdico por el derecho penal
a. Obligatoria: Porque es obligatoria para todos los particulares como para los
rganos del Estado, no hay distincin.
103
b. Exclusiva: Ya que es la nica capaz de calificar y establecer penas. Esto
est vinculado al principio jurdico de "Nullum Crimen Nullum Poena Sine
Lege", no hay delito, no hay pena, si su regulacin no est previamente
establecida por ley.
c. Ineludible: Se tiene que cumplir mientras que la norma este vigente, segn
la Constitucin de 1993, en su artculo 109.: entra en vigencia al da
siguiente de su publicacin en el diario oficial, salvo disposicin contraria
de la misma, en la cual se postergue en parte o en su totalidad la entrada
en vigencia.
d. Igualitaria: Por el principio de igualdad todos estamos ubicados en un
mismo plano ante la ley, como expresa el Cdigo Penal en el artculo 10:
"La ley penal se aplica con igualdad, salvo las excepciones previstas en la
ley o contratos internacionales".
104
A nivel internacional la tendencia de los ltimos 20 aos es dotar a las
Administraciones Tributarias de mayor autonoma e independencia y dedicadas
exclusivamente a la administracin de ingresos y desligarlas del sector pblico
bajo el esquema de eficiencia y de eficacia.
105
internos, sino tambin recursos aduaneros; incluso recauda los recursos de la
seguridad social.
La administracin tributaria peruana, a nivel de Amrica Latina, fue pionera
en asumir autonoma en sus funciones al crear en 1991 la SUNAT e introducir un
modelo organizativo que adems permita reservar el 2% de los ingresos
tributarios gestionados para incorporarlos a su presupuesto de gastos, frmula
que fue seguida por otros pases de Latinoamrica.
106
El rgimen sancionador del rgano jurisdiccional es dbil a nivel de toda
Amrica Latina, segn se demuestra con los estudios realizados por el Banco
Interamericano de Desarrollo (2013).
107
Tabla 4
Sanciones emitidas y sentencias condenatorias por delito en el ao 2010
Concepto
De conformidad con la definicin establecida por la SUNAT (2013),
fiscalizacin es el procedimiento mediante el cual la SUNAT comprueba la
correcta determinacin de la obligacin tributaria incluyendo a la obligacin
aduanera, as como a las obligaciones formales relacionadas a ellas.
109
La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor
tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin de la obligacin tributaria, la que
podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin
sealada emitiendo la Resolucin de Determinacin, Orden de Pago o Resolucin
de Multa.
110
2. Deudores tributarios o terceros registren sus operaciones contables
mediante sistema de procesamiento electrnico o sistema de micro
archivos.
Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de micro formas
grabadas u otros medios de almacenamiento de la informacin o
documentacin relacionada con el equipamiento informtico
111
5. Efectuar tomas de inventarios de bienes o controlar su ejecucin,
efectuar la comprobacin fsica, su valuacin y registro, arqueos,
caja, valores y documentos y control de ingresos.
112
a) Operaciones pasivas con sus clientes, en el caso de aquellos deudores
tributarios sujetos a fiscalizacin.
Nota.- Informacin requerida por el juez a solicitud de la Administracin
tributaria. La solicitud ser motivada y deber ser resuelta en 72 horas,
bajo responsabilidad y deber ser entregada en un plazo de 10 das
hbiles.
b) Dems operaciones con sus clientes.
14. La SUNAT podr autorizar los libros de actas, los libros y registros
contables u otros libros vinculados a asuntos tributarios. La SUNAT
puede delegar esta facultad.
La SUNAT sealar los requisitos, formas, condiciones u dems
regulaciones, en forma fsica o electrnica.
113
15. Colocar sellos, carteles y letreros oficiales, precintos, cintas, seales
y dems medios utilizados o distribuidos por la administracin
tributaria con motivo de la aplicacin o ejecucin de sanciones.
Prrroga
Elevado volumen de operaciones, complejidad del proceso productivo,
dispersin geogrfica.
114
Ocultamiento de ingresos o ventas u otros hechos u otros hechos que
determinen indicios de evasin tributaria.
Cuando el deudor sea parte de un grupo empresarial o forme parte de un
contrato de colaboracin empresarial y otras formas asociativas.
Excepciones
Precio de transferencia.
Efectos
No se podr notificar al deudor tributario ningn acto de la administracin
tributaria en el que se le requiera informacin y/o documentacin adicional a la
ya solicitada por el tributo y periodo materia del procedimiento.
