I Informe Tributario
Algunos Casos de Reconocimiento de Activos y
Actualidad y Aplicacin Prctica
Pasivos Tributarios Diferidos
1. Introduccin
La Norma Internacional de Contabilidad
Nmero 12 (NIC 12) denominada Im-
puesto a las Ganancias (Impuesto a la
Renta) exige que las entidades contabili-
cen las consecuencias tributarias de las
transacciones y otros hechos de la misma
manera que se contabilizan esas mismas
transacciones o hechos econmicos.
El resultado contable de una entidad no
siempre es el mismo para fines fiscales,
en consecuencia existen diferencias
temporarias, dichas diferencias se origi-
nan por que la base contable de un acti-
vo o pasivo es diferente de la base
tributaria del activo o pasivo pero que
sern revertidas en perodos futuros es
decir con el transcurrir del tiempo.
2. Resultado contable
El resultado contable es la utilidad o pr-
dida de un perodo determinada confor-
me a los Principios de Contabilidad Ge-
neralmente Aceptados, que incluye a las
NICs y NIIFs y sus respectivas interpreta-
ciones conocidas como SIC y CINIIF.
3. Resultado tributario
Es la utilidad o prdida de un perodo,
que ha sido determinada de conformi-
dad con las normas tributarias y sobre la
cual se paga el Impuesto a la Renta.
Producto de la aplicacin de las normas
tributarias se pueden originar diferencias
permanentes y diferencias temporarias,
las diferencias permanentes no se llegan
I-4 Instituto Pacfico
a revertir con el transcurrir del tiempo, a
diferencia de las diferencias temporarias
que se revierten totalmente.
4. Diferencia permanente
Una diferencia permanente es un monto
no gravado o no deducible para fines tri-
butarios y que no lo ser tampoco con el
transcurrir del tiempo, por ello se deno-
mina diferencia permanente.
Por ejemplo una multa impuesta por la
SUNAT no es deducible en el ejercio en
que se impuso y tampoco ser deducible
en ejercicios futuros.
Otro ejemplo son los intereses percibidos
por cuenta de ahorros en una entidad fi-
nanciera nacional, no est gravado con el
Impuesto a la Renta en el ejercicio en que
se gana y tampoco en perodos futuros,
mientras se mantenga la exoneracin pre-
vista en el inciso i) del artculo 19 de la
ley del Impuesto a la Renta.
5. Diferencia temporaria
Una diferencia temporaria es el monto
que difiere entre el saldo contable de
un activo o pasivo en el balance general
y el saldo tributario de un activo o pasi-
vo del balance general, se conoce tam-
bin como diferencia temporal por que
ser revertida con el transcurrir del tiem-
po, ello quiere decir que un gasto no ser
deducible o un ingreso no ser gravado
en el perodo corriente, pero ser dedu-
cible o ser gravado en perodos futuros.
Por ejemplo una provisin por desvalori-
zacin de existencias que no se ha destrui-
do y se mantiene en stock, no es deduci-
ble en el ejercicio en que se hace la provi-
sin, pero ser deducible en el siguiente
ejercicio si se destruye en presencia de un
notario pblico, es decir se ha revertido la
diferencia con el transcurso del tiempo por
que las normas tributarias lo permiten.
6. Clases de diferencias tempo-
rarias
Se pueden presentar dos tipos de dife-
rencias temporarias:
6.1 Diferencias temporarias gravables
Se produce dicha diferencia cuando el
activo contable es mayor al activo tribu-
tario y cuando el pasivo contable es me-
nor al pasivo tributario, dicha diferencia
estar gravada con el Impuesto a la Ren-
ta en perodos futuros, mas no en el ejer-
cicio corriente, por lo tanto origina un
Impuesto a la Renta diferido pasivo.
6.2Diferencias temporarias dedu-
cibles
Se produce dicha diferencia cuando el
activo contable es menor al activo tribu-
tario, cuando el pasivo contable es ma-
yor al pasivo tributario y tambin por las
prdidas tributarias arrastrables, dicha
diferencia no es deducible en el ejercicio
corriente, pero ser deducible para fines
del Impuesto a la Renta en perodos fu-
turos, por lo que origina un Impuesto a
la Renta diferido activo.
N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008
 rea Tributaria I
7. Laboratorio tributario con- provisin de S/. 30.00 por vacaciones pro- Clc. Clc. Impuesto
table porcionales devengadas de los trabajado- Contab. Tributa. Diferido
res que ingresaron a laborar en el trans-
curso del ao a partir del mes de mayo, Utilid. contab. 80,00 80,00
Menos:
CASO N. 1 por lo que al 31.12.2007 se provisionan
dichas vacaciones. Se pide determinar la Difer. temp.
(Deprec. no
Activo tributario diferido participacin de los trabajadores y el Im- contabiliz.) -90,00 x 30 % = 27
puesto a la renta diferido, asumiendo que
La empresa "La Cabaa S.A." ha obteni- no hay diferencias permanentes. Pas. tribut. dif.
do utilidad contable de S/. 80.00 en el Renta neta/
ao 2007, en dicho ejercicio tiene una Ejercicio 2007 prdida
tributaria 80,00 -10,00 x 30 % = 3
Act. trib. difer.
Clc. Contab. Clc. Tribut. Difer. Temp. Impuesto a la
Utilidad contable 80,00 80,00 renta 30% -24,00 0,00

