Contabilidade Avancada FTC 200 PDF

Gabarito das Autoatividades
CONTABILIDADE AVANADA
(CINCIAS CONTBEIS)
FTC-BA 2008/2
Mdulo VII
UNIASSELVI GABARITO DAS AUTOATIVIDADES 3
NEAD
GABARITO DAS AUTOATIVIDADES DE
CONTABILIDADE AVANADA
UNIDADE 1
TPICO 1
1 Determinada empresa tem duas opes de investir um montante de

155.000,00:
a) Investimento no mercado (fundos de investimento) a 8% a.a;
b) Investir no imobilizado de um comrcio, considerando um faturamento ao
ano de R$ 239.000,00 e, que para este faturamento o comrcio obteve os
seguintes custos:
Mercadorias para revenda R$ 199.000,00, MOD R$ 11.000,00, depreciao
R$ 8.000,00 e outros custos R$ 6.000,00. Deseja-se saber qual seria a melhor
opo de investimento e o respectivo custo de oportunidade.
R.: Melhor opo letra B. Custo de oportunidade 12.400,00.
2 Determinada empresa tem duas opes de investir um montante de

110.000,00:
b) Investir no imobilizado de um comrcio, considerando um faturamento ao
ano de R$ 180.000,00 e, que para este faturamento o comrcio obteve os
seguintes custos:
Mercadorias para revenda R$ 100.000,00, MOD R$ 30.000,00, depreciao
R$ 15.000,00 e outros custos R$ 25.000,00. Deseja-se saber qual seria a
melhor opo de investimento e o respectivo custo de oportunidade.
C
Como seria o resultado da melhor opo de investimento se evidenciado O
pelo custo de oportunidade sob o enfoque econmico? N
T
R.: Lucro Obtido na alternativa A 12.100,00 A
B
(-) Custo de Oportunidade 10.000,00 I
Resultado Final 2.100,00 L
I
D
A
3 Determinada empresa tem duas opes de investir um montante de D
110.000,00: E
a) Investimento no mercado (fundos de investimento) a 11% a.a; A

V
b) Investir no imobilizado de um comrcio, considerando um faturamento ao A
ano de R$ 180.000,00 e, que para este faturamento o comrcio obteve os N

seguintes custos: A
D
Mercadorias para revenda R$ 100.000,00, MOD R$ 30.000,00, depreciao A
R$ 15.000,00 e outros custos R$ 25.000,00. Deseja-se saber qual seria a
4 GABARITO DAS AUTOATIVIDADES UNIASSELVI
NEAD
melhor opo de investimento e o respectivo custo de oportunidade.
Como seria o resultado da melhor opo de investimento se evidenciado
pelo custo de oportunidade sob o enfoque contbil?
R.: Lucro Obtido na alternativa A 12.100,00
Resultado Final 12.100,00
4 Qual seria a finalidade do custo de oportunidade para os gestores?

R.: O Custo de Oportunidade para os gestores teria como finalidade analisar
as diversas formas de refletir a realidade econmica em seus resultados.
Estas anlises podem verificar se o retorno sobre o capital investido po-
sitivo ou no, pois avalia o custo-benefcio de determinadas mudanas ou
acontecimentos existentes na empresa.
5 Determinada pessoa tem trs opes de investir um montante de

120.000,00:
b) Investir numa fbrica de sorvetes, considerando um faturamento ao ano de
R$ 50.000,00 e, que para este faturamento obteve os seguintes custos:
MP R$ 20.000,00, MOD R$ 5.000,00, depreciao R$ 2.000,00 e outros
custos R$ 4.000,00.
c) Investir num comrcio de peas automotivas, considerando um faturamento
ao ano de R$ 315.000,00, e que, para este faturamento obteve os seguintes
custos: Matrias para revenda R$ 220.000,00, MOD R$ 65.000,00, depre-
ciao R$ 12.000,00 e outros custos R$ 10.000,00.
Deseja-se saber qual seria a melhor opo de investimento e o respec-
tivo custo de oportunidade.
R.:
a) 12.000
b) 19.000
C
c) 8.000
O Melhor opo letra B, pois daria um retorno de 19.000,00 contra
N
T 12.000,00 de A e 8.000,00 de C.
A
B
I Custo de oportunidade em relao aos fundos (opo A) de 12.000 e
L
I em relao ao comrcio (opo C) 8.000.
D
A
D 6 Defina com suas palavras o que seria o custo de oportunidade.
E
R.: Representa o custo de oportunidade o quanto a empresa sacrificou em
A
V
termos de remunerao por ter aplicado seus recursos numa alternativa
A ao invs de em outra, implicando a sua apurao na comparao entre os
N
resultados de diferentes alternativas de aplicao de recursos.
A
D
A 7 Suponha uma situao onde o lucro operacional lquido da empresa seja de
NEAD
$ 400, o capital $ 2.000, e C* (custo de oportunidade arbitrado pelo investidor)
12%. O valor calculado do EVA seria:
R.: EVA = Lucro operacional lquido C* X capital, ou
EVA = $ 400 12% X $ 2.000 = $ 160
8 Com base o exerccio 7. Considere agora a deciso de adotar ou no um

projeto que requeira um investimento de $ 1.700 e, que se implementado
represente um aumento de $ 150 no lucro de forma sustentvel. Esse projeto
deveria ser implementado?
R.:
EVA = Lucro operacional lquido C* X capital, ou
EVA = $ 550 12% X $ 3.700 = $ 106
Nessa hiptese, a consequncia seria uma reduo no EVA. A taxa

consolidada de retorno passaria de 20% (400,00/2.000,00) para 14,86%
(550,00/3.700,00), provocando reduo. O projeto NO deveria ser imple-
mentado.
9 Suponhamos uma situao onde o lucro operacional lquido da empresa

fosse de $ 400, o capital $ 2.000, e C* (custo de oportunidade arbitrado
pelo investidor) 12%. Suponha que uma unidade fabril ineficiente possa
ser vendida e sua produo parcialmente transferida para outra unidade da
mesma empresa. Assuma, tambm, que a venda da unidade fabril permitir
uma retirada de $ 600 lquidos de capital do negcio, e que seu fechamento
significar uma diminuio permanente de $ 50 no lucro operacional lquido.
Preencha o quadro demonstrativo dessa deciso e analise a viabilidade ou
no da venda dessa unidade fabril.
R.:
Situao original Valores residuais
Lucro Lquido Operacional $ 400 $ 350
C
O
Capital $ 2.000 $ 1.400 N
T
A
B
Retorno 20% 25% I
L
I
C* 12% 12% D
A
D
E
Retorno C* 8% 13%
A
V
A
X capital $ 2.000 $ 1.400 N

A
EVA $ 160 $ 182 D
A
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Conforme essa anlise, o fechamento da unidade fabril recomendvel,
ainda que isso implique na diminuio do valor das aes, do valor do lucro
da empresa e dos empregos, pois tal deciso permitiria um aumento no EVA
e aumento em % do retorno da empresa.
10 Assinale a alternativa INCORRETA. Os custos de oportunidade existem

em razo da consequncia comparativa de diversas alternativas e que estas,
por sua vez, possuem caractersticas distintas, o que poder elevar o grau
de dificuldade na sua escolha. Portanto, pode-se concluir que:
a) A questo da diferenciao dos riscos existentes em cada alternativa de
aplicao de recursos um fator de dificuldade para a implementao plena
do conceito de custos de oportunidade.
b) Essa reconhecida limitao causada pelas caractersticas distintas de
cada alternativa tem levado os estudiosos da rea financeira e contbil a
buscarem meios alternativos que permitam a aplicao prtica do conceito
de custo de oportunidade.
c) Normalmente esse tipo de comparao tende a ser um pouco difcil em
funo, principalmente, do problema do risco.
d) Uma vez utilizado o custo de oportunidade como comparao entre
diversas alternativas, semelhantes ou no, no haveria a necessidade
de se levar em considerao os riscos, uma vez que esses riscos so
objetivos.
R.: A assertiva INCORRETA a D.
11 O que voc entende por taxa de oportunidade em relao ao conceito

custo de oportunidade?
R.: A taxa de oportunidade pode ser caracterizada como sendo taxa de juro
real de captao no mercado financeiro.
C
12 Qual a relao entre preo de transferncia e custo de oportunidade?
O R.: O preo de transferncia deve ser analisado em cada rea para que se
N
T tenha noo de qual alternativa seria mais vivel, supondo, por exemplo,
A
B
que a empresa tenha a alternativa de produzir ou adquirir de terceiros um
I determinado produto ou servio.
L
I
D
A
13 Uma empresa necessita aproximadamente 50.000 quilos de material em
D sua produo anual. Essa empresa possui disponibilidade suficiente para
E
pagar a quantidade de materiais diretos que adquirir de uma s vez, porm,
A
V
h duas possibilidades:
A a) Comprar os 60.000 quilos de uma s vez ao custo de 1,50 o quilo. Porm,
N
se optar por esta alternativa ter custos de estocagem equivalente a um total
A
D
de $ 4.000,00 no ano.
A
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b) Utilizar-se do capital de giro em aplicaes de ttulos do governo,
remunerados taxa de 0,6% ao ms a juros simples, uma vez que ela pode
adquirir 5.000 quilos por ms ao custo de 1,60 o quilo. Utilize como ponto de
partida na aplicao de ttulos o valor de 90.000,00.
Qual seria a melhor alternativa e o respectivo custo de oportunidade?

R.:
Dados Opo A (R$) Opo B (R$)
Custos anuais de compras 90.000 + 4.000 96.000
Custo de oportunidade 2.000,00 se optar por B.
Saldo Juros a 0,6%

90.000.00 .................................
31/jan 82.500.00 540.00
29/fev 75.000.00 495.00
31/mar 67.500.00 450.00
30/abr 60.000.00 405.00
31/mai 52.500.00 360.00
30/jun 45.000.00 315.00
31/jul 37.500.00 270.00
31/ago 30.000.00 225.00
30/set 22.500.00 180.00
31/out 15.000.00 135.00
30/nov 7.500.00 90.00
31/dez 0.00 45.00 C
O
Total 3.510.00 N
T
A
Custo de oportunidade 3.510,00 se optar por A. B
I
L
Melhor opo: alternativa B. I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
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14 De acordo com a questo anterior (13), se no houvesse o custo de
estocagem, qual seria a melhor alternativa e respectivo custo de oportunidade?
Evidencie os resultados sob o enfoque econmico.
R.:
Dados Opo A (R$) Opo B (R$)
Custos anuais de compras 90.000 96.000
Custo de oportunidade 6.000,00 se optar por B.
Custo de oportunidade 3.510,00 se optar por A.
Melhor opo alternativa letra A.