Suspensin
La suspensin es una pausa para cumplir un plazo, y el cdigo tributario
considera las siguientes causales:
1. Lapso de tiempo que transcurre entre el pedido de informacin a una
institucin extranjera y la respuesta.
2. Periodo que por causales de fuerza mayor la administracin tributaria
interrumpa sus actividades.
3. Lapso de tiempo en que el deudor tributario incumpla con la entrega de la
informacin solicitada por la administracin tributaria.
4. Prrrogas solicitadas por el deudor tributario
5. Plazo de cualquier proceso judicial cuando lo que en l se resuelva resulta
indispensable para la determinacin de la obligacin tributaria o la
prosecucin del procedimiento de fiscalizacin o cuando ordena la
suspensin de la fiscalizacin. Este artculo es concordante con el artculo
115
192.o del cdigo tributario que establece que de conocerse indicios de
delito tributario se deber comunicar a la administracin tributaria, sin que
sea requisito haber culminado la fiscalizacin procedindose en forma
paralela ambos proceso, judicial y administrativo. En ese caso, emitir las
resoluciones de determinacin o multa u rdenes de pago en un plazo que
no podr exceder de 90 das de la fecha de notificacin de la formalizacin
de la investigacin preparatoria o del auto de apertura de instruccin a la
administracin tributaria.
6. Durante el plazo en que otras entidades de la administracin pblica o
privada no proporcionen la informacin requerida por la Administracin
tributaria.
Inicio.- Planificacin
De conformidad con el reglamento, el proceso de fiscalizacin se inicia en
la fecha en que surte efectos la notificacin al sujeto fiscalizado de la carta de
presentacin al agente fiscalizador y el primer requerimiento. Regularmente antes
documentos se notifican en la misma fecha pero de darse en fechas distintas se
considera iniciado el proceso cuando surte efectos la notificacin del ltimo
documento.
116
Desarrollo del proceso ejecucin
Durante el desarrollo del procedimiento de fiscalizacin, la SUNAT emitir
cartas, requerimiento, resultados del requerimiento, papeles de trabajo; todos
estos documentos deben contener como mnimo los siguientes datos:
117
Actas.- Documento mediante el cual el agente fiscalizador deja constancia
de su solicitud de exhibicin de libros, registros y documentacin que deba
realizarse en forma inmediata y de aquella que tiene plazo de presentacin
y de los resultados de la misma.
a) Poltica fiscal
Uso del gasto pblico y la recaudacin de impuestos para influir en la
economa. Los dos principales instrumentos de la poltica fiscal son el gasto
pblico y los impuestos. Los cambios en el nivel y la composicin de los
impuestos pueden influir en las siguientes variables de la economa: La demanda
agregada y el nivel de actividad econmica, el patrn de asignacin de recursos y
la distribucin de los ingresos.
Forma parte de la poltica econmica; por tanto, sus objetivos son comunes
a los de esta ltima:
El crecimiento y desarrollo econmico
El pleno empleo
La estabilidad en los precios
El equilibrio exterior
La distribucin de la renta y la riqueza
119
b) Poltica tributaria
Conjunto de directrices, orientaciones, criterios y lineamientos para
determinar la carga impositiva directa e indirecta a efecto de financiar la actividad
del Estado.
Es una rama de la poltica fiscal, con la cual comparte su naturaleza de
poltica instrumental. Entre sus objetivos pueden sealarse cuatro categoras de
problemas:
1. Estructura formal y funcional de sistema impositivo.
2. La distribucin social, sectorial y espacial de la carga impositiva.
3. Los efectos de los tributos sobre el comportamiento de los agentes
econmicos.
4. La utilizacin de dichos efectos como herramientas de accin del Estado
sobre el sistema econmico.
c) Ingresos tributarios
Los ingresos tributarios o fiscales son aquellos que recauda el Estado para
financiar las actividades del sector pblico, tales como impuestos, derechos,
productos y aprovechamientos. De estos, los impuestos constituyen la mayor
parte de los recursos fiscales de que dispone el Estado para financiar sus
erogaciones. Los impuestos pueden gravar directamente los ingresos, la riqueza o
la propiedad (imposicin directa) o gravar el consumo (imposicin indirecta). Si
bien los impuestos tienen la finalidad de financiar los servicios provedos por el
sector pblico y servir como instrumento de poltica fiscal, tambin pueden tener
fines extra-fiscales como corregir fallos de mercado.
d) Presin tributaria
La presin tributaria (Tax Burden) es un indicador cuantitativo definido
como la relacin entre los ingresos tributarios y el Producto Bruto Interno (PBI) de
un pas.