Mas: 56,00
Diferencia temporal (Vacaciones
proporcionales devengadas) 30,00 30,00
Reconocimiento del activo tributario
Renta neta/prdida tributaria 80,00 110,00 30,00
Partic. Di- diferido por efecto de la prdida
Particip. De los trabaj. 10% -8,00 -11,00 -3,00
ferida tributaria
Renta imponible 72,00 99,00 27,00
Impuesto a la renta 30% -21,60 -29,70 -8,10 I.R. Dife- Debe reconocerse un activo por impuestos
rido diferidos, siempre que se puedan compensar,
Utilidad 50,40
con ganancias fiscales de perodos posterio-
res, prdidas o crditos fiscales no utilizados
Contabilizacin vienen... x DEBE HABER
hasta el momento, pero slo en la medida en
x DEBE HABER 40 TRIBUTOS POR PAGAR 29,70 que sea probable la disponibilidad de ganan-
86 DISTRIBUCIN LEGAL x/x Por el reconoc. del Impuesto cias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas
DE LA RENTA NETA 8,00 a la Renta corriente y diferido. prdidas o crditos fiscales no utilizados (P-
38 CARGAS DIFERIDAS 3,00 rrafo 34 NIC 12 Impuesto a la Renta).
41 REMUNERAC. Y "Los criterios a emplear para el reconocimien-
PARTICIPAC. POR PAGAR 11,00 Asumiendo que en el ao 2008 se obtie- to de los activos por impuestos diferidos, que
x/x Por el reconocimiento de la ne una utilidad de S/. 130.00 y no hay nacen de la posibilidad de compensacin de
participacin corriente y diferencias temporales ni permanentes, prdidas y crditos fiscales no utilizados, son
diferida de los trabajadores. se cumple con pagar las vacaciones los mismos que los utilizados para reconocer
x devengadas dentro del ejercicio, se pide activos por impuestos diferidos surgidos de
efectuar la revesin de la diferencia tem- las diferencias temporarias deducibles. No
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,60
poral del ao anterior y de los impuestos obstante, la existencia de prdidas fiscales no
38 CARGAS DIFERIDAS 8,10 van... diferidos. utilizadas puede ser una evidencia para su-
poner que, en el futuro, no se dispondr de
Ejercicio 2008
ganancias fiscales. Por tanto, cuando una en-
Clc. Contab. Clc. Tribut. Difer. Temp. tidad tiene en su historial prdidas recientes,
proceder a reconocer un activo por impues-
Utilidad contable 130,00 130,00
Menos: tos diferidos surgido de prdidas o crditos
Diferencia temporal (Vacaciones fiscales no utilizados, slo si dispone de una
proporcionales devengadas) -30,00 30,00 cantidad suficiente de diferencias temporarias

Renta neta/prdida tributaria 130,00 100,00 30,00 imponibles, o bien si existe alguna otra evi-
Particip. De los trabaj. 10% -13,00 -10,00 -3,00 Reversin dencia convincente de que dispondr en el