Resultado sob enfoque econmico: 6.000,00 3.510,00 = 2.490.00
TPICO 2
1 Supondo que a taxa requerida de retorno nas aes ordinrias seja de 12%,
aps os impostos, e que o custo do endividamento (emprstimos) seja de
18%, aps o imposto. Devemos supor, ainda, que todos os fundos fossem
provindos: 70% de emprstimos e 30% de investimentos dos acionistas. Qual
seria a taxa mnima de retorno desejada?
R.:
Emprstimos 0,70 x 0,18 = 0,126
Aes Ordinrias 0,30 x 0,12 = 0,036 Taxa mnima = 16,2%.
Considere agora que os fundos fossem provindos: 40% de emprsti-

mos e 60% de investimentos dos acionistas, ambos dentro da mesma taxa
requerida. Qual seria a taxa mnima de retorno desejada?
C Emprstimos 0,40 x 0,18 = 0,072
O
N
Aes Ordinrias 0,60 x 0,12 = 0,072 Taxa mnima = 14,4%.
T Levando em considerao que esta empresa captasse 200.000,00, qual
A
B seria o retorno mnimo de acordo com as duas taxas mnimas encontradas
I
L
anteriormente?
I A taxa de 16,2%. Captando 200.000 teria que retornar 32.400,00
D
A (200.000 x 16,2%), 7.200 para aes ordinrias e 25.200 em emprstimos.
D
E
A taxa de 14,4%. Captando 200.000 teria que retornar 28.800,00 (200.000
A
V x 14,4%), 14.400 para aes ordinrias e 14.400 em emprstimos.
A
N
A
D
A
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2 Calcule o Custo Ponderado Mdio de Capital da seguinte proporo:
Proporo Custo
Emprstimos $ 133.000 23%
Aes Preferenciais $ 152.000 16%
Aes Ordinrias $ 83.000 14%
Reserva de capital $ 132.000 12%
R.:
Proporo Custo
Emprstimos $ 133.000 23%
Aes Preferenciais $ 152.000 16%
Aes Ordinrias $ 83.000 14%
Reserva de capital $ 132.000 12%
Total 500.000
Custo
Proporo Custo
Ponderado
Emprstimos 26,6% 23% 6,118%
Aes preferenciais 30,4% 16% 4,864%
Aes ordinrias 16,6% 14% 2,324%

Reserva de capital 26,4% 12% 3,168%
Custo Ponderado Mdio de Capital 16,474%
C
O
3 De acordo com as informaes da questo anterior, caso a empresa N
T
captasse 500.000,00, qual seria o retorno necessrio para cobrir todas as A
B
fontes? Qual seria o retorno de cada uma das fontes em $? I
R.: 500.000 x 16,474% = 82.370,00 L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
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Custo Ponderado Retorno
Emprstimos 6,118% 30.590,00

Aes preferenciais 4,864% 24.320,00
Aes ordinrias 2,324% 11.620,00
Reserva de capital 3,168% 15.840,00
Total 16,474% 82.370,00
4 Determinada empresa, com um capital inicial de $ 200.000 gerou $ 34.000

de lucro. Considerando uma taxa mnima de retorno desejado de 19%, qual
seria o patrimnio lquido final? um investimento vivel?
R.:
PL1 = (200.000 + 34.000) (0,19 x 200.000)
PL1 = 234.000 38.000 = 196.000
Concluso:
PL1 PLo = 196.000 200.000 = (4.000), ou seja, o investimento no vivel
pois no cobre a taxa mnima desejada.
5 Imagine que o dividendo esperado por ao seja de $ 31,50, o valor corrente

de mercado da ao de $ 350,00 e que se espera uma taxa de crescimento
de 2% ao ano, no que se refere aos dividendos. Qual seria a taxa requerida
de retomo nas aes ordinrias?
R.:
r = 31,50 + 0,02 = 0,11 ou 11%
350
6 Qual seria o valor da Empresa Andorinha Ltda., avaliando-a pelo mtodo

C do valor contbil?
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N
A
D
A
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Ativo 331.460.00 Passivo 331.460.00

Ativo circulante 106.960.00 Passivo circulante 36.640.00
Caixa 5.240.00 Fornecedores 14.000.00
Bancos 17.230.00 Tributos a pagar 5.300.00
Duplicatas a receber 50.600.00 Salrios a pagar 9.000.00
Aplicaes financeiras 12.890.00 Seguros a pagar 2.340.00
Estoque 15.000.00 Financiamentos 6.000.00
Despesas pagas antecipadamente 6.000.00 Passivo no circulante 3.000.00
Ativo no circulante 224.500,00 Exigvel a Longo Prazo 3.000.00
Realizvel a Longo Prazo 1.200.00 Financiamentos 3.000.00
Tributos a compensar 1.200.00 Patrimnio lquido 291.820.00
Imobilizado 221.000.00 Capital social 178.800.00
Mquinas e equipamentos 58.000.00 Capital subscrito 180.000.00
(-) Depreciao Acumulada (13.000.00) (-) Capital a Integralizar (1.200.00)
Computadores 10.000.00 Reserva de reavaliao 40.000.00
(-) Depreciao Acumulada (6.000.00) Reserva de reavaliao 40.000.00
Terrenos 100.000.00 Reserva de lucros 12.640.00
Edificaes 80.000.00 Fundo de reserva 12.640.00
(-) Depreciao Acumulada (8.000.00) Reservas de Capital 10.000.00
Intangvel 2.300,00 Reservas de Capital 10.000.00
Gastos pr-operacionais 3.500.00 Sobras a destinar 50.380.00
(-) Amortizao Acumulada (1.200.00) Sobras a destinar 50.380.00
R.:
Patrimnio Lquido 291.820
(-) Despesas antecipadas 6.000 C
O
(-) diferido 2.300 N
VE 283.520 T
A
B
I
7 Considerando as informaes da Empresa Andorinha Ltda. e um laudo L
com os seguintes saldos: I
D
Duplicatas a receber: 48.000,00 A
D
Estoques: 16.000,00 E
Computadores: 8.000,00
A
Terrenos: 150.000,00 V
A
Aps os ajustes desses saldos, qual seria o valor da Empresa Andori- N
nha Ltda. avaliando-a pelo mtodo do Patrimnio Lquido Corrente?
A
R.: D
A
NEAD
Patrimnio Lquido 291.820
(-) Duplicatas e Receber 2.600
+ Estoques 1.000
+ Computadores 4.000
+ Terrenos 50.000
= Valor da empresa 344.220
8 Determinado comrcio apresenta as seguintes informaes:

Ano 1 Ano 2 Ano 3 Ano 4 Ano 5
Lucros esperados 23.000 25.500 26.700 30.000 33.000
Custo de oportunidade 11.800 13.400 14.800 16.300 17.100
Taxa de desconto 12% 12% 12% 12% 12%
Valor do Patrimnio atual 188.000
Qual seria o valor dessa empresa, avaliando-a pelo Mtodo de Capita-

lizao de Lucros?
Utilize a seguinte frmula:
VE = L1 C1 + L2 C2 + ... + Ln Cn + Vr
1+i (1 + i)2 (1 + i)n
R.:
10.000 + 9.646,05 + 8.470,18 + 8.706,60 + 9.022,09 + 188.000 =
233.844,92
9 Determinada empresa captou $ 80.000 de emprstimos de terceiros. Sobre

este valor a empresa pagou $ 16.000 de juros. Considerando impostos sobre
o lucro a uma taxa de 24% e um lucro de $ 28.000 antes dos impostos, qual
seria o custo em % da captao de terceiros aps esses impostos?
C R.:
O
N Custo dos emprstimos $ 16.000
T
A
Lucro $ 28.000
B Impostos $ 6.720
I
L Lucro final $ 21.280
I
D
A Neste caso, se no tivssemos o custo dos emprstimos, ficaria:
D
E Lucro $ 44.000
A
Impostos $ 10.560
V Lucro final $ 33.440
A
N
A
A taxa de juros ficaria em apenas 15,2%, uma vez que a empresa pagou
D agora, sem o custo dos emprstimos $ 3.840 a mais de impostos. Esses $
A
NEAD
3.840 em relao aos $ 80.000 de emprstimos de terceiros corresponde a
4,8%. Ou seja, o custo de um emprstimo de $ 80.000 a uma taxa de 20%
de juros ($ 16.000), na verdade custaria apenas 15,2%, pois ela encareceria
em juros de $ 16.000, mas em contrapartida pagaria $ 3.840 a menos de
impostos.
10 A Empresa "Mahion Hese" apresentou o histrico financeiro a seguir nos

ltimos 10 anos:
Receitas Despesas
Anos Operacionais Operacionais

1 456.000 310.000
2 590.000 380.000
3 550.000 330.000
4 480.000 310.000
5 635.000 460.000
6 640.000 500.000
7 600.000 510.000
8 655.000 460.000
9 710.000 480.000
0 790.000 520.000
Patrimnio Lquido Avaliado a valor de realizao ($ 1.550.000,00 o ltimo). C
O
N
O horizonte econmico do empreendimento, avaliado por empresa de T
A
consultoria especializada, foi estimado em 10 anos, no mnimo. B
I
L
O eventual vendedor estimou o valor de sua empresa considerando o I
D
ltimo PL e a mdia de lucros dos ltimos 2 anos, descontando a uma taxa A
10% sobre o PL. A taxa de 10% foi escolhida tendo-se em vista, aproximada- D
E
mente, uma oportunidade de investimento com risco quase nulo, e levando-se
A
em conta tambm a regularidade do histrico de lucros. V
A
N
O eventual comprador considerou muito alto o valor, na premissa de
A
que a taxa de desconto deveria ser uma taxa de risco equivalente ao valor D
do empreendimento, mas no de risco nulo. Depois de demoradas consultas, A
NEAD
chegou taxa de 13%, como referncia. Por outro lado, na anlise das con-
tas constantes do balano, chegou concluso (segundo parecer de seus
auditores) de que, dos $ 1.550.000, $ 40.000 eram de difcil recebimento e
$ 150.000 de equipamentos, embora em condies de produo, estavam
obsoletos. Achou tambm, que o valor do lucro (mdia de 2 anos) no condizia
com a realidade e pediu que fosse projetada a mdia dos ltimos 4 anos.
Aps discusses, o comprador aceitou que se descontassem do PL $

150.000 dos $ 190.000 possveis para que ento chegassem a um acordo e
que seria tomado como base de lucro o ltimo exerccio. A taxa de desconto
ficaria nos 13%, porm, o horizonte do empreendimento ficou em apenas 8
anos devido aos baixos lucros em relao ao Patrimnio Lquido.
Qual seria o valor da empresa:

a) na estimativa do vendedor?
b) na estimativa do comprador?
c) na terceira opo em que foi feito o acordo?
R.:
a) Na estimativa do vendedor
Lucro mdio = 250.000 155.000 (custo oportunidade, equivale a 10% de
1.550.000) = 95.000
VE = 1.550.000 + 95.000 + 95.000 + ... + 95.000 .

1+0,10 (1+0,10)2 (1+0,10)10
VE = 1.550.000 + 583.733,88 = 2.133.733,88
95.000 g CFj
10 g Nj
C
10 i
O F NPV
N
T = 583.733,88
A
B
I b) Na terceira opo
L
I Lucro mdio = 196.250 176.800 (custo oportunidade, equivale a 13% de
D
A
1.360.000) = 19.450
D
E
VE = 1.360.000 + 19450 + 19450 + ... + 19450 .
A
V
1+0,13 (1+0,13)2 (1+0,13)10
A
N
VE = 1.360.000 + 105.540.43 = 1.465.540,44
A
D
A
NEAD
19450 g CFj
10 g Nj
13 i
F NPV
= 105.540,44
c) Na estimativa do vendedor
Lucro mdio = 270.000 182.000 (custo oportunidade, equivale a 13% de
1.400.000) = 88.000
VE = 1.400.000 + 88.000 + 88.000 + ... + 88.000 .

1+0,13 (1+0,13)2 (1+0,13)8
VE = 1.400.000 + 422.291,79 = 1.822.291,79
88.000 g CFj
8 g Nj
13 i
F NPV
= 422.291,79
UNIDADE 2
TPICO 1
1 Assinale a alternativa correta:

a) ( x ) A partir de 01/01/1996, a pessoa jurdica poder deduzir, para efei- C
O
tos de apurao do lucro real, os juros pagos ou creditados individual N
mente ao titular, scios ou acionistas, a ttulo de remunerao do capital T
A
prprio, calculados sobre as contas do patrimnio lquido e limitadas B
I
variao, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo TJLP. L
I
D
b) ( ) O valor dos juros, para efeito de dedutibilidade na base de clculo do A
D
IRPJ e CSLL, no poder exceder a 50% do lucro antes do cmputo desses E
tributos ou do saldo de reservas de lucros, dos dois o menor. A
V
A
c) ( ) O pagamento de juros sobre os juros sobre capital prprio, creditados N
e no pagos, est sujeito incidncia de imposto de renda na fonte alquota
A
de 15%. D
A
NEAD
d) ( ) As parcelas da reserva de reavaliao que forem computadas na
determinao do lucro real somente podero servir de base de clculo para
determinao do valor dos juros sobre o capital prprio, no perodo de apu-
rao seguinte a tal fato.
R.: A assertiva correta a A.
2 Assinale a alternativa incorreta:

a) ( ) O valor dos juros pagos ou creditados a ttulo de remunerao do
capital prprio ficar sujeito incidncia do imposto de renda na fonte
alquota de 15%.
b) ( ) O imposto de renda na fonte sobre a remunerao do capital prprio

ser considerado definitivo, no caso de beneficirio pessoa fsica ou pessoa
jurdica isenta.
c) ( ) O imposto na fonte sobre a remunerao do capital prprio ser

considerado antecipao do devido (IRRF a Recuperar) na declarao de
rendimentos, no caso do beneficirio pessoa jurdica submetida ao regime
de tributao com base no lucro real.
d) ( x ) A partir de 01/01/1997 a tributao sobre os juros sobre o capital

prprio, recebidos por empresa tributada pelo lucro presumido, ser
considerada definitiva.
R.: A assertiva correta a D.
Observe os dados hipotticos a seguir para responder s questes 3

a 5.
Valor do PL da Cia. PVSN

C CAPITAL SOCIAL 2.000.000.00
O
N RESERVAS DE CAPITAL 400.000.00
T
A
B
RESERVAS DE REAVALIAO 500.000.00
I
L
RESERVAS DE LUCROS 1.600.000.00
I
D TOTAL 4.500.000.00
A
D Obs.: Lucro no ano de 2006 antes dos impostos: 150.000,00. A Taxa de
E
Juros de Longo Prazo (TJLP) de 2006 de 10% (valor hipottico).
A
V
A
N
A
D
A
NEAD
3 O valor dos juros sobre o prprio capital que poder ser deduzido na apu-
rao do Lucro Real pela Cia. PVSN, em 31/12/2006, e o valor do Imposto
de Renda na Fonte sobre ele incidente, so respectivamente (em R$):
a) ( ) 4.000.000,00 e 400.000,00
b) ( ) 600.000,00 e 60.000,00
c) ( x ) 400.000,00 e 60.000,00
d) ( ) 60.000,00 e 400.000,00
R.: A alternativa correta a C.
4 Assinale a alternativa que contenha a contabilizao correta na pessoa ju-

rdica investida, ou seja, aquela que efetuou o crdito dos juros (Cia. PVSN),
em 31/12/2006:
a) D - Despesas de Juros 400.000,00
C - Juros a Pagar 400.000,00
b) D - Despesas de Juros 400.000,00