Este indicador permite medir la intensidad con que un determinado pas
grava a sus contribuyentes a travs de la imposicin de tributos. Es el Estado
quien mediante la aplicacin de polticas tributarias, distribuye entre los
contribuyentes el peso estadstico de la contribucin, en funcin a reglas
120
predeterminadas. Tcnicamente, existen tres alternativas para determinar la
presin tributaria segn sea particular, sectorial o nacional y de all la existencia
de indicadores de presin tributaria individual, sectorial y total o nacional,
respectivamente.
e) Sistema
Conjunto de partes o elementos organizadas y relacionadas que
interactan entre s para lograr un objetivo.
i) Tributos
Prestacin generalmente pecuniaria que el Estado exige en ejercicio de su poder
de imperio, en virtud de una ley, para cubrir gastos que le demanda el
cumplimiento de sus fines. El cdigo tributario rige las relaciones jurdicas
121
originadas por los tributos. Para estos efectos, el trmino genrico tributo
comprende impuestos, contribuciones y tasas.
k) Administracin tributaria
En trminos generales las Administraciones tributarias son organizaciones
encargadas de recaudar y gestionar la principal fuente de ingresos del Estado, es
decir, de los ingresos tributarios.
Referida a la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administracin
Tributaria (SUNAT). Administra los tributos internos y tributos aduaneros tales
como el Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas, Impuesto Selectivo
al Consumo, Impuesto Especial a la Minera, Rgimen nico Simplicado y los
derechos arancelarios derivados de la importacin de bienes. Mediante la Ley
27334 se ampli las funciones de la SUNAT a efectos de que administre las
aportaciones a ESSALUD y a la ONP. La SUNAT tambin administra otros
conceptos no tributarios como las Regalas Mineras y el Gravamen Especial a la
Minera.
La administracin tributaria dispone de las siguientes facultades:
Facultad de recaudacin de tributos
Facultad de determinacin y fiscalizacin de la deuda tributaria
Facultad sancionadora.
l) Recaudacin fiscal
El concepto de recaudacin fiscal es aquel que se aplica al acto que realiza
un organismo, normalmente el Estado o el gobierno, con el objetivo de juntar
capital para poder invertirlo y usarlo en diferentes actividades propias de su
carcter. La recaudacin fiscal es hoy en da un elemento central para todos los
gobiernos ya que esos no son ms que los fondos que podr manejar el gobierno
y que deber asignar a diferentes espacios tales como administracin pblica,
educacin, salud, medio ambiente, trabajo, comunicacin, etc.
122
De conformidad con el artculo 4.o del cdigo tributario la recaudacin es
una facultad de la administracin tributaria, la misma que consiste en cobrar los
tributos a cargo de los deudores tributarios y administrados por la SUNAT La
administracin tributaria recauda los tributos, los cuales son entregados al
Ministerio de Economa y Finanzas, el cual realiza la distribucin de los mismos.
Segn Stevenson la recaudacin tributaria es el ingreso que permite al
Estado atender sus obligaciones. Cuando esta no alcanza los montos fijados,
afecta al presupuesto destinando a la calidad de los servicios que brinda el estado
y en especial al cumplimiento de las promesas del actual gobierno relacionadas
con la Inclusin Social. Es la captacin de los ingresos por parte del fisco, para
ser utilizados en el financiamiento de los gastos corrientes y no corrientes que
necesita el pas para crecer y desarrollarse.
m) Inclusin social
Normas establecidas para lograr que las minoras que estn en desventaja en la
actual sociedad no se vean perjudicadas en sus derechos y puedan satisfacer
todas sus necesidades teniendo las mismas oportunidades que la constitucin les
garantiza como ciudadanos del Estado peruano.
El actual gobierno peruano ha prometido trabajar para que estas minoras muchas
veces excluidas puedan tener las mismas oportunidades que cualquier ciudadano.
n) Fiscalizacin tributaria
Es el proceso que comprende un conjunto de tareas que tienen por finalidad instar
a los contribuyentes a cumplir su obligacin tributaria cautelando el correcto,
ntegro y oportuno pago de impuestos.
o) Elusin
El sujeto pasivo evita que surja la obligacin tributaria, disminuye su cuanta o
pospone su exigibilidad, empleando para tal fin estrategias expresas o
implcitamente contenidas en la ley.