Renta imponible 117,00 90,00 27,00 futuro de suficiente ganancia fiscal, contra la
Impuesto a la renta 30% -35,10 -27,00 -8,10 Reversin que cargar dichas prdidas o crditos. En ta-

Utilidad 81,90 les circunstancias, el prrafo 82 exige revelar
la cuanta del activo por impuestos diferidos,
Contabilizacin as como la naturaleza de la evidencia en que
CASO N. 2 se apoya el reconocimiento del mismo". (P-
x DEBE HABER rrafo 35 NIC 12 Impuesto a la Renta).
86 DISTRIBUCIN LEGAL Activo y pasivo tributario diferido sin
DE LA RENTA NETA 13,00 participacin de trabajadores Contabilizacin:
38 CARGAS DIFERIDAS 3,00 La empresa Industrial La Garza S.A. ha x DEBE HABER
41 REMUNERAC. Y PARTIC. obtenido utilidad contable de S/. 80.00 88 IMPUESTO A LA RENTA 24,00
POR PAGAR 10,00 y debido a la deduccin de la mayor
38 CARGAS DIFERIDAS 3,00
x/x Por la reversin de la depreciacin no registrada en libros por
participacin diferida y S/. 90.00 de un vehculo adquirido me- 49 GANANCIAS DIFERIDAS 27,00
provisin respectiva. diante el sistema leasing obtiene prdida x/x Por el reconocimiento del
tributaria en el ejercicio 2007. Se pide la activo y pasivo tributario diferido.
x DEBE HABER
contabilizacin del activo y pasivo tribu- x
88 IMPUESTO A LA RENTA 35,10
tario diferido.
38 CARGAS DIFERIDAS 8,10 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 24,00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 27,00 Solucin 88 IMPUESTO A LA RENTA 24,00
x/x Por la rereversin del Determinamos los activos y pasivos tri- x/x Por la afectacin del impuesto
Impuesto a la Renta diferido butarios diferidos: a la renta del resultado del
y provisin respectiva. ejercicio.
Ejercicio 2007

N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008 Actualidad Empresarial I-5

 I Actualidad y Aplicacin Prctica

x DEBE HABER 89 x DEBE HABER

89 RESULTADO DEL EJERCICIO 56,00 DEBE HABER 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 50,40
59 RESULTADOS ACUMULADOS 56,00 59 RESULTADOS ACUMULADOS 50,40
24,00 80,00
x/x Por el traslado del resultado 56,00 x/x Por el traslado del resultado del
del ejercicio a resultados ejercicio a resultados acumulados
acumulados
80,00 80,00

Mayorizacin Mayorizacin

38 CASO N. 3 38

DEBE HABER DEBE HABER

Activo y pasivo tributario diferido con 1,00
3,00
participacin de trabajadores 2,70
La empresa "Industrial La Garza S.A."
49 3,70
en el ejercicio 2007 ha obtenido utili-
DEBE HABER dad contable de S/. 80.00 y debido a
que ha obtenido ingresos no gravados
27,00
temporalmente por ventas a plazos por 49
S/. 90.00 obtiene prdida tributaria en
el ejercicio 2007. Se pide la contabili- DEBE HABER
59
zacin del activo y pasivo tributario di- 9,00
DEBE HABER
ferido. 24,30
56,00
33,30
Solucin
88 Determinamos los activos y pasivos tri-
butarios diferidos:
DEBE HABER
59
24,00 24,00 Ejercicio 2007 DEBE HABER

50,40
Clculo Clculo Particip. Impuesto
Contable Tributario Diferida Diferido

Utilidad contable 80,00 80,00

Menos: 88
Diferencia temporal (Ingresos an
no reconocidos) -90,00 9,00 24,30 Pasivo DEBE HABER
---------------------- ----------------- ---------------- ------------
Renta neta/prdida tributaria 80,00 -10,00 1,00 2,70 Activo 21,60 21,60
Particip. De los trabajadores 10% -8,00 0,00
---------------------- -----------------
Renta neta imponible/prdida trib. 72,00 -10,00
Impuesto a la renta 30% -21,60 0,00
----------------------
Utilidad 50,40 89