C - Juros sobre Capital Prprio a Pagar 340.000,00
C- IRRF a Recolher 60.000,00
c) D - Juros a Receber 360.000,00

C - Receita de Juros 360.000,00
d) D - Juros sobre Capital Prprio a Receber 340.000,00

C - Juros Ativos 340.000,00
R.: A resposta correta a B.
5 Assinale a alternativa que contenha a contabilizao correta na empresa

investidora (Silpa S/A), que detm 50% das aes representativas do capital
da investida PVSN:
a) D - Juros Ativos 180.000,00 C
C - Juros Passivos 180.000,00 O
N
T
b) D - Juros a Receber 200.000,00 A
B
C - Receita de Juros 200.000,00 I
L
I
c) D - Juros a Receber 180.000,00 D
A
C - Receita de Juros 180.000,00 D
E
d) D - Juros sobre Capital Prprio a Receber 170.000,00 A

V
D - IRRF a Compensar 30.000,00 A
N
C - Receita de Juros 200.000,00
R.: A resposta correta a D. A
D
6 A Companhia Fabril de Juta decidiu, em 31/12/X1, creditar Juros sobre o A
NEAD
Capital Prprio aos seus acionistas, considerando:
a) Patrimnio Lquido em 31.12.X0:
Capital Social 300.000
Reservas de Capital 50.000
Reservas de Reavaliao 100.000
Reservas de Lucros 140.000
Total 590.000
b) Resultado do exerccio em 31/12/X1 antes da Proviso para CSLL/IRPJ

e antes de calculados e deduzidos os JCP: $ 80.000.
c) Considerar que os saldos das contas do Patrimnio Lquido apresentado

no sofreram alteraes durante o exerccio de X0 e permanecem os mesmos
ainda na data de crdito dos JCP (31/12/X1).
d) Considerar que a CSLL e IRPJ sero constitudos pelas respectivas taxas

de 9% e 15% nesse exerccio de X1, e que no ocorreram adies nem ex-
cluses para fins de apurar sua base de clculo.
e) TJLP para o exerccio de X1: 10%.
f) Considerar que a Companhia Fabril de Juta tem dois acionistas: Nelson

S/A e Marciano S/A, ambos com 50% do capital.
g) Considerar que a Marciano S/A tenha recebido os juros, por uma questo
de negociao entre essa e a Fabril, somente 4 meses depois da proviso,
ou seja, em abril de X2 que foi realizado o pagamento. Sobre esse valor
foi creditado a ttulo de juros sobre juros 5% e a alquota do IRRF sobre esse
foi de 22,5%.
C
O Pede-se:
N
T 1 Apurao da base de clculo dos JCP.
A
B
2 Clculo dos limites para fins de dedutibilidade considerando as hipteses
I possveis.
L
I 3 Clculo e memria de clculo do lucro lquido da Fabril de Juta.
D
A
4 Contabilizao na Fabril de Juta em 31/12/01 dos JCP a cada um dos
D acionistas e respectivos impostos sobre esses.
E
5 Contabilizao na Nelson S/A em 31/12/01 dos JCP a receber e respec-
A
V
tivos impostos sobre esses.
A 6 Contabilizao na Marciano S/A:
N
em 31/12/01 dos JCP a receber e respectivos impostos sobre esses.
A
D
em 30/04/02 dos juros sobre juros e respectivos impostos sobre esses.
A
NEAD
em 30/04/02 do recebimento dos juros sobre juros e JCP.
R.:
Apurao da base de clculo dos JCP:

Total do PL 590.000
(-) Reservas de Reavaliao (100 000)
(=) Base de clculo dos JCP 490.000
Clculo dos JCP:

10% de $ 490.000 = $ 49.000
Clculo dos limites para fins de dedutibilidade:

a) 50% do Lucro Lquido do perodo-base antes da deduo desses juros e
dos impostos
50% de $ 80.000 = $ 40.000 (ultrapassou)
b) 50% da conta reserva de lucros: 50% de $ 140.000 =$ 70.000 est OK
Para concluir o raciocnio, considerando que a empresa tenha creditado

aos acionistas JCP no valor de $ 49.000, veja como ficar o resultado do
exerccio (na DRE ajustada para essa explicao) aps deduzido o valor
dos juros.
Resultado do Exerccio antes dos impostos 80.000

(-) JCP (49.000)
Base de Clculo dos impostos 31.000
P/ CSLL (9% de $31.000) = (2.790)
P/ IRPJ (15% de $31.000) = (4.650)
(=) Resultado Liquido 23.560
C
Contabilizao com IRRF 15% na Fabril de Juta: O
N
T
D JCP (Despesa Financeira) 49.000 A
B
C JCP Marciano S/A (PC) 20.825 I
L
C JCP Nelson S/A (PC) 20.825 I
C Irrf a recolher (PC) 7.350 D
A
D
E
Contabilizao na Nelson S/A:
A
V
D JCP a receber (AC) 20.825 A
N
D Irrf a recuperar (AC) 3.675
C JCP (Receita Financeira) 24.500 A
D
A
NEAD
Contabilizao na Marciano S/A considerando 5% de juros:
Em 31/12/01
D JCP a receber (AC) 20.825
C JCP (Receita Financeira) 24.500
Em 30/04/02 proviso
D Juros a receber (AC) 806,97
D Irrf a recuperar (AC) 234,28
C Juros ativos (Receita Financeira) 1.041,25
Em 30/04/01 recebimento
C JCP a receber (AC) 20.825
C Juros a receber (AC) 806,97
D Cx/ Bancos 21.631,97
7 Vamos supor, no entanto, que a Companhia Fabril de Juta (exerccio 6),

tenha decidido imputar o valor de $ 49.000 referente aos Juros sobre o Capital
Prprio, aos dividendos obrigatrios de que trata o Art. 202 da Lei 6.404/1976.
Nesse caso especfico, para as sociedades por aes, os acionistas recebero
o mesmo valor, entretanto, com a denominao de dividendos obrigatrios.
Faa a contabilizao na Fabril de Juta em 31/12/01 considerando essas
informaes.
R.: Contabilizao com IRRF 15% na Fabril de Juta:
D JCP (Despesa Financeira) 49.000

C Dividendos a pagar Marciano S/A (PC) 20.825
C Dividendos a pagar Nelson S/A (PC) 20.825
C
C Irrf a recolher (PC) 7.350
O
N
T 8 Considerando as mesmas informaes da Companhia Fabril de Juta (exer-
A
B
ccio 6), porm com as seguintes modificaes:
I Patrimnio Lquido em 31/12/X0:
L
I Capital Social 440.000
D
A
D Reservas de Reavaliao 100.000
E
Total 590.000
A
V
A Qual seria o valor de JCP a ser provisionado em 31/12/x1 para fins de
N
dedutibilidade?
A
D
R.: Note que, nesse caso, o total do PL o mesmo do caso anterior,
A porm agora no h saldo na conta de Reservas de Lucros.
NEAD
Clculo dos limites para fins de dedutibilidade:
50% do Lucro Lquido do perodo-base antes da deduo desses juros e
dos impostos
50% de $ 80.000 = $ 40.000 e no mais os 49.000
9 Calcule os JCP utilizando como base o critrio Exponencial e o critrio

linear, considerando:
Conta Capital em 01/01/2008: R$ 200.000,00
Aumento de Capital em 10/02/2008: R$ 30.000,00
Aumento de Capital em 20/04/2008: R$ 50.000,00
Balano levantado em 31/05/2008 para fins de distribuio
Os clculos devem ser feitos usando-se o ano comercial (360 dias).
Use 5 casas decimais.
Sabe-se que a TJLP anual era a seguinte em 2008 (taxa hipottica):

Jan/Fev/Mar = 12,25
Abr/Mai/jun = 13,89
R.:
Pelo mtodo exponencial:
Janeiro/fev/mar = (1,1225)1/12 = 1,00968 ou 0,96764% a.m.

Abr/mai = (1,1389)1/12 = 1,01090 ou 1,08975% a.m.
Fev = (1,00968)20/30 = 1,00644 ou 0,64406% em 20 dias
abr = (1,01090)10/30 = 1,00362 ou 0,36194% em 10 dias
Fator de acumulao para os R$ 200.000,00:

1,00968 x 1,00968 x 1,00968 x 1,01090 x 1,01090 = 1,05188
Fator de acumulao =1,05188 -1 = 0,05188 ou 5,18835% C
O
N
Idem para os R$ 30.000,00 T
1,00644 x 1,00968 x 1,01090 x 1,01090 = 1,03846 A
B
TJLP pro rata = 1,03846 -1 = 0,03846 ou 3,84558% I
L
I
Idem para os R$ 50.000,00 D
A
1,00362 x 1,01090 = 1,01456 D
E
TJLP pro rata = 1,01456 -1 = 0,01456 ou 1,45595%
A
V
Juros = a) R$ 200.000,00 x 5,18835% = R$ 10.376,70 A
N
b) R$ 30.000,00 x 3,84558% = R$ 1.153,68
c) R$ 50.000,00 x 1,45595% = R$ 727,97 A
D
TOTAL R$ 12.258,35 A
NEAD
Pelo mtodo linear:
Jan/Fev/Mar 12,25% / 12 = 1,02083% a.m.