El sujeto pasivo tiene una determinada voluntad ostensible y otra diferente oculta,
y por otra pare el objeto perseguido es ocasionar un engao que sea a su vez
productor de un dao para las arcas fiscales, todo lo cual implica la comisin de
un fraude contra el fisco (Villegas, 2001)
p) Fraude fiscal
Fuente de competencia desleal que, a la larga acaba redundando en perjuicio de
todos (excepto en el de los propios incumplidores).
Quien desea no tener que pagar impuestos halla a su alcance tres modos
fundamentales de hacerlo:
a- Abstenindose de realizar el hecho imponible, pues en ausencia de este no
surge obligacin tributaria.
b- Realizando el hecho imponible pero evitando sus consecuencias
(defraudacin).
c- Desplegando una conducta formalmente diferente del hecho imponible,
aunque de resultados similares.
124
Las conductas fraudulentas son defendidas asignndoles la denominacin de
Planificacin Fiscal o Ingeniera Fiscal. Sin embargo; nada hay ms falso que una
aseveracin como esa La planificacin fiscal solo puede aceptarse cuando
estamos frente a una economa de opcin, concepto que se definir a
continuacin, todas las dems conductas son consideradas fraude, es decir
planificacin fiscal abusiva o anmala, se considera como sinnimo las siguientes
denominaciones, entendiendo que todas ellas son conductas fraudulentas:
negocio anmalo, economa de opcin ilegtima, operacin abusiva y
planificacin fiscal (Santolaya, 2010).
q) Economa de opcin
El futuro contribuyente se limita a elegir alguna, entre diversas formas jurdicas
igualmente legtimas que el derecho privado pone a su alcance, pero la diferencia
con el segundo supuesto (abuso de las formas) es que en la economa de opcin,
el hecho de inclinarse por una de las formas alternativas, no altera la sinceridad
del acto. No hay contraste entre la intentio juris y la intentio facti se muestran
coincidentes entre s. El negocio o acto jurdico ejecutado o a ejecutarse tiene
determinada finalidad fctica, y el ropaje jurdico, aun siendo alternativo, no es por
ello ficticio, ni constituye una mscara destinada a ocultar una finalidad diferente.
No existe en este caso, abuso en las formas (Villegas, 2001).
125
La falta de magistrados especializados en materia tributaria influye de manera
negativa en el control de la evasin tributaria.
126
CAPTULO III: METODOLOGA
3.1.1 Mtodo
127
3.2 Poblacin y muestra
128
3.3 Operacionalizacin de las variables
129
Grado de suficiencia de Cul es el grado de
La falta de magistrados la cantidad de influencia de la Cualitativo Encuesta
especializados en materia magistrados insuficiente cantidad de Cuestionario
tributaria influye de especializados para el magistrados
manera negativa en el control de la evasin especializados para el
control de la evasin tributaria. control de la evasin
tributaria. tributaria?
Grado de suficiencia de Cul es el grado de
El nmero reducido de la cantidad de fiscalas influencia de la Cuantitativo Encuesta
fiscalas, y la falta de juzgados y salas insuficiente cantidad de Cuestionario
juzgados y salas especializadas para el fiscalas, juzgados y
especializadas en delitos control de la evasin salas especializadas en
tributarios internos influye tributaria. materia tributaria?
de manera negativa en el
control de la evasin
tributaria.
Grado de idoneidad del Cul es el grado de
La inadecuada legislacin sistema procesal para el influencia de la Cualitativo Encuesta
procesal en materia de juzgamiento de los inadecuada legislacin Cuestionario
delitos tributarios internos delitos tributarios. procesal en materia de
influye de manera negativa delitos tributarios?
en el control de la evasin
tributaria.
130
Grado del ambiente de Cul es el grado de
El ambiente de riesgo riesgo generado por el influencia del ambiente Cualitativo Encuesta
generado por un sistema sistema procesal para el de riesgo generado por Cuestionario
procesal idneo, influye de juzgamiento de los un sistema procesal
manera positiva en el delitos tributarios idneo en materia
control de la evasin internos. tributaria?
tributaria.