DEBE HABER
Reconocimiento del activo tributario vienen... x DEBE HABER 8,00 80,00
diferido por efecto de la prdida 49 GANANCIAS DIFERIDAS 24,30 21,60
tributaria 50,40
x/x Por el reconocimiento del
En vista que la empresa estima obtener
activo y pasivo tributario
utilidades futuras que cubrir la prdida diferido del Impuesto
80,00 80,00
tributaria obtenida, decide reconocer el a la Renta.
impuesto diferido.
x 88
Contabilizacin:
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,00 DEBE HABER
x DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE 8,00 8,00
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE LA RENTA NETA 8,00
LA RENTA NETA 8,00
38 CARGAS DIFERIDAS 1,00 x/x Por la afectacin de la
particip. de los trabaj. al
49 GANANCIAS DIFERIDAS 9,00 resultado del ejercicio. Reversin del activo tributario al si-
x/x Por el reconocimiento del guiente ao en el supuesto que an
activo y pasivo tributario x no se reconocen los ingresos diferidos
diferido de la partic. de los por lo tanto no se revierten las ganan-
trabajadores. 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 21,60 cias diferidas
x 88 IMPUEST A LA RENTA 21,60
x/x Por la afectacin del Impuesto Ejercicio 2008
88 IMPUESTO A LA RENTA 21,60
a la renta del resultado del ejercicio. Asuminos una utilidad contable de
38 CARGAS DIFERIDAS 2,70 van...
S/. 150.00

I-6 Instituto Pacfico N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008

 rea Tributaria I
Clculo Clculo Diferidos Contabilizacin
Contable Tributario
x DEBE HABER
Utilidad Contable 150,00 150,00 88 IMPUESTO A LA RENTA 45,00
Menos:
Prdida Tributaria arrastrable -10,00 10,00 49 GANANCIAS DIFERIDAS 27,00

Renta Neta 150,00 140,00 10,00 38 CARGAS DIFERIDAS 3,00
Partic.de los tra. 10% -15,00 -14,00 -1,00 Revertir particip. Diferida 4017 IMPUESTO A LA RENTA 69,00

Renta neta imponible 135,00 126,00 9,00 x/x Por reconocimiento del
I.R 30% -40,50 -37,80 -2,70 Revertir Imp. Diferido impuesto corriente y reversin

94,50 del activo y pasivo tributario
diferido

Contabilizacin 49 x
x DEBE HABER 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 45,00
DEBE HABER
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE 88 IMPUESTO A LA RENTA 45,00
LA RENTA NETA 15,00 27,00 x/x Por la afectacin del
38 CARGAS DIFERIDAS 1,00 impuesto a la renta al
59 resultado del ejercicio.
41 REMUNERACIONES Y PARTIC. 14,00
x/x Por el reconocimiento del DEBE HABER x
impuesto corriente y reversin
94,50 89 RESULT. DEL EJERCICIO 105,00
del activo tributario diferido.
59 RESULTADOS ACUMULADOS 105,00
x 88 x/x Por el traslado del resultado
88 IMPUESTO A LA RENTA 40,50 del ejercicio a resultados
DEBE HABER
38 CARGAS DIFERIDAS 2,70 acumulados
40,50 40,50
4017 TRIBUTOS POR PAGAR 37,80
x/x Por el reconocimiento del
impuesto corriente y reversin 89 Mayorizacin
del activo tributario diferido. DEBE HABER
38
x 15,00 150,00
40,50 DEBE HABER
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 15.00
94,50
86 DISTRIBUCIN LEGAL 3,00 3,00
DE LA RENTA NETA 15.00
150,00 150,00
x/x Por la afectacin del Imp. a la
Renta al resultado del ejercicio.
4017 49
x
DEBE HABER DEBE HABER
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 40,50
37,80 27,00 27,00
88 IMPUEST A LA RENTA 40,50
x/x Por la afectacin del Impuesto
a la renta al resultado del ejercicio. 86

x DEBE HABER 59
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 94,50 15,00 15,00 DEBE HABER
59 RESULT. ACUMULADOS 94,50
105,00
x/x Por el traslado del resultado 41
del ejercicio a resultados acumulados.
DEBE HABER