Abr/Mai/jun 13,89% / 12 = 1,15750% a.m.
Fev (1,02083% / 30) x 20 = 0,68056% em 20 dias

Abr (1,15750% / 30) x 10 = 0,38583% em 10 dias
Fator de acumulao para os R$ 200.000,00:

1,02083% + 1,02083% + 1,02083% + 1,15750% + 1,15750% = 5,37749%
Idem para os R$ 30.000,00

0,68056% + 1,02083% + 1,15750% + 1,15750% = 4,01639%
Idem para os R$ 50.000,00

0,38583% + 1,15750% = 1,54333%
Juros = a) R$ 200.000,00 x 5,37749% = R$ 10.754,98

b) R$ 30.000,00 x 4,01639% = R$ 1.204,92
c) R$ 50.000,00 x 1,54333% = R$ 771,67
TOTAL R$ 12.731,57
10 A Livraria Saturno S/A decidiu, em 31/12/2005, creditar juros sobre o Capital

Prprio aos seus acionistas, considerando:
a) Patrimnio Lquido em 31/12/05:
Capital Social 630.000
Capital a realizar (100.000)
Reservas de Reavaliao 70.000
Reservas de Lucros 100.000
C
O Total 750.000
N
T
A b) Resultado do exerccio em 31/12/2005 antes da Proviso para CSLL/IR e
B
I antes de calculados e deduzidos os JCP: $ 116.000.
L
I
D c) Considerar que os saldos das contas do Patrimnio Lquido apresentado no
A
D sofreram alteraes durante o exerccio de 2004 e permanecem os mesmos ainda
E na data de crdito dos JCP em 31/12/05.
A
V
A d) Considerar que a CSLL e IRPJ sero constitudos pelas respectivas taxas
N
de 9% e 15% nesse exerccio de 2005, e que no ocorreram adies nem

A excluses para fins de apurar sua base de clculo.
D
A
NEAD
e) TJLP para o exerccio de 2005: 10%.
f) Considerar que a Livraria Saturno tem dois acionistas: Papel Bom Ltda. e
Master Papel S/A, com 30% e 70% respectivamente do capital, e optantes
do lucro real.
g) Considerar que a Master Papel S/A tenha recebido os juros, por uma
questo de negociao entre essa e a Saturno S/A, somente 8 meses depois
da proviso, ou seja, em agosto de 2006 que foi realizado o pagamento.
Sobre esse valor foi creditado a ttulo de juros sobre juros 10% e a alquota
do IRRF sobre esse foi de 20%.
Pede-se:
1 Apurao da base de clculo dos JCP.
2 Clculo dos limites para fins de dedutibilidade considerando as hipteses
possveis. Caso o clculo com base na TJLP ultrapasse os limites de dedu-
tibilidade, pretende-se pagar os JCP somente at o maior limite.
3 Clculo e memria de clculo do lucro lquido da Livraria Saturno S/A.
4 Contabilizao na Livraria Saturno S/A em 31/12/05 dos JCP a cada um
dos acionistas e respectivos impostos sobre estes.
5 Contabilizao na Papel Bom Ltda. em 31/12/05 dos JCP a receber e res-
pectivos impostos sobre estes.
6 Contabilizao na Master Papel S/A:
em 31/12/05 dos JCP a receber e respectivos impostos sobre estes.
em 31/08/06 dos juros sobre juros e respectivos impostos sobre estes.
em 31/08/06 do recebimento dos juros sobre juros e JCP.
R.:
1 - Apurao da base de clculo dos JCP:
Total do PL 750.000 C
() Reservas de Reavaliao (70 000) O
N
(=) Base de clculo dos JCP 680.000 T
A
B
2 - Clculo dos JCP: I
L
10% de $ 680.000 = $ 68.000 I
D
A
Clculo dos limites para fins de dedutibilidade: D
E
a. 50% do Lucro Lquido do perodo-base antes da deduo desses juros e
dos impostos A
V
50% de $ 116.000 = $ 58.000 (ultrapassou) A
N

A
D
A
NEAD
b. 50% de reserva de lucros: 50% de $ 100.000 = $ 50.000 (ultrapassou)
Como se pretende pagar somente at o limite maior, nesse caso, ser

pago JCP de 58.000 com base nos 50% do lucro antes dos impostos do
perodo, descartando, portanto, os 68.000 calculados sobre o capital.
Para concluir o raciocnio, considerando que a empresa tenha creditado
aos acionistas JCP no valor de $ 58.000, veja como ficar o resultado do
exerccio (na DRE ajustada para essa explicao) aps deduzido o valor
dos juros.
Resultado do Exerccio antes dos impostos 116.000

(-) JCP (58.000)
Base de Clculo dos impostos 58.000
PCSLL 9% = (5.220)
PIRPJ 15% = (8.700)
(=) Resultado Liquido 44.080
4 - Contabilizao com IRRF 15% na Saturno:
D JCP (Despesa Financeira) 58.000

C JCP Papel Bom (PC) 14.790
C JCP Mster Papel S/A (PC) 34.510
C Irrf a recolher (PC) 8.700
5 - Contabilizao na Papel Bom S/A:
D JCP a receber (AC) 14.790

C
O 6 - Contabilizao na Master Papel S/A considerando 10% de juros:
N
T
A
B
Em 31/12/05
I D JCP a receber (AC) 34.510
L
I D Irrf a recuperar (AC) 6.090
D
A
D
E
Em 31/08/08 proviso
A
V
D Juros a receber (AC) 2.760,80
A D Irrf a recuperar (AC) 690,20
N
C Juros ativos (Receita Financeira) 3.451
A
D
A
NEAD
Em 31/08/08 recebimento
C JCP a receber (AC) 34.510
C Juros a receber (AC) 2.760,80
D Cx/ Bancos 37.270,80
TPICO 2
1 A Companhia Investidora ABC adquire aes da investida DEF. O inves-

timento significativo e realizado em empresa controlada. Sabe-se que o
Patrimnio Lquido da investida de R$ 800.000,00 e que a Investidora ABC
adquire 60% de suas aes, pagando vista R$ 500.000,00. O lanamento
correto do fato acima na investidora ser:
a) D Investimento em Controladas
C Caixa 500.000,00
b) D Investimentos em Controladas
C Caixa 480.000,00
c) C Caixa 500.000,00
D Investimentos em Controladas 480.000,00
D gio em Investimentos 20.000,00
d) C Investimentos em Controladas 500.000,00

D Caixa 480.000,00
C Desgio em Investimentos 20.000,00

C
O
2 A controladora Cia. Andressa possui 60% do Capital votante de uma empre- N
sa controlada. O investimento est registrado na contabilidade da investidora T
A
por R$ 3.000,00. Se o patrimnio lquido da investida estiver representado B
I
por: L
I
D
Capital Social R$ 3.000,00 A
Reservas R$ 2.000,00 D
E
Prejuzos Acumulados R$ (1.000,00)
A
V
Total R$ 4.000,00 A
N

A
D
A
NEAD
O lanamento contbil da Equivalncia na investidora ser:
a) D investimentos em Coligadas e Controladas
C Ganhos de Investimentos 600,00
b) D Resultado Negativo na Equivalncia Patrimonial

C Investimento em Coligadas e Controladas 600,00
c) D Investimento em Coligadas e Controladas

C Perdas de Investimentos 600,00
d) D Investimentos em Coligadas e Controladas

C Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial 600,00
R.: A alternativa correta a B.
3 Na Cia. Cllia, cujo exerccio social coincide com o ano-calendrio, o Ba-

lancete de Verificao em 31/12/X1, antes da avaliao dos investimentos
significativos e influentes, apresentava, entre outros, os seguintes saldos:
Investimentos Significativos em Controladas: R$
Companhia Isa 180.000,00
Companhia Cludia. 120.000,00
Os Patrimnios Lquidos das empresas controladas, cujos exerccios

sociais tambm coincidem com o ano-calendrio, totalizavam, nos Balanos
Patrimoniais levantados em 31/12/X1, respectivamente R$ 350.000,00 e R$
200.000,00, ambos positivos. Informaes adicionais:
as empresas controladas no distriburam dividendos no ano-base de X1;
os saldos indicados no Balancete de Verificao citado so idnticos ao do
Balano Patrimonial de 31/12/X0;
Participaes da investidora no Capital Votante das Controladas em 31/12/
C
X0 e 31/12/X1:
O Companhia Isa 60%
N
T Companhia Cludia 70%
A
B
I A contabilizao correta, a ser efetuada em 31/12/X1, pela investidora
L
I :
D
A
a) D - Resultado Positivo na Equivalncia Patrimonial 50.000,00
D C - Participao na Cia. Isa 30.000,00
E
C - Participao na Cia. Cludia 20.000,00;
A
V
A b) C - Resultado Negativo em Participaes Societrias 250.000,00
N
D - Participao na Cia.Isa 170.000,00
A
D
D - Participao na Cia.Cludia 80.000,00;
A
NEAD
c) C - Resultado Positivo em Participaes Societrias 50.000,00

D - Participao na Cia. Isa 30.000,00
D - Participao na Cia. Cludia 20.000,00;
d) C - Resultado Negativo em Participaes Societrias 50.000,00

D - Participao na Cia. Isa 20.000,00
D - Participao na Cia. Cludia 30.000,00.
Utilize as informaes a seguir para responder s questes de n. 7 a 10:
No incio do exerccio, a Cia. Investidora adquiriu 30% do Capital Votante da

Cia. Investida, que era representado unicamente pela Conta Capital, no valor
de R$ 300 mil. Sabendo-se que:
a aquisio foi realizada por R$ 90 mil;
que a Cia. Investida coligada da Investidora e este investimento consi-
derado significativo;
que o Lucro Lquido do perodo da Investida foi de R$ 100 mil.
4 Pode-se indicar por quanto estar avaliado o investimento no Balano

Patrimonial da Cia. Investidora, no final do perodo (em R$ mil):
a) ( ) 150
b) ( x ) 120
c) ( ) 90
d) ( ) 60
5 Na Demonstrao do Resultado do Exerccio da Cia. Investidora, apare-

cer, como Resultado de Equivalncia Patrimonial, uma receita (em R$) de C
(considerados os dados da questo anterior): O
N
a) ( x ) 30 mil T
b) ( ) 60 mil A
B
c) ( ) 100 mil I
L
d) ( ) 200 mil I
R.: A alternativa correta a A. D
A
D
E
6 Se aps os lanamentos contbeis de ajustes do Investimento na Cia.
Investidora, a Cia. Investida distribuir R$ 50 mil de dividendos, a Investidora A
V
far o seguinte lanamento contbil: A
N
a) D Caixa
C Dividendos 15.000,00 A
D
A
NEAD
b) D Caixa
C Receita 15.000,00
c) D Caixa
C Investimento 15.000,00
d) D Caixa
C Lucro 15.000,00
7 Se a investidora tivesse pago R$ 100 mil pelas aes da Investida, o lan-

amento contbil seria (supondo-se pagamento vista em dinheiro):
a) D Caixa
C Investimentos 100.000,00
b) C gio 100.000,00
D Caixa 10.000,00
D Investimentos 90.000,00
c) D gio 90.000,00
C Caixa 100.000,00
d) D gio 10.000,00
C Caixa 100.000,00
R.: A alternativa correta a D.
8 De acordo com a Instruo CVM n. 247/96, qual seria o resultado da equi-

C
valncia patrimonial a ser registrada, contabilmente, por uma controladora
O que dispusesse dos seguintes dados?
N
T
A Patrimnio Lquido da Controlada R$ 1.600,00
B
I
L
% Participao 70%
I
D Lucros Realizados R$ 200,00
A
D
E
Lucros no realizados entre a Controlada e a Controladora R$ 300,00
A Valor Contbil do Investimento R$ 720,00
V
A
N
A
D
A
NEAD
a) ( ) R$ 190,00
b) ( ) R$253,00
c) ( x ) R$ 100,00
d) ( ) R$400,00
9 Preencha a tabela a seguir com: Controlada, Coligada, Equiparada a Coli-

gada ou Investimento simples avaliado pelo mtodo de custo.
R.:
% da investidora Preponderncia Tipo de relaciona-

na nas deliberaes mento?
Investida B 5% Sim Controlada
Investida C 22% No Coligada
Investimento
Investida D 9% No
simples
Investida E 15% Sim Controlada
21% indiretamen- Equiparada
Investida F No
te coligada
10 O que se pode afirmar da empresa A em relao empresa C?
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
NEAD
R.:
A empresa A possui 20% de participao direta de C;
A empresa A possui 28% de participao indireta de C, logo, tem 48% de C,
ou seja, controladora de C, uma vez que a maior participao 40% de
terceiros.
11 A entidade ABC adquire, em fevereiro de 2003, investimento representativo

de 25% do capital votante da entidade XYZ, considerado significativo. Em
agosto de 2003, por fora de acordo de acionistas, passa a exercer o controle
sobre a administrao dessa entidade. A entidade ABC deve adotar o mtodo
de equivalncia patrimonial para avaliao desse investimento a partir de:
a) ( x ) fevereiro de 2003
b) ( ) agosto de 2003
c) ( ) dezembro de 2003
d) ( ) janeiro de 2004
R.: A alternativa correta a A.
12 A figura contbil do gio pode ocorrer por origens e circunstncias diversas,

entre elas h expectativa:
a) de rentabilidade futura da Participao Societria adquirida.
b) das despesas futuras da Participao Societria adquirida.
c) de o valor do Imobilizado Lquido da empresa investida tender a zero.
d) de prejuzos futuros da Participao Societria adquirida.
R.: A assertiva correta a A.
13 Preencha a tabela abaixo: Equivalncia ou Custo.