131
3.4 Tcnicas de recoleccin de datos
b) Fichaje
Esta tcnica me permitir recolectar y almacenar informacin relevante
durante todo el proceso investigativo. Para tal efecto realizaremos los
distintos tipos de fichaje (resumen, sntesis, citas y personales).
c) Cuestionario
Mediante esta tcnica buscaremos la percepcin de los expertos
seleccionados, acerca de las relaciones entre los indicadores de las
variables independientes y dependientes.
135
CAPTULO IV: RESULTADOS
Problema derivado 1:
Tabla 5
Grado de influencia de la insuficiente cantidad de fiscales especializados para el
control de la evasin tributaria.
136
A partir de estos resultados se comprueba la hiptesis especfica 1, que plantea:
La falta de fiscales especializados en materia tributaria influye de manera negativa
en el control de la evasin tributaria.
Problema derivado 2:
Tabla 6
Grado de influencia de la falta de magistrados especializados para el control de la
evasin tributaria.
137
Problema derivado 3:
Tabla 7
Grado de influencia de la insuficiente cantidad de fiscalas especializadas en
materia tributaria
Tabla 8
Grado de influencia de la falta de juzgados y salas especializadas en delitos
tributarios
Problema derivado 4:
Tabla 9
Grado de influencia de la idoneidad del sistema procesal para el juzgamiento de
los delitos tributarios internos
Problema derivado 5:
Tabla 10
Grado de influencia del ambiente de riesgo generado por el sistema procesal para
el juzgamiento de los delitos tributarios internos
140
Latina. En la tabla 11 se muestra que es muy bajo el nmero de sentencias
condenatorias por delitos tributarios, situacin que influye en forma negativa en
generar el ambiente de riesgo del contribuyente para que pueda combatirse la
evasin y lograr el cumplimiento voluntario de las obligaciones tributarias.
Figura 9
Variacin del porcentaje de evasin tributaria en el Impuesto General a las Ventas
2001-2010
141
Tabla 11
Sentencias emitidas y sentencias condenatorias por delitos tributarios en el ao
2010
142
CAPTULO V: DISCUSIN, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
5.1 DISCUSIN
143
5.2 CONCLUSIONES
5.2.5 El actual sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos
influye de manera negativa en el control de la evasin, tributaria ya que no
cumple con su rol sancionador existiendo bajo nmero de sentencias
condenatorias.
5.2.6 El actual sistema procesal para el juzgamiento de los delitos tributarios internos
no logra generar el ambiente de riesgo que se requiere para el control de la
evasin, influyendo negativamente en el control de la evasin tributaria.
144
5.3 RECOMENDACIONES
5.3.1 Promover la especializacin de los fiscales y magistrados que estn a cargo del
juzgamiento de los delitos tributarios internos y no rotarlos a fiscalas y
juzgados de otras especialidades.
145
FUENTES DE INFORMACIN
A) REFERENCIAS BIBLIOGRFICAS
Per Cdigo Penal, Decreto Legislativo n.o 635. Diario Oficial El Peruano, 8 de
abril de 1991.
Per Cdigo Procesal Penal, Decreto Legislativo n.o 957. Diario Oficial El
Peruano, 8 de abril de 2004.
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Tesis
149
ANEXOS
150
Anexo 1: Matriz de consistencia
MATRIZ DE CONSISTENCIA
Formulacin del
Objetivos Justificacin Hiptesis Variables Indicadores Diseo metodolgico
problema
Problema general: Objetivo general: La existencia de un Hiptesis general: Variable X N.o de jueces En el presente estudio
sistema procesal especializados en se emplear el mtodo
En qu medida un Identificar los tributario idneo El sistema procesal para el Sistema delitos tributarios cualitativo en cuanto
sistema procesal para problemas del ajustado a la juzgamiento de los delitos procesal de habr una
el juzgamiento de los sistema procesal realidad nacional, tributarios internos influye de los delitos N.o de fiscales interpretacin del
delitos tributarios para el juzgamiento trae como manera significativa y tributarios especializados en investigador de dichas
internos incide en el de los delitos consecuencia negativa en el control de la internos delitos tributarios variables y cuantitativo
control de la evasin tributarios internos directa la creacin evasin tributaria. en cuanto se medir las
tributaria? que inciden en el Importancia de la
de un ambiente de frecuencias de las
control de la evasin especializacin en
riesgo que se variables de la
tributaria. derecho tributario de los
vincula con el hiptesis.