14,00 88
Mayorizacin
38 DEBE HABER
Reversin del activo y del pasivo tribu-
DEBE HABER tario al siguiente ao suponiendo que 45,00 45,00
se reconocen los ingresos diferidos, por
3,70 1,00
lo tanto se procede a la reversin
2,70
3,70 Ejercicio 2008 89

DEBE HABER
Clculo Clculo Impuesto
Contable Tributario Diferido 45,00 150,00
105,00
Utilidad contable 150,00 150,00
Ms: 150,00 150,00
Adicin por ingreso diferido
reconocido 90,00 27,00 Rever-
Menos: tir
Prdida Tributaria compensable -10,00 -3,00 Rever- 4017
------------------ ----------------- tir
Renta neta 150,00 230,00 DEBE HABER
I.R 30% -45,00 -69,00
--------------------------- 69,00
105,00

N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicacin Prctica
no contabilizada en libros, adquirido x DEBE HABER
CASO N. 4 mediante el sistema leasing obtiene pr- 59 RESULTADOS ACUMULADOS 11,10
dida tributaria en el ejercicio 2007. Se
pide la contabilizacin del pasivo tribu- 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 11,10
Pasivo tributario diferido sin recono- tario diferido.
cimiento del activo tributario diferido x/x Por el traslado del result. del
por prdida tributaria ejercicio a resultados
Solucin acumulados.
La empresa "Industrial La Garza S.A." ha Determinamos los activos y pasivos tri-
obtenido utilidad contable de S/. 90.00 butarios diferidos:
y debido a la deduccin de la mayor de- Mayorizacin
preciacin de un vehculo por S/. 120.00 Ejercicio 2007
49

DEBE HABER
Clculo Clculo Diferido
Contable Tributario 12,00
Utilidad contable 90,00 90,00 32,40
Menos: 44,40
Diferencia temporal (depreciacin
no registrada de leasing) -120,00 120,00
---------------- ------------------- ------------------- 59
Renta neta/prdida tributaria 90,00 -30,00 120,00
Particip. De los trabajadores 10% -9,00 0,00 -12,00 DEBE HABER
---------------- ------------------- -------------------
Renta neta imponible/prdida trib. 81,00 -30,00 108,00 11,10 56,70
Impuesto a la renta 30% -24,30 0,00 -32,40
----------------
Utilidad 56,70
88

DEBE HABER
Reconocimiento del activo tributario x DEBE HABER
diferido por efecto de la prdida 24,30 24,30
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 9,00
tributaria
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE 89
En vista que la empresa no estima obte-
ner utilidades futuras no reconoce en li- LA RENTA NETA 9,00 DEBE HABER
bros el impuesto diferido. x/x Por la afectacin de la particip.
3,00 90,00
de los trabaj. al resultado del
8,10 11,10
Contabilizacin: ejercicio.
9,00
x DEBE HABER 24,30
x 56,70
86 DISTRIBUCIN LEGAL DE
LA RENTA NETA 9,00 89 RESULTADO DEL EJERCICIO 24,30 101,10 101,10
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 3,00 88 IMPUEST A LA RENTA 24,30
49 GANANCIAS DIFERIDAS 12,00 86
x/x Por la afectacin del impuesto
x/x Por el reconocimiento de a la renta del resultado DEBE HABER
la participacin diferida de del ejercicio.
los trabajadores. 9,00 9,00
x
x
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 56,70
88 IMPUESTO A LA RENTA 24,30 Ficha Tcnica
89 RESULTADO DEL EJERCICIO 8,10 59 RESULTADOS ACUMULADOS 56,70 Autor : C.P.C. Josu Alfredo Bernal Rojas

49 GANANCIAS DIFERIDAS 32,40 x/x Por el traslado del resultado del Ttulo : Algunos Casos de Reconocimiento de Activos y Pasi-
x/x Impuesto a la renta diferido ejercicio a resultados vos Tributarios Diferidos

Por el reconocimiento del acumulados Fuente : Actualidad Empresarial, N. 152 - Primera Quincena
activo y pasivo tributario diferido. de Febrero 2008

I-8 Instituto Pacfico N. 152 Primera Quincena - Febrero 2008