R.:
Valor d o Capital Votante P r e p o n d e r n c i a
Mtodo de avaliao?
Investimento da investida nas deliberaes
Empresa B 3.000 13.000 No Equivalncia
C
O Empresa C 1.500 13.000 No Custo
N
T
Empresa D 1.500 5.000 No Equivalncia
A Empresa E 500 5.000 Sim Equivalncia
B
I Empresa F 3.000 10.000 Sim Equivalncia
L Empresa G 500 10.000 No Custo
I
D
A
D
E
A
V
A
N
A
D
A
NEAD
14 Com base nos dados e informaes a seguir, proceda ao clculo e
contabilizao para atualizar o valor do investimento pelo Mtodo de
Equivalncia Patrimonial na investidora em 31/12/X2:
1. Ativo No Circulante da investidora em 31/12/X1:
Investimentos Avaliados pela Equivalncia Patrimonial
Participao na Controlada C 70.000
2. Patrimnio Lquido da Controlada C em 31/12/X1:

Capital 100.000
3. Patrimnio Lquido da Controlada C em 31/12/X2:

Capital 100.000
Lucros acumulados 50.000
Total 150.000
Informaes complementares:
A participao da investidora na controlada equivale a 70% do capital da
investida;
Expurgar do PL da investida Lucro no realizado no valor de $ 10.000,
decorrente de Lucro auferido pela investida em vendas para a investidora.
R.:
Clculos:
70% de $ 150.00................................................................................105.000
(-) Lucros no realizados...................................................................(10.000)
Valor atual do investimento..................................................................95.000
(-) Valor original do investimento......................................................(70.000)
(=) Valor do acrscimo.........................................................................25.000
Contabilizao:
C
D - Participao na Controlada C O
N
C - Receitas Operacionais - Receitas de Participaes Societrias 25.000 T
A
B
15 A Cia Significativo avaliar seu investimento em sua controlada, a Cia. I
L
Alfa, pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial. I
A participao no capital votante da Cia. Alfa de 20%. D
A
D
E
Momento X1
Cia. Significativo A
V
ATIVO A
N
Investimentos
Part. na Cia. Alfa 100.000 A
D
A
NEAD
Cia. Alfa
PATRIMNIO LQUIDO
Capital 400.000
Reserva Capital ... 100.000
Total 500.000
Momento X2
A Cia. Alfa obteve um Lucro Lquido de $ 150.000.
Momento X3:
A Cia. Alfa distribuiu $ 50.000 em dividendos.
Momento X4:
A Cia. Alfa reavalia seu Ativo em $ 200.000 e consequentemente aumenta o
seu Patrimnio Lquido com Reservas de Reavaliao em $ 200.000.
O valor da conta "Investimento/Participao na Cia. Alfa, da Cia. Significativo,

no momento X4, ser de:
a) ( ) $210.000
b) ( ) $ 200.000
c) ( ) $170.000
d) ( x ) $160.000
16 A Nossa Firma de Comrcio S/A comprou, vista, por R$ 18.000,00,

aes equivalentes a 40% do capital votante da Cia. Sideral de Indstria.
Essa empresa tem um Patrimnio Lquido formado de:
Capital Social R$ 40.000,00
C
Reservas de Capital R$ 12.000,00
O Reservas de Lucros R$ 8.000,00
N
T
A
B
O investimento significativo e dever ser avaliado pelo Mtodo da
I Equivalncia Patrimonial para fins de balano. Por ocasio da operao de
L
I compra acima descrita, a empresa investidora dever efetuar o seguinte
D
A
lanamento contbil:
D R.:
E
D - Aes de Coligadas Cia. Sideral de Indstria 24.000,00
A
V
C - Bancos conta Movimento 18.000,00
A C Desgio Cia. Sideral de Indstria 6.000,00
N
A
D
A
NEAD
17 Pelo Mtodo da Equivalncia Patrimonial os Investimentos tm seus
valores atualizados, para mais ou para menos, em decorrncia de:
a) ( ) variao ocorrida no Custo de aquisio em relao ao valor de
mercado.
b) ( x ) variaes para mais ou para menos no Patrimnio Lquido das
investidas.
c) ( ) variaes para menos no valor patrimonial da ao da investidora.
d) ( ) somente pelos lucros apurados nas investidoras.
R.: A assertiva correta a B.
18 Analise o seguinte lanamento no grupo Despesas Operacionais:
D Despesas de Participaes Societrias

C Participao na Coligada B.
Esse lanamento registra:

a) ( ) o lucro auferido pela investida.
b) ( ) a diminuio do Ativo Circulante da Investidora.
c) ( ) o Prejuzo apurado pela investida em decorrncia de aumento de Capital.
d) ( x ) a reduo ocorrida no PL da investida em decorrncia de
prejuzos por ela apurados.
19 No exerccio seguinte, ocasio em que a investidora receber em cheque

os dividendos, devidamente contabilizados como acrscimo da conta que
registra investimento no final do exerccio anterior, o correto ser debitar a
conta Caixa ou Bancos conta Movimento e creditar a conta:
a) ( x ) que registra o respectivo investimento.
b) ( ) Dividendos a Receber.
c) ( ) Receitas de Participaes Societrias. C
d) ( ) ganhos em contas do Ativo Permanente. O
N
R.: A alternativa correta a A. T
A
B
20 A Controlada B apurou lucro lquido, no final de X1, no valor de $ 500, I
L
e contabilizou $ 200 como dividendos a pagar para sua Controladora A, I
permanecendo o restante no PL. D
A
Em relao a esse lucro de $ 500, a investidora: D
E
a) ( ) obrigatoriamente debitar $ 200 na conta Dividendos a Receber e $
300 na conta que registra o investimento. A
V
b) ( x ) poder optar em debitar $ 500 na conta que registra o A
N
investimento ou $ 200 em Dividendos a Receber e $ 300 na conta que
registra o investimento. A
D
A
NEAD
c) ( ) creditar $ 200 em Dividendos a Pagar e $ 300 no PL.
d) ( ) creditar $ 200 em Dividendos a Receber e debitar $ 300 em Receita
de Participao.
21 A Investidora A, proprietria de 4% das aes representativas do capital da

Sociedade Z, avaliou tal investimento pelo MEP, observando rigorosamente
as disposies contidas na Instruo CVM n 247/1996. O procedimento da
investidora est:
a) ( ) correto, uma vez que o investimento significativo.
b) ( ) correto, uma vez que controla a Sociedade Z.
c) ( x ) errado, uma vez que o percentual de 4% na participao do
Capital de outra empresa no caracteriza a existncia de coligada nem
de controlada.
d) ( ) correto, tendo em vista que assim determina a Lei n. 11.638/2007.
22 Para fins de obter o valor atualizado do investimento pelo MEP, os lucros

no realizados decorrentes de negcios entre a investida e a investidora
sero:
a) ( ) adicionados ao valor encontrado aps a aplicao do percentual de
participao sobre o valor do PL da investida.
b) ( x ) subtrado do valor encontrado aps a aplicao do percentual
de participao sobre o valor do PL da investida.
c) ( ) includo no total do PL para fins de clculo.
d) ( ) ser subtrado do total do PL para fins de clculo.
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N
A
D
A
NEAD
UNIDADE 3
TPICO 1
1 O que voc entende por Consolidao de Demonstraes Contbeis?

R.: o resultado da somatria das demonstraes contbeis de vrias
empresas pertencentes a um mesmo grupo econmico, excludos os saldos
e os resultados de operaes entre essas empresas.
O objetivo da consolidao de demonstraes contbeis refletir o resultado
das operaes e a verdadeira situao econmica, patrimonial e financeira de
todo o grupo de empresas sob um nico comando, como se fosse uma nica
empresa e apresentar o resultado das operaes do grupo de empresas.
2 Esto sujeitas consolidao:

a) ( ) BP, DRE, DLPA, DMPL e DFC
b) ( ) BP e DRE
c) ( ) BP e DFC
d) ( x ) BP, DRE, DFC e DVA
3 Entende-se por Lucros nos Estoques para fins de consolidao:

a) ( x ) o valor do lucro auferido pela empresa do conjunto em vendas
realizadas a outras empresas do conjunto, enquanto estas no tenham
vendido as referidas mercadorias para terceiros.
b) ( ) o valor do lucro auferido pela empresa do conjunto, nas vendas para
outras empresas do conjunto, independentemente de elas terem efetuado
vendas para terceiros.
c) ( ) a parcela dos estoques que corresponda diferena entre o preo de C
compra e o preo de venda, incluso o ICMS e excludo o PIS e a Cofins. O
N
d) ( ) a parcela dos estoques que corresponda diferena entre o preo T
de compra e o preo de venda, incluso o ICMS e excludo o IPI. A
B
R.: A alternativa correta a A. I
L
I
4 Dos procedimentos listados a seguir, indique aquele que no corresponde D
A
ao processo contbil de elaborao das demonstraes contbeis D
E
consolidadas.
a) ( x ) Eliminao das despesas e receitas de variao cambial A
V
efetuadas com instituies financeiras indicadas pela controladora. A
N
b) ( ) Excluso de saldos de ativos e passivos em aberto de operaes
realizadas entre controladas e controladora. A
D
A
NEAD
c) ( ) Valores de despesas e receitas de prestao de servios realizados
entre empresas do grupo.
d) ( ) Operaes de vendas efetuadas entre as empresas do grupo que
efetuar a consolidao.
Com base nos dados a seguir responda s questes de 5 a 7.
A Cia. Itaici, controlada da Cia. Itacuru, em 02/01/2000 vende, vista, uma

mquina fresadora para sua investidora, cujos dados envolvidos na transao
so os seguintes:
Dados do Ativo Fixo Vendido
Custo histrico 60.000.000
Depreciao Acumulada (30.000.000)
Valor de Venda 50.000.000
Taxa anual de depreciao: 10% Outras informaes:
O perodo contbil das empresas encerrado ao final do ms de
dezembro.
Ambas so companhias abertas e pertencem ao mesmo conglomerado
empresarial.
5 Os procedimentos contbeis de consolidao das demonstraes devero

contemplar:
a) ( ) um lanamento de crdito, no valor de R$ 2.000.000, na conta de
Depreciao Acumulada.
b) ( ) um lanamento de dbito, no valor de R$ 3.000.000, na conta de
c) ( x ) um lanamento de dbito, no valor de R$ 2.000.000, na conta de
C
d) ( ) um lanamento de dbito, no valor de R$ 5.000.000, na conta de
O Depreciao Acumulada.
N
T R.: A alternativa correta a C.
A
B
I 6 O valor lquido apurado como resultado no realizado em dezembro de
L
I 2000 :
D
A
a) ( ) $ 30.000.000
D b) ( ) $ 24.000.000
E
c) ( ) $ 20.000.000
A
V
d) ( x ) $ 18.000.000
A R.: A alternativa correta a D.
N
A
D
7 O valor a ser ajustado na conta de Mquinas e Equipamentos :
A
NEAD
a) ( ) $ 18.000.000
b) ( x ) $ 20.000.000
c) ( ) $ 24.000.000
d) ( ) $ 30.000.000
R.: A alternativa correta a B
8 Classificao da participao minoritria no Balano Patrimonial Consolidado:

a) ( ) aps o Patrimnio Lquido.
b) ( ) entre o Passivo Circulante e o Exigvel a Longo Prazo.
c) ( ) como uma Conta Retificadora do ATIVO PERMANENTE.
d) ( x ) aps o Exigvel a Longo Prazo e Antes do Patrimnio Lquido.
9 Com relao aos encargos de tributos correspondentes aos lucros no

realizados:
a) ( ) no h necessidade de se efetuar qualquer eliminao ou ajuste para
a consolidao das demonstraes contbeis.
b) ( x ) devem ser apresentados no ativo circulante ou realizvel a longo
prazo no balano consolidado.
c) ( ) devem ser apresentados no passivo circulante ou exigvel a longo
prazo no balano consolidado.
d) ( ) devem ser apresentados no passivo, no grupo de resultados de
exerccios futuros no balano consolidado.
10 No devem integrar os Demonstrativos Consolidados os patrimnios de