jueces y fiscales
control de la
evasin tributaria. N.o de fiscalas,
juzgados y salas
Siendo la evasin
especializados en
tributaria un
151
componente delitos tributarios Poblacin.
importante en la
Problemas especficos Objetivos economa de Hiptesis especficas: Funcionarios de la
especficos: nuestro pas y que Comisin de economa,
En qu medida la falta La falta de fiscales Cantidad de ingresos Banca, Finanzas y
influye en forma
de fiscales Determinar la especializados en materia tributarios en el Per en Lavado de Activos del
negativa para su
especializados en incidencia de la falta tributaria influye de manera un determinado periodo. Congreso de la
desarrollo, se hace
materia tributaria incide de fiscales negativa en el control de la Repblica; funcionarios
necesario evaluar
en el control de la especializados en evasin tributaria. del rea de la Gerencia
el sistema procesal
evasin tributaria? materia tributaria en Procesal Tributaria y
tributario para el Porcentaje de evasin
el control de la Aduanera de la
juzgamiento de los tributaria
evasin tributaria. Intendencia Nacional
delitos tributarios La falta de magistrados
En qu medida la falta internos para especializados en materia Cantidad de Jurdica de la SUNAT,
de magistrados generar el tributaria influye de manera contribuyentes que Funcionarios del
especializados en Determinar la ambiente de riesgo negativa en el control de la tributan en el Per. Ministerio de Economa
materia tributaria incide incidencia de y desde esa evasin tributaria. y Finanzas del rea
en el control de la magistrados plataforma lograr relacionada con poltica
evasin tributaria? especializados en disminuir los tributaria; fiscales de la
materia tributaria en niveles de evasin fiscala de delitos
El nmero reducido de tributarios;
el control de la tributaria.
fiscalas y la falta de profesionales
evasin tributaria.
En qu medida el juzgados y salas Normas del sistema especialistas en
reducido nmero de especializadas en delitos procesal tributario. derecho tributario
fiscalas y la falta de tributarios influyen de
juzgados y salas Determinar la manera negativa en el
especializadas en incidencia del control de la evasin
delitos tributarios reducido nmero de tributaria. Regulacin legislativa Muestra
inciden en el control de fiscalas y la falta de sustantiva en materia de
delitos tributarios Paramtrica, a criterio
la evasin tributaria? juzgados y salas
del investigador por
especializadas en
razones del tema cuyo
delitos tributarios en
dominio es de
el control de la
especialistas.
evasin tributaria.
152
En qu medida una Determinar cmo la La inadecuada legislacin Variable Y: Diseo
inadecuada legislacin inadecuada procesal en materia de
procesal en materia de legislacin procesal control de la Investigacin ser de
delitos tributarios internos
delitos tributarios incide tributaria incide en el evasin carcter descriptivo
influye de manera negativa
en el control de la control de la evasin tributaria. correlacional y
en el control de la evasin
evasin tributaria? tributaria. explicativo no
tributaria.
experimental.
Tcnicas e
instrumentos de
recoleccin de datos.
- Entrevistas a
funcionarios
especialistas y
profesionales
especialistas en
derecho tributario.
Se analizar la
informacin
proporcionada por
153
funcionarios que
laboran en:
Comisin de Economa,
Banca, Finanzas y
Lavado de Activos del
Congreso de la
Repblica,
rea de la Gerencia
Procesal Tributaria y
Aduanera de la
Intendencia Nacional
Jurdica de la SUNAT,
Ministerio de Economa
y Finanzas del rea
relacionada con poltica
tributaria,
Fiscales de la fiscala
de delitos tributarios,
profesionales, y
Especialistas en
derecho tributario
154
Anexo 2: Tabla de resultados
TABLA DE RESULTADOS
155
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
TRIBUTARIO ALTO MEDIO BAJO
Nivel de la recaudacin
6 2 75%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 8 100%
Nivel de la base tributaria 6 2 75%
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
6 1 1 75%
comisin de delitos tributarios
internos
PROMEDIO 6.5 1.25 0.25 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 81%
156
3. La insuficiente cantidad de fiscalas especializadas en materia tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
TRIBUTARIO ALTO MEDIO BAJO
Nivel de la recaudacin
8 100%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 8 100%
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
6 2 75%
comisin de delitos tributarios
internos
PROMEDIO 7 0.5 0.5 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 88%
157
4. La falta de salas especializadas para el control de la evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
TRIBUTARIO ALTO MEDIO BAJO
Nivel de la recaudacin
8 100% 0%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 8 100% 0%
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
6 2 75% 0%
comisin de delitos tributarios
internos
PROMEDIO 7 0.5 0.5 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 88%
158
5. La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos influye de manera negativa en el control de la
evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
TRIBUTARIO ALTO MEDIO BAJO
Nivel de la recaudacin
7 1 88%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 7 1 88%
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
5 1 2 63%
comisin de delitos tributarios
internos
PROMEDIO 6.5 1 0.5 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 81%
159
6. El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera positiva en el control de la evasin tributaria.
GRADO DE INFLUENCIA
ASPECTO DEL CONTROL
TRIBUTARIO ALTO MEDIO BAJO
Nivel de la recaudacin
7 1 88%
tributaria
Nivel de la evasin tributaria 7 1 88%
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
6 1 1 75%
comisin de delitos tributarios
internos
PROMEDIO 6.75 1 0.25 PORCENTAJE ALTO DE LA POBLACIN 84%
160
MINISTERIO PBLICO
161
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la
evasin tributaria.
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
2 1 1 50%
comisin de delitos
tributarios internos
162
3. La insuficiente cantidad de fiscalas especializadas en materia tributaria.
163
4. La falta de juzgados y salas especializadas para el control de la evasin
tributaria.
164
5. La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos influye de manera negativa en el control de la
evasin tributaria.
165
6. El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera positiva en el control de la evasin
tributaria.
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
1 3 0%
comisin de delitos
tributarios internos
166
FUNCIONARIOS EN POLTICA TRIBUTARIA
1. La insuficiente cantidad de fiscales especializados para el control de la evasin tributaria. POBLACIN 8
167
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la evasin tributaria.
168
3. La insuficiente cantidad de fiscalas especializadas en materia tributaria.
169
4. La falta de juzgados y salas especializadas para el control de la evasin tributaria.
Posibilidad de sancionar en
forma efectiva y ejemplar la
8 100%
comisin de delitos
tributarios internos
170
5. La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos influye de manera negativa en el control de la
evasin.
171
6- El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo influye de manera positiva en el control de la evasin
tributaria.
172
ESPECIALISTAS EN DERECHO TRIBUTARIO
173
2. La insuficiente cantidad de magistrados especializados para el control de la
evasin tributaria.
174
3. La insuficiente cantidad de fiscalas especializadas en materia tributaria.
175
4. La falta de juzgados y salas especializadas influye en el control de la evasin tributaria.
176
5. La inadecuada legislacin procesal en materia de delitos tributarios internos influye de manera negativa en el control
de la evasin.
177
6. El ambiente de riesgo generado por un sistema procesal idneo
influye de manera positiva en el control de la evasin tributaria.
178
Anexo 3: Cuestionario
179
1. La insuficiente cantidad de fiscales especializados para el control de la evasin
tributaria.
180
4. La falta de juzgados y salas especializadas para el control de la evasin tributaria.
181
Anexo 4: Variacin de la presin tributaria en el Per: 1990-2011
182
Anexo 5: Presin tributaria 2000-2011
183
Anexo 6: Proyeccin de la presin tributaria al 2015
184
Anexo 7: Variacin de la presin tributaria en Latinoamrica: 2003-2011
185
Anexo 8: Variacin de los ingresos tributarios del gobierno central
186
Anexo 9: Ingresos del Gobierno General
187
Anexo 10: Causas de la informalidad en el Per
Fuente: SUNAT.
188
Anexo 11: Importancia de las administraciones tributarias de Amrica Latina en
funcin de los ingresos tributarios del pas, en porcentajes.
189
Anexo 12: Deuda reparada y cobrada. Ao 2010.
190
Anexo 13: Obligaciones tributarias
OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
DEBE SER
DETECCIN DE
REGULADO COBRANZA
NO PAGO
NO PAGO
VA ADMINISTRATIVA VA PENAL
Consecuencia Consecuencia
Acude Acude
Fiscala
SUNAT TRIBUNAL especializada en Juzgados
FISCAL delitos
tributarios
Causado por
Organizacin
Organizacin
Falta de Sistema Percepcin del
Desconocimiento del Poder
fiscalizacin procesal de riesgo Ministerio
Judicial
Pblico
191