empresas controladas nas quais:
a) ( x ) o controle seja apenas temporrio.
b) ( ) ocorra total dependncia tecnolgica.
c) ( ) ocorra dependncia financeira integral. C
d) ( ) o controle seja permanente e total. O
N
R.: A alternativa correta a A. T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
NEAD
11 A Cia. Alfa possui, em seu Circulante, as seguintes contas:
Ativo Passivo
Disponibilidades 10.000,00
Fornecedores 5.000,00
Contas a Receber 30.000,00
Contas a Pagar 10.000,00
Contas a Receber Cia. Beta 10.000,00
Total 50.000,00 15.000,00
A Cia. Beta possui, em seu Circulante, as seguintes contas:
Ativo Passivo
Disponibilidades 5.000,00
Fornecedores 30.000,00
Contas a Receber 10.000,00
Contas a Pagar Cia. Alfa 10.000,00
Total 15.000,00 40.000,00
Sabendo-se que a Cia. Alfa controla totalmente a Cia. Beta, o consolidado

ser de:
a) ( ) Ativo Circulante de R$ 65.000,00 e Passivo Circulante de R$
45.000,00.
b) ( ) Ativo Circulante de R$ 65.000,00 e Passivo Circulante de R$
55.000,00.
c) ( x ) Ativo Circulante de R$ 55.000,00 e Passivo Circulante de R$
45.000,00.
d) ( ) Ativo Circulante de R$ 55.000,00 e Passivo Circulante de R$
C
O 55.000,00.
N
T
R.: A alternativa correa a C.
A
B
I 12 As Demonstraes Contbeis das empresas controladas por companhia
L
I
de capital aberto, para fins de consolidao, devem ser levantadas:
D a) ( x ) em at 60 dias antes da data das Demonstraes Contbeis da
A
D controladora.
E b) ( ) em at 30 dias antes da data das Demonstraes Contbeis da
A controladora.
V
A c) ( ) em at 90 dias antes da data das Demonstraes Contbeis da
N
controladora.
A d) ( ) no admitida defasagem entre as datas das Demonstraes
D
A Contbeis da controlada e controladora.
NEAD
Com base nos dados a seguir responda s questes de 13 a 17.
A empresa LM subsidiria integral da Cia. ABC, que tambm possua

60% do capital da Cia. XY. Em 31/12/X7 os balanos patrimoniais da Cia.
ABC e de suas controladas eram os seguintes:
Controladora ABC Controlada LM Controlada XY

Ativo Circulante
Disponibilidades
1.000.00 15.000.00 22.000.00
Valores a receber
25.000.00 5.000.00 34.000.00
Estoques
45.000.00 20.000.00
Ativo No Circulante
Investimentos
Participaes na Cia.

LM 20.000.00
Participaes na Cia.

XY 60.000.00
Imobilizado Lqui-
10.000.00
do 100.000.00 54.000.00
Total do Ativo
251.000.00 30.000.00 130.000.00

Passivo Circulante
C
O
Valores a pagar N
16.000.00 5.000.00 T
A
Passivo No Circu- B

lante I
L
I
Emprstimos Ban-
D
crios 35.000.00 10.000.00 25.000.00 A
D
Patrimnio Lquido E
A
Capital Social V
200.000.00 20.000.00 100.000.00 A
N

Total do passivo A
251.000.00 30.000.00 130.000.00 D
A
NEAD
Outras informaes:
saldo da conta valores a pagar da Cia. XY correspondia a operaes de
repasses financeiros realizados com a controladora;
em 31/12/X7, a Cia. LM tinha a receber $ 2.000 de sua controladora.
13 O valor apurado na consolidao do Balano Patrimonial para as

participaes minoritrias :
a) ( ) $ 20.000
b) ( ) $ 100.000
c) ( ) $ 120.000
d) ( x ) $ 40.000
14 Em 31/12/X7, o grupo tinha a receber de terceiros:

a) ( x ) $ 57.000
b) ( ) $ 64.000
c) ( ) $ 34.000
d) ( ) $ 5.000
15 O valor consolidado do capital social do grupo era:

a) ( ) $ 320.000
b) ( x ) $ 200.000
c) ( ) $ 300.000
d) ( ) $ 220.000
R.: A alternativa correta a .
16 Em 31/12/X7 as obrigaes totais do grupo eram:

a) ( ) $ 14.000
C
b) ( ) $ 70.000
O c) ( x ) $ 84.000
N
T d) ( ) $ 16.000
A
B
I
L
I 17 O valor do Ativo No Circulante Consolidado em 31/12/X7 era:
D
A
a) ( ) $ 224.000
D b) ( ) $ 234.000
E
c) ( x ) $ 164.000
A
V
d) ( ) $ 244.000
A R.: A alternativa correta a C.
N
A
D
A
NEAD
18 Na consolidao dos Balanos de Controladora e Controlada, todos os
itens seguintes devero ser excludos, exceto:
a) ( ) lucro no realizado nas transaes de mercadorias entre controladora
e controlada.
b) ( ) lucro na venda de Ativos Imobilizados entre controladora e controlada.
c) ( ) contas a receber que representam contas a pagar na controlada.
d) ( x ) participaes societrias de empresas no controladas e no
pertencentes ao grupo.
R.: A assertiva correta a D.
19 A empresa A controla 100% do Capital Social da empresa B. A situao

do Ativo No Circulante de ambas, no encerramento do Balano Patrimonial,
a seguinte (em R$):
Ativo Permanente A B
Participao em sociedade controlada Imobili- 1.000,00

zado lquido 5.000,00 3.000,00
Intangvel 650,00 150,00
Total 6.650,00 3.150,00
O Ativo No Circulante consolidado ser de (em R$):

a) ( ) 9.800,00
b) ( x ) 8.800,00
c) ( ) 6.650,00
d) ( ) 8.000,00
C
Com base nos dados a seguir responda s questes de 20 a 27. O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
NEAD
I - Balano Patrimonial
Controladora A Controlada B
Ativo
Disponvel 95.000,00 125.000,00
Contas a receber terceiros 120.000,00
Contas a receber intercompanhias 140.000,00
Estoques 70.000,00 20.000,00
Investimentos na Controlada B 125.000,00
Imobilizado 350.000,00 35.000,00
Total do Ativo 760.000,00 320.000,00

Passivo
Fornecedores terceiros 50.000,00 120.000,00
Fornecedores intercompanhias 140.000,00
Outras contas a pagar 40.000,00 55.000,00
Capital 500.000,00 125.000,00
Lucros a Destinar 30.000,00 20.000,00
Total do Passivo 760.000,00 320.000,00
II - Demonstraes do Resultado do Exerccio

Demonstrao de Resultados Controladora A Controlada B
Vendas 80.000,00 140.000,00
C Custos das Vendidas (70.000,00) (100.000,00)
O
N Lucro Bruto 10.000,00 40.000,00
T
A
B
Resultado da equivalncia 20.000,00
I
L Lucro Lquido 30.000,00 40.000,00
I
D
A
D III - Outras informaes adicionais:
E A controladora A constituiu a controlada B da qual tem 100% do capital.
A A controlada B vendeu para a controladora A por R$ 140.000,00 mercadorias
V
A que lhe custaram R$ 100.000,00.
N
A controladora A vendeu metade dos estoques comprados da controlada

A B pelo preo de R$ 80.000,00.
D
A No perodo foram distribudos dividendos pela controlada B, na ordem de
R$ 20.000,00.
NEAD
20 Aps a consolidao dos Balanos, o valor total das Contas a Receber
de (em R$):
a) ( x ) 120.000,00
b) ( ) 140.000,00
c) ( ) 80.000,00
d) ( ) 260.000,00
21 Aps a consolidao dos Balanos, o valor total das dvidas com terceiros
de (em R$):
a) ( ) 95.000,00
b) ( ) 170.000,00
c) ( ) 255.000,00
d) ( x ) 265.000,00
22 Aps a consolidao dos Balanos, o valor dos lucros a destinar (em

R$):
a) ( ) 40.000,00
b) ( x ) 30.000,00
c) ( ) 50.000,00
d) ( ) 80.000,00
23 Aps a consolidao dos Balanos, o valor total do Ativo (em R$):

a) ( ) 720.000,00
b) ( ) 815.000,00
c) ( ) 1.080.000,00
d) ( x ) 795.000,00
R.: A alternativa correta a D. C
O
N
24 No processo de consolidao das demonstraes contbeis, o valor do T
lucro no realizado de (em R$): A
B
a) ( x ) 20.000,00 I
L
b) ( ) 40.000,00 I
c) ( ) 30.000,00 D
A
d) ( ) 10.000,00 D
E
A
V
25 O valor das Receitas de Vendas Consolidadas de (em R$): A
N
a) ( x ) 80.000,00
b) ( ) 140.000,00 A
D
c) ( ) 120.000,00 A
NEAD
d) ( ) 220.000,00
26 O valor do Custo das Vendas Consolidado de (em R$):

a) ( ) 30.000,00
b) ( ) 70.000,00
c) ( x ) 50.000,00
d) ( ) 100.000,00
27 O valor do Lucro Bruto Consolidado de (em R$):

a) ( ) 10.000,00
b) ( x ) 30.000,00
c) ( ) 40.000,00
d) ( ) 20.000,00
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N
A
D
A
NEAD
28 Com base nas informaes a seguir, faa as eliminaes e monte o balano
consolidado Alfa/Beta, levando em considerao que: Em 02/01/07, a Cia.
Alfa adquire 100% das aes da Cia. Beta por R$ 500.000,00.

Balanos Patrimoniais em 02/01/2007 (em R$ 1.000,00)
ELEMENTOS Cia. Alfa Cia. Beta Elimina- Balano de A

es consolidando B
D C em 02/01/X2
Ativo Circulante 1.200 220 1.420
Investimentos
Em Beta 500
Em outras 60 10 70
Imobilizado 140 310 500 450
TOTAL do ATIVO 1.900 540 500 1.940

Passivo 500 40 540
Patrimnio Lquido
Capital 1.000 400 400 1.000
Reservas 400 100 100 400
TOTAL DO PASSIVO 1.900 540 500
1.940
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
NEAD
29 Com base nas informaes a seguir faa as eliminaes e monte o balano
consolidado ABC, levando em considerao que: Em 02/01/07, a Cia. Alfa
adquire 100% das aes da Cia. Beta por R$ 400.000,00. Ainda em 02/01/07
a Cia. Alfa adquire 60% das aes da Cia. Cisne por R$ 300.000,00.
Cia. Cia. Balano de A con-
ELEMENTOS Cia. Alfa Eliminaes
Beta Cisne solidando B
D C e C em 02/01/X2
Ativo Circulante 1.100 310 410 1.820

Investimentos
Em Beta 400 400 (1)
Em Cisne 300 300 (2)
Em outras 120 90 20 230
Imobilizado 580 330 570 1.480
TOTAL do ATIVO 2.500 730 1.000 700 3.530
Passivo
810 330 500 1.640
200
Participao minoritria 300 (1)
270 (2)
Patrimnio Lquido 180 (3)
1.480 300 450 200 (3) 1.480
Capital
100 (1)
30 (2)
210 100 50 210
Reservas 20 (3)
TOTAL DO PASSIVO 2.500 730 1.000 900 200 3.530

C
O
N
T 30 Com base nos dados a seguir, faa OS LANAMENTOS CONTBEIS, AS
A
B ELIMINAES e MONTE O BALANO CONSOLIDADO da empresa PB:
I
L
I 1. Os Balanos Patrimoniais em 31/12/X1 da Controladora PASIL e da Con-
D
A trolada Beta:
D
E
Balanos Patrimoniais encerrados em 31/12/X1 (em R$)
A
V
A
N
A
D
A
NEAD
Empresa Empresa
CONTAS
Controladora Controlada
ATTVO
Caixa 10.000 13.000
Contas a Receber 25.000 10.600
Clientes 3.000 30.000
Mercadorias 42.000 12.400
Participaes Societrias 57.000
Terrenos 23.000 22.000
Mveis 1.000 3.000
Mquinas 20.000 24.000
TOTAIS 181.000 115.000
PASSIVO
Fornecedores 30.000 8.500
Impostos a Recolher 12.000 1.500
Contas a Pagar 4.000 25.000
Emprstimo 28.000 2.000
Capital Social 94.000 50.000
Lucros a Destinar 13.000 28.000
TOTAIS 181.000 115.000
Efetue os lanamentos contbeis de ajustes abaixo indicados, neces-

srios consolidao dos balanos em 31/12/X1.
INFORMAES ADICIONAIS
A controladora (PASIL) detm 100% do capital da controlada (BETA) e o

C
investimento avaliado pela equivalncia patrimonial; O
toda a produo da controlada se destina venda pela controladora, que N
T
somente adquire produtos da controlada e sempre pelo dobro do custo da A
B
produo. I
L
I
AJUSTES (Faa os lanamentos contbeis) D
A
D
1. A controlada tem a pagar controladora a importncia de 25.000,00, regis- E
trada em contas a pagar. Logo, a controladora tem a receber R$ 25.000,00 A

V
da controlada A
N

A
D
A
NEAD
Na consolidao, os saldos de Contas a Receber e de Contas a Pagar
se compensam, ficando, portanto, eliminados.
Contabilizao:
D - Contas a Pagar (Controlada) 25.000,00
C - Contas a Receber (Controladora) 25.000,00
2. Toda a produo da controlada se destina venda pela controladora, que

adquire a mercadoria pelo dobro do custo de produo.
D - Fornecedores (Controladora) 30.000,00
C - Clientes (Controlada) 30.000,00
3. A controlada vende mercadorias para a controladora pelo dobro do preo de

custo. Consequentemente, tanto no estoque de mercadorias da controladora
como no Patrimnio Lquido da controlada, existem R$ 21.000,00 (metade
do estoque da controladora) de lucros ainda no realizados.
Contabilizao:
D - Lucros Acumulados (Controlada) 21.000,00
C - Mercadorias em Estoque (Controladora) 21.000,00
(50% x R$ 42.000,00)
4. A controladora detm 100% do capital da controlada e o investimento

avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. A participao societria
da controladora eliminada contra Capital Social e os Lucros Acumulados
da controlada.
Contabilizao:
C - Participao Societria (Controladora) 57.000,00
D - Capital Social (Controlada) 50.000,00
D - Lucros Acumulados (Controlada) 7.000,00
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N
A
D
A
NEAD
AJUSTES
Empresa Empresa Saldo Con-
CONTAS Dbito Crdito
Controladora Controlada solidado
ATTVO
Caixa 10.000 13.000 23.000
Contas a Receber 25.000 10.600 10.600
Clientes 3.000 30.000 3.000
25.000(1)
Mercadorias 42.000 12.400 33.400
30.000(2)
Participaes Socitrias 57.000 0,00
21.000(3)
Terrenos 23.000 22.000 45.000
57.000(4)
Mveis 1.000 3.000 4.000
Mquinas 20.000 24.000 44.000
TOTAIS 181.000 115.000 133.000 163.000
PASSIVO
30.000(2)
Fornecedores 30.000 8.500 8.500
Impostos a Recolher 12.000 1.500 13.500
25.000(1)
Contas a Pagar 4.000 25.000 4.000
Emprstimo 28.000 2.000 30.000
50.000(4)
Capital Social 94.000 50.000 94.000
21.000(3)
Lucros a Destinar 13.000 28.000 13.000
7.000(4)
TOTAIS 181.000 115.000 133.000 163.000
31 Com base nas informaes a seguir faa:

1. A Demonstrao do Resultado do Exerccio de cada empresa separada-
mente. C
O
2. O Balano Patrimonial de cada empresa separadamente. N
3. As eliminaes necessrias para o Balano consolidado. T
A
4. As eliminaes necessrias para a DRE consolidada. B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
NEAD
CONTROLADORA A
ATTVO PASSIVO
Disponvel 2.000
Patrimnio Lqui-
Investimento 5.000
do Capital 17.000
Imobilizado 10.000
TOTAIS 17.000 17.000
CONTROLADA B
ATIVO PASSIVO
Estoques 1.000 Patrimnio Lqui-

Imobilizado 4.000 do Capital 5.000
TOTAIS 5.000 5.000
Obs.: A controladora detm 100% do capital da controlada. No decorrer do

exerccio, ocorreram apenas as seguintes transaes:
1. A Cia. B vende metade dos seus estoques para Cia. A por R$ 800,00,
vista.
2. A Cia. A vende, vista, para terceiros, 70% (setenta por cento) do estoque
adquirido de B, por R$ 750,00.
1 Faa a DRE de cada empresa separadamente.

C
O DEMONSTRAES DE RESULTADO
N
T Itens Controladora A Controlada B
A
B
I Vendas 750 800
L
I (-) CMV 560 500
D
A (=) Lucro Bruto 190 300
D
E (+) Resultado da Equivalncia 210 -o-
A
V
(=) Lucro Lquido 400 300
A
N
A
D
A
NEAD
2 Faa o Balano de cada empresa separadamente.
BALANOS PATRIMONIAIS
CONTROLADORA A CONTROLADA B
ATIVO PASSIVO ATIVO PASSIVO
Disponvel 1.950
PL Disponvel 800 PL
Estoques 240
Capital 17.000 Estoques 500 Capital 5.000
Investimentos 5.210
Lucros a Destinar 400 Imobilizado 4.000 Lucros a Destinar 300
Imobilizado 10.000
TOTAIS 17.400 17.400 5.300 5.300
3 Faa as eliminaes necessrias para o Balano consolidado.
Contas Empresas Ajustes Consolidado
A B Dbito Crdito
Disponvel 1.950 800 2.750

Estoques 240 500 650
(1) 90
Investimentos 5.210
(2) 5.210
Imobilizado 10.000 4.000 14.000
Total 17.400 5.300 5.300 17.400 C

O
N
Capital (2) T
A
Lucros a Des- 17.000 5.000 5.000 17.000 B
tinar 400 300 (1) 90 400 I
L
(2) 210 I
D
A
Total 17.400 5.300 5.300 17.400 D
E
A
V
A
N

A
D
A
NEAD
4 Faa as eliminaes necessrias para a DRE consolidada.
Contas Empresas Ajustes Consolidado
A B Dbito Crdito
Vendas 750 800 (3) 800 750
CMV (560) (500) (3) 710 350
Lucro Bruto 190 300 400

Equivalncia 210 (4) 210
Lucro Liquido 400 300 400
TPICO 2
1 O CNPJ composto por um total de 13 dgitos. Como podemos identificar

se um CNPJ pertencente matriz de uma organizao ou a alguma de
suas possveis filiais?
R.: Podemos identificar analisando os quatro dgitos aps a barra, pois ser-
vem para identificar se matriz ou identificar a sequncia de filiais que foram
abertas pela matriz.
2 Qual a diferena entre apurao centralizada e descentralizada entre matriz

e filiais?
R.: centralizada quando todas as operaes contbeis so registradas uni-
camente na matriz, mesmo que esta tenha um plano de contas especfico para
registrar as operaes e saldos das filiais, elaborando, por exemplo, um nico
balancete. Por sua vez, descentralizada quando as operaes contbeis
C so registradas individualmente, pela matriz e por suas filiais, elaborando, por
O
N exemplo, um balancete para a matriz e outro para cada uma das filiais.
T
A
B 3 Determinada matriz possui duas filiais. Foi optado pela apurao descen-
I
L tralizada. No final do exerccio contbil foram publicadas as demonstraes
I
D
contbeis das trs empresas, ou seja, foram publicadas individualmente as
A demonstraes contbeis da matriz e das duas filiais. Est correto proceder
D
E dessa forma?
A
R.: No. Mesmo sendo apurao descentralizada, obrigatrio ao final de
V cada ms incorporar as demonstraes contbeis de matriz e filial, conforme
A
N determina o Regulamento do Imposto de Renda de 1999 no Art. 252.
A
D
A
NEAD
4 Quanto s operaes contbeis que envolvem matriz e filial, pode-se dizer
que:
1 - A entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial,
agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao
descentralizado, no precisa ter registros contbeis que permitam a identifi-
cao das transaes de cada uma dessas unidades.
2 - A escriturao de todas as unidades no precisa integrar um nico sis-
tema contbil.
3 - A opo por escriturao descentralizada fica a critrio da entidade.
4 - Na escriturao descentralizada no necessrio ser observado o mesmo
grau de detalhamento dos registros contbeis da matriz.
5 - As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades,
bem como entre estas, devem ser eliminadas quando da elaborao das
demonstraes contbeis da entidade.
6 - As despesas e as receitas que no possam ser atribudas s unidades
devem ser registradas na filial mais antiga ou com mais faturamento e, se
no for possvel tal operao, distribudas para as unidades de acordo com
critrios da administrao da entidade.
Portanto, pode-se concluir que:
a) ( ) Somente os itens 2, 4 e 6 esto corretos.
b) ( x ) Somente os itens 3 e 5 esto corretos.
c) ( ) Somente os itens 3, 4 e 5 esto corretos.
d) ( ) Somente os itens 1, 5 e 6 esto corretos.
5 Como funciona a apurao fiscal da matriz e filial nas empresas optantes

do Simples Nacional?
R.: Nas empresas optantes do simples nacional, onde h a apurao consoli-
dada de vrios impostos, a matriz e as filiais podem controlar separadamente
o valor a ser pago do Simples, porm ao final da apurao ser gerado um C
nico Documento de Arrecadao do Simples DAS. O
N
T
6 Considere o seguinte Balano Patrimonial da sociedade comercial Abc A
B
Ltda. levantado em 31/12/X1: I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A
NEAD
BALANO PATRIMONIAL Abc Ltda. LEVANTADO EM 31/12/X1
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE 40.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 50.000,00
Bancos Conta Movimento 20.000,00 Capital Social 50.000,00
Estoque de Mercadorias 12.000,00
ICMS a Recuperar 8.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE 10.000,00
IMOBILIZADO 10.000,00
Mveis e Utenslios 10.000,00
TOTAL DO ATIVO 50.000,00 TOTAL DO PASSIVO 50.000,00
Suponha que, durante o exerccio de X2, os scios tenham decidido

ampliar o negcio abrindo uma filial.
Depois de legalizado o novo estabelecimento, a matriz transferiu a im-

portncia de R$ 15.000,00, da sua conta movimento para a conta movimento
da filial.
Por sua vez, a filial efetuou as seguintes operaes:

adquiriu vista mquinas e equipamentos no valor de R$ 6.000,00;
comprou mercadorias a prazo no valor de 3.000,00.
No houve crdito de ICMS nas operaes da filial. O controle de es-

toque permanente.
Proceda contabilizao na Matriz:
Dbito Contas Correntes - Filial (ARLP) 15.000,00

C
O
Crdito Bancos conta Movimento (AC) 15.000,00
N
T
A Proceda contabilizao na Filial:
B
I
L Dbito Bancos conta Movimento (AC) 15.000,00
I
D Crdito Contas Correntes - Matriz (PELP) 15.000,00
A
D
Dbito Mquinas e Equipamentos (ANC) 6.000,00
E Crdito Bancos conta Movimento (AC) 6.000,00
A
V
A
Dbito Estoques (AC) 3.000,00
N Crdito Fornecedores (PC) 3.000,00
A
D
A
NEAD
Considerando que no exerccio de X2 tenham ocorrido somente esses
fatos e que a contabilizao seja descentralizada, os Balanos da matriz e
da sua filial ficaro assim:
BALANO PATRIMONIAL Abc Ltda.
Matriz LEVANTADO EM 31/12/X2
ATIVO R$ PASSIVO R$
REALIZVEL A LONGO PRAZO 15.000,00
Conta Corrente Filial 15.000,00

FILIAL LEVANTADO EM 31/12/X2
ATIVO R$ PASSIVO R$
ATIVO CIRCULANTE 12.000,00 PASSIVO CIRCULANTE 3.000,00
Bancos Conta Movimento 9.000,00 Fornecedores 3.000,00
Estoques 3.000,00 NO CIRCULANTE 15.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE 6.000,00 EXIGVEL A LONGO PRAZO 15.000,00
IMOBILIZADO 6.000,00 Conta Corrente Matriz 15.000,00
Mquinas e Equipamentos 6.000,00
A escriturao da eliminao do direito e da obrigao recprocos, no

exemplo em questo: C
O
N
Registro contbil no Dirio da Matriz T
A
B
I
Dbito Contas Correntes Matriz (PELP) 15.000,00 L
Crdito Contas Correntes Filial (ARLP) 15.000,00 I
D
A
D
Ento o Balano consolidado, ou seja, o Balano que reflete realmen- E
te a situao patrimonial do conjunto ser: A
V
A
N

A
D
A
NEAD
ATIVO R$ PASSIVO R$
REALIZVEL A LONGO PRAZO 15.000,00
Conta Corrente Filial 15.000,00

ATIVO R$ PASSIVO R$
Estoques 3.000,00 NO CIRCULANTE 15.000,00
ATIVO NO CIRCULAN-
6.000,00 EXIGVEL A LONGO PRAZO 15.000,00
TE
IMOBILIZADO 6.000,00 Conta Corrente Matriz 15.000,00
A escriturao da eliminao do direito e da obrigao recprocos, no exemplo

em questo:
Registro contbil no Dirio da Matriz

C
O Dbito Contas Correntes Matriz (PELP) 15.000,00
N
T
Crdito Contas Correntes Filial (ARLP) 15.000,00
A
B
I Ento o Balano consolidado, ou seja, o Balano que reflete realmente a
L
I
situao patrimonial do conjunto ser:
D
A
D
E
A
V
A
N
A
D
A
NEAD
CONSOLIDADO LEVANTADO EM 31/12/X2
ATIVO R$ PASSIVO R$
Estoque de Mercadorias 15.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 50.000,00
ICMS a Recuperar 8.000,00 Capital Social 50.000,00
7 Considere o seguinte Balano Patrimonial da sociedade comercial Alfa Ltda.,

levantado em 31/12/X1, situada no Estado de Santa Catarina.
Obs.: Apurao do ICMS descentralizada, uma vez que matriz e filial esto
localizadas em Estados distintos.
BALANO PATRIMONIAL Sociedade Comercial Alfa Ltda. LEVANTADO EM
31/12/X1
ATIVO R$ PASSIVO R$
PATRIMNIO LQUI-
ATIVO CIRCULANTE 30.000,00 40.000,00
DO
ICMS a Recuperar 560,00
C
TOTAL DO ATIVO 40.000,00 TOTAL DO PASSIVO 40.000,00 O
N
T
A
Em X2, a nica operao que a Alfa Ltda. fez foi a venda de todo seu B
estoque para sua filial, situada no Estado do Paran, a qual, at ento, no I
L
tinha movimento e nem saldo. Sabe-se que h a incidncia de 12% de ICMS I
D
e que a mercadoria foi transferida pelo preo de custo. A
D
E
Por sua vez, a filial efetuou as seguintes operaes:
A
V
comprou de terceiros mercadorias a prazo no valor de 3.000,00 com A
N
crdito de 17% de ICMS. O controle de estoque permanente.
A
Vendeu 20% do saldo em estoque a terceiros por 5.800,00 a prazo D
com 17% de ICMS. A
Clculo do valor da venda pelo preo de custo com ICMS 12%:

NEAD
Preo de custo: 11.440,00
ICMS: 12%
100% sempre fixo.

12% a alquota do ICMS.
0,88 o resultado de 88% dividido por 100.
Ento, 11.440,00 dividido por 0,88 = 13.000,00 (esse o valor da venda

pelo preo de custo, mas com a incidncia de 12% de ICMS).
Contabilizao na Matriz pela venda:
Dbito Contas Correntes - Filial (ARLP) 13.000,00

Crdito Receita de Vendas Filial (DRE) 13.000,00
Dbito ICMS s/ Vendas - Filial (DRE) 1.560,00

Crdito ICMS a recolher (PC) 1.560,00
Dbito CMV - Filial (DRE) 11.440,00

Crdito Estoques (AC) 1.440,00
Contabilizao na Matriz pela apurao do ICMS:

Dbito ICMS a recolher (PC) 560,00
Crdito ICMS a Recuperar (AC) 560,00
Contabilizao na Filial (compra de mercadorias da matriz):
C
Dbito Contas Correntes - Matriz (PELP) 13.000,00
O Dbito Estoques de Mercadorias (AC) 11.440,00
N
T Crdito ICMS a Recuperar (AC) 1.560,00
A
B
I Contabilizao na Filial (compra de mercadorias de terceiros):
L
I
D
A
Dbito Fornecedores (PC) 3.000,00
D Dbito Estoques de Mercadorias (AC) 2.490,00
E
A
V
A Contabilizao na Filial (venda de 20% do saldo em estoque a terceiros):
N
A
D
Dbito Clientes (AC) 5.800,00
A Crdito Receita de Vendas 5.800,00
NEAD
Dbito ICMS s/ Vendas - Filial (DRE) 986,00
Crdito ICMS a recolher (PC) 986,00
Dbito CMV ((11.440,00 + 2.490) x 20%) 2.786,00

Crdito Estoques (AC) 2.786,00
Contabilizao na Filial pela apurao do ICMS:
Dbito ICMS a recolher (PC) 986,00

Considerando que no exerccio de X2 ocorreram somente essas

operaes, elabore as demonstraes contbeis na matriz e na filial:
a) Na Matriz:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Alfa Ltda.
Receita Bruta de Vendas 13.000,00
(-) Impostos 1.560,00
(=) Receita Lquida 11.440,00
(-) Custo da Mercadoria Vendida 11.440,00
(=) Resultado do Exerccio 0,00
BALANO PATRIMONIAL Alfa Ltda.

ATIVO R$ PASSIVO R$
C
ATIVO CIRCULANTE 18.000,00 PASSIVO CIRCULANTE O
N
Bancos Conta Movimento 18.000,00 ICMS a Recolher 1.000,00 T
A
ATIVO NO CIRCULANTE 23.000,00 PATRIMNIO LQUIDO 40.000,00 B
I
REALIZVEL A LONGO PRA- L
13.000,00 Capital Social 40.000,00 I
ZO
D
Conta Corrente Filial 13.000,00 A
D
IMOBILIZADO 10.000,00 E
Mveis e Utenslios 10.000,00 A

V
TOTAL DO ATIVO 41.000,00 TOTAL DO PASSIVO 41.000,00 A
N

A
D
A
NEAD
a) Na Filial
DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO
Alfa Ltda.
Filial LEVANTADO EM 31/12/X2
(-) Impostos 986,00
(=) Resultado do Exerccio 2.028,00
BALANO PATRIMONIAL Alfa LTDA.

ATIVO R$ PASSIVO R$
Clientes 5.800,00 Fornecedores 3.000,00
Estoque de Mercadorias 11.144,00 NO CIRCULANTE 13.000,00
ICMS a Recuperar 1.084,00 EXIGVEL A LONGO PRAZO 13.000,00
Conta Corrente Matriz 13.000,00
PATRIMNIO LQUIDO 2.028,00
Lucros a Destinar 2.028,00
A escriturao da eliminao do direito e da obrigao recprocos, no

exerccio em questo:
Registro contbil no Dirio da Matriz:

C
O Dbito Contas Correntes Matriz (PELP) 13.000,00
N
T Crdito Contas Correntes Filial (ARLP) 13.000,00
A
B
I Eliminao das contas de resultado entre matriz e filial:
L
I Na Matriz
D
A
Dbito Receita de Vendas matriz (DRE) 13.000,00
D Crdito ICMS s/ Vendas - matriz (DRE) 1.560,00
E
Crdito CMV - da matriz (DRE) 11.440,00
A
V
A Transferncia do Resultado do Exerccio:
N
A
D
Dbito Resultado do Exerccio 2.028,00
A Crdito Lucros a Destinar 2.028,00
NEAD
Elabore as demonstraes contbeis consolidadas: Demonstrao do

Resultado do Exerccio e o Balano Patrimonial:
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO

Alfa Ltda.
Consolidado LEVANTADO EM 31/12/X2
(-) Impostos 986,00
(=) Resultado do Exerccio 2.028,00
BALANO PATRIMONIAL Alfa Ltda.

Consolidado LEVANTADO EM 31/12/X2
ATIVO R$ PASSIVO R$
Bancos conta Movimento 18.000,00 Fornecedores 3.000,00
Clientes 5.800,00 ICMS a Recolher 1.000,00
Estoque de Mercadorias 11.144,00 PATRIMNIO LQUIDO 42.028,00
ICMS a Recuperar 1.084,00 Capital Social 40.000,00
ATIVO NO CIRCULANTE 10.000,00 Lucros a Destinar 2.028,00
C
O
N
T
A
B
I
L
I
D
A
D
E
A
V
A
N

A
D
A

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Gabarito das Autoatividades

1 Determinada empresa tem duas opes de investir um montante de

2 Determinada empresa tem duas opes de investir um montante de

a) Investimento no mercado (fundos de investimento) a 11% a.a; A

4 Qual seria a finalidade do custo de oportunidade para os gestores?

5 Determinada pessoa tem trs opes de investir um montante de

8 Com base o exerccio 7. Considere agora a deciso de adotar ou no um

Nessa hiptese, a consequncia seria uma reduo no EVA. A taxa

9 Suponhamos uma situao onde o lucro operacional lquido da empresa

10 Assinale a alternativa INCORRETA. Os custos de oportunidade existem

11 O que voc entende por taxa de oportunidade em relao ao conceito

Qual seria a melhor alternativa e o respectivo custo de oportunidade?

Custo de oportunidade 2.000,00 se optar por B.

Saldo Juros a 0,6%

Custo de oportunidade 3.510,00 se optar por A.

Melhor opo alternativa letra A.

Considere agora que os fundos fossem provindos: 40% de emprsti-

Aes preferenciais 30,4% 16% 4,864%

Aes ordinrias 16,6% 14% 2,324%

Emprstimos 6,118% 30.590,00

4 Determinada empresa, com um capital inicial de $ 200.000 gerou $ 34.000

5 Imagine que o dividendo esperado por ao seja de $ 31,50, o valor corrente

6 Qual seria o valor da Empresa Andorinha Ltda., avaliando-a pelo mtodo

Ativo 331.460.00 Passivo 331.460.00

8 Determinado comrcio apresenta as seguintes informaes:

Qual seria o valor dessa empresa, avaliando-a pelo Mtodo de Capita-

Utilize a seguinte frmula:

9 Determinada empresa captou $ 80.000 de emprstimos de terceiros. Sobre

10 A Empresa "Mahion Hese" apresentou o histrico financeiro a seguir nos

Anos Operacionais Operacionais

Aps discusses, o comprador aceitou que se descontassem do PL $

Qual seria o valor da empresa:

VE = 1.550.000 + 95.000 + 95.000 + ... + 95.000 .

VE = 1.550.000 + 583.733,88 = 2.133.733,88

VE = 1.400.000 + 88.000 + 88.000 + ... + 88.000 .

VE = 1.400.000 + 422.291,79 = 1.822.291,79

1 Assinale a alternativa correta:

2 Assinale a alternativa incorreta:

b) ( ) O imposto de renda na fonte sobre a remunerao do capital prprio

c) ( ) O imposto na fonte sobre a remunerao do capital prprio ser

d) ( x ) A partir de 01/01/1997 a tributao sobre os juros sobre o capital

Observe os dados hipotticos a seguir para responder s questes 3

Valor do PL da Cia. PVSN

4 Assinale a alternativa que contenha a contabilizao correta na pessoa ju-

b) D - Despesas de Juros 400.000,00

c) D - Juros a Receber 360.000,00

d) D - Juros sobre Capital Prprio a Receber 340.000,00

5 Assinale a alternativa que contenha a contabilizao correta na empresa

d) D - Juros sobre Capital Prprio a Receber 170.000,00 A

b) Resultado do exerccio em 31/12/X1 antes da Proviso para CSLL/IRPJ

c) Considerar que os saldos das contas do Patrimnio Lquido apresentado

d) Considerar que a CSLL e IRPJ sero constitudos pelas respectivas taxas

e) TJLP para o exerccio de X1: 10%.

f) Considerar que a Companhia Fabril de Juta tem dois acionistas: Nelson

Apurao da base de clculo dos JCP:

Clculo dos JCP:

Clculo dos limites para fins de dedutibilidade:

b) 50% da conta reserva de lucros: 50% de $ 140.000 =$ 70.000 est OK

Para concluir o raciocnio, considerando que a empresa tenha creditado

Resultado do Exerccio antes dos impostos 80.000

7 Vamos supor, no entanto, que a Companhia Fabril de Juta (exerccio 6),

D JCP (Despesa Financeira) 49.000

9 Calcule os JCP utilizando como base o critrio Exponencial e o critrio